CELEX: 62019CJ0403
Rinviju għal deċiżjoni preliminari
Artikolu 63 TFUE
Moviment liberu tal-kapital
Taxxi fuq il-kumpanniji
Ftehim bilaterali għall-prevenzjoni ta’ taxxa doppja
Taxxa ta’ dividendi ddistribwiti minn kumpannija mhux residenti diġà suġġetta għal taxxa fi Stat Membru ieħor
Limitu massimu ta’ kreditu ta’ taxxa allokat
Taxxa doppja legali

It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 63 TFUE.
Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ kawża bejn Société Générale SA u l-ministre de l’Action et des Comptes publics (il-Ministru għall-Azzjoni u l-Kontijiet Pubbliċi, Franza), dwar deċiżjoni tal-amministrazzjoni fiskali li timponi fuq din il-kumpannija, fil-kwalità tagħha ta’ kumpannija omm tal-grupp fiskali integrat li jinkludi lil Société Générale Asset Management (SGAM) Banque (iktar ’il quddiem “SGAM Banque”), kontribuzzjonijiet addizzjonali tat-taxxa fuq il-kumpanniji għas-snin finanzjarji magħluqa fl‑2004 u fl‑2005.
Il-kuntest ġuridiku
Il-Ftehim Franko-Taljan
L-Artikolu 10 tal-Ftehim bejn il-Gvern tar-Repubblika Franċiża u l-Gvern tar-Repubblika Taljana intiż sabiex jiġu evitati istanzi ta’ taxxa doppja fil-qasam tat-taxxi fuq id-dħul u fuq il-kapital u għall-prevenzjoni tal-evażjoni u l-frodi fiskali, iffirmat f’Venezia fil‑5 ta’ Ottubru 1989 (iktar ’il quddiem il-“Ftehim Franko-Taljan”), jipprovdi:
“1.   Id-dividendi mħallsa minn kumpannija li għandha uffiċċju rreġistrat f’wieħed mill-Istati kontraenti lil azzjonista residenti fl-Istat l-ieħor huma taxxabbli f’dan l-aħħar Stat.
2.   Madankollu, dawn id-dividendi jistgħu jiġu intaxxati wkoll fl-Istat kontraenti fejn hija stabbilita l-kumpannija li tħallas id-dividendi, u skont il-leġiżlazzjoni ta’ dan l-Istat […]” [traduzzjoni mhux uffiċjali]
L-Artikolu 24(1)(a) ta’ dan il-ftehim jipprovdi li t-taxxa doppja għandha tiġi evitata kif ġej, fir-rigward tar-Repubblika Franċiża:
“Il-profitti u dħul ieħor pożittiv provenjenti mill-Italja u li huma intaxxati hemmhekk skont id-dispożizzjonijiet tal-ftehim, huma taxxabbli wkoll fi Franza meta dawn jiġu ttrasferiti lil persuna residenti fi Franza. It-taxxa Taljana ma għandhiex titnaqqas għall-finijiet tal-kalkolu tad-dħul taxxabbli fi Franza. Madankollu, il-benefiċjarju għandu jkollu dritt għal kreditu ta’ taxxa imputabbli fuq it-taxxa Franċiża li l-bażi taxxabbli tagħha tkun tinkludi dan id-dħul. Dan il-kreditu ta’ taxxa għandu jkun ekwivalenti:
fir-rigward tad-dħul previst fl-Artikoli 10, 11, 12, 16 u 17 […], għall-ammont tat-taxxa mħallsa fl-Italja b’mod konformi mad-dispożizzjonijiet ta’ dawn l-artikoli. Madankollu dan il-kreditu ma jistax jeċċedi l-ammont tat-taxxa Franċiża li tikkorrispondi għal dan id-dħul […]” [traduzzjoni mhux uffiċjali]
Il-Ftehim Franko-Britanniku
L-Artikolu 9 tal-Ftehim bejn il-Gvern tar-Repubblika Franċiża u l-Gvern tar-Renju tal-Gran Brittanja u l-Irlanda ta’ Fuq intiż sabiex tevita t-taxxa doppja u jipprevjeni l-evażjoni fiskali fil-qasam tat-taxxi fuq id-dħul, iffirmat f’Londra fit‑22 ta’ Mejju 1968 (iktar ’il quddiem il-“Ftehim Franċiż-Brittaniku”), jistabbilixxi:
“1.
a)
Id-dividendi mħallsa minn kumpannija li għandha uffiċċju rreġistrat fir-Renju Unit lil persuna residenti fi Franza huma taxxabbli fi Franza.
