RESTRICTED  ORGANIZACIÓN MUNDIAL  
DEL COMERCIO  S/C/W/316 
7 de junio de 2010 
 
 (10-3109) 
Consejo del Comercio de Servicios  
  
 
SERVICIOS DE CONTABILIDAD  
 
Nota de antecedentes de la Secretaría
1 
  
I. INTRODUCCIÓN 
1. La presente Nota ha sido elaborada a solicitud del Consejo del Comercio de Servicios con 
miras a estimular sus debates sobre los servicios de contabilidad.  Ofrece información general y 
actualiza una Nota anterior sobre el comercio de ser vicios de contabilidad (S/C/W/73, de fecha 4 de 
diciembre de 1998).  La presente Nota se centra en  las novedades y cuestiones que se considera que se 
relacionan más directamente con el AGCS;  no tiene por objeto hacer un examen exhaustivo del 
sector.
2 
2. Desde la distribución de la Nota anterior, han tenido lugar importantes acontecimientos en 
relación con el sector de la contabilidad:  por ejem plo, la adopción por el Consejo del Comercio de 
Servicios de la OMC de las Disciplinas sobre la reglamentaci ón nacional en el sector de la 
contabilidad  el 14 de diciembre de 1998;  la quiebra de  Enron, que tuvo por resultado la desaparición 
de una de las antiguas "cinco grandes" entidades contab les;  la crisis financiera asiática y los informes 
del Banco Mundial/FMI sobre la iniciativa relati va a la Observancia de los Códigos y Normas 
(ROSC);  y la atención internacional que han recibido las cuestiones de reglamentación como consecuencia de la actual crisis económica y financiera mundial.
3 
3. Como se puso de relieve en la versión anterior  del presente documento, la contabilidad es un 
elemento esencial en la producción tanto de mercancí as físicas como de otros servicios.  Desempeña 
quizás su papel más importante en relación con la aplicación y la observancia de las prescripciones 
cautelares y otras medidas de reglamentación financ iera.  A pesar del amplio alcance de las redes 
internacionales de las empresas más grandes, se sigue  considerando que los me rcados geográficos de 
los servicios de contabilidad son nacionales, o in cluso subnacionales, debido a la reglamentación 
generalizada en materia de admisión y conducta, que varía considerablemente entre las jurisdicciones 
reguladoras.4  En consecuencia, las estructuras de las "c uatro grandes" empresas de contabilidad que 
                                                      
1 El presente documento ha sido elaborado bajo la res ponsabilidad de la Secretaría y sin perjuicio de las 
posiciones de los Miembros ni de sus derechos y obligaciones en el marco de la OMC. 
2 Conviene también mencionar que en la Nota pu ede apreciarse claramente  la asimetría en la 
disponibilidad de fuentes de información entre las distintas regiones. 
3 Además, se ha producido otro cambio en la gestión del establecimiento de normas internacionales de 
contabilidad, que incluye la aparición de organismos independientes de supervisión externa, al tiempo que las 
redes internacionales de empresas de auditoría ha n seguido desarrollando sus modelos y estructuras 
empresariales.  Con respecto a la actual crisis financie ra, aunque en general no se ha culpado a las prácticas 
contables, se han contemplado, sin em bargo, cambios sustanciales en el ma rco de los esfuerzos por hacer frente 
a la crisis.  Véase también la sección IV del documento S/ FIN/W/73 de la OMC, de 3 de febrero de 2010, en la 
que figura un examen de la crisis financiera. 
4 Como se observaba en la Nota anterior (párrafo  3), "[l]a cuestión más importante que se plantea en 
relación con el comercio internacional de servicios de c ontabilidad es quizás la de la aplicación generalizada de S/C/W/316 
Página 2  
 
  quedan, a diferencia de lo que ocurre en el caso  de la mayoría de sus clientes multinacionales, se 
parecen más a las de las redes de franquicias. 
II. DESCRIPCIÓN DEL SECTOR 
4. El ámbito de los servicios de contabilidad ha sido definido de formas diferentes por los 
gobiernos Miembros de la OMC y, por lo tanto, las fronteras con otras profesiones reguladas (por 
ejemplo, la profesión jurídica en lo referente a las cuestiones fiscales) o con proveedores de servicios 
no regulados (por ejemplo, los consultores en admi nistración) no están trazadas de manera uniforme.  
En la Lista de Clasificación Sectorial de lo s Servicios (MTN.GNS/W/120), los servicios de 
contabilidad, auditoría y teneduría de libros forman  parte del subsector "A." de "1.  Servicios 
prestados a las empresas ".  El código correspondiente de la "Clasificación Central Provisional de 
Productos" (CPC) de las Naciones Unidas es 862. 
5. En la CPC provisional, la categoría "Servici os de contabilidad, auditoría y teneduría de 
libros" se subdivide ulteriormente como sigue: 
Servicios de contabilidad y auditoría (CPC 8621 ) 
 • Servicios de auditoría financiera (CPC 86211) 
El examen de los libros y registros cont ables y otros documentos comprobatorios 
de una organización para determinar si sus estados financieros reflejan con claridad y exactitud su situación patrimonial en una fecha determinada, y si los resultados de sus operaciones durante el ej ercicio que finaliza en dicha fecha han 
sido registrados según criterios c ontables generalmente admitidos. 
 • Servicios de revisión de cuentas (CPC 86212) 
Los servicios de revisión de balances anuales, estados financieros a otras fechas 
y demás documentación contable, cuyo alcance es más restringido que el de una auditoría, por lo cual presenta menos garantías. 
 • Servicios de elaboración de est ados financieros (CPC 86213) 
Los servicios de elaboración de estados fi nancieros a partir de la información 
suministrada por el cliente.  No se garantiza la exactitud de los estados resultantes.  Se incluye en esta subclase la preparación de la declaración del 
impuesto de sociedades, cuando se efectúa  conjuntamente con la elaboración de 
estados financieros a cambio de una sola retribución. 
Exclusión:  Los servicios de preparaci ón del impuesto de sociedades cuando se 
prestan por separado se encuentran clasif icados en la subclase 86302 (Servicios 
de preparación y revisión de impuestos de sociedades). 
 • Otros servicios de contabilidad (CPC 86219) 
Otros servicios de contabilidad, como ce rtificaciones, tasaciones, preparación de 
documentos pro forma , etc. 
                                                                                                                                                                    
 
prescripciones nacionales en materia de títulos de aptitud y en materia de licencias, para el ejercicio individual 
de la profesión y como condiciones para la propiedad y dirección de empresas".  S/C/W/316 
 Página 3 
 
 
  Servicios de teneduría de libros, excep to declaraciones de impuestos (CPC 8622 ) 
 • Servicios de teneduría de libros, excep to declaraciones de impuestos (CPC 86220) 
Los servicios de teneduría de libros consis tentes en la clasificación y registro en 
los libros de contabilidad de las ope raciones de una empresa expresadas en 
términos monetarios o en  otra unidad de medida. 
Exclusión:  Los servicios de tenedur ía de libros relacionados con las 
declaraciones de impuestos se encuentran clasificados en la subclase 86302 (Servicios de preparación y revisión de impuestos de sociedades). 
6. La adopción de la CPC Rev.1 supuso pocos camb ios sustantivos en relación con los servicios 
de contabilidad, auditoría y teneduría de libros, co mo se señaló en el documento de la Secretaría 
titulado "Detailed Analysis of the Modifications Br ought about by the Revision of the Central Product 
Classification:  Professional Services" (Análisis  detallado de las modificaciones provocadas por la 
revisión de la Clasificación Central de Productos:  los servicios profesionales), de fecha 27 de marzo 
de 1998 (S/CSC/W/6/Add.10, página 4).  Las revisiones correspondientes a los servicios de 
contabilidad se limitan a pequeñas modificaciones de la definición y la redacción. 
7. La definición de los servicios de contabilidad per se debe distinguirse de la creciente gama de 
actividades que realizan las empresas:  por ejempl o, la Federación de Contables Europeos (FEE) 
señala que "las actividades de los contadores profesionales en el ejercicio público, el sector empresarial y el gobierno son cada vez más variad as.  Incluyen actividades bien conocidas:  por 
ejemplo, preparación de información financiera, servic ios de asesoramiento tributario, auditoría legal, 
y muchos servicios innovadores en la s esferas de la sostenibilidad, la estrategia y la consultoría en 
administración"
5 (cuadro 1).  En consecuencia, como se indicaba en la Nota anterior, "algunos alegan 
que, en ciertos casos, debe diferenciarse los servici os de contabilidad de lo s servicios ofrecidos por 
empresas de contabilidad.  Otros alegan que cuando un servicio es ofrecido por una empresa de contabilidad, por definición, es un servicio de contabilidad".
6 
Cuadro 1:  Gama de actividades de la profesión contable 
Servicios de auditoría y otros servicios de aseguramiento 
Auditoría legal de estados financieros históricos (sectores 
privado y público), auditoría de  contribuciones en especie, 
auditoría voluntaria, auditorías forenses, auditorías operativas, 
informes sobre controles internos ... Sostenibilidad 
Asesoramiento en materia de presentación de informes para el 
suministro de información fiable a las partes interesadas sobre los 
resultados ambientales, sociales  y económicos de organizaciones, 
actividades de aseguramiento en relación con cuestiones de 
sostenibilidad ... 
Contabilidad 
Mantenimiento de registros fi nancieros y preparación de 
información financiera, consultoría en procedimientos de 
contabilidad, diseño y aplicación de  sistemas de contabilidad y 
controles internos conexos ... Servicios jurídicos 
Preparación de documentos jurídicos, prestación de ayuda a la 
asamblea general, asesoramiento sobre derecho de sociedades, 
prestación de servicios de insolvencia regulados ... 
                                                      
5 FEE Annual Report 2008, página 7.  Asimismo, la  OCDE observa que los se rvicios suministrados por 
las profesiones contables "incluyen por lo general audito rías legales e internas, otros servicios de contabilidad 
-por ejemplo, asesoramiento sobre controles financieros, debida diligencia y práctica en caso de insolvencia- y servicios de asesoramiento tributario.  Los contadores pueden participar también en una amplia gama de 
actividades empresariales conexas, como la tasación de  empresas, la investigación forense, la planificación 
estratégica, las ventas y la comercialización y la ges tión de la tecnología de la información y los recursos 
humanos" (OCDE 2009, Policy Roundtables, Competition and Regulation in Auditing and Related Professions  
(Competencia y reglamentación en la esfera de la auditoría y las profesiones conexas), página 11). 
6 Documento S/WPPS/W/2 de la OMC, de 27 de junio de 1995, página 6. S/C/W/316 
Página 4  
 
  Tributación 
Preparación de declaraciones de impuestos, evaluación de las 
repercusiones fiscales de una operación, prestación de asistencia en negociaciones con las autoridades fiscales y en 
los tribunales ... Actividades en materia de administración y de recursos 
humanos 
Preparación de nóminas, preparación de contratos de trabajo, 
relaciones con instituciones de se guridad social, contratación … 
Servicios financieros 
Tasación de empresas, debida diligencia financiera, análisis de 
inversiones, planificación financ iera, reestructuración de la 
deuda y recapitalización, administración fiduciaria ... Consultoría 
Consultoría en administración, asesoramiento estratégico, diseño y 
aplicación de sistemas de tecnología de la información empresariales, organización de cont roles internos, consultoría en 
gestión de caja y tesorería ... 
Fuente :  Federación de Contables Europeos (FEE). 
III. IMPORTANCIA ECONÓMICA Y PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS 
ECONÓMICAS DEL SECTOR 
8. Como se ha indicado anteriormente, la profesi ón contable presta servicios esenciales para el 
funcionamiento de cualquier sistema económico.  Por consiguiente, aunque la importancia económica 
global del sector no puede medirse úni camente por el empleo o las vent as, las estadísticas pertinentes 
ayudarían, sin embargo, a identificar las tendenc ias fundamentales.  No obstante, sigue habiendo 
importantes lagunas al respecto.  En la anterior No ta de 1998 se observaba que en el sector de la 
contabilidad no se disponía al parecer de muchas est adísticas.  Parece que sigue ocurriendo lo mismo 
en una medida sorprendente, debido al menos en parte a la falta de definiciones comparables. 
9. Sobre la base de datos nacionales de balanza de pagos, las cifras de la OMC relativas a las 
exportaciones de servicios de contabilidad, de audi toría, de teneduría de libros y de asesoramiento 
tributario (anexo 1) indican que, en 2008, la mayor proporción correspondió a los Países Bajos (3.350 millones de dólares EE.UU. según las esti maciones), seguidos del Reino Unido y Luxemburgo 
(2.550 millones y 1.330 millones de dólares EE.UU., respectivamente).
7  En cuanto a las 
importaciones (anexo 2), los Estados Unidos se situaron en cabeza8 (2.270 millones de dólares 
EE.UU. según las estimaciones), seguidos de la  Federación de Rusia y Suecia (533 millones y 
377 millones de dólares EE.UU., respectivamente). 
10. Con respecto a las ventas de servicios de contab ilidad realizadas por filiales, es evidente que 
se dispone de poca información.9  No obstante, parece razonable suponer que esas ventas han 
                                                      
7 Lamentablemente, no se dispone de cifras agregadas de la UE-27.  En la balanza de pagos, la 
categoría "servicios de contabilidad, de auditoría, de teneduría de libros y de asesoramiento tributario" 
comprende "el registro de transacciones comerciales de em presas y otras entidades;  los servicios de examen de 
asientos contables y estados financieros;  la planificación  y consultoría en materia de impuestos empresariales;  
y la preparación de documentos referentes a impuestos".  No existen cifras sobre el comercio bilateral de los 
Estados Unidos ni de los miembros de la UE.  Al parecer, tampoco se dispone de datos a nivel mundial 
comparables sobre empleo, valor añadido o comercio de se rvicios de filiales extranjeras (CSFE) en el sector de 
la contabilidad. 
8 La interrupción de la serie de las cifras de los Estados Unidos se debe a que, hasta 2005, los datos 
sólo abarcaban las transaccion es entre partes no afiliadas, en tanto que , desde 2006, abarcan el comercio total 
(partes no afiliadas y afiliadas).  Esta revisión fue parte de una importante revisión, más amplia, de las cifras 
sobre el comercio de servicios de los Es tados Unidos contenida en la publicación Survey of Current Business  
(Estudio de las actividades empresariales en la actualidad), de octubre de 2008, de la Oficina de Análisis 
Económico de los Estados Unidos. 
9 Como se señaló en un documento anterior de la Secretaría, Examen de las estadísticas sobre las 
corrientes comerciales en el sector de los servicios  (documento S/C/W/27 de la OMC, de 10 de noviembre 
de 1997), son muchos los sectores de  servicios sobre los que no se dispone por lo general de estadísticas, en 
particular por lo que se refiere al comercio de las filiales extranjeras.  S/C/W/316 
 Página 5 
 
 
  aumentado considerablemente.10  La cuestión se complica porque en algunos casos se han suprimido 
los datos por motivos de privacidad.11 
11. En relación con las ventas en el mercado inte rno, el empleo, el número de empresas y su 
tamaño, etc., las oficinas nacionales de estadística sí suministran información en materia de contabilidad, pero evidentemente no se dispone de dato s globales comparables.  En estudios del sector 
se publican algunas estimaciones -por ejemplo, con respecto a los contadores públicos titulados-, que 
muestran amplias variaciones entre los países (anexo 3).  No es de extrañar que la designación de los 
considerados miembros de la profesión tenga una import ante repercusión en el tamaño del sector de la 
contabilidad.  Por ejemplo, en  algunas jurisdicciones, la d esignación equivale a formación, 
independientemente de la carrera o las actividades pr ofesionales posteriores.  En otras, la designación 
profesional equivale a un título funci onal al que el titular de be renunciar si deja de  realizar actividades 
contables.
12 
12. También se pueden consultar de terminados datos sobre las empresas de contabilidad, el 
empleo en el sector, etc. en los sitios Web de asociaciones nacionales de contadores.  Por ejemplo, en 2006, el Instituto de Contadores Públicos Titula dos de China (CICPA) elaboró una lista en la que 
figuraban 69.705 contadores públicos titulados en  ejercicio como miembros, 5.671 empresas de 
contabilidad, 618 sucursales y 1.431 asociaciones (anexo 4).  Con respecto a las actividades 
profesionales, el Instituto estadounidense de Conta dores Públicos Autorizados (AICPA) indica que la 
mayoría de sus miembros se dedica a la contabilidad  pública y para la empresa/industria, y que el 
número de los que trabajan en las esferas del gobierno, la consultoría,  la enseñanza y el derecho es 
muy inferior (anexo 5).  A nivel mundial, la Federación Internacional de Contadores (FIC), 
organización global de la profesión contable, está inte grada en 2010 por 159 miembros y asociados de 
124 países y jurisdicciones, que representan a más de 2,5 millones de contadores empleados en el ejercicio público, la industria y el comercio, el gobierno y la comunidad académica.
13 
13. De las asociaciones de contadores, registradas en el World Survey 2009  de The Accountant's , 
la mayor en cuanto a número de miembros es  el AICPA (367.569 en 2009), seguido del CICPA 
(165.000 según las estimaciones) y el Instituto de Censores Jurados de Cuen tas de la India (ICAI) 
(157.241) (cuadro 2).  En cuanto a número de estudi antes, la clasificación es muy distinta:  la mayor 
asociación  es con gran diferencia el ICAI (560. 880), seguido de la Asociación de Contadores 
Titulados del Reino Unido (ACCA) (347.280) y el In stituto de Contadores de Costos y Proyectos de 
la India (ICWAI) (150.000) (cuadro 3).  De esas aso ciaciones, la más globalizada es la ACCA:  el 
55 por ciento de sus casi 135.000 miembros están establecidos fuera del Reino Unido.14 
                                                      
10 En el informe anual correspondiente a 2009, Recent Trends in US Services Trade  (Tendencias 
recientes del comercio de servicios en los Estados Unidos), de la Comisión de Comercio Internacional de los 
Estados Unidos (USITC), se indicaba que las transacciones de filiales eran el principal medio de suministro de 
servicios a clientes extranjeros, y que en 2006 habían representado el 66 por ciento del volumen global del comercio de servicios de los Estados Unidos (páginas 1 a 4). 
11 Por ejemplo, con respecto a las ventas rea lizadas por filiales extranjeras de empresas 
estadounidenses, en el informe anual de la USITC correspondiente a 2009 se decía que "los datos sobre los servicios de contabilidad, de auditoría de libros, y de nómina, y sobre los servicios especializados de diseño se 
suprimieron para evitar la divulgación de datos de determ inadas empresas" (nota de pie de página c, páginas 2 
a 9). 
12 OCDE 1999, Policy Roundtables, Competition in Professional Services (La competencia en los 
servicios profesionales),  página 56. 
13 En http://web.ifac.org/about/memb er-bodies figura una lista de los miembros de la FIC y sus sitios 
Web.  La FIC ha recopilado información sobre los miembros a nivel nacional que aún no se ha publicado. 
14 The Accountant , World Survey 2009:  Crossing borders (Estudio mundial correspondiente a 2009:  
cruzando fronteras), diciembre de 2009. S/C/W/316 
Página 6  
 
  Cuadro 2:  Principales organismos profesionales de  contabilidad del mundo, por número de miembros, 2009 
Asociaciones de contadores Número de 
miembros 
Instituto Estadounidense de Contador es Públicos Autorizados (AICPA) 
Instituto de Contadores Públic os Titulados de China (CICPA) 
Instituto de Censores Jurados de Cuentas de la India (ICAI) 
Asociación de Contadores Titulados (ACCA) 
Instituto de Contadores Colegiados  de Inglaterra y Gales (ICAEW) 
Consiglio Nazionale dei Dottori Commer cialisti ed Esperti Contabili (CNDCEC) 
Sociedad Australiana de Contadores T itulados Practicantes (CPA Australia) 
Unión de Cámaras de Contadores Públic os Certificados de Turquía (TURMOB) 
Instituto Colegiado de Contadores de Gestión (CIMA) 
Instituto Canadiense de Cont adores Colegiados (CICA) 
Instituto de Contadores de Ges tión de los Estados Unidos (IMA) 
Instituto de Contadores Colegiados de Australia (ICAA) 
Asociación de Contadores Generales Diplomados del Canadá (CGA Canadá) 
Instituto de Contadores de Costos  y Proyectos de la India (ICWAI) 
Sociedad de Contadores de Ge stión del Canadá (CMA Canadá) 
Instituto Sudafricano de Cont adores Colegiados (SAICA) 
Instituto Japonés de Contadores  Públicos Titulados (JICPA) 
Instituto de Contables de Malasia (MIA) 
Stowarzyszenie Ksiegowych w Polsce (SKWP) 
Instituto de Contadores Públicos  Titulados de Singapur (SICPA) 367.569 
165.000* 
157.241 
134.748 
132.411 110.469 
80.255 
79.578 76.368 
75.670 
58.907 51.338 
47.062 
42.000 40.307 
29.377 
28.237 
26.200* 
21.213 
20.000* 
Fuente :  The Accountant, World Accounting Survey , 2009.    * Estimación 
Cuadro 3:  Principales organismos profesionales de contabilidad del mundo, por número de estudiantes, 2009  
Asociaciones de contadores  
Instituto de Censores Jurados de Cuentas de la India (ICAI) 
Asociación de Contadores Titulados (ACCA) 
Instituto de Contadores de Costos  y Proyectos de la India (ICWAI) 
Instituto Colegiado de Contadores de Gestión (CIMA) Instituto de Contadores Públic os Titulados de China (CICPA) 
Sociedad Australiana de Contadores T itulados Practicantes (CPA Australia) 
Asociación de Contadores Generales Diplomados del Canadá (CGA Canadá) 
Instituto de Contadores Colegiados  de Inglaterra y Gales (ICAEW) 
Instituto de Contadores de Ges tión de los Estados Unidos (IMA) 
Instituto Canadiense de Cont adores Colegiados (CICA) 
Unión de Cámaras de Contadores Públic os Certificados de Turquía (TURMOB) 
Instituto de Contadores Colegiados de Australia (ICAA) 
Instituto Sudafricano de Cont adores Colegiados (SAICA) 
Instituto estadounidense de Contador es Públicos Autorizados (AICPA) 
Sociedad de Contadores de Ge stión del Canadá (CMA Canadá) 
Instituto Nacional de Contadores de Australia (NIA) 
Cámara Nacional de Auditores Legales de Polonia (NCSA) 
Conseil Superieur de l'Ordre des Experts Comptables (CSOEC) Compagnie Nationale des Commi ssaires aux Comptes (CNCC) 
Instituto de Contadores Públicos  Titulados de Singapur (SICPA) 560.880 
347.281 
150.000 
91.524 
60.000* 
48.730 
25.075 16.165 
16.032 
12.852 12.734 
12.547 
10.380 
8.830 
8.380 
7.853 
7.654 
6.223 5.739 
5.000* 
Fuente :  The Accountant, World Accounting Survey , 2009.    * Estimación 
14. En el cuadro 4 se enumeran las principales redes/asociaciones internacionales de empresas de 
contabilidad, por ingresos obtenidos en 2008.  En cuan to a 2009, los ingresos de las redes de las más 
de 40 organizaciones examinadas por World Accounting Intelligence  descendieron un 6 por ciento en 
promedio debido a la crisis económica (a 122.000 millones de dólares EE.UU.).  PricewaterhouseCoopers International (PwC), prin cipal empresa de redes, informó de que sus 
ingresos por concepto de comisiones habían si do de 26.200 millones de dólares EE.UU., cifra que 
representa un descenso del 7 por ciento.  Deloitte re gistró una disminución de sus ingresos del 5 por  S/C/W/316 
 Página 7 
 
 
  ciento (a 26.100 millones de dólares EE.UU.).15  KPMG comunicó que sus ingresos se habían 
reducido un 11 por ciento.  RSM International regist ró un aumento del 8 por ciento (a 3.750 millones 
de dólares EE.UU.), en tanto que los ingresos de Grant Thornton International disminuyeron un 9 por 
ciento (a 3.590 millones de dólares EE.UU.).  Baker Tilly International fue la otra única red entre las 
10 principales que informó de un aumento de sus ingr esos.  En 2009, la demanda de auditorías resultó 
afectada por importantes reducciones de los honorario s, y la demanda de asesoramiento tributario 
disminuyó al pagar los clientes por lo general me nos impuestos, lo que afectó a la necesidad de 
asesoramiento en materia de planificación fiscal.  La esfera más débil fue la financiación de empresas, en tanto que los servicios de reestruct uración registraron sólidos resultados.
16 
Cuadro 4:  Principales redes/asociacio nes internacionales, por ingresos:  2008  
Nombre de la empresa Ingresos 
(Millones de 
$EE.UU.) Tasa de crecimiento 
(%) Final del ejercicio 
PricewaterhouseCoopers International 28.185 14 30/6/2008 
Deloitte 27.400 19 31/5/2008 
Ernst & Young Global 24.500 16 30/6/2008 
KPMG International 22.690 15 30/9/2008 
BDO International 5.145 9 30/9/2008 
Grant Thornton International 4.000 14 30/9/2008 
RSM International 3.577 19 31/12/2008 
Praxity 3.233 14 31/12/2008 
Baker Tilly International 2.956 18 30/6/2008 
Crowe Horwath International 2.895 19 31/12/2008 
Fuente :  World Accounting Intelligence (h ttp://www.vrl-archives.com/wai/). 
A. DE LAS "OCHO GRANDES " A LAS "CUATRO GRANDES " 
15. Según se indicaba en un estudio realizado por la  OCDE en 2009 sobre la profesión de la 
auditoría, hasta el final del decenio de 1980 ex istían ocho importantes empresas de contabilidad que 
prestaban "pocos servicios distintos de los de auditoría".17  No obstante, desde 2003, sólo cuatro 
empresas realizan auditorías de la amplia mayoría de las grandes empresas que se cotizan en bolsa, al 
tiempo que obtienen partes muy importantes de su s ingresos de la prestación de otros servicios.18  Las 
razones de las fusiones, aparte del caso Enron, en el que estuvo involucrada la empresa Arthur 
Andersen (véase el párrafo 35), guardan relación con las características de la profesión -por ejemplo, las empresas de contabilidad tienen que ser grand es para competir-, pero incluyen también la 
necesidad de cubrir los riesgos de litigio y los cost os de los seguros, y la complejidad de las normas 
sobre conflictos de intereses.
19 
                                                      
