BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 280 Martes 23 de noviembre de 2021 Sec. III.   Pág. 143541
III. OTRAS DISPOSICIONES
MINISTERIO DE JUSTICIA
19264 Resolución de 27 de octubre de 2021, de la Dirección General de Seguridad 
Jurídica y Fe Pública, en el recurso interpuesto contra la nota de calificación 
del registrador de la propiedad de Tías, por la que se suspende la inscripción 
de una escritura de compraventa.
En el recurso interpuesto por don K. P., en nombre y representación de don W. D., 
contra la nota de calificación del registrador de la Propiedad de Tías, don Francisco 
Javier  Nieto  González,  por  la  que  se  suspende  la  inscripción  de  una  escritura  de 
compraventa.
Hechos
I
Mediante escritura autorizada el día 12 de marzo de 2021 por el notario de Las 
Palmas de Gran Canaria, don Javier Jiménez Cerrajería, don W. D., como administrador 
de la herencia de don R. H., de nacionalidad alemana, en ejercicio de las facultades 
reconocidas por el Derecho alemán al albacea para enajenar bienes del causante, 
vendía a doña N. P. P. y a don A., doña P. y don A. M. P. una vivienda unifamiliar en el 
término municipal de Yaiza, junto con la participación indivisa en la finca destinada a 
albergar los elementos comunes de la urbanización, fincas registrales número 12.957 
y 12.952. No se acreditaba la presentación a liquidación del Impuesto sobre Sucesiones 
y Donaciones por el hecho imponible derivado de la adquisición hereditaria constando 
extendida, en cambio, en el documento presentado, la nota de autoliquidación por el 
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
II
Presentada dicha escritura en el Registro de la Propiedad de Tías, fue objeto de la 
siguiente nota de calificación:
«Datos del Documento.
Asiento 1416 Diario 58 (NE 2006/ 021).
Fecha del documento: 12/03/2021.
Autorizante: Javier Jiménez Cerrajería.
Protocolo: 232/2021.
Francisco Javier Nieto González, Registrador de la Propiedad del distrito hipotecario 
de Tías, he calificado negativamente el documento de referencia, al preciar en el mismo 
la existencia de causas impeditivas para su inscripción, sobre la base de los siguientes.
Antecedentes de hecho.
Los  que  resultan  del  documento  presentado,  en  cuya  virtud  Don  W.  D.,  como 
administrador de la herencia de don R. H., de nacionalidad alemana, en ejercicio de las  e
facultades reconocidas por el derecho alemán al albacea para enajenar bienes del  bo
causante, vende a Doña N. P. P. y a P., A. y A. M. P., una vivienda unifamiliar en la Calle  264ww
(eaa…lcl br)ehe,r edgtciétaharrmo  ll aion ismop  repmeloesunemninbiectlaneipct oaidósl en dcr eiaov  mYalidaquoiunz aiedd,sa e jucd ineólat nol a  dac ouednrlq b uIlmaaisn pipiczuaiaóerctnsiict óoihpn sea, orcreebiódgrneiits  aitSnrriadualic eveicssso ai1no 2esn.nte9a s5lna 7dy  fo iyDn  c1oea2nx .tad9ece5niso2dtn.iidn eNaas,od  p aeso aner     OE-A-2021-19able en https://
cambio, en el documento presentado, la nota de autoliquidación por el de Transmisiones 
Patrimoniales Onerosas.
Fundamentos de Derecho.
Son de aplicación los artículos 9, 18, 19, 19 bis y 254 de la Ley Hipotecaria, 54 del 
reglamento para su ejecución y 100 del reglamento de la Ley del Impuesto sobre 
Sucesiones y Donaciones, la Sentencia del Juzgado de Primera Instancia número 10 de 
Las Palmas de Gran Canaria de 02 de mayo de 2014 y las Resoluciones de la Dirección 
General de los Registros y del Notariado de 21 de mayo de 1990, 21 de enero de 1993, 
1 de septiembre y 10 de diciembre de 1998 y 21 de enero de 2002.
