BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 90 Jueves 15 de abril de 2021 Sec. I.   Pág. 43049
I. DISPOSICIONES GENERALES
COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA
5952 Decreto-ley Foral 2/2021, de 24 de febrero, de trasposición de la Directiva 
(UE) 2017/952 del Consejo de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la 
Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetrías híbridas con 
terceros países, de modificación de los aplazamientos concedidos a clubes 
deportivos  que  no  participen  en  competiciones  deportivas  oficiales  de 
carácter profesional, al amparo de la disposición adicional vigesimoséptima 
de la Ley Foral General Tributaria, y de modificación de la Ley Foral 16/2006, 
de 14 de diciembre, del Juego.
La Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se 
establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el 
funcionamiento del mercado interior, fue objeto de modificación por la Directiva (UE) 
2017/952,  del  Consejo,  de  29  de  mayo  de  2017,  que  modifica  la  Directiva  (UE) 
2016/1164 en lo que se refiere a las asimetrías híbridas con terceros países. La Directiva 
(UE) 2016/1164 es objeto de transposición mediante este texto legal en relación con los 
preceptos  sobre  asimetrías  híbridas  que  contiene,  incorporándose  a  la  Ley 
Foral  26/2016,  de  30  de  diciembre,  del  Impuesto  sobre  Sociedades,  mediante  la 
introducción de un nuevo artículo 23 bis.
La Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo, recoge una serie de 
asimetrías híbridas, basadas en lo establecido en el Informe Final sobre la Acción 2 del 
Proyecto  BEPS  de  la  OCDE,  y  establece  las  reglas  necesarias  para  eliminarlas, 
mediante la regulación de un mandato primario, entendido como la solución que se 
considera más apropiada para neutralizar cada asimetría híbrida, y de un mandato 
secundario, que debe ser aplicado en caso de que, en la jurisdicción de que se trate, no 
se  aplique  el  citado  mandato  primario,  bien  porque  exista  una  discrepancia  en  la 
trasposición de la directiva, o bien porque la asimetría implique a un tercer Estado que 
no tenga aprobadas medidas defensivas contra ella.
Los  preceptos  sobre  asimetrías  híbridas  objeto  de  trasposición  mediante  este 
decreto-ley foral resultan aplicables cuando existe una relación de asociación entre las 
partes, o cuando éstas actúan en el marco de un mecanismo estructurado, en ambos 
casos, en el sentido de lo dispuesto en la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 
de julio de 2016. Por ello, se incluyen nuevos supuestos de vinculación, circunscritos 
únicamente a estos efectos de eliminación de las asimetrías híbridas, para, así, cubrir 
todos los casos de asociación de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio 
de 2016. Asimismo, se define qué debe entenderse por mecanismo estructurado en este 
ámbito.
El decreto-ley foral contiene un artículo único, una disposición adicional y cuatro 
disposiciones finales.
El artículo único modifica la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades añadiendo, por 
un lado, un nuevo artículo 23 bis, en el que, bajo la denominación «asimetrías híbridas», 
se regulan los preceptos para neutralizar las asimetrías de instrumentos financieros 
híbridos,  entidades  híbridas,  establecimientos  permanentes  híbridos,  asimetrías  s
importadas y asimetrías de transferencias híbridas, negando la deducibilidad del gasto  oe.
en el Impuesto sobre Sociedades, debido a diferencias de calificación o atribución,  w.
ccouotrararne dseopn oteindl dacideo,nr rteoel  aabt iviueonn   igndagisrsetposo oqn uineeon  dhtroaib yualat es  iidono tec fugisarcanacdlimóon et anlet eng  adsleatdo u bscaeibsael,e   aeismnim pooitsnrmoib ople,a  dísde edolu  tceinirbgrliertoe ersinoo    2021-5952n https://ww
en el que no se haya aplicado la regla primaria.
De  igual  forma,  en  dicho  artículo  se  regula  el  supuesto  de  establecimiento 
permanente no computado y la asimetría relacionada con la residencia fiscal. Además, 
se  incorporan,  junto  a  las  reglas  señaladas,  las  definiciones  necesarias  para  la 
transposición de los ámbitos subjetivo y material de la Directiva (UE) 2016/1164.
Por otro lado, se deroga lo establecido en el artículo 23.1.j) de la Ley Foral del 
Impuesto sobre Sociedades porque su contenido se incorpora en el apartado 1 del nuevo 
artículo 23. bis.
