CELEX: 62006CJ0408
Sitt Direttiva tal-VAT
Attività ekonomika
Persuni taxxabbli
Korpi rregolati mid-dritt pubbliku
Uffiċċju ta’ bejgħ tal-kwoti tal-ħalib
Tranżazzjonijiet ta’ l-aġenziji ta’ intervent agrikolu u tal-ħwienet għall-impjegati
Distorsjonijiet sinjifikanti tal-kompetizzjoni
Suq ġeografiku

1       It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni ta’ l-Artikolu 4(5) tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE
tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ – Sistema
komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima (ĠU L 145, p. 1), kif emendata mid-Direttiva tal-Kunsill 2001/41/KE
tad-19 ta’ Jannar 2001 (ĠU L 22, P. 17, iktar ’il quddiem is-“Sitt Direttiva”), kif ukoll tal-punti 7 u 12 ta’ l-anness D
ta’ din id-direttiva.
2       Din it-talba ġiet ippreżentata fil-kuntest ta’ kawża bejn il-Landesanstalt für Landwirtschaft (uffiċċju reġjonali għall-agrikoltura,
iktar ’il quddiem il-“Landesanstalt”) u s-Sur Götz fir-rigward ta’ fattura relattiva għall-bejgħ ta’ kwantità ta’ referenza
ta’ kunsinna ta’ ħalib tal-baqra (iktar ’il quddiem il-“kwantità ta’ referenza ta’ kunsinna”), maħruġa mill-Landesanstalt
mingħajr ma kien hemm indikazzjoni separata tat-taxxa fuq il-valur miżjud (iktar ’il quddiem il-“VAT”).

Il-kuntest Ġuridiku

Il-leġiżlazzjoni Komunitarja
3       L-Artikolu 4 tas-Sitt Direttiva jipprovdi li:
“1. ‘Persuna taxxabbli’ tfisser kull persuna li b’mod indipendenti twettaq fi kwalunkwe post attività ekonomika msemmija fil-paragrafu
2, ikun x’ikun l-iskop jew ir-riżultat ta’ dik l-attività.
2.      L-attivitajiet ekonomiċi msemmija fil-paragrafu 1 għandhom jinkludu l-attivitajiet kollha ta’ produtturi, kummerċjanti u persuni
li jagħtu [servizzi], magħduda [inklużi] attivitajiet fil-minjieri u fl-agrikoltura u attivitajiet fil-professjonijiet. L-isfruttament
ta’ proprjetà tanġibbli jew intanġibbli għal skop ta’ dħul minnha fuq bażi kontinwa għandu wkoll jitqies bħala attività ekonomika.
[…]
5.      Stati, awtoritajiet governattivi reġjonali u lokali u korpi oħra regolati bid-dritt pubbliku m’għandhomx jitqiesu bħala persuni
taxxabbli fir-rigward ta’ l-attivitajiet jew operazzjonijiet [tranżazzjonijiet] li huma jagħmlu bħala awtoritajiet pubbliċi,
ukoll meta jiġbru drittijiet, tariffi, kontribuzzjonijiet jew ħlasijiet marbuta ma’ dawn l-attivitajiet jew tranżazzjonijiet.
Iżda meta jidħlu biex jagħmlu dawn l-attivitajiet, huma għandhom jitqiesu taxxabbli fir-rigward ta’ dawn l-attivitajiet jew
operazzjonijiet [tranżazzjonijiet], billi [fil-każijiet fejn] jekk jitqiesu bħala persuni mhux taxxabbli dan iwassal għal
distorsjoni sinjifikanti tal-kompetizzjoni.
F’kull każ, dawn il-korpi għandhom jitqiesu bħala taxxabbli fir-rigward ta’ l-attivitajiet imsemmija fil-lista li hemm fl-Anness
D, iżda li l-attivitajiet ma jkunux tant żgħar li ma jkollhomx għalfejn jitqiesu [iżda sakemm dawn ma jkunux negliġibbli].
Stati Membri jistgħu iqisu attivitajiet ta’ dawn il-korpi li jkunu eżenti bl-Artikolu 13 jew 28 bħala attivitajiet li huma
jagħmlu bħala awtoritajiet pubbliċi”
4       It-tranżazzjonijiet imsemmija fil-punti 7 u 12 ta’ l-Anness D tas-Sitt Direttiva huma, rispettivament, “[i]t-transazzjonijiet
ta’ aġenziji ta’ intervenzjoni [intervent] agrikola[u] fir-rigward ta’ prodotti agrikoli mwettqa skond ir-Regolamenti fl-[dwar
l-]organizzazzjoni komuni tas-suq f’dawn il-prodotti” u “[i]t-tmexxija tal-ħwienet ta’ l-[għall-]impjegati, koperattivi u
kantini industrijali u istituzzjonijiet simili”.
5       Fl-aħħar nett, għandu jiġi indikat li l-kawża prinċipali għandha fl-isfond tagħha r-Regolament tal-Kunsill (KEE) Nru 3950/92,
tat-28 ta’ Diċembru 1992, li jistabbilixxi taxxa addizzjonali fis-settur tal-ħalib u tal-prodotti tal-ħalib (ĠU L 405, p.
1), kif emendat mir-Regolament tal-Kunsill (KE) Nru 2028/2002 tal-11 ta’ Novembru 2002 (ĠU L 313, p. 3, iktar ’il quddiem
ir-“Regolament Nru 3950/92”).

Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
Il-liġi li timplementa l-organizzazzjonijiet komuni tas-suq
6       Il-liġi li timplementa l-organizzazzjonijiet komuni tas-suq (Gesetz zur Durchführung der gemeinsamen Marktorganisationen,
BGBl. 1995 I, p. 1147), tawtorizza, fl-Artikolu 8(1) tagħha, li jiġu stabbiliti, permezz ta’ regolament, b’mod partikolari
l-metodi għat-trasferiment tal-kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna.
