CELEX: 62006CJ0240
Artikolu 56(1) KE
Direttiva 69/335/KEE
Artikolu 12(1)(a) u (c)
Deroga għall-projbizzjoni ta’ taxxa doppja ta’ kontribuzzjonijiet
Kontribuzzjoni, fil-forma ta’ ishma, għal kumpannija stabbilita fi Stat Membru ieħor
Skambju ta’ ishma
Taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà

1       It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni ta’ l-Artikoli 56(1) KE u 12(1)(c) tad-Direttiva tal-Kunsill
69/335 /KEE tas-17 ta’ Lulju 1969 li tikkonċerna taxxi indiretti fuq il-ġbir tal-kapital (ĠU L 249, p. 25), kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill 85/303/KEE ta’ l-10 ta’ Ġunju 1985 (ĠU L 156, p. 23, aktar ’il quddiem id-“Direttiva 69/335”).
2       Din it-talba ġiet ippreżentata fil-kuntest ta’ kawża bejn Fortum Project Finance SA (aktar ’il quddiem “Fortum Project Finance”),
kumpannija rreġistrata fil-Lussemburgu, u l-Uudenmaan verovirasto (ċentru ta’ taxxi ta’ Uusimaa, il-Finlandja) dwar l-applikazzjoni
tat-taxxa Finlandiża fuq it-trasferiment ta’ proprjetà (varainsiirtovero, aktar ’il quddiem it-“taxxa fuq it-trasferiment
ta’ proprjetà”) għas-sehem kollu illi Fortum Oyj (aktar ’il quddiem “Fortum”), kumpannija rreġistrata fil-Finlandja, għandha
fil-kapital ta’ Fortum Heat and Gas Oy (aktar ’il quddiem “Fortum Heat and Gas”), kumpannija oħra rreġistrata fil-Finlandja,
u li hija ttrasferiet bħala kontribuzzjoni lil Fortum Project Finance illi tat ishma ġodda bħala korrispettiv ta’ dan it-trasferiment.

Il-kuntest ġuridiku Komunitarju

Il-leġiżlazzjoni Komunitarja
3       L-Artikolu 56(1) KE jistipula :
“Fil-kwadru tad-disposizzjonijiet indikati f’dan il-Kapitolu, kull restrizzjoni fuq il-moviment tal-kapital bejn l-Istati
Membri u bejn l-Istati Membri […] tkun projbita”
4       Kif jirriżulta mill-ewwel u t-tieni premessi tad-Direttiva 69/335 din tfittex li tippromwovi l-moviment liberu ta’ kapital,
ħelsien fundamentali meqjus li huwa essenzjali għall-ħolqien ta’ suq intern. Għal din ir-raġuni, hija tfittex li tneħħi l-ostakli
fiskali fil-qasam tal-ġbir tal-kapital, fosthom, b’mod partikolari, il-kontribuzzjonijiet ta’ kapital lill-kumpanniji, jiġifieri
l-kontribuzzjonijiet magħmula minn soċji jew azzjonisti għall-kumpanniji tal-kapital tagħhom.
5       Għal dan il-għan, l-Artikoli 1 sa 9 tad-Direttiva 69/335 jipprovdu għall-impożizzjoni ta’ dazju armonizzat fuq il-kontribuzzjonijiet
tal-kapital lil kumpanniji (iktar ’il quddiem id-“dazju kapitali”).
6       L-Artikolu 4(1) ta’ din id-Direttiva jistabbilixxi l-lista ta’ tranżazzjonijiet suġġetti għad-dazju kapitali, fosthom hemm
imniżżel fis-subparagrafu (c), iż-“żieda fil-kapital ta’ kumpannija kapitali bil-kontribuzzjoni ta’ assi [proprjetà] ta’ kull
tip”.
7       Skond l-Artikolu 7 ta’ l-imsemmija Direttiva, din it-tranżazzjoni ta’ kontribuzzjoni ta’ proprjetà tista’ tiġi suġġetta għal
rata unika li ma taqbiżx il-1 %.
