BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 83  Miércoles 7 de abril de 2021  Sec. I.   Pág. 38915
I. DISPOSICIONES GENERALES
MINISTERIO DE HACIENDA
5394 Real Decreto 243/2021, de 6 de abril, por el que se modifica el Reglamento 
General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección 
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de 
aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de 
julio, en transposición de la Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de 
mayo de 2018, que modifica la Directiva 2011/16/UE, por lo que se refiere al 
intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la 
fiscalidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a 
comunicación de información.
I
El día 5 de junio de 2018 el Diario Oficial de la Unión Europea publicó la Directiva 
(UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la Directiva 2011/16/UE por lo 
que se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad 
en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información.
Esta Directiva establece una nueva obligación de información que deberán transponer los 
Estados Miembros dirigida a la declaración a las administraciones tributarias de dichos Estados 
de aquellos mecanismos transfronterizos de planificación fiscal potencialmente agresiva.
Dicha obligación de información se establece con dos fines fundamentales. Por un 
lado, la obtención de información en un contexto internacional de intensificación de la 
transparencia informativa, para poner freno a la elusión y la evasión fiscal. Por otro lado, 
la consecución de un efecto disuasorio respecto de la realización de mecanismos de 
planificación fiscal agresiva. Desde esta óptica, es necesario aclarar que la obligación de 
declaración de un mecanismo transfronterizo no implica, per se, que dicho mecanismo sea 
defraudatorio o elusivo, sino únicamente que en el concurren determinadas circunstancias 
indiciarias de planificación fiscal que lo hacen acreedor de la obligación de declaración.
Asimismo, es necesario clarificar que la declaración de información y la falta de 
reacción de la Administración tributaria no implican la aceptación de la legalidad de los 
mecanismos transfronterizos declarados.
En este sentido, la modificación efectuada por este real decreto responde al deber de 
transposición de la norma europea, completando la modificación de la Ley 58/2003, de 17 
de diciembre, General Tributaria, realizada por la Ley 10/2020, de 29 de diciembre, por la 
que se modifica la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en transposición 
de la Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la 
Directiva 2011/16/UE por lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de 
información en el ámbito de la fiscalidad en relación con los mecanismos transfronterizos 
sujetos a comunicación de información, para aquellas cuestiones que aconsejan su 
regulación por norma con rango legal.
Este real decreto consta de un artículo único que modifica el Reglamento General de las 
actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las 
normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real 
Decreto 1065/2007, de 27 de julio, tres disposiciones transitorias y tres disposiciones finales. e.
La norma regula la obligación de declarIaIción de los mecanismos transfronterizos en  2021-5394n https://ww
llooss  hcaucaelens a ccorenecduorrreens  ddeet esurm diencaldaarasc cióirnc uannsteta lnac Aiadsm dineinsotrmacinióand tarsib u«tsaerñiaa es sdpiasñtinotlaiv assie»m qpuree 
que concurran los criterios de conexión definidos.
Respecto del ámbito objetivo, es decir, qué mecanismos transfronterizos deben 
declararse, en primer lugar, es necesario precisar el concepto de «mecanismo», habida 
cuenta de que es un término que, si bien se utiliza por la Directiva 2011/116/UE, carece de 
arraigo en el Derecho español. En este sentido, se define dicho término.
Al mismo tiempo se especifican los requisitos que deben reunir los mecanismos 
transfronterizos para que surja la obligación de información, determinándose los criterios 
que hacen que un mecanismo tenga el carácter de transfronterizo.
Siguiendo con la especificación de las condiciones que hacen del mecanismo 
transfronterizo merecedor de su declaración se desarrollan aquellos aspectos de las señas 
distintivas del anexo IV de la Directiva 2011/116/UE que resultan necesarios para su 
aplicación, con el objetivo de incrementar la seguridad jurídica en la aplicación de la 
transposición.
En cuanto al ámbito material, está definido por la propia Directiva 2011/116/UE y se 
extiende a todos los impuestos salvo los excepcionados por la propia Directiva, esto es, 
básicamente, el impuesto sobre el valor añadido, los impuestos especiales y los aranceles.
Respecto del ámbito subjetivo, están obligados a la presentación los intermediarios y 
los obligados tributarios interesados. Este último término, «obligado tributario interesado», 
se corresponde con el término «contribuyente interesado» de la Directiva 2011/116/UE del 
Consejo, si bien se ha utilizado el primer término en lugar del segundo, por cuanto el 
concepto de «contribuyente interesado» de la Directiva desborda el concepto de 
«contribuyente» de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en la medida 
en que existen señas distintivas, como las relativas al intercambio de información y 
titularidad real, que no exigen necesariamente la existencia de los elementos materiales 
de un tributo.
La norma, siguiendo los pasos de la Directiva, precisa como obligado principal a los 
intermediarios. No obstante, se especifica algún supuesto en que la declaración deberá 
ser presentada por el obligado tributario interesado, al excepcionar al intermediario de 
dicha presentación cuando en él concurra el deber de secreto profesional.
Cuando no exista intermediario obligado a declarar, el deber de declaración 
corresponderá a los obligados tributarios interesados, habiendo preferencia en la 
declaración del que hubiera acordado el mecanismo sobre el que hubiera gestionado la 
ejecución.
En los supuestos de multiplicidad de obligados, tanto en caso de concurrencia de 
intermediarios como de obligados tributarios interesados, la presentación de la declaración 
por uno de ellos, conforme a los criterios legalmente establecidos, excepciona del deber 
de declaración a los demás.
Por último, se determinan los puntos de conexión que determinarán cuando la 
obligación se debe presentar ante la Administración tributaria española.
