CELEX: 62004CJ0193
Dane z tvorby a zvyšovania základného imania
Smernica 69/335/EHS
Prevod obchodných podielov spoločnosti s ručením obmedzeným

Predmetom návrhu na začatie prejudiciálneho konania je výklad článku 4 ods. 3, článku 10 písm. c) a článku 12 ods. 1 písm. e)
smernice Rady 69/335/EHS zo 17. júla 1969 o nepriamych daniach z tvorby a navyšovania základného imania (Ú. v. ES L 249, s. 25;
Mim. vyd. 09/001, s. 11), zmenenej a doplnenej smernicou Rady 85/303/EHS z 10. júna 1985 (Ú. v. ES L 156, s. 23; Mim. vyd.
09/001, s. 122, ďalej len „smernica 69/335“).
Tento návrh bol podaný v rámci sporu medzi Fazenda Pública (Štátna pokladnica) a obchodnou spoločnosťou Organon Portuguesa
– Produtos Químicos e Farmacêuticos L
da
(ďalej len „Organon Portuguesa“), ktorého predmetom je zaplatenie odmeny notára za vyhotovenie notárskej zápisnice o prevode
obchodných podielov.

Právny rámec

Právna úprava Spoločenstva
Prvé odôvodnenie smernice 69/335 sa odvoláva na cieľ stanovený Zmluvou, ktorým je podporovanie voľného pohybu kapitálu, na
účely vytvorenia hospodárskej únie, ktorej charakteristiky sú podobné charakteristikám domáceho trhu.
Druhé odôvodnenie smernice určuje, že nepriame dane z tvorby a zvyšovania základného imania, ktoré sú teraz v účinnosti v členských
štátoch, umožňujú vznik diskriminácie, dvojitého zdanenia a rozdielností, ktoré bránia slobodnému pohybu kapitálu a ktoré
musia byť následne odstránené harmonizáciou.
S týmto cieľom šieste a siedme odôvodnenie smernice 69/335 stanovujú nutnosť vyberať len jediný raz daň z tvorby a zvyšovania
základného imania na trhu Spoločenstva, v rovnakej výške vo všetkých členských štátoch a zosúladenú pokiaľ ide o jej štruktúru
a sadzby. Nakoniec ôsme odôvodnenie tejto smernice uvádza odstránenie všetkých ďalších nepriamych daní, ktoré majú rovnaké
vlastnosti ako jediná daň z vkladu.
Podľa článku 1 smernice 69/335 „členské štáty zaťažia daňou príspevky kapitálu do kapitálových podnikov, ktoré budú zosúladené…
[členské štáty vyberajú zosúladenú daň z vkladu do kapitálových obchodných spoločností… –
neoficiálny preklad
]“.
Článok 4 ods. 1 smernice 69/335 stanovuje zoznam transakcií, ktoré sú dôvodom pre výber dani z vkladu. Tieto transakcie sa
v podstate týkajú buď založenia kapitálovej obchodnej spoločnosti v zmysle tejto smernice alebo zvýšenia základného imania
takejto spoločnosti. Odsek 3 uvedeného článku je sformulovaný takto:
„Vytvorenie podľa ods. 1 písm. a) nebude zahŕňať nijaké zmeny ústavných nástrojov alebo nariadení kapitálového podniku a menovite
[nie je založením v zmysle odseku 1 písm. a) akákoľvek zmena zakladateľskej zmluvy alebo stanov kapitálovej obchodnej spoločnosti
a najmä –
neoficiálny preklad
]:
a)      konverziu kapitálového podniku na rôzny typ kapitálového podniku [zmena kapitálovej spoločnosti na kapitálovú spoločnosť iného
druhu –
neoficiálny preklad
];
b)      transfer z členského štátu na iný členský štát výkonného centra manažmentu alebo registrovaného úradu podniku, firmy, združenia
alebo právnickej osoby, ktorá je považovaná v obidvoch členských štátoch na účely uvaľovania kapitálovej dane za kapitálový
