Lag (2022:155) om tobaksskatt

1 kap. Innehåll, tillämpning, definitioner och förklaringar

Innehåll

1 § I denna lag finns bestämmelser om beskattning av 
tobaksvaror. 

Lagens innehåll är uppdelat enligt följande. 
1 kap. Innehåll, tillämpning, definitioner och förklaringar 
2 kap. Skattepliktens omfattning, skattebelopp och 
kontrollmärkning 
3 kap. Godkännanden inom uppskovsförfarandet 
4 kap. Flyttningar under uppskovsförfarandet 
5 kap. Dokumenthantering vid flyttningar av varor under 
uppskovsförfarandet 
6 kap. Distansförsäljning 
7 kap. Förfarandet för beskattade varor 
8 kap. Dokumenthantering vid flyttningar under förfarandet för 
beskattade varor 
9 kap. Skattskyldighet för EU-harmoniserade tobaksvaror 
10 kap. Hantering och skattskyldighet avseende snus, tuggtobak 
och övrig tobak 
11 kap. Avdrag 
12 kap. Återbetalning av skatt 
13 kap. Generella förfaranderegler, omprövning och 
överklagande.

Lagens tillämpningsområde

2 § Tobaksskatt ska betalas till staten enligt denna lag för 
cigaretter, cigarrer, cigariller, röktobak, snus, tuggtobak 
och övrig tobak.

3 § Genom denna lag genomförs rådets direktiv 2011/64/EU av 
den 21 juni 2011 om strukturen och skattesatserna för 
punktskatten på tobaksvaror.

Vidare genomförs rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 
19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt såvitt 
avser de EU-harmoniserade tobaksvarorna. De EU-harmoniserade 
tobaksvarorna omfattas av bestämmelserna i 2 kap. 2-8 och 11-
21 §§, 3-9 kap., 11 kap. 1, 2, 6 och 7 §§, 12 kap. 2-5 och 7-
10 §§ och 13 kap. Vad som avses med EU-harmoniserad tobaksvara 
framgår av 5 §.

Snus, tuggtobak och övrig tobak omfattas av bestämmelserna i 
2 kap.  
9-11 §§, 10 kap., 11 kap. 3-7 §§, 12 kap. 6-10 §§ och 13 kap. 
2, 3 och 10 §§. Lag (2024:894).

Definitioner och förklaringar

Benämningar på vissa EU-rättsakter

4 § I denna lag avses med

- punktskattedirektivet: rådets direktiv (EU) 2020/262 av den 
19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt, i den 
ursprungliga lydelsen,

- unionstullkodexen: Europaparlamentets och rådets förordning 
(EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en 
tullkodex för unionen, i lydelsen enligt förordning (EU) 
2016/2339.

Tobaksvara och EU-harmoniserad tobaksvara

5 § Med tobaksvara avses i denna lag cigaretter, cigarrer, 
cigariller och röktobak samt snus, tuggtobak och övrig tobak. 

Med EU-harmoniserad tobaksvara avses cigaretter, cigarrer, 
cigariller och röktobak. 

Bestämmelser om vad som avses med cigaretter, cigarrer och 
cigariller, röktobak samt övrig tobak finns i 2 kap. 2, 5, 6 
och 10 §§.

EU och EU-land samt tredjeland

6 § Med EU eller ett EU-land avses de områden som tillhör 
Europeiska unionens punktskatteområde enligt lagen (2022:157) 
om Europeiska unionens punktskatteområde. 

Med ett tredjeland avses länder och områden utanför detta 
skatteområde.

Import

7 § Med import avses varors övergång till fri omsättning i 
enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen. 

Med import avses även införsel till EU av unionsvaror från 
något av de territorier som anges i 2 § lagen (2022:157) om 
Europeiska unionens punktskatteområde om de skyldigheter som 
följer av tullagstiftningen vid sådan införsel har fullgjorts.

Otillåten införsel

8 § Med otillåten införsel avses införsel till EU av varor som 
inte har hänförts till förfarandet för övergång till fri 
omsättning i enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen och 
för vilka en tullskuld i enlighet med artikel 79.1 i 
unionstullkodexen har uppkommit eller skulle ha uppkommit om 
varorna hade varit belagda med tull. 

Med otillåten införsel avses även införsel till EU av 
unionsvaror från något av de territorier som anges i 2 § lagen 
om Europeiska unionens punktskatteområde om de skyldigheter 
som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel inte har 
fullgjorts.

Export

9 § Med export avses att en vara, direkt från Sverige eller 
via ett annat EU-land, förs ut från EU.

Vissa tullrelaterade termer och uttryck

10 § Med deklarant, tullskuld och unionsvara avses detsamma 
som i artikel 5 i unionstullkodexen. 

Med förfarandet för extern transitering avses förfarandet 
enligt artikel 226.2 i unionstullkodexen, när förfarandet 
används för punktskattepliktiga varor enligt artikel 189.4 i 
kommissionens delegerade förordning (EU) 2015/2446 av den 
28 juli 2015 om komplettering av Europaparlamentets och rådets 
förordning (EU) nr 952/2013 vad gäller närmare regler avseende 
vissa bestämmelser i unionens tullkodex.

Särskilda definitioner för förfarandet vad avser EU-
harmoniserade tobaksvaror

11 § I denna lag avses med 

- uppskovsförfarandet: det särskilda förfarande som innebär 
att skattskyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, 
bearbetning, förvaring, lagring eller flyttning inom EU av EU-
harmoniserade tobaksvaror, 

- släppas för konsumtion: att EU-harmoniserade tobaksvaror 

1. avviker från ett uppskovsförfarande, 

2. förvaras eller lagras utanför ramen för ett 
uppskovsförfarande, 

3. tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, 

4. importeras utan att omedelbart efter importen hänföras till 
ett uppskovsförfarande, eller 

5. är föremål för otillåten införsel, 

- beskattade varor: EU-harmoniserade tobaksvaror som släppts 
för konsumtion i ett EU-land, 

- förfarandet för beskattade varor: det förfarande som enligt 
7 kap. ska användas vid flyttning av beskattade varor till, 
från eller via ett annat EU-land, 

- det datoriserade systemet: det datoriserade system som avses 
i artikel 1 i Europaparlamentets och rådets beslut (EU) 
2020/263 av den 15 januari 2020 om datorisering av uppgifter 
om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor.

2 kap. Skattepliktens omfattning, skattebelopp och 
kontrollmärkning

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om

- skatt på cigaretter (2-4 §§ ),

- skatt på cigarrer och cigariller (5 § ),

- skatt på röktobak (6 § ),

- produkter som helt eller delvis består av andra ämnen än 
tobak (7 och 8 §§ ),

- skatt på snus och tuggtobak (9 § ),

- skatt på övrig tobak (10 § ),

- skatteomräkning (11 § ),

- undantag från skatteplikt (12-18 §§ ), och

- kontrollmärkning och andra regler om försäljning av 
cigaretter (19-21 §§ ). Lag (2024:894).

Skatt på cigaretter

2 § Skatt på cigaretter tas ut med 2 kronor och 1 öre per 
styck och 1 procent av detaljhandelspriset.

Med cigaretter avses

1. tobaksrullar som går att röka som de är och som inte är 
cigarrer eller cigariller enligt 5 § andra stycket,

2. tobaksrullar som genom enkel, icke-industriell hantering 
kan införas i cigarettpappersrör, eller

3. tobaksrullar som genom enkel, icke-industriell hantering 
kan rullas in i cigarettpapper.

Cigaretter med en längd, exklusive filter eller munstycke, som 
överstiger 8 centimeter men inte 11 centimeter anses som två 
cigaretter. Är cigaretten längre anses varje påbörjad 
ytterligare längd av 3 centimeter som en cigarett.

För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska den i 
första stycket angivna styckeskatten räknas om enligt 11 §.
Lag (2024:493).

3 § Med detaljhandelspris avses i denna lag varje 
cigarettprodukts högsta tillåtna detaljhandelspris, inklusive 
tobaksskatt och annan statlig skatt eller avgift. 
Detaljhandelspriset fastställs av tillverkaren eller dennes 
representant eller, i fråga om cigaretter som importeras, av 
importören. 

Cigaretter får inte säljas till högre pris än 
detaljhandelspriset. 

Om detaljhandelspris inte har fastställts får 
beskattningsmyndigheten uppskatta priset efter vad som kan 
anses skäligt.

4 § Tillverkaren eller dennes representant eller, i fråga om 
cigaretter som importeras, importören ska senast den 
31 januari varje år till Skatteverket lämna uppgifter om 
försäljningen av cigaretter i de olika priskategorierna för 
det föregående kalenderåret.

Skatt på cigarrer och cigariller

5 § Skatt på cigarrer och cigariller tas ut med 1 krona och 
77 öre per styck.

Med cigarrer och cigariller avses, om de kan rökas som de är 
och med hänsyn till sina egenskaper uteslutande är avsedda att 
rökas som de är,

1. tobaksrullar med ett yttre täckblad av naturtobak,

2. tobaksrullar fyllda med en riven blandning och med ett 
yttre täckblad som har cigarrers normala färg, gjort av 
homogeniserad tobak, om

a) det yttre täckbladet täcker produkten helt och i 
förekommande fall inkluderar filtret men, i fråga om cigarrer 
med munstycke, inte munstycket,

b) styckevikten utan filter eller munstycke är minst 2,3 gram 
och högst 10 gram, och

c) omkretsen är minst 34 millimeter på minst en tredjedel av 
längden.

För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska 
skattebeloppet i första stycket räknas om enligt 11 §.
Lag (2024:493).

Skatt på röktobak

6 § Skatt på röktobak tas ut med 2 443 kronor per kilogram.

Med röktobak avses

1. tobak som skurits eller på annat sätt strimlats, tvinnats 
eller pressats till kakor och som går att röka utan 
ytterligare industriell beredning,

2. tobaksavfall som går att röka, bjuds ut till 
detaljhandelsförsäljning och inte omfattas av 2 § andra 
stycket eller 5 § andra stycket.

Med tobaksavfall avses rester av tobaksblad och biprodukter 
från bearbetning av tobak eller framställning av 
tobaksprodukter.

För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska 
skattebeloppet i första stycket räknas om enligt 11 §.
Lag (2024:493).

Produkter som helt eller delvis består av andra ämnen än tobak

7 § Produkter som delvis består av andra ämnen än tobak men 
som i övrigt uppfyller kriterierna i 5 § andra stycket 
behandlas som cigarrer och cigariller.

8 § Produkter som helt eller delvis består av andra ämnen än 
tobak men som i övrigt uppfyller kriterierna i 2 § andra 
stycket eller 6 § andra stycket behandlas som cigaretter 
respektive röktobak. 

Produkter som inte innehåller någon tobak och som uteslutande 
används för medicinska ändamål behandlas dock inte som 
tobaksvaror.

Skatt på snus och tuggtobak

9 § Skatt tas ut med 421 kronor per kilogram för snus och med 
579 kronor per kilogram för tuggtobak.

Med snus avses tobak i form av pulver, korn, strimlor, 
partiklar eller flagor som särskilt har behandlats för att 
användas i munnen, men inte rökas. Med tuggtobak avses tobak i 
form av strängar, stänger, remsor, tärningar eller kakor som 
särskilt har behandlats för att tuggas men inte rökas.

Produkter som delvis består av andra ämnen än tobak men som i 
övrigt uppfyller kriterierna i andra stycket behandlas som 
snus respektive tuggtobak.

För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska 
skattebeloppen i första stycket räknas om enligt 11 §.
Lag (2024:493).

Skatt på övrig tobak 

10 § Skatt på övrig tobak tas ut med 2 443 kronor per 
kilogram.

Med övrig tobak avses tobak som inte är en del av en levande 
planta och som inte är skattepliktig som cigaretter, cigarrer, 
cigariller, röktobak, snus eller tuggtobak. Om sådan tobak 
ingår i en annan vara sker beskattningen utifrån varans totala 
vikt.

För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska 
skattebeloppet i första stycket räknas om enligt 11 §.
Lag (2024:493).

Skatteomräkning

11 § För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska 
skatt i stället för vad som anges i 2, 5, 6, 9 och 10 §§ tas 
ut med belopp som räknas om enligt andra stycket. När det 
gäller skatt på cigaretter enligt 2 § ska omräkningen bara 
avse styckeskatten. Regeringen fastställer varje år före 
november månads utgång de skattebelopp som enligt denna 
paragraf ska tas ut för påföljande kalenderår.

Skattebeloppen räknas om genom att de belopp som gäller den 
1 augusti det år då omräkningen sker multipliceras med ett 
jämförelsetal.

