BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 56 Sábado 6 de marzo de 2021 Sec. I.   Pág. 26317
I. DISPOSICIONES GENERALES
COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA
3493 Decreto-ley Foral 1/2021, de 13 de enero, por el que se aprueban medidas 
tributarias para responder al impacto generado por la crisis sanitaria del 
coronavirus (COVID-19).
Desde que se produjo la situación de emergencia de salud pública ocasionada por la 
COVID-19, declarada como pandemia internacional por parte de la Organización Mundial 
de la Salud, y del estado de alarma declarado en todo el territorio español por el Real 
Decreto 463/2020, de 14 de marzo, el Gobierno de Navarra ha venido aprobando y 
adoptando medidas de diferente naturaleza, cuyo propósito ha sido paliar las graves 
consecuencias ocasionadas por la emergencia sanitaria.
Entre las diferentes medidas cabe destacar las adoptadas en el ámbito tributario, en 
virtud de las competencias atribuidas por el Convenio Económico entre el Estado y la 
Comunidad Foral de Navarra.
Entre otros, la Ley Foral 7/2020 y los Decretos-leyes Forales 4 y 6 de 2020 han 
aprobado medidas fiscales para responder al impacto generado por la crisis sanitaria del 
coronavirus.
Tras el proceso de desescalada y el fin de la vigencia del estado de alarma, el país 
entró en una etapa de nueva normalidad, durante la cual los poderes públicos y las 
autoridades sanitarias continuaron tomando medidas dirigidas a controlar los brotes y 
frenar los contagios.
No obstante, la llegada del otoño se tradujo en Navarra, al igual que en el resto de 
España y en la mayoría de países europeos, en una tendencia ascendente en el número 
de casos, que han hecho necesaria la puesta en marcha de toda una serie de nuevas 
medidas,  amparadas  en  una  nueva  declaración  del  estado  de  alarma  por  Real 
Decreto 926/2020, de 25 de octubre, por el que se declara el estado de alarma para 
contener la propagación de infecciones causadas por el SARS-CoV-2.
A través del presente decreto-ley foral se incluyen nuevas medidas tributarias para 
responder a la incidencia del COVID-19 en el ámbito de las actividades económicas. La 
reducción de la actividad ha provocado una reducción de ingresos que hace muy difícil 
responder con regularidad a los gastos y pagos que se generan.
En atención a dicha circunstancia, y a fin de paliar parcialmente los problemas 
financieros de pymes y autónomos se establece un nuevo aplazamiento excepcional de 
deudas tributarias, con las mismas condiciones que el regulado por la Ley Foral 7/2020, 
de  6  de  abril.  Las  deudas  aplazables  serán  aquellas  que  correspondan  a 
autoliquidaciones del cuarto trimestre de 2020, del primer trimestre del 2021, de los 
meses de enero, febrero y marzo de 2021 así como de diciembre de 2020.
Asimismo, se exonera a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas Físicas que ejerzan actividades económicas de la obligación de realizar el 
pago fraccionado correspondiente al cuarto trimestre de 2020.
Por otro lado, en los impuestos personales cuya base imponible se determina conforme 
al Impuesto sobre Sociedades, se modifica la antigüedad exigida para deducir las pérdidas 
por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de deudores de forma  s
que los seis meses que se exige que hayan transcurrido entre el vencimiento de la  oe.
obligación y el devengo del impuesto se reducen a tres meses para las pequeñas empresas  w.
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Personas  Físicas,  de  modo  que  las  cantidades  adeudadas  puedan  anticipar  su
consideración de gasto deducible en el cálculo del rendimiento del capital inmobiliario. Bc
Finalmente se establece un incentivo fiscal con el que se pretende que las personas 
físicas que alquilan los locales en los que se desarrollan determinadas actividades 
económicas  vinculadas  al  sector  turístico,  la  hostelería  y  el  comercio  acuerden 
voluntariamente rebajas en la renta arrendaticia correspondiente a los meses de enero, 
febrero y marzo de 2021, permitiendo computar como gasto deducible para el cálculo del 
rendimiento del capital inmobiliario la cuantía de la rebaja de la renta acordada durante 
tales meses.
El decreto-ley foral se estructura en cinco artículos, una disposición derogatoria y 
cuatro disposiciones finales.
Las razones expuestas justifican la aprobación de este decreto-ley foral, dada la 
urgente necesidad de la adopción inmediata de las medidas señaladas.
En virtud de todo ello, y haciendo uso de la autorización contenida en el artículo 21 
bis de la Ley Orgánica 13/1982, de 10 de agosto, de Reintegración y Amejoramiento del 
Régimen Foral de Navarra, a propuesta de la Consejera de Economía y Hacienda, y de 
conformidad con la decisión adoptada por el Gobierno de Navarra en sesión celebrada el 
día trece de enero de dos mil veintiuno, decreto:
Artículo 1.  Aplazamiento excepcional de deudas tributarias.
