BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 191 Miércoles 11 de agosto de 2021 Sec. I.   Pág. 99772
I. DISPOSICIONES GENERALES
COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA
13760 Decreto Foral Legislativo 2/2021, de 23 de junio, de Armonización Tributaria, 
por el que se modifica la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto 
sobre el Valor Añadido.
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
El título I del Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra 
está dedicado a regular los criterios de armonización del régimen tributario de Navarra 
con el régimen tributario general del Estado.
En ese marco, el artículo 32 del citado texto legal dispone que Navarra, en el 
ejercicio de su potestad tributaria en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido, 
aplicará idénticos principios básicos, normas sustantivas y formales que los vigentes en 
cada momento en territorio del Estado, si bien podrá aprobar sus propios modelos de 
declaración e ingreso.
Por su parte, el artículo 53.1 de la Ley Foral 14/2004, de 3 de diciembre, del 
Gobierno de Navarra y de su Presidenta o Presidente, al regular la potestad normativa 
del Gobierno de Navarra, establece que, cuando de conformidad con lo establecido en el 
Convenio Económico, una reforma del régimen tributario común obligue a que en la 
Comunidad Foral se apliquen idénticas normas sustantivas y formales que las vigentes 
en cada momento en el Estado, el Gobierno de Navarra, por delegación del Parlamento 
de Navarra, podrá dictar las normas con rango de ley foral que sean precisas para la 
modificación de las correspondientes leyes forales tributarias. Las disposiciones del 
Gobierno de Navarra que comprendan dicha legislación delegada recibirán el título de 
decretos forales legislativos de armonización tributaria, de conformidad con lo dispuesto 
en el artículo 53.2 de la citada Ley Foral 14/2004.
El Real Decreto-ley 7/2021, de 27 de abril, ha modificado la Ley 37/1992, de 28 de 
diciembre,  del  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido,  para  incorporar  al  ordenamiento 
tributario interno la Directiva (UE) 2017/2455 del Consejo, de 5 de diciembre, por la que 
se modifican la Directiva 2006/112/CE y la Directiva 2009/132/CE en lo referente a 
determinadas  obligaciones  respecto  del  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido  para  las 
prestaciones  de  servicios  y  las  ventas  a  distancia  de  bienes,  y  la  Directiva  (UE) 
2019/1995  del  Consejo  de  21  de  noviembre  de  2019  por  la  que  se  modifica  la 
Directiva 2006/112/CE en lo que respecta a las disposiciones relativas a las ventas a 
distancia de bienes y a ciertas entregas nacionales de bienes.
La transposición de estas directivas a nuestro ordenamiento interno concluye la 
regulación del tratamiento del IVA del comercio electrónico y establece las reglas de 
tributación de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, generalmente 
contratados  por  internet  y  otros  medios  electrónicos  por  consumidores  finales 
comunitarios, son enviados o prestados por empresarios o profesionales desde otro 
Estado miembro o un país o territorio tercero. Estas operaciones quedan sujetas al IVA 
en el Estado miembro de llegada de la mercancía o de establecimiento del destinatario, 
por lo que afianzan la generalización del principio de tributación en destino en las  s
operaciones transfronterizas en el IVA. Por otra parte, la gestión tributaria del comercio  e.
electrónico en el IVA se sustenta en la ampliación de los regímenes especiales de  w.
ventanilla única que pasan a ser el procedimiento específico previsto para la gestión y  760ww
rreegcauuladcaiócnió nd edl eclo ImVAer cdioe veelnegctardóon icpoo re ne setal sIV Aop ienrvaocliuocnreas t aam nbiivéenl,  cpoomr upnriimtaeriroa.  vLeaz ,n au elvoas 
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Debe tenerse en cuenta que las primeras medidas contenidas en la Directiva (UE) 
2017/2455, cuya entrada en vigor se produjo el 1 de enero de 2019, implicaron la 
modificación de las reglas de tributación de los servicios prestados por vía electrónica, 
de  telecomunicaciones  y  de  radiodifusión  y  televisión  para  reducir  las  cargas 
administrativas y tributarias que suponía para las microempresas establecidas en un 
único Estado miembro que prestan estos servicios de forma ocasional tributar por estas 
operaciones en el Estado miembro de consumo. En este sentido, se estableció un 
umbral común a escala comunitaria de hasta 10.000 euros anuales que permite que 
mientras no se rebase dicho importe los servicios estarán sujetos al IVA del Estado 
miembro de establecimiento del prestador. También se establecieron nuevas reglas en 
materia de facturación para evitar que el proveedor de estos servicios tuviera que cumplir 
con las exigencias de facturación de todos los Estados miembros a los que presta 
servicios, por lo que, para minimizar las cargas para las empresas, las normas relativas a 
la facturación serán las aplicables en el Estado miembro de identificación del proveedor 
que se acoja a los regímenes especiales. Por último, para favorecer el acceso a los 
regímenes especiales de ventanilla única se permitió a los empresarios y profesionales 
no establecidos en la Comunidad, pero ya registrados a efectos del IVA en un Estado 
miembro, utilizar el régimen especial aplicable para los empresarios no establecidos 
en la Comunidad. Estas modificaciones se mantienen vigentes y van a ser también de 
aplicación  en  relación  con  las  operaciones  incluidas  en  los  regímenes  especiales 
de ventanilla única que son ahora objeto de transposición.
La transposición de la segunda parte de la Directiva 2017/2455, cuyas normas 
son de aplicación desde el 1 de julio de 2021, introduce importantes modificaciones en el 
ámbito de la tributación de las entregas de bienes que, adquiridos por consumidores 
finales, generalmente a través de internet y plataformas digitales, son enviados por el 
proveedor desde otro Estado miembro o un país o territorio tercero, y las prestaciones 
de servicios efectuadas a favor de consumidores finales por empresarios no establecidos 
en  el  Estado  miembro  donde,  conforme  a  las  reglas  de  localización  del  hecho 
imponible,  quedan  sujetas  a  IVA.  De  esta  forma,  se  adapta  el  contenido  de  las 
Directivas  2006/112/CE  y  2009/132/CE  al  crecimiento  exponencial  del  comercio 
electrónico derivado de la globalización y de los cambios tecnológicos y se refuerza el 
principio de imposición en el lugar de destino ante la necesidad de proteger los ingresos 
fiscales  de  los  Estados  miembros,  así  como  para  establecer  unas  condiciones  de 
competencia equitativas para las empresas afectadas y de minimizar las cargas que 
soportan.
Por una parte, para evitar que los empresarios o profesionales que prestan servicios 
distintos de los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y de los 
prestados por vía electrónica a personas que no tengan la condición de empresarios o 
profesionales actuando como tales, deban identificarse a efectos del IVA en cada uno de 
los  Estados  miembros  en  los  que  dichos  servicios  estén  sujetos  al  IVA,  estas 
prestaciones de servicios se incluyen entre las que pueden ser objeto de declaración-
liquidación  a  través  de  sistemas  de  ventanilla  única  tanto  para  empresarios  y 
profesionales establecidos como no establecidos en la Comunidad.
Por  otra  parte,  se  extiende  el  régimen  especial  aplicable  a  los  servicios  de 
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y a los prestados por vía electrónica 
prestados por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el 
Estado miembro de consumo a las ventas a distancia intracomunitarias de bienes y se 
introduce un régimen especial de naturaleza similar para las ventas a distancia de bienes  s
importados de países o territorios terceros. Para determinar claramente su ámbito de  oe.
aplicación se definen dos nuevas categorías de entregas de bienes, las derivadas de las  w.
ventas a distancia intracomunitarias de bienes y las derivadas de ventas a distancia de  760ww
absieonceiasd oims pao lratasd mosis,m  aassí.  como  los  nuevos  regímenes  especiales  de  ventanilla  única
bienAe se slatoss  eenfetrcetgoass,  tdeen dbráienn elas  ceoxnpseiddeidraocsi óon  tdrea nvsepnotratas dao sd isptoarn ceila  pinrotrvaeceodmour nditeasridaes  udne   BOE-A-cable e
Estado miembro a otro distinto cuyos destinatarios actúen o tengan la condición de 
consumidores finales. Estas entregas de bienes, que deberán ser distintos de medios de 
transporte nuevos o bienes objeto de instalación y montaje, tributarán en el Estado 
miembro donde el destinatario recibe la mercancía, y los empresarios y profesionales 
proveedores que realizan dichas entregas podrán opcionalmente acogerse a un sistema 
de ventanilla única para la gestión y liquidación del IVA devengado en cada Estado 
miembro.
Por su parte, constituyen ventas a distancia de bienes importados de países o 
territorios terceros las entregas de bienes que hayan sido expedidos o transportados por 
el proveedor a partir de un país o territorio tercero con destino a destinatarios que actúen 
o tengan la condición de consumidores finales establecidos en un Estado miembro, 
siendo igualmente posible optar por un régimen especial de ventanilla única para la 
liquidación del IVA devengado en todos los Estados miembros de consumo a través de 
una  única  administración  tributaria  en  el  Estado  miembro  donde  se  identifique  el 
proveedor.
Estas operaciones son independientes de la importación de bienes que realiza el 
destinatario de los bienes importados, pero se limita la aplicación del régimen especial a 
las ventas a distancia de bienes importados expedidos directamente desde un país o 
territorio tercero, en envíos cuyo valor intrínseco no exceda de 150 euros. Hasta dicha 
cantidad  se  aplica  la  franquicia  aduanera  por  lo  que  no  se  exige  una  declaración 
completa ante la Aduana en el momento de la importación. A su vez, para favorecer la 
aplicación del régimen especial y evitar la doble imposición se establece una exención 
del IVA a las importaciones de bienes que en el momento de la importación deban 
declararse con arreglo al régimen especial del que quedan excluidos los productos 
objeto de impuestos especiales.
Por otra parte, los empresarios y profesionales no establecidos en la Comunidad que 
quieran acogerse al régimen especial para las ventas a distancia de bienes importados 
podrán designar a un intermediario establecido en la Comunidad como responsable de 
liquidar el IVA y de cumplir las obligaciones establecidas en el régimen especial en su 
nombre y por su cuenta.
En todo caso, para restaurar la competencia entre los proveedores de dentro y fuera 
de la Comunidad y evitar la elusión fiscal se suprime la exención en las importaciones de 
bienes de escaso valor aplicable en la actualidad hasta los 22 euros de valor global de la 
mercancía, de tal forma que las importaciones de bienes que no se acojan al régimen 
especial deberán liquidar el IVA a la importación.
No  obstante,  dado  el  crecimiento  exponencial  del  comercio  electrónico  y  el 
consiguiente aumento del número de pequeños envíos con un valor intrínseco que no 
excede de los 150 euros importados en la Comunidad, se establece la posibilidad de 
aplicar una modalidad especial de declaración, liquidación y pago del IVA ante la aduana 
de estas importaciones de bienes en los supuestos en que no se opte por la utilización 
del régimen especial de ventanilla única previsto para las ventas a distancia de bienes 
importados de países o territorios terceros.
Esta modalidad especial va a permitir la declaración, liquidación y el pago del importe 
total del IVA correspondiente a las importaciones realizadas durante un mes natural, 
reduciendo de forma importante las cargas administrativas de los operadores.