Ir-regolament fuq it-taxxi addizzjonali
7       Ir-regolament fuq it-taxxi addizzjonali (Zusatzabgabenverordnung), tat-12 ta’ Jannar 2000 (BGBl. 2000 I, p. 27, iktar ’il
quddiem iż-“ZAV”) jinkludi b’mod partikolari, fil-verżjoni tiegħu applikabbli għall-kawża prinċipali, id-dispożizzjonijiet
li ġejjin:
“Artikolu 7 – Riforma tas-sistema ta’ trasferiment
(1)      […] Kwantità ta’ referenza ta’ kunsinna tista’ tiġi ttrasferita indipendentement mill-artijiet skond is-subartikoli 2 u 3
kif ukoll l-Artikoli 8 sa 11 […]
Artikolu 8 – Trasferiment bi ħlas irregolat tal-kwantità ta’ referenza ta’ kunsinna
(1)      Bl-eċċezzjoni tal-każijiet imsemmija fl-Artikolu 7(2) u (3), il-każijiet ta’ suċċessjoni taħt it-tieni sentenza ta’ l-Artikolu
7(1) kif ukoll il-każijiet imsemmija fl-Artikolu 12(3), it-trasferiment tal-kwantità ta’ referenza ta’ kunsinna skond it-tieni
sentenza ta’ l-Artikolu 7(1) għandu jsir minn uffiċċji ta’ bejgħ skond is-subartikolu 3 u l-Artikoli 9 sa 11, b’effett mill-1
ta’ April, l-1 ta’ Lulju jew it-30 ta’ Ottubru ta’ kull sena kalendarja […]
(2)      Il-Länder għandhom iwaqqfu uffiċċji ta’ bejgħ. Mill-inqas uffiċċju ta’ bejgħ wieħed għandu jkun kompetenti għal kull Land;
l-attività ta’ uffiċċju ta’ bejgħ jista’ jkopri t-territorju ta’ numru ta’ Länder. Individwi jistgħu jkunu ammessi, wara li
s-sitwazzjoni tkun ġiet debitament evalwata, bħala organizzazzjoni ta’ bejgħ, meta
1.      huma stess jew il-korpi amministrattivi tagħhom ikunu assoċjazzjonijiet sindakali jew organizzazzjonijiet agrikoli rappreżentattivi
u meta
2.      ma jeżisti l-ebda dubju dwar l-affidabbiltà u l-kompetenza tagħhom.
[…]
(3)      Kwantità ta’ referenza ta’ kunsinna tista’ tiġi ttrasferita biss ġewwa żoni ta’ trasferiment iddefiniti mill-anness […]”
Il-liġi dwar it-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ
8       Il-Liġi ta’ l-1999 dwar it-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ (Umsatzsteuergesetz 1999, BGBl. 1999 I, p. 1270, iktar ’il quddiem
l-“UStG”), fil-verżjoni tagħha applikabbli għall-kawża prinċipali, tistipula fl-Artikolu 14(1) tagħha li meta “l-imprenditur
jikkonsenja beni jew jipprovdi servizzi taxxabbli skond il-punt 1 ta’ l-Artikolu 1(1), huwa jista’, u, safejn jagħmel dawn
it-tranżazzjonijiet għall-finijiet ta’ impriża ta’ imprenditur ieħor, huwa għandu, fuq talba ta’ dan l-aħħar, joħroġ il-fattura
tiegħu billi jindika separatament l-ammont tat-taxxa”. L-Artikolu 2(3) ta’ l-imsemmija liġi jirriżerva l-possibbiltà, għal
persuni ġuridiċi rregolati mid-dritt pubbliku, li jeżerċitaw attività industrijali, kummerċjali jew professjonali, biss għall-impriżi
ta’ natura industrijali jew kummerċjali jew lill-operaturi agrikoli u li joperaw fil-qasam tas-silvikoltura li jiddependu
minn dawn il-persuni.
Is-sistema legali tal-Landesanstalt
9       Il-Landesanstalt, aventi kawża tal-Landesanstalt für Ernährung (uffiċċju reġjonali għall-ikel), kien ġie mwaqqaf skond l-Artikolu
8(2) taż-ZAV. Huwa jamministra l-uniku uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib imwaqqaf fil-Land tal-Bavarja, bl-istat ta’
korp irregolat mid-dritt pubbliku ta’ din il-Land.

Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari
10     Il-partijiet fil-kawża prinċipali huma agrikoltur mill-Bavarja, is-Sur Götz, u l-Landesanstalt. Bil-għan li titnaqqas il-provvista
żejda tal-ħalib tal-baqra, il-Landesanstalt iċċentralizza l-applikazzjonijiet tal-produtturi differenti, sabiex jiġu ddeterminati
dawk fosthom li għandhom l-intenzjoni jbigħu l-kwantità ta’ referenza ta’ kunsinna u dawk li għandhom l-intenzjoni li jixtru
l-imsemmija kwantità ta’ referenza. Din il-politika hija bbażata fuq ir-Regolament Nru 3950/92, li jistabbilixxi taxxa addizzjonali
imposta fuq il-produtturi li l-kwantità ta’ ħalib ipprovdut minnhom jeċċedi ċertu ammont.
11     Il-mekkaniżmu adottat mil-Landesanstalt għas-sena 2001 kien dan li ġej, jiġifieri l-produtturi “offerenti” kienu jindikaw
lill-uffiċċju ta’ bejgħ tal-kwoti tal-ħalib, f’ċerti dati, offerta bil-miktub għaċ-ċessjoni ta’ kwantità ta’ referenza ta’
kunsinna, billi jippreċiżaw il-prezz tagħhom. Fl-istess dati, il-produtturi “xerrejja” kienu jsegwu proċess simetriku, billi
jiddepożitaw offerta bil-miktub għax-xiri ta’ kwantità ta’ referenza ta’ kunsinna determinata bi prezz ta’ l-għażla tagħhom.
