CELEX: 62004CJ0306
Colná hodnota
Prenosné počítače obsahujúce softvérové vybavenie operačných systémov

1       Návrh na začatie prejudiciálneho konania, ktorý podal Gerechtshof te Amsterdam, douanekamer (Odvolací súd v Amsterdame, colná
komora), sa týka výkladu článku 32 ods. 1 písm. b) nariadenia Rady (EHS) č. 2913/92 z 12. októbra 1992, ktorým sa ustanovuje
Colný kódex spoločenstva (Ú. v. ES L 302, s. 1; Mim. vyd. 02/004, s. 307, ďalej len „colný kódex“).
2       Tento návrh bol predložený v rámci sporu medzi Compaq Computer International Corporation (ďalej len „CCIC“) a Inspecteur van
de Belastingdienst – Douanedistrict Arnhem (vedúci colného riaditeľstva okresu Arnhem, ďalej len „colné orgány“), vo veci
colnej hodnoty prenosných počítačov, ktoré boli prepustené do voľného obehu v Európskom spoločenstve medzi 1. januárom 1995
a 31. decembrom 1997.

Právny rámec
3       Článok 29 ods. 1 colného kódexu stanovuje:
„Colnou hodnotou dovážaného tovaru je jeho prevodná hodnota, t. j. cena skutočne zaplatená alebo ktorá sa má zaplatiť za tovar
predávaný na vývoz na colné územie spoločenstva, podľa potreby upravená podľa článku 32 a 33, a to za podmienky že:
…
d)      kupujúci a predávajúci nie sú v spojení alebo, ak sú v spojení, je prevodná hodnota prijateľná pre colné účely podľa odseku
2.“
4       V súlade s odsekom 2 toho istého článku je prevodná hodnota medzi podnikmi, ktoré sú v spojení, prijateľná iba vtedy, ak spojenie
predmetných podnikov nemá vplyv na cenu, to znamená, že uvedená hodnota je veľmi blízka trhovej hodnote rovnakých alebo podobných
tovarov z rovnakého obdobia alebo približne z rovnakého obdobia.
5       Článok 32 ods. 1 uvedeného kódexu znie:
„Pri určovaní colnej hodnoty podľa článku 29 sa pripočítajú k cene, ktorá bola skutočne zaplatená alebo ktorá ma byť za dovážaný
tovar zaplatená:
…
b)      príslušne rozčlenená hodnota nasledujúcich tovarov a služieb pokiaľ ju kupujúci poskytuje priamo alebo nepriamo, bezodplatne
alebo za zníženú cenu na použitie v súvislosti s výrobou a predajom tovaru na vývoz, pri ktorom sa určuje colná hodnota v rozsahu
v akom táto hodnota nebola zahrnutá do ceny, a ktorá bola skutočne zaplatená alebo ktorá sa má zaplatiť:
i)      materiály, súčiastky, dielce a podobné predmety zahrnuté v dovážanom tovare;
ii)      náradie, matrice, zlievárenské formy a podobné predmety používané pri výrobe dovážaného tovaru;
iii)      materiály spotrebované pri výrobe dovážaného tovaru;
iv)      technika, vývoj, umelecká práca, dizajn, plány a nákresy vyhotovené mimo spoločenstva a potrebné na výrobu dovážaného tovaru;
c)      licenčné poplatky za tovar pri ktorom sa určuje jeho colná hodnota, ktoré musí priamo alebo nepriamo platiť kupujúci ako podmienku
predaja tohto tovaru, pokiaľ tieto poplatky nie sú zahrnuté v cene, ktorá bola skutočne zaplatená alebo ktorá sa má zaplatiť;
…“
6       Odsek 3 tohto istého článku stanovuje, že „k cene, ktorá bola skutočne zaplatená alebo ktorá sa má zaplatiť, sa pri určovaní
colnej hodnoty nepripočítavajú žiadne iné položky s výnimkou tých, ktoré sú ustanovené v tomto článku“.