En cuanto al contenido de la obligación de declaración de los mecanismos 
transfronterizos de planificación fiscal, se regulan el plazo de declaración y los datos que 
deberán ser declarados por los obligados, sin perjuicio que los mismos sean desarrollados 
y concretados por la Orden ministerial que regule el modelo de declaración.
Se precisa en qué momento se entiende nacida la obligación de declarar, determinando 
dicho momento el inicio del plazo de declaración. A estos efectos, se establecen tres 
momentos (puesta a disposición del mecanismo transfronterizo, momento en que sea 
ejecutable y primera fase de ejecución) cuya aplicación dependerá de la circunstancia que 
concurra primero.
En relación a las señas distintivas, se aplicará el régimen señalado en el anexo IV de  es
la Directiva 2011/116/UE del Consejo, si bien, en su caso, completado con el desarrollo  o
ncdreroisiatrtemliA,nr iatdoliotve idvasmoes á  p «qesrbusi,n epescne eisepc erfíiiefo cipccsiorao e snepc omrirsicenaaelca nnietpa ifvdadeaelco»s ts f uqo aaurdlmd eeion a s tl eeeaern sxac  paleuNrmsdeotesbera i meoR n caeao segum llt atocoimpmi tcaoeárd nittdoitecoe ora.i   onAcdseoes ximí no,i nt.ueefnnorpi rcmpreaaatcractiióticióvnuno la soyr b, d llsaeige  tla aidttusoe lrafsiinraeied ñd aaeedsl     OE-A-2021-5394able en https://www.
información para abordar mecanismos de elusión del Estándar común de comunicación de
información y estructuras extraterritoriales opacas y su comentario de la OCDE. Por lo que 
concierne a las señas distintivas específicas sobre precios de transferencia, serán criterios 
interpretativos  las  Directrices  de  Precios  de Transferencia  de  la  OCDE  y  las 
recomendaciones del Foro Conjunto de Precios de Transferencia de la UE.
En otro orden de cosas hay que señalar que, si bien la Directiva (UE) 2018/822 del 
Consejo está dirigida fundamentalmente a la implantación de la obligación de declaración 
de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal, no es menos cierto 
que se establecen dos obligaciones independientes, pero relacionadas con la anterior.
La primera obligación es la de declaración de la actualización de los mecanismos 
transfronterizos comercializables por parte de los intermediarios. La segunda se refiere al 
deber de declaración de la utilización en España de los mecanismos transfronterizos por 
parte de los obligados tributarios interesados en los mismos.
Por otro lado, cumpliendo la aludida finalidad informativa de estas nuevas obligaciones 
de información, se prevé la publicación en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de 
Administración Tributaria de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal más 
relevantes que hayan sido declarados y que tengan trascendencia tributaria en España, 
incluyendo, en su caso, la información relativa al régimen, calificación o clasificación 
tributaria que les corresponda.
Finalmente, cabe reseñar que la normativa de transposición se aplicará a partir de 1 
de julio de 2020, sin perjuicio de que deben declararse todos los mecanismos 
transfronterizos de planificación fiscal cuya primera fase de ejecución se haya realizado a 
partir de 25 de junio de 2018 conforme a las normas de aplicación temporal previstas en la 
Directiva (UE) 2018/822 del Consejo.
III
De acuerdo con lo dispuesto en la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento 
Administrativo Común de las Administraciones Públicas, la elaboración de este real decreto 
se ha efectuado de acuerdo con los principios de necesidad, eficacia, proporcionalidad, 
seguridad jurídica, transparencia y eficiencia.
Así, se cumple el principio de necesidad y eficacia, por cuanto es necesaria la 
transposición de la Directiva (UE) 2018/822 mediante la incorporación de modificaciones 
de diversas normas del Ordenamiento que tienen rango legal y reglamentario.
Se cumple también el principio de proporcionalidad, por cuanto se ha observado de 
forma exclusiva el modo de atender los objetivos estrictamente exigidos, antes 
mencionados.
Respecto al principio de seguridad jurídica, se ha garantizado la coherencia del texto 
con el resto del ordenamiento jurídico nacional, así como con el de la Unión Europea. De 
hecho, la norma reglamentaria responde a la necesidad de transposición de la norma 
europea al Derecho español.
El principio de transparencia, sin perjuicio de su publicación oficial en el «Boletín Oficial 
del Estado», se ha garantizado mediante la publicación del Proyecto, así como de su 
Memoria del Análisis de Impacto Normativo, en la sede electrónica del Ministerio de 
Hacienda, a efectos de que pudieran ser conocidos dichos textos en el trámite de audiencia 
e información pública por todos los ciudadanos.
Por último, en relación con el principio de eficiencia, se ha procurado que la norma 
genere las menores cargas administrativas para los ciudadanos, así como los menores 
costes indirectos, fomentando el uso racional de los recursos públicos, es más, incluso  s
alguna de las medidas que se incorporan conllevan una reducción de tales cargas. oe.
Finalmente, cabe señalar que la norma se inscribe en el ámbito de la denominada  w.
«neaasttsauisbratleelenczcidaiao j  umerínud tiuecala » ad rettaí clla ucsloo rm e1lo4a 9csi.oe1n .d3ee.sªf  iinyn et1e e4rnn.ªa  lcdaieo L nleaayl e CGso.e nEnssettiratau lnc Toiórrnimb uaEt saspreiaa dñ, iocqtluaae  aq plu aaemr taipctirapibraou  dydeee   alloal    2021-5394n https://ww
Estado la competencia en materia de relaciones internacionales y de Hacienda general,
respectivamente. Bc
En su virtud, a propuesta de la Ministra de Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado 
y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 6 de abril de 2021,
DISPONGO:
Artículo único.  Modificación del Reglamento General de las actuaciones y los 
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas 
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real 
Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
Se introduce una nueva subsección 5.ª en la sección 2.ª del capítulo V del título II, que 
queda redactada de la siguiente forma:
«Subsección 5.ª  Obligaciones de información de los mecanismos transfronterizos 
de planificación fiscal
Artículo 45.  Obligación de información de determinados mecanismos de 
planificación fiscal.
