CELEX: 62002CJ0382
Šesta direktiva o DDV
Člen 15(6), (7) in (9)
Oprostitve pri izvozu iz Skupnosti
Pojem zrakoplovov, ki jih uporabljajo letalske družbe predvsem za polete na mednarodnih zračnih poteh
Oprostitev oskrbovanja z gorivom in drugega oskrbovanja za notranji let

Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 15(6), (7) in (9) Šeste direktive Sveta 77/388/EGS z dne
17. maja 1977 o usklajevanju zakonodaje držav članic o prometnih davkih – Skupni sistem davka na dodano vrednost: enotna osnova
za odmero (UL L 145, str. 1, v nadaljevanju: Šesta direktiva).
Ta predlog je bil vložen v okviru spora med družbo Cimber Air A/S in Skatteministeriet (dansko ministrstvo za davke in trošarine)
glede zahteve za vračilo davka na dodano vrednost (v nadaljevanju: DDV), plačanega za dobave za zrakoplove, za katere danski
zakon o DDV ne daje upravičenja do vračila.

Pravni okvir

Skupnostno pravo
Člen 15 Šeste direktive, ki ureja oprostitve pri izvozu iz Skupnosti in podobnih transakcijah ter pri mednarodnih prevozih,
določa:
„Brez poseganja v druge določbe Skupnosti države članice pod pogoji, ki jih določijo zaradi zagotavljanja pravilne in enostavne
uporabe takšnih oprostitev in preprečevanja vsakršnih utaj, izogibanja ali zlorab, oprostijo:
1.      dobavo blaga, ki ga prodajalec ali druga oseba za njegov račun odpošlje ali odpelje v namembni kraj izven Skupnosti;
2.      dobavo blaga, ki ga kupec ali druga oseba, ki nima sedeža na ozemlju države, za njegov račun odpošlje ali odpelje v namembni
kraj izven Skupnosti, razen blaga, ki ga prevaža kupec sam in je namenjeno opremljanju, oskrbovanju z gorivom in drugemu oskrbovanju
zasebnih čolnov, zasebnih zrakoplovov ali katerih koli drugih prevoznih sredstev za zasebno rabo;
[…]
6.      dobavo, izboljšave, popravilo, vzdrževanje, zakup in najem zrakoplovov, ki jih uporabljajo letalske družbe predvsem za polete
na mednarodnih zračnih poteh za plačilo ter dobavo, najem, popravilo in vzdrževanje opreme, vključno z opremo, ki je vgrajena
ali se pri tem uporablja;
7.      dobavo blaga, ki je namenjeno oskrbovanju zrakoplovov z gorivom in drugemu oskrbovanju iz odstavka 6;
[…]
9.      opravljanje storitev, razen storitev iz odstavka 6, za neposredne potrebe zrakoplovov iz navedenega odstavka ali njihovega
tovora;
[…]“

Nacionalna zakonodaja
Pravila oprostitve DDV so vsebovana v „lov om mervaerdiafgift“ (zakon o DDV) z dne 16. avgusta 2000 (v nadaljevanju: zakon
z dne 16. avgusta 2000). Določbe tega zakona določajo odmero DDV za dobave za letalske družbe.
Člen 34(1) zakona z dne 16. avgusta 2000 v zvezi z oprostitvami DDV za dobave za nekatere zrakoplove predvideva:
„Davka sta oproščena naslednja dobava blaga in opravljanje storitev:
[...]
7.      [...] potrebna oprema, dobavljena za uporabo na krovu zrakoplovov in ladij, ki opravljajo mednarodne prevoze, z izjemo turističnih
letal […] ter tudi opravljanje storitev, namenjeno za takšne zrakoplove […];
8.      prodaja in najem zrakoplovov […], z izjemo turističnih letal in turističnih ladij;
9.      popravilo, vzdrževanje in izboljšave zrakoplovov iz točke 8 […] ter dobava blaga, najem, popravilo in vzdrževanje njihove
vgrajene opreme;
[...]
16.      dobava blaga za oskrbovanje in druge dobave oskrbovalcem ladij ter dobava blaga ladjam in zrakoplovom za potrošnjo na krovu
ali prodajo potnikom v skladu s carinsko zakonodajo.“
V skladu z določbami člena 34(1)(7) in (16) zakona z dne 16. avgusta 2000 so:
–        pristojbine za vzletanje in pristajanje,
–        pogonska goriva,
–        obnova,
–        ravnanje z nespremno prtljago
„dobava blaga“ in „opravljanje storitev“ v skladu s členom 15(7) in (9) Šeste direktive in nista oproščena DDV, razen če gre
za storitve, ki koristijo letu, namenjenemu v tujino.
Plačani DDV se lahko vrne v skladu s členom 45(3) zakona z dne 16. avgusta 2000, kadar gre za uresničene nakupe za mednarodne
polete in polete v tranzitu, kar pa ne velja pri nakupih za notranje polete.

