CELEX: 62008CJ0410
Gemensamma tulltaxan
Kombinerade nomenklaturen
Tullklassificering
Numren 1515, 1517, 2106 och 3004
Gelatinkapslar
Fisk-, vetegrodds- och svartkumminolja
Begreppet förpackning och förpackningsmaterial

Respektive begäran om förhandsavgörande avser tolkningen av numren 1515, 1517, 2106 och 3004 liksom regel 5 i anmärkningarna i Kombinerade nomenklaturen som återfinns i bilaga 1 till rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan (
EGT L 256, s. 1
; svensk specialutgåva, område 11, volym 13, s. 22), i dess lydelse enligt kommissionens förordning (EG) nr 2388/2000 av den 13 oktober 2000 (
EGT L 264, s. 1
) (nedan kallad KN). Genom en rättelse av denna förordning (
EGT L 276, s. 92
) ändrades dess nummer från 2263/2000 till nr 2388/2000.
Respektive begäran har framställts i tre mål mellan Swiss Caps AG (nedan kallat Swiss Caps) och Hauptzollamt Singen, angående klassificeringen i KN av tre typer av kapslar – som i huvudsak innehåller fisk-, vetegrodds- och svartkumminolja och som används som näringstillskott – som detta bolag importerat till Tyskland.
Tillämpliga bestämmelser
KN, som infördes genom förordning nr 2658/87, bygger på det internationella systemet för harmoniserad varubeskrivning och kodifiering (nedan kallat HS). Systemet utarbetades av Tullsamarbetsrådet, numera Världstullorganisationen. Systemet inrättades genom den internationella konvention som ingicks i Bryssel den 14 juni 1983. Konventionen godkändes på Europeiska gemenskapens vägnar genom rådets beslut 87/369/EEG av den 7 april 1987 (
EGT L 198, s. 1
; svensk specialutgåva, område 11, volym 12, s. 3). I KN återfinns nummer och undernummer med sex siffror från HS. Endast den sjunde och den åttonde siffran anger de undergrupper som uteslutande förekommer i KN.
Del 1 i KN innehåller ett antal inledande bestämmelser. Avsnitt I i denna del, vilket rör allmänna bestämmelser, innehåller en avdelning A som har rubriken ”Allmänna bestämmelser för tolkning av [KN]” (nedan kallade de allmänna bestämmelserna). I denna avdelning föreskrivs följande:
”Vid klassificering av varor enligt [KN] skall följande gälla:
1.
Benämningarna på avdelningar, kapitel och underavdelningar av kapitel är endast vägledande. Klassificeringen skall bestämmas med ledning av lydelsen av tulltaxenumren (med fyrställig sifferkod), av anmärkningarna till avdelningarna eller kapitlen och, om inte annat föreskrivs i tulltaxenumren eller i anmärkningarna, med ledning av följande bestämmelser.
2.
a)
Anges en viss vara i ett tulltaxenummer skall varan klassificeras enligt detta tulltaxenummer även när den är inkomplett eller inte färdigarbetad, under förutsättning att varan i detta skick har den kompletta eller färdigarbetade varans huvudsakliga karaktär. En komplett eller färdigarbetad vara (eller en vara som enligt denna regel skall klassificeras som komplett eller färdigarbetad), som föreligger i delar som är avsedda att sättas ihop, skall klassificeras enligt samma tulltaxenummer som den hopsatta varan.
b)
Anges ett visst material eller ämne i ett tulltaxenummer skall materialet eller ämnet klassificeras enligt detta tulltaxenummer även i blandning eller förening med andra material eller ämnen. Anges varor av ett visst material eller ämne i ett tulltaxenummer skall varor som helt eller delvis består av detta material eller ämne klassificeras enligt detta tulltaxenummer. Klassificeringen av varor som består av mer än ett material eller ämne regleras närmare av regel 3.
3.
