CELEX: 62003CJ0305
Inadempimento di uno Stato
Sesta direttiva IVA
Artt. 2, punto 1, 5, n. 4, lett. c), 12, n. 3, e 16, n. 1
Operazione all'interno del paese
Vendita all'asta d'oggetti d'arte importati in regime di ammissione temporanea
Commissione degli organizzatori di vendite all'asta

1       Con il suo ricorso la Commissione delle Comunità europee chiede alla Corte di dichiarare che il Regno Unito di Gran Bretagna
e Irlanda del Nord, avendo applicato un’aliquota ridotta dell’imposta sul valore aggiunto (in prosieguo: l’«IVA») sulla commissione
percepita dagli organizzatori di vendite all’asta per la vendita di oggetti d’arte, da collezione e d’antiquariato (in prosieguo:
gli «oggetti d’arte») importati in regime di ammissione temporanea, è venuto meno agli obblighi ad esso incombenti in forza
degli artt. 2, punto 1, 5, n. 4, lett. c), 12, n. 3, e 16, n. 1, della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE,
in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari – Sistema comune
di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme (GU L 145, pag. 1), come modificata dalla direttiva del Consiglio
25 maggio 1999, 1999/49/CE (GU L 139, pag. 27; in prosieguo: la «sesta direttiva»).
2       Il presente ricorso verte precisamente sull’applicazione dell’IVA alle vendite all’asta di oggetti d’arte soggetti nel Regno
Unito ad un regime di ammissione temporanea e importati nel territorio comunitario dopo la loro vendita.

Contesto normativo

La normativa comunitaria
La sesta direttiva
3       L’art. 2 di tale direttiva prevede che:
«Sono soggette all’imposta sul valore aggiunto:
1.      le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, effettuate a titolo oneroso all’interno del paese da un soggetto passivo
che agisce in quanto tale;
2.       le importazioni di beni».
4       A termini dell’art. 5, n. 4, lett. c), della detta direttiva, costituisce parimenti una cessione, ai sensi del n. 1 del detto
articolo:
«il trasferimento di un bene effettuato in base ad un contratto di commissione per l’acquisto o per la vendita».
5       L’art. 11, parte B, nn. 1, 3 e 6, della sesta direttiva dispone quanto segue:
«1.      La base imponibile è costituita, anche per le importazioni di beni di cui all’articolo 7, paragrafo 1, lettera b), dal valore
definito come valore in dogana dalle disposizioni comunitarie in vigore.
(…)
3.      Si devono comprendere nella base imponibile, ove non vi siano già compresi:
a)      le imposte, i dazi, i prelievi e le altre tasse dovuti fuori dello Stato membro di importazione, nonché quelli dovuti per
l’importazione, ad eccezione dell’imposta sul valore aggiunto da riscuotere;
b)      le spese accessorie quali le spese di commissione, di imballaggio, di trasporto e di assicurazione, che sopravvengono fino
al primo luogo di destinazione dei beni all’interno dello Stato membro d’importazione.
Per “primo luogo di destinazione” va inteso il luogo che figura sulla lettera di vettura o su qualsiasi altro documento di
trasporto sotto la cui scorta i beni sono introdotti nello Stato membro di importazione. In mancanza di tale indicazione,
si considera come primo luogo di destinazione il luogo della prima rottura di carico in detto Stato.
Si devono parimenti comprendere nella base imponibile le spese accessorie di cui sopra risultanti dal trasporto verso un altro
luogo di destinazione situato nella Comunità, qualora quest’ultimo sia noto al momento in cui si verifica il fatto generatore
dell’imposta.
(…)
6.       In deroga ai paragrafi da 1 a 4, gli Stati membri che, al 1° gennaio 1993, non si avvalevano della facoltà di cui all’articolo 12,
paragrafo 3, lettera a), terzo comma, possono prevedere che all’importazione di oggetti d’arte (…) secondo la definizione
di cui all’articolo 26 bis, parte A, lettere a), b) e c) la base imponibile sia pari a una frazione dell’importo determinato
conformemente ai paragrafi da 1 a 4.
Tale frazione è determinata in modo che l’[IVA] così dovuta all’importazione sia in ogni caso almeno pari al 5% dell’importo
determinato conformemente ai paragrafi da 1 a 4».
