CELEX: 62004CJ0520
Személyek szabad mozgása
Jövedelemadó
Öregségi nyugdíj
Másik tagállamban lakó nyugdíjasokra kivetett magasabb adó

Az előzetes döntéshozatal iránti kérelem az EK 18. cikk és az EK 39. cikk, valamint a kereső tevékenységük folytatásával felhagyó
munkavállalók és önálló vállalkozók tartózkodási jogáról szóló, 1990. június 28‑i 90/365/EGK irányelv (HL L 180., 28. o.;
magyar nyelvű különkiadás 20. fejezet, 1. kötet, 5. o.) értelmezésére vonatkozik.
A kérelmet a jelen ügy tényállásának megvalósulása idején Spanyolországban lakó P. M. Turpeinen, nyugdíjas finn állampolgár
által indított eljárásban terjesztették elő, amelynek tárgya egy finn intézmény által a részére folyósított öregségi nyugdíj
Finnországban történő adóztatása.

Az alapeljárás és a jogi háttér
P. M. Turpeinen 1998‑ig Finnországban rendelkezett lakóhellyel, és gyermekpszichiáterként dolgozott a finn közszolgáltatási
szektorban. 1998‑ban előnyugdíjba ment, és Belgiumba költözött. Amikor 1999‑ben végleg nyugdíjba vonult, állandó jelleggel
Spanyolországban telepedett le.
P. M. Turpeinen kizárólagos jövedelme a Kuntien Eläkevakuutus (települési nyugdíjbiztosító) által folyósított öregségi nyugdíj.
A Finn Köztársaság és a Spanyol Királyság között a kettős adóztatás elkerülésére kötött egyezmény alapján kizárólag Finnországban
adóztatható a közszférában végzett tevékenység után folyósított, fent említett nyugdíj.
P. M. Turpeinen 2001‑ig a teljes körű adókötelezettséggel rendelkező belföldiekre vonatkozó adózási rendszer alá tartozott,
amely kiterjed az adóalany világjövedelmére. A rendszer progresszív adózást ír elő, amelynek alapján 28,5%‑os adókulcs vonatkozott
P. M. Turpeinen öregségi nyugdíjból származó jövedelmére.
Az Uudenmaan verovirasto (Uudenmaa adóigazgatósága, a továbbiakban: adóigazgatóság) 2002‑ben, az alapeljárásban érintett adóévben
arról tájékoztatta P. M. Turpeinent, hogy attól kezdődően a korlátozott adókötelezettség rendszerébe tartozik, amely kizárólag
a Finnországból származó jövedelmekre terjed ki, és azon finn állampolgárokra vonatkozik, akik a jövedelemadóról szóló törvény
(tuloverolaki, az 1535/1992. sz. törvény) 9. és 11. cikkének megfelelően három egymást követő éven át nem rendelkeznek Finnországban
lakóhellyel. E rendszerben a korlátozott adókötelezettséggel rendelkező adóalanyok jövedelmének és vagyonának adózásáról szóló
finn törvény (lähdeverolaki, a 627/1978. sz. törvény) 1. cikkének (1) bekezdése, 2. cikkének (1) bekezdése, 3. cikkének (1) bekezdése
és 7. cikke alapján egykulcsos, 35%‑os mértékű forrásadó terhelte P. M. Turpeinen öregségi nyugdíját.
Mivel P. M. Turpeinen úgy vélte, hogy a teljes körű adókötelezettség, vagyis a progresszív adózás alá tartozik Finnországban,
panaszt nyújtott be az Uudenmaan verovirasto fenti határozatával szemben. Nézete szerint az Európai Unión belül egy adott
szervezet valamely személlyel szemben alkalmazott bánásmódja nem változhat meg abban az esetben, ha a szervezet ugyanaz, és
a lakóhely kivételével az ügy valamennyi körülménye változatlan. Mivel panasza eredménytelennek bizonyult, keresetet nyújtott
be a Helsingin hallinto-oikeus (Helsinki Közigazgatási Bíróság) előtt.
Miután a Hallinto-oikeus elutasította a keresetet, P. M. Turpeinen fellebbezést nyújtott be a kérdést előterjesztő bírósághoz
az elutasító határozat ellen.

