CELEX: 62009CJ0384
Tassazzjoni diretta
Moviment liberu tal-kapital
Artikolu 64 TFUE
Persuni ġuridiċi stabbiliti fi Stat terz
Pussess ta’ immobbli li jinsabu fi Stat Membru
Taxxa fuq il-valur tas-suq ta’ dawn il-immobbli
Rifjut ta’ eżenzjoni
Evalwazzjoni fir-rigward tal-pajjiżi jew territorji lil hinn mill-baħar
Ġlieda kontra l-frodi fiskali
Responsabbiltà in solidum

It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikoli 63 TFUE
et seq
. Id-domandi mqajma fil-kawża preżenti jikkonsistu, essenzjalment, f’li jiġi stabbilit, minn naħa, jekk it-taxxa Franċiża
fuq il-valur fis-suq tal-proprjetà immobbli fi Franza ta’ kumpannija stabbilita fi Stat Membru tapplikax ukoll meta l-kumpannija
hija stabbilita f’pajjiż u territorju extra-Ewropej (iktar ’il quddiem “PTEE”), fil-każ preżenti l-Gżejjer Verġni Britanniċi
u, min-naħa l-oħra, jekk ir-responsabbiltà
in solidum
għall-ħlas ta’ din it-taxxa li tapplika għal kull persuna ġuridika mqiegħda bejn id-debitur tal-imsemmija taxxa u l‑proprjetà
immobbli li tinsab fi Franza tikkostitwixxix restrizzjonijiet għall-moviment liberu tal-kapital.
Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ kawża bejn Prunus SARL (iktar ’il quddiem “Prunus”) u Polonium SA (iktar ’il quddiem
“Polonium”) kontra d‑Directeur général des impôts u d-directeur des services fiscaux d’Aix‑en‑Provence (iktar ’il quddiem,
flimkien, l-“Amministrazzjoni fiskali Franċiża”), rigward il-ħlas li Prunus kienet obbligata li tagħmel
in solidum
minħabba li kienet suġġetta għat-taxxa fuq il-valur fis-suq tal-proprjetà immobbli fi Franza ta’ persuni ġuridiċi (iktar ’il
quddiem it-“taxxa ta’ 3 %”) ta’ żewġ kumpanniji li għandhom ishma fil-kapital azzjonarju ta’ Prunus.

Il-kuntest ġuridiku

Id-dritt tal-Unjoni
Fil-25 ta’ Lulju 1991, il-Kunsill adotta d-Deċiżjoni 91/482/KEE dwar l‑assoċjazzjoni tal-pajjiżi jew territorji extra-Ewropej
(iktar ’il quddiem il‑“PTEE”) għall-Komunità Ekonomika Ewropea (ĠU L 263, p. 1, iktar ’il quddiem is-“Sitt Deċiżjoni PTEE”),
li kienet applikabbli sal-1 ta’ Diċembru 2001.
Fir-rigward tal-movimenti tal-kapital, l-Artikolu 180(1) tas-Sitt deċiżjoni PTEE jipprovdi:
“Għal dak illi jirrigwarda l-moviment tal-kapital marbut ma’ investimenti u pagamenti korrenti, l-awtoritajiet kompetenti
tal-PTEE u l-Istati Membri tal-Komunità ma għandhomx jadottaw, fis-settur tat-tranżazzjonijiet tal-kambju, provvedimenti inkompatibbli
mal-obbligi tagħhom naxxenti mill-applikazzjoni tad-dispożizzjonijiet ta’ din id-deċiżjoni dwar l-iskambju tal-merkanzija
u tas-servizzi, tal-istabbiliment u tal-kooperazzjoni industrijali. B’danakollu dawn l‑obbligi ma jimpedixxux l-adozzjoni
tal-miżuri neċessarji ta’ ħarsien minħabba raġunijiet ta’ diffikultajiet ekonomiċi serji, jew problemi serji ta’ bilanċ ta’
pagamenti.” [traduzzjoni mhux uffiċjali]
Fis-27 ta’ Novembru 2001, il-Kunsill adotta d-Deċiżjoni 2001/822/KE, dwar l‑assoċjazzjoni tal-pajjiżi u t-territorji lil hinn
mill-baħar mal-Komunità Ewropea (“Deċiżjoni ta’ assoċjazzjoni extra-Ewropea”) (ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 11,
Vol. 38, p. 319, iktar ’il quddiem is-“Seba’ Deċiżjoni PTEE”), li daħlet fis-seħħ fit-2 ta’ Diċembru 2001.
