BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 145 Viernes 18 de junio de 2021 Sec. III.   Pág. 74449
III. OTRAS DISPOSICIONES
MINISTERIO DE ASUNTOS ECONÓMICOS
Y TRANSFORMACIÓN DIGITAL
10212 Resolución de 9 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría 
de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre la 
actuación del auditor en relación con los estados financieros presentados en 
el Formato Electrónico Único Europeo, y la modificación de la NIA-ES 700 
(revisada) «Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre 
los estados financieros».
El artículo 4.7 de la Directiva 2004/109/CE, de 15 de diciembre de 2004, sobre la 
armonización de los requisitos de transparencia relativos a la información sobre los 
emisores  cuyos  valores  se  admiten  a  negociación  en  un  mercado  regulado,  en  la 
redacción dada por la Directiva 2013/50/UE, de 22 de octubre de 2013, establece que, a 
partir del 1 de enero de 2020, todos los informes financieros anuales se elaborarán en un 
formato electrónico único para presentar tal información. El mismo artículo 4.7 delegó en 
la Comisión los poderes para adoptar las normas técnicas de regulación en las que se 
especifique el formato electrónico para presentar la mencionada información.
De acuerdo con ello, el Reglamento Delegado (UE) 2019/815, de 17 de diciembre 
de 2018, ha especificado el formato electrónico único de presentación de información 
que  han  de  utilizar  los  emisores  al  elaborar  los  informes  financieros  anuales, 
estableciendo  que  deben  utilizar  el  formato  XHTML  (Extensible  Hypertext  Markup 
Language).  Además,  cuando  los  informes  financieros  anuales  incluyan  estados 
financieros  consolidados  conforme  a  las  Normas  Internacionales  de  Información 
Financiera (NIIF) adoptadas de conformidad con el Reglamento (CE) número 1606/2002 
o  a  las  NIIF  contempladas  en  el  artículo  1,  párrafo  primero,  letra  a),  de  la 
Decisión 2008/961/CE (NIIF-UE), los emisores procederán al marcado o etiquetado de 
dichos  estados  financieros  consolidados  con  la  tecnología  iXBRL  (inline  eXtensible 
Business Reporting Language). El citado Reglamento Delegado (UE) 2019/815 prevé su 
aplicación a los informes financieros anuales con estados financieros correspondientes a 
los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2020.
El informe financiero anual comprende las cuentas anuales y el informe de gestión de 
la entidad y, en su caso, las cuentas anuales consolidadas y el informe de gestión 
consolidado  de  su  grupo,  revisados  por  el  auditor  con  el  alcance  previsto  por  el 
artículo  268  de  la  Ley  de  Sociedades  de  Capital,  así  como  las  declaraciones  de 
responsabilidad sobre su contenido firmadas por los administradores. La revisión por 
parte del auditor en relación con el Formato Electrónico Único Europeo (FEUE) exige 
manifestar su opinión sobre si las cuentas anuales cumplen lo exigido por el Reglamento 
Delegado (UE) 2019/815, según lo han entendido los servicios de la Comisión Europea 
[Q&A on the RTS on European Single Electronic Format (ESEF)] a partir de lo dispuesto 
en el artículo 28.2.c.ii de la Directiva 2006/43/CE, de 17 de mayo de 2006, relativa a la 
auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, incorporada al 
ordenamiento interno mediante la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas. s
En consecuencia, la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación del auditor en  e.
relación  con  los  estados  financieros  presentados  en  el  Formato  Electrónico  Único  w.
Europeo (FEUE) que ahora se presenta tiene por objeto incorporar a la normativa  212ww
reeng ulala dinoforarm daec aióund itao riínac dluei rc ueenn etal si nefno rEmsep adñea  aeusdpietocriaíali,d amdoetsiv aedna esl  tpraobr aljao  odbel iaguadciitóonrí ad ey 
dveerriifvicaadro es l cdueml pRleimgileanmtoe nptoor  Dpaerleteg addeo l os(U sEu)j et2o0s1 o9b/8li1g5a,d oas  pdaer tloirs  dneu elvoo sd irsepquueesrtiom ieenn toesl   BOE-A-cable e
artículo  4.7  de  la  Directiva  2004/109/CE,  en  la  redacción  dada  por  la 
Directiva 2013/50/UE.
Por  los  mismos  motivos  resulta  necesario  modificar  la  NIA-ES  700  (revisada) 
«Formación  de  la  opinión  y  emisión  del  informe  de  auditoría  sobre  los  estados 
financieros», dado que en el informe de auditoría debe incluirse la información relativa al 
trabajo de verificación realizado a este respecto, así como la opinión acerca de si los 
estados  financieros  presentados  en  formato  FEUE  cumplen  con  lo  exigido  por  el 
Reglamento Delegado (UE) 2019/815. La citada información, de acuerdo con lo indicado 
en la guía 2019-039 adoptada por la Comisión de Órganos Europeos de Supervisión de 
Auditores (COESA) sobre esta materia, debe figurar en apartado separado al de la 
opinión de auditoría de las cuentas anuales, por lo que se ha considerado conveniente 
que dicha información figure en la sección del informe de auditoría titulada «Informe 
sobre otros requerimientos legales y reglamentarios», en un apartado separado al resto 
de información a incluir en esta sección. En este sentido, se ha modificado la nota 
aclaratoria del apartado 42 de la citada NIA-ES 700 (revisada), incluyendo un nuevo 
apartado a este respecto, titulado «Formato electrónico único europeo», en el que se 
hace referencia a que el auditor debe informar sobre esta cuestión de conformidad con la 
norma técnica de auditoría en la que se regula esta materia. En coherencia con lo 
anterior, resulta necesario modificar los ejemplos de informes de auditoría 1 y 2 de dicha 
norma para incluir la posibilidad de informar sobre esta cuestión en la sección de 
«Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios» del informe de auditoría 
de cuentas anuales.
A  estos  efectos,  el  Consejo  General  de  Economistas  de  España-Registro  de 
Economistas Auditores y el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España, las 
corporaciones  representativas  de  los  auditores  de  cuentas  reconocidas  en  España, 
presentaron ante este Instituto la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación del 
auditor en relación con los estados financieros presentados en el Formato Electrónico 
Único Europeo (FEUE), así como la modificación de la NIA-ES 700 (revisada), para su 
tramitación  y  sometimiento  a  información  pública,  conforme  a  lo  previsto  en  el 
artículo 2.4 de la LAC.
Por Resolución de 27 de octubre de 2020 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de 
Cuentas fue sometida a información pública la Norma Técnica de Auditoría sobre la 
actuación del auditor en relación con los estados financieros presentados en el Formato 
Electrónico  Único  Europeo  (FEUE),  así  como  la  modificación  de  la  NIA-ES  700 
(revisada), publicándose en el boletín de dicho instituto número 123, de septiembre 
de 2020, y el oportuno anuncio en el «Boletín Oficial del Estado» de 18 de noviembre 
de 2020. Una vez transcurrido el preceptivo plazo de dos meses de información pública, 
únicamente se ha presentado una alegación relativa a las referencias a la numeración 
del Reglamento Delegado (UE) 2019/815, de 17 de diciembre de 2018 que, por error, 
figuraba como Reglamento 2018/815, en vez de 2019/815. Se ha corregido dicha errata 
en el texto que ahora se publica.
Por todo lo anterior, tras ser sometido el texto de las citadas normas técnicas a 
examen por el Comité de Auditoría de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditoría 
de Cuentas, la Presidencia de este Instituto, en cumplimiento de lo dispuesto en el 
artículo 2.4 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas y en el artículo 6 
del Real Decreto 2/2021, de 12 de enero, por el que se aprueba el reglamento de 
desarrollo de la Ley de Auditoría de Cuentas, dispone lo siguiente:
Primero.  Publicación. e.