La asimetría de instrumento financiero híbrido a que se refiere la letra a) del primer 
párrafo  del  artículo  2.9  de  la  Directiva  (UE)  2016/1164  genera  una  asimetría  en 
resultados tipo «deducción sin inclusión» consistente en la deducción de un gasto en el 
país del ordenante del pago sin la correspondiente tributación, en un plazo razonable, del 
ingreso  correlativo  en  el  país  del  beneficiario  o  inversor,  como  consecuencia  de 
diferencias en la calificación del instrumento o del gasto. En virtud de lo dispuesto en el 
artículo 9.2 de la Directiva (UE) 2016/1164, la neutralización de dicha asimetría tiene 
como regla primaria la no deducción del gasto en el Impuesto sobre Sociedades del 
contribuyente residente en territorio español, cuando España sea el país del ordenante, y 
como regla secundaria la inclusión del ingreso en la base imponible de dicho impuesto 
sin que proceda su exención, cuando España sea el país del beneficiario o inversor y la 
deducción del gasto se haya permitido en el país del ordenante, precepto este último 
regulado en el artículo 35 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades.
En el ámbito de este tipo de asimetría, la letra a) del segundo párrafo del artículo 2.9 
de la Directiva (UE) 2016/1164 aclara que no da lugar a una asimetría híbrida el pago del 
rendimiento  subyacente  de  un  instrumento  financiero  transferido  realizado  por  un 
operador financiero en el marco de una transferencia híbrida introducida en el mercado, 
en  la  medida  que  no  forme  parte  de  un  mecanismo  estructurado,  siempre  que  la 
jurisdicción del ordenante obligue al operador financiero a incluir como renta todos los 
importes percibidos en relación con el instrumento financiero transferido. A tales efectos, 
la directiva define lo que se entiende por operador financiero y transferencia híbrida 
introducida en el mercado.
En  este  sentido,  cuando  el  ordenante  sea  contribuyente  del  Impuesto  sobre 
Sociedades y para las operaciones a que dichos artículos se refieren, la obligación 
señalada se encuentra regulada en los artículos 35 y 57 de la Ley Foral del Impuesto 
sobre Sociedades.
Las entidades híbridas son definidas en la Directiva (UE) 2016/1164 como «toda 
entidad  o  mecanismo  que  sean  considerados  entidades  imponibles  en  virtud  de  la 
legislación de una jurisdicción y cuyas rentas o gastos se consideren rentas o gastos de 
otro u otros sujetos en virtud de la legislación de otra jurisdicción».
En el caso de las entidades híbridas a que se refiere la letra e) del primer párrafo del 
artículo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164 que, como consecuencia de una calificación 
fiscal  diferente  en  la  legislación  del  país  o  territorio  en  el  que  está  establecida  o 
registrada la entidad y en la del país del inversor de dicha entidad, dan lugar a una 
asimetría en resultados del tipo «deducción sin inclusión», se aplicará, igualmente, como 
regla  primaria  la  no  deducción  del  gasto  en  el  Impuesto  sobre  Sociedades  del 
contribuyente residente en territorio español, cuando España sea el país del ordenante 
(a estos efectos, el país en el que se considere realizado dicho pago) y, como regla 
secundaria, la inclusión del ingreso en la base imponible del citado contribuyente cuando 
España sea el país del beneficiario o inversor (a estos efectos, el país en el que se 
recibe o se considera recibido dicho pago), y el país del ordenante haya permitido la  s
deducibilidad del gasto. Ambas reglas se incorporan a la Ley Foral del Impuesto sobre  oe.
Sociedades estableciéndose que el gasto que no es deducible por no estar compensado  w.
con un ingreso que genere una renta de doble inclusión, podrá serlo en los tres años  52ww
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edle m diosbmleo  ipnlcaluzosi,ó enn. la medida en que el gasto se compense con un ingreso que sea renta  BOE-A-cable e
Por su parte, para el caso de la entidad híbrida inversa a que se refiere la letra b) del 
primer  párrafo  del  artículo  2.9  de  la  Directiva  (UE)  2016/1164  se  transpone, 
exclusivamente, la regla primaria, haciendo uso de la potestad conferida a los Estados 
miembros en la letra a) del artículo 9.4 de la Directiva (UE) 2016/1164. En virtud de dicha 
regla  se  deniega  la  deducción  del  gasto  en  el  contribuyente  del  Impuesto  sobre 
Sociedades cuando, como consecuencia de la diferente calificación fiscal de la entidad 
vinculada con la que se realice la operación en el país o territorio de dicha entidad y en el 
país o territorio del inversor o partícipe en dicha entidad, no se genere un ingreso.