L-uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib kien inkarigat, fl-ewwel lok, milli jqabbel l-offerti u l-applikazzjonijiet għax-xiri
u jiddetermina prezz bilanċjat li jkun approssimativament viċin il-prezzijiet taż-żewġ partijiet. Fejn meħtieġ, l-ammonti
kollha kienu jitnaqqsu. Fit-tieni lok, l-uffiċċju kien jassenja 5 % tal-kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna offerti favur
ir-riżerva nazzjonali, imbagħad, skond il-metodi deskritti mill-qorti tar-rinviju, li minnhom jirriżulta b’mod partikolari
li t-trasferimenti ta’ flus kienu jsiru lill-uffiċċju ta’ bejgħ tal-kwoti tal-ħalib stess, dan l-uffiċċju kien jalloka mill-ġdid
u jeffettwa l-ħlas fir-rigward tal-kwantità ta’ referenza ta’ kunsinna li kienet tifdal.
12     Is-Sur Götz, produttur tal-ħalib u proprjetarju ta’ impriża agrikola fil-Bavarja, xtaq jixtri, fis-sena 2001, kwantità ta’
referenza ta’ kunsinna ta’ 16 500 kg, għal prezz li ma kienx jaqbeż DEM 2 għal kull kg. Il-Landesanstalt informa lill-persuna
kkonċernata, fit-3 ta’ April 2001, li l-offerta ta’ xiri tiegħu ġiet aċċettata b’effett mill-1 ta’ April 2001, fejn il-prezz
bilanċjat kien ta’ DEM 1,58 għal kull kg. Hija ħarġet fattura f’isem is-Sur Götz, mingħajr indikazzjoni separata tal-VAT.
Is-Sur Götz, li t-tranżazzjonijiet kollha tiegħu kienu ntaxxati skond l-UStG, ressaq rikors amministrattiv quddiem il-Landesanstalt,
sabiex jinħareġ kont li juri l-imsemmija taxxa separatament. Il-Landesanstalt ċaħad dan ir-rikors, b’deċiżjoni tad-29 ta’
Awwissu 2001, minħabba n-natura tiegħu bħala awtorità pubblika u r-rwol tiegħu bħala sempliċi intermedjarja.
13     Is-Sur Götz ressaq il-każ quddiem il-Finanzgericht München, li laqgħet it-talba tiegħu, billi kkunsidrat, abbażi ta’ l-UStG,
li l-Landesanstalt kienet imxiet bħala imprenditriċi u f’isimha stess. Il-Landesanstalt appellat quddiem il-Bundesfinanzhof,
li ddeċidet li tissospendi l-proċeduri quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja s-segwenti domandi preliminari:
“1) ‘Uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib’ (‘Milchquoten-Verkaufsstelle’), imwaqqaf minn Land, li jittrasferixxi bi ħlas
kwantità ta’ referenza ta’ kunsinna lil produtturi huwa:
a)       aġenzija ta’ intervent agrikolu skond it-tielet paragrafu ta’ l-Artikolu 4(5) [tas-Sitt Direttiva], u ta[l-punt 7 ta’] l-Anness
D [ta’ l-istess direttiva]
,
li jwettaq tranżazzjonijiet fir-rigward ta’ prodotti agrikoli skond ir-regolamenti dwar l-organizzazzjoni komuni tas-suq ta’
dawn il-prodotti, jew
b)       ħanut għall-impjegati (‘Verkaufsstelle’) skond it-tielet paragrafu ta’ l-Artikolu 4(5), [tas-Sitt Direttiva], u [l-punt 12
ta’] l-Anness D [ta’ l-istess direttiva]?
2)       Fil-każ ta’ risposta negattiva għall-ewwel domanda:
a)       F’ċirkustanzi, bħal dawk in kwistjoni fil-kawża prinċipali, fejn, fi Stat Membru, ‘uffiċċji ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib’
kemm statali kif ukoll privati jittrasferixxu bi ħlas kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna, iż-żona ta’ trasferiment iddefinita
mill-Istat Membru tikkostitwixxi s-suq ġeografiku in kwistjoni għall-finijiet ta’ l-eżami tal-kwistjoni jekk il-fatt li ‘uffiċċju
ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib’ ta’ korp irregolat mid-dritt pubbliku ma jkunx taxxabbli jagħtix lok għal ‘distorsjoni sinjifikanti
tal-kompetizzjoni’ skond it-tieni paragrafu ta’ l-Artikolu 4(5) tas-Sitt Direttiva?
b)      Matul l-eżami tal-kwistjoni jekk il-fatt li ‘uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib’ statali li ma jkunx taxxabbli jagħtix
lok għal ‘distorsjoni sinjifikanti tal-kompetizzjoni’, għandu jittieħed biss in kunsiderazzjoni l-każ ġenerali ta’ trasferiment
– indipendentement mill-artijiet – (minn uffiċċju ta’ bejgħ) jew għandhom jittieħdu wkoll in kunsiderazzjoni tipi oħrajn ta’
trasferiment – indipendentement mill-artijiet – (minn agrikolturi li għaldaqstant huma persuna taxxabbli) minkejja li dawn
huma biss każijiet eċċezzjonali?”

