BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 237 Lunes 4 de octubre de 2021 Sec. I.   Pág. 121337
I. DISPOSICIONES GENERALES
COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA
16062 Decreto Foral Legislativo 4/2021, de 28 de julio, de Armonización Tributaria, 
por  el  que  se  modifica  la  Ley  Foral  20/1992,  de  30  de  diciembre,  de 
Impuestos  Especiales,  y  la  Ley  Foral  19/1992,  de  30  de  diciembre,  del 
Impuesto sobre el Valor Añadido.
El título I del Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra 
está dedicado a regular los criterios de armonización del régimen tributario de Navarra 
con el régimen tributario general del Estado.
En ese marco, los artículos 35 y 32, del mencionado Convenio Económico entre el 
Estado y la Comunidad Foral de Navarra disponen que en la exacción de los Impuestos 
Especiales y del Impuesto sobre el Valor Añadido, Navarra aplicará las mismas normas 
sustantivas y formales vigentes en cada momento en territorio del Estado. No obstante, 
la Administración de la Comunidad Foral de Navarra podrá aprobar los modelos de 
declaración e ingreso, que contendrán, al menos, los mismos datos que los del territorio 
común y señalar plazos de ingreso para cada período de liquidación, que no diferirán 
sustancialmente de los establecidos por la Administración del Estado.
Por su parte, el artículo 53.1 de la Ley Foral 14/2004, de 3 de diciembre, del 
Gobierno de Navarra y de su Presidenta o Presidente, al regular la potestad normativa 
del Gobierno de Navarra, establece que cuando de conformidad con lo establecido en el 
Convenio Económico, una reforma del régimen tributario común obligue a que en la 
Comunidad Foral se apliquen idénticas normas sustantivas y formales que las vigentes 
en cada momento en el Estado, el Gobierno de Navarra, por delegación del Parlamento 
de Navarra, podrá dictar las normas con rango de ley foral que sean precisas para la 
modificación de las correspondientes leyes forales tributarias. Las disposiciones del 
Gobierno de Navarra que comprendan dicha legislación delegada recibirán el título de 
decretos forales legislativos de armonización tributaria, de conformidad con lo dispuesto 
en el artículo 53.2 de la citada Ley Foral 14/2004.
La Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude 
fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio 
de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que 
inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificación de 
diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego, ha modificado, entre 
otras materias, la normativa relativa los Impuestos Especiales y al Impuesto sobre el 
Valor Añadido.
En el ámbito de los impuestos especiales de fabricación, se modifica la Ley 38/1992, 
de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, para tipificar un nuevo supuesto de 
infracción grave: la existencia de diferencias en menos de productos objeto de los 
impuestos  especiales  de  fabricación,  que  excedan  de  los  porcentajes  establecidos 
reglamentariamente. De esta forma se pretende desincentivar la existencia de dichas 
diferencias.
Por otra parte, a partir de la Sentencia del Tribunal Supremo de 27 de febrero 
de 2018, se tipifican dos supuestos de infracción para sancionar el incumplimiento de los  s
requisitos  y  condiciones  establecidas  en  la  ley  y  en  su  normativa  de  desarrollo  oe.
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leve en caso de que los productos se hubieran destinado a un fin que justifica la
exención o la aplicación del tipo impositivo reducido. Bc
Por otro lado, se introduce una modificación del artículo 70 de la Ley 38/1992, de 28 
de diciembre, de Impuestos Especiales, en concreto en los epígrafes que sirven para 
determinar el tipo de gravamen en el Impuesto especial sobre determinados medios de 
transporte.
Las citadas modificaciones se transponen en el artículo primero del presente decreto 
foral legislativo de armonización tributaria.
En el artículo segundo, se incorporan en la Ley Foral del Impuesto sobre el Valor 
Añadido las modificaciones realizadas en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del 
Impuesto sobre el Valor Añadido. En particular, se modifica el cuarto párrafo del apartado 
siete del artículo 108 nonies de la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto 
sobre el Valor Añadido. Con esta modificación se matizan el alcance y naturaleza de los 
incumplimientos de las obligaciones específicas del régimen del grupo de entidades en 
las que necesariamente debe ser sujeto infractor la entidad dominante, por ser quien 
ostenta la representación del grupo de entidades y queda obligada al cumplimiento de 
las obligaciones materiales y formales específicas derivadas del régimen especial.
