Lag (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för tjänster

Innehåll

1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskilda ordningar 
för beskattningsbara personer som omsätter varor och tjänster. 
De särskilda ordningarna är följande:

1. Tredjelandsordningen, som avser 

- beskattningsbara personer som inte är etablerade inom EU om 
tjänsterna förvärvas av någon i ett EU-land som inte är en 
beskattningsbar person (4 a §), 

2. Unionsordningen, som avser

- beskattningsbara personer som är etablerade i ett EU-land, 
om tjänsterna förvärvas av någon som inte är en 
beskattningsbar person och omsättningarna sker i ett annat EU-
land (4 b §),

- beskattningsbara personer som genomför unionsintern distans-
försäljning av varor (4 c §), eller

- beskattningsbara personer som omfattas av 6 kap. 10 § 
mervärdes-skattelagen (1994:200), om omsättningarna sker inom 
landet enligt bestämmelserna i 5 kap. samma lag (4 d §),

3. Importordningen, som avser

- beskattningsbara personer som antingen är etablerade inom EU 
eller företräds av en representant som är etablerad inom EU 
och som utför distansförsäljning av varor som inte är 
punktskattepliktiga, och som importerats från ett land utanför 
EU med ett verkligt värde på högst 150 euro (4 e §), eller

- beskattningsbara personer som är etablerade i ett land som 
anges i kommissionens genomförandeakt som antas med stöd av 
artikel 369m.3 i rådets direktiv 2006/112/EG och som bedriver 
distansförsäljning av varor från det landet (4 e §).

Bestämmelser finns även i rådets genomförandeförordning (EU) 
nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om fastställande av 
tillämpningsföreskrifter för direktiv 2006/112/EG om ett 
gemensamt system för mervärdesskatt, i lydelsen enligt 
genomförandeförordning (EU) 2019/2026.

Denna lag innehåller också bestämmelser om ett särskilt 
förfarande för mervärdesskatt vid import (27-29 §§).
Lag (2020:1171).

Definitioner

2 § Termer och uttryck som används i denna lag har samma 
betydelse och tillämpningsområde som i mervärdesskattelagen 
(1994:200). 

Med särskild mervärdesskattedeklaration förstås en sådan 
deklaration som är avsedd för redovisning av mervärdesskatt 
enligt bestämmelserna i denna lag.

Med motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land avses 
bestämmelser som gäller i ett annat EU-land och som har sin 
grund i avdelning XII kapitel 6 (artiklarna 358-369zb) i 
rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett 
gemensamt system för mervärdesskatt, i lydelsen enligt 
direktiv (EU) 2017/2455 och direktiv (EU) 2019/1995.

Med representant avses en person som är etablerad inom EU och 
som av en beskattningsbar person som utför distansförsäljning 
av varor importerade från ett land utanför EU utsetts till 
betalningsskyldig för mervärdesskatten och till att fullgöra 
skyldigheterna enligt importordningen, i den beskattningsbara 
personens namn och för dennes räkning. Lag (2020:1171).

Beslutande myndighet

3 § Beslut enligt denna lag fattas av Skatteverket, utom när 
det gäller bestämmelserna i 27-29 §§. Lag (2020:1171).

Identifieringsbeslut

4 § Skatteverket ska efter ansökan från en beskattningsbar 
person fatta beslut om att denne är skyldig att redovisa och 
betala mervärdesskatt enligt bestämmelserna i denna lag 
(identifieringsbeslut).

Om ansökan avser importordningen och den beskattningsbara 
personen företräds av en representant ska Skatteverket fatta 
beslut om att representanten är skyldig att redovisa och 
betala mervärdesskatt enligt bestämmelserna i denna lag.
Lag (2020:1171).

Särskild ordning för tjänster som tillhandahålls av 
beskattningsbara personer som inte är etablerade inom EU 
(tredjelandsordningen)

4 a § Identifieringsbeslut ska fattas, om 

1. den beskattningsbara personen inte har sätet för sin 
ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i 
Sverige eller i ett annat EU-land,

2. mervärdesskatten avser tillhandahållanden av tjänster,

3. tillhandahållandena ska beskattas i Sverige eller i ett 
annat EU-land,

4. tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en 
beskattningsbar person och denne är etablerad, är bosatt eller 
stadigvarande vistas i Sverige eller i ett annat EU-land,

5. det inte redan har fattats ett motsvarande, gällande 
identifieringsbeslut i ett annat EU-land, och

6. den beskattningsbara personen inte är utesluten från den 
särskilda ordningen enligt artikel 58b.1 i rådets 
genomförandeförordning (EU) nr 282/2011. Lag (2020:1171).