Fuq id-domandi preliminari

Osservazzjonijiet preliminari
14     Jeħtieġ l-ewwel nett li jiġi osservat li ż-żewġ domandi magħmula mill-Bundesfinanzhof huma bbażati fuq il-premessa li l-attività
ta’ trasferiment bi ħlas ta’ kwantitajiet ta’ referenza taqa’ taħt il-kamp ta’ applikazzjoni tas-Sitt Direttiva. Fil-fatt,
kemm l-ewwel domanda magħmula, dwar l-eventwali suġġettar
ipso jure
għat-taxxa tar-rikorrent fil-kawża prinċipali skond l-Anness D tas-Sitt Direttiva, kif ukoll it-tieni domanda magħmula, fiż-żewġ
partijiet tagħha, dwar id-determinazzjoni ta’ “distorsjoni sinjifikanti tal-kompetizzjoni” li tista’ tiġi kkawżata mill-allegat
nuqqas ta’ ssuġġettar għat-taxxa tal-Landesanstalt bħala korp tad-dritt pubbliku, skond l-Artikolu 4(5) tas-Sitt Direttiva,
jippresupponu li attività eżerċitata minn uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib, kemm jekk l-istat tiegħu huwa wieħed ta’
korp irregolat mid-dritt pubbliku kif ukoll dak ta’ entità rregolata mid-dritt privata, taqa’ taħt is-Sitt Direttiva.
15     Għlkemm l-Artikolu 4 tas-Sitt Direttiva jagħti kamp ta’ applikazzjoni wiesgħa ħafna lill-VAT, din id-dispożizzjoni tkopri
biss l-attivitajiet li huma ta’ natura ekonomika (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tal-11 ta’ Lulju 1996, Régie dauphinoise,
C-306/94, Ġabra p. I-3695, punt 15 u tas-26 ta’ Mejju 2005, Kretztechnik, C-465/03, Ġabra p. I-4357, punt 18). B’mod iktar
partikolari, l-applikazzjoni ta’ l-Artikolu 4(5) tas-Sitt Direttiva timplika l-konstatazzjoni preċedenti tan-natura ekonomika
ta’ l-attività in kwistjoni (is-sentenza tas-26 ta’ Ġunju 2007, T-Mobile Austria
et
, C‑284/04, li għadha ma ġietx ippubblikata fil-Ġabra, punt 48).
16     Jeħtieġ, għaldaqstant, li jiġi ddeterminat, qabel ma tingħata risposta għad-domandi magħmula, jekk l-attività ta’ trasferiment
bi ħlas tal-kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna tikkostitwixxix effettivament attività ekonomika.
17     Għandu jiġi mfakkar, f’dan ir-rigward, li jirriżulta minn ġurisprudenza stabbilita li l-kunċett ta’ attività ekonomika hu
ta’ natura oġġettiva, fis-sens li l-attività hija kkunsidrata fiha nfisha, indipendentement mill-għanijiet tagħha jew mir-riżultati
tagħha (is-sentenzi ta-26 ta’ Marzu 1987, Il-Kummissjoni vs L-Olanda, 235/85, Ġabra, p. 1471, punt 8, u tal-21 ta’ Frar 2006,
University of Huddersfield, C‑223/03, Ġabra p. I‑1751, punt 47).
18     L-attività ekonomika hija ddefinita fl-Artikolu 4(2) tas-Sitt Direttiva bħala li tinkludi l-attivitajiet kollha ta’ produtturi,
kummerċjanti u persuni li jipprovdu servizzi, u b’mod partikolari t-tranżazzjonijiet li jinvolvu l-isfruttament ta’ proprjetà
tanġibbli jew intanġibbli għal skop ta’ dħul minnha fuq bażi kontinwa (is-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Régie dauphinoise,
punt 15, u T-Mobile Austria
et
, punt 33). Dawn l-aħħar kriterji, relattivi għall-kontinwità ta’ l-attività u d-dħul li jinkiseb minnha, ġew ikkunsidrati
mill-ġurisprudenza bħala li japplikaw mhux biss għall-użu ta’ proprjetà, iżda għat-tranżazzjonijiet kollha msemmija fl-Artikolu
4(2) tas-Sitt Direttiva. Attività hija għalhekk, b’mod ġenerali, ikkwalifikata bħala ekonomika meta tkun ta’ natura permanenti
u ssir kontra ħlas li jinġabar mill-awtur tat-tranżazzjoni (ara, f’dan is-sens, is-sentenza Il-Kummissjoni vs L-Olanda, iċċitata
iktar ’il fuq, punti 9 u 15).
19     Għandu jiġi osservat, f’dan ir-rigward, li l-attività in kwistjoni fil-kawża prinċipali tikkonsisti mill-ġbir, għal sena partikolari
ta’ produzzjoni tal-ħalib, ta’ l-intenzjonijiet tal-produtturi tal-ħalib, sabiex, dawk fosthom li jixtiequ jipproduċu inqas
mil-limitu mogħti lilhom ikunu jistgħu jbigħu l-kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna li jaħsbu li mhux ser jużaw, u dawk
li jixtiequ, bil-kontra, jeċċedu l-limitu mogħti lilhom, ikunu jistgħu jixtru l-kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna korrispondenti
mingħajr ma jkunu suġġetti għat-taxxa addizzjonali skond ir-Regolament Nru 3950/92. Din l-attività tinvolvi wkoll il-kisba
ta’ bilanċ bejn il-provvista u d-domanda biex jiġi ffissat prezz bilanċjat, tinvolvi li jiġu rċevuti l-kwantitajiet ta’ referenza
ta’ kunsinna li jkunu nbiegħu u li dawn jiġu allokati lix-xerrejja, kif ukoll ir-riċeviment, imbagħad il-ħlas tas-somom miftehma
għat-trasferiment ta’ l-imsemmija kwantitajiet ta’ referenza. Minn dan jirriżulta li l-attività kkonċernata għandha tiġi analizzata,
għall-finijiet tas-Sitt Direttiva, bħala provvista ta’ servizzi, li permezz tagħha l-provvista u d-domanda tal-produtturi
tal-ħalib jiġu mqabbla, ħaġa li tippermetti li jintlaħaq prezz bilanċjat. Għaldaqstant, għad-differenza ta’ l-attività in
kwistjoni fil-kawża li tat lok għas-sentenza T-Mobile Austria
et
, iċċitata iktar ’il fuq (punt 43), l-attività li hija s-suġġett tal-kawża prinċipali ma tidhirx li hi ta’ tali natura li
ma tistax tiġi eżerċitata, bħala regola, mill-operaturi ekonomiċi.
