CELEX: 62004CJ0430
Sestā PVN direktīva
Tiesības atsaukties uz 4. panta 5. punkta otro daļu
Darbības, ko veic nodokļu maksātājs, konkurējot ar publiskās pārvaldes iestādi
Publisko tiesību subjekts
Tādu darbību neaplikšana ar nodokli, ko veic publiskās pārvaldes iestādes statusā

1       Lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu attiecas uz 4. panta 5. punkta otrās daļas interpretāciju Padomes 1977. gada 17. maija
Sestajā direktīvā 77/388/EEK par to, kā saskaņojami dalībvalstu tiesību akti par apgrozījuma nodokļiem – Kopēja pievienotās
vērtības nodokļu sistēma: vienota aprēķinu bāze (OV L 145, 1. lpp., turpmāk tekstā – “Sestā direktīva”).
2       Šis lūgums ir izteikts tiesvedībā starp
Finanzamt Eisleben
[Eislēbenes Finanšu pārvalde] (turpmāk tekstā – “
Finanzamt
”) un
Feuerbestattungsverein Halle eV
(turpmāk tekstā – “
Feuerbestattungsverein
”) par atteikumu sniegt fiskālo informāciju par
Lutherstadt Eisleben
kopienu, kas ir iesniegusi attiecīgo apelāciju iesniedzējtiesā.

Atbilstošās tiesību normas

Sestā direktīva
3       Saskaņā ar Sestās direktīvas 4. panta 5. punkta pirmo un otro daļu:
“Valstis, reģionālās un vietējās pārvaldes iestādes, kā arī citus publisko tiesību subjektus neuzskata par nodokļa maksātājiem
attiecībā uz darbībām vai darījumiem, kuros tās iesaistās kā publiskās pārvaldes [valsts] iestādes, pat ja tās šo darbību
vai darījumu sakarā ievāc nodokļus, iemaksas, ziedojumus vai maksājumus.
Tomēr, iesaistoties šādās darbībās vai darījumos, tās uzskata par nodokļa maksātājiem attiecībā uz minētajām darbībām vai
darījumiem, ja to uzlūkošana par personām, kas nav nodokļu maksātāji, radītu nozīmīgus konkurences traucējumus.”

Valsts tiesiskais regulējums
4       Apgrozījuma nodokļa likuma (
Umsatzsteuergesetz
) 1. panta 1. punkta 1. apakšpunktā ir paredzēts:
“1)      Ar apgrozījuma nodokli apliek šādus darījumus:
1.      Piegādes un citus pakalpojumus, ko pret atlīdzību attiecīgajā valstī sniedzis komersants savas komercdarbības ietvaros. Aplikšanu
ar nodokli nenovērš fakts, ka darījums ir veikts, pamatojoties uz tiesību vai administratīvajiem aktiem, vai ka darījums tiek
uzskatīts par veiktu atbilstoši kādai tiesību normai [..].”
5       Saskaņā ar Apgrozījuma nodokļa likuma 2. panta 1. un 3.punktu:
“1)      Komersants ir persona, kas neatkarīgi veic rūpniecisku, komerciālu vai profesionālu darbību [..];
[..].
3)      Publisko tiesību juridiskas personas veic rūpniecisku, komerciālu vai profesionālu darbību tikai ar to rūpnieciska vai komerciāla
rakstura uzņēmumu [..] un lauksaimniecības vai mežsaimniecības uzņēmumu starpniecību.”
6       1977. gada Nodokļu kodeksa (
Abgabenordnung

, turpmāk tekstā –“
AO
”) 30. pantā ir noteikts:
“1)      Amatpersonām ir jāievēro nodokļu informācijas slepenība.
2)      Amatpersona pārkāpj nodokļu informācijas slepenību, ja tā bez atļaujas izpauž vai izmanto [..]:
1.      informāciju par trešo personu finansiālo stāvokli,
a)      kura tai kļuvusi zināma administratīvās procedūras, finanšu revīzijas procedūras vai tiesvedības nodokļu jautājumos ietvaros
[..],
vai
2.      trešo personu rūpniecisku vai komerciālo noslēpumu, kurš tai kļuvis zināms saistībā ar kādu 1. apakšpunktā minēto procedūru
[..].
4)      2. punktā minētajos apstākļos saņemtās informācijas izpaušana ir atļauta:
1.      ja to izdara saistībā ar pierādījumu savākšanu 2. punkta 1. apakšpunkta a) daļā minētās procedūras ietvaros [..].”
7       Nodokļu procesa kodeksa (
Finanzgerichtsordnung
) 40. pantā ir paredzēts:
“1)      Ar prasību var tikt lūgts atcelt administratīvo aktu (prasība atcelt tiesību aktu) vai piespriest pieņemt atteikto vai nepieņemto
administratīvo aktu (prasība par rīkojuma izdošanu), vai veikt kādu citu darbību.
2)      Ja vien tiesību aktos nav paredzēts citādi, prasība ir pieņemama tikai tad, ja prasītājs parāda, ka tā tiesības ir aizskartas
ar administratīvo aktu vai atteikumu pieņemt administratīvo aktu, vai administratīvā akta nepieņemšanu, vai atteikumu veikt
kādu darbību, vai kādas darbības neveikšanu.”