Särskild ordning för tjänster som tillhandahålls av 
beskattningsbara personer som är etablerade inom EU, för 
unionsintern distansförsäljning av varor och för vissa 
omsättningar av varor inom landet (unionsordningen)

4 b § Identifieringsbeslut ska fattas, om 

1. den beskattningsbara personen har sätet för sin ekonomiska 
verksamhet i Sverige eller, om denne inte har ett sådant säte 
inom EU, har ett fast etableringsställe här,

2. mervärdesskatten avser tillhandahållanden av tjänster,

3. tillhandahållandena ska beskattas i ett annat EU-land,

4. den beskattningsbara personen inte har ett fast 
etableringsställe i det EU-land där tillhandahållanden ska 
beskattas,

5. tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en 
beskattningsbar person,

6. det inte redan har fattats ett motsvarande, gällande 
identifieringsbeslut i ett annat EU-land,

7. den beskattningsbara personen inte är bunden av ett 
identifieringsbeslut i ett annat EU-land enligt bestämmelser 
som i det EU-landet motsvarar artikel 369a.2 andra stycket i 
rådets direktiv 2006/112/EG, och

8. den beskattningsbara personen inte är utesluten från den 
särskilda ordningen enligt artikel 58b.1 i rådets 
genomförandeförordning (EU) nr 282/2011. Lag (2020:1171).

4 c § Identifieringsbeslut ska fattas, om 

1. den beskattningsbara personen 

a) har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om 
denne inte har ett sådant säte inom EU, har ett fast 
etableringsställe här, eller 

b) inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast 
etableringsställe i Sverige eller i ett annat EU-land, men 
utför unionsintern distansförsäljning av varor och transporten 
av varorna påbörjas här i landet,

2. mervärdesskatten avser unionsintern distansförsäljning av 
varor, 

3. omsättningarna ska beskattas i ett annat EU-land,

4. det inte redan har fattats ett motsvarande, gällande 
identifieringsbeslut i ett annat EU-land, 

5. den beskattningsbara personen inte är bunden av ett 
identifieringsbeslut i ett annat EU-land enligt bestämmelser 
som i det EU-landet motsvarar artikel 369a.2 andra eller 
tredje stycket i rådets direktiv 2006/112/EG, och

6. den beskattningsbara personen inte är utesluten från den 
särskilda ordningen enligt artikel 58b.1 första stycket i 
rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011.
Lag (2020:1171).

4 d § Identifieringsbeslut ska fattas, om 

1. den beskattningsbara personen

a) har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om 
denne inte har ett sådant säte inom EU, har ett fast 
etableringsställe här, och transporten av de varor som omsätts 
både påbörjas och avslutas här i landet eller inom ett annat 
EU-land, eller 

b) inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast 
etableringsställe i Sverige eller i ett annat EU-land och 
transporten av de varor som omsätts påbörjas och avslutas här 
i landet, 

2. mervärdesskatten avser omsättning av varor enligt 6 kap. 
10 § mervärdesskattelagen, 

3. omsättningarna ska beskattas i Sverige eller i ett annat 
EU-land, 

4. det inte redan har fattats ett motsvarande, gällande 
identifieringsbeslut i ett annat EU-land, 

5. den beskattningsbara personen inte är bunden av ett 
identifieringsbeslut i ett annat EU-land enligt bestämmelser 
som i det EU-landet motsvarar artikel 369a.2 andra eller 
tredje stycket i rådets direktiv 2006/112/EG, och 

6. den beskattningsbara personen inte är utesluten från den 
särskilda ordningen enligt artikel 58b.1 i rådets 
genomförandeförordning (EU) nr 282/2011. Lag (2020:1171).

