CELEX: 62019CJ0168
Rinviju għal deċiżjoni preliminari
Moviment liberu tal-persuni
Artikolu 21 TFUE
Prinċipju ta’ nondiskriminazzjoni minħabba n-nazzjonalità
Artikolu 18 TFUE
Ftehim għall-ħelsien mit-taxxa doppja
Ħaddiema tas-settur pubbliku
Pensjonant li jirrisjedi fi Stat Membru differenti minn dak li jħallsu pensjoni tal-irtirar u li ma għandux in-nazzjonalità tal-Istat Membru ta’ residenza
Taxxa fuq id-dħul
Allegat telf ta’ vantaġġi fiskali
Allegat ostakolu għall-moviment liberu u allegata diskriminazzjoni

It-talbiet għal deċiżjoni preliminari jirrigwardaw l-interpretazzjoni tal-Artikoli 18 u 21 TFUE.
Dawn it-talbiet tressqu fil-kuntest ta’ żewġ tilwimiet bejn rispettivament HB u IC minn naħa u l-Istituto nazionale della previdenza sociale (l-Istituzzjoni Nazzjonali tas-Sigurtà Soċjali, l-Italja) min-naħa l-oħra rigward ir-rifjut ta’ din tal-aħħar li tħallashom l-ammont tal-pensjoni ta’ rtirar tagħhom rispettivi mingħajr it-tnaqqis tat-taxxi Taljani.
Il-kuntest ġuridiku
L-Artikolu 18 tal-convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica portoghese per evitare le doppie imposizioni e prevenire l’evasione fiscale in materia di imposte sul reddito (il-Ftehim bejn ir-Repubblika Taljana u r-Repubblika Portugiża għall-ħelsien mit-taxxa doppja u sabiex tiġi evitata l-evażjoni fiskali fil-qasam tat-taxxa fuq id-dħul), iffirmat f’Ruma fl-14 ta’ Mejju 1980, irrattifikat mir-Repubblika Taljana bil-legge n. 562 (il-Liġi Nru 562), tal-10 ta’ Lulju 1982 (suppliment ordinarju għall-GURI Nru 224, tas-16 ta’ Awwissu 1982) (iktar ’il quddiem il-“Ftehim Italo-Portuguż”), jipprovdi:
“Bla ħsara għad-dispożizzjonijiet tal-Artikolu 19(2), il-pensjonijiet u kumpens ieħor simili li jitħallsu lil residenti fi Stat kontraenti minħabba xi impjieg fl-imgħoddi għandhom ikunu taxxabbli biss f’dak l-Istat.”
L-Artikolu 19(2) tal-Ftehim Italo-Portugiż jistabbilixxi:
“a)
Il-pensjonijiet imħallsa minn wieħed mill-Istati kontraenti, minn waħda mis-sottodiviżjonijiet politika jew amministrattiva jew minn waħda mill-kollettivitajiet lokali, jew direttament jew permezz ta’ tnaqqis mill-fondi li huma kkostitwiti minnhom, lil persuna fiżika abbażi ta’ servizzi pprovduti f’dan l-Istat jew f’din il-kollettività lokali, huma taxxabbli biss fl-imsemmi Stat.
b)
Madankollu, dawn il-pensjonijiet huma taxxabbli biss fl-Istat kontraenti l-ieħor jekk il-persuna fiżika hija residenti ta’ dan l-Istat u għandha n-nazzjonalità tiegħu.”