1.  Las personas o entidades que tuvieran la consideración de intermediarios a 
los efectos de esta obligación de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 de este 
artículo o, en su caso, los obligados tributarios interesados a los que se refiere el 
apartado 5 de este artículo estarán obligados a informar a la Administración tributaria 
de los mecanismos transfronterizos a los que se refiere el apartado 2 de este artículo 
en los que intervengan o participen, respectivamente, cuando concurran alguna de 
las señas distintivas determinadas en el anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del 
Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperación administrativa en el 
ámbito de la fiscalidad y por la que se deroga la Directiva 77/799/CEE.
2.  Mecanismos transfronterizos de planificación fiscal objeto de declaración.
a)  Tendrá la consideración de mecanismo de planificación fiscal objeto de 
declaración todo acuerdo, negocio jurídico, esquema u operación transfronterizo en 
el que concurran los requisitos que se señalan en la letra b) de este apartado.
A estos efectos, un mecanismo podrá incluir, en su caso, una serie de 
mecanismos y podrá estar constituido por más de una fase o parte.
No tendrán la consideración individualizada de mecanismo los pagos derivados 
de la formalización de mecanismos que deban ser objeto de declaración que no 
tengan una sustantividad propia que obligue a un tratamiento individualizado, sin 
perjuicio de su declaración como parte del contenido de este último mecanismo.
b)  Requisitos que obligan a la comunicación.
1.º  Deberán ser objeto de declaración ante la Administración tributaria 
española  todos  aquellos  mecanismos  que  tengan  la  consideración  de 
transfronterizos y respecto de los cuales concurra alguna de las señas distintivas a 
las cuales se refiere el anexo IV de la Directiva 2011/16/UE en los términos 
desarrollados reglamentariamente.
2.º  Tendrá la consideración de mecanismo de carácter transfronterizo a los 
efectos de esta obligación de información aquellos mecanismos que afecten a más 
de un Estado miembro o a un Estado miembro y una tercera jurisdicción fiscal  s
cuando concurra cualquiera de las condiciones siguientes: oe.
A)  Que no todos los participantes del mecanismo sean residentes fiscales en  94ww
la mBis)m  aQ juueri sudnicoc oió nm.ás de los participantes del mecanismo sean simultáneamente
residCe)n teQsu feis cuanloe so  evna rmioáss d dee l ousn paa jurtricisipdaicnctieósn .del mecanismo ejerzan una actividad
económica en otra jurisdicción fiscal a través de un establecimiento permanente
situado en esa jurisdicción, y el mecanismo constituya una parte o la totalidad de la 
actividad económica de ese establecimiento permanente.
D)  Que uno o varios de los participantes en el mecanismo ejerzan una 
actividad en otra jurisdicción sin ser residente a efectos fiscales o sin crear un 
establecimiento permanente que esté situado en esta jurisdicción y el mecanismo 
constituya una parte o la totalidad de dicha actividad económica.
E)  Que dicho mecanismo tenga posibles consecuencias sobre el intercambio 
automático de información o la identificación de la titularidad real.
3.º  Tendrá la consideración de seña distintiva cualquiera de las referidas en el 
anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo en los términos desarrollados en 
este Reglamento.
3.  Ámbito material de la obligación de información. La obligación de información 
regulada en este artículo solo será aplicable respecto de los impuestos a que se 
refiere el artículo 2 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo.
4.  Obligados a presentar la declaración en concepto de intermediarios.
a)  Estarán obligados a presentar la declaración en concepto de intermediarios 
siempre que concurra alguno de los criterios de conexión a los que se refiere el 
apartado 6.a) de este artículo:
1.º  Toda persona o entidad que diseñe, comercialice, organice, ponga a 
disposición para su ejecución un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación 
de información, o que gestione su ejecución.
2.º  Toda persona o entidad que conoce o razonablemente cabe suponer que 
conoce que se ha comprometido a prestar directamente o por medio de otras 
personas  ayuda,  asistencia  o  asesoramiento  con  respecto  al  diseño, 
comercialización, organización, puesta a disposición para su ejecución o gestión de 
la ejecución de un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de información.
b)  No estarán obligados a presentar la declaración aquellos intermediarios en 
los que concurran alguna de las siguientes circunstancias:
1.º  Aquellos en que la cesión de la información vulnere el régimen jurídico del 
deber de secreto profesional al que se refiere el apartado 2 de la disposición 
adicional vigésima tercera de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, 
salvo autorización del obligado tributario interesado conforme a lo dispuesto en la 
citada disposición adicional.
En este caso, el intermediario eximido deberá comunicar dicha circunstancia en 
un plazo de cinco días contados a partir del día siguiente al nacimiento de la 
obligación de información a los otros intermediarios que intervengan en el 
mecanismo y al obligado tributario interesado a través de la comunicación a la que 
se refiere la disposición adicional vigésima cuarta de la Ley 58/2003, de 17 de 
diciembre, General Tributaria.
El contenido de la comunicación se ajustará al modelo que se apruebe por 
Resolución del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de 
Administración Tributaria.
