CELEX: 62006CJ0145
Direktiv 2003/96/EF
EF-bestemmelser for beskatning af energiprodukter og elektricitet
direktivets anvendelsesområde
mineralolier
smøreolier, der anvendes til andet end som motorbrændstof eller som brændsel til opvarmning
ikke omfattet
ophævelse af direktiv 92/81/EØF
nationalt afgiftssystem

Anmodningerne om præjudiciel afgørelse vedrører fortolkningen af Rådets direktiv 2003/96/EF af 27. oktober 2003 om omstrukturering
af EF-bestemmelserne for beskatning af energiprodukter og elektricitet (EUT L 283, s. 51), som ændret ved Rådets direktiv
2004/75/EF af 29. april 2004 (EUT L 157, s. 100, herefter »direktiv 2003/96«).
Disse anmodninger er forelagt inden for rammerne af tvister mellem Fendt Italiana Srl (herefter »Fendt«) og Agenzia Dogane
– Ufficio Dogane di Trento (toldmyndigheden i Trento) vedrørende dette selskabs manglende betaling af forbrugsafgift på smøreolie
for 2004, som fastsat i den nationale lovgivning.

Retsforskrifter

Fællesskabsbestemmelser
Direktiv 92/12/EØF
Artikel 1 i Rådets direktiv 92/12/EØF af 25. februar 1992 om den generelle ordning for punktafgiftspligtige varer, om oplægning
og omsætning heraf samt om kontrol hermed (EFT L 76, s. 1) bestemmer:
»1.      I dette direktiv fastlægges ordningen for varer, der pålægges punktafgifter og andre indirekte skatter, der direkte eller
indirekte pålægges forbruget af disse varer, dog bortset fra moms og afgifter, som er indført af Det Europæiske Fællesskab.
2.      De særlige bestemmelser vedrørende strukturerne og afgiftssatserne for de varer, der pålægges punktafgift, vil fremgå af specifikke
direktiver«.
Direktivets artikel 3 bestemmer:
»1.      Dette direktiv finder anvendelse på fællesskabsplan på følgende varer, således som de er defineret i de pågældende direktiver:
–        mineralolier
[…]
2.      De i stk. 1 nævnte varer kan pålægges andre former for indirekte beskatning i særligt øjemed, såfremt der ved den pågældende
beskatning iagttages de regler for afgiftspålæggelse, der gælder for punktafgifter og moms, for så vidt angår bestemmelse
af afgiftsgrundlaget, afgiftsberegning, afgiftens forfald og kontrol med beskatningen.
3.      Medlemsstaterne bevarer retten til at indføre eller opretholde beskatning af andre varer end de i stk. 1 nævnte, forudsat
at sådan beskatning ikke i samhandelen mellem medlemsstaterne giver anledning til formaliteter i forbindelse med grænsepassage.
[…]«
Direktiv 92/81/EØF og 92/82/EØF
Rådets direktiv 92/81/EØF af 19. oktober 1992 om harmonisering af punktafgiftsstrukturen for mineralolier (EFT L 316, s. 12),
som ændret ved Rådets direktiv 94/74/EF af 22. december 1994 (EFT L 365, s. 46, herefter »direktiv 92/81«), bestemmer i artikel
2, stk. 1, litra d), sammenholdt med samme artikels stk. 4, at »varer, der henhører under KN-kode 2710« i den affattelse af
den kombinerede nomenklatur, der var i kraft den 1. oktober 1994, dvs. navnlig smøreolier, udgør mineralolier i direktivets
forstand.
Det bestemmes i artikel 2, stk. 2, at »der af andre mineralolier end dem, for hvilke punktafgiftsniveauet er fastsat i direktiv
92/82/EØF, skal svares punktafgift, hvis de er bestemt til at anvendes, afsættes eller anvendes som brændsel eller som motorbrændstof
[…]«.
