ORGANIZACIÓN MUNDIAL  
DEL COMERCIO  WT/DS261/4 
4 de abril de 2003 
 (03-1890) 
 Original:   español 
  
 
URUGUAY - RÉGIMEN FISCAL APLICADO 
A DETERMINADOS PRODUCTOS 
 
Solicitud de establecimiento de un grupo especial presentada por Chile
 
 
 
 La siguiente comunicación, recibida el 3 de abril de 2003, dirigida por la Misión Permanente de Chile al Presidente del Órgano de Solución de Di ferencias, se distribuye de conformidad con el 
párrafo 2 del artículo 6 del ESD.  
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  Tengo el agrado de dirigirme a V.E. a los efect os de solicitar el establecimiento de un Grupo 
Especial conforme a lo dispuesto en los artícul os 4 y 6 del Entendimiento relativo a las normas y 
procedimientos por los que se rige la solución de diferencias ("ESD"), en relación al Impuesto 
Específico Interno ("IMESI") aplicado por el Uruguay.  El IMESI grava la primera enajenación a 
cualquier título que realicen los contribuyent es (fabricantes e importadores) y las importaciones 
realizadas directamente por personas que no sean contribuyentes, de ciertos bienes de consumo 
expresamente determinados, entre ellos:  bebidas (alcohólicas, jugos, agua mineral);  tabaco y 
cigarrillos;  automóviles, lubricantes y combustibl es.  Dicho esquema tributario está contenido en 
diversas disposiciones, incluyendo el Capítulo 11 del Texto Ordenado de 1996 de Leyes Vigentes 
relacionadas con tributos de competencia de la Dirección General Impositiva ("Texto Ordenado 
de 1996"), modificado por el Decreto 200/002 de 3 de junio de 2002, el Decreto Reglamentario 
Nº 96/990 de 21 de febrero de 1990 del Ministerio de Economía y Finanzas, Decretos semestrales del 
Ministerio de Economía y Finanzas que fijan el valo r de los precios fictos y Resoluciones bimensuales 
de la Dirección General Impositiva ("DGI") que ajus tan los precios fictos fijados semestralmente. 
 
 Con fecha 18 de junio de 2002, Chile, de c onformidad con los artículos XXII del Acuerdo 
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de  1994 ("GATT de 1994") y 4 del ESD, solicitó al 
Uruguay la celebración de consultas con miras a llegar a una solución de esta cuestión.  Dicha solicitud se distribuyó en el documento WT/DS261/1 y G/L/555.  Las consultas, que se realizaron en 
Montevideo, Uruguay, el 23 de julio de 2002, si bien permitieron a las partes comprender mejor las 
respectivas posiciones, lamentablemente no han dado lugar a una solución mutuamente satisfactoria, a 
pesar del tiempo transcurrido.   El IMESI es aplicado de diversas formas, en la mayoría de las cuales se usa la figura de los 
precios fictos .  Estos precios fictos son fijados semestra lmente por el Poder Ejecutivo como precios 
básicos y son ajustados cada dos meses por la DGI para determinar la base imponible del impuesto.  
Ello eleva la base con respecto al precio real de vent a, lo que es más notorio para los bienes de origen 
extranjero.  En algunos casos constituye no sólo  en una discriminación y una violación de las 
obligaciones internacionales del Uruguay en materia de nación más favorecida y de trato nacional, 
sino que en la práctica se transforma en una prohibición de importación. 
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  A modo de ejemplo, se detalla la situación de  las bebidas y de los cigarrillos y tabaco. 
  Bebidas
.  La legislación establece las siguient es tasas diferenciadas por producto.   
 
Producto Tasa % 
Vinos (incluyendo champagne) 20,20 
Licores (gin, grapa, ron, tequila, whisky, entre otros) 80,00 
Cerveza 23,50 
Bebidas sin alcohol (incluyendo agua mineral) 10,50 
Alimentos líquidos y maltas 13,00 
Los demás 21,50 
 
 Sin embargo, la base imponible de dichos pr oductos varía considerablemente y se diferencia 
dependiendo del origen.   En el caso de los vinos y licores
, éstos se dividen en 2, 3 ó 4 categorías dependiendo de su 
precio real de venta.  Para cada categoría, la autoridad uruguaya determina un precio ficto sobre el 
cual se calcula el impuesto a pagar.  En otras palabras, la tasa del 20,2 por ciento o del 80 por ciento 
se aplica sobre un precio ficto ajustado por la au toridad cada dos meses para cada una de las 
categorías, y con independencia del precio real de  venta (que sólo se utiliza para ubicar el producto 
dentro de una de las categorías y aplicarle el prec io ficto correspondiente).  La autoridad uruguaya al 
fijar discrecionalmente las categorías de producto s y sus correspondientes fictos, discrimina en la 
práctica a los productos importados.  En efecto, en el  caso de los vinos chilenos, éstos por lo general 
caen dentro de la segunda categoría cuyo precio fi cto es casi el doble que los de la categoría uno 
(donde se ubican la mayoría de los vinos de producción uruguaya).   En el caso de las demás bebidas
 (cerveza, aguas minerales, jugos ), la autoridad también ajusta 
cada dos meses un precio ficto fijado semestralmente sobre el cual se aplica la tasa correspondiente.  
En el caso de los productos importados, la base imponible corresponde al precio ficto multiplicado 
por el factor 2.  Lo que en el Uruguay se conoce como  "Doble IMESI".  Es decir, la base imponible de 
los productos nacionales no sólo se fija arbitraria mente por la autoridad sino que corresponde a la 
mitad de la base aplicada a los productos importados. 
 
