CELEX: 62004CJ0517
Heffing op aanvoer van garnalen met in lidstaat geregistreerde vissersvaartuigen ter financiering van garnalenzeven en garnalenkrakers in dezelfde lidstaat
Artikel 25 EG
Heffing van gelijke werking als douanerechten
Artikel 90 EG
Binnenlandse belasting

1       Het verzoek om een prejudiciële beslissing betreft de uitlegging van de artikelen 25 EG en 90 EG.
2       Dit verzoek is ingediend in het kader van een geding tussen Visserijbedrijf D. J. Koornstra & Zn. vof (hierna: „Koornstra”)
en het Productschap Vis over de heffing die laatstgenoemde aan Koornstra heeft opgelegd over de in 2000 in Denemarken aangevoerde
garnalen.

Toepasselijke bepalingen
3       Het Productschap Vis is een Nederlandse publiekrechtelijke bedrijfsorganisatie die is ingesteld voor de ondernemingen waarin
de visserij wordt uitgeoefend, vis wordt be‑ of verwerkt tot producten, welke, al dan niet na verdere be‑ of verwerking tot
menselijk of dierlijk voedsel kunnen dienen, en de handel wordt uitgeoefend in vis of uit vis verkregen producten, welke,
al dan niet na verdere be‑ of verwerking, tot menselijk voedsel kunnen dienen.
4       Artikel 2, lid 1, van de Verordening financiering garnalenzeven en garnalenkrakers visafslagen 2000 (hierna: „verordening”)
luidt als volgt:
„Een ondernemer die met een Nederlands vissersvaartuig garnalen aanvoert, is met ingang van de eerste maandag volgende op
de dag van inwerkingtreden van deze verordening, over de door hem aangevoerde en voor menselijke consumptie verkochte garnalen
aan en ten behoeve van het Productschap een heffing verschuldigd van 0,01 [NLG] per kg.”
5       Artikel 3, lid 1, van deze verordening bepaalt dat de opbrengst van de heffing bestemd is voor de financiering van de aanschaf
van garnalenzeven en garnalenkrakers door het Productschap Vis en van de plaatsing en het onderhoud daarvan.

Het hoofdgeding en de prejudiciële vragen
6       Koornstra is een onderneming die met het vissersvaartuig Elizabeth garnalen aanvoert. Volgens haar opgave van 1 augustus 2002
heeft zij in 2000 52 984 kg garnalen aangevoerd, waarvan 28 774 kg via de afslag in Nederland is verkocht en 24 210 kg rechtstreeks
in Denemarken is geleverd om daar in de handel te worden gebracht.
7       Bij besluit van 19 september 2002 heeft het Productschap Vis op grond van artikel 2, lid 1, van de verordening aan Koornstra
over deze hoeveelheid van 24 210 kg garnalen een heffing van 109,86 EUR opgelegd.
8       Tegen dit besluit heeft Koornstra bij brief van 25 oktober 2002 bezwaar gemaakt.
9       Bij besluit van 19 maart 2003 (hierna: „litigieus besluit”) heeft het Productschap Vis Koornstra’s bezwaar ongegrond verklaard.
10     Koornstra heeft bij verzoekschrift van 25 april 2003 bij het College van Beroep voor het bedrijfsleven beroep ingesteld tegen
het litigieuze besluit. Daar dit College twijfelt aan de verenigbaarheid van de in artikel 2, lid 1, van de verordening bedoelde
heffing (hierna: „litigieuze heffing”) met het gemeenschapsrecht, heeft het besloten de behandeling van de zaak te schorsen
en het Hof te verzoeken om een prejudiciële beslissing over de volgende vragen:
„1)      Is een heffing als in geding, die een ondernemer in een lidstaat verschuldigd is over de aanvoer van garnalen met een vissersvaartuig
dat in die lidstaat is geregistreerd, en die strekt ter financiering van garnalenzeven en garnalenkrakers in die lidstaat,
verenigbaar met het gemeenschapsrecht, in het bijzonder de artikelen 25 EG en 90 EG, indien die heffing tevens is verschuldigd
voor door een dergelijke ondernemer elders in de Gemeenschap aangevoerde garnalen?
