CELEX: 62005CJ0434
Is-Sitt Direttiva tal-VAT
Eżenzjonijiet
Artikolu 13A(1)(i) u (2)
Għalliem impjegat minn stabbiliment edukattiv ipprovdut, bi ħlas, lil stabbiliment edukattiv ieħor

It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni ta’ l-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill
77/388/KEE, tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ
- Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima (ĠU L 145, p. 1, iktar ‘il quddiem is-“Sitt Direttiva”).
Din it-talba ġiet ippreżentata fil-kuntest ta’ kawża bejn Stichting Regionaal Opleidingen Centrum Noord-Kennemerland/West-Friesland
(Horizon College), stabbilit f’Alkmaar (l-Olanda) (iktar ‘il quddiem “Horizon College”) u Staatssecretaris van Financiën (Segretarju
ta’ l-Istat għal Finanzi) wara avviż ta’ aġġustament tat-taxxa fuq il-valur miżjud (iktar ‘il quddiem il-“VAT”) maħruġ kontra
tiegħu minn dan ta’ l-aħħar.

Il-kuntest ġuridiku

Il-leġiżlazzjoni Komunitarja
L-Artikolu 13 tas-Sitt Direttiva jipprovdi li:
“A.
Eżenzjonijet għal ċertu attivitajiet fl-interess pubbliku
1. Mingħajr preġudizzju għal disposizzjonijet oħrajn tal-Komunità, l-Istati Membri għandhom jeżentaw li ġejjin taħt kondizzjonijet
li huma għandhom jistabilixxu għal skopijiet biex jassiguraw l-applikazzjoni korretta u ċara tat-tali eżenzjonijet u tal-prevenzjoni
ta’ kwalunkwe evażjoni, evitar jew abbuż possibbli:
[…]
(i)      edukazzjoni tat-tfal jew taż-żgħażagħ, skola jew edukazzjoni ta’ l-università, taħriġ vokazzjonali jew taħriġ mill-ġdid, inklużi
l-provvista ta’ servizzi u ta’ oġġetti li huma relatati mill-qrib magħhom, [ipprovduti minn] l-entitajiet regolati mid-dritt
pubbliku li għandhom [i]t-tali għan tagħhom jew minn organizzazzjonijiet definiti mill-Istat Membru konċernat [bħala] li għandhom
oġġetti[vi] simili;
[…]
2. (a)  L-Istati Membri jistgħu jagħmlu l-għoti lill-entitjajiet għajr dawk regolati mid-dritt pubbiku ta’ kull eżenzjoni pprovduta
f’(1) (b) (g), (h), (i), (l), (m) u (n) ta’ dan l-Artikolu soġġett [f’]kull każ individwali għal [waħda] jew iżjed mill-kondizzjonijet
li ġejjin:
–        huma m’għandhomx [sistematikament] jimmiraw biex jagħmlu profitt, imma kwalunkwe profitti li mandanakollu jirriżultaw m’għandhomx
jiġu mqassma, imma għandhom ikunu assenjati għall-kontinwament u għat-titjib tas-servizzi pprovduti,
–        huma għandhom ikunu mmaniġjati [u] amministrati fuq bażi essenzjalment volontarja minn persuni li m’għandhomx interess dirett
jew indirett, jew huma nfushom jew b’intermedji, fir-riżultati ta’ l-attivitajiet konċernati,
–        huma għandhom iżommu prezzijiet approvati mill-awtoritajiet pubbliċi jew li ma jeċċedux it-tali prezzijiet approvati jew,
fir-rigward ta’ dawk is-servizzi li m’humiex soġġetti għall-approvazzjoni, prezzijiet inqas minn dawk miżmuma għal servizzi
simili minn [im]priżi kummerċjali soġġetti għat-taxxa fuq il-valur miżjud,
–        eżenzjoni tas-servizzi konċernati m’għandiex toħloq tfixkil ta’ kompetizzjoni b’tali mod li tpoġġi fi żvantaġġ l-impriżi kummerċjali
responsabbli għat-taxxa fuq il-valur miżjud.
(b)      Il-provvista ta’ servizzi jew oġġetti m’għandhomx jagħtu eżenzjoni kif pprovduti f’(1) (b), (g), (h), (i), (l), (m) u (n)
fuq jekk:
–        m’huwiex essenzjali għat-transazzjonijiet eżenti,
–        l-iskop bażiku tiegħu h[u] li tikseb id-dħul addizzjonali għall-organizzazzjoni billi twettaq transazzjonijet li huma b’kompetizzjoni
diretta ma’ dawk l-impriżi responsabbli għat-taxxa fuq il-valur miżjud”.

Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
L-Artikolu 11(1) tal-Liġi ta’ l-1968 dwar it-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ (Wet op de omzetbelasting 1968) tat-28 ta’ Ġunju
1968 (Staatsblad 1968, Nru 329), jipprovdi li:
“Bla ħsara għall-kundizzjonijiet stabbiliti permezz ta’ regolament ta’ l-amministrazzjoni pubblika, is-segwenti għandhom ikunu
eżenti mit-taxxa:
[…]
o.      il-provvista ta’:
1°      servizzi ta’ tagħlim, minn stabbilimenti mwaqqfa għal dan il-għan, kif iddefiniti minn jew b’applikazzjoni ta’ liġijiet li
jirregolaw l-edukazzjoni suġġetti, skond kundizzjonijiet stabbiliti mil-liġi, għall-ispezzjoni nazzjonali ta’ l-iskola jew
għal kontroll ieħor li jsir mill-Ministru inkarigat mis-servizzi ta’ tagħlim ikkonċernati;
2°      servizzi ta’ tagħlim li jiġu indikati permezz ta’ regolament ta’ l-amministrazzjoni pubblika, li jista’ jispeċifika li l-eżenzjoni
għandha tapplika biss fir-rigward ta’ imprendituri li m’għandhomx għan ta’ li jagħmlu profitt minn tagħlim bħal dan;
[…]”

Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari
Skond id-deċiżjoni tar-rinviju, Horizon College huwa “stabbiliment edukattiv”.
Matul is-snin rilevanti fir-rigward tal-kawża prinċipali, Horizon College pprovda uħud mill-għalliema tiegħu lil stabbilimenti
edukattivi oħra (iktar ‘il quddiem l-“istabbilimenti benefiċjarji”) fejn huma eżerċitaw il-professjoni tagħhom taħt ir-responsabbiltà
ta’ kull wieħed minn dawn l-istabbilimenti.
Għal kull sekondar, ġie konkluż kuntratt bejn Horizon College, l-għalliem ikkonċernat u l-istabbiliment benefiċjarju. Skond
it-termini tal-kuntratti, kien l-istabbiliment benefiċjarju li kellu jiddefinixxi x-xogħol ta’ l-għalliem ikkonċernat billi
jieħu in kunsiderazzjoni t-tul tas-sekondar u l-funzjoni ta’ l-għalliem f’Horizon College. L-istabbiliment benefiċjarju kien
ukoll obbligat iħallas l-assigurazzjoni għar-responsabilità ċivili għall-perijodu li matulu l-għalliem ikkonċernat kien issekondat.
Is-salarju ta’ dan l-għalliem kompla jiġi mħallas minn Horizon College. L-istabbiliment benefiċjarju kien obbligat li jirrimborsa
dan il-ħlas, mingħajr żieda, lil Horizon College, li ma talabx VAT.
L-ispettur tat-taxxi kompetenti nnotifika lil Horizon College b’avviż ta’ aġġustament fir-rigward tal-VAT dovuta għas-snin
1995 sa 1999, għal ammont ta’ NLG 463 828, somma li ġiet imnaqqsa għal NLG 299 308 b’deċiżjoni ta’ l-ispettur meħuda fuq talba
ta’ dan l-istabbiliment.
Horizon College appella minn din id-deċiżjoni quddiem il-Gerechtshof te Amsterdam, li ċaħad dan l-appell bħala infondat b’sentenza
tat-3 ta’ Novembru 2003, minħabba li, bħala prinċipju, is-servizzi in kwistjoni fil-kawża prinċipali ma jaqgħux taħt l-eżenzjoni
tal-VAT prevista fl-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva.
Horizon College appella fil-kassazzjoni quddiem il-Hoge Raad der Nederlanden (Qorti Suprema).
Peress li kkunsidrat li s-soluzzjoni tal-kawża li tressqet quddiemha tiddependi mill-interpretazzjoni tas-Sitt Direttiva u,
b’mod partikolari, mill-kunċett ta’ “edukazzjoni” imsemmi fl-Artikolu 13A(1)(i) ta’ din id-Direttiva, il-Hoge Raad der Nederlanden
iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri quddiemha u tistaqsi lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domandi preliminari li ġejjin:
“(1)      L-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva għandu jiġi interpretat fis-sens li jfisser li l-provvista ta’ l-edukazzjoni tinkludi
l-fatt li għalliem jiġi pprovdut, bi ħlas, lil istituzzjoni edukattiva sabiex ikun jista’ jipprovdi, temporanjament, servizzi
ta’ tagħlim taħt ir-responsabbiltà ta’ dik l-istutizzjoni edukattiva?
(2)      Jekk ir-risposta għal din id-domanda hija fin-negattiv, il-kunċett ta’ “servizzi relatati mill-qrib ma’ l-edukazzjoni” jista’
jiġi interpretat bħala li jinkludi s-servizz deskritt fl-ewwel domanda?
(3)      Ir-risposti għal dawn id-domandi huma affettwati mill-fatt li l-entità li tipprovdi l-għalliem hija wkoll istituzzjoni edukattiva?”