Se acuerda la publicación de la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación del  212ww
Úaundicitoo r Eeunr orpeelaoc ió(FnE cUoEn) ,l oass íe sctaodmoos  lfain amnocdieifriocsa cpiórens ednet aldao sN IeAn- EeSl  F7o0r0m a(troe vEislaedctar)ó.n iScoe 
Corodnetnaab,i lidaasdim yis mAou,d itsourí a pdueb licCauceiónnta sí»n teyg rean  elan  peálg i«nBa odleet ínin tOerfniceiat l ded edl icIhnos titIuntsoti tudtoe 
www.icac.meh.es, así como el envío de la resolución para su publicación en el «Boletín
Oficial  del  Estado»,  de  conformidad  con  lo  establecido  en  el  artículo  6  del  Real 
Decreto 2/2021, de 12 de enero, por el que se aprueba el reglamento que desarrolla 
la Ley de Auditoría de Cuentas.
Segundo.  Entrada en vigor.
Las Normas Técnicas de Auditoría que se publican serán de aplicación obligatoria a 
los informes de auditoría de cuentas a los que se refiere la presente resolución que se 
emitan sobre las cuentas anuales de ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020.
Tercero.  Criterios de interpretación de las Normas Técnicas de Auditoría.
Los criterios de interpretación recogidos en el apartado cuarto de la Resolución de 15 
de octubre de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se 
publican  las  NIA-ES  resultan  igualmente  de  aplicación  a  las  Normas  Técnicas  de 
Auditoría objeto de esta resolución.
Cuarto.  Normas Técnicas de Auditoría.
En el anexo 1 se incluye la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación del auditor 
en relación con los estados financieros presentados en el Formato Electrónico Único 
Europeo (FEUE) y en el anexo 2 la modificación de la NIA-ES 700 (revisada).
Ambos anexos y la resolución se pueden consultar en la sede y en la página de 
internet del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas –calle Huertas, 26, de 
Madrid;  www.icac.meh.es–  y  en  la  sede  de  las  corporaciones  representativas  de 
auditores de cuentas, así como en el boletín oficial del citado instituto y en el «Boletín 
Oficial del Estado».
Madrid, 9 de febrero de 2021.–El Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría 
de Cuentas, Santiago Durán Domínguez.
ANEXO 1
Norma Técnica de Auditoría sobre la Actuación del Auditor en Relación con los 
Estados Financieros presentados en el Formato Electrónico Único Europeo (FEUE)
  Apartado
Introducción. 1-6
Objetivos. 7
Definiciones. 8
Requerimientos.  
Aspectos generales. 9-12
Planificación. 13
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el 
14-21
conocimiento de la entidad y de su entorno en relación con la aplicación del FEUE.
Materialidad. 22-26 s
Respuestas a los riesgos valorados. 27-33 bo
Consideraciones relativas a entidades que utilizan una organización de servicios o un  212ww
eUxtipliezartcoi óenx tdeernl otr aebna ejol  pdreo cuens eox dpee ratop ldiceal caióund idtoerl. FEUE. 3345
Formación de la opinión y tipos de opinión. 36-47
  Apartado
Manifestaciones escritas. 48
Comunicaciones. 49
Documentación. 50
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas.  
Respuesta a los riesgos valorados. A1
Formación de la opinión y tipos de opinión. A2-A3
Anexo: Modelos orientativos del apartado del informe de auditoría «Formato 
electrónico único europeo» de la sección «Informe sobre otros requerimientos legales y   
reglamentarios».
Introducción
Alcance.
1.  Esta norma técnica de auditoría trata de la responsabilidad que tiene el auditor 
de considerar la aplicación del Reglamento Delegado (UE) 2019/815, de 17 de diciembre 
de  2018,  de  la  Comisión  Europea  (Reglamento  FEUE)  en  la  auditoría  de  estados 
financieros, incluso cuando este se aplique de forma voluntaria por los emisores cuyos 
valores sean admitidos a negociación en un mercado regulado.
2.  De  acuerdo  con  el  contenido  del  Reglamento  FEUE,  las  obligaciones  de 
presentación en formato electrónico Extensible Hypertext Markup Language (XHTML) 
afectan tanto a las cuentas anuales de la sociedad dominante como del grupo, sin 
embargo, las obligaciones de etiquetado en lenguaje eXtensible Business Reporting 
Language  (XBRL)  afectan  exclusivamente  al  contenido  de  las  cuentas  anuales 
consolidadas preparadas de conformidad con las NIIF-UE, por lo que el contenido de 
esta  norma  técnica  está  redactado  considerando  este  alcance.  No  obstante,  dicho 
contenido  será  asimismo  aplicable  con  las  adaptaciones  que  sean  necesarias  al 
supuesto en el que de forma obligatoria o voluntaria se realicen etiquetados XBRL sobre 
las cuentas anuales de una entidad obligada por el Reglamento FEUE, siempre que la 
taxonomía utilizada haya sido aprobada por el correspondiente organismo supervisor
3.  El Reglamento FEUE es un instrumento legal vinculante, cuyas disposiciones 
tienen el carácter de «requisitos legales» para las entidades emisoras de la información 
financiera. El auditor, en el cumplimiento de lo establecido en el apartado 42 de la NIA-
ES 700 «Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados 
financieros»,  sobre  otras  responsabilidades  de  información,  incluirá  en  la  sección 
separada del informe de auditoría titulada «Informe sobre otros requerimientos legales y 
reglamentarios», la información exigida por esta norma técnica de auditoría sobre el 
cumplimiento legal por parte del emisor de la presentación de sus cuentas anuales en 
el FEUE.
4.  Esta  norma  debe  interpretarse  conjuntamente  con  las  Normas  Técnicas  de 
Auditoría vigentes, publicadas por Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría 
de Cuentas.
Responsabilidad del cumplimiento del Reglamento FEUE. s
5.  La emisión de los estados financieros de conformidad con los requerimientos  w.b
establecidos  en  el  Reglamento  FEUE  es  responsabilidad  de  los  responsables  del  212ww
gobierno de la entidad.
Responsabilidad del auditor.
6.  El auditor es responsable de la emisión en su informe de auditoría de una 
opinión  acerca  del  cumplimiento  por  parte  de  la  entidad  de  los  requerimientos 
establecidos en el Reglamento FEUE. En este sentido, el auditor aplicará procedimientos 
para identificar, valorar y responder a los riesgos de incorrección material en los estados 
financieros digitales preparados con formato FEUE debidos a una inadecuada aplicación 
por parte de la entidad de los requerimientos del Reglamento FEUE. Sin embargo, el 
auditor  no  es  responsable  de  prevenir  incumplimientos  y  no  puede  esperarse  que 
detecte todos los casos de incumplimiento de la aplicación de la mencionada disposición 
reglamentaria.
Objetivos
7.  Los objetivos del auditor son:
a)  La  obtención  de  evidencia  de  auditoría  suficiente  y  adecuada  sobre  si  los 
ficheros  digitales  elaborados  en  el  formato  Extensible  Hypertext  Markup  Language 
(XHTML) y, en su caso, marcados utilizando el estándar Extensible Business Reporting 
Language (XBRL) cumplen con los requerimientos del formato electrónico único europeo 
(FEUE).
b)  La formación de una opinión basada en una evaluación de las conclusiones 
extraídas de la evidencia obtenida sobre los siguientes extremos:
i.  Las cuentas anuales, incluidas en su caso, tanto las de la sociedad dominante 
como las del grupo, auditadas con el alcance previsto en la Ley de Auditoría de Cuentas, 
se  corresponden  íntegramente  con  las  cuentas  anuales  formuladas  por  los 
administradores e incluidas en el informe financiero anual en formato electrónico de 
presentación XHTML, de conformidad con los requerimientos del Reglamento FEUE.
ii.  Las  cuentas  anuales  consolidadas  formuladas  conforme  a  las  Normas 
Internacionales de Información Financiera adoptadas por la Unión Europea (NIIF-UE) 
incluidas en el informe financiero anual en formato electrónico de presentación han sido 
marcadas, en todos sus aspectos significativos, en lenguaje XBRL de conformidad con 
los requerimientos establecidos en el Reglamento FEUE.