6       L’art. 12, n. 3, della detta direttiva è formulato come segue:
«a)      l’aliquota normale dell’[IVA] è fissata da ciascuno Stato membro in una percentuale della base imponibile che è identica per
le cessioni di beni e per le prestazioni di servizi. Dal 1
o
gennaio 1999 e fino al 31 dicembre 2000 tale percentuale non deve essere inferiore al 15%.
(…)
Gli Stati membri possono anche applicare una o due aliquote ridotte. Le aliquote sono fissate in una percentuale della base
imponibile che non può essere inferiore al 5% e sono applicate unicamente alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi
delle categorie di cui all’allegato H.
(…)
«c)       gli Stati membri possono prevedere che l’aliquota ridotta, o una delle aliquote ridotte, da essi applicata conformemente alle
disposizioni di cui alla lettera a), terzo comma, si applichi anche alle importazioni di oggetti d’arte (…) di cui all’articolo 26 bis,
parte A, lettere a), b) e c).
(…)».
7       L’art. 14, n. 1, di tale direttiva stabilisce che gli Stati membri, in sede di importazione, esentano, tra le altre:
«i)      le prestazioni di servizi connesse con l’importazione di beni ed il cui valore è compreso nella base imponibile, secondo l’articolo 11,
punto B, paragrafo 3, lettera b)».
8       L’art. 16 della sesta direttiva, come risulta dall’art. 28 quater della stessa direttiva, prevede un certo numero di esenzioni
nell’ambito del traffico internazionale di merci e precisa, al suo n. 1:
«1.      Fatte salve le altre disposizioni fiscali comunitarie, gli Stati membri, con riserva della consultazione di cui all’articolo 29,
possono prendere misure particolari per esentare le operazioni seguenti o alcune di esse, a condizione che non mirino ad una
utilizzazione e/o ad un consumo finale e che l’importo dell’[IVA] dovuto all’atto dello svincolo dai regimi o dell’uscita
dalle situazioni di cui ai punti da A ad E corrisponda all’importo dell’imposta che sarebbe stato dovuto se ognuna di tali
operazioni fosse stata oggetto di imposta all’interno del paese:
(…)
E.       Le cessioni:
–       di beni di cui all’articolo 7, paragrafo 1, lettera a), con mantenimento dei regimi di ammissione temporanea in esenzione
totale dai dazi all’importazione o di transito esterno,
(…)
nonché le prestazioni di servizi inerenti a tali forniture.
In deroga all’articolo 21, paragrafo 1, lettera a), primo comma, il soggetto passivo dell’imposta dovuta in conformità del
primo comma è la persona che svincola i beni dai regimi o dalle situazioni elencati nel presente paragrafo.
Allorché lo svincolo dei beni dai regimi o dalle situazioni di cui al presente paragrafo dà luogo ad un’importazione ai sensi
dell’articolo 7, paragrafo 3, lo Stato membro [in] cui i beni sono importati adotta le misure necessarie per evitare una duplice
imposizione all’interno del paese.
(…)».
9       La direttiva del Consiglio 14 febbraio 1994, 94/5/CE, che completa il sistema comune d’imposta sul valore aggiunto e modifica
la direttiva 77/388 (GU L 60, pag. 16), che doveva essere attuata dagli Stati membri entro il 1° gennaio 1995, ha introdotto
l’art. 26 bis nella sesta direttiva. Tale disposizione, intitolata «Regime particolare applicabile ai beni d’occasione e agli
oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione», è così formulata:

«A. Definizioni
Ai fini del presente articolo, e fatte salve altre disposizioni comunitarie, sono considerati:
(…)
e)      soggetto passivo‑rivenditore, il soggetto passivo che, nel quadro della sua attività economica, acquista o utilizza ai fini
della sua impresa o importa per rivenderli beni d’occasione e/o oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione, sia che agisca
in proprio sia per conto terzi in virtù di un contratto di commissione per l’acquisto o per la vendita;
f)      organizzatore di vendite all’asta, il soggetto passivo che, nel quadro della sua attività economica, mette un bene all’asta
per assegnarlo al miglior offerente;
g)      committente di un organizzatore di vendite all’asta, chiunque trasmetta un bene a un organizzatore di vendite all’asta in
virtù di un contratto di commissione per la vendita che preveda le seguenti disposizioni:
–       l’organizzatore della vendita all’asta mette all’asta il bene a nome proprio ma per conto del committente;
–       l’organizzatore della vendita all’asta consegna il bene, a nome proprio ma per conto del committente, al miglior offerente
al quale il bene è aggiudicato in asta pubblica.
