G/VAL/Q/BRA/2  
15 de noviembre  de 2023 
(23-7710) Página: 1/7 
Comité de Valoración en Aduana  Original:  inglés  
 
  
NOTIFICACIONES DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 22 DEL  
ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO VII  
DEL ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES  
ADUANEROS Y COMERCIO DE 1994  
RESPUESTAS DEL BRASIL A LAS PREGUNTAS FORMULADAS POR  
LOS ESTADOS UNIDOS EN EL DOCUMENTO G/VAL/Q/BRA/1  
BRASIL 
La siguiente comunicación, de fecha 13 de noviembre de 2023, se distribuye a petición de la 
delegación del Brasil.  
 
_______________  
 
 
Pregunta 1  
En el artículo 2 VII) se define "valor ratificado" como "el valor en aduana de una determinada 
mercancía, calculado de manera ordinaria por un auditor fiscal de la Secretaría de Ingresos Federales 
del Brasil o aceptado expresamente por esta ...". Se hace re ferencia al concepto de "valor ratificado" 
en las disposiciones relativas a los valores considerados como criterios y el valor de transacción de 
mercancías idénticas o similares.  
• Sírvanse explicar el significado de "aceptar expresamente" el valor a estos efectos.  
• ¿Significa esto que, para poder utilizar el valor en aduana aceptado previamente como 
valor considerado como criterio, valor de transacción de mercancías idénticas o valor 
de transacción de mercancías similares, la autoridad aduanera debe ha berlo validado, 
en lugar de simplemente aceptarlo?  
Respuesta  
La expresión "aceptar expresamente" significa que la autoridad aduanera debe validar el valor en 
aduana de un producto determinado a los efectos de aplicar las disposiciones relativas a los valores 
considerados como criterio y el valor de transacción de las mercancías idénticas o similares.  
Pregunta 2  
Con respecto al apartado 1 del artículo 4 IV), sírvanse aclarar si una relación entre el comprador y 
el vendedor es prueba suficiente para just ificar que la relación ha influido en el precio.  
Respuesta  
Esta disposición se relaciona con el artículo 1.1  d) del Acuerdo sobre Valoración en Aduana (AVA). 
A este respecto, la vinculación entre el comprador y el vendedor no es prueba suficiente para 
justificar que la vinculación ha influido en el precio.  G/VAL/Q/BRA/2  
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  Pregunta 3  
El apartado 3 del artículo 4 IV) dispone que puede aceptarse el valor de transacción en una 
transacción entre personas vinculadas si es "muy próximo" a determinados valores considerados 
como cr iterio que son vigentes en el mismo momento o en uno aproximado. ¿Podría el Brasil 
confirmar que "muy próximo" equivale a la expresión "se aproxima mucho" que figura en el 
artículo  1.2 b) del Acuerdo sobre Valoración en Aduana (AVA) de la OMC?  
Respuesta  
Sí, ambas expresiones son equivalentes.  
Pregunta 4  
¿Se ha aplicado el artículo 9 del AVA en el Brasil? De ser así, sírvanse indicar las disposiciones 
pertinentes de la legislación brasileña, el lugar en el que se publica el tipo de cambio y si se aplica 
el tipo vigente en la fecha de exportación o importación.  
Respuesta  
Sí, el Brasil ha aplicado el artículo 9 del AVA.  
De conformidad con los artículos 73  I) y 97 del Decreto  Nº 6759/2009, los valores expresados en 
moneda extranjera deben convertirse en moneda n acional al tipo de cambio vigente en la fecha del 
registro de la declaración de importación.  
El sistema en que se registra la declaración de importación convierte la moneda extranjera en 
moneda nacional (reales). El tipo de cambio diario se publica en este  enlace del Banco Central: 
https://www.bcb.gov.br/estabilidadefinanceira/historicocotacoes . 
