Mervärdesskattelag (2023:200)

1 kap. Lagens innehåll

1 § I denna lag finns bestämmelser om mervärdesskatt.

Mervärdesskatt är en transaktionsbaserad, indirekt och allmän 
skatt på konsumtion. Skatten ska betalas till staten i 
enlighet med denna lag.

2 § Lagens innehåll är uppdelat enligt följande.

1 kap. Lagens innehåll

2 kap. Definitioner och förklaringar

3 kap. Mervärdesskattens tillämpningsområde

4 kap. Beskattningsbara personer

5 kap. Beskattningsbara transaktioner

6 kap. Platsen för beskattningsbara transaktioner 

7 kap. Beskattningsgrundande händelse och redovisning

8 kap. Beskattningsunderlag

9 kap. Skattesatser

10 kap. Generell skatteplikt och undantag

11 kap. Varor i vissa lager

12 kap. Frivillig beskattning för fastighetsupplåtelser 

13 kap. Avdrag för ingående skatt

14 kap. Återbetalning av skatt

15 kap. Justering av avdrag för ingående skatt som är 
hänförlig till investeringsvaror

16 kap. Vem som är betalningsskyldig 

17 kap. Fakturering 

18 kap. Särskild ordning för beskattningsbara personer med 
liten årsomsättning

19 kap. Särskild ordning för resebyråer

20 kap. Särskild ordning för begagnade varor, konstverk, 
samlarföremål och antikviteter

21 kap. Särskild ordning för investeringsguld 

22 kap. Särskilda ordningar för distansförsäljning av varor 
och vissa tillhandahållanden av tjänster

23 kap. Särskild ordning för deklaration och betalning av 
mervärdesskatt vid import

24 kap. Överklagande

Bestämmelser om mervärdesskatt i andra författningar

3 § Ytterligare bestämmelser om mervärdesskatt finns i

1. lagen (2000:142) om avtal med Danmark om mervärdesskatt för 
den fasta vägförbindelsen över Öresund, och

2. lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m.

4 § Bestämmelser om mervärdesskatt finns även i rådets 
genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om 
fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 
2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt.

Bestämmelser om förfarandet i andra författningar

5 § Bestämmelser om förfarandet vid uttag av skatt finns i 
skatteförfarandelagen (2011:1244).

Bestämmelser om förfarandet finns även i

1. 14 kap. om återbetalning av skatt,

2. 22 kap. om särskilda ordningar för distansförsäljning av 
varor och vissa tillhandahållanden av tjänster,

3. 23 kap. om särskild ordning för deklaration och betalning 
av mervärdesskatt vid import, och

4. tullagen (2016:253).

Bestämmelser om omräkningsförfarande för företag som har sin 
redovisning i euro

6 § Bestämmelser om omräkning från euro till svenska kronor 
finns, förutom i denna lag, även i lagen (2000:46) om 
omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin 
redovisning i euro, m.m.

Annan statlig skatt eller avgift

7 § Vid beräkning av en sådan statlig skatt eller avgift som 
enligt särskilda bestämmelser ska tas ut efter 
försäljningspriset eller något annat liknande värde ska värdet 
inte inbegripa kompensation för skatt enligt denna lag.

2 kap. Definitioner och förklaringar

Var finns definitioner och förklaringar?

1 § I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt 
förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i 
lagen. Det finns definitioner och förklaringar också i andra 
kapitel. Var definitioner och förklaringar finns framgår av 
följande uppställning:

Definition eller förklaring av	        finns i

- ankomstort vid del av persontransport 
inom EU	                                6 kap. 19 och 50 §§ 

- anläggning för tillfällig lagring	24 § 

- avgångsort vid del av persontransport 
inom EU	                                6 kap. 19 och 50 §§ 

- benämningar för vissa EU-rättsakter	2 § 

- beskattningsbar person	        4 kap. 2 och 3 §§ 

- beskattningsbara transaktioner	5 kap. 2 § 

- beskattningsbar återförsäljare av 
el m.m.	                                6 kap. 21 § 

- beskattningsbar återförsäljare av 
begagnade varor m.m.                    20 kap. 10 § 

- beskattningsgrundande händelse        7 kap. 3 § 

- beskattningsår	                3-6 §§ 

- del av persontransport inom EU	6 kap. 19 och 50 §§ 

- distansförsäljning av varor	        7 och 8 §§ 

- ekonomisk verksamhet	                4 kap. 2 § 

- elektronisk faktura	                10 § 

- enfunktionsvoucher	                27 § 

- EU eller EU-land	                21 § 

- faktura	                        9 § 

- fastighet	                        11 § 

- felaktigt debiterad mervärdesskatt    12 § 

- flerfunktionsvoucher	                27 § 

- fri omsättning	                24 § 

- frizon	                        24 § 

- icke-unionsvara	                24 § 

- import av varor	                5 kap. 37 § 

- ingående skatt	                13 kap. 4 och 5 §§ 

- investeringsguld	                21 kap. 2 § 

- justeringsbelopp	                15 kap. 16 § 

- justeringsperiod	                15 kap. 10 § 

- kommun	                        13 § 

- korttidsuthyrning av transportmedel   6 kap. 52 § 

- leverans av varor	                5 kap. 3 § 

- marknadsvärde	                        14 och 15 §§ 

- mellanhand vid leverans av varor i 
flera led	                        6 kap. 16 § 

- mervärdesskattegrupper	        4 kap. 7 § 

- nya transportmedel	                16 § 

- personbil	                        17 § 

- punktskattepliktiga varor	        18 § 

- representant	                        22 kap. 8 § 

- skatteupplag	                        11 kap. 2 § 

- statliga affärsverk	                19 § 

- särskild mervärdesskattedeklaration   22 kap. 6 § 

- telekommunikationstjänster	        20 § 

- temporärt exporterade varor	        24 § 

- tillhandahållande av tjänster	        5 kap. 26 § 

- tredje territorium	                22 § 

- tullager	                        24 § 

- tullförfarandena extern transitering, 
intern unionstransitering, passiv 
förädling och tillfällig införsel       24 § 

- tullskuld	                        24 § 

- unionsintern varutransport	        6 kap. 42 § 

- unionsinternt förvärv av varor        5 kap. 22 § 

- unionsvara	                        24 § 

- utgående skatt	                25 § 

- uttag av tjänster	                5 kap. 29 och 30 §§ 

- uttag av varor	                5 kap. 8-10 §§ 

- voucher	                        26 § 

- årsomsättning inom EU	                18 kap. 3 § 

- årsomsättning inom landet	        18 kap. 2 §
Lag (2024:942).

Benämningar för vissa EU-rättsakter

2 § I denna lag avses med

- direktivet om handel med utsläppsrätter: Europaparlamentets 
och rådets direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett 
system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom 
unionen och om ändring av rådets direktiv 96/61/EG, i lydelsen 
enligt kommissionens delegerade förordning (EU) 2021/1416,

- dricksvattendirektivet: Europaparlamentets och rådets 
direktiv (EU) 2020/2184 av den 16 december 2020 om kvaliteten 
på dricksvatten, i den ursprungliga lydelsen,

- EU:s livsmedelsförordning: Europaparlamentets och rådets 
förordning (EG) nr 178/2002 av den 28 januari 2002 om allmänna 
principer och krav för livsmedelslagstiftning, om inrättande 
av Europeiska myndigheten för livsmedelssäkerhet och om 
förfaranden i frågor som gäller livsmedelssäkerhet, i lydelsen 
enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EU) 
2019/1381,

- EU-återbetalningsdirektivet: rådets direktiv 2008/9/EG av 
den 12 februari 2008 om fastställande av närmare regler för 
återbetalning enligt direktiv 2006/112/EG av mervärdesskatt 
till beskattningsbara personer som inte är etablerade i den 
återbetalande medlemsstaten men i en annan medlemsstat, i 
lydelsen enligt rådets direktiv 2010/66/EU,

- förordningen om tullbefrielse: rådets förordning (EG) 
nr 1186/2009 av den 16 november 2009 om upprättandet av ett 
gemenskapssystem för tullbefrielse,

- genomförandeförordningen: rådets genomförandeförordning (EU) 
nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om fastställande av 
tillämpningsföreskrifter för direktiv 2006/112/EG om ett 
gemensamt system för mervärdesskatt,

- mervärdesskattedirektivet: rådets direktiv 2006/112/EG av 
den 28 november 2006 om ett gemensamt system för 
mervärdesskatt, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 
2022/890,

- unionstullkodexen: Europaparlamentets och rådets förordning 
(EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en 
tullkodex för unionen.

Beskattningsår

3 § Med beskattningsår avses beskattningsår enligt 
inkomstskattelagen (1999:1229), om inte annat följer av 
4-6 §§.

4 § Om skatt enligt denna lag hänför sig till en verksamhet 
för vilken skattskyldighet inte gäller enligt 
inkomstskattelagen (1999:1229), avses med beskattningsår

1. kalenderåret, eller 

2. räkenskapsåret, om detta är brutet och överensstämmer med 
vad som anges i 3 kap. bokföringslagen (1999:1078).

5 § I ärenden om återbetalning av ingående skatt till en sådan 
beskattningsbar person som avses i 14 kap. 3 § avses med 
beskattningsår det kalenderår som ansökan om återbetalning 
gäller.

6 § Med beskattningsår avses kalenderåret när det gäller skatt 
enligt denna lag som redovisas enligt

1. 22 kap. om särskilda ordningar för distansförsäljning av 
varor och vissa tillhandahållanden av tjänster, eller 

2. bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 
358a-369, 369a-369k eller 369l-369x i 
mervärdesskattedirektivet.

Distansförsäljning av varor

7 § Med unionsintern distansförsäljning av varor avses 
leverans av varor som sänds eller transporteras av 
leverantören eller för dennes räkning från ett annat EU-land 
än det där försändningen eller transporten till förvärvaren 
avslutas, om

1. varorna levereras till 

a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som 
inte är en beskattningsbar person, vars unionsinterna förvärv 
av varor inte är föremål för mervärdesskatt enligt 3 kap. 
4-7 §§ eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land 
motsvarar artikel 3.1 i mervärdesskattedirektivet, eller

b) någon annan som inte är en beskattningsbar person, och 

2. varorna varken är nya transportmedel eller varor som 
levereras efter montering eller installation, med eller utan 
provning, av leverantören eller för dennes räkning.

Transporten eller försändningen ska anses utföras av 
leverantören eller för dennes räkning även när leverantören 
medverkar indirekt i den.

8 § Med distansförsäljning av varor importerade från en plats 
utanför EU avses leverans av varor som sänds eller 
transporteras av leverantören eller för dennes räkning från en 
plats utanför EU till en förvärvare i ett EU-land, om

1. varan levereras till

a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som 
inte är en beskattningsbar person, vars unionsinterna förvärv 
av varor inte är föremål för mervärdesskatt enligt 3 kap. 
4-7 §§ eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land 
motsvarar artikel 3.1 i mervärdesskattedirektivet, eller 

b) någon annan som inte är en beskattningsbar person, och 

2. varorna varken är nya transportmedel eller varor som 
levereras efter montering eller installation, med eller utan 
provning, av leverantören eller för dennes räkning. 

Transporten eller försändningen ska anses utföras av 
leverantören eller för dennes räkning även när leverantören 
medverkar indirekt i den.

Faktura

9 § Med faktura avses dokument eller meddelande i pappersform 
eller i elektronisk form som uppfyller villkoren för fakturor 
i 17 kap. eller, om faktureringsreglerna i ett annat EU-land 
gäller enligt artikel 219a i mervärdesskattedirektivet, som 
uppfyller villkoren för fakturor i det landet.

10 § Med elektronisk faktura avses en faktura enligt 9 § som 
utfärdas och tas emot i ett elektroniskt format.

Fastighet

11 § Med fastighet avses fast egendom enligt artikel 13b i 
genomförandeförordningen.

Felaktigt debiterad mervärdesskatt

12 § Med felaktigt debiterad mervärdesskatt avses belopp som 
inte utgör mervärdesskatt enligt denna lag men som i en 
faktura eller liknande handling har betecknats som 
mervärdesskatt.

Kommun

13 § Med kommun avses en kommun eller region enligt 
kommunallagen (2017:725).

Marknadsvärde

14 § Med marknadsvärde avses hela det belopp som förvärvaren 
av en vara eller tjänst i samma försäljningsled som det där 
varan levereras eller tjänsten tillhandahålls, vid tidpunkten 
för leveransen eller tillhandahållandet och i fri konkurrens, 
skulle få betala till en oberoende leverantör eller 
tillhandahållare inom landet för en sådan vara eller tjänst.

15 § Om ingen jämförbar leverans av varor eller inget 
jämförbart tillhandahållande av tjänster kan fastställas, 
utgörs marknadsvärdet

1. när det gäller varor, av ett belopp som inte understiger 
inköpspriset för varorna eller för liknande varor eller, om 
inköpspris saknas, av självkostnadspriset, fastställt vid 
tidpunkten för transaktionen, eller

2. när det gäller tjänster, av ett belopp som inte understiger 
den beskattningsbara personens kostnad för att tillhandahålla 
tjänsten.

Nya transportmedel

16 § Med nya transportmedel avses

1. motordrivna marktransportmedel som är avsedda för 
transporter till lands av personer eller varor och som har en 
motor med en cylindervolym på mer än 48 kubikcentimeter eller 
en effekt på mer än 7,2 kilowatt, om leveransen utförs inom 
sex månader efter det att de första gången tagits i bruk eller 
om de före leveransen har körts högst 6 000 kilometer, 

2. fartyg vars längd överstiger 7,5 meter, utom sådana fartyg 
som anges i 10 kap. 69 § 1 och 2, om leveransen utförs inom 
tre månader efter det att de första gången tagits i bruk eller 
om de före leveransen har färdats högst 100 timmar, och 

3. luftfartyg vars startvikt överstiger 1 550 kilogram, utom 
sådana luftfartyg som anges i 10 kap. 69 § 3, om leveransen 
utförs inom tre månader efter det att de första gången tagits 
i bruk eller om de före leveransen har flugits högst 
40 timmar.

Personbil

17 § Med personbil avses även lastbil med skåpkarosseri och 
buss, om fordonets totalvikt är högst 3 500 kilogram. Detta 
gäller dock inte om lastbilens förarhytt utgör en separat 
karosserienhet.

Med personbil avses i 5 kap. 31 §, 7 kap. 25 §, 8 kap. 7 § och 
13 kap. 20-23 §§ dock inte fordon som är personbil klass II 
enligt 2 § lagen (2001:559) om vägtrafikdefinitioner och har 
en totalvikt som

1. överstiger 3 500 kilogram, eller 

2. är högst 3 500 kilogram, om fordonets förarhytt utgör en 
separat karosserienhet.

Punktskattepliktiga varor

18 § Med punktskattepliktiga varor avses energiprodukter, 
alkohol, alkoholhaltiga drycker eller tobaksvaror såsom dessa 
varor definieras i gällande unionslagstiftning för 
punktskatter. Det gäller dock inte gas som levereras genom ett 
naturgassystem som finns inom unionens territorium eller genom 
ett gasnät som är anslutet till ett sådant system.

Statliga affärsverk

19 § Vid tillämpning av denna lag utgör de statliga 
affärsverken inte en del av staten.

Telekommunikationstjänster

20 § Med telekommunikationstjänster avses tjänster för

1. överföring, sändning eller mottagning av signaler, text, 
bilder och ljud eller information i övrigt via tråd, radio 
eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, eller 

2. överlåtelse eller upplåtelse av en rättighet att utnyttja 
kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, 
inbegripet tillhandahållande av tillgång till globala 
informationsnät.

Territoriella definitioner och förklaringar

21 § Med EU eller EU-land avses de territorier som tillhör en 
medlemsstat enligt artikel 52 i fördraget om Europeiska 
unionen och artikel 355 i fördraget om Europeiska unionens 
funktionssätt, med undantag för de territorier som anges i 
22 §.

Furstendömet Monaco, Isle of Man och Förenade kungarikets 
suveräna basområden Akrotiri och Dhekelia likställs med EU 
eller EU-land.

22 § Med tredje territorium avses

1. berget Athos, 

2. Kanarieöarna, 

3. de franska territorier som avses i artiklarna 349 och 355.1 
i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, 

4. Åland,

5. Kanalöarna, 

6. Campione d'Italia, 

7. de italienska delarna av Luganosjön,

8. ön Helgoland, 

9. territoriet Büsingen, 

10. Ceuta, 

11. Melilla, 

12. Livigno.

Territorierna i första stycket 1-7 ingår i unionens tullområde 
medan territorierna i första stycket 8-12 inte ingår i 
området.

23 § Transaktioner med ursprung i eller avsedda för

1. Furstendömet Monaco behandlas som transaktioner med 
ursprung i eller avsedda för Frankrike, 

2. Isle of Man behandlas som transaktioner med ursprung i 
eller avsedda för Förenade kungariket, 

3. Förenade kungarikets suveräna basområden Akrotiri och 
Dhekelia behandlas som transaktioner med ursprung i eller 
avsedda för Cypern.

Tullrelaterade termer och uttryck

24 § Med anläggning för tillfällig lagring, fri omsättning, 
frizon, icke-unionsvara, temporärt exporterade varor, 
tullager, tullskuld, unionsvara och tullförfarandena extern 
transitering, intern unionstransitering, passiv förädling och 
tillfällig införsel avses detsamma som i unionstullkodexen.

Utgående skatt

25 § Med utgående skatt avses sådan mervärdesskatt som ska 
redovisas till staten vid leverans av varor, tillhandahållande 
av tjänster, unionsinterna förvärv av varor eller import av 
varor.

Voucher

26 § Med voucher avses ett instrument för vilket det finns en 
skyldighet att godta det som ersättning eller partiell 
ersättning för leverans av varor eller tillhandahållande av 
tjänster. De varor som ska levereras eller tjänster som ska 
tillhandahållas eller de potentiella leverantörernas eller 
tillhandahållarnas identitet måste anges antingen på 
instrumentet eller i tillhörande dokumentation som inbegriper 
villkoren för användning av instrumentet.

27 § Med enfunktionsvoucher avses en voucher för vilken det 
redan när den ställs ut är känt dels med vilket belopp 
mervärdesskatt ska betalas för de varor eller tjänster som 
vouchern avser, dels på vilken plats varorna levereras eller 
tjänsterna tillhandahålls.

Med flerfunktionsvoucher avses en annan voucher än en 
enfunktionsvoucher.

3 kap. Mervärdesskattens tillämpningsområde

Transaktioner som är föremål för mervärdesskatt

1 § Enligt denna lag är följande transaktioner föremål för 
mervärdesskatt: 

1. leverans av varor mot ersättning som görs inom landet av en 
beskattningsbar person som agerar i denna egenskap, 

2. unionsinternt förvärv av varor mot ersättning, om 

a) förvärvet görs inom landet av en beskattningsbar person som 
agerar i denna egenskap eller av en juridisk person som inte 
är en beskattningsbar person, och 

b) säljaren är en beskattningsbar person som agerar i denna 
egenskap och som inte omfattas av

- bestämmelserna om undantag från skatteplikt för små företag 
i artikel 284 i mervärdesskattedirektivet,

- bestämmelserna om distansförsäljning i artikel 33 i 
mervärdesskatte-direktivet, eller 

- bestämmelserna om monteringsleverans i artikel 36 i 
mervärdesskatte-direktivet,

3. tillhandahållande av tjänster mot ersättning som görs inom 
landet av en beskattningsbar person som agerar i denna 
egenskap, och 

4. import av varor till landet. Lag (2024:942).

2 § Föremål för mervärdesskatt enligt denna lag är även 
unionsinterna förvärv mot ersättning av nya transportmedel, om 
förvärvet görs inom landet av

1. en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte 
är en beskattningsbar person, vars övriga förvärv inte är 
föremål för mervärdesskatt i enlighet med 4-6 §§, eller

2. varje annan person som inte är en beskattningsbar person.

3 § Föremål för mervärdesskatt enligt denna lag är dessutom 
unionsinterna förvärv mot ersättning av punktskattepliktiga 
varor, om

1. förvärvet görs inom landet,

2. förvärvet görs av en beskattningsbar person eller en 
juridisk person som inte är en beskattningsbar person, vars 
övriga förvärv inte är föremål för mervärdesskatt i enlighet 
med 4-6 §§, och

3. varorna har transporterats till Sverige under ett sådant 
uppskovsförfarande som avses i 1 kap. 20 § och 4 a kap. 1-8 §§ 
lagen (1994:1776) om skatt på energi, 1 kap. 11 § och 4 kap. 
2-10 §§ lagen (2022:155) om tobaksskatt, eller 1 kap. 12 § och 
4 kap. 2-11 §§ lagen (2022:156) om alkoholskatt.

Unionsinterna förvärv som inte är föremål för mervärdesskatt

Förvärv där en leverans av varorna inom landet skulle omfattas 
av undantag

4 § Med avvikelse från 1 § 2 är unionsinterna förvärv av varor 
inte föremål för mervärdesskatt enligt denna lag, om 

1. förvärvet görs av en beskattningsbar person eller en 
juridisk person som inte är en beskattningsbar person, och 

2. en leverans av varorna inom landet skulle vara undantagen 
från skatteplikt enligt 

- 10 kap. 69, 70, 71, 72 eller 73 § om leveranser avseende 
fartyg och luftfartyg, 

- 10 kap. 78 § om leveranser av motorfordon till utländska 
beskickningar m.fl., eller

- 10 kap. 93 a § om leveranser till väpnade styrkor som 
tillhör Amerikas förenta stater. Lag (2024:556).

Förvärv som skulle medföra rätt till återbetalning

5 § Med avvikelse från 1 § 2 är unionsinterna förvärv av varor 
inte heller föremål för mervärdesskatt om förvärvet görs under 
sådana förutsättningar att det skulle medföra rätt till 
återbetalning enligt 14 kap. 60-67 c §§. 

Om villkoren enligt första stycket upphör att vara uppfyllda 
för att det inte längre skulle finnas rätt till återbetalning 
enligt 14 kap. 66 §, ska Europeiska kommissionen eller den 
byrå eller det organ som har förvärvat varorna underrätta 
Skatteverket. Det unionsinterna förvärvet ska då vara föremål 
för mervärdesskatt enligt de förutsättningar som gällde vid 
den tidpunkt då villkoren upphörde att vara uppfyllda.
Lag (2024:556).

Förvärvaren saknar avdrags- eller återbetalningsrätt

6 § Med avvikelse från 1 § 2 är andra unionsinterna förvärv av 
varor än dels de förvärv som avses i 4, 5 och 9 §§, dels 
förvärv av nya transportmedel och punktskattepliktiga varor 
inte föremål för mervärdesskatt enligt denna lag, om förvärvet 
görs av

1. en beskattningsbar person som enbart utför sådana 
leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som 
varken medför rätt till avdrag eller rätt till återbetalning 
av ingående skatt enligt 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§, 
eller

2. en juridisk person som inte är en beskattningsbar person.

7 § Bestämmelserna i 6 § gäller bara om det sammanlagda 
beloppet för förvärven inte överstiger ett tröskelvärde på 
90 000 kronor under vare sig det löpande eller det närmast 
föregående kalenderåret. 

Tröskelvärdet i första stycket utgörs av det sammanlagda 
beloppet för unionsinterna förvärv av varor enligt 6 §, 
exklusive mervärdesskatt som ska betalas eller har betalats i 
det EU-land som försändningen eller transporten avgick från.

8 § Skatteverket ska på begäran av en sådan förvärvare som 
anges i 6 § besluta att dennes unionsinterna förvärv av varor 
ska vara föremål för mervärdesskatt, även om tröskelvärdet i 
7 § inte överstigs. Beslutet ska gälla från datum för beslutet 
och under två påföljande kalenderår.

Förvärv av begagnade varor, konstverk, samlarföremål m.m.

9 § Unionsinterna förvärv av begagnade varor, konstverk, 
samlarföremål och antikviteter är inte föremål för 
mervärdesskatt, om de förvärvade varorna har

1. levererats av en beskattningsbar återförsäljare eller en 
auktionsförrättare som agerar i denna egenskap, och 

2. varit föremål för mervärdesskatt i det EU-land där 
transporten till Sverige påbörjades i enlighet med någon av de 
särskilda ordningarna för begagnade varor, konstverk, 
samlarföremål och antikviteter i artiklarna 312-341 i 
mervärdesskattedirektivet.

4 kap. Beskattningsbara personer

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om

- vad som avses med beskattningsbar person och ekonomisk 
verksamhet (2 §),

- beskattningsbar person vid tillfällig unionsintern leverans 
av ett nytt transportmedel (3 §),

- viss offentlig verksamhet (4 och 5 §§), 

- ideella föreningar och registrerade trossamfund (6 §), 

- mervärdesskattegrupper (7-14 §§), och

- beskattningsbara personer i särskilda fall (15-19 §§).

Vad som avses med beskattningsbar person och ekonomisk 
verksamhet

2 § Med beskattningsbar person avses den som självständigt 
bedriver en ekonomisk verksamhet, oavsett på vilken plats det 
sker och oberoende av dess syfte eller resultat. Anställda och 
andra personer anses inte bedriva verksamhet självständigt i 
den utsträckning de är bundna till en arbetsgivare av ett 
anställningsavtal eller av ett annat rättsligt förhållande som 
skapar ett anställningsförhållande i fråga om arbetsvillkor, 
lön och arbetsgivaransvar.

Med ekonomisk verksamhet avses varje verksamhet som bedrivs av 
en producent, en handlare eller en tjänsteleverantör, 
inbegripet gruvdrift och jordbruksverksamhet samt verksamheter 
inom fria och därmed likställda yrken. Utnyttjande av 
materiella eller immateriella tillgångar i syfte att 
fortlöpande vinna intäkter av dem ska särskilt betraktas som 
ekonomisk verksamhet.

Beskattningsbar person vid tillfällig unionsintern leverans av 
ett nytt transportmedel

3 § Med beskattningsbar person avses även var och en som 
tillfälligtvis utför en leverans av ett nytt transportmedel 
som sänds eller transporteras till förvärvaren av säljaren 
eller förvärvaren eller för någonderas räkning från Sverige 
till ett annat EU-land.

Viss offentlig verksamhet

4 § Verksamhet som bedrivs av staten, ett statligt affärsverk 
eller en kommun anses inte som ekonomisk verksamhet om den

1. ingår som ett led i myndighetsutövning, eller 

2. avser bevis, protokoll eller motsvarande vid 
myndighetsutövning.

5 § Bestämmelserna i 4 § tillämpas inte om det skulle leda 
till betydande snedvridning av konkurrensen.

Omhändertagande och förstöring av avfall och föroreningar samt 
avloppsrening är att anse som ekonomisk verksamhet även i 
sådana fall som avses i 4 §, när åtgärderna utförs mot 
ersättning.

Ideella föreningar och registrerade trossamfund

6 § Som ekonomisk verksamhet räknas inte en verksamhet som 
bedrivs av en ideell förening eller ett registrerat 
trossamfund, när inkomsten därifrån utgör sådan inkomst av 
näringsverksamhet för vilken dessa inte är skattskyldiga 
enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229).

Det som sägs i första stycket om ideella föreningar gäller 
också för sådan förening som omfattas av 4 kap. 2 § lagen 
(1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen 
(1999:1229).

Mervärdesskattegrupper

7 § Vid tillämpningen av bestämmelserna i denna lag får två 
eller flera beskattningsbara personer anses som en enda 
beskattningsbar person (mervärdesskattegrupp) om 
förutsättningarna i 8-13 §§ är uppfyllda. Den verksamhet som 
mervärdesskattegruppen bedriver anses då som en enda 
verksamhet.

8 § En mervärdesskattegrupp får bestå av någon av följande 
grupperingar av personer:

1. Beskattningsbara personer som står under 
Finansinspektionens tillsyn och som tillhandahåller tjänster 
som är undantagna från skatteplikt enligt 10 kap. 32 eller 
33 §. I gruppen får det också ingå beskattningsbara personer 
med huvudsaklig inriktning att leverera varor eller 
tillhandahålla tjänster till dem som anges i första meningen. 
De personer som avses i denna punkt får inte ingå i fler än en 
mervärdesskattegrupp.

2. Beskattningsbara personer som är kommissionärsföretag och 
kommittentföretag i ett sådant kommissionärsförhållande som 
avses i 36 kap. inkomstskattelagen (1999:1229).

9 § Enbart beskattningsbara personers fasta etableringsställen 
i Sverige får ingå i en mervärdesskattegrupp.

10 § En mervärdesskattegrupp får bara bestå av 
beskattningsbara personer som är nära förbundna med varandra i 
finansiellt, ekonomiskt och organisatoriskt hänseende.

11 § En mervärdesskattegrupp anses bildad den dag Skatteverket 
beslutar att de beskattningsbara personerna ska registreras 
som en sådan grupp (gruppregistrering), eller den senare dag 
som Skatteverket bestämmer. Av beslutet ska det framgå vem 
Skatteverket utsett som huvudman för gruppen.

Grupphuvudman för en mervärdesskattegrupp som

1. avses i 8 § första stycket 1 ska vara den medlem i 
mervärdesskattegruppen som de övriga i gruppen föreslår, om 
det inte finns särskilda skäl som talar mot detta, eller 

2. avses i 8 § första stycket 2 ska vara en medlem i 
mervärdesskattegruppen som är kommittentföretag.

12 § Efter beslut av Skatteverket får nya beskattningsbara 
personer träda in i gruppen, medlemmar träda ur gruppen eller 
grupphuvudmannen bytas ut.

Gruppregistreringen består till dess Skatteverket har beslutat 
att den ska upphöra.

Ett beslut om ändring av registreringen enligt första stycket 
eller om avregistrering enligt andra stycket gäller från och 
med dagen för beslutet eller den senare dag som Skatteverket 
bestämmer.

13 § Skatteverket ska besluta om gruppregistrering, ändring 
eller avregistrering om berörda beskattningsbara personer 
ansöker om detta och det inte finns särskilda skäl som talar 
mot ett sådant beslut.

Om förutsättningarna för gruppregistrering har upphört eller 
om det annars finns särskilda skäl, får Skatteverket på eget 
initiativ besluta om avregistrering.

14 § Om ett förhållande som har legat till grund för 
gruppregistrering har ändrats, ska grupphuvudmannen underrätta 
Skatteverket om ändringen. Underrättelsen ska lämnas inom två 
veckor från det att ändringen inträffade.

Skatteverket får förelägga en grupphuvudman att lämna en 
underrättelse enligt första stycket. I fråga om sådant 
föreläggande gäller 44 kap. 2-4 §§ och 68 kap. 1 § 
skatteförfarandelagen (2011:1244).

Beskattningsbara personer i särskilda fall

15 § När ett handelsbolag självständigt bedriver ekonomisk 
verksamhet är bolaget en beskattningsbar person.

16 § När ekonomisk verksamhet bedrivs i form av ett enkelt 
bolag eller partrederi är varje delägare som bedriver 
verksamheten självständigt en beskattningsbar person. 
Skyldigheter och rättigheter enligt denna lag gäller för var 
och en av delägarna. När skyldigheterna och rättigheterna går 
att fördela, gäller de i förhållande till delägarens andel i 
bolaget eller rederiet.

I 5 kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244) finns 
bestämmelser om när Skatteverket får besluta att en av 
delägarna ska vara representant.

17 § När ett statligt affärsverk bedriver ekonomisk verksamhet 
är affärsverket en beskattningsbar person.

18 § Om en beskattningsbar person försätts i konkurs, är 
konkursboet en beskattningsbar person för den ekonomiska 
verksamheten efter konkursbeslutet.

19 § Om en beskattningsbar person avlider, är dödsboet en 
beskattningsbar person för den ekonomiska verksamheten efter 
dödsfallet.

5 kap. Beskattningsbara transaktioner

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om

- leverans av varor (3-21 §§),

- unionsinternt förvärv av varor (22-25 §§),

- tillhandahållande av tjänster (26-36 §§),

- import av varor (37 §),

- överlåtelse av verksamhet (38 §),

- försäljning av varor och tjänster för en producents räkning 
(39 §), och

- voucher (40-44 §§).

2 § Med beskattningsbara transaktioner avses leverans av 
varor, unionsinternt förvärv av varor, tillhandahållande av 
tjänster och import av varor.

I vilka fall en beskattningsbar transaktion anses gjord inom 
landet anges i 6 kap.

Leverans av varor

3 § Med leverans av varor avses överföring av rätten att såsom 
ägare förfoga över materiella tillgångar.

Med leverans av varor avses även

1. överföring av äganderätten till en vara mot ersättning i 
enlighet med beslut av staten, ett statligt affärsverk eller 
en kommun eller på uppdrag av någon av dessa, 

2. faktiskt överlämnande av en vara i överensstämmelse med ett 
avtal om uthyrning av varor under en viss tid eller om 
avbetalningsköp, enligt vilket äganderätten normalt ska övergå 
senast när den sista avbetalningen har gjorts, eller

3. överföring av en vara i enlighet med ett kommissionsavtal 
om köp eller försäljning.

Leverans av varor genom användning av ett elektroniskt 
gränssnitt

4 § Med elektroniskt gränssnitt avses i 5 och 6 §§ en 
marknadsplats, en plattform, en portal eller motsvarande.

5 § Om en beskattningsbar person genom användning av ett 
elektroniskt gränssnitt möjliggör distansförsäljning av varor 
importerade från en plats utanför EU i försändelser med ett 
verkligt värde på högst 150 euro, ska den beskattningsbara 
personen anses själv ha förvärvat och levererat dessa varor.

6 § Om en beskattningsbar person genom användning av ett 
elektroniskt gränssnitt möjliggör leverans av varor inom EU 
från en beskattningsbar person som inte är etablerad i EU till 
någon som inte är en beskattningsbar person, ska den som 
möjliggör leveransen anses själv ha förvärvat och levererat 
dessa varor.

Tillgångar som likställs med materiella tillgångar

7 § Med materiella tillgångar likställs el, gas, värme, kyla 
och liknande.

Uttag av varor

8 § Uttag av varor likställs med leverans av varor mot 
ersättning. Vad som utgör uttag av varor framgår av 9 och 
10 §§.

9 § Med uttag av varor avses att en beskattningsbar person tar 
ut en vara ur sin rörelse

1. för sitt eget eller personalens privata bruk, 

2. för överlåtelse av varan utan ersättning, eller

3. annars för användning för andra ändamål än den egna 
rörelsen.

Överlåtelse av varor utan ersättning anses inte som uttag, om 
varorna är gåvor av mindre värde eller varuprover och ges inom 
ramen för den beskattningsbara personens rörelse.

10 § Med uttag av varor avses även att en beskattningsbar 
person för över en vara från en verksamhetsgren där 
transaktionerna medför avdragsrätt till en verksamhetsgren där 
transaktionerna inte alls eller bara delvis medför 
avdragsrätt. 

Första stycket gäller även om en vara förs över från en 
verksamhetsgren där transaktionerna medför avdragsrätt till en 
verksamhetsgren som omfattas av avdragsbegränsningen i 13 kap. 
18 §. 

11 § Bestämmelserna i 9 och 10 §§ om uttag av varor gäller 
bara om

1. den ingående skatten vid förvärvet av varan eller dess 
beståndsdelar helt eller delvis har varit avdragsgill för den 
beskattningsbara personen,

2. den leverans genom vilken den beskattningsbara personen 
förvärvat varan har undantagits från skatteplikt enligt 
10 kap. 69, 70, 71 eller 73 §, eller

3. den beskattningsbara personens unionsinterna förvärv eller 
import inte har beskattats när varan förts in i Sverige, 
eftersom motsvarande leverans inom landet skulle ha 
undantagits från skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71 eller 
73 §. 

Överföring av varor till andra EU-länder

12 § En beskattningsbar persons överföring av varor från den 
egna rörelsen till ett annat EU-land likställs med en leverans 
av varor mot ersättning, om inte annat följer av 15 §.

Med överföring av varor till ett annat EU-land avses, med 
undantag för de försändningar och transporter som anges i 
13 §, varje försändning eller transport av materiell lös 
egendom som utförs

1. av en beskattningsbar person eller för denna persons 
räkning,

2. inom ramen för den beskattningsbara personens rörelse, och 

3. från det EU-land där varan finns till ett annat EU-land.

13 § En sådan försändning eller transport av varor som avses i 
12 § utgör inte en överföring av varor till annat EU-land om 
den avser någon av följande transaktioner:

1. en leverans av varan som utförs av den beskattningsbara 
personen 

a) inom landet i enlighet med förutsättningarna om 
distansförsäljning i 6 kap. 7 §, eller 

b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande 
förutsättningar i artikel 33 i mervärdesskattedirektivet,

2. en leverans av varan för installation eller montering, om 
leveransen utförs av den beskattningsbara personen

a) inom landet i enlighet med förutsättningarna i 6 kap. 13 §, 
eller

b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande 
förutsättningar i artikel 36 i mervärdesskattedirektivet,

3. en leverans av varan som utförs av den beskattningsbara 
personen

a) inom landet i enlighet med förutsättningarna om leveranser 
ombord på ett fartyg, ett luftfartyg eller ett tåg under en 
persontransport i 6 kap. 18 §, eller 

b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande 
förutsättningar i artikel 37 i mervärdesskattedirektivet,

4. en leverans av el, gas, värme eller kyla 

a) inom landet i enlighet med förutsättningarna i 6 kap. 21-24 
eller 25-28 §§, eller 

b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande 
förutsättningar i artikel 38 eller 39 i 
mervärdesskattedirektivet,

5. en leverans av varan som utförs av den beskattningsbara 
personen

a) inom landet, i enlighet med förutsättningarna i 10 kap. 34 
§ 4 eller 42, 64, 65, 66, 69, 70, 71, 72, 73, 84, 88, 92, 93 
eller 94 §, eller 

b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande 
förutsättningar i artikel 138, 146, 147, 148, 151 eller 152 i 
mervärdesskattedirektivet,

6. ett tillhandahållande av en tjänst som utförs för den 
beskattningsbara personen och som innebär att arbete på eller 
värdering av varan faktiskt utförs i det EU-land där 
försändningen eller transporten avslutas, om varan, efter att 
arbetet eller värderingen utförts, sänds tillbaka till den 
beskattningsbara personen i det EU-land som försändningen 
eller transporten av varan ursprungligen avgick från,

7. tillfällig användning av varan i det EU-land där 
försändningen eller transporten avslutas, för 
tillhandahållanden av tjänster som görs av den 
beskattningsbara person som är etablerad i det EU-land som 
försändningen eller transporten avgick från, eller

8. tillfällig användning av varan under högst två år i ett 
annat EU-land, under förutsättning att motsvarande import av 
varan från en plats utanför EU skulle omfattas av förfarandet 
för tillfällig införsel och vara helt befriad från 
importtullar i det EU-landet.

14 § När någon av de förutsättningar som anges i 13 § inte 
längre uppfylls, anses varan ha överförts till ett annat EU-
land i enlighet med 12 §. Överföringen anses i detta fall ske 
vid den tidpunkt då förutsättningen inte längre uppfylls.

Överföring av varor från ett EU-land till avropslager i ett 
annat EU-land

15 § En överföring av varor från en beskattningsbar persons 
rörelse till ett avropslager i ett annat EU-land ska inte 
likställas med en leverans av varor mot ersättning enligt 
12 §.

Första stycket gäller bara om

1. varan sänds eller transporteras av en beskattningsbar 
person eller för dennes räkning från ett EU-land till ett 
annat EU-land för att där levereras till en annan 
beskattningsbar person som enligt ett befintligt avtal dem 
emellan har rätt att förvärva varan, 

2. den som överför varan varken har sätet för sin ekonomiska 
verksamhet eller något fast etableringsställe i det land som 
varan sänds eller transporteras till,

3. den som har rätt att förvärva varan är registrerad för 
mervärdesskatt i det land som varan sänds eller transporteras 
till och den som överför varan har kännedom om den avsedda 
förvärvarens identitet och registreringsnummer för 
mervärdesskatt när försändningen eller transporten avgår, och 

4. den som överför varan 

a) registrerar överföringen i det register som föreskrivs i 
39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen (2011:1244) eller i ett 
register enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar 
artikel 243.3 i mervärdesskattedirektivet, samt

b) för in uppgifter om den avsedda förvärvarens 
registreringsnummer för mervärdesskatt i det EU-land som varan 
sänds eller transporteras till i en 

- periodisk sammanställning enligt 35 kap. 
skatteförfarandelagen, eller 

- sammanställning enligt bestämmelser som i ett annat EU-land 
motsvarar artikel 262.2 i mervärdesskattedirektivet.

16 § Vid överföring av en vara enligt 15 § anses följande 
transaktioner ha gjorts vid den tidpunkt då varan överlåts 
till den avsedda förvärvaren, eller någon som ersatt denne 
enligt 19 § :

1. Den som har överfört varan gör en leverans i det EU-land 
från vilket varan sändes eller transporterades som undantas 
från skatteplikt enligt 

a) 10 kap. 42 och 43 §§ i det fall leveransen görs inom 
landet, eller

b) bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar 
artikel 138.1 i mervärdesskattedirektivet i det fall 
leveransen görs i ett annat EU-land.

2. Den som förvärvar varan gör ett unionsinternt förvärv av 
varor i det EU-land till vilket varan sändes eller 
transporterades.

Första stycket gäller om varan överlåts till förvärvaren inom 
12 månader från det att varan ankom till det EU-land som den 
sändes eller transporterades till.

17 § Om varan inte har levererats till en sådan 
beskattningsbar person som avses i 16 § inom 12 månader från 
det att varan ankom till det EU-land som den sändes eller 
transporterades till, ska en överföring av varan anses ha 
skett enligt 12 §. Tidpunkten för överföringen ska vara dagen 
efter 12-månadersperiodens utgång.

18 § Vid överföring av en vara enligt 15 § får varan skickas 
tillbaka till det EU-land som den sändes eller transporterades 
från utan att en överföring av varan ska anses ha skett enligt 
12 §, om

1. rätten att såsom ägare förfoga över varan inte har 
överförts, 

2. varan återsänds inom 12 månader från det att varan ankom 
till det EU-land som den sändes eller transporterades till, 
och 

3. den beskattningsbara person som sände eller transporterade 
varan anger återsändandet av varan i det register som 
föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen (2011:1244) 
eller i ett register enligt bestämmelser som i ett annat EU-
land motsvarar artikel 243.3 i mervärdesskattedirektivet.

19 § Om förvärvaren som avses i 15 § byts ut mot en annan 
beskattningsbar person inom 12 månader från det att varan 
ankom till det EU-land som den sändes eller transporterades 
till, ska inte någon överföring av varan enligt 12 § anses ske 
vid bytet, om

1. övriga villkor i 15 § är uppfyllda, och 

2. bytet registreras av den som överför varan i det register 
som föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen 
(2011:1244) eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land 
motsvarar artikel 243.3 i mervärdesskattedirektivet.

20 § Om något av villkoren i 15 eller 19 § upphör att vara 
uppfyllt inom 12 månader från det att varan ankom till det EU-
land som den sändes eller transporterades till, ska en 
överföring av varan anses ske enligt 12 § vid den tidpunkt då 
villkoret inte längre är uppfyllt.

21 § Om en vara levereras till en annan person än en sådan 
beskattningsbar person som avses i 16 §, ska villkoren som 
följer av 15 och 19 §§ anses upphöra att vara uppfyllda 
omedelbart före tidpunkten för leveransen.

Om varan sänds eller transporteras från avropslagret till ett 
annat land än det EU-land som den ursprungligen sändes eller 
transporterades från, ska villkoren som följer av 15 och 19 §§ 
anses upphöra att vara uppfyllda omedelbart före den tidpunkt 
då försändningen eller transporten inleds.

Om varan förstörts, gått förlorad eller stulits, ska villkoren 
som följer av 15 och 19 §§ anses upphöra att vara uppfyllda 
den dag då varan förstördes eller försvann eller, om det är 
omöjligt att fastställa vilken dag detta skedde, den dag det 
upptäcktes att varan var förstörd eller försvunnen.

Unionsinternt förvärv av varor

22 § Med unionsinternt förvärv av varor avses förvärv av 
rätten att såsom ägare förfoga över materiell lös egendom som 
sänds eller transporteras av säljaren, förvärvaren eller för 
någonderas räkning till förvärvaren i ett annat EU-land än det 
EU-land som försändningen eller transporten av varorna avgick 
från.

Om varor som förvärvats av en juridisk person som inte är en 
beskattningsbar person sänds eller transporteras från en plats 
utanför EU och importeras av förvärvaren till ett annat EU-
land än det EU-land där försändningen eller transporten 
avslutas, anses varorna ha sänts eller transporterats från det 
EU-land dit varorna importerats.

Med unionsinternt förvärv enligt första stycket avses även 
förvärv från ett avropslager enligt 16 §.

Överföring av varor från andra EU-länder

23 § Med unionsinternt förvärv av varor mot ersättning 
likställs en beskattningsbar persons användning inom ramen för 
den egna rörelsen av varor som sänts eller transporterats av 
den beskattningsbara personen eller för dennes räkning från 
ett annat EU-land där varorna

1. producerats, utvunnits, bearbetats, köpts in,

2. förvärvats genom ett unionsinternt förvärv i den mening som 
avses i artikel 2.1 b i mervärdesskattedirektivet, eller

3. importerats till det andra EU-landet av den 
beskattningsbara personen inom ramen för rörelsen. 

Försändningar och transporter som enligt 13 § inte utgör 
överföring av varor till annat EU-land ska dock inte 
likställas med unionsinternt förvärv av varor mot ersättning.

24 § Vid överföring av varor från ett EU-land till ett 
avropslager i ett annat EU-land enligt 15-21 §§ gäller 23 § 
bara om överföringen likställs med en leverans av varor mot 
ersättning enligt 12 §.

25 § Med unionsinternt förvärv av varor mot ersättning 
likställs även användning av varor, om 

1. varorna används av 

a) de väpnade styrkorna i ett EU-land, som deltar i en 
försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom 
ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken, för 
styrkornas eget bruk eller för bruk av den civilpersonal som 
följer med dem, eller 

b) de väpnade styrkorna i en stat som är part i Nato, för 
styrkornas eget bruk eller för bruk av den civilpersonal som 
följer med dem, 

2. varorna inte har förvärvats enligt de allmänna regler om 
beskattning som gäller för ett EU-lands hemmamarknad, och

3. import av varorna till det EU-land som varan överförs till 
inte skulle omfattas av undantag från skatteplikt enligt 
10 kap. 61, 61 a eller 61 b § eller enligt bestämmelser som i 
det EU-landet motsvarar artikel 143.1 ga eller 143.1 h i 
mervärdesskattedirektivet. Lag (2024:556).

Tillhandahållande av tjänster

26 § Med tillhandahållande av tjänster avses varje transaktion 
som inte utgör leverans av varor.

27 § Om en beskattningsbar person i eget namn men för någon 
annans räkning deltar i ett tillhandahållande av tjänster, ska 
den beskattningsbara personen anses själv ha förvärvat och 
tillhandahållit dessa tjänster.

Uttag av tjänster

28 § Uttag av tjänster likställs med tillhandahållande av 
tjänster mot ersättning. Vad som utgör uttag av tjänster 
framgår av 29-34 §§.

29 § Med uttag av tjänster avses att en beskattningsbar person 
utan ersättning utför eller på annat sätt tillhandahåller en 
tjänst för sitt eget eller personalens privata bruk eller 
annars för annat ändamål än den egna rörelsen.