7       Článok 34 colného kódexu stanovuje:
„K určeniu colnej hodnoty nosičov informácií pre zariadenia na spracovanie dát, ktoré obsahujú dáta, alebo inštrukcie sa stanovujú
zvláštne pravidlá v súlade s postupom výboru [pre colný kódex].“
8       Článok 147 nariadenia Komisie (EHS) č. 2454/93 z 2. júla 1993, ktorým sa vykonáva nariadenie č. 2913/92 (Ú. v. ES L 253, s. 1;
Mim. vyd. 02/006, s. 3) zmenené a doplnené nariadením Komisie (ES) č. 1762/95 z 19. júla 1995 (Ú. v. ES L 171, s. 8; Mim.
vyd. 02/005, s. 422, ďalej len „vykonávacie nariadenie“), znie:
„1.      Na účely článku 29 [colného] kódexu, skutočnosť, že tovar, ktorý sa má predať, je navrhnutý na prepustenie do voľného obehu,
sa považuje za primerané označenie, že bol predaný na účely vývozu do colného územia spoločenstva. V prípade následných predajov
pred určením colnej hodnoty je takýmto dôkazom iba posledný predaj, ktorý viedol k vstupu tovaru na colné územie spoločenstva
alebo predaj, ktorý sa uskutočnil na colnom území spoločenstva pred prepustením tovaru do režimu voľný obeh.
Ak sa deklaruje cena, ktorá sa týka predaja uskutočneného pred posledným predajom, na základe ktorého tovar vstúpil na colné
územie spoločenstva, musí sa ku spokojnosti colných orgánov preukázať, že tento predaj tovaru sa uskutočnil na účel vývozu
na toto colné územie.
Uplatnia sa ustanovenia článkov 178 až 181a.
…
3.      Kupujúci nemusí spĺňať žiadne iné podmienky ako podmienku, že musí byť zmluvnou stranou predajnej zmluvy.“
9       Článok 167 vykonávacieho nariadenia stanovuje:
„1.      Bez ohľadu na články 29 až 33 [colného] kódexu, pri určovaní colnej hodnoty dovážaných nosičov dát alebo návodov na ich používanie
v zariadeniach na spracovanie dát sa berú do úvahy len náklady alebo hodnota samotného nosiča. Colná hodnota dovážaného nosiča,
na ktorom sú údaje alebo návody, nezahŕňa náklady na údaje alebo návody alebo ich hodnotu, za predpokladu, že takéto náklady
alebo hodnota sú odlíšené od nákladov alebo hodnoty príslušného nosiča.
2.      Na účely tohto článku:
a)      výraz ‚nosič‘ nezahŕňa integrované obvody, polovodiče a podobné zariadenia alebo predmety, ktoré majú zabudované takéto obvody
alebo zariadenia;
…“
10     Články 178 až 181a vykonávacieho nariadenia špecifikujú okrem iného osobitné požiadavky a dokumenty, ktoré je potrebné predložiť
colným orgánom na kontrolu deklarovanej colnej hodnoty.

Skutkové okolnosti v spore vo veci samej a prejudiciálna otázka
11     Spoločnosť CCIC, ktorá je založená podľa holandského práva a je dcérskou spoločnosťou Compaq Computer Corporation (ďalej len
„CCC“), spoločnosti so sídlom v Spojených štátoch amerických, uvádza na trh v Európe zariadenia na spracovávanie údajov, ktoré
majú ochrannú známku Compaq, a na tento účel má v Holandsku zriadené distribučné centrum.
12     V zmysle zmluvy uzavretej medzi CCC a Microsoft Corporation (ďalej len „Microsoft“) môžu byť počítače ochrannej známky Compaq
vybavené softvérom obsahujúcim operačné systémy MS‑Dos a MS Windows (ďalej len „predmetné operačné systémy“), a môžu byť s týmito
systémami predávané za poplatok vo výške 31 USD za každý počítač vybavený uvedenými operačnými systémami, ktorý sa má zaplatiť
Microsoftu.