Az előzetes döntéshozatalra előterjesztett kérdések
A Korkein hallinto‑oikeus (Legfelsőbb Közigazgatási Bíróság) felfüggesztette eljárását, és előzetes döntéshozatal céljából
az alábbi kérdéseket terjesztette a Bíróság elé:
„1)      Úgy kell‑e értelmezni az uniós polgároknak a tagállamok területén való szabad mozgáshoz és tartózkodáshoz való jogára vonatkozó
EK 18. cikket, illetve a munkavállalók Közösségen belüli szabad mozgásának biztosításáról szóló EK 39. cikket, hogy az e rendelkezések
egyikével vagy mindkettővel ellentétes az olyan tagállami szabályozás, amely szerint az olyan adóköteles öregségi nyugdíjra
kivetett forrásadó, amelyet külföldön lakó, de e tagállamban korlátozott adókötelezettséggel rendelkező személy részére korábbi
közszolgálati jogviszony alapján ezen államban fizetnek, bizonyos esetekben meghaladja azt az adót, amelyet az adóalanyra
akkor vetnének ki, ha e tagállamban lakna és így teljes körű adókötelezettséggel rendelkezne?
2)      Úgy kell‑e értelmezni a [90/365] irányelvet, hogy azzal ellentétes az 1. kérdésben ismertetett nemzeti szabályozás?”

Az előzetes döntéshozatalra előterjesztett kérdésekről
A kérdést előterjesztő bíróság kérdéseivel lényegében azt kívánja megtudni, hogy ellentétes‑e az EK 18. cikkel és az EK 39. cikkel,
valamint a 90/365 irányelvvel az olyan szabályozás, amely az alapügyben felmerült, és amelynek alapján az érintett tagállamban
a valamely másik tagállamban lakó személy részére folyósított öregségi nyugdíjra kivetett adó bizonyos esetekben meghaladja
azt az adót, amely abban az esetben lenne fizetendő, ha e személy az előbbi tagállamban lakna.
Mindenekelőtt emlékeztetni kell arra, hogy bár a közösségi jog jelenlegi állapota szerint a közvetlen adók a tagállamok hatáskörébe
tartoznak, az utóbbiak ettől függetlenül kötelesek ezt a hatáskört a közösségi jog tiszteletben tartásával gyakorolni, különös
tekintettel a Szerződésnek azon rendelkezéseire, amelyek biztosítják az Európai Unió valamennyi polgára számára a szabad mozgást
és tartózkodást a tagállamok területén (lásd a C‑403/03. sz. Schempp‑ügyben 2005. július 12‑én hozott ítélet [EBHT 2005.,
I‑6421. o.] 19. pontját és az ott hivatkozott ítélkezési gyakorlatot).
Ilyen körülmények között azt kell először megvizsgálni, hogy ellentétes‑e az EK 18. cikkel és az EK 39. cikkel az olyan szabályozás,
amely a jelen ügyben felmerült.

Az EK 18. cikk és az EK 39. cikk
Az EK 39. cikk a munkavállalók szabad mozgása tekintetében különös rendelkezést tartalmaz az EK 18. cikkhez képest, amely
általános jelleggel rögzíti a tagállamok területén való szabad mozgás és tartózkodás valamennyi uniós polgárt megillető jogát
(lásd a C‑100/01. sz., Oteiza Olazabal ügyben 2002. november 26‑én hozott ítélet [EBHT 2002., I‑10981. o.] 26. pontját). Először
tehát azt kell megvizsgálni, hogy az alapügy az EK 39. cikke alá tartozik‑e.
A Bíróság több ízben kimondta, hogy az EK‑Szerződés személyek szabad mozgására vonatkozó rendelkezései annak megkönnyítését
szolgálják, hogy a közösségi állampolgárok a Közösség teljes területén belül bármilyen jellegű kereső tevékenységet folytassanak,
és ellentétesek e rendelkezésekkel az olyan intézkedések, amelyek hátrányos helyzetbe hozhatják a közösségi állampolgárokat
akkor, ha azok valamely másik tagállam területén kívánnak gazdasági tevékenységet folytatni (lásd a C‑18/95. sz. Terhoeve‑ügyben
1999. január 26‑án hozott ítélet [EBHT 1999., I‑345. o.] 37. pontját, a C‑302/98. sz. Sehrer‑ügyben 2000. június 15‑én hozott
ítélet [EBHT 2000., I‑4585. o.] 32. pontját és a C‑109/04. sz. Kranemann‑ügyben 2005. március 17‑én hozott ítélet [EBHT 2005.,
I‑2421. o.] 25. pontját).
Ezért azon nemzeti rendelkezések, amelyek megakadályozzák, hogy valamely tagállami állampolgárságú munkavállaló a szabad mozgáshoz
fűződő jogát gyakorolva elhagyja származási államát, vagy ettől őt visszatartják, korlátozzák e szabadságot, még akkor is,
ha e rendelkezések az érintett munkavállalók állampolgárságától függetlenül alkalmazandók (a fent hivatkozott Terhoeve‑ügyben
hozott ítélet 39. pontja, a fent hivatkozott Sehrer‑ügyben hozott ítélet 33. pontja és a fent hivatkozott Kranemann‑ügyben
hozott ítélet 26. pontja).
