Văn bản: 92/2015/TT-BTC

content_Article: 1. Người nộp thuế theo hướng dẫn tại Chương  I Thông tư này là cá nhân cư trú bao gồm cá nhân, nhóm cá nhân và hộ gia đình  có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực,  ngành nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật (sau đây gọi là cá  nhân kinh doanh). Lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh bao gồm cả một số  trường hợp sau:  a) Hành nghề độc lập trong những lĩnh  vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp  luật.  b) Làm đại lý bán đúng giá đối với đại  lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp của cá nhân trực tiếp ký hợp đồng  với công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa  cấp.  c) Hợp tác kinh doanh với tổ chức.  d) Sản xuất, kinh doanh nông nghiệp,  lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản không đáp ứng điều kiện  được miễn thuế hướng dẫn tại điểm e, khoản 1, Điều 3 Thông tư số  111/2013/TT-BTC  ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính.  2. Người nộp thuế nêu  tại khoản 1 Điều này không bao gồm cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu  đồng/năm trở xuống.

content_Article: 1. Nguyên tắc áp dụng  a) Cá nhân kinh doanh  nộp thuế theo phương  pháp khoán  (sau  đây gọi là cá nhân nộp thuế khoán) là cá nhân kinh doanh có phát sinh doanh thu  từ kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất,  kinh doanh trừ cá nhân kinh doanh hướng dẫn tại Điều 3, Điều 4  và Điều 5 Thông tư này.  b) Đối với cá nhân nộp thuế khoán thì  mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân không phải nộp  thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là doanh thu tính  thuế thu nhập cá nhân của năm.Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán kinh  doanh không trọn năm (không đủ 12 tháng trong năm dương lịch) bao gồm: cá nhân  mới ra kinh doanh; cá nhân kinh doanh thường xuyên theo thời vụ; cá nhân ngừng/nghỉ  kinh doanh thì mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân  không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là  doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân của một năm (12 tháng); doanh thu tính  thuế thực tế để xác định số thuế phải nộp trong năm là doanh thu tương ứng với  số tháng thực tế kinh doanh. Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán đã được cơ quan  thuế thông báo số thuế khoán phải nộp, nếu kinh doanh không trọn năm thì cá  nhân được giảm thuế khoán phải nộp tương ứng với số tháng ngừng/nghỉ kinh doanh  trong năm.Ví dụ 1: Ông A bắt đầu kinh doanh từ  tháng 4 năm 2015, và dự kiến có doanh thu khoán của 09 tháng thực tế kinh doanh  là 90 triệu đồng (trung bình 10 triệu/tháng) thì doanh thu tương ứng của một  năm (12 tháng) là 120 triệu đồng (>100 triệu đồng). Như vậy, Ông A thuộc  diện phải nộp thuế giá trị gia tăng, phải nộp thuế thu nhập cá nhân tương ứng  với doanh thu thực tế phát sinh từ tháng 4 năm 2015 là 90 triệu đồng.Ví dụ 2: Bà B đã được cơ quan thuế  thông báo số thuế khoán phải nộp của cả năm 2015. Đến tháng 10 năm 2015 Bà B  ngừng/nghỉ kinh doanh thì Bà B được giảm thuế khoán tương ứng với 03 tháng cuối  năm 2015.  c) Trường hợp cá nhân kinh doanh theo  hình thức nhóm cá nhân, hộ gia đình thì mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở  xuống để xác định cá nhân không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp  thuế thu nhập cá nhân được xác định cho một (01) người đại diện duy nhất trong  năm tính thuế.Ví dụ 3: Hộ gia đình C được thành lập  bởi một nhóm gồm 04 cá nhân. Năm 2015 Hộ gia đình C có doanh thu kinh doanh là  180 triệu đồng (>100 triệu đồng) thì Hộ gia đình C thuộc diện phải nộp thuế  giá trị giá tăng và thuế thu nhập cá nhân trên tổng doanh thu là 180 triệu