BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 170 Jueves 18 de junio de 2020 Sec. III.   Pág. 41904
III. OTRAS DISPOSICIONES
MINISTERIO DE JUSTICIA
6372 Resolución de 21 de enero de 2020, de la Dirección General de los Registros 
y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la nota de calificación de la 
registradora de la propiedad de Mérida n.º 2, por la que se deniega la 
cancelación de una nota marginal de afección fiscal por el Impuesto de 
Sucesiones y Donaciones.
En el recurso interpuesto por don A. J. C. contra la nota de calificación de la 
registradora de la Propiedad de Mérida número 2, doña Cristina Martínez de Sosa, por la 
que se deniega la cancelación de una nota marginal de afección fiscal por el Impuesto de 
Sucesiones y Donaciones.
Hechos
I
Mediante una instancia, suscrita por don A. J. C., se solicitaba la cancelación de la 
nota de afección fiscal que constaba al margen de la inscripción 4.ª de la finca registral 
número 2.830 de Trujillanos, originada por la herencia de su padre. Se acompañaba de 
justificante  de  presentación  de  la  autoliquidación  del  Impuesto  de  Sucesiones  y 
Donaciones en la Oficina Liquidadora de la Generalidad Valenciana, expedido el día 26 
de febrero de 2015.
II
Presentada el día 11 de septiembre de 2019 dicha instancia en el Registro de la 
Propiedad de Mérida número 2, fue objeto de la siguiente nota de calificación:
«Presentada solicitud para cancelación de afecciones fiscales instada por don A. J. C., 
con DNI (…), causando el Asiento de presentación 473 del Diario 38, relativa a la Finca 
Registral 2830 del Ayuntamiento de Trujillanos, Código Registral Único 06020000133113; 
ha sido calificado el documento conforme a lo establecido en los artículos 18, 19 y 322 de la 
Ley Hipotecaria, el Registrador de la Propiedad que suscribe en base a los hechos y 
fundamentos de derecho que a continuación se exponen, acuerda denegar la cancelación 
solicitada mediante los documentos aportados, en base a los hechos y fundamentos de 
derecho siguientes:
Primero.  Sobre  la  citada  Finca  Registral  consta  en  nota  al  margen  de  su 
Inscripción 4.ª afección fiscal por plazo de cinco años contados a partir del 5 de marzo 
de 2015, originada por la herencia citada en el escrito presentado y objeto de la presente 
calificación. La nota marginal relaciona la Autoliquidación que acompañaba la escritura y 
en base a la cual ahora se solicita la cancelación (se adjunta copia al escrito presentado).
Segundo.  Establece  el  artículo  100  del  Real  Decreto  1629/1991,  de  8  de 
noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y  s
Donaciones, el llamado cierre registral cuya cancelación se produce una vez acreditado  oe.
el  pago  del  Impuesto  o  por  ende  cuando  la  administración  considere  que  el  acto  w.
liquidado se encuentra no sujeto, exento o prescrito del pago. 72ww
Art. 100.  Cierre registral.
1.  Los Registros de la Propiedad, Mercantiles, y de la Propiedad Industrial, no
admitirán  para  su  inscripción  o  anotación  ningún  documento  que  contenga  acto  o
contrato del que resulte la adquisición de un incremento de patrimonio o título lucrativo, 
sin que se justifique el pago de la liquidación correspondiente por el Impuesto sobre 
Sucesiones y Donaciones o, en su caso, la declaración de exención o no sujeción, o la 
presentación de aquél ante los órganos competentes para su liquidación.
2.  A los efectos prevenidos en el número anterior se considerará acreditado el pago 
del  Impuesto  siempre  que  el  documento  lleve  la  nota  justificativa  del  mismo  y  se 
presente  acompañado  de  la  carta  de  pago  o  del  correspondiente  ejemplar  de  la 
autoliquidación debidamente sellada por la oficina competente y constando en ella el 
pago del tributo o la alegación de no sujeción o de los beneficios fiscales aplicables.
