BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 298 Jueves 12 de noviembre de 2020 Sec. III.   Pág. 99093
III. OTRAS DISPOSICIONES
MINISTERIO DE ASUNTOS ECONÓMICOS
Y TRANSFORMACIÓN DIGITAL
14084 Resolución de 27 de octubre de 2020, del Instituto de Contabilidad y Auditoría 
de Cuentas, por la que publica la Norma Técnica de Auditoría, resultado de la 
adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en 
España,  «Auditoría  de  estimaciones  contables  y  de  la  correspondiente 
información a revelar», y la modificación de la Norma Técnica de Auditoría 
«Responsabilidades del auditor con respecto a otra información».
Mediante Resolución de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y 
Auditoría de Cuentas, se publicaron las Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la 
adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España 
(NIA-ES). Igualmente, por Resolución de 20 de marzo de 2014, se publicó la Norma 
Técnica de Auditoría sobre «auditoría de un solo estado financiero», resultado de la 
adaptación de la NIA 805 para su aplicación en España (NIA-ES 805).
Posteriormente,  por  Resolución  de  23  de  diciembre  de  2016,  del  Instituto  de 
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, se publicó la modificación de determinadas Normas 
Técnicas de Auditoría (NIA-ES) y del Glosario de Términos. Las Normas Técnicas de 
Auditoría modificadas fueron la 260, 510, 570, 700, 705, 706 y 720, que se identifican 
como revisadas –«NIA-ES (revisadas)»–, así como la incorporación de una nueva NIA, 
la 701. Esta modificación de las normas técnicas de auditoría tuvo por objeto trasladar a 
la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas en España (en concreto, 
las  NIA-ES)  las  NIA  revisadas  por  parte  del  International  Auditing  and  Assurance 
Standards  Board  (IAASB)  e  incorporar  los  nuevos  requerimientos  exigidos  por  el 
Reglamento (UE) n.º 537/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo de 16 de abril 
de 2014 sobre los requisitos específicos para la auditoría legal de las entidades de 
interés público (RUE) y la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (LAC).
El IAASB ha revisado la NIA 540 «Auditoría de estimaciones contables, incluidas las 
de valor razonable, y de la información relacionada a valorar», modificando su contenido 
de forma sustancial, incluyendo el propio título de la norma, que pasa a denominarse 
NIA  540  (revisada)  «Auditoría  de  estimaciones  contables  y  de  la  correspondiente 
información a revelar», sustituyendo la anterior NIA-540. Por tanto, se ha considerado 
conveniente incorporar la NIA 540 (revisada) aprobada por el IAASB como norma técnica 
de auditoría, resultado de adaptación de las normas internacionales para su aplicación 
en  España,  NIA-ES  540  (revisada)  «Auditoría  de  estimaciones  contables  y  de  la 
correspondiente información a revelar», en sustitución de la NIA-ES 540.
Por  su  parte,  en  la  NIA-ES  720  (revisada)  «Responsabilidades  del  auditor  con 
respecto  a  otra  información»,  publicada  por  Resolución  de  este  Instituto  de  23  de 
diciembre de 2016, se regula la actuación a seguir por el auditor en relación con la 
verificación de esa «otra información» y su tratamiento en el informe de auditoría de las 
cuentas anuales. Dicha otra información, según la adaptación realizada (tal como se 
señala en la nota aclaratoria que acompaña al alcance de dicha norma), se refiere a  s
estados o documentos que acompañan a las cuentas anuales auditadas y siempre que  e.
sean requeridos por una disposición legal o reglamentaria, encontrándose entre dicha  w.
información, en particular, el informe de gestión. 084ww
siguEienn dlao  eald parpotcaecdióimn iednet oe shtaab iNtuIaAl- EdeS  a7d2a0p ta(rceióvins addea )to pdaarsa l assu  NaIApl,i csaec ihóann  einnc lEusidpoa ñlaas, 
notas aclaratorias oportunas en los distintos apartados de la Norma a efectos de indicar
que, en relación con la información contenida en el informe de gestión, deben cumplirse 
los requerimientos adicionales exigidos por el artículo 5.1.f) de la LAC.
