BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 251 Miércoles 20 de octubre de 2021 Sec. I.   Pág. 127688
I. DISPOSICIONES GENERALES
MINISTERIO DE HACIENDA Y FUNCIÓN PÚBLICA
17046 Real  Decreto  899/2021,  de  19  de  octubre,  por  el  que  se  modifica  el 
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado 
por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de reducciones en 
la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social y pagos a 
cuenta.
La Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el 
año  2021,  ha  introducido  diversas  modificaciones  en  la  Ley  35/2006,  de  28  de 
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación 
parcial  de  las  leyes  de  los  Impuestos  sobre  Sociedades,  sobre  la  Renta  de  no 
Residentes y sobre el Patrimonio.
En  concreto,  con  la  finalidad  de  hacer  compatible  un  crecimiento  económico 
equilibrado y un aumento de los ingresos tributarios que permita el fortalecimiento del 
Estado  del  bienestar  y  reduzca  desigualdades,  se  ha  aprobado  una  nueva  escala 
general estatal con la correspondiente subida del tipo marginal aplicable a las rentas más 
altas. De manera correlativa, se ha aprobado una escala de retenciones aplicable a los 
perceptores de rendimientos del trabajo que recoge la citada subida en el tipo marginal 
máximo.
Dicha medida se ve acompañada por la reducción del límite general aplicable en la 
base imponible de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, si 
bien  se  prevé  que  el  nuevo  límite  pueda  incrementarse  para  las  contribuciones 
empresariales.
En este contexto, el presente real decreto modifica el Reglamento del Impuesto 
sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 
de marzo, con el objeto de adaptar el texto reglamentario, de acuerdo con los principios 
de necesidad, eficacia, proporcionalidad, seguridad jurídica, transparencia y eficiencia a 
que se refiere Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de 
las Administraciones Públicas, a los cambios operados por la citada ley de presupuestos 
generales del Estado.
La modificación del actual Reglamento del Impuesto es la única forma de conseguir 
los  fines  perseguidos,  llevándose  a  cabo  los  cambios  normativos  imprescindibles, 
garantizando en aras del principio de seguridad jurídica la coherencia con el resto 
ordenamiento jurídico, generando un marco normativo estable, predecible, integrado, 
claro y de certidumbre, que facilita su conocimiento y comprensión y, en consecuencia, la 
actuación  y  toma  de  decisiones  de  las  personas,  sin  introducción  de  cargas 
administrativas innecesarias, con total transparencia y pleno respeto a los principios de 
estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera.
El real decreto se estructura en un único artículo y dos disposiciones finales.
El  artículo  único  modifica  el  Reglamento  del  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las 
Personas Físicas, desarrollando, por una parte, determinados aspectos derivados de las 
medidas aprobadas por la citada Ley 11/2020, de 30 de diciembre, y por otra, adaptando 
el Reglamento del Impuesto a las modificaciones legalmente establecidas. s
En cumplimiento del primer objetivo indicado, el apartado uno del artículo único  oe.
eamlp opodrrLoitfoaipcsciao io  encnloue anesrt vtraíoicb ssuu ilsyolte íe5mnm1tiet aed syse   lcd Roean epptglrircilebaavumbicsleeiioónsnnt oe s asdo  eecllmi aaImslp  drpeirusseteaidnsruigtaoculc.eeison n reeenast lrizeea nad paoslar pt aocbri aoesnl eep sro irmmepaooltioznrai.bdlaes  ppoorr   2021-17046n https://www.
En caso de que en un mismo período impositivo concurran unas y otras, y la totalidad
de las cantidades aportadas no pueda ser objeto de reducción por insuficiencia de base  Bc
imponible o por aplicación del límite porcentual, es preciso determinar la procedencia de 
los excesos de aportaciones a efectos de que puedan ser objeto de reducción en los 
cinco ejercicios siguientes respetando los nuevos límites.
Con  esta  finalidad,  se  modifica  el  artículo  51  del  Reglamento  del  Impuesto 
estableciendo un criterio proporcional para determinar la procedencia de tales excesos.
Por análogas razones, el apartado cinco del artículo único añade una disposición 
transitoria decimonovena al Reglamento del Impuesto con objeto de determinar cómo se 
van a poder reducir los excesos de aportaciones pendientes de reducción a 1 de enero 
de 2021, al haberse generado estos en ejercicios en los que el límite de reducción en 
base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social no distinguía entre 
aportaciones  realizadas  por  el  propio  contribuyente  y  contribuciones  empresariales 
realizadas por el promotor.