3.  Cuando  se  encontrare  pendiente  de  liquidación,  provisional  o  definitiva,  el 
documento o la declaración presentada en la oficina competente y en los casos de 
autoliquidación, el Registrador hará constar, mediante nota al margen de la inscripción, 
que el bien o derecho transmitido queda afecto al pago de la liquidación o liquidaciones 
que proceda practicar. Cuando exista liquidación provisional o se haya realizado algún 
ingreso por la autoliquidación se expresará el importe satisfecho.
4.  La nota se extenderá de oficio, quedando sin efecto y debiendo ser cancelada 
cuando se presente la carta de pago de las liquidaciones cuyo pago garantizaba o se 
justifique fehacientemente de cualquier otra manera el ingreso de las mismas y, en todo 
caso, transcurridos cinco años desde su fecha.
Tercero.  El documento aportado para la cancelación solicitada es la autoliquidación 
en base a la cual la Administración determinará, previo examen, la calificación del hecho 
imponible y en consecuencia la obligación de pago, exención, no sujeción o prescripción. 
En tal sentido, el Art. 87 del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se 
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:
1.  Los  sujetos  pasivos  que  opten  por  determinar  el  importe  de  sus  deudas 
tributarias mediante autoliquidación deberán presentarla en el modelo de impreso de 
declaración-liquidación especialmente habilitado al efecto, procediendo a ingresar su 
importe dentro de los plazos establecidos en el artículo 67 de este Reglamento para la 
presentación de documentos o declaraciones o en el de prórroga del artículo 68, en la 
entidad  de  depósito  que  presta  el  servicio  de  caja  en  la  Administración  tributaria 
competente o en alguna de sus entidades colaboradoras.
2.  Ingresado  el  importe  de  las  autoliquidaciones,  los  sujetos  pasivos  deberán 
presentar en la oficina gestora, en un sobre único para cada sucesión o donación, el 
original y copia simple del documento notarial, judicial o administrativo o privado en el 
que conste o se relacione el acto o contrato que origine el tributo, con un ejemplar de 
cada autoliquidación practicada.
3.  La oficina devolverá al presentador el documento original, con nota estampada 
en el mismo acreditativa del ingreso efectuado y de la presentación de la copia. La 
misma nota de ingreso se hará constar también en la copia, que se conservará en la 
oficina  para  el  examen  y  calificación  del  hecho  imponible  y,  si  procede,  para  la 
rectificación, comprobación y práctica de la liquidación o liquidaciones complementarias.
4.  En los supuestos en los que de la autoliquidación no resulte cuota tributaria a 
ingresar, su presentación, junto con los documentos, se realizará directamente en la 
oficina competente, que sellará la autoliquidación y extenderá nota en el documento 
original  haciendo  constar  la  calificación  que  proceda,  según  los  interesados, 
devolviéndolo al presentador y conservando la copia simple en la oficina a los efectos 
señalados en el número anterior. e
5.  Las actuaciones a que se refiere este artículo deberán realizarse en la oficina que  bo
resulte territorialmente competente según las reglas del artículo 70 de este Reglamento. 72ww
GenCeuraalr tdoe.  loSso bRreeg eissttrao ss ityu adceiól nN soeta hriaa dmoa cnuifaenstdaod oe ne nR eels soelunctiidóon  edxep u1e5s tdoe l an Dovirieecmcbióren 
de 2018 en recurso del mismo interesado, finca y acto inscrito del documento que nos
ocupa, solicitó la misma cancelación en base a justificantes de pago de otro Impuesto
distinto,  señalando  el  Centro  Directivo...  En  consecuencia,  para  proceder  a  la 
cancelación de dicha nota sería necesario, bien que se acredite el pago del impuesto con 
carácter firme o el transcurso del plazo de caducidad de dicha nota, bien que medie 
consentimiento de la Hacienda Pública que es el titular registral o resolución judicial firme 
que ordene dicha cancelación (cfr. artículos 1, 40 y 82 de la Ley Hipotecaria).
