RESTRICTEDORGANIZACIÓN MUNDIAL
DEL COMERCIOS/C/W/73
4 de diciembre de 1998
(98-4870)
Consejo del Comercio de Servicios
SERVICIOS DE CONTABILIDAD
Nota documental de la Secretaría
I. INTRODUCCIÓN
1. A solicitud del Consejo del Comercio de Servicios, la Secretaría ha preparado la presente nota
sobre los servicios de contabilidad como parte del programa de intercambio de información.  Como
anteriores notas sectoriales de la Secretaría, la presente nota no pretende ser exhaustiva, sino servir de
base para los debates de los Miembros del Consejo.
2. La contabilidad es un elemento importante en la producción tanto de mercancías físicas como
de otros servicios.  Desempeña asimismo un papel esencial, quizás todavía más importante, en
relación con la aplicación y la observancia de las prescripciones cautelares y otras medidas de
reglamentación financiera.  Además, la gama de actividades que realizan las empresas de contabilidad
es ya muy amplia y está aumentando:  como se ha señalado en la publicación de la Comisión Europea
Panorama de la industria en la UE 1997, "no hay una correspondencia estricta entre los servicios de
contabilidad y la esfera de actividad de la profesión contable".1  Ello se debe a que las capacidades
desarrolladas por los profesionales de la contabilidad para producir, elaborar, analizar o verificar la
información financiera pueden utilizarse también con otros fines, por lo que se ha registrado una
expansión considerable de la actividad contable a esferas tales como los servicios de asesoramiento
tributario y de consultores en administración.
3. La cuestión más importante que se plantea en relación con el comercio internacional de
servicios de contabilidad es quizás la de la aplicación generalizada de prescripciones nacionales en
materia de títulos de aptitud y en materia de licencias, para el ejercicio individual de la profesión y
como condiciones para la propiedad y dirección de empresas.  La respuesta de las empresas de
contabilidad de mayor tamaño, en particular de las "cinco grandes" (véase infra ), ha consistido en
establecer redes internacionales de empresas nacionales con objeto de sustraerse a los efectos de ésas
y otras reglamentaciones nacionales restrictivas.  Esas redes, sin embargo, no son necesariamente lasestructuras de administración y de organización más eficientes para la prestación de servicios de
contabilidad.  Además, las empresas pequeñas y medianas no cuentan por lo general con los recursos
necesarios para establecer estructuras similares, por lo que se encuentran en una situación de
desventaja comparativa.  La desventaja es todavía mayor en el caso de los profesionales individuales,
en particular de países en desarrollo.
4. Otra cuestión que ha adquirido creciente importancia en los últimos tiempos es la de la
aplicación de normas internacionales en la actividad contable.  Por ejemplo, en octubre de 1998 el
Banco Mundial pidió a los "cinco grandes" que dejaran de prestar sus nombres a las cuentas
                                                     
1 Página 25/25.  Otras fuentes importantes de la presente nota son los siguientes documentos del Grupo
de Trabajo sobre los Servicios Profesionales de la OMC:  Funciones del Grupo de Trabajo sobre los Servicios
Profesionales en relación con la contabilidad, Nota de la Secretaría, 27 de junio de 1995 (S/WPPS/W/1);
El sector de la contabilidad, Nota de la Secretaría, 27 de junio de 1995 (S/WPPS/W/2);  y Síntesis de las
respuestas al cuestionario sobre el sector de la co ntabilidad, Nota de la Secretaría, 5 de mayo de 1997
(S/WPPS/W/11).S/C/W/73
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publicadas en las economías de Asia, a menos que se hubieran preparado de conformidad con las
normas internacionales de presentación de informes financieros.2  Según ha observado el Financial
Times, es posible que como consecuencia de esa petición del Banco Mundial se aceleren la
elaboración y utilización de normas internacionales de contabilidad y auditoría.  Se prevé además que
aumentará la presión sobre las autoridades de reglamentación para que modifiquen las prácticas
actuales.
5. Durante las negociaciones de la Ronda Uruguay, la Secretaría publicó una nota titulada "El
comercio de servicios profesionales" (MTN.GNS/W/67, de 25 de agosto de 1989).3  E n  e l l a  s e
examinaban las profesiones reguladas, en particular la contabilidad, el derecho, la arquitectura y la
medicina, con objeto de determinar las cuestiones de importancia fundamental para esos sectores.  Se
trataban los siguientes temas:  actividades que comprenden servicios profesionales;  formas de
comercio de esos servicios;  motivación y objetivos para el establecimiento de normas y reglamentos;
descripción de las reglamentaciones y medidas más habituales que afectan al comercio de serviciosprofesionales;  y aspectos referentes a la aplicación de conceptos y principios relacionados con
el AGCS.  Se observaba que "La cuestión de los obs táculos al comercio de servicios profesionales
afecta, por ejemplo, al problema de si son necesarios o no determinados tipos de reglamentación para
proteger a los consumidores o de si esas reglamentaciones entrañan la discriminación innecesaria de
los extranjeros, y en qué medida".
4
II. DESCRIPCIÓN DEL SECTOR
6. Los servicios de contabilidad, auditoría y teneduría de libros forman parte del subsector "A."
de "1. Servicios prestados a las empresas" de la Lista de Clasificación Sectorial de los Servicios
(MTN.GNS/W/120).  El código correspondiente de la "Clasificación Central Provisional deProductos" (CCP) de las Naciones Unidas es 862.  En el documento W/120 no figura un desgloseulterior por subcategorías.
7. En la CCP provisional, en cambio, la categoría "Servicios de contabilidad, auditoría y
teneduría de libros" (CCP 862) se subdivide ulteriormente como sigue:
Servicios de contabilidad y auditoría (CCP 8621)
- Servicios de auditoría financiera (CCP 86211)
Servicios de examen de las anotaciones contables y otros elementos justificativos de
una organización destinados a ofrecer un dictam en sobre si los estados financieros de la
organización reflejan fielmente su posici ón en una fecha determinada y los resultados
de sus operaciones en el período termina do en esa fecha, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
                                                     
2 Financial Times, 19 de octubre de 1998, página 1.
3 En el contexto de la Ronda Uruguay, los Estados Unidos propusieron un "Anexo sobre los servicios
profesionales de contabilidad" (MTN.GNS/PROF/W/2, de 2 de octubre de 1990) que habría establecido
directrices y procedimientos para facilitar el suministro internacional de servicios de contabilidad por medio del
reconocimiento mutuo de las aptitudes profesionales.  En el Anexo propuesto se reconocía también la
importancia de promover una aplicación más amplia de las normas internacionales.
4 Página 6.  En la nota se señalaba asimismo que "Entre las principales preocupaciones que motivan la
existencia de reglamentos y las políticas que afectan a los servicios profesionales, cabe citar la protección del
consumidor, el fomento del comercio interno y el empl eo local, la necesidad de administrar las reservas de
divisas y la preservación de la  identidad cultural" (página 7).S/C/W/73
Página 3
- Servicios de revisión de cuentas (CCP 86212)
Servicios de revisión de los estados financieros anuales y provisionales y otra
información contable.  La revisión tiene un alcance menor que la auditoría, y por
consiguiente su nivel de fiabilidad es también inferior.
- Servicios de preparación de  estados financieros (CCP 86213)
Servicios de preparación de estados financieros a partir de la informaciónproporcionada por el cliente.  No se garantiza la exactitud de los estados resultantes.
También se clasifican en esa subcategoría los servicios de preparación de las
declaraciones fiscales de las empres as, cuando se suministran y se cobran
conjuntamente con los servicios de preparación de estados financieros.  Cuando se
suministran, en cambio, como servicios separados, los servicios de preparación de las
declaraciones fiscales de las empresas se clasifican en la subcategoría 86302 (Servicios
de preparación y revisión de las decl araciones fiscales de las empresas).
- Otros servicios de contabilidad (CCP 86219)
Otros servicios de contabilidad tales como  atestaciones, valoraciones, servicios de
preparación de informes proforma, etc.
Servicios de teneduría de libros, excepto declaraciones fiscales (CCP 8622)
- Servicios de teneduría de libros, excepto declaraciones fiscales (CCP 86220)
Servicios de teneduría de libros consistentes en la clasificación y el registro en libros de
transacciones comerciales, en términos mone tarios o en alguna ot ra unidad de medida.
Los servicios de teneduría de libros relacionados con las declaraciones fiscales se
clasifican, en cambio, en la subcategoría  86302 (Servicios de preparación y revisión de
las declaraciones fiscales de las empresas).
8. La adopción de la CCP Rev.1 supondría pocos cambios sustantivos en relación con los
servicios de contabilidad, auditoría y teneduría de libros, como se señaló en el documento de la
Secretaría titulado "Detailed Analysis of the Modifications Brough about by the Revision of the
Central Product Classification:  Professional Services", de 27 de marzo de 1998 (S/CSC/W/6/Add.10,
página 4).  Las revisiones correspondientes a los servicios de contabilidad se limitaron a pequeñasmodificaciones de la definición y la redacción.
9. Como se ha señalado, la gama de servicios ofrecidos por los contables es cada vez más
amplia, y, "… En consecuencia, algunos alegan que, en ciertos casos, debe diferenciarse los servicios
de contabilidad de los servicios ofrecidos por empresas de contabilidad.  Otros alegan que cuando un
servicio es ofrecido por una empresa de contabilidad, por definición, es un servicio de contabilidad".
5
De ahí que el ámbito de los servicios de contabilidad se haya definido en forma diferente de un país a
otro y, por lo tanto, las fronteras con otras profesiones reguladas (por ejemplo, la profesión jurídica en
lo referente a las cuestiones fiscales) o con proveedores de servicios no regulados (por ejemplo, los
consultores en administración) no estén definidas de la misma manera en todos los países.
III. IMPORTANCIA ECONÓMICA Y PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS
ECONÓMICAS DEL SECTOR
10. Aunque sus actividades centrales son los servicio s de contabilidad y auditoría, las empresas
de contabilidad pueden ofrecer también una amplia gama de servicios adicionales, en particular de
auditoría de fusiones, de insolvencia, de asesoramiento tributario, de inversión y de consultoría en
                                                     
