CELEX: 62020CJ0333
Rinviju għal deċiżjoni preliminari
Taxxa fuq il-valur miżjud (VAT)
Direttiva 2006/112/KE
Artikolu 44
Post tal-provvista ta’ servizzi
Regolament ta’ Implimentazzjoni (UE) Nru 282/2011
Artikolu 11(1)
Provvista ta’ servizzi
Post ta’ tassazzjoni
Kunċett ta’ ‘stabbiliment permanenti’
Kumpannija ta’ Stat Membru affiljata ma’ kumpannija li tinsab fi Stat Membru ieħor
Struttura adatta f’termini ta’ riżorsi umani u tekniċi
Kapaċità tal-istabbiliment permanenti li jirċievi u li juża s-servizzi għall-ħtiġijiet tiegħu stess
Provvista ta’ servizzi ta’ kummerċjalizzazzjoni, regolatorji, ta’ reklamar u ta’ rappreżentazzjoni pprovduti, minn kumpannija affiljata, lill-kumpannija destinatarja

It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 44 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat‑28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (
ĠU 2006, L 347, p. 1
, rettifika fil-
ĠU 2007, L 335, p. 60
), kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill 2008/8/KE tat‑12 ta’ Frar 2008 (
ĠU 2008, L 44, p. 11
) (iktar ’il quddiem id-“Direttiva dwar il-VAT”), u tal-Artikolu 11(1) tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni tal-Kunsill (UE) Nru 282/2011 tal‑15 ta’ Marzu 2011 li jistabbilixxi miżuri ta’ implimentazzjoni fir-rigward tad-Direttiva 2006/112 (
ĠU 2011, L 77, p. 1
).
Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ tilwima bejn Berlin Chemie A. Menarini SRL (iktar ’il quddiem il-“kumpannija Rumena”) u l-Administrația Fiscală pentru Contribuabili Mijlocii București – Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice București (l-Amministrazzjoni Fiskali tal-Persuni Taxxabbli Medji ta’ Bukarest – Direttorat Ġenerali Reġjonali tal-Finanzi Pubbliċi ta’ Bukarest, ir-Rumanija (iktar ’il quddiem l-“Amministrazzjoni Fiskali”) dwar talba għall-annullament ta’ deċiżjoni ta’ tassazzjoni li tistabbilixxi taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) supplimentari u ta’ deċiżjoni dwar obbligi fiskali anċillari kif ukoll talba għar-rimbors tal-VAT supplimentari u tal-obbligi fiskali anċillari.
Il‑kuntest ġuridiku
Id‑dritt tal‑Unjoni
It-Titolu V tad-Direttiva dwar il-VAT, dwar il-post tat-tranżazzjonijiet taxxabbli, jinkludi, b’mod partikolari, il-Kapitolu 3, intitolat “Post tal-forniment tas-servizzi”. Taħt it-Taqsima 2, intitolata “Regoli ġenerali”, l-Artikolu 44 ta’ din id-direttiva jipprovdi:
“Il-post tal-forniment tas-servizzi lil persuna taxxabbli li qiegħda taġixxi bħala tali għandu jkun il-post fejn dik il-persuna tkun stabbilixxiet in-negozju tagħha. Madankollu, jekk dawk is-servizzi jiġu fornuti lil stabbiliment fiss tal-persuna taxxabbli li jinsab f’post li ma jkunx il-post fejn hija stabbilixxiet in-negozju tagħha, il-post tal-forniment ta’ dawk is-servizzi għandu jkun il-post fejn jinsab dak l-istabbiliment fiss. Fin-nuqqas ta’ tali post ta’ stabbiliment jew stabbiliment fiss, il-post tal-forniment tas-servizzi għandu jkun il-post fejn il-persuna taxxabbli li tirċievi tali servizzi għandha l-indirizz permanenti tagħha jew fejn tirrisjedi normalment.”
L-Artikolu 11(1) tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011, li jinsab fit-Taqsima I, intitolata “Kunċetti”, tal-Kapitolu V ta’ dan ir-regolament, intitolat “Il-post tat-transazzjonijiet taxxabbli”, jipprevedi:
“Fl-applikazzjoni tal-Artikolu 44 tad-Direttiva 2006/112/KE ‘l-istabbiliment fiss’ għandu jkun kwalunkwe stabbiliment, minbarra s-sede tal-attività ekonomika msemmija fl-Artikolu 10 ta’ dan ir-Regolament li huwa karatterizzat minn grad ta’ permanenza suffiċjenti u struttura adatta f’termini ta’ riżorsi umani u tekniċi, li jippermettulu li jirċievi u juża s-servizzi li huma fornuti lilu għall-bżonnijiet tiegħu stess.”
Id‑dritt Rumen
L-Artikolu 125
(2)(b) tal-Legea Nru 571/2003 privind Codul fiscal (il-Liġi Nru 571/2003 dwar il-Kodiċi tat-Taxxi), fis-seħħ sal‑31 ta’ Diċembru 2015, u l-Artikolu 266(2)(b) tal-Legea Nru 227/2015 privind Codul fiscal (il-Liġi Nru 227/2015 dwar il-Kodiċi tat-Taxxi), fis-seħħ mill‑1 ta’ Jannar 2016, li huma redatti f’termini identiċi, jipprovdu:
“Għall-finijiet ta’ dan it-titolu:
[…]
(b)
persuna taxxabbli li għandha s-sede tal-attività ekonomika tagħha barra mir-Rumanija titqies li hija stabbilita fir-Rumanija jekk ikollha stabbiliment permanenti fir-Rumanija, jew jekk ikollha fir-Rumanija biżżejjed riżorsi tekniċi u umani sabiex twettaq regolarment kunsinni ta’ oġġetti jew provvisti ta’ servizzi taxxabbli.
Skont l-Artikolu 133(2) tal-Liġi Nru 571/2003 u l-Artikolu 278(2) tal-Liġi Nru 227/2015, li huma fformulati f’termini identiċi:
“Il-post tal-provvista ta’ servizzi pprovduti lil persuna taxxabbli li tkun qiegħda taġixxi bħala tali għandu jkun il-post fejn din il-persuna taxxabbli destinatarja ta’ servizzi tkun stabbilixxiet is-sede tal-attivitajiet ekonomiċi tagħha. Meta s-servizzi jiġu pprovduti lil stabbiliment permanenti tal-persuna taxxabbli li jkun jinsab f’post differenti mill-post fejn din il-persuna tkun stabbilixxiet is-sede tal-attività ekonomika tagħha, il-post tal-provvista ta’ servizzi għandu jkun il-post fejn jinsab dan l-istabbiliment permanenti tal-persuna taxxabbli destinatarja tas-servizzi. Fin-nuqqas ta’ tali post jew ta’ tali stabbiliment permanenti, il-post tal-provvista ta’ servizzi għandu jkun il-post fejn il-persuna taxxabbli li tkun id-destinatarja ta’ dawn is-servizzi jkollha d-domiċilju jew ir-residenza abitwali tagħha.”
