# Nouvelles perspectives d'une comptabilité durable conversationnelle : une approche autoethnographique et prospective

Stéphane Trébucq, Anastasiya Valakhanovich

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Stéphane Trébucq, Anastasiya Valakhanovich. Nouvelles perspectives d'une comptabilité durable conversationnelle : une approche autoethnographique et prospective. 46ème congrès de l'Association Francophone de Comptabilité, Association Francophone de Comptabilité, May 2025, Saint-Malo, France. hal-05065704

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# Nouvelles perspectives d'une comptabilité durable conversationnelle : une approche autoethnographique et prospective

Stéphane Trébucq

Professeur des Universités

IRGO - Université de Bordeaux

stephane.trebucq@u-bordeaux.fr

Anastasiya Valakhanovich

Doctorante en sciences de gestion

IRGO - Université de Bordeaux

anastasiya.valakhanovich@u-bordeaux.fr

## Résumé :

En nous appuyant sur notre connaissance des acteurs comptables, nous montrons selon une approche autoethnographique et prospective comment une comptabilité durable conversationnelle pourrait émerger. Celle-ci pourrait résulter de l'intégration de quatre approches comptables d'ores et déjà en cours de développement, que nous qualifions de connectées, non-structurées, narratives et prédictives. Leur intégration devrait permettre de dépasser les modèles comptables classiques, en effaçant les distinctions entre données financières et extra-financières, quantitatives et qualitatives, structurées et non structurées, tout en permettant des interactions en langage naturel avec les systèmes comptables. Cette nouvelle comptabilité durable conversationnelle pourrait non seulement répondre à des problématiques méthodologiques peu traitées dans la littérature comptable antérieure, mais aussi soulever de nouvelles difficultés d'usage.

**Mots clés :** LLM, IA générative, innovation, durabilité, comptabilité durable conversationnelle

## Abstract:

Based on our knowledge of accounting actors, we use an autoethnographic and prospective approach to show how sustainable conversational accounting could emerge. This could result from the integration of four accounting approaches already under development, which we describe as connected, unstructured, narrative and predictive. Their integration should make it possible to go beyond traditional financial accounting models, erasing the distinctions between financial and non-financial, quantitative and qualitative, structured and unstructured data, while enabling interactions in natural language with accounting systems. This new sustainable conversational accounting could not only address methodological issues that have received little attention in previous accounting literature, but also raise new usage difficulties.
**Keywords** : LLM, generative AI, innovation, sustainability, conversational sustainable accounting

Lancée en novembre 2022, la société OpenAI a ouvert, avec sa technologie ChatGPT, un nouveau cycle d'innovations dans l'histoire des interfaces homme-machine et du rapport de l'Homme à la connaissance (Harari, 2024). En l'occurrence, la machine est désormais capable de répondre à des questions posées en langage nature grâce à de vastes sources de données utilisées pour son apprentissage. S'agissant de son éventuelle adaptation au domaine comptable, on compte d'ores et déjà un nombre croissant de publications consacrées aux usages en comptabilité et audit de ChatGPT, ou de technologies similaires (voir le dernier numéro de la revue professionnelle Audit & Société de la CNCC, ou l'ouvrage de Lehner et Knoll, 2023). Toutefois, peu de travaux ont encore été menés sur les questions liant comptabilité et durabilité, tout en opérant des connexions plus systématiques entre les sciences comptables, les sciences linguistiques, les sciences mathématiques et informatiques, les sciences de l'environnement et les sciences humaines et sociales (voir le courant dit de la "science intégrée", Rezaei 2021). Or l'intelligence artificielle générative, de même que, plus largement, le courant du "data management" (Chen et al., 2013), pourraient effectivement conduire à revoir le clivage classique entre informations financières et extra-financières, en revisitant en profondeur les frontières habituelles entre données quantitatives et qualitatives (vers une comptabilité narrative), structurées et non structurées (vers une comptabilité nonstructurée), données internes et externes (vers une comptabilité connectée), données passées et prévisionnelles (vers une comptabilité prédictive)<fnref n="1" />. Cette recherche vise ainsi à étudier les possibilités et les conditions d'usage d'une **comptabilité durable conversationnelle**, où les agents comptables n'auraient plus seulement vocation à enregistrer et à vérifier les transactions financières, mais à comprendre les impacts engendrés par les activités de l'entreprise, avec de nouvelles possibilités d'anticiper les interactions entre les dimensions économiques, sociales et environnementales (principe de connectivité). Le propre d'une telle comptabilité intégrée et étendue serait aussi de permettre un questionnement explicite des différents acteurs (comptables, auditeurs, parties prenantes), ces derniers obtenant des réponses notamment en langage naturel (Ranjith et al. 2021). Le propre des IAE génératives est d'arriver à élaborer à partir d'une conversation des productions de textes, d'analyses, de calculs, de simulations, de prévisions, de tableaux de synthèse, et des propositions d'amélioration. Pour tenter de caractériser ce type d'innovation, nous présentons dans un premier temps les avancées théoriques et pratiques récentes en matière de comptabilité durable, ainsi que leurs limites en termes de déploiement informatique (partie 1). Nous développons ensuite la manière dont plusieurs formes émergentes de comptabilités pourraient être intégrées dans ce nouveau modèle, et les fonctionnalités de ce dernier (partie 2).