Fir-rigward tal-movimenti tal-kapital, l-Artikolu 47(1)(b) tas-Seba’ Deċiżjoni PTEE jipprovdi li, mingħajr preġudizzju għall-paragrafu 2
ta’ dan l-artikolu, “rigward transazzonijiet fuq il-kont kapitali ta’ bilanċ ta’ ħlasijiet, l-Istati Membri u l-awtoritajiet
tal-PTLHB [PTEE] ma għandhom jimponu l-ebda restrizzjoni fuq il‑moviment liberu ta’ kapital għal investimenti diretti f’kumpaniji
iffurmati bi qbil mal-liġijiet tal-Istat Membru, pajjiż jew territorju ospitanti u biex jiġi żgurat li l-assi ffurmati minn
dan l-investiment u kull qligħ li joħroġ minnu jkun jista’ jiġi realizzat u miġjub lura fil-pajjiż.” Il-paragrafu 2 ta’ dan
l-artikolu jipprovdi li l‑Unjoni Ewropea, l-Istati Membri u l-PTEE jistgħu, fost l-oħrajn, jieħdu l‑miżuri pprovduti
mutatis mutandis
fl-Artikolu 64 TFUE, b’mod konformi mal-kundizzjonijiet li huma ddefiniti fih.

Id-dritt nazzjonali
L-Artikoli 990 D
et seq,
tal-Code général des impôts (iktar ’il quddiem is-“CGI”) jifformaw parti mill-miżuri adottati mil-leġiżlatur Franċiż bil-għan
li jiġu miġġielda ċerti forom ta’ evażjoni fiskali.
L-Artikolu 990 D tas-CGI, kif applikabbli għall-fatti tal-kawża prinċipali, jipprovdi:
“Il-persuni ġuridiċi li, direttament jew permezz ta’ intermedjarju, jippossjedu proprjetà immobbli waħda jew iktar li jkunu
jinsabu fi Franza jew li jkollhom drittijiet
in rem
fuq din il-proprjetà immobbli għandhom iħallsu taxxa annwali ekwivalenti għal 3 % fuq il-valur fis-suq ta’ din il-proprjetà
immobbli jew ta’ dawn id-drittijiet.
Kull persuna ġuridika li għandha sehem, irrispettivament mill-forma u l-kwantità, f’persuna ġuridika li hija l-proprjetarja
ta’ proprjetà  immobbli jew ta’ drittijiet fuq proprjetà  immobbli jew li għandha sehem f’persuna ġuridika terza, li hi hija
stess il-proprjetarja ta’ proprjetà jew ta’ drittijiet jew intermedjarja fil-katina tal-ishma, hija kkunsidrata li tipposjedi
proprjetà p immobbli jew drittijiet fuq proprjetà immobbli fi Franza permezz ta’ intermedjarju. Din id-dispożizzjoni tapplika
rrispettivament min-numru ta’ persuni ġuridiċi intermedjarji”.
