Mục 2. - Sửa đổi, bổ sung tài khoản kế toán
2.1- Bổ sung Tài khoản 465 "Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước" Tài khoản này dùng cho các đơn vi sự nghiệp được Nhà nước đặt hàng trong việc thăm dò, khảo sát, đo đạc... theo dự toán và đơn giá đặt hàng của Nhà nước để phản ảnh việc tiếp nhận và quyết toán nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước. Kết cấu và nội dung phản ảnh của Tài khoản 465 " Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước". Bên Nợ: - Phản ảnh nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước khi quyết toán được duyệt; - Số kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước không sử dụng phải nộp lại Nhà nước (Do không hoàn thành khối lượng). Bên Có: Phản ảnh việc tiếp nhận nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước. Số dư bên Có: Phản ánh nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước hiện còn chưa được quyết toán.
2.2- Bổ sung Tài khoản 531- Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ Tài khoản này phản ánh các khoản thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ và thu về thanh lý, nhượng bán tài sản (Tách nội dung từ TK cấp 2 5118- Các khoản thu khác sang TK 531- Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ). Kết cấu và nội dung phản ảnh của Tài khoản 531 "Thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ". Bên Nợ: a- Hoạt động sản xuất cung ứng dịch vụ: - Giá vốn hàng bán; - Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp; - Kết chuyển chi phí kinh doanh dịch vụ trừ vào doanh thu; - Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ vào Tài khoản 4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất cung ứng dịch vụ. b- Hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản: - Kết chuyển chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản trừ vào thu thanh lý, nhượng bán tài sản; - Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản vào TK 4314 "Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp" để đầu tư tăng cường cơ sở vật chất, đổi mới trang thiết bị của đơn vị. Bên Có: a- Hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ: Doanh thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ b- Thanh lý nhượng bán tài sản: - Thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Số dư bên Có: Phản ánh các khoản thu từ hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ, thu thanh lý, nhượng bán tài sản chưa kết chuyển. Cuối kỳ sau khi kết chuyển, tài khoản này không còn số dư.
2.3- Bổ sung Tài khoản 635 "Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước" Tài khoản này dùng cho các đơn vi sự nghiệp để phản ánh các khoản chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước cho việc thăm dò, khảo sát, đo đạc... theo giá thực tế đơn vị đã bỏ ra. Kết cấu và nội dung phản ảnh của Tài khoản 635 "Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước". Bên Nợ: Tập hợp các chi phí thực tế đơn vị đã bỏ ra để thực hiện giá trị khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng của Nhà nước. Bên Có: Kết chuyển chi phí thực tế của khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng của Nhà nước vào Tài khoản 5112- Thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước. Số dư bên Nợ: Phản ánh chi phí thực tế của khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng của Nhà nước chưa được kết chuyển.
2.4- Bổ sung Tài khoản 643 "Chi phí trả trước" Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng không thể tính vào chi hoạt động và chi phí sản xuất, cung ứng dịch vụ trong kỳ này mà phải tính vào chi phí của hai hay các kỳ kế toán tiếp theo. Kết cấu và nội dung phản ảnh của Tài khoản 643 "Chi phí trả trước": Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước thực tế phát sinh. Bên Có: Các khoản chi phí trả trước đã tính vào chi hoạt động và chi phí sản xuất, cung ứng dịch vụ. Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi hoạt động và chi phí sản xuất, cung ứng dịch vụ. Thuộc loại chi phí trả trước gồm: - Công cụ, dụng cụ xuất dùng 1 lần với giá trị lớn và loại công cụ, dụng cụ xuất dùng tham gia vào nhiều niên độ kế toán; - Chi phí sửa chữa bảo dưỡng thiết bị và sửa chữa TSCĐ bằng kinh phí thường xuyên; - Trả trước tiền thuê TSCĐ cho nhiều năm (văn phòng làm việc, nhà xưởng, cửa hàng...). Thời gian phân bổ quy định từ 2 đến 3 năm. Kế toán phải xác định những khoản chi phí nào phải phân bổ 2 năm, chi phí nào phân bổ làm 3 năm và mở sổ kế toán theo dõi chi tiết cho từng khoản phải phân bổ, đã phân bổ trong từng năm và từng đối tượng sử dụng.
2.5- Bổ sung Tài khoản cấp II của Tài khoản 311 'Các khoản phải thu" - TK 3112 "Phải thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước": Tài khoản này dùng cho các đơn vị sự nghiệp được Nhà nước đặt hàng để phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải thu của đơn vị với Nhà nước theo giá thanh toán. Kết cấu và nội dung phản ảnh của Tài khoản 3112 "Phải thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước". Bên Nợ: Phản ảnh số tiền phải thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước theo giá thanh toán. Bên Có: Phản ánh số tiền Nhà nước đã thanh toán cho đơn vị theo giá thanh toán sau khi quyết toán được phê duyệt. Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền còn phải thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước theo giá thanh toán.