b)
Meta persuna residenti fi Franza għandha dritt għal kreditu ta’ taxxa minħabba tali dividend skont il-paragrafu 2 ta’ dan l-artikolu, it-taxxa tista’ tinġabar ukoll fir-Renju Unit […]
2.   Bla ħsara għad-dispożizzjonijiet tal-paragrafi 3, 4 u 5 ta’ dan l-artikolu, persuna residenti fi Franza li tirċievi mingħand kumpannija residenti fir-Renju Unit dividendi li tagħhom hija l-benefiċjarja effettiva għandha dritt, meta tkun suġġetta għat-taxxa fi Franza minħabba dawn id-dividendi, għall-kreditu tat-taxxa marbut magħha u li għalih persuna fiżika residenti fir-Renju Unit kien ikollha dritt li kieku rċeviet dawn id-dividendi u għall-ħlas tal-eċċess ta’ dan il-kreditu ta’ taxxa fuq it-taxxa tar-Renju Unit li għaliha hija responsabbli […]”
Skont l-Artikolu 24(b)(ii) tal-Ftehim Franċiż-Brittaniku, it-taxxa doppja tad-dħul hija evitata kif ġej, fil-każ tar-Repubblika Franċiża:
“Franza tagħti lil persuna residenti fi Franza, li tirċievi dħul imsemmi fl-Artikoli 9 u 17 li joriġinaw mir-Renju Unit u li tkun ħallset it-taxxa fir-Renju Unit skont id-dispożizzjonijiet tal-imsemmija artikoli, kreditu ta’ taxxa li jikkorrispondi għall-ammont tat-taxxa mħallsa fir-Renju Unit. Dan il-kreditu ta’ taxxa, li ma jistax jeċċedi l-ammont tat-taxxa Franċiża relatata mad-dħul imsemmi iktar ’il fuq, jiġi paċut mat-taxxi msemmija fil-paragrafu (b) tal-paragrafu 1 tal-Artikolu 1 ta’ dan il-ftehim, li fil-bażi taxxabbli tiegħu dan id-dħul huwa inkluż […]”
Il-Ftehim Franko-Olandiż
L-Artikolu 10 tal-Ftehim bejn il-Gvern tar-Repubblika Franċiża u l-Gvern tar-Renju tal-Pajjiżi l-Baxxi intiż sabiex jevita t-taxxa doppja u jipprevjeni l-evażjoni fiskali fir-rigward ta’ taxxi fuq id-dħul u fuq il-kapital, iffirmat f’Pariġi fis‑16 ta’ Marzu 1973 (iktar ’il quddiem il-“Ftehim Franza-Olandiż”), jistabbilixxi:
“1.   Id-dividendi mħallsa minn kumpannija li għandha uffiċċju rreġistrat f’wieħed mill-Istati kontraenti lil persuna residenti fi Stat kontraenti ieħor huma taxxabbli f’dan l-aħħar imsemmi Stat.
2.   Madankollu, dawn id-dividendi jistgħu jiġu intaxxati wkoll fl-Istat kontraenti fejn hija stabbilita l-kumpannija li tħallas id-dividendi, u skont id-dritt ta’ dan l-Istat […]” [traduzzjoni mhux uffiċjali]
Skont l-Artikolu 24 B(b) ta’ din il-ftehim, huwa mifhum li t-taxxa doppja għandha tiġi evitata kif ġej, f’dak li jirrigwarda r-Repubblika Franċiża:
“F’dak li jikkonċerna d-dħul imsemmi fl-Artikoli 8, 10, 11, 16 u 17 li ġie ssuġġettat għat-taxxa tal-Pajjiżi l-Baxxi konformement mad-dispożizzjonijiet ta’ dawn l-artikoli, Franza tagħti lill-persuni residenti fi Franza u li jirċievu tali dħul, kreditu ta’ taxxa f’ammont ugwali għat-taxxa tal-Pajjiżi l-Baxxi. Dan il-kreditu ta’ taxxa, li ma jistax jeċċedi l-ammont tat-taxxa mnaqqsa fi Franza fuq id-dħul inkwistjoni, għandu jiġi imputat fuq it-taxxi msemmija fl-inċiż (b) tal-Artikolu 2(3), li fil-bażi tagħhom huwa inkluż l-imsemmi dħul […]”
Id-dritt Franċiż
L-Artikolu 39(1) tal-code général des impôts (il-Kodiċi Ġenerali tat-Taxxi), fil-verżjoni tiegħu applikabbli għall-kawża prinċipali (iktar ’il quddiem il-“Kodiċi Ġenerali tat-Taxxi”), jipprovdi:
“Il-profitt nett għandu jiġi stabbilit bit-tnaqqis tal-ispejjeż kollha […]”
Skont l-ewwel paragrafu tal-punt I tal-Artikolu 209 ta’ dan il-kodiċi:
“Bla ħsara għad-dispożizzjonijiet ta’ din it-taqsima, il-profitti suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji huma ddeterminati skont ir-regoli stabbiliti mill-Artikoli 34 sa 45 […] u billi jittieħdu inkunsiderazzjoni biss il-profitti magħmula fl-impriżi operati fi Franza kif ukoll dawk li t-tassazzjoni tagħhom hija attribwita lil Franza permezz ta’ ftehim internazzjonali dwar it-tassazzjoni doppja. […]”
L-Artikolu 220(1) tal-imsemmi kodiċi jipprevedi li:
“a)
Bħala ġustifikazzjoni, it-taxxa f’ras il-għajn li għaliha jkun ta lok id-dħul mill-kapital mobbli, imsemmi fl-Artikoli 108 sa 119, 238f B u 1678a, miġbura mill-kumpannija jew mill-persuna ġuridika għandha titnaqqas mill-ammont tat-taxxa imposta fuqha skont dan il-kapitolu.
Madankollu, it-tnaqqis li għandu jsir minn dan il-kap ma jistax jaqbeż il-frazzjoni ta’ din l-aħħar taxxa li tikkorrispondi għall-ammont tal-imsemmi dħul.
b)
Fir-rigward tad-dħul minn sors barrani msemmi fl-Artikoli 120 sa 123, l-imputazzjoni hija limitata għall-ammont tal-kreditu li jikkorrispondi għat-taxxa mnaqqsa f’ras il-għajn barra mill-pajjiż jew għall-ħelsien fiskali mogħti minflok, kif previst mill-ftehimiet internazzjonali. […]”
Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari
SGAM Banque, stabbilita fi Franza, tagħmel parti mill-grupp fiskali integrat li Société Générale, stabbilita wkoll fi Franza, hija l-kumpannija omm tiegħu.
