BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 185 Miércoles 4 de agosto de 2021 Sec. III.   Pág. 95835
III. OTRAS DISPOSICIONES
MINISTERIO DE ASUNTOS ECONÓMICOS
Y TRANSFORMACIÓN DIGITAL
13370 Resolución de 26 de julio de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de 
Cuentas, por la que se somete a información pública la Norma Técnica de 
Auditoría,  resultado  de  la  adaptación  de  las  Normas  Internacionales  de 
Auditoría  para  su  aplicación  en  España,  «Utilización  del  trabajo  de  los 
auditores internos», NIA-ES 610 (revisada).
Mediante Resolución de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y 
Auditoría de Cuentas, se publicaron las Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la 
adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España 
(NIA-ES). Igualmente, por Resolución de 20 de marzo de 2014, se publicó la Norma 
Técnica de Auditoría sobre «auditoría de un solo estado financiero», resultado de la 
adaptación de la NIA 805 para su aplicación en España (NIA-ES 805).
Posteriormente,  por  Resolución  de  23  de  diciembre  de  2016,  del  Instituto  de 
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, se publicó la modificación de determinadas Normas 
Técnicas de Auditoría (NIA-ES) y del Glosario de Términos. Las Normas Técnicas de 
Auditoría  modificadas  fueron  la  260,  510,  570,  700,  705,  706,  720  y  805,  que  se 
identifican como revisadas –«NIA-ES (revisadas)»–, así como la incorporación de una 
nueva NIA-ES, la 701. Esta modificación de las normas técnicas de auditoría tuvo por 
objeto trasladar a la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas en 
España (en concreto, las NIA-ES) las NIA revisadas por parte del International Auditing 
and  Assurance  Standards  Board  (IAASB)  e  incorporar  los  nuevos  requerimientos 
exigidos por el Reglamento (UE) n.º 537/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo 
de 16 de abril de 2014 sobre los requisitos específicos para la auditoría legal de las 
entidades de interés público (RUE) y la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de 
Cuentas (LAC). Asimismo, por Resolución de 27 de octubre de 2020, se publicó la 
Norma Técnica de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales 
de Auditoría para su aplicación en España, «Auditoría de estimaciones contables y de la 
correspondiente información a revelar», NIA-ES 540 (Revisada); y la modificación de la 
Norma  Técnica  de  Auditoría  «Responsabilidades  del  auditor  con  respecto  a  otra 
información», NIA-ES 720 (Revisada). Y, por último, mediante la Resolución de 9 de 
febrero de 2021 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, se publicó la Norma 
Técnica  de  Auditoría  sobre  la  actuación  del  auditor  en  relación  con  los  estados 
financieros  presentados  en  el  Formato  Electrónico  Único  Europeo  (FEUE),  y  la 
modificación de la NIA-ES 700 (Revisada) «Formación de la opinión y emisión del 
informe de auditoría sobre los estados financieros».
El IAASB ha revisado la norma NIA 610 (Revisada) «Utilización del trabajo de los 
auditores internos», denominándose de igual forma e identificándose como NIA 610 
(Revisada 2013), y que sustituye a la anterior NIA 610 (Revisada). Por tanto, se ha 
considerado conveniente incorporar la NIA 610 (Revisada 2013), aprobada por el IAASB, 
como norma técnica de auditoría, resultado de adaptación de las normas internacionales  s
para su aplicación en España, NIA-ES 610 (Revisada) «Utilización del trabajo de los  e.
auditores internos» (en adelante, NIA-ES 610R), viniendo a sustituir a la NIA-ES 610. w.
A  estos  efectos,  el  Consejo  General  de  Economistas  de  España-Registro  de  370ww
Eprceosneonmtaisdtoa sa nAteu deistotere Isn syt iteult oIn lsat iNtuotorm dae  TCéecnnsicoar edse  JAuuradditoorsí ad, er eCsuuletandtaos  ddee l aE asdpaapñtaa chiaónn 
sdoem  leat imNieIAn top aar ai nfsourm  aapcliiócna cpióúnb licean,  dEusrpaanñtea , eNl IpAla-EzoS  d6e1 0dRo,s  pmaersae ss ua  tpraamrtiirt adceiól nd íay   BOE-A-cable e
siguiente a la publicación de esta Resolución, conforme a lo previsto en el artículo 2.4 de 
la  LAC  y  en  el  artículo  5  de  su  Reglamento  de  desarrollo,  aprobado  por  el  Real 
Decreto 2/2021, de 12 de enero (RAC).
En la NIA 610 (Revisada 2013) aprobada por el IAASB se contempla la posibilidad 
«de utilización de la ayuda directa de los auditores internos bajo la dirección, supervisión 
y revisión del auditor externo», detallando las condiciones en que dicha opción pudiera 
utilizarse y los criterios a seguir en ese caso. No obstante, también se advierte en esta 
NIA que dicha posibilidad, de utilizar la ayuda directa de los auditores internos por parte 
de  los  auditores  de  cuentas,  puede  estar  restringida  o  prohibida  legal  o 
reglamentariamente en algunas jurisdicciones, en cuyo caso no resultaría aplicable. Esto 
es lo que sucede en España, donde la utilización de esta opción no puede ser aplicada, 
puesto que vulneraría el régimen de independencia al que se encuentran sujetos los 
auditores de cuentas, de conformidad con lo establecido en la LAC y su normativa de 
desarrollo. Por tanto, en la NIA-ES 610 (Revisada) se ha incorporado, en los distintos 
apartados de la norma en los que figura la posibilidad de utilización de esta opción, la 
correspondiente nota aclaratoria, en  recuadro,  en la que se advierte de que dicha 
posibilidad no resulta aplicable en España por los motivos antes señalados.
En definitiva, la Resolución que ahora se somete a información pública recoge la 
adaptación de la NIA 610 (Revisada 2013) como Norma Técnica de Auditoría, resultado 
de  la  adaptación  de  las  normas  internacionales  para  su  aplicación  en  España, 
«Utilización del trabajo de los auditores internos» NIA-ES 610 (Revisada), en sustitución 
de la correspondiente NIA-ES publicada por Resolución de este Instituto de 15 de 
octubre de 2013.
Por todo ello, analizados los textos presentados por el Grupo de Trabajo de Normas 
Técnicas de Auditoría, y previo examen por el Comité de Auditoría del Instituto de 
Contabilidad y Auditoría de Cuentas,
La Presidencia del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, en cumplimiento 
de lo dispuesto en el artículo 2.4 de la LAC y en el artículo 5 del RAC, resuelve:
Primero.  Publicación.
Se somete al trámite de información pública la Norma Técnica de Auditoría, resultado 
de la adaptación de la Norma Internacional de Auditoría para su aplicación en España, 
NIA-ES 610 (Revisada) «Utilización del Trabajo de los auditores internos», en sustitución 
de la NIA-ES 610 publicada por Resolución de este Instituto de 15 de octubre de 2013.
A estos efectos, se ordena su publicación íntegra en el «Boletín Oficial del Estado», 
en el «Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas» y en la página 
de Internet de dicho Instituto www.icac.gob.es, de conformidad con lo establecido en el 
artículo 5.1 del Reglamento que desarrolla la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de 
Cuentas, aprobado por Real Decreto 2/2021, de 12 de enero.
Segundo.  Periodo de información pública.
Durante el plazo de dos meses, a computar a partir del día siguiente a la publicación 
de esta Resolución en el «Boletín Oficial del Estado» se podrán formular por escrito, ante 
este Instituto o ante cualquiera de las Corporaciones representativas de los auditores de 
cuentas  –Consejo  General  de  Economistas  de  España–Registro  de  Economistas 
Auditores e Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España-, las alegaciones que 
se consideren oportunas, estando expuesto, a dichos efectos, el contenido de la referida  es
Norma Técnica de Auditoría, en la sede y en la página de Internet del Instituto de  bo
Contabilidad y Auditoría de Cuentas– calle Huertas, 26 de Madrid; www.icac.gob.es– y  370ww
redenec  illbaaUi  dnscaeaosd rvr,ee e esdzlp  eIto nrlanasndstisi tecucnitutotare rdd idaReose   CsCeoolo lnpurptlcaaoibózriaonlic  ddaiaoendn tel eayrs  ico.Airtu,a dydi atco oNrínaos ridmdeea r CaTduéaecsnn tilacasas   pdorebo sAceeurddveaitrocáiro íaan  eelasn   peeunl b «slBiuc oaclceaiótsínno    OE-A-2021-13able en https://
Oficial del Estado», en el «Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas» y en la página de Internet de dicho Instituto www.icac.gob.es, conforme a lo 
establecido en el artículo 6 del Reglamento que desarrolla la Ley de Auditoría de 
Cuentas, aprobado por el Real Decreto 2/2021, de 12 de enero.
Tercero.  Entrada en vigor.
