CELEX: 62004CJ0140
Unión aduanera
Nacimiento de una deuda aduanera de importación
Mercancía en depósito temporal
Sustracción de una mercancía a la vigilancia aduanera
Deudor de la deuda aduanera

1       La petición de decisión prejudicial tiene por objeto la interpretación del artículo 203, apartado 3, cuarto guión, del Reglamento
(CEE) nº 2913/92 del Consejo, de 12 de octubre de 1992, por el que se aprueba el Código aduanero comunitario (DO L 302, p. 1;
en lo sucesivo, «Código aduanero»).
2       Dicha petición se presentó en el marco de un litigio entre el Belgische Staat y la sociedad de transporte marítimo United
Antwerp Maritime Agencies NV (en lo sucesivo, «Unamar») y la sociedad de mantenimiento Seaport Terminals NV, en la actualidad
Katoen Natie Terminals NV (en lo sucesivo, «Seaport Terminals»), en relación con el pago de una deuda aduanera derivada de
la sustracción a la vigilancia aduanera de una mercancía sujeta a derechos de importación.

Normativa comunitaria

Código aduanero
3       De conformidad con el artículo 37 del Código aduanero:
«1.      Las mercancías introducidas en el territorio aduanero de la Comunidad estarán bajo vigilancia aduanera desde su introducción.
Podrán ser sometidas a controles por parte de las autoridades aduaneras, de conformidad con las disposiciones vigentes.
2.      Permanecerán bajo vigilancia aduanera todo el tiempo que sea necesario para determinar su estatuto aduanero […].»
4       El artículo 38 de dicho Código establece:
«1.      Las mercancías que se introduzcan en el territorio aduanero de la Comunidad deberán ser trasladadas sin demora por la persona
que haya efectuado dicha introducción, utilizando, en su caso, la vía determinada por las autoridades aduaneras y según las
modalidades establecidas por dichas autoridades:
a)      bien a la aduana designada por las autoridades aduaneras o a cualquier otro lugar designado o autorizado por dichas autoridades;
[…]
2.      Toda persona que se haga cargo del transporte de las mercancías después de que se hayan introducido en el territorio aduanero
de la comunidad, principalmente como consecuencia de un trasbordo, se hará responsable de la ejecución de la obligación a
que se refiere el apartado 1.
[…]»
5       Conforme al artículo 40 del mismo Código:
«Las mercancías que, en aplicación de la letra a) del apartado 1 del artículo 38, lleguen a la aduana o a cualquier otro lugar
designado o autorizado por las autoridades aduaneras, deberán ser presentadas en aduana por la persona que las haya introducido
en el territorio aduanero de la Comunidad o, en su caso, por la persona que se haga cargo del transporte de las mercancías
tras su introducción.»
6       A tenor del artículo 43 del Código aduanero:
«Salvo lo dispuesto en el artículo 45, las mercancías presentadas en aduana, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 40,
deberán ser objeto de una declaración sumaria.
La declaración sumaria deberá depositarse en cuanto se presenten en aduana las mercancías. No obstante, las autoridades aduaneras
podrán conceder, para que se haga dicho depósito, un plazo que finalice a más tardar el primer día laborable siguiente al
de la presentación en aduana de las mercancías.»
7       El artículo 44, apartado 2, de dicho Código dispone:
«La presentación de la declaración sumaria se efectuará:
a)      bien por la persona que haya introducido las mercancías en el territorio aduanero de la Comunidad o, en su caso, por la persona
que se haya hecho cargo del transporte de las mercancías tras su introducción y antes de la presentación de las mercancías;
b)      bien por la persona en cuyo nombre actúen las personas contempladas en la letra a).»
8       El artículo 46, apartado 1, del mismo Código establece:
«Únicamente se podrán descargar o trasbordar las mercancías del medio de transporte en el que se hallen previa autorización
de las autoridades aduaneras, en los lugares designados o autorizados por dicha autoridad.