El artículo 5.1.f) de la LAC establece la información que debe incluirse en el informe 
de auditoría de las cuentas anuales referente al informe de gestión, de la siguiente 
forma:
«Artículo 5.  Informe de auditoría de cuentas anuales.
1.  El informe de auditoría de las cuentas anuales es un documento mercantil que 
deberá incluir, como mínimo, el siguiente contenido:
a)
[...]
f)  Una opinión sobre la concordancia o no del informe de gestión con las cuentas 
correspondientes al mismo ejercicio, en el caso de que el citado informe de gestión 
acompañe a las cuentas anuales. Asimismo, se incluirá una opinión sobre si el contenido 
y  presentación  de  dicho  informe  de  gestión  es  conforme  con  lo  requerido  por  la 
normativa que resulte de aplicación, y se indicarán, en su caso, las incorrecciones 
materiales que se hubiesen detectado a este respecto».
Así, en las notas aclaratorias de la NIA-ES 720 (revisada) se establece a este 
respecto: «Adicionalmente a lo establecido en este apartado, en lo que respecta al 
informe de gestión, deben tenerse en consideración los requerimientos del artículo 5.1.f) 
de la LAC a los que se refiere la nota aclaratoria al apartado de alcance de esta Norma, 
párrafo tercero».  Y el citado párrafo tercero de la nota aclaratoria primera de la NIA-ES 
establece lo que sigue:
«En  relación  con  el  informe  de  gestión,  deberán  tenerse  en  consideración  los 
requerimientos adicionales a los previstos en esta norma exigidos por el artículo 5.1.f) de 
la LAC, según el cual, cuando las cuentas anuales vayan acompañadas del informe de 
gestión,  el  informe  de  auditoría  deberá  incluir  en  todo  caso  una  opinión  sobre  la 
concordancia o no del informe de gestión con las cuentas anuales. Asimismo, se incluirá 
una  opinión  sobre  si  el  contenido  y  presentación  de  dicho  informe  de  gestión  es 
conforme con lo requerido por la normativa que resulte de aplicación, y se indicarán, en 
su caso, las incorrecciones materiales que se hubiesen detectado a este respecto.  A 
efectos de dar cumplimiento a estos requerimientos se aplicarán los procedimientos 
previstos en esta NIA-ES que permitan, a partir del conocimiento de la entidad y su 
entorno y de la evidencia obtenidos durante la auditoría, emitir los pronunciamientos 
exigidos o previstos legalmente».
Asimismo, en la citada NIA-ES 720 (revisada) se establece el contenido de los 
párrafos a incluir en los modelos de informe de auditoría de cuentas anuales sobre la 
revisión  de  la  otra  información  realizada,  los  cuales  deben  figurar  en  una  sección 
específica a estos efectos titulada «otra información». En relación con el informe de 
gestión, y al objeto de que las responsabilidades del auditor a este respecto deban 
adaptarse para dar cumplimiento a los requerimientos exigidos por el artículo 5.1.f) de la 
LAC, en los ejemplos de informes que se incorporan en el Anexo-2 de la NIA-ES, se 
especifica la responsabilidad del auditor en cuanto a la verificación del informe de 
gestión y el dictamen a emitir al respecto, distinguiéndose del tratamiento a seguir 
previsto en la Norma con carácter general sobre otros documentos que, en su caso,  e.e
pudieran figurar como «otra información». b
Sin embargo, la aplicación de lo dispuesto en el artículo 5.1.f) de la LAC, sobre el  084ww
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amrotídcuifilcoa nte ercl eCroó ddigeol  dRee aClo mDeecrcreioto,  eLl eteyx t1o8 r/e2f0u1n7d,i ddoe d e2 4la  dLee yn doevi eSmocbireed, apdoers  edle  qCuaep itsael 
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y la Ley 22/2015, de 20
de julio, de Auditoría de Cuentas, en materia de información no financiera y diversidad, y, 
posteriormente, por el artículo tercero de la Ley 11/2018, de 28 de diciembre, por la que 
se modifica el Código de Comercio, el texto refundido de la ley de Sociedades de 
Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y la Ley 22/2015, 
de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, en materia de información no financiera y 
diversidad. Así el artículo 35.2 establece:
«2.  No obstante, lo dispuesto en el artículo 5.1.f) sobre el informe de gestión no 
será de aplicación en los siguientes supuestos:
a)  En el caso de auditorías de cuentas consolidadas de sociedades a que se refiere 
el artículo 49.5 del Código de Comercio y de cuentas anuales individuales de sociedades 
referidas en el artículo 262.5 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, en 
relación con el estado de información no financiera mencionado en los citados artículos, 
o, en su caso, con el informe separado correspondiente al mismo ejercicio al que se 
haga referencia en el informe de gestión, que incluya la información que se exige para 
dicho estado en el artículo 49.6 del Código de Comercio, conforme a lo previsto en el 
apartado 7 del mismo artículo.
