BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 182 Sábado 31 de julio de 2021 Sec. I.   Pág. 92941
I. DISPOSICIONES GENERALES
MINISTERIO DE HACIENDA
12947 Orden HAC/820/2021, de 9 de julio, por la que se modifican el Plan General 
de Contabilidad Pública, aprobado por Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril 
y las normas para la formulación de Cuentas Anuales Consolidadas en el 
Ámbito del Sector Público, aprobadas por Orden HAP/1489/2013, de 18 de 
julio.
Por la presente Orden se modifican el Plan General de Contabilidad Pública (en 
adelante, PGCP), aprobado por la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, y las normas 
para la formulación de Cuentas Anuales Consolidadas en el ámbito del Sector Público, 
aprobadas por la Orden HAP/1489/2013, de 18 de julio.
Las modificaciones que se realizan en el PGCP persiguen varios objetivos:
En primer lugar, se trata de incorporar una norma de reconocimiento y valoración 
relativa al tratamiento contable que debe dar una entidad sometida al PGCP a los activos 
utilizados en los acuerdos de concesión de servicio público que realice como entidad 
concedente, tanto si el activo lo construye o proporciona la entidad concesionaria como 
si lo aporta la propia entidad concedente.
La norma de reconocimiento y valoración que se incorpora se encuentra adaptada a 
la  Norma  Internacional  de  Contabilidad  del  Sector  Público  n.º  32,  «Acuerdos  de 
concesión de servicios: la concedente» que fue aprobada por el Consejo de Normas 
Internacionales  de  Contabilidad  para  el  Sector  Público  (CNICSP/IPSASB)  con 
posterioridad a la aprobación del PGCP.
La incorporación de esta nueva norma ha supuesto la modificación del balance para 
la incorporación de nuevas partidas en el activo, así como la ampliación de información 
en la memoria, además de la creación de nuevas cuentas en el cuadro de cuentas con 
sus definiciones y relaciones contables.
En  segundo  lugar,  se  trata  de  modificar  la  denominación  de  algunos  de  los 
indicadores presupuestarios previstos en la nota 24 de la memoria de las cuentas 
anuales  del  PGCP.  Esta  nota  24  incluye  una  batería  de  Indicadores  financieros, 
patrimoniales y presupuestarios con la finalidad de sintetizar información relevante sobre 
la situación económico-financiera y presupuestaria de la entidad.
Entre los indicadores presupuestarios relativos al presupuesto de gastos corriente se 
incluye el «Período medio de pago», como expresión del tiempo medio que la entidad 
tarda en pagar a sus acreedores derivados de la ejecución del presupuesto y con una 
formulación  clásica  que  divide  las  obligaciones  pendientes  de  pago  entre  las 
obligaciones reconocidas netas y multiplica ese cociente por 365 para expresar el tiempo 
en días.
En los últimos años se han venido realizando importantes esfuerzos para el control 
de  la  morosidad  de  las  Administraciones  Públicas  y  la  normativa  de  estabilidad 
presupuestaria y sostenibilidad financiera ha adoptado la expresión «período medio de 
pago» a proveedores como el intervalo temporal en el que cada administración deudora 
debe hacer frente a las deudas con sus proveedores, computado como plazo medio, 
cuyo  incumplimiento  da  lugar  a  la  adopción  de  las  medidas  previstas  en  la  Ley  e.
Orgánica  2/2012,  de  27  de  abril,  de  Estabilidad  Presupuestaria  y  Sostenibilidad  w.
Financiera,  para  el  aseguramiento  de  parte  del  pago,  y  que  no  modifica  las  947ww
circuLnas tcaonnceiaxsió dne d nein egsutnea  «opbelirgíoadcioó nm ineddiivoi dduea lp.ago» con las medidas que establece la
Dcietacdreat oL e6y3 O5/r2g0á1n4ic, ad 2e/ 22051 2d,e a jsuíl icoo, mhoa cseu  qmueet obdaojolo geíla m dies mcáol cnuolom dberes a(rproelrlíaoddao  emn eedl ioR edael 
pago) convivan dos indicadores diferentes, uno incluido en la memoria de las cuentas 
anuales del Plan General de Contabilidad Pública, y el otro introducido por la Ley 
Orgánica de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.
Apreciada la conveniencia de mantener los dos indicadores homónimos, cada uno en 
su ámbito, y con el fin de evitar cualquier confusión que pudiera producirse entre ellos, 
se modifica el nombre del indicador de la memoria del PGCP, que pasará a llamarse 
«Plazo de realización de pagos» conservando su formulación actual.
Correlativamente, al objeto de mantener la simetría que presentan en la memoria de 
las  cuentas  anuales  los  indicadores  del  presupuesto  de  gastos  corriente  y  del 
presupuesto de ingresos corriente, se modifica también el nombre del indicador «Período 
medio de cobro», que se denominará «Plazo de realización de cobros».
En  tercer  lugar,  se  ha  modificado  la  nota  21,  «Contratación  administrativa. 
Procedimientos de adjudicación» a fin de hacer referencia únicamente en la misma a que 
deberá elaborarse la información de contratación administrativa en cada ejercicio de 
acuerdo con la clasificación de los contratos y procedimientos en vigor.
Por último, se han incorporado una serie de modificaciones al PGCP cuya necesidad 
se ha ido poniendo de manifiesto desde su entrada en vigor, en el ejercicio 2011 hasta el 
momento actual y cuyo objetivo fundamentalmente es mejorar el contenido del texto, 
aclarando, interpretando y desarrollando determinados apartados, con el fin de facilitar 
su aplicación por los distintos destinatarios del mismo. Entre otras, la incorporación de la 
definición del coste de reposición depreciado que deberá utilizarse a los efectos de 
determinar el valor en uso para el cálculo del deterioro en aquellos activos con potencial 
de servicio; la inclusión entre los modelos y técnicas de valoración previstos para la 
determinación del valor razonable de un activo, del coste de reposición depreciado, para 
aquellos activos en los que no exista un mercado activo, así como otros métodos de 
valoración de fácil obtención para los bienes muebles. Adicionalmente, se establece para 
las transferencias en especie recibidas en una entidad, el mismo tratamiento contable 
que para las subvenciones no reintegrables, debiéndose utilizar para su registro las 
mismas cuentas previstas en la cuarta parte del PGCP para las subvenciones.
Además de las modificaciones anteriores del PGCP, esta Orden recoge también una 
modificación puntual de las normas para la formulación de cuentas anuales consolidadas 
en el ámbito del sector público en la que se precisa que los consorcios y fundaciones 
adscritos a una Administración Pública se considerarán entidades dependientes de dicha 
Administración.
De acuerdo con la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del Sector 
Público, los consorcios y fundaciones del sector público deben estar adscritos a una 
Administración Pública. Esta adscripción comporta, por lo general, la dependencia o 
vinculación de dichas entidades a la Administración Pública correspondiente, lo cual se 
traduce, a los efectos que aquí interesan, en la inclusión de sus cuentas anuales en la 
Cuenta General de la Administración Pública de adscripción.
Con  la  modificación  de  las  Normas  para  la  formulación  de  cuentas  anuales 
consolidadas en el ámbito del sector público se pretende aproximar lo más posible el 
ámbito subjetivo de estas cuentas al ámbito subjetivo de la Cuenta General de la 
Administración  de  adscripción,  integrando  en  aquellas  las  cuentas  anuales  de  los 
consorcios y fundaciones del sector público.
La presente Orden consta de dos artículos y una disposición final.