Artikel 8, stk. 1, litra a), i direktiv 92/81 bestemmer:
»1.      Ud over de i direktiv 92/12/EØF fastsatte almindelige bestemmelser om fritagne anvendelsesformål for afgiftspligtige varer
og uden at andre EF-bestemmelser herved berøres, fritager medlemsstaterne nedennævnte varer for den harmoniserede punktafgift
på betingelser, som de fastsætter med henblik på at sikre en korrekt og ukompliceret anvendelse af disse fritagelser og undgå
svig, unddragelse og misbrug:
a)      mineralolier, der anvendes på anden måde end som motorbrændstof eller brændsel
[…]«
Rådets direktiv 92/82/EØF af 19. oktober 1992 om indbyrdes tilnærmelse af punktafgiftssatserne for mineralolier (EFT L 316,
s. 19), som ændret ved direktiv 94/74 (herefter »direktiv 92/82«), fastsætter en minimumspunktafgiftssats for visse mineralolier.
I direktivets artikel 2 opregnes de mineralolier, der er omfattet. Smøreolier nævnes ikke heri.
Direktiv 2003/96
Første til tredje samt syvende betragtning til direktiv 2003/96 har følgende ordlyd:
(1)      »Anvendelsesområdet for […] direktiv 92/91/EØF […] og […] direktiv 92/82/EØF […] er begrænset til mineralolier.
(2)      Manglen på EF-bestemmelser om minimumsbeskatning af elektricitet og andre energiprodukter end mineralolier kan være til skade
for et velfungerende indre marked.
(3)      Et velfungerende indre marked og gennemførelsen af formålene med EF's øvrige politikker kræver, at der fastsættes minimumsafgiftssatser
på EF-plan for de fleste energiprodukter, herunder elektricitet, naturgas og kul
[…]
(7)      Som signatar af De Forenede Nationers rammekonvention om klimaændringer har Fællesskabet ratificeret Kyoto-protokollen. Beskatning
af energiprodukter og, når det er relevant, elektricitet er et af de mulige instrumenter til at nå Kyoto-protokollens mål.«
Desuden anføres det i betragtning 22 til direktiv 2003/96:
»Energiprodukter skal generelt være underlagt fællesskabsregler, når de anvendes som brændsel til opvarmning eller motorbrændstof.
Det er derfor i overensstemmelse med afgiftsordningens karakter og logik, at reglerne ikke omfatter dobbelt anvendelse af
energiprodukter og anvendelse af energiprodukter til andet end brændsel til opvarmning eller motorbrændstof samt til mineralogiske
processer. Elektricitet, der anvendes til lignende formål, behandles på samme måde.«
Artikel 1 i direktiv 2003/96 bestemmer, at medlemsstaterne beskatter energiprodukter og elektricitet i overensstemmelse med
dette direktiv.
Direktivets artikel 2, stk. 1, litra b), sammenholdt med samme artikels stk. 5, bestemmer, at udtrykket »energiprodukter«
omfatter varer »under KN-kode 2701, 2702 og 2704-2715«, som anført i Kommissionens forordning (EF) nr. 2003/2001 af 6. august
2001 om ændring af bilag I til Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 om told og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif
(EFT L 279, s. 1), det vil især sige mineralolier, som henhører under KN-kode 2710.
Artikel 2, stk. 4, litra b), i direktiv 2003/96 har følgende ordlyd:
»4.      Dette direktiv finder ikke anvendelse på:
[…]
b)      Følgende anvendelser af energiprodukter og elektricitet:
–        energiprodukter, der anvendes til andet end motorbrændstof eller brændsel til opvarmning
–        dobbelt anvendelse af energiprodukter.