Pamata prāva un prejudiciālais jautājums
8
Feuerbestattungsverein
ir atzīta apvienība, kas sniedz sabiedriskos pakalpojumus un kas ekspluatē krematoriju Halles [
Halle
] pilsētā. Tā iesniedza
Finanzamt
pieprasījumu darīt tai zināmu nodokļu identifikācijas numuru, ar kuru
Finanzamt
bija pieņēmusi jaunāko nodokļa uzlikšanas lēmumu attiecībā uz kopienu
Lutherstadt Eisleben
, kas arī ekspluatē krematoriju, un minētā lēmuma pieņemšanas datumu. Savā pieprasījumā
Feuerbestattungsverein
ir norādījusi, ka iespējama
Lutherstadt Eisleben
neaplikšana ar pievienotās vērtības nodokli (turpmāk tekstā – “PVN”) ļautu šai kopienai piedāvāt kremācijas pakalpojumus
par cenām, kas būtu izdevīgākas par
Feuerbestattungsverein
piemērojamām cenām.
9       Norādot uz to, ka tai ir jāievēro nodokļu informācijas slepenība,
Finanzamt
ar 1998. gada 25. jūnija lēmumu atteicās sniegt
Feuerbestattungsverein
pieprasīto informāciju.
10     Tā kā
Feuerbestattungsverein
sūdzība par šo atteikuma lēmumu netika apmierināta, tā iesniedza prasību
Finanzgericht
[Finanšu tiesā], kas atcēla minēto lēmumu un lika
Finanzamt
pieņemt jaunu lēmumu attiecībā uz informācijas pieprasījumu.
Finanzgericht
cita starpā ir atsaukusies uz
AO
30. panta 4. punkta 1. apakšpunktu un 2. punkta 1. apakšpunkta a) daļu, kas paredz, ka administratīvās procedūras ietvaros
saņemtās informācijas izpaušana ir atļauta, ja to izdara saistībā ar pierādījumu savākšanu tiesvedībā nodokļu jautājumos.
Tā ir vienlīdz konstatējusi, ka
Feuerbestattungsverein
iespējamā prasība par nodokļa uzlikšanas lēmumiem attiecībā uz
Lutherstadt Eisleben
būtu pieņemama, jo šī apvienība var parādīt, ka tās tiesības ir aizskartas ar minētās kopienas neaplikšanu ar PVN vai šīs
teritoriālās vienības aplikšanu pēc pārāk zemas likmes.
11
Finanzamt
ir iesniegusi
Bundesfinanzhof
[Federālajā finanšu tiesā] prasību par
Finanzgericht
sprieduma pārskatīšanu.
Bundesfinanzhof
uzskata, ka, lai izlemtu jautājumu, vai
Feuerbestattungsverein
kā privāts komersants var atsaukties uz apgalvoto
Lutherstadt Eisleben
neaplikšanas ar nodokli vai šīs kopienas aplikšanas pēc pārāk zemas likmes prettiesiskumu, ir nepieciešama Sestās direktīvas
4. panta 5. punkta otrās daļas interpretācija.
12     Iesniedzējtiesa uzskata, ka šajā lietā
AO
30. panta 4. punkta 1. apakšpunktā norādītie nosacījumi par iespēju izpaust informāciju, uz kuru principā attiecas nodokļu
informācijas slepenība, ir izpildīti.
13     Turklāt tā norāda, ka Nodokļu procesa kodeksa 40. panta 1. punktā paredzētā prasība, kuru
Feuerbestattungsverein
plāno izvirzīt saistībā ar konkurences jautājumiem, ir pieņemama tikai tad, ja šādas prasības iesniedzējs sniedz pierādījumus,
ka tā tiesības ir aizskartas ar administratīvo aktu vai atteikumu pieņemt šādu administratīvo aktu, vai šāda administratīvā
akta nepieņemšanu, vai atteikumu veikt kādu citu darbību, vai kādas citas darbības neveikšanu. Iesniedzējtiesa uzskata, ka
ar nodokļu parādu nesaistītas trešās personas tiesību pārkāpums var tikt izskatīts tikai tad, ja neaplikšana ar nodokli vai
aplikšana pēc pārāk zemas likmes pārkāpj kādu normu, kas gan pieņemta vispārējās interesēs, gan paredz aizsargāt noteiktu,
ar attiecīgo nodokļu parādu nesaistītu trešo personu tiesības.
14     Ņemot vērā Tiesas judikatūru, kas jau ir atzinusi, ka uz Sestās direktīvas 4. panta 5. punktu var atsaukties, lai aizsargātu
publisko tiesību subjektu tiesības, iesniedzējtiesa konstatē, ka nav izslēgts, ka šīs normas mērķis ir vienlīdz aizsargāt
privāto konkurentu tiesības tiktāl, ciktāl publisko tiesību subjektu neaplikšana ar nodokļiem var radīt nozīmīgus konkurences
traucējumus. Tomēr šī tiesa tāpat atzīst, ka ir iespējama citāda šīs judikatūras interpretācija, saskaņā ar kuru 4. panta
5. punkta vienīgais mērķis ir nodrošināt PVN objektīvu neitralitāti un privātie konkurenti nevar ar to pamatot savas tiesības.
15     Šajos apstākļos
Bundesfinanzhof
nolēma apturēt tiesvedību un uzdot Tiesai šādu prejudiciālo jautājumu:
“Vai privātais nodokļu maksātājs, kas konkurē ar publisko tiesību subjektu un apgalvo, ka šā subjekta neaplikšana ar nodokļiem
vai aplikšana ar nodokļiem pēc pārāk zemas likmes ir prettiesiska, var atsaukties uz Direktīvas 77/388/EEK 4. panta 5. punkta
otro daļu?”

