Khoản 2.6. Ví dụ về lập và trình bày báo cáo bộ phận Công ty cổ phần HOÀNG SA là doanh nghiệp đang niêm yết trên thị trường chứng khoán. Công ty này được tổ chức 3 bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh, là: 1/ Bộ phận sản xuất điện thoại di động: Chuyên khai thác, sản xuất, và tiêu thụ điện thoại di động, các sản phẩm truyền tin không dây; 2/ Bộ phận dịch vụ mạng: Chuyên cung cấp đường truyền tin và các dịch vụ liên quan; 3/ Bộ phận phát triển dịch vụ mới: Chuyên thiết lập các dịch vụ mới ngoài phát triển theo các hoạt động chính của công ty. Ngoài 3 bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh nói trên, Công ty HOÀNG SA còn có bộ phận thực hiện nghiên cứu chung và các chức năng chung khác. Ban Giám đốc của Công ty HOÀNG SA xác định rằng, việc ra các quyết định quản lý của công ty chủ yếu dựa trên các loại sản phẩm, dịch vụ mà công ty cung cấp chứ không dựa trên khu vực địa lý mà công ty cung cấp sản phẩm, dịch vụ. Do vậy báo cáo chính yếu của Công ty HOÀNG SA là theo lĩnh vực kinh doanh. Chỉ tiêu SX điện thoại di dộng Cung cấp dịch vụ mạng Phát triển dịch vụ mới Bộ phận nghiên cứu chung Tổng bộ phận đã báo cáo Loại trừ Tổng cộng toàn DN 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Doanh thu thuần từ bán hàng ra bên ngoài 23.475 5.620 349 11 29.455 29.455 2. Doanh thu thuần từ bán hàng cho các bộ phận khác 143 - 17 -11 149 -149 (1) - 3. Khấu hao và chi phí phân bổ 441 520 8 169 1.138 1.138 4. Lợi nhuận từ hoạt động KD 5.483 -219 -161 -92 5.011 5.011 5. Tổng chi phí đã phát sinh để mua TSCĐ 331 44 3 54 432 432 6 Tài sản bộ phận 4.832 4.108 106 1.071 10.117 -22 (2) 10.095 7. Tài sản không phân bổ 5.273 13.825 Tổng Tài sản 23.920 8. Nợ phải trả bộ phận 1.628 147 159 7.207 -22 (3) 7.185 9. Nợ phải trả không phân bổ 1.423 Tổng Nợ phải trả 8.608 Chính sách kế toán của các bộ phận tương tự như chính sách kế toán của Công ty. Công ty HOÀNG SA tính giá các dịch vụ chuyển giao giữa các bộ phận như giá chuyển cho bên thứ ba là theo giá thị trường. Công ty HOÀNG SA đánh giá kết quả hoạt động và phân bổ các nguồn lực cho các bộ phận dựa trên lợi nhuận kinh doanh của mỗi bộ phận đó. Ta có số liệu cho từng bộ phận như sau: Công ty cổ phần HOÀNG SA - Báo cáo bộ phận chính yếu: Theo lĩnh vực kinh doanh Đơn vị tính: triệu đồng Cột 7: Loại trừ: (1) Doanh thu bán hàng giữa các bộ phận khi lên báo cáo KQKD (2) Tài sản bộ phận không bao gồm tài sản thuế hoãn lại (3) Nợ phải trả bộ phận không bao gồm nợ phải trả thuế hoãn lại Cột 8: Các số in đậm - khớp với số liệu trên Báo cáo KQKD và Bảng CĐKT Công ty cổ phần HOÀNG SA - Báo cáo bộ phận thứ yếu: Theo khu vực địa lý Chỉ tiêu Hà Nội TP.HCM Hải Phòng Đà Nẵng Cần Thơ Khác Tổng cộng toàn DN 1. Doanh thu thuần từ bán hàng ra bên ngoài 347 4.475 2.693 2.297 2.013 17.630 29.455 2. Tài sản bộ phận 4.215 1.563 344 387 1.011 2.575 10.095 3. Tổng chi phí đã phát sinh để mua TSCĐ (theo vị trí của tài sản) 160 49 9 17 53 144 432 Đơn vị tính: triệu đồng V - HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN CHUẨN MỰC “THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN, ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ CÁC SAI SÓT” - Đính chính vào đoạn 10b Chuẩn mực kế toán số 29- Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót (Ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính), câu: “nhưng không có các hướng dẫn chuyển đổi cụ thể cho sự thay đổi đó, hoặc tự nguyện thay đổi chính sách kế toán thì phải áp dụng hồi tố chính sách chính sách kế toán mới” được thay bằng câu “mà không có quy định về hồi tố thì được áp dụng phi hồi tố chính sách kế toán mới. Trường hợp doanh nghiệp tự nguyện thay đổi chính sách kế toán thì phải áp dụng hồi tố chính sách kế toán mới”. - Trong vòng 3 năm (từ 2006- 2008) các trường hợp doanh nghiệp tự nguyện thay đổi chính sách kế toán thì chỉ giới hạn hồi tố cho 5 năm gần nhất. Từ năm 2009 sẽ phải áp dụng hồi tố đối với thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố đối với các sai sót theo quy định của chuẩn mực kế toán số 29 và hướng dẫn dưới đây: 1- Thay đổi chính sách kế toán và kế toán ảnh hưởng của việc thay đổi chính sách kế toán