CELEX: 62005CJ0089
Sestā PVN direktīva
13. panta B daļas f) apakšpunkts
Azartspēļu atbrīvojums no nodokļa
Piemērošanas apjoms
"Call centre" darbība

Sprieduma pamatojums
1. Lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu ir par to, kā interpretēt 13. panta B daļas f) apakšpunktu Padomes 1977. gada 17. maija Sestajā direktīvā 77/388/EEK par to, kā saskaņojami dalībvalstu tiesību akti par apgrozījuma nodokļiem – Kopēja pievienotās vērtības nodokļu sistēma: vienota aprēķinu bāze (OV L 145, 1. lpp.; turpmāk tekstā – “Sestā direktīva”).
2. Šis lūgums ir izteikts saistībā ar prāvu starp sabiedrību United Utilities plc  (turpmāk tekstā – “ United Utilities ”) un Commissioners of Customs & Excise  (Muitas un akcīzes komisāri) (turpmāk tekstā – “ Commissioners ”), kas Apvienotajā Karalistē atbild par pievienotās vērtības nodokļa (turpmāk tekstā – “PVN”) iekasēšanu, attiecībā uz jautājumu, vai pakalpojumi, kurus Vertex Data Science Ltd  (turpmāk tekstā – “ Vertex ”) sniedz Littlewoods Promotions Ltd  (turpmāk tekstā – “ Littlewoods ”), kas organizē derības pa telefonu, ir apliekami ar PVN.
Atbilstošās tiesību normas
Kopienu tiesiskais regulējums
3. Sestās direktīvas 2. pants, kas veido tās II sadaļu ar virsrakstu “Darbības joma”, nosaka:
“Pievienotās vērtības nodoklis jāmaksā:
1. Par preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu, ko par atlīdzību attiecīgās valsts teritorijā veicis nodokļu maksātājs, kas kā tāds rīkojas;
[..].”
4. Saskaņā ar Sestās direktīvas 13. panta B daļas f) apakšpunktu dalībvalstis no PVN atbrīvo “derības, loterijas un citus azartspēļu veidus, uz kuriem attiecas noteikumi un ierobežojumi [ievērojot noteikumus un ierobežojumus], ko noteikusi katra dalībvalsts”.
Valsts tiesiskais regulējums
5. Sestās PVN direktīvas 13. panta B daļas f) apakšpunkts tika transponēts valsts tiesībās ar 1994. gada Likuma par PVN ( Value Added Tax Act 1994 ) 9. pielikuma 4. sadaļu, kas no PVN atbrīvo visas iekārtas derību slēgšanai vai jebkāda veida azartspēļu spēlēšanu.
Pamata prāva un prejudiciālais jautājums
6. United Utilities  ir dalībniece, kas pārstāv sabiedrību grupu, kura tiek uzskatīta par vienu nodokļu maksātāju Sestās direktīvas 4. panta 4. punkta otrās daļas nozīmē. Arī Vertex  ir šīs sabiedrību grupas dalībniece.
7. Littlewoods , izmantojot nosaukumu “Bet Direct”, organizē derību slēgšanu pa telefonu. Tās klienti var slēgt derības par sporta pasākumu iznākumu vai citiem neparedzamiem pasākumiem, tādiem kā metereoloģiski notikumi. Likmes tiek pieņemtas tikai pa telefonu. 1999. gadā Littlewoods  nolēma nodot daļu savas darbības apakšuzņēmējam un tādēļ noslēdza līgumu ar Vertex  par “call centre” pakalpojumu sniegšanu. Saskaņā ar šo līgumu Vertex , kurai ir tiesības rīkoties kā Littlewoods aģentei, ir pienākums nodrošināt personālu un telpas, kā arī telefona un datoru iekārtas, kas ir nepieciešamas, lai pieņemtu attiecīgās likmes.
8. Littlewoods  izvēlas sporta vai citus pasākumus, par kuriem var pieņemt likmes, novērtē izredzes, nosaka likmes un pārvalda ienākumus un izdevumus saistībā ar šīm derībām.
