CELEX: 62004CJ0347
Libertà ta' stabbiliment
Taxxa fuq il-kumpanniji
Tpaċija immedjata tat-telf subit mill-kumpanniji parent
Telf li jirriżulta mid-deprezzament tal-valur ta' ishma miżmuma f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti fi Stati Membri oħra

1       It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni ta' l-Artikolu 52 tat-Trattat KE (li, wara l-emendi, sar
l-Artikolu 43 KE), l-Artikolu 58 tat-Trattat KE (li sar l-Artikolu 48 KE), l-Artikoli 67 sa 73 tat-Trattat KE (imħassra bit-Trattat
ta' Amsterdam), l-Artikoli 73 B sa 73 D tat-Trattat KE (li saru l-Artikolu 56 sa 58 KE), l-Artikolu 73 E tat-Trattat KE (imħassar
bit-Trattat ta' Amsterdam) kif ukoll ta' l-Artikoli 73 F u 73 G tat-Trattat KE (li saru l-Artikolu 59 KE u 60 KE).
2       Din it-talba ġiet ippreżentata fil-kuntest ta' kawża bejn il-kumpannija Rewe Zentralfinanz eG (aktar 'il quddiem "Rewe"),
li hija stabbilita fil-Ġermanja u li qiegħda taġixxi bħala aventi kawża b'titolu universali tal-kumpannija ITS Reisen GmbH
(aktar 'il quddiem "ITS"), u l-Finanzamt Köln-Mitte, dwar il-fatt li telf marbut mad-deprezzament parzjali tal-valur ta' ishma
miżmuma f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti fi Stati Membri oħra ma jitteħidx in kunsiderazzjoni bħala spiża ta' l-operat
li għandu jitnaqqas għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-profitt taxxabbli fis-snin fiskali 1993 u 1994.

Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
3       Skond l-Artikolu 1 tal-Liġi ta' l-1991 dwar it-Taxxa fuq il-Kumpanniji (Körperschaftsteuergesetz 1991, aktar 'il quddiem il-"KStG
1991"), li hija applikabbli fil-kawża prinċipali, il-kumpanniji residenti huma suġġetti fil-Ġermanja għat-taxxa fuq il-kumpanniji
fir-rigward tal-profitti mondjali tagħhom. Dawn il-profitti jinkludu l-profitti magħmula mill-fergħat jew mill-aġenziji li
permezz tagħhom dawn il-kumpanniji residenti jeżerċitaw l-attivitajiet tagħhom barra l-imsemmi Stat. Għall-kuntrarju, kumpannija
residenti mhijiex intaxxata fuq il-profitti tal-kumpanniji sussidjarji tagħha fil-mument meta jiġu magħmula dawn il-profitti.
4       Skond l-Artikolu 8(1) tal-KStG 1991, huma d-dispożizzjonijiet tal-Liġi ta' l-1990 dwar it-Taxxa fuq id-Dħul (Einkommensteuergesetz
1990, aktar 'il quddiem l-"EstG 1990") u tal-KStG 1991 li jiddefinixxu x'inhu kopert mill-kunċett ta' "dħul" u l-metodu kif
dan għandu jiġi ddeterminat.
5       Skond it-tieni sentenza tat-tieni punt ta' l-Artikolu 6(1) ta' l-EStG 1990, id-deprezzament tal-valur parzjali inferjuri ta'
ishma jikkostitwixxi spiża ta' l-operat li għandu jitnaqqas għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-profitt. Skond dan l-istess
Artikolu 6, huwa kkunsidrat bħala valur parzjali l-ammont li akkwirent ta' l-operazzjoni kollha jimputa lill-beni ekonomiċi
in kwistjoni bħala parti mill-prezz ta' akkwist globali. Filwaqt li, bħala prinċipju, il-beni ekonomiċi li jistgħu jkunu s-suġġett
ta' deprezzament u li jitqiesu bħala attiv fiss huma, għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-profitt, imputati fil-karta tal-bilanċ
skond il-valur ta' akkwist jew ta' manifattura tagħhom, bid-deprezzament li jirriżulta mill-użu mnaqqas minn dan il-valur,
il-persuna taxxabbli għandha wkoll l-għażla li tiddikjara l-valur parzjali inferjuri (deprezzament parzjali) meta, per eżempju,
il-valur effettiv tal-beni ekonomiċi jkun waqa' taħt il-valur ta' akkwist jew ta' manifattura bid-deprezzament li jirriżulta
mill-użu mnaqqas minn dan il-valur.
6       Skond l-Artikolu 2(3) ta' l-EstG 1990, it-total tad-dħul magħmul f'sena minn persuna taxxabbli huwa l-bilanċ bejn id-dħul
u l-infiq. Jekk din l-operazzjoni tirriżulta f'telf, dan it-telf ikun jista' jitnaqqas fi snin oħra, meta ssir id-determinazzjoni
tad-dħul fiskali, fil-kuntest ta' l-antiċipazzjoni jew tat-tmexxija 'l quddiem tat-telf, skond l-Artikolu 10 d ta' l-EstG
1990.
7       Skond id-dispożizzjonijiet ta' l-EstG 1990, kif emendata bil-Liġi ta' l-1992 dwar ir-Riforma Fiskali (Steueränderungsgesetz
1992), tal-25 ta' Frar 1992 (BGB1. 1992 I, p. 297), it-tpaċija għal finijiet fiskali tat-telf fil-każ ta' deprezzament parzjali
tal-valur ta' ishma f'kumpannija b'kapital azzjonarju kienet, fid-data ta' meta seħħew il-fatti fil-kawża prinċipali, is-suġġett
ta' trattament differenti skond jekk kinitx involuta kumpannija b'kapital azzjonarju stabbilita fil-Ġermanja jew barra dan
l-Istat.
8       Fil-każ fejn sehem kien miżmum f'kumpannija b'kapital azzjonarju stabbilita fil-Ġermanja, skond l-Artikolu 2(3) ta' l-EstG
1990, l-infiq – inkluż it-telf ikkawżat minn deprezzament parzjali – imputabbli lil perijodu ta' tassazzjoni seta' jiġi paċut
mad-dħul kollu rrealizzat mill-persuna taxxabbli.
9       Skond l-Artikolu 2a(1) u (2) ta' l-EstG 1990, intitolat "Infiq b'konnessjoni ma' pajjiż barrani", ċertu nfiq li joriġina barra
l-pajjiż seta' jittieħed in kunsiderazzjoni mill-aspett fiskali b'mod limitat biss:
"(1)      L-infiq
[…]
2.      ikkawżat minn stabbiliment industrijali jew kummerċjali li jinsab f'pajjiż barrani,
3.      a)     ikkawżat mit-teħid in kunsiderazzjoni tal-valur parzjali inferjuri ta' sehem, li jagħmel parti mill-attiv kurrenti, f'persuna
legali li la l-uffiċċju prinċipali u lanqas l-uffiċċju rreġistrat tagħha ma jinsab fil-Ġermanja (persuna legali barranija),
[…]
[…]
jista' jiġi paċut biss ma' dħul ta' l-istess natura li joriġina mill-istess Stat […]; dan l-infiq lanqas ma jista' jitnaqqas
taħt l-Artikolu 10d. It-tnaqqis fil-profitt għandu jitqies li huwa nfiq. Safejn l-infiq ma' jistax jiġi paċut skond l-ewwel
sentenza, huwa għandu jitnaqqas mid-dħul ta' l-istess natura li l-persuna taxxabbli tirrealizza matul is-snin fiskali sussegwenti
fl-istess Stat […]
(2)      It-tieni punt ta' l-ewwel sentenza tal-paragrafu (1) mhuwiex applikabbli jekk il-persuna taxxabbli tipprova li l-infiq ikkawżat
minn stabbiliment industrijali jew kummerċjali f'pajjiż barrani li jkollu bħala għan esklużiv jew kważi esklużiv […] it-twettiq
ta' prestazzjonijiet ta' natura kummerċjali safejn dawn il-prestazzjonijiet ma jkunux jikkonsistu fil-ħolqien jew fil-ġestjoni
ta' stabbilimenti li jintużaw għat-turiżmu jew fil-kera ta' beni ekonomiċi […]; iż-żamma diretta ta' sehem ta' minn ta' l-anqas
kwart tal-kapital azzjonarju ta' kumpannija b'kapital azzjonarju li l-għan esklużiv jew kważi esklużiv tagħha jkun l-attivitajiet
imsemmija aktar 'il fuq, kif ukoll il-finanzjament marbut maż-żamma ta' sehem bħal dan, huma kkunsidrati bħala t-twettiq ta'
prestazzjonijiet ta' natura kummerċjali meta l-kumpannija b'kapital azzjonarju la jkollha l-uffiċċju prinċipali u lanqas l-uffiċċju
rreġistrat tagħha fil-pajjiż. It-tielet u r-raba' punti ta' l-ewwel sentenza tal-paragrafu (1) mhumiex applikabbli jekk il-persuna
taxxabbli tipprova li l-kundizzjonijiet stabbiliti fl-ewwel sentenza jkunu sodisfatti mill-persuna legali jew mill-ħolqien
tagħha, jew matul l-aħħar ħames snin qabel il-perijodu taxxabbli li matulu jkun twettaq l-infiq u matul dan il-perijodu.
