CELEX: 62002CJ0419
Sitt Direttiva VAT
Artikolu 12(2)
Data ta' meta l-VAT għandha titħallas
Hlas ta' akkonti
Ħlas bil-quddiem għall-kunsinna futura ta' prodotti farmaċewtiċi u ta' proteżi

1       Id-domanda għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni ta' l-Artikolu 2(1), ta' l-Artikolu 4 (1) u (2), ta'
l-Artikolu 5(1), ta' l-Artikolu 10(2), u ta' l-Artikolu 17 tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE tas-17 ta' Mejju, fuq
l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta' l-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ - Sistema komuni ta' taxxa fuq il-valur
miżjud: bażi uniformi ta' stima (ĠU L 145, p. 1), kif emendata mid-Direttiva tal-Kunsill 95/7/KE ta' l-10 ta' April 1995 (ĠU
L 102, p. 18, iktar 'il quddiem "is-Sitt Direttiva").
2       Din it-talba ġiet ippreżentata fil-kuntest ta' kawża mressqa minn BUPA Hospitals Ltd. (iktar 'il quddiem "BUPA Hospitals")
u Goldsborough Developments Ltd (iktar 'il quddiem "Goldsborough Developments"), żewġ kumpanniji tal-grupp BUPA, kontra l-Commissioners
of Customs & Excise (iktar 'il quddiem "il-Commissioners") dwar ir-rifjut ta' dawn ta' l-aħħar li jawtorizzaw it-tnaqqis,
lill-BUPA Hospitals u lill-Goldsborough Developments,  tas-somma ta' 17.5 miljun GBP (bejn wieħed u ieħor EUR 26.2 miljun)
bħala taxxa fuq il-valur miżjud fis-sors (iktar 'il quddiem "VAT") imħallsa fuq akkonti magħmula għall-kunsinni  futuri effettwati
minn żewġ kumpanniji oħra tal-grupp BUPA.

Il-Kuntest Ġuridiku

Il-leġiżlazzjoni Komunitarja
3       L-Artikolu 2(1) tas-Sitt Direttiva jimponi l-VAT fuq il-kunsinna ta' oġġetti u servizzi magħmula bi ħlas fit-territorju tal-pajjiż
minn persuna taxxabbli li taġixxi bħala tali.
4       Skond l-Artikolu 4(1) ta' din id-Direttiva hija meqjusa bħala persuna taxxabbli kull persuna li b'mod indipendenti twettaq
attività ekonomika msemmija fil-paragrafu 2 ta' dan l-Artikolu.  L-imsemmi Artikolu 2 jiddefinixxi l-kunċett ta' "attivitajiet
ekonomiċi" bħala li jinkludi l-attivitajiet kollha ta' produtturi, kummerċjanti u persuni li jipprovdu serviżżi u, b'mod partikolari,
tranżazzjonijiet li jinvolvu l-isfruttament ta' proprjetà tanġibbli jew intanġibbli għal skop ta' dħul minnha fuq bażi kontinwa.
5       It-tieni inċiż ta' l-Artikolu 4(4) tas-Sitt Direttiva jipprovdi li:
"Bla ħsara għall-konsultazzjonijet imsemmija fl-Artikolu 29, kull Stat Membru jista' jqis bħala persuna taxxabbli waħedha
persuni stabbiliti fit-territorju tal-pajjiż li, filwaqt li huma indipendenti legalment, ikollhom x'jaqsmu mill-qrib ma' xulxin
b'rabtiet finanzjarji, ekonomiċi u organizzattivi."
6        Skond l-Artikolu 5(1) ta' din l-istess Direttiva " 'Provvista [kunsinna] ta' oġġetti' tfisser it-trasferiment tad-dritt ta'
sid li jiddisponi minn proprjetà korporali."
7       L-Artikolu 10 (1) u (2) tas-Sitt Direttiva jgħid dan li ġej:
"1.      […]
a)      "Fatt taxxabbli" tfisser fatt li permezz tiegħu l-kundizzjonijet legali neċessarji biex ikun hemm taxxa jiġu sodisfatti;
b)      Ikun hemm taxxa meta l-awtorità tat-taxxa ssir intitolata bil-liġi f'mument partikolari biex tiġbor it-taxxa mill-persuna
suġġetta li tħallasha, għalkemm iż-żmien għall-ħlas jista' jkun pospost.
2.      Ikun hemm fatt taxxabbli u jkun hemm taxxa meta l-oġġetti jitwasslu jew is-servizzi jingħataw. Konsenja ta' oġġetti, ħlief
dawk imsemmija fl-Artikolu 5(4)(b), u [kunsinni] ta' servizzi li jwasslu għal prospetti ta' kontijiet jew ħlasijiet suċċessivi
għandhom jitqiesu bħala kompluti fiż-żmien meta l-perjodi relattivi għal dawn il-prospetti ta' kontijiet jew ħlasijiet jiskadu.
Iżda meta ħlas isir akkont qabel ma l-oġġetti jitwasslu jew is-servizzi jingħataw, ikun hemm taxxa mal-wasla tal-ħlas u fuq
l-ammont riċevut.
