BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 189 Viernes 10 de julio de 2020 Sec. III.   Pág. 49787
III. OTRAS DISPOSICIONES
MINISTERIO DE JUSTICIA
7660 Resolución de 1 de junio de 2020, de la Dirección General de Seguridad 
Jurídica y Fe Pública, en el recurso interpuesto contra la nota de calificación 
extendida por la registradora de la propiedad de Cervera, por la que se 
suspende la inscripción de dicha escritura, por no acreditarse debidamente la 
liquidación  del  impuesto,  al  aportarse  con  la  escritura,  justificante  de  la 
presentación telemática del mismo, ante la Administración competente.
En el recurso interpuesto por don Mariano José Gimeno Valentín-Gamazo, como 
notario autorizante de la escritura de partición de herencia calificada, contra la nota de 
calificación  extendida  por  doña  Maite  Fernández  de  Alarcón,  registradora  de  la 
Propiedad de Cervera, por la que se suspende la inscripción de dicha escritura, por no 
acreditarse  debidamente  la  liquidación  del  impuesto,  al  aportarse  con  la  escritura, 
justificante de la presentación telemática del mismo, ante la Administración competente.
Hechos
I
El día 7 de noviembre de 2019, se presentó telemáticamente, en el Registro de la 
Propiedad de Cervera, una escritura de aceptación de herencia otorgada en Barcelona 
ante su notario don Mariano José Gimeno Valentín-Gamazo, de fecha 28 de octubre 
de 2019, bajo su número de protocolo (…), a la que se acompaña un justificante de 
haberse  presentado  telemáticamente  la  documentación  y  los  modelos  del  impuesto 
sobre sucesiones y donaciones 660 y 650, respectivamente en la Agencia Tributaria de 
Catalunya.
II
La referida documentación fue objeto de nota de suspensión, por falta de liquidación 
del impuesto, del siguiente tenor: «El Registrador de la Propiedad que suscribe, previo 
examen de la copia electrónica presentada telemáticamente el 07-11-2019 con el número 
de  trámite  42579184,  que  fue  presentada  en  el  Diario  230,  con  el  número  de 
asiento 1072.0, que corresponde a la escritura autorizada el 28-10-2019, ha suspendido 
la calificación y despacho de la misma, por falta de pago del Impuesto o Justificación de 
su exención o no sujeción, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 255 de la Ley 
Hipotecaria. Cervera, a 7 de noviembre de 2019. La registradora.»
III
Respecto a la anterior nota de calificación, don Mariano José Gimeno Valentín-
Gamazo, como notario autorizante de la escritura de partición de herencia calificada, 
interpuso recurso, por escrito fechado el 2 de diciembre de 2019, que se presentó ante 
esta Dirección general el 3 de diciembre de 2019, y que ha tenido entrada en el Registro  e
de la Propiedad de Cervera, el 10 de enero de 2020, que tiene el siguiente tenor literal:  bo
«Que con fecha 12 de noviembre de 2019 me fue notificada por el/la Registrador/a de la  60ww
dPero opcietudbarde  ddee  C2e0r1v9e,r an,ú lma ecraol if1ic4a1c7ió dne n pergoatoticvoal od.e Q lau ee secnritteunrad iepnodr om qí uaeu tdoircizhaad caa elifl icdaíac i2ó8n 
mnoe se sd easjudset aldaa n ao tidfiecareccióhno , pmreevdisiaton teen e el lp arertsíecunltoe  3e2s6cr idtoe  yla d Leenytr oH idpeolt epclaazrioa ,l eingtaelr pdoen guon 
recurso gubernativo contra la citada calificación conforme a los siguientes Hechos y
Fundamentos de Derecho: Hechos. Primero: El día 28 de octubre de 2019, con el 
número (…) de protocolo, autoricé escritura de aceptación de herencia. Segundo: Que el 
día 6 de noviembre de 2019 se liquidó telemáticamente, desde esta notaría, por encargo 
del cliente, el impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza 
urbana  correspondiente  a  las  fincas  objeto  de  la  escritura,  ante  los  respectivos 
Ayuntamientos  de  Barcelona  y  Cervera,  incorporándose  a  la  escritura  matriz  los 
documentos  acreditativos  de  dicha  presentación  y  pago.  Tercero:  Que  el  día  7  de 
noviembre de 2019 se liquidó telemáticamente, también por encargo del cliente, desde 