Spor o glavni stvari in vprašanji za predhodno odločanje
Cimber Air A/S je letalska družba, katere glavna dejavnost je letalski promet na rednih regionalnih linijah po Evropi in sodeluje
z dvema partnerjema, SAS in Lufthanso. Zagotavlja notranje polete na Danskem in mednarodne polete med Dansko in tujino. Med
drugim izkorišča tudi linije, kjer je točka odhoda in prihoda v tujini.
V postopku v glavni stvari Skatteministeriet meni, da ni treba oprostiti nekaterih dobav za zrakoplove Cimber Air A/S, kadar
gre za notranje polete med letališči, ki se nahajajo na Danskem, oprostitev lahko velja samo za zrakoplove, ko gre za mednarodne
lete. Cimber Air A/S meni, da bi morale biti vse dobave za zrakoplove na notranjih poletih upravičene do oprostitve, ker Cimber
Air A/S v glavnem opravlja mednarodni promet.
Cimber Air A/S je tako vložil tožbo pred Vestre Landsret z zahtevo, naj Skatteministeriet prizna, da se blago in storitve,
ki so mu bile dobavljene po 30. aprilu 2001, oprostijo DDV, ker je mednarodni promet bistvena dejavnost Cimber Air A/S.
Cimber Air A/S tudi zahteva, naj se Skatteministeriet naloži vračilo presežka DDV, za katerega meni, da ga je plačal po krivem.
Gre za znesek DDV, ki ga je Cimber Air A/S plačal svojim dobaviteljem za različne dobave za izrecno notranje polete oz. za
polete v zvezi z njimi.
Stranki si nasprotujeta glede tega, ali zveza določb, po eni strani člena 15(7) in (9) Šeste direktive in po drugi strani
odstavka 6 istega člena, pomeni oviro pri odmeri DDV za dobave za zrakoplove Cimber Air A/S, kadar gre za notranje polete,
čeprav so poleti družbe predvsem mednarodni.
V teh okoliščinah je Vestre Landsret sklenilo, da prekine odločanje in Sodišču v predhodno odločanje predloži naslednji vprašanji:
„1.      Ali je treba določbe člena 15(7) in (9) ter (6) Šeste direktive (Direktiva Sveta 77/388/EGS) razlagati tako, da država članica
ne more oprostiti DDV dobav za zrakoplov, ki leti na notranji liniji, ne glede na to, da ga uporablja letalska družba, ki
izvaja polete predvsem na mednarodnih zračnih poteh, ali pa ima ta država članica obveznost take dobave oprostiti DDV?
2.      Ob pritrdilnem odgovoru, katera merila, na primer promet, sedeži/kilometri, potniki/kilometri ali število potnikov ali letov,
so odločilna, da bi se ugotovilo, ali letalska družba leti predvsem na mednarodnih zračnih poteh v smislu člena 15(6)?“

Prvo vprašanje
Predložitveno sodišče s prvim vprašanjem v bistvu sprašuje, ali je treba člen 15(6), (7) in (9) Šeste direktive razlagati
tako, da se dobava blaga in opravljanje storitev, ki ju omenjajo določbe tega člena, za zrakoplove, ki letijo na notranjih
linijah, ampak jih letalske družbe uporabljajo predvsem za polete na mednarodnih zračnih poteh za plačilo, oprostita DDV.

