CELEX: 62008CJ0536
Sitt Direttiva tal-VAT
Artikolu 17(2) u (3)
Artikolu 28b(A)(2)
Dritt ta’ tnaqqis
Sistema tranżitorja ta’ tassazzjoni tal-kummerċ bejn l-Istati Membri
Post tal-akkwisti intra-Komunitarji ta’ merkanzija

It-talbiet għal deċiżjoni preliminari jirrigwardaw l-interpretazzjoni tal-Artikoli 17(2) u (3) kif ukoll l-Artikolu 28bA(2)
tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE, tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet tal-Istati Membri dwar
taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima (ĠU Edizzjoni Speċjali
bil-Malti, Kapitolu 9, Vol. 1, p. 23), fil-verżjoni tagħha li tirriżulta mid-Direttiva tal-Kunsill 92/111/KEE, tal-14 ta’
Diċembru 1992 (ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 9, Vol. 1, p. 224, iktar ’il quddiem is-“Sitt Direttiva”).
Dawn it-talbiet ġew ippreżentati fil-kuntest ta’ kawżi bejn is-Staatssecretaris van Financien (iktar ’il quddiem is-“Staatssecretaris”),
u rispettivament X u Facet BV/Facet Trading BN (iktar ’il quddiem “Facet”) dwar avviż ta’ aġġustament tat-taxxa fuq il-valur
miżjud (iktar ’il quddiem il-“VAT”)

Il-kuntest ġuridiku

Il-leġiżlazzjoni Komunitarja
L-Artikolu 17(1) sa (3) tas-Sitt Direttiva jipprovdi:
“1. Id-dritt li tnaqqas għandu jqum fl-istess ħin meta t-taxxa mnaqqsa ssir taxxabbli.
2. Sakemm il-merkanzija u s-servizi jintużaw għall-iskop tat-transazzjonijiet taxxabbli tagħha, il-persuna taxxabbli tkun
intitolata li tnaqqas mit-taxxa li għandu jħallas:
[…]
d) taxxa fuq il-valur miżjud dovuta skond l-Artikolu 28a(1)(a).
3. Stati Membri jagħtu lil kull persuna taxxabbli d-dritt għat-tnaqqis jew rimborsament tat-taxxa fuq il-valur miżjud imsemmi
fil-paragrafu 2 sakemm il-merkanzija u s-servizzi jintużaw għall:
a) transazzjonijiet li għandhom x’jaqsmu ma’ l-attivitajiet msemmijin fl-Artikolu 4(2), li jkunu sara f’pajjiż ieħor, li jkunu
jistgħu jitnaqqsu kieku saru fit-territorju tal-pajjiż;
b) transazzjonijiet li huma eżenti skond l-Artikolu 14(1)(i), 15, 16 (1) (B), (Ċ), (D) jew (E) jew (2) jew 28ċ (A) u (C);
(ċ) kwalunkwe transazzjonijiet eżenti taħt l-Artikolu 13 B (a) u (d), paragrafi 1 sa 5, meta l-klijent huwa stabbilit barra
l-Komunità jew meta dawn it-transazzjonijiet huma direttament marbuta ma’ l-oġġetti intiżi biex ikunu esportati lejn pajjiż
barra l-Komunità.”
Skont l-Artikolu 28a(1)(a) tas-Sitt Direttiva:
Li ġej għandu jkun suġġett ukoll għat-taxxa fuq il-valur miżjud:
“a)       akkwisizzjonijiet intra-Komunitarji ta’ merkanzija għall-konsiderazzjoni, minn persuna taxxabbli, fit-territorju ta’ pajjiż,
li tkun qed taġixxi b’dan il-mod jew minn persuna legali mhux taxxabbli.  Fejn il-bejjiegħ huwa persuna taxxabbli li qed jaġixxi
b’dan il-mod li mhux eliġibbli għall-eżenzjoni li hemm provvediment għaliha fl-Artikolu 24 u li ma jiġix taħt l-arranġamenti
stabbiliti fit-tieni sentenza ta’ l-Artikolu 8(1)(a) jew fl-Artikolu 28b(B)(1).”
L-Artikolu 28a(3) tas-Sitt Direttiva jipprovdi:
“‘Akkwisizzjoni intra-komunitarja’ ta’ merkanzija tfisser l-akkwisizzjoni tad-dritt bħala sid ta’ propjeta mhux fissa u tanġibbli
mibgħuta jew ittrasportata sa għand il-persuna li qed takkwista l-merkanzija jew għan-nom tal-bejjiegħ jew il-persuna li qed
takkwista l-merkanzija għal Stat Membru li mhux l-istess li minnu ntbagħtet jew kienet ittrasportata l-merkanzija.”
