Lag (1993:1537) om expansionsmedel 

Inledande bestämmelser

1 § Vid beräkning av inkomst av näringsverksamhet för fysisk
person och svenskt dödsbo enligt kommunalskattelagen (1928:370)
och lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt tas på sätt föreskrivs i
denna lag hänsyn till en post expansionsmedel i självdeklarationen.
Verksamhet som bedrivs av utländsk juridisk person omfattas inte
av lagen.

2 § Avdrag medges med ett belopp som motsvarar en ökning av
expansionsmedel. En minskning av expansionsmedel tas upp som
intäkt.

3 § En särskild skatt, expansionsmedelsskatt, betalas till
staten med 28 procent av en ökning av expansionsmedel.

Vid debitering av slutlig skatt gottskrivs den skattskyldige
ett belopp som motsvarar 28 procent av en minskning av
expansionsmedel. Lag (1997:542).

4 § Är en skattskyldig som bedriver näringsverksamhet delägare i
ett handelsbolag, tas expansionsmedel för näringsverksamheten och
för andelen i bolaget upp i skilda poster. Motsvarande gäller om
någon är delägare i flera handelsbolag. Vad som föreskrivs om
expansionsmedel gäller varje post för sig.

För andel i handelsbolag som innehas av ett annat handelsbolag får
det inte finnas någon post.

5 § Bedriver fysisk person som inte är bosatt här i landet
näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fast driftställe
här och upphör  näringsverksamhetens anknytning till fastigheten
respektive det fasta driftstället skall expansionsmedel anses ha
minskat till noll kronor. Detsamma gäller utomlands bosatt
delägare i handelsbolag i fall som angetts nu.

Beloppsbegränsningar

6 § Expansionsmedel får ökas med högst ett positivt belopp som
motsvarar inkomsten eller underskottet av förvärvskällan enligt
lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt före ökning av
expansionsmedel med följande justeringar.

Som tillkommande poster räknas avdrag för egenavgifter enligt
punkt 19 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen
(1928:370), avdrag för premie för pensionsförsäkring och
inbetalning på pensionssparkonto enligt punkt 21 av
anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen samt beräknad
särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild
löneskatt på pensionskostnader avseende dessa poster.

Som avgående poster räknas sjukpenning och liknande ersätt-
ningar samt återfört avdrag för egenavgifter som avses i
punkterna 11 och 13 av anvisningarna till 22 § kommunalskatte-
lagen. Lag (1998:335).

7 § I fråga om näringsverksamhet som bedrivs av fysisk person eller
dödsbo får expansionsmedel inte tas upp till så stort belopp att 72
procent av expansionsmedlen överstiger ett takbelopp. Detta beräknas
med hänsyn till förhållandena vid utgången av beskattningsåret enligt
de grunder som anges i 2, 8-10, och 18 §§ lagen (1993:1536) om
räntefördelning vid beskattning. Det erhållna värdet ökas med
underskott för beskattningsåret, i den mån avdrag för underskottet
inte har medgetts enligt 46 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928:370)
eller 3 § 13 mom., 25 § 10 mom. eller 26 § 9 mom. lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt, och minskas med sådana tillskott till
verksamheten under beskattningsåret som gjorts i annat syfte än att
varaktigt öka kapitalet i verksamheten.

Har makar tillsammans deltagit i näringsverksamhet, fördelas
takbeloppet mellan makarna i förhållande till deras andelar av
kapitalet i verksamheten. Lag (1996:1401).

7 a § Har sådan fastighet som avses i 13 § 4 lagen (1993:1536) om
räntefördelning vid beskattning förvärvats genom arv, testamente,
bodelning med anledning av makes död eller äktenskapsskillnad eller
genom gåva och understiger förvärvarens takbelopp 72 procent av
övertagna eller egna expansionsmedel, får en särskild post beräknas
för att läggas till takbeloppet. Den särskilda posten beräknas på det
sätt som anges i 14 a § första stycket lagen om räntefördelning vid
beskattning.

Takbeloppet får ökas med den särskilda posten så länge fastigheten
finns kvar i förvärvskällan, om och i den mån takbeloppet fortsatt
understiger 72 procent av de i första stycket nämnda
expansionsmedlen. Om en del av fastigheten övergår till annan ägare
skall den särskilda posten minskas i motsvarande mån.

