CELEX: 62004CJ0193
Nepřímé daně z kapitálových vkladů
Směrnice 69/335/EHS
Převod obchodních podílů společnosti s ručením omezeným

1       Žádost o rozhodnutí o předběžné otázce se týká výkladu čl. 4 odst. 3, čl. 4 odst. 10 písm. c) a čl. 12 odst. 1 písm. e) směrnice
Rady 69/335/EHS ze dne 17. července 1969 o nepřímých daních z kapitálových vkladů (Úř. věst. L 249, s. 25; Zvl. vyd. 09/01,
s. 11), ve znění směrnice Rady 85/303/EHS ze dne 10. června 1985 (Úř. věst. L 156, s. 23; Zvl. vyd. 09/01, s. 122, dále jen
„směrnice 69/335“).
2       Tato žádost byla podána v rámci sporu mezi Fazenda Pública (ministerstvo financí) a společností Organon Portuguesa – Produtos
Químicos e Farmacêuticos L
da
(dále jen „Organon Portuguesa“), jehož předmětem je úhrada poplatků za vyhotovení notářského zápisu osvědčujícího převod
obchodních podílů.

Právní rámec

Právní úprava Společenství
3       První bod odůvodnění směrnice 69/335 se odvolává na cíl Smlouvy o EHS, kterým je podpora volného pohybu kapitálu za účelem
vytvoření hospodářské unie, jejíž vlastnosti jsou obdobné vlastnostem vnitřního trhu.
4       V druhém bodě odůvodnění směrnice 69/335 se uvádí, že nepřímé daně z kapitálových vkladů, jež jsou nyní platné v členských
státech, vedou k diskriminaci, dvojímu zdanění a nerovnostem, které narušují volný pohyb kapitálu a které musí být postupnou
harmonizací zrušeny.
5       Za tímto účelem se v šestém a sedmém bodě odůvodnění směrnice 69/335 konstatuje nezbytnost uložení daně z kapitálových vkladů
pouze jednou v rámci společného trhu, ve shodné výši ve všech členských státech a harmonizované co do struktury a sazeb. Konečně
osmý bod odůvodnění stejné směrnice stanoví zrušení všech ostatních nepřímých daní majících stejné vlastnosti jako samotná
daň z kapitálu.
6       Podle článku 1 směrnice 69/335 „[č]lenské státy ukládají na kapitálové vklady do kapitálových společností daň harmonizovanou
[…]“.
7       Článek 4 odst. 1 směrnice 69/335 stanoví seznam operací, jež podléhají dani z kapitálu. Tyto operace se v podstatě týkají
buď založení kapitálové společnosti ve smyslu této směrnice nebo zvýšení základního kapitálu takové společnosti. Odstavec
3 uvedeného článku zní následovně:
„Založením ve smyslu odst. 1 písm. a) se nerozumí žádná změna zakládací listiny či stanov [kapitálové] společnosti, zejména
a)      přeměna kapitálové společnosti na kapitálovou společnost jiného typu,
b)      přenesení sídla skutečného vedení nebo statutárního sídla společnosti, sdružení nebo právnické osoby z jednoho členského státu
do druhého, je-li v obou považována za kapitálovou společnost pro účely ukládání daně z kapitálu,
c)      změna předmětu činnosti kapitálové společnosti,
d)      prodloužení existence kapitálové společnosti.“
8       Podle článku 10 směrnice 69/335:
„Vedle daně z kapitálu neukládají členské státy ukládat společnostem, sdružením nebo právnickým osobám žádné jiné daně nebo
poplatky: [Vedle daně z kapitálu neukládají členské státy společnostem, sdružením nebo právnickým osobám založeným za účelem
zisku žádné jiné daně nebo poplatky:]
a)      z operací uvedených v článku 4;
b)      z vkladů, půjček a služeb, které jsou součástí operací uvedených v článku 4;
c)      z registrace nebo jakékoli jiné formality požadované od společnosti, sdružení nebo právnické osoby založené za účelem zisku
na základě její právní formy.“
9       Článek 11 směrnice 69/335 stanoví:
„Členské státy neuloží žádnou daň jakékoli formy na
a)      vytvoření, vydání, přijetí [
akcií
] na burzu nebo uvedení do oběhu akcií, [obchodních] podílů [
na společnostech
] [nebo] jiných obdobných cenných papírů […], jakož i obchodování s nimi, […]
[…]“
10     Konečně článek 12 směrnice 69/335 stanoví:
„Odchylně od článků 10 a 11 mohou členské státy ukládat
a)      daně z převodů cenných papírů, paušální či nikoli;
[…]
e)      poplatky uhrazovacího charakteru;
[…]“