esta notaría el correspondiente impuesto sobre sucesiones, incorporándose a la escritura 
matriz, mediante las correspondientes diligencias, el documento acreditativo de dicha 
presentación  y  pago.  Cuarto:  Dicha  escritura,  junto  con  los  documentos  unidos 
incorporados a la misma, fue seguidamente presentada, también telemáticamente, el 
mismo día 7 de noviembre de 2019 en los Registros de la Propiedad competentes, esto 
es, Barcelona n.º 3 y Cervera. Quinto: En fecha 12 de noviembre de 2019 el Registrador 
de  la  Propiedad  de  Cervera  calificó  negativamente  la  escritura,  con  los  siguientes 
escuetos fundamentos de derecho: «El Registrador de la Propiedad que suscribe, previo 
examen de la copia electrónica presentada telemáticamente el 07-11-2019 con el número 
de trámite (…), que fue presentada en el Diario (…), con el número de asiento (…), que 
corresponde a la escritura autorizada el 28-10-2019, ha suspendido la calificación y 
despacho de la misma, por falta de pago del Impuesto o justificación de su exención o no 
sujeción, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 255 de la Ley Hipotecaria.» 
Sexto: En fecha 13 de noviembre de 2019 el Registrador de la Propiedad n.º 3 de 
Barcelona procedió, sin más trámites y a la vista del documento presentado, a inscribir 
en los libros a su cargo, la finca correspondiente a su distrito registral. Fundamentos de 
Derecho Primero: Ante la escueta nota de calificación, solamente cabe decir que de 
conformidad  con  lo  establecido  en  el  artículo  254.1  de  la  Ley  Hipotecaria,  queda 
suficientemente acreditado, en el documento remitido al Registro de la Propiedad de 
Cervera, el pago de los impuestos establecidos por las leyes. Segundo: Así lo ha 
entendido  el  Registrador  de  la  Propiedad  n.º  3  de  Barcelona,  a  quien  se  remitió 
telemáticamente  y  el  mismo  día,  exactamente  el  mismo  documento,  e  inscribió  la 
adquisición sin ningún inconveniente. Tercero: Ahora bien, si lo que quiere el Registrador 
es copia de las cartas de pago del impuesto, cosa que no dice en su escueta nota de 
calificación, se ha informado telefónicamente a su oficina desde este despacho que 
puede  obtenerlas  directamente  de  la  Agencia  Tributaria,  pero  que  la  razón  de  no 
incorporar las mismas a la escritura autorizada, es «simplemente» un tema de costes, ya 
que el arancel notarial tiene en cuenta el número de folios de la escritura y las cartas de 
pago, tratándose del impuesto de sucesiones, pueden encarecer de manera significativa 
la factura notarial. Cuarto: Que si esa Dirección General entiende que es requisito 
imprescindible  para  la  inscripción  el  incorporar  las  mencionadas  cartas  de  pago 
(modelos 650 y 660), este notario, cambiando el sistema que, en beneficio de sus 
clientes, ha venido adoptando hasta la fecha, sin tener ningún problema de calificación 
registral,  no  tiene  ningún  inconveniente  en  subsanar  en  este  sentido  la  escritura 
calificada y adoptar dicho sistema a partir de este momento. Por lo expuesto, solicito a 
esta Dirección General que tenga por presentado este escrito, se sirva a admitirlo y se 
tenga por interpuesto en tiempo y forma este recurso gubernativo contra la calificación 
dictada en fecha 12 de noviembre de 2019 por el Registrador de la Propiedad de 
Cervera,  y  en  su  día  se  dicte  resolución  estimándolo  y  revocando  la  calificación 
recurrida. A efectos de completar las previsiones exigidas por el artículo 327 de la Ley  s
Hipotecaria, hago constar: a) Que señalo como medio para notificaciones el correo  oe.
electrónico y mi dirección (…). Si no obstante se debiera hacer alguna notificación postal,  w.
designo como lugar para notificaciones el de mi despacho, (…). b) Que el domicilio del  60ww
dRee gdiisctireom dber ela d Pe r2o0p1ie9d.»ad cuya calificación se recurre es el de Cervera. En Barcelona, a 2
IV
La registradora de la propiedad de Cervera, doña Maite Fernández de Alarcón, 
elaboró informe en defensa de la nota de fecha 13 de enero de 2020, y elevó el recurso 
a este centro directivo.