La Norma Técnica de Auditoría objeto de esta Resolución NIA-ES 610 (Revisada) 
será de aplicación obligatoria, para los auditores de cuentas y sociedades de auditoría 
en el desarrollo de los trabajos de auditoría de cuentas referidos a cuentas anuales o a 
otros  estados  financieros  o  documentos  contables  correspondientes  a  ejercicios 
económicos que se inicien a partir del 1 de enero de 2022. En todo caso, será de 
aplicación a los trabajos de auditoría de cuentas contratados o encargados a partir del 1 
de enero de 2023, independientemente de los ejercicios económicos a los que se 
refieran los estados financieros objeto del trabajo.
Cuarto.  Disposición derogatoria.
A partir del momento en que resulte de aplicación obligatoria la Norma Técnica de 
Auditoría objeto de esta Resolución quedará derogado el contenido anterior de la Norma 
Técnica de Auditoría NIA-ES 610. Asimismo, quedará derogado lo dispuesto en el resto 
de Normas Técnicas de Auditoría no modificadas expresamente en esta Resolución que 
resulte contradictorio con la Norma ahora aprobada, debiendo aplicarse e interpretarse 
de acuerdo con la Norma Técnica ahora aprobada.
Quinto.  Criterios de interpretación de las Normas Técnicas de Auditoría.
1.  Los criterios de interpretación recogidos en el apartado cuarto de la Resolución 
de 15 de octubre de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que 
se  publican  las  NIA-ES  resultan  igualmente  de  aplicación  a  la  Norma  Técnica  de 
Auditoría modificada objeto de esta Resolución.
2.  Las  referencias  que  figuran  en  las  diferentes  NIA-ES  (Revisadas)  deben 
entenderse realizadas a las NIA-ES o NIA-ES (Revisadas), que hayan sido adaptadas 
para su aplicación en España de conformidad con el artículo 2.4 de la Ley 22/2015, 
de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas.
Sexto.  Normas Técnicas de Auditoría.
En el anexo se incluye la Norma Técnica de Auditoría (NIA-ES) objeto de esta 
Resolución. (La Resolución y el anexo se pueden consultar en la sede y en la página de 
Internet del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas –calle Huertas, 26, de 
Madrid;  www.icac.gob.es–  y  en  la  sede  de  las  Corporaciones  representativas  de 
auditores de cuentas, así como en el Boletín Oficial del citado Instituto y en el «Boletín 
Oficial de Estado»).
Madrid, 26 de julio de 2021.–El Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría de 
Cuentas, Santiago Durán Domínguez.
ANEXO
Norma Internacional de Auditoría 610 (Revisada)
Utilización del trabajo de los auditores internos NIA-ES 610 (Revisada)
(Adaptada para su aplicación en España mediante Resolución del Instituto de 
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, de XX de XX de 2021)
Contenido Apartado
Introducción.  
Alcance de esta NIA. 1-5
Relación entre la NIA 315 (Revisada) y la NIA 610 (Revisada 2013). 6-10
La responsabilidad del auditor respecto de la opinión de auditoría. 11
Fecha de entrada en vigor. 12
Objetivos. 13
Definiciones. 14
Requerimientos.  
Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, las áreas en 
15-20
las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización.
Utilización del trabajo de la función de auditoría interna. 21-25
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos, las áreas en 
26-32
las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización.
Utilización de la ayuda directa de los auditores internos. 33-35
Documentación. 36-37
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas.  
Definición de la función de auditoría interna. A1-A4
Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, las áreas en 
A5-A23
las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización.
Utilización del trabajo de la función de auditoría interna. A24-A30
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos, las áreas en 
A31-A39
las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización.
Utilización de la ayuda directa de los auditores internos. A40-A41
La  Norma  Internacional  de  Auditoría  (NIA)  610  (Revisada  2013),  utilización  del 
trabajo de los auditores internos, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, 
Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad 
con las Normas Internacionales de Auditoría.
«Las  Normas  "NIA-ES"  y  "NCCI"  reproducen,  con  el  permiso  de  la  Federación 
Internacional de Contadores (IFAC), la totalidad o parte de la Traducción Autorizada al 
español de la norma internacional correspondiente emitida por el Consejo de Normas  s
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), y publicada por la IFAC en inglés  oe.
Cppeoanorr ne tiscl eeipplj eoar cIinoGiósdentoin,t  ue2etr0oan0 lt r9ded-e 2e o0 t1ECr5oce.so n,Ln saodo merTelri ssaI tdnausJstcu.i tcruSaiótdoeno   sadp ueet rdomCerii oztenaC tdaulaabe  ifnlruideteaap sdrr oe dadyule izcA acuEdiódasni pt coadorñíenaan  e tdrl (oepI C edCJremCu eEiEsn)os,t  apdsace ño yIanF   AdeleCnal     2021-13370n https://www.
español y exclusivamente para propósitos no comerciales. Todos los otros derechos
existentes quedan reservados. El texto aprobado de todas las Normas Internacionales de  Bc
Auditoría y Control de Calidad es el publicado por IFAC en inglés. IFAC no asume 
responsabilidad alguna respecto a la exactitud e integridad de la traducción o de las 
acciones  que  puedan  resultar.  Puede  obtener  más  información  de  la  Federación 
Internacional  de  Contadores  (IFAC)  en  www.ifac.org  o  escribiendo  a 
permissions@ifac.org.»
Introducción
Alcance de esta NIA. En relación con lo previsto en esta NIA sobre la posibilidad «de 
utilización de la ayuda directa de los auditores internos bajo la dirección, supervisión y 
revisión del auditor externo», debe tenerse en cuenta que dicha opción no resulta 
aplicable en España de conformidad con lo establecido en la Ley de Auditoría de 
Cuentas y su normativa de desarrollo respecto de la definición de «equipo de encargo» 
(artículo 3.11 de la Ley) y del régimen de independencia regulado a estos efectos en los 
artículos 14, 16.1.a.1.º y 19.1.b) de la Ley y su normativa de desarrollo.
1.  Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene 
el auditor externo cuando utiliza el trabajo de los auditores internos. Esto incluye (a) la 
utilización del trabajo de la función de auditoría interna para la obtención de evidencia de 
auditoría y (b) la utilización de la ayuda directa de los auditores internos bajo la dirección, 
supervisión y revisión del auditor externo.
Lo dispuesto en el apartado 1 (b) anterior no resulta de aplicación en España de 
acuerdo con lo indicado en la nota aclaratoria inicial de esta Norma.
2.  Esta NIA no es aplicable si la entidad no dispone de una función de auditoría 
interna. (Ref.: Apartado A2).
3.  Si la entidad dispone de una función de auditoría interna, los requerimientos de 
esta NIA relativos a la utilización del trabajo de dicha función no son aplicables si:
(a)  Las responsabilidades y actividades de dicha función no son relevantes para la 
auditoría; o
(b)  sobre la base del conocimiento preliminar de la función obtenido por el auditor 
como resultado de los procedimientos aplicados según la NIA 315 (Revisada)(1 )el auditor 
externo no tiene previsto utilizar el trabajo de la función para la obtención de evidencia 
de auditoría.
(1)  NIA 315 (Revisada), Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el 
conocimiento de la entidad y de su entorno.
Esta NIA no requiere que el auditor externo utilice el trabajo de la función de auditoría 
interna para modificar la naturaleza o el momento de realización de los procedimientos 
de auditoría a aplicar directamente por el auditor externo, o para reducir su extensión; el 
establecimiento de la estrategia global de auditoría sigue siendo decisión del auditor 
externo.
4.  Además, los requerimientos de esta NIA relativos a la ayuda directa no son 
aplicables si el auditor externo no tiene previsto utilizar la ayuda directa de los auditores 
internos. (Véase la nota aclaratoria inicial de esta Norma).
5.  Es posible que, en algunas jurisdicciones, exista una prohibición o algún tipo de 
restricción, legal o reglamentaria, para la utilización del trabajo de la función de auditoría 
interna  o  de  la  ayuda  directa  de  los  auditores  internos.  La  NIA  no  invalida  las 
disposiciones legales o reglamentarias que rigen la auditoría de estados financieros(2).  es
Por lo tanto, estas prohibiciones o restricciones no impiden que el auditor cumpla con las  bo
NIA. (Ref.: Apartado A31). 370ww
(2)  NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con
las noRrmelaasc iinótenr neancitorena llaes N deIA a u3d1it5or í(aR, aepvaisrtaaddoa A) 5y7 .l aV éNaIsAe  l6a 1n0ot a(R acelavriastaodriaa  in2ic0i1al3 d)e. esta Norma.
6.  Muchas entidades establecen funciones de auditoría interna como parte de sus 
estructuras de control interno y de gobierno. Los objetivos y el alcance de la función de 
auditoría interna, la naturaleza de sus responsabilidades y su estatus en la organización, 
incluidas su autoridad y su rendición de cuentas, varían ampliamente y dependen de la 
dimensión  y  de  la  estructura  de  la  entidad,  así  como  de  los  requerimientos  de  la 
dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad.
