BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 12 Martes 14 de enero de 2020 Sec. I.   Pág. 3323
I. DISPOSICIONES GENERALES
COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA
452 Ley Foral 31/2019, de 23 de diciembre, de modificación parcial de la Ley 
Foral del Impuesto sobre el Patrimonio.
LA PRESIDENTA DE LA COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA
Hago saber que el Parlamento de Navarra ha aprobado la siguiente Ley Foral de 
modificación parcial de la Ley Foral del Impuesto sobre el Patrimonio.
PREÁMBULO
Constituye el objeto de la presente ley foral la modificación parcial de la Ley Foral del 
Impuesto sobre el Patrimonio. Actualmente, en Navarra, los contribuyentes por este 
impuesto ven incluidos en la base imponible del mismo los bienes y derechos afectos a 
actividades  económicas,  así  como  las  participaciones  en  entidades  que  realicen 
actividades económicas y en las que el sujeto pasivo realice funciones de dirección. A 
continuación pueden aplicar una deducción del 100 por 100 de la parte proporcional de 
la cuota que corresponda al valor de dichos bienes y derechos o participaciones, hasta 
un valor de los mismos de 1.000.000 euros y el 95 por 100 de la parte proporcional de 
aquella  que  corresponda  al  exceso  sobre  dicho  valor.  El  objetivo  de  la  presente 
modificación  consiste  en  equiparar  la  normativa  navarra  en  dicho  aspecto  a  lo 
establecido en las normativas forales del País Vasco, así como en la de territorio común; 
es  decir,  se  elimina  la  deducción  existente  para  dichos  bienes,  derechos  y 
participaciones, y se declara su exención.
En la elaboración del proyecto se han seguido los principios de buena regulación 
establecidos  en  el  artículo  129  de  la  Ley  Foral  11/2019,  de  11  de  marzo,  de  la 
Administración de la Comunidad Foral de Navarra y del Sector Público Institucional 
Foral. Así, esta ley foral cumple por su propio objeto con los principios de necesidad y 
eficacia  porque  no  hay  otra  alternativa  posible  para  modificar  los  tributos  que  la 
modificación  legislativa,  dada  la  reserva  de  ley  que  rige  en  el  ámbito  tributario, 
establecida en el artículo 11 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General 
Tributaria.
Las publicaciones en el «Boletín del Parlamento de Navarra», en el «Boletín Oficial 
de Navarra» y en la página web de Hacienda de Navarra, tanto de la propia ley foral 
como del procedimiento de su elaboración y de sus efectos en el resto de normas, han 
velado por el respeto a los principios de transparencia y de accesibilidad.
Asimismo, se ha tenido presente el principio de igualdad entre hombres y mujeres y 
se  han  realizado  modificaciones  con  el  objeto  de  utilizar  en  la  norma  un  lenguaje 
inclusivo y no sexista.
La norma legal se estructura en un artículo único, que modifica la Ley Foral del 
Impuesto sobre sobre el Patrimonio, una disposición derogatoria y una disposición final.
Artículo único.  Ley Foral del Impuesto sobre el Patrimonio.
Los preceptos de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el  bo
Patrimonio, que a continuación se relacionan quedarán redactados del siguiente modo: w
de 2U0n2o0..  Artículo 5.º, adición de un apartado 8, con efectos desde el 1 de enero
«8.  Uno. Los bienes y derechos del sujeto pasivo y los comunes a ambos 
miembros del matrimonio necesarios para el desarrollo de la actividad empresarial 
o profesional, siempre que esta se ejerza de forma habitual, personal y directa por 
el sujeto pasivo y constituya la principal fuente de renta de quien ejerza tal 
actividad.
Se considerará como principal fuente de renta aquella en la que al menos el 50 
por 100 del importe de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las 
Personas  Físicas  del  sujeto  pasivo  provenga  de  rendimientos  netos  de  las 
actividades empresariales o profesionales de que se trate. A estos efectos, no se 
computarán ni las remuneraciones de las funciones de dirección que se ejerzan en 
las  entidades  a  que  se  refiere  el  apartado  dos,  ni  cualesquiera  otras 
remuneraciones que traigan su causa de la participación en dichas entidades.