Fuq id-domandi preliminari

Fuq l-ewwel domanda
Permezz ta’ l-ewwel domanda tagħha, moqrija flimkien mat-tielet domanda, il-qorti tar-rinviju essenzjalment tistaqsi jekk
l-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva għandux jiġi interpretat fis-sens li l-kliem “edukazzjoni tat-tfal jew taż-żgħażagħ,
skola jew edukazzjoni ta’ l-università, taħriġ vokazzjonali jew taħriġ mill-ġdid” li jinsabu f’din id-dispożizzjoni, jirrigwardaw
is-sitwazzjoni ta’ stabbiliment edukattiv fis-sens ta’ din l-istess dispożizzjoni li jipprovdi, bi ħlas, għalliem lil stabbiliment
benefiċjarju fejn dan l-għalliem jipprovdi, temporanjament, servizzi ta’ tagħlim taħt ir-responsabbiltà ta’ dan l-istabbiliment
ta’ l-aħħar.
Horizon College jikkunsidra li r-risposta għal din id-domanda għandha tkun fil-pożittiv, peress li t-trasferiment effettiv
ta’ għarfien u ta’ kompetenzi, li jseħħ direttament bejn għalliem u l-istudenti indipendentement mill-istruttura ġuridika
li fiha jsir tali trasferiment, jikkostitwixxi l-essenza stess ta’ l-edukazzjoni. Il-Gvern Grieg u Olandiż, kif ukoll il-Kummissjoni
tal-Komunitajiet Ewropew, isostnu li r-risposta għall-ewwel domanda għandha tkun fin-negattiv.
Preliminarjament, għandu jiġi rrilevat li l-Artikolu 13A tas-Sitt Direttiva huwa intiż sabiex jeżenta ċerti attivitajiet ta’
interess ġenerali mill-VAT. Madankollu, din l-eżenzjoni ma tikkonċernax l-attivitajiet kollha ta’ interess ġenerali, iżda
dawk biss li huma elekati fih u deskritti b’mod dettaljat ħafna (ara s-sentenzi tat-12 ta’ Novembru 1998, Institute of the
Motor Industry, C‑149/97, Ġabra p. I‑7053, punt 18; ta’ l-1 ta’ Diċembru 2005, Ygeia, C‑394/04 u C‑395/04, Ġabra p. I‑10373,
punt 16, u ta’ l-14 ta’ Diċembru 2006, VDP Dental Laboratory, C‑401/05, li għadha ma ġietx ippubblikata fil-Ġabra, punt 24).
Skond il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, l-eżenzjonijiet stipulati fl-Artikolu 13 tas-Sitt Direttiva jikkostitwixxu
kunċetti awtonomi tad-dritt Komunitarju li għandhom l-għan li jevitaw diverġenzi fl-applikazzjoni tas-sistema tal-VAT minn
Stat Membru għal ieħor (ara s-sentenzi tal-25 ta’ Frar 1999, CPP, C‑349/96, Ġabra p. I‑973, punt 15; tat-8 ta’ Marzu 2001, Skandia, C‑240/99, Ġabra. p. I‑1951, punt 23, u Ygeia, iċċitata iktar ‘il fuq, punt 15).
It-termini użati sabiex jiġu indikati dawn l-eżenzjonijiet għandhom jiġu interpretat b’mod strett, peress li huma eċċezzjonijiet
għall-prinċipju ġenerali li jistabbilixxi li l-VAT għandha tinġabar fuq is-servizzi kollha pprovduti bi ħlas minn persuna
taxxabbli (ara s-sentenzi ta’ l-20 ta’ Ġunju 2002, Il-Kummissjoni vs Il-Ġermanja, C‑287/00, Ġabra p. I‑5811, punt 43, u ta’ l-20 ta’ Novembru 2003, Taksatorringen, C-8/01, Ġabra p. I‑13711, punt 36). Madankollu, l-interpretazzjoni ta’ dawn it-termini għandha tkun konformi ma’ l-għanijiet mħaddna
mill-imsemmija eżenzjonijiet u għandha tħares l-eżiġenzi tal-prinċipju ta’ newtralità fiskali inerenti għas-sistema komuni
tal-VAT (ara s-sentenzi tas-6 ta’ Novembru 2003, Dornier, C‑45/01, Ġabra p. I‑12911, punt 42; tas-26 ta’ Mejju 2005, Kingscrest Associates u Montecello, C‑498/03, Ġabra p. I‑4427, punt 29, u tat-8 ta’ Ġunju 2006, L.u.P., C‑106/05, Ġabra p. I‑5123, punt 24). Għaldaqstant, din ir-regola ta’ interpretazzjoni stretta ma tfissirx li t-termini użati sabiex
jiġu ddefiniti l-eżenzjonijiet stipulati fl-imsemmi Artikolu 13 għandhom jiġu interpretati b’mod li jipprivahom mill-effetti
tagħhom (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tat-18 ta’ Novembru 2004, Temco Europe, C‑284/03, Ġabra p. I‑11237, punt 17, kif ukoll, fir-rigward ta’ l-edukazzjoni ta’ l-università, Il-Kummissjoni vs Il-Ġermanja, iċċitata
iktar ‘il fuq, punt 47).