Azonban, amint azt a főtanácsnok az indítványának 60. pontjában megjegyezte, nem hivatkozhatnak az EK 39. cikkben biztosított
szabad mozgáshoz való jogra azon személyek, akik kereső tevékenységüket teljes mértékben azon tagállamban végezték, amelynek
állampolgárai, és kizárólag nyugdíjba vonulásuk után gyakorolták tartózkodási jogukat valamely másik tagállamban, anélkül
hogy ott munkavállalóként dolgozni kívántak volna. Az előzetes döntéshozatalra utaló határozatból kitűnő körülményekre figyelemmel
vélhetően ez fordult elő P. M. Turpeinen esetében is.
Mivel a jelen ügyre nem vonatkozik az EK 39. cikk, az EK 18. cikkről kell állást foglalni.
A Bíróság ítélkezési gyakorlata szerint az uniós polgárság intézményének célja, hogy biztosítsa a tagállamok állampolgárainak
alapvető jogállását, lehetővé téve az azonos helyzetben lévő tagállami állampolgárok számára, hogy állampolgárságuktól függetlenül
és az e tekintetben kifejezetten előírt kivételek sérelme nélkül ugyanolyan jogi bánásmódban részesüljenek azokon a területeken,
amelyekre a Szerződés tárgyi hatálya kiterjed (lásd különösen a C‑184/99. sz. Grzelczyk‑ügyben 2001. szeptember 20‑án hozott
ítélet [EBHT 2001., I‑6193. o.] 31. pontját és a C‑224/02. sz. Pusa‑ügyben 2004. április 29‑én hozott ítélet [EBHT 2004.,
I‑5763. o.] 16. pontját).
A közösségi jog tárgyi hatálya alá tartoznak többek között a Szerződés által szavatolt alapvető szabadságok gyakorlásának,
különösen az EK 18. cikkben rögzített, a tagállamok területén való szabad mozgáshoz és tartózkodáshoz való jog gyakorlásának
esetei (lásd különösen a fent hivatkozott Grzelczyk‑ügyben hozott ítélet 33. pontját és a fent hivatkozott Pusa‑ügyben hozott
ítélet 17. pontját).
Amennyiben az Unió valamely polgárát jogilag ugyanolyan bánásmódban kell részesíteni valamennyi tagállamban, mint amelyet
e tagállamok az ugyanolyan helyzetben lévő állampolgáraik részére biztosítanak, ellentétes lenne a szabad mozgáshoz való joggal,
ha e polgár az állampolgársága szerinti tagállamban kedvezőtlenebb bánásmódban részesülne annál, mint amely akkor illetné
meg, ha nem vette volna igénybe a Szerződés által a szabad mozgás tekintetében biztosított lehetőségeket (a C‑224/98. sz.
D’Hoop‑ügyben 2002. július 11‑én hozott ítélet [EBHT 2002., I‑6191. o.] 30. pontja és a fent hivatkozott Pusa‑ügyben hozott
ítélet 18. pontja).
E lehetőségek ugyanis nem érvényesülhetnének teljes mértékben, ha vissza lehetne tartani a tagállami állampolgárt attól, hogy
ne vegye igénybe azokat olyan akadályok miatt, amelyeket a származási államának szabályozása gördít a fogadó államban történő
tartózkodása elé, büntetve azok gyakorlását (a fent hivatkozott Pusa‑ügyben hozott ítélet 19. pontja).
Az olyan nemzeti szabályozás, amely hátrányos helyzetbe hozza egyes saját állampolgárait pusztán azért, mert gyakorolták a
más tagállamban történő szabad mozgáshoz és tartózkodáshoz való jogukat, ekképpen egyenlőtlen bánásmódhoz vezet, amely ellentétes
az uniós polgári jogállás mögött meghúzódó elvekkel, vagyis azzal, hogy a tartózkodási szabadság gyakorlása során ugyanolyan
jogi bánásmódot kell biztosítani (a fent hivatkozott Pusa‑ügyben hozott ítélet 20. pontja).
Mivel P. M. Turpeinen élt az EK 18. cikk (1) bekezdésében biztosított szabad mozgáshoz és tartózkodáshoz való jogával, hivatkozhat
e rendelkezésre a származási államával szemben.