Il-kawżi prinċipali u d-domanda preliminari
HB u IC, ta’ nazzjonalità Taljana, huma ex aġenti tas-settur pubbliku Taljan. Huma t-tnejn benefiċjarji ta’ penjoni tal-irtirar imħallsa mill-INPS. Wara li ttrasferew ir-residenza tagħhom fil-Portugall, huma talbu lill-INPS, matul l-2015, li jirċievu, b’applikazzjoni tal-Artikolu 18 u 19(2) tal-Ftehim Italo-Portugiż, l-ammont gross tal-pensjoni tal-irtirar ta’ kull xahar tagħhom, mingħajr it-tnaqqis tat-taxxa mis-sors mir-Repubblika Taljana. L-INPS ċaħdet dawn it-talbiet, peress li kkunsidrat li, abbażi tal-Artikolu 19 tal-Ftehim Italo-Portugiż, għad-differenza tal-pensjonijiet Taljani tas-settur privat, l-aġenti rtirati tas-settur pubbliku Taljan għandhom jiġu ntaxxati fl-Italja, u unikament f’dan l-Istat kontraenti. HB u IC it-tnejn ippreżentaw rikors kontra dawn id-deċiżjonijiet quddiem il-qorti tar-rinviju, il-Corte dei conti – Sezione Giurisdizionale per la Regione Puglia (Il-Qorti tal-Awdituri – Awla Ġurisdizzjonali għar-Reġjun tal-Puglia, l-Italja).
Il-qorti tar-rinviju tqis li l-Ftehim Italo-Portugiż jistabbilixxi nuqqas ta’ ugwaljanza fit-trattament manifest bejn il-pensjonanti Taljani tas-settur privat u tas-settur pubbliku residenti fil-Portugall, sa fejn tal-ewwel jibbenefikaw indirettament minn trattament fiskali iktar vantaġġuż mit-tieni, li jikkostitwixxi, skont din il-qorti, ostakolu għall-moviment liberu ggarantit lil kull ċittadin tal-Unjoni Ewropea abbażi tal-Artikolu 21 TFUE.
Il-qorti tar-rinviju tirreleva wkoll li d-differenza fit-trattament fiskali tal-pensjonijiet tal-irtirar taċ-ċittadini Taljani li jittrasferixxu r-residenza tagħhom fil-Portugall, skont jekk ikunux ex aġenti tas-settur pubbliku jew ex impjegati tas-settur privat, tikkostitwixxi diskriminazzjoni bbażata fuq in-nazzjonalità pprojbita mill-Artikolu 18 TFUE, peress li, sabiex ikunu jistgħu jiġu ntaxxati fil-Portugall, il-kundizzjoni ta’ residenza hija biżżejjed għat-tieni, filwaqt li tal-ewwel għandhom ukoll jiksbu n-nazzjonalità Portugiża.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Corte dei conti – Sezione Giurisdizionale per la Regione Puglia (Il-Qorti tal-Awdituri – Awla Ġurisdizzjonali għar-Reġjun tal-Puglia, l-Italja) iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja id-domanda preliminari li ġejja, ifformulata b’mod identiku fiż-żewġ kawżi magħquda:
“L-Artikoli 18 u 21 TFUE għandhom jiġu interpretati fis-sens li jipprekludu li l-leġiżlazzjoni ta’ Stat Membru tipprevedi fir-rigward ta’ persuna residenti fi Stat Membru ieħor, li rċeviet kompletament id-dħul tagħha mill-ewwel Stat Membru iżda li ma hijiex ċittadina tat-tieni Stat, tassazzjoni tad-dħul mingħajr il-benefiċċji fiskali offruti minn dan tal-aħħar?”
Fuq id-domanda preliminari
Permezz tad-domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi jekk l-Artikoli 18 u 21 TFUE għandhomx jiġu interpretati fis-sens li jipprekludu leġiżlazzjoni ta’ Stat Membru li tipprevedi li d-dħul ta’ persuna residenti fi Stat Membru ieħor, li tkun kisbet it-totalità tad-dħul tagħha fl-ewwel Stat Membru iżda li ma għandhiex in-nazzjonalità tat-tieni Stat Membru, huma unikament intaxxati fl-ewwel Stat Membru, fejn din il-persuna hija minħabba f’hekk eskluża mill-benefiċċju tal-vantaġġi fiskali offruti mit-tieni Stat Membru.
