CELEX: 61986CJ0165
Deuxième et sixième directives TVA
Imposition de prestations fournies aux employés de l'assujetti

1 PAR ARRET DU 2 JUILLET 1986, PARVENU A LA COUR LE 9 JUILLET SUIVANT, LE HOGE RAAD DES PAYS-BAS A POSE, EN VERTU DE L' ARTICLE 177 DU TRAITE CEE, UNE QUESTION PREJUDICIELLE RELATIVE A L' INTERPRETATION DE L' ARTICLE 11, PARAGRAPHE 1, SOUS A ), DE LA DEUXIEME DIRECTIVE 67/228 DU CONSEIL, DU 11 AVRIL 1967, EN MATIERE D' HARMONISATION DES LEGISLATIONS DES ETATS MEMBRES RELATIVES AUX TAXES SUR LE CHIFFRE D' AFFAIRES - STRUCTURE ET MODALITES D' APPLICATION DU SYSTEME COMMUN DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ( JO P . 1303 ), ET DE L' ARTICLE 17, PARAGRAPHE 2, SOUS A ), DE LA SIXIEME DIRECTIVE 77/388 DU CONSEIL, DU 17 MAI 1977, EN MATIERE D' HARMONISATION DES LEGISLATIONS DES ETATS MEMBRES RELATIVES AUX TAXES SUR LE CHIFFRE D' AFFAIRES - SYSTEME COMMUN DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE : ASSIETTE UNIFORME ( JO L 145, P . 1 ).
2 CETTE QUESTION A ETE SOULEVEE DANS LE CADRE D' UN LITIGE OPPOSANT LA SOCIETE LEESPORTEFEUILLE "INTIEM" CV ( CI-APRES "INTIEM ") A L' ADMINISTRATION FISCALE NEERLANDAISE, AU SUJET DE LA DEDUCTION INTEGRALE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ( CI-APRES "TVA ") SUR L' ESSENCE LIVREE AUX EMPLOYES DE LA SOCIETE INTIEM, MAIS FACTUREE A CETTE SOCIETE .
3 IL RESSORT DE L' ARRET DE RENVOI QUE INTIEM EXPLOITE UN "PORTEFEUILLE DE LECTURE" ( SERVICE DE PRETS DE MAGAZINES ET DE REVUES ) EN FAISANT DISTRIBUER LA LECTURE EN QUESTION AU DOMICILE DE SES CLIENTS . EN SA QUALITE D' EMPLOYEUR, ELLE PAIE A SES LIVREURS SALARIES UNE ALLOCATION POUR FRAIS DE DEPLACEMENT EN RAISON DE L' UTILISATION DE LEUR VEHICULE DANS L' EXERCICE DE LEURS ACTIVITES, ALLOCATION QUI NE COMPREND PAS LES FRAIS D' ESSENCE . EN EFFET, A LA FIN DE CHAQUE JOURNEE DE TRAVAIL, LES LIVREURS, QUI ONT FAIT REMPLIR LEUR RESERVOIR A ESSENCE A LEURS FRAIS AVANT LE COMMENCEMENT DE LEURS ACTIVITES, FONT DE NOUVEAU LE PLEIN D' ESSENCE A UNE STATION SITUEE EN FACE DE L' ETABLISSEMENT DE INTIEM AUX FRAIS DE CELLE-CI .
4 INTIEM PROCEDE A LA DEDUCTION INTEGRALE DE LA TVA AFFERENTE A L' ESSENCE, QUI LUI EST FACTUREE PAR L' ENTREPRISE QUI EXPLOITE LA STATION D' ESSENCE .
5 L' ADMINISTRATION FISCALE NEERLANDAISE N' A PAS ACCEPTE QUE INTIEM DEDUISE LA TOTALITE DE LA TVA; ELLE A ADMIS LA DEDUCTION UNIQUEMENT A CONCURRENCE DU POURCENTAGE PREVU DE FACON FORFAITAIRE PAR ARRETE MINISTERIEL, SUR LA BASE DE LA LEGISLATION NATIONALE, POUR LES FRAIS DE DEPLACEMENT PAYES AUX EMPLOYES DES ENTREPRISES, EN CONSIDERANT QUE LES FRAIS D' ESSENCE FONT PARTIE DES "FRAIS DE DEPLACEMENT ".
