AU NOM DU PEUPLE FRANCAIS
   LA COUR DE CASSATION, CHAMBRE COMMERCIALE, FINANCIERE ET ECONOMIQUE, a rendu l'arrêt suivant :
   Sur le pourvoi formé par M. le receveur principal des Impôts de La Roche-sur-Yon, comptable chargé du recouvrement, domicilié en ses bureaux, cité administrative de La Roche-sur-Yon (Vendée), en cassation d'un arrêt rendu le 11 décembre 1991 par la cour d'appel de Poitiers (Chambre civile, 2e section), au profit de M. Jean-Luc X..., demeurant ... à Saint-Florent des Bois (Vendée), pris en sa qualité d'ancien gérant minoritaire de la société à responsabilité limitée Etablissements X..., dont le siège social est ... à Saint-Florent des Bois (Vendée), actuellement en liquidation judiciaire, défendeur à la cassation ;
   Le demandeur invoque, à l'appui de son pourvoi, le moyen unique de cassation annexé au présent arrêt ;
   LA COUR, composée selon l'article L. 131-6, alinéa 2, du Code de l'organisation judiciaire, en l'audience publique du 30 novembre 1993, où étaient présents : M. Bézard, président, M. Huglo, conseiller référendaire rapporteur, M. Nicot, conseiller, M. Raynaud, avocat général, Mme Arnoux, greffier de chambre ;
   Sur le rapport de M. le conseiller référendaire Huglo, les observations de Me Foussard, avocat du receveur principal des Impôts de La Roche-sur-Yon, de Me Vuitton, avocat de M. X..., les conclusions de M. Raynaud, avocat général, et après en avoir délibéré conformément à la loi ;
   Sur le moyen unique, pris en ses deux branches :
   Attendu que, selon l'arrêt attaqué (Poitiers, 11 décembre 1991), M. X..., en qualité de gérant minoritaire de la société à responsabilité limitée Etablissements X... (la société), a été assigné par le receveur principal de La Roche-sur-Yon afin qu'il soit solidairement tenu au paiement des impositions et pénalités dues par la société en liquidation judiciaire ;
   Attendu que le receveur principal des impôts de La Roche-sur-Yon fait grief à l'arrêt d'avoir rejeté sa demande, alors, selon le pourvoi, d'une part, que, bien qu'il ait été constaté par le premier juge que M. X... avait omis de déclarer une partie du chiffre d'affaires taxable au cours de plusieurs exercices et provisionné la TVA correspondante au passif du bilan, ce que rappelait expressément le receveur des Impôts dans ses conclusions, en précisant que, outre le dépôt sans paiement des déclarations de TVA en décembre 1985 et février 1986, la société avait minoré le montant des taxes dues au titre de deux exercices successifs, en 1984 et 1985, l'arrêt attaqué se borne à retenir que les droits de TVA étaient dus en décembre 1985 et février 1986, quelques mois avant la liquidation judiciaire de la société ; qu'en statuant ainsi, et donc en limitant ses investigations au seul dépôt sans paiement de deux déclarations mensuelles de TVA, la cour d'appel a privé sa décision de base légale au regard de l'article L. 267 du Livre des procédures fiscales ; et alors, d'autre part, que l'action prévue par l'article L. 267 du Livre des procédures fiscales constitue une procédure de recouvrement à caractère purement civil, de sorte que les juges saisis d'une telle action n'ont pas à rechercher s'il existe des circonstances atténuantes permettant de limiter la responsabilité du

dirigeant poursuivi, lorsque les conditions visées par le texte se trouvent réunies ; qu'il est constant que les circonstances économiques difficiles ou la bonne foi du dirigeant ne permettent en aucun cas à ce dernier d'échapper à la sanction prévue par le texte fiscal, dès lors que la preuve est faite qu'il est responsable, en cette qualité, d'une inobservation grave et répétée des obligations fiscales de la personne morale ; que, s'agissant de la taxe sur la valeur ajoutée, le défaut de déclaration et de paiement est particulièrement grave ;

 qu'en décidant néanmoins que M. X..., dirigeant d'une société à l'équilibre financier fragile, n'était pas responsable des manquements invoqués par le comptable des Impôts, lesquels seraient dus à une certaine impéritie en rapport avec le service comptable insuffisant, et en précisant que ce dirigeant n'avait pas tiré profit de ses fonctions, la cour d'appel a violé l'article L. 267 du Livre des procédures fiscales ;
   Mais attendu qu'il résulte de l'arrêt que le receveur des Impôts de La Roche-sur-Yon n'a ni établi, ni même allégué, qu'il aurait utilisé en vain tous les actes de poursuite à sa disposition pour obtenir en temps utile le paiement des impositions dues par la société ; que, par ce motif de pur droit, l'arrêt se trouve justifié ; que le moyen n'est fondé en aucune de ses deux branches ;
   PAR CES MOTIFS :
   REJETTE le pourvoi ;
   Condamne le receveur principal des Impôts de La Roche-sur-Yon, envers M. X..., aux dépens et aux frais d'exécution du présent arrêt ;
   Ainsi fait et jugé par la Cour de Cassation, Chambre commerciale, financière et économique, et prononcé par M. le président en son audience publique du premier février mil neuf cent quatre-vingt-quatorze.