[…]»
9       El artículo 50 del Código aduanero dispone:
«Hasta tanto reciban un destino aduanero, las mercancías presentadas en aduana tendrán, desde el momento de su presentación,
el estatuto de mercancías en depósito temporal. Dichas mercancías se denominarán en lo sucesivo “mercancías en depósito temporal”.»
10     Según el artículo 51 de dicho Código:
«1.      Las mercancías en depósito temporal únicamente podrán permanecer en lugares autorizados por las autoridades aduaneras y en
las condiciones fijadas por dichas autoridades.
2.      Las autoridades aduaneras podrán exigir a la persona que esté en posesión de las mercancías la constitución de una garantía
a fin de asegurar el pago de cualquier deuda aduanera que pudiera nacer en virtud de lo dispuesto en los artículos 203 o 204.»
11     De conformidad con el artículo 53, apartado 2, del mismo Código:
«Las autoridades aduaneras podrán disponer que se trasladen dichas mercancías, por cuenta y riesgo de la persona que las tenga
en su poder, a un lugar especial colocado bajo la vigilancia de dichas autoridades, hasta que se regularice la situación de
dichas mercancías.»
12     El artículo 203 del Código aduanero establece:
«1.      Dará origen a una deuda aduanera de importación:
–       la sustracción a la vigilancia aduanera de una mercancía sujeta a derechos de importación.
2.      La deuda aduanera se originará en el momento de la sustracción de la mercancía a la vigilancia aduanera.
3.      Los deudores serán:
–       la persona que haya substraído la mercancía a la vigilancia aduanera,
–       las personas que hayan participado en dicha sustracción sabiendo o debiendo saber razonablemente que se trataba de una sustracción
de la mercancía a la vigilancia aduanera,
–       las personas que hayan adquirido o tenido en su poder la mercancía de que se trate sabiendo o debiendo saber razonablemente
en el momento de la adquisición o recepción de dicha mercancía que se trataba de una mercancía sustraída a la vigilancia aduanera,
–       así como, en su caso, la persona que deba cumplir las obligaciones que entrañe la permanencia en depósito temporal de la mercancía
o la utilización del régimen aduanero en el que se encuentra dicha mercancía.»

Reglamento (CEE) nº 2454/93
13     De conformidad con el artículo 183, apartados 1 y 2, del Reglamento (CEE) nº 2454/93 de la Comisión, de 2 de julio de 1993,
por el que se fijan determinadas disposiciones de aplicación del Reglamento nº 2913/92 (DO L 253, p. 1, y –rectificación–
DO 1994, L 268, p. 32; en lo sucesivo, «Reglamento de aplicación»):
«1.      La declaración sumaria deberá estar firmada por la persona que la formule.
2.      La declaración sumaria será refrendada por las autoridades aduaneras y conservada por ellas para controlar que las mercancías
a las que se refiere reciban un destino aduanero en los plazos previstos en el artículo 49 del Código.»
14     El artículo 184 del Reglamento de aplicación dispone:
«1.      Hasta el momento en el que las mercancías reciban un destino aduanero, la persona a que se refiere el apartado 1 del artículo
183 deberá volver a presentar íntegras, siempre que lo requieran las autoridades aduaneras, las mercancías consignadas en
la declaración sumaria que no se hayan descargado del medio de transporte en el que se hallasen.
2.      Cada una de las personas que, después de la descarga, esté sucesivamente en posesión de las mercancías para proceder a su
traslado o almacenamiento, será responsable de la ejecución de la obligación de volver a presentar las mercancías íntegras
a requerimiento de las autoridades aduaneras.»