13     CCC nakúpila prenosné počítače od dvoch taiwanských výrobcov počítačov. V rámci tohto predaja sa dohodlo, že pevné disky týchto
počítačov budú pri dodaní vybavené predmetnými operačnými systémami. V tejto súvislosti poskytla CCC tieto operačné systémy
bezodplatne výrobcom, ktorí ich nainštalovali do uvedených počítačov.
14     CCC následne prenosné počítače, ktoré boli vyplavené na loď v Taiwane a dopravené do Holandska, ďalej predala CCIC. Po ich
príchode CCIC tieto počítače navrhla na prepustenie do voľného obehu. Pri určení ich colnej hodnoty bola v súlade s článkom
29 colného kódexu zohľadnená predajná cena dohodnutá medzi taiwanskými výrobcami a CCC, ktorá nezahŕňala hodnotu predmetných
operačných systémov.
15     V roku 1999 vykonal Landelijk Waardeteam van de Douane (colný orgán zaoberajúci sa colnou hodnotou) v CCIC vyšetrovanie na
účely overenia presnosti navrhnutej colnej hodnoty predmetných počítačov. Tento orgán sa domnieval, že hodnota predmetných
operačných systémov nainštalovaných do týchto počítačov má byť zahrnutá do colnej hodnoty. V nadväznosti na toto vyšetrovanie
colné orgány na základe článku 32 ods. 1 písm. b) colného kódexu zvýšili navrhnutú colnú hodnotu každého počítača o čiastku
zodpovedajúcu hodnote predmetných operačných systémov, ktoré boli do týchto počítačov nainštalované, a CCIC zaslali dva platobné
výmery, jeden vo výške 438 605,60 NLG a druhý vo výške 2 194 982 NLG, pričom táto druhá čiastka bola následne znížená na 353 168,60
NLG, ako dodatočné clo, pokiaľ ide o dovozy prenosných počítačov navrhnuté na prepustenie do voľného obehu na obdobie od 1. januára
1995 do 31. decembra 1997.
16     CCIC podala Gerechtshof te Amsterdam žaloby proti rozhodnutiam colných orgánov, ktorými sa zamietli sťažnosti podané proti
uvedeným platobným výmerom. V rámci týchto žalôb Gerechtshof te Amsterdam rozhodoval o otázke, či boli colné orgány pri určení
colnej hodnoty oprávnené na základe článku 32 ods. 1 písm. b) colného kódexu zvýšiť prevodnú hodnotu prenosných počítačov
o hodnotu predmetných operačných systémov, ktoré sú do týchto počítačov nainštalované.
17     Vnútroštátny súd sa však po skonštatovaní, že podmienky na uplatnenie tohto ustanovenia sú v konaní vo veci samej splnené,
domnieval, že na také operačné systémy, akými sú tie, o ktoré ide v spore prejednávanom na tomto vnútroštátnom súde, sa body
i) až iii) uvedeného ustanovenia nevzťahujú
stricto sensu
. Vzhľadom na formu, v akej sa vyskytujú, a najmä na skutočnosť, že sú začlenené do dovážaných prenosných počítačov, sa uvedený
súd predsa len pýta, či vzhľadom na
ratio
článku 32 ods. 1 písm. b) colného kódexu, nie je pri určení colnej hodnoty týchto počítačov potrebné zohľadniť hodnotu uvedených
systémov.