Pregunta 5  
En el apartado 1  I) del artículo 5 se es tablece que el precio realmente pagado o por pagar incluye 
"la comercialización de las mercancías importadas, tales como publicidad, garantías y promociones 
de ventas, realizadas por el comprador en nombre del vendedor o por su cuenta, para cubrir parte 
del pago de tales mercancías y como condición para la venta de esas mercancías ...".  
Sírvanse explicar en qué sentido esta disposición es compatible con el AVA, en particular con el 
segundo párrafo de la nota interpretativa al artículo 1, párrafo 1  b), secci ón 2 ("Análogamente, si el 
comprador emprende por cuenta propia, incluso mediante acuerdo con el vendedor, actividades 
relacionadas con la comercialización de las mercancías importadas, el valor de esas actividades no 
forma parte del valor en aduana y el h echo de que se realicen no  conducirá a descartar el valor de 
transacción").  
Respuesta  
El artículo 5, apartado 1  I) de la Instrucción Normativa RFB 2090/2022 se refiere a una situación 
específica en la que el comprador paga al vendedor, o en beneficio del v endedor, por las actividades 
de comercialización de las mercancías importadas , a fin de cancelar parcial mente el pago de las 
mercancías importadas y como condición de la venta de esa s mercancía s. 
Esto se ajusta a lo dispuesto en el párrafo 1 de la nota interpretativa al artículo 1, que dispone que 
"[e]l precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercancías importadas haya 
hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de este", y el párrafo 7 del Anexo III, 
en el que s e establece que "[e]l precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos 
realmente efectuados o por efectuarse, como condición de la venta de las mercancías importadas, 
por el comprador al vendedor, o por el comprador a un tercero para satisface r una obligación del 
vendedor".  G/VAL/Q/BRA/2  
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  Por otra parte, el párrafo 2 de la nota interpretativa al artículo 1 se refiere a una situación distinta 
en la que el comprador emprende por cuenta propia, incluso mediante acuerdo con el vendedor, 
actividades relacionadas c on la comercialización de las mercancías importadas. Es decir, en la 
situación en que el comprador paga opcionalmente por las actividades de comercialización de las 
mercancías importadas, el valor de esas actividades no forma parte del valor en aduana y el  hecho 
de que se realicen no conducirá a descartar el valor de transacción.  
Por consiguiente, el artículo 5, apartado 1  I) de la Instrucción Normativa es plenamente compatible 
con el párrafo 2 de la nota interpretativa al artículo 1 del AVA, teniendo en cu enta que estas 
disposiciones tratan de situaciones diferentes en las que el comprador paga por las actividades de 
comercialización de las mercancías importadas.  
Pregunta 6  
En el apartado 1 II) del artículo 5 se establece que el precio realmente pagado o po r pagar incluye 
"el suministro de material o la prestación de servicios a un tercero por el comprador en nombre del 
vendedor como condición para la venta de las mercancías importadas".  
¿Podría el Brasil confirmar si esta disposición tiene por objeto aborda r los "pagos indirectos" 
previstos en el párrafo 1 de la nota interpretativa al artículo 1 ("El pago puede hacerse de manera 
directa o indirecta. Un ejemplo de pago indirecto sería la cancelación por el comprador, ya sea en 
su totalidad o en parte, de una deuda a cargo del vendedor")?  
Respuesta  
Sí, esta disposición tiene por objeto abordar los "pagos indirectos" previstos en el párrafo 1 de la 
nota interpretativa al artículo 1. También está en conformidad con el párrafo 7 del Anexo III 
(El precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por 
efectuarse, como condición de la venta de las mercancías importadas, por el comprador al vendedor, 
o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligación del vendedor).  
Pregunt a 7 
En el apartado 2 del artículo 5 se establece que "[a] los efectos de calcular el valor en aduana 
mediante el método del valor de transacción, el descuento relacionado con las transacciones 
anteriores se considerará parte del precio realmente pagado por  las mercancías valoradas a las que 
se ha aplicado el descuento, con independencia de si el descuento figura desglosado en la factura 
comercial".  
• ¿Podría el Brasil explicar si esta disposición impide que se tengan en cuenta los 
descuentos legítimos por can tidad al determinar el valor en aduana de las mercancías?  