15 En cuanto a Ernst & Young, en su sitio Web se informó de que los ingresos correspondientes a 2009 
habían sido de 21.400 millones de dólares EE.UU. (www.ey.com). 
16 World Accounting Intelligence , Global accounting firms suffer revenue decline  (Las empresas 
mundiales de contabilidad sufren descensos de sus ingresos),  enero de 2010 (disponible,  en línea, en la siguiente 
dirección:  http://www.vrl-financial-news.com/accoun ting/world-accounting-inte lligence/issues/wai-2010/ 
january-2010/global-accounting-firms-suffer.aspx). 
17 OCDE 2009, op. cit. , página 7.  En todos los países de la OCDE, el suministro de servicios de 
auditoría legal es un derecho exclusivo reservado a los "contadores públicos". 
18 El número de grandes empresas de contabilidad es actualmente similar al del sector de la calificación 
crediticia (la principal fuente de este párraf o y de los tres siguientes es OCDE 2009). 
19 La Oficina Gubernamental de Rendición de Cuentas de los Estados Unidos (conocida como la 
Oficina General de Contabilidad hasta julio de 2004) constató que las fusiones entre las antiguas "ocho grandes" 
empresas que tuvieron lugar en los decenios de 1980 y 1990 podían explicarse  por la necesidad de las empresas S/C/W/316 
Página 8  
 
  16. Una mayor concentración no entraña necesariament e ausencia de competencia.  Ahora bien, 
en vez de en los precios, la competencia se centra en el prestigio, que evidentemente es más 
importante como parámetro competitivo.  Un estudio realizado en 2008 por la  Oficina Gubernamental 
de Rendición de Cuentas de los Estados Unidos (GAO) parecía indicar que el aumento de la 
concentración no se tradujo en una subi da de los precios cobrados por l as "cuatro grandes".  En la UE, 
además de las normas nacionales en materia de resp onsabilidad que impiden la entrada en el mercado 
de nuevos participantes, se han identificado como  importante justificación de la concentración del 
mercado las normas sobre conflictos de intereses con respecto a la propiedad.
20  (Véase también la 
sección relativa a la competencia que figura en la Parte IV.) 
17. Las propias empresas de contabilidad (con inclus ión de las "cuatro grandes") se toman muy 
en serio los problemas relacionados con la existenc ia de conflictos de intereses en sus estructuras 
orgánicas.  En consecuencia, en mayo de 2000, Erns t & Young vendió su práctica de consultoría a la 
empresa francesa de servicios de tecnología de la información Cap Gemini y, en octubre de 2002, 
PricewaterhouseCoopers vendió su empresa de consulto ría a IBM.  KPMG renunció a sus actividades 
de consultoría en América en en ero de 2000 y vendió sus servicios de  consultoría del Reino Unido y 
los Países Bajos en agosto de 2002.  Sólo De loitte and Touche no renunció a su práctica de 
consultoría en administración en ese período.21 
18. Las "cuatro grandes" empresas de contabilidad ex istentes actualmente (recuadro 1) -es decir, 
PricewaterhouseCoopers, Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young, y KPMG- se ocupan de la gran 
mayoría de las auditorías de las empresas que coti zan en bolsa (y muchas empresas privadas) a nivel 
mundial.  Como se ha indicado anteriormente, estas organizaciones son en realidad redes de empresas, 
no entidades únicas, y los miembros de la red opera n por lo general con un mismo nombre y observan 
normas comunes profesionales y sobre los servicios.  No obstante, a nivel nacional -o subnacional-, las empresas miembros están obligadas a cumplir las reglamentaciones en materia de admisión y conducta aplicables en la jurisdi cción en la que están establecidas.
22 
Recuadro 1.  Las "cuatro gra ndes" empresas de contabilidad 
"PricewaterhouseCoopers  (PwC) se refiere a la red de empresas miembros de PricewaterhouseCoopers 
International Limited, sociedad anónima del Reino Unido.  Cada una de esas empresas miembros es una entidad 
jurídica separada e independiente.  En la mayoría de los países de la OCDE, las empresas miembros operan con el nombre de PwC, pero existen algunas variantes.  En la República de Corea, por ejemplo, se denominan Samil 
PwC.  En el Japón, país en el que PwC tiene dos oficinas, la de Tokyo se denomina PwC HRS y la de Kyoto es 
una empresa colaboradora llamada Kyoto Audit Corporation.   Según la información presentada en su sitio Web, 
PwC suministra servicios en las siguientes esfera s:  aseguramiento, tributación, recursos humanos, 
                                                                                                                                                                     
de contabilidad de crecer para mantenerse a la altura de sus clientes, aprovechando las economías de escala, 
ampliando la competencia técnica y los conocimientos esp ecíficos del sector y aumentando la base de capital 
para diversificar el riesgo. 
20 En 2008, la Comisión Europea inició un proceso de consulta pública sobre normas en materia de 
conflictos de intereses y propiedad, y llegó a la conclu sión de que entre los fact ores que afectaban a la 
competencia figuraban los siguientes:   reconocimiento de marcas y pe rcepción del prestigio, competencia 
técnica, diferencias entre el alcance global de las empr esas y diferencias entre las prescripciones nacionales. 
21 Hasta cierto punto, las ventas fueron también, evidentemente, resultado de los cambios introducidos 
en la reglamentación.  En 2001, la Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos (SEC) modificó sus 
normas sobre la independencia de los auditores.  Tras la promulgación de la Ley Sarbanes-Oxley en 2002, la SEC dictó en marzo de 2003 nuevas normas en materia de independencia que impusieron limitaciones 
adicionales a los servicios de consultoría en administración y otros servicios distintos de los de auditoría que 
pueden suministrar las empresas a sus clientes de auditoría. 
22 La GAO constató que, en 2007, las "cuatro grandes" auditaron casi todas las principales empresas 
que se cotizan en bolsa (el 98 por ciento).  En el Reino Unido, se constató que las "cuatro grandes" auditaban 
todas las empresas que cotizaban en el FTSE 100 sa lvo una y 242 de las que cotizaban en el FTSE 250.  S/C/W/316 
 Página 9 
 
 
  transacciones, mejora de resultados y gestión de crisis.  Su s ingresos brutos a nivel mundial en el ejercicio fiscal 
que finalizó el 30 de junio de 2008 ascendieron a 28.200 millones de dólares EE.UU. (de los que 13.800 millones correspondieron a servicios de aseguramiento), los más elevados de las "cuatro grandes" 
organizaciones.  En 2008 trabajaban para Pw C más de 155.000 personas en 153 países. 
La entidad coordinadora de Deloitte Touche Tohmatsu  (DTT) es una Verein suiza.  Todas las empresas 
miembros son entidades jurídicamente separadas e independientes que operan con el nombre de "Deloitte", 
"Deloitte & Touche", "Deloitte Touche Tohmatsu" u ot ros nombres conexos (por ejemplo, "Deloitte Anjin 
LLC" en la República de Corea).  Según sus propias palabras, DTT "presta servicios de auditoría, asesoramiento tributario, consultoría y asesoramiento financiero a client es públicos y privados que abarcan sectores múltiples".  
La organización desarrolla ac tividades en 140 países y tiene unos 165.000 empleados (más que cualquiera de las 
otras "cuatro grandes").  Los ingresos globales de las empresas miembros de DTT en el ejercicio fiscal que finalizó el 31 de mayo de 2008 ascendieron a 27.400 millones de dólares EE.UU. 
La sociedad anónima "Ernst & Young Global Limited", del Reino Unido, es la principal entidad rectora de la organización mundial  Ernst & Young .  En muchos de los países de la OCDE (por ejemplo, los Estados Unidos, 
la República de Corea, los Países Bajos, Suecia y Tu rquía), sus empresas miembros se denominan Ernst & 
Young.  En otros países se utilizan nombres diferentes:  por ejemplo, en el Japón, la s empresas miembros operan 
con el nombre de Ernst & Young ShinNihon, y en México se denominan Mancera.  Los ingresos mundiales de Ernst & Young fueron de 24.500 millones en el ejercicio fiscal que finalizó el 30 de junio de 2008 (página 15).  
En 2008, el número de empleados era de 135.000.  La organizaci ón se presenta a sí misma como "empresa líder 
mundial en servicios de aseguramiento, fiscales, de transacciones y de asesoramiento". 
KPMG  International es una cooperativ a suiza.  Las empresas miembros de la red KPMG de firmas 
independientes, ubicadas en más de 140 países, están afiliadas a KPMG Internationa l.  En Europa, KPMG ha 
fusionado recientemente sus empresas del Reino Unido, Al emania y Suiza, a las que vendrán a añadirse las de 
los Países Bajos y España, con lo que KPMG Europe se  convertirá en la mayor em presa de contabilidad de 
Europa.  Según la información presentada en su sitio Web, KPMG "suministra servicios de auditoría, fiscales y 
de asesoramiento, así como información sobre la industria, para ayudar a las organizaciones a negociar riesgos y 
a operar en los entornos dinámicos y problemáticos en  los que realizan sus activ idades económicas".  Los 
ingresos conjuntos de sus empresas miembros, que dieron empleo a 137.000 personas el año pasado, fueron de 
22.700 millones de dólares EE.UU. en el ejercicio fiscal que finalizó el 30 de septiembre de 2008." 
(Fuente :  OCDE, Policy Roundtables, Competition and Regula tion in Auditing and Related Professions  (Competencia y reglamentación en 
la esfera de la auditoría y las pr ofesiones conexas) , 2009, página 14.) 
B. PERSPECTIVAS DE FUTURO  
19. En 2009, la Asociación de Contadores T itulados (ACCA) publicó un informe titulado 
"Accountancy:  The future outlook " (Contabilidad:  Persp ectivas para el futuro).23  El informe incluye 
secciones sobre la demanda y los conocimientos técnic os en el futuro, así como sobre la futura 
situación de las empresas.  Con respecto a la demanda  de servicios de contabilidad, en el informe se 
indicaba que los directores financieros, asociados y contadores de alto nivel preveían por lo general 
una activa demanda de contadores cualificados a cort o plazo, y cerca de dos tercios de los encuestados 
esperaban que la demanda se incrementara.  Pese a la recesión económica mundial, se confía en que el 
crecimiento industrial -a nivel tanto nacional co mo mundial- dé lugar a una mayor demanda de 
contadores cualificados.  Se destacaba en particul ar la necesidad de contadores en las economías en 
desarrollo, como China, la India y Oriente Medio. 
                                                      
23 El informe se basaba en una encuesta telefóni ca realizada a más de 750 directores financieros, 
asociados y contadores de alto nivel de distintos sector es comerciales y abarcaba ocho países pertenecientes a 
tres continentes:  Malasia, el Reino Unido, la Repúb lica de Irlanda, Singapur, Zambia, Hong Kong, Sri Lanka y 
Sudáfrica.  Los encuestados procedían de los siguientes s ectores comerciales:  ejercici o público (40 por ciento);  
sector empresarial (40 por ciento);  y sector público (20 por ciento). S/C/W/316 
Página 10  
 
  20. Aunque muchos encuestados estimaban que aumentaría la demanda de contadores 
cualificados como consecuencia del crecimiento  económico, otros se centraban en la recesión 
económica mundial.  Consideraban que, al presentar el clima empresarial mayores dificultades, los conocimientos financieros de los contadores cualificados resultar ían aún más valiosos.  Muchos 
encuestados creían que el entorno del sector de la contabilidad era cada vez más complejo, debido a 
las nuevas cargas reglamentarias, la competencia mundial y la innovación en las esferas de la 
financiación y las transacciones de las empresas. 
21. En cuanto a los conocimientos técnicos contabl es, el principal en materia financiera que se 
esperaba fuera objeto de mayor demanda era el de gestión de riesgos de las empresas, es decir, el destinado a la gestión de riesgos mediante la adopción de una visión integrada de las diversas 
incertidumbres existentes en una organización.  Otros conocimientos técnicos financieros 
frecuentemente mencionados fueron los de planificac ión estratégica de posibles situaciones y mejora 
de la utilización de datos o conocimientos. 
IV. ESTRUCTURAS DE REGLAMENTACIÓN Y RESTRICCIONES IMPORTANTES 
AL COMERCIO 
A. A
CTUALES ESTRUCTURAS DE REGLAMENTACIÓN  
22. La reglamentación del sector de la contabilid ad entraña la imposición de determinadas 
restricciones a la admisión y la conducta profesiona l;  aunque algunas restricciones pueden constituir 
un remedio de las deficiencias del mercado y estar también motivadas por consideraciones 
paternalistas o de distribución, otras pueden res ponder a intereses privados  más que públicos.  Con 
respecto a la corrección de las asimetrías de información entre los contadores y sus clientes, y a la 
prevención de externalidades negativas que afecten a inversores, bancos y acreedores, es necesario 
regular los requisitos de admisión y formación de lo s auditores, así como establecer prohibiciones más 
generales, por ejemplo con respect o a la publicidad falsa o engañosa.24 
23. Aunque la autorreglamentación puede ser un inst rumento útil, junto con la reglamentación 
pública, existe el riesgo de comportamientos de obtención de rentas.  En general, los marcos 
normativos de los servicios de contabilidad varían de una ausencia prácticamen te total de supervisión 
a la autorreglamentación o a la existencia de  múltiples organismos de  reglamentación.  Las 
reglamentaciones varían de un país a otro e incluso de ntro de un mismo país (deb ido a la existencia de 
jurisdicciones subfederales).  Ad emás, los clientes que adquieren servicios de contabilidad están 
sujetos a reglamentación en cuanto a los tipos de  servicios que están obligados a obtener o pueden 
elegir.  Las soluciones para esas incoherencias tr ansfronterizas pueden incluir la adopción de normas 
internacionales a fin de mejorar la movilidad, así co mo el reconocimiento mutuo (y la cooperación) 
entre los organismos de reglamentación. 
24. Las formas más comunes de reglamentación de la profesión contable incluyen normas de 
calidad y derechos exclusivos, restricciones cu antitativas, restricciones en  materia de publicidad, 
regulación de precios, y normas sobre cooperación interprofesional y estructura empresarial.  En todos 
los Estados miembros de la UE, por ejemplo, la  auditoría legal es un derecho exclusivo de uno o 
varios grupos profesionales, pero la reglamentación en materia de entrada en los mercados de otros 
servicios financieros difiere de un país a otro.  En varios miembros de la UE , los derechos exclusivos 
de los contadores son mucho más amplios que en otros, ya que el suministro de servicios como los de 
                                                      
24 Para controlar comportamientos como el de los cárteles y el abuso de la posición dominante en el 
mercado puede ser necesaria legislación en materia de co mpetencia.  No obstante, la OCDE aconseja que la 
reglamentación no exceda de lo neces ario para abordar las deficiencias del mercado existentes (la principal 
fuente de este párrafo y de los seis siguientes es OCDE 2009).  S/C/W/316 
 Página 11 
 
 
  auditoría no legal, contabilidad y teneduría de libros, asesoramiento tributario y representación fiscal 
es un derecho exclusivo de las respectivas profesiones.25 
25. En los Estados Unidos, todas las jurisdicciones tienen leyes por las que se rige la concesión de 
licencias de contador público autorizado, que incl uyen requisitos en materia de formación, examen y 
experiencia.  No obstante, aunque la utilización del título de "contador público autorizado" en cada 
jurisdicción está limitada a las personas registradas en el organismo estatal de reglamentación 
pertinente, las demás prescripciones en materia de licencias no son uniformes.  Además, con arreglo a las leyes de todos los Estados, las empresas de co ntabilidad deben ser propiedad mayoritaria de 
contadores públicos autorizados, y los demás propietario s deben participar activamente en ellas.  El 
objetivo de esas normas es limitar las posibilidades de conflictos de intereses.
26 
26. La base de datos de indicadores de re gulación de mercados de productos de la OCDE 
muestra que las medidas restrictivas de reglamentaci ón en el sector de la contabilidad, así como en 
otros servicios profesionales, disminuyeron cons iderablemente entre 1996 y 2003 (anexo 6).  No 
obstante, entre 2003 y 2008, el grado de restricci ón aumentó ligeramente como consecuencia de las 
modificaciones de la reglamentación descritas más adelante.  En general, los indicadores  muestran 
que el grado de restricción en la contabilidad (y los servicios jurídicos) es mayor que en los servicios 
de arquitectura o de ingeniería.27  Los indicadores miden las reglamentaciones relacionadas con la 
admisión (otorgamiento de licencias, requisitos de formación, cupos y pruebas de necesidades 
económicas) y la conducta (reglamento sobre la cooperación empresarial e interprofesional, la 
publicidad, y los precios y honorarios).28 
27. Con arreglo al Programa de Cumplimiento de los Organismos Miembros (véase más adelante) 
de la Federación Internacional de Contadores (FIC), los 159 miembros y asociados están obligados a 
evaluar su marco reglamentario y de emisión de norm as, sobre la base de un cuestionario de la FIC, y 
a desarrollar planes de acción a fin de brindar solu ciones para las deficiencias identificadas en la 
evaluación.  Los planes de acción y las evaluaciones de todos los miembros y asociados de la FIC están a disposición del público.
29 
                                                      
25 En 2003, en respuesta a un cuestionario enviado por la Comisión Europea, la mayoría de las 
asociaciones nacionales de contadores adujeron que debían mantenerse prescr ipciones apropiadas en materia de 
admisión y títulos de aptitud para los auditores legales,  pero discreparon en cuanto a si los profesionales 
cualificados debían tener también el derecho exclusivo de ofrecer servicios distintos de los de auditoría, como 
servicios de contabilidad y de asesoramiento tributario. 
26 No obstante, como se indica más adelante, la prohibición de determinados tipos de estructura 
empresarial también dificulta mucho más la entrada en el  mercado de la contabilidad a posibles competidores de 
las "cuatro grandes" redes contables. 
27 Esta base de datos y los detalles de la me todología utilizada están disponibles en línea en 
http://www.oecd.org/dataoecd/25/19/42220487.xls.  Como se mencionó en la versión de 1998 de la presente 
Nota, la OCDE realizó un estudio de las reglamentacione s sobre el acceso a los serv icios profesionales en la 
zona de la OCDE como parte de los preparativos para el segundo taller sobre los servicios profesionales, que tuvo lugar en 1996.  Según la OCDE, la base de datos contiene información detallada y comparable a escala 
internacional sobre la situación de la reglamentación y las estructuras de los mercados en sus países miembros. 
28 Las principales fuentes de información utilizadas para construir los indicadores de los servicios 
profesionales son las respuestas de los gobiernos miembros  de la OCDE al cuestionario sobre los indicadores de 
la reglamentación (véase http://www.oecd.org/document/24/0,3343,en_2649_34833_35858776 
_1_1_1_1,00.html).  Los indicadores de los servicios profesionales abarcan la reglamentación de la admisión y la conducta en las profesiones jurídicas y de contabilidad, ingeniería y arquitectura.  En 2008, esos indicadores 
se actualizaron y modificaron;  actualmente se dispone de índices correspondientes a 1998, 2003 y 2008. 
29 http://www.ifac.org/ComplianceProgram/. S/C/W/316 
Página 12  
 