Vnitrostátní právní úprava
11     V souladu s čl. 228 odst. 1 zákoníku o obchodních společnostech a čl. 80 odst. 2 písm. h) notářského zákoníku musí být převod
obchodních podílů kapitálové společnosti formálně osvědčen notářským zápisem. Poplatky za vyhotovení takového notářského zápisu
jsou stanoveny v souladu se sazebníkem notářských poplatků schváleným vyhláškou č. 996/98 ze dne 25. listopadu 1998 (
Diário da República
I, řada B, č. 273 ze dne 25. listopadu 1998, dále jen „sazebník“). Tyto poplatky se skládají z pevné částky (článek 4 sazebníku)
a z pohyblivé částky, vypočítané z celkové hodnoty transakce (čl. 5 odst. 1 sazebníku).

Spor v původním řízení a předběžné otázky
12     Ze spisu vyplývá, že si Organon Portuguesa, společnost s ručením omezeným založená podle portugalského práva, která je tudíž
kapitálovou společností ve smyslu čl. 3 odst. 1 písm. a) směrnice 69/335, nechala osvědčit, notářským zápisem vyhotoveným
dne 25. října 2001 notářskou kanceláří v Lisabonu, převod obchodních podílů. Tento převod nesouvisel se zvýšením základního
kapitálu uvedené společnosti.
13     Za vyhotovení tohoto notářského zápisu, který vyžaduje zmíněná právní úprava, a na základě způsobu výpočtu v ní stanoveného
musela Organon Portuguesa uhradit notářské poplatky v celkové výši 2 577 150 PTE.
14     Soud Tributário de Primeira Instância de Lisboa vyhověl žalobě, kterou k němu podala Organon Portuguesa, proti výzvě k zaplacení
uvedených notářských poplatků. Proti tomuto rozsudku podalo Fazenda Pública kasační opravný prostředek k Supremo Tribunal
Administrativo, který se rozhodl přerušit řízení a položit Soudnímu dvoru následující předběžné otázky:
„1)      Vztahují se na poplatky vybírané za sepsání veřejné listiny o převodu obchodních podílů společnosti ustanovení čl. 4 odst. 3
[směrnice 69/335]?
2)      Jsou čl. 5 odst. 1 ve spojení s čl. 3 písm. c) sazebníku […], ve znění platném v rozhodné době z hlediska skutkového stavu,
neslučitelné s čl. 10 písm. c) a čl. 12 odst. 1 písm. e) směrnice 69/335 […] v tom, že stanoví poplatky za sepsání veřejné
listiny o převodu obchodních podílů, které jsou výlučně stanoveny v závislosti na hodnotě převáděných podílů, bez omezení
výše a bez ohledu na hodnotu poskytované služby?“