<footnote n="1">¹ L'internet des objets (IoT) pourrait aussi permettre de développer des observations avec un degré de détail inédit, ouvrant ainsi des perspectives d'analyses de données massives (big data) à un niveau de granularité beaucoup plus fin qu'auparavant.</footnote>
# 1. Etat de l'art des avancées méthodologiques et technologiques en matière de comptabilité durable

Le modèle comptable financier toujours en vigueur aujourd'hui, n'a guère évolué au cours de ces dernières années, et ce, en dépit d'un nombre important d'initiatives académiques ayant proposé des pistes concrètes de transformation de son modèle. La plupart des critiques reposent sur l'incapacité du modèle traditionnel à tenir compte des problématiques sociales et environnementales, et plus largement de durabilité. Même si la CSRD a fait le choix d'imposer un système de reporting distinct pour les informations extra-financières, la question d'une intégration plus aboutie des données ne manquera pas de se reposer à terme. Afin d'envisager les possibilités d'une telle innovation, nous opérons une revue de la littérature des projets de nouvelles comptabilités non seulement sous un angle méthodologique (1.1.) mais aussi plus opérationnel, en abordant les questions crucales d'informatisation (1.2.).

## 1.1. Les avancées méthodologiques des approches académiques

Au cours de ces trente dernières années, l'introduction des thématiques de durabilité au sein des techniques comptables a fait l'objet d'une activité de recherche régulière, depuis les travaux fondateurs de Rubenstein (1994), en passant par les apports critiques de Bebbington (2007) et Gray (2008), et pragmatiques de Schaltegger (Baker et al. 2015). Toutefois, au fil des années passant, les modèles tels que ceux relatés par Huizing et Dekker (1992) n'ont pas fait école. L'approche dite de "full cost accounting" (Antheaume, 2004) n'a pas eu le succès escompté, de telle sorte qu'aujourd'hui seul le groupe coté Kering maintient, avec l'aide du cabinet PricewaterhouseCoopers Netherlands, une approche assez similaire, avec un EP&L (Environmental Profit & Loss). En d'autres termes, les entreprises ont très largement refusé l'exercice d'une valorisation de leurs externalités négatives, alors qu'il existe une demande de la part des investisseurs. De ce fait, Standard & Poor's a développé pour ses clients la base "Global Market Intelligence" dans laquelle les calculs d'un compte de résultat environnemental sont reconstitués à partir des données publiques diffusées par les entreprises. On voit cependant que ce type de solution souffre d'un inconvénient majeur : les données ne sont pas intégrées au système décisionnel de ces entreprises. Il s'agit d'une analyse externe, non intégrée aux processus de gouvernance des entreprises étudiées. Cependant, en amont de l'évaluation financière des externalités négatives, la question de la mise en place et de la fiabilisation d'une mesure des impacts environnementaux et sociaux demeure. Pourrait s'y ajouter la problématique d'être en mesure d'en manager les interactions en intégrant les dimensions financières et économiques. Ainsi, au début des années 2000, un ingénieur, JM Jancovici, a mis au point un outil de calcul permettant de chiffrer les émissions de gaz à effet de serre en équivalent CO2, sur un périmètre élargi, incorporant une logique de cycle de vie allant de l'extraction des matériaux jusqu'à la fin de vie du produit. Cette approche monocritère a pour avantage d'être beaucoup plus facile d'accès que les outils d'ACV (analyse de cycle de vie), certes multicritères, mais plus complexes à manier. Toutefois, bien que souvent qualifiées de comptabilité carbone ou environnementale, ces approches sont demeurées totalement
déconnectées des données comptables. C'est la raison pour laquelle, au début des années 2010, un mouvement de réflexion a été initié, notamment en France<fnref n="2" />, afin d'envisager dans quelle mesure les techniques traditionnelles de comptabilité financière pourraient être jumelées avec de tels aspects.

Cinq propositions ont retenu notre attention : la comptabilité universelle (Petit et al., 2013), le modèle SeMA ou *Sense-Making Accounting* (Mathieu et Bellini, 2022), le modèle CARE ou *Comprehensive Accounting in Respect of Ecology* (Richard et Rambaud, 2021), le modèle LIFTS ou *Limits and Foundation Towards Sustainability* (Gibassier et al., 2024) et le modèle ABCV ou *Activity Based Costing with Life Cycle Assessment* (Jourdaine et al., 2021)<fnref n="3" />. Dans le cas de la comptabilité universelle, c'est une tenue de trois comptabilités qui est proposée, avec trois séries d'états comptables, le premier restant financier et inchangé par rapport aux obligations légales, le second dédié aux questions sociales, et le troisième traitant uniquement des aspects environnementaux. Ce type de comptabilité peut poser problème, notamment lorsqu'il s'agit de traduire en unités monétaires certaines thématiques sociales ou environnementales. L'approche SeMA propose une approche assez similaire, on conservant toutefois un seul jeu d'états financiers, auquel est adjoint une colonne supplémentaire évaluant la valeur sociétale de l'élément associé de bilan ou de compte de résultat. Là encore, le principal problème consiste à obtenir les informations nécessaires pour estimer cette valeur sociétale. Les deux modèles suivants sont encore plus ambitieux, puisque pour CARE il s'agit d'évaluer les coûts de maintenance du capital naturel et du capital humain, afin de les enregistrer dans des comptes de bilan puis de les suivre au fil des dépenses et des investissements réalisés conséquemment. L'approche LIFTS propose d'étendre le raisonnement à un nombre plus important de capitaux, restant à déterminer, en incorporant des données issues de questionnaires, afin d'évaluer dans quelle mesure les standards sociaux minimaux sont respectés et les limites planétaires ne sont pas dépassées. Enfin, le modèle ABCV n'envisage pas une réflexion de comptabilité générale mais analytique. L'objectif est de partir des comptes, considérés comme des ressources, puis d'en répartir les impacts à l'échelle des objets de coûts, ou produits appréciés au regard de leur utilité fonctionnelle.

