CELEX: 62003CJ0494
Direttiva 69/335
Taxxi indiretti fuq il-ġbir tal-kapital
Sistema nazzjonali li tintaxxa kumpannija (kumpannija sussidjarja) bid-dazju kapitali fir-rigward ta' kontribuzzjoni li saret mill-kumpannija parent tagħha (kumpannija grandparent) favur il-kumpannija sussidjarja tagħha (kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja)
Dazju kapitali
Żieda fil-kapital
Ħlas fuq il-kont tal-premium ta' l-azzjonijiet"
Żieda fl-assi
Żieda fil-valur ta' l-ishma
Provvista ta' servizzi minn membru
Ħlas minn membru tal-membru
Ħlas lil kumpannija sussidjarja
Il-veru benefiċjarju veru
Ġbir tad-dazju kapitali darba waħda biss (fil-Komunità)
Artikolu 52 tat-Trattat KE (li sar, wara emenda, l-Artikolu 43 KE)
Libertà ta' stabbiliment
Prattika nazzjonali li teżenta l-kumpannija (kumpannija sussidjarja) mit-taxxa biss jekk il-kumpannija sussidjarja tagħha (kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja) tkun ukoll stabblita f'dan l-Istat Membru

1       It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni ta' l-Artikoli 2 u 4 tad-Direttiva tal-Kunsill tas-17 ta'
Lulju 1969 li tikkonċerna taxxi indiretti fuq il-ġbir tal-kapital 69/335 (KEE) (ĠU L 249, p. 25), kif emendata permezz tad-Direttiva
tal-Kunsill ta' l-10 ta' Ġunju 1985 (ĠU L 156, p. 23, iktar 'il quddiem id-"Direttiva 69/335"), kif ukoll ta' l-Artikolu 52
tat-Trattat KE (li sar, wara emenda, l-Artikolu 43KE).
2       Din it-talba ġiet ippreżentata fil-kuntest ta' kawża bejn il-kumpannija Senior Engineering Investments BV (iktar 'il quddiem
"Senior BV" jew il-"kumpannija sussidjarja") u Staatssecretaris van Financïen dwar il-ġbir ta' dazju kapitali fir-rigward
ta' kontribuzzjoni finanzjarja f'kapital mogħtija mill-kumpannija
parent
(tagħha), Senior Engineering Investments Ltd (iktar 'il quddiem "Senior Ltd" jew il-"kumpannija grandparent") fuq ħlas "fil-kont
tal-premium ta' l-azzjonijiet" ta' kumpannija sussidjarja tagħha, Senior Engineering Trading Gesellschaft für Autozulieferteile
mbH (iktar 'il quddiem "Senior GmbH" jew il-"kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja").

Il-kuntest ġuridiku

Il-leġiżlazzjoni Komunitarja
3       Kif jirriżulta mill-ewwel u t-tieni premessi tagħha, id-Direttiva 69/335 tippromwovi l-moviment liberu tal-kapital, libertà
li hija kkunsidrata bħala essenzjali għall-ħolqien ta' suq intern.  F'dan ir-rigward, id-Direttiva hija intiża sabiex telimina
l-ostakli fiskali fil-qasam tal-ġbir tal-kapital, fosthom, b'mod partikolari, il-kontribuzzjonijiet ta' kapital effettwati
mill-memembri jew mill-azzjonisti lill-kumpanniji tagħhom.
4       Għal dan il-għan, l-Artikoli 1 sa 9 tad-Direttiva 69/335 jipprovdu għall-impożizzjoni dazju armonizzat fuq il-kontribuzzjonijiet
ta' kapital lil kumpanniji (iktar 'il quddiem id-"dazju kapitali").
5       Skond is-sitt premessa tad-Direttiva 69/355 dan id-dazju kapitali huwa impost darba biss fil-Komunità u għandu jkun ta' l-istess
livell fl-Istati Membri kollha.
6       Għaldaqstant, skond (it-termini) ta' l-Artikolu 2(1) ta' din id-Direttiva, "[l]-operazzjonijiet soġġetti għal dazju kapitali
għandhom biss ikunu taxxabbli fl-Istat Membru li fit-territorju tiegħu iċ-ċentru effettiv ta' amministrazzjoni ta' kull kumpannija
kapitali ikun jinsab fiż-żmien meta dawn l-operazzjonijiet iseħħu".
