CELEX: 62018CJ0715
Rinviju għal deċiżjoni preliminari
Tassazzjoni
Taxxa fuq il-valur miżjud (VAT)
Direttiva 2006/112/KE
Artikolu 98
Possibbiltà għall-Istati Membri li japplikaw rata mnaqqsa ta’ VAT għal ċerti kunsinni ta’ oġġetti u provvisti ta’ servizzi
Punt 12 tal-Anness III
Rata mnaqqsa ta’ VAT applikabbli għall-kiri ta’ spazji f’siti ta’ kkampjar u ta’ spazji f’parks għall-karavani
Kwistjoni tal-applikabbiltà ta’ din ir-rata mnaqqsa għall-kiri ta’ postijiet għall-irmiġġ tad-dgħajjes f’marina
Paragun mal-kiri ta’ spazji għall-ipparkjar ta’ vetturi
Ugwaljanza fit-trattament
Prinċipju ta’ newtralità fiskali

It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 98(2) tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat-28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (
ĠU 2006, L 347, p. 1
, u Rettifika fil-
ĠU 2007, L 335, p. 60
, iktar ’il quddiem id-“Direttiva tal-VAT”), moqri flimkien mal-punt 12 tal-Anness III ta’ din id-direttiva.
Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ tilwima bejn Segler-Vereinigung Cuxhaven eV u l-Finanzamt Cuxhaven (l-Amministrazzjoni tat-Taxxa ta’ Cuxhaven, il-Ġermanja) (iktar ’il quddiem l-“Amministrazzjoni tat-Taxxa”) dwar ir-rata ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) applikabbli għall-kiri ta’ spazji ta’ rmiġġ għad-dgħajjes.
Il-kuntest ġuridiku
Id-dritt tal-Unjoni
Skont l-Artikolu 2(1)(c) tad-Direttiva tal-VAT, it-tranżazzjonijiet li ġejjin għandhom ikunu suġġetti għall-VAT:
“il-provvista ta’ servizzi bi ħlas fit-territorju ta’ Stat Membru minn persuna taxxabbli li taġixxi bħala tali”.
L-Artikolu 96 ta’ din id-direttiva jipprovdi:
“L-Istati Membri għandhom japplikaw rata standard ta’ VAT, li għandha tiġi ffissata minn kull Stat Membru bħala persentaġġ ta’ l-ammont taxxabbli u li għandha tkun l-istess għall-provvista ta’ merkanzija u għall-provvista ta’ servizzi.”
L-Artikolu 98(1) u (2) tal-imsemmija direttiva jipprevedi:
“1.   L-Istati Membri jistgħu japplikaw jew rata mnaqqsa waħda jew żewġ rati mnaqqsa.
2.   Ir-rati mnaqqsa għandhom japplikaw biss għall-provvisti ta’ merkanzija jew servizzi fil-kategoriji stabbiliti fl-Anness III.
[…]”
Skont l-Artikolu 135(1)(l) tal-imsemmija direttiva, l-Istati Membri għandhom jeżentaw b’mod partikolari “il-kiri ta’ proprjetà immobbli”.
L-Artikolu 135(2) ta’ din l-istess direttiva jipprovdi:
“Dan li ġej għandu jiġi eskluż mill-eżenzjoni prevista fil-punt (l) tal-paragrafu 1:
a)
il-provvediment ta’ akkomadazzjoni, kif definit fil-liġijiet ta’ l-Istati Membri, fis-settur tal-lukandi jew fis-setturi b’funzjoni simili, inkluż il-provvediment ta’ akkomodazzjoni f’kampijiet tal-vaganzi jew f’siti żviluppati għall-użu bħala siti ta’ kkampjar;
b)
il-kiri ta’ proprjetà u siti għall-ipparkjar tal-karozzi;
[…]”
L-Anness III tad-Direttiva tal-VAT jinkludi l-lista ta’ kunsinni ta’ merkanzija u provvista ta’ servizzi li għalihom jistgħu japplikaw ir-rati mnaqqsa ta’ VAT imsemmija fl-Artikolu 98 ta’ din id-direttiva. Il-punt 12 ta’ dan l-anness ikopri s-servizzi li ġejjin:
“akkomodazzjoni pprovduta f’lukandi u stabbilimenti simili, inkluża l-provvista ta’ akkomodazzjoni għall-vakanzi u l-kiri ta’ positijiet f’siti tal-kampeġġ u parks għall-karavani.”