Särskild ordning för distansförsäljning av varor importerade 
från ett land utanför EU (importordningen)

4 e § Identifieringsbeslut ska fattas, om 

1. den beskattningsbara personen 

a) har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om 
denne inte har ett sådant säte inom EU, har ett fast 
etableringsställe här, 

b) inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast 
etableringsställe i Sverige eller i ett annat EU-land men 
företräds av en representant som har sätet för sin ekonomiska 
verksamhet i Sverige eller, om denne inte har ett sådant säte 
inom EU, ett fast etableringsställe här, eller 

c) inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast 
etableringsställe i Sverige eller i ett annat EU-land, men är 
etablerad i ett land som anges i kommissionens genomförandeakt 
som antas med stöd av artikel 369m.3 i rådets direktiv 
2006/112/EG, och bedriver distansförsäljning av varor från det 
landet,

2. mervärdesskatten avser distansförsäljning av varor som inte 
är punktskattepliktiga, och som importerats från ett land 
utanför EU enligt 2 kap. 1 k § mervärdesskattelagen (1994:200) 
i försändelser med ett verkligt värde på högst 150 euro,

3. omsättningarna ska beskattas i Sverige eller i ett annat 
EU-land,

4. det inte redan har fattats ett motsvarande, gällande 
identifieringsbeslut i ett annat EU-land,

5. den beskattningsbara personen eller representanten inte är 
bunden av ett identifieringsbeslut i ett annat EU-land enligt 
bestämmelser som i det EU-landet motsvarar artikel 369l.3 
andra stycket i direktiv 2006/112/EG, och

6. den beskattningsbara personen eller representanten inte är 
utesluten från den särskilda ordningen enligt artikel 58b.1 i 
rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011.
Lag (2020:1171).

4 f § En beskattningsbar person får företrädas av endast en 
representant. Lag (2020:1171).

Valet av identifieringsstat är bindande

4 g § En beskattningsbar person som har sätet för sin 
ekonomiska verksamhet utanför EU och som har flera fasta 
etableringsställen i skilda EU-länder, varav minst ett i 
Sverige, och som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 
4 b, 4 c, 4 d eller 4 e § är bunden av beslutet under det 
kalenderår då beslutet fattades och under de två närmast 
följande kalenderåren. Detsamma gäller en representant som 
omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 e §.

En beskattningsbar person som varken har sätet för sin 
ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i 
Sverige eller i ett annat EU-land och som omfattas av ett 
identifieringsbeslut enligt 4 c eller 4 d § är bunden av 
beslutet under det kalenderår då beslutet fattades och under 
de två närmast följande kalenderåren. Lag (2020:1171).

Ansökan på elektronisk väg

4 h § En ansökan om identifieringsbeslut ska ges in till
Skatteverket på elektronisk väg. Lag (2020:1171).

Mervärdesskattegrupper

4 i § Om Skatteverket har beslutat att beskattningsbara
personer får bilda en mervärdesskattegrupp, ska
identifieringsbeslut fattas för den huvudman som verket
utsett för gruppen enligt 6 a kap. 4 § mervärdesskattelagen
(1994:200). Lag (2020:1171).

Vad identifieringsbeslutet innebär

5 § Den som ska redovisa mervärdesskatt för omsättning av 
varor eller tjänster inom landet i en särskild 
mervärdesskattedeklaration enligt denna lag, ska inte redovisa 
och betala mervärdesskatt enligt skatteförfarandelagen 
(2011:1244) för dessa omsättningar. Lag (2020:1171).

6 § En beskattningsbar person som är skattskyldig i Sverige 
för varor och tjänster som omfattas av ett 
identifieringsbeslut i ett annat EU-land ska redovisa och 
betala skatten enligt bestämmelserna i det landet.
Lag (2020:1171).

Identifieringsnummer

7 § Skatteverket ska ge ett individuellt nummer 
(identifieringsnummer) till den som identifieringsbeslutet 
gäller för.

Om en beskattningsbar person som omfattas av ett 
identifieringsbeslut enligt 4 b, 4 c eller 4 d § 
(unionsordningen) har ett registreringsnummer till 
mervärdesskatt, ska det numret användas som 
identifieringsnummer.

Om ett identifieringsbeslut fattas enligt 4 e § 
(importordningen) ska den beskattningsbara personen ges ett 
särskilt identifieringsnummer för tillämpning av 
importordningen. En representant ska ges ett särskilt 
identifieringsnummer och ett separat identifieringsnummer för 
varje beskattningsbar person som representanten företräder. 
Sådana identifieringsnummer får bara användas vid 
tillämpningen av importordningen. Lag (2020:1171).