El artículo Primero modifica el Plan General de Contabilidad Pública y el artículo 
Segundo  incorpora  la  modificación  de  las  Normas  para  la  formulación  de  cuentas  s
anuales consolidadas en el ámbito del sector público. oe.
La disposición final establece la entrada en vigor. w.
Esta  Orden  se  adecúa  a  los  principios  de  buena  regulación  previstos  en  el  947ww
daert ílcausl oA 1d2m9in diset rlaac Lioenye 3s9 P/2ú0b1li5c,a dse. 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común
se  Epne rcsoignucer etmo,e cjourmarp lela cso nn olorsm parsin cciopniotsa bdlees n eecsetsaibdlaedc idy aesf iceanci ae pl uePslaton  quGee, nceorna l eldlae,   BOE-A-cable e
Contabilidad Pública y las Normas para la formulación de cuentas anuales consolidadas 
en el ámbito del Sector público, y esta Orden es el instrumento idóneo, pues alcanzar tal 
objetivo sólo puede hacerse mediante Orden de la Ministra de Hacienda.
La norma cumple también con el principio de proporcionalidad pues la regulación que 
contiene atiende de forma exclusiva al objetivo descrito.
Respecto al principio de seguridad jurídica, se ha garantizado la coherencia de la 
Orden con el resto del ordenamiento jurídico.
En cuanto al principio de transparencia, sin perjuicio de su publicación oficial en el 
«Boletín Oficial del Estado», se garantiza la publicación de la Orden Ministerial, así como 
de su memoria del análisis de impacto normativo en el portal institucional del Ministerio 
de Hacienda.
Por último, en relación con el principio de eficiencia, se estima que las medidas que 
deben adoptarse para dar cumplimiento a lo previsto en la Orden pueden ser asumidas 
con los medios disponibles, fomentando el uso racional de los recursos públicos.
Esta Orden se dicta en ejercicio de la habilitación legal otorgada al Ministro de 
Hacienda  y  Administraciones  Públicas  (en  la  actualidad,  Ministra  de  Hacienda),  a 
propuesta de la Intervención General de la Administración del Estado, contenida en el 
artículo 124.a) de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, según 
redacción dada al mismo por la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales 
del Estado para el año 2012, para aprobar el Plan General de Contabilidad Pública y las 
Normas para la formulación de cuentas anuales consolidadas en el ámbito del sector 
público, en los que se recogerán y desarrollarán los principios contables públicos.
En su virtud, de acuerdo con el Consejo de Estado, dispongo:
Artículo primero.  Modificación del Plan General de Contabilidad Pública, aprobado por 
la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril.
El Plan General de Contabilidad Pública, aprobado por la Orden EHA/1037/2010, 
de 13 de abril, queda modificado como sigue:
Uno.  Se introducen las siguientes modificaciones en el apartado 6.º, «Criterios de 
valoración» de la primera parte «Marco conceptual de la contabilidad pública»:
1.  El párrafo tercero del punto 4, «valor razonable» queda redactado como sigue:
«En aquellos elementos para los que no exista un mercado activo, el valor 
razonable se obtendrá mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración. 
Entre los modelos y técnicas de valoración se incluye el empleo de transacciones 
recientes  en  condiciones  de  independencia  mutua  entre  partes  interesadas  y 
debidamente informadas, si estuviesen disponibles, referencias al valor razonable 
de  otros  activos  que  son  sustancialmente  iguales,  descuentos  de  flujos  de 
efectivo, coste de reposición depreciado y modelos generalmente aceptados para 
valorar  opciones.  En  cualquier  caso,  las  técnicas  de  valoración  empleadas 
deberán ser consistentes con las metodologías generalmente aceptadas por el 
mercado para la fijación de precios, debiéndose usar, si existe, la técnica de 
valoración empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas 
estimaciones más realistas de los precios.
A falta de una mejor estimación del valor razonable, podrán utilizarse los 
valores determinados por la Comunidad Autónoma que corresponda en aplicación 
de las normas del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos  e.
Documentados y del Impuesto de Sucesiones y Donaciones cuando, en función de  w.b
la naturaleza de los activos, procedan estos valores. 947ww
los Abideincieosn amlmueenbtlee,s  seel  pvoadlorár  cdoen staidsearcaiór nc ocmaolc uelsatdimo apcaióran  dlae l cvoanlotrra traaczioónna bdlee  udne 
dseognuarnot e soo berl eim dpiocrhtoes p obri eenl eqsu,e  efilg uvraalobra  peonr l ae cl oqnutaeb ifluidea da ddeq ulair iednot idpaodr  dlao neannttied.a»d
2.  Se modifica el segundo párrafo del punto 6. «Valor en uso» que pasa a tener la 
siguiente redacción:
«El valor en uso de aquellos activos portadores de potencial de servicio para la 
entidad es el valor actual del activo manteniendo su potencial del servicio. Se 
determinará por el coste de reposición depreciado.»
3.  Se incorpora la definición del coste de reposición depreciado de un activo como 
punto 14 del apartado con la siguiente redacción:
«14.  Coste de reposición depreciado de un activo.
Es el coste de reposición de dicho activo menos, en su caso, la amortización 
acumulada  calculada  sobre  la  base  de  tal  coste,  de  forma  que  refleje  el 
funcionamiento, uso y disfrute ya efectuado del activo, sin perjuicio de considerar 
también la obsolescencia técnica que pudiera afectarle.
Este coste se deprecia con el fin de reflejar el activo en sus condiciones 
actuales y considerar, de este modo, el potencial de servicio ya consumido del 
activo. En su cálculo no deberán incluirse excesos de capacidad o ineficiencias 
con respecto al potencial de servicio requerido para el activo, sin perjuicio de que 
se mantenga cierta capacidad de servicio adicional por motivos de seguridad, 
adecuada a las circunstancias de la actividad de la empresa.
Un  activo  puede  reemplazarse  mediante  su  reproducción  o  mediante  la 
sustitución  de  su  potencial  de  servicio.  Al  determinar  el  coste  de  reposición 
depreciado se considerará el importe más bajo que resulte de los anteriores 
menos la amortización acumulada que correspondería a dicho coste.»
Dos.  En la norma de reconocimiento y valoración 2.ª, «Inmovilizado material» de la 
segunda parte, «Normas de reconocimiento y valoración», se realizan las siguientes 
modificaciones:
1.  Se  incorpora  un  primer  párrafo  en  el  apartado  3.  «Activación  de  gastos 
financieros» con la siguiente redacción:
«En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año 
para estar en condiciones de uso, las entidades podrán incorporar al precio de 
adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado 
con anterioridad a su puesta en condiciones de funcionamiento, de acuerdo con lo 
establecido en los párrafos siguientes.»
2.  Se incorpora un último párrafo en el apartado 8, «Deterioro» con la siguiente 
redacción:
«La  reversión  del  deterioro  tendrá  como  límite  el  valor  contable  del 
inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese 
registrado el deterioro de valor.»
Tres.  En la norma de reconocimiento y valoración 12.ª, «Activos construidos o 
adquiridos para otras entidades» de la segunda parte, «Normas de reconocimiento y 
valoración», se introducen las siguientes modificaciones:
1.  Se da nueva redacción al apartado 2. «Reconocimiento y valoración por la  e.
entidad gestora» que queda redactado como sigue: w.
estim«Caduoasn dcoo nlo ss uinfigcireenstoes  gyr alodso  cdoes tfeiasb ailsidoacdia, dlooss  ianlg croensotrsa tdoe ori vaacduoesrd doe pl umeidsamno  sseer 
dreec olan oobcerará anl  feinna el ld ree scualdtaad eoj edrecli ceioje.rcicio, en base al grado de avance o realización
El precio de adquisición o coste de producción se calculará conforme a lo 
establecido en la norma de reconocimiento y valoración 11.ª, "Existencias".