30 § Med uttag av tjänster avses även att en beskattningsbar 
person använder eller låter personalen använda en vara som hör 
till rörelsen för privat bruk eller annars för annat ändamål 
än den egna rörelsen, om

1. den ingående skatten vid förvärvet, tillverkningen eller 
förhyrningen av varan helt eller delvis har varit avdragsgill 
för den beskattningsbara personen, 

2. leveransen eller tillhandahållandet som den 
beskattningsbara personen förvärvat eller hyrt varan genom har 
undantagits från skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71, 73 
eller 74 §, eller 

3. den beskattningsbara personens unionsinterna förvärv eller 
import av varan inte har beskattats när varan förts in i 
Sverige, eftersom motsvarande leverans inom landet skulle ha 
undantagits från skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71 eller 
73 §. 

Första stycket gäller bara om värdet av användningen är mer än 
ringa.

Uttag av tjänster avseende personbilar och motorcyklar

31 § Med uttag av tjänster avses även att en beskattningsbar 
person för privat ändamål själv använder eller låter någon 
annan använda en personbil eller motorcykel som hör till 
rörelsen.

Första stycket gäller bara om värdet av användningen är mer än 
ringa och

1. vid förvärv eller tillverkning av personbilen eller 
motorcykeln, den ingående skatten helt eller delvis har varit 
avdragsgill för den beskattningsbara personen, eller

2. vid förhyrning av personbilen eller motorcykeln, hela den 
ingående skatt som hänför sig till hyran har varit avdragsgill 
för den beskattningsbara personen.

Uttag av tjänster i byggnadsrörelse

32 § Med uttag av tjänster avses även att en beskattningsbar 
person i en byggnadsrörelse utför eller förvärvar följande 
tjänster och tillför dem en egen fastighet eller en lägenhet 
som denna person innehar med hyresrätt eller bostadsrätt:

1. bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och 
underhåll, eller

2. ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande 
tjänster.

Första stycket gäller bara om

1. den beskattningsbara personen även tillhandahåller tjänster 
åt andra (byggentreprenader),

2. fastigheten eller lägenheten utgör lagertillgång i 
byggnadsrörelsen enligt inkomstskattelagen (1999:1229), och 

3. tjänsterna hänför sig till en del av fastigheten eller 
lägenheten som inte används för en verksamhet där 
transaktionerna medför avdragsrätt.

Första stycket gäller även i de fall den beskattningsbara 
personen utför tjänsterna på en fastighet eller lägenhet som 
utgör en annan tillgång i byggnadsrörelsen än lagertillgång, 
om kraven i andra stycket 1 och 3 är uppfyllda.

Uttag av tjänster i övrigt på fastighetsområdet

33 § Med uttag av tjänster avses även att en fastighetsägare 
utför följande tjänster på en egen fastighet:

1. bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och 
underhåll, 

2. ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande 
tjänster, eller 

3. lokalstädning, fönsterputsning, renhållning och annan 
fastighetsskötsel.

Första stycket gäller bara om

1. fastigheten utgör en tillgång i fastighetsägarens 
ekonomiska verksamhet,

2. fastighetsägaren inte skulle haft avdragsrätt för ingående 
skatt på tjänsterna om de hade tillhandahållits av en annan 
beskattningsbar person, och 

3. de nedlagda lönekostnaderna för tjänsterna under 
beskattningsåret överstiger 300 000 kronor, inräknat skatter 
och avgifter som grundas på lönekostnaderna.

34 § Med uttag av tjänster avses även att en hyresgäst eller 
bostadsrättshavare utför följande tjänster på en lägenhet som 
denne innehar med hyresrätt eller bostadsrätt:

1. bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och 
underhåll, eller 

2. ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande 
tjänster.

Första stycket gäller bara om

1. lägenheten innehas med hyresrätt eller bostadsrätt i 
hyresgästens eller bostadsrättshavarens ekonomiska verksamhet, 

2. hyresgästen eller bostadsrättshavaren inte skulle haft 
avdragsrätt för ingående skatt på tjänsterna om de hade 
tillhandahållits av en annan beskattningsbar person, och 

3. de nedlagda lönekostnaderna för tjänsterna under 
beskattningsåret överstiger 300 000 kronor, inräknat skatter 
och avgifter som grundas på lönekostnaderna.

35 § När en fastighetsägare som även är hyresgäst eller 
bostadsrättshavare utför tjänster enligt 33 och 34 §§, gäller 
beloppsgränsen 300 000 kronor det sammanlagda värdet av de 
nedlagda lönekostnaderna för tjänsterna under 
beskattningsåret, inräknat skatter och avgifter som grundas på 
lönekostnaderna.

36 § Om en fastighet ägs eller en hyresrätt eller bostadsrätt 
innehas av en medlem i en sådan mervärdesskattegrupp som avses 
i 4 kap. 7 §, ska gruppen anses som fastighetsägare, hyresgäst 
eller bostadsrättshavare vid tillämpning av 33-35 §§.

Import av varor

37 § Med import av varor avses införsel till EU av

1. varor som inte är i fri omsättning, och

2. varor i fri omsättning från ett tredje territorium som 
ingår i unionens tullområde.

Överlåtelse av verksamhet

38 § En sådan överlåtelse av tillgångar i en verksamhet som 
sker i samband med att verksamheten överlåts eller i samband 
med fusion eller liknande förfarande, anses inte som en 
leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster.

Första stycket gäller under förutsättning att den skatt som 
annars skulle ha tagits ut på överlåtelsen skulle vara 
avdragsgill för mottagaren av tillgångarna eller att 
mottagaren skulle vara berättigad till återbetalning av denna 
skatt.

Försäljning av varor och tjänster för en producents räkning

39 § Bestämmelserna i 3 § andra stycket 3 och 27 § tillämpas 
även om ett producentföretag säljer en vara eller en tjänst på 
auktion för en producents räkning. 

Med producentföretag avses ett företag som har bildats av 
producenter för avsättning av deras produktion eller som har 
tillkommit i detta syfte.

Voucher

Enfunktionsvoucher

40 § Varje överlåtelse av en enfunktionsvoucher som görs av en 
beskattningsbar person som agerar i eget namn ska anses som en 
leverans av de varor eller ett tillhandahållande av de 
tjänster som vouchern avser.

Det faktiska överlämnandet av varorna eller tillhandahållandet 
av tjänsterna i utbyte mot en enfunktionsvoucher som godtas 
som ersättning eller partiell ersättning av leverantören eller 
tillhandahållaren är inte en självständig transaktion, om inte 
annat följer av 42 §.

41 § Om en överlåtelse av en enfunktionsvoucher görs av en 
beskattningsbar person som agerar i en annan beskattningsbar 
persons namn, ska den i vars namn överlåtelsen sker anses 
leverera de varor eller tillhandahålla de tjänster som 
vouchern avser.

42 § Om den som levererar varor eller tillhandahåller tjänster 
i utbyte mot en enfunktionsvoucher inte är den 
beskattningsbara person som i eget namn ställt ut vouchern, 
ska leverantören eller tillhandahållaren anses ha levererat 
varorna eller tillhandahållit tjänsterna till denna 
beskattningsbara person.

Flerfunktionsvoucher

43 § Den faktiska leveransen av varorna eller det faktiska 
tillhandahållandet av tjänsterna i utbyte mot en 
flerfunktionsvoucher som godtas som ersättning eller partiell 
ersättning av leverantören eller tillhandahållaren ska vara 
föremål för mervärdesskatt i enlighet med 3 kap. 1 §. Tidigare 
överlåtelser av flerfunktionsvouchern ska dock inte vara 
föremål för mervärdesskatt.

44 § När en överlåtelse av en flerfunktionsvoucher görs av en 
annan beskattningsbar person än den som utför den transaktion 
som är föremål för mervärdesskatt enligt 43 §, ska alla 
tillhandahållanden av tjänster som kan identifieras, 
exempelvis distributions- eller marknadsföringstjänster, vara 
föremål för mervärdesskatt.

6 kap. Platsen för beskattningsbara transaktioner

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser som anger om platsen 
för en beskattningsbar transaktion anses vara inom landet 
eller utomlands. Bestämmelserna gäller för

- leverans av varor (4-28 §§),

- unionsinternt förvärv av varor (29-31 §§),

- tillhandahållande av tjänster (32-61 §§),

- tröskelvärde vid unionsintern distansförsäljning av varor 
och tillhandahållande av vissa tjänster (62-65 §§), och

- import av varor (66-68 §§).

Bestämmelser om platsen för beskattningsbara transaktioner i 
andra kapitel

2 § Bestämmelser om platsen för beskattningsbara transaktioner 
finns även i 19 kap. om särskild ordning för resebyråer. 

Transaktioner som anses gjorda utomlands

3 § En transaktion som inte är gjord inom landet enligt detta 
kapitel eller 19 kap. anses gjord utomlands.

Platsen för leverans av varor

Leverans av varor utan transport

4 § Om en vara inte sänds eller transporteras, är leveransen 
gjord inom landet om varan finns här när leveransen sker.

Leverans av varor med transport - huvudregler

5 § Om en vara sänds eller transporteras av leverantören, 
förvärvaren eller någon annan, är leveransen gjord inom 
landet, om varan finns här vid den tidpunkt då försändningen 
eller transporten till förvärvaren påbörjas. Det gäller under 
förutsättning att

1. annat inte följer av 8 eller 14 §, eller

2. transporten inte ska hänföras till en annan leverans enligt 
15 §.

6 § Om försändningen eller transporten av en vara påbörjas 
utanför EU men varan importeras till Sverige, är leveransen 
gjord inom landet om den görs av den som är skyldig att betala 
mervärdesskatten för importen enligt 16 kap. 18-22 §§. 
Detsamma gäller efterföljande leveranser.

Första stycket gäller inte en sådan distansförsäljning av 
varor som är gjord enligt 10 §.

Leverans av varor med transport - distansförsäljning

7 § Vid unionsintern distansförsäljning av varor är leveransen 
gjord inom landet om varan finns här när försändningen eller 
transporten till förvärvaren avslutas.

Första stycket gäller dock inte om leveransen av varan är 
gjord i ett annat EU-land enligt bestämmelser om tröskelvärden 
som i det landet motsvarar artikel 59c.1 i 
mervärdesskattedirektivet.

8 § Även om en vara finns här i landet på det sätt som anges i 
5 §, är leveransen av varan gjord utomlands, om

1. det är fråga om unionsintern distansförsäljning av varor, 

2. försändningen eller transporten av varan avslutas i ett 
annat EU-land, och

3. annat inte följer av 62 § om tröskelvärden.

9 § Vid distansförsäljning av varor importerade från en plats 
utanför EU till ett annat EU-land är leveransen gjord inom 
landet om varan finns här i landet när försändningen eller 
transporten till förvärvaren avslutas.

10 § Vid distansförsäljning av varor importerade från en plats 
utanför EU till Sverige är leveransen gjord utomlands om 
försändningen eller transporten till förvärvaren avslutas i 
ett annat EU-land.

11 § Vid distansförsäljning av varor importerade från en plats 
utanför EU till Sverige är leveransen gjord inom landet, om

1. försändningen eller transporten till förvärvaren avslutas 
här, och

2. mervärdesskatt för varorna ska redovisas enligt

a) 22 kap. om särskilda ordningar för distansförsäljning av 
varor och vissa tillhandahållanden av tjänster, eller 

b) bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar den 
särskilda ordningen i artiklarna 369l-369x i 
mervärdesskattedirektivet.

12 § Bestämmelserna om distansförsäljning av varor i 7-11 §§ 
tillämpas inte på leveranser av varor som är föremål för 
mervärdesskatt i

1. Sverige enligt bestämmelser om vinstmarginalbeskattning i 
20 kap., eller 

2. ett annat EU-land enligt bestämmelser som i det landet 
motsvarar de särskilda ordningarna för begagnade varor, 
konstverk, samlarföremål och antikviteter i artiklarna 312-341 
i mervärdesskattedirektivet.

Leverans av varor med transport - monteringsleverans

13 § En leverans av en vara är gjord inom landet om varan 
sänds eller transporteras av leverantören, förvärvaren eller 
någon annan för att monteras eller installeras här, med eller 
utan provning, av leverantören eller för dennes räkning.

14 § Även om en vara finns här i landet på det sätt som anges 
i 5 §, är leveransen av varan gjord utomlands, om varan

1. sänds eller transporteras av leverantören, förvärvaren 
eller någon annan, och

2. ska installeras eller monteras, med eller utan provning, i 
ett annat land av leverantören eller för dennes räkning.

Leverans av varor i flera led med transport

15 § Vid flera på varandra följande leveranser av samma vara, 
med en försändning eller transport av varan från ett EU-land 
till ett annat EU-land direkt från den första leverantören 
till den sista kunden i kedjan, ska försändningen eller 
transporten hänföras till den leverans som görs till 
mellanhanden.

Försändningen eller transporten ska dock hänföras till den 
leverans som görs av mellanhanden om denne till sin leverantör 
har meddelat sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i det 
EU-land som varan sändes eller transporterades från.

Första och andra styckena gäller dock inte för sådana 
leveranser av varor genom användning av ett elektroniskt 
gränssnitt som omfattas av 5 kap. 6 §.

16 § Med mellanhand avses en leverantör i kedjan som är annan 
än den första leverantören och som sänder eller transporterar 
varan eller låter sända eller transportera varan.

17 § Om en beskattningsbar person anses ha förvärvat och 
levererat en vara enligt 5 kap. 5 eller 6 §, ska försändningen 
eller transporten av varan hänföras till den personens 
leverans.

Leverans av varor ombord på fartyg, luftfartyg eller tåg

18 § En leverans av en vara ombord på fartyg, luftfartyg eller 
tåg under den del av en persontransport som genomförs inom EU 
är gjord inom landet om avgångsorten finns i Sverige.

För en resa tur och retur gäller att återresan ska anses som 
en fristående transport.

19 § Med del av en persontransport som genomförs inom EU avses 
den del som utan uppehåll utanför EU utförs mellan 
avgångsorten och ankomstorten.

Med avgångsorten avses den första orten för påstigning av 
passagerare inom EU. Detta gäller även om en del av 
transporten dessförinnan utförts utanför EU.

Med ankomstorten avses den sista orten för avstigning av 
passagerare inom EU för passagerare som stigit på inom EU. 
Detta gäller även om en del av transporten därefter utförs 
utanför EU.

20 § En leverans av en vara ombord på fartyg eller luftfartyg 
i utrikes trafik i andra fall än som anges i 18 § är gjord 
utomlands. 

Leverans av el, gas, värme eller kyla till en beskattningsbar 
återförsäljare

21 § Med en beskattningsbar återförsäljare avses i 22-24 §§ en 
beskattningsbar person vars huvudsakliga verksamhet när det 
gäller köp av el, gas, värme eller kyla består i att sälja 
sådana varor vidare och vars egen konsumtion av dessa varor är 
försumbar.

22 § Leverans av el till en beskattningsbar återförsäljare är 
gjord inom landet, om återförsäljaren antingen har sätet för 
sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast 
etableringsställe här för vilket varan levereras.

Om återförsäljaren varken här eller utomlands har ett sådant 
säte eller fast etableringsställe, är leveransen av elen gjord 
inom landet, om återförsäljaren är bosatt eller stadigvarande 
vistas här i landet.

23 § En leverans som avses i 22 § är dock gjord utomlands om 
elen levereras för ett fast etableringsställe som 
återförsäljaren har utomlands.

24 § Bestämmelserna i 22 och 23 §§ gäller även för leverans av

1. gas genom ett naturgassystem som finns inom unionens 
territorium eller genom ett gasnät som är anslutet till ett 
sådant system, och

2. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla.

Leverans av el, gas, värme eller kyla till någon annan än en 
beskattningsbar återförsäljare

25 § Leverans av el är gjord inom landet, om

1. förvärvarens faktiska användning och förbrukning av elen 
sker i Sverige, och 

2. leveransen görs till någon annan än en sådan 
beskattningsbar återförsäljare som avses i 21 §.

26 § Om elen inte helt förbrukas av förvärvaren, ska den 
återstående delen av varan ändå anses ha använts och 
förbrukats i Sverige, om förvärvaren antingen har sätet för 
sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast 
etableringsställe här för vilket varan levereras.

Om förvärvaren varken här eller utomlands har ett sådant säte 
eller fast etableringsställe, ska elen anses ha använts och 
förbrukats i Sverige, om förvärvaren är bosatt eller 
stadigvarande vistas här i landet.

27 § Elen ska inte anses ha använts och förbrukats i Sverige 
enligt 26 § om den levereras till ett fast etableringsställe 
som förvärvaren har utomlands.

28 § Bestämmelserna i 25-27 §§ gäller även för leverans av

1. gas genom ett naturgassystem som finns inom unionens 
territorium eller genom ett gasnät som är anslutet till ett 
sådant system, och

2. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla.

Platsen för unionsinternt förvärv av varor

Transporten avslutas i Sverige

29 § Ett unionsinternt förvärv är gjort inom landet om varan 
befinner sig här när försändningen eller transporten till 
förvärvaren avslutas.

Förvärvaren har angett ett svenskt registreringsnummer

30 § Ett unionsinternt förvärv är gjort inom landet även om 
varan inte finns i Sverige när försändningen eller transporten 
till förvärvaren avslutas, om

1. det är ett sådant förvärv som avses i 3 kap. 1 § 2,

2. förvärvaren är registrerad för mervärdesskatt här i landet 
och har angett sitt svenska registreringsnummer för 
mervärdesskatt vid förvärvet, och

3. förvärvaren inte visar att förvärvet varit föremål för 
mervärdesskatt i det EU-land där försändningen eller 
transporten till förvärvaren avslutats.

I 7 kap. 47 § finns bestämmelser om hur utgående skatt för 
sådana förvärv som avses i första stycket ska återfås, i de 
fall förvärvet har varit föremål för mervärdesskatt i ett 
annat EU-land efter det att förvärvaren har redovisat 
förvärvet i sin mervärdesskattedeklaration här i landet.

31 § Bestämmelserna i 30 § gäller inte om det unionsinterna 
förvärvet har ansetts vara föremål för mervärdesskatt i det 
EU-land där försändningen eller transporten av varan avslutas.

Ett unionsinternt förvärv ska anses ha varit föremål för 
mervärdesskatt enligt första stycket, om

1. förvärvaren visar att förvärvet gjorts för en efterföljande 
leverans i det EU-land där försändningen eller transporten av 
varan avslutas,

2. mottagaren av den leveransen är betalningsskyldig för 
mervärdesskatten i enlighet med tillämpningen av artikel 197 i 
mervärdesskattedirektivet, och

3. förvärvaren har lämnat uppgift om leveransen i en periodisk 
sammanställning enligt 35 kap. skatteförfarandelagen 
(2011:1244).

Platsen för tillhandahållande av tjänster

Beskattningsbara personer vid bestämningen av platsen för 
tillhandahållande av tjänster 

32 § Vid tillämpningen av 33-65 §§ ska en

1. beskattningsbar person som även bedriver verksamhet eller 
genomför transaktioner som inte innefattar sådana 
beskattningsbara leveranser av varor eller beskattningsbara 
tillhandahållanden av tjänster som anges i 3 kap. 1 §, anses 
vara en beskattningsbar person för alla tjänster som denne 
förvärvar, 

2. juridisk person som inte är en beskattningsbar person men 
som är registrerad för mervärdesskatt eller som skulle ha 
varit en beskattningsbar person om inte 4 kap. 6 § varit 
tillämplig, anses vara en beskattningsbar person. 

Huvudregel när förvärvaren är en beskattningsbar person

33 § En tjänst som tillhandahålls en beskattningsbar person 
som agerar i denna egenskap är tillhandahållen inom landet, om 
den beskattningsbara personen antingen har sätet för sin 
ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast 
etableringsställe här och tjänsten tillhandahålls detta.

Om den beskattningsbara personen varken här eller utomlands 
har ett sådant säte eller fast etableringsställe, är tjänsten 
tillhandahållen inom landet, om den beskattningsbara personen 
är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet.

34 § Om tjänsten tillhandahålls till ett fast 
etableringsställe som den beskattningsbara personen har 
utomlands är den dock tillhandahållen utomlands.

Huvudregel när förvärvaren inte är en beskattningsbar person

35 § En tjänst som tillhandahålls någon som inte är en 
beskattningsbar person är tillhandahållen inom landet, om den 
som tillhandahåller tjänsten antingen har sätet för sin 
ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast 
etableringsställe här från vilket tjänsten tillhandahålls.

Om den som tillhandahåller tjänsten varken här eller utomlands 
har ett sådant säte eller fast etableringsställe, är tjänsten 
tillhandahållen inom landet, om denne är bosatt eller 
stadigvarande vistas här i landet.

36 § Om tjänsten tillhandahålls från ett fast 
etableringsställe som den som tillhandahåller tjänsten har 
utomlands är den dock tillhandahållen utomlands. 

Förmedlingstjänster

37 § En förmedlingstjänst som tillhandahålls någon som inte är 
en beskattningsbar person är tillhandahållen inom landet, om

1. förmedlaren utför tjänsten för någon annans räkning i 
dennes namn, och

2. den transaktion som förmedlingen avser är gjord inom landet 
enligt denna lag.

Tjänster med anknytning till fastighet

38 § En tjänst med anknytning till en fastighet är 
tillhandahållen inom landet, om fastigheten ligger i Sverige.

Transporttjänster

39 § En persontransporttjänst är tillhandahållen inom landet, 
om transporten inte till någon del genomförs i ett annat land.

40 § En varutransporttjänst som tillhandahålls någon som inte 
är en beskattningsbar person är tillhandahållen inom landet, 
om transporten inte till någon del genomförs i ett annat land.

Första stycket gäller inte en sådan unionsintern 
varutransporttjänst som avses i 41 §.

41 § En unionsintern varutransporttjänst som tillhandahålls 
någon som inte är en beskattningsbar person är tillhandahållen 
inom landet, om avgångsorten finns i Sverige.

42 § Med unionsintern varutransport avses en transport av 
varor där avgångsorten och ankomstorten finns i två olika EU-
länder.

Med avgångsorten avses den ort där transporten av varorna 
faktiskt inleds, utan hänsyn till det avstånd som 
tillryggalagts till den plats där varorna befinner sig.

Med ankomstorten avses den ort där transporten av varorna 
faktiskt avslutas.

Tjänster med anknytning till transport

43 § En tjänst med anknytning till transport såsom lastning, 
lossning, godshantering och liknande tjänster är 
tillhandahållen inom landet, om tjänsten

1. tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person, 
och

2. fysiskt utförs i Sverige.

Värdering av och arbete på lös egendom

44 § En tjänst i form av värdering av eller arbete på en vara 
som är lös egendom är tillhandahållen inom landet om tjänsten

1. tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person, 
och

2. fysiskt utförs i Sverige.

Tjänster som har samband med kulturella, konstnärliga, 
idrottsliga, vetenskapliga, pedagogiska, underhållningsmässiga 
och liknande evenemang och aktiviteter

45 § Bestämmelserna i 46 och 47 §§ gäller evenemang och 
aktiviteter som är

1. kulturella,

2. konstnärliga,

3. idrottsliga,

4. vetenskapliga,

5. pedagogiska,

6. av underhållningskaraktär, eller

7. liknande dem som anges i 1-6, såsom mässor och 
utställningar.

46 § En tjänst som avser tillträde till ett sådant evenemang 
som anges i 45 § och som tillhandahålls en beskattningsbar 
person är tillhandahållen inom landet, om evenemanget faktiskt 
äger rum i Sverige. Detsamma gäller tjänster med anknytning 
till tillträdet.

Första stycket gäller inte tillträde till evenemang där 
närvaron är virtuell. Lag (2024:942).

47 § En tjänst som tillhandahålls någon som inte är en 
beskattningsbar person i samband med en aktivitet som anges i 
45 § är tillhandahållen inom landet, om aktiviteten faktiskt 
äger rum i Sverige. Detsamma gäller tjänster som är 
underordnade en sådan tjänst och tjänster som tillhandahålls 
av den som organiserar aktiviteten.

En tjänst som avser en aktivitet som strömmas eller på annat 
sätt görs tillgänglig virtuellt och som tillhandahålls någon 
som inte är en beskattningsbar person är dock tillhandahållen 
inom landet om förvärvaren är etablerad, är bosatt eller 
stadigvarande vistas i Sverige. Detsamma gäller tjänster som 
är underordnade en sådan tjänst. Lag (2024:942).

Restaurang- och cateringtjänster

48 § En restaurang- eller cateringtjänst är tillhandahållen 
inom landet, om den fysiskt utförs i Sverige och inte annat 
följer av 49-51 §§.

Restaurang- och cateringtjänster ombord på tåg

49 § En restaurang- eller cateringtjänst som fysiskt utförs 
ombord på tåg under den del av en persontransport som 
genomförs inom EU är tillhandahållen inom landet, om 
avgångsorten finns i Sverige.

För en resa tur och retur gäller att återresan ska anses som 
en fristående transport.

50 § Med del av en persontransport som genomförs inom EU avses 
den del som utan uppehåll utanför EU utförs mellan 
avgångsorten och ankomstorten.

Med avgångsorten avses den första orten för påstigning av 
passagerare inom EU. Detta gäller även om en del av 
transporten dessförinnan utförts utanför EU. 

Med ankomstorten avses den sista orten för avstigning av 
passagerare inom EU för passagerare som stigit på inom EU. 
Detta gäller även om en del av transporten därefter utförs 
utanför EU.

Tjänster ombord på fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik

51 § En tjänst som tillhandahålls och fysiskt utförs ombord på 
fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik är tillhandahållen 
utomlands.

Korttidsuthyrning av transportmedel

52 § En tjänst som avser korttidsuthyrning av transportmedel 
är tillhandahållen inom landet om transportmedlet faktiskt 
ställs till kundens förfogande i Sverige.

Med korttidsuthyrning avses att transportmedlet får innehas 
eller användas under en sammanhängande period på

1. högst 30 dagar, eller

2. högst 90 dagar, när det gäller fartyg.

Annan uthyrning av transportmedel än korttidsuthyrning

53 § En tjänst som avser uthyrning av transportmedel och som 
inte är en sådan korttidsuthyrning som avses i 52 § är 
tillhandahållen inom landet, om 

1. den tillhandahålls en kund som inte är en beskattningsbar 
person, 

2. kunden är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i 
Sverige, och

3. annat inte följer av 54 §.

54 § En tjänst enligt 53 § anses dock vara tillhandahållen 
utomlands, om

1. den avser en fritidsbåt som faktiskt levereras till kunden 
i ett annat EU-land än Sverige,

2. uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett 
fast etableringsställe i det EU-landet, och

3. tjänsten tillhandahålls från sätet eller det fasta 
etableringsstället.

55 § En tjänst som avser uthyrning av transportmedel och som 
inte är en sådan korttidsuthyrning som avses i 52 § är 
tillhandahållen inom landet, om 

1. den tillhandahålls en kund som inte är en beskattningsbar 
person,

2. den avser en fritidsbåt som faktiskt levereras till kunden 
i Sverige,

3. uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett 
fast etableringsställe i Sverige, och

4. tjänsten tillhandahålls från sätet eller det fasta 
etableringsstället.

Telekommunikationstjänster, sändningstjänster och elektroniska 
tjänster

56 § Telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och 
elektroniska tjänster som tillhandahålls någon som inte är en 
beskattningsbar person är tillhandahållna inom landet, om 
förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas 
i Sverige.

Första stycket gäller inte för tjänster som är tillhandahållna 
i ett annat EU-land enligt bestämmelser som i det landet 
motsvarar artikel 59c.1 i mervärdesskattedirektivet.

57 § Med elektroniska tjänster avses bland annat 
tillhandahållande av

1. webbplatser, webbhotell samt distansunderhåll av 
programvara och utrustning,

2. programvara och uppdatering av denna,

3. bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst,

4. musik, filmer och spel, inklusive hasardspel och spel om 
pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, 
vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar och 
evenemang, och

5. distansundervisning.

Om en tjänst tillhandahålls via e-post, ska detta i sig inte 
innebära att tjänsten är en elektronisk tjänst.

Tjänster från Sverige till förvärvare utanför EU

58 § De tjänster som anges i 59 § är tillhandahållna 
utomlands, om

1. tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en 
beskattningsbar person, och

2. förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande 
vistas utanför EU.

Tjänster som anses vara tillhandahållna utomlands enligt 
första stycket anses dock tillhandahållna inom landet, om de 
faktiskt används och utnyttjas i Sverige.

59 § Följande tjänster är tillhandahållna utomlands under de 
förutsättningar som anges i 58 § :

1. överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, 
patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter 
och liknande rättigheter,

2. reklam- och annonseringstjänster,

3. tjänster av rådgivare, ingenjörer, konsultbyråer, jurister 
och revisorer och andra liknande tjänster samt databehandling 
och tillhandahållande av information,

4. bank- och finansieringstjänster, med undantag för uthyrning 
av förvaringsutrymmen, samt försäkrings- och 
återförsäkringstjänster,

5. tillhandahållande av personal,

6. uthyrning av varor som är lös egendom, med undantag för 
alla slags transportmedel,

7. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja 
en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss 
verksamhet,

8. tillträde till och överföring eller distribution genom

a) ett system för el, 

b) ett naturgassystem som finns inom unionens territorium 
eller ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller

c) ett nät för värme eller kyla, och

9. tjänster som är direkt kopplade till sådana tjänster som 
avses i 8.

Tjänster från en plats utanför EU till förvärvare i Sverige

60 § Tjänster som anges i 59 § och som tillhandahålls från en 
plats utanför EU är tillhandahållna inom landet, om 

1. tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en 
beskattningsbar person,

2. förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande 
vistas i Sverige, och

3. tjänsterna faktiskt används och utnyttjas i Sverige.

Tjänster till beskattningsbara personer som uteslutande 
utnyttjas eller tillgodogörs utanför EU

61 § En varutransporttjänst, en sådan tjänst med anknytning 
till transport som avses i 43 § eller en tjänst i form av 
värdering av eller arbete på en vara som avses i 44 § är 
tillhandahållen utomlands, om tjänsten

1. tillhandahålls en beskattningsbar person, och

2. uteslutande utnyttjas eller på annat sätt tillgodogörs 
utanför EU.

Tröskelvärde vid unionsintern distansförsäljning av varor och 
tillhandahållande av vissa tjänster

62 § Tillhandahållande av tjänster som omfattas av 56 § och 
leverans av varor som omfattas av 8 § är också gjorda inom 
landet om 

1. tillhandahållaren eller leverantören 

a) är etablerad i Sverige och saknar etablering i något annat 
EU-land, eller 

b) saknar etablering men är bosatt eller stadigvarande vistas 
här i landet och inte i något annat EU-land,

2. tjänsterna tillhandahålls någon som är etablerad, är bosatt 
eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land, eller varorna 
sänds eller transporteras till ett annat EU-land, och

3. det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av 
varorna och tjänsterna inte överstiger 99 680 kronor under 
innevarande kalenderår och inte heller översteg detta belopp 
under det närmast föregående kalenderåret.

63 § Om det belopp som avses i 62 § 3 överskrids, är 
tillhandahållandena av tjänsterna och leveranserna av varorna 
gjorda utomlands. Detta gäller från och med det 
tillhandahållande eller den leverans som medför att beloppet 
överskrids.

64 § Även om villkoren i 62 § är uppfyllda får 
tillhandahållaren eller leverantören begära att 
tillhandahållandena av tjänsterna och leveranserna av varorna 
ska anses gjorda där förvärvaren av tjänsterna är etablerad, 
är bosatt eller stadigvarande vistas eller där försändningen 
eller transporten av varorna till förvärvaren avslutas.

65 § Efter en begäran enligt 64 § ska Skatteverket besluta att 
tillhandahållandet av tjänsterna och leveransen av varorna ska 
anses gjorda utomlands. Beslutet gäller tills vidare. 

Om ett beslut har fattats enligt första stycket, får 
bestämmelsen i 62 § inte tillämpas igen förrän efter utgången 
av det andra kalenderåret efter det kalenderår då beslutet 
fattades.

Platsen för import av varor

66 § Import av en vara anses äga rum i Sverige om varan finns 
här när den förs in i EU.

67 § Även om varan finns här när den förs in i EU ska importen 
inte anses äga rum i Sverige, om varan finns i ett annat EU-
land när den upphör att omfattas av ett förfarande för 
tillfällig införsel med fullständig befrielse från tull eller 
ett förfarande för extern transitering.

Detsamma gäller en vara som är i fri omsättning och förs in 
till Sverige från ett tredje territorium som utgör en del av 
unionens tullområde, om varan

1. förflyttas här i landet under ett förfarande för intern 
unionstransitering enligt unionens tullbestämmelser och 
hänfördes till det förfarandet genom en deklaration när den 
fördes in till landet, eller

2. när den förs in till Sverige hade omfattats av 11 kap. 4 § 
eller ett förfarande för tillfällig införsel med fullständig 
befrielse från importtullar, om den hade importerats i den 
mening som avses i 5 kap. 37 § 1.

68 § Import av en vara anses äga rum i Sverige även om varan 
förs in till ett annat EU-land, om 

1. varan omfattas av ett förfarande eller en situation enligt 
det landets tillämpning av artikel 61 i 
mervärdesskattedirektivet, och 

2. varan finns här i landet när den upphör att omfattas av ett 
sådant förfarande eller sådan situation.

7 kap. Beskattningsgrundande händelse och redovisning

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om

- vad som avses med beskattningsgrundande händelse (3 §),

- beskattningsgrundande händelse vid leverans av varor och 
tillhandahållande av tjänster (4-11 §§),

- beskattningsgrundande händelse vid unionsinterna förvärv 
(12 §),

- beskattningsgrundande händelse vid import (13 §),

- redovisning av utgående skatt - huvudregler (14-17 §§),

- redovisning av utgående skatt - specialregler (18-25 §§),

- utgående skatt hänförlig till unionsinterna förvärv (26 §),

- utgående skatt hänförlig till import (27 §),

- valuta vid redovisning av utgående skatt (28 §),

- redovisning av leverans av varor och tillhandahållande av 
tjänster (29 och 30 §§),

- redovisning av ingående skatt - huvudregler (31-34 §§),

- redovisning av ingående skatt - specialregler (35-39 §§),

- ingående skatt hänförlig till unionsinterna förvärv (40 §),

- ingående skatt hänförlig till import (41 §),

- valuta vid redovisning av ingående skatt (42 §),

- ändring av tidigare redovisad utgående skatt (43-47 §§),

- ändring av tidigare redovisad ingående skatt (48 §),

- redovisning av felaktigt debiterad mervärdesskatt (49 och 
50 §§), och

- redovisning vid justering av avdrag (51-54 §§).

Bestämmelser om beskattningsgrundande händelse och redovisning 
i andra kapitel

2 § Bestämmelser om beskattningsgrundande händelse och 
redovisning finns även i 22 kap. om särskilda ordningar för 
distansförsäljning av varor och vissa tillhandahållanden av 
tjänster.

Vad som avses med beskattningsgrundande händelse

3 § Med beskattningsgrundande händelse avses den händelse 
genom vilken de rättsliga villkoren för att mervärdesskatt ska 
kunna tas ut är uppfyllda. I 4 och 7-13 §§ anges vid vilken 
tidpunkt den beskattningsgrundande händelsen inträffar.

Beskattningsgrundande händelse vid leverans av varor och 
tillhandahållande av tjänster

4 § Vid leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster 
inträffar den beskattningsgrundande händelsen när leveransen 
eller tillhandahållandet sker, om inte annat följer av 7-
11 §§. 

5 § Vid sådan leverans eller överföring av varor till ett 
annat EU-land som är undantagen från skatteplikt enligt 
10 kap. 42 eller 46 § och som pågår kontinuerligt under mer än 
en kalendermånad, anses leveransen eller överföringen ske vid 
utgången av varje kalendermånad till dess den upphör.

6 § Vid sådana tillhandahållanden av tjänster i ett annat EU-
land för vilka förvärvaren är betalningsskyldig för 
mervärdesskatt i det landet i enlighet med artikel 196 i 
mervärdesskattedirektivet, och av tjänster som avses i 16 kap. 
9 §, anses tillhandahållandet ske den 31 december varje år, om

1. tjänsterna tillhandahålls kontinuerligt under en tidsperiod 
som överstiger ett år, och

2. tillhandahållandet inte ger upphov till avräkningar eller 
betalningar under tidsperioden.

Första stycket gäller till dess tillhandahållandet av 
tjänsterna upphör.

Betalning i förskott

7 § Om den som levererar varor eller tillhandahåller tjänster 
får ersättning helt eller delvis för en beställd vara eller 
tjänst före den tidpunkt som avses i 4 §, inträffar den 
beskattningsgrundande händelsen när ersättningen inflyter 
kontant eller på annat sätt kommer den som levererar varan 
eller tillhandahåller tjänsten till godo. Detta gäller dock 
bara om leveransen eller tillhandahållandet omfattas av 
skatteplikt när ersättningen kommer den som levererar varan 
eller tillhandahåller tjänsten till godo.

Första stycket gäller inte för leverans eller överföring av 
varor som är undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 42 och 
46 §§. 

Bygg- och anläggningstjänster

8 § Vid tillhandahållande av bygg- och anläggningstjänster och 
leverans av varor i samband med tillhandahållande av sådana 
tjänster inträffar den beskattningsgrundande händelsen när 
faktura har utfärdats. Om det inte har utfärdats någon faktura 
när betalning tas emot eller om faktura inte har utfärdats 
inom den tid som anges i 17 kap. 16 §, inträffar den 
beskattningsgrundande händelsen dock enligt 4 eller 7 §.

Tillfälligt registrerad personbil eller motorcykel

9 § Vid leverans av en personbil eller motorcykel som vid 
leveransen är tillfälligt registrerad enligt 17 § första 
stycket 1 lagen (2019:370) om fordons registrering och 
användning och levereras till en fysisk person som är bosatt 
eller stadigvarande vistas på en plats utanför EU och som 
avser att föra fordonet till en plats utanför EU, inträffar 
den beskattningsgrundande händelsen vid utgången av den sjätte 
månaden efter den månad då fordonet levererades.

Upplåtelse av avverkningsrätt

10 § Vid upplåtelse av avverkningsrätt till skog i de fall som 
avses i 21 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229) inträffar 
den beskattningsgrundande händelsen allteftersom betalningen 
tas emot av upplåtaren.

Leveranser vid användning av ett elektroniskt gränssnitt

11 § Om en beskattningsbar person anses ha förvärvat och 
levererat varor enligt 5 kap. 5 eller 6 §, inträffar den 
beskattningsgrundande händelsen för den leverans av varorna 
som görs av den beskattningsbara personen när betalningen har 
godkänts. Detsamma gäller för den leverans av varorna som görs 
till den beskattningsbara personen.

Beskattningsgrundande händelse vid unionsinterna förvärv

12 § Vid unionsinterna förvärv av varor inträffar den 
beskattningsgrundande händelsen när förvärvet sker. Tidpunkten 
för förvärvet motsvarar den tidpunkt då leverans av liknande 
varor inom landet sker enligt 4 och 5 §§.

Beskattningsgrundande händelse vid import

13 § Vid import inträffar den beskattningsgrundande händelsen 
vid den tidpunkt då tullskuld uppkommer i Sverige enligt 
tullagstiftningen, eller skulle ha uppkommit om varan hade 
varit belagd med tull.

I de fall som avses i 16 kap. 21 eller 22 § inträffar den 
beskattningsgrundande händelsen vid den tidpunkt då tullskuld 
uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit 
belagd med tull, i det andra EU-landet. 

Redovisning av utgående skatt - huvudregler

14 § Om inget annat följer av 15-27 §§, ska utgående skatt 
redovisas för den redovisningsperiod då

1. den som enligt 16 kap. 5 § är betalningsskyldig för 
mervärdesskatt för en leverans av en vara eller ett 
tillhandahållande av en tjänst enligt god redovisningssed har 
bokfört eller borde ha bokfört leveransen eller 
tillhandahållandet,

2. den som enligt 16 kap. 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 
eller 16 § är betalningsskyldig för mervärdesskatt för förvärv 
av en vara eller en tjänst enligt god redovisningssed har 
bokfört eller borde ha bokfört förvärvet, eller

3. den som anges i 1 eller 2 har tagit emot eller lämnat 
förskotts- eller a conto-betalning.

15 § Om den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt inte 
är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078), ska 
den utgående skatten redovisas för den redovisningsperiod då 
den beskattningsgrundande händelsen har inträffat.

16 § Den utgående skatten får redovisas för den 
redovisningsperiod då betalning tas emot kontant eller på 
annat sätt kommer den som är betalningsskyldig för skatten 
till godo, om värdet av dennes sammanlagda årliga omsättning 
här i landet normalt uppgår till högst 3 miljoner kronor. Den 
utgående skatten för samtliga fordringar som är obetalda vid 
beskattningsårets utgång ska dock alltid redovisas för den 
redovisningsperiod då beskattningsåret går ut.

Första stycket gäller också för den som är betalningsskyldig 
för mervärdesskatt enligt 16 kap. 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 
15 eller 16 §. 

Första och andra styckena gäller dock inte 

1. företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning 
i kreditinstitut och värdepappersbolag eller lagen (1995:1560) 
om årsredovisning i försäkringsföretag, eller 

2. finansiella holdingföretag som ska upprätta 
koncernredovisning enligt någon av de lagar som anges i 1.

17 § Den som tillämpar de allmänna bestämmelserna i 14 § i 
fråga om redovisning av utgående skatt kan inte övergå till 
att tillämpa bestämmelserna i 16 § utan att först ansöka om 
detta hos Skatteverket. Om det finns särskilda skäl ska 
Skatteverket besluta om att utgående skatt får redovisas 
enligt 16 §. 

Redovisning av utgående skatt - specialregler

Överlåtelse av enfunktionsvoucher

18 § Utgående skatt för överlåtelse av en enfunktionsvoucher 
ska redovisas för den redovisningsperiod då vouchern har 
överlämnats eller betalning dessförinnan har tagits emot.

Första stycket gäller inte om den som är betalningsskyldig för 
skatten redovisar utgående skatt enligt 16 §.

Förbehåll om återtaganderätt

19 § Om den utgående skatten för fordringar avser varor som 
den som är betalningsskyldig för skatten har sålt med 
förbehåll om återtaganderätt enligt lagen (1978:599) om 
avbetalningsköp mellan näringsidkare m.fl., ska säljaren 
alltid redovisa den utgående skatten för den 
redovisningsperiod då fakturan enligt god redovisningssed har 
utfärdats eller borde ha utfärdats.

Konkurs

20 § Om den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt har 
försatts i konkurs, ska denne redovisa den utgående skatt som 
hänför sig till leverans, tillhandahållande, förvärv eller 
import vars beskattningsgrundande händelse har inträffat före 
konkursbeslutet för den redovisningsperiod då konkursbeslutet 
meddelats. Detta gäller dock inte om den betalningsskyldige 
har varit skyldig att redovisa skatten för en tidigare 
redovisningsperiod. 

Om den utgående skatten ändras efter konkursbeslutet till 
följd av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller 
kundförlust, tillämpas  
43-45 §§.

Överlåtelse av verksamhet

21 § Om den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt har 
överlåtit sin verksamhet till någon annan, ska överlåtaren 
redovisa utgående skatt som hänför sig till leverans, 
tillhandahållande, förvärv eller import vars 
beskattningsgrundande händelse har inträffat före 
övertagandet, för den redovisningsperiod då övertagandet har 
skett. Detta gäller dock inte om den betalningsskyldige har 
varit skyldig att redovisa skatten för en tidigare 
redovisningsperiod.

Om den utgående skatten ändras efter övertagandet till följd 
av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller 
kundförlust, tillämpas 43 och 44 §§.

Uttag av tjänst som tillhandahållits under flera 
redovisningsperioder

22 § Vid uttag av en tjänst som har tillhandahållits under en 
tid som sträcker sig över mer än en redovisningsperiod ska det 
till varje redovisningsperiod hänföras den del av tjänsten som 
har tillhandahållits under perioden, om inte annat framgår av 
23 eller 24 §.

Uttag av tjänst av den som bedriver byggnadsrörelse

23 § Om den som bedriver byggnadsrörelse som avses i 
inkomstskattelagen (1999:1229) genom uttag tar i anspråk en 
tjänst som till större delen avser ny-, till- eller ombyggnad 
av en egen fastighet eller en lägenhet som denne innehar med 
hyresrätt eller bostadsrätt, ska denne redovisa sådan utgående 
skatt som hänför sig till uttaget senast för den 
redovisningsperiod då fastigheten, lägenheten eller den del av 
fastigheten eller lägenheten som uttaget avser har kunnat tas 
i bruk.

Bygg- eller anläggningstjänster eller leverans av varor i 
samband med sådana tjänster

24 § Vid tillhandahållande av bygg- eller anläggningstjänster 
eller leverans av varor i samband med tillhandahållande av 
sådana tjänster ska den utgående skatten på tillhandahållandet 
eller leveransen redovisas för den redovisningsperiod då 
faktura har utfärdats. Om den som utför bygg- eller 
anläggningstjänsten har fått betalning i förskott eller a 
conto utan faktura, ska redovisning ske för den 
redovisningsperiod då betalningen har tagits emot. Redovisning 
ska dock ske senast för den redovisningsperiod som omfattar 
den andra kalendermånaden efter den månad då tjänsterna 
tillhandahållits eller varorna levererats.

Första stycket gäller inte om skatten med tillämpning av 20 
eller 21 § ska redovisas tidigare eller om redovisning sker 
enligt 16 §.

Uttag av tjänst genom användning av personbil eller motorcykel

25 § Om den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt tar ut 
en tjänst enligt 5 kap. 31 § genom att själv använda eller 
låta någon annan använda en personbil eller en motorcykel, får 
redovisningen av den utgående skatten för uttaget skjutas upp 
till dess redovisning ska lämnas för den sista 
redovisningsperioden under det kalenderår då bilen eller 
motorcykeln använts.

Utgående skatt hänförlig till unionsinterna förvärv

26 § Utgående skatt som hänför sig till unionsinterna förvärv 
av varor ska redovisas för den redovisningsperiod då fakturan 
har utfärdats. Den utgående skatten ska dock redovisas senast 
för den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i 
den månad som följer på den månad då den beskattningsgrundande 
händelsen har inträffat enligt 12 §.

Utgående skatt hänförlig till import

27 § Utgående skatt som hänför sig till import av varor ska 
redovisas för den redovisningsperiod då Tullverket har ställt 
ut en tullräkning eller ett tullkvitto för importen. 

I de fall som avses i 16 kap. 21 eller 22 § ska utgående skatt 
dock redovisas för den redovisningsperiod då den 
beskattningsgrundande händelsen för importen har inträffat.

Valuta vid redovisning av utgående skatt

28 § Om den utgående skattens belopp enligt 17 kap. 29 § 
första stycket har angetts i flera valutor i en faktura, ska 
den som är betalningsskyldig för skatten vid redovisning av 
skatten utgå från det skattebelopp som angetts i svenska 
kronor eller, om den egna redovisningen är i euro, det 
skattebelopp som angetts i euro.

I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid 
beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. 
finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa 
regler ska tillämpas även av den som saknar etablering inom 
landet och som har sin redovisning i euro.

