BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 116 Sábado 15 de mayo de 2021 Sec. III.   Pág. 58220
III. OTRAS DISPOSICIONES
MINISTERIO DE ASUNTOS ECONÓMICOS
Y TRANSFORMACIÓN DIGITAL
8095 Resolución de 4 de mayo de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de 
Cuentas, por la que se someten a información pública las Normas Técnicas 
de Auditoría, «Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias 
en la auditoría de estados financieros» e «Identificación y valoración del 
riesgo de incorrección material».
Mediante Resolución de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y 
Auditoría de Cuentas, se publicaron las Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la 
adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España 
(NIA-ES). Igualmente, por Resolución de 20 de marzo de 2014, se publicó la Norma 
Técnica de Auditoría sobre «auditoría de un solo estado financiero», resultado de la 
adaptación de la NIA 805 para su aplicación en España (NIA-ES 805).
Posteriormente,  por  Resolución  de  23  de  diciembre  de  2016,  del  Instituto  de 
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, se publicó la modificación de determinadas Normas 
Técnicas de Auditoría (NIA-ES) y del Glosario de Términos. Las Normas Técnicas de 
Auditoría  modificadas  fueron  la  260,  510,  570,  700,  705,  706,  720  y  805,  que  se 
identifican como revisadas –«NIA-ES (revisadas)»–, así como la incorporación de una 
nueva NIA-ES, la 701. Esta modificación de las normas técnicas de auditoría tuvo por 
objeto trasladar a la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas en 
España (en concreto, las NIA-ES) las NIA revisadas por parte del International Auditing 
and  Assurance  Standards  Board  (IAASB)  e  incorporar  los  nuevos  requerimientos 
exigidos por el Reglamento (UE) n.º 537/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo 
de 16 de abril de 2014 sobre los requisitos específicos para la auditoría legal de las 
entidades de interés público (RUE) y la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de 
Cuentas (LAC). Asimismo, por Resolución de 27 de octubre de 2020, se publicó la 
Norma Técnica de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales 
de Auditoría para su aplicación en España, «Auditoría de estimaciones contables y de la 
correspondiente información a revelar», NIA-ES 540 (Revisada); y la modificación de la 
Norma  Técnica  de  Auditoría  «Responsabilidades  del  auditor  con  respecto  a  otra 
información», NIA-ES 720 (Revisada). Y, por último, mediante la Resolución de 9 de 
febrero de 2021 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, se publicó la Norma 
Técnica  de  Auditoría  sobre  la  actuación  del  auditor  en  relación  con  los  estados 
financieros  presentados  en  el  Formato  Electrónico  Único  Europeo  (FEUE),  y  la 
modificación de la NIA-ES 700 (Revisada) «Formación de la opinión y emisión del 
informe de auditoría sobre los estados financieros».
El IAASB ha revisado las normas NIA 250 «Consideración de las disposiciones 
legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros», denominándose de 
igual  forma  e  identificándose  como  NIA  250  (Revisada),  y  la  NIA  315  (Revisada) 
«Identificación  y  valoración  de  los  riesgos  de  incorrección  material  mediante  el 
conocimiento de la entidad y de su entorno», que pasa a denominarse «Identificación y  s
valoración  del  riesgo  de  incorrección  material»  e  identificarse  como  NIA  315  e.
(Revisada 2019), resultando sustituidas las anteriores NIA 250 y 315 (Revisada) por las  w.
NIA  250R  y  315R2019  respectivamente.  Por  tanto,  se  ha  considerado  conveniente  95ww
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adelante NIA-ES 250R) y NIA-ES 315 (Revisada) «Identificación y valoración del riesgo 
de incorrección material» (en adelante NIA-ES 315R), respectivamente.
A  estos  efectos,  el  Consejo  General  de  Economistas  de  España-Registro  de 
Economistas Auditores y el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España han 
presentado  ante  este  Instituto  las  Normas  Técnicas  de  Auditoría,  resultado  de  la 
adaptación de las NIA para su aplicación en España, NIA-ES 250 R y NIA-ES 315R, para 
su tramitación y sometimiento a información pública, durante el plazo de dos meses a 
partir del día siguiente a la publicación de esta Resolución, conforme a lo previsto en el 
artículo 2.4 de la LAC y en el artículo 5 de su Reglamento de desarrollo, aprobado por el 
Real Decreto 2/2021, de 12 de enero (RAC).
En relación con la NIA-ES 315 R, en el texto presentado por las Corporaciones 
representativas de los auditores de cuentas, figuran en recuadro un número considerable 
de apartados de la norma con el fin de facilitar su lectura y comprensión, en la misma 
forma que se ha seguido para la incorporación de las notas aclaratorias introducidas en 
las NIA en el proceso de la adaptación a NIA-ES para su aplicación en España, que 
también  figuran  en  recuadro.  Por  tanto,  en  el  caso  de  esta  NIA-ES  en  las  notas 
aclaratorias incorporadas en la adaptación para su aplicación en España se ha optado 
por introducir en el recuadro correspondiente a cada nota aclaratoria la precisión «Nota 
aclaratoria  de  la  adaptación  a  NIA-ES»,  con  el  objeto  de  distinguir  claramente  la 
naturaleza de los recuadros.
En definitiva, la Resolución que ahora se somete a información pública recoge la 
adaptación de las NIA 250R y 315R2019, como Normas Técnicas de Auditoría, resultado 
de la adaptación de las normas internacionales para su aplicación en España, NIA-
ES 250 (Revisada) «Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la 
auditoría  de  estados  financieros»  (NIA-ES  250  R)  y  NIA-ES  315  (Revisada) 
«Identificación y valoración del riesgo  de incorrección  material»  (NIA-ES 315R),  en 
sustitución de las correspondientes NIA-ES 250 y 315, publicadas por Resolución de 
este Instituto de 15 de octubre de 2013.
Por todo ello, analizados los textos presentados por el Grupo de Trabajo de Normas 
Técnicas de Auditoría, y previo examen por el Comité de Auditoría del Instituto de 
Contabilidad  y  Auditoría  de  Cuentas,  la  Presidencia  del  Instituto  de  Contabilidad  y 
Auditoría de Cuentas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2.4 de la LAC y en 
el artículo 5 del RAC, resuelve:
Primero.  Publicación.
Se someten al trámite de información pública las Normas Técnicas de Auditoría, 
resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación 
en  España,  NIA-ES  250  (Revisada)  «Consideración  de  las  disposiciones  legales  y 
reglamentarias  en  la  auditoría  de  estados  financieros»  y  NIA-ES  315  (Revisada) 
«Identificación y valoración del riesgo de incorrección material», en sustitución de las 
correspondientes NIA-ES 250 y 315, publicadas por Resolución de este Instituto de 15 
de octubre de 2013.
A estos efectos, se ordena su publicación íntegra en el «Boletín Oficial del Estado», 
en el «Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas» y en la página 
de Internet de dicho Instituto www.icac.gob.es, de conformidad con lo establecido en el 
artículo 5.1 del Reglamento que desarrolla la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de 
Cuentas, aprobado por Real Decreto 2/2021, de 12 de enero.
Segundo.  Periodo de información pública. b
ceduseet eenD stIuatnarss a tRint–euteCsto ooe lonul  pscaeilóanjonzteo  e  cGndu eeea nlld qe«ourBsaie olm rlaeed tídsenee  sO El,a fcaisco  icCanoloo mdmrpepioslu rtEtaaasscrt i aoaddn opee»a s r sEtrieers p pdpraeoeñlds aderá-ínaRnt a esftogiigvrisumatisreuo ndl ateerd   pleaoo  slr a Eae cpusoudcnrbitiootliomcr,ea iassc ntidóateens     OE-A-2021-80able en https://
Auditores e Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España–, las alegaciones que
se  consideren  oportunas,  estando  expuesto,  a  dichos  efectos,  el  contenido  de  las 
referidas Normas Técnicas de Auditoría, en la sede y en la página de Internet del 
Instituto  de  Contabilidad  y  Auditoría  de  Cuentas  –calle  Huertas,  26  de  Madrid; 
www.icac.gob.es– y en la sede de las citadas Corporaciones.
Una vez transcurrido el plazo anterior, y consideradas las observaciones en su caso 
recibidas, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas procederá a la publicación 
de la correspondiente Resolución de las citadas Normas Técnicas de Auditoría en el 
«Boletín  Oficial  del  Estado»,  en  el  «Boletín  Oficial  del  Instituto  de  Contabilidad  y 
Auditoría de Cuentas» y en la página de Internet de dicho Instituto www.icac.gob.es, 
conforme a lo establecido en el artículo 6 del Reglamento que desarrolla la Ley de 
Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto 2/2021, de 12 de enero.
Tercero.  Entrada en vigor.
Las Normas Técnicas de Auditoría objeto de esta Resolución NIA-ES 250 (Revisada) 
y NIA-ES 315 (Revisada) serán de aplicación obligatoria, para los auditores de cuentas y 
sociedades de auditoría en el desarrollo de los trabajos de auditoría de cuentas referidos 
a  cuentas  anuales  o  a  otros  estados  financieros  o  documentos  contables 
correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir del 1 de enero de 2022. 
En todo caso, será de aplicación a los trabajos de auditoría de cuentas contratados o 
encargados a partir del 1 de enero de 2023, independientemente de los ejercicios 
económicos a los que se refieran los estados financieros objeto del trabajo.
Cuarto.  Disposición derogatoria.
A partir del momento en que resulten de aplicación obligatoria las Normas Técnicas 
de Auditoría objeto de esta Resolución quedará derogado el contenido anterior de estas 
mismas Normas Técnicas de Auditoría correspondientes a la NIA-ES 250 y la NIA-
ES 315. Asimismo, quedará derogado lo dispuesto en el resto de Normas Técnicas de 
Auditoría no modificadas expresamente en esta Resolución que resulte contradictorio 
con las Normas ahora aprobadas, debiendo aplicarse e interpretarse de acuerdo con las 
Normas Técnicas ahora aprobadas.
Quinto.  Criterios de interpretación de las Normas Técnicas de Auditoría.
1.  Los criterios de interpretación recogidos en el apartado cuarto de la Resolución 
de 15 de octubre de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que 
se publican las NIA-ES resultan igualmente de aplicación a las Normas Técnicas de 
Auditoría modificadas objeto de esta Resolución.
2.  Las  referencias  que  figuran  en  las  diferentes  NIA-ES  (revisadas)  deben 
entenderse realizadas a las NIA-ES o NIA-ES (revisadas), que hayan sido adaptadas 
para su aplicación en España de conformidad con el artículo 2.4 de la Ley 22/2015, 
de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas.
Sexto.  Normas Técnicas de Auditoría.
En el Anexo se incluyen las Normas Técnicas de Auditoría (NIA-ES) objeto de esta 
Resolución. (La Resolución y el Anexo se pueden consultar en la sede y en la página de 
Internet del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas –calle Huertas, 26 de 
Madrid;  www.icac.gob.es–  y  en  la  sede  de  las  Corporaciones  representativas  de  e.e
auditores de cuentas, así como en el Boletín Oficial del citado Instituto y en el «Boletín  w.b
Oficial de Estado»). 95ww
de CMuaednrtiads, , 4S adnet imagaoy oD udreá n2 0D2o1m.–íEngl uPerze.sidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría  OE-A-2021-80able en https://
ANEXO
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA NIA 250 
(REVISADA) 
CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y 
REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS 
FINANCIEROS 
NIA-ES 250 (REVISADA) 
(adaptada para su aplicación en España mediante Resolución del Instituto de 
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, de XX de XXX de 2021)   
CONTENIDO 
Apartado 
Introducción 
Alcance de esta NIA  ...............................................................................   1 
Efecto de las disposiciones legales y reglamentarias ...............................   2 
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias  39 
Fecha de entrada en vigor  .......................................................................   10 
Objetivos .................................................................................................   11 
Definición ................................................................................................   12 
Requerimientos 
Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y 
reglamentarias ...................................................................................   1318 
Procedimientos de auditoría cuando se identifican o existen indicios de 
incumplimiento .................................................................................   1922 
Comunicación e información sobre incumplimientos identificados o sobre de la 
existencia de indicios de incumplimiento .........................................   2329 
Documentación ........................................................................................   30 
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas 
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y 
reglamentarias ...................................................................................  
 .............................................................................................. A1A8 
Definición ................................................................................................   A9 A10 
Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y 
reglamentarias ...................................................................................   A11A16 
  oe.
Procedimientos de auditoría cuando se identifican o existen indicios de 
incumplimiento ...............................................................................   A17A25 
Comunicación e de información sobre incumplimientos identificados o sobre de la 
existencia de indicios de incumplimiento ......................................  A26A34 
Documentación ........................................................................................   A35A36 
 
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 250 (Revisada), Consideración de las 
disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros, debe 
interpretarse  conjuntamente  con  la  NIA  200,  Objetivos  globales  del  auditor 
independiente  y  realización  de  la  auditoría  de  conformidad  con  las  Normas 
Internacionales de Auditoría. 
 
 
 
 
“Las Normas “NIA-ES” y “NCCI” reproducen, con el permiso de la Federación 
Internacional  de  Contadores  (IFAC),  la  totalidad  o  parte  de  la  Traducción 
Autorizada al español de la norma internacional correspondiente emitida por el 
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), y 
publicada por la IFAC en inglés en el periodo 2009-2015. La Traducción autorizada 
fue realizada con el permiso de IFAC por el Instituto de Censores Jurados de 
Cuentas de España (ICJCE), con la participación, entre otros, del Instituto de 
Contabilidad y Auditoría de Cuentas y del Consejo General de Economistas. Se 
permite la reproducción dentro de España en español y exclusivamente para 
propósitos no comerciales. Todos los otros derechos existentes quedan reservados. 
El texto aprobado de todas las Normas Internacionales de Auditoría y Control de 
Calidad es el publicado por IFAC en inglés. IFAC no asume responsabilidad alguna 
respecto a la exactitud e integridad de la traducción o de las acciones que puedan 
resultar.  Puede  obtener  más  información  de  la  Federación  Internacional  de 
Contadores (IFAC) en www.ifac.org o escribiendo a permissions@ifac.org.” 
 
 
 
Introducción 
Alcance de esta NIA 
1.  Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que 
tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la 
auditoría de estados financieros. Esta NIA no es de aplicación en el caso de 
otros encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que al auditor 
se  le  contrata  específicamente  para  comprobar  el  cumplimiento  de 
disposiciones legales o reglamentarias específicas e informar al respecto de 
manera separada. 
Efecto de las disposiciones legales y reglamentarias 
2.  El efecto de las disposiciones legales y reglamentarias sobre los estados 
financieros  varía  considerablemente.  Las  disposiciones  legales  y 
reglamentarias  a  las  que  una  entidad  está  sujeta  constituyen  el  marco 
normativo. Algunas disposiciones tienen un efecto directo sobre los estados 
financieros ya que determinan los importes y la información a revelar en los 
estados  financieros  de  una  entidad.  Otras  disposiciones  legales  y 
reglamentarias deben cumplirse por la dirección o establecen los preceptos 
conforme a los cuales se autoriza a la entidad a llevar a cabo su actividad, 
pero no tienen un efecto directo sobre los estados financieros de la entidad. 
Algunas entidades operan en sectores muy regulados (tales como los bancos 
o  las  empresas  químicas).  Otras  están  sujetas  sólo  a  las  múltiples 
disposiciones legales y reglamentarias relacionadas, de manera general, con 
los aspectos operativos del negocio (tales como las relacionadas con la 
prevención de riesgos laborales y con la igualdad de oportunidades en el 
empleo). El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias 
puede dar lugar a multas, litigios o tener otras consecuencias para la entidad 
que pueden tener un efecto material sobre los estados financieros. 
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias 
(Ref: Apartados A1–A8) 
3.  Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables 
del gobierno de la entidad, asegurar que las actividades de la entidad se 
realizan de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias, 
incluido el cumplimiento de las que determinan los importes e información a 
revelar en los estados financieros de la entidad.  
Responsabilidad del auditor  
4.  Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar al auditor la 
identificación de incorrecciones materiales en los estados financieros debidas 
a  incumplimientos  de  las  disposiciones  legales  y  reglamentarias.  Sin 
 
 
 
embargo, el auditor no es responsable de prevenir incumplimientos y no 
puede esperarse que detecte todos los casos de incumplimiento de cualquier 
disposición legal y reglamentaria.  
5.  El auditor es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que 
los  estados  financieros,  en  su  conjunto,  están  libres  de  incorrecciones 
materiales, debidas a fraude o error1. En la realización de una auditoría de 
estados financieros, el auditor tendrá en cuenta el marco normativo aplicable. 
Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, existe un riesgo inevitable 
de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados 
financieros,  aunque  la  auditoría  se  haya  planificado  y  ejecutado 
adecuadamente  de  conformidad  con  las  NIA.2  En  el  contexto  de  las 
disposiciones  legales  y  reglamentarias,  los  posibles  efectos  de  las 
limitaciones  inherentes  a  la  capacidad  del  auditor  para  detectar 
incorrecciones materiales son mayores por razones como las siguientes: 
  Existen  numerosas  disposiciones  legales  y  reglamentarias, 
relacionadas principalmente con los aspectos operativos de la entidad, 
que habitualmente no afectan a los estados financieros y que no se 
tienen en cuenta en los sistemas de la entidad relativos a la información 
financiera. 
  El incumplimiento puede implicar conductas orientadas a ocultarlo, 
tales como la colusión, la falsificación, la omisión deliberada del 
registro de transacciones, la elusión de los controles por la dirección o 
la  realización  de  manifestaciones  intencionadamente  erróneas  al 
auditor. 
  El que un acto constituya un incumplimiento es, en última instancia, 
una cuestión a determinar por un tribunal u otro organismo resolutorio 
adecuado. 
Habitualmente, cuanto más ajeno sea el incumplimiento a los hechos y 
transacciones reflejados en los estados financieros, menos probable será que 
el auditor lo detecte o lo reconozca. 
6.  Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relación con el 
cumplimiento  de  los  dos  siguientes  tipos  de  disposiciones  legales  y 
reglamentarias: (Ref: Apartados A6, A12–A13) 
(a)  las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente 
reconocida,  tienen  un  efecto  directo  en  la  determinación  de  los 
importes e información materiales a revelar en los estados financieros, 
                                                           
1  NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad 
con las normas internacionales de auditoría, apartado 5 
2   NIA 200, apartados A53-A54 
 
 
tales como las disposiciones legales y reglamentarias sobre impuestos 
o pensiones (véase el apartado 14) (Ref: Apartado A12); y 
(b)  otras disposiciones legales y reglamentarias que no tienen un efecto 
directo en la determinación de los importes e información a revelar en 
los  estados  financieros,  pero  cuyo  cumplimiento  puede  ser 
fundamental  para  los  aspectos  operativos  del  negocio,  para  la 
capacidad de la entidad de continuar con su negocio, o para evitar 
sanciones que resulten materiales (por ejemplo, el cumplimiento de 
los términos de una licencia de explotación, el cumplimiento de 
requerimientos legales de solvencia, o el cumplimiento de normas 
medioambientales); el incumplimiento de dichas disposiciones puede, 
por lo tanto, tener un efecto material sobre los estados financieros 
(véase el apartado  15) (Ref: Apartado A13). 
7.  En la presente NIA, se establecen requerimientos diferentes para cada uno de 
los  tipos  de  disposiciones  anteriormente  mencionadas.  Para  el  tipo 
mencionado en el apartado 6(a), la responsabilidad del auditor es obtener 
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto al cumplimiento de 
dichas  disposiciones.  Para  el  tipo  mencionado  en  el  apartado  6(b),  la 
responsabilidad del auditor se limita a la aplicación de procedimientos de 
auditoría específicos que ayuden a identificar incumplimientos de aquellas 
disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material 
sobre los estados financieros. 
8.  La presente NIA requiere al auditor mantener una especial atención ante la 
posibilidad de que otros procedimientos de auditoría aplicados para formarse 
una opinión sobre los estados financieros puedan alertarle de casos de 
incumplimiento. El mantenimiento del escepticismo profesional durante la 
auditoría, como requiere la NIA 2003, es importante en este contexto, 
teniendo en cuenta la amplitud de las disposiciones legales y reglamentarias 
que afectan a la entidad.  
9.    El  auditor  puede  tener  responsabilidades  adicionales  establecidas  en 
disposiciones legales, reglamentarias o en requerimientos de ética aplicables 
en relación con el incumplimiento por una entidad de las disposiciones 
legales y reglamentarias que podrían diferir o ir más allá de la presente NIA, 
como, por ejemplo: (Ref: Apartado A8) 
(a)  responder a los incumplimientos identificados o a la existencia de 
indicios  de  incumplimiento  de  las  disposiciones  legales  y 
reglamentarias, incluidos requerimientos relativos a comunicaciones 
específicas a la dirección o a los responsables del gobierno de la 
entidad, evaluando lo adecuado de su respuesta a los incumplimientos 
y determinando si son necesarias actuaciones adicionales; 
                                                           
3  NIA 200, apartado 15 
 
 
(b)  comunicar incumplimientos identificados o la existencia de indicios de 
incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias a otros 
auditores (por ejemplo, en una auditoría de los estados financieros de 
un grupo); y 
(c)  requerimientos  de  documentación  relativa  a  incumplimientos 
identificados o a la existencia de indicios de incumplimiento de las 
disposiciones legales y reglamentarias. 
El cumplimiento de cualquier responsabilidad añadida puede proporcionar 
información adicional relevante para el trabajo del auditor de conformidad 
con esta NIA o con cualquier otra NIA (por ejemplo, información relativa a 
la integridad de la dirección o, en su caso, de los responsables del gobierno 
de la entidad).  
 
A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se atenderá a lo establecido en los 
artículos 7 y 12.1 del Reglamento (UE) nº 537/2014, los artículos 31, 32, 36.2 y 38 y 
en la disposición adicional séptima de la LAC y en su normativa de desarrollo, así 
como en otra normativa que pueda ser de aplicación. 
Fecha de entrada en vigor  
10  Apartado suprimido.  
Objetivos  
11.  Los objetivos del auditor son:  
(a)  la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del 
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de 
forma  generalmente  reconocida,  tienen  un  efecto  directo  en  la 
determinación de los importes e información a revelar materiales en 
los estados financieros; 
(b)  la aplicación de procedimientos de auditoría específicos que ayuden a 
identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y 
reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados 
financieros y  
(c)  responder  adecuadamente  al  incumplimiento  identificado  o  a  la 
existencia de indicios de un incumplimiento de las disposiciones 
legales y reglamentarias identificados durante la realización de la 
auditoría. 
Definición 
12.  A efectos de esta NIA, el siguiente término tiene el significado que figura a 
continuación: 
 
 
Incumplimiento:  actos  u  omisiones  de  la  entidad,  intencionados  o  no, 
cometidos por la entidad, por los responsables del gobierno de la entidad, por 
la dirección o por otras personas que trabajan para la entidad o que están bajo 
su dirección, que son contrarios a las disposiciones legales y reglamentarias 
vigentes.  El incumplimiento no incluye conductas personales inapropiadas 
(no relacionadas con las actividades empresariales de la entidad. (Ref: 
Apartados A9–A10) 
Requerimientos  
Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y 
reglamentarias 
13.  Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con 
la NIA 315 (Revisada)4, el auditor adquirirá un conocimiento general del:  
(a)  marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera y  
(b)  modo en que la entidad cumple con dicho marco. (Ref: Apartado A11) 
14.  El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto 
al cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma 
generalmente reconocida, tienen un efecto directo en la determinación de los 
importes e información a revelar materiales en los estados financieros. (Ref: 
Apartado A12)  
15.  El auditor aplicará los siguientes procedimientos de auditoría con el fin de 
ayudar a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y 
reglamentarias  que  puedan  tener  un  efecto  material  sobre  los  estados 
financieros: (Ref: Apartados A13– A14) 
(a)  indagar ante la dirección y, cuando proceda, los responsables del 
gobierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas disposiciones 
legales y reglamentarias por parte de la entidad y 
(b)  inspeccionar  las  comunicaciones  escritas,  si  las  hubiera,  con  las 
correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son 
responsables de la regulación. 
16.  Durante la realización de la auditoría, el auditor mantendrá una especial 
atención a la posibilidad de que otros procedimientos de auditoría aplicados 
puedan alertarle de casos de incumplimiento identificados o de la existencia 
de indicios de incumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias. 
(Ref: Apartado A15)  
                                                           
4  NIA 315 (Revisada), Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el 
conocimiento de la entidad y de su entorno, apartado 11 
 
 
17.  El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del 
gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que 
han revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o de 
existencia de indicios de incumplimiento de las disposiciones legales y 
reglamentarias cuyos efectos deban considerarse en la preparación de los 
estados financieros. (Ref: Apartado A16) 
18.  En ausencia de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios 
de incumplimiento, no se requiere que el auditor aplique, en lo que respecta 
al cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por la entidad, 
más procedimientos de auditoría que los señalados en los apartados 13–17. 
Procedimientos  de  auditoría  cuando  se  identifican  o  existen  indicios  de 
incumplimiento  
19.  Si el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia 
de  indicios  de  un  incumplimiento  de  las  disposiciones  legales  y 
reglamentarias, obtendrá: (Ref: Apartados A17–A18) 
(a)  conocimiento de la naturaleza del acto y de las circunstancias en las 
que se ha producido e  
(b)  información adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados 
financieros. (Ref: Apartado A19) 
20  Si el auditor tiene indicios de que puede haber un incumplimiento, discutirá 
la cuestión con el nivel adecuado de la dirección y, cuando proceda, con los 
responsables del gobierno de la entidad salvo que lo prohíba una disposición 
legal o reglamentaria. Si la dirección o, cuando proceda, los responsables del 
gobierno de la entidad no proporcionan información suficiente que corrobore 
que la entidad cumple las disposiciones legales y reglamentarias y, a juicio 
del auditor, el efecto del posible incumplimiento pudiera ser material para los 
estados  financieros,  el  auditor  considerará  la  necesidad  de  obtener 
asesoramiento jurídico. (Ref: Apartados A20–A22)  
21.  Si no puede obtenerse información suficiente sobre un incumplimiento del 
que existen indicios, el auditor evaluará el efecto que la falta de evidencia de 
auditoría suficiente y adecuada tiene sobre la opinión del auditor. 
22.  El auditor evaluará las implicaciones de un incumplimiento identificado o de 
un posible incumplimiento en relación con otros aspectos de la auditoría, 
incluidas la valoración del riesgo por el auditor y la fiabilidad de las 
manifestaciones escritas, y llevará a cabo las actuaciones adecuadas. (Ref: 
Apartados A23–A25) 
 
 
Comunicación e información sobre incumplimientos identificados o sobre la 
existencia de indicios de incumplimiento 
Comunicación sobre incumplimientos identificados o sobre la existencia de indicios 
de incumplimiento con los responsables del gobierno de la entidad  
23.  Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su 
dirección y, por ello, tengan conocimiento de las cuestiones ya comunicadas 
por el auditor relativas a incumplimientos identificados de las disposiciones 
legales  y  reglamentarias  o  a  la  existencia  de  indicios  de  un  posible 
incumplimiento, el auditor5, salvo que lo prohíba una disposición legal o 
reglamentaria, se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad 
acerca de las cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones 
legales  y  reglamentarias  que  hayan  llegado  a  su  conocimiento  en  el 
transcurso de la auditoría, siempre que no se trate de cuestiones claramente 
intrascendentes. 
24.  Si, a juicio del auditor, el incumplimiento al que se refiere el apartado 23 se 
considera  intencionado  y  material,  el  auditor  se  comunicará  con  los 
responsables del gobierno acerca de la cuestión de la entidad tan pronto como 
sea posible. 
25.  Si el auditor tiene indicios de que la dirección o los responsables del gobierno 
de la entidad están implicados en el incumplimiento, lo comunicará a la 
autoridad de nivel inmediatamente superior dentro de la entidad, si existiera, 
tal como un comité de auditoría o consejo supervisor. Cuando no exista un 
nivel de autoridad superior o si el auditor considera que pueden no adoptarse 
medidas en respuesta a su comunicación o no está seguro de a quién informar, 
el auditor considerará la necesidad de obtener asesoramiento jurídico.  
Posibles  implicaciones  para  el  informe  de  auditoría  de  los  incumplimientos 
identificados o de la existencia de indicios de incumplimiento (Ref: Apartados A26–
A27) 
26.  Si el auditor concluye que el incumplimiento identificado o del que existen 
indicios tiene un efecto material sobre los estados financieros, y que no ha 
sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresará, de conformidad 
con la NIA 705 (Revisada), una opinión con salvedades o una opinión 
desfavorable (adversa) sobre los estados financieros6.  
27.  Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad impiden al 
auditor obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para evaluar si 
se ha producido o es probable que se haya producido un incumplimiento que 
pueda ser material para los estados financieros, el auditor expresará una 
                                                           
5  NIA 260 (Revisada), Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, apartado 13 
6  NIA 705 (Revisada), Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente, apartados 
7-8 
 
 
opinión con salvedades o denegará la opinión (se abstendrá de opinar) sobre 
los  estados  financieros  por  limitación  al  alcance  de  la  auditoría,  de 
conformidad con la NIA 705 (Revisada)7.  
28.  Si, debido a limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la 
dirección o por los responsables del gobierno de la entidad, el auditor no 
puede determinar si se ha producido un incumplimiento, el auditor evaluará 
el efecto sobre su opinión, de conformidad con la NIA 705 (Revisada). 
Información a las autoridades competentes ajenas a la entidad sobre incumplimientos 
identificados o sobre la existencia de indicios de incumplimiento  
29.  Si  el  auditor  identifica  o  tiene  indicios  de  un  incumplimiento  de  las 
disposiciones legales y reglamentarias, determinará si los requerimientos de 
las  disposiciones  legales,  reglamentarias  o  de  ética  aplicables:  (Ref: 
Apartados A28–A34)  
(a) Requieren que el auditor informe a una autoridad competente ajena a la 
entidad. 
(b) Establecen responsabilidades en cumplimiento de las cuales informar a 
una autoridad competente ajena a la entidad puede ser adecuado en 
función de las circunstancias.  
 
Véase nota aclaratoria al apartado 9 de esta Norma. 
Documentación 
30. El auditor hará constar en la documentación de auditoría8 los incumplimientos 
identificados,  o  la  existencia  de  indicios  de  incumplimiento,  de  las 
disposiciones legales y reglamentarias y: (Ref: Apartados A35–A36) 
(a)  los procedimientos de auditoría, los juicios profesionales significativos 
aplicados y las conclusiones alcanzadas y  
(b) las discusiones con la dirección, con los responsables del gobierno de la 
entidad, así como con partes ajenas a la entidad sobre cuestiones 
significativas relacionadas con los incumplimientos, incluido el modo 
en el que la dirección y, en su caso, los responsables del gobierno de 
la entidad han respondido a la cuestión. 
*** 
                                                           
7  NIA 705 (Revisada), apartados 7 y 9 
8  NIA 230, Documentación de auditoría, apartados 8-11 y A6 
 
 
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas 
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias 
(Ref: Apartados 3-9) 
A1.  Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables 
del gobierno de la entidad, asegurar que las operaciones de la entidad se 
realizan de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias. 
Dichas disposiciones pueden afectar a los estados financieros de la entidad 
de diferentes formas: por ejemplo, en la forma más directa, pueden afectar a 
información específica que la entidad esté obligada a revelar en los estados 
financieros o pueden prescribir el marco de información financiera aplicable. 
También pueden establecer ciertos derechos y obligaciones legales de la 
entidad, algunos de los cuales se reconocerán en sus estados financieros. 
Además,  las  disposiciones  legales  y  reglamentarias  pueden  imponer 
sanciones en casos de incumplimiento. 
A2.  Los siguientes son ejemplos de los tipos de políticas y procedimientos que 
una entidad puede implementar para facilitar la prevención y detección de 
incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias: 
  Seguimiento de los requerimientos legales y verificación de que los 
procedimientos  operativos  están  diseñados  para  cumplir  dichos 
requerimientos. 
  Establecimiento  y  utilización  de  sistemas  adecuados  de  control 
interno. 
  Desarrollo, promoción y observancia de un código de conducta. 
  Verificación de que los empleados están adecuadamente formados y 
conocen el código de conducta. 
  Seguimiento del cumplimiento del código de conducta y medidas 
disciplinarias adecuadas para los empleados que no lo cumplan. 
  Contratación de asesores jurídicos para facilitar el seguimiento de los 
requerimientos legales. 
  Mantenimiento  de  un  registro  de  las  disposiciones  legales  y 
reglamentarias significativas que la entidad debe cumplir dentro de su 
sector, así como de un registro de reclamaciones. 
En entidades de gran dimensión, estas políticas y procedimientos pueden 
complementarse mediante la asignación de responsabilidades adecuadas: 
  A una función de auditoría interna. 
  A un comité de auditoría. 
  A un departamento de cumplimiento de las disposiciones legales y 
reglamentarias.
 
 
 
Responsabilidad del auditor  
A3.  El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por parte de 
la  entidad  puede  dar  lugar  a  incorrecciones  materiales  en  los  estados 
financieros. La detección de los incumplimientos, independientemente de su 
importancia relativa, puede afectar a otros aspectos de la auditoría como, por 
ejemplo, la consideración por parte del auditor de la integridad de la 
dirección, de los responsables del gobierno de la entidad o de los empleados. 
A4.  El que un determinado acto constituya o no un incumplimiento de las 
disposiciones legales y reglamentarias es una cuestión a determinar por un 
tribunal u otro organismo resolutorio adecuado, lo cual, por lo general, queda 
fuera del ámbito de competencia profesional del auditor. No obstante, la 
formación práctica del auditor, su experiencia y su conocimiento de la 
entidad y de su actividad o sector pueden proporcionar una base para 
reconocer que algunos actos, que lleguen al conocimiento del auditor, puedan 
constituir incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias.  
A5.  De conformidad con determinados requerimientos legales, el auditor puede 
estar específicamente obligado a informar, en el marco de la auditoría de los 
estados financieros, sobre si la entidad cumple determinadas disposiciones 
legales y reglamentarias. En estas circunstancias, la NIA 700 (Revisada)9 
(suprimido)10 tratan sobre el modo de abordar estas responsabilidades en el 
informe de auditoría. Asimismo, cuando existan requerimientos legales 
específicos de información, puede ser necesario incluir en la planificación de 
la auditoría pruebas adecuadas del cumplimiento de estas disposiciones 
legales y reglamentarias.  
Tipos de disposiciones legales o reglamentarias (Ref: Apartado 6) 
A6.  La naturaleza y las circunstancias de la entidad pueden tener un impacto 
sobre si las disposiciones legales y reglamentarias aplicables pertenecen a los 
tipos de disposiciones legales y reglamentarias descritos en los apartados 6(a) 
o 6(b). Ejemplos de disposiciones legales y reglamentarias que pueden 
pertenecer a los tipos descritos en el apartado 6 son las que tratan de: 
  Fraude, corrupción y soborno.  
  Blanqueo  de  capitales,  financiación  del  terrorismo  e  ingresos 
delictivos.  
  Mercado de valores y negociación.  
                                                           
9  NIA 700 (Revisada), Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados 
financieros, apartados4243 
10   Nota suprimida 
 
 
 
  Banca y otros productos y servicios financieros.  
  Protección de datos. 
  Pasivos y pagos por impuestos y pensiones.  
  Protección del medioambiente.  
  Salud y seguridad públicas.  
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A7.  Apartado suprimido. 
Responsabilidades adicionales establecidas por disposiciones legales o 
reglamentarias o por requerimientos de ética aplicables (Ref: Apartado 9) 
A8.  Las disposiciones legales o reglamentarias o los requerimientos de ética 
aplicables pueden requerir que el auditor aplique procedimientos adicionales 
y lleve a cabo actuaciones adicionales. (Frase suprimida)11.  
 
 A efectos de la adecuada interpretación y aplicación en España de los requerimientos 
de ética aplicables, incluidos los de independencia, se considerarán los establecidos en 
el artículo art. 2.3, la sección 2ª del capítulo III (Título I) y la sección 3ª del capítulo 
IV (Título I) de la LAC, en su normativa de desarrollo y en el Reglamento (UE) nº 
537/2014. 
Definición (Ref: Apartado 12) 
A9.   Los actos de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias 
comprenden tanto las transacciones realizadas por la entidad o en su nombre, 
como las realizadas por cuenta de la entidad, por los responsables de su 
gobierno, por la dirección o por otros que trabajan para la entidad o que están 
bajo su dirección. 
A10.  El incumplimiento incluye asimismo conductas inapropiadas relacionadas 
con  las  actividades  empresariales  de  la  entidad,  por  ejemplo,  en 
circunstancias en las que una persona en un puesto clave de la dirección, a 
título personal, ha aceptado un soborno de un proveedor de la entidad a 
cambio de ser seleccionado para proporcionar servicios o contratos a la 
entidad.   
                                                           
11  Nota suprimida. 
 
 
Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y 
reglamentarias  
Obtención de conocimiento del marco normativo (Ref: Apartado 13) 
A11.  Para obtener un conocimiento general del marco normativo, y del modo en 
que la entidad cumple con dicho marco, el auditor puede, por ejemplo: 
  utilizar el conocimiento que ya tenga del sector de actividad de la 
entidad, de los aspectos normativos y de otros factores externos; 
  actualizar  su  conocimiento  de  las  disposiciones  legales  y 
reglamentarias  que  determinen  directamente  los  importes  e 
información a revelar en los estados financieros; 
  indagar  ante  la  dirección  sobre  otras  disposiciones  legales  y 
reglamentarias que pudieran tener un efecto fundamental sobre las 
actividades de la entidad; 
  indagar ante la dirección sobre las políticas y los procedimientos de la 
entidad  relativos  al  cumplimiento  de  las  disposiciones  legales  y 
reglamentarias e 
  indagar ante la dirección sobre las políticas o los procedimientos 
adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones en 
litigio judicial. 
Disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente reconocida, 
tienen un efecto directo en la determinación de los importes e información a revelar 
materiales en los estados financieros (Ref: Apartados 6, 14) 
A12.  Determinadas  disposiciones  legales  y  reglamentarias  están  firmemente 
consolidadas, son conocidas por la entidad y por las empresas del mismo 
sector, y son relevantes para los estados financieros de la entidad (como se 
describe en el apartado 6(a)). Pueden incluir las relativas, por ejemplo, a: 
  la estructura y el contenido de los estados financieros; 
  las cuestiones de información financiera específicas del sector;  
  la contabilización de transacciones originadas por contratos con el 
Estado o  
  el reconocimiento de provisiones o de gastos por impuesto sobre 
beneficios o por compromisos por pensiones. 
 
 
Algunos preceptos pueden afectar directamente a afirmaciones específicas de 
los estados financieros (por ejemplo, la integridad de las provisiones por el 
impuesto sobre beneficios), mientras que otras pueden afectar directamente a 
los estados financieros en su conjunto (por ejemplo, los estados financieros 
obligatorios que constituyen un conjunto completo de estados financieros). 
El objetivo del requerimiento del apartado 14 es que el auditor obtenga 
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la determinación 
de  importes  e  información  a  revelar  en  los  estados  financieros  de 
conformidad con los preceptos pertinentes de dichas disposiciones legales y 
reglamentarias. 
El incumplimiento de otros preceptos de dichas disposiciones y de otras 
disposiciones legales y reglamentarias puede dar lugar a multas, litigios u 
otras  consecuencias  para  la  entidad,  cuyo  coste  puede  ser  necesario 
provisionar en los estados financieros, pero no se considera que tenga un 
efecto directo en los estados financieros, tal como se describe en el apartado 
6(a). 
Procedimientos  para  identificar  casos  de  incumplimiento  -  Otras  disposiciones 
legales y reglamentarias (Ref: Apartados 6, 15) 
A13.  Algunas otras disposiciones legales y reglamentarias pueden requerir una 
atención especial por parte del auditor por tener un efecto fundamental sobre 
las actividades de la entidad (como se describe en el apartado 6(b)). El 
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tengan un 
efecto fundamental en las actividades de la entidad puede ocasionar el cese 
de las actividades de la entidad, o poner en cuestión su continuidad como 
empresa  en  funcionamiento12.  Por  ejemplo,  el  incumplimiento  de  los 
requerimientos de la licencia u otro tipo de autorización para realizar sus 
actividades puede tener un impacto de este tipo (por ejemplo, para un banco, 
el incumplimiento de los requerimientos de capital o inversión). También 
existen  numerosas  disposiciones  legales  y  reglamentarias,  relacionadas 
principalmente con los aspectos operativos de la entidad, que habitualmente 
no afectan a los estados financieros y que no se tienen en cuenta en los 
sistemas  de  información  de  la  entidad  relevantes  para  la  información 
financiera. 
A14  Como las consecuencias de otras disposiciones legales y reglamentarias 
sobre la información financiera pueden variar dependiendo de las actividades 
de la entidad, los procedimientos de auditoría requeridos en el apartado 15 
están  encaminados  a  llamar  la  atención  del  auditor  sobre  casos  de 
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que puedan 
tener un efecto material sobre los estados financieros. 
                                                           
12Véase la NIA 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento. 
 
 
Incumplimientos  sobre  los  que  ha  obtenido  conocimiento  el  auditor  por  otros 
procedimientos de auditoría (Ref: Apartado 16) 
A15.  Los procedimientos de auditoría aplicados para formarse una opinión sobre 
los estados financieros pueden poner de manifiesto al auditor casos de 
incumplimiento  o  la  existencia  de  indicios  de  incumplimiento  de  las 
disposiciones legales y reglamentarias. Por ejemplo, estos procedimientos de 
auditoría pueden incluir: 
  lectura de actas; 
  indagaciones ante la dirección y los asesores jurídicos internos o 
externos de la entidad sobre litigios, reclamaciones y demandas y 
  realización de pruebas sustantivas de detalle sobre determinados tipos 
de transacciones, saldos contables o información a revelar. 
Manifestaciones escritas (Ref: Apartado 17) 
A16.  Dado que el efecto de las disposiciones legales y reglamentarias sobre los 
estados financieros puede variar considerablemente, las manifestaciones 
escritas proporcionan evidencia de auditoría necesaria sobre el conocimiento 
por parte de la dirección de incumplimientos de las disposiciones legales y 
reglamentarias  identificados  o  de  la  existencia  de  indicios  de  un 
incumplimiento que pueden tener un efecto material sobre los estados 
financieros. Sin embargo, las manifestaciones escritas no proporcionan por 
sí solas evidencia de auditoría suficiente y adecuada y, por consiguiente, no 
afectan a la naturaleza y extensión de otra evidencia de auditoría que el 
auditor debe obtener13.  
Procedimientos  de  auditoría  cuando  se  identifican  o  existen  indicios  de 
incumplimiento  
Indicios de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias (Ref: 
Apartado 19) 
A17.  Puede llegar a conocimiento del auditor información relativa a un caso de 
incumplimiento  de  las  disposiciones  legales  y  reglamentarias  por  vías 
distintas a la realización de los procedimientos de los apartados 13-17 (por 
ejemplo, cuando un denunciante alerta al auditor de un incumplimiento). 
A18.  Las siguientes cuestiones pueden ser un indicio de incumplimiento de las 
disposiciones legales y reglamentarias: 
  Investigaciones  por  parte  de  organismos  reguladores  o  por 
departamentos de la Administración, o pago de multas o sanciones.  
  Pagos  por  servicios  no  especificados  o  préstamos  concedidos  a 
consultores, partes vinculadas, empleados o funcionarios públicos.  
                                                           
13  NIA 580, Manifestaciones escritas, apartado 4 
 
 
  Comisiones por ventas u honorarios de agencia que parecen excesivos 
en relación con los habitualmente pagados por la entidad o en su sector 
de actividad o con los servicios realmente recibidos.  
  Realización de compras a precios significativamente superiores o 
inferiores a los de mercado. 
  Pagos inusuales en efectivo, pago de compras con cheques bancarios 
al portador o transferencias a cuentas bancarias cifradas.  
  Transacciones  inusuales  con  empresas  domiciliadas  en  paraísos 
fiscales.  
  Pagos por bienes o servicios realizados a países distintos de los de 
procedencia de los bienes o servicios.  
  Pagos sin la adecuada documentación sobre control de cambios. 
  Existencia  de  un  sistema  de  información  que,  voluntaria  o 
accidentalmente, no proporciona una adecuada pista de auditoría o 
evidencia suficiente. 
  Transacciones no autorizadas o registradas inadecuadamente. 
  Comentarios desfavorables en los medios de comunicación. 
Cuestiones relevantes para la evaluación por el auditor (Ref: Apartado 19(b)) 
A19.  Entre las cuestiones relevantes para la evaluación por el auditor de los 
posibles efectos sobre los estados financieros se incluyen:  
  Las  consecuencias  financieras  potenciales  de  incumplimientos 
identificados o de posibles incumplimientos  de las disposiciones 
legales y reglamentarias sobre los estados financieros, incluyendo, por 
ejemplo,  la  imposición  de  multas,  sanciones,  indemnizaciones, 
amenazas  de  expropiación  de  activos,  interrupción  forzosa  de 
actividades, y litigios.  
  Que las consecuencias financieras potenciales requieran ser reveladas. 
  Que las consecuencias financieras potenciales sean tan graves como 
para  poner  en  tela  de  juicio  la  presentación  fiel  de  los  estados 
financieros, o para hacer que los estados financieros induzcan a error. 
Procedimientos de auditoría y comunicación sobre incumplimientos identificados o 
sobre la existencia de indicios de incumplimientos con los responsables del gobierno 
de la entidad (Ref: Apartado 20) 
A20.  Se requiere que el auditor discuta los indicios de incumplimiento con el nivel 
adecuado de la dirección y, cuando corresponda, con los responsables del 
 
 
gobierno de la entidad ya que pueden proporcionar evidencia de auditoría 
adicional. Por ejemplo, el auditor puede confirmar que la dirección y, cuando 
corresponda, los responsables del gobierno de la entidad tienen el mismo 
conocimiento sobre los factores y circunstancias relativos a transacciones o 
hechos que han originado la existencia de indicios de incumplimiento de las 
disposiciones legales y reglamentarias.  
A21.  Sin  embargo,  en  algunas  jurisdicciones,  las  disposiciones  legales  o 
reglamentarias pueden limitar al auditor la comunicación de determinadas 
cuestiones con la dirección y con los responsables del gobierno de la entidad. 
Las disposiciones legales o reglamentarias pueden prohibir de forma expresa 
una comunicación u otra actuación que pueda perjudicar a la investigación 
de un acto ilegal o presuntamente ilegal llevada a cabo por la autoridad 
competente, así como alertar a la entidad, por ejemplo, cuando se requiere 
que el auditor informe de incumplimientos identificados o de la existencia de 
indicios de incumplimiento a una autoridad competente en aplicación de 
legislación contra el blanqueo de capitales. En estas circunstancias, las 
cuestiones  consideradas  por  el  auditor  pueden  ser  complejas  y  puede 
considerar adecuado obtener asesoramiento jurídico.   
 
