CELEX: 62010CJ0505
Direttiva 92/81/KEE
Dazji tas-sisa fuq iż-żjut minerali
Eżenzjoni
Kunċett ta’ ‘navigazzjoni’
Karburant użat għal gaffa installata fuq bastiment li taħdem indipendentement mill-magna ta’ dan il-bastiment

It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 8 tad-Direttiva tal-Kunsill 92/81/KEE, tad-19
ta’ Ottubru 1992, dwar l-armonizzazzjoni tal-istrutturi tad-dazji tas-sisa fuq iż-żjut minerali (ĠU L 316, p. 12), kif emendata
bid-Direttiva tal-Kunsill 94/74/KE, tat-22 ta’ Diċembru 1994 (ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 9, Vol. 1, p. 264,
iktar ’il quddiem id-“Direttiva 92/81”).
Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ kawża bejn Partrederiet Sea Fighter (iktar ’il quddiem “Sea Fighter”) u l-iSkatteministeriet
rigward rifjut minn dan tal-aħħar li jeżenta, mit-taxxa fuq iż-żjut minerali, il-karburant ikkunsmat minn gaffa installata
fuq bastiment li huwa proprjetà ta’ Sea Fighter.

Il-kuntest ġuridiku

Il-leġiżlazzjoni tal-Unjoni
L-Artikolu 8 tad-Direttiva 92/81 jipprovdi:
“1.      Minbarra d-dispożizzjonijiet ġenerali tad-Direttiva [tal-Kunsill] 92/12/KEE, [tal-25 ta’ Frar 1992, dwar l-arranġamenti ġenerali
għall-prodotti soġġetti għad-dazju tas-sisa u dwar iż-żamma, ċaqliq u mmonitorjar ta’ dan it-tip ta’ prodotti (ĠU Edizzjoni
Speċjali bil-Malti, Kapitolu 9, Vol. 1, p. 179)] li tikkonċerna l-użu eżenti ta’ prodotti suġġetti għad-dazju tas-sisa u bla
ħsara għal dispożizzjonijiet Komunitarji oħra, l-Istati Membri għandhom jeżentaw il-prodotti li ġejjin mid-dazju tas-sisa
armonizzat, taħt il-kundizzjonijiet li huma jistabbilixxu bil-għan li jiżguraw l-applikazzjoni korretta u ċara ta’ dawn l-eżenzjonijiet
u li jimpedixxu l-frodi, l-evażjoni u l-abbużi:
[…]
ċ)      iż-żjut minerali pprovduti bil-għan li jintużaw bħala karburant għan-navigazzjoni f’ilmijiet Komunitarji (inkluż is-sajd),
iżda mhux f’dgħajjes privati użati għad-divertiment.
Għall-finijiet ta’ din id-direttiva, dgħajjes privati użati għad-divertiment tfisser kull dgħajsa użata mill-proprjetarju
tagħha jew mill-persuna fiżika jew ġuridika li tista’ tużaha b’titolu ta’ kiri jew b’titolu ieħor, għal finijiet mhux kummerċjali
u b’mod partikolari għal finijiet oħra minbarra t-trasport ta’ passiġġieri jew ta’ merkanzija jew il-provvista ta’ servizzi
b’titolu oneruż jew għall-bżonnijiet tal-awtoritajiet pubbliċi;
[…]
2.      Mingħajr preġudizzju għal dispożizzjonijiet oħra tal-Komunità, l-Istati Membri jistgħu japplikaw eżenzjonijiet totali jew
parzjali jew tnaqqis fir-rata tat-taxxa fuq żjut minerali jew prodotti oħra maħsuba għall-istess użu li jkunu użati taħt kontroll
fiskali:
[…]
b)      għan-navigazzjoni fil-passaġġi fl-ilma interni, b’eċċezzjoni tan-navigazzjoni għad-divertiment;
[…]
g)      għall-operazzjonijiet ta’ tħammil tal-ħama tal-passaġġi fl-ilma u tal-portijiet.
[…]” [traduzzjoni mhux uffiċjali]

Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
L-Artikolu 8(1)(ċ) tad-Direttiva 92/81 ġie traspost fid-dritt Daniż bl-Artikolu 9(4) tal-liġi dwar it-tassazzjoni taż-żjut
minerali (Mineralolieafgiftsloven) u bl-Artikolu 7(4) tal-liġi dwar it-tassazzjoni tad-dijossidu tal-karbonju (Kuldioxidafgifsloven).
Il-leġiżlatur Daniż ma għamilx użu mill-fakultà prevista fl-Artikolu 8(2)(g) tad-Direttiva 92/81.
Il-punt 1 tal-Artikolu 9(4) tal-liġi dwar it-tassazzjoni taż-żjut minerali huwa fformulat kif ġej:
“It-taxxa titħallas lura fir-rigward […] tal-prodotti użati għall-operat ta’ ferroviji u laneċ, kif ukoll għan-navigazzjoni
kummerċjali permezz ta’ bastimenti minbarra dawk imsemmija fil-punt 3 tal-Artikolu 9(1) tal-istess liġi, bl-eċċezzjoni ta’
dgħajjes għad-divertiment […]”
Il-punt 1 tal-Artikolu 7(4) tal-liġi dwar it-tassazzjoni tad-dijossidu tal-karbonju tipprovdi kif ġej:
“It-taxxa titħallas lura fir-rigward […] tal-prodotti suġġetti għat-tassazzjoni […] li huma użati minn impriża rreġistrata
skont il-liġi dwar il-VAT, minħabba n-navigazzjoni permezz ta’ bastimenti u dgħajjes tas-sajd.”

Il-kawża prinċipali u d-domanda preliminari
L-M/S Grethe Fighter huwa bastiment operat minn Sea Fighter u huwa mibni speċifikament għal xogħlijiet ta’ tħaffir u kostruzzjoni
fl-ilma. Dan il-bastiment huwa mgħammar b’tagħmir għall-iskavar (gaffa) fiss, installat fuq il-pont tiegħu, liema gaffa għandha
magna tagħha stess u kif ukoll tank tal-karburant tagħha stess. Il-gaffa taħdem b’mod indipendenti mill-magna ta’ propulsjoni
tal-bastiment. Il-karburant użat sabiex jimtela t-tank tal-magna tal-gaffa jiġi mit-tank prinċipali tal-bastiment. Meta l-gaffa
tintuża għat-tħaffir, il-bastiment jiġi rmiġġat, iżda dan jiċċaqlaq meta l-biċċiet imqatta’ jitwaddbu fil-baħar. Sea Fighter
ippruvat tikseb rimbors tat-taxxa fir-rigward tal-konsum ta’ żjut minerali fuq l-M/S Grethe Fighter matul il-perijodu mill-1
ta’ Jannar 2001 sat-30 ta’ Settembru 2003.
Permezz ta’ deċiżjoni tad-19 ta’ Frar 2004, it-Toldskat Østjylland (l-Uffiċċju Reġjonali Doganali u tat-Taxxa ta’ Østjylland)
ikkunsidra li, għall-imsemmi perijodu, SEA Fighter ma kellhiex dritt għal rimbors tat-taxxa fuq iż-żjut minerali u fuq id-dijossidu
tal-karbonju f’dak li jikkonċerna id-dijżil użat mill-gaffa. L-imsemmi uffiċċju ta importanza partikolari lill-fatt li l-gaffa
taħdem b’mod indipendenti mill-magna tal-bastiment.
Il-Landskatteretten (Kummissjoni fiskali nazzjonali) ikkonfermat din id-deċiżjoni fl-4 ta’ Marzu 2005.
Sea Fighter ressqet rikors, kontra l-imsemmija deċiżjoni, quddiem il-Vestre Landstret li ddeċieda favur l-amministrazzjoni
fiskali permezz ta’ sentenza tad-29 ta’ Frar 2008.
Din is-sentenza ġiet appellata quddiem l-Højesteret li ddeċidiet li tissospendi l-proċeduri u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja
d-domanda preliminari li ġejja:
“L-Artikolu 8(1)(c) tad-Direttiva […] għandu jiġi interpretat fis-sens li ż-żjut minerali fornuti sabiex jintużaw f’gaffa
li hija installata b’mod permanenti fuq vapur [bastiment], iżda li, peress illi mgħammra b’magna u tank indipendenti tal-karburant,
taħdem indipendentement mill-magna ta’ propulsjoni tal-vapur, huma, f’ċirkustanzi bħal dawk fil-każ preżenti, eżenti?”

