CELEX: 62015CJ0068
Rinviju għal deċiżjoni preliminari
Libertà ta’ stabbiliment
Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji
Leġiżlazzjoni fiskali
Taxxa fuq id-dħul tal-kumpanniji
Tqassim ta’ dividendi
Taxxa f’ras il-għajn
Taxxa doppja
Fairness Tax

It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 49 TFUE u tal-Artikolu 4(3) kif ukoll tal-Artikolu 5 tad-Direttiva tal-Kunsill 2011/96/UE, tat-30 ta’ Novembru 2011, dwar is-sistema komuni tat-tassazzjoni li tapplika fil-każ tal-kumpanniji prinċipali [omm] u sussidjarji ta’ Stati Membri differenti (
ĠU 2011, L 345, p. 8
, iktar ’il quddiem id-“Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji”).
Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ tilwima bejn X u l-Ministerraad (kunsill tal-ministri, il-Belġju) rigward rikors intiż għall-annullament tad-dispożizzjonijiet ta’ dritt nazzjonali li jistabbilixxu taxxa separata mit-taxxa fuq il-kumpanniji u mit-taxxa fuq il-persuni mhux residenti, imsejħa “
fairness tax
”, li għaliha huma suġġetti l-kumpanniji residenti u mhux residenti meta dawn il-kumpanniji jqassmu dividendi li ma jinsabux, minħabba l-użu ta’ ċerti vantaġġi fiskali previsti mis-sistema fiskali nazzjonali, fil-profitt taxxabbli finali tagħhom.
Il-kuntest ġuridiku
Id-dritt tal-Unjoni
Skont il-premessa 3 tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji, l-għan ta’ din id-direttiva huwa li teżenta mit-taxxa f’ras il-għajn id-dividendi u profitti oħra mqassma minn sussidjarji lill-kumpannija omm tagħhom, u li telimina t-taxxa doppja ta’ dan id-dħul fuq il-livell tal-kumpannija omm.
Il-premessi 7 u 9 ta’ din id-direttiva jgħidu:
“(7)
Meta, bis-saħħa tal-assoċjazzjoni tagħha mal-kumpannija sussidjarja tagħha, il-kumpannija prinċipali tirċievi profitti mqassma, l-Istat Membru tal-kumpannija prinċipali jrid jew jibqa’ lura milli jintaxxa dan il-qligħ, jew jintaxxa dan il-qligħ filwaqt li jawtorizza lill-kumpannija prinċipali li tnaqqas mill-ammont tat-taxxa mistħoqqa dak il-frazzjon tat-taxxa fuq il-korporazzjoni mħallas mill-kumpannija sussidjarja li jkollha x’taqsam ma’ dan il-qligħ.
[…]
(9)
Il-ħlas tad-distribuzzjonijiet tal-qligħ lil stabbiliment permanenti ta’ kumpannija prinċipali u l-irċevuta tagħhom minnha għandhom joħolqu l-istess trattament bħal dak li japplika bejn sussidjarja u l-kumpannija prinċipali tagħha. […]”
L-Artikolu 4(1) u (3) tal-imsemmija direttiva jipprevedi:
“1.   Meta kumpannija prinċipali jew l-istabbiliment permanenti tagħha jirċievu qligħ imqassam bis-saħħa tal-assoċjazzjoni tal-kumpannija prinċipali mas-sussidjarja tagħha, l-Istat Membru tal-kumpannija prinċipali u l-Istat Membru tal-istabbiliment permanenti tagħha għandhom, għajr meta s-sussidjarja tiġi llikwidata, jew:
a)
iżommu lura milli jintaxxaw dan il-qligħ; jew;
b)
jintaxxaw dan il-qligħ filwaqt li jawtorizzaw lill-kumpannija prinċipali u lill-istabbiliment permanenti li jnaqqsu mill-ammont mistħoqq tat-taxxa dak il-frazzjon tat-taxxa fuq il-korporazzjonijiet li jkollu x’jaqsam ma’ dan il-qligħ u mħallas mis-sussidjarja u minn kull sussidjara fi skala iktar baxxa, suġġett għall-kondizzjoni illi f’kull skala kumpannija u s-sussidjara tal-iskala iktar baxxa tagħha jaqgħu taħt id-definizzjonijiet stabbiliti fl-Artikolu 2 u jissodisfaw il-ħtiġiet previsti fl-Artikolu 3, sal-limitu tal-ammont tat-taxxa mistħoqqa korrispondenti.
[…]
3.   Kull Stat Membru għandu jżomm l-għażla li jipprovdi li kull spiża li jkollha x’taqsam mal-investiment u kull telf li jirriżulta mit-tqassim tal-qligħ tal-kumpannija sussidjarja ma jistgħux jitnaqqsu mill-qligħ taxxabbli tal-kumpannija prinċipali.
Meta l-ispejjeż tal-ġestjoni li jkollhom x’jaqsmu mal-investiment f’dan il-każ jiġu stabbiliti bħala rata fissa, l-ammont stabbilit ma jistax jaqbeż il 5 % tal-qligħ mqassam mill-kumpannija sussidjarja.”
L-Artikolu 5 tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji jipprevedi:
“Il-qligħ li sussidjarja tqassam lill-kumpannija prinċipali tagħha għandhom ikunu eżentati mit-taxxa fuq l-interessi [taxxa f’ras il-għajn].”
Id-dritt Belġjan
Il-wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (il-kodiċi dwar it-taxxa fuq id-dħul tal-1992) ġie emendat bil-wet houdende diverse bepaligen (liġi li tistabbilixxi diversi dispożizzjonijiet), tat-30 ta’ Lulju 2013 (
Belgisch Staatsblad
, tal-1 ta’ Awwissu 2013) (iktar ’il quddiem, is-“CIR 92”). Il-Kapitolu 15 ta’ din il-liġi tat-30 ta’ Lulju 2013 jinkludi sezzjoni 2, li s-subsezzjoni tagħha 1 hija intitolata “
Fairness Tax
”. Din is-subsezzjoni hija magħmula mill-Artikoli 43 sa 51 ta’ din, li jemendaw l-Artikoli 198, 207, 218, 219b, 233, 246, 275 u 463a tas-CIR 92.
Skont l-Artikolu 198(1), 1°, tas-CIR 92:
“Ma jitqisux spejjeż tan-negozju:
1°
it-taxxa fuq il-kumpanniji, inklużi l-valutazzjonijiet tat-taxxa separati dovuti taħt l-Artikoli 219a sa 219c, is-somom mħallsa għat-taxxa fuq il-kumpanniji u t-taxxa fuq id-dħul minn mobbli dovuta mid-debitur tad-dħul b’ħelsien lill-benefiċjarju bi ksur tal-Artikolu 261, iżda bl-esklużjoni tal-valutazzjoni tat-taxxa separata dovuta taħt l-Artikolu 219.”
It-tieni paragrafu tal-Artikolu 207 ta’ dan il-kodiċi jipprevedi:
“L-ebda wieħed minn dan it-tnaqqis jew kumpens bit-telf fir-rigward tal-perijodu taxxabbli ma jista’ jsir fuq il-parti tal-profitt li ġejja minn vantaġġi mhux normali jew mingħajr ħlas imsemmija fl-Artikolu 79, u lanqas fuq il-vantaġġi finanzjarji jew ta’ kwalunkwe natura oħra rċevuti, imsemmija fl-Artikolu 53, 24°, u lanqas fuq il-bażi tal-valutazzjoni tat-taxxa separata speċjali stabbilita fuq l-ispejjeż jew il-vantaġġi ta’ kwalunkwe natura, mhux iġġustifikati skont l-Artikolu 219, u lanqas fuq il-parti tal-profitti li huma allokati għall-ispejjeż imsemmija fl-Artikolu 198(1), 9° u 12°, u lanqas fuq il-parti tal-profitti li ġejjin min-nuqqas ta’ osservanza tar-raba’ subparagrafu tal-Artikolu 194c(2) u l-applikazzjoni tal-Artikolu 194c(4), u lanqas fuq il-valur miżjud imsemmi fl-Artikolu 217, 3°, u lanqas fuq id-dividendi msemmija fl-Artikolu 219b.”