Matul is-snin 2004 u 2005, SGAM Banque wettqet, minn naħa, tranżazzjonijiet ta’ self ta’ titoli li jinvolvu l-għoti, minn min jissellef, ta’ titoli intiżi sabiex jiggarantixxu lil dawk li kienu mislufa minn SGAM Bank, li b’hekk saret temporanjament proprjetarja tat-titoli maħruġa. Il-kuntratt standard iffirmat bejn SGAM Banque u l-partijiet kontraenti tagħha kien jipprevedi li din il-kumpannija kellha, bħala prinċipju, trodd lura lil min jissellef titoli ekwivalenti għal dawk mogħtija bħala garanzija, sabiex dan jibbenefika mill-ħlas tad-dividendi marbuta ma’ dawn it-titoli u, fin-nuqqas ta’ dan ir-radd lura, li jħallsulu somma ta’ flus jew li jagħtiha beni, b’valur ugwali għall-ammont ta’ dawn id-dividendi.
SGAM Banque wettqet, min-naħa l-oħra, tranżazzjonijiet ta’ strutturazzjoni ta’ fondi li jikkonsistu b’mod partikolari fil-ġestjoni ta’ gruppi ta’ azzjonijiet li jikkorrispondu għal profili ta’ ġestjoni stabbiliti mill-kokontraenti tagħha. Bis-saħħa ta’ dawn it-tranżazzjonijiet, SGAM Banque rċeviet id-dividendi marbuta mat-titoli li jaqgħu taħt il-kompożizzjoni ta’ dawn il-gruppi ta’ ishma, li tagħhom hija kienet akkwistat, iżda kellha, skont ir-rendiment mibjugħ lill-partijiet kontraenti tagħha, tħallashom somma li tikkorrispondi għall-ammont tad-dividendi rċevuti kif ukoll għaż-żieda fil-valur tat-titoli. Bħala korrispettiv, il-kontraenti tagħha ħallsu lil SGAM Bank remunerazzjoni fissa għall-ġestjoni tal-grupp ta’ azzjonijiet.
Fil-kuntest ta’ dawn iż-żewġ tipi ta’ tranżazzjonijiet, SGAM Banque rċeviet dividendi marbuta mat-titoli ta’ kumpanniji stabbiliti fl-Italja, fir-Renju Unit u fil-Pajjiżi l-Baxxi, bit-tnaqqis tat-taxxa f’ras il-għajn imħallsa rispettivament f’dawn l-Istati Membri. Għaldaqstant, SGAM Banque imputat l-ammont tat-taxxa fuq il-kumpanniji li hija kellha tħallas fi Franza, għas-snin finanzjarji magħluqa fl‑2004 u fl‑2005, krediti ta’ taxxa li jikkorrispondu għal dawn it-taxxi f’ras il-għajn fuq il-bażi tal-Ftehim Franko-Taljan, Franko-Britanniku u Franko-Olandiż.
Wara verifika tal-kontabbiltà, l-amministrazzjoni fiskali kompetenti kkontestat l-imputazzjoni ta’ parti minn dawn il-krediti ta’ taxxa u għolliet l-ammont ta’ din it-taxxa fuq il-kumpanniji. Permezz ta’ sentenza tat‑3 ta’ Frar 2011, it-tribunal administratif de Montreuil (il-Qorti Amministrattiva ta’ Montreuil, Franza) iddikjarat il-kwittanza tal-kontribuzzjonijiet tal-imsemmija taxxa li Société Générale, fil-kwalità tagħha ta’ kumpannija omm, kienet suġġetta għalihom wara din iż-żieda. Permezz ta’ sentenza tas‑17 ta’ Marzu 2016, il-cour administrative d’appel de Versailles (il-Qorti Amministrattiva tal-Appell ta’ Versailles, Franza) annullat din is-sentenza u tat dawn is-supplimenti lil din il-kumpannija.
Société Générale, billi qieset li din il-qorti tal-appell qieset b’mod żbaljat li l-applikazzjoni tar-regoli ta’ kalkolu tal-kreditu ta’ taxxa kienet konformi mal-moviment liberu tal-kapital stabbilit fl-Artikolu 63 TFUE, ippreżentat appell minn din is-sentenza quddiem il-qorti tar-rinviju, il-Conseil d’État (il-Kunsill tal-Istat, Franza). Din il-kumpannija ssostni, filwaqt li tirreferi għas-sentenzi tat‑28 ta’ Frar 2013, Beker u Beker (
C‑168/11
,
EU:C:2013:117
) u tas‑17 ta’ Settembru 2015, Miljoen et (
C‑10/14, C‑14/14 u C‑17/14
,
EU:C:2015:608
), li t-tranżazzjonijiet imwettqa minn kumpanniji suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji fi Franza, li jirrigwardaw azzjonijiet ta’ kumpanniji barranin, huma żvantaġġati meta mqabbla ma’ dawk li jirrigwardaw titoli ta’ kumpanniji Franċiżi minħabba l-metodu ta’ kalkolu tal-limitu tal-kreditu ta’ taxxa imputat skont il-Ftehim Franko-Taljan, Franko-Britanniku u Franko-Olandiż, li kien jippermetti biss imputazzjoni insuffiċjenti tat-taxxa miġbura mill-Istat Membru tas-sors tad-dividendi fuq it-taxxa fuq il-kumpanniji dovuta fi Franza.