Se considera que se pueden estimar con suficiente fiabilidad los ingresos y los 
costes  asociados  a  un  contrato  o  acuerdo  cuando  concurren  las  siguientes 
circunstancias:
a)  Se pueden medir razonablemente los recursos totales del contrato.
b)  Es probable que la entidad obtenga los rendimientos económicos o el 
potencial de servicio derivados del contrato.
c)  Tanto los costes que faltan para la terminación del contrato como el grado 
de terminación del mismo a la fecha de las cuentas anuales, pueden ser medidos 
con suficiente fiabilidad.
d)  Los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y 
medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costes reales del contrato 
pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.
Cuando los ingresos y los costes asociados al contrato o acuerdo no puedan 
ser estimados con el suficiente grado de fiabilidad, los costes asociados al mismo 
se reconocerán como existencias. En este caso, los ingresos se reconocerán 
cuando los activos se entreguen a la entidad destinataria de los mismos.
En ambos casos, los costes asociados al contrato o acuerdo que financie la 
entidad  gestora  se  imputarán  como  subvención  concedida  al  resultado  del 
ejercicio que proceda de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de 
reconocimiento y valoración 18.ª, "Transferencias y subvenciones".»
2.  El primer párrafo del apartado 3. «Reconocimiento y valoración por la entidad 
destinataria» queda redactado como sigue:
«Los desembolsos previos a la recepción del activo que efectúe la entidad 
destinataria del contrato o acuerdo para financiarlo se registrarán como anticipos 
de inmovilizado.»
Cuatro.  En  la  norma  de  reconocimiento  y  valoración  18.ª,  «Transferencias  y 
subvenciones»  de  la  segunda  parte,  «Normas  de  reconocimiento  y  valoración»,  se 
realizan las siguientes modificaciones:
1.  En  el  apartado  2,  «Reconocimiento»,  los  subapartados  b.1)  y  b.2)  quedan 
redactados como sigue:
«b.1)  Las  subvenciones  recibidas  no  reintegrables  se  contabilizarán,  con 
carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto, en 
una partida específica, debiéndose imputar al resultado del ejercicio sobre una 
base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la 
subvención de que se trate, para lo que se tendrá en cuenta la finalidad fijada en 
su concesión:
– Subvenciones para financiar gastos: Se imputarán al resultado del mismo 
ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando.
– Subvenciones para adquisición de activos:
• Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: Se  e
imputarán al resultado de cada ejercicio en proporción a la vida útil del bien,  bo
aplicando el mismo método que para la dotación a la amortización de los citados  947ww
eevaljeelomrcEreiancnti iovteo ales  pn,c o aeors l, od q eeudtneee r  isosaeruc o pt iovrcoo abdssau ojzna, co eac n ual aamin neovdnreotani zjteaasnbreialo ec.psió,r onsd,e uc zoicmrarep cusctuaió ránen nv aacljooemrnaaotci viióann gp,r oercs oodrser eteecrncioi óreonl    OE-A-2021-12able en https://
o baja en inventario de los mismos.
En el supuesto de que la condición asociada a la utilización de la subvención 
por el ente beneficiario suponga que este deba realizar determinadas aplicaciones 
de fondos, se podrá registrar como ingresos a medida que se vayan imputando a 
resultados los gastos derivados de esas aplicaciones de fondos.
• Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: 
Se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, 
corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
• Activos financieros: Se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se 
produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
Se  considerarán  en  todo  caso  de  naturaleza  irreversible  las  correcciones 
valorativas por deterioro de los elementos en la parte en que éstos hayan sido 
financiados gratuitamente.
– Subvenciones para cancelación de pasivos: Se imputarán al resultado del 
ejercicio en que se produzca dicha cancelación, salvo cuando se otorguen en 
relación con una financiación específica, en cuyo caso se imputarán en función del 
elemento financiado.
b.2)  Transferencias: Las monetarias se imputarán al resultado del ejercicio en 
que se reconozcan. Sin embargo, la imputación a resultados de las transferencias 
recibidas en especie seguirá las reglas señaladas en el apartado b.1) para las 
subvenciones no reintegrables.»
2.  El  apartado  4,  «Transferencias  y  subvenciones  otorgadas  por  las  entidades 
públicas propietarias» queda redactado como sigue:
«Las transferencias y subvenciones otorgadas a una entidad por su entidad o 
entidades propietarias se contabilizarán de acuerdo con los criterios contenidos en 
los apartados anteriores de esta norma de reconocimiento y valoración.
No obstante lo previsto en el párrafo anterior, la aportación patrimonial inicial 
directa, así como las posteriores ampliaciones de la misma por la asunción de 
nuevas competencias, deberán registrarse por la entidad o entidades propietarias 
como inversiones en el patrimonio de las entidades públicas a las que se efectúa 
la aportación, valorándose de acuerdo con los criterios establecidos en la norma 
de  reconocimiento  y  valoración  8.ª,  "Activos  financieros",  y  por  la  entidad 
beneficiaria como patrimonio neto, valorándose, en este caso, de acuerdo con los 
criterios indicados en el apartado anterior de esta norma de reconocimiento y 
valoración.»
Cinco.  El  apartado  2,  «Reconocimiento  y  valoración»  de  la  norma  de 
reconocimiento y valoración 19.ª, «Adscripciones, y otras cesiones gratuitas de uso de 
bienes y derechos» de la segunda parte, «Normas de reconocimiento y valoración», 
queda redactado como sigue:
«Estas operaciones se registrarán y valorarán, tanto en la entidad beneficiaria 
o cesionaria de los bienes o derechos como en la entidad aportante o cedente, de 
acuerdo  con  los  criterios  establecidos  en  la  norma  de  reconocimiento  y 
valoración 18.ª, "Transferencias y subvenciones". En el caso de que existan dudas 
sobre la utilización del bien o derecho para la finalidad prevista, la operación  s
tendrá la consideración de pasivo y activo para la entidad beneficiaria y aportante  oe.
respectivamente. Se presumirá la utilización futura del bien o derecho para la  w.
finalidad prevista siempre que sea ese su uso en el momento de elaborar las  947ww
cuenStia lsa  aandusaclreips.ción o cesión gratuita del bien es por un periodo inferior a la vida
epcoor neól mvaicloar  drealz omniasmbleo , dlae l ednetrideacdh ob ednee ufiscoia drieal  rbeigeins tcraerdái duon.  Yin mlao evnilitzidaaddo  cinetdaenngtieb loe   BOE-A-cable e
adscribiente registrará en la cuenta 299, "Deterioro de valor por usufructo cedido 
del inmovilizado material", un deterioro de valor del elemento por el valor contable 
del usufructo cedido, reconociendo por dicho importe un gasto por subvención.
Si la adscripción o cesión gratuita es por un periodo indefinido o similar a la 
vida económica del bien recibido, la entidad beneficiaria registrará en su activo el 
elemento recibido en función de su naturaleza y por el valor razonable del mismo 
en la fecha de la adscripción o cesión. Y la entidad cedente o adscribiente dará de 
baja  el  bien  adscrito  o  cedido  por  su  valor  contable  en  el  momento  de  la 
adscripción o cesión registrando por dicho valor un gasto por subvención.