Con independencia de lo anterior, otro de los aspectos importantes de la nueva 
economía digital es el surgimiento de nuevos empresarios o profesionales creados por 
y para el comercio electrónico que canalizan las decisiones de compra de bienes y  s
servicios  de  los  consumidores  finales.  Se  trata  de  las  interfaces  digitales,  como  oe.
las  plataformas,  portales  y  mercados  en  línea  que,  además  de  la  actividad  de  w.
intermediación, a menudo prestan servicios logísticos y de almacenamiento para sus  760ww
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en la Comunidad. De esta forma, para asegurar el ingreso del IVA y reducir las cargas 
administrativas  de  proveedores,  administraciones  tributarias  y  de  los  propios 
consumidores finales deberá entenderse que los empresarios o profesionales titulares de 
una interfaz digital cuando faciliten la venta a distancia de bienes importados de países o 
territorios terceros en envíos cuyo valor intrínseco no exceda de 150 euros, o cuando 
faciliten entregas de bienes en el interior de la Comunidad por parte de un proveedor no 
establecido en la misma a consumidores finales, han recibido y entregado en nombre 
propio dichos bienes y su expedición o transporte se encuentra vinculado a su entrega. 
Esta ficción puede determinar importantes implicaciones tributarias y puede suponer que 
los titulares de las interfaces digitales lleguen a tener la consideración de sujetos pasivos 
del impuesto. No obstante, para evitar situaciones de doble imposición, la entrega del 
bien que se entiende realizada por el proveedor al titular de la interfaz estará exenta de 
IVA y no limitará el derecho a la deducción del IVA soportado por quienes la realizan.
Por su parte, el empresario o profesional titular de la interfaz digital podrá acogerse a 
los regímenes especiales de ventanilla única para la declaración-liquidación del IVA 
derivado de estas operaciones por las que tenga la condición de sujeto pasivo, incluso 
cuando  se  trate  de  entregas  interiores  realizadas  a  favor  de  consumidores  finales 
efectuadas en el mismo Estado miembro donde se almacenan las mercancías y que, por 
tanto, no son objeto de expedición o transporte entre Estados miembros.
La presente norma incorpora las modificaciones necesarias en la Ley Foral 19/1992, 
de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, para la aplicación de las 
disposiciones establecidas en la normativa de la Unión Europea para la regulación y 
tributación del comercio electrónico en el IVA y para facilitar su gestión, recaudación y 
control, reduciendo notablemente las cargas y costes administrativos de los empresarios 
y profesionales con una apuesta decidida por los sistemas de ventanilla única que pasan 
de  tener  una  aplicación  limitada,  casi  experimental,  a  convertirse  en  un  elemento 
fundamental  para  la  gestión  del  IVA  en  la  Unión  Europea,  dado  que  los  ingresos 
tributarios que gestionan serán cada vez mayores a medida que lo sea el comercio 
electrónico.
En particular, se incluyen en el capítulo XI del título VIII de la Ley Foral 19/1992 tres 
nuevos regímenes especiales para la declaración y liquidación del IVA devengado por las 
entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas a favor de consumidores 
finales por empresarios y profesionales, generalmente no establecidos en el Estado 
miembro donde quedan sujetas las operaciones, que sustituyen y amplían los regímenes 
especiales vigentes en la actualidad para los servicios prestados por vía electrónica, de 
telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión:
En primer lugar, se incorpora un nuevo régimen especial denominado «Régimen 
exterior de la Unión» que será aquel aplicable a los servicios prestados por empresarios 
o profesionales no establecidos en la Comunidad a destinatarios que no tengan la 
condición de empresarios o profesionales actuando como tales.
Por otra parte, se incluye un nuevo régimen especial, denominado «Régimen de la 
Unión», aplicable a los servicios prestados por empresarios o profesionales establecidos 
en la Comunidad, pero no en el Estado miembro de consumo a destinatarios que no 
tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales, a las ventas a 
distancia intracomunitarias de bienes y a las entregas interiores de bienes imputadas a 
los titulares de interfaces digitales que faciliten la entrega de estos bienes por parte de 
un proveedor no establecido en la Comunidad al consumidor final.
Por último, se establece un nuevo régimen especial, «Régimen de importación»,  e.
aplicable a las ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros al  w.b
que podrán acogerse, directamente o a través de un intermediario establecido en la  760ww
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dvael oimr pinuterísntsoesc eos npoe ceiaxlceesd.a de 150 euros, a excepción de los productos que sean objeto
Todos estos regímenes especiales de ventanilla van a permitir, mediante una única 
declaración-liquidación presentada por vía electrónica ante la administración tributaria 
del Estado miembro por el que haya optado o sea de aplicación (Estado miembro de 
identificación), que el empresario o profesional pueda ingresar el IVA devengado por 
todas sus operaciones efectuadas en la Comunidad (Estados miembros de consumo) 
por cada trimestre o mes natural a las que se aplica, en cada caso, el régimen especial.
Cuando el Reino de España sea el Estado miembro de identificación el empresario o 
profesional quedará obligado a declarar ante la administración tributaria española el 
inicio, la modificación o el cese de sus operaciones y será identificado mediante un 
número de identificación individual asignado por la misma.
Este número de identificación deberá consignarse en la declaración-liquidación en la 
que el empresario o profesional incluirá, por cada Estado miembro de consumo en que 
se haya devengado el IVA, la cantidad global del impuesto correspondiente, desglosada 
por tipos impositivos y el importe total, resultante de la suma de todas estas, que debe 
ser  ingresado  en  España  en  la  cuenta  bancaria  designada  por  la  administración 
tributaria, dentro del plazo de presentación de la declaración, haciendo referencia a la 
declaración específica a la que corresponde.
Cualquier  modificación  posterior  de  las  cifras  contenidas  en  las  declaraciones-
liquidaciones presentadas, deberá efectuarse, en el plazo máximo de tres años a partir 
de la fecha en que debía presentarse la declaración-liquidación inicial, a través de una 
declaración-liquidación periódica posterior.
Los  empresarios  y  profesionales  que  se  acojan  a  estos  regímenes  especiales 
deberán mantener durante diez años un registro de las operaciones incluidas en los 
mismos que estará a disposición tanto del Estado miembro de identificación como del de 
consumo. También quedarán obligados a expedir y entregar facturas respecto de las 
operaciones declaradas conforme a los regímenes especiales.
Estos  empresarios  y  profesionales  no  podrán  deducir  el  IVA  soportado  para  la 
realización de sus operaciones en las referidas declaraciones-liquidaciones. No obstante, 
tendrán derecho a la deducción del IVA soportado en la adquisición o importación de 
bienes y servicios que se destinen a la realización de las operaciones acogidas a los 
regímenes especiales. Tratándose de empresarios y profesionales no establecidos en el 
territorio  de  aplicación  del  impuesto  podrán  solicitar  la  devolución  de  las  cuotas 
soportadas en dicho territorio por el procedimiento previsto para la devolución de las 
cuotas  soportadas  por  empresarios  o  profesionales  establecidos  en  otro  Estado 
miembro, o no establecidos en la Comunidad, previstos en los artículos 119 y 119 bis de 
la Ley 37/1992 reguladora en régimen común del Impuesto sobre el Valor Añadido, 
respectivamente. En el caso de empresarios o profesionales no establecidos en la 
Comunidad, a estos efectos, no se exigirá el requisito de reciprocidad de trato a favor de 
los empresarios o profesionales establecidos en España.
Cuando dichos empresarios o profesionales no establecidos presenten por otras 
operaciones  declaraciones-liquidaciones  ante  la  administración  tributaria  española 
deberán deducir en las mismas las cuotas soportadas para la realización de operaciones 
sujetas a los regímenes especiales.
Por otro lado, cuando un empresario o profesional utilizando una interfaz digital como 
una plataforma, un portal, un mercado en línea u otros medios similares, facilite la 
entrega de bienes o la prestación de servicios a una persona que no tenga la condición 
de empresario o profesional actuando como tal en el interior de la Comunidad, cuando 
no deba o no opte por acogerse a los regímenes especiales previstos para el comercio  s
electrónico, tendrá la obligación de llevar un registro de dichas operaciones. Dicho  oe.
registro será lo suficientemente detallado como para permitir a la administración tributaria  w.
del Estado miembro en el que las operaciones sean imponibles comprobar si el IVA se  760ww
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de que el empresario o profesional titular de la interfaz digital se acoja a los regímenes 
especiales por otras operaciones.
El  contenido  de  los  registros  y  las  condiciones  que  determinan  que  pueda 
considerarse que el titular de la interfaz digital facilita el comercio electrónico se han 
incluido en el Reglamento de Ejecución (UE) n.º 282/2011 para su aplicación uniforme en 
todos los Estados miembros.
Adicionalmente, mediante la disposición adicional única del presente decreto foral 
legislativo de armonización tributaria y de conformidad con lo previsto en la disposición 
adicional primera del Real Decreto Ley 7/2021, se amplía hasta el 31 de diciembre 
de 2021 la aplicación de un tipo del cero por ciento del Impuesto sobre el Valor Añadido 
a las entregas interiores, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de material 
sanitario para combatir la COVID-19, cuyos destinatarios sean entidades públicas, sin 
ánimo de lucro y centros hospitalarios, cuya vigencia finalizaba el 30 de abril de 2021 en 
virtud  de  lo  establecido  en  la  disposición  adicional  primera  del  Decreto  Foral 
Legislativo 1/2021, de 13 de enero, de armonización tributaria, por el que se modifica la 
Ley Foral 19/192, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. De esta 
forma,  se  extiende  su  plazo  de  vigencia  para  garantizar  la  respuesta  del  sistema 
sanitario en el control de la pandemia.
La relación de bienes a los que, con efectos desde el 1 de mayo de 2021, les es de 
aplicación esta medida se contiene en el Anexo que acompaña a la presente norma.
Al haber sido modificada la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el 
Valor  Añadido,  es  preciso  dictar  este  Decreto  Foral  Legislativo  de  Armonización 
Tributaria  para  reformar,  a  su  vez,  la  Ley  Foral  19/1992,  de  30  de  diciembre,  del 
Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido,  con  el  fin  de  que,  en  lo  relativo  al  mencionado 
impuesto, se apliquen en la Comunidad Foral idénticas normas sustantivas y formales 
que las vigentes en el Estado.
En consecuencia, el Gobierno de Navarra, a propuesta de la Consejera de Economía 
y Hacienda, y de conformidad con la decisión adoptada por el Gobierno de Navarra en 
sesión celebrada el día veintitrés de junio de dos mil veintiuno, decretó:
Artículo  único.  Modificación  de  la  Ley  Foral  19/1992,  de  30  de  diciembre,  del 
Impuesto sobre el Valor Añadido.
Con efectos desde el día 1 de julio de 2021, los preceptos de la Ley Foral 19/1992, 
de  30  de  diciembre,  del  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido,  que  a  continuación  se 
relacionan, quedarán redactados del siguiente modo:
Uno.  Artículo 8, adición de un apartado 3:
«3.  A efectos de esta ley foral, se entenderá por:
1.º  "Ventas a distancia intracomunitarias de bienes": las entregas de bienes 
que  hayan  sido  expedidos  o  transportados  por  el  vendedor,  directa  o 
indirectamente, o por su cuenta, a partir de un Estado miembro distinto del de 
llegada de la expedición o del transporte con destino al cliente, cuando se cumplan 
las siguientes condiciones:
a)  Que los destinatarios de las citadas entregas sean las personas cuyas 
adquisiciones intracomunitarias de bienes no estén sujetas al impuesto en virtud  es
de lo dispuesto en el artículo 14, o en el precepto equivalente al mismo que resulte  o
aacupctaliuclqaaunbidleeor   econot rmealo  Ep teasrlt.asodnoa m qieume bnroo  dtee nllgeag alad ac doen dlaic ieóxnp eddeic ieómn por eesl atrraion sop oprrtoef,e os iboineanl   2021-13760n https://www.
b)  Que los bienes objeto de dichas entregas sean bienes distintos de los que 
se indican a continuación:
a')  Medios de transporte nuevos, definidos en el artículo 13.2.º
b')  Bienes  objeto  de  instalación  o  montaje  a  que  se  refiere  el 
artículo 68.Dos.2.º de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto sobre 
el Valor Añadido.