L-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva ma jinkludi ebda definizzjoni tad-diversi forom ta’ edukazzjoni msemmija f’din id-dispożizzjoni.
Huwa veru li, kif isostni essenzjalment Horizon College, it-trasferiment ta’ għarfien u ta’ kompetenzi bejn għalliem u l-istudenti
huwa element partikolarment importanti ta’ l-attività edukattiva.
Madankollu, fir-rigward ta’ l-eżiġenzi tal-ġurisprudenza msemmija fil-punti 14 sa 16 ta’ din is-sentenza, l-eżistenza ta’
tali trasferiment, waħedha, mhijiex biżżejjed sabiex tikkwalifika s-sempliċi fatt li għalliem jiġi pprovdut lil stabbiliment
edukattiv biex jipprovdi servizzi edukattivi taħt ir-responsabbiltà ta’ dan l-istabbiliment, bħala attività edukattiva.
Fil-fatt, kif essenzjalment sostniet il-Kummissjoni matul is-seduta, l-attività edukattiva msemmija fl-Artikolu 13A(1)(i)
tas-Sitt Direttiva hija komposta minn ġabra ta’ elementi li jinkludu simultanjament dawk relatati mar-relazzjonijiet bejn
għalliema u studenti kif ukoll dawk li jifformaw il-kuntest organizzattiv ta’ l-istabbiliment in kwistjoni.
Madankollu, kif indikat fil-punt 7 ta’ din is-sentenza, skond it-termini tal-kuntratti ta’ sekondar fil-kawża prinċipali,
kien l-istabbiliment benefiċjarju li kellu jiddefinixxi x-xogħol ta’ l-għalliem ikkonċernat billi jieħu in kunsiderazzjoni
t-tul tas-sekondar u l-funzjoni ta’ l-għalliem f’Horizon College. L-istabbiliment benefiċjarju kien, barra minn dan, obbligat
li jassigura l-għalliem għall-perijodu li matulu dan ta’ l-aħħar kien issekondat.
Għaldaqstant, il-fatt li għalliem jiġi pprovdut lil stabbiliment benefiċjarju f’tali kundizzjonijiet ma jistax jiġi kkunsidrat,
fih innifsu, bħala attività li tista’ taqa’ taħt il-kunċett ta’ “edukazzjoni” fis-sens ta’ l-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva.
Kif isostnu essenzjalment il-Gvern Grieg u l-Gvern Olandiż kif ukoll il-Kummissjoni, il-kuntratt konkluż bejn Horizon College,
l-istabbiliment benefiċjarju u l-għalliem ikkonċernat huwa intiż biss sabiex jiffaċilita l-edukazzjoni pprovduta mill-istabbiliment
benefiċjarju.
Din l-interpretazzjoni ma tistax tiġi invalidata mill-fatt, li jikkostitwixxi s-suġġett tat-tielet domanda magħmula mill-qorti
tar-rinviju, li l-istabbiliment li jipprovdi l-għalliem huwa hu stess, bħall-istabbiliment benefiċjarju, stabbiliment edukattiv
fis-sens ta’ l-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva. Fil-fatt, għalkemm tranżazzjoni partikolari ma taqax minnha nnifisha
taħt il-kunċett ta’ “edukazzjoni”, il-fatt li ssir minn entità regolata mid-dritt pubbliku li għandha għan edukattiv jew minn
organizzazzjoni oħra rikonoxxuta mill-Istat Membru kkonċernat bħala li għandha għanijiet simili, ma jistax ibiddel din l-analiżi.
Għaldaqstant ir-risposta għall-ewwel domanda, moqrija flimkien mat-tielet domanda, għandha tkun li l-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt
Direttiva għandu jiġi interpretat fis-sens li t-termini “edukazzjoni tat-tfal jew taż-żgħażagħ, skola jew edukazzjoni ta’
l-università, taħriġ vokazzjonali jew taħriġ mill-ġdid” ma jkoprux il-fatt li għalliem jiġi pprovdut lil stabbiliment edukattiv,
bi ħlas, fis-sens ta’ din l-istess dispożizzjoni, f’liema stabbiliment dan l-għalliem jipprovdi, temporanjament, servizzi
ta’ tagħlim taħt ir-responsabbiltà ta’ dan l-istabbiliment, anki jekk l-istabbiliment li jipprovdi dawn is-servizzi ikun huwa
stess entità regolata mid-dritt pubbliku li għandha għan edukattiv jew organizzazzjoni oħra rrikonoxxuta mill-Istat Membru
kkonċernat, bħala li għandha għanijiet simili.

