The Measurement of Success of Activity-Based Costing and Its Determinants: A Study within Canadian Federal Government Organizations*/L'évaluation Du Succès De La Comptabilité Par Activités Et Ses Déterminants: Étude D'Organismes Du Gouvernement Fédéral Du Canada

ABSTRACT This research first measures the success of activity-based costing (ABC) implementation within Canadian federal government organizations along five constructs, which are the use and frequency of use of the ABC information, decision actions taken, financial improvements, evaluation by management as to overall success, and a composite measure of the four constructs. Second, it identifies the determinants of ABC success. The success determinants used in this study are organizational culture, involvement of a champion, change process, commitment, controls, and continuous education. Measures of ABC success and determinants were obtained using a survey of managers who have participated in ABC implementation in Canadian federal government organizations. The study found that the benefits derived from ABC implementation within Canadian public sector organizations do not measure up to the efforts invested, although respondents consider that some financial improvements have resulted from the implementations. Controls and culture proved to be the two variables that significantly relate to ABC success. The results could have implications for policymaking organizations such as the Treasury Board Secretariat of Canada and the Office of the Comptroller General (OCG). The latter should question the benefits of investments made in management accounting best practices in the federal government. The OCG could also direct departments and agencies to the right environment (success determinants) to be put in place in order to ensure the success of ABC initiatives. RESUME Les auteurs evaluent le succes de la mise en œuvre de la comptabilite par activites (CPA) au sein d'organismes du gouvernement federal du Canada selon cinq parametres, soit l'utilisation et la frequence d'utilisation de l'information produite par la CPA, les mesures decisionnelles prises, les ameliorations financieres, l'evaluation du succes global par la direction et une mesure composite regroupant ces quatre parametres. Ils definissent ensuite les determinants du succes de la CPA. Les determinants utilises dans la presente etude sont la culture organisationnelle, l'intervention d'un defenseur, le processus de changement, l'engagement, les controles et la formation continue. Les auteurs obtiennent les criteres d'evaluation et les determinants du succes de la CPA en procedant a un sondage aupres de cadres ayant participe a la mise en œuvre de la CPA dans des organismes du gouvernement federal du Canada. Ils constatent que les avantages decoulant de cet exercice au sein des organismes du secteur public canadien ne sont pas a la hauteur des efforts investis, meme si les repondants estiment en avoir tire certaines ameliorations financieres. Il semble que les variables des controles et de la culture soient celles qui se rattachent de facon significative au succes de la CPA. Les resultats de l'etude pourraient avoir des consequences pour les organismes responsables de l'elaboration des politiques comme le Secretariat du Conseil du Tresor du Canada et le Bureau du controleur general (BCG). Ce dernier devrait s'interroger sur ce que rapportent les sommes investies par le gouvernement federal dans les pratiques de comptabilite de management les meilleures. Le BCG pourrait egalement orienter les ministeres et les organismes gouvernementaux vers l'environnement (ou les determinants du succes) qu'il convient de mettre en place pour assurer la reussite des projets de CPA.