La  misma  regla  primaria  se  aplicará  en  las  asimetrías  de  establecimientos 
permanentes híbridos que den lugar a un resultado de deducción sin inclusión, esto es, 
aquellas a que se refieren las letras c) y d) del primer párrafo del artículo 2.9 de la 
Directiva (UE) 2016/1164. En estos casos, se establece como regla primaria la no 
consideración como gasto fiscalmente deducible del pago realizado por el contribuyente 
del Impuesto sobre Sociedades, no siendo objeto de transposición la regla secundaria en 
uso  de  la  facultad  antes  referida.  En  cuanto  a  la  asimetría  de  establecimiento 
permanente referida en la letra f) del primer párrafo del artículo 2.9 de la Directiva (UE) 
2016/1164, la regla primaria que se establece no permite la deducibilidad del gasto 
estimado en la medida en que no se compense con un ingreso del establecimiento 
permanente que genere renta de doble inclusión, con un plazo de tres años para deducir 
la parte pendiente siempre que se compense con ingresos que generen renta de doble 
inclusión.
La  asimetría  de  establecimiento  permanente  no  computado  a  que  se  refiere  el 
artículo 9.5 de la Directiva (UE) 2016/1164 se define como aquella en la que existe un 
establecimiento permanente con arreglo a la legislación del país de la casa central pero 
no existe tal establecimiento permanente con arreglo a la legislación del otro país o 
territorio. Esta situación genera una asimetría de «doble no inclusión» en la medida en 
que  las  rentas  del  mencionado  establecimiento  permanente  no  estén  sujetas  a 
tributación en ninguno de los dos países. En relación con esta asimetría híbrida se 
incorpora  en  la  Ley  Foral  del  Impuesto  sobre  Sociedades  un  precepto  para  dar 
cumplimiento al mandato de la directiva.
Cuando la asimetría en resultados sea del tipo «doble deducción», referida en la letra 
g) del primer párrafo del artículo 2.9 de la Directiva (UE) 2016/1164, consistente en que 
el  mismo  gasto  tiene  la  consideración  de  fiscalmente  deducible  en  dos  países  o 
territorios, en virtud de lo dispuesto en el artículo 9.1 de la Directiva (UE) 2016/1164, se 
deniega, como regla primaria, la deducción del gasto en el Impuesto sobre Sociedades 
cuando  España  es  el  país  del  inversor  y,  como  regla  secundaria,  se  deniega  la 
deducibilidad de tal gasto en el contribuyente que lo haya efectuado cuando España sea 
el país del ordenante y el país o territorio del inversor no haya negado tal deducción. De 
acuerdo con lo señalado en la Directiva (UE) 2016/1164, el país del ordenante es en el 
que se ha originado el pago, se ha generado el gasto o la pérdida o, cuando se trate de 
pagos realizados por una entidad híbrida o por un establecimiento permanente, el país o 
territorio en el que estos estén situados, siendo el país del inversor el otro país o 
territorio.
La regla establecida para las asimetrías importadas reguladas en el artículo 9.3 de la 
Directiva (UE) 2016/1164 dispone que deberá denegarse la «deducción por un pago 
realizado por un contribuyente cuando dicho pago financie, directa o indirectamente, 
gastos deducibles que den lugar a una asimetría híbrida mediante una transacción o una 
serie de transacciones realizadas entre empresas asociadas o acordadas en el marco de  s
un mecanismo estructurado, excepto cuando una de las jurisdicciones afectadas por las  oe.
transacciones o series de transacciones haya realizado un ajuste equivalente respecto  w.
de dicha asimetría híbrida». En estos casos, la asimetría híbrida no tiene lugar en el  52ww
tteerrrriittoorriioo s dqeu ea npoli caapcliicóann  dreegl laIms ppuaeras teov istaorb lraes  aSsoimcieedtraíadse sh,í bsriidnaos  econm  toe rlcaesr oresg uplaaídsaess  eno 
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asimetrías  a  que  se  refiere  la  Directiva  (UE)  2016/1164.  La  norma  dictada  en 
transposición del precepto citado niega la deducibilidad del mencionado gasto en el 
contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.