L-Artikolu 28(b)(A) tas-Sitt Direttiva jipprovdi:
“1. Il-post ta’ l-akkwisizzjoni intra-Komunitarja tal-merkanzija jittieħed bħala l-post fejn tkun il-merkanzija fejn jintemm
it-trasport jew li jintbagħtu għand il-persuna li akkwistathom.
2. Mingħajr preġudizzju għall-paragrafu 1, il-post ta’ l-akkwisizzjoni intra-Komunitarja tal-merkanzija imsemmi fl-Artikolu 28a(1)(a)
madankollu, jittieħed li qiegħed fit-territorju ta’ l-Istat Membru li ħareġ in-numru ta’ l-identifikazzjoni tat-taxxa fuq
il-valur miżjud li l-persuna li qed takkwista l-merkanzija tkun għamelt l-akkwisizzjoni, sakemm il-persuna li takkwista l-merkanzija
tista’ turi li dik l-akkwisizzjoni kienet suġġetta għat-taxxa skond il-paragrafu 1.
Jekk, madankollu, l-akkwisizzjoni tkun suġġetta għat-taxxa skond il-paragrafu 1 fl-Istat Membru tal-wasla tal-merkanzija mibgħuta
jew ittrasportata wara li tkun suġġetta għat-taxxa skond l-ewwel sottoparagrafu, l-ammont taxxabbli jitnaqqas skond il-każ
fl-Istat Membru li ħareġ in-numru ta’ l-identifikazzjoni tat-taxxa fuq il-valur miżjud li bih il-persuna li tkun akkwistat
il-merkanzija tkun għamlet l-akkwisizzjoni.
Sabiex ikun jista jiġi applikat l-ewwel subparagrafu, l-akkwist intra-Komunitarju ta’ l-oġġetti għandu jitqies li kien soġġett
għat-taxxa skond il-paragrafu 1 meta l-kondizzjonijiet li ġejjin ikunu ntlaħqu:
–        min jagħmel l-akkwist ikun stabbilixxa li għamel dan l-akkwist intra-Komunitarju għall-bżonnijiet ta’ provvista sussegwenti
li saret fl-Istat Membru msemmi fil-paragrafu 1 u li għalih id-destinatarju jkun ġie nnominat bħala l-persuna responsabbli
għat-taxxa dovuta skond l-Artikolu 28c (E) (3),
–         l-obbligazzjonijiet tad-dikjarazzjoni stipulata fl-aħħar subparagrafu ta’ l-Artikolu 22(6)(b) ikunu ġew issodisfati minn
dak li jkun qiegħed jagħmel l-akkwist”
L-Artikolu 28ċ(E)(3) tas-Sitt Direttiva jipprovdi:
“L-Istati Membri għandhom jieħdu miżuri speċifiċi sabiex jiżguraw li t-taxxa fuq il-valur miżjud ma titħallasx fuq l-akkwist
intra-Komunitarju ta’ l-oġġetti li jkun sar, fit-tifsira ta’ l-Artikolu 28b (A) (1), ġewwa t-territorju tiegħu meta l-kondizzjonijiet
segwenti jintlaħqu:
–        l-akkwist intra-Komunitarju ta’ l-oġġetti jkun magħmul minn persuna taxxabbli li mhix stabbilita ġewwa t-territorju tal-pajjiż
iżda li hi identifikata għall-iskopijiet tat-taxxa fuq il-valur miżjud fi Stat Membru ieħor,
–        l-akkwist intra-Komunitarju ta’ l-oġġetti jkun ġie magħmul bil-għan ta’ provvista sussegwenti ta’ oġġetti magħmula minn persuna
taxxabbli ġewwa t-territorju tal-pajjiż,
–        oġġetti hekk akkwistati minn din il-persuna taxxabbli jiġu mibgħuta jew ittrasportati direttament minn Stat Membru li m’huwiex
dak li fih din tkun identifikata għall-iskopijiet tat-taxxa fuq il-valur miżjud u ddestinati lil dik il-persuna li għaliha
tkun għamlet il-provvista sussegwenti,
–        il-persuna li għaliha l-provvista sussegwenti tkun ġiet magħmula tkun persuna taxxabbli jew persuna legali mhux taxxabbli
li tkun identifikata għall-iskopijiet tat-taxxa fuq il-valur miżjud ġewwa t-territorju tal-pajjiż,
–        il-persuna li għaliha l-provvista sussegwenti tiġi magħmula tkun ġiet innominata skond it-tielet subparagrafu ta’ l-Artikolu 21(1)(a)
bħala l-persuna responsabbli għat-taxxa dovuta fuq il-provvisti magħmula mill-persuna taxxabbli li ma tkunx stabbilita ġewwa
t-territorju tal-pajjiż.”