podnik [premiestnenie štatutárneho sídla, sídla skutočného riadenia spoločnosti, združenia alebo právnickej osoby, ktorá je
považovaná v každom z týchto členských štátov pokiaľ ide o výber dane z vkladu za kapitálovú spoločnosť –
neoficiálny preklad
];
c)      zmenu cieľov kapitálového podniku [zmena predmetu podnikania –
neoficiálny preklad
];
d)      rozšírenie obdobia existencie kapitálového podniku [predĺženie obdobia existencie kapitálovej spoločnosti –
neoficiálny preklad
].“
Podľa článku 10 smernice 69/335:
„Okrem kapitálových daní členské štáty nebudú uplatňovať z hľadiska podnikov, firiem, združení alebo právnických osôb pracujúcich
pre zisk akékoľvek z hľadiska [Okrem dane z vkladu členské štáty nebudú uplatňovať v rámci obchodných spoločností, združení
alebo právnických osôb založených s cieľom dosahovať zisk žiadne dane a poplatky z hľadiska –
neoficiálny preklad
]:
a)      transakcií vzťahujúcich sa na článok 4;
b)      príspevkov, úverov alebo ustanovení služieb, vyskytujúcich sa ako časť transakcií vzťahujúcich sa na článok 4 [vkladov, úverov
alebo služieb poskytnutých v rámci transakcií vzťahujúcich sa na článok 4 –
neoficiálny preklad
];
c)      registrácie alebo iných formalít požadovaných pred začatím podnikania, pre ktoré podnik, firma, združenie alebo právnická
osoba pracujúca pre zisk môže podliehať z dôvodu právnej formy [registrácie alebo iných formalít požadovaných pred začatím
podnikania, pre ktoré obchodná spoločnosť, združenie alebo právnická osoba založené s cieľom dosahovať zisk môže podliehať
z dôvodu svojej právnej formy –
neoficiálny preklad
].“
Článok 11 smernice 69/335:
„Členské štáty nebudú podliehať nijakej forme zdaňovania [nezavedú nijakú formu zdaňovania –
neoficiálny preklad
] pre akékoľvek:
a)      vytváranie, vydávanie, prijímanie pre kvotáciu na burze, sprístupňovanie na trhu alebo pre obchody na burze, akcie alebo iné
cenné papiere rovnakého typu [vytváranie, vydávanie, prijatie na trh burzy, uvedenie do obehu alebo obchodovanie s akciami,
obchodnými podielmi alebo inými obdobnými cennými papiermi –
neoficiálny preklad
]…
…“
Nakoniec článok 12 smernice 69/335 stanovuje:
„1.      Bez zreteľa na články 10 a 11 môžu členské štáty uvaliť:
a)      dane na transfer [z prevodu a prechodu –
neoficiálny preklad
] cenných papierov, či už je to paušálna sadzba alebo nie;
…
e)      dane platené spôsobom poplatkov alebo príspevkov;
…“

Vnútroštátna právna úprava
V súlade s článkom 228 ods. 1 portugalského Zákonníka o obchodných spoločnostiach a v súlade s článkom 80 ods. 2 písm. h)
portugalského Notárskeho zákonníka prevod obchodných podielov kapitálovej spoločnosti musí mať formu notárskej zápisnice.
Odmena za vyhotovenie takejto notárskej zápisnice je stanovená v súlade so sadzbou odmeny notárov schválenou výnosom č. 996/98
z 25. novembra 1998 (
Diário da República
I, séria B, č. 273 z 25. novembra 1998, ďalej len „sadzba“). Táto odmena pozostáva z paušálnej sumy (článok 4 sadzby) a z premenlivej
sumy vypočítanej na základe celkovej hodnoty transakcie (článok 5 ods. 1 sadzby).