Litigio principal y cuestiones prejudiciales
15     Según la resolución de remisión, Unamar realizó, en la aduana de Amberes, una declaración sumaria de una partida de cigarrillos
como mercancía no comunitaria, que adquirió validez el 9 de junio de 1996. El 18 de junio siguiente, Seaport Terminals descargó
el contenedor con la partida en cuestión del buque «M/S Cap Trafalgar», a bordo del cual se había transportado la mercancía
de que se trata desde Paranagua (Brasil) hasta Amberes. Seaport Terminals desembarcó en el puerto dicho contenedor, sin que
se le asignara ningún destino aduanero autorizado. El 19 de junio de 1996 se comprobó que el contenedor había sido robado
el día anterior, de modo que ya no podía ser presentado a los servicios aduaneros.
16     La Administración belga de aduanas e impuestos especiales dedujo de lo anterior que el contenedor controvertido había sido
introducido en el territorio aduanero de la Unión Europea de forma irregular y que, por ello, se había originado una deuda
aduanera de importación.
17     En consecuencia, dicha Administración elaboró y emitió, el 13 de marzo de 1998, sendos requerimientos contra Unamar y Seaport
Terminals, mediante los que instaba a cada una de ellas a pagar un importe de 785.555,04 euros, más intereses y gastos, en
concepto de derechos de importación y derechos especiales.
18     De la resolución de remisión se desprende asimismo que la referida Administración se basa jurídicamente en los artículos 202,
apartados 1 y 3, y 203 del Código aduanero, así como en el artículo 184, apartado 2, del Reglamento de aplicación por lo que
respecta a Seaport Terminals.
19     Unamar y Seaport Terminals formularon oposición contra los requerimientos de pago expedidos. Mediante sentencia de 9 de septiembre
de 2002, el Rechtbank van eerste aanleg te Antwerpen acumuló las citadas oposiciones y posteriormente las desestimó por carecer
de fundamento.
20     El 14 de octubre de 2002 y el 9 de enero de 2003, respectivamente, Unamar y Seaport Terminals interpusieron recurso de apelación
contra dicha sentencia ante el Hof van Beroep te Antwerpen, que decidió suspender el procedimiento y plantear al Tribunal
de Justicia las cuestiones prejudiciales siguientes:
«1)      ¿Puede calificarse de persona que ha de cumplir las obligaciones que entraña la permanencia en depósito temporal de las mercancías
(en el sentido del artículo 203, apartado 3, último guión, del Código aduanero comunitario […]) a quien debe presentarlas
en la aduana (artículo 40 del Código), formulando la declaración sumaria, personalmente o a través de su representante (artículo
44, apartado 2, del mismo Código), y firmarla (artículo 183, apartado 1, del Reglamento de aplicación […]), así como exhibirlas
ante las autoridades aduaneras en tanto no se hayan descargado del medio de transporte en el que se encontraban al entrar
en la Comunidad y hasta que reciban un destino aduanero?
2)      ¿Puede calificarse de persona que ha de cumplir las obligaciones que entraña la permanencia en depósito temporal de las mercancías
(en el sentido del artículo 203, apartado 3, último guión, del referido Código) a quien, después de la descarga, las tiene
para proceder a su traslado o almacenamiento, denominada, con arreglo a los artículos 51, apartado 2, y 53, apartado 2, del
Código, “persona que está en posesión de las mercancías”, y que, en consecuencia, resulta obligada, en virtud del artículo
184, apartado 2, del Reglamento de aplicación, a volver a presentarlas íntegras, siempre que lo requieran las autoridades
aduaneras?
3)      Si se solventan afirmativamente las cuestiones primera y segunda, ¿puede considerarse que las personas mencionadas en dichas
preguntas son deudoras ante la aduana simultáneamente y, por tanto, de modo solidario, si se trata de sujetos distintos (en
este asunto, respectivamente, el representante de la empresa de transporte marítimo que introdujo las mercancías en la Comunidad
y la empresa almacenista-distribuidora que garantiza su permanencia en depósito y el traslado al muelle/lugar de descarga
determinado por las autoridades aduaneras)?
