# LES MECANISMES D'AUDIT INTERNE ET EFFICACITE DES INSTITUTIONS DE MICRO-FINANCE DE LA VILLE DE GOMA.

## Bitegetsimana mbarusha aime*

*Doctorant à l'université pédagogique nationale de kinshasa, contact : +243999784455

*Corresponding Author : -
bitegetsim@gmail.com

## Resume

L'ouverture internationale du secteur des IMF réside dans l'importance de la présence des établissements internationaux bancaires et semi bancaire. Son développement est une caractéristique basée sur la rigueur, la réglementation des indicateurs de performance, le sérieux dans la forme gouvernance. D'après les travaux effectués sur les études sur les déterminants de la profitabilité bancaire par (Demirguc et Al, 2001) et Guru et al. (2002) ont montré que certaines variables propres aux Institutions de Microfinance ont un effet sur leurs efficacités de performance et des rentabilités ; ce qui est bien perçus de bon dans l'œil du gestionnaire et auprès des partenaires étatiques et gestionnaires des missions d'audits.

La réglementation de l'audit interne, la transparence de missions d'audit et l'efficacité des mécanismes de l'audit interne augmente le besoin en fonds et ce qui est de nature à accroître la confiance entre Dirigeant et les missionnaires de l'audit et à diminuer les risques y afférents.

**Motsclés :** Imf, Gestion, Efficacite, Audit.
# 1. ETAT DE LIEUX

Notre recherche est donc axée autour de l'analyse de l'efficacité de l'audit ; les mécanismes de dimensionnement de l'audit des institutions de microfinance de la ville de Goma en RDC ; et quels sont les résultats obtenus sur la relation entre l'audit interne et la performance. L'efficacité est perçue comme le degré de réalisation des objectifs pertinents établis, sur la base de critères explicites d'une action ou d'une activité. Dans cette perspective, l'audit interne est efficace s'il contribue à la maitrise et à l'amélioration des opérations et au renforcement des processus de gouvernance, de management des risques et de contrôle de l'entreprise ou de l'organisation au sein de laquelle cet audit est exercé. Cependant, parler de l'efficacité de l'audit interne n'est pas un sujet facile (Lenz et Hahn, 2015) du fait des multiples travaux déroulés sur le sujet et qui peinent toujours à trouver un consensus non seulement sur ses composantes, mais aussi sur la méthodologie d'évaluation.

Depuis le début des années 2000, l'audit interne est largement reconnu comme un des quatre Mécanismes de la gouvernance d'entreprise (Amoush, 2017 ; Gramling et al, 2004) aux côtés des autres mécanismes que sont le conseil de surveillance avec son comité d'audit, la direction générale et l'audit externe. Néanmoins, la mesure de l'efficacité de l'audit interne Reste un sujet qui fait difficilement l'unanimité du fait de son caractère novateur. Les normes Professionnelles de l'audit interne et la pratique professionnelle (KPMG, 2012 ; Ernst & Young, 2012 ; PWC, 2013) nous conduisent à retenir six composantes micro environnementales de l'efficacité de l'audit interne à savoir l'indépendance du service, la Compétence, la performance, le soutien de la direction générale, les relations avec l'audit externe. Les facteurs d'efficacité améliorent l'asymétrie de l'information et renforce le climat de confiance entre le conseil de surveillance et l'auditeur

En raison d'une forte asymétrie de l'information dans le secteur, il est nécessaire de replacer les dispositifs de l'audit et du contrôle interne, des nouvelles lois, des nouvelles instructions et règlements en matières d'audit interne ; dispositifs qui doivent être mise en avant dans le but de conduire les Institutions de Microfinance à plus des transpareces, surtout en matière d'information financière ; dans ce sens, reste à définir le rôle du comité d'audit et sa contribution à l'efficience et à l'efficacité de ses actions au niveau des grandes orientations stratégiques de l'entreprise.

