CELEX: 61984CJ0249
Merværdiafgift ved indførsel
private motorkøretøjer

1 Ved dom af 26 . september 1984 , indgaaet til Domstolen den 16 . oktober s.aa ., har Cour d ' appel de Bruxelles i medfoer af EOEF-traktatens artikel 177 forelagt et praejudicielt spoergsmaal vedroerende fortolkningen af traktatens bestemmelser om frie varebevaegelser , saaledes at retten kan tage stilling til , om den belgiske lovgivning om mervaerdiafgift er forenelig med traktaten .
2 Spoergsmaalet er blevet rejst som led i en straffesag mod Venceslas Profant , fordi denne har naegtet at betale mervaerdiafgift ved indfoersel af to motorkoeretoejer , som var koebt og indregistreret i storhertugdoemmet Luxembourg , men anvendt paa belgisk omraade .
3 Profant , der er luxembourgsk statsborger , boede hos sin mor i Diekirch , Storhertugdoemmet , da han i 1976 paabegyndte studier i zoologi ved universitetet i Liège . Under studierne , som han afsluttede i 1981 , havde han adresse i Liège , som var meddelt fremmedpolitiet i byen , samtidig med at han var tilmeldt folkeregisteret i Diekirch , da han havde bopael hos sin mor , som han regelmaessigt opholdt sig hos . Efter studierne bosatte han sig i Storhertugdoemmet . I perioden 1976-1981 anvendte han de to biler , sagen drejer sig om , foerst en bil af maerket Alfa Romeo , som han allerede ejede i 1976 , og som han solgte i 1979 , og derefter en bil af maerket Volkswagen . De to biler var koebt og indregistreret i Storhertugdoemmet , ligesom der for begge biler var betalt luxembourgsk mervaerdiafgift . I perioden 1976-1981 blev de navnlig anvendt til turen mellem Liège og Diekirch , men ogsaa til bykoersel i Liège . Alfa Romeoen blev solgt i Storhertugdoemmet til en luxemburger ; Profant havde stadig sin Volkswagen , da han bosatte i Storhertugdoemmet efter at have afsluttet studierne .
4 I 1980 meddelte de belgiske afgiftsmyndigheder Profant , at han havde haft bopael i Liège , siden han indgik aegteskab i 1978 , og at han derfor skulle betale mervaerdiafgift ved indfoersel for begge bilerne . Den 15 . september 1978 havde Profant i Storhertugdoemmet indgaaet aegteskab med Charlotte Kaiser , der var fransk statsborger , men som nu er naturaliseret luxembourger ; siden januar 1978 havde hun arbejdet som sygeplejerske i Liège . AEgtefaellerne boede sammen paa et kollegium i Liège , indtil de vendte tilbage til Storhertugdoemmet ; deres adresse var optaget i registret for udlaendinge i byen Liège .
5 Artikel 40 i den belgiske lov om mervaerdiafgift hjemler mulighed for at indroemme fritagelse for mervaerdiafgift ved midlertidig indfoersel af visse goder . I henhold til bestemmelsen er det i bekendtgoerelse ( arrêté royal ) nr . 7 af 27 . december 1977 om opkraevning af mervaerdiafgift ved indfoersel af goder ( Moniteur belge af 31 . 12 . 1977 ) fastsat , at blandt andet »transportmidler« kan indfoeres midlertidigt uden mervaerdiafgift paa de betingelser , der er fastsat i bestemmelserne om fritagelse for afgifter ved indfoersel . I henhold til disse bestemmelser , som er fastsat i bekendtgoerelse ( arrêté ministeriel ) af 17 . februar 1960 , indroemmes der kun fritagelse for transportmidler , som »indfoeres af fysiske personer med saedvanligt opholdssted i udlandet , og som disse anvender til privat brug« . Bestemmelserne fortolkes saaledes , at de personer , der antages at have saedvanligt opholdssted i udlandet , blandt andet omfatter personer , der udoever deres erhverv i Belgien , men som mindst én gang om maaneden tager til udlandet , saafremt deres hjem er dér , eller at de _ saafremt de ikke har deres hjem dér _ er tilmeldt det lokale folkeregister . I henhold til bekendtgoerelsens artikel 25 , stk . 3 c , litra a ), forstaas ved hjem for gifte personers vedkommende det sted , hvor familien har bopael .