A szóban forgó finn szabályozás bizonyos esetekben kétségtelenül eltérő bánásmódot vezetett be a továbbra is Finnországban
lakó és a valamely másik tagállamban letelepedett finn állampolgárok között az utóbbiak rovására pusztán azért, mert az utóbbiak
gyakorolták a szabad mozgáshoz való jogukat.
Ugyanis amennyiben a belföldi illetőségű nyugdíjasokra alkalmazandó progresszív adókulcs a finn közjogi szervezet által folyósított
öregségi nyugdíj bruttó összegétől függően a külföldi illetőségű nyugdíjasokra alkalmazandó, egy összegben meghatározott 35%‑os
adókulcs alatt marad, a három egymás követő éven át valamely más tagállamban lakó és azonos nyugdíjban részesülő nyugdíjasoknak
nagyobb adóterhet kell viselniük.
A Bíróság a közvetlen adók tekintetében elismeri, hogy a belföldi és a külföldi illetőséggel rendelkező személyek helyzete
általában nem hasonlítható össze (a C‑279/93. sz. Schumacker‑ügyben 1995. február 14‑én hozott ítélet [EBHT 1995., I‑225. o.]
31. pontja).
A jövedelemadó tekintetében a Bíróság kimondta, hogy a belföldi illetőségű adózó helyzete annyiban különbözik a külföldiétől,
hogy jövedelmének meghatározó része általában az illetősége szerinti államban összpontosul. Ezenfelül ezen állam rendelkezik
minden olyan információval, amely szükséges ahhoz, hogy az adózó személyes és családi körülményeinek figyelembevételével megítélje
a teljes teherviselő képességét (a fent hivatkozott Schumacker‑ügyben hozott ítélet 33. pontja és a C‑376/03. sz. D.‑ügyben
2005. július 5‑én hozott ítélet [EBHT 2005., I‑5821. o.] 27. pontja).
Azonban a Bíróság szintén elismerte, hogy amikor a külföldi illetőségű adózó – munkavállaló vagy vállalkozó – azon államban
éri el a teljes vagy majdnem teljes jövedelmét, amelyben kereső tevékenységet folytat, a jövedelemadó szempontjából objektíve
ugyanolyan helyzetben van, mint az ezen államban ugyanazon tevékenységet folytató belföldi illetőségű személy. Mindketten
kizárólag ezen államban adókötelesek, és az adóalapjuk is megegyezik (a C‑80/94. sz. Wielockx‑ügyben 1995. augusztus 11‑én
hozott ítélet [EBHT 1995., I‑2493. o.] 20. pontja).
E gondolatmenet megfelelően alkalmazandó az olyan helyzetben, mint amilyen az alapügyben felmerült, amikor az adóköteles jövedelem
az öregségi nyugdíj.
Ugyanis, amint azt a főtanácsnok az indítványának 74. pontjában joggal megjegyezte, a finn adójogi szabályozás előírja, hogy
az olyan öregségi nyugdíj, mint amilyet P. M. Turpeinen kapott, a belföldi illetőségű adózók esetén úgy adózik, mint a bármilyen
gazdasági tevékenységből közvetlenül származó jövedelem, amelyre alkalmazni kell az adózó teherviselő képességének, valamint
személyi és családi körülményeinek figyelembevételével meghatározott progresszív adótáblát és adókedvezményeket.
Meg kell tehát állapítani, hogy amennyiben a Finnországban fizetett öregségi nyugdíj teszi ki jövedelmük teljes vagy majdnem
teljes összegét, az olyan külföldi illetőségű nyugdíjasok, mint P. M. Turpeinen, a jövedelemadó tekintetében objektíve ugyanolyan
helyzetben vannak, mint a Finnországban lakó, ugyanolyan öregségi nyugdíjban részesülő nyugdíjasok.
Az olyan eltérő bánásmód, amely olyan szabályozásból ered, mint amilyen az alapügyben felmerült, kizárólag akkor igazolható,
ha az a nemzeti jog által elérni kívánt jogos céllal arányos, objektív szempontokon alapul (lásd e tekintetben a fent hivatkozott
Pusa‑ügyben hozott ítélet 20. pontját).
A finn kormány egyetlen érve sem fogadható el, amelyet a jelen ügyben az eltérő bánásmód alátámasztására a Bíróság előtt előadott.
Ugyanis, amint azt a főtanácsnok az indítványának 78. pontjában kifejti, a finn adózási rendszernek a külföldi illetőségű
adózók tekintetében biztosított egyszerűsítésre és egyértelműségre vonatkozó céljai olyan intézkedésekkel is elérhetőek, amelyek
kevésbé korlátozzák az Unió polgárainak szabad mozgását, mint az az adó, amely bizonyos esetekben meghaladhatja az ugyanolyan
bevételt elérő belföldi illetőségű adózókra alkalmazandó adót.
