Lag (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter

Lagens tillämpningsområde

1 § Skatt ska betalas till staten för e-vätskor och andra 
nikotinhaltiga produkter enligt denna lag.

Innebörden av vissa uttryck

2 § I denna lag avses med

- e-vätskor: vätskor som innehåller nikotin,

- högkoncentrerade e-vätskor: e-vätskor med en koncentration 
nikotin som uppgår till minst 15 men inte överstiger 
20 milligram per milliliter vätska,

- andra nikotinhaltiga produkter: nikotinhaltiga produkter för 
användning i mun eller näsa, med undantag för e-vätskor och 
produkter som innehåller tobak och som är hänförliga till 
kapitel 24 i den lydelse av Kombinerade nomenklaturen (KN) 
enligt rådets förordning (EEG) 2658/87 av den 23 juli 1987 om 
tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma 
tulltaxan som gällde den 1 januari 2017, 

- yrkesmässig aktivitet: sådan aktivitet som utförs av

1. en juridisk person, eller

2. en enskild person om den avser varor som inte är avsedda 
för den enskildes eller dennes familjs personliga bruk,

- EU eller EU-land: de områden som tillhör Europeiska unionens 
punktskatteområde enligt lagen (2022:157) om Europeiska 
unionens punktskatteområde,

- tredjeland: länder och områden utanför Europeiska unionens 
punktskatteområde,

- distansförsäljning: försäljning där varorna transporteras 
till Sverige från ett annat EU-land av säljaren eller av någon 
annan för säljarens räkning och köpet inte är yrkesmässigt för 
köparen,

- unionstullkodexen: Europaparlamentets och rådets förordning 
(EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en 
tullkodex för unionen, i lydelsen enligt förordning (EU) 
2016/2339,

- förordning (EG) nr 1272/2008: Europaparlamentets och rådets 
förordning (EG) nr 1272/2008 av den 16 december 2008 om 
klassificering, märkning och förpackning av ämnen och 
blandningar, ändring och upphävande av direktiven 67/548/EEG 
och 1999/45/EG samt ändring av förordning (EG) nr 1907/2006 i 
den lydelse som gällde den 1 januari 2020,

- förordning (EU) 2017/745: Europaparlamentets och rådets 
förordning (EU) 2017/745 av den 5 april 2017 om 
medicintekniska produkter, om ändring av direktiv 2001/83/EG, 
förordning (EG) nr 178/2002 och förordning (EG) nr 1223/2009 
och om upphävande av rådets direktiv 90/385/EEG och 93/42/EEG, 
i lydelsen enligt Europaparlamentets och rådets förordning 
(EU) 2020/561. Lag (2022:179).

2 a § Med import avses i denna lag varors övergång till fri 
omsättning i enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen. Med 
import avses även införsel till EU av unionsvaror från något 
av de territorier som anges i 2 § lagen (2022:157) om 
Europeiska unionens punktskatteområde om de skyldigheter som 
följer av tullagstiftningen vid sådan införsel har fullgjorts.

Med otillåten införsel avses införsel till EU av varor som 
inte har hänförts till förfarandet för övergång till fri 
omsättning i enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen och 
för vilka en tullskuld i enlighet med artikel 79.1 i 
unionstullkodexen har uppkommit eller skulle ha uppkommit om 
varorna hade varit belagda med tull. Med otillåten införsel 
avses även införsel till EU av unionsvaror från något av de 
territorier som anges i 2 § lagen om Europeiska unionens 
punktskatteområde om de skyldigheter som följer av 
tullagstiftningen vid sådan införsel inte har fullgjorts.

Med deklarant, tullskuld och unionsvara avses i denna lag 
detsamma som i artikel 5 i unionstullkodexen. Lag (2022:179).

Skattepliktens omfattning och skattebelopp

3 § Skatt tas ut för e-vätskor med 2 020 kronor per liter 
vätska.

För högkoncentrerade e-vätskor ska skatt i stället för vad som 
anges i första stycket tas ut med 4 040 kronor per liter 
vätska.

För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska 
skattebeloppen i första och andra styckena räknas om enligt 
4 a §. Lag (2024:496).

4 § Skatt tas ut för andra nikotinhaltiga produkter med 
202 kronor per kilogram.