Underrättelse till Skatteverket om förändringar

8 § Om en beskattningsbar persons verksamhet upphör eller 
ändras på ett sådant sätt att villkoren för att redovisa och 
betala mervärdesskatt enligt denna lag inte längre är 
uppfyllda, ska den beskattningsbara personen eller dennes 
representant på elektronisk väg underrätta Skatteverket om 
ändringen. Detsamma gäller om något annat förhållande som har 
tagits upp i en ansökan om identifieringsbeslut har ändrats.
Lag (2020:1171).

Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt
tredjelandsordningen

9 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut enligt 
4 a §, om den beskattningsbara personen

1. enligt egen anmälan inte längre tillhandahåller tjänster 
som omfattas av tredjelandsordningen,

2. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara 
verksamhet, 

3. inte längre uppfyller övriga krav i 4 a §, eller

4. ständigt bryter mot reglerna för tredjelandsordningen.
Lag (2020:1171).

Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt
unionsordningen

9 a § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut 
enligt 4 b-4 d §§, om den beskattningsbara personen

1. enligt egen anmälan inte längre tillhandahåller tjänster 
eller omsätter varor som omfattas av unionsordningen,

2. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara 
verksamhet inom ramen för unionsordningen,

3. inte längre uppfyller övriga krav i 4 b-4 d §§, eller

4. ständigt bryter mot reglerna för unionsordningen.
Lag (2020:1171).

Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt 
importordningen

9 b § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut 
avseende en beskattningsbar person som inte företräds av en 
representant enligt 4 e §, om den beskattningsbara personen 

1. enligt egen anmälan inte längre utför distansförsäljning av 
varor importerade från ett land utanför EU som omfattas av 
importordningen, 

2. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara 
verksamhet inom ramen för importordningen, 

3. inte längre uppfyller övriga krav i 4 e §, eller 

4. ständigt bryter mot reglerna för importordningen.
Lag (2020:1171).

9 c § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut 
avseende en representant enligt 4 e §, om representanten 

1. enligt egen anmälan inte längre företräder någon 
beskattningsbar person som använder importordningen, 

2. under två på varandra följande kalenderkvartal inte har 
agerat som representant för en beskattningsbar person som 
använder importordningen,

3. inte längre uppfyller övriga krav i 2 § fjärde stycket 
eller 4 e §, eller 

4. ständigt bryter mot reglerna för importordningen.
Lag (2020:1171).

9 d § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut 
avseende en beskattningsbar person som företräds av en 
representant enligt 4 e §, om den beskattningsbara personen 

1. enligt anmälan från dennes representant inte längre utför 
distansförsäljning av varor importerade från ett land utanför 
EU som omfattas av importordningen, 

2. enligt anmälan från dennes representant inte längre 
företräds av representanten, 

3. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara 
verksamhet inom ramen för importordningen, 

4. inte längre uppfyller övriga krav i 4 e §, eller 

5. ständigt bryter mot reglerna för importordningen.
Lag (2020:1171).

Deklaration och betalning av mervärdesskatt

10 § En beskattningsbar person eller en representant som 
omfattas av ett identifieringsbeslut ska för varje 
redovisningsperiod lämna en särskild 
mervärdesskattedeklaration på elektronisk väg. 

Deklaration ska lämnas även om den beskattningsbara personen 
eller representanten inte har någon mervärdesskatt att 
redovisa för perioden. Lag (2020:1171).

11 § En redovisningsperiod omfattar ett kalenderkvartal.

För en beskattningsbar person eller en representant som 
omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 e § omfattar en 
redovisningsperiod dock en månad. Lag (2020:1171).

12 § En särskild mervärdesskattedeklaration ska innehålla

1. identifieringsnumret för den beskattningsbara personen och, 
om denne företräds av en representant, identifieringsnumret 
för representanten,

2. följande uppgifter för varje EU-land där omsättningar av 
varor eller tjänster ska beskattas:

a) det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av 
ersättningarna för dessa varor och tjänster under 
redovisningsperioden, 

b) det sammanlagda beloppet av mervärdesskatten på varorna och 
tjänsterna, fördelat på skattesatser, och

c) tillämpliga skattesatser,

3. det sammanlagda beloppet av den mervärdesskatt som ska 
betalas för redovisningsperioden, samt

4. rättelser av tidigare inlämnade deklarationer, om rättelsen 
avser tid inom tre år från den dag då den ursprungliga 
deklarationen skulle ha lämnats. 

