Khoản 2.2. Đối với các khoản viện trợ thuộc chương trình, dự án Đối với các khoản viện trợ thuộc chương trình, dự án tổ chức kế toán chung trên cùng hệ thống sổ kế toán của đơn vị HCSN như quy định tại mục 2.1 phần II hoặc tổ chức kế toán riêng theo chế độ kế toán HCSN ban hành kèm theo Quyết định số 999/TC/QĐ/CĐKT ngày 2/11/1996 của Bộ Tài chính và theo hướng dẫn tại Thông tư này. a/ Đối với các dự án viện trợ mà quan hệ về tài chính giữa Ban quản lý dự án với các đơn vị thực hiện dự án ở các địa phương là quan hệ cấp trên, cấp dưới: * Cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối tiếp nhận viện trợ - Khi nhận được tiền, hàng viện trợ, kế toán ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (chi tiết hàng viện trợ) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án - Khi có quyết định của cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối chuyển nguồn viện trợ cho các đơn vị thực hiện dự án ở địa phương, căn cứ vào chứng từ chuyển tiền, chuyển hàng, kế toán ghi : Nợ TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới (Chi tiết nguồn KP dự án viện trợ, cho từng đơn vị nhận) Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng kho bạc Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ (chi tiết hàng viện trợ) - Khi nhận được chứng từ do các cơ quan thực hiện dự án báo cáo về số tiền, hàng đơn vị đã nhận trực tiếp của các nhà tài trợ nước ngoài hoặc tự nhận hàng tại cảng, kế toán đơn vị chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối ghi : Nợ TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới (Chi tiết KP viện trợ cho từng đơn vị) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn viện trợ) - Khi cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối nhận được báo cáo tình hình sử dụng nguồn viện trợ của các đơn vị thực hiện dự án, đơn vị chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối phản ảnh số chi dự án viện trợ của toàn dự án; kế toán ghi : Nợ TK 662- Chi dự án (Chi tiết theo từng dự án) Có TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới (Chi tiết từng đơn vị) - Nhận được số kinh phí dự án do đơn vị cấp dưới chi không hết nộp trả lại, đơn vị cấp trên ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới (Chi tiết từng đơn vị dự án) - Khi quyết toán kinh phí dự án viện trợ của toàn dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt, kế toán ghi : Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn viện trợ) (Chi tiết theo nguồn kinh phí và theo dự án) Có TK 662- Chi dự án (Chi tiết nguồn viện trợ) * Các đơn vị thực hiện dự án (Tiểu dự án ở địa phương) - Khi nhận được tiền, hàng viện trợ do cơ quan chủ dự án cấp trên hoặc cơ quan đầu mối tiếp nhận chuyển về, căn cứ vào các chứng từ nhận tiền, hàng, kế toán ghi : Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết theo từng dự án) - Nếu nhận tài sản cố định: + Trường hợp đơn vị thực hiện dự án hạch toán chung trên cùng hệ thống sổ kế toán với đơn vị hành chính sự nghiệp thì căn cứ vào biên bản bàn giao tài sản cố định của cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối, kế toán đơn vị thực hiện dự án ghi vào bên Nợ Tài khoản 001 "Tài sản cố định thuê ngoài", đồng thời ghi vào Sổ tài sản cố định (Mẫu sổ số S 31 - H) và Sổ theo dõi tài sản cố định và công cụ tại nơi sử dụng (Mẫu sổ số S 32 - H). Sau khi kết thúc dự án, nếu được cấp có thẩm quyền bàn giao tài sản thì ghi tăng tài sản cố định của đơn vị: Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Đồng thời ghi Có Tài khoản 001 "Tài sản cố định thuê ngoài" + Trường hợp đơn vị thực hiện dự án tổ chức kế toán riêng thì căn cứ vào Biên bản bàn giao tài sản của Ban quản lý dự án cấp trên hoặc cơ quan đầu mối, ghi tăng tài sản cố định, ghi: Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Đồng thời ghi vào Sổ tài sản cố định (Mẫu sổ số S 31 - H) và Sổ theo dõi tài sản cố định và công cụ tại nơi sử dụng (Mẫu sổ số S 32 - H). - Nếu cơ quan thực hiện dự án nhận tiền, hàng viện trợ trực tiếp của nhà tài trợ nước ngoài (không qua cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối ở Trung ương): + Khi nhận được tiền, hàng, căn cứ vào chứng từ nhận tiền, nhận hàng, kế toán ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án + Đồng thời cơ quan thực hiện dự án phải làm thủ tục xác nhận tiền, hàng viện trợ với cơ quan Tài chính, báo cáo nguồn viện trợ đã nhận kèm theo chứng từ nhận tiền, hàng viện trợ (trường hợp không có chứng từ bản gốc thì gửi bản sao chụp) về cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối ở Trung ương để cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối tổng hợp nguồn viện trợ đã nhận báo cáo với cơ quan Tài chính. - Trường hợp nhà tài trợ chi trực tiếp hoặc chuyển trả tiền cho người bán hàng, người cung cấp dịch vụ thay đơn vị thực hiện dự án, căn cứ vào hoá đơn bán hàng của người bán và các chứng từ chuyển tiền trực tiếp của nhà tài trợ, kế toán đơn vị thực hiện dự án ghi: Nợ TK 331- Các khoản phải trả (Nhà tài trợ chuyển tiền trả cho người bán hàng hoá, người cung cấp dịch vụ cho đơn vị