För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska 
skattebeloppet i första stycket räknas om enligt 4 a §.
Lag (2024:496).

4 a § För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska 
skatt i stället för vad som anges i 3 och 4 §§ tas ut med 
belopp som räknas om enligt andra stycket. Regeringen 
fastställer varje år före november månads utgång de 
skattebelopp som enligt denna paragraf ska tas ut för 
påföljande kalenderår.

Skattebeloppen räknas om genom att de belopp som gäller den 
1 augusti det år då omräkningen sker multipliceras med ett 
jämförelsetal. 

Jämförelsetalet anger förhållandet mellan det allmänna 
prisläget i juni månad det år då omräkningen sker och 
prisläget i juni månad närmast föregående år. Jämförelsetalet 
ska avrundas till fyra decimaler. De omräknade skattebeloppen 
avrundas till hela kronor. Lag (2024:496).

5 § Skatt enligt 3 och 4 §§ tas inte ut för

1. produkter som är klassificerade som narkotika enligt 
narkotikastrafflagen (1968:64) eller som hälsofarliga varor 
enligt lagen (1999:42) om förbud mot vissa hälsofarliga varor,

2. läkemedel som uppfyller kraven för att få säljas enligt 
5 kap. 1 § läkemedelslagen (2015:315) eller medicintekniska 
produkter och andra produkter som får släppas ut på marknaden 
eller tas i bruk i Sverige enligt förordning (EU) 2017/745,

3. produkter som är skattepliktiga enligt lagen (2022:155) om 
tobaksskatt, eller

4. produkter som vid klassificering och märkning enligt 
förordning (EG) nr 1272/2008 tillhör faroklassen akut 
toxicitet i farokategorierna 1, 2 eller 3, med undantag för 
högkoncentrerade e-vätskor. Lag (2022:179).

Skattskyldighet och lagerhållare

6 § Skattskyldig enligt denna lag är den som 

1. godkänts som lagerhållare enligt 9 §, 

2. i annat fall än som avses i 1 

a) yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor, 

b) säljer skattepliktiga varor till köpare i Sverige genom 
distans-försäljning, 

c) från ett annat EU-land för in eller tar emot 
skattepliktiga varor utan att det är distansförsäljning, 
eller 

3. använder e-vätskor eller andra nikotinhaltiga produkter 
som förvärvats skattefritt för annat ändamål än det som var 
förutsättningen för skatte-friheten.

7 § Skattskyldig för import eller otillåten införsel av 
skattepliktiga varor till Sverige är deklaranten eller varje 
annan person enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen och, vid 
otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den 
otillåtna införseln.

Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en 
unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan 
person som hade varit skyldig att betala tull enligt 
artikel 77.3 i unionstullkodexen om varan hade varit belagd 
med tull, och vid otillåten införsel, varje annan person som 
är involverad i den otillåtna införseln.

Från skattskyldighet vid import undantas varor som ägs av en 
godkänd lagerhållare vid varornas övergång till fri omsättning 
enligt artikel 201 i unionstullkodexen eller, om det är fråga 
om en unionsvara, vid den tidpunkt då skyldigheterna enligt 
tullagstiftningen fullgjorts.

Från skattskyldighet vid otillåten införsel undantas varor för 
vilka tullskulden har upphört i enlighet med artikel 124.1 e, 
f, g eller k i unionstullkodexen. Vid otillåten införsel av 
unionsvaror ska det som sägs i första meningen tillämpas som 
om varan hade varit belagd med tull. Lag (2022:179).

8 § Från skattskyldighet enligt 6 § 2 c undantas sådana 
varor som en enskild person själv transporterar till Sverige 
om varorna är avsedda för den enskildes eller dennes familjs 
personliga bruk. 

Skattefrihet enligt första stycket medges endast för högst 20 
milliliter e-vätskor och 200 gram andra nikotinhaltiga 
produkter per person och tillfälle.

9 § Som lagerhållare får godkännas den som

1. i Sverige avser att yrkesmässigt

a) tillverka skattepliktiga varor,

b) föra in eller ta emot skattepliktiga varor från ett annat 
EU-land,

c) importera skattepliktiga varor från tredjeland,

d) från godkänd lagerhållare köpa skattepliktiga varor för 
återförsäljning till näringsidkare, eller

e) sälja e-vätskor eller andra nikotinhaltiga produkter i 
exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, och

2. med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och 
omständigheterna i övrigt är lämplig som lagerhållare.