Den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 b, 4 c 
eller 4 d § (unionsordningen) ska i deklarationen redovisa 
uppgifterna i första stycket 2 och 3 fördelat på

1. tillhandahållande av tjänster,

2. unionsintern distansförsäljning av varor, och

3. omsättning av varor av en beskattningsbar person som 
använder ett elektroniskt gränssnitt enligt 6 kap. 10 § 
mervärdesskattelagen (1994:200) 

där transporten av varorna både påbörjas och avslutas här i 
landet eller inom ett annat EU-land.

En rättelse enligt första stycket 4 ska innehålla uppgifter om 
det land där omsättningen har eller skulle ha beskattats, 
redovisningsperiod och det mervärdesskattebelopp som rättelsen 
avser. Lag (2020:1171).

12 a § Om den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 
4 b, 4 c eller 4 d § (unionsordningen) tillhandahåller 
tjänster i enlighet med vad som anges i 4 b § och har ett 
eller flera fasta etableringsställen i ett annat EU-land eller 
i andra EU-länder från vilket tjänster tillhandahålls, ska den 
särskilda mervärdesskattedeklarationen också innehålla 
följande uppgifter för varje EU-land där tillhandahållandena 
ska beskattas:

1. det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av 
ersättningarna för de tillhandahållanden som omfattas av 
unionsordningen, uppdelat för varje annat EU-land där den 
beskattningsbara personen har ett fast etableringsställe, och

2. det fasta etableringsställets registreringsnummer till 
mervärdesskatt eller motsvarande uppgift. Lag (2020:1171).

12 b § Om den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 
4 b, 4 c eller 4 d § (unionsordningen) utför unionsintern 
distansförsäljning, eller är en 

beskattningsbar person som använder ett elektroniskt 
gränssnitt enligt 6 kap. 10 § mervärdesskattelagen (1994:200), 
och varorna sänds eller transporteras från ett annat EU-land 
eller andra EU-länder, ska den särskilda mervärdes-
skattedeklarationen också innehålla följande uppgifter för 
varje EU-land varifrån varor sänds eller transporteras: 

1. det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av 
ersättningarna för de omsättningar som omfattas av 
unionsordningen, för varje annat EU-land varifrån varor sänds 
eller transporteras,

2. det sammanlagda beloppet av mervärdesskatten på varorna 
fördelat på skattesatser, för varje annat EU-land varifrån 
varor sänds eller transporteras, och

3. det registreringsnummer till mervärdesskatt eller 
motsvarande uppgift som tilldelats i varje annat EU-land 
varifrån varor sänds eller transporteras, om den 
beskattningsbara personen har tilldelats ett sådant nummer.

Uppgifterna i första stycket ska fördelas på

1. unionsintern distansförsäljning av varor som inte omfattas 
av 6 kap. 10 § mervärdesskattelagen,

2. unionsintern distansförsäljning av varor av en 
beskattningsbar person som använder ett elektroniskt 
gränssnitt enligt 6 kap. 10 § mervärdesskattelagen, och

3. omsättning av varor inom ett EU-land av en beskattningsbar 
person som använder ett elektroniskt gränssnitt enligt 6 kap. 
10 § mervärdesskattelagen. Lag (2020:1171).

13 § Belopp som redovisas i en särskild
mervärdesskattedeklaration ska anges i euro. Lag (2014:942).

14 § En särskild mervärdesskattedeklaration ska ha kommit in 
till Skatteverket senast den sista dagen i månaden efter 
redovisningsperiodens utgång. Lag (2020:1171).

15 § Mervärdesskatt som ska redovisas i en särskild
mervärdesskattedeklaration ska ha betalats till Skatteverket
senast den dag då deklarationen ska ha kommit in.

Inbetalning ska göras genom insättning i euro på
Skatteverkets konto för skattebetalningar som görs enligt
denna lag. Vid inbetalningen ska det anges vilken deklaration
som betalningen avser. Skatten anses ha betalats den dag då
betalningen har bokförts på kontot. Lag (2014:942).