7.  La NIA 315 (Revisada) trata de la forma en que el conocimiento y la experiencia 
de la función de auditoría interna pueden contribuir al conocimiento de la entidad y su 
entorno por parte del auditor externo, así como a la identificación y valoración de los 
riesgos de incorrección material por parte del mismo. La NIA 315 (Revisada)(3) explica, 
asimismo, el modo en el que una comunicación eficaz entre los auditores internos y 
externos también crea un entorno en que el auditor externo puede ser informado de 
cuestiones significativas que pueden afectar a su trabajo.
(3)  NIA 315 (Revisada), apartado A120.
8.  Dependiendo de si el estatus en la organización y las políticas y procedimientos 
relevantes de la función de auditoría interna sustentan adecuadamente su objetividad y 
grado de competencia, así como si aplica un enfoque sistemático y disciplinado, es 
posible que el auditor externo pueda utilizar el trabajo de la función de auditoría interna 
de un modo constructivo y complementario. Esta NIA trata de las responsabilidades del 
auditor externo cuando, sobre la base del conocimiento preliminar de la función de 
auditoría  interna  obtenido  como  resultado  de  los  procedimientos  aplicados  bajo  la 
NIA 315 (Revisada), tiene previsto utilizar el trabajo de la función de auditoría interna 
como parte de la evidencia de auditoría obtenida(4).  La utilización de dicho trabajo 
modifica  la  naturaleza  o  momento  de  realización,  o  reduce  la  extensión  de  los 
procedimientos de auditoría a aplicar directamente por el auditor externo.
(4)  Véanse los apartados 15-25.
9.  Adicionalmente, esta NIA también trata las responsabilidades del auditor externo 
cuando éste tiene previsto utilizar la ayuda directa de los auditores internos bajo la 
dirección, supervisión y revisión del auditor externo. (Véase la nota aclaratoria inicial de 
esta Norma).
10.  En una entidad puede haber personas que realicen procedimientos similares a 
los que realiza una función de auditoría interna. Sin embargo, salvo que sean realizados 
por una función objetiva y competente que aplique un enfoque sistemático y disciplinado, 
incluido el control de calidad, dichos procedimientos se consideran controles internos y la 
obtención de evidencia en relación con la eficacia de dichos controles formará parte de la 
respuesta del auditor a los riesgos valorados de conformidad con la NIA 330(5).
(5)  NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
La responsabilidad del auditor externo respecto de la auditoría.
11.  El auditor externo es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, 
y dicha responsabilidad no se reduce por el hecho de que, para realizar el encargo, 
utilice el trabajo de la función de auditoría interna o la ayuda directa de los auditores 
internos. Aunque puedan aplicar procedimientos de auditoría similares a los que aplica el  e
auditor  externo,  ni  la  función  de  auditoría  interna  ni  los  auditores  internos  son  bo
independientes de la entidad tal y como requiere la NIA 200(6) al auditor externo en la  370ww
anuedceitosaríraia sd ep aeras taqduoes e lf ianuadnictoier reoxst.e rEnno  pcounesdeac uuteilnizcaiar ,e le tsratab aNjoIA d ed leofsin aeu dlaitso rceosn idnitceironnoess. 
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directa, son adecuados para los fines de la auditoría. Los requerimientos tienen como
finalidad proporcionar un marco para los juicios del auditor externo en relación con la 
utilización del trabajo de los auditores internos con el fin de prevenir la excesiva o 
indebida utilización de dicho trabajo.
(6)  NIA 200, apartado 14. Véase la nota aclaratoria inicial de esta Norma.
Fecha de entrada en vigor.
12.  Apartado suprimido.
Objetivos
13.  Cuando la entidad dispone de una función de auditoría interna y el auditor 
externo tiene previsto utilizar el trabajo de la función de auditoría interna para modificar la 
naturaleza o el momento de realización de los procedimientos de auditoría a aplicar 
directamente por él, o para reducir su extensión, o utilizar la ayuda directa de los 
auditores internos, los objetivos del auditor externo son:
(a)  Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna o la 
ayuda directa de los auditores internos, y, en caso afirmativo, las áreas en las que se 
puede utilizar y la extensión de dicha utilización;
y una vez determinada esta cuestión:
(b)  en caso de utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, determinar si 
dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría; y
(c)  en caso de utilizar la ayuda directa de los auditores internos, supervisar y revisar su 
trabajo. (Véase la nota aclaratoria inicial de esta Norma).
Definiciones
14.  A efectos de esta NIA, los siguientes términos tienen los significados que 
figuran a continuación:
(a)  Función de auditoría interna – función de una entidad que realiza actividades de 
las que se obtiene un grado de seguridad y asesoramiento establecidas para evaluar y 
mejorar la eficacia de los procesos de gobierno de la entidad, de gestión del riesgo y de 
control interno. (Ref.: Apartados A1–A4).
(b)  Ayuda  directa-utilización  de  auditores  internos  para  la  aplicación  de 
procedimientos de auditoría bajo la dirección, supervisión y revisión del auditor externo.
Lo dispuesto en el apartado 14 (b) anterior no resulta aplicable en España, de 
conformidad con lo indicado en la nota aclaratoria inicial de esta Norma.
Requerimientos
Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, las áreas 
en las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización.
Evaluación de la función de auditoría interna.
15.  El auditor externo determinará si el trabajo de la función de auditoría interna  e.e
puede ser utilizado para los fines de la auditoría, evaluando lo siguiente: b
pArpoac((reabtad))  dimoEesiel l  Angtg5roar–sadA do9ro e) dleeev nca onqmteupsee  tseeuln scetieasn tatdateun s la la ef unon bclajieó tniov riddgeaa dna iuzddaeict oiórlonías,   ianastueíd rnictaoo;rm eyso   (Rilnaetsef. r:n pAoopslí;at irc(taaRsde of.ys:    OE-A-2021-13able en https://
A5–A9)
(c)  si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado, 
incluido un control de calidad. (Ref.: Apartados A10–A11).
16.  El auditor externo no utilizará el trabajo de la función de auditoría interna si 
determina que:
(a)  el estatus de la función en la organización y las políticas y procedimientos 
relevantes no sustentan adecuadamente la objetividad de los auditores internos;
(b)  la función carece de suficiente competencia; o
(c)  la función no aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluyendo un control 
de calidad. (Ref.: Apartados A12–A14).
Determinar la naturaleza y extensión del trabajo de la función de auditoría interna 
que se puede utilizar.
17.  Como base para determinar las áreas y la extensión en las que se puede 
utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, el auditor externo considerará la 
naturaleza y el alcance del trabajo que ha sido realizado o que se prevé realizar, por la 
función  de  auditoría  interna,  así  como  su  relevancia  para  su  estrategia  global  de 
auditoría y su plan de auditoría. (Ref.: Apartados A15–A17).
18.  El  auditor  externo  realizará  todos  los  juicios  significativos  del  encargo  de 
auditoría y, con la finalidad de evitar la utilización indebida del trabajo de la función de 
auditoría  interna,  planificará  una  menor  utilización  del  trabajo  de  la  función  y  la 
realización directa de una mayor parte del trabajo: (Ref.: Apartados A15–A17).
(a)  Cuanto más juicio se necesite aplicar en:
i.  la planificación y aplicación de los procedimientos de auditoría relevantes; y
ii.  la evaluación de la evidencia obtenida; (Ref.: Apartados A18–A19).
(b)  cuanto  mayor  sea  el  riesgo  valorado  de  incorrección  material  en  las 
afirmaciones,  teniendo  en  cuenta  especialmente  los  riesgos  identificados  como 
significativos; (Ref.: Apartados A20–A22)
(c)  cuanto menor sea el grado en que el estatus en la organización y las políticas y 
procedimientos relevantes sustenten la objetividad de los auditores internos; y
(d)  cuanto menor sea el grado de competencia de la función de auditoría interna.
19.  El auditor externo también evaluará si, en conjunto, al utilizar el trabajo de la 
función de auditoría interna con la extensión planificada estaría aún suficientemente 
involucrado en la auditoría, teniendo en cuenta que es el único responsable de la opinión 
de auditoría expresada. (Ref.: Apartados A15–A22).
20.  El auditor externo, al comunicar a los responsables del gobierno de la entidad la 
descripción general del alcance y del momento de realización de la auditoría planificados 
de  conformidad  con  la  NIA  260  (Revisada)(7),  informará  sobre  el  modo  en  que  ha 
planificado utilizar el trabajo de la función de auditoría interna. (Ref.: Apartado A23).
(7)  NIA 260 (Revisada), Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, apartado 15
Utilización del trabajo de la función de auditoría interna.