Contra la presente nota (…)
Mérida, 1 de octubre de 2019.–La Registradora (firma ilegible).»
III
Contra la anterior nota de calificación, don A. J. C. interpuso recurso el día 8 de 
noviembre de 2019 alegando lo siguiente:
«(…) Mediante el presente escrito, vengo a presentar Recurso Gubernativo, contra el 
acuerdo del Registro de la Propiedad número dos de Mérida (Badajoz), de fecha 01 de 
octubre  de  2019,  asiento/diario  número  473-38,  mediante  el  cual  se  nos  deniega  la 
cancelación de las afecciones que gravan la finca número 2830 de Trujillanos (Badajoz), 
relativa al impuesto de sucesiones, en base a los siguientes hechos y fundamentos de 
derecho.
Hechos:
Único.  En fecha, 08 de octubre de 2019, recibí la notificación del acuerdo del titular 
del  Registro  de  la  Propiedad  número  2  de  Mérida,  por  el  que  se  me  deniega  la 
cancelación de las afecciones del asiento de la finca 2830 de Trujillanos, que les había 
solicitado como copropietario de ésta, mediante escrito presentado el pasado 11 de 
septiembre, relativas a la acreditación del pago del impuesto de sucesiones por herencia 
recibida tras el fallecimiento de mi padre, aportando a tal efeto [sic], copia del justificante 
de presentación de la autoliquidación, de la Consejería de Hacienda y Administración 
Pública, de la Generalidad Valenciana, de fecha 26 de febrero de 2015, número de 
control: (…), encargado de practicar la liquidación del referido impuesto (…).
Fundamentos de Derecho:
Primero.  Establece el artículo 100 del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, 
por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el 
llamado cierre registral cuya cancelación se produce una vez acreditado el pago del 
Impuesto  o  por  ende  cuando  la  administración  considere  que  el  acto  liquidado  se 
encuentra no sujeto, exento o prescrito del pago.
“Art. 100.  Cierre registral.
1.  Los Registros de la Propiedad, Mercantiles, y de la Propiedad Industrial, no 
admitirán  para  su  inscripción  o  anotación  ningún  documento  que  contenga  acto  o 
contrato del que resulte la adquisición de un incremento de patrimonio o título lucrativo, 
sin que se justifique el pago de la liquidación correspondiente por el Impuesto sobre 
Sucesiones y Donaciones o, en su caso, la declaración de exención o no sujeción, o la 
presentación de aquél ante los órganos competentes para su liquidación.
2.  A los efectos prevenidos en el número anterior se considerará acreditado el pago  es
del  Impuesto  siempre  que  el  documento  lleve  la  nota  justificativa  del  mismo  y  se  o
presente  acompañado  de  la  carta  de  pago  o  del  correspondiente  ejemplar  de  la  72ww
apuatgooli qdueild taricbiuótno  doe lab idaalemgaecnitóen  sdeell andoa s upjoerc ilóan  oof idcein alo sc obmenpeeftiecinotse  fiys ccaolenss taapnldicoa belne se.”lla el
copiSa edgeu nCdeor.t ificAasdimo isdme ol,a  aAdgjuenntoci ale sT rriebmutiatori,a c Vomaloe nDcoiacnuam, eDnirtoe c2c,i ónnú mGeernoe drael  cdoen tTrorilb: u(…tos),,   BOE-A-cable e
que, certifica: Que, consultada la Base de Datos del Sistema Tributario de la Generalitat el 
día 8 de Octubre de 2019, la persona/entidad arriba referenciada, se encuentra al corriente 
de sus obligaciones de naturaleza tributaria con la Hacienda Autonómica Valenciana, no 
existiendo, por tanto, deudas de dicha naturaleza en periodo ejecutivo.
