Lag (1993:1539) om avdrag för  underskott av näringsverksamhet 

1 § Uppkommer underskott i en förvärvskälla vid beräkning av
inkomst av näringsverksamhet enligt kommunalskattelagen
(1928:379) och lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, medges
avdrag för underskott i för-värvskällan närmast följande
beskattningsår, om ej annat följer av denna lag eller av 25 §
lagen (1998:1600) om beskattningen vid överlåtelser till
underpris. Lag (1998:1616).

Allmänna begränsningar i avdragsrätten

2 § Har avdrag medgetts enligt 46 § 1 mom. kommunalskattelagen
(1928:370) eller enligt 3 § 13 mom. andra stycket, 25 § 10 mom.
eller 26 § 9 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, medges
inte avdrag enligt denna lag för motsvarande belopp.

Bestämmelser om rätt till avdrag när en förvärvskälla upphör finns
i 3 § 13 mom. första stycket lagen om statlig inkomstskatt.
Lag (1994:787).

Begränsningar efter ägarförändringar

Definitioner

3 § Med företag avses aktiebolag, ekonomisk förening,
stiftelse, ideell förening, sparbank, försäkringsbolag eller
utländskt bolag.

Med förlustföretag avses ett företag med underskott
beskattningsåret närmast före det beskattningsår företaget
omfattats av en sådan ägarförändring som anges i 4 eller 5 §.

Med annat rättssubjekt avses fysisk person, dödsbo eller annan
utländsk juridisk person än utländskt bolag. Med annat
rättssubjekt avses även handelsbolag i vilket subjekt av de
slag som anges i föregående mening är delägare. Närstående
räknas som en person. Med närstående avses föräldrar, far- och
morföräldrar, make, avkomling, avkomlings make, syskon, syskons
make och avkomling. Med avkomling avses även styvbarn och
fosterbarn. Med närstående avses även dödsbon och handelsbolag
i vilka någon sådan person som anges i fjärde och femte
meningarna är delägare.

Med gammalt underskott avses underskott som kvarstår från
beskattningsåret närmast före det beskattningsår då ett
förlustföretag omfattats av en sådan ägarförändring som anges i
4 eller 5 § eller utgjort överlåtande eller övertagande företag
i sådan ombildning eller sådant övertagande som anges i 12 §
första stycket. Lag (1998:1616).

Ägarförändringar

4 § Ett förlustföretag skall anses ha omfattats av en
ägarförändring om ett företag (den nya ägaren) fått bestämmande
inflytande över förlustföretaget.

En ägarförändring skall även anses ha skett om ett
förlustföretag eller ett moderföretag till ett sådant företag
fått bestämmande inflytande över ett annat företag (det nya
dotterföretaget).

Vid tillämpning av första och andra styckena skall ett företag
anses ha ett bestämmande inflytande över ett annat företag om
det senare företaget är dotterföretag till det förra företaget
enligt 1 kap. 5 § aktiebolagslagen (1975:1385), 1 kap. 4 §
lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 1 kap. 2 §
sparbankslagen (1987:619), 1 kap. 5 § lagen (1995:1570) om
medlemsbanker, 1 kap. 9 § försäkringsrörelselagen (1982:713)
eller 1 kap. 5 § stiftelselagen (1994:1220). Ett utländskt
bolag eller en ideell förening skall anses ha ett bestämmande
inflytande över ett företag om företaget skulle ha varit ett
dotterföretag till det utländska bolaget eller den ideella
föreningen om bolaget eller föreningen varit ett svenskt
aktiebolag. Lag (1998:1599).

5 § Ett förlustföretag skall - i annat fall än som anges i 4 §
första stycket - anses ha omfattats av en ägarförändring om

1. ett annat rättssubjekt (den nya ägaren) fått bestämmande
inflytande över förlustföretaget eller

2. - i annat fall än som anges i 1 - ett annat rättssubjekts
förvärv av aktier eller andelar i förlustföretaget medför att
under en period som omfattar fem beskattningsår för företaget,
förvärvaren förvärvat aktier eller andelar med minst fem
procent av samtliga röster i företaget och tillsammans med
andra, som utgör annat rättssubjekt och som under perioden
förvärvat aktier eller andelar i företaget (de nya ägarna) med
för var och en minst fem procent av samtliga röster i
företaget, sammantaget förvärvat aktier eller andelar med mer
än hälften av samtliga röster i företaget.