En aquellas cesiones de uso a título gratuito en las que la cesión se pacte por 
un periodo de un año renovable por periodos iguales o no se establezca la 
duración de la cesión y se reserve el cedente la facultad de revocarla al cierre de 
cada ejercicio, así como en aquellos casos en los que no exista un instrumento 
jurídico que regule la cesión o éste no establezca con precisión los términos de la 
misma, la entidad cesionaria no reconocerá ningún activo y reconocerá, al menos 
anualmente, un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso por subvención 
en la cuenta de resultados por la mejor estimación del derecho cedido de cada 
ejercicio.
En los casos previstos en el párrafo anterior, la entidad cedente no dará de 
baja ni deteriorará el elemento cedido reconociendo, al menos anualmente, un 
gasto por subvención y un ingreso de acuerdo con su naturaleza en la cuenta del 
resultado  económico  patrimonial  por  la  mejor  estimación  del  derecho  de  uso 
cedido en cada ejercicio.
Por último, por lo que se refiere a las adscripciones de bienes a una entidad 
por su entidad o entidades públicas propietarias, y a los efectos de la aplicación a 
las mismas de lo establecido en el apartado 4 de la norma 18.ª, "Transferencias y 
subvenciones", se entenderá que los bienes objeto de adscripción constituyen 
para la entidad que los recibe una aportación patrimonial inicial o una ampliación 
de la misma como consecuencia de la asunción de nuevas competencias por 
parte de la citada entidad. Por lo que la entidad o entidades adscribientes no 
registrarán un gasto, sino una participación en el patrimonio neto de la entidad que 
recibe el bien por el valor razonable del usufructo cedido y la entidad beneficiaria 
registrará una aportación patrimonial de bienes y derechos.»
Seis.  Se incorpora la norma de reconocimiento y valoración 21.ª, «Acuerdos de 
concesión» en la segunda parte, «Normas de reconocimiento y valoración», con el 
siguiente contenido:
«21.ª  Acuerdos de concesión.
1.  Delimitación.
A los exclusivos efectos de esta norma, se entiende por acuerdo de concesión 
aquél  en  cuya  virtud  la  entidad  concedente  encomienda  a  una  entidad 
concesionaria la construcción, incluida la mejora, y la explotación, o solamente la 
explotación de activos no corrientes que están destinados a la prestación de 
servicios públicos de naturaleza económica durante el periodo de tiempo previsto 
en el acuerdo, obteniendo a cambio el derecho a percibir una retribución.
Todo acuerdo de concesión, a que se refiere esta norma, debe cumplir los 
siguientes requisitos: e.
a)  La  entidad  concedente  controla  o  regula  qué  servicios  públicos  debe  947ww
presbta) r lLaa e netnidtiadda dc ocnocnecseiodneanrtiea ,c ao nqturoiélan  d–eab ter apvréess tadrelol sd eyr ae cqhuoé  dpere pcrioo;p yiedad, del
uascutivfrousc tdoe  oc odnec eostiróan  mala fninearal d–e cl upalalqzou iedre lp aacrutiecirpdaoc.ión residual significativa en los
No obstante, los acuerdos sobre activos de concesión utilizados a lo largo de 
toda la vida económica de los mismos se incluyen en el ámbito de esta norma 
siempre que se cumpla el requisito previsto en el apartado a).
A los efectos de la aplicación de esta norma, se entiende por activos de 
concesión:
– Las  obras  e  instalaciones  construidas  por  la  entidad  concesionaria, 
adquiridas a terceros o cedidas por la entidad concedente para prestar el servicio 
público objeto del acuerdo.
– La maquinaria, elementos de transporte, activos intangibles y cualquier otro 
elemento  patrimonial  necesario  para  prestar  el  servicio  público  junto  con  los 
activos previstos en el apartado anterior, en aquellos casos en que así se recoja 
en el acuerdo.
Los activos cuyo uso ceda la entidad concedente a la entidad concesionaria, 
con o sin contraprestación, y que no se destinen a la prestación del servicio 
público objeto del acuerdo, quedan fuera del alcance de esta norma, salvo que se 
destinen a la prestación de servicios accesorios o complementarios recogidos en 
el acuerdo de concesión, en cuyo caso, y exclusivamente para estos activos, se 
excepciona el cumplimiento del requisito enumerado en la letra a) de la definición 
de acuerdo de concesión.
2.  Reconocimiento y valoración inicial.
La entidad concedente de un acuerdo de concesión registrará en su activo, 
según su naturaleza, los activos de concesión, ya sean proporcionados por ella o 
por la entidad concesionaria, así como cualquier mejora en un activo ya existente.
Los activos de concesión deberán identificarse separadamente del resto del 
activo de la entidad concedente, ya sean proporcionados por ella o por la entidad 
concesionaria.
Por  tanto,  la  entidad  concedente  mantendrá  en  su  activo  los  activos  de 
concesión existentes en su contabilidad con anterioridad al acuerdo y que, en 
virtud del contenido del mismo se van a utilizar para la prestación del servicio 
público. Estos activos mantendrán su valoración, ya que su puesta a disposición 
de la entidad concesionaria, para el cumplimiento del acuerdo, no se considera 
causa de deterioro y, por tanto, no supone modificación en la valoración de dichos 
activos.
La  entidad  concedente  deberá  dar  de  alta  en  su  contabilidad  cuando  se 
cumplan  los  requisitos  para  su  reconocimiento  previstos  en  el  apartado  5, 
"Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas 
anuales" del Marco conceptual, los activos de concesión proporcionados por la 
entidad concesionaria o cualquier mejora en un activo ya existente de la entidad 
concedente, al valor razonable en el momento de su registro, utilizando como 
contrapartida una cuenta acreedora que tendrá distinta naturaleza en función de 
los términos que se establezcan en el acuerdo de concesión, pudiendo existir dos 
modelos de registro: el modelo del pasivo financiero y el modelo de concesión de 
un derecho de uso a la entidad concesionaria, así como un modelo mixto, por 
combinación de los dos anteriores.
1.  Modelo del pasivo financiero: e.e
Si la entidad concedente tiene una obligación incondicional de pagar efectivo u  947ww
mpomoteirsroj mo saruoac   tvdiviameol o pufroin nrr aataenzc,co tiinveaaorl ob d lqeaeu,   lceauo  tnielliecnz etaisdnsiaedódroná  ,c  cloaodn mecc ooen asccipooelnincdataerracniaiptóe anp rr oteirdlg oalia s  tupcrnaroe rnpávsa istesrtluoi vac occe itófinvinn oa,  lnadac edi qencuroooirsn,m iccpaeioó srni ód eonel     OE-A-2021-12able en https://
reconocimiento y valoración 9.ª, "Pasivos financieros".
Los pagos que se realicen a la concesionaria se contabilizarán como reducción 
de dicho pasivo financiero y como gasto financiero por intereses, por el importe 
que corresponda a la financiación de los activos de concesión, y como gasto, en 
concepto de prestación de servicios por la entidad concesionaria, la parte de los 
pagos que se corresponda con el servicio.
2.  Modelo de concesión de un derecho de uso a la entidad concesionaria.
Cuando la entidad concedente no tenga una obligación incondicional de pagar 
efectivo u otro activo financiero a la entidad concesionaria por la construcción, 
adquisición  o  mejora  de  un  activo  de  concesión,  y  conceda  a  la  entidad 
concesionaria el derecho a obtener ingresos por el uso de terceros, la concedente 
contabilizará el activo por el valor razonable, utilizando como contrapartida una 
cuenta de ingresos directamente imputable al patrimonio neto de la entidad, para 
reflejar la parte de ingresos no devengados que surgen de la transacción, que se 
irán devengando durante el período de la concesión de acuerdo con lo previsto en 
las  normas  de  reconocimiento  y  valoración  6.ª,  "Arrendamientos  y  otras 
operaciones de naturaleza similar" y 15.ª, "Ingresos con contraprestación".
