CELEX: 62009CJ0084
VAT
Direttiva 2006/112/KE
Artikolu 2, l-ewwel paragrafu tal-Artikolu 20 u l-Artikolu 138(1)
Akkwist intra-Komunitarju ta’ dgħajsa bil-qlugħ ġdida
Użu immedjat ta tal-merkanzija mixtrija fl-Istat Membru ta’ akkwist jew fi Stat Membru ieħor qabel it-trasferiment tagħha fid-destinazzjoni finali tagħha
Terminu li fih jibda t-trasport tal-merkanzija sal-post ta’ destinazzjoni
Tul ta’ żmien massimu tat-trasport
Mument rilevanti sabiex jiġi stabbilit jekk mezz ta’ trasport huwiex ġdid bil-ħsieb li jiġi intaxxat

It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 2, tal‑ewwel paragrafu tal-Artikolu 20 u tal-Artikolu 138(1)
tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE, tat-28 ta’ Novembru 2006, dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il‑valur miżjud (ĠU
L 347, p. 1).
Din it-talba ġiet ippreżentata fil-kuntest ta’ kawża bejn X u l-iSkatteverket (amministrazzjoni fiskali Svediża) fir-rigward
ta’ deċiżjoni preliminari tal‑iSkatterättsnämnden (kummissjoni tad-dritt fiskali) dwar l-applikazzjoni tat‑taxxa fuq il-valur
miżjud (iktar ’il quddiem il-“VAT”) fl-Isvezja fuq l-akkwist ta’ dgħajsa bil-qlugħ ġdida fi Stat Membru ieħor.

Il-kuntest ġuridiku

Id-Direttiva 2006/112
Id-Direttiva 2006/112 ħassret u ssostitwiet, mill-1 ta’ Jannar 2007, il-leġiżlazzjoni tal-Unjoni eżistenti fil-qasam tal-VAT,
b’mod partikolari s-Sitt Direttiva tal‑Kunsill 77/388/KEE, tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet tal-Istati
Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima (ĠU Edizzjoni
Speċjali bil-Malti, Kapitolu 9, Vol. 1, p. 23).
Skont il-premessa 11 tad-Direttiva 2006/112:
“Hu wkoll xieraq li, matul dak iż-żmien transitorju, akkwisizzjonijiet intra‑Komunitarji […] provvista ta’ mezzi ta’ trasport
ġodda lil individwi jew korpi mhux taxxabbli jew eżenti għandhom ukoll ikunu ntaxxati fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni, skond
ir-rati u l-kondizzjonijiet ta’ dak l-Istat Membru, sakemm transazzjonijiet ta’ dak it-tip, fin–nuqqas ta’ provvedimenti speċjali,
jistgħu jġibu distorsjoni konsiderevoli fil-kompetizzjoni bejn Stati Membri.”
L-Artikolu 2 ta’ din id-direttiva jipprovdi:
“1.      It-transazzjonijiet li ġejjin għandhom ikunu soġġetti għall-VAT:
(a)      il-provvista ta’ merkanzija magħmula bi ħlas fit-territorju ta’ Stat Membru minn persuna taxxabbli li taġixxi bħala tali;
(b)      l-akkwist intra-Komunitarju ta’ merkanzija magħmula bi ħlas fit-territorju ta’ Stat Membru minn:
[…]
(ii)      fil-każ ta’ mezzi ġodda ta’ trasport, persuna taxxabbli, jew persuna legali mhux taxxabbli, li l-akkwisti l-oħra tagħha mhumiex
soġġetti għall-VAT skond l-Artikolu 3(1), jew kull persuna oħra mhux taxxabbli;
[…]
2.(a) Għall-finijiet tal-punt (ii) tal-paragrafu i(b), dawn li ġejjin jitqiesu bħala “mezzi ta’ trasport”, fejn huma maħsuba għat-trasport
ta’ persuni jew ta’ merkanzija:
[…]
(ii)      bastimenti itwal minn 7,5 metri, bl-eċċezzjoni ta’ bastimenti użati għan-navigazzjoni fl-ibħra fil-miftuħ u li jġorru passiġġieri
bi ħlas, u bastimenti użati għall-finijiet ta’ attivitajiet kummerċjali, industrijali jew ta’ sajd, jew għas-salvataġġ jew
l-assistenza fil-baħar, jew għas-sajd minn qrib il-kosta;
[…]
(b)      Dawn il-mezzi ta’ trasport għandhom jitqiesu bħala “ġodda” fil-każijiet li ġejjin:
[…]
(ii)      b’bastimenti, fejn il-provvista ssir fi żmien tliet xhur mid-data ta’ l-ewwel dħul fis-servizz jew fejn il-bastiment baħħar
għal mhux aktar minn 100 siegħa;
[…]
(ċ)      L-Istati Membri għandhom jistabbilixxu l-kondizzjonijiet li skond dawn il-fatti msemmija fil-punt (b) jistgħu jitqiesu bħala
stabbiliti.”
Skont l-Artikolu 14(1) ta’ din id-direttiva, “Provvista ta’ merkanzija” għandha tfisser it-trasferiment tad-dritt ta’ sid
li jiddisponi minn proprjetà tanġibbli.
Skont l-ewwel paragrafu tal-Artikolu 20 ta’ din l-istess direttiva:
“‘Akkwist intra-Komunitarju ta’ merkanzija’ għandha tfisser l-akkwist tad-dritt li tiddisponi bħala sid ta’ proprjetà tanġibbli
mobbli, mibgħuta jew ittrasportata għand il–persuna li qed takkwista l-merkanzija, mill-bejjiegħ jew f’ismu jew il-persuna
li qed takkwista l-merkanzija, fi Stat Membru minbarra dak li minnu ntbagħtet jew kienet ittrasportata l-merkanzija.”