(…)

C.      Regime particolare applicabile alle vendite all’asta
1.      In deroga alla parte B, gli Stati membri possono determinare conformemente alle disposizioni seguenti la base imponibile per
le cessioni di beni d’occasione, oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione effettuate da un organizzatore di vendite
all’asta che agisce a nome proprio, in base ad un contratto di commissione per la vendita all’asta di tali beni, per conto:
(…)
2.      La base imponibile delle cessioni di beni di cui al paragrafo 1 è costituita dall’importo totale fatturato all’acquirente,
conformemente al paragrafo 4, dall’organizzatore della vendita all’asta, previa deduzione:
–       dell’importo netto che l’organizzatore della vendita all’asta ha pagato o deve pagare al committente determinato conformemente
al paragrafo 3,
e
–       dell’importo dell’imposta dovuta dall’organizzatore della vendita all’asta per la cessione in questione.
3.      L’importo netto che l’organizzatore della vendita all’asta ha pagato o deve pagare al committente è costituito dalla differenza
fra:
–       il prezzo di aggiudicazione in asta del bene
e
–       l’importo della commissione che l’organizzatore della vendita all’asta ha ricevuto o riceverà dal committente in virtù del
contratto di commissione per la vendita.
(…)
7.      La cessione di un bene a un soggetto passivo organizzatore di vendite all’asta si considera avvenuta all’atto della vendita
all’asta del bene di cui trattasi.
(…)».
10     L’art. 28, n. 1 bis, della sesta direttiva, la cui formulazione è derivata dalla direttiva 94/5, prevede che il Regno Unito
poteva applicare fino al 30 giugno 1999 un’aliquota ridotta, che non poteva essere inferiore al 2,5% sulle importazioni di
oggetti d’arte. A decorrere da questa data tale Stato membro era obbligato ad applicare un’aliquota normale o, in forza della
deroga di cui all’art. 11, parte B, n. 6, della sesta direttiva, un’aliquota ridotta non inferiore al 5% su tali importazioni.
Il codice doganale
11     L’art. 29 del regolamento (CEE) del Consiglio 12 ottobre 1992, n. 2913, che istituisce un codice doganale comunitario (GU L
302, pag. 1; in prosieguo: il «codice doganale») prevede che:
«1.      Il valore in dogana delle merci importate è il valore di transazione, cioè il prezzo effettivamente pagato o da pagare per
le merci quando siano vendute per l’esportazione a destinazione del territorio doganale della Comunità, previa eventuale rettifica
effettuata conformemente agli articoli 32 e 33 (…)
(…)
3.      a) Il prezzo effettivamente pagato o da pagare è il pagamento totale effettuato o da effettuare da parte del compratore al
venditore, o a beneficio di quest’ultimo, per le merci importate e comprende la totalità dei pagamenti eseguiti o da eseguire,
come condizione della vendita delle merci importate, dal compratore al venditore, o dal compratore a una terza persona, per
soddisfare un obbligo del venditore. (…)».
12     Le norme particolareggiate d’applicazione del codice doganale sono enunciate nel regolamento (CEE) della Commissione 2 luglio
1993, n. 2454, che fissa talune disposizioni d’applicazione del regolamento n. 2913/92 (GU L 253, pag. 1), come modificato
dal regolamento (CE) della Commissione 4 maggio 2001, n. 993 (GU L 141, pag. 1). Le disposizioni pertinenti di tale regolamento
sono le seguenti:
«Articolo 576
(…)
3.       L’esonero totale dai dazi all’importazione è concesso per quanto segue:
a)       oggetti d’arte (…), così come definiti dall’allegato I della direttiva 77/388 (…), importati per essere esposti per l’eventuale
vendita;
b)       merci che non sono state prodotte di recente, importate per essere vendute all’asta.