Definiciones
8.  A  efectos  de  la  presente  norma  técnica  los  siguientes  términos  tienen  los 
significados  que  figuran  a  continuación,  en  consonancia  con  lo  establecido  en  el 
Reglamento FEUE:
a)  Taxonomía  de  base:  el  conjunto  combinado  de  los  elementos  taxonómicos 
expuestos en el anexo VI del Reglamento FEUE, «Esquema de la Taxonomía de base», 
y el conjunto de base de enlaces de:
i.  Presentación, que agrupa los elementos taxonómicos.
ii.  Cálculo, que expresa relaciones aritméticas entre los elementos taxonómicos.
iii.  Etiqueta, que describe el significado de cada elemento taxonómico.
iv.  Definición,  que  refleja  las  relaciones  dimensionales  de  los  elementos  de  la 
taxonomía de base. es
b)  Taxonomía de extensión: el conjunto combinado de los elementos taxonómicos y  w.
el coi.n juPnrteos deen tbaacsióen d, eq ueen laagcreusp sai glousie enlteem, aemntboos st acxroenaódmosic poosr. el emisor: 2021-10212n https://ww
iiii.i.   CEátilqcuuelot,a q, uqeu ee xdpersecsraib ere elal csiiognneifsic aarditom déeti ccaasd ae netlreem loesn teol etamxeonntóoms itcaox.onómicos.
iv.  Definición, que garantiza la validez dimensional del resultante documento de 
instancia XBRL con respecto a la taxonomía de extensión.
c)  Estados financieros consolidados conforme a las NIIF: los estados financieros 
consolidados  elaborados  con  arreglo  a  las  NIIF  adoptadas  de  conformidad  con  el 
Reglamento (CE) n.º 1606/2002 o a las NIIF contempladas en el artículo 1, párrafo 
primero, letra a), de la Decisión 2008/961/CE (NIIF-UE).
Requerimientos
Aspectos generales
 9.  El  auditor  aplicará  procedimientos  de  auditoría  diseñados  para  obtener 
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los ficheros digitales elaborados en 
el formato XHTML que contienen los estados financieros auditados cumplen con los 
requerimientos del formato electrónico único europeo.
10.  En aquellos casos en que los procedimientos de auditoría se hayan aplicado 
sobre unos estados financieros formulados en un formato diferente al XHTML o sobre 
borradores o versiones previas a su formulación definitiva, el auditor de cuentas deberá 
realizar y documentar en papeles de trabajo los procedimientos de auditoría realizados 
para conciliar éstos con los ficheros digitales elaborados en el formato XHTML que 
contienen los estados financieros formulados.
11.  El auditor de estados financieros consolidados conforme a las NIIF-UE aplicará 
procedimientos de auditoría específicos diseñados para obtener evidencia de auditoría 
suficiente  y  adecuada  sobre  si  los  ficheros  digitales  que  contienen  los  estados 
financieros formulados, incluyendo los desgloses de la memoria, cumplen en todos los 
aspectos significativos, con los requerimientos del formato electrónico único europeo que 
en cada momento resulte exigible, en cuanto al marcado XBRL y la taxonomía aplicada.
12.  Los  requerimientos  del  FEUE  relevantes,  cuyo  cumplimiento  deberá  ser 
verificado  por  el  auditor  de  cuentas,  se  encuentran  recogidos  en  el  anexo  II  del 
Reglamento Delegado 2019/815.
Planificación
13.  El auditor planificará la auditoría con el fin de que se realice de un modo eficaz, 
lo  que  incluye  la  determinación  del  alcance,  dirección  y  naturaleza,  momento  de 
realización y la extensión de los procedimientos planificados cuya aplicación se requiere 
para que se alcance el objetivo del trabajo. Para ello considerará lo establecido en las 
NIA-ES aplicables, en concreto, la NIA-ES 300 «Planificación de la auditoría de estados 
financieros», y tendrá en cuenta las siguientes particularidades:
a)  Alcance, términos del encargo y características de los estados financieros en 
formato  FEUE  objeto  de  revisión,  así  como  los  criterios  utilizados  (alcance  del 
etiquetado, experiencia de etiquetado, calendario de emisión, complejidad de las cuentas 
y nivel de taxonomía extendida utilizada, etc.).
b)  El momento de realización del proceso de revisión de la preparación de las 
cuentas anuales en formato FEUE.
c)  El proceso del etiquetado realizado por la entidad y, en particular, si existen 
actividades externalizadas o se ha utilizado el trabajo de expertos de la dirección. s
d)  El conocimiento de la entidad y su entorno informático, así como los riesgos de  e.
que la información, tanto en lenguaje humano como en lenguaje máquina, contenga  w.
incorrecciones materiales. 212ww
consei)d erLaac iiódne ndteif iclaa cimiópno drtea nlocsia u rseulaatriivoas  ya  dloes l oqsu ec osme pdoensetinntae se ld ienlf oriremsgeo d dee a luad aitourdíiato yrí ala, 
y especialmente la interrelación entre los resultados de la auditoría de las cuentas
anuales y de la evaluación del cumplimiento de los ficheros XHTML e iXBRL con los 
requerimientos FEUE.
f)  El grado en el que es relevante el riesgo de fraude en el proceso de preparación 
de los ficheros XHTML e iXBRL. Para ello, el auditor considerará lo establecido en la 
NIA-ES 240 «Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con 
respecto al fraude».
g)  La  naturaleza,  el  momento  de  realización  y  la  extensión  de  los  recursos 
necesarios para realizar la evaluación y las necesidades de especialización, así como la 
naturaleza y extensión de la participación de expertos tanto en sistemas de información 
como en lenguaje XBRL.
h)  El impacto, en su caso, de la función de auditoría interna en los procesos de 
revisión  internos  de  las  cuentas  anuales  en  formato  FEUE,  incluyendo  etiquetados 
XBRL.
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el 
conocimiento de la entidad y de su entorno en relación con la aplicación del FEUE
14.  El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección material en relación 
con el cumplimiento de los requerimientos del FEUE en el formato digital de los estados 
financieros de la entidad auditada mediante el conocimiento de la mencionada entidad y 
de su control interno, con el objetivo de proporcionar una base para el diseño y la 
implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material. A estos 
efectos, el auditor obtendrá conocimiento de los controles relevantes implementados por 
la entidad en el proceso de elaboración de los ficheros digitales de las cuentas anuales, 
evaluando  el  diseño  de  dichos  controles.  Para  ello  considerará  la  NIA-ES  315 
«Identificación  y  valoración  de  los  riesgos  de  incorrección  material  mediante  el 
conocimiento de la entidad y de su entorno», y tendrá en cuenta las particularidades que 
se indican a continuación.
15.  Los  procedimientos  de  valoración  del  riesgo  incluirán,  entre  otros,  los 
siguientes:
a)  Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio 
del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la identificación de los 
riesgos de incorrección material, debida a fraude o error en relación con el proceso 
seguido por la entidad.
b)  Observación e inspección.
16.  El auditor obtendrá conocimiento de la entidad y su entorno informático, ello 
implica analizar, entre otros aspectos y adicionalmente a los considerados en el marco 
de la auditoría, los siguientes:
a)  Políticas y procedimientos para la elaboración de los ficheros digitales y el 
proceso de elaboración en sí mismo.
b)  La  evaluación  de  si  los  etiquetados  son  adecuados  a  sus  actividades  y 
congruentes con el Reglamento FEUE.
