CELEX: 62004CJ0207
Socialpolitik
Lika lön och likabehandling av kvinnor och män
Avgångsvederlag
Beskattning som fastställs i förhållande till ålder
Skatteförmån

1       Begäran om förhandsavgörande avser tolkningen av artikel 141 EG och rådets direktiv 76/207/EEG av den 9 februari 1976 om genomförandet
av principen om likabehandling av kvinnor och män i fråga om tillgång till anställning, yrkesutbildning och befordran samt
arbetsvillkor (EGT L 39, s. 40; svensk specialutgåva, område 5, volym 1, s. 191).
2       Begäran har framställts i ett mål mellan Paolo Vergani och Agenzia delle Entrate, Ufficio di Arona (nedan kallad skattemyndigheten)
avseende beskattning, som fastställs i förhållande till ålder, av ett avgångsvederlag vid frivillig uppsägning.

Tillämpliga bestämmelser

De gemenskapsrättsliga bestämmelserna
3       I artikel 141.1 EG och 141.2 EG föreskrivs följande:
”1. Varje medlemsstat skall säkerställa att principen om lika lön för kvinnor och män för lika arbete eller likvärdigt arbete
tillämpas.
2. I denna artikel skall med ’lön’ förstås den gängse grund- eller minimilönen samt alla övriga förmåner i form av kontanter
eller naturaförmåner som arbetstagaren, direkt eller indirekt, får av sin arbetsgivare på grund av anställningen.
…”
4       Det följer av artikel 1.1 i direktiv 76/207 att detta syftar till att i medlemsstaterna realisera principen om likabehandling
av kvinnor och män i fråga om tillgång till anställning, däribland befordran, yrkesutbildning, arbetsvillkor och, enligt de
villkor som nämns i artikel 1.2 i samma direktiv, social trygghet.
5       I artikel 2.1 i detta direktiv anges följande:
”I följande bestämmelser skall likabehandlingsprincipen innebära att det inte får förekomma någon som helst diskriminering
på grund av kön, vare sig direkt eller indirekt, särskilt med hänvisning till äktenskaplig status eller familjestatus.”
6       I artikel 5 i samma direktiv anges följande:
”1. Tillämpningen av likabehandlingsprincipen i fråga om arbetsvillkor, inklusive villkor för att ett anställningsförhållande
skall upphöra, innebär att kvinnor och män skall vara garanterade samma villkor utan diskriminering på grund av kön.
2. För detta ändamål skall medlemsstaterna vidta nödvändiga åtgärder för att säkerställa att
a)      alla lagar och andra författningar som strider mot likabehandlingsprincipen avskaffas,
…”
7       I artikel 3.1 i rådets direktiv 79/7/EEG av den 19 december 1978 om successivt genomförande av principen om likabehandling
av kvinnor och män i fråga om social trygghet (EGT L 6, 1979, s. 24; svensk specialutgåva, område 5, volym 2, s. 111) anges
följande:
”Detta direktiv skall gälla
a)      lagstadgade system som lämnar skydd vid
–      sjukdom,
–      invaliditet,
–      ålderdom,
–      olycksfall i arbetet samt yrkessjukdomar,
–      arbetslöshet,
b)      socialhjälp, om denna är avsedd att komplettera eller ersätta de system som nämns i a.”
8       I artikel 4.1 i detta direktiv föreskrivs att likabehandlingsprincipen innebär att det inte skall förekomma någon som helst
diskriminering på grund av kön, vare sig direkt eller indirekt med hänvisning till bland annat äktenskaplig status eller familjestatus.
9       I artikel 7.1 a i samma direktiv anges att direktivet inte skall utgöra hinder för medlemsstaterna att från dess tillämpningsområde utesluta
avgörandet av pensionsålder för att bevilja ålders- och avgångspension och de eventuella konsekvenserna härav för andra förmåner.

