BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 303 Miércoles 18 de noviembre de 2020 Sec. III.   Pág. 100958
III. OTRAS DISPOSICIONES
MINISTERIO DE ASUNTOS ECONÓMICOS
Y TRANSFORMACIÓN DIGITAL
14442 Resolución de 27 de octubre de 2020, del Instituto de Contabilidad y Auditoría 
de Cuentas, por la que se por la que se somete a información pública la 
Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación del auditor en relación con los 
estados financieros presentados en el Formato Electrónico Único Europeo, y 
la modificación de la «Formación de la opinión y emisión del informe de 
auditoría sobre los estados financieros».
El artículo 4.7 de la Directiva 2004/109/CE, de 15 de diciembre de 2004, sobre la 
armonización de los requisitos de transparencia relativos a la información sobre los 
emisores  cuyos  valores  se  admiten  a  negociación  en  un  mercado  regulado,  en  la 
redacción dada por la Directiva 2013/50/UE, de 22 de octubre de 2013, establece que, a 
partir del 1 de enero de 2020, todos los informes financieros anuales se elaborarán en un 
formato electrónico único para presentar tal información. El mismo artículo 4.7 delegó en 
la Comisión los poderes para adoptar las normas técnicas de regulación en las que se 
especifique el formato electrónico para presentar la mencionada información.
De acuerdo con ello, el Reglamento Delegado (UE) 2018/815, de 17 de diciembre 
de 2018, ha especificado el formato electrónico único de presentación de información 
que  han  de  utilizar  los  emisores  al  elaborar  los  informes  financieros  anuales, 
estableciendo  que  deben  utilizar  el  formato  XHTML  (Extensible  Hypertext  Markup 
Language).  Además,  cuando  los  informes  financieros  anuales  incluyan  estados 
financieros  consolidados  conforme  a  las  Normas  Internacionales  de  Información 
Financiera (NIIF) adoptadas de conformidad con el Reglamento (CE) número 1606/2002 
o  a  las  NIIF  contempladas  en  el  artículo  1,  párrafo  primero,  letra  a),  de  la 
Decisión 2008/961/CE (NIIF-UE), los emisores procederán al marcado o etiquetado de 
dichos  estados  financieros  consolidados  con  la  tecnología  iXBRL  (inline  eXtensible 
Business Reporting Language). El citado Reglamento Delegado (UE) 2018/815 prevé su 
aplicación a los informes financieros anuales con estados financieros correspondientes a 
los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2020.
El informe financiero anual comprende las cuentas anuales y el informe de gestión de 
la entidad y, en su caso, las cuentas anuales consolidadas y el informe de gestión 
consolidado  de  su  grupo,  revisados  por  el  auditor  con  el  alcance  previsto  por  el 
artículo  268  de  la  Ley  de  Sociedades  de  Capital,  así  como  las  declaraciones  de 
responsabilidad sobre su contenido firmadas por los administradores. La revisión por 
parte del auditor en relación con el Formato Electrónico Único Europeo (FEUE) exige 
manifestar su opinión sobre si las cuentas anuales cumplen lo exigido por el Reglamento 
Delegado (UE) 2018/815, según lo han entendido los servicios de la Comisión Europea 
[Q&A on the RTS on European Single Electronic Format (ESEF)] a partir de lo dispuesto 
en el artículo 28.2.c.ii de la Directiva 2006/43/CE, de 17 de mayo de 2006, relativa a la 
auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, incorporada al 
ordenamiento interno mediante la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas. s
En consecuencia, la elaboración de la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación  e.
del auditor en relación con los estados financieros presentados en el Formato Electrónico  w.
Único Europeo (FEUE) que ahora se aborda tiene por objeto incorporar a la normativa  442ww
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artículo  4.7  de  la  Directiva  2004/109/CE,  en  la  redacción  dada  por  la 
Directiva 2013/50/UE.
Por  los  mismos  motivos  resulta  necesario  modificar  la  NIA-ES  700  (revisada) 
«Formación  de  la  opinión  y  emisión  del  informe  de  auditoría  sobre  los  estados 
financieros», dado que en el informe de auditoría debe incluirse la información relativa al 
trabajo de verificación realizado a este respecto, así como la opinión acerca de si los 
estados  financieros  presentados  en  formato  FEUE  cumplen  con  lo  exigido  por  el 
Reglamento Delegado (UE) 2018/815. La citada información, de acuerdo con lo indicado 
en la guía 2019-039 adoptada por la Comisión de Órganos Europeos de Supervisión de 
Auditores (COESA) sobre esta materia, debe figurar en apartado separado al de la 
opinión de auditoría de las cuentas anuales. Por lo que se ha considerado conveniente 
que dicha información figure en la sección del informe de auditoría titulada «Informe 
sobre otros requerimientos legales y reglamentarios», en un apartado separado al resto 
de información a incluir en esta Sección. En este sentido, se ha modificado la nota 
aclaratoria del apartado 42 de la citada NIA-ES 700 (revisada), incluyendo un nuevo 
apartado a este respecto, titulado «Formato electrónico único europeo», en el que se 
haga referencia a que el auditor debe informar sobre esta cuestión de conformidad con la 
norma técnica de auditoría en la que se regula esta materia. En coherencia con lo 
anterior, resulta necesario modificar los ejemplos de informes de auditoría 1 y 2 de dicha 
Norma para incluir la posibilidad de informar sobre esta cuestión en la sección de 
«Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios» del informe de auditoría 
de cuentas anuales.