Jämförelsetalet anger förhållandet mellan det allmänna 
prisläget i juni månad det år då omräkningen sker och 
prisläget i juni månad närmast föregående år. Jämförelsetalet 
ska avrundas till fyra decimaler. De omräknade skattebeloppen 
avrundas till hela kronor och ören avseende cigaretter, 
cigariller och cigarrer och till hela kronor avseende 
röktobak, snus, tuggtobak och övrig tobak. Lag (2024:493).

Undantag från skatteplikt

Varor som förs in till Sverige för en enskild persons 
personliga bruk

12 § Tobaksskatt ska inte betalas för EU-harmoniserade 
tobaksvaror

som förs in till Sverige 

1. under sådana omständigheter att förutsättningar skulle 
finnas att bevilja återbetalning av skatten enligt 12 kap. 
10 §,

2. av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat 
EU-land och som själv transporterar dem till Sverige, om 
varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga 
bruk,

3. som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig 
befordran för en enskild person som flyttar till Sverige, om 
varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga 
bruk,

4. av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en 
enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller 
testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes 
familjs personliga bruk, eller

5. som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran 
från en enskild person i ett annat EU-land till en enskild 
person i Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller 
dennes familjs personliga bruk.

13 § Om en enskild person själv transporterar EU-harmoniserade 
tobaksvaror i större mängder än de som anges i andra stycket 
ska de vid en bedömning enligt 12 § 2 inte anses vara avsedda 
för personligt bruk, såvida inte personen kan visa att varorna 
i det enskilda fallet är avsedda för dennes eller dennes 
familjs personliga bruk. Vid en sådan bedömning ska samtliga 
omständigheter i det enskilda fallet beaktas.

De mängder som avses i första stycket är 

- cigaretter: 800 stycken,

- cigariller (med en vikt av högst 3 gram per 
styck): 400 stycken,

- cigarrer: 200 stycken,

- röktobak: 1,0 kilogram.

Varor som fullständigt förstörts eller gått förlorade

14 § Tobaksskatt ska inte betalas för EU-harmoniserade 
tobaksvaror som under ett uppskovsförfarande

1. blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått 
förlorade och därigenom blivit oanvändbara som 
punktskattepliktiga varor på grund av oförutsedda händelser 
eller force majeure, eller

2. blivit fullständigt förstörda under tillsyn av 
Skatteverket.

15 § Den som gör gällande att varorna fullständigt förstörts 
eller

oåterkalleligen gått förlorade ska på ett tillfredsställande 
sätt visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller 
förlusten

1. har skett i Sverige, eller

2. upptäckts här och det inte går att fastställa var den 
skett.

16 § Bestämmelserna i 14 och 15 §§ gäller även beskattade 
varor under

flyttning från ett annat EU-land till mottagare i Sverige om 
varorna flyttas

1. under förfarandet för beskattade varor, eller 

2. genom distansförsäljning. 

Om varor flyttas genom distansförsäljning ska undantaget 
enligt 14 § 2 endast gälla

1. om varorna avsänds av en tillfälligt registrerad 
distansförsäljare eller registrerad distansförsäljare enligt 
6 kap. 2 eller 3 §, eller 

2. om mottagaren har fullgjort anmälningsskyldighet enligt 
6 kap. 6 § eller deklarationsskyldighet enligt 26 kap. 37 § 
skatteförfarandelagen (2011:1244).

17 § Vid en partiell förlust till följd av varornas 
beskaffenhet ska tobaksskatt inte betalas för det som gått 
förlorat i den utsträckning förlusten understiger den 
gemensamma tröskeln för partiella förluster av sådana varor, 
om förlusten inträffar

1. vid en flyttning under uppskovsförfarandet till eller från 
en plats i ett annat EU-land, 

2. vid en flyttning under förfarandet för beskattade varor, 
eller

3. vid en flyttning genom distansförsäljning.

Med den gemensamma tröskeln för partiella förluster av en viss 
vara avses den gemensamma tröskel som har fastställts av 
Europeiska kommissionen med stöd av artikel 6.10 i 
punktskattedirektivet.

18 § Tobaksskatt ska inte heller betalas för det som gått 
förlorat vid en partiell förlust till följd av varornas 
beskaffenhet under uppskovsförfarandet i andra fall än vid en 
flyttning till eller från en plats i ett annat EU-land. I 
sådana fall tillämpas 15 §. 

Första stycket gäller även förluster vid flyttningar som 
omfattas av 17 § men där det inte har fastställts någon 
gemensam tröskel för partiella förluster för de aktuella 
varorna.

Kontrollmärkning och andra regler om försäljning av cigaretter

19 § Cigaretter får inte tillhandahållas för försäljning annat 
än i originalförpackning försedd med särskild märkning med 
uppgift om detaljhandelspriset. Detta gäller dock inte 
cigaretter som upplagshavare tillhandahåller för försäljning i 
exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker.

20 § Den som säljer cigaretter till högre pris än 
detaljhandelspriset ska av beskattningsmyndigheten påföras 
belopp motsvarande den ytterligare skatt som skulle ha tagits 
ut enligt 2 § första stycket om detaljhandelspriset hade varit 
fastställt till det pris som varan sålts för. 

Om det saknas nödvändiga uppgifter eller om beloppet av någon 
annan anledning inte kan beräknas tillförlitligt, får 
beskattningsmyndigheten uppskatta beloppet efter vad som kan 
anses skäligt.

21 § Den som tillhandahåller cigaretter till försäljning på 
annat sätt än i originalförpackning försedd med särskild 
märkning med uppgift om detaljhandelspriset döms till böter 
eller fängelse i högst sex månader. 

I ringa fall ska det inte dömas till ansvar.

22 § Har upphävts genom lag (2024:894).

3 kap. Godkännanden inom uppskovsförfarandet

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om 

- upplagshavare och skatteupplag (2-8 §§), 

- registrerad varumottagare (9-14 §§), 

- tillfälligt registrerad varumottagare (15 §), 

- registrerad avsändare (16 §), 

- ansökan och beslut (17 §), 

- återkallelse av godkännande (18 §), 

- konkurs (19 §), och 

- jämkning av säkerhetsbelopp (20 §).

Upplagshavare och skatteupplag

Vem får godkännas som upplagshavare?

2 § Som upplagshavare får den godkännas som i yrkesmässig 
verksamhet i Sverige avser att

1. tillverka, bearbeta eller i större omfattning förvara eller 
lagra EU-harmoniserade tobaksvaror,

2. för yrkesmässig försäljning till näringsidkare ta emot EU-
harmoniserade tobaksvaror som flyttats under 
uppskovsförfarandet,

3. för försäljning till näringsidkare inom EU importera EU-
harmoniserade tobaksvaror, eller

4. bedriva verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om 
exportbutiker.

För godkännande som upplagshavare krävs att den som ansöker

1. är lämplig som upplagshavare med hänsyn till sina 
ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt, och

2. disponerar över ett utrymme i Sverige som kan godkännas som 
skatteupplag.

Den som godkänns som upplagshavare ska samtidigt godkännas som 
registrerad avsändare.

Skatteupplag

3 § Upplagshavares hantering av skattepliktiga varor ska, för 
att omfattas av ett uppskovsförfarande, ske i ett godkänt 
skatteupplag. 

Ett utrymme som används som eller är avsett att användas som 
bostad får inte godkännas som skatteupplag.

Lagerbokföring

4 § En upplagshavare ska för varje skatteupplag löpande 
bokföra varurörelser som rör skattepliktiga varor och 
regelbundet inventera lagret av sådana varor.

Krav vid mottagande av varor under uppskovsförfarandet

5 § En upplagshavare som tar emot varor som flyttas under 
uppskovsförfarandet ska göra det på det skatteupplag eller den 
direkta leveransplats som angetts i ett sådant elektroniskt 
administrativt dokument som avses i 5 kap. 4 § eller ett 
sådant ersättningsdokument som avses i 5 kap. 14 §. Varor som 
flyttas till ett skatteupplag ska vid mottagandet tas in i 
skatteupplaget.

Säkerhet för flyttning av varor under uppskovsförfarandet

6 § En upplagshavare som avser att flytta varor under 
uppskovsförfarandet enligt 4 kap. 3, 5 eller 6 § ska ställa 
säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras 
upplagshavaren i Sverige eller ett annat EU-land vid 
flyttningen av varorna.

Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttningen 
påbörjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den 
genomsnittliga skatten på de varor som upplagshavaren flyttar 
under ett dygn. Vid beräkningen av genomsnittet ska hänsyn 
bara tas till de dygn under ett år då flyttningar av varor 
sker enligt 4 kap. 3, 5 eller 6 §. Ställd säkerhet får tas i 
anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en 
upplagshavare påförts skatt i ett annat EU-land får säkerheten 
tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har 
betalats i rätt tid.

Säkerhet för betalning av skatt

7 § Upplagshavare ska ställa säkerhet för betalning även av 
den skatt som kan påföras upplagshavaren enligt 9 kap. 3 eller 
4 §. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som 
motsvarar 10 procent av skatten på de varor som upplagshavaren 
vid varje tidpunkt förvarar i sina skatteupplag. Säkerheten 
får dock inte understiga ett belopp som motsvarar 75 procent 
av det högsta belopp som en sådan beräkning medfört under de 
tre senaste kalendermånaderna. Ställd säkerhet får tas i 
anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid.

Säkerhet vid återkallelse av godkännande

8 § Säkerheterna enligt 6 och 7 §§ ska kunna tas i anspråk 
under minst sex månader från den dag beslutet om återkallelse 
blir gällande, om godkännandet som upplagshavare återkallas. 
Säkerheten enligt 6 § får efter återkallelsen sänkas till ett 
belopp som motsvarar skatten på de varor för vilka flyttningen 
ännu inte har avslutats enligt 4 kap. 9 §.

Registrerad varumottagare

9 § Som registrerad varumottagare får den godkännas som avser 
att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt 
ett uppskovsförfarande från ett annat EU-land. För 
godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är 
lämplig att vara registrerad varumottagare med hänsyn till 
sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.

Ordinarie mottagningsplats

10 § En registrerad varumottagare ska till Skatteverket ange 
den adress där varumottagaren kommer att ta emot varor som 
flyttas under uppskovsförfarandet (ordinarie 
mottagningsplats).

Krav vid mottagande av varor under uppskovsförfarandet

11 § Varor som flyttas under uppskovsförfarandet ska tas emot 
på den registrerade varumottagarens ordinarie mottagningsplats 
eller den direkta leveransplats som angetts i ett sådant 
elektroniskt administrativt dokument som avses i 5 kap. 4 § 
eller ett sådant ersättningsdokument som avses i 5 kap. 14 §. 

Säkerhet

12 § En registrerad varumottagare ska hos Skatteverket ställa 
säkerhet för betalning av skatten på de varor som tas emot. 
Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i 
rätt tid. 

Säkerheten ska kunna tas i anspråk av Skatteverket under minst 
sex månader från den dag beslutet om återkallelse blir 
gällande, om godkännandet som registrerad varumottagare 
återkallas.

13 § Säkerheten enligt 12 § ska som lägst uppgå till ett 
belopp som motsvarar den genomsnittliga skatt som har 
beslutats för

1. de tolv senaste redovisningsperioder för vilka beslut om 
skatt har fattats, eller

2. det lägre antal redovisningsperioder för vilka beslut om 
skatt har fattats, om det ännu inte har fattats beslut för 
tolv redovisningsperioder. 

Vid beräkning av genomsnittet ska den sammanlagda skatt som 
beslutats för redovisningsperioderna delas med det antal av 
redovisningsperioderna för vilka skatt har beslutats till mer 
än noll kronor.

Om det belopp som säkerheten som lägst ska uppgå till vid en 
sådan beräkning är noll kronor, ska säkerheten i stället som 
lägst uppgå till ett belopp som vid varje tidpunkt motsvarar 
skatten på de varor som då är under flyttning till 
varumottagaren under uppskovsförfarandet.

14 § Om den registrerade varumottagaren har en 
redovisningsperiod för tobaksskatt som är ett beskattningsår, 
ska säkerheten, i stället för vad som gäller enligt 13 §, som 
lägst uppgå till ett belopp som motsvarar det högsta av

1. den skatt som beslutats för den senaste 
redovisningsperioden, och

2. skatten på de varor som vid varje tidpunkt är under 
flyttning till varumottagaren under uppskovsförfarandet.

Tillfälligt registrerad varumottagare

15 § Som tillfälligt registrerad varumottagare får den 
godkännas som avser att endast vid ett enstaka tillfälle i 
Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett 
uppskovsförfarande från ett annat EU-land. Godkännandet ska i 
dessa fall begränsas till att gälla mottagande av varor vid 
denna särskilt angivna flyttning.

En tillfälligt registrerad varumottagare ska till Skatteverket 
ange den adress där varorna kommer att tas emot.

Ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet 
ställts för skatten på varorna. Säkerheten ska ställas hos 
Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EU-landet. 
Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i 
rätt tid.

Registrerad avsändare

16 § Som registrerad avsändare får den godkännas som avser att 
i Sverige yrkesmässigt avsända varor under ett 
uppskovsförfarande vid varornas övergång till fri omsättning 
enligt artikel 201 i unionstullkodexen eller, om det är fråga 
om en unionsvara, vid den tidpunkt då skyldigheterna enligt 
tullagstiftningen fullgjorts. För godkännande krävs att den 
som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad 
avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och 
omständigheterna i övrigt. 

Bestämmelserna om säkerhet för skatten i 6 och 8 §§ tillämpas 
även på registrerad avsändare. Det som där sägs om flyttningar 
under uppskovsförfarandet ska då avse flyttningar enligt 
4 kap. 4-6 §§.

Ansökan och beslut

17 § Skatteverket beslutar i fråga om godkännande av 
upplagshavare, registrerad varumottagare, tillfälligt 
registrerad varumottagare, registrerad avsändare eller 
skatteupplag efter särskild ansökan.

Återkallelse av godkännande

18 § Godkännande av upplagshavare, registrerad varumottagare, 
tillfälligt registrerad varumottagare, registrerad avsändare 
eller skatteupplag får återkallas, om

1. förutsättningarna för godkännande inte längre finns,

2. ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller

3. den som är godkänd begär det. 

Om ett godkännande av upplagshavare återkallas omfattar 
beslutet även godkännandet av dennes skatteupplag och 
godkännandet som registrerad avsändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat 
anges i beslutet.

Konkurs

19 § Om en godkänd upplagshavare, registrerad varumottagare 
eller tillfälligt registrerad varumottagare försätts i 
konkurs, övergår godkännandet till konkursboet. Konkursboet är 
skattskyldigt för varor för vilka skattskyldighet enligt 
9 kap. 3, 4 eller 7 § inträder efter konkursbeslutet.

Om sådana varor ägs av någon annan än konkursgäldenären och 
varorna inte ingår i konkursen, är ägaren skattskyldig för 
varorna i stället för konkursboet. Skattskyldigheten för 
ägaren inträder vid den tidpunkt då skattskyldighet skulle ha 
inträtt för upplagshavaren eller varumottagaren enligt 9 kap. 
3, 4 eller 7 §.

Kravet på säkerhet enligt 7 § gäller inte en upplagshavares 
konkursbo.

Jämkning av säkerhetsbelopp

20 § I de fall som avses i 7 och 12-14 §§ får Skatteverket 
medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får 
uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av de 
bestämmelserna, om det finns skäl till detta med hänsyn till 
den skattskyldiges ekonomiska förhållanden eller andra 
särskilda omständigheter.

4 kap. Flyttningar under uppskovsförfarandet

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om

- när varor får flyttas under uppskovsförfarandet (2-6 §§),

- krav på elektroniskt administrativt dokument och säkerhet 
(7 §),

- ytterligare krav vid import (8 §),

- när en flyttning avslutas (9 §), och

- flyttningar som påbörjas utanför Sverige (10 §).

När får varor flyttas under uppskovsförfarandet?

2 § EU-harmoniserade tobaksvaror får flyttas under 
uppskovsförfarandet endast i de fall som anges i 3-6 §§. 

För flyttningar som påbörjas i ett annat EU-land gäller dock 
10 §.

Flyttningar från ett skatteupplag

3 § Under uppskovsförfarandet får skattepliktiga varor flyttas 
från ett skatteupplag till

1. ett annat skatteupplag,

2. en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad 
varumottagare i ett annat EU-land,

3. en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EU, 

4. ett utförseltullkontor som samtidigt är avgångstullkontor 
för förfarandet för extern transitering, eller

5. någon av följande mottagare:

a) en beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land, en 
medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning 
eller ett sådant konsulat,

b) en internationell organisation med säte i ett annat EU-
land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en 
person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation,

c) väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land än det dit 
varorna flyttas och som deltar i försvarsinsatser för att 
genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma 
säkerhets- och försvarspolitiken, om varorna är avsedda för 
styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem 
eller för mässar och marketenterier, eller

d) väpnade styrkor som tillhör ett annat land än det dit 
varorna flyttas och som är part i Nordatlantiska fördraget, 
för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem 
eller för mässar och marketenterier.

Första stycket 5 gäller om varorna flyttas till en plats i ett 
annat EU-land och endast i den omfattning frihet från 
tobaksskatt gäller i det andra EU-landet.

Flyttningar från platsen för import

4 § Under uppskovsförfarandet får skattepliktiga varor flyttas 
från platsen för import till någon av de destinationer som 
avses i 3 § första stycket, om varorna avsänds av en 
registrerad avsändare.

Flyttningar till en direkt leveransplats

5 § Skattepliktiga varor får även flyttas under 
uppskovsförfarandet från ett skatteupplag eller platsen för 
import till en annan plats än den som avses i 3 § första 
stycket 1 eller 2 (direkt leveransplats), om denna plats i 
förväg har anmälts till den behöriga myndigheten i 
destinationsmedlemsstaten av den mottagande upplagshavaren 
eller den registrerade varumottagaren.

Särskilda bestämmelser om flyttningar till fartyg och 
luftfartyg

6 § Skattepliktiga varor får även flyttas under 
uppskovsförfarandet från

1. ett skatteupplag eller platsen för import i ett annat EU-
land till ett fartyg eller luftfartyg i Sverige, eller

2. ett skatteupplag eller platsen för import i Sverige till 
ett fartyg eller luftfartyg i ett annat EU-land.

Första stycket gäller bara om varorna enligt lagen (1999:446) 
om proviantering av fartyg och luftfartyg eller nationell 
lagstiftning i det EU-land där varorna tas emot, får tas emot 
för skattebefriad förbrukning eller försäljning ombord på 
fartyget eller luftfartyget.

Krav på elektroniskt administrativt dokument och säkerhet

7 § För flyttning under uppskovsförfarandet krävs att de varor 
som flyttas omfattas av

1. sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i 
5 kap. 4 § eller av sådant ersättningsdokument som avses i 
5 kap. 14 §, och

2. sådan säkerhet för skatten som avses i 3 kap. 6 eller 16 §.

Ytterligare krav vid import

8 § Vid flyttning under uppskovsförfarandet från en plats för 
import i Sverige ska deklaranten eller någon annan person som 
är direkt eller indirekt involverad i fullgörandet av 
tullformaliteter enligt artikel 15 i unionstullkodexen till 
Tullverket lämna

1. det punktskattenummer som identifierar den registrerade 
avsändaren för flyttningen, 

2. det punktskattenummer som identifierar den mottagare som 
varorna sänds till, och 

3. bevis för att avsikten är att de importerade varorna ska 
avsändas under uppskovsförfarandet.

Första stycket gäller inte om platsen för import är en plats 
som är godkänd som skatteupplag.

Om tulldeklaration för varorna ges in i ett annat EU-land med 
stöd av ett tillstånd för centraliserad klarering enligt 
artikel 179 i unionstullkodexen, får uppgifterna i första 
stycket lämnas i tulldeklarationen i det andra EU-landet.

När avslutas en flyttning?

9 § En flyttning under uppskovsförfarandet avslutas när 
mottagaren har tagit emot varorna på en sådan destination som 
avses i 3-6 §§. Vid export avslutas flyttningen när varorna 
har lämnat EU. Vid en sådan flyttning som avses i 3 § första 
stycket 4 avslutas flyttningen när varorna har hänförts till 
förfarandet för extern transitering.

Flyttningar som påbörjas utanför Sverige

10 § EU-harmoniserade tobaksvaror som flyttas enligt 
artiklarna 16-28 i punktskattedirektivet, och där flyttningen 
inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestämmelserna om 
flyttning under uppskovsförfarandet i denna lag när varorna 
befinner sig på svenskt territorium.

5 kap. Dokumenthantering vid flyttningar av varor under 
uppskovsförfarandet

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om

- det datoriserade systemet (2-13 §§), och

- reservsystemet (14-17 §§).

Det datoriserade systemet

2 § I det datoriserade systemet ska följande dokument och 
uppgifter hanteras i samband med flyttningar under 
uppskovsförfarandet:

1. elektroniska administrativa dokument enligt 4 § första 
stycket,

2. administrativa referenskoder enligt 4 § tredje stycket,

3. uppgifter om ändrad destination enligt 6 §,

4. underrättelser enligt 8 § om att varor inte längre ska 
föras ut från unionens tullområde,

5. mottagningsrapporter enligt 10 §, och

6. exportrapporter enligt 11 §.

Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade 
systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i 
Skatteverkets beskattningsverksamhet.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller 
bestämmelserna i 14-16 §§. 

Bestämmelserna i 4-6, 8, 9, 14, 15 och 17 §§ om avsändande av 
varor gäller upplagshavare och registrerade avsändare.

3 § Den som upprättar ett elektroniskt administrativt 
dokument, en mottagningsrapport eller en exportrapport via det 
datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt 
förfarande. 

Uppgifter som har lämnats för en juridisk person i det 
datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det 
inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att 
företräda den juridiska personen.

Elektroniskt administrativt dokument och administrativ 
referenskod

4 § Innan en sådan flyttning av varor som avses i 4 kap. 3-
6 §§ påbörjas, ska avsändaren via det datoriserade systemet 
lämna ett elektroniskt administrativt dokument till 
Skatteverket. Avsändaren får återkalla dokumentet så länge 
flyttningen av varorna inte har påbörjats. 

Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av dokumentet. 

Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska Skatteverket tilldela 
det en administrativ referenskod och meddela koden till 
avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska 
Skatteverket utan dröjsmål underrätta avsändaren om det. 

Den administrativa referenskoden ska medfölja flyttningen

5 § Avsändaren ska lämna den administrativa referenskoden till 
den person som medför varorna eller, om ingen person medför 
varorna, till transportören eller fraktföraren. Koden ska på 
begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela 
varuflyttningen.

Ändrad destination

6 § Den som har avsänt varor under ett uppskovsförfarande får 
via det datoriserade systemet ändra flyttningens destination. 
Den nya platsen eller mottagaren måste vara en sådan 
destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 1, 2, 3 
eller 4 eller en direkt leveransplats. 

Avsändaren ska för detta ändamål via det datoriserade systemet 
lämna ett elektroniskt dokument om ändrad destination till 
Skatteverket.

Den administrativa referenskoden ska lämnas till Tullverket 
vid export

7 § Om en exportdeklaration har getts in till Tullverket för 
varor som omfattas av en flyttning under uppskovsförfarandet 
till en destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 3 
eller 4, ska deklaranten lämna den administrativa 
referenskoden för de skattepliktiga varor som avses i 
exportdeklarationen till Tullverket. 

Underrättelse om att varor inte längre ska föras ut ur 
unionens tullområde

8 § Om varor har avsänts under uppskovsförfarandet till en 
destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 3 eller 4 
från en plats i Sverige, och Skatteverket får uppgifter från 
Tullverket om att varorna inte längre ska föras ut ur unionens 
tullområde, ska Skatteverket underrätta avsändaren om detta.

Om en exportdeklaration för varorna har getts in i ett annat 
EU-land och Skatteverket från de behöriga myndigheterna i det 
landet tagit emot en underrättelse om att varorna inte längre 
ska föras ut ur unionens tullområde, ska Skatteverket utan 
dröjsmål vidarebefordra denna underrättelse till avsändaren. 

När en underrättelse enligt första eller andra stycket har 
tagits emot ska avsändaren, beroende på vad som är lämpligt, 
återkalla det elektroniska administrativa dokumentet enligt 
4 § första stycket eller ändra flyttningens destination enligt 
6 §.

Intyg om skattefrihet ska medfölja varor i vissa fall

9 § Vid flyttning av varor till mottagare som avses i 4 kap. 
3 § första stycket 5, ska varorna åtföljas av ett intyg om att 
skattefrihet gäller för varorna i det andra EU-landet.

Mottagningsrapport

10 § Den som på en sådan destination som avses i 4 kap. 3 § 
första stycket 1, 2 eller 5 eller 5 § tar emot varor som 
flyttats under ett uppskovsförfarande ska, utan dröjsmål och 
senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datoriserade 
systemet lämna en rapport till Skatteverket om att varorna 
tagits emot (mottagningsrapport).

Exportrapport

11 § Vid flyttning till en sådan destination som avses i 
4 kap. 3 § första stycket 3 ska Skatteverket, efter det att 
ett intyg har tagits emot från Tullverket om att varorna har 
lämnat EU, via det datoriserade systemet lämna en rapport om 
att varorna har exporterats (exportrapport). 