đồng.  d) Cá nhân kinh doanh là đối tượng  không cư trú nhưng có địa điểm kinh doanh cố định trên lãnh thổ Việt Nam thực  hiện khai thuế như đối với cá nhân kinh doanh là đối tượng cư trú.  2. Căn cứ tính thuếCăn cứ tính thuế đối với cá nhân nộp thuế  khoán là  doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế tính trên doanh thu.  a) Doanh thu tính thuếa.1) Doanh thu tính thuế giá trị gia  tăng và doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân là doanh thu bao gồm thuế (trường  hợp thuộc diện chịu thuế) của toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa  hồng, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản  xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán có  sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế thì doanh thu tính thuế được căn cứ theo  doanh thu khoán và doanh thu trên hóa đơn.a.2) Trường hợp cá nhân kinh doanh  không xác định được doanh thu tính thuế khoán hoặc xác định không phù hợp thực  tế thì cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu tính thuế khoán theo quy định của pháp  luật về quản lý thuế.  b) Tỷ lệ thuế tính trên doanh thub.1) Tỷ lệ thuế tính trên doanh thu  gồm tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối với  từng lĩnh vực ngành nghề như sau:- Phân phối, cung cấp hàng hóa: tỷ lệ  thuế giá trị gia tăng là 1%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 0,5%.- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu  nguyên vật liệu: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 5%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân  là 2%.- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn  với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng  là 3%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 1,5%.- Hoạt động kinh doanh khác: tỷ lệ  thuế giá trị gia tăng là 2%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 1%.b.2) Chi tiết danh mục ngành nghề để  áp dụng tỷ lệ thuế giá trị gia tăng, tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn  tại Phụ lục số 01 ban hành kèm Thông tư này.b.3) Trường hợp cá nhân kinh doanh  nhiều lĩnh vực, ngành nghề thì cá nhân thực hiện khai và tính thuế theo tỷ lệ  thuế tính trên doanh thu áp dụng đối với từng lĩnh vực, ngành nghề. Trường hợp  cá nhân kinh doanh không xác định được doanh thu tính thuế của từng lĩnh vực,  ngành nghề hoặc xác định không phù hợp với thực tế kinh doanh thì cơ quan thuế  có thẩm quyền ấn định doanh thu tính thuế khoán của từng lĩnh vực, ngành nghề  theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.  c) Xác định số thuế phải nộp   Số thuế    GTGT phải nộp   =   Doanh thu    tính thuế GTGT   x   Tỷ lệ thuế    GTGT   Số thuế    TNCN phải nộp   =   Doanh thu    tính thuế TNCN   x   Tỷ lệ thuế    TNCN   Trong đó:- Doanh thu tính thuế giá trị gia  tăng và  doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại điểm  a và điểm b.3, khoản 2 Điều này.- Tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ  thuế thu  nhập cá nhân theo  hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Điều này.  d) Thời điểm xác định doanh thu tính  thuếd.1) Đối với doanh thu tính thuế khoán  thì thời điểm cá nhân thực hiện việc xác định doanh thu là từ ngày 20/11 đến  ngày 15/12 của năm trước năm tính thuế.d.2) Đối với cá nhân kinh doanh nộp  thuế khoán mới ra kinh doanh (không hoạt động từ đầu năm) hoặc cá nhân thay đổi  quy mô, ngành nghề kinh doanh trong năm thì thời điểm thực hiện việc xác định  doanh thu tính thuế khoán của năm là trong vòng 10 ngày kể từ ngày bắt đầu kinh  doanh hoặc ngày thay đổi quy mô, ngành nghề kinh doanh.d.3) Đối với doanh thu theo hóa đơn  thì thời  điểm xác định doanh thu tính thuế thực hiện theo hướng dẫn tại điểm  d khoản 2 Điều 3 Thông tư này.