Permezz ta' deroga mid-disposizzjonijiet ta' hawn fuq, Stati Membri jistgħu jipprovdu li jkun hemm taxxa għal ċerti [tranżazzjonijiet]
jew għal ċerti kategoriji ta' persuni taxxabbli, jew:
–       mhux iktar tard mill-ħruġ tal-fattura jew tad-dokument li jservi bħala fattura, jew
–       mhux iktar tard minn meta jasal il-prezz, jew
–       fejn fattura jew dokument li jservi bħala fattura ma jinħarġux, jew jinħarġu tard, f'perjodu speċifikat mid-data tal-fatt
taxxabbli."
8       L-Artikolu 13A (1) (b) sa' (e), ta' l-imsemmija Direttiva jipprovdi li l-Istati Membri jistgħu jeżentaw ċerti attivitajiet
fis-settur tas-servizzi mediċi.
9       L-Artikolu 17(1) ta' din l-istess Direttiva jipprovdi li "Id-dritt li tnaqqas għandu jqum fl-istess ħin meta t-taxxa mnaqqsa
ssir taxxabbli".
10     Skond il-paragrafu 2(a) ta' dan l-istess Artikolu :
"Sa kemm l-oġġetti u s-servizzi huma użati għall-iskopijiet fuq it-transazzjoni taxxabbli tiegħu, il-persuna taxxabbli għandha
tkun intitolata biex tnaqqas mit-taxxa li hi responsabbli biex tħallas:
a)      taxxa fuq il-valur miżjud dovuta jew mħallsa fir-rigard ta' oġġetti jew servizzi pprovduti jew li għandhom ikunu pprovduti
lilu minn persuna taxxabbli oħra;".
11     Skond it-termini ta' l-ewwel inċiż ta' l-Artikolu 28(2)(a) tas-Sitt Direttiva, matul il-perjodu ta' transazzjoni previst fl-Artikolu
28(l) "eżenzjonijet bi ħlasijiet lura ta' taxxa mħallsa fl-istadju preċedenti u r-rati mnaqqsa li jkunu anqas mir-rati fissi
stabbiliti fl-Artikolu 12(3) f'dak li jirrigwarda r-rati mnaqqsa, li kienu fis-seħħ fl-1 ta' Jannar 1991, u li jissodisfaw
il-kundizzjonijet msemmija fl-aħħar daħla ta' l-Artikolu 17 tat-tieni Direttiva tal-Kunsill tal-11 ta' April 1967, jistgħu
jinżammu."

Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
12     L-Artikolu 6(4) tal-Liġi ta' l-1994 dwar il-VAT (Value Added Tax Act 1994) jipprovdi :
"Jekk, qabel it-terminu preskritt fil-paragrafi (2) u (3) iktar 'il fuq, il-persuna li teffettwa l-kunsinna toħroġ fattura
tal-VAT fir-rigward tagħha jew jekk, qabel it-terminu preskritt fil-paragrafu 2(a) jew (b) jew (3) iktar 'il fuq, hija tirċievi
l-ħlas ta' din il-kunsinna, din tkun ikkunsidrata, sa' l-ammont kopert mill-fattura jew mill-ħlas, bħala li ġiet effettwata
fid-data ta' meta nħarġet il-fattura jew ta' meta seħħ il-ħlas." [traduzzjoni mhux uffiċjali]
13     Skond l-Artikolu 30(1) ta' din l-istess liġi, fil-verżjoni tagħha ta' qabel l-1 ta' Jannar 1998:
"Meta persuna taxxabbli tipprovdi oġġetti jew servizzi u l-kunsinna hija taxxabbli bir-rata zero, kemm jekk din il-kunsinna
tkun suġġetta għall-VAT skond xi dispożizzjoni oħra u kemm jekk le –
(a) din il-kunsinna m'għandiex tiġi suġġetta għall-VAT; iżda
(b) għall-finijiet l-oħra kollha għandha tiġi meqjusa bħala kunsinna taxxabbli;
u konsegwentement ir-rata li għandha tiġi applikata fuq din il-kunsinna għandha tkun zero." [traduzzjoni mhux uffiċjali]

Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari
14     Mid-deċiżjoni ta' rinviju jirriżulta li BUPA Hospitals u BUPA Gatwick Park Hospitals Ltd (iktar 'il quddiem "BUPA Gatwick
Park") jiffurmaw parti mill-grupp BUPA, kif ukoll, skond it-tieni inċiż ta' l-Artikolu 4(4) tas-Sitt Direttiva, tal-grupp
tal-VAT BUPA.
15     Matul diversi snin u preċiżament sa' l-aħħar ta' l-1997, BUPA Hospitals, b'mod partikolari, amministrat numru kbir ta' sptarijiet
privati.  Skond deċiżjoni tal-Court of Appeal, fil-kuntest ta' proċedimenti bejn BUPA Hospitals u l-Commissioners sa' mill-1993,
il-kunsinni ta' mediċini u ta' proteżi minn BUPA Hospitals lill-pazjenti ta' dawn l-isptarijiet kienu suġġetti għal rata ta'
VAT zero, u dan kien jippermetti lil BUPA Hospitals li tieħu lura l-VAT imħallsa wara fuq ix-xiri ta' dawn l-istess prodotti
mingħand il-fornituri tagħha.