8       L-Artikolu 10 tad-Direttiva 69/335 jiddisponi li, barra d-dazju kapitali, l-Istati Membri m’għandhom jimponu ebda taxxa, fir-rigward
ta’ kumpanniji, ditti, assoċjazzjonijiet jew persuni ġuridiċi li jaħdmu bi qliegħ, taħt kwalunkwe forma, b’mod partikolari
għat-tranżazzjonijiet imsemmija fl-Artikolu 4 ta’ din id-Direttiva 69/335.
9       Skond l-Artikolu 11 tad-Direttiva 69/335 :
“[L]-Istati Membri m’għandhom ikunu soġġetti [jissuġġettaw] għal ebda forma ta’ tassazzjoni:
a)  il-ħolqien, il-ħruġ, l-ammissjoni għall-kwotazzjoni fil-borża, li jagħmlu disponibbli fis-suq jew li jittrattaw fi stocks,
ishma jew sigurtajiet oħrajn ta’ l-istess tip, jew taċ-ċertifikati li jirrapreżentaw dawn is-sigurtajiet, maħruġa minn min
ikun;
b)   self, inklużi bonds tal-gvern, miġbura bil-ħruġ ta’ debentures jew titoli negozzjabbli oħrajn, maħruġa minn min ikun,
jew xi formalitajiet li jirrelataw għalihom, jew il-ħolqien, il-ħruġ, l-ammissjoni għal kwotazzjoni fil-borża, li jsiru disponibbli
fis-suq jew l-ittrattar f’dawn id-debentures jew titoli negozjabbli oħra.”
10     Madankollu, l-Artikolu 12(1) tad-Direttiva 69/335 jippreċiża li, b’deroga għad-dispożizzjonijiet ta’ l-Artikoli 10 u 11 ta’ dan, l-Istati Membri jistgħu jimponu b’mod partikolari:
“a)   dazji fuq it-trasferiment ta’ titoli, kemm jekk imposti b’rata uniformi u kemm jekk le;
b)       dazji ta’ trasferiment, inklużi taxxi fuq ir-reġistrazzjoni ta’ l-art, fuq it-trasferriment, lil kumpannija, ditta, assoċjazzjoni
jew persuna ġuridika li taħdem għal profitt, ta’ negozji jew proprjetà immobbli lokalizzata fit-territorju tagħhom;
c)       dazji ta’ trasferiment fuq assi [proprjetà] ta’ kull tip trasferiti lil kumpannija, dita, assoċjazzjoni jew persuna ġuridika
li topera għal profitt, sa fejn din il-proprjetà hija trasferita għal konsiderazzjoni ta’ xort’oħra minn ismha fil-kumpannija;
[…]”.

Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
11     Skond l-Artikolu 15 tal-liġi Finlandiża fuq it-taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà [varainsiirtoverolaki (931/1996)],
għandha titħallas taxxa lill-Istat minn min jittrasferixxi waqt it-trasferiment tad-dritt ta’ proprjetà fuq sigurtajiet.
12     Skond l-Artikolu 20(1) ta’ l-imsemmija liġi, it-taxxa hija, għal trasferimenti ta’ sigurtajiet, 1,6 % tal-prezz tax-xiri jew,
inkella, tal-valur tal-korrispettiv.
13     Skond l-Artikolu 9(1), punt 1, tal-liġi Finlandiża dwar it-taxxa fuq id-dħul [tuloverolaki (1535/1992)], tat-30 ta’ Diċembru
1992, il-persuna taxxabbli hija l-persuna fiżika jew morali, in-negozju bi sħab jew il-proprjetà li ġejja minn suċċessjoni
stabbilita jew miftuħa fil-Finlandja waqt is-sena ta’ taxxa, għad-dħul kollu, fil-Finlandja u barra minnha.