17.  El auditor obtendrá conocimiento del control interno implantado por la entidad 
en  relación  con  el  proceso  de  elaboración  de  los  ficheros  digitales,  incluyendo  la 
evaluación del proceso de incorporación de nuevas soluciones tecnológicas utilizadas 
por  el  cliente  y  de  su  integración  con  los  sistemas  de  generación  de  información  e.
financiera [esto es con su Sistema de Control Interno de la Información Financiera  w.b
(SCIIF)] y otras aplicaciones. 212ww
méto1d8o. s Eys tper occoendtirmoli enintotesr nqou ec oamspergeunrdeen  qeul ep llaons  dreeg isotrrgoasn iqzuaec iógne nye raenl  cloosn jufincthoe rdoes 
deingtietanldeism imenuteos tdraenl  einnftoorrmnoa cidóen  lcao mhpelreratam iye nptare ceissac.o gPidaara  peolrlo ,l ae le natuiddaitdo r eonb tecunadnráto  una 
aspectos  tales  como  el  proveedor  del  software  empleado,  modalidad  del  servicio
utilizado (si en la nube, en sus sistemas o en los sistemas del prestador del servicio) e 
integración  de  tal  herramienta  con  sus  sistemas.  En  este  sentido,  esta  integración 
generalmente se producirá por medio de:
a)  Sistemas integrados: en los que se aplican las etiquetas en su software de 
gestión.
b)  Sistemas  no  integrados:  en  los  que  se  utiliza  un  software  de  etiquetado 
independiente para aplicar las etiquetas.
c)  Sistemas subcontratados: donde se externaliza mediante la contratación del 
proceso de etiquetado con un tercero.
19.  El hecho de que un control, considerado individualmente o en combinación con 
otros, sea o no relevante para la elaboración de los ficheros digitales es una cuestión de 
juicio profesional del auditor.
20.  El auditor relacionará los riesgos identificados con posibles incorrecciones y 
considerará la probabilidad de que existan incorrecciones, incluida la posibilidad de 
múltiples incorrecciones, y si la incorrección potencial podría, por su magnitud, constituir 
una incorrección material.
21.  Estos riesgos de incorrección material pueden resultar de deficiencias en el 
proceso que conducen a un etiquetado incompleto o inexacto. En este sentido, el auditor 
considerará, al menos, los siguientes:
a)  Riesgos relacionados con la integridad:
i.  No todas las cifras que se muestran en los estados contables principales que 
integran  las  cuentas  anuales  consolidadas  están  etiquetadas  conforme  al  marcado 
obligatorio requerido por el reglamento;
ii.  no todos los desgloses de las cuentas anuales consolidadas cuyo marcado sea 
requerido están etiquetados;
iii.  omisión de etiquetas requeridas relacionadas con la identificación de la entidad 
(tales como el código Identificador de Entidad Jurídica o el número LEI de la entidad).
b)  Riesgos relacionados con la exactitud:
i.  Los datos etiquetados no se corresponden con los incluidos en las cuentas 
anuales consolidadas auditadas;
ii.  una cifra que se muestra en los estados contables que integran las cuentas 
anuales consolidadas se ha etiquetado con un contexto inexacto [por ejemplo, año o fin 
de año, moneda; débito / crédito; unidad monetaria (es decir, millones / miles)];
iii.  error al seleccionar el elemento apropiado de la taxonomía de base;
iv.  una incorrecta interpretación del significado contable del hecho marcado que 
surge al seleccionar un elemento inapropiado de la taxonomía de base;
v.  un elemento de taxonomía de extensión que no está ligado al elemento de la 
taxonomía base que tiene el significado contable más amplio o alcance más amplio;
vi.  donde un elemento de taxonomía de extensión combina varios elementos de 
taxonomía base, el emisor no ha ligado ese elemento de taxonomía de extensión a cada 
uno de esos elementos de taxonomía base; con la excepción de subtotales y salvo que 
sea irrelevante;
vii.  cuando se ha optado por ligar un elemento a elementos con un significado 
contable más reducido, que el enlace no sea adecuado. es
Materialidad 212ww
22.  El auditor aplicará la materialidad determinada en la auditoría de cuentas:
extean)s ióEnn d ela l opsl apnrioficceadciimónie ny todse tae rdmesinaarcroióllna r dree slpae cntaot uarla FleEzUaE, .momento de ejecución y  BOE-A-cable e
b)  En la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas en el marcado de 
la información.
a.  En su caso, en la evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre 
los estados financieros; y
b.  en la formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría sobre el 
cumplimiento de los requerimientos FEUE.
23.  El auditor utilizará su juicio profesional para considerar factores cualitativos en 
la  evaluación  de  la  materialidad  en  la  planificación  y  ejecución  de  la  revisión  del 
cumplimiento  de  los  requisitos  del  FEUE.  El  auditor  planifica  y  lleva  a  cabo  los 
procedimientos de verificación basándose en una evaluación del riesgo de incorrección 
material en el etiquetado. La materialidad de las incorrecciones en el etiquetado depende 
de la naturaleza y la cantidad de etiquetas incompletas o inexactas y del impacto 
esperado en la confianza de los usuarios en la fiabilidad de dichas etiquetas.
24.  El auditor considerará la existencia de aspectos cualitativos que se deban tener 
en cuenta a la hora de determinar si un error en el proceso de elaboración de la 
información financiera en formato XHTML o en el etiquetado de las cuentas anuales 
consolidadas siguiendo los requerimientos del Reglamento FEUE pueden suponer un 
incumplimiento significativo por parte de la entidad.
25.  La identificación de las causas fundamentales de las incorrecciones puede 
contribuir a la evaluación de su materialidad a efectos de determinar si es necesario o no 
incluir una referencia a ellas en el informe. Esto también puede ayudar al auditor a 
evaluar el riesgo de incorrecciones no detectadas como consecuencia de deficiencias en 
el proceso de etiquetado que indiquen que la etiqueta tiene un carácter material. Errores 
de proceso que afecten a un gran volumen de partidas como puede ser la utilización 
incorrecta de la divisa en la cual están expresadas las cuentas anuales consolidadas o 
datos  generales  de  la  entidad  podrían  ser  materiales  aun  cuando  por  su  propia 
naturaleza no se hubiesen puesto de manifiesto a lo largo del trabajo de auditoría de 
cuentas.
26.  En este sentido, un error aislado y único producido en el etiquetado de una 
partida cuyo importe es inmaterial y que cualitativamente también lo es, difícilmente será 
objeto de mención en el informe como un incumplimiento significativo en el cumplimiento 
de los requerimientos del FEUE.
Respuestas a los riesgos valorados
27.  El auditor diseñará e implementará respuestas para responder a los riesgos 
valorados de incorrección material en los estados financieros. Para ello considerará la 
NIA-ES 330 «Respuestas del auditor a los riesgos valorados», y tendrá en cuenta las 
particularidades que se indican a continuación teniendo en cuenta los requerimientos del 
Reglamento FEUE, para lo que evaluará si:
a)  La entidad ha preparado íntegramente las cuentas anuales tanto individuales 
como consolidadas en formato XHTML;
b)  Las cuentas anuales consolidadas objeto de la auditoria con el alcance previsto 
en la Ley de Auditoría de Cuentas, se corresponden íntegramente con las incluidas en el 
informe  electrónico  en  lenguaje  humano  a  través  de  ficheros  XHTML  y  éstas  se 
corresponden con las contenidas en los ficheros XBRL. s
c)  Los ficheros digitales XBRL de las cuentas anuales consolidadas cumplen con  oe.
las especificaciones iXBRL que se detallan en el anexo III del Reglamento FEUE relativo  w.
are «veEdlsa)p deaLc aiefi nce alnactisoid ncaeudse  nahtpaal sic maabanlruecasal edcsoo  nc coroennss poeelictditqaoud aea tsIan sqli unXeeB  XsReBL Rd, Lec»tao.lmlao c ommínoi mobol,i glaat oirniafo ermn accaiódna   2021-10212n https://ww
momento temporal en el anexo II del Reglamento FEUE de «Marcas obligatorias».
e)  La entidad, en el marcado de las cuentas anuales consolidadas, ha utilizado el 
lenguaje de marcado XBRL y una taxonomía cuyos elementos se corresponden con los 
establecidos en la taxonomía de base especificada en el anexo VI del Reglamento FEUE 
de «Esquema de la taxonomía de base»;
f)  La entidad, en el marcado de las cuentas anuales consolidadas, ha cumplido con 
las normas de marcado y presentación desarrolladas en el anexo IV del Reglamento 
FEUE de «Normas de marcado y presentación».
g)  Las partes de las cuentas anuales consolidadas que han sido marcadas con 
carácter voluntario por la entidad cumplen con las normas de marcado y presentación 
desarrolladas  en  el  anexo  IV  del  Reglamento  FEUE  «Normas  de  marcado  y 
presentación».
h)  La entidad ha creado elementos de taxonomía de extensión en circunstancias en 
las que resulta adecuado crearlas.
i)  Los  elementos  de  taxonomía  de  extensión  han  sido  creados  siguiendo  los 
criterios  previstos  en  el  anexo  IV  del  Reglamento  FEUE  «Normas  de  marcado  y 
presentación», incluyendo su adecuado enlace o anclaje.