16     Wara li, fl-24 ta' Lulju 1997, il-House of Lords ċaħdet l-appell tal-Commissioners, il-Gvern tar-Renju Unit, fit-13 ta' Awwissu
1997, ħabbar li kien beħsiebu joħroġ liġi malajr sabiex itaffi l-effetti tad-deċiżjoni tal-Court of Appeal.
17     Il-qorti ta' rinviju tirrileva li, wara t-tħabbir ta' din il-leġiżlazzjoni ġdida, il-grupp BUPA ddeċieda li jagħmel użu minn
arranġamenti ta' ħlas bil-quddiem.  Il-ħsieb kien li operatur, li l-kunsinni tiegħu huma ntaxxati bir-rata zero u li jista'
għalhekk jieħu lura l-VAT imħallsa bil-quddiem fuq il-kunsinni ta' mediċini u ta' proteżi, sakemm dawn huma jew għad ikunu
s-suġġett ta' kunsinni taxxabbli, jagħmel kuntratti ta' xiri ta' oġġetti u ta' servizzi bi-tħejjija għall-emendi leġiżlattivi.
Dan l-operatur wara jitlob li jiġi meħlus mill-VAT imħallsa bil-quddiem li kienet tikkorrispondi għall-perjodu li matulu ġie
effettwat il-ħlas jew li nħarġet il-fattura, anki jekk il-kunsinna sseħħ matul perjodu bażi tal-kontijiet ieħor.
18     Fil-kuntest ta' dawn l-arranġamenti, ġie deċiż li kumpannija tal-grupp BUPA jkollha r-rwol ta' fornitur sabiex il-pagamenti
bil-quddiem jinżammu fi-ħdan il-grupp.  Din kienet il-BUPA Medical Supplies Ltd, (li sa dak iż-żmien kien għadha jisimha Goldsborough
Retirement Property Services Ltd, iktar 'il quddiem "BUPA Medical"), kumpannija tal-grupp Goldsborough mixtrija fil-bidu ta'
Awwissu mill-grupp BUPA u li wara saret qoxra vojta.  Din il-kumpannija għalkemm kienet tagħmel parti mill-grupp BUPA, ma
kinitx tagħmel parti mill-istess grupp tal-VAT tal-BUPA Hospitals.
19     Id-deċiżjoni ta' rinviju tippreċiża li, sabiex jiġi evitat ir-riskju li l-Commissioners ikollhom raġuni biex idewmu l-ħlas
lura tal-VAT, ġie deċiż li kumpannija oħra tal-grupp Goldsborough, jiġifieri Goldsborough Developments, kumpannija li tamministra
erba' sptarijiet privati u li wkoll tagħmel parti minn grupp tal-VAT differenti minn dak ta' BUPA Hospitals, tilħaq ftehim
ta' ħlas bil-quddiem, bl-istess ammont u matul l-istess perjodu bażi tal-kontijiet bħal ta' din ta' l-aħħar, ma fornitur li
jagħmel parti mill-grupp tal-VAT tal-BUPA.  Il-kumpannija BUPA Gatwick Park, li f'dak iż-żmien kienet qoxra vojta oħra, intgħażlet
bħala t-tieni fornitur fil-kuntest ta' l-arranġamenti ta' ħlas bil-quddiem.
20     Fil-5 ta' Settembru 1997, inżammu laqgħat tal-bordijiet tad-diretturi ta' l-erba' kumpanniji in kwistjoni.  Il-bordijiet tad-diretturi
ta' BUPA Hospitals u BUPA Medical iddeċidew li jikkonkludu żewġ kuntratti li jikkonċernaw xiri u kunsinni rispettivament ta'
mediċini u ta' proteżi.
21     Matul il-laqgħa tal-bord tad-diretturi tal-BUPA Hospitals ġie deċiż li jiġu effettwati ħlasijiet bil-quddiem ta' 60 miljun
GBP flimkien mall-VAT għax-xiri ta' mediċini u ta' 40 miljun GBP flimkien mall-VAT għax-xiri ta' proteżi mingħand il-BUPA
Medical.
22     Fl-istess ġurnata, ġiet adottata riżoluzzjoni speċjali li fiha ġie deċiż li l-isem ta' Goldsborough Retirement Property Services
Ltd isir BUPA Medical u li ġie emendat l-għan soċjali ta' din ta' l-aħħar sabiex jinkludi attività ta' negozju ta' prodotti
farmaċewtiċi u ta' proteżi.
23     Fl-istess 5 ta' Settembru 1997, BUPA Medical bagħtet lil BUPA Hospitals fatturi li jammontaw għal 60 miljun GBP flimkien ma'
10.5 miljun GBP bħala VAT għal kunsinna ta' mediċini, u li jammontaw għal 40 miljun GBP flimkien ma' 7 miljun GBP bħala VAT
għall-proteżi.