  B. D
ISCIPLINAS EN MATERIA DE CONTABILIDAD30 
28. Tras varios años de deliberaciones, en 1997 los gobiernos Miembros de la OMC adoptaron las 
Directrices para los acuerdos o convenios de reconoc imiento mutuo en el sector de la contabilidad31 
(anexo 7), a las que siguieron las Disciplinas sobre la reglamentación nacional en el sector de la 
contabilidad32 en 1998 (anexo 8). 
29. En el párrafo 4 del artículo VI del Acuerdo Ge neral sobre el Comercio de Servicios (AGCS) 
de la OMC se dispone lo siguiente:  "Con objet o de asegurarse de que las medidas relativas a las 
prescripciones y procedimientos en materia de títulos de aptitud, las normas técnicas y las 
prescripciones en materia de licencias no constit uyan obstáculos innecesar ios al comercio de 
servicios, el Consejo del Comercio de Servicios, por medio de los órganos apropiados que establezca, 
elaborará las disciplinas necesarias.  Dichas discipl inas tendrán la finalidad de garantizar que esas 
prescripciones, entre otras cosas:  a) se basen en  criterios objetivos y transparentes, como la 
competencia y la capacidad de suministrar el servicio;  b) no sean más gravosas de lo necesario para asegurar la calidad del servicio;  c) en el caso de los procedimientos en materia de licencias, no 
constituyan de por sí una restricción al suministro del servicio". 
30. El primer paso para cumplir el mandato impa rtido en el párrafo 4 del artículo VI del AGCS 
fue la Decisión Ministerial relativa a los servicios profesionales , en virtud de la cual se estableció el 
Grupo de Trabajo sobre los Servicios Profesionales.  La labor actual tiene lugar en el marco del Grupo 
de Trabajo sobre la Reglamentación Nacional (GTRN).  En lo que se refiere al sector de la contabilidad, el mandato del Grupo de Trabajo sobr e los Servicios Profesionales constaba de tres 
partes:  1) elaboración de disciplinas en relación con la reglamentación nacional (de conformidad con 
lo prescrito en el párrafo 4 del artículo VI del AGC S);  2) fomento de la utilización de las normas 
internacionales
33;  y 3) establecimiento de directrices para el reconocimiento de los títulos de aptitud. 
31. Las Directrices para los acuerdos o convenios de reconocimiento mutuo  se publicaron en 
mayo de 1997.  Como decidieron los Miembros de  la OMC, son de carácter voluntario.  Según la 
introducción, "[l]a forma más común de consegui r el reconocimiento es el acuerdo bilateral".34  Los 
elementos fundamentales de las Directrices, ad emás de un recordatorio de los requisitos de 
notificación contenidos en el artículo VII del AGCS, son recomendaciones sobre la forma y el contenido de los acuerdos de reconocim iento mutuo.  Hasta la fecha, las Directrices  parecen no haber 
                                                     
 
30 Esta sección se basa en Dale Honeck, Developing Regulatory Disciplines in Professional Services:  
The Role of the World Trade Organization  (Elaboración de disciplinas en materia de reglamentación en los 
servicios profesionales:  la funci ón de la Organización Mundial del Comerc io), y en Yair Aharoni y Lilach 
Nachum (editores), "Globalization of Services:  Some implications for theory an d practice" (Globalización de 
los servicios:  algunas repercusiones en la teoría y en  la práctica), Routledge Studies in International Business 
and the World Economy, Routledge 2000, páginas 52 a 72. 
31 Documento S/L/38 de la OMC, de fecha 28 de mayo de 1997. 
32 Documento S/L/64 de la OMC, de fecha 17 de diciembre de 1998. 
33 En lo que se refiere a las normas  internacionales, en la Declaración Ministerial de Singapur, de 13 de 
diciembre de 1996, se decía:  "[A]lentamos a la FIC, la CNIC y la OICV a que finalicen normas internacionales 
en el sector de la contabilidad". 
34 En las Directrices se dice también (página 1):  "Existen diferencias en cuanto a las normas de 
educación y examen, la experiencia reque rida, la influencia de la reglament ación y otras diversas materias, todas 
las cuales hacen sumamente difícil aplicar el reconocimiento sobre una base multilateral."  Es interesante observar que la Decisión relativa a los servicios profesionales  se refiere en realidad  al establecimiento de 
directrices para el reconocimiento de los títulos de aptitu d con arreglo al párrafo 6 del artículo VI del AGCS, no 
específicamente a la elaboración de disciplinas sobre los acuerdos de reconocimiento mutuo (En el párrafo 6 del 
artículo VI se estipula lo siguiente:  "En los sectores en  los que se contraigan compromisos específicos respecto 
de los servicios profesionales, cada Miembro establ ecerá procedimientos adecuados para verificar la 
competencia de los profesionales de otros Miembros".)  S/C/W/316 
 Página 13 
 
 
  contribuido mucho a elevar el nivel -actualmente  bajo- de los acuerdos de reconocimiento mutuo 
vigentes en el sector de la contabilidad.35 
32. Las Disciplinas sobre la reglamentación nacional en el sector de la contabilidad  fueron 
adoptadas por el Consejo del Comercio de Servicio s el 14 de diciembre de 1998.  Son más bien 
concisas:  constan de 26 párrafos en cuatro páginas (seis páginas con el apéndice).  Se dividen en ocho 
secciones:  Objetivos, Disposiciones generales, Tr ansparencia (cinco medidas), Prescripciones en 
materia de licencias (seis medidas), Procedimient os en materia de licencias (cinco medidas), 
Prescripciones en materia de títulos de aptitud (tres me didas), Procedimientos en materia de títulos de 
aptitud (tres medidas) y Normas técnicas (dos medidas). 
33. Los principales elementos de las Disciplinas en el sector de la contabilidad  figuran en los 
párrafos 1, 2, 5 y 6.  En el párrafo 1 se confirma que las disciplinas previstas en el artículo VI quedan 
aparte y son diferentes de las medidas de acceso a los mercados y trato nacional a que se refieren los artículos XVI y XVII del AGCS, respectivamente.  En el párrafo 2 se ordena una "prueba de 
necesidad" con respecto a todas las medidas reglamen tarias aplicables, es decir, la prescripción de que 
esas medidas no restrinjan el comercio más de lo necesario para cump lir un objetivo legítimo.
36  En el 
párrafo 5 se exige a los Miembros que explique n, cuando se les pida, los objetivos específicos 
perseguidos por sus reglamentaciones en el sector de la contabilidad.  En el párrafo 6 se pide a los 
gobiernos Miembros de la OMC que den a sus interl ocutores comerciales la oportunidad de formular 
observaciones sobre las reglamentaciones en proyecto en  el sector de la contabilidad y que tomen en 
consideración esas observaciones. 
34. Las Disciplinas en el sector de la contabilidad  no están aún legalmente en vigor.37  Antes de 
la conclusión de la actual ronda de negociacion es sobre servicios, que comenzó en enero de 2000, 
habrán de integrarse en el Acuerdo General sobr e el Comercio de Servicios (AGCS) y pasarán 
entonces a ser jurídicamente vinculantes todas l as disciplinas elaboradas por el Grupo de Trabajo 
sobre los Servicios Profesionales (actualmen te el GTRN).  Tras la adopción de las Disciplinas , los 
Miembros de la OMC intensificaron considerableme nte sus esfuerzos para elaborar disciplinas en 
materia de reglamentación en el marco del párrafo 4 del artículo VI.  En virtud de la Decisión relativa 
a la reglamentación nacional  de 199938, se sustituyó al Grupo de Trabajo sobre los Servicios 
Profesionales por un nuevo Grupo de Trabajo sobre la  Reglamentación Nacional (GTRN), que tiene el 
                                                      
35 No obstante, podría aducirse que  ayudaron a centrar más la atenci ón, tanto a nivel de gobierno como 
de industria, en la cuestión del establecimiento de acuerdos de reconocimiento mutuo como medio de facilitar el comercio de servicios profesionales. 
36 En las disciplinas se citan como ejemplos de esos objetivos legítimos la protección de los 
consumidores (incluidos todos los usuarios de los servicios de contabilidad y el público en general), la calidad 
del servicio, la competencia profesiona l y la integridad de la profesión. 
37 La Decisión  del Consejo del Comercio de Servicios por la que se adoptaban las disciplinas relativas 
al sector de la contabilidad  (documento S/L/63 de la OMC, de 15 de diciembre de 1998) consta de tres 
elementos.  El primero es una declaración de que las disciplinas han sido adoptadas por el Consejo y son 
aplicables a los Miembros que hayan consignado en sus listas compromisos específicos sobre contabilidad.  El segundo elemento establece que los Miembros continuará n su labor sobre la reglamentación nacional con el 
objetivo de elaborar disciplinas generales para los servic ios profesionales, sin perjuicio de la posibilidad de 
elaborar disciplinas sectoriales adicionales.  El elemento final es una "disposición de statu quo " de efecto 
inmediato, en virtud de la cual todos los Miembros de la OMC, incluidos aquellos que no hayan contraído 
compromisos en el marco del AGCS en el sector de la  contabilidad, han acordado abstenerse, conforme a su 
legislación vigente, de adoptar nuevas medidas que puedan ser incompatibles con las disciplinas en materia de contabilidad. 
38 La Decisión fue adoptada por el Consejo del Comercio de Servicios el 26 de abril de 1999 
(documento S/L/70 de la OMC).  La Secretaría preparó también dos documentos:  Párrafo 4 del artículo VI del 
AGCS:  Disciplinas en materia de reglamentación nacional para todos los servicios (S/C/W/96) e Iniciativas 
internacionales en materia de reglamentación en la esfera de los servicios  (S/C/W/97), ambos de fecha 1º de 
marzo de 1999. S/C/W/316 
Página 14  
 
  mandato de elaborar disciplinas de aplicación general y podrá elaborar, según proceda, disciplinas 
relativas a sectores o grupos de sectores particulares,  incluido el sector de los servicios profesionales. 
C. R
ESTABLECIMIENTO DE LA CONFIANZA DEL PÚBLICO  
35. En un informe titulado Rebuilding Public Confidence In Financial Reporting:  An 
International Perspective  (Reconstituir la confianza del públic o en los informes financieros:  una 
perspectiva internacional) , elaborado en 2003 por la Federación In ternacional de Contadores (FIC), se 
indicaba que los decenios de 1980 y 1990 estaban plag ados de ejemplos de deficiencias en la 
presentación de informes, asociadas generalmente con deficiencias empresariales y de gestión, y que 
la crisis financiera del Asia Oriental que tuvo lugar en el se gundo semestre de 1997 había planteado 
también interrogantes sobre la fiabilidad de los est ados financieros y la función de las grandes 
empresas internacionales de contabilidad.  No obstante,  como se decía en el informe:  "Son muchos 
los que consideran que la quiebra de Enron {recuad ro 2} y las cuestiones conexas sobre los auditores 
fueron el principio del cambio de percepción de la fiabilidad de la información financiera.  Las 
deficiencias mayores, pero mucho más sencillas, de  la presentación de informes en WorldCom y los 
problemas planteados en Global Crossing, Ty co, Adelphia y Xerox constituyeron ejemplos 
adicionales que reforzaron la idea de que no po día confiarse en la información financiera".39 
36. Una de las observaciones del informe de la FIC era que una sociedad cuyas acciones se 
cotizaban en bolsa en más de un país estaría sujeta a las normas tanto de su país de origen como de los 
otros países en los que se cotizaba.  La presenci a en el mercado de diferentes conjuntos de 
información, cada uno de los cuales pretendía ser una  presentación imparcial, socavaba la credibilidad 
de todos ellos.  Aumentaba la ineficiencia del mer cado y añadía costos innecesarios.  La alternativa, 
según el informe, era convenir en un conjunto "neu tro" de normas que pudieran aceptar todos los 
países y adoptarse como normas del país o incorporarse en ellas. 
37. Las principales conclusiones del informe de la  FIC son las siguientes:  1.  Es necesario 
establecer códigos éticos empresaria les efectivos que sean objeto de una  activa vigilancia;  2.  En la 
gestión de las empresas debe hacerse mayor hincapié en la efectividad de la gestión y los controles 
financieros;  3.  Es preciso reducir los incentivos destinados a tergiversar la información financiera;  
4.  Los consejos de administración han de mejorar su  supervisión de la gestión;  5.  Las amenazas a la 
independencia de los auditores tienen que recibir ma yor atención en los procesos de gestión de las 
empresas y por parte de los propios auditores;  6.   Es necesario aumentar la efectividad de las 
auditorías, principalmente prestando más atención a los procesos de control de la calidad de las 
mismas;  7.  Es preciso establecer códigos de c onducta para otros participantes en el proceso de 
presentación de informes financieros, y debe vigila rse su observancia;  8.  Han de fortalecerse las 
normas y los reglamentos en materia de auditoría;   9.  Es necesario reforzar las prácticas de 
contabilidad y presentación de informes;  y 10.  Es preciso elevar el nivel de reglamentación de las 
sociedades emisoras de valores. 
                                                      
39 FIC 2003, Rebuilding Public Confidence In Financial Reporting:  An International Perspective , 
página 7.  S/C/W/316 
 Página 15 
 
 
  Recuadro 2:  ESTUDIO DE UN CASO PRÁCTICO:  ENRON  
Como se indicaba en el informe titulado Rebuilding Public Confidence In Financial Reporting:  An 
International Perspective , elaborado en 2003 por la Federación Inte rnacional de Contadores (FIC) (véase el 
párrafo 35 supra ): 
"Enron constituye un buen ejemplo de intervención de los numerosos participantes en el mercado y de 
muchas de las deficiencias que actualmente se recono cen como sistémicas.  Las causas subyacentes de la 
quiebra fueron una serie de decisiones empresariales poco  acertadas, cierto infortunio comercial y conductas 
personales fraudulentas, pero se combinaron otros much os factores que agravaron el problema.  Se suponía 
que los intereses de los altos ejecutivos estaban en co nsonancia con los de los acci onistas mediante opciones 
de compra o venta de acciones.  La utilización de "entid ades con fines especiales" de splazó tanto las pérdidas 
como las deudas de los estados financieros de la empresa.  En teoría, existían muchas salvaguardias para impedir que los directivos incrementaran el precio de las acciones mediante prácticas de contabilidad 
cuestionables.  El consejo de administración y el comité  de auditoría parecían estar mejor cualificados que la 
mayoría, pero varios miembros se enfrentaban con conflictos financieros. 
La contabilidad efectuada parece actualmente inaceptable, pero estaba en su mayor parte en consonancia con 
las normas y prácticas aceptadas en los Estados Unidos.  Los auditores tenían una gran experiencia de la 
empresa, pero tal vez estuvieran demasiado próximos a la dirección como resultado del gran número de 
antiguos empleados de la empr esa auditora que trabajaban en la empres a cliente.  El suministro de servicios 
distintos de los de auditoría daba la impresión de falta de independencia.  Al parecer, el equipo de 
intervención hizo también caso omiso del asesoramiento del departamento técnico de la empresa. 
¿Dónde estaban los organismos normativos y los demás participantes en el mercado?  Tal vez las entidades 
con fines especiales no estuvieran integradas en la empresa, pero los estados financieros revelaban 
importantes datos que podrían haber planteado dudas en cuanto a la idoneidad de la contabilidad.  No obstante, el organismo normativo tenía limitaciones de recursos y no había examinado recientemente los 
estados.  Las agencias de calificación no investigaron sufici entemente a fondo.  Al parecer, los analistas de los 
bancos de inversión se vieron pres ionados por otras partes de sus organizaciones, con el resultado de que 
siguieron aconsejando a sus clientes que compra ran acciones de Enron hast a el momento de su 
derrumbamiento.  Los bancos de inversión obtuvieron a lo largo de los años excelentes beneficios de la 
prestación de servicios a Enron y a los mercados qu e creó, incluso ayudando a es tablecer las entidades con 
fines especiales.  Los abogados cobraron elevados honorarios por emitir opiniones que apoyaban lo que 
actualmente se considera una contabilidad inapropiada.   Los medios de comunicación no se mostraron críticos 
hasta que fue demasiado tarde. 
Este ejemplo demuestra por sí solo cómo las funciones de todos los participantes repercuten en el proceso de presentación de informes financieros y muchas de las deficiencias importantes que pueden socavarlo." 
(Fuente :  FIC, Rebuilding Public Confidence In Financial Reporting:  An International Perspective , 2003, página 11.) 
 
D. INICIATIVA RELATIVA A LA OBSERVANCIA DE LOS CÓDIGOS Y NORMAS (ROSC) 
38. En 1999, a raíz de la crisis financiera intern acional de la década de 1990, el Banco Mundial y 
el Fondo Monetario Internacional (FMI) dieron inicio  a la elaboración conjunta de Informes sobre la 
iniciativa relativa a la Observancia de los Códi gos y Normas (ROSC), que abarcan 12 conjuntos de 
normas y códigos fundamentales, reconocidos intern acionalmente, pertinentes para la estabilidad 
económica y el desarrollo del sector privado y el sector financiero.40  En virtud de ese enfoque, el FMI 
                                                      
40 Los 12 conjuntos de normas abarcan la difusión de datos, la transparencia fi scal, la transparencia de 
las políticas monetarias y financieras, la supervisión bancaria, la regulación del mercado de valores, la 
supervisión de seguros, los pagos y liquidaciones, la lucha contra el blanqueo de dinero y la financiación del terrorismo, la gestión, la contabilidad y la auditoría de empresas, la insolvencia y los derechos de los acreedores 
(Banco Mundial 2004, Implementation of International Accounting and Auditing Standards:  Lessons Learned 
from the World Bank's Accounting and Auditing ROSC Program  (Aplicación de normas internacionales de S/C/W/316 
Página 16  
 
  se puso al frente de la preparación de evaluacione s en los ámbitos de la difusión de datos y la 
transparencia fiscal.  Los módulos para el sector fi nanciero provienen principalmente del Programa de 
Evaluación del Sector Financiero (PESF).
41  El Banco Mundial se encargó de las cuestiones de la 
gestión, la contabilidad y la auditoría de las empresa s, los regímenes de insolv encia y los derechos de 
los acreedores.  Como ha señalado la OCDE: 
"En particular, un sistema financiero sólido y eficaz depende en gran medida de los 
diversos elementos que contribuyen a una información financiera y un marco de 
auditoría consistentes.  Las normas de c ontabilidad y el ejercicio cabal de la 
profesión de auditoría deben garantizar la calidad de los informes de reglamentación 
y la divulgación pública y, por lo tanto, han sido incluidos entre las 12 normas 
establecidas por el Foro de Estabilidad Financiera que propician la existencia de una infraestructura financiera sólida ."
42 
39. El programa de la iniciativa relativa a la Obser vancia de los Códigos y Normas y el Programa 
de Evaluación del Sector Financiero son herramien tas que permiten evaluar la vulnerabilidad y las 
necesidades de desarrollo del sector financiero.  Proporcionan información al FMI para sus 
actividades de vigilancia y son instrumentos útile s para respaldar el diálogo sobre políticas de las 
instituciones financieras internacionales, los encargados  de formular las políticas y el sector privado.  
Estos programas pueden contribuir a la preparación de  operaciones de préstamos para el desarrollo, 
ayudar a elaborar documentos clave de políticas y ofrecer puntos de referencia para el diseño y 
seguimiento de programas de asiste ncia técnica y creación de capacida d.  Para que sigan siendo útiles, 
las evaluaciones del progreso en la aplicación de las normas se actualizan periódicamente. 
40. El programa de Informes sobre la iniciativa relativa a la Observancia de los Códigos y 
Normas tiene, entre otros, los siguientes objetivos :  analizar la comparabilidad de las normas 
nacionales en materia de contabilidad y auditoría c on las normas internacionales;  determinar en qué 
grado se cumplen las normas de contabilidad y a uditoría aplicables y evaluar los puntos fuertes y 
débiles del marco institucional para facilitar una info rmación financiera de gran calidad.  Otra función 
importante de la iniciativa ROSC consiste en ayudar a los países a elaborar y aplicar un plan de acción 
para mejorar la capacidad institucional, con el objetivo de fortalecer el régimen de información 
financiera de las empresas. 
41. El FMI y el Banco Mundial han creado sitio s Web para difundir entre el público las 
evaluaciones finales de los Informes sobr e la Observancia de los Códigos y Normas.43 
                                                                                                                                                                     
contabilidad y auditoría:  experiencia obtenida del Prog rama ROSC del Banco Mundial relativo a la contabilidad 
y la auditoría) septiembre de 2004). 
41 El PESF es el resultado de un esfuerzo conjunto del FMI y el Banco Mundial.  Se inició en mayo 
de 1999 y tiene por obj eto aumentar la eficacia de las actividades  destinadas a promover la solidez de los 
sistemas financieros en los países miembros (véase http://www1.worldbank.org/finance/html/fsap.html). 
42 OCDE 2009, op. cit. , página 12 (véase también la nota a pie de página Nº 40).  El Foro de 
Estabilidad Financiera (denominado actualmente Junta de Estabilidad Financiera), creado por el G-7 a raíz de la 
crisis financiera asiática, se reunió en abril de 1999 con el fin de promover la estabilidad financiera internacional 
mediante el intercambio de información y la cooperación internacional en materia de supervisión y vigilancia 
financieras.  Está integrado por representantes de alto nivel de los órganos financieros nacionales (por ejemplo, 
bancos centrales, organismos de supervisión y departamentos del tesoro), instituciones financieras 
internacionales, agrupaciones internacionales de reglamentación y supervisión, comités de expertos de bancos centrales y el Banco Central Euro peo (véase http://www.fsforum.org). 
43 Los informes pueden consultarse en la dirección http://www.worldbank.org/ifa/rosc.html, en la que 
se ofrece información detallada sobre las 12 normas fundamentales y los módulos de países.  S/C/W/316 
 Página 17 
 
 
  E. LEY SARBANES -OXLEY  
42. En julio de 2002, el Gobierno de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) 
con el fin de hacer frente a los numerosos escándalos empresariales y contables.  Esta Ley supuso una 
modificación significativa del control y la reglamen tación de la profesión contable en los Estados 
Unidos, en particular mediante el fortalecimiento  de las prescripciones en materia de gestión de 
empresas y la mejora de la transparencia y la rendición de cuentas.44 
43. En virtud de la Ley SOX, se exigió a la Comi sión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos 
(SEC) que aplicara una serie de normas nuevas, incl uidas normas relativas a la independencia de los 
auditores, para abordar esferas como los servicios di stintos de los de auditoría prohibidos, la rotación 
de los socios auditores y los conflictos de intereses.45  La Ley SOX dispuso también la creación del 
Consejo de Supervisión de la Contabilidad de  las Empresas que Cotizan en Bolsa (PCAOB), 
organismo encargado de supervisar las auditorías de esas empresas.  Aunque las normas establecidas 
por la Ley SOX se consideran necesarias e importantes, podrían limitar el número de empresas de contabilidad a las que una gran empresa cotizada en bolsa podría recurrir en caso de que quisiera 
cambiar de auditores.
46 
44. Con respecto a los servicios multidisciplinarios47, la Ley SOX limitó en cierta medida las 
posibilidades de que se produjeran conflictos de inte reses, al igual que la Directiva de 2006 sobre las 
auditorías legales en la Unión Europea.48  En algunos países existen pr ohibiciones con respecto a los 
servicios multidisciplinarios prestados por contables y otros profesionales, como abogados.  Uno de 
los posibles motivos de conflictos de intereses podría  ser la obligación de los abogados de proteger los 
intereses de los clientes, que puede ser incompatible  con las prescripciones de transparencia aplicables 
a los servicios de contabilidad. 
F. EFECTOS DE LA CRISIS ACTUAL  
45. Como se señala en un reciente informe de la UNCTAD, desde el comienzo de la actual crisis 
económica y financiera mundial, las cuestiones rel acionadas con la contabilidad y la información 
financiera han sido objeto de una atención sin pr ecedentes en los más altos niveles gubernamentales 
                                                      