L-Artikolu 218(1) tal-imsemmi kodiċi huwa fformulat kif ġej:
“It-taxxa kkalkolata skont l-Artikoli 215 sa 217 u l-valutazzjoni tat-taxxa separata msemmija fl-Artikolu 219b jistgħu jiżdiedu kif previst fil-qasam tat-taxxa tal-persuni fiżiċi mill-Artikoli 157 sa 168, fl-assenza jew fl-insuffiċjenza ta’ ħlas bil-quddiem.
B’deroga mill-Artikoli 160 u 165, il-limitazzjoni taż-żieda sa 90 % u ż-żieda tal-bażi ta’ kalkolu għal 106 % tat-taxxa dovuta lill-Istat, ma humiex madankollu applikabbli.”
L-Artikolu 219b ta’ dan il-kodiċi jipprevedi:
“ § 1   Għall-perijodu taxxabbli li matulu ġew imqassma dividendi fis-sens tal-ewwel paragarfu tal-Artikolu 18, 1° sa 2a, taxxa separata hija stabbilita u kkalkolata skont id-dispożizzjonijiet tal-paragrafi li ġejjin iktar ’il quddiem.
Din il-valutazzjoni tat-taxxa separata hija indipendenti minn, u hija, fejn xieraq, komplementari għal taxxi oħra li huma dovuti taħt dispożizzjonijiet oħra ta’ dan il-kodiċi jew, fejn xieraq, fil-kuntest tal-implementazzjoni ta’ dispożizzjonijiet legali speċifiċi.
§ 2.   Il-bażi ta’ din il-valutazzjoni tat-taxxa separata hija kkostitwita mid-differenza pożittiva bejn, minn naħa, id-dividendi grossi, li ġew imqassma għall-perijodu ta’ taxxa u, min-naħa l-oħra, il-profitt taxxabbli finali, li effettivament huwa suġġett għar-rata ta’ taxxa fuq il-kumpanniji msemmija fl-Artikoli 215 u 216.
§ 3.   Il-bażi taxxabbli stabbilita b’dan il-mod titnaqqas mill-parti tad-dividendi mqassma li joriġinaw minn riżervi ntaxxati f’perijodu preċedenti, u mhux iktar tard milli fis-sena ta’ taxxa 2014. Għall-applikazzjoni ta’ dan it-tnaqqis, it-teħid inkunsiderazzjoni ta’ riżervi diġà ntaxxati jsir bi prijorità fuq ir-riżervi introdotti l-aħħar.
Għas-sena ta’ taxxa 2014, id-dividendi mqassma matul din is-sena ta’ taxxa ma jistgħu qatt jittieħdu inkunsiderazzjoni bħala li ġejjin minn riżervi ntaxxati għal din l-istess sena ta’ taxxa.
§ 4.   Il-bilanċ miksub jiġi mbagħad limitat skont perċentwali li tesprimi r-relazzjoni bejn:
—
minn naħa, bħala numeratur, it-tnaqqis effettivament imwettaq għal telf ittrasferit u għal kapital ta’ riskju għall-perijodu ta’ taxxa, u
—
min-naħa l-oħra, bħala denominatur, il-profitt taxxabbli tal-perijodu ta’ taxxa mingħajr ma jittieħdu inkunsiderazzjoni eżenzjonijiet fir-rigward ta’ deprezzament, dovuti u valur miżjud.
§ 5.   Il-bażi ddeterminata skont il-paragrafi preċedenti ma tista’ tiġi limitata jew imnaqqsa bl-ebda mod ieħor.
§ 6.   Il-valutazzjoni tat-taxxa separata tammonta għal 5 % tal-ammont ikkalkolat b’dan il-mod.
§ 7.   Il-kumpanniji li, abbażi tal-Artikolu 15 tal-kodiċi tal-kumpanniji, jitqiesu bħala kumpanniji żgħar għas-sena ta’ taxxa marbuta mal-perijodu taxxabbli li matulu jitqassmu d-dividendi, ma humiex suġġetti għall-imsemmija valutazzjoni.”
It-tielet paragrafu tal-Artikolu 233 tas-CIR 92 jipprevedi:
“Minbarra dan, valutazzjoni tat-taxxa separata hija stabbilita skont ir-regoli previsti fl-Artikolu 219b. Għall-applikazzjoni ta’ din il-miżura, f’dak li jirrigwarda l-istabbilimenti Belġjani, ‘dividendi mqassma’ tfisser il-parti tad-dividendi grossi mqassma mill-kumpannija li tikkorrispondi għall-parti pożittiva tal-profitt kontabbli tal-istabbiliment Belġjan fil-profitt kontabbli globali tal-kumpannija.”
L-ewwel paragrafu tal-Artikolu 246, 3°, ta’ dan il-kodiċi huwa fformulat kif ġej:
“mingħajr preġudizzju għall-applikazzjoni tal-Artikolu 218, il-valutazzjoni tat-taxxa separata prevista fit-tielet paragrafu tal-Artikolu 233 hija kkalkolata bir-rata ta’ 5 %”.
L-Artikolu 463a(1), 1°, tal-imsemmi kodiċi jipprevedi:
“Bħala kontribuzzjoni ta’ kriżi supplementari, huma stabbiliti, għall-benefiċċju esklużiv tal-Istat, 3 ħlasijiet addizzjonali:
1°
mat-taxxa fuq il-kumpanniji, mat-taxxa tal-persuni ġuridiċi msemmija fl-Artikolu 220, 2° u 3°, u, għall-persuni taxxabbli msemmija fl-Artikolu 227, 2° u 3°, bl-eċċezzjoni tal-Istati barranin u s-subdiviżjonijiet poliċiti u komunitajiet lokali tagħhom, mat-taxxa tal-persuni mhux residenti, inklużi l-valutazzjonijiet tat-taxxa separati msemmija fl-Artikoli 219a, 219b u l-ewwel paragrafu tal-Artikolu 246, 2° u 3°; il-kontribuzzjonijiet ta’ kriżi supplementari huma kkalkolati fuq dawn it-taxxi speċifiċi:
—
qabel l-imputazzjoni tal-ħlasijiet bil-quddiem imsemmija fl-Artikoli 218, 226 u l-ewwel paragrafu tal-Artikolu 246, 1°, u t-tieni paragrafu tal-Artikolu 246, tat-taxxa fuq id-dħul, tal-perċentwali fissa ta’ taxxa barranija u tal-kreditu ta’ taxxa, imsemmija fl-Artikoli 277 sa 296;
—
qabel applikazzjoni taż-żieda prevista fil-każ ta’ assenza jew insuffiċjenza tal-ħlasijiet bil-quddiem imsemmija fl-ewwel inċiż”.
Ir-raba’ paragrafu tal-Artikolu 275
ta’ dan l-istess kodiċi huwa redatt kif ġej:
“Ir-Re jista’ jżid il-perċentwali prevista fit-tielet paragrafu b’digriet adottat wara konsultazzjoni fil-kunsill tal-ministri għall-persuni li jimpjegaw imsemmija f’dan l-artikolu li, jew jitqiesu bħala kumpanniji żgħar abbażi tal-Artikolu 15 tal-kodiċi tal-kumpanniji, jew huma persuni fiżiċi li jissodisfaw
mutatis mutandis
il-kriterji tal-imsemmi Artikolu 15. Ir-Re għandu jissottometti lill-kmamar leġiżlattivi, immedjatament jekk huma mlaqqa’, inkella mal-ftuħ tal-eqreb laqgħa tagħhom, abbozz ta’ liġi li tikkonferma digrieti adottati b’eżekuzzjoni ta’ dan il-paragrafu.”
L-Artikolu 51 tal-liġi tat-30 ta’ Lulju 2013, li tistabbilixxi diversi dispożizzjonijiet, jipprevedi:
“L-Artikoli 43 sa 49 jidħlu fis-seħħ mis-sena ta’ taxxa 2014.
Kull emenda magħmula mit-28 ta’ Ġunju 2013 fid-data tal-għeluq tal-kontijiet annwali tibqa’ mingħajr effett fir-rigward tal-applikazzjoni tal-miżuri riprodotti f’din is-subsezzjoni.