Beslut om skatt

16 § Om en särskild mervärdesskattedeklaration avseende skatt
enligt mervärdesskattelagen (1994:200) har lämnats, anses ett
beslut om skatten ha fattats i enlighet med deklarationen.
Detsamma gäller i fråga om en deklaration som har lämnats
till en myndighet i ett annat EU-land i enlighet med
bestämmelserna i det landet. Lag (2014:942).

Omprövning

Omprövning av Skatteverkets beslut om identifiering eller
återkallelse

17 § Skatteverket ska ompröva ett beslut om identifiering
eller återkallelse om den som beslutet gäller begär det, om
beslutet överklagas eller om det finns andra skäl.

Skatteverket får inte ompröva beslut i en fråga som har
avgjorts av allmän förvaltningsdomstol. Skatteverket får dock
på begäran av den som beslutet gäller ompröva en fråga som
har avgjorts av förvaltningsrätt eller kammarrätt genom
beslut som har fått laga kraft om beslutet avviker från
rättstillämpningen i ett avgörande från Högsta
förvaltningsdomstolen som har meddelats senare.

Skatteverket får inte på eget initiativ ompröva ett
identifieringsbeslut till nackdel för den som beslutet
gäller. Lag (2014:942).

17 a § En begäran om omprövning ska vara skriftlig. Begäran
om omprövning ska ha kommit in till Skatteverket senast två
månader från den dag då beslutet meddelades. Lag (2014:942).

18 § Om Skatteverket på eget initiativ omprövar ett beslut
som avses i 17 § första stycket till nackdel för den som
beslutet gäller, ska omprövningsbeslut meddelas senast två
månader från den dag då beslutet meddelades.

Ett omprövningsbeslut som är till fördel för den som beslutet
gäller får meddelas även efter denna tid. Lag (2014:942).

Omprövning av Skatteverkets beslut om skatt

19 § Beslut om skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200)
som redovisas enligt denna lag eller enligt motsvarande
bestämmelser i ett annat EU-land omprövas enligt
bestämmelserna i 66 kap. 2–8, 18, 19, 21, 22 och 27–29 §§,
30 § första stycket samt 31–35 §§ skatteförfarandelagen
(2011:1244).

Hur en begäran om omprövning ska göras framgår även av
artiklarna 61 och 61a i rådets genomförandeförordning (EU) nr
282/2011. Lag (2014:942).

Överklagande

Överklagande av Skatteverkets beslut om identifiering eller
återkallelse

20 § Beslut om identifiering eller återkallelse får
överklagas till allmän förvaltningsdomstol av den som
beslutet gäller eller av det allmänna ombudet hos
Skatteverket.

Överklagandet ska ha kommit in inom två månader från den dag
då beslutet meddelades.

I fråga om överklagandet tillämpas bestämmelserna i 67 kap.
19–22, 28–32 och 34–36 §§ skatteförfarandelagen
(2011:1244).

Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten.
Lag (2014:942).

Överklagande av Skatteverkets beslut om skatt

21 § Beslut om skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200)
som redovisas enligt denna lag eller enligt motsvarande
bestämmelser i ett annat EU-land får överklagas till allmän
förvaltningsdomstol av den som beslutet gäller eller av det
allmänna ombudet hos Skatteverket.

I fråga om överklagandet tillämpas bestämmelserna i 67 kap.
2 § andra stycket, 5 §, 6 § andra meningen, 12, 13, 19–25,
27–37 och 39 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244).
Lag (2014:942).

Förfarandet i övrigt

Förfarandet i övrigt i samband med Skatteverkets beslut om
identifiering och återkallelse

22 § Vid prövning av frågor om identifiering och återkallelse
tillämpas bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244)
om

1. uppgifter som har lämnats för någon annans räkning i 4
kap.,

2. Skatteverkets utredningsskyldighet och
kommunikationsskyldighet i 40 kap. 1–3 §§,

3. begäran om omprövning som lämnas till domstol i 66 kap.
18 §, och

4. besluts verkställbarhet i 68 kap. 1 §.
Lag (2014:942).

22 a § Skatteverket ska godkänna en fysisk person som har 
utsetts som deklarationsombud av den som omfattas av ett 
identifieringsbeslut enligt 4 b, 4 c eller 4 d § 
(unionsordningen), om den som utsetts uppfyller kraven 
enligt 6 kap. 6 och 7 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244).