Id-dritt Ġermaniż
Il-punt 1 tal-Artikolu 1(1) tal-Umsatzsteuergesetz (il-Liġi dwar it-Taxxa fuq id-Dħul mill-Bejgħ, iktar ’il quddiem l-“UStG”) jipprovdi:
“1.   Huma suġġetti għat-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ it-tranżazzjonijiet li ġejjin:
il-kunsinni u servizzi oħra mwettqa bi ħlas ġewwa l-pajjiż minn imprenditur fl-ambitu tal-attività ekonomika tiegħu. It-taxxa ma hijiex eskluża minħabba l-fatt li t-tranżazzjoni ssir fuq il-bażi ta’ att legali jew amministrattiv jew li hija kkunsidrata bħala magħmula skont dispożizzjoni legali”.
Skont is-subinċiż (a) tal-punt (12) tal-Artikolu 4 tal-UstG:
“Fost it-tranżazzjonijiet imsemmija fil-punt 1 tal-Artikolu 1(1), huma eżentati:
[…]
a) il-kiri ta’ proprjetà immobbli, li għalihom japplikaw id-dispożizzjonijiet tad-dritt ċivili dwar il-proprjetà immobbli u art u proprjetà immobbli tal-Istat […].
Ma humiex eżentati l-kirjiet ta’ kmamar għall-għixien u ta’ kmamar tas-sodda li intraprenditur jirriżerva għall-finijiet tal-akkomodazzjoni temporanja ta’ terzi, il-kiri ta’ spazji għall-ipparkjar ta’ vetturi, il-kiri temporanju ta’ spazji f’siti ta’ kkampjar u l-kiri ta’ makkinarju u installazzjonijiet oħra ta’ kull tip li jagħmlu parti minn qasam operattiv […], anki jekk fihom infushom jikkostitwixxu elementi essenzjali ta’ immobbli”.
Skont l-Artikolu 12(1) tal-UStG, għandha tiġi applikata rata ta’ tassazzjoni standard ta’ 19 %.
Skont il-punt 11 tal-Artikolu 12(2) tal-UStG, it-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ għandha titnaqqas għal 7 % tal-bażi taxxabbli għat-tranżazzjonijiet li ġejjin:
“Il-kiri ta’ kmamar għall-għixien u ta’ kmamar tas-sodda li intraprenditur jirriżerva għall-finijiet ta’ akkomodazzjoni temporanja ta’ terzi, kif ukoll il-kiri temporanju ta’ spazju f’siti ta’ kkampjar. L-ewwel sentenza ma tapplikax għas-servizzi li ma jservux direttament għall-kiri, anki jekk dawn is-servizzi jitħallsu permezz tal-korrispettiv imħallas għall-kiri”.
L-Artikolu 3(1) tal-Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland (il-Liġi Fundamentali għar-Repubblika Federali tal-Ġermanja) tat-23 ta’ Mejju 1949 (BGBl. 1949, p. 1), tipprovdi li kull persuna hija ugwali quddiem il-liġi.
Il-kawża prinċipali u d-domanda preliminari
Ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali hija assoċjazzjoni rreġistrata ta’ interess ġenerali, li l-għan tagħha huwa li tippromwovi l-isport nawtiku ta’ tbaħħir u bil-mutur. Hija tamministra madwar 300 spazju ta’ rmiġġ għad-dgħajjes, li madwar nofshom ġew attribwiti, bejn l‑2010 u l‑2012 (iktar ’il quddiem is-“snin kontenzjużi”), lil membri tal-assoċjazzjoni. Dawn il-membri huma meħtieġa jittolleraw li, fl-assenza tagħhom, l-ispazji ta’ rmiġġ tagħhom jintużaw minn mistiedna. Fir-rigward tal-kumplament tal-ispazji ta’ rmiġġ, dawn jistgħu jintużaw mingħajr restrizzjoni mill-mistiedna.
Matul is-snin kontenzjużi, ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali ssuġġettat ir-remunerazzjoni rċevuta bi skambju tat-tpoġġija fid-dispożizzjoni tal-ispazji ta’ rmiġġ għad-dgħajjes lil mistiedna għar-rata mnaqqsa tal-VAT.
Wara stħarriġ imwettaq fuq ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali, l-Amministrazzjoni tat-Taxxa ddeċidiet li temenda l-avviżi tat-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ għas-snin kontenzjużi u ssuġġettat din ir-remunerazzjoni għar-rata standard tal-VAT.