4)      Si se decide afirmativamente la tercera cuestión, la persona mencionada en la primera ¿sigue siendo deudora hasta el momento
en el que las mercancías reciban un destino aduanero, a pesar de que, después de descargarse del medio de transporte con el
que habían entrado en la Comunidad, se depositasen o se trasladasen por la mencionada en la segunda cuestión?
5)      Si se contesta en forma negativa a la tercera cuestión, ¿debe considerarse que la persona mencionada en la primera sigue siendo
deudora hasta que las mercancías se entreguen a la mencionada en la segunda cuestión y que esta última sólo lo es a partir
del momento en el que responde del depósito y del traslado de la mercancía?
6)      Si se resuelve afirmativamente la primera cuestión y de modo negativo la segunda, ¿debe considerarse que la persona mencionada
en la primera sigue siendo deudora hasta que las mercancías se entreguen a la mencionada en la segunda cuestión o hasta el
momento en el que reciban un destino aduanero?»

Sobre las cuestiones prejudiciales
21     Mediante dichas cuestiones, que es preciso examinar conjuntamente, el órgano jurisdiccional remitente pregunta, en esencia,
si el artículo 203, apartado 3, cuarto guión, del Código aduanero debe interpretarse en el sentido de que la «persona que
ha de cumplir las obligaciones que entraña la permanencia en depósito temporal de las mercancías» puede referirse tanto a
la persona que ha de presentar la mercancía en aduana con arreglo al artículo 40 del mismo Código como a la que, después de
la descarga de dicha mercancía, la posee para proceder a su traslado o almacenamiento. En caso afirmativo, el órgano jurisdiccional
remitente pregunta si cabe considerar a dichas personas, en circunstancias como las del asunto principal, responsables solidariamente
del pago de la deuda aduanera.
22     Para responder a dichas cuestiones, es preciso examinar las disposiciones del Código aduanero y del Reglamento de aplicación
relativas al régimen aplicable a las mercancías introducidas en el territorio aduanero de la Comunidad que aún no han recibido
un destino aduanero.
23     De conformidad con el artículo 38, apartados 1, letra a), y 2, del Código aduanero, las mercancías que se introduzcan en el
territorio aduanero de la Comunidad deberán ser trasladadas sin demora por la persona que haya efectuado dicha introducción
o, en su caso, la que se haga cargo del transporte de las mercancías después de la referida introducción, a la aduana designada
por las autoridades aduaneras o a cualquier otro lugar designado o autorizado por dichas autoridades. Según el artículo 40
del mismo Código, tales mercancías deberán ser presentadas en aduana por estas mismas personas.
24     En virtud del artículo 43 del mismo Código, las mercancías presentadas en aduana, con arreglo a lo dispuesto en el artículo
40, deberán ser objeto de una declaración sumaria que, en principio, deberá depositarse en cuanto se presenten en aduana las
mercancías. Del artículo 44, apartado 2, letras a) y b), del Código aduanero se desprende que la presentación de dicha declaración
debe efectuarse bien por la persona que haya introducido las mercancías en el territorio aduanero de la Comunidad o, en su
caso, por la que se haya hecho cargo del transporte de las mercancías tras su introducción y antes de la presentación de las
mercancías, bien por la persona en cuyo nombre actúen las dos primeras personas.
25     El artículo 50 del Código aduanero dispone que, hasta tanto reciban un destino aduanero, las mercancías presentadas en aduana
tendrán, desde el momento de su presentación, el estatuto de mercancías en depósito temporal.
26     El artículo 46, apartado 1, del mismo Código establece que únicamente se podrán descargar tales mercancías del medio de transporte
en el que se hallen previa autorización de las autoridades aduaneras, en los lugares designados o autorizados por dicha autoridad.
27     Según el artículo 51, apartado 2, de dicho Código, las autoridades aduaneras podrán exigir a la persona que esté en posesión
de las mercancías la constitución de una garantía a fin de asegurar el pago de cualquier deuda aduanera que pudiera nacer
en virtud de lo dispuesto en el artículo 203 del mismo Código.
