RESTRICTED
ORGANIZACI ÓNMUNDIAL S/WPPS/W/15
20dejunio de1997
DEL COMERCIO(97-2560)
Original: inglés Grupo deTrabajo sobre losServicios Profesionales
ELEMENTOS QUE HAN DETENERSE ENCUENTA ENLAELABORACI ÓN
DEDISCIPLINAS PARA LOSSERVICIOS PROFESIONALES:
SECTOR DELACONTABILIDAD
Aplicación delpárrafo 4delartículo VIdelAGCS
ESTADOS UNIDOS
ElGrupo deTrabajo sobre losServicios Profesionales (GTSP) seestableció parallevar acabo
elprograma previsto enelpárrafo 4delartículo VIdelAGCS sobre Reglamentación Nacional.
Concretamente, elGTSP deberá elaborar recomendaciones sobre "lasdisciplinas necesarias para
asegurarse dequelasmedidas relativas alasprescripciones yprocedimientos enmateria detítulos
deaptitud, lasnormas técnicas ylasprescripciones enmateria delicencias enlaesfera delosservicios
profesionales noconstituyan obstáculos innecesarios alcomercio". Deconformidad conlaDeclaración
Ministerial deSingapur, elGTSP intentará finalizar eltrabajo relativo alsector delacontabilidad al
finalde1997 yseguir elaborando disciplinas ydirectrices multilaterales.
Conlafinalidad deestimular eldebate yelexamen delasposibles disciplinas, enelpresente
documentosereseñanloselementosquehandetenerseencuenta.Alexaminarlos,elGTSPcomprenderá
mejor laimportancia delasdisciplinas ysurelación conlasdistintas reglamentaciones nacionales del
mundo. Eldocumento nocontiene recomendaciones relacionadas conlasobligaciones legales del
párrafo 4delartículo VI.
EnconsonanciaconeltrabajorealizadoporelGTSPhastalafecha,eldocumentodedicaatención
prioritaria alsector delacontabilidad, auncuando lagranmayoría deloselementos podría tener una
aplicación másamplia. Lasdisciplinas podrían aplicarse llegado elmomento atodos losservicios
profesionales.
Eldocumento estáestructurado siguiendo elorden delasdisposiciones delpárrafo 4del
artículo VI,comenzando porloscriterios objetivos ytransparentes yterminando porlosprocedimientos
restrictivos. Enelapartado dedicado alasreglamentaciones excesivamente gravosas, eldocumento
sesubdivideatendiendoalascuestionesidentificadasenanterioresreunionesdelGTSP.Enunprincipio,
estascuestiones pueden utilizarse paraestructurar elexamen. Esnecesario examinar lareglamentación
enestos aspectos alaluzdelosobjetivos delpárrafo 4delartículo VI.Amedida queseplanteen
cuestiones, podrán incorporarse nuevos aspectos alexamen. Concretamente, esnecesario queelGTSP:
- defina conmayor precisión losconceptos deobjetividad ytransparencia;
- busque sistemas paradeterminar entérminos generales quéreglamentaciones se
considerarán másgravosas delonecesario;
- identifique lostipos deprocedimientos queresultan restrictivos deporsí.S/WPPS/W/15
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Párrafo 4delartículo VIdelAGCS
Acontinuación sereproducen lasdisposiciones delpárrafo 4delartículo VIdelAGCS:
"Con objeto deasegurarse dequelasmedidas relativas alasprescripciones y
procedimientos enmateria detítulos deaptitud, lasnormas técnicas ylasprescripciones en
materia delicencias noconstituyan obstáculos innecesarios alcomercio deservicios, elConsejo
delComercio deServicios, pormedio delosórganos apropiados queestablezca, elaborará
lasdisciplinas necesarias. Dichas disciplinas tendrán lafinalidad degarantizar queesas
prescripciones, entre otras cosas:
a) sebasen encriterios objetivos ytransparentes, como lacompetencia yla
capacidad desuministrar elservicio;
b) noseanmásgravosas delonecesario paraasegurar lacalidad delservicio;
c) enelcasodelosprocedimientos enmateria delicencias, noconstituyan de
porsíunarestricción alsuministro delservicio."