44 El contenido de este párrafo y de los dos siguientes está basado en OCDE 2009, op. cit ., página 34. 
45 Como se señaló anteriormente, las "cuatro grandes" han renunciado a sus servicios de consultoría. 
46 En el informe de 2003 de la FIC se señaló lo siguiente:  "Los principales conflictos actuales o 
inmediatos se plantean como resultado  de la aplicación de la Ley Sarbanes-O xley de los Estados Unidos y, en 
particular, a causa de sus repercusione s extraterritoriales.  Las cuestiones de rivadas de la necesidad de que una 
empresa cumpla el nuevo régimen de gestión impuesto po r los Estados Unidos, además del régimen de su país 
de origen, son una fuente potencial de conflicto;  es demasiado pronto para saber si este factor tendrá 
consecuencias graves o simplemente molestas y costosas .  La situación en relación con el registro y la 
supervisión de las empresas de contabilidad por el Consejo de Supervisión de la Contabilidad de las Empresas que Cotizan en Bolsa (PCAOB) puede te ner mayor transcendencia.  Toda práctica nacional de las empresas de 
contabilidad que realicen una auditoría de una empresa que esté registrada ante la SEC o que sea una filial 
importante de una empresa registrada ante la SEC, está su jeta a la autoridad y al proceso de supervisión de la 
PCAOB" (FIC 2003, op. cit ., página 20). 
47 La OCDE señala que las propias empresas de contabilidad pueden considerarse como empresas 
multiprofesionales, en las que podrían surgir conflictos de intereses, especialmente cuando los servicios de 
auditoría se combinan con otros servicios de contabilidad y consultoría. 
48 Directiva 2006/43/CE relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y las cuentas consolidadas 
(Octava Directiva sobre el derecho de sociedades).  La Directiva incluye normas sobre la propiedad, la 
supervisión pública independiente, la prestación de servicios distintos de los de auditoría, la prohibición de que 
los honorarios de auditoría se basen en contingencias y la rotación de los principales socios auditores para las 
auditorías de entidades de interés público. S/C/W/316 
Página 18  
 
  porque éstas constituyen uno de los principales p ilares de la estabilidad financiera mundial.
49  L a  
crisis ha puesto de manifiesto la necesidad de se guir reforzando el marco institucional y la gobernanza 
de los procesos mundiales de establecimiento de normas contables y mejorando la calidad de la 
información financiera internacional y ha da do mayor impulso a los debates nacionales e 
internacionales sobre la aplicación de las Normas In ternacionales de Información Financiera (NIIF), 
que se describen a continuación. 
46. Entre los actores clave que han dedicado una aten ción especial a la función de la contabilidad 
y la información en el contexto de la crisis fi nanciera figuran, en particular, las Cumbres de 2008 
y 2009 del Grupo de los Veinte (G-20), la reunión de junio de 2009 de los Ministros de Finanzas 
del G-8, el Consejo Europeo de Ministros;  el Congreso de los Estados Unidos, el Grupo Consultivo 
sobre la Crisis Financiera (establecido por la J unta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) 
y la Junta de Normas de Contabilidad Fina nciera de los Estados Unidos (FASB). 
47. En su declaración de abril de 2009, el G-20 dis puso que, para fines de ese año, los órganos de 
normalización contable debían adoptar medidas para:  a) reducir la complejidad de las normas contables en lo que respecta a los instrumentos fina ncieros;  b) potenciar el reconocimiento contable 
de las reservas para créditos fallidos mediante la incorporación de un espectro más amplio de 
información crediticia;  c) mejorar las normas cont ables en relación con la constitución de reservas, 
los riesgos que no se reflejan en el balance y la incer tidumbre de la valoración;  d) conseguir claridad 
y coherencia en la aplicación de las normas de valoración a nivel internacional en colaboración con 
los supervisores;  e) realizar avances importantes  en pos de un conjunto ún ico de normas contables 
mundiales de gran calidad, y f) en el marco de l proceso independiente de fijación de normas 
contables, mejorar la participación de las part es interesadas, incluidas las entidades de regulación 
prudencial y los mercados emergentes, a través de la  revisión de los estatutos de la IASB.  En el 
documento titulado Progress Report on the Actions to Pr omote Financial Regulatory Reform 
(Informe sobre los progresos realizados en relación con las medidas destinadas a promover la reforma 
de las reglamentaciones financieras)
50, publicado en la Cumbre del G-20 de septiembre de 2009 se 
enumeran los avances logrados hasta la fecha (anexo 9). 
G. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) 
48. Según la OCDE, las Normas Internacionales de  Información Financiera (NIIF) se están 
convirtiendo manifiestamente en l as normas mundiales de contabilidad.51  En la actualidad están 
firmemente establecidas en Europa, Australasia y Tu rquía, y, para 2011, habrán sido adoptadas en el 
Canadá, el Japón, Corea del Sur y otras jurisdi cciones.  Los Estados Unidos están reduciendo las 
diferencias entre los principios de contabilidad  estadounidenses generalmente aceptados y las NIIF, 
con la expectativa de alcanzar la convergencia en  2011.  Desde 2001, casi 120 países han requerido o 
autorizado el uso de las NIIF.52 
49. Como consecuencia de la actual crisis económica y fina nciera se han sumado nuevas 
cuestiones a los debates, ya de por sí amplios, sobre la aplicación de las NIIF, especialmente las que 
guardan relación con la informaci ón financiera en una situación de  grandes dificultades económicas.53  
                                                      
49 El contenido de este párrafo y de los dos siguientes está basado en UNCTAD 2009, Examen de los 
problemas de aplicación práctica de las normas internacionales de información financiera:  los efectos de la 
crisis financiera,  TD/B/C.II/ISAR/53, 20 de agosto de 2009, página 2. 
50 Puede consultarse en http://www.g20.org/Documents/pittsburgh_progress_report_250909.pdf. 
51 OCDE 2009, op. cit. , página 41. 
52 Http://www.iasb.org/Use+around +the+world/Global+convergence/IFRS+global+convergence.htm. 
53 Por ejemplo, como afirma la UNCTAD, "La crisis financiera ha puesto de relieve las tensiones 
existentes entre la necesidad de acel erar la estabilización de las economías y la de seguir el debido 
procedimiento en la creación de una norma internacional única de gran calidad" (UNCTAD 2009, op. cit. , 
página 5).  Las cuestiones ya establecidas son:  la comple jidad de las normas de contabilidad;  la necesidad de  S/C/W/316 
 Página 19 
 
 
  Se trata de problemas como:  la medición en los mercados en que hay falta de liquidez;  el carácter 
procíclico de las NIIF54;  los aspectos de la constitución de reservas y la gestión del riesgo y los 
aspectos conexos de divulgación y auditoría.  Una de las nuevas cuestiones más importantes es la de 
cómo lograr que el sistema de información financie ra no sólo refleje de manera justa y objetiva la 
situación y los resultados financieros de una empresa sino que también envíe señales de alerta 
temprana que permitan evitar grandes catástrofes financieras.  Estas nuevas cuestiones representan 
especialmente un reto para los países cuyos merca dos financieros e infraestructura contable están 
menos desarrollados. 
50. La utilización de normas y prácticas contables de gran calidad es indispensable para el buen 
funcionamiento de los mercados, ya que permite, por  ejemplo, evaluar el rendimiento de las empresas 
cotizadas en bolsa.55  Las normas mundiales de contabilidad, es decir, las NIIF, y las Normas 
Internacionales de Auditoría (NIA), aumentan la transparencia y, al mismo tiempo, reducen los 
costos.  Sin embargo, como se señaló anteriormente, se estima que las normas actuales deberían ser revisadas, en particular por lo que respecta al tratamiento de los vehículos no incluidos en los balances.
56 
51. Las normas de contabilidad pueden:  mejorar la información y los costos de transacción, 
mediante la instauración de un sistema contable más uniforme;  internalizar las externalidades 
negativas, mediante el establecimiento de normas mínimas de calidad para los servicios de contabilidad, y reforzar la fiabilidad y la  independencia de las auditorías legales.
57  Sin embargo, las 
ventajas de las normas de contabilidad dependen de  su contenido real y de su aplicación en la 
práctica.58 
                                                                                                                                                                     
más orientación sobre su aplicación práctic a (por ejemplo, en la valoración de  los instrumentos financieros);  la 
adecuación de las normas internacionales de contabilidad a las pequeñas y medianas empresas, y cuestiones 
técnicas como la medición del valor razonable). 
54 En un contexto de crisis financiera, el carácter procíclico resulta de la obligación de reevaluar los 
instrumentos financieros a precios corrientes de mercado (valor justo).  Véase, por ejemplo, Rachel Sanderson, 
Don't Waste Chance of a Wider Debate on Fair Value (No pierdan la oportunidad de celebrar un debate más 
amplio sobre el valor justo), Financial Times, 27 de mayo de 2010. 
55 OCDE 2009, op. cit. , página 9. 
56 Como dijo la OCDE, "La crisis de las hipotecas de alto riesgo ( subprime ) y la contracción del crédito 
han puesto de relieve que es importante contar con un sistema de contabilidad más uniforme y (mucho) más 
fiable, especialmente si se tiene en cuenta el hecho de  que los vehículos fuera de balance han desempeñado un 
papel clave en el desencadenamiento de la crisis financiera" (OCDE 2009, op. cit. , páginas 39 y 40). 
57 Según la OCDE, el uso de una norma de contabilidad única, que se comprenda universalmente, 
representa un paso importante hacia la transparencia, no sólo porque facilita a los inversores la comparación del 
rendimiento de las empresas, independientemente de su jurisdicción reguladora, sino también porque se espera 
que facilite el "endurecimiento" de las normas de contab ilidad y su aplicación en todo el mundo, lo que limita 
los efectos potencialmente adversos de la excesiva asun ción de riesgos y la contabilidad fuera de balance.  
Además, reduce los costos para las multinacionales, que actualmente deben llevar múltiples libros, y facilita una mayor movilidad de los auditores, lo que a su vez podría  contribuir a reducir la concentración del mercado, ya 
que las empresas tendrían acceso a una reserva más am plia de talentos y un mayor volumen de recursos 
(OCDE 2009, op. cit. , página 41). 
58 Como subraya la OCDE, "Las distinciones entre la s operaciones inscritas en  el balance y fuera de 
balance de los bancos y otras instituciones financieras deberían eliminarse o, al menos, reducirse al mínimo.  
Cabe pensar que la aceptación hasta el momento de tale s distinciones por los organi smos de reglamentación 
puede haberse debido en mayor medida a las presiones po líticas y la captación de los organismos reguladores 
por grupos de interés que a cualquier otro argumento concluyente sobre las diferencias en la exposición a los 
riesgos" (OCDE 2009, op. cit. , páginas 40 y 41). S/C/W/316 
Página 20  
 
  H. N
ORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA) 
52. Más de 100 países ya están utilizando las Normas  Internacionales de Auditoría (NIA), están 
en proceso de adoptarlas o incorporarlas en las nor mas nacionales en la materia o las utilizan como 
base para elaborar dichas normas nacionales (cuadro 5).59  Las NIA son aplicables a todas las 
auditorías:  empresas que cotizan en bolsa, em presas privadas de todos los tamaños y entidades 
gubernamentales a todos los niveles. 
53. Las NIA son emitidas por la Junta Internaciona l de Normas de Auditoría y Comprobación 
(IAASB), que es un órgano de normalización que elabor a normas de manera independiente, bajo los 
auspicios de la FIC.  Los objetivos de la IAASB s on, entre otros, definir normas de gran calidad en 
materia de auditoría, aseguramiento, control de calid ad y servicios conexos, y facilitar la convergencia 
de las normas internacionales y nacionales con el fin de mejorar la calidad y la uniformidad de la 
práctica en todo el mundo y fortalecer la confianza pública en los profesionales especializados en labores de auditoría y aseguramiento. 
54. En la página Web de la FIC puede c onsultarse un informe sobre las NIA titulado Challenges 
And Successes In Implementing International Stan dards:  Achieving Convergence To IFRSs And ISAs  
(Retos y éxitos en la aplicación de normas internaci onales:  lograr la convergencia en las Normas 
Internacionales de Información Financiera (NIIP) y l as Normas Internacionales de Auditoría (NIA)).  
En el informe se subraya que la aplicación de nor mas de gran calidad en materia de información 
financiera, auditoría y ética refuerza la confia nza que los inversores depositan en la información 
financiera y no financiera.
60 
Cuadro 5:  Base de la adopción  de las NIA, por jurisdicción, 2009 
Tipo de adopción Número de países/jurisdicciones 
Prescritas por una ley o reglamento 11 
Las NIA se han adoptado 32 
Las normas nacionales son las NIA 29 
Otros 54 
TOTAL  (países y jurisdicciones) 126 
Notas: 
- Prescritas por una ley o reglamento - La legislación o los regl amentos de un país exigen la utilización de NIA emitidas por l a Junta 
Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) en la auditorí a de estados financieros generales. 
- Las NIA se han adoptado - Un organismo n acional de normalización ha a doptado las NIA como normas de auditoría que deben usars e 
en el país en cuestión (no existen norma s nacionales específicas de auditoría). 
- Las normas nacionales son las NIA - En general, se han adoptad o las NIA como normas nacionales, aunque éstas pueden haber sid o 
objeto de modificaciones a nivel nacional;  pero se declara que lo s cambios, si los ha habido, son acordes con la política de l a IAASB 
sobre modificaciones. 
- Otros - Véanse las notas específicas.  
Fuente :  FIC (http://web.ifac.org/downl oad/basis-of-isa-adoption.pdf.). 
I. JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB) 
55. La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) es un organismo de 
normalización independiente.61  Sus (actuales) 15 miembros a tiempo completo se encargan de la 
elaboración y publicación de las Normas Internacional es de Información Financiera (NIIF), incluidas 
las NIIF para las pequeñas y medianas empresas, así como de la aprobación de las interpretaciones de 
                                                      
59 http://www.ifac.org/IAASB/.  La FIC indica que la  Unión Europea está examinando actualmente un 
proceso y un calendario en relación con la aprobación de las NIA. 
60 http://www.ifac.org/Members/Source_Files/Other_ Publications/Wong_Report_Final.pdf (página 2). 
61 http://www.iasb.org/The+organi sation/IASCF+and+IASB.htm).  S/C/W/316 
 Página 21 
 
 
  las NIIF elaboradas por el Comité Internacional de Interpretación de la  Información Financiera 
(IFRIC).62  La IASB celebra consultas con las partes interesadas, incluidos inversores, analistas, 
organismos de reglamentación, jefes de empresas, organismos que elaboran normas de contabilidad y 
profesionales de la contabilidad. 
56. En respuesta a la crisis financiera, la  IASB ha puesto en marcha varios proyectos, 
principalmente en relación con la medición del valo r razonable y los instrumentos financieros.  En 
octubre de 2008, la IASB modificó los requisitos aplicables a la reclasificación de algunos activos 
financieros de las categorías del valor razonable a la s de costo amortizado.  La IASB también formuló 
una nueva directriz técnica para la  determinación del valor razonable de  los activos financieros en los 
mercados con falta de liquidez o inactivos.63  Esta directriz se ha visto reforzada por el proyecto para 
comentarios de la Medición del Valor Razonable de mayo de 2009.  El proyecto de la IASB para los 
instrumentos financieros tiene tres fases:  clasificaci ón y medición;  deterioro del valor de un activo;  
y contabilización de los fondos de  cobertura y otras operaciones.64 
57. A fines de 2008, la IASB y la Junta de Norm as de Contabilidad Financiera de los Estados 
Unidos (FASB) establecieron el Grupo Consultivo s obre la Crisis Financiera para asesorar a ambas 
juntas sobre las repercusiones de la crisis financiera en el proceso normativo y los posibles cambios 
en el entorno regulador.  En julio de 2009, el Gr upo Consultivo llegó a la conc lusión de que la crisis 
financiera había puesto de relieve la importancia de cuatro principi os:  la eficacia de la información 
financiera;  las limitaciones de la información financiera;  la convergencia de las normas de 
contabilidad, y la independencia y resp onsabilidad de las entidades normativas.65  El Grupo también 
formuló una pregunta acerca de la función que podían desempeñar la contabilidad  y la auditoría en la 
emisión de señales de alerta temprana sobre las prácticas financieras potencialmente peligrosas. 
J. FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES (FIC) 
58. La Federación Internacional de Contadores (FIC), a través de sus juntas independientes de 
normalización, elabora normas internacionales sobr e ética, auditoría y aseguramiento, formación y 
contabilidad para el sector público.  Asimismo, establ ece directrices para apoyar la labor que realizan 
los contadores profesionales en compañías, pequeñ as y medianas empresas y países en desarrollo.66 
59. Como se señaló anteriormente, la FIC estableció el Programa de Cumplimiento de los 
Organismos Miembros como medio para evaluar la  calidad de los esfuerzos de los miembros y 
asociados destinados a cumplir los requis itos que comporta la adhesión a la FIC.67  Los objetivos 
                                                      
62 Las reuniones de la IASB son públicas y también se difunden por la Web, y los documentos de 
consulta se publican para que el público pueda formular observaciones al respecto. 
63 La directriz explicaba que era necesario tener en cuenta todas las informaciones pertinentes sobre el 
mercado y reconocía que, en determinadas circunstancias , podía suceder que una entidad tuviera que utilizar sus 
propias hipótesis sobre los futuros flujos de efectivo y las tasas de descuento ajustadas en función de los riesgos.  
(Este párrafo y el siguiente se basan en UNCTAD 2009, op. cit. , páginas 8 y 9.) 
64 La IASB propone dos métodos de medición (costo amortizado y valor razonable), según las 
circunstancias.  La evaluación del cost o amortizado sólo se usaría cuando lo s activos tuvieran las características 
básicas de un préstamo y fueran administrados sobre una base de rendimiento contractual.  La medición de los 
demás instrumentos financieros se basará en el valor ra zonable, y podrá recurrirse a esta opción en caso de que 
no cuadren el activo y el pasivo. 
65 En los debates del Grupo Consultivo se plantearon varias cuestiones específicas de contabilidad:  la 
valoración y medición en los mercados con falta de liquidez (en particular de instrumentos financieros);  el carácter procíclico de las normas de contabilidad;  la co nstitución de provisiones, la gestión del riesgo y la 
divulgación, y la conciliación entre la información financ iera y la regulación prudencial.  El Grupo Consultivo 
formuló una serie de recomendaciones con respecto a cada una de las cuestiones mencionadas. 
66 http://www.ifac.org/About/. 
67 Las Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros (SMO) son publicadas por el Consejo de 
Administración de la FIC y en ella s se establecen los requisitos impuestos a los miembros y los asociados de S/C/W/316 
Página 22  
 
  primordiales del Programa son el fomento y la mejora.  Un Grupo Asesor sobre Cumplimiento 
supervisa la aplicación y el funcionamiento del Programa de Cumplimiento de la FIC, de cuya vigilancia también se encarga el C onsejo de Supervisión del Interés P úblico (PIOB) de la FIC.  Según 
la FIC, el objetivo del PIOB es aumentar la conf ianza de los inversores y otras personas en que las 
actividades de interés público de la FIC r esponden adecuadamente al interés general.
68  El PIOB 
supervisa los comités de actividades de interés público de la FIC.69 
60. El Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) de la FIC establece 
normas y directrices éticas y alienta a las instituciones miembros a que adopten normas rigurosas de ética para sus miembros y a que promuevan buenas prácticas deontológicas en todo el mundo.  En la 
página Web del Consejo puede consultarse el Code of Ethics for Professional Accountants  (Código 
deontológico para contadores profesionales), publicado por la IESBA, y los recursos previstos para 
contribuir a adoptar y aplicar este Código.
70 
61. El Comité de las Naciones en Desarrollo de la FIC71 proporciona orientación y otros recursos 
para satisfacer las necesidades de la profesión contable y solicita asistencia para el desarrollo de la 
comunidad de donantes a fin de reforzar la profesión contable en los países en desarrollo.  En su sitio 
Web se ofrecen orientación y directrices para ayudar a las organizaciones de contabilidad a desarrollar 
sus capacidades y establecer relaciones de colaborac ión y asesoramiento entre las organizaciones de 
profesionales de la contabilidad.72 
K. FOMENTO DE LA COMPETENCIA  
62. Las reglamentaciones, aunque a menudo son necesa rias para garantizar la calidad, pueden 
también tener el efecto de restringir involuntar iamente la competencia económica y limitar la 
transparencia.  De hecho, algunos reglamentos pueden ser inadecuados, y será necesario alcanzar un 
mejor equilibrio entre los intereses protegidos por la  reglamentación y la necesidad de garantizar la 
competencia.  Sin embargo, "resulta incuestionable que las normas éticas o códigos de conducta son 
necesarios y que el establecimiento de normas est rictas de competencia profesional es conveniente 
para asegurar la integridad y la confianza del público.  Por otro lado , los dos objetivos de promover la 
competencia y mantener las normas profesionales no son necesariamente contradictorios".73 
                                                                                                                                                                     
promover e incorporar las normas internacionales emitidas por la FIC y la IASB y prestar asistencia en su 
aplicación.  Las SMO establecen también requisitos en rel ación con el control de la calidad, las actividades de 
investigación y la disciplina profesional. 
68 http://www.ipiob.org/.  El PIOB está integrado por personas de diversas profesiones y de todos los 
sectores de reglamentación.  Sus 10 miembros fu eron designados por la Organización Internacional de 
Comisiones de Valores, el Comité de Supervisión Bancaria de Basilea, la Asociación Internacional de Supervisores de Seguros, el Banco Mundial y la Comisión Europea. 
69 Los comités de actividades de interés público son la Junta Internacional de Normas de Auditoría y 
Aseguramiento (IAASB), el Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría (IAESB), el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) y el Grupo Asesor sobre Cumplimiento.  
El PIOB también supervisa los grupos asesores sobre cumplimiento de la IAASB, el IAESB y el IESBA. 
70 http://www.ifac.org/Ethics/. 
71 http://www.ifac.org/DevelopingNations/. 
72 Incluida la difusión pública de pub licaciones como, por ejemplo, la titulada Establishing and 
Developing a Professional Accountancy Body  (Establecer y desarrollar un orga nismo de profesionales de la 
contabilidad)  (http://web.ifac.org/publications/developi ng-nations-committee/good-practice-guidance-20# 
establishing-and-developin). 
73 OCDE 1999, op. cit. , página 17.  En otro documento de la OCDE titulado OECD Policy Roundtable, 
Trade Associations 2007  (Mesa redonda de la OCDE sobre políticas, Asociaciones comerciales 2007) se 
abordan también las cuestiones de competencia relacionadas con los servicios de contabilidad (puede 
consultarse en http://www.oecd.org/ dataoecd/40/28/41646059.pdf).  S/C/W/316 
 Página 23 
 