Skont l-Artikolu 40 tad-Direttiva 2006/112, il-post ta’ akkwist intra-Komunitarju ta’ merkanzija għandu jitqies bħala l-post
fejn il-merkanzija tinsab mal-wasla tal‑kunsinna jew tat-trasport fid-destinazzjoni tal-persuna li akkwistatha.
L-Artikolu 68 ta’ din id-direttiva jipprovdi:
“L-avveniment li jagħti lok għal ħlas għandu jseħħ meta jsir l-akkwist intra‑Komunitarju ta’ merkanzija.
L-akkwist intra-Komunitarju ta’ merkanzija għandu jitqies li sar meta l-provvista ta’ merkanzija simili titqies li saret fit-territorju
ta’ l-Istat Membru rilevanti.”
L-Artikolu 138 ta’ din id-direttiva tipprovdi li ġej:
“1.      L-Istati Membri għandhom jeżentaw il-provvista ta’ merkanzija mibgħuta jew ittrasportata lejn destinazzjoni ‘l barra mit-territroju
tagħhom iżda fil-Komunità, jew mill-bejjiegħ jew f’ismu jew il-persuna li tkun qed takkwista l-merkanzija, għal persuna taxxabbli
oħra, jew għal persuna legali mhux taxxabbli li tkun qed taġixxi bħala tali fi Stat Membru ieħor li mhux dak minn fejn bdiet
tinbagħat jew tkun ittrasportata il-merkanzija.
2.      Flimkien mal-provvista ta’ merkanzija msemmija fil-paragrafu 1, l-Istati Membri għandhom jeżentaw it-transazzjonijiet li ġejjin:
(a)      il-provvista ta’ mezzi ġodda ta’ trasport, mibgħuta jew ittrasportati lill–konsumatur f’destinazzjoni ‘l barra mit-territorju
tagħhom iżda fil-Komunità, mill-bejjiegħ jew il-konsumatur jew f’ismu, għal persuni taxxabbli, jew persuni legali mhux taxxabbli,
li l-akkwisti intra-Komunitarji tagħha ta’ merkanzija mhumiex soġġetti għall-VAT skond l-Artikolu 3(1), jew għal kwalunkwe
persuna oħra li mhix taxxabbli;
[…]”

Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
Skont l-Artikolu 1 tal-Kapitolu 1, tal-liġi dwar it-taxxa fuq il-valur miżjud (mervärdesskattelag SFS 1994, Nru 200, iktar
’il quddiem il-“liġi dwar il-VAT), il-VAT hija dovuta, b’mod partikolari, fuq il-bejgħ ta’ merkanzija jew ta’ servizzi li
jkun sar fit-territorju Svediż fil-kuntest ta’ attività professjonali u f’każ ta’ akkwisti intra-Komunitarji ta’ beni mobbli.
Skont l-Artikolu 2 tal-Kapitolu 2a ta’ din il-liġi, akkwist intra-Komunitarju għandu jfisser l-akkwist minn persuna ta’ merkanzija
b’titolu oneruż, ittrasportata mill-persuna li qed takkwista nnifisha, mill-bejjiegħ jew minn terz f’isimhom u li t-trasport
iseħħ lejn l-Isvezja minn Stat Membru ieħor.
Skont l-Artikolu 3 tal-Kapitolu 2a, tal-liġi dwar il-VAT, merkanzija titqies li ġiet akkwistata fil-kuntest tal-akkwist intra-Komunitarju
jekk din tkun tikkonċerna mezz ta’ trasport ġdid imsemmi fl-Artikolu 13a tal-Kapitolu 1 ta’ din il-liġi.
Skont l-Artikolu 13a tal-Kapitolu 1 ta’ din l-istess liġi, jitqiesu bħala mezzi ta’ trasport ġodda, b’mod partikolari, ħlief
għal xi eċċezzjonijiet mhux rilevanti f’din il-kawża, il-bastimenti itwal minn 7.5 metri, meta l-bejgħ isir fi tliet xhur
mid-data tal-ewwel dħul fis-servizz, jew fejn il-bastiment ma jkunx baħħar għal iktar minn 100 siegħa qabel il-bejgħ.
Skont l-Artikolu 30a tal-Kapitolu 3 tal-liġi dwar il-VAT, il-bejgħ ta’ mezzi ta’ trasport ġodda huwa eżentat mit-taxxa meta
dawn jiġu ttrasportati mill-bejjiegħ, mill-persuna li qed takkwista jew minn terz f’isimhom, mill-Isvezja għal Stat Membru
ieħor, anki jekk ix-xerrej ma huwiex irreġistrat għall-finijiet tal-VAT.

Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari
X, individwu li jirrisjedi fl-Isvezja, għandu l-intenzjoni li jixtri fir-Renju Unit, għall-użu personali tiegħu, dgħajsa bil-qlugħ
ġdida itwal minn 7.5 metri. Wara l‑kunsinna, X għandu l-intenzjoni li jużaha għal attivitajiet ta’ passatemp fl-Istat Membru
ta’ provvista tul perijodu ta’ bejn tlieta u ħames snin u, b’dan il-mod, jinnaviga b’dan il-bastiment għal iktar minn 100
siegħa. B’mod alternattiv, jista’ jkun li dan il-bastiment, direttament wara l-kunsinna, jiġi ttrasportat barra mir-Renju
Unit u jintuża b’mod simili fl-Istati Membri barra mir-Renju tal-Isvezja. Fiż-żewġ ipoteżi, dan l-istess bastiment jintbagħat
sad-destinazzjoni finali tiegħu fl-Isvezja wara l-użu intenzjonat.