Apreciada  por  el  registrador  la  sujeción  al  Impuesto  sobre  Sucesiones  por  la 
transmisión  hereditaria  de  una  finca  que  a  continuación  es  objeto  de  venta  por  el 
albacea, no puede practicarse su inscripción sin que se acredite la presentación a 
liquidación de dicho impuesto ante la Delegación en Madrid de la Agencia Tributaria, al 
haber tenido el causante su residencia fuera de España (vgr. artículo 70 del reglamento 
del impuesto, aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre), y sin que 
baste la nota de autoliquidación del documento presentado a los efectos del Impuesto 
sobre Transmisiones Patrimoniales, que tiene naturaleza y régimen distintos. Conforme 
establece el artículo 100 del reglamento del impuesto sobre sucesiones, "los Registros 
de la propiedad… no admitirán para su inscripción o anotación ningún documento que 
contenga acto o contrato del que resulte la adquisición de un incremento de patrimonio o 
título lucrativo, sin que se justifique el pago de la liquidación correspondiente por el 
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o, en su caso, la declaración de exención o no 
sujeción, o la presentación de aquél ante los órganos competentes para su liquidación." 
El hecho de que, conforme al ordenamiento alemán, el albacea tenga facultades para 
enajenar bienes de la herencia indivisa, no excluye la existencia de una adquisición a 
título lucrativo conforme a las normas fiscales españolas, que deberá someterse a 
tributación, tal y como se decidió, además, por Sentencia, firme, dictada el 02 de mayo 
de 2014 por el Juzgado de Primera Instancia número 10 de Las Palmas de Gran Canaria 
en recurso judicial frente otra nota de calificación de este registrador.
Así,  conforme  a  la  Resolución  de  la  Dirección  General  de  los  Registros  y  del 
Notariado de 28 de octubre de 2013, "…el artículo 254 de la Ley Hipotecaria es explícito 
al  imponer  un  veto  a  cualquier  actuación  registral  si  no  se  cumplen  previamente 
determinadas  obligaciones  fiscales,  con  la  única  excepción…  que  establece  el 
artículo 255 lo que a su vez se reitera tanto en el artículo 54 del Texto Refundido de la 
Ley del impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 
(Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre) cuando dispone que ‘ningún 
documento que contenga actos o contratos sujetos a este impuesto se admitirá ni surtirá 
efecto en Oficina o Registro Público sin que se justifique el pago de la deuda tributaria a 
favor  de  la  Administración  Tributaria  competente  para  exigirlo,  conste  declarada  la 
exención  por  la  misma,  o,  cuando  menos,  la  presentación  en  ella  del  referido 
documento...’ y en el artículo 33 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto de 
Sucesiones, según el cual ‘los documentos que contengan actos o contratos sujetos al 
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no se admitirán ni surtirán efecto en oficinas o 
registros  públicos  sin  que  conste  la  presentación  del  documento  ante  los  órganos 
competentes  para  su  liquidación  salvo  lo  previsto  en  la  legislación  hipotecaria  o 
autorización  expresa  de  la  Administración’.  Y  el  artículo  100  del  Reglamento  del 
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8  e
de  noviembre)  establece,  bajo  la  rúbrica  cierre  registral,  que  los  Registros  de  la  bo
Propiedad no admitirán para su inscripción o anotación ningún documento que contenga  264ww
laucctroa toiv oc,o snitnra qtou ed esle  qjuuset ifrieqsuuel tee l lpaa agdoq dueis ilcai ólinq udidea ucinó nin ccorerrmesepnoton ddieen ptea tpriomr oenl ioIm op utíetustloo 
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excluye, por tanto, el acceso al Registro de la Propiedad, y se impone al registrador el
deber de comprobar, para la admisión del documento, el previo cumplimiento de las 
obligaciones tributarias a que pudiera estar sometido el acto o contrato que pretenda 
acceder  al  Registro,  permitiéndose  únicamente,  antes  de  que  se  verifique  la 
presentación en la oficina fiscal, el asiento de presentación, suspendiendo en tal caso la 
calificación y la inscripción, con devolución del título presentado, a fin de satisfacer el 
impuesto correspondiente o en su caso alegar ante la autoridad fiscal la no sujeción o 
exención del impuesto de los actos contenidos en el documento presentado."
Visto lo expuesto,
Acuerdo:
Suspender la inscripción del documento.
Tías, a trece de mayo del año dos mil veintiuno.
Contra lo resuelto en el presente acuerdo de calificación (…).»
III
Contra la anterior nota de calificación, don K. P., en nombre y representación de don 
W. D., interpuso recurso el día 30 de julio de 2021 en virtud de escrito y en base a los 
siguientes argumentos:
«La  inscripción  se  califica  negativamente  por  no  acreditarse  la  presentación  a 
liquidación del Impuesto sobre Sucesiones.