It‑tilwima fil‑kawża prinċipali u d‑domandi preliminari
Berlin Chemie AG (iktar ’il quddiem “il-kumpannija Ġermaniża”), kumpannija li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fil-Ġermanja u li tagħmel parti mill-grupp Menarini, ilha mis-sena 1996 tikkummerċjalizza fir-Rumanija b’mod regolari prodotti farmaċewtiċi għall-finijiet tal-provvista kurrenti tad-distributuri bl-ingrossa ta’ prodotti mediċinali tar-Rumanija, u għal dan il-għan ikkonkludiet kuntratt ta’ ħażna ma’ kumpannija stabbilita f’dan l-Istat Membru. Hija għandha wkoll rappreżentant fiskali fir-Rumanija, fejn hija identifikata għall-finijiet tal-VAT.
Il-kumpannija Rumena, li l-uffiċċju rreġistrat tagħha f’Bukarest, ġiet stabbilita matul is-sena 2011. L-attività prinċipali tagħha hija l-konsulenza maniġerjali fil-qasam tar-relazzjonijiet pubbliċi u tal-komunikazzjoni u tista’ teżerċita wkoll attivitajiet sekondarji fil-kummerċ bl-ingrossa ta’ prodotti farmaċewtiċi, ta’ konsulenza maniġerjali, ta’ aġenzija tar-reklamar, ta’ studji tas-suq u ta’ sondaġġi. L-uniku soċju tagħha huwa Berlin Chemie/Menarini Pharma GmbH, li l-uffiċċju rreġistrat tagħha jinsab fil-Ġermanja u li tipparteċipa sa 100 % fil-profitti u fit-telf tal-kumpannija Rumena. Min-naħa tagħha, Berlin Chemie/Menarini Pharma hija miżmuma 95 % mill-kumpannija Ġermaniża. Din l-aħħar kumpannija hija l-unika klijenta tal-kumpannija Rumena.
Fl‑1 ta’ Ġunju 2011, il-kumpannija Ġermaniża u l-kumpannija Rumena kkonkludew kuntratt ta’ kummerċjalizzazzjoni, ta’ servizzi regolatorji, ta’ reklamar u ta’ servizzi ta’ rappreżentazzjoni, irregolat mid-dritt Ġermaniż, li permezz tiegħu l-kumpannija Rumena impenjat ruħha li tippromwovi b’mod attiv il-prodotti tal-kumpannija Ġermaniża fir-Rumanija b’mod partikolari permezz ta’ attivitajiet ta’ kummerċjalizzazzjoni, skont l-istrateġiji u l-baġits stabbiliti u żviluppati mill-kumpannija Ġermaniża.
B’mod partikolari, il-kumpannija Rumena hija marbuta tistabbilixxi u żżomm servizz legalment ikkwalifikat sabiex jamministra u jsolvi l-problemi ta’ reklamar, ta’ informazzjoni u ta’ promozzjoni f’isem u għan-nom tal-kumpannija Ġermaniża. Il-kumpannija Rumena impenjat ruħha wkoll li timplimenta l-azzjonijiet kollha neċessarji, fil-qasam regolatorju, sabiex tiżgura li l-kumpannija Ġermaniża tkun awtorizzata tiddistribwixxi l-prodotti tagħha fir-Rumanija, li tipprovdi assistenza fl-istudji kliniċi u f’attivitajiet oħra ta’ riċerka u ta’ żvilupp, kif ukoll li tiżgura kunsinna xierqa tal-letteratura medika u ta’ materjal promozzjonali approvati mill-kumpannija Ġermaniża. Il-kumpannija Rumena tieħu, barra minn hekk, l-ordnijiet ta’ prodotti farmaċewtiċi min-naħa tad-distributuri bl-ingrossa fir-Rumanija u tgħaddihom lill-kumpannija Ġermaniża. Hija tittratta wkoll il-fatturi u tgħaddihom lill-klijenti tal-kumpannija Ġermaniża.
Il-kumpannija Ġermaniża ntrabtet li tħallas, għas-servizzi pprovduti mill-kumpannija Rumena, remunerazzjoni fix-xahar, ikkalkolata abbażi tas-somma tal-ispejjeż kollha effettivament sostnuti minn din il-kumpannija, miżjuda b’7.5 % għal kull sena kalendarja. Il-kumpannija Rumena ffatturat is-servizzi kkonċernati mingħajr VAT lill-kumpannija Ġermaniża, billi qieset li l-post tal-provvista ta’ dawn is-servizzi kien jinsab fil-Ġermanja. Mill‑14 ta’ Marzu 2013, il-ħlas għal dawn is-servizzi kien isir permezz tal-konklużjoni ta’ protokolli ta’ tpaċija bejn il-fatturi għal servizzi stabbiliti mill-kumpannija Rumena u indirizzati lill-kumpannija Ġermaniża u s-self b’interessi mogħti minn din tal-aħħar lill-kumpannija Rumena, fejn il-fatturi u s-self għandhom l-istess valur.
Wara kontroll fiskali li kien jikkonċerna l-perijodu mill‑1 ta’ Frar 2014 sal‑31 ta’ Diċembru 2016, l-Amministrazzjoni Fiskali qieset li l-provvisti ta’ servizzi pprovduti mill-kumpannija Rumena lill-kumpannija Ġermaniża kienu rċevuti minn din tal-aħħar fir-Rumanija, fejn skont l-Amministrazzjoni Fiskali l-kumpannija Ġermaniża kellha stabbiliment permanenti. L-Amministrazzjoni Fiskali qieset li dan tal-aħħar kien ikkostitwit minn riżorsi tekniċi u umani biżżejjed sabiex iwettaq regolarment kunsinni ta’ oġġetti jew provvisti ta’ servizzi taxxabbli. Din l-evalwazzjoni saret prinċipalment minħabba r-riżorsi tekniċi u umani li kienu jappartjenu lis-soċjetà Rumena, iżda li għalihom il-kumpannija Ġermaniża kellha aċċess mingħajr waqfien. B’mod partikolari, il-kumpannija Ġermaniża kellha aċċess għal riżorsi tekniċi miżmuma mill-kumpannija Rumena, bħalma huma kompjuters, sistemi operattivi u vetturi bil-mutur.