Biex ikun jaf il-konsegwenzi fiskali tat-tranżazzjoni mixtieqa, X talab deċiżjoni preliminari fiskali tal-iSkatterättsnämnden
fuq il-kwistjoni dwar jekk, f’ipoteżi jew oħra, l-akkwist jiġix intaxxat fl-Isvezja.
L-iSkatterättsnämnd ikkonkludiet li fiż-żewġ każijiet, kellu jiġi kkunsidrat li X wettaq akkwist intra-Komunitarju ta’ mezz
ta’ trasport ġdid, li fir-rigward tiegħu kellu jħallas il-VAT fl-Isvezja. Din l-awtorità qieset li d-dgħajsa bil-qlugħ, ittrasferita
mit-tarzna, għandha tiġi kkunsidrata bħala mezz ta’ trasport ġdid peress li, fil-mument li X jikseb is-setgħa li juża din
id-dgħajsa bil-qlugħ bħala proprjetarju, din ma tkunx intużat għal iktar minn tliet xhur mill-ewwel tqegħid fis‑servizz tagħha
jew ma tkunx innavigat għal iktar minn 100 siegħa. Il-fatt li dawn il-kundizzjonijiet ma jiġux iżjed sodisfatti meta dan il-bastiment
jasal l‑Isvezja huwa mingħajr rilevanza fuq din l-evalwazzjoni. L-iSkatterättsnämnden kienet, barra minn hekk, tal-fehma li
t-trasport jibda fil-mument tal-akkwist jew tat-trasferiment tal-bastiment inkwistjoni mill-bejjiegħ u li l-post tal-akkwist
intra‑Komunitarju jinsab fl-Istat Membru fejn jinsab dan il-bastiment fil-mument fejn ikun sar it-trasport, f’dan il-każ fl-Isvezja.
Billi qies li l-akkwist mistenni għandu jiġi intaxxat bħala provvista magħmula ġewwa r-Renju Unit, X ippreżenta rikors kontra
din id-deċiżjoni preliminari quddiem ir-Regeringsrätten. L-iSkatteverket jitlob, min-naħa tiegħu, li l-qorti tar‑rinviju tikkonferma
din id-deċiżjoni preliminari.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, ir-Regeringsratten iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja
d-domandi preliminari li ġejjin:
“1)      L-Artikoli 138 u 20 tad-Direttiva [2006/112/KE], għandhom jiġu interpretati fis-sens li t-trasport li jibda mit-territorju
tal-Istat tal-oriġini għandu jinbeda f’terminu ta’ żmien partikolari sabiex il-bejgħ ikun eżentat mit-taxxa u sabiex akkwist
intra-Komunitarju jkun jista’ jitqies bħala eżistenti?
2)      Bl-istess mod, l-artikoli msemmija għandhom jiġu interpretati fis-sens li t‑trasport lejn pajjiż ta’ destinazzjoni għandu
jitlesta f’terminu ta’ żmien partikolari sabiex il-bejgħ ikun eżentat mit-taxxa u sabiex akkwist intra‑Komunitarju jkun jista’
jitqies bħala eżistenti?
3)      Ir-risposta għad domandi 1 u 2 tkun differenti meta l-merkanzija akkwistata tkun mezz ta’ trasport ġdid u meta x-xerrej ikun
individwu li, b’mod definittiv, ikollu l-intenzjoni li juża l-mezz ta’ trasport fi Stat Membru partikolari?
4)      Liema mument għandu jittieħed inkunsiderazzjoni, f’każ ta’ akkwist intra‑Komunitarju, sabiex jiġi evalwat jekk mezz ta’ trasport
huwiex ġdid skont l-Artikolu 2(2)(b) tad-Direttiva [2006/112]?”

Fuq id-domandi preliminari

Fuq l-ewwel sat-tielet domandi
Permezz tal-ewwel u t-tielet domandi tagħha, li jeħtieġ li jiġu eżaminati flimkien, essenzjalment, jekk l-ewwel paragrafu
tal-Artikolu 20 u Artikolu 138(1) tad‑Direttiva 2006/112 għandhom jiġu interpretati fis-sens li l-kwalifika ta’ tranżazzjoni
bħala provvista jew akkwist intra-Komunitarju jiddependi mill‑osservanza ta’ ċertu terminu li fih it-trasport tal-merkanzija
inkwistjoni mill‑Istat Membru ta’ provvista lejn l-Istat Membru ta’ destinazzjoni għandu jinbeda jew jitlesta. Din il-qorti
tixtieq, b’mod partikolari, tkun taf jekk il-fatt li dan jirrigwarda mezz ta’ trasport ġdid li min qed jakkwista, individwu,
għandu l‑intenzjoni li juża fi Stat Membru partikolari għandux importanza f’dan ir‑rigward.
Preliminarjament, għandu jitfakkar li s-sistema tranżitorja tal-VAT applikabbli għall-kummerċ intra-Komunitarju, introdott
permezz tad-Direttiva tal-Kunsill 91/680/KEE, tas-16 ta’ Diċembru 1991, li tissuplimenta s-sistema komuni tat‑taxxa fuq il-valur
miżjud u temenda d-Direttiva 77/388/KEE bil-ħsieb li tneħħi l-fruntieri fiskali (ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 9,
Vol. 1, p. 160), hija bbażata fuq l-istabbiliment ta’ fatt li jiġġenera t-taxxa ġdid, jiġifieri, l-akkwist intra-Komunitarju
ta’ merkanzija, li jippermetti li d-dħul fiskali jiġi ttrasferit lill‑Istat Membru fejn ikun seħħ il-konsum finali tal-merkanzija
kkunsinnata (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tas-27 ta’ Settembru 2007, Teleos
et
, C‑409/04, Ġabra p. I‑7797, punti 21, 22 u 36).