Et energiprodukt har en dobbelt anvendelse, når det anvendes både som brændsel til opvarmning og til andre formål end som
motorbrændstof og brændsel til opvarmning. Anvendelse af energiprodukter til kemisk reduktion og til elektrolyse og metallurgiske
processer skal anses for dobbelt anvendelse
–        […]«
Artikel 3 i direktiv 2003/96 bestemmer:
–        »Henvisningerne i direktiv 92/12/EØF til »mineralolier« og »punktafgifter«, for så vidt det vedrører mineralolier, fortolkes
som alle energiprodukter, elektricitet og nationale indirekte afgifter, der omhandles i henholdsvis dette direktivs artikel
2 og artikel 4, stk. 2.«
Artikel 14, stk. 1, i direktiv 2003/96 bestemmer:
»1.      Ud over de almindelige bestemmelser i direktiv 92/12/EØF om fritagne anvendelsesformål for afgiftspligtige produkter, og medmindre
andet er fastsat i andre EF-bestemmelser, fritager medlemsstaterne følgende produkter for beskatning på vilkår, som de fastlægger
for at sikre korrekt og ligefrem anvendelse af sådanne fritagelser og for at forhindre enhver form for svig, unddragelse eller
misbrug:
a)      energiprodukter og elektricitet, der anvendes til produktion af elektricitet, og elektricitet, der anvendes til at opretholde
muligheden for produktion af elektricitet […]
b)      energiprodukter, der leveres til anvendelse som flybrændstof, medmindre der er tale om ikke-erhvervsmæssig privatflyvning
[…]
c)      energiprodukter, der leveres til anvendelse som motorbrændstof med henblik på sejlads i EF-farvande (herunder fiskeri) bortset
fra sejlads med fritidsfartøjer, og elektricitet, der produceres om bord på et fartøj
[…]«
I medfør af artikel 15 og 16 i direktiv 2003/96 kan medlemsstaterne ligeledes indrømme afgiftsfritagelser eller afgiftslempelser
for de tilfælde, som er nævnt i disse to bestemmelser.
Artikel 28, stk. 1 og 2, i direktiv 2003/96 fastsætter:
»1.      Medlemsstaterne vedtager og offentliggør de nødvendige love og administrative bestemmelser for at efterkomme dette direktiv
senest den 31. december 2003. De underretter straks Kommissionen herom.
2.      Medlemsstaterne anvender disse bestemmelser fra den 1. januar 2004, bortset fra bestemmelserne i artikel 16 og artikel 18,
stk. 1, som de kan anvende fra den 1. januar 2003.«
Direktivets artikel 30 bestemmer:
»Uanset artikel 28, stk. 2, ophæves direktiv 92/81/EØF og 92/82/EØF pr. 31. december 2003.
Henvisninger til de ophævede direktiver skal forstås som henvisninger til nærværende direktiv.«

Nationale bestemmelser
Ifølge artikel 21, stk. 2, i decreto legislativo nr. 504, der har overskriften »Testo unico delle disposizioni legislative
concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative« (bekendtgørelse om lovbestemmelser
om afgifter af fremstilling og forbrug samt om strafferetlige og administrative sanktioner på området), af 26. oktober 1995
(GURI nr. 279 af 29.11.1995, almindeligt tillæg, herefter »lovdekret nr. 504/95«) skal der af varer under KN-kode 2710 (smøreolier),
der anvendes som motorbrændstof eller som brændsel til opvarmning, svares en punktafgift, som fastsættes efter den sats, der
gælder for tilsvarende motorbrændstof eller brændsel.
Artikel 62, stk. 1, i lovdekret nr. 504/95 bestemmer:
»Af smøreolier (KN-kode 27 10 00 87 til 27 10 00 98) [svares] der ud over den afgift, der er fastsat i artikel 21, stk. 2,
[…] forbrugsafgift, hvis smøreolierne er bestemt til at anvendes, afsættes eller anvendes på anden måde end som brændsel til
opvarmning eller som motorbrændstof.«
Satsen for denne forbrugsafgift er forskellig fra den punktafgiftssats, der er nævnt i artikel 21, stk. 2, i lovdekret nr. 504/95.
I dom af 25. september 2003, Kommissionen mod Italien (sag C-437/01, Sml. I, s. 9861), fastslog Domstolen, at Den Italienske
Republik havde tilsidesat sine forpligtelser i henhold til artikel 3, stk. 2, i direktiv 92/12 og artikel 8, stk. 1, litra
a), i direktiv 92/81, idet den havde opretholdt artikel 62, stk. 1, i lovdekret nr. 504/95.