Stališča, predložena Sodišču
Danska vlada meni, da se zato, ker se člen 15 Šeste direktive nanaša na oprostitve pri izvozu iz Skupnosti, odstavka 7 in
9 tega člena ne moreta nanašati na nič drugega kot na dobavo blaga in opravljanje storitev pri mednarodnem prevozu z upoštevanjem
tega pogoja pri vsakem gibanju zrakoplova. Odstavek 6 istega člena, v skladu s katerim je treba dobavo in opravljanje storitev,
ki ju omenja ta člen, preučiti v smislu glavne dejavnosti, ki jo letalska družba opravlja, ni nič drugega kot izjema glede
na razlago člena 15 v celoti.
Danska vlada opira svojo razlago na tem, da so določbe, ki se nanašajo na oprostitve na ozemlju države, predmet člena 13 Šeste
direktive. Vendar dobave za lete na ozemlju države ne bi mogle biti oproščene DDV po tem členu, kar še podpira to, da se določbe
člena 15(7) in (9) te direktive ne nanašajo na dobavo in opravljanje storitev za zrakoplove, ki letijo na notranjih linijah,
čeprav družba, ki ji pripadajo, zagotavlja predvsem mednarodne zračne polete.
S tem mnenjem se strinja Komisija, ki poleg tega poudarja, da je določbe Šeste direktive v zvezi z davčnimi oprostitvami treba
razlagati ozko, da bi se spoštovalo načelo davčne nevtralnosti. To načelo zahteva davčno enakost za vse nacionalne prometne
poti.
Komisija priznava, da člen 15(6) Šeste direktive ni v skladu z načelom davčne nevtralnosti, vendar poudarja, da nič v pripravljalnih
delih ne nakazuje na to, da bi odstavka 7 in 9 tega člena dopuščala tako kršitev, tako da se davčna oprostitev, določena v
teh odstavkih, lahko nanaša le na dobavo in druge storitve za zrakoplove na mednarodnih zračnih poteh.
Cimber Air A/S, ki ga je na obravnavi podprla nemška vlada, drugače razlaga določbe člena 15(7) in (9) Šeste direktive. Družba
Cimber Air A/S meni, da se oprostitev DDV za storitve, navedene v teh določbah, nanaša na zrakoplove, kadar letijo na ozemlju
države, če ta letalska družba, ki ji pripadajo, izvaja predvsem polete na mednarodnih zračnih poteh za plačilo.
Cimber Air A/S in nemška vlada utemeljujeta kršitev načela davčne nevtralnosti s težavami, kako določiti, kateri del storitev
bi moral biti oproščen in kateri zavezan plačilu DDV, kadar zrakoplov leti na ozemlju države in na mednarodnih zračnih poteh.
Po njunem mnenju je okoliščina, da zrakoplov, za katerega so te storitve opravljene, pripada letalski družbi, ki izvaja polete
predvsem na mednarodnih zračnih poteh, odločilno merilo za to, da samo besedilo prevlada nad načelom davčne nevtralnosti v
korist oprostitve DDV dobav in drugega opravljanja storitev, določenih v členu 15(7) in (9) Šeste direktive. To merilo bi
omogočalo preprosto in dosledno uporabo pravil člena 15(6), (7) in (9) Šeste direktive.
Na podlagi te razlage je Cimber Air A/S za spor o glavni stvari sklenil, da so danska pravila in njihova uporaba, ki omejuje
ugodnost oprostitve samo na zrakoplove, ki letijo na mednarodnih zračnih poteh, nezdružljiva s pravom Skupnosti.