2.º  "Ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros": 
las entregas de bienes que hayan sido expedidos o transportados por el vendedor, 
directa o indirectamente, o por su cuenta, a partir de un país o territorio tercero con 
destino  a  un  cliente  situado  en  un  Estado  miembro,  cuando  se  cumplan  las 
siguientes condiciones:
a)  Que los destinatarios de las citadas entregas sean las personas cuyas 
adquisiciones intracomunitarias de bienes no estén sujetas al impuesto en virtud 
de lo dispuesto en el artículo 14, o en el precepto equivalente al mismo que resulte 
aplicable en el Estado miembro de llegada de la expedición o el transporte, o bien 
cualquier otra persona que no tenga la condición de empresario o profesional 
actuando como tal.
b)  Que los bienes objeto de dichas entregas sean bienes distintos de los que 
se indican a continuación:
a')  Medios de transporte nuevos, definidos en el artículo 13.2.º.
b')  Bienes  objeto  de  instalación  o  montaje  a  que  se  refiere  el 
artículo 68.Dos.2.º de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto sobre 
el Valor Añadido».
Dos.  Adición de un artículo 8 bis:
«Artículo 8 bis.  Entregas de bienes facilitadas a través de una interfaz digital.
Cuando un empresario o profesional, utilizando una interfaz digital como un 
mercado en línea, una plataforma, un portal u otros medios similares, facilite:
a)  La venta a distancia de bienes importados de países o territorios terceros 
en envíos cuyo valor intrínseco no exceda de 150 euros, o
b)  La entrega de bienes en el interior de la Comunidad por parte de un 
empresario o profesional no establecido en la Comunidad a una persona que no 
tenga la condición de empresario o profesional actuando como tal, se considerará 
en ambos supuestos que el empresario o profesional titular de la interfaz digital ha 
recibido y entregado por sí mismo los correspondientes bienes y que la expedición 
o el transporte de los bienes se encuentra vinculado a la entrega por él realizada.
A efectos de lo previsto en esta ley foral, la determinación del valor intrínseco 
de los bienes se efectuará en los términos previstos en la legislación aduanera».
Tres.  Artículo 9.3.h):
«h)  Las entregas de gas a través de una red de gas natural situada en el 
territorio de la Comunidad o de cualquier red conectada a dicha red, las entregas 
de  electricidad  o  las  entregas  de  calor  o  de  frío  a  través  de  las  redes  de  es
calefacción o de refrigeración, que se considerarían efectuadas en otro Estado  bo
miembro  de  la  Comunidad  con  arreglo  a  los  criterios  establecidos  en  el  760ww
aerl tVícaulolor  a6ñ8a.Sdiedios» .de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto sobre
Cuatro.  Artículo 13.1, letras d) y f), y adición de una letra g):
«d)  Las adquisiciones de bienes que se correspondan con las ventas a 
distancia comprendidas en el artículo 68.Tres.a) de la Ley reguladora en régimen 
común del Impuesto sobre el Valor Añadido».
«f)  Las adquisiciones de bienes que se correspondan con las entregas de 
gas a través de una red de gas natural situada en el territorio de la Comunidad o 
de cualquier red conectada a dicha red, las entregas de electricidad o las entregas 
de calor o de frío a través de las redes de calefacción o de refrigeración que se 
entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto de acuerdo con 
el artículo 68.Seis de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto sobre el 
Valor Añadido».
«g)  Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega en el Estado 
de origen de la expedición o transporte haya estado exenta del impuesto por 
aplicación de los criterios establecidos en el artículo 19, apartados 1 al 11».
Cinco.  Artículo 14.2:
«2.  La  no  sujeción  establecida  en  el  apartado  anterior  sólo  se  aplicará 
respecto de las adquisiciones intracomunitarias de bienes, efectuadas por las 
personas  indicadas,  cuando  el  importe  total  de  las  adquisiciones  de  bienes 
procedentes de los demás Estados miembros, excluido el impuesto devengado en 
dichos Estados, no haya alcanzado en el año natural precedente 10.000 euros.
La no sujeción se aplicará en el año natural en curso hasta alcanzar el citado 
importe.
En la aplicación del límite a que se refiere este apartado debe considerarse 
que el importe de la contraprestación relativa a los bienes adquiridos no podrá 
fraccionarse a estos efectos.
Para el cálculo del límite indicado en este apartado se computará el importe de 
la contraprestación de las entregas de bienes a que se refiere el artículo 8.º 3.1.º 
de  esta  ley  foral,  cuando,  por  aplicación  de  las  reglas  comprendidas  en  el 
artículo 68 de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto sobre el Valor 
Añadido, se entiendan realizadas fuera del territorio de aplicación del impuesto».
Seis.  Adición de un artículo 17 bis:
«Artículo 17 bis.  Exención de las entregas de bienes facilitadas a través de una 
interfaz digital.
Estarán exentas del impuesto, en el supuesto previsto en el artículo 8.º bis.b), 
las entregas de bienes efectuadas a favor del empresario o profesional que facilite 
la entrega a través de la interfaz digital, cuando dichas entregas se entiendan 
realizadas en el territorio de aplicación del impuesto».
Siete.  Artículo 24, adición apartado 3:
«3.  No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, en las entregas de 
bienes realizadas en los términos previstos en el artículo 8 bis, el devengo del 
impuesto de la entrega efectuada a favor del empresario o profesional que facilite 
la venta o la entrega, así como la efectuada por el mismo, se producirá con la  s
aceptación del pago del cliente». e.
Ocho.  Artículo 31.1.4.º: 760ww
oo  pprr«oo4ffee.ºss iioonSnaainllee psse,,  rajqusuiíc eci oos mdeeao n llo ad sde ipssetpirnusaeotsnataroiso e sjnu  drlíoeds ice nanústr meqgeuareos ns  oda ena tcgetaúriseo nrey c seo, lmleocost  reeicmmidpparrdee ssoaa rriilooasss    OE-A-2021-13able en https://
entregas de calor o de frío a través de las redes de calefacción o de refrigeración
que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto conforme a 
lo dispuesto en el artículo 68.Seis de la Ley reguladora en régimen común del 
Impuesto sobre el Valor Añadido, siempre que la entrega la efectúe un empresario 
o profesional no establecido en el citado territorio y le hayan comunicado el 
número de identificación que a efectos del impuesto sobre el valor añadido tengan 
asignado por la Administración española».
Nueve.  Artículo 40.1.1.c):
«c)  Las operaciones exentas en virtud de lo dispuesto en los artículos 17 bis, 
18, 19, 20, 21 y 22, así como las demás exportaciones definitivas de bienes fuera 
de la Comunidad que no se destinen a la realización de las operaciones a que se 
refiere el apartado 2.º de este número».
Diez.  Artículo 65.1.7.º y 5:
«7.º  Regímenes  especiales  aplicables  a  las  ventas  a  distancia  y  a 
determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios».
«5.  Los  regímenes  especiales  aplicables  a  las  ventas  a  distancia  y  a 
determinadas  entregas  interiores  de  bienes  y  prestaciones  de  servicios  se 
aplicarán  a  aquellos  empresarios  o  profesionales  que  hayan  presentado  las 
declaraciones previstas en los artículos 108 noniesdecies, 108 duovicies y 108 
septvicies».
Once.  Rúbrica del capítulo XI del título VIII:
«CAPÍTULO XI
Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas 
entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios»
Doce.  Artículo 108 septiesdecies:
«Artículo 108 septiesdecies.  Definiciones y causas de exclusión.
1.  A  efectos  del  presente  capítulo,  serán  de  aplicación  las  siguientes 
definiciones:
a)  "Declaraciones-liquidaciones periódicas de los regímenes especiales": las 
declaraciones-liquidaciones  en  las  que  consta  la  información  necesaria  para 
determinar la cuantía del impuesto correspondiente en cada Estado miembro de 
consumo.
b)  "Estado miembro de consumo": el definido como tal para cada uno de los 
regímenes especiales.
c)  "Estado miembro de identificación": el definido como tal para cada uno de 
los regímenes especiales.
2.  Serán causas de exclusión de los empresarios o profesionales acogidos a 
estos regímenes especiales cualesquiera de las siguientes circunstancias que se 
relacionan a continuación:
a)  La  presentación  de  la  declaración  de  cese  de  las  operaciones  e.
comprendidas en dichos regímenes especiales. w.
b)  La existencia de hechos que permitan presumir que las operaciones del  760ww
empcr)e saErli oi noc purmofpelsimioineanlt oin cdluei dlaoss  erne qeusitsoisto rse gníemceenseasri oess ppeacriaal easc hoagne rcsoen calu iedsot.os
regímenes especiales.
d)  El incumplimiento reiterado de las obligaciones impuestas por la normativa 
de estos regímenes especiales.
e)  Para  los  empresarios  o  profesionales  acogidos  al  régimen  especial 
previsto  en  la  sección  4.ª  de  este  capítulo,  que  operen  a  través  de  un 
intermediario, también será causa de exclusión que dicho intermediario notifique a 
la administración tributaria que ha dejado de representarlos.
La decisión de exclusión será competencia exclusiva del Estado miembro de 
identificación.
3.  Serán causas de exclusión del intermediario del régimen especial previsto 
en la sección 4.ª de este capítulo cualesquiera de las siguientes circunstancias:
a)  La falta de actuación durante dos trimestres naturales como intermediario 
por cuenta de un empresario o profesional acogido al citado régimen especial.
b)  El  incumplimiento  de  los  requisitos  necesarios  para  actuar  como 
intermediario.
c)  El incumplimiento reiterado de las obligaciones impuestas por la normativa 
del citado régimen especial.
4.  Sin perjuicio de lo previsto en los apartados anteriores, el empresario o 
profesional, o el intermediario, podrá darse de baja voluntaria de estos regímenes 
especiales o de actuar como tal.
5.  Reglamentariamente se establecerán las disposiciones necesarias para el 
desarrollo y aplicación de lo dispuesto en este capítulo».
Trece.  Sección 2.ª del capítulo XI del título VIII:
«Sección 2.ª Régimen exterior de la Unión
Régimen  especial  aplicable  a  los  servicios  prestados  por  empresarios  o 
profesionales no establecidos en la Comunidad a destinatarios que no tengan la 
condición de empresarios o profesionales actuando como tales.
Artículo 108 octiesdecies.  Ámbito de aplicación.
1.  Los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad, que 
presten  servicios  a  personas  que  no  tengan  la  condición  de  empresario  o 
profesional, actuando como tales, y que estén establecidas en la Comunidad 
o  que  tengan  en  ella  su  domicilio  o  residencia  habitual,  podrán  acogerse  al 
régimen especial previsto en esta sección.
El régimen especial se aplicará a todas las prestaciones de servicios que, de 
acuerdo con lo dispuesto en la Ley reguladora en régimen común del Impuesto 
sobre el Valor Añadido, o sus equivalentes en las legislaciones de otros Estados 
miembros, deban entenderse efectuadas en la Comunidad.
2.  A efectos de la presente sección, se considerará:
a)  "Empresario  o  profesional  no  establecido  en  la  Comunidad":  todo 
empresario o profesional que tenga la sede de su actividad económica fuera de 
la Comunidad y no posea un establecimiento permanente en el territorio de la 
Comunidad. s
b)  "Estado miembro de identificación": el Estado miembro por el que haya  oe.
oCeplo timancdiu)co nio ied "Edla eesdt m.asdpuor e amscatiiervimoid baord op  rcdooefme csooio ntnsaaul lm enmoo" p:e reselts aEabsrlietoac diodo o pm reoinef emlasbi oCrono aeml nue ennli  dqeaul det e psrareirt aoc rodione scdidlaeer arlaar    2021-13760n https://www.
que tiene lugar la prestación de los servicios conforme a lo dispuesto en la Ley
reguladora  en  régimen  común  del  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido  o  sus 
equivalentes en las legislaciones de otros Estados miembros.