Bien que tous innovants, ces modèles n'ont fait l'objet à ce jour d'aucun consensus. Aucun d'entre-eux n'a été largement adopté par la communauté des praticiens, ni transposé en droit. Bien que toutes ces approches comptables ne recourent pas à une conversion des impacts en unités monétaires, elles partagent toutes en revanche la nécessité d'une collecte d'informations, n'ayant fait l'objet, pour l'heure, d'aucune approche ni systématisée, ni harmonisée, ni automatisée. Dans un récent article, Kaplan et Ramanna (2021) proposaient un système de comptabilité transactionnelle, permettant à chaque échange opéré entre un fournisseur et son

<footnote n="2">² L'année 2010 est à rapprocher de la date de 2005, avec la mise en application en Europe des normes IFRS. Ces dernières, consacrées aux états financiers, ont accaparé l'attention des acteurs. Elles ont provoqué un double mouvement de contestation, lié à l'abandon du principe de l'évaluation en coût historique et une approche très actionnariale, laissant de côté les questions sociales de relation avec les parties prenantes et de durabilité.</footnote>

<footnote n="3">³ Nous ne traitons pas ici de deux autres propositions mises au point par deux experts-comptables, Pierre Borie et Christine Chavigny. Leur notoriété semble beaucoup plus limitée. Le premier a travaillé principalement sur une comptabilité permettant d'opérer une traduction financière des émissions carbone. La seconde a mis au point une approche partant des comptes, et cherchant à mettre en évidence divers impacts (https://www.adesslogic.com/).</footnote>
client, de transférer via la facture les données d'impacts environnementaux. Ce type de système n'ap toutefois pas encore été mis en place, ce qui représente un frein considérable au développement de comptabilité environnementales fiabilisées. Il est également intéressant de relever que l'ensemble de ces propositions de nouveaux modèles peinent à intégrer certaines problématiques, comme la biodiversité (Houdet et al. 2020), l'économie circulaire (Di Vaio et al., 2023)<fnref n="4" />, ou bien encore la connectivité (Trébucq, 2018).

Si l'on prend le projet d'une future comptabilité circulaire (Wishart et Antheaume, 2021), celle-ci devrait permettre, via les informations enregistrées, d'évaluer la performance permettant de minimiser les déchets et de maximiser la valeur des ressources grâce à leur recyclage continu (Geissdoerfer et al., 2018). Un obstacle majeur à la mise en œuvre réussie des pratiques de comptabilité de circularité est l'absence d'un cadre standardisé pouvant être appliqué universellement à différents secteurs. De plus, lorsque les organisations tentent de passer de modèles linéaires traditionnels à des modèles plus circulaires, elles rencontrent souvent une résistance interne compliquant la transformation des systèmes d'information (Droege, 2021). Une telle transformation nécessiterait une coopération beaucoup plus étroite et avancée de l'ensemble des parties prenantes (Nadeem, 2018).

Quant au projet d'une comptabilité qui permettrait de progresser en termes de compréhension des mécanismes de connectivité, ce dernier apparaît peu abordé dans la littérature académique, peut-être parce que considéré comme trop éloigné des usages actuels de comptabilité en partie double, qui n'a jamais été conçue dans cet objectif. L'approche balanced scorecard et de carte stratégique (Kaplan et Norton, 2000), puis celle portée par l'IIRC dans le cadre du reporting intégré<fnref n="5" />, avaient pourtant vocation à expliciter cette analyse des relations de cause à effet créatrices ou destructrices de valeur. Elles n'ont cependant jamais été mises en relation, à ce jour du moins, avec les techniques d'enregistrement comptable, éloignant l'échéance de mise au point d'une comptabilité intégrée (Trébucq 2015).