 
  63. Las restricciones cuantitativas de la  entrada en el mercado, la pr ohibición de la publicidad y la 
regulación de los precios (incluidos los baremo s de honorarios recomendados) suelen limitar la 
competencia más de lo necesario y deberían ser el iminadas.  Además, tal vez cabría preguntarse si, en 
el caso de las jurisdicciones que otorgan a los profesi onales de la contabilidad derechos exclusivos en 
materia de asesoramiento y representación fiscal, esas restricciones son realmente necesarias, ya que 
en otros muchos países tales restricciones no existen.74 
64. Con respecto a las "cuatro grandes", la OCDE señala que, "la promoción de la entrada o la 
expansión de nuevas redes de contabilidad en el merc ado de servicios de auditoría y contabilidad para 
empresas grandes cuyas acciones se cotizan en bolsa puede ser beneficiosa para la competencia, pero 
será muy difícil de conseguir.  Parece que la mayoría de las grandes empresas que cotizan en bolsa no 
están dispuestas a confiar el control de sus cuent as a una empresa de auditoría que no sea una de las 
"cuatro grandes", aun cuando algunas de las sociedad es de contabilidad de nivel intermedio son ahora 
bastante importantes y ya han establecido redes internacionales"75 (recuadro 3).  Partiendo de la 
hipótesis de que promover la competencia tiene efec tos beneficiosos, cabría alentar la expansión de 
las redes intermedias existentes.  Los proyectos de fusión entre empresas de contabilidad pequeñas o 
intermedias deberían ser acogidos con satisf acción por las autoridades que se ocupan de la 
competencia, ya que permitirían a estas últimas ej ercer una presión competitiva sobre las "cuatro 
grandes". 
65. También podría fomentarse la entrada en el  mercado de nuevas redes internacionales de 
contabilidad mediante la autorización de asociaci ones y sociedades por acciones de responsabilidad 
ilimitada (con restricciones que reduzcan los conflicto s de intereses) en los países donde hasta ahora 
no están autorizadas.  Los estudios realizados han demostrado que, en la práctica, la estructuración 
diferente de la propiedad y la gestión, en las que  ejercen el control sobre las empresas de auditoría 
inversores externos (que no son auditores) no tendr ía probablemente una repercusión significativa en 
la independencia de los auditores.  Se consider a que, disposiciones como las que figuran en el 
artículo 3 de la Directiva de 2006 relativa a la aud itoría legal en la Unión Europea, que liberalizó las 
restricciones de la propiedad de las empresas de au ditoría en la Unión Europea (permitiendo que las 
empresas europeas de auditoría sean controladas so lamente por una mayoría de auditores), apoyan 
esas iniciativas. 
Recuadro 3.  Importantes empresas de contabilidad que no pertenecen al  grupo de las "cuatro grandes":  
BDO International y Grant Thornton 
"Existen al menos dos redes de contabilidad, y probable mente más, que podrían crecer hasta llegar a competir 
con las "cuatro grandes".  Por ejemplo, BDO International , la quinta red de contabilidad del mundo, es 
coordinada por la BDO Global Coordination BV, está constituida en sociedad en los Países Bajos y tiene una 
oficina en Bélgica.  Todas las empresas miembros s on también entidades jurídicas independientes en sus 
propios países (por ejemplo, BDO CampsObers en los Países Bajos, BDO Seidman en los Estados Unidos, BDO Stoy Hayward en el Reino Unido y BDO Kendalls en Australia).  La red fue fundada en Europa en 1963, 
cuando empresas contables del Reino Unido, los Países Bajos, Alemania, los Estados Unidos y el Canadá 
unieron su base de conocimientos para constituir el Binder Seidman International Group.  El 30 de septiembre de 2008, BDO operaba en 110 países y contaba con má s de 44.000 empleados.  Según figura en su página 
Web, en 2008, los ingresos en concepto de honorarios ascendieron a 5.150 millones de dólares EE.UU.  BDO 
se considera "el principal competidor de las mayores re des mundiales de contabilidad".  En los Países Bajos, 
BDO es líder del mercado para las empresas del sector de las PYME. 
                                                      
74 Este párrafo y los dos siguientes se basan en OCDE 2009, op. cit.  
75 OCDE 2009, op. cit. , página 22.  Véase también Bernard Ascher y Albert A. Foer, Financial Reform 
and the Big 4 Audit Firms  (La reforma financiera y las cuatro grandes empresas de auditoría), American 
Antitrust Institute Working Paper  Nº 10-01, enero de 2010 (puede consultarse en 
http://www.antitrustinstitute.org/archives/files/ AAI%20Working%20Paper%2010-01_010720101109.pdf). S/C/W/316 
Página 24  
 
  Otra gran red de contabilidad es  Grant Thornton International , que opera en más de 100 países.  La 
organización se presenta como "una de las principales organizaciones mundiales de empresas de contabilidad y 
consultoría, de propiedad y gestión independientes, que proporciona servicios fiscales, de aseguramiento y de 
asesoramiento especializado a empresas del sector privado y de interés público".  Es decir, todos sus miembros 
son entidades nacionales independientes con gobernanza propia, que también gestionan sus asuntos administrativos de forma independiente.  Grant Thornton es particularmente importante en el Reino Unido.  El 
1º de julio 2007, Grant Thornton UK LLP se fusionó con RSM Robson Rhodes, en un intento de convertirse en 
la quinta empresa de asesoramiento empresarial y contab ilidad del Reino Unido.  También en el Japón, Grant 
Thornton (de acuerdo con información que figura en la página Web de la empresa) es una de las principales 
sociedades de auditoría, contabilidad y asesoramiento fi scal y empresarial que presta servicios a entidades de 
interés público y empresas privadas.  Sin embargo, en los Países Bajos, Grant Thornton se presenta como "una 
organización de contabilidad y asesoramie nto de tamaño medio" y ofrece "una gama completa de servicios para 
[empresas de propiedad privada] y pequeñas y medianas  empresas, así como servicios especializados para 
grandes empresas que operan a nivel nacional e internacional". 
(Fuente :  OCDE, Policy Roundtables, Competition and Regulation in Auditing and Related Professions (Competencia y 
reglamentación en la esfera de la auditoría y las profesiones conexas), 2009, página 15). 
 
 
V. NEGOCIACIONES SOBRE LOS SERVICIOS DE CONTABILIDAD Y 
COMPROMISOS EXISTENTES EN EL MARCO DEL AGCS76 
66. Hasta la fecha, como resultado de la Ronda  Uruguay y de las adhesiones que tuvieron lugar 
posteriormente, 77 miembros de la  OMC han contraído compromisos en relación con los servicios de 
contabilidad.77  De los servicios profesionales en conjunto (anexo 10), sólo los servicios de ingeniería, 
con 78 Miembros, tienen un mayor número de comp romisos en el marco del AGCS que los de 
contabilidad.  Con respecto a los servicios de ase soramiento tributario, 53 Miembros han contraído 
compromisos. 
67. Aunque 77 Miembros han asumido compromisos en relación con los servicios de 
contabilidad, sólo 59 lo han hecho en las tres sub categorías principales (anexo 11).  Cinco Miembros 
no asumieron compromisos en materia de servicios de contabilidad, seis no los asumieron en relación con los servicios de auditoría, y 15 no los asumie ron en relación con los servicios de teneduría de 
libros.  Cabe señalar que los 21 nuevos Miembros (indicados en negrita en el cuadro) contrajeron 
compromisos en las tres subcategorías. 
68. De un total de 77 Miembros, 70 han utilizado las clasificaciones de la CPC en su lista.  Sin 
embargo, en ocasiones, el uso de las clasificaciones de la CPC no parece estar muy claro.  Por ejemplo, en algunos casos, un Miembro sólo ha menci onado en su lista "servicios de contabilidad" (o 
"servicios de auditoría"), pero ha indicado entre pa réntesis la categoría general de la CPC (es decir, 
862), que abarca los "servicios de contabilidad, aud itoría y teneduría de libros".  Otro Miembro ha 
consignado en su lista "servicios de contabilidad y teneduría de libros", pe ro también ha indicando 
entre paréntesis la categoría CPC 862. 
69. Con respecto al nivel de los compromisos en materia de acceso a los mercados, el 29 por 
ciento de los Miembros que consignaron los servici os contables en sus listas (anexo 12) contrajeron 
                                                     
 
76 El análisis de los compromisos existentes en el marco del AGCS reproducido a continuación se basa 
en información obtenida de la base de datos electrónica creada por la Secretaría. 
77 Las listas de los 15 miembros más recientes de la CE se contabilizan por separado, pues todavía no 
se han integrado oficialmente en la lista del AGCS de las Comunidades Europeas y sus Estados miembros.  Las 
Antillas Neerlandesas, Aruba y Nueva Caledonia tambié n cuentan con listas, pero no se contabilizan por 
separado.  S/C/W/316 
 Página 25 
 
 
  compromisos plenos para el suministro de ser vicios mediante presencia comercial (modo 3).78  Esta 
cifra desciende hasta el 14 por ciento si se tienen en cuenta las limitaciones aplicables 
horizontalmente.  En cuanto al suministro transfront erizo y el consumo en el extranjero (modos 1 y 2), 
la diferencia es menos marcada, del 42 al 38 por ci ento, y del 53 al 48 por ciento, respectivamente.79  
Con respecto a la presencia de personas físicas (m odo 4), que obviamente es muy importante para los 
servicios profesionales, todos los Miembros han consignado en sus listas limitaciones estrictas.80 
70. Como se muestra en el anexo 12, sólo suel e otorgarse a la contabilidad un acceso a los 
mercados y trato nacional parciales.  En el caso de la presencia comercial, las restricciones más corrientes que figuran en las listas de los Miem bros son limitaciones del tipo de entidad jurídica 
permitida (por ejemplo, se autorizan únicamente  sociedades profesionales o entidades de propiedad 
única);  limitaciones de la participación en el capita l social;  pruebas de necesidades económicas;  y 
restricciones (o incluso prohibiciones) de la utilización de nombres de empresas extranjeras.
81  Las 
restricciones al modo 4 consignadas específicamen te en relación con la contabilidad suelen 
corresponder a prescripciones en materia de residenc ia y de títulos de aptitud.  En algunos casos se 
exigen también varios años de experiencia en el país de que se trate. 
71. En muchos casos, las prescripciones en materia de títulos de aptitud y de residencia o incluso 
de ciudadanía consignadas en las listas afectan a va rios modos de suministro.  Por ejemplo, en los 
modos 1, 3 y 4, un Miembro ha especificado una lim itación horizontal al acceso a los mercados para 
el conjunto de los servicios profesionales, consis tente en que las personas que deseen suministrar 
servicios profesionales deben obtener el reconocimient o de su título profesional, afiliarse al colegio 
correspondiente y establecer un domicilio legal.  En el  caso de los servicios de auditoría, es bastante 
frecuente la inclusión en las listas de requisitos de  ciudadanía, a pesar de la reciente tendencia a 
eliminarlos de la legislación nacional. 
72. Siete Miembros de la OMC han consignado en sus listas exenciones del trato NMF referidas 
específicamente a los servicios de contabilidad  o a los servicios profesionales en general.82  Todas 
esas exenciones del trato NMF corresponden a disposici ones de reciprocidad para el ejercicio de 
actividades profesionales.  Además, diversos miembr os han consignado exenci ones generales del trato 
NMF que pueden afectar al sector de la contabilidad , en particular medidas de acceso preferencial 
para las personas físicas. 
73. En el contexto de las actuales negociaciones del AGCS emprendidas en el marco del 
Programa de Doha para el Desarrollo, la Secretaría  preparó, a petición de los Estados Miembros, una 
Nota informativa sobre los servicios de contabilidad  que tenía por objeto ayudar a las delegaciones y a 
                                                      
78 Una clasificación de los compromisos por categorí as tan amplias es forzosamente muy poco precisa 
y no tiene otro objeto que dar una idea aproximada.  En la práctica, la repercusión económica de un compromiso "parcial" puede estar próxima a la de un compromiso plen o si la limitación mantenida es mínima y, en cambio, 
puede estar de hecho próxima a "sin consolidar" si las limitaciones son muy amplias y restrictivas. 
79 Conviene observar, sin embargo, que los servicios de contabilidad adquiridos en el extranjero no 
suelen ser aceptados para el cumplimien to de requisitos contables internos. 
80 Véase Presencia de personas físicas (Modo 4),  Nota de antecedentes preparada por la Secretaría, 
documento S/C/W/301 de la OMC, de 15 de septiembre de 2009. 
81 Cabe señalar que una evaluación de estas características no siempre resulta simple, ya que una sola 
medida puede tener efectos restrictivos de varios tipos, o no ser fácil de clasificar debido a su ambigüedad o a la 
amplitud del margen discrecional. 
82 Los países son;  Costa Rica, Honduras, Jordan ia, Panamá, la República Dominicana, Tailandia y 
Turquía (las exenciones del trato NMF de Venezuela para los servicios profesionales no parecen incluir los 
servicios de contabilidad). S/C/W/316 
Página 26  
 
  los funcionarios de las capitales en su evaluaci ón y examen de las cuestiones relativas a sectores y 
modos específicos plantead as en las negociaciones.
83 
VI. CONCLUSIONES 
"Sin duda alguna, resulta necesario un mayor acceso del público a la información 
sobre el funcionamiento de las actividades de auditoría a nivel internacional, las 
redes de reglamentación y los factores que determinan la política mundial de 
reglamentación y su impacto en la prác tica, así como una mayor difusión de esta 
información ." 
74. Existe un evidente desajuste entre las estruct uras de reglamentación nacionales -e incluso 
subnacionales- para las empresas de servicios de contabilidad (incluidas las "cuatro grandes") y la 
naturaleza mundial de sus mayores clientes multinaci onales.  Este desajuste se ve acentuado por las 
diferencias entre las definiciones y las prescripcion es normativas nacionales, lo que ocasiona la falta 
de estadísticas internacionales y de documentación financiera compatible.84  Más recientemente, se 
han expresado preocupaciones con respecto a los obstáculos normativos nacionales al comercio de los servicios de contabilidad, que (generalmente, de ma nera no deliberada) se han creado en el contexto 
de las reformas nacionales de la reglamentación. 
75. Aunque el 14 de diciembre de 1998, el Consejo del Comercio de Servicios de la OMC adoptó 
las Disciplinas sobre la reglamentación nacional en el sector de la contabilidad, estas disciplinas no 
están aún jurídicamente vigentes, a la espera del re sultado de las negociaciones en curso en el marco 
del Programa de Doha para el Desarrollo.  En consecuencia, parece que sus efectos hasta la fecha han 
sido mínimos. 
76. Si bien deficiencias en las prácticas de cont abilidad de la magnitud de las que se produjeron 
en el caso Enron no parecen haber sido factores importa ntes en la actual crisis económica y financiera 
mundial, tampoco es evidente que las deficienci as que se detectaron anteriormente hayan sido 
corregidas por completo.
85  Las normas y los reglamentos en materia de contabilidad han sido 
posteriormente objeto de renovada atención en las reuniones del G-20 y otros foros internacionales. 
77. Desde que elaboró la anterior Nota de la Secr etaría, se ha avanzado considerablemente en la 
formulación y aprobación de las Normas Internac ionales de Información Financiera (NIIF) y las 
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).  No obstante, el G-20 y otras instancias han exhortado a 
que se redoblen los esfuerzos para lograr una convergencia total. 
                                                      
83 Otros servicios profesionales , Nota informativa de la Secretaría, documento JOB(05)/206 de la 
OMC, de 21 de septiembre de 2005. 
84 Como se indicó en un reciente artículo, "Sin duda alguna, resulta necesario un mayor acceso del 
público a la información sobre el funcionamiento de las actividades de auditoría a nivel internacional, las redes 
de reglamentación y los factores que determinan la po lítica mundial de reglamentación y su impacto en la 
práctica, así como una mayor difusión de esta información" (Christopher Humphrey, Anne Loft, y Margaret Woods, The global audit profession and the international financial architecture:  Understanding regulatory 
relationships at a time of financial crisis, Accounting, Organizations and Society  (La profesión de auditoría a 
nivel mundial y la estructura financiera internacional:  comprender las relaciones de las reglamentaciones en un momento de crisis financiera, contabilidad, orga nizaciones y sociedad), 34 (2009) página 823). 
85 Según la OCDE, "Tal vez, el dilema fundamental que se plantea en las auditorías es que los 
contables están obligados a proporcionar una opinión independiente que, en ocasiones, no conviene a los intereses del cliente que les paga.  Que se encuentren soluciones para reforzar la independencia tiene una 
importancia fundamental para quienes dependen de las auditorías, como los inversores".  (OCDE, op.cit. , 
página 11.)  S/C/W/316 
 Página 27 
 
 
  78. La necesidad de garantizar la competenci a ha suscitado preocupación por evitar la 
desaparición de alguna de las "cuatro grandes", en caso de que en el futuro se produjera un escándalo 
en el sector de los servicios contables, así como interés por alentar la expansión de las empresas de 
tamaño medio a fin de que compitan en el suministro de servicios de auditoría a las multinacionales.  
Otras cuestiones pertinentes son los posibles top es de la responsabilidad, y los cambios de las 
limitaciones actuales en cuanto a la propiedad de las empresas. 
VII. OTRAS FUENTES DE INFORMACIÓN 
79. Entre las fuentes pertinentes de informaci ón están también los siguientes sitios Web: 
- Association of Accountancy Bodies of  West Africa (ABWA) (http://www.abwa-
online.org/) 
-  BDO International (http://www.bdointernational.com) 
-  Confederation of Asian and Pacific Accountants (CAPA) (http://www.capa.com.my) -  Deloitte Touche Tohmatsu (http://www.deloitte.com/) -  Eastern Central and Southern African Federation of Accountants (ECSAFA) 
(http://www.accaglobal.com/ecsafa/) 
-  Eurasian Council of Certified Accountants and Auditors (ECCAA) 
(http://www.eccaa.org/) 
-  Ernst & Young (http://www.ey.com/) -  Fédération des Experts Comptables Européens (FEE) (http://www.fee.be) -  Grant Thornton International (http://www.gti.org/) -  Institute of Chartered Accountants of the Caribbean (ICAC) (http://www.icac.org.jm/) 
-  Interamerican Accounting Association (IAA) (http://www.contadoresaic.org) 
-  Intergovernmental Working Group of Expert s on International Standards of Accounting 
and Reporting (ISAR) (http://www.uncta d.org/Templates/Startpage.asp? 
intItemID=2531) 
-  International Federation of Accountan ts (IFAC) (http://www.ifac.org) (Compliance 
program responses and action plans:  http://www.ifac.org/Co mplianceAssessment/ 
published.php) 
-  International Accounting Standards Board (IASB) (http://www.iasbc.org/) -  International Organization of Securities Commissions (IOSCO) (http://www.iosco.org) -  KPMG International (http://www.kpmg.com) -  South Asian Federation of Accountants (SAFA) (http://www.esafa.org/) 
-  PricewaterhouseCoopers (http://www.pwc.com) S/C/W/316 
Página 28  
 
  -  Reports on the Observance of  Standards and Codes (ROSC) 
(http://www.worldbank.org/ifa/rosc.html) 
-  The Accountant (http://www.vrl-financia l-news.com/accounting/the-accountant.aspx) 
_______________  
   
   S/C/W/316
 Página 29ANEXOS 
 
Anexo 1:  Exportaciones de servicios contabl es, de auditoría, de teneduría de libros y de asesoramiento tributario (sobre la ba se de los datos de balanza 
de pagos) 
En millones de dólares EE.UU. 
 
   Valor Crecimiento anual (%) 
   2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2006-2008 2007 2008 
1 Albania ... ... ... 0,3 14,7 0,1 0,6 0,4 10,8 -4 -33 ... 
2 Antillas Neerlandesas 6,9 10,0 9,5 14,4 15,9 15,0 15,2 15,5 ... ... 2 ... 
3 Armenia ... 0,0 0,2 0,2 0,6 0,8 1,1 1,6 1,5 12 45 -6 
4 Austria ... ... ... ... 65,8 70,9 65,2 79,4 92,3 4 22 16 
5 Azerbaiyán ... ... ... ... ... ... 0,5 1,6 1,1 ... 220 -31 
6 Bangladesh ... ... 0,6 0,4 0,5 0,9 1,0 1,0 0,9 8 0 -10 
7 Belarús ... ... ... ... 0,6 1,0 ... 2,4 3,2 23 ... 33 
8 Bélgica ... ... ... ... ... ... ... 328,5 307,6 ... ... -6 
9 Bulgaria ... ... ... ... 4,3 10,9 12,8 18,7 33,8 29 46 81 
10 Burkina Faso 2,7 4,1 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 
11 Chipre ... ... 202,9 235,8 271,1 281,8 356,2 475,4 294,8 1 33 -38 
12 Corea, Rep. de ... ... ... ... ... ... 80,0 73,7 106,0 ... -8 44 
13 Dinamarca ... ... ... ... ... 87,3 146,6 172,5 233,9 ... 18 36 
14 Eslovenia ... ... ... ... ... ... ... ... 20,0 ... ... ... 
15 Estados Unidos 366,0 413,0 288,0 233,0 313,0 351,0 739,0 843,0 ... ... 14 ... 
16 Estonia ... ... ... 2,7 4,4 5,1 5,5 9,4 16,3 18 71 73 
17 Ex República Yugoslava de Macedonia ... ... 0,5 4,8 8,5 13,7 20,4 23,0 33,5 19 13 46 
18 Federación de Rusia ... 64,5 48,0 57,6 97,0 129, 8 161,1 232,9 377,1 18 45 62 
19 Finlandia ... ... 33,7 67,6 63,9 82,3 44,3 60,8 82,5 3 37 36 
20 Francia ... ... ... ... ... ... 281,0 321,6 366,2 ... 14 14 
21 Georgia ... ... ... ... ... ... ... 0,5 1,6 ... ... 220 
22 Guinea 1,4 1,2 0,8 0,8 ... ... ... 0,2 ... ... ... ... 
23 Hong Kong, China 20,0 30,0 101,0 108,0 111,0 131,0 127,0 172,0 ... ... 35 ... 
24 Hungría ... ... ... ... 101,0 136,8 213,5 348,6 407,7 19 63 17 
25 Italia 157,4 177,1 147,4 160,2 208,6 244, 6 373,1 381,3 328,5 6 2 -14 
26 Jamaica ... ... ... ... ... 0,0 0,2 0,2 ... ... 0 ... 
27 Kazajstán 3,4 3,0 2,5 3,5 8,9 17, 5 18,7 24,3 44,2 22 30 82 
28 Letonia 2,1 3,0 2,5 4,2 5,7 8, 2 11,1 14,4 14,8 13 30 3  
  S/C/W/316 
Página 30    Valor Crecimiento anual (%) 
   2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2006-2008 2007 2008 
29 Lituania 4,6 2,5 1,4 1,7 7,2 6, 8 6,7 13,6 14,4 9 103 6 
30 Luxemburgo ... ... ... ... 502,9 640,0 814,5 1.087,8 1.332,3 13 34 22 
31 Madagascar ... ... ... 0,1 0,1 0,1 ... ... ... ... ... ... 
32 Malta ... ... ... ... 12,2 .. . 25,0 28,1 30,6 12 12 9 
33 Moldova 0,3 0,2 0,3 0,5 0,9 1, 1 0,3 1,3 2,0 10 333 54 
34 Mozambique ... ... 4,4 ... ... 8,5 ... ... ... ... ... ... 
35 Noruega 68,0 43,8 41,3 51,3 62,6 100, 1 154,1 125,3 148,8 11 -19 19 
36 Países Bajos ... ... ... ... 1.510,0 1.707, 5 2.358,2 2.921,1 3.352,8 10 24 15 
37 Pakistán ... ... ... 2,0 4,0 12,0 18,0 12,0 7,0 7 -33 -42 
38 Polonia ... ... ... ... 152,0 181,4 273,1 414,8 503,9 16 52 21 
39 Portugal 115,5 152,9 178,0 264,8 293,5 335, 9 464,1 582,3 713,8 12 25 23 
40 Reino Unido ... ... ... ... 1.632,1 1.976,8 2.441,9 2.686,0 2.546,0 6 10 -5 
41 República Checa ... 3,0 10,2 4,7 21,1 120, 8 171,8 203,9 315,2 40 19 55 
42 República Eslovaca ... ... ... ... ... 25,2 21,6 41,5 31,6 ... 92 -24 
43 República Kirguisa ... 3,6 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 
44 Rumania 41,0 44,0 ... 74,0 105,0 12, 1 14,0 46,0 55,0 -8 229 20 
45 Serbia ... ... ... ... ... ... ... 33,7 ... ... ... ... 
46 Singapur 17,0 28,4 58,9 45,9 76,1 167,9 175,0 247,7 ... ... 42 ... 
47 Suecia 508,8 474,8 435,7 699,7 761,1 322,5 356,1 485,6 454,4 -6 36 -6 
48 Tayikistán ... ... 0,0 0,0 0,0 0,4 1,4 1,2 ... ... -14 ... 
49 Tonga ... ... ... ... ... ... ... 0,3 ... ... ... ... 
 