 Tabaco y cigarrillos .  En ambos casos estos productos, cualquiera sea su origen, pagan una 
misma tasa.  El tabaco, excluidos los de frontera pagan una tasa del 30 por ciento mientras que los de 
frontera una tasa del 20 por ciento.  Los cigarrillos pa gan una tasa del 68,5 por ciento.  Sin embargo, 
al igual que en el caso de las bebidas y otros pro ductos, se utilizan precios fictos para determinar la 
base imponible.  En el caso de los tabacos , si bien el Decreto Reglamentario 96/990 señala que el 
precio ficto se fija a partir del precio de venta mu ltiplicado por cierto factor (dependiendo de si se 
trata de tabacos de frontera o no y si es venta al distribuidor o minorista), los decretos semestrales y 
las resoluciones bimensuales fijan y ajustan, respect ivamente, dichos fictos arbitrariamente según la 
marca (y por ende, origen), representando diferenc ias de hasta 100 por ciento.  Para los cigarrillos , el 
precio ficto se fija sobre la base del precio de venta multiplicado por un fact or que varía dependiendo 
del origen del producto.  En el caso de los ci garrillos nacionales, el factor es de 4,68 ó 4,45 
dependiendo de si es venta a mayorista o minorista.  Para los cigarrillos de países limítrofes, el precio 
ficto corresponde al precio ficto del cigarrillo naciona l de más categoría multiplicado por el factor 1,3 
y en el caso de los cigarrillos importados de otros países, como Chile, el factor es 2, esto es, nuevamente se aplica el llamado "Doble IMESI".  Esto significa que la base imponible del IMESI para los cigarrillos de países limítrofes es un tercio  más alta que la base del cigarrillo uruguayo de 
mayor precio, y la de los cigarrillos importados de  otros países es el doble que la del producto  WT/DS261/4 
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 uruguayo.  Esto se traduce en que los impuestos pagados por los productos extranjeros son muy 
superiores a los impuestos que deben pagar los productos nacionales y en muchos casos hacen 
económicamente imposible come rcializar productos importados  en el mercado uruguayo. 
  El 3 de diciembre pasado, se publicó en el Diar io Oficial el Decreto 460/02 del Ministerio de 
Economía y Finanzas, el que establece que el preci o ficto de los cigarrillos paraguayos se determinará 
de la misma forma que el correspondiente a los cigarrillo s nacionales.  Esto en respuesta al fallo de un 
Tribunal Arbitral del MERCOSUR que concluyó que la  legislación uruguaya discriminaba en contra 
de los cigarrillos de origen paraguayo en comparaci ón a los cigarrillos de la Argentina y el Brasil.  
Para los efectos del IMESI, estos últimos están dentro  de la categoría de países limítrofes, y por ende 
su precio ficto corresponde al precio ficto del cigarrillo nacional multiplicado por el factor 1,3.  Es 
decir, a partir de diciembre pasado, el esquema tr ibutario del IMESI establece una nueva categoría de 
cigarrillos importados -los extranjeros, los de pa íses limítrofes y los paraguayos (asimilados a los 
nacionales).  Ello sólo reafirma la discreción y arbitrariedad de la autoridad en la aplicación 
del IMESI y por esa vía, ella fija las condiciones de  acceso y comercialización de dichos productos.  
 
 En consideración a lo anterior, Chile estima que el Impuesto Específico Interno, IMESI, establecido en el Capítulo 11 del Texto Ordenado de  1996, modificado por el Decreto 200/002 de 3 de 
junio de 2002, reglamentado por el Decreto 96/990 de 21 de febrero de 1990 del Ministerio de 
Economía y Finanzas, así como su implementación seme stral a través de decretos de dicho Ministerio 
y bimensual a través de Resoluciones de la DGI, y demás disposiciones complementarias y/o 
modificatorias, es contrario a los artículos I y III del GATT de 1994.  Ello, por cuanto establece un 
sistema tributario interno sobre la base de precios  fictos para determinar la base imponible, que 
discrimina entre productos nacionales e importados y, en algunos casos, entre productos importados según su origen.  Incluso, en la práctica, esta di scriminación se traduce, respecto de ciertos productos, 
en una prohibición de importación.  El IMESI establecido y aplicado por el Uruguay causa anulación 
y menoscabo a los productos chilenos.   
  En virtud de lo anterior, la República de Chile solicita el establecimiento de un Grupo 
Especial con mandato uniforme enunciado en el artíc ulo 7 del ESD.  Y con tal objeto, agradecerá que 
la presente solicitud se inscriba en el orden del dí a de la próxima reunión de l Órgano de Solución de 
Diferencias que se realizará el 15 de abril de 2003. 
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