När vid tillämpning av regel 2 b, eller i annat fall, två eller flera tulltaxenummer kan komma i fråga för en vara gäller följande:
a)
Det tulltaxenummer som har den mest specificerade varubeskrivningen skall tillämpas framför ett tulltaxenummer som har en mera allmän varubeskrivning. När det i var och en av två eller flera tulltaxenummer anges endast en del av de material eller ämnen som ingår i en blandning eller i en sammansatt vara eller endast en del av de artiklar som ingår i en sats för försäljning i detaljhandeln, skall dock dessa tulltaxenummer anses ha lika specificerad varubeskrivning, även om ett av tulltaxenumren ger en fullständigare eller noggrannare beskrivning än något av de andra.
b)
Blandningar, varor som består av olika material eller är sammansatta av olika beståndsdelar samt varor i satser för försäljning i detaljhandeln vilka inte kan klassificeras med ledning av regel 3 a, skall såvitt möjligt klassificeras som om de bestod av det material eller den beståndsdel som ger blandningen, varan eller satsen dess huvudsakliga karaktär.
c)
När en vara inte kan klassificeras med ledning av 3 a eller 3 b, skall det tulltaxenummer tillämpas som står sist av de tulltaxenummer som skäligen kan komma i fråga.
…
5.
Förutom ovanstående bestämmelser skall följande regler gälla för nedanstående varor:
…
b)
Om inte annat följer av regel 5 a skall förpackningsmaterial och förpackningar … i vilka varor är förpackade klassificeras tillsammans med varorna om de är av sådan typ som normalt används för varan i fråga. Denna regel behöver dock inte tillämpas när det tydligt framgår att förpackningsmaterialet eller förpackningen lämpar sig för upprepad användning.
…”
I fotnoten till regel 5 b i de allmänna bestämmelserna i KN, avseende ”förpackningsmaterial och förpackningar”, anges följande:
”Med ’förpackningsmaterial’ och ’förpackningar’ avses alla slag av yttre och inre förpackningar, hållare, omslag eller stöd utom transportanordningar (t.ex. transportcontainrar), presenningar, fästanordningar eller extra transportutrustning. Begreppet förpackning omfattar inte de förpackningar som avses i den allmänna regeln 5 a.”
Kapitel 15 i avdelning III i del 2 i KN har rubriken ”Animaliska och vegetabiliska fetter och oljor samt spaltningsprodukter av sådana fetter och oljor; beredda ätbara fetter; animaliska och vegetabiliska vaxer”.
Kapitel 21 i avdelning IV i KN har rubriken ”Diverse ätbara beredningar”, och kapitel 30 i avdelning VI har rubriken ”Farmaceutiska produkter”.
Förklarande anmärkning till nummer 2106 har följande lydelse:
”Under förutsättning att varorna inte omfattas av något annat nummer i tulltaxan omfattar detta nummer:
A)
beredningar som är avsedda att antingen direkt eller efter tillagning (t.ex. upplösning eller kokning i vatten eller mjölk) användas som livsmedel;
B)
beredningar som helt eller delvis består av födoämnen och som används vid tillverkning av drycker eller livsmedelsberedningar. Hit förs preparat som består av blandningar av kemikalier (organiska syror, kalciumsalter etc.) och födoämnen (mjöl, socker, torrmjölk etc.) och som skall blandas in i livsmedelsberedningar antingen för att ingå som egentliga ingredienser eller för att förbättra beredningarnas egenskaper (utseende, hållbarhet etc.) (se allm. anv. till 38 kap.).
…
Nr 2106 omfattar bl.a.:
…
16)
beredningar, ofta betecknade som ’näringstillskott’, som är baserade på växtextrakter, fruktkoncentrat, honung, fruktsocker etc. och innehåller tillsats av vitaminer och ibland mycket små mängder järnföreningar. Sådana beredningar föreligger ofta i förpackningar med uppgift om att de är avsedda att vidmakthålla hälsa eller välbefinnande. Numret omfattar emellertid inte liknande beredningar som är avsedda för förebyggande eller behandling av sjukdomar (nr 3003 eller 3004).”
Målen vid den nationella domstolen och tolkningsfrågorna
Mål C-410/08
Den 8 februari 2001 deklarerade Swiss Caps införsel till Tyskland av två lådor mjuka gelatinkapslar med omega-3, ej i detaljhandelsförpackningar, enligt undernummer 21069098 i KN.
Varje kapsel innehöll 600 mg kallpressad koncentrerad fiskolja och 22,8 mg koncentrerat E-vitamin. Kapselhöljena bestod av 212,8 mg gelatin, 77,7 mg glycerol och 159,6 mg renat vatten.