Artículo 108 noniesdecies.  Obligaciones formales.
1.  En  caso  de  que  el  Reino  de  España  sea  el  Estado  miembro  de 
identificación  elegido  por  el  empresario  o  profesional  no  establecido  en  la 
Comunidad, éste quedará obligado a:
a)  Disponer  del  número  de  identificación  fiscal  al  que  se  refiere  el 
artículo 109.1.2.º.
b)  Declarar  la  fecha  de  inicio,  modificación  o  cese  de  sus  operaciones 
comprendidas en este régimen especial. Dicha declaración se presentará por vía 
electrónica.
La información facilitada por el empresario o profesional no establecido en la 
Comunidad al declarar el inicio de sus actividades gravadas incluirá los siguientes 
datos  de  identificación:  nombre,  direcciones  postales  y  de  correo  electrónico, 
direcciones electrónicas de los sitios de internet a través de los que opere en su 
caso, el número mediante el que esté identificado ante la administración fiscal del 
territorio tercero en el que tenga su sede de actividad y una declaración en la que 
manifieste que no ha situado la sede de su actividad económica en el territorio de 
la Comunidad y que no posee en él un establecimiento permanente. Igualmente, el 
empresario o profesional no establecido en la Comunidad comunicará toda posible 
modificación de la citada información.
En el caso de empresarios o profesionales establecidos en las Islas Canarias, 
Ceuta o Melilla, la información a facilitar al declarar el inicio de sus actividades 
gravadas  incluirá  nombre,  direcciones  postales  y  de  correo  electrónico  y  las 
direcciones electrónicas de los sitios de internet a través de los que opere y 
número de identificación fiscal asignado por la administración tributaria española.
A  efectos  de  este  régimen,  la  administración  tributaria  identificará  al 
empresario o profesional no establecido en la Comunidad mediante un número 
individual.
La  administración  tributaria  notificará  por  vía  electrónica  al  empresario  o 
profesional no establecido en la Comunidad el número de identificación que le 
haya asignado.
c)  Presentar  por  vía  electrónica  una  declaración-liquidación  del  impuesto 
sobre el valor añadido por cada trimestre natural, independientemente de que 
haya suministrado o no servicios cubiertos por este régimen. La declaración-
liquidación se presentará durante el mes siguiente al del período al que se refiere 
la misma.
Esta  declaración-liquidación  deberá  incluir  el  número  de  identificación 
individual que le haya sido notificado por la administración tributaria conforme lo 
previsto en la letra b) y, por cada Estado miembro de consumo en que se haya 
devengado el impuesto, el valor total, excluido el impuesto sobre el valor añadido 
que grave la operación, de los servicios cubiertos por este régimen durante el 
período  al  que  se  refiere  la  declaración,  la  cantidad  global  del  impuesto 
correspondiente a cada Estado miembro desglosado por tipos impositivos y el 
importe total, resultante de la suma de todas éstas, que debe ser ingresado en 
España. e
Si el importe de la contraprestación de las operaciones se hubiera fijado en  bo
moneda distinta del euro, el mismo se convertirá a euros aplicando el tipo de  760ww
Ecsdaeíuam r osrbepigiaoeul oiivze áapnlraitáder ao.s  qeigusueei  edcnoídaro reo s,l opssoi  nndtoipa ho ausl b úideletriam  copa umdbíbalici oda ecpli óupnbe lrciícooardrdoeo ssdp eop nloidqriu eiendlta ecB iaóa nne.cs Eoe l  dCcíaaem,n tbdraieoll    OE-A-2021-13able en https://
Cualquier modificación posterior de las cifras contenidas en las declaraciones-
liquidaciones presentadas deberá efectuarse, en el plazo máximo de tres años a 
partir de la fecha en que debía presentarse la declaración-liquidación inicial, a 
través de una declaración-liquidación periódica posterior, en la forma y con el 
contenido que se determine reglamentariamente.
d)  Ingresar  el  impuesto  correspondiente  a  cada  declaración-liquidación, 
haciendo referencia a la declaración-liquidación específica a la que corresponde. 
El  importe  se  ingresará  en  euros  en  la  cuenta  bancaria  designada  por  la 
administración tributaria, dentro del plazo de presentación de la declaración.
e)  Mantener  un  registro  de  las  operaciones  incluidas  en  este  régimen 
especial. Este registro deberá llevarse con la precisión suficiente para que la 
administración tributaria del Estado miembro de consumo pueda comprobar si 
la declaración mencionada en la letra c) anterior es correcta.
Este registro estará a disposición tanto del Estado miembro de identificación 
como del de consumo en los términos previstos en el artículo 47 decies del 
Reglamento (UE) n.º 904/2010 del Consejo de 7 de octubre de 2010, relativo a la 
cooperación administrativa y la lucha contra el fraude en el ámbito del impuesto 
sobre el valor añadido.
El empresario o profesional no establecido deberá conservar este registro 
durante un período de diez años desde el final del año en que se hubiera realizado 
la operación.
f)  Expedir y entregar factura ajustada a lo que se determine reglamentariamente.
2.  En  caso  de  que  el  empresario  o  profesional  no  establecido  en  la 
Comunidad hubiera elegido cualquier otro Estado miembro distinto de España 
para presentar la declaración de inicio en este régimen especial, y en relación con 
las operaciones que deban considerarse efectuadas en el territorio de aplicación 
del  impuesto,  el  ingreso  del  impuesto  correspondiente  a  las  mismas  deberá 
efectuarse al tiempo de la presentación en el Estado miembro de identificación de 
la declaración-liquidación a que se hace referencia en el apartado anterior.
Además, el empresario o profesional no establecido en la Comunidad deberá 
cumplir el resto de obligaciones contenidas en el apartado 1 anterior en el Estado 
miembro de identificación y, en particular, la establecida en la letra e) de dicho 
apartado.
Artículo 108 vicies.  Derecho a la deducción de las cuotas soportadas.
1.  Los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad que se 
acojan a este régimen especial no podrán deducir en la declaración-liquidación a 
que se refiere el artículo 108 noniesdecies.1.c), cantidad alguna de las cuotas 
soportadas en la adquisición o importación de bienes y servicios que, conforme a 
las reglas que resulten aplicables, se destinen a la prestación de los servicios a los 
que se refiere este régimen.
No obstante lo anterior, dichos empresarios o profesionales acogidos a este 
régimen especial tendrán derecho a la devolución de las cuotas del impuesto 
sobre el valor añadido soportadas en la adquisición o importación de bienes y 
servicios que se destinen a la prestación de los servicios a los que se refiere este 
régimen especial que deban entenderse realizadas en el Estado miembro de 
consumo, conforme al procedimiento previsto en la normativa del Estado miembro  e
de consumo en desarrollo de lo que dispone la Directiva 86/560/CEE, del Consejo,  bo
de 17 de noviembre de 1986, en los términos que prevé el artículo 368 de la  760ww
DrMeemiearelpliiclzrlaetaiv sdsaaao rsi2loi c0esi0t nao6 r /epá1lrn1 ot 2efl/earCrs iEtidooe,nr vidaooel el dus2ec 8iq ó audnpee l id ecneaso tcvéliaóinesn m e csdbuteraoelb t aildmesec p is2udo0eop0ssot 6oer.t,n a E dalnaa  stsrp a,Ia svcrlétaoiscsn u  Cdleaeaxrl,nc  peaerprnoica ceisóel, nd cC iamdeseuioe t naldat oesy     OE-A-2021-13able en https://
previsto  en  el  artículo  117  bis  de  la  Ley  reguladora  en  régimen  común  del 
Impuesto sobre el Valor Añadido.
2.  En caso de que el Reino de España sea el Estado miembro de consumo, 
sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 119.Dos.2.º de la Ley reguladora en 
régimen  común  del  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido,  los  empresarios  o 
profesionales no establecidos en la Comunidad que se acojan a este régimen 
especial tendrán derecho a la devolución de las cuotas del impuesto sobre el valor 
añadido soportadas en la adquisición o importación de bienes y servicios que 
deban entenderse realizadas en el territorio de aplicación del impuesto, siempre 
que dichos bienes y servicios se destinen a la prestación de los servicios a los que 
se  refiere  este  régimen  especial.  El  procedimiento  para  el  ejercicio  de  este 
derecho será el previsto en el artículo 119 bis de la Ley reguladora en régimen 
común del Impuesto sobre el Valor Añadido.
A estos efectos no se exigirá que esté reconocida la existencia de reciprocidad 
de trato a favor de los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de 
aplicación del impuesto. Los empresarios o profesionales que se acojan a lo 
dispuesto en este artículo no estarán obligados a nombrar representante ante la 
administración tributaria a estos efectos.
En el caso de empresarios o profesionales establecidos en las Islas Canarias, 
Ceuta o Melilla el procedimiento para el ejercicio del derecho a la devolución de 
las cuotas del impuesto sobre el valor añadido a que se refiere este apartado será 
el previsto en el artículo 119 de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto 
sobre el Valor Añadido.
3.  Los empresarios o profesionales que se acojan a este régimen especial y 
realicen en el territorio de aplicación del impuesto operaciones a las que se refiere 
este  régimen  especial  conjuntamente  con  otras  distintas  que  determinen  la 
obligación  de  registrarse  y  de  presentar  declaraciones-liquidaciones  en  dicho 
territorio deberán deducir las cuotas soportadas en la adquisición o importación de 
bienes y servicios que se entiendan realizadas en dicho territorio y sean utilizados 
en la prestación de los servicios a que se refiere este régimen especial a través de 
las  declaraciones-liquidaciones  correspondientes  que  deban  presentar  en  el 
territorio de aplicación del impuesto».
Catorce.  Sección 3.ª del capítulo XI del título VIII:
«Sección 3.ª Régimen de la Unión
Régimen  especial  aplicable  a  los  servicios  prestados  por  empresarios  o 
profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado miembro de 
consumo,  a  destinatarios  que  no  tengan  la  condición  de  empresarios  o 
profesionales actuando como tales, a las ventas a distancia intracomunitarias de 
bienes  y  a  las  entregas  interiores  de  bienes  realizadas  en  las  condiciones 
previstas en el artículo 8.º bis.b).
Artículo 108 unvicies.  Ámbito de aplicación.
1.  Podrán  acogerse  al  régimen  especial  previsto  en  esta  sección  los 
empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado 
miembro de consumo, que presten servicios que se consideren prestados en este  es
último, a destinatarios que no tengan la condición de empresario o profesional  o
actuando  como  tales,  así  como  los  que  realicen  ventas  a  distancia  760ww
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de acuerdo con lo dispuesto en la Ley reguladora en régimen común del Impuesto
sobre el Valor Añadido, o sus equivalentes en las legislaciones de otros Estados 
miembros,  deban  entenderse  efectuadas  en  la  Comunidad,  siempre  que  se 
presten  en  un  Estado  miembro  distinto  a  aquel  en  el  que  el  empresario  o 
profesional acogido a este régimen especial tenga establecida la sede de su 
actividad económica o tenga un establecimiento permanente, así como a todas las 
entregas de bienes a las que resulte de aplicación este régimen especial que sean 
efectuadas por los empresarios o profesionales que se acojan al mismo.
