Lag (1993:1538) om periodiseringsfonder 

1 § Vid beräkning av inkomst av näringsverksamhet enligt
kommunalskattelagen (1928:370) och lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt får avdrag göras enligt denna lag för belopp som
avsatts till periodiseringsfond. Schablonbeskattat bostadsföretag
som anges i 2 § 7 mom., investmentföretag och värdepappersfond
som anges i 2 § 10 mom. samt förvaltningsföretag som anges i 7 § 8
mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt får dock inte
göra sådant avdrag. Lag (1994:1887).

2 § Avsättning till periodiseringsfond för ett beskattningsår
bildar en särskild fond.

Juridisk person som enligt bokföringslagen (1999:1078) är
skyldig att upprätta årsredovisning eller årsbokslut skall göra
avsättningen till periodiseringsfond i räkenskaperna. Vad som
sagts nu gäller dock ej dödsbo.

I fråga om handelsbolag görs avsättning till periodiseringsfond
hos delägarna. Avsättningen görs i bokslutet för det
räkenskapsår (avsättningsåret) som omfattar utgången av
handelsbolagets räkenskapsår (beskattningsåret). Avdrag medges
redan vid taxeringen för beskattningsåret även om taxeringen
för avsättningsåret sker vid en senare taxering. Lag (1999:1102).

3 § För juridisk person får avdrag för avsättning till
periodiseringsfond uppgå till högst 25 procent av inkomsten för
beskattningsåret före avdraget. Vad som sagts nu gäller dock ej
dödsbo.

I fråga om fysisk person och dödsbo får avdraget uppgå till
högst 30 procent av ett positivt belopp som motsvarar inkomsten
eller underskottet av förvärvskällan enligt lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt före avdrag för avsättning till
periodiseringsfond med följande justeringar.

Som tillkommande poster räknas avdrag för egenavgifter enligt
punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen
(1928:370), avdrag för premie för pensionsförsäkring och
inbetalning på pensionssparkonto enligt punkt 21 av
anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen samt beräknad
särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild
löneskatt på pensionskostnader avseende dessa poster och avdrag
på grund av ökning av expansionsmedel enligt 2 § lagen
(1993:1537) om expansionsmedel.

Som avgående poster räknas sjukpenning och liknande
ersättningar, återfört avdrag för egenavgifter enligt punkterna
11 och 13 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen och
intäkt på grund av minskning av expansionsmedel enligt 2 §
lagen om expansionsmedel. Lag (1999:970).

4 § Avdrag för avsättning till periodiseringsfond återförs
till beskattning senast sjätte beskattningsåret efter det
beskattningsår för vilket avdrag medgetts. Lag (1999:970).

5 § Avdrag för avsättning till periodiseringsfond återförs
omedelbart till beskattning om

1. den skattskyldige eller, i fråga om handelsbolag, detta har
upphört att bedriva verksamhet i den förvärvskälla som avdraget
hänför sig till,

2. delägare i handelsbolag har avyttrat sin andel i bolaget,

3. företag har upplösts genom fusion och fonden inte har övertagits
enligt 7 §,

4. beslut har fattats om att företag som innehar fond skall träda i
likvidation,

5. beslut har meddelats om att den skattskyldige skall försättas i
konkurs, eller

6. skattskyldigheten för inkomst av förvärvskällan har upphört eller
om sådan inkomst skall undantas från beskattning på grund av ett
avtal om undvikande av dubbelbeskattning. Lag (1994:1888).

6 § Överför en fysisk person sin näringsverksamhet eller
driften av denna till ett aktiebolag eller överförs
näringsverksamheten i ett handelsbolag till ett aktiebolag får
periodiseringsfond helt eller delvis övertas av aktiebolaget
under förutsättning

1. att överföringen inte föranleder uttagsbeskattning enligt
punkt 1 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen
(1928:370),

2. att den fysiska personen eller handelsbolaget, såvida det
inte är fråga om apportemission, skjuter till ett belopp
motsvarande överförd periodiseringsfond till aktiebolaget och

3. att aktiebolaget, såvida det inte är fråga om
apportemission, gör avsättning i räkenskaperna för övertagen
periodiseringsfond.