20     F’dawn iċ-ċirkustanzi, hija l-qorti tar-rinviju li għandha tivverifika jekk l-attività in kwistjoni fil-kawża prinċipali,
fid-dawl tal-metodi li abbażi tagħhom hija ġiet organizzata fil-Ġermanja matul is-sena 2001, hijiex ta’ natura permanenti
u ssirx bi ħlas, kif ġie mfakkar fil-punt 18 ta’ din is-sentenza.
21     Il-qorti tar-rinviju għandha tistabbilixxi wkoll, jekk ikun il-każ, jekk huwiex sabiex jirċievu dan il-ħlas li l-uffiċċji
ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib jeżerċitaw din l-attività (ara, f’dan is-sens, is-sentenza Régie dauphinoise, iċċitata iktar
’il fuq, punt 15), filwaqt li jittieħed in kunsiderazzjoni l-fatt li l-ġbir ta’ ħlas ma jfissirx, fih inniffsu, li jatribwixxi
natura ekonomika lil attività partikolari (ara, f’dan is-sens, is-sentenza T-Mobile Austria
et
, iċċitata iktar ’il fuq, punt 45 u l-ġurisprudenza ċċitata).
22     F’każ li l-qorti tar-rinviju tikkonsata li ż-żewġ kriterji li jikkostitwixxu attività ekonomika, jiġifieri n-natura permanenti
tagħha u l-ġbir ta’ pagament bħala korrospettiv għall-attività, mhumiex sodisfatti, l-attività in kwistjoni fil-kawża prinċipali,
fiċ-ċirkustanzi li fihom hija ġiet eżerċitata fil-Ġermanja matul is-sena 2001, m’għandhiex tiġi kkunsidrata bħala attività
ekonomika u, għaldaqstant, ma taqax taħt il-kamp ta’ applkazzjoni tas-Sitt Direttiva.
23     Jeħtieġ, madankollu, li tingħata r-risposta li ġejja għaż-żewġ domandi preliminari magħmula mill-qorti tar-rinviju, f’każ
li din ta’ l-aħħar tikkonstata li ż-żewġ kriterji msemmija fil-punt preċedenti huma ssodisfatti.

Fuq l-ewwel domanda
24     Permezz ta’ l-ewwel domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi jekk uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib huwiex aġenzija
ta’ intervent agrikolu skond it-tielet paragrafu ta’ l-Artikolu 4(5) tas-Sitt Direttiva, moqri flimkien mal-punt 7 ta’ l-Anness
D tagħha, jew ħanut għall-impjegati skond it-tielet paragrafu ta’ l-Artikolu 4(5), moqri flimkien mal-punt 12 ta’ l-Anness
D ta’ l-imsemmija direttiva.
Fuq in-natura ta’ aġenzija ta’ intervent agrikolu
25     Fir-rigward tal-kwistjoni dwar jekk uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib huwiex, jew le, aġenzija ta’ intervent agrikolu
li twettaq tranżazzjonijiet taxxabbli skond il-punt 7 ta’ l-Anness D tas-Sitt Direttiva, għandu jiġi mfakkar li dawn it-tranżazzjonijiet
huma dawk ta’ l-aġenziji ta’ intervent agrikolu relattivi għall-prodotti agrikoli, li jsiru skond ir-regolamenti dwar l-organizzazzjoni
komuni tas-suq ta’ dawn il-prodotti, fejn dawn it-tliet kriterji huma kumulattivi.
26     Filwaqt li m’hemm l-ebda dubju, f’dan il-każ, li l-uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib imwaqqaf mil-Landesanstalt jopera
fil-qasam tal-ħalib skond regolament fuq l-organizzazzjoni komuni tas-suq, jeħtieġ li jiġi kkonstatat li l-azzjoni tiegħu
ma tikkonċernax il-ħalib, iżda l-kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna. Għaldaqstant dan ma jirrigwardax prodotti agrikoli
skond il-punt 7 ta’ l-Anness D tas-Sitt Direttiva. Barra minn hekk, ix-xogħol ta’ uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib hu
kunsiderevolment differenti minn dak ta’ aġenzija ta’ intervent agrikolu, li huwa kkaratterizzat mix-xiri u l-bejgħ sussegwenti
tal-prodotti agrikoli nfushom, kif jista’ jagħmel kull operatur ekonomiku. Dan l-eżerċizzju jitwettaq b’mod partikolari bil-kostituzzjoni
ta’ ħażniet, bħal ma hu l-każ, b’mod partikolari, fil-qasam taċ-ċereali (ara s-sentenza tas-26 ta’ Ġunju 2003, Glencore Grain
Rotterdam, C‑334/01, Ġabra p. I‑6769). Il-loġika ta’ l-issuġġettar għat-taxxa
ipso jure
inerenti fl-Anness D tas-Sitt Direttiva teskludi għaldaqstant mill-kamp ta’ applikazzjoni tagħha attività ta’ tqassim ta’
kwoti tal-ħalib bejn il-produtturi, billi ċ-ċentralizzazzjoni tad-diversi pretensjonijiet ta’ dawn il-produtturi ma kinitx
ir-riżultat ta’ l-attività ta’ operatur li jixtri u sussegwentement ibigħ prodotti agrikoli fis-suq.
27     L-uffiċċju ta’ bejgħ tal-kwoti tal-ħalib amministrat mil-Landesanstalt mhuwiex għaldaqstant aġenzija ta’ intervent agrikolu.