Vid flyttning till en sådan destination som avses i 4 kap. 3 § 
första stycket 4 ska Skatteverket, efter det att uppgifter 
tagits emot från Tullverket om att varorna hänförts till 
förfarandet för extern transitering, lämna en exportrapport 
via det datoriserade systemet. 

Vid flyttning enligt 4 kap. 6 § första stycket 2 ska 
Skatteverket, efter det att ett intyg har tagits emot från 
Tullverket om att varorna tagits emot på fartyget eller 
luftfartyget, via det datoriserade systemet lämna en rapport 
om att flyttningen har avslutats. En sådan rapport ska lämnas 
i form av en exportrapport.

Bevis om att flyttningen har avslutats

12 § Mottagningsrapporter och exportrapporter utgör bevis på 
att flyttningen har avslutats på en sådan destination som 
avses i 4 kap. 3, 5 eller 6 §. 

Om det inte har lämnats en mottagningsrapport genom det 
datoriserade systemet, får Skatteverket intyga att varorna har 
tagits emot om verket har tillfredsställande bevis för att 
varorna har nått den angivna destinationen (alternativt 
bevis). Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i 
avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset. 

När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EU-land 
har tagit emot ett sådant alternativt bevis, ska Skatteverket 
avsluta flyttningen i det datoriserade systemet.

13 § Bestämmelserna i 12 § andra stycket gäller i tillämpliga 
delar när en exportrapport inte kan utfärdas via det 
datoriserade systemet. I ett sådant fall ska Tullverket lämna 
ett intyg enligt 11 § till Skatteverket.

Reservsystemet

Ersättningsdokument

14 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får en 
varuflyttning under uppskovsförfarandet påbörjas, om

1. varorna åtföljs av ett ersättningsdokument som innehåller 
samma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet 
skulle ha innehållit om det hade kunnat upprättas, och

2. avsändaren genom att lämna in en kopia av 
ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om flyttningen 
innan den påbörjas.

Om avsändaren är förhindrad att fullgöra 
informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första 
stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan 
flyttningen påbörjas. I så fall ska en kopia av 
ersättningsdokumentet lämnas in till Skatteverket snarast 
möjligt efter det att flyttningen påbörjats.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får 
avsändaren på annat sätt informera Skatteverket om en sådan 
ändring av destinationen som avses i 6 §. Informationen ska 
lämnas till Skatteverket innan destinationen ändras.

15 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska 
avsändaren av en flyttning till en destination som avses i 
4 kap. 3 § första stycket 3 eller 4 lämna en kopia av 
ersättningsdokumentet till deklaranten. 

Om en deklarant har gett in en exportdeklaration till 
Tullverket som omfattar varor vilka följs av ett 
ersättningsdokument, ska deklaranten lämna en kopia av det 
eller de ersättningsdokument som avser varor som omfattas av 
exportdeklarationen till Tullverket.

16 § Om en mottagningsrapport inte kan lämnas inom den 
tidsfrist som anges i 10 § på grund av att det datoriserade 
systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället 
rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett 
ersättningsdokument till Skatteverket. Dokumentet ska 
innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha 
innehållit om den hade kunnat upprättas och ett intygande om 
att flyttningen avslutats.

Första stycket gäller även när den som tar emot varorna inte 
fått ett elektroniskt administrativt dokument för den aktuella 
varuflyttningen, på grund av att det datoriserade systemet 
tidigare inte varit tillgängligt.

Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när det 
inte går att lämna en exportrapport eller en underrättelse om 
att varorna inte längre ska föras ut. I ett sådant fall ska 
Skatteverket upprätta rapporten eller underrättelsen, efter 
det att ett intyg enligt 11 § första eller tredje stycket 
eller uppgifter enligt 8 § första stycket eller 11 § andra 
stycket har tagits emot från Tullverket.

Åtgärder när det datoriserade systemet åter är tillgängligt

17 § När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska 
följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:

1. Den som avsänt varor enligt 4 kap. 3, 4, 5 eller 6 § ska 
lämna ett elektroniskt administrativt dokument.

2. Den som ändrat flyttningens destination enligt 6 § ska 
lämna uppgifter om denna åtgärd.

3. Den som tagit emot varor som flyttats enligt 4 kap. 3, 4, 5 
eller 6 § ska lämna en mottagningsrapport.

4. Skatteverket ska lämna en exportrapport eller en 
underrättelse om att varorna inte längre ska föras ut ur 
unionens tullområde.

En mottagnings- eller exportrapport eller en underrättelse om 
att varorna inte längre ska föras ut ur unionens tullområde 
ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det 
elektroniska administrativa dokumentet för den aktuella 
varuflyttningen tagits emot via systemet.

Så snart det har kontrollerats enligt 4 § att uppgifterna i 
det elektroniska administrativa dokumentet är giltiga, ska 
detta dokument ersätta ersättningsdokumentet enligt 14 §.

6 kap. Distansförsäljning

1 § Med distansförsäljning avses att beskattade varor

1. köps av någon som inte bedriver självständig ekonomisk 
verksamhet, och 

2. avsänds eller transporteras direkt eller indirekt hit från 
ett annat EU-land av en avsändare som bedriver en självständig 
ekonomisk verksamhet eller av någon annan för dennes räkning.

Tillfälligt registrerad distansförsäljare

2 § Den som avser att avsända varor genom distansförsäljning, 
och som inte är registrerad distansförsäljare enligt 3 §, ska 
innan varorna avsänds från det andra EU-landet anmäla sig till 
Skatteverket för registrering som tillfälligt registrerad 
distansförsäljare.

En sådan registrering ska avse en särskilt angiven flyttning 
och ska göras bara om säkerhet ställts för den skatt som kan 
påföras i Sverige eller ett annat EU-land för varorna. Ställd 
säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt 
tid. Har en tillfälligt registrerad distansförsäljare påförts 
skatt i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om 
skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt 
tid. 

Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader 
från den dag ett beslut om avregistrering av den tillfälligt 
registrerade distansförsäljaren blir gällande.

Registrerad distansförsäljare

3 § Den som avser att avsända varor genom distansförsäljning 
vid mer än enstaka tillfällen får anmäla sig till Skatteverket 
för registrering som registrerad distansförsäljare.

En sådan registrering ska göras om avsändaren

1. har ställt säkerhet för skatten enligt 4 §, 

2. inte har obetalda belopp med mer än 2 000 kronor för 
skatter och avgifter på skattekontot enligt 61 kap. 
skatteförfarandelagen (2011:1244) vid en avstämning av detta, 
och

3. inte har obetalda belopp för skatter, avgifter, böter eller 
andra fordringar till staten som vid verkställighet enligt 
utsökningsbalken handläggs i allmänt mål och som har 
överlämnats till Kronofogdemyndigheten för indrivning.

4 § En registrerad distansförsäljare ska ställa säkerhet för 
betalning av den skatt som kan påföras distansförsäljaren för 
varorna i Sverige eller ett annat EU-land. Säkerheten ska 
ställas hos Skatteverket innan flyttningen påbörjas. 
Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som vid varje 
tidpunkt motsvarar skatten på de varor som är under flyttning 
från den registrerade distansförsäljaren. 

Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas 
i rätt tid. Har en registrerad distansförsäljare påförts skatt 
i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om 
skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt 
tid. 

Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader 
från den dag beslutet om avregistrering blir gällande, om 
distansförsäljaren avregistreras.

Avregistrering

5 § Skatteverket ska avregistrera en tillfälligt registrerad 
distansförsäljare när den aktuella flyttningen avslutats eller 
om förutsättningarna för registrering inte längre finns.

Skatteverket får avregistrera en registrerad 
distansförsäljare, om 

1. förutsättningarna för registrering inte längre finns, 

2. ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller

3. distansförsäljaren begär det.

Ett beslut om avregistrering gäller omedelbart, om inte något 
annat anges i beslutet.

Anmälningsskyldighet för mottagare vid distansförsäljning

6 § Den som avser att ta emot varor som avsänds till Sverige 
genom distansförsäljning från någon som varken är tillfälligt 
registrerad distans-försäljare för den aktuella flyttningen 
eller registrerad distansförsäljare, ska anmäla flyttningen av 
varorna till Skatteverket innan varorna avsänds från det andra 
EU-landet.

7 kap. Förfarandet för beskattade varor

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om

- när förfarandet för beskattade varor ska användas (2 och 
3 §§),

- krav på elektroniskt förenklat administrativt dokument (4 §),

- aktörer inom förfarandet för beskattade varor (5-12 §§),

- när en flyttning påbörjas och avslutas (13 §), och

- flyttningar som påbörjas utanför Sverige (14 §).

När ska förfarandet för beskattade varor användas?

2 § Förfarandet för beskattade varor ska användas när 
beskattade varor flyttas till eller förs in från ett annat EU-
land om inte flyttningen

1. omfattas av undantag från skatt enligt 2 kap. 12 § eller 
motsvarande bestämmelser i destinationsmedlemsstatens 
lagstiftning, eller 

2. utgör distansförsäljning enligt 6 kap. 1 § eller 
motsvarande bestämmelser i destinationsmedlemsstatens 
lagstiftning.

Förfarandet för beskattade varor ska även användas när 
beskattade varor ska flyttas till en plats i Sverige via ett 
annat EU-land.

3 § Förfarandet för beskattade varor behöver inte användas för 
beskattade varor som för yrkesmässig försäljning ombord 
förvaras på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige 
och ett annat EU-land, om varorna inte är till försäljning när 
fartyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat EU-lands 
territorium än det land där varorna har beskattats.

Krav på elektroniskt förenklat administrativt dokument

4 § För att en flyttning ska anses vara förenlig med kraven 
för förfarandet för beskattade varor krävs att de varor som 
flyttas omfattas av ett sådant elektroniskt förenklat 
administrativt dokument som avses i 8 kap. 4 § eller av sådant 
ersättningsdokument som avses i 8 kap. 10 §. 

En flyttning under förfarandet för beskattade varor ska göras 
mellan en certifierad avsändare eller tillfälligt certifierad 
avsändare och en certifierad mottagare eller tillfälligt 
certifierad mottagare.

Aktörer inom förfarandet för beskattade varor

Tillfälligt certifierad mottagare

5 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som 
enligt 2 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor, 
och som inte är certifierad mottagare enligt 7 §, ska anmäla 
sig till Skatteverket för registrering som tillfälligt 
certifierad mottagare. Även en enskild person som avser att ta 
emot varor under förfarandet för beskattade varor ska anmäla 
sig för registrering som tillfälligt certifierad mottagare. 

En tillfälligt certifierad mottagare ska till Skatteverket 
ange den adress där varorna kommer att tas emot.

6 § En registrering som tillfälligt certifierad mottagare ska 
begränsas till att gälla mottagandet av en särskilt angiven 
flyttning. 

En registrering ska göras när säkerhet ställts för den skatt 
som kan påföras i Sverige eller ett annat EU-land vid 
flyttningen eller mottagandet av varorna. Säkerheten ska 
ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra 
EU-landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt 
inte betalas i rätt tid. Har en tillfälligt certifierad 
mottagare påförts skatt i ett annat EU-land, får säkerheten 
tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har 
betalats i rätt tid. 

Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader 
från den dag ett beslut om avregistrering av den tillfälligt 
certifierade mottagaren blir gällande.

Certifierad mottagare

7 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt, vid mer än 
enstaka tillfällen, ta emot varor som enligt 2 § ska flyttas 
under förfarandet för beskattade varor får anmäla sig till 
Skatteverket för registrering som certifierad mottagare.

En sådan registrering ska göras om mottagaren

1. har ställt säkerhet för skatten enligt 8 §, 

2. har angett en ordinarie mottagningsplats enligt 9 §, 

3. inte har obetalda belopp med mer än 2 000 kronor för 
skatter och avgifter på skattekontot enligt 61 kap. 
skatteförfarandelagen (2011:1244) vid en avstämning av detta, 
och

4. inte har obetalda belopp för skatter, avgifter, böter eller 
andra fordringar till staten som vid verkställighet enligt 
utsökningsbalken handläggs i allmänt mål och som har 
överlämnats till Kronofogdemyndigheten för indrivning.

8 § En certifierad mottagare ska ställa säkerhet för betalning 
av den skatt som kan påföras mottagaren i Sverige eller ett 
annat EU-land vid flyttningen eller mottagandet av varorna. 
Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttningen 
påbörjas. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som 
vid varje tidpunkt motsvarar skatten på de varor som är under 
flyttning till den certifierade mottagaren. 

Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas 
i rätt tid. Har en certifierad mottagare påförts skatt i ett 
annat EU-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är 
befogad och skatten inte har betalats i rätt tid. 

Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader 
från den dag beslutet om avregistrering blir gällande, om den 
certifierade mottagaren avregistreras.