1.  Las deudas tributarias de las personas y entidades sin personalidad jurídica que 
realicen actividades económicas cuyo volumen de operaciones no supere 6.010.121,24 
euros en 2020, correspondientes a declaraciones liquidaciones o autoliquidaciones cuyo 
plazo de presentación e ingreso en período voluntario finalice entre el 1 de enero y el 30 
de abril de 2021, podrán ser aplazadas en periodo voluntario, sin realizar pago a cuenta, 
sin prestación de garantía ni devengo de intereses de demora, de acuerdo con lo 
dispuesto en el presente artículo, siempre que el solicitante quede al corriente en sus 
obligaciones  tributarias  con  la  concesión  del  aplazamiento,  situación  que  deberá 
mantener durante toda la vigencia del mismo.
En el supuesto de que la empresa forme parte de un grupo de sociedades conforme 
a lo establecido en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la 
residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el volumen de 
operaciones se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo, teniendo 
en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan por aplicación de la 
normativa contable. Igualmente se aplicará este criterio cuando una persona física por sí 
sola o conjuntamente con el cónyuge u otras personas físicas unidas por vínculos de 
parentesco en línea recta o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo 
grado inclusive, se encuentren con relación a otras entidades de las que sean socios en 
alguno de los casos a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio, con 
independencia de la residencia de las entidades y de la obligación de formular cuentas 
anuales consolidadas.
2.  Este aplazamiento excepcional será aplicable también a las deudas tributarias a 
que se refieren las letras b) y d) del artículo 48.3 del Reglamento de Recaudación de la 
Comunidad Foral de Navarra aprobado por Decreto Foral 177/2001, de 2 de julio.
3.  No podrán ser objeto de aplazamiento las deudas de cuantía igual o inferior a los 
siguientes importes:
a)  Contribuyentes que sean personas físicas: 100 euros.
b)  Contribuyentes que no sean personas físicas: 300 euros.
4.  El  ingreso  de  las  deudas  aplazadas  a  las  que  se  refiere  este  artículo  se  oe.
suspenderá durante un periodo de tres meses, contado desde la finalización del periodo  w.
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únicamente podrá presentarse a través de los servicios telemáticos de Hacienda Foral
de Navarra, y se resolverá por la persona titular del Servicio de Recaudación. Bc
6.  A los efectos de lo dispuesto en la disposición 4.ª de la disposición adicional 
trigésima quinta de la Ley Foral General Tributaria, no se computarán en ningún modo 
los aplazamientos concedidos al amparo de la presente disposición, ni para su concesión 
ni para la concesión de aplazamientos futuros.
7.  En  caso  de  incumplimiento  de  los  aplazamientos  concedidos,  se  liquidarán 
intereses de demora desde el día siguiente al de finalización del periodo voluntario de 
presentación e ingreso.
Artículo 2.  Pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas 
Físicas.
Los  contribuyentes  del  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las  Personas  Físicas  que 
desarrollen actividades económicas no estarán obligados a autoliquidar e ingresar los 
pagos fraccionados correspondientes al cuarto trimestre de 2020.
Artículo 3.  Deducibilidad de pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las 
posibles insolvencias de deudores en los períodos impositivos que se inicien en 2020 
y 2021.
Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de 
las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de No residentes que obtengan 
rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio español que cumplan 
las condiciones del artículo 12 de la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre del Impuesto 
sobre Sociedades, en los períodos impositivos que se inicien en el año 2020 y en el 
año 2021, podrán deducir en dichos períodos las pérdidas por deterioro de los créditos 
derivadas de las posibles insolvencias de deudores cuando en el momento del devengo 
del impuesto el plazo que haya transcurrido desde el vencimiento de la obligación a que 
se refiere el artículo 20.1.1.ºa) de dicha ley foral sea de tres meses.
Artículo  4.  Reducción  del  plazo  para  que  las  cantidades  adeudadas  por  los 
arrendatarios tengan la consideración de saldo de dudoso cobro.
El plazo de seis meses a que se refiere el artículo 12.1.e.b’) del Reglamento del 
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral 174/1999, 
de 24 de mayo, quedará reducido a tres meses en los ejercicios 2020 y 2021.
Reglamentariamente podrá modificarse el plazo previsto en este artículo.
Artículo 5.  Incentivo fiscal para fomentar la rebaja de la renta arrendaticia.