B’hekk, il-mekkaniżmu li jikkonsisti, minn naħa, f’eżenzjoni, mill-Istat Membru ta’ oriġini, tal-provvista li tagħti lok għall-kunsinna
jew għat-trasport intra‑Komunitarju, ikkompletat bid-dritt għal tnaqqis jew ħlas lura tal-VAT tal‑input imħallsa f’dan l-Istat
Membru, u, min-naħa l-oħra, taxxa, mill-Istat Membru ta’ destinazzjoni, tal-akkwist intra-Komunitarju, intiż biex tiġi żgurata
delimitazzjoni ċara tas-sovranità fiskali tal-Istati Membri (ara, f’dan is-sens, is‑sentenza tas-6 ta’ April 2006, EMAG Handel
Eder, C‑245/04, Ġabra p. I‑3227, punt 40).
Fir-rigward, b’mod partikolari, tar-regoli dwar l-intaxxar tal-akkwisti ta’ mezzi ta’ trasport ġodda, mill-premessa 11 tad-Direttiva 2006/112,
li jtenni mill-ġdid il‑kontenut tal-premessa 11 tad-Direttiva 91/680, jirriżulta li dawn huma intiżi, minbarra għat-tqassim
tal-kompetenzi fiskali, sabiex jevitaw id-distorsjonijiet ta’ kompetizzjoni bejn l-Istati Membri li jistgħu jirriżultaw mill-applikazzjoni
ta’ rati differenti. Fil-fatt, fin-nuqqas ta’ sistema tranżitorja, il-kummerċjalizzazzjoni tal‑mezzi ta’ trasport ġodda tillimita
ruħha biss għall-Istati Membri b’rata baxxa ta’ VAT b’detriment għall-Istati Membri l-oħra u għad-dħul fiskali tagħhom. Hekk
kif osservat l-Avukat Ġenerali fil-punt 34 tal-konklużjonijiet tagħha, il‑leġiżlatur tal-Unjoni intaxxa, skont l-Artikolu 2(1)(b)(ii)
tad-Direttiva 2006/112, l-akkwist ta’ mezzi ta’ trasport ġodda mhux biss minn persuni suġġetti għat-taxxa jew persuni ġuridiċi
mhux suġġetti għaliha, iżda wkoll minn individwi, b’mod partikolari minħabba l-valur importanti tan-natura ta’ din il-merkanzija,
li tista’ tiġi ttrasportata faċilment.
Huwa fid-dawl ta’ dan il-kuntest u ta’ dawn l-għanijiet li għandhom jiġu interpretati d-dispożizzjonijiet imsemmija fid-domandi
magħmula lill-Qorti tal‑Ġustizzja.
Fl-ewwel lok, fir-rigward tal-kwistjoni dwar jekk it-trasport tal-merkanzija inkwistjoni għad-destinazzjoni tal-persuna li
qed takkwista, fis-sens tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 20 u tal-Artikolu 138(1) tad-Direttiva 2006/112, għandux iseħħ sa
ċertu terminu, għandu jiġi kkonstatat, qabel kollox, li dawn id‑dispożizzjonijiet jipprovdu kundizzjonijiet li għandhom jiġu
sodisfatti sabiex tranżazzjoni tiġi kkwalifikata bħala provvista jew akkwist intra-Komunitarju.
B’hekk, l-akkwist intra-Komunitarju ta’ merkanzija jseħħ u l-eżenzjoni tal‑provvista intra-Komunitarja ssir applikabbli biss
meta d-dritt li persuna tiddisponi mill-merkanzija bħala proprjetarja jiġi trażmess lill-persuna li qed takkwista, meta l-fornitur
jistabbilixxi li din il-merkanzija ntbagħtet jew ittrasportata fi Stat Membru ieħor u meta, wara li tkun intbagħtet jew ġiet
ittrasportata, l-imsemmija merkanzija tkun fiżikament ħalliet it-territorju tal-Istat Membru ta’ provvista (ara s-sentenzi
Teleos
et
, iċċitata iktar ’il fuq, punt 42, kif ukoll tas-27 ta’ Settembru 2007, Twoh International, C‑184/05, Ġabra p. I‑7897, punt 23).
Issa, provvista intra-Komunitarja ta’ merkanzija u l-akkwist intra-Komunitarju ta’ din il-merkanzija jikkostitwixxu, fil-verità,
tranżazzjoni ekonomika waħda u unika, minkejja li lid-dispożizzjonijiet imsemmija fil-punt 26 ta’ din is-sentenza għandhom
jingħataw interpretazzjoni li tagħtihom tifsira u portata identika (ara, fir-rigward tal-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 28a(3),
u tal-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 28ċA(a) tas-Sitt Direttiva, li l-kontenut tagħhom jikkorrispondi, rispettivament, għal
dak tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 20 u tal-Artikolu 138(1) tad-Direttiva 2006/112, is-sentenza Teleos
et
, iċċitata iktar ’il fuq, punti 23 u 34).
Sussegwentement, għandu jiġi osservat li la l-ewwel paragrafu tal-Artikolu 20 u lanqas l-Artikolu 138(1) tad-Direttiva 2006/112
ma jipprovdu fi kliemhom li t-trasport tal-merkanzija inkwistjoni għad-destinazzjoni tal-persuna li qed takkwista għandha
tibda jew tintemm f’terminu kwalunkwe sabiex dawn id-dispożizzjonijiet ikunu applikabbli.
L-impożizzjoni ta’ terminu partikolari għal dan it-trasport imur, barra minn hekk, kontra l-istruttura ta’ dawn id-dispożizzjonijiet
kif ukoll tal-kuntest u l-għanijiet tas-sistema tranżitorja tal-VAT applikabbli għall-kummerċ intra-Komunitarju, hekk kif
inhuma mfakkra fil-punti 22 sa 24 ta’ din is-sentenza.
