JOB/GC/171, JOB/CTG/13  
JOB/SERV/278, JOB/IP/30  
JOB/DEV/54  
16 de febrero  de 2018 
(18-1033) Página: 1/6 
Consejo General  
Consejo del Comercio de Mercancías  
Consejo del Comercio de Servicios  
Consejo de los Aspectos de los Derechos de Propiedad 
Intelectual relacionados con el Comercio  
Comité de Comercio y Desarrollo  Original:  inglés  
 
  
PROGRAMA DE TRABAJO SOBRE EL COMERCIO ELECTRÓNICO  
LA PRESENCIA DEL CIBERESPACIO EN EL E SPACIO FÍSICO  
ESTUDIOS DE CASOS PR ÁCTICOS: IMPRESIÓN 3 D Y ECONOMÍA COLABORATIVA  
Documento no oficial del Territorio Aduanero Distinto  
de Taiwán, Penghu, Kinmen y Matsu  
El siguiente documento no oficial, con fecha de 15 de febrero de 2018, se distribuye a petición de 
la delegación del Territorio Aduanero Distinto de Taiwán, Penghu, Ki nmen y Matsu.  
 
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1  INTRODUCCIÓN  
1.1.  Ya en  la Conferencia Ministerial de la OMC de 1998 los Miembros acordaron  mantener 
temporalmente su práctica de no aplicar  derechos de aduana a las transmisiones electrónicas, 
decisión que se ha renovado en Conferencias Ministeriales posteriores . El 20 de diciembre 
de 2016, la Secretaría de la OMC distribuyó un informe (Job/GC/114 ) sobre  las implicaciones 
fiscales de la morat oria de imposición de derechos de aduana  a las transmisiones electrónicas , 
centrándose en el caso de los productos digitalizables, que son películas cinematográficas, libros, 
periódicos y diarios, otros materiales impresos, videojuegos, programas informáti cos, discos, 
cintas y demás grabaciones sonoras o análogas, y otros soportes grabados . 
1.2.  Los resultados de dicho estudio de la OMC muestran que la parte de los productos 
digitalizables en el comercio total es  inferior a l 1% en el comercio total de mercancías , tanto en los 
países desarrollados como en los países en desarrollo ; que el promedio de los tipos NMF aplica dos 
a los productos digitalizables fue del 6,7 % en 2014, solo una cuarta parte inferior a la cifra del 
año 2000; y que la recaudación fiscal estima da obtenida de estos productos es pequeña , apenas  
una cuarta parte del 1% de todos los ingresos aduaneros en 2014 , en promedio . 
1.3.  Sin embargo, el estudio mencionado también señala que falta algo  importante en la 
información recopilada : no refleja  el volumen de comercio en productos digitalizables que ya se 
comercializan  en forma digital . 
2  EVOLUCIÓN NO OBSERVADA DE LAS ESTRUCTURAS DEL  COMERCIO  
2.1.  En realidad, la mayoría de los productos digitalizables ya son objeto de comercio en línea, y 
ese es el principal motiv o de que la parte  de los productos digitalizables en el comercio total que 
figura  en el informe de la OMC sea tan insignificante que la repercusión fiscal de la moratoria sobre 
la imposición de derechos de aduana sería limitada . Además, el análisis de la O MC no ha tenido en 
cuenta el efecto de desplazamiento  de las actividades, ya sea de sde e l espacio físico al 
ciberespacio (como en el caso de la impresión 3D ), desde entidades con estructura empresarial a 
particulares que trabajan a tiempo parcial  (como en los casos de  la economía colaborativa ), o JOB/GC/171 • JOB/CTG/13 • JOB/SERV/278 • JOB/IP/30 • JOB/DEV/54  
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  desde empresas locales identificables a sociedades instrumentales no rastreables registradas en 
paraísos fiscales . 
2.2.  Una característica destacada del nuevo comercio electrónico es que muchas de las 
transacciones sortean los controles aplicados tradicionalmente mediante medidas en frontera , 
porque son digitales . 
2.3.   En el ámbito  "comercio de mercancías ", por ejemplo, la nueva técnica de  impresión 3 D hace 
posible enviar electrónicamente instrucciones de impresión digital es a cualquier lugar del mundo , y 
"fabricar localmente"  los productos físicos con una impresora 3D e n el "país consum idor" a partir 
de las citadas instrucciones de impresión . Este tipo de mercancías s erán identificadas como 
"productos locales". Las normas del  GATT , que s e referían a las medidas en frontera , no pueden 
aplicarse plenamente a estas nuevas pautas de comercio y fabricación . 