2.6- Bổ sung Tài khoản cấp II của Tài khoản 332 - Các khoản phải nộp theo lương - TK 3323 - Kinh phí công đoàn: Phản ánh tình hình trích nộp KPCĐ.
2.7- Sửa đổi nội dung và bổ sung 3 Tài khoản cấp II của Tài khoản 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý: 2.7.1- Sửa nội dung kết cấu tài khoản 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Bên Nợ: - Chênh lệch chi lớn hơn thu cả hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ; - Thuế TNDN phải nộp của hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ; - Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ bổ sung nguồn kinh phí hoạt động thường xuyên; - Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động theo đơn đặt hàng trích lập quỹ cơ quan; - Kết chuyển số trích lập các quỹ quyết toán với số chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên. Bên Có: - Số chênh lệch thu lớn hơn chi của các hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ, hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước và hoạt động thường xuyên; - Kết chuyển số chênh lệch chi lớn hơn thu khi có quyết định xử lý. 2.7.2- Bổ sung 3 tài khoản cấp II của tài khoản 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý - TK 4211- Chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên; - TK 4212- Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ. - TK 4213- Chênh lệch thu, chi hoạt động theo đơn đặt hàng của Nhà nước.
2.8- Bổ sung 2 Tài khoản cấp II của Tài khoản 431- Quỹ cơ quan: - TK 4313- Quỹ dự phòng ổn định thu nhập; - TK 4314- Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp.
2.9 - Các Tài khoản cấp II của TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động và TK 661- Chi hoạt động, mở chi tiết: - Nguồn kinh phí thường xuyên (Ngân sách cấp bổ sung chi thường xuyên; Phần phí, lệ phí được để lại đơn vị; Chênh lệch thu- chi hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ); - Nguồn kinh phí không thường xuyên (Kinh phí tinh giản biên chế, kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất).
2.10 - Sắp xếp hạch toán các nguồn kinh phí và chi sử dụng kinh phí ở các cặp TK sau: - TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động và TK 661- Chi hoạt động: Dùng để hạch toán nguồn kinh phí và chi sử dụng nguồn kinh phí thường xuyên, nguồn kinh phí không thường xuyên; - TK 462 - Nguồn kinh phí dự án và TK 662 - Chi dự án: Dùng để hạch toán nguồn kinh phí và chi sử dụng nguồn kinh phí thực hiện các dự án, chương trình mục tiêu Quốc gia, các đề tài nghiên cứu khoa học cấp Nhà nước, cấp Bộ, Ngành, nguồn vốn đối ứng thực hiện các dự án có vốn nước ngoài ; - TK 465 - Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước, TK 635 -Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước và TK 3112- Phải thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước: Dùng để hạch toán nguồn kinh phí và chi sử dụng nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước; - TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang và TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB: Hạch toán nguồn kinh phí và chi sử dụng kinh phí mua sắm thiết bị, xây dựng cơ sở vật chất, sửa chữa lớn TSCĐ, thực hiện dự án đầu tư XDCB.
2.11- Toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ và số chênh lệch thu- chi thanh lý nhượng bán TSCĐ được hạch toán vào TK 4314 "Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp" để đầu tư, tăng cường cơ sở vật chất và đổi mới trang thiết bị.
2.12- Sửa đổi nội dung Tài khoản 511- Các khoản thu: Tài khoản này chỉ phản ánh các khoản thu về phí, lệ phí, thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước và thu sự nghiệp khác. Tài khoản này có 3 Tài khoản cấp 2: - TK 5111- Thu phí, lệ phí: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu phí, lệ phí theo quy định của Nhà nước. Kết cấu và nội dung của TK 5111- Thu phí, lệ phí. Bên Nợ: + Số phải nộp NSNN (nếu có); + Số chuyển nộp cấp trên; + Số chuyển sang nguồn kinh phí hoạt động. Bên Có: Các khoản thu phí, lệ phí. Số dư bên Có: Phản ánh số thu phí, lệ phí trong kỳ chưa kết chuyển. - TK 5112- Thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước: Tài khoản này dùng cho các đơn vị thực hiện theo đơn đặt hàng của Nhà nước để phản ánh các khoản thu từ khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng của Nhà nước tính theo giá thanh toán (giá Nhà nước đặt hàng). Kết cấu và nội dung của TK 5112- Thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước. Bên Nợ: + Kết chuyển chi phí thực tế của khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng của Nhà nước; + Kết chuyển chênh lệch giữa thu theo giá dự toán với chi phí thực tế của khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng của Nhà nước sang Tài khoản 4211- Chênh lệch thu, chi hoạt động. Bên Có: Giá trị khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng của Nhà nước đã được thanh toán theo giá dự toán. Số dư bên Có: Phản ánh giá trị khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng của Nhà nước chưa được kết chuyển. Sau khi kết chuyển theo quyết định xử lý tài khoản này không có số dư. - TK 5118- Thu sự nghiệp khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu sự nghiệp khác theo quy định của Nhà nước ngoài các khoản thu trên (Danh mục Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị sự nghiệp có thu sau khi sửa đổi, bổ sung theo Phụ lục số 02).