14     L-Istat Finlandiż ma jimponix dazju kapitali skond id-Direttiva 69/335.

Il-kawża prinċipali u d-domanda preliminari
15     Fortum Oyj ittrasferiet is-sehem kollu li kellha fil-kapital ta’ Fortum Heat and Gas Oy lil Fortum Project Finance. Din ta’
l-aħħar, wara li żiedet il-kapital tagħha b’ammont daqs il-valur ta’ ishma li rċeviet, tat ishma ġodda lil Fortum.
16     Wara din it-tranżazzjoni, Fortum Project Finance kellha tħallas, fil-Lussemburgu, fuq il-kapital li akkwistat permezz ta’
skambju ta’ ishma, dazju kapitali ta’ 1 %.
17     Peress li ma kinitx ċerta li hija, għal dan l-akkwist, kienet ukoll suġġetta għat-taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà,
Fortum Project Finance marret b’din il-kwistjoni quddiem l-Uudenmaan verovirasto li tat deċiżjoni preliminari (aktar ’il quddiem
id-“deċiżjoni preliminari”), li fiha kkonfermat illi din il-kumpannija kellha tħallas l-imsemmija taxxa ta’ 1,6 % tal-valur
ta’ l-ishma ta’ Fortum Heat and Gas Oy li rċeviet bħala kontribuzzjoni.
18     Fortum Project Finance talbet l-annullament ta’ din l-imsemmija deċiżjoni quddiem il-Helsingin hallinto-oikeus (Tribunal Amministrattiv
ta’ Helsinki). Hija sostniet, b’mod partikolari, illi l-impożizzjoni ta’ din it-taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà kellha
bħala effett li tissuġġetta l-akkwist ta’ kapitali għal tassazzjoni doppja, li tmur kontra l-Artikolu 56(1) KE, kif ukoll
id-Direttiva 69/335.
19     Fuq talba tal-Helsingin hallinto-oikeus, il-Ministeru tal-Finanzi Finlandiż ta’ opinjoni li fiha kkunsidra, minn naħa, illi
d-Direttiva 69/335 ma tipprekludix lill-Istati Membri milli jimponu taxxa matul it-trasferiment tad-dritt ta’ proprjetà fuq is-sigurtajiet,
u, min-naħa l-oħra, illi skambju ta’ ishma jimplika trasferiment, li dan jinvolvi din it-taxxa. Huwa żied li l-kamp ta’ applikazzjoni
ta’ l-Artikolu 12(1)(c) ta’ din id-Direttiva huwa, skond is-sentenzi tal-11 ta’ Diċembru 1997, Immobiliare SIF (C-42/96, Ġabra p. I-7089), u tas-17 ta’ Diċembru 1998, Codan (C-236/97, Ġabra p. I‑8679), delimitat strettament.
20     Fortum Project Finance sostniet f’replika li s-sentenza Codan, iċċitata aktar ’il fuq, la tirrigwarda l-kamp ta’ applikazzjoni
ta’ l-Artikolu 12(1)(c) tad-Direttiva 69/335 lanqas il-kwistjoni tal-kontribuzzjonijiet. F’dak li jikkonċerna s-sentenza Immobiliare SIF, iċċitata aktar ’il fuq, hija
sostniet illi l-fatt illi t-taxxa hija espressa f’perċentwali ma jikkostitwixxix fih innifsu prova assoluta tan-natura fiskali
tagħha.
21     Il-Helsingin hallinto-oikeus ċaħdet ir-rikors ta’ Fortum Project Finance u ddeċidiet li t-taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà,
illi ma tapplikax għas-sottoskrizzjoni ta’ ishma minn Fortum Oyj fil-kuntest ta’ l-għoti li sar minn Fortum Project Finance
u għaż-żieda fil-kapital ta’ kumpannija, iżda għat-trasferiment ta’ ishma ta’ Fortum Heat and Gas, ma tistax, għalhekk,  titqies
li tmur kontra l-Artikolu 12(1)(c) tad-Direttiva 69/335.