6 Det er under sagen oplyst , at de belgiske afgiftsmyndigheder i medfoer af de naevnte bestemmelser i almindelighed indroemmer luxembourgske studerende , som har saedvanligt opholdssted i Storhertugdoemmet , og som studerer ved en laereanstalt i Belgien , afgiftsfritagelse for deres motorkoeretoejer , naar de er indregistreret i Storhertugdoemmet , men at fritagelsen ikke omfatter gifte studerende , idet disse antages at have deres hjem i Belgien . Under skriftvekslingen for Domstolen bekraeftede den belgiske regering foerst gaeldende praksis , idet den forklarede , at Profant opfyldte betingelserne for afgiftsfritagelse indtil sit aegteskab , fra hvilket tidspunkt hans hjem antages at vaere det sted , hvor familien bor . Under den mundtlige forhandling understregede regeringen dog , at de belgiske myndigheder kun naegter udenlandske studerende afgiftsfritagelse , hvis det viser sig , at »familien efter aegteskabets indgaaelse har bosat sig« paa belgisk omraade .
7 Da Profant naegtede at betale de beloeb , der var kraevet erlagt i form af mervaerdiafgift af de to biler , rejstes der straffesag mod ham ved Tribunal correctionnel de Liège , hvorunder der principalt nedlagdes paastand om konfiskation af de to biler , subsidiaert om betaling af et beloeb svarende til deres vaerdi , dvs . henholdsvis 61 565 og 168 950 BFR . Retten tog paastanden til foelge , og Cour d ' appel de Liège stadfastede dommen . Cour de cassation omstoedte imidlertid Cour d ' appels dom med henvisning til , at dommen ikke indeholdt angivelse af de relevante lovbestemmelser . Sagen blev herefter henvist til Cour d ' appel de Bruxelles , som i juli 1984 afsagde udeblivelsesdom i henhold til Cour de cassations dom . Tiltaltes anke af denne dom er baggrunden for forlaeggelsesdommen .
8 Ved dommen afviste Cour d ' appel de Bruxelles foerst afgiftsmyndighedernes paastand fra paakendelse , for saa vidt den vedroerte anvendelsen af Alfa Romeoen i Belgien , da det paatalte forhold paa det punkt i mellemtiden var foraeldet . Med hensyn til tiltaltes anvendelse af sin Volkswagen har Cour d ' appel som led i sine overvejelser forelagt et praejudicielt spoergsmaal for Domstolen .
9 Den nationale ret har foerst givet udtryk for betaenkelighed med hensyn til den efter rettens umoralske fortolkning af loven , hvorefter der _ som finansministeriet anerkendte under den mundtlige forhandling _ ikke ville vaere tale om et strafbart forhold , hvis tiltalte ikke havde indgaaet aegteskab , men levet papirloest . Retten har derefter anfoert , at det _ inden den tog stilling til spoergsmaalet om bopael og dermed om afgiftsfritagelse for den midlertidige indfoersel _ maatte fastslaas , at det omtvistede koeretoej var erhvervet i Luxembourg , og at den almindelige omsaetningsafgift , der ligesom i Belgien betegnes mervaerdiafgift , var erlagt og ligesom i Belgien ikke kan kraeves tilbagebetalt . Herefter opstod efter rettens opfattelse det spoergsmaal , om et saadant dobbelt afgiftskrav overfor en luxembourgsk statsborger , der koeber sin bil i sit eget land og midlertidigt , men i det vaesentlige anvender den i Belgien , er i strid med de principper , der er soegt fastlagt i internationale traktater .
10 Den nationale ret har i den forbindelse givet udtryk for , at der under de omstaendigheder kunne foreligge en hindring for de frie varebevaegelser , da den belgiske mervaerdiafgift i den foreliggende sag naermest synes at svare til en skjult told , idet afgiftsgrundlaget er den omstaendighed , at der til Belgien indfoeres et gode , der stammer fra Storhertugdoemmet . I toldmaessig henseende er der ingen graense mellem de to stater .
11 Retten fandt , at tvisten gav anledning til problemer vedroerende fortolkning af faellesskabsretten ; retten har derfor udsat sagen paa Domstolens besvarelse af foelgende praejudicielle spoergsmaal :
»Er bestemmelserne i den belgiske lov af 3 . juli 1969 om mervaerdiafgift , saaledes som de i naervaerende sag fortolkes af finansministeriet , i stridmed de faellesskabsretlige bestemmelser om frie varebevaegelser og fri udveksling af tjenesteydelser , naar der i loven , navnlig i artiklerne 23 og 24 , under benaevnelsen mervaerdiafgift er indfoert en egentlig told?«
12 Det bemaerkes , at det ikke inden for rammerne af traktatens artikel 177 tilkommer Domstolen at tage stilling til , om den af afgiftsmyndighederne i en medlemsstat anlagte fortolkning af nationale lovbestemmelser er forenelig med traktaten . Ud fra ordlyden af det spoergsmaal , den nationale ret har forelagt , og henset til de oplysninger , den har givet , kan Domstolen imidlertid fremdrage de omstaendigheder , der kan fortolkes paa grundlag af faellesskabsretlige regler .
