BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 186 Martes 7 de julio de 2020 Sec. III.   Pág. 48551
III. OTRAS DISPOSICIONES
MINISTERIO DE ASUNTOS ECONÓMICOS
Y TRANSFORMACIÓN DIGITAL
7427 Resolución de 30 de junio de 2020, del Instituto de Contabilidad y Auditoría 
de Cuentas, por la que se somete a información pública la Norma Técnica de 
Auditoría,  resultado  de  la  adaptación  de  las  Normas  Internacionales  de 
Auditoría para su aplicación en España, «Auditoría de estimaciones contables 
y de la correspondiente información a revelar», y la modificación de la Norma 
Técnica de Auditoría «Responsabilidades del auditor con respecto a otra 
información».
Mediante Resolución de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y 
Auditoría de Cuentas, se publicaron las Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la 
adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España 
(NIA-ES). Igualmente, por Resolución de 20 de marzo de 2014, se publicó la Norma 
Técnica de Auditoría sobre «auditoría de un solo estado financiero», resultado de la 
adaptación de la NIA 805 para su aplicación en España (NIA-ES 805).
Posteriormente,  por  Resolución  de  23  de  diciembre  de  2016,  del  Instituto  de 
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, se publicó la modificación de determinadas Normas 
Técnicas de Auditoría (NIA-ES) y del Glosario de Términos. Las Normas Técnicas de 
Auditoría modificadas fueron la 260, 510, 570, 700, 705, 706 y 720, que se identifican 
como revisadas –«NIA-ES (revisadas)»–, así como la incorporación de una nueva NIA, 
la 701. Esta modificación de las normas técnicas de auditoría tuvo por objeto trasladar a 
la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas en España (en concreto, 
las  NIA-ES)  las  NIA  revisadas  por  parte  del  International  Auditing  and  Assurance 
Standards  Board  (IAASB)  e  incorporar  los  nuevos  requerimientos  exigidos  por  el 
Reglamento (UE) n.º 537/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de abril 
de 2014 sobre los requisitos específicos para la auditoría legal de las entidades de 
interés público (RUE) y la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (LAC).
El IAASB ha revisado la NIA 540 «Auditoría de estimaciones contables, incluidas las 
de valor razonable, y de la información relacionada a valorar», modificando su contenido 
de forma sustancial, incluyendo el propio título de la norma, que pasa a denominarse 
NIA  540  (revisada)  «Auditoría  de  estimaciones  contables  y  de  la  correspondiente 
información a revelar», sustituyendo la anterior NIA-540. Por tanto, se ha considerado 
conveniente incorporar la NIA 540 (revisada) aprobada por el IAASB como norma técnica 
de auditoría, resultado de adaptación de las normas internacionales para su aplicación 
en  España,  NIA-ES  540  (revisada)  «Auditoría  de  estimaciones  contables  y  de  la 
correspondiente información a revelar», en sustitución de la NIA-ES 540.
Por  su  parte,  en  la  NIA-ES  720  (revisada)  «Responsabilidades  del  auditor  con 
respecto  a  otra  información»,  publicada  por  Resolución  de  este  Instituto  de  23  de 
diciembre de 2016, se regula la actuación a seguir por el auditor en relación con la 
verificación de esa «otra información» y su tratamiento en el informe de auditoría de las 
cuentas anuales. Dicha otra información, según la adaptación realizada (tal como se  s
señala en la nota aclaratoria que acompaña al alcance de dicha norma), se refiere a  e.
estados o documentos que acompañan a las cuentas anuales auditadas y siempre que  w.
sean requeridos por una disposición legal o reglamentaria, encontrándose entre dicha  27ww
inforEmna claió na,d eanp tpaacrióticnu ldaer,  eels itnaf oNrmIAe- EdSe  g7e2s0ti ó(nre.visada) para su aplicación en España,
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que en relación con la información contenida en el informe de gestión deben cumplirse 
los requerimientos adicionales exigidos por el artículo 5.1.f) de la LAC.
