Mervärdesskatteförordning (2023:328)

Inledande bestämmelser

1 § Denna förordning gäller vid tillämpning av 
mervärdesskattelagen (2023:200).

Förordningen innehåller, förutom inledande bestämmelser, 
bestämmelser om

- formulär (5 § ),

- import i vissa fall (6 och 7 §§ ),

- intyg i vissa fall vid transaktioner till andra EU-länder 
eller till en plats utanför EU (8-13 §§ ),

- intyg vid leverans av motorfordon till utländska 
beskickningar m.fl. (14 § ),

- varor i vissa lager (15 och 16 §§ ),

- frivillig beskattning (17 § ),

- återbetalning till beskattningsbara personer etablerade i 
andra EU-länder (18-26 §§ ),

- återbetalning till beskattningsbara personer som inte är 
etablerade inom EU (27-29 §§ ),

- återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder (30 
och 31 §§ ),

- särskild ordning för beskattningsbara personer med liten 
årsomsättning (31 a-31 b §§ ),

- handel med investeringsguld (32 § ),

- särskilda ordningar för distansförsäljning av varor och 
vissa tillhandahållanden av tjänster (33-41 §§ ), och

- verkställighetsföreskrifter (42-44 §§ ). 
Förordning (2024:1079).

2 § Denna förordning är meddelad med stöd av 

- 8 kap. 11 § regeringsformen i fråga om 5 § första och andra 
styckena, 18 § andra stycket, 27, 30, 31 b, 36 och 42-44 §§,

- 8 kap. 7 § regeringsformen i fråga om övriga bestämmelser.
Förordning (2024:1079).

3 § I denna förordning avses med 

- förordningen om administrativt samarbete: rådets förordning 
(EU) nr 904/2010 av den 7 oktober 2010 om administrativt 
samarbete och kampen mot mervärdesskattebedrägeri, 

- kommissionens genomförandeförordning nr 79/2012: 
kommissionens genomförandeförordning (EU) nr 79/2012 av den 31 
januari 2012 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för 
vissa bestämmelser i rådets förordning (EU) nr 904/2010 
angående administrativt samarbete och bedrägeribekämpning i 
fråga om mervärdesskatt,

- mervärdesskattedirektivet: rådets direktiv 2006/112/EG av 
den 28 november 2006 om ett gemensamt system för 
mervärdesskatt, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 
2022/890.

4 § Termer och uttryck som används i denna förordning har i 
övrigt samma innebörd som i mervärdesskattelagen (2023:200).

Formulär

5 § Skatteverket fastställer formulär som behövs för 
tillämpningen av mervärdesskattelagen (2023:200). 

Tullverket ska dock fastställa formulär för en sådan 
sammanställning som avses i 23 kap. 3 § mervärdesskattelagen. 
Tullverket ska också fastställa hur det underlag som avses i 
23 kap. 5 § andra stycket i den lagen ska göras tillgängligt 
på elektronisk väg. 

Fastställda formulär ska tillhandahållas kostnadsfritt.

Import i vissa fall

6 § Vid tillämpning av 10 kap. 55 § mervärdesskattelagen 
(2023:200) ska Tullverket lämna uppgift om importen till 
Skatteverket. Om importen inte följs av en leverans av varan 
till ett annat EU-land, ska Skatteverket underrätta 
Tullverket.

7 § Den som är skyldig att betala mervärdesskatt till staten 
för import av en vara ska på uppmaning av Tullverket lämna en 
skriftlig försäkran om ändamålet med införseln.

Intyg i vissa fall vid transaktioner till andra EU-länder 
eller till en plats utanför EU

Leverans av nya transportmedel

8 § En beskattningsbar person vars leverans av nya 
transportmedel undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 42 och 
45 §§ mervärdesskattelagen (2023:200) ska till Skatteverket ge 
in en kopia av den faktura som utfärdats för leveransen.