Nota:   Las cifras en negrita indican la interrupción de una serie. 
Fuente :   Estimaciones del FMI y la OMC basa das en datos nacionales (agosto de 2009).  
  
   S/C/W/316
 Página 31Anexo 2:  Importaciones de servicios contables, de auditoría, de  teneduría de libros y de asesora miento tributario (sobre la ba se de los datos de balanza 
de pagos)  
En millones de dólares EE.UU. 
 
  Valor Crecimiento anual (%) 
  2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2006-2008 2007 2008 
1 Albania ... ... ... 0 19,2 0,4 0,7 0,1 38,3 9 -86 ... 
2 Antillas Neerlandesas 2,9 4,1 2,9 3,5 5,1 3,4 3,1 3,6 ... ... 16 ... 
3 Armenia 0,2 1,1 1,2 1,2 1,6 1,7 2 2,4 2,9 8 20 21 
4 Austria ... ... ... ... ... ... 65,6 ... ... ... ... ... 
5 Azerbaiyán ... ... ... ... ... ... 0,1 0,2 0,5 ... 100 150 
6 Bahamas ... ... 45,7 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 
7 Bangladesh ... ... 0,1 0,1 0,2 1,3 0,1 0,4 0,5 12 300 25 
8 Belarús ... ... ... ... 1,1 0,9 ... 1,5 2,7 12 ... 80 
9 Bosnia y Herzegovina ... ... ... ... ... ... 1,1 1,2 1,5 ... 9 25 
10 Bulgaria ... ... ... ... 4,2 6,1 9,6 10 12,6 15 4 26 
11 Burkina Faso 1,8 3,1 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 
12 Cabo Verde 1,1 0,3 0,4 1,7 2,2 ... ... ... ... ... ... ... 
13 Chipre ... ... 10,2 12,9 24,9 43,3 39,9 37,4 137,8 24 -6 268 
14 Corea, República de ... ... ... ... ... ... 26,1 30,1 35,3 ... 15 17 
15 Eslovenia ... ... ... ... ... ... ... ... 8,7 ... ... ... 
16 Estados Unidos 531 507 489 560 753 947 1.516 1.764 2.269 ... 16 ... 
17 Estonia ... ... ... 1,1 1,4 1,6 1,8 3,8 4,4 15 111 16 
18 Ex República Yugoslava de Macedonia ... ... 4,5 22,5 30 35,3 39,4 44,3 77,7 13 12 75 
19 Federación de Rusia ... 137,5 100,1 281,8 232,5 165, 1 191,6 314,9 533,1 11 64 69 
20 Finlandia ... ... 67,6 77,4 94,7 118,9 66 ... ... .. . ... ... 
21 Georgia ... ... ... 0,2 0,1 1,2 0,9 0,7 4,5 61 -22 543 
22 Guatemala ... ... ... .. . ... 0,1 1 2,2 2,3 ... 120 5 
23 Guinea 6,2 7,6 4,2 1,8 ... ... ... 0,1 ... ... ... ... 
24 Hong Kong, China 21 32 55 75 98 103 112 109 ... ... -3 ... 
25 Hungría ... ... ... ... 35,9 33,4 51,7 54,6 62,5 7 6 14 
26 Irlanda 709,9 31,4 43,6 36,1 ... ... ... ... ... ... ... ... 
27 Italia 264,4 239,8 317 468 261 253,3 305,9 336,5 339,6 3 10 1 
28 Jamaica ... ... ... ... 6,8 16,1 18,5 34,5 ... ... 86 ... 
29 Kazajstán 8,3 5,9 7,8 9 5,8 11,2 32,8 15,3 37,9 26 -53 148 
30 Letonia 1 2,8 4,8 9,4 9,3 14,8 17 26,2 34,6 18 54 32  
  S/C/W/316 
Página 32   Valor Crecimiento anual (%) 
  2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2006-2008 2007 2008 
31 Lituania 4,1 1,2 1,4 2,6 2,2 3, 3 5,2 10,6 7,9 17 104 -25 
32 Madagascar ... ... ... 1,5 0,3 0,2 ... ... ... ... ... ... 
33 Malawi 16 20 18,1 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 
34 Moldova 0,3 0,6 0,4 0,3 0,2 0, 3 2,5 3,4 4,3 47 36 26 
35 Mozambique ... ... 0,2 1 ... 13,5 ... ... ... ... ... ... 
36 Noruega 5,1 3,7 9,2 5,3 3,8 7, 1 9,1 11,5 11,4 15 26 -1 
37 Pakistán ... ... ... 6 8 3 20 3 4 -8 -85 33 
38 Portugal 155,3 178 155,8 160,4 260,2 258, 6 306,1 354,8 377,3 5 16 6 
39 República Checa ... 6,6 20,5 26,5 59,1 110, 7 131,1 160,6 241,4 19 23 50 
40 República Eslovaca ... ... ... ... ... 38,9 35,2 32,7 ... ... -7 ... 
41 República Kirguisa ... -1,5 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 
42 Rumania 96 85 ... 144 229 22,8 23,4 27 47 -18 15 74 
43 Serbia ... ... ... ... ... ... ... 36,8 ... ... ... ... 
44 Sierra Leona ... ... 0,2 1 1,8 0,6 2 0,9 ... ... -55 ... 
45 Singapur 19,7 22,9 25,2 25,9 39,7 55,2 84,3 119,1 ... ... 41 ... 
46 Suecia 641,8 736,3 756,9 1.002,8 1.098,5 345,8 401 527,7 478,4 -10 32 -9 
47 Tayikistán ... ... 1,4 1,4 1,2 1,5 10,5 28,4 ... ... 170 ... 
 
Nota:   Las cifras en negrita indican la interrupción de una serie. 
Fuente :   Estimaciones del FMI y la OMC basa das en datos nacionales (agosto de 2009). 
 
  S/C/W/316 
 Página 33 
 
 
  Anexo 3:  Contadores públicos titulados, 2009 
 
Países Número de 
establecimientos Ventas (en 
millones de 
dólares EE.UU.) Empleados Ventas (en 
millones de 
dólares EE.UU.) 
por empleado 
Alemania 14.095 14.514 144.410 100.502 
Arabia Saudita 5.469 7.559 56.036 134.903 
Argentina 6.571 1.330 67.320 19.754 
Australia 3.800 4.000 38.931 102.744 
Austria 1.506 1.675 15.429 108.542 
Bélgica 1.801 1.881 18.456 101.917 
Brasil 33.358 6.670 341.767 19.517 
Canadá 5.999 5.503 61.466 89.535 
Chile 3.256 747 33.355 22.383 
China 247.316 19.800 2.533.837 7.814 
Colombia 7.241 926 74.185 12.484 
Corea, Rep. de 9.907 1.206 101.502 11.878 
Dinamarca 941 1.268 9.640 131.580 
Egipto 13.716 659 140.529 4.692 
España 7.871 3.752 80.644 46.530 
Estados Unidos 58.613 51.580 525.062 98.237 
Filipinas 14.738 496 150.991 3.282 
Finlandia 929 1.073 9.519 112.688 
Francia 10.013 10.392 102.584 101.298 
Grecia 1.790 1.331 18.334 72.573 
Hungría 1.656 563 16.971 33.194 
India 180.292 4.552 1.847.150 2.464 
Indonesia 45.359 2.457 464.723 5.288 
Irán 12.844 1.636 131.595 12.433 
Irlanda 962 1.242 9.853 126.050 
Israel 1.304 831 13.363 62.160 
Italia 10.534 8.863 107.922 82.124 
Japón 22.999 18.805 235.636 79.807 
Malasia 6.000 913 61.469 14.857 
México 19.252 4.306 197.241 21.831 
Noruega 978 1.926 10.016 192.300 
Nueva Zelandia 712 464 7.299 63.626 
Países Bajos 2.819 3.271 28.883 113.239 
Pakistán 26.766 584 274.226 2.129 
Polonia 5.926 729 60.714 12.006 
Portugal 1.873 2.103 19.187 109.605 
Reino Unido 10.622 9.885 108.826 90.831 
República Checa 1.791 874 18.352 47.637 
Rusia 26.465 1.066 271.147 3.932 
Singapur 934 2.045 9.567 213.799 
Sudáfrica 6.391 680 65.476 10.385 
Suecia 1.661 6.286 17.020 369.329 
Suiza 1.471 1.955 15.072 129.690 
Tailandia 14.218 1.188 145.669 8.156 
Taiwán 4.707 1.881 48.222 38.999 
Turquía 11.791 2.942 120.802 24.353 
Venezuela 4.776 1.317 48.936 26.919 
Nota:  Estimaciones basadas en un m odelo económico de dominio privado. 
(Definición del sector:  NAICS 541211:  Oficinas de contadores públicos autorizados.  Este sector de los 
Estados Unidos comprende establecimi entos de contadores que están auto rizados para auditar los registros S/C/W/316 
Página 34  
 
  contables de organizaciones públicas y privadas y para dar fe de la conformidad con las prácticas contables 
generalmente aceptadas.  Las oficinas de contadores públicos autorizados pueden proporcionar uno o más de los servicios contables siguientes:  1) auditoría de estados financieros;  2) diseño de sistemas de contabilidad;  
3) preparación de estados financieros;  4) elaboración de presupuestos, y 5) asesoramiento sobre cuestiones 
relacionadas con la contabilidad. Estos establecimientos pueden también proporcionar servicios conexos, tales como teneduría de libros, preparación de declaraciones de impuestos y gestión de nóminas.)  
 
Fuente :  Barnes Reports, Worldwide Offices of Certified Public Accountants Industry (Oficinas mundiales del 
sector de los contadores públicos autorizados), Edición de 2010. 
  S/C/W/316 
 Página 35 
 
 
  Anexo 4:  Instituto de Contadores Públicos Titulados de China (CICPA):   
Estadísticas sobre las empresas de contabilidad y los contadores públicos titulados en ejercicio 
(hasta el 31 de mayo de 2006)  
Empresas de contabilidad 
Provincia Número total de 
contadores públicos 
titulados en ejercicioNúmero de empresas 
de contabilidad Número de sucursales Asociaciones
Beijing 9.815 395 13 67 
Tianjin 1.222 64 10 6 
Hebei 2.606 211 16 33 
Shanxi 2.327 241 8 10 
Neimenggu 1.032 145 7 81 
Liaoning 3594 360 17 73 
Jilin 1.375 133 43 32 
Heilongjiang 2.148 231 25 19 
Shanghai 3.157 144 26 24 
Jiangsu 3.657 360 44 102 
Zhejiang 2.605 277 7 90 
Anhui 1.563 174 8 61 
Fujian 1.733 149 21 19 
Jiangxi 1.158 111 27 27 
Shandong 4.706 332 64 39 
Henan 3.015 336 13 136 
Hubei 3.050 318 24 55 
Hunan 2.046 133 25 52 
Guangdong 4.228 341 29 136 
Guangxi 1.012 63 33 25 
Hainan 382 36 1 30 
Chongqing 1.096 82 22 11 
Sichuan 4.130 304 40 29 
Guizhou 579 53 6 14 
Yunnan 1.550 110 14 33 
Tibet 37 7 0 0 
Shaanxi 1.621 128 6 11 
Gansu 751 111 3 52 
Qinghai 175 11 14 5 
Ningxia 180 17 9 4 
Xinjiang 1.200 66 32 6 
Shenzhen 1.955 228 11 149 
Total 69.705 5.671 618 1.413 
Fuente :  CICPA. 
 
 S/C/W/316 
Página 36  
 
  Anexo 5:  Número de miembros del Inst ituto Estadounidense de Contadores Públicos 
Autorizados (AICPA) (recopilación hasta agosto de 2008)  
Tipo de miembro Número 
Miembros especializados en servicios de asesoramiento 
Miembros especializados en formación 
Miembros especializados en el sector público Miembros especializados en el sector del comercio y la industria Miembros especializados en el ámbito del derecho Miembros especializados en la contabilidad pública Miembros jubilados Otros 10.253 
7.818 
11.682 
134.941 
2.187 
149.395 
23.523 
2.691 
Total, miembros ordinarios 342.490 
Total, miembros asociados, est udiantes afiliados y miembros 
internacionales  17.491 
Fuente :  Sitio Web de la AICPA (www.aicpa.org). 
 
  
   S/C/W/316
 Página 37Anexo 6:  Indicadores de las condiciones de reglamentación en los sectores de servicios profesionales en 1996, 2003 y 2008 
 Contabilidad Arquitectura Ingeniería Servicios jurídicos Total 
 1996 2003 2008 1996 2003 2008 1996 2003 2008 1996 2003 2008 1996 2003 2008 
Alemania 5,1 2,8 2,4 3,3 2,9 3,1 3,8 3,1 2,3 4,5 3,6 3,6 4,2 3,1 2,9 
Australia 3,2 1,8 2,1 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,6 4,4 2,2 2,2 1,9 1,0 1,2 
Austria 3,5 3,0 2,9 4,4 3,3 2,6 4,4 3,3 2,5 4,3 3,0 2,7 4,2 3,1 2,7 
Bélgica 3,5 2,7 2,7 2,6 2,5 2,2 0,0 0,3 0,0 2,7 3,7 3,8 2,2 2,3 2,2 
Canadá 3,1 3,2 3,5 3,0 2,8 3,1 2,9 3,2 2,9 3,2 3,2 2,9 3,1 3,1 3,1 
Corea .. 2,0 2,0 .. 2,5 2,5 .. 2,0 2,0 .. 2,6 2,6 .. 2,3 2,3 
Dinamarca 2,1 1,2 1,5 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 2,1 2,0 3,3 1,1 0,8 1,2 
España 3,1 2,1 1,9 3,5 2,3 2,1 3,0 1,5 1,6 4,0 3,6 2,6 3,4 2,4 2,1 
Estados Unidos 2,6 1,7 1,7 .. 1,5 0,3 2,4 1,6 0,3 2,9 1,9 1,9 .. 1,7 1,1 
Finlandia 2,4 2,2 2,2 1,0 0,7 0,7 0,0 0,5 0,5 0,0 0,3 0,3 0,8 1,0 1,0 
Francia 3,0 3,0 2,8 1,8 1,8 2,8 0,2 0,0 0,0 2,3 2,8 2,8 1,8 1,9 2,1 
Grecia 2,9 2,0 .. .. 2,8 .. .. 2,8 .. 4,9 4,5 .. .. 3,0 .. 
Hungría .. 2,0 3,6 .. 2,9 3,2 .. 2,1 2,6 .. 3,0 3,8 .. 2,5 3,3 
Irlanda 2,0 1,6 .. 0,0 0,7 .. 0,0 0,0 .. 2,8 2,8 .. 1,2 1,3 .. 
Islandia .. 2,1 2,1 .. 2,0 1,7 .. 2,3 1,6 .. 1,4 1,8 .. 1,9 1,8 
Italia 1,4 4,1 4,2 4,3 3,1 3,7 4,0 3,8 3,5 3,6 3,7 3,9 3,3 3,7 3,8 
Japón 3,0 2,2 2,2 2,5 0,9 1,2 2,0 3,4 0,3 3,4 3,3 2,3 2,7 2,4 1,5 
Luxemburgo 3,3 2,8 3,3 3,1 3,3 4,0 3,2 3,2 4,0 3,1 3,1 2,9 3,2 3,1 3,5 
México 2,8 1,9 1,8 2,3 1,2 1,8 2,6 1,5 1,8 1,7 1,9 1,8 2,3 1,6 1,8 
Noruega 2,4 1,9 2,5 1,8 0,9 1,2 1,8 1,2 0,6 3,2 2,6 3,2 2,3 1,6 1,9 
Nueva Zelandia 2,5 1,3 3,5 1,8 1,5 0,0 2,5 1,5 0,0 3,0 3,3 3,8 2,4 1,9 1,8 
Países Bajos 3,2 2,9 1,9 0,0 0,0 0,0 0,4 1,5 0,0 2,0 2,0 2,9 1,4 1,6 1,2 
Polonia .. 2,8 2,8 .. 1,8 2,1 .. 2,1 2,1 .. 3,6 3,7 .. 2,5 2,7 
Portugal 1,9 2,1 2,2 2,0 1,3 2,2 3,7 1,7 2,2 3,4 3,6 3,5 2,8 2,2 2,5 
Reino Unido 3,2 2,1 2,6 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 2,3 2,1 0,3 1,4 1,1 0,7 
Rep. Checa .. 3,2 2,1 .. 1,7 2,2 .. 2, 3 2,2 .. 3,8 2, 6 .. 2,8 2,3 
Rep. Eslovaca .. 2,2 .. .. 2,6 .. .. 2,4 .. .. 3,7 .. .. 2,8 .. 
Suecia 2,5 2,4 1,8 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,6 0,8 1,2 0,0 0,8 0,9 0,6 
Suiza 1,2 0,3 1,8 1,3 0,4 0,7 1,0 0,4 0,4 3,7 3,0 2,1 1,8 1,0 1,2 
Turquía 4,0 4,3 4,3 3,2 2,4 2,4 2,6 2,4 2,4 3,8 4,5 4,5 3,4 3,4 3,4 
Nota: Los valores bajos indican bajos nive les de restricción (véase la metodología en:  http://www.oecd.org/dataoecd/25/19/4222 0487.xls). 
 Los valores correspondientes a Grecia, Irlanda y la República Esl ovaca son cifras preliminares. 
Fuente : OCDE. 
 
 S/C/W/316 
Página 38  
 
  Anexo 7:  Directrices para los acuerdos o conven ios de reconocimiento mutuo en el sector de la 
contabilidad  
 
  
ORGANIZACIÓN MUNDIAL  S/L/38  
  28 de mayo de 1997 
DEL COMERCIO  
  (97-2295)  
 
Consejo del Comercio de Servicios  
 
  
DIRECTRICES PARA LOS ACUERDOS O CONVENIOS DE 
RECONOCIMIENTO MUTUO EN EL SECTOR 
DE LA CONTABILIDAD 
 
 
Introducción  
 En el presente documento se dan orientac iones prácticas a los gobi ernos, las entidades 
negociadoras u otras entidades que entablen negociacione s sobre el reconocimi ento mutuo de los 
servicios de contabilidad.  Estas directrices no son vinculantes, su aplicación por los Miembros es 
voluntaria y no pueden modificar los derechos u obligaciones de los Miembros de la OMC. 
 Las directrices tienen por objeto facilitar a las partes la negociación de acuerdos de 
reconocimiento y a los terceros la negociación de su adhesión a esos  acuerdos o la negociación de 
acuerdos comparables.  La forma más común de conseguir el reconocimiento es el acuerdo bilateral.  El artículo VII del AGCS admite esta posibilidad.  Exis ten diferencias en cuanto a las normas de educación 
y examen, la experiencia requerida, la influencia de la reglamentaci ón y otras diversas materias, todas 
las cuales hacen sumamente difí cil aplicar el reconocimiento s obre una base multilateral.  Las 
negociaciones bilaterales permitirán a los participantes centrarse en las cuestiones clave de sus 
respectivos entornos.  Sin embargo, los acuerdos bila terales, una vez logrados, pueden conducir a otros 
acuerdos bilaterales, con lo que en última instanci a el reconocimiento mutuo cobrará mayor amplitud. 
 Cuando el reconocimiento se otorgue de forma autónoma, se propone en estas directrices que se 
informe a la OMC de los elementos pertinentes, con fines de transparencia.  Esos elementos podrían 
incluir, por ejemplo, los previstos en la s secciones B.3, B.4 a) y b), B.5 y B.6. 
 Los ejemplos facilitados en las diversas secciones de estas directrices tienen un carácter 
puramente ilustrativo.  La lista de  estos ejemplos es indicativa y no pretende ser exhaustiva ni suponer 
una aprobación de la aplicación de esas medidas por parte de los Miembros de la OMC.  S/C/W/316 
 Página 39 
 
 
  A. Desarrollo de las negociaciones y obligaciones pertinentes en el marco del AGCS  
 Con referencia a las obligaciones que el artícu lo VII del AGCS impone a los Miembros de la 
OMC, esta sección contiene algunos elementos que se consideran útiles para el cumplimiento de esas 
obligaciones.  En el anexo de las presentes di rectrices se re produce el texto del artículo VII . 
1. Apertura de las negociaciones  
 La información facilitada a la OMC debería incluir los siguientes elementos: 
 - la intención de entablar negociaciones;  - las entidades que participan en las conversaciones (gobiernos, organizaciones 
nacionales del sector de la contabilidad o inst itutos que tengan autoridad -legal o de otra 
índole- para entablar tales negociaciones); 
 - un punto de contacto para obtener información complementaria; 
 - el objeto de las negociaciones (actividad específica cubierta);  - la fecha prevista del inicio de las nego ciaciones y una fecha indicativa para que los 
terceros puedan expresar su interés. 
2. Resultados
 
