CELEX: 62009CJ0003
Sesta direttiva IVA
Art. 12, n. 3, lett. a)
Allegato H
Aliquota ridotta dell’IVA
Nozione di "diritto di ingresso a un cinema"
Cabina individuale per visionare film su richiesta

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sull’interpretazione della nozione di «cinema» di cui all’allegato H, settima
categoria, della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE, in materia di armonizzazione delle legislazioni
degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari – Sistema comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile
uniforme (GU L 145, pag. 1), come modificata dalla direttiva del Consiglio 19 gennaio 2001, 2001/4/CE (GU L 22, pag. 17; in
prosieguo: la «sesta direttiva»).
Detta domanda è stata presentata nell’ambito della controversia che oppone l’Erotic Center BVBA (in prosieguo: l’«E. Center»)
al Belgische Staat (Stato belga) in merito all’applicazione o meno di un’aliquota ridotta dell’imposta sul valore aggiunto
(in prosieguo: l’«IVA») sugli importi riscossi dall’E. Center in occasione dell’uso di cabine individuali per visionare film
collocate nei locali di detta società.

Contesto normativo

La normativa dell’Unione
L’art. 12, n. 3, lett. a), della sesta direttiva dispone:
«L’aliquota normale dell’[IVA] è fissata da ciascuno Stato membro in una percentuale della base imponibile che è identica
per le cessioni di beni e per le prestazioni di servizi. (…)
(…)
Gli Stati membri possono anche applicare una o due aliquote ridotte. Le aliquote sono fissate in una percentuale della base
imponibile che non può essere inferiore al 5% e sono applicate unicamente alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi
delle categorie di cui all’allegato H».
L’allegato H della sesta direttiva, intitolato «Elenco delle forniture di beni e delle prestazioni di servizi suscettibili
di essere soggette ad aliquote ridotte dell’IVA», elenca varie categorie. La settima categoria di detto allegato è redatta
come segue:
«Diritto d’ingresso a spettacoli, teatri, circhi, fiere, parchi di divertimento, concerti, musei, zoo, cinema, mostre ed altre
manifestazioni o istituti culturali simili.
Ricezione di servizi radiotelevisivi».

La normativa nazionale
L’art. 1, n. 1, del regio decreto 20 luglio 1970, n. 20, che stabilisce le aliquote dell’imposta sul valore aggiunto e determina
la ripartizione dei beni e dei servizi secondo dette aliquote (in prosieguo: il «regio decreto n. 20»), dispone che l’IVA
è riscossa all’aliquota ridotta del 6% per i beni e servizi designati nella tabella A dell’allegato di detto decreto.
La rubrica XXVIII di detta tabella A menziona i seguenti servizi:
«Il riconoscimento del diritto di accesso a istituti culturali, sportivi e ricreativi, e il riconoscimento del diritto di
farne uso, con l’eccezione:
a)      del diritto di utilizzare apparecchi ricreativi automatici;
b)      della messa a disposizione di beni mobili».

Causa principale e questione pregiudiziale
Il 15 settembre 2004 le autorità tributarie effettuavano nei locali dell’E. Center un controllo avente ad oggetto l’applicazione
della normativa in materia di IVA durante il periodo 1° gennaio ‑ 30 giugno 2004. A seguito di tale controllo dette autorità
redigevano il 9 novembre 2004 un verbale, in cui si operava una rettifica tributaria a carico dell’E. Center in quanto quest’ultimo
a torto avrebbe applicato l’aliquota ridotta di IVA del 6%, in luogo dell’aliquota generica del 21%, ai proventi riscossi
in occasione della messa a disposizione di cabine per visionare film. Importi pari a EUR 48 454,36 e a EUR 4 840 sono stati
così addebitati all’E. Center, corrispondenti, rispettivamente, all’IVA così asseritamente elusa e ad un’ammenda.
Dopo che un’ingiunzione di versare detti importi è stata notificata all’E. Center il 24 dicembre 2004, quest’ultimo, in data
22 marzo 2005, ha proposto un ricorso diretto ad ottenere l’annullamento di detta ingiunzione dinanzi al Rechtbank van eerste
aanleg te Brugge. Poiché detto ricorso è stato respinto con sentenza 10 settembre 2007, l’E. Center ha interposto appello
avverso detta decisione dinanzi allo Hof van beroep te Gent.
Dinanzi al predetto organo giurisdizionale l’E. Center sostiene che le cabine per visionare i film di cui trattasi rientrano
nella categoria di «istituti culturali, sportivi e ricreativi» ai sensi della rubrica XXVIII della tabella A dell’allegato
al regio decreto n. 20, in quanto, in particolare, tali cabine devono essere qualificate come «cinema» ai sensi della settima
categoria dell’allegato H della sesta direttiva, come del resto avrebbero già deciso gli organi giurisdizionali olandesi.
Secondo l’E. Center, il numero di posti a sedere, la natura del film proiettato o la tecnica di proiezione utilizzata sarebbero
in particolare irrilevanti ai fini di siffatta qualificazione.
Dal canto suo, il governo belga ritiene che i servizi forniti in dette cabine corrispondono alla nozione di «apparecchi ricreativi
automatici» ai sensi della detta rubrica XXVIII, in quanto la proiezione di film vi è avviata mediante introduzione di monete
in un apparecchio con possibilità di passare da un film all’altro. Secondo il governo belga, tali cabine non possono peraltro
essere qualificate come «cinema» poiché esse non costituiscono locali nei quali un gruppo di persone può collettivamente vedere
un unico film la cui proiezione viene avviata senza intervento degli spettatori che peraltro hanno acquisito in anticipo un
diritto di ingresso.
Il giudice a quo osserva che, adottando la rubrica XXVIII della tabella A dell’allegato al regio decreto n. 20, il legislatore
belga si è avvalso della possibilità consentita dall’art. 12, n. 3, lett. a), della sesta direttiva in combinato disposto
con l’allegato H, settima categoria, della stessa, tanto che tale rubrica XXVIII dev’essere interpretata nel senso che essa
riguarda in particolare i cinema ai sensi di tale settima categoria. Detto giudice considera che la necessità di interpretare
la norma nazionale in modo che sia conforme alla sesta direttiva e alle nozioni uniforme che le sono proprie implica che,
se le cabine di cui trattasi devono essere considerate alla stregua di cinema ai sensi di detta direttiva, le stesse non potranno
essere qualificate come apparecchi ricreativi automatici ai sensi della detta rubrica XXVIII e l’aliquota ridotta del 6% dovrà
essere loro applicata.
In tale contesto, lo Hof van beroep te Gent ha deciso di sospendere il procedimento e di sottoporre alla Corte la seguente
questione pregiudiziale:
«Se una cabina consistente in uno spazio che può essere chiuso, che può contenere solo una persona, in cui questa persona
può guardare film, su uno schermo televisivo, previo pagamento e in cui detta persona avvia personalmente la proiezione mediante
inserimento di denaro, ha la scelta tra diverse pellicole e durante il tempo pagato può continuamente modificare la scelta
dei film proiettati, debba essere considerata come un “cinema”, ai sensi della [settima categoria] dell’allegato H della [sesta
direttiva]».

