Khoản 2.1. Đối với các khoản viện trợ phi dự án Đối với các khoản viện trợ phi dự án thì tổ chức kế toán trên cùng hệ thống sổ kế toán của đơn vị HCSN và bổ sung thêm các chứng từ, tài khoản, sổ kế toán, báo cáo tài chính theo hướng dẫn tại mục 1 phần II và ghi chép theo quy định sau đây: a/ Viện trợ là hàng hoá, vật tư, tài sản cố định: - Khi nhận được hàng viện trợ là hàng hoá, vật tư, TSCĐ căn cứ vào giấy xác nhận hàng viện trợ lập phiếu nhập kho hoặc lập biên bản bàn giao Tài sản cố định, kế toán ghi: Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ) Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động (4612) (chi tiết nguồn kinh phí viện trợ) Riêng tài sản cố định, căn cứ biên bản bàn giao ghi thêm bút toán tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định và chi hoạt động, kế toán ghi: Nợ TK 661- Chi hoạt động (6612) (Chi tiết chi KP viện trợ) Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ - Khi xuất vật tư, hàng hoá viện trợ ra sử dụng, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi : Nợ TK 661- Chi hoạt động (6612) (Chi tiết chi KP viện trợ) Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ) - Khi xuất hàng viện trợ ra trao đổi với các đơn vị khác: + Căn cứ vào quyết định của cấp có thẩm quyền cho đổi hàng để lập phiếu xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 311- Các khoản phải thu (3118 ) (Chi tiết đổi hàng) Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ) + Căn cứ vào số hàng trao đổi nhận về, kế toán lập phiếu nhập kho, ghi: Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ) Có TK 311- Các khoản phải thu (3118) (Chi tiết đổi hàng) - Trường hợp hàng viện trợ cần phải chuyển đổi ra tiền, cơ quan quản lý hàng viện trợ sẽ tổ chức bán thu tiền và chuyển số tiền đến các đơn vị sử dụng. Đơn vị sử dụng kế toán như trường hợp nhận viện trợ bằng tiền. - Trường hợp viện trợ là công trình đầu tư XDCB (Phía nước ngoài tổ chức thuê các nhà thầu thi công công trình và bàn giao cho phía Việt Nam), căn cứ vào biên bản bàn giao công trình, kế toán ghi: Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ b/ Viện trợ bằng tiền: - Khi nhận viện trợ bằng tiền mặt, căn cứ vào số tiền thực nhận lập phiếu thu, kế toán ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động (4612) (Chi tiết KP viện trợ) - Khi nhận viện trợ bằng chuyển khoản, căn cứ vào Giấy báo Có của Ngân hàng hoặc Kho bạc, kế toán ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động (4612) (Chi tiết KP viện trợ) - Khi sử dụng nguồn viện trợ chi cho các hoạt động theo mục đích viện trợ, kế toán ghi: Nợ TK 661- Chi hoạt động (6612) (Chi tiết chi KP viện trợ) Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Mua vật liệu, dụng cụ nhập kho) Nợ TK 312- Tạm ứng (Xuất quỹ tạm ứng) Nợ TK 331- Các khoản phải trả Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc - Trường hợp mua tài sản cố định bằng tiền viện trợ; + Căn cứ vào hoá đơn mua tài sản cố định, lập biên bản bàn giao tài sản, kế toán ghi: Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc + Đồng thời, ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ và chi hoạt động, kế toán ghi: Nợ TK 661- Chi hoạt động (6612) (Chi tiết chi KP viện trợ ) Có TK 466- Nguồn KP đã hình thành TSCĐ c/ Viện trợ bằng ngoại tệ: - Khi nhận viện trợ bằng ngoại tệ, kế toán ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt (Tỷ giá do Bộ Tài chính công bố) Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (Tỷ giá do Bộ Tài chính công bố) Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động (4612) (Chi tiết nguồn kinh phí viện trợ) - Khi mua vật tư, thiết bị, dụng cụ, TSCĐ bằng tiền viện trợ: + Trường hợp tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố lớn hơn tỷ giá ghi sổ kế toán, kế toán ghi: Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố) Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (Tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố) Có TK 111- Tiền mặt (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá + Trường hợp tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường liên Ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ kế toán, kế toán ghi: Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố) Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (Tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố) Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá Có TK 111- Tiền mặt (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (Tỷ giá ghi sổ kế toán) - Khi có quyết định xử lý hoặc khi kết thúc dự án, số chênh lệch tỷ giá của cơ quan có thẩm quyền hoặc nhà tài trợ ghi vào các tài khoản liên quan như sau: + Xử lý số chênh lệch tăng, kế toán ghi: Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động (4612) + Xử lý số chênh lệch giảm, kế toán ghi: Nợ TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động (4612) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá d/ Khi quyết toán năm thuộc phần kinh phí viện trợ được duyệt, căn cứ vào số chi hoạt động được duyệt, kế toán kết chuyển số chi được duyệt sang nguồn kinh phí: Nợ TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động (Chi tiết kinh phí viện trợ) Có TK 661- Chi hoạt động (Chi tiết kinh phí viện trợ)