22     Din il-qorti kkunsidrat illi, meta t-taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà tapplika għat-trasferiment ta’ ishma u mhux għat-trasferiment
ta’ kapitali ta’ Stat Membru lil ieħor, l-imsemmija taxxa m’għandhiex titqies li tmur kontra l-Artikolu 56(1)KE, u li m’hemmx għalfejn tbiddel d-deċiżjoni preliminari.
23     Fl-appell tagħha, Fortum Project Finance talbet lill-qorti tar-rinviju tannulla s-sentenza tal-Helsingin hallinto-oikeus u
li tiddeċiedi li t-taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà ma tapplikax għal ishma li hija rċeviet bi ħlas ta’ prezz ta’ sottoskrizzjoni.
24     Il-qorti tar-rinviju tqis li d-deċiżjoni li hija għandha tagħti fil-kawża prinċipali teħtieġ interpetazzjoni ta’ l-Artikoli
56(1) KE, u 12 (1)(c) tad-Direttiva 69/355.
25     F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Korkein hallinto oikeus (Qorti amministrattiva Suprema) iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri u
li tagħmel id-domanda li ġejja lill-Qorti tal-Ġustizzja għal deċiżjoni preliminari:
“L-Artikolu 56 KE u l-Artikolu 12(1)(ċ) tad-Direttiva 69/335/KEE […] għandhom jiġu interpretati fis-sens li jipprekludu li
tinġabar taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà […] meta jiġu ttrasferiti sigurtajiet kif deskritt fid-domanda preliminari
bħala kontribuzzjoni għal kumpannija ta’ ishma li tagħti l-ishma tagħha bħala korrispettiv?”

Fuq id-domanda preliminari
26     Permezz tad-domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju qiegħda essenzjalment tistaqsi jekk l-Artikoli 56(1) KE u 12(1)(c) tad-Direttiva
69/335 jipprekludux l-impożizzjoni ta’ taxxa, bħalma hija t-taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà, meta sigurtajiet immobbli
jiġu trasferiti bħala kontribuzzjoni lill-kumpannija ta’ ishma li tagħti l-ishma tagħha ġodda bħala korrispettiv ta’ dan it-trasferiment.
27     Għandu, preliminarjament, jiġi rrilevat illi m’hemmx lok li jiġi interpretat, f’din il-kawża, l-Artikolu 56(1) KE, peress li l-liġi dwar it-taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà tiprrevedi regoli ta’ taxxa identiċi għat-trasferiment
ta’ sigurtajiet li saru fil-kuntest nazzjonali u lil hinn mill-fruntiera, hekk li din id-dispożizzjoni m’għandhiex, kif jista’
jiġi dedott mill-inkartament ippreżentat lill-Qorti tal-Ġustizzja, effetti diskriminatorji diretti jew indiretti.
28     F’dak li jikkonċerna l-applikazzjoni tad-Direttiva 69/335 f’din il-kawża, il-Gvern tar-Renju Unit isostni, preliminarjament, illi tranżazzjoni bħalma hi dik in kwistjoni fil-kawża
prinċipali ma tidħolx fil-kamp ta’ applikazzjoni ta’ din id-Direttiva, safejn din issemmi biss it-tranżazzjonijiet ta’ ġbir
ta’ kapitali li jsaħħu l-potenzjal ekonomiku tal-parteċipanti. Issa, f’din il-kawża, l-iskambju ta’ ishma in kwistjoni ma
jistax jagħti lok għal dan it-tisħiħ tal-grupp Fortum meqjus kollu kemm hu.