[…]"
10     Mill-Artikolu 2a ta' l-EStG 1990 jirriżulta li tpaċija ta' nfiq ikkawżat minn deprezzament parzjali hija possibbli biss jekk
il-kumpannija twettaq f'pajjiż barrani dħul fis-sens ta' dan l-Artikolu 2a(2) (imsejjaħ dħul "attiv") jew jekk hija stess
żżomm sehem ta' minn ta' l-aqnas 25% f'kumpannija oħra b'kapital azzjonarju barranija li tirrealizza, min-naħa tagħha, dħul
attiv fis-sens ta' l-imsemmi Artikolu 2a(2). L-eżerċizzju, f'pajjiż barrani, ta' attivitajiet marbuta mat-turiżmu jeskludi,
a priori
, it-tpaċija tat-telf.
11     Skond l-Artikolu 8b(2) tal-KStG 1991, kif emendat bil-Liġi dwar il-Garanzija tal-Post ta' Stabbiliment (Standortsicherungsgesetz),
tat-13 ta' Settembru 1993            ( BGB1. 1993 I, p. 1569), il-qligħ kapitali magħmul mit-trasferiment ta' sehem ġie eżentat
mit-taxxa għall-ewwel darba fis-sena fiskali ta' l-1994.
12     Finalment, il-Liġi dwar it-Tnaqqis tat-Taxxi (Steuersenkungsgesetz), tat-23 ta' Ottubru 2000 (BGB1. 2000 I, p. 1433), emendat
l-Artikolu 8b(3) tal-KStG 1991. Din id-dispożizzjoni tipprovdi, fil-verżjoni emendata tagħha, li t-tnaqqis ta' dħul ikkawżat
mit-teħid in kunsiderazzjoni tal-valur parzjali inferjuri ta' sehem m'għandux jittieħed in kunsiderazzjoni, irrispettivament
mill-kwistjoni dwar jekk dan is-sehem huwiex miżmum f'kumpannija b'kapital azzjonarju stabbilita fil-Ġermanja jew le.

Il-kawża prinċipali u d-domanda preliminari
13     Permezz ta' kuntratt konkluż fis-6 ta' Marzu 1995, ITS, kumpannija mill-grupp Kaufhof Holding AG li l-għan tagħha huwa attivitajiet
marbuta mat-turiżmu, ġiet ittrasferita minn dan il-grupp lil Rewe. Permezz ta' kuntratt ta' amalgamazzjoni tat-3 ta' Novembru
1995, Rewe saret l-aventi kawża b'titolu universali ta' ITS.
14     Fl-1989, ITS kienet ħolqot, fl-Olanda, kumpannija sussidjarja, Kaufhof-Tourism Holdings BV (aktar 'il quddiem "KTH") li tagħha
hija kienet iżżomm il-kapital azzjonarju kollu. F'dan l-istess Stat Membru, KTH ħolqot kumpannija
holding
, International Tourism Investment Holdings BV, li tagħha hija kienet iżżomm 100% ta' l-ishma. Barra minn hekk, din il-kumpannija
ta' l-aħħar kisbet, b'mod partikolari, 100% ta' l-ishma fil-kumpannija German Tourist Facilities Ltd, stabbilita fir-Renju
Unit, kif ukoll 36% ta' l-ishma fil-kumpannija Travelplan SA, stabbilita fi Spanja.
15     Fil-kontijiet annwali tagħha ta' l-1993 u l-1994, ITS imputat deprezzament parzjali tal-valur tas-sehem tagħha fil-kumpannija
sussidjarja Olandiża tagħha KTH u għamlet aġġustamenti tal-valur ta' krediti fir-rigward taż-żewġ kumpanniji sussidjarji tal-kumpannija
sussidjarja tagħha, stabbiliti fir-Renju Unit u fi Spanja. Flimkien, dawn il-piżijiet eċċezzjonali ammontaw, għas-snin fiskali
1993 u 1994, għal aktar minn DEM 46 miljun.
16     Madankollu, il-Finanzamt Köln-Mitte, peress li kkunsidrat li l-Artikolu 2a ta' l-EStG 1990 kien jipprekludi li dawn il-piżijiet
marbuta mas-sehem f'KTH jittieħdu in kunsiderazzjoni, irrifjutat li taċċetta dawn il-piżijiet bħala spiża ta' l-operat għal
finijiet fiskali u li tikkunsidrahom bħala nfiq għad-determinazzjoni tal-profitt taxxabbli ta' Rewe fir-rigward tas-snin fiskali
1993 u 1994. Għaldaqstant, hija ħarġet deċiżjonijiet li temenda fir-rigward, b'mod partikolari, it-taxxa fuq il-kumpanniji
dovuta minn Rewe fir-rigward ta' l-imsemmija snin fiskali.
17     Peress li dehrilha li hija setgħet tippretendi li l-piżijiet kollha marbuta mal-kumpanniji
holding
stabbiliti fl-Olanda, fir-Renju Unit u fi Spanja għandhom jittieħdu in kunsiderazzjoni fuq livell fiskali, Rewe ressqet rikors
abbażi ta' din il-pretensjoni quddiem il-Finanzgericht Köln fejn sostniet li l-applikazzjoni ta' l-Artikolu 2a ta' l-EStG
1990 tammonta għal diskriminazzjoni li tmur kontra d-dritt Komunitarju.
18     Skond dik il-qorti, mid-dritt applikabbli fid-data ta' meta seħħew il-fatti fil-kawża prinċipali jirriżulta li, filwaqt li
d-deprezzament fuq il-valur ta' ishma miżmuma f'kumpannija sussidjarja stabbilita fil-Ġermanja seta', bħala prinċipju, jittieħed
in kunsiderazzjoni għal finijiet fiskali, mingħajr restrizzjoni, bħala spiża ta' l-operat tal-kumpannija
parent
għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-profitt taxxabbli ta' din il-kumpannija, id-deprezzament fuq il-valur ta' ishma miżmuma
f'kumpannija sussidjarja stabbilita fi Stat Membru ieħor ma setax jittieħed in kunsiderazzjoni għal finijiet fiskali ħlief
f'każijiet limitati, jiġifieri meta l-infiq li jirriżulta mill-imsemmi deprezzament ikun paċut minn dħul li joriġina f'dak
l-Istat Membru l-ieħor jew meta l-kundizzjonijiet stabbiliti taħt id-deroga prevista fl-Artikolu 2a(2) ta' l-EStG 1990 jkunu
sodisfatti. Għaldaqstant, hija tqis bħala probabbli li differenza fit-trattament bħal din, li tirriżulta mill-punt 3a ta'
l-Artikolu 2a(1) u mill-Artikolu 2a(2) ta' l-EStG 1990, tmur kontra d-dritt Komunitarju u tikkunsidra li hija ma tinsabx f'pożizzjoni
li tikkonstata l-eżistenza ta' raġunijiet li jistgħu jiġġustifikaw din id-differenza.