En ambos supuestos, el auditor deberá comprobar únicamente que el citado estado 
de información no financiera se encuentre incluido en el informe de gestión o, en su 
caso, se haya incorporado en éste la referencia correspondiente al informe separado en 
la forma prevista en los artículos mencionados en el párrafo anterior. En el caso de que 
no fuera así, lo indicará en el informe de auditoría.
b)  En el caso de auditorías de cuentas de entidades emisoras de valores admitidos 
a  negociación  en  mercados  secundarios  oficiales  de  valores,  en  relación  con  la 
información contenida en el artículo 540.4 letra a), 3.º, letra c), 2.º y 4.º a 6.º, y letras d), 
e), f) y g) del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real 
Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio.
En este supuesto, el auditor deberá comprobar únicamente que esta información se 
ha facilitado en el informe anual de gobierno corporativo incorporado al informe de 
gestión. En el caso de que no fuera así, lo indicará en el informe de auditoría».
En consecuencia, la actuación del auditor de cuentas en el caso de la realización de 
la auditoría de cuentas anuales individuales o consolidadas de entidades a que se refiere 
el artículo 35.2 de la LAC, en relación con la información a incluir en el informe de 
gestión indicadas en las letras a) y b) de dicho artículo 35.2, resultará distinta de la 
exigida en el artículo 5.1.f) de la LAC y de la prevista con carácter general en la NIA-
ES 720 (revisada).
En este sentido, atendiendo a lo dispuesto en el citado artículo 35.2, tanto en el 
supuesto de la letra a) como en el de la b), que establecen que el auditor «deberá 
comprobar únicamente que el citado estado de información no financiera se encuentre 
incluido en el informe de gestión o, en su caso, se haya incorporado en éste la referencia 
correspondiente al informe separado en la forma prevista en los artículos mencionados 
en el párrafo anterior. En el caso de que no fuera así, lo indicará en el informe de 
auditoría» (letra a) o que «deberá comprobar únicamente que esta información se ha 
facilitado en el informe anual de gobierno corporativo incorporado al informe de gestión. 
En el caso de que no fuera así, lo indicará en el informe de auditoría (letra b)», resulta 
que el auditor debe limitarse únicamente a comprobar que la información exigida en cada 
supuesto se haya incorporado al informe de gestión (o al informe separado en que se  s
contenga tal información, al que debe hacerse referencia en el informe de gestión) o al  oe.
informe anual de gobierno corporativo, según corresponda en cada caso. 084www.
De acuerdo con lo anterior, en los supuestos de entidades a las que se refiere el 
artículo 35.2 de la LAC, el auditor podrá tener tres tipos de «otra información» con 
distinto alcance en su revisión:
a)  Estados o documentos que tengan la naturaleza de otra información, respecto de 
los cuales el auditor deberá aplicar lo previsto estrictamente para dicha información en la 
NIA-ES 720.
b)  Informe de gestión, en relación con la información distinta a la referida en el 
artículo 35.2 de la LAC, respecto de la cual el auditor tendrá que verificar y dictaminar 
según lo exigido por el artículo 5.1.f) de la LAC.
c)  Informe de gestión, en relación con la información referida en el artículo 35.2, 
sobre la que el auditor se limitará únicamente a comprobar que dicha información se ha 
incorporado o se ha facilitado en el informe de gestión o en informe separado, al que 
debe hacerse referencia en el informe de gestión (apartado 2.a, estado de información 
no financiera) o en el informe anual de gobierno corporativo (apartado 2.b, sobre la 
política de diversidad y otros aspectos).