Preliminarjament, għandu jitfakkar li, skont ġurisprudenza stabbilita tal-Qorti tal-Ġustizzja, fil-kuntest tal-proċedura ta’ kooperazzjoni bejn il-qrati nazzjonali u l-Qorti tal-Ġustizzja stabbilita fl-Artikolu 267 TFUE, huwa l-kompitu ta’ din tal-aħħar li tagħti lill-qorti nazzjonali risposta utli li tgħinha tiddeċiedi l-kawża quddiemha. F’din il-perspettiva, jekk ikun meħtieġ, il-Qorti tal-Ġustizzja għandha tifformula mill-ġdid id-domandi magħmula lilha (sentenza tat-3 ta’ Marzu 2020, Gómez del Moral Guasch,
C‑125/18
,
EU:C:2020:138
, punt
).
F’dan ir-rigward, għandu jiġi rrilevat, fl-ewwel lok, li, minkejja li l-qorti tar-rinviju ma tippreċiżax jekk ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali ttrasferewx ir-residenza tagħhom fil-Portugall wara li temmew kull attività professjonali jew le, hija tikkunsidra li s-sitwazzjoni tagħhom hija rregolata mill-Artikolu 21 TFUE relatat mal-moviment liberu taċ-ċittadini tal-Unjoni. Billi tibbaża ruħha fuq din id-dispożizzjoni tat-Trattat FUE, il-qorti tar-rinviju tidher li qegħda tindika lill-Qorti tal-Ġustizzja li t-trasferiment ta’ residenza sar wara l-waqfien ta’ kwalunkwe attività professjonali tar-rikorrenti fil-kawża prinċipali. Għaldaqstant, huwa fir-rigward ta’ din iċ-ċirkustanza biss li l-Qorti tal-Ġustizzja ser teżamina d-domanda magħmula.
Fit-tieni lok, kuntrarjament għal dak li jsostnu l-Gvern Belġjan u dak Svediż fl-osservazzjonijiet bil-miktub tagħhom, l-Artikolu 18 TFUE, li jistabbilixxi l-prinċipju ta’ nondiskriminazzjoni minħabba n-nazzjonalità, huwa applikabbli għal sitwazzjoni bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali.
Fil-fatt, minn ġurisprudenza stabbilita tal-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li kull ċittadin tal-Unjoni jista’ jgawdi mill-projbizzjoni ta’ diskriminazzjoni minħabba n-nazzjonalità li tinsab fl-Artikolu 18 TFUE f’sitwazzjoni fejn ikun eżerċita l-libertà fundamentali tiegħu ta’ moviment u li joqgħod fuq it-territorju tal-Istati Membri mogħtija mill-Artikolu 21 TFUE (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tat-13 ta’ Novembru 2018, Raugevicius,
C‑247/17
,
EU:C:2018:898
, punti
u
kif ukoll il-ġurisprudenza ċċitata, u tat-13 ta’ Ġunju 2019, TopFit u Biffi,
C‑22/18
,
EU:C:2019:497
, punt
).
Fit-tielet u l-aħħar lok, għandu jiġi rrilevat li mill-proċess mibgħut lill-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li l-Artikolu 18 u l-Artikolu 19(2) tal-Ftehim Italo-Portugiż, redatti fl-istess termini bħad-dispożizzjonijiet korrispondenti tal-mudell ta’ ftehim fiskali relatat mad-dħul u l-patrimonju stabbilit mill-Organizzazzjoni ta’ Kooperazzjoni u Żvilupp Ekonomiċi (OCDE), fil-verżjoni tiegħu tal-2014, huma intiżi sabiex jaqsmu l-ġurisdizzjoni fiskali bejn ir-Repubblika Taljana u r-Repubblika Portugiża għal dak li jikkonċerna l-pensjonijiet u jinvolvu, f’dan ir-rigward, fatturi ta’ konnessjoni differenti skont jekk il-persuni taxxabbli kinux jaħdmu fis-settur privat jew fis-settur pubbliku. Fir-rigward ta’ din l-aħħar kategorija ta’ persuni taxxabbli, dawn huma, bħala prinċipju, intaxxati fl-Istat debitur tal-pensjoni tal-irtirar, ħlief jekk għandhom in-nazzjonalità tal-Istat kontraenti l-ieħor ta’ fejn huma residenti.