2.º  Cuando existiendo varios intermediarios la declaración haya sido 
presentada por uno de ellos. e
El intermediario eximido deberá conservar prueba fehaciente de que la  bo
declaración ha sido presentada conforme a las reglas legalmente aplicables por  94ww
otroAs  ienstetorms eefdeicatroioss t eonbdligráa dlao cso.nsideración de prueba fehaciente la comunicación a
lLae yq u5e8 /s2e0 0r3e,f ideere 1 e7l  daep dairctaiedmob 2re d, eG elan edriaspl Torsibicuiótanr iaad.icional vigésima cuarta de la
El intermediario que hubiera presentado la declaración deberá comunicarlo a los 
otros intermediarios que intervengan en el mecanismo en el plazo de cinco días 
contados a partir del día siguiente a su presentación.
El contenido de la comunicación se ajustará al modelo que se apruebe por 
Resolución del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de 
Administración Tributaria.
5.  Obligados a presentar la declaración en concepto de obligados tributarios 
interesados.
a)  Estarán obligados a presentar la declaración en concepto de obligados 
tributarios interesados cualquier persona o entidad a cuya disposición se haya 
puesto, para su ejecución, un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de 
información o que se dispone a ejecutar o ha ejecutado la primera fase de tales 
mecanismos siempre que no exista intermediario obligado a la presentación de la 
declaración.
b)  Cuando exista más de un obligado tributario interesado con el deber de 
presentación de la declaración, esta se efectuará por la persona o entidad que figure 
primero en la siguiente lista:
1.º  El obligado tributario interesado que acordó con el intermediario el 
mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de información.
2.º  El obligado tributario interesado que gestiona la ejecución de dicho 
mecanismo.
c)  El obligado tributario interesado que esté obligado a presentar la declaración 
conforme a lo dispuesto en la letra b) de este apartado, quedará exento de la 
obligación si prueba que dicha declaración ha sido presentada por otro obligado 
tributario interesado.
A estos efectos tendrá la consideración de prueba fehaciente la comunicación a 
la que se refiere el apartado 2 de la disposición adicional vigésima cuarta de la 
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
El obligado tributario interesado que hubiera presentado la declaración deberá 
comunicarlo a los otros obligados tributarios interesados en el plazo de cinco días 
contados a partir del día siguiente a su presentación. El contenido de la comunicación 
se ajustará al modelo que se apruebe por Resolución del Departamento de Gestión 
Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
6.  Competencia de la Administración tributaria española.
a)  Cuando el obligado a informar sea el intermediario, deberá presentar la 
declaración a la Administración tributaria española cuando concurra alguno de los 
criterios de conexión que se señalan conforme al siguiente orden:
1.º  Que el intermediario sea residente fiscal en España.
2.º  Que el intermediario facilite los servicios de intermediación respecto del 
mecanismo desde un establecimiento permanente situado en España.
3.º  Que el intermediario se hubiera constituido en España o se rija por la 
legislación española.
4.º  Que el intermediario esté registrado en un colegio o asociación profesional  es
española relacionada con servicios jurídicos, fiscales o de asesoría. o
sCeesotñnaaCsrláeua jadeonox, desqo nue toecn o  ddeneelc  tupaerrprremaasr eitenannedt  aoour t nr3laoa   d dEoeebslc tlaailgadrartoaícc ciumóiólnoine   mm8a núbbtrletiosi p  laaltee lAg rd uddenme oii n nldafisoe tDr rmlaoircasei cóccintórivi nttear,i r bie2oul0s tai1 ndr1tiea/e1  rec6mso/UepndaEeiñx adoiróieloanl     2021-5394n https://www.
siempre que disponga de prueba fehaciente de la presentación de la declaración en
el otro Estado miembro.
b)  Cuando el obligado a informar sea el obligado tributario interesado, deberá 
presentar la declaración a la Administración tributaria española cuando concurra 
alguno de los criterios de conexión que se señalan conforme al siguiente orden:
1.º  Que el obligado tributario interesado sea residente fiscal en España.
2.º  Que el obligado tributario interesado tenga un establecimiento permanente 
situado en España que se beneficie del mecanismo.
3.º  Que el obligado tributario interesado perciba rentas o genere beneficios en 
España estando el mecanismo relacionado con dichas rentas o beneficios.
4.º  Que el obligado tributario interesado realice una actividad en España 
estando el mecanismo incluido dentro de dicha actividad.
Cuando concurra en otro Estado miembro alguno de los criterios de conexión 
señalados en el apartado 7 del artículo 8 bis ter de la Directiva 2011/16/UE del 
Consejo, que determine una obligación múltiple de información, el obligado tributario 
interesado estará exento de presentar la declaración ante la Administración tributaria 
española siempre que disponga de prueba fehaciente de la presentación de la 
declaración en el otro Estado miembro.
Artículo  46.  Contenido  y  nacimiento  de  la  declaración  de  determinados 
mecanismos de planificación fiscal.
1.  En  la  obligación  de  declaración  de  determinados  mecanismos 
transfronterizos de planificación deberán constar, según proceda, los siguientes 
datos:
a)  La identificación de los intermediarios y de los obligados tributarios 
interesados, incluido su nombre, fecha y lugar de nacimiento (en el caso de una 
persona física), residencia fiscal, domicilio, NIF y, en su caso, las personas o 
entidades que sean empresas asociadas al obligado tributario interesado.
b)  Información pormenorizada sobre las señas distintivas concurrentes que 
figuran en el anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, en los términos 
desarrollados en el artículo 47 de este Reglamento, que determinan la obligación de 
declaración del mecanismo. Así como, en su caso, el número de referencia asignado 
al mecanismo por la Administración tributaria ante la que se haya declarado por 
primera vez.
c)  Un resumen del contenido del mecanismo transfronterizo sujeto a 
comunicación  de  información  que  incluirá  los  datos  del  mecanismo  con 
transcendencia tributaria.