5 S/WPPS/W/2, página 6.S/C/W/73
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administración.6  Las capacidades internas desarrolladas por la profesión en lo que respecta a la
tecnología de la información ha hecho que las empresas de contabilidad figuren actualmente entre los
principales proveedores mundiales de esos servicios de consultoría.  La demanda de servicios de
contabilidad deriva a la vez de obligaciones legales, como la de presentación de informes financieros,
y de la necesidad que tienen los clientes de asesoramiento sobre diversas cuestiones, por ejemplo las
relacionadas con la tributación.  Aunque también se prestan servicios de contabilidad a particulares, elgrueso del trabajo consiste en servicios a empresas.
11. Como se señaló en Panorama de la industria en la UE 1997 (páginas 25/29), "Evidentemente,
el tamaño de la profesión en un país determinado no guarda ninguna relación con el de su economía".
Ello se debe a las diferentes prácticas nacionales en lo que se refiere a la organización de la profesión
contable.  En muchos países, por ejemplo, ésta abarca a todas las personas que han recibido un nivel
determinado de capacitación, ya se dediquen al ejercicio público de la profesión contable, estén
empleados en la división de contabilidad de una empresa, trabajen en otra profesión, etc.  En otrospaíses, en cambio, la profesión contable se define en forma más restrictiva, limitada a su ejercicio
público.  En Europa, por ejemplo, los colegios profesionales que integran la Federación de Contables
Europeos (Fédération des experts comptables européens) suman alrededor de 350.000 miembros, de
los que sólo trabaja en el sector de los servicios de contabilidad alrededor del 40 por ciento, mientras
que la mayor parte del 60 por ciento restante ejerce en la industria, el comercio, el sector de laenseñanza o el sector público. [cuadro 1]  En los Estados Unidos, el American Institute of Certified
Public Accountants cuenta en total con alrededor de 330.000 miembros, de los que son también un
40 por ciento aproximadamente los dedicados al ejercicio público de la profesión.
7
12. Por las razones expuestas, no se dispone de datos a nivel regional ni mundial sobre los
ingresos del sector de la contabilidad.  En los Estados Unidos las estadísticas indican que los ingresostotales por servicios de contabilidad y de consultoría en administración de las 100 principales
empresas del país ascendieron en 1996 a 21.200 millones de dólares EE.UU., cifra que representa un
incremento del 14 por ciento respecto del año anterior.  Las "seis grandes" (que han pasado a ser
cinco, como se explica más adelante) generaron el 83 por ciento de esa cantidad.  Se calculaba
asimismo que las empresas estadounidenses representaban alrededor del 60 por ciento de los ingresosgenerados en todo el mundo por esos dos sectores de servicios.  Significativamente, la principal esfera
de actividad de las 100 principales empresas de contabilidad ya no son los servicios relacionados con
la contabilidad, sino los servicios de consultores en administración, que en 1996 representaron la
principal partida de ingresos (39 por ciento) y registraron la tasa más elevada de crecimiento anual
(24 por ciento).
8  Entre las razones que explican la debilidad relativa de los servicios de contabilidad
se cuenta la tendencia a la baja de los honorarios por esas actividades, como resultado de la
                                                     
6 Habida cuenta de que el AGCS se ocupa principalmente de los servicios profesionales, la presente
nota (al igual que los documentos del Grupo de Tr abajo sobre los Servicios Profesionales) trata
fundamentalmente del ejercicio público de la profesión contable, es decir, de la prestación de servicios
profesionales de contabilidad a clientes, ya sea individualmente, por profesionales que ejercen por su cuenta, o
colectivamente, por empresas de contabilidad.
7 Se calcula que las empresas estadounidense s de contabilidad/auditoría empleaban en 1992 a
250.000 contables, mientras que en la industria privada trabajaban alrededor de 1,15 millones.  En la CE eran,
en 1993, 200.000 los contadores públicos titulados que tr abajaban en empresas de contabilidad, y otros 215.000
estaban empleados en la industria y en el sector público (OECD Report on Regulatory Reform, volumen I,
París, 1997, página 144).
8 La pujanza de las empresas estadounidenses se atribuye a la expansión mundial de las empresas
multinacionales estadounidenses a las que prestan sus servicios, que por lo general siguen utilizando en el
extranjero a las mismas empresas de contabilidad que dentro del país (Comisión de Comercio Internacional delos Estados Unidos, Recent Trends in U.S. Services Trade, Wáshington, D.C., mayo de 1998, páginas 3/39
a 41).S/C/W/73
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intensificación de la competencia entre las empresas de contabilidad y de la creciente utilización por
las grandes empresas de servicios de contabilidad internos.
13. A diferencia de la mayoría de los servicios profesionales, la profesión contable se suele
ejercer en la mayoría de los países a nivel de empresas o sociedades profesionales ("partnerships")
más que a nivel individual, y predominan en ese sector las pequeñas empresas.9  Las mayores
empresas de servicios profesionales funcionan en el sector de la contabilidad, en el que existenalgunas entidades de gran tamaño, denominadas colectivamente las "cinco grandes", que emplean a
miles de profesionales y tienen una gran presencia internacional.  (Las "cinco grandes" son:  Arthur
Andersen, que funciona en 78 países y tiene una plantilla de 58.000 empleados;  Deloitte Touche
Tohmatsu (132 países y más de 82.000 empleados);  Ernst & Young International (también 132 países
y más de 82.000 empleados);  KPMG International (155 países y más de 85.000 empleados);  y
PricewaterhouseCoopers, recientemente constituida por fusión de las antiguas Price Waterhouse y
Coopers & Lybrand (152 países y más de 140.000 empleados)).  Las fusiones que se han registradorecientemente en la profesión responden al convencimiento de que se obtienen ventajas competitivas
al poder ofrecer a los clientes una gama más amplia de servicios y un mayor alcance geográfico.
14. Como se señaló en el documento W/2, "La internacionalización de las empresas de
contabilidad ... es un reflejo de la de sus clientes".
10  Entre las transacciones internacionales de
servicios de contabilidad que podrían tener lugar se cuentan las siguientes:
- prestar servicios dentro del país a clientes nacionales sobre asuntos exteriores (por
ejemplo, asesoramiento sobre un régimen fiscal extranjero);
- prestar servicios en el extranjero a client es nacionales sobre asuntos exteriores (por
ejemplo, estudios de posibles compras en el exterior);
- prestar servicios en el exterior a establ ecimientos permanente en el extranjero de
clientes nacionales (por ejemplo, realizar la auditoría de una filial extranjera exigida por
la legislación local);
- encargarse del elemento exterior de los servicios prestados en el país a clientes
nacionales (por ejemplo, realizar la auditorí a de una filial extranjera con objeto de
realizar una auditoría nacional del estado financiero consolidado de una casa matriznacional);
- prestar servicios en el exterior a clientes extranjeros sobre asuntos internos nacionales
(por ejemplo, asesorar a una empresa extran jera sobre el régimen fiscal nacional);
- prestar servicios en el país a establecimientos permanentes en el país de clientes
extranjeros (por ejemplo, realizar la auditoría reglamentaria de una filial nacional deuna casa matriz extranjera);
- encargarse del elemento nacional de los servicios prestados en el exterior a clientes
extranjeros (por ejemplo, realizar la auditoría de una filial nacional con objeto de
                                                     
9 En la CE, por ejemplo, sólo Italia sigue prohibiendo el funcionamiento de entidades colectivas.  La
forma jurídica que han adoptado tradicionalmente la mayo ría de las empresas de contabilidad, especialmente en
el mundo anglosajón, ha sido la sociedad profesional ("partnership").
10 Página 18.  Se detallan infra  [cuadro 3] las formas que pueden presentar las transacciones
internacionales de servicios de contabilidad.  En el documento W/2 también se señala que para que puedan
materializarse plenamente las posibilidades de transacciones internacionales de servicios de contabilidad debepermitirse que circulen libremente toda una serie de factores de producción (página 19).S/C/W/73
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realizar una auditoría exterior del estado financiero consolidado de una casa matriz
extranjera);
- prestar servicios en el exterior a clientes extranjeros sobre asuntos exteriores (por
ejemplo, actuar como síndico de una empresa extranjera insolvente).
15. Como se señaló en un documento anterior de la Secretaría, Examen de las estadísticas sobre
las corrientes comerciales en el sector de los servicios (S/C/W/27, de 10 de noviembre de 1997), son
muchos los sectores de servicios sobre los que no se dispone por lo general de estadísticas, en
particular por lo que se refiere al comercio de las filiales extranjeras.  En el caso de los servicios de
contabilidad, la situación se complica ulteriormente por la inexistencia de definiciones comunes de
esas actividades, la amplia gama de servicios adicionales que, como ya se ha señalado, ofrecen
actualmente las empresas de contabilidad, y el hecho de que las estadísticas sobre los servicios de
contabilidad se subsumen en muchos casos en las de otras actividades.  En la publicación de la
Comisión de Comercio Internacional de los Estados Unidos (ITC), Recent Trends in U.S. Services
Trade, los datos sobre servicios de contabilidad comprenden información sobre los servicios de
consultores en administración y de relaciones públicas.  A ese respecto, la ITC señala que "lasdificultades del suministro transfronterizo de esos servicios hacen que las transacciones de servicios
de contabilidad y de consultores en administración entre empresas afiliadas sean mucho más
numerosas que las transacciones transfronterizas".
11  Según la ITC, el comercio transfronterizo de
servicios de contabilidad y de consultores en administración arrojó en 1996 un superávit para los
Estados Unidos de 969 millones de dólares EE.UU., frente a algo más de 1.000 millones de dólares
en 1995;  en 1995, al igual que en 1994, las transacciones de servicios de contabilidad y de
consultores en administración entre empresas estadounidenses afiliadas dieron lugar a un excedente
comercial de 3.400 millones de dólares EE.UU.
16. Aunque la profesión contable se ha expandido internacionalmente para seguir a sus clientes,
las grandes empresas de contabilidad tienen una estructura completamente diferente a la de sus
clientes multinacionales.  En vez de relaciones entre empresas matrices y filiales, se han establecido
redes mundiales integradas por empresas independientes, de propiedad nacional, de varios países.12
Esa situación es consecuencia del alto grado de regulación a nivel nacional (examinada en la
parte IV), que hace imposibles la propiedad, la gestión y el control unificados a escala internacional.13
Aunque esas redes pueden adoptar diversas formas, su característica general consiste en obviar lanecesidad de transferir de un país a otro los recursos sujetos a mayores restricciones reglamentarias,
en particular personas físicas.  La principal característica común es la utilización de mecanismos
permanentes para la remisión transfronteriza de trabajo o de clientes entre miembros de la red.  Lasremisiones pueden ser obligatorias o voluntarias, y pueden entrañar arreglos de participación en los
                                                     
11 Comisión de Comercio Internacional de los Estados Unidos, Recent Trends in U.S. Services Trade,
Wáshington, D.C., mayo de 1998, páginas 3/36 y 37.
12 Según Panorama de la industria en la UE 1997, las empresas de contabilidad pequeñas y medianas
"están estableciendo actualmente redes regionales para  atender debidamente al mercado nacional o aun al
internacional" (página 25/28).
13 Por consiguiente, los tipos de vinculaciones internacionales desarrollados por las grandes redes
internacionales de empresas de contabilidad presentan una estructura similar a la de las franquicias:  "lasempresas locales independientes explotan en común un solo nombre comercial y acuerdan voluntariamenteaplicar la misma metodología y las mismas normas, someterse mutuamente a inspección y control de calidad,contribuir (tanto financiera como técnicamente) al de sarrollo y utilización de esos instrumentos, etc.  La
participación en los beneficios puede también prever se, pero es la excepción y no la regla general"
(S/WPPS/W/11, página 16).S/C/W/73
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honorarios.  Por consiguiente, el mantenimiento de controles de calidad de alto nivel en toda la red se
ha convertido en una necesidad esencial.14
IV. ESTRUCTURAS DE REGLAMENTACIÓN Y RESTRICCIONES IMPORTANTES
AL COMERCIO
17. La estructura de reglamentación de la profesión contable se describe detalladamente en los
documentos S/WPPS/W/2 y W/11 de la OMC.  El segundo contiene una síntesis de las respuestas alcuestionario sobre el sector de la contabilidad distribuido por el Grupo de Trabajo sobre los Servicios
Profesionales de la OMC,  junto con información adicional proporcionada por la OCDE, la UNCTAD
y la Federación Internacional de Contadores (FIC).  Como se ha señalado en numerosas
publicaciones, la profesión contable está sujeta desde hace mucho tiempo a un nivel elevado de
reglamentación en la mayoría de los países.  En W/1 se observa, por ejemplo, que "Es evidente que si
no todas, la mayoría de las industrias de servicios, y en particular las profesiones, estarán siempre
sujetas a reglamentación;  la protección del interés público exige el mantenimiento de normasadecuadas de competencia e integridad".
15
18. Se plantean, sin embargo, grandes dificultades por el hecho de que las formas en que se
regula la profesión contable varían a menudo de un país a otro (y en ocasiones incluso dentro del
mismo país).16  La regulación afecta tanto al proveedor del servicio como al propio servicio, y abarca
desde prescripciones en materia de títulos académicos para los profesionales del sector hastaprescripciones en materia de licencias para las empresas y el establecimiento de normas obligatorias
aplicables a las formas de prestación del servicio (por ejemplo, procedimientos de auditoría) y al
propio producto final (por ejemplo, informes financieros).
19. El alcance y las formas de la regulación de la profesión contable difieren considerablemente
de un país a otro.  En algunos casos, actividades contables que están reguladas en un país pueden noestarlo en otro.
17  En otros casos, actividades que pueden realizar los contables de un país, como
servicios de asesoramiento tributario o de consultoría de administración, pueden estar en otros países
                                                     