L-Amministrazzjoni Fiskali ħarġet, fid‑29 ta’ Novembru 2017, avviż tat-taxxa li jimponi fuq il-kumpannija Rumena l-ħlas tas-somma ta’ 41687575 lei Rumeni (RON) (madwar EUR 8984391), li tikkorrispondi għall-VAT supplimentari marbuta mal-provvisti inkwistjoni, tas-somma ta’ RON 5855738 (madwar EUR 1262012) bħala interessi u tas-somma ta’ RON 3289071 (madwar EUR 708851) bħala penalitajiet moratorji.
Permezz tar-rikors tagħha ppreżentat quddiem il-Curtea de Apel Bucureşti (il-Qorti tal-Appell ta’ Bukarest, ir-Rumanija), li hija l-qorti tar-rinviju, il-kumpannija Rumena titlob l-annullament ta’ dan l-avviż tat-taxxa billi tikkontesta l-fatt li l-kumpannija Ġermaniża għandha stabbiliment permanenti fir-Rumanija.
Il-qorti tar-rinviju tirrileva li, sabiex tkun tista’ tiddeċiedi dwar it-talba mressqa quddiemha, hija għandha tiddetermina l-post ta’ tassazzjoni tas-servizzi ta’ kummerċjalizzazzjoni, regolatorji, ta’ reklamar u ta’ rappreżentazzjoni pprovduti mill-kumpannija Rumena lill-kumpannija Ġermaniża, billi tivverifika jekk din tal-aħħar għandhiex stabbiliment permanenti fir-Rumanija. Għaldaqstant, is-soluzzjoni tat-tilwima fil-kawża prinċipali tiddependi mill-interpretazzjoni tat-tieni sentenza tal-Artikolu 44 tad-Direttiva dwar il-VAT u tal-Artikolu 11 tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011.
Hija tesponi li d-dispożizzjonijiet nazzjonali applikabbli għall-kawża mressqa quddiemha jissuġġettaw il-konstatazzjoni tal-eżistenza ta’ stabbiliment permanenti fir-Rumanija għall-fatt li persuna taxxabbli jkollha, f’dan l-Istat Membru, riżorsi tekniċi u umani biżżejjed sabiex twettaq regolarment kunsinni ta’ oġġetti jew provvisti ta’ servizzi taxxabbli. Skont il-qorti tar-rinviju, il-formulazzjoni ta’ dawn id-dispożizzjonijiet nazzjonali hija differenti minn dik tal-Artikolu 11(1) tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011.
Il-qorti tar-rinviju għandha dubji fir-rigward tal-interpretazzjoni li għandha tingħata lit-tieni sentenza tal-Artikolu 44 tad-Direttiva dwar il-VAT, kif ukoll lill-Artikolu 11(1) tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011. Hija tqis li s-sentenzi tal-Qorti tal-Ġustizzja dwar l-interpretazzjoni ta’ dawn id-dispożizzjonijiet ma jippermettulhiex tneħħi dawn id-dubji peress li l-kawżi li taw lok għal dawn is-sentenzi kienu jikkonċernaw sitwazzjonijiet legali u fattwali differenti minn dawk tal-kawża li għandha quddiemha. Barra minn hekk, il-ġurisprudenza preċedenti tal-Qorti tal-Ġustizzja ma tidhirx li indirizzat il-kwistjoni tar-rilevanza tal-provvista ta’ servizzi ta’ kummerċjalizzazzjoni għad-determinazzjoni tal-eżistenza ta’ stabbiliment permanenti, meta tali servizzi jimplikaw l-eżerċizzju ta’ attivitajiet kumplessi, li għandhom rabta pjuttost mill-qrib mal-attività ekonomika tal-persuna taxxabbli destinatarja ta’ dawn is-servizzi u li jista’ jkollhom effett dirett fuq ir-riżultati ta’ din l-attività.
Il-qorti tar-rinviju tistaqsi, fl-ewwel lok, dwar jekk huwiex neċessarju, sabiex jitqies li kumpannija, li tikkunsinna oġġetti fit-territorju ta’ Stat Membru li ma huwiex dak li fih hija għandha s-sede tal-attività ekonomika tagħha, għandha stabbiliment permanenti fl-ewwel Stat Membru, li r-riżorsi umani u tekniċi użati minn din il-kumpannija fit-territorju ta’ dan l-Istat Membru jappartjenu lilha jew jekk huwiex biżżejjed li hija jkollha aċċess immedjat u permanenti għal tali riżorsi permezz ta’ kumpannija affiljata li l-maġġoranza tal-ishma tagħha huma kkontrollati minnha u li tagħha hija l-unika klijenta.
Il-qorti tar-rinviju tqis li huwa partikolarment rilevanti l-fatt li l-kumpannija Rumena kienet inħolqot ġustament bil-għan li tqiegħed għad-dispożizzjoni tal-kumpannija Ġermaniża, b’mod esklużiv, is-servizzi li din għandha bżonn sabiex teżerċita l-attività ekonomika tagħha fir-Rumanija. Barra minn hekk, il-kunsinni ta’ prodotti farmaċewtiċi f’dan l-Istat Membru mill-kumpannija Ġermaniża ma jitwettqux b’mod okkażjonali u sporadiku iżda b’mod dejjiemi u stabbli. Fir-Rumanija, il-kumpannija Ġermaniża għandha klijenti regolari u stokk permanenti ta’ prodotti farmaċewtiċi f’maħżen li ilu mikri mis-sena 1996 u l-bejgħ tagħha f’dan l-Istat Membru huwa kostanti u sostanzjali. Barra minn hekk, hija għandha d-dritt li tispezzjona r-reġistri u l-uffiċċji tal-kumpannija Rumena skont kuntratt konkluż bejn dawn iż-żewġ kumpanniji.