24     F'din l-istess data, il-bordijiet ta' diretturi ta' Goldsborough Developments u ta' BUPA Gatwick Park ikkonkludew żewġ kuntratti
li jikkonċernaw xiri u kunsinni rispettivament ta' mediċini u ta' proteżi.
25     Il-bord tad-diretturi ta' Goldsborough Developments iddeċieda li jħallas immedjatament lil BUPA Gatwick Park 50 miljun GBP
flimkien mall-VAT għax-xiri tal-mediċini u 50 miljun GBP flimkien mal-VAT għax-xiri tal-proteżi.
26     Fl-istess ġurnata, BUPA Gatwick Park bagħtet żewġ fatturi lil Goldsborough Developments li jammontaw għal 50 miljun GBP flimkien
ma' 8.75 miljun GBP bħala VAT għall-kunsinna ta' mediċini, u l-istess ammont ta' 50 miljun GBP flimkien ma' 8.75 miljun GBP
bħala VAT għall-proteżi.
27     Mid-deċiżjoni ta' rinviju jirriżulta li l-kuntratti li fuq il-bażi tagħhom ġew effettwati l-ħlasijiet bil-quddiem kienu jixtiebħu.
Dawn il-kuntratti jippreċiżaw li:
–       ix-xerrej għandu jħallas il-prezz ta' l-appalt lill-bejjiegħ mal-kuntratt,
–       il-prodotti koperti huma dawk deskritti fl-anness, liema anness jista' jiġi emendat bil-kunsens tal-partijiet,
–       il-bejjiegħ jipprovdi l-imsemmija prodotti f'daqqa jew f'parti skond l-istruzzjonijiet ulterjuri tax-xerrej sakemm il-valur
totali tal-kunsinna tkun l-istess bħal dak tal-prezz ta' l-appalt,
–       kull parti tista' tirrexxindi l-kuntratt permezz ta' preavviż ta' sebat ijiem, u
–        f'dan il każ, ix-xerrej jieħu lura l-prezz ta' l-appalt imnaqqas bil-valur li jkun diġà ġie provvidut sad-data tar-rexissjoni.
Skond il-qorti ta' rinviju, l-anness kien l-istess għad-diversi kuntratti u kien fiħ lista eteroġenea li tinvolvi diversi
mijiet ta' mediċini, ta' proteżi u ta' prodotti varji.  Il-qorti ta' rinviju tosserva li kien evidenti li ebda wieħed mid-diriġenti
ta' dawn l-erba' kumpanniji ma kien ta' kas tal-kontenut ta' dan id-dokument.
28     Skond din l-istess deċiżjoni, dawn l-arranġamenti, kieku kellhom jirnexxu, kienu jippermettu li l-grupp BUPA jevità telf ta'
likwidità u li jħallas lill-Commissioners il-paġamenti kollha tal-VAT f'dan il-kuntest.  Fil-fatt, il-grupp tal-VAT BUPA setgħa,
fid-dikjarazzjoni tal-VAT tiegħu għall-perjodu li jagħlaq f'Novembru 1997, ibati VAT fis-sors ta' 17.5 miljun GBP, li jikkonċerna
l-kunsinna ta' BUPA Hospitals lil BUPA Medical, ibbilanċjat minn VAT fl-aħħar ta' 17.5 miljun GBP, li jikkonċerna l-bejgħ
ta' BUPA Gatwick Park lil Goldsborough Developments.  Il-grupp Goldsborough, separat mill-grupp tal-VAT BUPA, setgħa jipproċedi
bl-istess mod: id-dikjarazzjoni tal-VAT tiegħu kienet tinkludi VAT fis-sors ta' 17.5 miljun GBP, li jikkonċerna l-kunsinna
ta' Goldsborough Developments lil BUPA Gatwick Park, u VAT fl-aħħar ta' 17.5 miljun GBP, li jikkonċerna l-bejgħ ta' BUPA Medical
lil BUPA Hospitals.
29     Fit-8 ta' Settembru 1997, Midland Bank intalbet tittrasferixxi mill-kont ta' kumpannija oħra tal-grupp BUPA, BUPA Investments
Ltd (iktar 'il quddiem "BIL"), is-somma totali ta' 235.5 miljun GBP u takkredita fuq il-kontijiet rispettivi ta' BUPA Hospitals
u ta' Goldsborough Developments l-ammonti ta' 118 u 117.5 miljun GBP.  Gie ffatturat interess mensili bir-rata medja ta' kuljum
għal kull xahar.
30     Fl-istess ġurnata, Midland Bank intalbet tittrasferixxi s-somma ta' 117.5 miljun GBP, minn naħa, mill-kont ta' BUPA Hospitals
f'dak ta' BUPA Medical u, min-naħa l-oħra, mill-kont ta' Goldsborough Developments f'dak ta' BUPA Gatwick Park u, wara tittrasferixxi
mill-ġdid dawn l-istess sommom lil BIL.  BUPA Medical u BUPA Gatwick Park ġew akkreditati bl-interessi fuq is-somom li kellhom
iddepożitati ma' BIL.