Il-qorti tar-rinviju tesponi li mill-Artikolu 220(1)(b) tal-Kodiċi Ġenerali tat-Taxxi jirriżulta li l-imputazzjoni tat-taxxa dovuta fi Franza tat-taxxa f’ras il-għajn imħallsa barra mill-pajjiż minħabba dħul minn sors barrani li għalih tirreferi din id-dispożizzjoni hija limitata għall-ammont tal-kreditu tat-taxxa li jikkorrispondi għal din it-taxxa f’ras il-għajn, kif previst mill-ftehim fiskali internazzjonali.
F’dan ir-rigward, hija tispeċifika li mill-Ftehim Franko-Taljan, Franko-Britanniku u Franko-Olandiż, konklużi sabiex tiġi evitata t-taxxa doppja, jirriżulta li, meta kumpannija suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji fi Franza tirċievi dividendi minn kumpannija stabbilita fi Stat ieħor parti għal wieħed minn dawn il-ftehim, li huma suġġetti għal taxxa f’ras il-għajn f’dan l-Istat, ir-Repubblika Franċiża għandha s-setgħa li tintaxxa l-ewwel kumpannija fuq dawn id-dividendi. Madankollu, din il-kumpannija għandha dritt għal kreditu ta’ taxxa imputabbli fuq it-taxxa fuq il-kumpanniji, sa fejn dan il-kreditu ta’ taxxa ma jeċċedix l-ammont tat-taxxa Franċiża li tikkorrispondi għal tali dħul. F’dan ir-rigward, l-imsemmija qorti tispjega li, skont id-dritt Franċiż u fl-assenza ta’ kwalunkwe dispożizzjoni kuntrarja fil-ftehim dwar ħelsien minn taxxa doppja kkonċernata, l-ammont massimu tal-imsemmi kreditu ta’ taxxa għandu jiġi ddeterminat billi jiġu applikati d-dispożizzjonijiet kollha tal-Kodiċi Ġenerali tat-Taxxi dwar it-Taxxa fuq il-Kumpanniji, fosthom dawk tal-Artikolu 39(1) tiegħu, applikabbli skont l-ewwel paragrafu tal-punt I tal-Artikolu 209 tiegħu. Minn dan isegwi, skont il-qorti tar-rinviju, li l-ammont massimu tal-kreditu ta’ taxxa għandu jiġi ddeterminat billi jitnaqqas mill-ammont tad-dividendi mqassma, qabel kull taxxa f’ras il-għajn, u ħlief bl-esklużjoni permezz ta’ dispożizzjonijiet speċifiċi, l-ispejjeż iġġustifikati relatati ma’ dawn id-dividendi. Dawn l-ispejjeż huma dawk li huma esposti biss minħabba l-akkwist, iż-żamma jew it-trasferiment tat-titoli li taw lok għall-ġbir tad-dividendi, li huma direttament marbuta ma’ dan il-ġbir u li ma għandhomx bħala korrispettiv żieda fl-attiv.
Din il-qorti tosserva, barra minn hekk, li r-regoli rrilevati fil-punt preċedenti għandhom l-għan li jikkumpensaw l-iżvantaġġ li jista’ jirriżulta mill-eżerċizzju parallel tal-kompetenzi fiskali li għandhom id-diversi Stati Membri u li, sabiex jipproċedu għal dan il-kumpens, il-limitu massimu ta’ imputazzjoni huwa kkalkolat billi jiġu applikati għad-dividendi minn sors barrani suġġetti għal taxxa f’ras il-għajn id-dispożizzjonijiet tad-dritt komuni tal-kodiċi ġenerali tat-taxxi relatati mat-tnaqqis tal-ispejjeż.
L-imsemmija qorti żżid li l-ispejjeż li jirriżultaw mill-ammont ta’ dawn id-dividendi qabel it-taxxa f’ras il-għajn jitnaqqsu wkoll għad-determinazzjoni tal-bażi tat-taxxa fuq il-kumpanniji dovuta fi Franza. Dawn ir-regoli jirriflettu l-impenn tar-Repubblika Franċiża li tirrinunzja milli tiġbor, jekk ikun il-każ fit-totalità tagħha, id-dħul fiskali li dan l-Istat Membru jieħu mill-issuġġettar għat-taxxa fuq il-kumpanniji tad-dividendi ta’ oriġini barranija. Issa, l-imputazzjoni ta’ kreditu ta’ taxxa ogħla minn dak li jirriżulta mill-applikazzjoni tal-imsemmija regoli tista’ twassal mhux biss għal tali rinunzja, iżda wkoll sabiex ir-Repubblika Franċiża tbati l-piż kollu jew parti minnu tat-taxxa li għaliha dawn id-dividendi huma suġġetti mill-Istat li fih huma joriġinaw.