Redovisning av leverans av varor och tillhandahållande av 
tjänster

Leverans eller överföring av varor till ett annat EU-land

29 § Sådan leverans eller överföring av varor till ett annat 
EU-land som undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 42 eller 
46 § ska redovisas för den redovisningsperiod då fakturan har 
utfärdats. Om det inte har utfärdats någon faktura vid den 
tidpunkt då den senast ska utfärdas enligt 17 kap. 17 §, ska 
leveransen eller överföringen dock redovisas för den 
redovisningsperiod då fakturan senast skulle ha utfärdats.

Tillhandahållande av tjänster som ska redovisas i periodisk 
sammanställning

30 § Tillhandahållande av tjänster som ska tas upp i en 
periodisk sammanställning enligt 35 kap. 2 § första stycket 2 
skatteförfarandelagen (2011:1244), ska redovisas för den 
redovisningsperiod då den beskattningsgrundande händelsen 
inträffar.

Redovisning av ingående skatt - huvudregler

31 § Om inget annat följer av 32-41 §§ eller av 20 kap. 18 §, 
ska ingående skatt dras av för den redovisningsperiod då

1. den som förvärvar en vara eller en tjänst enligt god 
redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört förvärvet, 
eller

2. den som förvärvar en vara eller en tjänst har lämnat 
förskotts- eller a conto-betalning.

32 § Om den som ska redovisa ingående skatt inte är 
bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078), ska den 
ingående skatten redovisas för den redovisningsperiod då varan 
har levererats eller tjänsten har tillhandahållits till denne.

33 § Den som redovisar utgående skatt enligt 16 § ska dra av 
den ingående skatten först för den redovisningsperiod då 
beskattningsåret går ut eller då betalning dessförinnan har 
gjorts.

34 § Ingående skatt som hänför sig till leveranser av varor 
eller tillhandahållanden av tjänster för vilka förvärvaren är 
betalningsskyldig för mervärdesskatt enligt 16 kap. 6, 8, 9, 
10, 11, 12, 13, 14, 15 eller 16 § ska, om den utgående skatten 
redovisas enligt 16 §, tas upp för den redovisningsperiod för 
vilken den utgående skatten ska redovisas.

Redovisning av ingående skatt - specialregler

Förvärv av en enfunktionsvoucher

35 § Ingående skatt för förvärv av en enfunktionsvoucher ska 
redovisas för den redovisningsperiod då vouchern har tagits 
emot eller betalning dessförinnan har gjorts.

Första stycket gäller inte om den som ska redovisa skatten 
redovisar utgående skatt enligt 16 §.

Förbehåll från säljaren om återtaganderätt

36 § Om en vara har förvärvats genom kreditköp med förbehåll 
från säljaren om återtaganderätt enligt lagen (1978:599) om 
avbetalningsköp mellan näringsidkare m.fl., får den ingående 
skatten alltid dras av för den redovisningsperiod då en 
faktura tagits emot.

Bygg- eller anläggningstjänster eller leverans av varor i 
samband med sådana tjänster

37 § Vid förvärv av sådana tjänster och varor som avses i 24 § 
får den ingående skatten dras av när redovisning ska ske 
enligt första stycket i den paragrafen.

Första stycket gäller inte om redovisning sker enligt 16 §.

Konkurs

38 § Den som har försatts i konkurs ska senast för den 
redovisningsperiod då konkursbeslutet meddelades göra avdrag 
för ingående skatt som hänför sig till förvärv, import eller 
förskotts- eller a conto-betalning under tiden innan denne 
försattes i konkurs.

Förvärv av avverkningsrätt

39 § Vid ett förvärv av avverkningsrätt till skog ska, i de 
fall ersättningen för avverkningsrätten ska betalas under 
flera år, avdrag för ingående skatt göras för den 
redovisningsperiod då betalning görs.

Ingående skatt hänförlig till unionsinterna förvärv

40 § Ingående skatt som hänför sig till unionsinterna förvärv 
av varor ska dras av för den redovisningsperiod då den 
utgående skatten ska redovisas enligt 26 §.

Ingående skatt hänförlig till import

41 § Ingående skatt som hänför sig till import av varor ska 
dras av för den redovisningsperiod då utgående skatt för den 
import som avdraget avser ska redovisas.

Om den utgående skatten inte ska redovisas till Skatteverket, 
ska den ingående skatten dras av för den redovisningsperiod då 
Tullverket har ställt ut tullräkning eller tullkvitto för 
importen.

Valuta vid redovisning av ingående skatt

42 § Om skattens belopp enligt 17 kap. 29 § första stycket har 
angetts i flera valutor i en faktura, ska vid redovisningen av 
den ingående skatten det skattebelopp användas som angetts i 
svenska kronor eller, om den egna redovisningen är i euro, det 
skattebelopp som angetts i euro. Om skattebeloppet inte har 
angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen är i 
euro, i euro, ska det skattebelopp användas som angetts i den 
valuta som fakturan är utställd i. 

Om skattebeloppet måste räknas om till svenska kronor ska 
omräkningen göras på det sätt som följer av 8 kap. 21-23 §§.

Andra stycket gäller även i de fall skattebeloppet i fakturan 
bara angetts i en valuta.

Ändring av tidigare redovisad utgående skatt

43 § Om utgående skatt har redovisats och 
beskattningsunderlaget för den skatten därefter minskar på 
grund av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller 
kundförlust enligt 8 kap. 14, 15 eller 16 §, får den som har 
redovisat skatten minska skatten med ett belopp som motsvarar 
den del av den tidigare redovisade skatten som är hänförlig 
till ändringen. Om en kundförlust har medfört en sådan 
minskning av skatten och betalning därefter görs, ska det 
belopp med vilket skatten minskats redovisas på nytt i 
motsvarande mån.

Om en nedsättning av priset gjorts, en vara återtagits eller 
en kundförlust uppkommit efter det att någon har övertagit en 
verksamhet från den som redovisat den utgående skatten, är det 
dock övertagaren som får göra den i första stycket angivna 
minskningen.

44 § En minskning av skatten enligt 43 § ska, om inte annat 
följer av 45 § eller av andra stycket, göras för den 
redovisningsperiod då nedsättningen av priset, återtagandet av 
varan eller kundförlusten enligt god redovisningssed har 
bokförts eller borde ha bokförts.

Om den som ska minska skatten enligt 43 § redovisar utgående 
skatt enligt 15 eller 16 §, ska minskningen av skatten göras 
på det sätt som gäller för dennes redovisning av utgående 
skatt, om inte annat följer av 45 §.

45 § Om den som har redovisat utgående skatt försätts i 
konkurs innan en nedsättning av priset gjorts, en vara 
återtagits eller en kundförlust uppkommit, ska en sådan 
minskning av skatten som avses i 43 § göras för den 
redovisningsperiod då konkursbeslutet meddelats.

46 § En minskning av skatten enligt 43 § på grund av 
nedsättning av priset ska grundas på en sådan handling eller 
ett sådant meddelande som avses i 17 kap. 22 §.

47 § Den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt får på 
det sätt som gäller för dennes redovisning av utgående skatt 
dra av ett belopp motsvarande utgående skatt som har 
redovisats i en deklaration, om 

1. den redovisade skatten hänför sig till sådana unionsinterna 
förvärv av varor som avses i 6 kap. 30 §, och 

2. förvärvet har varit föremål för mervärdesskatt i ett annat 
EU-land.

Ändring av tidigare redovisad ingående skatt

48 § Om den som har gjort avdrag för ingående skatt därefter 
har tagit emot en sådan handling eller ett sådant meddelande 
som avses i 17 kap. 22 § avseende denna skatt, ska den 
avdragna skatten återföras med ett belopp som motsvarar den 
del av den tidigare redovisade skatten som varit hänförlig 
till nedsättningen av priset. Avdraget ska återföras på det 
sätt som gäller för dennes redovisning av ingående skatt.

I det fall en handling eller ett meddelande som avses i 
17 kap. 22 § avser en ändring enligt 50 § av felaktigt 
debiterad mervärdesskatt ska hela det felaktiga skattebeloppet 
återföras enligt första stycket, om det inte redan skett.

Om den som har gjort avdrag för ingående skatt har överlåtit 
sin verksamhet efter tidpunkten för avdraget, ska det som sägs 
i första stycket om återföring av den skatten gälla den som 
får tillgodogöra sig den prisnedsättning som föranleder 
återföringen.

Redovisning av felaktigt debiterad mervärdesskatt

49 § Den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt ska även 
redovisa felaktigt debiterad mervärdesskatt på det sätt som 
gäller för dennes redovisning av utgående skatt. Om det 
felaktiga skattebeloppet i en faktura eller liknande handling 
inte motsvaras av någon leverans av vara eller 
tillhandahållande av tjänst, ska det redovisas för den period 
då fakturan eller handlingen har utfärdats.

Av 26 kap. 7 § skatteförfarandelagen (2011:1244) framgår hur 
den som inte är betalningsskyldig för mervärdesskatt ska 
redovisa felaktigt debiterad mervärdesskatt.

50 § Om ett belopp som avses i 49 § första stycket har 
redovisats, ska beloppet ändras om en sådan handling eller ett 
sådant meddelande som avses i 17 kap. 22 § utfärdas. Ändringen 
ska göras för den redovisningsperiod då handlingen eller 
meddelandet har utfärdats. 

Om det finns särskilda skäl ska Skatteverket avstå från kravet 
enligt första stycket på en sådan handling eller ett sådant 
meddelande som avses i 17 kap. 22 §.

Redovisning vid justering av avdrag 

51 § Avdrag för ingående skatt i de fall som avses i 12 kap. 
28-31 §§ samt 15 kap. 3-24 och 27 §§ ska justeras för den 
första redovisningsperioden efter det beskattningsår då 
användningen ändrats eller överlåtelse skett, om inte annat 
följer av 52 eller 53 §.

52 § Vid överlåtelse av en fastighet ska överlåtaren justera 
avdrag för den andra redovisningsperioden efter den då 
överlåtelsen skett. Om redovisningsperioden för mervärdesskatt 
är beskattningsår, ska avdraget i stället justeras i enlighet 
med 51 §.

53 § Vid konkurs ska avdrag justeras för den 
redovisningsperiod då konkursbeslutet meddelats. Om 
konkursboet senare ska överta rättighet och skyldighet enligt 
15 kap. 25 §, ska även ändringen av justeringsbeloppet göras i 
konkursgäldenärens redovisning för den redovisningsperiod då 
konkursbeslutet meddelades. De ändringar på grund av justering 
som konkursboet ska göra genom övertagandet, ska göras i 
konkursboets redovisning för de redovisningsperioder som anges 
i 51 och 52 §§.

54 § När ett tidigare verkställt avdrag ska minskas, justeras 
det genom att skatt återförs i enlighet med bestämmelserna i 
48 §. När ytterligare avdrag för ingående skatt får göras, 
justeras avdraget genom att redovisad ingående skatt för 
redovisningsperioden ökas.

8 kap. Beskattningsunderlag

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om beräkning av 
beskattningsunderlag. Ytterligare bestämmelser om beräkning av 
beskattningsunderlag finns i 19 kap. om särskild ordning för 
resebyråer och i 20 kap. om särskild ordning för begagnade 
varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter.

Beskattningsunderlaget vid leverans av varor, 
tillhandahållande av tjänster och unionsinternt förvärv av 
varor

Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster

2 § Vid leverans av varor och tillhandahållande av tjänster 
utgörs beskattningsunderlaget av ersättningen, om inte annat 
följer av 17 eller 18 §.

Första stycket gäller dock inte uttag av varor eller tjänster 
eller överföring av varor till ett annat EU-land.

Vad som avses med ersättning

3 § Med ersättning avses i 2, 11, 17 och 18 §§ allt det som 
leverantören eller tillhandahållaren har fått eller ska få för 
varan eller tjänsten från förvärvaren eller en tredje part, 
inbegripet sådana bidrag som är direkt kopplade till priset 
för varan eller tjänsten.

4 § Vid leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster 
mot en flerfunktionsvoucher ska den ersättning som betalas för 
vouchern anses som ersättning enligt 2 §. Om det saknas 
information om det beloppet, ska det monetära värde som anges 
på flerfunktionsvouchern eller i tillhörande dokumentation 
anses som ersättning.

Uttag av varor

5 § Vid uttag av varor utgörs beskattningsunderlaget av 
varornas eller liknande varors inköpspris eller, om ett sådant 
pris saknas, av självkostnadspriset, vid tidpunkten för 
uttaget.

Uttag av tjänster

6 § Vid uttag av tjänster utgörs beskattningsunderlaget av 
kostnaden vid tidpunkten för uttaget för att utföra eller på 
annat sätt tillhandahålla tjänsterna, om inte annat följer av 
7, 8 eller 9 §. Med kostnad för att utföra eller på annat sätt 
tillhandahålla tjänsterna avses den del av de fasta och 
löpande kostnaderna i rörelsen som hör till tjänsterna.

7 § Vid uttag i form av användande av personbil för privat 
ändamål enligt 5 kap. 31 § utgörs beskattningsunderlaget av 
det värde som enligt 2 kap. 10 a och 10 b §§ 
socialavgiftslagen (2000:980) har bestämts i fråga om 
tillhandahållandet av bilförmåner åt anställda. 

När det gäller den beskattningsbara personens eget nyttjande 
får Skatteverket efter ansökan bestämma beskattningsunderlaget 
enligt de grunder som anges i 2 kap. 10 a och 10 b §§ 
socialavgiftslagen. Detsamma gäller i fråga om delägare i 
handelsbolag.

8 § Vid uttag av sådana tjänster gällande fastigheter, 
hyresrätter och bostadsrätter som avses i 5 kap. 32, 33 eller 
34 § utgörs beskattningsunderlaget av

1. de nedlagda kostnaderna,

2. beräknad ränta på kapital, annat än lånat, som är nedlagt i 
sådant varulager eller sådana andra tillgångar än 
omsättningstillgångar som används för tjänsterna, och

3. värdet av arbete som personligen utförts av de personer som 
avses i 5 kap. 32, 33 eller 34 §.

9 § Vid uttag av sådana tjänster gällande fastigheter, 
hyresrätter och bostadsrätter som avses i 5 kap. 33 eller 34 § 
utgörs dock beskattningsunderlaget av lönekostnaderna, 
inräknat skatter och avgifter som grundas på dessa kostnader, 
om fastighetsägaren i 5 kap. 33 § eller hyresgästen eller 
bostadsrättshavaren i 5 kap. 34 § begär det.

Överföring av varor till ett annat EU-land

10 § Vid överföring av varor till ett annat EU-land utgörs 
beskattningsunderlaget av varornas eller liknande varors 
inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, av 
självkostnadspriset, vid tidpunkten för överföringen av 
varorna.

Unionsinternt förvärv av varor

11 § Vid unionsinternt förvärv av varor utgörs 
beskattningsunderlaget av ersättningen och punktskatt som 
förvärvaren påförts i ett annat EU-land, om inte annat följer 
av 17 §.

Första stycket gäller dock inte överföring av varor från ett 
annat EU-land.

Överföring av varor från ett annat EU-land

12 § Vid överföring av varor från ett annat EU-land utgörs 
beskattningsunderlaget av varornas eller liknande varors 
inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, av 
självkostnadspriset, vid tidpunkten för överföringen av 
varorna.

Vad som ska ingå i beskattningsunderlaget

13 § I beskattningsunderlaget ska det ingå skatter och 
avgifter utom skatt enligt denna lag. I beskattningsunderlaget 
ska det även ingå bikostnader som provisions-, emballage-, 
transport- och försäkringskostnader som leverantören eller 
tillhandahållaren tar ut av förvärvaren.

Vad som inte ska ingå i beskattningsunderlaget

14 § Följande belopp ska inte ingå i beskattningsunderlaget:

1. prisnedsättning på grund av betalning före förfallodagen,

2. prisnedsättning och rabatt till förvärvaren som ges vid 
tidpunkten för leveransen av varorna eller tillhandahållandet 
av tjänsterna,

3. prisnedsättning som ges efter leveransen eller 
tillhandahållandet om inte annat följer av andra stycket.

I beskattningsunderlaget ska det ingå belopp som avses i 
första stycket 3 om leverantören eller tillhandahållaren och 
förvärvaren avtalat om detta.

15 § Om en vara återtas med stöd av förbehåll om 
återtaganderätt enligt konsumentkreditlagen (2010:1846) eller 
lagen (1978:599) om avbetalningsköp mellan näringsidkare 
m.fl., får leverantören minska beskattningsunderlaget med vad 
denne vid avräkning med förvärvaren tillgodoräknar förvärvaren 
för den återtagna varans värde. Denna rätt gäller bara om 
leverantören kan visa att den ingående skatt som hänför sig 
till förvärvet av varan inte till någon del varit avdragsgill 
för förvärvaren.

16 § Om en förlust uppkommer på leverantörens eller 
tillhandahållarens fordran som avser ersättning för en vara 
eller en tjänst (kundförlust), får denne minska 
beskattningsunderlaget med förlusten.

Omvärdering av beskattningsunderlaget

17 § I de fall som avses i 2 och 11 §§ utgörs 
beskattningsunderlaget av marknadsvärdet respektive 
marknadsvärdet och punktskatt som förvärvaren påförts i ett 
annat EU-land, om

1. ersättningen är lägre än marknadsvärdet,

2. mervärdesskatten inte är fullt avdragsgill för förvärvaren,

3. leverantören eller tillhandahållaren och förvärvaren är 
förbundna med varandra, och

4. den som är skyldig att betala mervärdesskatten inte kan 
göra sannolikt att ersättningen är marknadsmässigt betingad.

18 § I det fall som avses i 2 § utgörs beskattningsunderlaget 
av marknadsvärdet, om

1. ersättningen är lägre än marknadsvärdet och avser en 
leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster som 
ska undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 5, 6, 9, 11, 12, 
15, 16, 17, 18, 27, 28, 29, 30, 32 eller 33 §, 34 § 2, 
35 eller 37 §, eller är högre än marknadsvärdet,

2. leverantören eller tillhandahållaren inte har full 
avdragsrätt,

3. leverantörens eller tillhandahållarens avdragsbelopp med 
stöd av 13 kap. 29 § andra stycket om uppdelning efter skälig 
grund bestäms genom att den del av årsomsättningen som medför 
avdragsrätt sätts i relation till den totala årsomsättningen,

4. leverantören eller tillhandahållaren och förvärvaren är 
förbundna med varandra, och

5. leverantören eller tillhandahållaren inte kan göra 
sannolikt att ersättningen är marknadsmässigt betingad.

19 § En leverantör eller en tillhandahållare och en förvärvare 
ska anses förbundna med varandra enligt 17 och 18 §§, om det 
finns familjeband eller andra nära personliga band, 
organisatoriska band, äganderättsliga band, finansiella band, 
band på grund av medlemskap, band på grund av anställning 
eller andra juridiska band.

Som band på grund av anställning ska även anses band mellan 
arbetsgivare och en arbetstagares familj eller andra personer 
som står arbetstagaren nära.

Uppdelning efter skälig grund 

20 § När leveranser av varor eller tillhandahållanden av 
tjänster bara delvis ska beskattas och den delen av 
beskattningsunderlaget inte kan fastställas, ska 
beskattningsunderlaget bestämmas genom uppdelning efter skälig 
grund.

Första stycket tillämpas också i fråga om uppdelning av 
beskattningsunderlaget när skatt enligt denna lag tas ut med 
olika procentsatser.

Omräkning av valuta

21 § När uppgifter till ledning för beskattningsunderlaget vid 
leverans av varor, tillhandahållande av tjänster och 
unionsinternt förvärv av varor uttrycks i en annan valuta än 
svenska kronor, ska omräkning göras till svenska kronor med 
användande av

1. den senaste genomsnittliga växelkurs som har fastställts på 
den mest representativa valutamarknaden i Sverige när den 
beskattningsgrundande händelsen inträffar, eller

2. den senaste växelkurs som offentliggjorts av Europeiska 
centralbanken när den beskattningsgrundande händelsen 
inträffar.

22 § Omräkning enligt 21 § 2 mellan andra valutor än euro ska 
göras med användande av växelkursen i euro för varje valuta.

23 § För beskattningsbara personer som har sin redovisning i 
euro gäller, i stället för vad som anges i 21 §, följande. När 
uppgifter till ledning för beskattningsunderlaget uttrycks i 
en annan valuta än euro ska omräkning göras till euro. 
Omräkningen ska i övrigt göras på det sätt som följer av 21 §.

I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid 
beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. 
finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa 
regler ska tillämpas även av den som saknar etablering inom 
landet och som har sin redovisning i euro.

Beskattningsunderlaget vid import av varor

24 § Beskattningsunderlaget vid import utgörs av varans värde 
för tulländamål, fastställt av Tullverket, enligt 
unionstullkodexen.

25 § I beskattningsunderlaget ska det även ingå tull och andra 
statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, 
som 

1. tas ut av Tullverket vid import, och 

2. inte redan ingår i varans värde.

26 § I beskattningsunderlaget ska det dessutom ingå 
bikostnader som provisions-, emballage-, transport- och 
försäkringskostnader som uppkommer fram till första 
bestämmelseorten här i landet. 

Om det när den beskattningsgrundande händelsen inträffar är 
känt att varan ska transporteras till någon annan 
bestämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i 
ett annat EU-land, ska också bikostnaderna fram till den orten 
ingå i beskattningsunderlaget.

27 § Med första bestämmelseort i 26 § första stycket avses den 
ort som anges i en fraktsedel eller annan transporthandling 
avseende importen till Sverige. Ska varan transporteras till 
någon annan bestämmelseort ska detta anses känt när den 
beskattningsgrundande händelsen inträffar, om en sådan annan 
ort anges på fraktsedeln eller transporthandlingen.

Centraliserad klarering

28 § I de fall som avses i 16 kap. 21 eller 22 § ska varans 
värde för tulländamål i 24 § utgöras av det värde som 
fastställts av det andra EU-landets tullmyndighet enligt 
unionstullkodexen. Tull och avgifter i 25 § ska i dessa fall 
utgöras av tull och avgifter som tas ut av det andra EU-
landets tullmyndighet eller av Tullverket.

Återimport med användning av tullförfarandet passiv förädling

29 § Vid återimport av sådana varor som exporterats temporärt 
med användning av tullförfarandet passiv förädling och 
bearbetats utanför EU på något annat sätt än genom reparation, 
ska beskattningsunderlaget beräknas på det sätt som anges i 
24, 25, 26 och 28 §§. Avdrag ska dock göras för 
beskattningsunderlaget för mervärdesskatt som tidigare tagits 
ut i Sverige eller i ett annat EU-land för de temporärt 
exporterade varorna.

30 § Bestämmelserna i 29 § ska också gälla när sådant material 
som utgör unionsvaror exporterats temporärt med användning av 
tullförfarandet passiv förädling och varor som helt eller 
delvis tillverkats av detta material utanför EU 
återimporteras.

Återimport av varor som reparerats utanför EU

31 § Om unionsvaror exporterats för att repareras utanför EU, 
ska beskattningsunderlaget vid återimport utgöras av 
ersättningen för reparationen samt tull och statliga skatter 
eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut med 
anledning av importen. 

Om den tidigare exporten av varorna har medfört avdrag eller 
återbetalning av mervärdesskatt eller om varorna annars inte 
har blivit belagda med mervärdesskatt på grund av den tidigare 
exporten, ingår även varornas värde vid exporten i 
beskattningsunderlaget.

9 kap. Skattesatser

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om tillämpliga 
skattesatser på leverans av varor, unionsinternt förvärv av 
varor, tillhandahållande av tjänster och import av varor.

Normalskattesats - 25 procent

2 § Skatt enligt denna lag tas ut med 25 procent av 
beskattningsunderlaget om inte annat följer av 3-18 §§.

Reducerad skattesats - 12 procent

Livsmedel

3 § Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för 
leverans, unionsinternt förvärv och import av sådana livsmedel 
som avses i artikel 2 i EU:s livsmedelsförordning, med 
undantag för 

1. vatten som avses i artikel 6 i dricksvattendirektivet, och

2. spritdrycker, vin och starköl.

Skatt ska dock tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget 
för leverans, unionsinternt förvärv och import av vatten som 
tappats på flaskor eller i behållare som är avsedda för 
försäljning.

Rumsuthyrning och upplåtelse av campingplatser

4 § Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för 
rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt 
upplåtelse av campingplatser och motsvarande i 
campingverksamhet.

Restaurang- och cateringtjänster

5 § Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för 
restaurang- och cateringtjänster, med undantag för den del av 
tjänsten som avser spritdrycker, vin och starköl.

Konstverk, samlarföremål och antikviteter

6 § Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för

1. leverans och unionsinternt förvärv av sådana konstverk som 
avses i 20 kap. 7 § och som inte omfattas av den särskilda 
ordningen för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och 
antikviteter i 20 kap., och

2. import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter 
som avses i 20 kap. 7-9 §§. Lag (2024:942).

Vissa reparationstjänster

7 § Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för 
reparationer av cyklar med tramp- eller vevanordning, skor, 
lädervaror, kläder och hushållslinne.

Reducerad skattesats - 6 procent

Persontransporttjänster

8 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 
persontransporttjänster, med undantag för sådan transport där 
resemomentet är av underordnad betydelse.

Böcker, tidningar och liknande produkter

9 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 
leverans, unionsinternt förvärv och import av

1. böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form 
av enstaka blad,

2. tidningar och tidskrifter,

3. bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn,

4. musiknoter, och

5. kartor, inbegripet atlaser, väggkartor och topografiska 
kartor.

Första stycket gäller under förutsättning att annat inte 
följer av 10 kap. 20 och 21 §§ och under förutsättning att 
varorna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam.

Program och kataloger

10 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 

1. leverans, unionsinternt förvärv och import av program och 
kataloger för verksamhet som avses i 14, 15 eller 18 §, och

2. annan leverans än för egen verksamhet, unionsinternt 
förvärv och import av program och kataloger för verksamhet som 
avses i 10 kap. 25 §.

Första stycket gäller under förutsättning att programmen och 
katalogerna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam.

Radiotidningar, kassettidningar och kassetter

11 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för

1. tillhandahållande av radiotidningar om inte annat följer av 
10 kap. 24 §,

2. leverans, unionsinternt förvärv och import av 
kassettidningar, om inte annat följer av 10 kap. 24 §, och 

3. leverans, unionsinternt förvärv och import av kassetter 
eller något annat tekniskt medium som återger en uppläsning av 
innehållet i en vara som omfattas av 9 §.

Varor som gör skrift eller annan information tillgänglig

12 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 
leverans, unionsinternt förvärv och import av varor som genom 
teckenspråk, punktskrift eller annan sådan särskild metod gör 
skrift eller annan information tillgänglig särskilt för 
personer med läsnedsättning, om inte annat följer av 10 kap. 
6 och 9 §§.

Produkter som tillhandahålls på elektronisk väg

13 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 
tillhandahållande på elektronisk väg av sådana produkter som 
avses i 9-12 §§.

Första stycket gäller inte produkter som helt eller 
huvudsakligen är ägnade åt reklam och inte heller produkter 
som helt eller huvudsakligen består av rörlig bild eller 
hörbar musik.

Vissa tillträden och förevisningar

14 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 

1. tillträde till konserter, cirkus-, teater-, opera- eller 
balettföreställningar eller andra liknande föreställningar, 
och

2. tillträde till och förevisning av djurparker och 
förevisning av naturområden utanför tätort samt av 
nationalparker, naturreservat, nationalstadsparker och Natura 
2000-områden.

Tjänster i biblioteks- och museiverksamhet

15 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 
tjänster i biblioteks- och museiverksamhet som anges i 10 kap. 
30 § 2 och 4 och som inte undantas från skatteplikt enligt 
samma paragraf.

Upplåtelser och överlåtelser av vissa rättigheter

16 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 
upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1, 
4 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och 
konstnärliga verk.

Första stycket gäller dock inte fotografier, reklamalster, 
system och program för automatisk databehandling eller film, 
videogram eller annan liknande upptagning som avser 
information.

17 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 
upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller 
bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett 
litterärt eller konstnärligt verk.

Tjänster inom idrottsområdet

18 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 
tjänster inom idrottsområdet som anges i 10 kap. 28 § och som 
inte undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 29 §.

10 kap. Generell skatteplikt och undantag

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om generell skatteplikt 
i 2 § och om undantag från skatteplikt som avser

- postområdet (4 och 5 §§),

- området för sjukvård och tandvård (6-13 §§),

- området för social omsorg (14 §),

- utbildningsområdet (15-18 §§),

- tjänster inom fristående grupper (19 §),

- massmedieområdet (20-27 §§),

- idrottsområdet (28 och 29 §§),

- kulturområdet (30 och 31 §§),

- försäkringsområdet (32 §),

- området för finansiella tjänster (33 §),

- sedlar, mynt, lotterier, gravskötsel och guld (34 §),

- fastighetsområdet (35 och 36 §§),

- leverans av vissa tillgångar (37-39 §§),

- statens och kommuners uttag (40 och 41 §§), 

- unionsinterna transaktioner (42-52 §§),

- import (53-63 §§), 

- export (64-67 §§),

- tjänster i samband med export eller import av varor (68 §),

- fartyg och luftfartyg (69-77 §§),

- transaktioner som likställs med export (78-94 §§),

- förmedlingstjänster som avser vissa undantagna transaktioner 
eller transaktioner gjorda utanför EU (95 §),

- exportbutiker (96 §), och

- leverans till beskattningsbara personer som använder ett 
elektroniskt gränssnitt (97 §).

Generell skatteplikt

2 § Leveranser av varor, tillhandahållanden av tjänster, 
unionsinterna förvärv av varor samt import av varor är 
skattepliktiga, om inget annat följer av detta kapitel.

Bestämmelser om undantag i andra kapitel

3 § Bestämmelser om undantag från skatteplikt finns även i 

- 11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager,

- 18 kap. om en särskild ordning för beskattningsbara personer 
med liten årsomsättning, 

- 20 kap. om en särskild ordning för begagnade varor, 
konstverk, samlarföremål och antikviteter, och

- 21 kap. om en särskild ordning för investeringsguld.

Undantag inom postområdet

4 § Från skatteplikt undantas 

1. tillhandahållanden av posttjänster som ingår i den 
samhällsomfattande posttjänsten enligt postlagen (2010:1045), 
till den del de tillhandahålls av någon som med stöd av samma 
lag är utsedd att tillhandahålla hela eller delar av denna 
tjänst, och

2. leveranser av frimärken som sker till det nominella värdet, 
om frimärkena är giltiga som betalningsmedel för posttjänster 
som avses i 1. 

Tillhandahållanden av posttjänster för vilka villkoren 
förhandlats individuellt omfattas dock inte av undantaget i 
första stycket 1.

5 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av 
transporttjänster och tillhörande tjänster i samband med 
distribution av brev eller paket, om tjänsterna tillhandahålls 
mellan ett utländskt postbefordringsföretag och någon som är 
utsedd att tillhandahålla hela eller delar av den 
samhällsomfattande posttjänsten enligt postlagen (2010:1045).

Undantag inom området för sjukvård och tandvård

Sjukvård och tandvård

6 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av sjukvård 
eller tandvård.

7 § Med sjukvård avses åtgärder för att medicinskt förebygga, 
utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador samt 
mödra- och förlossningsvård, om åtgärderna 

1. vidtas vid sjukhus eller någon annan inrättning som drivs 
av det allmänna eller, inom enskild verksamhet, vid 
inrättningar för sluten vård, eller 

2. annars vidtas av någon med särskild legitimation att utöva 
yrke inom sjukvården.

Med sjukvård avses även sjuktransporter som utförs med 
transportmedel som är särskilt inrättade för sådana 
transporter.

Med sjukvård likställs medicinskt betingad fotvård.

8 § Med tandvård avses åtgärder för att förebygga, utreda 
eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador i munhålan.

9 § Undantaget i 6 § omfattar även 

1. tillhandahållanden av andra tjänster och leveranser av 
varor av den som tillhandahåller vården, och

2. tillhandahållanden av kontroller och analyser av prov.

Första stycket gäller under förutsättning att 
tillhandahållandet eller leveransen görs som ett led i 
tillhandahållandet av sjukvården eller tandvården.

10 § Skatteplikt gäller dock för

1. leveranser av glasögon eller andra synhjälpmedel, även om 
leveransen görs som ett led i tillhandahållandet av sjukvård, 

2. leveranser av varor av apotekare eller receptarier, och

3. tillhandahållanden av vård av djur.

Dentaltekniska produkter

11 § Från skatteplikt undantas leveranser av dentaltekniska 
produkter och tillhandahållanden av tjänster som avser sådana 
produkter, om produkten levereras eller tjänsten 
tillhandahålls av tandläkare eller tandtekniker.

Modersmjölk, blod och organ

12 § Från skatteplikt undantas leveranser av modersmjölk, blod 
och organ från människor.

Läkemedel

13 § Från skatteplikt undantas

1. leveranser av läkemedel till sjukhus,

2. leveranser av läkemedel som lämnas ut enligt recept, eller

3. läkemedel som förs in i landet i anslutning till en sådan 
leverans eller utlämning som avses i 1 eller 2. 

Undantag inom området för social omsorg

14 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av social 
omsorg. Undantaget omfattar även tillhandahållanden av andra 
tjänster och leveranser av varor av den som tillhandahåller 
omsorgen, om tillhandahållandet eller leveransen görs som ett 
led i omsorgen. 

Med social omsorg avses offentlig eller privat verksamhet för 
barnomsorg, äldreomsorg, stöd eller service till vissa 
funktionshindrade och annan jämförlig social omsorg.

Undantag inom utbildningsområdet

15 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av 
grundskole-, gymnasieskole- eller högskoleutbildning, om 
utbildningen anordnas av det allmänna eller en av det allmänna 
för utbildningen erkänd utbildningsanordnare.

16 § Från skatteplikt undantas även tillhandahållanden av 
utbildning som berättigar de studerande till 

1. studiestöd enligt studiestödslagen (1999:1395), 

2. statsbidrag som administreras av Sametinget för kortare 
studier i alfabetisering i samiska, eller 

3. statsbidrag som administreras av Specialpedagogiska 
skolmyndigheten för 

a) kortare studier om funktionshinder, 

b) kortare studier på grundskole- eller gymnasienivå som är 
särskilt anpassade för personer med funktionshinder, och

c) studier inom kommunal vuxenutbildning som anpassad 
utbildning. Lag (2023:359).

17 § Undantagen enligt 15 och 16 §§ omfattar också 
tillhandahållanden av andra tjänster och leveranser av varor, 
om tillhandahållandet eller leveransen görs som ett led i 
utbildningen.

18 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av 
uppdragsutbildning, om utbildningen ingår i en av 
uppdragsgivaren bedriven egen utbildning enligt 15 eller 16 §. 

Med uppdragsutbildning avses utbildning som tillhandahålls av 
utbildare mot ersättning från en uppdragsgivare som själv 
utser de personer som ska utbildas. 

Undantag för tjänster inom fristående grupper

19 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av tjänster 
inom fristående grupper av fysiska eller juridiska personer, 
om 

1. gruppens eller personernas verksamhet i övrigt antingen 
omfattas av undantag från skatteplikt eller är en sådan 
verksamhet för vilken de inte är en beskattningsbar person, 

2. tjänsterna är direkt nödvändiga för att bedriva denna 
verksamhet, och 

3. ersättningen för tjänsterna exakt motsvarar den fysiska 
eller juridiska personens andel av de gemensamma kostnaderna 
för tjänsternas tillhandahållande. 

Första stycket gäller under förutsättning att undantaget inte 
kan befaras vålla snedvridning av konkurrensen.

Undantag inom massmedieområdet

20 § Från skatteplikt undantas leveranser av periodiska 
medlemsblad och periodiska personaltidningar till utgivaren, 
medlemmar eller anställda eller när en sådan publikation delas 
ut gratis till någon. Även införsel av en sådan publikation är 
undantagen från skatteplikt om publikationen förs in till 
landet för att distribueras på något av dessa sätt.

21 § Från skatteplikt undantas leveranser och införsel av 
periodiska organisationstidskrifter. 

Med en organisationstidskrift avses en publikation

1. som inte är en allmän nyhetstidning, ett medlemsblad eller 
en personaltidning, och 

2. som väsentligen framstår som ett organ för en eller flera 
sammanslutningar med det huvudsakliga syftet att verka för ett 
religiöst, nykterhetsfrämjande, politiskt, miljövårdande, 
idrottsligt eller försvarsfrämjande ändamål eller att 
företräda medlemmar med funktionshinder.

22 § Med sammanslutning med huvudsakligt syfte att verka för 
ett idrottsligt ändamål avses sammanslutningar som är anslutna 
till Sveriges riksidrottsförbund eller Korpen Svenska 
Motionsidrottsförbundet eller som är representerade i Sveriges 
olympiska kommitté. 

Med sammanslutning med huvudsakligt syfte att verka för ett 
försvarsfrämjande ändamål avses sådan sammanslutning som 
enligt gällande föreskrifter får statligt stöd till sin 
verksamhet.

 

23 § En publikation som anges i 20 och 21 §§ anses som 
periodisk bara om den enligt utgivningsplanen utkommer med 
normalt minst fyra nummer om året.

24 § Undantagen i 20 och 21 §§ omfattar även 
tillhandahållanden av radiotidningar och leveranser av 
kassettidningar.

25 § Från skatteplikt undantas leveranser av program och 
kataloger för en egen verksamhet där transaktionerna inte 
medför avdragsrätt för ingående skatt.

26 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av tjänster 
som

1. avser införande eller ackvisition av annonser i periodiska 
medlemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter 
som anges i 20 och 21 §§, eller 

2. tillhandahålls en utgivare av sådana publikationer som 
avses i 1 på uppdrag av denne, om tjänsterna avser

a) framställning av publikationen, det vill säga 
mångfaldigandet eller de tekniska tjänster som krävs för 
mångfaldigandet av publikationen, eller 

b) distribution av upplagan eller någon annan åtgärd som 
naturligt hänger samman med framställningen. 

Från skatteplikt undantas även tillhandahållanden av tjänster 
som avser införande av annonser i sådana publikationer som 
anges i 25 §.

27 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av tjänster 
i en verksamhet för produktion och utsändning av radio- och 
televisionsprogram, om verksamheten huvudsakligen finansieras 
genom statsanslag.

Undantag inom idrottsområdet

28 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av tjänster 
varigenom någon ges tillträde till idrottsligt evenemang eller 
möjlighet att utöva idrottslig verksamhet.

Från skatteplikt undantas även tillhandahållanden av tjänster 
som har omedelbart samband med utövandet av den idrottsliga 
verksamheten, om dessa tjänster tillhandahålls av den som 
tillhandahåller den idrottsliga verksamheten. 

29 § Undantagen inom idrottsområdet gäller bara om tjänsterna 
tillhandahålls av staten eller en kommun eller av en förening 
i de fall verksamheten inte anses som ekonomisk enligt 4 kap. 
6 §.

Undantag inom kulturområdet

30 § Från skatteplikt undantas följande tillhandahållanden:

1. en utövande konstnärs framförande av ett sådant litterärt 
eller konstnärligt verk som omfattas av lagen (1960:729) om 
upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk,  

2. tillhandahållanden i biblioteksverksamhet av böcker, 
tidskrifter, tidningar, ljud- och bildupptagningar, 
reproduktioner av bildkonst samt bibliografiska upplysningar, 
om verksamheten bedrivs av eller fortlöpande i mer än ringa 
omfattning understöds av det allmänna, 

3. förvaring och tillhandahållande i arkivverksamhet av 
arkivhandlingar och uppgifter ur sådana handlingar, om 
verksamheten bedrivs av eller fortlöpande i mer än ringa 
omfattning understöds av det allmänna, 

4. anordnande i museiverksamhet av utställningar för 
allmänheten och tillhandahållande i museiverksamhet av föremål 
för utställningar, om verksamheten bedrivs av eller 
fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det 
allmänna, 

5. av det allmänna understödd folkbildningsverksamhet som 
tillhandahålls av studieförbund, och

6. kulturbildningsverksamhet som bedrivs av en kommun.

31 § Från skatteplikt undantas leveranser av sådana konstverk 
som avses i 20 kap. 7 §, om

1. leveransen görs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, 

2. konstverket vid leveransen ägs av upphovsmannen eller 
dennes dödsbo, och

3. beskattningsunderlagen för beskattningsåret sammanlagt 
understiger 300 000 kronor.

På begäran av en upphovsman eller dennes dödsbo ska 
Skatteverket besluta att leveranser av sådana konstverk som 
omfattas av första stycket är skattepliktiga oavsett 
beskattningsunderlagens storlek. Skatteverkets beslut ska då 
gälla för alla sådana leveranser till utgången av det andra 
året efter det år under vilket beslutet fattades.

Undantag inom försäkringsområdet

32 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av 
försäkrings- och återförsäkringstjänster, inbegripet tjänster 
som tillhandahålls av försäkringsmäklare eller andra 
förmedlare av försäkringar och som avser försäkringar eller 
återförsäkringar.

Undantag inom området för finansiella tjänster

33 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av bank- och 
finansieringstjänster samt sådana tillhandahållanden som utgör 
värdepappershandel eller liknande verksamhet. 

Med bank- och finansieringstjänster avses inte 
notariatverksamhet, inkassotjänster, administrativa tjänster 
avseende factoring eller uthyrning av förvaringsutrymmen.

Med värdepappershandel avses 

1. tillhandahållanden och förmedling av aktier, andra andelar 
och fordringar, oavsett om de representeras av värdepapper 
eller inte, och 

2. förvaltning av värdepappersfonder enligt lagen (2004:46) om 
värdepappersfonder och specialfonder enligt lagen (2013:561) 
om förvaltare av alternativa investeringsfonder.

Undantag som rör sedlar, mynt, lotterier, gravskötsel och guld

34 § Från skatteplikt undantas leveranser och 
tillhandahållanden av följande varor och tjänster: 

1. sedlar och mynt som är lagligt betalningsmedel, med 
undantag av samlarföremål, det vill säga guld-, silver- eller 
andra metallmynt eller sedlar som normalt inte används som 
lagligt betalningsmedel eller som är av numismatiskt intresse, 

2. lotterier, inräknat vadhållning och andra former av spel, 

3. tjänster som avser gravöppning eller gravskötsel på allmän 
begravningsplats när tjänsten tillhandahålls av huvudmannen 
för eller innehavaren av begravningsplatsen, och

4. guld som levereras till Sveriges riksbank.

Undantag inom fastighetsområdet

35 § Från skatteplikt undantas leveranser av fastigheter samt 
överlåtelse och upplåtelse av arrenden, hyresrätter, 
bostadsrätter, tomträtter, servitutsrätter och andra 
rättigheter till fastigheter.

Undantaget för upplåtelse av nyttjanderätter till fastigheter 
omfattar också underordnade tillhandahållanden, exempelvis 
upplåtarens tillhandahållande av gas, vatten, el, värme och 
nätutrustning för mottagning av radio- och 
televisionssändningar, om tillhandahållandet är en del av 
upplåtelsen av nyttjanderätten.

36 § Skatteplikt gäller dock för 

1. upplåtelse eller överlåtelse av maskiner och utrustning som 
har installerats varaktigt,

2. leveranser av växande skog, odling och annan växtlighet 
utan samband med överlåtelse av marken, 

3. upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, 
avverkningsrätt och annan liknande rättighet, rätt att ta 
jord, sten eller andra naturprodukter samt rätt till jakt, 
fiske eller bete,

4. rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet 
samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i 
campingverksamhet,

5. upplåtelse av lokaler och andra platser för parkering, 
inklusive förtöjning och ankring, av transportmedel, 

6. upplåtelse av förvaringsboxar,

7. upplåtelse av utrymmen för reklam eller annonsering på 
fastigheter, 

8. upplåtelse av byggnader eller mark för djur,

9. upplåtelse av väg, bro eller tunnel för trafik samt 
upplåtelse av spåranläggning för järnvägstrafik,

10. korttidsupplåtelse av lokaler och anläggningar för 
idrottsutövning,

11. upplåtelse av terminalanläggning för buss- och tågtrafik 
till trafikoperatörer, och

12. upplåtelse till en mobiloperatör av plats för utrustning 
på en mast eller liknande konstruktion och tillhörande utrymme 
för teknisk utrustning som omfattas av upplåtelsen.

I 12 kap. finns bestämmelser om frivillig beskattning för 
fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse. 

Undantag för leverans av vissa tillgångar

37 § Från skatteplikt undantas leveranser av andra tillgångar 
än omsättningstillgångar, om

1. den beskattningsbara person som levererar tillgången kan 
visa att den ingående skatten inte till någon del har varit 
avdragsgill vid förvärvet av tillgången eller vid mera 
betydande förvärv av varor eller tjänster som tillförts 
tillgången, eller

2. en överföring av tillgången från en verksamhetsgren till en 
annan verksamhetsgren enligt 5 kap. 10 § har medfört 
uttagsbeskattning.

Tillgångar som är avsedda att förbrukas i en verksamhet anses 
inte som omsättningstillgångar.

38 § Skatteplikt gäller dock för 

1. ett försäkringsföretags leverans av tillgångar som 
övertagits i samband med skadereglering, och

2. ett finansieringsföretags leverans av tillgångar som 
företaget har återtagit med stöd av ett av företaget övertaget 
köpeavtal.

39 § Skatteplikt gäller också om 

1. den leverans genom vilken den beskattningsbara personen 
förvärvat varan har undantagits från skatteplikt enligt 69, 
70, 71 eller 73 §, eller

2. det unionsinterna förvärvet eller importen av varan inte 
har beskattats när varan förts in i Sverige, eftersom 
motsvarande leverans inom landet skulle ha undantagits från 
skatteplikt enligt 69, 70, 71 eller 73 §. 

Undantag för statens och kommuners uttag

Staten

40 § Från skatteplikt undantas statens uttag av sådana 
tjänster avseende en fastighet som avses i 5 kap. 33 och 34 §§ 
under förutsättning att tjänsterna inte avser en stadigvarande 
bostad.

Kommuner

41 § Från skatteplikt undantas en kommuns uttag av varor och 
tjänster för eget behov. 

Skatteplikt gäller dock för uttag av tjänster avseende en 
stadigvarande bostad i de fall som avses i 5 kap. 33 och 34 §§ 
utom i fråga om sådana boendeformer som avses i 4 § lagen 
(2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, 
regioner, kommunalförbund och samordningsförbund.

Undantag för unionsinterna transaktioner

Undantag för leveranser till ett annat EU-land

42 § Från skatteplikt undantas leverans av varor som sänds 
eller transporteras av säljaren eller förvärvaren eller för 
någonderas räkning från Sverige till ett annat EU-land, om 
villkoren i 43, 44 eller 45 § är uppfyllda.

43 § Leverans av varor undantas från skatteplikt enligt 42 §, 
om

1. förvärvaren är en beskattningsbar person eller en juridisk 
person som inte är en beskattningsbar person och agerar i 
denna egenskap i ett annat EU-land, 

2. förvärvaren har ett registreringsnummer för mervärdesskatt 
i ett annat EU-land och har meddelat säljaren sitt 
registreringsnummer, och

3. säljaren har fullgjort sin skyldighet att lämna korrekta 
uppgifter om leveransen i en periodisk sammanställning enligt 
35 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) eller kan förklara 
på ett tillfredsställande sätt varför så inte skett.

Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller inte om 
annat följer av 47 §.

44 § Utöver de leveranser som avses i 43 § undantas leverans 
av punktskattepliktiga varor från skatteplikt enligt 42 §, om 

1. förvärvaren är 

a) en beskattningsbar person som enbart utför sådana 
leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som 
varken medför rätt till avdrag eller rätt till återbetalning 
motsvarande den i 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§,

b) en juridisk person som inte är en beskattningsbar person, 
eller

c) en beskattningsbar person som gör förvärvet för sin 
jordbruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av 
schablonbeskattning enligt bestämmelserna i 2 kap. i avdelning 
XII i mervärdesskattedirektivet,

2. det sammanlagda beloppet för förvärvarens unionsinterna 
förvärv av andra varor än punktskattepliktiga varor i det EU-
land där förvärvet görs, varken under kalenderåret eller det 
närmast föregående kalenderåret överstiger det belopp som 
landet har fastställt enligt artikel 3.2 i 
mervärdesskattedirektivet, och 

3. förvärvaren inte heller har utnyttjat en möjlighet att låta 
sina förvärv bli föremål för mervärdesskatt i det EU-land som 
avses i 2. 

Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara om 
försändningen eller transporten utförs i enlighet med ett 
sådant uppskovsförfarande som avses i 1 kap. 20 § och 4 a kap. 
1-8 §§ lagen (1994:1776) om skatt på energi, 1 kap. 11 § och 
4 kap. 2-10 §§ lagen (2022:155) om tobaksskatt, eller 1 kap. 
12 § och 4 kap. 2-11 §§ lagen (2022:156) om alkoholskatt.

45 § Utöver de leveranser som avses i 43 § undantas leverans 
av nya transportmedel från skatteplikt enligt 42 §, om 
förvärvaren är 

1. en sådan person som avses i 44 § första stycket, eller

2. en annan person som inte är en beskattningsbar person.

46 § Från skatteplikt undantas en sådan överföring från 
Sverige till ett annat EU-land som enligt 5 kap. 12 § 
likställs med en leverans av varor mot ersättning under 
förutsättning att leveransen skulle ha omfattats av undantag 
från skatteplikt enligt 42 § om den hade gjorts till en annan 
beskattningsbar person.

47 § Om förvärvaren är en beskattningsbar person som saknar 
rätt till avdrag eller rätt till återbetalning motsvarande den 
i 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§ eller är en juridisk 
person som inte är en beskattningsbar person, gäller 
undantaget i 43 § bara om 

1. det sammanlagda beloppet för förvärvarens unionsinterna 
förvärv i det EU-land där förvärvet görs, under kalenderåret 
eller det närmast föregående kalenderåret, överstiger det 
belopp som landet har fastställt enligt artikel 3.2 i 
mervärdesskattedirektivet, eller 

2. förvärvaren har utnyttjat en möjlighet att låta sina 
förvärv bli föremål för mervärdesskatt i det EU-land som avses 
i 1. 

Detsamma gäller om förvärvaren är en beskattningsbar person 
vars förvärv avser en jordbruks-, skogsbruks- eller 
fiskeverksamhet som omfattas av schablonbeskattning enligt 
bestämmelserna i 2 kap. i avdelning XII i 
mervärdesskattedirektivet. 

Första och andra styckena gäller inte leveranser av 
punktskattepliktiga varor eller nya transportmedel.

48 § Undantagen från skatteplikt i 42 och 46 §§ gäller inte en 
sådan leverans av varor som omfattas av 
vinstmarginalbeskattning enligt 20 kap.

Undantaget från skatteplikt i 42 § gäller inte heller vid 
leveranser som avses i 43 och 44 §§ om leveransen av varorna 
undantas från skatteplikt enligt den särskilda ordningen för 
beskattningsbara personer med liten årsomsättning i 18 kap.

Undantag för unionsinterna förvärv

49 § Från skatteplikt undantas unionsinterna förvärv av varor 
om motsvarande leverans av varor inom landet skulle ha varit 
undantagen från skatteplikt enligt denna lag.

50 § Från skatteplikt undantas unionsinterna förvärv av varor 
om förvärvet görs av en beskattningsbar person som inte är 
etablerad inom landet och som vid en motsvarande leverans inom 
landet skulle haft rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7-
9 §§ eller 36 och 37 §§ av hela skatten med anledning av 
förvärvet. 

51 § Från skatteplikt undantas unionsinterna förvärv av varor, 
om

1. förvärvet görs av en beskattningsbar person som inte är 
etablerad inom landet,

2. den beskattningsbara personen är registrerad för 
mervärdesskatt i ett annat EU-land, 

3. förvärvet görs för en efterföljande leverans av varorna här 
i landet, 

4. varorna sänds eller transporteras direkt till Sverige från 
ett annat EU-land än det där den beskattningsbara personen är 
registrerad för mervärdesskatt, och 

5. mottagaren av den efterföljande leveransen är en annan 
beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en 
beskattningsbar person, som 

a) är registrerad för mervärdesskatt här i landet, och 

b) är skyldig att betala mervärdesskatt för leveransen enligt 
16 kap. 10 §.

Undantag för transporttjänster - Azorerna och Madeira

52 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster 
som avser varutransporter till eller från Azorerna eller 
Madeira eller mellan dessa öar.

Undantag för import

53 § Från skatteplikt undantas import av varor om motsvarande 
leverans av varor inom landet skulle ha varit undantagen från 
skatteplikt enligt denna lag.

54 § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som 
medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet 
från skatt vid import, m.m.

Import med efterföljande leverans

55 § Från skatteplikt undantas import av varor, om

1. importen följs av en leverans av varorna till ett annat EU-
land, och

2. leveransen är undantagen från skatteplikt enligt 42, 46 
eller 84 §.

56 § Om det är fråga om sådana leveranser av varor som avses i 
43 eller 46 § och leveransen som följer därför undantas från 
skatteplikt, gäller undantaget från skatteplikt i 55 § bara om 
importören har

1. angett sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i 
Sverige, 

2. angett sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i det 
EU-land dit varan överförs eller det registreringsnummer för 
mervärdesskatt som den kund till vilken varorna levereras har 
i ett annat EU-land än Sverige, och 

3. lämnat bevisning till Tullverket om att varan är avsedd att 
sändas eller transporteras till ett annat EU-land. 

Registreringsnumren i första stycket 1 och 2 ska anges vid den 
tidpunkt då den beskattningsgrundande händelsen inträffar för 
importen enligt 7 kap. 13 §.

Första stycket 3 gäller bara om Tullverket begär sådan 
bevisning. Bevisningen ska i sådana fall ha inkommit till 
Tullverket innan varan övergår till fri omsättning.

Import av el, gas, värme och kyla

57 § Från skatteplikt undantas import av 

1. el,

2. gas som 

a) transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett 
gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller 

b) förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett 
naturgassystem eller till ett rörledningsnät uppströms, och

3. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla.

Import som görs av en person med identifieringsnummer

58 § Från skatteplikt undantas import av varor som görs av en 
beskattningsbar person eller en representant som har ett 
identifieringsbeslut och identifieringsnummer enligt 

1. 22 kap. 15 och 25 §§, eller

2. motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land.

Första stycket gäller bara om identifieringsnumret har 
tillhandahållits Tullverket senast i samband med att 
tulldeklarationen lämnas in.

Import som görs av EU eller EU-organ

59 § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som görs 
av ett kontor eller anläggning i Sverige som tillhör

- Europeiska unionen,

- Europeiska atomenergigemenskapen,

- Europeiska centralbanken,

- Europeiska investeringsbanken, eller

- ett organ som har inrättats av unionen eller 
atomenergigemenskapen och för vilket protokollet (nr 7) om 
Europeiska unionens immunitet och privilegier gäller. 

Första stycket gäller bara i den omfattning undantaget inte 
leder till att konkurrensen snedvrids.

60 § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som görs 
av Europeiska kommissionen eller en byrå eller ett organ som 
har inrättats enligt unionsrätten, om 

1. Europeiska kommissionen, byrån eller organet importerar 
varorna för att utföra uppgifter som har tilldelats enligt 
unionsrätten i syfte att hantera covid-19-pandemin, och

2. varorna inte säljs vidare direkt eller vid en senare 
tidpunkt. 

Om villkoren för undantaget upphör att vara uppfyllda ska 
Europeiska kommissionen eller den byrå eller det organ som har 
gjort importen underrätta Skatteverket i de fall som avses i 
2 kap. 2 § tullagen (2016:253), eller i andra fall Tullverket. 
Importen av varorna ska då vara föremål för mervärdesskatt på 
de villkor som gällde vid den tidpunkt då villkoren upphörde 
att vara uppfyllda.

Import som görs av väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-
land

61 § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som görs 
av väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land om varorna 
ska användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som 
följer med dem, eller användas för försörjning av deras mässar 
eller marketenterier, när dessa styrkor deltar i en 
försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom 
ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken.

Import som görs av väpnade styrkor som tillhör part i Nato

61 a § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som 
görs av väpnade styrkor som tillhör Amerikas förenta stater om 
varorna ska användas av dessa styrkor, den civilpersonal som 
följer med dem, eller styrkornas mässar, marketenterier eller 
liknande militära serviceverksamheter. 

Från skatteplikt undantas även import som görs av medlemmarna 
av dessa styrkor, inklusive civilpersonal, eller deras 
anhöriga, om varorna ska användas för privat bruk. 

Undantagen från skatteplikt gäller bara i den omfattning som 
framgår av avtalet den 5 december 2023 mellan Sverige och 
Amerikas förenta stater om försvarssamarbete. Lag (2024:556).

61 b § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som 
inte omfattas av 61 a § och som görs av väpnade styrkor som 
tillhör en annan stat som är part i Nato om varorna ska 
användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som 
följer med dem, eller användas för försörjning av deras mässar 
eller marketenterier, när dessa styrkor deltar i de gemensamma 
försvarsansträngningarna. Lag (2024:556).

Import av varor för försäljning i exportbutik

62 § Från skatteplikt undantas import av varor av de slag som 
avses i 4 § andra stycket lagen (1999:445) om exportbutiker, 
om varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik.

Tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för import

63 § Om ersättningen för en tillhandahållen tjänst är en sådan 
bikostnad som enligt 8 kap. 26 § ska ingå i 
beskattningsunderlaget för import, är tillhandahållandet av 
tjänsten undantaget från skatteplikt.

Detsamma gäller om en sådan bikostnad ska ingå i 
beskattningsunderlaget vid införsel till ett annat EU-land i 
enlighet med det landets tillämpning av artikel 86.1 b i 
mervärdesskattedirektivet.

Undantag för export

Varor som levereras eller förs ut direkt till en plats utanför 
EU

64 § Från skatteplikt undantas leverans av varor, om 

1. säljaren levererar varan till en plats utanför EU,

2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EU ombesörjs 
av en speditör eller fraktförare, eller 

3. en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet 
förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och hämtar den 
för att direkt föra ut den till en plats utanför EU.

Förvärvaren är en fysisk person utanför EU

65 § Från skatteplikt undantas leverans av varor, om 

1. varan levereras här i landet till en fysisk person som är 
bosatt eller stadigvarande vistas på en plats utanför EU, 

2. ersättningen uppgår till minst 200 kronor, och

3. säljaren kan visa att förvärvaren har medfört varan vid 
resa till en plats utanför EU före utgången av tredje månaden 
efter den månad då leveransen av varan gjordes. 

Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som 
är bosatt i Norge eller på Åland är dock leveransen undantagen 
från skatteplikt bara om

1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som 
normalt utgör en helhet och ersättningen uppgår till minst 
1 000 kronor efter avdrag för skatt enligt denna lag som 
hänför sig till ersättningen, och

2. säljaren kan visa att förvärvaren i nära anslutning till 
leveransen fört in varan eller varorna till Norge eller till 
Åland och enligt tullräkning eller liknande handling betalat 
skatt motsvarande skatt enligt denna lag.

Tillfälligt registrerad personbil eller motorcykel

66 § Från skatteplikt undantas leverans av en sådan personbil 
eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad 
enligt 17 § första stycket 1 lagen (2019:370) om fordons 
registrering och användning, under förutsättning att

1. fordonet levereras till en fysisk person som är bosatt 
eller stadigvarande vistas på en plats utanför EU, och

2. säljaren kan visa att fordonet varaktigt förts till en 
plats utanför EU före utgången av den sjätte månaden efter den 
månad då fordonet levererades.

Tjänster - arbete på lös egendom

67 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster 
som består av arbete på lös egendom, om

1. egendomen förvärvats eller importerats för att genomgå 
sådant arbete inom EU, och

2. egendomen efter det att arbetet utförts transporteras ut ur 
EU

a) av den som tillhandahåller tjänsterna, 

b) av förvärvaren om denne inte är etablerad inom landet, 
eller 

c) för någonderas räkning.

Tjänster i samband med export eller import av varor

68 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av lastning, 
lossning, transport och andra tjänster i direkt samband med

1. export av varor från Sverige eller ett annat EU-land, och 

2. import av varor 

a) som omfattas av undantaget från skatteplikt i 11 kap. 4 §,

b) som omfattas av 6 kap. 67 §, eller

c) som förs in till ett annat EU-land om införseln av varorna 
omfattas av det landets tillämpning av artikel 61 eller 
157.1 a i mervärdesskattedirektivet.

Undantag för fartyg och luftfartyg 

Leverans av fartyg eller luftfartyg

69 § Från skatteplikt undantas leverans av

1. fartyg som används på öppna havet och transporterar 
passagerare mot betalning eller används för handels-, 
industri- eller fiskeverksamhet,

2. fartyg som används för sjöräddning eller assistans eller 
för kustfiske, och

3. luftfartyg som används av flygbolag som huvudsakligen 
bedriver internationell flygtrafik mot betalning.

Utrustning

70 § Från skatteplikt undantas leverans av utrustning, 
inklusive fiskeriutrustning, som utgör en del av eller används 
i ett sådant fartyg eller luftfartyg som anges i 69 §.

Varor för förbrukning och försäljning ombord

71 § Från skatteplikt undantas leverans av varor för 

1. förbrukning ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg 
som anges i 69 § 1 och 3,

2. försäljning ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg 
som anges i 69 § 1 och 3 

a) i andra fall än som avses i 6 kap. 18 §,

b) i de fall som avses i 6 kap. 18 §, om varorna är sådana 
livsmedel som anges i artikel 2 i EU:s livsmedelsförordning, 
och 

3. förbrukning eller försäljning ombord på fartyg som anges i 
69 § 2, dock inte fartygsproviant för fartyg som används för 
kustfiske.

72 § I fråga om punktskattepliktiga varor för vilka det krävs 
tillstånd enligt 7 § lagen (1999:446) om proviantering av 
fartyg och luftfartyg gäller 71 § 1 och 2 a bara om leveransen 
uppfyller villkoren för proviantering i 7-9 §§ den lagen. För 
punktskattepliktiga varor gäller inte 71 § 2 b.

Leverans av varor för försäljning ombord på fartyg på linjer 
mellan Sverige och Norge eller mellan Sverige och Åland 
undantas från skatteplikt enligt 71 § 2 endast om leveransen 
inte strider mot 5 och 6 §§ lagen om proviantering av fartyg 
och luftfartyg.

Varor för förbrukning och försäljning ombord på krigsfartyg

73 § Från skatteplikt undantas leverans av varor för 
förbrukning eller försäljning ombord på krigsfartyg som lämnar 
svenskt territorium och är destinerade till hamnar eller 
ankarplatser utanför svenskt territorium.

Första stycket gäller för krigsfartyg som kan hänföras till 
KN-nummer 8906 10 00 i Kombinerade nomenklaturen enligt rådets 
förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- 
och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i 
lydelsen enligt kommissionens genomförandeförordning (EU) 
2021/1832. 

Tjänster som avser fartyg eller luftfartyg

74 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av 

1. tjänster i form av ombyggnad, reparation, underhåll, 
befraktning och uthyrning av sådana fartyg eller luftfartyg 
som anges i 69 §, 

2. tjänster i form av uthyrning, reparation och underhåll av 
sådan utrustning som avses i 70 §, och

3. andra tjänster för att täcka direkta behov för de fartyg 
eller luftfartyg som anges i 69 § och deras laster. 

Tjänster av mäklare och andra förmedlare

75 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster 
som görs av sådana mäklare och andra förmedlare som handlar 
för någon annans räkning i dennes namn, om tjänsten avser 
sådana leveranser eller tillhandahållanden som anges i någon 
av 69-74 §§.

Flygbensin och flygfotogen

76 § Från skatteplikt undantas leverans av flygbensin och 
flygfotogen.

Varor för konsumtion ombord

77 § Från skatteplikt undantas leverans av varor ombord på 
fartyg eller luftfartyg, om leveransen görs för konsumtion 
ombord under en sådan persontransport inom EU som avses i 
6 kap. 18 §.

Undantag som likställs med export

Leverans av motorfordon till utländska beskickningar m.fl.

78 § Från skatteplikt undantas leverans av motorfordon, om 
förvärvaren är någon som har rätt till återbetalning av 
ingående skatt

1. enligt 14 kap. 60 eller 64 §, eller

2. enligt 14 kap. 61 eller 63 §, om fordonet är avsett för 
förvärvarens personliga bruk. 

Undantaget gäller bara om förvärvaren lämnar över ett intyg 
till leverantören som visar att förutsättningarna i första 
stycket är uppfyllda.

79 § Om ett motorfordon har förvärvats genom en leverans som 
undantagits från skatteplikt men sedan överlåtits tidigare än 
två år efter förvärvet, ska överlåtaren till staten betala ett 
belopp som motsvarar den mervärdesskatt som överlåtaren skulle 
ha fått betala om denne hade varit betalningsskyldig för 
mervärdesskatt för sin överlåtelse. Beloppet ska dock inte 
överstiga den mervärdesskatt som skulle ha betalats vid 
överlåtarens förvärv om 78 § inte hade tillämpats. 

Första stycket gäller inte om annat följer av 82 §.

80 § Om det inte betalas någon ersättning vid överlåtelsen av 
motorfordonet eller om ersättningen väsentligen understiger 
marknadsvärdet, ska det belopp som avses i 79 § första stycket 
beräknas med utgångspunkt från marknadsvärdet.

81 § Bestämmelserna i 79 och 80 §§ gäller även om 
motorfordonet förvärvats genom ett unionsinternt förvärv som 
undantagits från skatteplikt eller inte varit föremål för 
mervärdesskatt.

82 § Skyldighet att betala ett belopp till staten enligt 79 § 
gäller inte, om

1. fordonet överlåts på grund av att ägaren avlidit, eller

2. den som fordonet överlåts till kan förvärva motorfordon 
genom en leverans som undantas från skatteplikt enligt 78 §. 

Detsamma gäller vid överlåtelse av ett fordon på grund av att 
ägaren fått förflyttning från Sverige, om fordonet innehafts 
av ägaren minst sex månader.

Om en överlåtelse sker enligt första stycket 2, ska den som 
förvärvar fordonet anses ha förvärvat detta genom en leverans 
som undantas från skatteplikt enligt 78 §.

83 § Vid beräkning av det belopp som ska betalas till staten 
gäller 8 kap. om beskattningsunderlag och 9 kap. om 
skattesats. Beloppet betalas genom insättning på ett särskilt 
konto. Betalningen ska göras senast 35 dagar efter 
överlåtelsen av motorfordonet.

Leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU, EU-organ 
och andra internationella organisationer

84 § Från skatteplikt undantas leverans av varor som sänds 
eller transporteras av säljaren eller förvärvaren eller för 
någonderas räkning från Sverige till ett annat EU-land, om 
villkoren i 85, 86 eller 87 § är uppfyllda.

Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i 
den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges en 
motsvarande leverans i det EU-land som förvärvaren finns i.

85 § Leverans av varor undantas från skatteplikt enligt 84 § 
om förvärvaren är en 

1. beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land, eller 

2. medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan 
beskickning eller ett sådant konsulat.

86 § Leverans av varor undantas från skatteplikt enligt 84 § 
om förvärvaren är ett kontor eller anläggning som finns i ett 
annat EU-land och som tillhör 

1. Europeiska unionen, 

2. Europeiska atomenergigemenskapen, 

3. Europeiska centralbanken,

4. Europeiska investeringsbanken, eller 

5. ett organ som har inrättats av unionen eller 
atomenergigemenskapen och för vilket protokollet (nr 7) om 
Europeiska unionens immunitet och privilegier gäller.

Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i 
den omfattning skattefriheten inte leder till att konkurrensen 
snedvrids.

87 § Leverans av varor undantas från skatteplikt enligt 84 § 
om förvärvaren är 

1. ett kontor eller anläggning som finns i ett annat EU-land 
och som tillhör en annan internationell organisation än som 
anges i 86 §, 

2. en medlemsstats ombud vid en sådan organisation, 

3. en person med tjänst hos en sådan organisation, eller 

4. en person med uppdrag hos en sådan organisation.

88 § Från skatteplikt undantas leverans av varor till 
Europeiska kommissionen eller en byrå eller ett organ som har 
inrättats enligt unionsrätten, om 

1. varorna sänds eller transporteras från Sverige till ett 
annat EU-land,

2. Europeiska kommissionen, byrån eller organet förvärvar 
varorna för att utföra uppgifter som har tilldelats enligt 
unionsrätten i syfte att hantera covid-19-pandemin, och 

3. Europeiska kommissionen, byrån eller organet inte säljer de 
förvärvade varorna vidare, vare sig direkt eller vid en senare 
tidpunkt.

Om villkoren för undantaget i första stycket upphör att vara 
uppfyllda ska Europeiska kommissionen, byrån eller organet som 
har förvärvat varorna underrätta Skatteverket. Leveransen av 
varorna till Europeiska kommissionen, byrån eller organet ska 
då vara föremål för mervärdesskatt enligt de förutsättningar 
som gällde vid den tidpunkt då villkoren upphörde att vara 
uppfyllda.

Tjänster som tillhandahålls EU, EU-organ och andra 
internationella organisationer

89 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster 
till ett kontor eller anläggning som finns i ett annat EU-land 
och som tillhör 

1. Europeiska unionen eller ett sådant EU-organ som avses i 
86 §, eller 

2. en sådan internationell organisation som avses i 87 §.

Undantag från skatteplikt enligt första stycket 1 gäller bara 
i den omfattning skattefriheten inte leder till att 
konkurrensen snedvrids.

90 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster 
till en person som i en sådan internationell organisation som 
avses i 87 § 

1. är en medlemsstats ombud, 

2. har en tjänst, eller 

3. har uppdrag.

91 § Undantagen från skatteplikt enligt 89 och 90 §§ gäller 
bara i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges 
ett motsvarande tillhandahållande i det EU-land som 
förvärvaren finns i.

Undantag för väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land

92 § Från skatteplikt undantas leverans av varor och 
tillhandahållande av tjänster som har ett annat EU-land som 
destinationsland, om

1. leveransen eller tillhandahållandet är till för väpnade 
styrkor som tillhör något annat EU-land än destinationslandet,

2. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor 
eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas 
för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och

3. styrkorna deltar i en försvarsinsats för att genomföra en 
unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och 
försvarspolitiken.

Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i 
den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i 
destinationslandet för motsvarande leverans av varor eller 
tillhandahållande av tjänster. 

Undantag för väpnade styrkor som tillhör part i Nato

93 § Från skatteplikt undantas leverans av varor och 
tillhandahållande av tjänster som har ett annat EU-land som 
destinationsland, om

1. leveransen eller tillhandahållandet är till för väpnade 
styrkor tillhörande någon annan stat som är part i Nato än 
destinationslandet,

2. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor 
eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas 
för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och 

3. styrkorna deltar i de gemensamma försvarsansträngningarna. 

Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i 
den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i 
destinationslandet för motsvarande leverans av varor eller 
tillhandahållande av tjänster.

93 a § Den som levererar varor eller tillhandahåller tjänster 
som inte har något annat land som destinationsland får välja 
att undanta leveransen eller tillhandahållandet från 
skatteplikt om 

1. leveransen eller tillhandahållandet är till för väpnade 
styrkor tillhörande Amerikas förenta stater, 

2. varorna eller tjänsterna ska användas av eller för 
styrkorna, av den civilpersonal som följer med dem eller av 
styrkornas mässar, marketenterier eller liknande militära 
serviceverksamheter, och 

3. förvärvaren kan uppvisa ett intyg från de väpnade styrkorna 
som visar att förutsättningarna i 1 och 2 är uppfyllda. 

Undantagen från skatteplikt gäller bara i den omfattning som 
framgår av avtalet den 5 december 2023 mellan Sverige och 
Amerikas förenta stater om försvarssamarbete. 

Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får 
meddela föreskrifter, eller i ett enskilt fall besluta, om 
undantag från kravet i första stycket 3. Lag (2024:556).

Undantag för vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern

94 § Från skatteplikt undantas leverans av varor och 
tillhandahållande av tjänster till Förenade kungariket 
Storbritannien och Nordirlands väpnade styrkor stationerade på 
ön Cypern i enlighet med Fördraget om upprättandet av 
Republiken Cypern av den 16 augusti 1960, om 

1. leveransen eller tillhandahållandet är till för dessa 
styrkor, och

2. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor 
eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas 
för försörjning av deras mässar eller marketenterier. 

Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i 
den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i Cypern 
för motsvarande leverans av varor eller tillhandahållande av 
tjänster.

Undantag för förmedlingstjänster som avser vissa undantagna 
transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU

95 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster, 
om

1. tillhandahållandet görs av förmedlare som handlar för någon 
annans räkning i dennes namn, och 

2. tjänsten avser sådana leveranser av varor eller 
tillhandahållanden av tjänster som

a) är undantagna från skatteplikt enligt någon av 64-68 §§ 
eller 96 §, eller 

b) anses gjorda utanför EU. 

Undantag för exportbutiker

96 § Från skatteplikt undantas leverans av varor, om 

1. leveransen avser obeskattade unionsvaror av de slag som 
avses i 4 § andra stycket lagen (1999:445) om exportbutiker 
och varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik, eller

2. det är fråga om en sådan försäljning som avses i 4 § första 
stycket lagen om exportbutiker.

Undantag från skatteplikt vid leverans till beskattningsbara 
personer som använder ett elektroniskt gränssnitt

97 § Från skatteplikt undantas leverans av en vara till en 
beskattningsbar person som anses ha förvärvat och levererat 
varan i enlighet med 5 kap. 6 §.

11 kap. Varor i vissa lager

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om 

- vad som avses med skatteupplag (2 §),

- varor i skatteupplag (3 §),

- undantag från skatteplikt (4 och 5 §§),

- när mervärdesskatt ska tas ut (6 §),

- vem som är betalningsskyldig (7 §),

- vad mervärdesskatten ska motsvara (8 §),

- ingående skatt (9 §), och

- godkännande av upplagshavare och skatteupplag (10 och 11 §§ 
).

Vad som avses med skatteupplag

2 § Med skatteupplag avses 

1. för sådana varor i 3 § som utgör energiprodukter enligt 
1 kap. 3 § lagen (1994:1776) om skatt på energi och omfattas 
av de förfaranderegler som anges i 3 a § i samma kapitel, 
sådana godkända skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare 
som godkänts enligt 4 kap. 1 § i den lagen, 

2. för etylalkohol, sådana godkända skatteupplag som bedrivs 
av en upplagshavare som godkänts enligt 3 kap. 2 § lagen 
(2022:156) om alkoholskatt, och

3. för övriga varor som anges i 3 §, sådana godkända 
skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godkänts 
enligt 10 §. 

Varor i skatteupplag

3 § I 2 § och 4 § 1 och 4 avses varor som kan hänföras till 
följande nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN-nummer) enligt 
rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om 
tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma 
tulltaxan, i den ursprungliga lydelsen:

1. tenn (KN-nummer 8001),

2. koppar (KN-nummer 7402, 7403, 7405 eller 7408),

3. zink (KN-nummer 7901),

4. nickel (KN-nummer 7502),

5. aluminium (KN-nummer 7601),

6. bly (KN-nummer 7801),

7. indium (KN-nummer ex 8112 91 eller ex 8112 99),

8. spannmål (KN-nummer 1001 till 1005, 1006: endast obehandlat 
ris, eller 1007 till 1008),

9. oljeväxter och oljehaltiga frukter (KN-nummer 1201 till 
1207), kokosnöt, brasiliansk nöt och cashewnöt (KN-
nummer 0801), andra nötter (KN-nummer 0802) eller oliver (KN-
nummer 0711 20),

10. spannmål och utsäde, inklusive sojabönor (KN-nummer 1201 
till 1207),

11. kaffe, inte rostat (KN-nummer 0901 11 00 eller 
0901 12 00),

12. te (KN-nummer 0902),

13. kakaobönor, hela eller sönderslagna, råa eller rostade 
(KN-nummer 1801),

14. råsocker (KN-nummer 1701 11 eller 1701 12),

15. gummi, i ursprungliga former eller som plattor, ark eller 
remsor (KN-nummer 4001 eller 4002),

16. ull (KN-nummer 5101),

17. kemikalier i bulk (kapitel 28 och 29),

18. mineraloljor, inklusive hydrerade vegetabiliska och 
animaliska oljor och fetter, naturgas, biogas, propan och 
butan; också inklusive råpetroleumoljor (KN-nummer 2709, 2710, 
2711 11 00, 2711 12, 2711 13, 2711 19 00, 2711 21 00 eller 
2711 29 00),

19. silver (KN-nummer 7106),

20. platina; palladium, rhodium (KN-nummer 7110 11 00, 
7110 21 00 eller 7110 31 00),

21. potatis (KN-nummer 0701),

22. vegetabiliska oljor och fetter och deras fraktioner, 
oavsett om de är raffinerade eller inte, dock inte kemiskt 
modifierade (KN-nummer 1507 till 1515),

23. virke (KN-nummer 4407 10 eller 4409 10),

24. etylalkohol, E85 och ED95 (KN-nummer 2207 eller 
3823 90 99),

25. fettsyrametylestrar (KN-nummer 3823 90 99),

26. råtallolja (KN-nummer 3803 00 10), och

27. tillsatser i motorbränsle (KN-nummer 3811 11 10, 
3811 11 90, 3811 19 00 eller 3811 90 00).

Undantag från skatteplikt

4 § Från skatteplikt undantas

1. leverans, unionsinternt förvärv och import av varor som 
anges i 3 §, om de är avsedda att placeras i skatteupplag inom 
landet,

2. tillhandahållande av tjänster som avser en sådan leverans 
av varor eller ett sådant unionsinternt förvärv av varor som 
anges i 1, 

3. leverans av icke-unionsvaror och tillhandahållande av 
tjänster, om leveransen eller tillhandahållandet görs i en 
anläggning för tillfällig lagring, ett tullager eller en 
frizon inom landet under den tid varorna är placerade där, och

4. leverans av varor som anges i 3 § och tillhandahållande av 
tjänster, om leveransen eller tillhandahållandet görs i ett 
skatteupplag inom landet under den tid varorna är placerade i 
skatteupplaget.

5 § Undantaget gäller bara om leveransen, det unionsinterna 
förvärvet eller importen av varor inte syftar till slutlig 
användning eller konsumtion.

När mervärdesskatt ska tas ut

6 § När en vara upphör att vara placerad på sådant sätt som 
avses i 4 § ska mervärdesskatt tas ut. Om den 
beskattningsgrundande händelsen för import enligt 7 kap. 13 § 
inträffar samtidigt, ska bara skatt enligt den här paragrafen 
tas ut.

Vem som är betalningsskyldig

7 § Den som är ansvarig för att en vara upphör att vara 
placerad på sådant sätt som avses i 4 § är skyldig att betala 
den mervärdesskatt som anges i 6 § till staten.

Vad mervärdesskatten ska motsvara

8 § Den mervärdesskatt som avses i 6 § ska, i de fall varan 
inte har levererats under den tid den varit placerad på sådant 
sätt som avses i 4 §, motsvara den skatt som skulle ha 
beräknats för den leverans, det unionsinterna förvärv eller 
den import av varor som undantagits enligt 4 §, med tillägg av 
den skatt som skulle ha beräknats för sådant tillhandahållande 
av tjänster som undantagits enligt 4 §.

I de fall varan har levererats under den tid den varit 
placerad på sådant sätt som avses i 4 §, ska den 
mervärdesskatt som avses i 6 § i stället motsvara den skatt 
som skulle ha beräknats för den sista av dessa leveranser, med 
tillägg för den skatt som skulle ha beräknats för sådant 
tillhandahållande av tjänster som undantagits enligt 4 § och 
som utförts efter den sista leveransen.

Ingående skatt

9 § När mervärdesskatt ska tas ut enligt 6 §, utgörs ingående 
skatt för den som är betalningsskyldig för mervärdesskatten 
enligt 7 § av beloppet av den mervärdesskatt som denne ska 
betala eller har betalat.

Godkännande av upplagshavare och skatteupplag

10 § Som upplagshavare får den godkännas som med hänsyn till 
sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är 
lämplig som upplagshavare och som i egenskap av 
beskattningsbar person i större omfattning lagrar sådana varor 
som avses i 2 § 3.

Upplagshavarens lagring av varor ska äga rum i godkänt 
skatteupplag.

11 § Frågor om godkännande av upplagshavare och av 
skatteupplag prövas av Skatteverket efter särskild ansökan.

Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får 
återkallas av Skatteverket, om förutsättningarna för 
godkännande inte längre finns.

12 kap. Frivillig beskattning för fastighetsupplåtelser

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om frivillig 
beskattning för fastighetsuthyrning eller 
bostadsrättsupplåtelse som annars skulle vara undantagen från 
skatteplikt enligt 10 kap. 35 §. Bestämmelserna avser

- vad som avses med ingående skatt (2 §),

- vad som avses med fastighet och fastighetsägare (3 och 4 §§),

- förutsättningar för frivillig beskattning (5-13 §§),

- när frivillig beskattning börjar gälla (14 §),

- frivillig beskattning vid överlåtelse (15 §),

- när den frivilliga beskattningen upphör (16-19 §§),

- anmälningsskyldighet (20 och 21 §§),

- avdrag för ingående skatt (22-25 §§),

- utfärdande av handling vid överlåtelse av fastighet (26 §), 
och

- justering av avdrag för ingående skatt (27-31 §§).

Vad som avses med ingående skatt

2 § Med ingående skatt avses detsamma som i 13 kap. 4 och 
5 §§. Ingående skatt utgörs också av skatt enligt denna lag 
som hänför sig till en tidigare ägares förvärv enligt 22 § 
andra stycket.

Vad som avses med fastighet och fastighetsägare

3 § Det som sägs i 14-31 §§ om fastighet gäller fastigheter 
eller delar av fastigheter som är eller kan vara föremål för 
sådan uthyrning eller annan upplåtelse som omfattas av 
frivillig beskattning enligt 8 eller 12 §.

4 § Det som sägs i 14-31 §§ om fastighetsägare gäller även 
andra som är skyldiga att betala mervärdesskatt enligt 
bestämmelserna om frivillig beskattning i 8 eller 12 §.

Förutsättningar för frivillig beskattning

Uthyrningar och upplåtelser som får omfattas av frivillig 
beskattning

5 § Om en fastighetsägare, ett konkursbo eller en 
mervärdesskattegrupp för stadigvarande användning i en 
verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt eller rätt 
till återbetalning enligt 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§ 
eller 60, 64, 65 eller 66 § helt eller delvis hyr ut en 
byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet, får 
uthyrningen omfattas av frivillig beskattning. Detta gäller 
dock inte om uthyrningen avser stadigvarande bostad.

6 § En uthyrning som avses i 5 § till staten, en kommun, ett 
kommunalförbund eller ett samordningsförbund som avses i 4 § 
lagen (2003:1210) om finansiell samordning av 
rehabiliteringsinsatser, får omfattas av frivillig beskattning 
även om uthyrningen sker för stadigvarande användning i en 
verksamhet där transaktionerna inte medför avdragsrätt eller 
rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 
37 §§ eller 60, 64, 65 eller 66 §. 

Första stycket gäller dock inte om kommunen, kommunalförbundet 
eller samordningsförbundet vidareuthyr fastigheten för 
användning i en verksamhet som bedrivs av någon annan än 
staten, en kommun, ett kommunalförbund eller ett 
samordningsförbund och där transaktionerna inte medför 
avdragsrätt eller rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7-
9 §§ eller 36 och 37 §§ eller 60, 64, 65 eller 66 §.

7 § Det som sägs om uthyrning i 5 och 6 §§ gäller även vid 

1. upplåtelse av bostadsrätt,

2. uthyrning i andra och tredje hand, och

3. bostadsrättshavares upplåtelse av nyttjanderätt till 
fastighet som innehas med bostadsrätt.

Frivillig beskattning genom mervärdesskatt i fakturan

8 § En fastighetsägare, en hyresgäst, en bostadsrättshavare, 
ett konkursbo eller en mervärdesskattegrupp som väljer 
frivillig beskattning genom att ange mervärdesskatt i en 
faktura för sådan fastighetsuthyrning eller 
bostadsrättsupplåtelse som avses i 5-7 §§, är skyldig att 
betala mervärdesskatt till staten för uthyrningen eller 
upplåtelsen. 

Första stycket gäller även om fakturan har utfärdats i 
uthyrarens eller upplåtarens namn och för dennes räkning av 
förvärvaren eller av en tredje person.

9 § Om den fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt som ska 
omfattas av den frivilliga beskattningen ägs eller innehas av 
en beskattningsbar person som ingår i en mervärdesskattegrupp, 
blir gruppen skyldig att betala mervärdesskatt om fakturan har 
utfärdats av den som äger fastigheten eller, i fråga om en 
hyresrätt eller bostadsrätt, av den som innehar hyresrätten 
eller bostadsrätten.

Första stycket gäller även om fakturan har utfärdats i den 
beskattningsbara personens namn och för dennes räkning av 
förvärvaren eller av en tredje person.

10 § Frivillig beskattning enligt 8 § för uthyrning eller 
annan upplåtelse till någon som har rätt till återbetalning av 
ingående skatt enligt 14 kap. 60, 64 eller 65 § gäller bara om 
upplåtaren har ett intyg om att upplåtelsen sker till någon 
som har rätt till sådan återbetalning.

11 § En faktura som avses i 8 § ska ha utfärdats senast sex 
månader från den första dagen i den uthyrningsperiod eller 
upplåtelseperiod som fakturan avser. 

En fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse ska inte 
anses ha omfattats av frivillig beskattning enligt 8 § om hela 
skattebeloppet sätts ned genom en handling eller ett 
meddelande som avses i 17 kap. 22 §. Det gäller dock bara om 
handlingen eller meddelandet utfärdas senast fyra månader från 
den dag då fakturan utfärdades.

Frivillig beskattning genom beslut av Skatteverket

12 § När en byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet 
uppförs eller genomgår omfattande till- eller ombyggnad i 
syfte att anläggningen helt eller delvis ska kunna hyras ut 
eller upplåtas enligt 5 eller 6 §, får en fastighetsägare, ett 
konkursbo eller en mervärdesskattegrupp ansöka om frivillig 
beskattning. Om Skatteverket beslutar om frivillig 
beskattning, blir sökanden skyldig att betala mervärdesskatt 
till staten för uthyrningen eller upplåtelsen. 

Om den fastighet som ska omfattas av den frivilliga 
beskattningen ägs av en beskattningsbar person som ingår i en 
mervärdesskattegrupp, ska ansökan göras av en sådan 
grupphuvudman som avses i 4 kap. 11 § med samtycke av den 
beskattningsbara personen.

13 § Skatteverket ska besluta om frivillig beskattning enligt 
12 § bara om

1. det finns särskilda skäl,

2. den sökande har för avsikt att använda fastigheten för 
sådan uthyrning eller upplåtelse som avses i 5 eller 6 §, och

3. det är lämpligt med hänsyn till den sökandes personliga 
eller ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.

När frivillig beskattning börjar gälla

14 § Frivillig beskattning enligt 8 § gäller från och med den 
första dagen i den uthyrningsperiod eller upplåtelseperiod som 
fakturan avser, dock tidigast den dag då hyresgästen eller 
bostadsrättshavaren enligt avtal tillträder den del av 
fastigheten som uthyrningen eller upplåtelsen avser.

Frivillig beskattning till följd av beslut enligt 12 § gäller 
från och med den dag då ansökan kommer in till Skatteverket 
eller den senare dag som sökanden angett.

Frivillig beskattning vid överlåtelse

15 § En fastighetsägare som överlåter en fastighet och som 
efter försäljningen fortsätter att hyra ut eller upplåta 
fastigheten, ska vara skyldig att betala mervärdesskatt till 
staten enligt detta kapitel för uthyrningen eller upplåtelsen 
till dess den nya ägaren tillträder fastigheten.

Från och med tillträdesdagen övergår den frivilliga 
beskattningen till den nya ägaren som då inträder i den 
tidigare ägarens ställe när det gäller rättigheter och 
skyldigheter enligt denna lag.

När den frivilliga beskattningen upphör

16 § Den frivilliga beskattningen upphör

1. när fastighetsägaren övergår till att använda fastigheten 
för annat ändamål än för uthyrning eller annan upplåtelse som 
avses i 5-7 §§, eller

2. när fastigheten inte längre kan hyras ut eller på annat 
sätt upplåtas på grund av brand eller av annan orsak som 
fastighetsägaren inte råder över eller på grund av rivning.

17 § Skatteverket får besluta att frivillig beskattning till 
följd av beslut enligt 12 § ska upphöra, om det inte längre 
finns förutsättningar för en sådan beskattning. Ett sådant 
beslut får endast fattas innan uthyrning eller annan 
upplåtelse påbörjats.

18 § I de fall en fastighet överlåts, ska Skatteverket besluta 
att frivillig beskattning för uthyrning eller annan upplåtelse 
ska upphöra vid tillträdet, om den tidigare och den nya ägaren 
gemensamt ansöker om detta före tillträdesdagen. 

Första stycket gäller dock bara om 

1. frivillig beskattning beslutats enligt 12 §, och 

2. överlåtelsen sker innan uthyrning eller upplåtelse som 
avses i 5 eller 6 § har påbörjats.

19 § Om en fastighet överlåts i andra fall än som avses i 18 § 
upphör den frivilliga beskattningen vid tillträdet, om den 
tidigare och den nya ägaren före tillträdesdagen ingått ett 
skriftligt avtal om att den frivilliga beskattningen inte ska 
övergå.

Anmälningsskyldighet

20 § Om en fastighet som omfattas av frivillig beskattning 
enligt 12 § överlåts innan uthyrning eller upplåtelse som 
avses i 5 eller 6 § har påbörjats, ska överlåtelsen anmälas 
till Skatteverket av både den tidigare och den nya ägaren.

21 § Om frivillig beskattning som beslutats enligt 12 § upphör 
i enlighet med 16 § innan uthyrning eller upplåtelse som avses 
i 5 eller 6 § har påbörjats, är fastighetsägaren skyldig att 
anmäla det förhållande som medför att beskattningen upphör 
till Skatteverket.

Avdrag för ingående skatt

22 § En fastighetsägare har rätt att göra avdrag för ingående 
skatt enligt bestämmelserna i 13 kap. 

Fastighetsägaren får göra avdrag i stället för att korrigera 
den ingående skatten genom justering av avdrag, om 

1. frivillig beskattning enligt 8 § har börjat gälla inom tre 
år från utgången av det kalenderår då fastighetsägaren eller 
en tidigare ägare har utfört eller låtit utföra ny-, till- 
eller ombyggnad av fastigheten, eller

2. vid frivillig beskattning till följd av beslut enligt 12 §, 
en uthyrning eller annan upplåtelse som avses i 5 eller 6 § 
har påbörjats inom tre år från utgången av det kalenderår då 
fastighetsägaren eller en tidigare ägare har utfört eller 
låtit utföra ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten.

23 § Om fastighetsägaren har utfört eller låtit utföra ny-, 
till- eller ombyggnaden av fastigheten, gäller 22 § andra 
stycket bara om den del av fastigheten som omfattas av ny-, 
till- eller ombyggnaden inte tagits i bruk efter åtgärderna.

24 § Om en tidigare ägare av fastigheten har utfört eller 
låtit utföra ny-, till- eller ombyggnaden av fastigheten, 
gäller 22 § andra stycket bara om

1. den nya ägaren inte har avdragsrätt enligt 13 kap. 8 § 4,

2. den tidigare ägaren inte varit skyldig att betala 
mervärdesskatt enligt 8 eller 12 §, och

3. varken den tidigare eller den nya ägaren tagit den del av 
fastigheten som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden i 
bruk efter åtgärderna.

25 § Avdrag enligt 22 § andra stycket får göras för den 
ingående skatt som hänför sig till byggarbetena och som 
motsvarar den upplåtelse som omfattas av frivillig 
beskattning. Avdrag får dock inte göras för ingående skatt som 
det gjorts avdrag för efter beslut enligt 12 §.

Utfärdande av handling vid överlåtelse av fastighet

26 § Vid förvärv av en fastighet ska avdragsrätten för 
ingående skatt hänförlig till en tidigare ägares ny-, till- 
eller ombyggnad av fastigheten som avses i 22 § andra stycket, 
styrkas genom en av överlåtaren utfärdad handling. 

Handlingen ska innehålla uppgift om 

1. den ingående skatt som hänför sig till ny-, till- eller 
ombyggnad och som överlåtaren inte har dragit av,

2. överlåtarens och förvärvarens namn och adress eller någon 
annan uppgift genom vilken de kan identifieras,

3. överlåtarens registreringsnummer för mervärdesskatt eller, 
om denne inte är registrerad, person- eller 
organisationsnummer eller en likvärdig uppgift,

4. transaktionens art, och

5. övrigt som kan ha betydelse för bedömningen av 
beskattningen och förvärvarens avdragsrätt.

Överlåtaren är skyldig att utfärda en sådan handling som avses 
i första stycket om förvärvaren begär det.

Justering av avdrag för ingående skatt

27 § Avdrag för ingående skatt som hänför sig till fastighet 
som är eller har varit föremål för uthyrning eller annan 
upplåtelse som omfattas eller har omfattats av frivillig 
beskattning, ska justeras enligt vad som föreskrivs i 28-31 §§ 
och 15 kap.

28 § Avdrag för ingående skatt ska justeras när frivillig 
beskattning upphör enligt 16-19 §§. Justering ska dock inte 
göras om

1. den frivilliga beskattningen upphör enligt 16 § 2, eller

2. fastighetsägaren övergår till att använda fastigheten i en 
annan verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt.

29 § Om frivillig beskattning som beslutats enligt 12 § upphör 
innan någon uthyrning eller annan upplåtelse som avses i 5 
eller 6 § kommit till stånd, ska avdrag för ingående skatt 
justeras vid ett enda tillfälle och avse återstoden av 
justeringsperioden. Dessutom ska ingående skatt som hänför sig 
till tiden mellan beslutet om frivillig beskattning och dennas 
upphörande, betalas in till staten. På justerings- och 
skattebelopp ska kostnadsränta betalas. Räntan ska motsvara 
den fastställda basräntan enligt 65 kap. 3 § 
skatteförfarandelagen (2011:1244) och löpa från och med dagen 
för återbetalning av den ingående skatten till 
fastighetsägaren.

När en fastighetsägare har avdragsrätt enligt 22 § andra 
stycket beräknas justeringsperioden från ingången av det 
beskattningsår då avdragsrätten inträtt.