Följande bestämmelser i skatteförfarandelagen tillämpas för

1. behörighet och återkallelse av godkännande: 6 kap. 5 § 
första stycket 1-3 och 8 §,

2. omprövning och överklagande: 66 och 67 kap.,

3. besluts verkställbarhet: 68 kap. 1 § och 3 § 1.
Lag (2020:1171).

Förfarandet i övrigt i samband med Skatteverkets beslut om
skatt

23 § I fråga om skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200)
som ska redovisas enligt denna lag eller enligt motsvarande
bestämmelser i ett annat EU-land tillämpas bestämmelserna i
skatteförfarandelagen (2011:1244) om

1. uppgifter som har lämnats för någon annans räkning i 4
kap.,

2. föreläggande i 37 kap. 9 och 10 §§,

3. Skatteverkets utredningsskyldighet och
kommunikationsskyldighet i 40 kap. 1–3 §§,

4. revision i 41 kap.,

5. ersättning för kostnader för ombud, biträde eller
utredning i 43 kap.,

6. bevissäkring i 45 kap.,

7. betalningssäkring i 46 kap.,

8. uppgifter och handlingar som ska undantas från kontroll i
47 kap.,

9. skattetillägg i 49 kap. 4–7, 10–13, 15 och 19 §§,

10. befrielse från särskilda avgifter i 51 kap.,

11. beslut om särskilda avgifter i 52 kap. 3–7, 10 och
11 §§,

12. skönsmässiga beslut om skatter i 57 kap. 1 §,

13. ansvar för skatter och avgifter i 59 kap. 13, 15–21, 26
och 27 §§,

14. beslut om befrielse från skatteavdrag,
arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt och punktskatt i 60
kap.,

15. betalning av skatter och avgifter i 62 kap. 8, 9 och
19 §§,

16. anstånd med betalning av skatter och avgifter i 63 kap.
2, 4–10, 16 och 22 §§,

17. överskott som inte har kunnat betalas tillbaka i 64 kap.
10 § första stycket,

18. kostnadsränta i 65 kap. 3, 4 § första stycket, 7, 8, 11,
13–15 och 19 §§,

19. besluts verkställbarhet i 68 kap.,

20. verkställighet av beslut om bevissäkring och
betalningssäkring i 69 kap.,

21. indrivning i 70 kap., och

22. övriga bestämmelser om verkställighet i 71 kap.
Lag (2014:942).

23 a § Vid omprövning och överklagande av beslut enligt de
bestämmelser som räknas upp i 23 § tillämpas 66 och 67 kap.
skatteförfarandelagen (2011:1244). Lag (2014:942).

23 b § Vid tillämpningen av de bestämmelser som räknas upp i
23 § ska följande gälla:

1. Det som sägs i skatteförfarandelagen (2011:1244) om
skattedeklaration eller deklaration tillämpas för en särskild
mervärdesskattedeklaration eller en deklaration som lämnats
enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land.

2. Det som sägs i skatteförfarandelagen om uppgiftsskyldighet
enligt 15–35 kap. tillämpas även för uppgiftsskyldighet
enligt denna lag.

3. Det som sägs i 49 kap. 7 § tredje stycket
skatteförfarandelagen om Skatteverket tillämpas även för
motsvarande myndighet i ett annat EU-land. Lag (2014:942).

23 c § Om skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) ska
tillgodoräknas på grund av ett omprövningsbeslut eller ett
beslut av en domstol, ska den beskattningsbara personen
tillgodoföras ränta på det tillgodoräknade beloppet.
Intäktsräntan ska beräknas från och med dagen efter beloppets
ursprungliga förfallodag till och med den dag då beloppet
tillgodoräknas.

Räntan ska beräknas efter den räntesats som anges i 65 kap.
4 § tredje stycket skatteförfarandelagen (2011:1244). Dessutom
tillämpas 65 kap. 20 § skatteförfarandelagen. Lag (2014:942).

24 § Indrivning får inte begäras av ett belopp som omfattas av
anstånd.

Dokumentationsskyldighet

25 § Den som ett identifieringsbeslut gäller för enligt denna 
lag eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land 
ska genom räkenskaper eller annan lämplig dokumentation se 
till att det finns underlag för de omsättningar som omfattas 
av beslutet. Räkenskaperna ska vara så detaljerade att 
Skatteverket kan avgöra om en särskild mervärdesskatte-
deklaration eller en deklaration som lämnats enligt 
motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land är korrekt. För 
en representant gäller denna skyldighet för varje 
beskattningsbar person som representanten företräder.

