Mục III. QUY ĐỊNH HẠCH TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU
1. Khi liên doanh chấm dứt hoạt động, doanh nghiệp đối tác bên Việt Nam căn cứ vào giá trị tài sản được nhận (quyền sử dụng đất, tài sản cố định, công cụ, dụng cụ, nguyên vật liệu, thành phẩm, nợ phải thu, tiền...) đã được Ban thanh lý doanh nghiệp liên doanh (hoặc của Toà án) quyết định, đồng thời xác định số chênh lệch (tăng hoặc giảm) so với vốn góp liên doanh, ghi:
1.1 Trường hợp giá trị tài sản nhận được có chênh lệch thấp hơn so với vốn góp liên doanh (vốn góp ghi trên sổ kế toán đã được liên doanh chấp nhận), số chênh lệch trước hết được bù đắp bằng quỹ dự phòng tài chính, nếu thiếu hạch toán vào chi phí tài chính, doanh nghiệp ghi: Nợ TK 111,112 - (nhận bằng tiền) Nợ TK 138 - (nhận các khoản nợ phải thu) Nợ các TK 152,155,156 - (nhận nguyên vật liệu, hàng hoá) Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (giá trị còn lại) Nợ TK 213- TSCĐ vô hình (nhận giá trị còn lại quyền sử dụng đất, tài sản vô hình khác) Nợ TK 415- Quỹ dự phòng tài chính (phần chênh lệch giảm) Nợ TK 811- Chi phí hoạt động tài chính (phần chênh lệch giảm còn lại) Có TK 222- Góp vốn liên doanh (số vốn đã góp)
1.2 Trường hợp giá trị tài sản nhận được có chênh lệch cao hơn so với vốn góp liên doanh (vốn góp ghi trên sổ kế toán đã được liên doanh chấp nhận), số chênh lệch ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, doanh nghiệp ghi: Nợ các TK 111,112- (nhận bằng tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (nhận các khoản nợ phải thu) Nợ các TK 152,155,156- (nhận nguyên vật liệu, hàng hoá) Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (giá trị còn lại) Nợ TK 213- TSCĐ vô hình (nhận giá trị còn lại quyền sử dụng đất, tài sản vô hình khác) Có TK 222- Góp vốn liên doanh (số vốn đã góp) Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh (phần chênh lệch tăng)
2. Trường hợp chuyển nhượng vốn góp liên doanh:
2.1 Trường hợp giá chuyển nhượng cao hơn giá trị vốn góp liên doanh, ghi: Nợ các TK 111, 112- (số tiền thực nhận) Có TK 222 - Góp vốn liên doanh (số vốn đã góp) Có TK 711 - Thu nhập hoạt động tài chính (phần chênh lệch tăng)
2.2 Trường hợp giá chuyển nhượng thấp hơn giá trị vốn góp liên doanh, doanh nghiệp ghi: Nợ các TK 111, 112- (số tiền thực nhận) Nợ TK 811- Chi phí hoạt động tài chính (phần chênh lệch giảm) Có TK 222- Góp vốn liên doanh (số vốn đã góp)
2.3 Chi phí chuyển nhượng phát sinh (nếu có), doanh nghiệp ghi: Nợ TK 811- Chi phí hoạt động tài chính Có TK 111,112
2.4 Kết chuyển chi phí chuyển nhượng phát sinh và thu nhập chuyển nhượng (nếu có) để xác định kết quả thu nhập chuyển nhượng vốn, doanh nghiệp ghi: + Kết chuyển chi phí chuyển nhượng vốn góp liên doanh: Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 811- Chi phí hoạt động tài chính + Kết chuyển thu nhập chuyển nhượng vốn góp liên doanh: Nợ TK 711- Thu nhập hoạt động tài chính Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
3. Xử lý các vấn đề khác có liên quan đến quá trình nhận lại vốn góp liên doanh
3.1 Nếu doanh nghiệp vay vốn để góp vốn liên doanh nhưng chưa trả được gốc vay hoặc vay nhưng chưa trả được lãi vay trên số vốn vay để góp liên doanh thì doanh nghiệp phải xác định số lãi vay phải trả theo cam kết vay tính vào chi phí tài chính của kỳ kinh doanh, doanh nghiệp ghi: Nợ TK 811- Chi phí hoạt động tài chính Có TK 335- Chi phí phải trả
3.2 Trường hợp doanh nghiệp khó khăn được Nhà nước cho ghi giảm vốn, khi nhận được quyết định của cơ quan có thẩm quyền cho phép giảm vốn kinh doanh, doanh nghiệp ghi: Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh (chi tiết theo nguồn vốn) Có TK 222- Góp vốn liên doanh Hoặc: Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh (chi tiết theo nguồn vốn) Có TK 211, 213 - (chênh lệch giá trị tài sản được đánh giá cao hơn so với giá trị trên số sách kế toán khi đem góp liên doanh)