L-Artikolu 50 huwa applikabbli għar-remunerazzjonijiet imħallsa jew attribwiti mill-1 ta’ Jannar 2014.”
Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari
X ippreżentat rikors quddiem il-Grondwettelijk Hof (qorti kostituzzjonali, il-Belġju) intiż għall-annullament tad-dispożizzjonijiet tad-dritt nazzjonali li jistabbilixxu l-
fairness tax
.
Il-qorti tar-rinviju tesponi li l-
fairness tax
hija valutazzjoni tat-taxxa separata mit-taxxa fuq il-kumpanniji u mit-taxxa fuq il-persuni mhux residenti li s-sistema tagħha hija prevista fl-Artikoli 43 sa 51 tal-liġi tat-30 ta’ Lulju 2013, li tistabbilixxi diversi dispożizzjonijiet. Hija tapplika meta, għall-istess perijodu taxxabbli, dividendi jitqassmu u meta l-profitt taxxabbli tal-kumpannija jitnaqqas kollu jew parzjalment bl-applikazzjoni tad-diversi tnaqqis previst mis-sistema fiskali nazzjonali.
Fil-kuntest tar-rikors tagħha intiż għall-annullament ta’ dawn l-Artikoli 43 sa 51, X sostniet, l-ewwel nett, li l-
fairness tax
tikkostitwixxi restrizzjoni għal-libertà ta’ stabbiliment li tostakola l-għażla libera, mill-kumpanniji mhux residenti, tal-forma legali li taħtha huma beħsiebhom jeżerċitaw l-attivitajiet ekonomiċi tagħhom fil-Belġju.
Fil-fatt, kumpannija mhux residenti li teżerċita attività ekonomika fil-Belġju permezz ta’ sussidjarja tkun suġġetta b’mod indirett għall-
fairness tax
biss jekk din is-sussidjarja effettivament tqassmilha dividend fuq il-profitti tagħha, indipendentement minn jekk din il-kumpannija mhux residenti tqassamx jew le hija nnifisha, minbarra dan, dividend.
Min-naħa l-oħra, jekk kumpannija mhux residenti teżerċita attività ekonomika fil-Belġju permezz ta’ stabbiliment permanenti, hija tkun suġġetta għall-
fairness tax
ladarba hija nnifisha twettaq it-tqassim ta’ dividendi indipendentement minn jekk il-profitti tal-istabbiliment permanenti marrux lejn din il-kumpannija jew jekk ġewx irriżervati jew investiti mill-ġdid fil-Belġju jew le. Il-valur taxxabbli tal-imsemmija kumpannija jista’ għalhekk ukoll jinkludi profitti magħmula minn din barra mill-Belġju, għas-sempliċi raġuni li din tal-aħħar ikollha stabbiliment permanenti fil-Belġju.
Barra minn hekk, il-
fairness tax
tikkostitwixxi wkoll diskriminazzjoni bbażata fuq in-nazzjonalità bejn kumpannija mhux residenti li teżerċita attività ekonomika fil-Belġju permezz ta’ stabbiliment permanenti u kumpannija residenti, għaliex kumpannija mhux residenti tista’ tiġi suġġetta għal din it-taxxa anki jekk it-totalità tal-profitti tal-istabbiliment permanenti tagħha Belġjan tkun ġiet irriżervata jew investita mill-ġdid fil-Belġju, filwaqt li dan ma huwiex il-każ jekk il-kumpannija residenti tirriżerva jew tinvesti mill-ġdid it-totalità tal-profitti tagħha f’dan l-Istat Membru.
Il-kunsill tal-ministri jqis li d-differenza fit-trattament allegata tirriżulta mill-karatteristiċi proprji ta’ stabbiliment permanenti, peress li, bil-kontra ta’ sussidjarja, stabbiliment permanenti ma jistax iqassam huwa nnifsu dividendi.
Fir-rigward tad-differenza fit-trattament allegata bejn kumpannija mhux residenti li teżerċita attività ekonomika fil-Belġju permezz ta’ stabbiliment permanenti u kumpannija residenti, il-kunsill tal-ministri jindika li, sabiex jiġu evitati eventwali diskriminazzjonijiet, il-leġiżlazzjoni inkwistjoni, sabiex tistabbilixxi l-bażi taxxabbli tal-
fairness tax
tal-kumpannija mhux residenti, tipprevedi l-kalkolu ta’ dividend fittizju. Din il-leġiżlazzjoni ma tistabbilixxi, għaldaqstant, l-ebda differenza fit-trattament, iżda hija adattata għaċ-ċirkustanzi.
It-tieni nett, skont X, il-
fairness tax
għandha titqies bħala taxxa f’ras il-għajn, għaliex hija tinġabar fuq il-profitt imqassam mis-sussidjarja lill-kumpannija omm tagħha u, għaldaqstant, tmur kontra l-Artikolu 5 tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji li jipprevedi li l-profitti mqassma minn sussidjarja lill-kumpannija omm tagħha huma eżenti mit-taxxa f’ras il-għajn.
Il-kunsill tal-ministri jqis li l-
fairness tax
ma hijiex taxxa f’ras il-għajn moħbija, iżda valutazzjoni tat-taxxa separata, ikkalkolata skont id-dividendi mqassma li ma jidhrux fil-profitt taxxabbli tas-sussidjarja, għaliex kienu s-suġġett tat-tnaqqis għall-kapital ta’ riskju u/jew tat-tnaqqis ta’ telf ittrasferit.
It-tielet nett, X tqis li l-
fairness tax
jista’ jkollha bħala effett li tissuġġetta profitti li jaqgħu taħt il-kamp ta’ applikazzjoni tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji għal taxxa li teċċedi l-limitu massimu ta’ 5 % previst fl-Artikolu 4(3) ta’ din id-direttiva.
Fil-fatt, l-eżenzjoni ta’ 95 % tal-profitti hija applikabbli biss jekk il-profitti rċevuti jkunu tqassmu immedjatament fis-sena. Jekk ikunu tqassmu matul sena sussegwenti, dawn il-profitti jkunu suġġetti għall-
fairness tax
għal parti ogħla minn 5 %, peress li l-fattur ta’ proporzjonalità jieħu biss inkunsiderazzjoni profitti tas-sena u t-tnaqqis għall-kapital ta’ riskju applikat għal dawn u/jew it-tnaqqis ta’ telf ittrasferit magħmul matul din is-sena.
Skont il-kunsill tal-ministri, it-tqassim jew le ta’ profitti huwa għażla strateġika tal-kumpannija omm. Il-
fairness tax
tvarja għall-istess kumpannija f’kull sena ta’ taxxa, skont l-ammont tad-dividendi mqassma, l-applikazzjoni ta’ tnaqqis għal kapital ta’ riskju u d-daqs tal-profitt taxxabbli, u ma għandhiex bħala konsegwenza li tissuġġetta għat-taxxa parti tad-dividend li teċċedi l-limitu massimu ta’ 5 %.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Grondwettelijk Hof (qorti kostituzzjonali) iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domandi preliminari li ġejjin:
“1)
L-Artikolu 49 tat-Trattat dwar il-Funzjonament tal-Unjoni Ewropea għandu jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi sistema nazzjonali li fiha:
a)
il-kumpanniji stabbiliti fi Stat Membru ieħor u li għandhom stabbiliment stabbli fil-Belġju huma suġġetti għal taxxa meta jiddeċiedu li jqassmu profitti li ma humiex inklużi fir-riżultat taxxabbli finali tal-kumpannija (kemm jekk il-profitti tal-istabbiliment stabbli fil-Belġju kienu ġew ittrasferiti jew le lejn l-istabbiliment prinċipali), filwaqt li l-kumpanniji stabbiliti fi Stat Membru ieħor u li għandhom sussidjarja fil-Belġju ma humiex suġġetti għal tali taxxa meta jiddeċiedu li jqassmu profitti li ma humiex inklużi fir-riżultat taxxabbli finali, (kemm jekk is-sussidjarja tkun qassmet dividend jew le);
b)
il-kumpanniji stabbiliti fi Stat Membru ieħor u li għandhom stabbiliment stabbli fil-Belġju huma suġġetti għal taxxa f’każ ta’ żamma sħiħa tal-profitti Belġjani, meta jiddeċiedu li jqassmu profitti li ma humiex inklużi fir-riżultat taxxabbli finali tal-kumpannija, filwaqt li l-kumpanniji Belġjani ma humiex suġġetti għal tali taxxa f’każ ta’ żamma sħiħa tal-profitti?