Fundamentos de Derecho
Vistos los artículos 18, 254 y 256 de la Ley Hipotecaria, 51.13.ª y 410 del Reglamento 
Hipotecario, 16.3 de la Ley 39/2015 de 1 de octubre del Procedimiento Administrativo Común 
de las Administraciones Públicas, 87.bis del Reglamento del Impuesto de Sucesiones y 
Donaciones, introducido por el apartado dos del artículo tercero del Real Decreto 1074/2017, 
de 29 de diciembre, y las Resoluciones de la Dirección General de la Seguridad Jurídica y Fe 
Pública de 15 de diciembre de 1997, 23 de julio de 1998 y 24 de mayo de 2019.
1.  Se trata de dilucidar en este expediente si a efectos de levantar el cierre registral 
impuesto por el artículo 254 de la Ley Hipotecaria, y para el caso concreto del Impuesto sobre 
Sucesiones y Donaciones, es suficiente el recibo de presentación del modelo del Impuesto 
sobre Sucesiones y Donaciones en el Registro de la Administración Autonómica competente, 
o si es necesario, además, justificar el pago del Impuesto o su exención o no sujeción.
2.  El artículo 254 de la Ley Hipotecaria es explícito al imponer un veto a cualquier 
actuación registral si no se cumplen previamente determinadas obligaciones fiscales.
La inadmisión de los documentos inscribibles en los Registros Públicos, si no se 
acreditara  el  cumplimiento  fiscal  del  contribuyente,  constituye  una  de  las  medidas 
establecidas  por  el  legislador  en  orden  a  evitar  el  fraude  fiscal  y  garantizar  el 
cumplimiento por los sujetos pasivos de la obligación de presentación que les impone el 
artículo 29.2.c) de la Ley 58/2003, de 17 diciembre, General Tributaria, así como añade 
la  obligación  para  el  registrador  del  archivo  de  los  justificantes  (artículos  256  Ley 
Hipotecaria y 51.13.ª y 410 del Reglamento Hipotecario).
Se excluye el acceso al Registro de la Propiedad y se impone al registrador el deber 
de  comprobar,  para  la  admisión  del  documento,  el  previo  cumplimiento  de  las 
obligaciones tributarias a que pudiera estar sometido el acto o contrato que pretenda 
acceder al Registro, permitiéndose únicamente antes de que se verifique la presentación 
en la oficina fiscal, conforme a lo dispuesto en el artículo 255 de la Ley Hipotecaria, la 
práctica  del  asiento  de  presentación,  suspendiendo  en  tal  caso  la  calificación  y  la 
inscripción,  con  devolución  del  título  presentado,  a  fin  de  satisfacer  el  impuesto 
correspondiente o, en su caso, alegar ante la autoridad fiscal la no sujeción o exención 
del impuesto de los actos contenidos en el documento presentado.
3.  Este Centro Directivo ha reiterado que conforme al artículo 254 de la Ley Hipotecaria, 
para que un documento pueda ser inscrito en el Registro de la Propiedad es necesario con 
carácter general, y cualquiera que sea el soporte electrónico o papel en el que se presente, 
que  se  acredite,  mediante  la  aportación  del  correspondiente  justificante  (bien  lo  sea 
igualmente en soporte electrónico o en papel) que el documento ha sido presentado a 
liquidación  del  impuesto  que  corresponda,  o  que  dicho  impuesto  ha  sido  objeto  de 
autoliquidación (bien haya sido esta última con ingreso de la cuota que corresponda, bien se 
haya alegado la exención o no sujeción que en su caso corresponda). Y, añade que para 
acreditar el pago, exención o no sujeción, los registradores deberán exigir tanto la carta de 
pago, debidamente sellada, como la nota de justificación, exención o no sujeción, que  e.
deberán ser expedidas por la oficina liquidadora correspondiente. w.b
bis d4e. l REengtlraamndeon teon d eell  cImaspou edsetlo r escoubrrseo S quucee snioosn eosc uyp Da,o dneabcieo nteense, risnetr oednu ccuideon tpao er le al ratípcaurlota d8o7 
dproess ednetl aacritóícnu ldoe t edrcoecruom deenl tRose aal nDtee clrae toA d1m07in4i/s2tr0a1c7ió, nq ucee, nstir abli edne rl eEgustlaa dlao , apcrueedditea csióenrv dire d lea 
criterio interpretativo a la hora de dilucidar cuestiones como la que ahora nos ocupa.