Véase nota aclaratoria al apartado 9 de esta Norma.  
 
A22.  Si la dirección o, en su caso, los responsables del gobierno de la entidad no 
proporcionan al auditor información suficiente acerca del cumplimiento por 
parte de la entidad de las disposiciones legales y reglamentarias, el auditor 
puede considerar adecuado consultar a los asesores jurídicos internos o 
externos de la entidad, sobre la aplicación de las disposiciones legales y 
reglamentarias a las circunstancias, incluida la posibilidad de fraude, así 
como sus posibles efectos sobre los estados financieros. Si no se considera 
adecuado consultar a los asesores jurídicos de la entidad o si el auditor no se 
satisface con la opinión de dichos asesores, puede considerar adecuado 
consultar  , de manera confidencial, a otras personas pertenecientes a la firma, 
a una firma de la red, a una organización profesional o a sus propios asesores 
jurídicos sobre si se ha cometido una infracción de una disposición legal o 
reglamentaria, incluidos la posibilidad de fraude, las posibles consecuencias 
legales y las actuaciones adicionales que, en su caso, debería emprender el 
auditor. 
Evaluación de las implicaciones de un incumplimiento identificado o de un posible 
incumplimiento (Ref: Apartado 22) 
A23.  Tal como el apartado 22 requiere, el auditor evaluará las implicaciones de un 
incumplimiento identificado o de un posible incumplimiento en relación con 
 
 
otros aspectos de la auditoría, incluyendo la valoración del riesgo realizada 
por el auditor y la fiabilidad de manifestaciones escritas. Las implicaciones 
de incumplimientos o de posibles incumplimientos específicos dependerán 
de la relación de la comisión del acto y, en su caso, de su ocultación con 
actividades de control específicas, así como del nivel de la dirección o de las 
personas involucradas que trabajan para la entidad o que están bajo su 
dirección, especialmente cuando se deriven de la participación de la más alta 
autoridad  dentro  de  la  entidad.  Como  se  indica  en  el  apartado  9,  el 
cumplimiento por el auditor de las disposiciones legales o reglamentarias o 
de los requerimientos de ética aplicables puede aportar información adicional 
relevante para las responsabilidades del auditor de conformidad con el 
apartado 22. 
A24.  Como ejemplos de circunstancias que pueden llevar al auditor a evaluar las 
implicaciones  de  un  incumplimiento  identificado  o  de  un  posible 
incumplimiento sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas recibidas 
de la dirección y, en su caso, de los responsables del gobierno de la entidad 
están, entre otros:  
  El auditor tiene indicios o evidencia de que la dirección y, en su caso, 
los responsables del gobierno de la entidad están involucrados o 
pretenden involucrarse en cualquier incumplimiento identificado o 
posible incumplimiento. 
  El auditor tiene conocimiento de que la dirección y, en su caso, los 
responsables  del  gobierno  de  la  entidad  conocen  dichos 
incumplimientos y, en contra de los requerimientos de disposiciones 
legales o reglamentarias, no han informado o autorizado informar 
sobre la cuestión a la autoridad adecuada en un periodo de tiempo 
razonable. 
A25.  En determinadas circunstancias , el auditor puede considerar  renunciar al 
encargo, si las disposiciones legales y reglamentarias  así lo permiten, por 
ejemplo, cuando la dirección o los responsables del gobierno de la entidad no 
adopten las medidas correctoras que el auditor considere adecuadas en las 
circunstancias, o cuando el incumplimiento identificado o la existencia de 
indicios de incumplimiento pongan en duda la integridad de la dirección o de 
los  responsables  del  gobierno  de  la  entidad,  incluso  cuando  el 
incumplimiento no sea material para los estados financieros. El auditor puede 
considerar adecuada la obtención de asesoramiento jurídico para determinar 
si es adecuado renunciar al encargo. Cuando el auditor determina que sería 
adecuado  renunciar  al  encargo,  hacerlo  no  le  exime  de  cumplir  otras 
responsabilidades establecidas en disposiciones legales, reglamentarias o en 
requerimientos de ética aplicables para responder a un incumplimiento 
identificado o a la existencia de indicios de incumplimiento. Además, el 
 
 
apartado A8a de la NIA 22014 establece que determinados requerimientos de 
ética pueden requerir que el auditor predecesor, a petición del auditor 
sucesor,  proporcione  información  relativa  a  incumplimientos  de  las 
disposiciones legales y reglamentarias al auditor sucesor. 
 
A efectos de lo dispuesto en este apartado, en relación con la renuncia al encargo, se 
debe atender a lo establecido en los artículos 5.2 y 22 de la LAC y en su normativa de 
desarrollo. 
 
Por otra parte, en los supuestos de sustitución de auditores en cuanto al acceso a la 
documentación de la auditoría entre auditor predecesor y sucesor se tendrá en cuenta 
lo establecido en el artículo 32.f) de la LAC y su normativa de desarrollo. 
Comunicación e información sobre de incumplimientos identificados o sobre de 
la existencia de indicios de incumplimiento  
Posibles implicaciones para el informe de auditoría de los incumplimientos 
identificados o de la existencia de indicios de incumplimiento (Ref: Apartados 26-
28) 
A26.  El incumplimiento identificado o la existencia de indicios de incumplimiento 
de disposiciones legales y reglamentarias se comunica en el informe de 
auditoría cuando el auditor emite una opinión modificada de conformidad 
con los apartados 26–28. En algunas otras circunstancias, el auditor puede 
comunicar incumplimientos identificados o la existencia de indicios de 
incumplimiento en el informe de auditoría, por ejemplo: 
  cuando el auditor tiene otras responsabilidades de información además 
de sus responsabilidades de conformidad con las NIA, como se prevé 
en el apartado 43 de la NIA 700 (Revisada); 
  cuando el auditor determina que el incumplimiento identificado o que 
la existencia de indicios de incumplimiento es una cuestión clave de 
la auditoría y, en consecuencia, comunica la cuestión de conformidad 
con la NIA 70115, salvo si es aplicable el apartado 14 de dicha NIA, o 
  en casos excepcionales, en los que la dirección o los responsables del 
gobierno de la entidad no adopten las medidas correctoras que el 
auditor considera adecuadas en las circunstancias y no sea posible 
renunciar al encargo (véase apartado A25), el auditor puede considerar 
describir el incumplimiento identificado o la existencia de indicios de 
                                                           
14  NIA 220, Control de calidad de la auditoría de estados financieros 
15  NIA 701, Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por 
un auditor independiente. 
 
 
incumplimiento en un párrafo sobre Otras cuestiones de conformidad 
con la NIA 706 (Revisada)16. 
A27.  Las disposiciones legales o reglamentarias pueden impedir a la dirección, a 
los responsables del gobierno de la entidad o al auditor informar sobre una 
cuestión específica.  Por ejemplo, dichas disposiciones pueden prohibir de 
forma expresa una comunicación u otra actuación que pueda perjudicar a la 
investigación de un acto ilegal o presuntamente ilegal llevada a cabo por la 
autoridad competente, incluida la prohibición de alertar a la entidad. Cuando 
el auditor tiene previsto comunicar un incumplimiento identificado o la 
existencia de indicios de incumplimiento en el informe de auditoría bajo las 
circunstancias establecidas en el apartado A26 u otras, esas disposiciones 
legales o reglamentarias pueden influir en la capacidad del auditor de 
describir la cuestión en el informe de auditoría o, en otras circunstancias, de 
emitir el informe de auditoría. En esos casos, el auditor puede considerar 
adecuado  obtener  asesoramiento  jurídico  para  determinar  la  forma  de 
proceder adecuada.   
Información  a  las  autoridades  competentes  ajenas  a  la  entidad  sobre  un 
incumplimiento identificado o sobre la existencia de indicios de incumplimiento (Ref: 
Apartado 29) 
 
A28.  Informar  a  una  autoridad  competente  ajena  a  la  entidad  sobre  un 
incumplimiento  identificado  o  sobre  la  existencia  de  indicios  de 
incumplimiento  puede  ser  obligatorio  o  adecuado  en  función  de  las 
circunstancias porque: 
(a)   las disposiciones legales o reglamentarias o los requerimientos de ética 
aplicables requieren que el auditor informe (véase apartado A29); 
(b)   el auditor ha determinado que informar es una actuación adecuada para 
responder a un incumplimiento identificado o a la existencia de 
indicios de incumplimiento de conformidad con los requerimientos de 
ética aplicables (véase apartado A30) o 
(c)   las disposiciones legales o reglamentarias o los requerimientos de ética 
aplicables permiten que el auditor informe (véase apartado A31). 
A29.  En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias o los 
requerimientos de ética aplicables pueden requerir que el auditor informe a 
una parte ajena a la entidad sobre incumplimientos de las disposiciones 
legales y reglamentarias identificados o sobre la existencia de indicios de 
incumplimiento.  Por  ejemplo,  en  algunas  jurisdicciones,  existen 
                                                           
16  NIA 706 (Revisada), Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por 
un auditor independiente 
 
 
requerimientos legales que exigen al auditor de una entidad financiera 
informar  a  las  autoridades  supervisoras  de  los  incumplimientos  de  las 
disposiciones legales y reglamentarias o de la existencia de indicios de 
incumplimiento. Asimismo, el incumplimiento de las disposiciones legales o 
reglamentarias puede ocasionar incorrecciones y, en algunas jurisdicciones, 
se puede requerir al auditor informar a la autoridad competente sobre las 
incorrecciones en aquellos casos en los que la dirección y, cuando proceda, 
los responsables del gobierno de la entidad no adopten medidas correctoras. 
A30.  En otros casos, los requerimientos de ética aplicables pueden requerir que el 
auditor determine si informar a una autoridad competente ajena a la entidad 
sobre  incumplimientos  de  las  disposiciones  legales  y  reglamentarias 
identificados o sobre la existencia de indicios de incumplimiento es una 
actuación adecuada en función de las circunstancias. (Frase suprimida)17 18.  
A31.  Aun cuando las disposiciones legales o reglamentarias o los requerimientos 
de ética aplicables no contengan requerimientos que traten de la información 
sobre  incumplimientos  identificados  o  la  existencia  de  indicios  de 
incumplimiento, pueden otorgar al auditor el derecho a informar de ello a una 
autoridad competente ajena a la entidad. Por ejemplo, al auditar los estados 
financieros  de  entidades  financieras,  las  disposiciones  legales  o 
reglamentarias pueden otorgar al auditor el derecho a discutir cuestiones tales 
como  incumplimientos  de  las  disposiciones  legales  y  reglamentarias 
identificados o la existencia de indicios de incumplimiento con una autoridad 
supervisora.  
A32. En otras circunstancias, las disposiciones legales o reglamentarias o los 
requerimientos de ética aplicables pueden impedir al auditor informar a una 
autoridad  competente  ajena  a  la  entidad  sobre  un  incumplimiento 
identificado o sobre la existencia de indicios de incumplimiento por el deber 
de confidencialidad del auditor. 
A33.  La  determinación  requerida  por  el  apartado  29  puede  implicar 
consideraciones  complejas  y  la  aplicación  de  juicio  profesional.  En 
consecuencia,  el  auditor  puede  considerar  consultar  internamente  (por 
ejemplo, en la firma o a una firma de la red) o, de manera confidencial, a un 
regulador o  a  una  organización  profesional  (salvo  que  lo  prohíba una 
disposición  legal  o  reglamentaria  o  si  incumpliera  su  deber  de 
confidencialidad).  El  auditor  puede  también  considerar  obtener 
asesoramiento jurídico para conocer sus opciones o las implicaciones legales 
de una determinada forma de proceder.  
                                                           
17  Nota suprimida. 
18       Nota suprimida. 
 
 
 
Véase nota aclaratoria al apartado 9 de esta Norma 
Consideraciones específicas para entidades del sector público  
A34 Apartado suprimido 
Documentación (Ref: Apartado 30) 
A35.La  documentación  del  auditor  relativa  a  los  hallazgos  con  respecto  a 
incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias identificados 
o a la existencia de indicios de incumplimiento puede incluir, por ejemplo: 
  Copias de registros o de documentos. 
  Actas de discusiones mantenidas con la dirección, los responsables del 
gobierno de la entidad o partes ajenas a la entidad.  
A36.  Las disposiciones legales o reglamentarias o los requerimientos de ética 
aplicables  pueden  también  establecer  requerimientos  adicionales  de 
documentación relativa a incumplimientos identificados o a la existencia de 
indicios de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias19. 
 
 
                                                           
19  Nota suprimida. 
 
 
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315 (REVISADA) 
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DEL RIESGO DE INCORRECCIÓN MATERIAL 
NIA-ES 315 (REVISADA) 
(Adaptada para su aplicación en España mediante Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, 
de xx de xx de 20xx) 
 
CONTENIDO 
Introducción 
Alcance de esta NIA ............................................................................................................................   1 
Conceptos clave en esta NIA ...............................................................................................................   2 
Graduación ..........................................................................................................................................   9 
Fecha de entrada en vigor ....................................................................................................................   10 
Objetivo .............................................................................................................................................   11 
Definiciones ......................................................................................................................................   12 
Requerimientos 
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas ...................................................   13-18 
Obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, del marco de información financiera aplicable y del sistema 
de control interno de la entidad ...........................................................................................................   19-27 
Identificación y valoración del riesgo de incorrección material ..........................................................   28-37 
Documentación ....................................................................................................................................   38 
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas 
Definiciones .........................................................................................................................................   A1-A10 
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas ...................................................   A11-A47 
Obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, del marco de información financiera aplicable y del sistema 
de control interno de la entidad ...........................................................................................................   A48-A183 
Identificación y valoración del riesgo de incorrección material ..........................................................   A184-A236  s
Documentación ....................................................................................................................................   A237-A241  w.
Anexo 1: Consideraciones para el conocimiento de la entidad y su modelo de negocio
Anexo 2: Conocimiento de los factores de riesgo inherente
Anexo 3: Conocimiento del sistema de control interno de la entidad 
Anexo 4: Consideraciones para el conocimiento de la función de auditoría interna de la entidad 
Anexo 5: Consideraciones para el conocimiento de las Tecnologías de la Información (TI) 
Anexo 6: Consideraciones para el conocimiento de los controles generales de TI 
 
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 315 (Revisada 2019), Identificación y valoración del riesgo de 
incorrección material, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos globales del auditor 
independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. 
 
“Las Normas “NIA-ES” y “NCCI” reproducen, con el permiso de la Federación Internacional de 
Contadores (IFAC), la totalidad o parte de la Traducción Autorizada al español de la norma internacional 
correspondiente emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento 
(IAASB), y publicada por la IFAC en inglés en el periodo 2009-2015. La Traducción autorizada fue 
realizada con el permiso de IFAC por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE), 
con la participación, entre otros, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y del Consejo 
General de Economistas. Se permite la reproducción dentro de España en español y exclusivamente para 
propósitos no comerciales. Todos los otros derechos existentes quedan reservados. El texto aprobado de 
todas las Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad es el publicado por IFAC en inglés. 
IFAC no asume responsabilidad alguna respecto a la exactitud e integridad de la traducción o de las 
acciones que puedan resultar. Puede obtener más información de la Federación Internacional de 
Contadores (IFAC) en www.ifac.org o escribiendo a permissions@ifac.org.” 
   
 
Introducción 
Alcance de esta NIA 
1.  Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y 
valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros.  
Conceptos clave en esta NIA 
2.  La NIA 200 trata de los objetivos globales del auditor en la ejecución de una auditoría de estados financieros1, 
incluida la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un 
nivel aceptablemente bajo2. El riesgo de auditoría es una función del riesgo de incorrección material y del riesgo 
de detección3. La NIA 200 explica que los riesgos de incorrección material pueden estar relacionados con4: los 
estados financieros en su conjunto; y las afirmaciones sobre determinados tipos de transacciones, saldos 
contables e información a revelar.  
3.  La NIA 200 requiere que el auditor aplique su juicio profesional en la planificación y ejecución de la auditoría 
y  que  planifique  y  ejecute  la  auditoría  con  escepticismo  profesional  reconociendo  que  pueden  darse 
circunstancias que supongan que los estados financieros contengan incorrecciones materiales.5 
4.  Los riesgos en los estados financieros se relacionan de manera generalizada con los estados financieros en su 
conjunto y que afectan potencialmente a muchas de las afirmaciones. Los riesgos de incorrección material en 
las afirmaciones tienen dos componentes, el riesgo inherente y el riesgo de control:  
  El riesgo inherente se describe como la susceptibilidad de una afirmación sobre un tipo de transacción, 
saldo contable u otra revelación de información a una incorrección que pudiera ser material, ya sea 
individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, antes de tener en cuenta los posibles 
controles correspondientes.  
  El riesgo de control se describe como el riesgo de que una incorrección que pudiera existir en una 
afirmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra revelación de información, y que pudiera 
ser material ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, no sea prevenida, o 
detectada y corregida oportunamente, por el sistema de control interno de la entidad. 
5.   La NIA 200 explica que los riesgos de incorrección material en las afirmaciones se valoran con el fin de 
determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos posteriores de 
auditoría necesarios para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada6. Para los riesgos identificados 
de incorrección material en las afirmaciones, esta NIA exige una valoración separada del riesgo inherente y del 
riesgo de control. Como se indica en la NIA 200, el riesgo inherente es más alto para algunas afirmaciones y 
tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar relacionados. El grado en que varía el riesgo 
inherente se denomina en esta NIA “espectro de riesgo inherente”. 
                                                            
1  NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas 
internacionales de auditoría 
2  NIA 200, apartado 17  s
3  NIA 200, apartado 13(c)   oe.
4  NIA 200, apartado A36  95ww
56   NNIIAA  220000,,  aappaarrttaaddoos A 1453-a1 6y   NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados, apartado 6
 
6.   Los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el auditor incluyen tanto los que se deben a 
error como los debidos a fraude. Aunque ambos se tratan en esta NIA, la significatividad del fraude es tal que 
la NIA 2407 incluye requerimientos y orientaciones adicionales sobre los procedimientos de valoración del 
riesgo y actividades relacionadas para obtener información con el fin de identificar, valorar y responder a los 
riesgos de incorrección material debida a fraude. 
7.  El proceso de identificación y valoración de los riesgos por el auditor es iterativo y dinámico. El conocimiento 
por el auditor de la entidad y su entorno, el marco de información financiera aplicable y el sistema de control 
interno son interdependientes con conceptos incluidos en los requerimientos de identificación y valoración de 
los riesgos de incorrección material. En la obtención de conocimiento requerida por esta NIA se pueden 
desarrollar expectativas iniciales de riesgos, las cuales pueden ser afinadas a medida que el auditor progresa en 
el proceso de identificación y valoración de riesgos. Además, esta NIA y la NIA 330 requieren que el auditor 
revise las valoraciones de riesgo, y modifique las respuestas globales posteriores y los procedimientos 
posteriores de auditoría, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida de la aplicación de procedimientos 
posteriores de auditoría de conformidad con la NIA 330, o en caso de obtener nueva información.  
8.   La NIA 330 requiere que el auditor diseñe e implemente respuestas globales para responder a los riesgos 
valorados  de incorrección material  en  los  estados financieros8.  La  NIA 330 explica  asimismo  que el 
conocimiento del entorno de control por el auditor afecta a la valoración que hace de los riesgos de incorrección 
material en los estados financieros y a sus respuestas globales. La NIA 330 también requiere que el auditor 
diseñe y aplique procedimientos posteriores de auditoría cuya naturaleza, momento de realización y extensión 
estén basados en los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones y respondan a dichos 
riesgos9. 
Graduación 
9.   La NIA 200 establece que algunas NIA incluyen consideraciones de graduación que ilustran la aplicación de 
los requerimientos a todas las entidades independientemente de si su naturaleza y circunstancias son más o 
menos complejas10. Esta NIA se dirige a todas las entidades independientemente de su dimensión o complejidad 
y la guía de aplicación incorpora, en consecuencia, consideraciones específicas tanto para entidades menos 
complejas como para entidades más complejas, según proceda. Aunque la dimensión de una entidad puede ser 
indicativa de su complejidad, algunas entidades de pequeña dimensión pueden ser complejas y algunas 
entidades de mayor dimensión pueden ser menos complejas.  
Fecha de entrada en vigor 
10.   Apartado suprimido. 
Objetivo 
11.   El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto 
en los estados financieros como en las afirmaciones con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y 
la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material. 
                                                             oe.
7  NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude  95www.
89   NNIIAA  333300,,  aappaarrttaaddoo  56 
10  NIA 200, apartado A65a 
 
Definiciones 
12.   A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación: 
(a)  Afirmaciones: manifestaciones, explícitas o no, con respecto al reconocimiento, medición, presentación 
y revelación de información en los estados financieros que son inherentes a la manifestación de la 
dirección de que los estados financieros se preparan de conformidad con el marco de información 
financiera  aplicable.  El  auditor  utiliza  las  afirmaciones  para  considerar  los  distintos  tipos  de 
incorrecciones potenciales que pueden existir al identificar, valorar y responder a los riesgos de 
incorrección material. (Ref: Apartado A1) 
(b)  Riesgo de negocio: riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u omisiones 
significativos que podrían afectar negativamente a la capacidad de la entidad para conseguir sus 
objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados. 
(c)  Controles: políticas o procedimientos que establece una entidad para alcanzar los objetivos de control 
de la dirección o de los responsables del gobierno de la entidad. En este contexto: (Ref: Apartados A2–
A5) 
(i)  Las políticas son declaraciones de lo que se debería o no se debería hacer dentro de la entidad 
para llevar a cabo el control. Esas declaraciones pueden estar documentadas, formuladas 
explícitamente en comunicados o implícitas en actuaciones y decisiones.  
(ii)  Los procedimientos son actuaciones para implementar las políticas.  
(d)  Controles generales de las tecnologías de la información (TI): Controles de los procesos de TI de la 
entidad que apoyan el funcionamiento continuo apropiado del entorno de TI, incluido el funcionamiento 
continuo efectivo de los controles de procesamiento de la información y la integridad de la información 
(es decir, la integridad, exactitud y validez de la información) en el sistema de información de la entidad. 
Véase también la definición de entorno de TI. 
(e)  Controles del procesamiento de la información: Controles relacionados con el procesamiento de la 
información en aplicaciones de TI o procesamientos manuales de la información en el sistema de 
información de la entidad que responden directamente a los riesgos para la integridad de la información 
(es decir, la integridad, exactitud y validez de las transacciones y otra información). (Ref: Apartado A6) 
(f)  Factores de riesgo inherente: Características de hechos o condiciones que afectan la susceptibilidad de 
incorrección, debida a fraude o error, de una afirmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u 
otra revelación, antes de considerar los controles. Dichos factores pueden ser cualitativos o cuantitativos 
e incluyen complejidad, subjetividad, cambio, incertidumbre o susceptibilidad de incorrección debida a 
sesgo de la dirección u otros factores de riesgo de fraude11 en la medida en la que afectan al riesgo 
inherente. (Ref: Apartados A7–A8) 
(g)  Entorno de las TI: Las aplicaciones de TI y la infraestructura que da soporte a las TI, así como los 
procesos y el personal involucrado en esos procesos que una entidad utiliza para respaldar  las 
operaciones de negocio y para lograr la consecución de las estrategias de negocio. A los efectos de esta 
NIA:  s
                                                           
11  NIA 240, apartados A24‒A27
 
(i)  Una aplicación de TI es un programa o un conjunto de programas que se utiliza para el inicio, 
procesamiento, registro e información de transacciones o información. Las aplicaciones de TI 
incluyen almacenes de datos y generadores de informes. 
(ii)  La infraestructura de TI comprende la red, los sistemas operativos y las bases de datos y el 
hardware y software relacionados con estos.  
(iii)  Los procesos de TI son los procesos de la entidad para la gestión del acceso al entorno de TI, la 
gestión de cambios en los programas o de los cambios al entorno de TI, así como para la gestión 
de las operaciones de TI.  
(h)  Afirmaciones relevantes: Una afirmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra revelación 
de  información  es  relevante  cuando  tiene  un  riesgo  identificado  de  incorrección  material.  La 
determinación de si una afirmación es relevante se realiza antes de tener en cuenta los posibles controles 
correspondientes (es decir, el riesgo inherente). (Ref: Apartado A9) 
(i)  Riesgos derivados de la utilización de TI: Exposición de los controles de procesamiento de la 
información a un diseño o un funcionamiento ineficaces, o riesgos para la integridad de la información 
(es decir, la integridad, exactitud y validez de las transacciones y demás información) en el sistema de 
información de la entidad, debido a un diseño o a un funcionamiento ineficaz de los procesos de TI de 
la entidad (véase entorno de TI).  
(j)  Procedimientos de valoración del riesgo: procedimientos de auditoría diseñados y aplicados para 
identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados 
financieros como en las afirmaciones concretas contenidas en estos.  
(k)  Tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar significativos: un tipo de transacción, 
saldo contable o información a revelar para el que existen una o varias afirmaciones significativas.  
(l) Riesgo significativo: un riesgo identificado de incorrección material. (Ref: Apartado A10) 
(i)  para el que la valoración del riesgo inherente se encuentra próxima al límite superior del espectro 
de riesgo inherente debido al grado en el que los factores de riesgo inherente afectan a la 
combinación de la probabilidad de que exista una incorrección y a la magnitud de la incorrección 
potencial si existe; o 
(ii)  que deba ser tratado como riesgo significativo de conformidad con los requerimientos de otras 
NIA12.  
(m)  Sistema de control interno: el sistema diseñado, implementado y mantenido por los responsables del 
gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad 
razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información 
financiera,  la  eficacia  y  eficiencia  de  las  operaciones,  así  como  sobre  el  cumplimiento  de  las 
disposiciones legales y reglamentarias aplicables. A los efectos de las NIA, el sistema de control interno 
comprende cinco componentes interrelacionados:  
(i)  el entorno de control; 
(ii)  el proceso de valoración del riesgo por la entidad; 
(iii)  el proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno;  e.
(iv)  el sistema de información y comunicación y  95ww
                       ( v  )         l a  s   a  c  t i v  i d  a  d  e  s    d e control. 
12  NIA 240, apartado 27 y NIA 550, Partes vinculadas – apartado 18 
 
Requerimientos 
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas 
13.   El auditor diseñará y aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de obtener evidencia de 
auditoría que proporcione una base adecuada para: (Ref: Apartados A11–A18) 
(a)  la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en 
los estados financieros como en las afirmaciones contenidas en estos; y  
(b)  el diseño de procedimientos posteriores de auditoría de conformidad con la NIA 330. 
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de valoración del riesgo de un modo que no esté sesgado hacia 
la obtención de evidencia de auditoría que pueda ser corroborativa o hacia la eliminación de evidencia de 
auditoría que pueda ser contradictoria. (Ref: Apartado A14) 
14.   Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes: (Ref: Apartados A19–A21) 
(a)  Indagaciones ante la dirección y ante otras personas apropiadas de la entidad, incluidas 
personas de la función de auditoría interna (en caso de que exista esta función). (Ref: 
Apartados A22–A26)  
(b)  Procedimientos analíticos (Ref: Apartados A27–A31)  
(c)  Observación e inspección. (Ref: Apartados A32–A36) 
Información procedente de otras fuentes  
15.   En la obtención de evidencia de conformidad con el apartado 13, el auditor tendrá en cuenta la información 
procedente de: (Ref: Apartados A37‒A38) 
(a)  los procedimientos del auditor relativos a la aceptación o continuidad de las relaciones con el cliente o 
del encargo de auditoría y, 
(b)  en su caso, otros encargos realizados por el socio del encargo para la entidad. 
16.  Cuando el auditor tenga la intención de utilizar información obtenida de su experiencia anterior con la entidad 
y de procedimientos de auditoría aplicados en auditorías anteriores, evaluará si esa información aún es relevante 
y fiable como evidencia de auditoría para la auditoría actual. (Ref: Apartados A39‒A41) 
Discusión por el equipo del encargo  
17.   El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo discutirán la aplicación del marco de 
información financiera aplicable y la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a incorrección 
material. (Ref: Apartados A42–A47) 
18.   Cuando algunos miembros del equipo del encargo no participen en la discusión por el equipo del encargo, el 
socio del encargo determinará qué cuestiones se les debe comunicar. 
 
Obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, del marco de información financiera aplicable y del 
sistema de control interno de la entidad (Ref: Apartados A48‒A49) 
Conocimiento de la entidad y su entorno y del marco de información financiera aplicable (Ref: Apartados A50‒
A55) 
19.   El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo para obtener conocimiento de:  
(a)  los siguientes aspectos de la entidad y su entorno:  
(i)  la estructura organizativa, de propiedad y de gobierno de la entidad y su modelo de negocio, 
incluido el grado en que el modelo de negocio integra el uso de TI; (Ref: Apartados A56‒A67) 
(ii)  factores sectoriales, normativos y otros factores externos;(Ref: Apartados A68‒A73) y 
(iii)  las mediciones utilizadas, interna y externamente, para valorar el resultado de la entidad; (Ref: 
Apartados A74‒A81)  
(b)  el marco de información financiera aplicable, así como las políticas contables de la entidad y los motivos 
de cualquier cambio en estas; (Ref Apartados A82‒A84) y 
(c)  el modo y el grado en que los factores de riesgo inherente afectan a la susceptibilidad de las afirmaciones 
a incorrección en la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información 
financiera aplicable sobre la base del conocimiento adquirido en (a) y (b). (Ref: Apartados A85‒A89)  
20.   El auditor evaluará si las políticas contables de la entidad son adecuadas y congruentes con el marco de 
información financiera aplicable.  
Conocimiento de los componentes del sistema de control interno de la entidad (Ref: Apartados A90– A95) 
Entorno de control, proceso de valoración del riesgo por la entidad y proceso para el seguimiento del sistema de 
control interno de la entidad (Ref: Apartados A96‒A98)  
Entorno de control 
21.  El auditor obtendrá conocimiento del entorno de control que sea relevante para la preparación de los estados 
financieros mediante la aplicación de procedimientos de valoración del riesgo mediante: (Ref: Apartados A99–
A100) 
(a)  el  conocimiento  del  conjunto  de  controles,  procesos  y  y  
estructuras que tratan: (Ref: Apartados A101‒A102)  (b)  la  evaluación  de  si:  (Ref:  Apartados 
(i)  el modo en que la dirección ejerce las responsabilidades  A103‒A108) 
de supervisión, tales como la cultura de la entidad y el  (i)  la dirección, bajo la supervisión de 
compromiso  de  la  dirección  con  la  integridad  y  los  los responsables del gobierno de la 
valores éticos;  entidad, ha establecido y mantenido 
(ii) la independencia de los responsables del gobierno de la  una  cultura  de  honestidad  y  de 
entidad y su supervisión del sistema de control interno de  comportamiento ético;  
la entidad cuando estos sean distintos de la dirección;  (ii) el  entorno  de  control  proporciona  es
(iii) la  asignación  de  autoridad  y  responsabilidad  en  la  una base adecuada para los demás  b
entidad;  componentes del sistema de control  95ww
(iv) eple rmsoondaos  ceonm qpueete nlate se;n yti dad atrae, desarrolla y retiene  innatteurrnaole dzea  lya  ceonmtidpaledj icdoands iddee reasntad;o y l a  OE-A-2021-80able en https://
 
(v)  el modo en que la entidad exige responsabilidades por la  (iii) las  deficiencias  de  control 
consecución  de  los  objetivos  del  sistema  de  control  identificadas en el entorno de control 
interno a las personas que han de responder de ello;  menoscaban los demás componentes 
del sistema de control interno de la 
entidad. 
El proceso de valoración del riesgo por la entidad 
22.  El auditor obtendrá conocimiento del proceso de valoración del riesgo por la entidad que sea relevante para la 
preparación de los estados financieros mediante la aplicación de procedimientos de valoración del riesgo a través 
de:  
(a)  el  conocimiento  del  proceso  de  la  entidad  para:  (Ref:  y  
Apartados A109‒A110)  (b)  la  evaluación  de  si  el  proceso  de 
(i)  la identificación de los riesgos de negocio relevantes para  valoración del riesgo por la entidad es 
los objetivos de la información financiera; (Ref: Apartado  adecuado a las circunstancias de la entidad 
A62)  teniendo  en  cuenta  la  naturaleza  y 
(ii) la evaluación de la significatividad de dichos riesgos,  complejidad  de  esta.  (Ref:  Apartados 
incluida la probabilidad de ocurrencia y  A111‒A113)  
(iii) la respuesta a dichos riesgos;  
23.   Si el auditor identifica riesgos de incorrección material que la dirección no ha identificado: 
(a)  determinará si por su naturaleza era de esperar que cualquiera de dichos riesgos hubiera sido identificado 
por el proceso de valoración del riesgo por la entidad y, en su caso, obtendrá conocimiento del motivo 
por el que el proceso de valoración del riesgo por la entidad no identificó esos riesgos de incorrección 
material; y  
(b)  considerará las implicaciones para la evaluación por el auditor del apartado 22(b). 
El proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno 
24. El auditor obtendrá conocimiento del proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno 
relevante para la preparación de los estados financieros, mediante la aplicación de procedimientos de 
valoración del riesgo a través de: (Ref: Apartados A114–A115) 
(a)  el conocimiento de los aspectos del proceso de la entidad que  y  
tratan de:  (c)  la  evaluación  de  si  el  proceso  de 
(i)  las  evaluaciones  continuas  e  individuales  para  el  seguimiento  del  sistema  de  control 
seguimiento  de  la  eficacia  de  los  controles  y  la  interno de la entidad es adecuado a las 
identificación y corrección de las deficiencias de control  circunstancias de la entidad teniendo en 
identificadas; (Ref: Apartados A116‒A117) y  cuenta la naturaleza y complejidad de 
(ii) en su caso, la función de auditoría interna de la entidad,  esta. (Ref: Apartados A121‒A122) 
incluida su naturaleza, responsabilidades y actividades;  oe.
(Ref: Apartado A118)  w.
(b)  eell  cporoncoecsiom dieen ltao  ednet ildasa df upeanrtae se ld see ignufiomrmieanctioó nd eult isliisztaedmaas  dene 
control interno, y los fundamentos de la dirección para
 
considerar que la información es suficientemente fiable 
para esa finalidad; (Ref: Apartados A119‒A120) 
Sistema de información y comunicación y actividades de control (Ref: Apartados A123–A130) 
Sistema de información y comunicación 
25.  El auditor obtendrá conocimiento del sistema de información y comunicación de la entidad que sea relevante 
para la preparación de los estados financieros, mediante la aplicación de procedimientos de valoración del 
riesgo a través de: (Ref: Apartado A131) 
(a)  el conocimiento de las actividades de procesamiento de la  y  
información de la entidad, incluidos sus datos e información, 
(c)  la  evaluación  de  si  el  sistema  de 
los recursos que se deben utilizar en esas actividades y las 
información  y  comunicación  de  la 
políticas  que  definen,  para  los  tipos  significativos  de 
entidad  sustentan  adecuadamente  la 
transacciones, saldos contables e información a revelar: (Ref: 
preparación de los estados financieros de 
Apartados A132‒A143) 
conformidad  con  el  marco  de 
(i)  el modo en que la información fluye por el sistema de  información  financiera  aplicable. (Ref: 
información de la entidad, incluido el modo en que:   Apartado A146) 
a.  las transacciones se inician y la información sobre 
ellas se registra, se procesa, se corrige si es necesario, 
se traslada al mayor y se incluye en los estados 
financieros; y 
b.  la  información  sobre  los  hechos  y  condiciones, 
distintos de las transacciones, se captura, se procesa 
y se revela en los estados financieros; 
(ii) los registros contables, cuentas específicas de los estados 
financieros y otros registros de soporte relacionados con 
los flujos de información en el sistema de información;  
(iii) el proceso de información financiera utilizado para la 
preparación de los estados financieros de la entidad, 
incluida la información a revelar; y 
(iv) los recursos de la entidad, incluido el entorno de TI, 
relevantes para los apartados (a)(i) a (a)(iii) anteriores;  
(b)  el conocimiento del modo en que la entidad comunica las 
cuestiones significativas que sustentan la preparación de los 
estados financieros y las correspondientes responsabilidades 
de  información  en  el  sistema  de  información  y  otros 
componentes del sistema de control interno: (Ref: Apartados 
A144‒A145) 
(i)  a personas dentro de la entidad, incluido el modo en que  e.e
se  comunican  las  funciones  y  responsabilidades  w.b
relacionadas con la información financiera;   95ww
(ii) ae ntliad addi rye cción y los responsables del gobierno de la  OE-A-2021-80able en https://
 
(iii) con terceros, tales como las realizadas con las autoridades 
reguladoras; 
Actividades de control 
26.  El auditor obtendrá conocimiento del componente de actividades de control mediante la aplicación de 
procedimientos de valoración del riesgo, a través de: (Ref: Apartados A147–A157) 
(a) la identificación, en el componente de actividades de control,  y  
de controles que responden a los riesgos de incorrección  (d)  para  cada  uno  de  los  controles 
material en las afirmaciones como sigue:   identificados  en  los  apartados  (a)  o 
(i)  controles que responden a un riesgo que se considera  (c)(ii): (Ref: Apartados A175‒A181)  
riesgo significativo; (Ref: Apartados A158‒A159)  (i)  la evaluación de si el control está 
(ii) controles  sobre  los  asientos  en  el  diario,  incluidos  diseñado  eficazmente  para 
aquellos asientos que no son estándar y que se utilizan  responder al riesgo de incorrección 
para registrar transacciones o ajustes no recurrentes o  material en las afirmaciones o si 
inusuales;(Ref: Apartados A160‒A161)   está  diseñado  eficazmente  para 
(iii) controles  cuya  eficacia  operativa  tiene  previsto  sustentar  el  funcionamiento  de 
comprobar  el  auditor  en  la  determinación  de  la  otros controles; y 
naturaleza, el momento de realización y la extensión de  (ii) la determinación de si el control ha 
los procedimientos sustantivos, que incluirán controles  sido  implementado  aplicando 
que responden a riesgos para los que los procedimientos  procedimientos además de indagar 
sustantivos por sí solos no proporcionan evidencia de  ante el personal de la entidad.  
auditoría suficiente y adecuada; y (Ref: Apartados A162‒
A164)  
(iv) otros controles que el auditor considere adecuados para 
permitirle cumplir con los objetivos del apartado 13 con 
respecto a los riesgos en las afirmaciones, basándose en 
su juicio profesional; (Ref: Apartado A165) 
(b)  la identificación de las aplicaciones de TI y otros aspectos del 
entorno de TI que están sujetos a riesgos derivados de la 
utilización de TI basándose en los controles identificados en 
(a); (Ref: Apartados A166‒A172) 
(c)  para dichas aplicaciones de TI y otros aspectos del entorno de 
TI identificados en (b), la identificación de: (Ref: Apartados 
A173‒A174)  
(i)  los riesgos derivados de la utilización de TI; y  
(ii) los controles generales de TI de la entidad que responden 
directamente a dichos riesgos;  
Deficiencias de control en el sistema de control interno de la entidad  o
27.  Basándose en su evaluación de cada uno de los componentes del sistema de control interno de la entidad, el  95ww
auditor determinará si se han identificado una o más deficiencias de control. (Ref: Apartados A182–A183)
 
Identificación y valoración del riesgo de incorrección material (Ref: Apartados A184‒A185) 
Identificación de los riesgos de incorrección material 
28.   El auditor identificará los riesgos de incorrección material y determinará si existen: (Ref: Apartados A186–
A192) 
(a)  en los estados financieros (Ref: Apartados A193–A200) o  
(b)  en las afirmaciones sobre determinados tipos de transacciones saldos contables e información a revelar. 
(Ref: Apartado A201) 
29.   El auditor determinará las afirmaciones relevantes y los correspondientes tipos de transacciones, saldos 
contables e información a revelar. (Ref: Apartados A202–A204) 
Valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros  
30.  Para los riesgos identificados de incorrección material en los estados financieros, el auditor valorará los riesgos 
y: (Ref: Apartados A193–A200) 
(a)  determinará si dichos riesgos afectan a la valoración de riesgos en las afirmaciones y 
(b)  evaluará la naturaleza y extensión de su efecto generalizado sobre los estados financieros. 
Valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones 
Valoración del riesgo inherente (Ref: Apartados A205–A217) 
31.   Para los riesgos identificados de incorrección material en las afirmaciones, el auditor valorará el riesgo 
inherente valorando la probabilidad de ocurrencia y la magnitud de la incorrección. Al hacerlo, el auditor tendrá 
en cuenta el modo y el grado en que:  
(a)  los factores de riesgo inherente afectan a la susceptibilidad de las afirmaciones relevantes a incorrección; 
y 
(b)  los riesgos de incorrección material en los estados financieros afectan a la valoración del riesgo inherente 
en el caso de riesgos de incorrección material en las afirmaciones. (Ref: Apartados A215‒A216) 
32.   El auditor determinará si alguno de los riesgos de incorrección material valorados es un riesgo significativo. 
(Ref: Apartados A218–A221) 
33.   El auditor determinará si los procedimientos sustantivos por sí solos no pueden proporcionar evidencia de 
auditoría suficiente y adecuada con respecto a alguno de los riesgos valorados de incorrección material en las 
afirmaciones. (Ref: Apartados A222–A225)  
Valoración del riesgo de control  
34.  Si el auditor tiene previsto comprobar la eficacia operativa de los controles, deberá valorar el riesgo de control. 
Si el auditor no tiene previsto comprobar la eficacia operativa de los controles, su valoración del riesgo de 
control deberá ser tal que la valoración del riesgo de incorrección material sea la misma que la valoración del  e
riesgo inherente. (Ref: Apartados A226–A229)  b
 