L-Artikolu 990 E tas-CGI, kif applikabbli għall-fatti tal-kawża prinċipali, jipprovdi:
“It-taxxa prevista fl-Artikolu 990 D ma tapplikax:
1.      Għall-persuni ġuridiċi li l-assi proprjetà immobbli tagħhom, skont l-Artikolu 990 D, li jinsabu fi Franza, jirrappreżentaw
inqas minn 50 % tal-assi Franċiżi. Għall-applikazzjoni ta’ din id-dispożizzjoni, ma humiex inklużi fl-assi proprjetà immobbli
l-assi li l-persuni ġuridiċi previsti fl-Artikolu 990 D jew l-intermedjarji jallokaw għall-attività professjonali tagħhom
minbarra l-proprjetà proprjetà immobbli;
2.      Għall-persuni ġuridiċi li, peress li għandhom is-sede tagħhom f’pajjiż jew territorju li jkun ikkonkluda ma’ Franza konvenzjoni
dwar għajnuna amministrattiva bil-għan li jiġu miġġielda l-frodi u l-evażjoni fiskali, jiddikjaraw kull sena, sa mhux iktar
tard mill-15 ta’ Mejju, fil-post stabbilit mid-digriet previst fl-Artikolu 990 F, il-post, id-deskrizzjoni u l-valur tal-proprjetà
immobbli fil-pussess tagħhom fl-1 ta’ Jannar, l-identità u l-indirizz tas-soċji tagħhom fl-istess data u n-numru ta’ azzjonijiet
jew ta’ ishma miżmuma minn kull wieħed minnhom;
3.      Għall-persuni ġuridiċi li għandhom is-sede ta’ tmexxija effettiva tagħhom fi Franza u għall-persuni ġuridiċi l-oħra li, bis-saħħa
ta’ konvenzjoni, ma għandhomx jiġu suġġetti għal taxxa ogħla, jekk kull sena huma jikkomunikaw, jew jieħdu u josservaw l-impenn
li jikkomunikaw lill-awtoritajiet tat-taxxa, fuq talba tagħhom, il-post u d-deskrizzjoni tal-proprjetà immobbli li huma jkunu
jippossjedu fl-1 ta’ Jannar, l-identità u l-indirizz tal-azzjonisti, tas-soċji jew tal-membri l-oħra tagħhom, in-numru ta’
azzjonijiet, ishma jew drittijiet oħra miżmuma minn kull wieħed minnhom u l-prova tar-residenza fiskali tagħhom. L‑impenn
għandu jittieħed fid-data li fiha l-persuna ġuridika takkwista l-proprjetà immobbli jew id-dritt fuq proprjetà immobbli jew
is-sehem imsemmija fl-Artikolu 990 D jew, fir-rigward tal-proprjetà immobbli, tad-drittijiet fuq proprjetà  immobbli jew tal-ishma
li kienu diġà fil-pussess tagħha fl-1 ta’ Jannar 1993, sa mhux iktar tard mill-15 ta’ Mejju 1993;
[…]”
L-Artikolu 990 F tas-CGI, kif applikabbli għall-fatti fil-kawża prinċipali, jipprovdi:
“It-taxxa hija dovuta fuq proprjetà immobbli jew drittijiet fuq proprjetà immobbli pposseduti fl-1 ta’ Jannar tas-sena fiskali,
bl-eċċezzjoni ta’ proprjetà irreġistrata b’mod regolari fl-istokk ta’ persuni ġuridiċi li jeżerċitaw il-professjoni ta’ bejjiegħ
ta’ proprjetà jew ta’ kuntrattur li jkun qed jibni għan-nom tiegħu stess. Fil-każ li teżisti katina ta’ parteċipazzjoni, it-taxxa
hija dovuta mill-persuna jew persuni ġuridiċi li, f’din il‑katina, huma l-iktar qrib tal-proprjetà immobbli jew drittijiet
fuq proprjetà immobbli u li ma humiex eżenti mill-applikazzjoni tas-subparagrafu 2° jew 3° tal-Artikolu 990 E. Kull persuna
ġuridika li tintervjeni bejn id-debitur jew id-debituri tat-taxxa u l‑proprjetà immobbli jew drittijiet fuq proprjetà immobbli
hija responsabbli
in solidum
għall-ħlas ta’ din it-taxxa.
Il-persuna ġuridika li, peress li naqset milli tosserva l-impenn previst fis-subparagrafu 3 tal-Artikolu 990 E, taqa’ fil-kamp
ta’ applikazzjoni tat-taxxa prevista fl-Artikolu 990 D, tista’ teżenta ruħha sa mis-sena meta hija kkomunikat lill-amministrazzjoni
tat-taxxa, l-informazzjoni msemmija fl-imsemmi subparagrafu 3° u fejn jidhol f’impenn ġdid li tikkomunikalu ulterjorment fuq
talba tiegħu.
Il-persuni taxxabbli għandhom jiddikjaraw, l-iktar tard sal-15 ta’ Mejju ta’ kull sena, is-sitwazzjoni, il-konsistenza u l-valur
tal-proprjetà immobbli u d-drittijiet fuq proprjetà immobbli inkwistjoni. Din id-dikjarazzjoni, akkumpanjata mill-ħlas tat-taxxa,
hija ddepożitata fil-post stabbilit mid-digriet tal-Ministru responsabbli mill-baġit.
It-taxxa tinġabar skont ir-regoli u taħt is-sanzjonijiet u l-garanziji applikabbli għad-drittijiet ta’ reġistrazzjoni. Huma
applikabbli wkoll għat-taxxa, id‑dispożizzjonijiet tal-Artikolu 223d A.