Spor vo veci samej a prejudiciálne otázky
Zo spisového materiálu vyplýva, že Organon Portuguesa, spoločnosť s ručením obmedzeným založená podľa portugalského práva,
ktorá je v dôsledku tejto skutočnosti kapitálovou spoločnosťou v súlade s článkom 3 ods. 1 písm. a) smernice 69/335, previedla
obchodné podiely notárskou zápisnicou z 25. októbra 2001 v notárskej kancelárii v Lisabone. Tento prevod nebol spojený so
zvýšením základného imania uvedenej spoločnosti.
Za vyhotovenie tejto notárskej zápisnice, ktorú vyžaduje vyššie uvedená právna úprava a na základe v ňou stanoveného spôsobu
výpočtu, Organon Portuguesa zaplatila odmenu notára v celkovej výške 2 577 150 PTE.
Tribunal Tributário de Primeira Instância de Lisboa vyhovel žalobe, ktorou Organon Portuguesa napadla úhradu uvedenej odmeny
notára. Tento rozsudok Fazenda Pública napadla opravným prostriedkom na Supremo Tribunal Administrivo, ktorý rozhodol prerušiť
konanie a položiť tieto prejudiciálne otázky Súdnemu dvoru:
„1.      Vzťahujú sa ustanovenia článku 4 ods. 3 [smernice 69/335] na odmenu notára zaplatenú za úradné zaznamenanie prevodu obchodného
podielu obchodnej spoločnosti?
2.      Je článok 5 ods. 1 v spojení s článkom 3 písm. c) sadzby notárskej odmeny… v znení účinnom v čase skutkových okolností zlučiteľný
s článkom 10 písm. c) a s článkom 12 ods. 1 písm. e) smernice 69/335…, keďže stanovuje, že za úradné zaznamenanie prevodu
obchodného podielu sa zaplatí odmena, ktorej výška je výlučne stanovená vzhľadom na hodnotu prevedeného obchodného podielu
bez obmedzenia výšky tejto sumy a bez ohľadu na hodnotu poskytnutej služby?“