Fuq in-natura ta’ ħanut għall-impjegati
28     Minħabba l-preżenza tal-kelma “Verkaufsstelle” fl-isem ta’ l-uffiċċju ta’ bejgħ in kwistjoni fil-kawża prinċipali, tqum il-kwistjoni
jekk l-imsemmi uffiċċju ta’ bejgħ huwiex ħanut għall-impjegati (“Verkaufsstelle”) fis-sena tal-punt 12 ta’ l-Anness D tas-Sitt
Direttiva.
29     Jeħtieġ, f’dan ir-rigward, li jiġi mfakkar li d-dispożizzjonijiet Komunitarji għandhom jiġu interpretati u applikati b’mod
uniformi fid-dawl tal-verżjonijiet li jeżistu fil-lingwi kollha tal-Komunità Ewropea (ara s-sentenzi tas-7 ta’ Diċembru 1995,
Rockfon, C-449/93, Ġabra p. I-4291, punt 28; tat-2 ta’ April 1998, EMU Tabac
et
, C-296/95, Ġabra p. I 1605, point 36, u tat-8 ta’ Diċembru 2005, Jyske Finans, C-280/04, Ġabra p. I-10683, punt 31).
30     Skond ġurisprudenza stabbilita, it-terminu li jintuża f’waħda mill-verżjonijiet lingwistiċi ta’ dispożizzjoni Komunitarja
ma jistax iservi bħala l-uniku bażi għall-interpretazzjoni ta’ din id-dispożizzjoni jew jingħata, f’dan ir-rigward, natura
prioritarja meta mqabbel ma’ verżjonijiet lingwistiċi oħra. Interpretazzjoni bħal din tkun effettivament inkompatibbli ma’
l-eżiġenza ta’ applikazzjoni uniformi tad-dritt Komunitarju (ara s-sentenza tat-12 ta’ Novembru 1998, Institute of the Motor
Industry, C-149/97, Ġabra p. I-7053, punt 16).
31     Fil-każ ta’ diverġenza bejn id-diversi verżjonijiet lingwistiċi ta’ test Komunitarju, id-dispożizzjoni in kwistjoni għandha
tiġi interpretata fid-dawl ta’ l-istruttura ġenerali u ta’ l-għan tal-leġiżlazzjoni li din id-dispożizzjoni tifforma parti
minnha (is-sentenzi tad-9 ta’ Marzu 2000, EKW u Wein & Co, C‑437/97, Ġabra p. I‑1157, punt 42, kif ukoll ta’ l-1 ta’ April 2004,
Borgmann, C‑1/02, Ġabra p. I‑3219, punt 25).
32     Il-ġeneralità tal-kelma Ġermaniża “Verkaufsstelle” (punt ta’ bejgħ) ma tinsabx, per eżempju, fil-verżjoni tal-lingwa Franċiża
tal-punt 12 ta’ l-Anness D tas-Sitt Direttiva, li tuża l-kelma “économat”, bħal fil-verżjoni ta’ dan il-punt fil-lingwa Ingliża
(“staff shops”), fil-lingwa Spanjola (“economatos”) jew ukoll fil-lingwa Taljana (“spacci”). Dan it-tqabbil indikattiv jippermetti
li jiġi ddeterminat li l-ħanut għall-impjegati, skond il-punt 12 ta’ l-Anness D, jirreferi għall-korpi inkarigati mill-bejgħ
ta' diversi prodotti u merkanzija lill-persunal ta’ l-impriża jew ta’ l-amministrazzjoni li jaħdmu għaliha. Dan mhuwiex ix-xogħol
ta’ l-uffiċċju ta’ bejgħ in kwistjoni fil-kawża prinċipali, peress li l-imsemmi uffiċċju huwa inkarigat milli jikkontribwixxi
għall-ibbilanċjar tal-kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna, skond il-limitazzjoni tagħhom, fl-aħjar interessi ta’ kull
produttur.
33     Għaldaqstant, jirriżulta mill-kuntest, l-għanijiet u l-istruttura tas-Sitt Direttiva li l-uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib
amministrat mil-Landesanstalt ma jistax jitqies bħala ħanut għall-impjegati fis-sens tal-punt 12 ta’ l-Anness D tas-Sitt Direttiva.
34     Għaldaqstant, ir-risposta li għandha tingħata għall-ewwel domanda hi li uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib ma hu la aġenzija
ta’ intervent agrikolu fis-sens tat-tielet paragrafu ta’ l-Artikolu 4(5) tas-Sitt Direttiva, moqri flimkien mal-punt 7 ta’
l-Anness D ta’ l-istess direttiva, u lanqas ħanut għall-impjegati fis-sens ta’ l-imsemmi tielet paragrafu ta’ l-Artikolu 4(5),
moqri flimkien mal-punt 12 ta’ l-Anness D ta’ l-imsemmija direttiva.

Fuq it-tieni domanda
35     Permezz tat-tieni domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi lill-Qorti tal-Ġustizzja jekk iż-żona ta’ trasferiment tal-kwantitajiet
ta’ referenza ta’ kunsinna (iktar ’il quddiem iż-“żona ta’ trasferiment”) iddefinita mill-Istat Membru tikkostitwixxix is-suq
ġeografiku in kwistjoni għall-finijiet ta’ l-eżami tal-kwistjoni jekk il-fatt  li uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib li
jaqa’ taħt korp irregolat mid-dritt pubbliku ma jkunx taxxabbli jistax jagħti lok għal “distorsjoni sinjifikanti tal-kompetizzjoni”
fis-sens tat-tieni paragrafu ta’ l-Artikolu 4(5) tas-Sitt Direttiva u jekk, matul dan l-eżami, għandux jittieħed in kunsiderazzjoni
biss il-każ ġenerali ta’ trasferiment tal-kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna, jew jekk għandhomx jittieħdu in kunsiderazzjoni
l-każijiet l-oħra kollha ta’trasferiment indipendentement mill-artijiet.