Odgovor Sodišča
Oprostitve so samostojni pojmi prava Skupnosti, ki jih je treba umestiti v splošni kontekst skupnega sistema DDV, ki ga vzpostavlja
Šesta direktiva (glej predvsem sodbe z dne 26. marca 1987 v zadevi Komisija proti Nizozemski, 235/85, Recueil, str. 1471,
točka 18; z dne 5 junija 1997 v zadevi SDC, C-2/95, Recueil, str. I‑3017, točka 21, in z dne 10. septembra 2002 v zadevi Kügler,
C-141/00, Recueil, str. I-6833, točka 25).
Ta sistem temelji predvsem na dveh načelih. Prvič, za vsako dobavo blaga in vsako opravljanje storitev, ki ju za plačilo opravi
davčni zavezanec, se odmeri DDV. Drugič, načelo davčne nevtralnosti nasprotuje temu, da bi se gospodarski subjekti, ki opravljajo
enake transakcije, obravnavali drugače pri odmeri DDV.
Zato je Sodišče razsodilo, če se ugotovi, da bi lahko Šesta direktiva predvidela oprostitve, ki bi kršile načeli, omenjeni
v prejšnji točki, da je treba navedene oprostitve razlagati ozko (glej v tem smislu zgoraj navedeno sodbo SDC, točka 20, sodbo
z dne 7. septembra 1999 v zadevi Gregg, C-216/97, Recueil, str. I-4947, točka 12, in zgoraj navedeno sodbo Kügler, točka 28).
V obravnavanem primeru so v skladu s členom 15(7) in (9) Šeste direktive dobava blaga zaradi oskrbe z gorivom in druga oskrba
zrakoplovov iz odstavka 6 istega člena in druge storitve, ki niso navedene v odstavku 6, ki se opravijo za neposredne potrebe
navedenih zrakoplovov in njihovega tovora, oproščene DDV.
Torej se člen 15(6) nanaša na „zrakoplov[e], ki jih uporabljajo letalske družbe predvsem za polete na mednarodnih zračnih
poteh za plačilo“.
Tako se, v nasprotju s tem, kar trdita Komisija in danska vlada, oprostitev, navedena v členu 15 Šeste direktive, formalno
nanaša, tako v odstavkih 7 in 9 kot v odstavku 6 tega člena, na polete zrakoplovov, ki jih uporabljajo družbe, katerih glavna
dejavnost je mednarodna, na ozemlju države.
Okoliščina, na katero se sklicuje Komisija, da so oprostitve znotraj države članice predvidene v členu 13 Šeste direktive
in da so pogoji oprostitve v členu 15 te direktive popolnoma usklajeni, ne more dati členu 15 drugačnega pomena od tistega,
ki izhaja iz njegovega branja.
Na prvo vprašanje je torej treba odgovoriti tako, da je treba določbe člena 15(6), (7) in (9) Šeste direktive razlagati tako,
da sta dobava blaga in opravljanje storitev, določena v teh določbah, za zrakoplove, ki letijo na notranjih linijah, vendar
jih uporabljajo letalske družbe predvsem za polete na mednarodnih zračnih poteh za plačilo, oproščena DDV.

Drugo vprašanje
Predložitveno sodišče z drugim vprašanjem v bistvu sprašuje, katera merila je treba upoštevati, da bi se ugotovilo, ali letalska
družba leti predvsem na mednarodnih zračnih poteh.