2.  A efectos de la presente sección, se considerará:
a)  "Empresario  o  profesional  no  establecido  en  el  Estado  miembro  de 
consumo": todo empresario o profesional que tenga establecida la sede de su 
actividad económica en el territorio de la Comunidad o que posea en ella un 
establecimiento permanente, pero que no tenga establecida dicha sede en el 
territorio del Estado miembro de consumo ni posea en él un establecimiento 
permanente;
b)  "Estado  miembro  de  identificación":  el  Estado  miembro  en  el  que  el 
empresario o profesional tenga establecida la sede de su actividad económica. 
Cuando el empresario o profesional no tenga establecida la sede de su actividad 
económica en la Comunidad, se atenderá al único Estado miembro en el que 
tenga  un  establecimiento  permanente  o,  en  caso  de  tener  establecimientos 
permanentes en varios Estados miembros, al Estado por el que opte el empresario 
o  profesional  de  entre  los  Estados  miembros  en  que  disponga  de  un 
establecimiento permanente.
Cuando  el  empresario  o  profesional  no  tenga  establecida  la  sede  de  su 
actividad  económica  ni  tenga  establecimiento  permanente  alguno  en  la 
Comunidad, el Estado miembro de identificación será aquel en el que se inicie la 
expedición o el transporte de los bienes. Si hubiera más de un Estado miembro en 
el que se iniciase la expedición o el transporte de los bienes, el empresario o 
profesional deberá optar por uno de ellos.
La opción por un Estado miembro vinculará al empresario o profesional en 
tanto no sea revocada por el mismo. La opción por su aplicación tendrá una 
validez mínima de tres años naturales, incluido el año natural a que se refiere la 
opción ejercitada.
c)  "Estado miembro de consumo":
a')  En el caso de las prestaciones de servicios, el Estado miembro en el que 
se considera que tiene lugar la prestación de servicios, de conformidad con lo 
dispuesto en la Ley reguladora en régimen común del Impuesto sobre el Valor 
Añadido, o sus equivalentes en las legislaciones de otros Estados miembros.
b')  En el caso de ventas a distancia intracomunitarias de bienes, el Estado 
miembro de llegada de la expedición o el transporte de los bienes con destino al 
cliente.
c')  En  el  caso  de  entregas  de  bienes  por  parte  de  un  empresario  o 
profesional que facilite tales entregas de conformidad con el artículo 8.º bis.b), 
cuando la expedición o el transporte de los bienes entregados comience y acabe 
en el mismo Estado miembro, dicho Estado miembro.
3.  A efectos de la presente sección se considerará al Reino de España el 
"Estado miembro de identificación" en los siguientes supuestos: s
a)  En todo caso, para los empresarios o profesionales que tengan la sede de  w.
su actividad económica en el territorio de aplicación del impuesto y aquellos que  760ww
Cnoo mteunngidaand ,e pstearbol etecnidgaa nla e xsceldues ivdaem seun tea cetinv iedla tde rerictoornioó mdeic aap elicna ceiló nte drreitlo irmiop udees tloa 
uno o varios establecimientos permanentes.
b)  Cuando se trate de empresarios o profesionales que no tengan la sede de 
su actividad económica en el territorio de la Comunidad y que teniendo más de un 
establecimiento permanente en el territorio de aplicación del impuesto y en algún 
otro Estado miembro hayan elegido a España como Estado miembro en el que se 
acogen para la aplicación del presente régimen especial.
c)  Cuando se trate de empresarios o profesionales que no tengan su sede de 
actividad ni un establecimiento permanente en la Comunidad y el inicio de la 
expedición o transporte de los bienes sea exclusivamente el territorio de aplicación 
del  impuesto  o,  habiéndose  iniciado  dicha  expedición  o  transporte  en  varios 
Estados miembros, hayan elegido a España como Estado miembro en el que se 
acogen para la aplicación del presente régimen especial.
Artículo 108 duovicies.  Obligaciones formales.
1.  En  caso  de  que  España  sea  el  Estado  miembro  de  identificación  el 
empresario  o  profesional  que  realice  operaciones  acogidas  a  este  régimen 
especial quedará obligado a:
a)  Disponer  del  número  de  identificación  fiscal  al  que  se  refiere  el 
artículo 109.1.2.º.
b)  Declarar  la  fecha  de  inicio,  modificación  o  cese  de  sus  operaciones 
comprendidas en este régimen especial. Dicha declaración se presentará por vía 
electrónica.
c)  Presentar  por  vía  electrónica  una  declaración-liquidación  del  impuesto 
sobre el valor añadido por cada trimestre natural, independientemente de que 
haya realizado operaciones a las que se les aplique el presente régimen especial. 
La declaración-liquidación se presentará durante el mes siguiente al del período al 
que se refiere la misma.
Esta declaración-liquidación deberá incluir el número de identificación fiscal 
asignado al empresario o profesional por la administración tributaria previsto en la 
letra a) y, por cada Estado miembro de consumo en que se haya devengado 
el impuesto, el valor total de las operaciones gravadas por este régimen, excluido 
el impuesto sobre el valor añadido que grave la operación, durante el período al 
que se refiere la misma, la cantidad global del impuesto correspondiente a cada 
Estado miembro, desglosado por tipos impositivos y el importe total, resultante de 
la suma de todas éstas, que debe ser ingresado en España.
Cuando los bienes se expidan o transporten desde Estados miembros distintos 
de España, la declaración-liquidación deberá incluir también el valor total, excluido 
el impuesto sobre el valor añadido que grave la operación, durante el período al 
que  se  refiere  la  misma,  la  cantidad  global  del  impuesto  correspondiente, 
desglosado por tipos impositivos y el importe total, resultante de la suma de todas 
éstas, para las siguientes entregas a las que resulte aplicable este régimen, por 
cada  Estado  miembro  desde  el  que  se  hayan  expedido  o  transportado  tales 
bienes:
a')  Las  ventas  a  distancia  intracomunitarias  de  bienes  distintas  de  las 
realizadas con arreglo al artículo 8.º bis.b) de esta ley foral o su equivalente en la 
legislación de dicho Estado miembro.
b')  Las ventas a distancia intracomunitarias de bienes y las entregas de  s
bienes cuando la expedición o transporte de dichos bienes comience y acabe en  oe.
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efectos del impuesto sobre el valor añadido o el número de identificación fiscal 
asignado  por  cada  Estado  miembro  desde  el  que  se  hayan  expedido  o 
transportado tales bienes.
En lo que respecta a las entregas de bienes a que se refiere la letra b'), la 
declaración-liquidación incluirá también el número de identificación individual a 
efectos del impuesto sobre el valor añadido o el número de identificación fiscal 
asignado  por  cada  Estado  miembro  desde  el  que  se  hayan  expedido  o 
transportado tales bienes, cuando se disponga del mismo.
La declaración-liquidación incluirá la información a que se hace referencia en 
esta letra c), desglosada por Estado miembro de consumo.
Cuando  el  empresario  o  profesional  tenga  uno  o  más  establecimientos 
permanentes en Estados miembros distintos de España, desde los que preste los 
servicios  a  que  se  refiere  este  régimen  especial,  deberá  incluir  en  sus 
declaraciones-liquidaciones el importe total de dichas prestaciones de servicios, 
por cada Estado miembro en que tenga un establecimiento permanente, junto con 
el  número  de  identificación  individual  a  efectos  del  impuesto  sobre  el  valor 
añadido, o el número de identificación fiscal de dicho establecimiento permanente, 
y desglosado por Estado miembro de consumo.
Si el importe de la contraprestación de las operaciones se hubiera fijado en 
moneda distinta del euro, el mismo se convertirá a euros aplicando el tipo de 
cambio válido que corresponda al último día del período de liquidación. El cambio 
se  realizará  siguiendo  los  tipos  de  cambio  publicados  por  el  Banco  Central 
Europeo para ese día o, si no hubiera publicación correspondiente a ese día, del 
día siguiente.
Cualquier modificación posterior de las cifras contenidas en las declaraciones-
liquidaciones presentadas, deberá efectuarse, en el plazo máximo de tres años a 
partir  de  la  fecha  en  que  debía  presentarse  la  declaración-liquidación  inicial, 
a  través  de  una  declaración-liquidación  periódica  posterior,  en  la  forma  y  el 
contenido que se determine reglamentariamente.
d)  Ingresar  el  impuesto  correspondiente  a  cada  declaración-liquidación, 
haciendo referencia a la declaración específica a la que corresponde. El importe 
se ingresará en euros en la cuenta bancaria designada por la administración 
tributaria, dentro del plazo de presentación de la declaración.
e)  Mantener  un  registro  de  las  operaciones  incluidas  en  este  régimen 
especial. Este registro deberá llevarse con la precisión suficiente para que la 
administración tributaria del Estado miembro de consumo pueda comprobar si la 
declaración mencionada en la letra c) es correcta.
Este registro estará a disposición tanto del Estado miembro de identificación 
como del de consumo en los términos previstos en el artículo 47 decies del 
Reglamento (UE) n.º 904/2010 del Consejo de 7 de octubre de 2010, relativo a la 
cooperación administrativa y la lucha contra el fraude en el ámbito del impuesto 
sobre el valor añadido.
El empresario o profesional deberá conservar este registro durante un período 
de diez años desde el final del año en que se hubiera realizado la operación.
f)  Expedir  y  entregar  factura,  ajustada  a  lo  que  se  determine 
reglamentariamente.
2.  El empresario o profesional que considere al Reino de España como 
Estado miembro de identificación deberá presentar, exclusivamente en España,  e.
las declaraciones-liquidaciones e ingresar, en su caso, el importe del impuesto  w.b
correspondiente a todas las operaciones a que se refiere este régimen especial  760ww
realizadas en todos los Estados miembros de consumo.
Artículo 108 tervicies.  Derecho a la deducción de las cuotas soportadas.
1.  Los empresarios o profesionales que se acojan a este régimen especial 
no  podrán  deducir  en  la  declaración-liquidación  a  que  se  refiere  el 
artículo  108.duovicies.1.c)  cantidad  alguna  por  las  cuotas  soportadas  en  la 
adquisición o importación de bienes y servicios que, conforme a las reglas que 
resulten aplicables, se destinen a la realización de las operaciones a que se refiere 
este régimen.
No obstante lo anterior, los empresarios o profesionales que se acojan a este 
régimen especial tendrán derecho a la devolución de las cuotas del impuesto 
sobre el valor añadido soportadas en la adquisición o importación de bienes y 
servicios que se destinen a la realización de las operaciones a que se refiere este 
régimen especial que deban entenderse realizadas en el Estado miembro de 
consumo, conforme al procedimiento previsto en la normativa del Estado miembro 
de consumo en desarrollo de lo que dispone la Directiva 86/560/CEE del Consejo, 
de 17 de noviembre de 1986, en los términos que prevé el artículo 368 de la 
Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, o la Directiva 2008/9/CE, del 
Consejo, de 12 de febrero de 2008, en los términos que prevé el artículo 369 
undecies de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006. En particular, 
en el caso de empresarios o profesionales que estén establecidos en el territorio 
de aplicación del impuesto solicitarán la devolución de las cuotas soportadas, con 
excepción de las realizadas en el indicado territorio, a través del procedimiento 
previsto  en  el  artículo  117  bis  de  la  Ley  reguladora  en  régimen  común  del 
Impuesto sobre el Valor Añadido.
2.  En caso de que el Reino de España sea el Estado miembro de consumo, 
sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 119.Dos.2.º de la Ley reguladora en 
régimen  común  del  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido,  los  empresarios  o 
profesionales  que  se  acojan  a  este  régimen  especial  tendrán  derecho  a  la 
devolución de las cuotas del impuesto sobre el valor añadido soportadas en la 
adquisición o importación de bienes y servicios que deban entenderse realizadas 
en el territorio de aplicación del impuesto, siempre que dichos bienes y servicios 
se destinen a la realización de las operaciones a que se refiere este régimen 
especial.