2)
[…] [L]-Artikolu 5 tad-Direttiva tal-Kunsill 2011/96/UE, tat-30 ta’ Novembru 2011, dwar is-sistema komuni tat-tassazzjoni li tapplika fil-każ tal-kumpanniji prinċipali [parent] u sussidjarji ta’ Stati Membri differenti, għandu jiġi interpretat li hemm taxxa f’ras il-għajn meta dispożizzjoni tad-dritt nazzjonali tipprevedi li t-tqassim ta’ profitti ta’ sussidjarja lill-kumpannija parent tagħha huwa suġġett għal taxxa, peress li dividendi jitqassmu matul l-istess perijodu taxxabbli u li r-riżultat fiskali jitnaqqas totalment jew parzjalment bit-tnaqqis għal kapital b’riskju u/jew bit-telf fiskali ttrasferit, filwaqt li l-profitti ma humiex taxxabbli skont il-leġiżlazzjoni nazzjonali jekk kienu baqgħu għand is-sussidjarja u ma tqassmux lill-kumpannija parent?
3)
L-Artikolu 4(3) tad-Direttiva 2011/96 għandu jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi sistema nazzjonali li timponi taxxa fuq it-tqassim ta’ dividendi, jekk din is-sistema għandha bħala konsegwenza li meta dividend riċevut jitqassam minn kumpannija matul sena sussegwenti għal dik li matulha hija stess kienet irċevietu, din hija intaxxata fuq parti mid-dividend li jaqbeż il-limitu previst fl-Artikolu 4(3), iċċitat iktar ’il fuq, tad-direttiva, filwaqt li dan ma huwiex il-każ meta din il-kumpannija tqassam mill-ġdid dividend matul is-sena meta hija tirċevih?”
Fuq id-domandi preliminari
Għandu, qabel kollox, jiġi osservat li, bid-domandi tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi dwar il-kompatibbiltà mad-dritt tal-Unjoni ta’ leġiżlazzjoni fiskali ta’ Stat Membru, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, applikabbli f’sitwazzjoni fejn l-ammont tal-profitti mqassma minn kumpannija – kemm jekk tkun kumpannija residenti, inkluża s-sussidjarja residenti ta’ kumpannija mhux residenti, jew jekk tkun kumpannija mhux residenti li teżerċita attività f’dan l-Istat Membru permezz ta’ stabbiliment permanenti –, wara l-użu ta’ ċerti vantaġġi fiskali previsti mis-sistema fiskali nazzjonali tal-imsemmi Stat Membru, huwa ogħla mill-profitt taxxabbli finali ta’ din il-kumpannija f’dan l-istess Stat Membru.
Mill-proċess sottomess lill-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li din il-leġiżlazzjoni fiskali għandha l-għan li tintaxxa d-dħul li jaqa’ taħt il-ġurisdizzjoni fiskali tal-Istat Membru kkonċernat u li, minħabba tali użu, tqassam mingħajr madankollu ma ġie suġġett għat-taxxa fuq il-kumpanniji, fir-rigward tal-kumpanniji residenti, jew għat-taxxa fuq il-persuni mhux residenti, fir-rigward tal-kumpanniji mhux residenti, f’dan l-Istat Membru.
Minn dan il-proċess jirriżulta wkoll li l-leġiżlazzjoni fiskali inkwistjoni fil-kawża prinċipali tieħu l-forma ta’ valutazzjoni tat-taxxa separata mit-taxxa fuq il-kumpanniji u mit-taxxa fuq il-persuni mhux residenti, li r-rata tagħha hija ffissata għal 5.15 %. Il-bażi ta’ din il-valutazzjoni hija kkostitwita mid-differenza pożittiva bejn, minn naħa, id-dividendi grossi mqassma għall-perijodu ta’ taxxa u, min-naħa l-oħra, il-profitt taxxabbli finali, li effettivament huwa suġġett għar-rata ordinarja tat-taxxa fuq il-kumpanniji. Il-bażi taxxabbli stabbilita b’dan il-mod titnaqqas mill-parti tad-dividendi mqassma li joriġinaw minn riżervi ntaxxati preċedentement, u mhux iktar tard milli fis-sena ta’ taxxa 2014. Il-bilanċ miksub huwa limitat b’koeffiċjent li jikkonsisti minn frazzjoni li tesprimi l-proporzjon bejn it-tnaqqis għal kapital ta’ riskju u/jew għal telf ittrasferit għall-perijodu ta’ taxxa, bħala numeratur, u l-profitt taxxabbli tal-perijodu ta’ taxxa, bħala denominatur.
Sabiex tiġi kkalkolata l-bażi taxxabbli f’dak li jirrigwarda l-kumpanniji mhux residenti, din l-istess leġiżlazzjoni fiskali tipprevedi l-kalkolu ta’ “dividend fittizzju”. F’każ bħal dan, id-“dividendi mqassma” huma magħmula mill-parti tad-dividendi mqassma mill-kumpannija mhux residenti li tikkorrispondi għall-parti pożittiva tal-profitt kontabbli tal-istabbiliment permanenti Belġjan fil-profitt kontabbli globali ta’ din il-kumpannija.
Fuq l-ewwel domanda
Sabiex tiġi eżaminata d-domanda kif magħmula, għandu qabel kollox jitfakkar li s-sede ta’ kumpannija sservi sabiex jiġi ddeterminat, bħan-nazzjonalità tal-persuni fiżiċi, il-konnessjoni tagħha mal-ordinament ġuridiku ta’ Stat (ara, fost l-oħrajn, is-sentenzi tat-28 ta’ Jannar 1986, Il-Kummissjoni vs Franza,
270/83
,
EU:C:1986:37
, punt
, u tal-14 ta’ Diċembru 2000, AMID,
C‑141/99
,
EU:C:2000:696
, punt
).
Għaldaqstant, l-applikazzjoni ta’ leġiżlazzjoni fiskali nazzjonali, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, għal sussidjarja residenti ta’ kumpannija mhux residenti, minn naħa, u għal stabbiliment permanenti residenti ta’ tali kumpannija, min-naħa l-oħra, tikkonċerna t-trattament fiskali, rispettivament, ta’ kumpannija residenti u ta’ kumpannija mhux residenti.
Madankollu, f’dan il-każ, huwa stabbilit li l-leġiżlazzjoni fiskali Belġjana inkwistjoni tittratta bl-istess mod il-kumpanniji residenti, inklużi s-sussidjarji residenti tal-kumpanniji mhux residenti, u l-kumpanniji mhux residenti, peress li dawn il-kumpanniji kollha huma suġġetti għall-
fairness tax
, ladarba jqassmu dividendi fiċ-ċirkustanzi deskritti fil-punti 31 u 32 ta’ din is-sentenza.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, id-domanda magħmula għandha tinftiehem fis-sens li hija intiża sabiex ikun magħruf jekk il-libertà ta’ stabbiliment għandhiex tiġi interpretata fis-sens li hija tipprekludi leġiżlazzjoni fiskali ta’ Stat Membru, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li tipprovdi li kemm kumpannija mhux residenti li teżerċita attività ekonomika f’dan l-Istat Membru permezz ta’ stabbiliment permanenti kif ukoll kumpannija residenti, inkluża s-sussidjarja residenti ta’ kumpannija mhux residenti, huma suġġetti għal taxxa bħall-
fairness tax
, meta dawn il-kumpanniji jqassmu dividendi li, minħabba l-użu ta’ ċerti vantaġġi fiskali previsti mis-sistema fiskali nazzjonali, ma jinsabux fil-profitt taxxabbli finali tagħhom.