3.  Modelo mixto.
Si como consecuencia de la contraprestación a realizar, la entidad concedente 
incurre en parte en un pasivo financiero y en parte, en la concesión de un derecho 
a la entidad concesionaria a la explotación de los activos objeto de concesión, es 
necesario contabilizar de forma separada cada contrapartida de la operación, de 
acuerdo con los apartados 1 y 2 anteriores.
3.  Valoración posterior.
En la valoración posterior de los activos de concesión se aplicará lo previsto al 
respecto en las normas de reconocimiento y valoración 2.ª, "Inmovilizado material" 
y 5.ª, "Inmovilizado intangible", según proceda.
4.  Acuerdos de concesión para la prestación de un servicio sin construcción 
o aportación de activos de concesión por la entidad concesionaria.
Cuando el acuerdo de concesión se refiera únicamente a la explotación por 
parte de la entidad concesionaria de los activos de concesión, se aplicarán los 
criterios generales para el registro de los gastos y los ingresos establecidos en 
este Plan.»
Siete.  Las normas de reconocimiento y valoración 21.ª, «Cambios en criterios y 
estimaciones contables y errores» y 22.ª, «Hechos posteriores al cierre del ejercicio» de 
la  segunda  parte,  «Normas  de  reconocimiento  y  valoración»,  pasan  a  ser 
respectivamente, 22.ª, «Cambios en criterios y estimaciones contables y errores» y 23.ª, 
«Hechos posteriores al cierre del ejercicio».
Ocho.  En el subapartado «5. Balance» del apartado 1, «Normas de elaboración de 
las cuentas anuales» de la tercera parte, «Cuentas anuales», se incorpora un punto 20, 
con la siguiente redacción:
«20.  Cuando entre los activos de concesión se incluyan activos intangibles,  s
se  creará  una  partida  6,  «Activos  de  concesión»  dentro  del  epígrafe  A.I,  oe.
«Inmovilizado intangible» del activo.» 947www.
Nueve.  En el modelo del balance que figura en el apartado 2, «Modelos de cuentas 
anuales»  de  la  tercera  parte,  «Cuentas  anuales»,  se  realizan  las  siguientes 
modificaciones:
1.  En el epígrafe A.II, «Inmovilizado material» del activo, se crea la partida 7. 
«Activos de concesión».
2.  En la partida 1., «Deudores por operaciones de gestión», del epígrafe B.III, 
«Deudores y otras cuentas a cobrar» del activo, se sustituye la cuenta 431 por la 
subcuenta 4310.
3.  En la partida 2., «Otras cuentas a cobrar», del epígrafe B.III, «Deudores y 
otras cuentas a cobrar» del activo, en la columna «N.º CTAS.», se añade la 
subcuenta 4311 y se sustituye la cuenta 558 por las subcuentas 5580, 5581, 5584 
y 5585.
4.  En  la  partida  2.,  «Créditos  y  valores  representativos  de  deuda»,  del 
epígrafe  B.IV,  «Inversiones  financieras  a  corto  plazo  en  entidades  del  grupo, 
multigrupo y asociadas» del activo, se añade, en la columna «N.º CTAS.», la 
subcuenta 4312.
5.  En  la  partida  2.,  «Créditos  y  valores  representativos  de  deuda»,  del 
epígrafe B.V, «Inversiones financieras a corto plazo» del activo, se añade, en la 
columna«N.º CTAS.», la subcuenta 4313.
6.  En  el  epígrafe  A.IV,  «Otros  incrementos  patrimoniales  pendientes  de 
imputación  a  resultados»  del  patrimonio  neto,  se  añade  en  la  columna  «N.º 
CTAS.», la cuenta 137.
7.  Se crea el epígrafe B.V, «Ajustes por periodificación a largo plazo», en el 
pasivo, en el que se incluye en la columna «N.º CTAS.», la cuenta 186.
8.  En la partida 4., «Otras deudas», del epígrafe C.II, «Deudas a corto plazo» 
del pasivo, se añade, en la columna «N.º CTAS.», la subcuenta 4013.
9.  En  el  epígrafe  C.III,  «Deudas  con  entidades  del  grupo,  multigrupo  y 
asociadas a corto plazo» del pasivo, se añade, en la columna «N.º CTAS.», la 
subcuenta 4012.
10.  En la partida 1., «Acreedores por operaciones de gestión», del epígrafe 
C.IV, «Acreedores y otras cuentas a pagar» del pasivo, se sustituye la cuenta 401 
por la subcuenta 4010.
11.  En la partida 2., «Otras cuentas a pagar», del epígrafe C.IV, «Acreedores 
y otras cuentas a pagar» del pasivo, se añaden, en la columna «N.º CTAS.», las 
subcuentas 4011 y 5586.
Diez.  En el modelo del Estado de Cambios en el Patrimonio neto que figura en el 
apartado 2 «Modelos de cuentas anuales» de la tercera parte «Cuentas Anuales» se 
realizan las siguientes modificaciones:
En la segunda parte «Estado de ingresos y gastos reconocidos»:
1.  En  la  partida  4.,  «Otros  incrementos  patrimoniales»  del  epígrafe  II, 
«Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto», se añade en 
la columna «N.º CTAS.», el subgrupo 95.
2.  En  la  partida  4.,  «Otros  incrementos  patrimoniales»  del  epígrafe  III, 
«Transferencias a la cuenta del resultado económico patrimonial o al valor inicial 
de la partida cubierta», se añade en la columna «N.º CTAS.», el subgrupo 85.
Once.  La nota 2, «Gestión indirecta de servicios públicos, convenios y otras formas  b
de colaboración» de la memoria pasa a tener la siguiente denominación y contenido: 947ww
«2.  Acuerdos de concesión y actividades conjuntas.
concAe sloiósn e, felocsto sre dgeu lalad oesla beonr alcaió nN odrem eas tdae n oretac,o sneo ceimntieenndtoe ráy  pvoarl oarcauceiórnd o2s 1d.ªe,   BOE-A-cable e
"Acuerdos de concesión" y por actividades conjuntas, aquéllas que no requieren la 
constitución de una nueva entidad, a las que se refiere el apartado 2.a) de la 
norma de reconocimiento y valoración 20.ª, "Actividades conjuntas".
Cuando  estas  operaciones  tengan  un  importe  significativo,  ya  sea 
individualmente consideradas, o de forma agregada para cada clase de concesión 
o actividad conjunta, la entidad suministrará, junto con los datos identificativos de 
la entidad con la que se efectúe el acuerdo o la actividad, la siguiente información:
1.  Para  los  acuerdos  de  concesión:  descripción  del  acuerdo  o  clase  de 
acuerdo, señalando la naturaleza y valoración de los activos de concesión así 
como de la contraprestación a realizar, en su caso, por los activos aportados por la 
entidad concesionaria  o por la prestación del servicio; periodo de concesión; 
fechas de revisión de precios y bases sobre las que se negocian; otros derechos y 
obligaciones  derivados  de  los  acuerdos,  tales  como  subvenciones,  anticipos 
reintegrables,  préstamos  participativos  y  ayudas;  modificaciones  del  acuerdo 
producidas durante el ejercicio; alternativas de renovación y cese.
A  estos  efectos,  se  entiende  por  clase  una  agrupación  de  acuerdos  de 
concesión de servicios que involucran servicios de naturaleza similar.