6 LA THESE DE L' ADMINISTRATION FISCALE A ETE ACCEPTEE PAR LE GERECHTSHOF D' AMSTERDAM, SUITE AU RECOURS DE INTIEM . CELLE-CI S' EST ENSUITE POURVUE EN CASSATION . LE HOGE RAAD A D' ABORD REJETE LE GRIEF DE L' INTERESSEE SELON LEQUEL LE GERECHTSHOF AURAIT CONSTATE A TORT QUE LA LIVRAISON DE L' ESSENCE S' EFFECTUE DIRECTEMENT AUX EMPLOYES . IL S' EST ENSUITE DEMANDE SI LA CIRCONSTANCE QUE L' ESSENCE EST, SELON CETTE CONSTATATION, DIRECTEMENT LIVREE AUX EMPLOYES FAIT OBSTACLE A LA DEDUCTION DE LA TVA SUR CETTE ESSENCE PAR L' EMPLOYEUR .
7 ESTIMANT QUE LA REPONSE A CE PROBLEME DEPEND DE L' INTERPRETATION DES DISPOSITONS DES DEUXIEME ET SIXIEME DIRECTIVES, LE HOGE RAAD A SURSIS A STATUER POUR POSER A LA COUR LA QUESTION PREJUDICIELLE SUIVANTE :
"LORSQU' UN ASSUJETTI ( CI-APRES 'EMPLOYEUR' ), QUI, PAR SUITE D' UN ACCORD INTERVENU AVEC UN DE SES EMPLOYES ET UN AUTRE ASSUJETTI ( CI-APRES 'FOURNISSEUR' ) FAIT LIVRER POUR SON PROPRE COMPTE DES BIENS A L' EMPLOYE EN QUESTION EN AYANT EN VUE L' UTILISATION DE CES BIENS PAR LE TRAVAILLEUR POUR LES BESOINS DE L' ENTREPRISE DE L' EMPLOYEUR, RECOIT DU FOURNISSEUR, POUR CES LIVRAISONS, DES FACTURES QUI LUI IMPUTENT LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE POUR LES BIENS LIVRES, LES DISPOSITIONS RESPECTIVES DE L' ARTICLE 11, PARAGRAPHE 1, AU DEBUT ET SOUS A ), DE LA DEUXIEME DIRECTIVE ET DE L' ARTICLE 17, PARAGRAPHE 2, AU DEBUT ET SOUS A ), DE LA SIXIEME DIRECTIVE IMPLIQUENT-ELLES QUE L' EMPLOYEUR PEUT OPERER LA DEDUCTION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE QUI LUI EST AINSI IMPUTEE DE LA TAXE DONT IL EST REDEVABLE, OU BIEN LE FAIT QUE LES LIVRAISONS N' ONT PAS ETE EFFECTUEES A L' EMPLOYEUR LUI-MEME MAIS A L' EMPLOYE EN QUESTION Y FAIT-IL OBSTACLE?"
8 POUR UN PLUS AMPLE EXPOSE DES FAITS ET DU CADRE JURIDIQUE DE L' AFFAIRE AU PRINCIPAL, AINSI QUE DU DEROULEMENT DE LA PROCEDURE ET DES OBSERVATIONS PRESENTEES A LA COUR, IL EST RENVOYE AU RAPPORT D' AUDIENCE . CES ELEMENTS DU DOSSIER NE SONT REPRIS CI-DESSOUS QUE DANS LA MESURE NECESSAIRE AU RAISONNEMENT DE LA COUR .
9 IL CONVIENT DE RELEVER QUE, SELON L' ARTICLE 11, PARAGRAPHE 1, SOUS A ), DE LA DEUXIEME DIRECTIVE DU CONSEIL, SUSMENTIONNEE :
"DANS LA MESURE OU LES BIENS ET SERVICES SONT UTILISES POUR LES BESOINS DE SON ENTREPRISE, L' ASSUJETTI EST AUTORISE A DEDUIRE DE LA TAXE DONT IL EST REDEVABLE :
A ) LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE QUI LUI EST FACTUREE POUR LES BIENS QUI LUI SONT LIVRES ET POUR LES SERVICES QUI LUI SONT RENDUS ..."