Fuq it-tieni domanda
Permezz tat-tieni domanda, li għandha tinqara mat-tielet domanda, il-qorti tar-rinviju essenzjalment tistaqsi jekk l-Artikolu
13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva għandux jiġi interpretat fis-sens li l-fatt, għal stabbiliment edukattiv fis-sens ta’ din id-dispożizzjoni,
li jipprovdi għalliem, bi ħlas, lil stabbiliment benefiċjarju sabiex jipprovdi, temporanjament, servizzi ta’ tagħlim taħt
ir-responsabbiltà ta’ din l-istituzzjoni, jista’ jiġi eżentat mil-VAT bħala provvista ta’ servizzi “li huma relatati mill-qrib”
ma’ l-edukazzjoni, fis-sens ta’ din l-istess dispożizzjoni.
Mid-deċiżjoni tar-rinviju jirriżulta li din il-kwistjoni tqum fir-rigward ta’ sitwazzjoni fejn għalliem huwa pprovdut bħala
korrispettiv għal ħlas magħmul mill-istabbiliment benefiċjarju lill-istabbiliment li jkun pprovda l-għalliem, u fejn l-ammont
ta’ dan il-ħlas ikun ekwivalenti għas-salarju mħallas minn dan l-istabbiliment ta’ l-aħħar lill-għalliem ikkonċernat.
L-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva ma jinkludi ebda definizzjoni tal-kunċett ta’ provvista ta’ servizzi “li huma relatati
mill-qrib”  ma’ l-edukazzjoni (ara, fir-rigward ta’ l-edukazzjoni ta’ l-università, is-sentenza Il-Kummissjoni vs Il-Ġermanja,
iċċitata iktar ‘il fuq, punt 46). Madankollu, mit-termini stess ta’ din id-dispożizzjoni jirriżulta li hija ma tikkonċernax
il-provvista ta’ servizzi u ta’ oġġetti li m’għandhom ebda rabta ma’ l- “edukazzjoni tat-tfal jew taż-żgħażagħ, skola jew
edukazzjoni ta’ l-università, taħriġ vokazzjonali jew taħriġ mill-ġdid”.
Il-provvista ta’ servizzi u ta’ oġġetti ma tistax tiġi kkunsidrata bħala “relatati mill-qrib” ma’ l-edukazzjoni, b’tali mod
li jibbenefikaw mill-istess sistema fiskali taħt l-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva, ħlief meta huma effettivament ipprovduti
bħala servizzi anċillari għal din l-edukazzjoni, li tikkostitwixxi l-provvista prinċipali (ara, b’analoġija, is-sentenzi tal-11
ta’ Jannar 2001, Il-Kummissjoni vs Franza, C‑76/99, Ġabra p. I‑249, punti 27 sa 30; Dornier, iċċitata iktar ‘il fuq, punti 34 u 35, kif ukoll Ygeia, iċċitata iktar ‘il fuq,
punti 17 u 18).
Mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li provvista tista’ tkun ikkunsidrata bħala anċillari għal provvista
prinċipali meta hija ma tikkostitwixxix għan fiha nnifisha, iżda meta tkun il-mezz sabiex wieħed jibbenefika aħjar mis-servizz
prinċipali (ara, f’dan is-sens, b’mod partikolari, is-sentenzi tat-22 ta’ Ottubru 1998, Madgett u Baldwin, C-308/96 u C-94/97,
Ġabra p. I-6229, punt 24; CPP, iċċitata iktar ‘il fuq, punt 30; Dornier, iċċitata iktar ‘il fuq, punt 34, u Ygeia, iċċitata
iktar ‘il fuq, punt 19).
Kif Horizon College u l-Kummissjoni jsostnu essenzjalment, il-fatt, għal stabbiliment edukattiv, li jipprovdi għalliem lil
stabbiliment edukattiv ieħor sabiex jipprovdi, temporanjament, servizzi ta’ tagħlim taħt ir-responsabbiltà ta’ dan ta’ l-aħħar
jikkostitwixxi tranżazzjoni li, bħala prinċipju, hija ta’ natura li tiġi kkwalifikata bħala provvista ta’ servizzi relatati
mill-qrib ma’ l-edukazzjoni. Fil-fatt, f’każ ta’ nuqqas temporanju ta’ għalliema f’ċerti stabbilimenti edukattivi, il-fatt
li għalliema kkwalifikati, li jaħdmu ma’ stabbilimenti edukattivi oħra, jiġu pprovduti lil dawk li jkollhom nuqqas, jippermetti
lill-istudenti jibbenefikaw, f’kundizzjonijiet aħjar, mill-edukazzjoni pprovduta mill-istabbilimenti benefiċjarji.
Din il-konklużjoni ma tistax tiġi invalidata bil-fatt, enfasizzat mill-Gvern Grieg u mill-Gvern Olandiż, li s-sekondar ta’
l-għalliema kkonċernati huwa ta’ benefiċċju għall-istabbilimenti benefiċjarji mingħajr m’hemm relazzjoni diretta bejn Horizon
College u l-istudenti ta’ dawn l-aħħar stabbilimenti. Bl-istess mod, il-fatt, osservat mill-Gvern Olandiż, li s-sekondar ta’
għalliema huwa tranżazzjoni distinta mill-edukazzjoni pprovduta minn Horizon College għal rasu, m’għandux impatt fuq din il-konklużjoni.