Fil-fatt, l-applikazzjoni ta’ terminu li fih it-trasport tal-merkanzija inkwistjoni għad-destinazzjoni tal-persuna li qed
takkwista għandu jibda jew jintemm jagħti lil min qed jakkwista l-possibbiltà li jagħżel l-Istat Membru fejn l-akkwist ta’
mezz ta’ trasport ġdid jiġi intaxxat, skont ir-rati u l-kundizzjonijiet l-iktar favorevoli għalihom. Issa, it-tali possibbiltà
tikkomprometti l-kisba tal-għan tas-sistema tranżitorja tal-VAT applikabbli għall-kummerċ intra-Komunitarju peress li hija
ċċaħħad l-Istati Membri li fihom effettivament seħħ il-konsum finali mid-dħul fiskali li jappartjeni lilhom. Bl-istess mod,
jekk it-tali għażla titħalla lil min qed jakkwista, dan imur kontra l-għan ta’ prevenzjoni tad-distorsjonijiet ta’ kompetizzjoni
bejn l-Istati Membri fil-kuntest tal-kummerċ ta’ mezzi ta’ trasport ġodda.
Il-kawża prinċipali turi n-nuqqas ta’ rispett tal-prinċipju ta’ intaxxar fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni li jirriżulta fil-każ
fejn japplika terminu preċiż li fih it‑trasport tal-merkanzija inkwistjoni għad-destinazzjoni tax-xerrej għandu jibda jew
jintemm. Fil-fatt, li kieku l-interpretazzjoni ta’ X, intiż sabiex tiġi sostnuta l‑eżistenza ta’ terminu strett biex jinbeda
t-trasport tal-merkanzija kkonċernata kellha tiġi aċċettata, huwa kien ikollu sempliċement idewwem it-trasport tal‑merkanzija
kkonċernata lejn l-Istat Membru ta’ destinazzjoni sabiex jaħbi n‑natura intra-Komunitarja tat-tranżazzjoni jew sabiex ibiddel
it-tqassim tal‑kompetenzi fiskali favur Stat Membru ieħor li ma huwiex l-Istat ta’ destinazzjoni tat-tranżazzjoni intra-Komunitarja.
F’każ jew ieħor, ir-Renju tal‑Isvezja jiġi mċaħħad mid-dħul fiskali tiegħu.
Għaldaqstant, il-kwalifika ta’ tranżazzjoni bħala provvista jew akkwist intra‑Komunitarju ma jistax jiddependi mill-osservanza
ta’ terminu preċiż li fih it‑trasport tal-merkanzija pprovduta jew akkwistata għandha tibda jew tintemm. Madankollu, sabiex
it-tali kwalifika tkun tista’ ssir u l-post ta’ akkwist jiġi ddeterminat, għandha tiġi stabbilita rabta temporali u materjali
bejn il-provvista tal-merkanzija inkwistjoni u t-trasport tagħha kif ukoll kontinwità fl-iżvolġiment tat-tranżazzjoni.
Fl-aħħar nett, din l-interpretazzjoni ma tistax tiġi kkontestata permezz tal‑argument ta’ X li jgħid li l-leġiżlazzjoni fis-seħħ
fir-Renju Unit jipprovdi terminu preċiż, jiġifieri xahrejn, li fih il-merkanzija kkonċernata għandha tiġi ttrasportata barra
mit-territorju nazzjonali sabiex l-awtoritajiet ta’ dan l-Istat Membru jibqgħu lura milli jiġbru l-VAT. Huwa jqis li, fil-każ
fejn it-trasport tal‑merkanzija inkwistjoni ma ssirx f’dan it-terminu, il-VAT tkun dovuta fir-Renju Unit u li, jekk ir-Renju
tal-Isvezja jiġbor ukoll it-taxxa għall-akkwist intra‑Komunitarju, jirriżulta li jkun hemm taxxa doppja.
Għalkemm huwa ċertament minnu li, skont l-Artikolu 131 tad-Direttiva 2006/112, l-Istati Membri jiffissaw il-kundizzjonijiet
li fihom jeżentaw il-provvisti intra‑Komunitarji sabiex jiżguraw l-applikazzjoni korretta u sempliċi ta’ dawn l‑eżenzjonijiet
u li jipprevjenu kull tip ta’ frodi, evażjoni u abbuż eventwali, xorta jibqa’ l-fatt li , fl-eżerċizzju tas-setgħat tagħhom,
l-Istati Membri għandhom jirrispettaw il-prinċipji ġenerali tad-dritt li jagħmlu parti mis-sistema legali tal‑Unjoni, fosthom,
b’mod partikolari, il-prinċipji ta’ ċertezza legali u ta’ proporzjonalità (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tal-11 ta’ Mejju
2006, Federation of Technological Industries
et
, C‑384/04, Ġabra p. I‑4191, punti 29 u 30, kif ukoll tal-21 ta’ Frar 2008, Netto Supermarkt, C‑271/06, Ġabra p. I‑771, punt 18).
B’mod partikolari, fir-rigward tal-prinċipju ta’ proporzjonalità, il-Qorti tal‑Ġustizzja ddeċidiet li, skont dan il-prinċipju,
l-Istati Membri għandhom jagħmlu użu minn mezzi li, filwaqt li jippermettu li jintlaħaq b’mod effikaċi l‑għan imfittex mil-liġi
interna, jippreġudikaw mill-inqas possibbli l-għanijiet u l‑prinċipji stabbiliti mil-leġiżlazzjoni tal-Unjoni inkwistjoni
(ara s-sentenza tat-18 ta’ Diċembru 1997, Molenheide
et
, C‑286/94, C‑340/95, C‑401/95 u C‑47/96, Ġabra p. I‑7281, punt 46, kif ukoll is-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Teleos
et
, punt 52, u Netto Supermarkt, punt 19).