28     Del artículo 203, apartado 1, del Código aduanero se desprende que la sustracción a la vigilancia aduanera de una mercancía
sujeta a derechos de importación dará origen, en ese mismo momento, a una deuda aduanera de importación (véase, en particular,
la sentencia de 20 de enero de 2005, Honeywell Aerospace, C‑300/03, Rec. p. I‑0000, apartado 18). Conforme a la jurisprudencia
del Tribunal de Justicia, la sustracción a la vigilancia aduanera incluye cualquier acto u omisión que tenga como resultado
impedir a la autoridad aduanera competente, aun cuando sólo sea momentáneamente, acceder a una mercancía bajo vigilancia aduanera
y efectuar los controles previstos en el artículo 37, apartado 1, del Código aduanero (véase, en particular, la sentencia
Honeywell Aerospace, antes citada, apartado 19).
29     Con arreglo al artículo 203, apartado 3, cuarto guión, de dicho Código, la deuda aduanera recae, en tal caso, sobre varias
categorías de personas, en concreto, además de los autores de la sustracción, en su caso, «la persona que deba cumplir las
obligaciones que entrañe la permanencia en depósito temporal de la mercancía».
30     Como ha declarado el Tribunal de Justicia, desde la entrada en vigor del Código aduanero, el legislador comunitario ha pretendido
establecer, de forma exhaustiva, los requisitos para la determinación de las personas deudoras de la deuda aduanera (véanse
las sentencias de 23 de septiembre de 2004, Spedition Ulustrans, C‑414/02, Rec. p. I‑8633, apartado 39, y de 3 de marzo de
2005, Papismedov y otros, C‑195/03, Rec. p. I‑0000, apartado 38).
31     De la resolución de remisión se desprende que las mercancías objeto del litigio principal se presentaron en la aduana competente,
fueron consignadas en una declaración sumaria a la espera de recibir un destino aduanero y, por lo tanto, adquirieron el estatuto
de mercancías en depósito temporal. Además, ha quedado acreditado que dichas mercancías fueron sustraídas a la vigilancia
aduanera como consecuencia de un robo que tuvo lugar cuando acababan de ser descargadas del buque y colocadas en el muelle
por Seaport Terminals.
32     El órgano jurisdiccional remitente desea saber si, en tal caso, la persona que presentó la mercancía controvertida en la aduana
con arreglo al artículo 40 del Código aduanero y la que, después de la descarga de dicha mercancía, la tiene en su poder para
proceder a su traslado o almacenamiento pueden ser consideradas deudoras de la deuda aduanera como personas que deben «cumplir
las obligaciones que entrañe la permanencia en depósito temporal de la mercancía» en el sentido del artículo 203, apartado
3, cuarto guión, del Código aduanero.
33     Como han sostenido acertadamente Unamar y la Comisión de las Comunidades Europeas, cuando la mercancía en depósito temporal
ha sido descargada del medio de transporte en el que se hallaba y depositada a la espera de recibir un destino aduanero, la
persona que posee la mercancía es la deudora de la deuda aduanera a efectos del citado artículo 203, apartado 3, cuarto guión,
en el momento de la sustracción de dicha mercancía a la vigilancia aduanera.
34     Por lo que respecta a las «obligaciones que entraña la permanencia en depósito temporal de las mercancías» en el sentido de
esta última disposición, el artículo 184, apartado 1, del Reglamento de aplicación establece, en efecto, que la persona a
la que se refiere el artículo 183, apartado 1, del mismo Reglamento, a saber, la que ha firmado la declaración sumaria, deberá
volver a presentar íntegras, siempre que lo requieran las autoridades aduaneras, las mercancías consignadas en la declaración
sumaria que no se hayan descargado del medio de transporte en el que se hallasen. En cambio, según el apartado 2 del mismo
artículo, «cada una de las personas que, después de la descarga, esté sucesivamente en posesión de las mercancías para proceder
a su traslado o almacenamiento, será responsable de la ejecución» de dicha obligación.