Fit-tieni lok, il-qorti tar-rinviju tistaqsi jekk it-tieni sentenza tal-Artikolu 44 tad-Direttiva dwar il-VAT u l-Artikolu 11(1) tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011 għandhomx jiġu interpretati fis-sens li, sabiex jitqies li kumpannija li tikkunsinna oġġetti fit-territorju ta’ Stat Membru differenti minn dak li fih għandha s-sede tal-attività ekonomika tagħha għandha stabbiliment permanenti fl-Istat Membru ta’ kunsinna ta’ dawn il-beni, huwa neċessarju li tali stabbiliment permanenti jipparteċipa direttament fid-deċiżjonijiet dwar il-kunsinna tal-oġġetti jew jekk huwiex biżżejjed li din il-kumpannija jkollha, f’dan l-Istat Membru, riżorsi tekniċi u umani li jkunu mqiegħda għad-dispożizzjoni tagħha permezz ta’ kuntratti li jkollhom bħala suġġett attivitajiet ta’ kummerċjalizzazzjoni, regolatorji, ta’ reklamar u ta’ rappreżentazzjoni, attivitajiet dawn li jista’ jkollhom effett dirett fuq ir-riżultati tal-attività ekonomika ta’ din il-kumpannija.
F’dan ir-rigward, il-kumpannija Rumena ssostni quddiem il-qorti tar-rinviju li d-deċiżjoni ta’ kunsinna tal-prodotti mediċinali hija meħuda esklużivament mir-rappreżentanti tal-kumpannija Ġermaniża u li hija tipprovdi biss lil din tal-aħħar servizzi amministrattivi u ta’ sostenn li ma humiex rilevanti f’dak li jirrigwarda l-applikazzjoni tad-dispożizzjonijiet imsemmija iktar ’il fuq. Hija tirreferi, f’dan ir-rigward, għas-sentenzi tal‑4 ta’ Lulju 1985, Berkholz (
168/84
,
EU:C:1985:299
); tas‑17 ta’ Lulju 1997, ARO Lease (
C‑190/95
,
EU:C:1997:374
); tat‑28 ta’ Ġunju 2007, Planzer Luxembourg (
C‑73/06
,
EU:C:2007:397
); u tas‑16 ta’ Ottubru 2014, Welmory (
C‑605/12
,
EU:C:2014:2298
).
Madankollu, il-qorti tar-rinviju tqis li s-sitwazzjoni inkwistjoni fil-kawża prinċipali hija differenti minn dawk tal-kawżi li taw lok għas-sentenzi msemmija iktar ’il fuq peress li l-kumpannija Ġermaniża għandha aċċess fir-Rumanija għal numru kbir ta’ riżorsi tekniċi u umani, li hija għandha bżonn sabiex teżerċita l-attività ekonomika tagħha f’dan l-Istat Membru u li jinfluwenzaw ir-riżultati ekonomiċi tagħha.
Barra minn hekk, hija tosserva li s-servizzi ta’ kummerċjalizzazzjoni pprovduti mill-kumpannija Rumena jidhru li għandhom rabta intrinsika ma’ din l-attività ekonomika sa fejn huwa diffiċli li tiġi iżolata l-kontribuzzjoni tal-kummerċjalizzazzjoni fil-proċess tal-bejgħ tal-prodotti farmaċewtiċi. Barra minn hekk, fil-fehma tal-qorti tar-rinviju, dawn is-servizzi ma jistgħux jiġu konfużi ma’ servizzi ta’ reklamar u lanqas ma jistgħu jiġu pperċepiti bħala sempliċi attivitajiet amministrattivi u ta’ sostenn. Dawn is-servizzi huma marbuta mill-qrib mal-kisba ta’ ordnijiet għal dawn il-prodotti u l-impjegati tal-kumpannija Rumena huma involuti fit-teħid ta’ ordnijiet tal-klijenti Rumeni u fit-trażmissjoni tagħhom lill-kumpannija Ġermaniża.
Il-qorti tar-rinviju tistaqsi, għalhekk, dwar jekk l-attivitajiet ekonomiċi eżerċitati fl-istabbiliment permanenti għandhomx neċessarjament ikunu identiċi għal dawk tas-sede tal-attività ekonomika jew jekk huwiex biżżejjed li l-attivitajiet ekonomiċi eżerċitati mill-istabbiliment permanenti jkollhom rabta mill-qrib mat-twettiq tal-għan tal-attività ekonomika jew influwenza f’dan ir-rigward.
Fit-tielet lok, il-qorti tar-rinviju tistaqsi jekk, fil-kuntest tal-interpretazzjoni tat-tieni sentenza tal-Artikolu 44 tad-Direttiva dwar il-VAT u tal-Artikolu 11 tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011, il-fatt li persuna taxxabbli jkollha aċċess immedjat u permanenti għar-riżorsi tekniċi u umani ta’ persuna taxxabbli oħra li hija tikkontrolla jeskludix il-possibbiltà li jitqies li din l-aħħar persuna taxxabbli hija fornitur ta’ servizzi għall-benefiċċju tal-istabbiliment permanenti ta’ din l-ewwel persuna taxxabbli kkostitwit b’dan il-mod. Hija għandha dubji dwar jekk persuna ġuridika tistax tkun kemm l-istabbiliment permanenti ta’ persuna ġuridika oħra kif ukoll fornitur ta’ servizzi għall-benefiċċju ta’ dan l-istabbiliment permanenti.
Huwa f’dawn iċ-ċirkustanzi li l-Curtea de Apel București (il-Qorti tal-Appell ta’ Bukarest) iddeċidiet li tissospendi l-proċedura quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domandi preliminari segwenti:
“(1)
Sabiex tevalwa li impriża li tikkunsinna oġġetti fit-territorju ta’ Stat Membru li huwa differenti minn dak li fih tinsab l-attività ekonomika tagħha għandha, skont it-tieni sentenza tal-Artikolu 44 tad-[Direttiva dwar il-VAT] u l-Artikolu 11 tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni [Nru 282/2011], stabbiliment [wieħed] fiss fl-Istat li fih tikkunsinna l-oġġetti, huwa neċessarju li r-riżorsi umani u tekniċi użati mill-kumpannija fit-territorju ta’ dan l-aħħar Stat huma tagħha jew ikun biżżejjed li l-kumpannija jkollha aċċess immedjat u permanenti għal dawn ir-riżorsi umani u tekniċi permezz ta’ kumpannija oħra affiljata, li hija tikkontrolla u li tagħha għandha l-maġġoranza tal-azzjonijiet?