I beslut av den 13 december 2001 fann Hauptzollamt Singen att omega-3-kapslarna skulle klassificeras enligt nummer 15179099 i KN och höjde följaktligen den ursprungliga importtullen på 525,73 DEM (cirka 263 euro) till 1058,30 euro. Det var mot detta beslut som Swiss Caps väckte förevarande talan vid Finanzgericht Baden-Württemberg.
Med hänsyn till de ifrågavarande kapslarnas innehåll, bearbetning och förpackning samt till att det otvetydigt är fråga om ätbara beredningar som används som tillskott, ställer sig den hänskjutande domstolen tveksam till att dessa varor klassificeras enligt nummer 1517.
Mot denna bakgrund beslutade Finanzgericht Baden-Württemberg att förklara målet vilande och hänskjuta följande tolkningsfrågor till domstolen för förhandsavgörande:
”1)
Ska nummer 1517 i [KN] tolkas på så sätt att beredningar av enbart en koncentrerad olja eller ett koncentrerat fett, som endast tillförts E-vitamin och som i övrigt inte har bearbetats, ska klassificeras enligt detta nummer?
2)
Om fråga 1 ska besvaras jakande:
Ska nummer 1517 i [KN] tolkas på så sätt att en tillsats av 22,8 mg koncentrerat E-vitamin (koncentrat av d-alpha-tocopherol) per 600 mg fiskolja (incromega EPA SR 500 TG) medför att varan inte längre ska klassificeras enligt detta nummer?
3)
Om fråga 1 ska besvaras jakande och fråga 2 ska besvaras nekande:
Ska [den allmänna regeln 5] tolkas på så sätt att kapselhöljen, som består av 212,8 mg gelatin, 77,7 mg glycerol och 159,6 mg renat vatten och som innehåller det ämne som används som näringstillskott, ska betraktas som förpackningsmaterial och förpackningar?
4)
Om fråga 3 ska besvaras nekande:
Ska nummer 1517 i [KN] tolkas på så sätt att förekomsten av ett kapselhölje, som består av 212,8 mg gelatin, 77,7 mg glycerol och 159,6 mg renat vatten, medför att de ovannämnda kapslarna inte längre kan klassificeras enligt detta nummer?”
Mål C-411/08
Den 30 april 2001 deklarerade klaganden införsel till Tyskland av en lastpall vetegroddsolja, ej i detaljhandelsförpackningar, i undernummer 21069098 i KN.
Varje kapsel innehöll 580 mg vetegroddsolja och kapselhöljet bestod av 250 mg stärkelsegranuler.
I beslut av den 13 december 2001 fann Hauptzollamt Singen att kapslarna med vetegroddsolja skulle klassificeras enligt nummer 15159099 i KN och höjde följaktligen den ursprungliga importtullen på 100,10 DEM (cirka 50 euro) till 125,74 euro. Det var mot detta beslut som Swiss Caps väckte förevarande talan vid Finanzgericht Baden-Württemberg.
Med hänsyn till de ifrågavarande kapslarnas hölje och att det är fråga om ätbara beredningar som används som tillskott, ställer sig den hänskjutande domstolen tveksam till att dessa varor klassificeras enligt nummer 1515.
Mot denna bakgrund beslutade Finanzgericht Baden-Württemberg att förklara målet vilande och hänskjuta följande tolkningsfrågor till domstolen för förhandsavgörande:
”1)
Ska [den allmänna regeln 5] tolkas på så sätt att kapselhöljen, som består av stärkelsegranuler och som innehåller näringstillskott, ska betraktas som förpackningsmaterial och förpackningar?
2)
Om fråga 1 ska besvaras nekande:

Ska nummer 1515 i [KN] tolkas på så sätt att kapselhöljen av stärkelsegranuler, som innesluter 580 mg koncentrerad vetegroddsolja, påverkar varans karaktär på så sätt att varan inte längre ska klassificeras enligt nummer 1515 i [KN]?”
Mål C-412/08
Den 16 oktober 2000 deklarerade Swiss Caps införsel i Tyskland av en lastpall kapslar med svartkumminolja, ej i detaljhandelsförpackningar, i undernummer 21069098 i KN.