En virtud de lo expuesto,
Suplico, que tengan por presentado este escrito, con sus copias, en tiempo y forma, 
impugnando la resolución del titular del Registro de la Propiedad número dos de Mérida, de 
fecha 01 de octubre de 2019, asiento/diario número 473-38, en recurso gubernativo contra 
calificación negativa de este Registro, y tras los trámites administrativos oportunos, se 
acuerde la anulación de la misma, por ser contraria a derecho, dando lugar posteriormente 
a la cancelación de las afecciones que gravan la finca número 2830 de Trujillanos, relativas 
al  impuesto  de  sucesiones,  al  haber  acreditado  la  liquidación  del  mismo,  conforme 
determina el artículo 100.2 del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se 
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.»
IV
La registradora de la Propiedad de Mérida número 2 emitió informe, ratificando su 
calificación en todos los extremos, y elevó el expediente a esta Dirección General. En 
dicho,  informe  aclaró  que  el  documento  número  2  aportado  por  el  recurrente  al 
expediente, era de fecha posterior a su calificación, y por ende no calificado en su 
momento, por lo que consideraba que debía rechazarse para la resolución del recurso.
Fundamentos de Derecho
Vistos los artículos 79 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria; 1, 
40, 82, 254 y 326 de la Ley Hipotecaria; 9, 87, 99 y 100 del Real Decreto 1629/1991, 
de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones 
y  Donaciones,  y  las  Resoluciones  de  la  Dirección  General  de  los  Registros  y  del 
Notariado de 21 de enero de 1993, 10 de diciembre de 1998, 21 de enero de 2002, 21 de 
julio de 2017 y 5 de febrero, 14 de septiembre y 15 de noviembre de 2018.
1.  Es objeto de este expediente determinar si procede o no la cancelación de una nota 
marginal  de  afección  fiscal  por  el  Impuesto  de  Sucesiones  y  Donaciones  mediante 
justificante de haber presentado la autoliquidación del impuesto en la oficina liquidadora 
competente.
Para la resolución del presente recurso son relevantes las siguientes circunstancias:
– El día 5 de marzo de 2015 se inscribió en el Registro de la Propiedad de Mérida 
número 2 la aceptación y adjudicación de herencia mediante la cual se adjudicó la finca 
registral 2.830 de Trujillanos, entre otros, al recurrente. Junto con tal inscripción de 
dominio, se practicó en la misma fecha nota marginal de afección al pago del Impuesto 
sobre Sucesiones y Donaciones.
– El  recurrente  solicita  mediante  escrito  de  fecha  11  de  septiembre  de  2019  la 
cancelación de la citada nota de afección, acompañando a dicha solicitud justificante de 
presentación de la autoliquidación del impuesto, expedido el día 26 de febrero de 2015, en 
el  que  se  hace  constar  literalmente  lo  siguiente:  «el  documento  (…)  se  devuelve  al 
interesado, a los efectos de lo previsto en el artículo 33 de la Ley 29/1987, de 18 de  s
diciembre, del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, y en el artículo 87.4 del Real  e.
Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del citado  w.
Impuesto,  no  resultando  de  las  autoliquidaciones  presentadas  (…)  cuota  tributaria  a  72ww
iinmgprueesastro, . pHoar  hsiadboe raspeo rataledgaa dcoop qiau ed eel ld oaccutom oe nctoo,n qtruaeto  see sctáo nesxeervnatorá/p reens clari toof/incoin as upjeatroa  eall 
leiqxuaimdaecni,o nceaslif iccoamcipólne mdeeln htaerciahso» .imponible y, si procede, para la práctica de la liquidación o  BOE-A-cable e
La registradora denegó la cancelación solicitada pues la Administración puede 
proceder  a  la  calificación  del  hecho  imponible  y  en  consecuencia  determinar  la 
obligación de pago, exención, no sujeción o prescripción del Impuesto. El recurrente, 
considera que debe procederse a la cancelación, por considerar acreditado el pago 
del Impuesto con el ejemplar de la autoliquidación debidamente sellada por la oficina 
competente y constando en ella la alegación de no sujeción o de los beneficios 
fiscales aplicables, de conformidad con el artículo 100.2 del Reglamento del Impuesto 
de Sucesiones y Donaciones.
