BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 4  Martes 5 de enero de 2021  Sec. I.   Pág. 799
I. DISPOSICIONES GENERALES
MINISTERIO DE HACIENDA
129 Resolución de 4 de enero de 2021, de la Dirección General de Tributos, sobre 
la devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido a los empresarios o 
profesionales establecidos en los territorios del Reino Unido de Gran Bretaña 
e Irlanda del Norte.
I
1.  El artículo 119 bis de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor 
Añadido, constituye la transposición del contenido de la decimotercera Directiva 86/560/CEE 
del Consejo, de 17 de noviembre de 1986, en materia de armonización de las legislaciones 
de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios-
Modalidades de devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido  a los sujetos pasivos no 
establecidos en el territorio de la Comunidad, ni en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
Dicho precepto reconoce a los empresarios o profesionales no establecidos en el 
territorio de aplicación de este tributo el derecho a la devolución del Impuesto que hayan 
satisfecho o, en su caso, hayan soportado en el mencionado territorio, de acuerdo con el 
cumplimiento de determinados requisitos y limitaciones. 
Desde el 1 de febrero de 2020, el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, en lo 
sucesivo, «el Reino Unido», ha dejado de formar parte de la Unión Europea y ha pasado a 
considerarse un tercer Estado. El Acuerdo sobre la retirada del Reino Unido de Gran Bretaña 
e Irlanda del Norte de la Unión Europea y de la Comunidad Europea de la Energía Atómica, en 
lo sucesivo, «el Acuerdo de Retirada», prevé un período transitorio que finalizaba el 31 de 
diciembre de 2020. Además, el Acuerdo de Retirada incorpora un Protocolo específico sobre 
Irlanda/Irlanda del Norte para dar respuesta a situaciones muy específicas de estos territorios.
A partir de 1 de enero de 2021, los empresarios o profesionales establecidos en el 
Reino Unido y no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, ni en la 
Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrán solicitar la devolución de las cuotas del 
Impuesto sobre el Valor Añadido que hayan soportado por las adquisiciones o 
importaciones de bienes o servicios realizadas en dicho territorio, cuando concurran las 
condiciones y limitaciones previstas en el artículo 119 de la Ley 37/1992.
2.  Adicionalmente, el citado artículo 119 bis condiciona la devolución del impuesto al 
cumplimiento de los siguientes requisitos:
«1.º  Los solicitantes deberán nombrar con carácter previo un representante que sea 
residente en el territorio de aplicación del Impuesto que habrá de cumplir las obligaciones 
formales o de procedimiento correspondientes y que responderá solidariamente con 
aquellos en los casos de devolución improcedente. La Hacienda Pública podrá exigir a 
dicho representante caución suficiente a estos efectos.
2.º  Dichos solicitantes deberán estar establecidos en un Estado en que exista 
reciprocidad de trato a favor de los empresarios o profesionales establecidos en el territorio 
de aplicación del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla.
El reconocimiento de la existencia de la reciprocidad de trato a que se refiere el párrafo 
anterior se efectuará por resolución del Director General de Tributos del Ministerio de  e.e
Economía y Hacienda. b
3.º  Por excepción a lo previsto en el número anterior, cualquier empresario y  w
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adquisiciones de bienes y servicios relativas a:
– El suministro de plantillas, moldes y equipos adquiridos o importados en el territorio  Bc
de aplicación del impuesto por el empresario o profesional no establecido, para su puesta
a disposición a un empresario o profesional establecido en dicho territorio para ser 
utilizados en la fabricación de bienes que sean expedidos o transportados fuera de la 
Comunidad con destino al empresario o profesional no establecido, siempre que al término 
de la fabricación de los bienes sean expedidos con destino al empresario o profesional no 
establecido o destruidos.
– Los servicios de acceso, hostelería, restauración y transporte, vinculados con la 
asistencia a ferias, congresos y exposiciones de carácter comercial o profesional que se 
celebren en el territorio de aplicación del Impuesto.»
3.  El artículo 3, apartado dos, número 2.º, de la Ley del Impuesto prevé que, a los 
efectos de este tributo, «Comunidad» es el conjunto de territorios que constituyen el 
«interior del país» para cada Estado miembro.
Del mencionado Acuerdo de Retirada resulta que los territorios del Reino Unido no 
forman parte de la Comunidad. No obstante, el territorio de Irlanda del Norte formará parte 
de la Comunidad en lo relativo a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e 
importaciones de bienes.
4.  En el supuesto de empresarios o profesionales establecidos en el Reino Unido, y 
no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, ni en la Comunidad, Islas 
Canarias, Ceuta o Melilla, el derecho a la devolución se condiciona al requisito específico 
de que se acredite la reciprocidad de trato a favor de los empresarios o profesionales 
establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto.