(…)
Articolo 582
1.       Quando merci vincolate al regime a norma dell’articolo 576 siano dichiarate per l’immissione in libera pratica, l’importo
della obbligazione doganale è determinato in base agli elementi di calcolo applicabili a tali merci al momento dell’accettazione
della dichiarazione per l’immissione in libera pratica.
(…)».

La normativa nazionale
13     Emerge dal fascicolo che il decreto legislativo 10 maggio 1995, sull’imposta sul valore aggiunto (disposizioni speciali) (Value
Added Tax (Special Provisions) Order 1995 – SI 1995/1268), che è entrato in vigore il 1° giugno 1995 ed ha recepito la direttiva
94/5 nel Regno Unito, prevede, al suo art. 12, l’applicazione del sistema del margine alle cessioni di oggetti d’arte da parte
degli organizzatori di vendite all’asta.
14     L’art. 3 del decreto legislativo 30 marzo 1995, sull’imposta sul valore aggiunto (trattamento delle operazioni) (Value Added
Tax (Treatment of Transactions) Order 1995 – (SI 1995/958)), prevede che il trasferimento di proprietà di un oggetto d’arte
importato per la sua rivendita, che avvenga allorché tale oggetto d’arte è ancora soggetto al regime di ammissione temporanea
con esenzione totale dai dazi d’importazione in conformità alle disposizioni pertinenti del codice doganale, non si deve considerare
né una cessione di beni, né una prestazione di servizi.

Fatti e fase precontenziosa
15     Nel Regno Unito gli oggetti d’arte sono importati per la loro eventuale vendita all’asta nell’ambito della procedura di ammissione
temporanea in esenzione totale dai dazi all’importazione. Se, dopo la vendita all’asta, l’oggetto è definitivamente importato
nella Comunità europea, l’IVA è calcolata sulla base del prezzo ottenuto al momento della vendita all’asta, ivi compreso il
margine di guadagno dell’organizzatore della vendita all’asta. Tale somma è successivamente ridotta in applicazione dell’art. 11,
parte B, n. 6, della sesta direttiva, in modo tale che l’aliquota d’imposizione effettiva sia pari al 5% della base imponibile
applicabile.
16     La Commissione, dopo aver constatato che il Regno Unito, contrariamente agli obblighi ad esso incombenti in forza degli artt. 28,
n. 1 bis, e 28 quater, parte E, punto 1, della sesta direttiva, non assoggetta all’aliquota normale il margine di guadagno
degli organizzatori della vendita all’asta per la vendita all’asta di oggetti d’arte importati, ha inviato a tale Stato una
lettera di diffida in data 17 marzo 1997 e ha avviato la procedura d’infrazione prevista dall’art. 226 CE.
17     Per precisare la propria posizione la Commissione ha inviato una lettera di diffida integrativa al Regno Unito in data 10
agosto 1998, precisando che tale Stato membro è venuto meno agli obblighi ad esso incombenti non soltanto in forza degli artt. 28,
n. 1 bis, e 28 quater, parte E, punto 1, della sesta direttiva, ma anche in forza degli artt. 2, punto 1, 5, n. 4, lett. c),
12, n. 3, e 26 bis, della stessa direttiva.
18     Non essendo rimasta soddisfatta delle risposte delle autorità del Regno Unito del 15 maggio 1997 e del 12 ottobre 1998, la
Commissione, in data 3 agosto 2000, ha inviato un parere motivato a tale Stato membro invitandolo a prendere le misure necessarie
per conformarsi al detto parere in un termine di due mesi a decorrere dalla sua notifica.
19     Le autorità del Regno Unito hanno risposto con lettera del 16 novembre 2000, confermando la posizione espressa precedentemente.
La Commissione, ritenendo che tale Stato membro non avesse preso le misure necessarie per conformarsi al parere motivato nel
termine prescritto, ha deciso di proporre il ricorso in esame.

Sul ricorso

Sulla ricevibilità
20     Il governo del Regno Unito ha affermato nella sua controreplica e in udienza che la Commissione ha sviluppato in sede di replica
una nuova censura che non è stata fatta valere nell’ambito della fase precontenziosa, il che renderebbe il suo ricorso irricevibile.