7       L-Artikolu 4 tad-Direttiva 69/335 jistabbilixxi l-lista ta' operazzjonijiet li l-Istati Membri jistgħu jew għandhom, skond
il-każ, jissoġġettaw għad-dazju kapitali (iktar 'il quddiem il-"kontribuzzjonijiet ta' kapital lil kumpanniji").
8       B'hekk l-Artikolu 4(1)(c) ta' din id-Direttiva jiddisponi li l-Istati Membri għandhom jissoġġettaw għal dazju kapitali iż-"żieda
fil-kapital ta' kumpannija kapitali bil-kontribuzzjoni ta' assi ta' kull tip".
9       Skond il-paragrafu 2(b) ta' din l-istess dispożizzjoni, l-Istati Membri jistgħu jissoġġettaw għal dazju kapitali "żieda fl-assi
ta' kumpannija kapitali permezz tal-provvista ta' servizzi minn membru [jew azzjonista] li ma tinvolvix żieda fil-kapital
tal-kumpannija, imma li tirriżulta f'varjazzjoni fid-drittijiet fil-kumpannija jew li tista' żżid il-valur ta' l-ishma [jew
ta' l-azzjonijiet] tal-kumpannija".
10     Madankollu, skond l-Artikolu 7(2) tad-Direttiva 69/355, "[l]-Istati Membri jistgħu […] jeżentaw mid-dazju kapitali l-operazzjonijiet
l-oħra kollha barra dawk imsemmija fil-paragrafu 1 [peress illi dawn ta' l-aħħar huma dejjem eżentati] […]".

Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
11     L-Artikolu 32(1) tal-Wet op de belastingen van rechtsverkeer (liġi fuq l-intaxxar ta' tranżazzjonijiet legali), ta' l-24 ta'
Diċembru 1970 (Stb. 1970, Nru 611), kif emendata permezz tal-liġi tat-13 ta' Diċembru 1996 (Stb. 1996, Nru 652), jiddisponi
li, taħt l-isem "kapitaalbelasting" (dazju kapitali) hija imposta fuq il-ġbir ta' kapital maqsum f'azzjonijiet għal entitajiet
stabbiliti fl-Olanda.
12     Skond l-Artikolu 34(c) u (d) ta' din il-liġi, "ġbir ta' kapital maqsum f'azzjonijiet" tfisser "il-ġbir ta' kapital li għalih
ingħataw azzjonijiet bonus jew azzjonijiet fundaturi jew oħrajn, li jagħtu dritt għal sehem mill-profitt jew minn dak li jifdal
wara x-xoljiment jew l-istralċ" kif ukoll "l-għoti ta' kapital minn azzjonista jew persuna li żamm azzjonijiet bonus jew azzjonijiet
fundaturi, jew oħrajn, mingħajr ma jingħataw espressament id-drittijiet imsemmija fil-paragrafu (c)".
13     L-Artikolu 63 tal-Algemene wet inzake rijksbelastingen (liġi ġenerali fuq it-taxxa), tat-2 ta' Lulju 1959 (Stb. 1959, Nru
301), fih klawżola li tissejjaħ ta'
hardship
li fuq il-bażi tagħha l-Ministru jew is-Segretarju ta' l-Istat għall-Finanzi jista' jirrimedja f'ċerti sitwazzjonijiet jew
f'ċerti kategoriji ta' sitwazzjonijiet, inġustizzji sproporzjonati li jistgħu jirriżultaw fl-applikazzjoni tal-liġi fiskali.

Il-miżuri ta' implementazzjoni
14     Il-qorti tar-rinviju tikkonstata li, fil-mument tal-fatti rilevanti, ir-Renju ta' l-Olanda kien isegwi politika li permezz
tagħha kontribuzzjoni mogħtija minn kumpannija
grandparent
lil kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja tagħha kienet, bħala prinċipju, kkunsidrata bħala operazzjoni taxxabbli kemm fir-rigward
tal-kumpannija sussidjarja kif ukoll fir-rigward tal-kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja.   Madankollu, jekk it-tnejn li
huma kienu stabbiliti fl-Olanda, permezz tal-klawżola ta'
hardship
, il-kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja biss kienet taxxabbli.
