CELEX: 61994CJ0019
Fælles markedsordning for sukker
reglerne om udligning af lageromkostninger
lagerafgiftspligtens indtræden

Dommens præmisser
1 Ved dom af 31. december 1993 indgaaet til Domstolen den 18. januar 1994 har Cour administrative d' appel de Nantes (Frankrig) i medfoer af EF-traktatens artikel 177 forelagt et praejudicielt spoergsmaal vedroerende fortolkningen af artikel 8, stk. 2, i Raadets forordning (EOEF) nr. 1785/81 af 30. juni 1981 om den faelles markedsordning for sukker (EFT L 177, s. 4), Raadets forordning (EOEF) nr. 1358/77 af 20. juni 1977 om fastlaeggelse af almindelige regler for udligning af lageromkostninger for saa vidt angaar sukker, samt om ophaevelse af forordning (EOEF) nr. 750/68 (EFT L 156, s. 4) og af artikel 12 i Kommissionens forordning (EOEF) nr. 1998/78 af 18. august 1978 om gennemfoerelsesbestemmelser til ordningen med udligning af lageromkostninger for sukker (EFT L 231, s. 5).
2 Spoergsmaalet er blevet rejst under en tvist mellem SA des sucreries de Fontaine-le-Dun-Bolbec-Auffay (herefter benaevnt "SAFBA"), Fontaine-le-Dun (Seine Maritime, Frankrig), og det franske Budgetministerium vedroerende lovligheden af nogle aendrede afgiftsopkraevninger, hvorved de franske myndigheder paalagde SAFBA en supplerende selskabsskat.
3 Det fremgaar af sagens akter, at lovligheden af de aendrede afgiftsopkraevninger afhaenger af, om de beloeb, som en sukkerproducerende virksomhed skal betale i lagerafgift inden for sukkersektoren, kan fradrages som udgift ved selskabets indkomstopgoerelse i det regnskabsaar, hvor sukkeret er fremstillet, eller foerst i det regnskabsaar, hvor den producerede maengde sukker afsaettes.
4 Sukkerproduktion er en saesonbestemt virksomhed, og normalt kan alle de maengder sukker, som fremstilles i loebet af et produktionsaar, ikke afsaettes i samme produktionsaar, hvorfor en oplagring er noedvendig. Reglerne om lagerafgiften findes i EF' s forskrifter om den faelles markedsordning for sukker, som indeholder et system for udligning af lageromkostningerne. Ifoelge dette skal medlemsstaterne refundere lageromkostningerne for visse kvaliteter sukker, hvilket sker ved udbetaling af praemier i form af faste beloeb. Disse praemier finansieres ved, at medlemsstaterne opkraever en lagerafgift af sukkerfabrikanterne.
5 SAFBA fremstiller sukker paa grundlag af sukkerroer. Ved udgangen af hvert skatteaar i perioden 1981-1983 havde selskabet i sin indkomstopgoerelse fradraget den udligningsafgift, som det skulle erlaegge til det franske organ, der administrerer udligningsordningen for lageromkostninger, paa grundlag af de maengder sukker, selskabet havde fremstillet i loebet af skatteaaret.
6 Efter at myndighederne i 1984 havde foretaget en gennemgang af regnskaberne for regnskabsaarene 1981, 1982 og 1983, som blev afsluttet den 30. juni, paalagde skatte- og afgiftsmyndighederne SAFBA en supplerende selskabsskat med den begrundelse, at selskabet med urette i sin indkomstopgoerelse havde fradraget de beloeb, der paahvilede det i lagerafgift, i det regnskabsaar, hvor sukkeret var blevet fremstillet.
7 Efter myndighedernes opfattelse kan disse beloeb kun fradrages i indkomstopgoerelsen i det regnskabsaar, hvor sukkeret afsaettes, fordi afgiftspligten ikke opstaar ved produktionen, men foerst ved afsaetningen af sukkeret. Det er nemlig principielt foerst paa afsaetningstidspunktet, at afgiftens stoerrelse fremstaar som en endelig udgift, saaledes som det kraeves efter Conseil d' État' s praksis paa dette omraade.