(2)
Sabiex tevalwa li impriża li tikkunsinna oġġetti fit-territorju ta’ Stat Membru li huwa differenti minn dak li fih tinsab l-attività ekonomika tagħha għandha, fis-sens tat-tieni sentenza tal-Artikolu 44 tad-[Direttiva dwar il-VAT] u tal-Artikolu 11 tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011, stabbiliment [wieħed] fiss fl-Istat li fih tikkunsinna l-oġġetti, huwa neċessarju li l-allegat stabbiliment fiss ikun involut direttament f’deċiżjonijiet relatati mal-provvista ta’ oġġetti jew ikun biżżejjed li l-kumpannija jkollha, fl-Istat fejn tipprovdi l-oġġetti, ir-riżorsi tekniċi u umani li jitqiegħdu għad-dispożizzjoni tagħha permezz ta’ kuntratti ma’ kumpanniji terzi li jkollhom bħala l-għan tagħhom attivitajiet ta’ kummerċjalizzazzjoni, regolatorji, ta’ reklamar, ta’ ħażna, ta’ rappreżentazzjoni, liema attivitajiet x’aktarx jinfluwenzaw direttament il-volum tal-bejgħ?
(3)
Fl-interpretazzjoni tat-tieni sentenza tal-Artikolu 44 tad-[Direttiva dwar il-VAT] u tal-Artikolu 11 tar-Regolament ta’ Implementazzjoni Nru 282/2011, il-possibbiltà għal persuna taxxabbli li jkollha aċċess immedjat u permanenti għar-riżorsi tekniċi u umani ta’ persuna taxxabbli oħra affiljata taħt il-kontroll tagħha teskludi l-possibbiltà li din l-aħħar kumpannija tkun affiljata bħala fornitur ta’ servizzi għall-istabbiliment fiss hekk stabbilit?”
Fuq id‑domandi preliminari
Permezz tat-tliet domandi tagħha, li għandhom jiġu eżaminati flimkien, il-qorti tar-rinviju qiegħda essenzjalment tistaqsi jekk l-Artikolu 44 tad-Direttiva dwar il-VAT u l-Artikolu 11(1) tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011 għandhomx jiġu interpretati fis-sens li kumpannija li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fi Stat Membru jkollha stabbiliment permanenti fi Stat Membru ieħor għar-raġuni li din il-kumpannija żżomm fih sussidjarja li tqiegħed għad-dispożizzjoni tagħha riżorsi umani u tekniċi bis-saħħa ta’ kuntratti li permezz tagħhom hija tipprovdilha b’mod esklużiv servizzi ta’ kummerċjalizzazzjoni, regolatorji, ta’ reklamar u ta’ rappreżentazzjoni li jista’ jkollhom effett dirett fuq il-volum tal-bejgħ tagħha.
L-Artikolu 44 tad-Direttiva 2006/112 jipprovdi, fl-ewwel sentenza tiegħu, li l-post tal-provvista tas-servizzi pprovduti lil persuna taxxabbli li taġixxi bħala tali huwa l-post fejn il-persuna taxxabbli stabbilixxiet is-sede tal-attività ekonomika tagħha. Madankollu, it-tieni sentenza ta’ dan l-artikolu tipprevedi li, jekk is-servizzi jiġu pprovduti lil stabbiliment permanenti tal-persuna taxxabbli li jkun jinsab f’post li ma huwiex dak fejn hija stabbilixxiet is-sede tal-attività ekonomika tagħha, il-post tal-provvista ta’ dawn is-servizzi huwa l-post fejn ikun jinsab dan l-istabbiliment permanenti.
Sa fejn il-qorti tar-rinviju tistaqsi dwar il-kwistjoni ta’ fejn jinsab il-post tal-provvista ta’ servizzi inkwistjoni, għandu jitfakkar li l-iktar punt ta’ rabta utli sabiex jiġi ddeterminat il-post tal-provvista ta’ servizzi, mil-lat fiskali u, għaldaqstant, prijoritarju, huwa l-post fejn il-persuna taxxabbli stabbilixxiet is-sede tal-attività ekonomika tagħha, filwaqt li t-teħid inkunsiderazzjoni ta’ stabbiliment permanenti tal-persuna taxxabbli huwa deroga minn din ir-regola ġenerali meta jkunu ssodisfatti ċerti kundizzjonijiet (sentenza tas‑7 ta’ Mejju 2020, Dong Yang Electronics,
C‑547/18
,
EU:C:2020:350
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata).
Fir-rigward tal-kwistjoni dwar jekk jeżistix stabbiliment permanenti, fis-sens tat-tieni sentenza tal-imsemmi Artikolu 44, għandu jiġi rrilevat li din il-kwistjoni ma għandhiex tiġi eżaminata skont il-persuna taxxabbli li tipprovdi s-servizzi iżda skont il-persuna taxxabbli li lilha dawn is-servizzi jiġu pprovduti (sentenza tas‑16 ta’ Ottubru 2014, Welmory,
C‑605/12
,
EU:C:2014:2298
, punt
).
Skont il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (ara, b’mod partikolari, is-sentenza tas‑16 ta’ Ottubru 2014, Welmory,
C‑605/12
,
EU:C:2014:2298
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata kif ukoll punt 65) u skont l-Artikolu 11 tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011, il-kunċett ta’ “stabbiliment permanenti” jirreferi għal kull stabbiliment, li ma jkunx is-sede tal-attività ekonomika msemmi fl-Artikolu 10 ta’ dan ir-regolament, li jkollu grad suffiċjenti ta’ permanenza u struttura adatta, f’termini ta’ riżorsi umani u tekniċi, li jippermettulu jirċievi u juża s-servizzi li jiġu pprovduti għall-ħtiġijiet ta’ dan l-istabbiliment stess.
Fl-ewwel lok, għandu jiġi eżaminat l-ewwel kriterju, imsemmi fil-punt preċedenti, li stabbiliment permanenti għandu jkun ikkaratterizzat minn grad suffiċjenti ta’ permanenza u għandu jkollu struttura adatta, f’termini ta’ riżorsi tekniċi u umani.
F’dan ir-rigward, il-qorti tar-rinviju tistaqsi jekk huwiex meħtieġ li dawn ir-riżorsi umani u tekniċi jappartjenu lill-kumpannija destinatarja tal-provvisti ta’ servizzi jew jekk huwiex biżżejjed li din il-kumpannija jkollha aċċess immedjat u permanenti għal tali riżorsi permezz ta’ kumpannija affiljata li hija tikkontrolla billi żżomm il-maġġoranza tal-azzjonijiet tagħha.