Fil-każ ta’ trasferiment tal-proprjetà immobbli, ir-rappreżentant previst f’I tal-Artikolu 244a A huwa responsabbli għall-ħlas
tat-taxxa li tirriżulta dovuta f’din id-data.”

Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari
Prunus, kumpannija bis-sede tagħha fi Franza, hija 100 % proprjetà ta’ Polonium, kumpannija holding taħt liġi Lussemburgiża
li għandha s-sede tagħha fil-Lussemburgu. Din tal-aħħar hija hi stess proprjetà ta’ 50 % ta’ Lovett Overseas SA u Grebell
Investments SA (iktar ’il quddiem “Lovett u Grebell”), kumpanniji rreġistrati fil-Gżejjer Verġni Britanniċi.
Matul is-snin 1998 sa 2002, Prunus kellha direttament jew indirettament bosta proprjetà immobbli li tinsab fit-territorju
Franċiż.
Prunus u Polonium osservaw l-obbligi dikjaratorji tagħhom u ġew eżentati mill-ħlas tat-taxxa ta’ 3 % skont l-Artikolu 990 E
tas-CGI.
Min-naħa l-oħra, Lovett u Grebbel, l-aħħar ċrieki fil-katina ta’ parteċipazzjoni, ġew suġġetti għal din it-taxxa kkalkolata
fuq il-valur fis-suq tal-proprjetà immobbli miżmuma direttament jew indirettament fi Franza minn Prunus, kull waħda għal 50 %,
peress li l-kundizzjonijiet ta’ eżenzjoni stabbiliti fit-tielet subparagrafu tal-Artikolu 900 E tas-CGI ma ġewx sodisfatti
minn dawn iż-żewġ soċjetajiet.
Fid-19 ta’ Settembru 2005 u fl-24 ta’ Jannar 2006, l-amministrazzjoni fiskali Franċiża intimat lill-Prunus sabiex tħallas
l-ammonti li Lovett u Grebell kellhom jagħtu skont l-aċċertamenti nnotifikati fis-7 ta’ Mejju 2003, fil-kwalità tagħha ta’
debitur
in solididum
tat-taxxa ta’ 3 % dovuta minn dawn il-kumpanniji. Peress li l‑ilmenti mressqa minn Prunus, fit-30 ta’ Settembru 2005 u fit-8
ta’ Frar 2006, ġew miċħuda permezz ta’ deċiżjoni tat-12 ta’ Diċembru 2006, Prunus appellat din id-deċiżjoni ta’ ċaħda quddiem
it-Tribunal de grande instance de Paris, sabiex tikseb l-eżenzjoni tal-imsemmija taxxa għas-snin 2001 u 2002 fil-kwalità tagħha
ta’ debitur
in solididum
.
Polonium ġiet iddikjarata mit-Tribunal de grande instance de Paris ammessa sabiex tintervjeni b’mod volontarju ma’ Prunus,
minħabba li din tipposjedi l-ishma kollha ta’ din tal-aħħar.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, it-Tribunal de grande instance de Paris iddeċieda li jissopendi l-proċeduri u jagħmel id-domandi preliminari
li ġejjin lill-Qorti tal-Ġustizzja:
“1)      L-Artikoli 56
et seq
tat-Trattat KE jipprekludu leġiżlazzjoni bħal dik prevista mill-Artikoli 990 D
et seq
tal-Code général des impôts, li tagħti lill-persuni ġuridiċi li għandhom iċ-ċentru tat-tmexxija effettiv tagħhom fi Franza
jew, mill-1 ta’ Jannar 2008, fi Stat Membru tal-Unjoni Ewropea, id-dritt li jibbenefikaw mill-eżenzjoni tat-taxxa kkontestata
u li tissuġġetta dan id-dritt, f’dak li jikkonċerna l-persuni ġuridiċi li għandhom iċ-ċentru tat-tmexxija effettiv tagħhom
fit-territorju ta’ Stat terz, għall-eżistenza ta’ konvenzjoni dwar għajnuna amministrattiva, iffirmata bejn Franza u dan l-Istat
bil-għan li jiġu miġġielda l‑frodi u l-evażjoni fiskali, jew għall-fatt li, skont trattat li fih klawżola ta’ nondiskriminazzjoni
abbażi tan-nazzjonalità, dawn il-persuni ġuridiċi ma għandhomx ikunu ntaxxati iktar minn persuni ġuridiċi li għandhom iċ-ċentru
tat-tmexxija effettiv tagħhom fi Franza?