Domstolen har i præmis 30 i dommen i sagen Kommissionen mod Italien fastslået, at der i henhold til artikel 8, stk. 1, litra
a), og artikel 2, stk. 2, i direktiv 92/81, sammenholdt med artikel i direktiv 92/82, kun kan opkræves afgift af smøreolier,
hvis de er bestemt til at anvendes, afsættes, eller anvendes som motorbrændstof eller som brændsel, og at de i alle øvrige
tilfælde obligatorisk skal fritages for harmoniseret punktafgift. Domstolen understregede i denne forbindelse, i dommens præmis
31 og 32, at hvis man tillod medlemsstaterne at pålægge varer, der skal fritages for den harmoniserede punktafgift, en anden
indirekte beskatning, ville direktiv 92/81, og herunder særligt dets artikel 8, stk. 1, litra a), fuldstændig miste sin effektive
virkning.
Det er ubestridt, at artikel 62, stk. 1, i lovdekret nr. 504/95 på tidspunktet for de faktiske omstændigheder i hovedsagen
ikke var blevet ophævet af de italienske myndigheder.

Tvisten i hovedsagerne og de præjudicielle spørgsmål
Agenzia Dogane – Ufficio Dogane di Trento har fremsendt to særskilte meddelelser til Fendt i anledning af manglende betaling
af forbrugsafgift på smøreolie for 2004, som fastsat i artikel 62, stk. 1, i lovdekret nr. 504/95.
Fendt anlagde sag til prøvelse af disse krav, men fik ikke medhold ved Commissione tributaria provinciale di Trento. Ifølge
denne domstol faldt energiprodukter ud over de, der anvendtes som motorbrændstof eller brændsel til opvarmning, ikke inden
for det begrænsede anvendelsesområde for direktiv 2003/96. Afgiftssystemet for andre produkter, herunder mineralolier, var
fuldt og udelukkende reguleret ved artikel 62, stk. 1, i lovdekret nr. 504/95. Det pågældende direktiv var i denne forbindelse
nyskabende, idet det tillader medlemsstaterne at fastsætte et selvstændigt afgiftssystem for smøreolier.
Fendt ankede sagen til Commissione tributaria di secondo grado di Trento, som i sine forelæggelsesafgørelser, i modsætning
til hvad der er lagt til grund af de kompetente toldmyndigheder, har udtalt, at direktiv 2003/96 ikke udtrykkeligt tillader
medlemsstaterne at fastsætte en afgiftspålæggelse af produkter, der anvendes til andet end som motorbrændstof eller som brændsel
til opvarmning.  Ikke desto mindre fremgår det såvel af dommen i sagen Kommissionen mod Italien som af dette direktivs eksistensberettigelse
samt formål, at olier, der ikke anvendes som motorbrændstof eller som brændsel til opvarmning, er udelukket fra Fællesskabets
afgiftssystem.
Commissione tributaria di secondo grado di Trento har derfor besluttet at udsætte de to sager og at forelægge Domstolen følgende
præjudicielle spørgsmål, som er identisk formuleret i begge sager:
»Er beskatningsordningen i artikel 62 i lovdekret nr. 504/95 forenelig med direktiv 2003/96?«
Ved kendelse af 10. maj 2006 har Domstolens præsident forenet sag C-145/06 og sag C-146/06 med henblik på den skriftlige forhandling,
den mundtlige forhandling og dommen.

Om de præjudicielle spørgsmål
Som Kommissionen med rette har påpeget, tilkommer det ikke Domstolen inden for rammerne af proceduren i henhold til artikel
234 EF at tage stilling til, om nationale bestemmelser er forenelige med fællesskabsretten. Domstolen har dog kompetence til
at forsyne den nationale ret med alle de fællesskabsretlige fortolkningsbidrag, som gør det muligt for denne ret i den sag,
den har fået forelagt, at vurdere foreneligheden med fællesskabsretten (jf. især dom af 10.6.1999, sag C-346/97, Braathens,
Sml. I, s. 3419, præmis 14).
Derfor bør det forelagte spørgsmål forstås således, at den forelæggende ret nærmere bestemt ønsker oplyst, om direktiv 2003/96
er til hinder for en national lovgivning som den i hovedsagen omhandlede, som fastsætter, at der kan opkræves en forbrugsafgift
på smøreolier, når disse er bestemt til at anvendes, afsættes eller anvendes på anden måde end som motorbrændstof eller som
brændsel til opvarmning.