Para los empresarios o profesionales que se encuentren establecidos en otro 
Estado  miembro,  el  procedimiento  para  el  ejercicio  de  este  derecho  será  el 
previsto en el artículo 119 de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto 
sobre el Valor Añadido.
Para los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad, el 
procedimiento para el ejercicio de este derecho será el previsto en el artículo 119 
bis de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto sobre el Valor Añadido.
A estos efectos no se exigirá que esté reconocida la existencia de reciprocidad 
de trato a favor de los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de 
aplicación del impuesto. Los empresarios o profesionales que se acojan a lo 
dispuesto en este artículo no estarán obligados a nombrar representante ante la 
administración tributaria a estos efectos.
En el caso de empresarios o profesionales establecidos en las Islas Canarias, 
Ceuta o Melilla, el procedimiento para el ejercicio del derecho a la devolución de 
las cuotas del impuesto sobre el valor añadido a que se refiere este apartado será 
el previsto en el artículo 119 de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto  e.
sobre el Valor Añadido. w.b
En caso de que el Reino de España sea el Estado miembro de identificación,  760ww
laopsl iceamciópnre sdaerli oism pou epstroo fepsoidornáanle sd edquucei r elassté nc uoetsatsa bdleecl idimosp ueesnt oe sl otberreri toerl iov adloer 
aeñna ldai droe asloizpaocritóand adse e nla sla  oapdeqruaicsiiocinóens o a icmopgoidrtaasc ióanl  pdree sbeienntee sr éy gsiemrevinc iocso nuftoilrizmaed oasl 
régimen general del impuesto.
3.  Los empresarios o profesionales que se acojan a este régimen especial y 
realicen en el territorio de aplicación del impuesto operaciones a las que se refiere 
este  régimen  especial  conjuntamente  con  otras  distintas  que  determinen  la 
obligación  de  registrarse  y  de  presentar  declaraciones-liquidaciones  en  dicho 
territorio deberán deducir las cuotas soportadas en la adquisición o importación de 
bienes y servicios que se entiendan realizadas en dicho territorio y sean utilizados 
en la realización de las operaciones a que se refiere este régimen especial a 
través de las declaraciones-liquidaciones correspondientes que deban presentar 
en el territorio de aplicación del impuesto.
Artículo 108 quatervicies.  Prestaciones de servicios realizadas en el territorio de 
aplicación del impuesto por empresarios o profesionales establecidos en el 
mismo.
El régimen especial previsto en esta sección no resultará aplicable a las 
prestaciones de servicios realizadas en el territorio de aplicación del impuesto por 
empresarios o profesionales que tengan la sede de su actividad económica o un 
establecimiento permanente en el mismo. A dichas prestaciones de servicios les 
resultará aplicable el régimen general del impuesto».
Quince.  Sección 4.ª del capítulo XI del título VIII, adición:
«Sección 4.ª Régimen de importación
Régimen especial aplicable a las ventas a distancia de bienes importados de 
países o territorios terceros.
Artículo 108 quinvicies.  Ámbito de aplicación.
1.  Podrán acogerse al régimen especial previsto en la presente sección los 
empresarios o profesionales que realicen ventas a distancia de bienes importados 
de países o territorios terceros en envíos cuyo valor intrínseco no exceda de 150 
euros, a excepción de los productos que sean objeto de impuestos especiales, 
siempre que sean:
a)  empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad;
b)  empresarios o profesionales, establecidos o no en la Comunidad, que 
estén representados por un intermediario establecido en la Comunidad. A estos 
efectos no será posible designar más de un intermediario a la vez; o
c)  empresarios o profesionales establecidos en un país tercero con el que la 
Unión Europea haya celebrado un acuerdo de asistencia mutua con un ámbito 
de  aplicación  similar  al  de  la  Directiva  2010/24/UE  del  Consejo  y  al  del 
Reglamento  (UE)  n.º  904/2010,  y  que  realicen  ventas  a  distancia  de  bienes 
procedentes de ese país tercero.
El presente régimen especial se aplicará a todas las ventas a distancia de 
bienes importados de países o territorios terceros efectuadas por el empresario o 
profesional.
2.  A efectos de la presente sección, se considerará:
a)  "Empresario  o  profesional  no  establecido  en  la  Comunidad":  todo  oe.
empresario o profesional que tenga la sede de su actividad económica fuera de la  w.
dCeosmibgu)n naid "Iaendlt e eyr mmnope rdteeiasnragiorai"o :e  noa  qepullreaol lfuaen s pieoesnrtasalob nlqeauc eime srieetanabtliolze acp iedvrame naetnanes  nlaate  .Cdiosmtaunnciidaa dd ea  bqieunieens   2021-13760n https://ww
importados de un país o territorio tercero y que, en nombre y por cuenta de éste,
queda  obligado  al  cumplimiento  de  las  obligaciones  materiales  y  formales  Bc
derivadas del presente régimen especial y es titular de las relaciones jurídicas-
tributarias derivadas del mismo.
Reglamentariamente se establecerán las condiciones y requisitos para actuar 
como intermediario de este régimen especial.
c)  "Estado miembro de identificación":
a')  Cuando el empresario o profesional no esté establecido en la Comunidad, 
el Estado miembro por el que opte.
b')  Cuando el empresario o profesional no tenga establecida la sede de su 
actividad económica en la Comunidad, pero tenga en ella varios establecimientos 
permanentes,  el  Estado  miembro  en  el  que,  teniendo  un  establecimiento 
permanente, indique que se acoge al presente régimen especial. La citada opción 
por un Estado miembro vinculará al empresario o profesional en tanto no sea 
revocada por el mismo y tendrá una validez mínima del año natural a que se 
refiere la opción ejercitada y de los dos siguientes.
c')  Cuando  el  empresario  o  profesional  haya  establecido  la  sede  de  su 
actividad económica en un Estado miembro o tenga exclusivamente uno o varios 
establecimientos permanentes en el mismo, dicho Estado miembro.
d')  Cuando  el  intermediario  haya  establecido  la  sede  de  su  actividad 
económica en un Estado miembro, dicho Estado miembro.
e')  Cuando el intermediario no tenga establecida la sede de su actividad 
económica  en  la  Comunidad,  pero  tenga  en  ella  varios  establecimientos 
permanentes,  el  Estado  miembro  en  el  que,  teniendo  un  establecimiento 
permanente, indique que se acoge al presente régimen especial. La citada opción 
por un Estado miembro vinculará al empresario o profesional en tanto no sea 
revocada por el mismo y tendrá una validez mínima del año natural a que se 
refiere la opción ejercitada y de los dos siguientes.
d)  "Estado  miembro  de  consumo":  el  Estado  miembro  de  llegada  de  la 
expedición o transporte de los bienes con destino al cliente.
3.  A efectos de lo previsto en la presente sección se considerará al Reino de 
España el "Estado miembro de identificación" en los siguientes supuestos:
a)  En todo caso, para los empresarios o profesionales o los intermediarios 
que tengan la sede de su actividad económica en el territorio de aplicación del 
impuesto, y aquellos que no tengan establecida la sede de su actividad económica 
en el territorio de la Comunidad, pero tengan exclusivamente en el territorio de 
aplicación del impuesto uno o varios establecimientos permanentes.
b)  Cuando se trate de empresarios o profesionales o intermediarios que no 
tengan la sede de su actividad económica en el territorio de la Comunidad y que 
teniendo más de un establecimiento permanente en el territorio de aplicación del 
impuesto y en algún otro Estado miembro hayan elegido a España como Estado 
miembro en el que se acogen para la aplicación del presente régimen especial.
c)  Cuando el empresario o profesional no tenga su sede de actividad ni 
disponga de establecimiento permanente alguno en el territorio de la Comunidad, 
cuando haya elegido a España como Estado miembro en el que se acoge para la 
aplicación del presente régimen especial.
Artículo 108 sexvicies.  Devengo. e.
En las entregas de bienes acogidas a este régimen especial el devengo del  760ww
cimopnu lae satoce speta pcrióond udceirl áp aegno e dl eml colmieennteto. de la entrega, que se entenderá producida
Artículo 108 septvicies.  Obligaciones formales.
1.  En  caso  de  que  el  Reino  de  España  sea  el  Estado  miembro  de 
identificación, el empresario o profesional acogido al presente régimen especial, o 
el intermediario que actúe por su cuenta, quedarán obligados a:
a)  Disponer  del  número  de  identificación  fiscal  al  que  se  refiere  el 
artículo 109.1.2.º.
b)  Declarar  la  fecha  de  inicio,  modificación  o  cese  de  sus  operaciones 
comprendidas en este régimen especial. Dicha declaración se presentará por vía 
electrónica.
La  información  que  debe  facilitar  el  empresario  o  profesional  acogido  al 
presente régimen especial, que no actúe por medio de intermediario, al declarar el 
inicio de sus actividades gravadas incluirá los siguientes datos de identificación: 
nombre, direcciones postales y de correo electrónico, direcciones electrónicas de 
los sitios de internet a través de los que opere y el número de identificación a 
efectos del impuesto sobre el valor añadido o el número de identificación fiscal.
La información que debe facilitar el intermediario a la administración tributaria, 
antes de iniciar su actividad de intermediación, incluirá los siguientes datos de 
identificación: nombre, direcciones postales y de correo electrónico, direcciones 
electrónicas de los sitios de internet a través de los que opere y el número de 
identificación a efectos del impuesto sobre el valor añadido.
Además, el intermediario deberá facilitar a la administración tributaria, en relación 
con cada empresario o profesional por cuyo nombre y cuenta actúa, antes del inicio 
de  las  actividades  gravadas  los  siguientes  datos  de  identificación:  nombre, 
direcciones postales y de correo electrónico, direcciones electrónicas de los sitios de 
internet a través de los que opere, el número de identificación a efectos del impuesto 
sobre el valor añadido, o el número de identificación fiscal. Igualmente, aquel deberá 
facilitar el número de identificación fiscal que le haya sido asignado por el Estado 
miembro de identificación a efectos de este régimen especial.
El  empresario  o  profesional  acogido  al  presente  régimen  especial,  o  su 
eventual  intermediario,  comunicarán  toda  posible  modificación  de  la  citada 
información.
A efectos de este régimen, la administración tributaria identificará al empresario 
o profesional que se acoja al presente régimen especial mediante un número de 
identificación a efectos del régimen. En caso de actuar mediante intermediario, se le 
asignará a éste además un número de identificación a efectos del régimen en 
relación con cada empresario o profesional que lo haya designado como tal.
Estos números de identificación serán de uso exclusivo a efectos de este 
régimen especial y deberán aportarse para la aplicación de la exención prevista en 
el artículo 66.4.º de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto sobre el 
Valor Añadido.
La  administración  tributaria  notificará  por  vía  electrónica  al  empresario  o 
profesional acogido al presente régimen especial o, en su caso, al intermediario, 
los números de identificación que se le hayan asignado.
c)  Presentar  por  vía  electrónica  una  declaración-liquidación  del  impuesto 
sobre el valor añadido por cada mes natural, independientemente de que se hayan 
realizado  o  no  operaciones  a  las  que  se  aplique  este  régimen  especial. 
La declaración-liquidación se presentará durante el mes siguiente al del período al  e
que se refiere la misma. bo
Esta declaración-liquidación deberá incluir el número de identificación fiscal  760ww
qréugeim lee nh aeysap seicdioa l ays,i gpnoard oc apdoar  lEa sataddmoi nimstireamcibórno  trdibeu tcaorinas uam eofe cetno sq dueel  psree sheanytea 
dréegviemnegna,d oe xcellu iidmop ueel simtop, ueels tvoa lsoor btroet ael l dvea lolar s añoapdeirdaoc ioqnuees  ggraravvea dlaa so ppeorra ceiósnte, 
durante el período al que se refiere la misma, la cantidad global del impuesto
correspondiente a cada Estado miembro, desglosado por tipos impositivos y el 
importe total, resultante de la suma de todas éstas, que debe ser ingresado en 
España.
