CELEX: 62002CJ0238
Código aduanero comunitario
Alcance de la obligación de presentar las mercancías llegadas a la aduana
Legislación nacional en la que se prevé una declaración expresa relativa a las mercancías escondidas en el momento de la presentación en aduana
Personas que han introducido las mercancías y que deben presentarlas en aduana
Concepto de deudor tributario

Mediante resoluciones de 7 de mayo de 2002, recibidas en el Tribunal de Justicia los días 28 de junio de 2002 y 8 de julio
de 2002, el Bundesfinanzhof planteó, con arreglo al artículo 234 CE, tres cuestiones prejudiciales sobre la interpretación
de los artículos 4, número 19, 40 y 202, apartado 3, primer guión, del Reglamento (CEE) nº 2913/92 del Consejo, de 12 de octubre
de 1992, por el que se aprueba el Código aduanero comunitario (DO L 302, p. 1; en lo sucesivo, «Código aduanero»).
Dichas cuestiones se suscitaron en el marco de un litigio entre el Hauptzollamt Hamburg-Stadt (Oficina principal de aduanas;
en lo sucesivo, «HZA») y el Sr. Viluckas (asunto C‑238/02) y el Sr. Jonusas (asunto C‑246/02), relativo a una deuda aduanera
que se había originado por la introducción irregular de unas mercancías en el territorio de la Comunidad.
Normativa comunitaria
El artículo 4, número 19, del Código aduanero dispone:
«A efectos del presente Código, se entenderá por:
[...]
19)
“presentación en aduana”: la comunicación a las autoridades aduaneras, en la forma requerida, de que las mercancías están
presentes en la oficina de aduanas o en cualquier otro lugar designado o autorizado por las autoridades aduaneras.»
El artículo 38, apartado 1, de dicho Código establece:
«Las mercancías que se introduzcan en el territorio aduanero de la Comunidad deberán ser trasladadas sin demora por la persona
que haya efectuado dicha introducción, utilizando, en su caso, la vía determinada por las autoridades aduaneras y según las
modalidades establecidas por dichas autoridades:
a)
bien a la aduana designada por las autoridades aduaneras o a cualquier otro lugar designado o autorizado por dichas autoridades;
[...]»
El artículo 40 del referido Código está redactado en los siguientes términos:
«Las mercancías que, en aplicación de la letra a) del apartado 1 del artículo 38, lleguen a la aduana o a cualquier otro lugar
designado o autorizado por las autoridades aduaneras, deberán ser presentadas en aduana por la persona que las haya introducido
en el territorio aduanero de la Comunidad o, en su caso, por la persona que se haga cargo del transporte de las mercancías
tras su introducción.»
El artículo 202 del citado Código dispone:
«1.

Dará origen a una deuda aduanera de importación:
a)
la introducción irregular en el territorio aduanero de la Comunidad de una mercancía sujeta a derechos de importación, o
b)
si se tratare de una mercancía de esta índole que se encuentre en una zona franca o en un depósito franco, su introducción
irregular en otra parte de dicho territorio.
A los efectos del presente artículo, se entenderá por “introducción irregular” cualquier introducción que viole las disposiciones
de los artículos 38 a 41 y del segundo guión del artículo 177.
2.

La deuda aduanera se originará en el momento de la introducción irregular.
3.

Los deudores serán:
–
la persona que haya procedido a la introducción irregular,
–
las personas que hayan participado en dicha introducción sabiendo o debiendo saber razonablemente que se trataba de una introducción
irregular,
–
así como las personas que hayan adquirido o tenido en su poder la mercancía de que se trate, sabiendo o debiendo saber razonablemente
en el momento de la adquisición o recepción de dicha mercancía que se trataba de una mercancía introducida irregularmente.»
