CELEX: 62010CJ0505
Směrnice 92/81/EHS
Spotřební daně z minerálních olejů
Osvobození
Pojem ,plavba‘
Palivo používané pro bagr, který je zabudován do lodi a funguje nezávisle na motoru této lodi

Žádost o rozhodnutí o předběžné otázce se týká výkladu článku 8 směrnice Rady 92/81/EHS ze dne 19. října 1992 o harmonizaci
struktury spotřebních daní z minerálních olejů (Úř. věst. L 316, s. 12), ve znění směrnice Rady 94/74/ES ze dne 22. prosince
1994 (Úř. věst. L 365, s. 46; Zvl. vyd. 09/01, s. 264, dále jen „směrnice 92/81“).
Tato žádost byla předložena v rámci sporu mezi společností Partrederiet Sea Fighter (dále jen „Sea Fighter“) a Skatteministeriet
ve věci odmítnutí Skatteministeriet osvobodit od daně z minerálních olejů palivo spotřebovávané bagrem, který je zabudován
do lodi ve vlastnictví společnosti Sea Fighter.

Právní rámec

Unijní právní úprava
Článek 8 směrnice 92/81 stanoví:
„1.      Kromě obecných ustanovení obsažených ve směrnici [Rady] 92/12/EHS [ze dne 25. února 1992 o obecné úpravě, držení, pohybu a sledování
výrobků podléhajících spotřební dani] o způsobech použití výrobků podléhajících spotřební dani s osvobozením od daně, a aniž
jsou dotčeny ostatní předpisy Společenství, osvobodí členské státy za podmínek, které samy stanoví za účelem správného a jednoznačného
uplatnění takových osvobození od daně a předcházení daňovým únikům, vyhýbání se daňovým povinnostem nebo zneužití daňového
režimu, od harmonizované spotřební daně tyto výrobky:
[...]
c)      minerální oleje dodávané jako pohonné hmoty pro plavbu po vodách Společenství (včetně rybolovu) pro jiné než soukromé rekreační
lodě.
Pro účely této směrnice se soukromou rekreační lodí rozumí jakákoli loď, kterou používá její vlastník nebo fyzická či právnická
osoba, která je oprávněna ji používat na základě nájmu nebo jiným způsobem pro jiné než výdělečné účely, a zejména jinak než
pro přepravu cestujících nebo zboží anebo pro úplatné poskytování služeb anebo pro potřeby orgánů veřejné správy;
[...]
2.      Aniž jsou dotčeny ostatní předpisy Společenství, mohou členské státy uplatňovat plné nebo částečné osvobození od daně nebo
snížené daňové sazby na minerální oleje nebo jiné výrobky určené ke stejným účelům, které jsou pod daňovou kontrolou využívány:
[...]
b)      pro plavbu po vnitrozemských vodách na jiných než soukromých rekreačních lodích;
[...]
g)      v souvislosti s hloubícími pracemi na splavných vodních cestách a v přístavech.
[...]“ (
neoficiální překlad
)

Vnitrostátní právní úprava
Článek 8 odst. 1 písm. c) směrnice 92/81 byl do dánského práva proveden čl. 9 odst. 4 zákona o zdanění minerálních olejů (Mineralolieafgiftsloven)
a čl. 7 odst. 4 zákona o zdanění oxidu uhličitého (Kuldioxidafgiftsloven).
Dánský zákonodárce nevyužil oprávnění podle čl. 8 odst. 2 písm. g) směrnice 92/81.
Článek 9 odst. 4 bod 1 zákona o zdanění minerálních olejů zní následovně:
„Daň se vrátí v případě [...] výrobků používaných k provozu vlaků a transbordérů, jakož i obchodní plavbě uskutečňované jinými
loděmi, než které jsou zmíněny v odstavci 1 bodě 3, s výjimkou rekreačních lodí [...]“
Článek 7 odst. 4 bod 1 zákona o zdanění oxidu uhličitého stanoví:
„Daň se vrátí v případě [...] výrobků podléhajících dani [...], které používá podnik registrovaný podle zákona o DPH za účelem
plavby lodí a rybářských člunů.“

