CELEX: 62009CJ0546
Code des douanes
Droits de douane
Dette douanière à l’importation
Intérêts de retard
Période de perception des intérêts de retard
Intérêts compensatoires

La demande de décision préjudicielle porte sur l’interprétation de l’article 201, paragraphes 1, sous a), et 2, lu en combinaison
avec les articles 214, 222, paragraphe 1, sous a), et 232, paragraphe 1, sous b), du règlement (CEE) n° 2913/92 du Conseil,
du 12 octobre 1992, établissant le code des douanes communautaire (JO L 302, p. 1), tel que modifié par le règlement (CE)
n° 1791/2006 du Conseil, du 20 novembre 2006 (JO L 363, p. 1, ci-après le «code des douanes»).
Cette demande a été présentée dans le cadre d’un litige opposant Aurubis Balgaria AD (ci-après «Aurubis») au Nachalnik na
Mitnitsa Stolichna, anciennement Nachalnik na Mitnitsa Sofia (directeur de la douane de Sofia, ci-après le «Nachalnik»), au
sujet du montant des intérêts sur la dette supplémentaire dont ladite société a été déclarée redevable au titre de la taxe
sur la valeur ajoutée (ci-après la «TVA») ainsi que de la date à compter de laquelle lesdits intérêts courent.

Le cadre juridique

Le droit de l’Union
L’article 201, paragraphes 1, sous a), et 2, du code des douanes prévoit:
«1.      Fait naître une dette douanière à l’importation:
a)      la mise en libre pratique d’une marchandise passible de droits à l’importation
ou
[...]
2.      La dette douanière naît au moment de l’acceptation de la déclaration en douane en cause.»
L’article 214, paragraphe 3, du code des douanes dispose:
«Des intérêts compensatoires sont à appliquer dans les cas et les conditions définis par les dispositions arrêtées selon la
procédure du comité, pour éviter toute obtention d’un avantage financier en raison du report de la date de naissance ou de
prise en compte de la dette douanière.»
L’article 222, paragraphe 1, sous a), premier et deuxième alinéas, du code des douanes prévoit:
«Tout montant de droits qui a fait l’objet de la communication visée à l’article 221 doit être acquitté par le débiteur dans
les délais suivants:
a)      si cette personne ne bénéficie d’aucune des facilités de paiement prévues aux articles 224 à 229, le paiement doit être effectué
dans le délai qui lui est imparti.
Sans préjudice de l’article 244 deuxième alinéa, ce délai ne peut excéder dix jours à compter de la communication au débiteur
du montant des droits dus et, en cas de globalisation des prises en compte dans les conditions prévues à l’article 218 paragraphe
1 deuxième alinéa, il doit être fixé de façon à ne pas permettre au débiteur d’obtenir un délai de paiement plus long que
s’il avait bénéficié d’un report de paiement.»
L’article 232 du code des douanes énonce:
«1.      Lorsque le montant de droits n’a pas été payé dans le délai fixé:
[…]
b)      un intérêt de retard est perçu en sus du montant des droits. Le taux de l’intérêt de retard peut être supérieur au taux de
l’intérêt de crédit. Il ne peut être inférieur à ce dernier taux.
2.      Les autorités douanières peuvent renoncer à demander un intérêt de retard:
[…]
c)      si le paiement des droits intervient dans un délai de cinq jours après l’échéance prévue pour le paiement.
[…]»
L’article 519, paragraphe 1, du règlement (CEE) n° 2454/93 de la Commission, du 2 juillet 1993, fixant certaines dispositions
d’application du règlement n° 2913/92 (JO L 253, p. 1), tel que modifié par le règlement (CE) n° 214/2007 de la Commission,
du 28 février 2007 (JO L 62, p. 6, ci-après le «règlement d’application»), est libellé comme suit:
«En cas de naissance d’une dette douanière pour des produits compensateurs ou des marchandises d’importation sous perfectionnement
actif ou en admission temporaire, un intérêt compensatoire est dû sur le montant des droits à l’importation pour la période
considérée.»
Conformément à l’article 2, paragraphe 1, sous d), de la directive 2006/112/CE du Conseil, du 28 novembre 2006, relative au
système commun de taxe sur la valeur ajoutée (JO L 347, p. 1), les importations de biens sont soumises à la TVA.
S’agissant du paiement de la TVA due lors de l’importation de marchandises, l’article 211, premier alinéa, de la directive
2006/112 dispose que les États membres arrêtent eux-mêmes les modalités de paiement au titre d’importations de biens.