Otra de las asimetrías reguladas es la denominada «asimetría relacionada con la 
residencia fiscal» para la que el artículo 9 ter de la Directiva (UE) 2016/1164 diferencia si 
tiene lugar con terceros países o entre Estados miembros con convenio para evitar la 
doble imposición. En el primer caso, en virtud de lo dispuesto en dicho artículo, se niega 
la deducibilidad del gasto en el contribuyente del Impuesto sobre Sociedades si tal 
deducibilidad es permitida en el otro país compensándose con ingresos que no generen 
renta de doble inclusión y, en el segundo caso, el gasto solo será deducible en el 
Impuesto sobre Sociedades si, de acuerdo con dicho convenio para evitar la doble 
imposición, el contribuyente es residente fiscal en territorio español.
En relación con las asimetrías de transferencias híbridas generadas por una doble 
utilización de retenciones, la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades dispone de 
preceptos que impiden una parte de los efectos de dichas asimetrías por lo que solo 
resulta necesario transponer el precepto regulado en el artículo 9.6 de la Directiva (UE) 
2016/1164 en lo atinente a las retenciones a cuenta del Impuesto sobre Sociedades, lo 
que se lleva a cabo en conexión con la recomendación contenida en el considerando 23 
de la Directiva (UE) 2017/952.
En otro orden de cosas, la disposición adicional única del presente decreto-ley foral 
incluye una medida de carácter excepcional en relación con determinados aplazamientos 
de deudas tributarias, que se enmarca dentro de las medidas adoptadas para paliar los 
efectos de la crisis derivada del coronavirus. La disposición adicional vigesimoséptima de 
la  Ley  Foral  13/2000,  de  14  de  diciembre,  General  Tributaria,  estableció  unas 
condiciones especiales de aplazamiento en 2017 para los clubes deportivos que no 
participen en competiciones deportivas oficiales de carácter profesional. Con motivo de 
la disminución de ingresos derivados de la caída de patrocinios y de la imposibilidad de 
acceso de público a las instalaciones, se posibilita en 2021, previa solicitud, la concesión 
de doce meses de carencia para los mencionados aplazamientos, sin ampliar el plazo 
máximo de los mismos, es decir, prorrateando las cuotas que no se van a pagar en los 
próximos doce meses entre los meses que queden hasta la extinción del calendario de 
pagos original.
En la disposición final primera se pone de manifiesto la incorporación mediante el 
decreto-ley foral, del derecho de la Unión Europea al ordenamiento tributario foral de 
Navarra.
La disposición final segunda modifica la Ley Foral 16/2006, de 14 de diciembre, del 
Juego, en particular su disposición transitoria tercera que regula la suspensión de la 
concesión de autorizaciones para la apertura de nuevos establecimientos de apuestas, 
salones de juego y bingos en la Comunidad Foral de Navarra. Dicha suspensión se 
estableció inicialmente hasta el 31 de julio del 2020, o hasta la entrada en vigor de la 
modificación de la Ley Foral del Juego si ésta se producía con anterioridad. Con motivo 
de la crisis de la COVID-19 se han tenido que realizar sucesivas prórrogas de la 
mencionada suspensión, la última de las cuales finalizaba el 17 de marzo de 2021.
Las circunstancias por las que ha atravesado la Comunidad Foral de Navarra en 
relación con la crisis sanitaria y la imposibilidad de realizar los trabajos de elaboración 
del nuevo texto legal con respeto de los principios de participación y negociación con un 
sector fuertemente afectado por las limitaciones de funcionamiento durante la época de 
nueva normalidad hacen necesario un nuevo escenario temporal más amplio. Por ello,  s
mediante el presente decreto-ley foral se amplía el periodo de suspensión hasta el 30 de  oe.
septiembre de 2021. w.