14 Como se señala en Panorama de la industria en la U.E 1997, "Una de las principales características
de esas redes es su capacidad de suministrar el mismo se rvicio con el mismo nivel de calidad en cualquier parte
del mundo en que se encuentren sus clientes" (página 25/28).
15 Página 1.  Tras señalar, sin embargo, que muchas de las normas y reglamentaciones existentes se
concibieron en su origen para organizar mercados puramente nacionales, el documento W/1 observa asimismo
que "El crecimiento del comercio internacional, en partic ular del suministro transfronterizo de servicios, y la
creación del AGCS hacen necesario que los encargados de elaborar las reglamentaciones consideren en uncontexto más amplio el interés público y el propio concepto de reglamentación" (página 2).
16 Como ha señalado la Comisión Europea, "Los servicios de contabilidad y de auditoría están sujetos a
un grado elevado de reglamentación en la UE.  Las form as de regulación son numerosas y complejas, y varían
de un país a otro a pesar de los intentos de armonizaci ón a nivel comunitario".  Por consiguiente, "transcurridos
casi 40 años desde la firma del Tratado de Roma, todavía existen en la UE 15 mercados nacionales en lo queatañe a la profesión contable y los servicios de co ntabilidad" (Panorama de la industria en la UE 1997,
páginas 25/26 y 25/30).  La verificación ob ligatoria de cuentas es en realidad el único servicio contable que está
regulado de manera uniforme en todos los Estados Miembros de la UE.
17 Entre la información proporcionada al Grupo de Trabajo sobre los Servicios Profesionales por la
Federación Internacional de Contadores (FIC) se co ntaba el Cuestionario de la FIC sobre cuestiones
relacionadas con el comercio internacional de servicios de contabilidad:  Resumen de las respuestas, de fecha
1º de julio de 1995.  La información comprendía datos sobre los siguientes aspectos:  regulación de la profesión
contable;  autorización para ejercer y títulos de aptitud ;  trato aplicable a las empresas;  regulación de las
transacciones internacionales;  obtención de trabajo profesional;  independencia profesional;  y movimiento
transfronterizo de profesionales.S/C/W/73
Página 8
reservados por ley a profesiones diferentes.  En la mayoría de los países, las facultades normativas se
reparten entre autoridades públicas y privadas (por lo general asociaciones profesionales), pero el
peso respectivo de unas y otras varía considerablemente de un país a otro.  Además, la profesión
contable está regulada a nivel nacional en algunos países y a nivel subnacional en otros.
20. Las asociaciones profesionales pueden ser desde órganos oficiales hasta organizaciones
totalmente privadas, y sus actividades pueden abarcar diversas funciones, de entre una amplia gamaque comprende exámenes y autorizaciones, enseñanz a y capacitación, normas profesionales, medidas
disciplinarias, control de calidad, prestación de diversos servicios a los miembros y representación de
la profesión.  En el documento W/2 se exponen diversos ejemplos de modalidades de reglamentación:
i) países donde el Estado concede el título profesional y la afiliación al colegio profesional
correspondiente es obligatoria;  ii) países donde el Estado concede el título profesional, la afiliación a
uno de los colegios profesionales es obligatoria y la afiliación a los demás colegios es voluntaria;
iii) países donde el título profesional es concedido por el Estado o una autoridad pública y la afiliacióna un colegio profesional es voluntaria;  y iv) países donde el título profesional es concedido por un
colegio profesional determinado, de afiliación obligatoria, mientras que la afiliación a los demás
colegios existentes es puramente voluntaria.
21. Además de las asociaciones profesionales a nivel nacional, existen desde hace tiempo
asociaciones de contadores a nivel regional y, más recientemente, internacional.  Lasdos organizaciones de ámbito mundial de la profesión contable son la Federación Internacional de
Contadores (FIC) y la Comisión de Normas Intern acionales de Contabilidad (CNIC), que son ambas
órganos no gubernamentales;  la FIC se ocupa de una amplia gama de cuestiones de la profesión,
mientras que la labor de la CNIC se centra en la armonización de los procedimientos de preparación
de informes financieros.  La afiliación a la FIC está abierta a todas las asociaciones nacionales yentraña automáticamente la participación en la CNIC.  Actualmente son miembro de la FIC
143 asociaciones de 103 países, que representan a 2 millones de contables.
18
22. Las restricciones nacionales a las formas de ejercicio de la profesión contable tienen en
general por objeto garantizar la responsabilidad profesional y prevenir conflictos de intereses.  Según
las 29 respuestas al cuestionario reseñadas en W/11 (que abarcan tanto a países desarrollados como apaíses en desarrollo), en el 40 por ciento de los países informantes está prohibida la constitución de
sociedades anónimas y la única forma colectiva permitida de ejercicio de la profesión contable es la
sociedad colectiva.
19  En W/2 se señala que "Para considerar a una empresa miembro de la profesión
de contador generalmente se exige que al menos la mayoría del capital y de los derechos de voto esté
en manos de contadores calificados localmente y que la mayoría de los directores o miembros delórgano de gestión sean contadores calificados localmente".
20  Muchos países, sin embargo, imponen
prescripciones todavía más estrictas en materia de propiedad y de control de la gestión:  el 70 por
ciento de los países que respondieron al cuestionario exigen que las empresas sean controladas por
                                                     
18 Un ejemplo de asociación de ámbito regional es la Federación de Contadores de África Oriental,
Central y Meridional (ESCAFA).  Véase más informaci ón sobre la FIC y la CNIC en el documento W/2
(páginas 13 y 14 y 29 a 33).
19 Página 13.  La lista de países que respondieron al cuestionario del Grupo de Trabajo sobre los
Servicios Profesionales figura en un anexo del documento W/11.  Siguiendo la práctica de la OMC, en el
cuestionario se trata a las Comunidades Europeas como una entidad única.
20 Página 9.  En W/11 se señala que la propiedad de una empresa puede determinarse atendiendo a la
nacionalidad del propietario o al origen de la licenci a (los extranjeros en posesión de licencias nacionales
pueden considerarse extranjeros o nacionales según el criterio aplicado).  Cuando la distinción se basa
exclusivamente en el criterio de la nacionalidad, la in versión y la propiedad son cuestiones comprendidas en el
ámbito de aplicación del artículo XVI del AGCS.  Cuando se basa en el origen de la titulación o la licencia delpropietario, se les aplica el artículo VI (página 13).S/C/W/73
Página 9
profesionales con una licencia expedida en el país, y en muchos casos el nivel de control prescrito es
muy superior a la mayoría simple.  Como consecuencia de ese requisito, son muy pocos los
profesionales o las empresas extranjeras que están en condiciones de obtener una licencia en el país.21
La OCDE ha cuestionado esas prescripciones señalando que "Aunque la vinculación de la propiedadcon un nivel determinado de aptitud profesional puede justificarse con argumentos de protección de
los consumidores, cabe preguntarse si es necesario que los requisitos para los inversores o propietariossean tan estrictos como los requisitos para ejercer".
22
23. En alrededor del 25 por ciento de los países que respondieron al cuestionario, las empresas no
podían obtener licencias, ya fuera porque no se les aplicaba la reglamentación pertinente o porque las
actividades contables reglamentadas estaban reservadas a profesionales individuales, por lo que no se
permitía su ejercicio por empresas o sociedades profesionales.  En los demás países informantes,
además de los requisitos que habían de cumplir los miembros de la empresa, se exigía el registro de
ésta.  En algunos casos también se impone la condición de que los directores de las empresascontables sean nacionales del país.  En la mayoría de los casos, sin embargo, los Miembros exigen
que todos los directores, o por lo menos la mayoría de ellos, cuenten con títulos de aptitud y licencias
expedidos en el país.  Esas licencias suelen tener por objeto garantizar que la empresa y sus
empleados respeten las leyes y los reglamentos pertinentes.  En cuanto a las prescripciones en materia
de documentación, de no existir un acuerdo de reconocimiento mutuo por lo general no se aceptan lassolicitudes de licencias basadas en documentación extranjera.
24. En algunos casos se restringe o prohíbe directamente la contratación de profesionales
nacionales por empresas extranjeras.  En otros muchos casos las prescripciones en materia de ética
profesional tienen el mismo efecto, al estipularse que sólo pueden dedicarse a las actividades
reglamentadas contadores autónomos o empleados por otro profesional o una empresa autorizados.
25. Las prescripciones en materia de títulos de aptitud difieren de un Miembro de la OMC a otro,
y aun dentro del mismo país, según el régimen de reglamentación vigente y las funciones de que se
trate (contabilidad, auditoría, etc.).  En algunos casos puede llegarse al mismo nivel de aptitud por
diferentes vías, por ejemplo combinando el nivel de instrucción y la experiencia adquirida.  Por lo
general se prescriben de tres a cinco años de educación superior (postsecundaria), y en algunos casostambién cursos de postgrado, así como un período especificado de experiencia práctica.  Alrededor de
la mitad de los países que contestaron al cuestionario exigen también como último requisito el paso de
un examen profesional.
23
26. Además de satisfacer los requisitos en materi a de aptitud profesional, por lo general los
profesionales individuales deben estar en posesión de una licencia, ya ejerzan por su cuenta o en una
                                                     