## L'indépendance de l'auditeur et l'efficacité de l'audit interne

Depuis les travaux fondateurs de De Angelo (1981), l'indépendance est retenue comme un critère essentiel de la qualité de l'audit. C'est le fondement le plus important établissant la stature de l'audit interne (Barhon & Aboueljaouad, 2019). Le glossaire annexé aux normes de l'IIA pour la pratique professionnelle de l'audit interne (traduit par l'Institut français de l'Audit et du Contrôle Internes - IFACI) définit l'indépendance comme « *la capacité de l'audit interne à assumer, de manière impartiale, ses responsabilités* ». Afin d'atteindre un degré d'indépendance nécessaire et suffisant à l'exercice de ses responsabilités, le Responsable de l'Audit Interne (désormais RAI) et son équipe doivent démontrer de leur capacité à révérer les faits, les inexactitudes et les anomalies relevés pendant leur missions (Pigé et al, 2011 ; Roussy, 2012 ; Compernolle, 2012). Ainsi, la proposition heuristique à vérifier au regard des arguments développés est :
> Il est tout à fait clair que le comité d'audit assiste le conseil de surveillance à travers son rôle de contrôle et d'assistance dans les décisions stratégiques de l'entreprise. Dans ce cadre, le comité d'audit joue un rôle dans l'authenticité des états financiers et l'efficience de l'audit interne et externe. Il apparaît alors que pour le bon fonctionnement de système de gouvernance, l'implication du comité d'audit dans le processus apparaît nécessaire pour garantir une qualité d'audit et de reporting financier (Ruiz-Barbadillo, Biedma-López et Gómez-Aguilar, 2007). Pour Anderson, Deli et Gillan (2003), les responsabilités et l'indépendance en audit, conduit à la maitrisédu contrile de gestion ; les caractéristiques du comité d'audit sont reliées positivement à la performance financière de l'entreprise dans la mesure où elles peuvent influencer les résultats de l'entreprise. Cependant ces caractéristiques sont relatives aux critères de performance, d'efficacité de contrôle, et de l'expertise financière des membres qui composent le comité d'audit.

## La compétence de l'auditeur et l'efficacité de l'audit interne

La compétence correspond à la capacité d'une personne à assumer une fonction ou à accomplir une tâche correctement. C'est un ensemble de connaissances, d'aptitudes et de comportements bien précis. La compétence est identifiée dans la littérature comme la principale mesure de l'efficacité de l'audit interne (Lenz et Hahn, 2015 ; Endaya et Hanefah, 2013 ; Badara et Saidin, 2013 ; Soh et Martinov-Bennie, 2011 ; Arena et Azzone, 2006, 2009 ; Mihret et Yismah, 2007).
Selon Chambers (1992), un auditeur interne efficace ou performant doit posséder au moins sept qualités essentielles dont les deux premières sont la capacité d'analyse ou l'esprit critique et la communication (Salma et Ibrahim, 2018 ; Amoush, 2017 ; Dhiaa & Thuraiya, 2017, Barac et al, 2016 ; Lenz et Hahn, 2015). Les cinq autres compétences concernent la comptabilité, l'évaluation des systèmes de gestion des risques, des connaissances générales en systèmes d'information, les connaissances spécifiques au secteur d'activité, et la capacité d'extraction et d'analyse de données.

## Le périmètre des travaux de l'auditeur et l'efficacité de l'audit interne

La définition de l'audit interne décrit son périmètre en lui attribuant la possibilité de réaliser les missions d'assurance et de conseil. Malheureusement on observe que les seules missions réalisées par les auditeurs internes concernent la comptabilité et la finance. Les fonctions de l'audit interne et de son champ d'action ont été élargies pour couvrir plus d'activités (Mihret et al (2010, Cohen et al, 2004 ; Gramling et al, 2004) dont les missions de conseil. Quel que soit le type de mission, les normes 2220 de l'IIA prescrit que le périmètre d'intervention de la mission doit couvrir les systèmes, les données, les personnes et les biens concernés, y comprisceux qui se trouvent sous le contrôle de tiers.
Le périmètre de l'audit s'entend aussi comme les domaines dans lesquels l'audit doit exercer son activité. Ses domaines concernent la gouvernance, le management des risques et le contrôle
- **La mesure de la performance de l'audit interne et l'efficacité de l'audit interne**

La performance de l'audit interne doit être surveillée pour s'assurer qu'elle fournit de la valeur à l'organisation (Ziegenfuss, 2000 ; IIA, 2010). La performance est considérée comme la composante la plus appropriée pour évaluer l'efficacité de l'audit interne, car elle influence de manière significative les aspects de l'information et de la communication du système de contrôle interne (Mihret et al, 2010 ; Al-Twaijry, Brierley & Gwilliam 2013).