I. CRITERIOS OBJETIVOS YTRANSPARENTES
Criterios objetivos .Elpárrafo 4delartículo VIcita"lacompetencia ylacapacidad de
suministrar elservicio" como ejemplos decriterios objetivos ytransparentes. Porlogeneral, seutilizan
como indicadores decompetencia características talescomo laeducación, laexperiencia, losexámenes
ylaética, como enelTratado deLibre Comercio deAmérica delNorte (capítulo 12).Ensumayoría,
éstospuedenconsiderarsecriteriosobjetivos,sibientodosellospuedenutilizarseenformadiscriminatoria
(porejemplo, exigencia dequelaeducación ylaexperiencia sehayan adquirido enlugares determinados,
exámenes másdifíciles paralosextranjeros). Engeneral, laciudadanía ylamayor partedelosaspectos
delasprescripciones relacionados conlaresidencia noseconsideran criterios objetivos. ElGTSP
tienequeexaminar lajustificación dedichas prescripciones yposibles alternativas quepermitan lograr
losmismos objetivos.
Transparencia .ElGTSP debeestudiar lossistemas empleados parafacilitar información a
loscandidatos acontadores autorizados oacreditados, tanto enelámbito nacional como enel
internacional, asícomo elsistema degestión delaspeticiones deinformación ydelassolicitudes de
losinteresados enobtener unalicencia. Losfuturos candidatos tienen queconocer lasprescripciones
yprocedimientos paralapresentación desolicitudes, incluidas lascondiciones quehandecumplir las
personas yempresas parapoder presentar lassolicitudes yelorganismo administrativo alquedeben
dirigirse. Alexaminar latransparencia, handetenerse encuenta, entre otros, factores talescomo
lacantidad deinformación, sudifusión, elgrado declaridad deexpresión y,enalgunos casos, el
momento enquesepublica determinada información (porejemplo, cuándo ydónde secelebrarán los
exámenes).
II. "MÁSGRAVOSAS DELONECESARIO"
A. Prescripciones enmateria detítulos deaptitud
1. Prescripcionesenmateriadeautorizacióndeejercicio.Comoseapuntabaenelpárrafoanterior,
porlogeneral seconsideran criterios objetivos paralaconcesión delicencias decontador oauditor
laeducación, laexperiencia, losexámenes ylaética. Noobstante, lacantidad yelcontenido dela
educación ylaexperiencia varían enlasdiferentes jurisdicciones yhansidoobjeto decontroversia
entrelosexpertos (reglamentadores, educadores yprofesionales). Lasdiferencias enlasprescripcionesS/WPPS/W/15
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pueden indicar quealgunas prescripciones sonmásgravosas queotras, peronosignifican necesariamente
queseanmásgravosas delonecesario .Esdudoso quepueda trazarse unlímite claroentrelonecesario
yloinnecesario. Dehecho, quizás searazonable esperar quelasprescripciones varíen depaísapaís
yquelasdiferencias seanmeramente marginales.
Encuanto alospropios criterios, seplantean unaseriedepreguntas:
- ¿Debe exigirse alosreglamentadores detodos lospaíses queseatengan alasnormas
sobre laenseñanza delacontabilidad establecidas porlosorganismos internacionales?
- ¿Cómo handedeterminar losreglamentadores laequivalencia ocomparabilidad de
laeducación ylaexperiencia adquiridas enotrajurisdicción?
- ¿Pueden reconocerse alossolicitantes, almenos parcialmente, laeducación yla
experiencia anteriores adquiridas enotrajurisdicción?
- ¿Cómopuedengarantizarlasautoridadescompetentesquelosexámenesseránequitativos
ynodemasiado gravosos?
Unacuestión básica quesehadeconsiderar esladesielGTSP estácapacitado parajuzgar
silasmedidas soninnecesariamente gravosas, osidebería establecerse unproceso deconsultas para
queexpertos técnicos dictaminen encadacasoespecífico.
