CELEX: 61988CJ0251
Incumplimiento de Estado
Recursos propios procedentes del IVA
Método de cálculo aplicado para la incorporación de operaciones exentas

Mediante escrito presentado en la Secretaría del Tribunal de Justicia el 15 de septiembre de 1988, la Comisión de las Comunidades Europeas interpuso un recurso, con arreglo al artículo 169 del Tratado CEE, con el fin de que se declare que, al no calcular correctamente la base de percepción de determinados recursos del Impuesto sobre el Valor Añadido (en lo sucesivo, «IVA»), al no poner determinados recursos propios a disposición de la Comisión en los plazos establecidos, y al negarse a pagar los intereses adeudados por no haber efectuado a su debido tiempo las inscripciones correspondientes, la República Federal de Alemania ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud del Tratado.
Los recursos propios de las Comunidades procedentes del Impuesto sobre el Valor Añadido (en lo sucesivo, «recursos IVA») resultan de la aplicación del tipo comunitario, establecido en el ámbito del procedimiento presupuestario, a una base que debe determinarse de conformidad con las disposiciones del Reglamento (CEE, Euratom, CECA) n° 2892/77 del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, sobre la aplicación, para los recursos propios que provengan del Impuesto sobre el Valor Añadido, de la Decisión de 21 de abril de 1970, relativa a la sustitución de las contribuciones financieras de los Estados miembros por recursos propios de las Comunidades (
DO L 336, p. 8
; EE 01/02, p. 83).
Según las disposiciones del apartado 1 del artículo 2 del citado Reglamento, la base de los recursos IVA estará determinada a partir de las operaciones imponibles mencionadas en el artículo 2 de la Sexta Directiva 77/3 8 8/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los Impuestos sobre el Volumen de Negocios — Sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: base imponible uniforme (en lo sucesivo, «Sexta Directiva») (
DO L 145, p. 1
; EE 09/01, p. 54). Según el tercer guión del apartado 2 del citado artículo, para la aplicación del apartado 1 deberán tomarse en cuenta, para la determinación de los recursos IVA, las operaciones que los Estados miembros continúen considerando exentas en virtud de la letra b) del apartado 3 del artículo 28 de la Sexta Directiva.
De conformidad con esta última disposición y con el anexo F de la Sexta Directiva, la República Federal de Alemania continúa considerando exentas del IVA las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorios a dichas prestaciones efectuadas por la Deutsche Bundespost (en lo sucesivo, «Bundespost») en el terreno de las telecomunicaciones.
El segundo guión del apartado 2 del artículo 9 del Reglamento n° 2892/77 está redactado como sigue :
«2.
Para la aplicación del [...] tercer [...] guión del apartado 2 del artículo 2:
—
[...];
—
para las operaciones enumeradas en el anexo F de la Directiva 77/388/CEE que los Estados miembros continúen considerando exentas en virtud de la letra b) del apartado 3 del artículo 28 de la citada Directiva, los Estados miembros calcularán la base de los recursos IVA como si estas operaciones estuvieran gravadas;
—
[...]»
Al comprobar que, de 1980 a 1985, la República Federal de Alemania había deducido del volumen de negocios de la Bundespost un importe correspondiente al IVA contenido implícitamente en el precio final facturado por la Bundespost a sus clientes, la Comisión estimó que dicho método de cálculo, consistente en reducir la base de los recursos IVA mediante la deducción de la carga fiscal del IVA satisfecho, en su caso, en la fase precedente por la Bundespost en el terreno de las telecomunicaciones, constituía una infracción del tercer guión del apartado 2 del artículo 2 del Reglamento n° 2892/77 y, por consiguiente, entabló el procedimiento del artículo 169 del Tratado.
Para una más amplia exposición de los antecedentes del litigio, de los motivos y alegaciones de las partes, y del desarrollo del procedimiento, este Tribunal se remite al informe para la vista. En lo sucesivo sólo se hará referencia a estos elementos en la medida exigida por el razonamiento del Tribunal.
En apoyo de su recurso, la Comisión alega que en caso de tributación en todas las fases de la producción la base de percepción se calcula a partir de los ingresos netos del IVA recaudados por el Estado miembro durante un ejercicio. Para las operaciones exentas, como las de la Bundespost en el terreno de las telecomunicaciones, el método de cálculo correcto, aplicado por todos los demás Estados miembros, consiste, según la Comisión, en calcular de nuevo la base de percepción de los recursos a partir del volumen de negocios correspondiente a dichas operaciones, sin que pueda deducirse, como hace la República Federal de Alemania, un importe correspondiente al IVA pagado en la fase precedente y contenido en el precio final facturado en este ámbito. La Comisión formula esencialmente dos argumentos para sostener que el método utilizado por la República Federal de Alemania para la determinación de la base de percepción de los recursos IVA es contrario a las disposiciones del Reglamento n° 2892/77.
En primer lugar, la Comisión invoca el texto del segundo guión del apartado 2 del artículo 9 del Reglamento mencionado.