Den nationella lagstiftningen
10     De italienska bestämmelserna avseende åldersgräns för pensionering återfinns i artikel 9 i lag nr 218 av den 4 april 1952
om reformen av de obligatoriska pensionsförsäkringarna avseende invaliditet, ålderdom och efterlevande (ordinarie tillägg
till GURI nr 89, av den 15 april 1952). Enligt denna bestämmelse har manliga arbetstagare rätt att gå i pension vid 60 års
ålder och kvinnliga arbetstagare vid 55 års ålder, under förutsättning att de har erlagt avgifter under den tidsperiod och
till de belopp som krävs.
11     Det finns särskilda bestämmelser för anställda i företag vilka Comitato Interministeriale per il Coordinamento della Politica
industriale (Interministeriella kommittén för industripolitisk samordning) har förklarat vara krisdrabbade. Enligt lag nr 155
av den 23 april 1981 (ordinarie tillägg till GURI nr 114 av den 27 april 1981) kan dessa anställda få förtidspension vid en
ålder av 55 år för män och 50 år för kvinnor.
12     I artikel 17.4a i presidentdekret nr 917 av den 22 december 1986 (ordinarie tillägg till GURI nr 302 av den 31 december 1986),
i dess lydelse enligt lagstiftningsdekret nr 314 av den 2 september 1997 (ordinarie tillägg till GURI nr 219 av den 19 september 1997)
(nedan kallat presidentdekret nr 917/86) anges följande:
”Belopp som betalas vid anställningens upphörande för att uppmuntra till frivillig uppsägning från en arbetstagare som uppnått
en ålder av 50 år för kvinnor och 55 år för män, vilka belopp avses i artikel 16.1 a, skall endast beskattas med halva den
skattesats som gäller för sådana avgångsvederlag, ersättningar och andra belopp som anges i artikel 16.1 a.”
13     Efter tiden för omständigheterna i målet vid den nationella domstolen har artikel 17 i presidentdekret nr 917/86, som en följd
av att lagstiftningsdekret nr 344 av den 12 december 2003 (ordinarie tillägg till GURI nr 291 av den 16 december 2003) har
tillkommit, omvandlats till artikel 19 i samma presidentdekret.

Målet vid den nationella domstolen och tolkningsfrågan
14     Det framgår av beslutet om hänskjutande att Paolo Vergani väckte talan vid Commissione tributaria provinciale di Novara avseende
det meddelande genom vilket skattemyndigheten beslutade att inte återbetala den inkomstskatt för fysiska personer (imposta
sul reddito delle persone fisiche) (nedan kallat IRPEF) som Paolo Verganic hade varit skyldig att betala.
15     Vid den nationella domstolen gjorde Paolo Vergani gällande att tillämpningen av skattesatsen avseende IRPEF, i enlighet med
det skattesystem som föreskrivs i artikel 17.4a i presidentdekret nr 917/86, medför en oberättigad särbehandling. Han föreslog
att det inom ramen för det nationella målet skulle inges en begäran om förhandsavgörande till domstolen.
16     Den nationella domstolen har påpekat att målet vid den nationella domstolen inte avser systemet för ålders- och avgångspension,
eftersom Paolo Verganis yrkesverksamhet inte avslutades på grund av tillämpning av åldersgränser eller betalning av pensionsavgifter.
17     Med hänsyn till gällande gemenskapsrättsliga bestämmelser finns det enligt den nationella domstolen inte något skäl som motiverar
en sådan särbehandling som föreskrivs i artikel 17.4a i presidentdekret nr 917/86.
18     Det följer således av beslutet om hänskjutande att målet vid den nationella domstolen avser beskattning av ett avgångsvederlag
som utbetalats vid frivillig uppsägning av ett anställningsförhållande, till en manlig arbetstagare som har fyllt 50 år, men
som inte har uppnått en ålder av 55 år.
19     Commissione tributaria provinciale di Novara beslutade under dessa omständigheter att vilandeförklara målet och hänskjuta
följande tolkningsfråga till EG‑domstolen för ett förhandsavgörande:
”Är bestämmelsen i artikel 17.4a i presidentdekret nr 917/86 förenlig med kravet på likabehandling av män och kvinnor i artikel 141 EG
… och i direktiv 76/207…, när det i den förstnämnda föreskrivs en förmån som består i att den skattesats som skall tillämpas
på de belopp som erhållits som incitament till frivillig uppsägning och i avgångsvederlag när anställningsförhållandet upphört
på lika villkor skall sättas ned till hälften för kvinnliga arbetstagare som har fyllt 50 år och för manliga arbetstagare
som har fyllt 55 år?”