Normativa nacional
El artículo 21 del Tabaksteuergesetz (Ley reguladora de los impuestos sobre el tabaco), de 21 de diciembre de 1992 (BGBI 1992 I,
2150), en la versión resultante del artículo 1, número 13, de la Ley de modificación de las Leyes relativas a los impuestos
sobre el consumo y de la Ley de cooperación administrativa comunitaria, de 12 de julio de 1996 (BGBI 1996 I, 962), dispone:
«Cuando se introduzcan directamente en el ámbito de aplicación territorial del impuesto labores del tabaco originarias de
un país tercero [...], a efectos del devengo y de la extinción del impuesto (en casos distintos de su recaudación), así como
a efectos de la fecha determinante para su cálculo, de la identidad del deudor, del procedimiento tributario y, cuando proceda,
de la condonación, la devolución y la recaudación
a posteriori,
se aplicarán por analogía las disposiciones en materia de derechos aduaneros.»
El artículo 8 del Zollverordnung (Reglamento aduanero alemán), de 23 de diciembre de 1993 (BGBI 1993 I, 2449), establece:
«La comunicación a que se refiere el artículo 4, número 19, del Código aduanero puede efectuarse del modo que se desee. En
el caso de las mercancías escondidas u ocultas mediante dispositivos especialmente colocados al efecto, se exigirá comunicación
expresa.»
El litigio principal y las cuestiones prejudiciales
Los demandados en el asunto principal, los Sres. Viluckas y Jonusas, son nacionales lituanos. Entraron en Alemania el 3 de
agosto de 1998, a bordo de un camión matriculado en Lituania, después de haber utilizado el transbordador Klaipeda Travemünde.
El Sr. Viluckas, propietario del camión, viajaba como conductor auxiliar y el Sr. Jonusas conducía el vehículo. Al camión
iba unido un remolque frigorífico que pertenecía a una tercera persona. Dicho remolque iba cargado de palés de madera que
habían sido incluidos en el régimen de tránsito comunitario externo en Travemünde.
Con ocasión de un control posterior del camión en el área de descanso de Hamburg-Stilhorn West y de un examen efectuado a
continuación en el centro de control de contenedores, se descubrieron 2.901 cartones de cigarrillos (580.200 unidades) no
declarados en un escondite especialmente instalado para ello en el techo del remolque.
Mediante liquidación tributaria de 12 de agosto de 1998, modificada por liquidación complementaria de 14 diciembre de 1998,
el HZA reclamó a los demandados en el asunto principal el pago de impuestos sobre el tabaco por un importe de 85.347,42 DEM,
sobre la base del Código aduanero.
Mediante resolución de 22 de enero de 1999, el Amtsgericht Hamburg (Alemania) denegó la incoación de un proceso penal contra
el conductor y el propietario del camión, al no existir sospechas suficientes de fraude fiscal. Estos últimos afirmaban que
los cigarrillos habían sido colocados sin su conocimiento por terceras personas en el techo del remolque antes de que éste
fuera entregado para ser cargado. El tipo de escondite no era de los que despiertan sospechas.
Las reclamaciones de los demandados en el asunto principal contra la liquidación tributaria se desestimaron mediante dos decisiones
de 25 de marzo y 21 de mayo de 1999. Por el contrario, el recurso contencioso-administrativo llevó a la anulación de dicha
desestimación. El Finanzgericht consideró que el HZA no podía fundamentar la liquidación tributaria en los artículos 202 o
203 del Código aduanero.
El HZA interpuso un recurso de casación invocando una infracción del Derecho federal debido a una aplicación incorrecta del
artículo 8, segunda frase, del Zollverordnung.
El Bundesfinanzhof estimó que su resolución dependía de la cuestión de si los nacionales lituanos eran quienes habían introducido
irregularmente la mercancía en el territorio fiscal de la Comunidad, en el sentido del artículo 202 del Código aduanero, y
por tanto, los deudores de la deuda tributaria.