Fil-fatt, sabiex l-istudenti ta’ stabbilimenti benefiċjarji jkunu jistgħu jibbenefikaw minn kundizzjonijiet aħjar ta’ edukazzjoni
pprovduta minn dawn l-istabbilimenti, mhuwiex meħtieġ li l-provvista ta’ servizzi relatati mill-qrib ma’ din l-edukazzjoni
jkunu pprovduti direttament lil dawn l-istudenti. Barra minn dan, nuqqas ta’ relazzjoni mill-qrib bejn l-attività prinċipali
ta’ l-istabbiliment li jipprovdi l-għalliema, minn naħa, u l-attività sekondarja ta’ dan ta’ l-aħħar li tikkonsisti fil-provvista
ta’ servizzi relatati mill-qrib mat-tagħlim, min-naħa l-oħra, huwa, bħala prinċipju, irrilevanti.
Madankollu, l-eżenzjoni prevista fl-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva hija suġġetta għal ċerti kundizzjonijiet, li jirriżultaw
minn dan l-istess Artikolu.
Fl-ewwel lok, kemm it-tranżazzjoni prinċipali ta’ edukazzjoni u kif ukoll il-provvista ta’ oġġetti jew servizzi li huma relatati
mill-qrib ma’ tali tranżazzjoni għandhom jiġu mwettqa minn wieħed mill-organizzazzjonijiet msemmija fl-Artikolu 13A(1)(i)
tas-Sitt Direttiva.
Fil-fatt, kif jirriżulta mit-termini ta’ dan l-Artikolu 13A(1)(i), sabiex is-sekondar ta’ għalliema lil stabbilimenti benefiċjarji
jkun jista’ jiġi eżentat taħt din id-dispożizzjoni, huwa meħtieġ li t-tranżazzjoni tkun imwettqa minn entità regolata mid-dritt
pubbliku li għandha għan edukattiv jew minn organizzazzjoni oħra rikonoxxuta mill-Istat Membru kkonċernat li għandha għanijiet
simili. Kif jirriżulta mid-deċiżjoni tar-rinviju u, b’mod partikolari, mit-tielet domanda magħmula, tali kundizzjoni tista’
tiġi sodisfatta fil-kawża prinċipali.
Barra minn dan, mill-ewwel inċiż ta’ l-Artikolu 13A(2)(b) tas-Sitt Direttiva jirriżulta li, sabiex provvista ta’ oġġetti jew
servizzi ma tkunx eskluża mill-eżenzjoni prevista, b’mod partikolari, fl-Artikolu 13A(1)(i), it-tranżazzjoni prinċipali li
magħha hija strettament relatata tali provvista għandha tkun hija stess tranżazzjoni eżenti (ara s-sentenza tad-9 ta’ Frar
2006, Stichting Kinderopvang Enschede, C‑415/04, Ġabra p. I‑1385, punt 22).
F’dan ir-rigward, għandu jiġi nnotat li, abbażi tad-deċiżjoni tar-rinviju, l-istabbilimenti benefiċjarji huma, huma stess
“stabbilimenti edukattivi fis-sens ta’ l-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva”.
Fit-tieni lok, kif jirriżulta wkoll mill-ewwel inċiż ta’ l-Artikolu 13A(2)(b) tas-Sitt Direttiva, il-provvista ta’ servizzi
u oġġetti li huma relatati mill-qrib mat-tranżazzjonijiet prinċipali msemmija b’mod partikolari fl-Artikolu 13A(1)(i) tista’
tibbenefika mill-eżenzjoni fil-każ biss li tkun essenzjali għat-tranżazzjonijiet eżenti (ara wkoll, f’dan is-sens, is-sentenzi
ċċitati iktar ‘il fuq Il-Kummissjoni vs Il-Ġermanja, punt 48; Ygeia, punt 26, u Stichting Kinderopvang Enschede, punt 25).
Sabiex tkun ikkwalifikata b’dan il-mod, is-sekondar temporanju ta’ għalliema, bħal dak li huwa s-suġġett tal-kawża prinċipali,
għandu jkun ta’ natura jew kwalità tali li, mingħajr il-provvista ta’ tali servizz, ma jkunx jista’ jiġi ggarantit li t-tagħlim
ipprovdut mill-istabbilimenti benefiċjarji u, għaldaqstant, dak li jibbenefikaw minnu l-istudenti ta’ dawn l-istabbilimenti,
ikollu valur ekwivalenti (ara, b’analoġija, is-sentenza Stichting Kinderopvang Enschede, iċċitata iktar ‘il fuq, punti 27,
28 u 30).