29     Din l-argumentazzjoni ma tistax madankollu tintlaqa’. Fil-fatt, it-tranżazzjoni in kwistjoni, li tikkonsisti f’żieda tal-kapital
wara kontribuzzjoni ta’ ishma, taqa’ b’mod ċar fl-Artikolu 4(1)(c) tad-Direttiva 69/335, li tissuġġetta għad-dazju kapitali armonizzat iż-żieda tal-kapital ta’ kumpannija permezz tal-kontribuzzjoni ta’ proprjetà
ta’ kull kwalità mingħajr ma jsir riferiment bl-ebda mod għall-effetti ekonomiċi ta’ din it-tip ta’ tranżazzjoni għal dawk
li ħadu sehem.
30     Dwar dan, il-Qorti tal-Ġustizzja fis-sentenza tagħha tat-30 ta’ Marzu 2006, Aro Tubi Trafilerie (C-46/06, Ġabra p.1-3009),
iddefiniet iż-“żieda fil-kapital ta’ kumpannija” skond l-Artikolu 4(1)(c) tad-Direttiva 69/335 bħala żieda formali fil-kapital
ta’ kumpannija kemm permezz tal-ħruġ ta’ ishma ġodda, kemm permezz taż-żieda fil-valur nominali ta’ l-ishma li diġà jeżistu
(sentenza tat-12 ta’ Jannar 2006, C- 46/04, Ġabra p. I-3009, punt 33 u l-ġurisprudenza ċċitata).
31     Peress li d-Direttiva 69/335 hija applikabbli għal tranżazzjoni bħal dik in kwistjoni f’din il-kawża prinċipali, din it-tranżazzjoni
hija suġġetta fil-Gran Dukat tal-Lussemburgu għall-ħlas ta’ dazju kapitali, għandu għalhekk jiġi vverifikat jekk l-awtoritajiet
tat-taxxa Finlandiżi jistgħux jiimponu t-taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà jew jekk, bil-kontra, l-impożizzjoni ta’
din it-taxxa tkun, kif sostnew Fortum Project Finance u l-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej, ipprojbita skond l-Artikolu
12(1)(c) ta’ din id-Direttiva.
32     F’dan ir-rigward, il-Gvern Finlandiż u dak tar-Renju Unit isostnu illi t-taxxa in kwistjoni fil-kawża prinċipali tkun aċċettata
skond il-punt (a) ta’ l-imsemmi Artikolu 12(1)(a), li japplika għad-dazji miġbura fuq it-trasferiment ta’ sigurtajiet bħal
dawk ta’ ishma. Skond dawn il-Gvernijiet, l-Artikolu 12(1)(c) tad-Direttiva 69/335 għandu jinftiehem li tapplika għal dazji
fuq it-trasferiment ta’ proprjetà barra dawk koperti mill-Artikolu 12(1)(a) jew (b) ta’ l-imsemmija direttiva, jiġifieri proprjetà
li la hija ta’ sigurtajiet la ta’ proprjetà mobbli u lanqas proprjetà immobbli jew negozji. In sostenn ta’ din l-argumentazzjoni,
dawn il-Gvernijiet jinvokaw is-sentenzi ċċitati aktar ’il fuq, Immobiliare SIF u Codan, fejn il-Qorti tal-Ġustizzja m’għamlitx,
f’ċirkustanzi li jixtiebhu mal-kawża prinċipali, interpretazzjoni ta’ l-Artikolu 12(1)(c) tad-Direttiva 69/335, iżda interpretat
restrittivament il-punti (a) u (b) ta’ din id-dispożizzjoni.
33     Il-Kummissjoni, sostnuta fuq dan il-punt minn Fortum Project Finance, issostni bil-kontra li l-Artikolu 12(1)(a) tad-Direttiva
69/335 jikkostitwixxi r-regola bażika dwar it-tassazzjoni li hija imposta fuq it-trasferiment ta’ sigurtajiet, tant illi l-Artikolu
12(1)(c), ta’ l-istess direttiva jistabbilixxi regola aktar dettaljata dwar l-intaxxar ta’ trasferimenti ta’ sigurtajiet u
ta’ proprjetà oħra magħmula lil kumpannija bħala kontribuzzjoni. Is-sentenzi Immobiliare SIF u Codan, iċċitati aktar ’il fuq,
ma jkunux tali li jpoġġu fid-dubju din l-analiżi, safejn il-Qorti tal-Ġustizzja, f’dawn is-sentenzi, interpretat  il-punt
(c) ta’ l-Artikolu 12(1) tad-Direttiva 69/335.