Il-libertà ta’ stabbiliment li l-Artikolu 49 TFUE jirrikonoxxi liċ-ċittadini tal-Unjoni Ewropea, tinkludi għalihom l-aċċess għall-attivitajiet mhux imħallsa u l-eżerċizzju tagħhom kif ukoll il-kostituzzjoni u l-amministrazzjoni ta’ impriżi taħt l-istess kundizzjonijiet bħal dawk iddefiniti mil-leġiżlazzjoni tal-Istat Membru ta’ stabbiliment għaċ-ċittadini tiegħu stess. Din tinkludi, skont l-Artikolu 54 TFUE, fir-rigward tal-kumpanniji stabbiliti skont il-liġijiet ta’ Stat Membru u li jkollhom l-uffiċċju rreġistrat jew it-tmexxija ċentrali jew is-sede prinċipali tagħhom ġewwa l-Unjoni, id-dritt li jeżerċitaw l-attività tagħhom fl-Istat Membru kkonċernat permezz ta’ sussidjarja, ta’ fergħa jew ta’ aġenzija (sentenza tas-17 ta’ Lulju 2014, Nordea Bank Danmark,
C‑48/13
,
EU:C:2014:2087
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata).
Fir-rigward tat-trattament fl-Istat Membru ospitanti, mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li, peress li t-tieni sentenza tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 49 TFUE tħalli b’mod espliċitu lill-operaturi ekonomiċi l-possibbiltà li jagħżlu liberament il-forma legali xierqa għall-eżerċizzju tal-attivitajiet tagħhom fi Stat Membru ieħor, din l-għażla libera ma għandhiex tiġi limitata b’dispożizzjonijiet fiskali diskriminatorji (digriet tal-4 ta’ Ġunju 2009, KBC Bank u Beleggen, Risicokapitaal, Beheer,
C‑439/07 u C‑499/07
,
EU:C:2009:339
, punt
kif ukoll il-ġurisprudenza ċċitata).
F’dak li jirrigwarda d-dispożizzjonijiet fiskali, mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li huwa kull Stat Membru li għandu jorganizza, filwaqt li jirrispetta d-dritt tal-Unjoni, is-sistema fiskali tiegħu rigward it-tassazzjoni ta’ profitti, sakemm tali profitti jkunu jaqgħu taħt il-ġurisdizzjoni fiskali tal-Istat Membru kkonċernat. Minn dan jirriżulta li l-Istat Membru ospitanti huwa liberu li jiddetermina l-fatt taxxabbli, il-bażi taxxabbli kif ukoll ir-rata ta’ tassazzjoni li japplikaw għad-diversi forom ta’ stabbiliment tal-kumpanniji li joperaw f’dan l-Istat Membru, sakemm il-kumpanniji mhux residenti jingħataw trattament li ma jkunx diskriminatorju meta mqabbel ma’ dak tal-istabbilimenti nazzjonali komparabbli (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tat-12 ta’ Diċembru 2006, Test Claimants in the FII Group Litigation,
C‑446/04
,
EU:C:2006:774
, punt
, kif ukoll tas-26 ta’ Ġunju 2008, Burda,
C‑284/06
,
EU:C:2008:365
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata).
Diskriminazzjoni tista’ titnissel biss mill-applikazzjoni ta’ regoli differenti għal sitwazzjonijiet komparabbli jew mill-applikazzjoni tal-istess regola għal sitwazzjonijiet differenti (sentenzi tal-14 ta’ Frar 1995, Schumacker,
C‑279/93
,
EU:C:1995:31
, punt
, kif ukoll tal-1 ta’ Diċembru 2011, Il-Kummissjoni vs L-Ungerija,
C‑253/09
,
EU:C:2011:795
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata).
F’dan il-każ, huwa stabbilit li kumpannija mhux residenti li teżerċita attività ekonomika fil-Belġju permezz ta’ stabbiliment permanenti u kumpannija residenti, inkluża s-sussidjarja ta’ kumpannija mhux residenti, huma suġġetti, fil-prinċipju, għal trattament fiskali identiku, ladarba huma suġġetti għall-
fairness tax
meta huma jqassmu dividendi li, minħabba l-użu ta’ ċerti vantaġġi fiskali previsti mis-sistema fiskali nazzjonali, ma jinsabux fil-profitt taxxabbli finali tagħhom.
Madankollu, sa fejn jirriżulta mill-proċess sottomess lill-Qorti tal-Ġustizzja li, b’mod differenti minn kumpannija residenti li hija suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji abbażi tad-dħul dinji tagħha, kumpannija mhux residenti li teżerċita attività ekonomika fil-Belġju permezz ta’ stabbiliment permanenti hija suġġetta għat-taxxa f’dan l-Istat Membru biss abbażi tal-profitti li jagħmel dan l-istabbiliment permanenti, jista’ jkun mod ieħor, u l-leġiżlazzjoni inkwistjoni tkun tikkostitwixxi f’dak il-każ restrizzjoni fuq il-libertà ta’ stabbiliment, jekk il-mod ta’ determinazzjoni tal-bażi taxxabbli tal-
fairness tax
iwassal, fil-fatt, sabiex din il-kumpannija mhux residenti tiġi ttrattata b’mod inqas vantaġġuż minn kumpannija residenti.
Skont il-Gvern Belġjan, billi tipprevedi l-kalkolu ta’ dividend fittizzju għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-bażi taxxabbli tal-
fairness tax
ta’ tali kumpannija mhux residenti, il-leġiżlazzjoni fiskali inkwistjoni fil-kawża prinċipali ħadet inkunsiderazzjoni din id-differenza fil-mod ta’ kalkolu tal-bażi taxxabbli u, għaldaqstant, hija intiża sabiex tevita eventwali diskriminazzjonijiet.
X u l-Kummissjoni Ewropea jqisu, min-naħa l-oħra, li dan il-mod ta’ kalkolu jista’ jwassal għal tassazzjoni iktar oneruża tal-kumpannija mhux residenti. F’dan ir-rigward, minn naħa, X issostni li, f’ċerti sitwazzjonijiet, l-imsemmi mod ta’ kalkolu jwassal sabiex din il-kumpannija mhux residenti tiġi ntaxxata fuq profitti oħra għajr dawk iġġenerati mill-istabbiliment permanenti Belġjan. Min-naħa l-oħra, il-Kummissjoni tosserva li l-kumpannija residenti, inkluża s-sussidjarja residenti ta’ kumpannija mhux residenti, hija suġġetta għall-
fairness tax
biss meta hija effettivament tqassam dividendi, filwaqt li kumpannija mhux residenti li teżerċita attività ekonomika fl-Istat Membru kkonċernat permezz ta’ stabbiliment permanenti hija suġġetta għal din it-taxxa meta hija tqassam dividendi, anki meta l-profitti ta’ dan l-istabbiliment permanenti ma jkunux jagħmlu parti mid-dividendi mqassma minn din il-kumpannija mhux residenti.
F’dan il-każ, hija l-qorti tar-rinviju, li hija l-unika kompetenti sabiex tinterpreta d-dritt nazzjonali, filwaqt li tieħu inkunsiderazzjoni l-elementi kollha tal-leġiżlazzjoni fiskali inkwistjoni fil-kawża prinċipali u s-sistema fiskali nazzjonali sħiħa, li għandha tivverifika jekk il-mod ta’ kalkolu tal-bażi taxxabbli jwassalx, fis-sitwazzjonijiet kollha, sabiex it-trattament fiskali rriżervat għal kumpannija mhux residenti li teżerċita l-attività tagħha fil-Belġju permezz ta’ stabbiliment permanenti ma jkunx inqas vantaġġuż minn dak li għalih hija suġġetta kumpannija residenti (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tas-17 ta’ Settembru 2015, Miljoen et,
C‑10/14, C‑14/14 u C‑17/14
,
EU:C:2015:608
, punt
).
Fil-kuntest ta’ din il-verifika, il-qorti tar-rinviju għandha tieħu inkunsiderazzjoni l-fatt li l-leġiżlazzjoni inkwistjoni fil-kawża prinċipali hija intiża sabiex tintaxxa profitti li jaqgħu taħt il-ġurisdizzjoni fiskali Belġjana, imqassma, iżda li fuqhom dan l-Istat Membru, minħabba l-użu ta’ ċerti vantaġġi fiskali previsti mis-sistema fiskali nazzjonali, ma eżerċitax din il-ġurisdizzjoni fiskali. Għaldaqstant, f’sitwazzjoni fejn il-mod ta’ kalkolu tal-bażi taxxabbli ta’ kumpannija mhux residenti jwassal sabiex din il-kumpannija tiġi ntaxxata anki fuq il-profitti li ma jaqgħux taħt il-ġurisdizzjoni fiskali ta’ dan l-Istat Membru, l-imsemmija kumpannija mhux residenti tiġi ttrattata b’mod inqas vantaġġuż minn dak ta’ kumpannija residenti.