 La información que se facilite en el momento de la conclusión de un acuerdo de reconocimiento 
mutuo (ARM) debería incluir los elementos siguientes: 
 - el contenido del acuerdo (si se trata de un acuerdo nuevo); 
 - las modificaciones significa tivas del acuerdo (si se trata de un acuerdo ya existente). 
3. Acciones de seguimiento  
 En el caso de los Miembros de la OMC que suministren info rmación a tenor del párrafo 1 
supra , las acciones de seguimiento consisten en asegurarse de que: 
 - el desarrollo de las negociaciones y el acuerdo en sí se ajuste n a las disposiciones 
del AGCS, en particular el artículo VII; 
 - dichos Miembros adoptan las medidas y emprenden las acciones necesarias para 
asegurar la ejecución y s upervisión del acuerdo, por su propia cuenta y por las 
autoridades competentes, o, en cumplimiento del artículo I del AGCS, promueven la 
adopción de esas medidas y acciones por la s autoridades subnacionales competentes y 
por otras organizaciones; 
 - dichos Miembros responden  con prontitud a las solicitudes de otros Miembros de la 
OMC que deseen participar en negociaciones  sobre acuerdos de reconocimiento mutuo. 
4. Entidad negociadora única  
 Se insta a los Miembros a que establezcan una en tidad negociadora única, en el caso de que no 
exista. S/C/W/316 
Página 40  
 
  B. Forma y contenido del acuerdo  
 En esta sección se exponen varias cuestiones que se pueden abordar en toda negociación y, si 
así se conviene, incluir en el acuerdo final.  Se ofrecen algunas ideas básicas sobre lo que un Miembro 
podría exigir de profesionales extr anjeros que deseen acogerse a un acuerdo de reconocimiento mutuo . 
1. Participantes
 
 El ARM debería iden tificar claramente: 
 - las partes en el acuerdo (gobiernos, u organizaciones o institutos nacionales de 
contabilidad); 
 - las autoridades u organizaciones competentes que no sean partes en el acuerdo, y su 
situación en relaci ón con el acuerdo; 
 - la condición jurídica y la esfera de co mpetencia de cada parte en el acuerdo. 
2. Finalidad del acuerdo  
 La finalidad del ARM debería quedar claramente expuesta. 3. Ámbito del acuerdo
 
 El ARM debería establecer con toda claridad: 
 - el ámbito del acuerdo en términos de  las profesiones o títulos de contabilidad 
específicos y de las actividades profesionales específicas que abarca en el territorio de las partes; 
 - quién tiene derecho a utilizar los títulos profesionales en cuestión;  - si el mecanismo de reconoci miento se basa en los títulos de aptitud, o en la licencia 
obtenida en el país de origen o en alguna otra prescripción; 
 - si el acuerdo regula el acce so temporal y/o permanente a la  profesión de que se trate. 
4. Disposiciones sobre reconocimiento mutuo
 
 El ARM debería especificar claramente la s condiciones que han de cumplirse para el 
reconocimiento en el territorio de cada parte y el nive l de equivalencia convenido entre las partes.  Los 
términos precisos del acue rdo dependerán de la base en que és te se funde, como ya se ha visto supra .  
En el caso de que las prescripciones de las diversas jurisdicciones subcentrales de una parte en un 
acuerdo de reconocimiento mutuo no sean idénticas, la di ferencia se debería exp oner con toda claridad.  
El acuerdo debería regular la aplicabilidad del reconocimiento otorgado por una jurisdicción subcentral en las demás jurisdicciones subcentrales de la parte. 
a) Condiciones exigidas para el reconocimiento
 
i) Títulos de aptitud  
 Si el ARM se basa en el reconocimiento de t ítulos de aptitud, debería especificar, siempre que 
fuera procedente:  S/C/W/316 
 Página 41 
 
 
    - el nivel mínimo de estudios necesario (r equisitos de ingreso, dur ación de los estudios, 
materias estudiadas); 
 - el nivel mínimo de expe riencia exigido (lugar, duración y condiciones de la formación 
práctica o de la práctica profesional superv isada antes de la obtención de la licencia, 
marco de normas éticas y disciplinarias); 
 - exámenes aprobados (especialmente exámenes de competencia profesional); 
 - la medida en que los títulos de aptitud del país de origen son reconocidos en el país 
huésped; 
 - los títulos de aptitud que las partes es tán dispuestas a reconocer, por ejemplo, 
enumerando diplomas o certificados part iculares expedidos por determinadas 
instituciones o haciendo refe rencia a requisitos concretos mínimos que deban ser 
certificados por las autoridades del país de origen, indicando si la posesión de 
determinado nivel de titulación permite el re conocimiento de algunas actividades pero 
no de otras. 
ii) Inscripción  
 El ARM, si se basa en el reconocimiento de las decisiones en materia de licencias o de 
inscripción tomadas por las autoridades de reglamen tación del país de origen , debería especificar el 
mecanismo mediante el cual se puedan establecer las condiciones exigidas para ese reconocimiento. 
b) Prescripciones adicionales para el rec onocimiento en el Estado huésped ("medidas 
compensatorias ") 
 Cuando se considere necesario establecer prescripciones adicionales para asegurar la calidad del 
servicio, el ARM debería enunciar la s condiciones en que podrían ser apli cables esas prescripciones, por 
ejemplo, en caso de deficiencias en relación con lo s requisitos en materia de títulos de aptitud del país 
huésped o el conocimiento del derecho, práctica, normas y reglamentos locales.  Este conocimiento debería ser esencial para el ejercicio profesional en  la jurisdicción del país huésped o debería exigirse 
por existir diferencias en el ámbito del ejercicio autorizado. 
 Siempre que se considere necesario establecer prescripciones adicionales, el ARM debería 
especificar con todo detalle sus im plicaciones (por ejemplo, exámen es, pruebas de aptitud, práctica 
adicional en el país huésped o en el  país de origen, formación práctica, idioma utilizado para el examen). 
5. Mecanismos de aplicación
 
 El ARM debería establecer:  - las reglas y procedimientos que han de utilizarse para supervisar y aplicar las 
disposiciones del acuerdo; 
 - los mecanismos de diálogo y coopera ción administrativa entre las partes; 
 - los medios de arbitraje de las diferencias que surjan en el marco del ARM. S/C/W/316 
Página 42  
 
   Como guía para la tramitación de las solicitudes individuales, el  ARM debería incluir detalles 
sobre: 
 - el punto central de contacto de cada pa rte a efectos de información sobre todas las 
cuestiones relativas a la solicitud (nombre y dirección de las auto ridades competentes, 
formalidades para la concesión de lic encias, información sobre prescripciones 
adicionales que es necesario cumplir en el país huésped, etc.); 
 - la duración de los procedimientos de tr amitación de las solicitudes por parte de las 
autoridades competentes del país huésped; 
 - la documentación exigida a los solicitantes, la forma de su presentación y los plazos de 
presentación de las solicitudes; 
 - la aceptación de documentos y certificados expedidos en el país de origen en relación 
con los títulos de aptitud y la concesión de licencias; 
 - los procedimientos de apelación o de revisión por las autori dades competentes; 
 - las tasas que sería razonable exigir.  El ARM debería incluir también los compromisos siguientes: 
 - que las peticiones relaci onadas con las medidas se tramitarán con rapidez; 
 - que se concederá el tiempo suficiente para la preparación cuando sea necesario; 
 - que se convocarán ex ámenes o pruebas con periodicidad razonable; 
 - que las tasas exigidas a los solicitantes que deseen beneficiarse  de los términos del 
ARM serán proporcionales al costo para el país o la organización huésped; 
 - que se facilitará información  sobre los programas de asistencia en el  país huésped para 
la formación práctica, y sobre cualquier compromiso del país huésped en ese contexto. 
6. Disposiciones en materia de licencias y otras disposiciones en el país huésped
 
 Siempre que sea procedente:  - el ARM debería especificar también los me dios y las condiciones de obtención real de 
una licencia una vez establecido el derecho a la misma, así como detallar lo que abarca 
la licencia (la licencia y su contenido, la  pertenencia a un organismo profesional, la 
utilización de títulos profesionales y/o académic os, etc.).  Se deberían explicar todos los 
requisitos exigidos para la obtención de una licencia, además de los títulos de aptitud, 
por ejemplo: 
- dirección profesional, requisitos de  establecimiento o de residencia; 
- requisitos de idiomas; 
- certificados de buena conducta y de solvencia financiera; 
- seguro de indemnización profesional;  S/C/W/316 
 Página 43 
 
 
  - cumplimiento de las prescripciones del país huésped sobre el uso de nombres 
comerciales; 
- cumplimiento de las normas de é tica del país huésped (por ejemplo 
independencia e incompatibilidad). 
 - Para asegurar la transparencia del sistema, el ARM debería incluir los siguientes 
detalles de cada parte: 
- las leyes y reglamentos ap licables (medidas discip linarias, responsabilidad 
financiera, obligaciones, etc.); 
- los principios de disciplina y aplicación  de normas profesionales, incluida la 
jurisdicción disciplinaria y las consiguientes limitaciones impuestas a los 
profesionales; 
- los medios de verificación permanente de la competencia; - los criterios y procedimientos relativos a la revocación de la inscripción de 
profesionales; 
- las normas relativas a los requisitos de na cionalidad y residencia necesarios a los 
efectos del ARM. 
7. Revisión del acuerdo
 
 Si el ARM contiene disposiciones relativas a su  revisión o a su revocaci ón, debería especificar 
los detalles con toda claridad. S/C/W/316 
Página 44  
 
  ANEXO  
 
Artículo VII  
 
Reconocimiento  
 
 
1. A los efectos del cumplimien to, en todo o en parte, de su s normas o criterios para la 
autorización o certificación de los proveedores de serv icios o la concesión de licencias a los mismos, y 
con sujeción a las prescripciones del párrafo 3,  los Miembros podrán reconocer la educación o 
experiencia obtenidas, los requisitos cumplidos o las licencias o certificados otorgados en un 
determinado país.  Ese re conocimiento, que podrá efec tuarse mediante armonización o de otro modo, 
podrá basarse en un acuerdo o convenio con el pa ís en cuestión o podrá ser otorgado de forma 
autónoma. 
2. Todo Miembro que sea parte en un acuerdo o conv enio del tipo a que se refiere el párrafo 1, 
actual o futuro, brindará oportunidades adecuadas a los demás Miembros inte resados para que negocien 
su adhesión a tal acuerdo o convenio o para que negocien con él otros comparables.  Cuando un 
Miembro otorgue el reconocimient o de forma autónoma, brindará a cualquier otro Miembro las 
oportunidades adecuadas para que demuestre que la educación, la experienci a, las licencias o los 
certificados obtenidos o los requisitos cumplidos en el territorio de ese otro  Miembro deben ser objeto 
de reconocimiento. 
3. Ningún Miembro otorgará el reconocimiento  de manera que constituya un medio de 
discriminación entre países en la aplicación de sus normas o criterios para la autorización o certificación de los proveedores de servicios o la concesión de li cencias a los mismos, o una restricción encubierta al 
comercio de servicios. 
4. Cada Miembro: 
 a) en un plazo de 12 meses a partir de la fech a en que surta efecto para él el Acuerdo sobre 
la OMC, informará al Consejo del Comercio  de Servicios sobre las medidas que tenga 
en vigor en materia de reconocimiento y ha rá constar si esas medidas se basan en 
acuerdos o convenios del tipo a qu e se refiere el párrafo 1; 
 b) informará al Consejo del Comercio de  Servicios con prontitud, y con la máxima 
antelación posible, de la in iciación de negociaciones s obre un acuerdo o convenio del 
tipo a que se refiere el párrafo 1 con el  fin de brindar a los demás Miembros 
oportunidades adecuadas para que indiquen su interés en participar en las negociaciones 
antes de que éstas llegue n a una fase sustantiva; 
 c) informará con prontitud al  Consejo del Comercio de Se rvicios cuando adopte nuevas 
medidas en materia de reconocimiento o m odifique significativamen te las existentes y 
hará constar si las medidas se basan en un  acuerdo o convenio del tipo a que se refiere 
el párrafo 1. 
5. Siempre que sea procedente, el reconocimiento deberá basarse en criterios convenidos 
multilateralment e.  En los casos en que corresponda, los Mi embros trabajarán en colaboración con las 
organizaciones intergubernamentales y no gubernamenta les competentes con mira s al establecimiento y 
adopción de normas y criterios in ternacionales comunes en mate ria de reconocimiento y normas 
internacionales comunes para el ejercicio de las activi dades y profesiones pertinen tes en la esfera de los 
servicios.  S/C/W/316 
 Página 45 
 
 
  Anexo 8:  Disciplinas sobre la reglamentación nacional en el sector de la contabilidad 
 
  ORGANIZACIÓN MUNDIAL  
DEL COMERCIO  S/L/64 
17 de diciembre de 1998 
 (98-5140) 
  
Comercio de servicios  
   
DISCIPLINAS SOBRE LA RE GLAMENTACIÓN NACIONAL 
EN EL SECTOR DE LA CONTABILIDAD 
 
Adoptadas por el Consejo del Comercio de Servicios el 14 de diciembre de 1998
 
 
 
I. OBJETIVOS 
1. Teniendo en cuenta la Decisión Ministerial relativa a los servicios profesionales, los 
Miembros han convenido en las siguientes discip linas, que desarrollan las disposiciones del AGCS 
con respecto a la reglamentación nacional del sector.  Las presentes disciplinas tienen por objeto facilitar el comercio de servicio s de contabilidad garantizando que  las reglamentaciones nacionales 
que afecten al comercio de dichos servicios cump lan las exigencias del párrafo 4 del artículo VI 
del AGCS.  Las disciplinas, por consiguiente, no se ocupan de las medidas su jetas a consignación en 
listas en virtud de los artículos XVI y XVII del AGCS, que restringen el acceso al mercado interno o limitan la aplicación del trato nacional a los prov eedores extranjeros.  Esas medidas se tratan en 
el AGCS por medio de la negociación y consignación en listas de compromisos específicos. 
II. DISPOSICIONES GENERALES 
2. Los Miembros se asegurarán de que no se elaboren, adopten o apliquen medidas no sujetas a 
consignación en listas en virtud de los artículos XVI y XVII del AGCS
1 relativas a las prescripciones 
y procedimientos en materia de licencias, las nor mas técnicas y las prescripciones y procedimientos 
en materia de títulos de aptitud que tengan por objeto o efecto crear obstáculos innecesarios al 
comercio de servicios de contabilidad.  A tal fin,  los Miembros se asegurarán de que dichas medidas 
no restrinjan el comercio más de lo necesario para cumplir un objetivo legítimo.  Son objetivos legítimos, entre otros, la protección de los consumidor es (incluidos todos los usuarios de los servicios 
de contabilidad y el público en general), la calid ad del servicio, la competencia profesional y la 
integridad de la profesión. 
III. TRANSPARENCIA 
3. Los Miembros pondrán a disposición del púb lico, incluso a través de los servicios de 
información y de los puntos de contacto establecidos  en virtud de los artículos III y IV del AGCS, los 
nombres y direcciones de las autoridades competen tes (es decir, las entidades gubernamentales o no 
gubernamentales encargadas de la expedición de licencias a profesionales o empresas o de la 
reglamentación de la contabilidad). 
                                                     
 
1 El texto de los artículos XVI y XVII del AGCS se reproduce en un apéndice al presente documento. S/C/W/316 
Página 46  
 
  4. Los Miembros pondrán a disposición del públic o, o se asegurarán de que sus autoridades 
competentes pongan a disposición del público, incluso mediante los servicios de información y puntos 
de contacto: 
a) cuando sea pertinente, la información en que se describan las actividades y títulos 
profesionales que están reglamentados o que deben cumplir determinadas normas 
técnicas; 
b) los requisitos y procedimientos necesario s para obtener, renovar o conservar las 
licencias o los títulos de aptitud profesional y los dispositivos de control de las 
autoridades competentes para hacerlos cumplir; 
c) la información sobre normas técnicas;  y 
d) previa petición, la confirmación de que un determinado profesional o empresa cuenta 
con licencia para ejercer dentro de su jurisdicción. 
5. Los Miembros, previa petición, informarán a otro  Miembro de la razón de ser de las medidas 
de reglamentación interna en el sector de contab ilidad, en relación con los objetivos legítimos 
mencionados en el párrafo 2. 
6. Cuando adopten medidas que afecten significa tivamente al comercio de servicios de 
contabilidad, los Miembros procurarán dar oportu nidades de formular observaciones y prestarán 
consideración a éstas antes de la adopción de las medidas. 
7. Se harán públicos los detalles de los pro cedimientos de revisión de las decisiones 
administrativas prescritos en el párrafo 2 del artículo VI del AGCS, con inclusión, en su caso, de los 
plazos estipulados para solicitar esa revisión. 
IV. PRESCRIPCIONES EN MATERIA DE LICENCIAS 
8. Las prescripciones en materia de licencias (es de cir, los requisitos sustantivos, aparte de las 
prescripciones en materia de títulos de aptitud, qu e deban satisfacerse a fin de obtener o renovar una 
autorización para ejercer) serán preestableci das, de conocimiento público y objetivas. 
9. Cuando existan prescripciones en materia de resi dencia no sujetas a consignación en listas en 
virtud del artículo XVII del AGCS, los Miembros est udiarán la posibilidad de utilizar medios que 
restrinjan menos el comercio para alcanzar los objetivos para los que se hayan establecido esas prescripciones, teniendo en cuenta lo s costos y las condiciones locales. 
10. Cuando se exija la pertenencia a una orga nización profesional para cumplir un objetivo 
legítimo de conformidad con el párrafo 2, los Mi embros se asegurarán de  que los términos de 
afiliación sean razonables y no incluyan condiciones o requisitos previos no relacionados con el 
cumplimiento de ese objetivo.  Cuando se exija, como  condición previa para solicitar una licencia (es 
decir, una autorización para ejercer), la pertenen cia a una determinada organización profesional, el 
período previo de pertenencia que se imponga para que pueda presentarse una solicitud se mantendrá 
en un mínimo. 
11. Los Miembros se asegurarán de que no se impongan restricciones a la utilización de los 
nombres de las empresas, salvo para el cumplimiento de un objetivo legítimo.  S/C/W/316 
 Página 47 
 
 
  12. Los Miembros se asegurarán de que en las prescripciones en materia de seguro de 
responsabilidad profesional para solicitantes extran jeros se tenga en cuenta la cobertura de todo 
seguro existente, en la medida en que incluya ac tividades en su territorio o en la jurisdicción 
pertinente de su territorio y sea compatible  con la legislación del Miembro receptor. 
13. Los derechos percibidos por las autoridades comp etentes reflejarán los gastos administrativos 
en que se incurra, y no constituirán en sí mismos un impedimento para ejercer la actividad de que se 
trate.  Ello no excluirá la recuperación de cualqui er gasto adicional ocasionado por la verificación de 
información, los trámites o los exámenes.  Se podrá considerar la posibilidad de fijar un derecho más 
favorable para los solicitantes de los países en desarrollo. 
V. PROCEDIMIENTOS EN MATERIA DE LICENCIA 
14. Los procedimientos en materia de licencias (es decir, los procedimientos que deban seguirse 
para presentar y tramitar la solicitud de una autorización para ejercer) serán preestablecidos, de conocimiento público y objetivos, y no constituirán en  sí mismos una restricción al suministro del 
servicio. 
15. Los procedimientos de solicitud y la documen tación conexa no serán más gravosos de lo 
necesario para garantizar que los solicitantes cumpla n las prescripciones en materia de títulos de 
aptitud y de licencias.  Por ejemplo, las autorida des competentes no exigirán más documentos que los 
estrictamente necesarios para la concesión de la licencia ni impondrán requisitos no razonables en 
relación con la forma de presentación de la docum entación.  Cuando se cometan errores leves al 
completar las solicitudes, se dará  a los solicitantes la oportunidad de corregirlos.  Se tratará de 
establecer la autenticidad de los documentos medi ante el procedimiento menos gravoso y, siempre 
que sea posible, deberán aceptarse copias auten ticadas en lugar de documentos originales. 
16. Los Miembros se asegurarán de que la autoridad competente acuse recibo inmediatamente de 
la solicitud y, en caso de que ésta sea incompleta , informe de ello a los solicitantes sin demoras 
indebidas.  La autoridad competente informará al  solicitante de la decisión relativa a la solicitud 
completada dentro de un plazo prudencial a partir de su recepción, que será en principio de seis 
meses, aparte de los plazos que existan para los pr ocedimientos en materia de títulos de aptitud a que 
se hace referencia infra . 
17. A petición del solicitante cuya solicitud haya sido denegada, se le informará de los motivos de 
la denegación.  Se permitirá al solicitante, dentro  de límites razonables, volver a presentar solicitudes 
de licencia. 
18. Las licencias, una vez concedid as, surtirán efecto inmediatamente, de conformidad con los 
términos y condiciones especificados en las mismas. 
VI. PRESCRIPCIONES EN MATERIA DE TÍTULOS DE APTITUD 
19. Todo Miembro se asegurará de que sus autoridad es competentes tengan en cuenta los títulos 
de aptitud adquiridos en el territorio de otro Miem bro, sobre la base de la equivalencia de la 
educación, la experiencia y los requisitos en materia de exámenes. 
20. El ámbito de los exámenes y de cualquier otra  prescripción en materia de títulos de aptitud se 
limitará a las cuestiones pertinentes a las activid ades para las que se pide autorización.  Las 
prescripciones en materia de títulos de aptitud podrán abarcar los estudios, los exámenes, la formación 
práctica, la experiencia y la competencia en idiomas. S/C/W/316 
Página 48  
 
  21. Los Miembros toman nota de la función que los acuerdos de reconocimiento mutuo pueden 
desempeñar para facilitar el proceso de verifica ción de los títulos de aptitud y/o para establecer la 
equivalencia de los estudios. 
VII. PROCEDIMENTOS EN MATERIA DE TÍTULOS DE APTITUD 
22. La verificación de los títulos de aptitud de un solicitante adquiridos en el territorio de otro 
Miembro se realizará dentro de un plazo prudencial,  en principio de seis meses y, cuando los títulos 
de los solicitantes no basten para cumplir las prescr ipciones, dará lugar a una decisión en la que se 
indiquen, en su caso, los títulos de aptitud ad icionales que el solicitante ha de adquirir. 
23. Los exámenes se programarán con una frecuencia ra zonable, en principio de al menos una vez 
por año, y se admitirá en ellos a todos los solicita ntes que reúnan las condiciones requeridas, incluidos 
los solicitantes extranjeros y los titulados en el extranjero.  Se dará a los candidatos un plazo 
razonable para la presentación de solicitudes.  Los derechos percibidos por las autoridades 
competentes reflejarán los gastos administrativos en que se incurra y no constituirán en sí mismos un 
impedimento para ejercer la actividad de que se trat e.  Ello no excluirá la recuperación de cualquier 
gasto adicional ocasionado por la verificación de la  información, los trámites o los exámenes.  Se 
podrá considerar la posibilidad de fijar un derecho más favorable a los solicitantes de los países en 
desarrollo. 
24. No se exigirán requisitos de residencia no su jetos a consignación en listas en virtud del 
artículo XVII del AGCS como condición para rendir examen. 
VIII.  NORMAS TÉCNICAS 
25. Los Miembros se asegurarán de que las medidas relativas a las normas técnicas se elaboren, 
adopten y apliquen únicamente pa ra cumplir objetivos legítimos. 
26. Al determinar si una medida está en c onformidad con las obligaciones dimanantes del 
párrafo 2, se tendrán en cuenta las normas in ternacionalmente reconocidas de las organizaciones 
internacionales competentes
2 que aplique ese Miembro. 
                                                      
2 Por "organizaciones internacionales competentes" se entiende los organismos internacionales de los 
que puedan ser miembros los organismos competentes de, por lo menos, todos los Miembros de la OMC.  S/C/W/316 
 Página 49 
 
 
  APÉNDICE 
 
A efectos de claridad, se reproduce a continuación el texto de los artículos XVI y XVII del AGCS. 
 