- **Le soutien de la direction générale à l'audit interne et l'efficacité de l'audit interne**

Toutes les recherches sur l'efficacité de l'audit interne relève que le soutien de la direction générale est essentiel pour la fonction (Salma et Ibrahim, 2018 ; Barac et Mbewu, 2017 ; Barac et al, 2016 ; Lenz et Hahn, 2015 ; Lenz, 2013 ; Mihret, James & Mula 2010). Ce soutien a une influence sur les autres déterminants. En effet, c'est la direction qui définit le rôle et les objectifs du service, dote ce service de ressources humaines, matérielles, technologiques, logistiques, financières et temporelles nécessaires au bon fonctionnement du service. Bien plus, c'est la direction qui exige et veille à ce que les recommandations de l'audit interne soient mises en œuvre

- **Les relations entre auditeur interne et externe et l'efficacité de l'audit**

En audit externe, l'International Standard Audit (ISA) 610 prescrit que le commissaire aux comptes peut faire recours aux travaux de l'audit interne. Ces échanges d'informations et de documents permettent aux types d'auditeurs de gagner en efficacité (Azzali et Mazza, 2018 ; Salma et Ibrahim, 2018 ; Dhiaa & Thuraiya, 2017, Barac et Mbewu, 2017 ; Barac et al, 2016 ; Lenz et Hahn, 2015). Ainsi l'audit interne aide l'audit externe à la réduction de son risque de mission, et donc, il contribue à la régularité et à la sincérité des états financiers. En contrepartie, les rapports d'audit interne constituent des pistes de l'audit interne pour détecter les risques auxquels l'entreprise est exposée.
En somme, le modèle conceptuel de cette étude peut être schématisé ainsi qu'il suit :

<figure><img src="image_1.png" /><figcaption>Figure 1 : Les composantes de l'efficacité de l'audit interne</figcaption></figure>

Source : auteurs à partir de la littérature

## METHODOLOGIE DE LA RECHERCHE

### 2.1. Sources de données et échantillonnage

La présente recherche emprunte une méthodologie qualitative en audit et contrôle de gestion, puisant les informations sur les expériences professionnelles (cappelletti, 2011) ; les données traitées dans ce travail, proviennent de douze institutions de microfinance soit quatre sociétés et sept coopératives d'épargnes et crédits.

Par conséquent, la méthode d'échantillonnage est non probabiliste et elle procède par convenance c'est-à-dire que nous avons ciblé toutes les institutions de microfinances présentes dans la ville de Goma.

### 2.2. La méthode de choix d'échantillonnage par convenance

Selon SANDER (L) 1989, Un échantillon de convenance est un échantillon choisi lors d'une étude des raisons pratiques d'accessibilité et des couts plutôt basés sur une rigueur méthodologique et une volonté d'assurer statistiquement une représentativité.

L'échantillon de convenance est un échantillon de sujet de l'étude qui provienne d'un groupe qui est facilement accessible à un chercheur.

L'inconvénient est que ce n'est pas une représentation exacte de la population ; en fait, l'échantillonnage de commodité est considéré comme une forme de biais d'échantillonnage ce qui signifie que les résultats d'une étude menée à un tel échantillon ne peuvent être généralisés à la population dans son ensemble.