Jekk minn din il-verifika jirriżulta li jeżisti tali trattament, ikollu f’dak il-każ jitqies li leġiżlazzjoni fiskali, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, tikkostitwixxi ostakolu għal-libertà ta’ stabbiliment.
Tali ostakolu jista’ jiġi ammess biss fil-każ li huwa jirrigwarda sitwazzjonijiet li ma humiex oġġettivament komparabbli jew fil-każ li huwa ġġustifikat minħabba raġunijiet imperattivi ta’ interess ġenerali (sentenza tas-17 ta’ Lulju 2014, Nordea Bank Danmark,
C‑48/13
,
EU:C:2014:2087
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata).
Għandu jitfakkar li n-natura komparabbli jew le ta’ sitwazzjoni transkonfinali ma’ sitwazzjoni interna għandha tiġi eżaminata b’teħid inkunsiderazzjoni tal-għan segwit mil-leġiżlazzjoni fiskali nazzjonali inkwistjoni (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tat-8 ta’ Novembru 2012, Il-Kummissjoni vs Il-Finlandja,
C‑342/10
,
EU:C:2012:688
, punt
, u tat-2 ta’ Ġunju 2016, Pensioenfonds Metaal en Techniek,
C‑252/14
,
EU:C:2016:402
, punt
).
Fir-rigward ta’ leġiżlazzjoni fiskali tal-Istat Membru ospitanti intiża sabiex jiġi evitat li l-profitti ġġenerati f’dan l-Istat, minħabba l-użu ta’ ċerti vantaġġi fiskali previsti mis-sistema fiskali nazzjonali, jitqassmu mingħajr ma jkunu ġew intaxxati fir-rigward tal-persuna taxxabbli, is-sitwazzjoni ta’ persuna taxxabbli mhux residenti li teżerċita attività ekonomika fl-imsemmi Stat Membru permezz ta’ stabbiliment permanenti hija komparabbli għal dik ta’ persuna taxxabbli residenti. Fil-fatt, fiż-żewġ każijiet, din il-leġiżlazzjoni fiskali hija intiża sabiex tippermetti lil dan l-istess Stat jeżerċita s-setgħa ta’ tassazzjoni tiegħu fuq il-profitti li jaqgħu taħt il-ġurisdizzjoni fiskali tiegħu (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tal-14 ta’ Novembru 2006, Kerckhaert u Morres,
C‑513/04
,
EU:C:2006:713
, punt
, kif ukoll tat-3 ta’ Settembru 2014, Il-Kummissjoni vs Spanja,
C‑127/12
, mhux ippubblikata,
EU:C:2014:2130
, punti
u
).
Għaldaqstant, fir-rigward tal-leġiżlazzjoni inkwistjoni fil-kawża prinċipali, is-sitwazzjoni ta’ kumpannija mhux residenti li teżerċita attività ekonomika fil-Belġju permezz ta’ stabbiliment permanenti hija komparabbli ma’ dik ta’ kumpannija residenti, inkluża s-sussidjarja residenti ta’ kumpannija mhux residenti.
Il-ġustifikazzjoni tar-restrizzjoni tista’, għalhekk, tirrigwarda biss raġunijiet imperattivi ta’ interess ġenerali. Huwa wkoll neċessarju, f’din l-ipoteżi, li r-restrizzjoni tkun xierqa sabiex tiggarantixxi li l-għan li hija ssegwi jintlaħaq u li din ma teċċedix dak li huwa meħtieġ sabiex dan il-għan jintlaħaq (sentenza tas-17 ta’ Lulju 2014, Nordea Bank Danmark,
C‑48/13
,
EU:C:2014:2087
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata).
Il-Gvern Belġjan sostna li eventwali ostakolu għal din il-libertà jkun iġġustifikat b’żewġ raġunijiet ta’ interess ġenerali, jiġifieri l-għan intiż sabiex jiggarantixxi t-tqassim ibbilanċjat tas-setgħat ta’ tassazzjoni tal-Istati Membri u dak intiż għall-ġlieda kontra abbużi.
F’dan ir-rigward, biżżejjed jiġi kkonstatat li, jekk dawn iż-żewġ għanijiet jikkostitwixxu raġunijiet imperattivi ta’ interess ġenerali li jistgħu jiġġustifikaw restrizzjoni fuq l-eżerċizzju tal-movimenti liberi ggarantiti mit-Trattat (ara s-sentenza tal-5 ta’ Lulju 2012, SIAT,
C‑318/10
,
EU:C:2012:415
, punti
u
kif ukoll il-ġurisprudenza ċċitata), il-leġiżlazzjoni inkwistjoni fil-kawża prinċipali ma hijiex xierqa sabiex tiggarantixxi li huma jintlaħqu, b’tali mod li l-imsemmija għanijiet ma jistgħux jiġġustifikaw, f’każ bħal dak inkwistjoni fil-kawża prinċipali, eventwali ostakolu għal-libertà ta’ stabbiliment.
Fil-fatt, fl-ewwel lok, il-leġiżlazzjoni fiskali inkwistjoni fil-kawża prinċipali intiża sabiex tintaxxa l-profitti li jaqgħu taħt il-ġurisdizzjoni fiskali Belġjana, imqassma mingħajr madankollu ma jkunu ġew intaxxati minn dan l-Istat Membru, bl-ebda mod ma hija intiża sabiex tqassam il-ġurisdizzjoni fiskali bejn ir-Renju tal-Belġju u Stat Membru ieħor.
Fit-tieni lok, peress li l-għan ta’ din il-leġiżlazzjoni huwa li jiġi llimitat l-effett prodott bl-użu tal-vantaġġi fiskali previsti bis-sistema fiskali nazzjonali, hija ma hijiex intiża, minnha nnifisha, sabiex tevita l-eżistenza ta’ prattika abbużiva.
Minbarra dan, eventwali ostakolu lanqas ma jista’ jiġi ġġustifikat bil-fatt li l-imsemmija leġiżlazzjoni, f’ċerti sitwazzjonijiet, tista’ twassal sabiex kumpannija mhux residenti li teżerċita attività ekonomika fil-Belġju permezz ta’ stabbiliment permanenti tiġi ntaxxata b’mod iktar vantaġġuż minn kumpannija residenti.
Fil-fatt, il-fatt li leġiżlazzjoni fiskali nazzjonali tqiegħed fi żvantaġġ il-kumpanniji mhux residenti ma jistax jiġi kkumpensat bil-fatt li, f’sitwazzjonijiet oħra, din l-istess leġiżlazzjoni tista’ twassal għal trattament vantaġġuż għal dan it-tip ta’ kumpanniji (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tat-2 ta’ Ġunju 2016, Pensioenfonds Metaal en Techniek,
C‑252/14
,
EU:C:2016:402
, punti
u
).
Fid-dawl ta’ dak kollu li ntqal hawn fuq, ir-risposta għall-ewwel domanda għandha tkun li l-libertà ta’ stabbiliment għandha tiġi interpretata fis-sens li hija ma tipprekludix leġiżlazzjoni fiskali ta’ Stat Membru, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li tipprevedi li kemm kumpannija mhux residenti li teżerċita attività ekonomika f’dan l-Istat Membru permezz ta’ stabbiliment permanenti kif ukoll kumpannija residenti, inkluża s-sussidjarja residenti ta’ kumpannija mhux residenti, huma suġġetti għal taxxa bħall-
fairness tax
, meta dawn il-kumpanniji jqassmu dividendi li, minħabba l-użu ta’ ċerti vantaġġi fiskali previsti mis-sistema fiskali nazzjonali, ma jkunux jinsabu fil-profitt taxxabbli finali tagħhom, sakemm il-mod ta’ determinazzjoni tal-bażi taxxabbli ta’ din it-taxxa ma jwassalx, fil-fatt, sabiex din il-kumpannija mhux residenti tiġi ttrattata b’mod inqas vantaġġuż minn kumpannija residenti, u dan għandu jiġi vverifikat mill-qorti tar-rinviju.