En cuanto al segundo de los objetivos señalados, el apartado dos del artículo único 
adapta la escala de retenciones aplicable a los perceptores de rendimientos del trabajo 
prevista en el artículo 85 del Reglamento del Impuesto a la escala aprobada por la citada 
Ley 11/2020. Como consecuencia de lo anterior, el apartado tres del artículo único 
modifica el artículo 87 del Reglamento del Impuesto fijando el tipo máximo de retención 
en caso de regularización en el 47 por ciento, al haberse subido en 2 puntos el tipo 
marginal máximo de la escala de retenciones. De igual forma, como consecuencia de las 
modificaciones llevadas a cabo en el régimen especial de trabajadores desplazados a 
territorio español por la Ley 11/2020, el apartado cuatro adapta la cuantía del tipo de 
retención aplicable a los mismos a la cuantía legalmente establecida.
Todo ello con arreglo a lo dispuesto en el artículo 149.1.14.ª de la Constitución, que 
atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.
En su virtud, a propuesta de la Ministra de Hacienda y Función Pública, de acuerdo 
con el Consejo de Estado, y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión 
del día 19 de octubre de 2021,
DISPONGO:
Artículo  único.  Modificación  del  Reglamento  del  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las 
Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.
Con efectos desde la entrada en vigor de este real decreto, se introducen las 
siguientes  modificaciones  en  el  Reglamento  del  Impuesto  sobre  la  Renta  de  las 
Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo:
Uno.  Se modifica el artículo 51, que queda redactado de la siguiente forma:
«Artículo 51.  Excesos de aportaciones a los sistemas de previsión social.
Los partícipes, mutualistas o asegurados podrán solicitar que las cantidades 
aportadas que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible, 
según lo previsto en los artículos 52.2 y 53.1.c) y en la disposición adicional 
undécima.uno.5.b)  de  la  Ley  del  Impuesto,  lo  sean  en  los  cinco  ejercicios 
siguientes.
La solicitud deberá realizarse en la declaración del Impuesto sobre la Renta de 
las  Personas  Físicas  correspondiente  al  ejercicio  en  que  las  aportaciones 
realizadas no hubieran podido ser objeto de reducción por insuficiencia de base  es
imponible o por exceder del límite porcentual establecido en el artículo 52.1 de la  o
IlLdomeiscpy h uLaodear ets ílci temIoumx.lp copAuesut s aeeo5css 1itóto,o nc.s5o  d2nee cfyelu  cer5rtxao3cns e, y s coaeu pnaso nerld atrao ec daieiolsninzp aeoersslá  icp riedóerensíolp  daeodtca iocninmidotrponibo aluslo iystuie vnlnoídmt eéei ctneim syq  aue escdt oeasn betllr aeipb cruLiodcedoiyous nz deeceansl     OE-A-2021-17046able en https://www.
imputadas  por  el  promotor,  la  determinación  de  la  parte  del  exceso  que
corresponde a unas y otras se realizará en proporción a los importes de las 
respectivas aportaciones y contribuciones.
Cuando concurran aportaciones realizadas en el ejercicio con aportaciones de 
ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de reducción por insuficiencia 
de  base  imponible  o  por  exceder  del  límite  porcentual  establecido  en  el 
artículo 52.1 de la Ley del Impuesto, se entenderán reducidas, en primer lugar, las 
aportaciones correspondientes a años anteriores.»
Dos.  Se modifica el apartado 1 del artículo 85, que queda redactado de la siguiente 
forma:
«1.  Para calcular la cuota de retención se practicarán, sucesivamente, las 
siguientes operaciones:
1.º  A  la  base  para  calcular  el  tipo  de  retención  a  que  se  refiere  el 
artículo 83 de este Reglamento se le aplicarán los tipos que se indican en la 
siguiente escala:
Resto base para 
Base para calcular el 
Cuota de retención calcular el tipo de  Tipo aplicable
tipo de retención
– retención –
–
Euros – Porcentaje
Hasta euros
Hasta euros
0,00 0,00 12.450,00 19,00
12.450,00 2.365,50 7.750,00 24,00
20.200,00 4.225,50 15.000,00 30,00
35.200,00 8.725,50 24.800,00 37,00
60.000,00 17.901,50 240.000,00 45,00
300.000,00 125.901,50 En adelante 47,00
2.º  La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar al 
importe del mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención a que 
se  refiere  el  artículo  84  de  este  Reglamento,  la  escala  prevista  en  el 
número 1.º anterior, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal 
minoración.»