Prövning av tolkningsfrågan
20     Den nationella domstolen har ställt frågan för att få klarhet i huruvida artikel 141 EG och direktiv 76/207 skall tolkas på
så sätt att de utgör hinder för en sådan bestämmelse som den som är i fråga i målet vid den nationella domstolen, i vilken
en förmån föreskrivs, som incitament till frivillig uppsägning, som består i att den skattesats som skall tillämpas på det
belopp som erhållits i avgångsvederlag vid anställningsförhållandets upphörande skall sättas ned till hälften för kvinnliga
arbetstagare som fyllt 50 år och för manliga arbetstagare som fyllt 55 år.

Tillämpningsområdet för artikel 141 EG respektive för direktiv 76/207
21     Det skall inledningsvis undersökas huruvida en skattelättnad som beviljas i förhållande till arbetstagarens ålder avseende
beskattning av ett avgångsvederlag vid frivillig uppsägning, såsom den som är i fråga i målet vid den nationella domstolen,
omfattas av artikel 141 EG eller av direktiv 76/207.
22     Begreppet lön, som återfinns i artikel 141 EG, omfattar enligt fast rättspraxis alla förmåner, aktuella eller framtida, i
form av kontanter eller naturaförmåner, som arbetstagaren, direkt eller indirekt, får från arbetsgivaren på grund av anställningen
(se, bland annat, dom av den 17 maj 1990 i mål C‑262/88, Barber, REG 1990, s. I‑1889, punkt 12, svensk specialutgåva, volym 10,
s. 407, och av den 9 februari 1999 i mål C‑167/97, Seymour-Smith och Perez, REG 1999, s. I‑623, punkt 23).
23     Den förmån som är i fråga i målet vid den nationella domstolen, det vill säga en skattelättnad, erhålls inte från arbetsgivaren.
En sådan förmån omfattas således inte av artikel 141 EG.
24     De domar av domstolen som Paolo Vergani har åberopat till stöd för en motsatt slutsats (dom av den 9 februari 1982 i mål 12/81,
Garland, REG 1982, s. 359, punkt 4, domen i det ovannämnda målet Barber, punkt 10, och dom av den 27 juni 1990 i mål C‑33/89,
Kowalska, REG 1990, s. I‑2591, punkt 7) utgör inte hinder för denna bedömning, eftersom det i dessa domar rör sig om förmåner
som arbetstagaren får från arbetsgivaren på grund av anställningen.
25     Vad beträffar frågan huruvida direktiv 76/207 är tillämpligt på en skattelättnad som beviljas i förhållande till arbetstagarens
ålder avseende beskattning av ett avgångsvederlag vid frivillig uppsägning, såsom den som är i fråga i målet vid den nationella
domstolen, skall det erinras om att det i artikel 5.1 i detta direktiv anges att tillämpningen av likabehandlingsprincipen
i fråga om arbetsvillkor, inklusive villkor för att ett anställningsförhållande skall upphöra, innebär att kvinnor och män
skall vara garanterade samma villkor utan diskriminering på grund av kön.
26     Mot bakgrund av artikel 5.2 a i direktiv 76/207, enligt vilken medlemsstaterna skall vidta nödvändiga åtgärder för att säkerställa
att alla lagar och andra författningar som strider mot likabehandlingsprincipen avskaffas, skall artikel 5.1 i detta direktiv förstås
så att den även avser villkor, i nämnda medlemsstater, för att ett anställningsförhållande skall upphöra.
27     Inom ramen för direktiv 76/207 skall uttrycket att ”ett anställningsförhållande upphör” tolkas extensivt, på så sätt att det
även omfattar att anställningsförhållandet mellan arbetstagaren och arbetsgivaren upphör inom ramen för ett system med frivillig
avgång (se, för ett liknande resonemang, dom av den 16 februari 1982 i mål 19/81, Burton, REG 1982, s. 555, punkt 9).
28     Den nationella domstolen har hänvisat till artikel 17.4a i presidentdekret nr 917/86, med förklaringen att den skatteförmån
som är i fråga i målet vid den nationella domstolen beviljas ”för att uppmuntra till frivillig uppsägning från en arbetstagare
som uppnått en ålder av 50 år för kvinnor och 55 år för män”.
29     Av det ovanstående följer att ett system för beskattning som fastställs i förhållande till arbetstagarens ålder, såsom det
som är i fråga i målet vid den nationella domstolen, utgör ett villkor för att ett anställningsförhållande skall upphöra i
den mening som avses i artikel 5.1 i direktiv 76/207.