2)      Maakt het voor de beantwoording van de voorgaande vraag verschil:
a)      waar de garnalen zijn gevangen;
b)      of de garnalen na aanvoer elders in de Gemeenschap zijn vervoerd naar de lidstaat waar het vissersvaartuig is geregistreerd;
c)      of bij aanvoer elders in de Gemeenschap ook aldaar voor het zeven en kraken van de garnalen is betaald?”

Beantwoording van de prejudiciële vragen
11     Met zijn vragen, die tezamen dienen te worden onderzocht, wenst de verwijzende rechter in wezen te vernemen of een heffing
als de onderhavige, een heffing van gelijke werking als een douanerecht in de zin van artikel 25 EG of een bij artikel 90
EG verboden discriminerende binnenlandse belasting kan vormen.
12     Vooraf zij eraan herinnerd dat de bepalingen betreffende heffingen van gelijke werking en die betreffende discriminerende
belastingen niet cumulatief toepasselijk zijn, zodat eenzelfde heffing in het systeem van het Verdrag niet gelijktijdig tot
beide categorieën kan behoren (arresten van 17 september 1997, UCAL, C‑347/95, Jurispr. blz. I‑4911, punt 17; 22 mei 2003,
Freskot, C‑355/00, Jurispr. blz. I‑5263, punt 39, en 27 november 2003, Enirisorse, C‑34/01–C‑38/01, Jurispr. blz. I‑14243,
punt 59).
13     Om te beginnen dient dus te worden onderzocht of de litigieuze heffing als een heffing van gelijke werking als uitvoerrechten
in de zin van de artikelen 23 EG en 25 EG kan worden aangemerkt. Indien dit niet het geval is, moet vervolgens worden nagegaan
of die heffing een bij artikel 90 EG verboden discriminerende binnenlandse belasting is.
14     In de zaak in het hoofdgeding staat vast dat de litigieuze heffing niet wordt geheven wegens het feit dat de goederen de grens
van de betrokken lidstaat overschrijden, maar dat zij systematisch en op uniforme wijze voor de aan boord van een Nederlands
vissersvaartuig aangevoerde garnalen geldt, ongeacht of deze voor de binnenlandse markt dan wel voor uitvoer bestemd zijn.
Tevens staat vast dat de opbrengst van deze heffing bestemd is voor de financiering van de aanschaf, de plaatsing en het onderhoud
van garnalenzeven en garnalenkrakers door het Productschap Vis.
15     Volgens vaste rechtspraak vormt elke eenzijdig opgelegde geldelijke last, hoe gering ook, ongeacht de benaming en de structuur
ervan, die wegens grensoverschrijding op goederen wordt geheven en geen douanerecht in eigenlijke zin is, een heffing van
gelijke werking in de zin van de artikelen 23 EG en 25 EG, zelfs wanneer die last niet ten behoeve van de staat wordt geheven
(arrest UCAL, reeds aangehaald, punt 18; arresten van 9 september 2004, Carbonati Apuani, C‑72/03, Jurispr. blz. I‑8027, punt 20,
en 8 november 2005, Jersey Produce Marketing Organisation, C‑293/02, Jurispr. blz. I‑9543, punt 55).
16     Een dergelijke last is echter geen heffing van gelijke werking als een douanerecht, maar een binnenlandse belasting in de
zin van artikel 90 EG, indien hij deel uitmaakt van een algemeen stelsel van binnenlandse belastingen waardoor groepen producten
stelselmatig worden getroffen volgens objectieve, onafhankelijk van de oorsprong of de bestemming van het product toegepaste
criteria (arrest van 23 april 2002, Nygård, C‑234/99, Jurispr. blz. I‑3657, punt 19, en arrest Carbonati Apuani, reeds aangehaald,
punt 17).
17     In deze context blijkt eveneens uit de rechtspraak van het Hof, dat het voor de juridische kwalificatie van een heffing die
volgens dezelfde criteria wordt toegepast op binnenlandse producten die op de binnenlandse markt worden verwerkt of verhandeld,
én op binnenlandse producten die ongewijzigd worden uitgevoerd, noodzakelijk kan zijn rekening te houden met de bestemming
van de opbrengst van de belasting (arrest Nygård, reeds aangehaald, punt 21).