Fuq it-tieni domanda
Bit-tieni domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 5(1) tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji għandux jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi leġiżlazzjoni fiskali ta’ Stat Membru, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li tipprevedi taxxa bħall-
fairness tax
, li għaliha huma suġġetti l-kumpanniji mhux residenti li jeżerċitaw attività ekonomika f’dan l-Istat Membru permezz ta’ stabbiliment permanenti kif ukoll il-kumpanniji residenti, inkluża s-sussidjarja residenti ta’ kumpannija mhux residenti, meta huma jqassmu dividendi li, minħabba l-użu ta’ ċerti vantaġġi fiskali previsti mis-sistema fiskali nazzjonali, ma jkunux jinsabu fil-profitt taxxabbli finali tagħhom.
Mill-ġurisprudenza stabbilita tal-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li, sabiex taxxa tkun tista’ tiġi kklassifikata bħala taxxa f’ras il-għajn, fis-sens tal-Artikolu 5 tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji, tliet kriterji kumulattivi għandhom jiġu ssodisfatti. B’dan il-mod, l-ewwel nett, it-taxxa għandha tinġabar fl-Istat li fih id-dividendi jitqassmu u l-fatt taxxabbli tagħha għandu jkun il-ħlas ta’ dividendi jew kwalunkwe dħul ieħor minn ishma, it-tieni nett, il-bażi ta’ din it-taxxa hija d-dħul mill-ishma u, it-tielet nett, il-persuna taxxabbli tkun id-detentur tal-istess ishma (ara, b’mod analogu, is-sentenza tal-24 ta’ Ġunju 2010, P. Ferrero e C. u General Beverage Europe,
C‑338/08 u C‑339/08
,
EU:C:2010:364
, punt
kif ukoll il-ġurisprudenza ċċitata).
Għandu jiġi kkonstatat, bħalma għamlu l-partijiet fil-kawża prinċipali, li taxxa bħall-
fairness tax
inkwistjoni fil-kawża prinċipali, tissodisfa l-ewwel żewġ kundizzjonijiet. Fil-fatt, minn naħa, il-fatt taxxabbli ta’ din it-taxxa huwa t-tqassim ta’ dividendi u, min-naħa l-oħra, għall-finijiet ta’ kalkolu tal-bażi tagħha, jittieħed inkunsiderazzjoni l-ammont imqassam.
Madankollu, sa fejn il-persuna taxxabbli għal taxxa bħall-
fairness tax
ma hijiex id-detentur tal-ishma, iżda l-kumpannija li tqassam, it-tielet kundizzjoni ma hijiex issodisfatta.
Din l-evalwazzjoni ma hijiex ikkontestata bl-argument imressaq minn X u mill-Kummissjoni, li jgħid li f’dan il-każ għandu jiġi pprivileġġat approċċ ibbażat fuq evalwazzjonijiet ekonomiċi. F’dan ir-rigward, biżżejjed jitfakkar li l-Qorti tal-Ġustizzja, fis-sentenza tas-26 ta’ Ġunju 2008, Burda (
C‑284/06
,
EU:C:2008:365
, punti
sa
), diġà eskludiet tali approċċ.
Peress li t-tielet kundizzjoni, rigward l-eżistenza ta’ taxxa f’ras il-għajn fis-sens tal-Artikolu 5(1) tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji, ma hijiex issodisfatta, taxxa bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali ma tistax tikkostitwixxi taxxa f’ras il-għajn fis-sens ta’ din id-dispożizzjoni.
Għaldaqstant, ir-risposta għat-tieni domanda għandha tkun li l-Artikolu 5 tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji għandu jiġi interpretat fis-sens li ma jipprekludix leġiżlazzjoni fiskali ta’ Stat Membru, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li tipprevedi taxxa bħall-
fairness tax
, li għaliha huma suġġetti l-kumpanniji mhux residenti li jeżerċitaw attività ekonomika f’dan l-Istat Membru permezz ta’ stabbiliment permanenti kif ukoll il-kumpanniji residenti, inkluża s-sussidjarja residenti ta’ kumpannija mhux residenti, meta huma jqassmu dividendi li, minħabba l-użu ta’ ċerti vantaġġi fiskali previsti mis-sistema fiskali nazzjonali, ma jkunux jinsabu fil-profitt taxxabbli finali tagħhom.
Fuq it-tielet domanda
Bit-tielet domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 4(1)(a) tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji, moqri flimkien mal-paragrafu 3 tal-imsemmi artikolu, għandux jiġi interpretat fis-sens li din id-dispożizzjoni tipprekludi leġiżlazzjoni fiskali nazzjonali bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, sa fejn din il-leġiżlazzjoni, f’sitwazzjoni fejn profitti rċevuti minn kumpannija omm mingħand is-sussidjarja tagħha jitqassmu minn din il-kumpannija omm wara s-sena li matulha huma ġew irċevuti, għandha bħala konsegwenza li tissuġġetta dawn il-profitti għal tassazzjoni li taqbeż il-limitu massimu ta’ 5 % previst fl-imsemmija dispożizzjoni.
Mill-premessa 3 tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji jirriżulta li din id-direttiva għandha l-għan li telimina t-taxxa doppja tal-profitti mqassma minn sussidjarja lill-kumpannija omm tagħha fuq il-livell tal-kumpannija omm.
Għal dan l-għan, l-Artikolu 4(1) tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji jħalli lill-Istati Membri l-għażla bejn żewġ sistemi, jiġifieri s-sistema ta’ eżenzjoni u dik ta’ imputazzjoni (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tat-12 ta’ Diċembru 2006, Test Claimants in the FII Group Litigation,
C‑446/04
,
EU:C:2006:774
, punt
). Fil-fatt, skont il-premessi 7 u 9 ta’ din id-direttiva, din id-dispożizzjoni tispeċifika li, meta kumpannija omm jew l-istabbiliment permanenti tagħha tirċievi, bis-saħħa tal-assoċjazzjoni bejn il-kumpannija omm u s-sussidjarja tagħha, profitti mqassma b’mod ieħor għajr fl-okkażjoni tal-likwidazzjoni ta’ din tal-aħħar, l-Istat Membru tal-kumpannija omm u l-Istat Membru tal-istabbiliment permanenti tagħha jew jastjenu ruħhom milli jintaxxaw dawn il-profitti, jew jintaxxawhom filwaqt li jippermettu lill-kumpannija omm u lill-istabbiliment permanenti jnaqqsu mill-ammont tat-taxxa dovuta minnhom il-frazzjoni tat-taxxa marbuta ma’ dawn il-profitti u mħallsa mis-sussidjarja u kwalunkwe subsussidjarja.
Madankollu, il-paragrafu 3 tal-imsemmi Artikolu 4 jipprevedi li l-Istati Membri jżommu l-fakultà li jipprevedu li imposti marbuta mal-investiment u mat-telf li jirriżulta mit-tqassim tal-profitti tal-kumpannija sussidjarja ma jistgħux jitnaqqsu mill-profitt taxxabbli tal-kumpannija omm. Minn din id-dispożizzjoni jirriżulta wkoll li, jekk, f’dan il-każ, l-ispejjeż ta’ ġestjoni marbuta mal-investiment jiġu stabbiliti bħala rata fissa, tali ammont ma jistax jaqbeż 5 % tal-profitti mqassma mis-sussidjarja.
B’dan il-mod, l-Artikolu 4 ta’ din id-direttiva huwa intiż sabiex jiġi evitat li l-profitti mqassma lil kumpannija omm residenti minn sussidjarja mhux residenti jiġu ntaxxati, l-ewwel, għand is-sussidjarja fl-Istat ta’ residenza tagħha u, imbagħad, għand il-kumpannija omm fl-Istat ta’ residenza tagħha.