2. Ámbito delejercicio ydelaconcesión delicencias .Lagama deservicios reglamentados
-auditoría, preparación deimpuestos, consultoría engestión, asesoría enmateria deinversiones- debe
quedar claramente especificada enlasreglamentaciones. ElGTSP notienequedefinir lasactividades
precisas quehandeabarcar lostítulos profesionales paraloscontadores nilasactividades quedeben
reglamentarse encadapaís. Sinembargo, alelaborar disciplinas, esnecesario reconocer queexisten
talesdiferencias ytratar dedeterminar lasquesonexcesivamente gravosas. Porejemplo:
- ¿Hay queconsiderar excesivamente gravoso quealgunos países exijan licencias para
másactividades queotros países?
- ¿Habría quealentar atodos losMiembros areglamentar lamisma actividad o
actividades?
- Encasoafirmativo, ¿quién determinaría lasactividades paralasqueseexigiría licencia?
- ¿Esexcesivamente gravoso orestrictivo limitar lasactividades ocombinaciones de
servicios quepueden prestar lasempresas?
- ¿Seplantean problemas enrelación conlospaíses quenoreglamentan estasactividades?
Encasoafirmativo, ¿cuáles?
B. Prescripciones enmateria delicencias (aparte delasprescripciones enmateria detítulos de
aptitud)
Lasautoridades competentes intentan proteger alosconsumidores contra elincumplimiento,
lapráctica negligente, laincompetencia yelquebrantamiento delaconfidencialidad. Elejercicio
profesional encontabilidad yauditoría consiste esencialmente enemitir dictámenes independientes y
objetivos paralosusuarios deestados financieros, evitando cualquier conflicto deintereses. LosS/WPPS/W/15
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reglamentadores sesirven dediversos mecanismos paragarantizar laindependencia ylaresponsabilidad.
Cabe citarlossiguientes ejemplos:
- códigos éticos, sanciones omedidas disciplinarias aplicables acomportamientos
profesionales noéticos oincompetentes (porejemplo, suspensión orevocación dela
licencia);
- fianzas, seguros deresponsabilidad civil yotras medidas para determinar la
responsabilidad financiera;
- prescripciones enmateria deresidencia;
- pertenencia aunaorganización profesional determinada;
- acreditación dehonorabilidad ysituación financiera;
- auditorías obligatorias pororganismos oficiales.
Enalgunoscasospuedeconsiderarsequetalesmedidassonexcesivamentegravosasorestrictivas,
yseplantea lacuestión desidichos objetivos pueden lograrse deunamanera menos gravosa. ¿Sería
conveniente quelasdisciplinas fomentaran elexamen dealternativas porparte delasautoridades
competentes? ¿Habría queexigir alosreglamentadores queexplicasen porquélasreglamentaciones
existentes seconsideran menos gravosas ymáseficaces quelasmedidas alternativas?
C. Restricciones relativas alasestructuras/formas deasociación empresariales
Propiedad yformas deorganización empresarial .Aligual queenelapartado anterior, la
legislación ylasreglamentaciones también limitan lapropiedad olasformas deorganización empresarial
conelfindeproteger alosconsumidores deservicios decontabilidad. Porlotanto, esnecesario que
lasdisciplinas estudien sidichas limitaciones sonmásgravosas delonecesario yquéprocede hacer
conellas. Entre dichas medidas cabecitarlassiguientes:
- restricciones alapropiedad depersonas quecarezcan delicencia oquenoposean una
licencia paraejercer enelpaís;
- prohibiciones relativas alapráctica empresarial;
- prescripciones enmateria deciudadanía para losmiembros deconsejos de
administración;
- obligación deasociarse conpersonas oempresas delpaís; y
- prohibición delusodedenominaciones deempresas internacionales.
D. Prescripciones enmateria denacionalidad/ciudadanía/residencia
Lasprescripciones enmateria denacionalidad yciudadanía sondiscriminatorias pornaturaleza,
yaquenoconstituyen indicadores delacapacidad paraprestar unservicio. Están sujetas alas
disposiciones delosartículos XVIyXVII relativas alacceso alosmercados yaltrato nacional.