Pruebas de controles.
28.  De  conformidad  con  lo  establecido  en  la  NIA-ES  315  «Identificación  y 
valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad 
y  de  su  entorno»,  el  auditor  realizará  indagaciones  con  el  fin  de  obtener  una 
comprensión  sobre  los  controles  diseñados  e  implementados  por  la  entidad  en  el 
proceso  de  preparación  de  la  información  financiera  para  cumplir  con  las  normas 
técnicas  europeas  reglamentarias  sobre  las  especificaciones  del  FEUE  (ESEF 
Regulatory  Technical  Standard  o  ESEF  RTS).  Entre  los  aspectos  que  el  auditor 
considerará para determinar la extensión de las pruebas de controles se incluyen los 
siguientes:
a)  Las especificaciones técnicas de seguridad.
b)  Los cambios y versiones del fichero finalmente generado.
c)  El aseguramiento de la integridad del fichero.
d)  La gestión del proceso de etiquetado seguido por la entidad.
e)  Integración con el SCIIF, tal y como se indica en el apartado 16.
29.  Cuando el auditor decida confiar en el sistema de control interno de la entidad 
obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los 
controles  relevantes  que  la  entidad  tenga  implantados  sobre  la  preparación  de  los 
archivos digitales en FEUE. (Ref: apartado A1)
Pruebas sustantivas.
30.  Los procedimientos sustantivos del auditor incluirán procedimientos de auditoría 
relacionados con:
a)  El formato final de los archivos iXBRL y XHTML,
b)  la interoperabilidad del archivo en base a los requerimientos del ESMA, así como
c)  la incorporación de la firma de los administradores.
31.  Al realizar pruebas sustantivas del etiquetado, el auditor realizará alguno de los 
siguientes enfoques: e.
a)  Inspeccionar el etiquetado realizado por el emisor y evaluar si es apropiado,  212ww
ulsoutsilsi ztbara)enn stdiuvdolate aessd.la ocrsoro nloclaocrin mu nieealn  teopx rdopepe icolot aste irvteiaqq uuineisdtaietdopose  ynd dleaiel  tnaetxemo dniseoolm r eíatciq odumeelo tFa dEboUa sEaep;  rooppairaad os uys  copmrupeabraasr   OE-A-2021-10able en https://
32.  En la ejecución de las pruebas sustantivas, si bien estas no requieren una 
comprobación de la totalidad de partidas o elementos, el auditor podrá realizar una 
reejecución total utilizando un software que le permita importar el fichero iXBRL y le 
ayude en el proceso de identificación y lectura del etiquetado aplicado por el preparador, 
así como en la realización de comprobaciones para validar la correcta aplicación por 
parte  de  la  entidad  de  las  reglas  de  etiquetado  iXBRL.  Adicionalmente,  las 
comprobaciones realizadas en el software utilizado por la entidad pueden ayudar a 
verificar si se han aplicado las especificaciones iXBRL y las reglas de generación de 
archivos  (si  el  conjunto  de  archivos  es  técnicamente  válido).  En  todo  caso,  será 
necesario que el auditor revise los resultados obtenidos, evalúe los mismos y determine 
los siguientes pasos a seguir en respuesta a dichos resultados.
33.  Al evaluar los resultados de las pruebas sustantivas, el auditor ha de considerar 
conceptualmente si el elemento seleccionado es el apropiado y en la medida en la que 
se requiera un elemento de extensión, si está anclado adecuadamente y técnicamente si 
se presenta en su contexto exacto o preciso [por ejemplo, periodo al que se refieren; tipo 
de cuenta de débito/crédito; moneda y unidad monetaria, la correspondiente escala (es 
decir, millones/ miles)].
Consideraciones relativas a entidades que utilizan una organización de servicios o un 
experto externo en el proceso de aplicación del FEUE
34.  Cuando  la  entidad  auditada  utiliza  los  servicios  de  una  organización  de 
servicios en el proceso de aplicación del FEUE, el auditor considerará lo establecido en 
la NIA-ES 402 «Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una 
organización de servicios», o cuando la entidad utilice un experto de la dirección, el 
auditor considerará lo establecido en la NIA-ES 500 «Evidencia de auditoría», para 
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Utilización del trabajo de un experto del auditor
35.  El auditor determinará si debe utilizar el trabajo de un experto del auditor para 
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con el cumplimiento de 
los  requerimientos  del  FEUE,  sin  que  por  ello  resulte  reducida  su  responsabilidad 
respecto de la opinión, conforme establece la NIA-ES 620 «Utilización del trabajo de un 
experto del auditor».
Formación de la opinión y tipo de opinión sobre FEUE
Objetivos.
36.  Con el fin de alcanzar los objetivos establecido en el apartado 7, para la 
formación de su opinión, el auditor tendrá en cuenta:
a)  Si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada;
b)  si las incorrecciones no corregidas en el proceso de etiquetado de las cuentas 
anuales consolidadas son materiales, individualmente o de forma agregada; y
c)  la evaluación del cumplimiento de los requerimientos del Reglamento FEUE en la 
preparación del informe financiero anual en el FEUE.
Contenido de la sección del informe en la que el auditor emite su opinión. e.
37.  El auditor incluirá su opinión en un apartado separado comprendido dentro de la  212ww
aseucdcitioórnía «.Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios» del informe de
38.  Dicho apartado incluirá:
a)  Una identificación de los archivos digitales preparados por el emisor y que han 
sido objeto de revisión por parte del auditor.
b)  Una descripción de la responsabilidad de los administradores en relación con la 
presentación  del  informe  financiero  anual  en  FEUE  en  la  que  se  indique  que  los 
administradores son responsables de elaborar y presentar el informe financiero anual en 
el formato XHTML y, en su caso, marcar las cuentas anuales consolidadas incluidas en 
el  informe  financiero  anual  utilizando  el  lenguaje  XBRL  de  conformidad  con  los 
requerimientos establecidos en el Reglamento FEUE.
c)  Una descripción de las Responsabilidades del auditor en relación con la opinión 
sobre el cumplimiento de los requerimientos del Reglamento FEUE en la que se indique 
que el auditor es responsable de planificar y ejecutar procedimientos de auditoría con el 
fin de comprobar si las cuentas anuales incluidas en los ficheros digitales preparados por 
el emisor, se corresponden íntegramente con las cuentas anuales auditadas y si el 
formato y marcado de las mismas se ha realizado, en todos los aspectos significativos, 
de conformidad con los requerimientos establecidos en el Reglamento FEUE.
d)  La  opinión  del  auditor  respecto  a  si  el  FEUE  de  las  cuentas  anuales  se 
corresponde  íntegramente  con  las  cuentas  anuales  auditadas  y  si  éstas  han  sido 
preparadas  y  marcadas,  en  su  caso,  en  todos  sus  aspectos  significativos,  de 
conformidad con los requerimientos establecidos en el Reglamento FEUE.
Tipo de opinión.