8 SAFBA anlagde herefter sag ved Tribunal administratif de Rouen med paastand om fritagelse for den paalagte supplerende skat. Ved dom af 5. november 1991 frifandt denne ret de sagsoegte myndigheder, hvorefter SAFBA har appelleret dommen til Cour administrative d' appel de Nantes.
9 Da Cour administrative d' appel de Nantes har fundet, at en fortolkning af faellesskabsretten er noedvendig for at afgoere tvisten, har den besluttet at udsaette sagen, indtil Domstolen har truffet praejudiciel afgoerelse vedroerende foelgende spoergsmaal:
"Hvilken omstaendighed er efter de naevnte forskrifter afgoerende for afgiftspligtens indtraeden?"
10 Det fremgaar af forelaeggelsesdommen, at den nationale ret med "naevnte forskrifter" sigter til a) artikel 8, stk. 2, i foernaevnte forordning nr. 1785/81, b) tiende betragtning til foernaevnte forordning nr. 1358/77, og c) artikel 12 i foernaevnte forordning nr. 1998/78.
11 Indledningsvis bemaerkes, at det af den nationale ret omtalte begreb "den omstaendighed, der er afgoerende for afgiftspligtens indtraeden", ikke er et begreb i EF' s forskrifter, men i fransk skatteret. Domstolen kan imidlertid ikke udtale sig om indholdet af et nationalt retsbegreb, men er som led i sit samarbejde med de nationale retter forpligtet til at fortolke de relevante EF-bestemmelser for at praecisere, fra hvilket tidspunkt de for afgiftens indtraeden noedvendige betingelser efter disse bestemmelser er opfyldt. Herefter tilkommer det den nationale ret at anvende national skatteret paa grundlag af den af Domstolen givne fortolkning.
EF-forskrifterne
12 Paa tidspunktet for de faktiske omstaendigheder i hovedsagen (skatteaarene 1981-1983) gjaldt der successivt to ordninger.
13 Indtil den 30. juni 1981 fandtes reglerne for den faelles markedsordning for sukker i grundforordningen, Raadets forordning (EOEF) nr. 3330/74 af 19. december 1974 (EFT L 359, s. 1).
14 Denne forordnings artikel 8, stk. 1, tredje afsnit, i den affattelse, som var i kraft paa tidspunktet for de faktiske omstaendigheder (jf. artikel 1 i Raadets forordning (EOEF) nr. 1396/78 af 20.6.1978 om aendring af forordning (EOEF) nr. 3330/74 om den faelles markedsordning for sukker (EFT L 170, s. 1)), bestemte saaledes:
"Afhaengig af det enkelte tilfaelde opkraever medlemsstaterne en afgift:
a) af hver sukkerfabrikant, alt efter tilfaeldet:
° pr. vaegtenhed produceret sukker
° pr. vaegtenhed af de i foerste afsnit naevnte former for sirup, som fremstilles inden det stadium, paa hvilket der produceres sukker i fast form, og som afsaettes i uforarbejdet stand
..."
15 Herefter blev foernaevnte forordning nr. 1358/77 udstedt i medfoer af forordning nr. 3330/74.
16 Artikel 6, stk. 4, i denne forordning bestemmer saaledes:
"Medlemsstaten opkraever afgiften hos den enkelte sukkerfabrikant for de ... omhandlede maengder hvidt sukker, raasukker eller sirup, der er produceret og afsat inden for rammerne af maksimalkvoten. Afgiften opkraeves dog ikke, naar interventionsorganet opkoeber hvidt sukker eller raasukker."
17 Forordningens tiende betragtning indeholder foelgende begrundelse for denne bestemmelse:
"en effektiv fabrikationskontrol kan gennemfoeres paa det tidspunkt, hvor sukkeret afsaettes; afgifterne boer derfor opkraeves hos fabrikanten ved afsaetningen".
18 Ogsaa foernaevnte forordning nr. 1998/78 fra Kommissionen blev udstedt i medfoer af grundforordningen, Raadets forordning nr. 3330/74.
19 Artikel 12, stk. 1, foerste afsnit, i forordning nr. 1998/78 bestemmer saaledes:
"Afgiften forfalder for de i artikel 8, stk. 1, tredje afsnit, litra a), i forordning (EOEF) nr. 3330/74 anfoerte varer, naar disse afsaettes."