Fuq id-domanda preliminari
Preliminarjament, għandu jiġi osservat li mit-tielet u l-ħames premessa tad-Direttiva 92/81 jirriżulta li din għandha l-għan,
minn naħa, li tistabbilixxi ċertu numru ta’ definizzjonijiet komuni għall-prodotti li jaqgħu taħt il-kategorija ta’ żjut minerali
li huma suġġetti għas-sistema ġenerali tad-dazji tas-sisa, kif ukoll, min-naħa l-oħra, li tipprevedi ċerti eżenzjonijiet fir-rigward
ta’ dawn il-prodotti u li huma mandatorji fuq il-livell tal-Unjoni (ara s-sentenzi tal-1 ta’ April 2004, Deutsche See‑Bestattungs-Genossenschaft,
C‑389/02, Ġabra p. I‑3537, punti 17, u tal-1 ta’ Marzu 2007, Jan De Nul, C‑391/05, Ġabra p. I‑1793, punt 21).
Għalhekk, id-dispożizzjonijiet li jikkonċernaw l-imsemmija eżenzjonijiet għandhom jingħataw interpretazzjoni awtonoma, ibbażata
fuq il-kliem u fuq l-għanijiet segwiti mid-Direttiva 92/81 (ara s-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Deutsche See‑Bestattungs‑Genossenschaft,
punt 19, u Jan De Nul, punt 22).
Fir-rigward tal-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 8(1)(ċ), skont liema artikolu ż-żjut minerali pprovduti sabiex jintużaw bħala
karburant għan-navigazzjoni f’ilmijiet tal-Unjoni huma eżentati mis-sisa armonizzata, għandu jiġi enfasizzat li din id-dispożizzjoni
tipprevedi eċċezzjoni waħda għall-imsemmija sistema derogatorja billi tippreċiża li l-eżenzjoni ma tapplikax għaż-żjut minerali
użati għan-navigazzjoni “f’dgħajjes privati użati għad-divertiment”. It-tieni subparagrafu tal-imsemmija dispożizzjoni tiddefinixxi
l-kunċett ta’ “dgħajjes privati użati għad-divertiment” bħala li huma d-dgħajjes użati “għal finijiet mhux kummerċjali” (ara
s-sentenza Deutsche See‑Bestattungs‑Genossenschaft, iċċitata iktar ’il fuq, punt 22).
Il-Qorti tal-Ġustizzja għaldaqstant iddeċidiet, fil-punti 23 u 25 tal-imsemmija sentenza, li kull operazzjoni ta’ navigazzjoni
għal finijiet kummerċjali tidħol fil-kamp ta’ applikazzjoni tal-eżenzjoni tas-sisa armonizzata prevista fl-ewwel subparagrafu
tal-Artikolu 8(1)(ċ) tad-Direttiva 92/81, mingħajr ma tagħmel ebda distinzjoni fir-rigward tal-għan tan-navigazzjoni msemmija.
Għaldaqstant, l-għan tal-vjaġġ imwettaq minn bastiment f’ilmijiet tal-Unjoni ma għandux rilevanza għall-finijiet tal-applikazzjoni
tal-eżenzjoni tad-dazji tas-sisa fuq iż-żjut minerali ikkunsmati meta n-navigazzjoni tikkonsisti fi provvista ta’ servizzi
b’tilolu oneruż.
F’dak li jikkonċerna l-karatteristiċi tekniċi ta’ tali operazzjoni ta’ navigazzjoni, il-Qorti tal-Ġustizzja ppreċiżat, fil-punt 40
tas-sentenza Jan De Nul, iċċitata iktar ’il fuq, li l-manuvri mwettqa minn dreġer matul l-operazzjonijiet ta’ ġbid u ta’ rimi