Il sied de retenir que ces institutions ont été choisies comme cible de notre recherche car elles organisent toutes des services internes à leur sein parallèlement à l'organe du conseil de surveillance chargé du contrôle interne (comité d'audit interne ou conseil de surveillance) et ce conformément à l'instruction de la banque centrale numéro 008 relative à l'organisation du contrôle interne des coopératives d'épargnes et de crédits et des institutions de micro finance en RDC.
Cette méthode est retenue dans la présente étude pour nous permettre de comprendre en profondeur la pratique de l'audit interne dans chacune de toutes ces institutions de micro finances et de vérifier après analyse des informations sur la qualité de l'audit interne à son efficacité.

### 2.3. Techniques de collecte de données

Les données ont été collectées par les techniques d'enquêtes, par questionnaire, interview et observation (Gavard Perret et all, 2011).

En effet, une mission d'audit exige la collecte des plusieurs éléments probants, 'est une technique utilisée en audit interne également. Nous avons eu à recourir à la technique d'entretien individuel à la revue documentaire et à l'observation pour collecter le maximum des données, détaillées sur l'audit interne dans les institutions de micro finances afin de vérifier nons hypothèses. Dans ces onze instructions de microfinances, nous y avons réalisés des entretiens individuels avec des auditeurs internes, les membres du conseil de surveillance et le gérant de ces institutions. Ces entretiens ont été réalisés en une période allant du mois d'AOût à octobre 2022.

### 2.4. Techniques d'analyse de données

Après avoir collecté des informations sur l'audit interne, nous avons organisés les informations sur l'audit interne portant sur 54 critères de qualité. Ces six critères sont entre autres :

* L'indépendance de l'auditeur interne ; renferment dix critères ; La compétence de l'auditeur interne, le groupement dix critères également ; l'analyse relative à la compétence de l'audit interne (permettre des travaux regroupant six critères ; les mesures des indicateurs de performance de l'audit interne regroupant douze critères également ; les caractéristiques de la coopération entre l'auditeur interne et externe avec cinq critères en fin, les caractéristiques du soutien de la direction à l'audit interne avec onze critères.

Ces critères nous ont été inspirés par les écrits professionnels en audit interne ; KPNG, 2012, IIA-CBOK 2014 et 2015, PWC, 2013. La méthode d'évaluation comprend quatre niveaux d'efficacité synthétisée par la matrice ci-après :

<table><caption>Tableau 1 : Critère d'évaluation de l'audit interne</caption><thead><tr><td>Notes obtenues</td><td>Caractéristiques de l'efficacité</td></tr></thead><tbody><tr><td>0</td><td>Non applicable</td></tr><tr><td>1</td><td>Faible</td></tr><tr><td>2</td><td>Moyen</td></tr><tr><td>3</td><td>Forte</td></tr></tbody></table>

Sources : Barak et all, 2016.

Pour chaque composante, il sera calculé la note totale obtenue en la comparant au score maximal. L'évaluation finale pour chaque composante de l'efficacité de l'audit interne s'appréciera de la manière suivante :

- Score ≤ 50% : efficacité perfectible ou faible

- Score ≥51% à score ≤ 75% : efficacité satisfaisante (niveau moyen)

- Score >75% : efficacité très satisfaisante (niveau fort ou élevé)

En relation avec ces propositions formulées, une composante est efficace si son score est supérieur à 75%.

Les données retenues dans notre étude ont été analysées par Excel par la technique d'analyse des contenues thématiques et au jugement professionnel et théorique.

En fin, les résultats seront discutés avec les cadres des institutions concernées afin d'élaborer un plan de formation continue pouvant permettre l'amélioration de la qualité de l'audit interne et l'augmentation de la performance financière de ces institutions.

En effet, nous pouvons présenter le risque ou la conséquence des scores satisfaisant et perfectibles et nous avons émis des recommandations aux institutions des microfinances ayant obtenus ces scores.

Ensemble, avec chaque direction, il sera défini un plan de mise en œuvre de nos recommandations par les acteurs concernés et dans un délai déterminé après une procédure pédagogique centrée sur de mise à niveau ou de la formation.