21.  Si el auditor externo tiene previsto utilizar el trabajo de la función de auditoría  es
interna, discutirá con dicha función, a efectos de la coordinación de sus respectivas  o
actividades, la utilización prevista de su trabajo. (Ref.: Apartados A24–A26). 370ww
plcoorsem v2pois2r tod.o ce eu Eldotillis imza cauieord nrcirtteooosnrs p  elodaxne tfed inriaenaunoliddt eilatesode rh rídaáae  lll aaoopzsbgl iticeonansfod.erorm sc eopsno odrc eid mliacie hfnuatn ofc usiónoncb iróreen l laadt ienv oaastu uardali ltteorzaríaba a yji ona tlqecuarnena ct,ei e adnseeí    OE-A-2021-13able en https://
23.  El auditor externo aplicará procedimientos de auditoría suficientes al conjunto 
del trabajo de la función de auditoría interna que tiene previsto utilizar, con la finalidad de 
determinar si son adecuados a los propósitos de la auditoría, incluida la evaluación de si:
(a)  El  trabajo  de  la  función  de  auditoría  interna  se  ha  planificado,  realizado, 
supervisado, revisado y documentado adecuadamente;
(b)  se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada que permita a la 
función de auditoría interna alcanzar conclusiones razonables; y
(c)  las conclusiones alcanzadas son adecuadas a las circunstancias y los informes 
preparados por la función de auditoría interna son congruentes con los resultados de los 
trabajos realizados. (Ref.: Apartados A27–A30).
24.  La naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoría del auditor 
externo responderán a su evaluación de:
(a)  El grado de juicio aplicado;
(b)  el riesgo valorado de incorrección material;
(c)  el grado en que el estatus de la función de auditoría interna en la organización y 
las  políticas  y  procedimientos  relevantes  sustentan  la  objetividad  de  los  auditores 
internos; y
(d)  el grado de competencia de la función(8). (Ref.: Apartados A27–A29).
(8)  Véase apartado 18.
(e)  incluirá la reejecución de parte del trabajo. (Ref.: Apartado A30).
25.  El auditor externo evaluará también si sus conclusiones relativas a la función de 
auditoría interna descritas en el apartado 15 de esta NIA y la determinación de la 
naturaleza y extensión de la utilización del trabajo de la función de auditoría interna para 
los fines de la auditoría a la que se refieren los apartados 18-19 de esta NIA siguen 
siendo adecuadas.
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos, las áreas 
en las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización.
Lo previsto en este epígrafe «Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los 
auditores internos, las áreas en las que se puede emplear y la extensión de dicha 
utilización» (párrafos 26 a 32), no resulta de aplicación en España, de conformidad con 
lo indicado en la nota aclaratoria inicial de esta Norma.
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos para los 
fines de la auditoría.
26.  Es posible que el auditor externo tenga prohibida por disposiciones legales o 
reglamentarias la obtención de la ayuda directa de los auditores internos. En ese caso, 
los apartados 27-35 y 37 no son aplicables. (Ref.: Apartado A31).
27.  Si no está prohibida por una disposición legal o reglamentaria la utilización de la 
ayuda directa de los auditores internos, y el auditor externo planifica emplear esta ayuda 
directa en la auditoría, evaluará la existencia y significatividad de las amenazas a la 
objetividad y el grado de competencia de los auditores internos que presten dicha ayuda. 
La evaluación por el auditor externo de la existencia y significatividad de amenazas a la  e.e
objetividad de los auditores internos incluirá indagar ante los auditores internos sobre los  b
intereses y las relaciones que puedan originar una amenaza a su objetividad. (Ref.:  370ww
Apa2rt8a.d osE lA a3u2d–itAo3r 4e)x.terno no utilizará la ayuda directa de un auditor interno si:
(a)  Existen amenazas significativas a la objetividad del auditor interno; o
(b)  el auditor interno carece de la competencia necesaria para realizar el trabajo 
propuesto. (Ref.: Apartados A32–A34).
Determinar la naturaleza y extensión del trabajo que se puede asignar a los auditores 
internos que prestan la ayuda directa.
29.  Al determinar la naturaleza y extensión del trabajo que se puede asignar a los 
auditores internos, así como la naturaleza, el momento de realización y la extensión de la 
dirección, supervisión y revisión que sean adecuadas a las circunstancias, el auditor 
externo tendrá en cuenta:
(a)  El grado de juicio aplicado en:
i.  la planificación y aplicación de los procedimientos de auditoría relevantes; y
ii.  la evaluación de la evidencia obtenida;
(b)  el riesgo valorado de incorrección material; y
(c)  la  evaluación  por  el  auditor  externo  de  la  existencia  y  significatividad  de 
amenazas a la objetividad y el grado de competencia de los auditores internos que 
presten dicha ayuda. (Ref.: Apartados A35–A39).
30.  El auditor externo no utilizará la ayuda directa de los auditores internos para la 
aplicación de procedimientos que:
(a)  Impliquen la realización de juicios significativos en la auditoría. (Ref.: Apartado A19).
(b)  estén relacionados con riesgos valorados de incorrección material más elevados 
cuando el juicio requerido para la realización de los correspondientes procedimientos de 
auditoría o la evaluación de la evidencia de auditoría obtenida no sea limitado o poco 
importante; (Ref.: Apartado A38).
(c)  estén relacionados con un trabajo en el que hayan participado los auditores 
internos y que haya sido, o vaya a ser, comunicado por la función de auditoría interna a 
la dirección o a los responsables del gobierno de la entidad; o
(d)  estén  relacionados  con  decisiones  que  el  auditor  externo  ha  de  tomar  de 
conformidad con esta NIA relativas a la función de auditoría interna y la utilización de su 
trabajo o de su ayuda directa. (Ref.: Apartados A35–A39).
31.  Después de evaluar adecuadamente si se puede utilizar la ayuda directa de los 
auditores internos en la auditoría y, en su caso, la extensión de la mencionada ayuda, el 
auditor externo, en su comunicación a los responsables del gobierno de la entidad de la 
descripción general del alcance y del momento de realización de la auditoría planificados 
de conformidad con la NIA 260 (Revisada)(9), informará sobre la naturaleza y extensión de 
la utilización prevista de la ayuda directa de los auditores internos con la finalidad de 
poder  concluir  por  ambas  partes  que  dicha  utilización  no  es  excesiva  en  las 
circunstancias del encargo. (Ref.: Apartado A39).
(9)  NIA 260 (Revisada), apartado 15.
32.  El auditor externo evaluará si, en conjunto, al utilizar la ayuda directa de los 
auditores internos con la extensión prevista, conjuntamente con la utilización prevista del 
trabajo de la función de auditoría interna, su propia participación en la auditoría sería 
suficiente, teniendo en cuenta que es el único responsable de la opinión de auditoría  e.e
expresada. b
iinntdeicrULnaotodi lsiozp» are ec(npvi óáilsanrt r onda oefoet alsna   a 3ace3yls auatrde a3a to5 edr)pii,ra íeng icornat iacrfee ida selu«  dlUltoeats  iel diazseuat adca iiNpótolnoirc reamsdc eaiión .ntlea er nnao ysEu.sdpaa ñdai,r edceta c odnefo rlomsi daadu dciotonr elos   OE-A-2021-13able en https://
33.  Previamente a la utilización de la ayuda directa de los auditores internos para 
los fines de la auditoría, el auditor externo:
(a)  Obtendrá un acuerdo escrito de un representante autorizado de la entidad 
relativo a que se permitirá a los auditores internos seguir las instrucciones del auditor 
externo y a que la entidad no intervendrá en el trabajo que el auditor interno realice para 
el auditor externo; y
(b)  obtendrá un acuerdo escrito de los auditores internos relativo a que mantendrán 
la confidencialidad de cuestiones específicas siguiendo las instrucciones del auditor 
externo y a que le informarán de cualquier amenaza a su objetividad.
34.  El auditor externo dirigirá, supervisará y revisará el trabajo realizado por los 
auditores internos para el encargo de conformidad con la NIA 220(10).  Para ello:
(10)  NIA 220, Control de calidad de la auditoría de estados financieros.
(a)  La naturaleza, momento de realización y extensión de la dirección, supervisión y 
revisión tendrán en cuenta que los auditores internos no son independientes de la 
entidad y responderán al resultado de la evaluación de los factores mencionados en el 
apartado 29 de esta NIA; y
(b)  los procedimientos de revisión incluirán la comprobación por el auditor externo 
de la evidencia de auditoría subyacente en parte del trabajo realizado por los auditores 
internos.
La dirección, supervisión y revisión por el auditor externo del trabajo realizado por los 
auditores internos serán suficientes para que el auditor externo esté convencido de que 
los auditores internos han obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para 
soportar las conclusiones basadas en ese trabajo. (Ref.: Apartados A40–A41).
35.  Al dirigir, supervisar y revisar el trabajo realizado por los auditores internos, el 
auditor externo se mantendrá atento a la existencia de indicios que impliquen que las 
evaluaciones descritas en el apartado 27 hayan dejado de ser adecuadas.