Il-qorti tar-rinviju tirreferi, barra minn hekk, għall-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja u, b’mod partikolari, għall-punt 47 tas-sentenza tal‑20 ta’ Mejju 2008, Orange European Smallcap Fund (
C‑194/06
,
EU:C:2008:289
), kif ukoll għall-punt 28 tas-sentenza tal‑24 ta’ Ottubru 2018, Sauvage u Lejeune (
C‑602/17
,
EU:C:2018:856
), li minnha jirriżulta li d-dritt tal-Unjoni ma jimponix fuq Stat Membru l-obbligu li jagħti kumpens għall-iżvantaġġ li jirriżulta minn sensiela ta’ taxxi li joriġinaw esklużivament mill-eżerċizzju parallel tal-kompetenzi fiskali tal-Istati Membri, iżda jimponi li jekk jiddeċiedi li jipprovdi għal tali kumpens, għandu jeżerċita din il-fakultà konformement ma’ dan id-dritt. Barra minn hekk, trattament fiskali żvantaġġuż li jirriżulta mit-tqassim ta’ din il-kompetenza bejn żewġ Stati Membri u d-differenza bejn is-sistemi fiskali tagħhom ma jistax jitqies li jikkostitwixxi differenza fit-trattament ipprojbita.
Issa, din il-qorti tistaqsi, fl-assenza ta’ ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja dwar din il-kwistjoni, dwar il-marġni ta’ diskrezzjoni mogħtija lill-Istati Membri meta jadottaw mekkaniżmu ta’ ħelsien mit-taxxa doppja applikabbli fil-każ ta’ tqassim ta’ dividendi minn sors barrani lil kumpannija residenti, ibbażat fuq l-għoti ta’ kreditu ta’ taxxa imputabbli sal-limitu tal-ammont tat-taxxa tal-Istat ta’ residenza li jikkorrispondi għal dawn id-dividendi.
F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Conseil d’État (il-Kunsill tal-Istat) iddeċieda li jissospendi l-proċeduri quddiemu u li jagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domanda preliminari li ġejja:
“Fid-dawl tal-Artikolu[63 TFUE], il-fatt li l-applikazzjoni tar-regoli [tad-dritt nazzjonali], sabiex issir tpaċija għat-tassazzjoni doppja ta’ dividendi mħallsa lil kumpannija li hija suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji fl-Istat Membru li fih hija residenti minn kumpannija residenti fi Stat ieħor u suġġetta, minħabba l-eżerċizzju f’dan l-Istat tal-ġurisdizzjoni fiskali tiegħu, għal taxxa f’ras il-għajn, tista’ tħalli jeżisti żvantaġġ għad-detriment tat-tranżazzjonijiet fir-rigward ta’ titoli ta’ kumpanniji barranin imwettqa minn kumpanniji suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji fl-ewwel Stat jimplika li dan l-Istat, ladarba l-għażla tkun saret li ssir tpaċija għat-tassazzjoni doppja, għandu jmur lil hinn mir-rinunzja li jirċievi d-dħul fiskali li jkun jieħu mill-impożizzjoni tat-taxxa fuq il-kumpanniji tad-dividendi inkwistjoni?”
Fuq id-domanda preliminari
Permezz tad-domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 63 TFUE għandux jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi leġiżlazzjoni ta’ Stat Membru li, fil-kuntest ta’ skema intiża sabiex tikkumpensa t-taxxa doppja fuq id-dividendi rċevuti minn kumpannija suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji ta’ dan l-Istat Membru fejn hija stabbilita, li kienet suġġetta għal ġbir minn Stat Membru ieħor, tagħti lil tali kumpannija kreditu ta’ taxxa limitat sal-ammont li dan l-ewwel Stat Membru kien jirċievi kieku dawn id-dividendi biss kienu suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji, mingħajr ma tikkumpensa fit-totalità għat-taxxa mħallsa f’dan l-Istat Membru l-ieħor.
F’dan ir-rigward, skont ġurisprudenza stabbilita sewwa, huwa kull Stat Membru li għandu jorganizza, b’osservanza tad-dritt tal-Unjoni, is-sistema tiegħu ta’ tassazzjoni tad-dħul iddistribwit u li jiddefinixxi, f’dan il-kuntest, il-bażi taxxabbli kif ukoll ir-rata ta’ taxxa applikabbli fil-konfront tal-azzjonist benefiċjarju (sentenza tal‑20 ta’ Mejju 2008, Orange European Smallcap Fund,
C‑194/06
,
EU:C:2008:289
, punt
, u digriet tal‑4 ta’ Frar 2016, Baudinet et,
C‑194/15
, mhux ippubblikat,
EU:C:2016:81
, punt
kif ukoll il-ġurisprudenza ċċitata).
Isegwi, minn naħa, li d-dividendi mħallsa minn kumpannija stabbilita fi Stat Membru lil azzjonist residenti fi Stat Membru ieħor jistgħu jkunu suġġetti għal taxxa doppja legali meta ż-żewġ Stati Membri jagħżlu li jeżerċitaw il-ġurisdizzjoni fiskali tagħhom u li jissuġġettaw l-imsemmija dividendi għat-taxxa fil-konfront tal-azzjonist (sentenza tal‑10 ta’ Frar 2011, Haribo Lakritzen Hans Riegel u Österreichische Salinen,
C‑436/08 u C‑437/08
,
EU:C:2011:61
, punt
kif ukoll il-ġurisprudenza ċċitata, u digriet tal‑4 ta’ Frar 2016, Baudinet et,
C‑194/15
, mhux ippubblikata,
EU:C:2016:81
, punt
).