13 Det fremgaar af ordlyden af det forelagte spoergsmaal , sammenholdt med den nationale rets udtalelser og de faktiske omstaendigheder , den har fundet godtgjort , at spoergsmaalet drejer sig om , hvorvidt de faellesskabsretlige bestemmelser om frie varebevaegelser , navnlig bestemmelserne om afskaffelse af told inden for Faellesskabet , er til hinder for , at en medlemsstat opkraever mervaerdiafgift ved indfoersel af et motorkoeretoej koebt og indregistreret i en anden medlemsstat , for hvilket der er betalt mervaerdiafgift i naevnte stat , naar koeretoejet anvendes af en person , der er statsborger i registreringslandet og har bopael dér , men som studerer i foerstnaevnte medlemsstat , hvor han under sine studier er optaget i registret for udlaendinge .
14 Tiltalte i hovedsagen har gjort gaeldende , at den afgift , der kraeves erlagt , alene har til formaal at ramme indfoerslen af et gode , og at den derfor maa betegnes som en skjult told . Heroverfor har den belgiske regering og Kommissionen anfoert , at opkraevning af mervaerdiafgift ved indfoersel ikke kan sidestilles med en told eller en afgift med tilsvarende virkning i den i traktatens artikler 9 , 12 og 13 forudsatte betydning .
15 I den forbindelse bemaerkes , at det fremgaar af Domstolens praksis , navnlig af dommen af 5 . maj 1982 ( Gaston Schul , sag 15/81 , Sml . s . 1409 ), at den mervaerdiafgift , en medlemsstat opkraever ved indfoersel af varer fra en anden medlemsstat , er en del af det faelles mervaerdiafgiftssystem , hvis struktur og hovedtraek er fastlagt i Raadets harmoniseringsdirektiver . Ved disse direktiver er der indfoert en ensartet afgiftsordning , der systematisk og efter objektive kriterier omfatter baade transaktioner inden for medlemsstaterne og indfoerselsforretninger . En saadan afgift maa derfor anses for at udgoere en uadskillelig bestanddel i en almindelig intern afgiftsordning , jfr . traktatens artikel 95 , og dens forenelighed med faellesskabsretten skal bedoemmes ud fra sidstnaevnte artikel , ikke ud fra traktatens artikler 12 ff .
16 Den mervaerdiafgift , som en medlemsstat opkraever ved indfoersel af et motorkoeretoej fra en anden medlemsstat , er foelgelig ikke en told ved indfoersel eller en afgift med tilsvarende virkning som en saadan told i den i traktatens artikler 12 og 13 forudsatte betydning .
17 Som traktaten er opbygget , er de frie varebevaegelser paa normale konkurrencevilkaar inden for Faellesskabet reguleret af bestemmelserne om afskaffelse af told og afgifter med tilsvarende virkning og i forbindelse hermed bestemmelserne om interne afgifter , herunder navnlig artikel 95 . I ovennaevnte dom af 5 . maj 1982 behandlede Domstolen saaledes spoergsmaalet om , hvilken betydning en afgiftskumulation har for de frie varebevaegelser , dvs . i tilfaelde af , at der opkraeves mervaerdiafgift ved indfoersel for et gode , der allerede er belastet med mervaerdiafgift betalt i udfoerselsmedlemsstaten , og der ikke er indroemmet fritagelse .
18 Kommissionen har gjort gaeldende , at det samme spoergsmaal kan opstaa i den foreliggende sag , idet opkraevning af mervaerdiafgift ved indfoersel kun er forenelig med artikel 95 i det omfang , hvori der tages hensyn til den residuelle mervaerdiafgift , der allerede er betalt i udfoerselsmedlemsstaten . Kommisionen har dog bemaerket , at spoergsmaalet ikke opstaar , hvis gaeldende faellesskabsret er til hinder for , at der overhovedet opkraeves mervaerdiafgift ved indfoersel i et tilfaelde som det foreliggende . Ifoelge Kommissionen er tilfaeldet omfattet af bestemmelsen om fritagelse for midlertidige indfoersler i artikel 14 , stk . 1 , i Raadets sjette direktiv af 17 . maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter _ Det faelles mervaerdiafgiftssystem : ensartet beregningsgrundlag ( EFT L 145 , s . 1 ).