19     F'dawn iċ-ċirkustanzi, il-Finanzgericht Köln iddeċidiet li tissospendi l-proċedimenti quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja
d-domanda għal deċiżjoni preliminari li ġejja:
"Id-dispożizzjonijiet ta' l-Artikoli 52 […], 58 […], 67 sa 73 kif ukoll 73 B
et seq
[tat-Trattat], ikkunsidrati flimkien, għandhom jiġu interpretati fis-sens li jipprekludu li leġiżlazzjoni – bħad-dispożizzjonijiet
tal-punt 3a ta' l-Artikolu 2a(1) u ta' l-Artikolu 2a(2) ta' l-EStG […], in kwistjoni fil-kawża prinċipali – tillimita t-tnaqqis
fiskali immedjat ta' telf li jirriżulta mid-deprezzament tal-valur ta' ishma f'kumpanniji sussidjarji li jinsabu f'pajjiżi
oħra tal-Komunità meta dawn il-kumpanniji sussidjarji jeżerċitaw attivitajiet passivi fis-sens tad-dispożizzjoni nazzjonali
u/jew meta dawn ma jeżerċitawx attivitajiet attivi fis-sens tad-dispożizzjoni nazzjonali ħlief permezz tal-kumpanniji sussidjarji
tagħhom, filwaqt li d-deprezzament tal-valur ta' ishma f'kumpanniji sussidjarji li jinsabu ġewwa l-pajjiż huwa possibbli mingħajr
dawn ir-restrizzjonijiet?"

Fuq id-domanda preliminari
20     Permezz tad-domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju qiegħda essenzjalment tistaqsi jekk, f'ċirkustanzi bħal dawk fil-kawża prinċipali,
id-dispożizzjonijiet tat-Trattat KE dwar il-libertà ta' stabbiliment u l-moviment libertu tal-kapital jipprekludux li leġiżlazzjoni
ta' Stat Membru tillimita, għal kumpannija
parent
residenti f'dak l-Istat, il-possibbiltajiet ta' tnaqqis fiskali tat-telf iddikjarat mill-imsemmija kumpannija minħabba d-deprezzament
imputat fir-rigward tal-valur ta' l-ishma tagħha f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti fi Stati Membri oħra.

Fuq l-interpretazzjoni tad-dispożizzjonijiet tat-Trattat dwar il-libertà ta' stabbiliment
21     Preliminarjament, għandu jiġi mfakkar li, skond ġurisprudenza stabbilita sew, għalkemm it-tassazzjoni diretta taqa' taħt il-kompetenza
ta' l-Istati Membri, dawn ta' l-aħħar għandhom, madankollu, jeżerċitaw din il-kompetenza b'konformità mad-dritt Komunitarju
(ara, b'mod partikolari, is-sentenzi tat-8 ta' Marzu 2001, Metallgesellschaft
et
, C-397/98 u C-410/98, Ġabra p. I-1727, punt 37; tat-13 ta' Diċembru 2005, Marks & Spencer, C-446/03, Ġabra p. I-10837. punt
29; tat-12 ta' Settembru 2006, Cadbury Schweppes u Cadbury Schweppes Overseas, C-196/04, li għadha ma ġietx ippubblikata fil-Ġabra,
punt 40, u tat-13 ta' Marzu 2007, Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation, C-524/04, li għadha ma ġietx ippubblikata
fil-Ġabra, punt 25).
22     Skond ġurisprudenza kostanti, jaqgħu taħt il-kamp ta’ applikazzjoni materjali tad-dispożizzjonijiet tat-Trattat dwar il-libertà
ta’ stabbiliment, id-dispożizzjonijiet nazzjonali li japplikaw għaż-żamma minn ċittadin ta’ l-Istat Membru kkonċernat, fil-kapital
ta’ kumpannija stabbilita fi Stat Membru ieħor, ta’ sehem li jippermettilu li jeżerċita influwenza ċerta fuq id-deċiżjonijiet
ta’ din il-kumpannija u li jiddetermina l-attivitajiet tagħha (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tat-13 ta’ April 2000, Baars,
C-251/98, Ġabra p. I-2787, punt 22; tal-21 ta’ Novembru 2002, X u Y, C-436/00, Ġabra p. I-10829, punt 37; Cadbury Schweppes
u Cadbury Schweppes Overseas, iċċitata aktar 'il fuq, punt 31, u Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation, iċċitata
aktar 'il fuq, punt 27).
23     Dan ikun il-każ meta, bħal fil-kawża prinċipali, kumpannija residenti bħalma hija ITS iżżomm sehem l-ekwivalenti ta’ 100%
tal-kapital ta' kumpannija stabbilita fi Stat Membru ieħor. Fil-fatt, mingħajr ebda dubju, persuna taxxabbli li żżomm sehem
l-ekwivalenti ta’ 100% tal-kapital ta' kumpannija li għandha s-sede tagħha fi Stat Membru ieħor taqa' fil-kamp ta' applikazzjoni
tad-dispożizzjonijiet tat-Trattat dwar id-dritt ta' stabbiliment (sentenza Baars, iċċitata aktar 'il fuq, punt 21).
24     Għandu jiġi eżaminat għalhekk jekk l-Artikoli 52 u 58 tat-Trattat jipprekludux l-applikazzjoni ta' leġiżlazzjoni bħalma hija
dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali.
25     Il-libertà ta' stabbiliment, li l-Artikolu 43 KE jirrikonoxxi liċ-ċittadini Komunitarji u li tinkludi d-dritt li dawn iċ-ċittadini
jibdew u jeżerċitaw attivitajiet bħala persuni li jaħdmu għal rashom, kif ukoll li jikkostitwixxu u jmexxu impriżi, taħt l-istess
kundizzjonijiet bħal dawk iddefiniti fil-leġiżlazzjoni ta' l-Istat Membru fejn jistabbilixxu ruħhom għaċ-ċittadini tiegħu
stess, tinkludi, skond l-Artikolu 58 tat-Trattat, għall-kumpanniji stabbiliti skond il-leġiżlazzjoni ta’ Stat Membru u li
jkollhom l-uffiċċju rreġistrat, it-tmexxija ċentrali jew is-sede prinċipali ġewwa l-Komunità, id-dritt li jeżerċitaw l-attività
tagħhom fl-Istat Membru kkonċernat permezz ta' kumpannija sussidjarja, ta' fergħa jew ta' aġenzija (ara, b'mod partikolari,
is-sentenzi tal-21 ta' Settembru 1999, Saint-Gobain ZN, C 307/97, Ġabra. p. I-6161, punt 35; Marks & Spencer, iċċitata aktar
'il fuq, punt 30, kif ukoll dik tat-23 ta' Frar 2006, Keller
Holding
, C-471/04, punt 29).
26     Barra minn hekk, anki jekk, skond id-diċitura tagħhom, id-dispożizzjonijiet tat-Trattat dwar il-libertà ta' stabbiliment huma
intiżi sabiex jassiguraw il-benefiċċju tat-trattament nazzjonali fl-Istat Membru ospitanti, dawn xorta waħda jipprekludu li
l-Istat Membru ta' oriġini jostakola l-istabbiliment fi Stat Membru ieħor ta' wieħed miċ-ċittadini tiegħu jew ta' kumpannija
stabbilita skond il-leġiżlazzjoni tiegħu (sentenzi tas-16 ta’ Lulju 1998, ICI, C-264/96, Ġabra p. I-4695, punt 21, kif ukoll
Marks & Spencer, iċċitata iktar 'il fuq, punt 31).