Par prejudiciālo jautājumu

Tiesai iesniegtie apsvērumi
16
Feuerbestattungsverein
uzskata, ka ir jādod apstiprinoša atbilde uz iesniedzējtiesas uzdoto jautājumu.
17     Eiropas Kopienu Komisija norāda, ka publisko tiesību subjekta neaplikšana ar nodokļiem nozīmē, ka ir jābūt izpildītiem abiem
diviem nosacījumiem, t.i., šīs darbības veic publisko tiesību subjekts un tas veic tās valsts iestādes statusā (2000. gada
14. decembra spriedums lietā C‑446/98
Fazenda Pública
,
Recueil
, I‑11435. lpp., 15. punkts). Saistībā ar atbildi uz uzdoto jautājumu tā piekrīt iesniedzējtiesas netiešam pieņēmumam, ka
pamatā lietā
Lutherstadt Eisleben
, ekspluatējot krematoriju, rīkojas kā valsts iestāde un ka Sestās direktīvas 4. panta 5. punkta otrā daļa ir piemērojama.
18     Atgādinot judikatūru par principiem, kas reglamentē iespēju atsaukties uz Kopienu direktīvām (1966. gada 16. jūnija spriedums
lietā 57/65
Lütticke
,
Recueil
, 293. lpp.; 1974. gada 4. decembra spriedums lietā 41/74
Van Duyn
,
Recueil
, 1337. lpp., un 1989. gada 22. jūnija spriedums lietā 103/88
Fratelli Costanzo
,
Recueil
, 1839. lpp.), Komisija uzskata, ka gadījumos, kad nodokļu normai ir tieša iedarbība, iespējai uz to atsaukties ir jābūt ne
tikai nodokļu parādniekam vai apliekamajai personai, bet ārpus divpusējām attiecībām starp šādu personu un nodokļu administrāciju
arī trešām personām, kuras skar šādas normas piemērošana.
19     Šajā sakarā Komisija apgalvo, ka prasība, kas ir iesniegta saskaņā ar Kopienu tiesībās noteikto tiesiskās aizsardzības principu,
ir jāuzskata par pieņemamu, pat ja valsts procesuālie noteikumi to neparedz līdzvērtīgos gadījumos (1992. gada 3. decembra
spriedums lietā C‑97/91
Oleificio Borelli
,
Recueil
, I‑6313. lpp., 13. punkts).
20     Līdz ar to tā iesaka atbildēt uz uzdoto jautājumu, ka privātais nodokļu maksātājs, kas konkurē ar publisko tiesību subjektu
un apgalvo, ka šā tiesību subjekta neaplikšana ar nodokļiem vai aplikšana ar nodokļiem pēc pārāk zemas likmes ir prettiesiska,
var atsaukties uz Sestās direktīvas 4. panta 5. punkta otro daļu.