Transaktioner till beskickningar, konsulat, EU-organ och andra 
internationella organisationer samt till vissa väpnade styrkor

9 § Vid sådana leveranser av varor eller tillhandahållanden av 
tjänster som undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 84, 88, 
89, 90, 92, 93 eller 94 § mervärdesskattelagen (2023:200), ska 
säljaren styrka skattefriheten genom att i sina räkenskaper ha 
ett intyg från förvärvaren motsvarande det som avses i 13 § 
förordningen (2024:609) om förfarandet vid återbetalning av 
mervärdesskatt och punktskatter i vissa fall och om intyg vid 
skattefrihet.

Intyget ska vara utfärdat av behörig myndighet i det EU-land 
där förvärvaren är stationerad. Förordning (2024:610).

9 a § Bestämmelser om det intyg som avses i 10 kap. 93 a § 
mervärdesskattelagen (2023:200) och undantag från kravet på 
att sådant intyg ska uppvisas finns i 18-21 §§ förordningen 
(2024:609) om förfarandet vid återbetalning av mervärdesskatt 
och punktskatter i vissa fall och om intyg vid skattefrihet.
Förordning (2024:610).

10 § Vid sådan leverans av varor som undantas från skatteplikt 
enligt 10 kap. 84, 88, 92, 93 eller 94 § mervärdesskattelagen 
(2023:200) och där varutransporten ombesörjs av förvärvaren, 
ska säljaren i sina räkenskaper ha ett intyg som förvärvaren 
utfärdat och som visar att denne i nära anslutning till 
leveransen har för avsikt att föra varorna från Sverige till 
ett annat EU-land.

Varor som ska medföras i resandes personliga bagage

11 § Om varor ska medföras av förvärvaren i dennes personliga 
bagage ska säljaren vid tillämpning av undantaget från 
skatteplikt i 10 kap. 65 § första stycket mervärdesskattelagen 
(2023:200) i sina räkenskaper ha 

1. ett intyg som visar att förvärvaren har medfört varorna 
till en plats utanför EU och som är utfärdat av en 
intygsgivare som är godkänd av Skatteverket, eller 

2. en faktura eller en motsvarande handling påstämplad av det 
tullkontor där varan lämnade EU för att medföras till en plats 
utanför EU.

12 § Vid försäljning i transithallar på flygplatser, eller om 
det annars finns särskilda skäl, kan säljaren anses ha 
fullgjort sin skyldighet enligt 11 § även utan de handlingar 
som anges där.

13 § Om en vara har förvärvats i ett annat EU-land av en 
fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas på en 
plats utanför EU och förvärvaren vid utresa från Sverige för 
med sig varan till en plats utanför EU, ska tullkontoret där 
varan lämnar Sverige på förvärvarens begäran intyga utförseln 
genom en stämpel på den faktura eller motsvarande handling som 
ligger till grund för varuleveransen.

Intyg vid leverans av motorfordon till utländska beskickningar 
m.fl.

14 § Det intyg som avses i 10 kap. 78 § andra stycket 
mervärdesskattelagen (2023:200) ska vara utfärdat av 
Utrikesdepartementet.

Leverantören ska ge in en kopia av intyget och en kopia av 
fakturan till Skatteverket.

Varor i vissa lager

15 § I fråga om beskattning enligt 11 kap. 6 § 
mervärdesskattelagen (2023:200) är Skatteverket 
beskattningsmyndighet om inte annat följer av andra stycket. 

I fråga om varor i en anläggning för tillfällig lagring, ett 
tullager eller en frizon är Tullverket beskattningsmyndighet i 
de fall varorna inte levereras enligt 11 kap. 4 § 3 
mervärdesskattelagen och det följer av 2 kap. 1 och 2 §§ 
tullagen (2016:253) att mervärdesskatt ska tas ut i enlighet 
med tullagen.

16 § Om varor ska levereras på sådant sätt som avses i 11 kap. 
4 § 3 mervärdesskattelagen (2023:200), ska den som lagt upp 
varorna i anläggningen för tillfällig lagring, tullagret eller 
frizonen lämna uppgift om detta till Tullverket snarast och 
senast när varorna upphör att vara placerade på ett sådant 
sätt. 

Om en sådan uppgift har lämnats ska Tullverket underrätta 
Skatteverket om det.