Por tanto, es preciso dictar este decreto foral legislativo de armonización tributaria 
con  el  fin  de  que,  en  lo  relativo  a  los  mencionados  impuestos,  se  apliquen  en  la 
Comunidad Foral idénticas normas sustantivas y formales que las vigentes en el Estado.
En consecuencia, a propuesta de la Consejera de Economía y Hacienda, y de 
conformidad con la decisión adoptada por el Gobierno de Navarra en sesión celebrada el 
día veintiocho de julio de dos mil veintiuno, decretó:
Artículo primero.  Modificación de la Ley Foral de Impuestos Especiales.
Con efectos desde el día 11 de julio de 2021, los preceptos de la Ley Foral 20/1992, 
de  30  de  diciembre,  de  Impuestos  Especiales,  que  a  continuación  se  relacionan, 
quedarán redactados del siguiente modo:
Uno.  Artículo 19.2, se adicionan las letras d) y e):
«d)  La existencia de diferencias en menos de materias primas, productos en 
curso de fabricación o productos terminados en fábricas y depósitos fiscales que 
excedan  de  los  porcentajes  autorizados  reglamentariamente,  puestas  de 
manifiesto en recuentos de existencias practicados por la Administración.
e)  El  incumplimiento  por  los  obligados  tributarios  de  los  requisitos  y 
condiciones  establecidos  en  esta  ley  foral  y  en  su  normativa  de  desarrollo 
necesarios para la aplicación de las exenciones o tipos reducidos previstos en 
aquélla, cuando no se justifique el uso o destino dado a los productos objeto de 
dichos beneficios.»
Dos.  Artículo 19.3 y 6:
«3.  Las infracciones a las que se refieren las letras a), b) y c) del número 
anterior se sancionarán con multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de 
las cuotas que corresponderían a las cantidades de los productos, calculadas 
aplicando el tipo vigente en la fecha de descubrimiento de la infracción, con un 
mínimo de 1.200 euros.
La infracción a la que se refiere la letra d) del número anterior se sancionará 
con multa pecuniaria del 50 por ciento de las cuotas del impuesto especial que 
corresponderían a los productos terminados sobre los que se haya comprobado la  e.e
diferencia o a los productos terminados que se hubieran podido obtener a partir de  b
los productos en curso o las materias primas respecto de los cuales se haya  062ww
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productos respecto de los cuales se hayan incumplido los requisitos y condiciones 
establecidas legal o reglamentariamente.
La  sanción  que,  conforme  a  lo  señalado  en  los  párrafos  anteriores, 
corresponda a las letras a), b), c) y e) se incrementará en el 25 por ciento cuando 
se produzca comisión repetida de infracciones tributarias. Esta circunstancia se 
apreciará cuando el infractor, dentro de los dos años anteriores a la comisión de la 
nueva  infracción,  hubiese  sido  sancionado  por  resolución  firme  en  vía 
administrativa  por  infringir  cualquiera  de  las  prohibiciones  establecidas  en  el 
número 2 anterior.»
«6.  Tendrá la calificación de infracción tributaria leve la tenencia, con fines 
comerciales, de bebidas alcohólicas o de labores del tabaco que no ostenten 
marcas  fiscales  o  las  ostenten  sin  cumplir  los  requisitos  establecidos 
reglamentariamente al efecto, salvo cuando respecto de la misma conducta sea de 
aplicación lo establecido en el número 2. Esta infracción se sancionará:
a)  Con multa de 150 euros por cada 1.000 cigarrillos, con un importe mínimo 
de 600 euros por cada infracción.
b)  Con multa de 90 euros por cada kilogramo de picadura para liar, con un 
importe mínimo de 600 euros por cada infracción.
c)  Con multa de 10 euros por cada litro de bebidas, con un importe mínimo 
de 600 euros por cada infracción.
Las sanciones establecidas en las letras a), b) y c) anteriores se graduarán 
incrementando el importe de la multa en un 25 por ciento en caso de comisión 
repetida de estas infracciones. La comisión repetida se apreciará cuando el sujeto 
infractor, dentro de los dos años anteriores a la comisión de la nueva infracción, 
hubiese sido sancionado en virtud de resolución firme en vía administrativa por la 
comisión de las infracciones contempladas en este número.»