21 Páginas 10, 11, 15 y 16.  En algunos casos, la tenencia de acciones en empresas profesionales se
restringe a personas físicas.
22 Communication from the OECD:  Work in the Area of Professional Services (S/WPPS/W/4), 14 de
noviembre de 1995, página 12.  En los anexos de ese documento se presentan datos procedentes del inventario
de la OCDE de medidas que afectan al comercio de servicios profesionales, incluidos los servicios decontabilidad.  En la presente nota, sin embargo, se otorga preferencia a los datos derivados del cuestionario delGrupo de Trabajo sobre los Servicios Profesionales, que abarcan una gama más amplia de datos de países endesarrollo.
23 Los más afectados por los posibles efectos restrictivos de esos requisitos son probablemente los
países en desarrollo.  Como se señala en el documen to MTN.GNS/W/67, preparado en el contexto de las
negociaciones de la Ronda Uruguay, "Una consider ación importante con respecto a la capacidad de los
profesionales de los países en desarrollo de obtener acces o a los mercados de los países desarrollados se refiere
a los requisitos en materia de habilitación y el reconocimiento de la competencia educativa o profesional, o deambas clases" (página 13).S/C/W/73
Página 10
empresa o sociedad profesional.  Normalmente se exigen pruebas del nivel de educación y
capacitación, prueba de que el solicitante no tiene antecedentes penales o delictivos y, en la mayoría
de los casos, prueba de afiliación a la organización profesional pertinente.  En muchos casos, esa
asociación es la propia autoridad encargada de otorgar las licencias.  En alrededor del 25 por ciento de
los países que contestaron al cuestionario se exige asimismo prueba de haber suscrito el seguro de
responsabilidad profesional.  El 25 y el 30 por ciento de los países informantes aplican asimismoprescripciones en materia de residencia y ciudadanía, respectivamente.
27. Los obstáculos generales al comercio de servicios de contabilidad son los siguientes:
limitaciones de pagos internacionales;  limitaciones a la movilidad del personal;  obstáculos a la
transferencia de tecnología e información;  prácticas de contratación pública basadas en la compra de
productos nacionales;  trato fiscal diferenciado y doble imposición;  monopolios;  y subvenciones.
[cuadro 4]  Los obstáculos concretos más corrientes son los siguientes:  prescripciones en materia de
nacionalidad;  prescripciones en materia de residencia/establecimiento;  prescripciones en materia decertificación profesional o entrada en la profesión;  compartimentación del ejercicio de la profesión;
limitaciones o incompatibilidades;  limitaciones en materia de publicidad, ofrecimiento de servicios y
fijación de honorarios;  limitaciones cuantitativas a la prestación de servicios;  diferencias en las
normas de contabilidad de auditoría y otras normas;  limitaciones en cuanto a la estructura
empresarial;  y limitaciones al establecimiento de relaciones internacionales y a la utilización denombres de empresas.
28. Por lo general se están eliminando las prescripciones en materia de nacionalidad para el
ejercicio de la profesión contable.
24  En cambio, los requisitos de residencia siguen aplicándose en
forma generalizada, y su definición varía de un país a otro.  En W/11 se señala que en principio cada
persona sólo tiene una residencia, mientras que el número de domicilios es potencialmente ilimitado.También puede distinguirse entre requisitos de residencia permanente, residencia anterior y residencia
temporal.
25  Son pocos los países que no imponen prescripciones en materia de establecimiento ni de
residencia.  La mayoría de los países, sin embargo, permite a las personas y a las empresas tener
establecimiento profesional en más de un país.  En relación con el movimiento transfronterizo de
profesionales de la contabilidad, fueron pocos los países que indicaron que contaban conprocedimientos para facilitar rápidamente la entrada y la estancia temporales de profesionales
extranjeros con objeto de prestar servicios de contabilidad.
29. Buena parte de las reglamentaciones que afectan a los profesionales y los servicios en el
sector de la contabilidad se promulgan en los Estados federales a nivel subnacional, por lo que el
comercio interestatal o provincial de servicios de contabilidad puede topar con problemas similares alos del comercio entre países.  Por consiguiente, los acuerdos internacionales concertados con países
federales tendrán efectos diferentes según el grado de autonomía de las estructuras subnacionales que
regulan el sector de la contabilidad y, en sentido inverso, según el nivel de autoridad de las estructuras
federales sobre las subnacionales.  En el caso de los Estados Unidos, por ejemplo, en W/2 se señala
que "las estructuras federales apenas tienen autoridad sobre las instituciones estatales en el sector de
la contabilidad".
26
                                                     
24 Las prescripciones en materia de nacionalidad y ciudadanía deberían normalmente quedar
comprendidas en el ámbito de aplicación del artícul o XVI del AGCS, relativo al acceso a los mercados, pues
representan "contingentes nulos" para los profesionales extranjeros.
25 En W/11 se observa asimismo que los requisitos rela tivos a la residencia y a la residencia anterior
podrían estar comprendidos en el ámbito de aplicaci ón del artículo XVII si modifican las condiciones de
competencia en favor de los nacionales, pero alternativamente podría aplicárseles el párrafo 4 del artículo VI sitratan en forma idéntica a los n acionales y a los extranjeros ( de facto  y de jure ) (página 18).
26 Página 10.S/C/W/73
Página 11
30. Las limitaciones impuestas a la inversión y la propiedad, por lo general en virtud de los
requisitos de obtención de una licencia en el país, según se ha expuesto supra , restringen las redes
internacionales de empresas de contabilidad a su forma actual, similar a la de las franquicias, según se
describe en la parte III.  Alrededor del 20 por ciento de los países que respondieron al cuestionario
indicaron que mantienen limitaciones a la utilización de nombres internacionales o extranjeros por
profesionales individuales o empresas.  La utilización de tales nombres sólo está prohibida en dospaíses, pero en los demás debe ser debidamente autorizada.  Los códigos deontológicos que se han
formulado tanto a nivel nacional como a nivel internacional han impuesto tradicionalmente algunas
limitaciones a la publicidad, la comercialización y el ofrecimiento de servicios a nuevos clientes.  A
juzgar por las respuestas al cuestionario, esas restricciones tienen en realidad un efecto limitado.
Algunos países aplican también directrices u otras restricciones en lo que se refiere a la fijación de
honorarios.  Algunos países prohíben prácticas tales como la fijación de precios predatorios o
artificialmente bajos y el cobro de gastos imprevistos.
31. Además de las cuestiones relacionadas con el acceso a los mercados y el trato nacional, la
inexistencia de acuerdos de reconocimiento mutuo u otros procedimientos de reconocimiento puede
constituir un obstáculo importante al comercio internacional.  Como ya se ha señalado, se suelen
imponer prescripciones en materia de títulos de aptitud nacionales en relación con la propiedad y la
dirección de las empresas, por lo que la inexistencia de acuerdos de reconocimiento mutuo u otrosprocedimientos de reconocimiento no sólo afecta al movimiento de personas físicas, sino también a
las oportunidades de inversión.  Una importante observación a ese respecto es la de que los acuerdos
de reconocimiento mutuo, aunque intensifican potencialmente la circulación de profesionales, no
promueven por sí mismos la competencia entre jurisdicciones de reglamentación ni conducen a la
eliminación de los obstáculos al comercio.
32. A nivel regional, las Comunidades Europeas han establecido procedimientos para el
reconocimiento mutuo de títulos.  En casi todos los casos, sin embargo, se sigue exigiendo un examen
de aptitud en relación con las características específicas de la legislación nacional, lo que podría
explicar el escaso uso que se ha hecho hasta la fecha de esos procedimientos.
27  En virtud del Tratado
de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN), los profesionales de los países del TLCAN debentener acceso no discriminatorio a los procedimientos de certificación y obtención de licencias.  A ese
respecto, los tres países interesados han acordado eliminar todos los requisitos de residencia y
ciudadanía para la autorización del ejercicio de la profesión contable.
33. A nivel bilateral, el Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Autorizados (American
Institute of Certified Public Accountants), la  Asociación Nacional de Juntas Estatales de Contabilidadde los Estados Unidos (U.S. National Association of State Boards of Accountancy) y el Instituto
Canadiense de Contadores Titulados (Canadian Institute of Chartered Accountants) concertaron
en 1991 un acuerdo sobre "Principios de reciprocidad", consistente en una recomendación a las juntas
estatales de contabilidad de los Estados Unidos y a las autoridades provinciales del Canadá de que
permitieran a los contables procedentes de otras jurisdicciones ejercer su profesión tras aprobar un
examen simplificado en el que demostraran un conocimiento satisfactorio de la legislación, las
normas y las prácticas nacionales y locales pertinentes.  La recomendación fue adoptadaposteriormente por 36 estados de los Estados Unidos (a junio de 1996).  El Protocolo sobre el
comercio de servicios del Acuerdo comercial por el que se estrechan las relaciones económicas entre
Australia y Nueva Zelandia (ERC), concertado en julio de 1996, establece como principio básico el
                                                     
27 Como se señala en el Panorama de la industria en la UE 1997, "… En realidad, el sistema general no
se había concebido para eliminar los obstáculos existentes , sino para ayudar a los contadores a establecerse en el
extranjero a pesar de tales obstáculos" (página 25/26).S/C/W/73
Página 12
derecho de toda persona autorizada a ejercer una profesión en uno de los dos países a ejercer una
ocupación equivalente en el otro país.28
34. Las notificaciones a la OMC de procedimientos  de reconocimiento, de conformidad con el
párrafo 4 del artículo VII del AGCS, en las que se mencionaran específicamente los servicios de
contabilidad han sido relativamente infrecuentes:  notificación de Macao de marzo de 1996
(S/C/N/15), en la que se describen los procedimientos  por los que se autoriza a ejercer su profesión a
los contables y auditores que son miembros de asociaciones profesionales extranjeras;  notificación de
los Estados Unidos de febrero de 1997 (S/C/N/51) sobre el acuerdo de 1991 entre los Estados Unidos
y el Canadá (descrito supra );  y las notificaciones de Australia y de los Estados Unidos de marzo
de 1998 (S/C/N/67 y 68), en las que se describe el Acuerdo sobre los principios de reciprocidad para
la expedición de licencias firmado en octubre de 1996, que se aplica en Australia a nivel nacional y en
los Estados Unidos en los Estados que lo hayan suscrito (19 Estados en julio de 1997).  Teniendo en
cuenta que las prescripciones nacionales en materia de títulos de aptitud afectan considerablemente alcomercio de servicios de contabilidad, el número de acuerdos de reconocimiento mutuo para el
ejercicio de la profesión contable notificados a la OMC hasta la fecha resulta a todas luces muy
reducido.
35. En un capítulo referente a la reforma normativa y los servicios comerciales profesionales, el
informe sobre la reforma normativa publicado por la OCDE en 1997 formula diversas
recomendaciones que afectan al sector de la contabilidad.29  Se recomienda que los países Miembros
de la OCDE:  examinen normas y prácticas que puedan promover la competencia económica;  hagan
aplicable a los servicios profesionales la legislación en materia de competencia, con salvaguardias
para garantizar la protección de los consumidores;  dispongan que los órganos normativos revisen las
limitaciones a la entrada, a la afiliación y al establecimiento de empresas si impideninjustificadamente la entrada en el sector, incluida la entrada de profesionales extranjeros
30;  examinar
la posibilidad de llegar a un acuerdo multilateral sobre los requisitos básicos que han de regir el
acceso a los servicios y actividades;  y aplicar las re comendaciones normativas anteriores surgidas del
tercer taller de la OCDE sobre los servicios profesionales, celebrado en febrero de 1997.31
                                                     