Varje kapsel innehöll 500 mg kallpressad svartkumminolja, 38,7 mg sojaolja, 18,8 mg E-vitamin, 16 mg smörfett, 10 mg lecitin, 8,2 mg vax, 8 mg kalciumpantotenat, 0,2 mg folsyra och 0,11 mg biotin. Kapselhöljet bestod av 313,97 mg gelatinlag (47,3 procent gelatin, 17,2 procent glycerin och 35,5 procent vatten), 4,3 mg av en massa bestående av 50 procent titandioxid och 50 procent glycerin samt 1,73 mg av en massa bestående av 25 procent kinolingul och 75 procent glycerin.
I beslut av den 2 maj 2001 fann Hauptzollamt Singen att kapslarna med svartkumminolja skulle klassificeras enligt nummer 15179099 i KN och höjde följaktligen den ursprungliga importtullen på 1226,71 DEM (cirka 613 euro) till 2672,84 DEM (cirka 1336 euro). Det var mot detta beslut som Swiss Caps väckte förevarande talan vid Finanzgericht Baden Württemberg.
Med hänsyn till de ifrågavarande kapslarnas innehåll och förpackning, samt till att det är fråga om ätbara beredningar som används som tillskott, ställer sig den hänskjutande domstolen tveksam till att dessa varor klassificeras enligt nummer 1517 i KN.
Mot denna bakgrund beslutade Finanzgericht Baden-Württemberg att förklara målet vilande och hänskjuta följande tolkningsfrågor till domstolen för förhandsavgörande:
”1)
Ska nummer 1517 i [KN] tolkas på så sätt att en tillsats av 10 mg lecitin, 18,8 mg E-vitamin, 8,2 mg vax, 8 mg kalciumpantotenat, 0,2 mg folsyra och 0,11 mg biotin i en blandning av 500 mg kallpressad svartkumminolja (62,5 respektive 83,3 procent), 38,7 mg sojaolja och 16 mg smörfett ska anses så ringa att den inte påverkar klassificeringen av en sådan beredning enligt detta nummer?
2)
Om fråga 1 ska besvaras jakande:

Ska [den allmänna regeln 5] tolkas på så sätt att kapselhöljen, som innesluter de ovannämnda ämnena, ska betraktas som förpackningsmaterial och förpackningar?
3.
Om fråga 2 ska besvaras nekande:

Ska nummer 1517 i [KN] tolkas på så sätt att förekomsten av ett kapselhölje, som består av 313,97 mg gelatinlag (47,3 procent gelatin, 17,2 procent glycerin och 35,5 procent vatten), 4,30 mg av en massa bestående av 50 procent titandioxid och 50 procent glycerin samt 1,73 mg av en massa bestående av 25 procent kinolingul och 75 procent glycerin, medför att de ovannämnda kapslarna inte kan klassificeras enligt detta nummer?”
Prövning av tolkningsfrågorna
Domstolen påpekar inledningsvis att de varor vars klassificering den hänskjutande domstolen i förevarande tre fall har frågat om, har liknande karaktär. Enligt den hänskjutande domstolen är det nämligen fråga om ätbara beredningar som används som tillskott och som består av vegetabiliska eller animaliska oljor med tillsats av en viss mängd vitaminer. Dessa beredningar fylls i höljen som i huvudsak består av gelatin och som har formen av kapslar.
Då samtliga frågor i dessa tre mål således i huvudsak avser de berörda varornas klassificering i KN, ska domstolen besvara dem gemensamt.
Eftersom den hänskjutande domstolen inte är övertygad om att de ifrågavarande varorna ska klassificeras enligt nummer 1515 och 1517 i KN, har den förordat en klassificering enligt nummer 2106 i KN. Den hänskjutande domstolen finner dessutom att varorna inte bör klassificeras enligt kapitel 30 i KN.
Det framgår av fast rättspraxis att det avgörande kriteriet för tullklassificering av varor i allmänhet, av hänsyn till rättssäkerheten och i syfte att underlätta kontroll, ska vara deras objektiva kännetecken och egenskaper, såsom de definieras i lydelsen av KN-numret och i anmärkningarna till avdelningarna eller kapitlen (se, bland annat, dom av den 18 juni 2009 i mål
C-173/08, Kloosterboer Services, REG 2009, s. I-5347
, punkt 24 och där angiven rättspraxis).