Por su parte, las disposiciones finales tercera y cuarta regulan, respectivamente, la  52ww
rceomnvisaiólidna cailó nP, arclaomnfeonrmtoe  dea  Nloa vaersrata bdleecl idpore seenn tee ld eacrrteíctou-lole y 21fo rabli sa.   e2f ecdteo s lad e Lseuy 
FOorgraáln dicea N 1a3v/a1r9ra8,2 y,  sdue  e1n0tr addea  aegno vsitgoo, r.de Reintegración y Amejoramiento del Régimen  BOE-A-cable e
La complejidad de la materia tratada y la situación provocada por la pandemia de la 
COVID-19  no  han  permitido  abordar  con  la  debida  premura  la  transposición  de  la 
directiva, por lo que resulta urgente abordar esta tarea.
Ello exige la utilización de la vía del decreto-ley foral, radicando, en este caso, las 
razones de urgencia para la tramitación de las modificaciones normativas recogidas en el 
presente  texto  normativo  en  la  necesidad  de  que  las  mismas  sean  aprobadas  y 
publicadas en el «Boletín Oficial de Navarra», tal y como ha sido requerido por la 
Comisión Europea, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 258, párrafo primero, del 
Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, con anterioridad a la finalización del 
plazo de prórroga concedido, que expirará el próximo 28 de febrero de 2021. A estos 
efectos, el decreto-ley foral es el único instrumento que garantiza el cumplimiento del 
plazo establecido, consiguiendo así que las medidas contenidas en el mismo tengan 
efectos inmediatos, dándose cuenta de su contenido al Parlamento Foral de Navarra 
para su posterior ratificación.
En virtud de todo ello, y haciendo uso de la autorización contenida en el artículo 21 
bis de la Ley Orgánica 13/1982, de 10 de agosto, de Reintegración y Amejoramiento del 
Régimen Foral de Navarra, a propuesta del Consejero de Presidencia, Igualdad, Función 
Pública e Interior, y de conformidad con la decisión adoptada por el Gobierno de Navarra 
en sesión celebrada el día veinticuatro de febrero de dos mil veintiuno, decreto:
Artículo único.  Modificación de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades.
Con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero 
de 2020 y que no hayan concluido a la entrada en vigor de este decreto-ley foral, se 
introducen las siguientes modificaciones en la Ley Foral 26/2016, de 30 de diciembre, del 
Impuesto sobre Sociedades:
Uno.  Se deroga el artículo 23.1.j).
Dos.  Adición de un artículo 23 bis.
«Artículo 23 bis.  Asimetrías híbridas.
1.  No  serán  fiscalmente  deducibles  los  gastos  correspondientes  a 
operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas residentes en otro 
país o territorio que, como consecuencia de una calificación fiscal diferente en 
estas del gasto o de la operación, no generen un ingreso, generen un ingreso 
exento o sujeto a una reducción del tipo impositivo o a cualquier deducción o 
devolución de impuestos distinta de una deducción para evitar la doble imposición 
jurídica.
En caso de que el ingreso se genere en un período impositivo que se inicie 
dentro de los doce meses siguientes a la conclusión del período impositivo en el 
que  se  haya  devengado  el  gasto  para  el  contribuyente,  dicho  gasto  será 
fiscalmente deducible en el período impositivo en el que el mencionado ingreso se 
integre en la base imponible del beneficiario.
2.  No  serán  fiscalmente  deducibles  los  gastos  correspondientes  a 
operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas residentes en otro 
país o territorio que, como consecuencia de una calificación fiscal diferente del 
contribuyente en dicho país o territorio, no generen un ingreso, en la parte que no 
se compense con ingresos que generen renta de doble inclusión. s
El importe de los gastos no deducidos por aplicación de lo dispuesto en el  oe.
párrafo anterior podrá deducirse en los períodos impositivos que concluyan dentro  w.
dcdoeen vlteornisbg uatyrreeosnn t aetñ aqoleusse   sggigeaunsieteornest,ne  sere nan  tlaala  d mceoe dndocidbluales  ieóinnnc  lquduseieló  pnse.er íocdoom pimenpsoes itcivoon  einn gerel sqouse  dseel   2021-5952n https://ww
Se integrará en la base imponible el importe correspondiente a las operaciones
realizadas con personas o entidades vinculadas residentes en otro país o territorio  Bc
que, como consecuencia de una diferente calificación fiscal de estas, haya tenido 
la consideración de gasto fiscalmente deducible en ese otro país o territorio, en la 
parte que no se compense con ingresos que generen renta de doble inclusión.
