BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 137  Miércoles 9 de junio de 2021  Sec. I.   Pág. 70038
I. DISPOSICIONES GENERALES
MINISTERIO DE HACIENDA
9559 Real Decreto 400/2021, de 8 de junio, por el que desarrollan las reglas de 
localización de los dispositivos de los usuarios y las obligaciones formales del 
Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales, y se modifica el Reglamento 
General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección 
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de 
aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de 
julio.
La Ley 4/2020, de 15 de octubre del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales, 
ha abordado la necesidad de la revisión de la fiscalidad de las nuevas maneras de hacer 
negocios surgidas del proceso de digitalización de la economía, basadas en gran medida en 
la capacidad para llevar a cabo actividades a distancia, incluso transfronterizas, con escasa 
o nula presencia física, en la importancia de los activos intangibles, y en el valor de los datos 
y las contribuciones de los usuarios finales a la creación de valor. Todo ello provoca una 
desconexión entre el lugar donde se genera el valor y el lugar donde las empresas tributan.
La Ley del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales aprueba un nuevo 
impuesto cuyo objeto son las prestaciones de determinados servicios digitales. En 
concreto, se trata de servicios digitales en relación con los cuales existe una participación 
de los usuarios que constituye una contribución al proceso de creación de valor de la 
empresa que presta los servicios, y a través de los cuales la empresa monetiza esas 
contribuciones de los usuarios.
Las normas contenidas en este real decreto encuentran habilitación tanto en las 
remisiones específicas que la propia ley efectúa, como en la habilitación general contenida 
en la disposición final segunda de la Ley 4/2020, y se dictan al amparo de lo dispuesto en 
el artículo 149.1.14.ª de la Constitución Española, que atribuye al Estado la competencia 
en materia de Hacienda general.
Este real decreto se estructura en cinco artículos y tres disposiciones finales.
El artículo 1 desarrolla el artículo 7 de la ley, relativo al lugar de realización del hecho 
imponible, en el que se dispone que las prestaciones de servicios digitales se entienden 
realizadas en el territorio de aplicación del impuesto cuando el usuario se encuentre en el 
mismo, estableciéndose una serie de normas específicas para cada uno de los servicios 
digitales, que están basadas en el lugar en que se han utilizado los dispositivos, siendo 
ese lugar, el de su localización. En el apartado 4 de dicho artículo 7 se señala que se 
presumirá que un determinado dispositivo de un usuario se encuentra en el lugar que se 
determine conforme a la dirección IP del mismo, salvo que pueda concluirse que dicho 
lugar es otro diferente mediante la utilización de otros medios de prueba admisibles en 
derecho, en particular, la utilización de otros instrumentos de geolocalización. Pues bien, 
con la finalidad de concretar dicho lugar, se establece en el artículo 1 del real decreto que 
el lugar de localización del dispositivo vendrá dado por todos los detalles de la dirección 
que use la tecnología de geolocalización empleada. Asimismo, se enumeran algunos de 
los medios de prueba que podrán utilizarse para demostrar que el lugar de localización es 
diferente al que indica la dirección IP. s
En los artículos 2 a 4 del real decreto se desarrollan las obligaciones formales previstas  oe.
en la Ley 4/2020, en virtud de las cuales los contribuyentes del Impuesto sobre  w.
Ddoipesepteroarscmiicoiinónaned sd osesu  ljaeS tAeadrsvm aiciln iioimsstp rauDceiigsóitntoa ,T learissbí u ectaosrmtiaaor,á  punon rao c bmalidegama dpoeorirsaí o dade osl lcderevip altirqiv,u aci.doancsióenrv, aurn  yre gpiosntreor d ea   2021-9559n https://ww
En la memoria se deberán describir los procesos, métodos, algoritmos y tecnologías
empleadas para analizar la sujeción al Impuesto de los servicios digitales prestados,
localizar la prestación de cada servicio y su atribución al territorio de aplicación del 
impuesto, calcular los ingresos de las operaciones sujetas e identificar los ficheros, 
aplicaciones y programas empleados en tales procesos.