21     Nel suo parere motivato e nel suo atto introduttivo la Commissione avrebbe contestato al Regno Unito di non aver assoggettato
all’IVA sulle cessioni all’interno del paese, ai sensi dell’art. 2 della sesta direttiva, il margine di guadagno dell’organizzatore
di vendite all’asta per la vendita all’incanto di oggetti d’arte importati in regime di ammissione temporanea. Per contro,
nella sua replica, essa avrebbe sostenuto che il Regno Unito aveva incluso giustamente il detto margine nell’importo imponibile
all’importazione, ma che esso aveva calcolato in modo erroneo l’IVA all’importazione.
22     L’oggetto di un ricorso proposto ai sensi dell’art. 226 CE è determinato dal procedimento precontenzioso previsto dal medesimo
articolo (vedi sentenze 10 maggio 2001, causa C‑152/98, Commissione/Paesi Bassi, Racc. pag. I‑3463, punto 23; 15 gennaio 2002,
causa C‑439/99, Commissione/Italia, Racc. pag. I‑305, punto 11, e 16 giugno 2005, causa C‑456/03, Commissione/Italia, Racc. pag. I‑5343,
punto 35). Pertanto, il ricorso dev’essere basato sui medesimi motivi e mezzi del parere motivato (vedi, in particolare, sentenze
1° dicembre 1993, causa C‑234/91, Commissione/Danimarca, Racc. pag. I‑6273, punto 16, e 18 giugno 1998, causa C‑35/96, Commissione/Italia,
Racc. pag. I‑3851, punto 28). Se una censura non è stata formulata nel parere motivato, essa è irricevibile in sede di procedimento
dinanzi alla Corte (vedi sentenza 15 gennaio 2002, Commissione/Italia, cit., punto 11).
23     Ciò non significa tuttavia che debba sussistere in ogni caso una perfetta coincidenza tra il dispositivo del parere motivato
e le conclusioni del ricorso, una volta che l’oggetto della controversia non sia stato ampliato o modificato ma, al contrario,
semplicemente ridotto (sentenze 11 luglio 2002, causa C‑139/00, Commissione/Spagna, Racc. pag. I‑6407, punto 19, e 1° febbraio
2005, causa C‑203/03, Commissione/Austria, Racc. pag. I‑935, punto 29).
24     Nel caso di specie la Commissione ha tuttavia sostenuto durante la fase precontenziosa e contenziosa che il Regno Unito applica
un’aliquota ridotta di IVA al margine di guadagno dell’organizzatore di vendite all’asta, contrariamente agli obblighi ad
esso incombenti in forza della sesta direttiva. La questione se tale margine sia una componente del valore doganale o meno
non modifica assolutamente la circostanza che tale Stato membro applica ad esso un’aliquota effettiva ridotta. La posizione
della Commissione, secondo cui un tale margine deve essere assoggettato all’imposta all’aliquota normale, non è cambiata nel
corso del giudizio.
25     Occorre dunque respingere il motivo del Regno Unito diretto a far constatare che la Commissione ha fatto valere una censura
nuova.

Sul merito
26     La questione principale in questa controversia è se il margine di guadagno dell’organizzatore di vendite all’asta al momento
della vendita all’incanto di oggetti d’arte importati in regime di ammissione temporanea debba essere assoggettata all’imposta
come un’operazione all’interno del paese, conformemente alle condizioni di cui all’art. 16, n. 1, della sesta direttiva. La
Commissione, tuttavia, fa altresì valere una violazione degli artt. 2, punto 1, 5, n. 4, lett. c), e 12, n. 3. Occorre, pertanto,
verificare se è ben dimostrata l’asserita violazione di tali disposizioni.
27     La Commissione osserva che la situazione del caso di cui trattasi comporta due fatti generatori: da una parte, un’importazione
di beni e, dall’altra, un’operazione all’interno del paese. In ogni caso in cui un’importazione è seguita da una vendita da
parte di un soggetto passivo, tanto l’importazione quanto la vendita devono essere assoggettate all’imposta.
28     Essa addebita al Regno Unito di non aver distinto il secondo fatto generatore, vale a dire la vendita all’asta, e di non averla
assoggettata all’imposta in quanto operazione all’interno del paese. Per questo fatto tale Stato membro sarebbe venuto meno
agli obblighi ad esso incombenti in forza degli artt. 2, punto 1, 5 n. 4, lett. c), e 12, n. 3, della sesta direttiva.