9. Vertex tikai saņem telefona zvanus un iegrāmato likmes saskaņā ar Littlewoods  izvirzītajiem nosacījumiem. Šajā ziņā Vertex  nav rīcības brīvības. Turklāt Vertex darbinieki neatklāj derības slēdzošajiem klientiem, ka viņi derības slēdz ar Vertex un nevis ar Littlewoods . Tāpat vārda “Vertex” nav klientiem paredzētajos dokumentos.
10. Vertex  samaksa sastāv no fiksētā elementa un mainīgā elementa. Mainīgais elements ir atkarīgs no Vertex saņemto telefona zvanu minūšu skaita. Ir noteikti dažādi sodi, ja Vertex  kļūdās, veicot savus pienākumus. Attiecībā uz samaksu netiek ņemts vērā ne pieņemto likmju skaits, ne vērtība, ne arī izredzes attiecībā uz šīm likmēm. Vertex  nav nekādu finanšu risku saistībā ar Littlewoods piedāvātajām derībām.
11. United Utilities  uzskata, ka Vertex  piedāvātie pakalpojumi ietilpst Sestās direktīvas 13. panta B daļas f) apakšpunkta piemērošanas jomā un ka tādējādi tiem nav piemērojams šajā normā paredzētais atbrīvojums no PVN.
12. Savu nostāju pamatojot, United Utilities  norāda, ka, pirmkārt, Sestās direktīvas 13. panta B daļas f) apakšpunkts ir vērsts uz to, lai atbrīvotu no nodokļa tādas darbības, kuru ietvaros var notikt azartspēles. Šāda ietvara nodrošināšana, t.i., struktūras, kurās vai ar kuru palīdzību var notikt derību slēgšana, tādējādi ir darbība, ko var atbrīvot no nodokļa.
13. No 1997. gada 5. jūnija sprieduma lietā C‑2/95 SDC  ( Recueil , I‑3017. lpp.) un 2001. gada 13. decembra sprieduma lietā C‑235/00 CSC Financial Services  ( Recueil , I‑10237. lpp.) izriet, ka attiecīgais atbrīvojums pamata prāvā var tikt piemērots attiecībā uz aģenta sniegtajiem pakalpojumiem tiktāl, ciktāl aģenta sniegtie pakalpojumi ir nozīmīgi derību slēgšanā kā tādā. Jebkādā citā interpretācijā šis atbrīvojums attiektos tikai uz dažiem no elementiem, kuri veido azartspēļu darījuma noslēgšanas ietvaru.
14. United Utilities  apgalvo, ka no Tiesas judikatūras par finanšu pakalpojumu atbrīvojumu no PVN (iepriekš minētais spriedums lietā SDC ; 1999. gada 25. februāra spriedums lietā C‑349/96 CPP , Recueil , I‑973. lpp., un iepriekš minētais spriedums lietā CSC Financial Services ) izriet, ka, ja aģents slēdz darījumu principāla vārdā, tad, lai tiktu piemērots atbrīvojums no PVN, pakalpojumi, kurus aģents sniedz principālam, ir jāvērtē atbilstoši aģenta lomai darījumā starp principālu un gala patērētāju. Tikai tad, ja aģents realizē “būtisku darbību, kas maina juridisko vai finanšu situāciju starp darījuma dalībniekiem” darījumā, kurš ietilpst vienā no izņēmumu kategorijām, aģenta sniegtie pakalpojumi ir atbrīvojami no nodokļa. Nav svarīgi, vai šis aģents ir aģents principālam vai aģents klientam.
15. Šī judikatūra mutatis mutandis  attiecas uz derību un azartspēļu atbrīvošanu no PVN. Tādējādi derību līguma noslēgšana ir tāda būtiska specifiska funkcija azartspēlēs vai derībās, kas būtiski maina juridisko un finanšu situāciju starp pusēm. Tā kā Vertex  mutiskā likmju pieņemšana ir pietiekama, lai izveidotu tiesiskās attiecības starp klientiem, kas slēdz derības, un Littlewoods , Vertex  veic būtisku specifisku funkciju derību organizēšanā.
16. Visbeidzot, United Utilities  apgalvo, ka tās izvirzīto interpretāciju neietekmē fakts, ka Vertex  nav rīcības brīvības attiecībā uz to, vai pieņemt, vai nepieņemt likmes Littlewoods  vārdā, jo līguma noslēgšana nevar būt administratīvs akts.