2)      L-Artikoli 56 KE
et seq
tat-Trattat KE jipprekludu leġiżlazzjoni bħal dik prevista mill-Artikolu 990 F tal-Code général des impôts li tippermetti
lid-dipartiment fiskali sabiex iżomm responsabbli
in solidum
għall-ħlas tat-taxxa taħt l-Artikoli 990 D
et seq
tal-Code général des impôts kull persuna ġuridika mqiegħda bejn id-debitur jew id-debituri tat-taxxa u l-proprjetà immobbli
jew id‑drittijiet fuq proprjetà immobbli?”

Fuq id-domandi preliminari

Fuq l-ewwel domanda
Permezz tal-ewwel domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju essenzjalment tistaqsi jekk il-prinċipju tal-moviment liberu tal-kapital
għandux jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi leġiżlazzjoni nazzjonali bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali li teżenta
mit-taxxa fuq il-valur fis-suq tal-proprjetà immobbli li tinsab fit-territorju ta’ Stat Membru tal-Unjoni Ewropea, lill-kumpanniji
li għandhom l-uffiċċju rreġistrat tagħhom fit-territorju ta’ dan l-Istat u li tissuġġetta din l-eżenzjoni, għal kumpannija
li l-uffiċċju rreġistrat tagħha jinsab fit-territorju ta’ PTEE, għall-eżistenza ta’ konvenzjoni ta’ assistenza amministrattiva
konkluża bejn l-imsemmi Stat Membru u dan it-territorju bil-għan li tiġi miġġielda l-frodi u l-evażjoni fiskali jew għar-rekwiżit
li, skont Trattat li jinkludi klawżola ta’ nondiskriminazzjoni skont il-post ta’ stabbiliment, dawn il-persuni ġuridiċi ma
għandhomx ikunu suġġetti għal taxxa iktar għolja minn dik li huma suġġetti għaliha l-kumpanniji stabbiliti fit-territorju
ta’ dan l-Stat Membru.
Peress li l-Gżejjer Verġni Britanniċi, fejn huma rreġistrati Lovett u Grebell, jidhru fil-lista tal-PTEE tal-Anness II tat-Trattat
FUE, għandu jiġi eżaminat jekk l‑Artikolu 63 TFUE japplikax għall-movimenti tal-kapital bejn l-Istati Membri u l‑PTEE.
F’dan ir-rigward, għandu jiġi kkonstatat li l-Artikolu 63 TFUE jipprojbixxi “kull restrizzjoni fuq il-moviment tal-kapital
bejn l-Istati Membri u bejn l-Istati Membri u pajjiżi terzi tkun projbita”. Fir-rigward tal-kamp ta’ applikazzjoni territorjali
illimitat tal-imsemmija dispożizzjoni, għandu jiġi kkunsidrat li din tapplika neċessarjament għall-movimenti tal-kapital lejn
u provenjenti mill-PTEE.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, għandu jiġi eżaminat jekk leġiżlazzjoni nazzjonali, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, tistax
ixxekkel il-moviment liberu tal-kapital.
Għandu jitfakkar li l-leġiżlazzjoni nazzjonali inkwistjoni fil-kawża prinċipali diġà kienet is-suġġett ta’ eżami mill-Qorti
tal-Ġustizzja fir-rigward tal-Artikolu 63 TFUE, fis-sentenza tal-11 ta’ Ottubru 2007, ELISA (C‑451/05, Ġabra p. I‑8251) u
tal-Artikolu 40 tal-Ftehim dwar iż-Żona Ekonomika Ewropea, tat-2 ta’ Mejju 1992 (ĠU 1994, L 1, p. 3) fis-sentenza tat-28 ta’
Ottubru 2010, Établissements Rimbaud (C‑72/09, Ġabra p. I‑10659). Issa, mis-sentenza ELISA, iċċitata iktar ’il fuq (punt 60),
jirriżulta li investiment fi proprjetà immobbli transkonfinali, bħal dak inkwistjoni fil-kawża prinċipali, jammonta għal moviment
tal-kapital fis-sens tal-Artikolu 63 TFUE.