18     V tomto kontexte Gerechtshof te Amsterdam rozhodol konanie prerušiť a položiť Súdnemu dvoru túto prejudiciálnu otázku:
„Má sa pri dovoze počítačov, ktoré predávajúci vybavil operačnými systémami, zvýšiť v zmysle článku 32 ods. 1 písm. b) colného
kódexu prevodná hodnota uvedených počítačov o hodnotu softvéru, ktorý dal kupujúci bezodplatne k dispozícii predávajúcemu,
ak táto posledná uvedená hodnota nebola zahrnutá do prevodnej hodnoty?“

O prejudiciálnej otázke
19     Na úvod je potrebné pripomenúť, že v zmysle článku 29 ods. 1 colného kódexu je colnou hodnotou dovážaného tovaru jeho prevodná
hodnota, t. j. cena skutočne zaplatená alebo ktorá sa má zaplatiť za tovar predávaný na vývoz na colné územie Spoločenstva,
podľa potreby upravená podľa príslušných ustanovení colného kódexu.
20     Ako to vyplýva z tvrdení vnútroštátneho súdu, počítače, o ktoré ide v konaní vo veci samej, boli predmetom dvoch následných
prevodov, pričom k prvému došlo medzi taiwanskými výrobcami a CCC a druhému medzi CCC a CCIC.
21     Z rozhodnutia vnútroštátneho súdu vyplýva, že v priebehu colného konania navrhla CCIC ako colnú hodnotu uvedených počítačov
prevodnú hodnotu prvého predaja, pri ktorom je CCC kupujúcou a taiwanskí výrobcovia predávajúcimi.
22     Je nesporné, že colné orgány na účely určenia colnej hodnoty v súlade s článkom 29 colného kódexu akceptovali ako základ pre
hodnotenie prevodnú hodnotu zmluvy uzavretej medzi taiwanskými výrobcami a CCC a že toto určenie nebolo spochybnené v konaní
na vnútroštátnom súde. Vzhľadom na tieto okolnosti a, ako to vyplýva zo samotnej prejudiciálnej otázky, Súdnemu dvoru sa kladie
jedna otázka, a síce, či má byť táto prevodná hodnota upravená v zmysle ustanovení článku 32 ods. 1 písm. b) colného kódexu.
23     Zatiaľ čo sa všetky vlády, ktoré Súdnemu dvoru predložili pripomienky, domnievali, že táto úprava je z rozličných dôvodov
potrebná, Komisia Európskych spoločenstiev, ktorá zastáva názor, že určujúcim je prevod medzi CCIC a CCC, tvrdí, že článok
32 ods. 1 písm. b) colného kódexu sa neuplatňuje a že sa nemá vykonať úprava, ktorú tento článok stanovuje. CCIC síce dospela
k rovnakému záveru, avšak z iných dôvodov. Táto spoločnosť tvrdí, že predmetné operačné systémy nepatria do žiadnej z kategórií
článku 32 ods. 1 písm. b) tohto kódexu. Domnieva sa, že toto ustanovenie sa týka iba hmotného majetku. Predmetné operačné
systémy patria do pôsobnosti ustanovení týkajúcich sa colnej hodnoty nosičov dát, to znamená článku 34 colného kódexu a článku
167 vykonávacieho nariadenia.
24     Nie je možné súhlasiť s tvrdeniami CCIC a stanoviskom Komisie, podľa ktorých sa vylučuje uplatnenie článku 32 ods. 1 písm. b)
colného kódexu.
25     V prvom rade z článku 167 ods. 2 písm. a) nariadenia, ktorým sa vykonáva článok 34 colného kódexu, vyplýva, že z pôsobnosti
článku 167 sú vylúčené tovary obsahujúce integrované obvody, polovodiče a podobné zariadenia.
26     Zo zistení vnútroštátneho súdu vyplýva, že články 34 colného kódexu a 167 ods. 1 vykonávacieho nariadenia sa neuplatňujú v konaní
vo veci samej. Podľa týchto zistení boli predmetné operačné systémy, ktoré sú softvérom, nainštalované na pevný disk dovážaných
počítačov, ktorý je jednou z ich základných častí, a sám osebe nepredstavuje dovážaný tovar. Uvedené počítače nemôžu byť považované
iba za nosiče dát, ktoré umožňujú prepravu týchto softvérov, keďže ich hlavná úloha spočíva v spracovávaní údajov, a obsahujú
zariadenia, ktoré nie je možné označiť za nosiče dát v zmysle článku 167 ods. 2 písm. a) vykonávacieho nariadenia.