L-Artikolu 28d(1) tas-Sitt Direttiva jipprovdi:
“L-event fejn isir ħlas iseħħ meta ssir l-akkwisizzjoni intra-Komunitarja ta’ merkanzija. L-akkwisizzjoni intra-Komunitarja
tal-merkanzija titqies li saret meta l-fornitura ta’ merkanzija simili titqies li saret fit-territorju tal-pajjiż.”
L-Artikolu 28h tas-Sitt Direttiva, kif emendat bid-Direttiva tal-Kunsill 95/7, tal-10 ta’ April 1995, li temenda Direttiva 77/388/KE
u tintroduċi miżuri ġodda sempliċi dwar it-taxxa fuq il-valur miżjud – skop għal ċertu eżenzjonijiet u arranġamenti prattiċi
biex jimplimentawhom (ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 9, Vol. 1, p. 274) jipprovdi:
“[…]
b)       Kull persuna taxxabli identifikata għall-għanijiet tat-taxxa fuq il-valur miżjud għandha toħroġ prospett bil-lists sħiħa ta’
l-akwistaturi identifikati għall-għanijiet tat-taxxa fuq il-valur miżjud lil min huwa forna l-oġġetti taħt il-kondizzjonijiet
li hemm ipprovdut fl-Artikoli 28ċ (A) (a) u (d), u tal-persuni li jkunu qed jirċievu identifikati għall-għanijiet tat-taxxa
fuq il-valur miżjud fit-transazzjonijiet msemmija fil-ħames subparagrafu.
Id-dikjarazzjoni rikapitulativa titħejja għal kull tliet xhur kalendarji fi żmien u skond il-proċeduri ddeterminati mill-Istati
Membri, li jieħdu l-miżuri meħtieġa biex jiżguraw li d-dispożizzjonijiet dwar kooperazzjoni amministrattiva fil-asam tat-taxxazzjoni
indiretta ikunu dejjem imħarsa.
[...]”

Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
L-Artikolu 15 tal-liġi dwar id-dħul mill-bejgħ (Wet op de omzetbelasting), tat-28 ta’ Ġunju 1968 (
Staatsblad
1968, Nru 329, iktar ’il quddiem il-“liġi dwar il-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ”) jipprovdi:
“It-taxxa msemmija fl-Artikolu 2 imnaqqsa mill-kummerċjant hija:
[…]
b.      it-taxxa dovuta, fil-perijodu ta’ dikjarazzjoni, fl-okkażjoni ta’ akkwisti intra-Komunitarji, fis-sens tal-Artikolu 17a(1),
li saru mill-kummerċjant, sa fejn dan il-kummerċjant jkollu f’idejh fattura stabbilita skont il-kundizzjonijiet;
c.      it-taxxa dovuta fil-perijodu tad-dikjarazzjoni:
[…]
fl-okkażjoni tal-akkwisti intra-Komunitarji, fis-sens tal-Artikolu 17a(1), li saru mill-kummerċjant, minbarra dawk imsemmija
fil-punt (b);
[…]
Jekk talba għal ħlas lura tat-taxxa tista’ tiġi ppreżentata skont l-Artikolu 30(1), (2) u (3), il-kummerċjant ma jistax inaqqas
it-taxxa.
[…]”
Skont l-Artikolu 17a ta’ din il-liġi:
“Akkwist intra-Komunitarju ta’ merkanzija huwa akkwist ta’ merkanzija wara l-provvista tagħhom minn kummerċjant fil-kuntest
tal-attività tiegħu, fejn din il-merkanzija kienet intbagħtet jew ġiet ittrasportata minn Stat Membru lejn Stat Membru ieħor.
[…]”
L-Artikolu 17b ta’ din il-liġi jipprovdi:
“Il-post ta’ akkwist intra-Komunitarju ta’ merkanzija huwa l-post tal-wasla tal-merkanzija mibgħuta jew ittrasportata.