Diġà ġie ikkonstatat, fis-sentenzi ELISA u Établissements Rimbaud, iċċitati iktar ’il fuq, li leġiżlazzjoni bħal dik inkwistjoni
fil-kawża prinċipali tammonta għal restrizzjoni għall-prinċipju tal-moviment liberu tal-kapital, sa fejn il-persuni ġuridiċi
li ma għandhomx is-sede ta’ tmexxija tagħhom fi Franza huma, bid-differenza ta’ persuni taxxabbli oħra, suġġetti, skont l-Artikolu 990 E(2)
u (3) tas-CGI, għal kundizzjoni supplementari, jiġifieri dik marbuta mal-eżistenza ta’ konvenzjoni jew Trattat konkluż bejn
ir-Repubblika Franċiża u l-Istat ikkonċernat. Fin-nuqqas ta’ konvenzjoni bħal dan, persuna ġuridika li ma għandhiex is-sede
ta’ tmexxija tagħha fi Franza, issib ruħha mċaħda mill-possibbiltà li titlob b’mod effettiv l-eżenzjoni mit-taxxa ta’ 3 %
kkontestata skont l-Artikoli 990 D u 990 E(2) u (3) tas-CGI. Din il-kundizzjoni supplementari tista’ twassal
de facto
, għal din il-kategorija ta’ persuni ġuridiċi, sistema permanenti ta’ nuqqas ta’ eżenzjoni mill-imsemmija taxxa, li tirrendi
l-investiment fi proprjetà immobbli fi Franza inqas attraenti għall-kumpanniji li ma humiex residenti.
Fil-kawża prinċipali, huwa stabbilit li r-Repubblika Franċiża u l-Gżejjer Verġni Britanniċi ma ffirmaw l-ebda konvenzjoni
ta’ assistenza amministrattiva bil-għan li jiġu miġġielda l-frodi u l-evażjoni fiskali jew ebda Trattat li jipprovdi li l-persuni
ġuridiċi li ma għandhomx uffiċċju rreġistrat fi Franza ma għandhomx ikunu suġġetti għal taxxa iktar għolja mill-persuni ġuridiċi
li għandhom l‑uffiċċju rreġistrat f’dan l-Istat Membru.
B’hekk jirriżulta li l-persuni ġuridiċi li għandhom uffiċċju rreġistrat fil-Gżejjer Verġni Britanniċi huma mċaħħda mill-possibbiltà
li jibbenefikaw mill-eżenzjoni mit-taxxa ta’ 3 %. Konsegwentement, din is-sistema trendi l-investiment fi proprjetà immobbli
fi Franza inqas attraenti għal dawn il-kumpanniji mhux residenti. Konsegwentement, il-leġiżlazzjoni inkwistjoni fil-kawża
prinċipali tikkostitwixxi, għall-imsemmija kumpanniji, restrizzjoni għall-moviment liberu tal-kapital, li hija, bħala prinċipju,
ipprojbita mill-Artikolu 63 TFUE.
Madankollu, għadu jrid jiġi vverifikat jekk, hekk kif isostnu l-Gvern Franċiż u l‑Kummissjoni Ewropea, restrizzjoni bħal dik
inkwistjoni fil-kawża prinċipali tistax tkun ikkunsidrata bħala restrizzjoni eżistenti fil-31 ta’ Diċembru 1993, skont l-Artikolu 64(1) TFUE.
Skont l-Artikolu 64(1) TFUE, il-projbizzjoni tar-restrizzjonijiet għall-moviment liberu tal-kapital, fis-sens tal-Artikolu 63 TFUE,
ma jippreġudikax l-applikazzjoni tar-restrizzjonijiet li kienu jeżistu fil-31 ta’ Diċembru 1993 għal Istati terzi, bis‑saħħa
tad-dritt nazzjonali jew tad-dritt tal-Unjoni, għal dak li jikkonċerna l‑movimenti ta’ kapitali lejn jew minn tali Stati meta
jkunu jimplikaw investimenti diretti, inklużi, fost oħrajn, l-investimenti fl-proprjetà immobbli.
F’dan ir-rigward, għandu jiġi stabbilit, l-ewwel nett, jekk il-PTEE, għall-finijiet tal-applikazzjoni tad-dispożizzjonijiet
tat-Trattat dwar il-moviment liberu tal-kapital, għandhomx jiġu assimilati għal Stati Membri jew għal Stati terzi.