39.  Como resultado del trabajo realizado, y sobre la base de la evidencia obtenida, 
la opinión del auditor en relación con el FEUE podrá ser:
a)  No modificada (favorable).
b)  Modificada  (con  salvedades,  desfavorable,  o  denegada)  con  el  contenido  y 
formato previsto en el anexo de esta norma.
Opinión no modificada (favorable).
40.  El auditor expresará una opinión de auditoría no modificada (favorable) cuando 
concluya que el FEUE de las cuentas anuales se corresponde íntegramente con las 
cuentas anuales auditadas y que ha sido preparado, en todos los aspectos significativos, 
de conformidad con los requerimientos del Reglamento FEUE.
Opinión modificada.
41.  El auditor expresará una opinión modificada cuando:
a)  Concluya  que,  sobre  la  base  de  la  evidencia  de  auditoría  obtenida,  la 
presentación en el FEUE de las cuentas anuales no está libre de incorrección material; o
b)  en los casos extremadamente raros en los que no pueda obtener evidencia de 
auditoría suficiente y adecuada para concluir que la presentación en el FEUE de las 
cuentas anuales está libre de incorrección material.
42.  Esta norma establece tres tipos de opinión modificada denominadas: opinión con 
salvedades, opinión desfavorable (o adversa) y denegación (o abstención) de opinión. La 
decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de: s
a)  La naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, es decir, si el formato  w.
electrónico único de las cuentas anuales contiene incorrecciones materiales o, en el caso  212ww
cdoen ltae nimerp ionsciobrirliedcacdio dnee so mbtaetneerria elevsid; eyncia de auditoría suficiente y adecuada, si pueden
hechbo)  queel  juoircigioin dae lla a oupdinitoiórn s mobordei fliac agdean, eerna leizla fcoirómna dtoe  elolesc etrfóencitcoos  úon ipcoos dibele las se cfeucetnotsa, sd.el  BOE-A-cable e
Opinión con salvedades.
43.  El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
a)  Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que 
las  incorrecciones,  individualmente  o  de  forma  agregada,  son  materiales,  pero  no 
generalizadas, para la presentación en el FEUE de las cuentas anuales; o
b)  el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la 
que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre la presentación en el 
FEUE de las cuentas anuales de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, 
podrían ser materiales, aunque no generalizados.
Opinión desfavorable (adversa).
44.  El  auditor  expresará  una  opinión  desfavorable  cuando,  habiendo  obtenido 
evidencia  de  auditoría  suficiente  y  adecuada,  concluya  que  las  incorrecciones, 
individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en el formato 
electrónico único de las cuentas anuales.
Opinión denegada.
45.  El  auditor  denegará  la  opinión  (o  se  abstendrá  de  opinar)  cuando,  en 
situaciones  extraordinariamente  poco  frecuentes,  no  pueda  obtener  evidencia  de 
auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles 
efectos sobre el formato electrónico único de las cuentas de las incorrecciones no 
detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados.
Implicaciones en la opinión de auditoría.
46.  Cuando  el  auditor  exprese  una  opinión  con  salvedades  en  el  apartado 
«Formato electrónico único europeo» de la sección de «Otros requerimientos legales y 
reglamentarios» por existir incorrecciones en el formato electrónico único de las cuentas, 
de conformidad con los requerimientos del Reglamento FEUE, considerará si existen 
implicaciones de la cuestión que originó la opinión modificada, en la opinión de auditoría 
sobre las cuentas anuales incluida en la sección «Informe sobre las cuentas anuales» 
del informe de auditoría. (Ref: apartado A2)
47.  Cuando el auditor haya expresado una opinión de auditoría con salvedades, 
desfavorable o haya denegado su opinión sobre la imagen fiel de las cuentas anuales en 
la sección «Informe sobre las cuentas anuales», considerará las implicaciones que tiene 
la  cuestión  que  originó  la  opinión  con  salvedades,  en  la  opinión  sobre  el  formato 
electrónico único de las cuentas de conformidad con los requerimientos del Reglamento 
FEUE expresada en el apartado «Formato electrónico único europeo» de la sección 
«Otros requerimientos legales y reglamentarios» del informe de auditoría. (Ref: apartado 
A3)
Manifestaciones escritas
48.  El auditor solicitará a la dirección que proporcione manifestaciones escritas 
conforme a la NIA-ES 580 «Manifestaciones escritas».  En ellas se incluirá una sección 
específica  relativa  al  cumplimiento  de  los  requerimientos  del  FEUE  que  incluya,  al 
menos, las siguientes declaraciones adicionales en relación con este aspecto: e.e
a)  Que los administradores de la entidad son responsables de elaborar y presentar  212ww
eml airncfaorr mlaes f incaunecnitearso  aannuuaall edse lc oenjesrocliicdioa deans  einl cfolurimdaasto  eenle cetlr óinnifcoor múen icfoin aenucrioeproe o ayn udael 
utilizando el lenguaje XBRL de acuerdo con el contenido del Reglamento FEUE, y que 
dicha responsabilidad incluye:
i.  La consistencia entre la información presentada en formato electrónico XHTML e 
iXBRL,
ii.  la selección y aplicación de las etiquetas XBRL que resultan adecuadas para 
marcar  las  cuentas  anuales  consolidadas,  utilizando  juicio  en  la  selección  de  la 
taxonomía más apropiada en caso de ser necesario,
iii.  el mantenimiento del control interno necesario para permitir el marcado de las 
cuentas anuales consolidadas en lenguaje XBRL libre de incorrección material, utilizando 
la taxonomía prevista en el Reglamento Delegado UE 2019/815.
b)  si se consideran, en su caso, que los efectos de las incorrecciones no corregidas 
son inmateriales, individualmente o en forma agregada, para la información sobre la 
materia objeto de análisis;
c)  que son razonables y adecuados los elementos de taxonomía de extensión y las 
etiquetas de marcado voluntario creadas, en su caso.
Comunicaciones
49.  El  auditor  informará  a  la  comisión  de  auditoría  sobre  la  revisión  de  los 
requerimientos FEUE al constituir dicha revisión un requisito regulatorio conforme a la 
NIA-ES 260 «Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad».
Documentación
50.  El auditor preparará la documentación oportuna, conforme a lo establecido en la 
NIA-ES 230 «Documentación de auditoría», para permitir a un auditor experimentado 
que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la comprensión de, entre otros, las 
características que permitan la identificación de las partidas específicas o cuestiones 
sobre las que se han realizado pruebas, el detalle de los procedimientos aplicados y las 
conclusiones alcanzadas.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Respuesta a los riesgos valorados
Pruebas de controles.
A1.  Por  ejemplo,  el  proceso  de  un  emisor  puede  involucrar  a  una  persona 
responsable  de  realizar  el  etiquetado  de  las  cuentas  anuales  consolidadas  y  una 
segunda  persona  que  revisa  su  trabajo  como  control  o  ejecuta  verificaciones  de 
validación automatizadas para determinar si el paquete de información cumple con las 
reglas de presentación relacionadas. En este caso, la evidencia del diseño satisfactorio y 
de la eficacia operativa de ese control o controles puede reducir significativamente el 
alcance de pruebas sustantivas adicionales que el auditor juzgue apropiadas. Dichas 
pruebas pueden implicar establecer que la persona que opera un control manual tiene 
suficiente conocimiento de los requisitos del FEUE, incluida la taxonomía, para poder 
evaluar si se ha aplicado la etiqueta adecuada. (Ref: apartado 29)
Formación de la opinión y tipo de opinión sobre FEUE w.b
IAm2p. licAacnitoen uens  einnc ulam oppliimniióenn tdoe  daeu dloitso rríeaq.uerimientos FEUE por parte de la entidad el
auditor considerará el contenido de la NIA-ES 250 «Consideración de las disposiciones
legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros» con el fin de evaluar los  Bc
posibles efectos que el citado incumplimiento pudiera tener en los estados financieros 
auditados. Sin embargo, no necesariamente tiene que existir una vinculación directa 
entre las cuestiones que motivan una opinión con salvedades en el FEUE y la opinión de 
auditoría sobre la imagen fiel de las cuentas anuales. (Ref: apartado 46).