10 L' ARTICLE 17, PARAGRAPHE 2, SOUS A ), DE LA SIXIEME DIRECTIVE DU CONSEIL, PRECITEE, DISPOSE DE FACON SIMILAIRE QUE :
"DANS LA MESURE OU LES BIENS ET LES SERVICES SONT UTILISES POUR LES BESOINS DE SES OPERATIONS TAXEES, L' ASSUJETTI EST AUTORISE A DEDUIRE DE LA TAXE DONT IL EST REDEVABLE :
A ) LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE DUE OU ACQUITTEE POUR LES BIENS QUI LUI SONT OU LUI SERONT LIVRES ET POUR LES SERVICES QUI LUI SONT OU LUI SERONT RENDUS PAR UN AUTRE ASSUJETTI ..."
11 IL RESSORT DE CES DISPOSITIONS QUE LA DEDUCTION DE LA TVA PAYEE EN AMONT PAR UN ASSUJETTI NE PEUT CONCERNER QUE LA TAXE DUE OU ACQUITTEE POUR LES BIENS QUI LUI ONT ETE LIVRES, ET LES SERVICES QUI LUI ONT ETE RENDUS, DANS LE CADRE DE SES ACTIVITES PROFESSIONNELLES .
12 AU VU DES FAITS DE L' ESPECE AU PRINCIPAL, TELS QU' ETABLIS PAR LA JURIDICTION NATIONALE, LE PRESENT LITIGE SOULEVE LE PROBLEME DE SAVOIR SI CETTE REGLE FAIT OBSTACLE A LA DEDUCTION DE LA TVA, LORSQUE LES BIENS ONT ETE ACHETES PAR L' ASSUJETTI ET UTILISES, APRES AVOIR ETE LIVRES A SES EMPLOYES, POUR LES BESOINS DE L' ENTREPRISE .
13 A CET EGARD, IL Y A LIEU D' OBSERVER QU' IL RESULTE DU MECANISME DE DEDUCTION TEL QU' IL EST REGLE PAR LES ARTICLES 17 A 20 DE LA SIXIEME DIRECTIVE QUE LE DROIT A DEDUCTION DE LA TVA PAYEE EN AMONT CONCERNE LES BIENS ET SERVICES AFFERENTS A L' EXERCICE DES ACTIVITES PROFESSIONNELLES PAR L' ASSUJETTI, A L' EXCLUSION, COMME L' INDIQUE L' ARTICLE 17, PARAGRAPHE 6, DE DEPENSES N' AYANT PAS UN "CARACTERE STRICTEMENT PROFESSIONNEL", TELLES NOTAMMENT LES DEPENSES DE LUXE, DE DIVERTISSEMENT OU DE REPRESENTATION .
14 IL FAUT EN CONCLURE QUE CE MECANISME DE DEDUCTION DOIT S' APPLIQUER DE TELLE FACON QUE SON CHAMP D' APPLICATION CORRESPONDE, DANS LA MESURE DU POSSIBLE, AU DOMAINE DES ACTIVITES PROFESSIONNELLES DE L' ASSUJETTI . LORSQUE, DANS UN TEL CONTEXTE, L' ARTICLE 17, PARAGRAPHE 2, DE LA SIXIEME DIRECTIVE LIMITE LE DROIT A DEDUCTION DE L' ASSUJETTI, EN CE QUI CONCERNE LA TVA AFFERENTE AUX BIENS LIVRES, A LA TAXE DUE OU ACQUITTEE "POUR LES BIENS QUI LUI SONT ... LIVRES", CETTE DISPOSITION NE PEUT PAS AVOIR POUR OBJET D' EXCLURE DU DROIT A DEDUCTION LA TVA ACQUITTEE POUR DES BIENS QUI, BIEN QUE VENDUS A L' ASSUJETTI POUR ETRE UTILISES EXCLUSIVEMENT DANS LE CADRE DE SES ACTIVITES PROFESSIONNELLES, ONT ETE PHYSIQUEMENT REMIS A SES EMPLOYES .
15 CETTE INTERPRETATION EST CONFORTEE PAR L' OBJECTIF MEME DU MECANISME DE DEDUCTION . EN EFFET, COMME LE FORMULE L' ARTICLE 2, ALINEA 2, DE LA PREMIERE DIRECTIVE 67/227 DU CONSEIL, DU 11 AVRIL 1967, EN MATIERE D' HARMONISATION DES LEGISLATIONS DES ETATS MEMBRES RELATIVES AUX TAXES SUR LE CHIFFRE D' AFFAIRES ( JO DU 14.4.1967, P . 1301 ), LA TVA, CALCULEE, A CHAQUE TRANSACTION, SUR LE PRIX DU BIEN OU DU SERVICE AU TAUX APPLICABLE A CE BIEN OU A CE SERVICE, EST EXIGEE DEDUCTION FAITE DU MONTANT DE LA TVA "QUI A GREVE DIRECTEMENT LE COUT DES DIVERS ELEMENTS CONSTITUTIFS DU PRIX ".