En consecuencia, resulta necesario modificar la NIA-ES 720 (revisada), a fin de 
incorporar los criterios de actuación del auditor en relación con la información contenida 
en el informe de gestión, en particular en los trabajos de auditoría de cuentas anuales de 
entidades a las que se refiere el artículo 35.2 de la LAC. En este sentido, se consideraba 
necesaria la modificación de las notas aclaratorias correspondientes en las que ya se 
incluía el tratamiento específico a seguir por el auditor en relación con el informe de 
gestión, así como los ejemplos (modelos) de informes a emitir, para recoger los distintos 
alcances de la actuación del auditor en los casos de entidades a que se refiere el citado 
artículo 35.2 de la LAC.
A  estos  efectos  el  Consejo  General  de  Economistas  de  España-Registro  de 
Economistas  Auditores  y  el  Instituto  de  Censores  Jurados  de  Cuentas  de  España 
presentaron ante este Instituto la adaptación de la NIA 540 (revisada), como Norma 
Técnica de Auditoría «Auditoría de estimaciones contables y de la correspondiente 
información a revelar», en sustitución de la NIA-ES 540 «Auditoría de estimaciones 
contables, incluidas las de valor razonable, y de la información relacionada a valorar»; y 
la modificación de la Norma Técnica de Auditoría «Responsabilidades del auditor con 
respecto a otra información», NIA-ES 720 (revisada), publicada por Resolución de este 
Instituto de 23 de diciembre de 2016; para su tramitación y sometimiento a información 
pública, conforme a lo previsto en el artículo 2.4 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de 
Auditoría de Cuentas.
Por Resolución de 30 de junio de 2020 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de 
Cuentas fue sometida a información pública la modificación de las citadas Normas 
Técnicas de Auditoría, publicándose en el boletín de dicho Instituto número 122, de junio 
de 2020, y el oportuno anuncio en el «Boletín Oficial del Estado» de 7 de julio de 2020. 
Una vez transcurrido el preceptivo plazo de dos meses de información pública y a pesar 
de que no se han presentado alegaciones al texto de las Normas Técnicas sometidas a 
información pública, se ha incorporado una mínima modificación al texto de la NIA-
ES 720 (revisada), que se indica a continuación:
En la actualidad se encuentra en tramitación un proyecto de ley, en el que figura una 
modificación en la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, referente al 
traslado de ubicación del actual contenido del artículo 35.2 al artículo 5.1.f) de dicha Ley.  s
Por tanto, en relación con la NIA-ES 720 (revisada), dado que en la nota aclaratoria  oe.
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esta norma.
Por todo lo anterior, una vez efectuado el análisis de la modificación de las Normas 
Técnicas de Auditoría presentada por el Grupo de Trabajo de Normas Técnicas de 
Auditoría y tras ser sometida dicha modificación a examen por el Comité de Auditoría de 
Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, la Presidencia de este 
Instituto, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2.4 de la Ley 22/2015, de 20 de 
julio, de Auditoría de Cuentas y en el artículo 23 del Real Decreto 1517/2011, de 31 de 
octubre, por el que se aprueba el reglamento de desarrollo del texto refundido de la Ley 
de Auditoría de Cuentas, dispone lo siguiente:
Primero.  Publicación.
Se  acuerda  la  publicación  de  la  Norma  Técnica  de  Auditoría,  resultado  de  la 
adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España, 
«Auditoría de estimaciones contables y de la correspondiente información a revelar», 
NIA-ES 540 (revisada), en sustitución de la NIA-ES 540, y la modificación de la Norma 
Técnica de Auditoría «Responsabilidades del auditor con respecto a otra información», 
NIA-ES 720 (revisada), publicada por Resolución de este Instituto de 23 de diciembre 
de 2016. Se ordena, asimismo, su publicación íntegra en el «Boletín Oficial del Instituto 
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas» y en la página de Internet de dicho Instituto 
www.icac.meh.es, así como la inserción del texto de la presente Resolución mediante la 
oportuna reseña en el «Boletín Oficial del Estado», de conformidad con lo establecido en 
el artículo 23 del Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el 
reglamento de desarrollo del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas.