Respuesta  
El Brasil entiende que el descuento relativo a las transacciones anteriores representa una cuantía 
que ya se ha pagado al vendedor (o un crédito anterior a favor del comprador). Por lo tan to, está 
incluido en el precio realmente pagado o por pagar como pago directo. En consecuencia, debe 
incluirse en el valor en aduana  
El apartado 2 del artículo 5 se refiere a un descuento retroactivo para las mercancías importadas 
antes de la importación a  la que se aplica el descuento, correspondiente a transacciones distintas 
de las relacionadas con las mercancías que se valoran. Esta disposición está relacionada con la 
opinión consultiva 8.1 del Comité Técnico de Valoración en Aduana (CTVA), que establec e que "[e]l 
importe del descuento representa un importe que se ha pagado ya al vendedor, y, por consiguiente, 
está abarcado por la nota interpretativa al artículo 1 relativa al precio realmente pagado o por pagar, 
en la que se especifica que el precio real mente pagado o por pagar es el pago total que por las 
mercancías importadas haya hecho o vaya a hacer al vendedor. Así pues, el descuento forma parte 
del precio pagado, y, a efectos de la valoración, debe incluirse en el valor de transacción. " G/VAL/Q/BRA/2  
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  El apartado 2 del artículo 5 no impide que se tengan en cuenta los descuentos legítimos por cantidad 
al determinar el valor en aduana de las mercancías. En este caso, el Brasil analiza los descuentos 
por cantidad de conformidad con la opinión consultiva 15.1.  
Pregunta  8 
Sírvanse aclarar el significado y la aplicación prevista del apartado 1  II) del artículo 9, que dispone 
que "[l]os elementos mencionados en la parte introductoria del presente artículo se incluirán en el 
valor en aduana sobre la base de los gastos efect ivamente soportados, incluso en el caso de (...) 
mercancías que entren en el país por sus propias vías".  
Respuesta  
El artículo 9 está relacionado con el artículo 8.2 del AVA.  
El apartado 1  II) del artículo 9 se refiere a la situación en que las mercancías importadas son el 
medio de transporte  en sí mismo . A modo de ejemplo, podríamos mencionar la importación de un 
avión. En este caso, los gastos de  transporte de la mercancía importada (el avión) hasta el  lugar de 
importación y el seguro deben incluirse en e l valor en aduana de las mercancías importadas.  
Pregunta 9  
El artículo 12 prevé situaciones en las que la autoridad aduanera puede decidir aplicar el método del 
valor de transacción. ¿Podría el Brasil indicar las disposiciones de aplicación del artículo 1. 1 del AVA 
(por ejemplo, restricciones a la cesión o utilización de las mercancías o condiciones y consideraciones 
por las que el valor no pueda determinarse, etc.)?  
Respuesta  
El apartado IV del artículo 12 prevé cualquier tipo de situación en que la autoridad aduanera puede 
decidir si aplica el método del valor de transacción sobre la base de las disposiciones del AVA.  
Sírvanse tomar nota de que las disposiciones del artículo 1 .1 del AVA se mencionan  explícitamente 
en el artículo 4 de la Instrucción Normativa RFB 2090/2022.  
Pregunta 10  
Con respecto al artículo 12, ¿informa el Brasil al importador acerca de sus dudas (por escrito, si así 
se solicita), ofrece al importador la oportunidad de responder y le notifica por escrito la decisión 
definitiva?  
Respuesta  
Sí, el Brasil sigue las disposiciones establecidas en la Decisión 6.1 del Comité de Valoración en 
Aduana de la OMC (que figura en el anexo de la Instrucción Normativa RFB 2090/2022).  
Además, es importante mencionar que en el Decreto 70.235/1992 se establece la regulación de los 
procesos administrativos fiscales. El artículo 7.I de dicho Decreto dispone que el proceso comienza 
con el primer acto de la autoridad , en el que notifica al contribuyente por escrito.  