29     Il governo del Regno Unito riconosce che esistono potenzialmente due fatti generatori, cioè l’importazione dei beni e la loro
vendita all’asta. A suo avviso, tuttavia, mentre gli oggetti d’arte interessati sono soggetti ad un regime di ammissione temporanea,
le vendite all’asta di cui trattasi sono vendite all’esportazione verso il territorio doganale della Comunità, ai sensi dell’art. 29
del codice doganale, e non possono costituire allo stesso tempo operazioni nel Regno Unito.
30     L’art. 2 della sesta direttiva distingue due categorie di operazioni assoggettate all’IVA, da una parte, le operazioni effettuate
all’interno del paese e, dall’altra, le importazioni di beni.
31     Risulta dall’art. 5, n. 4, lett. c), della detta direttiva che l’organizzatore di vendite all’asta compie una cessione di
beni quando egli trasferisce un bene in forza di un contratto di commissione concluso fra lui e il venditore o l’acquirente.
32     L’art. 12, n. 3, della sesta direttiva fissa un’aliquota normale dell’IVA applicabile ad ogni operazione imponibile che non
dia luogo ad un’aliquota ridotta.
33     Come la Corte ha già osservato, l’esame delle caratteristiche del sistema comune dell’IVA consente di stabilire che, per ogni
operazione all’interno di uno Stato membro, il fatto generatore dell’imposta è costituito dalla cessione a titolo oneroso
di un bene da parte di un soggetto passivo che agisce in quanto tale mentre, per ogni operazione all’importazione, il fatto
generatore è costituito dal semplice ingresso di un bene all’interno di uno Stato membro, indipendentemente dal fatto che
abbia luogo o meno un negozio, che l’operazione venga effettuata a titolo oneroso o gratuito, da un soggetto passivo o a titolo
privato (vedi, in particolare, sentenza 5 maggio 1982, causa 15/81, Schul, Racc. pag. 1409, punto 14).
34     Nel caso di specie gli oggetti d’arte importati per una vendita all’asta sono soggetti sin dalla loro entrata nella Comunità
ad un regime di ammissione temporanea in esenzione totale dai dazi all’importazione, a condizione che la loro destinazione
finale non sia conosciuta prima della vendita. Quando il bene è venduto ad un acquirente della Comunità, l’importazione è
effettuata nello Stato membro nel cui territorio il bene esce da detto regime.
35     La sesta direttiva prevede due regimi fiscali diversi da applicare rispettivamente in caso d’importazione ed in caso di vendita
all’asta di oggetti d’arte. Da una parte, per quanto riguarda l’importazione, che è assoggettata all’IVA in forza dell’art. 2,
punto 2, della sesta direttiva, l’art. 12, n. 3, lett. c), e, in quanto disposizione derogatoria, l’art. 11, parte B, n. 6,
della medesima, prevedono un’aliquota ridotta dell’IVA da applicare al valore doganale del bene importato. Dall’altra, per
quanto riguarda la vendita all’asta, le disposizioni dell’art. 26 bis, parte C, della sesta direttiva hanno per effetto in
particolare di individuare la commissione dell’organizzatore di vendite all’asta rispetto al valore globale del bene, quando
questi compie una cessione ai sensi dell’art. 5, n. 4, lett. c), di tale direttiva. La detta commissione costituisce così
la base imponibile per la vendita all’asta, assoggettata all’aliquota normale prevista dall’art. 12, n. 3, lett. a), della
stessa direttiva.
36     La Commissione sostiene che l’art. 16, n. 1, della sesta direttiva prevede imperativamente che tutte le operazioni effettuate
finché le merci sono assoggettate al regime di ammissione temporanea, se queste sono importate successivamente, devono essere
assoggettate all’imposta come se le dette operazioni fossero state effettuate dopo la loro importazione definitiva. Pertanto,
l’aliquota ridotta effettiva dovrebbe essere applicata al valore delle merci prima della loro vendita all’asta, vale a dire
al prezzo pagato dall’acquirente al momento di detta vendita, detratta la commissione dell’organizzatore della vendita all’asta.
L’aliquota normale dell’IVA si applicherebbe successivamente alla detta commissione in conformità all’art. 26 bis, parte C,
della detta direttiva.