## 1.2. Des progrès plus parcellaires sur un plan technologique

Si la recherche comptable s'est fortement consacrée aux questions méthodologiques, les questions informatiques, pour leur part, ont en revanche fait l'objet de beaucoup moins d'intérêt et de développements académiques. Pour ce qui concerne la comptabilité universelle, le modèle SeMA ou CARE, il n'a jamais été fait mention de logiciels. Pour LIFTS, Gibassier et al. (2024) évoque dans son ouvrage dédié à la méthode l'existence de développements informatiques, mais d'une manière assez évasive. S'agissant du modèle ABCV, celui-ci a fait l'objet de plusieurs études de cas. Cependant, l'analyse des comptes à l'aide du logiciel OpenLCA et des bases Exiobase et Ecoinvent a été effectuée de manière manuelle, et son automatisation n'aurait

<footnote n="4">⁴ Nous nous appuyons aussi sur une recherche effectuée pour le consortium RECORD sur la thématique de l'économie circulaire. Celle-ci a permis de mettre en évidence que les entreprises ne disposaient pas d'outils comptables permettant de montrer la circularité de leurs activités. Cette absence observée empiriquement renvoie aussi à une quasi absence de propositions de nouveaux modèles de comptabilité générale permettant d'appréhender un tel enjeu.</footnote>

<footnote n="5">⁵ https://integratedreporting.ifrs.org/</footnote>
pas été envisageable (Jourdaine, 2020). En effet, les libellés des comptes et les données associées ne permettent pas de documenter avec suffisamment de précision la nature des ressources mobilisées. On notera en l'occurrence, la très grande hétérogénéité des urbanismes de données d'une entreprise à une autre, empêchant ou freinant considérablement les avancées en matière d'évolution des systèmes comptables. Au-delà d'une certaine taille cependant, un grand nombre d'entreprises sont équipées de SAP. Les réflexions engagées par cet éditeur apparaissent cependant très éloignées des propositions académiques, et des modèles précités. SAP a cependant réussi, par exemple, à transformer son système en partenariat avec Danone, afin que ce groupe puisse établir les empreintes carbone et eau de ses produits. Les projets actuels de SAP consistant à intégrer d'autres thématiques, telles que l'économie circulaire<fnref n="6" />, ou les technologies, comme l'intelligence artificielle<fnref n="7" />, demeurent à ce jour confidentiels.

A l'opposé de l'ERP (Enterprise Resources Planning) SAP avec l'ensemble de modules, on retrouve le cas du bilan carbone, dans la version mise au point par JM Jancovici avec l'ADEME, désormais actualisée par l'association ABC (Association pour la Transition Bas Carbone)<fnref n="8" />. Sur un plan informatique, l'outil a été initialement développé sous Excel. Il n'est par ailleurs nullement connecté aux informations comptables financières, puisque les données d'entrée correspondent principalement à des données physiques (quantités consommées en tonnes, tonnes.km, KWh, ...). Cette méthodologie est aussi principalement utilisée par des bureaux d'études composés d'ingénieurs, très éloignés des questions financières. On attend d'eux un apport en expertise technique, une fois effectuée l'analyse des principales sources d'émissions de GES (Gaz à Effet de Serre). L'approche bilan carbone n'est par ailleurs nullement automatisée. Elle repose donc sur un recueil de données, s'appuyant parfois sur des informations disponibles, et dans d'autres cas sur des estimations relevant de données statistiques. On retrouve dans le modèle LIFTS des propositions d'écritures comptables et de mise en forme établies en unités équiv. CO2, et sur une base budgétaire. L'entreprise est alors invitée à tenir une comptabilité carbone et à vérifier qu'elle ne dépasse son quota d'émissions calculé à partir de la démarche SBTi (Science Based Target initiative). Les comptes de bilan permettent alors d'établir une logique de suivi sur plusieurs exercices comptables. Il n'en demeure pas moins que la mise en pratique d'un tel dispositif s'avère difficile puisque les informations environnementales ne sont pas systématiquement transmises par les fournisseurs.

D'autres approches d'évaluation de la durabilité reposent sur des plateformes informatiques, restant en revanche totalement hermétiques aux données comptables. Les plateformes digitalisées développées, par exemple, par les organismes de labellisation RSE comme l'Afnor<fnref n="9" /> ou BCorp<fnref n="10" />, s'appuient en effet sur un questionnement focalisé directement sur les réflexions, les pratiques et les indicateurs, sans transiter par les données comptables. Cette déconnexion apparente entre les données comptables et les problématiques de RSE renforce l'impression que l'évaluation de la durabilité n'aurait pas besoin de données financières. Ce raisonnement

<footnote n="6">⁶ https://www.sap.com/products/sustainability/circular-economy.html</footnote>

<footnote n="7">⁷ https://www.sap.com/france/products/artificial-intelligence/generative-ai.html</footnote>

<footnote n="8">⁸ https://abc-transitionbascarbone.fr/</footnote>

<footnote n="9">⁹ https://acesia.afnor.org/connexion</footnote>

<footnote n="10">¹⁰ https://bcorporation.fr/nos-outils/b-impact-assessment/</footnote>
semble cependant erroné, puisque de nombreuses décisions en matière de RSE exigent de
recourir à des ressources financières, de même qu'inversement de nombres postes comptables
subissent l'influence de décisions ou de non-décisions en matière de durabilité. D'autres
opérateurs comme Ecovadis, Zei World, ou Kiosk, en conformité avec les exigences de la
CSRD, n'agissent pas différemment. Les informations qu'ils sollicitent demeurent, là encore,
non reliées aux données comptables. Ces informations recueillies ne permettent pas non plus
de renseigner sur les conditions de conduite des activités conformément aux principes d'une
durabilité forte, comme c'est le cas dans un modèle comptable CARE.