28 El ERC fue notificado a la OMC de conformidad con el párrafo 7 del artículo V del AGCS
(S/C/N/66, de 21 de octubre de 1997).
29 OECD Report on Regulatory Reform, volumen I, París, 1997, páginas 141 y 142.
30 En el informe se indican normas alternativas  que podrían garantizar una protección adecuada al
tiempo que permitirían una mayor competencia, como las normas relativas a seguros, fianzas, depósitos
reembolsables a los clientes o control disciplinario en  el lugar de concesión de la licencia originaria.
31 Las recomendaciones formuladas en el tercer taller fueron las siguientes:  a) los proveedores de
servicios profesionales deben tener libertad para escoger la forma de establecimiento, incluida la constitución de
sociedades anónimas, con arreglo al pr incipio de trato nacional, puesto que se dispone de medidas alternativas
para salvaguardar la responsabilidad personal y profesional y la independencia de los proveedores de serviciosprofesionales;  b) deben eliminarse las restricciones  a la asociación de profesionales extranjeros con
profesionales facultados para ejercer en el país, emp ezando por introducir el der echo a establecer asociaciones
temporales para proyectos concretos;  c) deben elimin arse las limitaciones al acceso a los mercados basadas en
prescripciones en materia de nacionalidad y de reside ncia anterior;  d) deben reexaminarse y atenuarse las
limitaciones a la participación extranjera en la propiedad de empresas de servicios profesionales;  e) debenreexaminarse y atenuarse las prescripciones en materia de presencia en el país, siempre que se cuente con
garantías de responsabilidad profesional u otros mecanismos para la protección de los clientes;  y f) los órganosnormativos nacionales deben coopera r para promover el reconocimiento  de los títulos y los conocimientos
extranjeros y establecer mecanismos para la observancia de las normas deontológicas.S/C/W/73
Página 13
36. La profesión contable ha desempeñado históricamente un papel importante en el desarrollo de
las normas contables de cada país.  En los últimos años, sin embargo, se ha incrementado en papel de
órganos del sector público en el proceso de desarrollo.  A nivel internacional, como se señala en el
documento W/2 (actualizado en marzo de 1998 por una nota no oficial de la Secretaría), son muchos
los países que han integrado voluntariamente las normas internacionales en sus normas internas
(a menudo de cumplimiento obligatorio).32  La tarea de elaborar normas internacionales se reparte
esencialmente entre la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC) y la Federación
Internacional de Contadores (FIC):  la CNIC se encarga de las normas de contabilidad y la FIC de las
normas de auditoría y de las normas educativas y deontológicas.  La Organización Internacional de
Comisiones de Valores (OICV), que representa a las entidades encargadas de regular los mercados de
valores en todo el mundo, espera actualmente de la CNIC que establezca normas internacionales de
contabilidad generalmente aceptables que resulten adecuadas para listados multinacionales de valores
y otros usos internacionales.33  La OICV y la CNIC han anunciado un programa multianual destinado
a acelerar el proceso de formulación de normas, y se prevé concluir en el primer semestre de 1999 las
revisiones de las normas contables internacionales, después de lo cual la OICV decidirá si procede
aprobarlas.  Aunque la decisión de la OICV no es vinculante para sus miembros, cabe suponer que
influirá considerablemente en los procesos de aprobación por las entidades reguladoras nacionales.
Otras cuestiones que se deberían examinar:
- ¿Es necesario reunir más información sobre el sector, por ejemplo, alentando a los
Miembros que todavía no lo han hecho a que respondan al cuestionario sobre los
servicios de contabilidad?
- ¿Responden adecuadamente las actuales estructuras de reglamentación a las
necesidades de las pequeñas y medianas empresas de contabilidad y a las de losprofesionales individuales?
- ¿Es necesaria una ulterior labor respecto de los acuerdos de reconocimiento mutuo, por
ejemplo para garantizar que no se discrimine injustificadamente contra terceros países,
de conformidad con lo dispuesto en el párrafo 3 del artículo VII?
- ¿Deben los Miembros examinar las recientes recomendaciones de la OCDE sobre los
servicios profesionales, en el marco, por  ejemplo, del Grupo de Trabajo sobre los
Servicios Profesionales?
V. NEGOCIACIONES SOBRE LOS SERVICIOS DE CONTABILIDAD Y
COMPROMISOS EXISTENTES EN EL MARCO DEL AGCS
34
37. En noviembre de 1998, 56 Miembros (contando como uno solo a los 12 países de la
Comunidad Europea) han asumido compromisos en relación con los servicios de contabilidad,
                                                     
32 Aunque las normas internacionales de contabilidad son utilizadas ampliamente a nivel nacional,
hasta la fecha lo han sido sólo a título individual y con carácter voluntario.  En Panorama de la industria en
la UE 1997 se señala también que "El hecho de que se aplicaran desde hacía tiempo normas profesionales en ese
sector ha limitado considerablemente hasta el momento los efectos reales de la norma ISO 9000 en lo relativo a
los servicios de contabilidad" (página 25/28).
33 Diversas bolsas de valores ya exigen o permiten a los emisores extranjeros presentar estados
financieros de conformidad con las normas contables in ternacionales, por lo que también son cada vez más las
empresas privadas que preparan sus estados financieros con arreglo a esas normas.
34 El presente análisis de los compromisos del AGCS se basa en datos procedentes de la base de datos
electrónica que está elaborando la Secretaría, por lo que deben considerarse de carácter preliminar.S/C/W/73
Página 14
auditoría y teneduría de libros.35  En relación con otras esferas de interés para las empresas de
contabilidad, 62 Miembros asumieron compromisos sobre servicios de informática y servicios
conexos y 51 sobre servicios de consultores en administración, pero sólo 34 Miembros asumieron
compromisos sobre servicios de asesoramiento tributario.  Dentro del subsector de los servicios
profesionales, los servicios de contabilidad se sitúan entre los servicios de ingeniería
(58 compromisos) y los servicios de arquitectura (50 compromisos).  [cuadro 5]
38. De los 56 Miembros que han asumido compromisos, 49 utilizan en sus listas las categorías de
la CCP.  En algunos casos, sin embargo, la referencia a la clasificación de la CCP resulta algo
confusa.  Por ejemplo, un Miembro menciona en su lista sólo la "contabilidad", pero hace referencia
entre paréntesis a la categoría general de la CCP que abarca los servicios de contabilidad, auditoría y
teneduría de libros (CCP 862).  Otro Miembro se refiere en su lista a los "servicios de contabilidad y
teneduría de libros", utilizando también entre paréntesis la categoría CCP 862.  Un tercer Miembro
sólo menciona la subcategoría de "contabilidad", mientras que especifica entre paréntesis categoríasde la CCP que abarcan también los servicios de teneduría de libros.
39. Por modo de suministro, el nivel más elevado de acceso pleno a los mercados (indicado en la
lista por "Ninguna") corresponde en el conjunto del sector de la contabilidad al consumo en el
extranjero, en relación con el cual ha asumido compromisos el 41 por ciento de los Miembros.
36
[cuadro 6]  La indicación "sin consolidar" (que denota la ausencia de compromisos) se aplica
principalmente al suministro transfronterizo (30 por ciento de las listas).  Los compromisos de acceso
parcial a los mercados son numerosos en lo que se refiere a la presencia comercial (89 por ciento) y a
la presencia de personas físicas (86 por ciento).  En lo que se refiere al trato nacional, por modo de
suministro, las pautas son muy similares, con la salvedad de que el nivel de pleno acceso
correspondiente a la presencia comercial (32 por ciento) es mucho mayor que en el caso del acceso alos mercados (9 por ciento).  [cuadro 6]
40. Por subcategorías, 51 Miembros han asumido compromisos en relación con los servicios de
contabilidad, 50 en relación con los de auditoría y 42 en relación con los de teneduría de libros.
[cuadro 7]  Eso significa que la mayoría (39) ha asumido compromisos en las tres subcategorías.
Ocho miembros asumieron compromisos en una sola subcategoría (por lo general la de contabilidad)y otros nueve en dos subcategorías.
41. Como se ha señalado, en relación con la presencia comercial y la presencia de personas
físicas sólo suelen otorgarse acceso parcial a los mercados y trato nacional.  En el caso de la presencia
comercial, las restricciones más corrientes que figuran en las listas de los Miembros son limitaciones
del tipo de entidad jurídica permitida (por ejemplo, se autorizan únicamente sociedades profesionaleso entidades de propiedad única);  limitaciones a la participación en el capital social;  prueba de
necesidades económicas;  y restricciones (o incluso prohibiciones) de la utilización de nombre de
empresas extranjeras.  [cuadro 8]  En cuanto a la presencia de personas físicas, la indicación más
corriente en relación con el acceso a los mercados, como en la mayoría de los sectores incluidos en las
listas del AGCS, es "sin consolidar, salvo lo indicado en la sección horizontal".  Las restricciones al
modo 4 indicadas específicamente en relación con la contabilidad suelen corresponder a
prescripciones en materia de residencia y de títulos de aptitud.  En algunos casos se exige también unmínimo de años de experiencia en el país de que se trate.  En algunos casos, los Miembros han
                                                     
35 Las listas de Austria, Finlandia y Suecia se c ontabilizan por separado, pues todavía no se han
integrado en la de la Comunidad Europea y sus Estados  Miembros.  Aruba, las Antillas Neerlandesas y Nueva
Caledonia también cuentan con listas, pero no se contabilizan separadamente.
36 Conviene observar, sin embargo, que los servicios de contabilidad adquiridos en el extranjero no
suelen ser aceptados para el cumplimien to de requisitos contables internos.S/C/W/73
Página 15
especificado para los servicios de contabilidad condiciones más liberales que las consignadas en sus
compromisos horizontales.
42. En muchos casos, las prescripciones en materia de títulos de aptitud y de residencia o incluso
de ciudadanía consignadas en las listas afectan a varios modos de suministro.  En un caso, un
Miembro ha especificado una limitación horizontal al acceso a los mercados para el conjunto de los
servicios profesionales, consistente en que las personas que deseen suministrar servicios profesionalesdeben obtener el reconocimiento de su título profesional, afiliarse al colegio correspondiente y
establecer un domicilio legal.  En el caso de los servicios de auditoría, es bastante frecuente la
inclusión en las listas de requisitos de ciudadanía, a pesar de la reciente tendencia a eliminarlos de la
legislación nacional.
43. Varios Miembros de la OMC han consignado exenciones del trato NMF referidas
específicamente a los servicios de contabilidad o a los servicios profesionales en general.
37  Todas
esas exenciones del trato NMF corresponden a disposiciones de reciprocidad para el ejercicio deactividades profesionales.  Además, diversos miembros han consignado exenciones generales del
trato NMF que pueden afectar al sector de la contabilidad, en particular medidas de acceso
preferencial para las personas físicas.
44. Con independencia de las negociaciones sobre el acceso a los mercados y cuestiones conexas
celebradas en relación con el sector de la contabilidad en el contexto de la Ronda Uruguay, losMiembros también han debatido cuestiones relacionadas con la reglamentación nacional en el sector
de la contabilidad en relación con el mandato estipulado en el párrafo 4 del artículo VI del AGCS.  La
Decisión relativa a los servicios profesionales  (S/L/3, de 4 de abril de 1995) adoptada por el Consejo
del Comercio de Servicios dispuso el establecimiento del Grupo de Trabajo sobre los Servicios
Profesionales y otorgó prioridad a la labor en el sector de los servicios de contabilidad.
38  L a  f a s e
inicial de la labor del Grupo de Trabajo sobre los Servicios Profesionales consistió en la reunión y el
análisis de datos y estudios de las reglamentaciones nacionales en el sector de la contabilidad.  A ese
respecto se organizaron varios seminarios.  Se distribuyó entre los Miembros un cuestionario sobre
aspectos concretos de la reglamentación nacional, y la Secretaría preparó una síntesis de las respuestas
al cuestionario.  En lo que se refiere a las normas internacionales, en la Declaración Ministerial deSingapur adoptada el 13 de diciembre de 1996 se de cía "alentamos a la  FIC, la CNIC y la OICV a
que finalicen normas internacionales en el sector de la contabilidad".  El Grupo de Trabajo sobre los
Servicios Profesionales también trabajó en la elaboración de las Directrices para los acuerdos o
convenios de reconocimiento mutuo en el sector de la contabilidad , de carácter no vinculante, que se
ultimaron y publicaron en mayo de 1997 (documento S/L/38 de la OMC, de 28 de mayo de 1997).
39
45. La siguiente fase de la labor consistió en la presentación por varios miembros de propuestas
de disciplinas (documentos de la OMC S/WPPS/W/15 a 19).  La Secretaría refundió esas propuestas
en una nota no oficial.  La Secretaría de la OMC preparó 10 revisiones de las disciplinas, cuyo
proyecto de versión definitiva se titula Disciplinas sobre la reglamentación nacional en el sector de la
contabilidad  y figura en el documento S/WPPS/W/21, de 27 de noviembre de 1998.  Se preparó por
separado (y se incluyó en el documento S/WPPS/W/21) una Nota del Presidente sobre la relación
entre el artículo VI y los artículos XVI y XVII.  Los Miembros también debatieron en profundidad la
                                                     