Osservazzjonijiet preliminari tal-Qorti tal-Ġustizzja
36     Il-Landesanstalt iqis li s-suq ġeografiku rilevanti, fis-sens tat-tieni paragrafu ta’ l-Artikolu 4(5) tas-Sitt Direttiva,
huwa kkostitwit miż-żona ta’ trasferiment, hekk kif iddefinit mill-Istat Membru. Huwa jqis li huwa biss il-każ ġenerali ta’
trasferiment ta’ kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna, indipendentement mill-artijiet, li għandu jittieħed in kunsiderazzjoni.
37     Skond is-Sur Götz, is-suq ġeografiku rilevanti mhuwiex iż-żona ta’ trasferiment li taqa’ taħt il-korp irregolat mid-dritt
pubbliku in kwistjoni fil-kawża prinċipali, iżda ż-żoni kollha ta’ trasferiment iddefiniti mill-Istat Membru. Barra minn hekk,
għandu jittieħed in kunsiderazzjoni mhux biss il-każ ġenerali ta’ trasferiment ta’ kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna,
iżda wkoll il-każijiet l-oħra ta’trasferiment, indipendentement mill-artijiet.
38     Il-Gvern Ġermaniż isostni, l-ewwel nett, li l-uffiċċji statali ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib mhumiex suġġetti għal VAT, it-tieni
nett, li s-suq ġeografiku rilevanti huwa ż-żona ta’ trasferiment iddefinita mill-Istat Membru u, it-tielet nett, li ma teżisti
ebda sitwazzjoni ta’ kompetizzjoni potenzjali bejn id-diversi uffiċċji ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib. L-imsemmi Gvern jesprimi
pożizzjoni identika għal dik tal-Landesanstalt fir-rigward tat-tieni parti tad-domanda preliminari.
39     Il-Gvern tar-Renju Unit josserva li, f’ċirkustanzi bħal dawk tal-kawża prinċipali, ma jista’ jkun hemm l-ebda talba jew provvista
li teċċedi l-limiti ġeografiċi ta’ żona ta’ trasferiment partikolari u li tista’ tħalli effett ġewwa din iż-żona. Għaldaqstant,
kull żona ta’ trasferiment hija suq ġeografiku separat. Huwa ma jagħmilx osservazzjonijiet fir-rigward tat-tieni parti tad-domanda
magħmula.
40     Fl-aħħar nett, il-Kummissjoni tqis li s-suq ġeografiku rilevanti huwa ż-żona ta’ trasferiment iddefinita mill-Istat Membru.
Hija tqis, barra minn hekk, li jeħtieġ li jittieħed in kunsiderazzjoni mhux biss il-każ ta’ trasferiment tal-kwantità ta’
referenza ta’ kunsinna, indipendentement mill-artijiet, minn uffiċċju pubbliku ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib, iżda wkoll il-każijiet
kollha ta’ trasferiment fid-dawl tal-possibbilità, għax-xerrejja ta’ servizzi kompetitriċi, li jnaqqsu l-input VAT.
Ir-risposta tal-Qorti tal-Ġustizzja
41     Għandu jiġi l-ewwel nett enfasizzat li l-Artikolu 4(5) tas-Sitt Direttiva jipprovdi eżenzjoni favur il-korpi rregolati mid-dritt
pubbliku li jaġixxu bħala awtoritajiet pubbliċi, liema żewġ kundizzjonijiet għandhom jiġu ssodisfatti b’mod kumulattiv (ara,
f’dan is-sens, is-sentenzi tal-11 ta’ Lulju 1985, Il-Kummissjoni vs Il-Ġermanja, 107/84, Ġabra p. 2655, u Il-Kummissjoni vs
L-Olanda, iċċitata iktar ’il fuq, punti 20 u 21).
42     B’hekk huwa biss jekk il-persuna pubblika taġixxi fil-kuntest ta’ prerogattiva ta’ awtorità pubblika li jeħtieġ li jiġi ddeterminat
jekk in-nuqqas ta’ ssuġġettar għat-taxxa huwiex tali li jagħti lok għal “distorsjoni sinjifikanti tal-kompetizzjoni”, sabiex
tiġi ppreżervata n-newtralità fiskali tal-VAT.
43     Li kieku kellu jitqies li l-Landesanstalt jaġixxi fil-kuntest ta’ prerogattivi ta’ awtorità pubblika, għandu jiġi kkonstatat
li jirriżulta mill-inkartament imressaq quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja kif ukoll mill-osservazzjonijiet ippreżentati matul
is-seduta, li t-trasferimenti tal-kwantità ta’ referenza ta’ kunsinna jistgħu jsiru biss mill-uffiċċji ta’ bejgħ u mhux minn
operaturi oħra.