La condición de albacea del Sr. D. viene dada por autoridad judicial de Alemania, no 
existiendo obligado tributario sujeto a la liquidación del impuesto.
El Sr. H., causante de la liquidación, falleció en el mes de septiembre de 2013, y el 
Sr. D. pasó a ser albacea en el mes de enero de 2016, estando prescrita, a todos los 
efectos, la obligación de liquidar el Impuesto de Sucesiones.
Solicito:
Que se estime y califique positivamente la inscripción del documento.»
IV
El registrador de la Propiedad emitió informe el día 10 de agosto de 2021, mantuvo la 
nota de calificación y elevó el expediente a este Centro Directivo.
Fundamentos de Derecho
Vistos  los  artículos  254  y  255  de  la  Ley  Hipotecaria;  54  del  Real  Decreto 
Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la 
Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados; 
122 y 123 del Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el 
Reglamento  del  Impuesto  sobre  Transmisiones  Patrimoniales  y  Actos  Jurídicos 
Documentados;  33  de  la  Ley  29/1987,  de  18  de  diciembre,  del  Impuesto  sobre 
Sucesiones y Donaciones; 70, 99 y 100 del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, 
por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, la 
Orden de 5 de abril de 2019 de la Consejería de Economía, Empleo y Hacienda de la  e.e
Comunidad de Madrid; las Resoluciones de la Dirección General de los Registros y del  w.b
Notariado de 31 de enero de 2008, 16 de noviembre de 2011, 3, 9 y 13 de marzo, 4 de  264ww
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de 2020.
1.  Mediante  escritura  de  compraventa  el  administrador  de  la  herencia  de  un 
causante de nacionalidad alemana, en ejercicio de las facultades reconocidas por el 
Derecho alemán al albacea para enajenar bienes del causante, vende una vivienda 
unifamiliar  junto  con  la  participación  indivisa  en  la  finca  destinada  a  albergar  los 
elementos comunes de la urbanización. No se acredita la presentación a liquidación del 
Impuesto  sobre  Sucesiones  y  Donaciones  por  el  hecho  imponible  derivado  de  la 
adquisición hereditaria constando extendida, en cambio, en el documento presentado, la 
nota de autoliquidación por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
El registrador suspende la inscripción por no haberse acreditado la presentación a 
liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ante la Delegación en Madrid 
de la Agencia Tributaria, al haber tenido el causante su residencia fuera de España y sin 
que  baste  la  nota  de  autoliquidación  del  documento  presentado  a  los  efectos  del 
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, que tiene naturaleza y régimen distintos.
El recurrente entiende que la condición de albacea viene dada por autoridad judicial 
de Alemania, no existiendo obligado tributario sujeto a la liquidación del Impuesto, y que 
el causante de la liquidación, falleció en el mes de septiembre de 2013, por lo que 
estaría  prescrita,  a  todos  los  efectos,  la  obligación  de  liquidar  el  Impuesto  sobre 
Sucesiones.
2.  Es doctrina reiterada de este Centro Directivo que el artículo 254 de la Ley 
Hipotecaria es explícito al imponer un veto a cualquier actuación registral si no se 
cumplen previamente determinadas obligaciones fiscales (véase Resoluciones citadas 
en los «Vistos»).
La inadmisión de los documentos inscribibles en los registros públicos si no se 
acreditara  el  cumplimiento  fiscal  del  contribuyente,  constituye  una  de  las  medidas 
establecidas  por  el  legislador  en  orden  a  evitar  el  fraude  fiscal  y  garantizar  el 
cumplimiento por los sujetos pasivos de la obligación de presentación que les impone el 
artículo 29.2.c) de la Ley 58/2003, de 17 diciembre, General Tributaria, así como añade 
la  obligación  para  el  registrador  del  archivo  de  los  justificantes  (artículos  256  Ley 
Hipotecaria y 51.13.ª y 410 del Reglamento Hipotecario).
Se excluye el acceso al Registro de la Propiedad y se impone al registrador el deber 
de  comprobar,  para  la  admisión  del  documento,  el  previo  cumplimiento  de  las 
obligaciones tributarias a que pudiera estar sometido el acto o contrato que pretenda 
acceder al Registro, permitiéndose únicamente antes de que se verifique la presentación 
en la oficina fiscal, conforme a lo dispuesto en el artículo 255 de la Ley Hipotecaria, la 
práctica  del  asiento  de  presentación,  suspendiendo  en  tal  caso  la  calificación  y  la 
inscripción,  con  devolución  del  título  presentado,  a  fin  de  satisfacer  el  impuesto 
correspondiente o, en su caso, alegar ante la autoridad fiscal la no sujeción o exención 
del impuesto de los actos contenidos en el documento presentado.