K předběžným otázkám
15     Podstatou těchto otázek předkládajícího soudu, které je třeba přezkoumat společně, je, zda ustanovení směrnice 69/335 brání
takové vnitrostátní právní úpravě, jaká je předmětem původního řízení, která stanoví, že za vyhotovení notářského zápisu osvědčujícího
převod obchodního podílu, který není spojený se zvýšením základního kapitálu, se vybírají poplatky, které jsou výlučně stanoveny
v závislosti na hodnotě převáděných podílů, bez omezení výše a bez ohledu na hodnotu poskytované služby.
16     Soudní dvůr se omezí na přezkum ustanovení směrnice 69/335, která jsou relevantní pro to, aby byla předkládajícímu soudu poskytnuta
užitečná odpověď.
17     V souladu s ustálenou judikaturou Soudního dvora představují poplatky vybírané za vyhotovení notářského zápisu osvědčujícího
transakci, na kterou se vztahuje směrnice 69/335, v rámci takového systému, jaký je předmětem původního řízení, charakterizovaného
skutečností, že notáři jsou státnímu úředníky a že poplatky jsou zčásti vypláceny státu za účelem financování jeho poslání,
zdanění ve smyslu této směrnice (rozsudky ze dne 29. září 1999, Modelo, C‑56/98, Recueil, s. I‑6427, bod 23, a ze dne 21. září
2000, Modelo, C‑19/99, Recueil, s. I‑7213, bod 23).
18     Článek 11 písm. a) směrnice 69/335 zakazuje daň jakékoli formy na vytvoření, vydání, přijetí na burzu nebo uvedení do oběhu
akcií, (obchodních) podílů nebo jiných obdobných cenných papírů nebo osvědčení nahrazujících tyto cenné papíry, jakož i obchodování
s nimi, bez ohledu na osobu emitenta.
19     Toto ustanovení se také týká takových daní a poplatků požadovaných za hlavní formality související s převodem obchodních podílů,
jakými jsou i notářské poplatky dotčené v původním řízení.
20     Článek 12 směrnice 69/335 nicméně stanoví výjimky z ustanovení článků 10 a 11 této směrnice. Mezi těmito výjimkami jsou v čl. 12
odst. 1 písm. a) uvedeny „daně z převodů cenných papírů, paušální či nikoli“. Je nesporné, že převod obchodních podílů spadá
pod pojem převod cenných papírů.
21     V této souvislosti vyplývá z judikatury Soudního dvora (rozsudek ze dne 17. prosince 1998, Codan, C‑236/97, Recueil, s. I‑8679,
bod 31, a usnesení ze dne 5. února 2004, SONAE Distribuição, C‑357/02, nezveřejněné v Recueil, bod 23), že čl. 12 odst. 1
písm. a) směrnice 69/335 umožňuje vybírat daň v případě převodu cenných papírů nezávisle na tom, zda obchodní společnost emitující
tyto cenné papíry je přijatá ke kótování na burze a zda převod cenných papírů probíhá na burze nebo přímo mezi převodcem a nabyvatelem.
22     Taková daň, jako jsou poplatky v původním řízení, tedy spadá pod výjimku stanovenou v čl. 12 odst. 1 písm. a) směrnice 69/335,
a její vybírání tedy není s touto směrnicí v rozporu.
23     V této souvislosti je třeba dodat, že okolnost, že se výše uvedených poplatků zvyšuje přímo a bez omezení v závislosti na
hodnotě převáděných obchodních podílů, nemůže tento závěr změnit (výše uvedené usnesení SONAE Distribuição, bod 25).
24     Článek 12 odst. 1 písm. a) směrnice 69/335 totiž tím, že stanoví, že daně uvedené v tomto ustanovení mohou být „paušální či
nikoliv“ nechává členským státům možnost svobodně určit jejich sazbu. Mimoto se tyto daně nepovažují za finanční protiplnění
za poskytnutí služby, takže jejich výše nemusí mít souvislost s cenou uvedené služby a kritéria stanovená judikaturou (viz
zejména rozsudek ze dne 21. června 2001, SONAE Distribuição, C‑206/99, Recueil, s. I‑4679, body 32 až 34 a uváděná judikatura)
s cílem rozlišit daně, které mají uhrazovací charakter ve smyslu směrnice 69/335, od těch, které nespadají do této kategorie,
se na ně nevztahují (výše uvedené usnesení SONAE, body 26 a 27).
25     Vzhledem k těmto úvahám je třeba odpovědět na položené otázky tak, že směrnice 69/335 nebrání vnitrostátní právní úpravě,
která stanoví, že za vyhotovení notářského zápisu osvědčujícího převod obchodního podílu, který není spojený se zvýšením základního
kapitálu, se vybírají poplatky stanovené paušálně nebo v závislosti na hodnotě převáděných podílů.

K nákladům řízení
26     Vzhledem k tomu, že řízení má, pokud jde o účastníky původního řízení, povahu incidenčního řízení vzhledem ke sporu probíhajícímu
před předkládajícím soudem, je k rozhodnutí o nákladech řízení příslušný uvedený soud. Výdaje vzniklé předložením jiných vyjádření
Soudnímu dvoru než vyjádření uvedených účastníků řízení se nenahrazují.
Z těchto důvodů Soudní dvůr (první senát) rozhodl takto:
Směrnice Rady 69/335/EHS ze dne 17. července 1969 o nepřímých daních z kapitálových vkladů, ve znění směrnice Rady 85/303/EHS
ze dne 10. června 1985 nebrání vnitrostátní právní úpravě, která stanoví, že za vyhotovení notářského zápisu osvědčujícího
převod obchodního podílu, který není spojený se zvýšením základního kapitálu, se vybírají poplatky stanovené paušálně nebo
v závislosti na hodnotě převáděných podílů.
Podpisy.
*
Jednací jazyk: portugalština.