31     Fit-18 ta' Novembru 1997, tressaq għall-approvazzjoni tal-Parlament ir-regolament relatat ma' l-applikazzjoni tal-VAT għall-mediċini,
prodotti farmaċewtiċi u apparat għal persuni b'diżabilità [VAT (Drugs, Medicines and Aids for the Handicapped) Order (SI 1997/2744)].
Dan daħal fis-seħħ fl-1 ta' Jannar 1998 u emenda l-grupp 12 ta' l-anness 8 tal-liġi ta' l-1994 dwar il-VAT billi eskluda mil-lista
tal-prodotti taxxabbli bir-rata żero l-kunsinni ta' prodotti mediċi effettwati fir-Renju Unit minn fornituri privati.  Illum
il-ġurnata dawn il-kunsinni huma eżenti.  Minn dan jirriżulta li, bħala prinċipju, il-VAT imħallsa fis-sors fuq dawn il-prodotti
m'għadiex tista' tiġi mnaqqsa.
32     L-arranġamenti intiżi għall-implementazzjoni tat-termini tal-ftehim ta' ħlas bil-quddiem li sar bejn BUPA Hospitals u BUPA
Medical ġew imwettqa f'Settembru ta' l-1998.  Id-deċiżjoni ta' rinviju tindika li BUPA Medical ingħatat il-permess għall-bejgħ
gross ta' prodotti mediċi fid-19 ta' Awwissu 1998 u li l-isptarijiet kollha amministrati minn BUPA Hospitals għaddew f'idejn
BUPA Medical lejn il-bidu ta' Diċembru 1998.  Skond din l-istess deċiżjoni, BUPA HOSPITAL tuża dawn il-ħlasijiet bil-quddiem
b'ritmu li jippermettulha żżomm ir-rata żero għal sitta jew seba' snin li jibdew jiddekorru minn Settembru 1998.
33     Dwar il-ftehim ta' ħlasijiet bil-quddiem li saru bejn Goldsborough Developments u BUPA Gatwick Park, l-arranġamenti li jikkonċernaw
il-kunsinni ta' proteżi ġew imwettqa f'nofs l-2001 u dawk li jikkonċernaw il-mediċini twettqu f'Novembru 2001.  Mid-deċiżjoni
ta' rinviju jirriżulta li qamu problemi serji wara x-xiri tal-grupp Goldsborough u li dawn il-problemi kellhom jiġu solvuti
qabel l-implementazzjoni tas-sistema ta' l-ipproċessar ta' l-ordnijiet.  Għal din ir-raġuni, BUPA Gatwick Park kisbet il-permess
għall-bejgħ tal-mediċini biss fit-8 ta' Ġunju 2001.
34     Id-deċiżjoni ta' rijviju tippreċiża wkoll li, sabiex tieħu sehem fl-arranġament ta' xiri bil-quddiem, Goldsborough Developments
kellha tissellef 117.5 miljun GBP mingħand BIL, jiġifieri madwar 7 darbiet aktar il-fatturat tagħha għall-1997, fatt li żied
għal madwar 270% is-sitwazzjoni ta' indebitament tagħha.  Il-Commissioners iqisu li Goldsborough Developments għandha bżonn
minn 50 sa' 100 sena sabiex tuża l-ħlasijiet bil-quddiem tagħha.
35     B'deċiżjoni ta' l-14 ta' Settembru 2000, il-Commissioners irrifjutaw li jawtorizzaw għal BUPA Hospitals kif ukoll għal Goldsborough
Developments it-tnaqqis tal-VAT imħallsa fis-sors minn kull waħda minn dawn il-kumpanniji fil-kuntest tal-ħlasijiet bil-quddiem
ta' Settembru 1997 għall-kunsinni effettwati minn BUPA Medical u BUPA Gatwick Park.
36     Fil-25 ta' Frar 2002, il-VAT and Duties Tribunal, London, ċaħad ir-rikors imressaq kontra d-deċiżjoni tal-Commissioners, minħabba
li BUPA Medical u BUPA Gatwick park ma kinux jeżerċitaw attività ekonomika u ma kinux jagħmlu kunsinni fis-sens tas-sistema
komuni tal-VAT.  Huwa kkonkluda li l-miżuri kollha meħuda fil-kuntest ta' l-arranġamenti ta' xiri ta' qabel Settembru 1997
kienu intiżi biss sabiex jiġi evitat li titħallas il-VAT.  Ir-rwol ta' BUPA Medical u ta' BUPA Gatwick Park f'dawn l-arranġamenti
kien biss dak li jippermetti t-twettieq ta' dan  l-għan.
37     Il-Vat and Duties Tribunal madankollu ċaħad it-teżi tal-Commissioners li prinċipju ta' abbuż ta' dritt iċaħħad lil BUPA Hospitals
u lil Goldsborough Developments mid-dritt li jnaqqsu VAT imħallsa fis-sors.
38     BUPA Hospitals u Goldsborough Developments appellaw quddiem il-High Court of Justice (England and Wales), Chancery Division,
u l-Commissioners ressqu appell inċidentali.