Barra minn hekk, il-miżuri li l-Istati Membri jadottaw għal dan il-għan ma jistgħux jintużaw b’tali mod li jmorru kontra n-newtralità
tal-VAT (ara s-senenzi tad-19 ta’ Settembru 2000, Schmeink & Cofreth u Strobel, C‑454/98, Ġabra p. I‑6973, punt 59; tal-21
ta’ Frar 2006, Halifax
et
, C‑255/02, Ġabra p. I‑1609, punt 92, kif ukoll tas-27 ta’ Settembru 2007, Collée, C‑146/05, Ġabra p. I‑7861, punt 26).
B’hekk, jekk Stat Membru jissuġġetta għall-VAT, minħabba nuqqas ta’ osservanza tat-terminu ta’ trasport previst fil-leġiżlazzjoni
nazzjonali, tranżazzjoni li tissodisfa l-kundizzjonijiet oġġettivi ta’ provvista intra-Komunitarja, huwa għandu jagħti rifużjoni
tat-taxxa mħallsa sabiex tiġi evitata taxxa doppja li tista’ tirriżulta mill-eżerċizzju tal-kompetenzi mill-Istat Membru ta’
destinazzjoni. Fil‑fatt, skont l-Artikolu 21 tar-Regolament tal-Kunsill (KE) Nru 1777/2005, tas-17 ta’ Ottubru 2005, li jistabbilixxi
miżuri ta’ implimentazzjoni għad-Direttiva 77/388/KEE dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (ĠU L 173M, p. 93),
l-Istat Membru tal-wasla tal-kunsinna jew tat-trasport tal-merkanzija li fih isir akkwist intra-Komunitarju jeżerċita l-kompetenza
ta’ tassazzjoni tiegħu, ikun xi jkun it-trattament tal-VAT li ġie applikat għat-tranżazzjoni fl-Istat Membru fejn bdiet il-kunsinna
jew it-trasport tal-merkanzija.
Fit-tieni lok, fir-rigward tal-akkwisti intra-Komunitarji ta’ mezzi ta’ trasport ġodda minn persuni mhux suġġetti għall-VAT,
għandu jiġi kkonstatat li l-istess kunsiderazzjonijiet japplikaw fir-rigward tat-terminu li fih it-trasport tal‑merkanzija
għad-destinazzjoni tal-persuna li qed takkwista għandu jseħħ. Fit‑tali kundizzjonijet l-interpretazzjoni li tikkonferma n-nuqqas
ta’ terminu ta’ trasport partikolari hija wisq iktar neċessarja billi, hekk kif ġie kkonstatat fil‑punti 31 u 32 ta’ din is-sentenza,
l-eżistenza ta’ terminu strett jippermetti lil min qed jakkwista jevadi mhux biss l-għan ta’ attribuzzjoni tad-dħul fiskali
lill‑Istat Membru fejn seħħ il-konsum finali tal-merkanzija kkonċernata, iżda wkoll dak tal-prevenzjoni tad-distorsjonijiet
ta’ kompetizzjoni bejn l-Istati Membri, għan separat imfittex mil-leġiżlazzjoni tal-Unjoni dwar l-intaxxar ta’ akkwisti intra-Komunitarji
ta’ mezzi ta’ trasport ġodda.
Madankollu, sabiex il-qorti tar-rinviju tingħata risposta li tkun utli għaliha biex tiddeċiedi l-kawża quddiemha, għandu jiġi
ppreċiżat taħt liema kundizzjonijiet l‑akkwist ta’ mezz ta’ trasport ġdid minn individwu li għandu l-intenzjoni li juża l‑merkanzija
kkonċernata f’ċertu Stat Membru għandu jiġi kkwalifikat bħala akkwist intra-Komunitarju.
F’dan ir-rigward, għandha tiġi mfakkra l-ġurisprudenza stabbilita li tgħid li l‑kunċetti li jiddefinixxu t-tranżazzjonijiet
taxxabbli fil-kuntest tas-sistema komuni ta’ VAT huma ta’ natura oġġettiva u japplikaw indipendentement mill‑għanijiet u mir-riżultati
tat-tranżazzjonijiet ikkonċernati (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tat-12 ta’ Jannar 2006, Optigen
et
, C‑354/03, C‑355/03 u C‑484/03, Ġabra p. I‑483, punt 44, kif ukoll tas-6 ta’ Lulju 2006, Kittel u Recolta Recycling, C‑439/04
u C‑440/04, Ġabra p. I‑6161, punt 41). B’hekk, il-kwalifika ta’ provvista jew ta’ akkwist intra-Komunitarju għandha wkoll
issir abbażi ta’ elementi oġġettivi, bħall-eżistenza ta’ moviment fiżiku tal-merkanzija kkonċernata bejn Stati Membri (sentenza
Teleos
et
, iċċitata iktar ’il fuq, punt 40).
Madankollu, fir-rigward ta’ mezzi ta’ trasport ġodda, għandu jiġi kkonstatat li l‑applikazzjoni tar-regola msemmija fil-punt
preċedenti għat-tranżazzjonijiet intra‑Komunitarji li jikkonċernaw tali merkanzija ma hijiex faċli fid-dawl tan‑natura partikolari
ta’ dawn it-tranżazzjonijiet.