2.4.  En el ámbito "comercio de servicios ", si un turista extranjero utiliza un servicio en línea de 
puesta en contacto para reservar una habitación a un particular en su país de destino y paga al 
proveedor del servicio con una tarjeta de crédito extranjera, el Gobierno del país de destino no 
puede rastrear la transacción  y, por tanto,  no puede reglamentarla . Tampoco se pagarán 
impuestos . Las normas del AGCS no pueden aplicarse plenamente a estas situaciones . 
2.5.  Sugerimos que  los Miembros de la OMC estudien  con cierta urgencia lo s problemas 
planteados por estas nuevas pautas tecnológicas y de comercio electrónico . A continuación 
abordamos la cuestión en más detalle mediante dos estudios de casos prácticos . 
3  ESTUDIO DE CASO PRÁCTICO Nº 1: LA IMPRESIÓN 3D  
3.1.  La impresión 3D es una tecnología emergente que permite fabricar objetos sólidos 
tridimensionales mediante adición de material por capas partiendo  de archivos digitales con 
instrucciones de impresión . La impresión 3D permite crear productos muy complejos  y cada vez 
más d iversos  a medida que avanza  la ciencia de los materiales . Estas tecnologías ya se utilizan  
ampliamente en muchos  sectores, entre ellos la electrónica, las piezas para vehículos 
automotores,  los componentes médicos y dentales, la maquinaria industrial y la industria 
aeroespacial . La práctica de la impresión 3D también se está extendiendo con rapidez y a medida 
que crece transforma la actual cadena de suministro manufacturera y el comercio internacional . 
Según un estudio de 2015 del Foro Económico Mundial , en 2025 se generalizarán  los productos 
fabricados mediante impresión 3D . 
3.2.  La impresión 3D está cambiando el lugar de producción, el objeto del comercio y las partes 
que intervienen  en la producción y el comercio . Además, la impresión 3D implica numerosas tareas 
de servicio, como el diseño y la transferencia de los archivos digitales con las instrucciones de 
impresión . El proceso de fabricación puede desplazarse al mercado del consumidor final, y las 
transferencias de datos podrían sustituir a algunas de la s actividades físicas que actualmente 
forman parte de la cadena de valor añadido . Por lo tanto, cabe prever un aumento en el comercio 
de servicios y disminuciones en el comercio de productos manufacturados . Por norma , la 
impresión  3D modifica  radicalmente algunos aspectos clave del comercio internacional tradicional . 
Por ejemplo, antes había que transportar una mesa  físicamente a través de las fronteras 
aduaneras . El proceso es diferente con l a impresión 3D : 1) se importan posiblemente  las tintas de 
impresi ón (materia prima ) y la máquina  (una vez ); 2) se "imprime " (fabricación ) la mesa en el 
país; y 3) se transmiten de un país a otro  las instrucciones de impresión  correspondientes al 
diseño . 
3.3.  En el modelo de comercio tradicional, un productor fabrica producto s físicos y los expide al 
país importador . El país importador puede  aplicar a los productos objetos de comercio un arancel y 
otros impuestos en la frontera . Como los productos físicos pasan a través de la frontera, la 
administración aduanera puede recaudar  fácilmente los derechos de aduana, el impuesto sobre el 
valor añadido (IVA), etc., correspondientes a los productos importados . 
3.4.  No es lo mismo en el caso de  producción mediante  impresión 3D . Supongamos que dicha 
impresión se efectúa  en el mercado de l consum idor. La figura 1 infra muestra cómo un 
vendedor/diseñador de instrucciones de impresión 3D radicado  en un paraíso fiscal podría 
fácilmente eludir ciertos impuestos . Tras recibir el pedido de un cliente a través de Internet , el JOB/GC/171 • JOB/CTG/13 • JOB/SERV/278 • JOB/IP/30 • JOB/DEV/54  
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  vendedor/diseñador pu ede transmitir digitalmente las instrucciones de impresión ( protegidas por 
la propiedad intele ctual) a un productor l ocal, que fabrica  el producto final utilizando una máquina 
de impresión 3D y l o expide localmente  al consumidor . La gran diferencia  es que la impresión 3D 
divide el comercio tradicional en una transmisión digital (de las instrucciones de impresión) y una 
fabricación (impresión) local del objeto . 
3.5.  Si el vendedor/diseñador extranjero se inscribe en el registro fiscal , la administración 
tributari a del Gobierno puede aplicar el IVA al vendedor extranjero y al productor local . Sin 
embargo, si el vendedor extranjero no está registrado, a la a dministración tributaria le resulta 
difícil rastrear todo el proceso de la transacción y determinar el valor d e la transacción sobre el 
que debe aplicarse el IVA . 