Documentación.
36.  Si el auditor externo utiliza el trabajo de la función de auditoría interna incluirá 
en la documentación de auditoría:
(a)  La evaluación de:
i.  si el estatus de la función en la organización y las políticas y procedimientos 
relevantes sustentan adecuadamente la objetividad de los auditores internos;
ii.  el grado de competencia de la función; y
iii.  si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado, 
incluido un control de calidad.
(b)  la naturaleza y extensión del trabajo utilizado y el fundamento de esa decisión; y
(c)  los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor externo para evaluar la 
adecuación del trabajo utilizado.
37.  Si el auditor externo utiliza la ayuda directa de los auditores internos en la 
auditoría, incluirá en la documentación de auditoría: es
(a)  La evaluación de la existencia y significatividad de amenazas a la objetividad de  w.
los auditores internos y el grado de competencia de los auditores internos que han  370ww
pres(tba)d o edl icfhuan daaymudean;to de la decisión relativa a la naturaleza y extensión del trabajo
realizado por los auditores internos;
(c)  la identificación de las personas que revisaron el trabajo realizado y la fecha y 
extensión de dicha revisión de conformidad con la NIA 230(11);
(11)  NIA 230, Documentación de auditoría.
(d)  los acuerdos escritos obtenidos de un representante autorizado de la entidad y 
de los auditores internos según lo indicado en el apartado 33 de esta NIA; y
(e)  los papeles de trabajo preparados por los auditores internos que prestaron la 
ayuda directa en el encargo de auditoría.
La opción de utilizar ayuda directa de los auditores internos en la auditoría no resulta 
de aplicación en España de conformidad con lo indicado en la nota aclaratoria inicial de 
esta Norma.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Definición de la función de auditoría interna. [Ref.: Apartados 2, 14(a)].
A1.  Los  objetivos  y  el  alcance  de  las  funciones  de  auditoría  interna  incluyen 
habitualmente actividades de las que se obtiene un grado de seguridad y asesoramiento 
cuyo fin es la evaluación y la mejora de la eficacia de los procesos de gobierno de la 
entidad, de gestión del riesgo y de control interno como los siguientes:
Actividades relativas al gobierno de la entidad.
– La función de auditoría interna puede valorar el proceso de gobierno de la entidad 
en  relación  con  el  cumplimiento  de  los  objetivos  de  ética  y  valores,  la  gestión  de 
resultados y rendición de cuentas, la comunicación de la información sobre riesgos y 
control  a  las  áreas  adecuadas  de  la  organización,  así  como  la  eficacia  de  la 
comunicación entre los responsables del gobierno de la entidad, los auditores externos e 
internos y la dirección.
Actividades relativas a la gestión del riesgo.
– La función de auditoría interna puede ayudar a la entidad identificando y evaluando 
las exposiciones significativas al riesgo, así como contribuyendo a la mejora de la 
gestión del riesgo y de los sistemas de control interno (incluida la eficacia del proceso de 
información financiera).
– La función de auditoría interna puede aplicar procedimientos para ayudar a la 
entidad a detectar fraudes.
Actividades relativas al control interno.
– Evaluación  del  control  interno.  La  función  de  auditoría  interna  puede  tener 
asignada  la  responsabilidad  específica  de  revisar  los  controles,  de  evaluar  su 
funcionamiento y de recomendar mejoras de dichos controles. Al hacerlo, la función de 
auditoría interna proporciona un grado de seguridad en relación con el control. Por 
ejemplo,  la  función  de  auditoría  interna  puede  planificar  y  aplicar  pruebas  u  otros 
procedimientos  para  proporcionar  un  grado  de  seguridad  a  la  dirección  y  a  los 
responsables del gobierno de la entidad en relación con el diseño, implementación y 
eficacia operativa del control interno, incluidos los controles que son relevantes para la 
auditoría. e.
– Examen de información financiera y operativa. La función de auditoría interna  w.b
puede tener asignada la revisión de los medios utilizados para identificar, reconocer,  370ww
imndeadgir,a cciloansiefisc aers yp epcreífsiceanst asro inbfroer mpaarctiidóans f ininadnivciideuraa lye so,p ienrcalutividaa,  alas ír ceoamlizoa claió rne adleiz apcriuóenb daes 
detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.
– Revisión de actividades de explotación. La función de auditoría interna puede tener 
asignada la revisión de la economía, eficiencia y eficacia de actividades de explotación, 
incluidas actividades no financieras de una entidad.
– Revisión  del  cumplimiento  de  las  disposiciones  legales  y  reglamentarias.  La 
función de auditoría interna puede tener asignada la revisión del cumplimiento de las 
disposiciones legales y reglamentarias y de otros requerimientos externos, así como de 
las políticas y directrices de la dirección y de otros requerimientos internos.
A2.  Es posible que en la entidad otras funciones con otras denominaciones realicen 
actividades similares a las que realiza la función de auditoría interna. Algunas o todas las 
actividades  de  la  función  de  auditoría  interna  pueden  ser  externalizadas  a  una 
organización de servicios externa. Ni la denominación de la función, ni el hecho de que 
se realice por la entidad o por una organización de servicios externa determinan por sí 
solos que el auditor externo pueda o no utilizar el trabajo de la función de auditoría 
interna. Por el contrario, los aspectos relevantes son la naturaleza de las actividades; el 
grado en que el estatus de la función de auditoría interna en la organización y las 
políticas y procedimientos relevantes sustentan la objetividad de los auditores internos, la 
competencia y el enfoque sistemático y disciplinado de la función de auditoría interna. 
Las referencias en esta NIA al trabajo de la función de auditoría interna incluyen las 
actividades relevantes de otras funciones o de organizaciones de servicios externas que 
tienen esas mismas características.
A3.  Adicionalmente,  las  personas  dentro  de  la  entidad  con  obligaciones  y 
responsabilidades operativas y de gestión, que no pertenezcan a la función de auditoría 
interna, habitualmente estarían sometidas a amenazas a su objetividad que impedirían 
que puedan ser consideradas como parte de una función de auditoría interna para los 
fines de esta NIA, aunque realicen actividades de control que puedan ser probadas de 
conformidad con la NIA 330(12).  Por este motivo, los controles de seguimiento realizados 
por un propietario-gerente no se considerarían equivalentes a una función de auditoría 
interna.
(12)  Véase apartado 10.
A4.  Si bien los objetivos de la función de auditoría interna de la entidad y los del 
auditor externo difieren, la función puede aplicar procedimientos de auditoría similares a 
los que aplica el auditor externo en una auditoría de estados financieros. En este caso, el 
auditor externo puede hacer uso de la función para los fines de la auditoría de una o 
varias de las siguientes maneras:
– Para  obtener  información  relevante  para  las  valoraciones  de  los  riesgos  de 
incorrección material debidas a error o fraude efectuadas por el auditor externo. A este 
respecto, la NIA 315 (Revisada)(13) requiere que el auditor externo obtenga conocimiento 
de la naturaleza de las responsabilidades de la función de auditoría interna, de su 
estatus en la organización y de las actividades realizadas o que está previsto que se 
realicen, así como que lleve a cabo indagaciones ante las personas apropiadas de la 
función de auditoría interna (si la entidad dispone de esa función); o
(13)  NIA 315 (Revisada), apartado 6(a).
– Salvo que esté prohibido o restringido de alguna manera, por disposición legal o  es
reglamentaria, una vez realizada una evaluación adecuada, el auditor externo puede  o
decidir utilizar trabajo que ha sido realizado por la función de auditoría interna durante el  370www.
dpierericotdaom, esnutes tpitoury eenl daou diptoarr ceixatlemrneon(t1e4).  la  evidencia  de  auditoría  que  deba  obtenerse
(14)  Véanse los apartados 15-25.
Adicionalmente,  salvo  que  esté  prohibido  o  restringido  de  alguna  manera,  por 
disposición legal o reglamentaria, el auditor externo puede utilizar auditores internos para 
realizar procedimientos de auditoría bajo la dirección, supervisión y revisión del auditor 
externo (denominado «ayuda directa» en esta NIA)(15).
(15)  Véanse los apartados 26-35.
Véase la nota aclaratoria inicial de esta Norma.
Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, las áreas 
en las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización.
Evaluación de la función de auditoría interna.
Objetividad y competencia. [Ref.: Apartados 15(a)-(b)].
A5.  El auditor externo aplica su juicio profesional para determinar si el trabajo de la 
función de auditoría interna se puede utilizar para los fines de la auditoría, así como la 
naturaleza y la extensión con la que se puede utilizar dicho trabajo teniendo en cuenta 
las circunstancias.
A6.  El grado en que el estatus en la organización y las políticas y procedimientos 
relevantes de la función de auditoría interna sustentan su objetividad, así como el grado 
de competencia de la función son especialmente importantes para determinar si se 
puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, así como, en su caso, la 
naturaleza y extensión de dicha utilización que resulta apropiada teniendo en cuenta las 
circunstancias.