39     Peress illi kemm id-deċiżjoni tal-VAT and Duties Tribunal u kemm l-appell quddiem il-High Court kienu jippreżentaw ċertu numru
ta' kwistjonijiet ta' dritt komunitarju, il-High Court of Justice (England and Wales), Chancery Division iddeċidiet li tissospendi
l-proċedura u tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domandi preliminari li ġejjin:
"1)      Fid-dawl taċ-ċirkustanzi rilevanti, ta' l-operazjonijiet rilevanti u tas-sitważżjoni ta' l-impriżi li biegħu, kif għandha
tiġi interpretata l-espressjoni 'attività ekonomika' li tinsab fl-Artikolu 4 (1) u (2) [tas-Sitt Direttiva]?
2)      Fid-dawl taċ-ċirkustanzi rilevanti, ta' l-operazjonijiet rilevanti u tas-sitważżjoni ta' l-impriżi li biegħu, kif għandha
tiġi interpretata l-espressjoni 'Provvista [kunsinna] ta' oġġetti' li tinsab fl-Artikolu 5(1) [tas-Sitt Direttiva]?
3)
a)      Jeżisti prinċipju ta' abbuż ta' dritt li (indipendentement mill-interpretazzjoni mogħtija lis-[Sitt] Direttiva) jista' jeskludi
d-dritt għat-tnaqqis tal-VAT imħallsa fis-sors?
b)      Jekk dan il-prinċipju jeżisti, f'liema ċirkustanzi għandu jkun applikabbli?
c)      Għandu dan ikun applikabbli fiċ-ċirkustanzi bħal dawk li ġew stabbiliti mill-VAT and Duties Tribunal?
4)      Ir-risposta għall-mistoqsijiet 1 sa' 3 iktar 'il fuq tkun differenti jekk il-ħlas relatat ma' t-tranżazzjonijiet rilevanti
jseħħ fi żmien meta kull kunsinna fl-aħħar ta' oġġetti kienet kunsinna eżenti, bil-ħlas lura tal-VAT imħallsa fi-stadju preċedenti
hekk kif jippermetti l-Artikolu 28(2)(a) tas-[Sitt] Direttiva?
5)      Kif għandha tiġi interpretata s-[Sitt] Direttiva fil-kuntest partikolari tal-kwistjonijiet li ġejjin?  F'ċirkustanżi bħal
dawk ta' dan il-każ, u f'dak li jirrigwarda operazzjonijiet bħat-tranżazzjonijiet rilevanti, kunsinni għandhom jiġu meqjusa
a)      bħala li ġew effettwati mill-fornituri esterni lill-kumpannija li tixtri mingħajr ma jiġu effettwati kunsinni lill-kumpanniji
li jbiegħu jew mingħandhom.
jew
b)      bħala li ġew effettwati mill-fornituri esterni lill-kumpannijia li tbiegħ mingħajr ma jiġu effettwati kunsinni mill-kumpanniji
li jbiegħu lill-kumpanniji li jixtru.
6)      Kif għandu jiġi interpretat l-Artikolu 17 tas-[Sitt] Direttiva u r-regoli relatati mat-tnaqqis peress li kull kumpannija li
tbiegħ, matul attivita ekonomika, teffettwa kunsinni lil kumpannija li tixtri u li
a)      il-kumpannija li tixtri tkun għamlet ftehim mall-kumpanniji li jbiegħu fir-rigward tal-kunsinna ta' oġġetti; li
b)      dawn l-oġġetti ġew fatturati u mħallsa qabel il-kunsinna; li
c)      il-VAT ġiet fatturata fuq il-ħlasijiet bil-quddiem skond it-tieni inċiż ta' l-Artikolu 10(2) tas-[Sitt] Direttiva; li
d)      l-oġġetti għandhom iservu lill-kumpanniji li jixtru sabiex jeffettwaw kunsinni li, kieku seħħu mall-ħlas kienu jkunu kunsinni
eżenti li jkollhom magħhom dritt ta' ħlas lura tal-VAT imħallsa fi-stadju preċedenti, iżda li
e)      kull waħda mill-kumpanniji li jixtru għandha l-intenzjoni li tieħu kunsinna ta' l-oġġetti intiżi mill-ftehim biss fl-ipoteżi
fejn ikun hemm emendi leġiżlativi bis-saħħa ta' liema l-kumpanniji li jixtru jkunu jistgħu jużaw l-oġetti biss sabiex jagħmlu
kunsinni eżenti, mingħajr dritt għall-ħlas lura,
[dwar il-punt e), għandu jiġi osservat li, jekk l-emenda leġiżlattiva deskritta ma sseħħx, il-kumpanniji li jixtru jkollhom
id-dritt jirrexindu l-kuntratti li huma kkonkludew mall-kumpanniji li jbiegħu u li jitolbu l-ħlas lura tas-sommom li diġà
jkunu tħallsu, il-kuntratti konklużi bejn il-kumpanniji li jixtru u l-kumpanniji li jbiegħu fil-kuntest tat-tranżazzjonijiet
rilevanti fihom klawżoli li jippermettu tali rexissjoni].