Tres.  Se modifica el apartado 5 del artículo 87, que queda redactado de la siguiente 
forma:
«5.  El tipo de retención, calculado de acuerdo con el procedimiento previsto 
en el artículo 82 de este Reglamento, no podrá incrementarse cuando se efectúen 
regularizaciones  por  circunstancias  que  exclusivamente  determinen  una 
disminución de la diferencia positiva entre la base para calcular el tipo de retención 
y el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención o por quedar 
obligado el perceptor por resolución judicial a satisfacer anualidades por alimentos 
en favor de los hijos y resulte aplicable lo previsto en el apartado 2 del artículo 85 
de este Reglamento.
Asimismo,  en  los  supuestos  de  regularización  por  circunstancias  que  e.
determinen exclusivamente un aumento de la diferencia positiva entre la base para  w.b
calcular el tipo de retención y el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de  046ww
rdeetteenrcmióinna rp ruenv iain acr elam reengtuol adriezla icmiópno, rteel  nduee vlaos  tirpeote dnec iorenteesn csióunp earipolric aab llae  nvaor ipaocdiórán 
prodEunc idnain egnú nd icchaas om, acgunaitnuddo. se produzcan regularizaciones, el nuevo tipo de
retención aplicable podrá ser superior al 47 por ciento. El citado porcentaje será
el 19 por ciento cuando la totalidad de los rendimientos del trabajo se hubiesen 
obtenido  en  Ceuta  y  Melilla  y  se  beneficien  de  la  deducción  prevista  en  el 
artículo 68.4 de la Ley del Impuesto.»
Cuatro.  Se modifica el apartado 3 del artículo 114, que queda redactado de la 
siguiente forma:
«3.  Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta de 
este  régimen  especial  se  practicarán  de  acuerdo  con  lo  establecido  en  la 
normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
No obstante, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre rendimientos 
del trabajo será el 24 por ciento. Cuando las retribuciones satisfechas por un 
mismo  pagador  de  rendimientos  del  trabajo  durante  el  año  natural  excedan 
de 600.000 de euros, el porcentaje de retención aplicable al exceso será el 47 por 
ciento.
Cuando concurran las circunstancias previstas en el artículo 76.2.a) de este 
Reglamento,  estarán  obligados  a  retener  las  entidades  residentes  o  los 
establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes, en 
relación con las rentas que estos obtengan en territorio español.
El cumplimento de las obligaciones formales previstas en el artículo 108 de 
este Reglamento, por las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el 
párrafo anterior, se realizará mediante los modelos de declaración previstos para 
el  Impuesto  sobre  la  Renta  de  no  Residentes  para  las  rentas  obtenidas  sin 
mediación de establecimiento permanente.»
Cinco.  Se añade una disposición transitoria decimonovena, que queda redactada 
de la siguiente forma:
«Disposición transitoria decimonovena.  Excesos de aportaciones a los sistemas 
de previsión social correspondientes a los períodos impositivos 2016 a 2020.
En  caso  de  haberse  realizado  aportaciones  por  el  contribuyente  y 
contribuciones imputadas por el promotor a los sistemas de previsión social en 
los períodos impositivos 2016 a 2020 que no hubieran sido objeto de reducción 
en la base imponible por insuficiencia de base imponible o por haber excedido 
del límite porcentual establecido en el artículo 52.1 de la Ley del Impuesto y se 
encuentren pendientes de reducción a 1 de enero de 2021, a efectos de lo 
previsto en el artículo 51 de este Reglamento se entenderá que las cantidades 
pendientes  de  reducción  corresponden  a  contribuciones  imputadas  por  el 
promotor, con el límite de las contribuciones imputadas en dichos períodos 
impositivos. El exceso sobre dicho límite se entenderá que corresponde a 
aportaciones del contribuyente.»
Disposición final primera.  Título competencial.
Este real decreto se aprueba al amparo de lo dispuesto en el artículo 149.1.14.ª de la 
Constitución, que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.
Disposición final segunda.  Entrada en vigor.
Este real decreto entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín 
Oficial del Estado»
Dado en Madrid, el 19 de octubre de 2021.
FELIPE R.
La Ministra de Hacienda y Función Pública,
MARÍA JESÚS MONTERO CUADRADO