Evaluación de la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos de valoración del riesgo 
35.  El auditor evaluará si la evidencia obtenida de los procedimientos de valoración del riesgo proporciona una 
base adecuada para la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material. En caso contrario, el 
auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo adicionales hasta obtener evidencia de auditoría que 
proporcione dicha base adecuada. En la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material, el 
auditor tendrá en cuenta toda la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos de valoración del riesgo, 
tanto si corrobora como si contradice las afirmaciones de la dirección. (Ref: Apartados A230–A232)  
Tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar que no son significativos pero si son materiales 
36.  En el caso de tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar materiales que no se han 
considerado tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar significativos, el auditor evaluará 
si su determinación continúa siendo adecuada. (Ref: Apartados A233–A235) 
Revisión de la valoración del riesgo 
37.  Si el auditor obtiene nueva información que es incongruente con la evidencia de auditoría sobre la que el auditor 
basó inicialmente la identificación o las valoraciones de los riesgos de incorrección material, el auditor revisará 
la identificación o la valoración. (Ref: Apartados A236) 
Documentación 
38.  El auditor incluirá en la documentación de auditoría13: (Ref: Apartados A237–A241) 
(a)  los resultados de la discusión entre los miembros del equipo del encargo, así como las decisiones 
significativas que se tomaron; 
(b)  los elementos clave del conocimiento del auditor de conformidad con los apartados 19, 21, 22, 24 y 25; 
las fuentes de información de las que el auditor obtuvo ese conocimiento y los procedimientos de 
valoración del riesgo aplicados; 
(c)  la evaluación del diseño de los controles identificados y la determinación de si dichos controles han sido 
implementados, de conformidad con los requerimientos del apartado 26; y 
(d)  los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones identificados y 
valorados, incluidos los riesgos significativos y los riesgos para los cuales los procedimientos sustantivos 
por sí solos no pueden proporcionar evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y el fundamento de 
los juicios significativos aplicados. 
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas 
Definiciones (Ref: Apartado 12) 
Afirmaciones (Ref: Apartado 12(a)) 
A1.  Al identificar, valorar y responder a los riesgos de incorrección material, los auditores utilizan categorías de 
afirmaciones para considerar los distintos tipos de incorrecciones potenciales que pueden existir. Algunos  s
ejemplos de esas categorías de afirmaciones se describen en el apartado A190. Las afirmaciones son distintas  o
 1 3       N  I A    2  3  0  ,  D   o  c u  m   e n  t a  c  ió  n    d  e   a  u  d  i to  r  ía, apartados 8-11 y A6–A7
 
de las manifestaciones escritas requeridas por la NIA 58014 para confirmar determinadas cuestiones o sustentar 
otra evidencia de auditoría.  
Controles (Ref: Apartado 12(c)) 
A2.  Los controles están integrados en los componentes del sistema de control interno de la entidad.  
A3.   Las políticas son implementadas a través de las actuaciones del personal dentro de la entidad o a través de 
restricciones que impiden al personal llevar a cabo actuaciones que entrarían en conflicto con esas políticas. 
A4.   Los procedimientos pueden ser exigidos mediante documentación formal u otra comunicación de la dirección 
o de los responsables del gobierno de la entidad, o pueden ser el resultado de comportamientos que no se exigen, 
sino que están condicionados por la cultura de la entidad. Los procedimientos se pueden aplicar mediante 
actuaciones permitidas por las aplicaciones de TI utilizadas por la entidad o por otros aspectos de su entorno 
de TI. 
A5.  Los controles pueden ser directos o indirectos. Los controles directos son controles lo suficientemente precisos 
para responder a riesgos de incorrección material en las afirmaciones. Los controles indirectos son controles 
que sustentan los controles directos.  
Controles de procesamiento de la información (Ref: Apartado 12(e)) 
A6.   Los riesgos para la integridad de la información se originan por la susceptibilidad a una implementación 
ineficaz de las políticas de información de la entidad, que son políticas que definen los flujos de información, 
los registros y los procesos de información del sistema de información de la entidad. Los controles de 
procesamiento de la información son procedimientos que sustentan la implementación eficaz de las políticas 
de información de la entidad. Los controles de procesamiento de la información pueden estar automatizados 
(es decir, incorporados en las aplicaciones de TI) o ser manuales (por ejemplo, controles de entrada o salida) y 
pueden depender de otros controles, incluidos otros controles de procesamiento de la información o en controles 
generales de TI. 
Factores de riesgo inherente (Ref: Apartado 12(f)) 
El Anexo 2 contiene consideraciones adicionales relativas a la obtención de conocimiento de los factores de 
riesgo inherente. 
A7.  Los factores de riesgo inherente pueden ser cualitativos o cuantitativos y afectar a la susceptibilidad de las 
afirmaciones a incorrección. Los factores de riesgo inherente cualitativos relativos a la preparación de 
información requerida por el marco de información financiera aplicable incluyen: 
  complejidad;  
  subjetividad; 
  cambio; 
  incertidumbre o  es
  susceptibilidad de incorrección debida a sesgo de la dirección u otros factores de riesgo de fraude en la  w.
                       m   e  d  i d  a    e  n    l a    q  u  e   a  f  e c  t  en al riesgo inherente.  2021-8095n https://ww
14  NIA 580, Manifestaciones escritas
 
A8.   Otros factores de riesgo inherente, que afectan a la susceptibilidad de una afirmación sobre un tipo de 
transacción, saldo contable o revelación de información a incorrección pueden incluir: 
  la significatividad cuantitativa o cualitativa del tipo de transacción, del saldo contable o de la 
información a revelar; 
   el volumen o la falta de uniformidad en la composición de los elementos que deben ser procesados a 
través del tipo de transacción o saldo contable, o reflejado en la información a revelar. 
Afirmaciones relevantes (Ref: Apartado 12(h)) 
A9.   Un riesgo de incorrección material puede estar relacionado con más de una afirmación, en cuyo caso, todas las 
afirmaciones con las que se relaciona dicho riesgo son afirmaciones relevantes. Si una afirmación no tiene un 
riesgo identificado de incorrección material, no se trata de una afirmación relevante. 
Riesgo significativo (Ref: Apartado 12(l)) 
A10.  La significatividad se puede describir como la importancia relativa de una cuestión y el auditor la juzga en el 
contexto en la que se está considerando. Para el riesgo inherente, la significatividad se puede considerar en el 
contexto de cómo y en qué grado los factores de riesgo inherente afectan a la combinación de la probabilidad 
de que exista una incorrección material y a la magnitud de la incorrección potencial si existe.  
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas (Ref: Apartado 13-18) 
A11.  Los riesgos de incorrección material que deben ser identificados y valorados incluyen tanto los que se deben a 
fraude como los debidos a error, y ambos se tratan en la presente NIA. Sin embargo, la significatividad del 
fraude es tal, que la NIA 240 incluye requerimientos y orientaciones adicionales sobre los procedimientos de 
valoración del riesgo y actividades relacionadas para obtener información con el fin de identificar y valorar los 
riesgos de incorrección material debida a fraude15. Además, las siguientes NIA proporcionan requerimientos y 
orientaciones adicionales sobre la identificación y valoración de riesgos de incorrección material con respecto 
a cuestiones o circunstancias específicas: 
  NIA 540 (Revisada)16 en relación con las estimaciones contables;  
  NIA 55017 en referencia con las relaciones y transacciones con partes vinculadas; 
  NIA 570 (Revisada)18 en relación con la empresa en funcionamiento y 
  NIA 60019 en relación con los estados financieros de grupos.  
A12.  El escepticismo profesional es necesario para la evaluación crítica de la evidencia de auditoría obtenida al 
aplicar los procedimientos de valoración del riesgo y ayuda al auditor a estar alerta a evidencia de auditoría que 
no esté sesgada hacia la corroboración de la existencia de riesgos o que pueda ser contradictoria a la existencia 
de riesgos. El escepticismo profesional es una actitud aplicada por el auditor en la formulación de juicios 
profesionales que, a continuación, proporciona una base para sus actuaciones. El auditor aplica el juicio 
                                                            
15  NIA 240, apartados 12-27  s
16  NIA 540 (Revisada), Auditoría de estimaciones contables y de la correspondiente información a revelar  o
17   NIA 550 Partes vinculadas  95ww
1189   NNIIAA  567000 ,( RCeovnissiaddeara),c Eiomnepsre essap eenci afulensc i-o nAaumdiiteonrítaos  de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los
componentes)
 
profesional para determinar cuándo tiene evidencia de auditoría que proporciona un fundamento adecuado para 
la valoración del riesgo.  
A13.  La aplicación de escepticismo profesional por el auditor puede incluir:  
  cuestionar información contradictoria y la fiabilidad de los documentos; 
  considerar las respuestas a indagaciones, así como otra información, obtenidas de la dirección y de los 
responsables del gobierno de la entidad; 
  prestar una especial atención a las circunstancias que puedan ser indicativas de posible incorrección 
debida a fraude o error; y 
  considerar si la evidencia de auditoría obtenida sustenta la identificación y valoración de los riesgos de 
incorrección material teniendo en cuenta la naturaleza y las circunstancias de la entidad.  
   
 
Por qué es importante obtener evidencia de auditoría de un modo libre de sesgo (Ref: Apartado 13) 
A14.  Diseñar y aplicar procedimientos de valoración del riesgo con el fin de obtener evidencia de auditoría para 
sustentar la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material de un modo libre de sesgo puede 
ayudar al auditor en la identificación de información potencialmente contradictoria, lo cual le puede ayudar en 
la aplicación de escepticismo profesional al identificar y valorar los riesgos de incorrección material.  
Fuentes de evidencia de auditoría (Ref: Apartado 13) 
A15.  Diseñar y aplicar procedimientos de valoración del riesgo para la obtención de evidencia de auditoría de un 
modo libre de sesgo puede implicar obtener evidencia de múltiples fuentes tanto internas como externas a la 
entidad. Sin embargo, no se exige que el auditor realice una búsqueda exhaustiva para identificar todas las 
posibles fuentes de evidencia de auditoría. Algunas fuentes de información para procedimientos de valoración 
del riesgo, además de la información procedente de otras fuentes20, pueden incluir: 
  Interacciones con la dirección, con los responsables del gobierno de la entidad y con otro personal clave 
de la entidad, como los auditores internos.  
  Algunos terceros como autoridades reguladoras, obtenida tanto directa como indirectamente. 
  Información a disposición del público acerca de la entidad, por ejemplo, notas de prensa emitidas por la 
entidad, documentación para analistas o reuniones de grupos de inversores, informes de analistas o 
información sobre actividades comerciales.  
Independientemente de la fuente de información, el auditor considera la relevancia y la fiabilidad de la 
información que se utilizará como evidencia de auditoría de conformidad con la NIA 50021. 
Graduación (Ref: Apartado 13) 
A16.  La naturaleza y la extensión de los procedimientos de valoración del riesgo varían en función de la naturaleza 
y las circunstancias de la entidad (por ejemplo, el grado de formalización de sus políticas y procedimientos, así 
como de sus procesos y sistemas). El auditor aplica su juicio profesional para determinar la naturaleza y 
extensión de los procedimientos de valoración del riesgo que debe aplicar para cumplir los requerimientos de 
esta NIA.  
A17.  Aunque el grado de formalización de las políticas y procedimientos, así como de los procesos y sistemas de 
una entidad pueden variar, se requiere que el auditor obtenga el conocimiento de conformidad con los apartados 
19, 21, 22, 24, 25 y 26.  
Ejemplos: 
Algunas entidades, incluidas las entidades menos complejas y, en especial, las entidades dirigidas por el 
propietario, pueden no haber establecido procesos y sistemas estructurados (por ejemplo, un proceso de 
valoración del riesgo o un proceso para el seguimiento del sistema de control interno) o pueden haber 
establecido procesos o sistemas con una documentación limitada o una falta de congruencia en el modo en 
que se realizan. Cuando dichos sistemas y procesos no están formalizados, el auditor puede todavía aplicar 
procedimientos de valoración del riesgo mediante la observación e indagación.   e.e
 2 0        V  é  a  n s  e    lo  s    a  p a  r t a  d  o  s   A  3  7    y   A   3 8  .     
21  NIA 500, Evidencia de auditoría, apartado 7
 
Se espera que otras entidades, habitualmente entidades más complejas, tengan políticas y procedimientos 
más formales y documentados. El auditor puede utilizar dicha documentación para la aplicación de 
procedimientos de valoración del riesgo. 
A18.  Es posible que la naturaleza y extensión de los procedimientos de valoración del riesgo a aplicar la primera vez 
que se realiza un encargo sea más extensa que los procedimientos para un encargo recurrente. En periodos 
subsiguientes, el auditor se puede centrar en cambios que han ocurrido desde el periodo anterior. 
Tipos de procedimientos de valoración del riesgo (Ref: Apartado 14) 
A19.  La NIA 50022 explica los tipos de procedimientos de auditoría que se pueden aplicar para la obtención de 
evidencia de auditoría de procedimientos de valoración del riesgo y de procedimientos posteriores de auditoría. 
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría pueden verse 
afectados por el hecho de que algunos de los datos contables y otra información estén disponibles sólo en 
formato electrónico o sólo en algunos momentos23 determinados. El auditor puede aplicar procedimientos 
sustantivos o pruebas de controles, de conformidad con la NIA 330, junto con procedimientos de valoración 
del  riesgo  cuando  resulte  eficiente  hacerlo.  Es  posible  que  la  evidencia  de  auditoría  que  sustenta  la 
identificación y valoración de riesgos de incorrección material sustente asimismo la detección de incorrecciones 
materiales en las afirmaciones o la evaluación de la eficacia operativa de los controles. 
A20.  Si bien se requiere que el auditor aplique todos los procedimientos de valoración del riesgo descritos en el 
apartado 14 para la obtención del conocimiento de la entidad y su entorno, del marco de información financiera 
aplicable y del sistema de control interno de la entidad (véanse los apartados 19-26), no se requiere que el 
auditor aplique todos ellos para cada aspecto de dicho conocimiento. Se pueden aplicar otros procedimientos 
cuando la información que se va a obtener pueda ser útil para la identificación de riesgos de incorrección 
material. Algunos ejemplos de esos procedimientos pueden incluir la realización de indagaciones ante los 
asesores jurídicos externos o los supervisores externos o ante los expertos en valoraciones a los que la entidad 
haya acudido. 
Herramientas y técnicas automatizadas (Ref: Apartado 14) 
A21.  Mediante la utilización de herramientas y técnicas automatizadas, el auditor puede aplicar procedimientos de 
valoración del riesgo a un gran volumen de datos (del mayor, de los libros auxiliares o de otros datos 
operacionales) incluidos procedimientos de análisis, recálculos, reejecución o conciliaciones.  
Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad (Ref: Apartado 14(a)) 
Por qué se realizan indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad 
A22.  La información obtenida por el auditor para sustentar unas bases adecuadas para la identificación y valoración 
de riesgos y el diseño de procedimientos posteriores de auditoría se puede obtener mediante indagaciones ante 
la dirección y ante los responsables de la información financiera de la entidad. 
A23.  Las indagaciones ante la dirección y los responsables de la información financiera y ante las personas adecuadas 
de la entidad y otros empleados con diferentes niveles de autoridad pueden facilitar al auditor perspectivas 
diferentes cuando identifica y valora riesgos de incorrección material.  oe.
 2 2       N  I A    5  0  0  ,  a  p  a  r t a  d o  s    A  1  4  – A  1  7    y    A  2  1  –A25 
23  NIA 500, apartado A12
 
Ejemplos: 
  Las indagaciones dirigidas a los responsables del gobierno de la entidad pueden ayudar al auditor a 
conocer la extensión de la supervisión por los responsables del gobierno de la entidad sobre la 
preparación de los estados financieros por la dirección. La NIA 260 (Revisada)24 subraya la 
importancia de una comunicación recíproca eficaz que ayude al auditor en la obtención de 
información de los responsables del gobierno de la entidad a este respecto. 
  Las indagaciones ante empleados responsables de la puesta en marcha, procesamiento o registro de 
transacciones complejas o inusuales pueden ayudar al auditor a evaluar la adecuación de la 
selección y aplicación de ciertas políticas contables. 
  Las indagaciones dirigidas a los asesores jurídicos internos pueden proporcionar información acerca 
de cuestiones tales como litigios, cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, 
conocimiento de fraude o de indicios de fraude que afecten a la entidad, garantías, obligaciones 
post-venta, acuerdos (tales como negocios conjuntos) con socios comerciales y el significado de 
términos contractuales. 
  Las indagaciones dirigidas al personal de los departamentos comerciales o de ventas pueden 
proporcionar información acerca de los cambios en las estrategias comerciales de la entidad, 
tendencias de las ventas, o acuerdos contractuales con los clientes. 
  Las indagaciones dirigidas a la función de gestión del riesgo (o ante los que desempeñan esa 
función) pueden proporcionar información acerca de los riesgos operativos y normativos que 
pueden afectar a la información financiera.  
  Las indagaciones dirigidas al personal de TI pueden proporcionar información acerca de cambios en 
sistemas, fallos de sistemas o de controles u otros riesgos relacionados con la TI. 
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A24.  Apartado suprimido. 
Indagaciones ante la función de auditoría interna  
El Anexo 4 contiene consideraciones para el conocimiento de la función de auditoría interna de una entidad.  
Por qué se realizan indagaciones ante la función de auditoría interna (si existe dicha función) 
A25.  En el caso de que la entidad disponga de una función de auditoría interna, las indagaciones ante las personas 
adecuadas pertenecientes a esa función pueden ayudar al auditor en el conocimiento de la entidad y su entorno 
y el sistema de control interno de la entidad para la identificación y valoración de riesgos.  
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A26.  Apartado suprimido.  e.e
                                                           
24  NIA 260 (Revisada), Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, apartado 4(b)
 
Procedimientos analíticos (Ref: Apartado 14(b)) 
Por qué se aplican procedimientos analíticos como procedimiento de valoración del riesgo 
A27.  Los procedimientos analíticos ayudan a la identificación de incongruencias, transacciones o hechos inusuales, 
así  como  de  cantidades,  ratios  y  tendencias  que  pueden  poner  de  manifiesto  cuestiones  que  tengan 
implicaciones para la auditoría. Las relaciones inusuales o inesperadas que se identifiquen pueden ayudar al 
auditor en la identificación de riesgos de incorrección material, especialmente los debidos a fraude.  
A28.  Los procedimientos analíticos aplicados como procedimientos de valoración del riesgo pueden, por tanto, 
ayudar en la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante la identificación de 
aspectos de la entidad que el auditor no conocía o el conocimiento del modo en que los factores de riesgo 
inherente, tal como el cambio, afectan a la susceptibilidad de las afirmaciones a incorrección.  
Tipos de procedimientos analíticos 
A29.  Los procedimientos analíticos aplicados como procedimientos de valoración del riesgo pueden: 
  Incluir información tanto financiera como no financiera, como, por ejemplo, la relación entre las ventas 
y la superficie destinada a las ventas o el volumen de los productos vendidos (no financiera). 
  Utilizar  datos  con  un  elevado  grado  de  agregación.  En  consecuencia,  los  resultados  de  esos 
procedimientos analíticos pueden proporcionar una indicación general inicial sobre la probabilidad de 
que exista una incorrección material. 
Ejemplo: 
En la auditoría de muchas entidades, incluidas aquellas con modelos de negocio y procesos menos 
complejos  y  un  sistema  de  información  menos  complejo,  el  auditor  puede  realizar  una  sencilla 
comparación de información, como, por ejemplo, el cambio en saldos contables intermedios o mensuales 
con respecto a los saldos de periodos anteriores para obtener una indicación de áreas potencialmente de 
mayor riesgo. 
A30.  Esta NIA trata del uso por el auditor de procedimientos analíticos como procedimientos de valoración del 
riesgo. La NIA 52025 trata del uso por el auditor de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos 
(“procedimientos analíticos sustantivos”) y de la responsabilidad del auditor de aplicar procedimientos 
analíticos en una fecha cercana a la finalización de la auditoría. En consecuencia, no se requiere que la 
aplicación de procedimientos analíticos empleados como procedimientos de valoración del riesgo se realice de 
conformidad con los requerimientos de la NIA 520. Sin embargo, los requerimientos y guía de aplicación 
adicionales  de  la  NIA  520  pueden  proporcionar  al  auditor  una  orientación  útil  en  la  aplicación  de 
procedimientos analíticos empleados como procedimientos de valoración del riesgo. 
Herramientas y técnicas automatizadas 
A31. Los procedimientos analíticos se pueden aplicar utilizando determinadas herramientas y técnicas que pueden ser 
automatizadas. La aplicación de procedimientos analíticos automatizados a los datos se puede denominar  e
análisis de datos.   b
                                                           
25  NIA 520, Procedimientos analíticos
 
Ejemplo:  
El auditor puede utilizar una hoja de cálculo para realizar una comparación de importes reales registrados 
con importes presupuestados, o puede aplicar un procedimiento más avanzado, extrayendo datos del sistema 
de información de la entidad y analizando posteriormente esos datos utilizando técnicas de visualización 
para identificar tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar que pueden justificar 
procedimientos específicos de valoración del riesgo. 
Observación e inspección (Ref: Apartado 14(c)) 
Por qué se realizan la observación e inspección como procedimientos de valoración del riesgo 
A32.  La observación y la inspección pueden sustentar, corroborar o contradecir las indagaciones ante la dirección y 
ante otras personas, y pueden asimismo proporcionar información acerca de la entidad y de su entorno. 
Graduación  
A33. Cuando las políticas y procedimientos no están documentados, o la entidad tiene controles menos formales, es 
posible que el auditor aún pueda obtener alguna evidencia de auditoría que sustente la identificación y 
valoración de los riesgos de incorrección material mediante la observación o inspección de la realización del 
control.  
Ejemplos: 
  El auditor puede obtener conocimiento de los controles en un recuento de existencias, incluso si no 
han sido documentados por la entidad, mediante la observación directa.  
  El auditor puede observar la segregación de funciones. 
  El auditor puede observar cómo se introducen las contraseñas. 
Observación e inspección como procedimientos de valoración del riesgo 
A34.  Los procedimientos de valoración del riesgo pueden incluir la observación o inspección de: 
  Las operaciones de la entidad. 
  Documentos internos (como planes y estrategias de negocio), registros y manuales de control interno. 
  Informes preparados por la dirección (como, por ejemplo, informes de gestión trimestrales y estados 
financieros intermedios) y por los responsables del gobierno de la entidad (como, por ejemplo, actas de 
las reuniones del consejo de administración).  
  Los locales e instalaciones industriales de la entidad.  
  La información obtenida de fuentes externas como revistas de negocios y económicas; informes de 
analistas, bancos o de agencias de calificación; publicaciones normativas o financieras; u otros 
documentos externos acerca de los resultados de la entidad (como los que se mencionan en el apartado  e.e
A79).  w.b
  L(coosm coo mla poobrstearmviaecniótons  dye  aucntau arecuionnióesn  ddee l lcao dmirietéc cdieó na uod idtoer ílao)s.  responsables del gobierno de la entidad
 
Herramientas y técnicas automatizadas 
A35. Las herramientas y técnicas automatizadas también se pueden utilizar para observar o inspeccionar, en especial 
activos, por ejemplo, mediante el uso de herramientas de observación remota (por ejemplo, un dron). 
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A36.  Apartado suprimido. 
Información procedente de otras fuentes (Ref: Apartado 15) 
Por qué el auditor tiene en cuenta información procedente de otras fuentes  
A37.  La información obtenida de otras fuentes puede ser relevante para la identificación y valoración de los riesgos 
de incorrección material proporcionando información y perspectiva sobre:  
  La naturaleza de la entidad y sus riesgos de negocio y los cambios que se pueden haber producido con 
respecto a periodos anteriores. 
  La integridad y los valores éticos de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, que 
también pueden ser relevantes para el conocimiento del entorno de control por el auditor. 
  El marco de información financiera aplicable y su aplicación a la naturaleza y las circunstancias de la 
entidad. 
Otras fuentes relevantes 
A38.  Otras fuentes de información relevantes incluyen: 
  Los procedimientos del auditor relativos a la aceptación o continuidad de las relaciones con el cliente o 
el encargo de auditoría de conformidad con la NIA 220, incluidas las conclusiones alcanzadas al 
respecto26. 
  Otros encargos realizados por el socio del encargo para la entidad. Es posible que el socio del encargo 
haya obtenido conocimiento relevante para la auditoría, incluido conocimiento sobre la entidad y su 
entorno, al realizar otros encargos para la entidad. Dichos encargos pueden incluir encargos de 
procedimientos acordados u otros encargos de auditoría o de aseguramiento, incluidos trabajos para 
responder a requerimientos adicionales de información en la jurisdicción. 
Información obtenida de la experiencia anterior con la entidad y de auditorías anteriores (Ref: Apartado 16)  
Por qué la información de auditorías anteriores es importante para la auditoría actual 
A39.  La experiencia previa del auditor con la entidad y la de los procedimientos de auditoría aplicados en auditorías 
anteriores le pueden proporcionar información relevante para la determinación de la naturaleza y extensión de 
los procedimientos de valoración del riesgo y la identificación y valoración de los riesgos de incorrección 
material.  
Naturaleza de la información de auditorías anteriores  e
A40.  La experiencia previa del auditor con la entidad y los procedimientos de auditoría aplicados en auditorías  w.
            a n  t  e r  i o  r e  s    p  u  e  d  e n    p  r  o  p  o  r c  i o  n   ar al auditor información sobre cuestiones como: 
26  NIA 220, Control de calidad de la auditoría de estados financieros, apartado 12
 
  Incorrecciones pasadas y si fueron oportunamente corregidas. 
  La naturaleza de la entidad y su entorno, y el sistema de control interno de la entidad (incluidas las 
deficiencias de control).  
  Cambios significativos que pueden haberse producido en la entidad o en sus operaciones desde el 
periodo anterior. 
  Aquellos tipos específicos de transacciones y otros hechos o saldos contables (y la correspondiente 
información a revelar) para los que el auditor experimentó dificultades en la aplicación de los 
procedimientos de auditoría necesarios, por ejemplo, debido a su complejidad. 
A41.  Si el auditor tiene intención de utilizar esa información para los fines de la auditoría actual, se requiere que 
determine si la información obtenida de su experiencia anterior con la entidad y de procedimientos de auditoría 
aplicados en auditorías anteriores sigue siendo relevante y fiable. Si han cambiado la naturaleza o las 
circunstanciad de la entidad, o se ha obtenido nueva información, es posible que la información de periodos 
anteriores no siga siendo relevante o fiable para la auditoría actual. Con el fin de determinar si se han producido 
cambios que puedan afectar a la relevancia y fiabilidad de dicha información, el auditor puede realizar 
indagaciones y aplicar otros procedimientos de auditoría adecuados, tales como la comprobación paso a paso 
de sistemas relevantes. Si la información no es fiable, el auditor puede considerar aplicar procedimientos 
adicionales que sean adecuados en función de las circunstancias. 
Discusión por el equipo del encargo (Ref: Apartados 17-18)  
Por qué se requiere que el equipo del encargo discuta la aplicación del marco de información financiera aplicable y 
la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a incorrección material. 
A42.  La discusión entre los miembros del equipo del encargo sobre la aplicación del marco de información financiera 
aplicable y la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a incorrección material: 
  Proporciona una oportunidad a los miembros del equipo del encargo con más experiencia, incluido el 
socio del encargo, de compartir su información basada en su conocimiento de la entidad. Compartir 
información contribuye a mejorar el conocimiento de todos los miembros del equipo del encargo.  
  Permite a los miembros del equipo del encargo intercambiar información sobre los riesgos de negocio a 
los que está sometida la entidad, sobre el modo en que los factores de riesgo inherente pueden afectar a 
la susceptibilidad de incorrección de los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar, 
así como sobre el modo en que los estados financieros de la entidad pueden ser susceptibles de 
incorrección material debida a fraude o error y sobre su posible localización.  
  Ayuda a los miembros del equipo del encargo en la obtención de un mejor conocimiento de la posibilidad 
de que los estados financieros contengan una incorrección material en el área específica que les ha sido 
asignada, así como la comprensión de la manera en que los resultados de los procedimientos de auditoría 
aplicados por ellos pueden afectar a otros aspectos de la auditoría, incluidas las decisiones sobre la 
naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos posteriores de auditoría. En 
especial, la discusión ayuda a los miembros del equipo del encargo a considerar en mayor medida 
información contradictoria basada en el conocimiento de cada uno de los miembros acerca de la  e.
naturaleza y las circunstancias de la entidad.   w.
  Pinrfoopromraccioiónna ,u onbat benasidea p aerna  qelu ec ulorsso m dieem lba roasu ddietol reíqau, iqpuoe d eplu eendcea ragfoe cstea rc oam luan viqauloerna cyi ócon mdpeal rtraiens nguoe dvea 
incorrección material o a los procedimientos de auditoría realizados para responder a dichos riesgos.
 
La NIA 240 requiere que la discusión por el equipo del encargo ponga un énfasis especial en el modo en que 
los estados financieros de la entidad pueden ser susceptibles de incorrección material debida a fraude y las 
partidas a las que puede afectar, incluida la forma en que podría producirse el fraude27.  
A43.  El escepticismo profesional es necesario para la evaluación crítica de la evidencia de auditoría y una discusión 
por el equipo del encargo sólida y abierta, incluido para auditorías recurrentes, puede conducir a una mejor 
identificación y valoración de los riesgos de incorrección material. Otro resultado de la discusión puede ser que 
el auditor identifique áreas específicas de la auditoría para las que puede ser especialmente importante aplicar 
el escepticismo profesional y puede llevar a la participación de miembros del equipo del encargo con mayor 
experiencia y la cualificación adecuada para participar en la aplicación de procedimientos de auditoría 
relacionados con esas áreas. 
Graduación 
A44.  Cuando el encargo es realizado por una sola persona, como un profesional ejerciente individual (es decir, 
cuando no sería posible una discusión por el equipo del encargo), considerar las cuestiones mencionadas en los 
apartados A42 y A46 puede, sin embargo, ayudar al auditor a identificar dónde puede haber riesgos de 
incorrección material.  
A45.  Cuando el encargo es realizado por un equipo del encargo numeroso, como en el caso de la auditoría de los 
estados financieros de un grupo, no siempre es necesario o práctico que participen todos los miembros en una 
misma discusión (como, por ejemplo, en el caso de una auditoría en múltiples ubicaciones), ni es necesario que 
todos los miembros del equipo del encargo estén informados de todas las decisiones que se tomen en la 
discusión. El socio del encargo puede discutir las cuestiones con miembros clave del equipo del encargo, 
incluidos, si se considera adecuado, aquéllos con cualificaciones o conocimientos específicos y los responsables 
de las auditorías de los componentes, delegando la discusión con otros miembros, teniendo en cuenta la 
extensión de la comunicación a la totalidad del equipo del encargo que se considera necesaria. Puede ser útil 
un plan de comunicaciones acordado por el socio del encargo. 
Discusión sobre la información a revelar del marco de información financiera aplicable. 
A46.  Como parte de la discusión entre los miembros del equipo del encargo, la consideración de los requerimientos 
de información a revelar del marco de información financiera aplicable ayuda en la identificación, al inicio de 
la auditoría, de dónde puede haber riesgos de incorrección material en relación con la información a revelar, 
incluso en casos en los que el marco de información financiera aplicable sólo requiere información a revelar 
simplificada. Algunas de las cuestiones que puede discutir el equipo del encargo incluyen: 
  cambios en los requerimientos de información financiera que pueden producir información a revelar 
significativa nueva o revisada; 
  cambios en el entorno, en la situación financiera o en las actividades de la entidad que pueden tener 
como resultado información a revelar significativa nueva o revisada, por ejemplo, una combinación de 
negocios significativa en el periodo objeto de auditoría;  
  información a revelar para la cual ha podido ser difícil en el pasado obtener evidencia de auditoría 
suficiente y adecuada;  e.
  información a revelar sobre cuestiones complejas, incluidas las que requieren juicios significativos de la  95ww
                       d  i r e  c  c  i ó  n    a  c  e r  c a    d  e    l a     información a revelar.
27  NIA 240, apartado 16
 
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A47.  Apartado suprimido.  
Obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, del marco de información financiera aplicable y del 
sistema de control interno de la entidad (Ref: Apartados 19‒27) 
Los Anexos 1 a 6 contienen consideraciones adicionales en relación con la obtención de conocimiento de la 
entidad y su entorno, del marco de información financiera aplicable y del sistema de control interno de la 
entidad. 
Obtención del conocimiento requerido (Ref: Apartados 19‒27) 
A48.  La obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, del marco de información financiera aplicable y del 
sistema de control interno es un proceso dinámico e iterativo de recopilación, actualización y análisis de 
información durante toda la auditoría. En consecuencia, las expectativas del auditor pueden cambiar a medida 
que se obtiene nueva información. 
A49.  El conocimiento del auditor de la entidad y su entorno y del marco de información financiera aplicable también 
puede ayudarle en el desarrollo de expectativas iniciales sobre los tipos de transacciones, saldos contables e 
información a revelar que puedan ser tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar 
significativos.  Estos  tipos  de  transacciones,  saldos  contables  e  información  a  revelar  que  se  esperan 
significativos constituyen las bases del alcance del conocimiento del auditor del sistema de información de la 
entidad.  
Por qué se requiere la obtención de conocimiento de la entidad y su entorno y del marco de información financiera 
aplicable (Ref: Apartados 19‒20) 
A50.  El conocimiento por el auditor de la entidad y su entorno y del marco de información financiera aplicable le 
ayuda en la comprensión de los hechos y condiciones que son relevantes para la entidad y en la identificación 
del modo en que los factores de riesgo inherente afectan a la susceptibilidad de las afirmaciones a incorrección 
en la preparación de los estados financieros, de conformidad con el marco de información financiera aplicable, 
y el grado en que lo hacen. Dicha información constituye un marco de referencia dentro del cual el auditor 
identifica y valora los riesgos de incorrección material. Este marco de referencia también ayuda al auditor a 
planificar la auditoría y aplicar su juicio y escepticismo profesionales durante toda la auditoría, por ejemplo: 
  en la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros de 
conformidad con la NIA 315 (Revisada 2019) u otras normas aplicables (por ejemplo, las relacionadas 
con los riesgos de fraude de conformidad con la NIA 240 o al identificar y valorar riesgos relacionados 
con estimaciones contables de conformidad con la NIA 540 (Revisada));  
  en la aplicación de procedimientos que ayuden a identificar casos de incumplimiento de disposiciones 
legales  y  reglamentarias  que  puedan  tener  un  efecto  material  sobre  los  estados  financieros  de 
conformidad con la NIA25028; 
                                                             95ww
28  aNpIAa rt2a5d0o  1(R4 evisada), Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros,
 
  en la evaluación de si los estados financieros proporcionan información a revelar adecuada de 
conformidad con la NIA 700 (Revisada)29; 
  en la determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del trabajo, 
de conformidad con la NIA 32030; o 
  al considerar lo adecuado de la selección y aplicación de políticas contables, así como de las revelaciones 
de información en los estados financieros. 
A51.  El conocimiento por el auditor de la entidad y su entorno y del marco de información financiera aplicable 
también está presente en el modo en que el auditor planifica y aplica procedimientos posteriores de auditoría, 
por ejemplo:  
  en el desarrollo de expectativas para su utilización en la aplicación de procedimientos analíticos de 
conformidad con la NIA 52031; 
  en el diseño y aplicación de los procedimientos posteriores de auditoría con el fin de obtener evidencia 
de auditoría suficiente y adecuada de conformidad con la NIA 330; y  
  en la evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida (por ejemplo, 
relativa a las hipótesis o a las manifestaciones verbales y escritas de la dirección). 
Graduación  
A52.  La naturaleza y la extensión del conocimiento que se requiere es una cuestión de juicio profesional del auditor 
y varía de una entidad a otra en función de la naturaleza y las circunstancias de la entidad, incluido: 
  la dimensión y la complejidad de la entidad, incluido su entorno de TI; 
  la experiencia previa del auditor con la entidad; 
  la naturaleza de los sistemas y procesos de la entidad, incluido si están o no formalizados, y 
  la naturaleza y forma de la documentación de la entidad. 
A53.  Los procedimientos de valoración del riesgo del auditor para obtener el conocimiento requerido pueden ser 
menos extensos en auditorías de entidades menos complejas y más extensos en el caso de entidades más 
complejas. Se espera que el grado de conocimiento que debe tener el auditor sea inferior al poseído por la 
dirección para dirigir la entidad. 
A54.  Algunos marcos de información financiera permiten que las entidades de pequeña dimensión proporcionen 
información a revelar más sencilla y menos detallada en los estados financieros. Sin embargo, esto no exime al 
auditor de la responsabilidad de obtener un conocimiento de la entidad y de su entorno y del modo en que es 
aplicable a la entidad el marco de información financiera. 
A55.  La utilización de TI y la naturaleza y extensión de cambios en el entorno de las TI pueden afectar también a las 
cualificaciones especializadas necesarias para ayudar en la obtención del conocimiento requerido.  
                                                             95ww
2390   NNIIAA  730200,  (IRmepvoisrtaadnac)i,a F roerlamtaivcaió on  mdaet elar ioaplidinaiódn e yn  elam pislaiónnif idcaecl iiónnfo yrm eeje dceu caióund idtoer ílaa  saoubdrieto lroías,  easptaadrtoasd ofisn a1n0c-1ie1ro s, apartado 13 (e)
31  NIA 520, apartado 5
 
La entidad y su entorno (Ref: Apartado 19(a)) 
La estructura organizativa, de propiedad y de gobierno de la entidad, y su modelo de negocio (Ref: Apartado 
19(a)(i)) 
La estructura organizativa y de propiedad de la entidad  
A56.  El conocimiento de la estructura organizativa y de propiedad de la entidad puede permitir al auditor comprender 
cuestiones como: 
  La complejidad de la estructura de la entidad.  
Ejemplo:  
La entidad puede ser una entidad aislada o su estructura puede incluir filiales, divisiones u otros 
componentes en múltiples ubicaciones. Además, la estructura legal puede ser diferente de la 
estructura operativa. Las estructuras complejas a menudo introducen factores que pueden dar lugar a 
una mayor susceptibilidad de riesgos de incorrección material. Entre esas cuestiones están, por 
ejemplo, las relativas a la adecuada contabilización del fondo de comercio, de los negocios conjuntos, 
de las inversiones o de las entidades con cometido especial y si se han revelado adecuadamente dichas 
cuestiones en los estados financieros. 
  La propiedad y las relaciones entre los propietarios y otras personas o entidades, incluidas las partes 
vinculadas. Dicho conocimiento puede ayudar en la determinación de si las transacciones con partes 
vinculadas  han  sido  adecuadamente  identificadas,  contabilizadas  y  reveladas  en  los  estados 
financieros32.  
  La distinción entre los propietarios, los responsables del gobierno de la entidad y la dirección.  
Ejemplo: 
En entidades menos complejas, sus propietarios pueden participar en la dirección de la entidad por lo 
que hay poca o ninguna distinción. Por el contrario, como en el caso de algunas entidades cotizadas, 
puede haber una distinción clara entre la dirección, los propietarios de la entidad y los responsables 
del gobierno33. 
                                                             e.e
32  La NIA 550 establece requerimientos y proporciona orientaciones para las consideraciones del auditor relativas a las partes  w.b
vinculadas.  95ww
33  yL ae xNpIlAic a2 6q0u e(R, eenvi saalgduan),o as pcaarstaodso, se sA p1o ys iAbl2e,  qpuroep toordcoiosn oa  aolrgieunntoasc idoen eloss s roebsrpeo nlas aidbelensti fdicealc gióonb ideern loo sp arertsicpiopnesna ebnle lsa  ddeirle gcocbióienr ndoe 
la entidad.
 
  La estructura y la complejidad del entorno de TI de la entidad.  
Ejemplos:  
Una entidad: 
  Puede tener, para distintas empresas, múltiples sistemas de TI heredados que no están bien 
integrados, lo que da lugar a un entorno de TI complejo.  
  Puede estar empleando proveedores de servicios externos o internos para algunos aspectos 
de su entorno de TI (por ejemplo, subcontratando a un tercero para el alojamiento de su 
entorno de TI o utilizando un centro de servicios compartidos para la gestión centralizada 
de los procesos de TI en un grupo). 
Herramientas y técnicas automatizadas 
A57.  El auditor puede utilizar herramientas y técnicas automatizadas para entender los flujos de transacciones y su 
procesamiento como parte de sus procedimientos para conocer el sistema de información. Un resultado de esos 
procedimientos puede ser que el auditor obtenga información sobre la estructura organizativa de la entidad o 
sobre las personas con las que hace negocios (por ejemplo, proveedores, clientes, partes vinculadas).  
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A58.  Apartado suprimido.  
Ejemplo:  
Ejemplo suprimido. 
Gobierno de la entidad  
Por qué el auditor obtiene conocimiento del gobierno de la entidad 
A59.  Tener conocimiento del gobierno de la entidad puede ayudar al auditor a conocer la capacidad de la entidad de 
proporcionar una supervisión adecuada de su sistema de control interno. Sin embargo, este conocimiento 
también puede proporcionar evidencia de deficiencias que pueden indicar una mayor susceptibilidad de los 
estados financieros de la entidad a riesgos de incorrección material.  
Conocimiento del gobierno de la entidad 
A60.  Algunas cuestiones que el auditor puede considerar para obtener conocimiento del gobierno de la entidad 
incluyen:  
  Si alguno o todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección.  
  La existencia de un consejo no ejecutivo y, en su caso, su separación de la dirección ejecutiva.  
  Si los responsables del gobierno de la entidad ocupan puestos que son parte integrante de la estructura  e
legal de una entidad, como, por ejemplo, puestos de administradores.   b
  Lauad eixtoisrítae,n yc ilaa ds er essupbognrsuapboisli ddaed reess pdoen essaobsl egsr dueplo gs.o  bierno de la entidad, como, por ejemplo, un comité de
 
  Las responsabilidades de los responsables del gobierno de la entidad en la supervisión de la información 
financiera, incluida la aprobación de los estados financieros. 
El modelo de negocio de la entidad  
El Anexo 1 contiene consideraciones adicionales para la obtención de conocimiento de la entidad y de su 
modelo de negocio, así como consideraciones adicionales relativas a la auditoría de entidades con cometido 
especial. 
Por qué el auditor obtiene conocimiento del modelo de negocio de la entidad 
A61.  Conocer los objetivos, estrategia y modelo de negocio de la entidad ayuda al auditor a comprender la entidad 
en el ámbito estratégico y a comprender los riesgos de negocio que toma y a los que se enfrenta. El conocimiento 
de los riesgos de negocio que tienen un efecto en los estados financieros ayuda al auditor en la identificación 
de los riesgos de incorrección material, puesto que la mayor parte de los riesgos de negocio acaban teniendo 
consecuencias financieras y, por lo tanto, un efecto en los estados financieros. 
Ejemplos:  
El modelo de negocio puede confiar en la utilización de TI de diferentes maneras: 
  la entidad vende zapatos en una tienda física y utiliza un sistema avanzado de registro de inventario 
y de puntos de venta para registrar la venta de zapatos; o 
  la entidad vende zapatos por Internet por lo que todas las transacciones de ventas son procesadas en 
un entorno de TI, incluida el inicio de las transacciones a través de una página web. 
Para estas dos entidades, los riesgos de negocio derivados de modelos de negocio significativamente 
distintos serían sustancialmente diferentes, a pesar de que ambas vendan zapatos. 
Conocimiento del modelo de negocio de la entidad 
A62.  No todos los aspectos del modelo de negocio son relevantes para el conocimiento del auditor. Los riesgos de 
negocio son más amplios que el riesgo de incorrección material en los estados financieros, aunque lo engloba. 
El auditor no tiene la responsabilidad de conocer o identificar todos los riesgos de negocio ya que no todos 
ellos dan lugar a riesgos de incorrección material.  
A63.  Algunos riesgos de negocio que incrementan la susceptibilidad de riesgos de incorrección material se pueden 
derivar de: 
  Objetivos y estrategias inadecuados, una ejecución ineficaz de las estrategias o cambios o complejidad. 
  No reconocer la necesidad de cambio también puede dar lugar a un riesgo de negocio, por ejemplo, por: 
o  el desarrollo de nuevos productos o servicios que pueden resultar fallidos;  
o  un mercado que, incluso si ha sido desarrollado con éxito, es inadecuado para sustentar un producto  s
o servicio; o   o
o  defectos en un producto o servicio que pueden producir responsabilidades legales y poner en riesgo  95ww
la reputación. 
 
  incentivos y presiones sobre la dirección que pueden producir un sesgo intencionado o no de la dirección 
y, como resultado, afectar a la razonabilidad de hipótesis significativas y a las expectativas de la dirección 
o de los responsables del gobierno de la entidad. 
A64.  Como ejemplos de cuestiones que el auditor puede tener en cuenta para obtener conocimiento del modelo de 
negocio, los objetivos, las estrategias y los correspondientes riesgos de negocio de la entidad que puedan 
producir un riesgo de incorrección material en los estados financieros cabe citar los siguientes: 
  desarrollos sectoriales como la falta de personal o de la especialización necesaria para hacer frente a los 
cambios en el sector; 
  nuevos productos y servicios, lo que puede llevar a un incremento de responsabilidades ligadas a los 
productos;  
  expansión del negocio y que la demanda no haya sido estimada correctamente; 
  nuevos requerimientos contables cuando se ha producido una implementación incompleta o incorrecta; 
  requerimientos normativos que dan lugar a una mayor vulnerabilidad desde un punto de vista jurídico; 
  requerimientos de financiación actuales y prospectivos, tales como la pérdida de financiación debido a 
la incapacidad de la entidad de cumplir los requerimientos; 
  la utilización de TI, como la implementación de un nuevo sistema de TI que afectará tanto a las 
operaciones como a la información financiera; o 
  los efectos de implementar una estrategia, en especial cualquier efecto que pueda dar lugar a nuevos 
requerimientos contables.  
A65.  Normalmente, la dirección identifica los riesgos de negocio y desarrolla enfoques para darles respuesta. Dicho 
proceso de valoración del riesgo es un componente del sistema de control interno de la entidad y se trata en el 
apartado 22 y en los apartados A109-A113. 
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A66.  Apartado suprimido. 
A67.  Apartado suprimido.  
Factores sectoriales, normativos y otros factores externos (Re.: Apartado 19(a)(ii))  
Factores sectoriales  
A68.  Los  factores  sectoriales  relevantes  incluyen  las  condiciones  relativas  al  sector,  tales  como  el  entorno 
competitivo, las relaciones con proveedores y clientes y los avances tecnológicos. Algunas cuestiones que el 
auditor puede considerar son: 
  El mercado y la competencia, incluida la demanda, la capacidad y la competencia en precios. 
  Actividad cíclica o estacional. 
  Tecnología productiva relativa a los productos de la entidad.  oe.
  Disponibilidad y coste de la energía.  95ww
A69.  El sector en el que la entidad desarrolla su actividad puede dar lugar a riesgos específicos de incorrección
material debidos a la naturaleza de los negocios o al grado de regulación. 
 