En el artículo 5 se detalla el alcance de la obligación formal de establecer los sistemas, 
mecanismos o acuerdos que permitan determinar la localización de los dispositivos de los 
usuarios en el territorio de aplicación del impuesto, prevista en el artículo 13.1.h) de la Ley 
4/2020. La finalidad es dar una orientación al contribuyente, pero a su vez permitir que 
utilicen los sistemas, mecanismos o acuerdos que estén a su disposición o los que la 
tecnología les permita utilizar en el futuro.
En la disposición final primera del real decreto se efectúan las modificaciones 
pertinentes en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión 
e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de 
aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Así, se 
modifican diversos preceptos del citado Reglamento General, por cuanto que la obligación 
formal del artículo 13.1.a) de la Ley 4/2020 debe cumplirse a través de las declaraciones 
de alta, modificación y cese del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, a la 
que estaría obligado en todo caso el contribuyente por su condición de empresario. 
Además, se considera necesario que el Censo identifique a los contribuyentes de este 
impuesto, y, por tanto, que se recoja de manera expresa, dentro de los datos a comunicar, 
la condición de contribuyente del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales o los 
cambios que se produzcan en la situación tributaria relacionada con el impuesto.
En la disposición final segunda del real decreto se hace referencia al título competencial 
en virtud del cual se dicta.
En la disposición final tercera del real decreto se establece su entrada en vigor el día 
siguiente a la publicación en el «Boletín Oficial del Estado».
Este real decreto, de conformidad con lo preceptuado en el artículo 129 de la 
Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las 
Administraciones Públicas, se ha elaborado con adecuación a los principios de necesidad, 
eficacia, proporcionalidad, seguridad jurídica, transparencia y eficiencia.
Así, se cumple con los principios de necesidad y eficacia, por cuanto la regulación de 
desarrollo de la Ley del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales contenida en el 
real decreto es de carácter imprescindible y precisa de su incorporación al ordenamiento 
jurídico a través de una norma de rango reglamentario.
Se cumple también el principio de proporcionalidad, al contener la regulación necesaria 
para la consecución de los objetivos que se pretenden con el real decreto.
Respecto al principio de seguridad jurídica, se ha garantizado la coherencia del proyecto 
normativo con el resto del ordenamiento jurídico nacional y específicamente con la propia 
Ley del impuesto, generando un marco normativo integrado y de certidumbre, que facilite su 
conocimiento y comprensión y, en consecuencia, la actuación y toma de decisiones de los 
diferentes sujetos afectados, sin introducción de cargas administrativas innecesarias. 
Fundamentalmente, con la aprobación del real decreto se pretende asegurar una aplicación 
correcta de la ley por los sujetos obligados, incrementando la seguridad jurídica.
Por lo que se refiere a la modificación del Reglamento General de las actuaciones y los 
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de 
los procedimientos de aplicación de los tributos, se cumple también con los principios de 
necesidad y eficacia por cuanto la citada norma, al tener rango reglamentario, precisa para 
su modificación una norma de igual rango, así como con el principio de proporcionalidad, al 
contener la regulación necesaria y limitada a la consecución de los objetivos que se  es
pretenden. Por lo que se refiere al principio de seguridad jurídica, se garantiza en todo caso  o
u«MHnBae ocmmEileeaonntrír cdnicaoa uO  ,nad faoniec retlimo afAe la acndtltiáe ovpllosi rsE  idcnisslecat a irdqpodeui,oo  ec» I dmip,e esurp tedoat ir hecayartn oac sg nopNa nsargoearrrernum ncteiocazninatatieodv,  coopsi  dailenaorna  spp   luedloabirsc jl uishscieoucadsijceo eittó eo dnexse tl do easescfeul t ercp ópntraonu edyibcloe ltaisrccá .tadomce,i ióalt ensM í d oicenfo iiacsmuitaeodlr  ideieoenn  c dsieaeul     OE-A-2021-9559able en https://www.
e información pública por todos los ciudadanos.
Por último, en relación con el principio de eficiencia se ha intentado que la norma 
genere las menores cargas administrativas y costes indirectos posibles, fomentando el uso 
racional de los recursos públicos. En este sentido, las obligaciones formales que se 
requieren de los contribuyentes son las estrictamente imprescindibles para garantizar un 
mínimo control de su actividad por parte de la Administración tributaria.