Tiesas atbilde
21     Pirmkārt, ir jānorāda, ka no iesniedzējtiesas lēmuma izriet, ka
Feuerbestattungsverein
konkurē ar kopienu, kas ir publisko tiesību subjekts un kas veic saimnieciskās darbības kā valsts iestāde.
22     Pieņemot, ka kopienas
Lutherstadt Eisleben
neaplikšana ar PVN ļautu tai piedāvāt pakalpojumus par cenām, kas būtu izdevīgākas par
Feuerbestattungsverein
piemērojamajām cenām,
Feuerbestattungsverein
nodokļu administrācijai, proti,
Finanzamt
, ir iesniegusi pieprasījumu sniegt informāciju par šo jautājumu. Strīds pamata prāvā tādējādi ir par
Finanzamt
atteikumu izpaust privātpersonai, t.i.,
Feuerbestattungsverein
, tādas ziņas par minēto kopienu, uz kurām attiecas nodokļu informācijas slepenība.
23     Līdz ar to iesniedzējtiesa būtībā jautā, vai privātais nodokļu maksātājs, kas konkurē ar publisko tiesību subjektu, var atsaukties
uz Sestās direktīvas 4. panta 5. punkta otro daļu, lai parādītu, ka tā tiesības ir aizskartas ar apgalvoto šā tiesību subjekta
neaplikšanu ar nodokli vai tā aplikšanu pēc pārāk zemas likmes.
24     Šajā sakarā, pirmkārt, ir jāatgādina, ka Sestās direktīvas 4. panta 5. punkta otrās daļas mērķis ir nodrošināt nodokļu neitralitātes
principa ievērošanu, kas iestājas pret to, ka tādu līdzīgu pakalpojumu sniegšana, starp kuriem pastāv konkurence, no PVN viedokļa
ir izvērtējama atšķirīgi (2005. gada 26. maija spriedums lietā C‑498/03
Kingscrest Associates
un
Montecello
, Krājums, I‑4427. lpp., 41. punkts), un ka šī norma paredz situāciju, kurā publisko tiesību subjekti, rīkojoties publisko
tiesību subjekta statusā, t.i., uz tiem attiecinātā īpašā tiesiskā režīma ietvaros, veic darbības vai darījumus, ko, konkurējot
ar tiem, varētu veikt arī privātpersonas saskaņā ar privāto tiesību režīmu vai pamatojoties uz administratīvajām koncesijām
(šajā sakarā skat. 1989. gada 17. oktobra spriedumu apvienotajās lietās 231/87 un 129/88
Comune di Carpaneto Piacentino
u.c.,
Recueil
, 3233. lpp., 22. punkts).
25     Šī norma paredz atkāpi no noteikuma, saskaņā ar kuru ar nodokli neapliek publisko tiesību subjektu veiktās darbības vai darījumus,
ko tie veic valsts iestāžu statusā, ja vien šāda neaplikšana nerada nozīmīgus konkurences traucējumus (iepriekš minētais spriedums
lietā
Comune di Carpaneto Piacentino
u.c., 22. punkts).
26     Līdz ar to, ja attiecīgās saimnieciskās darbības neaplikšana ar PVN radītu konkurences traucējumus Sestās direktīvas 4. panta
5. punkta otrās daļas izpratnē,
Lutherstadt Eisleben
krematorijas ekspluatācija būtu apliekama ar nodokli saskaņā ar to pašu normu (šajā sakarā skat. 2001. gada 8. marta spriedumu
lietā C‑276/98 Komisija/Portugāle,
Recueil
, I‑1699. lpp., 28. punkts).
27     To ekonomisko apstākļu novērtējums, kas attiecīgajā gadījumā varētu pamatot atkāpi no noteikuma par publisko tiesību subjektu
neaplikšanu ar nodokļiem, ir valsts tiesas kompetencē.
28     Otrkārt, saskaņā ar pastāvīgo judikatūru privātpersonas var atsaukties uz beznosacījuma un pietiekami precīziem direktīvas
noteikumiem, ja tās transponēšanas pasākumi nav pieņemti termiņā, lai atspēkotu ikvienu valsts tiesību normu, kas ir pretrunā
ar direktīvu, vai tiktāl, ciktāl šie noteikumi paredz tiesības, ko privātpersonas ir tiesīgas prasīt no attiecīgās valsts
(skat. it īpaši 1982. gada 19. janvāra spriedumu lietā 8/81
Becker
,
Recueil
, 53. lpp., 25. punkts, un 2003. gada 20. maija spriedumu apvienotajās lietās C‑465/00, C‑138/01 un C‑139/01
Österreichischer Rundfunk
u.c.,
Recueil
, I‑4989. lpp., 98. punkts).
29     Līdz ar to privātpersonas valsts tiesā pret attiecīgo dalībvalsti var atsaukties uz direktīvas noteikumiem, kas pēc to satura
šķiet beznosacījuma un pietiekami precīzi, visos gadījumos, kad tās pilnīga īstenošana faktiski nav nodrošināta, t.i., ne
tikai šīs direktīvas netransponēšanas vai nepareizas transpozīcijas gadījumos, bet arī tad, ja valsts tiesību normas, ar kurām
šī direktīva ir transponēta pareizi, netiek piemērotas tā, lai sasniegtu direktīvā paredzēto rezultātu (2002. gada 11. jūlija
spriedums lietā C‑62/00
Marks & Spencer
,
Recueil
, I‑6325. lpp., 27. punkts).
30     Tiesa jau ir nospriedusi, ka, tā kā subjekti un darbības, kurām ir piemērojams neaplikšanas noteikums, ir skaidri noteiktas
Sestās direktīvas 4. panta 5. punktā, šis noteikums atbilst tiešas iedarbības kritērijiem (iepriekš minētais spriedums lietā
Comune di Carpaneto Piacentino
u.c., 31. un 33. punkts).
31     Tādējādi, tā kā ir izpildīti šā sprieduma 28. un 29. punktā norādītie nosacījumi, privātpersona, kas konkurē ar publisko tiesību
subjektu un apgalvo, ka šo subjektu neapliek ar PVN vai apliek pēc pārāk zemas likmes par darbībām, ko tas veic valsts iestādes
statusā, var atsaukties valsts tiesā uz Sestās direktīvas 4. panta 5. punkta otro daļu tādas tiesvedības ietvaros kā pamata
lietā, kurā strīds ir starp privātpersonu un valsts nodokļu administrāciju.
32     Ņemot vērā iepriekš minēto, uz uzdoto jautājumu ir jāatbild, ka privātpersona, kas konkurē ar publisko tiesību subjektu un
apgalvo, ka šo subjektu neapliek ar PVN vai apliek pēc pārāk zemas likmes par darbībām, ko tas veic valsts iestādes statusā,
var atsaukties uz Sestās direktīvas 4. panta 5. punkta otro daļu tādas tiesvedības ietvaros kā pamata lietā, kurā strīds ir
starp privātpersonu un valsts nodokļu administrāciju.