¿Deberían ocuparse dealguna manera lasdisciplinas delcarácter restrictivo deestasprescripciones,
aunque lasupresión delasmismas requiera probablemente negociaciones? Porotraparte, las
prescripciones enmateria deresidencia presentan mayor complejidad debido aquelasautoridadesS/WPPS/W/15
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competentes pueden utilizarlas parafineslegítimos (porejemplo, facilitar larecaudación deimpuestos
ogarantizar quelosproveedores deservicios estén sujetos alalegislación nacional). ElGTSP podría
tratar deelaborar disciplinas enmateria deresidencia queindicaran métodos paracumplir losobjetivos
reglamentarios deunamanera menos gravosa (porejemplo, domicilios enelpaís,representantes para
laprestación deservicios).
E. Responsabilidad ética/profesional
Véase elapartado Bsupra .
F. Reglamentaciones relativas alaentrada ylaestancia temporal depersonas físicas conelfin
deprestar servicios decontabilidad
Estas reglamentaciones estánbasadas enlasleyesdeinmigración, queconstituyen unacuestión
delicada entodos lospaíses Miembros. Elmovimiento depersonas hasidoobjeto denegociaciones
separadas enlaOMC. Resulta pocoprobable queelGTSP acceda aaplicar disciplinas enesteámbito.
¿Cómo debeabordarse estacuestión?
III. PROCEDIMIENTOS RESTRICTIVOS DECONCESI ÓNDELICENCIAS
Lafinalidad delosexámenes delGTSP debeseridentificar losprocedimientos deconcesión
delicencias quesonexcesivamente gravosos. Esrazonable quelasautoridades enmateria delicencias
exijan documentación alossolicitantes paraverificar elcontenido yladuración desueducación ysu
historial laboral. Noobstante, exigir documentos originales ocopias querequieran procesos largos
ocostosos deautentificación puede considerarse excesivamente gravoso. Además, aunque seaposible
justificarlas, lasprescripciones queestablecen paralossolicitantes extranjeros procedimientos distintos
alosdelossolicitantes nacionales, oprocedimientos adicionales, equivalen enalgunos casos auna
prohibición. Lasautoridades deberían evitar elestablecimiento derequisitos onerosos odecondiciones
previas queimpidan aloscandidatos presentar solicitudes delicencia enregla. Lascondiciones previas
exigidas parapresentarse aunexamen (ciudadanía, residencia, largos períodos deexperiencia enel
país)pueden impedir queuncandidato cualificado obtenga unalicencia ounaacreditación. Pueden
serrestrictivos laextensión yelgrado dedificultad delexamen, asícomo elexcesivo espaciamiento
delasconvocatorias.S/WPPS/W/15
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EJEMPLOS DEDISCIPLINAS PARA EVITAR LOSOBST ÁCULOS INNECESARIOS
ALCOMERCIO DESERVICIOS: SECTOR DELACONTABILIDAD
Introducción
Lospaíses Miembros ysusautoridades locales tienen derecho aregular laincorporación a
laprofesión contable. Deconformidad conelpárrafo 4delartículo VIdelAGCS, dichas
reglamentaciones tendrán lafinalidad degarantizar quelasprescripciones:
a) sebasen encriterios objetivos ytransparentes, como lacompetencia ylacapacidad
desuministrar elservicio;
b) noseanmásgravosas delonecesario paraasegurar lacalidad delservicio;
c) enelcasodelosprocedimientos enmateria delicencias, noconstituyan deporsíuna
restricción alsuministro delservicio.
A. Objetividad ytransparencia
1. Paraquelasautoridades enmateria delicencias actúen conobjetividad ytransparencia, deben
seguirse, entre otros, lossiguientes pasos:
- publicar lalegislación ylasreglamentaciones;
- alintroducir nuevas reglamentaciones omodificaciones delasreglamentaciones
existentes, pedir laopinión delaspartes interesadas yfacilitar unplazo suficiente para
quelaspartes puedan formular susobservaciones;
- difundir lainformación anivel internacional através delaOMC odeunpunto de
contacto designado;
- establecer omantener unmecanismo pararesponder alassolicitudes deinformación;
- especificar lasactividades reglamentadas paralasqueserequiere unalicencia;
- manifestar claramente queloscontadores quecarezcan delicencia odeacreditación
puedendesempeñaractividadesnoreglamentadassiemprequenodeclarensercontadores
acreditados oautorizados.