In-Niedersächsische Finanzgericht (il-Qorti tal-Finanzi ta’ Niedersachsen, il-Ġermanja) ċaħdet ir-rikors ippreżentat mir-rikorrenti fil-kawża prinċipali kontra din id-deċiżjoni. Skont din il-qorti, it-tpoġġija fid-dispożizzjoni temporanja ta’ postijiet għall-irmiġġ tad-dgħajjes ma tistax tiġi kklassifikata bħala “kiri temporanju ta’ spazji f’siti ta’ kkampjar”, fis-sens tal-punt 11 tal-Artikolu 12(2) tal-UStG. Skont l-imsemmija qorti, tali tpoġġija fid-dispożizzjoni taqa’ taħt il-kunċett ta’ “kiri ta’ spazji għall-ipparkjar ta’ vetturi”, imsemmi fit-tieni alternattiva tat-tieni sentenza tal-punt 12 tal-Artikolu 4 tal-UStG, dispożizzjoni li min-naħa tagħha hija bbażata fuq l-Artikolu 135(2)(b) tad-Direttiva tal-VAT. Il-prinċipju ġenerali ta’ ugwaljanza stabbilit fl-Artikolu 3(1) tal-Liġi Fundamentali għar-Repubblika Federali tal-Ġermanja ma jipprekludix din l-interpretazzjoni.
Ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali appellat fuq punt ta’ liġi quddiem il-Bundesfinanzhof (il-Qorti Federali tal-Finanzi, il-Ġermanja) mis-sentenza tan-Niedersächsische Finanzgericht (il-Qorti tal-Finanzi ta’ Niedersachsen). Skont ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali, l-intaxxar tal-kiri ta’ spazji ta’ rmiġġ għal dgħajjes bir-rata standard tal-VAT jikser il-prinċipju ġenerali ta’ ugwaljanza, sa fejn it-tpoġġija fid-dispożizzjoni ta’ postijiet f’siti tal-kampeġġ u karavani huwa suġġett għar-rata mnaqqsa ta’ VAT. Interpretazzjoni konformi mal-prinċipju ta’ ugwaljanza jwassal, skont ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali, sabiex il-forom kollha ta’ akkomodazzjoni temporanja, ikunu liema jkunu, ikunu suġġetti b’mod uniformi għar-rata mnaqqsa ta’ VAT. Is-servizzi pprovduti mir-rikorrenti fil-kawża prinċipali huma ffukati fuq it-tpoġġija fid-dispożizzjoni ta’ postijiet għall-irmiġġ tad-dgħajjes għall-finijiet tal-akkomodazzjoni tal-persuni li jipprattikaw it-tbaħħir. Għaldaqstant, id-dritt ta’ rmiġġ (
Hafengeld
) ikun dovut biss fil-każ ta’ akkomodazzjoni ta’ lejl.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Bundesfinanzhof (il-Qorti Federali tal-Finanzi) iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domanda preliminari segwenti:
“It-tnaqqis [tar-rata] tat-taxxa previst għall-kiri ta’ postijiet f’siti tal-kampeġġ u parks għall-karavani fl-Artikolu 98(2) tad-Direttiva tal-[VAT], moqri flimkien mal-punt 12 tal-Anness III tal-imsemmija direttiva jinkludi wkoll il-kiri ta’ postijiet għall-irmiġġ tad-dgħajjes?”
Fuq id-domanda preliminari
Permezz tad-domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 98(2) tad-Direttiva tal-VAT, moqri flimkien mal-punt 12 tal-Anness III ta’ din id-direttiva, għandux jiġi interpretat fis-sens li r-rata mnaqqsa ta’ VAT, prevista f’din id-dispożizzjoni, għall-kiri ta’ spazji f’siti ta’ kkampjar u parks għall-karavani hijiex applikabbli wkoll għall-kiri ta’ postijiet għall-irmiġġ tad-dgħajjes.
F’dan ir-rigward, għandu jiġi rrilevat li, skont l-Artikolu 96 tad-Direttiva tal-VAT, l-Istati Membri għandhom japplikaw rata standard ta’ VAT li għandha tkun l-istess għall-kunsinna ta’ oġġetti u għall-provvista ta’ servizzi.