Stališča, predložena Sodišču
Komisija in danska vlada menita, da ob upoštevanju odgovora, ki bi ga bilo treba dati na prvo vprašanje, na drugo ni treba
odgovoriti.
Cimber Air A/S trdi, da bi bilo treba pojem „predvsem“, ki je naveden v členu 15(6) Šeste direktive, presojati glede na celoten
promet, ki ga opravlja letalska družba, nato je treba, prvič, presoditi v časovnem okviru in, drugič, analizirati merila proizvodnje
in prodaje.
Meni, da je treba določiti mednarodni del njegovega celotnega prometa glede na daljše časovno obdobje, tako da če je letalska
družba več let letela predvsem na mednarodnih zračnih poteh, v enem letu pa se je ta njena dejavnost zmanjšala, to samo zaradi
obdobja enega leta ne more povzročiti drugačnega davčnega obravnavanja zrakoplovov te družbe na področju DDV.
Cimber Air A/S v zvezi s tem, katera merila je treba upoštevati za določitev pomembnosti mednarodnega prometa letalske družbe,
predlaga, naj se izmeri donos glede na merilo sedeži/kilometri, kar omogoči, da se določi tudi delež prometa na mednarodnih
zračnih poteh zadevne letalske družbe.
Družbe Cimber Air A/S trdi, da pokazatelji, kot so število potnikov plačnikov in število letov, ne dajejo točno enake mere
pomembnosti dejavnosti letalske družbe.
Odgovor Sodišča
Zaradi navedenih razlogov v točkah od 23 do 25 te sodbe ima pojem „letalska družba, ki leti predvsem na mednarodnih zračnih
poteh“ veljavo po pravu Skupnosti in ga je treba razlagati ozko, ker je temelj oprostitev DDV.
Ta razlaga bi morala upoštevati razliko med nekaterimi jezikovnimi različicami sporne določbe. Francoska, italijanska, španska
in portugalska različica člena 15(6) Šeste direktive dejansko uporabljajo besedo „predvsem“ ali njen ekvivalent, medtem ko
danska, nemška, angleška in nizozemska različica uporabljajo besede „hovedsageligt“ oz. „hauptsächlich“ oz. „chiefly“ in „hoofdzakelijk“.
Na podlagi zadnjih izrazov bi se določba Šeste direktive nanašala na letalske družbe, katerih mednarodni promet samo presega
promet na nacionalnih zračnih poteh, medtem ko v skladu s prvimi mednarodni promet pomeni skoraj izključno dejavnost teh družb.
Iz te analize lahko sklepamo, da lahko v vsakem primeru obravnavamo kot letalske družbe, ki letijo predvsem na mednarodnih
zračnih poteh, tiste, katerih druga dejavnost, razen tiste na mednarodnih linijah, je občutno manj pomembna od dejavnosti
na mednarodnih zračnih poteh.
Na drugo vprašanje je treba odgovoriti, da je naloga nacionalnih sodišč, da presodijo, koliko letalska družba izvaja svoje
dejavnosti na mednarodnih zračnih poteh in koliko na poteh, ki niso mednarodne. Da bi to ugotovila, lahko pri tem upoštevajo
različne dejavnike, ki bi nakazali relativni pomen zadevne vrste prometa, zlasti promet letalske družbe.

Stroški
Ker je ta postopek za stranki v postopku v glavni stvari ena od stopenj v postopku pred predložitvenim sodiščem, to odloči
o stroških. Stroški, priglašeni za predložitev stališč Sodišču, ki niso stroški omenjenih strank, se ne povrnejo.
Iz teh razlogov je Sodišče (drugi senat), razsodilo:
1)
Določbe člena 15(6), (7) in (9) Šeste direktive Sveta 77/388/EGS z dne 17. maja 1977 o usklajevanju zakonodaje držav članic
o prometnih davkih – Skupni sistem davka na dodano vrednost: enotna osnova za odmero je treba razlagati tako, da sta dobava
in opravljanje storitev, ki ju omenjajo te določbe, za zrakoplove, ki letijo na notranjih linijah, ki pa jih uporabljajo letalske
družbe predvsem za polete na mednarodnih zračnih poteh, oproščena DDV.
2)
Naloga nacionalnih sodišč je, da presodijo, koliko letalska družba izvaja svoje dejavnosti na mednarodnih zračnih poteh in
koliko na poteh, ki niso mednarodne. Da bi to ugotovila, lahko pri tem upoštevajo različne dejavnike, ki bi nakazali relativni
pomen zadevne vrste prometa, zlasti promet letalske družbe.
Podpisi
*
Jezik postopka: danščina.