Deberá constar una referencia a la denominación por la que se le conozca 
comúnmente, en su caso, y una descripción en términos abstractos de las actividades 
económicas o mecanismos pertinentes, que no dé lugar a la revelación de un secreto 
tecnológico, científico, industrial, comercial, profesional, organizativo o financiero, o a 
la de una información cuya revelación sea contraria al interés público.
d)  La fecha en la que se ha realizado o se va a realizar la primera fase de la 
ejecución del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de información, así 
como la fecha de nacimiento de la obligación de información conforme a lo previsto 
en el apartado 3 de este artículo.
e)  Información pormenorizada de las disposiciones nacionales y extranjeras 
que constituyen la base del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de  s
información. oe.
f)  Valor del efecto fiscal derivado del mecanismo transfronterizo sujeto a  w.
itnéfromrTmiennaocdsi ródáne .l ad ecuodnas idtreibrauctaiórina ,d dee vl amloerc adneils emfeo cdtoe cfliasrcaadl oe lq ruees udletabdeorá p irnocdluuicr,id eon,  esnu   2021-5394n https://ww
caso, el ahorro fiscal determinado de acuerdo con lo previsto en el artículo 47.2 de
este Reglamento. Bc
g)  La determinación del Estado de residencia del obligado u obligados 
tributarios interesados que participen y de los intermediarios que intervengan en el 
mecanismo objeto de declaración, así como cualesquiera otros Estados miembros 
a los que pueda afectar el mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de 
información.
h)  La determinación de cualquier otra persona de un Estado miembro que 
pudiera verse afectada por dicho mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación 
de información, con indicación de los Estados miembros a los que está vinculada 
dicha persona.
2.  A efectos de lo dispuesto en la disposición adicional vigésima tercera.4 de 
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, constituyen distintos 
conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las distintas 
letras del apartado 1, en relación con cada uno de los mecanismos que deban ser 
objeto de declaración.
3.  Nacimiento de la obligación.
a)  La obligación de información nacerá cuando concurra alguna de las 
siguientes circunstancias:
1.º  El día siguiente a aquel en que un mecanismo transfronterizo sujeto a 
comunicación de información se ponga a disposición para su ejecución.
Se considerará que la puesta a disposición se produce cuando el intermediario 
transmita y el obligado tributario interesado adquiera de forma definitiva el servicio 
que ha determinado la consideración del primero como intermediario de conformidad 
con lo dispuesto en el apartado 21) del artículo 3 de la Directiva 2011/116/UE del 
Consejo.
A los efectos de probar la puesta a disposición a la que se refiere el párrafo 
anterior se podrán admitir cualquiera de los medios de prueba admisibles en 
derecho conforme a lo dispuesto en el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de 
diciembre, General Tributaria. En particular, los documentos tales como hojas de 
aceptación, informes, facturas, entre otros.
2.º  El día siguiente a aquel en que un mecanismo transfronterizo sujeto a 
comunicación de información sea ejecutable.
Se considerará que el mecanismo es ejecutable cuando esté en condiciones de 
ser ejecutado por el obligado tributario interesado.
3.º  El momento en que se haya realizado la primera fase de ejecución del 
mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de información.
Se considerará que se ha realizado la primera fase de ejecución de un 
mecanismo cuando se ponga en práctica generando algún efecto jurídico o 
económico.
b)  No obstante lo dispuesto en la letra anterior de este apartado, en el caso de 
intermediarios a los que se refiere el artículo 45.4.a).2.º de este Reglamento, la 
obligación nacerá al día siguiente a aquel en que facilitaron, directamente o por 
medio de otras personas, ayuda, asistencia o asesoramiento.
c)  En el caso de que el obligado a la presentación de la declaración lo fuera 
por concurrir la circunstancia a la que se refiere el artículo 45.4.b).1.º de este 
Reglamento, se entenderá que se produce el nacimiento de la obligación cuando  s
reciba la comunicación en plazo a que se refiere dicho precepto. oe.
4.  De conformidad con lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 8 bis ter de la  94ww
Dtrairnescftrivoan t2e0ri1z1o/s1 1d6e/U pEla dneifli cCaocniósne jfois, claa ld deeclbaerarác iórena dlieza inrsfoer mena ceiól np ldaezo lo dse m terecianntais dmíaoss 
naturales siguientes al nacimiento de la obligación definido en el apartado anterior.
La Orden ministerial por la que se apruebe el modelo de declaración 
correspondiente contendrá la información a que se refiere el apartado 1, así como 
cualquier otro dato relevante.
Artículo 47.  Señas distintivas.
1.  Las señas distintivas a las que se refiere el artículo 45.1 de este Reglamento 
se regularan por el anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo con las 
especialidades establecidas reglamentariamente.
2.  Criterio del beneficio principal. Se entenderá satisfecho este criterio cuando 
el principal efecto o uno de los principales efectos que una persona puede esperar 
razonablemente del mecanismo, teniendo en cuenta todos los factores y 
circunstancias pertinentes, sea la obtención de un ahorro fiscal.
A estos efectos será ahorro fiscal cualquier minoración de la base o la cuota 
tributaria, en términos de deuda tributaria, incluyendo el diferimiento en el devengo 
de la misma, que hubiera correspondido si no se hubiese realizado el mecanismo 
transfronterizo sometido a declaración o cuando se evite total o parcialmente la 
realización del hecho imponible mediante la realización de dicho mecanismo. 
Igualmente se considerará ahorro fiscal la generación de bases, cuotas, 
deducciones o cualquier otro crédito fiscal susceptible de compensación o 
deducción en el futuro.