Aktiebolaget anses ha medgetts avdrag för övertagen
periodiseringsfond vid den taxering då den fysiska personen
eller delägaren i handelsbolaget medgetts avdrag.

Om den fysiska personen eller en delägare i ett handelsbolag
har flera periodiseringsfonder och förutsättningarna enligt
första stycket 2 och 3 inte är uppfyllda beträffande samtliga
fonder, skall senare gjord avsättning till periodiseringsfond
anses överförd före tidigare gjord avsättning.

Tillskott som avses i första stycket 2 beaktas inte vid
beräkning av anskaffningsvärdet för aktierna. Vid
apportemission skall anskaffningsvärdet för aktierna minskas
med överförd periodiseringsfond minskad med den avsättning
bolaget gör i räkenskaperna för skatt som belöper på fonden.

Om en fysisk person som är delägare i ett handelsbolag har
tilldelats realtillgångar i samband med skifte vid upplösning
av bolaget och skiftet inte föranleder uttagsbeskattning får
delägarens periodiseringsfond för handelsbolaget i stället
anses hänförlig till delägarens enskilda näringsverksamhet.
Lag (1998:643).

7 § Vid ombildning enligt 8 kap. sparbankslagen (1987:619) och
vid övertagande som avses i 5 eller 6 § lagen (1992:702) om
inkomstskatteregler med anledning av vissa omstruktureringar
inom den finansiella sektorn, m.m. samt vid ombildning och
tillskott enligt 2 § respektive 3 § första meningen lagen
(1994:758) om ombildning av landshypoteksinstitutionen anses
överlåtande och övertagande företag som ett företag. Har en
ekonomisk förening skiftat ut aktier enligt 3 § 8 mom. tredje
stycket lagen om statlig inkomstskatt, skall föreningen och det
aktiebolag vars aktier skiftats ut anses som ett företag.

I 11, 18 och 26 §§ lagen (1998:1603) om beskattningen vid
fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser finns
bestämmelser om övertagande av periodiseringsfond vid fusion
m.m. Lag (1998:1615).

Övergångsbestämmelser

1993:1538

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1994 och tillämpas första
gången vid 1995 års taxering.

Underlaget för beräkning av avdrag för avsättning till
periodiseringsfond enligt 3 § skall minskas med belopp som tagits
upp till beskattning enligt lagen (1990:655) om återföring av
obeskattade reserver eller lagen (1994:760) om inkomstskatteregler
vid ombildning av landshypoteksinstitutionen. Lag (1994:762).

1994:785

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas första gången
vid 1995 års taxering.

1994:762

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas första gången
vid 1996 års taxering.

1994:1887

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1995 och tillämpas första
gången vid 1996 års taxering.

1994:1888

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1995 och tillämpas i fråga om
händelser som inträffar efter ikraftträdandet.

1995:1631

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996 och tillämpas första
gången vid 1997 års taxering.

1996:1613

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997 och tillämpas i fråga om
beskattningsår som avslutas efter den 31 december 1996.

1998:336

Denna lag träder i kraft den 30 juni 1998 och tillämpas första
gången vid 2000 års taxering.

1998:594

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas första
gången vid 1999 års taxering.

1998:643

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas i fråga
om överföringar efter den 16 mars 1998.

1998:1615

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1999 och tillämpas
första gången vid taxeringen år 2000. Vid denna taxering
tillämpas även äldre bestämmelser i 7 § första stycket.

1999:970

Denna lag träder i kraft den 31 december 1999. Bestämmelserna i
3 § tilllämpas första gången vid 2002 års taxering.
Bestämmelserna i 4 § tillämpas första gången vid 2000 års
taxering.

1999:1102

Denna lag träder i kraft den 31 december 1999 och tillämpas
första gången vid 2001 års taxering. Äldre bestämmelser skall
dock tillämpas för räkenskapsår som har påbörjats före den 1
januari 2000.