9 § En certifierad mottagare ska till Skatteverket ange en 
adress där mottagaren kommer att ta emot varor som flyttas 
under förfarandet för beskattade varor (ordinarie 
mottagningsplats). Den certifierade mottagaren får även ta 
emot varor på en annan adress (alternativ mottagningsplats) om 
Skatteverket har underrättats om denna innan flyttningen av 
varorna påbörjas. 

En certifierad mottagare som tar emot varor som flyttas under 
förfarandet för beskattade varor ska göra det på den ordinarie 
mottagningsplats eller alternativa mottagningsplats som 
angetts i det förenklade elektroniska administrativa 
dokumentet eller ersättningsdokumentet.

Tillfälligt certifierad avsändare

10 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor 
som enligt 2 § ska flyttas under förfarandet för beskattade 
varor, och som inte är certifierad avsändare enligt 11 §, ska 
anmäla sig till Skatteverket för registrering som tillfälligt 
certifierad avsändare. Även en enskild person som avser att 
avsända varor under förfarandet för beskattade varor ska 
anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad 
avsändare. 

En registrering som tillfälligt certifierad avsändare ska 
begränsas till att gälla avsändandet av en särskilt angiven 
flyttning. 

En tillfälligt certifierad avsändare ska till Skatteverket 
ange den adress från vilken varorna kommer att avsändas.

Certifierad avsändare

11 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt, vid mer än 
enstaka tillfällen, avsända varor som enligt 2 § ska flyttas 
under förfarandet för beskattade varor får anmäla sig till 
Skatteverket för registrering som certifierad avsändare. 

En certifierad avsändare ska till Skatteverket ange en adress 
från vilken avsändaren kommer att avsända varor som flyttas 
under förfarandet för beskattade varor (ordinarie 
avsändningsplats). Den certifierade avsändaren får även 
avsända varor från en annan adress (alternativ 
avsändningsplats) om Skatteverket har underrättats om denna 
innan flyttningen av varorna påbörjas. 

En certifierad avsändare som avsänder varor som flyttas under 
förfarandet för beskattade varor ska göra det från den 
ordinarie avsändningsplats eller alternativa avsändningsplats 
som angetts i det elektroniska förenklade administrativa 
dokumentet eller ersättningsdokumentet.

Avregistrering

12 § Skatteverket ska avregistrera en tillfälligt certifierad 
mottagare eller en tillfälligt certifierad avsändare när den 
aktuella flyttningen avslutats eller om förutsättningarna för 
registrering inte längre finns.

Skatteverket får avregistrera en certifierad mottagare eller 
certifierad avsändare, om 

1. förutsättningarna för registrering inte längre finns, 

2. ställd säkerhet inte längre är godtagbar när det gäller 
mottagaren, eller

3. mottagaren respektive avsändaren begär det.

Ett beslut om avregistrering gäller omedelbart, om inte något 
annat anges i beslutet.

När påbörjas och avslutas en flyttning?

13 § En flyttning under förfarandet för beskattade varor 
påbörjas när varorna lämnar

1. den tillfälligt certifierade avsändaren, eller

2. den ordinarie eller alternativa avsändningsplats för den 
certifierade avsändaren i avsändarmedlemsstaten som har 
angetts i det elektroniska förenklade administrativa 
dokumentet.

En flyttning under förfarandet för beskattade varor avslutas 
när varorna tagits emot av 

1. den tillfälligt certifierade mottagaren, eller

2. den certifierade mottagaren på den ordinarie eller 
alternativa mottagningsplats för den certifierade mottagaren i 
destinationsmedlemsstaten som har angetts i det elektroniska 
förenklade administrativa dokumentet.

Flyttningar som påbörjas utanför Sverige

14 § Beskattade varor som flyttas enligt artiklarna 33-42 i 
punktskattedirektivet, och där flyttningen inte har påbörjats 
i Sverige, omfattas av bestämmelserna om förfarandet för 
beskattade varor i denna lag när varorna befinner sig på 
svenskt territorium.

8 kap. Dokumenthantering vid flyttningar under förfarandet för 
beskattade varor

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om 

- det datoriserade systemet (2-9 §§), och 

- reservsystemet (10-12 §§).

Det datoriserade systemet

2 § I det datoriserade systemet ska följande dokument och 
uppgifter hanteras i samband med flyttningar under förfarandet 
för beskattade varor:

1. elektroniska förenklade administrativa dokument enligt 4 § 
första stycket,

2. förenklade administrativa referenskoder enligt 4 § tredje 
stycket,

3. uppgifter om ändrad destination enligt 6 §, och

4. mottagningsrapporter enligt 7 §.

Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade 
systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i 
Skatteverkets beskattningsverksamhet.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller 
bestämmelserna i 10 och 11 §§.

Bestämmelserna i detta kapitel om certifierade avsändare och 
certifierade mottagare gäller även tillfälligt certifierade 
avsändare och tillfälligt certifierade mottagare.

3 § Den som upprättar ett elektroniskt förenklat 
administrativt dokument eller en mottagningsrapport via det 
datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt 
förfarande. 

Uppgifter som har lämnats för en juridisk person i det 
datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det 
inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att 
företräda den juridiska personen.

Elektroniskt förenklat administrativt dokument och förenklad 
administrativ referenskod

4 § Innan en flyttning av varor under förfarandet för 
beskattade varor påbörjas, ska den certifierade avsändaren via 
det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt förenklat 
administrativt dokument till Skatteverket.

Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av dokumentet. 

Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska Skatteverket tilldela 
det en förenklad administrativ referenskod och meddela koden 
till den certifierade avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet 
inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta den 
certifierade avsändaren om det.

Den förenklade administrativa referenskoden ska medfölja 
flyttningen

5 § Den certifierade avsändaren ska lämna den förenklade 
administrativa referenskoden till den person som medför 
varorna eller, om ingen person medför varorna, till 
transportören eller fraktföraren. Koden ska på begäran kunna 
uppvisas för behörig myndighet under hela varuflyttningen.

Ändrad destination

6 § Den certifierade avsändaren får via det datoriserade 
systemet ändra flyttningens destination. Den nya destinationen 
får vara 

1. en annan mottagningsplats för den certifierade mottagaren i 
samma EU-land som den ursprungliga mottagningsplatsen, eller 

2. avsändningsplatsen. 

Den certifierade avsändaren ska för detta ändamål via det 
datoriserade systemet lämna ett elektroniskt dokument om 
ändrad destination till Skatteverket.

Mottagningsrapport

7 § Vid mottagandet av varor som flyttats under förfarandet 
för beskattade varor ska den certifierade mottagaren, utan 
dröjsmål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det 
datoriserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om 
att varorna tagits emot (mottagningsrapport).

8 § Mottagningsrapporten utgör bevis på att varorna har tagits 
emot av den certifierade mottagaren. 

När Skatteverket tagit emot en mottagningsrapport ska verket, 
efter det att den certifierade mottagaren har fullgjort alla 
nödvändiga formaliteter, sända mottagningsrapporten till de 
behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten. Den 
mottagningsrapport som vidaresänds av Skatteverket ska anses 
utgöra tillräckligt bevis för att den certifierade mottagaren 
har fullgjort alla nödvändiga formaliteter och, i tillämpliga 
fall och såvida varan inte är undantagen från punktskatt, 
betalat all punktskatt i Sverige.

9 § Om det inte har lämnats en mottagningsrapport genom det 
datoriserade systemet, får Skatteverket intyga att varorna har 
tagits emot om verket har tillfredsställande bevis för att 
varorna har nått den angivna destinationen (alternativt 
bevis). Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i 
avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset. 

När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EU-land 
har tagit emot ett sådant alternativt bevis, ska Skatteverket 
avsluta flyttningen i det datoriserade systemet.

Reservsystemet

Ersättningsdokument

10 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får 
den certifierade avsändaren påbörja en varuflyttning under 
förfarandet för beskattade varor, om

1. varorna åtföljs av ett ersättningsdokument som innehåller 
samma uppgifter som det elektroniska förenklade administrativa 
dokumentet skulle ha innehållit om det hade kunnat upprättas, 
och

2. den certifierade avsändaren genom att lämna in en kopia av 
ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om flyttningen 
innan den påbörjas.

Om den certifierade avsändaren är förhindrad att fullgöra 
informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första 
stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan 
flyttningen påbörjas. I så fall ska en kopia av 
ersättningsdokumentet lämnas in till Skatteverket snarast 
möjligt efter det att flyttningen påbörjats.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får den 
certifierade avsändaren på annat sätt informera Skatteverket 
om en sådan ändring av destinationen som avses i 6 §. 
Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen 
ändras.

11 § Om en mottagningsrapport inte kan lämnas inom den 
tidsfrist som anges i 7 § på grund av att det datoriserade 
systemet inte är tillgängligt, ska den certifierade mottagaren 
i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna 
in ett ersättningsdokument till Skatteverket. Dokumentet ska 
innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha 
innehållit om den hade kunnat upprättas och ett intygande om 
att flyttningen avslutats. 

Första stycket gäller även när den certifierade mottagaren 
inte fått ett elektroniskt förenklat administrativt dokument 
för den aktuella varuflyttningen, på grund av att det 
datoriserade systemet tidigare inte varit tillgängligt.

Åtgärder när det datoriserade systemet åter är tillgängligt

12 § När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska 
följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:

1. Den certifierade avsändaren ska lämna ett elektroniskt 
förenklat administrativt dokument.

2. En certifierad avsändare som ändrat flyttningens 
destination enligt 6 § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.

3. Den certifierade mottagaren ska lämna en 
mottagningsrapport.

En mottagningsrapport ska dock inte lämnas via det 
datoriserade systemet förrän det elektroniska förenklade 
administrativa dokumentet för den aktuella varuflyttningen 
tagits emot via systemet.

Så snart det har kontrollerats att uppgifterna i det 
elektroniska förenklade administrativa dokumentet är giltiga 
ska detta dokument ersätta ersättningsdokumentet enligt 10 §.

9 kap. Skattskyldighet för EU-harmoniserade tobaksvaror

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om

- godkänd upplagshavare (2-5 §§),

- registrerad varumottagare och tillfälligt registrerad 
varumottagare (6 och 7 §§),

- distansförsäljning (8-10 §§),

- certifierad mottagare och tillfälligt certifierad mottagare 
(11 och 12 §§),

- import och otillåten införsel (13-15 §§),

- tillverkning eller användning för annat ändamål (16-18 §§),

- särskild skattskyldighet i vissa fall för varor för vilka 
skatten inte har redovisats eller påförts (19-21 §§),

- vissa särskilda undantag (22-24 §§), och

- beskattning vid oegentligheter (25-30 §§).

Godkänd upplagshavare

2 § Skattskyldig är den som i egenskap av godkänd 
upplagshavare enligt 3 kap. 2 § hanterar EU-harmoniserade 
tobaksvaror enligt uppskovsförfarandet.

3 § Skattskyldigheten inträder när

1. skattepliktiga varor tas ut från ett skatteupplag utan att 
flyttas enligt 4 kap. 3 och 5-7 §§,

2. skattepliktiga varor tas emot på en direkt leveransplats,

3. skattepliktiga varor tas i anspråk i skatteupplaget eller 
lagerbrister uppkommer, eller

4. godkännandet av skatteupplaget återkallas.

4 § Skattskyldigheten inträder även när varor som flyttats 
under uppskovsförfarandet tas emot av upplagshavaren, om

1. varorna tas emot på en plats i direkt anslutning till det 
skatteupplag som anges i det elektroniska administrativa 
dokumentet eller ersättningsdokumentet, 

2. mottagandet av varorna accepteras genom en 
mottagningsrapport enligt 5 kap. 10 § eller genom ett 
ersättningsdokument enligt 5 kap. 16 §, och

3. varorna inte tas in i skatteupplaget.

5 § Skattskyldighet enligt 3 § 3 gäller inte i fråga om varor 
som 

1. har tagits i anspråk för tillverkning av skattepliktiga 
tobaksvaror, eller 

2. uteslutande har använts för provning av varornas kvalitet i 
skatteupplaget.

Registrerad varumottagare och tillfälligt registrerad 
varumottagare

6 § Skattskyldig är den som i egenskap av registrerad 
varumottagare enligt 3 kap. 9 § eller tillfälligt registrerad 
varumottagare enligt 3 kap. 15 § tar emot varor som flyttats 
under uppskovsförfarandet.

7 § Skattskyldigheten inträder vid mottagandet av 
skattepliktiga varor.

Distansförsäljning

8 § Skattskyldig är den som i egenskap av tillfälligt 
registrerad distansförsäljare enligt 6 kap. 2 § eller 
registrerad distansförsäljare enligt 6 kap. 3 § avsänder varor 
genom distansförsäljning. 

