RESTRICTED  
  
JOB/ACC/COM/19  
31 de octubre  de 2023 
(23-7341) Página: 1/4 
Grupo de Trabajo sobre la  Adhesión  
de la Unión de las Comoras  Original:  francés  
 
  
ADHESIÓN DE LA UNIÓN DE LAS COMORAS  
NOTA EXPLICATIVA SOBRE LA DOBLE IMPOSICIÓN  
Y LA INTRODUCCIÓN DEL IVA EN LAS COMORAS  
La siguiente comunicación, de fecha 31  de octubre de 2023, se distribuye a petición de la 
delegación de la Unión de las Comoras.  
 
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  JOB/ACC/COM/19  
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  1. Doble imposición  
La doble imposición no existe en las Comoras. La cuestión planteada por los Miembros de la OMC 
puede deberse a que las Comoras cobran un impuesto sobre el consumo en la frontera. Con arreglo 
a este régim en, el importador paga ese impuesto al Servicio de Aduanas sobre las mercancías 
importadas en concepto de "anticipo". Su cuantía puede deducirse de la cuota tributaria que se 
adeude posteriormente por la venta de dichas mercancías. De este modo, las mercan cías importadas 
no se gravan dos veces. Es importante señalar que este régimen se instauró debido a la escasa 
capacidad de las autoridades para administrar los ingresos fiscales y a la magnitud del sector 
informal, que hacen muy complicada la recaudación d e impuestos una vez que las mercancías entran 
en el mercado interno.  
• El impuesto sobre el consumo, que comprende cinco tipos distintos de cero, se aplica a 
todas las mercancías importadas, a las transacciones de compraventa y a la producción 
de bienes o servicios en el mercado interno.1 En el caso de las mercancías importadas, 
el impuesto sobre el consumo abonado al Servicio de Aduanas sirve de "pago inicial" o 
anticipo sobre la primera transacción imponible en el país (párrafo  2 del artículo 15 0 
del Código General de Impuestos). En el régimen del IVA, este anticipo equivaldría 
al IVA deducible. Este impuesto abonado al Servicio de Aduanas por un importador es 
deducible de la cuantía del impuesto sobre el consumo adeudada posteriormente por 
ese importador cuando vende el producto (tal cual o tras su transformación) en el 
mercado interno. El  sistema corresponde más o menos al régimen del IVA, con la 
diferencia de que el importador que revende no puede deducir el IVA de sus consumos 
intermedios (por  ejemplo, electricidad, servicios facturados, etc.); solo puede deducir 
el impuesto sobre el consumo pagado por las mercancías. En este sentido, el impuesto 
sobre el consumo intermedio supone una carga adicional sobre el costo de la producción 
nacional, lo  que da lugar a un sistema que fomenta la importación de productos 
terminados.2 Este aumento del costo derivado del efecto cascada es especialmente 
importante, dado que las actividades de producción en el mercado interno conllevan a 
menudo costos de consu mo intermedio elevados o un gran número de transacciones.  
• Las empresas que no están sujetas al impuesto sobre el consumo (véase la nota  1) no 
lo aplican a los consumidores y, por lo tanto, están exentas de su cobro cuando venden 
sus productos en el mercado  interno. No obstante, soportan la carga fiscal del impuesto 
sobre el consumo aplicado a sus consumos intermedios, como se ha explicado 
anteriormente.  
• El impuesto sobre el consumo percibido en el mercado interno se paga cada mes y la 
cuantía abonada corres ponde a la diferencia entre el impuesto sobre el consumo 
cobrado por las ventas o prestaciones de servicios y el ya pagado al Servicio de Aduanas 
(es decir, los "anticipos pagados" del formulario adjunto). Si durante un período 
determinado el anticipo del impuesto sobre el consumo pagado al Servicio de Aduanas 
es superior al impuesto sobre el consumo percibido por las ventas en el mercado 
interno, el contribuyente no pagará ningún impuesto sobre el consumo y dispondrá de 
un crédito fiscal que podrá utilizar  en la siguiente declaración de ese impuesto.  
En resumen, no existe doble imposición ni discriminación con respecto a las mercancías importadas. 
De hecho, como ya se ha indicado, el sistema actual desincentiva las actividades locales de 
transformación o ad ición de valor en beneficio de la importación de productos terminados.  
 
1 Las empresas cuyo volumen de negocios anual antes de impuestos sea inferior a KMF  20 millones, 
o a KMF 15 millones para los importadores, quedan excluidas de la aplicación del impuesto sobre el consumo 
(artículo  141.1 del Código General de Impuestos). Se a plican numerosas exenciones (artículos 141.2 y 
siguientes del Código General de Impuestos) a diferentes tipos de transacciones (exportaciones, servicios 
financieros, etc.), determinados sectores de actividad (venta de productos agrícolas o productos ganade ros 
no transformados, distribución de productos del petróleo, etc.) y una lista limitada a ocho productos esenciales 
(carne, pescado, leche, etc.) establecida por decreto ministerial (Decreto  Nº 23-006/MFBSB/CAB 
de 21 de febrero de 2023).  
2 Se formuló esta  misma observación en el reciente informe del Banco Mundial "Revue des dépenses 
publiques de l 'Union des Comores 2022" ( Revue des dépe nses 2022  - véase el recuadro  2). JOB/ACC/COM/19  
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  La introducción del IVA podría ser viable (como solución a largo plazo), al menos para reducir o 
eliminar las perturbaciones que perjudican a las actividades de transformación en el paí s. 
Ahora  bien, la introducción del IVA requiere una administración fiscal moderna y eficaz para limitar 
el riesgo de fraude, que será aún mayor con la ampliación del alcance de la deducción y el derecho 
al reembolso de los créditos del IVA. Aunque el IVA e s obviamente un impuesto moderno que 
garantiza una mayor neutralidad económica, si se administra mal puede exponer los ingresos a 
riesgos importantes e inmediatos.  
2. IVA 
Ni el FMI ni otros asociados prestan actualmente asistencia técnica a las autoridades  comoranas en 
este ámbito. En un informe encargado por el Banco Mundial en 2019 se examinó la posibilidad de 
introducir el IVA en las Comoras y se llegó a la conclusión de que en cualquier trabajo preparatorio 
debería procederse con extrema cautela. Como s e ha indicado anteriormente, el sistema de cobro 
del impuesto sobre el consumo en la frontera se ha adaptado al contexto comorano. Habida cuenta 
de los niveles tan bajos de ingresos fiscales (la relación entre los ingresos fiscales y el PIB es una 
de las m ás bajas del mundo), la sustitución de este sistema por el IVA exigiría, en primer lugar, 
reforzar la capacidad de administración fiscal. Cualquier incentivo para pasar demasiado deprisa 
al IVA podría acarrear pérdidas de ingresos que el país no podría per mitirse, especialmente en el 
contexto de las estrictas limitaciones de financiación impuestas al Gobierno como consecuencia de 
las importantes necesidades financieras previstas para los próximos años y la ralentización de las 
ayudas y donaciones de las eco nomías avanzadas a la región.  JOB/ACC/COM/19  
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  ANEXO‡ 
 
 
__________  
 
‡ En francés solamente.