## III. EVALUATION DE LA QUALITE D'AUDIT INTERNE DES INSTITUTIONS DE MICRO-FINANCES

Ce mémoire a pour but d'évaluer l'efficacité de l'audit interne des institutions de micro-finances opérant dans la ville de Goma.

Nous analyserons à tour de rôle les six dimensions de la qualité d'audit interne suivantes : Evaluation de l'indépendance pouvant garantir la révélation exhaustive des faits, analyse de la compétence des auditeurs internes, analyse du périmètre des missions d'assurances, auto-évaluation des auditeurs internes, évaluation de la coopération entre les auditeurs internes et externes, évaluation du soutien de la direction générale à l'audit interne.
<figure><img src="image_2.png" /><figcaption>**Tableau 1 :** *Evaluation de l'indépendance pouvant garantir la révélation exhaustive des faits*</figcaption></figure>

Ce tableau met en exergue le niveau d'indépendance de l'audit interne dans les onze institutions de micro finance en étude. Tenant compte du classement (Barak et Al, 2016), nous remarquons qu'une seule société de microfinance dégage un score satisfaisant, trois autres manifestent un score très satisfaisant ; cinq coopératives d'épargne et de crédit quant à elles dégagent un score satisfaisant c'est-à-dire score compris entre 51 et 75%. ; deux coopératives d'épargne et de crédit dégagent un score très satisfaisant.

En effet dans certaines institutions les auditeurs n'ont pas des réunions fréquentes c'est le cas de l'IMF01, CPEC1,2,3, et 4. et pendant le reporting, il y a ingérence dans ses rapports par les gérants et / ou les personnes attachées aux opérations.

Cependant, la liberté dans la programmation des activités d'audit n'est assurée ceci dans l'IMF01 et IMF02 et aussi pour la CPEC04.

Ces constants sont contraire à la norme d'audit interne 1100 et aux bonnes pratiques généralement admises pour que l'audit soit mené en toute indépendance. (Salma et Ibrahim, 2018 ; Alshbail et Turki, 2017 ; Barac et Al, 2017 ; Abu-Aza, 2012). Il sied de souligner que certains responsables d'audit interne des institutions de micro finance sous-étude affirment que les auditeurs internes ont pleinement accès à toutes les informations et à tous les aspects de l'activité au sein de l'organisation ; la pleine liberté d'auditer les documents liés aux opérations comptables.

Globalement, toutes ces institutions de microfinance sont rattachées au Conseil de surveillance ou disposent des comités d'audit.

<figure><img src="image_3.png" /><figcaption>**Tableau 2 :** *Analyse de la compétence des auditeurs internes*</figcaption></figure>

Ce tableau montre que deux sociétés de micro finance affichent un score satisfaisant ; tandis que deux autres sociétés de micro finance dégagent un score très élevé, ce qui veut dire que la compétence de ses auditeurs n'est pas à douter. Quatre coopératives dégagent un score perfectible ou faible ce qui veut dire que l'analyse de la compétence est faible par rapport à celle des autres institutions de microfinance ; deux coopératives d'épargnes et de crédits ont un score satisfaisant c'est-à-dire supérieur à 75% ; il sied de signaler que tout de même une coopérative d'épargnes et de crédits accuse un score très significatif

Au vu de notre constat, une coopérative ne remplit pas la norme 1200 sur la compétence et la conscience professionnelle ; les missions doivent être conduites avec compétence et expertise professionnelle.

Il sied de signaler que dans toutes ces institutions de microfinance, il n'existe aucun auditeur possédant la certification comme auditeur interne internationalement reconnu, ce qui est contraire à la philosophie des auteurs (Lenz et Hahn, 2015 ; Endaya et Hanefah, 2013 ; Badara et Saidin, 2013 ; Soh et Martinov-Bennie, 2011 ; Arena et Azzone, 2006, 2009 ; Mihret et Yismah, 2007) où la compétence et la certification sont identifiées comme des principaux éléments de mesure de l'efficacité de l'audit interne.