A7.  La objetividad se refiere a la capacidad de realizar dichas tareas sin que los 
juicios profesionales sean invalidados por la existencia de sesgos, conflictos de interés o 
la influencia indebida de terceros. Entre los factores que pueden afectar a la evaluación 
del auditor están los siguientes:
– Si el estatus de la función de auditoría interna en la organización, incluida su 
autoridad y su responsabilidad de rendición de cuentas, sustentan la capacidad de dicha 
función de estar libre de sesgos, de conflictos de interés o de la influencia indebida de 
terceros que invaliden los juicios profesionales. Por ejemplo, si la función de auditoría 
interna informa a los responsables del gobierno de la entidad o a un directivo con 
suficiente autoridad o, en caso de que la función informe a la dirección, si tiene contacto 
directo con los responsables del gobierno de la entidad.
– Si la función de auditoría interna está libre de responsabilidades que originan 
conflictos;  por  ejemplo,  si  tiene  alguna  obligación  de  gestión  u  operativa  o 
responsabilidades que sean ajenas a la función de auditoría interna.
– Si  los  responsables  del  gobierno  de  la  entidad  supervisan  las  decisiones  de 
contratación relacionadas con la función de auditoría interna; por ejemplo, determinan si 
la política de remuneraciones es adecuada.
– Si existe alguna restricción o limitación impuesta a la función de auditoría interna 
por la dirección o por los responsables del gobierno de la entidad; por ejemplo, para 
comunicar sus hallazgos al auditor externo.
– Si los auditores internos pertenecen a los organismos profesionales relevantes y si 
esa pertenencia les obliga a cumplir normas profesionales relativas a la objetividad, o si 
sus políticas internas alcanzan los mismos objetivos. e
ncmoeancnefAotse8ramn. riimiodL aiepadna  ctrocaoo  mdqnepu leel act esloa nnsnco oitcaari rmmdeeaiae sslna  ta pofsur ioygn fncleaiasósdin oca nudsaae lple iaufsiuce dadaicaptoinloirc nísaaeeb sirnl  erdtesee.ar  nllaEiaz na fsutdrenea cr seil óodfnisee   remefna  aacsnt uolae rc reaaosd n dqjqiuuluingiseteoi cn piatóueln e ny dyi ved eenell     2021-13370n https://www.
influir en la evaluación del auditor externo están los siguientes:
– Si la función de auditoría interna cuenta con los recursos necesarios y adecuados 
en relación con el tamaño de la entidad y la naturaleza de sus operaciones.
– Si  se  han  establecido  políticas  de  contratación,  de  formación  práctica  y  de 
asignación de auditores internos a los encargos de auditoría interna.
– Si los auditores internos tienen formación técnica y competencia adecuada en 
auditoría. Entre los criterios relevantes que el auditor externo puede tener en cuenta al 
realizar la evaluación pueden incluirse, por ejemplo, si los auditores internos tienen la 
cualificación profesional y experiencia necesarias.
– Si los auditores internos tienen el conocimiento requerido relativo a la información 
financiera de la entidad y al marco de información financiera aplicable y si la función de 
auditoría  interna  posee  las  cualificaciones  necesarias  (por  ejemplo,  conocimiento 
sectorial específico) para realizar trabajo relativo a los estados financieros de la entidad.
– Si los auditores internos son miembros de los organismos profesionales relevantes 
y si dicha circunstancia les obliga a cumplir las correspondientes normas profesionales, 
incluidos los requerimientos de formación profesional continuada.
A9.  La objetividad y la competencia pueden entenderse en términos de continuidad. 
Cuanto mayor sea el grado en que el estatus en la organización y las políticas y 
procedimientos relevantes de la función de auditoría interna sustenten adecuadamente la 
objetividad de los auditores internos y cuanto mayor sea el grado de competencia de la 
función, será más probable que el auditor externo pueda utilizar el trabajo de la función 
de auditoría interna y mayor será el número de áreas en las que podrá hacerlo. No 
obstante, un estatus en la organización y unas políticas y procedimientos relevantes que 
sustenten  de  manera  sólida  la  objetividad  de  los  auditores  internos  no  pueden 
compensar la insuficiente competencia de la función de auditoría interna. Del mismo 
modo,  un  alto  grado  de  competencia  de  la  función  de  auditoría  interna  no  puede 
compensar un estatus en la organización y unas políticas y procedimientos que no 
sustenten adecuadamente la objetividad de los auditores internos.
Aplicación de un enfoque sistemático y disciplinado. [Ref.: Apartado 15(c)].
A10.  La aplicación de un enfoque sistemático y disciplinado en la planificación, 
realización,  supervisión,  revisión  y  documentación  de  sus  actividades  diferencia  las 
actividades de la función de auditoría interna de otras actividades de controles de 
seguimiento que se puedan realizar en la entidad.
A11.  Entre los factores que pueden influir en la determinación por el auditor externo 
de si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado se 
incluyen los siguientes:
– La existencia, adecuación y utilización de procedimientos de auditoría interna o de 
orientaciones documentados para áreas tales como valoraciones de riesgos, programas 
de trabajo, documentación e informes, cuya naturaleza y extensión sea acorde con el 
tamaño y las circunstancias de la entidad.
– Si la función de auditoría interna dispone de políticas y procedimientos de control 
de calidad adecuados, tales como las políticas y procedimientos de la NICC 1(16) que 
serían  aplicables  a  una  función  de  auditoría  interna  (como  las  que  se  refieren  al 
liderazgo, recursos humanos y realización del encargo) o requerimientos de control de 
calidad  establecidos  por  los  correspondientes  organismos  profesionales  para  los 
auditores  internos.  Dichos  organismos  pueden  establecer  otros  requerimientos  s
apropiados tales como la realización periódica de evaluaciones externas de calidad. e.
gqruaed o(r1e 6d)a eli zNsaeongr muarauid daIintdot eryír anssae cryvio icrneioavsl is drieeol naCecosio nndtraeod l oedsse.ta Cdoasli dfainda n(NciIeCrCos ),  1a,s íC coonmtrool  odtero csa leidnacda regno sl aqsu feir mpraosp odrec iaoundainto ruína   2021-13370n https://ww
Circunstancias en las que no se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría
interna. (Ref.: Apartado 16).
A12.  Es posible que la evaluación por el auditor de si el estatus en la organización y 
las políticas y procedimientos relevantes de la función de auditoría interna sustentan 
adecuadamente la objetividad de los auditores internos, del grado de competencia de la 
función de auditoría interna, así como la relativa a si aplica un enfoque sistemático y 
disciplinado,  indique  que  los  riesgos  para  la  calidad  del  trabajo  de  la  función  son 
demasiado significativos y, en consecuencia, que no es adecuado utilizar su trabajo 
como evidencia de auditoría.
A13.  La consideración de los factores de los apartados A7, A8 y A11 de esta NIA, 
de manera individual y en conjunto, es importante debido a que un factor individual a 
menudo no es suficiente para concluir que el trabajo de la función de auditoría interna no 
puede utilizarse para los fines de la auditoría. Por ejemplo, el estatus de la función de 
auditoría  interna  en  la  organización  es  especialmente  importante  al  evaluar  las 
amenazas a la objetividad de los auditores internos. Si la función de auditoría interna 
informa a la dirección sería considerado una amenaza significativa a la objetividad de la 
función de auditoría interna, salvo si existieran otros factores tales como los que se 
describen en el apartado A7 de esta NIA que conjuntamente proporcionaran suficientes 
salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable.
A14.  (Apartado suprimido)(17) (18).
(17)  Nota suprimida.
(18)  Nota suprimida.
A  efectos  de  la  adecuada  interpretación  y  aplicación  en  España  de  los 
requerimientos de ética e independencia aplicables, se considerarán los establecidos en 
el artículo 2.3, la sección 2.ª del capítulo III (título I) y la sección 3.ª del capítulo IV (título 
I) de la LAC, en su normativa de desarrollo y en el Reglamento (UE) n.º 537/2014, del 
Parlamento  Europeo  y  del  Consejo,  de  16  de  abril  de  2014,  sobre  los  requisitos 
específicos para la auditoría legal de las entidades de interés público y por el que se 
deroga la Decisión 2005/909/CE de la Comisión.
Determinar la naturaleza y extensión del trabajo de la función de auditoría interna 
que se puede utilizar.
Factores  que  afectan  a  la  naturaleza  y  extensión  del  trabajo  de  la  función  de 
auditoría interna que se puede utilizar. (Ref.: Apartados 17-19).
A15.  Una vez que el auditor externo ha determinado que se puede utilizar el trabajo 
de  la  función  de  auditoría  interna  a  efectos  de  la  auditoría,  un  primer  aspecto  a 
considerar es si la naturaleza y el alcance planificados del trabajo que ha sido realizado 
o que se prevé realizar, por la función de auditoría interna es relevante para la estrategia 
global de auditoría y el plan de auditoría que el auditor externo haya establecido de 
conformidad con la NIA 300(19).