34     L-argumentazzjoni tal-Kummissjoni u ta’ Fortum Project Finance madankollu ma tistax tiġi milqugħa.
35     Kif irreleva l-Avukat Ġenerali fil-punt 51 tal-Konklużjonijiet tiegħu, il-problema essenzjali, fil-kuntest ta’ dan ir-rinviju
preliminari, huwa li jiġi stabbilit jekk l-Artikolu 12(1)(a) tad-Direttiva 69/335 jawtorizzax lill-Istati Membri jintaxxaw
it-trasferiment ta’ sigurtajiet, fosthom fil-każ fejn kumpannija li għandha tirċievi dawn is-sigurtajiet tagħti l-ishma tagħha
bħala korrispettiv, mingħajr ma jkun hemm ksur ta’ l-Artikolu 12(1)(c) ta’ din id-Direttiva. Fi kliem ieħor, jirrigwarda li
tiddetermina jekk il-punt (a) ta’ l-Artikolu 12(1) tad-Direttiva 69/335 għandux jitqies li jikkostitwixxi dispożizzjoni speċjali
meta mqabbel mal-punt (c) ta’ l-istess Artikolu 12(1), hekk illi l-ewwel dispożizzjoni tirbaħ fuq it-tieni fis-sitwazzjoni
li hija intiża speċifikament li tirregola.
36     F’dan ir-rigward, għandu mill-ewwel jiġi mfakkar illi, skond ġurisprudenza kostanti, meta dispożizzjoni ta’ dritt komunitarju
tista’ tingħatalha aktar minn interpretazzjoni waħda, trid tingħata prijorità lil dik l-interpretazzjoni li għandha n-natura
li tissalvagwarda l-effett utli tagħha (sentenza ta’ l-24 ta’ Frar 2000, Il-Kummisjoni vs Franza, C-434/97, Ġabra. p. I‑1129, punt 21, u l-ġurisprudenza ċċitata).
37     Issa, għandu jiġi kkonstatat illi, għalkemm il-punti (a) (b) ta’ l-Artikolu 12(1) tad-Direttiva 69/335 jirigwardaw kategoriji speċifiċi ta’ proprjetà, minn naħa s-sigurtajiet u, min-naħa l-oħra, il-proprjetà immobbli
u n-negozji, il-punt (c) ta’ dan l-istess Artikolu 12(1) japplika għal proprjetà in ġenerali, jiġifieri “assi [proprjetà]
ta’ kull tip”, u jissuġġetta, barra dan, l-impożizzjoni tad-dazji ta’ trasferiment sa fejn din il-proprjetà hija trasferita
“għal konsiderazzjoni ta’ xort’oħra minn ismha fil-kumpannija”.
38     F’dawn iċ-ċirkustanzi, skond il-prinċipju ta’ effett utli mfakkar fil-punt 36 tal-preżenti sentenza, il-kunċett ta’ “assi
[proprjetà] ta’ kull tip” li hemm fl-Artikolu 12(1)(c) tad-Direttiva 69/335 jista' jinftiehem biss għal proprjetà ta’ kwalità oħra li mhijiex dik imsemmija f’dan l-Artikolu 12(1)( a) u (b), jiġifieri,
rispettivament it-“titoli” u n-“negozji jew proprjetà immobbli”.