El importe integrado en la base imponible por aplicación de lo dispuesto en el 
párrafo anterior podrá minorarse de la base imponible de los períodos impositivos 
que concluyan dentro de los tres años siguientes a la conclusión del período 
impositivo en el que se integró el ingreso, en la medida en que tal gasto se 
compense  en  el  otro  país  o  territorio  con  ingresos  de  la  persona  o  entidad 
vinculada que generen renta de doble inclusión.
3.  No  serán  fiscalmente  deducibles  los  gastos  correspondientes  a 
operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas residentes en otro 
país o territorio que, como consecuencia de una calificación fiscal diferente de 
estas en dicho país o territorio y en el de su partícipe o inversor, no generen un 
ingreso.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación cuando la 
relación  de  vinculación  exista,  exclusivamente,  entre  el  contribuyente  y  el 
mencionado partícipe o inversor.
4.  No  serán  fiscalmente  deducibles  los  gastos  correspondientes  a 
operaciones realizadas con o por personas o entidades vinculadas residentes en 
otro país o territorio que, como consecuencia de la diferente calificación fiscal de 
estas,  sean,  asimismo,  gastos  fiscalmente  deducibles  en  dichas  personas  o 
entidades vinculadas, en la parte que no se compense con ingresos que generen 
renta de doble inclusión.
Los importes no deducidos conforme a lo establecido en el párrafo anterior 
podrán ser deducidos en los períodos impositivos que concluyan en los tres años 
siguientes a la conclusión del período impositivo en el que se devengaron tales 
gastos, en la medida en que se compensen con ingresos de la persona o entidad 
vinculada que generen renta de doble inclusión.
No serán fiscalmente deducibles los gastos correspondientes a operaciones 
realizadas por el contribuyente cuando tengan, asimismo, la consideración de 
fiscalmente deducibles en el país o territorio de una persona o entidad vinculada 
como consecuencia de una diferente calificación fiscal del contribuyente, en la 
parte que no se compense con ingresos que generen renta de doble inclusión.
Los importes no deducidos conforme a lo establecido en el párrafo anterior 
podrán ser deducidos en los períodos impositivos que concluyan en los tres años 
siguientes a la conclusión del período impositivo en el que se devengaron tales 
gastos, en la medida en que se compensen con ingresos del contribuyente que 
generen renta de doble inclusión.
5.  No serán fiscalmente deducibles:
a)  Los  gastos  correspondientes  a  operaciones  realizadas  con  un 
establecimiento permanente del contribuyente o de una entidad vinculada, o con 
una entidad vinculada que tenga establecimientos permanentes, cuando como 
consecuencia de una diferencia fiscal en su atribución entre el establecimiento 
permanente y su casa central, o entre dos o más establecimientos permanentes, 
no generen un ingreso.
b)  Los  gastos  correspondientes  a  operaciones  realizadas  con  un 
establecimiento  permanente  del  contribuyente  o  de  una  persona  o  entidad 
vinculada que, como consecuencia de que dicho establecimiento permanente no  e.
es reconocido fiscalmente por el país o territorio de situación, no generen un  w.b
ingreso. 52ww
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qeusteé nre rseucltoen odcei daopsli ceanc ióunn,  ccounavnednoi,o  dpeabriad oe av itlaar  lelag isdloabclieó ni mdpeol spiacíiós no  inteterrrintoarcioio dneall 
establecimiento  permanente,  no  generen  un  ingreso,  en  la  parte  que  no  se
compense con ingresos del establecimiento permanente que generen renta de 
doble inclusión.
El importe de los gastos no deducidos por aplicación de lo dispuesto en el 
párrafo anterior podrá deducirse en los períodos impositivos que concluyan dentro 
de los tres años siguientes, en la medida en que se integren en la base imponible 
del contribuyente con ingresos del establecimiento permanente que generen renta 
de doble inclusión.
d)  Los  gastos  correspondientes  a  operaciones  realizadas  con  o  por  un 
establecimiento permanente del contribuyente que sean, asimismo, fiscalmente 
deducibles en dicho establecimiento permanente o en una entidad vinculada con 
él,  en  la  parte  que  no  se  compense  con  ingresos  de  dicho  establecimiento 
permanente o entidad vinculada que generen renta de doble inclusión.
Los importes no deducidos conforme a lo establecido en el párrafo anterior 
podrán ser deducidos en los períodos impositivos que concluyan en los tres años 
siguientes a la conclusión del período impositivo en el que se devengaron tales 
gastos, en la medida en que se compensen con ingresos del establecimiento 
permanente o entidad vinculada que generen renta doble inclusión.