F’dan ir-rigward, minn naħa, huwa diffiċli li ssir distinzjoni bejn it-trasport ta’ mezzi ta’ trasport u l-użu tagħhom. Min-naħa
l-oħra, il-kwalifika tat-tranżazzjoni hija komplikata minħabba l-fatt li l-VAT li tikkonċernaha għandha titħallas ukoll minn
individwu mhux suġġett għaliha, li għalih l-obbligi dwar id-dikjarazzjoni tat-taxxa u l-kontabbiltà ma japplikawx, b’tali
mod li verifika ulterjuri fir-rigward tiegħu ma tirriżultax li hi possibbli. Barra minn hekk, bħala konsumatur finali, l‑individwu
ma jistax isostni li għandu d-dritt għat-tnaqqis tal-VAT anki fil-każ ta’ bejgħ mill-ġdid ta’ vettura akkwistata u, minħabba
dan il-fatt, għandu iktar interess jevita t-taxxa milli jkollu operatur ekonomiku.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, sabiex wieħed ikun jista’ jikkwalifika tranżazzjoni bħala akkwist intra-Komunitarju, huwa neċessarju
li ssir evalwazzjoni globali tal‑elementi kollha fattwali oġġettivi li huma rilevanti sabiex ikun jista’ jiġi ddeterminat
jekk il-merkanzija akkwistata effettivament telqitx mit-territorju tal‑Istat Membru ta’ provvista u, jekk iva, f’liema Stat
Membru għandu jsir il‑konsum finali tagħha.
F’dan ir-rigward, hekk kif osservat l-Avukat Ġenerali fil-punt 38 tal‑konklużjonijiet tagħha, fost l-elementi li jistgħu jippreżentaw
importanza ċerta hemm, minbarra l-iżvolġiment fiż-żmien tat-trasport tal-merkanzija inkwistjoni, b’mod partikolari, il-post
ta’ reġistrazzjoni u l-użu abitwali ta’ din il-merkanzija, il-post tad-domiċilju tal-persuna li qed takkwista kif ukoll l-eżistenza
jew in‑nuqqas ta’ rabtiet bejn il-persuna li qed takkwista u l-Istat Membru ta’ provvista jew Stat Membru ieħor.
Fil-każ partikolari tal-akkwist ta’ dgħajsa bil-qlugħ, bħal dik inkwistjoni fil‑kawża prinċipali, jistgħu jirriżultaw rilevanti
wkoll l-Istat Membru ta’ reġistrazzjoni kif ukoll il-post fejn id-dgħajsa bil-qlugħ normalment tkun ittrakkata jew ankrata
u dak fejn tittella’ għax-xitwa.
Barra minn hekk, fil-każ partikolari tal-akkwist ta’ mezz ta’ trasport ġdid, għandhom jittieħdu inkunsiderazzjoni, sa fejn
huwa possibbli, l-intenzjonijiet tal‑persuna li qed takkwista fil-mument tal-akkwist, dejjem sakemm dawn ikunu ssostanzjati
minn elementi oġġettivi (ara, b’analoġija, fir-rigward tad-dritt għal tnaqqis, is-sentenzi tal-14 ta’ Frar 1985, Rompelman,
268/83, Ġabra p. 655, punt 24; tas-26 ta’ Settembru 1996, Enkler, C‑230/94, Ġabra p. I‑4517, punt 24, kif ukoll tal-21 ta’
Marzu 2000, Gabalfrisa
et
, C‑110/98 sa C‑147/98, Ġabra p. I‑1577, punt 47). Dan huwa wisq iktar neċessarju fil-każ fejn il-persuna li qed takkwista
tikseb id-dritt li tiddisponi mill-merkanzija inkwistjoni bħala proprjetarja fl-Istat Membru ta’ provvista u tinkariga ruħha
milli tittrasportaha lejn l‑Istat Membru ta’ destinazzjoni.
Madankollu, bil-kontra ta’ dak li jsostni X, ma jistax jiġi rikjest, fil-kuntest ta’ akkwist intra-Komunitarju, li t-trasport
ta’ mezz ta’ trasport isir immedjatament wara l-provvista tiegħu, li t-trasport ikun kontinwu u li l-merkanzija inkwistjoni
bl-ebda mod ma tintuża qabel jew matul l-imsemmi trasport.
Fil-fatt, minn naħa, l-impożizzjoni ta’ tali kundizzjonijiet stretti jħalli lill-persuna li qed takkwista l-possibbiltà li
jagħżel f’liema Stat Membru jseħħ l-intaxxar tal‑mezz ta’ trasport ġdid inkwistjoni, liema fatt imur kontra l-għan tad‑Direttiva 2006/112.
Min-naħa l-oħra, hekk kif osserva, ġustament, il-Gvern Svediż waqt is-seduta, ma teżisti l-ebda raġuni għall-applikazzjoni
ta’ trattament fiskali differenti skont jekk il-bastiment jiġix ittrasportat sal-Isvejza fuq trejler jew fuq il-baħar.
Effettivament, jeħtieġ li jiġi ddeterminat f’liema Stat Membru għandu jseħħ l-użu finali u fit-tul tal-mezz ta’ trasport inkwistjoni.
F’dan ir-rigward, l-użu tiegħu matul it-trasport, anki bħala passatemp, jirrappreżenta biss perijodu effettivament negliġibbli
meta mqabbel mat-tul tal-ħajja, b’mod ġenerali, ta’ mezz ta’ trasport.
Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti, ir-risposta għall-ewwel u għat-tielet domandi għandha tkun li l-ewwel paragrafu
tal-Artikolu 20 u Artikolu 138(1) tad-Direttiva 2006/112 għandhom jiġu interpretati fis-sens li l-kwalifika ta’ tranżazzjoni
bħala provvista jew akkwist intra-Komunitarju ma tistax tiddependi fuq l-osservanza ta’ terminu kwalunkwe li fih it-trasport
tal-merkanzija inkwistjoni mill-Istat Membru ta’ provvista lejn l-Istat Membru ta’ destinazzjoni għandu jibda jew jintemm.