A3.  En términos generales, es de esperar que las circunstancias que hayan llevado 
a la emisión de una opinión de auditoría modificada sobre la imagen fiel de las cuentas 
anuales, afecten de igual manera y en la misma medida a la información que contiene el 
FEUE. En este sentido, el auditor considerará informar en su opinión sobre el FEUE para 
lo que podría utilizar una redacción como la siguiente: «En nuestra opinión, los archivos 
digitales  examinados  se  corresponden  íntegramente  con  las  cuentas  anuales 
consolidadas  auditadas,  y  éstas  se  presentan  y  han  sido  marcadas,  en  todos  sus 
aspectos  significativos,  de  conformidad  con  los  requerimientos  establecidos  en  el 
Reglamento FEUE, si bien, se ven afectados de la misma manera y en la misma medida 
que las cuentas anuales consolidadas auditadas por las cuestiones descritas en la 
sección Fundamento de la opinión con salvedades». (Ref: apartado 47).
ANEXO
Modelos orientativos del apartado del informe de auditoría «Formato electrónico 
único europeo» de la sección «Informe sobre otros requerimientos legales y 
reglamentarios»
A) Informe sobre cuentas anuales. Apartado FEUE con opinión favorable:
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Formato electrónico único europeo.
Hemos examinado el archivo digital del formato electrónico único europeo (FEUE) de 
[XYZ, S.A.] del ejercicio [20XX] que comprende un archivo XHTML con las cuentas 
anuales del ejercicio, que formará parte del informe financiero anual.
Los  administradores  de  XYZ  S.A.  son  responsables  de  presentar  el  informe 
financiero anual del ejercicio [20XX] de conformidad con los requerimientos de formato 
establecidos en el Reglamento Delegado UE 2019/815, de 17 de diciembre de 2018, de 
la Comisión Europea (en adelante Reglamento FEUE).
Nuestra responsabilidad consiste en examinar el archivo digital preparado por los 
administradores de la sociedad, de conformidad con la normativa reguladora de la 
actividad  de  auditoría  de  cuentas  en  vigor  en  España.  Dicha  normativa  exige  que 
planifiquemos  y  ejecutemos  nuestros  procedimientos  de  auditoría  con  el  fin  de 
comprobar  si  el  contenido  de  las  cuentas  anuales  incluidas  en  dicho  fichero  se 
corresponde íntegramente con el de las cuentas anuales que hemos auditado, y si el 
formato  de  las  mismas  se  ha  realizado  en  todos  los  aspectos  significativos,  de 
conformidad con los requerimientos establecidos en el Reglamento FEUE.
En nuestra opinión, el archivo digital examinado se corresponde íntegramente con 
las  cuentas  anuales  auditadas,  y  éstas  se  presentan,  en  todos  sus  aspectos 
significativos, de conformidad con los requerimientos establecidos en el Reglamento 
FEUE.
B) Informe sobre cuentas anuales consolidadas. Apartado FEUE con opinión favorable: s
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios w.b
FHoermmoasto  eexleacmtriónnaidcoo  úlonsic oa recuhriovpoeso .digitales  del  formato  electrónico  único  europeo
(FEUE) de [XYZ, S.A.] y sociedades dependientes del ejercicio [20XX] que comprenden
el archivo XHTML en el que se incluyen las cuentas anuales consolidadas del ejercicio y  Bc
los ficheros XBRL con el etiquetado realizado por la entidad, que formarán parte del 
informe financiero anual.
Los  administradores  de  XYZ  S.A.  son  responsables  de  presentar  el  informe 
financiero anual del ejercicio [20XX] de conformidad con los requerimientos de formato y 
marcado establecidos en el Reglamento Delegado UE 2019/815, de 17 de diciembre 
de 2018, de la Comisión Europea (en adelante Reglamento FEUE).
Nuestra responsabilidad consiste en examinar los archivos digitales preparados por 
los  administradores  de  la  sociedad  dominante,  de  conformidad  con  la  normativa 
reguladora de la actividad de auditoría de cuentas en vigor en España. Dicha normativa 
exige que planifiquemos y ejecutemos nuestros procedimientos de auditoría con el fin de 
comprobar si el contenido de las cuentas anuales consolidadas incluidas en los citados 
archivos  digitales  se  corresponde  íntegramente  con  el  de  las  cuentas  anuales 
consolidadas que hemos auditado, y si el formato y marcado de las mismas y de los 
archivos  antes  referidos  se  ha  realizado  en  todos  los  aspectos  significativos,  de 
conformidad con los requerimientos establecidos en el Reglamento FEUE.
En nuestra opinión, los archivos digitales examinados se corresponden íntegramente 
con las cuentas anuales consolidadas auditadas,  y éstas se presentan y han sido 
marcadas, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con los requerimientos 
establecidos en el Reglamento FEUE.
C) Informe sobre cuentas anuales consolidadas. Apartado FEUE con opinión con 
salvedades:
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Formato electrónico único europeo.
Hemos  examinado  los  archivos  digitales  del  formato  electrónico  único  europeo 
(FEUE) de [XYZ, S.A.] y sociedades dependientes del ejercicio [20XX] que comprenden 
el archivo XHTML en el que se incluyen las cuentas anuales consolidadas del ejercicio y 
los ficheros XBRL con el etiquetado realizado por la entidad, que formarán parte del 
informe financiero anual.
Los  administradores  de  XYZ  S.A.  son  responsables  de  presentar  el  informe 
financiero anual del ejercicio [20XX] de conformidad con los requerimientos de formato y 
marcado establecidos en el Reglamento Delegado UE 2019/815, de 17 de diciembre 
de 2018, de la Comisión Europea (en adelante Reglamento FEUE).
Nuestra responsabilidad consiste en examinar los archivos digitales preparados por 
los  administradores  de  la  sociedad  dominante,  de  conformidad  con  la  normativa 
reguladora de la actividad de auditoría de cuentas en vigor en España. Dicha normativa 
exige que planifiquemos y ejecutemos nuestros procedimientos de auditoría con el fin de 
comprobar si el contenido de las cuentas anuales consolidadas incluidas en los citados 
archivos  digitales  se  corresponde  íntegramente  con  el  de  las  cuentas  anuales 
consolidadas que hemos auditado, y si el formato y marcado de las mismas y de los 
archivos  antes  referidos  se  ha  realizado  en  todos  los  aspectos  significativos,  de 
conformidad con los requerimientos establecidos en el Reglamento FEUE.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita a continuación, los 
archivos digitales examinados se corresponden íntegramente con las cuentas anuales 
consolidadas  auditadas,  y  éstas  se  presentan  y  han  sido  marcadas,  en  todos  sus 
aspectos  significativos,  de  conformidad  con  los  requerimientos  establecidos  en  el  es
Reglamento FEUE. bo
A  continuación,  se  incluye  un  detalle  de  la  información  financiera  que  ha  sido 
marcada en las cuentas anuales consolidadas que no resulta adecuada, así como las 
etiquetas que deberían haber sido utilizadas:
Informacion  Estado  Etiqueta aplicada por la  Etiqueta por la que debe ser 
Importe_ejercicio actual Importe_ejercicio n-1
desglosada financiero Sociedad reemplazada
[Xxx] [Balance] [EUR 15m] [EUR 12m] [nombre de la etiqueta] [nombre de la etiqueta]
ANEXO 2
Modificación NIA-ES 700 (revisada), en la nota aclaratoria al apartado 42 y en los 
ejemplos de informe 1 Y 2
1.  Se modifica la nota aclaratoria al apartado 42 de la NIA-ES 700 (revisada) para 
incorporar un primer apartado con la siguiente redacción:
– «Formato  electrónico  único  europeo».  En  el  caso  de  entidades  emisoras  de 
valores admitidos a negociación en cualquier mercado regulado de la Unión Europea, las 
cuales deben elaborar y presentar el informe financiero anual en formato electrónico 
único europeo (FEUE), el auditor deberá informar de conformidad con lo establecido en 
la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación del auditor en relación con los estados 
financieros presentados en el Formato Electrónico Único Europeo (FEUE).