6.  No resultará de aplicación lo previsto en el artículo 36 en el caso de rentas 
obtenidas  a  través  de  un  establecimiento  permanente  que  no  es  reconocido 
fiscalmente por el país o territorio de situación.
7.  No  serán  fiscalmente  deducibles  los  gastos  correspondientes  a  una 
transacción  o  serie  de  transacciones  realizadas  con  personas  o  entidades 
vinculadas  residentes  en  otro  país  o  territorio,  cuando  financien,  directa  o 
indirectamente, gastos deducibles realizados en el marco de operaciones que 
generen los efectos derivados de las asimetrías híbridas a que se refieren los 
apartados anteriores, excepto cuando uno de los países o territorios afectados 
haya realizado un ajuste para evitar la deducción del gasto o someter el ingreso a 
tributación, en los términos expuestos en dichos apartados.
8.  Será deducible en la cuota íntegra de este impuesto el importe de la 
retención practicada a cuenta del mismo en la proporción que se corresponda con 
la  renta  integrada  en  la  base  imponible  obtenida  en  una  trasferencia  híbrida 
realizada con una persona o entidad vinculada no residente en territorio español.
A estos efectos, se considera como transferencia híbrida cualquier operación 
relativa a la transferencia de un instrumento financiero cuando el rendimiento 
subyacente del instrumento financiero transferido se considere, a efectos fiscales, 
como obtenido simultáneamente por más de una de las partes que intervienen en 
la operación.
9.  Lo dispuesto en los apartados anteriores se aplicará, asimismo, cuando 
las operaciones a que se refieren, con independencia de que se realicen entre 
personas o entidades vinculadas o no, tengan lugar en el marco de un mecanismo 
estructurado.
A estos efectos se considera mecanismo estructurado todo acuerdo, negocio 
jurídico,  esquema  u  operación  en  el  que  la  ventaja  fiscal  derivada  de  las 
asimetrías híbridas a que se refieren dichos apartados en los términos en ellos 
señalados,  esté  cuantificada  o  considerada  en  sus  condiciones  o 
contraprestaciones o bien que haya sido diseñado para producir los resultados de 
tales asimetrías, excepto que el contribuyente o una persona o entidad vinculada 
con él no hubiera podido conocerlos razonablemente y no compartiera la ventaja  e.
fiscal indicada. w.b
10.  No  serán  fiscalmente  deducibles  los  gastos  o  pérdidas  que  resulten  52ww
afisscimalimsmeon,t er edseiddeuncitbel efsis ceanl,  oetnro  lap apísa rote  teqrureit osrieo  ceonm eple qnusee  ceol nc oinngtrribeusoyes nqteu es enao, 
geneErne ne lr ecnatsao d dee d qoubele  dinicchluos gióans.to se compense en el otro país o territorio en un
período  impositivo  posterior  al  de  la  deducción  del  gasto  o  pérdida  en  el
contribuyente,  éste  deberá  integrar  en  su  base  imponible  el  importe 
correspondiente a la referida compensación en el período impositivo en que esta 
se produzca.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el otro país 
sea un Estado miembro de la Unión Europea con el que España tenga suscrito un 
convenio  para  evitar  la  doble  imposición  internacional  en  virtud  del  cual  el 
contribuyente sea considerado residente fiscal en territorio español.
11.  A efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera que un ingreso 
genera renta de doble inclusión cuando esté sometido a tributación con arreglo a 
esta ley foral y a la legislación del otro país o territorio.
12.  A efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, la referencia a 
personas o entidades vinculadas comprenderá:
a)  Las personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo dispuesto en el 
artículo 28.
b)  Una entidad que ostente, directa o indirectamente, una participación de, al 
menos, un 25 por 100 en los derechos de voto del contribuyente o tenga derecho 
a percibir, al menos, un 25 por 100 de los beneficios del mismo, o en la que el 
contribuyente ostente dichas participaciones o derechos.
c)  La persona o entidad sobre la que el contribuyente actúe conjuntamente 
con otra persona o entidad respecto de los derechos de voto o la propiedad del 
capital de aquélla, o la persona o entidad que actúe conjuntamente con otra 
respecto de los derechos de voto o la propiedad del capital del contribuyente.