Fil-każ partikolari tal-akkwist ta’ mezz ta’ trasport ġdid fis-sens tal-Artikolu 2(1)(b)(ii) ta’ din id-direttiva, id-determinazzjoni
tan‑natura intra-Komunitarja tat-tranżazzjoni għandha ssir permezz ta’ evalwazzjoni globali taċ-ċirkustanzi oġġettivi kollha
kif ukoll tal-intenzjoni tal-persuna li qed takkwista, sakemm din tkun issostanzjata minn elementi oġġettivi li jippermettu
li jiġi identifikat l-Istat Membru li fih għandu jseħħ l-użu finali tal-merkanzija kkonċernata.

Fuq ir-raba’ domanda
Permezz tar-raba’ domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju ssaqsi liema mument għandu jiġi kkunsidrat, fil-każ ta’ akkwist intra-Komunitarju,
sabiex jiġi evalwat jekk mezz ta’ trasport huwiex ġdid fis-sens tal-Artikolu 2(2)(b) tad‑Direttiva 2006/112.
F’dan ir-rigward, għandu jiġi kkonstatat li mill-kliem ta’ din id-dispożizzjoni jirriżulta li t-tali evalwazzjoni għandha
ssir fil-mument tal-provvista tal‑merkanzija inkwistjoni u mhux fil-mument tal-wasla tagħha fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni.
Fil-fatt, fir-rigward tal-bastimenti, l-Artikolu 2(2)(b)(ii) tad‑Direttiva 2006/112 jipprovdi li dawn il-mezzi ta’ trasport
jitqiesu bħala ġodda meta l-provvista ssir fit-tliet xhur wara l-ewwel tqegħid fis-servizz jew meta l‑bastiment ma jkunx innaviga
għal iktar minn 100 siegħa.
Issa, skont it-tieni paragrafu tal-Artikolu 68 ta’ din id-direttiva, l-akkwist intra‑Komunitarju ta’ merkanzija jsir fil-mument
fejn il-provvista ta’ merkanzija simili fit-territorju tal-Istat Membru tiġi kkunsidrata li seħħet. Skont l‑Artikolu 14(1)
ta’ din id-direttiva, it-trasferiment ta’ dritt li wieħed jiddisponi minn beni tanġibbli bħala proprjetarju huwa kkunsidrat
bħala “provvista ta’ merkanzija”.
B’hekk in-natura ġdida ta’ mezz ta’ trasport li huwa s-suġġett tal-akkwist intra‑Komunitarju hija ddeterminata fil-mument
fejn id-dritt li wieħed jiddisponi minn din il-merkanzija bħala proprjetarju huwa ttrasferit mill-bejjiegħ lill-persuna li
qed takkwista.
Din l-interpretazzjoni ma hijiex affettwata mill-fatt li, skont l-Artikolu 40 tad‑Direttiva 2006/112, il-post ta’ akkwist
intra-Komunitarju ta’ merkanzija jitqies li jinsab fil-post fejn il-merkanzija tinsab fil-mument tal-wasla tal-kunsinna jew
tat-trasport fid-destinazzjoni tal-persuna li qed takkwista. Fil-fatt, din id‑dispożizzjoni ma hijiex rilevanti għad-determinazzjoni
tan-natura ġdida ta’ mezz ta’ trasport, billi l-għan tagħha tinsab fl-attribuzzjoni tal-kompetenza fiskali għall-akkwist intra-Komunitarju
lill-Istat Membru ta’ destinazzjoni.
Għalhekk, ir-risposta għar-raba’ domanda għandha tkun li, sabiex jiġi evalwat jekk mezz ta’ trasport li huwa s-suġġett ta’
akkwist intra-Komunitarju huwiex ġdid fis-sens tal-Artikolu 2(2)(b) tad-Direttiva 2006/112, għandu jiġi kkunsidrat il-mument
tal-provvista tal-merkanzija kkonċernata mill-bejjiegħ lill-persuna li qed takkwista.

Fuq l-ispejjeż
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet
lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
Għal dawn il-motivi, Il‑Qorti tal-Ġustizzja (It‑Tieni Awla) taqta’ u tiddeċiedi:
1)
L-ewwel paragrafu tal-Artikolu 20 u Artikolu 138(1) tad-Direttiva tal‑Kunsill 2006/112/KE, tat-28 ta’ Novembru 2006, dwar
is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud, għandhom jiġu interpretati fis‑sens li l-kwalifika ta’ tranżazzjoni bħala
provvista jew akkwist intra-Komunitarju ma tistax tiddependi fuq l-osservanza ta’ terminu kwalunkwe li fih it-trasport tal-merkanzija
inkwistjoni mill-Istat Membru ta’ provvista lejn l-Istat Membru ta’ destinazzjoni għandu jibda jew jintemm. Fil-każ partikolari
tal-akkwist ta’ mezz ta’ trasport ġdid fis-sens tal-Artikolu 2(1)(b)(ii) ta’ din id-direttiva, id-determinazzjoni tan-natura
intra-Komunitarja tat-tranżazzjoni għandha ssir permezz ta’ evalwazzjoni globali taċ-ċirkustanzi oġġettivi kollha kif ukoll
tal-intenzjoni tal-persuna li qed takkwista, sakemm din tkun issostanzjata minn elementi oġġettivi li jippermettu li jiġi
identifikat l‑Istat Membru li fih għandu jseħħ l-użu finali tal-merkanzija kkonċernata.
2)
Sabiex jiġi evalwat jekk mezz ta’ trasport li huwa s-suġġett ta’ akkwist intra-Komunitarju huwiex ġdid fis-sens tal-Artikolu 2(2)(b)
tad‑Direttiva 2006/112, għandu jiġi kkunsidrat il-mument tal-provvista tal-merkanzija kkonċernata mill-bejjiegħ lill-persuna
li qed takkwista.
Firem
*
Lingwa tal-kawża: l‑Isvediż.