RESTRICTEDORGANIZACIÓN MUNDIAL
DEL COMERCIOG/SCM/W/429
7 de marzo de 2001
(01-1112)
Comité de Subvenciones y Medidas Compensatorias Original:  español
CUESTIONES RELATIVAS A LA APLICACIÓN REMITIDAS AL COMITÉ EN LA
DECISIÓN DEL CONSEJO GENERAL  DE 15 DE DICIEMBRE DE 2000
Documento de debate presentado por Colombia
Se ha recibido de la Misión Permanente de Colombia la siguiente comunicación, de fecha
6 de marzo de 2001.
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PROPUESTA PARA LA MODIFICACIÓN DE LA NOTA DE PIE DE PÁGINA 61 DEL
ACUERDO SOBRE SUBVENCIONES
INTRODUCCIÓN
1. Dentro del proceso de preparación para la Conferencia Ministerial de Seattle, la India
presentó una propuesta sobre la nota de pie de página 61 del Acuerdo sobre Subvenciones en su
Anexo 1 en el que se incluye la Lista Ilustrativa.1
2. Posteriormente, en el proceso de discusión realizado el año pasado sobre la implementación
de los Acuerdos firmados como resultado de la Ronda Uruguay, Colombia manifestó su interés eneliminar el tratamiento discriminatorio para los diferentes bienes que participan en la elaboración de
productos destinados a la exportación.  Como resultado de esa propuesta, este tema se incluyó en la
Decisión del Consejo General del 15 de diciembre del año 2000.  En el punto 6.3 de la mencionada
Decisión, se acordó que el Comité SMC "examinaría como parte importante de su labor las cuestiones
de las tasas agregadas y generalizadas de remisión de los derechos de importación y de la definición
de insumos consumidos en el proceso de producción, teniendo en cuenta las necesidades particulares
de los países en desarrollo".
3. En la reunión del Comité de Subvenciones celebrada el 9 de febrero del presente año, se
acordaron procedimientos para abordar los temas de implementación.  Se estableció el 8 de marzo
de 2001 como fecha límite para presentar los escritos y el 2 de abril como fecha para la reunión
especial para iniciar el debate de estas propuestas.  Igualmente se reconoció que el Comité estaría
regido por los plazos señalados por el Consejo General en materia de implementación.  Por último,hubo acuerdo en que el Comité solicitará a su Presidente rendir un informe al Consejo General con la
perspectiva de concluir el trabajo el próximo 31 de julio.
                                                     
1 Cabe precisar que la Lista Ilustrativa de subsidios al definir las medidas que podrían considerarse
como subvenciones supeditadas de jure  o de facto a los resultados de la exportación, establece aquellos
instrumentos que serían incompatibles con la normativa multilateral.G/SCM/W/429
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4. Teniendo en cuenta estos antecedentes, se ha elaborado el presente documento que tiene por
objeto explicar al Comité de Subvenciones la propuesta en relación con la nota de pie de página 61
del Acuerdo sobre Subvenciones.
5. Con este fin, el documento se ha estructurado en cuatro capítulos.  En el primero, se presenta
la problemática de los países en desarrollo frente al acceso de bienes de capital y su importancia en lacompetitividad de las exportaciones.  En el segundo, se analiza el desarrollo multilateral de los
instrumentos fiscales de apoyo a las exportaciones.  En el tercero, se presentan las conclusiones y por
último, el capítulo cuarto, somete a consideraci ón del Comité de Subvenciones una propuesta sobre
los insumos consumidos.
1. Problemática de los países en desarrollo
6. Los diferentes mecanismos para incrementar la competitividad de las exportaciones han
ocupado un lugar muy importante dentro de la política industrial de los países en desarrollo durantelos últimos años.
7. Todos los enfoques coinciden en identificar el acceso a los desarrollos tecnológicos como uno
de los elementos centrales para el fomento de las exportaciones.  El acceso a la tecnología en aquellos
sectores exportadores, está directamente vinculado a la posibilidad de adquirir bienes de capital que
permitan elaborar productos competitivos en los mercados internacionales.
8. La adquisición de bienes de capital en condiciones competitivas es posible en países
desarrollados en razón a que los mismos son producidos por su industria o pueden ser importados con
una mínima carga impositiva.  Solamente un número reducido de los países en desarrollo tiene la
posibilidad de producir algunos bienes de capital.  Para el resto, la importación de estos bienes es la
única alternativa que les permite incorporar los nuevos desarrollos tecnológicos en su empresa.
9. Al evaluar la alternativa de importar bienes de capital, las empresas exportadoras de los países
en desarrollo están sometidas al pago de tasas impositivas más elevadas que en los países
desarrollados, resultado de los graves problemas de déficit fiscal y de políticas arancelarias que
asignan altos aranceles e impuestos a los bienes, de acuerdo con su mayor nivel de elaboración.