Por todo lo anterior, una vez efectuado el análisis de las Normas Técnicas de 
Auditoría objeto de esta Resolución por el Grupo de Trabajo de Normas Técnicas de 
Auditoría (en el que se encuentran representados este Instituto, el Consejo General de 
Economistas de España-Registro de Economistas Auditores y el Instituto de Censores 
Jurados de Cuentas de España), las Corporaciones representativas de los auditores de 
cuentas antes citadas han presentado ante este Instituto la Norma Técnica de Auditoría 
sobre la actuación del auditor en relación con los estados financieros presentados en el 
Formato Electrónico Único Europeo (FEUE), así como la modificación de la NIA-ES 700 
(revisada), para su tramitación y sometimiento a información pública, durante el plazo de 
dos meses a partir del día siguiente a la publicación de esta Resolución, conforme a lo 
previsto en el artículo 2.4 de la LAC y, tras ser sometidas a examen por el Comité de 
Auditoría de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, la Presidencia 
de este Instituto, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2.4 de la Ley 22/2015, 
de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas y en el artículo 22 del Real Decreto 1517/2011, 
de 31 de octubre, por el que se aprueba el reglamento de desarrollo del Texto Refundido 
de la Ley de Auditoría de Cuentas, dispone lo siguiente:
Primero.  Publicación.
Se somete al trámite de información pública la Norma Técnica de Auditoría sobre la 
actuación del auditor en relación con los estados financieros presentados en el Formato 
Electrónico  Único  Europeo  (FEUE),  así  como  la  modificación  de  la  NIA-ES  700 
(revisada). Se ordena, asimismo, su publicación íntegra en el «Boletín Oficial del Instituto 
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas» y en la página de Internet de dicho Instituto 
www.icac.meh.es, así como la inserción del texto de la presente Resolución mediante la 
oportuna reseña en el «Boletín Oficial del Estado», de conformidad con lo establecido en 
el artículo 22 del Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el  e.
Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. w.b
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Instituto o ante cualquiera de las Corporaciones representativas de los auditores de
cuentas, las alegaciones que se consideren oportunas, estando expuesto, a dichos 
efectos, el contenido de las referidas Normas Técnicas de Auditoría, en la sede y en la 
página de Internet del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas –calle Huertas, 
26, de Madrid; www.icac.meh.es– y en la sede de las citadas Corporaciones.
Una vez transcurrido el plazo anterior, y consideradas las observaciones en su caso 
recibidas, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas procederá a la publicación 
de  la  correspondiente  resolución  en  su  boletín  oficial  de  las  Normas  Técnicas  de 
Auditoría objeto de esta Resolución, conforme a lo establecido en el artículo 23 del 
Reglamento  que  desarrolla  el  texto  refundido  de  la  Ley  de  Auditoría  de  Cuentas, 
aprobado por el Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre.
Tercero.  Entrada en vigor.
Las  Normas  Técnicas  de  Auditoría  que  se  publican  serán  de  aplicación  a  los 
informes de auditoría de cuentas que se emitan sobre las cuentas anuales, a los que se 
refiere la presente Resolución, de ejercicios que se inicien partir del 1 de enero de 2020.
Cuarto.  Normas Técnicas de Auditoría.
En el anexo 1 se incluye la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación del auditor 
en relación con los estados financieros presentados en el Formato Electrónico Único 
Europeo (FEUE), y en el anexo 2 la modificación de la NIA-ES 700 (revisada).
Ambos anexos se pueden consultar en la sede y en la página de Internet del Instituto 
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas –calle Huertas, 26, de Madrid; www.icac.meh.es– 
y en la sede de las Corporaciones representativas de auditores de cuentas, así como en 
el boletín oficial del citado Instituto.
Madrid,  27  de  octubre  de  2020.–El  Presidente  del  Instituto  de  Contabilidad  y 
Auditoría de Cuentas, Santiago Durán Domínguez.