15     Il-Gvern Olandiż josserva mandankollu li, fir-rigward tal-kumpanniji sussidjarji tas-sussidjarji stabbiliti barra l-Olanda,
l-ispettur tat-taxxi jista' wkoll jirrinunzja għall-ġbir tad-dazju kapitali minn  kumpannija sussidjarja, meta dazju kapitali
kien diġà ġie impost barra mill-pajjiż fuq il-kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja.
16     Skond il-Gvern Olandiż, il-politika segwita mir-Renju ta' l-Olanda tikkonsisti b'hekk pjuttjost, għal raġunijiet ta' ekwità
u sabiex tiġi evitata taxxa doppja fi ħdan grupp ta' kumpanniji, fl-eżenzjoni ta' kumpannija sussidjarja f'kull każ fejn il-kumpannija
sussidjarja tas-sussidjarja tkun diġà ġiet intaxxata (fl-Olanda jew barra mill-pajjiż) u mhux biss fil-każ fejn din ta' l-aħħar
hija stabbilita fl-Olanda.  Fil-fatt, fiż-żewġ każijiet,  l-impożizzjoni tad-dazju kapitali fuq il-kumpannija sussidjarja
tkun (inġusta) skond il-klawżola ta'
hardship
.

Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari
17     Senior BV hija kumpannija ta' responsabbiltà limitata inkorportata fl-Olanda li għandha l-ishma kollha tagħha miżumuma minn
kumpannija inkorporata fl-Ingilterra, Senior Ltd.  Senior BV iżżomm, min-naħa tagħha, l-ishma kollha fil-kumpannija inkorporata
fil-Ġermanja, Senior GmbH.
18     Fit-8 ta' Diċembru 1997, il-kumpannija
grandparent
, Senior Ltd tat kontribuzzjoni ta' 10 071 000 DEM (jiġifieri 11 349 000 NLG) lill-kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja
tagħha, Senior GmbH.
19     Fil-Ġermanja, din l-operazzjoni ma kienet ġiet suġġetta għal ebda imposta pagabbli minn Senior GmbH, peress illi dan l-Istat
Membru kien, fuq il-bażi ta' l-Artikolu 7(2) tad-Direttiva 69/335, neħħa d-dazju kapitali mill-1 ta' Jannar 1992.
20     Fl-Olanda, Senior BV kellha tħallas ammont ta' 113 490 NLG bħala dazju kapitali.
21     Senior BV b'hekk ressqet rikors li permezz tiegħu hija kkontestat il-validità ta' din it-tassazzjoni.  Peress illi dan ir-rikors
kien ġie miċħud mill-ispettur tat-taxxi kif ukoll mill-Gerechtshof te's-Gravenhage, Senior BV appellat quddiem il-Qorti tall-Kassazzjoni
kontra d-deżizjoni mogħtija minn dan ta' l-aħħar.
22     Peress li kellha dubju fuq il-kompatibilità mad-dritt Komunitajru tas-sistema Olandiża li timponi minn naħa waħda, dazju kapitali,
fuq, kumpannija (kumpannija sussidjarja) fir-rigward ta' kontribuzzjoni mogħtija mill-kumpannija prinċipali tagħha (kumpannija
grandparent
) lis-sussidjarja tagħha (kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja), imma li teżenta min-naħa l-oħra, minn din it-taxxa, kumpannija
(kumpannija sussidjarja), meta l-kumpannija sussidjaraja tagħha (kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja) tkun ukoll stabbilita
fl-Olanda, il-Hoge Raad der Nederlanden iddeċidiet li tissospendi l-proċedimenti u li tagħmel is-segwenti domandi għal deċiżjoni
preliminari lill-Qorti tal-Ġustizzja:
"1. L-Artikolu 4(2)(b) tad-Direttiva [69/335], jippermetti li jiġi impost dazju kapitali fuq kumpannija fir-rigward ta' kontribuzzjoni
finanzjarja informali mogħtija direttament mill-kumpannija
parent
ta' din il-kumpannija lill-kumpannija sussidjara ta' din il-kumpannija u, jekk iva, liema huma ċ-ċirkostanzi rilevanti f'dan
ir-rigward? B'mod partikolari, huwa rilevanti li din il-kumpannija tkun meqjusa mill-perspettiva ekonomika, bħala il-"vera
benefiċjarja" […] ta' din il-kontribuzzjoni finanzjarja informali mogħtija direttament?