Min-naħa l-oħra, l-iżvantaġġi li jistgħu jirriżultaw mill-eżerċizzju parallel tal-kompetenzi fiskali tal-Istati Membri differenti, sa fejn tali eżerċizzju ma huwiex diskriminatorju, ma jikkostitwixxux restrizzjonijiet ipprojbiti mit-Trattat FUE (sentenza tal‑10 ta’ Frar 2011, Haribo Lakritzen Hans Riegel u Österreichische Salinen,
C‑436/08 u C‑437/08
,
EU:C:2011:61
, punt
kif ukoll il-ġurisprudenza ċċitata, u d-digriet tal‑4 ta’ Frar 2016, Baudinet et,
C‑194/15
, mhux ippubblikat,
EU:C:2016:81
, punt
).
F’dan il-kuntest, hemm lok li jiġi rrilevat li, peress li d-dritt tal-Unjoni, fl-istat preżenti tiegħu, ma jistabbilixxix kriterji ġenerali għat-tqassim tal-kompetenzi bejn l-Istati Membri fir-rigward tal-eliminazzjoni tat-taxxa doppja ġewwa l-Unjoni Ewropea, il-fatt li kemm l-Istat Membru tas-sors tad-dividendi kif ukoll l-Istat Membru ta’ residenza tal-azzjonist jistgħu jintaxxaw id-dividendi msemmija ma jimplikax li l-Istat Membru ta’ residenza huwa marbut, abbażi tad-dritt tal-Unjoni, li jipprevjeni l-iżvantaġġi li jistgħu jirriżultaw mill-eżerċizzju tal-kompetenza hekk kif imqassma miż-żewġ Stati Membri (sentenza tal‑10 ta’ Frar 2011, Haribo Lakritzen Hans Riegel u Österreichische Salinen,
C‑436/08 u C‑437/08
,
EU:C:2011:61
, punt
kif ukoll il-ġurisprudenza ċċitata, u digriet tal‑4 ta’ Frar 2016, Baudinet et,
C‑194/15
, mhux ippubblikat,
EU:C:2016:81
, punt
).
Madankollu, għalkemm l-Istati Membri huma liberi, fil-kuntest ta’ ftehim bilaterali intiżi għall-ħelsien mit-taxxa doppja, li jiffissaw il-fatturi ta’ rabta għall-finijiet tat-tqassim tal-kompetenza fiskali, madankollu, dan it-tqassim tal-kompetenza fiskali ma jippermettilhomx li japplikaw miżuri li jmorru kontra l-libertajiet ta’ moviment żgurati mit-Trattat FUE. Fil-fatt, fir-rigward tal-eżerċizzju tas-setgħa ta’ tassazzjoni hekk imqassma fil-kuntest ta’ ftehim bilaterali għall-ħelsien mit-taxxa doppja, l-Istati Membri għandhom l-obbligu li jikkonformaw ruħhom mar-regoli tal-Unjoni u, b’mod iktar partikolari, li josservaw il-prinċipju ta’ ugwaljanza fit-trattament (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tal‑24 ta’ Ottubru 2018, Sauvage u Lejeune,
C‑602/17
,
EU:C:2018:856
, punt
, kif ukoll tal‑14 ta’ Marzu 2019, Jacob u Lennertz,
C‑174/18
,
EU:C:2019:205
, punt
).
F’dan il-każ, mit-talba għal deċiżjoni preliminari jirriżulta li d-dividendi li ġew iddistribwiti lil SGAM Bank minn kumpanniji stabbiliti fl-Italja, fir-Renju Unit u fil-Pajjiżi l-Baxxi, fil-kuntest ta’ tranżazzjonijiet ta’ self ta’ titoli u ta’ strutturazzjoni ta’ fondi, huma suġġetti għal taxxa doppja legali mill-Istati tas-sors ta’ dan id-dħul u mir-Repubblika Franċiża, bħala Stat ta’ residenza ta’ SGAM Banque, abbażi tat-taxxa fuq il-kumpanniji li l-bażi tagħha tinkludi dan id-dħul.
Fir-rigward tal-eżerċizzju tas-setgħa ta’ tassazzjoni tagħha minn Franza, jirriżulta, qabelxejn, mill-indikazzjonijiet tal-qorti tar-rinviju u mill-preċiżazzjonijiet magħmula mill-Gvern Franċiż kif ukoll minn Société Générale fl-osservazzjonijiet bil-miktub tagħhom li l-kumpanniji residenti kollha huma suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji fir-rigward tad-dividendi rċevuti, indipendentement mill-fatt jekk dawn id-dividendi humiex ta’ oriġini nazzjonali jew barranija. Dan id-dħul huwa integrat fir-riżultat globali tal-kumpannija kkonċernata, li minnu jitnaqqsu l-ispejjeż tal-operat, mingħajr ma tissemma differenza fir-rata ta’ tassazzjoni. Barra minn hekk, l-istess regoli ta’ imputazzjoni tal-ispejjeż li jirriżultaw mill-Kodiċi Ġenerali tat-Taxxi japplikaw għal dan id-dħul, tkun xi tkun l-oriġini tiegħu.
Sussegwentement, huwa paċifiku li, filwaqt li tissuġġetta d-dividendi rċevuti minn kumpanniji stabbiliti fl-Italja, fir-Renju Unit u fil-Pajjiżi l-Baxxi għat-taxxa fuq il-kumpanniji, Franza tagħti lill-kumpannija benefiċjarja ta’ dawn id-dividendi kreditu ta’ taxxa imputabbli fuq it-taxxa fuq il-kumpanniji. Dan il-kreditu ta’ taxxa huwa ugwali għat-taxxa mħallsa fl-Istat Membru tas-sors tad-dħul u ma jistax jaqbeż it-taxxa Franċiża fuq il-kumpanniji korrispondenti għal dan id-dħul.