Si el importe de la contraprestación de las operaciones se hubiera fijado en 
moneda distinta del euro, el mismo se convertirá a euros aplicando el tipo de 
cambio válido que corresponda al último día del período de liquidación. El cambio 
se  realizará  siguiendo  los  tipos  de  cambio  publicados  por  el  Banco  Central 
Europeo para ese día o, si no hubiera publicación correspondiente a ese día, del 
día siguiente.
Cualquier modificación posterior de las cifras contenidas en las declaraciones-
liquidaciones presentadas deberá efectuarse, en el plazo máximo de tres años 
a partir de la fecha en que debía presentarse la declaración-liquidación inicial, a 
través de una declaración-liquidación periódica posterior, en la forma y con el 
contenido que se determine reglamentariamente.
d)  Ingresar  el  impuesto  correspondiente  a  cada  declaración-liquidación, 
haciendo referencia a la declaración-liquidación específica a la que corresponde. 
El  importe  se  ingresará  en  euros  en  la  cuenta  bancaria  designada  por  la 
administración  tributaria,  dentro  del  plazo  de  presentación  de  la  declaración-
liquidación.
e)  Mantener  un  registro  de  las  operaciones  incluidas  en  este  régimen 
especial. Este registro deberá llevarse con la precisión suficiente para que la 
administración tributaria del Estado miembro de consumo pueda comprobar si 
la declaración-liquidación mencionada en la letra c) anterior es correcta.
Este registro estará a disposición tanto del Estado miembro de identificación 
como del de consumo en los términos previstos en el artículo 47 decies del 
Reglamento (UE) n.º 904/2010 del Consejo de 7 de octubre de 2010, relativo a la 
cooperación administrativa y la lucha contra el fraude en el ámbito del impuesto 
sobre el valor añadido.
El empresario o profesional deberá conservar este registro durante un período 
de diez años desde el final del año en que se hubiera realizado la operación.
f)  Expedir  y  entregar  factura,  ajustada  a  lo  que  se  determine 
reglamentariamente.
2.  El empresario o profesional que considere al Reino de España como 
Estado miembro de identificación deberá presentar, exclusivamente en España, 
las declaraciones-liquidaciones e ingresar, en su caso, el importe del impuesto 
correspondiente a todas las operaciones a que se refiere este régimen especial 
realizadas en todos los Estados miembros de consumo.
Artículo 108 octovicies.  Derecho a la deducción de las cuotas soportadas.
1.  Los empresarios o profesionales que se acojan a este régimen especial no 
podrán  deducir  en  la  declaración-liquidación  a  que  se  refiere  el  artículo  108 
septvicies.1.c),  cantidad  alguna  por  las  cuotas  soportadas  en  la  adquisición  o 
importación de bienes y servicios que, conforme a las reglas que resulten aplicables, 
se destinen a la realización de las operaciones a que se refiere este régimen.
No  obstante  lo  anterior,  los  empresarios  o  profesionales  acogidos  a  este 
régimen especial tendrán derecho a la devolución de las cuotas del impuesto 
sobre el valor añadido soportadas en la adquisición o importación de bienes y  e
servicios que se destinen a la realización de las operaciones a que se refiere este  bo
régimen especial que deban entenderse realizadas en el Estado miembro de  760ww
ddfceoeebn  rc1seo7urn omds odeu,e m n co2oo 0vnei0feno8m r,dm bearesme a abrdlra eops lr l1ooe9 cnd8e el6do ,ils moo  ti qéedurnemet o lidan pi osrDspe iovrqeinusceteto i vl paear n eD2 vil0raée0  nce8tol/i 9vrama/rC ta8íEct6iu v/dl5aoe6  ld30 eC6/Cl9o EE nqsEsute aadjdoteeo,l r  dvCmeicoi ein1ems2se  bddjroeeo,     OE-A-2021-13able en https://
la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006. En particular, en el caso
de empresarios o profesionales que estén establecidos en las Islas Canarias, 
Ceuta y Melilla, solicitarán la devolución de las cuotas soportadas, con excepción 
de  las  realizadas  en  el  territorio  de  aplicación  del  impuesto,  a  través  del 
procedimiento previsto en el artículo 117 bis de la Ley reguladora en régimen 
común del Impuesto sobre el Valor Añadido.
2.  En caso de que el Reino de España sea el Estado miembro de consumo, 
sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 119.Dos.2.º de la Ley reguladora en 
régimen  común  del  Impuesto  sobre  el  Valor  Añadido,  los  empresarios  o 
profesionales  que  se  acojan  a  este  régimen  especial  tendrán  derecho  a  la 
devolución de las cuotas del impuesto sobre el valor añadido soportadas en la 
adquisición o importación de bienes y servicios que deban entenderse realizadas en 
el territorio de aplicación del impuesto, siempre que dichos bienes y servicios se 
destinen a la realización de las operaciones a que se refiere este régimen especial.
Para los empresarios o profesionales que se encuentren establecidos en otro 
Estado  miembro,  el  procedimiento  para  el  ejercicio  de  este  derecho  será  el 
previsto en el artículo 119 de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto 
sobre el Valor Añadido.
Para los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad, el 
procedimiento para el ejercicio de este derecho será el previsto en el artículo 119 
bis de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto sobre el Valor Añadido.
A estos efectos no se exigirá que esté reconocida la existencia de reciprocidad 
de trato a favor de los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de 
aplicación del impuesto. Los empresarios o profesionales que se acojan a lo 
dispuesto en este artículo no estarán obligados a nombrar representante ante la 
administración tributaria a estos efectos.
En el caso de empresarios o profesionales establecidos en las Islas Canarias, 
Ceuta o Melilla, el procedimiento para el ejercicio del derecho a la devolución de 
las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido a que se refiere este apartado será 
el previsto en el artículo 119 de la Ley reguladora en régimen común del Impuesto 
sobre el Valor Añadido.
En caso de que el Reino de España sea el Estado miembro de identificación, 
los  empresarios  o  profesionales  que  estén  establecidos  en  el  territorio  de 
aplicación del impuesto podrán deducir las cuotas del Impuesto sobre el Valor 
Añadido  soportadas  en  la  adquisición  o  importación  de  bienes  y  servicios 
utilizados  en  la  realización  de  las  operaciones  acogidas  al  presente  régimen 
conforme al régimen general del impuesto.
3.  Los empresarios o profesionales que se acojan a este régimen especial y 
realicen en el territorio de aplicación del impuesto operaciones a las que se refiere 
este  régimen  especial  conjuntamente  con  otras  distintas  que  determinen  la 
obligación  de  registrarse  y  de  presentar  declaraciones-liquidaciones  en  dicho 
territorio, deberán deducir las cuotas soportadas en la adquisición o importación 
de bienes y servicios que se entiendan realizadas en dicho territorio y sean 
utilizados en la realización de las operaciones a que se refiere este régimen 
especial a través de las declaraciones-liquidaciones correspondientes que deban 
presentar en el territorio de aplicación del impuesto».
Dieciséis.  Adición en el título IX de un artículo 111 bis:
«Artículo 111 bis.  Registro de operaciones. e.
1.  Cuando un empresario o profesional, actuando como tal, utilizando una  760ww
cinsnoiomtne idrlsfaiaecrzaeió nsdn, i  gfdeaitemca ilpsl ictureeoje smltaaoo r ei pounasnt sr emiovg eoar p crdreaoesdf peobes ieeiconntno ela ísdnl eeeos a d,l ,ai cu aphncraateus spa telnaandcttaoiróef ongcr amdosema  d,os eue  nrtbva piileceoinosret,sa s la y ou  p  nopeotrrres osostten amnacgsieoa dqn iueoleass     OE-A-2021-13able en https://
de servicios, tendrá la obligación de llevar un registro de dichas operaciones.
Su  contenido  se  ajustará  a  lo  dispuesto  en  el  artículo  54  quater.2  del 
Reglamento (UE) n.º 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo de 2011, por el que se 
establecen disposiciones de aplicación de la Directiva 2006/112/CE relativa al 
sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, y deberá estar por vía 
electrónica, previa solicitud, a disposición de los Estados miembros interesados.
El registro se mantendrá por un período de diez años a partir del final del año 
en que se haya realizado la operación.
2.  Cuando un empresario o profesional, actuando como tal, utilizando una 
interfaz digital como un mercado en línea, una plataforma, un portal u otros medios 
similares, facilite la entrega de bienes en los términos del artículo 8.º bis de esta 
Ley Foral o cuando participe en una prestación de servicios por vía electrónica 
para la cual se considere que actúa en nombre propio de conformidad con el 
artículo 9 bis del mencionado Reglamento (UE) n.º 282/2011, tendrá la obligación 
de llevar los siguientes registros:
a)  Los registros establecidos en el artículo 63 quater del citado Reglamento 
(UE) n.º 282/2011 cuando dicho empresario o profesional se encuentre acogido a 
los regímenes especiales previstos en el capítulo XI del título VIII.
b)  Los registros establecidos en el artículo 109.1.4.º cuando no se encuentre 
acogido a los regímenes especiales previstos en el capítulo XI del título VIII».
Diecisiete.  Artículo 112.3:
«3.  En las importaciones de bienes el impuesto se liquidará en la forma 
prevista por la legislación aduanera para los derechos arancelarios o, en su caso, 
en la forma prevista por el artículo 167 bis de la Ley reguladora en régimen común 
del Impuesto sobre el Valor Añadido.
La recaudación e ingreso de las cuotas del impuesto a la importación se 
efectuará en la forma que se determine reglamentariamente, donde se podrán 
establecer los requisitos exigibles a los sujetos pasivos, para que puedan incluir 
dichas cuotas en la declaración-liquidación correspondiente al período en que 
reciban  el  documento  en  el  que  conste  la  liquidación  practicada  por  la 
Administración».
Disposición adicional única.  Tipo impositivo aplicable del Impuesto sobre el Valor 
Añadido a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes 
necesarios para combatir los efectos del COVID-19.
Con efectos desde 1 de mayo de 2021 y vigencia hasta el 31 de diciembre de 2021, 
se aplicará el tipo del 0 por ciento del Impuesto sobre el Valor Añadido a las entregas de 
bienes, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes, referidos en el Anexo 
de este decreto foral legislativo de armonización tributaria, cuyos destinatarios sean 
entidades de Derecho Público, clínicas o centros hospitalarios, o entidades privadas 
de carácter social a que se refiere el artículo 17.3 de la Ley Foral 19/1992, de 30 de 
diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Estas operaciones se documentarán en 
factura como operaciones exentas.
Disposición final única.  Entrada en vigor.
Con los efectos en él previstos, el presente decreto foral legislativo de armonización  e
tributaria entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Oficial  bo
de Navarra». 760ww
ChivPitaem Npalovnaasc, u2é3s .–dLea  jCunoinos edjee ra2 0d2e1 E.–cLoan oPmreías iyd eHnataci ednedl aG, Eolbmiear nSoa indze  DNealgvaadrroa., María
(Publicado en el «Boletín Oficial de Navarra» número 160, de 9 de julio de 2021) BOE-A-cable e
ANEXO
Relación de bienes a los que se refiere la disposición adicional única
  Nombre del producto   Código NC
Respiradores para cuidados intensivos y subintensivos. ex 9019 20 00
Ventiladores (aparatos para la respiración artificial). ex 9019 20 00
1 Productos sanitarios. Divisores de flujo. ex 9019 20
Otros aparatos de oxigenoterapia, incluidas las tiendas de oxígeno. ex 9019 20 00
Oxigenación por membrana extracorpórea. ex 9019 20 00
ex 8528 52 91
ex 8528 52 99
2 Monitores. Monitores multiparámetro, incluyendo versiones portátiles.
ex 8528 59 00
ex 8528 52 10
– Bombas peristálticas para nutrición externa. ex 9018 90 50
– Bombas infusión medicamentos. ex 9018 90 84
3 Bombas.
– Bombas de succión. ex 8413 81 00
Sondas de aspiración. ex 9018 90 50
ex 9018 90 60
Tubos endotraqueales.
ex 9019 20 00
4 Tubos.
ex 3917 21 10
Tubos estériles.
a ex 3917 39 00
5 Cascos. Cascos ventilación mecánica no invasiva CPAP/NIV. ex 9019 20 00
Mascarillas de rostro completo y orononasales para ventilación 
6 Mascarillas para ventilación no invasiva (NIV). ex 9019 20 00
no invasiva.