En la medida en que subsisten dudas en cuanto a la interpretación del artículo 202, apartados 1, letra a), y 3, primer guión,
del Código aduanero, en relación con sus artículos 4, número 19, y 40, el Bundesfinanzhof decidió suspender el procedimiento
y plantear al Tribunal de Justicia las siguientes cuestiones prejudiciales:
«1)
¿Debe interpretarse el artículo 4, número 19, del Código aduanero en el sentido de que, en la comunicación a las autoridades
aduaneras de que la mercancía introducida en el territorio aduanero de la Comunidad se encuentra en un lugar determinado,
ha de indicarse expresamente la existencia de mercancías escondidas u ocultas mediante dispositivos especialmente colocados
al efecto? [asuntos C‑238/02 y C‑246/02]
2)
En el caso de que el Tribunal de Justicia responda afirmativamente a la primera cuestión:
¿Debe interpretarse el artículo 40 del Código aduanero en el sentido de que también debe efectuar dicha comunicación el conductor
de un camión con remolque que no tenía conocimiento ni debía tenerlo de la existencia de las mercancías escondidas u ocultas
en el camión? [asunto C‑246/02]
o
¿Debe interpretarse el artículo 40 del Código aduanero en el sentido de que también debe efectuar dicha comunicación el conductor
de un camión con remolque o el conductor auxiliar igualmente facultado para conducirlo que no tenían conocimiento ni debían
tenerlo de la existencia de las mercancías escondidas u ocultas en el camión? [asunto C‑238/02].
3)
En el caso de que el Tribunal de Justicia responda afirmativamente a la segunda cuestión:
¿Tiene alguna importancia, para determinar quién es el deudor tributario con arreglo al artículo 202, apartado 3, primer guión,
del Código aduanero, identificar a la persona que realizó efectivamente la comunicación (incompleta)? [asunto C‑238/02]»
Sobre las cuestiones prejudiciales
Mediante sus dos primeras cuestiones, a las que procede responder conjuntamente, el Bundesfinanzhof pide en esencia que se
dilucide si la presentación en aduana de mercancías introducidas en la Comunidad, en el sentido del artículo 4, número 19,
del Código aduanero, afecta a las mercancías ocultas en un escondite previsto para ello y si la obligación de presentación
impuesta por el artículo 38 del mismo Código recae, según se desprende del artículo 40 del citado Código, sobre los conductores
de un camión que hayan introducido tales mercancías, aun cuando hubieran sido ocultadas en el vehículo sin su conocimiento.
La Comisión observa que el artículo 38 del Código aduanero aclara que todas las mercancías que se introduzcan en el territorio
aduanero de la Comunidad deberán ser trasladadas sin demora por la persona que haya efectuado dicha introducción bien a la
aduana bien a cualquier otro lugar autorizado por las autoridades aduaneras, sin hacer distinciones entre las mercancías escondidas
u ocultadas y las que no lo están.
Además, la Comisión estima que uno de los objetivos de los artículos 4, número 19, 40 y 202 del Código aduanero es imponer
una responsabilidad especial a quienes introduzcan en el territorio aduanero de la Comunidad un medio de transporte que pueda
contener mercancías. En consecuencia, el citado artículo 4, número 19, debe interpretarse en el sentido de que, en la comunicación
a las autoridades aduaneras, es preciso indicar todas las mercancías introducidas en el referido territorio y, por consiguiente,
la presencia de mercancías escondidas u ocultas. De esta forma, se hubieran debido declarar los cigarrillos escondidos a las
autoridades aduaneras.
Finalmente, la Comisión alega que debe considerarse que ha introducido las mercancías en un vehículo no sólo la persona que
lo conducía en el momento de cruzar la frontera exterior de la Comunidad, sino también todas las personas que viajen a bordo
y que estén también encargadas de conducirlo.
En efecto, del tenor y de la sistemática de los artículos 4, número 19, 38, apartado 1, y 40 del Código aduanero se desprende
claramente que todas las mercancías introducidas en el territorio aduanero de la Comunidad deberán presentarse en aduana.
La circunstancia de que algunas mercancías estén ocultas en escondites del vehículo en el que se transportan no tiene por
efecto sustraerlas a la citada obligación.
Además, de los propios términos del artículo 40 del Código aduanero se deduce que, si las mercancías se introducen en un vehículo,
las personas que deben declararlas son aquellas en cuya posesión se hallen en el momento de la introducción y, en particular,
los conductores, tanto el que esté al volante como, si se encuentra en el vehículo, su auxiliar o sustituto. La obligación
de declaración que afecta a los conductores recae sobre cualquier otra persona que viaje en el vehículo, si constara que tenía
responsabilidad en la introducción de las mercancías.