De förklarande anmärkningar som har utarbetats av kommissionen (vad beträffar KN) och Världstullorganisationen (vad beträffar HS), utgör viktiga tolkningsdata vid bedömningen av vad som inbegrips under olika tullnummer, likväl utan att vara rättsligt bindande (se domen i det ovannämnda målet, Kloosterboer Services, punkt 25).
Dessutom kan det ändamål för vilket varan är avsedd att användas utgöra ett objektivt kriterium för klassificering. Detta förutsätter att användningen är kopplad till varans natur, vilket ska kunna konstateras med ledning av varans objektiva kännetecken och egenskaper (se dom av den 11 juni 2009 i mål
C-16/08, Schenker, REG 2009, s. I-5015
, punkt 25).
I förevarande fall framgår det såväl av de tre besluten om hänskjutande som av Swiss Caps förklaringar vid förhandlingen att de ifrågavarande kapslarna utgör ätbara beredningar av animaliska eller vegetabiliska oljor, som används som näringstillskott.
I detta avseende omnämns i ordalydelsen i nummer 2106 i KN livsmedelsberedningar som inte finns nämnda eller inbegripna någon annanstans. I de förklarande anmärkningarna till SH avseende detta nummer preciseras att de bland annat omfattar beredningar som ofta betecknas som ”näringstillskott” och som föreligger i förpackningar med uppgift om att de är avsedda att vidmakthålla hälsa eller välbefinnande.
Det ska därför påpekas att det hölje som innehåller de ifrågavarande oljorna inte utgör förpackning eller förpackningsmaterial i den mening som avses i den allmänna regeln 5. Det sätt på vilket dessa oljor förpackats är nämligen en avgörande faktor som inverkar på deras funktion som näringstillskott, eftersom det avgör den ätbara beredningens dosering, det sätt på vilket beredningen upptas och den plats där det ska bli verksamt. Höljet är således, tillsammans med innehållet, en faktor som avgör de ifrågavarande varornas ändamål och karaktär.
En klassificering av varorna enligt nummer 2106 är emellertid endast möjlig om de ifrågavarande ätbara beredningarna inte finns nämnda eller inbegripna någon annanstans.
För det första anser motparten i de tre nationella målen att de ifrågavarande varorna borde klassificeras enligt ett nummer i kapitel 15 i KN, närmare bestämt som ”Animaliska och vegetabiliska fetter och oljor samt spaltningsprodukter av sådana fetter och oljor; beredda ätbara fetter; animaliska och vegetabiliska vaxer”.
De varor som definieras enligt nummer 1515 och 1517 i KN avser alltså fetter som används för alla typer av ändamål.
Den omständigheten att de råvaror som ingår i de ifrågavarande ätbara beredningarna, närmare bestämt animaliska och vegetabiliska oljor, till viss del avses i numren 1515 och 1517 i KN hindrar emellertid inte att de klassificeras enligt nummer 2106 i KN, eftersom, såsom domstolen påpekat i punkt 32 i denna dom, deras förpackning i ett hölje, likväl som deras innehåll, är avgörande för deras objektiva kännetecken och egenskaper. I numren 1515 och 1517 i KN kan inte dessa kännetecken hos varorna beaktas.
Dessutom, mot bakgrund av att regel 3 a föreskriver att det HS-nummer som har den mest specificerade varubeskrivningen ska tillämpas framför ett HS-nummer som har en mera allmän varubeskrivning, ska de ifrågavarande varorna omfattas av nummer 2106 i KN, eftersom detta nummer i förhållande till omständigheterna i målen vid den nationella domstolen, har en mer specifik varubeskrivning än den i numren 1515 och 1517 i KN.
För det andra kan de ifrågavarande varorna inte klassificeras enligt nummer 3004 i KN, eftersom de, såsom följer av vad den hänskjutande domstolen funnit, inte är avsedda för terapeutiskt eller profylaktiskt bruk, vilket är ett krav i enlighet med själva ordalydelsen i nummer 3004 i KN.