2.      Il-liberta ta' stabbiliment prevista mill-Artikolu 52 [tat-Trattat KE] flimkien ma' l-Artikolu 58 [tat-Trattat KE (li sar,
wara emenda, l-Artikolu 48KE)], jipprojbixxi lill-amministrazzjoni fiskali ta' Stat Membru milli japplika l-politika segwenti:
kumpannija ma tħallasx dazju kapitali fuq il-kontribuzzjoni finanzjarja informali mogħtija direttament mill-kumpannija
parent
tagħha lill-kumpannija sussidjarja tagħha jekk din ta' l-aħħar tkun stabbilita f'dan l-Istat Membru.  F'din l-evalwazzjoni
huwa rilevanti l-fatt li fuq il-livell tal-grupp multinazzjonali, ikun ġie impost dazju kapitali aktar għoli milli dak impost
li kieku din il-kumpannija u l-kumpannija sussidjarja tagħha kienu stabbiliti fl-Olanda, peress li f'dan il-każ id-Direttiva
tippermetti li dazju kapitali jiġi impost kemm fuq din il-kumpannija, kif ukoll fuq il-kumpannija sussidjarja tagħha?"

Fuq id-domandi preliminari

Fuq l-ewwel domanda: l'impożizzjoni ta' dazju kapitali (Artikolu 4(1)(c) u (2)(b) tad-Direttiva 69/335)
23     Permezz ta' l-ewwel domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju essenzjalment tistaqsi, jekk, f' ċirkostanzi bħal dawk fil-kawża
prinċipali, id-Direttiva 69/335 tipprojbixxix li Stat Membru jimponi dazju kapitali fuq kumpannija (kumpannija sussidjarja)
fir-rigward ta' kontribuzzjoni mogħtija mill-kumpannija
parent
tagħha (kumpannija
grandparent
) lis-sussidjarja tagħha (kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja).
24     F'dan ir-rigward, għandu jiġi mfakkar li d-Direttiva 69/335 tipprovdi, fl-Artikoli 1 sa 9 tagħha għall-impożizzjoni ta' dazju
kapitali armonizzat fuq il-kontribuzzjonijiet ta' kapital lil kumpanniji.
25     Skond l-istruttura u l-iskema tad-Direttiva 69/335, dan id-dazju kapitali huwa impost fuq kumpannija li tirċievi l-kontribuzzjoni
in kwistjoni.  Din normalment tkkun il-kumpannija li lilha jingħataw fiżikament ir-riżorsi u s-servizzi in kwistjoni.  Huwa
biss eċċezzjonalment li jista' jkun mod ieħor u li jkun meħtieġ li jiġi identifikat il-"vera benefiċjarju" tar-riżorsi jew
tas-servizzi in kwistjoni (ara, b'mod partikolari, rigward kontribuzzjoni finanzjarja mogħtija lil sussidjarji tal-kumpannija
li żiedet il-kapital tagħha, is-sentenza tas-17 ta' Ottubru 2002, ESTAG, C-339/99, Ġabra p. I-8837 punti 44 sa 47).
26     Minbarra dan, jirriżulta mis-sitt premessa u mill-Artikolu 2 tad-Direttiva 69/335, li kontribuzzjoni ta' kapital lil kumpannija
hija taxxabbli darba waħda biss (fil-Komunità) (ara, f'dan is-sens, b'mod partikolari, is-sentenzi ta' l-20 ta' April 1993,
Ponente Carni u Cispadana Costruzioni, C-71/91 u C-178/91, Ġabra p. I-1915, punt 19, u tas-17 ta' Diċembru 1998, Codan, C-236/97,
Ġabra p. I-8679, punt 27).
27     Fil-kawża prinċipali, jirriżulta mill-fatti deskritti mill-qorti tar-rinviju li l-kontribuzzjoni in kwistjoni kienet ġiet
mogħtija lill-kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja (Senior GmbH) fil-kuntest ta' kontribuzzjoni favur tagħha.  Min-naħa
l-oħra, dawn il-fatti bl-ebda mod ma jippermettu li jiġi affermat li ċirkostanzi tal-kawża prinċipali jikkostitwixxu, sitwazzjoni
eċċezzjonali fejn kumpannija oħra, bħal, per eżempju, il-kumpannija sussidjarja (Senior BV) għandha tiġi kkunsidrata bħala
li kienet il-"vera benefiċjarja" ta' din il-kontribuzzjoni.