27     Skond il-leġiżlazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali, it-telf patrimonjali marbut mad-deprezzament tal-valur ta' l-ishma
miżmuma f'kumpanniji sussidjarji li jinsabu fil-Ġermanja jittieħed in kunsiderazzjoni immedjatament u mingħajr restrizzjoni
għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-profitt taxxabbli tal-kumpanniji
parent
kompletament suġġetti għat-taxxa fil-Ġermanja.
28     Għall-kuntrarju, kif jirriżulta mill-Artikolu 2a(1) u (2) ta' l-EStG 1990, it-telf ta' l-istess natura li jirriżulta minn
ishma miżmuma f'kumpannija sussidjarja stabbilita fi Stat Membru ieħor ma jistax jitnaqqas mill-kumpannija
parent
kompletament suġġetta għat-taxxa fil-Ġermanja ħlief taħt ċerti kundizzjonijiet marbuta mad-dħul ta' din il-kumpannija jew
ma' l-eżerċizzju mill-kumpannija sussidjarja tagħha ta' attivitajiet imsejħa "attivi".
29     Huwa minnu li t-telf li jirriżulta, għal kumpannija
parent
residenti fil-Ġermanja, minn ishma miżmuma f'kumpanniji sussidjarji fi Stati Membri oħra jista' jittieħed in kunsiderazzjoni
fil-Ġermanja fil-każ li dawn il-kumpanniji sussidjarji sussegwentament jagħmlu dħul. Madankollu, xorta jibqa' l-fatt li, anki
fil-każ li jkun ikkonstatat dħul suffiċjenti, kumpannija
parent
bħal din ma tistax, kuntrarjament għal kumpannija
parent
li jkollha kumpanniji sussidjarji stabbiliti fil-Ġermanja, tibbenefika minn kunsiderazzjoni immedjata tat-telf tagħha u għalhekk
hija mċaħħda minn vantaġġ monetarju (ara, f'dan is-sens, is-sentenza Marks & Spencer, iċċitata aktar 'il fuq, punt 32).
30     Minn dan isegwi li s-sitwazzjoni fiskali ta' kumpannija
parent
residenti fil-Ġermanja li, bħal Rewe, ikollha kumpannija sussidjarja li jkollha, min-naħa tagħha, kumpannija sussidjarja
oħra fi Stat Membru ieħor, hija anqas favorevoli mis-sitwazzjoni li kienet tirriżulta li kieku l-imsemmija kumpanniji sussidjarji
kienu stabbiliti fil-Ġermanja.
31     Differenza fit-trattament bħal din tikkawża żvantaġġ fiskali għall-kumpannija
parent
stabbilita fil-Ġermanja li jkollha kumpannija sussidjarja fi Stat Membru ieħor. Fid-dawl ta' din id-differenza, kumpannija
parent
tista' tiġi skoraġġita milli teżerċita l-attivitajiet tagħha permezz ta' sussidjarji jew ta' sussidjarji indiretti stabbiliti
fi Stati Membri oħra (ara, f'dan is-sens, is-sentenza tat-18 ta' Settembru 2003, Bosal, C-168/01, Ġabra p. I-9409, punt 27).
32     Madankollu, il-Gvern Ġermaniż isostni li differenza fit-trattament bħal din ma tammontax għal restrizzjoni tal-libertà ta'
stabbiliment safejn is-sitwazzjoni ta' kumpannija sussidjarja stabbilita fil-Ġermanja mhijiex komparabbli mas-sitwazzjoni
ta' kumpannija sussidjarja stabbilita fi Stat Membru ieħor. Skond dan il-gvern, il-kumpanniji sussidjarji huma persuni legali
awtonomi fir-rigward tal-kumpannija
parent
tagħhom, li huma suġġetti għat-taxxa fl-Istat fejn huma stabbiliti. Huma probabbli li l-kumpannija sussidjarja KTH sostniet
telf fil-kuntest tad-dikjarazzjoni tal-profitti taxxabbli tagħha fl-Olanda. L-imsemmi gvern jikkunsidra li r-Repubblika Federali
tal-Ġermanja, bħala l-Istat fejn hija stabbilita l-kumpannija
parent
, ma tistax tkun obbligata li tagħti lill-kumpanniji sussidjarji awtonomi barranin status ġuridiku li jkun komparabbli ma'
dak li minnu tgawdi l-kumpannija
parent
residenti.
33     F'dan ir-rigward hemm lok li jiġi rrilevat, kif għamel l-Avukat Ġenerali fil-punt 21 tal-konklużjonijiet tiegħu, li d-differenza
fit-trattament fiskali in kwistjoni fil-kawża prinċipali ma tikkonċernax is-sitwazzjoni tal-kumpanniji sussidjarji, skond
jekk humiex stabbiliti fil-Ġermanja jew le, imma dik ta' kumpanniji
parent
residenti fil-Ġermanja, skond jekk huma għandhomx kumpanniji sussidjarji stabbiliti fi Stati Membri oħra jew le.
34     Fir-rigward tat-telf iddikjarat minn kumpanniji
parent
residenti bħal dawn bħala deprezzament imputat fir-rigward tal-valur ta' l-ishma tagħhom f'kumpanniji sussidjarji, dawn il-kumpanniji
jinsabu f'sitwazzjoni komparabbli, irrispettivament minn jekk l-ishma humiex miżmuma f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti fil-Ġermanja
jew fi Stati Membri oħra. Fil-fatt, f'dawn iż-żewġ każijiet, min-naħa, it-telf li huwa mitlub it-tnaqqis tiegħu huwa sostnut
mill-kumpanniji
parent
u, min-naħa l-oħra, il-profitti ta' dawn il-kumpanniji sussidjarji, irrispettivament minn jekk dawn il-profitti joriġinawx
minn kumpanniji sussidjarji taxxabbli fil-Ġermanja jew minn dawk li huma taxxabbli fi Stati Membri oħra, mhumiex taxxabbli
bħala profitti tal-kumpanniji
parent
.
35     Għaldaqstant, limitazzjoni fir-rigward tat-tnaqqis ta' telf bħal dan minn kumpannija
parent
residenti, li tolqot biss it-telf subit minħabba deprezzament tal-valur ta' ishma miżmuma f'pajjiż barrani, ma tirriflettix
differenza ta' sitwazzjoni oġġettiva bejn il-kumpanniji
parent
skond jekk il-kumpanniji sussidjarji tagħhom għandhomx is-sede tagħhom fil-Ġermanja jew fi Stati Membri oħra.
36     Mill-kunsiderazzjonijiet preċedenti jirriżulta li d-differenza fit-trattament fiskali li tirriżulta mil-leġiżlazzjoni in kwistjoni
fil-kawża prinċipali u s-sitwazzjoni żvantaġġuża mill-aspett fiskali li tirriżulta minn din id-differenza għall-kumpanniji
parent
residenti fil-Ġermanja, li jkollhom kumpannija sussidjarja stabbilita fi Stat Membru ieħor, huma ta' natura li jostakolaw
l-eżerċizzju tal-libertà ta' stabbiliment minn kumpanniji bħal dawn, billi jiskoraġġuhom milli jistabbilixxu, jakkwistaw jew
iżommu kumpannija sussidjarja fi Stat Membru ieħor. Għalhekk, huma jikkostitwixxu restrizzjoni għal-libertà ta' stabbiliment
fis-sens ta' l-Artikoli 52 u 58 tat-Trattat.