3.6.  Como la transmisión de instrucciones de impresión no está sujeta a derechos según  la 
Declaración Ministerial sobre el Comercio Electrónico Mundial adoptada en la OMC en  1998 y las 
posteriores  Decisiones Ministeriales , esta división tecnológica puede verse como  una oportunidad 
para eludir impuestos . Además, con la impresión 3D , los insumos necesarios ya no son  productos 
intermedios sino materias primas, como la "tinta" de impresión . Como los derechos de ad uana 
aplicados a los productos intermedios y acabados suelen ser más elevados  que los que se aplican  a 
las materias primas, la tendencia hacia la impresión 3D también causará  una reducción en los 
ingresos fiscales totales . 
3.7.  La combinación de impresión 3D y el entorno digital reduc irá el ámbito del comercio físico  a 
la vez que aumenta  el comercio en el ciberespaci o. Los problemas de erosión fiscal que acarrea  
esta nueva pauta de comercio crearán  grandes dificultades  para muchos Miembros, especialmente 
los países en desarrollo Miembros que derivan de los  derechos de aduana buena  parte de sus 
ingresos fiscales totales . 
3.8.   También aparecen algunos problemas de reglamentación . Si el producto impreso localmente 
no funciona, ¿a quién deben solicitar los compradores una compensación o un servicio de 
reparación ? ¿Al impresor local , o a la empresa extranjera de instrucciones de impresión ? En el 
ejemplo de la impresión 3D, si el producto (por ejemplo, un juguete para niños ) causa  un daño, 
¿qué empresa debe asumir la responsabilidad última de indemnizaciones por daños y perjuicios 
posiblemente elevadas ? ¿El impresor local , o el titular de las instrucciones de impresión ? Teniendo 
en cuenta  que muchos países tienen disposiciones estrict as de  responsabilidad de producto , 
¿permitiremos  que estos nuevos modelos de negocio eludan la doctrina de responsabilidad 
estricta ? 
Figur a 1 Modelo de productor de impresión 3D con comercio electrónico  
 
 
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  4  ESTUDIO DE CASO PRÁCTICO Nº 2: LA ECONOMÍA COLABORATIVA  
4.1.  La economía colaborativa  es otra nueva pauta de comercio potencialmente significativa que 
se enmarca en  la economía digital  y consiste esencialmente  en el intercambio de bienes y servicios 
entre iguales . Los avances tecnológicos han reducido l os costos de transacción, aumentado la 
disponibilidad de información y proporcionado mejores garantías de  fiabilidad y seguridad a los 
consumidores . En los últimos años han surgido numerosas aplicaciones colaborativas  innovadoras 
que utilizan distintos mod elos de negocio y se centran en un servicio o producto determinado, 
como el alojamiento o los desplazamientos  en automóvil . 
4.2.  Cabe señalar que la mayoría de las personas que participan en la economía colaborativa  no lo 
hacen fundamentalmente para vivir de el lo, sino para contribuir  a una causa que les resulta 
inspiradora o simplemente para redondear sus ingresos . Como los ingresos adicionales s upone n un 
beneficio neto, y muchas veces se pueden obtener sin necesidad de  análisis cuantitativo s 
detallados  de costos y beneficios, los proveedores no profesionales tienden a compartir sus 
recursos disponibles a un precio menor que el que quizás hubiera cobrado un profesional, lo que 
hace que bajen los precios, incluidos los de los profesionales . Con el tiempo,  algunas  plataformas 
concentran muchos usuarios y  se convierten en el principal punto de acceso para los  clientes a 
través del mercado en línea , y pueden crear una competencia considerable  para las aplicaciones 
empresariales tradicionales gestionadas por p rofesionales, que pueden verse obligados a recortar 
aún más sus márgenes de beneficio . 
4.3.  En este caso tomaremos como ejemplo el servicio de puesta en contacto para alojamiento . 
Se trata de un mercado de alojamiento  entre iguales  que pone en contacto a los anfitriones (los 
proveedores  de habitaciones /alojamiento) con los huéspedes /viajeros (los clientes potenciales) a 
través del sitio web . Este tipo de servicio de puesta en contacto en línea permite la s transacciones 
entre ambas entidades cobrando una t asa por servicios  sin ser propietario directo de ninguna 
habitación . 
4.4.  Cuando un turista viajaba a un país extranjero  se acostumbraba clasificar  su consumo en ese 
país como "modo 2 de suministro " según  la definición d el AGCS de la OMC , y el turista debía  
encontrar un alojamiento local para su estancia . Habitualmente, el turista extranjero reservaba 
una habitación en un hotel local y pagaba directamente al hotel local . Con este método anterior del 
"hotel local", la administración tributaria podía recaudar fácilmente de los hoteles (que en casi 
todos los casos son empresas registradas) los ingresos fiscales generados por esta actividad . 