2. Indicadores de"lacompetencia ylacapacidad desuministrar elservicio":
- educación,experiencia,exámenesyéticaseconsideranporlogeneralcriteriosobjetivos,
peronodeben utilizarse demanera discriminatoria;
- laciudadanía olanacionalidad, quesoninherentemente discriminatorias, nose
consideran criterios objetivos;
- laresidencia, quepuede tenerefectos discriminatorios, puede seruncriterio justificable
paraconseguir determinados objetivos (porejemplo, protección legal, recaudación de
impuestos).S/WPPS/W/15
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3. LospaísesMiembrosdeberáninformaralaSecretaríadelasmedidasqueincluyanprescripciones
enmateria deciudadanía yresidencia paralaconcesión delicencias oacreditación aloscontadores,
salvo queyalashayan inscrito enlasListas decompromisos porpaíses.
4. Cuando existan prescripciones enmateria deciudadanía onacionalidad, lospaíses Miembros
deberán adoptar lasmedidas necesarias paraeliminarlas yexplicarán alosrestantes Miembros cuál
eselprocedimiento nacional necesario parasuprimir lasprescripciones.
5. Cuando existan prescripciones enmateria deresidencia, lospaíses Miembros deberán buscar
métodos alternativos paralograr losfinesparalosqueseestablecieron lasprescripciones. Como medida
preventiva, oparagarantizar laprotección legal dentro delterritorio delaautoridad enmateria de
concesión delicencias, serásuficiente comunicar undomicilio oeldomicilio deunrepresentante dentro
deesajurisdicción.
6. Lasprescripciones enmateria deciudadanía, nacionalidad yresidencia deberán serexaminadas
periódicamente porunórgano competente delaOMC sobre labasedelaslistas demedidas elaboradas
porlaSecretaría apartir delainformación facilitada porlospaíses Miembros.
B. Másgravosas delonecesario
1. Siemprequeutilicencriteriosobjetivosenelestablecimientodeprescripcionesparaincorporarse
alaprofesión contable, lospaíses Miembros sonlibres deestablecer suspropios niveles mínimos de
educación yexperiencia necesarios paragarantizar lacompetencia. Almismo tiempo, lasautoridades
enmateria delicencias deben tenerencuenta lasnecesidades delossolicitantes extranjeros yestablecer
omantener procedimientos paraexaminar lassolicitudes decandidatos extranjeros, deconformidad
conelartículo VIdelAGCS. LosMiembros deben reconocer asimismo laconveniencia dellegar a
crear unconjunto común deprescripciones mínimas sindetrimento delacalidad delservicio. Como
medio deavanzar hacia eseobjetivo, puede recurrirse aacuerdos dereconocimiento mutuo basados
enladirectrices elaboradas porelGrupo deTrabajo.
2. Losniveles delasprescripciones mínimas paraincorporarse alaprofesión contable enlospaíses
Miembros deberán establecerse partiendo delacomparabilidad delaeducación yexperiencia adquiridas
enotros países desde elpunto devistadelcontenido, deladuración ydelarelevancia delasfunciones
desempeñadas. Laconcesión delicencias oacreditaciones nodebenegarse simplemente porque la
educación ylaexperiencia sehayan adquirido enunpaísextranjero.
3. Hayquealentar alosrepresentantes delaprofesión yalasautoridades competentes aque
elaboren unasprescripciones mínimas internacionalmente convenidas paralaconcesión delicencias
queseancompatibles conelobjetivo demantener unaaltacalidad deservicio enlaprofesión. Estas
prescripciones deberán considerarse como normas hacia lasquedeberán tender lospaíses Miembros.