37     Restrizzjoni bħal din għal-libertà ta' stabbiliment ma tistax tiġi aċċettata sakemm ma jkollhiex għan leġittimu kompatibbli
mat-Trattat jew sakemm ma tkunx ġustifikabbli permezz ta' raġunijiet imperattivi ta' interess ġenerali. Barra minn hekk, f’każ
bħal dan, ikun meħtieġ li din ir-restrizzjoni tkun adatta sabiex tiggarantixxi t-twettiq ta’ l-għan in kwistjoni u ma teċċedix
dak li huwa neċessarju sabiex jintlaħaq dan l-għan (ara, b'mod partikolari, is-sentenzi ċċitati aktar 'il fuq Marks & Spencer,
punt 35 u l-ġurisprudenza ċċitata, kif ukoll Cadbury Schweppes u Cadbury Schweppes Overseas, punt 47).
38     Skond il-Gvern Ġermaniż, huwa fi kwalunkwe każ iġġustifikat li jiġu limitati, għal kumpannija
parent
residenti fil-Ġermanja, il-possibbiltajiet ta' tnaqqis fiskali tat-telf sostnut mill-imsemmija kumpannija bħala deprezzament
imputat fuq il-valur ta' l-ishma tagħha f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti fi Stati Membri oħra billi t-teħid in kunsiderazzjoni
għal finijiet fiskali tat-telf b'oriġini barranija jiġi marbut biss mad-dħul ta' l-istess natura li joriġina fl-istess Stat.
F'dan ir-rigward, il-Gvern Ġermaniż jinvoka diversi argumenti li, kif irrileva l-Avukat Ġenerali fil-punt 24 tal-konklużjonijiet
tiegħu, jistgħu essenzjalment jitqassru fl-elementi ta' ġustifikazzjoni segwenti.
39     Fl-ewwel lok, filwaqt li jirreferi b'mod partikolari għas-sentenza Marks & Spencer, iċċitata aktar 'il fuq, fejn il-Qorti
tal-Ġustizzja ħadet in kunsiderazzjoni l-prinċipju tat-tqassim ibbilanċjat tas-setgħa ta' tassazzjoni bejn l-Istati Membri,
il-Gvern Ġermaniż jinvoka element ta' ġustifikazzjoni bbażat fuq regola ta' simetrija bejn id-dritt li jiġu ntaxxati l-profitti
ta' kumpannija u l-obbligu li jittieħed in kunsiderazzjoni t-telf subit mill-imsemmija kumpannija. Dan il-gvern isostni li
l-awtoritajiet fiskali Ġermaniżi m'għandhomx jieħdu in kunsiderazzjoni, fil-kuntest tat-trattament fiskali tal-kumpannija
parent
residenti fil-Ġermanja, tat-telf marbut ma' l-attività ta' kumpannija sussidjarja stabbilita fi Stat Membru ieħor peress
li huma m'għandhomx dritt jintaxxaw il-profitti ta' din il-kumpannija sussidjarja.
40     Argument bħal dan ma jistax jiġi aċċettat.
41     Kif josserva l-Avukat Ġenerali fil-punt 32 tal-konklużjonijiet tiegħu, għandha tiġi ppreċiżata l-portata li għandha tiġi rrikonoxxuta
fir-rigward tar-rekwiżit leġittimu ta' tqassim ibbilanċjat tas-setgħa ta' tassazzjoni bejn l-Istati Membri. B'mod partikolari,
għandu jiġi enfasizzat li dan l-element ta' ġustifikazzjoni ma ġiex adottat mill-Qorti tal-Ġustizzja fis-sentenza Marks &
Spencer, iċċitata aktar 'il fuq, ħlief b'konnessjoni ma' żewġ elementi ta' ġustifikazzjoni oħra, ibbażati fuq ir-riskju li
t-telf jiġi imputat darbtejn u fuq ir-riskju ta' evażjoni tat-taxxa (ara, f'dan is-sens, is-sentenza Marks & Spencer, iċċitata
aktar 'il fuq, punti 43 u 51).
42     F'dan ir-rigward, għandu jiġi rrikonoxxut li huwa veru li jeżisti komportament ta' natura tali li jikkomprometti d-dritt ta'
l-Istati Membri li jeżerċitaw il-kompetenza fiskali tagħhom fir-rigward ta' l-attivitajiet imwettqa fit-territorju tagħhom
u li għalhekk jippreġudika tqassim ibbilanċjat tas-setgħa ta' tassazzjoni bejn l-Istati Membri (ara s-sentenza Marks & Spencer,
iċċitata aktar 'il fuq, punt 46) li jista' jiġġustifika restrizzjoni għal-libertà ta' stabbiliment (ara s-sentenza Cadbury
Schweppes u Cadbury Schweppes Overseas, iċċitata aktar 'il fuq, punti 55 u 56). Il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet għalhekk
li l-possibbiltà li l-kumpanniji jingħataw l-għażla li jieħdu in kunsiderazzjoni t-telf tagħhom fl-Istat Membru fejn huma
stabbiliti jew fi Stat Membru ieħor tikkomprometti sostanzjalment tqassim ibbilanċjat tas-setgħa ta' tassazzjoni bejn l-Istati
Membri, peress li l-bażi taxxabbli tiżdied fl-ewwel Stat u tonqos fit-tieni wieħed, skond it-telf ittrasferit.
43     Madankollu, differenza fit-trattament fiskali bejn il-kumpanniji
parent
residenti, skond jekk huma għandhomx kumpanniji sussidjarji barranin jew le, ma tistax tiġi ġġustifikata permezz tas-sempliċi
fatt li huma ddeċidew li jeżerċitaw attivitajiet ekonomiċi fi Stat Membru ieħor fejn l-Istat ikkonċernat ma jistax jeżerċita
l-kompetenza fiskali tiegħu. Bħala tali, argument ibbażat fuq it-tqassim ibbilanċjat tas-setgħa ta' tassazzjoni bejn l-Istati
Membri ma jistax, għaldaqstant, jiġġustifika li Stat Membru jirrifjuta sistematikament li jagħti vantaġġ fiskali lil kumpannija
parent
residenti minħabba li din żviluppat attività ekonomika f'aktar minn pajjiż wieħed li l-għan immedjat tagħha mhuwiex il-ġenerazzjoni
ta' dħul fiskali favur dan l-Istat.
44     Barra minn hekk, għandu jiġi rrilevat li t-telf subit minn kumpannija
parent
minħabba deprezzament fir-rigward tal-valur ta' l-ishma tagħha f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti fil-Ġermanja jista' jiġi
paċut mad-dħul tagħhom anki jekk dawn il-kumpanniji sussidjarji ma jkunux għamlu profitti taxxabbli matul is-sena fiskali
kkonċernata.
45     Fit-tieni lok, il-Gvern Ġermaniż isostni li l-leġiżlazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali hija meħtieġa sabiex jiġi evitat
li kumpanniji
parent
ikunu jistgħu jibbenefikaw minn vantaġġi fiskali multipliċi minħabba li t-telf subit barra mill-pajjiz jittieħed in kunsiderazzjoni
darbtejn.
46     Argument bħal dan huwa irrilevanti fil-kuntest tal-kawża prinċipali.
47     Fil-fatt, għalkemm għandu jiġi aċċettat li l-Istati Membri għandhom ikunu jistgħu jostakolaw ir-riskju li telf jiġi imputat
darbtejn (ara s-sentenza Marks & Spencer, iċċitata aktar 'il fuq, punt 47), għandu jiġi enfasizzat li t-telf in kwistjoni
fil-kawża prinċipali mhuwiex, kif irrileva l-Avukat Ġenerali fil-punti 37 u 38 tal-konklużjonijiet tiegħu, komparabbli ma'
telf subit barra mill-pajjiż minn kumpanniji sussidjarji u li l-kumpannija
parent
residenti titlob it-trasferiment tiegħu bil-għan li tnaqqas il-profitt taxxabbli tagħha, kif kienet is-sitwazzjoni fil-każ
li wassal għall-kawża Marks & Spencer, iċċitata aktar 'il fuq.