Sur un plan technologique, d'autres avancées ont aussi été réalisées plus récemment par des
acteurs non-académiques, notamment dans le cadre du lancement de plusieurs start-ups. La
première a été créée en 2020, et s'intitule La Société Nouvelle. Il ne s'agit pas dans ce cas de
demander aux entreprises de mettre en place une nouvelle comptabilité sociale ou
environnementale, mais de récupérer et d'interpréter les données financières existantes. En
effet, par le biais des données statistiques nationales et internationales, il est possible de
déterminer les impacts sociaux et environnementaux de chaque secteur. La start-up abCSR<fnref n="11" />
propose également, depuis 2016, une approche similaire. Dans ce dernier cas, l'offre est plutôt
destinée aux experts-comptables, afin qu'ils puissent mieux apprécier les enjeux sociaux et
environnementaux de leurs clients, et les accompagner afin qu'ils engagent la réduction de
leurs impacts négatifs. Ce type d'approche n'exige là encore aucune transformation des
pratiques de comptabilité financière classique. L'analyse permet en revanche d'opérer un
premier diagnostic d'ensemble, et d'envisager certaines actions d'amélioration.

Ce panorama des méthodes et des outils informatiques nous conduit finalement au constat suivant : **la recherche académique n'a pas encore été en mesure d'envisager les apports de l'intelligence artificielle dans le domaine de la comptabilité durable**<fnref n="12" />. Dans la partie qui suit nous cherchons précisément à répondre à ce vide dans la littérature, et à tenter d'en explorer certaines possibilités.

## 2. Les nouvelles perspectives d'une comptabilité durable conversationnelle

Au regard du constat établi en première partie de cette contribution, et du manque de recherche dédiée aux croisements entre IA et comptabilité durable, cette seconde partie sera de nature exploratoire, en s'appuyant sur une double approche, autoethnographique et prospective<fnref n="13" />. L'IA

<footnote n="11">¹¹ https://www.abcsr-performance.com/</footnote>

<footnote n="12">¹² Le croisement sur google scholar, début janvier 2025, des mots clés “sustainability accounting” et “generative AI” ne donne aucun résultat probant, permettant d’illustrer l’utilité et l’emploi des IA conversationnelles en matière de comptabilité durable. Les revues de littérature effectuées par Hasan (2021) puis Macuda & Zdravković (2024) indiquent également un résultat identique, même si l’on commence à voir émerger une littérature autour des usages de ChatGPT plus générale, dans les domaines de la comptabilité (Wood et al. 2023).</footnote>

<footnote n="13">¹³ Les développements de cet article reposent sur une approche autoethnographique (Chang 2016) et une recherche conduite depuis plusieurs années sur la thématique de l'innovation comptable en lien avec les questions de développement durable, des interactions avec de nombreux acteurs du secteur comptable, l'animation de plusieurs</footnote>
générative est en effet de nature à permettre un échange, une conversation avec la machine, et fait totalement inédit, en langage naturel. C'est la raison pour laquelle nous parlerons, par la suite, de la possibilité de disposer à l'avenir d'une **comptabilité durable conversationnelle**. Celle-ci pourrait se développer au point de confluence de quatre nouvelles comptabilités (connectée, non-structurée, narrative, prédictive), s'inscrivant dans des tendances de fond d'ores et déjà constatées, et dont nous identifions et illustrons l'origine au travers d'études de cas et d'entretiens qualitatifs. Celles-ci reposent, d'une part, sur l'extension des données prises en compte, et d'autre part, sur de nouvelles modalités d'interaction avec les données (2.1.). Nous tentons alors d'envisager l'utilité d'une tel système comptable innovant, visant à la fois un objectif de durabilité et de facilité d'usage dans les interactions homme-machine (2.2.).

## 2.1. L'intégration possible d'un ensemble de nouvelles comptabilités

A la suite de nos différentes interactions avec l'ensemble des acteurs opérant dans la sphère des innovations comptables, nous avons identifié quatre grandes tendances comptables (voir page suivante, graphe 1), que nous désignons par les termes suivants : comptabilité connectée, comptabilité non-structurée, comptabilité narrative, et comptabilité prédictive. Nous en expliquons ci-après les fondements, les principes et les premières mises en oeuvre, puis nous montrons comment la réunion de ces quatre courants pourrait contribuer à former une comptabilité durable conversationnelle.

Les deux premières comptabilités (connectée et non-structurée) relèvent, à notre sens, d'une logique d'extension des données pouvant être traitées dans le cadre d'un système d'information comptable. Dans le cas de la comptabilité que nous intitulons “connectée”, le principe consiste à relier les données comptables classiques à des sources externes. Les cas des entreprises innovantes comme La Société Nouvelle ou abCSR en forment des illustrations emblématiques.

### Encadré n°1. Le cas d'une comptabilité connectée avec la Société Nouvelle

Avec son outil Webmetriz, la Société Nouvelle propose d'analyser le fichier des écritures comptables en le reliant à la base externe Exiobase. Le principe général consiste à traduire notamment les comptes associés aux achats et aux fournisseurs à partir des données disponibles dans cette base. Les euros dépensés sont convertis en impacts environnementaux. L'analyse propose au final une évaluation sur plusieurs dimensions sociales et environnementales.