El artículo 5.1.f) de la LAC establece la información que debe incluirse en el informe 
de auditoría de las cuentas anuales referente al informe de gestión, de la siguiente 
forma:
«Artículo 5.  Informe de auditoría de cuentas anuales.
1.  El informe de auditoría de las cuentas anuales es un documento mercantil 
que deberá incluir, como mínimo, el siguiente contenido:
a)
(…)
f)  Una opinión sobre la concordancia o no del informe de gestión con las 
cuentas correspondientes al mismo ejercicio, en el caso de que el citado informe 
de gestión acompañe a las cuentas anuales. Asimismo, se incluirá una opinión 
sobre si el contenido y presentación de dicho informe de gestión es conforme con 
lo requerido por la normativa que resulte de aplicación, y se indicarán, en su caso, 
las incorrecciones materiales que se hubiesen detectado a este respecto.»
Así, en las notas aclaratorias de la NIA-ES 720 (revisada) se establece a este 
respecto: «Adicionalmente a lo establecido en este apartado, en lo que respecta al 
informe de gestión, deben tenerse en consideración los requerimientos del artículo 5.1.f) 
de la LAC a los que se refiere la nota aclaratoria al apartado de alcance de esta Norma, 
párrafo tercero».  Y el citado párrafo tercero de la nota aclaratoria primera de la NIA-ES 
establece lo que sigue:
«En relación con el informe de gestión, deberán tenerse en consideración los 
requerimientos  adicionales  a  los  previstos  en  esta  norma  exigidos  por  el 
artículo  5.1.f)  de  la  LAC,  según  el  cual,  cuando  las  cuentas  anuales  vayan 
acompañadas del informe de gestión, el informe de auditoría deberá incluir en todo 
caso una opinión sobre la concordancia o no del informe de gestión con las 
cuentas  anuales.  Asimismo,  se  incluirá  una  opinión  sobre  si  el  contenido  y 
presentación de dicho informe de gestión es conforme con lo requerido por la 
normativa que resulte de aplicación, y se indicarán, en su caso, las incorrecciones 
materiales  que  se  hubiesen  detectado  a  este  respecto.  A  efectos  de  dar 
cumplimiento a estos requerimientos se aplicarán los procedimientos previstos en 
esta NIA-ES que permitan, a partir del conocimiento de la entidad y su entorno y 
de  la  evidencia  obtenidos  durante  la  auditoría,  emitir  los  pronunciamientos 
exigidos o previstos legalmente.»
Asimismo, en la citada NIA-ES 720 (revisada) se establece el contenido de los 
párrafos a incluir en los modelos de informe de auditoría de cuentas anuales sobre la 
revisión  de  la  otra  información  realizada,  los  cuales  deben  figurar  en  una  sección 
específica a estos efectos titulada «otra información». En relación con el informe de 
gestión, y al objeto de que las responsabilidades del auditor a este respecto deban 
adaptarse para dar cumplimiento a los requerimientos exigidos por el artículo 5.1.f) de la 
LAC, en los ejemplos de informes que se incorporan en el Anexo-2 de la NIA-ES, se 
especifica la responsabilidad del auditor en cuanto a la verificación del informe de 
gestión y el dictamen a emitir al respecto, distinguiéndose del tratamiento a seguir  e.e
previsto en la Norma con carácter general sobre otros documentos que, en su caso,  b
pudieran figurar como «otra información». 27ww
inforSmine  edme bgaersgtioó,n l,a h aap sliicdaoc eióxnc edpec iloon addisop ueens dtoe teenrm einl aadrtoícsu slou p5u.e1s.ft)o sd,e d lea  aLcAuCer, dsoo cboren  leal 
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modifican el Código de Comercio, el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y la Ley 22/2015, de 20 
de julio, de Auditoría de Cuentas, en materia de información no financiera y diversidad, y, 
posteriormente, por el artículo tercero de la Ley 11/2018, de 28 de diciembre, por la que 
se modifica el Código de Comercio, el texto refundido de la ley de Sociedades de 
Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y la Ley 22/2015, 
de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, en materia de información no financiera y 
diversidad. Así el artículo 35.2 establece:
«2.  No obstante, lo dispuesto en el artículo 5.1.f) sobre el informe de gestión 
no será de aplicación en los siguientes supuestos:
a)  En el caso de auditorías de cuentas consolidadas de sociedades a que se 
refiere el artículo 49.5 del Código de Comercio y de cuentas anuales individuales 
de sociedades referidas en el artículo 262.5 del Texto Refundido de la Ley de 
Sociedades de Capital, en relación con el estado de información no financiera 
mencionado en los citados artículos, o, en su caso, con el informe separado 
correspondiente al mismo ejercicio al que se haga referencia en el informe de 
gestión,  que  incluya  la  información  que  se  exige  para  dicho  estado  en  el 
artículo 49.6 del Código de Comercio, conforme a lo previsto en el apartado 7 del 
mismo artículo.