35     De los propios términos del artículo 184 del Reglamento de aplicación se desprende que el criterio decisivo para determinar
a quién le incumbe la obligación de volver a presentar, siempre que lo requieran las autoridades aduaneras, las mercancías
en depósito temporal es, para el período posterior a su descarga, la posesión de éstas. Es el poseedor quien tiene la custodia
de dichas mercancías y puede volver a presentarlas, siempre que se requiera, toda vez que quien firmó la declaración sumaria
ya no ejerce, en este momento, el control material sobre tales mercancías.
36     Dicha obligación tiene por objeto garantizar lo mejor posible, mediante el criterio de la posesión, el control por las autoridades
aduaneras de las mercancías en depósito temporal, que se prevé en el artículo 37, apartado 1, del Código aduanero.
37     Esta interpretación viene corroborada por el artículo 51, apartado 2, de dicho Código, según el cual las autoridades aduaneras
podrán exigir a la persona que «esté en posesión» de las mercancías la constitución de una garantía a fin de asegurar el pago
de cualquier deuda aduanera que pudiera nacer en virtud de lo dispuesto en el artículo 203 del mismo Código.
38     Por lo que respecta a la obligación consistente en dar un destino aduanero a las mercancías en depósito temporal en los plazos
establecidos de conformidad con el artículo 49 del Código aduanero, obligación que incumbe, en su caso, al declarante, no
está comprendida en el artículo 203, apartado 3, cuarto guión, del mismo Código, que sólo se refiere a las obligaciones propias
de la «permanencia» en depósito temporal de las mercancías.
39     De lo anterior se deduce que la «persona que deba cumplir las obligaciones que entrañe la permanencia en depósito temporal»
en el sentido del artículo 203, apartado 3, cuarto guión, del Código aduanero se refiere, después de la descarga de las mercancías
de que se trata, a la persona que está en posesión de dichas mercancías.
40     El artículo 213 del Código aduanero, según el cual cuando existan varios deudores para una misma deuda aduanera estarán obligados
al pago de ésta con carácter solidario, no desvirtúa dicha interpretación, en la medida en que, en una situación como la del
litigio principal, la persona que firmó la declaración sumaria, contrariamente a la que, tras su descarga, la posee, ya no
está obligada a volver a presentarla siempre que lo requieran las autoridades aduaneras.
41     Habida cuenta de las anteriores consideraciones, procede responder a las cuestiones planteadas que el artículo 203, apartado
3, cuarto guión, del Código aduanero, ha de interpretarse en el sentido de que la «persona que deba cumplir las obligaciones
que entrañe la permanencia en depósito temporal de la mercancía» se refiere a la persona que, después de la descarga de dicha
mercancía, la posee para proceder a su traslado o almacenamiento.

Costas
42     Dado que el procedimiento tiene, para las partes del litigio principal, el carácter de un incidente promovido ante el órgano
jurisdiccional nacional, corresponde a éste resolver sobre las costas. Los gastos efectuados por quienes, no siendo partes
del litigio principal, han presentado observaciones ante el Tribunal de Justicia no pueden ser objeto de reembolso.
En virtud de todo lo expuesto, el Tribunal de Justicia (Sala Primera) declara:
El artículo 203, apartado 3, cuarto guión, del Reglamento (CEE) nº 2913/92 del Consejo, de 12 de octubre de 1992, por el que
se aprueba el Código aduanero comunitario, ha de interpretarse en el sentido de que la «persona que deba cumplir las obligaciones
que entrañe la permanencia en depósito temporal de la mercancía» se refiere a la persona que, después de la descarga de dicha
mercancía, la posee para proceder a su traslado o almacenamiento.
Firmas
*
Lengua de procedimiento: neerlandés.