Ami a külföldi illetőségű személyek adójának végleges megállapításában jelentkező állítólagos nehézségeket illeti, meg kell
állapítani, hogy a szóban forgó adózási rendszer meghaladja az adó tényleges beszedésének biztosításához szükséges mértéket.
E tekintetben emlékeztetni kell arra, hogy a tagállamok illetékes hatóságainak a közvetlen adóztatás területén történő kölcsönös
segítségnyújtásáról szóló, 1977. december 19‑i 77/799/EGK tanácsi irányelv (HL L 336. o., 15. o.; magyar nyelvű különkiadás:
9. fejezet, 1. kötet, 63. o.) biztosítja, hogy a tagállamok valamely másik tagállam illetékes hatóságától beszerezzenek minden
olyan információt, amely lehetővé teszi számukra a jövedelmet terhelő adók pontos megállapítását, és amelyet szükségesnek
ítélnek a valamely adózó által a rá alkalmazandó jogszabály alapján fizetendő jövedelemadó összegének pontos megállapításához
(lásd a C‑422/01. sz., Skandia és Ramstedt ügyben 2003. június 26‑án hozott ítélet [EBHT 2003., I‑6817. o.] 42. pontját és
a hivatkozott ítélkezési gyakorlatot).
Ezenfelül a 2001. június 15‑i 2001/44/EK tanácsi irányelv (HL L 175., 17. o.; magyar nyelvű különkiadás 2. fejezet, 1. kötet,
44. o.) által módosított, az egyes lefölözésekből, vámokból, adókból és egyéb intézkedésekből eredő követelések behajtására
irányuló kölcsönös segítségnyújtásról szóló, 1976. március 15‑i 76/308/EGK tanácsi irányelv (HL L 73., 18. o.; magyar nyelvű
különkiadás 2. fejezet, 12. kötet, 27. o.) szerint valamely tagállam kérheti valamely másik tagállam segítségét az ezen utóbbi
tagállamban lakó adózó által fizetendő jövedelemadó behajtását illetően.
A finn kormány egyébként a tárgyaláson megerősítette, hogy a szóban forgó adózási rendszer 2006. január 1‑jétől megváltozott,
oly módon, hogy ettől kezdődően a korlátozott adókötelezettség alá tartozó személyek öregségi nyugdíja ugyanúgy adózik, mint
a teljes körű adókötelezettség alá tartozó személyeké, vagyis arra a progresszív adótáblát, ugyanazon adókedvezményeket és
ugyanazon adóbevallási eljárást kell alkalmazni. A finn kormány szerint e megoldás gyakorlati megfontolásokon, valamint a
politika azon döntésén alapul, hogy mérsékeljék az alacsony nyugdíjjal rendelkező személyeket terhelő adót.
Tekintettel a fentiekre, a feltett kérdésekre azt a választ kell adni, hogy az EK 18. cikket akként kell értelmezni, hogy
azzal ellentétes az a nemzeti szabályozás, amely alapján valamely tagállam érintett intézménye által valamely másik tagállamban
lakó személy részére folyósított öregségi nyugdíjat terhelő jövedelemadó bizonyos esetekben meghaladja azt az adót, amely
abban az esetben lenne fizetendő, ha e személy az előbbi tagállamban lakna, feltéve hogy a fent említett nyugdíj teszi ki
e személy jövedelmének teljes vagy majdnem teljes összegét.
Ilyen körülmények mellett a 90/365 irányelv értelmezéséről nem szükséges határozni.

A költségekről
Mivel ez az eljárás az alapeljárásban részt vevő felek számára a kérdést előterjesztő bíróság előtt folyamatban lévő eljárás
egy szakaszát képezi, ez a bíróság dönt a költségekről. Az észrevételeknek a Bíróság elé terjesztésével kapcsolatban felmerült
költségek, az említett felek költségeinek kivételével, nem téríthetők meg.
A fenti indokok alapján a Bíróság (első tanács) a következőképpen határozott:
Az EK 18. cikket akként kell értelmezni, hogy azzal ellentétes az a nemzeti szabályozás, amely alapján valamely tagállam érintett
intézménye által valamely másik tagállamban lakó személy részére folyósított öregségi nyugdíjat terhelő jövedelemadó bizonyos
esetekben meghaladja azt az adót, amely abban az esetben lenne fizetendő, ha e személy az előbbi tagállamban lakna, feltéve
hogy a fent említett nyugdíj teszi ki e személy jövedelmének teljes vagy majdnem teljes összegét.
Aláírások
*
Az eljárás nyelve: finn.