Ett annat rättssubjekt skall vid tillämpning av första stycket
1 anses ha bestämmande inflytande över ett företag om företaget
skulle ha varit dotterföretag till rättssubjektet om detta hade
varit ett aktiebolag. Första stycket skall inte tillämpas om
det bestämmande inflytandet eller förvärvet erhålls genom arv,
testamente, bodelning eller genom ändrade familjeförhållanden.
Första stycket 1 skall inte tillämpas om den nya ägaren de två
närmast föregående beskattningsåren haft ställning som
företagsledare enligt punkt 14 av anvisningarna till 32 §
kommunalskattelagen (1928:370). Lag (1998:1599).

6 § Vid tillämpning av 5 § första stycket 2 gäller följande.

Hänsyn skall inte tas till aktieförvärv genom emission med lika rätt
för aktieägarna. Med förvärv av aktie eller andel jämställs avtal om
rätt att förvärva aktier eller andelar i ett företag eller att besluta
i företagets angelägenheter.

Som förvärv som gjorts av ett annat rättssubjekt räknas även
förvärv som gjorts av

1. ett företag i vilket rättssubjektet -- direkt eller genom förmedling
av ett annat företag över vilket rättssubjektet har ett sådant
bestämmande  inflytande som anges i 5 § andra stycket -- innehar
aktier eller andelar med minst fem procent av röstetalet eller

2. ett företag över vilket ett sådant företag som avses vid 1 har ett
sådant bestämmande inflytande som anges i 4 § tredje stycket.

Begränsningar

7 § Har ett förlustföretag omfattats av en sådan
ägarförändring som anges i 4 § första stycket eller 5 § första
stycket medges avdrag endast till den del gammalt underskott
inte överstiger 200 procent av den nya ägarens eller de nya
ägarnas kostnad för att erhålla det bestämmande inflytandet
över förlustföretaget.

Kostnaden minskas med kapitaltillskott som förlustföretaget -
eller annat företag som såväl före som efter ägarförändringen
ingick i samma koncern som förlustföretaget - erhållit under en
period omfattande den del av det beskattningsår då
ägarförändringen skedde som föregick ägarförändringen och de
två närmast föregående beskattningsåren. Vad som sagts nu
gäller inte kapitaltillskott som erhållits från annat företag
som såväl före som efter ägarförändringen ingick i samma
koncern som förlustföretaget.

I fall som anges i 4 § första stycket gäller inte första
stycket denna paragraf om förlustföretaget redan före
ägarförändringen ingick i samma koncern som den nya ägaren.

Regeringen kan efter ansökan medge undantag från första stycket
om det finns anledning att anta att ägarförändringen har
väsentlig betydelse från samhällsekonomisk synpunkt och att
ägarförändringen inte skulle genomföras om undantag inte
medgavs.

I 13 § lagen (1998:1603) om beskattningen vid fusioner,
fissioner och verksamhetsöverlåtelser finns bestämmelser om hur
denna paragraf skall tilllämpas vid fusion och fission.
Lag (1998:1616).

8 § Har ett förlustföretag, som omfattats av en sådan
ägarförändring, som anges i 4 §, under beskattningsåret mottagit
sådant koncernbidrag som enligt 2 § 3 mom. lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt utgör avdragsgill omkostnad för givaren och
skattepliktig intäkt för mottagaren, medges avdrag för gammalt
underskott endast till den del företagets inkomst utan sådant
avdrag överstiger koncernbidraget.

Begränsningen av rätten att dra av gammalt underskott gäller inte
koncernbidrag som erhållits från ett företag som ingick i samma
koncern som  förlustföretaget redan före ägarförändringen. Vad som
sagts nu gäller dock inte om ett företag som omfattats av
ägarförändringen gått upp i företaget genom fusion. Det gäller inte
heller i den mån koncernbidraget motsvaras av koncernbidrag från
företag som inte ingick i samma koncern som förlustföretaget före
ägarförändringen.

Begränsningen gäller det beskattningsår då ägarförändringen
skedde och de fem därpå följande beskattningsåren och avser de
delar av det gamla  underskottet som inte fallit bort enligt 7 §.

9 § Till den del avdrag för underskott inte medgetts visst
beskattningsår på grund av 8 § skall underskottet anses ha
uppkommit under detta beskattningsår men ändå anses utgöra
gammalt underskott.

Har ett företag medgetts avdrag för underskott, skall avdraget i
första hand anses avse annan del av underskottet än gammalt
underskott. Härvid beaktas ett avdrag för underskott endast till den
del avdraget medfört att en inkomst blivit lägre än vad den annars
skulle ha varit.

Begränsningar vid konkurs och ackord

10 § Är en skattskyldig försatt i konkurs, medges inte avdrag för
underskott.