Los arrendadores distintos de los previstos en el artículo 1.1 del Real Decreto-
ley 35/2020, de 22 de diciembre, de medidas urgentes de apoyo al sector turístico, la 
hostelería y el comercio y en materia tributaria, que hubieran suscrito un contrato de 
arrendamiento para uso distinto del de vivienda, de conformidad con lo previsto en el 
artículo 3 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, o de 
industria, con un arrendatario que destine el inmueble al desarrollo de una actividad 
económica clasificada en la división 6 o en los grupos 755, 969, 972 y 973 de la sección 
primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas aprobadas por la Ley 
Foral 7/1996, de 28 de mayo, podrán computar en 2021 como gasto deducible para el 
cálculo  del  rendimiento  del  capital  inmobiliario,  la  cuantía  de  la  rebaja  en  la  renta 
arrendaticia que voluntariamente hubieran acordado a partir de 14 de marzo de 2020  e.e
correspondiente a las mensualidades devengadas en los meses de enero, febrero y  w.b
marzo de 2021. 93ww
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hcounbsieigsnea rnedboa jaadsoim.ismo el número de identificación fiscal del arrendatario cuya renta se
No será aplicable lo establecido en este artículo, cuando la rebaja en la renta 
arrendaticia se compense con posterioridad por el arrendatario mediante incrementos en 
las rentas posteriores u otras prestaciones o cuando los arrendatarios sean una persona 
o  entidad  vinculada  con  el  arrendador  en  el  sentido  del  artículo  28  de  la  Ley 
Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades o estén unidos con 
aquel por vínculos de parentesco, incluido el cónyuge, en línea directa o colateral, 
consanguínea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive.
Disposición derogatoria.
Se deroga, con efectos desde el 1 de enero de 2021, la nota 1.ª de las notas 
comunes a la sección segunda de la Ley Foral 7/1996, de 28 de mayo, por la que se 
aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas o 
Licencia Fiscal.
Disposición final primera.  Modificación del texto refundido de la Ley Foral del Impuesto 
sobre la Renta de las Personas Físicas.
Con efectos desde el 1 de enero de 2021, el artículo 51.11 del texto refundido de la 
Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto 
Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio, quedará redactado del siguiente modo:
«11.  Lo previsto en este artículo no será de aplicación cuando la entidad no 
residente o el establecimiento permanente sea residente o se sitúe en otro Estado 
miembro  de  la  Unión  Europea  o  que  forme  parte  del  Acuerdo  del  Espacio 
Económico Europeo, siempre que el contribuyente acredite que realiza actividades 
económicas, o se trate de una institución de inversión colectiva, regulada por la 
Directiva  2009/65/CE  del  Parlamento  Europeo  y  del  Consejo,  de  13  de  julio 
de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y 
administrativas sobre determinados organismos de inversión colectiva en valores 
mobiliarios, distintas de las previstas en el artículo 52.4, constituida y domiciliada 
en algún Estado miembro de la Unión Europea.»
Disposición final segunda.  Modificación de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades.
Con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero 
de 2020, siempre que no hayan concluido a la entrada en vigor de la Ley Foral 21/2020, 
de 29 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias, el 
artículo  82.2  de  la  Ley  Foral  26/2016,  de  28  de  diciembre,  del  Impuesto  sobre 
Sociedades, quedará redactado del siguiente modo:
«2.  Lo previsto en este capítulo no será de aplicación cuando la entidad no 
residente o el establecimiento permanente sea residente o se sitúe en otro Estado 
miembro  de  la  Unión  Europea  o  que  forme  parte  del  Acuerdo  del  Espacio 
Económico Europeo, siempre que el contribuyente acredite que realiza actividades 
económicas o se trate de una institución de inversión colectiva regulada en la 
Directiva  2009/65/CE  del  Parlamento  Europeo  y  del  Consejo,  de  13  de  julio 
de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y 
administrativas sobre determinados organismos de inversión colectiva en valores 
mobiliarios, distinta de las previstas en el artículo 97 de esta ley foral, constituida y  e
domiciliada en algún Estado miembro de la Unión Europea.» bo
DispEosstiec iódne fcirneatol t-eleryc erfoar.a l Rseemrái siróenm aitli dPoa rlaal mPeanrtloa mdee nNtoa vadrer a.Navarra  a  efectos  de  su
convalidación, conforme a lo establecido en el artículo 21 bis. 2 de la Ley Orgánica 13/1982,
de 10 de agosto, de Reintegración y Amejoramiento del Régimen Foral de Navarra. Bc
Disposición final cuarta.  Entrada en vigor.
Este decreto-ley foral entrará en vigor el día de su publicación en el «Boletín Oficial 
de Navarra», con los efectos en él previstos.
Pamplona, 13 de enero de 2021.–La Presidenta del Gobierno de Navarra, María 
Chivite Navascués.–El Consejero de Presidencia, Igualdad, Función Pública e Interior, 
Javier Remírez Apesteguía.
(Publicado en el «Boletín Oficial de Navarra» número 11, de 18 de enero de 2021. Convalidado por Acuerdo del 
Parlamento de Navarra, publicado en el «Boletín Oficial de Navarra» número 30, de 9 de febrero de 2021)