27     Následne je potrebné zdôrazniť, že v súlade s bodom 22 tohto rozsudku na účely odpovede na otázku vnútroštátneho súdu nie
je určenie prevodnej hodnoty súčasťou preskúmania Súdnym dvorom.
28     Podľa znenia úvodnej časti článku 29 ods. 1 colného kódexu sa za určujúcu hodnotu považuje prevodná hodnota, „podľa potreby
upravená podľa článku 32 a 33…“. Pod pojmom „prevodná hodnota“ je potrebné chápať hodnotu upravenú ihneď, ako sú splnené podmienky
úpravy. V dôsledku toho, ak správne a súdne orgány členského štátu akceptovali ako prevodnú hodnotu cenu stanovenú v rámci
predaja, ktorý predchádzal predaju priamo pred určením colnej hodnoty, táto prevodná hodnota má byť, v prípade potreby, upravená.
29     Ak predajná cena nahrádza na účely určenia colnej hodnoty cenu uplatňovanú v zmluve, ktorú uzavrel kupujúci Spoločenstva,
z logiky predmetných ustanovení vyplýva, že je potrebné zohľadniť nielen túto cenu, ale aj celý zmluvný vzťah. To v tomto
kontexte znamená, že na účely uplatnenia článku 32 ods. 1 písm. b) colného kódexu je pod pojmom „kupujúci“ potrebné chápať
podnik, ktorý uzavrel zmluvu, ktorej predajná cena predstavuje prevodnú hodnotu.
30     Pokiaľ ide o určenie colnej hodnoty v konaní vo veci samej, z judikatúry vyplýva, že cieľom právnej úpravy Spoločenstva týkajúcej
sa colnej hodnoty je vytvorenie spravodlivého, jednotného a nestranného systému, ktorý by vylučoval uplatňovanie svojvoľných
alebo fiktívnych colných hodnôt (rozsudky zo 6. júna 1990, Unifert, C‑11/89, Zb. s. I‑2275, bod 35, a z 19. októbra 2000,
Sommer, C‑15/99, Zb. s. I‑8989, bod 25). Colná hodnota musí byť teda odrazom skutočnej hospodárskej hodnoty dovážaných tovarov
a vzhľadom na to musí zohľadňovať všetky zložky tohto tovaru, ktoré majú hospodársku hodnotu.
31     Súdny dvor okrem toho rozhodol, že softvér je nehmotným majetkom, ktorého náklady na získanie, ak je tento súčasťou tovaru,
musí byť považovaný za neoddeliteľnú súčasť ceny, ktorá bola zaplatená alebo ktorá sa má zaplatiť za uvedený tovar, a teda
za súčasť prevodnej hodnoty (pozri v tomto zmysle rozsudok z 18. apríla 1991, Brown Boveri, C‑79/89, Zb. s. I‑1853, bod 21).
32     Predmetné operačné systémy sú softvérom, ktoré CCC poskytla taiwanským výrobcom bezodplatne, a to na účely ich inštalácie
na pevný disk počítačov pri ich výrobe. Je navyše nesporné, že jednotková hospodárska hodnota uvedeného softvéru je 31 USD,
ktorá nebola zahrnutá ani do prevodnej hodnoty medzi taiwanskými výrobcami a CCC a ani do prevodnej hodnoty medzi CCC a CCIC.