48     It-telf in kwistjoni fil-kawża prinċipali kien subit mill-kumpannija
parent
minħabba d-deprezzament fil-valur ta' l-ishma tagħha f'kumpanniji sussidjarji barranin. Dan it-telf marbut mad-deprezzament
tal-valur parzjali inferjuri ta' l-ishma jittieħed in kunsiderazzjoni biss fir-rigward tal-kumpannija
parent
u huwa s-suġġett, mill-aspett fiskali, ta' trattament distint minn dak irriżervat għat-telf subit mill-kumpanniji sussidjarji
nnifishom. Teħid in kunsiderazzjoni distint bħal dan, min-naħa, tat-telf subit mill-kumpanniji sussidjarji nnifishom u, min-naħa
l-oħra, tat-telf subit mill-kumpannija
parent
fl-ebda każ ma jista' jiġi kklassifikat bħala imputazzjoni doppja ta' l-istess telf.
49     Barra minn hekk, għandu jiġi enfasizzat, kif għamlet b'mod partikolari l-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej matul is-seduta,
li kumpannija
parent
stabbilita fil-Ġermanja li għandha kumpannija sussidjarji fl-istess Stat hija awtorizzata tnaqqas mid-dħul taxxabbli tagħha
d-deprezzament fuq il-valur parzjali ta' l-ishma tagħha f'kumpanniji sussidjarji residenti mingħajr ma dawn ta' l-aħħar ikunu
preklużi milli jużaw it-telf tagħhom fil-kuntest tat-tassazzjoni tagħhom fil-Ġermanja.
50     Fit-tielet lok, il-Gvern Ġermaniż isostni li l-leġiżlazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali hija intiża sabiex tiġġieled
kontra forma partikolari ta' evażjoni tat-taxxa, li tinvolvi, għall-kumpanniji
parent
residenti fil-Ġermanja li jeżerċitaw attivitajiet b'mod partikolari fis-settur turistiku, it-trasferiment ta' attivitajiet
li tipikament jiġġeneraw telf lejn Stati Membri oħra billi joħolqu kumpanniji sussidjarji f'dawn l-Istati, u dan bil-għan
waħdieni li jnaqqsu l-profitti taxxabbli tagħhom fil-Ġermanja. Matul is-seduta, dan il-gvern żied li, skondu, il-ġurisprudenza
tal-Qorti tal-Ġustizzja dwar dan is-suġġett m'għandhiex titħalla daqstant stretta peress li r-rekwiżit marbut ma' l-għan speċifiku
tal-ġlieda kontra strutturi purament artifiċjali huwa, fil-fehma tiegħu, restrittiv wisq. Huwa jikkunsidra li huwa indispensabbli
li l-Istati Membri jkunu awtorizzati jadottaw miżuri ġenerali, ta' prinċipju, sabiex tkun miġġielda l-evażjoni tat-taxxa,
u li jadottaw liġijiet astratti u ġenerali bbażati fuq każijiet tipiċi.
51     F'dan ir-rigward ikun biżżejjed jekk jiġi rrilevat li s-sempliċi fatt li, f'settur ekonomiku partikolari, bħalma huwa t-turiżmu,
l-awtoritajiet fiskali ta' Stat Membru jidentifikaw każijiet ta' telf sinjifikattiv u persistenti subit minn kumpanniji sussidjarji
barranin ta' kumpanniji
parent
residenti f'dan l-Istat, ma jistax ikun biżżejjed sabiex jistabbilixxi l-eżistenza ta' strutturi purament artifiċjali intiżi
sabiex joħolqu telf minħabba d-deprezzament imputat fir-rigward tal-valur ta' l-ishma miżmuma f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti
fi Stati Membri oħra (ara, fir-rigward tar-rekwiżit marbut ma' l-għan speċifiku tal-ġlieda kontra strutturi purament artifiċjali,
is-sentenzi ċċitata aktar 'il fuq ICI, punt 26; Marks & Spencer, punt 57, kif ukoll Cadbury Schweppes u Cadbury Schweppes
Overseas, punt 51).
52     F'dan il-każ, dispożizzjoni bħall-punt 3(a) ta' l-Artikolu 2a(1) ta' l-EStG 1990, li tkopri b'mod ġenerali kull kunsiderazzjoni
tal-valur parzjali inferjuri ta' sehem meta l-kumpanniji sussidjarji miżmuma minn kumpannija
parent
stabbilita fil-Ġermanja jkunu stabbiliti, għal kwalunkwe raġuni, fi Stati Membri oħra, ma tistax, mingħajr ma tmur lil hinn,
dak li huwa meħtieġ sabiex jintlaħaq l-għan li hija tixtieq tilħaq, titqies li hija ġġustifikata mir-riskju ta' evażjoni tat-taxxa.
Fil-fatt, dispożizzjoni bħal din m'għandhiex l-għan speċifiku li teskludi mill-benefiċċju ta' vantaġġ fiskali l-istrutturi
purament artifiċjali li l-iskop tagħhom huwa li jevadu l-liġi fiskali Ġermaniża iżda tikkonċerna, b'mod ġenerali, kull sitwazzjoni
fejn il-kumpanniji sussidjarji jkunu stabbiliti, għal kwalunkwe raġuni, barra mill-Ġermanja. Issa, l-istabbiliment ta' kumpannija
barra minn dan l-Istat Membru ma timplikax, fiha nfisha, l-eżistenza ta' evażjoni fiskali peress li l-kumpannija in kwistjoni
hija fi kwalunkwe każ suġġetta għal-leġiżlazzjoni fiskali ta' l-Istat fejn hija stabbilita.
53     Bl-istess mod, l-Artikolu 2a(2) ta' l-EStG 1990, inkwantu jeskludi attivitajiet imsejħa "attivi" li huwa jelenka, b'mod partikolari
dawk li jinvolvu l-ħolqien jew il-ġestjoni ta' stabbilimenti marbuta mat-turiżmu, jmur lil hinn dak li huwa meħtieġ għall-ġlieda
kontra l-istrutturi abbużivi. Il-ġlieda kontra l-evażjoni tat-taxxa ma tistax tiġġustifika li l-infiq li jirriżulta minn stabbiliment
industrijali jew kummerċjali stabbilit barra mill-pajjiż, li l-iskop tiegħu jkun it-twettiq ta' prestazzjonijiet ta' natura
kummerċjali, jista', bħala regola ġenerali, jiġi paċut mingħajr restrizzjoni mad-dħul filwaqt li, meta jkunu involuti stabbilimenti
li jeżerċitaw attività fis-settur tat-turiżmu, it-tpaċija mad-dħul hija suġġetta għal diversi kundizzjonijiet.
54     Fir-raba' lok, il-Gvern Ġermaniż lanqas ma jista' jinvoka l-bżonn li tiġi ffaċilitata l-effiċjenza tal-kontrolli fiskali fuq
l-operazzjonijiet li jseħħu barra mill-pajjiż sabiex jiġġustifika l-leġiżlazzjoni nazzjonali in kwistjoni fil-kawża prinċipali.
55     Fil-fatt, għalkemm l-effiċjenza tal-kontrolli fiskali tawtorizza lil Stat Membru japplika miżuri li jippermettu l-verifika,
b'mod ċar u preċiż, ta' l-ammont tal-piżijet li jistgħu jitnaqqsu f'dan l-Istat minħabba l-ishma fil-kapital ta' kumpanniji
sussidjarji barranin (ara, f'dan is-sens, is-sentenzi tal-15 ta' Mejju 1997, Futura Participations u Singer, C-250/95, Ġabra
p. I-2471, punt 31, u tat-28 ta' Ottubru 1999, Vestergaard, C-55/98, Ġabra p. I-7641, punt 23), din l-effiċjenza, madankollu,
ma tistax tiġġustifika li l-imsemmi Stat Membru jkun jista' jissottometti dan it-tnaqqis għal kundizzjonijiet differenti skond
jekk l-ishma jikkonċernawx kumpanniji sussidjarji stabbiliti f'dan l-Istat Membru jew fi Stati Membri oħra.