On pourrait cependant imaginer qu'une telle logique de liaison avec des bases de données externes soit, à terme, systématisée et intégrée au sein même des systèmes comptables internes aux entreprises. L'interprétation de certaines données, ou bien encore l'analyse et la comparaison de certains indicateurs en seraient certainement très largement facilitées.

<footnote>séminaires sur les "nouvelles comptabilités" en partenariat avec la Centrale des Cas des IUT, et un projet de recherche conduit pour le consortium RECORD sur la thématique de l'économie circulaire, ainsi que la direction de plusieurs doctorats en comptabilité environnementale. Pour une revue de littérature sur les approches autoethnographiques, voir Trébucq (2013).</footnote>
En ce qui concerne la comptabilité non-structurée, elle vient compléter l'organisation de la comptabilité connectée, car dans le cas présent la mise en relation des données ne nécessite pas d'être organisée à l'avance. En effet, les approches retenues par La Société Nouvelle ou abCSR reposent sur une logique de base de données et d'algorithmie, où les informations traitées ont été décrites préalablement, et les conversions ont été programmées à l'avance. De ce fait, même si les traitements sont parfaitement adaptatifs par rapport aux données disponibles, il ne s'agit pas en revanche d'explorer des relations qui n'auraient pas été anticipées. Dans le cadre d'une comptabilité non-structurée, cela est en revanche tout à fait envisageable. Cette fonctionnalité repose sur les principes des LLM (Large Language Models) capables de traiter non seulement les données numériques mais également les données textuelles. Dès lors, une information non structurée, et non enregistrée au format d'une base de donnée, devient néanmoins accessible par la machine.

## Encadré n°2. Le cas d'une comptabilité non-structurée avec OpenAI

L'interface développée par OpenAI permet d'ores et déjà d'opérer des tests d'interprétation de données financières, mais également sociales et environnementales. La base d'apprentissage sur laquelle s'appuie ChatGPT est tellement large que l'on peut en attendre des commentaires instructifs. Cette capacité à fournir des fichiers et à les relier à une base d'apprentissage pré-existante est inédite. Le lien peut désormais aussi être envisagé avec une recherche en direct sur les données disponibles sur l'internet. Pour des auteurs comme Kokina et Davenport (2017) les systèmes à base d'IA ont vocation à aller au-delà de l'analyse des chiffres, en analysant les données visuelles et textuelles.

Ces deux comptabilités étant à disposition, deux optiques complémentaires peuvent être envisagées. Elles conduisent à réviser notre rapport habituel aux données comptables, à partir d'une approche narrative et prédictive. S'agissant de la comptabilité narrative, l'objectif n'est plus de s'en tenir à une comptabilité reposant essentiellement sur des données chiffrées, mais à une comptabilité intégrant des données tant quantitatives que qualitatives. L'approche narrative tient également au fait que la mise en oeuvre d'un LLM pourrait permettre d'élaborer de nouvelles interfaces d'interrogation à propos des données comptables (Dong et al. 2024). L'objet d'une comptabilité narrative n'est pas en effet de compiler des données textuelles, mais d'alimenter un échange avec les opérateurs, en langage naturel. Cet échange devrait permettre de traiter un ensemble de données de toutes natures. La collecte de données, leur traitement, leur analyse pourraient donc être entièrement conduites en langage naturel. De tels usages ont déjà été étudiés par certains auteurs dans le cadre des déetctions de fraudes comptables (Qatawneh, 2024). Les technologies d'IA pourraient également assurer une veille permanente des échanges entre les divers acteurs de l'entreprise, et suggérer des pistes d'analyse et de réflexion, ainsi que de décision et d'action. Certaines défaillances des acteurs pourraient aussi être identifiées, et donner lieu à des plans de formation pour y remédier (Kar, 2022).
### Encadré n°3. Le cas d'une comptabilité narrative avec la CSRD, et du logiciel Kiosk

Dans le cadre la directive européenne sur le reporting de durabilité, l'EFRAG a élaboré un jeu de normes, dites ESRS (European Sustainability Reporting Standard). Celles-ci se traduisent par un ensemble de rubriques de publication, dont un très grand nombre sont narratives. En d'autres termes, sur le volet extra-financier, la capacité désormais des comptables à discourir deviendra de plus en plus essentielle. Il ne s'agira plus simplement de compter, mais d'expliquer la politique poursuivie, les actions mises en oeuvre, les actions correctrices envisagées. La start-up Kiosk a aussi d'ores et déjà mis au point une solution basée sur l'IA générative, permettant d'interpréter les données disponibles et de préremplir les rubriques attendues par la CSRD. Fin novembre 2023, Stefan Engler, expert-comptable anticipait l'arrivée d'une "comptabilité conversationnelle" reposant sur des usages plus interactifs, avec de robots conversationnels (chatbots) pouvant être interrogés par le comptable ou les interlocuteurs des comptables<fnref n="14" />.