Det bemærkes i denne forbindelse, at medlemsstaterne i medfør af artikel 1 i direktiv 2003/96 har pligt til at beskatte energiprodukter
i overensstemmelse med direktivet, idet dette, som det fremgår af dets anden og tredje betragtning, tilsigter at indføre minimumsafgiftsniveauer
på fællesskabsplan for de fleste energiprodukter.
I medfør af artikel 2, stk. 1, litra b), i direktiv 2003/96, sammenholdt med samme artikels stk. 5, udgør varer under KN-kode
2710, det vil især sige smøreolier, energiprodukter i direktivets forstand.
Det følger imidlertid af direktivets artikel 2, stk. 4, litra b), første led, at det »ikke [finder] anvendelse« på energiprodukter,
der anvendes til andet end motorbrændstof eller brændsel til opvarmning.
Det fremgår af betragtning 22 til direktiv 2003/96, at energiprodukter i princippet bør være underlagt de fællesskabsretlige
regler, når de anvendes som motorbrændstof eller brændsel til opvarmning, og det er derfor i overensstemmelse med afgiftsordningens
karakter og logik, at energiprodukter, der anvendes til andet end motorbrændstof eller brændsel til opvarmning, udelukkes
fra direktivets anvendelsesområde.
Det bemærkes, at artikel 14 i direktiv 2003/96 – til forskel fra artikel 8, stk. 1, litra a), i direktiv 92/81, som bestemte,
at medlemsstaterne skulle fritage mineralolier, der anvendtes til andet end motorbrændstof eller som brændsel til opvarmning
– som udtømmende opregner de fritagelser, som de nævnte stater er forpligtet til at indføre, ikke nævner energiprodukter,
der anvendes til andet end motorbrændstof eller brændsel til opvarmning. Ligeledes nævner hverken artikel 15 eller 16 i sidstnævnte
direktiv, som fastsætter visse valgfrie fritagelser for medlemsstaterne, sådanne produkter.
Det følger heraf, som generaladvokaten nærmere bestemt har anført i punkt 37 i forslaget til afgørelse, at selv hvis mineralolier,
der anvendes til andet end motorbrændstof eller brændsel til opvarmning, henhørte under anvendelsesområdet for direktiv 92/81,
eftersom disse produkter, som Domstolen har fastslået i præmis 30 og 33 i dommen i sagen Kommissionen mod Italien, obligatorisk
er fritaget for den harmoniserede punktafgift, har fællesskabslovgiver med vedtagelsen af direktiv 2003/96 haft til hensigt
at ændre dette system og udelukke sådanne produkter fra sidstnævnte direktivs anvendelsesområde, hvilket Fendt i øvrigt selv
har indrømmet under retsmødet.
Det følger heraf, som den italienske og den cypriotiske regering samt Kommissionen har gjort gældende, at medlemsstaterne
siden den 1. januar 2004 – som er den dato, fra hvilken direktiv 2003/96 i medfør af sin artikel 30 har ophævet direktiv 92/81
– har kompetence til at afgiftspålægge energiprodukter, såsom smøreolier, der anvendes til andet end motorbrændstof eller
brændsel til opvarmning.
Fendt har under retsmødet ikke desto mindre fastholdt, at det kun er de bestemmelser i direktiv 92/81, som henhører under
anvendelsesområdet for direktiv 2003/96, som kan ophæves ved sidstnævnte direktiv. Eftersom sidstnævnte direktiv udelukkende
finder anvendelse på energiprodukter, der anvendes som motorbrændstof eller som brændsel til opvarmning, er bestemmelserne
i direktiv 92/81, som i lighed med dets artikel 8, stk. 1, litra a), vedrører energiprodukter, der anvendes til andet end
motorbrændstof eller brændsel til opvarmning, ikke blevet ophævet med direktiv 2003/96 og er derfor stadig i kraft. Denne
fortolkning understøttes af formålet med direktiv 2003/96. Eftersom direktivet tilsigter at nå målene fastlagt i Kyoto-protokollen,
er dets formål ikke at genindføre medlemsstaternes mulighed for at afgiftspålægge energiprodukter, der anvendes til andet
end motorbrændstof eller brændsel til opvarmning, eftersom disse ikke udgør en forureningskilde.