B’deroga, l-Artikolu 98 ta’ din id-direttiva jipprevedi l-possibbiltà li jiġu applikati rati mnaqqsa ta’ VAT. Għal dan l-għan, l-Anness III tal-imsemmija direttiva jelenka, b’mod eżawrjenti, il-kategoriji ta’ kunsinni ta’ oġġetti u l-provvisti ta’ servizzi li jistgħu jkunu suġġetti għal rati mnaqqsa (sentenza tad‑9 ta’ Marzu 2017, Oxycure Belgium,
C‑573/15
,
EU:C:2017:189
, punt
).
B’mod iktar partikolari, il-punt 12 tal-Anness III tad-Direttiva tal-VAT jippermetti lill-Istati Membri japplikaw rata mnaqqsa ta’ VAT għal “akkomodazzjoni pprovduta f’lukandi u stabbilimenti simili, inkluża l-provvista ta’ akkomodazzjoni għall-vakanzi u l-kiri ta’ positijiet f’siti tal-kampeġġ u parks għall-karavani”.
F’dan il-każ, tqum il-kwistjoni dwar jekk il-kiri ta’ postijiet għall-irmiġġ tad-dgħajjes jistax jiġi assimilat, fid-dawl tal-punt 12 tal-Anness III tad-Direttiva tal-VAT, għall-kiri ta’ spazji f’siti ta’ kkampjar u parks għall-karavani.
F’dan ir-rigward, preliminarjament, għandu jitfakkar, minn naħa, li d-dispożizzjonijiet li għandhom in-natura ta’ deroga minn prinċipju għandhom jiġu interpretati b’mod strett. Min-naħa l-oħra, il-kunċetti użati fl-Anness III tad-Direttiva tal-VAT għandhom jiġu interpretati konformement mas-sens normali tat-termini inkwistjoni (sentenza tal‑10 ta’ Novembru 2016, Baštová,
C‑432/15
,
EU:C:2016:855
, punti
u
, kif ukoll il-ġurisprudenza ċċitata).
Il-punt 12 tal-Anness III tad-Direttiva tal-VAT jippreċiża d-diversi servizzi ta’ “akkomodazzjoni” li jistgħu jiġu suġġetti għal rata ta’ VAT imnaqqsa.
Bħalma jirriżulta mill-ġurisprudenza ċċitata fil-punt 25 tas-sentenza odjerna, il-kunċett ta’ “akkomodazzjoni”, fis-sens tal-punt 12 tal-Anness III tad-Direttiva tal-VAT għandu jiġi interpretat b’mod strett u li ma jwessax il-kamp ta’ applikazzjoni ta’ din id-dispożizzjoni għas-servizzi li la jissemmew fil-formulazzjoni tal-imsemmija dispożizzjoni u lanqas huma intrinsikament marbuta ma’ dan il-kunċett.
Issa, il-kiri ta’ postijiet għall-irmiġġ tad-dgħajjes, minn naħa, ma jissemmiex fil-formulazzjoni tal-punt 12 tal-Anness III tad-Direttiva tal-VAT u, min-naħa l-oħra, ma huwiex intrinsikament marbut mal-kunċett ta’ “akkomodazzjoni”, iżda għandu bħala skop primarju li jippermetti l-immobilizzazzjoni u s-sigurtà tad-dgħajjes fl-irmiġġ.
Għaldaqstant, jidher li l-punt 12 tal-Anness III tad-Direttiva tal-VAT ma għandux jinqara fis-sens li jippermetti lil Stat Membru li japplika rata mnaqqsa ta’ VAT għall-kiri ta’ postijiet għall-irmiġġ tad-dgħajjes.
Tali interpretazzjoni hija barra minn hekk ikkorroborata mill-għanijiet imfittxija mis-sistema ta’ rata mnaqqsa ta’ VAT.
F’dan ir-rigward, għandu jitfakkar li l-leġiżlatur tal-Unjoni għandu jingħata setgħa diskrezzjonali wiesgħa, peress li, meta jadotta miżura ta’ natura fiskali, huwa għandu jagħmel għażliet ta’ natura politika, ekonomika kif ukoll soċjali, u joħloq ġerarkija tal-interessi diverġenti jew iwettaq evalwazzjonijiet kumplessi (sentenza tas‑7 ta’ Marzu 2017, RPO,
C‑390/15
,
EU:C:2017:174
, punt
).