10. A diferencia de la situación vigente para los exportadores, en los diferentes sistemas
impositivos domésticos se permite a las empresas incorporar el costo de los bienes de capital a través
del concepto de depreciación.  Es así como para efectos de calcular la base a la cual se aplicaría por
ejemplo el impuesto de renta, se permite al contribuyente deducir la depreciación de los bienes.
Con este fin, se establecen los bienes depreciables y los diferentes sistemas de depreciación admitidos
por la respectiva Administración de Impuestos.
11. Ahora bien, en cuanto a los impuestos indirectos, en particular el impuesto al valor agregado,
los sistemas impositivos domésticos han desarrollado el concepto del descuento en virtud del cual seautoriza al contribuyente a restar de los impuestos a pagar por un determinado bien, los impuestos
pagados en la adquisición de bienes o servicios utilizados en el proceso productivo.  Cabe resaltar que
en este evento las legislaciones domésticas no exigen la incorporación física de los bienes utilizados
en el proceso productivo como condición para auto rizar el descuento de los impuestos pagados en la
adquisición de los mismos.
12. En esa medida, el precio de un producto final que es la base sobre la cual se aplica cualquier
impuesto, siempre incorporará además de los insumos consumidos materialmente (materias primas),
un componente de la depreciación de los bienes de capital utilizados en su elaboración.  Este hecho
esta sustentado claramente en la teoría económica, según la cual el costo total de un bien final (CT)
está compuesto por su costo fijo (CF) y su cost o variable (CV).  El costo fijo lo componen losG/SCM/W/429
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arrendamientos, los intereses sobre el capital financiero y la depreciación de los bienes muebles e
inmuebles.  Los costos variables están compuestos por el pago de salarios y de insumos entre otros.
13. Así la competitividad del bien final en el mercado internacional es disminuida por los
impuestos que afecten a cualquiera de los elementos que hacen parte del mencionado costo total.
14. Por ello, resulta clara la razón por la cual el sistema multilateral ha abordado el concepto que
podríamos denominar de "neutralidad fiscal",  en virtud del cual se permite a los Miembros desarrollar
instrumentos con el fin de eliminar las distorsiones en sus exportaciones originadas en los impuestos.
15. Ahora bien, cabe preguntarse si las disciplinas multilaterales deberían distinguir entre el tipo
de bienes que pueden ser objeto de instrumentos dirigidos a minimizar el impacto negativo de los
sistemas impositivos domésticos, para permitir algunos y prohibir otros.
16. Ante esta pregunta, nuestra respuesta sería que carece de sentido limitar, a través de
regulaciones multilaterales, el alcance de las medidas dirigidas a garantizar que la competitividad deun país no se afecte por sus políticas arancelarias y tributarias.
17. Crear distinción en las medidas dirigidas a garantizar la neutralidad fiscal calificando a
algunas de permitidas y a otras como incentivos a las exportaciones incompatibles no parece eficiente.
El resultado buscado por los países en desarrollo es la adquisición de bienes de capital en condiciones
competitivas.  Este efecto, que parecería ser el que querría evitarse con la Lista Ilustrativa actual, esun resultado que de todas maneras puede obtener un Miembro de la OMC sin que genere ningún tipo
de cuestionamiento mediante la aplicación de unas determinadas políticas fiscales o a través de
acuerdos comerciales.
18. En el capítulo siguiente, se evidencia cómo las necesidades de los países en desarrollo exigen
una clara interpretación de las disciplinas de la Lista Ilustrativa.
2.  Instrumentos de carácter fiscal permitidos por la OMC
19. La Lista Ilustrativa de subsidios al definir las conductas consideradas como subvenciones a la
exportación, establece criterios a partir de los cuales se delimita el alcance de los instrumentos que
resultarían conformes con los compromisos multilaterales.
20. En particular la Lista Ilustrativa en los literales g), h), e i) identifica los impuestos objeto de
políticas compatibles con el sistema multilateral, las operaciones a través de las cuales se podría
desarrollar lo que hemos denominado "neutralidad fiscal" y los condicionamientos asociados al objeto
en sí del impuesto.  A continuación, se hace referencia a cada uno de estos elementos.
a) Impuestos
21. En esta materia la Lista Ilustrativa limita los incentivos a las exportaciones, es decir, los
instrumentos que podrían considerarse compatibles con los compromisos multilaterales a aquellos que
se refieren a los impuestos indirectos y a las cargas a la importación.  En materia de impuestosindirectos se permite el desarrollo de instrumentos tanto para aquellos impuestos que gravan la
producción y la distribución como los que gravan a bienes y servicios utilizados en la elaboración de
productos exportados.