content_Article: 1. Nguyên tắc áp dụng  a) Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo  từng lần phát sinh gồm: cá nhân cư trú có phát sinh doanh thu kinh doanh ngoài  lãnh thổ Việt Nam; cá nhân kinh doanh không thường xuyên và không có địa điểm  kinh doanh cố định; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác  định được doanh thu kinh doanh của cá nhân.Kinh doanh không thường xuyên được xác  định tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh của từng lĩnh vực, ngành  nghề và do cá nhân tự xác định để lựa chọn hình thức khai thuế theo phương pháp  khoán hướng dẫn tại Điều 2 Thông tư này hoặc khai thuế theo  từng lần phát sinh hướng dẫn tại Điều này.Địa điểm kinh doanh cố định là nơi cá  nhân tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh như: địa điểm giao dịch, cửa  hàng, cửa hiệu, nhà xưởng, nhà kho, bến, bãi, ...  b) Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế  theo từng lần phát sinh thì mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân không  phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là tổng doanh thu từ kinh doanh  trong năm dương lịch.Ví dụ 4: Năm 2015, Ông C phát sinh  doanh thu từ 01 hợp đồng với Công ty X với giá trị hợp đồng trong năm là 40  triệu đồng và 01 hợp đồng với Công ty Y với giá trị hợp đồng trong năm là 50  triệu đồng. Tổng giá trị hai hợp đồng trong năm là 90 triệu đồng (<100  triệu). Như vậy, ông C không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp  thuế thu nhập cá nhân đối với doanh thu phát sinh của hai hợp đồng nêu trên.  Trường hợp trong năm 2015, ông C phát sinh thêm doanh thu từ hợp đồng với Công  ty Z với giá trị hợp đồng trong năm là 20 triệu đồng. Tổng giá trị 03 hợp đồng  trong năm là 110 triệu đồng (>100 triệu). Như vậy, ông C phải nộp thuế giá  trị gia tăng, phải nộp thuế thu nhập cá nhân  đối với doanh thu phát sinh của cả 03 hợp đồng nêu trên là 110 triệu đồng.  2. Căn cứ tính thuếCăn cứ tính thuế đối với cá nhân nộp thuế theo  từng lần phát sinh là doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế tính trên doanh thu.  a) Doanh thu tính thuếa.1) Doanh thu tính thuế giá trị  gia tăng và doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân là doanh thu bao gồm thuế  (trường hợp thuộc diện chịu thuế) của toàn bộ tiền bán hàng, tiền  gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ được xác định theo hợp đồng bán  hàng, gia công, hoa hồng, dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội;  các khoản bồi thường, phạt vi phạm hợp đồng (đối với doanh thu tính thuế thu nhập cá  nhân)  mà cá nhân kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu  được tiền. Doanh thu tính thuế trong một số trường hợp như sau:a.1.1) Doanh thu tính thuế đối với  hàng hóa bán theo phương thức trả góp được xác định theo giá bán hàng hóa trả  tiền một lần không bao gồm tiền lãi trả chậm;a.1.2) Doanh thu tính thuế đối với  hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng được xác định theo giá bán của  sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm trao đổi,  biếu tặng;a.1.3) Doanh thu tính thuế đối với  hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu từ hoạt động gia công bao gồm cả tiền  công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia  công hàng hóa;a.1.4) Doanh thu tính thuế đối với  hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu cước vận chuyển hành khách, hàng hóa,  hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế;a.1.5) Doanh thu tính thuế đối với  hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hoặc  khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt được nghiệm thu, bàn giao công trình,  hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành trong năm dương  lịch. Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc,  thiết bị thì doanh thu tính thuế không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy  móc, thiết bị.  b) Tỷ lệ thuế  tính trên doanh thuTỷ lệ thuế giá trị gia tăng, tỷ lệ  thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân nộp thuế từng lần phát sinh áp dụng như  đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Điều 2 Thông tư này.  c) Xác định số thuế phải nộp