En ambos supuestos, el auditor deberá comprobar únicamente que el citado 
estado de información no financiera se encuentre incluido en el informe de gestión 
o, en su caso, se haya incorporado en éste la referencia correspondiente al 
informe separado en la forma prevista en los artículos mencionados en el párrafo 
anterior. En el caso de que no fuera así, lo indicará en el informe de auditoría.
b)  En el caso de auditorías de cuentas de entidades emisoras de valores 
admitidos a negociación en mercados secundarios oficiales de valores, en relación 
con la información contenida en el artículo 540.4. letra a), 3.º, letra c), 2.º y 4.º 
a 6.º, y letras d), e), f) y g) del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de 
Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio.
En  este  supuesto,  el  auditor  deberá  comprobar  únicamente  que  esta 
información  se  ha  facilitado  en  el  informe  anual  de  gobierno  corporativo 
incorporado al informe de gestión. En el caso de que no fuera así, lo indicará en el 
informe de auditoría.»
En consecuencia, la actuación del auditor de cuentas en el caso de la realización de 
la auditoría de cuentas anuales individuales o consolidadas de entidades a que se refiere 
el artículo 35.2 de la LAC, en relación con la información a incluir en el informe de 
gestión indicadas en las letras a) y b) de dicho artículo 35.2, resultará distinta de la 
exigida en el artículo 5.1.f) de la LAC y de la prevista con carácter general en la NIA-
ES 720 (revisada).
En este sentido, atendiendo a lo dispuesto en el artículo 35.2, tanto en el supuesto 
de la letra a) como en el de la b), que establecen que el auditor «deberá comprobar 
únicamente que el citado estado de información no financiera se encuentre incluido en el 
informe  de  gestión  o,  en  su  caso,  se  haya  incorporado  en  éste  la  referencia 
correspondiente al informe separado en la forma prevista en los artículos mencionados 
en el párrafo anterior. En el caso de que no fuera así, lo indicará en el informe de 
auditoría» (letra a) o que «deberá comprobar únicamente que esta información se ha 
facilitado en el informe anual de gobierno corporativo incorporado al informe de gestión.  s
En el caso de que no fuera así, lo indicará en el informe de auditoría (letra b)», resulta  oe.
que el auditor debe limitarse únicamente a comprobar que la información exigida en cada  w.
iscnuofopnrutemensegt oaa  nstuaeal  lih ndafeoy ragm oianbccieioórrnnpo,o  arcalo dqropu oear ald tieinvbfooe,r  msheaegc údeners  cego errseretfiesórpneo n(nocdi aaa  lee innn  fceoalr mdinaef o csramespoea. draed goe esnti óqnu) eo  sael   2020-7427n https://ww
De acuerdo con lo anterior, en los supuestos de entidades a las que se refiere el 
artículo 35.2 de la LAC, el auditor podrá tener tres tipos de «otra información» con 
distinto alcance en su revisión:
a)  Estados o documentos que tengan la naturaleza de otra información, respecto de 
los cuales el auditor deberá aplicar lo previsto estrictamente para dicha información en la 
NIA-ES 720.