Bla ħsara għad-dispożizzjonijiet tal-paragrafu 1, l-akkwist intra-Komunitarju iseħħ fl-Istat Membru li jkun ħareġ numru ta’
indentifikazzjoni tal-VAT li taħtu seħħ l-akkwist, sakemm ix-xerrej ma jurix li t-taxxa kienet tħallset skont il-paragrafu 1
[…]”
L-Artikolu 30(1) tal-liġi dwar it-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ jipprovdi:
“Fuq it-talba tal-persuna taxxabbli, jingħata l-ħlas lura tat-taxxa dovuta fl-okkażjoni tal-akkwist intra-Komunitarju ta’
merkanzija, fil-każijiet fejn it-taxxa tkun tħallset skont l-Artikolu 17b(2), u fejn il-persuna kkonċernata turi li fl-okkażjoni
tal-istess akkwist, it-taxxa kienet tħallset fl-Istat fejn intemm il-vjaġġ jew it-trasport.
[…]”

Il-kawżi prinċipali u d-domanda preliminari

Il-Kawża C‑536/08
X, impriża stabbilita fil-Pajjiżi l-Baxxi, tikkummerċjalizza kompjuters u partijiet ta’ kompjuters. Matul il-perijodu bejn
l-1 ta’ Jannar 1998 u l-31 ta’ Diċembru 1999, hija xtrat merkanzija ta’ dan it-tip mingħand impriżi li jinsabu fi Stati Membri
li ma humiex il-Pajjiżi l-Baxxi u Spanja (iktar ’il quddiem il-“fornituri”) u biegħethom lil xerrejja stabbiliti fi Spanja.
Il-fornituri ma niżżlux il-VAT fuq il-fattura indirizzata lil X iżda niżżlu fiha n-numru ta’ identifikazzjoni tal-VAT tal-Pajjiżi
l-Baxxi tagħha. X sussegwentement rreferiet, fil-fatturi indirizzati lix-xerrejja tagħha, għall-applikazzjoni tal-Artikolu 28ċ(E)(3)
tas-Sitt Direttiva.
Fid-dikjarazzjoni tagħha għall-perijodu bejn l-1 ta’ Jannar 1998 u t-30 ta’ Settembru 1998, X ma niżżlitx l-ammont ta’ VAT
dovut fuq l-akkwisti intra-Komunitarji. Hija lanqas ma naqqset il-VAT fir-rigward ta’ dawn l-akkwisti intra-Komunitarji. Minbarra
dan hija ma ddikjaratx il-provvisti intra-Komunitarji, fis-sens tal-Artikolu 37a tal-liġi dwar it-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ,
u l-aħħar subparagrafu tal-Artikolu 22(6)(b)
Min-naħa l-oħra, fir-rigward tal-perijodu bejn l-1 ta’ Ottubru 1998 u t-30 ta’ Ġunju 1999, X, fid-dikjarazzjoni tagħha, semmiet
il-VAT dovuta fuq l-akkwisti intra-Komunitarji u hija naqqset din il-VAT. Minbarra dan, hija ddikjarat provvisti intra-Komunitarji
fis-sens tad-dispożizzjonijiet iċċitati fil-punt preċedenti. Skont id-deċiżjoni tar-rinviju, ma kienx ġie stabbilit li l-merkanzija
inkwistjoni kienet, fil-kuntest tat-tranżazzjonijiet imsemmija fil-punt 14 ta’ din is-sentenza, intbagħtu direttament jew
ġew ittrasportati sad-destinazzjoni tax-xerrejja stabbiliti fl-Ewropa.
Billi qies li X kienet akkwistat il-merkanzija inkwistjoni, fis-sens tal-Artikolu 17a tal-liġi dwar it-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ,
l-Inspecteur van de Belastingdienst (iktar ’il quddiem l-“Ispettur”) impona fuq il-persuna kkonċernata, għall-perijodu msemmi
iktar ‘il fuq, avviż ta’ aġġustament tal-VAT. Huwa kkunsida li hija kienet akkwistat din il-merkanzija fil-Pajjiżi l-Baxxi
skont l-Artikolu 17b ta’ din il-liġi u tal-Artikolu 28ċ(A)(2) tas-Sitt Direttiva. Wara lment imressaq minn X kontra din id-deċiżjoni,
l-Ispettur żamm imposta t-taxxa, u qies, barra minn hekk, li dawn l-akkwisti intra-Komunitarji ma kienu jagħtu ebda dritt
għal tnaqqis lil X.