El proyecto de real decreto ha sido comunicado a la Comisión Europea a los efectos de la 
Directiva (UE) 2015/1535 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de septiembre de 2015, 
por la que se establece un procedimiento de información en materia de reglamentaciones 
técnicas y de reglas relativas a los servicios de la sociedad de la información.
En su virtud, a propuesta de la Ministra de Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado 
y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 8 de junio de 2021,
DISPONGO:
Artículo 1.  Localización de los dispositivos de los usuarios.
1.  A los efectos del artículo 7 de la Ley 4/2020, de 15 de octubre, del Impuesto sobre 
Determinados Servicios Digitales, el lugar de localización del dispositivo viene dado por 
todos los detalles de la dirección que proporcione la tecnología de geolocalización 
empleada, entre ellos, en su caso, las coordenadas de latitud y longitud.
El lugar se obtendrá mediante tecnologías de geolocalización que analizan la 
información obtenida del dispositivo, de la red de conexión a internet en que se encuentre 
el dispositivo o de una combinación de ambos.
2.  De acuerdo con lo establecido en el artículo 7.4 de la mencionada ley, se presumirá 
que el dispositivo se encuentra en el lugar que se determine conforme a la geolocalización 
basada en la dirección IP del mismo o del equipo a través del cual el dispositivo del usuario 
accede al servicio cuando se encuentra en una determinada red, salvo que pueda concluirse 
que dicho lugar es otro diferente mediante la utilización de otros medios de prueba.
A tales efectos, se podrá utilizar la geolocalización basada en la identificación de redes 
(WiFi, Ethernet u otras), la geolocalización física por satélite (con sistemas tales como 
GPS-Sistema de Posicionamiento Global, GLONASS, Galileo o Beidou) o por medio de 
información proporcionada por sistemas de comunicaciones inalámbricas terrestres (como 
las del GSM-Sistema Global de Comunicaciones Móviles- o las de LPWAN), o por balizas 
(WiFi o Bluetooth), o cualquier otra combinación de tecnologías existentes o futuras.
Artículo 2.  Registros y memoria descriptiva del Impuesto sobre Determinados Servicios 
Digitales.
1.  Por cada período de liquidación trimestral, los contribuyentes del Impuesto sobre 
Determinados Servicios Digitales estarán obligados a la llevanza, conservación y puesta a 
disposición de la Administración tributaria de registros diferenciados por cada tipo de 
servicio y de una memoria descriptiva. La llevanza de los registros y la memoria descriptiva 
no está sujeta a un formato determinado.
2.  Los contribuyentes deberán aportar a la Administración tributaria los registros y la 
memoria cuando les sean requeridos.
Artículo 3.  Contenido de los registros del Impuesto sobre Determinados Servicios 
Digitales.
1.  En los registros a los que se refiere el artículo 2 se harán constar, por cada operación  bo
sujeta, los siguientes parámetros: 59ww
a)  En el caso de servicios de publicidad en línea:
que 1s.eº a eLlo lsu ginagr reens oqsu teo tsaele hsa dyearniv oabdtoesn iddeo ,l ocso ns eidrveincitoifsic adcei ópnu bdleicl idclaiedn eten. línea, cualquiera
2.º  El número de veces que aparece la publicidad en dispositivos que se encuentran 
en el territorio de aplicación del impuesto.
3.º  El número total de veces que aparece dicha publicidad en cualquier dispositivo, 
cualquiera que sea el lugar en que estos se encuentren.
b)  En el caso de servicios de intermediación en línea en los que exista facilitación de 
entregas de bienes o prestaciones de servicios subyacentes directamente entre los usuarios:
1.º  Los ingresos totales derivados de los servicios de intermediación en línea, 
cualquiera que sea el lugar en que se hayan obtenido, con identificación del cliente.
2.º  El número de usuarios cuyos dispositivos se encuentren situados en el territorio 
de aplicación del impuesto en el momento de la conclusión de la operación subyacente.
3.º  El número total de usuarios que intervengan en ese servicio, cualquiera que sea 
el lugar en que estén situados.
c)  En el caso de los demás servicios de intermediación en línea:
1.º  Los ingresos totales derivados directamente de los usuarios cuyas cuentas de 
acceso a la interfaz digital utilizada se hubieran abierto utilizando un dispositivo que se 
encontrara en el momento de su apertura en el territorio de aplicación del impuesto, con 
identificación del cliente.