Le quatrième type de comptabilité est lié aux capacités de modélisation prédictive offertes par l'IA. L'analyse des données peut servir à détecter des tendances internes ou externes émergentes, et à prévoir les résultats futurs. Elle a été appliquée aux domaines financiers (Pavlovic et al. 2024, Dheenadhayalan et al., 2025), mais pourrait être étendue à l'ensemble des domaines de la performance globale. C'est là un champ de recherche assez ambitieux, car la compréhension des facteurs de performance d'une entreprise est un sujet particulièrement complexe (Tessier et Otley, 2012). On pourrait imaginer en l'occurrence qu'une machine parvienne, à terme, à identifier des dysfonctionnements organisationnels difficilement détectables par les acteurs humains. Par ailleurs, dans une optique de développement durable, le recours à l'IA pourrait servir non plus à analyser les données passées, mais également à mieux envisager des scénarios prospectifs, ainsi que des prévisions et simulations (Bocken et al., 2016). Cette aide pourrait s'avérer particulièrement utile dans le cadre des plans de décarbonation des entreprises reposant sur de nombreux paramètres et un grand nombre d'hypothèses.

### Encadré n°4. Le Score Z de la Banque de France précurseur de la comptabilité prédictive

Début janvier 2023, Lionel Canesi, l'ancien président du Conseil National de l'Ordre des Experts-Comptables déclarait qu'il s'agissait désormais de s'orienter vers une "comptabilité prédictive"<fnref n="15" />. Si celle-ci s'inscrit a priori dans le cadre des nouveaux modèles dits de ML (Machine Learning), on sait que le bon usage des observations passées permet pour partie d'extrapoler les conséquences de certaines situations, notamment en termes de faillite. Le score Z de la Banque de France en est une bonne illustration. L'ajout d'aspects sociaux et environnementaux est donc parfaitement envisageable.

<footnote n="14">¹⁴ https://compta21.org/2023/11/03/apres-le-tout-en-un-il-aura-la-comptabilite-conversationnelle/</footnote>

<footnote n="15">¹⁵ https://www.latribune.fr/economie/france/entreprises-nous-voulons-aller-vers-une-comptabilite-predictive-lionel-canesi-946399.html</footnote>
<figure><img src="image_2.png" /><figcaption>Graphe 1. Assemblage des composantes d'une comptabilité durable conversationnelle</figcaption></figure>

L'intégration de ces différentes comptabilités devrait permettre de rationaliser le traitement des données, d'améliorer la prise de décision, et d'accroître leur performance globale. Le potentiel transformatif d'une comptabilité durable conversationnelle nous semble étroitement conditionné par sa capacité à prendre en compte les facteurs de risques. De tels systèmes pourraient aussi faciliter la réactivité et l'agilité des entreprises (Saleem, 2023), bien que pour d'autres auteurs, un recours accru à de telles technologies pourrait induire l'apparition de risques d'un nouveau genre (Street et al., 2023; Adelakun, 2024). Dans la section suivante, nous développerons les fonctionnalités d'un tel système et les avantages pouvant en résulter.

## 2.2. Vers une comptabilité durable conversationnelle

La profession comptable, bien qu'elle soit séparée entre producteurs et vérificateurs (Ranjith et al. 2021), a d'ores et déjà engagé une réflexion quant à ces évolutions, même si celle-ci demeure encore fort émergente et parcellaire. L'imminence d'une telle révolution comptable, d'ordre technologique, capable de réunir l'ensemble de ces tendances, semble inéluctable. Le graphe 2 ci-après décrit schématiquement l'architecture d'un tel système d'informations élargi, intégrant les comptabilités financières aux données comptables extra-financières, les données internes à des données externes, allant même jusqu'à pouvoir gérer les données non structurées et textuelles, et à détecter des anomalies ou signaux faibles.
<figure><img src="image_3.png" /><figcaption>Graphe 2. Fonctionnalités d'une comptabilité durable conversationnelle</figcaption></figure>

L'exemple des technologies récemment développées par des sociétés comme Procreo ou BlueKango, et de l'expérimentation de comptabilité environnementale de Kering, rendent cette perspective encore plus proche. Dans le cas de Procreo<fnref n="16" />, ce type de technologie renouvelle le genre de la comptabilité analytique par activité, ou Activity-Based Costing, en proposant aux utilisateurs de descendre jusqu'au niveau de granularité le plus fin des opérations réalisées. Avec BlueKanGo<fnref n="17" />, il devient possible d'agréger des données issues de diverses sources avec des connecteurs appropriés. Enfin, pour Kering<fnref n="18" />, la base constituée permet d'y intégrer des dimensions cartographiques, de telle sorte que les visualisations permettent de comprendre l'origine des approvisionnements, mais aussi les impacts associés. L'introduction à terme de technologies comme les IoT (Karmańska, 2021) ou la blockchain (Bonsón & Bednárová, 2019) ouvrira également de nouvelles possibilités permettant d'accroître les fonctionnalités de traçabilité des opérations et de non falsification des données.