18     Immers, indien de opbrengst van een dergelijke belasting bestemd is voor activiteiten waarvan inzonderheid de binnenlandse
producten profiteren die op de binnenlandse markt worden verwerkt of verhandeld, kan de volgens dezelfde criteria opgelegde
heffing uiteindelijk toch een discriminerende belasting vormen, voorzover de fiscale last op de producten die op de binnenlandse
markt worden verwerkt of verhandeld, wordt geneutraliseerd door de voordelen die zij dient te financieren, terwijl die op
de ongewijzigd uitgevoerde producten een nettobelasting vormt (arrest Nygård, reeds aangehaald, punt 22).
19     Indien de voordelen die voortvloeien uit de bestemming van de opbrengst van een belasting, die behoort tot een algemeen stelsel
van binnenlandse heffingen waardoor binnenlandse producten die op de binnenlandse markt worden verwerkt of verhandeld én die
welke ongewijzigd worden uitgevoerd, stelselmatig worden getroffen, volledig de last compenseren die bij het in de handel
brengen ervan drukt op het binnenlandse product dat op de binnenlandse markt wordt verwerkt of verhandeld, vormt die belasting
een met de artikelen 23 EG en 25 EG strijdige heffing van gelijke werking als een douanerecht. Daarentegen is een dergelijke
belasting in strijd met het discriminatieverbod van artikel 90 EG, wanneer de uit de bestemming van de opbrengst van de belasting
voortvloeiende voordelen voor de binnenlandse producten die op de binnenlandse markt worden verwerkt of verhandeld, de op
deze producten drukkende last slechts ten dele compenseren (arrest Nygård, reeds aangehaald, punt 23).
20     Wanneer deze voordelen voor de binnenlandse productie die op de binnenlandse markt wordt verwerkt of verhandeld, de daarop
drukkende last volledig compenseren, moet de op het product toegepaste heffing, als heffing van gelijke werking als een douanerecht,
volledig onwettig worden geacht. Wanneer de voordelen de last die op de op binnenlandse markt verwerkte of verhandelde binnenlandse
producten drukt, daarentegen gedeeltelijk compenseren, moet de heffing op de uitgevoerde binnenlandse producten, die in beginsel
wettig is, worden verboden voorzover zij deze last compenseert en naar evenredigheid worden verminderd (zie in die zin reeds
aangehaalde arresten UCAL, punt 23, en Nygård, punt 42).
21     Om dit compensatiecriterium nuttig en juist te kunnen toepassen moet ten aanzien van een referentieperiode worden onderzocht
of de bedragen die in totaal uit hoofde van de betrokken heffing zijn geïnd over de binnenlandse producten die op de binnenlandse
markt worden verwerkt of verhandeld, geldelijk gelijkwaardig zijn aan de voordelen die uitsluitend aan deze producten ten
goede komen (arrest van 17 september 1997, Fricarnes, C‑28/96, Jurispr. blz. I‑4939, punt 27, en arrest Nygård, reeds aangehaald,
punt 43).
22     Gelet op deze zojuist in herinnering gebrachte beginselen, moet de verwijzende rechter zich er dus van vergewissen dat de
binnenlandse producten die op de binnenlandse markt worden verwerkt of verhandeld, uit de diensten van de instelling waarvoor
de litigieuze heffing bestemd is, niet in feite een uitsluitend of een relatief groter voordeel behalen dan de uitgevoerde
binnenlandse producten, dat de last van die heffing eventueel geheel of gedeeltelijk kan compenseren (zie in die zin arresten
UCAL, reeds aangehaald, punt 26, en Fricarnes, reeds aangehaald, punt 29).
23     Blijkens de verwijzingsbeschikking komen de met de litigieuze heffing gefinancierde garnalenzeven en garnalenkrakers uitsluitend
ten goede aan de ondernemingen die garnalen aanvoeren in Nederland.
24     Bovendien staat het volgens de verwijzende rechter vast dat de ondernemingen die garnalen aan boord van Nederlandse vissersvaartuigen
in andere lidstaten aanvoeren, wel aan de heffing zijn onderworpen, maar niet van die zeven en krakers profiteren.