Segundo.  Entrada en vigor.
Las Normas Técnicas de Auditoría objeto de esta Resolución serán de aplicación 
obligatoria, una vez efectuada su publicación en el «Boletín Oficial del Instituto de 
Contabilidad y Auditoría de Cuentas», para los auditores de cuentas y sociedades de 
auditoría en los siguientes términos:
«NIA-ES 720R: en el desarrollo de los trabajos de auditoría de cuentas referidos a 
cuentas anuales correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir del 1 
de enero de 2020. En el caso de trabajos de auditoría referidos a cuentas anuales, 
estados financieros o un solo estado financiero correspondientes a períodos temporales 
inferiores a un año, será de aplicación para períodos que se inicien a partir del 1 de julio 
de 2020. En todo caso, será de aplicación a los trabajos de auditoría de cuentas 
contratados o encargados a partir del 1 de enero de 2021, independientemente de los 
ejercicios económicos a los que se refieran los estados financieros objeto del trabajo.
NIA-ES 540R: en el desarrollo de los trabajos de auditoría de cuentas referidos a 
cuentas anuales correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir del 1 
de enero de 2021. En todo caso, será de aplicación a los trabajos de auditoría de 
cuentas contratados o encargados a partir del 1 de enero de 2022, independientemente 
de los ejercicios económicos a los que se refieran los estados financieros objeto del 
trabajo».
Tercero.  Disposición derogatoria.
A partir del momento en que resulten de aplicación obligatoria las Normas Técnicas 
de Auditoría objeto de esta Resolución quedará derogado el contenido anterior de las  e.
Normas  Técnicas  de  Auditoría  correspondientes,  la  NIA-ES  540  y  la  NIA-ES  720  w.b
(revisada). Asimismo, quedará derogado lo dispuesto en el resto de Normas Técnicas de  084ww
Acound iltaosrí aN onrom amso adhifoicraad aapsr oebxapdreassa, mdeebniteen deon  aepslitcaa rRsees eo liuncteiórnp reqtuaer sree sduel taec uceorndtroa dcoicnto lraios 
mNoordmealoss  Tdéec ninicfoarsm aeh odrea  aaupdroitobraídaa qsu; ey,  feignu rpaanr tiecnu laort,r aesn  NloI Are-EfeSr ednitseti nat alas  aap llaicsa caipórno bdaed loass 
en esta Resolución, debiendo utilizarse los modelos de informe ahora aprobados.
Cuarto.  Criterios de interpretación de las Normas Técnicas de Auditoría.
1.  Los criterios de interpretación recogidos en el apartado cuarto de la Resolución 
de 15 de octubre de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que 
se publican las NIA-ES resultan igualmente de aplicación a las Normas Técnicas de 
Auditoría modificadas objeto de esta Resolución.
2.  Las  referencias  que  figuran  en  las  diferentes  NIA-ES  (revisadas)  deben 
entenderse realizadas a las NIA-ES o NIA-ES (revisadas), que hayan sido adaptadas 
para su aplicación en España de conformidad con el artículo 2.4 de la Ley 22/2015, 
de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas.
Quinto.  Normas Técnicas de Auditoría.
En el Anexo se incluyen las Normas Técnicas de Auditoría (NIA-ES) objeto de esta 
Resolución. (El Anexo se puede consultar en la sede y en la página de Internet del 
Instituto  de  Contabilidad  y  Auditoría  de  Cuentas,  calle  Huertas,  26,  de  Madrid; 
www.icac.meh.es; y en la sede de las Corporaciones representativas de auditores de 
cuentas, así como en el boletín oficial del citado Instituto).
Madrid,  27  de  octubre  de  2020.–El  Presidente  del  Instituto  de  Contabilidad  y 
Auditoría de Cuentas, Santiago Durán Domínguez.