30 § Bestämmelserna i 15 kap. 21-23 §§ gäller också vid 
överlåtelse av fastighet som omfattas av frivillig 
beskattning, även om den frivilliga beskattningen övergår till 
den nya ägaren först vid tillträdet enligt 15 § andra stycket.

Om den frivilliga beskattningen upphör enligt 18 eller 19 § är 
den tidigare ägaren skyldig att justera avdrag för ingående 
skatt, om inte den nya ägaren övertar rättighet och skyldighet 
att justera avdrag enligt 15 kap. 21-23 §§.

31 § Om frivillig beskattning upphör på grund av åtgärder som 
vidtagits av en hyresgäst eller en bostadsrättshavare är såväl 
denne som fastighetsägaren skyldig att justera avdrag för 
ingående skatt. Skyldigheten omfattar den ingående skatt som 
var och en av dem dragit av och som hänför sig till den del av 
fastigheten som omfattas av hyres- eller bostadsrätten.

13 kap. Avdrag för ingående skatt

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om 

- vad som avses med ingående skatt (4 och 5 §§),

- avdragsrättens omfattning (6-12 §§), 

- begränsningar och preciseringar av avdragsrätten (13-28 §§ 
),

- uppdelning av den ingående skatten (29 och 30 §§), och

- att avdrag ska styrkas (31-36 §§).

Bestämmelser om avdrag i andra kapitel

2 § Bestämmelser om avdrag för ingående skatt finns även i de 
särskilda ordningarna för

- beskattningsbara personer med liten årsomsättning i 18 kap., 

- resebyråer i 19 kap., 

- begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter i 
20 kap.,

- investeringsguld i 21 kap., och 

- distansförsäljning av varor och vissa tillhandahållanden av 
tjänster i 22 kap.

3 § Särskilda bestämmelser om vad som avses med ingående 
skatt, om avdrag och om justering av avdrag för ingående skatt 
finns i 

- 11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager, 

- 12 kap. om frivillig beskattning för vissa 
fastighetsupplåtelser, och

- 15 kap. om justering av avdrag för ingående skatt hänförlig 
till investeringsvaror.

Vad som avses med ingående skatt

4 § Ingående skatt utgörs av beloppet av den mervärdesskatt 
enligt denna lag som har betalats eller ska betalas och som 
hänför sig till 

1. ersättning för varor som har levererats eller kommer att 
levereras av en beskattningsbar person, om den 
beskattningsgrundande händelsen för leveransen har inträffat,

2. ersättning för tjänster som har tillhandahållits eller 
kommer att tillhandahållas av en beskattningsbar person, om 
den beskattningsgrundande händelsen för tillhandahållandet har 
inträffat, 

3. ersättning för unionsinterna förvärv av varor, 

4. sådana överföringar som likställs med unionsinterna förvärv 
av varor mot ersättning enligt 5 kap. 23-25 §§, och 

5. import av varor.

5 § Ingående skatt utgörs också av beloppet av den 
mervärdesskatt enligt denna lag som har betalats eller ska 
betalas och som hänför sig till

1. förvärv som avses i 8 § 4, och 

2. uttag av tjänster i byggnadsrörelse som avses i 8 § 5.

Avdragsrättens omfattning

Huvudregel

6 § I den utsträckning en beskattningsbar person använder 
varorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom 
landet får denne, från den mervärdesskatt som ska betalas, dra 
av ingående skatt som hänför sig till

1. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster till 
den beskattningsbara personen, 

2. sådana unionsinterna förvärv av varor som görs av den 
beskattningsbara personen, 

3. sådana överföringar som enligt 5 kap. 23-25 §§ likställs 
med unionsinterna förvärv av varor mot ersättning och som görs 
av den beskattningsbara personen, och 

4. import av varor.

Avdragsrätt vid en tillfällig unionsintern leverans av ett 
nytt transportmedel

7 § Den som är en beskattningsbar person bara på grund av en 
tillfällig leverans av ett nytt transportmedel enligt 4 kap. 
3 § har rätt till avdrag för ingående skatt om leveransen är 
undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 42 §. Avdragsrätten 
avser den mervärdesskatt som ingår i säljarens inköpspris 
eller som denne har betalat vid importen eller det 
unionsinterna förvärvet av transportmedlet. Avdragsrätten är 
dock begränsad till högst det skattebelopp säljaren skulle 
vara skyldig att betala om leveransen inte hade varit 
undantagen från skatteplikt. 

Avdrag enligt första stycket får göras först sedan 
transportmedlet har levererats.

Avdragsrätt i särskilda fall

8 § I den utsträckning den beskattningsbara personen använder 
varorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom 
landet får avdrag också göras enligt följande uppställning.

Om den          får avdrag göras för    under förutsättning att 
beskattningsbara
personen	

1. övertar en   den ingående skatt som  den tidigare ägaren inte
verksamhet från hänför sig till         har gjort avdrag men den   
en annan                                ingående skatten skulle
beskattningsbar - leveranser av varor   ha varit avdragsgill om
person,         och tillhandahållanden  denne hade fortsatt att 
                av tjänster till den    driva rörelsen,	         
                tidigare ägaren för    
                rörelsens behov, och
                 
                - unionsinterna förvärv 
                av varor och import som 
                gjorts av den tidigare 
                ägaren för rörelsens	
                behov,

2. är delägare  den ingående skatt som   den fastighet som ingår
i en            motsvarar den            i samfälligheten används    
samfällighet    beskattningsbara         för den beskattningsbara 
för vatten-     personens andel i        personens transaktioner   
reglering,      samfälligheten och som   som medför avdragsrätt,         
väghållning     hänför sig till         
eller liknande     
ändamål,        - leveranser av varor     	
                och tillhandahållanden 
                av tjänster till 
                samfälligheten, och

                - unionsinterna förvärv 
                av varor och import som 
                gjorts av 
                samfälligheten,

3. har fått en  den skatt som           leverantören inte är 
vara levererad  Tullverket tagit ut,    betalningsskyldig enligt
till sig och då                         denna lag för annat än
har betalat                             importen och den ingående                   
skatt vid                               skatten skulle ha varit 
importen av                             avdragsgill om den
varan utan att                          beskattningsbara                
ha betalnings-                          personen själv hade
skyldighet för                          varit betalningsskyldig
importen eller                          för importen,
har betalat                             
ersättning för                          
denna skatt                             
till den som                            
haft sådan                              
betalnings-
skyldighet,	

4. förvärvar en den utgående skatt som  fastigheten eller          
fastighet, en   säljaren har redovisat  lägenheten i säljarens    
hyresrätt eller eller ska redovisa för  byggnadsrörelse har  
en bostadsrätt  uttagen,                tillförts tjänster som
till en                                 uttagsbeskattas med stöd              
lägenhet,                               av 5 kap. 32 §, utan att        	
                                        fastigheten eller 
                                        lägenheten därefter har 
                                        tagits i bruk av 
                                        säljaren,

5. i sin        den utgående skatt som  fastigheten eller
byggnadsrörelse fastighetsägaren,       lägenheten därefter tas
tillfört en     hyresgästen eller       i bruk av den 
egen fastighet  bostadsrättshavaren     beskattningsbara personen
eller en        har redovisat eller     för transaktioner som 
lägenhet som    ska redovisa för        medför avdragsrätt.
innehas med     uttagen,                
hyresrätt eller  
bostadsrätt      
sådana  
tjänster som    
uttagsbeskattas  
med stöd av      
5 kap. 32 §,    	

Första stycket 1 gäller även om den tidigare ägaren har använt 
varorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom 
landet.

Avdragsrätt för transaktioner i ekonomisk verksamhet utanför 
landet

9 § En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående 
skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6 
och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen 
använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner utanför 
landet som

1. utförs i en sådan ekonomisk verksamhet som avses i 4 kap. 
2 §, och 

2. skulle ha medfört rätt till avdrag för ingående skatt om de 
hade gjorts inom landet.

Avdrag får inte göras för ingående skatt som är hänförlig till 
transaktioner som är undantagna från skatteplikt i ett annat 
EU-land enligt bestämmelser som motsvarar artikel 284 i 
mervärdesskattedirektivet. Lag (2024:942).

Avdragsrätt för transaktioner som är undantagna från 
skatteplikt

10 § En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående 
skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6 
och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen 
använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner inom 
landet som är undantagna från skatteplikt i enlighet med någon 
av följande bestämmelser i 10 kap.: 

- 13 § om läkemedel, 

- 26 § första stycket 2 om framställning och distribution av 
periodiska publikationer, 

- 34 § 4 om leverans av guld till Sveriges riksbank, 

- 42 eller 46 § om unionsinterna leveranser av varor, 

- 52 § om transporttjänster - Azorerna och Madeira, 

- 63 § om tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för 
import, 

- 64, 65, 66 eller 67 § om export, 

- 68 § om tjänster i samband med export eller import av varor, 

- 69 eller 70 § om leverans av fartyg eller luftfartyg och 
utrustning till dessa, 

- 71 eller 72 § om varor för förbrukning och försäljning 
ombord på fartyg och luftfartyg, 

- 73 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på 
krigsfartyg,

- 74 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg, 

- 75 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare, 

- 76 eller 77 § om vissa leveranser av varor avseende fartyg 
och luftfartyg, 

- 78 § om leverans av motorfordon till utländska beskickningar 
m.fl.,

- 84 § om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-
organ och andra internationella organisationer, 

- 88 § om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-
organ eller byråer för att hantera covid-19-pandemin, 

- 89, 90 eller 91 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU-
organ och andra internationella organisationer, 

- 92 § om väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land, 

- 93 eller 93 a § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato,

- 94 § om vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern,

- 95 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna 
transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU, 

- 96 § om exportbutiker, eller

- 97 § om leveranser vid användning av ett elektroniskt 
gränssnitt.

Första stycket gäller även sådana transaktioner som är 
undantagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 och 5 §§ 
om varor i vissa lager. Lag (2024:556).

11 § En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående 
skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 
6 och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen 
använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner som är 
undantagna från skatteplikt i enlighet med någon av följande 
bestämmelser i 10 kap.: 

- 32 § om tjänster inom försäkringsområdet, 

- 33 § om tjänster inom det finansiella området, utom i fråga 
om sådan fondförvaltning som avses i tredje stycket 2 eller 
liknande verksamhet, eller

- 34 § 1 om leveranser av sedlar och mynt som är lagligt 
betalningsmedel.

Första stycket gäller bara om

1. förvärvaren är en beskattningsbar person som i ett land 
utanför EU har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet 
eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten 
tillhandahålls eller, om sådant säte eller etableringsställe 
saknas i det landet, den beskattningsbara personen är bosatt 
eller stadigvarande vistas där, 

2. förvärvaren inte är en beskattningsbar person och är bosatt 
eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU, eller 

3. transaktionerna är direkt kopplade till varor som ska 
exporteras till ett land utanför EU.

Beskattningsbara personer som omfattas av bestämmelserna om 
återbetalning har inte avdragsrätt

12 § Beskattningsbara personer som omfattas av bestämmelserna 
om återbetalning av ingående skatt i 14 kap. 7-9 §§ eller 36 
och 37 §§ har inte avdragsrätt enligt 6 § eller någon av 8-
11 §§.

Begränsningar och preciseringar av avdragsrätten

Fastigheter delvis använda i ekonomisk verksamhet

13 § Ingående skatt som omfattas av avdragsrätt enligt 6 § 
eller någon av 8-11 §§ och som hänför sig till en fastighet 
som ingår i en beskattningsbar persons rörelsetillgångar, får 
bara dras av i proportion till den beskattningsbara personens 
användning av fastigheten för rörelsen, om fastigheten används 
både för

1. rörelsen, och 

2. eget privat bruk, personalens privata bruk eller annars för 
andra ändamål än den egna rörelsen. 

Första stycket gäller inte

1. en stadigvarande bostad som omfattas av avdragsförbudet i 
26 §, eller

2. ingående skatt som får dras av i enlighet med 27 § vid 
utförande av sådana tjänster för vilka uttagsbeskattning ska 
ske och vid jordbruksarrende som omfattar bostad.

14 § Om den avdragsgilla delen av den ingående skatten inte 
kan fastställas, får avdragsbeloppet i stället bestämmas genom 
uppdelning efter skälig grund.

15 § Om användningen av fastigheten ändras, ska avdraget för 
den ingående skatten justeras i enlighet med 15 kap. 

Bestämmelserna i 5 kap. 29 och 30 §§ är inte tillämpliga vid 
ändrad användning av fastigheten.

Fastighetsförvaltande verksamhet

16 § Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig 
till kostnader vid uttag av sådana tjänster i en 
fastighetsförvaltande verksamhet där beskattningsunderlaget 
beräknats enligt 8 kap. 9 §.

Finansieringsföretag

17 § Ett finansieringsföretag som har övertagit en säljares 
rätt enligt ett köpeavtal får göra avdrag för den ingående 
skatt som hänför sig till värdet av en vara som med stöd av 
köpeavtalet återtas av finansieringsföretaget. 

Första stycket gäller bara om finansieringsföretaget kan visa 
att den ingående skatten inte till någon del har varit 
avdragsgill för förvärvaren.

Försäljning från fartyg på vissa linjer

18 § Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig 
till leveranser, unionsinterna förvärv eller import av varor 
för försäljning från fartyg på linjer mellan Sverige och Norge 
eller Sverige och Åland.

19 § Avdragsbegränsningen gäller dock inte om leveransen, det 
unionsinterna förvärvet eller importen avser spritdrycker, 
vin, starköl, öl, tobaksvaror, parfymer, kosmetiska preparat, 
toalettmedel eller choklad- och konfektyrvaror. 

I fråga om punktskattepliktiga varor är det dock en 
förutsättning för avdrag att varorna får provianteras utan 
punktskatt enligt 5-9 §§ lagen (1999:446) om proviantering av 
fartyg och luftfartyg.

Personbilar och motorcyklar

20 § Den som förvärvar eller importerar en personbil eller en 
motorcykel får inte dra av ingående skatt som hänför sig till 
leveransen, det unionsinterna förvärvet eller importen av 
fordonet.

Första stycket gäller dock inte om en beskattningsbar person 
förvärvar eller importerar fordonet för 

1. återförsäljning, 

2. uthyrning, 

3. persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211),

4. transporter av avlidna, eller 

5. körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt.

21 § Den som hyr en personbil eller en motorcykel får inte dra 
av ingående skatt som hänför sig till hyran av fordonet. 

Första stycket gäller dock inte om en beskattningsbar person 
använder det hyrda fordonet för 

1. uthyrning, 

2. persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), 

3. transporter av avlidna, eller 

4. körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt.

22 § En beskattningsbar person som använder en hyrd personbil 
eller motorcykel i en verksamhet där transaktionerna medför 
avdragsrätt, får dra av hälften av den ingående skatt som 
hänför sig till hyran, om fordonet

1. i mer än ringa omfattning används i den verksamhet där 
transaktionerna medför avdragsrätt, och 

2. hyrs för andra ändamål än för uthyrning, persontransporter 
enligt taxitrafiklagen (2012:211), transporter av avlidna 
eller körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt. 

Första stycket gäller utan någon begränsning på grund av att 
fordonet bara delvis används i verksamheten.

23 § En beskattningsbar person som använder en personbil eller 
en motorcykel i en verksamhet där transaktionerna medför 
avdragsrätt, får dra av ingående skatt som hänför sig till 
driftskostnader, om fordonet tillhör inventarierna i 
verksamheten eller har hyrts för användning i denna.

Första stycket gäller utan någon begränsning på grund av att 
fordonet bara delvis används i verksamheten.

Representation och liknande ändamål

24 § Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig 
till utgifter för representation och liknande ändamål för 
vilka den beskattningsbara personen inte har rätt att göra 
avdrag vid inkomstbeskattningen enligt 16 kap. 2 § 
inkomstskattelagen (1999:1229).

25 § Avdragsbegränsningen gäller dock inte ingående skatt som 
avser måltider eller liknande förtäring, om 

1. utgifterna har ett sådant omedelbart samband med 
verksamheten som avses i 16 kap. 2 § inkomstskattelagen 
(1999:1229), 

2. avdraget inte överstiger vad som kan anses skäligt, och 

3. avdraget högst uppgår till den ingående skatten på 
300 kronor per person och tillfälle.

Stadigvarande bostad

26 § Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig 
till stadigvarande bostad.

27 § Avdragsbegränsningen gäller dock inte ingående skatt som 
hänför sig till 

1. leveranser av varor, tillhandahållanden av tjänster, 
unionsinterna förvärv av varor eller import för utförande av 
sådana tjänster som avses i 5 kap. 32-34 §§ för vilka 
uttagsbeskattning ska ske, 

2. ett jordbruksarrende även till den del arrendet omfattar 
bostad.

Staten

28 § Ingående skatt är inte avdragsgill för staten.

Uppdelning av den ingående skatten

29 § Avdrag ska göras enligt andra stycket om den ingående 
skatten avser en beskattningsbar persons förvärv eller import 
som

1. bara delvis är avdragsgill,

2. görs gemensamt för flera ekonomiska verksamheter, av vilka 
det saknas avdragsrätt i någon, eller 

3. görs för en verksamhet där det delvis saknas rätt till 
avdrag.

Avdrag får då endast göras för skatten på den del av 
ersättningen eller inköpspriset som hänför sig till den del av 
förvärvet eller importen som är avdragsgill respektive hänför 
sig till en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt. 
Om denna del inte kan fastställas, får avdragsbeloppet i 
stället bestämmas genom uppdelning efter skälig grund. 

Första och andra styckena gäller även ingående skatt som till 
viss del avser annat än den ekonomiska verksamheten.

30 § I det fall den ingående skatten avser förvärv eller 
import för en ekonomisk verksamhet där det delvis saknas rätt 
till avdrag, får hela den ingående skatten för ett visst 
förvärv eller en viss import ändå dras av, om 

1. förvärvet eller importen till mer än 95 procent görs för de 
transaktioner som medför rätt till avdrag, eller 

2. skatten för förvärvet eller importen inte överstiger 
1 000 kronor och ersättningen för transaktionerna som medför 
rätt till avdrag uppgår till mer än 95 procent av ersättningen 
i verksamheten. 

Avdrag ska styrkas

31 § En beskattningsbar person har bara rätt att göra avdrag 
för ingående skatt om den kan styrkas.

Leverans av varor, tillhandahållande av tjänster och 
unionsinternt förvärv

32 § Avdraget ska styrkas genom faktura, om den ingående 
skatten hänför sig till

1. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster, 
eller

2. unionsinternt förvärv av varor.

33 § Faktura för att styrka avdraget behövs dock inte, om 

1. det finns särskilda skäl, 

2. avdraget kan styrkas genom annan dokumentation, och 

3. den ingående skatten hänför sig till unionsinterna förvärv 
av varor eller sådana leveranser av varor och 
tillhandahållanden av tjänster för vilka förvärvaren är 
skyldig att betala mervärdesskatten enligt 16 kap. 6 § eller 
någon av 8-16 §§.

34 § Om den ingående skatten hänför sig till sådana 
överföringar som likställs med unionsinterna förvärv av varor 
mot ersättning enligt 5 kap. 23-25 §§, ska avdraget styrkas 
genom annan dokumentation än faktura.

Import

35 § Om den ingående skatten hänför sig till import, ska 
avdraget styrkas genom importdokument som anger eller medger 
beräkning av den mervärdesskatt som har betalats eller ska 
betalas. 

Av importdokumentet eller av en annan handling ska det 
dessutom framgå att den beskattningsbara personen är importör 
eller mottagare av de importerade varorna.

Vissa förvärv av fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt till 
lägenhet

36 § Om den ingående skatten hänför sig till ett sådant 
förvärv av en fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt till en 
lägenhet som avses i 8 § 4, ska avdraget styrkas genom en av 
överlåtaren utfärdad handling. 

Handlingen ska innehålla uppgift om 

1. den mervärdesskatt som överlåtaren har redovisat eller ska 
redovisa för sina gjorda uttag av tjänster på fastigheten 
eller lägenheten, 

2. överlåtarens och förvärvarens namn och adress eller någon 
annan uppgift genom vilken de kan identifieras, 

3. överlåtarens registreringsnummer för mervärdesskatt eller, 
om denne inte är registrerad, person- eller 
organisationsnummer eller en likvärdig uppgift, 

4. transaktionens art, och 

5. övrigt av betydelse för bedömningen av överlåtarens 
skyldighet att betala mervärdesskatt och förvärvarens 
avdragsrätt eller rätt till återbetalning. 

Överlåtaren är skyldig att utfärda en sådan handling som avses 
i första stycket om förvärvaren begär det.

14 kap. Återbetalning av skatt

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om 

- återbetalning till beskattningsbara personer etablerade i 
andra EU-länder (3-32 §§), 

- återbetalning till beskattningsbara personer som inte är 
etablerade inom EU (33-48 §§), 

- återbetalning vid viss import (49 och 50 §§), 

- återbetalning till den som är eller ska vara registrerad för 
mervärdesskatt (51-54 §§), 

- återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder (55-
58 §§),

- återbetalning till hjälporganisationer (59 §), 

- återbetalning till utländska beskickningar m.fl. (60-63 §§),

- återbetalning till EU och vissa EU-organ (64-66 §),

- återbetalning till väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-
land (67 §),

- återbetalning till väpnade styrkor som tillhör part i Nato 
(67 a-c §§),

- gemensamma bestämmelser för 59-67 c §§ (68 och 69 §§),

- att återbetalningsrätten ska styrkas (70 §),

- skattetillägg (71 §),

- omprövning i vissa fall (72-75 §§), och

- indrivning och verkställighet (76 §). Lag (2024:556).

Bestämmelser om återbetalning i andra kapitel

2 § Bestämmelser om återbetalning av ingående skatt finns även 
i

- 19 kap. om en särskild ordning för resebyråer, och 

- 22 kap. om de särskilda ordningarna för distansförsäljning 
av varor och vissa tillhandahållanden av tjänster.

Återbetalning till beskattningsbara personer etablerade i 
andra  
EU-länder 

Vem som kan ansöka om återbetalning

3 § En beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-
land och som vill få återbetalning av ingående skatt ska 
ansöka om detta, om den beskattningsbara personen under den 
återbetalningsperiod som avses i 14 § 

1. varken haft sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige 
eller ett fast etableringsställe här från vilket 
affärstransaktioner genomförts eller, om säte eller fast 
etableringsställe saknas, inte har varit bosatt eller 
stadigvarande vistats i Sverige, och 

2. inte har levererat några varor eller tillhandahållit några 
tjänster inom landet, med de undantag som följer av 4-6 §§.

4 § Den beskattningsbara personen får inom landet ha 
tillhandahållit transporttjänster och stödtjänster till dessa, 
under förutsättning att tillhandahållandena är undantagna från 
skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i 
10 kap.: 

- 63 § om tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för 
import, 

- 68 § om tjänster i samband med export eller import av varor, 

- 74 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg, 

- 75 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare, 

- 89 eller 90 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU-organ 
och andra internationella organisationer, 

- 92 § om väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land,

- 93 eller 93 a § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato,

- 94 § om vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern, eller

- 95 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna 
transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU.

Första stycket gäller även sådana transaktioner som är 
undantagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 § 2, 3 
eller 4 om varor i vissa lager. Lag (2024:556).

5 § Den beskattningsbara personen får också ha levererat varor 
och tillhandahållit tjänster inom landet för vilka förvärvaren 
är skyldig att betala mervärdesskatten i enlighet med någon av 
följande bestämmelser i 16 kap.:

- 6 § om leverans av varor och tillhandahållande av vissa 
tjänster med anknytning till fastighet,

- 8 § om leverans av el, gas, värme eller kyla, 

- 9 § om tillhandahållande av tjänster som avses i 6 kap. 
33 §, 

- 10 § om trepartshandel, 

- 13 § om tillhandahållande av vissa tjänster inom 
byggsektorn, eller 

- 14 § om handel med avfall och skrot.

6 § Den beskattningsbara personen får dessutom inom landet ha 
levererat varor och tillhandahållit tjänster, om 
mervärdesskatten för leveransen av dessa varor eller 
tillhandahållandet av dessa tjänster redovisats enligt 
bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar de särskilda 
ordningarna i artiklarna 369a-369x i 
mervärdesskattedirektivet.

Återbetalningsrättens omfattning

7 § En beskattningsbar person som uppfyller villkoren i 3-6 §§ 
har rätt till återbetalning av ingående skatt som debiterats 
för varor som levererats eller tjänster som tillhandahållits 
inom landet till denne av andra beskattningsbara personer 
eller för import av varor till landet. Rätten till 
återbetalning gäller även sådan ingående skatt som omfattas av 
avdragsrätt enligt 13 kap. 8 §.

Första stycket gäller bara i den utsträckning den 
beskattningsbara personen använder varorna eller tjänsterna 
för transaktioner som avses i

- 13 kap. 9 § om avdragsrätt för transaktioner i ekonomisk 
verksamhet utanför landet,

- 13 kap. 10 och 11 §§ om avdragsrätt för vissa transaktioner 
som är undantagna från skatteplikt, eller

- 5 § om leverans av varor och tillhandahållande av tjänster 
för vilka förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten.

8 § Den beskattningsbara personen har rätt till återbetalning 
av ingående skatt enligt 7 § under förutsättning att denne 
utför transaktioner som medför rätt till avdrag i det EU-land 
där denne är etablerad.

Om den beskattningsbara personen utför både transaktioner som 
medför rätt till avdrag och sådana som inte medför rätt till 
avdrag i det EU-land där denne är etablerad, omfattar rätten 
till återbetalning enligt 7 § bara sådan ingående skatt som 
hänför sig till transaktionerna som medför rätt till avdrag i 
enlighet med tillämpningen av artikel 173 i 
mervärdesskattedirektivet i etableringslandet.

9 § Rätten till återbetalning omfattar bara sådan ingående 
skatt som skulle ha varit avdragsgill enligt denna lag om den 
beskattningsbara personen i stället hade haft rätt till avdrag 
för ingående skatt.

10 § Någon rätt till återbetalning finns inte för 

1. sådan felaktigt debiterad mervärdesskatt som avses i 2 kap. 
12 §, eller 

2. mervärdesskatt som fakturerats för en leverans av varor som 
är undantagen från skatteplikt enligt någon av följande 
bestämmelser i 10 kap.: 

- 42 eller 46 § om unionsinterna leveranser av varor, eller

- 64 § 3 om leverans av varor när en beskattningsbar person 
som inte är etablerad inom landet förvärvar varan för sin 
verksamhet i utlandet och hämtar den för att direkt föra ut 
den till en plats utanför EU.

Vad en ansökan ska avse

11 § En ansökan om återbetalning ska avse

1. förvärv av varor eller tjänster

a) som har fakturerats under återbetalningsperioden, om 
redovisningsskyldigheten för skatten inträtt före eller vid 
tidpunkten för faktureringen, eller 

b) för vilka redovisningsskyldigheten har inträtt under 
återbetalningsperioden, om förvärven har fakturerats innan 
redovisningsskyldigheten har inträtt, eller

2. import av varor under återbetalningsperioden. 

Utöver de transaktioner som anges i första stycket får ansökan 
även avse fakturor eller importdokument som inte omfattas av 
en tidigare ansökan och som gäller transaktioner som 
genomförts under kalenderåret i fråga.

Hur en ansökan ska göras

12 § En beskattningsbar person som är etablerad i ett annat 
EU-land ska ansöka om återbetalning av ingående skatt hos 
Skatteverket. Ansökan ska göras genom den elektroniska portal 
som inrättats för detta ändamål i etableringslandet. 

En ansökan anses ingiven till den behöriga myndigheten i 
etableringslandet bara om sökanden har lämnat samtliga 
uppgifter som ansökan ska innehålla enligt 13 §. 

Bestämmelser om hur en ansökan ska göras om den 
beskattningsbara personen är eller ska vara registrerad för 
mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 § första stycket 3-5 
skatteförfarandelagen (2011:1244) finns i 51-54 §§.

Ansökans innehåll och språk

13 § En ansökan ska innehålla nödvändiga 
identifikationsuppgifter och de ytterligare uppgifter som 
Skatteverket behöver för att kunna besluta om återbetalning. 

Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan 
med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare 
föreskrifter om

1. ansökans innehåll,

2. vilka språk som får användas i en ansökan, och

3. när uppgifter lämnas enligt 18 och 19 §§.

Återbetalningsperiod

14 § En ansökan om återbetalning ska avse en period på minst 
tre på varandra följande kalendermånader under ett kalenderår 
och högst ett kalenderår. En ansökan som avser tiden till 
utgången av ett kalenderår får omfatta kortare tid än tre 
månader.

Ansökningstid

15 § En ansökan om återbetalning ska senast den 30 september 
kalenderåret efter återbetalningsperioden ha kommit in till 
den behöriga myndigheten i det EU-land där den 
beskattningsbara personen är etablerad. 

Tidsfristen i första stycket får inte beräknas med stöd av 2 § 
lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid.

Minimibelopp

16 § Om en ansökan om återbetalning avser en 
återbetalningsperiod som är minst tre kalendermånader men 
mindre än ett kalenderår, ska det sökta beloppet vara minst 
4 000 kronor.

Avser ansökan perioden ett kalenderår eller återstoden av det, 
ska det sökta beloppet vara minst 500 kronor.

Skatteverkets underrättelseskyldighet

17 § Skatteverket ska på elektronisk väg och utan dröjsmål 
underrätta sökanden om vilket datum en ansökan om 
återbetalning kom in till Skatteverket.

Skatteverkets rätt att begära uppgifter

18 § Om Skatteverket inte har alla uppgifter som behövs för 
att fatta beslut i fråga om hela eller en del av en ansökan om 
återbetalning, får Skatteverket inom den fyramånadersperiod 
som anges i 21 § på elektronisk väg begära ytterligare 
uppgifter från 

1. sökanden, 

2. den behöriga myndigheten i det EU-land där sökanden är 
etablerad, eller 

3. någon annan. 

En begäran enligt första stycket 3 får göras på elektronisk 
väg endast om den kan tas emot på det sättet.

19 § Skatteverket får även begära originalet eller en kopia av 
den berörda fakturan eller importdokumentet, om det finns 
rimligt tvivel om giltigheten eller riktigheten av en fordran.

Tidsfrist för att lämna uppgifter

20 § Uppgifter som Skatteverket har begärt enligt 18 eller 
19 § ska ha kommit in till Skatteverket inom en månad från den 
dag då mottagaren fick begäran.

Tidsfrister för Skatteverkets beslut

21 § Skatteverket ska meddela beslut avseende en ansökan om 
återbetalning senast fyra månader från den dag då ansökan kom 
in till Skatteverket.

22 § Om Skatteverket begär ytterligare uppgifter enligt 18 §, 
ska beslutet om återbetalning meddelas senast två månader från 
den dag då

1. uppgifterna kom in till Skatteverket, eller

2. tidsfristen som anges i 20 § har löpt ut, om begäran inte 
har besvarats. 

Skatteverket har dock alltid sex månader på sig att slutligt 
avgöra ärendet, räknat från den dag då ansökan kom in till 
Skatteverket. 

Om Skatteverket har begärt kompletterande ytterligare 
uppgifter, ska ett slutligt beslut avseende ansökan meddelas 
inom åtta månader från den dag då ansökan kom in till 
Skatteverket.

Följden av att beslut inte meddelas inom tidsfristen

23 § En ansökan ska anses ha avslagits om Skatteverket inte 
meddelar sitt beslut inom de tidsfrister som anges i 21 och 
22 §§.

Korrigering och återkrav av återbetalt belopp

24 § Sökanden ska korrigera det belopp som sökts eller som 
redan har betalats tillbaka, om den avdragsgilla andelen av 
den ingående skatten har justerats i enlighet med 
tillämpningen av artikel 175 i mervärdesskattedirektivet i det 
EU-land där sökanden är etablerad, efter det att en ansökan om 
återbetalning gavs in. 

Korrigeringen ska göras senast under kalenderåret efter 
återbetalningsperioden 

1. i en ansökan om återbetalning, eller 

2. genom inlämnande av en särskild anmälan genom den 
elektroniska portal som inrättats av det EU-land där sökanden 
är etablerad, om sökanden inte ger in någon 
återbetalningsansökan under det kalenderåret.

25 § Om sökanden har gjort en korrigering i en ansökan om 
återbetalning, ska Skatteverket i sitt beslut avseende den 
ansökan även fatta beslut om att med anledning av 
korrigeringen höja eller sänka det belopp som ska återbetalas. 

26 § Om sökanden har gjort en korrigering i en särskild 
anmälan, ska Skatteverket besluta att 

1. betala tillbaka det belopp som sökanden har att fordra, 
eller 

2. sökanden ska betala tillbaka vad som har betalats ut för 
mycket. 

Ett beslut enligt första stycket 2 får verkställas även om det 
inte har fått laga kraft.

27 § Om någon har fått en återbetalning på ett bedrägligt 
eller annars oriktigt sätt, ska Skatteverket besluta att det 
belopp som felaktigt tillgodoförts ska betalas tillbaka. 
Beloppet ska betalas tillbaka senast 30 dagar från den dag då 
Skatteverket meddelade sitt beslut. 

Det belopp som ska betalas tillbaka och obetalda skattetillägg 
får räknas av mot ingående skatt som den som ska betala 
tillbaka det felaktigt mottagna beloppet har rätt att få 
tillbaka på grundval av en annan ansökan än den som lett till 
den felaktiga återbetalningen.

Ett beslut enligt första eller andra stycket får verkställas 
även om det inte har fått laga kraft.

28 § Åtgärder för att återkräva ett sådant belopp som 
felaktigt tillgodoförts får inte vidtas senare än fem år efter 
utgången av det kalenderår då beloppet betalats ut.

Tidpunkt och land för utbetalning

29 § Om Skatteverket bifaller en ansökan om återbetalning, ska 
Skatteverket betala ut det beviljade beloppet till sökanden 
eller den som sökanden anger senast 10 arbetsdagar från den 
dag då

1. tidsfristen i 21 § löpte ut, eller 

2. tidsfristerna i 22 § löpte ut, om ytterligare uppgifter 
eller kompletterande ytterligare uppgifter har begärts av 
Skatteverket.

30 § Det beviljade beloppet ska betalas ut i 

1. Sverige, eller 

2. ett annat EU-land, om sökanden begär det. 

Vid utbetalning i ett annat EU-land ska Skatteverket från 
beloppet som ska betalas ut dra av de bankavgifter som tagits 
ut för överföringen.

Ränta

31 § Sökanden ska tillgodoföras ränta på det beviljade 
beloppet, om utbetalningen görs efter den senaste tidpunkt som 
anges i 29 §. 

Om Skatteverket har begärt ytterligare uppgifter eller 
kompletterande ytterligare uppgifter, tillämpas första stycket 
bara om sökanden har kommit in till Skatteverket med 
uppgifterna i enlighet med 20 §.

32 § Ränta ska beräknas från och med dagen efter den i 29 § 
angivna senaste dagen för utbetalning till den dag då 
utbetalningen faktiskt görs. 

Räntan ska beräknas efter den räntesats som anges i 65 kap. 
4 § tredje stycket skatteförfarandelagen (2011:1244).

Återbetalning till beskattningsbara personer som inte är 
etablerade inom EU

Vem som kan ansöka om återbetalning

33 § En beskattningsbar person som inte är etablerad i något 
EU-land och som vill få återbetalning av ingående skatt ska 
ansöka om detta. 

Med beskattningsbar person som inte är etablerad i något EU-
land avses en beskattningsbar person som under den 
återbetalningsperiod som avses i 42 § 

1. varken haft sätet för sin ekonomiska verksamhet inom EU 
eller ett fast etableringsställe inom EU från vilket 
affärstransaktioner genomförts eller, om säte eller fast 
etableringsställe saknas, inte har varit bosatt eller 
stadigvarande vistats inom EU, och

2. inte har levererat några varor eller tillhandahållit några 
tjänster inom landet, med de undantag som följer av 34 och 
35 §§.

34 § Den beskattningsbara personen får inom landet ha 
tillhandahållit transporttjänster och stödtjänster till dessa, 
under förutsättning att tillhandahållandena är undantagna från 
skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i 
10 kap.: 

- 63 § om tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för 
import, 

- 68 § om tjänster i samband med export eller import av varor, 

- 74 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg, 

- 75 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare, 

- 89 eller 90 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU-organ 
och andra internationella organisationer, 

- 92 § om väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land,

- 93 eller 93 a § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato,

- 94 § om vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern, eller

- 95 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna 
transaktioner eller transaktioner utanför EU.

Första stycket gäller även sådana transaktioner som är 
undantagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 § 2, 3 
eller 4 om varor i vissa lager. Lag (2024:556).

35 § Den beskattningsbara personen får också ha levererat 
varor och tillhandahållit tjänster inom landet för vilka 
förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten i enlighet 
med någon av följande bestämmelser i 16 kap.:

- 6 § om leverans av varor och tillhandahållande av vissa 
tjänster med anknytning till fastighet,

- 8 § om leverans av el, gas, värme eller kyla, 

- 9 § om tillhandahållande av tjänster som avses i 6 kap. 
33 §, 

- 10 § om trepartshandel, 

- 13 § om tillhandahållande av vissa tjänster inom 
byggsektorn, eller 

- 14 § om handel med avfall och skrot.

Återbetalningsrättens omfattning

36 § En beskattningsbar person som uppfyller villkoren i 33-
35 §§ har rätt till återbetalning av ingående skatt som 
debiterats för varor som levererats eller tjänster som 
tillhandahållits inom landet till denne av andra 
beskattningsbara personer eller för import av varor till 
landet. Rätten till återbetalning gäller även sådan ingående 
skatt som omfattas av avdragsrätt enligt 13 kap. 8 §.

Första stycket gäller bara i den utsträckning den 
beskattningsbara personen använder varorna eller tjänsterna 
för transaktioner som avses i

- 13 kap. 9 § om avdragsrätt för transaktioner i ekonomisk 
verksamhet utanför landet,

- 13 kap. 10 och 11 §§ om avdragsrätt för vissa transaktioner 
som är undantagna från skatteplikt, eller

- 35 § om leverans av varor och tillhandahållande av tjänster 
för vilka förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten.

37 § Rätten till återbetalning omfattar bara sådan ingående 
skatt som skulle ha varit avdragsgill enligt denna lag om den 
beskattningsbara personen i stället hade haft rätt till avdrag 
för ingående skatt.

38 § Någon rätt till återbetalning finns inte för 

1. sådan felaktigt debiterad mervärdesskatt som avses i 2 kap. 
12 §, eller 

2. mervärdesskatt som fakturerats för en leverans av varor som 
är undantagen från skatteplikt enligt någon av följande 
bestämmelser i 10 kap.: 

- 42 eller 46 § om unionsinterna leveranser av varor, eller

- 64 § 3 om leverans av varor när en beskattningsbar person 
som inte är etablerad inom landet förvärvar varan för sin 
verksamhet i utlandet och hämtar den för att direkt föra ut 
den till en plats utanför EU.

Vad en ansökan ska avse

39 § En ansökan om återbetalning ska avse

1. förvärv av varor eller tjänster

a) som har fakturerats under återbetalningsperioden, om 
redovisningsskyldigheten för skatten inträtt före eller vid 
tidpunkten för faktureringen, eller 

b) för vilka redovisningsskyldigheten har inträtt under 
återbetalningsperioden, om förvärven har fakturerats innan 
redovisningsskyldigheten har inträtt, eller

2. import av varor under återbetalningsperioden. 

Utöver de transaktioner som anges i första stycket får ansökan 
även avse fakturor eller importdokument som inte omfattas av 
en tidigare ansökan och som gäller transaktioner som 
genomförts under kalenderåret i fråga.

Hur en ansökan ska göras

40 § En beskattningsbar person som inte är etablerad i något 
EU-land ska ansöka om återbetalning av ingående skatt hos 
Skatteverket. Ansökan ska göras på ett fastställt formulär som 
tillhandahålls av Skatteverket. 

Bestämmelser om hur en ansökan ska göras om den 
beskattningsbara personen är eller ska vara registrerad för 
mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 § första stycket 3-5 
skatteförfarandelagen (2011:1244) finns i 51-54 §§.

Ansökans innehåll, språk och handlingar som ska bifogas

41 § En ansökan ska innehålla nödvändiga 
identifikationsuppgifter och de ytterligare uppgifter som 
Skatteverket behöver för att kunna besluta om återbetalning.

Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan 
med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare 
föreskrifter om

1. ansökans innehåll, 

2. vilka språk som får användas i en ansökan, och

3. vilka handlingar som ska bifogas en ansökan. 

Återbetalningsperiod

42 § En ansökan om återbetalning ska avse en period på minst 
tre på varandra följande kalendermånader under ett kalenderår 
och högst ett kalenderår. En ansökan som avser tiden till 
utgången av ett kalenderår får omfatta kortare tid än tre 
månader.

Ansökningstid

43 § En ansökan om återbetalning ska ha kommit in senast sex 
kalendermånader efter utgången av det kalenderår som den 
avser.

Tidsfristen i första stycket får inte beräknas med stöd av 2 § 
lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid.

Minimibelopp

44 § Om en ansökan om återbetalning avser en 
återbetalningsperiod som är minst tre kalendermånader men 
mindre än ett kalenderår, ska det sökta beloppet vara minst 
4 000 kronor.

Avser ansökan perioden ett kalenderår eller återstoden av det, 
ska det sökta beloppet vara minst 500 kronor.

Tidsfrist för Skatteverkets beslut

45 § Skatteverket ska meddela beslut avseende en ansökan om 
återbetalning senast sex månader från den dag då en 
fullständig ansökan och övriga föreskrivna handlingar kom in 
till Skatteverket.

Utbetalningsland

46 § Det beviljade beloppet ska betalas ut i 

1. Sverige, eller

2. ett annat land, om sökanden begär det.

Vid utbetalning i ett annat land ska Skatteverket från 
beloppet som ska betalas ut dra av de bankavgifter som tagits 
ut för överföringen.

Återkrav och avräkning

47 § Om någon har fått en återbetalning på ett bedrägligt 
eller annars oriktigt sätt, ska Skatteverket besluta att det 
belopp som felaktigt tillgodoförts ska betalas tillbaka. 
Beloppet ska betalas tillbaka senast 30 dagar från den dag då 
Skatteverket meddelade sitt beslut. 

Det belopp som ska betalas tillbaka och obetalda skattetillägg 
får räknas av mot ingående skatt som den som ska betala 
tillbaka det felaktigt mottagna beloppet har rätt att få 
tillbaka på grundval av en annan ansökan än den som lett till 
den felaktiga återbetalningen. 

Ett beslut enligt första eller andra stycket får verkställas 
även om det inte har fått laga kraft.

48 § Åtgärder för att återkräva ett sådant belopp som 
felaktigt tillgodoförts får inte vidtas senare än fem år efter 
utgången av det kalenderår då beloppet betalats ut.

Återbetalning vid viss import

49 § Om en vara har importerats till Sverige för att sändas 
eller transporteras till ett annat EU-land, har importören 
rätt till återbetalning av den mervärdesskatt som betalats vid 
importen. Detta gäller dock bara om importören kan styrka att 
varan har beskattats som unionsinternt förvärv i det EU-landet 
i enlighet med tillämpningen av artikel 20 andra stycket i 
mervärdesskattedirektivet.

50 § Den som vill få återbetalning av ingående skatt ska 
ansöka om detta i enlighet med 51-53 §§.

Återbetalning till den som är eller ska vara registrerad för 
mervärdesskatt

51 § Om den som vill få återbetalning är eller ska vara 
registrerad för mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 § första 
stycket 3-5 skatteförfarandelagen (2011:1244), ska ansökan om 
återbetalning av ingående skatt göras hos Skatteverket.

52 § Ansökan ska göras i en skattedeklaration i enlighet med 
det förfarande för deklaration av mervärdesskatt som anges i 
26 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244). 

För den som ansöker gäller även i övrigt bestämmelserna om 
förfarandet i skatteförfarandelagen.

53 § Mervärdesskatten ska redovisas i enlighet med 7 kap.

54 § Det som sägs i 16 och 44 §§ om minsta belopp för en 
ansökan om återbetalning gäller även en ansökan i en 
skattedeklaration.

Återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder

Hur en ansökan ska göras

55 § En beskattningsbar person som är etablerad i Sverige, men 
inte i det EU-land där återbetalning av mervärdesskatt söks, 
och som vill få återbetalning av sådan skatt i enlighet med 
det landets tillämpning av EU-återbetalningsdirektivet, ska 
rikta en ansökan om återbetalning till det landet. Ansökan ska 
ges in till Skatteverket genom den elektroniska portal som 
inrättats för detta ändamål. 

En ansökan anses ingiven endast om sökanden har lämnat 
samtliga uppgifter som krävs enligt tillämpningen av 
artiklarna 8, 9 och 11 i EU-återbetalningsdirektivet i det EU-
land som ansökan riktas till.

Ansökningstid

56 § En ansökan om återbetalning ska ha kommit in till 
Skatteverket senast den 30 september kalenderåret efter 
återbetalningsperioden. 

Tidsfristen i första stycket får inte beräknas med stöd av 2 § 
lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid.

Skatteverkets underrättelseskyldighet

57 § Skatteverket ska utan dröjsmål skicka en elektronisk 
bekräftelse till sökanden om vilket datum ansökan kom in till 
Skatteverket.

Skatteverkets vidarebefordran av ansökan

58 § Skatteverket ska vidarebefordra en ansökan till det EU-
land som ansökan riktats till.

Skatteverket ska dock besluta att inte vidarebefordra ansökan, 
om sökanden under återbetalningsperioden 

1. inte är en beskattningsbar person, 

2. i Sverige endast utför leveranser av varor eller 
tillhandahållanden av tjänster som är undantagna från 
skatteplikt utan rätt till avdrag för ingående skatt, eller

3. omfattas av undantaget från skatteplikt för 
beskattningsbara personer med liten årsomsättning i 18 kap. 

Skatteverket ska på elektronisk väg underrätta sökanden om ett 
beslut enligt andra stycket.

Återbetalning till hjälporganisationer

59 § Den som bedriver en verksamhet för Förenta nationernas 
eller något av dess fackorgans räkning har efter ansökan rätt 
till återbetalning av ingående skatt. Detta gäller bara om 
skatten hänför sig till varor som förvärvas eller importeras 
för att föras ut ur EU och användas i denna verksamhet utanför 
EU. 

Även en riksomfattande hjälporganisation har sådan 
återbetalningsrätt, om varorna förs ut ur EU för att användas 
i en hjälpverksamhet.

Återbetalning till utländska beskickningar m.fl. 

Utländska beskickningar, karriärkonsulat och internationella 
organisationer

60 § Utländska beskickningar, karriärkonsulat i Sverige eller 
sådana internationella organisationer som avses i lagen 
(1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, har 
efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt.

Första stycket gäller bara om den ingående skatten hänför sig 
till förvärv av 

1. varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en 
sådan byggnad som är avsedd för förvärvaren, 

2. inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas 
av förvärvaren, 

3. tillbehör eller utrustning till motorfordon som ägs av 
förvärvaren, 

4. tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för 
förvärvaren samt på sådana varor som anges i 1-3 eller på 
motorfordon, 

5. teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller 
sophämtning för en fastighet som är avsedd för förvärvaren, 

6. sådana bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt 
enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi ska tas ut, 

7. alkohol- och tobaksvaror, 

8. tjänster avseende uthyrning av byggnad eller annan 
anläggning som utgör fastighet, under förutsättning att 
uthyrningstjänsten är avsedd för den verksamhet som utövas av 
förvärvaren, och 

9. bevakningstjänster avseende fastighet eller lokal som är 
avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren.