Għandu jitfakkar li l-Qorti tal-Ġustizzja diġà ddeċidiet li l-PTEE huma s-suġġett ta’ arranġamenti speċjali ta’ assoċjazzjoni
ddefiniti fir-Raba’ Parti tat-Trattat b’mod li d-dispożizzjonijiet ġenerali tat-trattat, li l-kamp ta’ applikazzjoni territorjali
tiegħu huwa bħala prinċipju limitat għall-Istati Membri, ma humiex applikabbli għalihom jekk ma jiġix speċifikat espliċitament
(ara s-sentenzi tat-12 ta’ Frar 1992, Leplat, C‑260/90, Ġabra p. I‑643, punt 10; tat-28 ta’ Jannar 1999, van der Kooy, C‑181/97,
Ġabra p. I‑483, punt 37; tat-22 ta’ Novembru 2001, Il-Pajjiżi l‑Baxxi vs Il-Kunsill, C‑110/97, Ġabra p. I‑8763, punt 49, kif
ukoll tat-12 ta’ Settembru 2006, Eman u Sevinger, C‑300/04, Ġabra p. I‑8055, punt 46). Il‑PTEE b’hekk jibbenefikaw mid-dispożizzjonijiet
tad-dritt tal-Unjoni b’mod analogu għall-Istati Membri biss meta tali assimilazzjoni tal-PTEE għall-Istati Membri hija espressament
prevista mid-dritt tal-Unjoni.
Issa, għandu jiġi kkonstatat li t-Trattati UE u FUE ma jinkludu l-ebda riferiment speċifika għall-movimenti tal-kapital bejn
l-Istati Membri u l-PTEE.
Minn dan jirriżulta li l-PTEE jibbenefikaw mil-liberalizzazzjoni tal-moviment tal-kapital pprovduta fl-Artikolu 63 TFUE fil-kwalità
tagħhom ta’ Stati terzi.
Interpretazzjoni bħal din hija kkonfermata mid-dispożizzjonijiet tas-Seba’ Deċiżjoni PTEE, li ġiet adottata meta seħħet il-liberalizzazzjoni
tal-movimenti tal-kapital fir-rigward tal-Istati terzi. Fil-fatt, l-Artikolu 47(2) tal-imsemmija deċiżjoni jipprovdi li l-Artikolu 64 TFUE
huwa applikabbli
mutatis mutandis
għall-PTEE.
Sussegwentement, għandu jiġi eżaminat, jekk restrizzjoni bħal dik li tirriżulta mil-leġiżlazzjoni inkwistjoni fil-kawża prinċipali,
li tirrigwarda investimenti fil-proprjetà immobbli, tistax tiġi kkunsidrata bħala restrizzjoni eżistenti fil-31 ta’ Diċembru 1993.
F’dan ir-rigward, il-Qorti tal-Ġustizzja diġà ddeċidiet li l-kunċett ta’ restrizzjoni eżistenti fil-31 ta’ Diċembru 1993 jippresupponi
li l-kuntest ġuridiku li fih taqa’ ir-restrizzjoni inkwistjoni kien jifforma parti mis-sistema legali tal-Istat Membru kkonċernat
minn dik id-data għal żmien mhux interrott. Fil-fatt, kieku kien mod ieħor, Stat Membru kien ikun jista’, fi kwalunkwe mument,
jintroduċi mill-ġdid ir‑restrizzjonijiet fuq il-moviment tal-kapital lejn jew minn Stat terz li kienu jeżistu fis-sistema
legali nazzjonali fil-31 ta’ Diċembru 1993, iżda li ma nżammewx (sentenza tat-18 ta’ Diċembru 2007, A, C‑101/05, Ġabra p. I‑11531,
punt 48).
Mill-proċess li ġie ppreżentati lill-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li l-leġiżlazzjoni inkwistjoni fil-kawża prinċipali ġiet
adottata bil-Liġi Nru 92-1376, tat-30 ta’ Diċembru 1992, dwar il-Liġi Finanzjarja tal-1993 (JORF Nru 304 tal-31 ta’ Diċembru 1992),
li daħlet fis-seħħ fl-1 ta’ Jannar 1993. Ir-restrizzjoni għall-moviment liberu tal-kapital provenjenti mill-PTEE li tirriżulta
minn din il‑leġiżlazzjoni b’hekk kienet teżisti qabel id-data tal-31 ta’ Diċembru 1993 prevista fl-Artikolu 64(1) TFUE.
