CELEX: 62004CJ0046
Οδηγία 69/335
Έμμεσοι φόροι επιβαλλόμενοι επί των συγκεντρώσεων κεφαλαίων
Εθνική νομοθεσία προβλέπουσα την είσπραξη, επ' ευκαιρία "αντίστροφης" συγχωνεύσεως, αναλογικού τέλους καταχωρίσεως 1 % επί της αξίας αυτής της πράξεως
Χαρακτηρίζεται ως φόρος εισφοράς
Αύξηση του εταιρικού κεφαλαίου
Αύξηση της εταιρικής περιουσίας
Αύξηση της αξίας των εταιρικών μεριδίων
Παροχή πραγματοποιούμενη από εταίρο
Απόφαση συγχωνεύσεως ληφθείσα από τους εταίρους του εταίρου

της 5ης Φεβρουαρίου 1991, C‑15/89, Deltakabel, Συλλογή 1991, σ. I‑241, σκέψη 12).
35     Στην υπόθεση της κύριας δίκης δεν αμφισβητήθηκε ότι η οικεία συγχώνευση δεν είχε ως αποτέλεσμα «αύξηση του εταιρικού κεφαλαίου»
της απορροφώσας εταιρίας (Aro Tubi). Η συγχώνευση αυτή δεν μπορεί, επομένως, να εμπίπτει στο άρθρο 4, παράγραφος 1, στοιχείο
γ΄, της οδηγίας 69/335.
36     Εντούτοις, εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής του άρθρου 4, παράγραφος 2, στοιχείο β΄, της εν λόγω οδηγίας.
37     Πράγματι, πρώτον, από την πράξη συγχωνεύσεως προκύπτει ότι η απορροφωμένη εταιρία (Fratelli Gaggini), αφενός, δεν ήταν υπερχρεωμένη
και, αφετέρου, δεν κατείχε μόνον τις μετοχές της απορροφώσας εταιρίας (Aro Tubi), αλλά και άλλα στοιχεία ενεργητικού, όπως,
μεταξύ άλλων, ακίνητα, διπλώματα ευρεσιτεχνίας και σήματα. Κατά τη συγχώνευση αυτή, τα εν λόγω αγαθά περιήλθαν στην απορροφώσα
εταιρία (Aro Tubi). Επομένως, η εν λόγω συγχώνευση είχε ως αποτέλεσμα την «αύξηση της εταιρικής περιουσίας» της τελευταίας.
38     Δεύτερον, λαμβανομένης υπόψη της αυξήσεως αυτής της εταιρικής περιουσίας, η συγχώνευση για την οποία πρόκειται στην υπόθεση
της κύριας δίκης μπορούσε «να επιφέρει αύξηση της αξίας των εταιρικών μεριδίων» στην απορροφώσα εταιρία (Aro Tubi). Λόγω της
συγχωνεύσεως αυτής, οι μετοχές αυτής έχουν, de facto, μεγαλύτερη αξία.
39     Τρίτον, η εν λόγω συγχώνευση εμφανίζεται ως «παροχή πραγματοποιούμενη από ένα εταίρο» υπό την έννοια του άρθρου 4, παράγραφος
2, στοιχείο β΄, της οδηγίας 69/335.
40     Επομένως, η συγχώνευση για την οποία πρόκειται στην υπόθεση της κύριας δίκης συνιστά εταιρική εισφορά του άρθρου 4, παράγραφος
2, στοιχείο β΄, της οδηγίας 69/335 στην οποία, κατ’ αρχήν, μπορεί να επιβληθεί φόρος εισφοράς.
41     Όμως, πρέπει να υπομνηστεί ότι το άρθρο 7, παράγραφος 1, της οδηγίας 69/335 απαλλάσσει του φόρου εισφοράς ορισμένες πράξεις,
οι οποίες φορολογούνταν, την 1η Ιουλίου 1984, με συντελεστή ίσο ή κατώτερο του 0,50 %.
42     Πάντως, από τα προϊσχύσαντα κείμενα της διατάξεως αυτής (που αναφέρθηκαν στις σκέψεις 9 και 11 της παρούσας αποφάσεως) προκύπτει
ότι, κατά την τελευταία αυτή ημερομηνία, δηλαδή την 1η Ιουλίου 1984, οι συγχωνεύσεις φορολογούνταν με συντελεστή από 0 % έως
0,50 % αν πληρούσαν τρεις προϋποθέσεις, ήτοι (i) την εισφορά του συνόλου της περιουσίας κεφαλαιουχικής εταιρίας, ή ενός ή
περισσότερων κλάδων της δραστηριότητάς της, σε μία ή περισσότερες συνιστώμενες ή υφιστάμενες κεφαλαιουχικές εταιρίες· (ii)
την έναντι των εισφορών παροχή αποκλειστικώς εταιρικών μεριδίων και (iii) την έδρα της πραγματικής διευθύνσεως ή την καταστατική
έδρα των εταιριών, οι οποίες συμμετέχουν στην πράξη, στο έδαφος κράτους μέλους.