56     F'dan ir-rigward, għandu jiġi mfakkar li d-Direttiva tal-Kunsill 77/799/KEE, tad-19 ta' Diċembru 1977, dwar għajnuna reċiproka
mill-awtoritajiet kompetenti ta' l-Istati Membri fil-qasam tat-tassazzjoni diretta (ĠU L 336, p. 15), tista' tiġi invokata
minn Stat Membru sabiex jikseb, min-naħa ta' l-awtoritajiet kompetenti ta' Stat Membru ieħor, l-informazzjoni kollha li abbażi
tagħha huwa jkun jista' jistabbilixxi b'mod korrett it-taxxa fuq il-kumpanniji.
57     Barra minn hekk, fir-rigward ta' l-argument tal-Gvern Ġermaniż li l-kontroll ta' operazzjonijiet barranin, anki f'każ ta'
kollaborazzjoni ma' l-awtoritajiet ta' Stat Membru, xorta waħda jibqa', ħafna drabi, diffiċli ħafna, ikun biżżejjed jekk jiġi
enfasizzat li l-awtoritajiet fiskali kkonċernati jkollhom il-possibbiltà li jitolbu mingħand il-kumpannija
parent
stess il-provi li huma jidhrilhom meħtieġa sabiex jevalwaw jekk hemmx lok li jingħata t-tnaqqis mitlub tat-telf li jirriżulta
mid-deprezzament tal-valur ta' l-ishma miżmuma f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti fi Stati Membri oħra (ara, f'dan is-sens,
is-sentenza Vestergaard, iċċitata aktar 'il fuq, punt 26).
58     Possibbiltà tali tkun partikolarment utli f'sitwazzjoni bħal dik li wasslet għall-kawża prinċipali fejn hija involuta kumpannija
parent
li setgħet titlob id-dokumenti kollha meħtieġa direttament mingħand il-kumpanniji sussidjarji barranin tagħha. Barra minn
hekk, il-possibbiltà ta' diffikultajiet fir-rigward tad-determinazzjoni tat-telf li jirriżulta mid-deprezzament tal-valur
ta' l-ishma miżmuma f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti fi Stati Membri oħra ma tistax, fi kwalunkwe każ, tiġġustifika ostakolu
għal-libertà ta' stabbiliment (ara, f'dan is-sens, is-sentenzi ta' l-4 ta' Marzu 2004, Il-Kummissjoni vs Franza, C-334/02,
Ġabra p. I-2229, punt 29, u tas-7 ta' Settembru 2004, Manninen, C-319/02, Ġabra p. I-7477, punt 54).
59     Fil-ħames lok, sabiex jiġġustifika l-iżvantaġġ fiskali subit f'dan il-każ mill-kumpanniji
parent
stabbiliti fil-Ġermanja li jżommu ishma f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti fi Stati Membri oħra, il-Gvern Ġermaniż isostni
li l-leġiżlazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali hija oġġettivament iġġustifikata mill-bżonn li tiġi mħarsa l-uniformità
tas-sistema fiskali. Sostanzjalment, żewġ argumenti invokati mill-imsemmi Gvern jistgħu jiġu marbuta ma' din il-ġustifikazzjoni,
wieħed minnhom ibbażat fuq il-bżonn li tiġi mħarsa l-koerenza tas-sistema fiskali Ġermaniża u l-ieħor fuq ir-rispett tal-prinċipju
ta' territorjalità.
60     Fir-rigward tal-bżonn li tiġi mħarsa l-koerenza ta' l-imsemmija sistema fiskali, il-Gvern Ġermaniż isostni, l-ewwel nett,
li, bis-saħħa b'mod partikolari ta' konvenzjoni intiża sabiex tiġi evitata t-tassazzjoni doppja, konkluża mar-Renju ta' l-Olanda,
l-Istat li fih hija stabbilita KTH, il-kumpannija sussidjarja ta' Rewe, id-dividendi maħruġa mill-kumpanniji sussidjarji stabbiliti
f'dan l-Istat huma eżentati mit-taxxa fil-Ġermanja. Minħabba din ir-raġuni, ikun koerenti li ma jingħatawx vantaġġi lill-kumpanniji
parent
residenti fil-Ġermanja minħabba t-telf marbut mal-kumpanniji sussidjarji barranin tagħhom.
61     F'dan ir-rigward, l-argument ibbażat fuq il-bżonn li tiġi mħarsa l-koerenza tas-sistema fiskali nazzjonali invokat mill-Gvern
Ġermaniż ma jistax jiġi aċċettat in kwantu telf bħal dak in kwistjoni fil-kawża prinċipali jittieħed in kunsiderazzjoni anki
fil-Ġermanja meta kumpannija sussidjarja barranija teżerċita attività msejħa "attiva" fis-sens ta' l-Artikolu 2a(2) ta' l-EStG
1990, filwaqt li, f'dan il-każ, id-dividendi maħruġa minn kumpannija sussidjarja bħal din xorta jistgħu jiġu eżentati taħt
konvenzjonijiet li jevitaw it-tassazzjoni doppja.
62     Barra minn hekk, fir-rigward tal-ħtieġa li tiġi mħarsa l-koerenza tas-sistema fiskali nazzjonali stabbilita mill-leġiżlazzjoni
in kwistjoni fil-kawża prinċipali, li, skond il-Gvern Ġermaniż, hija assigurata mill-imsemmija konvenzjonijiet, għandu jiġi
mfakkar li, fil-punti 28 u 21 rispettivament tas-sentenzi tat-28 ta' Jannar 1992, Bachmann (C-204/90, Ġabra p. I-249), u Il-Kummissjoni
vs Il-Belġju (C-300/90, Ġabra p. I-305), il-Qorti tal-Ġustizzja aċċettat li l-bżonn li tiġi mħarsa l-koerenza ta' sistema
fiskali jista' jiġġustifika restrizzjoni għall-eżerċizzju tal-libertajiet fundamentali ggarantiti mit-Trattat. Madankollu,
sabiex argument ibbażat fuq tali ġustifikazzjoni jkun jista' jirnexxi, huwa meħtieġ li tiġi stabbilita l-eżistenza ta' rabta
diretta bejn il-vantaġġ fiskali kkonċernat u t-tpaċija ta' dan il-vantaġġ permezz ta' impożizzjoni fiskali determinata (ara,
f'dan is-sens, is-sentenzi ċċitati aktar 'il fuq Keller
Holding
, punt 40, u Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation, punt 68).
63     Issa, mill-eżami tal-leġiżlazzjoni nazzjonali in kwistjoni fil-kawża prinċipali jirriżulta li l-kumpanniji
parent
suġġetti kompletament għat-taxxa fil-Ġermanja, li jżommu ishma f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti f'dan l-istess Stat Membru,
jibbenefikaw kemm mit-tnaqqis immedjat ta' telf li jirriżulta mid-deprezzament parzjali tal-valur ta' l-ishma miżmuma f'dawn
il-kumpanniji sussidjarji u kemm mill-eżenzjoni fiskali tad-dividendi. Għall-kuntrarju, anki jekk id-dividendi li kumpannija
parent
kompletament suġġetta għat-taxxa fil-Ġermanja tirċievi mill-kumpannija sussidjarja tagħha stabbilita fl-Olanda huma wkoll
eżentati mit-taxxa bis-saħħa tal-konvenzjoni li tevita t-tassazzjoni doppja, it-tnaqqis ta' telf ikkawżat minn deprezzament
parzjali tal-valur ta' l-ishma miżmuma f'din il-kumpannija sussidjarja huwa suġġett għal restrizzjonijiet.