O prejudiciálnych otázkach
Týmito otázkami, ktoré treba skúmať spoločne, sa vnútroštátny súd v podstate pýta, či je s ustanoveniami smernice 69/335 v rozpore
vnútroštátna právna úprava, aká je vo veci samej, ktorá stanovuje, že v prípade vyhotovenia notárskej zápisnice o prevode
obchodného podielu, ktorý nie je spojený so zvýšením základného imania, sa zaplatí odmena, ktorej výška je výlučne určená
vzhľadom na hodnotu prevedeného obchodného podielu, bez obmedzenia výšky sumy a bez ohľadu na hodnotu poskytnutej služby.
Pre poskytnutie potrebnej odpovede vnútroštátnemu súdu sa Súdny dvor obmedzí na skúmanie relevantných ustanovení smernice
69/335.
V súlade s ustálenou judikatúrou Súdneho dvora odmena zaplatená za vyhotovenie notárskej zápisnice o úkone, na ktorý sa vzťahuje
smernica 69/335, v rámci systému, ako je vo veci samej, charakterizovaného skutočnosťou, že notári sú štátnymi úradníkmi a že
odmena je im sčasti zaplatená s cieľom financovať ich úlohy, tvorí zdanenie v zmysle tejto smernice (rozsudky z 29. septembra
1999, Modelo, C‑56/98, Zb. s. I‑6427, bod 23, a z 21. septembra 2000, Modelo, C‑19/99, Zb. s. I‑7213, bod 23).
Článok 11 písm. a) smernice 69/335 zakazuje akékoľvek zdanenie vytvárania, vydávania, prijatia na trh burzy, uvedenia do obehu
alebo obchodovania s akciami, obchodnými podielmi alebo inými obdobnými cennými papiermi, ako aj certifikátmi zastupujúcimi
tieto cenné papiere, bez ohľadu na to, kto je ich emitentom.
Toto ustanovenie sa takto tiež zameriava na dane a poplatky vyžadované v prípade podstatných formálnych náležitostí súvisiacich
s prevodom obchodných podielov, akým je vo veci samej odmena notára.
Napriek tomu článok 12 smernice 69/335 zakotvuje výnimky z ustanovení článkov 10 a 11. Medzi týmito výnimkami sú uvedené v článku
12 ods. 1 písm. a) „dane na transfer [z prevodu a prechodu –
neoficiálny preklad
] cenných papierov, či už je to paušálna sadzba alebo nie“. Je nepochybné, že prevod obchodných podielov je súčasťou pojmu
prevod a prechod cenných papierov.
V tejto súvislosti vyplýva z judikatúry Súdneho dvora (rozsudok zo 17. decembra 1998, Codan, C‑236/97, Zb. s. I‑8679, bod
31, a uznesenie z 5. februára 2004, SONAE Distribuição, C‑357/02, neuverejnený v Zbierke, bod 23), že článok 12 ods. 1 písm. a)
smernice 69/335 umožňuje vyberať predmetnú daň v prípade prevodu a prechodu cenných papierov nezávisle od otázky, či obchodná
spoločnosť – emitent týchto cenných papierov je prijatá na trh burzy a či prevod alebo prechod cenných papierov prebehne na
burze alebo priamo medzi prevodcom a nadobúdateľom.
Preto sa na takúto daň, ktorou je predmetná odmena vo veci samej, vzťahuje výnimka stanovená článkom 12 ods. 1 písm. a) smernice
69/335, a teda jej výber s ňou nie je v rozpore.
V tejto súvislosti treba dodať, že okolnosť, že sa suma odmeny zvyšuje bez obmedzenia priamo úmerne hodnote prevedených obchodných
podielov, nemôže ovplyvniť tento záver (uznesenie SONAE Distribuição, už citované, bod 25).
Článok 12 ods. 1 písm. a) smernice 69/335 totiž tým, že stanovuje, že dane uvedené v tomto ustanovení môžu byť „vybraté paušálne
alebo nie“ necháva členským štátom možnosť slobodne určiť ich sadzbu. Okrem toho, tieto dane sa nepovažujú za finančnú odplatu
poskytnutej služby, keďže ich suma sa nesmie spájať s cenou zmienenej služby a kritériá stanovené judikatúrou (pozri najmä
rozsudok z 21. júna 2001, SONAE, C‑206/99, Zb. s. I‑4679, body 32 až 34, a tam citovanú judikatúru) na rozlíšenie daní, ktoré
majú odplatný charakter v zmysle smernice 69/335, od tých, ktoré nepatria do tejto kategórie, nie sú na ne uplatniteľné (uznesenie
SONAE Distribuição, už citované, body 26 a 27).
Vzhľadom na tieto úvahy je potrebné odpovedať na položené otázky tak, že vnútroštátna právna úprava, ktorá stanovuje, že za
vyhotovenie notárskej zápisnice o prevode obchodných podielov, ktorý nie je spojený so zvýšením základného imania, sa zaplatí
odmena určená paušálne a/alebo vzhľadom na hodnotu prevedeného obchodného podielu, nie je v rozpore so smernicou 69/335.

O trovách
Vzhľadom na to, že konanie pred Súdnym dvorom má vo vzťahu k účastníkom konania vo veci samej incidenčný charakter a bolo
začaté v súvislosti s prekážkou postupu v konaní pred vnútroštátnym súdom, o trovách konania rozhodne tento vnútroštátny súd.
Iné trovy konania, ktoré vznikli v súvislosti s predložením pripomienok Súdnemu dvoru a nie sú trovami uvedených účastníkov
konania, nemôžu byť nahradené.
Z týchto dôvodov Súdny dvor (prvá komora) rozhodol takto:
Vnútroštátna právna úprava, ktorá stanovuje, že za vyhotovenie notárskej zápisnice o prevode obchodných podielov, ktorý nie
je spojený so zvýšením základného imania, sa zaplatí odmena určená paušálne a/alebo vzhľadom na hodnotu prevedeného obchodného
podielu, nie je v rozpore so smernicou Rady 69/335/EHS zo 17. júla 1969 o nepriamych daniach z tvorby a navyšovania základného
imania, zmenenou a doplnenou smernicou Rady 85/303/EHS z 10. júna 1985.
Podpisy
*
Jazyk konania: portugalčina.