Din tal-aħħar ippreżentat rikors kontra din id-deċiżjoni quddiem il-Gerechtshof te’s-Gravenhage. B’sentenza tat-22 ta’ April 2005,
hija ddikajat r-rikors fondat, annullat id-deċiżjoni kkontestata u naqqset l-ammont tal-avviż ta’ aġġustament.  Is-Staatssecretaris
ppreżenta appell fil-kassazzjoni quddiem il-Hoge Raad der Nederlanden.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Hoge Raad der Nederlanden iddeċieda li jissospendi l-proċeduri u jagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja
d-domanda preliminari li ġejja:
“L-Artikoli 17(2) u (3) u 28b(A)(2) tas-Sitt Direttiva għandhom jiġu interpretati fis-sens li, jekk, b’mod konformi mal-ewwel
subparagrafu ta’ dan l-aħħar imsemmi artikolu, il-post fejn isir akkwist intrakomunitarju ta’ oġġetti [j]kun ikkunsidrat li
jinsab fit-territorju tal-Istat Membru li ħareġ in-numru ta’ identifikazzjoni [tal-VAT] li taħtu x-xerrej għamel dan l-akkwist,
l-imsemmi xerrej għandu d-dritt inaqqas immedjatament il-VAT b’hekk dovuta f’dan l-Istat?”

Il-Kawża C‑539/08
Facet, entità fiskali stabbilita fil-Pajjiżi l-Baxxi, tikkummerċjalizza partijiet tal-kompjuters. Matul il-perijodu bejn l-1
ta’ Diċembru 2000 u t-30 ta’ Settembru 2001, hija xtrat merkanzija ta’ dan it-tip mingħand impriżi li jinsabu fil-Ġermanja
u fl-Italja (iktar ’il quddiem il-“fornituri”) u biegħethom mill-ġdid lil xerrejja stabbiliti f’Ċipru (iktar ’il quddiem ix-“xerrejja”),
li għandhom rappreżentant fiskali stabbilit fil-Greċja. Il-merkanzija ġiet direttament ittrasferita mill-Ġermanja u mill-Italja
lejn Spanja.
Il-fornituri ma niżżlux il-VAT fuq il-fatturi. Min-naħa l-oħra, huma niżżlu fuqhom in-numru ta’ identifikazzjoni tal-VAT Olandiż
ta’ Facet. Din tal-aħħar ukoll ma niżżlitx il-VAT fuq il-fatturi indirizzati lix-xerrejja Ċiprijotti. Madankollu, fihom semmiet
in-numru ta’ identifikazzjoni Grieg li x-xerrejja kienu kkomunikawlha.
Fid-dikjarazzjoni tagħha lill-Pajjiżi l-Baxxi, Facet semmiet il-VAT dovuta fuq l-akkwisti intra-Komunitarji u naqqsitha. Hija
kkunsidrat ukoll il-provvisti lix-xerrejja bħala provvisti intra-Komunitarji, fis-sens tal-Artikolu 37a tal-liġi dwar it-taxxa
fuq id-dħul mill-bejgħ u l-aħħar subparagrafu tal-Artikolu 22(6)(b) tas-Sitt Direttiva, billi semmiet in-numru ta’ identifikazzjoni
tal-VAT Grieg tax-xerrejja jew tar-rappreżentanti fiskali tagħhom. Madankollu, la r-rappreżentanti fiskali u lanqas ix-xerrejja
stess, fil-kuntest tax-xiri inkwistjoni, ma mlew id-dikjarazzjoni ta’ akkwisti intra-Komunitarji. Huma lanqas ma ddikjaraw
provvisti intra-Komunitarji jew ippreżentaw “dikjarazzjoni rikapitolattiva” fis-sens tal-aħħar subparagrafu tal-Artikolu 22(6)(b)
tas-Sitt Direttiva. Minbarra dan, ix-xerrejja ma kinux irreġistrati għall-finijiet tal-VAT fi Spanja u ma mlewx id-dikjarazzjoni
ta’ akkwisti intra-Komunitarji f’dan il-pajjiż.
L-Ispettur ikkunsidra li Facet kienet għamlet akkwsiti intra-Komunitarji u li hija ma kellhiex id-dritt li tnaqqas il-VAT.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, huwa ħareġ avviż ta’ aġġustament.