2.º  El número de cuentas abiertas durante el periodo de liquidación por usuarios 
cuyos dispositivos estuvieran situados en el territorio de aplicación del impuesto en el 
momento de su apertura.
d)  En el caso de servicios de transmisión de datos:
1.º  Los ingresos totales derivados de los servicios de transmisión de datos, cualquiera 
que sea el lugar en que se hayan obtenido, con identificación del cliente.
2.º  El número de usuarios que hayan generado dichos datos cuyos dispositivos 
estuvieran situados en el territorio de aplicación del impuesto en el momento de la 
generación de los mismos.
3.º  El número total de usuarios que hayan generado dichos datos, cualquiera que 
sea el lugar en que estuvieran situados en el momento de la recopilación de dichos datos.
2.  Los clientes se identificarán por nombre y apellidos, razón social o denominación 
completa y, si está disponible, el número de identificación a efectos del IVA o el número 
nacional de identificación fiscal.
3.  Las operaciones que hayan de ser objeto de registro conforme al apartado 1 de 
este artículo deberán hallarse anotadas en el momento en que se realice la liquidación y 
pago del impuesto relativo a dichas operaciones o, en cualquier caso, antes de que finalice 
el plazo legal para realizar la referida liquidación y pago en período voluntario.
4.  Los libros o registros que, en cumplimiento de otras obligaciones fiscales o 
contables, deban llevar los contribuyentes del Impuesto sobre Determinados Servicios 
Digitales podrán ser utilizados a efectos del cumplimiento de la obligación registral a la que 
se refiere el presente artículo, siempre que se ajusten a los requisitos que se establecen 
en este real decreto.
Artículo 4.  Contenido de la memoria descriptiva del Impuesto sobre Determinados 
Servicios Digitales. s
La memoria descriptiva contendrá los procesos, métodos, algoritmos y tecnologías  w.
empleadas para: 59ww
a)  Analizar la sujeción al impuesto de los servicios digitales sujetos a que se refiere
eeln a erlt íacrutlíoc u4lo.5 6 d dee l ad iLcehya  dleeyl. Impuesto, así como la no sujeción de los servicios recogidos
b)  Localizar la realización de la prestación de cada tipo de servicio y su atribución al 
territorio de aplicación del impuesto, teniendo en cuenta que la localización para cada 
prestación será la que se corresponda con la del dispositivo en el que:
1.º  Aparezca la publicidad cuando se presta el servicio de publicidad en línea.
2.º  Se  concluya  la  operación  subyacente  cuando  se  prestan  servicios  de 
intermediación en línea con facilitación de entregas de bienes o prestaciones de servicios.
3.º  Se haya abierto la cuenta con la que se accede al interfaz digital en los demás 
servicios de intermediación en línea.
4.º  Se haya generado el dato transmitido, en el caso de servicios de transmisión de 
datos.
c)  Calcular los ingresos correspondientes a cada prestación de servicio sujeta al 
impuesto.
d)  Identificar los ficheros, programas y aplicaciones empleados en los procesos 
anteriores para cada periodo de liquidación.
Artículo 5.  Sistemas, mecanismos o acuerdos para la localización de los dispositivos de 
los usuarios en el territorio de aplicación del impuesto.
1.  Los contribuyentes deberán establecer sistemas o mecanismos internos que les 
permitan localizar los dispositivos de los usuarios en territorio español.
2.  Asimismo, los contribuyentes podrán acordar con terceros la prestación del servicio 
de localización de los dispositivos de los usuarios en territorio español, en cuyo caso serán 
estos terceros quienes dispondrán de los sistemas o mecanismos de localización.
3.  Los sistemas y mecanismos de localización deberán captar la dirección IP de los 
dispositivos. No obstante, en aquellos casos en los que la localización del usuario no se 
lleve a cabo a través de la dirección IP del dispositivo o en los que dicho dato se utilice 
junto con otros, los sistemas o mecanismos deberán captar todos los datos utilizados 
para la localización.
4.  La información obtenida por los sistemas y mecanismos de localización deberá 
conservarse durante el plazo de prescripción del impuesto.