F’dan il-każ, għandu jiġi speċifikat, minn naħa, li mid-deċiżjoni tar-rinviju jirriżulta li, fit-traspożizzjoni tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji, ir-Renju tal-Belġju għażel is-sistema ta’ eżenzjoni. Minbarra dan, dan l-Istat Membru uża l-fakultà prevista fl-Artikolu 4(3) ta’ din. Il-profitti li ġejjin mis-sussidjarji mhux residenti tal-kumpanniji omm Belġjani huma għaldaqstant eżentati sa 95 %.
Min-naħa l-oħra, huwa stabbilit li l-
fairness tax
, fl-ipoteżi li l-profitti mqassma lil kumpannija omm residenti minn sussidjarja mhux residenti jitqassmu minn din il-kumpannija omm wara s-sena li matulha huma ġew irċevuti, għandha l-konsegwenza li tissuġġetta dawn il-profitti għal taxxa li taqbeż il-limitu massimu ta’ 5 % previst f’dan l-Artikolu 4(3), u, għaldaqstant, twassal għal taxxa doppja ta’ dawn il-profitti.
Tqum allura l-kwistjoni dwar jekk tali taxxa doppja tmurx kontra d-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji.
Skont il-Gvern tal-Belġju u dak Franċiż, il-profitti mqassma mill-ġdid minn kumpannija omm lill-azzjonisti tagħha ma jaqgħux taħt il-kamp ta’ applikazzjoni tal-Artikolu 4(1)(a) tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji, peress li din id-dispożizzjoni hija applikabbli biss meta kumpannija omm tirċievi profitti mqassma mis-sussidjarja tagħha.
Tali interpretazzjoni, li la tirriżulta mill-formulazzjoni ta’ din id-dispożizzjoni, la mill-kuntest u lanqas mill-għan ta’ din, ma tistax tiġi adottata.
Fil-fatt, fl-ewwel lok, billi tipprevedi li l-Istat Membru tal-kumpannija omm u l-Istat Membru tal-istabbiliment permanenti “iżommu lura milli jintaxxaw dan il-qligħ”, l-imsemmija dispożizzjoni tipprojbixxi lill-Istati Membri milli jintaxxaw lill-kumpannija omm jew lill-istabbiliment permanenti tagħha fuq il-profitti mqassma mis-sussidjarja lill-kumpannija omm tagħha, mingħajr ma tagħmel distinzjoni skont jekk it-tassazzjoni tal-kumpannija omm għandhiex bħala fatt taxxabbli l-irċevuta ta’ dawn il-profitti jew it-tqassim mill-ġdid tagħhom.
Fit-tieni lok, kif issemma fil-punti 70 u 71 ta’ din is-sentenza, id-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji għandha l-għan li telimina t-taxxa doppja tal-profitti mqassma minn sussidjarja lill-kumpannija omm tagħha fuq il-livell tal-kumpannija omm. Tassazzjoni ta’ dawn il-profitti mill-Istat Membru tal-kumpannija omm għand din il-kumpannija waqt it-tqassim mill-ġdid ta’ dawn tal-aħħar, li għandha bħala effett li tissuġġetta l-imsemmija profitti għal tassazzjoni li taqbeż, fil-fatt, il-limitu massimu ta’ 5 % previst fl-Artikolu 4(3) ta’ din id-direttiva, twassal għal taxxa doppja fuq il-livell tal-imsemmija kumpannija, ipprojbita mill-imsemmija direttiva.
Din il-konstatazzjoni ma hijiex, kif l-Avukat Ġenerali indikat, essenzjalment, fil-punt 54 tal-konklużjonijiet tagħha, ikkontestata bil-punt 105 tas-sentenza tat-12 ta’ Diċembru 2006, Test Claimants in the FII Group Litigation (
C‑446/04
,
EU:C:2006:774
), għaliex, fl-imsemmi punt, il-Qorti tal-Ġustizzja esprimiet ruħha biss fuq il-konformità mad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji ta’ ċerti modalitajiet ta’ kalkolu tal-ammont tal-pagament bil-quddiem tat-taxxa fuq il-kumpanniji meta kumpannija omm residenti tqassam mill-ġdid dividendi rċevuti minn sussidjarja mhux residenti, u mhux fuq il-konformità ma’ din id-direttiva tal-ġbir, f’każ bħal dan, ta’ din it-taxxa.
Għaldaqstant, ir-risposta għat-tielet domanda għandha tkun li l-Artikolu 4(1)(a) tad-Direttiva dwar kumpanniji omm u sussidjarji, moqri flimkien mal-paragrafu 3 tal-imsemmi artikolu, għandu jiġi interpretat fis-sens li din id-dispożizzjoni tipprekludi leġiżlazzjoni fiskali nazzjonali bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, sa fejn din il-leġiżlazzjoni, f’sitwazzjoni fejn profitti rċevuti minn kumpannija omm mingħand is-sussidjarja tagħha jitqassmu minn din il-kumpannija omm wara s-sena li matulha huma ġew irċevuti, għandha bħala konsegwenza li tissuġġetta dawn il-profitti għal tassazzjoni li taqbeż il-limitu massimu ta’ 5 % previst fl-imsemmija dispożizzjoni.
Fuq l-ispejjeż
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.

Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (L-Ewwel Awla) taqta’ u tiddeċiedi:

1)
Il-libertà ta’ stabbiliment għandha tiġi interpretata fis-sens li hija ma tipprekludix leġiżlazzjoni fiskali ta’ Stat Membru, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li tipprevedi li kemm kumpannija mhux residenti li teżerċita attività ekonomika f’dan l-Istat Membru permezz ta’ stabbiliment permanenti kif ukoll kumpannija residenti, inkluża s-sussidjarja residenti ta’ kumpannija mhux residenti, huma suġġetti għal taxxa bħall-
fairness tax
, meta dawn il-kumpanniji jqassmu dividendi li, minħabba l-użu ta’ ċerti vantaġġi fiskali previsti mis-sistema fiskali nazzjonali, ma jkunux jinsabu fil-profitt taxxabbli finali tagħhom, sakemm il-mod ta’ determinazzjoni tal-bażi taxxabbli ta’ din it-taxxa ma jwassalx, fil-fatt, sabiex din il-kumpannija mhux residenti tiġi ttrattata b’mod inqas vantaġġuż minn kumpannija residenti, u dan għandu jiġi vverifikat mill-qorti tar-rinviju.

2)
L-Artikolu 5 tad-Direttiva tal-Kunsill 2011/96/UE, tat-30 ta’ Novembru 2011, dwar is-sistema komuni tat-tassazzjoni li tapplika fil-każ tal-kumpanniji prinċipali [omm] u sussidjarji ta’ Stati Membri differenti, għandu jiġi interpretat fis-sens li ma jipprekludix leġiżlazzjoni fiskali ta’ Stat Membru, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li tipprevedi taxxa bħall-
fairness tax
, li għaliha huma suġġetti l-kumpanniji mhux residenti li jeżerċitaw attività ekonomika f’dan l-Istat Membru permezz ta’ stabbiliment permanenti kif ukoll il-kumpanniji residenti, inkluża s-sussidjarja residenti ta’ kumpannija mhux residenti, meta huma jqassmu dividendi li, minħabba l-użu ta’ ċerti vantaġġi fiskali previsti mis-sistema fiskali nazzjonali, ma jkunux jinsabu fil-profitt taxxabbli finali tagħhom.

3)
L-Artikolu 4(1)(a) tad-Direttiva 2011/96, moqri flimkien mal-paragrafu 3 tal-imsemmi artikolu, għandu jiġi interpretat fis-sens li din id-dispożizzjoni tipprekludi leġiżlazzjoni fiskali nazzjonali bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, sa fejn din il-leġiżlazzjoni, f’sitwazzjoni fejn profitti rċevuti minn kumpannija omm mingħand is-sussidjarja tagħha jitqassmu minn din il-kumpannija omm wara s-sena li matulha huma ġew irċevuti, għandha bħala konsegwenza li tissuġġetta dawn il-profitti għal tassazzjoni li taqbeż il-limitu massimu ta’ 5 % previst fl-imsemmija dispożizzjoni.

Firem
(
*1
)	Lingwa tal-kawża: l-Olandiż.