F’dan il-kuntest ġenerali, għandu jiġi ppreċiżat li, billi stabbilixxa l-Anness III tad-Direttiva tal-VAT, il-leġiżlatur tal-Unjoni xtaq li l-oġġetti essenzjali kif ukoll l-oġġetti u s-servizzi li jikkorrispondu għal għanijiet soċjali jew kulturali, sa fejn dawn ma jippreżentawx jew ma jippreżentawx wisq riskji ta’ distorsjoni tal-kompetizzjoni, jistgħu jkunu suġġetti għal rata mnaqqsa ta’ VAT (sentenza tal‑4 ta’ Ġunju 2015, Il‑Kummissjoni vs Ir-Renju Unit,
C‑161/14
, mhux ippubblikata,
EU:C:2015:355
, punt
).
B’mod iktar partikolari, l-għoti lill-Istati Membri, fil-punt 12 ta’ dan l-anness, tal-possibbiltà li japplikaw rata mnaqqsa ta’ VAT għal diversi forom ta’ akkommodazzjoni, b’mod partikolari għall-vaganzi, u li jissodisfa b’dan il-mod ħtieġa essenzjali ta’ kull persuna li tivvjaġġa, huwa ta’ natura li jiffaċilita aċċess wiesa’ għas-servizzi inkwistjoni.
Issa, li tingħata l-possibbiltà li tiġi applikata rata mnaqqsa ta’ VAT għas-servizzi ta’ kiri ta’ postijiet għall-irmiġġ tad-dgħajjes ma hijiex manifestament iġġustifikata fid-dawl ta’ tali għan ta’ ordni soċjali, peress li d-dgħajjes ta’ tbaħħir u bil-mutur, bħal dawk li huma inkwistjoni fil-kawża prinċipali, ma jservux, għall-inqas prinċipalment, bħala postijiet ta’ akkomodazzjoni.
Fl-aħħar nett, kuntrarjament għad-dubji li għandha l-qorti tar-rinviju, l-interpretazzjoni tal-punt 12 tal-Anness III tad-Direttiva tal-VAT, kif tirriżulta mill-punt 29 tas-sentenza odjerna, ma tippreġudikax il-prinċipju ta’ newtralità fiskali.
Fil-fatt, dan il-prinċipju jipprekludi li oġġetti jew provvisti ta’ servizzi li jixxiebhu, li jkunu f’kompetizzjoni ma’ xulxin, jiġu ttrattati b’mod differenti mill-perspettiva tal-VAT (sentenza tas‑27 ta’ Ġunju 2019, Belgisch Syndicaat van Chiropraxie et,
C‑597/17
,
EU:C:2019:544
, punt
kif ukoll il-ġurisprudenza ċċitata).
Issa, f’dan ir-rigward, huwa biżżejjed jiġi rrilevat li, bħalma jirriżulta mill-punt 34 tas-sentenza odjerna, is-servizzi ta’ kiri ta’ spazji f’siti ta’ kkampjar u ta’ spazji f’parks għall-karavani, minn naħa, u s-servizzi ta’ kiri ta’ postijiet għall-irmiġġ tad-dgħajjes, min-naħa l-oħra, jissodisfaw funzjonijiet differenti u, għaldaqstant, ma jinstabux f’sitwazzjoni ta’ kompetizzjoni ma’ xulxin.
Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti, ir-risposta għad-domanda magħmula għandha tkun li l-Artikolu 98(2) tad-Direttiva tal-VAT, moqri flimkien mal-punt 12 tal-Anness III ta’ din id-direttiva, għandu jiġi interpretat fis-sens li r-rata mnaqqsa ta’ VAT, prevista f’din id-dispożizzjoni, għall-kiri ta’ spazji f’siti ta’ kkampjar u ta’ spazji f’parks għall-karavani, ma hijiex applikabbli għall-kiri ta’ postijiet għall-irmiġġ tad-dgħajjes.
Fuq l-ispejjeż
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.

Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tmien Awla) taqta’ u tiddeċiedi:

L-Artikolu 98(2) tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat-28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud, moqri flimkien mal-punt 12 tal-Anness III ta’ din id-direttiva, għandu jiġi interpretat fis-sens li r-rata mnaqqsa ta’ taxxa fuq il-valur miżjud, prevista f’din id-dispożizzjoni, għall-kiri ta’ spazji f’siti ta’ kkampjar u ta’ spazji f’parks għall-karavani, ma hijiex applikabbli għall-kiri ta’ postijiet għall-irmiġġ tad-dgħajjes .

Firem
(
*1
)	Lingwa tal-kawża: il-Ġermaniż.