Cuando en el mecanismo participen personas o entidades que tuvieran la 
consideración de empresas asociadas a las que se refiere el artículo 3.23) de la 
Directiva 2011/16/UE, la calificación de la existencia de ahorro fiscal a los efectos de 
este apartado se efectuará considerando los efectos a los que se refiere el párrafo 
anterior en el conjunto de las entidades asociadas, con independencia de la 
jurisdicción de tributación.
El criterio de beneficio principal deberá concurrir en las señas distintivas 
generales de la categoría A y las señas distintivas específicas de la categoría B y de 
la categoría C, apartado 1, letra b), inciso i), y letras c) y d) del anexo IV de la 
Directiva 2011/16/UE del Consejo.
3.  Señas distintivas generales vinculadas al criterio del beneficio principal.
a)  En relación a la seña distintiva a la que se refiere el apartado 2 de la 
categoría A del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, relativa a la 
percepción de honorarios relacionados con el ahorro fiscal del mecanismo, se 
entenderá que concurre la misma con independencia de que la vinculación de los 
honorarios con el ahorro fiscal sea total o parcial.
b)  En relación a la seña distintiva a la que se refiere el apartado 3 de la 
categoría A del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, tendrá la 
consideración de mecanismo normalizado el mecanismo comercializable definido en 
el apartado 24) del artículo 3 de dicha Directiva.
4.  Señas distintivas específicas vinculadas a operaciones transfronterizas.
a)  En las señas distintivas específicas del apartado 1 de la categoría C del 
anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, sobre deducibilidad de los pagos 
transfronterizos entre empresas asociadas, el término «pagos transfronterizos» incluirá 
los gastos transfronterizos con independencia de que se hubiera realizado el pago.
También se considerará que el pago se realiza entre dos empresas asociadas  e.
en los términos de la seña distintiva cuando, cumpliendo el resto de los requisitos  w.b
exigidos por la normativa, el pago se realice entre las mismas de forma indirecta a  94ww
travéSse  dree puuntaa roá  vdaersiatisn aptearrsioon daesl  op aegnoti dtaradnessf riontnetrepruizeos teals p.erceptor indirecto de los
peang voirst,u sdi  ldoes  rmegisímmoesn ehsu btrieibruatna rsioidso  dfies ctaralmnsepnatere antcriibau fiidsocas l,o  iimmppuuttaacdióons  adle p reerncetapst oor 
equivalentes.
b)  La seña distintiva del apartado 1, letra b), inciso i), de la categoría C del 
anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, relativa a que el destinatario no 
aplica ningún impuesto sobre sociedades o aplica el impuesto sobre sociedades al 
tipo cero o casi cero, se determinará de acuerdo con las siguientes reglas:
1.º  Tendrá la consideración de impuesto sobre sociedades, todo aquel 
impuesto idéntico o análogo al impuesto sobre sociedades exigido en España.
2.º  Se entenderá que se aplica un tipo 0 o casi 0 cuando el país o territorio de 
residencia del destinatario determina un tipo impositivo nominal inferior al 1 por ciento.
c)  En relación con la seña distintiva del apartado 1, letra d), de la categoría C 
del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, no tendrá la consideración de 
régimen fiscal preferente aquel que hubiera sido autorizado conforme a derecho por 
la Unión Europea.
d)  La seña distintiva específica del apartado 4 de la categoría C del anexo IV 
de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, sobre mecanismos que incluyen una 
transferencia de activos con una diferencia significativa de valor entre las 
jurisdicciones implicadas, se determinará de acuerdo con las siguientes reglas:
1.º  No se incluirán las diferencias significativas que se hayan producido como 
consecuencia de la diferencia de valores a efectos exclusivamente contables y no 
fiscales.
2.º  Tendrá la consideración de diferencia significativa aquella diferencia 
superior a un 25 por ciento entre los valores fiscales en ambas jurisdicciones.
5.  Señas distintivas específicas relativas al intercambio automático de 
información y titularidad real.
a)  El régimen jurídico de las señas distintivas de la categoría D del anexo IV 
de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, se interpretará de acuerdo con las Normas 
tipo de comunicación obligatoria de información para abordar mecanismos de 
elusión del Estándar común de comunicación de información y estructuras 
extraterritoriales opacas y su comentario de la Organización para la Cooperación y 
el Desarrollo Económico.
b)  Se considerará que concurre la seña distintiva a la que se refiere el 
apartado 1 de la categoría D del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, 
en un mecanismo que cumpla alguna de las siguientes condiciones:
1.º  Que pueda tener por efecto menoscabar la obligación de suministrar 
información sobre cuentas financieras establecida en la disposición adicional 
vigésima segunda de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria; en el 
Real Decreto 1021/2015, de 13 de noviembre, por el que se establece la obligación 
de identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el 
control de determinadas cuentas financieras y de informar acerca de las mismas en 
el ámbito de la asistencia mutua; o en cualquier acuerdo equivalente sobre el 
intercambio automático de información sobre «cuentas financieras» entre los 
Estados miembros de la Unión Europea o con terceros países.
2.º  Que aproveche la inexistencia de la legislación o los acuerdos previstos en 
el número 1.º anterior.