Ejemplo:  
En el sector de la construcción, los contratos a largo plazo pueden implicar estimaciones significativas de 
ingresos y gastos que den lugar a riesgos de incorrección material. En estos casos, es importante que el 
equipo del encargo incluya miembros con el conocimiento y la experiencia suficientes34. 
Factores normativos  
A70.  Los factores normativos relevantes incluyen el entorno normativo. El entorno normativo comprende, entre 
otros, el marco de información financiera aplicable y el entorno legal y político y cualquier cambio que se haya 
producido en ellos. Algunas cuestiones que el auditor puede considerar son:  
  Marco normativo en el caso de un sector regulado, por ejemplo, requerimientos prudenciales, incluido 
la correspondiente información a revelar.  
  La legislación y normativa que afecten significativamente a las operaciones de la entidad, por ejemplo, 
disposiciones legales y reglamentarias laborales. 
  Legislación y disposiciones reglamentarias fiscales. 
  Políticas gubernamentales que afecten en la actualidad al desarrollo de la actividad de la entidad, tales 
como política monetaria, incluidos los controles de cambio, política fiscal, incentivos financieros (por 
ejemplo, programas de ayuda públicos), y políticas arancelarias o de restricción al comercio. 
  Requerimientos medioambientales que afecten al sector y a la actividad de la entidad. 
A71.  La NIA 250 (Revisada) incluye algunos requerimientos específicos en relación con el marco normativo 
aplicable a la entidad y al sector en el que opera35. 
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A72.  Apartado suprimido.  
Otros factores externos 
A73.  Otros factores externos que afectan a la entidad y que el auditor puede considerar incluyen las condiciones 
económicas generales, los tipos de interés y la disponibilidad de financiación, así como la inflación o la 
revaluación de la moneda.  
Mediciones utilizadas por la dirección para evaluar el resultado financiero de la entidad (Ref: Apartado 19(a)(iii)) 
Por qué el auditor debe conocer las mediciones utilizadas por la dirección 
A74.  El conocimiento de las mediciones utilizadas por la entidad ayuda al auditor en la consideración de si esas 
mediciones, utilizadas tanto externa como internamente, generan presiones a la entidad para alcanzar los 
resultados previstos. Esas presiones pueden motivar a la dirección para llevar a cabo actuaciones que 
incrementen la susceptibilidad de incorrección debida a sesgo de la dirección o fraude (por ejemplo, para 
mejorar los resultados o preparar a sabiendas estados financieros con incorrecciones) (véase la NIA 240 en  e.e
relación con los requerimientos y orientaciones sobre los riesgos de fraude).  w.b
 3 4       N  I A    2  2  0  ,  a  p  a  r t a  d o    1  4                       
35  NIA 250 (Revisada), apartado 13
 
A75.  Las mediciones también pueden indicar al auditor la probabilidad de riesgos de incorrección material de 
información financiera relacionada. Por ejemplo, las mediciones de resultados pueden indicar que la entidad 
experimenta un rápido crecimiento o una rentabilidad inusuales en comparación con otras entidades del mismo 
sector. 
Mediciones utilizadas por la dirección 
A76.  Normalmente, la dirección y otras personas miden y revisan las cuestiones que consideran importantes. Las 
indagaciones ante la dirección pueden revelar que esta confía en algunos indicadores clave, tanto a disposición 
del público como no, para evaluar el resultado financiero y adoptar medidas. En esos casos, el auditor puede 
identificar mediciones del resultado relevantes, tanto internas como externas, considerando la información que 
emplea la dirección para gestionar su empresa. Si dicha indagación indica la ausencia de medición o revisión 
de resultados, puede haber un mayor riesgo de que las incorrecciones no sean detectadas y corregidas. 
A77.  Los indicadores clave para evaluar el resultado financiero pueden incluir: 
  Indicadores clave de resultados (financieros y no financieros), así como ratios y tendencias clave y 
estadísticas de operaciones claves. 
  Análisis comparativo del resultado financiero entre periodos. 
  Presupuestos, pronósticos, análisis de desviaciones, información por segmentos, así como informes de 
resultados por divisiones, departamentos u otros niveles. 
  Mediciones del desempeño de los empleados y políticas de incentivos. 
  Comparación del resultado de una entidad con los de la competencia. 
Graduación (Ref: Apartado 19(a)(iii)) 
A78.  Los procedimientos que se apliquen para conocer las mediciones de la entidad pueden variar dependiendo del 
tamaño o de la complejidad de la entidad, así como de la participación de los propietarios o de los responsables 
del gobierno de la entidad en la dirección de esta. 
Ejemplos: 
  En el caso de algunas entidades menos complejas, las condiciones de la financiación bancaria (es 
decir, clausulas bancarias) pueden estar ligadas a mediciones de resultado específicas relacionadas 
con el resultado o la situación financiera de la entidad (por ejemplo, un fondo de maniobra máximo). 
El conocimiento por el auditor de las mediciones del resultado utilizadas por el banco puede ayudar 
a identificar áreas en las que existe una mayor susceptibilidad de riesgo de incorrección material.  
  En el caso de algunas entidades cuya naturaleza y circunstancias son más complejas, como las que 
operan en el sector asegurador o bancario, el resultado o la situación financiera se pueden medir 
utilizando requerimientos normativos (por ejemplo, requerimientos normativos sobre ratios tales 
como de capitalización o de liquidez que se deben alcanzar). El conocimiento por el auditor de estas 
mediciones  del  resultado  le  puede  ayudar  a  identificar  áreas  en  las  que  existe  una  mayor 
susceptibilidad de riesgo de incorrección material.  oe.
 
Otras consideraciones 
A79.  Es posible que terceros revisen y analicen también el resultado de la entidad, en especial, en el caso de entidades 
cuya información financiera está a disposición del público. El auditor también puede tener en cuenta 
información a disposición del público como ayuda para obtener un mayor conocimiento del negocio o 
identificar información contradictoria como la procedente de: 
  Analistas o agencias de calificación crediticia.  
  Noticias y otros medios de comunicación, incluidas las redes sociales. 
  Autoridades fiscales. 
  Autoridades reguladoras. 
  Sindicatos. 
  Proveedores de financiación. 
Dicha información financiera se puede, a menudo, obtener de la entidad auditada. 
A80.  La medición y revisión del resultado financiero no es lo mismo que el seguimiento del sistema de control 
interno (que se trata como componente del sistema de control interno en los apartados A114–A122), aunque 
sus propósitos se pueden solapar:  
  La medición y revisión del resultado financiero tiene como finalidad comprobar si los resultados de la 
entidad cumplen los objetivos fijados por la dirección (o por terceros). 
  Por el contrario, el seguimiento del sistema de control interno se ocupa de hacer un seguimiento de la 
eficacia de los controles incluidos los que están relacionados con la medición y revisión por la dirección 
de los resultados financieros.  
Sin embargo, en algunos casos, los indicadores de resultados pueden proporcionar también información que 
permite a la dirección identificar deficiencias de control.  
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A81.  Apartado suprimido. 
El marco de información financiera aplicable (Ref: Apartado 19(b)) 
Conocimiento del marco de información financiera aplicable y de las políticas contables de la entidad 
A82.  Algunas cuestiones que el auditor puede considerar para obtener conocimiento del marco de información 
financiera aplicable de la entidad y el modo en que se aplica en el contexto de la naturaleza y las circunstancias 
de la entidad y su entorno incluyen:   
  Las prácticas contables de la entidad en referencia al marco de información financiera aplicable, tales 
como:  
o  Principios contables y prácticas sectoriales específicas, incluidos los relativos a los tipos de  s
transacciones, saldos contables e información a revelar en los estados financieros que sean  oe.
significativos en el sector (por ejemplo, préstamos e inversiones, en el caso del sector bancario,  95ww
o  oR eincvoensotcigimaciieónnto y d dee isnagrrroelsloos .e n la industria farmacéutica).
 
o  Contabilización  de  instrumentos  financieros,  incluidas  las  correspondientes  pérdidas  por 
insolvencias. 
o  Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera. 
o  Contabilización de transacciones inusuales o complejas incluidas aquéllas en áreas controvertidas 
o novedosas (por ejemplo, contabilización de criptomonedas). 
  El conocimiento de la selección y aplicación de políticas contables, incluido cualquier cambio en ellas, 
así como los motivos de esos cambios, puede comprender cuestiones como: 
o  Los métodos utilizados por la entidad para reconocer, medir, presentar y revelar transacciones 
significativas e inusuales.  
o  El efecto de políticas contables significativas en áreas emergentes o controvertidas para las que 
hay una falta de orientaciones autorizadas o de consenso. 
o  Cambios en el entorno, tales como cambios en el marco de información financiera aplicable o 
reformas fiscales que pueden hacer necesario un cambio en las políticas contables de la entidad. 
o  Normas de información financiera y disposiciones legales y reglamentarias que son nuevas para 
la entidad, así como el modo y momento en que la entidad adoptará o cumplirá dichos 
requerimientos. 
A83.  La obtención de conocimiento de la entidad y su entorno puede ayudar al auditor a considerar si se pueden 
esperar cambios en la información financiera de la entidad (por ejemplo, con respecto a otros periodos).  
Ejemplo: 
Si una entidad ha sido parte de una combinación de negocios significativa durante el ejercicio, es probable 
que el auditor espere cambios en los tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar relativos 
a dicha combinación de negocios. Por el contrario, si no se produjeron cambios significativos en el marco 
de información financiera durante el periodo, el conocimiento del auditor puede ayudar a confirmar que 
sigue siendo aplicable el conocimiento obtenido en el periodo anterior.  
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A84.  Apartado suprimido. 
Modo en que los factores de riesgo inherente afectan a la susceptibilidad de las afirmaciones a incorrección (Ref: 
Apartado 19(c))  
En el Anexo 2 figuran ejemplos de hechos y condiciones que pueden dar lugar a la existencia de riesgos de 
incorrección material, clasificados por factor de riesgo inherente. 
Por qué el auditor conoce los factores de riesgo inherente al conocer la entidad y su entorno y el marco de  s
información financiera aplicable  o
A85.  El conocimiento de la entidad y de su entorno y del marco de información financiera aplicable ayuda al auditor  95ww
eanfi rlma aicdieonnteifsi csaocbióren  tdiep ohse cdheo str aon csaocncdiiocnioens,e ss acludyoass  ccoanrtaacbtleersís toic ainsf oprumedaecnió naf eac traerv ae lalar  sau sincecportirbeiclcidióand.  dEes tlaass 
 
características  son  factores  de  riesgo  inherente.  Los  factores  de  riesgo  inherente  pueden  afectar  a  la 
susceptibilidad de las afirmaciones a incorrección al influir en la probabilidad de que exista una incorrección o 
en la magnitud de la posible incorrección si existe. El conocimiento del modo en que los factores de riesgo 
inherente afectan a la susceptibilidad de las afirmaciones a incorrección puede facilitar al auditor un 
conocimiento preliminar de la probabilidad o magnitud de las incorrecciones, lo que ayuda al auditor a 
identificar los riesgos de incorrección material en las afirmaciones de conformidad con el apartado 28(b). El 
conocimiento del grado en que los factores de riesgo inherente afectan a la susceptibilidad de las afirmaciones 
a incorrección también ayuda al auditor en la valoración de la probabilidad y la magnitud de una posible 
incorrección cuando valora el riesgo inherente de conformidad con el apartado 31(a). En consecuencia, el 
conocimiento de los factores de riesgo inherente también puede ayudar al auditor en el diseño y aplicación de 
los procedimientos posteriores de auditoría de conformidad con la NIA 330. 
A86.  La identificación por el auditor de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones y la valoración del 
riesgo inherente también pueden verse influidas por evidencia de auditoría obtenida por él en la aplicación de 
otros procedimientos de valoración del riesgo, de procedimientos posteriores de auditoría o en el cumplimiento 
de otros requerimientos de las NIA (véanse los apartados A95, A103, A111, A121, A124 y A151). 
El efecto de los factores de riesgo inherente sobre un tipo de transacción, saldo contable o información a revelar 
A87.  El grado de susceptibilidad de incorrección de un tipo de transacciones, saldo contable o información a revelar 
originada por la complejidad o la subjetividad, a menudo, está estrechamente vinculado al grado en el que está 
sujeto a cambios o incertidumbre.  
Ejemplo: 
Si la entidad tiene una estimación contable basada en hipótesis cuya selección está sujeta a juicio 
significativo, es probable que la medición de la estimación contable esté afectada tanto por subjetividad 
como por incertidumbre. 
A88.  Cuanto mayor sea el grado de susceptibilidad de incorrección material de un tipo de transacciones, saldo 
contable o información a revelar debida a complejidad o subjetividad, mayor será la necesidad del auditor de 
aplicar escepticismo profesional. Además, cuando un tipo de transacciones, saldo contable o información a 
revelar es susceptible de incorrección debido a complejidad, subjetividad, cambio o incertidumbre, estos 
factores de riesgo inherente pueden crear oportunidades para el sesgo de la dirección, intencionado o no, y 
afectar a la susceptibilidad de incorrección debida a sesgo de la dirección. La identificación por el auditor de 
los riesgos de incorrección material y la valoración del riesgo inherente en las afirmaciones también pueden 
verse afectadas por las interrelaciones entre los factores de riesgo inherente. 
A89.  Hechos o condiciones que pueden afectar a la susceptibilidad de incorrección debida a sesgo de la dirección 
también pueden afectar a la susceptibilidad de incorrección debida a otros factores de riesgo de fraude. En 
consecuencia, esta puede ser información relevante para su uso de conformidad con el apartado 24 de la NIA 
240, que requiere que el auditor evalúe si la información obtenida mediante otros procedimientos de valoración 
del riesgo y actividades relacionadas indica la presencia de uno o varios factores de riesgo de fraude.  
 
Obtención de conocimiento del sistema de control interno de la entidad (Ref: Apartados 21‒27) 
En el Anexo 3 se describen con mayor detalle la naturaleza del sistema de control interno de la entidad y 
limitaciones inherentes al control interno, respectivamente. En el anexo 3 también se proporciona una 
explicación adicional de los componentes de un sistema de control interno a efectos de las NIA. 
A90.  El conocimiento del auditor del sistema de control interno de la entidad se obtiene mediante los procedimientos 
de valoración del riesgo aplicados para conocer y evaluar cada uno de los componentes del sistema de control 
interno como se explica en los apartados 21 a 27.  
A91.  Los componentes del sistema de control interno a efectos de esta NIA pueden no reflejar necesariamente el 
modo en que una entidad diseña, implementa y mantiene su sistema de control interno, o el modo en que 
clasifica un determinado componente. Las entidades pueden utilizar una terminología o marcos distintos para 
describir los diversos aspectos del sistema de control interno. A efectos de una auditoría, los auditores también 
pueden utilizar una terminología o marcos distintos siempre que se traten todos los componentes descritos en 
esta NIA. 
Graduación 
A92.  La manera en que se diseña, implementa y mantiene el sistema de control interno de la entidad varía según la 
dimensión y la complejidad de esta. Por ejemplo, las entidades menos complejas pueden utilizar controles (es 
decir, políticas y procedimientos) menos estructurados o más sencillos para alcanzar sus objetivos. 
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A93.  Apartado suprimido. 
Tecnologías de la información en los componentes del sistema de control interno de la entidad 
En el Anexo 5 se proporcionan orientaciones adicionales en relación con el conocimiento de la utilización 
por la entidad de las TI en los componentes del sistema de control interno.  
A94.  El objetivo global y el alcance de una auditoría no son diferentes si una entidad opera en un entorno 
mayoritariamente manual, un entorno totalmente automatizado o un entorno en el que se combinan elementos 
manuales y automatizados (es decir, controles manuales y automatizados y otros recursos utilizados en el 
sistema de control interno de la entidad).  
Conocimiento de la naturaleza de los componentes del sistema de control interno de la entidad 
A95.  En la evaluación de la eficacia del diseño de los controles y de si han sido implementados (véanse los apartados 
A175 a A181), el conocimiento por el auditor de cada uno de los componentes del sistema de control interno 
de la entidad proporciona un conocimiento preliminar del modo en que la entidad identifica los riesgos de 
negocio y del modo en que responde a estos. También puede influir en la identificación y valoración por el 
auditor de los riesgos de incorrección material de diferentes formas (véase el apartado A86). Esto ayuda al 
auditor en el diseño y la aplicación de procedimientos posteriores de auditoría, incluida cualquier previsión de  e.
comprobar la eficacia operativa de los controles. Por ejemplo:  w.
  Evasl omráasc ipórno bdaebl lreie qsugoe  eplo cr olna oecnitmidiaedn tyo  eplo pr reolc aeusdoi tdoer  ldae el netnidtoardn op adrea  ceol nsetrgoul idmei elan teon dtied alods,  eclo pmrpoocenseon tdees 
 
de los controles afecten a la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en los 
estados financieros.  
  Es más probable que el conocimiento por el auditor del sistema de información y de comunicación de la 
entidad y del componente de actividades de control de la entidad afecten a la identificación y valoración 
de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones. 
Entorno de control, proceso de valoración del riesgo por la entidad y proceso para el seguimiento del sistema de 
control interno de la entidad (Ref: Apartados 21-24) 
A96.  Los controles en el entorno de control, el proceso de valoración del riesgo por la entidad y el proceso para el 
seguimiento del sistema de control interno de la entidad son principalmente controles indirectos (es decir, 
controles que no son suficientemente precisos para prevenir, detectar o corregir incorrecciones en las 
afirmaciones, pero que sustentan a otros controles y pueden, por lo tanto, tener un efecto indirecto en la 
probabilidad de que se detecte o prevenga una incorrección oportunamente). No obstante, algunos controles de 
estos componentes también pueden ser controles directos. 
Por qué se requiere que el auditor tenga conocimiento del entorno de control, del proceso de valoración del riesgo por 
la entidad y del proceso para el seguimiento del sistema de control interno de la entidad  
A97.  El entorno de control proporciona un fundamento global para el funcionamiento de los demás componentes del 
sistema control interno. El entorno de control no previene ni detecta y corrige incorrecciones directamente. 
Puede, sin embargo, influir en la eficacia de controles en otros componentes del sistema de control interno. Del 
mismo modo, el proceso de valoración del riesgo por la entidad y su proceso de seguimiento del sistema de 
control interno están diseñados para funcionar de un modo que también sustenta la totalidad del sistema de 
control interno.  
A98.  Debido a que esos componentes son el fundamento de todo el sistema de control interno de la entidad, cualquier 
deficiencia  en  su  funcionamiento  podría  tener  efectos  generalizados  en  la  preparación  de  los  estados 
financieros. En consecuencia, el conocimiento y evaluación de esos componentes por el auditor afectan a su 
identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros y también pueden 
afectar a la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones. Los riesgos 
de incorrección material en los estados financieros afectan al diseño por el auditor de respuestas globales, que 
incluyen, como se explica en la NIA 330, una influencia sobre la naturaleza, el momento de realización y la 
extensión de los procedimientos posteriores de auditoría36. 
Obtención de conocimiento del entorno de control (Ref: Apartado 21)  
Graduación 
A99.  Es probable que la naturaleza del entorno de control en una entidad menos compleja sea diferente del entorno 
de control den una entidad más compleja. Por ejemplo, puede ocurrir que entre los responsables del gobierno 
de una entidad menos compleja no haya un miembro independiente o externo, y la función de gobierno pueda 
ser  desempeñada  directamente  por  el  propietario-gerente  cuando  no  existen  otros  propietarios.  En 
consecuencia, algunas consideraciones sobre el entorno de control de la entidad pueden ser menos relevantes o  s
no ser aplicables.   o
                                                           
36  NIA 330, apartados A1–A3
 
A100. Además, es posible que en entidades menos complejas no esté disponible en forma documentada la evidencia 
de auditoría relativa a los elementos del entorno de control, en especial cuando la comunicación entre la 
dirección y el resto del personal es informal, pero la evidencia aún puede ser adecuadamente relevante y fiable 
en función de las circunstancias.  
Ejemplos: 
  La estructura organizativa en una entidad menos compleja probablemente sea más sencilla y pueda 
incluir un reducido número de empleados que participen en funciones relacionadas con la información 
financiera. 
  Si la función de gobierno es desempeñada directamente por el propietario-gerente, el auditor puede 
determinar que no es relevante la independencia de los responsables del gobierno de la entidad. 
  Es posible que las entidades menos complejas no tengan un código de conducta escrito pero que, en 
su lugar, hayan desarrollado una cultura que resalte la importancia de un comportamiento íntegro y 
ético a través de la comunicación verbal y del ejemplo de la dirección. En consecuencia, las actitudes, 
compromisos y actuaciones de la dirección o del propietario-gerente son de especial importancia para 
el conocimiento por el auditor del entorno de control de una entidad menos compleja. 
Conocimiento del entorno de control (Ref: Apartado 21(a)) 
A101. Se puede obtener evidencia de auditoría para el conocimiento del entorno de control mediante una combinación 
de indagaciones y otros procedimientos de valoración del riesgo (por ejemplo, la corroboración de la 
información resultante de indagaciones mediante la observación o la inspección de documentos).  
A102. En la consideración del grado en que la dirección demuestra un compromiso con la integridad y los valores 
éticos, el auditor puede obtener conocimiento mediante indagaciones ante la dirección y los empleados y 
considerando información de fuentes externas acerca de: 
  el modo en que la dirección comunica a los empleados su opinión relativa a las prácticas empresariales 
y al comportamiento ético; e  
  inspeccionando el código de conducta escrito de la dirección y observando si actúa de un modo acorde 
con dicho código. 
Evaluación del entorno de control (Ref: Apartado 21(b)) 
Por qué el auditor evalúa el entorno de control 
A103. La evaluación por el auditor del modo en que la entidad demuestra un comportamiento congruente con su 
compromiso con la integridad y los valores éticos; de si el entorno de control proporciona un fundamento 
adecuado para los demás componentes del sistema control interno de la entidad y de si alguna deficiencia de 
control identificada menoscaba los demás componentes del sistema de control interno de la entidad ayuda al 
auditor en la identificación de posibles asuntos en otros componentes del sistema de control interno. Esto es así 
porque el entorno de control es el fundamento de los demás componentes del sistema de control interno de la  s
entidad. Esta evaluación también puede ayudar al auditor a conocer los riesgos a los que se enfrenta la entidad  oe.
y, en consecuencia, a identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en  95ww
las afirmaciones (véase el apartado A86).
La evaluación por el auditor del entorno de control
 
A104. La evaluación por el auditor del entorno de control se basa en el conocimiento obtenido de conformidad con el 
apartado 21(a).  
A105. Es posible que algunas entidades sean dominadas por una única persona que puede actuar con mucha 
discrecionalidad. Las actuaciones y actitudes de esa persona pueden tener un efecto generalizado sobre el 
entorno de control. Dicho efecto puede ser positivo o negativo.  
Ejemplo: 
Es posible que la participación directa de una única persona sea clave para permitir a la entidad alcanzar su 
objetivo de crecimiento y otros y también puede contribuir de modo significativo a un sistema de control 
interno eficaz. Por otra parte, esa concentración de conocimiento y autoridad también puede llevar a una 
mayor susceptibilidad de incorrección a través de la elusión de los controles por la dirección. 
A106. El auditor puede considerar el modo en que los diferentes elementos del entorno de control pueden verse 
influenciados por la filosofía y el estilo operativo de la alta dirección teniendo en cuenta la participación de los 
miembros independientes de los responsables del gobierno de la entidad.  
A107. A pesar de que el entorno de control puede proporcionar un fundamento adecuado para el sistema de control 
interno y puede ayudar a reducir el riesgo de fraude, un entorno de control adecuado no es necesariamente un 
elemento disuasorio del fraude.  
Ejemplo:  
Unas políticas y procedimientos de recursos humanos dirigidas a contratar personal competente para las 
áreas financiera, contable y de TI pueden mitigar los riesgos de que se produzcan errores en el procesamiento 
y el registro. de la información financiera. Sin embargo, es posible que esas políticas y procedimientos no 
mitiguen la elusión de los controles por la alta dirección (por ejemplo, para sobrevalorar los beneficios).  
A108. La evaluación por el auditor del entorno de control en relación con la utilización de TI por la entidad puede 
incluir cuestiones tales como: 
  Si la gobernanza sobre las TI es acorde con la naturaleza y complejidad de la entidad y de sus operaciones 
de negocio realizadas a través de TI, incluida la complejidad o madurez de la plataforma o arquitectura 
tecnológicas de la entidad y hasta qué punto confía la entidad en aplicaciones de TI para sustentar su 
información financiera. 
  La estructura organizativa de la dirección en relación con las TI y los recursos asignados (por ejemplo, 
si la entidad ha invertido en un entorno de TI adecuado y en las mejoras necesarias, o si se ha contratado 
al suficiente número de personas con la cualificación adecuada incluso cuando la entidad utiliza software 
comercial (con pocas o ninguna modificación)). 
Obtención de conocimiento del proceso de valoración del riesgo por la entidad (Ref: Apartados 22-23) 
Conocimiento del proceso de valoración del riesgo por la entidad (Ref: Apartado 22(a)) 
A109. Como se explica en el apartado A62, no todos los riesgos de negocio dan lugar a riesgos de incorrección  oe.
material. Para conocer el modo en que la dirección y los responsables del gobierno de la entidad han identificado  95ww
lroessp reiecstog oas  dlaes  naecgtoucaicoio rneelesv paanrtae sr pesaprao nlad eprr eap adriacchioósn  rdiees lgooss e, sltaasd ocsu efsintiaonnceise rqous,e  ye hl aanu dtoitmora dpou eddeec iscioonnseisd ecroanr 
incluyen el modo en que la dirección o, en su caso, los responsables del gobierno de la entidad:
 
  han especificado los objetivos de la entidad con la suficiente precisión y claridad para permitir la 
identificación y valoración de los riesgos relacionados con esos objetivos;  
  han identificado los riesgos para alcanzar los objetivos de la entidad y han analizado los riesgos como 
base para determinar el modo en que se deberían gestionar y  
  han considerado la posibilidad de fraude al considerar los riesgos para alcanzar los objetivos de la 
entidad37.  
A110. El auditor puede considerar las implicaciones de dichos riesgos de negocio para la preparación de los estados 
financieros de la entidad y otros aspectos de su sistema de control interno. 
Evaluación del proceso de valoración del riesgo por la entidad (Ref: Apartado 22(b)) 
Por qué el auditor evalúa si el proceso de valoración del riesgo por la entidad es adecuado  
A111. La evaluación por el auditor del proceso de valoración del riesgo por la entidad le puede ayudar a comprender 
dónde ha identificado la entidad riesgos que pueden existir y cómo ha respondido a esos riesgos. La evaluación 
por el auditor del modo en que la entidad identifica los riesgos de negocio y del modo en que los valora y 
responde ayuda al auditor a conocer si los riesgos a los que se enfrenta la entidad han sido identificados, 
valorados y resueltos como corresponde a la naturaleza y complejidad de la entidad. Esta evaluación también 
puede ayudar al auditor en la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en los estados 
financieros y en las afirmaciones (véase el apartado A86). 
Evaluación de si el proceso de valoración del riesgo por la entidad es adecuado (Ref: Apartado 22(b)) 
A112. La evaluación por el auditor de lo adecuado que es el proceso de valoración del riesgo por la entidad se basa 
en el conocimiento obtenido de conformidad con el apartado 22(a).  
Graduación 
A113. La consideración de que el proceso de valoración del riesgo por la entidad sea adecuado a las circunstancias de 
la entidad teniendo en cuenta la naturaleza y complejidad de esta es una cuestión de juicio profesional del 
auditor.  
Ejemplo: 
En algunas entidades menos complejas, y en especial las entidades dirigidas por el propietario, se puede 
realizar una valoración del riesgo adecuada a través de la participación directa de la dirección o del 
propietario (por ejemplo, el director o el propietario puede dedicar tiempo de manera rutinaria al seguimiento 
de las actividades de la competencia y otros desarrollos en el mercado para identificar riesgos de negocio 
emergentes). A menudo, la evidencia de que existe esta valoración del riesgo en este tipo de entidades no 
está formalmente documentada, pero a través de las discusiones que mantiene el auditor con la dirección 
puede poner en evidencia que, de hecho, la dirección está realizando procedimientos de valoración del 
riesgo. 
                                                           
37  NIA 240, apartado 19
 
Obtención de conocimiento del proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno (Ref: 
Apartado 24) 
Graduación 
A114. En entidades menos complejas, y en especial en las entidades dirigidas por el propietario, el conocimiento por 
el auditor del proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno a menudo se centra en el 
modo en que la dirección o el propietario participan directamente en las operaciones dado que puede que no 
existan otras actividades de seguimiento.  
Ejemplo: 
Puede ocurrir que la dirección reciba quejas de los clientes relativas a inexactitudes en su declaración 
mensual que alerten al propietario de la existencia de cuestiones relacionadas con el momento en que se 
reconocen los pagos de los clientes en los registros contables.  
A115. En el caso de entidades en las que no existe un proceso formal para el seguimiento del sistema de control 
interno, el conocimiento del proceso para el seguimiento del sistema de control interno puede incluir conocer 
las revisiones periódicas de información de la contabilidad de gestión diseñadas para contribuir al modo en que 
la entidad previene o detecta incorrecciones. 
Conocimiento del proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno (Ref: Apartado 24(a)) 
A116. Cuestiones que el auditor puede considerar para obtener conocimiento del modo en que la entidad realiza el 
seguimiento de su sistema de control interno incluyen: 
  el diseño de las actividades de seguimiento, por ejemplo, si el seguimiento es periódico o continuo; 
  la realización y frecuencia con la que se realizan las actividades de seguimiento; 
  la evaluación de los resultados de las actividades de seguimiento, de manera oportuna, para determinar 
si los controles han sido eficaces; y 
  el modo en que se ha respondido a las deficiencias identificadas a través de medidas correctoras 
adecuadas, incluida la comunicación oportuna de dichas deficiencias a los responsables de ejecutarlas.  
A117. El auditor también puede considerar el modo en que el proceso de la entidad para el seguimiento del sistema 
de control interno trata el seguimiento de controles de procesamiento de la información en el que interviene la 
utilización de TI. Esto puede incluir, por ejemplo: 
  Controles para el seguimiento de entornos de TI complejos que: 
o  evalúan la continuidad de la eficacia del diseño de los controles de procesamiento de la 
información y los modifican, según corresponda, ante cambios en las condiciones; o 
o  evalúan la eficacia operativa de los controles de procesamiento de la información. 
  Controles que realizan el seguimiento de las autorizaciones que se aplican en los controles de 
procesamiento de la información automatizados que aplican la segregación de funciones.  es
  Controles que realizan el seguimiento del modo en que se identifican y resuelven los errores o las  w.
  deficiencias de controles relacionados con la automatización de la información financiera.  OE-A-2021-8095able en https://ww
 
 
Conocimiento de la función de auditoría interna de la entidad (Ref: Apartado 24(a)(ii))  
El Anexo 4 contiene consideraciones adicionales para el conocimiento de la función de auditoría interna de 
una entidad. 
A118. Las indagaciones del auditor ante las personas adecuadas dentro de la función de auditoría interna le ayudan a 
obtener conocimiento sobre la naturaleza de las responsabilidades de la función de auditoría interna. Si el 
auditor determina que las responsabilidades de la función de auditoría interna están relacionadas con la 
información financiera de la entidad, puede obtener un mayor conocimiento de las actividades realizadas, o que 
serán realizadas, por la función de auditoría interna mediante la revisión, en su caso, del plan de auditoría de la 
función de auditoría interna para el periodo, así como la discusión de dicho plan con las personas adecuadas 
dentro de la función. Este conocimiento, junto con la información obtenida de las indagaciones del auditor 
pueden también proporcionar información directamente relevante para la identificación y valoración de los 
riesgos de incorrección material por parte del auditor. Si sobre la base de su conocimiento preliminar de la 
función de auditoría interna, el auditor tiene previsto utilizar el trabajo de los auditores internos para modificar 
la naturaleza o el momento de realización de los procedimientos de auditoría a aplicar, o bien para reducir su 
extensión es de aplicación la NIA 610 (Revisada 2013)38. 
Otras fuentes de información utilizadas en el proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno 
Conocimiento de las fuentes de información (Ref: Apartado 24(b)) 
A119. Las actividades de seguimiento por la dirección pueden utilizar información contenida en comunicaciones de 
terceros tales como quejas de clientes o comentarios de las autoridades reguladoras, que pueden ser indicativos 
de problemas o resaltar áreas en las que se necesitan mejoras. 
Por qué se requiere que el auditor tenga conocimiento de las fuentes de información utilizadas por la entidad para el 
seguimiento del sistema de control interno 
A120. El conocimiento por parte del auditor de las fuentes de información utilizadas por la entidad para el seguimiento 
del sistema de control interno, incluido si la información que se utiliza es relevante y fiable, le ayuda a evaluar 
si el proceso para el seguimiento del sistema de control interno es adecuado. Si la dirección asume que la 
información utilizada para el seguimiento es relevante y fiable sin disponer de una base para dicha hipótesis, 
los errores que pueden existir en la información podrían llevar a la dirección a alcanzar conclusiones erróneas 
derivadas de sus actividades de seguimiento.  
Evaluación del proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno (Ref: Apartado 24(c)) 
Por qué el auditor evalúa si el proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno es adecuado  
A121. La evaluación por el auditor del modo en que la entidad realiza evaluaciones continuas y puntuales para el 
seguimiento de la eficacia de los controles le ayuda a conocer si los demás componentes del sistema control 
interno de la entidad existen y funcionan y, en consecuencia, le ayuda en el conocimiento de los demás 
componentes del sistema de control interno de la entidad. Esta evaluación también puede ayudar al auditor en 
                                                           
38  NIA 610 (Revisada 2013) Utilización del trabajo de los auditores internos 
 
la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las 
afirmaciones (véase el apartado A86).  
Evaluación de si el proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno es adecuado (Ref: 
Apartado 24(c)) 
A122. La evaluación por el auditor de lo adecuado del proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control 
interno se basa en su conocimiento de dicho proceso.  
Sistema de información y comunicación y actividades de control (Ref: Apartado 25‒26) 
A123. Los controles en el sistema de información y comunicación y en los componentes de actividades de control son 
principalmente controles directos (es decir, controles lo suficientemente precisos para prevenir, detectar o 
corregir errores en las afirmaciones).  
Por qué se requiere que el auditor tenga conocimiento del sistema de información y comunicación y de los controles 
en el componente de actividades de control  
A124. Se requiere que el auditor tenga conocimiento del sistema de información y comunicación porque el 
conocimiento de las políticas de la entidad que definen los flujos de transacciones y otros aspectos de las 
actividades de proceso de la información de la entidad relevantes para la preparación de los estados financieros, 
y la evaluación de si el componente proporciona un soporte adecuado para la preparación de los estados 
financieros de la entidad, sustentan la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en las 
afirmaciones por el auditor. Este conocimiento y esta evaluación también pueden tener como resultado la 
identificación de riesgos de incorrección material en los estados financieros cuando los resultados de los 
procedimientos del auditor son incongruentes con las expectativas sobre el sistema de control interno de la 
entidad que se pueden haber formado sobre la base de información obtenida durante el proceso de aceptación 
o continuidad del encargo (véase el apartado A86).  
A125. Se requiere que el auditor identifique controles específicos en el componente de actividades de control y que 
evalúe su diseño y determine si los controles han sido implementados, ya que ello le ayuda en el conocimiento 
del enfoque de la dirección para responder a determinados riesgos y, por lo tanto, le proporciona una base para 
el diseño y aplicación de procedimientos posteriores de auditoría que respondan a esos riesgos como requiere 
la NIA 330. Cuanto más alto se valore un riesgo dentro del espectro de riesgo inherente, más convincente tendrá 
que ser la evidencia de auditoría. Incluso cuando el auditor no prevé comprobar la eficacia operativa de los 
controles identificados, el conocimiento del auditor aún puede afectar al diseño de la naturaleza, el momento 
de  realización  y  la  extensión  de  los  procedimientos  sustantivos  de  auditoría  que  respondan  a  los 
correspondientes riesgos de incorrección material. 
La naturaleza iterativa del conocimiento del auditor y la evaluación del sistema de información y comunicación, y 
de las actividades de control 
A126. Como se explica en el apartado A49, el conocimiento por el auditor de la entidad y su entorno y del marco de 
información financiera aplicable le puede ayudar en el desarrollo de expectativas iniciales sobre los tipos de 
transacciones, saldos contables e información a revelar que puedan ser tipos de transacciones, saldos contables  e.e
e información a revelar significativos. En la obtención de conocimiento del componente del sistema de  w.b
información y comunicación de conformidad con el apartado 25(a), el auditor puede utilizar esas expectativas  95ww
iinnifcoiramleasc icóonn q eule  fdine bdee o dbetetenremr.i n ar la extensión del conocimiento de las actividades de procesamiento de la  OE-A-2021-80able en https://
 
A127. El conocimiento del sistema de información por el auditor incluye conocer las políticas que definen los flujos 
de información relativos a los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar significativos y 
otros aspectos relacionados de las actividades de la entidad de procesamiento de la información. Esta 
información y la que se obtenga de la evaluación por el auditor del sistema de información pueden confirmar o 
influir más en sus expectativas sobre los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar 
significativos inicialmente identificados (véase el apartado A126). 
A128. En la obtención de conocimiento del modo en que la información relativa a los tipos de transacciones, saldos 
contables e información a revelar significativos entra, fluye y sale del sistema de información de la entidad, es 
posible que el auditor identifique también controles en el componente de actividades de control que deben ser 
identificados de conformidad con el apartado 26(a). En la identificación y evaluación de controles en el 
componente de actividades de control al diseñar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los 
procedimientos sustantivos, el auditor se puede centrar en primer lugar en los controles sobre asientos en el 
diario y en los controles cuya eficacia operativa tiene previsto comprobar. 
A129. La valoración por el auditor del riesgo inherente también puede influir en la identificación de controles en el 
componente de actividades de control. Por ejemplo, es posible que la identificación por el auditor de controles 
relacionados con riesgos significativos solo se pueda realizar cuando el auditor haya valorado el riesgo 
inherente en las afirmaciones de conformidad con el apartado 31. Además, es posible que solo se puedan 
identificar  los  controles  que  responden  a  riesgos  para  los  cuales  el  auditor  ha  determinado  que  los 
procedimientos sustantivos por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada (de 
conformidad con el apartado 33) una vez que el auditor haya realizado sus valoraciones de riesgo inherente.  
A130. La identificación y valoración por el auditor de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones depende 
tanto: 
  del conocimiento por el auditor de las políticas de la entidad para sus actividades de procesamiento de 
la información en el sistema de información y en el componente de comunicación, como  
  de la identificación y evaluación de controles en el componente de actividades de control.  
Obtención de conocimiento del sistema de información y comunicación (Ref: Apartado 25) 
Los apartados 15–19 del Anexo 3 contienen consideraciones adicionales en relación con el sistema de 
información y comunicación. 
Graduación 
A131. Es probable que en entidades menos complejas el sistema de información y los procesos de negocio 
relacionados sean menos sofisticados que en las entidades más complejas, y es probable que el entorno de TI 
sea menos complejo. No obstante, la función del sistema de información es igual de importante. Las entidades 
menos  complejas  que  cuenten  con  una  participación  directa  de  la  dirección  puede  que  no  necesiten 
descripciones detalladas de procedimientos contables, registros contables sofisticados o políticas escritas. En 
consecuencia, es posible que conocer los aspectos relevantes del sistema de información de la entidad requiera 
menos esfuerzo en la auditoría de una entidad menos compleja y necesitar más indagación que la observación  e.e
o la inspección de documentación. Sin embargo, la necesidad de obtener conocimiento sigue siendo importante  w.b
para proporcionar una base para el diseño de procedimientos posteriores de auditoría de conformidad con la  95ww
NmIaAyo 3r 3m0e yd idpau e(dveé aasyeu adpaarr taald aou Adi8to6r) . en la identificación y valoración de riesgos de incorrección material en  OE-A-2021-80able en https://
 
Obtención de conocimiento del sistema de información (Ref: Apartado 25(a)) 
A132. El sistema de control interno de la entidad incluye aspectos relacionados con los objetivos de información de 
la entidad, incluidos sus objetivos de información financiera, pero puede también incluir aspectos relacionados 
con sus objetivos operativos o de cumplimiento cuando dichos aspectos son relevantes para la información 
financiera. Conocer el modo en que la entidad inicia las transacciones y captura la información como parte del 
conocimiento del auditor del sistema de información puede incluir información acerca de los sistemas (sus 
políticas) diseñados para tratar los objetivos de cumplimiento y operativos porque esa información es relevante 
para la preparación de los estados financieros. Además, algunas entidades pueden tener sistemas de información 
que están altamente integrados de tal forma que los controles pueden estar diseñados de modo que se alcancen 
de manera simultánea objetivos de información financiera, de cumplimiento y operativos, y combinaciones de 
estos. 
A133. Conocer el sistema de información de la entidad también incluye conocer los recursos que la entidad va a 
utilizar en las actividades de procesamiento de la información. La información acerca de los recursos humanos 
que participan que puede ser relevante para el conocimiento de los riesgos para la integridad del sistema de 
información incluye: 
  la competencia profesional de las personas que realizan el trabajo; 
  si se dispone de los recursos adecuados y 
  si hay una adecuada segregación de funciones. 
A134. Las cuestiones que el auditor puede considerar para el conocimiento de las políticas que definen los flujos de 
información relativos a los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar significativos en el 
sistema de información y en el componente de comunicación incluyen la naturaleza de: 
(a)  los datos o la información relativa a las transacciones, otros hechos y condiciones que deban ser 
procesados;  
(b)  el procesamiento de la información para mantener la integridad de dichos datos o información y  
(c)  los  procesos  de  la  información,  el  personal  y  otros  recursos  que  se  utilizan  en  el  proceso  de 
procesamiento de la información. 
A135. La obtención de conocimiento de los procesos de negocio de la entidad, que incluye el modo en que se originan 
las transacciones, ayuda al auditor en la obtención de conocimiento del sistema de información de la entidad 
de un modo adecuado a las circunstancias de la entidad. 
A136. El conocimiento del auditor del sistema de información se puede obtener de varias maneras que pueden incluir: 
  indagaciones ante el personal relevante acerca de los procedimientos utilizados para iniciar, registrar, 
procesar las transacciones e informar sobre ellas o sobre el proceso de información financiera de la 
entidad;  
  la inspección de manuales de políticas o procesos u otra documentación del sistema de información de 
la entidad; 
  la observación de la ejecución de las políticas o procedimientos por el personal de la entidad; o  oe.
  la selección de transacciones y su seguimiento a través del correspondiente proceso en el sistema de  95ww
información (es decir, ejecutando una comprobación paso a paso).
 