Mill-kunsiderazzjonijiet preċedenti jirriżulta li, permezz tad-domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikoli 18 u 21 TFUE jipprekludux sistema fiskali li tirriżulta minn ftehim għall-ħelsien mit-taxxa doppja konkluż bejn żewġ Stati Membri, li abbażi tiegħu l-ġurisdizzjoni fiskali ta’ dawn l-Istati Membri fil-qasam ta’ tassazzjoni fuq il-pensjoni tal-irtirar hija maqsuma skont jekk il-benefiċjarji tagħhom kinux jeżerċitaw impjieg fis-settur privat jew fis-settur pubbliku u, f’dan l-aħħar każ, skont jekk għandhomx jew le, in-nazzjonalità tal-Istat Membru ta’ residenza.
F’dan ir-rigward, għandu jitfakkar li, adita b’talbiet għal deċiżjoni preliminari dwar il-kwistjoni dwar jekk il-ftehim għall-ħelsien mit-taxxa doppja konklużi bejn l-Istati Membri tal-Unjoni għandhomx ikunu kompatibbli mal-prinċipju ta’ ugwaljanza fit-trattament u, b’mod ġenerali, mal-libertajiet ta’ moviment iggarantiti mid-dritt primarju tal-Unjoni, il-Qorti tal-Ġustizzja diġà ddeċidiet li l-Istati Membri huma liberi, fil-kuntest ta’ ftehim bilaterali għall-ħelsien minn taxxa doppja, li jistabbilixxu l-fatturi ta’ konnessjoni għall-finijiet tat-tqassim tal-ġurisdizzjoni fiskali (sentenza tad-19 ta’ Novembru 2015, Bukovansky,
C‑241/14
,
EU:C:2015:766
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata).
Barra minn hekk, għandu jiġi rrilevat li ftehim bilaterali għall-ħelsien mit-taxxa doppja, bħall-Ftehim Italo-Portugiż, għandu l-għan li jiġi evitat li l-istess dħul jiġi ntaxxat f’kull waħda miż-żewġ partijiet f’din il-konvenzjoni u mhux li jiġi ggarantit li t-taxxa li għaliha hija suġġetta l-persuna taxxabbli f’parti kontraenti ma tkunx ogħla minn dik li għaliha hija tkun suġġetta fil-parti kontraenti l-oħra (ara, b’analoġija, is-sentenza tad-19 ta’ Novembru 2015, Bukovansky,
C‑241/14
,
EU:C:2015:766
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata).
Għal dan il-għan, ma huwiex mhux raġonevoli għall-Istati Membri li jużaw il-kriterji segwiti fil-prassi fiskali internazzjonali u, b’mod partikolari, kif għamlu r-Repubblika Taljana u r-Repubblika Portugiża f’dan il-każ kif jirriżulta mill-punt 14 ta’ din is-sentenza, il-mudell ta’ ftehim fiskali dwar id-dħul u l-patrimonju stabbilit mill-OCDE, li l-Artikolu 19(2) tiegħu, fil-verżjoni tal-2014, jipprovdi fatturi ta’ konnessjoni bħall-Istat li jħallas u n-nazzjonalità (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tat-12 ta’ Mejju 1998, Gilly,
C‑336/96
,
EU:C:1998:221
, punt
, u tal-l-ewwel sentenza tal-Artikolu 24(2) tar-Regolament Nru 1107/2009 tal-24 ta’ Ottubru 2018, Sauvage u Lejeune,
C‑602/17
,
EU:C:2018:856
, punt
).
Konsegwentement, meta, fi ftehim għall-ħelsien mit-taxxa doppja konkluża bejn Stati Membri, il-kriterju ta’ nazzjonalità jidher f’dispożizzjoni li l-għan tagħha jkun it-tqassim tal-ġurisdizzjoni fiskali, din id-differenzazzjoni bbażata fuq in-nazzjonalità ma tistax titqies li tikkostitwixxi diskriminazzjoni pprojbita (sentenza tad-19 ta’ Novembru 2015, Bukovansky,
C‑241/14
,
EU:C:2015:766
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata).