4. Lasorganizaciones internacionales olosorganismos nacionales competentes también deberán
establecerejemplosdeloqueconstituyenprescripcionesexcesivasenmateriadeeducaciónyexperiencia.
Cuando seaposible, lasautoridades enmateria deconcesión delicencias deberán considerar la
conveniencia desustituir laeducación porlaexperiencia cuando hayaconocimientos importantes que
puedan adquirirse mediante laformación enelpuesto detrabajo.
5. Enlamedida deloposible, losexámenes paraloscandidatos extranjeros deberán serlosmismos
queparaloscandidatosnacionales.Cuandoseutilicenexámenesdiferentes,elgradogeneraldedificultad
nodeberá sermayor paraloscandidatos extranjeros queparaloscandidatos nacionales.S/WPPS/W/15
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6. Alpreparar losexámenes paraverificar lacompetencia deloscandidatos, lasautoridades en
materia delicencias ylasorganizaciones encargadas derealizar laspruebas deberán tratar deactuar
conequidad yobjetividad. Elámbito delosexámenes deberá limitarse alasmaterias relativas ala
profesión. Lacalificación mínima deberá serlamisma paraloscandidatos extranjeros queparalos
nacionales.
7. Losexámenes deberán convocarse confrecuencia suficiente yestar abiertos atodos los
solicitantes. Lasautoridades enmateria delicencias oderealización depruebas podrán recuperar el
costo delosexámenes cobrando tasasalossolicitantes.
8. Podrá exigirse experiencia enelpaísdelaautoridad enmateria delicencias, peroladuración
delaexperiencia noserásuperior alaqueseexija alosnacionales delpaís. Larealización deun
período deaprendizaje enunpuesto subordinado aunprofesional autorizado podrá considerase como
unamanera decompensar lafaltadeexperiencia enelpaís.
C. Procedimientos restrictivos enmateria delicencias
1. LosMiembrosseasegurarándequelosprocedimientosadministrativosempleadosparaexaminar
alossolicitantes delicencias yacreditaciones sonconformes conlasdisposiciones delAGCS,
especialmente conelpárrafo 4delartículo VI,conelfindeimpedir quelautilización inadecuada de
dichos procedimientos creeobstáculos alcomercio deservicios.
2. Lasnormasrelativasalosprocedimientosenmateriadelicenciasseránneutralesensuaplicación
yseadministrarán conjusticia yequidad.
3. Lasautoridadesenmateriadelicenciaspodránexigiralossolicitantesextranjerosprocedimientos
adicionalesodiferentesdelosexigidosalossolicitantesnacionales,perodeberánevitarelestablecimiento
derequisitos ocondiciones previas queclaramente nopuedan cumplir losextranjeros yque,por
consiguiente, lesimpidan presentar solicitudes delicencia enregla.
4. Esrazonable quelasautoridades enmateria delicencias exijan documentación alossolicitantes
paraverificar elcontenido yladuración desueducación, asícomo suhistorial laboral. Deberán
aceptarse copias autentificadas enlugardelosdocumentos originales. Seevitarán exigencias desmedidas
enmateria dedocumentación.
5. Noseexigirán ciudadanía yresidencia parapoder presentarse aexámenes. Aloscandidatos
extranjeros quetengan unaexperiencia amplia noselesexigirán largos períodos deexperiencia en
elpaísparapresentarse aexámenes.
6. Noseexigiráaloscandidatosnacionalesoextranjeroslapertenenciaaorganizacionesoentidades
profesionales determinadas.
7. Enlatramitación delicencias noseaplicarán límites cuantitativos, amenos quelospaíses
Miembros hayan indicado laexistencia detaleslimitaciones ensulistadecompromisos.
8. Laautoridadenmateriadelicenciastratarálassolicitudesconladebidaconfidencialidadrespecto
delainformación aportada porelsolicitante, loquenosignifica, sinembargo, quenopueda verificar
lainformación suministrada porelsolicitante.
9. Enlamedida delorazonable, laspersonas oempresas podrán volver apresentar solicitudes
delicencia.