28     Għaldaqstant għandu jiġi eżaminat jekk, skond ir-regoli tad-Direttiva 69/335, il-kontribuzzjoni in kwistjoni hijiex soġġetta
għal dazju kapitali pagabbli mill-kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja (Senior GmbH).  Jekk dan ikun il-każ, din l-istess
kontribuzzjoni ma tistax, fil-fatt, tkukn soġġetta għal taxxa pagabbli minn kumpannija oħra, f'dan il-każ mill-kumpannija
sussidjarja (Senior BV).
29     F'dan ir-rigward, l-Artikolu 4 tad-Direttiva 69/335 jiddefinixxi l-operazzjonijiet li l-Istati Membri jistgħu jew għandhom,
skond il-każ, jissoġġettaw għad-dazju kapitali (ara, f'dan is-sens, b'mod partikolari, is-sentenzi tat-18 ta' Marzu 1993,
Viessman, C-280/91, Ġabra p. I-971, punt 12, u tas-27 ta' Ottubru 1998, Agas, C-152/97, Ġabra p. I-6553, punti 19 u 20).
30     Peress illi l-operazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali tikkostitwxxi kontribuzzjoni finanzjarja mogħtija minn kumpannija
grandparent
(Senior Ltd) lill-kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja tagħha (Senior GmbH), hija tista', bħala prinċipju, tiġi analizzata
fid-dawl kemm ta' l-Artikolu 4(1)(c) tad-Direttiva 69/335, kif ukoll ta' l-Artikolu 4(2)(b) tagħha.
31     B'hekk, l-Artikolu 4(1)(c) ta' din id-Direttiva jipprovdi għall-impożizzjoni ta' dazju kapitali fir-rigward taż-żieda fil-kapital
ta' kumpannija bil-kontribuzzjoni ta' assi ta' kull tip.
32     L-Artikolu 4(2)(b) ta' din l-istess Direttiva jiddisponi li l-Istati Membri jistgħu jissoġġettaw għal dazju kapitali ż-żieda
fl-assi ta' kumpannija permezz tal-provvista ta' servizzi minn membru (jew azzjonista) li ma tinvolvix żieda fil-kapital tal-kumpannija,
imma li tista' żżid il-valur ta' l-ishma (jew ta' l-azzjonijiet) tal-kumpannija.
33     Meta jitqabblu dawn iż-żewġ dispożizzjonijiet, għandu jiġi kkonstatat, kif għamel il-Gvern Olandiż, li ż-"żieda fil-"kapital"
skond l-Artikolu 4(1)(c) tad-Direttiva 69/335 timplika ż-żieda formali tal-kapital tal-kumpannija kemm permezz ta' ħruġ ta'
ishma jew azzjonijiet ġodda, kif ukoll permzz ta' żieda fil-valur nominali ta' l-ishma jew azzjonijiet eżistenti (ara, f'dan
is-sens, fuq in-natura tal-kapital, is-sentenzi tal-15 ta' Lulju 1982, Felicitas Rickmers-Linie, 270/81, Ġabra p. 2771, punt
15, u tat-2 ta' Frar 1988, Dansk Sparinvest, 36/86, Ġabra p. 409, punt 13).
34     Min-naħa l-oħra u safejn l-assi huma definiti bħala l-beni kollha li l-membri kkontribwixxew ma' kwalunkwe żieda fil-valur
tagħhom (ara, f'dan is-sens, is-sentenza tat-28 ta' Marzu 1990, Siegen, C-38/88, Ġabra p. I-1447, punt 12), iż-"żieda fl-assi"
skond l-Artikolu 4(2)(b) ta' din id-Direttiva tinkludi, bħala prinċipju, kull forma ta' żieda fl-attiv ta' kumpannija.   Għaldaqstant,
il-Qorti tal-Ġustizzja kkwalifikat bħala "żieda fl-assi" skond din id-dispożizzjoni, per eżempju, trasferiment tal-profitti
(ara s-sentenza tat-13 ta' Ottubru 1992, Weber Haus, C-49/91, Ġabra p. I-5207, punt 10), self mingħajr interessi (ara, b'mod
partikolari, is-sentenza tas-17 ta' Settembru 2002, Norddeutsche Gesellschaft zur Beratung und Durchführung von Entsorgungsaufgaben
bei Kernkraftwerken, C-392/00, Ġabra p. I-7397, punt 18) assunzjoni ta' telf (ara s-sentenza Siegen, iċċitata iktar 'il fuq,
punt 13), ir-rinunzja għal kreditu (ara s-sentenza tal-5 ta' Frar 1991, Deltakabel, C-15/89, Ġabra p. I-241, punt 12).