Procede, pues, responder a las dos primeras cuestiones que la presentación en aduana de mercancías introducidas en la Comunidad,
en el sentido del artículo 4, número 19, del Código aduanero, afecta a todas las mercancías, incluidas las que se hayan ocultado
en un escondite previsto para ello, y que la obligación de presentación a que se refiere el artículo 38 del mismo Código recae,
según se desprende del artículo 40 del referido Código, sobre el conductor y el conductor auxiliar de un camión que hayan
introducido tales mercancías, aun cuando hubieran sido ocultadas en el vehículo sin su conocimiento.
Mediante su tercera cuestión, el Bundesfinanzhof pide en esencia que se dilucide si la persona que haya introducido determinadas
mercancías en el territorio aduanero de la Comunidad, sin mencionarlas en la comunicación de presentación en aduana, puede
ser calificada de deudor tributario a efectos del artículo 202, apartado 3, primer guión, del Código aduanero.
La Comisión estima que el deudor tributario, en el sentido de esta última disposición, es normalmente la persona que introduzca
las mercancías y que extienda una comunicación incompleta de presentación en aduana de las mercancías, salvo si se halla bajo
la dirección de otra persona que esté a bordo de este mismo medio de transporte, como ocurre en el asunto principal.
A tenor del artículo 202, apartado 3, primer guión, del Código aduanero, será deudor tributario la persona que haya procedido
a la introducción irregular.
Según se ha analizado en la respuesta a las dos primeras cuestiones, la introducción se considerará irregular cuando una mercancía,
incluso  si ha sido escondida en un vehículo sin conocimiento de su conductor, no ha sido objeto de una comunicación de presentación
en aduana por parte de este último.
Por consiguiente, aun cuando otras personas puedan ser declaradas deudoras por las mismas mercancías, sobre la base de otras
disposiciones del apartado 3 del artículo 202 del Código aduanero, la persona que haya introducido materialmente las mercancías
sin declararlas sigue siendo deudora en virtud de lo dispuesto en el primer guión de dicho apartado.
Procede, pues, responder a la tercera cuestión que es deudor tributario a efectos del artículo 202, apartado 3, primer guión,
del Código aduanero quien introduzca mercancías en el territorio aduanero de la Comunidad sin mencionarlas en la comunicación
de presentación en aduana.
Costas
Los gastos efectuados por la Comisión, que ha presentado observaciones ante este Tribunal de Justicia, no pueden ser objeto
de reembolso.
En virtud de todo lo expuesto,
EL TRIBUNAL DE JUSTICIA (Sala Cuarta),
pronunciándose sobre las cuestiones planteadas por el Bundesfinanzhof mediante resoluciones de 7 de mayo de 2002, declara:
1)
La presentación en aduana de unas mercancías introducidas en la Comunidad, en el sentido del artículo 4, número 19, del Reglamento
(CEE) nº 2913/92 del Consejo, de 12 de octubre de 1992, por el que se aprueba el Código aduanero comunitario, afecta a todas
las mercancías, incluidas las que se hayan ocultado en un escondite previsto para ello. La obligación de presentación a que
se refiere el artículo 38 del mismo Código recae, según se desprende del artículo 40 del referido Código, sobre el conductor
y el conductor auxiliar de un camión que hayan introducido tales mercancías, aun cuando hubieran sido ocultadas en el vehículo
sin su conocimiento.
2)
Es deudor tributario a efectos del artículo 202, apartado 3, primer guión, del Código aduanero comunitario quien introduzca
mercancías en el territorio aduanero de la Comunidad sin mencionarlas en la comunicación de presentación en aduana.
Cunha Rodrigues
Puissochet
Macken
Pronunciada en audiencia pública en Luxemburgo, a 4 de marzo de 2004.
El Secretario
El Presidente de la Sala Cuarta
R. Grass
J.N. Cunha Rodrigues
–
Lengua de procedimiento: alemán.