Har avdrag vägrats enligt första stycket och läggs konkursen ned på
grund av att borgenärerna har erhållit full betalning, får den
skattskyldige avdrag för underskott för vilket avdrag inte medgetts.

11 § Har en skattskyldig eller ett handelsbolag som han är delägare i
under beskattningsåret erhållit ackord utan konkurs eller
skuldsanering enligt skuldsaneringslagen (1994:334), medges inte
avdrag för underskott till den del underskottet motsvarar skulder
som fallit bort genom ackordet eller skuldsaneringen. Lag (1994:346).

Övriga bestämmelser

12 § Vid ombildning enligt 8 kap. sparbankslagen (1987:619)
och vid övertagande som avses i 5 § lagen (1992:702) om
inkomstskatteregler med anledning av vissa omstruktureringar
inom den finansiella sektorn, m.m. skall vid tillämpning av
denna lag det överlåtande och det övertagande företaget anses
som ett och samma företag. Har en ekonomisk förening skiftat ut
aktier enligt 3 § 8 mom. tredje stycket lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt, skall föreningen och det aktiebolag vars
aktier skiftats ut anses som ett och samma företag.

I 11, 13-16 och 18 §§ lagen (1998:1603) om beskattningen vid
fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser finns
bestämmelser om övertagande av rätt till avdrag för underskott
vid fusion och fission. Lag (1998:1616).

13 § Avdrag medges inte för underskott som uppkommer vid överlåtelse
till staten, kommun eller landstingskommun eller till ett av dem helt
eller till övervägande del direkt eller indirekt innehaft bolag i
fall som avses i 2 § 5 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.

Äger staten direkt samtliga aktier eller andelar i en bank eller ett
annat företag, som har kunnat få stöd enligt 3 § den upphävda lagen
(1993:765) om statligt stöd till banker och andra kreditinstitut,
skall företaget - om aktie eller andel överlåts - inte ha rätt till
avdrag för underskott till den del underskottet uppkomit före det
beskattningsår då överlåtelsen skedde. Lag (1996:592).

Övergångsbestämmelser

1993:1539

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1994 och tillämpas första
gången vid 1995 års taxering om annat inte följer av andra--sjätte
styckena.

Äldre föreskrifter tillämpas fortfarande i fråga om
ägarförändringar, fusioner, ombildningar och övertaganden som
skett före lagens ikraftträdande och för skattskyldiga som försatts i
konkurs före ikraftträdandet.

Bestämmelserna i 7 § andra stycket tillämpas endast i fråga om
kapitaltillskott som skett efter den 8 november 1993.

Bestämmelserna om ackord i 11 § tillämpas första gången vid 1994
års taxering om den skattskyldige eller, i fråga om handelsbolag,
detta erhållit ackord efter den 8 november 1993.

Om inkomsterna i ett dödsbo vid 1994 års taxering beskattas hos
delägarna och det uppkommit underskott i en förvärvskälla i
inkomstslaget näringsverksamhet medges dödsboet avdrag i
motsvarande förvärvskälla vid 1995 års taxering eller, om dödsboet
inte taxeras då, vid 1996 års taxering. Avdrag medges med ett
belopp motsvarande summan av delägarnas underskott i
förvärvskällan vid 1994 års taxering. Vad nu sagts gäller inte om
förvärvskällan har upphört eller dödsboet har skiftats före den 1
januari 1994.

Om en dödsbodelägare yrkar det medges i stället avdrag enligt 3 §
13 mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. I
sådant fall minskas avdraget för dödsboet i motsvarande mån.
Lag (1994:787).

1994:346

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas första gången
vid 1995 års taxering.

1994:787

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas första gången
vid 1995 års taxering. Den nya lydelsen av 4 § tillämpas dock
endast i fråga om ägarförändringar som skett efter ikraftträdandet.

1994:1889

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1995 och tillämpas första
gången vid 1996 års taxering.

1995:1617

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996 och tillämpas första
gången vid 1997 års taxering. Äldre föreskrifter tillämpas dock
fortfarande i fråga om ägarförändringar som skett före lagens
ikraftträdande.

1996:592

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1996 och tillämpas i fråga om
aktie eller andel som överlåts efter ikraftträdandet.

1998:1599

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1999 och tillämpas
första gången vid 2000 års taxering.

1998:1616

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1999 och tillämpas
första gången vid taxeringen år 2000. Vid denna taxering
tillämpas även äldre bestämmelser i 7 § femte stycket. Vid
taxeringarna år 2000-2006 tillämpas, såvitt gäller sådan fusion
som anges i 2 § 4 mom. första stycket lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt i lagrummets lydelse före den 1 januari
1999, även äldre bestämmelser i 12 §.