Diplomatisk personal och karriärkonsuler

61 § Medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska 
beskickningar i Sverige och karriärkonsuler vid utländska 
konsulat i Sverige som inte är svenska medborgare eller 
stadigvarande bosatta här i landet, har efter ansökan rätt 
till återbetalning av ingående skatt. 

Första stycket gäller bara om den ingående skatten hänför sig 
till förvärv av 

1. utrustning för hemmabruk avsedd för mottagning, inspelning 
eller uppspelning av ljud eller bild,

2. kameror, objektiv till kameror och annan utrustning för 
film- eller bildåtergivning, 

3. vitvaror och hushållsmaskiner,

4. datorer och utrustning med liknande användning, 

5. möbler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor, 
pianon och flyglar, 

6. tillbehör eller utrustning till motorfordon eller till 
sådana varor som anges i 1-5, 

7. tjänster på sådana varor som anges i 1-6 eller på 
motorfordon, 

8. tjänster på en fastighet i samband med inmontering av 
vitvaror och hushållsmaskiner, 

9. bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt 
lagen (1994:1776) om skatt på energi ska tas ut, och 

10. alkohol- och tobaksvaror.

62 § Sådan återbetalningsrätt finns dock bara om 

1. förvärvet görs för personligt bruk, och

2. den sammanlagda ersättningen enligt varje faktura uppgår 
till minst

- 1 000 kronor för förvärv som anges i 61 § andra stycket 1-8,

- 200 kronor för förvärv som anges i 61 § andra stycket 9 och 
10.

63 § Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation 
med säte i Sverige och personal hos en sådan organisation har 
efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som 
hänför sig till sådana förvärv som anges i 61 § andra stycket, 
om Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller 
med en mellanfolklig organisation om detta.

Återbetalning till EU och vissa EU-organ

64 § Ett kontor eller en anläggning som ligger i Sverige har 
efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt, om 
kontoret eller anläggningen tillhör 

- Europeiska unionen,

- Europeiska atomenergigemenskapen, 

- Europeiska centralbanken, 

- Europeiska investeringsbanken, eller 

- ett organ som har inrättats av unionen eller 
atomenergigemenskapen och för vilket protokollet (nr 7) om 
Europeiska unionens immunitet och privilegier gäller.

Första stycket gäller bara om den ingående skatten hänför sig 
till sådana förvärv som anges i 60 § andra stycket.

65 § Återbetalningsrätten gäller dock bara i den omfattning 
återbetalningen inte leder till att konkurrensen snedvrids.

66 § Europeiska kommissionen eller en byrå eller ett organ som 
har inrättats enligt unionsrätten har efter ansökan rätt till 
återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av 
varor och tjänster, om

1. Europeiska kommissionen, byrån eller organet förvärvar 
varorna eller tjänsterna för att utföra uppgifter som 
tilldelats enligt unionsrätten i syfte att hantera covid-19-
pandemin, och

2. Europeiska kommissionen, byrån eller organet inte säljer de 
förvärvade varorna eller tjänsterna vidare, vare sig direkt 
eller vid en senare tidpunkt.

Om villkoren för återbetalning enligt första stycket upphör 
att vara uppfyllda, ska Europeiska kommissionen, byrån eller 
organet som har förvärvat varorna eller tjänsterna underrätta 
Skatteverket och betala tillbaka det belopp som tidigare 
återbetalats.

Återbetalning till väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-
land

67 § Väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land har efter 
ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför 
sig till förvärv av varor och tjänster, om

1. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor 
eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas 
för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och

2. styrkorna deltar i en försvarsinsats för att genomföra en 
unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och 
försvarspolitiken. 

Återbetalning till väpnade styrkor som tillhör part i Nato

67 a § Väpnade styrkor som tillhör Amerikas förenta stater har 
efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som 
hänför sig till förvärv av varor och tjänster som inte har 
något annat land som destinationsland, om varorna eller 
tjänsterna ska användas av dessa styrkor, den civilpersonal 
som följer med dem eller styrkornas mässar, marketenterier 
eller andra liknande militära serviceverksamheter. 

Den som har levererat en vara eller tillhandahållit en tjänst 
till styrkorna har också efter ansökan rätt till återbetalning 
enligt första stycket, i den utsträckning det inte finns rätt 
till avdrag för ingående skatt. Detta gäller dock inte staten, 
kommuner, kommunalförbund eller samordningsförbund som avses i 
4 § lagen (2003:1210) om finansiell samordning av 
rehabiliteringsinsatser. 

Rätten till återbetalning gäller bara i den omfattning som 
framgår av avtalet den 5 december 2023 mellan Sverige och 
Amerikas förenta stater om försvarssamarbete. Lag (2024:556).

67 b § Medlemmar av väpnade styrkor som tillhör Amerikas 
förenta stater, inklusive civilpersonal, och deras anhöriga 
har efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt 
för förvärv av varor eller tjänster som inte har något annat 
land som destinationsland om förvärvet görs för privat bruk. 

Rätten till återbetalning gäller bara i den omfattning som 
framgår av avtalet den 5 december 2023 mellan Sverige och 
Amerikas förenta stater om försvarssamarbete. Lag (2024:556).

67 c § Väpnade styrkor som tillhör en annan stat som är part i 
Nato har efter ansökan rätt till återbetalning av ingående 
skatt som hänför sig till förvärv av varor och tjänster, om

1. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor 
eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas 
för försörjning av deras mässar eller marketenterier, 

2. styrkorna deltar i de gemensamma försvarsansträngningarna, 
och

3. det inte finns rätt till återbetalning enligt 67 a §.
Lag (2024:556).

Gemensamma bestämmelser för 59-67 c §§ 

68 § Skatteverket ska fatta beslut om återbetalning enligt 59-
67 c §§.

Regeringen kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela 
föreskrifter om förfarandet vid återbetalning enligt 59-
67 c §§. Lag (2024:556).

69 § Bestämmelser om återbetalning av mervärdesskatt finns 
även i 64 kap. 6 § skatteförfarandelagen (2011:1244).

Återbetalningsrätten ska styrkas

70 § Rätten till återbetalning enligt 3-54 §§ och 59-67 c §§ 
ska styrkas. Lag (2024:556).

Skattetillägg

71 § Bestämmelserna om skattetillägg i 49, 51 och 52 kap. 
skatteförfarandelagen (2011:1244) gäller också i fråga om 
uppgifter som lämnas i en ansökan om återbetalning av ingående 
skatt enligt detta kapitel.

Omprövning i vissa fall

72 § Bestämmelserna i 66 kap. skatteförfarandelagen 
(2011:1244) gäller vid omprövning av Skatteverkets beslut om

1. återbetalning av ingående skatt till en sådan 
beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land 
som avses i 3-6 §§ och som ansöker om återbetalning enligt 
12 § första stycket, och 

2. att inte vidarebefordra en ansökan om återbetalning riktad 
till ett annat EU-land enligt 58 § andra stycket. 

Första stycket 1 gäller dock inte omprövningsbeslut enligt 27 
och 28 §§.

73 § Ett beslut i en fråga om återbetalning av ingående skatt 
till en sådan beskattningsbar person etablerad utanför EU som 
avses i 33-35 §§ och som ansöker om återbetalning enligt 40 § 
första stycket, ska på begäran av den sökande omprövas, om 
beslutet inneburit att ansökan inte helt har bifallits. 
Detsamma gäller om den sökande begär återbetalning av 
ytterligare ingående skatt för en period för vilken beslut 
meddelats.

En begäran om omprövning ska vara skriftlig. Den ska ha kommit 
in till Skatteverket senast två år efter utgången av det 
kalenderår som den tidigare ansökan gäller.

74 § En begäran om omprövning av Skatteverkets beslut om 
återbetalning enligt 59-67 c §§ ska ha kommit in till 
Skatteverket inom två månader från den dag då den som beslutet 
gäller fick del av det. I övrigt gäller bestämmelserna i 
66 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid omprövning av 
ett sådant beslut. Lag (2024:556).

75 § En fråga som avser återbetalning av ingående skatt får 
inte omprövas enligt 73 § om den har avgjorts av en allmän 
förvaltningsdomstol.

Indrivning och verkställighet

76 § Skatteverket ska utan dröjsmål överlämna obetalda belopp 
enligt ett beslut enligt 26, 27 eller 47 § för indrivning 
enligt lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar 
m.m. 

Skatteverket får besluta att inte överlämna en fordran för 
indrivning om fordran avser ett ringa belopp. 

Vid indrivning får verkställighet enligt utsökningsbalken ske.

15 kap. Justering av avdrag för ingående skatt som är 
hänförlig till investeringsvaror

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om justering av avdrag 
för ingående skatt som avser investeringsvaror. Bestämmelserna 
avser

- vad som avses med ingående skatt (2 §),

- särskilt om hyresrätter och bostadsrätter (3 §),

- vad som är en investeringsvara (4-6 §§),

- i vilka fall avdrag ska justeras (7-9 §§),

- justeringsperiod (10 och 11 §§),

- hur avdrag ska justeras (12-19 §§),

- övertagande av rättighet och skyldighet att justera avdrag 
(20-27 §§),

- utfärdande av justeringshandling (28-30 §§), och

- justeringshandling vid övertagande av rättighet och 
skyldighet att justera avdrag (31 §).

Ytterligare bestämmelser om justering av avdrag för ingående 
skatt finns i 12 kap. om frivillig beskattning för vissa 
fastighetsupplåtelser.

Vad som avses med ingående skatt

2 § Med ingående skatt avses detsamma som i 13 kap. 4 och 
5 §§. När någon enligt 20-27 §§ övertar rättighet och 
skyldighet att justera avdrag för ingående skatt utgörs dock 
dennes ingående skatt för den övertagna investeringsvaran av 
den andres ingående skatt.

Särskilt om hyresrätter och bostadsrätter

3 § För hyresrätter och bostadsrätter gäller det som sägs om 
fastigheter i 7 § 3-5, 11 § andra stycket, 14 § andra stycket, 
21-23, 25 och 26 §§. Rättighet och skyldighet att justera 
avdrag för ingående skatt vid överlåtelse och ändrad 
användning samt övertagande av sådan rätt och skyldighet 
gäller i dessa fall hyresgästen eller bostadrättshavaren.

Vad som är en investeringsvara

4 § Med investeringsvaror avses

1. maskiner, inventarier och liknande anläggningstillgångar 
vars värde minskar, om den ingående skatten på 
anskaffningskostnaden för tillgången uppgår till minst 
50 000 kronor,

2. fastigheter som varit föremål för ny-, till- eller 
ombyggnad, om den ingående skatten på kostnaden för denna 
åtgärd uppgår till minst 100 000 kronor, 

3. fastigheter och lägenheter som innehas med hyresrätt eller 
bostadsrätt, som tillförts varor och tjänster genom uttag 
enligt 5 kap. 32 §, om avdrag för ingående skatt har gjorts 
enligt 13 kap. 8 § 4 eller 5 med minst 100 000 kronor, och 

4. bostadsrätt eller hyresrätt till en lägenhet, om 
bostadsrättshavaren eller hyresgästen utfört eller låtit 
utföra ny-, till- eller ombyggnad av lägenheten och om den 
ingående skatten på kostnaden för denna åtgärd uppgår till 
minst 100 000 kronor.

5 § Maskin, utrustning och särskild inredning ska vid 
tillämpning av bestämmelserna i detta kapitel anses som sådan 
tillgång som avses i 4 § 1, om den 

1. tillförts sådan byggnad eller del av byggnad som är 
inrättad för annat än bostadsändamål, och 

2. anskaffats för att direkt användas i en särskild verksamhet 
som bedrivs på fastigheten.

6 § Har under ett beskattningsår avseende en viss fastighet 
både en åtgärd som avses i 4 § 2 företagits och ett avdrag 
enligt 4 § 3 gjorts eller mer än en åtgärd företagits eller 
mer än ett avdrag gjorts, ska åtgärderna och avdragen läggas 
samman vid tillämpning av beloppsgränsen. Avdrag och åtgärder 
som avses i 4 § 3 och 4 ska på motsvarande sätt läggas samman 
med andra avdrag och åtgärder som avser samma hyresrätt eller 
bostadsrätt.

I vilka fall avdrag ska justeras

7 § Om inte annat följer av 9 § eller 20-27 §§, ska avdrag för 
ingående skatt justeras i följande fall:

1. om användningen av en investeringsvara, för vilken ingående 
skatt för förvärvet eller importen varit helt eller delvis 
avdragsgill, ändras på så sätt att den avdragsgilla delen 
minskar,

2. om användningen av en investeringsvara, för vilken ingående 
skatt för förvärvet eller importen inte varit avdragsgill 
eller bara delvis varit avdragsgill, ändras på så sätt att den 
avdragsgilla delen ökar,

3. om en annan investeringsvara än en fastighet avyttras och 
leveransen är skattepliktig, under förutsättning att den 
ingående skatten för förvärvet eller importen av varan bara 
delvis varit avdragsgill,

4. om en fastighet överlåts under förutsättning att avdrag 
gjorts för ingående skatt på kostnader för ny-, till- eller 
ombyggnad som avses i 4 § 2 eller 4,

5. om en fastighet som avses i 4 § 3 överlåts, eller

6. om en fastighetsägare, bostadsrättshavare eller hyresgäst 
försätts i konkurs, under förutsättning att ingående skatt som 
hänför sig till kostnader för investeringsvaror som avses i 
4 § 2, 3 eller 4 varit avdragsgill för denne.

8 § Statens fordran på grund av justering av avdrag för 
ingående skatt enligt 7 § 6 får göras gällande i en konkurs, 
om fordran uppkommer på grund av att gäldenären försätts i 
konkurs.

9 § Avdrag för ingående skatt ska inte justeras

1. om en förändring i användandet av en investeringsvara leder 
till uttagsbeskattning med stöd av 5 kap., eller

2. om förändringen av den avdragsgilla delen i förhållande 
till den avdragsgilla delen som gällde vid anskaffandet är 
mindre än fem procentenheter.

Justeringsperiod

10 § Avdrag för ingående skatt ska justeras bara när de fall 
som avses i 7 § inträffar inom en viss tid 
(justeringsperioden). Justeringsperioden är

1. tio år för investeringsvaror som avses i 4 § 2 eller 4,

2. tio år för investeringsvaror som avses i 4 § 3 räknat från 
det att avdrag gjorts enligt 13 kap. 8 § 4 eller 5, och

3. fem år från tidpunkten för förvärvet eller importen för 
andra investeringsvaror.

11 § Det beskattningsår då avdraget gjorts eller förvärvet, 
importen, ny-, till- eller ombyggnaden skett ska räknas in i 
justeringsperioden.

Ny-, till- eller ombyggnad i de fall som avses i 10 § 1 ska 
anses ha skett det beskattningsår då fastigheten kunnat tas i 
bruk efter åtgärderna eller, vid bygg- eller 
anläggningsentreprenader, det beskattningsår då slutbesiktning 
eller någon annan jämförlig åtgärd vidtagits. Om fastigheten 
överlåts eller dess användning ändras dessförinnan och avdrag 
för ingående skatt har gjorts, anses dock ny-, till- eller 
ombyggnaden ha skett det år då avdrag har gjorts.

Hur avdrag ska justeras

Ändrad användning och överlåtelse

12 § Vid ändrad användning av en investeringsvara ska avdrag 
för ingående skatt justeras för varje beskattningsår under 
återstoden av justeringsperioden. 

Vid övergång till det undantag från skatteplikt som avses i 
18 kap. ska dock avdrag för ingående skatt justeras vid ett 
enda tillfälle och avse återstoden av justeringsperioden, om 
inte den beskattningsbara personen motsätter sig det. Även om 
den beskattningsbara personen motsätter sig det ska avdrag för 
ingående skatt justeras vid ett enda tillfälle, om det finns 
särskilda skäl för det.

13 § Vid överlåtelse av investeringsvaror och i de fall som 
avses i 7 § 6 ska avdrag som gjorts för ingående skatt 
justeras vid ett enda tillfälle och justeringen ska avse 
återstoden av justeringsperioden.

14 § I återstoden av justeringsperioden ska det beskattningsår 
då användningen ändras eller överlåtelse sker räknas in.

Om en ändrad användning eller en överlåtelse bara avser en del 
av en fastighet, ska endast avdrag för den ingående skatt som 
hänför sig till denna del justeras.

Ursprungsbeloppet

15 § Den ingående skatt som ska justeras (ursprungsbeloppet) 
är

1. i de fall som avses i 4 § 2 eller 4 den ingående skatt som 
hänför sig till ny-, till- eller ombyggnaden,

2. i de fall som avses i 4 § 3 den ingående skatt som dragits 
av,

3. för övriga investeringsvaror den ingående skatten vid 
förvärvet eller importen av varan.

Justeringsbeloppet

16 § Det belopp som avdrag för ingående skatt årligen ska 
justeras med (justeringsbeloppet) ska beräknas utifrån 
justeringsperioden som en tiondel respektive en femtedel av 
den del av ursprungsbeloppet som motsvarar skillnaden i 
procentenheter mellan den avdragsgilla andelen ingående skatt 
vid justeringsperiodens början och den avdragsgilla andelen 
efter förändringen.

17 § Om en förvärvare övertagit rättighet och skyldighet att 
justera avdrag för ingående skatt enligt 21 §, ska 
justeringsbeloppet för förvärvaren beräknas som en tiondel av 
den del av ursprungsbeloppet som motsvarar skillnaden i 
procentenheter mellan överlåtarens avdragsgilla andel ingående 
skatt vid överlåtelsen och förvärvarens avdragsgilla andel 
ingående skatt efter förändringen.

18 § Justeringsbeloppet får i de fall som avses i 7 § 3 uppgå 
till högst 25 procent av priset med anledning av avyttringen 
av varan exklusive skatt enligt denna lag.

19 § Om avdrag för ingående skatt ska justeras till följd av 
ändrad användning, ska andelen avdragsgill ingående skatt 
under justeringsåret bestämmas med ledning av förhållandena 
vid utgången av året. Om det finns särskilda skäl får andelen 
avdragsgill ingående skatt i stället bestämmas efter vad som 
är skäligt.

Övertagande av rättighet och skyldighet att justera avdrag

Överlåtelse av investeringsvaror vid överlåtelse av 
verksamhet, fusion och liknande förfaranden

20 § Vid överlåtelse av investeringsvaror, utom sådana som 
omfattas av frivillig beskattning, i samband med att en 
verksamhet överlåts eller vid fusion eller liknande 
förfarande, ska förvärvaren överta överlåtarens rättighet och 
skyldighet att justera avdrag för ingående skatt. Detta gäller 
dock bara om förvärvaren har avdragsrätt.

Överlåtelse av fastighet i vissa fall

21 § Vid överlåtelse av fastighet i annat fall än som avses i 
20 § ska förvärvaren överta överlåtarens rättighet och 
skyldighet att justera avdrag för ingående skatt, om 
förvärvaren har avdragsrätt. Detta gäller dock inte om 
överlåtaren och förvärvaren har träffat avtal om att 
överlåtaren ska justera avdragen.

22 § Om en förvärvare som avses i 21 § övertar rättighet och 
skyldighet att justera avdrag, ska överlåtaren inte till följd 
av överlåtelsen justera avdrag för ingående skatt. Överlåtaren 
ska dock justera avdrag på grund av ändringar som inträffat 
under dennes innehavstid.

23 § En överlåtare som avses i 21 § ska fullgöra skyldighet 
att justera avdrag som uppstått på grund av att förvärvaren 
ändrat användningen av fastigheten eller överlåtit den, om 
överlåtaren

1. dragit av ingående skatt och inte tagit upp den i en 
justeringshandling som avses i 28 §, eller

2. inte lämnat uppgift om justeringshandling som avses i 29 §.

Inträde och utträde ur mervärdesskattegrupp

24 § När en beskattningsbar person inträder i en 
mervärdesskattegrupp, övertar gruppen dennes rättighet och 
skyldighet att justera avdrag för ingående skatt. 

När en beskattningsbar person utträder ur en 
mervärdesskattegrupp övertar den beskattningsbara personen 
gruppens rättighet och skyldighet att justera avdrag för 
ingående skatt hänförlig till den beskattningsbara personens 
investeringsvaror.

Fastighetsägare som försätts i konkurs

25 § Om en fastighetsägare försätts i konkurs får konkursboet 
överta konkursgäldenärens rättighet och skyldighet att justera 
avdrag för ingående skatt under förutsättning att 

1. konkursboet är en beskattningsbar person enligt 4 kap. 18 § 
för den ekonomiska verksamheten i fastigheten, och 

2. verksamheten består helt eller delvis av beskattade 
transaktioner. 

Övertagandet ska ske innan konkursboet överlåter fastigheten, 
men gäller från det att konkursboet blivit en beskattningsbar 
person för den ekonomiska verksamheten i fastigheten.

26 § Konkursgäldenären ska dock alltid justera avdrag för 
ingående skatt på grund av ändringar som inträffat under tiden 
fram till dess denne försatts i konkurs.

Om en fastighet överlåts av konkursboet ska bestämmelserna i 
21-23 §§ gälla för konkursboet och förvärvaren.

Hyresgäst eller bostadsrättshavare som lämnar en hyresrätt 
eller bostadsrätt

27 § Om en hyresgäst eller bostadsrättshavare lämnar en 
hyresrätt eller bostadsrätt, utan att överlåta den till någon 
annan, ska fastighetsägaren överta rättighet och skyldighet 
att justera avdrag för ingående skatt på kostnaden för ny-, 
till- eller ombyggnad som tillförts av hyresgästen eller 
bostadsrättshavaren.

Utfärdande av justeringshandling

28 § När rättighet och skyldighet att justera avdrag för 
ingående skatt övertas enligt 20-27 §§, ska den som 
rättigheten och skyldigheten övertas från utfärda en handling 
som innehåller de uppgifter som framgår av 30 § 
(justeringshandling).

Om utfärdaren av en justeringshandling efter utfärdandet fått 
förändrad ingående skatt eller förändrad avdragsgill andel 
avseende denna skatt, ska denne utfärda en kompletterande 
handling om ändringen.

29 § Om utfärdaren har en justeringshandling som utfärdats av 
en tidigare ägare till en investeringsvara och som innehåller 
uppgifter av betydelse för rättigheten och skyldigheten att 
justera avdrag för den som övertar denna rättighet och 
skyldighet, ska ett exemplar av handlingen överlämnas till 
denne.

30 § En justeringshandling ska innehålla följande uppgifter:

1. den ingående skatt som hänför sig till utfärdarens förvärv 
eller import av investeringsvaran eller ny-, till- eller 
ombyggnad av fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt,

2. den del av den ingående skatten i 1 som utfärdaren efter 
eventuell justering gjort avdrag för,

3. vid vilka tidpunkter förvärven, importerna och avdragen i 1 
och 2 har skett,

4. om det finns en justeringshandling som avses i 29 §,

5. utfärdarens namn och adress eller någon annan uppgift genom 
vilken denne kan identifieras,

6. namn och adress till den som ska överta rättigheten och 
skyldigheten att justera avdrag för ingående skatt, eller 
någon annan uppgift genom vilken denne kan identifieras,

7. transaktionens art,

8. utfärdarens registreringsnummer för mervärdesskatt eller, 
om denne inte är registrerad, person- eller 
organisationsnummer eller en likvärdig uppgift,

9. om justeringshandlingen avser en fastighet, uppgift om hur 
den ingående skatten fördelar sig mellan olika delar av 
fastigheten, och

10. övrigt som kan ha betydelse för bedömningen av 
beskattningen och avdrag för ingående skatt för den som ska 
överta rättigheten och skyldigheten att justera avdrag för 
ingående skatt.

Justeringshandling vid övertagande av rättighet och skyldighet 
att justera avdrag

31 § Den som enligt 20-27 §§ övertar rättighet och skyldighet 
när det gäller justering av avdrag för ingående skatt, ska i 
sina räkenskaper ha en sådan justeringshandling som avses i 
28 § som grund för justeringen.

16 kap. Vem som är betalningsskyldig

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om 

- tillämpningsområde för bestämmelserna i kapitlet (3 §)

- vem som ska anses som en beskattningsbar person som inte är 
etablerad inom landet (4 §),

- leverans av varor och tillhandahållande av tjänster (5-16 §§ 
),

- unionsinternt förvärv av varor (17 §),

- import av varor (18-22 §§), och

- felaktigt debiterad mervärdesskatt (23 §).

Bestämmelser om betalningsskyldighet i andra kapitel

2 § Bestämmelser om vem som är betalningsskyldig för 
mervärdesskatt finns även i 

- 11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager,

- 12 kap. om frivillig beskattning för vissa 
fastighetsupplåtelser,

- 22 kap. om särskilda ordningar för distansförsäljning av 
varor och vissa tillhandahållanden av tjänster, och

- 23 kap. om särskild ordning för deklaration och betalning av 
mervärdesskatt vid import.

Tillämpningsområde för bestämmelserna i kapitlet

3 § Bestämmelserna i detta kapitel om vem som är skyldig att 
betala mervärdesskatt till staten är tillämpliga på 
beskattningsbara transaktioner som är skattepliktiga och görs 
inom landet.

Vem som ska anses som en beskattningsbar person som inte är 
etablerad inom landet

4 § Vid tillämpningen av bestämmelserna i detta kapitel ska en 
beskattningsbar person som har ett fast etableringsställe i 
Sverige anses vara en beskattningsbar person som inte är 
etablerad inom landet, om

1. personen utför en leverans av varor eller ett 
tillhandahållande av tjänster inom landet, och

2. leveransen eller tillhandahållandet sker utan medverkan av 
det svenska etableringsstället.

Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster

Huvudregel

5 § En beskattningsbar person som levererar varor eller 
tillhandahåller tjänster är skyldig att betala mervärdesskatt 
för leveransen eller tillhandahållandet, om inte annat följer 
av 6-16 §§.

Omvänd betalningsskyldighet - beskattningsbar person som inte 
är etablerad inom landet

6 § Vid leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster 
med anknytning till fastighet i Sverige är den som förvärvar 
varan eller tjänsten skyldig att betala mervärdesskatt för 
leveransen eller tillhandahållandet, om

1. förvärvaren är registrerad för mervärdesskatt här i landet, 
och

2. den som levererar varan eller tillhandahåller tjänsten är 
en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet.

Första stycket gäller dock inte fastighetstjänster som avses i 
13 § eller i 12 kap.

7 § En beskattningsbar person som inte är etablerad inom 
landet har dock på begäran rätt att bli betalningsskyldig för 
mervärdesskatt för leverans av varor eller tillhandahållande 
av tjänster som förvärvaren annars skulle ha varit 
betalningsskyldig för enligt 6 §. Denna betalningsskyldighet 
ska då gälla för alla sådana leveranser eller 
tillhandahållanden.

8 § Vid leverans av el, gas, värme eller kyla i enlighet med 
förutsättningarna i 6 kap. 21-28 §§ är den som förvärvar varan 
skyldig att betala mervärdesskatt för leveransen, om

1. förvärvaren är registrerad för mervärdesskatt här i landet, 
och 

2. den som levererar varan är en beskattningsbar person som 
inte är etablerad inom landet.

9 § Om en beskattningsbar person som inte är etablerad inom 
landet tillhandahåller sådana tjänster som avses i 6 kap. 
33 §, är den som förvärvar tjänsten skyldig att betala 
mervärdesskatt för tillhandahållandet, om denne är

1. en beskattningsbar person,

2. en juridisk person som inte är en beskattningsbar person 
men är registrerad för mervärdesskatt här, eller

3. en juridisk person som skulle ha varit en beskattningsbar 
person om inte 4 kap. 6 § om ideella föreningar och 
registrerade trossamfund varit tillämplig.

Omvänd betalningsskyldighet - trepartshandel

10 § Vid sådan efterföljande leverans av varor inom landet som 
avses i 10 kap. 51 §, är mottagaren av leveransen skyldig att 
betala mervärdesskatt för leveransen, om 

1. mottagaren är en annan beskattningsbar person eller 
juridisk person som inte är en beskattningsbar person, 

2. mottagaren är registrerad för mervärdesskatt här, och

3. den beskattningsbara person som gör den efterföljande 
leveransen har utfärdat en faktura i enlighet med artiklarna 
219a-237 i mervärdesskattedirektivet.

Omvänd betalningsskyldighet - guld

11 § Vid leverans av investeringsguld är den som förvärvar 
varan skyldig att betala mervärdesskatt till staten för 
leveransen, om

1. leverantören har valt frivillig beskattning av leveransen 
enligt 21 kap. 7 eller 8 §, och 

2. både leverantören och förvärvaren är beskattningsbara 
personer som är eller ska vara registrerade för mervärdesskatt 
här i landet.

12 § Vid leverans av guld i råvaruform eller i form av 
halvfärdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar 
är den som förvärvar varan skyldig att betala mervärdesskatt 
för leveransen, om både leverantören och förvärvaren är 
beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade 
för mervärdesskatt här i landet. 

Omvänd betalningsskyldighet - byggsektorn

13 § Om en beskattningsbar person tillhandahåller tjänster som 
avses i andra stycket är den som förvärvar tjänsten skyldig 
att betala mervärdesskatt för tillhandahållandet, om 9 § inte 
gäller och förvärvaren är

1. en beskattningsbar person som i sin ekonomiska verksamhet 
inte bara tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller

2. en annan beskattningsbar person som tillhandahåller en 
beskattningsbar person som avses i 1 sådana tjänster.

Första stycket gäller

1. sådana tjänster avseende fastighet som kan hänföras till

- mark- och grundarbeten,

- bygg- och anläggningsarbeten,

- bygginstallationer,

- slutbehandling av byggnader, eller

- uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare,

2. byggstädning, och

3. tillhandahållande av personal för sådana aktiviteter som 
avses i 1 och 2.

Omvänd betalningsskyldighet - avfall och skrot

14 § Vid leverans av sådana varor som avses i andra stycket är 
den som förvärvar varan skyldig att betala mervärdesskatt för 
leveransen, om både leverantören och förvärvaren är 
beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade 
för mervärdesskatt här i landet.

Första stycket gäller

1. avfall och skrot av järn, stål, koppar, nickel, aluminium, 
bly, zink, tenn och andra oädla metaller,

2. omsmältningsgöt av järn och stål, och

3. avfall och skrot av galvaniska element, batterier och 
elektriska ackumulatorer.

Omvänd betalningsskyldighet - utsläppsrätter och andra enheter

15 § Vid tillhandahållande av sådana tjänster som avses i 
andra stycket är den som förvärvar tjänsten skyldig att betala 
mervärdesskatt för tillhandahållandet, om både 
tillhandahållaren och förvärvaren är beskattningsbara personer 
som är eller ska vara registrerade för mervärdesskatt här i 
landet och 9 § inte gäller.

Första stycket gäller överlåtelse av 

1. sådana utsläppsrätter för växthusgaser enligt definitionen 
i artikel 3 i direktivet om handel med utsläppsrätter som kan 
överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, och 

2. andra enheter som verksamhetsutövare kan använda för att 
följa direktivet om handel med utsläppsrätter.

Omvänd betalningsskyldighet - mobiltelefoner, integrerade 
kretsanordningar, spelkonsoler, pekdatorer och bärbara datorer

16 § Vid leverans av sådana varor som avses i andra stycket är 
den som förvärvar varorna skyldig att betala mervärdesskatt 
för leveransen, om

1. både leverantören och förvärvaren är beskattningsbara 
personer som är eller ska vara registrerade för mervärdesskatt 
här i landet, och

2. beskattningsunderlaget för leveransen av dessa varor i en 
faktura sammantaget överstiger 100 000 kronor och 
registreringsskyldigheten för förvärvaren inte endast är en 
konsekvens av förvärvet.

Första stycket gäller leveranser av

1. mobiltelefoner, det vill säga apparater som har tillverkats 
eller anpassats för användning i ett auktoriserat nät och på 
särskilt angivna frekvenser, oberoende av om de har någon 
annan användning eller inte,

2. integrerade kretsanordningar, om dessa inte har integrerats 
i slutanvändningsprodukter, och

3. spelkonsoler, pekdatorer och bärbara datorer.

Unionsinternt förvärv

17 § Den som gör ett unionsinternt förvärv av varor är skyldig 
att betala mervärdesskatt för förvärvet.

Import

18 § Om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av en 
import av varor, är den som är skyldig att betala tullen även 
skyldig att betala mervärdesskatt för importen, om inte annat 
följer av 20 §.

19 § Om en import av varor avser en unionsvara eller om varan 
ska deklareras för övergång till fri omsättning i Sverige men 
inte är belagd med tull, är den som skulle ha varit skyldig 
att betala tullen om varan hade varit tullbelagd skyldig att 
betala mervärdesskatt för importen, om inte annat följer av 
20 §.

20 § Om den som är eller skulle ha varit skyldig att betala 
tullen enligt 18 eller 19 § är ett ombud och Skatteverket är 
beskattningsmyndighet, är den för vars räkning ombudet handlar 
skyldig att betala mervärdesskatt för importen.

21 § Om det vid en import av varor i Sverige uppkommer en 
tullskuld i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om 
varan hade varit belagd med tull, till följd av att en 
tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant 
tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 
i unionstullkodexen, är den som är eller skulle ha varit 
skyldig att betala tullen i det andra EU-landet skyldig att 
betala mervärdesskatt för importen, om inte annat följer av 
22 §.

22 § Om den som är eller skulle ha varit skyldig att betala 
tullen enligt 21 § är ett ombud och Skatteverket är 
beskattningsmyndighet, är den för vars räkning ombudet handlar 
skyldig att betala mervärdesskatt för importen.

Felaktigt debiterad mervärdesskatt

23 § Den som felaktigt debiterar mervärdesskatt på en faktura 
eller liknande handling är betalningsskyldig till staten för 
beloppet.

17 kap. Fakturering

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om fakturering och 
bevarande av fakturor. Bestämmelserna avser

- hur bestämmelserna ska tillämpas på en mervärdesskattegrupp 
(3 §),

- tillämpningsområde för bestämmelserna om fakturering (4-9 §§ 
),

- faktureringsskyldighet (10-14 §§),

- självfakturering (15 §),

- särskilda tidpunkter för utfärdande av faktura (16-18 §§),

- samlingsfaktura (19 §),

- elektronisk faktura (20 och 21 §§),

- handling eller meddelande som likställs med faktura (22 och 
23 §§),

- fakturans innehåll (24 och 25 §§),

- förenklad faktura (26-28 §§),

- valuta (29 §),

- säkerställande av ursprungets äkthet och innehållets 
integritet (30 §),

- bevarande av faktura (31 och 32 §§), 

- åtkomst till faktura som bevaras på elektronisk väg (33 och 
34 §§), och

- dokumentationsskyldighet för beskattningsbara personer som 
använder ett elektroniskt gränssnitt (35-37 §§).

Bestämmelser om fakturering i andra kapitel

2 § Bestämmelser om fakturering finns även i 

- 18 kap. om särskild ordning för beskattningsbara personer 
med liten årsomsättning, 

- 19 kap. om särskild ordning för resebyråer, och

- 20 kap. om särskild ordning för begagnade varor, konstverk, 
samlarföremål och antikviteter.

Hur bestämmelserna ska tillämpas på en mervärdesskattegrupp

3 § När detta kapitel tillämpas på en mervärdesskattegrupp, 
avses med beskattningsbar person den person i gruppen som 
levererar varor eller tillhandahåller tjänster utanför 
gruppen. Med leverantörens, tillhandahållarens eller 
förvärvarens registreringsnummer för mervärdesskatt avses det 
registreringsnummer för mervärdesskatt som tilldelats en sådan 
grupphuvudman som avses i 4 kap. 11 §.

Tillämpningsområde för bestämmelserna om fakturering

Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster inom 
landet

4 § Bestämmelserna om fakturering i 10-29 §§ ska tillämpas på 
leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster inom 
landet enligt 6 kap. och 19 kap. 4 § om inte annat följer av 
5 §.

5 § Bestämmelserna i 10-29 §§ ska inte tillämpas på leveranser 
av varor eller tillhandahållanden av tjänster inom landet, om 

1. leveransen eller tillhandahållandet görs från ett annat EU-
land av en beskattningsbar person som inte är etablerad i 
Sverige eller vars fasta etableringsställe här i landet inte 
medverkar i leveransen eller tillhandahållandet, och 

2. förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten för 
leveransen eller tillhandahållandet.

Om förvärvaren utfärdar fakturan för en leverans eller ett 
tillhandahållande som avses i första stycket, ska dock 10-
29 §§ tillämpas.

6 § Bestämmelserna i 10-29 §§ ska inte heller tillämpas av en 
beskattningsbar person som redovisar mervärdesskatt enligt 
bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar de särskilda 
ordningarna i artiklarna 358a-369x i 
mervärdesskattedirektivet.

Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster i ett 
annat EU-land

7 § Bestämmelserna i 10-29 §§ ska tillämpas på leveranser av 
varor och tillhandahållanden av tjänster som enligt 
artiklarna 31-61 i mervärdesskattedirektivet har gjorts i ett 
annat EU-land, om 

1. leverantören eller tillhandahållaren 

a) har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige och 
leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte 
görs från ett fast etableringsställe i ett annat land,

b) har ett fast etableringsställe i Sverige från vilket 
leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs, 
eller

c) varken i Sverige eller utomlands har ett säte eller fast 
etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här 
i landet,

2. leverantören eller tillhandahållaren inte är etablerad i 
det EU-land där leveransen eller tillhandahållandet har gjorts 
eller vars fasta etableringsställe i detta land inte medverkar 
i leveransen eller tillhandahållandet, och

3. förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten för 
leveransen eller tillhandahållandet.

Om förvärvaren utfärdar fakturan för en leverans eller ett 
tillhandahållande som avses i första stycket, ska dock 10-
29 §§ inte tillämpas.

8 § Bestämmelserna i 10-29 §§ ska också tillämpas på 
leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster som 
görs i ett annat EU-land av en beskattningsbar person som 
omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 22 kap. 9 §.

Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster utanför EU

9 § Bestämmelserna i 10-29 §§ ska tillämpas på leveranser av 
varor och tillhandahållanden av tjänster som har gjorts 
utanför EU, om leverantören eller tillhandahållaren

1. har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige och 
leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte 
görs från ett fast etableringsställe i ett annat land,

2. har ett fast etableringsställe i Sverige från vilket 
leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs, 
eller

3. varken i Sverige eller utomlands har ett säte eller fast 
etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här 
i landet.

Faktureringsskyldighet

Huvudregler

10 § Varje beskattningsbar person ska se till att faktura 
utfärdas av den beskattningsbara personen själv eller i den 
beskattningsbara personens namn och för dennes räkning av 
förvärvaren eller en tredje person, för leverans av varor 
eller tillhandahållande av tjänster till en annan 
beskattningsbar person eller till en juridisk person som inte 
är en beskattningsbar person.

11 § En beskattningsbar person ska även se till att faktura 
utfärdas vid

1. leverans av nya transportmedel enligt 10 kap. 45 § till en 
privatperson,

2. leverans av varor enligt 6 kap. 7 § första stycket till en 
förvärvare i Sverige, och

3. tillhandahållande av bygg- eller anläggningstjänster till 
en privatperson och leverans av varor i samband med sådant 
tillhandahållande.

Undantag från huvudreglerna

12 § Faktura behöver inte utfärdas för personbefordran som är 
tillhandahållen utomlands enligt 6 kap. Faktura behöver inte 
heller utfärdas för leveranser eller tillhandahållanden som 
avses i någon av följande bestämmelser i 10 kap.: 

- 6, 9 eller 11 § om undantag inom sjukvård och tandvård,

- 12 § om modersmjölk, blod eller organ från människor,

- 13 § om läkemedel, 

- 14 § om undantag inom social omsorg,

- 15, 16, 17 eller 18 § om undantag inom utbildningsområdet,

- 19 § om undantag inom fristående grupper,

- 26 § första stycket 1 om undantag för införande eller 
ackvisition av annonser i periodiska medlemsblad, 
personaltidningar och organisationstidskrifter,

- 27 § om undantag avseende verksamhet för produktion och 
utsändning av radio- och televisionsprogram, 

- 28 eller 29 § om undantag inom idrottsområdet,

- 30 § om undantag inom kulturområdet,

- 32 § om undantag inom försäkringsområdet,

- 33 § om undantag inom området för finansiella tjänster, 

- 34 § 2 om lotterier, eller 

- 35 § om undantag på fastighetsområdet.

13 § Faktura behöver inte heller utfärdas för unionsintern 
distansförsäljning av varor, om den beskattningsbara personen 
omfattas av ett identifieringsbeslut för unionsordningen 
enligt 22 kap. 12, 13 eller 14 §. 

Faktureringsskyldighet vid betalningar i förskott eller a 
conto

14 § Varje beskattningsbar person ska se till att en faktura 
utfärdas av den beskattningsbara personen själv eller i den 
beskattningsbara personens namn och för dennes räkning av 
förvärvaren eller en tredje person, för betalningar i förskott 
eller a conto som gjorts till den beskattningsbara personen 
för en sådan leverans eller ett sådant tillhandahållande som 
avses i 10 eller 11 §. 

Faktura behöver dock inte utfärdas för betalningar i förskott 
eller a conto för leveranser eller tillhandahållanden som 
avses i 12 § eller 10 kap. 42 §.

Självfakturering

15 § Faktura får utfärdas av förvärvaren om det finns

1. ett i förväg träffat avtal om detta mellan leverantören 
eller tillhandahållaren och förvärvaren, och

2. ett förfarande för leverantörens eller tillhandahållarens 
godkännande av varje faktura.

Särskilda tidpunkter för utfärdande av faktura

16 § Faktura för bygg- eller anläggningstjänster eller varor 
som levereras i samband med sådana tjänster ska utfärdas 
senast vid utgången av den andra kalendermånaden efter den 
månad då tjänsterna tillhandahållits eller varorna levererats.

17 § Faktura för sådan leverans av varor till annat EU-land 
som undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 42 § ska utfärdas 
senast den femtonde dagen i den månad som följer på den månad 
då den beskattningsgrundande händelsen för leveransen 
inträffar.

18 § Faktura för sådant tillhandahållande av tjänster som ska 
tas upp i en periodisk sammanställning enligt 35 kap. 2 § 
första stycket 2 skatteförfarandelagen (2011:1244) ska 
utfärdas senast den femtonde dagen i den månad som följer på 
den månad då den beskattningsgrundande händelsen för 
tillhandahållandet inträffar.

Samlingsfaktura

19 § Samlingsfaktura får utfärdas för flera separata 
leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster.

Vid utfärdande av samlingsfaktura ska tidsfristerna i 16-18 §§ 
beaktas.

Elektronisk faktura

20 § Elektronisk faktura får utfärdas bara om mottagaren 
godkänner det.

I 5 § lagen (2018:1277) om elektroniska fakturor till följd av 
offentlig upphandling finns bestämmelser om skyldighet att ta 
emot elektroniska fakturor som har utfärdats till följd av 
offentlig upphandling.

21 § Om flera elektroniska fakturor översänds samlat till 
samma mottagare eller ställs till dennes förfogande, behöver 
gemensamma uppgifter bara anges en gång om alla uppgifter är 
åtkomliga för varje faktura.

Handling eller meddelande som likställs med faktura

22 § Varje handling eller meddelande med ändring av den 
ursprungliga fakturan och med en särskild och otvetydig 
hänvisning till den ursprungliga fakturan likställs med en 
faktura.

23 § En sådan handling eller ett sådant meddelande ska 
utfärdas vid 

1. sådan nedsättning av priset som avses i 8 kap. 14 § första 
stycket 1 eller 3 om förutsättningarna i 8 kap. 14 § andra 
stycket inte är uppfyllda,

2. sådan nedsättning av priset som avses i 8 kap. 14 § första 
stycket 2 om nedsättningen inte framgår av tidigare upprättad 
faktura, och

3. kundkreditering av annat slag än som avses i 1 och 2.

Fakturans innehåll

24 § Fakturor som utfärdas i enlighet med 10, 11 eller 14 § 
ska, om inte annat följer av 25 eller 26 §, innehålla följande 
uppgifter:

1. datum för utfärdandet,

2. ett löpnummer baserat på en eller flera serier, som unikt 
identifierar fakturan,

3. leverantörens eller tillhandahållarens registreringsnummer 
för mervärdesskatt under vilket varorna har levererats eller 
tjänsterna har tillhandahållits,

4. förvärvarens registreringsnummer för mervärdesskatt under 
vilket varorna eller tjänsterna har förvärvats, om förvärvaren 
är betalningsskyldig för mervärdesskatt för leveransen av 
varorna eller tillhandahållandet av tjänsterna eller det är 
fråga om en unionsintern varuförsäljning enligt 10 kap. 42 §,

5. leverantörens eller tillhandahållarens fullständiga namn 
och adress,

6. förvärvarens fullständiga namn och adress,

7. de levererade varornas mängd och art eller de 
tillhandahållna tjänsternas omfattning och art,

8. datum då leveransen av varorna eller tillhandahållandet av 
tjänsterna utförts eller slutförts eller det datum då sådan 
förskotts- eller a conto-betalning som avses i 14 § gjorts, om 
ett sådant datum kan fastställas och det skiljer sig från 
datumet för fakturans utfärdande,

9. beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, 
enhetspriset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell 
prisnedsättning eller rabatt om dessa inte är inkluderade i 
enhetspriset,

10. tillämpad mervärdesskattesats,

11. det mervärdesskattebelopp som ska betalas, om inte en 
särskild ordning tillämpas som utesluter en sådan uppgift,

12. när faktura utfärdas av förvärvaren enligt 15 §, uppgiften 
självfakturering,

13. vid undantag från skatteplikt, en hänvisning till

a) den tillämpliga bestämmelsen i denna lag,

b) den tillämpliga bestämmelsen i mervärdesskattedirektivet, 
eller

c) en annan uppgift om att leveransen av varor eller 
tillhandahållandet av tjänster undantas från skatteplikt,

14. när förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten, 
uppgiften omvänd betalningsskyldighet,

15. vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU-
land, de uppgifter i 2 kap. 16 § som avgör att varan ska 
hänföras till ett sådant transportmedel,

16. vid tillämpning av den särskilda ordningen för resebyråer 
i 19 kap., uppgiften vinstmarginalbeskattning för resebyråer, 
och

17. vid tillämpning av den särskilda ordningen för begagnade 
varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter i 20 kap., 
den eller de av följande uppgifter som är relevanta:

a) vinstmarginalbeskattning för begagnade varor,

b) vinstmarginalbeskattning för konstverk, eller

c) vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och 
antikviteter.

25 § Uppgifterna som avses i 24 § 9-11 får utelämnas i 
fakturan om förvärvaren är skyldig att betala 
mervärdesskatten. Fakturan ska då i stället innehålla uppgift 
om beskattningsunderlaget för varorna eller tjänsterna med 
hänvisning till de uppgifter som avses i 24 § 7.