El nuevo precepto dispone que la presentación ante la oficina gestora competente de 
la autoliquidación junto con los documentos que contengan actos o contratos sujetos al 
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, así como, en su caso, el pago de dicho 
impuesto, o la no sujeción o los beneficios fiscales aplicables, se podrán acreditar, 
además  de  por  los  medios  previstos  en  la  normativa  reguladora  del  mismo,  por 
cualquiera de los siguientes: a) Certificación expedida a tal efecto por la oficina gestora 
competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que contenga todas las 
menciones  y  requisitos  necesarios  para  identificar  el  documento  notarial,  judicial, 
administrativo o privado que contenga o en el que se relacione el acto o contrato que 
origine el impuesto, acompañada, en su caso, de la carta de pago o del correspondiente 
ejemplar  de  la  autoliquidación,  o  b)  Cualquier  otro  medio  determinado 
reglamentariamente por el Ministro de Hacienda y Función Pública.
La Ley 39/2015 de 1 de octubre del Procedimiento Administrativo Común de las 
Administraciones Públicas, en su artículo 16.3 señala que el registro electrónico de cada 
Administración u Organismo garantizará la constancia, en cada asiento que se practique, 
de un número, epígrafe expresivo de su naturaleza, fecha y hora de su presentación, 
identificación del interesado, órgano administrativo remitente, si procede, y persona u 
órgano  administrativo  al  que  se  envía,  y,  en  su  caso,  referencia  al  contenido  del 
documento que se registra.
Para ello, se emitirá automáticamente un recibo consistente en una copia autenticada 
del documento de que se trate, incluyendo la fecha y hora de presentación y el número 
de entrada de registro, así como un recibo acreditativo de otros documentos que, en su 
caso, lo acompañen, que garantice la integridad y el no repudio de los mismos.
En el supuesto del presente recurso, resulta que al título inscribible, presentado en el 
Registro de la Propiedad de Cervera, se acompañó recibo de la presentación de los 
modelos 660 y 650, en el Registro de la Agencia Tributaria de la Comunidad Autónoma 
de Cataluña, y que dicho recibo, no se limita a justificar la mera presentación sino que 
permite  identificar  el  expediente,  las  cantidades  satisfechas  en  la  autoliquidación  y 
obtener copia de la carta de pago relativa al documento presentado, es decir acredita 
que se ha efectuado el pago.
En consecuencia, se han acreditado los requisitos para levantar el cierre registral 
impuesto por el artículo 254 de la Ley Hipotecaria, como resulta además del criterio 
seguido por este Centro Directivo en Resoluciones de 15 de diciembre de 1997 y 23 de 
julio de 1998, que admiten que se pueda acreditar el cumplimiento de las obligaciones 
fiscales, por medios distintos a la aportación de la carta de pago del impuesto, por lo que 
el recurso ha de ser estimado y revocada la nota de calificación.
Atendiendo  a  las  circunstancias  de  hecho  y  a  los  Fundamentos  de  Derecho 
expuestos, esta Dirección General ha acordado estimar el recurso y revocar la nota de 
calificación de la registradora.
Contra esta resolución los legalmente legitimados pueden recurrir mediante demanda 
ante el Juzgado de lo Civil de la capital de la Provincia del lugar donde radica el 
inmueble en el plazo de dos meses desde su notificación, siendo de aplicación las 
normas del juicio verbal, todo ello conforme a lo establecido en los artículos 325 y 328 de 
la Ley Hipotecaria.
Madrid,  1  de  junio  de  2020.–La  Directora  General  de  Seguridad  Jurídica  y  Fe 
Pública, Sofía Puente Santiago. s