Denne argumentation kan ikke tiltrædes. Artikel 30 i direktiv 2003/96, hvis ordlyd er blottet for enhver tvetydighed, bestemmer
således, at direktiv 92/81 ophæves pr. 31. december 2003. Hverken den omstændighed, at anvendelsesområdet for sidstnævnte
direktiv og anvendelsesområdet for direktiv 2003/96 er forskellige, eller formålet med sidstnævnte direktiv, kan begrunde,
at denne artikel – med risiko for, at rækkevidden af den pågældende artikel 30 ændres radikalt, i strid med fællesskabslovgivers
klart udtrykte hensigt – skal fortolkes således, at visse bestemmelser i direktiv 92/81 stadig skulle være i kraft.
Selv hvis medlemsstaterne har kompetence til at beskatte energiprodukter, såsom smøreolier, der anvendes til andet end motorbrændstof
eller brændsel til opvarmning, skal de udøve deres kompetence under overholdelse af fællesskabsretten (jf. i denne retning
dom af 14.2.1995, sag C-279/93, Schumacker, Sml. I, s. 225, præmis 21, og af 29.3.2004, sag C-347/04, Rewe Zentralfinanz,
endnu ikke trykt i Samling af Afgørelser, præmis 21 og den deri nævnte retspraksis).
Medlemsstaterne skal herved navnlig overholde ikke blot EF-traktatens bestemmelser, særligt artikel 25 EF og 90 EF, men ligeledes,
som den cypriotiske regering og Kommissionen med rette har gjort gældende, bestemmelserne i artikel 3, stk. 3, første afsnit,
i direktiv 92/12.
Selv om smøreolier, der anvendes til andet end brændsel til opvarmning eller motorbrændstof, henhører under begrebet »energiprodukter«
i artikel 2, stk. 1, litra b), i direktiv 2003/96, er de udtrykkeligt udelukket fra dette direktivs anvendelsesområde i medfør
af samme artikels stk. 4, litra b), første led, og derfor henhører de ikke under ordningen for den harmoniserede punktafgift.
Under disse omstændigheder bemærkes, at de pågældende smøreolier, som ikke er omfattet af den harmoniserede punktafgift, udgør
andre produkter end dem, der er nævnt i artikel 3, stk. 1, første led, i direktiv 92/12 (jf. i denne retning Braathens-dommen,
præmis 24 og 25, samt dommen i sagen Kommissionen mod Italien, præmis 31 og 33), således at medlemsstaterne i overensstemmelse
med samme artikels stk. 3, første afsnit, bevarer retten til at indføre eller opretholde afgifter på disse produkter, forudsat
at sådanne afgifter ikke i samhandelen mellem medlemsstaterne giver anledning til formaliteter i forbindelse med grænsepassage.
I lyset af de foregående betragtninger skal det præjudicielle spørgsmål besvares med, at direktiv 2003/96 skal fortolkes således,
at det ikke er til hinder for en national lovgivning som den i hovedsagen omhandlede, som fastsætter, at der kan opkræves
en forbrugsafgift på smøreolier, når disse er bestemt til at anvendes, afsættes eller anvendes på anden måde end som motorbrændstof
eller som brændsel til opvarmning.

Sagsomkostninger
Da sagens behandling i forhold til hovedsagernes parter udgør et led i de sager, der verserer for den forelæggende ret, tilkommer
det denne at træffe afgørelse om sagsomkostningerne. Bortset fra nævnte parters udgifter kan de udgifter, som er afholdt i
forbindelse med afgivelse af indlæg for Domstolen, ikke erstattes.
På grundlag af disse præmisser kender Domstolen (Tredje Afdeling) for ret:
Rådets direktiv 2003/96/EF af 27. oktober 2003 om omstrukturering af EF-bestemmelserne for beskatning af energiprodukter og
elektricitet, som ændret ved Rådets direktiv 2004/75/EF af 29. april 2004, skal fortolkes således, at det ikke er til hinder
for en national lovgivning som den i hovedsagen omhandlede, som fastsætter, at der kan opkræves en forbrugsafgift på smøreolier,
når disse er bestemt til at anvendes, afsættes eller anvendes på anden måde end som motorbrændstof eller som brændsel til
opvarmning.
Underskrifter
*
Processprog: italiensk.