La redacción de la nota aclaratoria tendrá el contenido siguiente:
Sin perjuicio de lo que las disposiciones legales puedan establecer para cualquier 
tipo de entidad, en particular, cuando se trate de un informe de auditoría sobre cuentas 
anuales de una entidad de interés público, en la sección de «Informe sobre otros 
requerimientos legales y reglamentarios» se deberán incluir, al menos, los siguientes 
apartados titulados:
– «Formato  electrónico  único  europeo».  En  el  caso  de  entidades  emisoras  de 
valores admitidos a negociación en cualquier mercado regulado de la Unión Europea, las 
cuales deben elaborar y presentar el informe financiero anual en formato electrónico 
único europeo (FEUE), el auditor deberá informar de conformidad con lo establecido en 
la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación del auditor en relación con los estados 
financieros presentados en el Formato Electrónico Único Europeo (FEUE).
– «Informe adicional para la comisión de auditoría», en el que, de acuerdo con el 
artículo 10.2 e) del Reglamento (UE) n.º 537/2014, se incluirá una confirmación de que la 
opinión de auditoría es coherente con lo manifestado en el informe adicional para la 
comisión de auditoría mencionado en el artículo 11 de dicho Reglamento.
– «Periodo de contratación», en el que, de acuerdo con el artículo 10.2 b) del 
Reglamento (UE) n.º 537/2014, se indicará la fecha de la designación y el período total 
de contratación ininterrumpida de los auditores o sociedades de auditoría, incluyendo las 
renovaciones y designaciones realizadas con anterioridad.
– «Servicios  prestados»,  en  el  que,  de  acuerdo  con  el  artículo  10.2.g)  del 
Reglamento (UE) n.º 537/2014, se indicarán todos los servicios, además de la auditoría 
de cuentas, que el auditor o sociedad de auditoría haya prestado a la entidad auditada y 
a sus entidades vinculadas por una relación de control de los que no se haya informado  e
en el informe de gestión o en los estados financieros. No obstante, en el caso de cuentas  bo
anuales  individuales  no  será  necesario  incluir  la  información  correspondiente  a  los  212ww
sdeicrhvaic ioesn tpidreasdt adsoes  ean clause nctirtea dainst eegnratiddaa deesn  vilnacsu lacudeans taas  lac oennstiodlaidda daausd itpardeas ecnutaanddaos 
econn sEoslipdaañdaa s,y e nla e l minefonrcmioen addea  geinsftoiórnm accoinósno lisdea doin coo erpno erel  inefonr mlaes  dec uaeundtiatosr íaa nduea lleass 
cuentas consolidadas.
2.  Se modifican los ejemplos 1 y 2 del Informe de Auditoría. En la sección «Informe 
sobre otros requerimientos legales y reglamentarios» del Informe de Auditoría, en cada 
uno de los ejemplos 1 y 2, se incorpora un primer apartado en los términos que se 
indican a continuación:
Formato electrónico único europeo.
[Incluir solo en el caso de entidades emisoras de valores admitidas a negociación en 
cualquier mercado regulado de la Unión Europea que hayan presentado el informe 
financiero anual en formato electrónico único europeo (FEUE). La información a incluir 
en cada caso se hará de conformidad con lo establecido en la Norma Técnica de 
Auditoría  sobre  la  actuación  del  auditor  en  relación  con  los  estados  financieros 
presentados en el Formato Electrónico Único Europeo (FEUE) tanto para el caso de 
cuentas anuales individuales como para el caso de cuentas anuales consolidadas (en 
este caso, formuladas de conformidad con las Normas Internacionales de Información 
Financiera adoptadas por la Unión Europea)].
…
En  el  ejemplo  1,  la  sección  «Informe  sobre  otros  requerimientos  legales  y 
reglamentarios» tendrá el siguiente contenido:
Formato electrónico único europeo.
(Incluir solo en el caso de entidades de entidades emisoras de valores admitidas a 
negociación en cualquier mercado regulado de la Unión Europea que hayan presentado 
el  informe  financiero  anual  en  formato  electrónico  único  europeo  –FEUE-).  La 
información a incluir en cada caso se hará de conformidad con lo establecido en la 
Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación de los auditores en relación con los 
estados financieros presentados en el Formato Electrónico Único Europeo (FEUE).
Informe adicional para la comisión de auditoría.
La opinión expresada en este informe es coherente con lo manifestado en nuestro 
informe adicional para la comisión de auditoría de la Sociedad de fecha xxx.
Periodo de contratación.
La junta general (ordinaria/extraordinaria) de accionistas celebrada el xx de xx de xx 
nos nombró como auditores por un período de xxxx años, contados a partir del ejercicio 
finalizado el xx de xx de xx.
Con  anterioridad,  fuimos  designados  por  acuerdo/os  de  la  junta  general  de 
accionistas para el periodo de xxx años y hemos venido realizando el trabajo de auditoría 
de cuentas de forma ininterrumpida desde el ejercicio finalizado el xx de xx de xx.
Servicios prestados.
(Incluir solo en la medida en la que no se hayan informado en el informe de gestión o 
en  las  cuentas  anuales  servicios  prestados.  En  este  supuesto  no  se  incluyen  los 
servicios prestados a las entidades vinculadas por una relación de control con la entidad 
auditada  al  figurar  dicha  información  en  las  cuentas  anuales  consolidadas).  Los 
servicios, distintos de la auditoría de cuentas y adicionales a los indicados en la memoria 
de las cuentas anuales (y/o en el informe de gestión), que han sido prestados a la  e.
entidad auditada han sido los siguientes3: w.
en el3 i nLfoorsm oet ruonsa s reerfveirceionsc isae a ld metiaslmlaorá.n a continuación o, en atención a su volumen, en un anexo, incluyendo
En  el  ejemplo  2,  la  sección  «Informe  sobre  otros  requerimientos  legales  y 
reglamentarios» tendrá el siguiente contenido:
Formato electrónico único europeo.
(Incluir solo en el caso de entidades emisoras de valores admitidas a negociación en 
cualquier mercado regulado de la Unión Europea que hayan presentado el informe 
financiero anual en formato electrónico único europeo –FEUE-). La información a incluir 
en cada caso se hará de conformidad con lo establecido en la Norma Técnica de 
Auditoría sobre la actuación de los auditores en relación con los estados financieros 
presentados en el Formato Electrónico Único Europeo (FEUE).
Informe adicional para la comisión de auditoría de la sociedad dominante.
La opinión expresada en este informe es coherente con lo manifestado en nuestro 
informe adicional para la comisión de auditoría de la sociedad dominante de fecha xxx.
Periodo de contratación.
La junta general (ordinaria/extraordinaria) de accionistas celebrada el xx de xx de xx 
nos nombró como auditores del grupo por un período de xxxx años, contados a partir del 
ejercicio finalizado el xx de xx de xx.
Con  anterioridad,  fuimos  designados  por  acuerdo/os  de  la  junta  general  de 
accionistas para el periodo de xxx años y hemos venido realizando el trabajo de auditoría 
de cuentas de forma ininterrumpida desde el ejercicio finalizado el xx de xx de xx.
Servicios prestados.
(Incluir solo en la medida en la que no se haya informado en el informe de gestión 
consolidados o en las cuentas anuales consolidadas servicios prestados) Los servicios 
distintos de la auditoría de cuentas adicionales a los indicados en la memoria de las 
cuentas anuales consolidadas (o, en su caso, en el informe de gestión consolidado) 
prestados al grupo han sido los siguientes 6:
6  Los otros servicios se detallarán a continuación o, en atención a su volumen, en un Anexo, incluyendo 
en el informe una referencia al mismo.