Skattskyldigheten omfattar även varor som avsänts enligt 
första stycket men där skattskyldigheten inträder först efter 
avregistreringen av den tillfälligt registrerade 
distansförsäljaren eller den registrerade distansförsäljaren.

9 § Mottagaren av varor som avsänts till Sverige genom 
distansförsäljning ska vara skattskyldig för varorna i stället 
för avsändaren, om avsändaren inte vid avsändandet är 
registrerad som tillfälligt registrerad distansförsäljare för 
den aktuella flyttningen enligt 6 kap. 2 § eller registrerad 
distansförsäljare enligt 6 kap. 3 §.

10 § Skattskyldigheten för distansförsäljaren inträder när de 
skattepliktiga varorna tas emot av mottagaren. 

Skattskyldigheten för mottagaren vid distansförsäljning 
inträder när de skattepliktiga varorna förs in till Sverige.

Certifierad mottagare och tillfälligt certifierad mottagare

11 § Skattskyldig är den som i egenskap av tillfälligt 
certifierad mottagare enligt 7 kap. 5 § eller certifierad 
mottagare enligt 7 kap. 7 § tar emot varor som flyttats enligt 
förfarandet för beskattade varor. 

Skattskyldig enligt första stycket är även den som efter 
avregistrering tar emot varor för vilka denne var tillfälligt 
certifierad mottagare eller certifierad mottagare vid den 
tidpunkt då det elektroniska förenklade administrativa 
dokumentet för flyttningen utfärdades.

12 § Skattskyldigheten inträder vid mottagandet av 
skattepliktiga varor.

Import och otillåten införsel

13 § Skattskyldig för import eller otillåten införsel av 
skattepliktiga varor till Sverige är deklaranten eller varje 
annan person enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen och, vid 
otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den 
otillåtna införseln. 

Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en 
unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan 
person som hade varit skyldig att betala tull enligt 
artikel 77.3 i unionstullkodexen om varan hade varit belagd 
med tull och, vid otillåten införsel, varje annan person som 
är involverad i den otillåtna införseln.

14 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då 
tullskulden uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen, 
eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull. 

Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha 
uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av 
att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett 
sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i 
artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten 
vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha 
uppkommit i det andra EU-landet.

15 § Skattskyldighet vid import gäller inte i fråga om varor 
som från platsen för import avsänds av en registrerad 
avsändare och flyttas enligt 4 kap. 4-7 §§. 

Skattskyldighet vid otillåten införsel gäller inte i fråga om 
varor för vilka tullskulden har upphört i enlighet med 
artikel 124.1 e, f, g eller k i unionstullkodexen. Vid 
otillåten införsel av unionsvaror ska det som sägs i första 
meningen tillämpas som om varan hade varit belagd med tull.

Tillverkning eller användning för annat ändamål

16 § Skattskyldig är den som 

1. i Sverige yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor 
utanför ett skatteupplag, 

2. använder varor som förvärvats skattefritt för annat ändamål 
än det som var förutsättningen för skattefriheten, eller 

3. använder varor som vid införsel till landet undantagits 
från skatteplikt enligt 2 kap. 12 § för annat ändamål än det 
som var förutsättningen för att varorna undantogs från 
skatteplikt. 

Varor som har förvärvats skattefritt och som går förlorade ska 
vid tillämpningen av första stycket 2 anses ha använts för 
annat ändamål än det som var förutsättningen för 
skattefriheten.

17 § Skattskyldigheten inträder för 

1. den som är skattskyldig enligt 16 § första stycket 1, när 
varorna tillverkas, 

2. den som är skattskyldig enligt 16 § första stycket 2 eller 
3, när varorna används för annat än avsett ändamål.

18 § Skattskyldighet enligt 16 § första stycket 2 gäller inte 
i fråga om varor som förvärvats skattefritt enligt 23 § och 
som blivit fullständigt förstörda genom oförutsedda händelser 
eller force majeure.

Särskild skattskyldighet i vissa fall för varor för vilka 
skatten inte har redovisats eller påförts

19 § Skattskyldig är den som förvarar eller lagrar 
skattepliktiga varor utanför ett uppskovsförfarande utan att 
skatten för varorna har redovisats eller påförts i Sverige. 

En sådan skattskyldighet gäller inte för 

1. den som är skattskyldig för varorna enligt 2, 6, 8, 9, 11, 
13 eller 16 §, eller 

2. den som före tidpunkten för redovisning av skatten, 
förvarar eller lagrar varor för vilka skattskyldighet har 
inträtt enligt 3, 4, 7, 10, 12, 14 eller 17 §, om denne har 
skälig anledning att anta att skatten för varorna kommer att 
redovisas.

20 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då varorna 
kom att förvaras eller lagras utanför ett uppskovsförfarande. 

För den som omfattas av undantag från skattskyldighet enligt 
19 § andra stycket 2 inträder skattskyldigheten när undantaget 
från skattskyldighet upphör.

21 § Om den som är skattskyldig enligt 19 § visar att skatt 
därefter har påförts eller redovisats för samma varor med 
anledning av att varorna beskattats enligt någon annan 
bestämmelse i detta kapitel, eller om detta framkommer på 
annat sätt, ska Skatteverket besluta om befrielse från den 
skatt på varorna som har beslutats enligt 19 §.

Vissa särskilda undantag

Varor för yrkesmässig försäljning ombord på fartyg och 
luftfartyg

22 § Bestämmelserna i 11 och 19 §§ gäller inte den som 
förvarar beskattade varor för yrkesmässig försäljning ombord 
på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett 
annat EU-land, för de varor som inte är till försäljning när 
fartyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat EU-lands 
territorium än det land där varorna har beskattats.

Proviantering

23 § Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om 
proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad 
som anges i tillståndet, ta emot varor utan skatt 

1. för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa 
till en utländsk ort, eller 

2. för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa 
till ett tredjeland. 

Första stycket gäller bara om varorna tas emot 

1. från en upplagshavare i Sverige, eller 

2. under uppskovsförfarandet från ett skatteupplag eller en 
plats för import i ett annat EU-land.

Beskattade varor som omhändertagits av Tullverket

24 § Om beskattade varor för vilka skattskyldighet inträtt 
enligt denna lag har omhändertagits av Tullverket enligt 
5 kap. 16 § tullbefogenhetslagen (2024:710) och Tullverket 
därefter har beslutat att inte lämna ut varorna enligt 5 kap. 
25 § samma lag, ska Skatteverket besluta om befrielse från 
skatten på varorna.

Första stycket gäller bara om beslut om skatt för varorna har 
fattats av Skatteverket. Lag (2024:756).

Beskattning vid oegentligheter

Varor som flyttas under uppskovsförfarandet

25 § Om varor som flyttas under ett uppskovsförfarande inte 
når angiven destination på grund av en oegentlighet som 
innebär att varorna släpps för konsumtion, ska varorna 
beskattas här i landet om oegentligheten har 

1. begåtts i Sverige, eller 

2. upptäckts här, och det inte går att fastställa var 
oegentligheten har begåtts. 

Skattskyldig ska vara 

1. den som ställt säkerhet för skatten under flyttningen, 
eller 

2. någon annan person, om denne medverkat i den otillåtna 
avvikelsen från uppskovsförfarandet och varit medveten om 
eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var 
otillåten. 

Ett beslut om skatt för en viss flyttning av varor ska avse 
endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska 
beslutet om skatt avse den eller en av dem som ställt säkerhet 
för flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som 
gällde vid den tidpunkt då varorna släpptes för konsumtion.

26 § Om varor som flyttas under ett uppskovsförfarande inte 
når angiven destination och ingen oegentlighet som innebär att 
varorna släpps för konsumtion har konstaterats under 
flyttningen, ska en oegentlighet ändå anses ha begåtts här i 
landet och varorna beskattas här, om 

1. varorna avsänts från ett skatteupplag eller en importplats 
i Sverige, och

2. det inte inom fyra månader från den tidpunkt då flyttningen 
inleddes enligt 4 kap. 3, 4, 5 eller 6 § på ett 
tillfredsställande sätt visas 

a) att flyttningen har avslutats i enlighet med 4 kap. 9 § 
eller motsvarande reglering i destinationsmedlemsstatens 
lagstiftning, eller 

b) på vilken plats oegentligheten har begåtts. 

Skatten ska betalas av den som ställt säkerhet för skatten 
under flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats 
som gällde vid den tidpunkt då flyttningen inleddes.

Varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor eller 
som har avsänts av en distansförsäljare

27 § Om varor, som flyttas till eller via Sverige under 
förfarandet för beskattade varor eller som har avsänts från 
ett annat EU-land av en i destinationsmedlemsstaten 
registrerad distansförsäljare, inte når angiven mottagare ska 
varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som har

1. begåtts i Sverige, eller 

2. upptäckts här, och det inte går att fastställa var 
oegentligheten har begåtts. 

Skattskyldig ska vara 

1. den som ställt säkerhet för skatten, eller 

2. någon annan person, om denne medverkat i oegentligheten. 

Ett beslut om skatt för en viss flyttning av varor ska avse 
endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska 
beslutet om skatt avse den eller en av dem som ställt säkerhet 
för flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som 
gällde vid den tidpunkt då oegentligheten begicks respektive 
upptäcktes.

Flyttningar som inte omfattas av elektroniskt förenklat 
administrativt dokument

28 § En oegentlighet vid flyttning av beskattade varor anses 
föreligga om varor flyttas till eller via Sverige utan att 
uppfylla kravet för varor som ska flyttas under förfarandet 
för beskattade varor på att omfattas av ett elektroniskt 
förenklat administrativt dokument eller ersättningsdokument.

Om det föreligger en sådan oegentlighet i fråga om varor som 
förts in i Sverige, ska de beskattas här i landet. 

Skattskyldig ska vara 

1. den som för in eller tar emot varorna från det andra EU-
landet, eller 

2. någon annan person, om denne medverkat i oegentligheten. 

Ett beslut om skatt för en viss flyttning av varor ska avse 
endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska 
beslutet om skatt avse den som för in eller tar emot varorna. 
Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den 
tidpunkt då varorna fördes in i landet.

Undantag från skatt

29 § Bestämmelserna i 2 kap. 14 § 1, 15, 17 och 18 §§ om 
undantag från skatt ska tillämpas även vid beskattning enligt 
25-28 §§.

Särskilt ansvar för betalning

30 § Den som omfattas av 25 § andra stycket, 27 § andra 
stycket eller 28 § tredje stycket, men som inte omfattas av 
Skatteverkets beslut om skatt enligt 13 kap. 4 § för den 
aktuella flyttningen, får beslutas vara skyldig att 
tillsammans med den som beslutet om skatt gäller betala det 
belopp som denne gjorts ansvarig för. 

Beslut om ansvar får inte fattas om statens fordran mot den 
som beslutet om skatt gäller har preskriberats.

10 kap. Hantering och skattskyldighet avseende snus, tuggtobak 
och övrig tobak

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om 

- godkännande som lagerhållare (2-4 §§), 

- distansförsäljning av snus, tuggtobak och övrig tobak (5-
10 §§), 

- vissa krav vid införsel från ett annat EU-land på annat sätt 
än genom distansförsäljning (11 §), 

- skattskyldiga och skattskyldighetens inträde (12-23 §§), 
och 

- mottagande av varor utan skatt vid proviantering (24 §).

Godkännande som lagerhållare

Vem får godkännas som lagerhållare?

2 § Som lagerhållare får den godkännas som 

1. avser att yrkesmässigt 

a) tillverka snus, tuggtobak eller övrig tobak, 

b) föra in eller ta emot snus, tuggtobak eller övrig tobak 
från ett annat EU-land, 

c) importera snus, tuggtobak eller övrig tobak, 

d) från godkänd lagerhållare köpa snus, tuggtobak eller övrig 
tobak för återförsäljning till näringsidkare, eller 

e) sälja snus, tuggtobak eller övrig tobak i exportbutik 
enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, och 

2. med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och 
omständigheterna i övrigt är lämplig som lagerhållare. 

Skatteverket beslutar i fråga om godkännande av lagerhållare 
efter särskild ansökan.

Återkallelse av godkännande

3 § Godkännande av lagerhållare ska återkallas om 
förutsättningarna för godkännande inte längre finns eller om 
lagerhållaren begär det. Ett beslut om återkallelse gäller 
omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.

Konkurs

4 § Om en godkänd lagerhållare försätts i konkurs, övergår 
godkännandet till konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt 
för varor för vilka skattskyldighet enligt 13 § inträder efter 
konkursbeslutet.

Distansförsäljning av snus, tuggtobak och övrig tobak

5 § Om någon som inte bedriver självständig ekonomisk 
verksamhet förvärvar snus, tuggtobak eller övrig tobak som 
transporteras hit från ett annat EU-land av säljaren eller av 
någon annan för säljarens räkning (distansförsäljning av snus, 
tuggtobak och övrig tobak), är säljaren skattskyldig.