Le droit national
La loi relative à la taxe sur la valeur ajoutée (Zakon za danak varhu dobavenata stoynost, DV n° 63, du 4 août 2006), telle
que modifiée (DV n° 52, du 29 juin 2007, ci-après la «loi relative à la TVA»), prévoit à son article 59, paragraphe 2:
«La naissance, conformément aux dispositions douanières, d’une obligation de payer des intérêts sur les droits de douane résultant
d’une dette douanière fait également naître une obligation de payer des intérêts sur la taxe non acquittée.»
L’article 60 de la loi relative à la TVA, intitulé «Paiement de l’impôt à l’importation», dispose:
«(1)      La taxe perçue par les autorités douanières est prise en compte dans le budget de la République selon les modalités et dans
les délais prévus pour le paiement des droits de douane.
(2)      Les autorités fiscales et douanières ne peuvent compenser par d’autres créances la taxe perçue par les autorités douanières
lors de l’importation de marchandises sur le territoire national.»

Les faits à l’origine du litige et les questions préjudicielles
Au cours de la période allant du 6 au 30 novembre 2007, Aurubis a importé du concentré de cuivre originaire de Macédoine.
Ces marchandises ont été «mises en libre pratique».
Les déclarations en douane ont été remplies sur la base d’un prix provisoire, indiqué sur la facture du vendeur et établi
dans le respect de la méthode de fixation du prix prévue par l’accord commercial conclu entre ce vendeur et Aurubis.
Le prix final des marchandises a été fixé par la facture définitive du 18 février 2008.
Le 20 juin 2008, Aurubis a, de sa propre initiative et conformément à l’article 78, paragraphe 1, du code des douanes, adressé
une lettre aux autorités douanières les informant que le fournisseur avait établi la facture finale concernant les marchandises
importées et invitant ces autorités à agir dans le cadre de leurs compétences légales dans l’hypothèse où elles estimeraient
qu’une modification a posteriori de la valeur douanière de la marchandise était nécessaire.
Le 15 juillet 2008, le Nachalnik a adopté une décision constatant une créance supplémentaire de l’État en matière de TVA,
d’un montant de 113 822,82 BGN, exigible avec les intérêts légaux à compter de la naissance de la dette douanière (ci-après
la «décision de 2008»). Cette décision, qui accordait un délai de paiement de sept jours à Aurubis, a été notifiée à cette
dernière le 16 juillet 2008.
Aurubis s’est acquittée, par mandat de paiement du 23 juillet 2008, de sa dette de TVA telle que fixée par la décision de
2008. Cette dette a été prise en compte le 24 juillet 2008.
S’opposant à l’obligation de payer les intérêts de retard, imposée par la décision de 2008, Aurubis a saisi l’Administrativen
sad Sofia-Grad (tribunal administratif de la ville de Sofia), qui, par un jugement du 19 mars 2009, a confirmé la décision
de 2008.
Le 3 avril 2009, Aurubis a formé un pourvoi en cassation devant le Varhoven administrativen sad (Cour administrative suprême)
contestant la légalité dudit jugement.
En se fondant sur les articles 201 et 214 du code des douanes, le Nachalnik considère que les intérêts de retard sur des dettes
douanières et de TVA acquittées a posteriori sont dus à compter de la date à laquelle les marchandises ont été «mises en libre
pratique». Pour sa part, Aurubis estime que les intérêts de retard ne sont dus qu’à partir d’une date plus tardive, à savoir
celle – postérieure à la prise en compte de la dette douanière et à la communication de celle-ci au débiteur – à laquelle
expire le délai de paiement de la dette prise en compte tardivement.
Dans ce contexte, le Varhoven administrativen sad a décidé de surseoir à statuer et de poser à la Cour les questions préjudicielles
suivantes:
«1)      L’article 232, paragraphe 1, sous b), du [règlement n° 2913/92] doit-il être interprété par les juridictions nationales en
ce sens que les autorités douanières ne peuvent imposer des intérêts de retard sur les dettes douanières supplémentaires que
pour la période qui fait suite à la prise en compte, à la communication au débiteur et à l’expiration du délai fixé par l’autorité
douanière – conformément à l’article 222, paragraphe 1, sous a), dudit règlement – pour le paiement de la dette douanière
supplémentaire?
2)      En l’absence de dispositions pertinentes dans le [règlement nº 2454/93], l’article 214, paragraphe 3, du [règlement n° 2913/92]
doit-il être interprété par les juridictions nationales en ce sens que les autorités nationales ne peuvent pas appliquer des
intérêts compensatoires pour la période située entre la date de la déclaration en douane initiale et la date de la prise en
compte postérieure?
3)      Les dispositions du [règlement n° 2913/92] et du [règlement nº 2454/93] doivent-elles être interprétées en ce sens que, lorsqu’il
n’existe pas de législation nationale prévoyant expressément une majoration des droits de douane ou une autre sanction nationale
à hauteur du montant qui aurait été perçu à titre d’intérêts de retard entre la date de naissance de la dette fiscale et la
date de sa prise en compte postérieure, le droit communautaire ne permet pas aux juridictions nationales de procéder à une
telle majoration ni d’imposer une telle sanction?»