17. Commissioners  šai nostājai nepiekrīt un uzskata, ka Sestās direktīvas 13. panta B daļas f) apakšpunktā paredzētais atbrīvojums neattiecas uz Vertex  sniegtajiem pakalpojumiem, jo tie ir tikai materiāltehniska vai administratīva atbalsta pakalpojumi, kas tiek sniegti derību organizētājam.
18. VAT and Duties Tribunal [PVN un nodokļu tiesa], High Court of Justice [Augstākā tiesa], kā arī Court of Appeal  [Apelācijas tiesa] katra pēc kārtas noraidīja United Utilities  argumentus.
19. Šajos apstākļos izskatāmās lietas atrisināšanai House of Lords  [Lordu palāta] nolēma apturēt lietas izskatīšanu un uzdot Tiesai šādu prejudiciālo jautājumu:
“Vai derību atbrīvojums no nodokļa, kas noteikts [..] Sestās direktīvas [..] 13. panta B daļas f) apakšpunktā, ir piemērojams, ja persona (turpmāk tekstā – “aģents”) sniedz pakalpojumus citas personas vārdā (turpmāk tekstā – “principāls”), pieņemot derības no klientiem un paziņojot par to, ka principāls šīs likmes ir pieņēmis, un ja:
a) aģenta darbības ir nepieciešamais solis derību juridisko attiecību izveidošanai starp principālu un tā klientu un tādējādi ar tām tiek noslēgts derību darījums; bet:
b) aģents nepieņem lēmumus par izredžu noteikšanu; šīs izredzes nosaka principāls vai dažos gadījumos trešās personas saskaņā ar attiecīgā sporta noteikumiem; un
c) aģents lemj, slēgt vai neslēgt derības principāla vārdā saskaņā ar principāla noteiktiem kritērijiem tādā veidā, ka aģentam nav rīcības brīvības šajā sakarā?”
Par prejudiciālo jautājumu
20. Ar šo prejudiciālo jautājumu iesniedzējtiesa būtībā jautā, vai Sestās direktīvas 13. panta B daļas f) apakšpunkts ir interpretējams tādējādi, ka to “call centre” pakalpojumu sniegšana derību slēgšanas pa telefonu organizētājam, kas ietver to, ka šo pakalpojumu sniedzēja personāls pieņem likmes organizētāja vārdā, ir derību darījums šī noteikuma nozīmē un tādējādi tam nav piemērojams šajā normā paredzētais atbrīvojums no PVN.
21. Lai atbildētu uz šo jautājumu, ir jāatgādina, ka termini, kas lietoti, lai raksturotu Sestās direktīvas 13. pantā paredzētos atbrīvojumus, ir interpretējami sašaurināti, jo šie atbrīvojumi ir atkāpe no vispārējā principa, ka PVN tiek piemērots katram pakalpojumam, ko nodokļu maksātājs sniedz par atlīdzību (skat. it īpaši iepriekš minēto spriedumu lietā SDC , 20. punkts, un 2005. gada 3. marta spriedumu lietā C‑472/03 Arthur Andersen , Krājums, I‑1719. lpp., 24. punkts).
22. Tomēr šajā noteikumā izmantoto terminu interpretācijai ir jābūt saskaņotai ar minētajiem izņēmumiem izvirzīto mērķi, kā arī tai ir jāievēro nodokļu neitralitātes principa prasības, kas raksturīgas kopējai PVN sistēmai (2003. gada 6. novembra spriedums lietā C‑45/01 Dornier , Recueil , I‑12911. lpp., 42. punkts).
23. Tieši attiecībā uz derībām, loterijām un citām azartspēlēm ir jānorāda, ka to atbrīvošana no nodokļa ir balstīta uz praktiskiem apsvērumiem, jo azartspēļu darījumi nav viegli apliekami ar PVN (2001. gada 29. maija spriedums lietā C‑86/99 Freemans , Recueil , I‑4167. lpp., 30. punkts), un nevis, kā ir gadījumā ar pakalpojumiem, kas tiek sniegti sabiedrības interesēs, sociālajā sektorā, lai tiem sniegtu šīm darbībām labvēlīgāku PVN režīmu.