Min-naħa l-oħra, ma ġiex ikkontestat li l-verżjoni tad-dispożizzjonijiet tal-leġiżlazzjoni fis-seħħ fil-31 ta’ Diċembru 1993
u dik applikabbli fis-snin ta’ tassazzjoni 2001 u 2002 inkwistjoni fil-kawża prinċipali, għandhom biss differenzi żgħar ta’
redazzjoni, li bl-ebda mod ma jaffettwaw il-loġika tal-kuntest ġuridiku li kien jifforma parti mill-ordinament ġuridiku tal-Istat
Membru kkonċernat b’mod mhux interrott mill-31 ta’ Diċembru 1993.
B’hekk jirriżulta li r-restrizzjonijiet li jirriżultaw minn leġiżlazzjoni nazzjonali, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali,
huma ammessi fir-rigward tal-PTEE skont l-Artikolu 64(1) TFUE.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, ir-risposta għall-ewwel domanda magħmula għandha tkun li l-Artikolu 64(1) TFUE għandu jiġi interpretat
fis-sens li l-Artikolu 63 TFUE ma jippreġudikax l-applikazzjoni ta’ leġiżlazzjoni nazzjonali, eżistenti fil-31 ta’ Diċembru 1993,
li teżenta mit-taxxa fuq il-valur fis-suq ta’ proprjetà immobbli li tinsab fit-territorju ta’ Stat Membru tal-Unjoni lill-kumpanniji
li għandhom l-uffiċċju rreġistrat tagħhom fit-territorju ta’ dan l-Istat u li tissuġġetta din l-eżenzjoni, għal kumpannija
li l-uffiċċju rreġistrat tagħha tinsab fit-territorju ta’ PTEE, għall-eżistenza ta’ konvenzjoni ta’ assistenza amministrattiva
konkluża bejn l-imsemmi Stat Membru u dan it-territorju bil-għan li jiġu miġġielda l-frodi u l-evażjoni fiskali jew għar-rekwiżit
li, skont Trattat li jinkludi klawżola ta’ nondiskriminazzjoni skont in-nazzjonalità, dawn il-persuni ġuridiċi ma għandhomx
ikunu suġġetti għal taxxa iktar għolja minn dik li huma suġġetti għaliha l-kumpanniji stabbiliti fit-territorju ta’ dan l-Stat
Membru.

Fuq it-tieni domanda
Fir-rigward tal-kunsiderazzjonijiet imsemmija iktar ’il fuq, ma hemmx lok li tingħata risposta għat-tieni domanda.

Fuq l-ispejjeż
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in‑natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet
lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tielet Awla) taqta’ u tiddeċiedi:
L-Artikolu 64(1) TFUE għandu jiġi interpretat fis-sens li l-Artikolu 63 TFUE ma jippreġudikax l-applikazzjoni ta’ leġiżlazzjoni
nazzjonali, eżistenti fil-31 ta’ Diċembru 1993, li teżenta mit-taxxa fuq il-valur fis-suq ta’ proprjetà immobbli li tinsab
fit-territorju ta’ Stat Membru tal-Unjoni Ewropea lill-kumpanniji li għandhom l-uffiċċju rreġistrat tagħhom fit-territorju
ta’ dan l-Istat u li tissuġġetta din l-eżenzjoni, għal kumpannija li l-uffiċċju rreġistrat tagħha tinsab fit-territorju ta’
pajjiż u territorju extra-Ewropej, għall-eżistenza ta’ konvenzjoni ta’ assistenza amministrattiva konkluża bejn l-imsemmi
Stat Membru u dan it-territorju bil-għan li jiġu miġġielda l-frodi u l-evażjoni fiskali jew għar-rekwiżit li, skont Trattat
li jinkludi klawżola ta’ nondiskriminazzjoni skont in-nazzjonalità, dawn il-persuni ġuridiċi ma għandhomx ikunu suġġetti għal
taxxa iktar għolja minn dik li huma suġġetti għaliha l-kumpanniji stabbiliti fit-territorju ta’ dan l-Stat Membru.
Firem
*
Lingwa tal-kawża: il-Franċiż.