Cuando un mismo sujeto pasivo ejerza dos o más actividades empresariales o 
profesionales de forma habitual, personal y directa, la exención alcanzará a todos 
los bienes y derechos afectos a las mismas, considerándose, a efectos de lo 
dispuesto en el párrafo anterior, que la principal fuente de renta viene determinada 
por el conjunto de los rendimientos de todas ellas.»
Dos.  La  plena  propiedad,  la  nuda  propiedad  y  el  derecho  de  usufructo 
vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados 
organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes:
A)  Que  la  entidad,  sea  o  no  societaria,  realice  de  manera  efectiva  una 
actividad empresarial o profesional y no tenga por actividad principal la gestión de 
un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá que una entidad gestiona un 
patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad 
empresarial o profesional cuando concurran, durante más de 90 días del ejercicio 
social, cualquiera de las condiciones siguientes:
1.ª  Que más de la mitad de su activo esté constituido por valores.
2.ª  Que  más  de  la  mitad  de  su  activo  no  esté  afecto  a  actividades 
empresariales o profesionales.
Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a 
actividades  empresariales  o  profesionales  será  el  que  se  deduzca  de  la 
contabilidad, siempre que esta refleje fielmente la verdadera situación patrimonial 
de la entidad.
A efectos de determinar la parte del activo que está constituida por valores o 
elementos patrimoniales no afectos:
a)  No se computarán los valores siguientes:
a’)  Los  poseídos  para  dar  cumplimiento  a  obligaciones  legales  y 
reglamentarias.
b’)  Los  que  incorporen  derechos  de  crédito  nacidos  de  relaciones 
contractuales  establecidas  como  consecuencia  del  desarrollo  de  actividades 
empresariales o profesionales.
c’)  Los poseídos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio 
de la actividad constitutiva de su objeto.
d’)  Los que otorguen, al menos, el 5 por 100 de los derechos de voto y se  es
posean  con  la  finalidad  de  dirigir  y  gestionar  las  participaciones  mediante  la  o
correspondiente organización de medios personales y materiales, siempre que la  w
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supere  el  importe  de  los  beneficios  no  distribuidos  obtenidos  por  la  entidad, 
siempre  que  dichos  beneficios  provengan  de  la  realización  de  actividades 
empresariales o profesionales, y tomando como límite la suma de los beneficios 
obtenidos  en  el  propio  año  y  a  lo  largo  de  los  diez  años  inmediatamente 
anteriores.  A  estos  efectos,  se  asimilan  a  los  beneficios  procedentes  de 
actividades empresariales o profesionales los dividendos que procedan de los 
valores a que se refiere la letra d’) anterior, cuando los ingresos obtenidos por la 
entidad participada procedan, al menos en el 90 por ciento, de la realización de 
actividades empresariales o profesionales.
B)  Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al 
menos  del  5  por  100  computado  de  forma  individual,  o  del  20  por  100 
conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de 
segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la 
afinidad o en la adopción.
C)  Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la 
entidad, percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50 por 100 
de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
A  efectos  del  cálculo  anterior,  no  se  computarán  entre  los  rendimientos 
empresariales,  profesionales  y  de  trabajo  personal,  los  rendimientos  de  la 
actividad empresarial o profesional a que se refiere el apartado Uno.
Cuando la participación en la entidad sea conjunta con alguna o algunas 
personas a las que se refiere la letra B) anterior, las funciones de dirección y las 
remuneraciones derivadas de la misma deberán cumplirse al menos en una de las 
personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho 
a la exención.
Cuando una misma persona sea directamente titular de participaciones en varias 
entidades en las cuales concurran las condiciones establecidas en este apartado dos, 
el cómputo del porcentaje a que se refiere la letra C) se efectuará de forma separada 
para cada una de dichas entidades. A tal efecto, para la determinación del porcentaje 
que representa la remuneración por las funciones de dirección ejercidas en cada 
entidad respecto de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de 
trabajo personal del sujeto pasivo, no se incluirán los rendimientos derivados de las 
funciones de dirección en las otras entidades.