Förenklad faktura

26 § Förenklad faktura får utfärdas, om 

1. fakturans totalbelopp inte överstiger 4 000 kronor 
inklusive mervärdesskatt,

2. handelsbruket eller administrativ praxis inom den berörda 
verksamhetssektorn eller de tekniska förutsättningarna för 
utfärdandet av fakturan gör det svårt att följa alla de krav 
som anges i 24 §, 

3. fakturan är en sådan handling eller sådant meddelande som 
likställs med en faktura enligt 22 §, eller

4. den beskattningsbara personen omfattas av undantag från 
skatteplikt för beskattningsbara personer med liten 
årsomsättning i 18 kap. Lag (2024:942).

27 § Förenklad faktura får dock inte utfärdas för

1. leverans av varor som avses i 6 kap. 7 § första stycket 
eller 10 kap. 42 §,

2. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster som 
avses i 7 § första stycket, eller

3. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster där 
förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten och den som 
levererar varan eller tillhandahåller tjänsten är 

a) en beskattningsbar person som inte är etablerad inom 
landet, eller 

b) en sådan beskattningsbar person som enligt 16 kap. 4 § ska 
anses vara en beskattningsbar person som inte är etablerad 
inom landet.

28 § En förenklad faktura ska minst innehålla följande 
uppgifter: 

1. datum för utfärdandet, 

2. identifiering av leverantören eller tillhandahållaren, 

3. identifiering av den typ av varor som har levererats eller 
tjänster som har tillhandahållits, 

4. det mervärdesskattebelopp som ska betalas eller uppgifter 
som gör det möjligt att beräkna detta,

5. om fakturan är en sådan handling eller sådant meddelande 
som likställs med en faktura enligt 22 §, en särskild och 
otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan samt de 
uppgifter i denna som ändras, och

6. om den beskattningsbara personen tillämpar undantaget från 
skatteplikt i 18 kap. 4 §, uppgift om att leveransen av varor 
eller tillhandahållandet av tjänster undantas från skatteplikt 
enligt den bestämmelsen. Lag (2024:942).

Valuta

29 § Oavsett i vilken valuta beloppen i en faktura anges ska 
mervärdesskattebeloppet även anges i svenska kronor om 
mervärdesskatten ska betalas till staten. Om den som ska se 
till att faktura utfärdas har sin redovisning i euro, ska 
mervärdesskattebeloppet i stället även anges i euro.

Om mervärdesskattebeloppet vid tillämpningen av första stycket 
måste anges efter omräkning, ska omräkningen göras på det sätt 
som följer av 8 kap. 21-23 §§.

Säkerställande av ursprungets äkthet och innehållets 
integritet

30 § Den som enligt 31 § ska se till att ett exemplar av 
fakturan bevaras, ska också från tidpunkten för utfärdandet av 
fakturan och under hela lagringstiden säkerställa

1. leverantörens, tillhandahållarens eller fakturautfärdarens 
identitet (ursprungets äkthet), 

2. att det innehåll som krävs i fakturan inte har ändrats 
(innehållets integritet) samt 

3. att uppgifterna i fakturan är läsbara.

Bevarande av faktura

31 § Den som ska se till att faktura utfärdas är även skyldig 
att se till att ett exemplar av fakturan bevaras. Skyldigheten 
att se till att ett exemplar av fakturan bevaras gäller även 
fakturor som en beskattningsbar person tagit emot.

32 § I bokföringslagen (1999:1078) finns ytterligare 
bestämmelser om arkivering av räkenskapsinformation som ska 
tillämpas av fysiska och juridiska personer som är 
bokföringsskyldiga. 

Den som inte är bokföringsskyldig men som omfattas av 
skyldigheten att bevara fakturor enligt 31 §, ska tillämpa 
bestämmelserna om former för bevarande av 
räkenskapsinformation i 7 kap. 1 och 6 §§ bokföringslagen och 
om platsen för bevarande av räkenskapsinformation i 7 kap. 2-
4 §§ samma lag.

Åtkomst till faktura som bevaras på elektronisk väg

33 § Med bevarande av fakturor på elektronisk väg avses att 
data bevaras med användning av utrustning för elektronisk 
behandling (inbegripet digital signalkomprimering) och med 
användning av kabel, radio, optisk teknik eller andra 
elektromagnetiska hjälpmedel.

34 § När en behörig myndighet i ett annat EU-land under 
lagringstiden begär det, ska den som ska se till att ett 
exemplar av fakturan bevaras ge denna myndighet omedelbar 
elektronisk åtkomst till en faktura som bevaras på elektronisk 
väg, om 

1. begäran görs för kontrolländamål, och 

2. mervärdesskatt som är hänförlig till leverans av varor 
eller tillhandahållande av tjänster i fakturan ska betalas i 
detta EU-land. 

För en sådan begäran som avses i första stycket gäller 
motsvarande begränsningar som enligt 47 kap. 2 § 
skatteförfarandelagen (2011:1244).

Dokumentationsskyldighet för beskattningsbara personer som 
använder ett elektroniskt gränssnitt

35 § Med elektroniskt gränssnitt avses en marknadsplats, en 
plattform, portal eller motsvarande.

36 § En beskattningsbar person som genom användning av ett 
elektroniskt gränssnitt möjliggör leverans av varor eller 
tillhandahållande av tjänster till någon som inte är en 
beskattningsbar person ska genom räkenskaper eller annan 
lämplig dokumentation se till att det finns underlag för dessa 
leveranser och tillhandahållanden. Underlagen ska vara så 
detaljerade att Skatteverket kan avgöra om den mervärdesskatt 
som redovisats för dessa leveranser och tillhandahållanden är 
korrekt.

37 § Om Skatteverket begär det, ska den beskattningsbara 
personen göra underlaget tillgängligt på elektronisk väg. 

Underlaget ska bevaras i tio år efter utgången av det år då 
den transaktion som underlaget avser utfördes.

18 kap. Särskild ordning för beskattningsbara personer med 
liten årsomsättning

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från 
skatteplikt för leverans av varor och tillhandahållande av 
tjänster som görs av beskattningsbara personer med liten 
årsomsättning. Bestämmelserna avser

- definitioner (2 och 3 §§),

- undantag från skatteplikt inom landet (4-17 §§),

- hur årsomsättningen ska beräknas (18-23 §§),

- undantag från skatteplikt i ett annat EU-land (24-40 §§ ),

- faktura (41 §), och

- förfarandet i samband med beslut om villkor för undantag 
från skatteplikt, identifiering eller återkallelse (42-47 §§).
Lag (2024:942).

Definitioner

Årsomsättning inom landet

2 § Med årsomsättning inom landet avses värdet av de 
leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster, 
exklusive mervärdesskatt, som en beskattningsbar person gör 
inom landet under ett kalenderår. Lag (2024:942).

Årsomsättning inom EU

3 § Med årsomsättning inom EU avses värdet av de leveranser av 
varor och tillhandahållanden av tjänster, exklusive 
mervärdesskatt, som en beskattningsbar person gör inom EU 
under ett kalenderår. Lag (2024:942).

Undantag från skatteplikt inom landet

Villkor för undantag

4 § Leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster 
inom landet är undantagna från skatteplikt om de görs av en 
beskattningsbar person vars årsomsättning inom landet

1. inte överstiger 120 000 kronor under kalenderåret, och

2. inte har överstigit 120 000 kronor under något av de två 
närmast föregående kalenderåren. Lag (2024:942).

5 § Om den beskattningsbara personen är etablerad i ett annat 
EU-land gäller dessutom att denne ska vara identifierad i det 
landet i enlighet med bestämmelser som motsvarar artikel 284.3 
i mervärdesskattedirektivet och att årsomsättningen inom EU 
inte får 

1. överstiga 100 000 euro under kalenderåret, eller 

2. ha överstigit 100 000 euro under det närmast föregående 
kalenderåret. Lag (2024:942).

6 § Undantaget från skatteplikt gäller inte leveranser av 
varor eller tillhandahållanden av tjänster som görs av 
beskattningsbara personer som 

1. inte är etablerade i något EU-land, 

2. utför sådana leveranser av konstverk som är skattepliktiga 
enligt 10 kap. 31 §, 

3. hyr ut eller upplåter fastigheter som enligt 12 kap. 
omfattas av frivillig beskattning, eller 

4. utför sådana leveranser av investeringsguld eller 
tillhandahållanden av förmedlingstjänster avseende 
investeringsguld som omfattas av frivillig beskattning enligt 
21 kap. 7-9 §§. Lag (2024:942).

7 § Undantaget gäller inte heller leveranser av nya 
transportmedel som undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 
42 § eller sådana uttag av varor som avses i 5 kap. 9 §.
Lag (2024:942).

När undantaget från skatteplikt börjar gälla

8 § Om en beskattningsbar person som är etablerad här i landet 
inte är registrerad för mervärdesskatt, gäller undantaget från 
skatteplikt här utan ansökan eller beslut. Lag (2024:942).

9 § Om den beskattningsbara personen är etablerad här i landet 
och registrerad för mervärdesskatt, gäller undantaget från 
skatteplikt här bara om Skatteverket efter ansökan av den 
beskattningsbara personen har beslutat om det. Undantaget 
gäller tidigast från och med dagen för beslutet.

Ett beslut om undantag enligt första stycket gäller dock 
tidigast från ingången av det tredje kalenderåret efter det 
kalenderår då ett beslut om beskattning fattades enligt 15 §.
Lag (2024:942).

10 § För en beskattningsbar person som är etablerad i ett 
annat EU-land gäller undantaget från skatteplikt från och med 
den dag då den beskattningsbara personen informerats om sitt 
identifieringsnummer eller fått en bekräftelse av numret i 
enlighet med bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar 
artikel 284.5 a och b i mervärdesskattedirektivet.

Om den beskattningsbara personen tidigare har tillämpat 
undantaget från skatteplikt i Sverige ska dock undantaget 
tidigast gälla från ingången av det tredje kalenderåret efter 
det kalenderår då undantaget upphörde att gälla enligt 13 §.
Lag (2024:942).

När undantaget från skatteplikt upphör att gälla

11 § Om årsomsättningen inom landet överstiger 120 000 kronor 
under kalenderåret, upphör undantaget att gälla från den 
tidpunkten. Lag (2024:942).

12 § För en beskattningsbar person som är etablerad i ett 
annat EU-land upphör undantaget från skatteplikt också att 
gälla från den tidpunkt då årsomsättningen inom EU överstiger 
100 000 euro under kalenderåret. Lag (2024:942).

13 § Om en beskattningsbar person som är etablerad i ett annat 
EU-land informerar den behöriga myndigheten i det landet om 
att personen inte längre vill tillämpa undantaget från 
skatteplikt i Sverige, upphör undantaget från skatteplikt att 
gälla

1. från och med den första dagen i det kalenderkvartal som 
följer efter att den behöriga myndigheten har tagit emot 
informationen, eller

2. från och med den första dagen i det påföljande 
kalenderkvartalets andra månad, om den behöriga myndigheten 
har tagit emot informationen under ett kalenderkvartals sista 
månad. Lag (2024:942).

Avdragsbegränsning

14 § En beskattningsbar person som utför sådana leveranser av 
varor eller tillhandahållanden av tjänster som är undantagna 
från skatteplikt enligt 4 § har inte rätt till avdrag för 
ingående skatt enligt 13 kap. 6 § eller någon av 8-30 §§.
Lag (2024:942).

Ansökan och beslut om beskattning

15 § Om en beskattningsbar person som är etablerad här i 
landet ansöker om det, ska Skatteverket besluta att skatt ska 
tas ut enligt denna lag trots att det fortfarande finns 
förutsättningar att undanta den beskattningsbara personens 
leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster från 
skatteplikt enligt 4 §.

Beslutet gäller tidigast från ingången av kalenderåret närmast 
före det kalenderår då ansökan kom in till Skatteverket.
Lag (2024:942).

Beslut i fråga om villkor för undantag från skatteplikt

16 § Om en beskattningsbar person som är etablerad i ett annat 
EU-land har anmält till den behöriga myndigheten i det landet 
att den vill tillämpa undantaget från skatteplikt i Sverige, 
ska Skatteverket pröva om villkoren i 4 § är uppfyllda och 
fatta beslut om detta. Lag (2024:942).

17 § Om villkoren i 4 § inte längre är uppfyllda för en 
beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land 
och som tillämpar undantaget från skatteplikt här, ska 
Skatteverket fatta beslut om att villkoren inte längre är 
uppfyllda. Lag (2024:942).

Hur årsomsättningen ska beräknas

18 § Den beskattningsbara personens årsomsättning ska beräknas 
enligt vad som anges i 19-23 §§. Lag (2024:942).

19 § I den beskattningsbara personens årsomsättning ingår 
värdet av leveranser av varor och tillhandahållanden av 
tjänster, i den utsträckning de skulle ha beskattats om de 
hade utförts av en beskattningsbar person som inte omfattas av

1. bestämmelserna i detta kapitel, eller 

2. bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 284 
i mervärdesskattedirektivet. Lag (2024:942).

20 § I årsomsättningen ingår också värdet av transaktioner som 
är undantagna från skatteplikt enligt någon av följande 
bestämmelser i 10 kap.:

- 13 § om läkemedel,

- 26 § första stycket 2 om framställning och distribution av 
periodiska publikationer,

- 34 § 4 om leverans av guld till Sveriges riksbank,

- 42 § om unionsinterna leveranser,

- 64, 65, 66 eller 67 § om export,

- 68 § om tjänster i samband med export eller import av varor,

- 69 eller 70 § om leverans av fartyg eller luftfartyg och 
utrustning till dessa,

- 71 eller 72 § om varor för förbrukning och försäljning 
ombord på fartyg och luftfartyg, 

- 73 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på 
krigsfartyg,

- 74 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg, 

- 75 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare, 

- 76 § om flygbensin och flygfotogen, 

- 78 § om leverans av motorfordon till utländska beskickningar 
m.fl., 

- 84 § om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-
organ och andra internationella organisationer,

- 88 § om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-
organ eller byråer för att hantera covid-19-pandemin,

- 89, 90 eller 91 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU-
organ och andra internationella organisationer, 

- 92 § om väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land,

- 93 eller 93 a § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato, 

- 94 § om vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern, eller

- 95 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna 
transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU.
Lag (2024:942).

21 § I årsomsättningen ingår också värdet av transaktioner som 
är undantagna från skatteplikt i ett annat EU-land enligt 
bestämmelser som motsvarar någon av följande artiklar i 
mervärdesskattedirektivet:

- 98.2 eller 105a om vissa undantag med rätt till avdrag,

- 138 om unionsinterna leveranser,

- 146 eller 147 om undantag för export,

- 148 eller 149 om undantag i samband med internationella 
transporter,

- 151 eller 152 om undantag för vissa med export likställda 
transaktioner, eller

- 153 om undantag för vissa tjänster som utförs av förmedlare.
Lag (2024:942).

22 § I årsomsättningen ingår också värdet av

- fastighetstransaktioner, 

- försäkrings- och återförsäkringstransaktioner, och

- finansiella transaktioner, inklusive leveranser av sedlar 
och mynt, som är undantagna från skatteplikt enligt 10 kap. 
33 § eller 34 § 1, eller enligt bestämmelser som i ett annat 
EU-land motsvarar artikel 135.1 b-g i 
mervärdesskattedirektivet.

Första stycket gäller dock inte värdet av transaktioner som 
bara har karaktären av bitransaktioner. Lag (2024:942).

23 § Ersättning vid avyttring av anläggningstillgångar ska 
inte ingå i årsomsättningen. Lag (2024:942).

Undantag från skatteplikt i ett annat EU-land

Förhandsanmälan

24 § Om en beskattningsbar person som är etablerad här i 
landet vill tillämpa undantaget från skatteplikt för små 
företag i ett annat EU-land, enligt bestämmelser som i det 
landet motsvarar artikel 284 i mervärdes-skattedirektivet, ska 
en förhandsanmälan lämnas till Skatteverket på elektronisk 
väg. Lag (2024:942).

Uppgifter som ska lämnas i förhandsanmälan

25 § En förhandsanmälan ska innehålla

1. nödvändiga identifikationsuppgifter, 

2. uppgift om varje annat EU-land där den beskattningsbara 
personen vill tillämpa undantaget från skatteplikt, och

3. det totala värdet av de varor som levererats och de 
tjänster som tillhandahållits här i landet och i varje annat 
EU-land under

a) det kalenderår då anmälan lämnas in, och 

b) de två närmast föregående kalenderåren. 

Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan 
med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare 
föreskrifter om identifikationsuppgifterna enligt första 
stycket 1. Lag (2024:942).

26 § Om det andra EU-landet inte har tillämpat den möjlighet 
att förlänga perioden som anges i artikel 288a.1 första 
stycket i mervärdes-skattedirektivet, behöver värdet i 25 § 
första stycket 3 b bara anges för det föregående kalenderåret.

Värdena i 25 § första stycket 3 ska beräknas enligt vad som 
anges i 19-23 §§. Lag (2024:942).

Identifieringsbeslut

27 § Skatteverket ska efter förhandsanmälan från en 
beskattningsbar person fatta ett beslut om ett individuellt 
nummer (identifieringsnummer) för tillämpning av undantaget 
från skatteplikt i ett annat EU-land (identifieringsbeslut).
Lag (2024:942).

28 § Identifieringsbeslut ska fattas, om den beskattningsbara 
personen

1. har en årsomsättning inom EU som inte överstiger 
100 000 euro och inte heller har överstigit 100 000 euro under 
det föregående kalenderåret, 

2. har en årsomsättning i det EU-land där den beskattningsbara 
personen vill tillämpa undantaget som inte överskrider det 
tröskelvärde som gäller i det landet enligt bestämmelser som 
motsvarar artikel 284.1 i mervärdes-skattedirektivet, och

3. uppfyller villkoren i bestämmelser som i det EU-landet 
motsvarar artikel 288a.1 i mervärdesskattedirektivet.
Lag (2024:942).

29 § Om den beskattningsbara personen vill tillämpa undantag 
från skatteplikt i fler EU-länder än de som angetts i 
förhandsanmälan, ska den beskattningsbara personen uppdatera 
sin förhandsanmälan på elektronisk väg.

Uppdateringen ska innehålla identifieringsnumret för den 
beskattnings-bara personen och den information som anges i 25 
och 26 §§, om inte informationen framgår av en särskild 
sammanställning. 

Skatteverket ska efter en sådan uppdatering fatta ett 
identifieringsbeslut för varje EU-land som uppdateringen 
avser. Lag (2024:942).

När ett identifieringsbeslut ska fattas

30 § Ett identifieringsbeslut ska fattas inom 35 arbetsdagar 
från att förhandsanmälan eller uppdateringen av 
förhandsanmälan togs emot.

Beslutet får dock fattas senare om den behöriga myndigheten i 
ett annat EU-land begär ytterligare tid för att utföra 
nödvändiga kontroller i syfte att undvika skatteundandragande 
eller skatteflykt. Lag (2024:942).

Underrättelse till Skatteverket om förändringar

31 § Den beskattningsbara personen ska genom att uppdatera sin 
förhandsanmälan på elektronisk väg underrätta Skatteverket om 
ändringar i den information som tidigare lämnats enligt 25 §.

Detsamma gäller om verksamheten upphör eller ändras på ett 
sådant sätt att villkoren för att undantas från skatteplikt i 
ett annat EU-land inte längre är uppfyllda. Lag (2024:942).

Återkallelse av ett identifieringsbeslut

32 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut, om 
den beskattningsbara personen 

1. har en årsomsättning inom EU som överstiger 100 000 euro 
under ett kalenderår, 

2. har meddelat att den upphört att tillämpa undantaget från 
skatteplikt,

3. har meddelat att den har upphört med sin verksamhet, eller

4. på annat sätt kan antas ha upphört med sin verksamhet.
Lag (2024:942).

33 § Skatteverket ska också återkalla ett identifieringsbeslut 
om den behöriga myndigheten i ett annat EU-land meddelat att 
den beskattningsbara personen inte längre har rätt att 
tillämpa undantaget från skatteplikt i det EU-landet, eller om 
undantaget från skatteplikt har upphört att vara tillämpligt 
där. Lag (2024:942).

Särskild sammanställning

34 § En beskattningsbar person som omfattas av ett 
identifieringsbeslut ska för varje kalenderkvartal lämna en 
särskild sammanställning till Skatteverket på elektronisk väg.

Sammanställningen ska lämnas även om inga leveranser eller 
tillhandahållanden har gjorts. Lag (2024:942).

Uppgifter som ska lämnas i den särskilda sammanställningen

35 § Den särskilda sammanställningen ska innehålla

1. identifieringsnumret för den beskattningsbara personen, 

2. det totala värdet av de leveranser och tillhandahållanden 
som gjorts under kalenderkvartalet här i landet, och 

3. det totala värdet av de leveranser och tillhandahållanden 
som gjorts under kalenderkvartalet i varje annat EU-land.

Värdena i första stycket 2 och 3 ska beräknas enligt vad som 
anges i 19-23 §§. Lag (2024:942).

När den särskilda sammanställningen ska lämnas

36 § Den särskilda sammanställningen ska ha kommit in till 
Skatteverket senast den sista dagen i månaden efter 
kalenderkvartalets utgång. Lag (2024:942).

Om tröskelvärdet för årsomsättning inom EU överskrids

37 § Om tröskelvärdet för årsomsättningen inom EU enligt 5 § 1 
överskrids, ska den beskattningsbara personen på elektronisk 
väg informera Skatteverket inom 15 arbetsdagar.

Den beskattningsbara personen ska lämna en särskild 
sammanställning med uppgift om värdet av de leveranser och 
tillhandahållanden som avses i 35 § och som har gjorts från 
och med början av det innevarande kalenderkvartalet fram till 
den dag då tröskelvärdet överskreds. Lag (2024:942).

Föreläggande

38 § Skatteverket får förelägga en beskattningsbar person att 
lämna en särskild sammanställning.

I fråga om sådant föreläggande gäller 44 kap. 2, 3 och 4 §§ 
och 68 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Lag (2024:942).

Ombud för att lämna särskild sammanställning

39 § Skatteverket ska godkänna en fysisk person som har 
utsetts som ombud av den som omfattas av ett 
identifieringsbeslut, om den som utsetts kan antas vara 
lämplig för uppdraget.

Den som godkänts som ombud får

1. lämna den särskilda sammanställningen, och

2. ta del av tidigare inlämnade särskilda sammanställningar.

Skatteverket ska återkalla ett godkännande som ombud om

1. ombudet eller den som omfattas av ett identifieringsbeslut 
har begärt det,

2. uppdraget har upphört att gälla, eller

3. det har visat sig att ombudet inte är lämplig för 
uppdraget. Lag (2024:942).

Redovisning i euro

40 § Beloppen i förhandsanmälan och den särskilda 
sammanställningen ska anges i euro.

Om leveranserna och tillhandahållandena har gjorts i annan 
valuta, ska den beskattningsbara personen använda den 
växelkurs som gällde på kalenderårets första dag. Omräkning 
ska göras enligt den växelkurs som Europeiska centralbanken 
offentliggjort för den dagen eller, om inget offentliggörande 
sker den dagen, nästa dag som växelkurserna offentliggörs.
Lag (2024:942).

Faktura

41 § Vid leveranser av varor eller tillhandahållanden av 
tjänster som omfattas av undantaget från skatteplikt ska 
mervärdesskatt inte anges i fakturan.

Förfarandet i samband med beslut om villkor för undantag från 
skatteplikt, identifiering eller återkallelse
Lag (2024:942).

Omprövning av beslut

42 § Skatteverket ska ompröva ett beslut enligt 16 eller 17 §, 
om

1. den som beslutet gäller har begärt det, 

2. beslutet överklagas, eller

3. det finns andra skäl. Lag (2024:942).

43 § Skatteverket ska ompröva ett beslut om identifiering 
eller återkallelse, om

1. den som beslutet gäller har begärt det, 

2. beslutet överklagas, eller

3. det finns andra skäl.

Omprövningen får inte avse villkoren för undantag från 
skatteplikt som prövats av behörig myndighet i det andra EU-
landet. Lag (2024:942).

44 § En begäran om omprövning ska vara skriftlig. Begäran om 
omprövning ska ha kommit in till Skatteverket senast två 
månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av 
det. Lag (2024:942).

45 § Skatteverket får inte ompröva ett beslut i en fråga som 
har avgjorts av allmän förvaltningsdomstol.

Skatteverket får inte på eget initiativ ompröva ett 
identifieringsbeslut till nackdel för den som beslutet gäller.
Lag (2024:942).

46 § Om Skatteverket på eget initiativ omprövar ett sådant 
beslut om återkallelse som avses i 43 § till nackdel för den 
som beslutet gäller, ska omprövningsbeslut meddelas senast två 
månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av 
det.

Ett omprövningsbeslut som är till fördel för den som beslutet 
gäller får meddelas även efter denna tid. Lag (2024:942).

Förfarandet i övrigt i samband med beslut

47 § Vid prövning av frågor om identifiering, återkallelse 
eller villkor för undantag från skatteplikt tillämpas 
bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244) om

1. uppgifter som har lämnats för någon annans räkning i 
4 kap.,

2. Skatteverkets utredningsskyldighet och 
kommunikationsskyldighet i 40 kap. 1-3 §§,

3. begäran om omprövning som lämnas till domstol i 66 kap. 
18 §, och

4. besluts verkställbarhet i 68 kap. 1 §.
Lag (2024:942).

19 kap. Särskild ordning för resebyråer

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om

- tillämpningsområde (2 och 3 §§),

- platsen för tillhandahållande av resetjänster (4 §),

- beskattningsunderlag (5 och 6 §§),

- resetjänst som likställs med förmedlingstjänst (7 §),

- begränsning av rätten till avdrag eller återbetalning (8 § 
),

- faktura (9 §), och

- tillämpning av de allmänna bestämmelserna (10 §).

Tillämpningsområde

2 § Detta kapitel tillämpas vid en resebyrås tillhandahållande 
av resor till resenärer, om resebyrån som ett led i det 
tillhandahållandet

1. förvärvar varor och tjänster från andra beskattningsbara 
personer, eller 

2. förmedlar varorna och tjänsterna i eget namn för deras 
räkning.

Med resebyrå avses i detta kapitel även researrangör.

3 § Vad resebyrån tillhandahåller en resenär på det sätt som 
avses i 2 § ska anses som ett enda tillhandahållande av 
tjänster (en resetjänst).

Platsen för tillhandahållande av resetjänster

4 § En resetjänst är tillhandahållen inom landet om resebyrån 
har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har 
ett fast etableringsställe här från vilket tjänsten 
tillhandahålls.

Beskattningsunderlag

5 § Vid tillhandahållande av en resetjänst utgörs 
beskattningsunderlaget av resebyråns marginal. Marginalen 
utgörs av skillnaden mellan ersättningen för resetjänsten och 
resebyråns kostnader för sådana varor och tjänster som 

1. levereras eller tillhandahålls till resebyrån av andra 
beskattningsbara personer, och 

2. kommer resenären direkt till godo.

6 § Vid beräkning av beskattningsunderlaget ska resebyråns 
kompensation för skatt enligt denna lag inte räknas in i 
ersättningen.

Resetjänst som likställs med förmedlingstjänst

7 § Om resebyrån som ett led i tillhandahållandet av 
resetjänsten förvärvat varor och tjänster som en annan 
beskattningsbar person levererat eller tillhandahållit 
resebyrån utanför EU, ska resetjänsten likställas med en sådan 
förmedlingstjänst som är undantagen från skatteplikt enligt 
10 kap. 95 §. 

Om förvärven avser varor och tjänster som den andra 
beskattningsbara personen levererat eller tillhandahållit 
resebyrån både inom och utanför EU, gäller bestämmelserna i 
10 kap. 95 § bara för den del av tillhandahållandet av 
resetjänsten som avser varor och tjänster som levererats eller 
tillhandahållits utanför EU.

Begränsning av rätten till avdrag eller återbetalning

8 § Vid tillhandahållande av resetjänster är ingående skatt 
som hänför sig till förvärv av varor eller tjänster som kommer 
resenären direkt till godo inte avdragsgill. Tillhandahållande 
av resetjänster medför inte heller rätt till återbetalning 
enligt 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§ av sådan ingående 
skatt.

Faktura

9 § Om mervärdesskatt ska redovisas enligt bestämmelserna i 
detta kapitel, behöver resebyrån inte redovisa skattens belopp 
eller underlag för beräkning av beloppet i fakturan.

Om förvärvaren av resetjänsten är en beskattningsbar person, 
gäller dock de allmänna bestämmelserna i denna lag om en 
fakturas innehåll för rätt till avdrag för eller återbetalning 
av ingående skatt.

Tillämpning av de allmänna bestämmelserna

10 § Om resenären är en beskattningsbar person som har 
avdragsrätt eller rätt till återbetalning av ingående skatt, 
får resebyrån i stället tillämpa de allmänna bestämmelserna i 
denna lag på ett tillhandahållande av resetjänster som 
omfattas av detta kapitel.

20 kap. Särskild ordning för begagnade varor, konstverk, 
samlarföremål och antikviteter

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om 

- tillämpningsområde (2-5 §§), 

- vad som avses med vissa uttryck i detta kapitel (6-10 §§), 

- beskattningsunderlag (11-15 §§), 

- begränsning av rätten till avdrag (16-18 §§), 

- räkenskaper (19 §), 

- faktura (20 §), och

- undantag från skatteplikt (21 §).

Tillämpningsområde

Förvärvskriteriet

2 § Detta kapitel tillämpas vid en beskattningsbar 
återförsäljares leverans av begagnade varor, konstverk, 
samlarföremål eller antikviteter, om dessa levererats till 
återförsäljaren inom EU av

1. någon som inte är en beskattningsbar person, 

2. en beskattningsbar person som ska redovisa mervärdesskatt 
enligt bestämmelserna om vinstmarginalbeskattning i detta 
kapitel eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land 
motsvarar de särskilda ordningarna för begagnade varor, 
konstverk, samlarföremål och antikviteter i artiklarna 312-341 
i mervärdesskattedirektivet, 

3. en beskattningsbar person vars leverans är undantagen från 
skatteplikt enligt 10 kap. 37 § eller enligt bestämmelser som 
i ett annat EU-land motsvarar artikel 136 i 
mervärdesskattedirektivet, 

4. en beskattningsbar person vars leverans är undantagen från 
skatteplikt enligt 10 kap. 31 §, eller

5. en beskattningsbar person vars leverans omfattas av 
undantag från skatteplikt för beskattningsbara personer med 
liten årsomsättning enligt 18 kap. eller enligt bestämmelser 
som i ett annat EU-land motsvarar artikel 284 i 
mervärdesskattedirektivet, under förutsättning att den 
förvärvade varan utgjort anläggningstillgång hos den 
beskattningsbara personen. Lag (2024:942).

Nya transportmedel

3 § Detta kapitel tillämpas inte på en leverans av ett sådant 
nytt transportmedel som avses i 2 kap. 16 §, om

1. transportmedlet har förvärvats från ett annat EU-land 
enligt 3 kap. 1 § 2 eller 2 §, eller

2. leveransen är en sådan unionsintern leverans av varor som 
omfattas av undantag från skatteplikt enligt 10 kap. 42 §.

Särskilt undantag från förvärvskriteriet

4 § Om en beskattningsbar återförsäljare begär det ska 
Skatteverket besluta att återförsäljaren ska tillämpa detta 
kapitel vid leverans av

1. konstverk, samlarföremål och antikviteter som 
återförsäljaren själv har importerat, 

2. konstverk som levererats till återförsäljaren av 
upphovsmannen eller dennes dödsbo, eller

3. konstverk som levererats till återförsäljaren av en annan 
beskattningsbar person än en beskattningsbar återförsäljare.

Ett sådant beslut gäller dock inte om en reducerad skattesats 
tillämpats vid leveransen till den beskattningsbara 
återförsäljaren eller vid dennes import av varan.

Ett beslut enligt första stycket gäller till utgången av det 
andra året efter det år då beslutet fattades. Lag (2024:942).

Frivilligt att tillämpa vinstmarginalbeskattning

5 § En beskattningsbar återförsäljare har rätt att i stället 
tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på en leverans 
som annars skulle omfattas av bestämmelserna om 
vinstmarginalbeskattning i detta kapitel.

Vad som avses med vissa uttryck i detta kapitel 

Begagnade varor

6 § Med begagnade varor avses varor som har varit i bruk och 
som är lämpliga för vidare användning i befintligt skick eller 
efter reparation, med undantag för 

1. fastigheter, 

2. konstverk, samlarföremål eller antikviteter, 

3. varor som helt eller till väsentlig del består av guld, 
silver eller platina, om materialet är obearbetat eller i 
huvudsak obearbetat, samt skrot, avfall eller liknande som 
innehåller guld, silver eller platina, och

4. oinfattade naturliga eller syntetiska ädelstenar.

Konstverk

7 § Med konstverk avses 

1. tavlor m.m. och konstgrafiska blad m.m. som kan hänföras 
till nummer 9701 eller 9702 00 00 i Kombinerade nomenklaturen 
(KN-nummer) i rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 
23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om 
Gemensamma tulltaxan, i den ursprungliga lydelsen, 

2. skulpturer enligt KN-nummer 9703 00 00 och avgjutningar av 
sådana skulpturer, om de gjutits under upphovsmannens eller 
dennes dödsbos övervakning i högst åtta exemplar, och 

3. handvävda tapisserier enligt KN-nummer 5805 00 00 och 
väggbonader enligt KN-nummer 6304 00 00, under förutsättning 
att de utförts för hand efter upphovsmannens original i högst 
åtta exemplar.

Samlarföremål

8 § Med samlarföremål avses 

1. frimärken och beläggningsstämplar, frankeringsstämplar, 
förstadagsbrev samt kuvert, brevkort, kortbrev och liknande 
försedda med frimärke, under förutsättning att de är 
makulerade eller, om de är omakulerade, inte gångbara och inte 
avsedda som lagligt betalningsmedel, allt enligt nummer 
9704 00 00 i Kombinerade nomenklaturen (KN-nummer) i rådets 
förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- 
och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den 
ursprungliga lydelsen, och 

2. samlingar och samlarföremål av zoologiskt, botaniskt, 
mineralogiskt, anatomiskt, historiskt, arkeologiskt, 
paleontologiskt, etnografiskt eller numismatiskt intresse, 
allt enligt KN-nummer 9705 00 00.

Antikviteter

9 § Med antikviteter avses varor som är mer än 100 år gamla 
och som inte är konstverk eller samlarföremål, enligt nummer 
9706 00 00 i Kombinerade nomenklaturen i rådets förordning 
(EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och 
statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den 
ursprungliga lydelsen.

Beskattningsbar återförsäljare

10 § Med beskattningsbar återförsäljare avses en 
beskattningsbar person som inom ramen för sin ekonomiska 
verksamhet förvärvar, använder eller importerar begagnade 
varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter i syfte att 
sälja dem vidare. 

Första stycket gäller också om den beskattningsbara personen 
handlar i eget namn för en annan persons räkning inom ramen 
för ett avtal enligt vilket provision ska betalas vid köp 
eller försäljning.

Beskattningsunderlag

Normal vinstmarginalbeskattning

11 § Vid en sådan leverans av begagnade varor, konstverk, 
samlarföremål och antikviteter som avses i 2 eller 4 § utgörs 
beskattningsunderlaget av återförsäljarens vinstmarginal 
minskad med den mervärdesskatt som hänför sig till 
vinstmarginalen.

Vinstmarginalen utgörs av skillnaden mellan en varas 
försäljningspris och varans inköpspris, om inte annat följer 
av 14 §.

12 § Om en beskattningsbar återförsäljare själv har importerat 
konstverk, samlarföremål eller antikviteter, ska som 
inköpspris anses beskattningsunderlaget vid importen med 
tillägg av den mervärdesskatt som hänför sig till importen.

13 § Om inköpspriset för en vara överstiger försäljningspriset 
för varan, får skillnaden räknas av mot vinst som uppkommit 
vid försäljning av andra varor bara i det fall som avses i 
14 §.

Förenklad vinstmarginalbeskattning

14 § När flera varor köps eller säljs samtidigt utan att de 
enskilda varornas pris är känt, utgörs beskattningsunderlaget 
av den sammanlagda vinstmarginalen för sådana varor, minskad 
med den mervärdesskatt som hänför sig till vinstmarginalen, 
under redovisningsperioden enligt 26 kap. 10-16 §§ 
skatteförfarandelagen (2011:1244), om inte annat följer av 
tredje stycket. Om olika skattesatser är tillämpliga, ska 
beskattningsunderlaget fördelas efter skattesats. Om det 
behövs får fördelningen bestämmas genom uppdelning efter 
skälig grund. 

Om inköp eller försäljningar av varor enligt första stycket 
utgör den huvudsakliga delen av en återförsäljares inköp eller 
försäljningar under redovisningsperioden, får även andra 
leveranser som avses i 2 eller 4 § ingå i 
beskattningsunderlaget. 

Första och andra styckena gäller i fråga om motorfordon bara 
om de har förvärvats för att efter skrotning säljas i delar.

15 § Om värdet av inköp av varor som avses i 14 § under en 
redovisningsperiod överstiger värdet av försäljningar av 
sådana varor under perioden, får det överskjutande beloppet 
läggas till värdet av inköpen under en efterföljande period, 
om beskattningsunderlaget bestäms enligt 14 § första eller 
andra stycket och inköpen är hänförliga till samma skattesats.

Begränsning av rätten till avdrag

16 § En beskattningsbar person har inte rätt att, från den 
mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som 
hänför sig till en leverans av varor 

1. till den beskattningsbara personen, 

2. av en beskattningsbar återförsäljare, och 

3. som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta 
kapitel eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land 
motsvarar de särskilda ordningarna för begagnade varor, 
konstverk, samlarföremål och antikviteter i artiklarna 312-341 
i mervärdesskattedirektivet.

17 § Om en beskattningsbar återförsäljare använder varorna för 
leveranser som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt 
detta kapitel, har återförsäljaren inte rätt att, från den 
mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som 
hänför sig till

1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som 
återförsäljaren själv har importerat, 

2. konstverk som har levererats till återförsäljaren av 
upphovsmannen eller dennes dödsbo, eller

3. konstverk som har levererats till återförsäljaren av en 
annan beskattningsbar person än en beskattningsbar 
återförsäljare. Lag (2024:942).

18 § Om en beskattningsbar återförsäljare väljer att tillämpa 
de allmänna bestämmelserna i denna lag för en leverans av 
varor som annars skulle omfattas av vinstmarginalbeskattning 
enligt detta kapitel, har återförsäljaren rätt att, från den 
mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som 
hänför sig till

1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som 
återförsäljaren själv har importerat, 

2. konstverk som har levererats till återförsäljaren av 
upphovsmannen eller dennes dödsbo, eller

3. konstverk som har levererats till återförsäljaren av en 
annan beskattningsbar person än en beskattningsbar 
återförsäljare.

Den ingående skatten får dras av för den redovisningsperiod då 
återförsäljaren utför den leverans av varor för vilken denne 
väljer att tillämpa de allmänna bestämmelserna enligt denna 
lag. Lag (2024:942).

Räkenskaper

19 § Den som redovisar mervärdesskatt både enligt de allmänna 
bestämmelserna i denna lag och enligt detta kapitel är skyldig 
att i sina räkenskaper särskilja de transaktioner som hänför 
sig till leveranser som vinstmarginalbeskattas enligt detta 
kapitel.

Faktura

20 § När detta kapitel tillämpas vid vinstmarginalbeskattning 
av en leverans av varor, får varken skattens belopp eller 
underlag för beräkning av beloppet anges i fakturan.

Undantag från skatteplikt

21 § Från skatteplikt undantas en leverans av varor som 
omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel, 
under förutsättning att leveransen görs i enlighet med någon 
av följande bestämmelser om undantag i 10 kap.: 

- 64, 65 eller 66 § om export, 

- 69 eller 70 § om leverans av fartyg eller luftfartyg och 
utrustning till dessa,

- 71 § 2 a eller 3 om leverans av varor för försäljning 
ombord, 

- 73 § om leverans av varor för försäljning ombord på 
krigsfartyg, 

- 78 § om leverans av motorfordon till utländska beskickningar 
m.fl.,

- 84 § om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-
organ och andra internationella organisationer, 

- 88 § om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-
organ eller byråer för att hantera covid-19-pandemin, 

- 92 § om leverans av varor till väpnade styrkor som tillhör 
ett annat EU-land,

- 93 eller 93 a § om leverans av varor till väpnade styrkor 
som tillhör part i Nato, eller

- 94 § om leverans av varor till vissa väpnade styrkor 
stationerade på Cypern. Lag (2024:556).

21 kap. Särskild ordning för investeringsguld

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om investeringsguld. 
Bestämmelserna avser

- vad som avses med investeringsguld (2-4 §§),

- i vilka fall investeringsguld undantas från skatteplikt (5 
och 6 §§),

- frivillig beskattning (7-9 §§), och

- avdragsrätt vid undantagna leveranser (10 och 11 §§).

Ytterligare bestämmelser om investeringsguld finns i 16 kap. 
Det finns också bestämmelser om dokumentationsskyldighet vid 
leverans av investeringsguld i 39 kap. 14 § 
skatteförfarandelagen (2011:1244).

Vad som avses med investeringsguld

2 § Med investeringsguld avses 

1. guld i form av en tacka eller platta med en vikt som godtas 
på någon av marknaderna för sådant guld och med en finhalt av 
minst 995 tusendelar, oavsett om guldet representeras av 
värdepapper eller inte, och

2. guldmynt som 

- har en finhalt av minst 900 tusendelar, 

- är präglade efter år 1800, 

- är eller har varit gällande betalningsmedel i 
ursprungslandet, och 

- normalt säljs till ett pris som inte överstiger 
marknadsvärdet för guldinnehållet i myntet med mer än 
80 procent.

3 § Små tackor eller plattor med en vikt av 1 gram eller 
mindre omfattas inte av 2 § 1.

4 § Guldmynt som omfattas av den förteckning som årligen 
offentliggörs i C-serien av Europeiska unionens officiella 
tidning ska anses uppfylla kriterierna i 2 § 2 under hela det 
år förteckningen gäller. 

Guldmynt som avses i 2 § 2 ska inte anses vara sålda på grund 
av det numismatiska värdet.

Investeringsguld undantas från skatteplikt

5 § Från skatteplikt undantas leverans, unionsinternt förvärv 
och import av investeringsguld, inbegripet sådana 
transaktioner med investeringsguld representerat av 
värdepapper som medför en äganderätt till eller en fordran på 
guldet.

6 § Från skatteplikt undantas även förmedling som görs för 
någon annans räkning i dennes namn, om förmedlingen avser en 
leverans enligt 5 §.

Frivillig beskattning

7 § En säljare som är en beskattningsbar person har rätt att 
välja frivillig beskattning av en leverans av investeringsguld 
som annars skulle ha undantagits från skatteplikt enligt 5 §, 
om 

1. den beskattningsbara personen framställer investeringsguld 
eller omvandlar guld till investeringsguld, och

2. investeringsguldet levereras till en annan beskattningsbar 
person.

8 § En säljare som är en beskattningsbar person har även rätt 
att välja frivillig beskattning av en leverans av 
investeringsguld som annars skulle ha undantagits från 
skatteplikt enligt 5 §, om 

1. den beskattningsbara personen inom ramen för sin ekonomiska 
verksamhet normalt levererar guld för industriella syften,

2. leveransen avser investeringsguld enligt 2 § 1, och

3. investeringsguldet levereras till en annan beskattningsbar 
person.

9 § Ett ombud har rätt att välja frivillig beskattning av 
förmedling som annars skulle ha undantagits från skatteplikt 
enligt 6 §, om den för vars räkning förmedlingen görs har valt 
frivillig beskattning enligt 7 eller 8 §.

Avdragsrätt vid undantagna leveranser

10 § Om en beskattningsbar person gör en efterföljande 
leverans av investeringsguld som är undantagen från 
skatteplikt enligt 5 §, har denne rätt att göra avdrag för 
ingående skatt som hänför sig till

1. leverans av investeringsguld till den beskattningsbara 
personen, om den som levererar investeringsguldet har valt 
frivillig beskattning av leveransen enligt 7 eller 8 §, 

2. leverans till den beskattningsbara personen av annat guld 
än investeringsguld, som därefter omvandlas till 
investeringsguld av den beskattningsbara personen eller för 
dennes räkning, 

3. unionsinternt förvärv eller import som görs av den 
beskattningsbara personen av annat guld än investeringsguld, 
som därefter omvandlas till investeringsguld av den 
beskattningsbara personen eller för dennes räkning, och

4. tillhandahållande av tjänster till den beskattningsbara 
personen som innebär en förändring av form, vikt eller finhalt 
på guld, inbegripet investeringsguld.

11 § En beskattningsbar person har rätt att göra avdrag för 
ingående skatt i enlighet med andra stycket om denne

1. framställer investeringsguld eller omvandlar guld till 
investeringsguld, och

2. gör en efterföljande leverans av investeringsguld som är 
undantagen från skatteplikt enligt 5 §.

Avdrag får göras för ingående skatt som ska betalas eller har 
betalats av den beskattningsbara personen för leverans, 
unionsinternt förvärv eller import av varor eller 
tillhandahållande av tjänster som är knutna till 
framställningen eller omvandlingen av guldet, som om den 
efterföljande leveransen hade beskattats.

22 kap. Särskilda ordningar för distansförsäljning av varor 
och vissa tillhandahållanden av tjänster 

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om 

- tillämpningsområde för bestämmelserna i kapitlet (2 §),

- de särskilda ordningarna (3-5 §§),

- definitioner (6-8 §§),

- identifieringsbeslut (9-31 §§),

- särskilda regler om beskattningsgrundande händelse och 
betalningsskyldighet (32 och 33 §§),

- deklaration och betalning av mervärdesskatt (34-44 §§),

- ändring av tidigare redovisad skatt (45 och 46 §§),

- förfarandet i samband med beslut om identifiering eller 
återkallelse (47-54 §§),

- förfarandet i samband med beslut om skatt (55-62 §§), 

- avdrag och återbetalning av ingående skatt (63-65 §§),

- ansökan om återbetalning av ingående skatt (66-73 §§),

- omprövning av beslut om återbetalning (74 och 75 §), och 

- dokumentationsskyldighet (76-78 §§).

Tillämpningsområde för bestämmelserna i kapitlet

2 § Bestämmelserna i detta kapitel gäller särskilda ordningar 
för beskattningsbara personer som tillhandahåller tjänster 
till förvärvare som inte är beskattningsbara personer, 
bedriver distansförsäljning av varor eller möjliggör vissa 
leveranser av varor där försändningen eller transporten av 
varorna påbörjas och avslutas i samma EU-land.

De särskilda ordningarna

Tredjelandsordningen

3 § Tredjelandsordningen avser tillhandahållande av tjänster 
av beskattningsbara personer som inte är etablerade inom EU, 
om tjänsterna förvärvas av någon som inte är en 
beskattningsbar person och förvärvaren är etablerad, är bosatt 
eller stadigvarande vistas i ett EU-land (11 §).

Unionsordningen

4 § Unionsordningen avser leverans av varor och 
tillhandahållande av tjänster av beskattningsbara personer som

1. bedriver unionsintern distansförsäljning av varor (12 §), 

2. genom att möjliggöra leverans av varor genom användning av 
ett elektroniskt gränssnitt omfattas av 5 kap. 6 §, om 
försändningen eller transporten av varorna påbörjas och 
avslutas i samma EU-land (13 §), eller

3. är etablerade i ett EU-land om tjänsterna anses vara 
tillhandahållna i ett annat EU-land och förvärvas av någon som 
inte är en beskattningsbar person (14 §).