37 Esos países son Costa Rica, Honduras, Panamá, la República Dominicana, Tailandia, Turquía y
Venezuela.
38 El mandato estipulado en la Decisión constaba de tres partes:  1) Establecimiento de directrices para
el reconocimiento de los títulos de aptitud;  2) Fomento de la utilización de las normas internacionales;  y
3) Elaboración de disciplinas en rel ación con la reglamentación nacional.
39 S/WPPS/W/22, de 25 de noviembre de 1998, página 1.S/C/W/73
Página 16
cuestión de las posibles formas jurídicas en que podrían adoptarse las disciplinas relativas al sector de
la contabilidad;  el resultado de los debates (a noviembre de 1998) es un proyecto de Decisión del
Consejo del Comercio de Servicios, cuya adopción ha recomendado el Grupo de Trabajo sobre los
Servicios Profesionales.
Otras cuestiones que se deberían examinar:
- ¿Debería estudiarse la cuestión planteada por la OCDE en relación con las aptitudes
profesionales, a saber, si los requisitos aplicables a un inversor/propietario tienen que
ser tan estrictos como los aplicables al ejercicio de la profesión?
- ¿Debería ampliarse el alcance de las definiciones del AGCS a fin de incluir "residencia"
y otros términos potencialmente ambiguos?
VI. FUENTES ADICIONALES DE INFORMACIÓN
46. Entre las fuentes pertinentes de información figuran también las siguientes direcciones de
Internet:
- Arthur Andersen (http://www.arthurandersen.com/homepage.asp)
- Confederation of Asian and Pacific Accountants (http://www.capa.com.my)
- Deloitte Touche Tohmatsu (http://www.dttus.com)
- Ernst & Young International (http://www.eyi.com)
- Fédération des experts-comptables européens (http://www.euro.fee.be)
- Federación Internacional de Contadores (http://www.ifac.org)
- Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (http://www.iasc.org.uk)
- Organización Internacional de Comisiones de Valores (OICV) (http://www.iosco.org)
- KPMG International (http://www.kpmg.com)
- OCDE, Accounting Reform in Es tonia, Latvia, and Lithuania
(http://www.oecd.org//daf/peru/accounting/accref.pdf)
- OECD, Accounting Reform in Central and Eastern
(http://www.oecd.org//daf/peru/accounting/reform_cee.htm)
- OCDE, Links to Other A ccounting and Audit Sites
(http://www.oecd.org//daf/peru/accounting/ot her_links.htm/) {Comprende direcciones
de países no pertenecientes a la OCDE}
- PricewaterhouseCoopers (h ttp://www.pwcglobal.com)
- UNCTAD, Accountancy Reform  in Developing Countries
(http://www.unicc.org/uncta d/en/techcop/finc0104.htm)
- Banco Mundial, Strengthening Auditing and Accounting Performance in Sub-Saharan
Africa (http://www.worldbank.org/aftdr/findings/english/find60.htm).S/C/W/73
Página 17
Cuadro 1: Miembros de entidades afiliadas a la FEE, 1995
Número de miembrosPorcentaje que se dedica al
ejercicio público de la profesión
Alemania 8.310 100
Austria 5.474 100
Bélgica 8.538 53
Dinamarca 2.577 77
España 4.666 n.d.
Finlandia 574 77
Francia 24.760 100
Grecia 350 100
Irlanda 9.484 39
Italia 75.727 95
Luxemburgo 340 100
Países Bajos 10.011 39
Portugal 1.074 70
Reino Unido 219.351 21
Suecia 1.992 99
Fuente: Fédération des experts-comptables européens (según figura en Panorama de la industria en
la UE 1997, páginas 25/28).S/C/W/73
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Cuadro 2:  American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997
Total de miembros del AICPA 240 952 254 923 272 479 286 359 295 634 301 410 308 280 314 427 318 829 323 779 328 214 329 019
Contaduría pública 49,10% 47,60% 46,50% 45,80% 44,50% 43,20% 42,60% 42,20% 41,30% 40,65% 40,40% 39,60%
Empresas e industria 39,50% 39,50% 39,60% 39,90% 40,40% 40,65% 40,60% 40,30% 40,90% 41,65% 42,30% 43,10%
Enseñanza 2,80% 2,80% 2,65% 2,65% 2,65% 2,80% 2,40% 2,30% 2,40% 2,40% 2,40% 2,40%
Sector público 3,20% 3,40% 3,60% 3,65% 3,65% 3,90% 4,10% 4,30% 4,40% 4,40% 4,40% 4,40%
Miembros jubilados y miembros con
ocupaciones diversas5,40% 6,65% 7,60% 7,90% 8,65% 9,40% 10,30% 10,90% 11,00% 10,80% 10,50% 10,50%
Número de miembros que se dedican al
ejercicio público118 226 121 349 126 771 131 014 131 575 130 078 131 306 132 821 131 630 131 887 132 617 130 439
Empresas con un solo miembro 25,10% 25,60% 24,80% 23,60% 23,60% 24,10% 23,60% 23,20% 23,50% 23,20% 22,90% 23,10%
Empresas integradas por 2 a 9 miembros 34,30% 34,00% 33,60% 34,00% 33,65% 35,20% 35,50% 35,80% 36,50% 36,50% 36,40% 36,20%
Empresas con más de 10 miembros, con
excepción de las 25 empresas más importantes15,00% 15,50% 16,40% 17,30% 18,10% 18,80% 19,80% 20,00% 19,90% 20,40% 20,50% 21,00%
Las 25 empresas más importantes 25,60% 24,90% 25,20% 25,10% 24,60% 21,90% 21,10% 21,00% 20,10% 19,90% 19,90% 19,70%
Fuente:   Dirección Internet del AICPA (http:\\aicpa.org/members/membbkdn.htm).S/C/W/73
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Cuadro 3: Formas de transacciones intern acionales de servicios de contabilidad
La internacionalización de las empresas de c ontabilidad, que son los principales proveedores de
servicios profesionales a las empresas, es un reflejo de la de sus clientes.  Cabe citar los siguientes
ejemplos de los tipos de transacciones internacionales que pueden tener lugar, en los que se parte del
supuesto de que el país A e xporta y el país B importa.
1. Producción total en el país A, por residentes de l país A.  Totalidad del consumo en el país B,
por residentes del país B.  Comercio por vía de comunicaciones.  Información y pagos cruzan
las fronteras.
Ejemplos:
- Remisión de un trabajo de auditoría:  La casa matriz del país B utiliza un
auditor del país A para realizar la auditoría de una filial en el país A y rendir
informe a la casa matriz.
- Trabajo de consultoría internacional:  Un cliente del país B pide asesoramiento
a un consultor del país A.
- Soportes lógicos de computadora:  Un pr ograma se elabora en el país A, pero
se exporta para ser utilizado en el país B.
2. Producción principalmente en el país A, por reside ntes en el país A.  Consumo en el país A, por
residentes en el país B.  Consum idores y pagos cruzan las fronteras.
Ejemplos:
- Cursos de formación, para el personal o los clientes.- Trabajo de consultoría internacional:  Un cliente del país B visita a un
consultor del país A para obtener asesoramiento.
3. Producción por residentes en el país A.  Cons umo por residentes en el país B.  Producción y
consumo deslocalizados.  Los pagos cruzan las fronteras.
Ejemplo:
- Programas de formación a largo plazo, proyectos de desarrollo de soportes
lógicos o trabajos de asesoría:  Existe un importante componente de viajes en
ambos sentidos de ida y de vuelta, entre los países A y B, de los productores ylos consumidores.
4. Producción conjuntamente por residentes en má s de un país, y consumo por residentes en un
solo país.  Los pagos pueden, o no, cruzar las fronteras y parte de la producción las cruza.
Ejemplo:
- Trabajos importantes de asesoría realizados por empresas internacionales o
redes de colaboración de empresas: Se reúnen especialistas procedentes de
varios países diferentes para formar un equipo único de trabajo.S/C/W/73
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5. Producción por residentes en el país A, en part e mediante su presencia temporal en el país B.
Consumo en el país B, por reside ntes en el país B.  Los pagos y el personal del productor cruzan
las fronteras.
Ejemplo:
- Se trata de una forma muy común de comercio internacional de servicios de
contabilidad y puede utilizarse para prestar cualquiera de los serviciosofrecidos por los contadores.
6. Producción parcialmente en el país A y parcialmente en el país B a través de alguna forma de
presencia comercial permanente.  Consumo en el país B por residentes en el país B.  Los pagos
cruzan las fronteras.
Ejemplo:
- Trabajos especiales de asesoría:  Los servicios suministrados por productores
del país A se prestan con la asistencia de una empresa afiliada o de otra formade oficina de representación del país B.
7. Producción en parte en el país A, pero mayormente en el país B a través de una forma de
presencia permanente distinta de una filial.  Cons umo en el país B por re sidentes en el país B.
Los pagos de servicios no cruzan las front eras, pero sí los beneficios derivados.
Ejemplo:
- Toda forma de servicio de contabilidad que implique el uso, por parte del
productor del país B, de información, tecnología o conocimientos técnicos
proporcionados gratuitamente por un productor del país A, pero en la que los
dos productores están vinculados entre sí mediante una sociedad de
participación en los beneficios, una empresa mixta o algún arreglo similar.
8. Producción en parte en el país A, pero mayormente en el país B, facilitada por la presencia en el
país B de los empleados del productor del pa ís A.  Los pagos cruzan las fronteras.
Ejemplo:
- Este sistema de comercio sólo difiere del que se describe en el párrafo 5 supra
por el volumen de producción realizado en  el país A, y por consiguiente puede
aplicarse a cualquiera de los servicios prestados por contadores.
9. Producción totalmente en el país B por un pr oductor que reside normalmente en el país A.
Consumo en el país B, por residentes en el pa ís B.  Sólo el productor cruza las fronteras, y no
los pagos de los servicios, si bien el productor puede utilizar sus beneficios para efectuar
transferencias al país A.
Ejemplo:
- Esta forma de comercio es utilizada por los contadores que viven en un país,
pero por razones de trabajo se desplazan con frecuencia a otro.  Por
consiguiente, puede aplicarse a todas las formas de servicios de contabilidad.
10. Producción por una filial de un productor del país  A, situada en el país B.  Consumo en el
país B, por residentes en el país B.  El capital atraviesa la frontera, pero antes de que tenga lugarS/C/W/73
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la transacción.  Los pagos de servicios no atraviesan la frontera, pero los beneficios de la filial
pueden remitirse en calidad de renta al país A.