Bl-istess mod, l-għażla tal-Istat debitur tal-pensjoni tal-irtirar (“l-Istat li jħallas”) bħala li għandu ġurisdizzjoni sabiex jintaxxa l-pensjonijiet riċevuti mis-settur pubbliku ma tistax, minnha nfisha, jkollha riperkussjonijiet negattivi għall-persuni taxxabbli kkonċernati, sa fejn in-natura favorevoli jew sfavorevoli tat-trattament fiskali rriżervat għal dawn il-persuni taxxabbli ma jirriżultax eżattament mill-għażla tal-fattur ta’ konnessjoni, iżda mil-livell ta’ tassazzjoni tal-Istat li għandu l-ġurisdizzjoni, fl-assenza ta’ armonizzazzjoni, fil-livell tal-Unjoni, ta’ skali ta’ tassazzjoni diretta (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tat-12 ta’ Mejju 1998, Gilly,
C‑336/96
,
EU:C:1998:221
, punt
).
Minn applikazzjoni għaċ-ċirkustanzi tal-kawżi prinċipali tal-prinċipju li joħorġu mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja mfakkra fil-punti 16 sa 20 ta’ din is-sentenza jirriżulta li d-differenza fit-trattament li r-rikorrenti fil-kawża prinċipali jallegaw li sofrew tirriżulta mit-tqassim tas-setgħa ta’ tassazzjoni bejn il-partijiet għall-Ftehim Italo-Portugiż u min-nuqqas ta’ ugwaljanza li teżisti bejn is-sistemi fiskali rispettivi ta’ dawn il-partijiet kontraenti. Issa, l-għażla tal-imsemmija partijiet, sabiex titqassam il-ġurisdizzjoni ta’ tassazzjoni, ta’ fatturi ta’ konnessjoni differenti, bħal, f’dan il-każ, l-Istati debitur tal-pensjoni tal-irtirar u n-nazzjonalità, ma għandhiex tiġi kkunsidrata, bħala tali, bħala li tikkostitwixxi diskriminazzjoni pprojbita mill-Artikoli 18 u 21 TFUE (ara, b’analoġija, is-sentenza tad-19 ta’ Novembru 2015, Bukovansky,
C‑241/14
,
EU:C:2015:766
, punt
).
Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet kollha preċedenti, ir-risposta għad-domanda magħmula għandha tkun li l-Artikoli 18 u 21 TFUE ma jipprekludux sistema fiskali li tirriżulta minn ftehim għall-ħelsien mit-taxxa doppja konkluż bejn żewġ Stati Membri, li abbażi tiegħu l-ġurisdizzjoni fiskali ta’ dawn l-Istati Membri fil-qasam ta’ tassazzjoni fuq il-pensjoni tal-irtirar hija maqsuma skont jekk il-benefiċjarji tagħhom kinux jeżerċitaw impjieg fis-settur privat jew fis-settur pubbliku u, f’dan l-aħħar każ, skont jekk għandhomx jew le, in-nazzjonalità tal-Istat Membru ta’ residenza.
Fuq l-ispejjeż
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.

Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tmien Awla) taqta’ u tiddeċiedi:

L-Artikoli 18 u 21 TFUE ma jipprekludux sistema fiskali li tirriżulta minn ftehim għall-ħelsien mit-taxxa doppja konkluż bejn żewġ Stati Membri, li abbażi tiegħu l-ġurisdizzjoni fiskali ta’ dawn l-Istati Membri fil-qasam ta’ tassazzjoni fuq il-pensjoni tal-irtirar hija maqsuma skont jekk il-benefiċjarji tagħhom kinux jeżerċitaw impjieg fis-settur privat jew fis-settur pubbliku u, f’dan l-aħħar każ, skont jekk għandhomx jew le, in-nazzjonalità tal-Istat Membru ta’ residenza.

Firem
(
*1
)	Lingwa tal-kawża: it-Taljan.