2.  En las actividades conjuntas que no requieran la constitución de una 
nueva entidad: el objeto, el plazo y los compromisos asumidos por la entidad 
durante la vida de la actividad conjunta.»
Doce.  En la nota 4, «Normas de reconocimiento y valoración» de la memoria se 
incorpora  un  apartado  16,  denominado  «Acuerdos  de  concesión»  con  la  siguiente 
redacción:
«16.  Acuerdos  de  concesión:  Se  indicarán  los  criterios  seguidos  para  la 
valoración de los activos de concesión, así como para la valoración, en su caso, 
de las partidas acreedoras derivadas de los mismos, ya sean pasivos financieros o 
cuentas de ajustes por la periodificación de ingresos pendientes de devengar, así 
como los criterios de imputación de éstos a resultados.»
Trece.  La  columna  (12),  «Coste  amortizado»  del  estado  «1.  Situación  y 
movimientos de las deudas. a) Deudas al coste amortizado» de la nota 10, «Pasivos 
financieros» de la memoria, pasa a denominarse «Principal», manteniéndose la forma de 
determinación de su importe.
Catorce.  La nota 21, «Contratación administrativa. Procedimientos de adjudicación» 
de la memoria pasa a tener el siguiente contenido:
«21.  Contratación administrativa. Procedimientos de adjudicación.
Se informará de los importes de adjudicación de los contratos perfeccionados 
durante el ejercicio, por tipo de contrato y procedimiento de adjudicación, de 
acuerdo  con  la  normativa  de  contratos  del  sector  público  y  la  legislación 
patrimonial. A los únicos efectos de elaborar esta información los encargos a 
medios propios personificados se considerarán un tipo de contrato específico.
El  importe  total  adjudicado  por  cada  procedimiento  de  adjudicación  se 
expresará,  además  de  en  términos  absolutos,  en  porcentaje  sobre  el  total 
adjudicado por todos los procedimientos.»
Quince.  En la nota 23, «Información presupuestaria» de la memoria se introducen  oe.
las siguientes modificaciones: w.
pend1i.e nStees  daeñ acdoeb roe»l  dseunbtarop adretal daop ardt)a d«oA 2n3ti.g2ü.2e.d «aPdr edseu pluoess tdoe dreec ihnogsre spores.s uDpeureecshtaorsio as 
cobrar de presupuestos cerrados» con el siguiente contenido:
«d)  Antigüedad de los derechos presupuestarios pendientes de cobro.
Información sobre la antigüedad de los derechos de presupuestos cerrados 
que estén pendientes de cobro a fin de ejercicio, indicando para cada aplicación 
presupuestaria:
– Código y descripción de la aplicación presupuestaria.
– Importe pendiente de cobro de los derechos reconocidos en cada uno de los 
cinco ejercicios anteriores al que se refieren las cuentas anuales.
– Importe pendiente de cobro de los derechos reconocidos en los restantes 
ejercicios.
– Importe total pendiente de cobro.»
2.  En el apartado 23.3, «Compromisos de gasto con cargo a presupuestos de 
ejercicios posteriores» se realizan las siguientes modificaciones:
b.1)  El contenido actual de dicho apartado pasará a ser el punto 1 del mismo.
b.2)  Se añade un nuevo punto 2 con el siguiente contenido:
«2.  Compromisos de gasto de carácter plurianual que no se hayan podido 
imputar al presupuesto corriente.
Se informará sobre los compromisos de gasto de carácter plurianual que no se 
hayan podido imputar al presupuesto corriente por falta de crédito adecuado o 
suficiente y se encuentren en esa situación a fin de ejercicio, con detalle de:
a)  Aplicación  presupuestaria  a  la  que  debería  haberse  imputado  el 
compromiso.
b)  Importe.
c)  Número de operaciones incluidas en cada aplicación presupuestaria.»
3.  El apartado 23.7, «Acreedores por operaciones devengadas» queda redactado 
como sigue:
«23.7  Acreedores por operaciones devengadas.
Información  sobre  los  acreedores  por  operaciones  devengadas  a  31  de 
diciembre no recogida en otros apartados de la memoria, detallando las cuentas 
del PGCP que se han utilizado como contrapartida en su registro y presentando el 
importe  desglosado  en  el  correspondiente  al  ejercicio  que  se  cierra  y  el 
correspondiente a los ejercicios anteriores.»
Importe
Cuenta PGCP Observaciones
Ej. N Ej. anteriores Total
         
  Total.        
Dieciséis.  En  el  apartado  2,  «Indicadores  presupuestarios»  de  la  nota  24, 
«Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios», de la memoria se modifican 
las denominaciones de los siguientes indicadores:
1.  El indicador del presupuesto de gastos corriente 6) PERIODO MEDIO DE  es
PAGO pasa a denominarse: «6) PLAZO DE REALIZACIÓN DE PAGOS». o
2.  El indicador del presupuesto de ingresos corriente 3) PERIODO MEDIO  947ww
DE COBRO pasa a denominarse: «3) PLAZO DE REALIZACIÓN DE COBROS».
Diecisiete.  En la cuarta parte, «Cuadro de cuentas», se realizan las siguientes 
modificaciones:
1.  Se modifica la denominación del subgrupo 13, «Subvenciones y ajustes 
por cambios de valor» que pasa a denominarse: «13, «Subvenciones, ajustes por 
cambios de valor y otros ingresos».
2.  Se  modifica  la  denominación  del  subgrupo  18,  «Fianzas  y  depósitos 
recibidos a largo plazo» que pasa a denominarse: «18, «Fianzas y depósitos 
recibidos y ajustes por periodificación a largo plazo».
3.  Se incorporan los siguientes subgrupos, en el orden que corresponda:
«85.  "Imputación de otros ingresos".
95.  "Otros ingresos".»
4.  Se incorporan las siguientes cuentas, en el orden que corresponda:
«b.1)  Cuenta 137, "Ingresos a imputar por concesión de un derecho de uso a 
entidades concesionarias".
b.2)  Cuenta 186, "Ingresos anticipados a largo plazo".
b.3)  Cuenta 417, "Anticipos de prestación de servicios".
b.4)  Cuenta 850, "Imputación de ingresos por concesión de un derecho de 
uso a entidades concesionarias a resultados del ejercicio".
b.5)  Cuenta 950, "Ingresos por concesión de un derecho de uso a entidades 
concesionarias".»
5.  La cuenta 401, «Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos 
de gastos cerrados» se desglosa en las siguientes cuentas de segundo orden:
«4010.  Operaciones de gestión.
4011.  Otras cuentas a pagar.
4012.  Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
4013.  Otras deudas.»
6.  La cuenta 431, «Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de 
ingresos cerrados» se desglosa en las siguientes cuentas de segundo orden:
«4310.  Operaciones de gestión.
4311.  Otras cuentas a cobrar.
4312.  Inversiones  financieras  en  entidades  del  grupo,  multigrupo  y 
asociadas.
4313.  Otras inversiones financieras.»
7.  Se modifica la denominación de la cuenta 446, «Deudores por activos 
construidos  para  otras  entidades  pendientes  de  certificar»  que  pasa  a 
denominarse: 446, «Deudores por activos construidos o adquiridos para otras 
entidades pendientes de imputar al presupuesto».