37     Essa precisa, inoltre, che tale norma vale indipendentemente da quelle generali in materia di determinazione del valore doganale
enunciate agli artt. 29 e 144 del codice doganale e da quelle contenute nell’art. 11, parte B, n. 1, della sesta direttiva.
38     Il governo del Regno Unito contesta questo argomento. A suo avviso, il regime fiscale che si applica è compatibile con l’art. 16
della sesta direttiva, perché emerge chiaramente da tale disposizione e dall’art. 11, parte B, della stessa direttiva che
il costo di tali operazioni è incluso nella base imponibile all’importazione e non è assoggettato all’imposta in quanto operazione
all’interno del paese, come sarebbe nel caso di un’operazione che avvenga dopo l’importazione definitiva. Ci sarebbe doppia
imposizione se le commissioni degli organizzatori di vendite all’asta fossero nuovamente imponibili come contropartita di
un’operazione all’interno del territorio.
39      E’ pacifico che l’art. 16, n. 1, della sesta direttiva, tenuto conto del regime di cui alla parte E del medesimo, prevede
che gli Stati membri possono esentare dall’IVA alcune operazioni sui beni assoggettati al regime di ammissione temporanea,
a condizione che non mirino ad un’utilizzazione o ad un consumo finali e che l’importo dell’IVA dovuta al momento dell’uscita
dal regime corrisponda all’importo dell’imposta che sarebbe stata versata se ogni operazione fosse stata assoggettata all’imposta
all’interno del paese.
40     Una volta che tale disposizione dà agli Stati membri la facoltà di esentare alcune operazioni effettuate all’interno del paese
per beni assoggettati ai regimi o alle situazioni previsti da tale disposizione, tra cui il regime di ammissione temporanea,
essa impone loro altresì alcune condizioni che devono essere soddisfatte per applicare questa esenzione.
41     Benché il momento dell’importazione definitiva di un bene, posto in regime di ammissione temporanea al momento della sua entrata
nella Comunità, sia rinviato, in applicazione dell’art. 7, n. 3, della sesta direttiva, al momento in cui il bene esce da
tale regime, dalla deroga prevista dall’art. 16, n. 1, di tale direttiva discende che ogni operazione effettuata in applicazione
di tale regime temporaneo deve essere assoggettata al tributo come se essa fosse stata effettuata all’interno del paese dopo
l’importazione definitiva delle merci.
42     Ne deriva che, nel caso in cui un oggetto d’arte sia venduto all’asta in regime di ammissione temporanea e importato a seguito
di tale operazione nel territorio comunitario, occorre distinguere la vendita all’asta dall’importazione e assoggettare all’imposta
separatamente le due operazioni.
43     Di conseguenza, per assoggettare all’imposta tanto l’importazione quanto la vendita all’asta in conformità alle condizioni
di cui all’art. 16, n. 1, della sesta direttiva, si deve distinguere nel prezzo di aggiudicazione la parte che corrisponde
alla commissione dell’organizzatore della vendita all’asta da quella che corrisponde al valore doganale del bene importato.
La prima costituisce infatti la base imponibile per la vendita all’asta, calcolata in base all’art. 26 bis della sesta direttiva
e assoggettata all’aliquota normale prevista dall’art. 12, n. 3, lett. a), di tale direttiva, mentre la seconda corrisponde
al valore doganale della merce che è soggetta all’IVA all’importazione e assoggettata ad un’aliquota effettiva ridotta, applicabile
al Regno Unito in forza dell’art. 11, parte B, n. 6, della detta direttiva.
44     Tale interpretazione si accorda con l’obiettivo dell’art. 16, n. 1, della sesta direttiva, che consiste in particolare nel
garantire la neutralità fiscale tra le operazioni che riguardano beni soggetti al regime di ammissione temporanea e importati
successivamente, da una parte, e quelle che riguardano beni che si trovano già all’interno della Comunità, dall’altra.
45     Tenuto conto dell’analisi esposta al punto 43 della presente sentenza e, in particolare, della circostanza che il valore della
commissione dell’organizzatore di vendite all’asta deve essere distinto dal valore doganale della merce interessata, ai fini
della loro rispettiva imposizione, non risulta fondato l’argomento del Regno Unito, secondo cui il margine di guadagno dell’organizzatore
di vendite all’asta fa parte del valore d’importazione, in conformità al combinato disposto dell’art. 11, parte B, nn. 1 e 3,
lett. b), della sesta direttiva e dell’art. 29 del codice doganale.