Skont ġurisprudenza stabbilita tal-Qorti tal-Ġustizzja, għall-finijiet tal-interpretazzjoni ta’ dispożizzjoni tad-dritt tal-Unjoni ma għandhomx jittieħdu inkunsiderazzjoni biss il-kliem tagħha iżda għandhom jittieħdu inkunsiderazzjoni wkoll il-kuntest tagħha u l-għanijiet imfittxija mil-leġiżlazzjoni li tagħmel parti minnha (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tad‑29 ta’ April 2021, X (Mandat ta’ arrest Ewropew – Ne bis in idem),
C‑665/20 PPU
,
EU:C:2021:339
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata).
Fir-rigward tal-formulazzjoni tal-Artikolu 44 tad-Direttiva dwar il-VAT u tal-Artikolu 11(1) tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011, għandu jiġi rrilevat li dawn id-dispożizzjonijiet ma jispeċifikawx il-kwistjoni partikolari dwar jekk ir-riżorsi umani u tekniċi għandhomx jappartjenu direttament lill-kumpannija destinatarja tas-servizzi stabbilita fi Stat Membru ieħor. L-Artikolu 11(1) tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011 jeżiġi biss, sabiex jiġi kkaratterizzat stabbiliment permanenti, “grad ta’ permanenza suffiċjenti” u “struttura adatta f’termini ta’ riżorsi umani u tekniċi”.
F’dan ir-rigward, minn ġurisprudenza stabbilita sew jirriżulta li l-kunċett ta’ “stabbiliment permanenti” jeżiġi konsistenza minima, permezz tal-għaqda permanenti tar-riżorsi umani u tekniċi meħtieġa għall-provvista ta’ servizzi partikolari (sentenza tat‑28 ta’ Ġunju 2007, Planzer Luxembourg,
C‑73/06
,
EU:C:2007:397
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata).
Għalhekk, ma jistax ikun hemm stabbiliment permanenti, minn naħa, mingħajr struttura apparenti, li timmaterjalizza ruħha bl-eżistenza ta’ riżorsi umani jew tekniċi. Min-naħa l-oħra, din l-istruttura ma jistax ikollha eżistenza
ad hoc
biss.
Fir-rigward taċ-ċirkustanza li kumpannija, li tipprovdi servizzi, hija sussidjarja ta’ kumpannija oħra, destinatarja ta’ dawn is-servizzi, stabbilita fi Stat Membru ieħor, għandu jitfakkar li t-teħid inkunsiderazzjoni tar-realtà ekonomika u kummerċjali jikkostitwixxi kriterju fundamentali għall-applikazzjoni tas-sistema komuni tal-VAT. Għaldaqstant, il-klassifikazzjoni ta’ stabbiliment bħala “stabbiliment permanenti” ma tistax tiddependi biss mill-istatus ġuridiku tal-entità kkonċernata (sentenza tas‑7 ta’ Mejju 2020, Dong Yang Electronics,
C‑547/18
,
EU:C:2020:350
, punt
kif ukoll il-ġurisprudenza ċċitata).
F’dan ir-rigward, għalkemm huwa possibbli li sussidjarja tikkostitwixxi l-istabbiliment permanenti tal-kumpannija omm tagħha, tali klassifikazzjoni tiddependi, madankollu, mill-kundizzjonijiet materjali stabbiliti fir-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011, b’mod partikolari fl-Artikolu 11 tiegħu, li għandhom jiġu evalwati fid-dawl tar-realtà ekonomika u kummerċjali (sentenza tas‑7 ta’ Mejju 2020, Dong Yang Electronics,
C‑547/18
,
EU:C:2020:350
, punt
).
Għaldaqstant, l-eżistenza, fit-territorju ta’ Stat Membru, ta’ stabbiliment permanenti ta’ kumpannija stabbilita fi Stat Membru ieħor ma tistax tiġi dedotta mis-sempliċi fatt li din il-kumpannija għandha sussidjarja hemmhekk (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tas‑7 ta’ Mejju 2020, Dong Yang Electronics,
C‑547/18
,
EU:C:2020:350
, punt
).
Għaldaqstant, l-eżistenza ta’ struttura adatta f’termini ta’ riżorsi umani u materjali li jippreżentaw grad suffiċjenti ta’ permanenza għandha tiġi stabbilita fid-dawl tar-realtà ekonomika u kummerċjali. Għalkemm sabiex ikun jista’ jitqies li persuna taxxabbli għandha struttura li jkollha grad suffiċjenti ta’ permanenza u adatta, f’termini ta’ riżorsi umani u tekniċi, fi Stat Membru ieħor, ma huwiex meħtieġ li r-riżorsi umani jew tekniċi jinżammu direttament, huwa għall-kuntrarju meħtieġ li din il-persuna taxxabbli jkollha s-setgħa li tiddisponi minn dawn ir-riżorsi umani u tekniċi bl-istess mod daqslikieku kienu tagħha, abbażi, pereżempju, ta’ kuntratti ta’ servizz jew ta’ kiri li jqiegħdu dawn ir-riżorsi għad-dispożizzjoni tal-persuna taxxabbli u li ma jistgħux jiġu xolti fi żmien qasir.
Din il-konklużjoni hija kkorroborata mill-kuntest tal-Artikolu 44 tad-Direttiva dwar il-VAT u tal-Artikolu 11(1) tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011 kif ukoll mill-għanijiet imfittxija minn dawn id-dispożizzjonijiet. Fil-fatt, għandu jitfakkar li l-Artikolu 44 tad-Direttiva dwar il-VAT jiddetermina l-post ta’ tassazzjoni tal-provvisti ta’ servizzi bil-għan li jiġu evitati, minn naħa, kunflitti ta’ ġurisdizzjoni li jistgħu jwasslu għal tassazzjoni doppja u, min-naħa l-oħra, in-nuqqas ta’ tassazzjoni ta’ dħul (sentenza tas‑7 ta’ Mejju 2020, Dong Yang Electronics,
C‑547/18
,
EU:C:2020:350
, punt
u l-ġurisprudenza ċċitata).
F’dan ir-rigward, il-Qorti tal-Ġustizzja diġà fakkret li l-loġika li fuqha huma bbażati d-dispożizzjonijiet dwar il-post tal-provvista ta’ servizzi teħtieġ li t-tassazzjoni tiġi imposta, sa fejn ikun possibbli, fil-post tal-konsum tal-oġġetti jew tas-servizzi (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tat‑8 ta’ Diċembru 2016, A u B,
C‑453/15
,
EU:C:2016:933
, punt
, kif ukoll tat‑13 ta’ Marzu 2019Srf konsulterna,
C‑647/17
,
EU:C:2019:195
, punt
).