Herramientas y técnicas automatizadas 
A137. El auditor también puede utilizar técnicas automatizadas para obtener un acceso directo o una descarga de las 
bases de datos del sistema de información de la entidad en las que se encuentran los registros contables de las 
transacciones. Mediante la aplicación de herramientas o técnicas automatizadas a esta información, el auditor 
puede confirmar el conocimiento obtenido acerca del modo en que las transacciones fluyen a través del sistema 
de información realizando el seguimiento de asientos en el diario u otros registros digitales relacionados con 
una determinada transacción o toda una población de transacciones, desde el inicio en los registros contables 
hasta el registro en el mayor. El análisis de conjuntos completos o amplios de transacciones también puede 
producir la identificación de variaciones con respecto a los procedimientos de procesamiento normales o 
esperados para estas transacciones, lo que, a su vez, puede tener como resultado la identificación de riesgos de 
incorrección material.  
Información obtenida al margen del mayor y de los auxiliares 
A138. Los estados financieros pueden contener información que se obtiene al margen del mayor y de los auxiliares. 
Algunos ejemplos de información de ese tipo que el auditor puede considerar son: 
  Información obtenida de acuerdos de arrendamiento relevantes para la información a revelar en los 
estados financieros. 
  Información revelada en los estados financieros generada por un sistema de gestión de riesgos de la 
entidad. 
  Información sobre valor razonable generada por expertos de la dirección y revelada en los estados 
financieros. 
  Información revelada en los estados financieros obtenida de modelos u otros cálculos utilizados para 
desarrollar estimaciones contables reconocidas o reveladas en los estados financieros, incluida la 
información relacionada con los datos subyacentes y las hipótesis utilizadas en esos modelos, tales como: 
o  hipótesis desarrolladas internamente que pueden afectar a la vida útil de un activo; o  
o  datos, tales como tipos de interés, afectados por factores fuera del control de la entidad. 
  Información revelada en los estados financieros sobre análisis de sensibilidad derivados de modelos 
financieros que demuestra que la dirección ha considerado hipótesis alternativas. 
  Información reconocida o revelada en los estados financieros obtenida de las declaraciones de impuestos 
de la entidad o de sus registros fiscales.  
  Información revelada  en  los estados financieros obtenida de  análisis  preparados para  apoyar  la 
valoración de la dirección de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, 
tal como información a revelar, en su caso, relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar 
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento39. 
A139. Algunas cantidades o información a revelar en los estados financieros de la entidad (tales como información a 
revelar sobre riesgo crediticio, riesgo de liquidez y riesgo de mercado) pueden provenir del sistema de gestión  s
del riesgo de la entidad. Sin embargo, no se requiere que el auditor conozca todos los aspectos del sistema de  oe.
gestión del riesgo, y debe recurrir a su juicio profesional para determinar el conocimiento necesario.  95ww
                                                           
39  NIA 570 (Revisada), apartados 19 ‒ 20
 
La utilización de tecnologías de la información en el sistema de información 
Por qué conoce el auditor el entorno de TI relevante para el sistema de información 
A140. El conocimiento por el auditor del sistema de información incluye el entorno de TI relevante para los flujos de 
transacciones y el procesamiento de la información en el sistema de información de la entidad porque la 
utilización de aplicaciones de TI u otros aspectos del entorno de TI pueden dar lugar a riesgos derivados de la 
utilización de TI.  
A141. El conocimiento del modelo de negocio de la entidad y del modo en que integra la utilización de TI también 
pueden proporcionar un contexto útil a la naturaleza y extensión de las TI esperadas en el sistema de 
información.  
Conocimiento de la utilización de TI por la entidad 
A142. La obtención por el auditor de conocimiento del entorno de TI se puede centrar en identificar y comprender la 
naturaleza y el número de las aplicaciones específicas de TI y otros aspectos del entorno de TI que son 
relevantes para los flujos de transacciones y el procesamiento de la información en el sistema de información. 
Los cambios en los flujos de transacciones o en la información dentro del sistema de información pueden ser 
el resultado de cambios en los programas de las aplicaciones de TI o de cambios directos en los datos de las 
bases de datos que intervienen en el procesamiento o en el almacenamiento de esas transacciones o información. 
A143. El auditor puede identificar las aplicaciones de TI y la infraestructura de TI en las que se apoyan a la vez que 
obtiene conocimiento del modo en que la información relativa a los tipos de transacciones, saldos contables e 
información a revelar significativos entra, fluye y sale del sistema de información de la entidad.  
Obtención de conocimiento de la comunicación de la entidad (Ref: Apartado 25(b)) 
Graduación 
A144. En las entidades de mayor tamaño y más complejas, la información que el auditor puede considerar para el 
conocimiento de la comunicación de la entidad puede provenir de manuales de políticas y de información 
financiera.  
A145. En entidades menos complejas, la comunicación puede estar menos estructurada (por ejemplo, es posible que 
no se utilicen manuales formales) debido a la existencia de un menor número de niveles de responsabilidad y 
a la mayor cercanía y disponibilidad de la dirección. Independientemente de la dimensión de la entidad, la 
existencia de canales de comunicación abiertos ayuda a que se informe sobre las excepciones y se actúe sobre 
ellas.  
Evaluación de si los aspectos relevantes del sistema de información sustentan la preparación de los estados 
financieros (Ref: Apartado 25(c))  
A146. La evaluación por el auditor de si el sistema de información y comunicación de la entidad sustenta 
adecuadamente la preparación de los estados financieros se basa en el conocimiento obtenido en los apartados 
25(a)–(b). 
Actividades de control (Ref: Apartado 26)  bo
Controles en el componente de actividades de control   2021-8095n https://ww
 
Los apartados 20 y 21 del Anexo 3 contienen consideraciones adicionales en relación con las actividades de 
control. 
A147. El componente de actividades de control incluye controles diseñados para asegurar la adecuada aplicación de 
las políticas (que también son controles) en todos los demás componentes del sistema de control e incluye 
controles tanto directos como indirectos. 
Ejemplo:  
Los controles que una entidad ha establecido para asegurar que su personal cuenta y registra correctamente 
el recuento físico anual de existencias se relacionan directamente con los riesgos de incorrección material 
en las afirmaciones de realidad e integridad relativas al saldo contable de las existencias. 
A148. La identificación y evaluación por el auditor de controles en el componente de actividades de control se centra 
en controles de procesamiento de la información, que son controles aplicados durante el procesamiento de la 
información en el sistema de información de la entidad y responden directamente a los riesgos para la integridad 
de la información (es decir, la integridad, exactitud y validez de las transacciones y otra información). Sin 
embargo, no se requiere que el auditor identifique y evalúe todos los controles de procesamiento de la 
información relacionados con las políticas de la entidad que definen los flujos de transacciones y otros aspectos 
de las actividades de procesamiento de la información para los tipos de transacciones, saldos contables e 
información a revelar significativos.  
A149. También pueden existir controles directos en el entorno de control, en el proceso de valoración del riesgo por 
la entidad o en el proceso para el seguimiento del sistema de control interno de la entidad, los cuales pueden 
ser identificados de conformidad con el apartado 26. No obstante, cuanto más indirecta sea la relación entre los 
controles que sustentan a otros controles y el control objeto de consideración, menos eficaz será el control para 
prevenir, o detectar y corregir, las correspondientes incorrecciones.  
Ejemplo: 
La revisión por el director de ventas de un resumen de las ventas de determinadas tiendas por región 
normalmente sólo está indirectamente relacionada con los riesgos de incorrección material relevantes para 
la afirmación de integridad de los ingresos por ventas. En consecuencia, puede ser menos eficaz para 
responder a esos riesgos que los controles más directamente relacionados con ella, como la conciliación de 
documentos de envío con documentos de facturación.  
A150. En el apartado 26 también se requiere que el auditor identifique y evalúe controles generales de TI para 
aplicaciones de TI y otros aspectos del entorno de TI que el auditor haya determinado que están sujetos a riesgos 
derivados de la utilización de TI porque los controles generales de TI sustentan el funcionamiento continuo y 
eficaz de los controles de procesamiento de la información. Un solo control general de TI no es habitualmente 
suficiente para responder a un riesgo de incorrección material en las afirmaciones. 
A151. Los controles que se requiere que el auditor identifique, cuyo diseño debe evaluar y cuya implementación debe 
determinar, de conformidad con el apartado 26, son:  e
  controles cuya eficacia operativa tiene previsto comprobar para determinar la naturaleza, el momento de  w.
rperaolpizoarcciióonna  ya l laau deixtotern lsai óbnas ed ep alroa se lp driosceeñdoi mdeie pnrtoocse dsiumstiaennttiovso ds.e  pLrau eebvaasl udaec cióonn trdoele sd idceh coos ncfoornmtriodlaeds 
 
con la NIA 330. Esos controles también incluyen controles que responden a riesgos para los cuales los 
procedimientos sustantivos por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada. 
  Controles que incluyen controles para responder a riesgos significativos y controles sobre asientos en el 
diario. La identificación y evaluación de esos controles por el auditor también puede influir en su 
conocimiento  de  los  riesgos  de  incorrección  material,  incluida  la  identificación  de  riesgos  de 
incorrección material adicionales (véase apartado A95). Este conocimiento también proporciona la base 
para el diseño por el auditor de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos 
sustantivos que respondan a los correspondientes riesgos de incorrección material valorados. 
  Otros controles que el auditor considere adecuados para permitirle cumplir los objetivos del apartado 13 
con respecto a los riesgos en las afirmaciones, basándose en su juicio profesional. 
A152. Se requiere que se identifiquen controles en el componente de actividades de control cuando dichos controles 
cumplan uno o varios de los criterios expuestos en el apartado 26(a). Sin embargo, cuando múltiples controles 
alcancen individualmente el mismo objetivo, no es necesario identificar cada uno de los controles relacionados 
con dicho objetivo. 
Tipos de controles en el componente de actividades de control (Ref: Apartado 26) 
A153. Algunos ejemplos de controles en el componente de actividades de control incluyen autorizaciones y 
aprobaciones,  conciliaciones,  verificaciones  (tales  como  filtros  de  edición  y  de  validación  o  cálculos 
automatizados), segregación de funciones y controles físicos o lógicos, incluidos los que tratan la salvaguarda 
de activos. 
A154. Los controles en el componente de actividades de control pueden incluir controles establecidos por la dirección 
que responden a riesgos de incorrección material relacionados con información a revelar que no se haya 
preparado de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Dichos controles pueden estar 
relacionadas con información incluida en los estados financieros obtenida fuera del mayor y de los auxiliares.  
A155. Independientemente de si están dentro del entorno de TI o de si son sistemas manuales, los controles pueden 
tener varios objetivos y aplicarse a diferentes niveles organizativos y funcionales. 
Graduación (Ref: Apartado 26) 
A156. Los controles en el componente de actividades de control de las entidades menos complejas probablemente 
sean similares a los de entidades de mayor dimensión, pero pueden diferir en cuanto al grado de formalización 
con el que funcionan. Además, en entidades menos complejas es posible que un mayor número de controles 
sea aplicado directamente por la dirección.  
Ejemplo: 
El hecho de que únicamente la dirección esté autorizada a conceder créditos a clientes o a aprobar compras 
significativas puede proporcionar un control fuerte sobre saldos contables y transacciones importantes. 
A157. Las entidades menos complejas suelen tener menos empleados, lo que puede limitar en la práctica la posibilidad  s
de segregación de funciones. Sin embargo, en una entidad dirigida por un propietario-gerente, es posible que  oe.
este pueda realizar una supervisión más eficaz a través de su participación directa que en una entidad de mayor  95ww
dimensión, lo que puede compensar las menores oportunidades de establecer una segregación de funciones. Si
 
bien, como también se explica en la NIA 240, el hecho de que una sola persona ejerza la dirección puede 
conllevar una posible deficiencia de control, ya que ofrece a la dirección la posibilidad de eludir los controles40.  
Controles que responden a los riesgos de incorrección material en las afirmaciones (Ref: Apartado 26(a)) 
Controles que responden a riesgos que se consideran riesgo significativo (Ref: Apartado 26(a)(i)) 
A158. Independientemente de si el auditor tiene previsto comprobar la eficacia operativa de los controles que 
responden a riesgos significativos, el conocimiento obtenido acerca del enfoque de la dirección para responder 
a esos riesgos puede proporcionar una base para el diseño y aplicación de procedimientos sustantivos que 
respondan a riesgos significativos como lo requiere la NIA 33041. Si bien a menudo es menos probable que los 
riesgos relacionados con cuestiones significativas no rutinarias o que requieren la aplicación de juicio estén 
sujetos a controles rutinarios, la dirección puede tener otras respuestas cuya finalidad es tratar dichos riesgos. 
En consecuencia, el conocimiento por el auditor de si la entidad ha diseñado e implementado controles para los 
riesgos significativos derivados de cuestiones no rutinarias o que requieren la aplicación de juicio puede incluir 
conocer si la dirección responde a dichos riesgos y el modo en que lo hace. Dichas respuestas pueden incluir 
lo siguiente: 
  Controles tales como la revisión de hipótesis por la alta dirección o por expertos. 
  Procesos documentados para las estimaciones contables. 
  Aprobación por los responsables del gobierno de la entidad.  
Ejemplo: 
Cuando se producen hechos únicos como la recepción de la notificación de una demanda significativa, la 
consideración de la respuesta de la entidad puede incluir cuestiones tales como si se ha remitido a los 
expertos adecuados (como los asesores jurídicos internos o externos), si se ha realizado una valoración de 
su efecto potencial, y el modo en que se propone que las circunstancias se revelen en los estados financieros.  
A159. La NIA 24042 requiere que el auditor tenga conocimiento de los controles relacionados con los riesgos valorados 
de incorrección material debida a fraude (que se tratan como riesgos significativos) y explica que es importante 
que el auditor obtenga conocimiento de los controles que la dirección ha diseñado, implementado y mantenido 
para prevenir y detectar el fraude.   
Controles sobre asientos en el diario (Ref: Apartado 26(a)(ii)) 
A160. Entre los controles que responden a los riesgos de incorrección material en las afirmaciones que se espera que 
se identifiquen en todas las auditorías están los controles sobre asientos en el diario, puesto que, generalmente, 
el modo en que una entidad incorpora información del procesamiento de transacciones en el mayor es mediante 
la utilización de asientos en el diario, tanto estándar como no, o automatizados o manuales. El grado en que se 
identifican otros controles puede variar dependiendo de la naturaleza de la entidad y del enfoque previsto por 
el auditor en relación con procedimientos posteriores de auditoría. 
                                                             95ww
4401   NNIIAA  234300,,  aappaarrttaaddoo  A212 8
42  NIA 240, apartados 28 y A33
 
Ejemplo:  
En una auditoría de una entidad menos compleja, el sistema de información de la entidad puede no ser 
complejo y es posible que el auditor no tenga previsto confiar en la eficacia operativa de los controles. 
Además, es posible que el auditor no haya identificado ningún riesgo significativo o cualquier otro riesgo 
de  incorrección  material  de  los  que  sea  necesario  que  evalúe  su  diseño  y  determine  si  han  sido 
implementados. En este caso, es posible que el auditor determine que no hay controles identificados aparte 
de los controles de la entidad sobre los asientos en el diario.  
Herramientas y técnicas automatizadas 
A161. En los sistemas de mayores manuales, los asientos no estándar en el diario pueden ser identificados mediante 
la inspección de los mayores, diarios y documentación de soporte. Cuando se utilizan procesos automatizados 
para la llevanza de los libros y la preparación de los estados financieros, es posible que dichas anotaciones 
existan sólo en formato electrónico y puedan ser por tanto más fácilmente identificadas mediante el uso de 
técnicas de auditoría automatizadas. 
Ejemplo: 
En la auditoría de una entidad menos compleja, es posible que el auditor pueda extraer una relación completa 
de todas las anotaciones en el diario a una hoja de cálculo. A partir de allí, es posible que el auditor pueda 
clasificar las anotaciones en el diario aplicando varios filtros como divisa, nombre del preparador o del 
revisor, anotaciones en el diario que se elevan al bruto sólo en el balance y en la cuenta de resultados, o 
examinar el listado por la fecha en que el asiento se registró en el mayor, para ayudarle en el diseño de 
respuestas a los riesgos identificados relativos a asientos en el diario.  
Controles cuya eficacia operativa tiene previsto probar el auditor (Ref: Apartado 26(a)(iii)) 
A162. El auditor determina si existen algunos riesgos de incorrección material en las afirmaciones para los cuales los 
procedimientos sustantivos por sí solos no pueden proporcionar evidencia de auditoría suficiente y adecuada. 
Se requiere que el auditor, de conformidad con la NIA 33043, diseñe y aplique pruebas de controles que 
responden a dichos riesgos de incorrección material cuando los procedimientos sustantivos por sí solos no 
pueden proporcionar evidencia de auditoría suficiente y adecuada en las afirmaciones. Como resultado, cuando 
existan controles que responden a esos riesgos, se requiere que se identifiquen y evalúen. 
A163. En otros casos, cuando el auditor tiene previsto tener en cuenta la eficacia operativa de los controles en la 
determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos sustantivos de 
conformidad con la NIA 330, también se requiere que se identifiquen porque la NIA 33044 requiere que el 
auditor diseñe y aplique pruebas de los mismos.  
 4 3       N  I A    3  3  0  ,  a  p  a  r t a  d o    8  ( b  )                    
44  NIA 330, apartado 8(a)
 
Ejemplos: 
El auditor puede tener previsto probar la eficacia operativa de los controles:  
  Sobre transacciones rutinarias ya que tales pruebas pueden resultar más eficaces o eficientes para 
grandes volúmenes de transacciones homogéneas. 
  Sobre la integridad y la exactitud de la información producida por la entidad (por ejemplo, controles 
sobre la preparación de informes generados por el sistema), para determinar la fiabilidad de esa 
información, cuando el auditor tiene intención de tener en cuenta la eficacia operativa de los controles 
en el diseño y la aplicación de los procedimientos posteriores de auditoría.  
  Relativos a los objetivos operativos y de cumplimiento si están relacionados con datos que el auditor 
evalúa o utiliza en la aplicación de procedimientos de auditoría. 
A164. Los planes del auditor de probar la eficacia operativa de los controles también pueden verse influidos por los 
riesgos identificados de incorrección material en los estados financieros. Por ejemplo, si se identifican 
deficiencias en el entorno de control, esto puede afectar a las expectativas globales acerca de la eficacia 
operativa de los controles directos. 
Otros controles que el auditor considera adecuados (Ref: Apartado 26(a)(iv)) 
A165. Otros controles que el auditor puede considerar adecuado identificar, cuyo diseño puede considerar adecuado 
evaluar y determinar su implementación, pueden incluir: 
  controles que responden a riesgos valorados como más alto dentro del espectro de riesgo inherente pero que 
no han sido considerados riesgos significativos; 
  controles relacionados con conciliaciones de registros detallados con el mayor o, 
  en el caso de utilizar una organización de servicios, controles complementarios de la entidad usuaria45.  
Identificación de aplicaciones de TI y otros aspectos del entorno de TI, riesgos derivados de la utilización de TI y 
controles generales de TI (Ref: Apartados 26(b)‒(c)) 
El Anexo 5 incluye ejemplos de características de aplicaciones de TI y otros aspectos del entorno de TI, y 
orientaciones relacionadas con dichas características que pueden ser relevantes en la identificación de 
aplicaciones de TI y otros aspectos del entorno de TI sujetos a riesgos derivados de la utilización de TI. 
Identificación de aplicaciones de TI y otros aspectos del entorno de TI Apartado 26(b)) 
Por qué el auditor identifica los riesgos derivados de la utilización de TI y en los controles generales relacionados 
con aplicaciones de TI identificadas y otros aspectos del entorno de TI 
A166. El conocimiento de los riesgos derivados de la utilización de TI y de los controles implementados por la entidad 
para responder a esos riesgos puede afectar a: 
  la decisión del auditor sobre si probar la eficacia operativa de los controles para responder a los riesgos  e.
identificados de incorrección material en los estados financieros;  w.
                                                           
45  NIA 402, Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios
 
Ejemplo: 
Cuando los controles generales de TI no están diseñados de un modo eficaz o no están debidamente 
implementados para responder a los riesgos derivados de la utilización de TI (por ejemplo, los 
controles no previenen o detectan cambios no autorizados en los programas o accesos no autorizados 
a  aplicaciones  de  TI),  esto  puede  influir  en  la  decisión  del  auditor  de  confiar  en  controles 
automatizados en la aplicación de TI afectada. 
  la valoración por el auditor del riesgo de control en las afirmaciones; 
Ejemplo: 
La continuidad de la eficacia operativa de un control de procesamiento de la información puede 
depender de determinados controles generales de TI que previenen o detectan cambios no autorizados 
en el programa de TI de control de procesamiento de la información (es decir, controles sobre cambios 
en los programas de la correspondiente aplicación de TI). En tales circunstancias, la esperada eficacia 
operativa del control general de TI (o su ausencia) puede influir en la valoración por el auditor del 
riesgo de control (por ejemplo, el riesgo de control puede ser más elevado cuando se espera que dichos 
controles generales de TI sean ineficaces o si el auditor no tiene previsto probar los controles generales 
de TI). 
  la  estrategia del auditor para  probar  la  información  producida por  la entidad generada por  las 
aplicaciones de TI de la entidad o que involucra información originada por las mismas; 
Ejemplo:  
Cuando la información producida por la entidad que vaya a ser utilizada como evidencia de auditoría 
sea generada por aplicaciones de TI, el auditor puede determinar probar controles sobre informes 
generados por el sistema, incluida la identificación y comprobación de los controles generales de TI 
que responden a los riesgos de cambios inapropiados o no autorizados en los programas o cambios 
directos de datos en los informes. 
  la valoración por el auditor del riesgo inherente en las afirmaciones; o 
Ejemplo: 
Cuando hay cambios significativos y extensos en los programas de una aplicación de TI para tratar 
requerimientos de información nuevos o revisados del marco de información financiera aplicable, 
puede ser un indicio de la complejidad de los nuevos requerimientos y de su efecto estados financieros 
de la entidad. Cuando se producen tales cambios en los programas o en los datos, es probable que la 
aplicación de TI esté sujeta a riesgos derivados de la utilización de TI. 
  el diseño de procedimientos posteriores de auditoría. 
 
Ejemplo: 
Si los controles de procesamiento de la información dependen de los controles generales de TI, es 
posible que el auditor determine comprobar la eficacia operativa de los controles generales de TI, para 
lo que será necesario diseñar pruebas de controles para esos controles generales. Si, en las mismas 
circunstancias, el auditor determina no comprobar la eficacia operativa de los controles generales de 
TI o se espera que dichos controles generales sean ineficaces, los riesgos relacionados derivados de 
la utilización de TI probablemente tengan que ser tratados mediante el diseño de procedimientos 
sustantivos. No obstante, es posible que los riesgos derivados de la utilización de TI no puedan ser 
tratados cuando están relacionadas con riesgos para los cuales los procedimientos sustantivos por sí 
solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada. En esas circunstancias, es posible 
que el auditor deba considerar las implicaciones en la opinión del auditor. 
Identificación de las aplicaciones sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI 
A167. Para las aplicaciones de TI relevantes para el sistema de información, el conocimiento de la naturaleza y de la 
complejidad de los procesos específicos de TI y de los controles generales de TI establecidos por la entidad 
puede ayudar al auditor en la determinación de cuáles son las aplicaciones de TI en las que confía la entidad 
para procesar adecuadamente la información en el sistema de información de la entidad y para mantener la 
integridad de esta. Es posible que esas aplicaciones estén sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI.  
A168. La identificación de las aplicaciones sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI implica tener en cuenta 
los controles identificados por el auditor puesto que tales controles pueden suponer la utilización de TI o confiar 
en las TI. El auditor se puede centrar en si una aplicación de TI incluye controles automatizados en los que 
confía la dirección identificados por él, incluidos los controles que responden a riesgos para los cuales los 
procedimientos sustantivos por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada. El auditor 
también puede considerar el modo en que la información relativa a los tipos de transacciones, saldos contables 
e información a revelar se almacena y procesa en el sistema de información y si la dirección confía en controles 
generales de TI para mantener la integridad de esta.  
A169. Los controles identificados por el auditor pueden depender de informes generados por el sistema, en cuyo caso, 
las aplicaciones que producen dichos informes pueden estar sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI. 
En otros casos, es posible que el auditor no tenga previsto confiar en los controles sobre los informes generados 
por el sistema y prevea comprobar directamente los datos de entrada y de salida de dichos informes, en cuyo 
caso, puede no identificar las correspondientes aplicaciones de TI como sujetas a riesgos por TI.  
Graduación  
A170. La amplitud del conocimiento del auditor de los procesos de TI, incluido el grado en que la entidad ha 
establecido controles generales de TI, variará según la naturaleza y las circunstancias de la entidad y de su 
entorno de TI, así como según la naturaleza y extensión de los controles identificados por el auditor. El número 
de aplicaciones de TI sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI también variará en base a estos factores.  
 
Ejemplos:  
  Es poco probable que una entidad que utiliza un software comercial y no tiene acceso al código fuente 
para realizar ningún cambio en los programas tenga un proceso relativo a cambios en los programas, 
pero sí puede tener un proceso o procedimientos para configurar el software (por ejemplo, el cuadro 
de  cuentas,  parámetros  o  niveles).  Además,  es  posible  que  la  entidad  tenga  un  proceso  o 
procedimientos para gestionar el acceso a la aplicación (por ejemplo, haber nombrado una persona 
para que tenga acceso al software comercial). En esas circunstancias, es poco probable que la entidad 
tenga o necesite controles generales de TI formales. 
  Por el contrario, es posible que una entidad de gran dimensión confíe en mayor grado en las TI y el 
entorno de TI puede involucrar múltiples aplicaciones de TI y los procesos de TI para la gestión del 
entorno de TI pueden ser complejos (por ejemplo, existe un departamento separado de TI que 
desarrolla e implementa los cambios en los programas y gestiona los derechos de acceso), incluido el 
que la entidad haya implementado controles generales de TI formales sobre sus procesos de TI. 
  Cuando la dirección no confíe en controles automatizados o en controles generales de TI para el 
procesamiento de transacciones o el mantenimiento de los datos, y el auditor no haya identificado 
ningún control automatizado u otros controles de procesamiento de la información (o ninguno que 
dependa de los controles generales de TI), el auditor puede planificar comprobar directamente 
cualquier información generada por la entidad que implique TI y puede no identificar ninguna 
aplicación de TI sujeta a riesgos por la utilización de TI.  
  Cuando la dirección confíe en una aplicación de TI para el procesamiento o el mantenimiento de los 
datos y el volumen de datos sea significativo, y la dirección confíe en la aplicación de TI para ejecutar 
controles automatizados que el auditor también ha identificado, es probable que la aplicación de TI 
esté sujeta a riesgos por la utilización de TI. 
A171. Cuando el entorno de TI de una entidad es más complejo, es probable que la identificación de las aplicaciones 
de TI y otros aspectos del entorno de TI, la determinación de los riesgos relacionados derivados de la utilización 
de TI y la identificación de controles generales de TI requiera la participación de miembros del equipo con 
cualificaciones especializadas en TI. Es posible que esa participación sea esencial y tenga que ser extensa en el 
caso de entornos de TI complejos. 
Identificación de otros aspectos del entorno de TI sujetos a riesgos derivados de la utilización de TI 
A172. Los demás aspectos del entorno de TI que pueden estar sujetos a riesgos derivados de la utilización de TI 
incluyen la red, los sistemas operativos y bases de datos y, en determinadas circunstancias, las comunicaciones 
(interfaces) entre aplicaciones de TI. Por lo general, no se identifican otros aspectos del entorno de TI cuando 
el auditor no identifica aplicaciones sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI. Cuando el auditor haya 
identificado aplicaciones de TI sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI, es probable que se 
identifiquen otros aspectos del entorno de TI (por ejemplo, bases de datos, sistema operativo, red) porque esos 
aspectos dan apoyo e interactúan con las aplicaciones de TI identificadas.  
 
Identificación de riesgos derivados de la utilización de TI y controles generales de TI (Ref: Apartado 26(c)) 
El Anexo 6 contiene consideraciones para la obtención de conocimiento de los controles generales de TI.  
A173. En la identificación de riesgos derivados de la utilización de TI, el auditor puede considerar la naturaleza de la 
aplicación de TI identificada u otro aspecto del entorno de TI y los motivos por los que están sujetos a riesgos 
derivados de la utilización de TI. En el caso de algunas aplicaciones de TI u otros aspectos del entorno de TI 
identificados, es posible que el auditor identifique riesgos aplicables derivados de la utilización de TI 
relacionados principalmente con accesos no autorizados o con cambios no autorizados en los programas, o que 
tratan los riesgos de cambios inapropiados en los datos (por ejemplo, el riesgos de cambios inapropiados en los 
datos mediante el acceso directo a las bases de datos o la capacidad de manipular directamente la información). 
A174. La extensión y la naturaleza de los riesgos aplicables identificados derivados de la utilización de TI varían 
según la naturaleza y las características de las aplicaciones de TI identificadas y otros aspectos del entorno de 
TI. Se pueden producir riesgos de TI aplicables cuando la entidad emplea proveedores de servicios externos o 
internos para algunos aspectos de su entorno de TI (por ejemplo, subcontratando a un tercero para el alojamiento 
de su entorno de TI o utilizando un centro de servicios compartidos para la gestión centralizada de los procesos 
de TI en un grupo). Riesgos aplicables derivados de la utilización de TI también se pueden identificar en 
relación con la ciberseguridad. Es más probable que haya más riesgos derivados de la utilización de TI cuanto 
mayor sea el volumen o la complejidad de los controles de aplicaciones automatizados y la dirección otorgue 
una mayor confianza a dichos controles para un procesamiento eficaz de las transacciones o el mantenimiento 
eficaz de la integridad de la información subyacente.  
Evaluación del diseño e implementación de controles identificados en el componente de actividades de control (Ref: 
Apartado 26(d)) 
A175. La evaluación del diseño de un control identificado implica la consideración por el auditor de si el control, de 
manera individual o en combinación con otros controles, es capaz de prevenir de modo eficaz, o de detectar y 
corregir, incorrecciones materiales (es decir, el objetivo de control).  
A176. El auditor determina la implementación de un control estableciendo que el control existe y que la entidad lo 
está utilizando. No tiene mucho sentido que el auditor evalúe la implementación de un control que no tenga un 
diseño  eficaz.  En  consecuencia,  el  auditor  evalúa  en  primer  lugar  el  diseño  del  control.  Un  control 
incorrectamente diseñado puede representar una deficiencia de control.  
A177. Los procedimientos de valoración del riesgo para la obtención de evidencia de auditoría sobre el diseño e 
implementación de controles identificados en el componente de actividades de control pueden incluir: 
  La indagación ante los empleados de la entidad. 
  La observación de la aplicación de controles específicos. 
  La inspección de documentos e informes. 
Sin embargo, la indagación como único procedimiento no es suficiente para dichos fines. 
A178. El auditor puede esperar, basándose en la experiencia de la auditoría anterior o en los procedimientos de  e.e
valoración del riesgo del periodo actual, que la dirección no haya diseñado o implementado los controles de un  w.b
modo eficaz para responder a un riesgo significativo. En esos casos, los procedimientos aplicados para cumplir  95ww
eol  irmeqpuleemriemniteandtoos d deel  uapna mrtoaddoo  2ef6i(cda)z p. uSei dloesn  rceosnusltiasdtior se nd ed leotes rpmroincaerd qimueie dnitcohso isn dcoicnatnro qleuse  nloos h caonn stridoole sd ihsaenñ asdidoos   OE-A-2021-80able en https://
 
diseñados o implementados recientemente, se requiere que el auditor aplique los procedimientos del apartado 
26(b)–(d) a los controles diseñados o implementados recientemente. 
A179. Es  posible  que  el  auditor  concluya  que  es  adecuado  comprobar  un  control  eficazmente  diseñado  e 
implementado para tener en cuenta su eficacia operativa en el diseño de procedimientos sustantivos. Sin 
embargo, cuando un control no está diseñado o implementado de un modo eficaz, no tiene ninguna utilidad 
comprobarlo. Cuando el auditor prevé comprobar un control, la información que obtenga sobre el grado en que 
el control responde al riesgo o los riesgos de incorrección material es un dato para su valoración del riesgo en 
las afirmaciones.  
A180. Evaluar el diseño y determinar la implementación de controles identificados en el componente de actividades 
de control no es suficiente para comprobar su eficacia operativa. Sin embargo, en el caso de controles 
automatizados, el auditor puede planificar comprobar la eficacia operativa de los controles automatizados 
mediante la identificación y comprobación de controles generales de TI que aseguran el funcionamiento 
congruente de un control automatizado en vez de aplicar pruebas de eficacia operativa directamente sobre los 
controles automatizados. La obtención de evidencia de auditoría sobre la implementación de un control manual 
en un determinado momento no proporciona evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa del control en 
otros momentos del periodo que comprende la auditoría. En la NIA 33046 se describen con más detalle las 
pruebas sobre la eficacia operativa de los controles, incluidas las pruebas de controles indirectos. 
A181. Cuando el auditor no tiene previsto comprobar la eficacia operativa de los controles identificados, el 
conocimiento del auditor aún le puede ayudar en el diseño de la naturaleza, el momento de realización y la 
extensión de los procedimientos sustantivos de auditoría que respondan a los correspondientes riesgos de 
incorrección material. 
Ejemplo: 
Los resultados de esos procedimientos de valoración del riesgo pueden proporcionar una base para la 
consideración por el auditor de posibles desviaciones en una población cuando diseñe muestras de auditoría. 
Deficiencias de control en el sistema de control interno de la entidad (Ref: Apartado 27) 
A182. En la realización de las evaluaciones de cada uno de los componentes del sistema de control interno de la 
entidad47, es posible que el auditor determine que algunas de las políticas de la entidad en un componente no 
son adecuadas a la naturaleza y las circunstancias de la entidad. Esta determinación puede ser un indicador que 
ayude al auditor en la identificación de deficiencias de control. Si el auditor ha identificado una o varias 
deficiencias de control, puede tener en cuenta el efecto de esas deficiencias para el diseño de procedimientos 
posteriores de auditoría de conformidad con la NIA 330. 
                                                             95ww
4467    ANpIAa r3ta3d0o, sa p2a1r(tba)d, o2s2 (8b-)1, 12 4 (c), 25(c) y 26(d)
 
A183. Si el auditor ha identificado una o más deficiencias de control, la NIA 26548 requiere que determine si, 
individualmente o su combinación, constituyen una deficiencia significativa. El auditor aplicará su juicio 
profesional para determinar si una deficiencia representa una deficiencia de control significativa49. 
Ejemplos: 
Las circunstancias que pueden ser indicativas de que existe una deficiencia de control significativa incluyen 
cuestiones como: 
  la identificación de fraude, cualquiera que sea su magnitud, en el que participe la alta dirección; 
  procesos internos identificados que son inadecuados relacionados con las deficiencias de información 
y comunicación observadas por la auditoría interna; 
  deficiencias comunicadas con anterioridad que no hayan sido corregidas por la dirección de modo 
oportuno;  
  que la dirección no haya respondido a riesgos significativos, por ejemplo, no implementando 
controles sobre riesgos significativos; y 
  la reexpresión de estados financieros emitidos con anterioridad.  
Identificación y valoración del riesgo de incorrección material (Ref: Apartados 28‒37) 
Por qué el auditor identifica y valora los riesgos de incorrección material 
A184. Los riesgos de incorrección material son identificados y valorados por el auditor con el fin de determinar la 
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoría necesarios 
para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Dicha evidencia permite al auditor expresar una 
opinión sobre los estados financieros con un nivel de riesgo de auditoría aceptablemente bajo. 
A185. La información obtenida de la aplicación de procedimientos de valoración del riesgo se utiliza como evidencia 
de auditoría para sustentar la identificación y la valoración de los riesgos de incorrección material. Por ejemplo, 
la evidencia de auditoría obtenida en la evaluación del diseño de controles identificados y en la determinación 
de si se han implementado en el componente de actividades de control se utiliza como evidencia de auditoría 
justificativa de la valoración del riesgo. Esta evidencia también proporciona una base para el diseño por el 
auditor de respuestas de carácter global para responder a los riesgos valorados de incorrección material en los 
estados financieros, así como para el diseño y aplicación de procedimientos posteriores de auditoría cuya 
naturaleza, momento de realización y extensión respondan a los riesgos valorados de incorrección material en 
las afirmaciones, de conformidad con la NIA 330.  
Identificación de los riesgos de incorrección material (Ref: Apartado 28) 
A186. La identificación de los riesgos de incorrección material se realiza antes de considerar cualquiera de los 
correspondientes controles (es decir, el riesgo inherente) y se basa en la consideración preliminar del auditor 
                                                            
48  NIA 265, Comunicación a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad de las deficiencias en el control interno,  e.e
apartado 8.  w.b
49  En los apartados A6‒A7 de la NIA 265 se exponen indicadores de deficiencias significativas y de cuestiones que se deben  95ww
cdoenfisciideenrcaiar  seing nlaif icdaettievram. inación de si una deficiencia, o una combinación de deficiencias, en el control interno constituye una
 
de las incorrecciones que tienen una probabilidad razonable tanto de existir como de ser materiales en caso de 
que existan50. 
A187. La identificación de los riesgos de incorrección material también proporciona al auditor una base para la 
determinación de las afirmaciones relevantes, lo que le ayuda a determinar los tipos de transacciones, saldos 
contables e información a revelar significativos.  
Afirmaciones 
Por qué el auditor utiliza afirmaciones 
A188. En la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material, el auditor utiliza afirmaciones para 
considerar los distintos tipos de incorrecciones potenciales que pueden existir. Las afirmaciones para las que el 
auditor ha identificado riesgos relacionados de incorrección material son afirmaciones relevantes.  
La utilización de afirmaciones  
A189. En la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material, el auditor puede utilizar las categorías 
de afirmaciones que se describen en el apartado A190(a)-(b) más adelante o puede expresarlas de una manera 
diferente siempre que todos los aspectos descritos más adelante hayan sido cubiertos. El auditor puede elegir 
combinar las afirmaciones sobre tipos de transacciones y hechos y la correspondiente información a revelar, 
con las afirmaciones sobre saldos contables y la correspondiente información a revelar. 
A190. Las afirmaciones utilizadas por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones potenciales que 
pueden existir se pueden clasificar en las categorías siguientes: 
(a)  Afirmaciones sobre tipos de transacciones y hechos, y la correspondiente información a revelar, durante 
el periodo objeto de auditoría: 
(i)  Ocurrencia:  las  transacciones  y  hechos  registrados  o  revelados  han  ocurrido  y  dichas 
transacciones y hechos corresponden a la entidad. 
(ii)  Integridad: se han registrado todos los hechos y transacciones que tenían que registrarse y se ha 
incluido toda la información a revelar relacionada que se tenía que incluir en los estados 
financieros. 
(iii)  Exactitud: las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y hechos se han registrado 
adecuadamente y la correspondiente información a revelar ha sido adecuadamente medida y 
descrita. 
(iv)  Corte de operaciones: las transacciones y los hechos se han registrado en el periodo correcto. 
(v)  Clasificación: las transacciones y los hechos se han registrado en las cuentas apropiadas. 
(vi)  Presentación: las transacciones y hechos han sido adecuadamente agregados o desagregados y 
están  descritos  con  claridad  y  la  correspondiente  información  a  revelar  es  pertinente  y 
comprensible en el contexto de los requerimientos del marco de información financiera aplicable. 
(b)  Afirmaciones sobre saldos contables, y la correspondiente información a revelar, al cierre del periodo:  es
(i)  Existencia: los activos, pasivos y el patrimonio neto existen.  w.
                                                           
50  NIA 200, apartado A15a
 
(ii)  Derechos y obligaciones: la entidad posee o controla los derechos de los activos, y los pasivos 
son obligaciones de la entidad. 
(iii)  Integridad: se han registrado todos los activos, pasivos y patrimonio neto que tenían que 
registrarse y se ha incluido toda la información a revelar relacionada que se tenía que incluir en 
los estados financieros. 
(iv)  Exactitud, valoración e imputación: los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran en los 
estados financieros por los importes adecuados y cualquier ajuste resultante a la valoración o 
imputación ha sido adecuadamente registrado, y la correspondiente información a revelar ha sido 
adecuadamente medida y descrita. 
(v)  Clasificación: los  activos, pasivos  y el patrimonio  neto  se han registrado  en las  cuentas 
apropiadas. 
(vi)  Presentación: los activos, pasivos y el patrimonio neto han sido adecuadamente agregados o 
desagregados y están descritos con claridad y la correspondiente información a revelar es 
pertinente y comprensible en el contexto de los requerimientos del marco de información 
financiera aplicable. 
A191. Las afirmaciones descritas en el apartado A190(a)–(b) anterior, adaptadas según corresponda, también pueden 
ser utilizadas por el auditor al considerar los diferentes tipos de incorrecciones que pueden darse en la 
información a revelar que no está directamente relacionada con tipos de transacciones, hechos o saldos 
contables registrados. 
Ejemplo: 
Un ejemplo de esa información a revelar incluye cuando es posible que la entidad esté obligada por el marco 
de información financiera aplicable a describir su exposición a riesgos originados por instrumentos 
financieros, incluido cómo surgen dichos riesgos; los objetivos, políticas y procedimientos para gestionar 
los riesgos y los métodos utilizados para medir los riesgos.  
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A192. Apartado suprimido. 
Riesgos de incorrección material en los estados financieros (Ref: Apartados 28 (a) y 30) 
Por qué el auditor identifica y valora los riesgos de incorrección material en los estados financieros 
A193. El auditor identifica y valora los riesgos de incorrección material en los estados financieros con el fin de 
determinar si estos tienen un efecto generalizado sobre los estados financieros y, en consecuencia, requerirían 
una respuesta global de conformidad con la NIA 33051.  
A194. Además, los riesgos de incorrección material en los estados financieros también pueden afectar a afirmaciones 
concretas y la identificación de estos riesgos puede ayudar al auditor en la identificación de riesgos de 
incorrección material en las afirmaciones y en el diseño de procedimientos posteriores de auditoría para tratar  e
riesgos identificados.   b
                                                           
51  NIA 330, apartado 5
 
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros 
A195. Los riesgos de incorrección material en los estados financieros se refieren a los que se relacionan de manera 
generalizada con los estados financieros en su conjunto y, potencialmente, afectan a varias afirmaciones. Los 
riesgos de esta clase no son necesariamente riesgos que se puedan identificar con afirmaciones específicas sobre 
los tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar (por ejemplo, riesgo de elusión de controles 
por la dirección). Representan, más bien, circunstancias que pueden incrementar los riesgos de incorrección 
material en las afirmaciones de manera generalizada. La evaluación por el auditor de si los riesgos identificados 
se relacionan de manera generalizada con los estados financieros sustenta su valoración de los riesgos de 
incorrección material en los estados financieros. En otros casos, se pueden identificar también determinadas 
afirmaciones susceptibles de ese riesgo y pueden, por lo tanto, afectar a la identificación y valoración por parte 
del auditor de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones. 
Ejemplo: 
La entidad se enfrenta a pérdidas de explotación y problemas de liquidez y depende de financiación que aún 
no se ha obtenido. En dicha circunstancia, el auditor puede determinar que el principio contable de empresa 
en funcionamiento da lugar a un riesgo de incorrección material en los estados financieros. En esta situación, 
quizás resulte necesario que el marco contable se aplique utilizando bases de liquidación lo que afectaría a 
todas las afirmaciones de manera generalizada.  
A196. La identificación y valoración por el auditor de los riesgos de incorrección material en los estados financieros 
se ven influenciadas por su conocimiento del sistema de control interno de la entidad, en especial por su 
conocimiento del entorno de control, del proceso de valoración del riesgo por la entidad y del proceso para el 
seguimiento del sistema de control interno de la entidad; y: 
  por el resultado de las correspondientes evaluaciones requeridas por los apartados 21(b), 22(b), 24(c) y 
25(c); y  
  por cualquier deficiencia identificada en los controles de conformidad con el apartado 27.  
En concreto, los riesgos en los estados financieros pueden originarse por deficiencias en el entorno de control 
o por hechos o condiciones externos, como condiciones económicas en declive. 
A197. Los riesgos de incorrección material debidos a fraude pueden ser de especial relevancia para la consideración 
por el auditor de los riesgos de incorrección material en los estados financieros.  
Ejemplo:  
El auditor conoce por indagaciones ante la dirección que los estados financieros de la entidad van a ser 
utilizados en discusiones con prestamistas con el fin de obtener financiación adicional para mantener el 
fondo de maniobra. El auditor puede, en consecuencia, determinar que existe una mayor susceptibilidad de 
incorrección debida a factores de riesgo de fraude que afectan al riesgo inherente (es decir, la susceptibilidad 
de los estados financieros a incorrección material debida al riesgo de información financiera fraudulenta, 
como una sobrevaloración de activos e ingresos y una infravaloración de pasivos y gastos para asegurar que 
se obtendrá la financiación).   e.
A198. Ecol mcopnoonceinmteise ndteol  dsieslt eamudai tdoer ,c ionnctlruoild ianst elranso c pourreedsep ognednieernatre sd uedvaasl usaocbiroen elas , cdaepla ceindtaodrn doe ld aeu cdoitnotrr opla yra  doeb toetnroesr   2021-8095n https://ww
 
evidencia de auditoría en la que basar la opinión de auditoría o ser causa de renuncia al encargo, si las 
disposiciones legales o reglamentarias así lo permiten.  
Nota aclaratoria de la adaptación a NIA-ES.- A efectos de lo dispuesto en este apartado, en relación con la 
renuncia al encargo, se debe atender a lo establecido en los artículos 5.2 y 22 de la LAC y en su normativa de 
desarrollo.  
Ejemplos: 
  Como resultado de su evaluación del entorno de control de la entidad, el auditor tiene reservas acerca 
de la integridad de la dirección de la entidad, las cuales pueden ser tan graves, que le lleven a la 
conclusión de que el riesgo de que la dirección presente intencionadamente unos estados financieros 
incorrectos es tal, que no se puede realizar una auditoría.  
  Como resultado de su evaluación del sistema de información y comunicación de la entidad, el auditor 
determina que se han gestionado de manera deficiente cambios significativos en el entorno de las TI, 
con una escasa supervisión por parte de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad. 
El auditor concluye que tiene reservas significativas acerca del estado y la fiabilidad de los registros 
contables de la entidad. En esas circunstancias, el auditor puede determinar que es poco probable que 
se disponga de evidencia de auditoría suficiente y adecuada que sirva de base para una opinión de 
auditoría no modificada sobre los estados financieros. 
A199. La NIA 705 (Revisada)52 establece los requerimientos y proporciona orientaciones para determinar si es 
necesario que el auditor exprese una opinión con salvedades o deniegue la opinión o, como puede ser necesario 
en algunos casos, renuncie al encargo si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten. 
Nota aclaratoria de la adaptación a NIA-ES.- Véase nota aclaratoria al apartado A198 de esta Norma.  
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A200. Apartado suprimido. 
Riesgos de incorrección material en las afirmaciones (Ref: Apartado 28(b)) 
El Anexo 2 contiene ejemplos, en el contexto de los factores de riesgo inherente, de hechos o condiciones 
que pueden indicar una susceptibilidad a incorrecciones que pueden ser materiales. 
A201. Los riesgos de incorrección material que no se relacionan de manera generalizada con los estados financieros 
son riesgos de incorrección material en las afirmaciones.  
Afirmaciones relevantes y tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar significativos (Ref: 
Apartado 29)  
Por qué se determinan las afirmaciones relevantes y los tipos de transacciones, saldos contables e información a 
revelar significativos   e.
A202. La determinación de las afirmaciones relevantes y de los tipos de transacciones, saldos contables e información  95ww
            a    r  e v  e  l a  r    s  i g  n  i f  i c  a t i  v  o  s    p  r  o  p  orciona la base para el alcance del conocimiento del auditor del sistema de
52  NIA 705 (Revisada), Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente
 
información de la entidad que debe obtener de conformidad con el apartado 25(a). Este conocimiento también 
puede ayudar al auditor en la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material (véase el 
apartado A86). 
Herramientas y técnicas automatizadas 
A203. El auditor puede utilizar técnicas automatizadas para ayudarle en la identificación de los tipos de transacciones, 
saldos contables e información a revelar significativos. 
Ejemplos: 
  Se puede analizar la totalidad de una población de transacciones utilizando herramientas y técnicas 
automatizadas para conocer su naturaleza, fuente, dimensión y volumen. Mediante la aplicación de 
técnicas automatizadas, el auditor puede, por ejemplo, detectar que una cuenta con saldo cero al final 
del periodo está formada por numerosas transacciones y anotaciones en el diario registradas a lo largo 
del tiempo que se compensan, lo que indica que el saldo contable o el tipo de transacciones puede ser 
significativo (por ejemplo, una cuenta relacionada con el pago de nóminas). Esa misma cuenta puede 
permitir detectar también reembolsos de gastos a la dirección (y a otros empleados), lo que podría dar 
lugar a información a revelar significativa debido a que estos pagos se realizan a partes vinculadas. 
  El auditor puede detectar con más facilidad un tipo significativo de transacciones que no había sido 
previamente identificada analizando los flujos de toda una población de transacciones de ingresos. 
Información a revelar que puede ser significativa 
A204. La información a revelar significativa incluye información a revelar tanto cuantitativa como cualitativa para la 
que existe una o varias afirmaciones relevantes. Algunos ejemplos de información a revelar que tiene aspectos 
cualitativos y que puede contener afirmaciones relevantes, por lo es posible que sea considerada significativa 
por el auditor, incluyen información a revelar sobre:  
  Liquidez y cláusulas del contrato de deuda en el caso de una entidad con una situación financiera 
delicada. 
  Hechos o circunstancias que han originado el reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor de 
activos. 
  Principales fuentes de incertidumbre en la estimación, incluidas las hipótesis sobre el futuro. 
  La naturaleza de un cambio de política contable y otra información a revelar relevante requerida por el 
marco de información financiera aplicable cuando, por ejemplo, se espera que nuevos requerimientos de 
información financiera tengan un impacto significativo sobre la situación financiera y el resultado de la 
entidad.  
  Acuerdos de remuneración con pagos basados en acciones, incluida la información sobre el modo en 
que se determinaron las cantidades registradas, y otra información a revelar relevante. 
  Partes vinculadas y transacciones entre partes vinculadas.  e
  Análisis de sensibilidad, incluidos los efectos de los cambios en las hipótesis utilizadas por la entidad en  w.
slau sm teédcinciicóans  ddee  uvna liomrapcoiórtne  creogni setlr afidno d oe  rpeevremlaidtior .a  los usuarios entender la incertidumbre subyacente en
 
Valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones  
Valoración del riesgo inherente (Ref: Apartados 31‒33) 
Valoración de la probabilidad de que ocurra una incorrección y de su magnitud (Ref: Apartado 31) 
Por qué el auditor valora la probabilidad de que ocurra una incorrección y su magnitud  
A205. El auditor valora la probabilidad de que exista una incorrección y su magnitud en el caso de riesgos 
identificados de incorrección material porque la significatividad de la combinación de la probabilidad de que 
exista y de la magnitud de la incorrección potencial si existe determina el punto en el espectro de riesgo 
inherente en el que se sitúa el riesgo inherente identificado, lo que proporciona información para el diseño por 
el auditor de procedimientos posteriores de auditoría para responder al riesgo.  
A206. La valoración del riesgo inherente de los riesgos identificados de incorrección material también ayuda al auditor 
a determinar los riesgos significativos. El auditor determina los riesgos significativos porque la NIA 330 y otras 
NIA requieren respuestas específicas a riesgos significativos.  
A207. Los factores de riesgo inherente influyen en la valoración por el auditor de la probabilidad de que exista una 
incorrección y su magnitud para los riesgos identificados de incorrección material en las afirmaciones. Cuanto 
mayor sea el grado de susceptibilidad de incorrección material de un tipo de transacciones, saldo contable o 
información a revelar, mayor será, probablemente, la valoración del riesgo inherente. Considerar el grado en 
que los factores de riesgo inherente afectan a la susceptibilidad de una afirmación a incorrección ayuda al 
auditor a responder adecuadamente al riesgo inherente para riesgos de incorrección material en las afirmaciones 
y a diseñar una respuesta más precisa a dicho riesgo. 
Espectro de riesgo inherente 
A208. En la valoración del riesgo inherente, el auditor aplica su juicio profesional para determinar la significatividad 
de la combinación de la probabilidad de que exista una incorrección y de su magnitud.  
A209. El  riesgo  inherente  valorado  relacionado  con  un  determinado  riesgo  de  incorrección  material  en  las 
afirmaciones supone un juicio dentro de un rango, de menor a mayor, en el espectro de riesgo inherente. El 
juicio acerca de la valoración del punto del rango de riesgo inherente en el que se encuentra el riesgo puede 
variar según la naturaleza, dimensión y complejidad de la entidad y tiene en cuenta la valoración de la 
probabilidad de que ocurra una incorrección y de su magnitud, así como de los factores de riesgo inherente. 
A210. En la consideración de la probabilidad de que exista una incorrección, el auditor tiene en cuenta la posibilidad 
de que exista una incorrección basándose en la consideración de los factores de riesgo inherente.  
A211. En la consideración de la magnitud de una incorrección, el auditor tiene en cuenta los aspectos cualitativos y 
cuantitativos de la posible incorrección (es decir, se pueden considerar materiales las incorrecciones en las 
afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar en base a su dimensión, 
naturaleza o circunstancias).  
A212. El auditor utiliza la significatividad de la combinación de la probabilidad de que ocurra una incorrección 
material y la magnitud de la posible incorrección para determinar en qué punto del espectro de riesgo inherente 
(es decir, el rango) valora que se sitúa el riesgo inherente. Cuanto mayor sea la combinación de la probabilidad  e.e
de que exista y la magnitud, mayor será la valoración del riesgo inherente; cuanto menor sea la combinación  w.b
de probabilidad y magnitud, menor será la valoración del riesgo inherente.   95ww
A213. Si la valoración de un riesgo le sitúa en el extremo más alto del espectro de riesgo inherente, no significa que
tanto la magnitud como la probabilidad de que exista tengan que ser valoradas como altas. Es más bien el punto
 
de intersección de la magnitud y de la probabilidad de la incorrección material en el espectro de riesgo inherente 
lo que determinará si el riesgo inherente valorado se sitúa en un punto alto o bajo del espectro de riesgo 
inherente. La valoración de un riesgo inherente como más alto también puede tener su origen en diferentes 
combinaciones de probabilidad y magnitud, por ejemplo, una valoración del riesgo inherente como más alto 
puede ser el resultado de una baja probabilidad y de una magnitud muy alta. 
A214. Con el fin de desarrollar estrategias adecuadas para responder a los riesgos de incorrección material, el auditor 
puede clasificar los riesgos de incorrección material en categorías dentro del espectro de riesgo inherente en 
base  a  la  valoración  de  su  riesgo  inherente.  Estas  categorías  se pueden  describir  de  varias  maneras. 
Independientemente del método de clasificación que se utilice, la valoración por el auditor del riesgo inherente 
es adecuada cuando el diseño y la implementación de procedimientos posteriores de auditoría para tratar los 
riesgos identificados de incorrección material en las afirmaciones dan una respuesta adecuada a la valoración 
del riesgo inherente y a los motivos para dicha valoración. 
Riesgos generalizados de incorrección material en las afirmaciones (Ref: Apartado 31(b)) 
A215. Al valorar los riesgos identificados de incorrección material en las afirmaciones, es posible que el auditor 
concluya que algunos riesgos de incorrección material están relacionados de un modo más generalizado con 
los estados financieros en su conjunto y afectan potencialmente a muchas afirmaciones, en cuyo caso es posible 
que el auditor actualice la identificación de los riesgos de incorrección material en los estados financieros. 
A216. En circunstancias en las que ciertos riesgos de incorrección material son identificados como riesgos en los 
estados financieros debido a su efecto generalizado en varias afirmaciones y se pueden identificar con 
afirmaciones específicas, se requiere que el auditor tenga en cuenta esos riesgos al valorar el riesgo inherente 
para los riesgos de incorrección material en las afirmaciones.  
Consideraciones específicas para entidades del sector público 
A217. Apartado suprimido. 
Riesgos significativos (Ref: Apartado 32) 
Por qué se determinan los riesgos significativos y las implicaciones para la auditoría 
A218. La determinación de los riesgos significativos permite al auditor centrar más su atención en los riesgos que 
están en la parte más alta del espectro de riesgo inherente, realizando determinadas actuaciones que constituyen 
respuestas requeridas, que incluyen: 
  Se requiere que se identifiquen controles que responden a riesgos significativos de conformidad con el 
apartado 26(a)(i), con un requerimiento de evaluar si el control ha sido diseñado de modo eficaz y ha 
sido implementado de conformidad con el apartado 26(d).  
  La NIA 330 requiere que los controles que responden a riesgos significativos se comprueben en el 
periodo actual (cuando el auditor tiene intención de confiar en la eficacia operativa de esos controles) y 
que se planifiquen y apliquen procedimientos sustantivos que respondan de forma específica a dicho 
riesgo identificado53.   s
 5 3       N  I A    3  3  0  ,  a  p  a  r t a  d o  s    1  5   y    2  1              
 
  La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor sea 
la valoración del riesgo realizada por el auditor54.  
  La NIA 260 (Revisada) requiere que exista comunicación con los responsables del gobierno de la entidad 
acerca de los riesgos significativos identificados por el auditor55. 
  La NIA 701 requiere que el auditor tenga en cuenta los riesgos significativos cuando determine las 
cuestiones que han requerido atención significativa por su parte, las cuales pueden ser cuestiones clave 
de la auditoría56. 
  La revisión oportuna por el socio del encargo de la documentación de auditoría, en las etapas adecuadas 
del desarrollo del encargo, permite que las cuestiones significativas, incluidos los riesgos significativos, 
se resuelvan oportuna y satisfactoriamente para el socio del encargo, en la fecha del informe de auditoría 
o con anterioridad a ella57. 
  La NIA 600 requiere una mayor participación del socio del encargo del grupo si el riesgo significativo 
está relacionado con un componente en una auditoría del grupo y que el equipo del encargo del grupo 
dirija el trabajo que se requiere en el componente que realice el auditor del componente58. 
Determinación de los riesgos significativos 
A219. En la determinación de los riesgos significativos, el auditor puede identificar en primer lugar los riesgos de 
incorrección material valorados cuyo riesgo inherente se haya valorado como más alto dentro del espectro de 
riesgo inherente para sustentar su consideración de qué riesgos se pueden encontrar próximos al límite superior. 
Encontrarse próximo al límite superior en el espectro de riesgo inherente será distinto según la entidad y no 
significará necesariamente lo mismo para una entidad de un periodo a otro. Puede depender de la naturaleza y 
las circunstancias de la entidad para la que se está valorando el riesgo.  
A220. La determinación de cuáles de los riesgos de incorrección material valorados se encuentran próximos al límite 
superior dentro del espectro de riesgo inherente y constituyen, por lo tanto, riesgos significativos es una cuestión 
de juicio profesional, salvo si el riesgo es de un tipo de riesgo que debe ser tratado como riesgo significativo 
de conformidad con los requerimientos de otra NIA. La NIA 240 proporciona requerimientos y orientaciones 
adicionales sobre la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude59. 
                                                            
54  NIA 330, apartado 7(b) 
55  NIA 260 (Revisada), apartado 15  s
56  NIA 701, Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente ,  o
apartado 9  95ww
5578   NNIIAA  262000,,  aappaarrttaaddooss  1370  yy  A311 9
59  NIA 240, apartados 26-28
 
Ejemplo: 
  Normalmente se determinaría que el dinero en efectivo en un supermercado tiene una elevada 
probabilidad de posible incorrección (debido al riesgo de apropiación indebida del efectivo), sin 
embargo, la magnitud sería habitualmente muy reducida (debido al pequeño volumen de efectivo que 
se maneja en las tiendas). La combinación de estos dos factores en el espectro de riesgo inherente 
probablemente no tendría como resultado que se determine que la existencia de efectivo sea un riesgo 
significativo. 
  Una entidad está negociando vender un segmento de negocio. El auditor considera el efecto en el 
deterioro del fondo de comercio y puede determinar que hay una probabilidad más alta de posible 
incorrección y una magnitud más alta debido al impacto de los factores de riesgo inherente de 
subjetividad, incertidumbre y susceptibilidad de sesgo de la dirección y otros factores de riesgo de 
fraude. Esto puede tener como resultado que se determine que el deterioro del fondo de comercio sea 
un riesgo significativo. 
A221. El auditor también tiene en cuenta los efectos relativos de los factores de riesgo inherente al valorar el riesgo 
inherente. Es probable que el riesgo valorado sea menor cuanto menor sea el efecto de los factores de riesgo 
inherente. Los riesgos de incorrección material cuyo riesgo inherente haya sido valorado como más alto y que 
pueden, en consecuencia, determinarse como riesgos significativos, pueden ser originados por cuestiones como 
las siguientes: 
  Transacciones para las que existen múltiples tratamientos contables aceptables por lo que interviene la 
subjetividad. 
  Estimaciones contables con una elevada incertidumbre en la estimación o modelos complejos. 
  Complejidad en la recogida y procesamiento de datos para sustentar saldos contables. 
  Saldos contables o información a revelar cuantitativa en la que intervienen cálculos complejos. 
  Principios contables que pueden estar sujetos a diferentes interpretaciones. 
  Cambios en los negocios de la entidad que suponen cambios contables, por ejemplo, fusiones y 
adquisiciones. 
Riesgos para los que los procedimientos sustantivos por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y 
adecuada (Ref: Apartado 33) 
Por qué se requiere que se identifiquen los riesgos para los que los procedimientos sustantivos por sí solos no 
proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada 
A222. Debido a la naturaleza de un riesgo de incorrección material y a las actividades de control que tratan ese riesgo, 
en algunas circunstancias, la única forma de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada es comprobar 
la eficacia operativa de los controles. En consecuencia, se requiere que el auditor identifique cualquier riesgo 
de ese tipo por las implicaciones para el diseño y aplicación de procedimientos posteriores de auditoría de 
conformidad con la NIA 330 para responder a los riesgos de incorrección material en las afirmaciones.   e.e
 
A223. El apartado 26(a)(iii) también requiere la identificación de controles que responden a riesgos para los que los 
procedimientos sustantivos por sí solos no pueden proporcionar evidencia de auditoría suficiente y adecuada 
porque se requiere que el auditor, de conformidad con la NIA 33060, diseñe y realice pruebas de esos controles. 
Determinación de riesgos para los que los procedimientos sustantivos por sí solos no proporcionan evidencia de 
auditoría suficiente y adecuada 
A224. Cuando transacciones rutinarias estén sujetas a un procesamiento muy automatizado con escasa o nula 
intervención manual, puede que no resulte posible aplicar únicamente procedimientos sustantivos en relación 
con el riesgo. Este puede ser el caso en aquellas circunstancias en las que una cantidad significativa de la 
información de la entidad se inicia, registra, procesa o notifica solo de manera electrónica, como en un sistema 
de información que implica un alto grado de integración a través de sus aplicaciones de TI. En estos casos:  
  Es posible que la evidencia de auditoría únicamente esté disponible en formato electrónico, y que su 
suficiencia y adecuación normalmente dependan de la eficacia de los controles sobre su exactitud e 
integridad.  
  La posibilidad de que la información se inicie o altere de manera incorrecta y de que este hecho no se 
detecte puede ser mayor si los correspondientes controles no están funcionando de manera eficaz.  
Ejemplo: 
Por lo general, no es posible obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con los ingresos 
de una entidad de telecomunicaciones basándose sólo en procedimientos sustantivos. Esto es así porque la 
evidencia sobre llamadas o tráfico de datos no existe en un formato observable. En su lugar, por lo general, 
se realizan pruebas de controles sustanciales para determinar que el origen y finalización de llamadas y el 
tráfico de datos se capturan correctamente (por ejemplo, minutos de una llamada o volumen de una descarga) 
y se registran correctamente en el sistema de facturación de la entidad. 
A225. La NIA 540 (Revisada) proporciona orientaciones adicionales relacionadas con las estimaciones contables 
acerca de riesgos para los que los procedimientos sustantivos por sí solos no proporcionan evidencia de 
auditoría suficiente y adecuada61. En relación con las estimaciones contables esto puede no estar limitado al 
procesamiento automatizado, sino que puede ser también aplicable a modelos complejos. 
Valoración del riesgo de control (Ref: Apartado 34) 
A226. Los planes del auditor de comprobar la eficacia operativa de los controles se basan en la expectativa de que los 
controles funcionan eficazmente, y esto será la base de la valoración por el auditor del riesgo de control. La 
expectativa inicial de la eficacia operativa de los controles se basa en la evaluación por el auditor del diseño de 
los  controles  identificados  en  el  componente  de  actividades  de  control  y  en  la  determinación  de  su 
implementación. Una vez que el auditor haya comprobado la eficacia operativa de los controles de conformidad 
con la NIA 330, podrá confirmar su expectativa inicial acerca de la eficacia operativa de los controles. Si los 
controles no están funcionando eficazmente según lo esperado, el auditor tendrá que revisar la valoración del 
riesgo de control de conformidad con el apartado 37. 
A227. La valoración por el auditor del riesgo de control se puede realizar de diferentes maneras dependiendo de las  o
técnicas o metodologías de auditoría que prefiera, y se puede expresar de diferentes formas.  95ww
 6 0       N  I A    3  3  0  ,  a  p  a  r t a  d o    8                         
61  NIA 540 (Revisada), apartados A87–A89
 
A228. Si el auditor prevé comprobar la eficacia operativa de los controles, puede resultar necesario probar una 
combinación de controles para confirmar sus expectativas de que los controles están funcionando eficazmente. 
El auditor puede tener previsto probar tanto controles directos como indirectos, incluidos controles generales 
de TI y, en ese caso, tener en cuenta el efecto combinado esperado de los controles al valorar el riesgo de 
control. En la medida en que el control que vaya a ser probado no trate totalmente el riesgo inherente valorado, 
el auditor determinará las implicaciones para el diseño de procedimientos posteriores de auditoría para reducir 
el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. 
A229. Cuando el auditor tenga previsto comprobar la eficacia operativa de un control automatizado, puede también 
planificar comprobar la eficacia operativa de los correspondientes controles generales de TI que sustentan el 
funcionamiento continuo de dicho control automatizado para responder a los riesgos derivados de la utilización 
de TI y para proporcionar una base para la expectativa del auditor de que el control automatizado funcionó 
eficazmente durante todo el periodo. Si el auditor espera que los correspondientes controles de TI sean 
ineficaces, esta determinación puede afectar a su valoración del riesgo de control en las afirmaciones y sus 
procedimientos posteriores de auditoría quizás tengan que incluir procedimientos sustantivos para responder a 
los riesgos aplicables derivados de la utilización de TI. En la NIA 33062 se proporcionan orientaciones 
adicionales sobre los procedimientos que el auditor puede aplicar en estas circunstancias.  
Evaluación de la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos de valoración del riesgo (Ref: Apartado 35) 
Por qué el auditor evalúa la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos de valoración del riesgo 
A230. La evidencia obtenida de la aplicación de procedimientos de valoración del riesgo proporciona la base para la 
identificación y valoración de los riesgos de incorrección material. Esto proporciona una base para el diseño de 
la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoría que 
responden a los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones, de conformidad con la NIA 
330. En consecuencia, la evidencia de auditoría obtenida de la aplicación de procedimientos de valoración del 
riesgo proporciona la base para la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a 
fraude o error en los estados financieros y en las afirmaciones.  
La evaluación de la evidencia de auditoría 
A231. La evidencia de auditoría obtenida de la aplicación de procedimientos de valoración del riesgo comprende tanto 
la información que sustenta y corrobora las afirmaciones de la dirección como cualquier información que 
contradiga dichas afirmaciones63.  
Escepticismo profesional 
A232. Al evaluar la evidencia de auditoría obtenida de la aplicación de procedimientos de valoración del riesgo, el 
auditor considera si ha obtenido suficiente conocimiento de la entidad y su entorno, del marco de información 
financiera aplicable y del sistema de control interno de la entidad para poder identificar los riesgos de 
incorrección material, así como si existe cualquier evidencia contradictoria que pueda indicar un riesgo de 
incorrección material. 
                                                             95ww
6623   NNIIAA  530300,,  aappaarrttaaddoo sA A12 9–A30
 
Tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar que no son significativos pero si son materiales 
(Ref: Apartado 36) 
A233. Como se explica en la NIA 32064, la materialidad y el riesgo de auditoría se consideran al identificar y valorar 
los riesgos de incorrección material en tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar. La 
determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio de su juicio profesional, y se 
ve afectada por su percepción de las necesidades de información financiera de los usuarios de los estados 
financieros65. A los efectos de esta NIA y del apartado 18 de la NIA 330, los tipos de transacciones, saldos 
contables e información a revelar son materiales si podría esperarse razonablemente que omitiendo, revelando 
con incorrecciones u ocultando información sobre ellos, se influiría en las decisiones económicas que los 
usuarios toman basándose en los estados financieros en su conjunto.  
A234. Es posible que existan tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar que sean materiales pero 
que no se haya determinado que sean tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar 
significativos (es decir, no se han identificado afirmaciones relevantes).  
Ejemplo: 
La entidad puede disponer de información revelada sobre remuneración a directivos para la que el auditor 
no haya identificado un riesgo de incorrección material. Sin embargo, el auditor puede determinar que esta 
información revelada es material en base a las consideraciones del apartado A233.  
A235. Los procedimientos de auditoría para tratar tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar que 
son materiales pero que no se consideran significativos se tratan en la NIA 33066. Cuando se determina que un 
tipo de transacción, saldo contable o información a revelar es significativo como lo requiere el apartado 29, 
dicho tipo de transacción, saldo contable o información a revelar es también un tipo de transacción, saldo 
contable o información a revelar material a los efectos del apartado 18 de la NIA 330.  
Revisión de la valoración del riesgo (Ref: Apartado 37) 
A236. Durante la realización de la auditoría puede llegar a conocimiento del auditor nueva información u otra 
información que difiera significativamente de la información sobre la que se basó la valoración del riesgo.  
Ejemplo: 
La valoración del riesgo por la entidad puede estar basada en la suposición de que ciertos controles están 
funcionando de manera eficaz. Al realizar las pruebas sobre dichos controles, el auditor puede obtener 
evidencia de auditoría de que no funcionaron de manera eficaz en momentos importantes durante la 
realización de la auditoría. Del mismo modo, al aplicar procedimientos sustantivos, el auditor puede detectar 
incorrecciones por cantidades superiores o con mayor frecuencia de lo que corresponde a las valoraciones 
del riesgo realizadas por el auditor. En tales circunstancias, puede ocurrir que la valoración del riesgo no 
refleje adecuadamente las verdaderas circunstancias de la entidad y los procedimientos posteriores de 
auditoría planificados pueden no ser eficaces para detectar incorrecciones materiales. Los apartados 16 y 17 
                                                             95ww
6645   NNIIAA  332200,,  aappaarrttaaddoo  A4 1
66  NIA 330, apartado 18
 
de la NIA 330 proporcionan orientaciones adicionales para la evaluación de la eficacia operativa de los 
controles.  
Documentación (Ref: Apartado 38) 
A237. En el caso de auditorías recurrentes, puede utilizarse cierta documentación de periodos anteriores, actualizada 
según resulte necesario para reflejar los cambios en los negocios o procesos de la entidad. 
A238. La NIA 230 señala que, entre otras consideraciones, aunque puede no existir una única forma de documentar 
la aplicación de escepticismo profesional por parte del auditor, la documentación de auditoría puede, sin 
embargo, proporcionar evidencia de la aplicación de escepticismo profesional por el auditor67. Por ejemplo, 
cuando la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos de valoración del riesgo comprende tanto 
información  que  corrobora  como  información  que  contradice  las  afirmaciones  de  la  dirección,  la 
documentación puede incluir el modo en que el auditor evaluó esa evidencia, incluidos los juicios profesionales 
aplicados al evaluar si la evidencia de auditoría proporciona una base adecuada para la identificación y 
valoración de los riesgos de incorrección material. Entre los ejemplos de otros requerimientos de esta NIA para 
los que la documentación puede proporcionar evidencia de la aplicación de escepticismo profesional por el 
auditor se incluyen: 
  el apartado 13, que requiere que el auditor diseñe y aplique procedimientos de valoración del riesgo de un 
modo que no esté sesgado hacia la obtención de evidencia de auditoría que pueda corroborar la existencia 
de riesgos o hacia la eliminación de evidencia de auditoría que pueda contradecir la existencia de riesgos; 
  el apartado 17, que requiere una discusión entre los miembros clave del equipo del encargo sobre la 
aplicación del marco de información financiera aplicable y la susceptibilidad de los estados financieros de 
la entidad a incorrección material; 
  los apartados 19(b) y 20, que requieren que el auditor obtenga un conocimiento de los motivos de cualquier 
cambio en las políticas contables de la entidad y que evalúe si las políticas contables de la entidad son 
adecuadas y congruentes con el marco de información financiera aplicable; 
  los apartados 21(b), 22(b), 23(b), 24(c), 25(c), 26(d) y 27, que requieren que el auditor evalúe, en base al 
conocimiento obtenido, si los componentes del sistema de control interno de la entidad son adecuados a las 
circunstancias de la entidad, considerando la naturaleza y complejidad de la entidad, y que determine si se 
han identificado una o más deficiencias de control; 
  el apartado 35, que requiere que el auditor tenga en cuenta toda la evidencia de auditoría obtenida de los 
procedimientos de valoración del riesgo, tanto si corrobora como si contradice las afirmaciones de la 
dirección y que evalúe si esa evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos de valoración del riesgo 
proporciona una base adecuada para la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material; y 
  el apartado 36, que requiere que el auditor evalúe, cuando sea aplicable, si la determinación por el auditor 
de que no existen riesgos de incorrección material para un tipo de transacciones, saldo contable o 
información a revelar materiales continúa siendo adecuada. 
                                                           
67  NIA 230, apartado A7
 
Graduación  
A239. El modo en que se deben documentar los requerimientos del apartado 38 debe determinarlo el auditor de 
acuerdo con su juicio profesional.  
A240. Es posible que sea necesaria documentación más detallada, que sea suficiente para permitir a un auditor 
experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la comprensión de la naturaleza, el 
momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados, para sustentar el 
fundamento de los juicios difíciles aplicados. 
A241. En el caso de auditorías de entidades menos complejas, la forma y extensión de la documentación pueden ser 
sencillas y relativamente breves. La forma y extensión de la documentación del auditor depende de la 
naturaleza, dimensión y complejidad de la entidad, así como de su sistema de control interno, de la 
disponibilidad de información por parte de la entidad y de la metodología y tecnología de auditoría utilizadas 
en el transcurso de la auditoría. No es necesario documentar la totalidad del conocimiento del auditor sobre la 
entidad y las cuestiones relacionadas con dicho conocimiento. Los elementos clave68 del conocimiento 
documentados por el auditor pueden incluir aquellos que sirvieron de base al auditor para valorar los riesgos 
de incorrección material. Sin embargo, no se requiere que el auditor documente cada uno de los factores de 
riesgo inherente que se tuvo en cuenta al identificar y valorar los riesgos de incorrección material en las 
afirmaciones.  
Ejemplo:  
En las auditorías de entidades menos complejas, la documentación de auditoría puede incluirse en la del 
auditor relativa a la estrategia global de auditoría y plan de auditoría69. Del mismo modo, por ejemplo, los 
resultados de la valoración del riesgo se pueden documentar por separado o se pueden incluir en la 
documentación del auditor sobre los procedimientos posteriores de auditoría70.  
 
   
                                                             95ww
6689   NNIIAA  233000,,  aPplaanritfaicdaoc 8ió n de la auditoría de estados financieros, apartados 7, 9 y A11
70  NIA 330, apartado 28
 
Anexo 1 
(Ref: Apartados A61‒A67) 
Consideraciones para el conocimiento de la entidad y su modelo de negocio 
En este anexo se explican los objetivos y el alcance del modelo de negocio de la entidad y se proporcionan ejemplos 
de cuestiones que el auditor puede considerar para el conocimiento de las actividades de la entidad que pueden formar 
parte del modelo de negocio. El conocimiento por el auditor del modelo de negocio de la entidad, y del modo en que 
se ve afectado por su estrategia y objetivos de negocio, puede ayudar al auditor en la identificación de los riesgos de 
negocio que pueden tener un efecto sobre los estados financieros. Además, esto puede ayudar al auditor en la 
identificación de riesgos de incorrección material.  
Objetivos y alcance de un modelo de negocio de una entidad 
1.  El modelo de negocio de una entidad describe el modo en que la entidad considera, por ejemplo, su estructura 
organizativa, sus operaciones o el alcance de sus actividades, sus líneas de negocio (incluidos los competidores 
y los clientes de estos), sus procesos, sus oportunidades de crecimiento, su globalización, los requerimientos 
normativos y las tecnologías. El modelo de negocio de una entidad describe el modo en que la entidad crea, 
preserva y capta valor económico o más amplio, para sus grupos de interés. 
2.   Las estrategias son los enfoques que la dirección prevé utilizar para alcanzar los objetivos de la entidad, incluido 
el modo en que piensa responder a los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta. La dirección cambia las 
estrategias de la entidad en el transcurso del tiempo para responder a los cambios en sus objetivos y en las 
circunstancias internas y externas en las que opera.  
3.   La descripción de un modelo de negocio habitualmente incluye: 
  El alcance de las actividades de la entidad y el motivo para realizarlas. 
  La estructura de la entidad y la magnitud de sus operaciones. 
  Los mercados o los círculos geográficos o demográficos, y partes de la cadena de valor, en los que opera, 
el modo en que interactúa con esos mercados o círculos (principales productos, segmentos de clientela 
y métodos de distribución) y la base sobre la que compite. 
  Los procesos de negocio o los procesos operativos de la entidad (por ejemplo, los procesos de inversión, 
de financiación y de explotación) empleados en la realización de sus actividades, centrándose en las 
partes de los procesos de negocio que son importantes para la creación, preservación o captación de 
valor. 
  Los recursos (por ejemplo, financieros, humanos, intelectuales, medioambientales y tecnológicos) y 
otros datos y relaciones (por ejemplo, clientes, competidores, proveedores y empleados) que son 
necesarios o importantes para su éxito. 
  El modo en que el modelo de negocio de la entidad integra la utilización de TI en sus interacciones con 
clientes, proveedores, fuentes de financiación y otros interesados mediante intercomunicaciones de TI y 
otras tecnologías.  e
4.   Un riesgo de negocio puede tener una consecuencia inmediata sobre el riesgo de incorrección material para  w.
tPipoor se jdeem tpralon,s ealc criieosngeos ,d sea nldeogso ccoion otarbigleins aed ion fpoorrm uancai ócnaí ad are svigenlairf iecna tliavsa a dfeir lmosa cviaolnoerse so e enn e llo ms eesrctaaddoos i fnimnaonbciileiaroriso. 
puede incrementar el riesgo de incorrección material asociado con la afirmación de valoración en el caso de un
 
prestamista de préstamos a medio plazo con garantía inmobiliaria. No obstante, el mismo riesgo, especialmente 
si se combina con un empeoramiento importante de la situación económica que incrementa a la vez el riesgo 
subyacente de pérdidas por insolvencias en sus préstamos, puede tener también una consecuencia a más largo 
plazo, La exposición neta a pérdidas por insolvencias resultante puede generar dudas significativas sobre la 
capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento. De ser así, ello podría tener 
implicaciones en la conclusión de la dirección y del auditor sobre lo adecuado de la utilización por la entidad 
del principio contable de empresa en funcionamiento y de la determinación de si existe una incertidumbre 
material. En consecuencia, el considerar si un riesgo de negocio puede producir un riesgo de incorrección 
material es una cuestión que se valora teniendo en cuenta las circunstancias de la entidad. En el Anexo 2 se 
enumeran ejemplos de hechos y condiciones que pueden dar lugar a la existencia de riesgos de incorrección 
material. 
Actividades de la entidad 
5.   Algunos ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar para obtener conocimiento de las actividades 
de la entidad (incluido su modelo de negocio) incluyen: 
(a)  Operaciones de negocio, tales como:  
o  Naturaleza de las fuentes de ingresos, productos o servicios, y mercados, incluida la participación 
en el comercio electrónico, como las ventas por internet y las actividades de marketing. 
o  Desarrollo de las operaciones (por ejemplo, etapas y métodos de producción, o actividades 
expuestas a riesgos medioambientales). 
o  Alianzas, negocios conjuntos y externalización de actividades. 
o  Dispersión geográfica y segmentación sectorial. 
o  Ubicación de las instalaciones de producción, almacenes y oficinas, así como ubicación y 
cantidades de existencias. 
o  Clientes clave y proveedores importantes de bienes y servicios, acuerdos laborales (incluida la 
existencia de convenios colectivos, compromisos por pensiones u otros beneficios posteriores a 
la jubilación, acuerdos de opciones sobre acciones y de bonos de incentivos, así como la 
regulación gubernamental en relación con las cuestiones laborales). 
o  Actividades y gastos en investigación y desarrollo. 
o  Transacciones con partes vinculadas. 
(b)  Inversiones y actividades de inversión, tales como:  
o  Adquisiciones o desinversiones previstas o recientemente realizadas. 
o  Inversiones y disposiciones de valores y préstamos. 
o  Actividades de inversión en capital. 
o  Inversiones en entidades que no consolidan, incluidas asociaciones no controladas, negocios  es
conjuntos y entidades con cometido especial no controladas.  bo
(c)  Foi nanciEasctiróunc tyu raac dtiev ipdraodpeise ddaed f dinea ennctiiadcaidóens,  dtaelpeesn cdoimenot:e s  y asociadas, incluidas estructuras consolidadas  2021-8095n https://ww
y no consolidadas.
 
o  Estructura de la deuda y sus condiciones, incluidos los acuerdos de financiación fuera de balance 
y los acuerdos de arrendamiento. 
o  Beneficiarios efectivos (por ejemplo, nacionales, extranjeros, reputación comercial y experiencia) 
y partes vinculadas. 
o  Uso de instrumentos financieros derivados. 
Naturaleza de las entidades con cometido especial 
Nota aclaratoria de la adaptación a NIA-ES.- Las entidades con cometido especial son conocidas también como 
entidades de propósito especial.  
6.  Una entidad con cometido especial (denominada en algunos casos vehículo con cometido especial) es una 
entidad generalmente constituida con un propósito limitado y bien definido, como, por ejemplo, llevar a cabo 
un arrendamiento o una titulización de activos financieros, o desarrollar actividades de investigación y 
desarrollo. Puede adoptar la forma de una sociedad anónima, fideicomiso, sociedad, cualquiera que sea su 
forma jurídica, o una entidad no constituida con forma jurídica de sociedad. La entidad por cuenta de la que se 
ha constituido la entidad con cometido especial puede a menudo transferirle activos (por ejemplo, como parte 
de una transacción para dar de baja activos financieros), obtener el derecho a utilizar sus activos, o prestarle 
servicios, a la vez que la entidad con cometido especial puede obtener financiación de otras partes. Como se 
indica en la NIA 550, en algunas circunstancias, una entidad con cometido especial puede ser una parte 
vinculada de la entidad71. 
7.   Los marcos de información financiera a menudo establecen condiciones detalladas para delimitar lo que se 
entiende por control, o circunstancias en las cuales la entidad con cometido especial debería ser tenida en cuenta 
para  la  consolidación.  La  interpretación  de  los  requerimientos  de  dichos  marcos  a  menudo  exige  un 
conocimiento detallado de los acuerdos relevantes en los que participa la entidad con cometido especial. 
 
   
                                                           
71  NIA 550, apartado A7
 
Anexo 2 
(Ref: Apartados 12(f) 19(c), A7‒A8, A85‒A89) 
Conocimiento de los factores de riesgo inherente  
En este anexo se proporciona una explicación más detallada de los factores de riesgo inherente, así como cuestiones 
que el auditor puede considerar para el conocimiento y aplicación de los factores de riesgo inherente para la 
identificación y valoración de riesgos de incorrección material en las afirmaciones. 
Los factores de riesgo inherente 
1.   Los factores de riesgo inherente son características de hechos o condiciones que afectan la susceptibilidad de 
una afirmación sobre un tipo de transacción, saldo contable o información a revelar a incorrección, debida a 
fraude o error, antes de considerar los controles. Dichos factores pueden ser cualitativos o cuantitativos e 
incluyen complejidad, subjetividad, cambio, incertidumbre o susceptibilidad de incorrección debida a sesgo de 
la dirección u otros factores de riesgo de fraude72 en la medida en la que afectan al riesgo inherente. En la 
obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, y del marco de información financiera aplicable y de las 
políticas contables de la entidad de conformidad con los apartados 19(a)–(b), el auditor también comprende el 
modo en que los factores de riesgo inherente afectan a la susceptibilidad de las afirmaciones a incorrección en 
la preparación de los estados financieros.  
2.   Algunos de los factores de riesgo inherente relativos a la preparación de información requerida por el marco de 
información financiera aplicable (denominados en este apartado “información requerida”) incluyen: 
  Complejidad — se origina, bien por la naturaleza de la información, bien por el modo en que se prepara 
la información requerida, incluido cuando dichos procesos de preparación son inherentemente más 
difíciles de aplicar. Por ejemplo, la complejidad puede surgir: 
o  en el cálculo de provisiones para descuentos de proveedores porque puede ser necesario tener en 
cuenta distintos términos comerciales con muchos proveedores distintos, o muchos términos 
contractuales interrelacionados que son, todos ellos, aplicables en el cálculo de los descuentos a 
abonar; o 
o  cuando existen muchas fuentes posibles de datos, con diferentes características que se utilizan en 
la realización de una estimación contable, el procesamiento de esos datos implica muchos pasos 
interrelacionados y los datos, en consecuencia, son inherentemente más difíciles de identificar, 
capturar, acceder, comprender o procesar. 
  Subjetividad — se origina por limitaciones inherentes en la capacidad de preparar la información 
requerida de un modo objetivo, debido a limitaciones en la disponibilidad de conocimiento o de 
información, de tal modo que la dirección puede tener que elegir o aplicar un juicio subjetivo acerca del 
enfoque más adecuado y acerca de la información resultante que se debe incluir en los estados 
financieros. Debido a distintos enfoques en la preparación de la información requerida, se podrían 
producir diferentes resultados de una adecuada aplicación del marco de información financiera aplicable. 
A medida que aumentan las limitaciones en el conocimiento o en los datos, aumenta la subjetividad de  s
los juicios que podrían aplicar personas razonablemente conocedoras e independientes, así como la  o
diversidad de los posibles resultados de esos juicios.   95ww
                                                           
72  NIA 240, apartados A24–A27 
 
  Cambio — es el resultado de hechos o condiciones que, a lo largo del tiempo, afectan al negocio de la 
entidad o a los aspectos económicos, contables, normativos, sectoriales u otros del entorno en el que 
opera, cuando se reflejan los efectos de esos hechos o condiciones en la información requerida. Dichos 
hechos o condiciones pueden ocurrir durante el periodo de información financiera o entre periodos. Por 
ejemplo, el cambio puede ser el resultado de desarrollos en los requerimientos del marco de información 
financiera aplicable, en la entidad y su modelo de negocio o en el entorno en el que opera la entidad. 
Dicho cambio puede afectar a las hipótesis y juicios de la dirección, incluido cuando está relacionado 
con la elección de políticas contables por la dirección o el modo en que se realizan las estimaciones 
contables o se determina la correspondiente información a revelar. 
  Incertidumbre — surge cuando la información requerida no se puede preparar solo sobre la base de datos 
suficientemente precisos y completos que se pueden verificar mediante observación directa. En estas 
circunstancias, es posible que se tenga que adoptar un enfoque que aplica el conocimiento disponible 
para preparar información utilizando datos observables suficientemente precisos y completos, siempre 
que estén disponibles y, cuando no lo estén, hipótesis sustentadas por los datos más adecuados de que 
se disponga. Las restricciones sobre la disponibilidad de conocimiento o datos, que no se encuentran 
bajo control de la dirección (sujetas, en su caso, a restricciones de coste) son fuentes de incertidumbre y 
su efecto en la preparación de la información requerida no se puede eliminar. Por ejemplo, la 
incertidumbre en la estimación surge cuando el importe monetario requerido no se puede determinar con 
precisión y el resultado de la estimación no se conoce antes de la fecha en que se finalizan los estados 
financieros. 
  Susceptibilidad de incorrección debida a sesgo de la dirección u otros factores de riesgo de fraude en 
la medida en la que afectan al riesgo inherente — la susceptibilidad de sesgo de la dirección es el 
resultado  de  condiciones  que  originan  susceptibilidad  de  que  la  dirección  no  mantenga, 
intencionadamente o no, la neutralidad en la preparación de la información. El sesgo de la dirección se 
asocia con frecuencia a determinadas condiciones que tienen la posibilidad de dar lugar a que la dirección 
no mantenga la neutralidad al aplicar el juicio (indicadores de sesgo potencial de la dirección), lo que 
podría dar lugar a una incorrección material en la información que, si fuera intencionada, sería 
fraudulenta. Dichos indicadores incluyen incentivos o presiones en la medida en que afectan al riesgo 
inherente (por ejemplo, como resultado de una motivación para alcanzar un determinado resultado, tal 
como un objetivo de beneficio o un ratio de capital) y la oportunidad de no mantener la neutralidad. En 
los apartados A1 a A5 de la NIA 240 se describen factores relevantes para la susceptibilidad de 
incorrección debida a fraude bajo la forma de información financiera fraudulenta o de apropiación 
indebida de activos.  
3.   Cuando la complejidad es un factor de riesgo inherente, puede existir una necesidad inherente de procesos más 
complejos para la preparación de la información, y esos procesos pueden ser inherentemente más difíciles de 
aplicar. Como resultado, su aplicación puede requerir cualificaciones o conocimientos especializados y la 
utilización de un experto de la dirección.  
4.   Cuando el juicio de la dirección es más subjetivo, la susceptibilidad de incorrección debida a sesgo de la 
dirección, intencionado o no, también puede ser mayor. Por ejemplo, puede ser necesaria la aplicación de juicios 
significativos por la dirección para la realización de estimaciones contables que se han identificado como  e.
estimaciones con una elevada incertidumbre en la estimación, y las conclusiones relativas a los métodos, datos  w.
e hipótesis pueden reflejar sesgo de la dirección, intencionado o no.  2021-8095n https://ww
 
Ejemplos de hechos y condiciones que pueden dar lugar a la existencia de riesgos de incorrección material 
5.   A continuación, figuran ejemplos de hechos (incluidas transacciones) y de condiciones que pueden indicar la 
existencia de riesgos de incorrección material en los estados financieros, con respecto a los estados financieros 
o a las afirmaciones. Los ejemplos mencionados, clasificados por factor de riesgo inherente, abarcan un amplio 
espectro de hechos y condiciones; sin embargo, no todos son relevantes para todo encargo de auditoría y la lista 
de ejemplos no es necesariamente exhaustiva. Los hechos y condiciones se han clasificado por el factor de 
riesgo inherente cuyo efecto puede ser mayor dadas las circunstancias. Es importante tener en cuenta que, 
debido a las interrelaciones entre los factores de riesgo inherente, los hechos y las condiciones del ejemplo 
también pueden estar sujetos a otros factores de riesgo inherente en distinto grado o ser afectados por ellos.  
Factores  de  riesgo  Ejemplos de hechos o condiciones que pueden indicar la existencia de riesgos de 
inherente  incorrección material en las afirmaciones: 
relevantes: 
Complejidad  Normativa: 
  Operaciones sujetas a un alto grado de regulación compleja. 
Modelo de negocio: 
  Existencia de alianzas y de negocios conjuntos complejos. 
Marco de información financiera aplicable: 
  Mediciones contables que conllevan procesos complejos. 
Transacciones: 
  Utilización de financiación fuera de balance, entidades con cometido especial 
y otros acuerdos de financiación complejos. 
Subjetividad  Marco de información financiera aplicable: 
  Una amplia variedad de posibles criterios de medición de una estimación 
contable. Por ejemplo, el reconocimiento por la dirección de la amortización o 
de los ingresos y gastos de construcción.  
  La elección por la dirección de una técnica o modelo de valoración para un 
activo no corriente, como inversiones inmobiliarias. 
Cambio  Condiciones económicas: 
  Operaciones en regiones económicamente inestables; por ejemplo, en países 
con  significativa  devaluación  de  la  moneda  o  con  economías  muy 
inflacionistas. 
Mercados: 
  Operaciones  expuestas  a  mercados  volátiles;  por  ejemplo,  comercio  con  es
futuros.  bo
Pérdida de clientes:  2021-8095n https://ww
 
Factores  de  riesgo  Ejemplos de hechos o condiciones que pueden indicar la existencia de riesgos de 
inherente  incorrección material en las afirmaciones: 
relevantes: 
  Problemas de empresa en funcionamiento y de liquidez, incluida la pérdida de 
clientes significativos. 
Modelo sectorial:  
  Cambios en el sector en el que opera la entidad. 
Modelo de negocio: 
  Cambios en la cadena de suministros. 
  Desarrollo u oferta de nuevos productos o servicios, o cambios a nuevas líneas 
de negocio. 
Geografía: 
  Expansión a nuevas ubicaciones. 
Estructura de la entidad: 
  Cambios en la entidad, como importantes adquisiciones o reorganizaciones u 
otros hechos inusuales. 
  Probabilidades de venta de entidades o de segmentos de negocio. 
Competencia de los recursos humanos: 
  Cambios en personal clave, incluida la salida de ejecutivos clave. 
TI: 
  Cambios en el entorno de las TI. 
  Instalación de nuevos y significativos sistemas de TI relacionados con la 
información financiera. 
Marco de información financiera aplicable: 
  Aplicación de nuevos pronunciamientos contables. 
Capital:  
  Nuevas restricciones en la disponibilidad de capital y de créditos. 
Normativa:  
  Inicio de investigaciones sobre las operaciones de la entidad o sobre sus 
resultados realizadas por organismos reguladores o gubernamentales. 
  Impacto de nueva legislación relacionada con la protección del medioambiente.  s
Incertidumbre  Preparación de información:  w.
  Hmeecdhicoisó no,   tirnacnlsuaicdcaiso nelass  queest imimapcliiocnaens  uncoa ntianbcleersti, duym blrae   sciogrnriefsipcaotnivdaie ndtee 
 
Factores  de  riesgo  Ejemplos de hechos o condiciones que pueden indicar la existencia de riesgos de 
inherente  incorrección material en las afirmaciones: 
relevantes: 
información a revelar. 
  Litigios y pasivos contingentes pendientes; por ejemplo, garantías post-venta, 
garantías financieras y reparación medioambiental. 
Susceptibilidad  de  Preparación de información: 
incorrección debida 
  Oportunidades para que la dirección y los empleados produzcan información 
a  sesgo  de  la 
financiera fraudulenta, incluida la omisión o la ocultación de información 
dirección  u  otros 
significativa en la información a revelar.  
factores  de  riesgo 
de  fraude  en  la  Transacciones: 
medida  en  la  que 
  Transacciones significativas con partes vinculadas. 
afectan  al  riesgo 
  Número  significativo  de  transacciones  no  rutinarias  o  no  sistemáticas, 
inherente 
incluidas transacciones intragrupo e importantes transacciones generadoras de 
ingresos al cierre del periodo. 
  Transacciones registradas sobre la base de las intenciones de la dirección; por 
ejemplo, refinanciación de la deuda, activos mantenidos para la venta y 
clasificación de los valores negociables. 
Otros hechos o condiciones que pueden ser indicativas de la existencia de riesgos de incorrección material en los 
estados financieros 
  Falta de personal con las cualificaciones necesarias en el área contable y de información financiera. 
  Deficiencias de control, en particular en entorno de control, en el proceso de valoración del riesgo y en el 
proceso de seguimiento y, especialmente, en las no tratadas por la dirección. 
  Incorrecciones anteriores, historial de errores o un elevado número de ajustes al cierre del periodo. 
   