19 Med henblik paa at give den nationale ret enhver oplysning , saaledes at den kan traeffe afgoerelse i tvisten , maa der foerst tages stilling til det af Kommissionen fremfoerte synspunkt .
20 Det bemaerkes , at artikel 14 i sjette direktiv regulerer spoergsmaalet om fritagelser for mervaerdiafgift ved indfoersel af goder . Efter bestemmelsen sondres der mellem endelige og midlertidige indfoersler af goder ; navnlig indroemmes der i henhold til artiklens stk . 1 , litra c ), fritagelse for indfoersel af goder , der anmeldes med henblik paa inddragelse under en ordning vedroerende midlertidig indfoersel , og som derfor opnaar fritagelse for told , eller kunne have opnaaet fritagelse herfor , hvis de var blevet indfoert fra et tredjeland . I henhold til artikel 14 , stk . 2 , skal der ved senere direktiver indfoeres faellesskabsbestemmelser , der praeciserer anvendelsesomraadet for de i stk . 1 naevnte fritagelser . Indtil disse reglers ikrafttraeden kan medlemsstaterne »opretholde gaeldende nationale bestemmelser inden for rammerne af ovennaevnte bestemmelser« , samtidig med at de tilpasser dem med henblik paa at mindske tilfaelde af dobbelt paaligning af mervaerdiafgifter inden for Faellesskabet
21 Kommissionen har anfoert , at det af artikel 14 i sjette direktiv kan udledes , at begrebet midlertidig indfoersel har et indhold efter faellesskabsretten , som medlemsstaterne skal respektere ved gennemfoerelsen af deres bestemmelser om fritagelse . Med henblik paa dets fastlaeggelse kan der efter Kommissionens opfattelse henvises til Raadets direktiv 83/182/EOEF af 18 . marts 1983 om afgiftsfritagelse inden for Faellesskabet ved midlertidig indfoersel af visse transportmidler ( EFT L 105 , s . 59 ). Selv om direktivet er udstedt efter begivenhederne i den foreliggende sag , kan det dog vaere et fortolkningsbidrag til de begreber , der er grundlaget for de i sjette direktiv fastsatte fritagelser . Efter Kommissionens opfattelse foelger det af artiklerne 5 og 7 i direktiv 83/182 , at en studerende , der forlader sit eget land , ikke derved mister sit familiemaessige tilhoersforhold , ligesom formodningen for , at han har saedvanligt opholdssted i det paagaeldende land , fortsat bestaar , selv om han opholder sig i en anden medlemsstat stoerstedelen af aaret i studieoejemed , og at denne retstilstand ikke aendres , saafremt den studerende indgaar aegteskab .
22 Den belgiske regering har foerst paapeget , at medlemsstaterne i henhold til artikel 10 i direktiv 83/182 senest den 1 . januar 1984 skal saette de noedvendige bestemmelser i kraft for at efterkomme direktivet . I henhold hertil indroemmes der i oevrigt en studerende afgiftsfritagelse ved midlertidig indfoersel af et privat koeretoej , naar den paagaeldende udelukkende opholder sig i den naevnte medlemsstat i studieoejemed . I Profants tilfaelde er der imidlertid tale om et aegtepar , der lever i Belgien , selv om de ligeledes har en bopael i storhertugdoemmet Luxembourg ; den omstaendighed , at et saadant par indgaar aegteskab , bevirker efter den belgiske regerings opfattelse , at parret bliver uafhaengigt af deres respektive foraeldre , og at familiens bopael derfor er selvstaendig i den forstand , at det tidligere tilhoersforhold over for den luxemburgske familie ikke laengere er til stede
23 Foerst bemaerkes , at der ved fastsaettelsen af fritagelserne for mervaerdiafgift ved indfoersel i artikel 14 i sjette direktiv er anvendt begreber , som maa uddybes naermere , for eksempel begrebet »midlertidig« indfoersel . Det bestemmes derfor i artiklens stk . 2 , at der senere skal fastsaettes faellesskabsregler , og at medlemsstaternes nationale bestemmelser finder anvendelse , indtil de naevnte regler traeder i kraft . Heraf foelger , at de gaeldende nationale bestemmelser , der opretholdes , skal ligge inden for de graenser , der afstikkes af de faellesskabsretlige regler , som de nationale regler er en gennemfoerelse af .