7)      Il-VAT and Duties Tribunal stabbilixxa (fil-punt 89 tad-deċiżjoni tiegħu) li, 'ħadd mill-amministraturi ta' [BUPA Medical
u ta' BUPA Gatwick Park] […] ma kellu raġuni jew għan reali barra minn dak li jtemm b'suċċess il-pjan ta' evażjoni fiskali'.
Fir-rikorsi ta' appell tagħhom quddiem il-High Court, il-partijiet appellanti kkontestaw din il-konstatazzjoni ta' fatt.
Fl-ipoteżi li din tiġi miċħuda fi stadju ta' appell, ikun hemm xi differenza fir-risposti tal-mistoqsijiet 1 sa' 6, u fiex?"

Osservazzjonijiet preliminari
40     Permezz tad-domandi preliminari tagħha, il-qorti ta' rinviju essenzjalment tistaqsi, minn naħa, jekk tranżazzjonijiet bħal
dawk tal-kawża prinċipali, li għandhom bħala għan il-ksib ta' vantaġġ fiskali, jikkostitwixxux kunsinni ta' oġġetti u attività
ekonomika fis-sens ta' l-Artikolu 2(1), ta' l-Artikolu 4(1) u (2), u ta' l-Artikolu 5(1) tas-Sitt Direttiva u, min-naħa l-oħra
jekk din id-Direttiva għandhiex tiġi interpretata fis-sens li hija tipprekludi d-dritt tal-persuna taxxabbli li tnaqqas il-VAT
imħallsa fis-sors meta t-tranżazzjonijiet li fuqhom huwa bbażat dan id-dritt ikunu jikkostitwixxu prassi abbużiva.
41     Madankollu, jirriżulta mid-deċiżjoni ta' rinviju, u b'mod partikolari, miċ-ċirkustanzi tal-fatti deskritti fir-raba' u fis-sitt
domandi preliminari, li l-element fundamentali ta' l-arranġamenti magħmula mill-grupp BUPA jinstab fil-fatturazzjoni tal-VAT
tal-ħlas bil-quddiem skond it-tieni inċiż ta' l-Artikolu 10(2) tas-Sitt Direttiva.
42     Issa, sabiex tagħti risposta utli lill-qorti li tkun għamlet rinviju preliminari, il-Qorti tal-Ġustizzja tista' tasal tikkunsidra
prinċipji ta' dritt komunitarju li ma jikkostitwixxux il-bażi tad-domandi preliminari tal-qorti nazzjonali (ara, f'dan is-sens,
b'mod partikolari, is-sentenza tat-12 ta' Ottubru 2004, Wolff & Müller, C-60/03, Ġabra p. I-9553, punt 24, u tas-7 ta' Lulju
2005, Weide, C-153/03, li għadha ma ġietx ippubblikata fil-Ġabra, punt 25).
43     Għalhekk, fil-kuntest tar-raba' u tas-sitt domandi, li għandhom jiġu kkunsidrati flimkien u fl-ewwel lok, għandha tiġi eżaminata
l-kwistjoni li jsir magħruf jekk ħlasijiet bil-quddiem bħal dawk tal-kawża prinċipali jaqgħux fil-kamp ta' applikazzjoni tat-tieni
inċiż ta' l-Artikolu 10 (2) tas-Sitt Direttiva.

Dwar ir-raba' u s-sitt domandi
44     Qabel kollox għandu jiġi mfakkar li l-ewwel inċiż ta' l-Artikolu 10(2) tas-Sitt Direttiva jipprovdi li jkun hemm fatt taxxabbli
u jkun hemm VAT meta l-oġġetti jitwasslu jew is-servizzi jingħataw
45     It-tieni inċiż ta' l-Artikolu 10(2) tas-Sitt Direttiva, li jgħid li meta ħlas isir akkont qabel ma' l-oġġetti jitwasslu jew
qabel ma' s-servizzi jingħataw, ikun hemm VAT mall-ħlas u fuq l-ammont riċevut, jikkostitwixxi deroga mir-regola stabbilita
fl-ewwel inċiż ta' din l-istess dispożizzjoni u, bħala tali, għandha tkun suġġetta għal interpretazzjoni stretta.
46     Wara dan, għandu jiġi mfakkar li l-Artikolu 10(1)(a) tas-Sitt Direttiva, jiddefinixxi l-"fatt taxxabli" tal-VAT bħala fatt
li permezz tiegħu l-kundizzjonijet legali neċessarji jiġu sodisfatti sabiex it-taxxa tkun dovuta.  Minn dan jirriżulta li
jista' ikun hemm taxxa fl-istess ħin jew wara li jkun seħħ il-fatt taxxabbli, iżda, fin-nuqqas ta' dispożizzjonijiet kuntrarji,
mhux qabel ma dan iseħħ.
47     B'hekk, it-tielet inċiż ta' l-Artikolu 10(2) tas-Sitt Direttiva jipprovdi tliet ipoteżijiet fejn l-Istati Membri huma awtorizzati
jipprovdu li jkun hemm VAT f'data posterjuri għal dik tal-fatt taxxabbli: mhux iktar tard mill-ħruġ tal-fattura, mhux iktar
tard minn meta jitħallas il-prezz, fejn fattura ma tinħariġx, jew tinħareġ tard, f'terminu li għandu jiġi ddeterminat u li
jiddekorri mid-data tal-fatt taxxabbli.