 
 
Anexo 3 
(Ref: Apartados 12(m), 21-26, A90–A181) 
Conocimiento del sistema de control interno de la entidad 
1.   El sistema de control interno de la entidad puede estar reflejado en manuales de políticas y procedimientos, en 
sistemas y formularios, y en la información que contienen, y lo realizan personas. El sistema de control interno 
de la entidad es implementado por la dirección, por los responsables del gobierno de la entidad y por otro 
personal en función de la estructura de la entidad. El sistema de control interno de la entidad se puede aplicar, 
en base a las decisiones de la dirección, de los responsables del gobierno de la entidad o de otro personal, y en 
el contexto de requerimientos legales y reglamentarios, al modelo operativo de la entidad, a su estructura legal 
o a una combinación de ambos. 
2.   En el presente anexo se proporcionan explicaciones más detalladas sobre los componentes del sistema de 
control interno y sus limitaciones, tal y como se establecen en los apartados 12(m), 21-26 y A90-A181, en la 
medida que tienen relación con una auditoría de estados financieros.  
3.   El sistema de control interno de la entidad incluye aspectos relacionados con los objetivos de información de 
la entidad, incluidos sus objetivos de información financiera, pero puede también incluir aspectos relacionados 
con sus objetivos operativos o de cumplimiento, cuando dichos aspectos son relevantes para la información 
financiera.  
Ejemplo: 
Los controles sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias pueden ser relevantes para 
la información financiera cuando dichos controles son relevantes para la preparación por la entidad de 
información a revelar en los estados financieros sobre contingencias. 
Componentes del sistema de control interno de la entidad 
Entorno de control 
4.  El entorno de control incluye las funciones de gobierno y de dirección, así como las actitudes, grado de 
percepción y actuaciones de los responsables del gobierno de la entidad y de la dirección en relación con el 
sistema de control interno de la entidad y su importancia para ella. El entorno de control establece el tono de 
una organización, influyendo en la conciencia de control de sus miembros y proporciona un fundamento general 
para el funcionamiento de los demás componentes del sistema control interno de la entidad.  
5.  Los responsables del gobierno de la entidad ejercen una influencia sobre la conciencia de control de una entidad, 
ya que una de sus funciones es la de contrarrestar las presiones a las que está sometida la dirección en relación 
con la información financiera, las cuales pueden tener su origen en la demanda del mercado o en planes de 
remuneración. En consecuencia, las siguientes cuestiones influyen en la eficacia del diseño del entorno de 
control relativo a la participación de los responsables del gobierno de la entidad: 
  Su independencia con respecto a la dirección y su capacidad para evaluar las acciones de la dirección. 
  Si comprenden las transacciones comerciales de la entidad.  bo
 
  La medida en que evalúan si los estados financieros se preparan de conformidad con el marco de 
información financiera aplicable, así como si los estados financieros incluyen la información a revelar 
adecuada. 
6.  El entorno de control engloba los siguientes elementos: 
(a)  Modo en que se ejercen las responsabilidades de la dirección, tales como la creación y el mantenimiento 
de la cultura de la entidad y la manifestación del compromiso de la dirección con la integridad y los 
valores éticos La eficacia de los controles no puede situarse por encima de la integridad y los valores 
éticos de las personas que los crean, administran y realizan su seguimiento. La integridad y el 
comportamiento ético son el producto de las normas de ética y de comportamiento de la entidad, del 
modo en que son comunicados (por ejemplo, a través de declaraciones de políticas) y de la manera en 
que son reforzados en la práctica (por ejemplo, a través de actuaciones de la dirección para eliminar o 
reducir los incentivos o las tentaciones que pueden llevar al personal a cometer actos deshonestos, 
ilegales o faltos de ética). La comunicación de las políticas de la entidad relativas a la integridad y a los 
valores éticos puede incluir la comunicación al personal de normas de comportamiento mediante 
declaraciones de políticas y de códigos de conducta, así como a través del ejemplo. 
 (b)  Modo en que los responsables del gobierno demuestran su independencia de la dirección y ejercen la 
supervisión del sistema de control interno de la entidad cuando los responsables del gobierno de la 
entidad son distintos de la dirección. Los responsables del gobierno de la entidad influyen en la 
conciencia de control de la entidad. Las consideraciones pueden incluir si hay suficientes personas que 
sean independientes de la dirección y que sean objetivas en sus evaluaciones y en la toma de decisiones; 
el modo en que los responsables del gobierno de la entidad identifican y aceptan responsabilidades de 
supervisión y si los responsables del gobierno de la entidad retienen responsabilidades de supervisión 
del  diseño,  implementación  y  funcionamiento  del  sistema  de  control  interno  de  la  entidad.  La 
importancia de las responsabilidades de los responsables del gobierno de la entidad se reconoce en 
códigos de conducta y otras disposiciones legales o reglamentarias, u orientaciones creadas en beneficio 
de los responsables del gobierno de la entidad. Otras responsabilidades de los responsables del gobierno 
de la entidad incluyen la supervisión del diseño y de la eficacia operativa de los procedimientos de 
denuncia.  
Nota aclaratoria de la adaptación a NIA-ES.- En todo caso, las referencias realizadas en las diferentes NIA-ES a 
las afirmaciones o manifestaciones de la dirección incluidas en los estados financieros o a las directrices de la 
dirección sobre las actividades de control interno de la entidad se entenderán sin perjuicio de las que realicen los 
órganos de administración u órganos equivalentes de la entidad auditada que tengan atribuidas las competencias 
para la formulación, suscripción o emisión de dichos estados financieros, así como de la responsabilidad de estos 
órganos en relación con el sistema de control interno a estos efectos. En este sentido, de acuerdo con lo establecido 
en el artículo 25.2 del Código de Comercio, la responsabilidad sobre el resultado final de las cuentas anuales, 
atribuida a los administradores, conlleva la asunción de responsabilidad sobre todo el proceso seguido para su 
elaboración, quedando excluida cualquier exención de responsabilidad sobre el resultado final basada en la 
actuación de un tercero que ha intervenido en el proceso con la autorización o aquiescencia del responsable, de 
conformidad con los principios generales que rigen la responsabilidad civil. En particular, y a estos efectos, ese 
proceso incluye expresamente la responsabilidad de los administradores sobre el sistema de control interno 
necesario para permitir la preparación de dichas cuentas anuales libres de incorrecciones materiales debidas a  s
fraude o error.   e.
(c) Mopduoe edne  iqnucel uliar  ceonntisdiadder aacsiiognneas  asuotborrei:d  ad y responsabilidad para la consecución de sus objetivos. Esto  2021-8095n https://ww
  áreas clave de autoridad y responsabilidad, así como las líneas de información adecuadas;
 
  políticas relativas a prácticas empresariales adecuadas, conocimiento y experiencia del personal 
clave, así como los recursos disponibles para el desarrollo de las tareas; y 
  políticas y comunicaciones cuyo fin es asegurar que todo el personal comprende los objetivos de 
la entidad, sabe el modo en que sus actuaciones individuales se interrelacionan y contribuyen a 
dichos objetivos, y es consciente del modo en que se le exigirá su responsabilidad y su contenido.  
(d)  Modo en que la entidad atrae, desarrolla y retiene personas competentes en línea con sus objetivos. Esto 
incluye el modo en que la entidad se asegura de que las personas tienen el conocimiento y las 
cualificaciones necesarias para realizar las tareas que definen su trabajo, como: 
  Las normas de selección de las personas más cualificadas –resaltando la formación, la experiencia 
laboral anterior, los logros anteriores y la acreditación de integridad y de comportamiento ético.  
  Las políticas de formación que comunican las funciones y responsabilidades prospectivas 
incluidas prácticas, tales como escuelas y seminarios que ilustran los niveles esperados de 
desempeño y comportamiento; y 
  las  evaluaciones  periódicas  del  desempeño  que  dirigen  las  promociones  demuestran  el 
compromiso de la entidad con el ascenso de personal cualificado a niveles más altos de 
responsabilidad.  
(e)  Modo en que la entidad exige las responsabilidades de las personas para el logro de los objetivos del 
sistema de control interno. Ello se puede cumplir, por ejemplo, a través de:  
  mecanismos para comunicar y exigir a las personas responsables de la ejecución de controles sus 
responsabilidades y para implementar las medidas correctoras que se requieran;  
  el establecimiento de mediciones de desempeño, incentivos y recompensas para los responsables 
del sistema de control interno de la entidad, incluido el modo en que se evalúan las mediciones y 
se mantiene su relevancia;  
  el modo en que las presiones asociadas con el logro de los objetivos de control tienen un impacto 
en las responsabilidades de cada persona y en las mediciones de resultados; y 
  el modo en que se penaliza a las personas en caso necesario. 
Lo adecuado de las cuestiones arriba mencionadas será diferente para cada entidad dependiendo de su tamaño, 
de la complejidad de su estructura y de la naturaleza de sus actividades.  
El proceso de valoración del riesgo por la entidad 
7.  El proceso de valoración del riesgo por la entidad es un proceso iterativo para la identificación y el análisis de 
riesgos para alcanzar los objetivos de la entidad y es el fundamento del modo en que la dirección o los 
responsables del gobierno de la entidad determinan que se gestionen los riesgos. 
8.  Para los fines de la información financiera, el proceso de valoración del riesgo por la entidad incluye el modo 
en que la dirección identifica los riesgos de negocio relevantes para la preparación de los estados financieros 
de conformidad con el marco de información financiera aplicable a la entidad, estima su significatividad, valora  e
la probabilidad de que existan y toma decisiones con respecto a las actuaciones necesarias para gestionarlos,  b
así como los resultados de todo ello. Por ejemplo, el proceso de valoración del riesgo por la entidad puede tratar  95ww
ealn amliozdao e setnim qaucei olan eesn stiidgandif iccoantisviadse rrae glais tproadsiabsi leidna ldo sd ees qtaudeo se xfiisntaannc iteraronss.a c ciones no registradas o identifica y
 
9.  Los riesgos relevantes para una información financiera fiable incluyen hechos externos e internos, transacciones 
o circunstancias que pueden tener lugar y afectar negativamente a la capacidad de la entidad de iniciar, registrar, 
procesar e informar sobre información financiera congruente con las afirmaciones de la dirección incluidas en 
los estados financieros. La dirección puede iniciar planes, programas o actuaciones para responder a riesgos 
específicos o puede decidir asumir un riesgo debido al coste o a otras consideraciones. Los riesgos pueden 
surgir o variar debido a circunstancias como las siguientes: 
  Cambios en el entorno operativo. Los cambios en el entorno normativo, económico u operativo pueden 
tener como resultado cambios en las presiones competitivas y riesgos significativamente distintos. 
  Nuevo personal. El nuevo personal puede tener una concepción o interpretación diferente del sistema de 
control interno de la entidad. 
  Sistema de información nuevo o actualizado. Los cambios rápidos y significativos en el sistema de 
información pueden modificar el riesgo relativo al sistema de control interno de la entidad. 
  Crecimiento rápido. Una expansión significativa y rápida de las operaciones puede poner a prueba los 
controles e incrementar el riesgo de que estos dejen de funcionar. 
  Nueva tecnología. La incorporación de nuevas tecnologías a los procesos productivos o al sistema de 
información puede cambiar el riesgo asociado al sistema de control interno de la entidad. 
  Nuevos modelos de negocio, productos o actividades. Iniciar áreas de negocio o transacciones con las 
que la entidad tiene poca experiencia puede introducir nuevos riesgos asociados al sistema de control 
interno de la entidad.  
  Reestructuraciones corporativas. Las reestructuraciones pueden venir acompañadas de reducciones de 
plantilla y de cambios en la supervisión y en la segregación de funciones que pueden cambiar el riesgo 
asociado al sistema de control interno de la entidad. 
  Expansión de las operaciones en el extranjero. La expansión o la realización de operaciones en el 
extranjero trae consigo nuevos riesgos, a menudo excepcionales, que pueden afectar al control interno: 
por ejemplo, riesgos adicionales o diferentes en relación con transacciones en moneda extranjera. 
  Nuevos pronunciamientos contables. La adopción de nuevos principios contables o la modificación de 
los principios contables puede tener un efecto en los riesgos de la preparación de estados financieros. 
  Utilización de TI. Los riesgos relacionados con: 
o  el mantenimiento de la integridad de los datos y del procesamiento de la información;  
o  los riesgos para la estrategia de negocio de la entidad que se originan si la estrategia de TI de la 
entidad no sustenta eficazmente la estrategia de negocio de la entidad; o 
o  cambios o interrupciones en el entorno de TI de la entidad, cambios de personal de TI o cuando 
la entidad no realiza las necesarias actualizaciones del entorno de TI o dichas actualizaciones no 
se realizan oportunamente.  
El proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno  e
10.  El proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno es un proceso continuo para evaluar  w.
loap oefritcuancoi.a  Edle lp srioscteemsoa  ddee  clao netnrotild iandt eprnaroa  deel  lase egnutiimdaiedn yto a ddoepl tsairs tleams ma eddei dcaosn ctroorlr eicnttoerranso  npeuceedsaer icaos ndseis mtiro deon 
actividades continuas, evaluaciones puntuales (realizadas periódicamente) o una combinación de ambas. Las
 
actividades de seguimiento continuas a menudo forman parte de las actividades recurrentes normales de una 
entidad y pueden incluir actividades de gestión y supervisión habituales. Es probable que varíen el alcance y la 
frecuencia del proceso de la entidad dependiendo de la valoración de los riesgos por la entidad.  
11.   Los objetivos y el alcance de las funciones de auditoría interna incluyen habitualmente actividades diseñadas 
para la evaluación o el seguimiento de la eficacia del sistema de control interno de la entidad73. El proceso de 
la entidad para el seguimiento de su sistema de control puede incluir actividades como la revisión por la 
dirección de si las conciliaciones bancarias se preparan oportunamente, la evaluación por los auditores internos 
del cumplimiento por el personal de ventas de las políticas de la entidad sobre condiciones de los contratos de 
venta y la supervisión por el departamento jurídico del cumplimiento de las políticas de la entidad en materia 
de ética o de práctica empresarial. El seguimiento se realiza también para asegurarse de que los controles siguen 
funcionando de manera eficaz con el transcurso del tiempo. Por ejemplo, si la puntualidad y la exactitud de las 
conciliaciones bancarias no son objeto de seguimiento, es probable que el personal deje de prepararlas. 
12.   Los controles relacionados con el proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno, 
incluidos  los  que  efectúan  el  seguimiento  de  los  controles  automatizados  subyacentes,  pueden  ser 
automatizados, manuales o una combinación de ambos. Por ejemplo, la entidad puede utilizar controles 
automatizados de seguimiento en relación con el acceso a determinada tecnología que genera informes de 
actividades inadecuadas para la dirección, que investiga manualmente las anomalías detectadas. 
13.   Para distinguir una actividad de seguimiento de un control relacionado con el sistema de información, se 
consideran los detalles subyacentes de la actividad, especialmente cuando implica algún grado de revisión de 
supervisión. Las revisiones de supervisión no se clasifican automáticamente como actividades de seguimiento 
y si una revisión se clasifica como control relacionado con el sistema de información o como una actividad de 
seguimiento puede ser una cuestión de juicio. Por ejemplo, la finalidad de un control mensual de integridad 
sería detectar y corregir errores, mientras que una actividad de seguimiento sería preguntar por qué ocurren 
errores y asignar a la dirección la responsabilidad de arreglar el proceso para prevenir futuros errores. Dicho 
de manera sencilla, un control relacionado con el sistema de información responde a un riesgo específico, 
mientras que una actividad de seguimiento evalúa si los controles de cada uno de los componentes del sistema 
de control interno de la entidad están funcionando como se espera. 
14.   Las actividades de seguimiento pueden incluir la utilización de información de comunicaciones de terceros que 
pueden indicar problemas o resaltar áreas que necesitan mejoras. Los clientes implícitamente corroboran los 
datos de facturación al pagar sus facturas o al reclamar por sus cargos. Además, las autoridades reguladoras se 
pueden comunicar con la entidad en relación con cuestiones que afectan al funcionamiento del sistema de 
control interno de la entidad; por ejemplo, comunicaciones relativas a inspecciones por autoridades de 
supervisión bancaria. Asimismo, la dirección puede considerar que constituyen actividades de seguimiento 
cualquier comunicación relativa al sistema de control interno de la entidad de los auditores externos. 
El sistema de información y comunicación 
15.   El sistema de información relevante para la preparación de los estados financieros consiste en actividades y 
políticas, y en registros contables y auxiliares, diseñados y establecidos para: 
 7 3       L  a   N   I A    6 1  0    ( R  e  v  i s a  d  a   2  0  1  3  )   y   e  l   A  n  exo 4 de esta NIA proporcionan orientaciones adicionales con respecto a la auditoría
interna. 
 
  iniciar, registrar y procesar las transacciones de la entidad (así como los procesos para capturar, procesar 
y revelar información sobre hechos y condiciones distintas de transacciones), así como para rendir 
cuentas sobre los activos, pasivos y patrimonio neto correspondientes; 
  resolver el procesamiento incorrecto de transacciones, por ejemplo, ficheros de espera automatizados y 
procedimientos aplicados para reclasificar oportunamente las partidas pendientes de aplicación; 
  procesar y dar cuenta de elusiones del sistema o evitación de los controles; 
  incorporar información procedente del procesamiento de las transacciones en el mayor (por ejemplo, 
transferir transacciones acumuladas desde un auxiliar);  
  capturar y procesar información relevante para la preparación de estados financieros sobre los hechos y 
las condiciones distintos de las transacciones, tales como la amortización de activos, así como los 
cambios en la recuperabilidad de los activos; y 
  asegurar que se recoge, registra, procesa, resume e incluye adecuadamente en los estados financieros la 
información que el marco de información financiera aplicable requiere que se revele. 
16.   Los procesos de negocio de una entidad incluyen las actividades diseñadas para:  
  el desarrollo, la adquisición, la producción, la venta y la distribución de los productos y servicios de una 
entidad;  
  asegurar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias y  
  registrar la información, incluida la información contable y financiera.  
Los procesos de negocio tienen como resultado transacciones registradas, procesadas y notificadas mediante el 
sistema de información.  
17.  La calidad de la información influye en la capacidad de la dirección de tomar las decisiones adecuadas en 
materia de dirección y control de las actividades de la entidad, así como de preparar informes financieros 
fiables. 
18.   La comunicación, que implica proporcionar conocimiento de las funciones y responsabilidades individuales 
del sistema de control interno de la entidad, puede adoptar la forma de manuales de políticas, manuales 
contables y de información financiera y circulares. La comunicación también puede ser realizada por vía 
electrónica, verbal y a través de las actuaciones de la dirección.  
19.  La comunicación por la entidad de las funciones y responsabilidades y de las cuestiones significativas 
relacionadas  con  la  información  financiera  implica  proporcionar  conocimiento  de  las  funciones  y 
responsabilidades individuales del sistema de control interno de la entidad relevante para la información 
financiera. Puede comprender cuestiones tales como el grado de conocimiento que tiene el personal sobre el 
modo en que sus actividades, en el sistema de información, se relacionan con el trabajo de otras personas, así 
como los medios para informar sobre las excepciones a un nivel superior adecuado dentro de la entidad. 
Actividades de control 
20.  Los controles en el componente de actividades de control se identifican de conformidad con el apartado 26.  e.
Dichos controles incluyen controles de procesamiento de la información y controles generales de TI, pudiendo  w.
aom dbe olso ss ecro dnetr noaletus reanle lzoas  mquane upaalr oti caiuptao malagtúizna pdrao. cCeusoan atuot ommayaotirz asedao ,l aq uexe tuentisliicóen  ldae d liorse cccoinótnro yl eesn a luotso mquaeti zcaodnofíse, 
en relación con su información financiera, más importante puede llegar a ser para la entidad implementar
 
controles generales de TI que traten el funcionamiento continuo de los aspectos automatizados de los controles 
de procesamiento de la información. Los controles en el componente de actividades de control pueden concernir 
a:  
  Autorizaciones y aprobaciones Una autorización afirma que una transacción es válida (es decir, 
representa un hecho económico real o pertenece a la política de la entidad). Por lo general, una 
autorización consiste en una aprobación por un nivel superior de la dirección o en la verificación y la 
determinación de que la transacción es válida. Por ejemplo, un supervisor aprueba un informe de gastos 
después de revisar si los gastos parecen razonables y son conformes a las políticas. Un ejemplo de 
aprobación automatizada se da cuando el coste unitario en una factura se compara automáticamente con 
el correspondiente coste unitario del pedido con un nivel de tolerancia preestablecido. Las facturas que 
están dentro del nivel de tolerancia se aprueban automáticamente para su pago. Las facturas que están 
fuera del nivel de tolerancia se marcan para una investigación adicional.  
  Conciliaciones — Las conciliaciones comparan dos o más elementos de datos. Si se identifican 
diferencias, se llevan a cabo actuaciones para que sean acordes. Por lo general, las conciliaciones tratan 
la integridad o la exactitud del procesamiento de transacciones. 
  Verificaciones– Las verificaciones comparan dos o más elementos entre sí o comparan un elemento con 
una política, y probablemente impliquen una actuación de seguimiento cuando los dos elementos no son 
iguales o el elemento no es congruente con la política. Las verificaciones tratan, por lo general, la 
integridad, exactitud o validez del procesamiento de transacciones. 
  Controles físicos o lógicos, incluidos los que tratan la seguridad de los activos frente al acceso, 
adquisición, uso o venta no autorizados. Controles que engloban: 
o  La seguridad física de los activos, incluidas las salvaguardas adecuadas, tales como instalaciones 
con medidas de seguridad para el acceso a los activos y a los registros. 
o  La autorización del acceso a los programas informáticos y a los archivos de datos (es decir, acceso 
lógico). 
o  El recuento periódico y la comparación con las cantidades mostradas en los registros de control 
(por ejemplo, la comparación de los recuentos de efectivo, valores y existencias con los registros 
contables).  
El grado en que los controles físicos cuya finalidad es prevenir el robo de los activos son relevantes para 
la fiabilidad de la preparación de los estados financieros depende de circunstancias tales como si existe 
una alta susceptibilidad de los activos a la apropiación indebida.  
  Segregación de funciones. La asignación a diferentes personas de las responsabilidades relativas a la 
autorización de las transacciones, al registro de las transacciones y al mantenimiento de la custodia de 
los activos. La finalidad de la segregación de funciones es reducir las oportunidades de que cualquier 
persona esté en una situación que le permita a la vez cometer y ocultar errores o fraude en el curso 
normal de sus funciones.  
Por ejemplo, un gerente que autoriza ventas a crédito no es responsable de llevar los registros de cuentas  es
a cobrar o de manejar cobros en efectivo. Si una sola persona puede realizar todas estas actividades  bo
podría, por ejemplo, crear una venta ficticia que podría no ser detectada. Del mismo modo, los  95ww
vendedores no deberían poder modificar archivos de precios de los productos o porcentajes de comisión. 
 
En algunos casos la segregación no es práctica, eficaz en términos de coste o factible. Por ejemplo, las 
entidades de pequeña dimensión y menos complejas pueden no disponer de los recursos suficientes para 
lograr la segregación ideal, y el coste de contratar personal adicional puede ser prohibitivo. En estas 
situaciones, es posible que la dirección establezca controles alternativos. En el ejemplo anterior, si el 
vendedor puede modificar los archivos de precios de los productos, se puede establecer una actividad de 
control de detección consistente en que personal no relacionado con la función de ventas revise 
periódicamente si el vendedor ha modificado los precios y, en su caso, en qué circunstancias. 
21.  Algunos controles pueden depender de la existencia de controles de supervisión adecuados establecidos por la 
dirección o por los responsables del gobierno de la entidad. Por ejemplo, los controles de autorización pueden 
delegarse de acuerdo con directrices establecidas, tales como criterios de inversión fijados por los responsables 
del gobierno de la entidad; por el contrario, las transacciones no rutinarias, tales como adquisiciones o 
desinversiones importantes, pueden requerir una aprobación específica a un nivel alto, incluso en algunos casos 
por parte de los accionistas. 
Limitaciones del control interno 
22.   El sistema de control interno de la entidad, por muy eficaz que sea, solo puede proporcionar a la entidad una 
seguridad razonable del cumplimiento de sus objetivos de información financiera. La probabilidad de que se 
cumplan se ve afectada por las limitaciones inherentes al control interno. Estas incluyen el hecho de que los 
juicios humanos a la hora de tomar decisiones pueden ser erróneos y de que el sistema de control interno de la 
entidad puede dejar de funcionar debido al error humano. Por ejemplo, puede haber un error en el diseño o el 
cambio de un control interno. Del mismo modo, el funcionamiento de un control puede no ser eficaz, como 
sucede en el caso de que la información producida para los fines del sistema de control interno de la entidad 
(por ejemplo, un informe de excepciones) no se utilice de manera eficaz porque la persona responsable de la 
revisión de la información no comprenda su finalidad o no adopte las medidas adecuadas. 
23.   Además, se pueden sortear los controles por colusión entre dos o más personas o por la inadecuada elusión de 
los controles por parte de la dirección. Por ejemplo, la dirección puede suscribir acuerdos paralelos con clientes 
que alteren los términos y condiciones de los contratos de venta estándar de la entidad, lo que puede producir 
un reconocimiento de ingresos incorrecto. Asimismo, se pueden eludir o invalidar filtros de una aplicación de 
TI diseñados para detectar e informar sobre transacciones que superen determinados límites de crédito. 
24.   Por otro lado, en el diseño e implementación de los controles, la dirección puede realizar juicios sobre la 
naturaleza y extensión de los controles que decide implementar y sobre la naturaleza y extensión de los riesgos 
que decide asumir.  
 
Anexo 4  
(Ref: Apartados 14(a), 24(a)(ii), A25‒A28, A118) 
Consideraciones para el conocimiento de la función de auditoría interna de la entidad 
En este anexo se proporcionan consideraciones adicionales para el conocimiento de la función de auditoría interna de 
una entidad cuando existe dicha función.  
Objetivos y alcance de la función de auditoría interna 
1.  Los objetivos y el alcance de la función de auditoría interna, la naturaleza de sus responsabilidades y su estatus 
dentro de la organización, así como su autoridad y rendición de cuentas, varían ampliamente y dependen de la 
dimensión, complejidad y estructura de la entidad y de los requerimientos de la dirección y, cuando proceda, 
de los responsables del gobierno de la entidad. Es posible que estas cuestiones estén establecidas en un 
reglamento de la auditoría interna o en sus términos de referencia. 
2.  Las responsabilidades de la función de auditoría interna pueden incluir la aplicación de procedimientos y la 
valoración de sus resultados con el fin de proporcionar seguridad a la dirección y a los responsables del gobierno 
de la entidad en relación con el diseño y efectividad de los procesos de gestión del riesgo, del sistema de control 
interno de la entidad y de sus procesos de gobierno. En este caso, la función de auditoría interna puede 
desempeñar un papel importante en el proceso de la entidad para el seguimiento del sistema de control interno 
de la entidad. Sin embargo, es posible que las responsabilidades de la función de auditoría interna se centren 
en la evaluación de la economía, eficiencia y eficacia de las operaciones, en cuyo caso, el trabajo de la función 
de auditoría interna puede no estar directamente relacionado con la información financiera de la entidad. 
Indagaciones ante la función de auditoría interna 
3.  En el caso de que la entidad disponga de una función de auditoría interna, las indagaciones ante las personas 
adecuadas pertenecientes a esa función pueden proporcionar información útil para la obtención por el auditor 
de conocimiento de la entidad y su entorno, del marco de información financiera aplicable y del sistema de 
control interno de la entidad, y para la identificación y valoración de riesgos de incorrección material en los 
estados financieros y en las afirmaciones. En la realización de su trabajo, es probable que la función de auditoría 
interna haya obtenido información acerca de las operaciones y riesgos de negocio de la entidad y que disponga 
de hallazgos basados en dicho trabajo, tales como deficiencias de control o riesgos identificados, que pueden 
proporcionar datos valiosos para el conocimiento por el auditor de la entidad y su entorno, del marco de 
información financiera aplicable, del sistema de control interno de la entidad, y para sus valoraciones del riesgo 
u otros aspectos de la auditoría. En consecuencia, las indagaciones se realizan con independencia de si el auditor 
tiene o no tiene previsto utilizar el trabajo de los auditores internos para modificar la naturaleza o el momento 
de realización, de los procedimientos de auditoría a aplicar, o bien para reducir su extensión74. Otras 
indagaciones especialmente relevantes pueden tratar de cuestiones que la función de auditoría interna haya 
comunicado a los responsables del gobierno de la entidad y de los resultados del proceso de valoración del 
riesgo obtenidos por la propia función. 
4.  Si, sobre la base de las respuestas a las indagaciones del auditor, parece que existan hallazgos que puedan ser  s
relevantes para la información financiera de la entidad y para la auditoría de los estados financieros, el auditor  o
puede considerar adecuado leer los correspondientes informes de la función de auditoría interna. Como  95ww
            e j  e m   p   l o  s   d  e    i n  f  o  r m   e  s    d  e   l  a   f  u  nción de auditoría interna que pueden ser relevantes se incluyen sus documentos
74  Los requerimientos al efecto se encuentran en la NIA 610 (Revisada 2013). 
 
de estrategia y planificación, así como los informes preparados para la dirección o los responsables del gobierno 
de la entidad en los que se describen los hallazgos de las revisiones realizadas por la función de auditoría 
interna. 
5.  Adicionalmente, de conformidad con la NIA 24075, si la función de auditoría interna proporciona al auditor 
información relativa a algún fraude, indicio de fraude o denuncia de fraude, el auditor lo tendrá en cuenta en su 
identificación del riesgo de incorrección material debida a fraude. 
6.  Las personas adecuadas dentro de la función de auditoría interna ante los que se realizan las indagaciones son 
aquéllas que, a juicio del auditor, poseen el conocimiento, experiencia y autoridad adecuados, tales como el 
responsable de auditoría interna o, según las circunstancias, otras personas que pertenezcan a la función. El 
auditor también puede considerar adecuado mantener reuniones periódicas con estas personas. 
Consideración de la función de auditoría interna para el conocimiento del entorno de control 
7.  Para el conocimiento del entorno de control, el auditor puede considerar el modo en que la dirección ha 
respondido a los hallazgos y recomendaciones de la función de auditoría interna en relación con deficiencias 
identificadas del control relevantes para la preparación de los estados financieros, incluido si dichas respuestas 
se han implementado y el modo en que lo han sido, así como, si con posterioridad, han sido evaluadas por la 
función de auditoría interna. 
Conocimiento de la función que cumple la función de auditoría interna en el proceso de la entidad para el 
seguimiento del sistema de control interno  
8.  Si la naturaleza de las responsabilidades y actividades de obtención de un grado de seguridad de la función de 
auditoría interna está relacionada con el proceso de información financiera de la entidad, el auditor también 
puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna para modificar la naturaleza o el momento de 
realización de los procedimientos de auditoría a aplicar directamente por él en la obtención de evidencia de 
auditoría o bien para reducir su extensión. Puede ser más probable que los auditores puedan utilizar el trabajo 
de la función de auditoría interna de la entidad cuando se evidencie, por ejemplo, sobre la base de su experiencia 
de auditorías anteriores o en sus procedimientos de valoración del riesgo, que la entidad cuenta con una función 
de auditoría interna dotada de recursos adecuados y apropiados en relación con la complejidad de la entidad y 
la naturaleza de sus operaciones, y que informa directamente a los responsables del gobierno de la entidad.  
9.  Si sobre la base de su conocimiento preliminar de la función de auditoría interna, el auditor tiene previsto 
utilizar el trabajo de los auditores internos para modificar la naturaleza o el momento de realización de los 
procedimientos de auditoría a aplicar, o bien para reducir su extensión es de aplicación la NIA 610 (Revisada 
2013). 
10.  Como se comenta con más detalle en la NIA 610 (Revisada 2013), las actividades de la función de auditoría 
interna se diferencian de otros controles de seguimiento que puedan ser relevantes para la información 
financiera, tales como revisiones de información contable de gestión diseñadas para contribuir al modo en que 
la entidad previene o detecta incorrecciones. 
11.  El establecimiento de una comunicación con las personas adecuadas dentro de la función de auditoría interna 
de la entidad al comienzo del encargo y el mantenimiento de esa comunicación durante todo el encargo puede  e.
dar lugar a que se comparta la información de manera efectiva. Crea un entorno en el que el auditor puede ser  w.
 7 5       N  I A    2  4  0  ,  a  p  a  r t a  d o    1  9                       
 
informado de cuestiones significativas detectadas por la función de auditoría interna cuando es posible que esas 
cuestiones afecten a su trabajo. En la NIA 200 se trata la importancia de que el auditor planifique y realice la 
auditoría con escepticismo profesional76, así como que preste una atención especial a la información que pueda 
cuestionar la fiabilidad de documentos y respuestas a indagaciones que vayan a ser utilizadas como evidencia 
de auditoría. En consecuencia, la comunicación con la función de auditoría interna durante todo el encargo 
puede proporcionar oportunidades para que los auditores internos pongan en conocimiento del auditor esa 
información. El auditor puede entonces tener en cuenta esa información en su identificación y valoración de 
los riesgos de incorrección material. 
                                                           
76  NIA 200, apartado 7
 
Anexo 5  
(Ref: Apartados 25 (a), 26(b)‒ (c)), A94, A166‒A172) 
Consideraciones para el conocimiento de las Tecnologías de la Información (TI) 
En este anexo se proporcionan cuestiones adicionales que el auditor puede considerar para el conocimiento de la 
utilización de las TI en su sistema de control interno.  
Conocimiento de la utilización de tecnologías de la información en los componentes del sistema de control 
interno de la entidad 
1.  El sistema de control interno de la entidad contiene elementos manuales y automatizados (es decir, controles 
manuales y automatizados y otros recursos utilizados en el sistema de control interno de la entidad). La 
combinación por la entidad de elementos manuales y automatizados varía según la naturaleza y complejidad 
de la utilización de las TI por la entidad. La utilización por la entidad de TI afecta al modo en que la información 
relevante para la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera 
aplicable se procesa, almacena y comunica y, en consecuencia, afecta al modo en que se diseña e implementa 
el sistema de control interno de la entidad. Cada componente del sistema de control interno de la entidad puede 
utilizar un cierto nivel de TI.  
Por lo general, las TI son beneficiosas para el sistema de control interno de la entidad, al permitirle: 
  aplicar de manera congruente las normas de negocio predefinidas y realizar cálculos complejos en el 
procesamiento de grandes volúmenes de transacciones o de datos; 
  mejorar la oportunidad, disponibilidad y exactitud de la información; 
  facilitar un análisis adicional de la información; 
  mejorar la capacidad para hacer un seguimiento del resultado de las actividades de la entidad y de sus 
políticas y procedimientos; 
  reducir el riesgo de que los controles se sorteen y 
  mejorar la capacidad de lograr una segregación de funciones efectiva mediante la implementación de 
controles de seguridad en las aplicaciones de TI, bases de datos y sistemas operativos; 
2.  Las características de los elementos manuales o automatizados son relevantes para la identificación y valoración 
de los riesgos de incorrección material por el auditor y para los procedimientos posteriores de auditoría basados 
en dicha valoración. Los controles automatizados pueden resultar más fiables que los manuales debido a que 
no pueden ser fácilmente evitados, ignorados o eludidos y también a que están menos expuestos a simples 
errores y equivocaciones. Los controles automatizados pueden ser más eficaces que los controles manuales en 
las siguientes circunstancias: 
  Un número elevado de transacciones recurrentes, o bien en situaciones en las que los errores que se 
puedan anticipar o predecir pueden prevenirse, o detectarse y corregirse, mediante la automatización. 
  Controles en los que los modos específicos de realizar el control se pueden diseñar y automatizar  es
adecuadamente.  bo
 
Conocimiento de la utilización por la entidad de tecnologías de la información en el sistema de información (Ref: 
Apartado 25(a)) 
3.  El sistema de control interno de la entidad puede incluir la utilización de elementos manuales y automatizados 
que también afecten al modo en que se inician, registran y procesan las transacciones y se informa sobre ellas. 
En especial, los procedimientos para iniciar, registrar y procesar las transacciones e informar sobre ellas se 
pueden aplicar mediante las aplicaciones de TI utilizadas por la entidad y por el modo en que las ha configurado. 
Además, los registros documentados en papel pueden ser sustituidos o complementados por registros en 
formato digital.  
4.  En la obtención de conocimiento del entorno de TI relevante para los flujos de transacciones y el procesamiento 
de la información en el sistema de información, el auditor obtiene información acerca de la naturaleza y las 
características de las aplicaciones de TI que se utilizan, así como acerca de la infraestructura de TI en las que 
se sustentan y de las TI. El siguiente cuadro incluye ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar en 
la obtención de conocimiento del entorno de TI e incluye ejemplos de características habituales de entornos de 
TI basadas en la complejidad de las aplicaciones de TI utilizadas en el sistema de información de la entidad. 
No obstante, dichas características son indicativas y pueden diferir dependiendo de la naturaleza de las 
aplicaciones específicas de TI utilizadas por la entidad. 
  Ejemplos de características habituales de: 
   Software comercial no  Software comercial o  Aplicaciones grandes 
complejo  aplicaciones de TI de  o complejas (por 
tamaño medio y  ejemplo, sistemas de 
moderadamente  planificación de 
complejos  recursos (EPR)) 
 
Cuestiones  relacionadas  con  el       
grado  de  automatización  y  la 
utilización de datos: 
  Extensión de los  N/A  N/A  Procedimientos 
procedimientos  automatizados 
automatizados para el  extensos y a menudo 
procesamiento y su  complejos 
complejidad, incluido, si 
existe procesamiento 
altamente automatizado, sin 
soporte papel. 
  Grado en que la entidad  Lógica para la  Lógica para la  Lógica para la 
confía en informes generados  generación  generación  generación 
por el sistema en el  automatizada de  automatizada de  automatizada de 
procesamiento de la  informes sencilla  informes relevantes  informes compleja;  e.e
información.  sencilla  Software de  w.
redacción de  95ww
informes
 
  Ejemplos de características habituales de: 
   Software comercial no  Software comercial o  Aplicaciones grandes 
complejo  aplicaciones de TI de  o complejas (por 
tamaño medio y  ejemplo, sistemas de 
moderadamente  planificación de 
complejos  recursos (EPR)) 
 
  Forma en que se introducen  Introducción manual  Número reducido de  Elevado número de 
los datos (es decir,  de datos  introducciones de datos  introducciones de 
introducción manual,  o comunicaciones  datos o 
introducción por el cliente o  automatizadas sencillas  comunicaciones 
por el proveedor, descarga de  automatizadas 
archivos)  complejas 
  Modo en que las TI facilitan  No existen  Número reducido de  Elevado número de 
las comunicaciones entre  comunicaciones  introducciones de datos  introducciones de 
aplicaciones, bases de datos u  automatizadas (solo  o comunicaciones  datos o 
otros aspectos del entorno de  introducciones  automatizadas sencillas  comunicaciones 
TI, interna y externamente,  manuales)  automatizadas 
según corresponda, mediante  complejas 
comunicaciones 
automatizadas entre sistemas. 
 