B’hekk, sabiex jiġi evitat li jkun hemm ċirkustanzi li jistgħu jikkompromettu l-funzjonament tajjeb tas-sistema komuni tal-VAT, il-leġiżlatur tal-Unjoni ppreveda, fl-Artikolu 44 tad-Direttiva dwar il-VAT, li, meta s-servizz ikun ġie pprovdut lil stabbiliment li jista’ jiġi kklassifikat bħala “stabbiliment permanenti” tal-persuna taxxabbli, għandu jitqies li l-post tal-provvista tas-servizzi pprovduti huwa l-post fejn ikun jinsab dan l-istabbiliment permanenti (sentenza tas‑7 ta’ Mejju 2020, Dong Yang Electronics,
C‑547/18
,
EU:C:2020:350
, punt
).
Jekk l-eżistenza ta’ stabbiliment permanenti tiġi suġġetta għall-kundizzjoni li l-persunal ta’ dan l-istabbiliment ikun marbut b’kuntratt ta’ xogħol mal-persuna taxxabbli stess u li r-riżorsi materjali jappartjenu lilu direttament, dan ikun ifisser, minn naħa, l-applikazzjoni b’mod restrittiv ħafna tal-kriterju previst fil-formulazzjoni tal-Artikolu 11(1) tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011. Min-naħa l-oħra, tali kriterju ma jikkontribwixxix għal ċertezza legali kbira fid-determinazzjoni tal-post ta’ tassazzjoni tal-provvisti ta’ servizzi jekk ikun biżżejjed, sabiex tiġi ttrasferita t-tassazzjoni tal-provvista ta’ servizzi minn Stat Membru għal ieħor, li persuna taxxabbli tkopri l-ħtiġijiet tagħha f’termini ta’ persunal u ta’ materjal billi tirrikorri għal diversi fornituri ta’ servizzi.
Hija l-qorti tar-rinviju li għandha tevalwa jekk, fil-kawża prinċipali, il-kumpannija Ġermaniża għandhiex fir-Rumanija struttura, f’termini ta’ riżorsi umani u tekniċi, li għandha grad suffiċjenti ta’ permanenza. Madankollu, sabiex tiggwidaha f’din l-evalwazzjoni, il-Qorti tal-Ġustizzja tista’ tipprovdi l-elementi ta’ interpretazzjoni kollha li jaqgħu taħt id-dritt tal-Unjoni u li jistgħu jkunu utli għall-qorti tar-rinviju (ara, b’mod partikolari, is-sentenza tas‑6 ta’ Ottubru 2021, A (Qsim ta’ fruntieri permezz ta’ dgħajsa ta’ rikreazzjoni),
C‑35/20
,
EU:C:2021:813
, punt
).
F’dan il-każ, mid-deċiżjoni tar-rinviju jirriżulta li l-kumpannija Ġermaniża ma kellhiex riżorsi umani u tekniċi tagħha stess fir-Rumanija, iżda li dawn ir-riżorsi umani u tekniċi kienu miżmuma mill-kumpannija Rumena. Madankollu, skont il-qorti tar-rinviju, il-kumpannija Ġermaniża kellha aċċess permanenti u mingħajr waqfien għal tali riżorsi peress li l-kuntratt ta’ provvista ta’ servizzi ta’ kummerċjalizzazzjoni, regolatorji, ta’ reklamar u ta’ rappreżentazzjoni, konkluż matul is-sena 2011, ma setax jiġi xolt fi żmien qasir. Abbażi ta’ dan il-kuntratt, il-kumpannija Rumena qiegħdet, b’mod partikolari, għad-dispożizzjoni tal-kumpannija Ġermaniża riżorsi tekniċi (kompjuters, sistemi operattivi, vetturi bil-mutur), iżda fuq kollox riżorsi umani b’iktar minn 200 impjegat fosthom, b’mod partikolari, iktar minn 150 rappreżentant kummerċjali. Mid-deċiżjoni tar-rinviju jirriżulta wkoll li l-kumpannija Ġermaniża hija l-unika klijenta tal-kumpannija Rumena li tipprovdilha b’mod esklużiv servizzi ta’ kummerċjalizzazzjoni, regolatorji, ta’ reklamar u ta’ rappreżentazzjoni.
Madankollu, peress li persuna ġuridika, anki jekk ikollha klijent wieħed biss, hija preżunta li tuża r-riżorsi tekniċi u umani li hija għandha għall-ħtiġijiet tagħha stess, huwa biss jekk jiġi stabbilit li l-kumpannija Ġermaniża, minħabba d-dispożizzjonijiet kuntrattwali applikabbli, kellha għad-dispożizzjoni tagħha r-riżorsi tekniċi u umani tas-soċjetà Rumena daqslikieku kienu tagħha, li l-kumpannija Ġermaniża jista’ jkollha struttura li tippreżenta grad suffiċjenti ta’ permanenza u adatta, f’termini ta’ riżorsi umani u tekniċi, fir-Rumanija, punt dan li għandu jiġi vverifikat mill-qorti tar-rinviju.
Fit-tieni lok, għandu jiġi eżaminat it-tieni kriterju, imsemmi fil-punt 31 ta’ din is-sentenza, li jippermetti li tiġi kkonstatata l-eżistenza ta’ stabbiliment permanenti u li jipprovdi li tali stabbiliment għandu jkun ikkaratterizzat minn struttura adatta, f’termini ta’ riżorsi umani u tekniċi, sabiex ikun jista’ jirċievi s-servizzi li huma pprovduti lilu u li jużahom għall-ħtiġijiet stess tal-attività tiegħu.
F’dan ir-rigward, il-qorti tar-rinviju tistaqsi b’mod iktar preċiż dwar jekk l-eżistenza ta’ stabbiliment permanenti tistax tiġi dedotta, fil-kawża prinċipali, mill-fatt li l-kumpannija Rumena tipprovdi servizzi li jista’ jkollhom effett dirett fuq ir-riżultati tal-attività ekonomika tal-kumpannija Ġermaniża, bħalma huma servizzi ta’ kummerċjalizzazzjoni, sa fejn dawn is-servizzi huma marbuta mill-qrib mal-kisba ta’ ordnijiet għall-prodotti farmaċewtiċi mibjugħa mill-kumpannija Ġermaniża u jekk huwiex meħtieġ ukoll li l-istabbiliment permanenti preżunt jipparteċipa direttament fid-deċiżjonijiet dwar l-attività ekonomika tal-imsemmija kumpannija Ġermaniża.