Tres.  Artículo 19, adición de un apartado 8:
«8.  Constituye infracción tributaria leve el incumplimiento por los obligados 
tributarios de los requisitos y condiciones establecidos en esta ley foral y en su 
normativa de desarrollo para la aplicación de un supuesto de exención o un tipo 
impositivo reducido en razón del destino de los productos objeto de los impuestos 
especiales, cuando no constituya infracción tributaria grave.
La infracción tipificada en este apartado se sancionará con multa pecuniaria 
del 10 por ciento del beneficio fiscal aplicado a los productos respecto de los 
cuales  se  hayan  incumplido  los  requisitos  y  condiciones  establecidas  legal  o 
reglamentariamente.»
Cuatro.  Artículo 47.1, se modifican, con efectos hasta el 31 de diciembre de 2021, 
los epígrafes 1.º, 2.º, 3.º y 4.º:
«Epígrafe 1.º:
a)  Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO  no sean superiores a 144 
2
g/km, con excepción de los vehículos tipo “quad” y de los vehículos comprendidos 
en los epígrafes 6.º, 7.º, 8.º y 9.º
b)  Vehículos provistos de un solo motor que no sea de combustión interna,  e.
con excepción de los vehículos tipo “quad”. w.
Epígrafe 2.º:
Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO  sean superiores a 144 g/km y 
2
sean inferiores a 192 g/km, con excepción de los vehículos tipo “quad” y de los 
vehículos comprendidos en el epígrafe 9.º
Epígrafe 3.º:
Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO  no sean inferiores a 192 g/km y 
2
sean inferiores a 240 g/km, con excepción de los vehículos tipo “quad” y de los 
vehículos comprendidos en el epígrafe 9.º
Epígrafe 4.º:
a)  Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO  sean iguales o superiores 
2
a  240  g/km,  con  excepción  de  los  vehículos  tipo  “quad”  y  de  los  vehículos 
comprendidos en el epígrafe 9.º
b)  Vehículos respecto de los que sea exigible la medición de sus emisiones 
de CO , cuando estas no se acrediten.
2
c)  Vehículos comprendidos en las categorías N2 y N3 acondicionados como 
vivienda.
d)  Vehículos tipo “quad”. Se entiende por vehículo tipo “quad” el vehículo de 
cuatro o más ruedas, con sistema de dirección mediante manillar en el que el 
conductor va sentado a horcajadas y que está dotado de un sistema de tracción 
adecuado a un uso fuera de carretera.
e)  Motos  náuticas.  Se  entiende  por  “moto  náutica”  la  embarcación 
propulsada por un motor y proyectada para ser manejada por una o más personas 
sentadas, de pie o de rodillas, sobre los límites de un casco y no dentro de él.»
Artículo segundo.  Modificación de la Ley Foral del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Con efectos desde el día 11 de julio de 2021, se modifica el cuarto párrafo del 
apartado siete del artículo 108 nonies de la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del 
Impuesto sobre el Valor Añadido, que quedará redactado del siguiente modo:
«La entidad dominante será sujeto infractor por los incumplimientos de las 
obligaciones específicas del régimen especial del grupo de entidades, incluidas las 
obligaciones  derivadas  del  ingreso  de  la  deuda  tributaria,  de  la  solicitud  de 
compensación  o  de  la  devolución  resultante  de  la  declaración-liquidación 
agregada  correspondiente  al  grupo  de  entidades,  siendo  responsable  de  la 
veracidad  y  exactitud  de  los  importes  y  calificaciones  consignadas  por  las 
entidades dependientes que se integran en la declaración-liquidación agregada. 
Las demás entidades que apliquen el régimen especial del grupo de entidades 
responderán solidariamente del pago de estas sanciones.»
Disposición final única.  Entrada en vigor.
Con los efectos en él previstos, el presente decreto foral legislativo de armonización 
tributaria entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Oficial de 
Navarra». s
Pamplona, 28 de julio de 2021.–La Presidenta del Gobierno de Navarra, María  w.b
Chivite Navascués.–La Consejera de Economía y Hacienda, Elma Sainz Delgado. 062ww
(Publicado en el «Boletín Oficial de Navarra» número 184, de 6 de agosto de 2021)