Fl-aħħar nett, fir-rigward tal-modalitajiet ta’ kalkolu tal-kreditu ta’ taxxa imputabbli fir-rigward tat-taxxa diġà mħallsa fuq id-dividendi ta’ oriġini barranija, il-bażi u r-rata tat-taxxa fuq il-kumpanniji li jikkorrispondu għal dan id-dħul biss jidhru li huma l-istess bħal dawk tat-taxxa fuq il-kumpanniji li hija effettivament dovuta li kieku kienu dividendi ta’ oriġini nazzjonali. B’mod partikolari, l-ispejjeż relatati speċifikament mad-dividendi mnaqqsa matul dan il-kalkolu, skont il-ġurisprudenza tal-qorti tar-rinviju, jidhru wkoll li jitnaqqsu mir-riżultat globali tal-kumpannija residenti fir-rigward tad-dividendi ta’ oriġini nazzjonali, fatt li għandu jiġi vverifikat minn din il-qorti.
Mill-kunsiderazzjonijiet preċedenti jirriżulta li, bla ħsara għal verifika mill-qorti tar-rinviju, ma jidhirx li d-dividendi ddistribwiti minn kumpanniji stabbiliti fl-Italja, fir-Renju Unit u fil-Pajjiżi l-Baxxi huma suġġetti fi Franza għal taxxa fuq il-kumpanniji ogħla minn dik li għaliha huma suġġetti d-dividendi ta’ oriġini nazzjonali.
Société Générale ssostni, madankollu, fl-osservazzjonijiet bil-miktub tagħha, li l-modalitajiet ta’ kalkolu tal-kreditu ta’ taxxa li għalih tali kumpannija għandha dritt jippermettu biss imputazzjoni insuffiċjenti, fuq it-taxxa Franċiża fuq il-kumpanniji, tat-taxxa diġà mħallsa fl-Istat Membru tas-sors tad-dividendi, li jkollu bħala effett, għal kumpannija stabbilita fi Franza, li tiżvantaġġa t-tranżazzjonijiet li jirrigwardaw titoli ta’ kumpanniji mhux residenti meta mqabbla ma’ dawk li jirrigwardaw titoli ta’ kumpanniji residenti. Minn dan jirriżulta l-impożizzjoni ta’ piż fiskali ikbar fuq id-dividendi provenjenti minn pajjiż barrani milli fuq dawk ta’ oriġini nazzjonali.
F’dan ir-rigward, għandu jiġi kkonstatat li, kif tammetti Société Générale, tali żvantaġġ jirriżulta minn differenza bejn il-bażi tat-taxxa miġbura mill-Istati Membri tas-sors tad-dividendi u dik tat-taxxa Franċiża fuq il-kumpanniji, li tiddetermina l-limitu tal-kreditu ta’ taxxa imputabbli. Fil-fatt, mill-proċess għad-dispożizzjoni tal-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li t-taxxa mħallsa fl-Italja, fir-Renju Unit u fil-Pajjiżi l-Baxxi ġiet ikkalkolata fuq l-ammont gross ta’ dawn id-dividendi, mingħajr possibbiltà ta’ tnaqqis tal-ispejjeż filwaqt li t-taxxa Franċiża fuq il-kumpanniji hija kkalkolata fuq bażi netta, peress li r-Repubblika Franċiża tawtorizza t-tnaqqis tal-ispejjeż skont l-Artikolu 39(1) tal-Kodiċi Ġenerali tat-Taxxi, b’tali mod li d-dħul nett għall-kalkolu tal-kreditu ta’ taxxa jitnaqqas permezz tal-imsemmi tnaqqis tal-ispejjeż.
F’dan il-kuntest, f’dak li jirrigwarda l-argument li jgħid li l-adozzjoni, għall-kalkolu tal-kreditu ta’ taxxa Franċiż, ta’ bażi ta’ taxxa differenti minn dik miġbura mill-Istati Membri tas-sors tad-dividendi filwaqt li r-Repubblika Franċiża u dawn l-Istati Membri riedu jeliminaw it-taxxa doppja, għandu jiġi rrilevat li, skont il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja mfakkra fil-punt 26 ta’ din is-sentenza, kull Stat Membru huwa liberu li jiddefinixxi, fl-osservanza tad-dritt tal-Unjoni, il-bażi taxxabbli li tapplika fir-rigward tal-azzjonist benefiċjarju tad-dividendi mqassma.
Barra minn hekk, kif diġà indikat il-Qorti tal-Ġustizzja, l-għan ta’ ftehim dwar ħelsien minn taxxa doppja bħal dawk inkwistjoni fil-kawża prinċipali ma huwiex li jiggarantixxi li t-taxxa li għaliha hija suġġetta l-persuna taxxabbli fi Stat Membru ma tkunx ogħla minn dik li għaliha hija tkun suġġetta fl-ieħor (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tat‑12 ta’ Mejju 1998, Gilly,
C‑336/96
,
EU:C:1998:221
, punt
).