Spor v původním řízení a předběžná otázka
M/S Grethe Fighter je loď provozovaná společností Sea Fighter a speciálně konstruovaná k provádění hloubících a stavebních
prací ve vodě. Tato loď je vybavena bagrem, který je trvale zabudován na palubě, je opatřen vlastním motorem a má vlastní
palivovou nádrž. Bagr funguje nezávisle na motoru pohánějícím loď. Palivo, kterým se plní palivová nádrž motoru bagru, pochází
z hlavní nádrže lodi. Užívá-li se bagr k hloubení, je loď ukotvena, naopak loď se pohybuje, když je vyhloubená zem vysypávána
do moře. Společnost Sea Fighter se domáhala vrácení daně v případě spotřeby minerálních olejů na M/S Grethe Fighter v období
od 1. ledna 2001 do 30. září 2003.
V rozhodnutí ze dne 19. února 2004 byl Toldskat Østjylland (regionální celní a daňový úřad Østjylland) toho názoru, že společnost
Sea Fighter neměla v uvedeném období nárok na vrácení daní z minerálních olejů a oxidu uhličitého v případě motorové nafty
použité v bagru. Uvedený úřad přikládal význam zejména tomu, že bagr funguje nezávisle na motoru lodi.
Landskatteretten (národní daňová komise) toto rozhodnutí dne 4. března 2005 potvrdila.
Společnost Sea Fighter podala proti uvedenému rozhodnutí žalobu k Vestre Landsret, který rozsudkem ze dne 29. února 2008 rozhodl
ve prospěch daňové správy.
Proti tomuto rozsudku byl podán opravný prostředek k Højesteret, který se rozhodl přerušit řízení a položit Soudnímu dvoru
následující předběžnou otázku:
„Je třeba čl. 8 odst. 1 písm. c) směrnice 92/81 […] vykládat v tom smyslu, že minerální oleje dodané pro použití v bagru,
který je trvale zabudován do lodi, ale který vzhledem k tomu, že má vlastní motor a palivovou nádrž, funguje nezávisle na
motoru pohánějícím loď, jsou za okolností, o jaké jde v projednávaném případě, osvobozeny od daně?“