F’dan ir-rigward, għandu jiġi mfakkar, kif isostni l-Gvern Olandiż, li ma jistax jiġi eskluż li jeżistu aġenziji ta’ reklutaġġ
kummerċjali li s-servizzi tagħhom mhumiex eżenti, u li l-attività tagħhom tikkonsisti, b’mod partikolari, fit-tislif ta’ għalliema
lil skejjel jew universitajiet. Fil-kawża prinċipali, sabiex ikun ikkunsidrat bħala indispensabbli għall-edukazzjoni pprovduta
mill-istabbilimenti benefiċjarji, is-sekondar ta’ għalliema minn Horizon College għandu jkun – minħabba, per eżempju, il-kwalifiki
tal-persunal in kwistjoni jew il-flessibbiltà tat-termini tas-sekondar tagħhom –, ta’ natura tali li l-istess livell u l-istess
kwalità ta’ edukazzjoni ma jistgħux jiġu ggarantiti permezz tas-sempliċi rikors għal tali aġenziji ta’ reklutaġġ kummerċjali.
Hija l-qorti tar-rinviju, billi tieħu in kunsiderazzjoni t-totalità ta’ l-elementi konkreti tal-kawża quddiemha, li għandha
tiddetermina n-natura indispensabbli jew le tas-servizzi pprovduti minn Horizon College.
Fit-tielet lok, skond it-tieni inċiż ta’ l-Artikolu 13A(2)(b) tas-Sitt Direttiva, il-provvista ta’ servizzi u oġġetti m’għandhomx
jiġu eżentati kif pprovdut fl-Artikolu 13A(1)(i) jekk l-iskop bażiku tagħhom huwa li jiksbu dħul addizzjonali billi jtwettqu
tranżazzjonijet li huma f’kompetizzjoni diretta ma’ dawk l-impriżi responsabbli għall-ħlas tal-VAT.
Din l-eżenzjoni tikkostitwixxi espressjoni speċifika tal-prinċipju ta’ newtralità fiskali, li jipprekludi, b’mod partikolari,
milli l-provvisti ta’ servizzi simili, li għalhekk jinsabu f’kompetizzjoni bejniethom, jiġu trattati b’mod differenti f’dak
li jirrigwarda l-VAT (ara s-sentenzi tat-23 ta’ Ottubru 2003, il-Kummissjoni vs il-Ġermanja, C-109/02, Ġabra p. I-12691, punt
20, u Ygeai, iċċitata iktar ‘il fuq, punt 32).
Fil-kawża prinċipali, hija għalhekk il-qorti tar-rinviju li għandha tistabbilixxi jekk billi ssekonda wħud mill-għalliema
tiegħu lil stabbilimenti edukattivi oħra, Horizon College kellux, essenzjalment, l-għan li jikseb dħul addizzjonali mit-twettiq
ta’ tranżazzjoni li hija f’kompetizzjoni diretta ma’ dawk l-impriżi kummerċjali suġġetti għall-ħlas tal-VAT, bħall-aġenziji
ta’ reklutaġġ kummerċjali. F’dan ir-rigward, il-fatt li stabbiliment li jwettaq tali tranżazzjoni jirċievi ħlas li huwa ekwivalenti
għas-salarju li jħallas lill-għalliema ssekondati mhuwiex biżżejjed, fih innifsu, biex jistabbilixxi li din it-tranżazzjoni
mhijiex intiża biex tikseb dħul addizzjonali.
Fl-aħħar, għandu jiġi rrilevat li l-Artikolu 13A(2)(a) tas-Sitt Direttiva jagħti lill-Istati Membri s-setgħa li jissuġġettaw
l-għoti ta’ l-eżenzjoni pprovduta fl-Artikolu 13A(1)(i) lil entitjajiet, għajr dawk regolati mid-dritt pubbiku, għal waħda
jew iżjed mill-kundizzjonijet stabbiliti fil-Artikolu 13A(2)(a). Il-qorti tar-rinviju għandha tivverifika jekk din is-setgħa
ġietx implementata fl-Olanda u, jekk iva, jekk tali kundizzjonijiet japplikawx fil-kawża prinċipali.