Konsegwentement, kif irrilevaw ukoll il-gvernijiet li ppreżentaw osservazzjonijiet bil-miktub quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja u l-Kummissjoni Ewropea, għandu jiġi kkunsidrat li, fl-assenza ta’ eżerċizzju diskriminatorju minn Stat Membru tal-kompetenza fiskali tiegħu, żvantaġġ li jirriżulta mit-tassazzjoni doppja tad-dividendi ta’ oriġini barranija, bħal dak inkwistjoni fil-kawża prinċipali, jirriżulta mill-eżerċizzju parallel tal-kompetenzi fiskali mill-Istati tas-sors ta’ dawn id-dividendi u mill-Istat Membru ta’ residenza tal-kumpannija azzjonista. F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-leġiżlazzjoni nazzjonali inkwistjoni fil-kawża prinċipali ma tistax titqies li tirrifletti restrizzjoni għall-moviment liberu tal-kapital, ipprojbita skont l-Artikolu 63 TFUE.
Din il-konklużjoni ma tistax tiġi kkontestata mis-sentenzi tat‑28 ta’ Frar 2013, Beker u Beker (
C‑168/11
,
EU:C:2013:117
), kif ukoll tas‑17 ta’ Settembru 2015, Miljoen et (
C‑10/14, C‑14/14 u C‑17/14
,
EU:C:2015:608
), invokati minn Société Générale, peress li dawn ma jistgħux jiġu trasposti għal sitwazzjoni, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, fejn taxxa żvantaġġuża tad-dividendi ta’ oriġini barranija li tirċievi kumpannija suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji mill-Istat Membru ta’ residenza tagħha tirriżulta mill-eżerċizzju parallel tal-kompetenzi fiskali mill-Istati Membri tas-sors ta’ dan id-dħul u mill-Istat Membru ta’ residenza tal-kumpannija azzjonista.
F’dan ir-rigward, is-sentenza tas‑17 ta’ Settembru 2015, Miljoen et (
C‑10/14, C‑14/14 u C‑17/14
,
EU:C:2015:608
), kienet tirrigwarda l-obbligi tal-Istat Membru tas-sors tad-dividendi, fid-dawl tal-mekkaniżmu ta’ tnaqqis jew ta’ rimbors tat-taxxa f’ras il-għajn applikabbli għad-dividendi mqassma mill-kumpanniji residenti fl-imsemmi Stat Membru, filwaqt li fil-kawża li tat lok għas-sentenza tat‑28 ta’ Frar 2013, Beker u Beker (
C‑168/11
,
EU:C:2013:117
), l-imputazzjoni inkwistjoni kienet intiża għall-possibbiltà ta’ tnaqqis mhux minn kumpanniji, iżda minn persuni fiżiċi, tat-taxxa f’ras il-għajn mit-taxxa fuq id-dħul fl-Istat ta’ residenza tagħhom, li lilhom kellhom jingħataw il-vantaġgi fiskali kollha marbuta mas-sitwazzjoni personali u familjari tal-persuna taxxabbli. Issa, skont dan il-mekkaniżmu ta’ imputazzjoni, il-persuna taxxabbli residenti tibbenefika integralment minn tnaqqis ta’ tip personali u familjari meta d-dħul kollu tagħha kien ġie rċevut fl-Istat Membru ta’ residenza tagħha, filwaqt li dan ma kienx il-każ meta parti mid-dħul tagħha tkun inġabret barra mill-pajjiż. Għall-kuntrarju, bla ħsara għal verifika mill-qorti tar-rinviju, fil-kawża prinċipali, it-tnaqqis tal-ispejjeż ma huwiex limitat fil-każ tad-dividendi mqassma minn Stat Membru ieħor.
Fid-dawl ta’ dak li ntqal iktar ’il fuq, ir-risposta għad-domanda magħmula għandha tkun li l-Artikolu 63 TFUE għandu jiġi interpretat fis-sens li ma jipprekludix leġiżlazzjoni ta’ Stat Membru li, fil-kuntest ta’ sistema intiża sabiex tikkumpensa t-tassazzjoni doppja ta’ dividendi rċevuti minn kumpannija suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji ta’ dan l-Istat Membru li fih hija stabbilita, li kienet is-suġġett ta’ ġbir minn Stat Membru ieħor, tagħti lil tali kumpannija kreditu ta’ taxxa massimu tal-ammont li dan l-ewwel Stat Membru kien jirċievi kieku dawn id-dividendi biss kienu suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji, mingħajr ma tikkumpensa fit-totalità t-taxxa mħallsa f’dan l-Istat Membru l-ieħor.
Fuq l-ispejjeż
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.

Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tieni Awla) taqta’ u tiddeċiedi:

L-Artikolu 63 TFUE għandu jiġi interpretat fis-sens li ma jipprekludix leġiżlazzjoni ta’ Stat Membru li, fil-kuntest ta’ sistema intiża sabiex tikkumpensa t-taxxa doppja ta’ dividendi rċevuti minn kumpannija suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji ta’ dan l-Istat Membru li fih hija stabbilita, li kienet is-suġġett ta’ ġbir minn Stat Membru ieħor, tagħti lil tali kumpannija kreditu ta’ taxxa limitat sal-ammont li dan l-ewwel Stat Membru kien jirċievi kieku dawn id-dividendi biss kienu suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji, mingħajr ma tikkumpensa fit-totalità għat-taxxa mħallsa f’dan l-Istat Membru l-ieħor.

Firem
(
*1
)	Lingwa tal-kawża: il-Franċiż.