# Management et calcul de coûts/La méthode des coûts complets
## Présentation succincte et critiques de la compatibilité générale et du compte de résultat
### Compte de résultat

    Document où sont inscrites les données de rentabilité de l'entreprise, constituant avec le bilan, les documents qu'elle a obligation de publier sous peine de condamnation. Le résultat est obtenu par la différence entre produits et charges.
Un produit est un élément qui génère de la rentabilité dans l'entreprise, et à l'inverse une charge la décroît.
Le résultat est l'élément qui détermine le montant des impôts sur la société (IS).

### Exemple

Soit une entreprise, qui vend du matériel pornographique, des accessoires et des services liés à la sexualité, dans trois magasins, le premier à Woustviller, le second à Mareuil, le dernier à Theneuille. En amont, elle travaille principalement avec deux fournisseurs, installés respectivement en Chine et en Afghanistan. Sur l'année 2009, son compte de résultat est le suivant :
| Charges | Charges | Produits | Produits |
| Amortissement | 251 000 | Chiffre d'affaires (CA) | 2 565 000 |
| Achat | 1 235 000 | Intérêts de placement | 2 000 |
| Charges externes | 90 000 | | |
| Salaires | 984 000 | | |
| Charges sociales | 120 000 | | |
| Autres charges | 80 000 | | |
| Total | 2 760 000 | Total | 2 567 000 |
Résultat = Produits − Charges = 2 567 000 − 2 760 000 = −193 000

### Analyse critique du compte du résultat

Dans notre précédent exemple, le compte de résultat nous indique que la société est en mauvaise posture, puisqu'elle est en déficit de 193 000 €. Cependant, il ne fait pas ressortir clairement l'origine du problème :
* Est-ce que tous les sex-shops de l'entreprise sont déficitaires, ou seulement une partie d'entre eux ?
* Est-ce que l'un des fournisseurs a des tarifs trop élevés ?
* Y a-t-il des problèmes liés à la conversion de la monnaie ?

### Analyse critique de la comptabilité générale
## La comptabilité analytique

La comptabilité analytique a pour objet de décomposer le résultat de la comptabilité générale sur un ou plusieurs axes (par services, par localisation géographique, etc.) afin de fournir des indicateurs plus précis aux décisionnaires.
Contrairement à la comptabilité générale, elle ne fait pas l’objet d'une publication obligatoire.

## Charges directes et indirectes
### Définitions
#### Charge directe

    Charge pouvant être liée sans ambiguïté à la fabrication d'un seul produit. Cela comprend notamment les matières premières et fournitures qui entrent en fabrication des produits ainsi que la main-d'œuvre directe (composée des frais de personnel résultant des travaux effectués sur un seul produit).

#### Charge indirecte

    Charge qui concerne plusieurs produits de l'entreprise, et qui est répartie (ou « imputée ») entre ces produits à l'aide de clés de répartition. Ce sont par exemple des frais d'usine (bâtiments, entretien, assurances, etc.), des coûts des services généraux de l'entreprise (direction générale, direction de la recherche, direction commerciale, etc.) ou des campagnes publicitaires portant sur plusieurs produits de l'entreprise ou sur l'entreprise elle-même (publicité corporate).

### Répartition des charges indirectes

Les charges indirectes représentent l'un des plus importants facteurs d'incertitude dans la prise de décision. Ne pouvant être directement liées à un produit, selon la corrélation la plus probable, elles seront réparties par :
* chiffre d'affaires par mois
* références (répartition égale entre les produits)
* quantités vendues (répartition proportionnelle au volume de vente)
Il ne s'agit donc absolument pas d'une science exacte, cette répartition reposant sur des choix arbitraires. Les erreurs d'appréciation étant ce qu’elles sont, la fiabilité de l'analyse est donc inversement proportionnelle au montant des charges indirectes.

### Exemple

Une entreprise qui vend trois produits a listé les coûts de fonctionnement de son département de direction de la recherche sur les six premiers mois de l'année et obtient le tableau suivant.
| | | Janvier | Février | Mars | Avril | Mai | Juin |
| Charges indirectes | Charges indirectes | 100 000 | 120 000 | 115 000 | 125 000 | 90 000 | 85 000 |
| Unité d'Œuvre (UŒ) | CA | 500 000 | 490 000 | 495 000 | 450 000 | 520 000 | 510 000 |
| Unité d'Œuvre (UŒ) | Références | 3 | 3 | 3 | 3 | 3 | 3 |
| Unité d'Œuvre (UŒ) | Quantité vendue (Q) | 120 | 140 | 136 | 142 | 100 | 90 |
Ici on voit apparaître un coefficient de corrélation entre la quantité et les charges indirectes, les variations des deux semblant se suivre. On répartira donc les charges sur chaque produit vendu.