El Gobierno alemán alega a este respecto que el texto de dicho artículo confirma que, para la determinación de la base de percepción de los recursos IVA, se debe, por una parte, simular la percepción del IVA sobre el valor añadido por la Bundespost y, por otra, admitir la deducción del IVA comprendido en el precio pagado por la Bundespost por los bienes adquiridos o los servicios recibidos porque dichos bienes o servicios deberían considerarse como si la Bundespost los hubiera utilizado para operaciones gravadas en el sentido del apartado 2 del artículo 17 de la Sexta Directiva.
A este respecto, se debe señalar que la expresión «como si estas operaciones estuvieran gravadas» empleada en el citado artículo 9 no permite responder a la cuestión de si las operaciones consideradas deben equipararse, en todos los aspectos, a operaciones gravadas en todas las fases de producción o únicamente a operaciones exentas que deben ser incorporadas a la base de percepción para el cálculo de los recursos IVA.
La Comisión considera, en segundo lugar, que la finalidad de los artículos 2 y 9 del Reglamento n° 2892/77 es la de neutralizar los efectos sobre los ingresos comunitarios de las normativas por las que se establecen excepciones que los Estados miembros tienen derecho a aplicar. Con el método de cálculo adoptado por la República Federal de Alemania, el nivel del tipo del IVA tiene repercusiones directas sobre la base de percepción de los recursos IVA, lo que está en contradicción con la estructura del sistema específico de los recursos IVA en relación con los cuales los Estados miembros que hayan optado por establecer una excepción deberían ser considerados en pie de igualdad con los que hayan renunciado a establecerla. Por el contrario, en el método de cálculo preconizado por la Comisión, y aplicado por los demás Estados miembros, la base de percepción es siempre idéntica sea cual fuere el tipo de IVA aplicado.
El Gobierno de la República Federal de Alemania estima que el método de cálculo que ella aplica no da como resultado una base de percepción de los recursos IVA diferente según el tipo de IVA aplicado. Habida cuenta de que la cantidad deducida del volumen de negocios de la Bundespost equivale exactamente al IVA incluido en el precio de compra, la base de percepción sigue calculándose a partir de la suma del valor de compra neto y del valor añadido realizado por la Bundespost. Los Estados miembros que eximen del IVA determinadas operaciones están así obligados a pagar, en proporción al precio de estas operaciones, la misma cantidad, en concepto de recursos IVA, que la que pagarían si no existiera la exención. Por el contrario, con el método de cálculo adoptado por la Comisión, la base de percepción varía, con un precio de compra neto y valor añadido constantes, en función del importe del IVA incluido en el precio de compra.
A este respecto, conviene destacar que, para permitir la creación de una base de percepción uniforme para el cálculo de los recursos IVA, el objetivo del segundo guión del apartado 2 del artículo 9 del Reglamento n° 2892/77 es el de anular los efectos de la exención transitoria de las operaciones enumeradas en el anexo F de la Sexta Directiva, mediante la incorporación a dicha base de percepción de la parte de recursos correspondientes a las operaciones exentas. De esta forma, los Estados miembros que optan por la exención de un sector son tratados, desde el punto de vista de los recursos IVA, en pie de igualdad con los otros Estados miembros que recaudan el IVA en los citados sectores.
Hay que decir, por otra parte, que, en caso de imposición sobre el valor añadido en todas las fases de producción, el tipo del IVA no tiene repercusión alguna sobre la base de percepción de los recursos IVA. En la medida en que el importe deducido por la República Federal de Alemania del volumen de negocios realizado por la Bundespost en el terreno de las telecomunicaciones equivale exactamente al importe del IVA pagado a sus proveedores, el tipo de IVA aplicado no tiene incidencia sobre la citada base de percepción, calculada a partir de la suma del valor de compra neto y el valor añadido por la Bundespost.
De ello se deduce que la segunda alegación expuesta por la Comisión en apoyo de su recurso es también infundada.
Vistas estas consideraciones, procede concluir que, debido a la imprecisión de las disposiciones del segundo guión del apartado 2 del artículo 9 del Reglamento n° 2892/77, que permiten varios métodos de cálculo, ninguna de las críticas formuladas por la Comisión permite deducir que el método adoptado por la República Federal de Alemania para calcular la parte de recursos, correspondientes a las operaciones exentas de la Bundespost, que debe ser incluida en la base de percepción de los recursos propios vaya en contra de las citadas disposiciones del Reglamento n° 2892/77.
Procede, por consiguiente, desestimar el recurso interpuesto por la Comisión.
Costas
A tenor del apartado 2 del artículo 69 del Reglamento de Procedimiento, la parte que pierda el proceso será condenada en costas.

En virtud de todo lo expuesto,
EL TRIBUNAL DE JUSTICIA
decide :

1)
Desestimar el recurso.

2)
Condenar en costas a la Comisión.

Due
Schockweiler
Mancini
O'Higgins
Moitinho de Almeida
Grévisse
Diez de Velasco
Pronunciada en audiencia pública en Luxemburgo, a 23 de mayo de 1990.
El Secretario
J.-G. Giraud
El Presidente
O. Due
(
*1
)	Lengua de procedimiento: alemán.