Estos mecanismos incluirán al menos alguna de las características a las que se  e
refiere el mencionado apartado 1 de la categoría D del anexo IV de la  bo
Directiva 2011/16/UE, del Consejo. 94ww
del Laan ecxaor aIcVt edríes tliac aD air elac tqivuae  2s0e1 r1e/f1ie6r/eU Ela  dleetlr aC eo)n dseejlo a, psaer taednote 1n ddeer ála r ecafeterigdoar íaa  lDa 
uprtielitzeancdiaónn  edleim einnatrid laad iensfo, rimnsatcriuómn eancteorsc ao  dees utrnuoc tuo ravasr ijousr ídtiitcuolasr eqsu dee e cliumeinntaans  oo 
personas que ejercen el control con arreglo al intercambio automático de información 
sobre «cuentas financieras».
c)  Se considerará que concurre la seña distintiva a la que se refiere el 
apartado 2 de la categoría D del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, 
en un mecanismo que implique una cadena de titularidad formal o real no 
transparente, siempre que concurran acumulativamente todas las condiciones a las 
que se refieren respectivamente las letras a), b) y c) del citado apartado.
6.  Señas distintivas específicas relativas a los precios de transferencia.
a)  Se entenderá que no concurre ninguna de las señas distintivas relativas a 
precios de transferencia previstas en la categoría E del anexo IV de la 
Directiva 2011/16/UE del Consejo, cuando los valores del mecanismo hayan sido 
determinados por un acuerdo de valoración de los regulados en el capítulo X del 
título I del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real 
Decreto 634/2015, de 10 de julio, o por otros acuerdos previos de valoración sobre 
precios de transferencia que sean objeto de intercambio automático conforme a la 
Directiva anterior.
b)  En relación con la seña distintiva a que se refiere el apartado 3 de la 
categoría E del anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, relativa a un 
mecanismo que implica transferencias de funciones, riesgos y activos entre personas 
del mismo grupo que supongan una disminución del resultado de explotación, 
tendrán la consideración de personas del mismo grupo aquellas personas a las 
cuales se refiere el apartado 11) del artículo 3 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo 
que tuvieran la consideración de empresa asociada de acuerdo con lo dispuesto en 
el apartado 23) del artículo citado.
Artículo 48.  Obligación de información de actualización de los mecanismos 
transfronterizos comercializables.
1.  Los intermediarios deberán presentar una declaración trimestral de 
actualización de los datos de los mecanismos transfronterizos comercializables a 
los que se refiere el artículo 3.24) de la Directiva 2011/16/UE del Consejo siempre 
que hayan sido declarados con anterioridad como mecanismo transfronterizo.
La presentación de la declaración a la que se refiere este artículo eximirá de la 
obligación de presentación de la declaración a que se refiere el artículo 45 de este 
Reglamento por cada uno de los mecanismos transfronterizos comercializables 
puestos a disposición con posterioridad al mecanismo originariamente declarado.
2.  En la declaración deberán constar los siguientes datos:
a)  La identificación del mecanismo transfronterizo originariamente declarado a 
través del número de referencia asignado al mecanismo en la primera declaración.
b)  La identificación de los intermediarios y de los obligados tributarios 
interesados, según lo dispuesto en el artículo 46.1.a) de este Reglamento.
c)  La fecha en la que se ha realizado o se va a realizar la primera fase de la 
ejecución del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación, así como la fecha 
de puesta a disposición del mecanismo comercializable.
d)  La determinación del Estado de residencia del obligado u obligados 
tributarios interesados que participen y de los intermediarios que intervengan en el  e
mecanismo objeto de declaración así como cualesquiera otros Estados miembros a  bo
los que pueda afectar el mecanismo transfronterizo sujeto a comunicación de  94ww
inforem) acLióan d.eterminación de cualquier otra persona de un Estado miembro que
pdued iinefroar mvearcsieó na, feccotna dinad picoarc dióicnh doe m loesc aEnsistamdoo str amnisefmrobnrtoesri zao  losus jeqtuoe a e csotám vuinniccualcaidóan 
dicha persona.
3.  De conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 8 bis ter de la 
Directiva 2011/116/UE del Consejo, la declaración de información de actualización 
de los mecanismos transfronterizos comercializables deberá realizarse en el plazo 
del mes natural siguiente a la finalización del trimestre natural en el que se hayan 
puesto a disposición mecanismos transfronterizos comercializables con posterioridad 
al mismo mecanismo originariamente declarado.
La Orden ministerial por la que se apruebe el modelo de declaración 
correspondiente contendrá la información a que se refiere el apartado anterior, así 
como cualquier otro dato relevante al efecto para concretar aquella información.
4.  A efectos de lo dispuesto en la disposición adicional vigésima tercera.4 de 
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, constituyen distintos 
conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las distintas 
letras del apartado 2, en relación con cada una de las actualizaciones relativas a un 
mecanismo que deban ser objeto de declaración.
Artículo 49.  Obligación de información de la utilización de los mecanismos 
transfronterizos de planificación.
1.  El obligado tributario interesado deberá presentar a la Administración 
tributaria española una declaración anual sobre la utilización de los mecanismos 
transfronterizos que hayan debido ser previamente declarados, con independencia 
de la Administración tributaria a la que se hubieran declarado en virtud de la 
obligación de declaración general a la que se refiere el artículo 8 bis ter.1 de la 
Directiva 2011/16/UE, cuando concurra alguno de los criterios de conexión que se 
señalan conforme al siguiente orden:
1.º  Que el obligado tributario interesado sea residente fiscal en España.
2.º  Que el obligado tributario interesado tenga un establecimiento permanente 
situado en España que se beneficie del mecanismo.
3.º  Que el obligado tributario interesado perciba rentas o genere beneficios en 
España estando el mecanismo relacionado con dichas rentas o beneficios.
4.º  Que obligado tributario interesado realice una actividad en España estando 
el mecanismo incluido dentro de dicha actividad.