## Gestion des stocks
### Problématique

Une fois la production achevée, toutes les matières premières et fournitures ne sont pas forcément épuisées. Or il est fort probable que les prix du marché aient évolué depuis les précédents achats. Pour pouvoir déterminer le prix d'un produit fabriqué à partir d'un stock constitué sur plusieurs achats à des prix unitaires différents, il faut au préalable calculer le coût unitaire moyen pondéré (CUMP).

### Exemple

Une entreprise achète 10 t de sucre à 2 € la tonne. Elle a déjà en stock 10 t de saccharose qu'elle a acheté 2,10 € la tonne. Pendant la période d'activité étudiée, elle utilise 20 t de matière pour fabrique du caramel. On calcule ci-dessous la valeur de la matière utilisée.
| | Quantité | Prix unitaire | Total |
| Stock initial | 40 | 2,10 | 84 |
| Entrées | 10 | 2 | 20 |
| CUMP | 50 (40+10) | 2,08 (104÷50) | 104 (84+20) |
| Sorties | 20 | 2,08 | 2,08 |
| Stock final | 30 | 2,08 | 62,4 |

## Le centre d'analyse comptable
### Définitions

Une fois les clés de répartition des charges indirects choisies et le CUMP défini, on peut calculer les coûts rencontrés pendant l'activité de l'entreprise, pour déterminer un prix de vente rentable à un produit. On distingue trois catégories de coûts :

#### Le coût d'achat

    Il correspond à l'acquisition des matières premières et à ses frais d'approvisionnement (transport, contrôle qualité, etc.), ainsi que toutes les activités nécessaires avant le travail de la matière.

#### Le coût de production

    Il correspond au coût d'achat augmenté des frais de fabrication du produit. Dans le cas d'une entreprise purement commerciale, le coût de production est égal au coût d'achat.

#### Le coût de revient

    Il correspond au coût de production, plus les autres frais qu’il est nécessaire d'engager avant la vente (transport, publicité, etc.).
Résumons :
* Coût d'achat = matières premières + frais liés
* Coût de production = coût d'achat + frais de fabrication
* Coût de revient = coût de production + frais autres

### Exemple
#### Énoncé

Imaginions une entreprise qui fabrique des médailles et des miniteurs à partir de plomb et de plastique. Cela implique les charges directes et indirectes présentées ci-dessous.

##### Charges directes

* 2,5 kg de plomb pour une médaille, 3 kg de plastique pour un miniteurs ;
* 3 HMŒD pour une médaille et 3 HMŒD pour un miniteur dans l'atelier de production à 30 € l’heure ;
* 1 HMŒD pour une médaille et 2 HMŒD pour un miniteur dans le centre distribution à 25 € l’heure.

##### Charges indirects

| Centre | Approvisionnement | Production | Distribution |
| Charges | 1000 | 30000 | 5000 |
| UO | kg acheté | HMŒD | Quantité vendues |
| Nombre d'UŒ | 5000 | 3000 (400 × 3 + 600 × 3) | 1000 |
| Coût d'UŒ | 0,2 | 10 | 5 |

##### Autres informations

* achats du mois 1 000 kg de plomb à 10 € le kg et 4 000 kg de plastique à 2,5 € le kg ;
* production du mois 400 médailles et 600 miniteurs ;
* ventes du mois 380 médailles à 190 € l'unité et 620 miniteurs à 180 € l'unité ;
* l'entreprise fonctionne en flux tendus au niveau des achats ;
* stock initial de 200 médailles à 129 € l'unité.

#### Application de l'analyse
##### Coût d'achat

| | Quantités | Unitaires | Total |
| Charges direct plomb | 1000 | 10 | 10000 |
| Charges indirects d'approvisionnement | 1000 | 0,2 | 200 |
| Coût d'achat | 1000 | 10,20 | 10200 |

##### Coût de production

| | Quantités | Unitaires | Total |
| Coût de production | 1000 | 10,20 | 10200 |
| Charge directe MŒD | 1200 | 30 | 36000 |
| Charge indirect de production | 1200 | 10 | 12000 |
| | 400 | 145,50 (58200÷400) | 58200 |

##### Stocks

| | Quantités | Unitaires | Total |
| Stock initial | 200 | 129 | 25800 |
| Entrée | 400 | 145,50 | 58200 |
| CUMP | 600 | 140 | 84000 |
| Sorties | 380 | 140 | 53200 |
| Stock final | 220 | 140 | 30800 |

##### Coût de revient

| | Quantités | Unitaires | Total |
| Charges directes des médailles | 380 | 140 | 53200 |
| MŒD | 380 | 25 | 9500 |
| Charges indirects de distribution | 380 | 5 | 1900 |
| Coût de revient | 380 | 170 | 64600 |