Para ello, es necesario comparar la regulación concreta contenida en la legislación del 
Reino Unido sobre devolución del Impuesto a los empresarios o profesionales no 
establecidos en ese territorio, excluido el territorio de Irlanda del Norte solo en lo relativo a 
las  operaciones  sobre  bienes,  adaptando  las  devoluciones  autorizadas  por  la 
Administración tributaria española a las reconocidas por el Reino Unido, a cuyo efecto se 
ha recabado la información proporcionada por la Administración tributaria del Reino Unido 
a través de su página web.
En este sentido, esta Dirección General ha obtenido la siguiente información:
1.º  Con carácter general, las condiciones en las que se produce la devolución de las 
cuotas soportadas en el territorio del Reino Unido por los empresarios o profesionales 
establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto en España son equivalentes a las 
recogidas por la Ley 37/1992 para la devolución de las cuotas del Impuesto soportadas o 
satisfechas por empresarios o profesionales establecidos en el territorio del Reino Unido.
2.º  No obstante, a partir de la información suministrada por las autoridades del Reino 
Unido, se han constatado las siguientes diferencias:
En el territorio del Reino Unido no se procederá a la devolución de las cuotas 
soportadas o satisfechas:
a)  Por bienes y servicios adquiridos que no se afecten a la actividad empresarial o 
profesional.
b)  Por bienes y servicios que se destinen a la reventa.
c)  Por bienes y servicios que se refieran a espectáculos o servicios de carácter 
recreativo.
d)  Por la adquisición de un vehículo automóvil.
e)  Del 50 por ciento del IVA soportado, por el alquiler o el arrendamiento financiero 
de un vehículo automóvil.
5.  No obstante lo anterior, para los empresarios o profesionales no establecidos  oe.
en territorio de aplicación del impuesto español pero establecidos en el territorio de  w.
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por lo previsto en el artículo 119 de la Ley 37/1992, que supone la transposición de la
Directiva 2008/9/CE del Consejo, de 12 de febrero de 2008, por la que se establecen  Bc
disposiciones de aplicación relativas a la devolución del impuesto sobre el valor
añadido, prevista en la Directiva 2006/112/CE, a sujetos pasivos no establecidos en el 
Estado miembro de devolución, pero establecidos en otro Estado miembro.
6.  La Agencia Estatal de Administración Tributaria, en escrito de 2 de septiembre 
de 1996, informó favorablemente sobre la conveniencia de que la Dirección General de 
Tributos adoptara una resolución indicando los territorios no pertenecientes a la Unión 
Europea en que existe reciprocidad a efectos de la devolución del Impuesto sobre el Valor 
Añadido a sujetos pasivos no establecidos en su territorio.
7.  En todo caso, debe recordarse que la devolución del Impuesto a los empresarios 
o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, ni en la 
Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, está condicionada al cumplimiento de los 
requisitos previstos en el artículo 119 bis de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, y 
que la misma debe autorizarse según el procedimiento establecido en el artículo 31 bis del 
Reglamento de dicho Impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de 
diciembre.
II
De acuerdo con todo ello, esta Dirección General considera ajustada a Derecho la 
siguiente Resolución:
Primero.
A los efectos de la devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido a los empresarios 
o profesionales establecidos en el territorio del Reino Unido, distinto de Irlanda del Norte, 
se entenderá que existe la reciprocidad a que se refiere el artículo 119 bis, número 2.º, de 
la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, sin que sea 
preciso, por consiguiente, aportar documentación que lo justifique, si bien deberán 
observarse las limitaciones o condiciones a que se ha hecho referencia en el apartado I, 
punto 4, ordinal 2.º anterior, en cumplimiento del citado principio de reciprocidad.
Además, a los efectos de la devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido a los 
empresarios o profesionales establecidos en el territorio de Irlanda del Norte, se entenderá 
que existe la reciprocidad a que se refiere el artículo 119 bis, número 2.º, de la citada 
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, en lo que se refiere a las cuotas soportadas por servicios 
localizados en el territorio de aplicación del Impuesto, sin que sea preciso, por consiguiente, 
aportar documentación que lo justifique, si bien deberán observarse las limitaciones o 
condiciones a que se ha hecho referencia en el apartado I, punto 4, ordinal 2.º anterior, en 
cumplimiento del citado principio de reciprocidad. 
Segundo.
La autorización de la devolución del Impuesto a que se refiere el apartado anterior 
quedará condicionada al estricto cumplimiento de los requisitos y procedimientos previstos 
en los artículos 119 bis de la Ley del Impuesto y 31 bis del vigente Reglamento dictado 
para su desarrollo.
Tercero.
Las autorizaciones de devolución solo procederán respecto de las solicitudes que se 
presenten a partir de la fecha de esta Resolución, cuando se refieran a cuotas del Impuesto 
devengadas con posterioridad a la misma y siempre que se hubiesen solicitado en los  e.
plazos y en la forma establecidos reglamentariamente. w.
GardMea.drid, 4 de enero de 2021.–La Directora General de Tributos, María José Garde