(19)  NIA 300, Planificación de la auditoría de estados financieros.
A16.  Como ejemplos de trabajo de la función de auditoría interna que el auditor 
externo puede utilizar cabe citar los siguientes:
– Realización de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles.
– Procedimientos sustantivos que implican juicios limitados. e
– Observaciones de recuentos de existencias. bo
– Seguimiento  de  transacciones  a  través  del  sistema  de  información  para  la  370ww
prep–a rRaceiaólniz adcei óinnf odrem parcuióenb afisn adnec cieurma.plimiento de requerimientos reglamentarios.
– En algunas circunstancias, auditorías o revisiones de la información financiera de 
entidades dependientes que no sean componentes significativos del grupo (cuando no 
exista conflicto con los requerimientos de la NIA 600(20)).
(20)  NIA 600, Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo 
de los auditores de los componentes).
A17.  La  determinación  por  el  auditor  externo  de  la  naturaleza  y  extensión 
planificadas de la utilización del trabajo de la función de auditoría interna se verá influida 
por su evaluación del grado en que el estatus de la función de auditoría interna en la 
organización y las políticas y procedimientos relevantes sustentan adecuadamente la 
objetividad de los auditores internos y del grado de competencia de la función de 
auditoría interna según el apartado 18 de esta NIA. Adicionalmente, y a dichos efectos, 
el grado en que sea necesaria la aplicación de juicio en la planificación, realización y 
evaluación de dicho trabajo, así como el riesgo valorado de incorrección material en las 
afirmaciones  son  datos  a  tener  en  cuenta  por  el  auditor  externo.  Además,  hay 
circunstancias en las cuales el auditor externo no puede utilizar el trabajo de la función 
de auditoría interna para los fines de la auditoría, como se describe en el apartado 16 de 
esta NIA.
Juicios en la planificación y aplicación de los procedimientos de auditoría y en la 
evaluación de los resultados. [Ref.: Apartados 18(a), 30(a)].
A18.  Cuanto más necesario sea aplicar juicio en la planificación y realización de los 
procedimientos  de  auditoría  y  en  la  evaluación  de  la  evidencia  de  auditoría,  más 
procedimientos  de  auditoría  necesitará  aplicar  el  auditor  externo  directamente,  de 
conformidad con el apartado 18 de esta NIA, debido a que utilizar únicamente el trabajo 
de la función de auditoría interna no le proporcionará evidencia de auditoría suficiente y 
adecuada.
A19.  Debido a que el auditor externo es el único responsable de la opinión de 
auditoría expresada, necesita formarse los juicios significativos del encargo de auditoría 
de conformidad con el apartado 18. Los juicios significativos incluyen los siguientes:
– Valoración del riesgo de incorrección material;
– evaluación de la suficiencia de las pruebas realizadas;
– evaluación de la adecuación de la utilización por la dirección de la hipótesis de 
empresa en funcionamiento;
– evaluación de las estimaciones contables significativas; y
– evaluación de la adecuación de la información a revelar en los estados financieros 
y de otras cuestiones que afectan al informe de auditoría.
Riesgo valorado de incorrección material. [Ref.: Apartado 18(b)].
A20.  Para un determinado saldo contable, tipo de transacción o información a 
revelar,  cuanto  mayor  sea  el  riesgo  valorado  de  incorrección  material  en  las 
afirmaciones, mayor será, a menudo, el juicio aplicado en la planificación y aplicación de 
los  procedimientos  de  auditoría  y  en  la  evaluación  de  sus  resultados.  En  esas 
circunstancias, el auditor externo necesitará aplicar directamente más procedimientos de 
conformidad con el apartado 18 de esta NIA y, en consecuencia, hará una menor 
utilización del trabajo de la función de auditoría interna para la obtención de evidencia de  es
auditoría suficiente y adecuada. Asimismo, como se expone en la NIA 200(21) cuanto  o
mayores  sean  los  riesgos  valorados  de  incorrección  material,  más  convincente  370ww
cnoencseescituaerán cisae, re l laau deivtoidr eenxcteiar nod en ecaeusdiittaorráía r eareliqzaure rdidirae ctpaomr enetle  mauádsi ttorra beaxjote.rno  y,  en
(21)  NIA 200, apartado A31.
A21.  Como  se  expone  en  la  NIA  315  (Revisada)(22),  los  riesgos  significativos 
requieren una consideración especial en la auditoría y, en consecuencia, la capacidad de 
utilización  del  trabajo  de  la  función  de  auditoría  interna  en  relación  con  riesgos 
significativos se limitará a procedimientos que requieren poco juicio. Adicionalmente, 
cuando el riesgo de incorrección material no sea bajo, no es probable que la utilización 
únicamente del trabajo de la función de auditoría interna reduzca el riesgo de auditoría a 
un nivel aceptablemente bajo y elimine la necesidad de que el auditor externo realice 
directamente algunas pruebas.
(22)  NIA 315 (Revisada), apartado 4(e).
A22.  La realización de procedimientos de conformidad con esta NIA puede llevar al 
auditor externo a volver a evaluar su valoración de los riesgos de incorrección material. 
En consecuencia, esto puede afectar a la determinación por el auditor externo de si 
utilizar  el  trabajo  de  la  función  de  auditoría  interna  para  la  auditoría  y  de  si  son 
necesarias consideraciones adicionales a la aplicación de esta NIA.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad (Ref.: Apartado 20).
A23.  De conformidad con la NIA 260 (Revisada)(23), se requiere que el auditor externo 
comunique a los responsables del gobierno de la entidad una descripción general de la 
planificación del alcance y del momento de realización de la auditoría. La utilización prevista 
del trabajo de la función de auditoría interna es parte integrante de la estrategia global de 
auditoría externa y, en consecuencia, es relevante para el conocimiento por los responsables 
del gobierno de la entidad del enfoque de auditoría propuesto.
(23)  NIA 260 (Revisada), apartado 15.
Utilización del trabajo de la función de auditoría interna.
Discusión y coordinación con la función de auditoría interna (Ref.: Apartado 21).
A24.  En la discusión con la función de auditoría interna de la planificación de la 
utilización de su trabajo, a efectos de la coordinación de sus respectivas actividades, 
puede ser de utilidad tratar lo siguiente:
– El momento de realización de dicho trabajo.
– La naturaleza del trabajo realizado.
– La extensión de la cobertura de auditoría.
– La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, 
el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, 
saldos contables o información a revelar), y la importancia relativa para la ejecución del 
trabajo.
– Los métodos propuestos de selección de elementos y de tamaño de las muestras.
– La documentación del trabajo realizado.
– Los procedimientos de revisión y de informes.
A25.  La coordinación entre el auditor externo y la función de auditoría interna es 
eficaz cuando, por ejemplo:
– Las discusiones tienen lugar, a intervalos apropiados, a lo largo del periodo. e.
– El  auditor  externo  informa  a  la  función  de  auditoría  interna  de  cuestiones  w.b
significativas que puedan afectarle. 370ww
de la–  fSunec aiódnv ideert ea uadl iatourdíaito irn teexrtnearn coo ryr essep loen pdrioepnotersc ioyn sae a lecc iensfoor ma alo ds ein cfouramlqeusie rre cleuveasntitóens 
significativa detectada por la función de auditoría interna cuando dichas cuestiones
puedan  afectar  al  trabajo  del  auditor  externo  de  modo  que  pueda  considerar  la 
implicación de dichas cuestiones para el encargo de auditoría.
A26.  La NIA 200(24) analiza la importancia de que el auditor planifique y realice la 
auditoría con escepticismo profesional, así como de que preste especial atención a 
información  que  cuestione  la  fiabilidad  de  los  documentos  y  las  respuestas  a  las 
indagaciones que vayan a ser utilizados como evidencia de auditoría. De este modo, la 
comunicación  con  la  función  de  auditoría  interna  durante  todo  el  encargo  puede 
proporcionar oportunidades a los auditores internos de poner en conocimiento del auditor 
externo cuestiones que pueden afectar a su trabajo(25).  El auditor externo, entonces, 
puede tener en cuenta dicha información para la identificación y valoración de riesgos de 
incorrección  material.  Adicionalmente,  si  dicha  información  puede  ser  indicativa  del 
aumento de un riesgo de incorrección material en los estados financieros o referirse a 
algún fraude, indicio de fraude o denuncia de fraude, el auditor puede tenerlo en cuenta 
en su identificación del riesgo de incorrección material debida a fraude de conformidad 
con la NIA 240(26).
(24)  NIA 200, apartados 15 y A20.
(25)  NIA 315 (Revisada), apartado A120.
(26)  NIA 315 (Revisada), apartado A11 en relación con la NIA 240, Responsabilidades del auditor en la 
auditoría de estados financieros con respecto al fraude.