Sur la recevabilité de la demande de décision préjudicielle
Le litige au principal concernant l’exigibilité des intérêts de retard relatifs à une dette supplémentaire en matière de TVA,
il convient au préalable d’examiner la recevabilité de la demande de décision préjudicielle qui porte sur l’interprétation
des règles de l’Union en matière douanière.
En effet, lesdites règles ne s’appliquent à ce litige qu’en vertu des dispositions du droit bulgare et, notamment, des articles
59, paragraphe 2, et 60, paragraphe 1, de la loi relative à la TVA qui renvoient au droit douanier, en disposant, respectivement,
que la naissance, selon les dispositions douanières, d’une obligation de payer des intérêts sur les droits de douane résultant
d’une dette douanière fait également naître une obligation de payer des intérêts sur la TVA non acquittée et que cette taxe
est prise en compte selon les modalités et les délais applicables au paiement des droits de douane.
À cet égard, il suffit de rappeler que, conformément à une jurisprudence bien établie, la Cour a compétence pour répondre
aux questions posées par la juridiction de renvoi alors même que les faits au principal se situent en dehors du champ d’application
du droit de l’Union, dès lors que la législation nationale s’est conformée, pour les solutions qu’elle apporte à une situation
non visée par le droit de l’Union, à celles retenues par ce droit. Selon la jurisprudence de la Cour, il existe en effet,
pour l’ordre juridique de l’Union, un intérêt manifeste à ce que, pour éviter des divergences d’interprétation futures, toute
disposition du droit de l’Union reçoive une interprétation uniforme, quelles que soient les conditions dans lesquelles elle
est appelée à s’appliquer (voir en ce sens, notamment, arrêts du 17 juillet 1997, Giloy, C‑130/95, Rec. p. I‑4291, points
19 à 28; du 11 octobre 2001, Adam, C‑267/99, Rec. p. I‑7467, points 23 à 29; du 15 janvier 2002, Andersen og Jensen, C‑43/00,
Rec. p. I‑379, points 15 à 19; du 16 mars 2006, Poseidon Chartering, C‑3/04, Rec. p. I‑2505, points 14 à 19, ainsi que du
21 octobre 2010, Eredics et Sápi, C‑205/09, non encore publié au Recueil, point 33).
Dans ces conditions, il y a lieu de déclarer recevable la demande de décision préjudicielle.