Frivillig beskattning

17 § Det intyg som avses i 12 kap. 10 § mervärdesskattelagen 
(2023:200) ska vara utfärdat av Utrikesdepartementet.

Återbetalning till beskattningsbara personer etablerade i 
andra EU-länder

18 § I 19-25 §§ finns föreskrifter om sådana ansökningar om 
återbetalning av ingående skatt till beskattningsbara personer 
etablerade i andra EU-länder som avses i 14 kap. 12 § första 
stycket mervärdesskattelagen (2023:200). 

Skatteverket får meddela föreskrifter om verkställigheten av 
bestämmelserna i 23 och 24 §§.

Vilka språk som får användas i ansökan och vid kommunikation

19 § En ansökan om återbetalning ska vara skriven på svenska 
eller engelska. 

Detsamma gäller den kommunikation som sker med anledning av 
att Skatteverket begär ytterligare uppgifter enligt 14 kap. 18 
eller 19 § mervärdesskattelagen (2023:200).

Ansökans innehåll

20 § En ansökan ska innehålla följande uppgifter: 

1. sökandens namn och fullständiga adress, 

2. en adress för kontakt på elektronisk väg, 

3. en beskrivning av sökandens affärsverksamhet för vilken 
varorna och tjänsterna förvärvats, 

4. uppgift om vilken återbetalningsperiod ansökan avser, 

5. sökandens registreringsnummer för mervärdesskatt eller 
skatteregistreringsnummer, och 

6. uppgifter om bankkonto för återbetalning, inbegripet IBAN- 
och BIC-koder. 

Ansökan ska också innehålla en förklaring från sökanden om att 
denne under återbetalningsperioden inte har levererat några 
andra varor eller tillhandahållit några andra tjänster inom 
landet än sådana som anges i 14 kap. 4-6 §§ 
mervärdesskattelagen (2023:200).

21 § Den beskrivning av sökandens affärsverksamhet som avses i 
20 § 3 ska anges med hjälp av de harmoniserade koder som 
fastställts i enlighet med artikel 48.3 andra stycket i 
förordningen om administrativt samarbete.

22 § En ansökan ska för varje faktura eller importdokument 
innehålla följande uppgifter: 

1. varu- eller tjänsteleverantörens namn och fullständiga 
adress, 

2. varu- eller tjänsteleverantörens registreringsnummer för 
mervärdesskatt, 

3. prefixet för Sverige enligt artikel 215 i 
mervärdesskattedirektivet, 

4. fakturans eller importdokumentets datum och nummer, 

5. beskattningsunderlaget och mervärdesskattebeloppet, 

6. den ingående skatt för vilken det finns rätt till 
återbetalning enligt 14 kap. 7-9 §§ mervärdesskattelagen 
(2023:200) uttryckt i svenska kronor, 

7. den avdragsgilla andelen, uttryckt i procent, som beräknats 
i enlighet med tillämpning av artikel 173 i 
mervärdesskattedirektivet i det EU-land där sökanden är 
etablerad, om sökanden utför transaktioner som medför 
respektive inte medför rätt till avdrag av ingående skatt, och 

8. de förvärvade varornas och tjänsternas art, beskrivna med 
koderna i 23 §. 

Första stycket 2 och 3 gäller inte i fråga om import.

23 § I ansökan ska de förvärvade varornas och tjänsternas art, 
för varje faktura eller importdokument, beskrivas med följande 
koder:

För		                        används kod

bränsle,		                1
hyra av transportmedel,		        2
utgifter med anknytning till 
transportmedel (bortsett från de 
varor och tjänster som hänförs till 
kod 1 eller 2),	                        3
vägtullar och vägavgifter,		4
utgifter för resor, såsom 
passageraravgift för taxi och 
kollektivtrafik,                        5
logi,	                        	6
mat, dryck och restaurangtjänster,	7
inträdesavgifter till mässor och 
utställningar,	                        8
utgifter för lyxartiklar, underhållning 
och representation,                     9
övrigt		                        10

Om sökanden använder kod 10 ska de levererade varornas och 
tillhandahållna tjänsternas art anges.