43     Ως προς τη συγχώνευση, για την οποία πρόκειται στην κύρια δίκη, επιβάλλεται η διαπίστωση ότι, πρώτον, μια κεφαλαιουχική εταιρία,
η Fratelli Gaggini, εισέφερε το σύνολο της περιουσίας της σε άλλη κεφαλαιουχική εταιρία ήδη υφισταμένη, την Aro Tubi.
44     Δεύτερον, έναντι της εισφοράς αυτής παρασχέθηκαν αποκλειστικώς μετοχές της απορροφώσας εταιρίας (Aro Tubi). Πράγματι, οι ίδιες
μετοχές που η Aro Tubi είχε αποκτήσει χάρις στην περιουσία της Fratelli Gaggini (ξανα)δόθηκαν στη συνέχεια στους εταίρους
της Fratelli Gaggini.
45     Τρίτον, οι δύο εμπλεκόμενες εταιρίες, η Aro Tubi και η Fratelli Gaggini, έχουν αμφότερες την έδρα τους στην Ιταλία.
46     Συνεπώς, η συγχώνευση για την οποία πρόκειται στην υπόθεση της κύριας δίκης εμπίπτει στο άρθρο 7, παράγραφος 1, της οδηγίας
69/335. Επομένως, απαλλάσσεται και δεν μπορεί να πληγεί με φόρο εισφοράς.
47     Κατόπιν των προεκτεθέντων, στο υποβληθέν ερώτημα πρέπει να δοθεί ως απάντηση ότι, υπό περιστάσεις όπως αυτές της υποθέσεως
της κύριας δίκης, η οδηγία 69/335 απαγορεύει την είσπραξη, επ’ ευκαιρία συγχωνεύσεως καλουμένης «αντίστροφης», δηλαδή συγχωνεύσεως
δι’ απορροφήσεως οσάκις το σύνολο των εταιρικών μεριδίων της απορροφώσας εταιρίας κατέχει η απορροφωμένη εταιρία, αναλογικού
τέλους εγγραφής 1 % επί της αξίας αυτής της πράξεως.

Επί των δικαστικών εξόδων
48     Δεδομένου ότι η παρούσα διαδικασία έχει ως προς τους διαδίκους της κύριας δίκης τον χαρακτήρα παρεμπίπτοντος που ανέκυψε ενώπιον
του εθνικού δικαστηρίου, σ’ αυτό απόκειται να αποφανθεί επί των δικαστικών εξόδων. Τα έξοδα στα οποία υποβλήθηκαν για την
κατάθεση προτάσεων ενώπιον του Δικαστηρίου, άλλοι εκτός των εν λόγω διαδίκων, δεν αποδίδονται.
Για τους λόγους αυτούς, το Δικαστήριο (πρώτο τμήμα) αποφαίνεται:
Υπό περιστάσεις όπως αυτές της υποθέσεως της κύριας δίκης, η οδηγία 69/335/ΕΟΚ του Συμβουλίου, της 17ης Ιουλίου 1969, περί
των εμμέσων φόρων των επιβαλλομένων επί των συγκεντρώσεων κεφαλαίων, όπως τροποποιήθηκε με τις οδηγίες 73/80/ΕΟΚ του Συμβουλίου,
της 9ης Απριλίου 1973, περί ορισμού των κοινών συντελεστών του φόρου εισφοράς, και 85/303/ΕΟΚ του Συμβουλίου, της 10ης Ιουνίου
1985, απαγορεύει την είσπραξη, επ’ ευκαιρία συγχωνεύσεως καλουμένης «αντίστροφης», δηλαδή συγχωνεύσεως δι’ απορροφήσεως οσάκις
το σύνολο των εταιρικών μεριδίων της απορροφώσας εταιρίας κατέχει η απορροφωμένη εταιρία, αναλογικού τέλους εγγραφής 1 % επί
της αξίας αυτής της πράξεως.
(υπογραφές)
*
Γλώσσα διαδικασίας: η ιταλική.