Den omständigheten att en särskild beredning av olja i gelatinkapslar klassificeras enligt undernummer 15179099 i KN i kommissionens förordning (EEG) nr 3513/92 av den 3 december 1992 om klassificering av vissa varor i [KN] (
EGT L 355, s. 12
; svensk specialutgåva, område 2, volym 8, s. 152), utgör slutligen och för det tredje inte hinder mot att de ifrågavarande varorna klassificeras enligt nummer 2106.
För det första är dessa varor nämligen inte identiska med dem som avses i förordning nr 3513/92, och för det andra förordas i kommissionens förordning (EG) nr 438/2007 av den 20 april 2007 om klassificering av vissa varor i [KN] (
EUT L 104, s. 18
) att varor som till innehåll, förpackning och ändamål liknar varorna i målen vid den nationella domstolen ska klassificeras enligt nummer 2106 i KN.
Av vad anförts följer således att KN i bilaga 1 till förordning nr 2658/87 ska tolkas på så sätt att följande varubeskrivningar omfattas av nummer 2106 i KN:
—
Ätbara beredningar i form av kapslar som innehåller 600 mg kallpressad koncentrerad fiskolja och 22,8 mg koncentrerat E-vitamin, där kapselhöljet består av 212,8 mg gelatin, 77,7 mg glycerol och 159,6 mg renat vatten, som används som näringstillskott.
—
Ätbara beredningar i form av kapslar som innehåller 580 mg vetegroddsolja, där kapselhöljet består av 250 mg stärkelsegranuler, som används som näringstillskott.
—
Ätbara beredningar i form av kapslar som innehåller 500 mg kallpressad svartkumminolja, 38,7 mg sojaolja, 18,8 mg E-vitamin, 16 mg smörfett, 10 mg lecitin, 8,2 mg vax, 8 mg kalciumpantotenat, 0,2 mg folsyra och 0,11 mg biotin, där kapselhöljet består av 313,97 mg gelatinlag (47,3 procent gelatin, 17,2 procent glycerin och 35,5 procent vatten), 4,3 mg av en massa bestående av 50 procent titandioxid och 50 procent glycerin samt 1,73 mg av en massa bestående av 25 procent kinolingul och 75 procent glycerin, som används som näringstillskott.
Rättegångskostnader
Eftersom förfarandet i förhållande till parterna i målet vid den nationella domstolen utgör ett led i beredningen av samma mål, ankommer det på den nationella domstolen att besluta om rättegångskostnaderna. De kostnader för att avge yttrande till domstolen som andra än nämnda parter har haft är inte ersättningsgilla.

Mot denna bakgrund beslutar domstolen (femte avdelningen) följande:

Kombinerade nomenklaturen, som återfinns i bilaga 1 till rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i dess lydelse enligt kommissionens förordning (EG) nr 2388/2000 av den 13 oktober 2000 ska tolkas på så sätt att följande varubeskrivningar omfattas av nummer 2106 i nämnda nomenklatur:

—
Ätbara beredningar i form av kapslar som innehåller 600 mg kallpressad koncentrerad fiskolja och 22,8 mg koncentrerat E-vitamin, där kapselhöljet består av 212,8 mg gelatin, 77,7 mg glycerol och 159,6 mg renat vatten, som används som näringstillskott.

—
Ätbara beredningar i form av kapslar som innehåller 580 mg vetegroddsolja, där kapselhöljet består av 250 mg stärkelsegranuler, som används som näringstillskott.

—
Ätbara beredningar i form av kapslar som innehåller 500 mg kallpressad svartkumminolja, 38,7 mg sojaolja, 18,8 mg E-vitamin, 16 mg smörfett, 10 mg lecitin, 8,2 mg vax, 8 mg kalciumpantotenat, 0,2 mg folsyra och 0,11 mg biotin, där kapselhöljet består av 313,97 mg gelatinlag (47,3 procent gelatin, 17,2 procent glycerin och 35,5 procent vatten), 4,3 mg av en massa bestående av 50 procent titandioxid och 50 procent glycerin samt 1,73 mg av en massa bestående av 25 procent kinolingul och 75 procent glycerin, som används som näringstillskott.

Underskrifter
(
*1
)	Rättegångsspråk: tyska.