Ejemplo:
- Se trata de una situación análoga a la  que se describe en el párrafo 7 supra , sólo
que es una relación entre casa matriz y filial.  Puede aplicarse a todas las
formas de servicios de contabilidad.
11. Producción por un productor del país B, acompañad a de compra de conocimientos técnicos a un
productor del país A.  Consumo en el país B, por residentes en el país B.  Los pagos del servicio
no atraviesan la frontera, pero sí los conocimientos técnicos y pagos conexos.
Ejemplo:
- Este acuerdo, o variaciones del mismo, constituyen la base de la mayoría de las
empresas o redes de colaboración intern acionales de contadores.  Las empresas
de propiedad local contribuyen a pagar los gastos centralizados eninvestigación, desarrollo, formación y demás gastos similares y en
contrapartida tienen acceso a los resultados de ese trabajo.  En la mayoría de
los acuerdos se prevé además el respeto de normas comunes, la utilización de
una razón social común y la remisión de todos los trabajos a los miembros de la
red de colaboración.  El grado de integración de la propiedad y la gestióndentro de las redes de colaboración puede variar, ya que algunas son
agrupaciones relativamente laxas y otras tienen un sistema de participación en
los beneficios y de gestión común.
12. Un productor se educa, se forma y obtiene su título de aptitud profesional en el país A y, acto
seguido, se traslada al país B, donde establece su residencia y ofrece a los consumidores del
país B la misma gama de servicios que ofrecía en el país A.  Los pagos de servicios no cruzan
las fronteras, aunque es posible que el productor quiera llevarse consigo los beneficios no
distribuidos en caso de que decida  posteriormente irse del país B.
Ejemplo:
- Es la situación propia de los contadores cualificados que emigran o se
expatrían, y por lo tanto se aplica a todas las formas de servicios de
contabilidad.
Fuente:   S/WPPS/W/2, páginas 34 a 36.S/C/W/73
Página 22
Cuadro 4 Impedimentos que afectan al co mercio de servicios de contabilidad
A. IMPEDIMENTOS GENERALES
- Restricciones a los pagos internacionales
Los países pueden prohibir o racionar diferentes categorías de pagos internacionales, en
ambos sentidos, hacia el interior o hacia el  exterior, o exigir la conversión en, o de,
monedas extranjeras a tipos de cambio desfavorables.  Pueden aplicarse normasdiferentes a la transferencia de bienes, la repatriación de ganancias, los pagos por
transacciones corrientes, y así sucesivamente.  En consecuencia se desalienta o prohíbe
el suministro transfronterizo de servicios, personas y conocimientos técnicos, al igual
que la inversión en una presencia permanente o el reparto de los costos y/o los
beneficios con una filial local.
- Restricciones a movimiento de personal
Las disposiciones en materia de visados, permisos de trabajo e inmigración pueden
prohibir o limitar la capacidad de trasladar personas con calificaciones concretas al
lugar donde podrían servir más eficazmente.  Esto puede aplicarse a estancias de corto
y de largo plazo, y al personal directivo o técnico.  En muchos casos, ese movimiento
es necesario para atender a los clientes directamente, transferir conocimientos técnicos
o mantener una presencia permanente en el extranjero, de modo que no poder hacerlo
resulta un impedimento grave.
- Obstáculos a la transferencia de tecnología y de información
Dado que gran parte de los conocimientos técnicos de las empresas de contabilidad son
de dominio privado, y que con frecuencia se trata concretamente de documentos o de
soportes lógicos, las empresas muchas veces se muestran reacias a transferir esosconocimientos a jurisdicciones donde no existen las debidas disposiciones de
protección de los derechos de autor y demás derechos de propiedad intelectual.  Las
restricciones o la transferencia de información, que derivan con frecuencia de las
disposiciones relativas a la protección de datos y de la privacidad, pueden exigir que el
tratamiento de la información tenga lugar localmente, aunque se pudiera efectuar más
eficazmente en otra parte.  En algunos país es se prohíbe incluso sacar la documentación
contable y de otro tipo fuera de su ju risdicción nacional, lo que equivale a una
obligación de establecer una presencia permanente, aunque se preferiría suministrar el
servicio mediante una actividad transfronteriza.
- Prácticas obligatorias de adquisición de servicios nacionales en la contratación pública
Muchos entes públicos nacionales y subnacionales y organizaciones del sector público
contratan bienes y servicios únicamente a los proveedores nacionales.  En algunos
casos, las agencias, sucursales o filiales locales de empresas extranjeras no reúnen las
condiciones necesarias para ser proveedoras del sector público.  Eso excluye, como
mínimo, el suministro transfronterizo de servicios y se exige una presencia local
permanente, pero además los proveedores extranjeros pueden quedar totalmente
excluidos de un mercado significativo, i ndependientemente del modo de suministro
escogido.S/C/W/73
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- Régimen impositivo diferenciado/doble imposición
Unas disposiciones impositivas expresa e intencionalmente discriminatorias pueden
perjudicar a proveedores extranjeros de servicios o a sus asociados en beneficio de
competidores locales, y la falta de suficien tes desgravaciones fiscales puede entrañar la
doble imposición, en diferentes jurisdiccione s, de la misma renta o de los mismos
beneficios o intereses y pagos de regalías.
- Monopolios
Cuando determinados servicios son suministrados por un proveedor monopolista, no es
posible a los proveedores extranjeros el acceso a ese mercado.
- Subvenciones
El Estado puede conceder subvenciones selectivas o para los nacionales únicamente,
que colocan a los proveedores extranjeros de servicios en una situación de insuperable
o sustancial desventaja.
B. IMPEDIMENTOS ESPECÍFICOS
- Requisitos de nacionalidad
Muchos servicios de contabilidad están reglamentados en diferentes jurisdicciones de
manera tal que su prestación queda reservada exclusivamente a ciertas personas
autorizadas.  Cuando se debe cumplir el requisito de la nacionalidad, los extranjerosquedan excluidos.
- Requisitos de residencia/establecimiento
Aunque sea menos restrictiva que el requisito de nacionalidad, la obligación de estar
establecido o ser residente en la jurisdi cción donde se presta el servicio excluye la
posibilidad de prestación transfronteriza de servicios en un mercado.
- Requisitos en materia de títulos de aptitud y acceso para prestar servicios profesionales
Incluso cuando no existan prescripciones conexas de nacionalidad y/o residencia y
establecimiento, la obligación de poseer una autorización específica para suministrar
ciertos servicios, aunque en sí se justifique, puede operar de forma discriminatoria, de
hecho, contra proveedores extranjeros de servicios que en realidad poseen toda o casitoda la competencia y la capacidad requeridas.  Cabe citar como posibilidades que no se
obtenga, cuando se desee, autorización para presentarse a los exámenes pertinentes, o
que esté sujeta a condiciones previas no ra zonables, o que no se otorgue el debido
reconocimiento, o sólo parcialmente, a la competencia y experiencia demostradas
mediante la posesión de títulos extranjeros, académicos o profesionales.
- Segmentación/limitaciones del cam po de actividad/incompatibilidades
Debido a los diferentes sistemas normativos de  los países, es posible que un contador o
una empresa de contabilidad no puedan sumi nistrar en otras jurisdicciones la gama
completa de servicios que ofrece en su país de origen.  Los servicios que no están
reglamentados en un país pueden estarlo en otro, lo que supone soportar nuevas
obligaciones reglamentarias.  Los servicios que en un país son suministrados por
contadores pueden estar reservados a otra s profesiones en otros países.  CiertasS/C/W/73
Página 24
combinaciones de servicios, sea en general, sea en el caso de clientes específicos,
pueden estar prohibidas en algunas jurisdicci ones pero autorizadas en otras.  Por
consiguiente, puede que no se ofrezca una gama uniforme de servicios en distintos
mercados, y las empresas de países que tienen limitada la gama de servicios que pueden
ofrecer pueden verse en desventaja en los mercados en que se admite una oferta amplia
y frente a competidores con una gama de actividades amplia.
- Restricciones en materia de publicidad, licitación y fijación de honorarios
Cuando tratan de penetrar en nuevos me rcados, es posible que los proveedores
extranjeros de servicios se consideren disminuidos si no pueden atraer nuevos clientes através de la publicidad y de otros medios, o si se les prohíbe competir en materia deprecios.
- Restricciones cuantitativas en la prestación de servicios
Algunos países imponen limitaciones al volumen de servicios que pueden suministrar
las empresas profesionales, por lo general haciendo referencia al número de socios o de
empleados profesionales de la empresa.  Para justificar esas restricciones se utilizanargumentos relativos al control de la calidad, pero que pueden penalizar sin razón a
empresas que, en virtud de su mejor organi zación y metodología, pueden de hecho estar
en condiciones de suministrar servicios de calidad en un volumen superior a lo previstoen la reglamentación.
- Diferencias de las normas de contabilidad, auditoría y demás
Estas diferencias impiden la transferencia de personal y conocimientos técnicos, y
hacen que los servicios "producidos" en una jurisdicción no sean aceptados para el
"consumo" en otra, por ejemplo, en el caso de los estados financieros y las auditoríasexigidos por ley.
- Restricciones en materia de estructuras comerciales
Los contadores sufren a menudo restricciones que afectan a las estructuras comerciales
mediante las cuales suministran sus servicios.   Contrariamente a lo que ocurre en otras