Facet ippreżentat appell kontra d-deċiżjoni tal-Ispettur quddiem il- Gerechtshof te Amsterdam. B’sentenza tas-27 ta’ Frar 2006,
din il-qorti ddikjarat l-appell fondat, annullat id-deċiżjoni kkontestata u naqqset l-ammont tal-avviż ta’ aġġustament. Is-Staatssecretaris
ppreżenta appell fil-kassazzjoni kontra din is-sentenza quddiem il-qorti tar-rinviju.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Hoge Raad der Nederlanden iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri u tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja
domanda identika għal dik magħmula fil-Kawża C‑536/08.

Fuq id-domanda preliminari
Permezz tad-domanda preliminari tagħha, il-qorti tar-rinviju essenzjalment tistaqsi jekk ix-xerrej jibbenefikax, skont l-Artikolu 17(2)
u (3) tas-Sitt Direttiva, minn dritt għal tnaqqis immedjat tat-taxxa tal-input fuq il-valur miżjud fuq akkwist intra-Komunitarju,
fil-każ imsemmi fl-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 28b(A)(2) ta’ din id-direttiva.
Sabiex tingħata risposta għal din id-domanda, għandu jitfakkar, l-ewwel nett, li d-dritt għal tnaqqis tal-VAT jikkostitwixxi,
bħala parti inerenti mill-mekkaniżmu tal-VAT, prinċipju fundamentali inerenti għas-sistema komuni tal-VAT u bħala regola ma
jistax jiġi limitat (ara s-sentenzi tal-10 ta’ Lulju 2008, Sosnowska, C‑25/07, Ġabra p. I‑5129, punt 15, u tat-23 ta’ April 2009,
PARAT Automotive Cabrio, C‑74/08, Ġabra p. I‑3459, punt 15).
Id-dritt għal tnaqqis japplika immedjatament għat-totalità tat-taxxi li jinġarru mit-tranżazzjonijiet tal-input. Jirriżulta
minn dan li kull limitu għad-dritt għal tnaqqis tal-VAT għandu effett fuq il-livell tat-taxxa u għandu japplika b’mod simili
fl-Istati Membri kollha (ara s-sentenza PARAT Automotive Cabrio, iċċitata iktar ’il fuq, punt 16).
L-Artikolu 28ċ(A) tas-Sitt Direttiva, li jagħmel parti mis-sistema tranżitorja ta’ tassazzjoni tal-kummerċ bejn Stati Membri
prevista fit-Titolu XVIa ta’ din id-direttiva, jirregola, min-naħa tiegħu, il-lokalizzazzjoni tal-akkwisti intra-Komunitarji,
bħal dawk inkwistjoni fil-kawżi prinċipali. L-għan segwit minn din is-sistema tranżitorja huwa t-trasferiment tad-dħul fiskali
fl-Istat Membru fil-post fejn iseħħ il-konsum finali tal-merkanzija (ara s-sentenza tas-6 ta’ April 2006, EMAG Handel Eder,
C‑245/04, Ġabra p. I‑3227, punt 40).
Il-paragrafu 1 tiegħu jipprovdi r-regola ġenerali li l-post tal-akkwisizzjoni intra-Komunitarja tal-merkanzija jittieħed bħala
l-post fejn tkun il-merkanzija fejn jintemm it-trasport jew li tintbagħat għand il-persuna li akkwistata.
Għandu jitfakkar, f’dan ir-rigward, li d-Direttiva 92/111 introduċiet fl-Artikolu 28b(A)(2) tas-Sitt Direttiva l-aħħar subparagrafu
li jipprovdi li, jekk min jagħmel l-akkwist ikun għamel l-akkwist intra-Komunitarju għall-bżonnijiet ta’ provvista li saret
ġewwa l-Istat Membru msemmi fil-paragrafu 1 ta’ dan l-artikolu u li għalih id-destinatarju jkun ġie nnominat bħala l-persuna
responsabbli għat-taxxa dovuta skont l-Artikolu 28ċ(E)(3) ta’ din id-direttiva, u li l-obbligi tad-dikjarazzjoni previsti
fl-aħħar subparagrafu tal-Artikolu 22(6)(b) ikunu ġew sodisfatti minn dak li jkun qed jagħmel l-akkwist, l-akkwist intra-Komunitarju
huwa kkunsidrat li kien ġie suġġett għall-VAT skont ir-regola ġenerali stabbilita fl-Artikolu 28b(A)(1).