44     Fil-fatt, jirriżulta mill-provi pprovduti mill-qorti tar-rinviju li, fil-każijiet fejn it-trasferiment huwa trasferiment bi
ħlas irregolat, skond l-Artikolu 8 taz-ZAV, dan jista’ jsir biss minn uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib, pubbliku jew
privat. Għalkemm l-Artikolu 8(2) taz-ZAV jipprovdi li uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib jista’ jkopri t-territorju ta’
numru ta’ Länder u, għall-kuntrarju, li Land jista’ jinkludi numru ta’ uffiċċji ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib, dan iservi
biss biex tittieħed in kunsiderazzjoni d-differenza li teżisti bejn il-Länder kemm fir-rigward tal-wiċċ ta’ l-art tagħhom
kif ukoll tan-numru ta’ produtturi tal-ħalib li jeżerċitaw fit-territorju rispettiv tagħhom. Xorta jibqa’ l-fatt li, fil-kuntest
ta’ żona ta’ trasferiment partikolari, it-trasferiment ta’ kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna ma jistax isir minn operaturi
privati li huma suġġetti għall-VAT. Barra minn hekk, jirriżulta mill-Artikolu 8(3) taz-ZAV li l-kwantitajiet ta’ referenza
ta’ kunsinna jistgħu jiġu ttrasferiti biss ġewwa ż-żoni ta’ trasferiment. Għaldaqstant, fis-sens ta’ l-Artikolu 4(5) tas-Sitt
Direttiva, ma teżisti l-ebda sitwazzjoni ta’ kompetizzjoni ġewwa żona partikolari ta’ trasferiment u hija għaldaqstant din
ta’ l-aħħar li tikkostitwixxi s-suq ġeografiku rilevanti sabiex tiġi ddeterminata l-eżistenza ta’ distorsjoni sinjifikanti
tal-kompetizzjoni.
45     Fir-rigward tal-każijiet l-oħra ta’ trasferiment, elenkati fl-Artikolu 8(1) taż-ZAV, li jsiru mingħajr ma jintużaw l-uffiċċji
ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib, għandu jiġi osservat, kif ġie mfakkar fis-seduta, li dawn isiru f’ċirkustanzi partikolari ħafna.
Huma jirrigwardaw, b’mod partikoalri, it-trasferimenti li jseħħu minħabba suċċessjoni, żwieġ jew ċessjoni ta’ impriża, li
ma jikkorrispondux għal sitwazzjonijiet kummerċjali, iżda jsibu l-oriġini tagħhom f’fatt ġuridiku li jinvolvi t-trasferiment
ta’ kwantità ta’ referenza ta’ kunsinna biss b’mod sekondarju. Għaldaqstant, mhuwiex possibbli li jkun hemm kompetizzjoni,
fis-sens ta’ l-Artikolu 4(5) tas-Sitt Direttiva, bejn l-uffiċċji ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib u l-produtturi li jittrasferixxu
kwantitajiet ta’ referenza ta’ kunsinna li jaqgħu taħt il-każijiet previsti mill-Artikolu 8(1) taż-ZAV, billi dawn huma tant
speċifiċi li ftit jidher possibbli li produttur tal-ħalib jiddeċiedi li jissodisfa l-kundizzjonijiet għal dan it-trasferiment,
per eżempju billi jixtri impriża, sempliċement biex jakkwista l-kwantità ta’ referenza ta’ kunsinna mhux mingħand l-uffiċċji
ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib.
46     Għaldaqstant ir-risposta għat-tieni domanda għandha tkun li l-fatt li uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib ma jkunx taxxabbli
fir-rigward ta’ l-attivitajiet jew it-tranżazzjonijiet li dan l-uffiċċju jwettaq bħala awtorità pubblika, skond l-Artikolu
4(5) tas-Sitt Direttiva, ma jistax jikkostitwixxi distorsjonijiet sinjifikanti tal-kompetizzjoni, minħabba l-fatt li mhuwiex
ikkonfrontat, f’sitwazzjoni bħal dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali, b’operaturi privati li jipprovdu servizzi li jikkompetu
mas-servizzi pubbliċi. Peress li din il-kunsiderazzjoni tgħodd għal kull uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib li jopera
f’żona ta’ trasferiment partikolari, iddefinita mill-Istat Membru kkonċernat, għandu jiġi indikat li l-imsemmija żona tikkostitwixxi
s-suq ġeografiku rilevanti biex tiġi ddeterminata l-eżistenza ta’ distorsjonijiet sinjifikanti tal-kompetizzjoni.

Fuq l-ispejjeż
47     Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni ta’ l-osservazzjonijiet
lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk ta’ l-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (it-Tielet Awla) taqta’ u tiddeċiedi:
1)     Uffiċċju ta’bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib ma hu la aġenzija ta’ intervent agrikolu fis-sens tat-tielet paragrafu ta’ l-Artikolu
4(5) tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l-Istati Membri
dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima, kif emendata mid-Direttiva
tal-Kunsill 2001/41/KE tad-19 ta’ Jannar 2001, moqri flimkien mal-punt 7 ta’ l-Anness D ta’ l-istess direttiva, u lanqas ħanut
għall-impjegati fis-sens ta’ l-imsemmi tielet paragrafu ta’ l-Artikolu 4(5) moqri flimkien mal-punt 12 ta’ l-Anness D ta’
l-imsemmija direttiva.
2)     Il-fatt li uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib ma jkunx taxxabbli fir-rigward ta’ l-attivitajiet jew it-tranżazzjonijiet
li dan l-uffiċċju jwettaq bħala awtorità pubblika, skond l-Artikolu 4(5) tas-Sitt Direttiva 77/388 kif emendata mid-Direttiva
2001/41, ma jistax jikkostitwixxi distorsjonijiet sinjifikanti tal-kompetizzjoni, minħabba l-fatt li mhuwiex ikkonfrontat,
f’sitwazzjoni bħal dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali, b’operaturi privati li jipprovdu servizzi li jikkompetu mas-servizzi
pubbliċi. Peress li din il-kunsiderazzjoni tgħodd għal kull uffiċċju ta’ bejgħ ta’ kwoti tal-ħalib li jopera f’żona partikolari
ta’ trasferiment tal-kwantitajiet ta’ refernza, iddefinita mill-Istat Membru kkonċernat, għandu jiġi indikat li l-imsemmija
żona tikkostitwixxi s-suq ġeografiku rilevanti biex tiġi ddeterminata l-eżistenza ta’ distorsjonijiet sinjifikanti tal-kompetizzjoni.
Firem
*
Lingwa tal-kawża: il-Ġermaniż.