F’dan il-każ, mill-punti ta’ fatt esposti mill-qorti tar-rinviju jirriżulta li s-servizzi ta’ reklamar u ta’ kummerċjalizzazzjoni pprovduti mill-kumpannija Rumena lill-kumpannija Ġermaniża kienu prinċipalment intiżi sabiex jinformaw aħjar, fir-Rumanija, lill-professjonisti fil-qasam tas-saħħa u lill-konsumaturi dwar il-prodotti farmaċewtiċi mibjugħa minn din il-kumpannija Ġermaniża. Il-persunal tal-kumpannija Rumena kien sempliċement jieħu l-ordnijiet minn disa’ distributuri bl-ingrossa ta’ prodotti mediċinali fir-Rumanija u jgħaddi dawn l-ordnijiet lill-kumpannija Ġermaniża, kif ukoll jibgħat il-fatturi tagħha lill-klijenti tagħha f’dan l-Istat Membru. Din il-kumpannija ma kinitx tipparteċipa direttament fil-bejgħ u fil-kunsinna tal-prodotti farmaċewtiċi tal-kumpannija Ġermaniża u ma kinitx tassumi impenji fil-konfront ta’ terzi f’isem din il-kumpannija tal-aħħar.
Issa, l-ewwel nett, għandha ssir distinzjoni bejn il-provvisti ta’ servizzi pprovduti mill-kumpannija Rumena lill-kumpannija Ġermaniża u l-oġġetti li din tal-aħħar tbigħ u tikkunsinna fir-Rumanija. Dawn huma provvisti ta’ servizzi u kunsinni ta’ oġġetti distinti li huma suġġetti għal regoli dwar il-VAT differenti (ara, b’analoġija, is-sentenza tas‑16 ta’ Ottubru 2014, Welmory,
C‑605/12
,
EU:C:2014:2298
, punt
).
Sussegwentement, kif jirriżulta mill-ġurisprudenza ċċitata fil-punt 31 ta’ din is-sentenza, stabbiliment permanenti huwa kkaratterizzat minn grad suffiċjenti ta’ permanenza u struttura adatta, f’termini ta’ riżorsi umani u tekniċi, li tippermettilu jirċievi u juża s-servizzi pprovduti għall-ħtiġijiet proprji ta’ dan l-istabbiliment u ma huwiex ikkaratterizzat mid-deċiżjonijiet li tali struttura hija awtorizzata tieħu.
Fl-aħħar nett, mill-atti fil-proċess jirriżulta li, fil-kawża prinċipali, ir-riżorsi umani u tekniċi li tqiegħdu għad-dispożizzjoni tal-kumpannija Ġermaniża mill-kumpannija Rumena, u li jippermettu, skont l-Amministrazzjoni Fiskali Rumena, li tiġi kkaratterizzata l-eżistenza ta’ stabbiliment permanenti tal-kumpannija Ġermaniża fir-Rumanija huma wkoll dawk li permezz tagħhom il-kumpannija Rumena twettaq il-provvisti ta’ servizzi għall-benefiċċju tal-kumpannija Ġermaniża. Issa, l-istess riżorsi ma jistgħux jintużaw kemm sabiex jiġu pprovduti kif ukoll sabiex jiġu rċevuti l-istess servizzi.
Għaldaqstant, mill-elementi preċedenti jirriżulta li s-servizzi ta’ kummerċjalizzazzjoni, regolatorji, ta’ reklamar u ta’ rappreżentazzjoni pprovduti mill-kumpannija Rumena jidhru li huma rċevuti mill-kumpannija Ġermaniża li tuża r-riżorsi umani u tekniċi tagħha li jinsabu fil-Ġermanja sabiex tikkonkludi u teżegwixxi l-kuntratti ta’ bejgħ mad-distributuri tal-prodotti farmaċewtiċi tagħha fir-Rumanija.
Jekk jirriżulta li l-imsemmija punti ta’ fatt huma pprovati, verifika din li għandha titwettaq mill-qorti tar-rinviju, il-kumpannija Ġermaniża ma għandhiex fir-Rumanija stabbiliment permanenti sa fejn hija ma għandhiex f’dan l-Istat Membru struttura li tippermettilha tirċievi hemmhekk provvisti ta’ servizzi pprovduti mill-kumpannija Rumena u li tippermettilha tużahom għall-finijiet tal-attività ekonomika tagħha ta’ bejgħ u ta’ kunsinna ta’ prodotti farmaċewtiċi.
Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti kollha, ir-risposta li għandha tingħata għat-tliet domandi hija li l-Artikolu 44 tad-Direttiva dwar il-VAT u l-Artikolu 11(1) tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011 għandhom jiġu interpretati fis-sens li kumpannija li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fi Stat Membru ma jkollhiex stabbiliment permanenti fi Stat Membru ieħor għar-raġuni li din il-kumpannija żżomm fih sussidjarja li tqiegħed għad-dispożizzjoni tagħha riżorsi umani u tekniċi bis-saħħa ta’ kuntratti li permezz tagħhom din is-sussidjarja tipprovdilha, b’mod esklużiv, servizzi ta’ kummerċjalizzazzjoni, regolatorji, ta’ reklamar u ta’ rappreżentazzjoni li jista’ jkollhom effett dirett fuq il-volum tal-bejgħ tagħha.
Fuq l‑ispejjeż
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti tar-rinviju, hija dik il-qorti li għandha tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.

Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (Il-Ħames Awla) taqta’ u tiddeċiedi:

L-Artikolu 44 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat‑28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud, kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill 2008/8/KE tat‑12 ta’ Frar 2008, u l-Artikolu 11 tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni tal-Kunsill (UE) Nru 282/2011 tal‑15 ta’ Marzu 2011 li jistabbilixxi miżuri ta’ implimentazzjoni fir-rigward tad-Direttiva 2006/112, għandhom jiġu interpretati fis-sens li kumpannija li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fi Stat Membru ma jkollhiex stabbiliment permanenti fi Stat Membru ieħor għar-raġuni li din il-kumpannija żżomm fih sussidjarja li tqiegħed għad-dispożizzjoni tagħha riżorsi umani u tekniċi bis-saħħa ta’ kuntratti li permezz tagħhom din is-sussidjarja tipprovdilha, b’mod esklużiv, servizzi ta’ kummerċjalizzazzjoni, regolatorji, ta’ reklamar u ta’ rappreżentazzjoni li jista’ jkollhom effett dirett fuq il-volum tal-bejgħ tagħha.

Firem
(
*1
)	Lingwa tal-kawża: ir-Rumen.