K předběžné otázce
Úvodem je třeba poznamenat, že z třetího a pátého bodu odůvodnění směrnice 92/81 vyplývá, že jejím cílem je jednak stanovit
některé společné definice pro výrobky spadající do kategorie minerálních olejů, které podléhají obecné úpravě spotřebních
daní, a jednak upravit některá osvobození od daně týkající se těchto výrobků, která jsou povinná na unijní úrovni (viz rozsudky
ze dne 1. dubna 2004, Deutsche See-Bestattungs-Genossenschaft, C‑389/02, Recueil, s. I‑3537, bod 17, a ze dne 1. března 2007,
Jan De Nul, C‑391/05, Sb. rozh. s. I‑1793, bod 21).
Ustanovení týkající se uvedených osvobození musí být tedy předmětem autonomního výkladu, založeného na jejich znění a cílech
sledovaných směrnicí 92/81 (viz výše uvedené rozsudky Deutsche See-Bestattungs-Genossenschaft, bod 19, a Jan De Nul, bod 22).
Pokud jde o čl. 8 odst. 1 písm. c) první pododstavec směrnice 92/81, podle kterého jsou minerální oleje dodávané jako pohonné
hmoty pro plavbu po unijních vodách osvobozeny od harmonizované spotřební daně, je třeba zdůraznit, že toto ustanovení stanoví
jedinou výjimku z uvedeného režimu výjimek, a upřesňuje, že osvobození se nevztahuje na minerální oleje použité pro plavbu
„soukromých rekreačních lodí“. Druhý pododstavec uvedeného ustanovení definuje pojem „soukromá rekreační loď“ jako loď používanou
„pro jiné než výdělečné účely“ (viz výše uvedený rozsudek Deutsche See-Bestattungs-Genossenschaft, bod 22).
Soudní dvůr tedy v bodech 23 a 25 uvedeného rozsudku rozhodl, že do působnosti osvobození od harmonizované spotřební daně
stanoveného v čl. 8 odst. 1 písm. c) směrnice 92/81 spadá jakákoli plavba pro výdělečné účely a nelze rozlišovat podle účelu
uvedené plavby.
Účel plavby uskutečněné lodí po unijních vodách tak není pro účely uplatnění osvobození od spotřebních daní ze spotřebovaných
minerálních olejů relevantní, pokud plavba zahrnuje poskytování služeb za úplatu.
Pokud jde o technické vlastnosti takové plavby, Soudní dvůr v bodě 40 výše uvedeného rozsudku Jan De Nul uvedl, že manévrovací
úkony prováděné tažnou bagrovací lodí během prací souvisejících s čerpáním a výsypem materiálů, to znamená plavební činnosti
inherentně spojené s prováděním hloubících činností, spadají do působnosti pojmu „plavba“ ve smyslu čl. 8 odst. 1 písm. c)
prvního pododstavce směrnice 92/81. Uvedený pojem tak vyžaduje, aby poskytování služeb za úplatu bylo pohybu lodi inherentní.
Toto ustanovení nelze naproti tomu vykládat v tom smyslu, že se může uplatnit na jakoukoli službu poskytovanou z lodi v unijních
vodách, to znamená na spotřebu minerálních olejů, která nesouvisí s pohybem lodi.
Ze znění tohoto ustanovení totiž vyplývá, že dotčené osvobození je podmíněno skutečností, že minerální oleje jsou použity
jako pohonné hmoty pro plavbu po unijních vodách.
Z účelu směrnice 92/81, podle které členské státy použijí na minerální oleje harmonizovanou spotřební daň, kromě toho vyplývá,
že nemá zavádět obecná osvobození.
Co se týče věci v původním řízení, je nesporné, že spotřeba minerálních olejů je v případě bagru, který je upevněn na dotčené
lodi, zcela nezávislá na pohonu této lodi.
Za těchto podmínek nelze uvedenou spotřebu považovat za inherentní pohybu lodi, na které je bagr upevněn.
Na položenou otázku je tedy třeba odpovědět tak, že čl. 8 odst. 1 písm. c) směrnice 92/81 musí být vykládán v tom smyslu,
že minerální oleje dodané pro použití v bagru, který je trvale zabudován do lodi, ale který vzhledem k tomu, že má vlastní
motor a palivovou nádrž, funguje nezávisle na motoru pohánějícím loď, nejsou osvobozeny od spotřebních daní.

K nákladům řízení
Vzhledem k tomu, že řízení má, pokud jde o účastníky původního řízení, povahu incidenčního řízení ve vztahu ke sporu probíhajícímu
před předkládajícím soudem, je k rozhodnutí o nákladech řízení příslušný uvedený soud. Výdaje vzniklé předložením jiných vyjádření
Soudnímu dvoru než vyjádření uvedených účastníků řízení se nenahrazují.
Z těchto důvodů Soudní dvůr (třetí senát) rozhodl takto:
Článek 8 odst. 1 písm. c) směrnice Rady 92/81/EHS ze dne 19. října 1992 o harmonizaci struktury spotřebních daní z minerálních
olejů, ve znění směrnice Rady 94/74/ES ze dne 22. prosince 1994, musí být vykládán v tom smyslu, že minerální oleje dodané
pro použití v bagru, který je trvale zabudován do lodi, ale který vzhledem k tomu, že má vlastní motor a palivovou nádrž,
funguje nezávisle na motoru pohánějícím loď, nejsou osvobozeny od spotřebních daní.
Podpisy.
*
Jednací jazyk: dánština.