25     Daaruit volgt dat de litigieuze heffing de voor uitvoer bestemde producten zwaarder belast dan de voor de Nederlandse markt
bestemde producten.
26     Indien dus mocht blijken dat de voordelen die uit de bestemming van de opbrengst van de litigieuze heffing voortvloeien, de
last die drukt op de ondernemingen die aan boord van Nederlandse vissersvaartuigen garnalen aanvoeren die bestemd zijn voor
verwerking of verhandeling op de binnenlandse markt, volledig compenseren, dan zou de toepassing van die heffing op de voor
uitvoer bestemde producten een met de artikelen 23 EG en 25 EG strijdige heffing van gelijke werking als een douanerecht vormen,
die in haar geheel als onwettig moet worden beschouwd. Een dergelijke heffing zou daarentegen in strijd met het discriminatieverbod
van artikel 90 EG zijn, indien de uit de bestemming van de opbrengst van deze heffing voortvloeiende voordelen voor de binnenlandse
producten die op de binnenlandse markt worden verwerkt of verhandeld, de op deze producten drukkende last slechts ten dele
compenseren.
27     De plaats waar de garnalen zijn gevangen, het feit dat de garnalen na hun aanvoer in een andere lidstaat zijn vervoerd naar
de lidstaat waar het vissersvaartuig is geregistreerd, en de omstandigheid dat bij aanvoer in een andere lidstaat ook aldaar
voor het zeven en kraken van de garnalen is betaald, maken voor dit oordeel geen verschil.
28     Gelet op het voorgaande dient op de prejudiciële vragen te worden geantwoord dat een heffing die door een publiekrechtelijke
instelling van een lidstaat volgens dezelfde criteria over de voor de binnenlandse markt bestemde binnenlandse producten en
over de voor uitvoer naar andere lidstaten bestemde binnenlandse producten wordt geheven, een heffing van gelijke werking
als een bij de artikelen 23 EG en 25 EG verboden uitvoerrecht vormt, indien de opbrengst van die heffing strekt ter financiering
van activiteiten die enkel ten goede komen aan de voor de binnenlandse markt bestemde binnenlandse producten, en indien de
voordelen die uit de bestemming van de opbrengst van die heffing voortvloeien, de op die producten drukkende last volledig
compenseren. Een dergelijke heffing is daarentegen in strijd met het discriminatieverbod van artikel 90 EG, indien de uit
de bestemming van de opbrengst van deze heffing voortvloeiende voordelen voor de binnenlandse producten die op de binnenlandse
markt worden verwerkt of verhandeld, de daarop drukkende last slechts ten dele compenseren.

Kosten
29     Ten aanzien van de partijen in het hoofdgeding is de procedure als een aldaar gerezen incident te beschouwen, zodat de nationale
rechterlijke instantie over de kosten heeft te beslissen. De door anderen wegens indiening van hun opmerkingen bij het Hof
gemaakte kosten komen niet voor vergoeding in aanmerking.
Het Hof van Justitie (Tweede kamer) verklaart voor recht:
Een heffing die door een publiekrechtelijke instelling van een lidstaat volgens dezelfde criteria over de voor de binnenlandse
markt bestemde binnenlandse producten en over de voor uitvoer naar andere lidstaten bestemde binnenlandse producten wordt
geheven, vormt een heffing van gelijke werking als een bij de artikelen 23 EG en 25 EG verboden uitvoerrecht, indien de opbrengst
van die heffing strekt ter financiering van activiteiten die enkel ten goede komen aan de voor de binnenlandse markt bestemde
binnenlandse producten, en indien de voordelen die uit de bestemming van de opbrengst van die heffing voortvloeien, de op
die producten drukkende last volledig compenseren. Een dergelijke heffing is daarentegen in strijd met het discriminatieverbod
van artikel 90 EG, indien de uit de bestemming van de opbrengst van deze heffing voortvloeiende voordelen voor de binnenlandse
producten die op de binnenlandse markt worden verwerkt of verhandeld, de daarop drukkende last slechts ten dele compenseren.
ondertekeningen
*
Procestaal: Nederlands.