Así pues, según esta normativa, la autoridad administrativa debe informar al importador de cualquier 
duda sobre el valor en aduana declarado, y otorga un plazo prudencial para responder (normalmente 
20 día s). Tras analizar la información y los documentos presentados por el importador, la autoridad 
aduanera debe comunicar su decisión definitiva.  
El único párrafo del artículo 12 de la Instrucción Normativa RFB 2090/2022 establece que, en caso 
de que se adopte  una decisión sobre la imposibilidad de aplicar el método del valor de transacción, 
la autoridad aduanera debe informar al importador sobre las razones que motivaron la decisión.  G/VAL/Q/BRA/2  
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  Pregunta 11  
El artículo 16  I), relativo al método deductivo, establece que, e n caso de "reventa por un precio 
unitario superior al valor estimado, se exigirá el pago de la diferencia en concepto de impuestos, 
con las multas e intereses que corresponda".  
¿Podría el Brasil aclarar qué multas e intereses se aplicarían en tales casos ( por ejemplo, cuando el 
revendedor del Brasil pueda vender las mercancías a un precio superior al previsto y se ajuste 
posteriormente al alza el valor en aduana)?  
Respuesta  
En este caso, las "multas e intereses" se derivan de las deudas que no se pagaron de ntro del plazo 
establecido por la legislación (es decir, en la fecha del registro de la declaración de importación). 
Por lo tanto, el importador debe pagar una multa y un interés de mora de conformidad con el 
artículo  61 de la Ley  Nº 9430/1996.  
Teniendo en  cuenta que se trata de un pago espontáneo, no es necesario abonar una multa de oficio 
(que es una sanción aplicada en los casos en que la autoridad aduanera emite un aviso de infracción).  
Pregunta 12  
La sección II contiene disposiciones generales sobre lo s métodos de valoración alternativos. 
¿Podría  el Brasil explicar si todas las prescripciones técnicas que figuran en los artículos 2, 3, 5, 6 
y 7 del AVA se han aplicado internamente? Por ejemplo, ¿se han incorporado en la legislación del 
Brasil las bases de valoración prohibidas en el artículo 7 del Acuerdo sobre Valoración en Aduana 
(el precio de venta en el país de importación, un sistema que prevea la aceptación, a efectos de 
valoración en aduana, del más alto de dos valores posibles, etc.)?  
Respuesta  
El Brasil incorporó el AVA a la legislación nacional mediante el Decreto  Nº 1355/1994, por el que se 
otorga a dicho Acuerdo la condición de ley. Por consiguiente, todas las disposiciones del AVA, 
incluidas las prescripciones técnicas de los artículos 2,  3, 5, 6 y 7 del AVA, deben ser observadas 
por las autoridades aduaneras y el sector privado.  
La Instrucción Normativa Nº  2090/2022 contiene información detallada sobre el valor de 
transacción, teniendo en cuenta que este es el método utilizado con más frecuencia (en más del  90% 
de las importaciones).  
Pregunta 13  
Sírvanse confirmar si el Brasil ha adoptado todas las definiciones establecidas en el artículo 15 
del AVA. 
Respuesta  
Sí, el Brasil ha adoptado todas las definiciones establecidas en el artículo 15 del AVA.  
Pregunta 14  
¿Podría el Brasil facilitar información sobre la publicación de leyes, reglamentos, decisiones judiciales 
y disposiciones  administrativas de aplicación general, como exige el artículo 12 del AVA?  G/VAL/Q/BRA/2  
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  Respuesta  
A continuación figuran alg unos ejemplos de publicación de normativas:  
Leyes y reglamentos:  
Instrucción Normativa Nº  2090/2022:  
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?idAto=124633#2348002  
Decreto Nº  1355/1944:  
https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/Antigos/D1355.htm  
Decisión CMC Nº  13/2004 (Decreto Nº  6870/2009):  
https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007 -2010/2009/decreto/d6870.htm  
Decisiones administrativas:  
https://carf.fazenda.gov.br/sincon/public/pages/ConsultarJurisprudencia/consultarJurisprudenciaC
arf.jsf  
Decisiones judiciales  (Tribu nal Federal Supremo)  
https://portal.stf.jus.br/textos/verTexto.asp?servico=estatistica&pagina=decisoesinicio  
https://processo.stj.jus.br/SCON  
Disposiciones  administrativas:  
https://atosdecisorios.receita.fazend a.gov.br/consultaweb/index.jsf  
Pregunta 15  
Sírvanse indicar la disposición por la que se aplica el artículo 16, que dispone que el importador 
tendrá derecho a recibir una explicación escrita del método según el cual se haya determinado el 
valor en aduana.  