tal-materjali, jiġifieri ċ-ċaqliq inerenti għat-twettiq tal-operazzjonijiet ta’ tħammil, jidħlu fil-kamp ta’ applikazzjoni
tal-kunċett ta’ “navigazzjoni”, fis-sens tal-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 8(1)(ċ) tad-Direttiva 92/81. Għalhekk, l-imsemmi
kunċett jeħtieġ li l-provvista ta’ servizzi b’titolu oneruż ikun inerenti għaċ-ċaqliq tal-bastiment.
Għall-kuntrarju, din id-dispożizzjoni ma tistax tiġi interpretata fis-sens li din tista’ tapplika għas-servizzi kollha pprovduti
minn bastiment fl-ilmijiet tal-Unjoni, jiġifieri għall-konsum ta’ żjut minerali li ma huwiex marbut maċ-ċaqliq ta’ bastiment.
Fil-fatt, mill-formulazzjoni ta’ din id-dispożizzjoni jirriżulta li l-eżenzjoni inkwistjoni hija suġġetta għall-fatt li ż-żjut
minerali jintużaw bħala karburant għan-navigazzjoni f’ilmijiet tal-Unjoni.
Barra minn hekk, mill-għan tad-Direttiva 92/81, li taħtha l-Istati Membri japplikaw sisa armonizzata fuq iż-żjut minerali,
jirriżulta li din ma hijiex maħsuba sabiex tintroduċi eżenzjonijiet ġenerali.
Fir-rigward tal-kawża prinċipali, huwa stabbilit li l-konsum ta’ żjut minerali minn gaffa installata fuq il-bastiment inkwistjoni
huwa totalment indipendenti mill-propulsjoni ta’ dan tal-aħħar.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, l-imsemmi konsum ma jistax jitqies bħala li huwa inerenti għaċ-ċaqliq tal-bastiment li fuqu hija installata
l-gaffa.
Għalhekk, ir-risposta għad-domanda magħmula għandha tkun li l-Artikolu 8(1)(ċ) tad-Direttiva 92/81 għandu jiġi interpretat
fis-sens li ż-żjut minerali pprovduti sabiex jintużaw f’gaffa li hija installata fuq bastiment b’mod permanenti, li iżda,
minħabba li għandha magna u tank tal-karburant awtonomi, taħdem b’mod indipendenti mill-magna ta’ propulsjoni tal-bastiment,
ma humiex eżentati mid-dazji tas-sisa.

Fuq l-ispejjeż
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet
lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
Għal dawn il-motivi, il-Qorti tal-Ġustizzja (it-Tielet Awla) taqta’ u tiddeċiedi:
L-Artikolu 8(1)(ċ) tad-Direttiva tal-Kunsill 92/81/KEE, tad-19 ta’ Ottubru 1992, dwar l-armonizzazzjoni tal-istrutturi tad-dazji
tas-sisa fuq iż-żjut minerali, kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill 94/74/KE, tat-22 ta’ Diċembru 1994, għandu jiġi interpretat
fis-sens li ż-żjut minerali pprovduti sabiex jintużaw f’gaffa li hija installata fuq bastiment b’mod permanenti, li iżda,
minħabba li għandha magna u tank tal-karburant awtonomi, taħdem b’mod indipendenti mill-magna ta’ propulsjoni tal‑bastiment,
ma humiex eżentati mid-dazji tas-sisa.
Firem
*
Langue de procédure: le danois.