Sur les questions préjudicielles

Sur la première question
Par sa première question, la juridiction de renvoi demande, en substance, si l’article 232, paragraphe 1, sous b), du code
des douanes doit être interprété en ce sens que les intérêts de retard relatifs au montant des droits de douane restant à
recouvrer ne peuvent être perçus, en vertu de cette disposition, que pour la période postérieure à l’expiration du délai de
paiement dudit montant.
À cet égard, il convient de constater que, selon le libellé même de l’article 232, paragraphe 1, sous b), du code des douanes,
un intérêt de retard est perçu en sus des droits «lorsque le montant de droits n’a pas été payé dans le délai fixé».
La perception de l’intérêt de retard est par conséquent subordonnée à l’absence de paiement du montant des droits dans le
délai fixé et il ne peut être procédé à une telle perception lorsque le débiteur de la dette douanière s’est acquitté de celle-ci
dans le délai qui lui a été consenti.
Les intérêts de retard visent ainsi à pallier les conséquences découlant du dépassement du délai de paiement et, notamment,
à éviter que le débiteur de la dette douanière ne tire indûment avantage du fait que les montants dus au titre de cette dette
demeurent à sa disposition au-delà du délai fixé pour l’acquittement de celle-ci. C’est dans cette perspective que l’article
232, paragraphe 1, sous b), du code des douanes prévoit que le taux de l’intérêt de retard ne peut être inférieur au taux
de l’intérêt de crédit.
Cette interprétation tant littérale que téléologique est confirmée par l’économie de l’article 232 du code des douanes, en
ce qu’il prévoit, à son paragraphe 2, sous c), que les autorités douanières peuvent renoncer à demander un intérêt de retard
si le paiement des droits intervient dans un délai de cinq jours après l’échéance prévue pour le paiement de ceux-ci.
Or, puisque le paiement de la dette douanière dans les cinq jours après l’échéance habilite les autorités douanières à renoncer
à la perception des intérêts de retard, le calcul de ceux-ci doit nécessairement lui aussi avoir pour point de départ ladite
échéance.
Dès lors, conformément à l’article 232, paragraphe 1, sous b), du code des douanes, les intérêts de retard ne peuvent être
perçus que pour la période postérieure à l’expiration du délai de paiement de la dette douanière, ledit article n’ayant pour
vocation ni de prévenir les pertes financières subies par les autorités douanières ni de compenser les avantages découlant,
pour les opérateurs, des retards intervenus, en raison du comportement de ces derniers, dans la prise en compte, au sens dudit
code, de la dette douanière ainsi que dans la détermination du montant ou du débiteur de celle-ci.
En effet, lorsque la dette douanière naît sur le fondement des articles 202 à 205, 210, 211 ainsi que 220 du code des douanes,
qui visent tous des situations se caractérisant par une méconnaissance par l’opérateur concerné de la réglementation douanière
de l’Union, ni le code des douanes ni le règlement d’application ne prévoient des mesures particulières, telles qu’une majoration
des droits de douane dont le montant correspond aux intérêts de retard qui auraient été dus pour la période comprise entre
la naissance de la dette douanière et sa prise en compte, ou entre la date d’exigibilité de ladite dette prise en compte à
l’origine et la prise en compte a posteriori de cette dette (voir, en ce sens, arrêt du 16 octobre 2003, Hannl-Hofstetter,
C‑91/02, Rec. p. I‑12077, points 19 et 23).
Par conséquent, au vu des considérations qui précèdent, il convient de répondre à la première question que l’article 232,
paragraphe 1, sous b), du code des douanes doit être interprété en ce sens que les intérêts de retard relatifs au montant
des droits de douane restant à recouvrer ne peuvent être perçus, en vertu de cette disposition, que pour la période postérieure
à l’expiration du délai de paiement dudit montant.

Sur la deuxième question
Par sa deuxième question, la juridiction de renvoi demande, en substance, si, en l’absence de dispositions pertinentes dans
le règlement d’application, l’article 214, paragraphe 3, du code des douanes doit être interprété en ce sens que les autorités
nationales ne peuvent, sur le fondement de cette disposition, infliger au débiteur de la dette douanière des intérêts compensatoires
pour la période située entre la date de la déclaration en douane initiale et la date de la prise en compte postérieure de
celle-ci.
Or, à cet égard, il suffit de relever que l’article 214, paragraphe 3, du code des douanes prévoit expressément que les cas
et conditions d’application des intérêts compensatoires sont «définis par les dispositions arrêtées selon la procédure du
comité».
L’application des intérêts compensatoires n’est prévue, conformément à l’article 519, paragraphe 1, du règlement d’application,
qu’en cas de naissance d’une dette douanière pour des produits compensateurs ou des marchandises d’importation sous perfectionnement
actif ou en admission temporaire.
Dès lors, l’administration douanière ne peut pas se fonder sur l’article 214, paragraphe 3, du code des douanes afin d’appliquer
un intérêt compensatoire dans le cadre d’autres régimes douaniers.
Il convient, par conséquent, de répondre à la deuxième question que, en l’absence de dispositions pertinentes dans le règlement
d’application, l’article 214, paragraphe 3, du code des douanes doit être interprété en ce sens que les autorités nationales
ne peuvent, sur le fondement de cette disposition, infliger au débiteur de la dette douanière des intérêts compensatoires
pour la période située entre la date de la déclaration en douane initiale et la date de la prise en compte postérieure de
celle-ci.

Sur la troisième question
Par cette question, la juridiction de renvoi demande, en substance, si le droit de l’Union s’oppose à ce que les autorités
nationales appliquent à une infraction douanière une sanction qui n’est pas expressément prévue par la législation nationale.
À cet égard, il convient de rappeler que, en ce qui concerne les infractions douanières, la Cour a précisé que, en l’absence
d’harmonisation de la législation de l’Union dans ce domaine, les États membres sont compétents pour choisir les sanctions
qui leur semblent appropriées. Ils sont toutefois tenus d’exercer cette compétence dans le respect du droit de l’Union et
de ses principes généraux (voir arrêts du 7 décembre 2000, de Andrade, C-213/99, Rec. p. I‑11083, point 20, et Hannl-Hofstetter,
précité, point 18).
Or, parmi ces principes figure celui de la légalité des délits et des peines (voir arrêt du 3 mai 2007, Advocaten voor de
Wereld, C‑303/05, Rec. p. I‑3633, point 46). Ce principe exige que la loi définisse clairement les infractions et les peines
qui les répriment. Cette condition se trouve remplie lorsque le justiciable peut savoir, à partir du libellé de la disposition
pertinente et au besoin à l’aide de l’interprétation qui en est donnée par les tribunaux, quels actes et omissions engagent
sa responsabilité pénale (voir arrêts Advocaten voor de Wereld, précité, point 50, et du 22 mai 2008, Evonik Degussa/Commission,
C‑266/06 P, point 39).
Au vu de ce qui précède, il convient de répondre à la troisième question que les principes généraux du droit de l’Union et,
notamment, le principe de la légalité des délits et des peines s’opposent à ce que les autorités nationales appliquent à une
infraction douanière une sanction qui n’est pas expressément prévue par la législation nationale.

Sur les dépens
La procédure revêtant, à l’égard des parties au principal, le caractère d’un incident soulevé devant la juridiction de renvoi,
il appartient à celle-ci de statuer sur les dépens. Les frais exposés pour soumettre des observations à la Cour, autres que
ceux desdites parties, ne peuvent faire l’objet d’un remboursement.
Par ces motifs, la Cour (cinquième chambre) dit pour droit:
1)
L’article 232, paragraphe 1, sous b), du règlement (CEE) n° 2913/92 du Conseil, du 12 octobre 1992, établissant le code des
douanes communautaire, tel que modifié par le règlement (CE) n° 1791/2006 du Conseil, du 20 novembre 2006, doit être interprété
en ce sens que les intérêts de retard relatifs au montant des droits de douane restant à recouvrer ne peuvent être perçus,
en vertu de cette disposition, que pour la période postérieure à l’expiration du délai de paiement dudit montant.
2)
En l’absence de dispositions pertinentes dans le règlement (CEE) n° 2454/93 de la Commission, du 2 juillet 1993, fixant certaines
dispositions d’application du règlement n° 2913/92, tel que modifié par le règlement (CE) n° 214/2007 de la Commission, du
28 février 2007, l’article 214, paragraphe 3, du règlement n° 2913/92, tel que modifié par le règlement n° 1791/2006, doit
être interprété en ce sens que les autorités nationales ne peuvent, sur le fondement de cette disposition, infliger au débiteur
de la dette douanière des intérêts compensatoires pour la période située entre la date de la déclaration en douane initiale
et la date de la prise en compte postérieure de celle-ci.
3)
Les principes généraux du droit de l’Union et, notamment, le principe de la légalité des délits et des peines s’opposent à
ce que les autorités nationales appliquent à une infraction douanière une sanction qui n’est pas expressément prévue par la
législation nationale.
Signatures
*
Langue de procédure: le bulgare.