16 IL Y A LIEU PAR CONSEQUENT DE REPONDRE A LA QUESTION POSEE PAR LE HOGE RAAD DES PAYS-BAS QUE, LORSQU' UN EMPLOYEUR, ASSUJETTI AUX FINS DE LA REGLEMENTATION EN MATIERE DE TVA, SUITE A UN ACCORD CONCLU AVEC UN DE SES EMPLOYES ET UN AUTRE ASSUJETTI, FOURNISSEUR, FAIT LIVRER POUR SON PROPRE COMPTE DES BIENS A CET EMPLOYE QUI LES UTILISE EXCLUSIVEMENT POUR LES BESOINS DE L' ENTREPRISE DE L' EMPLOYEUR ET LORSQUE L' EMPLOYEUR RECOIT DU FOURNISSEUR, POUR CES LIVRAISONS, DES FACTURES QUI LUI IMPUTENT LA TVA POUR LES BIENS LIVRES, LES DISPOSITIONS DE L' ARTICLE 11, PARAGRAPHE 1, SOUS A ), DE LA DEUXIEME DIRECTIVE ET DE L' ARTICLE 17, PARAGRAPHE 2, SOUS A ), DE LA SIXIEME DIRECTIVE EN MATIERE DE TVA DOIVENT ETRE INTERPRETEES EN CE SENS QUE CET EMPLOYEUR PEUT DEDUIRE DE LA TVA A LAQUELLE IL EST ASSUJETTI LA TVA QUI LUI EST AINSI IMPUTEE .
Décisions sur les dépenses
SUR LES DEPENS
17 LES FRAIS EXPOSES PAR LE GOUVERNEMENT NEERLANDAIS, PAR LE GOUVERNEMENT ALLEMAND ET PAR LA COMMISSION DES COMMUNAUTES EUROPEENNES, QUI ONT SOUMIS DES OBSERVATIONS A LA COUR, NE PEUVENT FAIRE L' OBJET D' UN REMBOURSEMENT . LA PROCEDURE REVETANT, A L' EGARD DES PARTIES AU PRINCIPAL, LE CARACTERE D' UN INCIDENT SOULEVE DEVANT LA JURIDICTION NATIONALE, IL APPARTIENT A CELLE-CI DE STATUER SUR LES DEPENS .
Dispositif
PAR CES MOTIFS,
LA COUR ( SIXIEME CHAMBRE ),
STATUANT SUR LA QUESTION A ELLE SOUMISE PAR LE HOGE RAAD DES PAYS-BAS, PAR ARRET DU 2 JUILLET 1986, DIT POUR DROIT :
LORSQU' UN EMPLOYEUR, ASSUJETTI AUX FINS DE LA REGLEMENTATION EN MATIERE DE TVA, SUITE A UN ACCORD CONCLU AVEC UN DE SES EMPLOYES ET UN AUTRE ASSUJETTI, FOURNISSEUR, FAIT LIVRER POUR SON PROPRE COMPTE DES BIENS A CET EMPLOYE QUI LES UTILISE EXCLUSIVEMENT POUR LES BESOINS DE L' ENTREPRISE DE L' EMPLOYEUR ET LORSQUE L' EMPLOYEUR RECOIT DU FOURNISSEUR, POUR CES LIVRAISONS, DES FACTURES QUI LUI IMPUTENT LA TVA POUR LES BIENS LIVRES, LES DISPOSITIONS DE L' ARTICLE 11, PARAGRAPHE 1, SOUS A ), DE LA DEUXIEME DIRECTIVE ET DE L' ARTICLE 17, PARAGRAPHE 2, SOUS A ), DE LA SIXIEME DIRECTIVE EN MATIERE DE TVA DOIVENT ETRE INTERPRETEES EN CE SENS QUE CET EMPLOYEUR PEUT DEDUIRE DE LA TVA A LAQUELLE IL EST ASSUJETTI LA TVA QUI LUI EST AINSI IMPUTEE .