Sulla questione pregiudiziale
Come risulta dal suo testo, l’allegato H, settima categoria, primo comma, della sesta direttiva riguarda il «diritto d’ingresso»
a varie manifestazioni e istituti culturali e ricreativi da essa elencati (v. sentenza 23 ottobre 2003, causa C‑109/02, Commissione/Germania,
Racc. pag. I‑12691, punto 25), tra i quali figurano in particolare i «cinema».
In mancanza, nella sesta direttiva, della definizione della nozione di diritto di ingresso ad un cinema di cui al detto allegato H,
settima categoria, occorre interpretare tale nozione alla luce del contesto in cui essa si situa nell’ambito della sesta direttiva
(v., in tal senso, sentenza 18 gennaio 2001, causa C‑83/99, Commissione/Spagna, Racc. pag. I‑445, punto 17).
A questo proposito, come ha precedentemente rilevato la Corte, dall’art. 12, n. 3, lett. a), della sesta direttiva emerge
che l’applicazione di una o di due aliquote ridotte è una possibilità riconosciuta agli Stati membri in deroga al principio
secondo cui si applica l’aliquota normale. Inoltre, secondo tale disposizione, le aliquote ridotte di IVA possono essere applicate
unicamente alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi indicate nell’allegato H della direttiva. Orbene, da costante
giurisprudenza risulta che le disposizioni che hanno carattere di deroga ad un principio devono essere interpretare restrittivamente
(v., in particolare, sentenza Commissione/Spagna, cit., punti 18 e 19 nonché giurisprudenza ivi citata).
Ne consegue in particolare che la nozione di diritto d’ingresso ad un cinema dev’essere interpretata conformemente al senso
abituale di tali termini (v., in tal senso, citate sentenze Commissione/Spagna, punto 20, e Commissione/Germania, punto 23).
Peraltro, come hanno sottolineato il governo belga e la Commissione europea, si deve rilevare che le varie manifestazioni
e istituti elencati all’allegato H, settima categoria, primo comma, della sesta direttiva sono accomunati in particolare dal
fatto di essere accessibili al pubblico mediante previo pagamento di un diritto di ingresso che conferisce all’insieme delle
persone che lo versano il diritto di fruire collettivamente delle prestazioni culturali e ricreative caratteristiche di dette
manifestazioni o istituti.
Da quanto precede discende che la nozione di diritto di ingresso ad un cinema ai sensi dell’allegato H, settima categoria,
primo comma, della sesta direttiva non può, tenuto conto del senso abituale che rivestono tali termini e del contesto proprio
della disposizione nella quale essi rientrano, essere interpretata nel senso che essa riguarda il pagamento effettuato da
un consumatore al fine di poter visionare individualmente uno o più film o anche estratti di film in un locale privato, quali
le cabine di cui trattasi nella causa principale.
Occorre quindi risolvere la questione pregiudiziale dichiarando che la nozione di diritto di ingresso ad un cinema di cui
all’allegato H, settima categoria, primo comma, della sesta direttiva dev’essere interpretata nel senso che essa non riguarda
il pagamento effettuato da un consumatore al fine di poter visionare individualmente uno o più film o anche estratti di film
in un locale privato, quali le cabine di cui trattasi nella causa principale.

Sulle spese
Nei confronti delle parti nella causa principale il presente procedimento costituisce un incidente sollevato dinanzi al giudice
nazionale, cui spetta quindi statuire sulle spese. Le spese sostenute da altri soggetti per presentare osservazioni alla Corte
non possono dar luogo a rifusione.
Per questi motivi, la Corte (Ottava Sezione) dichiara:
La nozione di diritto di ingresso ad un cinema di cui all’allegato H, settima categoria, primo comma, della sesta direttiva
del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle
imposte sulla cifra di affari – Sistema comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme, come modificata dalla
direttiva del Consiglio 19 gennaio 2001, 2001/4/CE, dev’essere interpretata nel senso che essa non riguarda il pagamento effettuato
da un consumatore al fine di poter visionare individualmente uno o più film o anche estratti di film in un locale privato,
quali le cabine di cui trattasi nella causa principale.
Firme
*
Lingua processuale: l’olandese.