b)  Informe de gestión, en relación con la información distinta a la referida en el 
artículo 35.2 de la LAC, respecto de la cual el auditor tendrá que verificar y dictaminar 
según lo exigido por el artículo 5.1.f) de la LAC.
c)  Informe de gestión, en relación con la información referida en el artículo 35.2, 
sobre la que el auditor se limitará únicamente a comprobar que dicha información se ha 
incorporado o se ha facilitado en el informe de gestión o en informe separado, al que 
debe hacerse referencia en el informe de gestión (apartado 2.a, estado de información 
no financiera) o en el informe anual de gobierno corporativo (apartado 2.b, sobre la 
política de diversidad y otros aspectos).
En consecuencia, resulta necesario modificar la NIA-ES 720 (revisada), a fin de 
incorporar los criterios de actuación del auditor en relación con la información contenida 
en el informe de gestión, en particular en los trabajos de auditoría de cuentas anuales de 
entidades a las que se refiere el artículo 35.2 de la LAC. En este sentido, se modifican 
las notas aclaratorias correspondientes en las que ya se incluía el tratamiento específico 
a seguir por el auditor en relación con el informe de gestión, así como los ejemplos 
(modelos) de informes a emitir, para recoger los distintos alcances de la actuación del 
auditor en los casos de entidades a que se refiere el citado artículo 35.2 de la LAC.
En definitiva, la Resolución que ahora se somete a información pública recoge la 
adaptación de la NIA 540 (revisada), como Norma Técnica de Auditoría «Auditoría de 
estimaciones contables y de la correspondiente información a revelar», en sustitución de 
la NIA-ES 540 «Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y 
de la información relacionada a valorar»; y la modificación de la Norma Técnica de 
Auditoría «Responsabilidades del auditor con respecto a otra información», NIA-ES 720 
(revisada), publicada por Resolución de este Instituto de 23 de diciembre de 2016.
A estos efectos, una vez efectuado el análisis por el Grupo de Trabajo de Normas 
Técnicas de Auditoría, el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España y el 
Consejo General de Economistas han presentado ante este Instituto la Norma Técnica 
de Auditoría, resultado de la adaptación de la NIA para su aplicación en España, NIA-
ES 540 (revisada) y la modificación de la NIA-ES 720 (revisada), para su tramitación y 
sometimiento a información pública, durante el plazo de dos meses a partir del día 
siguiente a la publicación de esta Resolución, conforme a lo previsto en el artículo 2.4 de 
la LAC.
Por todo lo anterior, la Presidencia de este Instituto de Contabilidad y Auditoría de 
Cuentas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2.4 de la LAC, dispone lo 
siguiente:
Primero.  Publicación.
Se someten a información pública la Norma Técnica de Auditoría, resultado de la 
adaptación de las normas internacionales de auditoría para su aplicación en España, 
«Auditoría de estimaciones contables y de la correspondiente información a revelar»,  s
NIA-ES 540 (revisada), en sustitución de la NIA-ES 540, y la modificación de la Norma  oe.
Técnica de Auditoría «Responsabilidades del auditor con respecto a otra información»,  w.
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www.icac.meh.es, así como la inserción del texto de la presente Resolución mediante la
oportuna reseña en el «Boletín Oficial del Estado», de conformidad con lo establecido en  Bc
el artículo 22 del Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de 
Cuentas, aprobado por Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre.
Segundo.  Periodo de información pública.
Durante el plazo de dos meses a partir del día siguiente a la publicación de esta 
Resolución en el «Boletín Oficial del Estado» se podrán formular por escrito, ante este 
Instituto o ante cualquiera de las Corporaciones representativas de los auditores de 
cuentas, las alegaciones que se consideren oportunas, estando expuesto, a dichos 
efectos, el contenido de las referidas Normas Técnicas de Auditoría, en la sede y en la 
página de Internet del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas –calle Huertas, 26 
de Madrid; www.icac.meh.es– y en la sede de las citadas Corporaciones.
