1/ VU le recours, enregistré au greffe de la Cour le 11 août 1992 sous le n° 92NT00607, présenté par le MINISTRE DU BUDGET ;
    LE MINISTRE DU BUDGET demande à la Cour :
    1°) d'annuler le jugement nos 89 643 et 89 2318 du Tribunal administratif de Rennes en date du 9 avril 1992 ;
    2°) de décider que l'Union régionale de coopératives agricoles (UNICOPA) sera rétablie au rôle de la taxe professionnelle sur la commune de Saint-Avé au titre des années 1986, 1987 et 1988 à raison de la partie des cotisations dont la décharge a été prononcée par les premiers juges ;
    2/ VU le recours, enregistré au greffe de la Cour le 11 août 1992 sous le n° 92NT00608, présenté par le MINISTRE DU BUDGET ;
    LE MINISTRE DU BUDGET demande à la Cour :
    1°) d'annuler le jugement n° 89 644 du Tribunal administratif de Rennes en date du 9 avril 1992 ;
    2°) de décider que l'Union régionale de coopératives agricoles (UNICOPA) sera rétablie au rôle de la taxe professionnelle sur la commune de Guinguamp au titre des années 1986 et 1987 à raison de la partie des cotisations dont la décharge a été prononcée par les premiers juges ;
    3/ VU le recours, enregistré au greffe de la Cour le 11 août 1992 sous le n° 92NT00609, présenté par le MINISTRE DU BUDGET ;
    LE MINISTRE DU BUDGET demande à la Cour :
    1°) d'annuler le jugement nos 88 1853 et 89 1105 du Tribunal administratif de Rennes en date du 9 avril 1992 ;
    2°) de décider que l'Union régionale de coopératives agricoles (UNICOPA) sera rétablie au rôle de la taxe professionnelle sur la commune de Carhaix au titre des années 1986 à 1988 à raison de la partie des cotisations dont la décharge a été prononcée par les premiers juges ;
    4/ VU le recours, enregistré au greffe de la Cour le 11 août 1992 sous le n° 92NT00610, présenté par le MINISTRE DU BUDGET ;
    LE MINISTRE DU BUDGET demande à la Cour :
    1°) d'annuler le jugement n° 88 2183 du Tribunal administratif de Rennes en date du 9 avril 1992 ;
    2°) de décider que l'Union régionale de coopératives agricoles (UNICOPA) sera rétablie au rôle de la taxe professionnelle sur la commune de Loudéac au titre des années 1986 et 1987 à raison de la partie des cotisations dont la décharge a été prononcée par les premiers juges ;
    VU les autres pièces des dossiers ;
    VU le code général des impôts ;
    VU le livre des procédures fiscales :
    VU le code des tribunaux administratifs et des cours administratives d'appel ;
    VU la loi n° 87-1127 du 31 décembre 1987 ;
    Les parties ayant été régulièrement averties du jour de l'audience,
    Après avoir entendu au cours de l'audience publique du 6 octobre 1993 :
    - le rapport de M. AUBERT, conseiller,
    - et les conclusions de M. ISAIA, commissaire du gouvernement,
    Considérant que les recours susvisés du MINISTRE DU BUDGET concernent la taxe professionnelle à laquelle a été assujettie l'Union régionale de coopératives agricoles (UNICOPA) pour les années d'imposition et dans les communes susindiquées et correspondant au montant de la valeur locative des bacs à lait mis à la disposition exclusive d'un seul exploitant ; que ces recours présentant à juger des questions semblables, il y a lieu de les joindre pour statuer par un seul arrêt ;
    Considérant qu'aux termes de l'article 1447 du code général des impôts :  "La taxe professionnelle est due chaque année par les personnes physiques ou morales qui exercent à titre habituel une activité professionnelle non salariée" ; que selon l'article 1450 du même code :  "Les exploitants agricoles ... sont exonérés de la taxe professionnelle" ; que l'article 1467 dudit code dispose :  "La taxe professionnelle a pour base :  a) la valeur locative telle qu'elle est définie aux articles 1469, 1518 A et 1518 B des immobilisations corporelles dont le redevable a disposé pour les besoins de son activité professionnelle ..." ; qu'en application de l'article 1469 du même code :  "La valeur locative est déterminée comme suit ... 3°) ... les biens donnés en location sont imposés au nom du propriétaire lorsque la période de location est inférieure à six mois ; il en est de même si le locataire n'est pas passible de la taxe professionnelle ou n'a pas la disposition exclusive des biens loués" ;
    Considérant que, par les dispositions précitées de l'article 1469-3°, le législateur a entendu déterminer le redevable de la taxe, dans le cas des locataires de biens, et non dispenser d'impôt certains d'entre eux ; que, par suite, en tant qu'il se réfère aux personnes "passibles" de la taxe professionnelle, l'article 1469-3° doit être interprété comme visant les contribuables effectivement soumis à la taxe ; que, dans ces conditions, lorsqu'une entreprise assujettie à la taxe professionnelle donne des biens en location à des exploitants agricoles, lesquels ne sont pas soumis à cette taxe, ces biens sont compris dans les bases d'imposition de cette entreprise ;