Għaldaqstant, ir-risposta għat-tieni u għat-tielet domandi magħmula, li għandhom jinqraw flimkien, għandha tkun fis-sens li
l-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva, moqri flimkien ma’ l-Artikolu 13A(2), għandu jiġi interpretat fis-sens li l-fatt
li għalliem jiġi pprovdut, bi ħlas, lil stabbiliment edukattiv fejn dan l-għalliem jipprovdi, temporanjament, servizzi ta’
tagħlim taħt ir-responsabbiltà ta’ dan l-istabbiliment jista’ jikkostitwixxi tranżazzjoni eżentata mill-VAT meta s-servizzi
pprovduti huma “relatati mill-qrib” ma’ l-edukazzjoni fis-sens ta’ din id-dispożizzjoni, jekk tali sekondar huwa l-mezz li
bih wieħed jibbenefika aħjar mill-edukazzjoni kkunsidrata bħala s-servizz prinċipali, taħt il-kundizzjoni, madankollu, li
hija l-qorti tar-rinviju li għandha tivverifika:
–        li dan is-servizz prinċipali kif ukoll il-provvista li hija relatata mill-qrib miegħu jkunu pprovduti minn entitajiet imsemmija
fl-imsemmi Artikolu 13A(1)(i), fid-dawl, meta jkun il-każ, ta’ kundizzjonijiet eventwalment implementati mill-Istat Membru
kkonċernat b’applikazzjoni ta’ l-Artikolu 13A(2)(a),
–        li din il-provvista tkun ta’ natura jew ta’ kwalità tali li, mingħajr rikors għal tali servizz, ma jistax jiġi ggarantit li
l-edukazzjoni pprovduta mill-istabbiliment benefiċjarju u, għaldaqstant, l-edukazzjoni li jibbenefikaw minnha l-istudenti
ta’ dawn l-istabbilimenti, jkollha valur ekwivalenti, u
–        li tali provvista mhijiex essenzjalment intiża li jinkiseb dħul addizzjonali mit-twettiq ta’ tranżazzjoni li hija f’kompetizzjoni
diretta ma’ l-impriżi kummerċjali suġġetti għall-VAT.

Fuq it-tielet domanda
Kif jirriżulta mill-punti 12, 23, 24, 25, 34 et 35 ta’ din is-sentenza, ir-risposta għat-tielet domanda magħmula tifforma
parti integrali mill-eżami ta’ l-ewwel żewġ domandi kif ukoll ir-risposti li ngħataw għalihom. Għaldaqstant, m’hemmx lok li
tingħata risposta separata għal din id-domanda.

Fuq l-ispejjeż
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni ta’ l-osservazzjonijiet
lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk ta’ l-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
Għal dawn il-motivi, il-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tielet Awla) taqta’ u tiddeċiedi li:
1)
L-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE, tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet
ta’ l-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ - Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima,
għandu jiġi interpretat fis-sens li t-termini “edukazzjoni tat-tfal jew taż-żgħażagħ, skola jew edukazzjoni ta’ l-università,
taħriġ vokazzjonali jew taħriġ mill-ġdid” ma jkoprux il-fatt li għalliem jiġi pprovdut lil stabbiliment edukattiv, bi ħlas,
fis-sens ta’ din l-istess dispożizzjoni, f’liema stabbiliment dan l-għalliem jipprovdi, temporanjament, servizzi ta’ tagħlim
taħt ir-responsabbiltà ta’ dan l-istabbiliment, anki jekk l-istabbiliment li jipprovdi dawn is-servizzi ikun huwa stess entità
regolata mid-dritt pubbliku li għandha għan edukattiv jew organizzazzjoni oħra rrikonoxxuta mill-Istat Membru kkonċernat,
bħala li għandha għanijiet simili.
2)
L-Artikolu 13A(1)(i) tas-Sitt Direttiva 77/388, li għandu jinqara flimkien ma’ l-Artikolu 13A(2), għandu jiġi interpretat
fis-sens li l-fatt li għalliem jiġi pprovdut, bi ħlas, lil stabbiliment edukattiv fejn dan l-għalliem jipprovdi, temporanjament,
servizzi ta’ tagħlim taħt ir-responsabbiltà ta’ dan l-istabbiliment jista’ jikkostitwixxi tranżazzjoni eżentata mill-VAT meta
s-servizzi pprovduti huma “relatati mill-qrib” ma’ l-edukazzjoni fis-sens ta’ din id-dispożizzjoni, jekk tali sekondar huwa
l-mezz li bih wieħed jibbenefika aħjar mill-edukazzjoni kkunsidrata bħala s-servizz prinċipali, taħt il-kundizzjoni, madankollu,
li hija l-qorti tar-rinviju li għandha tivverifika:
–
li dan is-servizz prinċipali kif ukoll il-provvista li hija relatata mill-qrib miegħu jkunu pprovduti minn entitajiet imsemmija
fl-imsemmi Artikolu 13A(1)(i), fid-dawl, meta jkun il-każ, ta’ kundizzjonijiet eventwalment implementati mill-Istat Membru
kkonċernat b’applikazzjoni ta’ l-Artikolu 13A(2)(a),
–
li din il-provvista tkun ta’ natura jew ta’ kwalità tali li, mingħajr rikors għal tali servizz, ma jistax jiġi ggarantit li
l-edukazzjoni pprovduta mill-istabbiliment benefiċjarju u, għaldaqstant, l-edukazzjoni li jibbenefikaw minnha l-istudenti
ta’ dawn l-istabbilimenti, ikollha valur ekwivalenti, u
–
li tali provvista mhijiex essenzjalment intiża li jinkiseb dħul addizzjonali mit-twettiq ta’ tranżazzjoni li hija f’kompetizzjoni
diretta ma’ l-impriżi kummerċjali suġġetti għall-VAT.
Firem
*
* Lingwa tal-kawża: l-Olandiż.