Sabiex jiġi żgurat l-issuġġettar tax-xiri inkwistjoni għall-VAT, l-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 28b(A)(2) tas-Sitt Direttiva
jipprovdi li, sa fejn ix-xerrej ma jistabbilixxix li l-operazzjoni kienet suġġetta għat-taxxa skont il-paragrafu 1 ta’ dan
l-artikolu, il-post tax-xiri huwa kkunsidrat li jinsab fit-territorju tal-Istat Membru li jkun ħareġ in-numru ta’ identifikazzjoni
tal-VAT li taħtu x-xerrej għamel dan l-akkwist (iktar ’il quddiem l-“Istat Membru ta’ identifikazzjoni”).
Fis-sitwazzjoni fejn ix-xiri huwa suġġett għall-VAT, skont l-Artikolu 28b(A)(1) tas-Sitt Direttiva, fl-Istat Membru tal-wasla
tal-merkanzija mibgħuta jew tat-trasportat tal-merkanzija wara li kienet suġġetta għall-VAT skont l-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 28b(A)(2),
dan l-aħħar artikolu jipprovdi, fit-tieni subparagrafu tal-paragrafu 2 tiegħu, mekkaniżmu ta’ korrezzjoni, li jikkonsisti
li jnaqqas il-bażi tat-taxxa
pro tanto
fl-Istat Membru ta’ identifikazzjoni.
Minn dan isegwi li l-Artikolu 28a(A)(2) tas-Sitt Direttiva huwa intiż, minn naħa, li jiggarantixxi l-issuġġettar tal-akkwist
intra-Komunitarju inkwistjoni u, min-naħa l-oħra, li jevita t-taxxa doppja għall-istess akkwist.
Madankollu, l-applikazzjoni tal-mekkaniżmu ta’ korrezzjoni previst fit-tieni subparagrafu tal-Artikolu 28b(A)(2) tas-Sitt
Direttiva hija suġġetta għall-eżistenza tal-kundizzjonijiet kumulattivi li jinsabu fl-aħħar subparagrafu ta’ dan l-artikolu,
hekk kif imfakkar fil-punt 32 ta’ din is-sentenza.
F’dan ir-rigward, għandu jiġi enfasizzat, l-ewwel nett, li r-Regolament tal-Kunsill (KE) Nru 1798/2003, tas-7 ta’ Ottubru 2003,
dwar il-kooperazzjoni amministrattiva fil-qasam tat-taxxa fuq il-valur miżjud u li jħassar ir-Regolament (KEE) Nru 218/92
(ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 9, Vol. 1, p. 392) ma kienx ġie adottat sabiex tiddaħħal sistema ta’ skambju ta’
informazzjoni bejn l-awtoritajiet tat-taxxa tal-Istati Membri li tippermettilhom jistabbilixxu jekk akkwisti intra-Komunitarju
kinux effettivament ġew suġġetti għall-VAT fl-Istat Membru tal-wasla tal-merkanzija mibgħuta jew ittrasportata fil-każ fejn
il-persuna taxxabbli ma hijiex f’pożizzjoni li tipprovdi hija stess il-provi neċessarji għal dan il-għan (ara, f’dan is-sens,
is-sentenza tas-27 ta’ Settembru 2007, Twoh International, C‑184/05, Ġabra p. I‑7897, punt 34).
It-tieni nett, għandu jiġi rrilevat li, meta l-kundizzjonijiet tal-Artikolu 28ċ(E)(3) tas-Sitt Direttiva huma sodisfatti,
kull Stat Membru għandu l-obbligu li jieħu miżuri partikolari sabiex l-“akkwisti intra-Komunitarji” ma jiġux suġġetti għall-VAT,
fis-sens tal-Artikolu 28b(A)(1) ta’ din id-direttiva fit-territorju tiegħu.
Għalhekk tqum il-kwistjoni jekk dritt għal tnaqqis immedjat għandux jingħata lill-persuna taxxabbli fil-każ, imsemmi fl-ewwel
subparagrafu tal-Artikolu 28b(A)(2) tas-Sitt Direttiva, fejn, fin-nuqqas ta’ impożizzjoni tal-VAT tax-xiri intra-Komunitarju
inkwistjoni fl-Istat Membru ta’ wasla tal-merkanzija mibgħuta jew ittrasportata, din il-persuna taxxabbli hija suġġetta għal
din it-taxxa fl-Istat Membru ta’ identifikazzjoni.