esferas, se les puede prohibir que utilicen ciertas formas jurídicas de empresas e,
incluso cuando se les autoriza a utilizar ciertos tipos de entidades jurídicas, pueden estar
sujetos a restricciones especiales, por ejemplo, número de socios, responsabilidad
ilimitada en todos o algunos casos, propiedad, gestión, control, etc.  Esto puede tener
efectos negativos sobre el tamaño, estructura  administrativa, gestión y diversificación
de riesgos, captación de capital externo, posibilidad de transferir la propiedad,
tributación, actividad multidisciplinaria, capaci dad de adquirir o ser adquirido por otras
empresas, etc.
- Restricciones en materia de relaciones inte rnacionales y uso del nombre de la empresa
En algunas jurisdicciones, las empresas no están autorizadas a llevar el nombre de la
red internacional con la que están asociadas, lo que puede impedir el efecto de la fama
o limitar la capacidad comercializadora de la empresa.  Algunos países evitan
expresamente las relaciones entre empresas locales y redes internacionales.  En la
mayoría de los países, la propiedad, la gestión y el control de una empresa deben estar
totalmente, o en su mayor parte, en manos de nacionales o de profesionales que poseantítulos o licencias locales, lo que impide que empresas extranjeras tengan filiales osucursales en ese país.
Fuente:   S/WPPS/W/2, páginas 20 a 23.S/C/W/73
Página 25
Cuadro 5:   Resumen de compromiso s específicos (servic ios profesionales)
Países 01.A.a. 01.A.b. 01.A.c. 01.A.d. 01.A.e. 01.A.f. 01.A.g. 01.A.h. 01.A.i. 01.A.j. 01.A.k. Total
Antigua y Barbuda X X XXX X 6
Argentina X X XX 4
Australia X X XXXXXXX 9
Austria X X XXXXXXXXX 1 1
Barbados X X2
Belice X1
Botswana XXX XXX 6
Brasil X XX X 4
Brunei Darussalam X X2
Bulgaria X X XXX XX 7
Burundi XX 2
Canadá X X XXXXX 7
Chile X X XX 4
Chipre X X 2
Colombia X X X 3
Comunidad Europea X X XXXXXXXX 1 0
Congo, Rep. Pop. del XX 2
Corea, República de X XXXXX 6
Costa Rica X1
Côte d’Ivoire X1
Cuba X X X3
Djibouti X1
Ecuador X X XXX X 6
El Salvador X X XXX 5
Emiratos Árabes Unidos X X X XXX 6
Eslovenia X X XXX X 6
Estados Unidos X X XXXXX 7
Finlandia X X XXXXX XX 9
Gambia X X XXXXXXXX 1 0
Guinea X1
Guyana X X XX X 5
Haití X1
Hong Kong X X 2
Hungría X X XXXXXX 8
India X1
Indonesia XXXX 4
Islandia X X XXXXX X X 9
Islas Salomón X X XX 4
Israel X X XXXX 6
Jamaica X X XXX XX X 8
Japón X X XXXXX 7
Kuwait XXXX 4
Lesotho X X XXXXXXXX 1 0
Liechtenstein X X XXXXX 7
Malasia X X XXXXXX 8
Malawi X XX 3
Maldivas X 1S/C/W/73
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Países 01.A.a. 01.A.b. 01.A.c. 01.A.d. 01.A.e. 01.A.f. 01.A.g. 01.A.h. 01.A.i. 01.A.j. 01.A.k. Total
Marruecos X X2
México X XX X X 5
Mongolia X X2
Noruega X X XXXXXXXX 1 0
Nueva Zelandia X X XXX X 6
Pakistán XX X 3
Panamá X X XXXXX 7
Papua Nueva Guinea X X XX 4
Perú X XX X 4
Polonia X X X XXX 6
Qatar X XX XX 5
República Checa X X XXXXXXX 9
República Dominicana X X XXXXXX 8
República Eslovaca X X XXXXXXX 9
Rumania X XX X 4
Rwanda X X2
Senegal XX X 3
Sierra Leona X X XXXXXXXXX 1 1
Singapur X XXX XX X 7
Sudáfrica X X XXXXXXXX 1 0
Suecia X X XXXXXXXX 1 0
Suiza X X XXXXXXX 9
Swazilandia XX X 3
Tailandia X X XX X 5
Trinidad y Tabago X XX X 4
Turquía X X XX 4
Venezuela X X XXXX 6
Zambia X XX 3
Total 45 56 34 50 58 32 33 38 26 15 6 393
Epígrafes:
01.A.a. Servicios jurídicos
01.A.b. Servicios de contabilidad , auditoría y teneduría de libros
01.A.c. Servicios de asesoría fiscal
01.A.d. Servicios de arquitectura
01.A.e. Servicios de ingeniería
01.A.f. Servicios integrados de ingeniería
01.A.g. Servicios de planificación urbana y de arquitectura paisajista01.A.h. Servicios médicos y odontológicos
01.A.i. Servicios de veterinaria
01.A.j. Servicios proporcionados por parteras, enfermeras, fisioterapeutas y personal paramédico01.A.k. Otros
Fuente:   Secretaría de la OMC.S/C/W/73
Página 27Cuadro 6:  Porcentaje por sector y modo de suministro (servicios profesionales)
 (Porcentajes correspondientes a cada actividad)
I.   ACCESO AL MERCADO Suministro transfronterizo Consumo en el ex tranjero Presencia com ercial Personas físicas
Pleno Parcial Ninguno Pleno Parcial Ninguno Pleno Parcial Ninguno Pleno Parcial Ninguno
Servicios jurídicos 18% 67% 16% 24% 67%  9%  4% 87%  9%  2% 91%  7%
Servicios de contabilidad, auditoría y teneduría de libros 29% 41% 30% 41% 45% 14%  9% 89%  2%  2% 86% 13%
Servicios de asesoría fiscal 44% 44% 12% 53% 44%  3% 15% 82%  3%  0% 88% 12%
Servicios de arquitectura 52% 26% 22% 68% 20% 12% 24% 72%  4%  0% 92% 8%
Servicios de ingeniería 50% 28% 22% 55% 28% 17% 24% 72%  3%  0% 85% 5%
Servicios integrados de ingeniería 59% 22% 19% 66% 22% 13% 31% 59%  9%  0% 94% 6%
Servicios de planificación urbana y de arquitectura paisajista 45% 36% 18% 52% 36% 12% 24% 73%  3%  0% 97% 3%
Servicios médicos y odontológicos 34% 29% 37% 61% 34%  5% 21% 68% 11%  0% 87% 13%
Servicios de veterinaria 54% 19% 27% 69% 23%  8% 31% 58% 12%  4% 81% 15%
Servicios proporcionados por parteras, enfermeras, fisioterapeutas y
personal paramédico33% 33% 33% 47% 53%  0% 20% 80%  0%  0% 93% 7%
Otros 33% 67%  0% 33% 67%  0%  0% 100%  0%  0% 100% 0%
II.   TRATO NACIONAL Suministro transfronterizo Consumo en el ex tranjero Presencia com ercial Personas físicas
Pleno Parcial Ninguno Pleno Parcial Ninguno Pleno Parcial Ninguno Pleno Parcial Ninguno
Servicios jurídicos 22% 60% 18% 31% 58% 11% 16% 76%  9%  2% 91%  7%
Servicios de contabilidad, auditoría y teneduría de libros 34% 36% 30% 50% 36% 14% 32% 64%  4%  4% 80% 16%
Servicios de asesoría fiscal 41% 41% 18% 56% 35%  9% 35% 56%  9% 12% 71% 18%
Servicios de arquitectura 52% 30% 18% 64% 22% 14% 56% 38%  6%  8% 80% 12%
Servicios de ingeniería 45% 31% 24% 60% 21% 19% 52% 43%  5%  9% 79% 12%
Servicios integrados de ingeniería 63% 19% 19% 72% 13% 16% 72% 13% 16%  9% 78% 13%
Servicios de planificación urbana y de arquitectura paisajista 52% 30% 18% 61% 24% 15% 58% 33%  9%  9% 85%  6%
Servicios médicos y odontológicos 47% 18% 34% 66% 24% 11% 45% 45% 11%  3% 87% 11%
Servicios de veterinaria 62% 12% 27% 81%  8% 12% 58% 35%  8%  8% 77% 15%
Servicios proporcionados por parteras, enfermeras, fisioterapeutas y
personal paramédico40% 27% 33% 53% 47%  0% 53% 47%  0%  0% 93%  7%
Otros 33% 50% 17% 33% 50% 17% 33% 67%  0% 17% 67% 17%
Nota: Pleno   = Compromiso pleno (que en la columna de la Lista relativa al acceso al mercado o trato  nacional se representa co n la indicación "Ninguna")
Parcial = Compromiso parcial (las limitaciones figuran en la columna de la Lista relativa al acceso al mercado o trato nacional )
Ninguno = Ningún compromiso (que en la columna de la Lista relativa al acceso al mercado o trato nacional se representa con la indicación "sin consolidar")
El resultado de la suma de los porcentajes puede no ser 100 porque las cifras  se han redondeado.  La base del total son los se ctores enumerados.
Fuente: Secretaría de la OMC.S/C/W/73
Página 28
Cuadro 7: Resumen de compromisos específi cos en el sector de la contabilidad
En el siguiente cuadro se indican los países en cuya li sta figura un compromiso específico en alguno de los
tres subsectores del sector de la contabilidad, a saber, la contabilidad, la auditoría y la teneduría de libros.
País Contabilidad Auditoría Teneduría de libros Total
Antigua y Barbuda X X X 3
Argentina X X X 3
Australia X X X 3
Austria X X X 3
Brasil X X X 3
Brunei Darussalam X 1
Bulgaria X X 2
Canadá X X X 3
Chile X 1
Chipre X X X 3
Colombia X X 2
Comunidades Europeas X X X 3
Corea, Rep. Pop. de X X X 3
Cuba X X 2
Ecuador X X X 3
El Salvador X X 2
Emiratos Árabes Unidos X X X 3
Eslovenia X X X 3
Estados Unidos X X X 3
Finlandia X 1
Gambia X X X 3
Guyana X X X 3
Hong Kong X X X 3
Hungría X X X 3
Islandia X X X 3
Islas Salomón X X X 3
Israel X 1
Jamaica X X X 3
Japón X X X 3
Lesotho X 1
Liechtenstein X X X 3
Malasia X X X 3
Malawi X X 2
Maldivas X X X 3
Marruecos X X X 3
México X X X 3
Mongolia X 1
Noruega X X X 3
Nueva Zelandia X X X 3
Panamá X 1
Papua Nueva Guinea X X X 3
Perú X X X 3
Polonia X X X 3
Qatar X X X 3
República Checa X X X 3
República Dominicana X X 2
República Eslovaca X X X 3
Sierra Leona X X X 3
Singapur X X 2
Sudáfrica X 1
Suecia X X 2S/C/W/73
Página 29
País Contabilidad Auditoría Teneduría de libros Total
Suiza X X X 3
Tailandia X X X 3
Turquía X X X 3
Venezuela X X 2
Zambia X X X 3
Total 51 50 42
Fuente:   Secretaría de la OMC.S/C/W/73
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Cuadro 8 i): Análisis de los tipos de medidas (número de medidas aplicables a los servicios de
contabilidad, acceso al mercado)
Modo
Tipo de limitación
12 3 4
Número de proveedores - - 2 -
Valor de las transacciones o de los activos - - 12 1
Número de operaciones - - - -
Número de personas físicas 1 1 3 31
Tipo de entidad jurídica 4 2 22 1
Participación de capital extranjero - - 17 1
Otras medidas, n.e.p. 4 4 19 2
Cuadro 8 ii): Análisis de los tipos de medidas (número de medidas aplicadas a los servicios de
contabilidad, trato nacional)
Modo
Tipo de limitación12 3 4
Medidas fiscales, subvenciones y otras medidas
financieras-- - -
Prescripciones en materia de nacionalidad 1 1 7 6
Prescripciones en materia de residencia 4 2 11 8
Concesión de licencias, normas y cualificaciones 6 4 16 12
Prescripciones en materia de registro 2 2 6 2
Prescripciones en materia de autorización 3 1 5 2
Prescripciones en materia de desempeño
profesional-- - -
Prescripciones en materia de transferencia de
tecnología-- 1-
Prescripciones en materia de contenido nacional,
capacitación-- 1-
Otras medidas, n.e.p. 1 - 4 3
Nota: El número de "Otras medidas, n.e.p." en i) es importante porque varios de los epígrafes de las Listas no
pudieron clasificarse en ninguna de las otras categorías de limitaciones.  En algunos casos, ello se debió
a la falta de especificidad de la descripción de la medida, y en otros, a que la propia medida no
correspondía a ninguna de las categorías.
Fuente: Secretaría de la OMC.
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