24. Ņemot vērā šos apsvērumus, ir jāizvērtē, vai tāda darbība, kāda tiek apskatīta pamata prāvā, ir derību darījums Sestās direktīvas 13. panta B daļas f) apakšpunkta nozīmē un vai to kā tādu var atbrīvot no PVN.
25. Kā izriet no lēmuma par prejudiciālā jautājuma uzdošanu, Vertex  sniegtie pakalpojumi ietver personāla, telpu, telefona un datoriekārtu nodrošināšanu, kas ir nepieciešami, lai pieņemtu likmes, taču derību saturu un izredzes nosaka šo pakalpojumu saņēmējs, proti, Littlewoods.
26. Ir jākonstatē, ka pretēji tam derību darījumam, kas ir minēts Sestās direktīvas 13. panta B daļas f) apakšpunktā, šo darbību pašu par sevi nekādā ziņā nevar raksturot kā tādu, ar kuru klientiem tiek piedāvāts slēgt derības, uzņemoties risku izmaksāt laimestus, un tādējādi to nevar atzīt par derību darījumu šīs noteikuma nozīmē.
27. Šī paša iemesla dēļ šo interpretāciju neietekmē fakts, ka likmju pieņemšana, ko šajā gadījumā veica Vertex  personāls, ir stadija, kaut arī svarīga, šo derību slēgšanā, jo tā ir rezultāts akceptam, ka starp Littlewoods un tās klientiem tiek nodibinātas tiesiskās attiecības.
28. Turklāt judikatūru, atbilstoši kurai tiesisko un finanšu attiecību grozīšana starp pakalpojumu sniedzēju un tā klientu ir specifisks darījumu aspekts, kas attiecas uz pārskaitījumiem, (iepriekš minētais spriedums lietā SDC , 66. punkts, un spriedums lietā CSC Financial Services , 26. punkts) nevar mutatis mutandis  piemērot attiecībā uz darbībām, kas norādītas Sestās direktīvas 13. panta B daļas f) apakšpunktā, jo mērķi, uz kuriem ir vērsti atbrīvojumi darījumiem, kas attiecas uz pārskaitījumiem, atbilstoši šīs direktīvas 13. panta B daļas d) apakšpunktam nav tādi paši kā mērķi, uz kuriem ir vērsti atbrīvojumi, kas noteikti šīs direktīvas 13. panta B daļas f) apakšpunktā.
29. Ņemot vērā iepriekš minētos apsvērumus, uz uzdoto jautājumu ir jāatbild, ka Sestās direktīvas 13. panta B daļas f) apakšpunkts ir jāinterpretē tādējādi, ka to “call centre” pakalpojumu sniegšana derību pa telefonu organizētājam, kas ietver to, ka šo pakalpojumu sniedzēja personāls pieņem likmes organizētāja vārdā, nav derību darījums šī noteikuma nozīmē un tādējādi tam nav piemērojams šajā normā paredzētais atbrīvojums no PVN.
Par tiesāšanās izdevumiem
30. Attiecībā uz lietas dalībniekiem pamata lietā šī tiesvedība ir stadija procesā, kuru izskata iesniedzējtiesa, un tā lemj par tiesāšanās izdevumiem. Tiesāšanās izdevumi, kas radušies, iesniedzot apsvērumus Tiesai, izņemot minēto lietas dalībnieku tiesāšanās izdevumus, nav atlīdzināmi.
Rezolutīvā daļa
Ar šādu pamatojumu Tiesa (otrā palāta) nospriež:
13. panta B daļas f) apakšpunkts Padomes 1977. gada 17. maija Sestajā direktīvā 77/388/EEK par to, kā saskaņojami dalībvalstu tiesību akti par apgrozījuma nodokļiem – Kopēja pievienotās vērtības nodokļu sistēma: vienota aprēķinu bāze, ir jāinterpretē tādējādi, ka to “call centre” pakalpojumu sniegšana derību pa telefonu organizētājam, kas ietver to, ka šo pakalpojumu sniedzēja personāls pieņem likmes organizētāja vārdā, nav derību darījums šī noteikuma nozīmē un tādējādi tam nav piemērojams šajā normā paredzētais atbrīvojums no PVN.