Respuesta  
Tal como se indica en la respuesta a la pregunta 12, el Brasil incorporó el AVA a su legislación 
nacional mediante el Decreto  Nº 1355/1994, y le otorgó la condición de ley. Por lo tanto, todas sus 
disposicione s deben cumplirse plenamente, incluido el artículo 16.  
Cuando el valor en aduana es determinado por la autoridad aduanera se publica un aviso de 
infracción por escrito, de conformidad con el artículo 10 del Decreto Nº  70.235/1972. En ese aviso 
de infracció n, la autoridad aduanera debe describir los hechos específicos y explicar cómo se 
determinó el valor en aduana.  
Pregunta 16  
En el apartado 1 del artículo 19 se establece que "[e]l importador rectificará los valores estimados 
en un plazo de 90 días, a menos  que demuestre que la aplicación de los factores enumerados en la 
parte introductoria del presente artículo requerirá un período mayor que el indicado en la declaración 
de importación".  
• ¿Podría el Brasil aclarar si existe alguna limitación con respecto a l a prórroga del plazo 
de 90 días?  G/VAL/Q/BRA/2  
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  Respuesta  
Por regla general, el importador tiene hasta 90 días para rectificar el valor estimado en la declaración 
de importación. No obstante, este período puede prorrogarse si el importador demuestra que el 
precio que ha de pagarse por las mercancías importadas o la información necesaria para utilizar el 
método del valor de transacción dependen de factores que se han de aplicar a lo largo de un período 
superior a 90 días después de la importación.  
Pregunta 17  
En el artículo 28 se establece que "[l]as dudas de la autoridad aduanera pueden basarse, entre otros 
elementos, en la incompatibilidad del precio declarado con (...)".  
• ¿Podría el Brasil confirmar que la lista de elementos que figura en los apartados I a VI 
del artículo 28 son elementos de que dispone la autoridad aduanera para evaluar el 
riesgo y justificar la solicitud de más información al importador, y no razones para 
rechazar el precio declarado?  
Respuesta  
Sí, los apartados I a VI del artículo 28 son meros ej emplos de elementos para evaluar el riesgo y 
justificar la solicitud de más información al importador.  
Pregunta 18  
En el artículo 29 se dice que "[e]n el cálculo del valor en aduana también se cumplirán los siguientes 
instrumentos internacionales", y se in cluye una lista de instrumentos publicados por el Comité 
Técnico de Valoración en Aduana  (CTVA)  de la OMA.  
• ¿Podría el Brasil explicar si esos instrumentos constituyen un precedente jurídico 
vinculante en su país?  
Respuesta  
Esos instrumentos se incorporaron  a la legislación nacional mediante una Instrucción Normativa de 
la Secretaría de Ingresos Federales del Brasil (RFB). Así pues, esos instrumentos constituyen un 
precedente jurídico vinculante para las autoridades aduaneras (incluidos los encargados de 
determinar el valor en aduana mediante el control, como se indica en el artículo 17 del AVA, así 
como las autoridades aduaneras encargadas de los recursos administrativos de primera instancia).  
Por otro lado, e sos instrumentos no constituyen precedentes juríd icos vinculantes para el Consejo 
Administrativo de Apelación Fiscal (CARF), que es la segunda instancia administrativa, ni para el 
poder judicial . No obstante, utilizan frecuentemente los instrumentos del CTVA como base para sus 
decisiones.  
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