Anmälan och säkerhet för distansförsäljare av snus, tuggtobak 
och övrig tobak

6 § Den som säljer snus enligt 5 § ska, innan varorna avsänds 
från det andra EU-landet, anmäla sig till Skatteverket och 
ställa säkerhet för skatten på varorna. Detsamma gäller den 
som säljer tuggtobak eller övrig tobak enligt 5 § och inte är 
godkänd som registrerad distansförsäljare för tuggtobak och 
övrig tobak enligt 7 §. Ställd säkerhet får tas i anspråk om 
skatten inte betalas i rätt tid.

Godkännande som registrerad distansförsäljare av tuggtobak och 
övrig tobak

7 § En säljare som bedriver eller avser att bedriva 
distansförsäljning av tuggtobak eller övrig tobak vid mer än 
enstaka tillfällen får godkännas som registrerad 
distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak om denne med 
hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna 
i övrigt är lämplig som registrerad distansförsäljare. 

En registrerad distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak 
ska ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som 
sänds från det andra EU-landet. Säkerheten ska uppgå till ett 
belopp som motsvarar 10 procent av den beräknade årliga 
skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om 
skatten inte betalas i rätt tid.

8 § Godkännande som registrerad distansförsäljare av tuggtobak 
och övrig tobak ska återkallas om förutsättningarna för 
godkännande inte längre finns eller om den registrerade 
distansförsäljaren begär det. Ett beslut om återkallelse 
gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.

9 § Om en registrerad distansförsäljare av tuggtobak och övrig 
tobak försätts i konkurs, övergår godkännandet till 
konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt för varor för vilka 
skattskyldighet enligt 16 § inträder efter konkursbeslutet.

Mottagare vid distansförsäljning

10 § Den som tar emot snus, tuggtobak eller övrig tobak som 
avsänts till Sverige enligt 5 § eller av en registrerad 
distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak enligt 7 § ska 
vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte har 
ställt säkerhet för skatten i Sverige.

Vissa krav vid införsel från ett annat EU-land på annat sätt 
än genom distansförsäljning

11 § Den som inte är godkänd som lagerhållare och yrkesmässigt 
för in eller tar emot snus, tuggtobak eller övrig tobak på 
annat sätt än genom distansförsäljning ska, innan sådana varor 
flyttas från det andra EU-landet, anmäla varorna till 
Skatteverket och ställa säkerhet för betalning av skatten på 
varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte 
betalas i rätt tid.

Skattskyldiga och skattskyldighetens inträde

Godkänd lagerhållare

12 § Skattskyldig är den som har godkänts som lagerhållare 
enligt 2 §.

13 § Skattskyldigheten inträder när

1. snus, tuggtobak eller övrig tobak levereras till en köpare 
som inte är godkänd lagerhållare,

2. snus, tuggtobak eller övrig tobak tas i anspråk för annat 
ändamål än försäljning,

3. godkännandet som lagerhållare återkallas, varvid 
skattskyldigheten omfattar snus, tuggtobak eller övrig tobak 
som då ingår i dennes lager.

14 § Skattskyldighet enligt 13 § 2 gäller inte i fråga om 
snus, tuggtobak eller övrig tobak som

1. fullständigt har förstörts under tillsyn av Skatteverket, 

2. har tagits i anspråk för tillverkning av skattepliktiga 
tobaksvaror, eller 

3. uteslutande har använts för provning av varornas kvalitet.

Distansförsäljning

15 § Skattskyldig är den som

1. säljer snus, tuggtobak eller övrig tobak till Sverige genom 
distansförsäljning enligt 6 eller 7 §, eller

2. tar emot snus, tuggtobak eller övrig tobak enligt 10 §.

16 § Skattskyldigheten inträder när snus, tuggtobak eller 
övrig tobak förs in till Sverige.

Import och otillåten införsel

17 § Skattskyldig för import eller otillåten införsel av snus, 
tuggtobak och övrig tobak till Sverige är deklaranten eller 
varje annan person enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen 
och, vid otillåten införsel, varje annan person som är 
involverad i den otillåtna införseln.

Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en 
unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan 
person som hade varit skyldig att betala tull enligt 
artikel 77.3 i unionstullkodexen om varan hade varit belagd 
med tull och, vid otillåten införsel, varje annan person som 
är involverad i den otillåtna införseln.

18 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då 
tullskulden uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen, 
eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull.

Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha 
uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av 
att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett 
sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i 
artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten 
vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha 
uppkommit i det andra EU-landet.

19 § Skattskyldighet vid import gäller inte i fråga om snus, 
tuggtobak och övrig tobak som ägs av en godkänd lagerhållare 
vid varornas övergång till fri omsättning enligt artikel 201 i 
unionstullkodexen eller, om det är fråga om en unionsvara, vid 
den tidpunkt då skyldigheterna enligt tullagstiftningen 
fullgjorts.

Skattskyldighet vid otillåten införsel gäller inte i fråga om 
varor för vilka tullskulden har upphört i enlighet med 
artikel 124.1 e, f, g eller k i unionstullkodexen. Vid 
otillåten införsel av unionsvaror ska det som sägs i första 
meningen tillämpas som om varan hade varit belagd med tull.

Skattskyldiga och skattskyldighetens inträde i andra fall

20 § Skattskyldig är den som

1. yrkesmässigt tillverkar snus, tuggtobak eller övrig tobak 
utan att vara godkänd som lagerhållare,

2. i annat fall än som avses i 15 §, yrkesmässigt för in eller 
tar emot snus, tuggtobak eller övrig tobak från ett annat EU-
land utan att vara godkänd som lagerhållare, eller

3. använder snus, tuggtobak eller övrig tobak som förvärvats 
skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen 
för skattefriheten.

Varor som har förvärvats skattefritt och som går förlorade ska 
vid tillämpningen av första stycket 3 anses ha använts för 
annat ändamål än det som var förutsättningen för 
skattefriheten.

21 § Skattskyldigheten inträder för

1. den som är skattskyldig enligt 20 § 1, när snus, tuggtobak 
eller övrig tobak tillverkas,

2. den som är skattskyldig enligt 20 § 2, när snus, tuggtobak 
eller övrig tobak förs in till Sverige,

3. den som är skattskyldig enligt 20 § 3, när snus, tuggtobak 
eller övrig tobak används för annat än avsett ändamål.

Särskild skattskyldighet i vissa fall för varor för vilka 
skatten inte har redovisats

22 § Skattskyldig är den som, i annat fall än som avses i 12-
21 §§, yrkesmässigt innehar snus, tuggtobak eller övrig tobak 
utan att skatten för dessa varor har redovisats i Sverige.

23 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då varorna 
kom att innehas.

Mottagande av varor utan skatt vid proviantering

24 § Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om 
proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad 
som anges i tillståndet, från en godkänd lagerhållare ta emot 
snus, tuggtobak och övrig tobak utan skatt

1. för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa 
till en utländsk ort, eller

2. för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa 
till ett tredjeland.

11 kap. Avdrag

Avdrag för upplagshavare

1 § En upplagshavare får göra avdrag för skatt på EU-
harmoniserade tobaksvaror 

1. för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare inträtt 
och som förts in i upplagshavarens skatteupplag, eller 

2. som uteslutande har använts för provning av varornas 
kvalitet utanför skatteupplaget.

2 § Om en upplagshavare vid tillverkningen av cigaretter, 
cigarrer, cigariller eller röktobak har tagit i anspråk snus, 
tuggtobak eller övrig tobak som skattskyldigheten har inträtt 
för, får upplagshavaren göra avdrag för skatt med ett belopp 
som motsvarar skatten på snuset, tuggtobaken eller den övriga 
tobaken.

Avdrag för godkända lagerhållare

3 § En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på snus, 
tuggtobak och övrig tobak för vilka skattskyldighet enligt 
denna lag tidigare har inträtt och som 

1. har förvärvats från någon som inte är godkänd lagerhållare, 
eller 

2. innehas av lagerhållaren vid tidpunkten för godkännandet.

4 § En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på

1. tuggtobak och övrig tobak som har levererats till en köpare 
i ett annat EU-land, och

2. snus, tuggtobak och övrig tobak som

a) har förstörts genom oförutsedda händelser eller force 
majeure, 

b) har exporterats eller förts till en frizon för annat 
ändamål än att förbrukas där, eller

c) har levererats till en sådan förvärvare som avses i 10 kap. 
84-87 §§ mervärdesskattelagen (2023:200), i den omfattning som 
frihet från tobaksskatt gäller i det EU-landet.
Lag (2023:213).

5 § Om en godkänd lagerhållare vid tillverkningen av snus, 
tuggtobak eller övrig tobak har tagit i anspråk cigaretter, 
cigarrer, cigariller eller röktobak som skattskyldigheten har 
inträtt för, får lagerhållaren göra avdrag för skatt med ett 
belopp som motsvarar skatten på cigaretterna, cigarrerna, 
cigarillerna eller röktobaken.

Avdrag i samband med proviantering och exportbutiker

6 § En upplagshavare eller godkänd lagerhållare får göra 
avdrag för skatt på varor

1. som har tagits emot för förbrukning ombord på fartyg eller 
luftfartyg på resa till en utländsk ort av någon som har 
tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg 
och luftfartyg, eller 

2. som har tagits emot för försäljning ombord på fartyg eller 
luftfartyg på resa till ett tredjeland av någon som har 
tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och 
luftfartyg.

7 § Upplagshavare eller godkänd lagerhållare som bedriver 
verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om 
exportbutiker får göra avdrag för skatt på varor som 
levererats till resande som kan uppvisa en färdhandling för 
resa till ett tredjeland. Avdrag medges dock högst med vad som 
enligt 4 § lagen om exportbutiker får säljas till varje 
resande.

Avdrag i samband med skattefrihet enligt lagen om immunitet 
och privilegier i vissa fall

8 § En upplagshavare eller godkänd lagerhållare får göra 
avdrag för skatt på varor som har levererats inom Sverige av 
upplagshavaren eller lagerhållaren, om 

1. leveransen är till för väpnade styrkor tillhörande Amerikas 
förenta stater, och 

2. varorna ska användas av eller för styrkorna, av den 
civilpersonal som följer med dem eller av styrkornas mässar, 
marketenterier eller liknande militära serviceverksamheter. 

Avdrag får endast göras om 

1. skattefrihet enligt 10 § lagen (1976:661) om immunitet och 
privilegier i vissa fall hade gällt vid förvärv av varorna, 

2. ett intyg från de väpnade styrkorna kan uppvisas som visar 
att förutsättningarna för skattefrihet är uppfyllda, och 

3. det av fakturan framgår att leveransen sker utan 
punktskatt. 

Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får 
meddela föreskrifter, eller i ett enskilt fall besluta, om 
undantag från kravet i andra stycket 2. Lag (2024:554).

12 kap. Återbetalning av skatt

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om

- återbetalning för varor som oegentlighetsbeskattats i 
Sverige (2 §),

- återbetalning för EU-harmoniserade tobaksvaror som flyttats 
till ett annat EU-land (3-5 §§),

- återbetalning för tuggtobak och övrig tobak som flyttats 
till ett annat EU-land (6 §),

- återbetalning vid export (7 §),

- återbetalning för varor som omhändertagits av Tullverket 
(8 §),

- formkrav på en ansökan om återbetalning (9 §), och

- återbetalning för vissa skattebefriade subjekt (10 §).

Återbetalning för varor som oegentlighetsbeskattats i Sverige

2 § Har en vara beskattats enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § 
och visar den skattskyldige att varan inom tre år efter det 
att flyttningen påbörjades har beskattats i enlighet med 
artikel 9 eller 46 i punktskattedirektivet i ett annat EU-
land, ska den skatt som betalats i Sverige betalas tillbaka, 
om det andra EU-landets skatteanspråk är befogat. 

En ansökan om återbetalning enligt första stycket ska ges in 
till Skatteverket inom ett år efter det att beslutet om skatt 
i det andra EU-landet fått laga kraft.

Återbetalning för EU-harmoniserade tobaksvaror som flyttats 
till ett annat EU-land

Varor som har flyttats under förfarandet för beskattade varor

3 § Om skatt har betalats i Sverige för varor och varorna 
därefter flyttats till ett annat EU-land under förfarandet för 
beskattade varor, ska Skatteverket efter ansökan besluta om 
återbetalning av skatten. 

Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan 
avser har betalats i Sverige. Ett beslut om återbetalning får 
fattas först efter det att Skatteverket har tagit emot en 
sådan mottagningsrapport som avses i 8 kap. 7 och 8 §§ eller 
tagit emot och godtagit ett sådant alternativt bevis som avses 
i 8 kap. 9 §.