24 Det skal endvidere fastslaas , at de paagaeldende nationale bestemmelser i henhold til ovennaevnte artikel 14 skal opretholdes »inden for rammerne« af de faellesskabsretlige regler om fritagelse og tilpasses paa en saadan maade , at tilfaelde af dobbelt paaligning af mervaerdiafgift inden for Faellesskabet mindskes . De naevnte krav indgaar i formaalene med harmoniseringen inden for mervaerdiafgiftsomraadet , som , jfr . en af betragtningerne til sjette direktiv , er den faktiske gennemfoerelse af den frie bevaegelighed for personer og goder samt den oekonomiske sammenhaeng i Faellesskabet .
25 I lyset heraf maa det antages , at gennemfoerelsen af de i artikel 14 i sjette direktiv fastsatte fritagelser ikke fuldt ud er overladt til medlemsstaternes myndigheders skoen , idet disse skal respektere de grundlaeggende formaal , der forfoelges som led i bestraebelserne paa at harmonisere bestemmelserne om mervaerdiafgift , nemlig at fremme de frie varebevaegelser og den frie bevaegelighed for personer samt forhindre tilfaelde af dobbelt paaligning af afgift .
26 Ved anvendelse af national lovgivning om fritagelse for mervaerdiafgift for motorkoeretoejer , som anvendes af studerende fra en anden medlemsstat , har en medlemsstats afgiftsmyndigheder derfor pligt til at anvende begrebet midlertidig indfoersel paa en saadan maade , at den frihed , statsborgere fra andre medlemsstater har til at studere i den medlemsstat , de oensker , ikke begraenses i kraft af en dobbelt paaligning af afgift for de paagaeldende koeretoejer .
27 Den blotte omstaendighed , at en studerende fra en anden medlemsstat indgaar aegteskab , kan ikke aendre problemstillingen . Forholdet ville vaere anderledes , saafremt det paagaeldende aegtepar etablerede sig i modtagermedlemsstaten paa en saadan maade , at det kunne tages som udtryk for et oenske fra deres side om ikke at vende tilbage til oprindelsesmedlemsstaten . Ifoelge forlaeggelsesdommen var dette imidlertid ikke tilsigtet , og sagens akter giver ikke grundlag for at antage , at det var -vaetilfaeldet i den foreliggende sag .
28 Det forelagte spoergsmaal maa derfor besvares med , at faellesskabsretten , navnlig bestemmelserne i sjette direktiv , er til hinder for , at en medlemsstat opkraever mervaerdiafgift ved indfoersel for et motorkoeretoej , som er koebt og indregistreret i en anden medlemsstat , og for hvilket der dér er betalt mervaerdiafgift , naar koeretoejet anvendes af en person , som har statsborgerskab og bopael i sidstnaevnte medlemsstat , men som studerer i foerstnaevnte medlemsstat , hvor han under sine studier er optaget i registeret for udlaendinge . Det er i den forbindelse uden betydning , om den paagaeldende er gift .
Afgørelse om sagsomkostninger
Sagens omkostninger
29 De udgifter , der er afholdt af den belgiske regering og af Kommissionen for De europaeiske Faellesskaber , som har afgivet indlaeg for Domstolen , kan ikke godtgoeres . Da sagens behandling i forhold til hovedsagens parter udgoer et led i den sag , der verserer for den nationale ret , tilkommer det denne at traeffe afgoerelse om sagens omkostninger .
Afgørelse
Paa grundlag af disse praemisser
kender
DOMSTOLEN ( fjerde afdeling )
vedroerende det spoergsmaal , der er forelagt af Cour d ' appel de Bruxelles ved dom af 26 . september 1984 , for ret :
1 ) Den mervaerdiafgift , som en medlemsstat opkraever ved indfoersel af et motorkoeretoej fra en anden medlemsstat , er ikke en told ved indfoersel eller en afgift med tilsvarende virkning som en saadan told i den i traktatens artikler 12 og 13 forudsatte betydning .
2 ) Faellesskabsretten , navnlig bestemmelserne i Raadets sjette direktiv 77/388 af 17 . maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter _ Det faelles mervaerdiafgiftssystem : ensartet beregningsgrundlag ( EFT L 145 , s . 1 ), er til hinder for , at en medlemsstat opkraever mervaerdiafgift ved indfoersel for et motorkoeretoej , som er koebt og indregistreret i en anden medlemsstat , og for hvilket der dér er betalt mervaerdiafgift , naar koeretoejet anvendes af en person , som har statsborgerskab og bopael i sidstnaevnte medlemsstat , men som studerer i foerstnaevnte medlemsstat , hvor han under sine studier er optaget i registret for udlaendinge . Det er i den forbindelse uden betydning , om den paagaeldende er gift .