20 Ved "afsaetning" forstaas ifoelge artikel 12, stk. 1, andet afsnit, dels sukkerets afgang fra fabrikken eller producentens godkendte lager, dels det tilfaelde, hvor ejendomsretten til sukkeret overdrages, uden at dette forlader producentens godkendte lager samt en raekke forskellige forarbejdninger af sukkeret og denatureringen heraf.
21 Grundforordningen nr. 3330/74 er den 1. juli 1981 blevet afloest af foernaevnte grundforordning nr. 1785/81.
22 Denne forordnings artikel 8, stk. 2, tredje afsnit, litra a), har tilsvarende indhold som artikel 8, stk. 1, tredje afsnit, litra a), i den tidligere grundforordning nr. 3330/74, som aendret ved foernaevnte forordning nr. 1396/78 (se ovenfor, praemis 14).
23 Desuden skal ifoelge artikel 49, stk. 4, i den nye grundforordning de henvisninger, navnlig til forordning nr. 3330/74, som er indeholdt i retsakter, der er udstedt i medfoer af sidstnaevnte forordning, betragtes som henvisninger til forordning nr. 1785/81. Foelgelig er de foernaevnte forordninger nr. 1358/77 og nr. 1998/78 blevet opretholdt.
Det praejudicielle spoergsmaal
24 Det fremgaar af det anfoerte, at den nationale rets spoergsmaal maa forstaas saaledes, at det oenskes oplyst, om artikel 8, stk. 1, tredje afsnit, litra a), i forordning nr. 3330/74 (som aendret ved forordning nr. 1396/78), artikel 8, stk. 2, tredje afsnit, litra a), i forordning nr. 1785/81 og artikel 6, stk. 4, i forordning nr. 1358/77 skal fortolkes saaledes, at de noedvendige betingelser for, at der opstaar pligt til betaling af afgiften foerst er opfyldt paa tidspunktet for sukkerets afsaetning.
25 SAFBA har anfoert, at der boer sondres mellem den omstaendighed, der udloeser afgiftspligt, og den omstaendighed, der udloeser pligten til at betale afgift.
26 Ifoelge SAFBA foelger det af artikel 8, stk. 1, tredje afsnit, litra a), i forordning nr. 3330/74, som aendret ved forordning nr. 1396/78, og artikel 8, stk. 2, tredje afsnit, litra a), i forordning nr. 1785/81, at den omstaendighed, som udloeser afgiftspligt, er produktionen af sukkeret.
27 Ifoelge SAFBA vedroerer artikel 12, stk. 1, foerste afsnit, i forordning nr. 1998/78 derimod tidspunktet for selve betalingen af afgiften, som af praktiske grunde, af hensyn til kontrollens effektivitet, er knyttet til sukkerets afsaetning. Dette stoettes af tiende betragtning til forordning nr. 1358/77.
28 Heroverfor har den franske regering og Kommissionen anfoert, at de foernaevnte bestemmelser i forordningerne nr. 3330/74 og nr. 1785/81 alene har til formaal at fastlaegge kredsen af afgiftspligtige personer og afgiftens beregningsgrundlag. Den for selve afgiftsbetalingen bestemmende omstaendighed er derimod fastlagt i artikel 6, stk. 4, i forordning nr. 1358/77, hvoraf fremgaar, at det afgoerende tidspunkt er sukkerets afsaetning.
29 Hertil bemaerkes, at de afgiftspligtige ifoelge artikel 8, stk. 1, tredje afsnit, litra a), i forordning nr. 3330/74 og artikel 8, stk. 2, tredje afsnit, litra a), i forordning nr. 1785/81 er sukkerfabrikanterne. Sukkerets produktion er saaledes en noedvendig betingelse for, at der opstaar pligt til betaling af afgiften.
30 Dette er imidlertid ikke efter de gaeldende regler den eneste betingelse. Afgiftens stoerrelse maa nemlig tillige bestemmes, for at pligtens omfang noejagtigt kan fastslaas, da der ellers ikke bestaar nogen pligt.
31 Derfor er der fastsat en anden betingelse i artikel 6, stk. 4, i forordning nr. 1358/77, nemlig at afgiften opkraeves af de maengder sukker, som er produceret "og afsat". Ifoelge forordningens tiende betragtning er det noedvendigt at opkraeve afgiften hos fabrikanten ved afsaetningen, da der paa dette tidspunkt kan gennemfoeres en effektiv fremstillingskontrol.