4.5.   Ahora, con ayuda de  los servicios en línea de puesta en contacto para el alojamiento (como 
se ilustra en la figura 2 infra), el turista extranjero puede encontrar un proveedor particular local 
que le proporciona  una habitación disponible  más barata . El turista debe pagar su alojamiento 
mediante tarjeta de crédito directamente al proveedor de servicio en línea, no de forma directa  al 
particular local propietario de la habitación . Así, para las autoridades de reglamentación es muy 
difícil rastrear la transacción o el pago del alojamiento, que tienen lugar en el extranjero en ambos 
casos, y result a casi imposible gravar o reglamentar  este modelo de negocio . JOB/GC/171 • JOB/CTG/13 • JOB/SERV/278 • JOB/IP/30 • JOB/DEV/54  
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  Figur a 2 Los turistas extranjeros y el servicio en línea de puesta en contacto  
 
 
4.6.  Este tipo de servicio en línea de puesta en contacto se esté generalizando  -lo cual no es de 
sorprender -, y los hoteles locales se enfrentarán a mayor competencia de proveedores que ceden  
más barat as las habitaciones que tienen disponibles . Los ingresos y beneficios totales de los 
servicios hoteleros tradicionales disminuirán en conjunto, y los ingresos fiscales totales también 
bajarán . 
4.7.  Además de la cuestión fiscal, este modelo de negocio de "economía colaborativa " también 
supone problemas de reglamentación . Los hoteles convencionales suelen estar sometidos a 
inspecciones  de salidas de emergencia y otros aspectos de seguridad, inspecciones  
medioambientales y de higiene, de inocuidad alimentaria, etc. E n cambio, es probable que los 
proveedores particulares qu e prestan el servicio de modo informal no tengan que someterse a  
ninguna de estas inspecciones, y es posible  que la ventaja de costos de este servicio se explique  
en parte por la no aplicación de  muchos de los reglamentos . Así pues , es fundamental señalar  que 
este nuevo modelo de negocio cambia la pauta tradicional del comercio de un modo tan 
significativo que desborda  gran parte de la reglamentación nacional actual, de la que la tributación 
fiscal es solo un ejemplo . 
5  CONCLUSIÓN  
5.1.  La OMC ha abordado  en pocas ocasiones cuestiones tributarias . La práctica actual tal vez ya 
no resulte adecuada ni viable a medida que surgen más  y más  formas nuevas de comercio 
electrónico y digital . Por ello sugerimos a los Miembros que empiecen a reflexionar sobre esta 
importante cuestión . 
5.2.  En el caso de la impresión 3D y el correspondiente comercio de merc ancías, la consecuencia  
es que debe cambiarse el lugar de producción . Los Miembros de la OMC podrían plantearse la 
posibilidad de exigir la localiza ción de la máquina de  impresión 3D . Esto supondría  que el nuevo 
lugar de fabricación, determinado  por la ubicación de la máquina de impresión 3D, debe 
registrarse ante la Administración local . Así, al menos, las responsabilidades de los fabricantes 
estarían reglamentadas y res ultaría posible recaudar ciertos impuestos . 
5.3.  En cuanto a los servicios de puesta en contacto entre demandantes y oferentes , los Miembros 
de la OMC podrían plantearse la posibilidad de fijar un umbral para  el volumen del servicio de 
puesta en contacto en un país , a partir del cual se exigiría  el registro local sin posibilidad de 
exención respecto a la reglamentación local . La ventaja de costos de todo nuevo modelo de 
servicios debe ser el resultado de  autén ticas y verdaderas ventajas de costo, no del ahorro que 
supone eludir los reglamentos . 
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  5.4.  Si la OMC opta por no examinar  los problemas que plantean  estas nuevas pautas comerciales 
del comercio electrónico, las autoridades tendrán  cada vez más dificultades par a recaudar 
derechos de aduana e impuestos internos, aplicar los reglamentos pertinentes y exigir  
responsabilidades . Como consecuencia de ello, el comercio electrónico podría disfrutar de menores 
costos y ofrecer precios más bajos que el comercio tradiciona l de bienes y servicios . Este 
tratamiento reglamentario asimétrico  creará un entorno de negocio caracterizado por una  
competencia desleal entre los modelos nuevos y los tradicionales . Además, este problema concreto 
de prácticas de comercio desleales no pue de resolverse plenamente con las normas actuales 
del GATT y del AGCS . Por ello sugerimos que la OMC haga frente a esta situación y la aborde con 
carácter de urgencia, antes de que la competencia comercial internacional acabe convirtiéndose en 
una "carrera de mínimos ". 
 
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