Vad som sägs i 14 a § tredje stycket lagen om räntefördelning vid
beskattning tillämpas vid beräkning av den särskilda posten.
Lag (1996:1401).

8 § I fråga om näringsverksamhet som bedrivs av handelsbolag får
expansionsmedel inte tas upp till den del delägarens justerade
ingångsvärde enligt 28 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt för
andelen i bolaget är negativt. Därvid skall hänsyn inte tas till den
ökning av det justerade ingångsvärdet som följer av en ökning av
expansionsmedel på grund av 28 § åttonde stycket första meningen
lagen om statlig inkomstskatt. Utgör andel i handelsbolag
omsättningstillgång gäller vad som sagts nu i stället andelens
skattemässiga värde.

Vid tillämpning av första stycket minskas det justerade
ingångsvärdet respektive det skattemässiga värdet med sådana
tillskott till verksamheten under beskattningsåret som gjorts i annat
syfte än att varaktigt öka kapitalet i verksamheten. Detsamma gäller
lån från bolaget till delägaren eller sådan delägaren närstående
person som avses i punkt 14 sista stycket av anvisningarna till 32 §
kommunalskattelagen (l928:370), om inte marknadsmässig ränta utgått
på lånet. Det justerade ingångsvärdet respektive det skattemässiga
värdet justeras vidare enligt 18 § lagen om räntefördelning vid
beskattning. Lag (1996:1401).

Överlåtelse och upphörande av näringsverksamhet, m. m.

9 § Upphör den skattskyldige att bedriva näringsverksamhet eller
avyttras andel i handelsbolag skall expansionsmedel anses ha
minskat till noll  kronor, om inte annat följer av 10--14 §§.

Överlåtelse av näringsverksamhet

10 § Inebär gåva eller bodelning att samtliga realtillgångar i en
näringsverksamhet som bedrivs av fysisk person eller dödsbo övergår
till en fysisk person som är bosatt här i landet och har parterna
skriftligen avtalat att expansionsmedel skall övertas av förvärvaren,
tillämpas inte 9 §. Detsamma gäller vid arv och testamente, om
mottagaren skriftligen förklarat att han övertar expansionsmedel.

I fall som avses i första stycket får expansionsmedel inte övertas i
den mån de överstiger 138,89 procent av värdet av realtillgångarna i
verksamheten vid utgången av det tredje beskattningsåret före
beskattningsåret ökat med en tredjedel beräknat enligt de grunder som
anges i 13 § 1-4 och 8 lagen (1993:1536) om räntefördelning vid
beskattning.

Förvärvaren skall vid taxeringen för det närmast föregående
beskattningsåret anses ha haft expansionsmedel som uppgår till det
överförda beloppet eller, om förvärvaren då hade expansionsmedel, det
upptagna beloppet ökat med det överförda beloppet. Lag (1996:1401).

11 § En fysisk person eller ett dödsbo som bedriver näringsverksamhet
kan i samband med en överlåtelse av samtliga realtillgångar i verksam-
heten till ett handelsbolag, i vilket personen eller dödsboet innehade
eller genom överlåtelsen kommit att inneha en andel, lämna en skriftlig
förklaring av innebörd att han för över expansionsmedel för näringsverk-
samhet  till expansionsmedel för andelen i bolaget. I sådant fall
tillämpas inte 9 §.

Förklaring som avses i första stycket har den verkan att delägaren
vid taxeringen för närmast föregående beskattningsår skall anses ha
haft expansionsmedel för andelen som uppgår till det överförda
beloppet eller, om delägaren då hade expansionsmedel för andelen,
det upptagna beloppet ökat med det överförda beloppet.

12 § En fysisk person eller ett dödsbo som bedriver
näringsverksamhet kan i samband med en överlåtelse av samtliga
realtillgångar i verksamheten till ett aktiebolag, i vilket
personen eller dödsboet ägde eller genom överlåtelsen kommit
att äga aktier, lämna en skriftlig förklaring av innebörd att
han önskar att expansionsmedlen skall ersättas av beskattat
kapital i bolaget. Har personen eller dödsboet skjutit till
kapital till bolaget motsvarande 72 procent av
expansionsmedlen, tillämpas inte 9 §. Sker överlåtelsen i
utbyte mot aktier i bolaget (apportemission) krävs inget
tillskott.