Como ha declarado este Centro Directivo (cfr. Resoluciones de 16 de noviembre 
de 2011, 4 de abril de 2012, 5 de agosto de 2013 y, más recientemente, 20 de diciembre 
de 2019 y 16 de julio de 2020), del artículo 254 de la Ley Hipotecaria se desprende la 
exigencia para la práctica del asiento de inscripción en el Registro de la Propiedad, de la 
previa justificación de que se ha solicitado o practicado la liquidación de los tributos que 
graviten sobre el acto o contrato cuya inscripción se pretenda o sobre el documento en 
virtud del cual se pretenda la inscripción.
Este precepto no es sino la reproducción en el ámbito de la legislación registral de lo 
dispuesto con carácter general en el artículo 54 del Texto refundido de la Ley del 
Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado  s
por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, conforme al cual: «1. Ningún  oe.
documento que contenga actos o contratos sujetos a este impuesto se admitirá ni surtirá  w.
efecto en Oficina o Registro Público sin que se justifique el pago de la deuda tributaria a  264ww
feaxveonrc idóen  plao r Alad mmiinsimstara coi ócnu aTnrdibou mtaerinao sc olam ppreetesennteta cpiaórna  eenx eiglliarl od, ecl orenfsetreid od edcolacruamdean tlao 
h(…ar)á L ma ejudsiatinfitcea lcaió anp odretla pciaógno e on  ecnu asluq uciears os odpeo rlate p dreels eonritgainciaóln a cdreel drietafetirvidoo d deol cmuimsmeon too  dsee   BOE-A-cable e
copia de dicho original» (disposición legal ésta desarrollada por los artículos 122.1 y.2 
y 123 de su Reglamento). Se matiza en este último precepto reglamentario que, no 
obstante, esa inadmisión general de los documentos para su inscripción o anotación, se 
deja a «salvo lo previsto en la legislación hipotecaria», lo que supone que será posible 
sin  necesidad  de  tal  justificación  la  práctica  del  asiento  de  presentación  tal  como 
previene expresamente el artículo 255 de la Ley Hipotecaria.
De la misma forme en relación al impuesto de sucesiones el artículo 33 de la 
Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto de Sucesiones, determina que «los 
documentos que contengan actos o contratos sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y 
Donaciones no se admitirán ni surtirán efecto en oficinas o registros públicos sin que 
conste la presentación del documento ante los órganos competentes para su liquidación 
salvo  lo  previsto  en  la  legislación  hipotecaria  o  autorización  expresa  de  la 
Administración».
En el mismo sentido, dispone el artículo 100 del Reglamento del Impuesto sobre 
Sucesiones  y  Donaciones:  «Cierre  registral.  1.  Los  Registros  de  la  Propiedad, 
Mercantiles, y de la Propiedad Industrial, no admitirán para su inscripción o anotación 
ningún documento que contenga acto o contrato del que resulte la adquisición de un 
incremento de patrimonio o título lucrativo, sin que se justifique el pago de la liquidación 
correspondiente  por  el  impuesto  sobre  sucesiones  y  donaciones  o,  en  su  caso,  la 
declaración de exención o no sujeción, o la presentación de aquél ante los órganos 
competentes para su liquidación. 2.  A los efectos prevenidos en el número anterior se 
considerará acreditado el pago del impuesto siempre que el documento lleve la nota 
justificativa  del  mismo  y  se  presente  acompañado  de  la  carta  de  pago  o  del 
correspondiente  ejemplar  de  la  autoliquidación  debidamente  sellada  por  la  oficina 
competente y constando en ella el pago del tributo o la alegación de no sujeción o de los 
beneficios fiscales aplicables».