Par tiesāšanās izdevumiem
33     Attiecībā uz lietas dalībniekiem pamata prāvā šī tiesvedība ir stadija procesā, kuru izskata iesniedzējtiesa, un tā lemj par
tiesāšanās izdevumiem. Tiesāšanās izdevumi, kas radušies saistībā ar apsvērumu iesniegšanu Tiesai, izņemot tos, kuri radušies
minētajiem lietas dalībniekiem, nav atlīdzināmi.
Ar šādu pamatojumu Tiesa (otrā palāta) nospriež:
Privātpersona, kas konkurē ar publisko tiesību subjektu un apgalvo, ka šo subjektu neapliek ar pievienotās vērtības nodokli
vai apliek pēc pārāk zemas likmes par darbībām, ko tas veic valsts iestādes statusā, tādas tiesvedības ietvaros kā pamata
lietā, kurā strīds ir starp privātpersonu un valsts nodokļu administrāciju, var atsaukties uz 4. panta 5. punkta otro daļu
Padomes 1977. gada 17. maija Sestajā direktīvā 77/388/EEK par to, kā saskaņojami dalībvalstu tiesību akti par apgrozījuma
nodokļiem – Kopēja pievienotās vērtības nodokļu sistēma: vienota aprēķinu bāze.
[Paraksti]
*
Tiesvedības valoda – vācu.