24 § Sökanden ska lämna ytterligare uppgifter för att beskriva 
varornas eller tjänsternas art när uppgifterna behövs på grund 
av 

1. begränsningar av avdragsrätten enligt följande bestämmelser 
i mervärdesskattelagen (2023:200):  

- 13 kap. 18 och 19 §§ om försäljning från fartyg på vissa 
linjer, 

- 13 kap. 20-23 §§ om personbilar och motorcyklar, 

- 13 kap. 24 och 25 §§ om representation och liknande ändamål, 

- 13 kap. 26 och 27 §§ om stadigvarande bostad, 

- 19 kap. 8 § om tillhandahållande av resetjänster, eller 

2. vad som föreskrivs i lagen (2000:142) om avtal med Danmark 
om mervärdesskatt för den fasta vägförbindelsen över Öresund.

25 § Sökanden ska lämna de uppgifter som avses i 24 § genom 
att använda följande av de koder som anges i bilaga III till 
kommissionens genomförandeförordning nr 79/2012: 

För		                        används kod

hyra av transportmedel med en vikt av 
mer än 3 500 kilogram, bortsett från 
transportmedel för betalande 
passagerare,                            2.1

hyra av transportmedel med en vikt av 
högst 3 500 kilogram, bortsett från 
transportmedel för betalande 
passagerare,                            2.2

hyra av transportmedel för betalande 
passagerare,	                        2.3

förvärv av transportmedel med en vikt 
av mer än 3 500 kilogram, bortsett 
från transportmedel för betalande 
passagerare,	                        3.1.1

förvärv av transportmedel med en vikt 
av högst 3 500 kilogram, bortsett från 
transportmedel för betalande 
passagerare,                            3.2.1

förvärv av transportmedel för 
betalande passagerare,	                3.3.1

vägtullar för Öresundsbron,		4.5

utgifter för mottagningar och 
representation,		                9.3

arbete på fastighet,		        10.4.1

arbete på fastighet som används som 
bostad,		                        10.4.2

förvärv eller hyra av fastighet som 
används som bostad eller för 
rekreations- eller fritidsändamål,      10.5.2

varor och tjänster som förvärvas av 
en researrangör och kommer 
resenären direkt till godo	        10.13

När originalhandlingar ska återsändas

26 § Skatteverket ska senast i samband med att sökanden 
meddelas beslut om återbetalning återsända en originalhandling 
som tagits emot i enlighet med 14 kap. 19 § 
mervärdesskattelagen (2023:200) till den som gett in 
handlingen till Skatteverket. Detsamma gäller om en ansökan 
anses ha avslagits enligt 14 kap. 23 § samma lag.

Återbetalning till beskattningsbara personer som inte är 
etablerade inom EU

Verkställighetsföreskrifter

27 § Skatteverket får meddela de närmare föreskrifter som 
avses i 14 kap. 41 § andra stycket mervärdesskattelagen 
(2023:200) om ansökans innehåll, vilka språk som får användas 
i en ansökan och om vilka handlingar som ska bifogas en 
ansökan om återbetalning.

Handlingar som ska bifogas en ansökan

28 § Till en ansökan ska följande handlingar ges in: 

1. Ett av en behörig myndighet utfärdat intyg som visar att 
sökanden kan anses som en beskattningsbar person. 

2. Om den ingående skatten avser ett förvärv: fakturan i 
original. Om en faktura hänvisar till underliggande fakturor 
ska även dessa bifogas. 

3. Om den ingående skatten avser en sådan leverans av varor 
eller ett sådant tillhandahållande av tjänster i Sverige som 
avses i 14 kap. 35 § mervärdesskattelagen (2023:200) för vilka 
förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten: fakturan 
avseende sökandens efterföljande leverans av varor eller 
tillhandahållande av tjänster i Sverige. Om en faktura 
hänvisar till underliggande fakturor ska även dessa bifogas. 