    Considérant qu'il est constant que l'UNICOPA a loué, en 1986, 1987 et 1988, à des agriculteurs, des bacs de réfrigération pour le stockage du lait ; que, dès lors, en application des dispositions précitées, la valeur locative de ces bacs devait être comprise dans les bases d'imposition à la taxe professionnelle desdites années ;
    Considérant qu'il résulte de ce qui précède que c'est à tort que le tribunal administratif a considéré que l'administration n'était pas en droit, en se fondant sur les dispositions combinées des articles précités du code général des impôts, d'inclure la valeur locative des bacs à lait dans les bases d'imposition de l'UNICOPA ;
    Considérant toutefois qu'il appartient à la Cour, saisie de l'ensemble du litige par l'effet dévolutif de l'appel, d'examiner les autres moyens soulevés par l'UNICOPA devant le tribunal administratif ;
    Considérant, en premier lieu, qu'aux termes de l'article 1451 du code général des impôts : "Sont exonérés de taxe professionnelle : 1° Les sociétés coopératives agricoles et leurs unions ... qui se consacrent :  ... A l'utilisation de matériel agricole ..." ; que l'UNICOPA se borne à donner en location des bacs de réfrigération pour le stockage du lait et n'en fait pas elle-même usage ; qu'elle ne peut, dès lors, être regardée comme se consacrant à l'utilisation de ces matériels au sens de l'article 1451 précité ;
    Considérant, en second lieu, qu'aux termes de l'article 1450 du code général des impôts :  "Les exploitants agricoles ... sont exonérés de la taxe professionnelle" ; que le fait de louer à des agriculteurs des bacs de réfrigération pour le stockage du lait ne constitue pas une activité de nature agricole ; que, par suite, l'UNICOPA ne saurait demander que la valeur locative correspondant à ces immobilisations soit exclue de ses bases d'imposition à la taxe professionnelle sur le fondement de l'article 1450 précité du code général des impôts ;
    Considérant, enfin, que l'UNICOPA entend se prévaloir, sur le fondement de l'article L.80 A du livre des procédures fiscales, de deux instructions de 1972 et 1976 par lesquelles l'administration avait admis que les bacs à lait ne devaient pas à être compris dans la base d'imposition des coopératives lorsqu'ils sont à la disposition d'un seul producteur ; que, toutefois, par une instruction en date du 14 mars 1985, le ministre de l'économie, des finances et du budget a fait connaître que "les entreprises de l'industrie laitière, ainsi que les coopératives agricoles ... qui donnent de tels bacs en location et dont les recettes annuelles globales excèdent 1 000 000 F doivent comprendre dans leurs bases de taxe professionnelle la valeur locative desdits bacs (article 1469-3° du code général des impôts). Cette mesure est applicable à compter des impositions établies au titre de 1985 ..." ; qu'en s'exprimant ainsi, le ministre tout en se bornant à expliciter des règles qui sont fixées dans la loi sans rien y ajouter, a entendu mettre fin à l'interprétation contraire des textes applicables que l'administration avait donnée en 1972 et 1976 ; que, dès lors, l'UNICOPA ne saurait invoquer utilement la doctrine ainsi rapportée ; qu'en raison de leur généralité, les termes de l'instruction du 30 octobre 1975 selon lesquels "les personnes et activités passibles de la taxe professionnelle ne sont effectivement imposées à cette taxe que si elles ne bénéficient pas d'une exonération", ne sauraient être regardés comme valant interprétation de l'article 1469-3° du code général des impôts pour ce qui concerne l'imposition des bacs à lait ;
    Considérant qu'il résulte de tout ce qui précède que le MINISTRE DU BUDGET est fondé à soutenir que c'est à tort que, par les jugements attaqués, le Tribunal administratif de Rennes a accordé à l'UNICOPA la décharge de la taxe professionnelle correspondant au montant de la valeur locative des bacs à lait mis à la disposition exclusive d'un seul exploitant agricole ;
Article 1er - Les jugements du Tribunal administratif de Rennes en date du 9 avril 1992 sont annulés.
Article 2 - La taxe professionnelle correspondant au montant de la valeur locative des bacs à lait mis à la disposition exclusive d'un seul exploitant est remise à la charge de l'UNICOPA - au titre des années 1986 à 1988 dans la commune de Saint-Avé, - au titre des années 1986 et 1987 dans la commune de Guinguamp, - au titre des années 1986 à 1988 dans la commune de Carhaix, - au titre des années 1986 et 1987 dans la commune de Loudéac.
Article 3 - Les demandes présentées par l'Union régionale de coopératives agricoles devant le Tribunal administratif de Rennes sont rejetées.
Article 4 - Le présent arrêt sera notifié au MINISTRE DU BUDGET et à l'Union régionale de coopératives agricoles.