Varor som har varit föremål för distansförsäljning

4 § Om skatt har betalats i Sverige för varor och varorna 
därefter flyttats till ett annat EU-land genom 
distansförsäljning, ska Skatteverket efter ansökan besluta om 
återbetalning av skatten. 

Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan 
avser har betalats i Sverige och att varorna beskattats i 
destinationsmedlemsstaten. Återbetalning enligt denna paragraf 
beviljas inte om 5 § är tillämplig. 

Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett 
kalenderkvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre 
år efter kvartalets utgång.

Varor som har varit föremål för oegentlighetsbeskattning i ett 
annat EU-land

5 § Om skatt har betalats i Sverige för varor i andra fall än 
i 2 § och varorna därefter flyttats till ett annat EU-land 
under sådana förhållanden att varorna beskattats där i 
enlighet med artikel 46 i punktskattedirektivet, ska 
Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av 
skatten. 

Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan 
avser har betalats i Sverige och att varorna har beskattats i 
ett annat EU-land. 

En ansökan om återbetalning enligt första stycket ska ges in 
till Skatteverket inom ett år efter det att beslutet om skatt 
i det andra EU-landet fått laga kraft.

Återbetalning för tuggtobak och övrig tobak som flyttats till 
ett annat EU-land

6 § Om skatt har betalats i Sverige för tuggtobak eller övrig 
tobak som sedan levererats till en köpare i ett annat EU-land, 
ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av 
skatten. 

Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan 
avser har betalats i Sverige och att varorna förts ut ur 
landet. 

Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett 
kalenderkvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre 
år efter kvartalets utgång. Återbetalning beviljas inte för 
skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger 
1 500 kronor.

Återbetalning vid export

7 § Om skatt har betalats i Sverige för tobaksvaror som sedan 
exporterats, ska Skatteverket efter ansökan besluta om 
återbetalning av skatten. 

Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett 
kalenderkvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre 
år efter kvartalets utgång. Återbetalning beviljas inte för 
skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger 
1 500 kronor.

Återbetalning för varor som omhändertagits av Tullverket

8 § Om skatt har betalats till Skatteverket för beskattade 
varor eller för snus, tuggtobak eller övrig tobak och 
Tullverket därefter har beslutat att inte lämna ut 
tobaksvarorna enligt 5 kap. 25 § tullbefogenhetslagen 
(2024:710), ska Skatteverket efter ansökan besluta om 
återbetalning av skatten. Lag (2024:756).

Formkrav på en ansökan om återbetalning

9 § En ansökan om återbetalning enligt 2-8 §§ ska göras 
skriftligen till Skatteverket och vara undertecknad av 
sökanden eller av den som är ombud eller annan behörig 
företrädare för sökanden. 

En ansökan som lämnats för en sökande som är en juridisk 
person anses ha lämnats av sökanden, om det inte är uppenbart 
att den som lämnade begäran saknade behörighet att företräda 
sökanden.

Återbetalning för vissa skattebefriade subjekt

10 § Skatteverket ska efter ansökan besluta om återbetalning 
av tobaksskatt på varor som har förvärvats av

1. utländsk beskickning, karriärkonsulat i Sverige eller sådan 
internationell organisation som avses i lagen (1976:661) om 
immunitet och privilegier i vissa fall,

2. medlem av den diplomatiska personalen vid utländska 
beskickningar i Sverige och karriärkonsul vid utländska 
konsulat i Sverige, under förutsättning att denne inte är 
svensk medborgare eller stadigvarande bosatt i Sverige, eller

3. väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land, för 
styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem 
eller för mässar och marketenterier, om dessa styrkor deltar i 
en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom 
ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken.

Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med 
säte i Sverige och personal hos en sådan organisation har 
efter ansökan rätt till återbetalning enligt första stycket, 
om Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller 
med en mellanfolklig organisation om detta.

13 kap. Generella förfaranderegler, omprövning och 
överklagande

Innehåll

1 § I detta kapitel finns bestämmelser om

- vilka allmänna bestämmelser som gäller i fråga om 
förfarandet vid beskattning (2 §), 

- förfarandet vid beskattning vid import och otillåten 
införsel (3 §), 

- förfarandet vid beskattning vid oegentligheter (4-9 §§), 
och

- omprövning och överklagande av vissa beslut enligt denna lag 
(10 §).

Allmänna bestämmelser i fråga om förfarandet vid beskattning

2 § I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i 
fall som avses i 3-9 §§, bestämmelserna i 
skatteförfarandelagen (2011:1244).

Förfarandet vid beskattning vid import och otillåten införsel

3 § Tullverket beslutar om tobaksskatt för den som enligt 
9 kap. 13 § eller 10 kap. 17 § är skattskyldig vid import 
eller otillåten införsel. Skatten ska betalas till Tullverket. 
För skatt som ska betalas till Tullverket gäller tullagen 
(2016:253).

Förfarandet vid beskattning vid oegentligheter

4 § Skatteverket beslutar om skatt som avses i 9 kap. 25-28 §§ 
och ansvar enligt 9 kap. 30 §. Skatten ska betalas inom den 
tid som Skatteverket bestämmer. 

Om skatten enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § inte kan 
beräknas tillförlitligt, ska skatten bestämmas till vad som 
framstår som skäligt med hänsyn till uppgifterna i ärendet.

5 § Om skatt som avses i 9 kap. 25-28 §§ eller ansvar som 
avses i 9 kap. 30 § har beslutats, ska bestämmelserna om 
ansvar för delägare i svenska handelsbolag och ansvar för 
företrädare för juridisk person i 59 kap. 11, 13, 15-21, 26 
och 27 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244) gälla i 
tillämpliga delar för det belopp som omfattas av beslutet.

6 § Skatteverket får förelägga den som är eller kan antas vara 
skattskyldig enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § att lämna 
uppgift som är av betydelse för beslut om skatt enligt dessa 
bestämmelser. Skatteverket får vidare förelägga den som 
omfattas eller kan antas omfattas av 9 kap. 25, 27 eller 28 § 
att lämna uppgift som är av betydelse för beslut om ansvar 
enligt 9 kap. 30 §. 

Skatteverket får tillämpa bestämmelserna i 37 kap. 9 § första 
stycket och 10 § skatteförfarandelagen (2011:1244) om 
föreläggande när det gäller förhållanden som är av betydelse 
för ett beslut om skatt enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § 
eller beslut om ansvar enligt 9 kap. 30 § vad avser någon 
annan än den som föreläggs.

7 § Skatteverket får besluta om revision för att kontrollera

1. skattskyldighet enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 §, eller 

2. om det finns förutsättningar för att besluta om ansvar 
enligt 9 kap. 30 §. 

Skatteverket får besluta om revision också för att inhämta 
uppgifter av betydelse för kontroll enligt första stycket av 
någon annan än den som revideras. 

Vid revisionen gäller bestämmelserna i 41 kap. 3-14 §§ 
skatteförfarandelagen (2011:1244) i tillämpliga delar.

8 § Följande bestämmelser i skatteförfarandelagen (2011:1244) 
ska gälla i tillämpliga delar vid handläggning av ärenden samt 
vid omprövning och överklagande av beslut enligt 4-7 §§ :

- 3 kap. 4 § om beskattningsår,

- 43 kap. om ersättning för kostnader för ombud, biträde eller 
utredning,

- 45 kap. om bevissäkring,

- 46 kap. om betalningssäkring,

- 47 kap. om undantag från kontroll,

- 60 kap. om befrielse från skatt,

- 61 kap. om skattekonton,

- 62 kap. 2, 11-16 och 19 §§ om betalning av skatt, 

- 63 kap. 2, 4-6, 8-10, 15, 16, 22 och 23 §§ om anstånd med 
betalning av skatt, 

- 64 kap. 2-4, 9 och 10 §§ om återbetalning av skatt,

- 65 kap. 2-4, 7, 8, 11, 13-15, 16 och 18-20 §§ om ränta, 

- 66 kap. om omprövning,

- 67 kap. om överklagande,

- 68-71 kap. om verkställighet.

Vid tillämpning av 61 kap. 1 § andra stycket, 62 kap. 12 §, 
65 kap. 2 § andra stycket, 19 och 20 §§ och 66 kap. 20 § 
skatteförfarandelagen ska det som sägs om ansvar enligt 
59 kap. skatteförfarandelagen även gälla ansvar enligt 9 kap. 
30 § denna lag.

9 § Om Skatteverket har beslutat om ansvar enligt 9 kap. 30 §, 
får den som gjorts ansvarig överklaga det beslut om skatt 
enligt 9 kap. 25, 27 eller 28 § som omfattas av beslutet om 
ansvar. Överklagandet ska göras inom den tid och på det sätt 
som gäller för den som beslutet om skatt gäller. Vid ett 
sådant överklagande ska Skatteverket ompröva sitt beslut 
enligt 66 kap. 2 § första stycket 2 skatteförfarandelagen 
(2011:1244).

Omprövning och överklagande av vissa beslut enligt denna lag

10 § Beslut enligt denna lag som inte omfattas av 8 och 9 §§ 
får överklagas till allmän förvaltningsdomstol.

En begäran om omprövning av Skatteverkets beslut om 
återbetalning enligt 12 kap. 10 § ska ha kommit in till 
Skatteverket inom två månader från den dag då den som beslutet 
gäller fick del av det. I övrigt gäller bestämmelserna i 
66 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid omprövning av 
ett sådant beslut.

Ett överklagande av Skatteverkets beslut om återbetalning 
enligt 12 kap. 10 § ska ha kommit in till Skatteverket inom 
två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del 
av det. I övrigt gäller bestämmelserna i 67 kap. 
skatteförfarandelagen vid överklagande av ett sådant beslut.


Övergångsbestämmelser

2022:155

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2023 i fråga om 
6 kap. 2-4 §§, 7 kap. 5-11 §§ och 13 kap. 10 § och i övrigt 
den 13 februari 2023.

2. Genom lagen upphävs lagen (1994:1563) om tobaksskatt den 
13 februari 2023.

3. Skyldigheten enligt 6 kap. 2 § och 7 kap. 5 och 10 §§ att 
anmäla sig för registrering som tillfälligt registrerad 
distansförsäljare, tillfälligt certifierad mottagare eller 
tillfälligt certifierad avsändare gäller bara flyttningar som 
påbörjas eller avses att påbörjas från och med den 
13 februari 2023.

4. Om en flyttning av cigaretter, cigarrer, cigariller eller 
röktobak genom distansförsäljning har påbörjats före 
ikraftträdandet gäller 9 § första stycket 3 och 4, 16-16 c §§ 
och 20 § första stycket 3 i den upphävda lagen.

5. Om en flyttning av beskattade varor från ett annat EU-land 
på annat sätt än genom distansförsäljning har påbörjats före 
ikraftträdandet och varan förs in eller tas emot senast den 
31 december 2023 gäller 9 § första stycket 5, 9 a och 17 §§, 
20 § första stycket 4 samt 26 § i den upphävda lagen.

6. I övrigt gäller den upphävda lagen fortfarande för 
förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. 

7. Om skattepliktiga varor har flyttats under 
uppskovsförfarandet enligt bestämmelserna i 8 b, 8 c och 
8 e §§ i den upphävda lagen ska de nya bestämmelserna i 4 kap. 
2-7 och 10 §§ anses ha tillämpats. 

8. Om en flyttning av snus, tuggtobak eller övrig tobak har 
påbörjats enligt kraven i 38 b, 38 c eller 38 e § i den 
upphävda lagen ska de nya bestämmelserna i 10 kap. 5-7 eller 
11 § anses ha tillämpats.  

9. Med tobaksskatt enligt den nya lagen likställs tobaksskatt 
som har betalats enligt den upphävda lagen. 

10. Ett godkännande som upplagshavare, registrerad 
varumottagare, tillfälligt registrerad varumottagare, 
registrerad avsändare, lagerhållare eller registrerad 
distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak eller ett 
godkännande av skatteupplag som har beslutats enligt den 
upphävda lagen gäller fortfarande och ska likställas med ett 
godkännande enligt den nya lagen. 

11. Bestämmelsen i 3 kap. 3 § andra stycket tillämpas inte på 
skatteupplag som har godkänts före den 1 januari 2018.

12. Underrättelser enligt 5 kap. 8 § får lämnas på annat sätt 
än via det datoriserade systemet till och med den 
13 februari 2024.

2022:1792

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som 
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

2023:213

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2023. 

2. Äldre föreskrifter gäller fortfarande för förhållanden som 
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

2024:493

1. Denna lag träder i kraft den 1 november 2024.

2. Vid omräkning enligt 11 § för kalenderåret 2025 ska, i 
stället för vad som anges i andra stycket, skattebeloppen 
räknas om genom att de belopp som anges i lagen multipliceras 
med jämförelsetalet.

3. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som 
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.