33     Je teda potrebné skonštatovať, že za týchto okolností treba vykonať úpravu prevodnej hodnoty.
34     Španielska vláda a vláda Spojeného kráľovstva sa domnievajú, že sa na softvér obsahujúci predmetné operačné systémy ako na
„materiály, súčiastky, dielce a podobné predmety“ vzťahuje článok 32 ods. 1 písm. b) bod i) colného kódexu, pričom holandská
a nemecká vláda zastávajú názor, že sa na neho ako na „techniku“ vzťahuje bod iv) tohto ustanovenia. Vláda Spojeného kráľovstva
v každom prípade na pojednávaní uviedla, že s touto poslednou uvedenou klasifikáciou by mohla súhlasiť.
35     Takúto klasifikáciu vnútroštátny súd nepožaduje a nie je ani potrebná na účely rozhodnutia v spore vo veci samej.
36     Na druhej strane je potrebné skonštatovať, že uplatnenie článku 32 ods. 1 písm. c) colného kódexu môže byť potrebné v závislosti
od posúdenia obsahu zmluvy uzavretej medzi CCC a Microsoftom, na ktoré je však príslušný vnútroštátny súd.
37     Vzhľadom na vyššie uvedené je opodstatnené na položenú otázku odpovedať tak, že pri dovoze počítačov, ktoré predávajúci vybavil
softvérom obsahujúcim jeden alebo viaceré operačné systémy, ktorý mu kupujúci poskytol bezodplatne, je potrebné súlade s článkom
32 ods. 1 písm. b) alebo c) colného kódexu na určenie colnej hodnoty týchto počítačov k ich prevodnej hodnote pripočítať hodnotu
tohto softvéru, ak táto posledná uvedená hodnota nebola zahrnutá do ceny, ktorá bola skutočne zaplatená, alebo ktorá sa má
zaplatiť za uvedené počítače.
38     Uvedené platí aj vtedy, ak vnútroštátne orgány v súlade s právom Spoločenstva pripúšťajú ako prevodnú hodnotu cenu iného predaja,
ako je ten, na ktorý uzavrel zmluvu kupujúci zo Spoločenstva. V takomto prípade sa pod pojmom „kupujúci“ v zmysle článku 32
ods. 1 písm. b) alebo c) colného kódexu má chápať kupujúci, ktorý uzavrel túto inú predajnú zmluvu.

O trovách
39     Vzhľadom na to, že konanie pred Súdnym dvorom má vo vzťahu k účastníkom konania vo veci samej incidenčný charakter a bolo
začaté v súvislosti s prekážkou postupu v konaní pred vnútroštátnym súdom, o trovách konania rozhodne tento vnútroštátny súd.
Iné trovy konania, ktoré vznikli v súvislosti s predložením pripomienok Súdnemu dvoru a nie sú trovami uvedených účastníkov
konania, nemôžu byť nahradené.
Z týchto dôvodov Súdny dvor (prvá komora) rozhodol takto:
Pri dovoze počítačov, ktoré predávajúci vybavil softvérom obsahujúcim jeden alebo viaceré operačné systémy, ktorý mu kupujúci
poskytol bezodplatne, je potrebné, v súlade s článkom 32 ods. 1 písm. b) alebo c) nariadenia Rady (EHS) č. 2913/92 z 12. októbra
1992, ktorým sa ustanovuje Colný kódex spoločenstva, na určenie colnej hodnoty týchto počítačov k ich prevodnej hodnote pripočítať
hodnotu tohto softvéru, ak táto posledná uvedená hodnota nebola zahrnutá do ceny, ktorá bola skutočne zaplatená, alebo ktorá
sa má zaplatiť za uvedené počítače.
Uvedené platí aj vtedy, ak vnútroštátne orgány pripúšťajú v súlade s právom Spoločenstva ako prevodnú hodnotu cenu iného predaja,
ako je ten, na ktorý uzavrel zmluvu kupujúci zo Spoločenstva. V takomto prípade sa pod pojmom „kupujúci“ v zmysle článku 32
ods. 1 písm. b) alebo c) nariadenia č. 2913/92 kódexu má chápať kupujúci, ktorý uzavrel túto inú predajnú zmluvu.
Podpisy
*
Jazyk konania: holandčina.