A estos efectos, el contribuyente o, en el segundo supuesto, la persona o 
entidad, será tratado como el titular de una participación en relación con todos los 
derechos de voto o la propiedad del capital de la entidad o del contribuyente, 
respectivamente, que sean propiedad de la otra persona o entidad.
d)  Una  entidad  en  cuya  gestión  el  contribuyente  tenga  una  influencia 
significativa o una entidad que tenga una influencia significativa en la gestión del 
contribuyente. A estos efectos, se considera que existe influencia significativa 
cuando se tenga el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de 
explotación de otra entidad, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de la 
misma.»
Disposición adicional única.  Modificación de los aplazamientos concedidos a clubes 
deportivos  que  no  participen  en  competiciones  deportivas  oficiales  de  carácter 
profesional, al amparo de la disposición adicional vigesimoséptima de la Ley Foral 
General Tributaria.
Los clubes deportivos que mantienen vigentes en la fecha de entrada en vigor de 
este decreto-ley foral, aplazamientos de pago concedidos al amparo de la disposición 
adicional  vigesimoséptima  de  la  Ley  Foral  13/2000,  de  14  de  diciembre,  General 
Tributaria, podrán solicitar, para dichos aplazamientos, la concesión de un periodo de 
carencia en el pago de doce meses, prorrateando las cuotas correspondientes a dicho 
periodo por partes iguales en los plazos pendientes de pago.
La solicitud deberá presentarse en el plazo de diez días hábiles a contar desde la 
entrada  en  vigor  de  la  presente  disposición  y  se  aplicará  sobre  la  primera  cuota 
pendiente de vencimiento a la fecha de entrada en vigor de la mencionada disposición. 
La concesión del periodo de carencia exigirá que los clubes deportivos solicitantes se  e
encuentren al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias con Hacienda  bo
Foral de Navarra en el momento de la solicitud. 52ww
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Disposición final primera.  Incorporación de derecho de la Unión Europea.
Mediante este decreto-ley foral se incorporan a la normativa foral navarra las normas 
sobre asimetrías híbridas de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio 
de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que 
inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, en la redacción dada por 
la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica 
la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetrías híbridas con terceros 
países.
Disposición final segunda.  Modificación de la Ley Foral del Juego.
Se modifica la disposición transitoria tercera de la Ley Foral 16/2006, de 14 de 
diciembre, del Juego, que quedará redactada del siguiente modo:
«Disposición transitoria tercera.  Suspensión.
Hasta  el  30  de  septiembre  de  2021,  no  se  admitirán  solicitudes,  ni  se 
concederán autorizaciones de explotación de nuevos salones de juego, bingos, o 
locales específicos de apuestas.
Igualmente,  no  se  admitirán  solicitudes  ni  se  emitirán  resoluciones  de 
consultas previas de viabilidad de autorización.
Tampoco  se  admitirán  nuevas  solicitudes,  ni  se  concederán  nuevas 
autorizaciones de instalación de máquinas de juego y máquinas auxiliares de 
apuestas en los locales citados en el artículo 10 del Decreto Foral 181/1990, de 31 
de julio, por el que se aprueba el Reglamento de Máquinas de Juego, salvo que 
esta última traiga causa en el cambio de titularidad del local de hostelería.»
Disposición final tercera.  Remisión al Parlamento de Navarra.
Este  decreto-ley  foral  será  remitido  al  Parlamento  de  Navarra  a  efectos  de  su 
convalidación,  conforme  a  lo  establecido  en  el  artículo  21  bis.2  de  la  Ley 
Orgánica 13/1982, de 10 de agosto, de Reintegración y Amejoramiento del Régimen 
Foral de Navarra.
Disposición final cuarta.  Entrada en vigor.
Este decreto-ley foral entrará en vigor el día de su publicación en el «Boletín Oficial 
de Navarra», con los efectos en él previstos.
Pamplona, 24 de febrero de 2021.–La Presidenta de la Comunidad Foral de Navarra, 
María Chivite Navascués.–El Consejero de Presidencia, Igualdad, Función Pública e 
Interior, Javier Remírez Apesteguía.
(Publicado en el «Boletín Oficial de Navarra» número 46, de 27 de febrero de 2021. Convalidado por Acuerdo 
del Parlamento de Navarra, publicado en el «Boletín Oficial de Navarra» número 79, de 9 de abril de 2021)