Il est donc important et urgent que les auditeurs internes de ces différentes IMF procèdent à la formation en vue d'une certification professionnelle. Nous avons remarqué ainsi que tous les auditeurs déclarent avoir des maitrisent dans le
domaine de TIC (Technologie de l'Information et de la Communication), et ont la maitrise des risquent et des compétences informatiques en générales.

<figure><img src="image_4.png" /><figcaption>**Tableau 3 : Analyse du périmètre des missions d'assurances (Périmètre de travaux)**</figcaption></figure>

Ce résultat montre que toutes les quatre sociétés de micro finance dégagent un score très significatif et/ou élevé ; tandis que deux coopératives d'épargnes et de crédits dégagent un score satisfaisant ; une coopérative revendique un niveau de compétence faible par rapport à celui des autres institutions. Quatre coopératives quant à elles dégagent un score plus élevé ce qui veut dire que ses auditeurs sont compétents et ont la maitrise dans le domaine de gestion des risques et des compétences informatiques en générales, et du TIC en particulier.

Au vu de ces résultats notre constant sur terrain marie l'idée relative à la compétence des auditeurs des institutions sous examens tandis qu'une seule institution enquêtée sur les onze emploie un auditeur interne moins compétent ne disposant pas des qualités requises et des connaissances de base en audit.

Généralement les autres auditeurs c'est-à-dire ceux de dix institutions enquêtées disposent des auditeurs internes compétents ayant la maitrise des risques et disposant des qualités requises, et des connaissances fiables en audit.

Selon les auteurs (Mihret et al, 2010 ; Al-Twaijry, Brierley & Gwilliam 2003) les indicateurs et performance proviennent essentiellement de la pratique et de la maitrise de la technologie de l'information et de la communication ; plus l'asymétrie de l'information est maitrisée plus les indicateurs de performances sont rassurés.

<figure><img src="image_5.png" /><figcaption>**Tableau 4: Auto-évaluation des auditeurs**</figcaption></figure>

Ces résultats montrent bien que les auditeurs internes de quatre sociétés de microfinance enquêtées dégagent un score très satisfaisant c'est-à-dire leurs indicateurs des performances autoévalués est élevé. Deux structures d'épargnes et de crédits dégagent quant à elles un score perfectible et/ou faible ce qui veut dire que les auditeurs de ces deux institutions d'épargne et de crédit ne respectent pas les échéanciers et le délais mis en œuvre ; les recommandations du comité de surveillance ne sont pas systématiquement respecté mais également ignorent la contribution de leurs actions au résultat comptable de leurs instituions respectives ; quatre coopératives d'épargne et de crédit dégagent un score satisfaisant. Nous remarquons que ces institutions déclarent respecter totalement la planification initiale convenue en début d'exercice pourtant le plan d'audit interne résulte généralement d'une analyse des risques, ce qui n'est pas totalement
respecté. Une structure d'épargne et de crédit dégage un score fort ce qui veut dire que le plan initialement prévu est globalement respecté ; en revanche dans les coopératives le score est satisfaisant mais leurs compétences en audit interne ne permet pas de satisfaire les exigences de l'ensemble d'indicateurs des performances.

Dont le Temps consacré aux demandes ad hoc par rapport aux travaux de vérification est trop limité pour les auteurs (Azzali et Mazza, 2018 ; Salma et Ibrahim, 2018 ; Dhiaa & Thuraiya, 2017, Barac et Mbewu, 2017 ; Barac et al, 2016 ; Lenz et Hahn, 2015). L'audit interne aide l'audit interne à la reduction des risques. Au vu de l'auto-évaluation entre l'auditeur interne et l'auditeur externe ; plus la relation de travail est étroite plus la sincérité des missions est mises d'audit est mise en cause.