Procedimientos para determinar la adecuación del trabajo de la función de auditoría 
interna. (Ref.: Apartados 23-24).
A27.  Los procedimientos aplicados por el auditor externo al conjunto del trabajo de 
la función de auditoría interna que tiene previsto utilizar le proporcionan una base para 
evaluar la calidad en general del trabajo de la función y la objetividad con la que se ha 
realizado.
A28.  Entre los procedimientos que puede aplicar el auditor externo para evaluar la 
calidad del trabajo realizado y las conclusiones alcanzadas por la función de auditoría 
interna, además de la reejecución de conformidad con el apartado 24, se incluyen los 
siguientes:
– Realizar indagaciones ante las personas apropiadas de la función de auditoría 
interna.
– Observar los procedimientos aplicados por la función de auditoría interna.
– Revisar el programa de trabajo de la función de auditoría interna y sus papeles de 
trabajo.
A29.  Cuanto más juicio sea necesario aplicar, cuanto mayor sea el riesgo valorado 
de incorrección material, cuanto menos apoyo brinden el estatus en la organización y las 
relevantes políticas y procedimientos de la función de auditoría interna a la objetividad de 
los auditores internos, o cuanto menor sea el grado de competencia de la función de 
auditoría interna, más procedimientos de auditoría necesitará el auditor externo aplicar al 
conjunto del trabajo de la función para sustentar la decisión de utilizar el trabajo de la 
misma, con la finalidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que 
fundamentar la opinión de auditoría.
Reejecución (Ref.: Apartado 24).
A30.  A efectos de esta NIA, la reejecución implica la realización independiente por  e.
parte del auditor de procedimientos para validar las conclusiones alcanzadas por la  w.
función de auditoría interna. Este objetivo se puede alcanzar mediante el examen de  370ww
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adecuación del trabajo de la función de auditoría interna que otros procedimientos que 
pueda aplicar el auditor externo descritos en el apartado A28. Aunque no es necesario 
que el auditor externo realice reejecuciones en cada área del trabajo de la función de 
auditoría interna que se utiliza, sí se requiere alguna reejecución del trabajo en su 
conjunto de la función de auditoría interna que haya planificado utilizar el auditor externo 
de conformidad con el apartado 24. Es más probable que el auditor externo centre la 
reejecución en las áreas en las que es mayor la necesidad de aplicación de juicio por la 
función de auditoría interna en la planificación, realización y evaluación de los resultados 
de los procedimientos de auditoría y en las áreas de mayor riesgo de incorrección 
material.
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos, las áreas 
en las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización.
Lo previsto en este epígrafe, «Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los 
auditores internos, las áreas en las que se puede emplear y la extensión de dicha 
utilización» (párrafos A31 a A39), no resulta de aplicación en España, de conformidad 
con lo indicado en la nota aclaratoria inicial de esta Norma.
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos para los 
fines de la auditoría. (Ref.: Apartados 5, 26-28).
A31.  En las jurisdicciones en las que exista una disposición legal o reglamentaria 
que prohíba la utilización de la ayuda directa de los auditores internos, es importante que 
los auditores del grupo consideren si la prohibición se extiende a los auditores de los 
componentes y, en tal caso, aborden esta cuestión en la comunicación a los auditores de 
los componentes(27).
(27)  NIA 600, apartado 40(b).
A32.  Tal y como se establece en el apartado A7 de esta NIA, la objetividad se 
refiere a la capacidad de realizar el trabajo propuesto sin que los juicios profesionales 
sean invalidados por la existencia de sesgos, conflictos de interés o la influencia indebida 
de terceros. Al evaluar la existencia y significatividad de amenazas a la objetividad de un 
auditor interno, los siguientes factores pueden ser relevantes:
– El grado en que el estatus de la función de auditoría interna en la organización y 
las  políticas  y  procedimientos  relevantes  sustentan  la  objetividad  de  los  auditores 
internos(28).
(28)  Véase apartado A7.
– Relaciones familiares o personales con una persona que trabaja, o es responsable 
del aspecto de la entidad al que se refiere el trabajo.
– Asociación con la división o departamento de la entidad a la que se refiere el 
trabajo.
– Intereses financieros significativos en la entidad distintos de la remuneración en 
condiciones congruentes con las que se aplican a otros empleados con un grado de 
antigüedad similar.
Documentación emitida por los organismos profesionales relevantes de auditores 
internos pueden proporcionar orientación adicional de utilidad. s
A33.  También puede haber algunas circunstancias en las que la significatividad de  w.b
las amenazas a la objetividad de un auditor interno sea tal que no existen salvaguardas  370ww
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en la auditoría o que están relacionados con riesgos valorados de incorrección material
más elevados cuando la aplicación de juicio para la realización de los procedimientos de 
auditoría relevantes o la evaluación de la evidencia de auditoría obtenida no es limitado. 
Este  también  sería  el  caso  cuando  el  trabajo  involucrado  crea  una  amenaza  de 
autorrevisión,  motivo  por  el  que  se  prohíbe  que  los  auditores  internos  apliquen 
procedimientos en las circunstancias descritas en el apartado 30 (c) y (d).
A34.  Evaluar el grado de competencia de un auditor interno, pueden ser relevantes 
muchos de los factores del apartado A8 de esta NIA aplicados en el contexto de 
auditores internos individuales y del trabajo que se les pueda asignar.
Determinar la naturaleza y extensión del trabajo que se puede asignar a los auditores 
internos que prestan la ayuda directa (Ref. Apartados 29-31).
A35.  Los apartados A15-A22 de esta NIA proporcionan orientaciones relevantes 
para  determinar  la  naturaleza  y  extensión  del  trabajo  que  se  puede  asignar  a  los 
auditores internos.
A36.  Para determinar la naturaleza del trabajo que se puede asignar a los auditores 
internos, el auditor externo será cuidadoso en limitar dicho trabajo a las áreas que sería 
adecuado asignar. Como ejemplos de actividades y tareas en las que no sería apropiado 
utilizar la ayuda directa de los auditores internos están los siguientes:
– Discusión  de  riesgos  de  fraude.  No  obstante,  los  auditores  externos  pueden 
indagar ante los auditores internos acerca de riesgos de fraude en la organización de 
conformidad con la NIA 315 (Revisada)(29).
(29)  NIA 315 (Revisada), apartado 6(a).
– Determinación de procedimientos de auditoría sin previo aviso conforme a la 
NIA 240.
A37.  Del mismo modo, puesto que de conformidad con la NIA 505(30) se requiere que 
el auditor externo mantenga el control de las solicitudes de confirmación externa y evalúe 
los resultados de los procedimientos de confirmación externa, no sería apropiado asignar 
dichas responsabilidades a los auditores internos. No obstante, los auditores internos 
pueden colaborar en la recogida de la información necesaria para que el auditor externo 
resuelva las excepciones en las respuestas a las solicitudes de confirmación.
(30)  NIA 505, Confirmaciones externas, apartados 7 y 16.
A38.  El grado de juicio aplicado y el riesgo de incorrección material también son 
relevantes para determinar el trabajo que se puede asignar a los auditores internos que 
prestan la ayuda directa. Por ejemplo, en circunstancias en las que se valora como área 
de riesgo elevado la valoración de las cuentas a cobrar, el auditor externo podría asignar 
la comprobación de la exactitud de su antigüedad a un auditor interno que presta la 
ayuda directa. Sin embargo, puesto que la evaluación de la adecuación de la provisión 
basada en la clasificación por antigüedad implicaría una aplicación de juicio superior a 
«limitada», no sería apropiado asignar aquel procedimiento a un auditor interno que 
preste la ayuda directa.
A39.  A pesar de la dirección, supervisión y revisión por el auditor externo, una 
utilización excesiva de la ayuda directa de los auditores internos puede afectar las 
percepciones relativas a la independencia del encargo de auditoría externa. e.e
Utilización de la ayuda directa de los auditores internos (Ref.: Apartado 34). 370ww
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A40.  Debido  a  que  los  integrantes  de  la  función  de  auditoría  interna  no  son 
independientes de la entidad como se le exige al auditor externo cuando expresa una 
opinión  sobre  estados  financieros,  la  dirección,  supervisión  y  revisión  del  trabajo 
realizado por los auditores internos que prestan la ayuda directa será por lo general de 
naturaleza distinta y más extensa que si el equipo del encargo realizara el trabajo.
A41.  Al dirigir  a los auditores internos, el  auditor  externo puede, por ejemplo, 
recordarles que pongan en su conocimiento las cuestiones contables y de auditoría 
identificadas  durante  la  auditoría.  Al  revisar  el  trabajo  realizado  por  los  auditores 
internos, las consideraciones del auditor externo incluyen si la evidencia obtenida es 
suficiente y adecuada en las circunstancias, y si sustenta las conclusiones que se han 
alcanzado.