b) Operaciones autorizadas
22. En materia de operaciones autorizadas, se desarrolla la idea de que la exención es decir la
exclusión de la obligación de pagar el impuesto o la carga es la mayor concesión autorizada.  En esteG/SCM/W/429
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orden de ideas, cualquier operación que tenga un efecto económico menor que el no pago del
impuesto como la remisión, la devolución o el aplazamiento del mismo, estaría permitida.
c) Condicionamientos asociados al impuesto
23. En esta materia cabrían dos posibles interpretaciones de las disciplinas OMC.
24. De acuerdo con la primera, cualquier instrumento fiscal dirigido a eliminar los impactos
negativos de los impuestos indirectos o las cargas de importación, debe referirse a insumos
incorporados materialmente en el bien final.
25. Esta interpretación tiene su sustento en la nota de pie de página 61, la que establece la
definición de insumos consumidos en los siguientes términos:  "Los insumos consumidos en el
proceso de producción son los insumos materialmente incorporados, la energía, los combustibles y el
petróleo que se utilizan en el proceso de producción y los catalizadores que se consumen al ser
utilizados para obtener el producto exportado."
26. Una segunda interpretación de las disciplinas en materia fiscal de la Lista Ilustrativa, nos
llevaría a la conclusión de que la OMC permite en algunos casos la devolución de impuestos
indirectos para bienes de capital.  Esta conclusión es el resultado del análisis de los dos supuestos
incluidos en el literal h) de la Lista Ilustrativa.  Dicho literal establece una diferenciación un tanto
arbitraria.
27. Ciertamente en la primera parte del literal h) de la Lista Ilustrativa al referirse a los impuestos
indirectos que recaen en etapas anteriores de un proceso productivo cuya finalidad es producir un bien
destinado a la exportación, define un universo considerablemente más amplio, al señalado en la
segunda parte del mismo.  Para este primer supuesto, se permite el descuento de todos aquellos
impuestos pagados sobre bienes o servicios utilizados con la condición de que este descuento existapara productos que se venden en el mercado interno y que el otorgado a la exportación no sea
superior.
28. Existiría entonces la posibilidad de que amparados bajo dicha interpretación se admitiera que,
en aquellos países en que la operación de la exportación como tal se encuentra exenta del pago de
impuestos indirectos se admitiera la existencia de incentivos dirigidos a minimizar el impacto de losimpuestos indirectos pagados incluso en los bienes de  capital.  Esto sería posible siempre y cuando en
el respectivo país se admitieran algún tipo de descuento por los impuestos indirectos pagados en el
proceso productivo.
3. Conclusiones
29. Como resultado de la interpretación de las disciplinas multilaterales, puede afirmarse que los
países en desarrollo que tienen mecanismos dirigidos a evitar la tributación en cascada podrían
descontar los impuestos indirectos de los bienes de capital utilizados en la elaboración de productosdestinados a la exportación del impuesto indirecto establecido para dichos productos.  Esta opción
podría convertirse en una devolución en los casos en que el bien final se encuentre exento del
impuesto indirecto respectivo.  No obstante, así se aceptara esta interpretación, la misma solamente se
aplicaría a impuestos indirectos y los países no podrían aplicar algún tipo de incentivo para los bienes
de capital en lo relacionado con las cargas a la importación.
30. Ahora bien, en el caso en que se interprete de manera diferente el literal h) de la Lista
Ilustrativa y se condicione toda devolución a la incorporación material de los insumos de acuerdo con
la nota de pie de página 61, estaríamos frente a una situación discriminatoria en contra de los países
en desarrollo al excluir los bienes de capital de la aplicación de instrumentos dirigidos a permitir suG/SCM/W/429
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importación en unas condiciones favorables que permitan aumentar la competitividad de sus
exportaciones.
31. Esta exclusión de los impuestos y cargas a la importación de los bienes de capital de los
instrumentos compatibles con la OMC, es contraria a los desarrollos alcanzados en los sistemas
tributarios domésticos de los Miembros y carece de sustento alguno desde una perspectiva económica.
4. Propuesta
32. Teniendo en cuenta que de conformidad con los artículos IX y X del Acuerdo por el cual se
establece la Organización Mundial del Comercio, le corresponde a la Conferencia Ministerial
interpretar y modificar las disposiciones de los Acuerdos Multilaterales, se sugiere la expedición de
una decisión que incluya los bienes de capital dentro de la definición de insumos consumidos que se
encuentra en la nota de pie de página 61 del Acuerdo sobre Subvenciones.
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