8.  Se modifica la denominación de la subcuenta 7070, «Ingresos imputados 
por grado de avance de activos construidos para otras entidades» que pasa a 
denominarse:  7070,  «Ingresos  imputados  por  grado  de  avance  de  activos 
construidos o adquiridos para otras entidades». s
Dieciocho.  En la quinta parte, «Definiciones y relaciones contables», se realizan las 
siguientes modificaciones:
1.  Se  incorpora  la  definición  y  relaciones  contables  de  la  cuenta  137, 
«Ingresos  a  imputar  por  concesión  de  un  derecho  de  uso  a  entidades 
concesionarias»:
«137.  Ingresos a imputar por concesión de un derecho de uso a entidades 
concesionarias.
Los  derivados  como  consecuencia  de  la  incorporación  en  la  entidad 
concedente de los activos de concesión construidos, adquiridos o mejorados por 
las  entidades  concesionarias  cuando  se  conceda  a  las  mismas  para  su 
contraprestación el derecho a obtener ingresos de terceros por su uso, de acuerdo 
con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoración n.º 21 
"Acuerdos de concesión".
Figurará  en  el  patrimonio  neto  del  balance  en  el  epígrafe  IV,  "Otros 
incrementos patrimoniales pendientes de imputación a resultados".
Su movimiento es el siguiente:
a)  Se  abona  al  cierre  del  ejercicio,  por  la  incorporación  del  activo  de 
concesión construido, adquirido o mejorado por la entidad concesionaria con cargo 
a la cuenta 950. "Ingresos por concesión de un derecho de uso a entidades 
concesionarias".
b)  Se carga al cierre del ejercicio, por la imputación a la cuenta del resultado 
económico patrimonial del ingreso devengado en el ejercicio con abono a la 
cuenta  850.  "Imputación  de  ingresos  por  concesión  de  derechos  de  uso  a 
entidades concesionarias a resultados del ejercicio".»
2.  Se incorpora la definición y las relaciones contables de la cuenta 186, 
«Ingresos anticipados a largo plazo»:
«186.  Ingresos anticipados a largo plazo.
Ingresos contabilizados cuyo devengo se producirá en ejercicios posteriores al 
de su registro.
Figurará en el pasivo no corriente del balance, en el epígrafe V, "Ajustes por 
periodificación a largo plazo".
Su movimiento es el siguiente:
a)  Se abonará con cargo, generalmente, a la cuenta representativa del activo 
recibido como contraprestación al ingreso cuyo devengo no se ha producido, en el 
ejercicio en el que se cumplan los requisitos para el reconocimiento de dicho 
activo.
b)  Se cargará con abono a la cuenta 485, "Ingresos anticipados", por el 
traspaso al corto plazo del importe del ingreso recibido de forma anticipada, cuyo 
devengo vaya a producirse en el corto plazo.»
3.  Se  elimina  el  motivo  de  cargo  a.5)  previsto  en  el  movimiento  de  las 
cuentas del subgrupo «21. Inmovilizaciones materiales». Pasando los motivos  e.
actuales de cargo a.6) y a.7) a ser, respectivamente, el motivo a.5) y el a.6). w.
4.  La definición de la cuenta 242, «Créditos a largo plazo a entidades del 
grupo, multigrupo y asociadas» pasa a tener la siguiente redacción:
«242.  Créditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
Inversiones a largo plazo en préstamos y otros créditos que no se deriven de 
las operaciones habituales de la entidad, incluidos los derivados de enajenaciones 
de inmovilizado, concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, con 
vencimiento superior a un año.»
5.  La definición de la subcuenta 2529, «Otros créditos a largo plazo» pasa a 
tener la siguiente redacción:
«2529.  Otros créditos a largo plazo.
Préstamos y otros créditos concedidos no incluidos en las cuentas anteriores.»
6.  La definición de la cuenta 370, «Activos construidos o adquiridos para 
otras entidades» pasa a tener la siguiente redacción:
«370.  Activos construidos o adquiridos para otras entidades.
Activos construidos o adquiridos por la entidad cuando los ingresos y costes 
derivados  de  la  construcción  o  adquisición  no  pueden  ser  estimados  con  el 
suficiente grado de fiabilidad, con base en el correspondiente contrato, convenio, 
acuerdo o norma legal, con el objeto de que una vez finalizado el proceso de 
adquisición o construcción de los mismos se transfieran necesariamente a otra 
entidad, con independencia de que la entidad destinataria participe o no en su 
financiación.»
7.  En  el  subgrupo  40,  «Acreedores  presupuestarios»  la  cuenta  401, 
Acreedores  por  obligaciones  reconocidas.  Presupuestos  de  gastos  cerrados» 
figurará con el siguiente desglose:
«401.  "Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos 
cerrados"
4010.  Operaciones de gestión.
4011.  Otras cuentas a pagar.
4012.  Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
4013.  Otras deudas.»
8.  El segundo párrafo de la definición de la cuenta 401, «Acreedores por 
obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados» se sustituye por los 
dos párrafos siguientes:
«Funcionará a través de sus divisionarias atendiendo al origen o naturaleza de 
las obligaciones, de acuerdo con lo establecido en las normas de elaboración de 
las cuentas anuales.
Figurará en el pasivo corriente del balance, en el epígrafe IV, "Acreedores y 
otras cuentas a pagar", salvo la subcuenta 4012, "Deudas con entidades del 
grupo,  multigrupo  y  asociadas",  que  figurará  en  el  epígrafe  III,  «Deudas  con  es
entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo» y la subcuenta 4013,  o
"Otras deudas", que figurará en el epígrafe II, "Deudas a corto plazo".» 947www.
9.  Se incorpora la definición y las relaciones contables de la cuenta 417, 
«Anticipos de prestación de servicios»:
«417.  Anticipos de prestación de servicios.
Recoge los anticipos recibidos a cuenta de la prestación de servicios futura.
Figurará en el pasivo corriente del balance en el epígrafe IV "Acreedores y 
otras cuentas a pagar".
Su movimiento es el siguiente:
a)  Se abonará generalmente por el importe del anticipo recibido con cargo a 
la cuenta 430, "Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos 
corriente".
b)  Se cargará cuando se devengue la prestación de servicios con abono 
generalmente a la cuenta 705, "Prestaciones de servicios".»
10.  En el subgrupo 43, «Deudores presupuestarios» la cuenta 431, Deudores 
por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados» figurará con el 
siguiente desglose:
«431.  "Deudores  por  derechos  reconocidos.  Presupuestos  de  ingresos 
cerrados.
4310.  Operaciones de gestión.
4311.  Otras cuentas a cobrar.
4312.  Inversiones  financieras  en  entidades  del  grupo,  multigrupo  y 
asociadas.
4313.  Otras inversiones financieras.»
11.  El segundo párrafo de la definición de la cuenta 431, «Deudores por 
derechos  reconocidos.  Presupuestos  de  ingresos  cerrados»  se  elimina  y  se 
sustituye por los dos párrafos siguientes:
«Figurará en el activo corriente del balance, en el epígrafe III, "Deudores y 
otras cuentas a cobrar", salvo la subcuenta 4312, "Inversiones financieras en 
entidades  del  grupo,  multigrupo  y  asociadas"  que  figurará  en  el  epígrafe  IV, 
"Inversiones  financieras  a  corto  plazo  en  entidades  del  grupo,  multigrupo  y 
asociadas", y la subcuenta 4313, "Otras inversiones financieras", que figurará en 
el epígrafe V, "Inversiones financieras a corto plazo".
Funcionará a través de sus divisionarias, atendiendo al origen o a la naturaleza 
de los derechos, de acuerdo con lo establecido en las normas de elaboración de 
las cuentas anuales.»
12.  Se modifica la denominación, definición y relaciones contables de la 
cuenta 446, «Deudores por activos construidos para otras entidades pendientes 
de certificar» que serán las siguientes:
«446.  Deudores por activos construidos o adquiridos para otras entidades 
pendientes de imputar al presupuesto».