2.  En la declaración deberán constar los siguientes datos:
a)  La identificación de los intermediarios y de los obligados tributarios 
interesados, según lo dispuesto en el artículo 46.1.a) de este Reglamento.
b)  La identificación del mecanismo transfronterizo originariamente declarado a 
través del número de referencia asignado al mecanismo en la primera declaración.
c)  La fecha en la que se ha utilizado el mecanismo transfronterizo.
d)  Cualquier dato que hubiera sido modificado en la utilización del mecanismo 
respecto de los que se hubieran contenido en la declaración originaria del mismo.
e)  Valor del efecto fiscal derivado del mecanismo en el año al que se refiere la 
declaración.
Tendrá la consideración de valor del efecto fiscal el resultado producido en 
España, en términos de deuda tributaria, del mecanismo declarado que deberá 
incluir, en su caso, el ahorro fiscal determinado de acuerdo con lo previsto en el 
artículo 47.2 de este Reglamento.
3.  La declaración de información de la utilización de determinados mecanismos  bo
transfronterizos de planificación fiscal deberá realizarse durante el último trimestre del  94ww
aloñso m neactuarnails smigousi etrnatnes afr oanqtueerilz eons  eqlu qeu hea syea hna dyeab pidroo dsuecri dpore lvai aumtileiznatcei ódne celna rEasdpoasñ.a de
corrLesap oOnrddieennt em cionnistetenrdiarál  lpao irn folar mqauceió ns ea  qauperu seeb ree fieelr em eol daeplaor taddeo  daenctelariroar,c iaósní 
como cualquier otro dato relevante al efecto para concretar aquella información.
4.  A efectos de lo dispuesto en la disposición adicional vigésima tercera.4 de 
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, constituyen distintos 
conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las letras del 
apartado 2, en relación a cada utilización del mecanismo que deba ser objeto de 
declaración.
Artículo 49 bis.  Resultados de la información obtenida de la declaración de los 
mecanismos transfronterizos de planificación fiscal.
La Agencia Estatal de Administración Tributaria podrá publicar en su sede 
electrónica, a efectos meramente informativos, los mecanismos transfronterizos de 
planificación fiscal más relevantes que hayan sido declarados, en los cuales 
concurran alguno de los criterios de conexión previstos en el artículo anterior, 
incluyendo, en su caso, la información relativa al régimen, la clasificación o la 
calificación tributaria que en cada caso les corresponda.»
Disposición transitoria primera.  Régimen transitorio de los mecanismos transfronterizos 
sometidos a declaración cuya primera fase se haya ejecutado entre el 25 de junio de 
2018 y el 30 de junio de 2020.
Los mecanismos transfronterizos cuya primera fase de ejecución se haya realizado, de 
acuerdo con lo previsto en el artículo 46 del Reglamento General de las actuaciones y los 
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de 
los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, 
de 27 de julio, entre el 25 de junio de 2018 y el 30 de junio de 2020 deberán ser objeto de 
declaración en el plazo de 30 días naturales siguientes a partir de la entrada en vigor de la 
Orden ministerial que desarrolle esta obligación.
Disposición transitoria segunda.  Plazo de declaración de información de determinados 
mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación cuya obligación haya surgido 
entre el 1 de julio de 2020 y el día anterior a la entrada en vigor de la Orden ministerial 
que desarrolle esta obligación.
La declaración de información de determinados mecanismos transfronterizos sujetos a 
comunicación cuya obligación haya nacido, de acuerdo con lo previsto en el artículo 46 del 
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección 
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los 
tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, entre el 1 de julio de 2020 
y el día anterior a la entrada en vigor de la Orden Ministerial que desarrolle esta obligación, 
deberá realizarse en el plazo de 30 días naturales siguientes a partir de la entrada en vigor 
de la Orden ministerial que desarrolle esta obligación.
Disposición transitoria tercera.  Plazo de declaración de información de actualización de 
determinados mecanismos transfronterizos comercializables puestos a disposición 
entre el 1 de julio de 2020 y el 31 de marzo de 2021.
La declaración de información de actualización de los mecanismos transfronterizos 
comercializables puestos a disposición, con posterioridad al mecanismo originariamente 
declarado, entre el 1 de julio de 2020 y el 31 de marzo de 2021, deberá realizarse en el 
plazo de 30 días naturales siguientes a partir de la entrada en vigor de la Orden ministerial  e.e
que desarrolle esta obligación. b
Dlai sCpEoonsstsiecti itróuenca ifló indnae Elc prsepritamoñ esoerlaa d.  qicutTaeí  taaultl orai bmcuopymaerp oae ld teEens lctoai adelos.t alab cleocmidpoe etenn ecli aa retínc umloa t1e4ri9a. 1d.e3 .rªe yla 1c4io.ªn dees   OE-A-2021-53able en https://
internacionales y de Hacienda general, respectivamente.
Disposición final segunda.  Incorporación de derecho de la Unión Europea.
Mediante este real decreto se incorpora al derecho español la Directiva (UE) 2018/822 
del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la Directiva 2011/16/UE por lo que se 
refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad 
en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información.
Disposición final tercera.  Entrada en vigor.
Este real decreto entrará en vigor al día siguiente al de su publicación en el «Boletín 
Oficial del Estado».
La obligación de información de la utilización de determinados mecanismos 
transfronterizos de planificación fiscal, regulada en el artículo 49 del Reglamento General 
de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo 
de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por 
el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, será exigible por aquellos mecanismos que se 
hubieran utilizado en España a partir de la entrada en vigor de la Orden ministerial que 
desarrolle esta obligación.
Dado en Madrid, el 6 de abril de 2021.
FELIPE R.
La Ministra de Hacienda,
MARÍA JESÚS MONTERO CUADRADO