48     It-tieni inċiż ta' l-imsemmi paragrafu 2 jitbiegħed minn dan l-ordni kronoloġiku meta jipprovdi li, fil-każ ta' ħlas akkont
ikun hemm VAT mingħajr ma' l-kunsinna jew l-għoti tas-servizzi jkunu ġew effettwati.  Sabiex ikun hemm taxxa f'tali sitwazzjoni,
hemm bżonn li l-elementi kollha rilevanti tal-fatt taxxabbli, jiġifieri tal-kunsinna futura jew ta' l-għoti futur ta' servizz,
ikunu diġà magħrufa u għalhekk, b'mod partikolari, kif josserva l-Avukat Ġenerali fil-punt 100 tal-konklużjonijiet tiegħu,
li, mal-ħlas ta' l-akkont, l-oġġetti jew is-servizzi jkunu deskritti bi-preċiżjoni.
49     Min-naħa l-oħra, din il-konklużjoni hija kkorroborata min-nota ta' spjegazzjoni tal-proposta tas-Sitt Direttiva (
Bulettin tal-Komunitajiet Ewropej
, supplement 11/73, p. 13) li fiha l-Kummissjoni tirrileva li, "ikun hemm ħlas ta' taxxa fuq il-ħlas ta' akkonti ladarba dawn
jiġu mħallsa qabel il-fatt taxxabbli, għaliex b'hekk il-kontraenti jħabbru l-intenzjoni tagħhom li jieħdu, antiċipatament,
il-konsegwenzi finanzjarji kollha marbuta mar-realizazzjoni tal-fatt taxxabbli". [traduzzjoni mhux uffiċjali]
50     F' dan ir-rigward, għandu wkoll jiġi mfakkar li huma l-kunsinni ta' oġġetti u l-għoti tas-servizzi li huma suġġetti għall-VAT
u mhux il-ħlasijiet effettwati minflok dawn (ara s-sentenza tad-9 ta' Ottubru 2001, Cantor Fitzgerald International, C-108/99,
Ġabra p. I-7257, punt 17).  A fortiori, ma jistgħux jiġu suġġetti għall-VAT l-akkonti mħallsa għal kunsinni ta' oġġetti jew
għoti ta' servizzi li għadhom ma ġewx identifikati b'mod ċar.
51     Għaldaqstant, ir-risposta għar-raba' u għas-sitt domanda għandha tkun li ħlasijiet bil-quddiem, bħal dawk fil-kawża prinċipali,
ta' somma mħallsa f'daqqa, magħmula għal oġġetti indikati b'mod ġeneriku f'lista li tista' tiġi modifikata f'kull waqt bil-qbil
komuni bejn ix-xerrej u l-bejjiegħ u li minnha x-xerrej jista' eventwalment jagħżel artikoli, fuq il-bażi ta' ftehim li huwa
jista' f'kull mument jirrexindi unilateralment u jieħu lura l-ħlasijiet bil-quddiem kollha li ma jkunux intużaw, ma jaqgħux
fil-kamp ta' aplikazzjoni tat-tieni inċiż ta' l-Artikolu 10(2) tas-Sitt Direttiva

Dwar l-ewwel, it-tieni, it-tielet, il-ħames u s-seba' domanda
52     Fid-dawl tar-risposta għar-raba' u s-sitt domanda, ma hemmx lok li tingħata risposta għall-ewwel, it-tieni, it-tielet, il-ħames
u s-seba' domanda

Dwar l-ispejjeż
53     Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta' kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż.  L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni ta' l-osservazzjonijiet
lill-Qorti, barra dawk ta' l-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
Għal dawn il-motivi, il-Qorti tal-Ġustizzja (Awla Manja) taqta u tiddeċiedi li:
Ħlasijiet bil-quddiem, bħal dawk fil-kawża prinċipali, ta' somma mħallsa f'daqqa, magħmula għal oġġetti indikati b'mod ġeneriku
f'lista li tista' tiġi modifikata f'kull waqt bil-qbil komuni bejn ix-xerrej u l-bejjiegħ u li minnha x-xerrej jista' eventwalment
jagħżel artikoli, fuq il-bażi ta' ftehim li huwa jista' f'kull mument jirrexindi unilateralment u jieħu lura l-ħlasijiet bil-quddiem
kollha li ma jkunux intużaw, ma jaqgħux fil-kamp ta' aplikazzjoni tat-tieni inċiż ta' l-Artikolu 10(2) tas-Sitt Direttiva
tal-Kunsill 77/388/KEE tas-17 ta' Mejju, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta' l-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ
- Sistema komuni ta' taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta' stima, kif emendata mid-Direttiva tal-Kunsill 95/7/KE ta'
l-10 ta' April 1995.
Firem
*
Lingwa tal-kawża: l-Ingliż.