Importordningen

5 § Importordningen avser beskattningsbara personer som 

1. är etablerade inom EU, eller företräds av en representant 
som är etablerad inom EU, och som bedriver distansförsäljning 
av varor som inte är punktskattepliktiga, och som importerats 
från en plats utanför EU med ett verkligt värde på högst 
150 euro (15 §), eller

2. är etablerade i ett land som anges i kommissionens 
genomförandeakt som antas med stöd av artikel 369m.3 i 
mervärdesskattedirektivet och som bedriver distansförsäljning 
av varor från det landet (15 §).

Definitioner 

Särskild mervärdesskattedeklaration

6 § Med särskild mervärdesskattedeklaration avses i detta 
kapitel en sådan deklaration som är avsedd för redovisning av 
mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel.

Motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land

7 § Med motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land avses i 
detta kapitel bestämmelser som gäller i ett annat EU-land och 
som har sin grund i 6 kap. i avdelning XII i 
mervärdesskattedirektivet.

Representant

8 § Med representant avses i detta kapitel en person som är 
etablerad inom EU och som av en beskattningsbar person som 
bedriver distansförsäljning av varor importerade från en plats 
utanför EU har utsetts till betalningsskyldig för 
mervärdesskatten och till att fullgöra skyldigheterna enligt 
importordningen i 15 §, i den beskattningsbara personens namn 
och för dennes räkning.

Identifieringsbeslut

9 § Skatteverket ska efter ansökan från en beskattningsbar 
person besluta att denne ska redovisa och betala 
mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel 
(identifieringsbeslut).

Om ansökan avser importordningen enligt 15 § och den 
beskattningsbara personen företräds av en representant, ska 
Skatteverket besluta att representanten ska redovisa och 
betala mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel.

Hinder mot identifieringsbeslut

10 § Ett identifieringsbeslut ska inte fattas, om 

1. det redan har fattats ett motsvarande identifieringsbeslut 
i ett annat EU-land som fortfarande gäller, 

2. den beskattningsbara personen, eller dennes representant, 
är bunden av ett identifieringsbeslut i ett annat EU-land 
enligt bestämmelser som i det EU-landet motsvarar 
artikel 369a.2 andra eller tredje stycket eller artikel 369l.3 
andra stycket i mervärdesskattedirektivet, eller

3. den beskattningsbara personen, eller dennes representant, 
är utesluten från den särskilda ordningen enligt artikel 58b.1 
i genomförandeförordningen.

Identifieringsbeslut enligt tredjelandsordningen

11 § Identifieringsbeslut ska fattas, om

1. den beskattningsbara personen inte har sätet för sin 
ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe inom 
EU,

2. mervärdesskatten avser tillhandahållanden av tjänster, 

3. tillhandahållandena ska beskattas i Sverige eller i ett 
annat EU-land, och

4. tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en 
beskattningsbar person och denne är etablerad, är bosatt eller 
stadigvarande vistas i Sverige eller i ett annat EU-land.

Första stycket gäller inte om det finns hinder enligt 10 § mot 
att fatta ett identifieringsbeslut.

Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid 
distansförsäljning av varor

12 § Identifieringsbeslut ska fattas, om 

1. den beskattningsbara personen 

a) har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om 
denne inte har ett sådant säte inom EU, har ett fast 
etableringsställe här i landet, eller

b) inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast 
etableringsställe inom EU men bedriver unionsintern 
distansförsäljning av varor och försändningen eller 
transporten av varorna påbörjas här i landet,

2. mervärdesskatten avser unionsintern distansförsäljning av 
varor, och

3. leveranserna av varor ska beskattas i det EU-land där 
försändningen eller transporten av varorna till förvärvaren 
avslutas.

Första stycket gäller inte om det finns hinder enligt 10 § mot 
att fatta ett identifieringsbeslut.

Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid leverans av 
varor med transport som påbörjas och avslutas i samma EU-land

13 § Identifieringsbeslut ska fattas, om 

1. den beskattningsbara personen 

a) har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om 
denne inte har ett sådant säte inom EU, har ett fast 
etableringsställe här i landet och försändningen eller 
transporten av de varor som levereras påbörjas och avslutas i 
samma EU-land, eller 

b) inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast 
etableringsställe inom EU men levererar varor enligt 5 kap. 
6 § och försändningen eller transporten av de varor som 
levereras påbörjas och avslutas här i landet, 

2. mervärdesskatten avser leverans av varor enligt 5 kap. 6 §, 
och

3. leveranserna ska beskattas här i landet eller i ett annat 
EU-land. 

Första stycket gäller inte om det finns hinder enligt 10 § mot 
att fatta ett identifieringsbeslut.

Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid 
tillhandahållande av tjänster

14 § Identifieringsbeslut ska fattas, om

1. den beskattningsbara personen har sätet för sin ekonomiska 
verksamhet i Sverige eller, om denne inte har ett sådant säte 
inom EU, har ett fast etableringsställe här i landet,

2. mervärdesskatten avser tillhandahållanden av tjänster,

3. tillhandahållandena ska beskattas i ett annat EU-land,

4. den beskattningsbara personen inte har ett fast 
etableringsställe i det EU-land där tillhandahållandena ska 
beskattas, och

5. tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en 
beskattningsbar person. 

Första stycket gäller inte om det finns hinder enligt 10 § mot 
att fatta ett identifieringsbeslut.

Identifieringsbeslut enligt importordningen

15 § Identifieringsbeslut ska fattas, om 

1. den beskattningsbara personen 

a) har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om 
denne inte har ett sådant säte inom EU, har ett fast 
etableringsställe här i landet, 

b) företräds av en representant som har sätet för sin 
ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om representanten inte 
har ett sådant säte inom EU, ett fast etableringsställe här i 
landet, eller 

c) inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast 
etableringsställe inom EU men är etablerad i ett land som 
anges i kommissionens genomförandeakt antagen med stöd av 
artikel 369m.3 i mervärdesskattedirektivet, och bedriver 
distansförsäljning av varor från det landet, 

2. mervärdesskatten avser distansförsäljning av varor som inte 
är punktskattepliktiga, och som importerats från en plats 
utanför EU i försändelser med ett verkligt värde på högst 
150 euro, och

3. leveranserna ska beskattas i Sverige eller i ett annat EU-
land.

Motsvarigheten i svenska kronor till 150 euro är detsamma som 
motsvarigheten i svenska kronor till beloppet för tullfrihet 
för varor av ringa värde enligt artikel 23 i förordningen om 
tullbefrielse.

Första stycket gäller inte om det finns hinder enligt 10 § mot 
att fatta ett identifieringsbeslut.

16 § En beskattningsbar person som företräds av en 
representant får bara utse en representant i taget.

Valet av identifieringsstat är bindande

17 § En beskattningsbar person som omfattas av ett 
identifieringsbeslut för unionsordningen enligt 12, 13 eller 
14 § eller för importordningen enligt 15 § är bunden av 
beslutet under det kalenderår då beslutet fattades och under 
de två närmast följande kalenderåren, om den beskattningsbara 
personen

1. har sätet för sin ekonomiska verksamhet utanför EU, och

2. har flera fasta etableringsställen i skilda EU-länder, 
varav minst ett i Sverige. 

Detsamma gäller en representant som omfattas av ett 
identifieringsbeslut för importordningen enligt 15 §.

18 § En beskattningsbar person som varken har sätet för sin 
ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe inom EU 
och som omfattas av ett identifieringsbeslut för 
unionsordningen enligt 12 eller 13 § är bunden av beslutet 
under det kalenderår då beslutet fattades och under de två 
närmast följande kalenderåren.

Ansökan på elektronisk väg

19 § En ansökan om identifieringsbeslut ska ges in till 
Skatteverket på elektronisk väg.

Mervärdesskattegrupper

20 § Om Skatteverket har beslutat att beskattningsbara 
personer får bilda en mervärdesskattegrupp, ska 
identifieringsbeslutet fattas för den huvudman som 
Skatteverket utsett för gruppen enligt 4 kap. 11 §.

Vad identifieringsbeslutet innebär

21 § Den som ska redovisa mervärdesskatt för leverans av varor 
eller tillhandahållande av tjänster inom landet i en särskild 
mervärdesskattedeklaration enligt detta kapitel, ska inte 
redovisa och betala mervärdesskatt enligt 
skatteförfarandelagen (2011:1244) för dessa leveranser eller 
tillhandahållanden.

22 § En beskattningsbar person som är skyldig att betala 
mervärdesskatt i Sverige enligt 16 kap. för leverans av varor 
och tillhandahållande av tjänster och som omfattas av ett 
identifieringsbeslut i ett annat EU-land, ska redovisa och 
betala skatten enligt bestämmelserna i det landet.

Identifieringsnummer

23 § Skatteverket ska ge ett individuellt nummer 
(identifieringsnummer) till den som identifieringsbeslutet 
gäller.

24 § Om en beskattningsbar person som omfattas av ett 
identifieringsbeslut för unionsordningen enligt 12, 13 eller 
14 § har ett registreringsnummer för mervärdesskatt här i 
landet, ska det numret användas som identifieringsnummer.

25 § Om Skatteverket fattar ett identifieringsbeslut för 
importordningen enligt 15 §, ska den beskattningsbara personen 
ges ett särskilt identifieringsnummer för tillämpning av 
importordningen. 

En representant ska ges ett särskilt identifieringsnummer och 
ett separat identifieringsnummer för varje beskattningsbar 
person som representanten företräder. 

Ett särskilt identifieringsnummer får bara användas för 
tillämpningen av importordningen.

Underrättelse till Skatteverket om förändringar

26 § Om en beskattningsbar persons verksamhet upphör eller 
ändras på ett sådant sätt att villkoren för att redovisa och 
betala mervärdesskatt enligt detta kapitel inte längre är 
uppfyllda, ska den beskattningsbara personen eller dennes 
representant på elektronisk väg underrätta Skatteverket om 
ändringen. Detsamma gäller om något annat förhållande som har 
tagits upp i en ansökan om identifieringsbeslut har ändrats.

Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt 
tredjelandsordningen

27 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut 
enligt 11 §, om den beskattningsbara personen

1. enligt en egen anmälan inte längre tillhandahåller tjänster 
som omfattas av tredjelandsordningen,

2. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara 
verksamhet,

3. inte längre uppfyller övriga krav i 11 §, eller

4. ständigt bryter mot reglerna för tredjelandsordningen.

Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt 
unionsordningen

28 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut 
enligt 12-14 §§, om den beskattningsbara personen

1. enligt en egen anmälan inte längre levererar varor eller 
tillhandahåller tjänster som omfattas av unionsordningen,

2. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara 
verksamhet inom ramen för unionsordningen,

3. inte längre uppfyller övriga krav i 12-14 §§, eller

4. ständigt bryter mot reglerna för unionsordningen.

Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt 
importordningen för en beskattningsbar person som inte 
företräds av en representant

29 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut 
enligt 15 § för en beskattningsbar person som inte företräds 
av en representant, om den beskattningsbara personen 

1. enligt en egen anmälan inte längre bedriver 
distansförsäljning av varor importerade från en plats utanför 
EU som omfattas av importordningen, 

2. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara 
verksamhet inom ramen för importordningen, 

3. inte längre uppfyller övriga krav i 15 §, eller 

4. ständigt bryter mot reglerna för importordningen.

Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt 
importordningen för en representant

30 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut 
enligt 15 § för en representant som 

1. enligt en egen anmälan inte längre företräder någon 
beskattningsbar person som använder importordningen enligt 
15 §, 

2. under två på varandra följande kalenderkvartal inte har 
agerat som representant för en beskattningsbar person som 
använder importordningen i 15 §, 

3. inte längre uppfyller övriga krav i 8 eller 15 §, eller 

4. ständigt bryter mot reglerna för importordningen.

Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt 
importordningen för en beskattningsbar person som företräds av 
en representant

31 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut 
enligt 15 § för en beskattningsbar person som företräds av en 
representant, om den beskattningsbara personen 

1. enligt en anmälan från dennes representant inte längre 
bedriver sådan distansförsäljning av varor importerade från en 
plats utanför EU som omfattas av importordningen, 

2. enligt en anmälan från dennes representant inte längre 
företräds av representanten, 

3. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara 
verksamhet inom ramen för importordningen, 

4. inte längre uppfyller övriga krav i 15 §, eller 

5. ständigt bryter mot reglerna för importordningen.

Särskilda regler om beskattningsgrundande händelse och 
betalningsskyldighet

Beskattningsgrundande händelse för importordningen

32 § Vid distansförsäljning av varor importerade från en plats 
utanför EU för vilken skatt enligt denna lag ska redovisas 
enligt importordningen inträffar den beskattningsgrundande 
händelse som avses i 7 kap. 3 §, när leveransen sker. 
Leveransen av varorna ska anses ske vid den tidpunkt då 
betalningen har godkänts.

Betalningsskyldighet för mervärdesskattegrupp i annat EU-land

33 § Om en grupp av personer som i ett annat EU-land anses som 
en enda beskattningsbar person (mervärdesskattegrupp) 
levererar varor eller tillhandahåller tjänster som ska 
redovisas enligt bestämmelser som motsvarar de särskilda 
ordningarna i artiklarna 369a-369x i 
mervärdesskattedirektivet, är mervärdesskattegruppen skyldig 
att betala mervärdesskatt för leveransen eller 
tillhandahållandet.

Deklaration och betalning av mervärdesskatt

Elektronisk deklaration

34 § En beskattningsbar person eller en representant som 
omfattas av ett identifieringsbeslut ska för varje 
redovisningsperiod lämna en särskild 
mervärdesskattedeklaration på elektronisk väg.

Deklaration ska lämnas även om den beskattningsbara personen 
eller representanten inte har någon mervärdesskatt att 
redovisa för perioden.

Redovisningsperioder

35 § En redovisningsperiod omfattar ett kalenderkvartal.

För en beskattningsbar person eller en representant som 
omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 15 § omfattar en 
redovisningsperiod dock en månad.

Uppgifter som ska lämnas i deklarationen

36 § En särskild mervärdesskattedeklaration ska innehålla

1. identifieringsnumret för den beskattningsbara personen och, 
om denne företräds av en representant, identifieringsnumret 
för representanten,

2. följande uppgifter för varje EU-land där leveranser av 
varor eller tillhandahållanden av tjänster ska beskattas: 

a) det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av 
ersättningarna för dessa leveranser av varor och 
tillhandahållanden av tjänster under redovisningsperioden, 

b) det sammanlagda beloppet av mervärdesskatten för 
leveranserna av varor och tillhandahållandena av tjänster, 
fördelat på skattesatser, och 

c) tillämpliga skattesatser, och

3. det sammanlagda beloppet av den mervärdesskatt som ska 
betalas för redovisningsperioden.

37 § Den som omfattas av ett identifieringsbeslut för 
unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 § ska i deklarationen 
redovisa uppgifterna i 36 § 2 och 3 fördelat på 

1. unionsintern distansförsäljning av varor, 

2. leverans av varor av en beskattningsbar person som använder 
ett elektroniskt gränssnitt enligt 5 kap. 6 § om försändningen 
eller transporten av varorna påbörjas och avslutas i samma EU-
land, och

3. tillhandahållande av tjänster.

38 § En särskild mervärdesskattedeklaration ska även innehålla 
ändringar av tidigare inlämnade deklarationer, om ändringen 
tas med inom tre år från den dag då den ursprungliga 
deklarationen skulle ha lämnats. 

En ändring ska innehålla uppgifter om det land där leveransen 
av varan eller tillhandahållandet av tjänsten har eller skulle 
ha beskattats, redovisningsperiod och det 
mervärdesskattebelopp som ändringen avser.

Ytterligare uppgifter i deklarationen vid distansförsäljning 
och användning av elektroniskt gränssnitt (unionsordningen)

39 § Om den som omfattas av ett identifieringsbeslut för 
unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 § bedriver unionsintern 
distansförsäljning av varor, eller är en beskattningsbar 
person som använder ett elektroniskt gränssnitt enligt 5 kap. 
6 §, och varorna sänds eller transporteras från ett annat EU-
land, ska den särskilda mervärdesskattedeklarationen också 
innehålla följande:

1. det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av 
ersättningarna för de leveranser av varor som omfattas av den 
särskilda ordningen, för varje annat EU-land som varor sänds 
eller transporteras från, 

2. det sammanlagda beloppet av mervärdesskatten för leveransen 
av varorna fördelat på skattesatser, för varje annat EU-land 
som varor sänds eller transporteras från, och 

3. det registreringsnummer för mervärdesskatt eller 
motsvarande uppgift som tilldelats i varje annat EU-land som 
varor sänds eller transporteras från, om den beskattningsbara 
personen har tilldelats ett sådant nummer.

40 § De uppgifter som ska lämnas enligt 39 § ska fördelas på 

1. unionsintern distansförsäljning av varor som inte omfattas 
av 5 kap. 6 §,

2. unionsintern distansförsäljning av varor av en 
beskattningsbar person som använder ett elektroniskt 
gränssnitt enligt 5 kap. 6 §, och 

3. leverans av varor av en beskattningsbar person som använder 
ett elektroniskt gränssnitt enligt 5 kap. 6 §, om 
försändningen eller transporten av varorna påbörjas och 
avslutas i samma EU-land.

Ytterligare uppgifter i deklarationen vid tillhandahållande av 
tjänster (unionsordningen)

41 § Om den som omfattas av ett identifieringsbeslut för 
unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 § tillhandahåller 
tjänster i enlighet med vad som anges i 14 § och har ett eller 
flera fasta etableringsställen i ett eller flera andra EU-
länder som tjänsterna tillhandahålls från, ska den särskilda 
mervärdesskattedeklarationen också innehålla följande 
uppgifter för varje EU-land där tillhandahållandena ska 
beskattas: 

1. det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av 
ersättningarna för de tillhandahållanden som omfattas av 
unionsordningen, uppdelat för varje annat EU-land där den 
beskattningsbara personen har ett fast etableringsställe, och 

2. det fasta etableringsställets registreringsnummer för 
mervärdesskatt eller motsvarande uppgift.

Redovisning i euro

42 § Belopp som redovisas i en särskild 
mervärdesskattedeklaration ska anges i euro.

Tidpunkt för att lämna deklaration

43 § En särskild mervärdesskattedeklaration ska ha kommit in 
till Skatteverket senast den sista dagen i månaden efter 
redovisningsperiodens utgång.

Betalning av mervärdesskatt

44 § Mervärdesskatt som ska redovisas i en särskild 
mervärdesskattedeklaration ska ha betalats till Skatteverket 
senast den dag då deklarationen ska ha kommit in.

Inbetalning ska göras genom insättning i euro på Skatteverkets 
konto för skattebetalningar enligt denna lag. Vid 
inbetalningen ska det anges vilken deklaration som betalningen 
avser. Skatten anses ha betalats den dag då betalningen har 
bokförts på kontot.

Ändring av tidigare redovisad skatt

45 § Om skatt enligt denna lag har redovisats av en 
beskattningsbar person i enlighet med tredjelandsordningen i 
11 §, unionsordningen i 12 eller 13 § eller importordningen i 
15 § och den beskattningsbara personen därefter ska ändra de 
tidigare redovisade uppgifterna, ska ändringen göras för den 
ursprungliga redovisningsperioden. En sådan ändring ska tas 
med i en senare deklaration, men det förfarandet får bara 
användas inom tre år från den dag då den ursprungliga 
deklarationen skulle ha lämnats. 

Första stycket gäller även skatt som har redovisats som skatt 
enligt denna lag enligt bestämmelser som i ett annat EU-land 
motsvarar

1. tredjelandsordningen i artiklarna 358a-369, 

2. unionsordningen i artiklarna 369a-369k, eller

3. importordningen i artiklarna 369l-369x i 
mervärdesskattedirektivet. 

Första och andra styckena gäller inte ändringar som avser 
sådan felaktigt debiterad mervärdesskatt, nedsättning av 
priset, återtagande av vara eller kundförlust som ska 
redovisas i en senare period enligt 46 § eller enligt 7 kap. 
44 § första stycket eller 45 §.

46 § Om sådan felaktigt debiterad mervärdesskatt som avses i 
7 kap. 49 § första stycket har redovisats enligt 11, 12, 13 
eller 15 § ska beloppet ändras om en sådan handling eller ett 
sådant meddelande som avses i 17 kap. 22 § utfärdas. Ändringen 
ska göras för den redovisningsperiod då handlingen eller 
meddelandet har utfärdats.

Första stycket gäller även om beloppet redovisats enligt 
bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar 

1. tredjelandsordningen i artiklarna 358a-369, 

2. unionsordningen i artiklarna 369a-369k, eller 

3. importordningen i artiklarna 369l-369x i 
mervärdesskattedirektivet.

Om det finns särskilda skäl ska Skatteverket avstå från kravet 
på en sådan handling eller ett sådant meddelande som avses i 
17 kap. 22 §.

Förfarandet i samband med beslut om identifiering eller 
återkallelse

Omprövning av beslut om identifiering eller återkallelse

47 § Skatteverket ska ompröva ett beslut om identifiering 
eller återkallelse, om 

1. den som beslutet gäller har begärt det, 

2. beslutet överklagas, eller

3. det finns andra skäl.

48 § En begäran om omprövning ska vara skriftlig. Begäran om 
omprövning ska ha kommit in till Skatteverket senast två 
månader från den dag då beslutet meddelades.

49 § Skatteverket får inte ompröva ett beslut i en fråga som 
har avgjorts av allmän förvaltningsdomstol. Skatteverket får 
dock på begäran av den som beslutet gäller ompröva en fråga 
som har avgjorts av förvaltningsrätten eller kammarrätten 
genom beslut som har fått laga kraft, om beslutet avviker från 
rättstillämpningen i ett avgörande från Högsta 
förvaltningsdomstolen som har meddelats senare.

Skatteverket får inte på eget initiativ ompröva ett 
identifieringsbeslut till nackdel för den som beslutet gäller.

50 § Om Skatteverket på eget initiativ omprövar ett sådant 
beslut om återkallelse som avses i 47 § till nackdel för den 
som beslutet gäller, ska omprövningsbeslut meddelas senast två 
månader från den dag då beslutet meddelades.

Ett omprövningsbeslut som är till fördel för den som beslutet 
gäller får meddelas även efter denna tid.

Överklagande av beslut om identifiering eller återkallelse

51 § Beslut om identifiering eller återkallelse får överklagas 
till allmän förvaltningsdomstol av den som beslutet gäller 
eller av det allmänna ombudet hos Skatteverket.

Överklagandet ska ha kommit in inom två månader från den dag 
då beslutet meddelades.

52 § I fråga om överklagande av beslut om identifiering eller 
återkallelse tillämpas bestämmelserna i 67 kap. 19-22, 28-32 
och 34-36 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244).

Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten.

Förfarandet i övrigt i samband med beslut om identifiering 
eller återkallelse

53 § Vid prövning av frågor om identifiering eller 
återkallelse tillämpas bestämmelserna i skatteförfarandelagen 
(2011:1244) om

1. uppgifter som har lämnats för någon annans räkning i 
4 kap.,

2. Skatteverkets utredningsskyldighet och 
kommunikationsskyldighet i 40 kap. 1-3 §§,

3. begäran om omprövning som lämnas till domstol i 66 kap. 
18 §, och

4. besluts verkställbarhet i 68 kap. 1 §.

54 § Skatteverket ska godkänna en fysisk person som har 
utsetts som deklarationsombud av den som omfattas av ett 
identifieringsbeslut för unionsordningen enligt 12, 13 eller 
14 §, om den som utsetts uppfyller kraven enligt 6 kap. 6 och 
7 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244). 

I fråga om deklarationsombud som godkänts enligt första 
stycket tillämpas bestämmelserna i skatteförfarandelagen om 

1. behörighet och återkallelse av godkännande i 6 kap. 5 § 
första stycket 1-3 och 8 §, 

2. omprövning och överklagande i 66 och 67 kap., och

3. besluts verkställbarhet i 68 kap. 1 § och 3 § 1.

Förfarandet i samband med beslut om skatt

Beslut om skatt

55 § Om en särskild mervärdesskattedeklaration har lämnats och 
skatt enligt denna lag har redovisats i deklarationen, anses 
Skatteverket ha fattat ett beslut om skatten i enlighet med 
deklarationen. Detsamma gäller i fråga om en deklaration som 
har lämnats till en myndighet i ett annat EU-land i enlighet 
med bestämmelserna i det landet.

Omprövning av beslut om skatt

56 § Beslut om skatt enligt denna lag som redovisas enligt 
detta kapitel eller enligt motsvarande bestämmelser i ett 
annat EU-land omprövas enligt bestämmelserna i 66 kap. 2-8, 
18, 19, 21, 22 och 27-29 §§, 30 § första stycket och 31-35 §§ 
skatteförfarandelagen (2011:1244).

Hur en begäran om omprövning ska göras framgår även av 
artiklarna 61 och 61a i genomförandeförordningen.

Överklagande av beslut om skatt

57 § Beslut om skatt enligt denna lag som redovisas enligt 
detta kapitel eller enligt motsvarande bestämmelser i ett 
annat EU-land får överklagas till allmän förvaltningsdomstol 
av den som beslutet gäller eller av det allmänna ombudet hos 
Skatteverket.

I fråga om överklagandet tillämpas bestämmelserna i 67 kap. 
2 § andra stycket, 5 §, 6 § andra meningen, 12, 13, 19-25, 27-
37 och 39 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244).

Förfarandet i övrigt i samband med beslut om skatt

58 § I fråga om skatt enligt denna lag som ska redovisas 
enligt detta kapitel eller enligt motsvarande bestämmelser i 
ett annat EU-land tillämpas bestämmelserna i 
skatteförfarandelagen (2011:1244) om

1. uppgifter som har lämnats för någon annans räkning i 
4 kap.,

2. föreläggande i 37 kap. 9 och 10 §§,

3. Skatteverkets utredningsskyldighet och 
kommunikationsskyldighet i 40 kap. 1-3 §§,

4. revision i 41 kap.,

5. ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning 
i 43 kap.,

6. bevissäkring i 45 kap.,

7. betalningssäkring i 46 kap.,

8. uppgifter och handlingar som ska undantas från kontroll i 
47 kap.,

9. skattetillägg i 49 kap. 4-7, 10-13, 15 och 19 §§,

10. befrielse från särskilda avgifter i 51 kap 1 §,

11. beslut om särskilda avgifter i 52 kap. 3-7, 10 och 11 §§,

12. skönsmässiga beslut om skatter i 57 kap. 1 §,

13. ansvar för skatter och avgifter i 59 kap. 13, 15-21, 26 
och 27 §§,

14. beslut om befrielse från skatteavdrag, 
arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt och punktskatt i 60 kap.,

15. betalning av skatter och avgifter i 62 kap. 8, 9 och 
19 §§,

16. anstånd med betalning av skatter och avgifter i 63 kap. 2, 
4-10, 16 och 22 §§,

17. överskott som inte har kunnat betalas tillbaka i 64 kap. 
10 § första stycket,

18. kostnadsränta i 65 kap. 3 §, 4 § första stycket, 7, 8, 11, 
13-15 och 19 §§,

19. besluts verkställbarhet i 68 kap.,

20. verkställighet av beslut om bevissäkring och 
betalningssäkring i 69 kap.,

21. indrivning i 70 kap., och

22. övriga bestämmelser om verkställighet i 71 kap.

59 § Vid omprövning och överklagande av beslut enligt de 
bestämmelser som räknas upp i 58 § tillämpas 66 och 67 kap. 
skatteförfarandelagen (2011:1244).

60 § Vid tillämpningen av de bestämmelser som räknas upp i 
58 § ska följande gälla:

1. Det som sägs i skatteförfarandelagen (2011:1244) om 
skattedeklaration eller deklaration tillämpas för en särskild 
mervärdesskattedeklaration eller en deklaration som lämnats 
enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land.

2. Det som sägs i skatteförfarandelagen om uppgiftsskyldighet 
enligt 15-35 kap. tillämpas även för uppgiftsskyldighet enligt 
denna lag.

3. Det som sägs i 49 kap. 7 § tredje stycket 
skatteförfarandelagen om Skatteverket tillämpas även för 
motsvarande myndighet i ett annat EU-land.

61 § Om skatt enligt denna lag ska tillgodoräknas på grund av 
ett omprövningsbeslut eller ett beslut av en domstol, ska den 
beskattningsbara personen tillgodoföras ränta på det 
tillgodoräknade beloppet. Intäktsräntan ska beräknas från och 
med dagen efter beloppets ursprungliga förfallodag till och 
med den dag då beloppet tillgodoräknas.

Räntan ska beräknas efter den räntesats som anges i 65 kap. 
4 § tredje stycket skatteförfarandelagen (2011:1244). Dessutom 
tillämpas 65 kap. 20 § skatteförfarandelagen.

62 § Indrivning får inte begäras av ett belopp som omfattas av 
anstånd.

Avdrag och återbetalning av ingående skatt

63 § En beskattningsbar person som varken har sätet för sin 
ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe inom EU 
har inte rätt till avdrag för ingående skatt enligt 13 kap. om 
denne redovisar mervärdesskatt enligt

1. tredjelandsordningen i 11 §, 

2. importordningen i 15 § första stycket 1 b eller c, eller 

3. bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar 
tredjelandsordningen i artiklarna 358-369 eller 
importordningen i artiklarna 369l-369x i 
mervärdesskattedirektivet.

En beskattningsbar person som saknar rätt till avdrag för 
ingående skatt enligt första stycket har efter ansökan rätt 
till återbetalning av ingående skatt enligt 14 kap. avseende 
förvärv eller import som hänför sig till de beskattningsbara 
verksamheter i Sverige som omfattas av bestämmelserna i första 
stycket 1-3. En ansökan om återbetalning ska göras enligt 66-
68 §§.

Första och andra styckena gäller inte om annat följer av 65 §.

64 § En beskattningsbar person har inte rätt till avdrag 
enligt 13 kap. för ingående skatt som avser förvärv eller 
import i verksamheter för vilka den beskattningsbara personen 
redovisar mervärdesskatt enligt 

1. unionsordningen i 12, 13 eller 14 §,

2. importordningen i 15 § första stycket 1 a, eller

3. bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar 

a) unionsordningen i artiklarna 369a-369k i 
mervärdesskattedirektivet, eller

b) importordningen i artiklarna 369l-369x i 
mervärdesskattedirektivet, om den beskattningsbara personen är 
etablerad i det EU-landet.

En beskattningsbar person som saknar rätt till avdrag för 
ingående skatt enligt första stycket har efter ansökan rätt 
till återbetalning av ingående skatt enligt 14 kap. avseende 
förvärv eller import som hänför sig till de beskattningsbara 
verksamheter i Sverige som omfattas av bestämmelserna i första 
stycket 1-3. En ansökan om återbetalning ska göras enligt 69 
eller 73 §.

Första och andra styckena gäller inte om annat följer av 65 §.

65 § Den som är eller ska vara registrerad för mervärdesskatt 
i Sverige för annan verksamhet än sådan som omfattas av 
bestämmelserna i 63 och 64 §§ får dock göra avdrag för 
ingående skatt enligt 13 kap. avseende förvärv eller import 
som hänför sig till de beskattningsbara verksamheter i Sverige 
som omfattas av bestämmelserna.

Ansökan om återbetalning av ingående skatt

Ansökan för vissa beskattningsbara personer etablerade utanför 
EU

66 § En beskattningsbar person som vill få återbetalning av 
ingående skatt enligt 63 § andra stycket ska ansöka om detta 
hos Skatteverket.

67 § En ansökan ska vara undertecknad av den sökande eller av 
dennes ombud. Tillsammans med ansökan ska följande handlingar 
ges in:

1. Om den ingående skatten avser ett förvärv: fakturan i 
original. Om en faktura hänvisar till underliggande fakturor 
ska även dessa bifogas. 

2. Om den ingående skatten avser en import av varor: ett 
importdokument utfärdat av Tullverket. 

3. Andra handlingar som behövs för att Skatteverket ska kunna 
bedöma den sökandes rätt till återbetalning.

68 § För den sökande gäller också vad som föreskrivs i 
följande bestämmelser i 14 kap.:

- 40 § första stycket och 41 § om formulär för ansökan samt 
ansökans innehåll, 

- 42 § om återbetalningsperiod,

- 43 § om ansökningstid, 

- 44 § om minimibelopp,

- 47 och 48 §§ om återkrav och avräkning, och 

- 76 § om indrivning av belopp.

Ansökan riktad till Sverige som ges in via den elektroniska 
portalen i ett annat EU-land

69 § En beskattningsbar person som vill få återbetalning av 
ingående skatt enligt 64 § andra stycket ska ansöka om detta 
hos Skatteverket. Ansökan ska göras genom den elektroniska 
portal som inrättats för detta ändamål i det EU-land där den 
sökande är etablerad eller, om sökanden inte är etablerad inom 
EU, omfattas av ett identifieringsbeslut för tillämpning av 
unionsordningen i artiklarna 369a-369k i 
mervärdesskattedirektivet.

70 § För den sökande gäller också vad som föreskrivs om 
återbetalning i 14 kap. 11 §, 12 § andra stycket, 13-32 §§ och 
76 §. Vad som sägs i dessa bestämmelser om det EU-land där den 
sökande är etablerad ska gälla även för det EU-land där en 
sökande som inte är etablerad inom EU omfattas av ett 
identifieringsbeslut för tillämpning av unionsordningen i 
artiklarna 369a-369k i mervärdesskattedirektivet.

Ansökan riktad till andra EU-länder som ges in via den 
elektroniska portalen i Sverige

71 § En beskattningsbar person som är etablerad i Sverige och 
som vill få återbetalning av mervärdesskatt i ett annat EU-
land avseende förvärv eller import i det EU-landet som hänför 
sig till sådana beskattningsbara verksamheter som omfattas av 
12, 13 eller 14 § eller av 15 § första stycket 1 a, ska rikta 
en ansökan om återbetalning till det landet. Detsamma gäller 
för en beskattningsbar person som inte är etablerad inom EU 
men som omfattas av ett identifieringsbeslut för 
unionsordningen enligt 12 § första stycket 1 b eller 13 § 
första stycket 1 b.

72 § Den som ansöker om återbetalning ska ge in ansökan till 
Skatteverket genom den elektroniska portal som inrättats för 
detta ändamål.

För den som är etablerad i Sverige gäller detsamma om 
förvärven eller importen hänför sig till sådana 
beskattningsbara verksamheter som i ett annat EU-land omfattas 
av unionsordningen eller importordningen enligt bestämmelser 
som motsvarar artiklarna 369a-369x i 
mervärdesskattedirektivet.

Ansökan riktad till Sverige som ges in via den elektroniska 
portalen i Sverige

73 § En beskattningsbar person som vill få återbetalning av 
mervärdesskatt avseende förvärv eller import som hänför sig 
till en beskattningsbar verksamhet här i landet som omfattas 
av unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 § eller 
importordningen enligt 15 § första stycket 1 a ska ge in 
ansökan till Skatteverket genom den elektroniska portalen.

Omprövning av beslut om återbetalning

74 § Bestämmelserna i 66 kap. skatteförfarandelagen 
(2011:1244) gäller vid omprövning av Skatteverkets beslut om 
återbetalning av ingående skatt till en beskattningsbar person 
som ansöker om återbetalning enligt 69 eller 73 §.

Första stycket gäller inte omprövningsbeslut enligt 14 kap. 27 
och 28 §§.

75 § Bestämmelserna i 14 kap. 73 och 75 §§ gäller vid 
omprövning av Skatteverkets beslut om återbetalning av 
ingående skatt till en beskattningsbar person som ansöker om 
återbetalning enligt 66 §.

Dokumentationsskyldighet

76 § Den som ett identifieringsbeslut gäller för enligt detta 
kapitel eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-
land ska genom räkenskaper eller annan lämplig dokumentation 
se till att det finns underlag för de leveranser av varor 
eller tillhandahållanden av tjänster som omfattas av beslutet. 

Underlagen ska vara så detaljerade att Skatteverket kan avgöra 
om en särskild mervärdesskattedeklaration eller en deklaration 
som lämnats enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-
land är korrekt. 

För en representant gäller skyldigheten enligt första och 
andra styckena i fråga om varje beskattningsbar person som 
representanten företräder.

77 § Om Skatteverket begär det, ska den beskattningsbara 
personen eller dennes representant göra det underlag som avses 
i 76 § tillgängligt på elektronisk väg. 

Underlaget ska bevaras i tio år efter utgången av det år då 
den transaktion som underlaget avser utfördes.

78 § Om ett identifieringsbeslut för unionsordningen enligt 12 
eller 14 § eller för importordningen enligt 15 § gäller en 
mervärdesskattegrupp, ska det underlag som avses i 75 § finnas 
tillgängligt hos den huvudman som Skatteverket har utsett för 
gruppen enligt 4 kap. 11 §.

23 kap. Särskild ordning för deklaration och betalning av 
mervärdesskatt vid import

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om en särskild ordning 
för deklaration och betalning av mervärdesskatt vid import. 
Bestämmelserna avser

- tillämpningsområde (2 §),

- betalning och redovisning till Tullverket (3 §),

- dokumentationsskyldighet (4 och 5 §§), och

- omräkning av belopp till svenska kronor (6 §).

Tillämpningsområde

2 § Vid import av varor där försändningen eller transporten av 
varorna avslutas här i landet får den som anmäler varornas 
ankomst till Tullverket åt den person som varorna är avsedda 
för använda den särskilda ordning för deklaration och 
betalning av mervärdesskatt som framgår av 3 och 4 §§, om 

1. varorna transporteras i försändelser med ett verkligt värde 
på högst 150 euro, 

2. varken den särskilda ordningen i 22 kap. 15 § eller 
bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar den särskilda 
ordningen i artiklarna 369l-369x i mervärdesskattedirektivet 
används för varorna, och

3. varorna inte är punktskattepliktiga.

Betalning och redovisning till Tullverket

3 § Den person som varorna är avsedda för är skyldig att 
betala mervärdesskatt för importen. 

Den person som anmäler varornas ankomst till Tullverket enligt 
2 § ska ta ut mervärdesskatt för importen från den som varorna 
är avsedda för och betala in mervärdesskatten månadsvis senast 
vid den tidpunkt då tullskuld skulle ha uppkommit enligt 
tullagstiftningen om varan hade varit belagd med tull. 

Den som anmäler varorna ska också redovisa mervärdesskatten 
månadsvis i en sammanställning som ska ges in till Tullverket 
vid den tidpunkt som anges i andra stycket. I 
sammanställningen ska det totala beloppet av den 
mervärdesskatt som tagits ut under den aktuella 
kalendermånaden anges.

Dokumentationsskyldighet

4 § Den som tillämpar den särskilda ordningen ska genom 
räkenskaper eller annan lämplig dokumentation se till att det 
finns underlag för de importer som omfattas av den särskilda 
ordningen. Underlagen ska vara så detaljerade att Tullverket 
kan avgöra om en sammanställning enligt 3 § tredje stycket är 
korrekt.

5 § Om Tullverket begär det, ska den som tillämpar den 
särskilda ordningen göra underlaget tillgängligt på 
elektronisk väg. 

Underlaget ska bevaras i sju år efter utgången av det år då 
den transaktion som underlaget avser utfördes.

Omräkning av belopp till svenska kronor

6 § Motsvarigheten i svenska kronor till 150 euro i 2 § är 
detsamma som motsvarigheten i svenska kronor till beloppet för 
tullfrihet för varor av ringa värde enligt artikel 23 i 
förordningen om tullbefrielse.

24 kap. Överklagande

1 § Vid överklagande av beslut enligt denna lag gäller 67 kap. 
skatteförfarandelagen (2011:1244), om inte annat följer av 2-
8 §§. Lag (2024:942).

Bestämmelser om överklagande i andra kapitel

2 § Bestämmelser om överklagande finns även i 22 kap. om 
särskilda ordningar för distansförsäljning av varor och vissa 
tillhandahållanden av tjänster.

Överklagande i vissa fall

3 § Beslut av Skatteverket som överklagas till en 
förvaltningsrätt ska tas upp av Förvaltningsrätten i Falun om 
beslutet gäller ärenden om 

1. betalningsskyldighet enligt 10 kap. 79 §, 

2. återbetalning av ingående skatt till en sådan 
beskattningsbar person etablerad utanför EU som avses i 
14 kap. 33-35 §§ och som ansöker om återbetalning enligt 
14 kap. 40 § första stycket, 

3. betalningsskyldighet och avräkning enligt 14 kap. 47 §, och

4. återbetalning av ingående skatt enligt 14 kap. 59-67 c §§.
Lag (2024:556).

4 § Beslut av Skatteverket om gruppregistrering enligt 4 kap. 
11 § och om ändring eller avregistrering enligt 4 kap. 12 § 
som överklagas till en förvaltningsrätt ska tas upp av den 
förvaltningsrätt som är behörig att pröva ett överklagande av 
grupphuvudmannen.

5 § Beslut om avräkning enligt 14 kap. 47 § får överklagas 
särskilt på den grunden att avräkningsbeslutet i sig är 
felaktigt men i övrigt bara i samband med överklagande av 
beslut om betalningsskyldighet.

6 § Ett överklagande enligt 3, 4 eller 5 § ska ha kommit in 
inom två månader från den dag då klaganden fick del av 
beslutet.

Detsamma gäller ett överklagande av beslut om villkor för 
undantag från skatteplikt, identifiering eller återkallelse 
enligt 18 kap. 16, 17, 27, 29, 32 eller 33 §. 
Lag (2024:942).

7 § Ett beslut enligt 4 kap. 11 eller 12 § får även överklagas 
av det allmänna ombudet hos Skatteverket. Om en enskild part 
överklagar ett sådant beslut förs det allmännas talan av 
Skatteverket.

8 § Beslut om identifiering eller återkallelse enligt 18 kap. 
27, 29, 32 eller 33 § får inte överklagas om överklagandet 
avser sådana villkor för undantag från skatteplikt som prövats 
av en behörig myndighet i ett annat EU-land. Lag (2024:942).


Övergångsbestämmelser

2023:200

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2023.

2. Genom lagen upphävs 

a) mervärdesskattelagen (1994:200), 

b) lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt 
för distansförsäljning av varor och för tjänster. 

3. Den upphävda mervärdesskattelagen gäller dock fortfarande 
enligt vad som anges i punkt 8, 9 och 17.

4. Den upphävda lagen om särskilda ordningar för 
mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för 
tjänster gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig 
till tiden före ikraftträdandet.

5. Bestämmelserna i 2 kap. 26 och 27 §§, 5 kap. 40-44 §§, 
7 kap. 18 och 35 §§ och 8 kap. 4 § tillämpas inte på vouchrar 
utställda före den 1 januari 2019.

6. Bestämmelserna i 6 kap. 62-65 §§ tillämpas inte på en 
beskattningsbar person som vid utgången av juni 2021 
omfattades av ett gällande identifieringsbeslut enligt lagen 
(2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för 
distansförsäljning av varor och för tjänster och vid utgången 
av juni 2023 fortfarande omfattas av ett sådant gällande 
identifieringsbeslut. 

Om den beskattningsbara personen begär det ska Skatteverket 
dock besluta att den nya bestämmelsen i 6 kap. 62 § ska 
tillämpas om förutsättningarna för det är uppfyllda.

7. Bestämmelserna i 14 kap. 3-32 §§ om återbetalning till 
beskattningsbara personer etablerade i andra EU-länder och 
bestämmelserna i 14 kap. 33-48 §§ om återbetalning till 
beskattningsbara personer som inte är etablerade inom EU 
tillämpas inte på återbetalningsperioder som påbörjats före 
ikraftträdandet.

8. För återbetalningsperioder som påbörjats före 
ikraftträdandet gäller bestämmelserna i 10 och 19 kap. i den 
upphävda mervärdesskattelagen i fråga om återbetalning till 
beskattningsbara personer som är etablerade i andra EU-länder 
eller beskattningsbara personer som inte är etablerade inom 
EU.

9. Bestämmelserna om utfärdande av faktura i 11 kap. 3 § i den 
upphävda mervärdesskattelagen gäller om betalning eller 
a conto för leveransen har tagits emot före ikraftträdandet.

10. Om skattskyldigheten för en omsättning inträtt enligt 
1 kap. 3 § i den upphävda mervärdesskattelagen för att varan 
före ikraftträdandet sänts till köparen mot postförskott eller 
efterkrav, ska en beskattningsgrundande händelse inte anses 
ske efter ikraftträdandet enligt 7 kap. 4 § vid den tidpunkt 
då varan lämnas ut.

11. Med mervärdesskatt enligt denna lag och skyldighet att 
betala mervärdesskatt likställs i tillämpliga delar skatt 
enligt den upphävda mervärdesskattelagen och skyldighet att 
betala sådan skatt.

12. Om någon bestämmelse i de upphävda lagarna har tillämpats 
och den motsvaras av en bestämmelse i denna lag, ska 
bestämmelsen i denna lag anses ha tillämpats. 

13. En ny-, till- eller ombyggnad på en investeringsvara, 
eller en del av en investeringsvara ska vid tillämpning av 
15 kap. ses som ett förvärv med en justeringsperiod på tio år, 
om investeringsvaran eller delen av investeringsvaran

- vid ett förvärv eller nybyggnad före den 1 januari 2017 
ansågs som en fastighet enligt 1 kap. 11 § och 8 a kap. i den 
upphävda mervärdesskattelagen, och

- vid en överlåtelse eller ändrad användning som sker efter 
ikraftträdandet inte utgör en fastighet enligt 2 kap. 11 § och 
15 kap.

14. Avdrag som avser ett förvärv eller ny-, till- eller 
ombyggnad som skett före den 1 januari 2017 ska inte justeras, 
om en investeringsvara eller en del av en investeringsvara

- vid en överlåtelse eller ändrad användning som sker efter 
ikraftträdandet anses utgöra en fastighet enligt 2 kap. 11 § 
och 15 kap., och

- vid förvärvet eller ny-, till- eller ombyggnaden inte ansågs 
som fastighet enligt 1 kap. 11 § och 8 a kap. i den upphävda 
mervärdesskattelagen. 

15. En fastighet eller lägenhet som varit föremål för ny-, 
till-, eller ombyggnad ska vid tillämpning av 15 kap. anses 
som en investeringsvara, om

- avdrag för en ny-, till-, eller ombyggnad gjorts före den 
1 januari 2016 i enlighet med 8 kap. 4 § första stycket 5 i 
den upphävda mervärdesskattelagen, och

- fastigheten eller lägenheten ansågs som en investeringsvara 
enligt den lagen. 

16. För en hyresgäst eller bostadrättshavare som gjort ett 
sådant avdrag för en ny-, till- eller ombyggnad på en 
investeringsvara som avses i punkt 15 gäller detsamma som 
enligt 15 kap. 3 § gäller för hyresgäster eller 
bostadsrättshavare.

17. Den upphävda mervärdesskattelagen gäller i övrigt för 
förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

2024:497

1. Denna lag träder i kraft den 1 augusti 2024.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som 
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

2024:942

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2025.

2. Äldre föreskrifter gäller fortfarande för mervärdesskatt 
som avser beskattningsbara transaktioner för vilka den 
beskattningsgrundande händelsen inträffat före 
ikraftträdandet.