64     Peress li l-Gvern Ġermaniż ma pprovax l-eżistenza ta' rabta diretta bejn it-tnaqqis immedjat, għall-kumpannija
parent
residenti, ta' telf ikkawżat mid-deprezzament parzjali tal-valur ta' l-ishma miżmuma f'kumpanniji sussidjarji u l-eżenzjoni
fiskali tad-dividendi riċevuti mill-imsemmija kumpanniji sussidjarji, ma jistax jintlaqa' l-argument li, minħabba l-bżonn
li tiġi mħarsa l-koerenza tas-sistema fiskali Ġermaniża, huwa ġġustifikat li ma jingħatawx vantaġġi lill-kumpanniji
parent
residenti fil-Ġermanja minħabba telf marbut mal-kumpanniji sussidjarji barranin tagħhom peress li d-dividendi mogħtija minn
dawn il-kumpanniji sussidjarji huma eżentati mit-taxxa fil-Ġermanja bis-saħħa ta' konvenzjonijiet li jevitaw it-tassazzjoni
doppja.
65     Il-Gvern Ġermaniż isostni, it-tieni nett, li l-koerenza, mill-aspett fiskali, tal-leġiżlazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali
hija assigurata mill-eżenzjoni tal-qligħ kapitali magħmul mit-trasferiment ta' sehem mogħtija fl-Artikolu 8b(2) tal-KStG 1991,
kif emendat mill-Liġi dwar il-Garanzija tal-Post ta' Stabbiliment.
66     Fl-ewwel lok, għandu jiġi rrilevat, kif għamlet il-qorti tar-rinviju, li din l-eżenzjoni ġiet applikata għall-ewwel darba
fir-rigward tas-sena fiskali 1994 u għaldaqstant ma kinitx tkopri l-ewwel sena fiskali in kwistjoni fil-kawża prinċipali.
67     Fit-tieni lok, għandu jiġi kkonstatat li, fil-kuntest tad-determinazzjoni tad-dħul taxxabbli tal-kumpanniji
parent
residenti li jżommu ishma f'kumpanniji sussidjarji barra l-pajjiż, il-projbizzjoni li jitnaqqas telf bħalma huwa t-telf in
kwistjoni fil-kawża prinċipali tipproduċi effetti immedjati. Għaldaqstant, il-fatt li sussegwentament ikun possibbli li tinkiseb
eżenzjoni fuq il-qligħ kapitali magħmul f'każ ta' trasferiment, fl-eventwalità li jkun magħmul profitt suffiċjenti, ma jikkostitwixxix
kunsiderazzjoni ta' koerenza fiskali li jista' jiġġustifika rifjut li jsir tnaqqis immedjat tat-telf subit mill-kumpanniji
parent
li jżommu ishma f'kumpanniji sussidjarji barra l-pajjiż.
68     Fl-aħħar lok, fir-rigward tal-prinċipju ta' territorjalità kif ġie aċċettat mill-Qorti tal-Ġustizzja fil-punt 22 tas-sentenza
Futura Participations u Singer, iċċitata aktar 'il fuq, għandu jiġi rrilevat li dan il-prinċipju lanqas ma jista' jiġġustifika
l-leġiżlazzjoni nazzjonali in kwistjoni fil-kawża prinċipali.
69     Huwa minnu li skond l-imsemmi prinċipju l-Istat Membru fejn hija stabbilita l-kumpannija
parent
jista' jintaxxa l-kumpanniji residenti fuq il-profitti mondjali kollha tagħhom filwaqt li jista' jintaxxa l-kumpanniji sussidjarji
li mhumiex residenti fuq il-profitti tagħhom li jirriżultaw mill-attività tagħhom fuq it-territorju tiegħu biss (ara, f'dan
is-sens, is-sentenza Marks & Spencer, iċċitata aktar 'il fuq, punt 39). Madankollu, prinċipju bħal dan ma jiġġustifikax fih
innifsu li l-Istat fejn hija residenti l-kumpannija
parent
jista' jirrifjuta vantaġġ lil din ta' l-aħħar minħabba li huwa ma jintaxxax il-profitti tal-kumpanniji sussidjarji tagħha
li mhumiex residenti (ara, f'dan is-sens, is-sentenza Marks & Spencer, iċċitata aktar 'il fuq, punt 40). Kif irrileva l-Avukat
Ġenerali fil-punt 49 tal-konklużjonijiet tiegħu, il-funzjoni ta' dan il-prinċipju huwa li jintroduċi, fl-applikazzjoni tad-dritt
Komunitarju, il-bżonn li jittieħdu in kunsiderazzjoni l-limiti tal-kompetenzi fiskali ta' l-Istati Membri. Issa, fil-kawża
prinċipali, l-għoti tal-vantaġġ li qiegħda tippretendi Rewe m'għandux il-konsegwenza li jikkontesta l-eżerċizzju ta' kompetenza
fiskali simultanja. Dan il-vantaġġ jikkonċerna l-kumpanniji
parent
residenti fil-Ġermanja li, minħabba f'hekk, huma kompletament suġġetti għal obbligu fiskali f'dan l-Istat. Għaldaqstant,
il-leġiżlazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali ma tistax titqies li hija implementazzjoni tal-prinċipju ta' territorjalità.
70     Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti kollha, il-qorti tar-rinviju għandha tingħata r-risposta li, f'ċirkustanzi bħal
dawk tal-kawża prinċipali, fejn kumpannija
parent
li żżomm, f'kumpannija sussidjarja li mhijiex residenti, sehem ta' natura li jagħtiha influwenza ċerta fuq id-deċiżjonijiet
ta' din il-kumpannija sussidjarja barranija u li jippermettilha li tiddetermina l-attivitajiet tagħha, l-Artikoli 52 u 58
tat-Trattat jipprekludu li leġiżlazzjoni ta' Stat Membru tillimita, għal kumpannija
parent
residenti f'dan l-Istat, il-possibbiltajiet ta' tnaqqis fiskali tat-telf subit mill-imsemmija kumpannija minħabba d-deprezzament
imputat fir-rigward tal-valur ta' l-ishma tagħha f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti fi Stati Membri oħra.

Fuq l-interpretazzjoni tad-dispożizzjonijiet tat-Trattat dwar il-moviment liberu tal-kapital
71     Peress li kif rajna d-dispożizzjonijiet tat-Trattat dwar il-libertà ta' stabbiliment jipprekludu leġiżlazzjoni bħal dik in
kwistjoni fil-kawża prinċipali, mhuwiex meħtieġ li jiġi eżaminat jekk id-dispożizzjonijiet Komunitarji dwar il-moviment liberu
tal-kapital jipprekludux ukoll din il-leġiżlazzjoni (ara, f'dan is-sens, is-sentenza Keller
Holding
, iċċitata aktar 'il fuq, punt 51).

Fuq l-ispejjeż
72     Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta' kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni ta' l-osservazzjonijiet
lill-Qorti, barra dawk ta' l-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
Għal dawn il-motivi, il-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tieni Awla) taqta' u tiddeċiedi li:
F'ċirkustanzi bħal dawk tal-kawża prinċipali, fejn kumpannija parent li żżomm, f'kumpannija sussidjarja li mhijiex residenti,
sehem ta' natura li jagħtiha influwenza ċerta fuq id-deċiżjonijiet ta' din il-kumpannija sussidjarja barranija u li jippermettilha
li tiddetermina l-attivitajiet tagħha, l-Artikolu 52 tat-Trattat KE (li, wara l-emendi, sar l-Artikolu 43 KE) u l-Artikolu
58 tat-Trattat KE (li sar l-Artikolu 48 KE) jipprekludu li leġiżlazzjoni ta' Stat Membru tillimita, għal kumpannija parent
residenti f'dan l-Istat, il-possibbiltajiet ta' tnaqqis fiskali tat-telf subit mill-imsemmija kumpannija minħabba d-deprezzament
imputat fir-rigward tal-valur ta' l-ishma tagħha f'kumpanniji sussidjarji stabbiliti fi Stati Membri oħra.
Firem
*
Lingwa tal-kawża: il-Ġermaniż