4. Om den ingående skatten avser en import av varor: ett 
importdokument utfärdat av Tullverket. 

5. Andra handlingar som behövs för att Skatteverket ska kunna 
bedöma sökandens rätt till återbetalning.

När originalhandlingar ska återsändas

29 § Skatteverket ska senast i samband med att beslut om 
återbetalning meddelas den sökande återsända en 
originalhandling som tagits emot i enlighet med 28 § till den 
som gett in handlingen till Skatteverket.

Återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder

Verkställighetsföreskrifter

30 § Skatteverket får meddela föreskrifter om verkställigheten 
av bestämmelserna om hur en ansökan om återbetalning ska göras 
enligt 14 kap. 55 § första stycket mervärdesskattelagen 
(2023:200).

Kreditering på skattekonto

31 § En överföring av återbetalning av mervärdesskatt enligt 
artikel 48.1 andra stycket i förordningen om administrativt 
samarbete ska krediteras ett sådant skattekonto som avses i 
61 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244).

Särskild ordning för beskattningsbara personer med liten 
årsomsättning

31 a § De identifikationsuppgifter som en förhandsanmälan ska 
innehålla enligt 18 kap. 25 § första stycket 1 
mervärdesskattelagen (2023:200) är den beskattningsbara 
personens

1. namn, 

2. verksamhet, 

3. rättsliga form, och

4. adress. Förordning (2024:1079).

31 b § Skatteverket får meddela föreskrifter om utformningen 
av identifieringsnummer enligt 18 kap. 27 § 
mervärdesskattelagen (2023:200). Förordning (2024:1079).

Handel med investeringsguld

32 § Skatteverket ska senast den 1 juni varje år underrätta 
Finansdepartementet om vilka guldmynt som uppfyller de 
kriterier som anges i 21 kap. 2 § 2 mervärdesskattelagen 
(2023:200) och som är föremål för handel i Sverige.

Särskilda ordningar för distansförsäljning av varor och vissa 
tillhandahållanden av tjänster

Ansökan om identifieringsbeslut för tredjelandsordningen

33 § En ansökan om sådant identifieringsbeslut för 
tredjelandsordningen som avses i 22 kap. 11 § 
mervärdesskattelagen (2023:200) ska innehålla följande 
uppgifter: 

1. namn, 

2. postadress, 

3. elektroniska adresser (inbegripet webbplatser), och 

4. nationellt skattenummer, 

5. en försäkran om att sökanden inte har sätet för sin 
ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i 
Sverige eller i ett annat EU-land, och 

6. uppgift om när den beskattningsbara verksamheten är 
planerad att inledas.

Ansökan om identifieringsbeslut för importordningen

34 § En ansökan om sådant identifieringsbeslut för 
importordningen som avses i 22 kap. 15 § mervärdesskattelagen 
(2023:200) ska, om ansökan görs av en beskattningsbar person 
som inte företräds av en representant, innehålla följande 
uppgifter: 

1. namn, 

2. postadress, 

3. elektroniska adresser (inbegripet webbplatser), och 

4. registreringsnummer för mervärdesskatt eller nationellt 
skattenummer.

Ansökan ska också innehålla uppgift om när den 
beskattningsbara verksamheten inom ramen för importordningen 
är planerad att inledas.

35 § En representants ansökan om ett identifieringsbeslut 
enligt 22 kap. 15 § 1 b mervärdesskattelagen (2023:200) ska 
innehålla följande uppgifter om representanten: 

1. namn, 

2. postadress,

3. elektronisk adress, och 

4. registreringsnummer för mervärdesskatt. 

Ansökan ska också innehålla de uppgifter som avses i 34 § för 
varje beskattningsbar person som representanten företräder och 
det särskilda identifieringsnummer som representanten har 
tilldelats.

Identifieringsnummer

36 § Skatteverket får meddela föreskrifter om utformningen av 
identifieringsnummer enligt 22 kap. 23 § mervärdesskattelagen 
(2023:200).

37 § Den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 
22 kap. mervärdesskattelagen (2023:200) och som inte redan har 
ett registreringsnummer för mervärdesskatt här i landet ska på 
elektronisk väg få underrättelse från Skatteverket om sitt 
identifieringsnummer enligt 22 kap. 23 § i den lagen. 