35     Fil-kawża prinċipali, il-kontribuzzjoni in kwistjoni kienet ġiet imħallsa fuq "il-kont tal-
premium
ta' l-azzjonijiet" tal-kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja (Senior GmbH).  Safejn ħlas fuq "il-kont tal-premium ta' l-azzjonijiet"
ma jinvolvix "żieda fil-kapital", din il-kontribuzzjoni ma taqax taħt l-Artikolu 4(1)(c) tad-Direttiva 69/335.
36     Il-kontribuzzjoni in kwistjoni madankollu taqa' taħt il-kamp ta' applikazzjoni ta' l-Artikolu 4(2)(b) ta' din id-Direttiva.
37     Fil-fatt, fl-ewwel lok, l-għoti tal-kontribuzzjoni finanzjarja in kwistjoni "żiedet l-assi" tal-kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja
(Senior GmbH).
38     Fit-tieni lok, din il-kontribuzzjoni "tista' żżid il-valur ta' l-ishma" fl-istess kumpannija.  Sussegwentement għal din il-kontribuzzjoni,
l-ishma fil-kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja (Senior GmbH)
de facto
għandhom valur għola.
39     Fit-tielet lok, il-kontribuzzjoni in kwistjoni tippreżenta ruħha bħala "provvista ta' servizzi minn membru".  Fil-fatt, huwa
veru li din il-kontribuzzjoni ngħatat mhux minn membru ta' Senior GmbH (Senior BV), imma mill-kumpannija
parent
ta' din ta' l-aħħar (Senior Ltd), b'hekk minn membru tal-membru.  Madankollu, għandu jiġi mfakkar li l-Qorti tal-Ġustizzja
adottat fir-rigward ta' l-oriġini ta' kontribuzzjoni approċċ informali, ibbażat fuq l-attribuzzjoni reali tagħha (ara, f'dan
is-sens, is-sentenzi ċċitati, Weber Haus, punti 11 u 13; ESTAG, punti 37 sa 39 kif ukoll 41, u tas-17 ta' Ottubru 2002, Develop,
C-71/00, Ġabra p. I-8877, punti 25 sa 29).  Peress illi l-kontribuzzjoni in kwistjoni kienet ġiet mogħtija, mill-kumpannija
grandparent
(Senior Ltd) lill-kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja (Senior GmbH) sabiex iżżid il-valur ta' l-ishma f'din ta' l-aħħar
u peress illi din iż-żieda kienet fuq kollox fl-interess ta' l-uniku membru tiegħu, jiġifieri (Senior BV), għandu jiġi kkonstat
li din il-kontribuzzjoni għandha tiġi attribwita lil din ta' l-aħħar, jiġifieri Senior BV.  B'hekk din hija "provvista ta'
servizzi minn membru" skond l-Artikolu 4(2)(b) tad-Direttiva 69/335.
40     Minn dan isegwi li, skond ir-regoli tad-Direttiva 69/335, il-kontribuzzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali hija soġġetta
għal dazju kapitali pagabbli mill-kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja (Senior GmbH).
41     Peress illi, skond l-Artikolu 2(1) tad-Direttiva 69/335, moqri flimkien mas-sitt premessa tagħha, kontribuzzjoni ta' kapital
lil kumpannija  tista' tiġi ntaxxata darba waħda biss (fil-Komunità), din il-kontribuzzjoni ma tistax tkun soġġetta għal tassazzjoni
darb'oħra, din id-darba pagabbli mill-kumpannija sussidjarja (Senior BV).