Sistemas de succión. ex 9019 20 00
7 Sistemas/máquinas de succión. ex 9019 20 00
Máquinas de succión eléctrica.
ex 8543 70 90
ex 8415
8 Humidificadores. Humidificadores. ex 8509 80 00
ex 8479 89 97
9 Laringoscopios. Laringoscopios. ex 9018 90 20
– Kits de intubación.
ex 9018 90
– Tijeras laparoscópicas.
Jeringas, con o sin aguja. ex 9018 31
10 Suministros médicos fungibles.
Agujas metálicas tubulares y agujas para suturas. ex 9018 32
Agujas, catéteres, cánulas. ex 9018 39 e.e
Kits de acceso vascular. ex 9018 90 84 w.
  Nombre del producto   Código NC
Estaciones centrales de monitorización para cuidados intensivos. ex 9018 90
Estaciones de monitorización Aparatos  Oxímetros de pulso. ex 9018 19
11 de monitorización de pacientes-Aparatos de 
electrodiagnóstico. – Dispositivos de monitorización de pacientes. ex 9018 19 10
– Aparatos de electrodiagnóstico. ex 9018 19 90
12 Escáner de ultrasonido portátil. Escáner de ultrasonido portátil. ex 9018 12 00
13 Electrocardiógrafos. Electrocardiógrafos. ex 9018 11 00
ex 9022 12,
14 Sistemas de tomografía computerizada/escáneres. Sistemas de tomografía computerizada.
ex 9022 14 00
– Mascarillas faciales textiles, sin filtro reemplazable ni piezas  ex 6307 90 10
mecánicas, incluidas las mascarillas quirúrgicas y las mascarillas 
ex 6307 90 93
faciales desechables fabricadas con material textil no tejido.
– Mascarillas faciales FFP2 y FFP3. ex 6307 90 95
15 Mascarillas. ex 6307 90 98» ex 4818 90 10
Mascarillas quirúrgicas de papel.
ex 4818 90 90
Máscaras de gas con piezas mecánicas o filtros reemplazables para 
la protección contra agentes biológicos. También incluye máscaras  ex 9020 00 00
que incorporen protección ocular o escudos faciales.
Guantes de plástico. ex 3926 20 00
Guantes de goma quirúrgicos. 4015 11 00
16 Guantes. Otros guantes de goma. ex 4015 19 00
Guantes de calcetería impregnados o cubiertos de plástico o goma. ex 6116 10
Guantes textiles distintos a los de calcetería. ex 6216 00
– Protectores faciales desechables y reutilizables. ex 3926 20 00
17 Protecciones faciales.
– Protectores faciales de plástico (que cubran una superficie mayor 
ex 3926 90 97
que la ocular).
ex 9004 90 10
18 Gafas. Gagas de protección grandes y pequeñas (googles).
ex 9004 90 90
Ropa (incluyendo guantes, mitones y manoplas) multiuso, de goma 
ex 4015 90 00
vulcanizada.
Prendas de vestir. ex 3926 20 00
Ropa y accesorios. ex 4818 50 00
ex 6113 00 10
Prendas de vestir confeccionadas con tejido de punto de las partidas 
Monos. 5903, 5906 o 5907.
ex 6113 00 90
Batas impermeables –diversos tipos– diferentes 
tamaños. Otras prendas con tejido de calcetería. 6114
19 Prendas de protección para uso quirúrgico/médico 
Prendas de vestir de protección para uso quirúrgico/médico hechas 
de fieltro o tela sin tejer, incluso impregnadas, 
con fieltro o tela sin tejer, impregnadas o no, recubiertas, revestidas o 
recubiertas, revestidas o laminadas (tejidos  ex 6210 10 es
de las partidas 56.02 o 56.03). laminadas (tejidos de las partidas 56.02 o 56.03). Incluya las prendas  oe.
de materiales no tejidos («spun-bonded»). b
Ocatruacsh uptraednodsa so  dime pvreesgtinr addeo ps,r oreteccucbióienr thoesc, hreavse csotind otes jiod olasm inados  eexx  66221100  2300 2021-13760n https://ww
(tejidos de las partidas 59.03, 59.06 o 59.07). ex 6210 40
ex 6210 50
  Nombre del producto   Código NC
ex 3926 90 97
20 Cobertores de calzado/calzas. Cobertores de calzado/calzas. ex 4818 90
ex 6307 90 98
Gorras de picos. ex 6505 00 30
Gorros y otras protecciones para la cabeza y redecillas de cualquier 
ex 6505 00 90
21 Gorros. material.
Los restantes gorros y protecciones para la cabeza, forrados/
ex 6506
ajustados o no.
Termómetros de líquido para lectura directa. ex 9025 11 20
22 Termómetros.
Termómetros digitales, o termómetros infrarrojos para medición sobre 
ex 9025 19 00
la frente.
ex 3401 11 00
Jabón y productos orgánicos tensioactivos y preparados para 
el lavado de manos (jabón de tocador).
ex 3401 19 00
Jabón y productos orgánicos tensioactivos. ex 3401 20 10
23 Jabón para el lavado de manos. Jabón en otras formas. ex 3401 20 90
Agentes orgánicos tensioactivos (distintos del jabón)-Catiónicos. ex 3402 12
Productos y preparaciones orgánicos tensioactivos para el lavado 
de la piel, en forma de líquido o crema y preparados para la venta  ex 3401 30 00
al por menor, que contengan jabón o no.
Dispensadores de desinfectante para manos 
24 Dispensadores de desinfectante para manos instalables en pared. ex 8479 89 97
instalables en pared.
2207 10: sin desnaturalizar, con Vol. alcohol etílico del 80% o más. ex 2207 10 00
2207 20: desnaturalizado, de cualquier concentración. ex 2207 20 00
25 Solución hidroalcohólica en litros.
ex 2208 90 91
2208 90: sin desnaturalizar, con Vol. Inferior al 80% de alcohol etílico.
ex 2208 90 99
Peróxido de hidrógeno, solidificado o no con urea.
ex 2847 00 00
Peróxido de hidrógeno al 3% en litros. Peróxido de hidrógeno a granel.
26 Peróxido de hidrógeno incorporado a preparados 
desinfectantes para la limpieza de superficies. Desinfectante para manos.
ex 3808 94
Otros preparados desinfectantes.
Transporte para personas con discapacidad (sillas de ruedas). ex 8713
27 Transportines de emergencia.
Camillas y carritos para el traslado de pacientes dentro 
ex 9402 90 00
de los hospitales o clínicas.
28 Extractores ARN. Extractores ARN. 9027 80
  Nombre del producto   Código NC
ex 3002 13 00
ex 3002 14 00
– Kits de prueba diagnóstica del Coronavirus.
– Reactivos de diagnóstico basados en reacciones inmunológicas. ex 3002 15 00
– Equipo de hisopos y medio de transporte viral.
ex 3002 90 90
ex 3821 00
Kits de pruebas para el COVID-19/Instrumental 
29
y aparatos utilizados en las pruebas diagnósticas. Reactivos de diagnóstico basados en la reacción en cadena 
ex 3822 00 00
de la polimerasa (PCR) prueba del ácido nucleico.
Instrumental utilizado en los laboratorios clínicos para el diagnóstico 
ex 9027 80 80
in vitro.
ex 9018 90
Kits para muestras.
ex 9027 80
ex 3005 90 10
30 Hisopos. Guata, gasa, vendas, bastoncillos de algodón y artículos similares.
ex 3005 90 99
Camas hospitalarias. ex 9402 90 00
ex 6306 22 00,
31 Material para la instalación de hospitales de campaña. Carpas/tiendas de campaña.
ex 6306 29 00
Carpas/tiendas de campaña de plástico. ex 3926 90 97
ex 2934 99 90
ex 2937 22 00
ex 3003 39 00
– Remdesivir
32 Medicinas.
– Dexametasona.
ex 3003 90 00
ex 3004 32 00
ex 3004 90 00
ex 8419 20 00
33 Esterilizadores médicos, quirúrgicos o de laboratorio. Esterilizadores médicos, quirúrgicos o de laboratorio.
ex 8419 90 15
1–propanol (alcohol propílico) y 2–propanol (alcohol 
34 1–propanol (alcohol propílico) y 2–propanol (alcohol isopropílico). ex 2905 12 00
isopropílico).
Éteres, éteres-alcoholes, éteres fenoles, éteres-
Éteres, éteres-alcoholes, éteres fenoles, éteres-alcohol-fenoles, 
35 alcohol-fenoles, peróxidos de alcohol, otros peróxidos,  ex 2909
peróxidos de alcohol, otros peróxidos, peróxidos de cetona.
peróxidos de cetona.
ex 2915 11 00
36 Ácido fórmico. Ácido fórmico (y sales derivadas).
ex 2915 12 00
37 Ácido salicílico. Ácido salicílico y sales derivadas. ex 2918 21 00
Paños de un solo uso hechos de tejidos de la partida 
Paños de un solo uso hechos de tejidos de la partida 5603, del tipo 
38 5603, del tipo utilizado durante los procedimientos  6307 90 92
utilizado durante los procedimientos quirúrgicos.
quirúrgicos. es
Telas no tejidas, estén o no impregnadas, recubiertas,  Telas no tejidas, estén o no impregnadas, recubiertas, revestidas  ex 5603 11 10 b
39 w.
revestidas o laminadas. o laminadas. a ex 5603 94 90 760ww
40 Adertsíctiunlaodso dse a u lsao v qeunitraú ragl icpoo,r  mméedniocro. o higiénico, no  Cobertores de cama de papel. ex 4818 90
  Nombre del producto   Código NC
ex 7017 10 00
Cristalería de laboratorio, higiénica o farmacéutica, tanto si están 
41 Cristalería de laboratorio, higiénica o farmacéutica. ex 7017 20 00
calibrados o graduados o no.
ex 7017 90 00
El flujómetro de tubo Thorpe está compuesto de puertos de entrada  ex 9026 80 20
y salida, un regulador, una válvula y un tubo de medición cónico 
transparente. Sirve para conectarlo con varias fuentes de gases  ex 9026 80 80
Fluxímetro, flujómetro de tubo Thorpe para suministrar 
42 médicos, como un sistema centralizado, cilindros (bombonas), 
oxígeno 0-15 l/min.
concentradores o compresores. Versiones de fluxímetro (flujómetro)  ex 9026 10 21
ordinario (absoluto, no compensado) y de presión compensada, 
adecuadas para rangos de flujo específicos. ex 9026 10 81
Tamaño compatible con el tubo endotraqueal de niños y adulto. 
43 Detector de CO2 colorimétrico de espiración. ex 9027 80
De un solo uso.
Plana sensibilizada y sin impresionar. ex 3701 10 00
44 Película o placas de rayos X.
En rollos.
ex 3702 10 00
Sensibilizada y sin impresionar.