Vid ett identifieringsbeslut enligt 22 kap. 15 § 1 b 
mervärdesskattelagen ska Skatteverket på elektronisk väg 
underrätta representanten om 

1. det särskilda identifieringsnummer som tilldelats 
representanten, och 

2. det separata identifieringsnummer som tilldelats 
representanten för varje beskattningsbar person som 
representanten företräder enligt 22 kap. 25 § andra stycket i 
den lagen.

Valutaomräkning till euro

38 § Om ett belopp ska redovisas i en särskild 
mervärdesskattedeklaration enligt 22 kap. mervärdesskattelagen 
(2023:200) och varorna har levererats eller tjänsterna har 
tillhandahållits i en annan valuta än euro, ska beloppet 
räknas om till euro. Omräkningen ska göras enligt den 
växelkurs som offentliggjorts av Europeiska centralbanken för 
den sista dagen i redovisningsperioden eller, om någon kurs 
inte har offentliggjorts för den dagen, enligt den växelkurs 
som offentliggörs närmast därefter.

Redovisning av inbetald skatt från konto för skattebetalningar

39 § Den som för det konto för skattebetalningar som avses i 
22 kap. 44 § andra stycket mervärdesskattelagen (2023:200) ska 
redovisa inbetald skatt till Skatteverket.

Informationsutbyte mellan EU-länder

40 § Bestämmelser om förfarandet för utbyte av information och 
överföring av pengar mellan EU-ländernas behöriga myndigheter 
när det gäller sådan mervärdesskatt som omfattas av 
bestämmelserna i 22 kap. mervärdesskattelagen (2023:200) eller 
av motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land finns i rådets 
förordning om administrativt samarbete.

Förvaring och gallring

41 § För deklarationer och övriga uppgifter som har lämnats 
till Skatteverket enligt 22 kap. mervärdesskattelagen 
(2023:200) eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat 
EU-land tillämpas bestämmelserna om förvaring och gallring i 
20 kap. 1 §, 2 § första stycket och 3 § 
skatteförfarandeförordningen (2011:1261). Detsamma gäller för 
uppgifter i handlingar som har upprättats eller tagits om hand 
för granskning av Skatteverket enligt 22 kap. 
mervärdesskattelagen eller enligt motsvarande bestämmelser i 
ett annat EU-land.

Verkställighetsföreskrifter

42 § Skatteverket får meddela föreskrifter om verkställigheten 
av bestämmelserna i mervärdesskattelagen (2023:200) som rör

1. mervärdesskattegrupper i 4 kap. 7-14 §§,

2. anmälningsskyldighet vid frivillig beskattning för 
fastighetsupplåtelser i 12 kap. 20 och 21 §§,

3. förenklad faktura i 17 kap. 26 § 1 och 2,

4. faktura som utfärdas och tas emot i ett elektroniskt 
format,

5. särskild ordning för beskattningsbara personer med liten 
årsomsättning i 18 kap. 24, 29, 31, 34 och 37 §§,

6. investeringsguld i 21 kap. 5-9 §§,

7. särskilda ordningar för distansförsäljning av varor och 
vissa tillhandahållanden av tjänster i 22 kap., och

8. verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om 
exportbutiker. Förordning (2024:1079).

43 § Skatteverket får, efter att ha gett Tullverket tillfälle 
att yttra sig, meddela föreskrifter om verkställigheten av 
bestämmelserna i mervärdesskattelagen (2023:200) som rör 

1. varor i vissa lager i 11 kap., och 

2. import av varor.

44 § Skatteverket får meddela föreskrifter om verkställigheten 
av bestämmelserna i 33-41 §§.


Övergångsbestämmelser

2023:328

1. Denna förordning träder i kraft den 1 juli 2023.

2. Genom förordningen upphävs

a) mervärdesskatteförordningen (1994:223), och

b) förordningen (2011:1262) om särskilda ordningar för 
mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för 
tjänster.

3. De upphävda förordningarna gäller fortfarande för 
förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.