Artículo XVI 
 
Acceso a los mercados 
 
 
1. En lo que respecta al acceso a los mercados a través de los modos de suministro identificados 
en el artículo I, cada Miembro otorgará a los servicios y a los proveedores de servicios de los demás 
Miembros un trato no menos favorable que el prev isto de conformidad con los términos, limitaciones 
y condiciones convenidos y especificados en su Lista.3 
2. En los sectores en que se contraigan compromi sos de acceso a los mercados, las medidas que 
ningún Miembro mantendrá ni adoptará, ya sea sobr e la base de una subdivisión regional o de la 
totalidad de su territorio, a menos que en su List a se especifique lo contrario, se definen del modo 
siguiente: 
 a) limitaciones al número de proveedores de servicios, ya sea en forma de contingentes 
numéricos, monopolios o proveedores exclusivos  de servicios o mediante la exigencia 
de una prueba de necesidades económicas; 
 b) limitaciones al valor total de los activos  o transacciones de servicios en forma de 
contingentes numéricos o mediante la ex igencia de una prueba de necesidades 
económicas; 
 c) limitaciones al número total de operaciones de servicios o a la cuantía total de la 
producción de servicios, expresadas en unidad es numéricas designadas, en forma de 
contingentes o mediante la exigencia de una prueba de necesidades económicas4; 
 d) limitaciones al número total de pers onas físicas que puedan emplearse en un 
determinado sector de servicios o que un proveedor de servicios pueda emplear y que sean necesarias para el suministro de un servicio específico y estén directamente 
relacionadas con él, en forma de contingent es numéricos o mediante la exigencia de 
una prueba de necesidades económicas; 
 e) medidas que restrinjan o prescriban los tipos específicos de persona jurídica o de 
empresa conjunta por medio de los cuales un proveedor de servicios puede 
suministrar un servicio;  y 
 f) limitaciones a la participación de capital extranjero expresadas como límite 
porcentual máximo a la tenencia de acciones por extranjeros o como valor total de las 
inversiones extranjeras individuales o agregadas. 
                                                     
 
3 Si un Miembro contrae un compromiso en materi a de acceso a los mercados en relación con el 
suministro de un servicio por el modo de suministro mencionado en el apartado a) del párrafo 2 del artículo I y si el movimiento transfronterizo de capital forma parte esencial del propio servicio, ese Miembro se 
compromete al mismo tiempo a permitir dicho movimiento de capital.  Si un Miembro contrae un compromiso 
en materia de acceso a los mercados en relación con el suministro de un servicio por el modo de suministro 
mencionado en el apartado c) del párrafo 2 del artículo I, se compromete al mismo tiempo a permitir las 
correspondientes transferencias  de capital a su territorio. 
4 El apartado c) del párrafo 2 no abarca las medidas de un Miembro que limitan los insumos destinados 
al suministro de servicios. S/C/W/316 
Página 50  
 
  Artículo XVII  
 
Trato nacional  
 
 
1. En los sectores inscritos en su Lista y con las condiciones y salvedades que en ella puedan 
consignarse, cada Miembro otorgará a los servicios y a los proveedores de servicios de cualquier otro 
Miembro, con respecto a todas las medidas que afecte n al suministro de servicios, un trato no menos 
favorable que el que dispense a sus propios servicios similares o proveedores de servicios similares.
5 
2. Todo Miembro podrá cumplir lo prescrito en el párrafo 1 otorgando a los servicios y 
proveedores de servicios de los demás Miembros  un trato formalmente idéntico o formalmente 
diferente al que dispense a sus propios servicios similares y proveedores de servicios similares. 
3. Se considerará que un trato formalmente idén tico o formalmente diferente es menos favorable 
si modifica las condiciones de competencia en favor  de los servicios o proveedores de servicios del 
Miembro en comparación con los servicios similares o los proveedores de servicios similares de otro 
Miembro. 
_______________ 
 
 
                                                      
5 No se interpretará que los compro misos específicos asumidos en virtud  del presente artículo obligan a 
los Miembros a compensar desventaja s competitivas intrínsecas que resulte n del carácter extranjero de los 
servicios o proveedores de servicios pertinentes.  
   S/C/W/316
 Página 51Anexo 9:  Informe sobre los progresos realiza dos en relación con las medidas adoptadas por el G-20 para promover la reforma de la reglamentación 
financiera, septiembre de 2009:  normas de contabilidad 
I.  NORMAS DE CONTABILIDAD  
48  Hemos acordado que los organismos de 
normalización contable  deben mejorar las 
normas relativas a la valoración de los 
instrumentos financieros sobre la base de su 
liquidez y los plazos de las carteras de 
inversión, manteniendo al tiempo el marco 
de la contabilidad por el valor razonable. Hasta la fecha, la Junta de Norm as Internacionales de Contabilid ad (IASB) publicó en mayo un proyecto para comentarios (propues ta de 
norma de contabilidad) sobre la medición del valor razonable que incorpora directamente la orientación para el personal publica da en abril por 
la Junta de Normas de Contabilidad Financie ra de los Estados Unidos (FASB) con el fi n de  identificar mejor los mercados inacti vos y 
determinar si las transacciones se realizan conforme a las regl as.  Los comentarios deben presen tarse antes de fines de septiem bre, y se espera 
que la norma definitiva esté lista en 2010.  Además, en junio, la IASB publicó un documento de debate sobre los efectos de las ganancias 
resultantes de la valoración por el valor razonable derivadas de l deterioro del riesgo crediticio  propio de una empresa, y los comentarios 
debían presentarse a principios de septiembre .  Sobre la base de su examen de los come ntarios, la IASB decidirá la forma en que  abordará esta 
cuestión en su norma o su directriz sobre la medición del valor razonable.  Véas e también la medida 50. 
49  Los organismos de nor malización contable 
deben adoptar medida s, antes de fines 
de 2009, para reducir la complejidad de las 
normas contables aplicables a los 
instrumentos financieros. La IASB ha previsto dar respuesta al llamamiento de los líderes del G-20 en favor de la reducción  de la complejidad de las norm as contables 
aplicables a los instrumentos fina ncieros mediante el desarrollo de  tres nuevas normas, sobre la ba se de los proyectos para com entarios 
publicados en 2009.  La IASB tiene previs to publicar a fines de 2009 una norma definiti va sobre la clasifi cación y medición de los 
instrumentos financieros, cuyo uso sería opcional para los estados financieros de 2009, y, en julio de 2009, publicó un proyect o para 
comentarios en el cual se propone reducir a dos el número de cat egorías de activos y pasivos fina ncieros (valor razonable y cos te amortizado).  
Las propuestas relativas a las partes restantes de la NIC 39 - que abarcan un método de constituci ón de reservas basado en la pr evisión de 
pérdidas esperadas- (véase más abajo) y la contabilidad de lo s fondos de cobertura deben publicarse antes del final de 2009. 
50  Los organismos de nor malización contable 
deben tomar medidas,  antes de fines 
de 2009, para reforzar la  contabilidad de las 
reservas para créditos fallidos mediante la 
incorporación de una gama más amplia de 
información sobre el crédito. La IASB está trabajando de forma acelerada para mejorar sus normas  y directrices en materia de c onstitución de reservas y, en e se contexto, 
está examinando la propuesta de una norma sobre la depreciación ba sada en un método de previsión de pérdidas para la constituci ón de 
reservas por posibles préstamos incobrables (denominado "flujo de caja proyectado"), que se de bería publicar en octubre de 2009 .  La IASB 
publicó en junio propuestas iniciales en su sitio Web para obtener  información sobre la viabilidad de este enfoque de las pérdi das previstas 
antes de presentar un proyecto para comentarios en octubre de 2009. 
51  Los organismos de nor malización contable 
deben tomar medidas,  antes de fines 
de 2009, para mejorar las normas contables 
relativas a la constitución de reservas, los 
riesgos fuera de balance y la incertidumbre 
de la valoración. En relación con la constitución de reservas, véase la medida 50.   
La IASB está tratando de mejorar las norma s sobre contabilidad y divulgación para las entidades fuera de ba lance.  Tiene previs to concluir la 
norma sobre consolidación para fines de 2009 y la norma s obre no reconocimiento para el segundo semestre de 2010. 
En junio de 2009, la FASB publicó sus normas definitivas, Estados de Cont abilidad Financiera Nº 166, Contabilidad de las transf erencias de 
activos financieros y Nº 167, Enmiendas de la  interpretación de la FASB Nº 46 (R), que  modifican la manera  de llevar a cabo la contabilidad 
de las conversiones en títulos y de las cuestiones relacionadas con las entidades con fines esp eciales.  Las nuevas normas tend rán efectos en 
los balances de las instituciones  financieras a partir de 2010. 
Como parte de su plan de finalizar su proyecto para comentario s sobre la medición del valor razo nable, la IASB, está examinando  más a fondo 
un posible método para resolver el  problema de la considerable incertidumbre de la  valoración intentando hacer más clara su dir ectriz 
existente sobre los ajustes  en la valoración.   
52  Los organismos de nor malización contable 
deben tomar medidas,  antes de fines 
de 2009, para lograr una aplicación clara y 
coherente a nivel internacional de las 
normas sobre valoración y constitución de 
reservas, en colaboración con las instancias 
de supervisión. La IASB publicó en mayo de 2009 un proyecto para comentarios (p ropuesta de norma de contabilidad ) sobre la medición del valor r azonable 
que incorpora en gran medida la orientaci ón para el personal publicada en  abril por la FASB con el fin de identificar mejor los  mercados 
inactivos y determinar si las transacciones se realizan conforme a las reglas. 
En julio de 2009, el Comité de Supervisión Bancaria de Basilea propuso a la IASB principios de alto nivel para reemplazar la NI C 39.  
  S/C/W/316 
Página 52 I.  NORMAS DE CONTABILIDAD  
53  Instamos a nuestros organismos 
internacionales de contabilidad a que 
redoblen sus esfuerzos para establecer un 
conjunto único de normas contables 
mundiales de gran calidad en el contexto de 
su proceso independiente de elaboración de 
normas y a que concluyan su proyecto de 
convergencia antes de junio de 2011. Además de las actividades intern acionales específicas relacionada s con la convergencia mencionada s anteriormente, casi todas la s 
jurisdicciones englobadas en el ámbito de acción de la Junta de Estabilidad Financiera (FSB) han puesto en marcha programas par a adoptar 
las normas de la Junta de Normas In ternacionales de Contabilidad (IASB) o para converger con ellas en 2012. 
54  El marco institucional de la IASB debe 
impulsar más la particip ación de las diversas 
partes interesadas. La IASB está trabajando con los organismos de supervisión en ámbitos esenciales, entr e ellos, la constitución de reservas y la valoración y ha 
celebrado varias reuniones con el Comité de Supervisión Bancaria de Basilea sobre esas cuestiones.  Además, el 27 de agosto de 2009, la 
IASB, con el apoyo de la FSB, se reunió con altos funcionarios y expertos técnicos de  organismos que establecen normas cautelar es, 
organismos reguladores del mercado y sus or ganizaciones internacionales para examinar cuestiones relativas a la información de las 
instituciones financieras.  En esta reunión participaron también representantes de alto nivel de varias economías de mercado em ergentes que 
son miembros de la FSB. 
55  Los organismos de reglamentación y de 
normalización contable deben mejorar, antes 
de fines de 2009, la información que 
proporcionan las empresas a los 
participantes en el mercado en relación con 
los productos financieros complejos.  Las autoridades nacionales han adoptado, y siguen adoptando, medidas para alentar a las empresas a que proporcionen información  financiera 
acorde con las mejores prácticas internaciona les del Grupo de Autoridades de Supervisión de Alto Nivel y la Junta de Estabilida d Financiera 
(FSB), según corresponda.  Las empresas han seguido mejorando su información sobre lo s riesgos en los informes anuales que publ ican. 
 
Fuente :  Informe sobre los progresos realizados en relación con las me didas adoptadas en la Cumbre de l G-20 para promover la reforma de la reglamentación financiera , publicado por la Presidencia 
estadounidense de la Cumbre del G-20 en Pittsburgh – 25 de septiembre de 2009 (http://www.g20. org/Documents/pittsburgh_progress _report_250909.pdf). 
  
   S/C/W/316
 Página 53Anexo 10:  Resumen de los compromisos específicos asumidos en relación con los servicios profesionales 
Países 01.A.a. 01.A.b. 01.A.c. 01.A.d. 01.A.e. 01.A.f. 01.A.g. 01.A.h. 01.A.i. 01.A.j. 01.A.k. Total 
Albania X X X X X X X X X X  10 
Antigua y Barbuda X X X X X   X    6 
Arabia Saudita X X X X X X X X X   9 
Argentina X X  X X       4 
Armenia X X X X X X X X X   9 
Australia X X X X X X X X X   9 
Austria X X X X X X X X X X X 11 
Barbados X       X     2  
Belice        X     1  
Botswana    X X X  X X X  6 
Brasil  X  X X  X     4 
Brunei Darussalam  X      X     2  
Bulgaria X X  X X X  X X   7 
Burundi        X X   2 
Cabo Verde X X X X X X X  X   8 
Camboya X X X  X X X X    7 
Canadá X X X X X X X     7 
Chile X X  X X       4 
China X X X X X X X X    8 
Chipre  X X          2  
Colombia X X X          3  
Comunidades Europeas X X X X X X X X X X  10 
Corea  X X X X X X     6 
Costa Rica        X     1  
Côte d'Ivoire     X        1  
Croacia X X X X X X X X X X  10 
Cuba X X   X        3  
Djibouti     X        1  
Ecuador X X X X X  X     6 
El Salvador X X X X X       5 
Emiratos Árabes Unidos  X X X X  X  X   6 
Eslovenia X X  X X X  X    6 
Estados Unidos X X X X X X X     7 
Estonia X X X X    X    5 
Ex Rep. Yugoslava de 
Macedonia X X X X X X X X X X  10 
Finlandia X X X X X X X  X X  9  
  S/C/W/316 
Página 54 Países 01.A.a. 01.A.b. 01.A.c. 01.A.d. 01.A.e. 01.A.f. 01.A.g. 01.A.h. 01.A.i. 01.A.j. 01.A.k. Total 
Gambia X X X X X X X X X X  10 
Georgia X X X X X X X X X   9 
Guinea         X    1  
Guyana X X  X X   X    5 
Haití         X    1  
Hong Kong  X X          2  
Hungría X X X X X X X X    8 
India     X        1  
Indonesia    X X X X     4 
Islandia X X X X X X X  X  X 9 
Islas Salomón X X  X X       4 
Israel X X  X X X X     6 
Jamaica X X X X X  X X  X  8 
Japón X X X X X X X     7 
Jordania X X X X X  X X  X X 9 
Kuwait    X X X X     4 
Lesotho X X X X X X X X X X  10 
Letonia X X X X X X X X X X  10 
Liechtenstein X X X X X X X     7 
Lituania X X X X X X X X X X  10 
Malasia X X X X X X X X    8 
Malawi  X      X  X  3 
Maldivas  X          1  
Marruecos  X   X        2  
México  X  X X   X  X  5 
Moldova X X X X X X X X X X  10 
Mongolia  X   X        2  
Nepal X X  X X X X  X   7 
Noruega X X X X X X X X X X  10 
Nueva Zelandia X X X X X    X   6 
Omán X X X X X X X X X   9 
Pakistán     X X  X    3 
Panamá X X X X X X X     7 
Papua Nueva Guinea X X  X X       4 
Perú  X  X X      X 4 
Polonia X X   X   X X X  6 
Qatar  X X X    X X   5 
R.D. del Congo        X X   2 
República Checa X X X X X X X X X   9  
   S/C/W/316
 Página 55Países 01.A.a. 01.A.b. 01.A.c. 01.A.d. 01.A.e. 01.A.f. 01.A.g. 01.A.h. 01.A.i. 01.A.j. 01.A.k. Total 
República Dominicana X X X X X X X X    8 
República Eslovaca X X X X X X X X X   9 
República Kirguisa X X X X X  X X X X X 10 
Rumania X   X X  X     4 
Rwanda X       X     2  
Senegal    X X   X    3 
Sierra Leona X X X X X X X X X X X 11 
Singapur  X X X X   X X  X 7 
Sudáfrica X X X X X X X X X X  10 
Suecia X X X X X X X X X X  10 
Suiza X X X X X X X X X   9 
Swazilandia     X X  X    3 
Tailandia X X  X X  X     5 
Taipei Chino X X X X X X X  X   8 
Tonga X X  X X X X X X   8 
Trinidad y Tabago X       X X  X 4 
Turquía X X  X X       4 
Ucrania X X X X X X X X X X  10 
Venezuela X X  X X X X     6 
Viet Nam X X X X X X X  X   8 
Zambia  X      X  X  3 
Total 66 77 53 70 78 50 53 55 43 24 8 577 
Leyenda: 
01.A.a. Servicios jurídicos 01.A.g . Servicios de planificación urba na y de arquitectura paisajista 
01.A.b . Servicios de contabilidad, auditoría y teneduría de libros 01.A.h. Servicios médicos y odontológicos 
01.A.c. Servicios de asesoramiento tributario 01.A.i. Servicios de veterinaria 01.A.d. Servicios de arquitectura 01.A.j. Servicios prestados por parteras, enfermeras, fisioterapeutas 
01.A.e. Servicios de ingeniería 01.A.k. Otros 
01.A.f. Servicios integrados de ingeniería  
Fuente :  Secretaría de la OMC.  
 
 
 
 S/C/W/316 
Página 56  
 
  Anexo 11:  Resumen de los compromisos específico s asumidos en el sector de la contabilidad 
En el siguiente cuadro se indican los países en cuya li sta figura un compromiso específico en alguno de los tres 
subsectores del sector de la contabilidad , a saber, la contabilidad, la auditoría y la teneduría de libros.  (Se indican 
en negritas los países que han asumido nuevos compromisos desde la última Nota.) 
 
País Contabilidad Auditoría Teneduría de 
libros Total 
Albania X X X 3 
Antigua y Barbuda X X X 3 
Arabia Saudita X X X 3 
Argentina X X X 3 
Armenia X X X 3 
Australia X X X 3 
Austria X X X 3 
Brasil X X X 3 
Brunei Darussalam  X  1 
Bulgaria X  X 2 
Cabo Verde X X X 3 
Camboya X X X 3 
Canadá X X X 3 
Chile  X  1 
China X X X 3 
Chipre X X X 3 
Colombia X  X 2 
Comunidades Europeas X X X 3 
Croacia X X X 3 
Cuba X X  2 
Ecuador X X X 3 
El Salvador  X X 2 
Emiratos Árabes Unidos X X X 3 
Eslovenia X X X 3 
Estados Unidos X X X 3 
Estonia X X X 3 
Ex República Yugoslava de Macedonia X X X 3 
Finlandia X X  2 
Gambia X X X 3 
Georgia X X X 3 
Guyana X X X 3 
Hong Kong X   1 
Hungría X X X 3 
Islandia X X X 3 
Islas Salomón X X X 3 
Israel X   1 
Jamaica X X X 3 
Japón X X X 3 
Jordania X X X 3 
Lesotho  X  1 
Letonia X X X 3 
Liechtenstein X X X 3 
Lituania X X X 3 
Malasia X X X 3 
Malawi X X  2 
Maldivas X X X 3 
Marruecos X X X 3  S/C/W/316 
 Página 57 
 
 
  País Contabilidad Auditoría Teneduría de 
libros Total 
México X X X 3 
Moldova X X X 3 
Mongolia X   1 
Nepal X X X 3 
Noruega X X X 3 
Nueva Zelandia X X X 3 
Omán X X X 3 
Panamá X   1 
Papua Nueva Guinea X X X 3 
Perú X X X 3 
Polonia X X X 3 
Qatar X X X 3 
República Checa X X X 3 
República de Corea X X X 3 
República Dominicana X X  2 
República Eslovaca X X X 3 
República Kirguisa X X X 3 
Sierra Leona X X X 3 
Singapur X X  2 
Sudáfrica  X  1 
Suecia X X  2 
Suiza X X X 3 
Tailandia X X X 3 
Taipei Chino X X X 3 
Tonga X X X 3 
Turquía X X X 3 
Ucrania X X X 3 
Venezuela X X  2 
Viet Nam X X X 3 
Zambia X X X 3 
Total 72 71 62  
Fuente :  Secretaría de la OMC. 
 
 S/C/W/316 
Página 58  
 
  Anexo 12:  Análisis de los compromisos asumidos en el marco del AGCS en relación con los 
servicios de contabilidad:  comparación con los servicios de arquitectura, de ingeniería y jurídicos 
(Porcentajes de compromisos plenos y parciales y ausencia de compromisos por subsector y modo de 
suministro)  
Acceso a los mercados 
(Nº de Miembros con 
compromisos) Suministro 
transfronterizo Consumo en el 
extranjero Presencia comercial 
 PL P F PL P F PL P F
Servicios de contabilidad, 
auditoria y teneduría de libros (77 compromisos)     
Compromisos sectoriales 
únicamente 42 36 22 53 36 10 29 70 1
(incluidas las limitaciones 
horizontales)  38 40 22 48 42 10 14 84 1
Servicios de arquitectura  
(70 compromisos)      
Compromisos sectoriales 
únicamente 67 17 16 79 13 9 50 47  3
(incluidas las limitaciones 
horizontales)  61 23 16 71 20 9 29 69 3
Servicios de ingeniería  
(78 compromisos)     
Compromisos sectoriales 
únicamente 62 22 17 67 21 13 54 44 3
(incluidas las limitaciones 
horizontales)  55 28 17 59 28 13 27 71 3
Servicios jurídicos  
(66 compromisos)     
Compromisos sectoriales 
únicamente 23 67 11 32 62 6 15 79 6
(incluidas las limitaciones 
horizontales) 20 70 11 27 67 6 6 88 6
Notas: 
1. PL: Compromisos plenos (indicado por "ninguna" en la  columna de acceso a los mercados de las Listas) 
 P: Compromisos parciales (limitaciones indicadas en la columna de acceso a los mercados de las Listas) 
 F: Ausencia de compromisos (indicado por "sin consolidar" en la columna de acceso a los mercados de las 
Listas) 
2. Las cifras en cursivas indican los porcentajes que incluyen los compro misos horizontales ap licables a todos los 
sectores de las Listas. 
Fuente :  Secretaría de la OMC. 
 
__________