2.  Como  cuestión  previa,  de  carácter  formal,  debe  hacerse  alusión  a  la 
incorporación en el expediente por parte del recurrente de un documento no presentado 
al tiempo de la calificación registral. En particular, una copia de certificado de la Agencia 
Tributaria Valenciana, del que resulta que con fecha 8 de octubre de 2019 el recurrente 
se hallaba al corriente de sus obligaciones de naturaleza tributaria con la Hacienda 
Autonómica  Valenciana,  «no  existiendo,  por  tanto,  deudas  de  dicha  naturaleza  en 
periodo ejecutivo».
Según reiterada doctrina de este Centro Directivo (vid. Resoluciones citadas en 
«Vistos»), en los recursos, conforme al artículo 326 de la Ley Hipotecaria, sólo cabe 
tener en cuenta los documentos presentados en tiempo y forma, es decir, que hayan sido 
calificados por el registrador, sin que sea admisible que se aporten al interponer el 
recurso; sin perjuicio de que los interesados puedan volver a presentar los títulos cuya 
inscripción no se admitió, en unión de los documentos aportados durante la tramitación 
del recurso a fin de obtener una nueva calificación.
3.  Centrándonos en el objeto del recurso, como ha reiterado esta Dirección 
General, dos son las vías que establece la legislación para garantizar a la Hacienda 
Pública  la  afección  de  los  bienes  al  pago  de  los  impuestos  establecida  en  el 
artículo 79 de la Ley General Tributaria: una, la consistente en impedir la inscripción 
del  acto  traslativo  si  no  se  acredita  el  pago  del  impuesto  correspondiente  (cfr. 
artículos 254 de la Ley Hipotecaria y 100.1 del Reglamento del Impuesto sobre 
Sucesiones  y  Donaciones);  y  otra,  la  nota  de  afección  al  pago  del  impuesto 
establecida en el artículo 100.3 del referido Reglamento para el caso de que se 
encontrare  pendiente  de  liquidación,  provisional  o  definitiva,  el  documento  o  la 
declaración presentada en la oficina competente y en los casos de autoliquidación, 
relativos a una determinada transmisión sujeta a ese impuesto. Practicada dicha 
nota tan sólo podrá ser cancelada cuando se presente la carta de pago de las 
liquidaciones cuyo pago garantizaba o se justifique fehacientemente de cualquier 
otra manera el ingreso de estas y, en todo caso, transcurridos cinco años desde su 
fecha (cfr. artículo 100.4 del mismo Reglamento).
En consecuencia, para proceder a la cancelación de dicha nota sería necesario, bien 
que se acredite el pago del Impuesto con carácter firme o el transcurso del plazo de 
caducidad de dicha nota, bien que medie consentimiento de la Hacienda Pública que es 
el titular registral o resolución judicial firme que ordene dicha cancelación (cfr. artículos 1, 
40 y 82 de la Ley Hipotecaria).
Ninguno  de  dichos  extremos  concurre  en  el  presente  caso,  pues  el  recurrente 
fundamenta  su  pretensión  en  la  presentación  en  la  oficina  liquidadora  de  la 
autoliquidación del Impuesto, lo que no obsta para que la Administración pueda, previa 
calificación  del  hecho  imponible,  rectificar,  comprobar  o  practicar  la  liquidación 
correspondiente.
Esta Dirección General ha acordado desestimar el recurso interpuesto y confirmar la  e.
nota de calificación de la registradora. w.b
anteC oenl trJau zegsatad ore sdoel ulcoi óCn ilvoisl  ldeeg allam ecnatpeit alel gditiem alad oPsr opvuiendceian  dreecl ulrurigr amr eddoianndtee  draedmicaan deal 
inmueble en el plazo de dos meses desde su notificación, siendo de aplicación las
normas del juicio verbal, todo ello conforme a lo establecido en los artículos 325 y 328 de 
la Ley Hipotecaria.
Madrid, 21 de enero de 2020.–El Director General de los Registros y del Notariado, 
Pedro José Garrido Chamorro.