 
 
 
 
 
  El volumen y la complejidad  Volumen de datos  Volumen de datos  Gran volumen de 
de datos en formato digital  reducido o datos  reducido o datos  datos o datos 
que son procesados por el  sencillos que se  sencillos  complejos; almacenes 
sistema de información,  pueden verificar  de datos;77 utilización 
incluido si los registros  manualmente; datos  de proveedores de 
contables u otra información  disponibles localmente  servicios de TI (por 
se almacenan en formato  ejemplo, 
almacenamiento por 
                                                            
77  Un almacén de datos se describe, por lo general, como un depósito central de datos integrados procedentes de una o varias  e.
fuentes (tal como múltiples bases de datos) a partir de los que se pueden generar informes o que pueden ser utilizados por la  w.b
entidad para otras actividades de análisis de datos. Un redactor de informes es una aplicación de TI que se utiliza para extraer  95ww
dloast odsa tdoes  uenna u on  dfoer mvaartioa sd efuteernmteinsa (dcoo.m  o de un almacén de datos, de una base de datos o de una aplicación de TI) y presentar

 
  Ejemplos de características habituales de: 
   Software comercial no  Software comercial o  Aplicaciones grandes 
complejo  aplicaciones de TI de  o complejas (por 
tamaño medio y  ejemplo, sistemas de 
moderadamente  planificación de 
complejos  recursos (EPR)) 
 
digital y la ubicación de los  terceros o 
datos almacenados.  alojamiento de datos) 
Cuestiones relacionadas con las       
aplicaciones y con la 
infraestructura de TI: 
  El tipo de aplicación (por  Aplicación adquirida  Aplicación adquirida o  Aplicaciones 
ejemplo, una aplicación  poco o nada  aplicaciones EPR  desarrolladas a 
comercial poco o nada  personalizada  sencillas heredadas o de  medida o EPR más 
personalizada o una  gama baja poco o nada  complejas 
aplicación altamente  personalizadas  significativamente 
personalizada o altamente  personalizadas 
integrada que pueden haber 
sido adquiridas y 
personalizadas o 
desarrolladas internamente). 
  La complejidad de la  Soluciones pequeñas,  Ordenador central  Ordenador central 
naturaleza de las aplicaciones  para ordenador portátil  maduro y estable,  complejo, 
de TI y la infraestructura de  o basadas en una  arquitectura cliente- arquitectura cliente-
TI subyacente.  arquitectura cliente  servidor pequeña o  servidor de gran 
servidor  sencilla, software en la  dimensión o 
nube  compleja, orientado a 
la web, 
infraestructura de 
servicios en la nube 
  Si se acude a un tercero para  Si las TI se  Si las TI se  Proveedor de 
el alojamiento o si se  subcontratan,  subcontratan, proveedor  servicios competente, 
subcontratan las TI   proveedor de servicios  de servicios  maduro y probado 
competente, maduro y  competente, maduro y  para determinadas 
probado (por ejemplo,  probado (por ejemplo,  aplicaciones y 
proveedor de servicios  proveedor de servicios  proveedor nuevo o 
en la nube)  en la nube)  emergente para otras  s
  Si la entidad está utilizando  No se utilizan  Se utilizan tecnologías  Utilización mixta de  w.b
tecnologías emergentes que  tecnologías  emergentes de modo  tecnologías  95ww
afifneacntacnie ara s u información  emergentes  limiatapdlioc aecni oanlgeus nas  empelragteanfoterms eanst re  OE-A-2021-80able en https://
 
  Ejemplos de características habituales de: 
   Software comercial no  Software comercial o  Aplicaciones grandes 
complejo  aplicaciones de TI de  o complejas (por 
tamaño medio y  ejemplo, sistemas de 
moderadamente  planificación de 
complejos  recursos (EPR)) 
 
 
 
 
 
 
 
 
Cuestiones relacionadas con los       
procesos de TI: 
  El personal que participa en  Poco personal con  Número limitado de  Departamentos 
el mantenimiento del entorno  conocimientos  personas con  destinados a TI con 
de TI (número y grado de  limitados de TI para  cualificaciones en  personal cualificado, 
cualificación de los recursos  procesar las  TI/dedicado a las TI  incluidas habilidades 
de soporte a las TI que  actualizaciones del  de programación 
gestionan la seguridad y los  proveedor y gestionar 
cambios al entorno de las  el acceso 
TI). 
  La complejidad de los  Una sola persona con  Pocas personas con  Procesos complejos 
procesos para gestionar los  acceso administrativo  acceso administrativo  gestionados por el 
derechos de acceso.  gestiona los derechos  gestionan los derechos  departamento de TI 
de acceso  de acceso  para los derechos de 
acceso 
  La complejidad de la  Acceso sencillo en las  Algunas aplicaciones  Numerosas 
seguridad sobre el entorno de  propias oficinas sin  basadas en la web con  plataformas con 
las TI, incluida la  elementos orientados a  una seguridad  acceso basado en la 
vulnerabilidad de las  la web externos  principalmente sencilla,  web y modelos de 
aplicaciones de TI, bases de  basada en funciones  seguridad complejos 
datos y otros aspectos del 
entorno de TI a los riesgos 
informáticos, especialmente  es
cuando existen transacciones  b
por la web o transacciones en  95ww
las que intervienen
 
  Ejemplos de características habituales de: 
   Software comercial no  Software comercial o  Aplicaciones grandes 
complejo  aplicaciones de TI de  o complejas (por 
tamaño medio y  ejemplo, sistemas de 
moderadamente  planificación de 
complejos  recursos (EPR)) 
 
comunicaciones (interfaces) 
automatizadas externas.  
  Si se han realizado cambios  Software comercial sin  Algunas aplicaciones  Cambios nuevos, 
en los programas relativos al  ningún código fuente  comerciales sin código  numerosos o 
modo en que se procesa la  instalado  fuente y otras  complejos, varios 
información y la extensión de  aplicaciones maduras  ciclos de desarrollo 
dichos cambios durante el  con un número  cada año 
periodo  reducido de cambios o 
con cambios sencillos; 
desarrollo de sistemas 
tradicionales a lo largo 
de su vida útil 
  La extensión del cambio en  Cambios limitados a  Los cambios consisten  Cambios nuevos, 
el entorno de TI (por  actualizaciones de  en actualizaciones de  numerosos o 
ejemplo, nuevos aspectos del  versiones de software  versiones de software  complejos, varios 
entorno de TI o cambios  comercial  comercial,  ciclos de desarrollo 
significativos en las  actualizaciones de  cada año, importante 
aplicaciones de TI o en la  versiones de EPR o  personalización de 
infraestructura de TI  mejoras en sistemas  EPR 
subyacente).  heredados 
  Si se ha realizado una  Actualizaciones de  Actualizaciones  Actualización 
importante conversión de  software  menores para  importante de la 
datos durante el periodo y, en  proporcionadas por el  aplicaciones de  versión, nuevo 
su caso, la naturaleza y  proveedor; La  software comercial con  lanzamiento, cambio 
significatividad de los  actualización no  una conversión limitada  de plataforma 
cambios realizados, y el  cuenta con  de datos 
modo se ha efectuado la  posibilidades de 
conversión.  conversión de datos 
Tecnologías emergentes 
5.  Es posible que las entidades utilicen tecnologías emergentes (por ejemplo, blockchain, robótica o inteligencia  s
artificial) porque dichas tecnologías pueden ofrecer oportunidades específicas para incrementar las eficacias  o
operativas o mejorar la información financiera. Cuando se utilizan tecnologías emergentes en el sistema de  95ww
itnecfonromloagcíiaósn e dne  llaa  iednetnidtiafdic raeclieóvna ndtee  appalriac alac iporneepsa rdaec iTóIn  yd eo tlrooss e astsapdeocsto fsin daenlc eienrtoosr,n eol  daue dTitIo qr upeu eedsetá inn csluujiert oessa as 
riesgos derivados de la utilización de TI. Mientras que las tecnologías emergentes pueden parecer más
 
sofisticadas o complejas comparadas con las tecnologías existentes, las responsabilidades del auditor en 
relación con las aplicaciones de TI y los controles generales de TI identificados de conformidad con el apartado 
26(b)–(c) permanecen invariables.  
Graduación 
6.  Es posible que la obtención de conocimiento del entorno de TI de una entidad se pueda realizar con mayor 
facilidad para una entidad menos compleja que utiliza un software comercial y cuando la entidad no tiene 
acceso al código fuente para realizar ningún cambio en los programas. Dichas entidades pueden no contar con 
recursos destinados a las TI pero sí puede haber una persona que tenga asignada la función de administradora 
para conceder acceso a los empleados o instalar actualizaciones de las aplicaciones de TI proporcionadas por 
el proveedor. Las cuestiones específicas que puede considerar el auditor para el conocimiento de un paquete de 
software comercial de contabilidad, que puede ser la única aplicación de TI utilizada por una entidad menos 
compleja en su sistema de información, pueden incluir: 
  el grado en que el software está bien implantado y tiene la reputación de ser fiable; 
  hasta qué punto puede la entidad modificar el código fuente del software para añadir módulos adicionales 
(es decir, software complementario) al software básico o efectuar cambios directos a los datos;  
  la naturaleza y la extensión de las modificaciones que se han hecho en el software. Aunque una entidad 
no  pueda  modificar  el  código  fuente  del  software,  muchos  paquetes  de  software  permiten  su 
configuración  (por  ejemplo,  determinar  o  corregir  parámetros).  Esto  normalmente  no  implica 
modificaciones del código fuente; no obstante, el auditor puede considerar el grado en que la entidad 
puede configurar el software al considerar la integridad y exactitud de la información producida por el 
software que se utiliza como evidencia de auditoría; y 
  el grado en que se puede acceder directamente a los datos relacionados con la preparación de los estados 
financieros (es decir, acceso directo a la base de datos sin utilizar la aplicación de TI) y el volumen de 
datos que se procesa. Cuanto mayor sea el volumen de datos, más probable será que la entidad pueda 
necesitar controles que traten el mantenimiento de la integridad de los datos, lo que puede incluir 
controles generales de TI sobre el acceso no autorizado y cambios a los datos. 
7.  Los entornos de TI complejos pueden incluir aplicaciones de TI altamente personalizadas o integradas y puede, 
en consecuencia, ser necesario un mayor esfuerzo para su conocimiento. Los procesos de información 
financiera o las aplicaciones de TI pueden estar integradas en otras aplicaciones de TI. Dicha integración puede 
involucrar aplicaciones de TI que se utilizan en las actividades empresariales de la entidad y que proporcionan 
información a las aplicaciones de TI relevantes para los flujos de transacciones y el procesamiento de la 
información en el sistema de información de la entidad. En esas circunstancias, determinadas aplicaciones de 
TI utilizadas en las actividades empresariales de la entidad pueden ser relevantes también para la preparación 
de los estados financieros. Los entornos de TI complejos pueden también requerir departamentos dedicados a 
TI que cuenten con procesos de TI estructurados sustentados por personal con habilidades en el desarrollo de 
software y en el mantenimiento del entorno de TI. En otros casos, la entidad puede emplear proveedores de 
servicios internos o externos para gestionar algunos aspectos de su entorno de TI o procesos de TI dentro del 
mismo (por ejemplo, alojamiento por terceros).  e
Identificación de las aplicaciones de TI sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI  95ww
8.  Mediante el conocimiento de la naturaleza y complejidad del entorno de TI de la entidad, incluida la naturaleza
y extensión de los controles de procesamiento de la información, el auditor puede determinar las aplicaciones
 
de TI en las que confía la entidad para procesar con exactitud la información financiera y para mantener su 
integridad. La identificación de las aplicaciones de TI en las que confía la entidad puede influir en la decisión 
del auditor de comprobar los controles automatizados en dichas aplicaciones de TI, suponiendo que esos 
controles automatizados responden a riesgos identificados de incorrección material. Por el contrario, si la 
entidad no está confiando en una aplicación de TI, es poco probable que los controles automatizados dentro de 
dicha aplicación sean adecuados o suficientemente precisos a efectos de comprobaciones de eficacia operativa. 
Los controles automatizados que se puedan identificar de conformidad con el apartado 26(b) pueden incluir, 
por ejemplo, controles de cálculos o datos de entrada automatizados, de procesamiento y de datos de salida, 
como el cotejo triple de una orden de compra, albarán del proveedor y factura del proveedor. Cuando el auditor 
haya identificado controles automatizados y determine mediante la obtención de conocimiento del entorno de 
TI que la entidad confía en la aplicación de TI que incluye esos controles automatizados, puede ser más probable 
que el auditor identifique la aplicación de TI como sujeta a riesgos derivados de la utilización de TI. 
9.  En la consideración de si las aplicaciones de TI para las que el auditor haya identificado controles automatizados 
están sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI, es probable que el auditor considere si, y en qué grado, 
la entidad podría tener acceso al código fuente que permite a la dirección realizar cambios en los programas a 
esos controles o en las aplicaciones de TI. El grado en que la entidad realiza cambios en los programas o en la 
configuración y el grado en que los procesos de TI para esos cambios están formalizados también pueden ser 
consideraciones relevantes. También es probable que el auditor considere el riesgo de accesos o de cambios en 
los datos inadecuados. 
10.  Los informes generados por el sistema que el auditor puede tener previsto utilizar como evidencia de auditoría 
pueden incluir, por ejemplo, un informe de la antigüedad de las cuentas de clientes o un informe de valoración 
de las existencias. Para dichos informes, el auditor puede obtener evidencia de auditoría sobre su integridad y 
exactitud aplicando procedimientos sustantivos a los datos de entrada y de salida del informe. En otros casos, 
es posible que el auditor tenga previsto comprobar la eficacia operativa de los controles sobre la preparación y 
el mantenimiento del informe, en cuyo caso es probable que la aplicación de TI que lo genera esté sujeta a 
riesgos derivados de la utilización de TI. Además de comprobar la integridad y exactitud del informe, el auditor 
puede tener previsto comprobar la eficacia operativa de los controles generales de TI que responden a los 
riesgos de cambios inadecuados, o no autorizados, en los programas o cambios de datos en el informe. 
11.  Algunas aplicaciones de TI pueden incluir una funcionalidad para la redacción de informes, mientras que 
algunas entidades pueden utilizar también aplicaciones separadas de redacción de informes (es decir, redactores 
de informes). En esos casos, puede ser necesario que el auditor determine las fuentes de informes generados 
por el sistema (es decir, la aplicación que prepara el informe y las fuentes de los datos utilizados por el informe) 
para determinar las aplicaciones de TI sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI.  
12.  Las fuentes de datos utilizadas por las aplicaciones de TI pueden ser bases de datos a las que, por ejemplo, solo 
se puede acceder a través de la aplicación de TI o por personal de TI con permisos de administrador de base de 
datos. En otros casos, la fuente de datos puede ser un almacén de datos que puede a su vez ser considerado 
aplicación de TI sujeta a riesgos derivados de la utilización de TI. 
13.  Es posible que el auditor haya identificado un riesgo para el cual los procedimientos sustantivos por sí solos no 
son  suficientes debido  a  la  utilización  por  la  entidad  de  un  procesamiento  de  las  transacciones  muy  s
automatizado  y  sin  papel,  lo  que  puede  involucrar  múltiples  aplicaciones  de  TI  integradas.  En  esas  o
circunstancias, los controles identificados por el auditor probablemente incluyan controles automatizados.  95ww
Atradnesmacács,i olnae es nqtiudea dse p pureodcee seasnta ry  cdoen foitarna dion feonrm caocnitórno leqsu eg esnee uratilleisz ad ee nT eI l pparroac emsaanmteiennetro .l aE inn teesgorsid caads odse,  llaass 
 
aplicaciones  de  TI  que  intervienen  en  el  procesamiento  y  en  el  almacenamiento  de  la  información 
probablemente estén sujetas a riesgos por la utilización de TI. 
Cálculos realizados por el usuario final  
14.  A pesar de que la evidencia de auditoría también puede adoptar la forma de datos generados por el sistema que 
se utilizan en un cálculo realizado en una herramienta de usuario final (por ejemplo, hojas de cálculo o bases 
de datos sencillas), dichas herramientas no se identifican habitualmente como aplicaciones de TI en el contexto 
del apartado 26(b). El diseño y la implementación de controles sobre el acceso y los cambios a las herramientas 
de cálculo realizados por el usuario final puede ser difícil y dichos controles pocas veces son equivalentes a los 
controles generales de TI o tan eficaces como estos. En cambio, el auditor puede considerar una combinación 
de controles de procesamiento de la información, teniendo en cuenta el propósito y la complejidad de los 
cálculos realizados por el usuario final, tales como: 
  controles de procesamiento de la información relativos al inicio y procesamiento de los datos fuente, 
incluidos  los  controles  automatizados  o  los  controles  de  comunicaciones  automatizadas  entre 
aplicaciones hasta el punto del que se extraen los datos (es decir, el almacén de datos);  
  controles para comprobar que la lógica funciona según lo previsto, por ejemplo, controles que 
“comprueban” la extracción de datos, tal como la conciliación del informe con los datos de los que se 
obtuvo, comparando datos individuales del informe con los de la fuente y viceversa, y controles para 
comprobar las fórmulas o macros; o 
  utilización de herramientas informáticas de validación, que comprueban sistemáticamente las fórmulas 
o las macros, tales como herramientas de integridad de hojas de cálculo.  
Graduación 
15.  La capacidad de la entidad para mantener la integridad de la información almacenada y procesada en el sistema 
de información puede variar en función de la complejidad y del volumen de las correspondientes transacciones 
y demás información. Cuanto mayor sea la complejidad y el volumen de datos que sustenta un tipo de 
transacciones, saldo contable o información a revelar significativos, menos probable será que la entidad 
mantenga la integridad de esa información sólo a través de controles de procesamiento de la información (por 
ejemplo, controles de entradas y salidas o controles de revisión). También se vuelve menos probable que el 
auditor pueda obtener evidencia de auditoría sobre la integridad y exactitud de esa información sólo a través de 
procedimientos sustantivos cuando se utiliza como evidencia de auditoría. En algunas circunstancias, cuando 
es menor el volumen y la complejidad de las transacciones, es posible que la dirección disponga de un control 
de procesamiento de la información suficiente para verificar la exactitud e integridad de los datos (por ejemplo, 
se pueden conciliar órdenes de venta individuales procesadas y facturadas con la copia impresa introducida 
originariamente en la aplicación de TI). Cuando la entidad confía en controles generales de TI para mantener 
la integridad de cierta información utilizada por las aplicaciones de TI, el auditor puede determinar que las 
aplicaciones de TI que mantienen esa integridad están sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI. 
 
Ejemplos de características de una aplicación de TI  Ejemplos de características de una aplicación de TI 
que probablemente no esté sujeta a riesgos  que probablemente esté sujeta a riesgos derivados 
derivados de la utilización de TI  de la utilización de TI 
  Aplicaciones independientes.    Las aplicaciones están intercomunicadas. 
  El  volumen  de  datos  (transacciones)  no  es    El  volumen  de  datos  (transacciones)  es 
significativo.  significativo. 
  La  funcionalidad  de  la  aplicación  no  es    La funcionalidad de la aplicación es compleja 
compleja.  porque:  
  Cada  transacción  está  soportada  por  –  la aplicación inicia automáticamente las 
documentación impresa original.   transacciones y 
  –  hay  una  gran  variedad  de  cálculos 
complejos que subyacen a las entradas 
automatizadas. 
Es probable que la aplicación de TI no esté sujeta a  La aplicación de TI está sujeta a riesgos derivados 
riesgos derivados de la utilización de TI porque:  de la utilización de TI porque: 
  El volumen de datos no es significativo y, en    La  dirección  confía  en  un  sistema  de 
consecuencia,  la  dirección  no  confía  en  aplicaciones  para  el  procesamiento  o  el 
controles  generales  de  TI  para  procesar  o  mantenimiento de los datos porque el volumen 
mantener los datos.   de datos es significativo. 
  La  dirección  no  confía  en  controles    La  dirección  confía  en  el  sistema  de 
automatizados  o  en  otra  funcionalidad  aplicaciones  para  ejecutar  ciertos  controles 
automatizada.  El  auditor  no  ha  identificado  automatizados  que  el  auditor  también  ha 
controles automatizados de conformidad con el  identificado. 
apartado 26(a). 
  Aunque la dirección utiliza informes generados 
por el sistema en sus controles, no confía en esos 
informes. Por el contrario, concilia los informes 
con la documentación impresa y verifica los 
cálculos incluidos en los informes.  
  El  auditor  comprobará  directamente  la 
información producida por la entidad que vaya 
a ser utilizada como evidencia de auditoría. 
Otros aspectos del entorno de TI sujetos a riesgos derivados de la utilización de TI 
16.  Cuando el auditor identifica aplicaciones de TI sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI, es habitual 
que otros aspectos del entorno de TI estén sujetos a riesgos derivados de la utilización de TI. La infraestructura 
de TI comprende las bases de datos, el sistema operativo y la red. Las bases de datos almacenan los datos 
utilizados por las aplicaciones de TI y pueden consistir en numerosas tablas de datos interrelacionadas. También  e
se puede acceder a los datos de las bases de datos directamente mediante sistemas de TI de gestión de bases de  b
datos o mediante otro personal con permisos de administradores de bases de datos. El sistema operativo es  95ww
ruetsilpizoandsoab elne  ldae  rlead .g Cesotmióon  tdaele lsa, ss ec opmueudneic aacccioedneers  ae nlatrse  aepll ihcaacrdiownaerse ,d ela Ts Ia pyl iac alacsio bnaesse sd ed eT dI ayto os taro t rsaovfétws dareel 
 
sistema operativo. Se utiliza una red en la infraestructura de TI para transmitir datos y compartir información, 
recursos  y  servicios  a  través  de  una  conexión  de  comunicaciones  común.  La  red  también  establece 
habitualmente una capa de seguridad lógica (facilitada por el sistema operativo) para el acceso a los recursos 
subyacentes. 
17.  Cuando el auditor identifica aplicaciones de TI sujetas a riesgos derivados de la utilización de TI, la base o 
bases  de datos  en  las  que se almacenan  los  datos procesados por una  aplicación  de  TI  identificada, 
habitualmente, se identifica también como tal. Del mismo modo, debido a que la capacidad de funcionar de una 
aplicación de TI a menudo depende del sistema operativo y a que se puede acceder a las aplicaciones de TI y a 
las bases de datos desde el sistema operativo, el sistema operativo está habitualmente sujeto a riesgos derivados 
de la utilización de TI. Se puede identificar la red cuando es un punto central de acceso a las TI identificadas y 
a las correspondientes bases de datos, cuando una aplicación de TI interactúa con proveedores o con terceros a 
través de internet o cuando el auditor identifica aplicaciones orientadas a la web de TI.  
Identificación de riesgos derivados de la utilización de TI y controles generales de TI  
18.  Algunos ejemplos de riesgos derivados de la utilización de TI incluyen riesgos relacionados con una confianza 
indebida en aplicaciones de TI que están procesando datos de manera inexacta, que procesan datos inexactos, 
o ambos, tales como 
  Accesos no autorizados a los datos que pueden producir la destrucción de datos o cambios indebidos de 
ellos, incluido el registro de transacciones no autorizadas o inexistentes, o un registro inexacto de las 
transacciones. Pueden producirse riesgos específicos cuando múltiples usuarios acceden a una misma 
base de datos. 
  La posibilidad de que el personal del departamento de TI obtenga permisos de acceso más allá de los 
necesarios para realizar sus tareas, dejando así de funcionar la segregación de funciones. 
  Cambios no autorizados en los datos de los archivos maestros. 
  Cambios no autorizados a aplicaciones de TI o a otros aspectos del entorno de TI. 
  No realizar cambios necesarios a aplicaciones de TI o a otros aspectos del entorno de TI. 
  Intervención manual inadecuada. 
  Pérdida potencial de datos o incapacidad de acceder a los datos del modo requerido. 
19.  La consideración por el auditor del acceso no autorizado puede incluir riesgos relacionados con el acceso no 
autorizado de personal interno o de terceros (que, a menudo, se denomina riesgos de ciberseguridad). Dichos 
riesgos pueden no afectar directamente a la información financiera ya que el entorno de IT de la entidad puede 
comprender  también  aplicaciones  de  IT  y  datos  relacionados  que  tratan  necesidades  operativas  o  de 
cumplimiento. Es importante recordar que los ciber-incidentes ocurren habitualmente en primer lugar a través 
de las capas del perímetro y de la red interna, que tienden a estar más alejadas de la aplicación de TI, de la base 
de datos y de los sistemas operativos que afectan a la preparación de los estados financieros. En consecuencia, 
si se ha identificado información acerca de un fallo de seguridad, el auditor, por lo general, considera hasta qué 
punto ese fallo tenía el potencial de afectar a la información financiera. Si puede haber sido afectada la  s
información financiera, el auditor puede decidir obtener conocimiento y comprobar los correspondientes  o
controles para determinar el posible impacto o el alcance de incorrecciones potenciales materiales en los estados  95ww
fdien asnegciuerriodsa do.  p uede determinar que la entidad ha revelado información suficiente en relación con dicho fallo
 
20.  Además, es posible que las disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto directo o indirecto 
en los estados financieros de la entidad contengan normas de protección de datos. La consideración del 
cumplimiento por la entidad de las disposiciones legales y reglamentarias, de conformidad con la NIA 250 
(Revisada)78, puede incluir la obtención de conocimiento de los procesos de TI de la entidad y de los controles 
de TI que la entidad ha implementado para tratar las disposiciones legales o reglamentarias.  
21.  Los controles generales de TI se implementan para responder a los riesgos derivados de la utilización de TI. En 
consecuencia, el auditor utiliza el conocimiento obtenido acerca de las aplicaciones de TI identificadas y otros 
aspectos del entorno de TI y los correspondientes riesgos derivados de la utilización de TI para determinar qué 
controles generales de TI identificar. En algunos casos, una entidad puede utilizar procesos de TI comunes en 
su entorno de TI o entre ciertas aplicaciones de TI, en cuyo caso se pueden identificar riesgos comunes 
derivados de la utilización de TI y controles generales de TI. 
22.  Por lo general, es probable que se identifique un mayor número de controles generales de TI relacionados con 
aplicaciones de TI y bases de datos que con otros aspectos del entorno de TI. Esto es así porque estos aspectos 
son los más estrechamente relacionados con el procesamiento y almacenamiento de la información en el sistema 
de información de la entidad. En la identificación de controles generales de TI, el auditor puede tener en cuenta 
controles sobre actuaciones tanto de los usuarios finales como del personal de TI de la entidad o de los 
proveedores de servicios de TI.  
23.  En el Anexo 6 se proporciona una explicación adicional de la naturaleza de los controles generales de TI que 
se implementan habitualmente para distintos aspectos del entorno de TI. Se proporcionan además, ejemplos de 
controles generales de TI para distintos procesos de TI. 
                                                           
78  NIA 250 (Revisada)
 
Anexo 6  
(Ref: Apartados 25(c)(ii), A173‒A174) 
Consideraciones para el conocimiento de los controles generales de TI 
En este anexo se proporcionan cuestiones adicionales que el auditor puede tener en cuenta para el conocimiento de 
los controles generales de TI  
1.  La naturaleza de los controles generales de TI que se implementan habitualmente para cada uno de los aspectos 
del entorno de TI:  
(a)  Aplicaciones 
Los controles generales de TI en la capa de aplicación de TI estarán correlacionados con la naturaleza y 
extensión de las funcionalidades de la aplicación y con las vías de acceso permitidas en la tecnología. Por 
ejemplo, serán relevantes más controles en el caso de aplicaciones de TI altamente integradas con 
opciones de seguridad complejas que en una aplicación de TI heredada que apoya un número reducido 
de saldos contables con métodos de acceso únicamente a través de transacciones. 
(b)  Base de datos  
Los controles generales de TI en la capa de base de datos normalmente responden a los riesgos derivados 
de la utilización de TI relacionados con actualizaciones no autorizadas de información financiera en la 
base de datos mediante el acceso directo a las bases de datos o la ejecución de una secuencia de comandos 
(script) o de un programa. 
(c)  Sistema operativo  
Los controles generales de TI en la capa de sistema operativo normalmente responden a los riesgos 
derivados de la utilización de TI relacionados con el acceso como administrador, lo que puede facilitar 
la elusión de otros controles. Esto incluye actuaciones como comprometer las credenciales de otro 
usuario, añadir usuarios nuevos no autorizados, descargar software malicioso (malware) o ejecutar 
secuencias de comandos (scripts) u otros programas no autorizados. 
(d)  Red 
Los controles generales de TI en la capa de red normalmente responden a los riesgos derivados de la 
utilización de TI relacionados con la segmentación de la red, el acceso remoto y la autenticación. Los 
controles de la red pueden ser relevantes cuando la entidad tiene aplicaciones orientadas a la web que se 
utilizan en la información financiera. Los controles de red también pueden ser relevantes cuando la 
entidad tiene relaciones empresariales significativas con socios o subcontrata a terceros, lo que puede 
aumentar las transmisiones de datos o la necesidad de accesos remotos. 
2.  Algunos ejemplos de posibles controles generales de TI, clasificados por proceso de TI incluyen: 
(a)  Proceso para gestionar el acceso: 
o  Autenticación 
Controles que aseguran que un usuario que accede a la aplicación de TI o a otro aspecto del  e.
entorno de TI está utilizando sus propias credenciales de acceso (es decir, no está utilizando las  w.
credenciales de otro usuario). 
 
o  Autorización 
Controles  que  permiten  a  los  usuarios  acceder  a  la  información  necesaria  para  sus 
responsabilidades laborales y nada más, lo que facilita una adecuada segregación de funciones. 
o  Asignación de permisos 
Controles para autorizar nuevos usuarios y modificaciones de los permisos de usuarios existentes. 
o  Eliminación de permisos 
Controles para eliminar el acceso de un usuario al finalizar su contrato o ser transferido. 
o  Acceso privilegiado 
Controles sobre el acceso como administrador o como superusuario 
o  Revisiones de acceso de usuarios 
Controles para volver a certificar o evaluar el acceso de los usuarios en el caso de autorizaciones 
continuas. 
o  Controles de configuración de seguridad 
Por lo general, cada tecnología tiene parámetros clave de configuración que ayudan a restringir 
el acceso al entorno. 
o  Acceso físico 
Controles sobre el acceso físico al centro de datos y al hardware ya que el mismo se puede utilizar 
para eludir otros controles. 
(b)  Procesos para la gestión de cambios en los programas o al entorno de TI.  
o  Cambio del proceso de gestión 
Controles sobre el proceso para diseñar, programar, probar y migrar los cambios a un entorno de 
producción (es decir, de usuario final). 
o  Segregación de funciones sobre la migración de los cambios 
Controles que segregan el acceso para ejecutar y migrar los cambios a un entorno de producción. 
o  Desarrollo de sistemas o adquisición o implementación 
Controles sobre el desarrollo inicial de aplicaciones de TI o su implementación (o en relación con 
otros aspectos del entorno de TI).  
o  Conversión de datos 
Controles sobre la conversión de datos durante el desarrollo, la implementación o actualizaciones 
al entorno de TI. 
(c)  Proceso para la gestión de las operaciones de TI. 
o  Programación de tareas  bo
Cinoflnutirro elens  laso ibnrfeo reml aaccicóens ofi naa nlac iperroa.g ramación y al inicio de tareas o de programas que pueden  2021-8095n https://ww
 
o  Seguimiento de tareas 
Controles para el seguimiento de tareas o de programas de información financiera para que se 
ejecuten con éxito. 
o  Copias de seguridad y recuperación  
Controles para asegurar que las copias de seguridad de los datos de información financiera se 
ejecutan de acuerdo con lo previsto y que dichos datos están disponibles y que se puede acceder 
a ellos para una recuperación oportuna en el caso de un fallo o de un ataque. 
o  Detección de intrusiones 
Controles para el seguimiento de las vulnerabilidades o de las intrusiones en el entorno de TI.  
En el siguiente cuadro se muestran ejemplos de controles generales de TI para responder a riesgos derivados 
de la utilización de TI, incluidas varias aplicaciones de TI en base a su naturaleza.  
Proceso  Riesgos  Controles  Aplicaciones de TI 
Proceso de  Ejemplos de  Ejemplos de  Software  Software  Aplicaciones 
TI  riesgos  controles generales  comercial no  comercial o  de TI de gran 
derivados de la  de TI  complejo –  aplicaciones de  tamaño o 
utilización de TI  Aplicable  TI de tamaño  complejas 
(sí/no)  medio y  (por ejemplo, 
moderadamente  sistemas 
complejos –  EPR) – 
Aplicable  Aplicable 
(sí/no)  (sí/no) 
 
Gestión  de  Permisos de  La dirección aprueba  Sí – en vez de  Sí  Sí 
acceso  acceso de  la naturaleza y la  revisiones de 
usuarios: Los  extensión de los  acceso de 
usuarios tienen  permisos de acceso de  usuarios 
permisos de  usuarios para nuevos  mencionadas 
acceso más allá  usuarios o  más abajo 
de los necesarios  modificaciones de los 
para realizar sus  permisos existentes, 
tareas, lo que  incluidos 
puede dar lugar a  perfiles/funciones 
una incorrecta  estándar por 
segregación de  aplicaciones, 
funciones.  transacciones críticas 
de información  oe.
financiera y  w.
sfuegnrceiognaceisó. n de
 
Proceso  Riesgos  Controles  Aplicaciones de TI 
Proceso de  Ejemplos de  Ejemplos de  Software  Software  Aplicaciones 
TI  riesgos  controles generales  comercial no  comercial o  de TI de gran 
derivados de la  de TI  complejo –  aplicaciones de  tamaño o 
utilización de TI  Aplicable  TI de tamaño  complejas 
(sí/no)  medio y  (por ejemplo, 
moderadamente  sistemas 
complejos –  EPR) – 
Aplicable  Aplicable 
(sí/no)  (sí/no) 
 
El acceso para  Sí – en vez de  Sí  Sí 
usuarios que dejan la  revisiones de 
entidad o son  acceso de 
transferidos se  usuarios 
elimina o modifica de  mencionadas 
manera oportuna.   más abajo 
Se realizan revisiones  Sí – en vez de  Sí – para  Sí 
periódicas de acceso  controles de  determinadas 
de usuarios  asignación/  aplicaciones 
eliminación 
mencionados 
anteriormente 
Se realiza un  N/A – el  Sí – para  Sí 
seguimiento de la  sistema no  determinadas 
segregación de  dispone de  aplicaciones 
funciones y los  segregación de 
accesos en conflicto  funciones 
se eliminan o se 
asocian con controles 
mitigantes, los cuales 
se documentan y 
comprueban 
El acceso privilegiado  Sí –  Sí – a nivel de la  Sí – a todos 
(por ejemplo,  probablemente  aplicación de TI  los niveles del 
administradores de  sólo a nivel de  y de  entorno de TI 
configuración, de  aplicación  determinados  para esa  e.e
datos y de seguridad)    niveles del  plataforma  w.b
se autoriza y se  entorno de TI  95ww
raedsetcriunagdea mente  ppalartaa feosram  a  OE-A-2021-80able en https://
 
Proceso  Riesgos  Controles  Aplicaciones de TI 
Proceso de  Ejemplos de  Ejemplos de  Software  Software  Aplicaciones 
TI  riesgos  controles generales  comercial no  comercial o  de TI de gran 
derivados de la  de TI  complejo –  aplicaciones de  tamaño o 
utilización de TI  Aplicable  TI de tamaño  complejas 
(sí/no)  medio y  (por ejemplo, 
moderadamente  sistemas 
complejos –  EPR) – 
Aplicable  Aplicable 
(sí/no)  (sí/no) 
 
Gestión  de  Acceso directo a  El acceso a los  N/A  Sí – para  Sí 
acceso  los datos: Se  archivos de datos o a  determinadas 
realizan  los  aplicaciones y 
directamente  objetos/tablas/datos  bases de datos 
cambios  de las bases de datos 
inapropiados a  se restringe al 
los datos  personal autorizado, 
financieros por  en base a las 
medios distintos  responsabilidades de 
a los de las  su puesto y a la 
transacciones de  función asignada, y 
la aplicación.  dicho acceso es 
aprobado por la 
dirección  
Gestión  de  Parámetros del  El acceso se autentica  Sí –  Sí –  Sí 
acceso  sistema: Los  mediante nombres de  autenticación  autenticación por 
sistemas no están  usuarios y  sólo con  combinación de 
adecuadamente  contraseñas únicos u  contraseña  contraseña y 
configurados o  otros métodos como  varios factores 
no son  mecanismo para 
adecuadamente  validar que los 
actualizados para  usuarios están 
restringir el  autorizados para 
acceso al sistema  acceder al sistema. 
a los usuarios  Los parámetros de las 
debidamente  contraseñas cumplen 
autorizados y  los estándares de la  e
apropiados.  entidad o del sector  b
(por ejemplo,  95ww
lcoonmgpitluedji dya d mínimas
 
Proceso  Riesgos  Controles  Aplicaciones de TI 
Proceso de  Ejemplos de  Ejemplos de  Software  Software  Aplicaciones 
TI  riesgos  controles generales  comercial no  comercial o  de TI de gran 
derivados de la  de TI  complejo –  aplicaciones de  tamaño o 
utilización de TI  Aplicable  TI de tamaño  complejas 
(sí/no)  medio y  (por ejemplo, 
moderadamente  sistemas 
complejos –  EPR) – 
Aplicable  Aplicable 
(sí/no)  (sí/no) 
 
de la contraseña, 
periodo de validez, 
bloqueo de la cuenta) 
Los atributos clave de  N/A – no  Sí – para  Sí 
la configuración de  existen  determinadas 
seguridad están  configuraciones  aplicaciones y 
adecuadamente  técnicas de  bases de datos 
implementados  seguridad 
Gestión  del  Cambios en las  Los cambios en las  N/A –  Sí – para  Sí 
cambio  aplicaciones Se  aplicaciones se  verificaría que  software no 
realizan cambios  prueban y aprueban  no hay  comercial 
inapropiados en  adecuadamente antes  instalado 
los sistemas o  de incorporarse al  ningún código 
programas de las  entorno de  fuente 
aplicaciones que  producción 
contienen 
El acceso para  N/A  Sí, para software  Sí 
controles 
implementar cambios  no comercial 
automatizados 
en el entorno de 
relevantes (es 
producción de la 
decir, parámetros 
aplicación está 
configurables, 
adecuadamente 
algoritmos 
restringido y separado 
automatizados, 
del entorno de 
cálculos 
desarrollo 
automatizados y 
 
extracción de 
datos  e.
automatizada) o  w.
lógica de  95ww
informes.
 
Proceso  Riesgos  Controles  Aplicaciones de TI 
Proceso de  Ejemplos de  Ejemplos de  Software  Software  Aplicaciones 
TI  riesgos  controles generales  comercial no  comercial o  de TI de gran 
derivados de la  de TI  complejo –  aplicaciones de  tamaño o 
utilización de TI  Aplicable  TI de tamaño  complejas 
(sí/no)  medio y  (por ejemplo, 
moderadamente  sistemas 
complejos –  EPR) – 
Aplicable  Aplicable 
(sí/no)  (sí/no) 
 
Gestión  del  Cambios en las  Los cambios en las  N/A – no se  Sí – para  Sí 
cambio  bases de datos:  bases de datos se  realizan  software no 
Se realizan  prueban y aprueban  cambios en las  comercial 
cambios  adecuadamente antes  bases de datos 
inapropiados en  de incorporarse al  en la entidad 
la estructura de  entorno de 
las bases de  producción 
datos y en las 
relaciones entre 
los datos. 
Gestión  del  Cambios en el  Los cambios en el  N/A – no se  Sí  Sí 
cambio  software de  software de sistemas  realizan 
sistemas: Se  se prueban y  cambios en el 
realizan cambios  aprueban  software de 
inapropiados en  adecuadamente antes  sistemas en la 
el software de  de incorporarse al  entidad 
sistemas (por  entorno de 
ejemplo, sistema  producción 
operativo, red, 
software de 
gestión del 
cambio, software 
de control de 
accesos). 
Gestión  del  Conversión de  La dirección aprueba  N/A – se trata  Sí  Sí 
cambio  datos: Los datos  los resultados de la  mediante 
convertidos  conversión de datos  controles  e.
desde sistemas  (por ejemplo,  manuales  w.
avnetrisgiounoess o p revias  ayc ctiovnicdialdiaecsi ódne) c duea dlar e
introducen  aplicación o de la
 
Proceso  Riesgos  Controles  Aplicaciones de TI 
Proceso de  Ejemplos de  Ejemplos de  Software  Software  Aplicaciones 
TI  riesgos  controles generales  comercial no  comercial o  de TI de gran 
derivados de la  de TI  complejo –  aplicaciones de  tamaño o 
utilización de TI  Aplicable  TI de tamaño  complejas 
(sí/no)  medio y  (por ejemplo, 
moderadamente  sistemas 
complejos –  EPR) – 
Aplicable  Aplicable 
(sí/no)  (sí/no) 
 
errores en los  estructura de datos 
datos si la  antiguas a la nueva 
conversión  aplicación o 
transfiere datos  estructura de datos y 
incompletos,  lleva a cabo un 
redundantes,  seguimiento para 
obsoletos o  asegurarse de que la 
inexactos.   conversión se ejecuta 
de conformidad con 
las políticas y 
procedimientos de 
conversión 
establecidos. 
Operaciones  Red: La red no  El acceso se autentica  N/A – no existe  Sí  Sí 
de TI  impide  mediante nombres de  un método de 
adecuadamente a  usuarios y  autenticación 
los usuarios no  contraseñas únicos u  separado en la 
autorizados  otros métodos como  red 
acceder  mecanismo para 
indebidamente a  validar que los 
los sistemas de  usuarios están 
información.  autorizados para 
acceder al sistema. 
Los parámetros de las 
contraseñas cumplen 
los estándares de la 
entidad o las políticas  s
y estándares  o
profesionales (por  95ww
ecjoemmpplleoji, dloadn gmitíundim ya s
de la contraseña,
 
Proceso  Riesgos  Controles  Aplicaciones de TI 
Proceso de  Ejemplos de  Ejemplos de  Software  Software  Aplicaciones 
TI  riesgos  controles generales  comercial no  comercial o  de TI de gran 
derivados de la  de TI  complejo –  aplicaciones de  tamaño o 
utilización de TI  Aplicable  TI de tamaño  complejas 
(sí/no)  medio y  (por ejemplo, 
moderadamente  sistemas 
complejos –  EPR) – 
Aplicable  Aplicable 
(sí/no)  (sí/no) 
 
periodo de validez, 
bloqueo de la cuenta) 
La red está  N/A – no se  Sí – con juicio  Sí – con juicio 
estructurada para  emplea 
separar las  separación de 
aplicaciones  la red 
orientadas a la web de 
la red interna, donde 
se accede a las 
aplicaciones ICFR 
(Control interno sobre 
la información 
financiera) relevantes. 
Periódicamente el  N/A  Sí – con juicio  Sí – con juicio 
equipo de gestión de 
la red ejecuta 
inspecciones de la 
vulnerabilidad del 
perímetro de la red e 
investiga asimismo 
posibles 
vulnerabilidades 
Periódicamente se  N/A  Sí – con juicio  Sí – con juicio 
generan alertas para 
proporcionar  e.
notificaciones de  w.
amenazas  95ww
isdisetnetmifaicsa ddeatse cpcoiró lno sd e  OE-A-2021-80able en https://
 
Proceso  Riesgos  Controles  Aplicaciones de TI 
Proceso de  Ejemplos de  Ejemplos de  Software  Software  Aplicaciones 
TI  riesgos  controles generales  comercial no  comercial o  de TI de gran 
derivados de la  de TI  complejo –  aplicaciones de  tamaño o 
utilización de TI  Aplicable  TI de tamaño  complejas 
(sí/no)  medio y  (por ejemplo, 
moderadamente  sistemas 
complejos –  EPR) – 
Aplicable  Aplicable 
(sí/no)  (sí/no) 
 
intrusiones Estas 
amenazas son 
investigadas por el 
equipo de gestión de 
la red 
Se implementan  N/A – no hay  Sí – con juicio  Sí – con juicio 
controles para  RPV 
restringir el acceso a 
la Red Privada 
Virtual (RPV) a 
usuarios autorizados 
y apropiados 
Operaciones  Copias de  Se realiza una copia  N/A – se confía  Sí  Sí 
de TI  seguridad de  de seguridad de los  en copias de 
datos y  datos financieros de  seguridad 
recuperación: No  manera periódica de  manuales por el 
se puede  acuerdo con un  equipo 
recuperar o  calendario fijado   financiero 
acceder de modo 
oportuno a los 
datos financieros 
cuando se 
produce una 
pérdida de datos.  
 
Operaciones  Programación de  Sólo los usuarios  N/A – no se  Sí – para  Sí  es
de TI  tareas: Los  autorizados tienen  realizan tareas  determinadas  bo
sistemas de  acceso para actualizar  por lotes  aplicaciones  95ww
ptarroedaus ctcieiónne,n o  las  l(ains ctlauriedaass p loasr  ltoarteesa s
 
Proceso  Riesgos  Controles  Aplicaciones de TI 
Proceso de  Ejemplos de  Ejemplos de  Software  Software  Aplicaciones 
TI  riesgos  controles generales  comercial no  comercial o  de TI de gran 
derivados de la  de TI  complejo –  aplicaciones de  tamaño o 
utilización de TI  Aplicable  TI de tamaño  complejas 
(sí/no)  medio y  (por ejemplo, 
moderadamente  sistemas 
complejos –  EPR) – 
Aplicable  Aplicable 
(sí/no)  (sí/no) 
 
como resultado  de comunicación) en 
datos inexactos,  el software de 
incompletos o un  programación de 
procesamiento  tareas 
no autorizado de 
Se realiza un  N/A – no se  Sí – para  Sí 
los datos. 
seguimiento de los  realiza  determinadas 
sistemas, programas o  seguimiento de  aplicaciones 
tareas críticos y se  tareas 
corrigen los errores 
de procesamiento 
para asegurar el éxito.