3.  Este  Centro  Directivo  ha  reiterado  que  conforme  al  artículo  254  de  la  Ley 
Hipotecaria, para que un documento pueda ser inscrito en el Registro de la Propiedad es 
necesario con carácter general, y cualquiera que sea el soporte electrónico o papel en el 
que se presente, que se acredite, mediante la aportación del correspondiente justificante 
(bien lo sea igualmente en soporte electrónico o en papel) que el documento ha sido 
presentado a liquidación del impuesto que corresponda, o que dicho impuesto ha sido 
objeto de autoliquidación (bien haya sido esta última con ingreso de la cuota que 
corresponda,  bien  se  haya  alegado  la  exención  o  no  sujeción  que  en  su  caso 
corresponda). Y, añade, para acreditar el pago, exención o no sujeción, los registradores 
deberán exigir tanto la carta de pago, debidamente sellada, como la nota de justificación, 
exención  o  no  sujeción,  que  deberán  ser  expedidas  por  la  oficina  liquidadora 
correspondiente.
4.  Para  acreditar  el  pago,  exención  o  no  sujeción  del  o  de  los  impuestos 
correspondientes hay que tener en cuenta que la función calificadora de índole fiscal ex 
artículo 13 de la Ley General Tributaria y apartado 2 del artículo 115 de la misma norma, 
corresponde  a  la  Administración  Tributaria  y  tratándose  de  impuestos  cedidos  la 
competencia corresponde a las Comunidades Autónomas, puesto que el artículo 5.3 de 
la Ley General Tributaria no deja lugar a dudas al reconocer como Administración 
Tributaria  a  las  Comunidades  Autónomas  y  las  entidades  locales  en  los  términos 
previstos en la normativa que resulte aplicable.
En  concreto  el  artículo  100  del  Reglamento  del  Impuesto  sobre  Sucesiones  y 
Donaciones con arreglo al cual se considerará acreditado el pago del Impuesto, siempre  s
que el documento lleve puesta la nota justificativa del mismo y se presente acompañado  oe.
de la carta de pago o del correspondiente ejemplar de autoliquidación, debidamente  w.
sellada por la oficina que la haya recibido y constando en ella el pago del tributo o la  264ww
aalcergeadcitieó ne ld pea ngoo ,s uejxeecniócnió on  doe n loo ss buejenceiófinc,io lso sfi srceagliesstr aadpolirceasb ldeesb. eErsá nd eecxiri,g pira traan qtou ela s cea lretas 
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Tal exigencia de constancia de la intervención de la Administración competente es 
requerida también por cuanto ha de practicarse un asiento registral: la nota de afección. 
La documentación deberá reunir los requisitos previstos en el artículo 3 de la Ley 
Hipotecaria  y  deberá  ser,  por  tanto,  documentación  autentica  que,  en  cuanto 
administrativa sólo lo será si está expedida por la autoridad o sus agentes.
5.  La obligación de acreditación del pago, exención o no sujeción al impuesto 
conforme a lo anterior, no puede entenderse suplida por la mera constancia en la matriz, 
a solicitud del interesado o por constancia del notario de haberse producido el pago, ni 
por  la  presentación  al  pago  de  otro  impuesto  diferente  (así  el  Impuesto  sobre 
Transmisiones Patrimoniales es diferente del de Sucesiones y Donaciones) sino que 
deberán  acompañarse  los  documentos  de  la  presentación  y  pago  del  impuesto 
expedidos  por  la  Administración  competente  que  son  los  únicos  acreditativos  del 
cumplimiento de la exigencia del pago del Impuesto correspondiente.
6.  En relación a la adquisición de bienes y derechos por causa de muerte, si el 
causante no hubiese tenido residencia habitual en España, la competencia corresponde 
a  la  Delegación  de  Hacienda  de  Madrid  (artículo  70,  letra  a)  del  Reglamento  del 
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, 
de 8 de noviembre), con independencia de que haya o no prescripción del Impuesto (lo 
que corresponderá a la Administración Tributaria competente decidir) y sin que, por 
tanto,  baste  para  practicar  la  inscripción  en  el  Registro  de  la  Propiedad  la  mera 
autoliquidación por un impuesto distinto como es el de Transmisiones Patrimoniales y 
Actos Jurídicos Documentados.
En  consecuencia,  esta  Dirección  General  ha  acordado  desestimar  el  recurso  y 
confirmar la nota de calificación.
Contra esta resolución los legalmente legitimados pueden recurrir mediante demanda 
ante el Juzgado de lo Civil de la capital de la Provincia del lugar donde radica el 
inmueble en el plazo de dos meses desde su notificación, siendo de aplicación las 
normas del juicio verbal, todo ello conforme a lo establecido en los artículos 325 y 328 de 
la Ley Hipotecaria.
Madrid, 27 de octubre de 2021.–La Directora General de Seguridad Jurídica y Fe 
Pública, Sofía Puente Santiago.