<figure><img src="image_6.png" /><figcaption>**Tableau 5 :** évaluation de la coopération entre les auditeurs internes et externes</figcaption></figure>

Ces résultats montrent que deux sociétés de microfinance ont un score très élevé ; pour dire qu'il existe une relation très satisfaisante entre les auditeurs internes et externes, en effet deux sociétés de microfinance avec un score satisfaisant ; il existe une collaboration étroite entre les auditeurs internes et externes ; cependant les auditeurs internes ne discutent pas de manière systématique avec les auditeurs externes sur les constations soulevées dans leurs rapports, ce constant s'oppose à la norme ISA 705 ouvrant une brèche de discussion entre l'auditeur interne et externe. Les recommandations des auditeurs externes ne sont pas généralement respectées. Au vu de notre enquête six des coopératives d'épargnes et de crédits accusent un score satisfaisant ; nous avons remarqué que le personnel de l'audit interne bénéfice des recommandations des auditeurs externes et des techniques utilisées par ces derniers, ce qui contribue à améliorer la compétence de l'audit interne (Mirhet, James et Mula 2010). Une coopérative accuse un score très significatif car supérieur à 75%. En général les échanges entre les deux mécanismes de gouvernance semblent contribuer efficacement à l'efficacité de l'audit interne car ce dernier permet à l'auditeur externe de contextualiser son opinion.

<figure><img src="image_7.png" /><figcaption>**Tableau 6 :** évaluation du soutien de la direction générale à l'audit interne</figcaption></figure>

Ces résultats montrent que deux sociétés de micro finance dégagent un satisfaisant ce qui nous poussent à confirmer que les auditeurs interne reçoivent le soutien de la Direction Générale dans leur carrière. Deux autres sociétés de microfinance dégagent un score très élevé ce qui veut dire que leurs auditeurs reçoivent plus du soutien de la Direction générale dans les relations entre ces derniers et ensemble discutent de la qualité des résultats pour rester performant.

Quatre coopératives d'épargnes et de crédits dégagent un score satisfaisant, pour dire qu'au vu de nos enquêtes, les auditeurs interne de ces structures reçoivent le soutien de la Direction générale et discutent de la surveillance dans la gestion des risque et du budget ; deux coopératives d'épargnes et de crédits reçoivent de plus que d'autres le soutien du conseil de surveillance et de la direction générale les recommandations et conseils sur la gestion des risques et du budget ; deux autres coopératives d'épargnes et de crédits accusent un score faible.

Nous remarquons qu'au vu des résultats des enquêtes, les auditeurs internes reçoivent du soutien généralement de la Direction générale néanmoins un point est à souligner, les auditeurs interne et la direction générale et/ou de surveillance
n'adoptent le système de formation continue, la capacitation des agents auditeurs et/ou membre d'audit n'est pas appliqué ; ce qui nous pousse à recommander ce dernier une approche de formation continue qui pourra améliorer leurs niveau de performance et améliore non seulement son efficacité mais aussi la qualité d'audit.

## CONCLUSION GENERALE

De façon générale, on attend d'un auditeur interne qu'il dispose d'une formation académique et professionnelle de qualité. Cette qualité se traduit par excellence par la détention d'un titre

De Certified Internal Auditor (CIA), des atouts professionnels et un climat de collaboration épanoui pouvant favoriser l'éclosion de l'efficacité et la rentabilité des IMF sous examen. Ainsi, la proposition heuristique à vérifier au regard des arguments développés est : Plusieurs avantages liés à l'efficacité et aux compétences de l'auditeur ont été développés par Gendall, 1993 et Christopher, Sarens et Leung, 2009) :

- Améliorer la qualité de l'information financière, en passant par la lecture des états financiers

- Créer un climat de discipline et de contrôle qui permet de réduire les possibilités de fraude ;

- Permettre aux administrateurs externes de contribuer à l'efficacité par leur jugement indépendant ;

- Fournir un cadre dans lequel l'auditeur externe peut affirmer son indépendance en cas de litige avec la direction générale ;

- Renforcer la position de la fonction d'audit interne tout en fournissant une plus grande indépendance pour le management de l'entreprise, et ;

- Augmenter la confiance envers les parties prenantes et sa crédibilité et son objectivité suivant les états financiers établis.

Les cadres de direction et d'exécution sont soumis à un devoir exceptionnel, celui de surveiller, contrôler, diriger et évaluer la performance de la qualité d'audit interne des institutions de microfinance.

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