Disposición final primera.  Modificación del Reglamento General de las actuaciones y los 
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas 
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el 
Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
El Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e 
inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de 
aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, queda 
modificado como sigue:
Uno.  Se modifica el apartado 2 del artículo 3, que queda redactado de la siguiente forma:
«2.  El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores estará formado 
por las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio 
español alguna de las actividades u operaciones que se mencionan a continuación:
a)  Actividades empresariales o profesionales. Se entenderá por tales aquellas  es
cuya realización confiera la condición de empresario o profesional, incluidas las  bo
agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras. 59ww
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no constituya el desarrollo de una actividad empresarial de acuerdo con lo dispuesto
en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 
Tampoco se incluirán en este censo quienes efectúen entregas a título ocasional de 
medios de transporte nuevos exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido en virtud 
de lo dispuesto en el artículo 25.uno y dos de su ley reguladora, y adquisiciones 
intracomunitarias de bienes exentas en virtud de lo dispuesto en el artículo 26.tres 
de la misma ley.
b)  Abono de rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.
c)  Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor 
Añadido efectuadas por quienes no actúen como empresarios o profesionales.
También se integrarán en este censo las personas o entidades no residentes en 
España de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 6 del texto refundido de la Ley del 
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 
5/2004, de 5 de marzo, que operen en territorio español mediante establecimiento 
permanente o satisfagan en dicho territorio rentas sujetas a retención o ingreso a 
cuenta, y las entidades a las que se refiere el párrafo c) del artículo 5 de la citada ley.
De igual forma, quedarán integradas en este censo las personas o entidades no 
establecidas en territorio español cuando sean contribuyentes del Impuesto sobre 
Determinados Servicios Digitales, así como las personas o entidades no 
establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido 
cuando sean sujetos pasivos de dicho impuesto.
Asimismo, formarán parte de este censo las personas o entidades que no 
cumplan ninguno de los requisitos previstos en este apartado pero sean socios, 
herederos, comuneros o partícipes de entidades en régimen de atribución de rentas 
que desarrollen actividades empresariales o profesionales y tengan obligaciones 
tributarias derivadas de su condición de miembros de tales entidades.
El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores formará parte del Censo 
de Obligados Tributarios.»
Dos.  Se modifica la letra k) y se introduce una nueva letra u) en el apartado 3 del 
artículo 9, con la siguiente redacción:
«k)  Optar por la determinación del pago fraccionado del Impuesto sobre 
Sociedades, de acuerdo con la modalidad prevista en el artículo 40.3 de la 
Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.»
«u)  Comunicar la condición de contribuyente del Impuesto sobre Determinados 
Servicios Digitales a que se refiere el artículo 8 de la Ley 4/2020, de 15 de octubre, 
del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales.»
Tres.  Se introduce una nueva letra i) y se modifican las letras m) y s) del apartado 2 del 
artículo 10, que quedan redactadas de la siguiente forma:
«i)  Comunicar la adquisición o pérdida de la condición de contribuyente del 
Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales a que se refiere el artículo 8 de la 
Ley 4/2020, de 15 de octubre, del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales.»
«m)  Optar o renunciar a la opción para determinar el pago fraccionado del 
Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con la modalidad prevista en el artículo 40.3 
de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.»
«s)  Comunicar otros hechos y circunstancias de carácter censal previstos en  es
las normas tributarias o que determine la persona titular del Ministerio de Hacienda.» o
Cuatro.  S«e1 m. odLiafi cpar eels aepnatartcaidóon  1d dee ll aasrt ídcuelcol a1r4a,c qiounee qsu ead aq ureed ascet ardeofi edree  lae ssitgau iseunbtes efocrcmióan:  2021-9559n https://ww
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Impuesto sobre el Valor Añadido y al Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales.»
Disposición final segunda.  Título competencial.
Este real decreto se aprueba al amparo de lo dispuesto en el artículo 149.1.14.ª de la 
Constitución Española, que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.
Disposición final tercera.  Entrada en vigor.
Este real decreto entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín 
Oficial del Estado».
Dado en Madrid, el 8 de junio de 2021.
FELIPE R.
La Ministra de Hacienda,
MARÍA JESÚS MONTERO CUADRADO