39     Fil-fatt, kif irrileva l-Avukat Ġenerali fil-punt 63 tal-Konklużjonijiet tiegħu, il-fatt li tinterpreta l-Artikolu 12(1)(ċ)
tad-Direttiva 69/335, inkwantu jirrigwarda “assi [proprjetà] ta’ kull tip”, inklużi fih dawk imsemmija fil-punti (a) u (b)
ta’ l-istess Artikolu 12(1), ikollu l-konsegwenza li jassorbi għal kollox il-kontenut ta’ l-imsemmija punti, b’tali mod li
l-eżistenza ta’ dawn il-punti ma jkollha l-ebda sens jew utilità.
40     Għalhekk għandu jiġi kkonstatat illi, f’sitwazzjoni bħal dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali fejn hemm il-kwistjoni, minn
naħa, tat-trasferiment ta’ sigurtajiet u, min-naħa l-oħra, tal-kumpens tagħhom b’ishma, l-Artikolu 12(1)(c) tad-Direttiva 69/335 ma jipprekludix l-impożizzjoni ta’ taxxa, bħalma hija t-taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà.
41     Bil-kontra, it-tranżazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali taqa’ fil-kamp ta’ applikazzjoni ta’ l-Artikolu 12(1)(a) tad-Direttiva
69/335, hekk li l-ġbir ta’ taxxa fuq it-trasferiment ta’ proprjetà f’din il-kawża jaqa’ taħt din id-dispożizzjoni.
42     Barra minn hekk, għar-raġunijiet spjegati mill-Avukat Ġenerali fil-punti 67 sa 70 tal-konklużjonijiet tiegħu, din l-interpretazzjoni
hija konformi mas-sentenza Codan, iċċitata aktar ‘il fuq, li fiha l-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet illi, f’ċirkustanzi identiċi
għal dawk in kwistjoni fil-kawża prinċipali, l-Artikolu 12(1)(a) tad-Direttiva 65/335 jippermetti l-impożizzjoni, fil-każ ta’ trasferiment ta’ ishma, ta’ taxxa barra d-dazju kapitali applikabbli wara ż-żieda
fil-kapital ta’ kumpannija.
43     Fid-dawl ta’ dak kollu li ntqal qabel, għandha tingħata risposta lid-domanda magħmula li d-Direttiva 69/335 għandha tiġi interpretata fis-sens illi l-Artikolu 12(1)(c), ma japplikax għall-impożizzjoni ta’ taxxa, bħalma hija t-taxxa
fuq it-trasferiment ta’ proprjetà, meta jiġu ttrasferiti sigurtajiet bħala kontribuzzjoni lil kumpannija ta’ kapital li tagħti
l-ishma ġodda tagħha bħala korrispettiv ta’ dan it-trasferiment. L-impożizzjoni ta’ din it-taxxa hija awtorizzata bis-saħħa
ta’ l-Artikolu 12(1)(a) ta’ l-imsemmija Direttiva.

Fuq l-ispejjeż
44     Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni ta’ l-osservazzjonijiet
lill-Qorti, barra dawk ta’ l-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja(L-Ewwel Awla) taqta’ u tiddeċiedi:
Id-Direttiva tal-Kunsill 69/335/KEE, tas-17 ta’ Lulju 1969, li tikkonċerna taxxi indiretti fuq il-ġbir tal-kapital, kif emendata
bid-Direttiva tal-Kunsill 85/303/KEE, ta’ l-10 ta’ Ġunju 1985, għandha tiġi interpretata fis-sens illi l-Artikolu 12(1)(c)
tagħha ma japplikax għall-impożizzjoni ta’ taxxa, bħalma hija t-taxxa Finlandiża fuq it-trasferiment ta’ proprjetà (varainsiirtovero),
meta jiġu ttrasferiti sigurtajiet bħala kontribuzzjoni lil kumpannija ta’ kapital li tagħti l-ishma ġodda tagħha bħala korrispettiv
ta’ dan it-trasferiment. L-impożizzjoni ta’ din it-taxxa hija awtorizzata bis-saħħa ta’ l-Artikolu 12(1)(a) ta’ l-imsemmija
Direttiva.
Firem
*
Lingwa tal-kawża: il-Finlandiż.