32 Foelgelig er det foerst paa tidspunktet for sukkerets afsaetning, at alle de noedvendige betingelser er opfyldt for, at der er opstaaet pligt til betaling af afgiften.
33 Det er netop af denne grund, at artikel 12, stk. 1, i forordning nr. 1998/78 dels foreskriver, at afgiften for de afgiftspligtige produkter forfalder paa afsaetningstidspunktet (jf. foerste afsnit), dels definerer, hvad der skal forstaas ved "afsaetning" (jf. andet afsnit).
34 Af samme grund bestemmes det i punkt I i bilaget til Kommissionens forordning (EOEF) nr. 3016/78 af 20. december 1978 om fastsaettelse af visse regler for anvendelse af omregningskurser inden for sukker- og isoglucosesektoren (EFT L 359, s. 11), som blev udstedt i medfoer navnlig af Raadets forordning nr. 3330/74, at den kurs, som skal anvendes ved omregningen af lagerafgiften til national valuta, er den repraesentative kurs, som er gaeldende paa afsaetningsdatoen.
35 Endelig er ogsaa, som generaladvokaten har anfoert i punkt 10 i sit forslag til afgoerelse, pengestroemmen i forbindelse med sukkerproduktionen og -afsaetningen et forhold, som taler til stoette for denne fortolkning. Sukkerets produktion belastes nemlig ikke med yderligere udgifter, men lageromkostningerne mindskes ved den faste refusion heraf. Denne refusion finansieres ved en afgift, som opkraeves hos fabrikanten ved sukkerets afsaetning, saasom ved salg til en koeber, men afgiften betales i kraft af den almindelige prismekanisme i sidste ende af forbrugerne. Under disse forhold er det normalt, at pligten til betaling af afgiften foerst opstaar paa afsaetningstidspunktet og ikke allerede i forbindelse med produktionen af sukkeret.
36 Under hensyn til det anfoerte maa det forelagte spoergsmaal herefter besvares med, at artikel 8, stk. 1, tredje afsnit, litra a), i forordning nr. 3330/74, som aendret ved forordning nr. 1396/78, artikel 8, stk. 2, tredje afsnit, litra a), i forordning nr. 1785/81 og artikel 6, stk. 4, i forordning nr. 1358/77 skal fortolkes saaledes, at de noedvendige betingelser for, at der opstaar pligt til betaling af lagerafgiften, er opfyldt paa tidspunktet for sukkerets afsaetning.
Afgørelse om sagsomkostninger
Sagens omkostninger
37 De udgifter, der er afholdt af den franske regering og af Kommissionen for De Europaeiske Faellesskaber, som har afgivet indlaeg for Domstolen, kan ikke erstattes. Da sagens behandling i forhold til hovedsagens parter udgoer et led i den sag, der verserer for den nationale ret, tilkommer det denne at traeffe afgoerelse om sagens omkostninger.
Afgørelse
Paa grundlag af disse praemisser
kender
DOMSTOLEN (Fjerde Afdeling)
vedroerende det spoergsmaal, der er forelagt af Cour administrative d' appel de Nantes ved dom af 31. december 1993, for ret:
Artikel 8, stk. 1, tredje afsnit, litra a), i Raadets forordning (EOEF) nr. 3330/74 af 19. december 1974 om den faelles markedsordning for sukker, som aendret ved Raadets forordning (EOEF) nr. 1396/78 af 20. juni 1978, artikel 8, stk. 2, tredje afsnit, litra a), i Raadets forordning (EOEF) nr. 1785/81 af 30. juni 1981 om den faelles markedsordning for sukker og artikel 6, stk. 4, i Raadets forordning (EOEF) nr. 1358/77 af 20. juni 1977 om fastlaeggelse af almindelige regler for udligning af lageromkostninger for saa vidt angaar sukker, samt om ophaevelse af forordning (EOEF) nr. 750/68, skal fortolkes saaledes, at de noedvendige betingelser for, at der opstaar pligt til betaling af lagerafgiften, er opfyldt paa tidspunktet for sukkerets afsaetning.