Om Skatteverket begär det, ska den beskattningsbara personen 
eller dennes representant göra sådant underlag som avses i 
första stycket tillgängligt på elektronisk väg.

Underlaget ska bevaras i tio år efter utgången av det år då 
den transaktion som underlaget avser utfördes. 
Lag (2020:1171).

26 § Om ett identifieringsbeslut enligt 4 b, 4 c eller 4 e § 
gäller en mervärdesskattegrupp, ska det underlag som avses i 
25 § första stycket finnas tillgängligt hos den huvudman som 
Skatteverket har utsett för gruppen enligt 6 a kap. 4 § 
mervärdesskattelagen (1994:200). Lag (2020:1171).

Särskilt förfarande för mervärdesskatt vid import

27 § Vid import av varor där transporten av varorna avslutas 
här i landet får den som anmäler varornas ankomst till 
Tullverket åt den person som varorna är avsedda för tillämpa 
det särskilda förfarande vid import som framgår av 28 och 
29 §§, om 

1. varorna transporteras i försändelser med ett verkligt värde 
på högst 150 euro, 

2. den särskilda ordningen i 4 e § eller bestämmelser som i 
ett annat EU-land motsvarar den särskilda ordningen i 
artiklarna 369l-369x i rådets direktiv 2006/112/EG inte 
tillämpas för varorna, och 

3. varorna inte är punktskattepliktiga.
Lag (2020:1171).

28 § Skyldig att betala mervärdesskatt enligt 1 kap. 2 § 
första stycket 6 mervärdesskattelagen är den person som de 
importerade varorna är avsedda för. 

Den person som anmäler varornas ankomst till Tullverket enligt 
27 § ska ta ut mervärdesskatt från den som varorna är avsedda 
för och betala in mervärdesskatten månadsvis senast vid den 
tidpunkt då skyldighet att betala tull enligt 
tullagstiftningen skulle ha inträtt om det hade funnits 
skyldighet att betala tull. 

Den som anmäler varorna ska också redovisa mervärdesskatten 
månadsvis i en sammanställning som ska ges in till Tullverket 
vid den tidpunkt som anges i andra stycket. I 
sammanställningen ska det totala beloppet av den 
mervärdesskatt som tagits ut under den aktuella 
kalendermånaden anges. Lag (2020:1171).

29 § Den som tillämpar det särskilda förfarandet för import 
ska genom räkenskaper eller annan lämplig dokumentation se 
till att det finns underlag för de importer som omfattas av 
det särskilda förfarandet. Räkenskaperna ska vara så 
detaljerade att Tullverket kan avgöra om en sammanställning 
enligt 28 § tredje stycket är korrekt. 

Om Tullverket begär det, ska den som tillämpar det särskilda 
förfarandet för import göra underlaget tillgängligt på 
elektronisk väg. 

Underlaget ska bevaras i sju år efter utgången av det år då 
den transaktion som underlaget avser utfördes.
Lag (2020:1171).

Motsvarighet i svenska kronor till vissa belopp

30 § Motsvarigheten i svenska kronor till beloppet i 4 e § 2 
och 27 § 1 är detsamma som motsvarigheten i svenska kronor 
till beloppet för tullfrihet för varor av ringa värde enligt 
artikel 23 i rådets förordning (EG) nr 1186/2009 av den 16 
november 2009 om upprättandet av ett gemenskapssystem för 
tullbefrielse (kodifierad version). Lag (2020:1171).


Övergångsbestämmelser

2011:1245

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2012 och tillämpas på
redovisningsperioder som börjar efter utgången av 2011.

2013:117

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2013.

2. Äldre föreskrifter gäller för beslut som har meddelats
före ikraftträdandet.

2013:370

Denna lag träder i kraft den 1 juli 2013 och tillämpas på
redovisningsperioder som börjar efter utgången av juni
2013.

2014:942

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2015.

2. Lagen tillämpas på redovisningsperioder som börjar efter
utgången av december 2014.

2014:1511

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2015.

2. Lagen tillämpas på redovisningsperioder som börjar efter
utgången av december 2014.

2020:1171

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2021.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om 
mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före 
ikraftträdandet.