Förekomsten av diskriminering
30     Enligt artikel 5.1 i direktiv 76/207 skall kvinnor och män vara garanterade samma villkor för att ett anställningsförhållande
skall upphöra, utan diskriminering på grund av kön.
31     Särbehandling, som en följd av att den skattesats som skall tillämpas på det belopp som erhålls i avgångsvederlag när ett
anställningsförhållande upphör sätts ned till hälften för kvinnliga arbetstagare som fyllt 50 år och för manliga arbetstagare
som fyllt 55 år, innebär att arbetstagarna behandlas olika på grund av kön.
32     Med beaktande av den italienska regeringens och kommissionens yttranden skall det prövas huruvida en sådan särbehandling omfattas
av det undantag som anges i artikel 7.1 a i direktiv 79/7. Enligt denna artikel skall direktivet inte utgöra hinder för medlemsstaterna
att från dess tillämpningsområde utesluta avgörandet av pensionsålder för att bevilja ålders- och avgångspension och de eventuella
konsekvenserna härav för andra förmåner.
33     Det följer av fast rättspraxis att, med hänsyn till den grundläggande betydelsen av principen om likabehandling av kvinnor
och män, undantaget från förbudet mot diskriminering på grund av kön i artikel 7.1 a i direktiv 79/7 måste tolkas restriktivt
(se, bland annat, dom av den 26 februari 1986 i mål 152/84, Marshall, REG 1986, s. 723, punkt 36, svensk specialutgåva, volym 8,
s. 457, och av den 30 mars 1993 i mål C‑328/91, Thomas m.fl., REG 1993, s. I‑1247, punkt 8). Denna bestämmelse kan endast
tillämpas vid fastställandet av pensionsålder för beviljande av ålders- och avgångspension och konsekvenserna härav för andra
förmåner som ingår i systemet för social trygghet (dom av den 26 februari 1986 i mål 151/84, Roberts, REG 1986, s. 703, punkt 35,
se även, för ett liknande resonemang, dom av den 4 mars 2004 i mål C‑303/02, Haackert, REG 2004, s. I‑2195, punkt 30). Detta
undantag från förbudet mot diskriminering på grund av kön är således inte tillämpligt på en skattelättnad såsom den som är
i fråga i målet vid den nationella domstolen, vilken inte utgör en förmån inom systemet för social trygghet.
34     Mot bakgrund av att den särbehandling som föreskrivs i den bestämmelse som är i fråga i målet vid den nationella domstolen
direkt grundar sig på kön och vidare att direktiv 76/207 inte innehåller något undantag, som är tillämpligt i förevarande
fall, från principen om likabehandling, skall det fastställas att denna särbehandling utgör en direkt diskriminering på grund
av kön.
35     Av det ovanstående följer att direktiv 76/207 skall tolkas så, att det utgör hinder för en sådan bestämmelse som den som är
i fråga i målet vid den nationella domstolen, i vilken en förmån föreskrivs, som incitament till frivillig uppsägning, som
består i att den skattesats som skall tillämpas på de belopp som erhållits i avgångsvederlag när anställningsförhållandet
upphört skall sättas ned till hälften för kvinnliga arbetstagare som har fyllt 50 år och för manliga arbetstagare som har
fyllt 55 år.

Rättegångskostnader
36     Eftersom förfarandet i förhållande till parterna i målet vid den nationella domstolen utgör ett led i beredningen av samma
mål, ankommer det på den nationella domstolen att besluta om rättegångskostnaderna. De kostnader för att avge yttrande till
domstolen som andra än nämnda parter har haft är inte ersättningsgilla.
På dessa grunder beslutar domstolen (första avdelningen) följande dom:
Rådets direktiv 76/207/EEG av den 9 februari 1976 om genomförandet av principen om likabehandling av kvinnor och män i fråga
om tillgång till anställning, yrkesutbildning och befordran samt arbetsvillkor skall tolkas så, att det utgör hinder för en
sådan bestämmelse som den som är i fråga i målet vid den nationella domstolen, i vilken en förmån föreskrivs, som incitament
till frivillig uppsägning, som består i att den skattesats som skall tillämpas på det belopp som erhållits i avgångsvederlag
när anställningsförhållandet upphört skall sättas ned till hälften för kvinnliga arbetstagare som har fyllt 50 år och för
manliga arbetstagare som har fyllt 55 år.
Underskrifter
*
Rättegångsspråk: italienska.