Una vez transcurrido el plazo anterior, y consideradas las observaciones en su caso 
recibidas, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas procederá a la publicación 
de  la  correspondiente  resolución  en  su  Boletín  Oficial  de  las  Normas  Técnicas  de 
Auditoría, conforme a lo establecido en el artículo 23 del Reglamento que desarrolla el 
texto  refundido  de  la  Ley  de  Auditoría  de  Cuentas,  aprobado  por  el  Real 
Decreto 1517/2011, de 31 de octubre.
Tercero.  Entrada en vigor.
Las Normas Técnicas de Auditoría objeto de esta Resolución serán de aplicación 
obligatoria,  una  vez  efectuada  su  publicación  en  el  Boletín  Oficial  del  Instituto  de 
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, para los auditores de cuentas y sociedades de 
auditoría en los siguientes términos:
– NIA-ES 720R: en el desarrollo de los trabajos de auditoría de cuentas referidos a 
cuentas anuales correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir del 1 
de enero de 2020. En el caso de trabajos de auditoría referidos a cuentas anuales, 
estados financieros o un solo estado financiero correspondientes a períodos temporales 
inferiores a un año, serán de aplicación para períodos que se inicien a partir del 1 de julio 
de 2020. En todo caso, será de aplicación a los trabajos de auditoría de cuentas 
contratados o encargados a partir del 1 de enero de 2021, independientemente de los 
ejercicios económicos a los que se refieran los estados financieros objeto del trabajo.
– NIA-ES 540R: en el desarrollo de los trabajos de auditoría de cuentas referidos a 
cuentas anuales correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir del 1 
de enero de 2021. En todo caso, será de aplicación a los trabajos de auditoría de 
cuentas contratados o encargados a partir del 1 de enero de 2022, independientemente 
de los ejercicios económicos a los que se refieran los estados financieros objeto del 
trabajo.
Cuarto.  Disposición derogatoria.
A partir del momento en que resulten de aplicación obligatoria las Normas Técnicas 
de Auditoría objeto de esta Resolución quedará derogado el contenido anterior de las 
Normas  Técnicas  de  Auditoría  correspondientes,  la  NIA-ES  540  y  la  NIA-ES  720 
(revisada). Asimismo, quedará derogado lo dispuesto en el resto de Normas Técnicas de 
Auditoría no modificadas expresamente en esta Resolución que resulte contradictorio 
con las Normas ahora aprobadas, debiendo aplicarse e interpretarse de acuerdo con las 
Normas Técnicas ahora aprobadas; y, en particular, en lo referente a la aplicación de los  e.
modelos de informe de auditoría que figuran en otras NIA-ES distintas a las aprobadas  w.b
en esta Resolución, debiendo utilizarse, los modelos de informe ahora aprobados. 27ww
Quinto.  Criterios de interpretación de las Normas Técnicas de Auditoría.
1.  Los criterios de interpretación recogidos en el apartado cuarto de la Resolución
de 15 de octubre de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que
se publican las NIA-ES resultan igualmente de aplicación a las Normas Técnicas de 
Auditoría modificadas objeto de esta Resolución.
2.  Las  referencias  que  figuran  en  las  diferentes  NIA-ES  (revisadas)  deben 
entenderse realizadas a las NIA-ES o NIA-ES (revisadas), que hayan sido adaptadas 
para su aplicación en España de conformidad con el artículo 2.4 de la Ley 22/2015, 
de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas.
Sexto.  Normas Técnicas de Auditoría.
En el Anexo se incluyen las Normas Técnicas de Auditoría (NIA-ES) objeto de esta 
Resolución. (El Anexo se puede consultar en la sede y en la página de Internet del 
Instituto  de  Contabilidad  y  Auditoría  de  Cuentas  –calle  Huertas,  26  de  Madrid; 
www.meh.es–  y  en  la  sede  de  las  Corporaciones  representativas  de  auditores  de 
cuentas, así como en el Boletín Oficial del citado Instituto).
Madrid, 30 de junio de 2020.–El Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría 
de Cuentas, Santiago Durán Domínguez.