I den mån expansionsmedel inte minskas på grund av tillskott
enligt första stycket, tas inte hänsyn till tillskottet vid
beräkning av anskaffningsvärdet för aktierna.

Vid apportemission skall anskaffningsvärdet för aktierna
minskas med ett belopp motsvarande det varmed expansionsmedel
ersatts av beskattat kapital. Lag (1998:645).

Överlåtelse av andel i handelsbolag, m. m.

13 § Innebär gåva eller bodelning att en andel i ett handelsbolag
övergår till en fysisk person som är bosatt här i landet och har
parterna skriftligen  avtalat att expansionsmedel skall övertas av
förvärvaren, tillämpas inte 9 §. Detsamma gäller vid arv och
testamente, om mottagaren skriftligen  förklarat att han övertar
expansionsmedel.

I fall som avses i första stycket får expansionsmedel inte övertas i
den mån expansionsmedlen överstiger ett belopp som motsvarar
det justerade ingångsvärdet enligt 28 § lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt. Övertagande får avse högst ett belopp som motsvarar
det justerade ingångsvärdet vid utgången av det tredje
beskattningsåret före beskattningsåret ökat med en tredjedel.
Förvärvaren skall vid taxeringen för närmast föregående
beskattningsår anses ha haft expansionsmedel för andelen som
uppgår till samma belopp som de expansionsmedel avseende
andelen som överlåtaren eller dödsboet då hade.

14 § En delägare i ett handelsbolag, som tilldelats realtillgångar i
samband med skifte vid upplösning av bolaget kan, om skiftet inte
föranleder  uttagsbeskattning enligt punkt 1 av anvisningarna till 22
§ kommunalskattelagen (1928:370), lämna en skriftlig förklaring av
innebörd att han för över expansionsmedel för andelen i bolaget till
expansionsmedel för näringsverksamhet. I sådant fall tillämpas inte
9 §.

Förklaring som avses i första stycket har den verkan att delägaren
vid taxeringen för närmast föregående beskattningsår skall anses ha
haft expansionsmedel för näringsverksamhet som uppgår till det
överförda beloppet eller, om delägaren då hade expansionsmedel
för näringsverksamhet, det upptagna beloppet ökat med det
överförda beloppet.

Övergångsbestämmelser

1993:1537

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1994 och tillämpas första
gången vid 1995 års taxering.

Vid tillämpning av 7 § skall fördelningsunderlaget enligt 2 § första
stycket lagen (1993:1536) om räntefördelning vid beskattning
minskas med  avsättningar till skatteutjämningsreserv enligt lagen
(1990:654) om skatteutjämningsreserv och med uppskovsbelopp
enligt lagen (1990:655) om återföring av obeskattade reserver. Som
skuld räknas avsättningar som gjorts enligt lagen (1979:610) om
allmän investeringsreserv, lagen (1954:40) om särskild fartygsfond,
lagen (1967:96) om särskild nyanskaffningsfond, lagen (1967:752)
om avdrag vid inkomsttaxeringen för avsättning till fond för
återanskaffning av fastighet och lagen (1981:296) om
eldsvådefonder.

Vid beräkning av takbeloppet tas medel på uppfinnarkonto enligt
lagen (1979:611) om uppfinnarkonto upp till halva beloppet.

1994:786

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas första gången
vid 1995 års taxering.

1994:1886

Denna lag träder i kraft den 31 december 1994 och tillämpas första
gången vid 1997 års taxering utom såvitt avser den ändrade
hänvisningen till 25 § 10 mom. lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt vilken tillämpas första gången vid 1995 års taxering.

1996:1401

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997 och tillämpas första
gången vid 1998 års taxering om inte annat följer av punkten 2.

2. Bestämmelsen i 7 a § tillämpas i fråga om fastighetsöverlåtelser
som skett den 1 januari 1996 eller senare.

1997:542

Denna lag träder i kraft den 1 november 1997 och tillämpas
första gången vid 1999 års taxering.

1998:335

Denna lag träder i kraft den 30 juni 1998 och tillämpas första
gången vid 2000 års taxering.

1998:645

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas första
gången vid 1999 års taxering i fråga om överlåtelser efter den
16 mars 1998.