Recoge,  cuando  la  entidad  gestiona  la  construcción  o  la  adquisición  de 
inversiones para otras entidades, y la imputación de los ingresos derivados de la  e.
misma se efectúe en función del grado de avance de la obra, la obra realizada  w.
durante un ejercicio y que se encuentre pendiente de imputar al presupuesto de  947ww
ingreFsigousr aarl áfi neanl iezla ar cetli vmoi scmorori.ente del balance, en el epígrafe III, «Deudores y otras
cuentas a cobrar».
Su movimiento es el siguiente:
a)  Se  cargará,  al  menos  al  cierre  del  ejercicio,  por  la  obra  que  se  ha 
ejecutado en el mismo y que no ha sido imputada a presupuesto, con abono a la 
subcuenta 7070, «Ingresos imputados por grado de avance de activos construidos 
o adquiridos para otras entidades».
b)  Se  abonará,  por  el  reconocimiento  presupuestario  de  los  derechos  a 
cobrar,  con  cargo  a  la  cuenta  430,  «Deudores  por  derechos  reconocidos. 
Presupuesto de ingresos corriente».»
13.  El apartado a) del movimiento de la cuenta 458, «Derechos cancelados 
por recursos de otros entes públicos», queda redactado como sigue:
«a)  Se abonará con cargo a la cuenta 452, «Entes públicos por derechos a 
cobrar», por los derechos cancelados.»
14.  La definición de la cuenta 532, «Créditos a corto plazo a entidades del 
grupo, multigrupo y asociadas» pasa a tener la siguiente redacción:
«532.  Créditos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
Inversiones a corto plazo en préstamos y otros créditos, distintos de los que 
deban figurar en el grupo 4, "Acreedores y deudores", incluidos los derivados de 
enajenaciones de inmovilizado, concedidos a entidades del grupo, multigrupo y 
asociadas, con vencimiento no superior a un año.»
15.  La definición de la cuenta 542, «Créditos a corto plazo» pasa a tener la 
siguiente redacción:
«542.  Créditos a corto plazo.
Préstamos y otros créditos concedidos a terceros con vencimiento no superior 
a un año.
Funcionará a través de sus divisionarias.»
16.  El segundo párrafo de la cuenta 558, «Provisiones de fondos para pagos 
a justificar y anticipos de caja fija», tendrá la siguiente redacción:
«Figurará en el activo corriente del balance en el epígrafe III, "Deudores y 
otras cuentas a cobrar", excepto la subcuenta 5586 que figurará en el epígrafe IV, 
"Acreedores y otras cuentas a pagar", del pasivo corriente.»
17.  La definición y movimiento de la cuenta 750, «Transferencias», pasan a 
tener la siguiente redacción:
«750.  Transferencias.
Fondos recibidos por la entidad, sin contraprestación directa por su parte, 
destinándose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.
Se  abonará  con  cargo,  generalmente,  a  la  cuenta  430.  "Deudores  por 
derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente", en el momento en el 
que la transferencia sea vencida, líquida y exigible.» s
18.  Los  movimientos  de  la  cuenta  751,  «Subvenciones  para  gastos  no 
financieros del ejercicio» pasan a tener la siguiente redacción:
«Se abonará con cargo a:
a.1)  Generalmente,  la  cuenta  430.  "Deudores  por  derechos  reconocidos. 
Presupuesto  de  ingresos  corriente",  en  el  momento  que  la  subvención  sea 
vencida, líquida y exigible.
a.2)  La cuenta que corresponda según la naturaleza del bien que se reciba, 
en el caso de subvención en especie.»
19.  La denominación y definición de la subcuenta 7070, «Ingresos imputados 
por grado de avance de activos construidos para otras entidades» pasan a ser las 
siguientes:
«7070. Ingresos imputados por grado de avance de activos construidos o 
adquiridos para otras entidades.
Recoge los ingresos derivados de la construcción o adquisición de activos 
para otras entidades cuando su imputación a la cuenta del resultado económico 
patrimonial se efectúe en función del grado de avance de la misma.»
20.  Se  incorpora  la  definición  y  relaciones  contables  de  la  cuenta  850, 
«Imputación  de  ingresos  por  concesión  de  un  derecho  de  uso  a  entidades 
concesionarias a resultados del ejercicio».
«850.  Imputación  de  ingresos  por  concesión  de  un  derecho  de  uso  a 
entidades concesionarias a resultados del ejercicio.
Cuenta  que  recoge  la  transferencia  a  la  cuenta  del  resultado  económico 
patrimonial de los ingresos por concesión de un derecho de uso a entidades 
concesionarias que previamente han sido imputados a patrimonio neto.
Su movimiento es el siguiente:
a)  Se  carga  en  el  momento  de  la  imputación  a  la  cuenta  del  resultado 
económico patrimonial de los ingresos devengados en el ejercicio, con abono a la 
cuenta del grupo 7 que corresponda en función de la naturaleza de la transacción.
b)  Se abona al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 137. "Ingresos a 
imputar por concesión de un derecho de uso a entidades concesionarias".»
21.  La definición de las cuentas 940, 941 y 942, «Ingresos de subvenciones 
para…….» pasa a tener la siguiente redacción:
«940/941/942. Ingresos de subvenciones para ….
Subvenciones recibidas en un ejercicio no imputadas al resultado económico 
patrimonial  del  mismo,  de  acuerdo  con  lo  establecido  en  la  norma  de 
reconocimiento y valoración 18.ª, "Transferencias y subvenciones".
Se incluirán también las transferencias en especie recibidas, de acuerdo con lo 
establecido en la misma norma de reconocimiento y valoración.»
22.  Se  incorpora  la  definición  y  relaciones  contables  de  la  cuenta  950, 
«Ingresos por concesión de un derecho de uso a entidades concesionarias a 
resultados del ejercicio».
«950.  Ingresos  por  concesión  de  un  derecho  de  uso  a  entidades 
concesionarias a resultados del ejercicio.
Cuenta de contrapartida del alta en la entidad concedente de los activos de 
concesión construidos, adquiridos o mejorados por las entidades concesionarias 
cuando se concede a las mismas para su contraprestación el derecho a obtener 
ingresos de terceros por su uso.
Su movimiento es el siguiente:
a)  Se abona con cargo a la cuenta representativa del activo de concesión, 
construido,  adquirido  o  mejorado  por  la  entidad  concesionaria,  por  su  valor 
razonable.
b)  Se carga al cierre del ejercicio con abono a la cuenta 137. "Ingresos a 
imputar por concesión de un derecho de uso a entidades concesionarias".»
Artículo segundo.  Modificación de las Normas para la formulación de cuentas anuales 
consolidadas  en  el  ámbito  del  sector  público,  aprobadas  por  la  Orden 
HAP/1489/2013, de 18 de julio.
El apartado 4 del artículo 2 de las Normas para la formulación de cuentas anuales 
consolidadas en el ámbito del sector público pasa a tener la siguiente redacción:
«En todo caso, los consorcios y fundaciones adscritos a una Administración 
Pública  tendrán  la  consideración  de  entidades  dependientes  de  dicha 
Administración.»
Disposición final única.  Entrada en vigor.
La presente Orden entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el 
«Boletín Oficial del Estado», siendo el artículo Primero aplicable a las cuentas anuales 
del ejercicio 2021.
Madrid,  9  de  julio  de  2021.–La  Ministra  de  Hacienda,  María  Jesús  Montero 
Cuadrado.