42     F'dan ir-rigward, ftit jimporta li l-kontribuzzjoni in kwistjoni kienet eventwalment żiedet l-assi tal-kumpannija sussidjarja
wkoll (Senior BV).  Fil-fatt, għandu jiġi kkonstatat, kif osserva l-Avukat Ġenerali fil-punt 21 tal-konklużjonijiet tiegħu,
li tali żieda hija biss effett ekonomiku awtomatiku u aċċessorju tal-kontribuzzjoni magħmula favur il-kumpannija sussidjarja
tas-sussidjarja (Senior GmbH).  B'hekk din iż-żieda mhijiex dovuta għal kontribuzzjoni oħra li hi distinta, u li tista', bħala
tali, tkun soġġetta għat-taxxa.
43     Bl-istess mod, ftit jimporta li l-Istat Membru kompetenti, skond l-Artikolu 2(1) tad-Direttiva 69/335, biex jintaxxa l-kumpannija
sussidjarja tas-sussidjarja (Senior GmbH), jiġifieri r-Repubblika Federali tal-Ġermanja, ma kienx, fir-realtà, intaxxa din
il-kumpannija minħabba li d-dazju kapitali kien ġie mħassar mill-1 ta' Jannuar 1992.  L-Istati Membri huma fil-fatt, skond
l-Artikolu 7(2) tad-Direttiva 69/335, liberi li jeżentaw mid-dazju kapitali l-kontribuzzjonijiet ta' kapital lil kumpanniji,
mingħajr ma dik l-eżenzjoni jkollha bħala konsegwenza li tippermetti lil Stat Membru ieħor li jintaxxhom.  Għall-kuntrarju,
id-Direttiva 69/335 tiffavorixxi u tinkuraġġixxi kemm l-eżenzjonijiet speċifiċi mid-dazju kapitali (Artikoli 7(1) u (3), 8
u 9, kif ukoll it-tħassir sħiħ tagħha (Artikolu 7(2)).  Din id-Direttiva b'hekk ma tistax tiġi nterpretata b'mod li tippermetti
lil Stat Membru li japprofitta, sabiex iżid id-dħul fiskali tiegħu, mit-temperanza fiskali ta' Stat Membru ieħor.
44     Għaldaqstant, fid-dawl ta' dak li ntqal qabel, it-tweġiba għall-ewwel domanda għandha tkun li, f'ċirkostanzi bħal dawk tal-kawża
prinċipali, l-Artikolu 4(2)(b) tad-Direttiva 69/335, moqri flimkien ma' l-Artikolu 2(1) u s-sitt premessa tagħha tipprojbixxi
li Stat Membru jimponi dazju kapitali fuq kumpannija (kumpannija sussidjarja) fir-rigward ta' kontribuzzjoni mogħtija mill-kumpannija
parent
(kumpannija
grandparent
) lis-sussidjarja tagħha (kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja).

Fuq it-tieni domanda: id-dritt għall-libertà ta' stabbiliment (Artikolu 52 tat-Trattat KE)
45     Fid-dawl tat-tweġiba mogħtija għall-ewwel domanda, m'hemmx lok li tingħata tweġiba għat-tieni domanda.

Fuq l-ispejjeż
46     Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta' kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż.  L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni ta' l-osservazzjonijiet
lill-Qorti, barra dawk ta' l-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
Għal dawn il-motivi, il-Qorti tal-Ġustizzja (l-Ewwel Awla) taqta' u tiddeqiedi:
F'ċirkostanzi bħal dawk tal-kawża prinċipali, l-Artikolu 4(2)(b) tad-Direttiva tal-Kunsill tas-17 ta' Lulju 1969 li tikkonċerna
taxxi indiretti fuq il-ġbir tal-kapital (69/335/KEE), kif emendata permezz tad-Direttiva tal-Kunsill ta' l-10 ta' Ġunju 1985
(85/303/KEE), moqri flimkien ma' l-Artikolu 2(1) u s-sitt premessa tagħha, tipprojbixxi li Stat Membru jimponi dazju kapitali
fuq kumpannija (kumpannija sussidjarja) fir-rigward ta' kontribuzzjoni mogħtija mill-kumpannija
parent
(kumpannija
grandparent
) lis-sussidjarja tagħha (kumpannija sussidjarja tas-sussidjarja).
Firem
*
Lingwa tal-kawża: l-Olandiż.