Se  considerarán  funciones  de  dirección,  que  deberán  acreditarse 
fehacientemente mediante el correspondiente contrato o nombramiento, los cargos 
de Presidente o Presidenta; Director o Directora General; Gerente; Administrador 
o Administradora; Director o Directora de Departamento; Consejeros, Consejeras o 
miembros del Consejo de Administración u órgano de administración equivalente, 
siempre que el desempeño de cualquiera de estos cargos implique una efectiva 
intervención en las decisiones de la empresa.
Tres.  La exención a que se refiere el apartado dos sólo alcanzará al valor de 
las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en los 
artículos 15 y 16, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los 
activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, 
minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del 
patrimonio neto de la entidad, aplicándose estas mismas reglas en la valoración 
de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de  e
su entidad tenedora. bo
Cuatro.  A los efectos previstos en los apartados uno y dos, se atenderá a lo  w
siguaie) nteP:ara  determinar  si  existe  actividad  empresarial  o  profesional  o  si  un
elemento patrimonial se encuentra afecto a ella, se estará a lo dispuesto en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
b)  Los requisitos y condiciones para que resulte de aplicación la exención 
habrán de referirse al momento en el que se produzca el devengo del Impuesto.
c)  Los sujetos pasivos deberán hacer constar en su declaración del Impuesto 
los  bienes,  derechos  y  deudas,  así  como  su  valor,  correspondientes  a  las 
actividades  empresariales  o  profesionales,  del  mismo  modo  que  las 
participaciones y la parte del valor de las mismas que, en uno y otro caso, queden 
exentas.
Cinco.  Reglamentariamente podrán determinarse:
a)  Los requisitos que deban concurrir para que sea aplicable la exención en 
cuanto a los bienes, derechos y deudas necesarios para el desarrollo de una 
actividad empresarial o profesional.
b)  Las condiciones que han de reunir las participaciones en entidades.»
Dos.  Artículo 31.1, primer párrafo y apartado 2. Con efectos desde el 1 de enero 
de 2020.
«1.  La cuota íntegra de este impuesto, conjuntamente con la cuota íntegra 
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no podrá exceder del 65 
por 100 de la suma de la base imponible de este último, sin que a estos efectos 
sea  tenida  en  cuenta  la  parte  de  la  cuota  que  corresponda  a  elementos 
patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir 
los  rendimientos  gravados  por  el  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las  Personas 
Físicas».
«2.  En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el límite a que 
se refiere el apartado 1, se reducirá la cuota íntegra de este impuesto hasta 
alcanzar dicho límite, sin que tal reducción pueda exceder del 55 por 100.»
Tres.  Artículo 33, derogación. Con efectos desde el 1 de enero de 2020.
Disposición derogatoria.  Derogación normativa.
A partir de la entrada en vigor de la presente ley foral quedará derogado el Decreto 
Foral 89/1998, de 23 de marzo, por el que se determinan los requisitos y condiciones 
que han de reunir las actividades empresariales y las participaciones de entidades para 
la aplicación de la deducción de la cuota en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Disposición final.  Entrada en vigor.
La presente ley foral entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el 
«Boletín Oficial de Navarra», con los efectos en ella previstos.
Yo,  en  cumplimiento  de  lo  dispuesto  en  el  artículo  22  de  la  Ley  Orgánica  de 
Reintegración y Amejoramiento del Régimen Foral de Navarra, promulgo, en nombre de 
S.M. el Rey, esta Ley Foral, ordeno su inmediata publicación en el «Boletín Oficial de 
Navarra» y su remisión al «Boletín Oficial del Estado» y mando a los ciudadanos y a las 
autoridades que la cumplan y la hagan cumplir.
Pamplona, 23 de diciembre de 2019.–La Presidenta de la Comunidad Foral de 
Navarra, María Chivite Navascués. es
(Publicada en el «Boletín Oficial de Navarra» número 255, de 31 de diciembre de 2019) w.