Comme l'a déjà mis en oeuvre La Société Nouvelle (voir encadré n°1), la possibilité de relier les données de comptabilité financière devrait encore progresser à l'avenir avec la liaison à de

<footnote n="16">16 https://procreo.co/</footnote>

<footnote n="17">17 https://www/bluekango.com/fr/bluekango-rse/</footnote>

<footnote n="18">18 https://kering-group.opendatasoft.com/pages/home/</footnote>
nouvelles bases de données d'ACV (analyse de cycle de vie) sociales (ex:Psilca) ou
environnementales (ex: Ecoinvent). Un travail de mise à jour du PCG (plan comptable général)
pourrait aussi être envisagé afin de faciliter les liaisons entre les comptes financiers et les
rubriques des bases de données. La généralisation de la blockchain devrait permettre également
une analyse beaucoup plus fiable des impacts<fnref n="19" />. Les solutions d'IA pourraient aussi étendre
l'analyse à un ensemble de données non structurées disponible sur le web, par définition
beaucoup plus vaste. Les connexions à des données externes devraient ainsi permettre de
faciliter les approches comparatives, même s'il subsiste en la matière un travail encore
important à réaliser conforter la pertinence de ces comparaisons.

La combinaison des fonctions prédictives et d'alertes devrait également aider à réaliser une
partie des objectifs portés par des comptabilités comme LIFTS, conduisant à éviter un
dépassement des limites planétaires et à respecter la prise en compte d'un socle social
minimum. Un tel projet ne peut donc reposer sur une logique comptable qui se contenterait
d'une approche purement descriptive et rétrospective. Par extension, les analyses
corrélationnelles devraient aussi permettre d'améliorer la capacité des systèmes
informationnels en termes de connectivité<fnref n="20" />. L'agrégation des relations de cause à effet devrait
aboutir à la constitution d'un modèle de performance, fondé sur des bases de connaissances, et
utile en termes de simulation et d'anticipation des futurs possibles. Si ces systèmes sont
également conçus en tenant compte des avancées scientifiques en contrôle de gestion, ils
pourraient aider à mieux identifier les coûts cachés conséquences des dysfonctionnements
organisationnels (Trébucq et Husser, 2022).

La capacité à converser en langage naturel, issue de la mise en oeuvre des modèles LLM (Large Language Models), devrait également faciliter alors le développement d'une pensée intégrée (Oliver et al. 2016), telle qu'elle a été envisagée par l'IIRC. La production de textes dans le cadre d'une comptabilité durable conversationnelle devrait également permettre de mieux répondre aux attentes d'une information comptable établie selon un format narratif (cf CSRD). La mise en application de telles technologies devrait aussi reléguer au second plan les questions de tenue comptable et soulever de nouveaux enjeux d'ordre cognitif. La capacité à soulever et à formuler les bonnes questions, appelées "prompts" dans le cadre d'usages d'outils d'IA générative comme ChatGPT, deviendra déterminante, afin d'améliorer la performance durable des entreprises. Elle soulève cependant encore de nombreuses questions sur la capacité des opérateurs à connaître et à user de ces systèmes (Sundström, 2024), avec parcimonie, et à en maîtriser les biais d'analyse (Agbon, 2024).

Conclusion

A l'issue de cette recherche exploratoire et consacrée aux évolutions possibles de la
comptabilité intégrant les questions de durabilité et les apports technologiques de l'IA

<footnote n="19">¹⁹ Voir l'initiative : https://carbones-factures.org/</footnote>

<footnote n="20">²⁰ Par connectivité il s'agit d'entendre la capacité à identifier l'ensemble des relations de cause à effet influant sur la création ou la destruction de valeurs (économiques, sociales, sociétales, environnementales).</footnote>
générative, plusieurs constats peuvent être établis. En premier lieu, les recherches académiques comptables ont négligé les questions informatiques, et se sont principalement concentrées sur des problématiques méthodologiques. En second lieu, de nouveaux acteurs non académiques ont mis au point de solutions innovantes ouvrant des perspectives inédites de traitement des données comptables. En troisième lieu, les tendances en cours du reporting de durabilité de la CSRD et des IA génératives permettent désormais d'envisager la mise en oeuvre d'une comptabilité durable conversationnelle. Celle-ci devrait offrir non seulement des fonctionnalités d'échange en langage naturel, mais aussi de prévisions, de détection et d'alerte, et de comparaisons, conformément aux développements académiques des comptabilités CARE, LIFTS ou de modèles de type ABCV. La constitution et la transparence des bases d'apprentissage représentera l'un des enjeux essentiels de la mise au point de ces comptabilités durables conversationnelles. L'alimentation et la mise à jour de ces bases pourraient nécessiter également une transformations des attitudes stratégiques des entreprises et des acteurs comptables, afin qu'ils acceptent de collaborer et de mettre en commun certaines données. Il s'agira aussi d'évaluer dans quelle mesure de telles solutions pourraient effectivement déboucher sur un rapport coûts-bénéfices positif, intégrant des critères de sobriété énergétique. L'importance des investissements financiers à consentir pour mettre au point un tel système pourrait s'avérer conséquente, et entraîner de facto l'exclusion d'un nombre important d'entreprises. Il serait alors intéressant d'évaluer dans quelle mesure une telle comptabilité pourrait émerger à partir d'initiatives non lucratives et collaboratives, selon une approche de code en source libre (opensource).
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