46     Occorre altresì respingere l’argomento del Regno Unito secondo cui l’art. 16, n. 1, primo comma, della sesta direttiva è una
disposizione facoltativa per gli Stati membri, mentre l’ultimo comma di quest’ultima disposizione, che stabilisce l’obbligo
di evitare la doppia imposizione, costituisce una disposizione imperativa. Tale ultimo obbligo esigerebbe che gli Stati membri
non considerino l’operazione realizzata dall’organizzatore di vendite all’asta come un’operazione all’interno del paese.
47     Come sostiene giustamente la Commissione, quando lo Stato membro si avvale della facoltà offerta dall’art. 16, n. 1, della
sesta direttiva adottando misure particolari che permettono di esentare le operazioni relative alle merci soggette ai regimi
di ammissione temporanea, esso deve conformarsi a tutte le condizioni imposte da tale disposizione.
48     Quanto all’obbligo di evitare la doppia imposizione, previsto dall’art. 16, n. 1, ultimo comma, della sesta direttiva, occorre
rilevare che tale disposizione riguarda la persona debitrice dell’imposta. Come risulta dal comma precedente della medesima
disposizione, in deroga all’art. 21, n. 1, lett. a), primo comma, di tale direttiva, la persona debitrice dell’imposta per
le operazioni di cui all’art. 16, n. 1, primo comma, della stessa direttiva è quella che fa svincolare i beni dai regimi o
dalle situazioni enumerate da tale disposizione. Infatti, per prevenire qualsiasi confusione sulla detta persona debitrice,
la sesta direttiva prevede l’obbligo di evitare la doppia imposizione, senza che questo abbia un’influenza sull’aliquota applicabile
al margine di guadagno dell’organizzatore di vendite all’asta.
49     Alla luce di ciò, in considerazione del fatto che la vendita all’asta di oggetti d’arte nell’ambito del regime di ammissione
temporanea, seguita dall’importazione nel territorio dello Stato membro interessato, deve essere considerata un’operazione
effettuata all’interno del paese e deve essere assoggettata all’imposta in quanto tale, si deve constatare che la censura
della Commissione relativa ad una violazione dell’art. 16, n. 1, della sesta direttiva è fondata.
50     Dovendosi, quindi, qualificare la vendita all’asta come «operazione effettuata all’interno del paese», si deve altresì constatare
che la violazione degli artt. 2, punto 1, 5, n. 4, lett. c), e 12, n. 3, della sesta direttiva è dimostrata.
51     Alla luce di quanto precede, si deve dichiarare che il Regno Unito, avendo applicato un’aliquota ridotta dell’IVA sulla commissione
percepita dagli organizzatori di vendite all’asta in occasione di vendite all’incanto di oggetti d’arte importati in regime
di ammissione temporanea, è venuto meno agli obblighi ad esso incombenti in forza degli artt. 2, punto 1, 5, n. 4, lett. c),
12, n. 3, e 16, n. 1, della sesta direttiva.

Sulle spese
52     A norma dell’art. 69, n. 2, del regolamento di procedura, la parte soccombente è condannata alle spese se ne è stata fatta
domanda. Poiché la Commissione ne ha fatto domanda, il Regno Unito, rimasto soccombente, dev’essere condannato alle spese.
Per questi motivi, la Corte (Terza Sezione) dichiara e statuisce:
1)
Il Regno Unito di Gran Bretagna e Irlanda del Nord, avendo applicato un’aliquota ridotta dell’imposta sul valore aggiunto
sulla commissione percepita dagli organizzatori di vendite all’asta in occasione di vendite all’incanto di oggetti d’arte,
da collezione e d’antiquariato importati in regime di ammissione temporanea, è venuto meno agli obblighi ad esso incombenti
in forza degli artt. 2, punto 1, 5, n. 4, lett. c), 12, n. 3, e 16, n. 1, della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977,
77/388/CEE, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari
– Sistema comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme, come modificata dalla direttiva del Consiglio 25
maggio 1999, 1999/49/CE.
2)
Il Regno Unito di Gran Bretagna e Irlanda del Nord è condannato alle spese.
Firme
*
Lingua processuale: l’inglese.