Godkännande som lagerhållare ska återkallas om 
förutsättningarna för godkännande inte längre finns eller om 
lagerhållaren begär det. Ett beslut om återkallelse gäller 
omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
Lag (2022:179).

10 § Om en godkänd lagerhållare försätts i konkurs, 
övergår godkännandet till konkursboet. Konkursboet är 
skattskyldigt för varor för vilka skattskyldighet enligt 11 § 
1 inträder efter konkursbeslutet.

Skattskyldighetens inträde 

11 § Skyldighet att betala skatt inträder

1. för den som är godkänd lagerhållare, när

a) en skattepliktig vara levereras till en köpare som inte är 
godkänd lagerhållare,

b) en skattepliktig vara tas i anspråk för annat ändamål än 
försäljning, eller

c) godkännandet som lagerhållare återkallas, varvid 
skattskyldigheten omfattar skattepliktiga varor som då ingår i 
dennes lager,

2. för den som är skattskyldig enligt 6 § 2 a, när den 
skattepliktiga varan tillverkas,

3. för den som är skattskyldig enligt 6 § 2 b eller c, när den 
skattepliktiga varan förs in till Sverige,

4. för den som är skattskyldig enligt 6 § 3, när den 
skattepliktiga varan används för annat ändamål än det avsedda,

5. för den som är skattskyldig enligt 7 §, vid den tidpunkt då 
tullskulden uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen, 
eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull.

Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha 
uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av 
att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett 
sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i 
artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten 
för den som är skattskyldig enligt 7 § vid den tidpunkt då 
tullskulden uppkommer eller skulle ha uppkommit i det andra 
EU-landet. Lag (2022:179).

11 a § Från skattskyldighet enligt 11 § 1 b undantas e-vätskor 
och andra nikotinhaltiga produkter som fullständigt förstörts 
under tillsyn av Skatteverket. Lag (2020:1018).

Avdrag och återbetalning av skatt

12 § En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på e-
vätskor eller andra nikotinhaltiga produkter

1. som har levererats till en köpare i ett annat EU-land, 

2. för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare har 
inträtt och som förvärvats från någon som inte är godkänd 
lagerhållare, 

3. för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare har 
inträtt och som innehas av lagerhållaren vid tidpunkten för 
godkännandet,

4. som har förstörts genom oförutsedda händelser eller force 
majeure, 

5. som har använts vid tillverkningen av skattepliktiga varor, 

6. som exporterats till tredjeland eller förts till frizon för 
annat ändamål än att förbrukas där,

7. som har levererats till en sådan förvärvare som avses i 
10 kap. 84-87 §§ mervärdesskattelagen (2023:200),

8. som har tagits emot för förbrukning ombord på fartyg eller 
luftfartyg på resa till utländsk ort av någon som har 
tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg 
och luftfartyg, eller 

9. som har tagits emot för försäljning ombord på fartyg eller 
luftfartyg på resa till tredjeland av någon som har tillstånd 
enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg.
Lag (2023:211).

13 § En godkänd lagerhållare som säljer e-vätskor eller 
andra nikotinhaltiga produkter i en exportbutik enligt lagen 
(1999:445) om exportbutiker får, utöver vad som anges i 12 §, 
göra avdrag för skatt på varor som levererats till resande 
som kan visa upp en färdhandling för resa till tredjeland.

13 a § En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på e-
vätskor eller andra nikotinhaltiga produkter som har 
levererats inom Sverige av lagerhållaren, om 

1. leveransen är till för väpnade styrkor tillhörande Amerikas 
förenta stater, och 

2. varorna ska användas av eller för styrkorna, av den 
civilpersonal som följer med dem eller av styrkornas mässar, 
marketenterier eller liknande militära serviceverksamheter. 

Avdrag får endast göras om 

1. skattefrihet enligt 10 § lagen (1976:661) om immunitet och 
privilegier i vissa fall hade gällt vid förvärv av varorna, 

2. ett intyg från de väpnade styrkorna kan uppvisas som visar 
att förutsättningarna för skattefrihet är uppfyllda, och 

3. det av fakturan framgår att leveransen sker utan 
punktskatt. 

Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får 
meddela föreskrifter, eller i ett enskilt fall besluta, om 
undantag från kravet i andra stycket 2. Lag (2024:551).

14 § Har skatt betalats i Sverige för e-vätskor eller 
andra nikotinhaltiga produkter som sedan levererats till en 
köpare i ett annat EU-land eller exporterats till tredjeland, 
medges efter ansökan återbetalning av skatten, om inte annat 
följer av andra stycket. Den som begär återbetalning ska visa 
att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige och 
att varorna förts ut ur landet. 

Ansökan om återbetalning enligt första stycket görs 
skriftligen hos Skatteverket. Ansökan ska omfatta en period 
om ett kalenderkvartal och ges in till Skatteverket inom tre 
år efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte för 
skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 
kronor.

En ansökan om återbetalning ska vara undertecknad av sökanden 
eller av den som är ombud eller annan behörig företrädare för 
sökanden.

En ansökan som lämnats för en sökande som är en juridisk 
person anses ha lämnats av sökanden, om det inte är uppenbart 
att den som lämnade begäran saknade behörighet att företräda 
sökanden.

15 § Skatteverket medger efter ansökan återbetalning av skatt 
som har betalats enligt denna lag på varor som har förvärvats 
av

1. utländsk beskickning, karriärkonsulat i Sverige eller sådan 
internationell organisation som avses i lagen (1976:661) om 
immunitet och privilegier i vissa fall,

2. medlem av den diplomatiska personalen vid utländska 
beskickningar i Sverige och karriärkonsuler vid utländska 
konsulat i Sverige, under förutsättning att denne inte är 
svensk medborgare eller stadigvarande bosatt i Sverige, eller

3. väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land, för 
styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem 
eller för mässar och marketenterier, om dessa styrkor deltar i 
en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom 
ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken.

Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med 
säte i Sverige och personal hos en sådan organisation har 
efter ansökan rätt till återbetalning enligt första stycket, 
om Sverige har träffat överenskommelse om detta med en annan 
stat eller med en mellanfolklig organisation. Lag (2022:178).

16 § Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om 
proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med 
vad som anges i tillståndet, ta emot e-vätskor och andra 
nikotinhaltiga produkter utan skatt 

1. för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa 
till utländsk ort, eller 

2. för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa 
till tredjeland. 

Första stycket gäller endast om varorna tas emot från en 
godkänd lagerhållare.

Förfarande, omprövning och överklagande

17 § I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller 
skatteförfarandelagen (2011:1244), utom i de fall som avses i 
andra stycket. 

Tullverket beslutar om skatt för den som enligt 7 § är 
skattskyldig vid import. Sådan skatt ska betalas till 
Tullverket. För skatt som ska betalas till Tullverket gäller 
tullagen (2016:253).

18 § Beslut enligt 9 § får överklagas till allmän 
förvaltningsdomstol.

En begäran om omprövning av Skatteverkets beslut om 
återbetalning enligt 15 § ska ha kommit in till Skatteverket 
inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick 
del av det. I övrigt gäller bestämmelserna i 66 kap. 
skatteförfarandelagen (2011:1244) vid omprövning av ett sådant 
beslut.

Ett överklagande av Skatteverkets beslut om återbetalning 
enligt 15 § ska ha kommit in till Skatteverket inom två 
månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av 
det. I övrigt gäller bestämmelserna i 67 kap. 
skatteförfarandelagen vid överklagande av ett sådant beslut.
Lag (2021:1155).


Övergångsbestämmelser

2020:1018

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2021.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som 
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

2021:621

1. Denna lag träder i kraft den 15 juli 2021.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som 
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

2021:1155

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2022.

2. Bestämmelserna i 18 § andra och tredje styckena tillämpas 
första gången på ansökningar om återbetalning som inkommit 
efter ikraftträdandet.

3. I övrigt gäller äldre bestämmelser fortfarande för 
förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

2022:178

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2022.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som 
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

2022:179

1. Denna lag träder i kraft den 13 februari 2023.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som 
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

2022:1789

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som 
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

2023:211

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2023. 

2. Äldre föreskrifter gäller fortfarande för förhållanden som 
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

2024:496

1. Denna lag träder i kraft den 1 november 2024.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som 
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.