F’dan ir-rigward, għandu jitfakkar, l-ewwel nett, li, skont l-Artikolu 17(2)(d) tas-Sitt direttiva, it-tnaqqis tal-VAT fuq
l-oġġetti u servizzi intermedjarji miksuba mill-persuna taxxabbli, b’mod partikolari fil-kuntest ta’ akkwisti intra-Komunitarji,
huwa suġġett għall-kundizzjoni li l-oġġetti u s-servizzi hekk akkwistati jintużaw għall-bżonnijiet tal-operazzjonijiet intaxxati
tal-persuna taxxabbli.
Issa, f’ċirkustanzi bħal dawk inkwistjoni fil-kawża prinċipali, huwa paċifiku li l-oġġetti ntaxxati bħala akkwisti intra-Komunitarji
kkunsidrati magħmula fl-Istat Membru ta’ identifikazzjoni, skont l-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 28b(A)(2) tas-Sitt Direttiva,
ma kinux ġew realment introdotti f’dan l-Istat Membru.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, dawn it-tranżazzjonijiet ma jistgħux jiġu kkunsidrati bħala li jagħtu “dritt għat-tnaqqis” fis-sens
tal-Artikou 17 tas-Sitt Direttiva. Sussegwentement, tali akkwisti intra-Komunitarji ma jistgħux jibbenefikaw mis-sistema ġenerali
ta’ tnaqqis prevista minn dan l-artikolu.
Għandu jiġi enfasizzat li s-sistema ġenerali ta’ tnaqqis tat-taxxa, kif prevista fl-Artikolu 17 tas-Sitt Direttiva, ma hijiex
intiża sabiex tissostitwixxi, f’sitwazzjoni bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, is-sistema speċifika msemmija fit-tieni
subparagrafu tal-Artikolu 28b(A)(2) ta’ din id-direttiva bbażata fuq mekkaniżmu ta’ tnaqqis ta’ bażi ta’ tassazzjoni li jippermetti
l-korrezzjoni tat-taxxa doppja.
Minbarra dan, il-fatt li jingħata dritt għal tnaqqis bħal f’każ bħal dan joħloq ir-riskju li jikkawża li jippreġudika l-effettività
tat-tieni u t-tielet subparagrafi tal-Artikolu 28b(A)(2) tas-Sitt Direttiva, peress li l-persuna taxxabbli, li tkun ibbenefikat
mid-dritt għal tnaqqis fl-Istat Membru ta’ identifikazzjoni, ma tkunx iktar imħeġġa sabiex tistabbilixxi t-tassazzjoni tal-akkwist
intra-Komunitarju inkwistjoni fl-Istat Membru tal-wasla tal-merkanzija mibgħuta jew ittrasportata. Tali soluzzjoni tista’,
wara kollox, tqiegħed f’periklu l-applikazzjoni tar-regola ta’ bażi li tgħid, fir-rigward ta’ akkwist intra-Komunitarju, il-post
tal-intaxxar huwa kkunsidrat li jinsab fl-Istat Membru tal-wasla tal-merkanzija mibgħuta jew ittrasportata, jiġifieri l-Istat
Membru ta’ konsum finali, li huwa l-għan tas-sistema tranżitorja.
Fid-dawl ta’ dan kollu, id-domanda għandha tiġi risposta li l-Artikoli 17(2) u (3) u 28b(A)(2) tas-Sitt Direttiva għandhom
jiġu interpretati fis-sens li l-persuna taxxabbli li tinsab fis-sitwazzjoni msemmija fl-ewwel subparagrafu ta’ din l-aħħar
dispożizzjoni ma għandhiex id-dritt li tnaqqas mal-ewwel it-taxxa tal-input fuq il-valur miżjud ta’ akkwist intra-Komunitarju.

Fuq l-ispejjeż
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni ta’ l-osservazzjonijiet
lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk ta’ l-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tielet Awla) taqta’ u tiddeċiedi:
L-Artikoli 17(2) u (3) kif ukoll 28b(A)(2) tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE, tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni
tal-liġijiet tal-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi
ta’ stima, fil-verżjoni tagħha li tirriżulta mid-Direttiva tal-Kunsill 92/111/KEE, tal-14 ta’ Diċembru 1992, għandhom jiġu
interpretati fis-sens li l-persuna taxxabbli li tinsab fis-sitwazzjoni msemmija fl-ewwel subparagrafu ta’ din l-aħħar dispożizzjoni
ma għandhiex id-dritt li tnaqqas mal-ewwel it-taxxa tal-input fuq il-valur miżjud ta’ akkwist intra-Komunitarju.
Firem
*
Lingwa tal-kawża: l-Olandiż.