thực hiện dự án) Nợ TK 662- Chi dự án (Nhà tài trợ chi trực tiếp một số khoản chi tại Việt Nam cho đơn vị thực hiện dự án) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án - Khi sử dụng nguồn viện trợ, kế toán ghi: Nợ TK 662- Chi dự án (Chi tiết nguồn viện trợ) Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ ) Có TK 331- Các khoản phải trả (Các dịch vụ mua ngoài) - Khi quyết toán chi dự án viện trợ được cấp có thẩm quyền phê duyệt (cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối tiếp nhận kinh phí ở Trung ương phê duyệt), kế toán đơn vị thực hiện dự án ghi : Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn viện trợ) Có TK 662- Chi dự án (Chi tiết nguồn viện trợ) - Khi kết thúc dự án, nhà tài trợ bàn giao tài sản cố định cho phía Việt Nam, căn cứ vào chứng từ chuyển giao tài sản của cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối dự án, kế toán đơn vị thực hiện dự án ghi tăng tài sản cố định, kế toán ghi: Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ - Trường hợp dự án được NSNN cấp vốn đối ứng: + Khi nhận được kinh phí do NSNN cấp bằng hạn mức hoặc bằng lệnh chi, căn cứ vào Giấy rút Hạn mức kinh phí kiêm lĩnh tiền mặt, phiếu thu hoặc Giấy báo Có của Kho bạc, kế toán ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn NSNN) + Nếu NSNN cấp kinh phí trả trực tiếp cho người cung cấp vật tư hoặc dịch vụ mua ngoài, kế toán ghi: Nợ TK 331- Các khoản phải trả (Ngân sách chuyển tiền trả cho người hưởng thụ) Nợ TK 662- Chi dự án (Chi tiết dự án viện trợ) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn NSNN) b/ Đối với các dự án viện trợ mà quan hệ về tài chính giữa Ban quản lý dự án, cơ quan đầu mối với các đơn vị thực hiện dự án ở các địa phương không coi là quan hệ cấp trên, cấp dưới: Khi Ban quản lý dự án hoặc cơ quan đầu mối chuyển tiền, hàng viện trợ cho các cơ quan thực hiện dự án ở các địa phương, Bộ Tài chính làm thủ tục ghi chi ngân sách cho địa phương: + Cơ quan quản lý dự án, cơ quan đầu mối, ghi: Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ + Cơ quan thực hiện dự án (hoặc tiểu dự án) ở các địa phương hạch toán như trường hợp a (trường hợp cấp trên, cấp dưới). Riêng đối với các khoản viện trợ đơn vị thực hiện dự án nhận tiền, hàng viện trợ trực tiếp từ các nhà tài trợ đơn vị thực hiện, sau khi tiếp nhận tiền, hàng từ nhà tài trợ phải làm thủ tục xác nhận viện trợ gửi cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu môí để làm thủ tục ghi thu, ghi chi ngân sách. c/ Đối với các dự án tín dụng: Các khoản viện trợ của nước ngoài sử dụng với mục đích làm vốn quay vòng để cho vay. Các dự án tín dụng kế toán theo chế độ kế toán hành chính sự nghiệp: - Khi nhận được vốn của nhà tài trợ nước ngoài, kế toán phản ảnh số vốn viện trợ đã nhận để làm vốn cho vay, kế toán ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn vốn viện trợ) - Nếu nhận tiền do Ngân sách cấp vốn đối ứng làm vốn cho vay, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn vốn đối ứng) - Khi xuất tiền cho vay, căn cứ Hợp đồng vay và khế ước vay, kế toán lập các chứng từ chi, ghi: Nợ TK 313- Cho vay (3131) (Chi tiết từng đối tượng nhận vay) Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc - Số tiền lãi về cho vay thu được (Nếu có), căn cứ vào chứng từ thu lãi kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt, hoặc Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 511- Các khoản thu (5118) - Số lãi thu được xử lý theo quy định của cơ chế tài chính: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118- Thu khác) Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động (Nếu bổ sung nguồn kinh phí hoạt động của đơn vị) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Nếu bổ sung nguồn để tăng nguồn vốn cho vay) - Khi thu hồi các khoản tiền cho vay, căn cứ vào chứng từ thu hồi vốn vay (gốc), kế toán ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 313- Cho vay (3131) - Khi tới hạn đối tượng vay chưa trả nợ chuyển sang nợ quá hạn, kế toán ghi: Nợ TK 3131- Cho vay Có TK 3132- Quá hạn - Các khoản thiệt hại về vốn cho vay (do thiên tai, hoả hoạn, lũ lụt) hoặc được nhà tài trợ đồng ý chuyển sang khoanh nợ chờ xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 3131- Cho vay Có TK 3133- Khoanh nợ - Khi nhà tài trợ nước ngoài đồng ý xoá nợ, căn cứ vào chứng từ xoá nợ, kế toán ghi: Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết vốn viện trợ) Có TK 313- Cho vay - Khi kết thúc dự án, phía nước ngoài bàn giao vốn cho phía Việt Nam căn cứ quyết định của cấp có thẩm quyền: + Nếu giao vốn cho đơn vị đang thực hiện dự án, kế toán ghi giảm nguồn kinh phí dự án, ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động của đơn vị . Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết dự án viện trợ) Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động (4612) + Nếu nộp trả Ngân sách Nhà nước số vốn sử dụng để cho vay, kế toán ghi : Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết vốn viện trợ) Có TK 111- Tiền mặt ,hoặc Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc