C-430-20
Sentencia C-430/20
Referencia: Expediente RE-313
Revisión automática
del Decreto Legislativo 682 de 2020, “[p]or el cual se establece la exención
especial del impuesto sobre las ventas para el año 2020 y se dictan otras
disposiciones con el propósito de promover la reactivación de la economía
colombiana, en el marco del Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica
decretado por el Decreto 637 de 2020”
Magistrada
ponente:
DIANA
FAJARDO RIVERA
Bogotá D.C., 30 de septiembre de 2020
La Sala Plena de la Corte Constitucional, en ejercicio de sus
atribuciones constitucionales y en cumplimiento de los requisitos y trámites
establecidos en el Decreto Ley 2067 de 1991, ha proferido la presente
Sentencia.
I. ANTECEDENTES
1.       En cumplimiento de lo previsto en el parágrafo del artículo
215 de la Constitución, el 22 de mayo de 2020, la Secretaría Jurídica de la
Presidencia de la República remitió copia auténtica del Decreto Legislativo 682 de 2020, “[p]or el cual se
establece la exención especial del impuesto sobre las ventas para el año 2020 y
se dictan otras disposiciones con el propósito de promover la reactivación de
la economía colombiana, en el marco del Estado de Emergencia Económica, Social
y Ecológica decretado por el Decreto 637 de 2020”.
Esto, con el fin de que la Corte adelantara el correspondiente control de
constitucionalidad, de conformidad con el numeral 7 del artículo 241 de la Constitución.
2.       Avocado el conocimiento por la Magistrada ponente, mediante
Auto de  29 de mayo de 2020, se
ordenó oficiar al Departamento Administrativo de la Presidencia de
la República, para que en el término de 3 días indicara las razones que, en su
criterio, justificaban la constitucionalidad del decreto de la referencia, a la
luz de los principios de finalidad, necesidad, proporcionalidad, motivación de
incompatibilidad, no discriminación y demás requisitos señalados en los
artículos 2, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 46 y 47 de la Ley 137 de 1994 y el
artículo 215 de la Constitución Política.
3.
Así mismo, se solicitó a la ministra del Interior y al ministro
de Hacienda y Crédito Público información específica sobre la justificación,
relación y conexidad de las medidas adoptadas en el Decreto 682 de 2020 con el
estado de excepción declarado mediante el Decreto legislativo 637 de 2020.
Esto, teniendo en cuenta, entre otros elementos, los bienes seleccionados para la
exención del IVA y las condiciones actuales de funcionamiento de los
establecimientos cuya actividad se excluye del impuesto al consumo en el decreto
que se revisa. De igual manera, se solicitó a las referidas autoridades similar
explicación sobre la base de que el Congreso de la
República ya había previsto una medida análoga en relación con el IVA por
periodos de tres días al año (artículos 22, 23, 24, 25 y 26 de Ley 2010 de 2019).
4.
En el mismo Auto, se dispuso que una vez vencido el término
probatorio concedido a los referidos ministros y calificadas las pruebas, el
expediente fuera fijado en lista de la Secretaría General de la Corte
por el término de 5 días, para permitir a los ciudadanos defender o impugnar
las disposiciones examinadas. Se determinó, simultáneamente a la fijación en
lista, invitar a participar a varias entidades, con el fin de que emitieran
concepto técnico sobre el decreto objeto de control, de conformidad con el artículo 13 del Decreto 2067 de 1991. De
esta forma, se convocó a las facultades de derecho de las universidades
Externado, Libre y Nacional de Colombia, Javeriana, Eafit, de los Andes, del
Rosario, Industrial de Santander, del Atlántico, de Ibagué y de Antioquia. Se
ofició también a la Defensoría del Pueblo, a la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, a la Academia Colombiana de Jurisprudencia, al Instituto
Colombiano de Derecho Procesal, al Instituto Colombiano de Derecho Tributario,
al Centro de Estudios de Derecho, Justicia y Sociedad, a la Superintendencia de
Industria y Comercio, a Fenalco, a la Confederación Colombiana de Consumidores,
a la ANDI, a Acopi y a la Liga de Consumidores de Bogotá.
5.
Finalmente, se ordenó que, una vez vencido el término de
fijación en lista, se corriera traslado al Procurador General de la Nación, por
el término de diez (10) días, para que rindiera el concepto de rigor dentro del
proceso.
6.
Con posterioridad, mediante Auto 257
de 2020, la Sala Plena decretó la suspensión de términos por
prejudicialidad, mientras se decidía la constitucionalidad del Decreto 637 de
2020, lo cual tuvo lugar mediante la Sentencia C-307 del 12 de agosto de 2020.
7.
Agotados los trámites respectivos, procede la Corte a
resolver sobre la constitucionalidad del Decreto Legislativo 682 de 2020.
II. TEXTO DEL DECRETO OBJETO DE
CONTROL
8.
El siguiente es el texto del Decreto 682 del 21 de mayo de
2020, como aparece publicado en el Diario Oficial N° 51321.
“DECRETO 682 DE 2020
(mayo 21)
Por el cual se establece la exención especial del
impuesto sobre las ventas para el año 2020 y se dictan otras disposiciones con
el propósito de promover la reactivación de la economía colombiana, en el marco
del Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica decretado por el Decreto
637 de 2020
EL PRESIDENTE
DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA
En ejercicio de las atribuciones que le confieren el
artículo 215 de la Constitución Política, en concordancia con la Ley 137 de
1994, y en desarrollo de lo previsto en el Decreto 637 del 6 de mayo de 2020,
«Por el cual se declara un Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica
en todo el territorio nacional», y
CONSIDERANDO:
Que en los términos del artículo 215 de la
Constitución Política, el presidente de la República, con la firma de todos los
ministros, en caso de que sobrevengan hechos distintos de los previstos en los
artículos 212 y 213 de la Constitución Política, que perturben o amenacen
perturbar en forma grave e inminente el orden económico, social y ecológico del
país, o que constituyan grave calamidad pública, podrá declarar el Estado de
Emergencia Económica, Social y Ecológica.
Que según la misma norma constitucional, una vez
declarado el estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica el presidente,
con la firma de todos los ministros, podrá dictar decretos con fuerza de ley
destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensión de sus
efectos.
Que estos decretos deberán referirse a materias
que tengan relación directa y específica con el estado de Emergencia
Económica" Social y Ecológica, y podrán, en forma transitoria establecer
nuevos tributos o modificar los existentes.
Que el 6 de marzo de 2020 el Ministerio de Salud y de
la Protección Social dio a conocer el primer caso de brote de enfermedad por
Coronavirus COVID-19 en el territorio nacional.
Que el 11 de marzo de 2020 la Organización Mundial de
la Salud -OMS declaró el actual brote de enfermedad por Coronavirus -COVID-19
como una pandemia, esencialmente por la velocidad de su propagación y la escala
de trasmisión, toda vez que al 11 de marzo de 2020 a la OMS se habían
notificado cerca de 125.000 casos de contagio en 118 países y que a lo largo de
esas últimas dos semanas el número de casos notificados fuera de la República
Popular China se había multiplicado en trece (13) veces, mientras que el número
de países afectados se había triplicado. por lo que instó a los países a tomar
acciones urgentes.
Que mediante la Resolución 380 del 10 de marzo de
2020, el Ministerio de Salud y Protección Social adoptó, entre otras, medidas
preventivas sanitarias de aislamiento y cuarentena de las personas que, a
partir de la entrada en vigencia de la precitada resolución, arribaran a
Colombia desde la República Popular China, Francia, Italia y España.
Que mediante Resolución 385 del 12 de marzo de 2020,
el ministro de Salud y Protección Social, de acuerdo con lo establecido en el
artículo 69 de la Ley 1753 de 2015, declaró el estado de emergencia sanitaria
por causa del nuevo Coronavirus COVID-19 en todo el territorio nacional hasta
el 30 de mayo de 2020 y, en virtud de esta, adoptó una serie de medidas con el
objeto de prevenir y controlar la propagación del Coronavirus COVID-19 y
mitigar sus efectos.
Que el Ministerio de Salud y Protección Social reportó
el 9 de marzo de 2020 0 muertes y 3 casos confirmados en Colombia.
Que al 17 de marzo de 2020 el Ministerio de Salud y
Protección Social había reportado que en el país se presentaban 75 casos de
personas infectadas con el Coronavirus COVID-19 y 0 fallecidos, cifra que ha
venido creciendo a nivel país de la siguiente manera: 102 personas contagiadas
al 18 de marzo de 2020; 108 personas contagiadas al día 19 de marzo de 2020;
145 personas contagiadas al día 20 de marzo de 2020, 196 personas contagiadas
al día 21 de marzo de 2020, 235 personas contagiadas al 22 de marzo de 2020,
306 personas contagiadas al 23 de marzo de 2020; 378 personas contagiadas al
día 24 de marzo de 2020; 470 personas contagiadas al día 25 de marzo de 2020,
491 personas contagiadas al día 26 de marzo de 2020,539 personas contagiadas al
día 27 de marzo de 2020, 608 personas contagiadas al 28 de marzo de 2020, 702
personas contagiadas al 29 de marzo de 2020; 798 personas contagiadas al día 30
de marzo de 2020; 906 personas contagiadas al día 31 de marzo de 2020, 1.065
personas contagiadas al día 1 de abril de 2020, 1.161 personas contagiadas al
día 2 de abril de 2020, 1.267 personas contagiadas al día 3 de abril de 2020,
1.406 personas contagiadas al día 4 de abril de 2020, 1.485 personas
contagiadas al día 5 de abril de 2020, 1.579 personas contagiadas al día 6 de
abril de 2020, 1.780 personas contagiadas al7 de abril de 2020, 2.054 personas
contagiadas al8 de abril de 2020, 2.223 personas contagiadas al 9 de abril de
2020, 2.473 personas contagiadas al día 10 de abril de 2020,2.709 personas
contagiadas al11 de abril de 2020, 2.776 personas contagiadas al 12 de abril de
2020, 2.852 personas contagiadas al 13 de abril de 2020, 2.979 personas
contagiadas al14 de abril de 2020,3.105 personas contagiadas al15 de abril de
2020, 3.233 personas contagiadas al 16 de abril de 2020, 3.439 personas
contagiadas al 17 de abril de 2020, 3.621 personas contagiadas al 18 de abril
de 2020, 3.792 personas contagiadas al 19 de abril de 2020, 3.977 personas
contagiadas al 20 de abril de 2020, 4.149 personas contagiadas al 21 de abril
de 2020, 4.356 personas contagiadas al 22 de abril de 2020, 4.561 personas
contagiadas al 23 de abril de 2020, 4.881 personas contagiadas al 24 de abril
de 2020, 5.142 personas contagiadas al 25 de abril de 2020, 5.379 personas
contagiadas al 26 de abril de 2020, 5.597 personas contagiadas al 27 de abril
de 2020, 5.949 personas contagiadas al 28 de abril de 2020, 6.211 personas contagiadas
al 29 de abril de 2020,6.507 personas contagiadas al 30 de abril de 2020, 7.006
personas contagiadas al 1 de mayo de 2020, 7.285 personas contagiadas al 2 de
mayo de 2020, 7.668 personas contagiadas al 3 de mayo de 2020, 7.973 personas
contagiadas al 4 de mayo de 2020, 8.613 personas contagiadas al 5 de mayo de
2020, 8.959 personas contagiadas al 6 de mayo de 2020, 9.456 personas
contagiadas al 7 de mayo de 2020, 10.051 personas contagiadas al 8 de mayo de
2020, 10.495 personas contagiadas al 9 de mayo de 2020, 11.063 personas
contagiadas al 10 de mayo de 2020, 11.613 personas contagiadas al 11 de mayo de
2020, 12.272 personas contagiadas al 12 de mayo de 2020, 12.930 personas
contagiadas al 13 de mayo de 2020, 13.610 personas contagiadas al14 de mayo de
2020,14.216 personas contagiadas al15 de mayo de 2020, 14.939 personas
contagiadas al16 de mayo de 2020, 15.574 personas contagiadas al 17 de mayo de
2020, 16.295 personas contagiadas al 18 de mayo y quinientos noventa y dos
(592) fallecidos.
Que pese a las medidas adoptadas, el Ministerio de
Salud y Protección Social (i) reportó el 10 de mayo de 2020 463 muertes y
11.063 casos confirmados en Colombia, distribuidos así: Bogotá D.C. (4.155),
Cundinamarca (283), Antioquia (468), Valle del Cauca (1.331), Bolívar (679),
Atlántico (970), Magdalena (271), Cesar (72), Norte de Santander (99),
Santander (42), Cauca (47), Caldas (100), Risaralda (216), Quindío (67), Huila
(178), Tolima (130), Meta (923), Casanare (21), San Andrés y Providencia (6),
Nariño (296), Boyacá (67), Córdoba (39), Sucre (4) La Guajira (27), Chocó (28),
Caquetá (16) y Amazonas (527); (ii) reportó el 11 de mayo de 2020 479 muertes y
11.613 casos confirmados en Colombia, distribuidos así: Bogotá D.C. (4.305),
Cundinamarca (289), Antioquia (474), Valle del Cauca (1.367), Bolívar (742),
Atlántico (1.022), Magdalena (284), Cesar (72), Norte de Santander (99),
Santander (42), Cauca (51), Caldas (100), Risaralda (216), Quindío (71), Huila
(179), Tolima (130), Meta (927), Casanare (21), San Andrés y Providencia (6),
Nariño (306), Boyacá (77), Córdoba (39), Sucre (4) La Guajira (27), Chocó (28),
Caquetá (16), Amazonas (718), Putumayo (1); y (iii) reportó el 18 de mayo de
2020 592 muertes y 16.295 casos confirmados en Colombia, distribuidos así: Bogotá
D.C. (5.720), Cundinamarca (368), Antioquia (543), Valle del Cauca (1.795),
Bolívar (1.492), Atlántico (1.827), Magdalena (435), Cesar (77), Norte de
Santander (114), Santander (50), Cauca (64), Caldas (120), Risaralda (238),
Quindío (81), Huila (212), Tolima (164), Meta (951), Casanare (25), San Andrés
y Providencia (21), Nariño (499), Boyacá (106), Córdoba (78), Sucre (4) La
Guajira (47), Chocó (43), Caquetá (21), Amazonas (1.183), Putumayo (3), Caquetá
(21), Vaupés (11) Y Arauca (1).
Que según la Organización Mundial de la Salud
-OMS, se ha reportado la siguiente información: (i) en reporte número 57 de
fecha 17 de marzo de 2020 a las 10:00 a.m. CET señaló que se encuentran
confirmados 179.111 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 7.426 fallecidos,
(ii) en reporte número 62 de fecha 21 de marzo de 2020 a las 23:59 p.m. CET
señaló que se encuentran confirmados 292.142 casos del nuevo coronavirus
COVID19 y 12.783 fallecidos, (iii) en reporte número 63 de fecha 23 de marzo de
2020 a las 10:00 a.m. CET señaló que se encuentran confirmados 332.930 casos
del nuevo coronavirus COVID-19 y 14.509 fallecidos, (iv) en el reporte número
79 de fecha 8 de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CET se encuentran confirmados
1.353.361 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 79.235 fallecidos, (v) en el
reporte número 80 del 9 de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CET señaló que se
encuentran confirmados 1.436.198 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 85.521
fallecidos, (vi) en el reporte número 81 del 10 de abril de 2020 a las 10:00
a.m. CET señaló que se encuentran confirmados 1.521.252 casos del nuevo
coronavirus COVID-19 y 92.798 fallecidos, (vii) en el reporte número 82 del11
de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CET señaló que se encuentran confirmados
1.610.909 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 99.690 muertes, (viii) en el
reporte número 83 del 12 de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CET señaló que se
encuentran confirmados 1.696.588 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 105.952
fallecidos, (ix) en el reporte número 84 del 13 de abril de 2020 a las 10:00
a.m. CET señaló que se encuentran confirmados 1.773.084 casos del nuevo
coronavirus COVID-19 y 111.652 fallecidos, (x) en el reporte número 85 del 14
de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CET señaló que se encuentran confirmados
1.844.863 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 117.021 fallecidos, (Xi) en el
reporte número 86 del 15 de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CET señaló que se
encuentran confirmados 1.914.916 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 123.010
fallecidos, (xii) en el reporte número 87 del 16 de abril de 2020 a las 10:00
a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados 1.991.562 casos del nuevo
coronavirus COVID-19 y 130.885 fallecidos, (xiii) en el reporte número 88 del
17 de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados
2.074.529 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 139.378 fallecidos, (xiv) en
el reporte número 89 del 18 de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que
se encuentran confirmados 2.160.207 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y
146.088 fallecidos, (xv) en el reporte número 90 del 19 de abril de 2020 a las
10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados 2.241.778 casos del nuevo
coronavirus COVID-19 y 152.551 fallecidos, (xvi) en el reporte número 91 del 20
de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados
2.314.621 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 157.847 fallecidos y (xvii) en
el reporte número 92 del 21 de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que
se encuentran confirmados 2.397.217 casos del nuevo' coronavirus COVI 0-19 y
162.956 fallecidos, (xviii) en el reporte número 93 del 22 de abril de 2020 a
las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados 2.471.136 casos del
nuevo coronavirus COVID-19 y 169.006 fallecidos, (xix) en el reporte número 94
del 23 de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran
confirmados 2.544.792 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 175.694
fallecidos, (xx) en el reporte número 95 del 24 de abril de 2020 a las 10:00
a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados 2.626.321 casos del nuevo
coronavirus COVID-19 y 181.938 fallecidos, (xxi) en el reporte número 96 del 25
de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados
2.719.896 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 187.705 fallecidos, (xxii) en
el reporte número 97 del 26 de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que
se encuentran confirmados 2.804.796 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y
193.710 fallecidos, (xxiii) en el reporte número 98 del 27 de abril de 2020 a
las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentren confirmados 2.878.196 casos del
nuevo coronavirus COVID-19 y 198.668 fallecidos, (xxiv) en el reporte número 99
del 28 de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran
confirmados 2.954.222 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 202.597
fallecidos, (xxv) en el reporte número 100 del 29 de abril de 2020 a las 10:00
a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados 3.018.952 casos del nuevo
coronavirus COVID-19 y 207.973 fallecidos, (xxvi) en el reporte número 101 del
30 de abril de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados
3.090.445 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 217.769 fallecidos, (xxvii) en
el reporte número 102 del 1 de mayo de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se
encuentran confirmados 3.175.207 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 224.172
fallecidos, (xxviii) en el reporte número 103 del 2 de mayo de 2020 a las
3.267.184 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 229.971 fallecidos, (xxix) en
el reporte número 104 del 3 de mayo de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se
encuentran confirmados 3.349.786 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 238.628
fallecidos, (xxx) en el reporte número 105 del4 de mayo de 2020 a las 10:00
a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados 3.435.894 casos del nuevo
coronavirus COVID-19 y 239.604 fallecidos, (xxxi) en el reporte número 106 del
5 de mayo de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados
3.517.345 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 243.401 fallecidos, (xxxii) en
el reporte número 107 del 6 de mayo de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se
encuentran confirmados 3.588.773 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 247.503
fallecidos, (xxxiii) en el reporte número 108 del 7 de mayo de 2020 a las 10:00
a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados 3.672.238 casos del nuevo
coronavirus COVID-19 y 254.045 fallecidos, (xxxiv) en el reporte número 109 del
8 de mayo de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados
3.759.967 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 259.474 fallecidos, (xxxv) en
el reporte número 110 del 9 de mayo de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se
encuentran confirmados 3.855.788 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 265.862
fallecidos, (xxxvi) en el reporte número 111 del 10 de mayo de 2020 a las 10:00
a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados 3.917.366 casos del nuevo
coronavirus COVID-19 y 274.361 fallecidos, (xxxvii) en el reporte número 112
del 11 de mayo de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran
confirmados 4.006.257 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 278.892
fallecidos, (xxxviii) en el reporte número 113 del 12 de mayo de 2020 a las
10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados 4.088.848 casos del nuevo
coronavirus COVID-19 y 283.153 fallecidos, (xxxix) en el reporte número 114 del
13 de mayo de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados
4.170.424 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 287.399 fallecidos, (xl) en el
reporte número 115 del 14 de mayo de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se
encuentran confirmados 4.248.389 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 294.046
fallecidos, (xli) en el reporte número 116 del 15 de mayo de 2020 a las 10:00
a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados 4.338.658 casos del nuevo
coronavirus COVID-19 y 297.119 fallecidos, (xlii) en el reporte número 117 del
16 de mayo de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados
4.425.485 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 302.059 fallecidos, (xliii) en
el reporte número 118 del 17 de mayo de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que
se encuentran confirmados 4.525.497 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y
307.395 fallecidos, (xliv) en el reporte número 119 del18 de mayo de 2020 a las
10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados 4.618.821 casos del nuevo
coronavirus COVID-19 y 311.847 fallecidos, (xlv) en el reporte número 120 del
18 de mayo de 2020 a las 10:00 a.m. CEST señaló que se encuentran confirmados
4.731.458 casos del nuevo coronavirus COVID-19 y 316.169 fallecidos-
Que según la Organización Mundial de la Salud -OMS (i)
en reporte de fecha 10 de mayo de 2020 a las 19:00 GMT-5, -hora del Meridiano
de Greenwich-, se encuentran confirmados 4.006.257 casos, 278.892 fallecidos y
215 países, áreas o territorios con casos del nuevo coronavirus COVID-19; (ii)
en reporte de fecha 11 de mayo de 2020 a las 19:00 GMT-5, hora del Meridiano de
Greenwich-, se encuentran confirmados 4.088.848 casos, 283.153 fallecidos y 215
países, áreas o territorios con casos del nuevo coronavirus COVID-19; y (iii)
en reporte de fecha 18 de mayo de 2020 a las 19:00 GMT -5, -hora del Meridiano
de Greenwich-, se encuentran confirmados 4.735.622 casos, 316.289 fallecidos y
216 países, áreas o territorios con casos del nuevo coronavirus COVID-19.
Que según la Organización Mundial de la Salud -OMS (i)
en reporte de fecha 10 de mayo de 2020 a las 19:00 GMT-5, -hora del Meridiano
de Greenwich-, se encuentran confirmados 4.006.257 casos, 278.892 fallecidos y
215 países, áreas o territorios con casos del nuevo coronavirus COVID-19; (ii)
en reporte de fecha 11 de mayo de 2020 a las 19:00 GMT-5, -hora del Meridiano
de Greenwich-, se encuentran confirmados 4.088.848 casos, 283.153 fallecidos y
215 países, áreas o territorios con casos del nuevo coronavirus COVID-19; y
(iii) en reporte de fecha 18 de mayo de 2020 a las 19:00 GMT-5, -hora del
Meridiano de Greenwich-, se encuentran confirmados 4.735.622 casos, 316.289
fallecidos y 216 países, áreas o territorios con casos del nuevo coronavirus
COVID-19.
Que mediante los Decretos 457 del 22 de marzo de
2020, 531 del8 de abril de 2020, 593 del 24 de abril de 2020 y 636 del 06 de
mayo de 2020, el presidente de la República impartió instrucciones en virtud de
la emergencia sanitaria generada por la pandemia del nuevo Coronavirus
COVID-19, y el mantenimiento del orden público, dentro de las cuales se ordenó
el aislamiento preventivo obligatorio de todas las personas habitantes de la
República de Colombia, desde las 00:00 horas del día 25 de marzo de 2020, de
manera ininterrumpida, hasta las 00:00 horas del 25 de mayo de 2020.
Que la Organización Internacional del Trabajo, en el
comunicado de fecha de 18 de marzo de 2020 sobre el «El COVID-19 y el mundo del
trabajo: Repercusiones y respuestas», afirma que «[...] El Covid-19 tendrá una
amplia repercusión en el mercado laboral. Más allá de la inquietud que provoca
a corto plazo para la salud de los trabajadores y de sus familias, el virus y
la consiguiente crisis económica repercutirán adversamente en el mundo del
trabajo en tres aspectos fundamentales, a saber: 1) la cantidad de empleo
(tanto en materia de desempleo como de subempleo); 2) la calidad del trabajo
(con respecto a los salarios y el acceso a protección social); y 3) los efectos
en los grupos específicos más vulnerables frente a las consecuencias adversas
en el mercado laboral [...].»
Que la Organización Internacional del Trabajo, en el
referido comunicado, estima «[...] un aumento sustancial del desempleo y del
subempleo como consecuencia del brote del virus. A tenor de varios casos
hipotéticos sobre los efectos del Covid-19 en el aumento del PIS a escala
mundial [...], en varias estimaciones preliminares de la OIT se señala un
aumento del desempleo mundial que oscila entre 5,3 millones (caso "más
favorable") y 24,7 millones de personas (caso "más
desfavorable"), con respecto a un valor de referencia de 188 millones de
desempleados en 2019. Con arreglo al caso hipotético de incidencia
"media", podría registrarse un aumento de 13 millones de desempleados
(7,4 millones en los países de ingresos elevados). Si bien esas estimaciones
poseen un alto grado de incertidumbre, en todos los casos se pone de relieve un
aumento sustancial del desempleo a escala mundial. A título comparativo, la
crisis financiera mundial que se produjo en 2008-9 hizo aumentar el desempleo
en 22 millones de personas.»
Que la Organización Internacional del Trabajo -OIT, en
el citado comunicado, insta a los Estados a adoptar medidas urgentes para (i)
proteger a los trabajadores y empleadores y sus familias de los riesgos para la
salud generadas por el coronavirus COVID-19; (ii) proteger a los trabajadores
en el lugar de trabajo; (iii) estimular la economía y el empleo, y (iv)
sostener los puestos de trabajo y los ingresos, con el propósito de respetar
los derechos laborales, mitigar los impactos negativos y lograr una
recuperación rápida y sostenida.
Que de conformidad con la declaración conjunta del 27
de marzo de 2020 del presidente del Comité Monetario y Financiero Internacional
y la directora gerente del Fondo Monetario Internacional, mencionan: «Estamos
en una situación sin precedentes en la que una pandemia mundial se ha
convertido en una crisis económica y financiera. Dada la interrupción repentina
de la actividad económica, el producto mundial se contraerá en 2020. Los países
miembros ya han tomado medidas extraordinarias para salvar vidas y salvaguardar
la actividad económica. Pero es necesario hacer más. Se debe dar prioridad al
apoyo fiscal focalizado para los hogares y las empresas vulnerables a fin de
acelerar y afianzar la recuperación en 2021.»
Que mediante el Decreto 637 del 6 de mayo de
2020 se declaró el Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica en todo
el territorio nacional por el término de treinta (30) días calendario, con el
fin de conjurar la grave calamidad pública que afecta al país por causa de la
pandemia del nuevo Coronavirus COVID-19.
Que la adopción de medidas de rango legislativo
autorizada por el Estado de Emergencia, busca fortalecer las acciones dirigidas
a conjurar los efectos de la crisis, mediante la protección a la salud de los
habitantes del territorio colombiano, así como la mitigación y prevención del
impacto negativo en la economía del país.
Que dentro de las medidas generales tenidas en cuenta
en el Decreto 637 del 6 de mayo de 2020 para la declaratoria del Estado de
Emergencia Económica, Social y Ecológica, se incluyó la necesidad de tomar
medidas adicionales en materia tributaria para afrontar la crisis;
Que de conformidad con lo previsto en el artículo 3
del Decreto 637 del 6 de mayo de 2020, «El Gobierno nacional adoptará mediante
decretos legislativos, además de las medidas anunciadas en la parte
considerativa de este decreto, todas aquellas medidas adicionales necesarias
para conjurar la crisis e impedir la extensión de sus efectos, así mismo
dispondrá las operaciones presupuestales necesarias para llevarlas a
cabo.»
Que con el fin de reactivar la economía y estimular el
consumo se propone crear una nueva norma con el fin de establecer una exención
especial del impuesto sobre las ventas -IVA una serie de bienes dentro de las
siguientes categorías: (i) vestuario y complemento de vestuario de una persona
con el fin de satisfacer las necesidades básicas de los individuos y atender el
desarrollo de las actividades cotidianas; (ii) electrodomésticos, computadores
y equipos de comunicaciones y gasodomésticos, teniendo en cuenta que estos
bienes son necesarios para desarrollar el trabajo en casa, las clases virtuales
para niños y jóvenes estudiantes, las labores domésticas cotidianas, y el
entretenimiento, entre otras actividades, así como los gasodomésticos,
entendido por tales los bienes descritos en esta categoría que utilizan el gas
natural para su funcionamiento; (iii) elementos deportivos, que son elementos
para coadyuvar al mejoramiento del estado de salud de la población dada la
utilidad de los mismos. En ellos se incluyen las bicicletas, bicicletas
eléctricas, patinetas y patinetas eléctricas con el fin de promover la
utilización de estos bienes para el desplazamiento de las personas a los sitios
de trabajo y hogares sin mayor riesgo de contagio de la pandemia; (iv) juguetes
y juegos para promocionar el entretenimiento de la población que adquiera los
respectivos bienes, lo cual resulta de particular utilidad en las condiciones
de confinamiento; (v) útiles escolares necesarios para el desarrollo
intelectual y educativo de los estudiantes; (vi) bienes e insumas para el
sector agropecuario, con el fin de reactivar este sector, el cual, según
informe titulado "Propuesta sectorial de aislamiento inteligente: Balance
entre riesgo de salud e importancia económica" elaborado por el Ministerio
de Hacienda y Crédito Público Dirección General de Política Macroeconómica,
corresponde al 7.4% del PIB aportando la mayor generación de empleo con un
15.8% del total de empleos a nivel nacional, así como el abastecimiento de
alimentos para toda la población.
Que para estos efectos se establecen los días en los
cuales será aplicable la exención especial en el impuesto sobre las ventas -IVA
y los montos de los bienes y operaciones cubiertas con dicha exención, ·con el
propósito de promover la reactivación de la economía de sectores que se han
visto afectados por los efectos del nuevo coronavirus COVID -19. De igual
manera, se establece que la obligación de expedir factura o documento
equivalente debe cumplirse mediante los sistemas de facturación vigentes. Lo
anterior teniendo en cuenta los cronogramas de implementación de la factura electrónica
de venta.
Que es necesario señalar que si bien la exención
especial en el impuesto sobre las ventas -IVA no otorga derecho a devolución
y/o compensación, el saldo a favor que se genere con ocasión de la venta de los
bienes cubiertos podrá ser imputado en la declaración del impuesto sobre las
ventas -IVA del periodo fiscal siguiente.
Que es necesario establecer que los bienes cubiertos
que se encuentran excluidos o exentos del impuesto sobre las ventas -IVA, de
conformidad con el Estatuto Tributario, mantendrán dicha condición y todas sus
características, sin perjuicio de la posibilidad de optar por el tratamiento
especial reconocido durante los tres (3) días de la exención regulada en el
presente Decreto Legislativo.
Que teniendo en cuenta lo anterior se precisan los
requisitos para que proceda la exención especial en el impuesto sobre las
ventas -IVA, estableciendo que los bienes cubiertos se deben entregar al
consumidor final dentro de las dos (2) semanas siguientes, contadas a partir de
la fecha en la cual se expidió la factura o documento equivalente.
Que se requiere precisar que el consumidor final puede
adquirir hasta tres (3) unidades del mismo bien cubierto y enajenado por el
mismo responsable, para lo cual son unidades de un mismo bien cubierto aquellas
que pertenecen al mismo género, sin consideración de la referencia o
marca.
Que para efectos que la exención especial en el
impuesto sobre las ventas -IVA promueva la reactivación de la economía y
beneficie al consumidor final se exige que los vendedores de los respectivos
bienes deben disminuir del valor de venta al público el valor del impuesto
sobre las ventas -IVA a la tarifa que les sea aplicable.
Que así mismo, se señala que el responsable del
impuesto sobre las venta -IVA deberá enviar a la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN, a más tardar el treinta y
uno (31) de agosto de 2020, la información que esta defina mediante resolución,
respecto de las operación exentas de conformidad con la exención especial en el
impuesto sobre las ventas -IVA consagrada en el presente Decreto Legislativo,
so pena de la aplicación de las sanciones de que trata el artículo 651 del
Estatuto Tributario, en caso de incumplimiento.
Que para efectos del adecuado control de la exención
especial en el impuesto sobre las ventas -IVA, el presente Decreto Legislativo
consagra disposiciones en relación con la parametrización de sistemas
informáticos que permitan a los responsables de dicho impuesto ejercer control
sobre el número máximo de unidades que pueden ser adquiridas y garantizar que
los bienes cubiertos no superen los montos establecidos en el presente Decreto
Legislativo. Adicionalmente, se señala que la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN desarrollará programas y
acciones de fiscalización para garantizar el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el presente Decreto Legislativo.
Que adicionalmente, con el fin de promover la
reactivación de la economía colombiana y por ende facilitar la protección del
empleo en el territorio nacional, se considera necesario establecer una
reducción de la tarifa del impuesto nacional al consumo para los servicios de
restaurante, bares y similares consagrados en los artículos 512-9 y 512-12 del
Estatuto Tributario, hasta el treinta y uno (31) de diciembre de 2020, teniendo
en cuenta que ha sido uno de los sectores económicos más afectados al no poder
prestar sus servicios al público en sus establecimientos, por cuanto mediante
la Resolución 453 del 18 de marzo de 2020 el Ministerio de Protección Salud y
Protección Social ordenó como medida sanitaria obligatoria preventiva y de
control en todo el territorio nacional, la clausura de los establecimientos y
locales comerciales. En este sentido, la precitada Resolución precisó que la
venta de comidas y bebidas permanecerá cerrados al público y solamente podrán
ofrecer estos servicios a través de comercio electrónico o por entrega a
domicilio para su consumo fuera de los establecimientos. Es así que según un
estudio del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo se estima que los
efectos de la crisis del COVID 19 generarán una contracción en promedio del 37%
en el año en esta actividad, con caídas mayores al 60% entre los meses de junio
y octubre.
Que finalmente, y con el fin de mitigar las
implicaciones económicas negativas con ocasión de la emergencia sanitaria
declarada por el Ministerio de Salud y de la Protección Social, a partir de la
vigencia del presente Decreto Legislativo y hasta el 31 de julio de 2020 se
encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas -IVA los cánones de
arrendamiento mensuales devengados y facturados con posterioridad a la vigencia
del presente Decreto Legislativo, y los pagos mensuales devengados y facturados
con posterioridad al presente Decreto Legislativo por concepto de concesión de
espacios. Lo anterior, teniendo en cuenta que los locales y concesiones de
espacios se han visto afectados ante el cerramiento, evitando con ello que no
pudieran realizar su actividad de comercio fuente y generadora de
ingresos.
Que en mérito de lo expuesto,
DECRETA:
TÍTULO I
EXENCIÓN
ESPECIAL EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Artículo 1. Objeto.
Se establece la exención del impuesto sobre las ventas -IVA para determinados
bienes corporales muebles que sean enajenados dentro del territorio nacional en
los días de que trata el artículo 2 del presente Decreto Legislativo y de
conformidad con las demás disposiciones del presente Decreto Legislativo.
Artículo 2. Días de exención del impuesto sobre las ventas -IVA
para bienes cubiertos. Los
días de la exención en el impuesto sobre las ventas -IVA de que trata el
presente Decreto Legislativo corresponderán a las siguientes fechas:
2.1 Primer día: 19 de junio de 2020.
2.2 Segundo día: 3 de julio de 2020.
2.3 Tercer día: 19 de julio de 2020. ....
Parágrafo. Los días señalados en el presente artículo se rigen
por la hora legal de Colombia.
Artículo 3. Definiciones. Para efectos de la aplicación del presente Decreto
Legislativo, se tendrán en cuenta las siguientes definiciones:
3.1 Complementos de vestuario. Son aquellos complementos que acompañan el vestuario
de una persona, que incluyen únicamente los morrales, maletines, bolsos de
mano, carteras, gafas de sol, paraguas, pañoletas y bisutería.
3.2 Electrodomésticos, computadores y equipos de
comunicaciones. Son los
aparatos eléctricos que se utilizan en el hogar, que incluyen únicamente
televisores, parlantes de uso doméstico, tabletas, refrigeradores,
congeladores, lavaplatos eléctricos, máquinas de lavar y secar para el hogar,
aspiradoras, enceradoras de piso, trituradores eléctricos de desperdicios,
aparatos eléctricos para preparar y elaborar alimentos, máquinas de afeitar
eléctricas, cepillos de dientes eléctricos, calentadores de agua eléctricos,
secadores eléctricos, planchas eléctricas, calentadores de ambiente y
ventiladores de uso doméstico, aires acondicionados, hornos eléctricos, hornos
microondas, planchas para cocinar, tostadores, cafeteras o teteras eléctricas y
resistencias eléctricas para calefacción, y computadores personales y equipos
de comunicaciones. En esta categoría se incluyen los bienes descritos en este
numeral que utilizan el gas natural para su funcionamiento.
3.3 Elementos deportivos. Son
los artículos especializados para la práctica de deportes, que incluyen
únicamente pelotas de caucho, bolas, balones, raquetas, bates, mazos, gafas de
natación, trajes de neopreno, aletas, salvavidas, cascos, protectores de manos,
codos y espinillas, y zapatos especializados para la práctica de deportes. Esta
categoría incluye bicicletas y bicicletas eléctricas.
3.4 Juguetes y juegos. Son los objetos para entretener y divertir a las
personas, especialmente niños, que incluyen únicamente las muñecas, los muñecos
que representen personajes, los animales de juguete, muñecos de peluche y de
trapo, instrumentos musicales de juguete, naipes, juegos de tablero, juegos
electrónicos y videojuegos, trenes eléctricos, sets de construcción, juguetes
con ruedas diseñados para ser utilizados como vehículos, rompecabezas y
canicas. Esta categoría no incluye artículos de fiesta, carnavales y artículos
recreativos, programas informáticos y softwares. Esta categoría incluye
patinetas y patinetas eléctricas.
3.5 Vestuario. Son las prendas de vestir de todo tipo, entendiéndose
por cualquier pieza de vestido o calzado, sin tener en cuenta el material de
elaboración. Se excluyen las materias primas.
3.6 Útiles escolares. Son
el conjunto de artículos necesarios para el desarrollo de actividades
pedagógicas en el contexto escolar y universitario que incluyen únicamente
cuadernos, software educativo, lápices, esferos, borradores, tajalápices,
correctores, plastilina, pegantes y tijeras.
3.7 Bienes e insumos para el sector
agropecuario. Esta categoría incluye únicamente las semillas y frutos
para la siembra, los abonos de origen animal, vegetal, mineral y/o químicos,
insecticidas, raticidas y demás antirroedores, fungicidas, herbicidas,
inhibidores de germinación y reguladores del crecimiento de las plantas,
sistemas de riego, aspersores y goteros para sistemas de riego, guadañadoras,
cosechadoras, trilladoras, partes de máquinas, aparatos y artefactos de
cosechar o trillar, concentrados y/o medicamentos para animales, alambres de
púas y cercas.
Artículo 4. Bienes cubiertos. Los bienes cubiertos por el presente Decreto
Legislativo (en adelante "bienes cubiertos") son aquellos que se
señalan a continuación:
4.1 Vestuario cuyo precio de venta por unidad sea
igual o inferior a veinte (20) UVT, sin incluir el impuesto sobre las ventas
-IVA.
4.2 Complementos del vestuario cuyo precio de venta
por unidad sea igual o inferior a veinte (20) UVT, sin incluir el impuesto
sobre las ventas -IVA.
4.3 Electrodomésticos cuyo precio de venta por unidad
sea igual o inferior a ochenta (80) UVT, sin incluir el impuesto sobre las
ventas -IVA.
4.4 Elementos deportivos cuyo precio de venta por
unidad sea igual o inferior a ochenta (80) UVT, sin incluir el impuesto sobre
las ventas -IVA.
4.5 Juguetes y juegos cuyo precio de venta por unidad
sea igual o inferior a diez (10) UVT, sin incluir el impuesto sobre las ventas
-IVA.
4.6 Útiles escolares cuyo precio de venta por unidad
sea igual o inferior a cinco (5) UVT, sin incluir el impuesto sobre las ventas
-IVA.
4.7 Bienes e insumos para el sector agropecuario cuyo
precio de venta por unidad sea igualo inferior a ochenta (80) UVT, sin incluir
el impuesto sobre las ventas -IVA.
Artículo 5. Exención para los bienes cubiertos. Se encuentran exentos del impuesto sobre las ventas
-IVA, sin derecho a devolución y/o compensación, los bienes cubiertos que sean
enajenados en el territorio nacional, dentro de los días de que trata el
artículo 2 del presente Decreto Legislativo.
Parágrafo 1. El responsable que enajene los bienes cubiertos tiene
derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas -IVA, siempre
y cuando cumpla con los requisitos consagrados en el Estatuto Tributario y, en
particular, el artículo 485 de dicho Estatuto. Por lo tanto, el saldo a favor
que se genere con ocasión de la venta de los bienes cubiertos podrá ser
imputado en la declaración del impuesto sobre las ventas -IVA del periodo
fiscal siguiente.
Parágrafo 2. Los bienes cubiertos que se encuentran excluidos o
exentos del impuesto sobre las ventas -IVA, de conformidad con el Estatuto
Tributario, mantendrán dicha condición y todas sus características, sin
perjuicio de la posibilidad de optar por el tratamiento especial reconocido
durante los tres (3) días de la exención regulada en el presente Decreto
Legislativo. Artículo 6.
Requisitos para la procedencia de la exención. Adicionalmente, la
exención del impuesto sobre las ventas -IVA sobre los bienes cubiertos será
aplicable, siempre y cuando se cumpla con los siguientes requisitos:
6.1 Responsable y adquiriente. El responsable del impuesto sobre las ventas -IVA
solamente puede enajenar los bienes cubiertos ubicados en Colombia y al detal,
y directamente a la persona natural que sea el consumidor final de dichos
bienes cubiertos.
6.2 Factura o documento equivalente, y entrega de los
bienes cubiertos. La
obligación de expedir factura o documento equivalente debe cumplirse mediante
los sistemas de facturación vigentes tales como factura electrónica, litográfica
o documento equivalente POS, según corresponda, en la cual debe identificarse
al adquiriente consumidor final de dichos bienes cubiertos.
La factura o documento equivalente de los bienes
cubiertos que sea expedida al consumidor final, debe ser emitida en el día en
el cual se efectuó la enajenación de dichos bienes, de conformidad con el
artículo 3 del presente Decreto Legislativo.
Los bienes cubiertos se deben entregar al consumidor
final dentro de las dos (2) semanas siguientes, contadas a partir de la fecha
en la cual se expidió la factura o documento equivalente.
6.3 Forma de pago. Los pagos
por concepto de venta de bienes cubiertos solamente podrán efectuarse a través
de tarjetas débito; crédito, y otros mecanismos de pago electrónico entendidos
como aquellos instrumentos presenciales que permitan extinguir una obligación
dineraria a través de mensajes de datos en los que intervenga al menos una
entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia. La fecha del
comprobante de pago (o voucher) por la adquisición de los bienes cubiertos
deberá corresponder al mismo día en el cual se emite la factura o documento
equivalente.
6.4 Límite de unidades. El consumidor final puede adquirir hasta tres (3)
unidades del mismo bien cubierto y enajenado por el mismo responsable. Son
unidades de un mismo bien cubierto aquellas que pertenecen al mismo
género.
Cuando los bienes cubiertos se venden normalmente en
pares, se entenderá que dicho par corresponde a una unidad. Por ejemplo, un par
de zapatos corresponde a una unidad.
6.5 Precio de venta. Los vendedores de los bienes exentos de que trata el
presente Decreto Legislativo deben disminuir del valor de venta al público el
valor del impuesto sobre las ventas ·IVA a la tarifa que les sea aplicable.
Adicionalmente, y para fines de control, el
responsable deberá enviar a la Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN, a más tardar el treinta y uno (31) de
agosto de 2020, la información que ésta defina mediante resolución, respecto de
las operaciones exentas de que trata el presente Título. El incumplimiento de
estos deberes dará lugar a la aplicación de la sanción consagrada en el
artículo 651 del Estatuto Tributario.
La Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales· DIAN podrá aplicar la norma general antiabuso
consagrada en el Estatuto Tributario.
Parágrafo. Cuando se incumpla cualquiera de los requisitos
consagrados en este artículo y en otras disposiciones de este Decreto Legislativo,
se perderá el derecho a tratar los bienes cubiertos como exentos en el impuesto
sobre las ventas ·IVA y los responsables estarán obligados a realizar las
correspondientes correcciones en sus declaraciones tributarias.
Lo anterior sin perjuicio de las acciones penales, y
las facultades y procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario para la
investigación, determinación, control, discusión y cobro por parte de la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN,
incluyendo las disposiciones en materia de abuso tributario y responsabilidad
solidaria.
Artículo 7. Parametrización de sistemas informáticos. Los responsables del impuesto sobre las ventas -IVA
deberán parametrizar sus sistemas informáticos con el fin de ejercer control
sobre el número máximo de unidades que pueden ser adquiridas y garantizar que
los bienes cubiertos no superen los montos establecidos en el artículo 4 del
presente Decreto Legislativo.
Lo anterior sin perjuicio de las alertas y ayudas que
la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
-DIAN pueda brindarle al responsable.
Artículo 8. Control tributario sobre los bienes cubiertos para la
exención especial en el impuesto sobre las ventas -IVA. La Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN desarrollará programas y acciones de
fiscalización, en aras de garantizar el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el presente Título.
TÍTULO II
REDUCCIÓN
DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO EN EL EXPEDIO DE COMIDAS Y
BEBIDAS
Artículo 9. Reducción de las tarifas del impuesto nacional al
consumo en el expendio de comidas y bebidas. Las tarifas del impuesto nacional al consumo de que
tratan los artículos 512-9 y 512-12 del Estatuto Tributario se reducirán al
cero por ciento (0%) hasta el treinta y uno (31) de diciembre de 2020.
TÍTULO III
EXCLUSIÓN
DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - IVA SOBRE EL ARRENDAMIENTO DE LOCALES
COMERCIALES Y CONCESIÓN DE ESPACIOS
Artículo 10. Exclusión del impuesto sobre las ventas -IVA sobre el
arrendamiento de locales comerciales. A partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo y hasta el
31 de julio de 2020 se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas -IVA
los cánones de arrendamiento mensual causado y facturado con posterioridad a la
vigencia del presente Decreto Legislativo, y los pagos mensuales causados y
facturados con posterioridad al presente Decreto Legislativo y hasta el 31 de
julio de 2020 por concepto de concesión de espacios siempre cuando se cumpla
con la totalidad de los siguientes requisitos:
10.1 Que se trate de arrendamientos o concesiones de
locales o espacios comerciales.
10.2 Que los locales o espacios comerciales antes de
la declaratoria de la Emergencia Sanitara declarada por el Ministerio de Salud
y Protección Social se encontraran abiertos al público.
10.3 Que las actividades desarrolladas en los locales
o espacios comerciales estaban necesaria y primordialmente asociada a la
concurrencia de los clientes a dichos locales o espacios comerciales.
10.4 Que durante la emergencia sanitaria declarada por
el Ministerio de Salud y Protección Social los locales o espacios comerciales
hayan tenido que cerrar al público, total o parcialmente, por un periodo
superior a dos (2) semanas.
Parágrafo 1. El presente
artículo no es aplicable al arrendamiento de otros inmuebles comerciales, como
oficinas y bodegas.
Parágrafo 2. A Los cánones de
arrendamiento causados y facturados antes de la entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo no le son aplicables las disposiciones aquí
contenidas.
Artículo 11. Exención especial en el impuesto sobre las ventas
-IVA de que trata la Ley 2010 de 2019. Para el año 2020 la exención especial en el impuesto sobre las ventas
-IVA de que tratan los artículos 22, 23, 24, 25 y 26 de la Ley 2010 de 2019 no
serán aplicables, en consecuencia, y teniendo en cuenta lo anterior en el
presente Decreto Legislativo se establece una exención especial en el impuesto
sobre las ventas -IVA para el año 2020.
Artículo 12. Vigencia. El presente Decreto Legislativo rige a partir de la fecha de su
publicación.
PUBLÍQUESE,
COMUNÍQUESE Y CÚMPLASE
Dado en Bogotá D.C., al 21 de mayo de 2020”.
IVÁN DUQUE MÁRQUEZ
LA MINISTRA DEL INTERIOR, ALICIA VICTORIA
ARANGO OLMOS
EL MINISTRO DE RELACIONES EXTERIORES AD HOC, CARLOS
HOLMES TRUJILLO GARCÍA
EL MINISTRO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, ALBERTO
CARRASQUILLA BARRERA
LA MINISTRA DE JUSTICIA Y DEL DERECHO, MARGARITA
LEONOR CABELLO BLANCO
EL MINISTRO DE DEFENSA NACIONAL, CARLOS HOLMES
TRUJILLO GARCÍA
EL MINISTRO DE AGRICULTURA Y DESARROLLO RURAL, RODOLFO
ENRIQUE ZEA NAVARRO
EL MINISTRO DE SALUD Y PROTECCIÓN SOCIAL, FERNANDO
RUÍZ GÓMEZ
EL MINISTRO DE TRABAJO, ÁNGEL CUSTODIO CABRERA
BÁEZ
LA MINISTRA DE MINAS Y ENERGIA, MARÍA FERNANDA
SUÁREZ LONDOÑO
EL MINISTRO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO, JOSÉ
MANUEL RESTREPO ABONDANO
LA MINISTRA DE EDUCACIÓN NACIONAL, MARÍA
VICTORIA ANGULO GONZÁLEZ
EL MINISTRO DE AMBIENTE Y DESARROLLO SOSTENIBLE, RICARDO
JOSÉ LOZANO PICÓN
EL MINISTRO DE VIVIENDA, CIUDAD Y TERRITORIO, JONATHAN
MALAGÓN GONZÁLEZ
LA MINISTRA DE TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y LAS
COMUNICACIONES, KAREN ABUDINEN ABUCHAIBE
MINISTRA DE TRANSPORTE, ÁNGELA MARÍA OROZCO
GÓMEZ
LA MINISTRA DE CULTURA, CARMEN INÉS VÁSQUEZ
CAMACHO
LA MINISTRA DE CIENCIA, TECNÓLOGA E INNOVACIÓN, MABEL
GISELA TORRES TORRES
EL MINISTRO DEL DEPORTE, ERNESTO LUCENA
BARRERO”.
III.
PRESENTACIÓN GENERAL DE LAS INTERVENCIONES Y DEL CONCEPTO DEL PROCURADOR
GENERAL DE LA NACIÓN
9.
Por razones de claridad, a continuación, la Sala se referirá
al sentido general de las intervenciones recibidas y al concepto del Procurador
General de la Nación. La exposición completa de sus argumentos se llevará a
cabo, en lo pertinente, al momento de analizar los artículos que componen el decreto
legislativo sujeto a revisión. Intervinieron ante la Corte, la Secretaría Jurídica de la
Presidencia de la República, el Ministerio de Hacienda y la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), la Agencia de Defensa Jurídica del
Estado y la Superintendencia de Industria y Comercio. Allegaron intervenciones
también la Academia Colombiana de Jurisprudencia, la Asociación Nacional de
Empresarios de Colombia (en adelante ANDI), el Instituto Colombiano de Derecho
Tributario (en adelante ICDT) y las universidades del Rosario, Libre y Externado
de Colombia, así como los ciudadanos Juan David Castro Arias y Jaime Eduardo
Vargas Aranda.
10.  En general, los intervinientes
consideran que el Decreto Legislativo 682 de 2020 supera los requisitos
constitucionales de la legislación de excepción, con tres salvedades.
11.  En primer lugar, el Instituto
Colombiano de Derecho Tributario y el ciudadano Jaime Eduardo Vargas Aranda sostienen
que la condición de que el pago de los bienes sobre los cuales se establece la
exención del IVA deba efectuarse únicamente a través de tarjetas débito,
crédito u otros medios electrónicos (Art. 6.3), es contraria al principio de igualdad.
12.  En segundo lugar, la Universidad
Externado de Colombia estima que la exclusión del IVA para arrendamiento de
locales comerciales favorece, de manera exclusiva e injustificada, las
actividades de venta al público. Indica que deja de lado los inmuebles
alquilados por empresas de manufactura, producción y/o transformación de
bienes, prestación de servicios, entre otros, pese a que estos sectores también
se han visto afectados con la crisis. En consecuencia, a su juicio, se
desconoce el principio de equidad tributaria
13.  Y, en tercer lugar, la Universidad
Libre de Colombia cuestiona la medida general de la exención de IVA para la
adquisición de bienes. Sostiene que el mecanismo no tiene la capacidad para reactivar
la economía, además de ser desproporcionado, pues al operar también en
establecimientos físicos (no solo electrónicos), pone en riesgo la salud
pública por el riesgo de propagación del Covid-19. Señala que el Gobierno
nacional no garantizó que todos los comerciantes tuvieran las herramientas
suficientes para poder operar en el comercio electrónico. Además, asevera que
se establece la exención sobre varios productos no esenciales en este momento,
como carteras, gafas de sol, bolsos de mano, entre otros. Con este último
planteamiento coincide el ciudadano Juan David Castro Arias, quien afirma que se
eximen de IVA bienes accesorios, en lugar de productos básicos de la canasta
familiar asociados a la subsistencia de las personas.
14.  El
Procurador General de la Nación comparte la tesis de la inconstitucionalidad del
requisito para la obtención de la exención del IVA, relativo a que el pago del bien se realice mediante
canales electrónicos (Art. 6.3). Afirma que la regla menoscaba la igualdad
(Art. 13 de la CP) y el derecho del consumidor a adquirir
bienes y servicios (Art. 78 de la CP), de manera que no supera los juicios de
no contradicción específica, motivación suficiente, necesidad y no discriminación.
De otra parte, plantea que el artículo 11 del Decreto Legislativo 682 de 2020,
que prevé la inaplicación para el presente año de la análoga exención
tributaria prevista en los artículos 22, 23, 24, 25 y 26 de la Ley 2010 de 2019,
no supera los juicios de conexidad interna, necesidad jurídica, motivación
suficiente y no discriminación.
15.  De
esta manera, solicita declarar exequible el decreto revisado, salvo el artículo 11 y las expresiones “solamente podrán
efectuarse a través de tarjetas débito; crédito, y otros mecanismos de pago
electrónico entendidos como aquellos instrumentos presenciales que permitan
extinguir una obligación dineraria a través de mensajes de datos en los que
intervenga al menos una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de
Colombia”, contenidas en el numeral 6.3 del
decreto revisado.
IV. CONSIDERACIONES DE
LA CORTE CONSTITUCIONAL
1. Competencia
16.
La Corte Constitucional es competente para decidir
definitivamente sobre la constitucionalidad del Decreto Legislativo 682 del 21
de mayo de 2020, expedido en desarrollo del Decreto 637 del 6 de mayo de 2020,
declaratorio del Estado de emergencia económica, social y ecológica en todo el
territorio nacional, en virtud de lo previsto
en el artículo 241, numeral 7º, concordante con el artículo 215 de la
Constitución. El Decreto 637 de 2020 fue declarado exequible por esta
Corporación mediante la Sentencia C-307 de 2020.[1]
2. Materia objeto de análisis
y estructura de la decisión
17.  En
el marco de la crisis que ha impactado el país a causa del virus SARS-CoV-2, el decreto que se analiza adopta un conjunto de medidas tributarias, con el propósito de
estimular el consumo y de impulsar la reactivación de la economía. La
regulación introduce tres beneficios fiscales transitorios: (i) establece la
exención del IVA para un conjunto de bienes determinados, en tres fechas
específicas del año en curso; (ii) reduce a 0% las tarifas del impuesto
nacional al consumo en el expendio de comidas y bebidas, durante el resto de la
presente anualidad, y (iii) excluye del IVA los cánones de arrendamiento de
locales comerciales y los pagos mensuales por concepto de concesión de espacios, hasta el 31 de julio de 2020. A lo largo de 10 artículos, se
formulan las condiciones para la procedencia de los anteriores beneficios.
18.  En
relación con la exención del IVA para los productos, se señalan los tres días
específicos para su aplicación, se prevén reglas definitorias sobre los bienes exentos
y límites, en términos de UVTs, del beneficio respecto de cada artículo. De
igual manera, se prescriben los requisitos para su procedencia en cuanto al
consumidor, forma de pago, máximo de unidades exentas por producto y se contempla
un conjunto de obligaciones a cargo del comerciante y de la DIAN, para
garantizar el cumplimiento de las disposiciones anteriores (Arts. 1 a 8).
Respecto de la reducción a 0% de la tarifa del impuesto nacional al consumo, se
precisa su aplicación, concretamente, sobre el servicio de restaurante y de bar
prestado por establecimientos (Art. 9). Y, por último, en lo relativo a la
exención del IVA sobre los cánones de arrendamiento de locales comerciales, se
determina, en general, el tipo de inmueble sobre el que debe recaer el
contrato, su destinación asociada a la atención de público y la situación de
cierre que debieron experimentar por más de cierto periodo, a causa de la emergencia
(Art. 10).
19.  De
esta manera, al amparo del estado de excepción, el Gobierno nacional hizo uso
del mecanismo de los beneficios tributarios, con el propósito de incentivar el
consumo de ciertos bienes y de reducir la caída masiva de algunas actividades
económicas. Recurrió, en particular, al alivio temporal y en días específicos de
cargas fiscales para los consumidores finales, sobre la base de la capacidad de
este mecanismo para incentivar precisamente el consumo general y de este, a su
vez, para impulsar la economía. El decreto que se analiza exime de imposición la
compra de comidas y bebidas, los cánones de arrendamiento de locales
comerciales y la adquisición de una serie de artículos.
20.  En
este orden de ideas, con el fin de ilustrar los aspectos centrales de la
justificación del fallo, la Sala realizará
una caracterización general de los estados de excepción y, en particular, del
Estado de emergencia económica, social y ecológica. Luego reiterará su jurisprudencia sobre las exigencias formales y
materiales de validez de los actos normativos de emergencia. A continuación, se
referirá (i) a las características del IVA y del impuesto al consumo, como impuestos
indirectos; (ii) así como a las subreglas sobre la creación de exenciones
tributarias en los estados de excepción. Por último, (iii) analizará la
constitucionalidad de las disposiciones que hacen parte del Decreto Legislativo
682 de 2020 que se examina.
3.
Caracterización general de los estados de excepción y, en
particular, del Estado de emergencia económica, social y ecológica[2]
21.
La jurisprudencia constitucional se ha ocupado en numerosas
oportunidades de precisar la naturaleza y alcance del Estado de emergencia
económica, social y ecológica regulado en el artículo 215 de la Constitución
Política. Igualmente se ha esforzado por precisar las fuentes, criterios y
estándares que debe tomar en consideración este Tribunal a efectos de juzgar la
constitucionalidad de los decretos de desarrollo que dicta el Presidente de la
República. A continuación, la Corte reitera los aspectos básicos del precedente
sobre la materia con el propósito de aplicarlos en el análisis constitucional
del Decreto Legislativo 682 de 2020, sometido a su consideración en esta
oportunidad[3].
22.
La Constitución de 1991 regula, en sus artículos 212 a 215,
los estados de excepción. Con apoyo en esas disposiciones, el Presidente de la
República, con la firma de todos los ministros, puede declarar tres tipos de
estados de excepción: (i) Guerra Exterior, (ii) Conmoción Interior y (iii)
Emergencia Económica, Social y Ecológica. La regulación constitucional y
estatutaria de los estados de excepción se funda en el carácter reglado,
excepcional y limitado de los mismos. La Constitución de 1991 estableció un
complejo sistema de controles que supone “el carácter excepcionalísimo de
las medidas de emergencia en Colombia”[4],
así como que “el uso de estas herramientas es una potestad reglada que se
encuentra sometida a las disposiciones constitucionales, legales y del bloque
de constitucionalidad.”[5]
23.
La naturaleza reglada, excepcional y limitada
de los estados de excepción se garantiza por medio de su estricta regulación en
la Constitución y en la Ley 137 de 1994 -en adelante LEEE-[6], así como mediante sus
especiales dispositivos de control político y judicial[7]. La Constitución dispuso
un complejo sistema de controles políticos específicos para los estados de
excepción, tales como: (i) la autorización del Senado para la declaratoria del
Estado de Guerra Exterior; (ii) el concepto favorable del Senado para la segunda
prórroga del Estado de Conmoción Interior; (iii) las reuniones del Congreso por
derecho propio; (iv) los informes que debe presentar el Gobierno nacional al
Congreso de la República sobre su declaratoria y evolución; y, finalmente, (v)
la competencia del Congreso para establecer la responsabilidad política del
Presidente y de los ministros por la declaratoria del Estado de emergencia
económica, social y ecológica, o que constituya grave calamidad pública, sin la
ocurrencia de los supuestos contemplados en los preceptos constitucionales, o
por el abuso en el ejercicio de las facultades excepcionales.
24.
La Constitución también estableció el control judicial
constitucional automático de los decretos legislativos expedidos en el marco de
los estados de excepción, según lo dispuesto en los artículos 212 a 215 de la
Constitución, el cual está desarrollado por los artículos 55 de la LEEE y 36 a
38 del Decreto 2067 de 1991. A la luz del artículo 215 de la Constitución, el
Estado de emergencia podrá ser declarado por el Presidente de la República y
todos los ministros siempre que sobrevengan hechos distintos a los previstos en
los artículos 212 y 213 que: (i) perturben o amenacen perturbar en forma grave
e inminente el orden económico, social y ecológico del país, o que
(ii) constituyan grave calamidad pública. Este último concepto ha sido
definido por la Corte Constitucional como “una desgracia o infortunio que
afecta intempestivamente a la sociedad o a un sector importante de ella…”.
La calamidad pública alude a un evento o episodio traumático, derivado de
causas naturales o técnicas, que altera gravemente el orden económico, social o
ecológico, y que ocurre de manera imprevista y sobreviniente.
25.
Este Tribunal ha señalado que “los acontecimientos,
no solo deben tener una entidad propia de alcances e intensidad traumáticas,
que logren  conmocionar o trastrocar el orden económico, social o
ecológico, lo cual caracteriza su gravedad, sino que, además, deben constituir
una ocurrencia imprevista, y por ello diferentes a los que se producen regular
y cotidianamente, esto es, sobrevinientes a las situaciones que normalmente se
presentan en el discurrir de la actividad de la sociedad, en sus diferentes
manifestaciones y a las cuales debe dar respuesta el Estado mediante la
utilización de sus competencias normales”[8].
En tales términos, esta Corte ha reconocido que la calamidad pública puede
tener una causa natural, como ha sucedido por cuenta de temblores o terremotos,
avalanchas, desbordamientos de ríos, inundaciones, etc.; o puede tener una
causa técnica como es el caso del cierre de una frontera internacional o “accidentes
mayores tecnológicos.”[9]
26.
Desde la expedición de la Constitución Política, se han
declarado estados de emergencia económica, social y ecológica por distintas
razones: i) la fijación de salarios de empleados públicos[10]; ii) la crisis en el
servicio público de energía eléctrica[11];
iii) desastres naturales[12];
iv) la revaluación del peso frente al dólar[13];
v) el deterioro de la situación de los establecimientos de crédito[14]; vi) las
actividades relacionadas con el manejo, aprovechamiento e inversión de los
recursos captados del público[15];
vii) los servicios públicos de la seguridad social y la atención en salud[16]; y, por
último, viii) la situación fronteriza con Venezuela[17].
27.
El artículo 215 de la Constitución prescribe que la
declaratoria del Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica sólo puede
llevarse a cabo “por períodos hasta de treinta días en cada caso, que
sumados no podrán exceder de noventa días en el año calendario”. A su vez,
la misma disposición prevé que los decretos legislativos en el marco del Estado
de Emergencia tendrán fuerza de ley y deberán ser: (i) motivados; (ii) firmados
por el Presidente y todos los ministros; (iii) destinados exclusivamente a
conjurar la crisis y a impedir la extensión de sus efectos. Igualmente (iv)
deben referirse a materias que tengan relación directa y específica con el
Estado de Emergencia; y, (v) podrán -de forma transitoria- establecer nuevos
tributos o modificar los existentes, los cuales dejarán de regir al término de
la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el año siguiente,
les otorgue carácter permanente.
28.
Dicha disposición señala que el decreto que declare el estado
de emergencia debe indicar el término dentro del cual va a hacer uso de las
facultades extraordinarias y convocar al Congreso, si este no se hallare en
funcionamiento, para que se reúna dentro de los diez días siguientes al
vencimiento de dicho término. En relación con las competencias del Congreso en
el marco de los estados de emergencia, el propio artículo 215 de la
Constitución establece que: (i) examinará hasta por un lapso de treinta días,
prorrogable por acuerdo de las dos cámaras, el informe motivado que le presente
el Gobierno sobre las causas que determinaron el Estado de Emergencia y las
medidas adoptadas, y se pronunciará expresamente sobre la conveniencia y
oportunidad de las mismas; (ii) podrá derogar, modificar o adicionar los
decretos a que se refiere este artículo, en aquellas materias que
ordinariamente son de iniciativa del Gobierno, así como ejercer sus
atribuciones constitucionales; y, (iii) se reunirá por derecho propio, si no
fuere convocado por el Gobierno nacional.
3.1. Fundamento y alcance del
control judicial de los decretos expedidos al amparo del Estado de Emergencia
Económica, Social o Ecológica[18]
3.1.1. Consideraciones generales
29.
Los estados de excepción son respuestas, fundadas en la
juridicidad que impone la Carta Política, a situaciones graves y anormales que
no pueden ser enfrentadas por el Estado a partir de sus competencias
ordinarias. Sin embargo, una característica propia del Estado
constitucional es que esa competencia no sea omnímoda ni arbitraria. El
ordenamiento superior impone una serie de requisitos y condiciones que deben
cumplirse tanto en los decretos legislativos que declaran el estado de
excepción, como aquellos que prevén las medidas legales extraordinarias para
hacer frente a la crisis, conocidos usualmente como decretos de
desarrollo. Estos requisitos y condiciones son los que, a su vez,
justifican la competencia de la Corte para verificar la compatibilidad de los
decretos y el Texto Superior.  Ello, bajo el entendido que los estados de
excepción son mecanismos extraordinarios, pero en todo caso sometidos a
condiciones de validez impuestas por la Constitución.
30.
La Corte ha indicado que los requisitos mencionados se
encuentran en tres fuentes normativas concretas, todas ellas integradas al
parámetro de constitucionalidad: (i) las disposiciones de la Carta
Política que regulan los estados de excepción (Arts. 212 a 215); (ii) el
desarrollo de esas reglas, contenidas en la LEEE-; y, (iii) las normas
de derecho internacional de los derechos humanos que prevén tanto los
requisitos de declaratoria, como las garantías que no pueden ser suspendidas en
esas situaciones excepcionales (derechos intangibles) (Arts. 93.1 y 214).
La existencia de un régimen jurídico con sujeción al cual deben ejercerse las
competencias que surgen de la declaratoria de un estado de excepción concretan
el principio de legalidad que, como lo ha indicado este Tribunal: (i) obliga a
que el Gobierno actúe con sujeción a las normas nacionales que rigen los
estados de excepción; y, (ii) exige que las suspensiones extraordinarias de los
derechos y libertades que tengan lugar en razón de la crisis no sean
incompatibles con las obligaciones del Estado y, en particular, con aquellas
derivadas del Derecho Internacional Humanitario y del Derecho Internacional de
los Derechos Humanos.
3.1.2. Criterios formales y
materiales que rigen el control de constitucionalidad
31.
La jurisprudencia de este Tribunal ha establecido que el
control constitucional de los decretos expedidos al amparo del Estado de
Emergencia tiene dos facetas: formal y material. Se trata de un detallado
escrutinio que tiene por objeto asegurar que todos los límites previstos para
el ejercicio de las facultades de excepción sean debidamente respetados por el
Gobierno nacional.
32.
El examen formal del decreto exige verificar, en su orden, el
cumplimiento de tres exigencias básicas: (i) la suscripción por el Presidente
de la República y por todos sus ministros; (ii) la expedición en desarrollo del
estado de excepción y durante el término de su vigencia; y (iii) la existencia
de motivación. Igualmente, en los casos en los cuales la declaratoria del
estado de emergencia haya comprendido únicamente determinado ámbito
territorial, debe examinarse que los decretos de desarrollo no lo excedan.
33.
El examen material comprende el desarrollo de varios
escrutinios que, como lo ha indicado la Corte, constituyen expresiones
operativas de los principios que guían los estados de excepción. La práctica
decisional de este tribunal evidencia algunas divergencias en el orden,
contenido y agrupación de tales juicios. Si bien tales diferencias no han
afectado el rigor del control constitucional, es oportuno unificar su alcance a
fin de enunciar y caracterizar cada uno de los juicios indicando, adicionalmente,
el orden en que deben ser aplicados.
34.  El
juicio de finalidad[19]
está previsto por el artículo 10 de la LEEE.[20]
A la luz de este juicio, toda medida contenida en los decretos legislativos
debe estar directa y específicamente encaminada a conjurar las causas de
la perturbación y a impedir la extensión o agravación de sus efectos.[21]
35.
El juicio de conexidad material[22] está previsto por los
artículos 215 de la Constitución[23]
y 47 de la LEEE.[24]
Con este juicio, se pretende determinar si las medidas adoptadas en el Decreto
Legislativo guardan relación con las causas que dieron lugar a la declaratoria
del estado de excepción. La Corte Constitucional ha señalado que la conexidad
debe ser evaluada desde dos puntos de vista: (i) interno, esto es, la
relación entre las medidas adoptadas y las consideraciones expresadas por el
Gobierno nacional para motivar el decreto de desarrollo correspondiente[25]; y, (ii) externo,
es decir, el vínculo entre las medidas de excepción y los motivos que dieron
lugar a la declaratoria del estado de emergencia.[26]
36.
El juicio de motivación suficiente[27] ha sido
considerado como un juicio que complementa la verificación formal por cuanto
busca dilucidar si, además de haberse formulado una fundamentación del decreto
de emergencia, el Presidente ha presentado razones que resultan suficientes
para justificar las medidas adoptadas[28].
Dicha motivación es exigible frente a cualquier tipo de medidas,[29] siendo
particularmente relevante para aquellas que limitan derechos constitucionales,
por cuanto el artículo 8 de la LEEE establece que los “decretos de excepción
deberán señalar los motivos por los cuales se imponen cada una de las
limitaciones de los derechos constitucionales.”[30]
37.
El juicio de ausencia de arbitrariedad[31] tiene por objeto
comprobar que en el Decreto Legislativo no se establezcan medidas que
violen las prohibiciones para el ejercicio de las facultades extraordinarias
reconocidas en la Constitución, la LEEE y los tratados internacionales de
derechos humanos ratificados por Colombia.[32]
La Corte Constitucional debe verificar que las medidas adoptadas en los
decretos legislativos: (i) no suspendan o vulneren el núcleo esencial de los
derechos y libertades fundamentales[33];
que (ii) no interrumpan el normal funcionamiento de las ramas del poder público
y de los órganos del Estado y, en particular, (iii) que no supriman o
modifiquen los organismos y las funciones básicas de acusación y juzgamiento.[34]
38.  El
juicio de intangibilidad[35] parte
del reconocimiento que ha hecho la jurisprudencia constitucional acerca del
carácter “intocable” de algunos derechos, los cuales, a la luz de los
artículos 93 y 214 de la Constitución, no pueden ser restringidos ni siquiera
durante los estados de excepción. La Corte ha establecido que en virtud del
Derecho Internacional de los Derechos Humanos, se consideran como derechos
intangibles el derecho a la vida y a la integridad personal; el derecho a no
ser sometido a desaparición forzada, a torturas, ni a tratos o penas crueles,
inhumanos o degradantes; el derecho al reconocimiento de la personalidad jurídica;
la prohibición de la esclavitud, la servidumbre y la trata de seres humanos; la
prohibición de las penas de destierro, prisión perpetua y confiscación; la
libertad de conciencia; la libertad de religión; el principio de legalidad, de
favorabilidad y de irretroactividad de la ley penal; el derecho a elegir y ser
elegido; el derecho a contraer matrimonio y a la protección de la familia; los
derechos del niño a la protección por parte de su familia, de la sociedad y del
Estado; el derecho a no ser condenado a prisión por deudas; y el derecho al habeas
corpus. Son igualmente intangibles los mecanismos judiciales indispensables
para la protección de esos derechos.
39.
El juicio de no contradicción específica[36] tiene por
objeto verificar que las medidas adoptadas en los decretos legislativos: (i) no
contraríen de manera específica a la Constitución o a los tratados
internacionales; y, (ii) no desconozcan el marco de referencia de la actuación
del Ejecutivo en el Estado de emergencia económica, social y ecológica, esto
es, el grupo de medidas descritas en los artículos 47, 48 y 50 de la LEEE. Ha
destacado la Corte que entre las prohibiciones se encuentra, por expreso
mandato constitucional y legal, la consistente en que el Gobierno no podrá
desmejorar los derechos sociales de los trabajadores mediante los decretos
contemplados en el artículo 215 de la Constitución.
40.
El juicio de incompatibilidad,[37] según el artículo 12 de
la LEEE, exige que los decretos legislativos que suspendan leyes expresen las
razones por las cuales son irreconciliables con el correspondiente estado de
excepción.
41.
El juicio de necesidad,[38] previsto en el artículo
11 de la LEEE, implica que las medidas que se adopten en el decreto legislativo
sean indispensables para lograr los fines que dieron lugar a la declaratoria
del estado de excepción. La Corte ha señalado que este análisis debe ocuparse
de: (i) la necesidad fáctica o idoneidad, la cual consiste en verificar
fácticamente si las medidas adoptadas permiten superar la crisis o evitar la
extensión de sus efectos, de manera tal que se evalúa si el Presidente de la
República incurrió o no en un error manifiesto respecto de la utilidad de la
medida para superar la crisis; y, (ii) la necesidad jurídica o
subsidiariedad que implica verificar la existencia dentro del ordenamiento
jurídico ordinario de previsiones legales que fueran suficientes y adecuadas
para lograr los objetivos de la medida excepcional.
42.
El juicio de proporcionalidad,[39] que se desprende del
artículo 13 de la LEEE, exige que las medidas que se adopten en desarrollo de
los estados de excepción sean respuestas equilibradas frente a la gravedad de
los hechos que causaron la crisis. Igualmente, la Corte ha precisado que el examen
de proporcionalidad exige que las restricciones a derechos y garantías
constitucionales se impongan en el grado absolutamente necesario para lograr el
retorno a la normalidad. Advierte la Corte que este examen particular no
excluye, naturalmente, la aplicación del examen de proporcionalidad cuando ello
se requiera, por ejemplo, para controlar restricciones a derechos
constitucionales, como en el juicio de ausencia de arbitrariedad.
43.  El
juicio de no discriminación,[40]
el cual tiene fundamento en el artículo 14 de la LEEE[41], exige que las medidas
adoptadas con ocasión de los estados de excepción, no pueden entrañar
segregación alguna, fundada en razones de sexo, raza, lengua, religión, origen
nacional o familiar, opinión política o filosófica o de otras categorías
sospechosas.[42]
Adicionalmente, este análisis implica verificar que el decreto legislativo no
imponga tratos diferentes injustificados.[43]
4.
Dos impuestos indirectos: el impuesto sobre las ventas (IVA) y el impuesto
nacional al consumo
44.
Dentro de las varias clasificaciones que es posible efectuar
en el universo de los impuestos, una distinción esencial es aquella entre los
impuestos directos y los de carácter indirecto. Los impuestos directos se
caracterizan porque el Legislador está en posibilidad de identificar de manera concreta
y específica al contribuyente, determina su capacidad económica y, sobre esta
base, establece las tarifas correspondientes. A su vez, dado que se conocen sus
posibilidades contributivas, es posible y generalmente se crean tarifas
progresivas, de forma que a medida que aumenta la base gravable se incrementa también
la imposición aplicable, lo cual favorece niveles más elevados de igualdad en
el sacrificio.[44] Clases de impuestos
directos son, por ejemplo, los impuestos al patrimonio, de renta, sobre
vehículos y el predial.
45.
En contraste, en los impuestos indirectos se grava el consumo
de determinados bienes y servicios. El tributo se asume a
medida que se celebran las operaciones gravadas, de modo que no existe una identificación
concreta y ex ante del contribuyente. Por esta razón, la capacidad
contributiva del sujeto pasivo tampoco es un elemento que determine las
correspondientes tarifas de la imposición. Este constituye, más bien, un
criterio que orienta el monto del gravamen, pero a partir de la propensión o
tendencia calculada al consumo, según el tipo de producto o servicio. Así, se
parte de que bienes suntuosos generalmente son adquiridos por quienes tienen
mayores ingresos, de manera que son gravados con tarifas más altas. Viceversa, productos
consumidos por sectores amplios de la población, incluidos los de menores
ingresos, son sujetos de cargas acordes con la menor capacidad de tributación. Son
típicos impuestos indirectos el IVA y el impuesto nacional al consumo.
-
El
impuesto a las ventas
46.
Desde el punto de vista legal, el IVA es un impuesto sobre
las ventas, pues se manifiesta en estas transacciones. Sin embargo, económicamente
constituye lo que se conoce como un impuesto al valor agregado.[45]
En efecto, se trata de una imposición que si bien debe soportar quien adquiere,
por ejemplo, en el comercio, el bien final sobre el que pesa la exacción, grava
las diversas fases de la cadena productiva en las cuales se utilizan insumos
para la producción del bien. Se establece sobre una base amplia de productos y
servicios y cubre las diferentes etapas implicadas en su transformación. Su
diseño requiere que, en cada tramo de la producción, quien vende el respectivo
producto (i.e. un par de zapatos) pueda recobrar lo que pagó por concepto de
IVA al adquirir sus insumos (i.e. cuero, textiles).[46]
Para esto suelen utilizarse diferentes mecanismos de compensación permitidos
por el sistema tributario.[47]
47.  El
hecho gravable está constituido por la enajenación de bienes de diversas
clases (muebles, inmuebles, intangibles), la prestación de ciertos servicios y
la operación de algunas actividades, de conformidad con las reglas de los
artículos 420 y 421 del E.T. Históricamente, el Legislador ha variado las
clases y el número de objetos sobre los que recae el IVA y ha recurrido a
distintas técnicas para su individualización. El tributo fue establecido en
1963 para los bienes manufacturados de consumo final y luego se transformó
en un impuesto al valor agregado aplicable tanto a la venta de bienes como de
servicios, causado en las diferentes etapas de su producción y comercialización.[48]
48.
Posteriormente, a partir del Decreto 1988 de 1974 y la Ley 6ª
de 1992 se adoptó la técnica, no de enunciar lo expresamente gravado, sino lo
expresamente excluido o exento, con lo cual comenzó a operar una regla general
de la imposición. Así, la base del impuesto empezó a experimentar una tendencia
a la expansión, de modo que ha pasado de ser un gravamen sobre bienes
manufacturados de consumo a adoptar el carácter de una carga generalizada sobre
casi todos los bienes y servicios.[49] De igual manera, el Legislador
había conservado un régimen de exclusiones y exenciones más o menos amplio y
constante, sobre bienes y servicios de primera necesidad. No obstante, estas han
venido reduciéndose en leyes como las 788 de 2002 y 1607 de 2012.[50]
49.
La base gravable del IVA se encuentra compuesta por el
valor total de los bienes y servicios cuya venta es objeto de gravamen, sobre
los cuales se aplica la tarifa correspondiente (Art. 447 del E.T.). La Ley
tributaria ha determinado, a este respecto, que en ningún caso la base gravable
podrá ser inferior al valor comercial de los bienes o de los servicios, en la
fecha de la respectiva transacción (Art. 463 del E.T.). Por su parte, la tarifa
del IVA es del 19% para todos los bienes, servicios y actividad que se hallen
cobijados por la regla general del impuesto. Sin embargo, existe también una tarifa
diferencial, establecida en el artículo 468-1 del E.T., para ciertos bienes a
los que el Legislador ha decidido darles un tratamiento especial (generalmente productos
de amplio consumo).
50.
En relación con las personas en quienes recae la obligación del
IVA, debe distinguirse entre sujeto pasivo “de iure” y sujeto pasivo “de
facto o socioeconómico.”[51] El primero tiene la
obligación jurídica de pagar el impuesto, es deudor ante la administración
tributaria y responde en caso de incumplir su deber. El segundo es la persona
que soporta los efectos económicos, el impacto real o práctico del gravamen en
su economía, pero no tiene relación jurídica alguna con el Estado. En los tributos
directos, como el impuesto de renta, ambas calificaciones coinciden en un mismo
sujeto, en la medida en que quien tiene la obligación legal de sufragar el
tributo es la misma persona que debe soportar la exacción. La situación es
distinta en los impuestos que no precisan ex ante la persona que debe
resistir la carga.
51.  En
efecto, en los tributos indirectos, como ocurre precisamente con el IVA y
aquellos que gravan diversas formas de consumo, el sujeto de iure tiene
la obligación de pagar al Estado, pero no percibe las consecuencias económicas
de la exacción.[52] Debido a la manera en
que se desenvuelve la actividad económica gravada, en realidad la carga fiscal
se traslada al consumidor o usuario final, quien resulta asumiendo los costos
del impuesto, de ahí que se le considere sujeto pasivo de facto o
socioeconómico.[53] Pese a esto, el sujeto
pasivo continúa siendo el titular de la obligación formal ante el Estado, quien
debe garantizar debidamente su pago, en los tiempos y condiciones dispuestas
por el Legislador para este fin.
52.
A causa de su referida naturaleza indirecta, el IVA
generalmente presenta limitaciones en términos de progresividad. Sin embargo,
es uno de los impuestos más importantes del sistema tributario, debido a sus
potencialidades en cuanto a eficiencia fiscal y a su capacidad para generar
altos volúmenes de recaudo. En relación con el primer aspecto, la literatura ha
mostrado que el incremento en solo un punto porcentual de la tarifa puede
producir aumento de ingresos al Estado, más de lo que se lograría con otros
tributos[54] y a partir de la
percepción de menos sacrificios fiscales. Respecto a sus fortalezas para
reportar ingresos al Estado, según la DIAN, en el 2019 se recaudaron 37,8
billones de pesos, lo cual representó un crecimiento del 7,6% respecto a 2018,
en el que se alcanzó la cifra de 34,48 billones de pesos (lo cual implicó un incremento
del 1,8%).[55]
-
El
impuesto nacional al consumo
53.  El
otro tributo indirecto típico es el impuesto nacional al consumo, introducido
por la Ley 1607 de 2012 en los artículos 512-1 a
512-13 del E.T. El hecho generador es la prestación o venta al
consumidor final o la importación por el consumidor final de diversos bienes y
servicios. En relación con los servicios, el Legislador gravó la telefonía
móvil, el expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías,
autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en
el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio. Así
mismo, el expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro de
bares, tabernas y discotecas, así como la alimentación bajo contrato.[56]
En cuanto a bienes muebles, se contemplan los vehículos y las aeronaves.[57]
54.  Según
los antecedentes legislativos, el tributo busca, entre otras finalidades, gravar el consumo de productos y servicios de acceso
restringido, entre otras razones, bajo el supuesto de que se trata de bienes de
lujo o servicios costosos. Así mismo, se pretendieron finalidades en términos
de eficiencia tributaria. En un contexto de continua evasión en el sector del
servicio de alimentos y bebidas, el Legislador retiró el IVA a estos productos
y estableció el impuesto al consumo. La intención fue facilitar la
formalización de dichos contribuyentes y disminuir los costos que les implica
de cumplimiento del sistema tributario, lo cual, se consideró, permitiría
cobrar y declarar un impuesto mucho más simplificado, que no requiere de una
contabilidad exhaustiva para su cumplimiento.[58]
55.  El
decreto que se revisa exime del impuesto nacional al consumo una parte de los
bienes y servicios gravados con este tributo. Crea el beneficio en relación con
el consumo de comidas y bebidas distribuidas por restaurantes y por
establecimientos que prestan el servicio de restaurante, de bares y similares. El
Legislador definió los restaurantes como aquellos establecimientos cuyo objeto
es el servicio de suministro de comidas y bebidas destinadas al consumo, como
desayuno, almuerzo o cena, y de platos fríos y calientes para refrigerio
rápido, con independencia de la hora en que se preste el servicio y la
denominación que se le dé al establecimiento. Entendió también como servicio de
restaurante el expendio exclusivo de aquellas comidas propias de cafeterías,
heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías y los establecimientos, que
adicionalmente a otras actividades comerciales, se ocupen de distribuir comidas
(Art. 512-8 del E.T.).
56.  La
base gravable está conformada por el precio total de consumo, incluidas
las bebidas acompañantes de todo tipo y demás valores adicionales. La Ley
prescribe que el dinero que se entrega a título de propina tiene carácter
voluntario, por lo cual no hace parte de la base gravable, así como tampoco la
conforman los alimentos excluidos del IVA que se vendan sin transformaciones o
preparaciones adicionales. La tarifa del impuesto que se aplica sobre la
anterior base es de 8%. Como en el caso del IVA, en este impuesto el prestador del servicio o el propietario del expendio de
comidas y bebidas es el responsable
del tributo. Este es el sujeto pasivo de iure y, por ende, en él recae
la obligación de declarar y pagar las sumas recaudadas por IVA. A su turno, el
consumidor es el sujeto pasivo de facto, pues es quien debe soportar los
efectos económicos de la carga tributaria.
57.  Con
anterioridad, dado que regía el impuesto sobre las ventas, los comerciantes
que, a su vez, hubieran pagado IVA en la producción de los bienes o servicios gravados
(por ejemplo, en insumos), podían descontarlo de en su declaración y pago del
impuesto. En otros términos, de los dineros recaudados de los consumidores por el
tributo y que debían entregar al Estado, podían restar las sumas que habían asumido
por concepto de IVA en la producción del servicio. En cambio, el impuesto al
consumo no grava cada momento o tramo de la cadena de producción, sino
solamente su adquisición final por parte del consumidor. Como consecuencia, el Legislador
dispone que quien enajena el bien o presta el servicio no tiene la posibilidad
de descontar el IVA asumido en su producción (Art. 512-1).
58.  De
acuerdo con la DIAN, en el año 2018 se recaudaron 2.2 billones de pesos,
mientras que en el año 2019 el recaudo ascendió a 2.4 billones de pesos por el
impuesto nacional al consumo.[59]
5. Las exenciones en los estados de excepción y las
reglas sobre la exención del IVA
59.  Como
es sabido, en tiempos de normalidad institucional el principio democrático
implica la competencia exclusiva de las corporaciones de representación popular
para la creación de las contribuciones públicas, sus elementos estructurales, mecanismos
de recaudo, beneficios y, en general, toda la materia tributaria.[60]
Sin embargo, en vigencia de estados de emergencia económica, social y
ecológica, el Constituyente ha conferido excepcionalmente la potestad al
Presidente de la República para establecer nuevos tributos o modificar los
existentes. En este caso, el artículo 215 de la Constitución ha previsto que
las medidas dejarán de regir al término de la siguiente vigencia
fiscal, salvo que el Congreso, durante el año siguiente, les otorgue carácter
permanente.
60.
La regla anterior sobre competencia del Gobierno nacional supone
atribuciones para modificar la materia tributaria en sentido amplio. Esto
significa que no solo está habilitado, formalmente, para crear tributos e
introducir cambios a la estructura de los existentes, también puede emitir
reglas sobre modalidades de recaudo, campos y formas de aplicación de las
cargas fiscales, reglas para el cálculo de elementos como la base gravable o la
tarifa o para la identificación del sujeto pasivo, etc. En particular, el
Gobierno nacional cuenta con la competencia para establecer beneficios
tributarios transitorios como deducciones, descuentos, exenciones o exclusiones.[61]
61.
Las medidas sobre beneficios fiscales han sido unas de las
herramientas más utilizadas en situaciones de emergencia. El Gobierno nacional regularmente
ha decretado exenciones de IVA, pero también de otros tributos claves en
periodos de excepción, como del impuesto de renta, del gravamen a los
movimientos financieros o de aranceles de importación. En términos generales,
en las diversas emergencias decretadas, la Corte ha encontrado que las exenciones
tributarias establecidas por el Ejecutivo han estado dirigidas a conjurar las
situaciones de crisis y a impedir la extensión de sus efectos. Esto, bien sea por
su potencialidad para mitigar o prevenir las afectaciones a sectores, sujetos o
ámbitos sociales y económicos impactados o porque el beneficio facilita el
retorno a la normalidad o contribuye a reorientar las condiciones sociales hacia
su recuperación.
62.  Así
lo consideró en relación con la emergencia causada por la avalancha de los ríos
Mocoa, Mulato y Sangoyaco que afectó el municipio de Mocoa (Putumayo), en mayo
de 2017, y en las crisis económicas y humanitarias derivadas del cierre de
fronteras y de las migraciones masivas e intempestivas de Venezuela hacia
Colombia, en los años 2010 y 2015.[62] A la misma conclusión
llegó respecto del estado de excepción declarado en 2009, por la súbita
proliferación de captadoras ilegales y masivas de dineros del público y en la emergencia desatada por el terremoto
del eje cafetero de 1999.[63] La
aproximación también ha sido análoga con ocasión de la actual crisis económica
y sanitaria causada por la pandemia del virus SARS-CoV-2. El Gobierno nacional
ha establecido múltiples beneficios tributarios, en especial respecto del IVA,
para diversos productos y servicios, en desarrollo de los dos estados de
excepción declarados en el año que avanza[64].
La Corte ha observado que en su mayoría tales medidas guardan clara relación
con la crisis y las ha declarado constitucionales.[65]
63.
Ahora bien, aun bajo circunstancias de emergencia, el
Gobierno nacional se encuentra sujeto a respetar los principios constitucionales
de justicia, equidad, eficiencia, progresividad e irretroactividad tributarias
(Arts. 95.9. y 363 de la CP), así como lo está el Congreso de la República en
tiempo de normalidad institucional. Por lo tanto, aunque las medidas
tributarias se hallen intrínsecamente vinculadas a la crisis en cuestión,
podrían desconocer uno o alguno de aquellos y, en consecuencia, ser total o
parcialmente inconstitucionales. En las emergencias mencionadas con
anterioridad, los beneficios fiscales no han planteado especiales problemas de
constitucionalidad y generalmente han sido declarados exequibles. Una
excepción, sin embargo, ha estado representada por ciertos beneficios que la Corte
ha encontrado subincluyentes, al no contemplar a todos los sujetos a los cuales
debería cobijar.
64.
Así, por ejemplo, en la emergencia declarada en el municipio
de Mocoa, el Gobierno estableció que a las personas jurídicas contribuyentes
del Impuesto sobre la renta y complementarios no se les practicaría retención
en la fuente y la tarifa del impuesto de renta sería igual a 0%, en los
periodos gravables 2017 y 2018. La Corte consideró que, al no incluir a las
personas naturales sin ninguna justificación, la medida las discriminaba. Afirmó
que la situación de unas y otras era semejante pues, además de estar
localizadas en la zona, podían ser contribuyentes del impuesto de renta y, a
través de actividades industriales o comerciales, las dos venían generando
condiciones económicas y sociales para el desarrollo de la comunidad. Además, señaló
que ambas resultaron perjudicadas por la avalancha. En consecuencia, declaró
exequibles los beneficios tributarios, en el entendido de que comprendían a las
personas naturales.[66]
65.
En la decisión anterior, la Sala Plena básicamente reiteró el
precedente contenido en la Sentencia C-327 de 1999,[67]
mediante la cual controló una medida similar, en la emergencia causada por el
terremoto del eje cafetero. En ese asunto, el Gobierno decretó la exención
del impuesto a la renta y complementarios sobre las utilidades obtenidas en los
períodos gravables de 1999 y 2000, para las personas jurídicas que
desarrollaran ciertas actividades en los municipios afectados. La Corte sostuvo
que la exclusión de las personas naturales del beneficio no tenía ninguna
justificación. Subrayó que si de lo que se trataba era de reactivar la economía
fomentando ciertas actividades en la zona afectada y la generación de empleo, las
personas naturales también podían hacerlo sin necesidad de constituirse en
personas jurídicas. Por lo tanto, al no existir razón para la exclusión,
declaró exequible el beneficio tributario, en el entendido de que comprendía
las personas naturales.
66.
Así mismo, en el marco de la crisis de 2015 por la migración
masiva e intempestiva de colombianos procedentes de Venezuela, el Gobierno
decretó la exención del IVA para bienes de primera necesidad en la zona de
frontera. Sin embargo, se dispuso que la medida solo aplicaría con respecto a
determinados contribuyentes. Se previó que operaría para las ventas realizadas
desde el resto del territorio nacional a los responsables del régimen común
de IVA domiciliados o con establecimientos en la zona de frontera y a
las realizadas en tales lugares por responsables, así mismo, del régimen
común de IVA. Esto significaba que el beneficio no aplicaba para los
responsables del régimen simplificado de IVA, cuando realizaran compras desde
el resto del territorio nacional hacía los municipios fronterizos.
67.
Según el Gobierno nacional, la razón de la anterior
distinción radicaba en que los responsables del régimen simplificado del IVA no
pueden cobrar el impuesto en las ventas que realicen. La Corte consideró que,
no obstante, esto era cierto y existen también diferencias entre las
obligaciones formales de ambos tipos de contribuyentes, la distinción carecía
de justificación. Para la Sala, la medida no era idónea en torno al fin de disminuir
el precio que debe pagar el consumidor final por los productos excluidos.
Explicó que los comerciantes pertenecientes al régimen simplificado, cuando
adquieren productos con el fin de venderlos, al no estar amparados en la
exención, los comprarían con IVA incluido, de manera que su valor no se
reduciría y el sobrecosto, al menos en un 16% al de los productos vendidos por
comerciantes del régimen común, tendría que ser asumido por el consumidor
final.
68.
La Sala Plena subrayó que el Gobierno no había aportado
elementos de juicio específicos ni se advertían circunstancias que justificaran
el tratamiento distinto entre los contribuyentes de ambos tipos de regímenes.
Esto, sobre la base de que el objetivo de la norma era impulsar la reactivación
económica en la zona afectada, situación que involucraba tanto a los
comerciantes del régimen común como a los del régimen simplificado. Resaltó que
ambos son operadores comerciales que realizan negocios en las áreas afectadas
y, por tanto, en relación con las ventas realizadas desde el resto del
territorio nacional hacía los municipios fronterizos, debían recibir el mismo
tratamiento jurídico. Así, declaró exequible la medida, bajo el entendido de
que incluía también a los contribuyentes del régimen simplificado del IVA.
69.
De esta forma, en las medidas de excepción, la Corte ha
señalado que los beneficios tributarios y, en concreto, aquellos relativos al
IVA son constitucionales si guardan relación de conexidad con la finalidad
general de prevenir o mitigar los efectos de la crisis. Sin embargo, ha
considerado que desconocen el principio de igualdad en aquellos supuestos en
los cuales introducen diferencias de trato sin justificación, a la luz del
propósito de la norma. En este análisis cobra relevancia el hecho de que el
objetivo de un beneficio tributario en tiempo de emergencia, por razones
constitucionales (Art. 215 de la CP) siempre debe estar vinculado a conjurar la
crisis de que se trate o a contrarrestar sus efectos. Por lo tanto, si la
medida empleada no es idónea para alcanzar el propósito ligado a la emergencia,
la misma resulta incompatible con la Constitución.  De igual forma, el aspecto
fundamental del análisis radica en que los supuestos incluidos y los excluidos
sean comparables, a la luz de lo pretendido por la medida, y que la diferencia
de trato carezca de justificación.
6.
Control de constitucionalidad del Decreto Legislativo 682 de 2020
6.1. Los requisitos
formales de validez
70.
La Sala encuentra que el Decreto legislativo 682 de 2020
satisface los presupuestos formales de las normas jurídicas de excepción,
dictadas al amparo de la declaratoria de Emergencia económica, social y ecológica.
En efecto, el decreto: (i) fue emitido
por el Presidente de la República, en ejercicio de las facultades
constitucionales y legales, en especial las conferidas por el artículo 215 de
la Constitución Política y la Ley 137 de 1994. Así mismo, (ii) se expidió en
desarrollo de lo previsto en el Decreto 637 de 2020, «[p]or el cual se
declara un Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica en todo el
territorio Nacional».
71.
Adicionalmente, (iii) el decreto 682 de 2020 se encuentra
firmado por el Presidente de la República y todos los ministros del despacho,
con excepción de la ministra de Relaciones Exteriores, a quien el Consejo de
Ministros aceptó el impedimento para hacerlo. En su reemplazo, el Presidente de
la República designó como ministro de Relaciones Exteriores ad hoc
al ministro de Defensa Nacional, Carlos Holmes Trujillo García, para firmar
dicho acto jurídico.[68]
A los efectos pertinentes, esta circunstancia concurre a satisfacer la regla de
la firma del gabinete ministerial, derivada de los artículos 215 de la Constitución
y 46 de la Ley 137 de 1994, como lo señaló recientemente la Corte.[69]
72.
De igual manera, (iv) el decreto en mención fue dictado el 21
de mayo de 2020, es decir, dentro del término de los 30 días de vigencia del
estado de excepción, declarado el 6 de mayo de 2020; (v) en la medida en que
fue expedido a la égida del Decreto 637 de 2020, rige en todo el territorio
nacional cobijado por la citada declaratoria de emergencia, e (vi) incluye un
conjunto de consideraciones orientadas a justificar las atribuciones
presidenciales. Se hace referencia fundamentalmente a que, dentro de las
medidas generales tenidas en cuenta en el Decreto 637 del 6 de mayo de 2020, para
la declaratoria del estado de emergencia, se incluyó la necesidad de adoptar
decisiones adicionales en materia tributaria para afrontar la crisis. Así
mismo, se afirma que, para reactivar la economía, estimular el consumo y
facilitar la protección del empleo, se requiere crear transitoriamente una
exención especial del IVA para algunos bienes y para los cánones de
arrendamiento de locales comerciales, así como una exención temporal al
impuesto nacional al consumo.
73.
Por lo anterior, el Decreto Legislativo 682 de 2020 cumple
los requisitos formales de validez constitucionalmente exigidos por la
Constitución y la Ley 137 de 1994.
6.2. Los requisitos
materiales de validez
74.  Mediante
el Decreto Legislativo 682 de 2020, el Gobierno
nacional pretende incentivar el comercio, promover
la reactivación de la economía nacional y mitigar los impactos negativos de las
medidas adoptadas en razón de la emergencia sanitaria. Con estas finalidades, pone en marcha tres medidas
tributarias transitorias. En primer lugar, (i) establece la exención del IVA
para un conjunto de bienes determinados, en tres fechas específicas del año en
curso. En segundo lugar, (ii) reduce a 0% las tarifas del impuesto nacional al
consumo en el expendio de comidas y bebidas, durante el resto de la presente
anualidad. Y, en tercer lugar, (iii) excluye del IVA los cánones de
arrendamiento de locales comerciales hasta el 31 de julio de 2020. Por razones
de claridad y a fin de racionalizar el examen de
constitucionalidad, se llevará a cabo el análisis por separado de cada una de
estas tres medidas.
6.2.1.
Primera medida. La exención del IVA para un conjunto de bienes determinados, en
tres fechas específicas del año en curso (Arts.
1 a 8 y 11)
75.
Se establece la exención del IVA para
determinados bienes corporales muebles que sean enajenados dentro del
territorio nacional, los días 19 de junio, 3 y 19 de julio de 2020. La exención
opera hasta un límite del precio de venta, sin incluir el IVA, expresado en unidades
de valor tributario (UVT),[70] para los siguientes
productos: vestuario (hasta 20 UVT), complementos del vestuario (hasta 20 UVT),
electrodomésticos (hasta 80 UVT), elementos deportivos (hasta 80 UVT), juguetes
y juegos (hasta 10 UVT), útiles escolares (hasta 5 UVT) y bienes e insumos para
el sector agropecuario (80 UVT).
76.  La
regulación prevé reglas definitorias sobre lo que debe entenderse y aquello que
comprende cada bien excluido del impuesto. La
exención no da derecho al responsable del IVA a devolución y/o compensación de
saldos, pero sí al descuento en la declaración del IVA del periodo fiscal
siguiente, de conformidad con el artículo 485 del E.T. Los bienes que ya se
encuentran excluidos o exentos del IVA, de conformidad con el Estatuto
Tributario, mantienen esa condición, sin perjuicio de la posibilidad de optar
por el tratamiento especial reconocido durante los tres días de la exención.
77.  El
beneficio opera con las siguientes condiciones: (i) los productos deben
estar ubicados en Colombia y ser enajenados al detal y directamente al
consumidor; (ii) se debe expedir factura el mismo día de la enajenación,
en la que se identifique al consumidor, según los sistemas de facturación
vigentes (electrónica, tipográfica o equivalente); (iii) los productos
deben ser entregados, máximo, a las 2 semanas; (iv) su pago solamente
podrá efectuarse a través de tarjetas débito, crédito, y otros mecanismos de
pago electrónico (entendidos como aquellos que funcionan mediante mensajes de
datos en los que intervenga al menos una entidad vigilada por la
Superintendencia Financiera de Colombia), cuyo comprobante debe ser fechado el mismo
día en el cual se emite la factura; y (v) el consumidor final puede adquirir
hasta tres unidades del bien cubierto y enajenado por el mismo responsable.
78.  Los
responsables del IVA deberán parametrizar sus sistemas informáticos, es decir,
ajustarlos o configurarlos, con el fin de ejercer control sobre el número
máximo de unidades que pueden ser adquiridas y garantizar que los bienes
cubiertos no superen los máximos previstos de UVT. Esto, sin perjuicio de las alertas
y ayudas que la DIAN pueda brindarle al responsable. Desde el punto de vista
del control, el responsable del IVA deberá enviar a la DIAN, a más tardar el 31
de agosto de 2020, la información que ésta defina mediante resolución, respecto
de las operaciones exentas. El incumplimiento de este deber dará lugar a la
aplicación de la sanción consagrada en el artículo 651 del Estatuto Tributario
y la DIAN también podrá aplicar la norma general antiabuso consagrada en la
misma regulación.
79.  Por
último, cuando se incumpla cualquiera de los requisitos
establecidos en el decreto que se examina, se
perderá la posibilidad de la exención y los responsables tendrán que realizar
las correspondientes correcciones en sus declaraciones tributarias. Esto, sin perjuicio
de las acciones penales, y las facultades y procedimientos establecidos en el
Estatuto Tributario para la investigación, determinación, control, discusión y
cobro por parte de la DIAN, incluyendo abuso tributario y responsabilidad
solidaria. Además, dicha entidad deberá desarrollar programas y acciones de
fiscalización, en aras de garantizar el cumplimiento de los requisitos establecidos
en las normas mencionadas.
80.
Por último, se declara que no será aplicable para el presente
año la exención especial sobre el IVA regulada en los artículos 22 a 26 de la
Ley 2010 de 2019, que, bajo condiciones similares a la establecida en el decreto
legislativo en mención, opera también durante tres días al año.
6.2.1.1.
Intervenciones
81.  La
Secretaría Jurídica de la Presidencia de la República sostuvo que la medida supera los requisitos materiales de validez constitucional.
Específicamente, advierte que la exención especial del IVA para una serie de
bienes pretende contribuir a la
reactivación de la economía de ciertos sectores afectados por los efectos de la
pandemia del SARS-CoV-2, por medio del estímulo al consumo de dichos productos.
Además, señala que de esta manera se beneficia, a su vez, al consumidor final,
al eliminar el impacto del impuesto sobre el poder adquisitivo de los hogares.
82.
Según la mencionada autoridad, en el contexto de la
emergencia, las medidas adoptadas son indispensables para afrontar la crisis
que actualmente atraviesa el país, debido a que, ni en el ordenamiento jurídico
ordinario ni en el marco de las herramientas excepcionales otorgadas con
ocasión de la declaratoria de la primera emergencia, se cuenta con disposiciones
suficientes y adecuadas para lograr los objetivos de las medidas excepcionales.
En ese sentido, indica que dada la magnitud de la
crisis que se requiere conjurar, no se trata de medidas desproporcionadas, ni
desde el punto de vista de la afectación de los ingresos del Estado, ni de sus
características y estructura. Precisa que lo que se busca es generar incentivos
para que la población consuma estos productos y con esto inyectar recursos
adicionales que puedan reactivar el comercio.
83.
En contraste, la Universidad Libre adujo que la exención que
se analiza es inconstitucional. Argumenta que, al ser de corto tiempo, pese a
incentivar e incrementar el consumo, no tiene la capacidad de reactivar la
economía. Así mismo, afirmó que resulta innecesaria y desproporcional, puesto
que se debió permitir su aplicación solo para compras vía comercio electrónico
y evitar así la concurrencia a tiendas físicas, con el objeto de preservar la
salud pública. Indica que, además, no garantiza de manera igualitaria que todos
los comerciantes posean las herramientas adecuadas para poder adelantar
actividades mediante el comercio electrónico. Finalmente, concluyó que no se
evidencia la necesidad del beneficio respecto de ciertos bienes que no resultan
esenciales para las necesidades que tienen las personas en estos momentos.
84.
Por su parte, el Instituto Colombiano de Derecho Tributario planteó
que la exención especial del IVA, en términos generales, es compatible con la
Constitución. Sin embargo, consideró que la forma de pago por medios
electrónicos, exigida como requisito para el beneficio, contradice de manera
específica el principio de equidad tributaria (Art. 363 de la CP). Expresó que
tiene ese efecto inconstitucional porque solo se podrá adquirir los bienes
cubiertos, siempre que se pague a través de tarjetas débito, crédito y otros
mecanismos electrónicos, a los que no puede acceder la totalidad de la
población, aun cuando cuente con la capacidad de pago. Por esta razón, a su
juicio, la referida regla “no supera el test de razonabilidad para excluir
justificadamente a los posibles consumidores en virtud del medio de pago, por
lo que debería ser declarado inconstitucional.”
85.
En el mismo sentido, el ciudadano Jaime Eduardo Vargas Aranda
sostuvo que la condición sobre el medio de pago electrónico atenta contra
el derecho a la igualdad. En su criterio, discrimina la población vulnerable, la
cual utiliza como única forma para sufragar el precio de los bienes el dinero
en efectivo, no las herramientas electrónicas ni tecnológicas. En consecuencia,
solicitó “MODULAR el artículo para que todos los colombianos tengan la
oportunidad de acceder a este beneficio del descuento de compras de artículos
de primera necesidad y obtener el descuento del IVA ya sea con el pago en
efectivo o el pago mediante los portales de entidades financieras.”
86.
El Procurador General de la Nación consideró que el
decreto objeto de control es exequible, salvo las expresiones del artículo 6 que
regulan la forma de pago a través de medios electrónicos. También a su
juicio, esta regla desconoce el principio de igualdad, pues discrimina
a las personas que quieran emplear el dinero efectivo, mientras privilegia a
quienes usen mecanismos electrónicos para realizar sus transacciones. Argumentó
que ambas clases de sujetos se encuentran en la misma situación de hecho y que
razonablemente se han visto afectados de igual manera por la crisis, motivo por
el cual, el criterio de comparación del enunciado -medio de pago- es una
diferenciación que carece de una justificación que la sustente.
6.2.1.2.
Análisis de constitucionalidad
87.
Alcance de la medida.
El decreto que se analiza establece una exención del IVA con alcances
circunscritos. Es de carácter transitorio (tres días específicos del presente
año), para un conjunto limitado de bienes corporales debidamente definidos (vestuario,
complementos del vestuario, electrodomésticos, computadores y equipos de
comunicaciones, elementos deportivos, juguetes y juegos, útiles escolares y
bienes e insumos para el sector agropecuario), hasta un límite del precio de
venta (sin incluir el IVA) y el consumidor final
puede adquirir hasta tres unidades del bien cubierto y enajenado por el mismo
responsable.
88.
De acuerdo con lo informado por el Ministerio de Hacienda, los
productos exentos fueron seleccionados teniendo en cuenta su utilidad para mejorar
la calidad de vida de las personas en confinamiento. Así mismo, se eligieron sobre
la base de que la gran mayoría de las
actividades laborales se están realizando en casa y los colegios y universidades
se encuentran cerrados. En relación con los bienes
e insumos agropecuarios, según el Ministerio, se busca impactar positivamente a
los productores de alimentos. Se espera aliviar a dicho sector que, afirma, aporta
el 7.4% del PIB y contribuye a la generación de empleo en una proporción del
15.8% del total de los empleos a nivel nacional. La autoridad subrayó que la importancia
de este sector está vinculada al aseguramiento de la disponibilidad alimentaria
para toda la población.
89.
Ahora bien, la exención no elimina el IVA, sino que reduce su
tarifa a 0%.[71] Por esta razón, los
productores que enajenen bienes cubiertos con el beneficio son responsables y deben
declarar a la DIAN el impuesto. Esto, a su vez, les permite que el IVA pagado
por los insumos y, en general, en la producción de tales bienes, sea
descontado, en este caso en la declaración del
IVA del periodo fiscal siguiente, de conformidad con el artículo 485 del E.T.[72] Adicionalmente, la exención se condiciona a requisitos
relativos al modo de celebración y perfeccionamiento del contrato de
compraventa, entre los que sobresalen el deber de pagar el bien mediante medios
electrónicos. Los responsables tienen el deber de remitir información relativa
a la operatividad del beneficio tributario y la DIAN podrá ejercer todas sus
facultades de control y de carácter sancionatorio para asegurar el cumplimiento
de las reglas sobre la exención.
90.
Por último, la medida de los tres días sin IVA al año, ya
había sido dispuesta en los artículos 22 a 26 de la
Ley 2010 de 2019, como norma de carácter permanente. Las reglas para su
operatividad previstas en tales disposiciones, incluidos los bienes sobre los
que recae el beneficio, son similares a las diseñadas en esta oportunidad. Sin
embargo, el Gobierno nacional indicó que en este caso la medida que se crea
exclusivamente para el año 2020, responde al propósito de adaptar y precipitar
su aplicación ante la crisis económica y la urgencia que demanda la coyuntura.
91.  Procede
la Corte a analizar la constitucionalidad de la medida. La Sala aclara que, en
los términos indicados, la exención especial del IVA se encuentra regulada de
modo sistemático e integral en los artículos 1 a 8 y 11 del Decreto Legislativo
682 de 2020. Por lo tanto, los juicios que a continuación se aplican, surten
efectos sobre todo el contenido de tales preceptos. Esto, sin perjuicio, de los
análisis particulares que demandan algunas reglas, a partir de los juicios como
el de no contradicción específica con la Constitución, a luz de los planteamientos
de algunos intervinientes y del Procurador General de la Nación.
92.
Juicio de finalidad y conexidad material externa.
La Corte encuentra que la medida objeto de control guarda
relación de conexidad material y de finalidad con el estado de excepción
decretado mediante el Decreto 637 de 2020. La Corte constata que desde la primera
emergencia declarada a causa de la pandemia del SARS-CoV-2,[73]
el confinamiento de la generalidad de la población fue la medida principal para
controlar la enorme presión al sistema de salud público y evitar tragedias
humanitarias. Sin embargo, ello generó una profunda crisis económica, pues se
paralizó de forma casi absoluta la industria en la mayoría de los sectores
productivos: el comercio, la construcción, los servicios, el transporte, el
entretenimiento, el turismo, la restauración, entre otros.
93.
Luego, mientras transcurría el primer periodo de emergencia,
la progresión de la pandemia mostró que, por razones de salud pública, el
desconfinamiento total y en un solo momento no resultaría una posibilidad
inmediata. Aún más, evidenció la dificultad de prever con precisión la duración
exacta del aislamiento necesario para neutralizar la amenaza representada por la
acelerada expansión del virus y sus crecientes tasas de letalidad.[74]
En consecuencia, el Gobierno declaró la segunda emergencia, para lo cual puso
de presente, entre otras motivaciones, que los devastadores efectos económicos
y sociales de la pandemia eran mayores a los inicialmente previstos. En este
sentido, advirtió que mientras al principio de la crisis los pronósticos de
crecimiento se ubicaban en 3.3%, a finales de abril de 2020 el promedio fue de
-4.6%.[75]
94.
De igual forma, indicó que la proyección inicial de crecimiento
oficial del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, contenida en el plan
financiero presentado en febrero de 2020, era de 3.7% y luego fue reducida a
-1.6% para la primera reunión del Comité Consultivo de la Regla Fiscal el 14 de
abril de 2020. Con posterioridad, en la reunión del 4 de mayo de 2020 del mismo
Comité, el Ministerio de Hacienda actualizó las proyecciones de crecimiento y
estimó una caída del 5.5% para 2020. Ahora bien, así como los sectores del
transporte, del turismo y del entretenimiento, el del comercio ha experimentado
una de las afectaciones más pronunciadas. En la Encuesta Nacional sobre el
Impacto Económico Covid-19 liderada por Confecámaras (Capítulo Bogotá),
aplicada entre el 1 y el 21 de abril 2020,[76] se encontró que desde la
entrada en vigencia de las medidas adoptadas por el Gobierno nacional y/o local
para la contención de la pandemia, el balance del comportamiento de las ventas
es negativo (-96%).[77]
95.
Por su parte, según el Informe de Comercio al por menor, de
abril de 2020, preparado por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, las
ventas reales del comercio al por menor en abril de 2020 se afectaron por los
efectos del aislamiento preventivo, con una variación de -42.9%, que contrastó
con la variación positiva de 4.1% del mismo mes del año 2019. En abril de 2020
únicamente crecieron los sectores de productos de aseo del hogar y alimentos.
Mientras tanto, las ventas de los sectores de vehículos y motos, calzado,
artículos de cuero y prendas de vestir cayeron en más de 80%. Así mismo, las
ventas de productos de ferretería, repuestos, lubricantes, libros,
combustibles, electrodomésticos y artículos de uso doméstico cayeron entre 50 y
75%.[78]
96.
De forma análoga, según la encuesta mensual de Fenalco
nacional, en abril de 2020 las ventas alcanzaron descensos jamás registrados.
El 80% de los empresarios reportó una caída en sus volúmenes de ventas frente a
los obtenidos en igual mes del año anterior, un 9% consideró que fueron
similares y sólo un 11% manifestó que fueron más altas. Productos como los
pequeños electrodomésticos para la cocina, teléfonos celulares, computadoras personales,
impresoras y audífonos tuvieron un comportamiento aceptable en ese mes. En
cambio, el sector de confecciones y calzado experimentó una caída superior al
80% frente a las ventas del mismo mes del año anterior y la facturación
electrónica en los centros comerciales en abril, según Credibanco, disminuyó en
un 80%.[79]
97.
Los datos anteriores coinciden con los que arroja el índice
de confianza comercial, el cual hace referencia a la percepción de los
comerciantes sobre la situación económica actual de la empresa o negocio, el
nivel de existencias y expectativas sobre la situación económica para el
próximo semestre. Según Fedesarrollo, en abril de 2020, el índice de confianza
comercial se ubicó en -25.5%. La cifra representó un incremento de 5.3%
respecto del mes anterior, pero una reducción de 55.3 puntos porcentuales en
relación con el mismo mes de 2019. Y a su vez, el indicador promedio de los
cuatro primeros meses de 2020 fue de 1.1%, mientras que, para el mismo periodo
en 2019, el indicador fue de 29.6%.[80]
98.
En los anteriores términos, el desplome del sector comercio muestra
una de las manifestaciones más patentes de la crisis económica producida por el
SARS-CoV-2. Dadas estas afectaciones, a juicio de la Sala, la exención tributaria
que se examina guarda relación de conexidad material con la finalidad de
controlar la expansión de los efectos negativos de la emergencia en el ámbito
del comercio. Se encamina en la dirección de contribuir a la reactivación progresiva
y a sacar del estancamiento casi absoluto en el que ha quedado el sector a
causa de los extensos periodos de aislamiento. Esto se realiza, en efecto, fundamentalmente
mediante una regla tributaria que crea un estímulo preciso y localizado al consumo
de un conjunto de bienes.
99.
Como se indicó atrás, pese a que en el IVA el sujeto pasivo
y, por ende, responsable frente al Estado es el comerciante que enajena el
producto, la carga económica se traslada al consumidor final. En este sentido, se
infiere que la exención del IVA para ciertos productos busca incidir en la
motivación a la compra, en la medida en que necesariamente implica una
reducción de aquello que se paga ordinariamente por el impuesto en el precio
final de venta de los productos exentos. Como efecto, se instituye un incentivo
temporal dirigido al incremento del consumo en tres días específicos, lo cual,
a su vez, tiende a reflejarse en una mayor cantidad de transacciones comerciales.
De esta forma, el beneficio tributario muestra un vínculo directo y específico
con el objetivo de contribuir a impulsar la reactivación del comercio.
100.
Según se señaló en las consideraciones, respecto de otros
impuestos, el IVA presenta una fortaleza en términos de eficiencia tributaria,
pues el incremento de la tarifa en solo un punto porcentual que tiene la
potencialidad de generar un aumento de ingresos al Estado, más de lo que se
lograría con otros tributos (ver supra párr. 52). De la misma manera, es
posible observar en este caso que, debido a su estructura tributaria, el IVA
también permite que una sola regla de exención tenga efectos generales
económicos relevantes para todo un sector. En efecto, al ocasionar la
disminución del precio de venta en unos días específicos, para un conjunto de
bienes claves durante el confinamiento, ello tiene la potencialidad razonable
de activar la propensión al consumo de la población y, en ese sentido, propiciar
un impulso al movimiento y a la recuperación del comercio.
101.
Los bienes sobre los que opera la exención del IVA, en
efecto, permiten, ya sea atender necesidades básicas en cuarentena de mayores
de edad y de niñas, niños y adolescentes, o hacer más llevaderas, mediante el
entretenimiento, las circunstancias de aislamiento prolongado en las que se
adelantaba la emergencia al momento en el que se expidió el Decreto que se
examina. Esto ocurre, por ejemplo, con el vestuario, los complementos de
vestuario, los artículos deportivos, los juguetes y los juegos, así como los
gasodomésticos y electrodomésticos. De igual forma, los computadores y equipos
de comunicaciones son esenciales para adelantar actividades escolares y
laborales desde el domicilio, lo cual también puede predicarse de los útiles
escolares.
102.
Por su parte, el beneficio tributario sobre bienes e insumos
agropecuarios permite estimular una actividad económica fundamental para la
garantía del abastecimiento alimentario. Esto es trascendental en una época en
la cual las dificultades del transporte y el incremento de los costos de
producción comportan retos y riesgos más grandes para este sector de la
industria y todo lo que ello significa en términos de bienestar para la
generalidad de los ciudadanos. En tal sentido, la exención sobre dichos productos
se encuentra relacionada con el equilibrio de un ámbito económico esencial para
la seguridad alimentaria de toda la población y, en consecuencia, se halla también
vinculada a la finalidad de mitigar los efectos ocasionados por la crisis.
103.
En síntesis, la Corte constata que la exención de IVA, en
tres días específicos, con las reglas sobre condiciones y bajo los presupuestos
regulados en el Decreto 682 de 2020, ha sido instituida con la finalidad de incentivar
el consumo. A su vez, por las razones explicadas, este objetivo se encuentra
materialmente conectado con las acciones destinadas a reactivar el comercio, como
uno de los sectores más impactados por la emergencia. Por lo tanto, la medida
que se examina guarda relación de conexidad material y se inserta en el
propósito de contrarrestar los efectos de la emergencia declarada mediante el
Decreto 637 de 2020.
104.
Juicio de conexidad interna.
La medida, además, satisface el requisito de conexidad interna con los
considerandos expuestos en el Decreto Legislativo 682 de 2020. En la motivación
de ese acto, el Gobierno nacional hace referencia a que, dentro de las medidas generales tenidas en cuenta en el
Decreto 637 de 2020 para la declaratoria del estado de emergencia, se incluyó
la necesidad de tomar medidas adicionales en materia tributaria para afrontar
la crisis. Más específicamente, señala, en los términos precisados en la
intervención de la Secretaría Jurídica de la Presidencia de la República, la importancia
de promover la reactivación de la economía y estimular el
consumo, mediante una exención especial del IVA para una lista específica de
productos, relacionados con la emergencia.
105.      De
esta forma, precisa que el beneficio operará sobre bienes que permiten satisfacer necesidades básicas de las personas y atender el
desarrollo de las labores cotidianas (vestuario y complemento de vestuario), así
como el trabajo y las actividades escolares e intelectuales de los estudiantes
desde casa, el entretenimiento y las ocupaciones domésticas cotidianas (electrodomésticos,
computadores y equipos de comunicaciones, útiles escolares, juguetes, juegos y
gasodomésticos). De igual forma, indica que los artículos exentos coadyuvan al
mejoramiento del estado de salud de la población y promueven el desplazamiento
de las personas a los sitios de trabajo y hogares sin mayor riesgo de contagio
de la pandemia (bicicletas, bicicletas eléctricas, patinetas y patinetas
eléctricas) y la reactivación del sector de la producción agrícola (bienes e
insumos para el sector agropecuario).
106.      En su motivación, el Gobierno también expresa un conjunto de
considerandos sobre la necesidad de establecer los días en que operará la
exención y las reglas específicas que circunscriben, condicionan y limitan el
alcance del beneficio, desde el punto de vista del producto, sus cantidades y
valores. De similar forma, hace referencia a las normas requeridas sobre las
formalidades y requisitos de la realización y ejecución de la compraventa de
los productos exentos y acerca de los deberes y facultades del responsable del
IVA en relación con estas transacciones. Por último, hace mención a las
disposiciones indispensables para el control del beneficio tributario, mediante
el establecimiento de obligaciones tanto del responsable del IVA con la DIAN,
como de esta última entidad.
107.      De este modo, la exención del IVA declarada en el decreto que
se analiza responde exactamente a las razones que se incluyeron en los
considerandos del mismo decreto. El Gobierno hace manifiesta la justificación
general de la medida como decisión tributaria en el marco del estado de
emergencia. Luego, varias de las normas que a la postre son introducidas, como
las relativas a los bienes cubiertos por la medida, cuentan con una explicación
detallada acerca de los elementos de juicio tenidos en cuenta en su sustento. Además,
el Presidente de la República y los ministros proporcionan precisas
motivaciones incluso para las reglas específicas que estructuran normativamente
la medida.
108.
Juicio de motivación suficiente. La medida que se examina supera, además, el juicio de
motivación suficiente, dado que contiene, en los términos indicados en los
párrafos anteriores, una justificación articulada. De un lado, se exponen
razones generales sobre la situación general de crisis de la economía mundial
según organismos internacionales y la posibilidad, prevista en el decreto
declaratorio del estado de excepción, de emplear disposiciones tributarias para
contrarrestar los efectos de la crisis. De otro lado, se presentan razones en
soporte de la regla general del beneficio tributario, a fin de contribuir a la
reactivación del comercio y la economía. Y, por último, se señalan
justificaciones más concretas sobre las reglas relativas al alcance y control
de la exención tributaria creada.
109.
Juicio de necesidad.
La Sala encuentra que la regulación que se estudia supera, además, las
exigencias de necesidad fáctica y jurídica.
110.
En relación con la necesidad fáctica, como se
indicó, el Gobierno nacional recurre al mecanismo de la exención tributaria con
el objetivo de crear un estímulo preciso y localizado al consumo de un conjunto
de bienes. Mediante el beneficio del IVA reducido a 0%, se disminuye también el
precio final de venta a los consumidores, lo cual, previsiblemente, está en
posibilidad de propiciar una mayor cantidad de operaciones comerciales sobre
los productos exentos. Esto es lo que ocurre, por ejemplo, cuando sectores
específicos del mercado o proveedores de cierta clase de bienes, de forma
explícita o tácitamente coordinada, realizan ofertas o jornadas de descuentos
en diversas épocas del año. Tales prácticas normalmente aumentan el volumen de
ventas y, por ende, dinamizan la economía de los comerciantes durante tales periodos.
111.
En este caso, la reducción del precio que los consumidores
deben pagar por un conjunto de bienes viene introducida por una norma jurídica.
Por lo tanto, cabe inferir, con mayor razón se afianza el carácter generalizado
de la disminución de los precios de tales productos y, en consecuencia, la
propensión al consumo. A su vez, ello tiene la potencialidad de incrementar el
movimiento de las mercancías y, como efecto, de brindar un impulso específico a
la reactivación y la recuperación del comercio. Desde otro punto de vista,
intervinientes como la Universidad Libre han formulado un argumento contra la proporcionalidad
de la medida que, sin perjuicio de su análisis al llevar a cabo ese juicio,
hipotéticamente podría ser apta para impugnar parcialmente la necesidad fáctica
del beneficio fiscal.
112.
De
este modo, dicho centro educativo señala que la exención tributaria debió
circunscribirse al comercio electrónico y no abarcar las ventas en tiendas
físicas, con el propósito de evitar las aglomeraciones y preservar así la salud
pública. Esto podría traducirse en el planteamiento de que la exención, como
fue concebida, no tendría la potencialidad de contribuir a superar la crisis
sanitaria. Al respecto, debe tenerse en cuenta que los posibles riesgos en
términos de salud pública, derivados de la concurrencia a tiendas físicas en
los días sin IVA, no surgirían del hecho de que la medida opere tanto para
transacciones electrónicas como para las celebradas en locales físicos. En
otros términos, el diseño normativo de la medida no prevé regla alguna
contraria a la vida o a la salud pública. Ello puede resultar, en cambio, del
incumplimiento por parte de los ciudadanos, de los comerciantes y, en general,
de todos aquellos obligados a observar protocolos y medidas de bioseguridad
destinados a disminuir las probabilidades de contagio y de propagación del
virus causante de la pandemia.
113.
De este modo, no observa la Corte un desacierto evidente en
el razonamiento que lleva a cabo el Gobierno al introducir esta medida, vistos
los fines que, en el contexto de la emergencia, tiene la posibilidad de alcanzar.
114.
La Universidad Libre sostuvo que la exención, al ser de corto
tiempo, pese a incentivar el consumo, no cuenta con la capacidad de reactivar
la economía del país. Esta objeción es familiar a otras que se han planteado al
día o los días sin IVA en sistemas tributarios como el de los Estados Unidos,
donde la figura fue creada.[81] En 1997, Nueva York
introdujo el primer día sin impuesto a las ventas (“Sales Tax Holidays”) para prendas
de vestir. La intención fue que, sin llegar a reducir la tarifa general del
impuesto, se lograra contrarrestar el hecho de que los compradores se desplazaban
a estados cercanos para aprovechar tasas de impuesto más bajas.[82]
Con un propósito similar, en el 2005, Massachusetts adoptó una exención por un
fin de semana sobre todos los productos por un valor de hasta 2.500 dólares,
con el fin de evitar que los residentes del Estado compraran en el vecino New
Hampshire, que no tiene impuestos sobre las ventas.[83]
115.
Desde entonces, varios estados de la Unión han hecho uso de
la misma herramienta, en relación con diferentes productos. Para el presente
año, quince estados programaron días sin impuesto sobre las ventas en relación
con prendas de vestir, once respecto de útiles escolares, seis para computadores
y cuatro sobre productos “energy star”.[84] A lo largo del tiempo, en
diversos estados, se ha instituido la exención de uno a diez días,[85]
aplicados a diferentes productos: suministros para huracanes, prendas de vestir,
computadores, útiles escolares, libros, calzado, equipo deportivo seleccionado,
armas de fuego, calculadoras gráficas, impresoras, equipos de software,
suministros de baño y ropa de cama, baterías, linternas, herramientas de
preparación para tormentas y generadores.[86]
116.      Pese
a lo anterior, opiniones de investigadores de la conocida organización norteamericana
Tax Foundation[87] han venido señalando que
algunos estados han revaluado esta estrategia tributaria, pues no cumpliría los
fines para los que, se supone, está diseñada. Así, en lo que aquí interesa a
este caso, han objetado que no promueve el crecimiento económico, pues en lugar
de aumentar la cantidad en la que los consumidores realizan compras de bienes
exentos, el beneficio tributario solamente cambiaría el momento en el que las
hacen. En otros términos, los consumidores realizarían compras que, en todo
caso, van a llevar a cabo, solo que cambian la época del año elegida para efectuarlas.[88]
117.
A juicio de la Sala, es necesario precisar que el análisis
sobre la exención especial del IVA objeto de control parte de la base que se
trata de una medida excepcional, con unos propósitos circunscritos, en el marco
del estado de emergencia. No se evalúa como una estrategia para lograr fines
generales en la economía del país, ni como una política tributaria permanente.
Por lo tanto, no se pronuncia la Corte sobre estos aspectos que, además,
suponen complejos análisis técnicos de política económica y tributaria. La medida
se valora aquí teniendo en cuenta las condiciones críticas en las que se
encuentra el sector del comercio, a causa del largo periodo de confinamiento
que ha debido adoptarse. Así mismo, sobre la base de su aptitud general para
mitigar tales efectos adversos, no su eficacia comprobada para obtener
determinados resultados.
118.
De acuerdo con lo anterior, en relación con el planteamiento
de la universidad interviniente y el debate sobre los resultados de los días
sin IVA, debe subrayarse que la función que se le atribuye a la medida de
excepción en este caso no es exactamente lograr el objetivo, de corte
macroeconómico, sobre el crecimiento del país. Tampoco se le encarga la misión
de asegurar la reactivación de la economía luego de la crisis. La
“sobrevivencia” de parte del comercio fue lograda, al principio del
aislamiento, gracias a las transacciones electrónicas on line[89]
y, luego, con la apertura controlada, mediante medidas de bioseguridad, de los
establecimientos de comercio. Sin embargo, no es difícil deducir a partir de la
prolongación de la cuarentena generalizada que, luego de la fuerte caída de las
ventas, la recuperación del comercio ha sido muy gradual.
119.
En ese sentido, la exención tributaria transitoria sobre un
conjunto de bienes constituye una medida destinada a brindar un impulso preciso
y específico al paulatino recomienzo económico del sector. Las intervenciones
del Gobierno nacional allegadas al presente proceso señalan, que el beneficio no
se concibió como el mecanismo para la reactivación económica. Indican, en
cambio, que pretende incentivar el consumo y, por esa vía, promover (contribuir)
la reactivación del comercio y la economía, lo cual supone alcances distintos.
Es claro que invertir la tendencia de la desaceleración de la economía nacional
requerirá políticas y cursos de acción de variada índole, tanto en lo inmediato
como a mediano y largo plazo. Por ello, no es dable estimar que una exención
transitoria temporal puede remediar las múltiples facetas de la crisis.
120.
Se trata, sin embargo, de una medida que busca incidir en un
sector importante de la economía, luego de un periodo básicamente de paralización
y en un momento clave de inicio de su recuperación. Por estas precisas razones,
la Corte no encuentra que la medida analizada constituya un error de
apreciación por parte del Gobierno nacional, en torno a la selección de los
medios para superar la emergencia. Esto, si se tiene en cuenta su potencialidad
para mitigar al menos en parte las consecuencias causadas al sector comercial
del país y, por otro lado, que el Presidente de la República cuenta con un
margen importante de configuración de las medidas dirigidas a conjurar los
efectos de la crisis.
121.
Respecto de la necesidad jurídica,
como se puso de presente supra párr. 90, la exención de IVA durante tres
días en un año ya había sido dispuesta en los artículos 22 a 26 de la Ley 2010 de 2019,[90]
como una medida de carácter permanente. Sin embargo, el beneficio analizado que
se crea exclusivamente para el año 2020, responde al propósito de adaptar y
precipitar su aplicación ante la crisis económica y la urgencia que demanda la
coyuntura. Por lo tanto, incluye bienes adicionales a los previstos en las
normas ordinarias y se prevén determinadas condiciones especiales para su
aplicación, que se ajustan a la situación que vive el país.
122.      El Ministerio de Hacienda señaló que mientras que en dicha Ley
los productos deben ser enajenados en locales comerciales físicos, el Decreto
682 de 2020 permite que las ventas puedan ser realizadas a través de comercio
electrónico o cualquier otro medio no presencial, con el objetivo de evitar aglomeraciones
en locales comerciales físicos o centros comerciales,
donde podría generarse un ambiente propenso para el contagio del COVID-19. De igual manera, precisa que se
eliminó el requisito de que los bienes objeto de la exención tengan que ser
entregados el mismo día de la venta y de manera presencial al consumidor. En la
norma de excepción, precisa, la entrega podrá realizarse dentro de las 2
semanas siguientes, contadas a partir de la fecha de la emisión de la factura,
para evitar aglomeraciones en lugares públicos.
123.      Así mismo, aclara que se flexibilizan varios de los
requisitos de la transacción, con el fin de que un mayor número de comercios
puedan ofrecer sus productos durante estos días y, así, permitir la
reactivación del comercio. En este sentido, señala que se puede utilizar
cualquiera de los mecanismos de facturación vigentes
(papel, máquina POS o electrónica), mientras que
la Ley 2010 de 2019 sólo permite, como documento que soporta la transacción, la
factura electrónica.
124.      En concordancia con lo anterior, el Ministerio puntualiza que
la Resolución 042 del 5 de mayo de 2020 establece el calendario implementación
de la factura electrónica. Por lo tanto, advierte, se establece cuáles son los
comerciantes obligados a facturar electrónicamente y a partir de qué fechas. En
este sentido, estima que muchos de los comercios no se encuentran aún obligados
a facturar electrónicamente y, en consecuencia, de haber persistido el
requisito de que dicho mecanismo de facturación fuera el único aceptado para
soportar las ventas, muchos de los comercios hubieran quedado fuera de la
exención y, por ende, sin un alivio en un momento en el cual se han visto tan
afectados.
125.
De otra parte, el Ministerio de Hacienda resalta que el decreto
que se analiza incluyó bienes no contemplados en la Ley 2010 de 2019, como los
insumos agropecuarios. Esto, con el fin de reactivar este sector que, según el
informe "Propuesta sectorial de aislamiento inteligente: Balance entre
riesgo de salud e importancia económica" del propio Ministerio, brinda
la mayor generación de empleo a nivel nacional, así como el abastecimiento de
alimentos para toda la población. De igual forma, señala que se incorporaron
las bicicletas y las patinetas, en orden a promover su utilización para el
desplazamiento de las personas a los sitios de trabajo y hogares sin mayor
riesgo de contagio de la pandemia. Además, expresa que se incluyen los
gasodomésticos, entendido por tales los bienes que utilizan el gas natural para
su funcionamiento.
126.
De forma adicional a lo anterior, la Sala encuentra que la
legislación de excepción añade a la lista de productos exentos los computadores
y equipos de comunicaciones y, en relación con los bienes ya contemplados en la
Ley 2010 de 2019, aumenta las unidades de valor tributario hasta las cuales se
extiende el beneficio. Así mismo, especifica los tres días en los que tiene lugar
la vigencia de la medida, con el objeto de anticipar los efectos favorables que
se esperan de su aplicación, en el marco de la emergencia. Por último, el
Decreto 682 de 2020 establece dos clases de controles a la utilización de la
exención especial, no previstos en la legislación ordinaria. Por un lado,
consagra el deber para los responsables del IVA, de parametrizar sus sistemas
informáticos con el fin de asegurar que el beneficio solo sea aplicado al número
máximo de unidades permitidas y que los bienes cubiertos no superen los montos señalados.
Por otro lado, prescribe la obligación para la DIAN de desarrollar programas y
acciones de fiscalización, en aras de garantizar el cumplimiento de los
requisitos contenidos en el título correspondiente del decreto objeto de
control.
127.
A continuación, se muestran las principales similitudes y diferencias
en las regulaciones de la exención especial del IVA, contenidas en la Ley 2010
de 2019 y en el Decreto legislativo 682 de 2020. En particular, en letra
cursiva, se destacan las reglas o contenidos novedosos que la normatividad de excepción
introduce respecto de la legislación ordinaria. Por razones de claridad, no se
transcribe en todos los casos las disposiciones respectivas, sino que se
precisan los elementos pertinentes, que permiten ilustrar las diferencias
correspondientes.
Norma
Aspecto                                                   regulado
Ley 2010 de 2019 (Arts. 22-26)
Decreto legislativo 682 de 2020 (Arts.
1-8)
Medida
Exención del IVA para determinados bienes corporales muebles que
sean enajenados dentro del territorio nacional.
Exención del IVA para determinados bienes corporales muebles que
sean enajenados dentro del territorio nacional.
Bienes exentos
(Arts. 23 y 24)
i.   Vestuario (hasta 10 UVT)
ii.   Complementos de vestuario (hasta 10 UVT)
iii.   Electrodomésticos (hasta 40 UVT)
iv.   Elementos deportivos (hasta 10 UVT)
v.   Juguetes y juegos (hasta 5 UVT)
vi.   Útiles escolares (hasta 3 UVT)
(Arts. 3 y 4)
i.     Vestuario (hasta 20 UVT)
ii.
Complementos de vestuario (hasta 20 UVT)
iii.
Electrodomésticos, computadores y equipos
de comunicaciones y, los que teniendo esta calidad, utilizan gas natural para
su funcionamiento. (hasta 80 UVT)
iv.
Elementos deportivos, incluidas bicicletas
y bicicletas eléctricas (hasta 80 UVT)
v.
Juguetes y juegos, incluidas patinetas y
patinetas eléctricas (hasta 10 UVT)
vi.
Útiles escolares (hasta 5 UVT)
vii.
Bienes e insumos para el sector
agropecuario (hasta 80 UVT)
Términos de la exención
Art. 25
Exención:
-Sin derecho a devolución, pero sí a impuestos
descontables en el IVA, conforme al artículo 485 del E.T.
-De bienes enajenados en locales comerciales
físicos ubicados en el territorio nacional
i.
-De bienes enajenados en los tres días al año que
defina la DIAN, mediante resolución.
Arts. 2 y 5
Exención:
-Sin
derecho a devolución, pero sí a impuestos descontables en el IVA, conforme al
artículo 485 del E.T.
-De
bienes enajenados en el territorio nacional
-De
bienes enajenados el 19 de junio de 2020, el 3 de julio de 2020 y el 19 de
julio de 2020.
Requisitos de la exención
Art. 26
-Responsable
y adquirente. El responsable del IVA solamente puede enajenar los bienes
cubiertos ubicados en locales comerciales físicos del territorio
colombiano, b) al detal, c) directamente y de forma presencial, a la
persona natural que sea el consumidor final de los bienes cubiertos.
-Factura
y entrega de los bienes cubiertos. La factura debe expedirse mediante sistema
de factura electrónica, en la cual debe identificarse al adquiriente consumidor
final de dichos bienes cubiertos.
La factura debe ser emitida en alguno de los días
exentos y los bienes deben ser entregados ese mismo día al consumidor final.
-Forma de pago. Los pagos por concepto de venta de
bienes cubiertos solamente podrán efectuarse a través de tarjetas débito,
crédito, y otros mecanismos de pago electrónico entendidos como aquellos
instrumentos presenciales que permitan extinguir una obligación dineraria a
través de mensajes de datos en los que intervenga al menos una entidad
vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia. La fecha del
comprobante de pago o voucher por la adquisición de los bienes cubiertos
deberá corresponder a la misma fecha del periodo en el cual se emite la
factura electrónica.
-Controles
en el precio de venta. La DIAN podrá aplicar la norma general antiabuso
consagrada en el Estatuto Tributario en caso de manipulación de precios por
parte del responsable del impuesto sobre las ventas (IVA). Lo anterior
respecto a los precios de venta de los bienes cubiertos en los periodos de
exención de que trata el presente Capítulo y los precios de venta de los
mismos bienes en diferentes periodos.
Parágrafo.
Cuando se incumpla cualquiera de los requisitos consagrados en este artículo
y en otras disposiciones de este Capítulo, se perderá el derecho a tratar los
bienes cubiertos como exentos en IVA y los responsables estarán obligados a
realizar las correspondientes correcciones en sus declaraciones tributarias.
Lo anterior sin perjuicio de las acciones penales, y
las facultades y procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario para
la investigación, determinación, control, discusión y cobro por parte de la
DIAN, incluyendo las disposiciones en materia de abuso tributario y
responsabilidad solidaria.
Art. 6
-Responsable y
adquirente. El responsable del IVA solamente puede enajenar los bienes
cubiertos a) ubicados en territorio colombiano, b) al detal, y c)
directamente a la persona natural que sea el consumidor final de dichos
bienes cubiertos.
-Factura y entrega
de los bienes cubiertos. La factura debe cumplirse mediante los sistemas de facturación
vigentes tales como factura electrónica, litográfica o documento equivalente
POS, según corresponda, en la cual debe identificarse al adquiriente
consumidor final de dichos bienes cubiertos.
La factura debe ser
emitida en el día en el cual se efectuó la enajenación de los bienes exentos
y estos deben ser entregados al consumidor final dentro de las dos (2) semanas
siguientes, contadas a partir de la fecha en la cual se expidió la factura o
documento equivalente.
-Forma de pago. Los
pagos por concepto de venta de bienes cubiertos solamente podrán efectuarse a
través de tarjetas débito, crédito, y otros mecanismos de pago electrónico
entendidos como aquellos instrumentos presenciales que permitan extinguir una
obligación dineraria a través de mensajes de datos en los que intervenga al
menos una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia. La
fecha del comprobante de pago (o voucher) por la adquisición de los bienes
cubiertos deberá corresponder al mismo día en el cual se emite la factura o
documento equivalente.
-Controles en el
precio de venta.
Los
vendedores de los bienes exentos de que trata el presente Decreto Legislativo
deben disminuir del valor de venta al público el valor del IVA a la tarifa
que les sea aplicable.
Adicionalmente, y
para fines de control, el responsable deberá enviar a la DIAN, a más tardar
el treinta y uno (31) de agosto de 2020, la información que ésta defina
mediante resolución, respecto de las operaciones exentas de que trata el
presente Título. El incumplimiento de estos deberes dará lugar a la
aplicación de la sanción consagrada en el artículo 651 del Estatuto
Tributario.
La DIAN podrá
aplicar la norma general antiabuso consagrada en el Estatuto Tributario.
Parágrafo. Cuando se incumpla
cualquiera de los requisitos consagrados en este artículo y en otras
disposiciones de este Decreto Legislativo, se perderá el derecho a tratar los
bienes cubiertos como exentos en el IVA y los responsables estarán obligados
a realizar las correspondientes correcciones en sus declaraciones
tributarias.
Lo anterior sin
perjuicio de las acciones penales, y las facultades y procedimientos
establecidos en el Estatuto Tributario para la investigación, determinación,
control, discusión y cobro por parte de la DIAN, incluyendo las disposiciones en
materia de abuso tributario y responsabilidad solidaria.
Otros controles a la exención
tributaria
Art. 7.
Parametrización de sistemas informáticos. Los responsables del IVA deberán
parametrizar sus sistemas informáticos con el fin de ejercer control sobre el
número máximo de unidades que pueden ser adquiridas y garantizar que los
bienes cubiertos no superen los montos establecidos en el artículo 4 del
presente Decreto Legislativo.
Lo anterior sin
perjuicio de las alertas y ayudas que la DIAN pueda brindarle al responsable.
Artículo 8. Control
tributario sobre los bienes cubiertos para la exención especial en el IVA. La
DIAN desarrollará programas y acciones de fiscalización, en aras de
garantizar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el presente
Título.
128.      De esta manera, la Sala observa que la figura tributaria
analizada, incorporada inicialmente en la Ley 2010 de 2019, fue objeto de
múltiples ajustes, para ser un medio apto en torno a la finalidad de prevenir
la propagación de la pandemia y de contrarrestar los efectos de la crisis del comercio.
Se introdujeron modificaciones en relación con los bienes y valores exentos,
pues se aumentaron los productos cobijados, en función de su relación con el
estado de emergencia, así como las unidades de valor tributario cubiertas por el
beneficio en cada caso. De igual forma, se adoptaron reglas relativas a la
realización de las operaciones comerciales y la entrega de los productos
adquiridos, para permitir y promover el comercio electrónico y las operaciones
a distancia, a efectos de evitar las aglomeraciones y facilitar el
distanciamiento social.
129.      En similar sentido, se flexibilizaron los requisitos en
aspectos como la modalidad de la factura que debe ser expedida, con lo cual se
persigue que la medida tenga una mayor cobertura, en términos del número de establecimientos
que pueden tomar parte del beneficio y, por ende, de su capacidad para
estimular la reactivación del comercio. Y en concordancia con la naturaleza del
beneficio y el contexto de excepción en el cual se pone en marcha, se prevé un sistema
más robusto de controles, a partir de obligaciones tanto de los responsables
del IVA como de la propia DIAN. Esto, a fin de garantizar que la exención
concedida opere bajo las estrictas reglas conforme a las cuales fue diseñada
por el Gobierno nacional.
130.      En este orden de ideas, se trata de una medida que, en su
sentido y alcance, es sustancialmente diferente a la concebida en la Ley 2010
de 2019. Por lo tanto, puede afirmarse que, integralmente apreciada, no se encontraba
previamente establecida en el ordenamiento jurídico ordinario. En especial, aunque
hay bienes que ya estaban contemplados en la exención especial de la Ley 2010
de 2019, por razones de seguridad jurídica y a fin de no fragmentar la
regulación sistemática de la medida, debe considerarse que constituyen reglas
que, como un todo, hacen parte inescindible de la medida introducida
esencialmente para aliviar la crisis económica derivada de la pandemia,
mediante el mecanismo de la estimulación al consumo y, por esta vía, la
reactivación del comercio.[91]
131.
De otra parte, el artículo 338 de la Constitución confiere al
Legislador la definición de los elementos constitutivos de la obligación
tributaria, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y
las tarifas de los impuestos. A su vez, el artículo 294 ibidem, faculta
al Congreso de la República para establecer exenciones, con las restricciones
allí enunciadas. De la interpretación de estas normas constitucionales la Corte
ha concluido que la facultad de conceder exclusiones y exenciones tributarias
compete exclusivamente al Legislador, dada la repercusión de la exclusión en el
sistema de recaudo fiscal.
132.
Sin embargo, si bien esta potestad se ejerce plenamente y con
reserva exclusiva en tiempos de paz, como se indicó en las consideraciones de
esta Sentencia (supra párrs. 59-60), la Constitución ha previsto que el Gobierno
nacional pueda asumirla en época de anormalidad institucional. Así, el artículo
215 de la Constitución prevé que el Presidente puede, en el marco de un estado
de emergencia económica, social o ecológica, establecer en forma transitoria
nuevos tributos o modificar los existentes. Y como, según ha reiterado la
Corte, la competencia para establecer tributos es connatural a la de eximir su
pago, es razonable que en tiempos de excepción el Presidente de la República
pueda crear exenciones ligadas a la finalidad de la superación de la crisis. Se
trata, por consiguiente, de una atribución constitucional no ordinaria, sino estrictamente
excepcional, que solo puede ser ejercida al amparo del referido estado de emergencia.
133.
En este orden de ideas, la Sala concluye que la exención de
IVA analizada supera el examen de necesidad jurídica. De un lado, pese a
que la Ley 2010 de 2019 previó un beneficio tributario análogo,
el sentido, finalidad y alcance normativo de la medida objeto
de control, en los términos explicados, es sustancialmente diferente a aquél. Por
lo tanto, puede afirmarse que no se encontraba previamente establecida en el
ordenamiento jurídico ordinario. De otro lado, el Presidente de la República no
cuenta con atribuciones ordinarias para crear exenciones tributarias. Solo puede
hacerlo, como ha procedido en este caso, en virtud de la habilitación
excepcional otorgada por la declaratoria previa del estado de emergencia
económica y social.
134.
Juicio de incompatibilidad.
La Corte observa que se satisface, de igual modo, el examen de incompatibilidad.
Por un lado, la regla general ordinaria que establece la imposición de IVA
sobre los productos ahora exentos en tres días específicos no es formalmente
suspendida para esos supuestos. Sin embargo, su aplicación sí es tácitamente
inoperante en tales periodos y, como se mostró en el juicio de motivación
específica, ello tiene razón de ser en que la rígida tarifa ordinaria del IVA
sería contraria a la intención de aliviar la crisis económica mediante alivios
a esa imposición. En concreto, sería inconciliable con la medida de incentivar,
mediante los recursos a las exenciones, el consumo y, por esa vía, promover la reactivación
del comercio, en un momento propicio y luego de una devastadora caída de sus
ingresos.
135.
Por otro lado, el artículo 11 del decreto legislativo que se
controla suspende expresamente la aplicación para el presente año de la
exención especial de los tres días sin IVA, dispuesta en los artículos 22 a 26
de la Ley 2010 de 2019. Como se ilustró in extenso, el diseño que la
medida posee en esa regulación fue modificado en varios de sus componentes, por
cuanto no fue concebido para ser aplicado en desarrollo de una emergencia
económica y social. En particular, fue adaptado porque la implementación en sus
términos ordinarios sería manifiestamente contraria a la finalidad de hacer
frente a una emergencia como esta, derivada de una crisis sanitaria por
pandemia, y con la finalidad de impulsar de nuevo el comercio. Esto,
principalmente porque en la citada Ley comporta el beneficio para operaciones
comerciales celebradas exclusivamente de forma presencial y en establecimientos
físicos, lo cual puede propiciar aglomeraciones y, por ende, la propagación del
virus. Así mismo, debido a que establece requisitos formales que gran parte de
los comerciantes aún no han satisfecho, como la factura electrónica.
136.
De este modo, el Gobierno expresó debidamente la razón por la
cual las reglas ordinarias dispuestas en el sistema jurídico serían
incompatibles con el propósito de contrarrestar la crisis causada por la
pandemia del Covid-19, a través de la reactivación del comercio.
137.
Juicio de proporcionalidad.
A juicio de la Sala, como medida globalmente apreciada, la
exención especial de IVA no restringe derechos fundamentales u otras
disposiciones constitucionales, que suponga su control mediante herramientas
como la metodología del test de proporcionalidad. Sin embargo, en términos
generales, la Corte observa que comporta una decisión equilibrada frente a los
objetivos de mitigar los impactos de la crisis del comercio. Debe tenerse en
cuenta que, de conformidad con el artículo 95.9 de la Constitución, la regla
general consiste en que todos los ciudadanos deben contribuir a financiar los
gastos y las inversiones del Estado, dentro de conceptos de justicia y equidad.
Frente a esta norma general, la Sala aprecia que la medida de excepción juzgada
comporta un beneficio razonable en términos del recaudo que se deja de percibir
por IVA, en comparación con lo que se persigue alcanzar, fundamentalmente a
partir de los requisitos y controles para su aplicación.
138.
De un lado, la medida se encuentra limitada en sí misma por
reglas a varios niveles. En primer lugar, solo opera por tres días del año 2020 (Art. 2) y está restringida a un
número cerrados de bienes muebles (Art. 4). En segundo lugar, solo cubre un
monto en unidades de valor tributario. Convertidos los correspondientes valores
a pesos, para el 2020, el vestuario y el complemento de vestuario solo están
exentos hasta $712.140, los electrodomésticos, los elementos deportivos y los
bienes e insumos para el sector agropecuario, hasta $2.848.560 pesos; los juguetes
y juegos hasta $356.070 y los útiles escolares hasta $178.035. Además, el consumidor
final solo puede adquirir hasta tres unidades del mismo bien cubierto y
enajenado por el mismo responsable.
139.
En tercer lugar, la exención está sometida a diversos controles.
El responsable del IVA deberá enviar a la DIAN, a más tardar el 31 de agosto de
2020, la información que ésta defina mediante resolución, respecto de las
operaciones exentas. Si esta obligación es incumplida, habrá lugar a la
aplicación de la sanción consagrada en el artículo 651 del Estatuto Tributario.
Además, la DIAN podrá aplicar la norma general antiabuso consagrada en el
Estatuto Tributario. En el mismo sentido, cuando se incumpla cualquiera de los
requisitos consagrados para la exención, se perderá el derecho a tratar los
bienes cubiertos como exentos y los responsables estarán obligados a realizar
las correspondientes correcciones en sus declaraciones tributarias.
140.
Además, lo anterior no obsta para la aplicación de las
acciones penales, y las facultades y procedimientos establecidos en el Estatuto
Tributario para la investigación, determinación, control, discusión y cobro por
parte de la DIAN. Esto, con inclusión de las disposiciones
en materia de abuso tributario y responsabilidad solidaria.
Adicionalmente, el decreto establece la obligación para los responsables del IVA
de introducir los ajustes informáticos necesarios (parametrizar) para controlar
el número máximo de unidades que pueden ser adquiridas y garantizar que los
bienes cubiertos no superen los montos establecidos a los que se ha hecho
referencia. En todo caso, la DIAN puede brindarle al responsable, para el
efecto, las correspondientes alertas y ayudas. Además, en general, habrá de
desarrollar programas y acciones de fiscalización, en aras de garantizar el
cumplimiento de los requisitos establecidos para la operatividad del beneficio.
141.
De otra parte, el Gobierno nacional argumentó dentro del
presente proceso que la finalidad, en otras, de la medida que se analiza es
brindar un alivio particular a los sectores más afectados por la emergencia
económica. Así, señaló que busca generar alivios a las actividades de comercio
que han visto seriamente afectados sus ingresos, y en muchos casos se
encuentran con un riesgo alto de insolvencia. Y más específicamente, el
Ministerio de Hacienda estimó que, si bien estas medidas generarán una
afectación sobre los ingresos tributarios del Gobierno nacional para la
vigencia 2020, el beneficio económico que generan es mayor, al reducir el
riesgo de insolvencia de estas empresas, con lo cual se protegen los empleos de
sus trabajadores. En el mismo sentido, indicó que la exención especial del IVA
contribuirá a estimular la demanda de estas actividades en los próximos meses, apoyando
a mejorar la situación financiera de las empresas impactadas por la crisis.
142.
Por último, el Ministerio también expresó que, en el caso de
los impuestos indirectos, como lo es el IVA, por su conformación técnica y la
necesidad de su administración eficiente, no son susceptibles de cumplir
plenamente con el principio de progresividad en particular. A este respecto,
precisó que, según la jurisprudencia, la constitucionalidad de los impuestos
indirectos depende de la dosis de regresividad o inequidad que le aporten al
sistema tributario, mediante instrumentos irrazonables o que no se justifiquen
en la persecución de otros objetivos tributarios o económicos
constitucionalmente relevantes. Pero, argumenta, nada de lo anterior ocurre en
el presente asunto.
143.
En los anteriores términos, la medida que se analiza se
estructura mediante un conjunto de reglas que racionalizan el beneficio
tributario, pues lo limitan en términos de valor de consumo y de número de
bienes exentos de la carga impositiva. Además, el decreto que se examina establece
varias herramientas de control, a partir de obligaciones que se hacen recaer
tanto en el responsable del impuesto como en la DIAN, para que la exención sea
rígidamente aplicada en los términos fijados por la regulación que se analiza.
Esto, sin exceptuar, así mismo, la concurrencia de las diversas reglas
ordinarias tanto de carácter sancionatorio como aquellas que fijan deberes y
consecuencias tributarias. Todo esto conduce a que el resultado no sea un
beneficio excesivo, en especial para las personas con mayor capacidad
adquisitiva.
144.
Adicionalmente, aunque se dejan de percibir recursos del
recaudo del 2020, dado que la exención solo corresponde a tres días y se
encuentra sometida a varias reglas, no comporta un sacrificio desproporcionado,
a la luz de lo que puede significar para la situación económica de los
comerciantes. Debido a su potencialidad para incrementar la demanda, es
razonable considerar que el beneficio tributario puede contribuir eficazmente a
reducir las posibilidades de insolvencia y el cierre de las empresas afectadas,
lo cual, a su vez, tiene efectos claros, entre otros ámbitos, en materia de empleo.
145.
La Universidad Libre señaló que la medida es desproporcionada
porque: (i) se debió permitir su aplicación solo para compras vía comercio
electrónico y evitar así la concurrencia a tiendas físicas, con el objeto de
preservar la salud pública; (ii) no garantiza de manera igualitaria que todos
los comerciantes posean las herramientas adecuadas para poder adelantar
actividades mediante el comercio electrónico, (iii) no se evidencia la
necesidad del beneficio respecto de ciertos bienes que no resultan esenciales
para las necesidades que tienen las personas en estos momentos. A juicio de la
Corte, las anteriores objeciones no implican que la medida desconozca el
principio de desproporcionalidad.
146.
En primer lugar, debe tenerse en cuenta que, como se indicó
al llevar a cabo el juicio de necesidad fáctica de la medida, los posibles riesgos
en términos de salud pública, derivados de la concurrencia a tiendas físicas en
los días sin IVA, no surgirían de la regulación de la exención propiamente dicha.
El Decreto legislativo no contiene norma alguna que ponga en peligro la vida o
la salud pública. Este género de problemas se derivaría de la dinámica de su aplicación
práctica, de la manera, la rigurosidad y la disciplina con la cual compradores,
comerciantes y demás agentes que intervienen en tales jornadas observen los protocolos
y medidas de bioseguridad adecuadas. En todo caso, incluso en relación con los
efectos materiales de la aplicación del beneficio, el Gobierno nacional está en
posibilidad y, de hecho, ha empleado mecanismos orientados a minimizar los riesgos
de contagio del virus[92].
147.
Tampoco los otros dos planteamientos de la universidad interviniente
cuentan con asidero. Por un lado, la afirmación según la cual, el Decreto
legislativo no garantiza de manera igualitaria que todos los comerciantes
tengan las herramientas suficientes para poder realizar comercio electrónico,
se conecta con la objeción anterior. En general, la tesis consiste en que, por
razones de salud pública, la exención especial del IVA solo debería aplicar para
comercio electrónico y que, en tal escenario, a todos los comerciantes habría
de garantizárseles acceso técnico a los correspondientes mecanismos, para que
pudieran obtuvieran los beneficios de un incentivo al consumo. En este sentido,
la referida crítica a la medida tributaria, por violación del derecho a la
igualdad, cobraría relevancia si la exención hubiera sido circunscrita al
comercio electrónico, pues entonces sí sería excluyente con quienes no operan a
través de estos mecanismos.
148.
Sin embargo, la crítica por violación del derecho a la
igualdad se muestra inconducente, en la medida en que las reglas que
estructuran la exención especial del IVA no la condicionan ni la restringen al
ámbito del comercio electrónico.  Por otro lado, el conjunto de bienes
cubiertos por la exención también comporta una elección del Gobierno nacional
que, en los términos explicados en los juicios de conexidad externa y de
necesidad jurídica, no resulta abiertamente irrazonable y se encuentra dentro
del margen de configuración normativa que le asiste a aquél, al amparo del
estado de excepción. Esto, dada la relación en. términos generales, de la gran
mayoría de los productos exentos con las condiciones de aislamiento preventivo
bajos las cuales gran parte de la población ha permanecido durante la
emergencia.
149.
En este orden de ideas, la Sala concluye que la medida de la
exención especial del IVA resulta proporcionada, a la luz de las reglas que la
estructuran y de los fines en virtud de los cuales ha sido instituida. En
síntesis, se trata de un beneficio tributario razonable en términos del recaudo
que se deja de percibir, en comparación con lo que se persigue alcanzar, pues
solo opera tres días del año 2020, está restringido a un número cerrados
de bienes muebles y cubre un monto máximo de unidades de valor tributario. De
igual manera, se halla sometido a diversos controles, a
partir de obligaciones tanto del responsable del IVA como de la DIAN. Además,
el Ministerio de Hacienda estimó que, si bien se generará una afectación al
recaudo para la vigencia de 2020, la medida ocasionará una ganancia mayor, pues
mediante la reactivación del comercio se podrá reducir el riesgo de insolvencia
de las empresas, lo cual, a su vez, protegerá los empleos de sus trabajadores.
150.
Por último, pese a que el decreto que se analiza concede el
beneficio respecto de los bienes adquiridos tanto vía electrónica como en los
establecimientos físicos, la Sala considera que se trata de una opción
razonable, que se hallaba dentro del margen de configuración normativa del
Gobierno nacional y no muestra ser ostensiblemente contraria a la Constitución.
Tampoco lo es la selección del conjunto de bienes exentos de IVA, debido a su
relación con las condiciones generales de aislamiento físico, en las que ha
debido mantenerse gran parte de la población durante la progresión de la pandemia.
151.
Juicios de no
discriminación, intangibilidad y ausencia de arbitrariedad.
La Corte encuentra, además, que la medida dispuesta a través del decreto que se
analiza supera los juicios de no discriminación, intangibilidad y ausencia de
arbitrariedad. Observa que el decreto no deroga expresamente leyes ni introduce
tratos diferenciados injustificados. Algunos intervinientes aseveran que
ciertas reglas menoscaban el derecho a la igualdad de una parte de los sujetos
pasivos “económicos” del IVA que podrían acceder a la exención decretada. Sin
embargo, debido al objeto de la crítica y al carácter del argumento, el
problema de constitucionalidad que se plantea constituye más exactamente una
acusación, por razones de equidad tributaria, a la regla censurada.
152.
Lo anterior aconseja llevar el análisis al ámbito
constitucional del sistema fiscal, enmarcado por unos principios particulares y
unos estándares especiales para el control de la legislación tributaria. En
consecuencia, la referida objeción será examinada en el siguiente juicio,
relativo a la no contradicción específica de la medida con la Constitución. Desde
otro punto de vista, la Sala constata que como medida general, la exención
especial del IVA del Decreto 682 de 2020 no limita derechos fundamentales. No
se fijan medidas que conduzcan (i) a una alteración del normal funcionamiento
de las ramas del poder público, (ii) que implique una modificación o suspensión
de las funciones jurisdiccionales de acusación y juzgamiento, (iii) o
que desmejoren o limiten los derechos a la dignidad humana, a la intimidad, a
las libertades de asociación y de expresión, al trabajo, a la educación y a los
demás derechos fundamentales.
153.
Juicio de no contradicción específica.
Por último, en relación con el juicio de no contradicción específica, la
Sala deba analizar el planteamiento común a varias intervenciones, según el
cual, la medida objeto de control desconocería el derecho a la igualdad y el
principio de equidad tributaria.
154.      El
Instituto Colombiano de Derecho Tributario, el ciudadano Jaime Eduardo Vargas y
el Procurador General plantean que la forma de pago por medios electrónicos,
exigida como requisito para la exención especial del IVA contravienen el
derecho a la igualdad y el principio de equidad tributaria (Arts. 13 y 363 de
la CP). Expresan que posee ese efecto porque el consumidor solo tiene derecho a
la exención tributaria, siempre que se pague a través de tarjetas débito,
crédito y otros mecanismos electrónicos, a los que no puede acceder la
totalidad de la población, aun cuando cuenten con la capacidad de pago. El
Procurador argumenta que ambas clases de sujetos se encuentran en la misma
situación de hecho y que razonablemente se han visto afectados de igual manera
por la crisis, razón por la cual el criterio de comparación del enunciado
-medio de pago- es una diferenciación que carece de una justificación que la
sustente.
155.
El Jefe del Ministerio Público plantea, así mismo, que el trato diferenciado no se justifica como una forma de
control que permite identificar con precisión el día de la compra de los
bienes. Esto, por cuanto los comerciantes
están obligados a llevar contabilidad y dar cuenta de las ventas sin importar
el medio de pago. De otro lado, afirma que desconoce el artículo 78 de la Constitución,
sobre los derechos de los consumidores a adquirir bienes y servicios, y el
artículo 371 de la Carta, según la cual, los billetes que representan pesos
y que son emitidos por el Banco de la República, son propiamente moneda
legal en Colombia, teniendo por lo mismo poder de compra en todos los
escenarios del Comercio.
156.
En relación con las objeciones anteriores, la Sala reitera en
los términos señalados en los fundamentos de esta sentencia, que en estados de
emergencia la Constitución Política confiere un margen relevante de
configuración normativa al Legislador excepcional para crear tributos e
introducir cambios a la estructura de los existentes. También puede emitir
reglas sobre modalidades de recaudo, campos y formas de aplicación de las cargas
fiscales, reglas para el cálculo de elementos como la base gravable o la tarifa
o para la identificación del sujeto pasivo, etc. Y, en particular, cuenta con
la competencia para establecer beneficios tributarios transitorios como
deducciones, descuentos, exenciones o exclusiones[93],
siempre y cuando cumplan con las exigencias constitucionales y estatutarias de
la legislación de excepción.
157.
Ahora bien, como se advirtió, aún bajo circunstancias de
emergencia, el Gobierno nacional se encuentra sujeto a respetar los principios
constitucionales de justicia, eficiencia, progresividad e irretroactividad
tributarias (Arts. 95.9 y 363 de la CP). De igual manera, la jurisprudencia de
la Corte ha señalado que específicamente los principios de equidad tributaria y
de igualdad también suponen un límite al uso de dicha competencia tributaria. En
lo fundamental, en la creación y aplicación de las reglas impositivas, el
principio de igualdad demanda el mismo tratamiento jurídico para supuestos
fácticos equivalentes, al tiempo que obliga a un trato diferenciado ante
situaciones sustancialmente diferentes. Por su parte, el principio de equidad, aunque
generalmente ha sido interpretado como una concreción del mandato anterior en
el campo tributario, adquiere también manifestaciones particulares.[94]
158.
La equidad busca principalmente que las cargas fiscales en el
Estado sean impuestas de acuerdo con la capacidad contributiva de las personas.
Puede ser vertical, en cuyo caso implica que los gravámenes deben graduarse y
aumentar sustantivamente (no solo proporcionalmente) a medida que se incrementa
el nivel de ingresos y riqueza de los individuos.  Esto hace que las
imposiciones sean acordes con las posibilidades de sacrificio económico de los
contribuyentes. La equidad también tiene una dimensión horizontal, en virtud de
la cual: (i) un tributo debe tener en cuenta la capacidad económica de
los sujetos pasivos, (ii) en ningún caso, puede poseer implicaciones
confiscatorias, lo cual ocurre cuando el contribuyente se ve obligado a
destinar todo lo que percibe de su actividad económica, exclusivamente, al pago
de la exacción, y (iii) las reglas fiscales deben ser diseñadas para que
dos sujetos o grupos de sujetos que se hallen en iguales condiciones reciban el
mismo tratamiento, a menos que existan razones que justifiquen no hacerlo.[95]
159.
A partir de lo anterior, la jurisprudencia de la Corte ha
reconocido que los principios de igualdad y equidad limitan también la
actividad del Legislador en la regulación de los incentivos fiscales, tanto
para avalarlos, como para exigir su aplicación uniforme a quienes se encuentran
en la misma circunstancia de hecho. Con todo, también ha precisado que no toda
restricción a los principios de equidad e igualdad, proveniente de un beneficio
fiscal, resulta inconstitucional.[96]
En la medida en que la Constitución prevé, como mandatos de optimización, no
solo el principio de equidad sino también el de eficiencia tributaria, es
razonable que el Legislador pondere entre ellos y que, dentro de límites
razonables, en determinados casos opte por introducir sacrificios moderados en
uno de ellos para alcanzar niveles cada vez mayores de satisfacción del otro.[97]
160.
Según se indicó en los fundamentos de este fallo (supra
párr. 69), en estados de excepción, los beneficios desconocen el principio de
igualdad en aquellos supuestos en los cuales introducen diferencias de trato
sin justificación, a la luz del propósito de la norma. En este análisis es
fundamental el hecho de que medida como exenciones, exclusiones o descuentos tributarios,
por razones constitucionales (Art. 215 de la CP) siempre debe estar vinculado a
conjurar la crisis de que se trate o a contrarrestar sus efectos. Por lo tanto,
si la medida empleada no es idónea o adecuada para alcanzar el propósito ligado
a la emergencia, la misma resulta incompatible con la Constitución.
161.
En términos generales, para determinar si un tratamiento
diferencial es constitucional en materia tributaria, por ejemplo, ante el
reconocimiento o la exclusión de un beneficio fiscal, la jurisprudencia de la Corte
ha recurrido a un examen de razonabilidad. Este análisis permite armonizar la
potestad de configuración normativa del Legislador con el respeto de los
derechos constitucionales y los principios en los que se funda el sistema, como
los de equidad e igualdad en materia tributaria.[98] Dicha herramienta viene
a identificarse con la metodología del test de igualdad en una
intensidad débil, el cual también se estima adecuada para examinar la exención
especial de IVA que se estudia en la presente ocasión.
162.  En efecto, si bien es cierto la
medida no es respaldada por la legitimidad democrática del Congreso, concurren
circunstancias que conducen a considerar que también el Presidente de la República
cuenta con un margen considerable de configuración normativa, al amparo del
estado de excepción, para el establecimiento de esta clase de beneficios
fiscales. En primer lugar, la Constitución confiere al Gobierno nacional la
competencia, no solo para declarar la emergencia, sino en especial, para la
evaluación y elección de los medios destinados a conjurar la crisis y a impedir
la extensión de sus efectos (incisos 2º y 3º del artículo 215 de la Constitución).
En segundo lugar, esta misma norma superior le otorga la específica potestad de
establecer normas tributarias, atribución que leída en conjunto con lo
anterior, es amplia en el marco de las múltiples alternativas posibles para contrarrestar
los hechos que dieron lugar a la situación de excepción.
163.  En tercer lugar, conforme al
artículo 215 de la Constitución, las medidas legislativas que puede dictar el
Gobierno nacional son siempre de carácter transitorio, pues dejan de regir al
término de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso les otorgue
carácter permanente durante el año siguiente. En cuarto lugar, la exención
especial del IVA que se analiza no fue diseñada con rasgos que impliquen, en
tanto beneficio tributario general, una posible afectación a derechos
fundamentales. Por el contrario, en quinto lugar, antes que a restricciones a
principios constitucionales, la medida fue concebida como un alivio fiscal para
los contribuyentes en medio de la crisis económica derivada de la pandemia. En
este orden de ideas, luego
de constatarse que las personas o supuestos confrontados son comparables y que entre
ellos se establece, efectivamente, una diferencia de trato, la medida será
compatible con la Carta siempre que (i)
el fin buscado sea constitucionalmente legítimo o no se encuentre constitucionalmente
prohibido, y (ii) sea idóneo o adecuado para lograr el fin buscado.[99]
164.
La Corte ha analizado en varias oportunidades acusaciones por
violación al principio de igualdad en relación con la introducción de
exenciones tributarias. Así, por ejemplo, en la Sentencia C-657 de 2015,[100]
analizó una demanda contra el artículo 38 de la ley 1607 de 2012, que había
excluido de IVA el “asfalto”. La acusación sostenía que la norma
vulneraba los principios de igualdad y equidad tributaria, al no haber excluido
del IVA a otros bienes que tienen uso similar, como el concreto, sin que para
ello existiera una razón constitucionalmente válida. Según la actora, ambos
productos pueden ser utilizados en procesos de pavimentación de vías. La Sala
Plena, sin embargo, desestimó la impugnación.
165.
A partir de las actas de los debates legislativos, mostró que
el propósito de la exclusión del IVA del asfalto fue la generación de
incentivos económicos para fomentar proyectos de infraestructura pública, en
especial la pavimentación y repavimentación de las vías. Y, correlativamente,
la no inclusión, consciente y deliberada, del beneficio para los productores y
comercializadores del concreto, se justificó en criterios de orden económico y
de política tributaria. Subrayó que se había cuestionado la eficacia de dicho
incentivo para el usuario final ante la presencia de monopolios que podían
comprometer la libre competencia y alterar o incluso distorsionar los precios.
Agregó también que no excluir el concreto del IVA aseguraba un mayor recaudo y
evitaba el riesgo de que los beneficios se diluyeron en los procesos de
intermediación.
166.
Desde otro punto de vista, señaló que a pesar que entre el
concreto y el asfalto existen algunas similitudes relacionadas con su
utilización en proyectos de infraestructura, desde la perspectiva económica
presentan diferencias sustantivas en los procesos de producción, utilización y
comercialización. En consecuencia, precisó que, no obstante, los dos productos
pueden ser utilizados para la pavimentación de vías, ello no significaba que
necesariamente sus productores deban recibir el mismo tratamiento tributario y
menos aún para pretender que se extienda a este último un beneficio que, por su
naturaleza, es de carácter excepcional y restrictivo. Así, consideró que la
decisión del Legislador respondía a criterios de racionalidad económica,
constitucionalmente válidos dentro del amplio margen de configuración del
Legislador tributario, y declaró exequible la norma acusada.
167.
En la Sentencia C-173 de 2010,[101]
la Corte analizó la constitucionalidad de algunas disposiciones del Estatuto
Tributario que creaban exenciones de IVA para las leches “maternizadas o
humanizadas”, así como para las leches y natas (cremas) “con o sin
concentrar, con o sin adición de azúcar u otro edulcorante”. Las
demandantes sostenían que estas leches eran, respectivamente, especiales para
niños menores de un año y recomendadas para mayores de cinco años de edad. El
problema de las reglas sobre exenciones era, a su juicio, que no incluían las “leches
de crecimiento”, las cuales, afirmaban, eran necesarias para niños ubicados
en el rango de uno a cinco años.
168.
Desde el punto de vista de la impugnación, lo anterior
violaba la igualdad, en la medida en que los niños de todas las edades debían
tener acceso a su principal alimento sin la carga del IVA. Así mismo,
sustentaban que las “leches de crecimiento” eran necesarias para los
niños de uno a cinco años de edad por cuanto se elaboran a partir de leche
fresca, pero “han sido adaptadas específicamente a las necesidades
nutricionales y capacidad digestiva del niño a partir del primer año de vida,
adicionando las vitaminas y minerales necesarios y modificando las grasas de
origen animal, las cuales contribuyen a un mejor equilibrio en la alimentación
del niño.” La Corte concluyó que no asistía razón a las demandantes.
169.
Luego de revisar algunos estudios técnicos, concluyó que
había varios debates y no estaba claro ni científicamente demostrado que las
leches de crecimiento fueran necesarias e insustituibles por la leche entera de
vaca. Por lo tanto, tampoco que pudieran ser catalogadas como un producto
alimenticio necesario para niños de uno a cinco años de edad. Afirmó, en
contraste, que sí tienen dicho carácter insustituible las “leches maternizadas o humanizadas”, requeridas por el recién nacido que no puede alimentarse
mediante lactancia materna, o la leche o crema con o sin concentrar, o
con o sin adición de endulzantes o edulcorantes. Precisó que dentro de esta
categoría se incluyen varios productos lácteos, entre ellos la leche entera de
vaca, alimentos tradicionalmente exentos del IVA.  De
esta forma, concluyó que los productos comparados por las demandantes no eran
iguales o similares y, en consecuencia, el Legislador, en principio, no estaba
obligado a dispensarles un mismo tratamiento tributario.
170.
Por último, en la Sentencia C-349 de 1995[102]
la Sala conoció de la acusación contra una norma que establecía la exención de
IVA para ciertas operaciones financieras, dependiendo de quién ejerciera la
vigilancia de la respectiva entidad. Conforme a la regulación, si las
transacciones eran realizadas ante una entidad sometida al control y vigilancia
de la Superintendencia Bancaria, se encontraban exentas del impuesto sobre las
ventas. En cambio, si se llevaban a cabo con personas jurídicas sometidas a
control de entidades distintas, las operaciones se hallaban con el impuesto. La
Corte consideró que la anterior normatividad era inconstitucional.
171.
Determinó que el Legislador había introducido un trato
preferente sin justificaciones razonables y objetivas, en la medida en que
recaía sobre exactamente la misma actividad, con independencia de quién
ejerciera la vigilancia sobre la entidad ante la que se realizara la
transacción. Por lo tanto, concluyó que el supuesto de hecho sobre el que la
norma establecía la discriminación, es decir, que la entidad estuviera
sometida, o no, a la vigilancia y control de la Superintendencia Bancaria, era
irrelevante para adoptar una diferencia de trato. Así, pese a que ya había sido
derogado, dado que todavía podía estar produciendo efectos jurídicos, la Corte
declaró inexequible el precepto acusado.
172.
En este orden de ideas, el Legislador (ordinario o excepcional)
cuenta con la competencia para establecer beneficios asociados al IVA, en
relación con clases de sujetos, productos o bajo condiciones particulares. Sin
embargo, un límite al ejercicio de esta potestad está constituido por los
principios de igualdad y equidad tributaria. En este sentido, al analizar si
una exención, exclusión o descuento resulta compatible con la Carta, luego de
constatarse que las personas o supuestos
confrontados son comparables y que entre ellos se establece, efectivamente, una
diferencia de trato, la medida será exequible siempre que (i)
el fin buscado sea constitucionalmente legítimo o no se encuentre
constitucionalmente prohibido, y (ii) sea idóneo o adecuado para lograr el fin
buscado.
173.
A juicio de la Corte, la regla, según la cual, para acceder a
la exención especial del IVA contenida en el Decreto 682 de 2020, es necesario
que el pago de los bienes cubiertos se realice a través de tarjetas débito,
crédito u otros mecanismos electrónicos, es compatible con la Constitución, de
conformidad con los fundamentos expuestos en precedencia. En primer lugar, las personas o supuestos confrontados son
comparables y entre ellos se establece, efectivamente, una diferencia de trato. En efecto, los consumidores que emplean el citado medio de
pago y quienes usan, en cambio, dinero en efectivo, son comparables desde el
punto de vista lógico, como lo indica el Procurador General de la Nación. Su
aptitud general y potencial capacidad de compra los hace susceptibles de
confrontación. En segundo lugar, el artículo 6.3. del Decreto objeto de control
efectivamente establece que solo los primeros pueden acceder al beneficio fiscal
en mención, de tal modo que la norma excepcional introduce un trato
diferenciado. Sin embargo, la Sala encuentra que (i) la medida específica tiene
un fin constitucional, no solo no prohibido, sino imperioso, y, además, (ii) es
idónea para lograr su obtención.
174.      En
relación con (i) el fin buscado, la DIAN indicó a la Corte que, de conformidad
con el artículo 6.3. del Decreto 682 de 2020, los medios
de pago permitidos requieren el cumplimiento de dos requisitos en particular: (i)
que sean electrónicos, y (ii) que intervenga una entidad vigilada por la
Superintendencia Financiera de Colombia. Según señaló, estas dos exigencias permiten
un mayor control del beneficio, para que no sea aplicado a situaciones no
cubiertas por el decreto. Explicó que mediante el pago en efectivo no existe
una trazabilidad respecto de la fecha en la cual se sufragó el bien cubierto
por la exención especial. Si no existe una trazabilidad, precisó, podría emplearse el
beneficio en otros días diferentes a los consagrados en el decreto legislativo
y emitirse la factura en cualquiera de los tres días sin IVA.
175.
Adicionalmente, la DIAN expresó que el artículo 6.2. del Decreto
Legislativo 682 de 2020 establece la obligación de expedir factura. No
obstante, sostuvo que este requisito se complementa con el del medio de pago
electrónico, que permite una mayor certeza sobre la fecha de la transacción y
controlar así el alcance del beneficio tributario. De igual forma, la entidad explicó
que la exención representa un costo importante en el recaudo tributario del
presente año, el cual está dirigido a la reactivación del comercio. En este
sentido, advirtió que, si no se establecen requisitos como los mencionados,
podría presentarse una mayor afectación a los ingresos fiscales como producto
de un uso indebido de la medida.
176.
De acuerdo con lo anterior, el medio de pago electrónico
asegura eficazmente, en sustancia, que la exención especial del IVA sea
aplicada en la forma prevista en el Decreto 682 de 2020, en lo que tiene que
ver con sus límites temporales. Por lo tanto, si bien es cierto, la factura y
la contabilidad que los comerciantes se encuentran obligados a llevar deben dar
cuenta de las transacciones que celebren, a efectos tributarios, el mecanismo
elegido por el Gobierno nacional garantiza de forma eficaz y oportuna la
prevención de la evasión fiscal. Esta finalidad, a su vez, se encuentra
asociada al principio constitucional de eficiencia tributaria.
177.
La eficiencia en el plano de los impuestos está ligada al
óptimo recaudo de las cargas públicas e implica también la implementación de
mecanismos idóneos en orden a prevenir la elusión y la evasión.[103]
Recoge los dos principios clásicos de la hacienda pública: la economía de los
tributos, según el cual, el Estado debe recaudar los impuestos con el menor
costo administrativo posible, a fin de que la cantidad de dinero retirada a los
contribuyentes sea aproximadamente la misma que ingresa al tesoro público. Y,
de otro lado, el principio de la comodidad, de acuerdo con el cual, toda
contribución debe ser recaudada en la época y forma que más convenga al
contribuyente.[104]
178.
En el presente asunto, los mecanismos destinados a prevenir
la evasión fiscal poseen una importancia constitucionalmente imperiosa, no solo
porque en general se trata de un elemento esencial para el buen funcionamiento
del sistema tributario y todo lo que ello significa en términos de la capacidad
estatal para solventar los gastos y las inversiones públicas. Tienen esa relevancia
en el contexto de la medida, debido a que el Estado renuncia a tres días de
ingresos derivados de uno de los impuestos que reporta más volumen de recaudo al
sistema tributario (supra párr. 52), con el objetivo de impulsar el
comercio y aliviar de este modo los efectos de la emergencia. Por lo tanto,
mantener un equilibrio entre dicho sacrificio y lo pretendido con la medida,
pasa por un sistema sólido de controles, uno de cuyos elementos, conforme puede
apreciarse, es el mecanismo de pago electrónico.
179.
Precisamente, en el juicio de proporcionalidad, se señaló que
los límites y los controles a la exención especial del IVA hacen, en buena
parte, que la medida resulte equilibrada, como una repuesta dirigida a mitigar
los efectos de la crisis. De ahí que la regla objeto de análisis sobre el medio
de pago electrónico, en tanto dirigida a prevenir la evasión fiscal y, por lo
tanto, a garantizar estándares superiores de eficiencia tributaria, tenga la
señalada relevancia constitucional.
180.      De
otro lado, es claro que (ii) la herramienta empleada por el Gobierno nacional
constituye un mecanismo idóneo para alcanzar la finalidad pretendida. Los
medios de pago electrónicos, de conformidad con el artículo 6.3 del Decreto
legislativo 682 de 2020, son instrumentos que permiten extinguir una obligación
dineraria a través de mensajes de datos. Se trata de sistemas para sufragar obligaciones
económicas, que se valen de la transmisión e intercambio telemático de información
de la referida naturaleza[105]. El artículo
2, literal a), de la Ley 527 de 1999[106] prevé que,
por mensaje de datos, se entiende la información generada, enviada, recibida,
almacenada o comunicada por medios electrónicos, ópticos o similares.
181.      Como indica la DIAN, los medios de pago electrónico pueden
consistir en consignaciones realizadas en bancos, transferencias entre
instituciones financieras, pagos realizados a través de pasarelas electrónicas
de comercio, etc. Estos medios son controlados por un agente externo, i.e. los
emisores de los instrumentos de pago, ya sean bancos u otras entidades
administradoras de tales sistemas, quienes asumen diversas responsabilidades en
el marco del comercio electrónico, en relación con el consumidor.[107]
En estos términos, el canal electrónico supone el uso de un medio y un agente independientes
de quienes celebran el contrato, los cuales garantizan trazabilidad sobre la fecha,
el valor y otros datos de la respectiva operación.
182.
En consecuencia, el uso de medios electrónicos para llevar a
cabo el pago de bienes cubiertos por la exención analizada, previsto en el
artículo 6.3 del Decreto 682 de 2020, permite determinar el día en que tiene
lugar la respectiva enajenación. Por ende, constituye una herramienta idónea
para evitar la obtención del beneficio tributario en días distintos a los contemplados
por el Decreto objeto de control. La medida en cuestión, así, supera también la
segunda fase del test de razonabilidad conforme al cual ha sido examinada y no
desconoce los principios constitucionales de igualdad y equidad tributaria.
183.
Por último, no observa la Sala en qué sentido, según el
Procurador General de la Nación, dicha disposición puede menoscabar el artículo 371 de la Constitución, la cual -indica- los
billetes que representan pesos y son emitidos por el Banco de la
República, constituyen moneda legal en Colombia y tienen el mismo poder de
compra en todos los escenarios del Comercio.  Esto, principalmente
porque ninguna de las reglas de la medida que se analiza impide a los
consumidores adquirir productos en dinero efectivo. Solamente limita un beneficio
tributario, por razones constitucionales de eficiencia, al medio de pago
electrónico.
184.
En este orden de ideas, la Corte concluye que la primera medida
del Decreto Legislativo 682 de 2020, relativa a la exención del IVA para un
conjunto de bienes determinados, en tres fechas específicas del año en curso,
es constitucional y, en consecuencia, declarará exequibles los artículos 1 a 8
y 11 de la regulación.
2.2. Segunda medida. Reducción de las tarifas del
impuesto nacional al consumo en el expendio de comidas y bebidas (Art. 9)
185.
La medida prescribe que las tarifas del
impuesto nacional al consumo de que tratan los artículos 512-9 y 512-12 del
Estatuto Tributario se reducirán al cero por ciento (0%) hasta el 31 de
diciembre de 2020 (Art 9).
6.2.2.1. Intervenciones
186.
La Secretaría Jurídica de la Presidencia de la República
indica que la reducción temporal, del 8% al 0%, de la tarifa del impuesto
nacional al consumo para los servicios de restaurante, bares y similares
pretende promover la reactivación de estas iniciativas productivas. Advierte
que se trata de uno de los sectores más afectados por la crisis económica del
comercio, debido al aislamiento preventivo que debió ser decretado por el
Gobierno. En este sentido, señala que la medida busca incentivar el consumo y,
por esa vía, la protección de los empleos, con el fin de mitigar la disminución
de los ingresos derivados del expendio de comidas y bebidas.
187.
La Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado considera
que, así como las otras dos medidas adoptadas a través del Decreto 682 de 2020,
la reducción a 0% de la tarifa del impuesto al consumo tiene la intención de
fortalecer las acciones dirigidas a conjurar los efectos de la emergencia.
Estima, así mismo, que como medida tributaria en el contexto del decreto objeto
de control, enfrenta directamente el reto de procurar la reactivación económica
al reducir las tarifas del impuesto nacional al consumo en el expendio de
comidas y bebidas.
188.
La Superintendencia de Industria y Comercio
consideró que la medida adoptada por el Gobierno nacional
para incentivar el consumo no desconoce la normatividad establecida a favor de
los consumidores, contenida en la Ley 1480 de 2011, el Decreto 1074 de 2015 y
la Circular Única de la Superintendencia de Industria y Comercio.
189.      Alcance
de la medida. El mecanismo tributario en este caso consiste en una exención
de pago del impuesto nacional al consumo creado mediante la Ley 1607 de 2012, para algunos de los supuestos gravados,
hasta el 31 de diciembre de 2020. Conforme se indicó en las consideraciones, el
hecho generador de esta carga fiscal es la prestación o venta al
consumidor final o la importación por el consumidor final de un conjunto amplio
de bienes y servicios. La medida que se analiza exime del tributo una parte de
estos, en específico, el consumo de comidas y de bebidas acompañantes en
restaurantes o para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio.
190.      La
base gravable está conformada por el precio total de consumo, incluidas las
bebidas acompañantes de todo tipo y demás valores adicionales (Art. 512-9 del
Estatuto Tributario) y cuando dentro de un mismo establecimiento se presten
independientemente y en recinto separado, el servicio de restaurante y el de
bar, taberna o discoteca, todo se gravará como un servicio integral (Art. 512-12
ibidem). Como en el caso del IVA, en este impuesto el prestador del servicio o el propietario del expendio de
comidas y bebidas es el responsable del tributo.
Este es el sujeto pasivo de iure y, por ende, en él recae la obligación
de declarar y pagar las sumas. A su turno, el consumidor es el sujeto pasivo de
facto, pues es quien debe soportar los efectos económicos de la exacción.
191.      Dado que se reduce a 0% la tarifa del impuesto para unos supuestos
específicos, los correspondientes servicios continúan gravados, aunque el monto
del gravamen, en virtud de la disminución total de la tarifa, no supone
erogación alguna para el responsable. En todo caso, este debe emitir la
correspondiente declaración del impuesto, conforme a las reglas pertinentes. De
acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 512-1 del Estatuto Tributario, el período
gravable para la declaración y pago del impuesto nacional al consumo es bimestral.
Los períodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio;
julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.
192.
Juicio de finalidad y conexidad material.
La Corte encuentra que la medida que se examina guarda una relación de
conexidad material y de finalidad con el estado de emergencia, pues busca directa
y específicamente impedir el agravamiento de los efectos económicos
desencadenados por la pandemia. La Sala observa que la reducción a 0% de la
tarifa del impuesto al consumo se orienta a mitigar los impactos negativos en
los ingresos de los restaurantes, mediante el estímulo al consumo y la demanda
de los servicios exentos. Su conexidad se advierte en tanto constituye una
medida para incentivar el incremento de ventas y contrarrestar, de este modo,
la crítica situación en la que se encuentra el sector de la restauración, a
consecuencia de la emergencia.
193.
De acuerdo con la Asociación Colombiana de la Industria
Gastronómica (ACODRES), a abril de 2020, con el aislamiento preventivo
obligatorio, las ventas habían caído en el 81% y las que se podían efectuar a
través de domicilios solo representaban alrededor del 12%. El 78% de la
industria había cerrado sus puntos de venta y se habían mantenido en operación únicamente
4.183 establecimientos con capacidad de despacho a domicilio.[108]
Esto había generado afectaciones notables al empleo, pues según cifras de la
misma Asociación, la industria gastronómica genera 500.000 puestos formales de
trabajo y más de un millón de empleos tercerizados.[109]
194.
Por su parte, según el estudio “Proyecciones e impacto en
Colombia del COVID-19”, de la Oficina de Estudios Económicos del Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo, los efectos de la crisis del COVID-19 generarían
una contracción económica en promedio del 37% en el año, en la actividad de los
restaurantes, con caídas mayores al 60% entre los meses de junio y octubre. El
mismo estudio registró que la variación en la ocupación de los restaurantes
representó en este año el 6.82% del total de ocupación en 2019. Además, según
el DANE, en su comunicado de 30 de abril de 2020, las actividades artísticas, de
recreación y de entretenimiento (que incluye bares y restaurantes), fue la rama
de la actividad económica que en marzo de 2020 concentró la mayor disminución
de la población ocupada en el país (-512 mil personas).[110]
195.
De esta manera, es claro que los restaurantes y bares han
sido otros de los sectores económicos más afectados por la crisis económica,
debido a que las medidas sanitarias adoptadas previeron el cierre provisional
de los correspondientes establecimientos y locales comerciales. Esto,
evidentemente, limitó la prestación de sus servicios al comercio electrónico y
a la entrega a domicilio, mecanismos que pese a permitir mantener a flote los
negocios, no contaban con la capacidad de detener la fuerte caída de los
ingresos. Por lo tanto, la medida que se
analiza está destinada a incidir positivamente en el deterioro
de la situación económica y social que, por causa de la prolongación de las
políticas de confinamiento, han afectado en mayor medida a aquellos comercios
que, por su naturaleza, debían permanecer completamente cerrados.
196.      La
medida en mención está encaminada a incrementar el
consumo, a partir de la disminución de los costos, por el expendio de comidas y
bebidas, con lo que se espera el incremento de los ingresos para los
prestadores de los respectivos servicios. Al momento de ser expedido el Decreto
legislativo que se controla, no había sido permitida la puesta en marcha de planes
piloto ni la apertura gradual de los restaurantes. Por lo tanto, el
alivio previsto en el artículo 9 del Decreto legislativo 682 de 2020 buscó incentivar principalmente los
servicios domiciliarios y de recogida de bebidas y comidas.
197.
La reducción de 8% a 0% del impuesto nacional al consumo
constituye, en los términos indicados, un beneficio tributario diseñado con el
claro propósito de incrementar los volúmenes de demanda de servicios de bebidas
y comidas en restaurantes. Así como en el caso de la exención especial del IVA,
ese objetivo se halla estrechamente relacionado e instrumentalmente articulado,
a su vez, con la finalidad de incrementar la actividad comercial y las ventas
de dichos negocios, de los cuales deriva su sustento un número importante de
trabajadores. Esto busca atenuar en alguna medida los devastadores efectos que
ha tenido la crisis sanitaria para la industria gastronómica y, en
consecuencia, para elementos vitales de la economía nacional como el empleo.
198.
Así, el beneficio tributario tiene conexiones inequívocas con
el propósito de mitigar los efectos de la crisis derivada de la emergencia
económica y social. Pese a que la distribución de alimentos y bebidas a
domicilio y mediante recogida posiblemente no tengan la capacidad de suplir la
actividad comercial ordinaria en establecimientos, es razonable considerar que
la disminución de los precios, a través de la exención del tributo, pueda
potencializar sus resultados y aliviar la drástica reducción de los ingresos
que comenzó a ocurrir desde el principio de la crisis. En este sentido, a
juicio de la Sala, la medida que se estudia supera los juicios de conexidad
material y finalidad con la emergencia declarada mediante el Decreto
legislativo 682 de 2020.
199.
Juicio de conexidad interna.
La medida, además, satisface el requisito de conexidad interna con los
considerandos expuestos en el Decreto objeto de control. En la motivación de
ese acto, el Presidente de la República expuso, en síntesis, que “con
el fin de promover la reactivación de la economía colombiana y por ende
facilitar la protección del empleo en el territorio nacional, se considera
necesario establecer una reducción de la tarifa del impuesto nacional al
consumo para los servicios de restaurante, bares y similares consagrados en los
artículos 512-9 y 512-12 del Estatuto Tributario”.
Ello, teniendo en cuenta que ha sido uno de los sectores económicos más
afectados al no poder prestar sus servicios al público en sus establecimientos,
por cuanto mediante la Resolución 453 del 18 de marzo de 2020 el Ministerio de
Protección Salud y Protección Social ordenó como medida sanitaria obligatoria
preventiva y de control en todo el territorio nacional, la clausura de los
establecimientos y locales comerciales.
200.
En esos términos, “la precitada Resolución precisó que la
venta de comidas y bebidas permanecerá cerrados al público y solamente podrán
ofrecer estos servicios a través de comercio electrónico o por entrega a
domicilio para su consumo fuera de los establecimientos.” De la misma manera,
el Gobierno nacional hizo referencia a las cifras del estudio de la Oficina de
Estudios Económicos del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, citado
párrafos atrás (supra párr. 194), con el fin de poner de manifiesto la
delicada situación de crisis en la que entró el sector de la industria
gastronómica, a consecuencia de la crisis sanitaria. En este orden de ideas, la
reducción de las tarifas del impuesto nacional al consumo para estas
actividades se encuentra justificada en la parte motiva del Decreto 682 de
2020, y, por tanto, satisface el juicio de conexidad interna.
201.
Juicio de motivación suficiente.
La medida también supera el juicio de motivación suficiente, de acuerdo
con los fundamentos expuestos en precedencia. De una parte, se hace una
exposición de los datos, cifras y, en general, información relativa a las
profundas afectaciones sufridas por el sector de los restaurantes. En este
sentido, se muestra cómo ello es resultado de las políticas de confinamiento que
el Gobierno ha debido adoptar para controlar la propagación de la pandemia. Se
subrayan, además, las proyecciones económicas, poco alentadoras, para el
referido sector y las repercusiones de la crisis en la reducción de los puestos
de trabajo. De otra parte, a partir de las anteriores circunstancias, se
sustenta la relevancia del beneficio de la reducción de la tarifa del impuesto
al consumo, con el fin de promover la reactivación de la economía colombiana y
facilitar la protección del empleo en el territorio nacional.
202.
Juicio de necesidad. La Sala
encuentra que la regulación que se estudia supera las exigencias de necesidad
fáctica y jurídica.
203.
En relación con la necesidad fáctica, al establecer
la reducción de las tarifas del impuesto nacional al consumo
para los servicios de restaurante, bares y similares consagrados en los
artículos 512-9 y 512-12 del Estatuto Tributario, el Gobierno crea
una medida conducente en torno al objetivo de detener la expansión de los
efectos de la emergencia económica. En específico, se ocupa de
incentivar el consumo de alimentos y bebidas, cuya reducción desproporcionada
en ventas ha causado impactos notables para los restaurantes y los ha conducido
en muchos casos al cierre definitivo y, en la gran mayoría, a recortes de
personal. Por esta vía, la medida está orientada a dinamizar la industria y a
sumar esfuerzos dirigidos a su reactivación.
204.
No observa la Corte error de apreciación alguno en el
razonamiento que condujo al Gobierno a introducir esta medida, vistos los fines
que, en el contexto de la emergencia, tiene la posibilidad de alcanzar.
Mediante el estímulo a la demanda, se contribuye a combatir la crisis económica
de un sector devastado, gracias a la potencialidad de ese mecanismo para
generar incremento de las ventas y, como consecuencia, brindar un alivio a la
caída de sus ingresos. En la respuesta enviada por el Gobierno a la Corte, se
detalló que la disminución de la tarifa del impuesto nacional al consumo del 8%
al 0%, responde a la necesidad de incentivar el consumo de los servicios de
alimentos y bebidas, y con ello, de reactivar este sector, con los beneficios
que ello conlleva para la economía colombiana y el empleo, teniendo en cuenta
el cierre forzoso de los establecimientos que los propietarios han tenido que
soportar por cuenta de las medidas de aislamiento decretadas, y que han causado
a estos y a sus empleados graves consecuencias económicas ante la imposibilidad
de generar ingresos.
205.
De otro lado, respecto de la necesidad
jurídica, como ya fue señalado en el análisis de la medida anterior, la
potestad para regular la materia tributaria corresponde con exclusividad al
Congreso de la República en tiempos de paz. Sin embargo, la
Constitución ha previsto que el Gobierno nacional puede asumirla en época de
anormalidad institucional. Así, el artículo 215 de la Constitución prevé que el
Presidente está facultado, en el marco de un estado de emergencia económica,
social o ecológica, para establecer en forma transitoria nuevos tributos o modificar
los existentes. Y como, según ha reiterado la Corte, la competencia para
establecer tributos es connatural a la de eximir su pago, es razonable que en
tiempos de excepción el Presidente de la República pueda crear exenciones
ligadas a la finalidad de la superación de la crisis.
206.
Se trata, por consiguiente, de una atribución constitucional
no ordinaria, sino estrictamente excepcional, que solo puede ser ejercida al
amparo del referido estado de emergencia. En consecuencia, al
reducir a 0% la tarifa del impuesto nacional al consumo para los
servicios de restaurante, bares y similares consagrados en los artículos 512-9
y 512-12 del Estatuto Tributario, el Gobierno nacional solo podía proceder, como en este caso, en virtud de la habilitación excepcional
otorgada por la declaratoria previa del estado de emergencia económica y social.
La medida supera, entonces, el juicio de necesidad jurídica.
207.
Juicio de proporcionalidad.
La Corte encuentra, además, que la medida analizada satisface el examen de
proporcionalidad. La reducción a 0% de la tarifa del impuesto al consumo de comidas y de bebidas, como
beneficio tributario, no introduce limitaciones a derechos fundamentales u otras
disposiciones constitucionales, que suponga su control mediante herramientas
como la metodología del juicio de proporcionalidad. Sin embargo, la Sala
advierte que la medida de excepción resulta, en general, equilibrada y
razonable frente al propósito de mitigar los impactos de la crisis económica en
la cual se halla la industria gastronómica.
208.
De un lado, la exención de pago del impuesto nacional al
consumo solo opera para dos de las hipótesis del gravamen, pues únicamente se
encuentra exento el consumo de comidas y el de
bebidas acompañantes distribuidas por restaurantes o establecimientos que
prestan el servicio de restaurante y el de bares y similares. Así mismo, puesto
que los espacios generalmente cerrados en los que se presta el servicio de
restaurante y de bares se han considerado propicios para el contagio del virus
causante del Covid-19, su reapertura ha sido muy paulatina y con estrictos
protocolos de bioseguridad.[111] Esto implica que, desde
la expedición del decreto, el beneficio tributario ha aplicado principalmente
para los productos de entrega a domicilio o a ser recogidos en el sitio de
distribución.
209.      Como se señaló La Corte encuentra que
la medida que se examina guarda una relación de conexidad material y de
finalidad con el estado de emergencia, pues según se indicó supra párr. 193, en abril del presente año, los negocios con
capacidad de despacho a domicilio desarrollaban un volumen de ventas
equivalente al 12% de las realizadas con anterioridad en establecimientos
físicos. Aunque es posible que este porcentaje se haya incrementado gracias a
la medida que se analiza, se infiere que siempre representará apenas una
proporción en comparación con los ingresos generados a través de la atención en
los locales comerciales. De otro lado, la reducción a 0% de la tarifa operará
durante el presente año, lo cual, si bien es un periodo considerable, tiene
fundamento en las graves condiciones en las que se encentran los restaurantes
que lograron “sobrevivir” a la crisis, en la necesidad de acciones dirigidas a
su reactivación y en la lenta apertura y regreso a la normalidad de sus
operaciones.
210.
En estas condiciones, es posible estimar que la cantidad
efectiva de recursos que el Estado dejará de percibir en virtud de la
aplicación de la medida que se examina no resulta excesiva. En primer lugar,
porque si no existiera el beneficio tributario, tampoco el recaudo luego del
primer trimestre del presente año sería significativo, debido a la profunda reducción
de las ventas a causa de la pandemia. En segundo lugar, porque el volumen del
consumo mismo de alimentos y bebidas acompañantes distribuidos por establecimientos
que prestan el servicio de restaurante y el de bares y similares, se prevé,
será gradual y muy paulatino.
211.
En contraste, el alivio fiscal puede llegar a constituir un
elemento relevante en el proceso de recuperación
económica del sector. En la medida en que trae como consecuencia una
disminución de los precios de los productos que se eximen del impuesto, tiene
la potencialidad de atraer el consumo y, según el momento que atraviese la reactivación
económica y la apertura gradual de los restaurantes, puede resultar
significativo para el incremento de las ventas de alimentos y bebidas. Así,
dado que la cantidad de recaudo que se dejará de percibir por el impuesto cuya
tarifa se reduce a 0% no se prevé sustancialmente alta y, en cambio, el
beneficio tiene la posibilidad de reactivar el consumo y los ingresos del
sector, la Sala encuentra que la medida tributaria que se analiza constituye
una respuesta ponderada y razonable frente al objetivo de contrarrestar los
efectos de la crisis económica desatada por la pandemia del Sars-CoV-2.
212.
Juicio de incompatibilidad. La
reducción 0% del impuesto al consumo supera, de igual modo, el examen de
incompatibilidad. El Decreto Legislativo 682 de 2020 no suspende formalmente el
artículo 512-11 del Estatuto Tributario, que fija la tarifa del impuesto
nacional al consumo en 8%. Sin embargo, su aplicación sí es implícitamente
inoperante hasta el 31 de diciembre de 2020, lo cual, como se evidenció en el
juicio de motivación suficiente, tiene razón de ser en que la tarifa ordinaria sería
contraria a la intención de contrarrestar la crisis económica mediante alivios
a ese gravamen. En específico, sería inconciliable con la medida de incentivar,
mediante el recurso al beneficio tributario, el consumo y, por esa vía,
promover la reactivación de establecimientos que
prestan el servicio de restaurante y el de bares y similares.
213.
Juicios de no discriminación,
intangibilidad y ausencia de arbitrariedad.
Desde otro punto de vista, la Corte encuentra que la medida supera los juicios
de no discriminación, intangibilidad y ausencia de
arbitrariedad. Observa que el decreto no deroga expresamente leyes ni
introduce tratos diferenciados injustificados. No contiene medidas que limiten
derechos fundamentales. No se fijan medidas que conduzcan (i) a una
alteración del normal funcionamiento de las ramas del poder público, (ii) que
implique una modificación o suspensión de las funciones jurisdiccionales de
acusación y juzgamiento, (iii) o que desmejoren o limiten los derechos
de la dignidad humana, de la intimidad, de la libertad de asociación, del
derecho al trabajo, del derecho a la educación, de la libertad de expresión y
de los demás derechos fundamentales.
214.
Juicio de no contradicción específica.
Por último, la Sala Plena considera que la primera medida no contradice la
Constitución o los tratados internacionales, ni desconoce el marco de
referencia del Ejecutivo en un estado de emergencia, según el grupo de medidas
descritas en los artículos 47, 49 y 50 de la LEEE. En consecuencia, concluye
que el artículo 9 del Decreto Legislativo 682 de 2020 es compatible con la
Constitución y será declarado exequible.
6.2.3. Tercera medida. Exclusión
del IVA sobre el arrendamiento de locales comerciales y concesión de espacios
(Art. 10)
215.
Se dispone la exclusión del IVA sobre el arrendamiento de
locales comerciales y concesión de espacios, a partir del 21 de mayo y hasta el
31 de julio de 2020. Para que aplique el beneficio, se requiere (i) que, antes de la declaratoria de la emergencia sanitara por el
Ministerio de Salud y Protección Social, los locales o espacios comerciales se
encontraran abiertos al público, (ii) que las actividades desarrolladas en
ellos estuvieran necesaria y primordialmente asociada a la concurrencia de
clientes, y (iii) que durante la emergencia sanitaria hayan tenido que cerrar
al público, total o parcialmente, por un periodo superior a dos (2) semanas. El
decreto objeto de control precisa, además, que sus reglas no son aplicables al
arrendamiento de otros inmuebles comerciales como oficinas y bodegas ni a los
cánones de arrendamiento causados y facturados antes de la entrada en vigencia
de la regulación.
6.2.3.1.
Intervenciones
216.
Para la Secretaría Jurídica de la Presidencia de la
República, la medida sobre la exclusión del IVA de los cánones
de arrendamiento mensuales y de los pagos mensuales por concepto de concesión
de espacios, tiene como fin mitigar los efectos negativos que ha traído la crisis
para la economía. Indica que la decisión le apuesta a una disminución del 19%
de los gastos administrativos en que tienen que incurrir los comerciantes, en
relación con el pago del arrendamiento de locales y concesiones de espacios destinados
al desarrollo de su actividad económica. Este medio, sostiene, es proporcional y
adecuado en el marco del estado de excepción, en tanto pretende conjurar la
grave afectación a la economía del país, derivada de la crisis acaecida por la
pandemia del COVID-19.
217.
La Universidad Externado estima que la exclusión del IVA para
arrendamiento de locales comerciales favorece, de manera única e injustificada,
las actividades de venta al público. Indica que deja de lado los inmuebles
alquilados por empresas de manufactura, producción y/o transformación de
bienes, prestación de servicios, entre otros, pese a que estos sectores también
se han visto afectados con la crisis. En consecuencia, a su juicio, la medida
desconoce el principio de equidad tributaria.
6.2.3.2. Análisis de
constitucionalidad
218.
Alcance de la medida.
La disposición objeto de control establece la exclusión del IVA que se cobra en
los contratos de arrendamiento de locales comerciales y de concesión de
espacios con la misma finalidad. Los primeros son aquellos lugares en los
cuales se desarrolla la actividad económica del establecimiento de comercio,
i.e. donde se venden los bienes, se enajenan los servicios, se distribuyen
alimentos, etc. Los segundos son espacios físicos, generalmente dentro de un
establecimiento de comercio, cuyo uso se otorga por su propietario (concedente)
para que el concesionario puede emplearlo para la comercialización de
productos. Así, se ha señalado que en el contrato de concesión de
espacios, “el concedente es propietario de uno o varios establecimientos
de comercio, que generalmente operan en cadena, acreditados ante el público.
Como una manera de mejorar sus rendimientos, decide ceder espacios físicos de
su(s) establecimiento(s) a personas que se denominan concesionarios; el
concedente no adquiere las mercaderías que se mantienen en propiedad del
concesionario, pero recibe la retribución estipulada como precio por la
concesión. Por el espacio físico no se paga renta alguna; la contraprestación
puede ser la comisión o una retribución fija que se paga de manera global por
todos los servicios con los que se beneficia el concesionario.”[112]
219.
La exclusión del IVA es una medida
diferente a su exención, como ya se había advertido en
fundamentos anteriores. Se trata de dos escenarios fiscalmente
distintos, pese a que económicamente tengan las mismas consecuencias para el
consumidor. En las exclusiones, la ley ha definido que un determinado bien,
servicio o actividad no causa el impuesto, de manera que su comercialización o
circulación no supone deber fiscal alguno para el consumidor, el productor o el
consumidor. Por el contrario, en las exenciones, el producto que estaría
cobijado por la regla general de imposición y que, por lo tanto, constituye
objeto de carga fiscal, es exonerado por el Legislador, total o parcialmente.[113]
Sin embargo, se pueden mantener las obligaciones formales del agente recaudador
ante el Estado, quien deberá dar cuenta de las exenciones operadas y de las
sumas recaudadas por el impuesto en un determinado periodo gravable.
220.
La exención tributaria permite, así mismo, que el IVA asumido
por los productores, por ejemplo, en el proceso de fabricación y puesta en
circulación de un bien exento, sea reconocido por la DIAN en la forma de un
descuento. Nada de esto, en cambio, ocurre con la
exclusión tributaria. Como se trata de bienes o servicios no gravados, no
existe un responsable del impuesto, nadie debe declararlo y, por ende, tampoco
hay lugar a recuperar, en la forma de descuentos, pagos por IVA relacionados
con el bien excluido. En el presente asunto, en condiciones
ordinarias, el propietario del local o del espacio comercial debe facturar el
IVA y decláralo ante el Estado. Pero como resulta transitoriamente excluido, se
descarga también al dueño del inmueble de cualquier obligación formal al
respecto.
221.      Juicio
de conexidad material y de finalidad.
La Corte encuentra que la medida bajo análisis guarda una relación de conexidad
material y de finalidad con el estado de emergencia. La eliminación
transitoria del IVA para los contratos de arrendamiento de locales y espacios
comerciales tiene la finalidad de contrarrestar uno de los efectos adversos de
la crisis, pues pretende aliviar los costos en los que deben incurrir los
propietarios de los establecimientos, para mantener activo su negocio. La
medida está diseñada en orden a incidir en el problema del cerramiento masivo
de aquellos, a causa de los altos valores que por cánones deben ser asumidos
mensualmente, en medio de unas circunstancias que les impide generar la misma
cantidad de ingresos que antes de la emergencia.
222.      En
efecto, una de las razones que precipitó la crisis de forma acelerada del
sector del comercio fue, precisamente, que la reducción intempestiva y
dramática de los ingresos, por la caída de las ventas, dejó a los negocios sin
los recursos para solventar, entre otros costos, los relativos al funcionamiento
del establecimiento. Así, los comerciantes, comenzaron a experimentar la
carencia de recursos para solventar, en primer lugar, el pago de arriendos de
los locales en los que operaban. Esto se debe a que su sostenimiento dependía de
la apertura de sus instalaciones y la atención al público, lo cual,
precisamente, fue transitoriamente suspendido por las medidas dirigidas a
contener la pandemia. La situación fue insostenible para muchos y los condujo
al cierre definitivo y al consecuente despido de trabajadores.
223.      De acuerdo con Fedelonjas, los arriendos de locales
comerciales dinamizan 27 billones al año. Sin embargo, en abril de 2020, el 49%
de los arrendatarios comerciales no pago el canon correspondiente.[114]
Unas cifras dicientes también mostró el sondeo de las dificultades de
cumplimiento de los contratos de arrendamiento, llevado a cabo por Acopi en
abril de la presente anualidad. Según estos datos, el 63% de las empresas
habían sufrido una reducción superior al 80% de sus ventas en el mes de abril
de 2020 con respecto al mismo mes de 2019; y el 17% tuvo una disminución de
entre el 50% y el 80%. Al propio tiempo, el 15% de los consultados pagaba $1
millón o menos de canon de arrendamiento, el 57% entre $1 millón y $5 millones,
el 12% entre $5 millones y $10 millones, el 13% entre 10 y 50 millones, y el 3%
más de $50 millones. Al referido mes, solo el 38% de las empresas habían
logrado llegar a un acuerdo con los arrendadores, mientras que el 62% no había
celebrado acuerdo alguno.[115]
224.
Dada la situación anterior, la Sala estima que la medida
dirigida a suprimir transitoriamente la carga tributaria del canon de
arrendamiento de los locales y espacios comerciales, buscó que los propietarios
de establecimientos pudieran contar con facilidades económicas para mantener su
iniciativa productiva. El beneficio está diseñado con el propósito de aliviar
los impactos derivados de la reducción sistemática de las ventas, que se
reflejan en afectaciones como la imposibilidad de asumir altos costos de
arrendamiento y en la necesaria obligación de clausurar los establecimientos.
En este sentido, el beneficio tributario guarda una relación de conexidad material
y teleológica con la intención del Gobierno nacional, de impedir la extensión
de los efectos de la crisis económica en el sector del comercio.
225.
Juicio de conexidad
interna. También se cumple el juicio de conexidad interna de
la exclusión del IVA del costo de los arriendos de locales y espacios
comerciales con los considerandos del Decreto 682 de 2020. En la motivación del
acto, el Gobierno nacional indicó que los locales y concesiones de espacios se
han visto afectados ante el cerramiento, lo cual les ha impedido realizar su
actividad económica, como fuente y generadora de ingresos. Así mismo, que, con
el fin de mitigar las implicaciones económicas negativas causadas con ocasión
de la de la emergencia sanitaria declarada por el Ministerio de
Salud y de la Protección Social, era necesario establecer la exclusión que se
examina, a partir de la vigencia del Decreto legislativo y hasta el 31 de julio
de 2020. En el mismo considerando citado, el Gobierno advirtió que no podrían
estar cubiertos por el beneficio los cánones y pagos por concepto de
arrendamiento mensual y de concesión, respectivamente, devengados y facturados
con posterioridad al 31 de julio de 2020.
226.
Las anteriores justificaciones muestran, así mismo, que la
medida fue también básicamente motivada, de manera que se
satisface igualmente el juicio de motivación suficiente.
227.
Juicio de necesidad. Se
superan, de igual forma, los juicios de necesidad fáctica y jurídica.
228.
En relación con el juicio de necesidad fáctica,
no encuentra la Sala que el Gobierno haya incurrido en un error ostensible al
valorar la aptitud de la medida de exclusión del IVA, aplicada a los
arrendamientos comerciales, para aliviar la grave situación económica de los
dueños de establecimientos que deben asumir ese costo. Esto, por cuanto se trata
de un beneficio tributario que repercute necesariamente en el valor de los
cánones correspondientes de locales y espacios destinados a tales actividades
económicas, al disminuirlo en el 19%. Así, la referida obligación en cabeza de
los comerciantes puede resultar, efectivamente, más llevadera y permitirles resistir
por más tiempo la crisis económica, sin que deban verse abocados al cierre de sus
negocios. Esto muestra que la medida se halla debidamente conectada con la
intención de controlar la expansión de las consecuencias de la emergencia.
229.
En cuanto a la necesidad jurídica, como se ha
advertido en la presente sentencia, respecto de la materia tributaria, el
Presidente de la República no cuenta con competencias ordinarias. No obstante, la
Constitución le confiere en contextos de emergencia económica, social y ecológica,
la potestad de crear, entre otras reglas, estímulos tributarios transitorios
como deducciones, descuentos, exenciones o exclusiones. Por lo tanto, medidas
como la exclusión del IVA a los cánones de arrendamiento de locales comerciales
solo podía ser efectuada por el Presidente mediante sus potestades legislativas
de excepción. En consecuencia, el beneficio en mención supera la exigencia de
necesidad jurídica.
230.      Juicio
de proporcionalidad. En
criterio de la Sala Plena, como medida general apreciada en su conjunto, la
exclusión de IVA a los contratos de arrendamiento de locales y espacios
comerciales no restringe derechos fundamentales u otras disposiciones
constitucionales, que implique emprender su control, mediante herramientas como
la metodología del juicio de proporcionalidad. Sin embargo, la Corte considera
que la exclusión implica una decisión equilibrada y razonable como respuesta
para hacer frente a los objetivos de mitigar los impactos de la crisis
económica en el comercio. Estima, en particular, que se trata de un beneficio
razonable en términos del recaudo que se deja de percibir por IVA, en
comparación con lo que se persigue alcanzar.
231.      El
beneficio fiscal se halla limitado temporalmente, pues opera únicamente desde
la entrada en vigencia del decreto legislativo, el 21 de mayo de 2020, hasta el
31 de julio de 2020, es decir, por espacio de poco más de 2
meses. Así mismo, sus alcances se encuentran materialmente circunscritos, a su
relación sustantiva con el estado de excepción. De esta forma, solo aplica si
los locales o espacios comerciales se encontraban abiertos al público antes de
comenzar la emergencia sanitaria, si las actividades desarrolladas en ellos estaban
necesaria y primordialmente asociadas a la concurrencia de clientes y si, con
ocasión de la crisis, tuvieron que cerrar, total o parcialmente, por un periodo
superior a dos semanas.
232.      Correlativamente, la regulación impide hacer uso del
beneficio fiscal en relación con los cánones de arrendamiento causados y
facturados antes de la entrada en vigencia del Decreto. Tampoco permite
extender la exclusión de IVA a los contratos de arrendamiento de otros
inmuebles comerciales, como oficinas y bodegas. De esta forma, las normas
previstas en el Decreto 682 de 2020 buscan introducir reglas dirigidas a
controlar los alcances de la medida tributaria. Se extiende la cobertura solo
por un lapso aproximado de dos mensualidades y únicamente a los pagos
correspondientes al contrato de arrendamiento de inmuebles comerciales, que hayan
sufrido los efectos adversos de las políticas de confinamiento decretadas por
el Gobierno nacional.  El grado de afectación se establece a partir del cierre
obligado por más de dos semanas.
233.
De similar manera, las reglas del decreto no cobijan situaciones
causadas antes de la emergencia y después del 31 de julio de 2020. Solo
pretenden proporcionar un alivio transitorio que pueda mitigar la situación de
crisis económica que impacta a los dueños de los establecimientos de comercio.
En estos términos, en criterio de la Sala, la medida que se juzga no incide
excesivamente en el potencial recaudo tributario, derivado del IVA que se
aplica a los contratos en mención. Así mismo, se observa que representa una
posibilidad para los afectados, de subsistir antes de verse
abocados a la clausura definitiva de sus negocios. En consecuencia, la Corte concluye
que la medida supera el juicio de proporcionalidad.
234.
Juicios de incompatibilidad.
En criterio de la Sala Plena, se satisface, de igual modo, el
examen de incompatibilidad. La regla general ordinaria que establece la
imposición de IVA sobre el canon de arrendamiento ahora excluido
transitoriamente no es, en rigor, suspendida por alguna disposición del Decreto
que se estudia. No obstante, implícitamente la medida impide aplicarla desde el
21 de mayo de 2020 hasta el 31 de julio de 2020. Como se evidenció en el juicio
de conexidad interna, ello tiene razón de ser en que la rígida tarifa ordinaria
del IVA sería contraria a la intención de aliviar la situación económica de las
empresas que, pese a ver disminuidos sus ingresos, debe asumir costos significativos
por concepto de arrendamiento de locales y espacios comerciales. En específico,
sería inconciliable con la finalidad de mitigar y controlar la extensión de la
crisis, mediante el recurso a las exclusiones fiscales.
235.      Juicios
de no discriminación, intangibilidad y ausencia
de arbitrariedad. Desde otro punto de vista, la Corte encuentra que la medida
no presenta problemas de constitucionalidad en torno a los juicios de proporcionalidad,
no discriminación, intangibilidad y ausencia de arbitrariedad.
Observa que el decreto no deroga expresamente leyes ni introduce tratos
diferenciados injustificados. No contiene medidas que limiten derechos
fundamentales u otros principios constitucionales y que haga necesario
determinar el mayor o menos grado de ponderación, sobre la razonabilidad de la
medida. No se fijan medidas que conduzcan (i) a una alteración del
normal funcionamiento de las ramas del poder público, (íí) que implique
una modificación o suspensión de las funciones jurisdiccionales de acusación y juzgamiento,
(iii) o que desmejoren o limiten los derechos de la dignidad humana, de
la intimidad, de la libertad de asociación, del derecho al trabajo, del derecho
a la educación, de la libertad de expresión y de los demás derechos
fundamentales.
236.
Juicio de no contradicción específica.
La Universidad Externado estima que la medida objeto de análisis en la presente
sección desconoce el principio de equidad tributaria, porque favorece, de
manera exclusiva e injustificada, las actividades de venta al público. Indica
que deja de lado los inmuebles alquilados por empresas de manufactura,
producción y/o transformación de bienes, prestación de servicios, entre otros,
pese a que estos sectores también se han visto afectados con la crisis. A
juicio de la Sala, la objeción no está llamada a prosperar, de conformidad con las
consideraciones señaladas en esta Sentencia.
237.
Según se indicó supra párr. 59, el legislador
(ordinario o excepcional) cuenta con la competencia para establecer beneficios
asociados al IVA, en relación con clases de sujetos, productos o bajo
condiciones particulares. Sin embargo, un límite al ejercicio de esta potestad
está constituido por los principios de igualdad y equidad tributaria. En este
sentido, al analizar si una exención, exclusión o descuento resulta compatible
con la Carta, debe constatarse que las personas o supuestos confrontados son comparables y que entre
ellos se establece, efectivamente, una diferencia de trato. Verificado lo
anterior, la medida será exequible siempre que (i) el fin
buscado sea constitucionalmente legítimo o no se encuentre constitucionalmente
prohibido, y (ii) sea idóneo o adecuado para lograr el fin buscado.
238.      En
lo que hace relación a la medida que se analiza, la Corte observa que los
sujetos confrontados por la universidad interviniente no son comparables, por
lo cual, el Gobierno no estaba obligado a dispensarles el mismo trato jurídico.
Como se indicó en el juicio de proporcionalidad, la exclusión de IVA sobre el
arrendamiento de locales y concesión de espacios comerciales está dirigido a
ser un alivio para los comerciantes que, a causa del aislamiento preventivo
obligatorio, tuvieron que cerrar sus puertas de atención al público, a partir
de lo cual derivaban sus ingresos económicos. Así mismo, puede inferirse, a
aquellos que, bajo algunas condiciones o en razón de su actividad económica,
podían operar, pero se vieron afectados, debido a la disminución casi absoluta
de la concurrencia de personas que pudieran dinamizar sus ventas.
239.
De ahí que el decreto legislativo establezca que el beneficio
tributario solo aplica si los locales o espacios comerciales se encontraban
abiertos al público antes de comenzar la emergencia sanitaria, si las
actividades desarrolladas en ellos estaban necesaria y primordialmente asociadas
a la concurrencia de clientes y si, con ocasión de la crisis, tuvieron que
cerrar, total o parcialmente, por un periodo superior a dos semanas. De esta
forma, pese a que prácticamente todos los sectores de la industria se han visto
afectados, incluidas las empresas de manufactura, producción y/o transformación de
bienes, prestación de servicios, etc., la medida que se analiza está diseñada
para atender la situación de un conjunto específico de actores del mercado, que
han sufrido unos impactos particularmente drásticos con la emergencia y que,
además, han incidido en el incremento de los volúmenes de desempleo.
240.
Así, a juicio de la Sala, resulta claro que, a la luz de la
medida analizada, su finalidad y características en el marco de la emergencia,
los grupos de sujetos comparados por la universidad interviniente no se
encuentran en pie de igualdad fáctica. Por ende, tampoco resultaba
constitucionalmente exigible que la medida de exclusión transitoria de IVA para
los cánones de arrendamiento de locales y espacios comerciales tuviera
cobertura en torno a ambos conjuntos de personas. Por lo tanto, la Corte concluye
que la medida examinada no desconoce el principio de equidad tributaria.
241.
En este orden de ideas, la Corte declarará la exequibilidad
del artículo 10 del Decreto Legislativo 682 de 2020.
242.
Por último, el artículo 12 del Decreto Legislativo 682 de
2020 establece la usual regla de vigencia de los actos normativos a partir de
su publicación, y no se vincula a otros hechos o circunstancias que generen
particulares problemas de constitucionalidad a ser analizados, razón por la
cual, será declarado exequible.
243.
En conclusión, la Corte encuentra que las tres medidas
destinadas a contrarrestar los efectos de la crisis económica derivada de la
pandemia del Covid-19, contenidas en el Decreto Legislativo 682 de 2020, son
compatibles con la Constitución, razón por la cual, procederá a declarar su
exequibilidad.
7. Síntesis de la decisión
241.
La Sala Plena llevó
a cabo el control de constitucionalidad del Decreto legislativo 682 de 2020, “[p]or
el cual se establece la exención especial del impuesto sobre las ventas para el
año 2020 y se dictan otras disposiciones con el propósito de promover la
reactivación de la economía colombiana, en el marco del Estado de Emergencia
Económica, Social y Ecológica decretado por el Decreto 637 de 2020”.
242. En el marco de la crisis que
ha impactado el país a causa del virus SARS-CoV-2, el decreto analizado adopta tres beneficios
tributarios de carácter transitorio: (i) establece la exención del IVA para un
conjunto de bienes determinados, en tres fechas específicas del año en curso;
(ii) reduce a 0% las tarifas del impuesto nacional al consumo en el expendio de
comidas y bebidas, durante el resto de la presente anualidad, y (iii) excluye
del IVA los cánones de arrendamiento de locales comerciales hasta el 31 de
julio de 2020. La
Corte concluyó que las tres medidas cumplen los requisitos formales y
materiales de validez constitucional, aplicables a la legislación de
excepción.
243. Consideró que las dos
primeras medidas fueron instituidas con la finalidad de incentivar el consumo,
objetivo materialmente conectado con las acciones destinadas a impulsar la
reactivación del comercio, como uno de los sectores más impactados por la crisis
económica. En un sentido similar, estimó que la tercera medida tiene el
propósito de aliviar los impactos derivados de la reducción sistemática de las
ventas, que se reflejan en afectaciones como la imposibilidad de asumir altos
costos de arrendamiento y en la necesaria obligación de clausurar los
establecimientos. Así, constatada también la debida justificación, determinó
que las tres medidas superaban los juicios de conexidad material y teleológica,
conexidad interna, motivación suficiente y necesidad fáctica.
244. De igual manera, la Sala
Plena encontró que las tres medidas son transitorias, se encuentran sometidas a
límites y requisitos, así como a controles para su aplicación, además de no
comportar un gran desmedro al recaudo del presente año fiscal. En cambio, observó
que tienen la potencialidad de incidir en la reactivación y el mantenimiento
del sector comercial, razón por lo cual, superaban el juicio de proporcionalidad.
Adicionalmente, afirmó que, pese a no suspender expresamente las reglas
tributarias ordinarias sobre el IVA y el impuesto nacional al consumo, estas
dejan transitoriamente de operar, lo que se encuentra justificado en la medida
en que su rígida aplicación impediría los fines que se pretenden mediante el
recurso a los alivios fiscales. Así, determinó que aprobaban el juicio de motivación
de incompatibilidad.
245. De otra parte, la Sala
encontró que el conjunto de medidas analizadas es de reserva ordinaria del
Legislador y solo podían ser llevadas a cabo por el Gobierno nacional, mediante
el uso de sus competencias de excepción, de tal modo que cumplían con el juicio
de necesidad jurídica. De similar manera, determinó que ninguna de las
disposiciones que componen el Decreto legislativo 682 de 2020 desconocen normas
constitucionales y, por lo tanto, superan el juicio de no contradicción
especifica.
246. Por último, la Corte
encontró que las tres medidas cumplen los requisitos de no discriminación,
intangibilidad y ausencia de arbitrariedad. Indicó que en ningún caso se
introducen tratos diferenciados injustificados. No se incorporan medidas que
limiten derechos fundamentales u otros principios constitucionales y que haga
necesario determinar el mayor o menos grado de ponderación, sobre la
razonabilidad de la medida. No se fijan medidas que conduzcan (i) a una
alteración del normal funcionamiento de las ramas del poder público, (íí) que
implique una modificación o suspensión de las funciones jurisdiccionales de
acusación y juzgamiento, (iii) o que desmejoren o limiten los derechos
de la dignidad humana, de la intimidad, de la libertad de asociación, del
derecho al trabajo, del derecho a la educación, de la libertad de expresión y
de los demás derechos fundamentales.
247. Así, dispuso declarar la
exequibilidad de la totalidad del Decreto Legislativo 682 de 2020.
V. DECISIÓN
En mérito de lo expuesto, la
Corte Constitucional, administrando justicia en nombre del pueblo y por mandato
de la Constitución,
RESUELVE:
Primero.- Levantar la suspensión de
términos que, mediante el Auto 257 de 2020, fue decretada dentro del presente
proceso.
Segundo-. Declarar EXEQUIBLE el
Decreto Legislativo 682 de 2020, “[p]or el cual se establece la exención
especial del impuesto sobre las ventas para el año 2020 y se dictan otras
disposiciones con el propósito de promover la reactivación de la economía
colombiana, en el marco del Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica
decretado por el Decreto 637 de 2020”.
Notifíquese,
comuníquese, publíquese, cúmplase y archívese el expediente
ALBERTO
ROJAS RÍOS
Presidente
Con
aclaración de voto
DIANA
FAJARDO RIVERA
Magistrada
ALEJANDRO
LINARES CANTILLO
Magistrado
ANTONIO
JOSÉ LIZARAZO OCAMPO
Magistrado
LUIS JAVIER MORENO ORTIZ
Magistrado
(E)
GLORIA
STELLA ORTIZ DELGADO
Magistrada
RICHARD
STEVE RAMÍREZ GRISALES
Magistrado
(E)
CRISTINA
PARDO SCHLESINGER
Magistrada
JOSÉ
FERNANDO REYES CUARTAS
Magistrado
MARTHA
VICTORIA SÁCHICA MÉNDEZ
Secretaria General
[1] M.P. Luis Guillermo Guerrero Pérez.
[2] Este capítulo
se ha apoyado en las consideraciones contenidas, entre otras, en las sentencias
C-136 de 2009. M.P. Jaime Araújo Rentería; C-145 de 2009. M.P. Nilson Pinilla
Pinilla; C-224 de 2009. M.P. Jorge Iván Palacio Palacio; C-225 de 2009. M.P.
Clara Elena Reales Gutiérrez; C-226 de 2009. M.P. Gabriel Eduardo Mendoza
Martelo; C-911 de 2010. M.P. Jorge Ignacio Pretelt Chaljub; C-223 de 2011. M.P.
Luis Ernesto Vargas Silva; C-241 de 2011. M.P. Humberto Antonio Sierra Porto;
C-671 de 2015. M.P. Alberto Rojas Ríos; C-701 de 2015 M.P. Luis Guillermo
Guerrero Pérez; C-465 de 2017. M.P. Cristina Pardo Schlesinger; C-466 de 2017.
M.P. Carlos Bernal Pulido y C-467 de 2017. M.P. Gloria Stella Ortiz Delgado.
Varios de los párrafos corresponden a transcripciones literales de algunas de
dichas sentencias.
[3] Ver Sentencia C-209 de 2016. M.P. Jorge Iván Palacio Palacio.
[4] Sentencia C-466
de 2017. M.P. Carlos Bernal Pulido, citando a su vez la Sentencia C-216 de
2011. M.P. Juan Carlos Henao Pérez.
[5] Ibídem.
[6] El carácter
reglado, excepcional y limitado se refleja en varios requerimientos: (i) la
Constitución prevé específicas causales para decretar los estados de excepción;
(ii) la regulación de los estados de conmoción interior y de Emergencia
Económica, Social y Ecológica, se funda en el principio de temporalidad
(precisos términos para su duración); y (iii) la Constitución dispone
limitaciones materiales estrictas para los estados de excepción, tales como que
(a) los civiles no sean juzgados por autoridades militares (Art. 213 de la CP),
(b) los derechos humanos no puedan ser limitados (Art. 93 de la CP) y (c) el
derecho internacional humanitario debe ser respetado (Art. 214 de la CP).
[7] El control
judicial está a cargo de la Corte Constitucional respecto de los decretos
legislativos, según lo dispone el numeral 7 del artículo 241 de la Carta
Política, y del Consejo de Estado, tal como lo dispone el numeral 8 del
artículo 111 de la Ley 1437 de 2011, al prescribir que le corresponde a la Sala
Plena de lo Contencioso Administrativo del Consejo de Estado “[e]jercer el
control inmediato de legalidad de los actos de carácter general dictados por
autoridades nacionales con fundamento y durante los estados de excepción.”
[8] Sentencia C-216
de 1999. M.P. Antonio Barrera Carbonell.
[9] La Corte ha
aclarado que el estado de excepción previsto en el artículo 215 puede tener
diferentes modalidades, dependiendo de los hechos que motiven su declaratoria.
Así, se procederá a declarar la Emergencia Económica, cuando los hechos que dan
lugar a la declaración se encuentren relacionados con la perturbación del orden
económico; social, cuando la crisis que origina la declaración se encuentre
relacionada con el orden social; y ecológica, cuando sus efectos se proyecten
en este último ámbito. En consecuencia, también se podrán combinar las
modalidades anteriores cuando la crisis que motiva la declaratoria amenace con
perturbar estos tres órdenes de forma simultánea, quedando, a juicio del Presidente
de la República, efectuar la correspondiente valoración y plasmarla así en la
declaración del estado de excepción.
[10] Decreto 333 de
1992.
[11] Decreto 680 de
1992.
[12] Decretos 1178
de 1994, 195 de 1999, 4580 de 2010 y 601 de 2017.
[13] Decreto 80 de
1997.
[14] Decreto 2330 de
1998.
[15] Decretos 4333
de 2008 y 4704 de 2008.
[16] Decreto 4975 de
2009.
[17] Decretos 2963
de 2010 y 1170 de 2011.
[18]  Este capítulo
se ha apoyado en las consideraciones contenidas entre otras, en las sentencias
C-465 de 2017. M.P. Cristina Pardo Schlesinger; C-466 de 2017. M.P. Carlos
Bernal Pulido; y, C-467 de 2017. M.P. Gloria Stella Ortiz. Varios de los
párrafos corresponden a transcripciones literales de dichas sentencias.
[19] La Corte
Constitucional se ha pronunciado sobre este juicio en las sentencias C-467 de
2017. M.P. Gloria Stella Ortiz; C-466 de 2017. M.P. Carlos Bernal Pulido; C-465
de 2017. M.P. Cristina Pardo Schlesinger; C-437 de 2017. M.P. Antonio José
Lizarazo Ocampo; y C-434 de 2017. M.P. Diana Fajardo Rivera, entre otras.
[20] Ley 137 de
1994. Art. 10. “Finalidad. Cada una de las medidas adoptadas en los decretos
legislativos deberá estar directa y específicamente encaminada a conjurar las
causas de la perturbación y a impedir la extensión de sus efectos.”
[21] Sentencia C-724
de 2015. M.P. Luis Ernesto Vargas. “Las medidas adoptadas por el Gobierno al
amparo de la declaratoria de emergencia económica, social y ecológica (i) deben
estar destinadas exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensión
de sus efectos; y (ii) deberán referirse a asuntos que tengan relación directa
y específica con el estado de emergencia”. Sentencia C-700 de 2015. M.P.
Gloria Stella Ortiz. El juicio de finalidad “(...) es una exigencia
constitucional de que todas las medidas adoptadas estén dirigidas a solucionar
los problemas que dieron origen a la declaratoria de los estados de excepción.
En otras palabras, es necesario que el articulado cumpla con una finalidad
específica y cierta.”
[22] La Corte
Constitucional se ha pronunciado sobre este juicio en las Sentencias C-517 de
2017. M.P. Iván Escrucería Mayolo; C-467 de 2017. M.P. Gloria Stella Ortiz;
C-466 de 2017. M.P. Carlos Bernal Pulido; C-437 de 2017. M.P. Antonio José
Lizarazo Ocampo; y, C-409 de 2017. M.P. Alejandro Linares Cantillo, entre
otras.
[23] Constitución
Política. Art. 215. “Estos decretos deberán referirse a materias que tengan
relación directa y específica con el estado de emergencia, y podrán, en forma
transitoria, establecer nuevos tributos o modificar los existentes.”
[24] Ley 137 de
1994. Art. 47. “Facultades. En virtud de la declaración del Estado de
Emergencia, el Gobierno podrá dictar decretos con fuerza de ley, destinados
exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensión de sus efectos.
Los decretos deberán referirse a materias que tengan relación directa y
específica con dicho Estado.”
[25] Sentencia C-409
de 2017. M.P. Alejandro Linares Cantillo. “La conexidad interna refiere a
que las medidas adoptadas estén intrínsecamente vinculadas con las consideraciones
expresadas por el Gobierno Nacional para motivar el decreto de desarrollo
correspondiente.” En este sentido, ver, también, la Sentencia C-434 de
2017. M.P. Diana Fajardo Rivera.
[26] Sentencia C-724
de 2015. M.P. Luis Ernesto Vargas. “La conexidad en el control de
constitucionalidad de los Decretos legislativos dictados con base en la
declaratoria del estado de emergencia social, económica y ecológica, se dirige
entonces a verificar determinadas condiciones particulares, relacionadas con la
vinculación de los objetivos del Decreto con los motivos que dieron lugar a la
declaratoria de emergencia, y con los hechos que la ocasionaron.” En este
sentido, ver, también, la Sentencia C-701 de 2015. M.P. Luis Guillermo
Guerrero.
[27] El juicio de
motivación suficiente de las medidas ha sido desarrollado por esta Corte en las
Sentencias C-467 de 2017. M.P. Gloria Stella Ortiz Delgado; C-466 de 2017. M.P.
Carlos Bernal Pulido; C-434 de 2017. M.P. Diana Fajardo Rivera; C-409 de 2017.
M.P. Alejandro Linares Cantillo; C-241 de 2011. M.P. Humberto Antonio Sierra
Porto; C-227 de 2011. M.P. Juan Carlos Henao Pérez; C-224 de 2011. M.P. Luis
Ernesto Vargas Silva; y, C-223 de 2011. M.P. Luis Ernesto Vargas Silva.
[28] Sentencia C-466
de 2017. M.P. Carlos Bernal Pulido. En la providencia se reiteran las
consideraciones de las Sentencias C-722 de 2015. M.P. Myriam Ávila Roldán y
C-194 de 2011. M.P. Humberto Antonio Sierra Porto.
[29] Al respecto, en
la Sentencia C-753 de 2015. M.P. Jorge Iván Palacio Palacio, la Corte Constitucional
sostuvo que “en el caso de que la medida adoptada no límite derecho alguno
resulta menos exigente, aunque los considerandos deben expresar al menos un
motivo que la justifique.”
[30] Ley 137 de
1994, "Por la cual se regulan los Estados de Excepción en Colombia",
artículo 8.
[31] Sobre el juicio
de ausencia de arbitrariedad se pueden consultar las sentencias C-467 de 2017.
M.P. Gloria Stella Ortiz Delgado; C-466 de 2017. M.P. Carlos Bernal Pulido;
C-434 de 2017. M.P. Diana Fajardo Rivera; C-409 de 2017. M.P. Alejandro Linares
Cantillo; C-241 de 2011. M.P. Humberto Antonio Sierra Porto; C-227 de 2011.
M.P. Juan Carlos Henao Pérez; y C-224 de 2011. M.P. Luis Ernesto Vargas Silva.
[32] Sentencia C-466
de 2017 (M.P. Carlos Bernal Pulido), en la cual se reiteran las consideraciones
de las sentencias C-723 de 2015. M.P. Luis Ernesto Vargas Silva; y, C-742 de
2015. M.P. María Victoria Calle Correa.
[33] Artículo 7º de
la Ley 137 de 1994. “Vigencia del Estado de Derecho. En ningún caso se podrá
afectar el núcleo esencial de los derechos fundamentales. El Estado de
Excepción es un régimen de legalidad y por lo tanto no se podrán cometer
arbitrariedades so pretexto de su declaración. Cuando un derecho o una libertad
fundamentales puedan ser restringidos o su ejercicio reglamentado mediante
decretos legislativos de Estados de Excepción, estos no podrán afectar el
núcleo esencial de tales derechos y libertades.”
[34] Sentencia C-149
de 2003. M.P. Manuel José Cepeda Espinosa. Reiterada, entre otras, en las
sentencias C-224 de 2009. M.P. Jorge Iván Palacio Palacio; C-241 de 2011. M.P.
Humberto Antonio Sierra Porto; y C-467 de 2017. M.P. Gloria Stella Ortiz
Delgado.
[35] El juicio de
intangibilidad ha sido desarrollado por este Tribunal en las sentencias C-517
de 2017. M.P. Iván Humberto Escrucería Mayolo; C-468 de 2017. M.P. Alberto
rojas Ríos; C-467 de 2017. M.P. Gloria Stella Ortiz Delgado; C-466 de 2017.
M.P. Carlos Bernal Pulido; C-409 de 2017. M.P. Alejandro Linares Cantillo;
C-751 de 2015. M.P. Jorge Ignacio Pretelt Chaljub; C-723 de 2015. M.P. Luis
Ernesto Vargas Silva; y C-700 de 2015. M.P. Gloria Stella Ortiz Delgado, entre
otras.
[36] Al respecto
pueden consultarse, entre otras, las sentencias C-467 de 2017. M.P. Gloria
Stella Ortiz Delgado; C-466 de 2017. M.P. Carlos Bernal Pulido; C-437 de 2017.
M.P. Antonio José Lizarazo Ocampo; C-434 de 2017. M.P. Diana Fajardo Rivera;
C-409 de 2017. M.P. Alejandro Linares Cantillo; y C-723 de 2015. M.P. Luis
Ernesto Vargas Silva.
[37] Esta
Corporación se ha referido a este juicio en las sentencias C-466 de 2017. M.P.
Carlos Bernal Pulido; C-434 de 2017. M.P. Diana Fajardo Rivera; C-136 de 2009.
M.P. Jaime Araújo Rentería; C-409 de 2017. M.P. Alejandro Linares Cantillo; y
C-723 de 2015. M.P. Luis Ernesto Vargas Silva.
[38]  Sobre el
particular se han pronunciado, entre otras, las sentencias C-517 de 2017. M.P.
Iván Humberto Escrucería Mayolo; C-467 de 2017. M.P. Gloria Stella Ortiz Delgado;
C-466 de 2017. M.P. Carlos Bernal Pulido; C-465 de 2017. M.P. Cristina Pardo
Schlesinger; C-437 de 2017. M.P. Antonio José Lizarazo Ocampo; C-409 de 2017.
M.P. Alejandro Linares Cantillo; y C-723 de 2015. M.P. Luis Ernesto Vargas
Silva.
[39] Sobre el juicio
de proporcionalidad es posible consultar las sentencias C-467 de 2017. M.P.
Gloria Stella Ortiz Delgado; C-466 de 2017. M.P. Carlos Bernal Pulido; C-227 de
2011. M.P. Juan Carlos Henao Pérez; C-225 de 2011. M.P. Gabriel Eduardo Mendoza
Martelo; C-911 de 2010. M.P. Jorge Ignacio Pretelt Chaljub; C-224 de 2009. M.P.
Jorge Iván Palacio Palacio; C-145 de 2009. M.P. Nilson Pinilla Pinilla; y C-136
de 2009. M.P. Jaime Araújo Rentería.
[40] Al respecto, se
pueden consultar, entre otras, las sentencias C-467 de 2017. M.P. Gloria Stella
Ortiz Delgado; C-466 de 2017. M.P. Carlos Bernal Pulido; C-701 de 2015. M.P.
Luis Guillermo Guerrero Pérez; C-672 de 2015; M.P. Gabriel Eduardo Mendoza
Martelo; C-671 de 2015. M.P. Alberto Rojas Ríos; C-227 de 2011. M.P. Juan Carlos
Henao Pérez; C-224 de 2011. M.P. Luis Ernesto Vargas Silva; y C-136 de 2009.
M.P. Jaime Araújo Rentería.
[41] “Artículo
14. No discriminación. Las medidas adoptadas con ocasión de los Estados de
Excepción no pueden entrañar discriminación alguna, fundada en razones de raza,
lengua, religión, origen nacional o familiar, opinión política o filosófica
(…).”
[42] Sobre el
particular, cabe resaltar que dicho listado de categorías sospechosas no es
taxativo, pues de conformidad con el artículo 26 del Pacto Internacional de
Derechos Civiles y Políticos “la ley prohibirá toda discriminación”.
[43] En este
sentido, en la Sentencia C-156 de 2011 (M.P. Mauricio González Cuervo), la Sala
Plena explicó que el juicio de no discriminación pretende hacer efectivo “el
principio de igualdad ante la ley del artículo 13 de la Constitución Política,
en el sentido de establecer que todas las personas recibirán el mismo trato y
no se harán distinciones basadas en criterios de raza, lengua, religión, origen
familiar, creencias políticas o filosóficas.”
[44] Ver Sentencia C-426 de 2005. M.P. Marco Gerardo Monroy Cabra.
[45] Jaramillo H, Christian R., Tovar, Jorge, “Reflexiones sobre la
teoría y la práctica del IVA en Colombia”, Revista de Economía del Rosario,
Bogotá D.C., (Colombia) 10 (2), diciembre de 2007, p. 171, nota 1.
[46] Ver nota 104 de la Sentencia C-776 de 2003. M.P. Manuel José Cepeda
Espinosa.
[47] Ibídem.
[48] Sentencia C-776 de 2003.  M.P. Manuel José Cepeda Espinosa.
[49] Ibídem.
[50] Ver, al respecto, las sentencias C-776 de 2003. M.P. Manuel José
Cepeda Espinosa y C-100 de 2014. M.P. María
Victoria Calle Correa.
[51] Ver Sentencia C-155 de 2003. M.P. Eduardo Montealegre Lynett. Se
retoma la explicación de la Sentencia C-550 de 2019. M.P. Diana Fajardo Rivera.
[52] Ver Sentencia C-209 de 2016.  M.P. Jorge Iván Palacio Palacio.
[53] Sentencia C-412 de 1996. M.P. Alejandro Martínez Caballero.
[54] Jaramillo H, Christian R., Tovar, Jorge, “Reflexiones sobre la
teoría y la práctica del IVA en Colombia”, Revista de Economía del Rosario,
Bogotá D.C., (Colombia) 10 (2), diciembre de 2007, p. 172.
[55] Información disponible en https://www.dian.gov.co/Prensa/Paginas/NG-En-2019-recaudo-de-impuestos-nacionales-fue-de-157,87-billones.aspx
[56] En todo caso, si dentro de un mismo establecimiento se presta
independientemente y en recinto separado, el servicio de restaurante y el de
bar, se gravará el servicio de manera integral (Art. 512-12 del E.T.).
[57] Cfr. Sentencia C-209 de 2016. M.P.
Jorge Iván Palacio Palacio.
[58] Ibídem.
[59] Ver Estadísticas de Recaudo Mensual por Tipo de Impuesto 2000–2020,
disponibles en https://www.dian.gov.co/dian/cifras/Paginas/EstadisticasRecaudo.aspx
[60] Sentencia C-084 de 2019. M.P. Diana Fajardo Rivera.
[61] Sentencia C-136 de 1999. M.P. José Gregorio Hernández Galindo.
[62] La Corte concluyó que eran medidas compatibles con la Constitución
las exenciones de IVA respecto de varios bienes, introducidas con ocasión de la
emergencia causada por la avenida torrencial en Mocoa (Putumayo). Consideró que
guardaba relación con esa crisis el beneficio temporal respecto de alimentos,
calzado, prendas de vestir, materiales de construcción, electrodomésticos y
gasodomésticos. Lo propio determinó en cuanto a su cobertura a insumos de las
Fuerzas Militares con destino a la zona. Los primeros bienes por ser de primera
necesidad y mayor consumo por la población afectada y los segundos debido a la
necesidad de la presencia de militares en los lugares afectados, para
contribuir en las labores de rescate y restablecimiento del orden público
(Sentencia C-517 de 2017. M.P. Iván Escrucería Mayolo). Por otra parte, la Sala
Plena también ha determinado la constitucionalidad de medidas similares, dictadas
al amparo de los estados de excepción declarados en municipios fronterizos
entre Colombia y Venezuela. Estos han tenido como origen las afectaciones al
comercio binacional y el riesgo de perturbación social y económica, debido a
las prohibiciones transitorias de circulación de personas y mercancías de un
país a otro. De igual forma, a causa de la migración masiva e intempestiva de
colombianos al territorio nacional, como consecuencia de deportaciones,
repatriaciones y expulsiones ordenadas por las autoridades venezolanas. Han
sido exonerados del pago del IVA básicamente los mismos bienes de primera
necesidad a los cuales se aplicó el beneficio, en el marco de la mencionada
crisis en Mocoa. La Corte ha encontrado que estas medidas se encuentran
directamente relacionadas con las situaciones de crisis. Ha constatado que
sucesos como el regreso masivo de colombianos en condiciones de precariedad
desde Venezuela y el cierre temporal de fronteras han tenido impactos en los
municipios limítrofes. Conforme a las respectivas decisiones, se ha disminuido
drásticamente el comercio y el flujo de caja en tales localidades, además de
generarse un riesgo de crisis humanitaria y de inflación y de desaceleración de
la actividad económica. Por lo tanto, ha considerado que las exenciones sobre
productos de primera necesidad pueden estimular la demanda interna, incrementar
el consumo local y aliviar la carga económica del proceso de migración
(sentencias C-884 de 2010. M.P. Jorge Ignacio Pretelt Chaljub; C-911 de 2010.
M.P. Jorge Ignacio Pretelt Chaljub, C-912 de 2010. M.P. Jorge Ignacio Pretelt
Chaljub y C-701 de 2015. M.P. Luis Guillermo Guerrero Pérez).
[63] Respecto de la súbita proliferación de captadoras ilegales de
dinero, la Corte consideró que contribuía a la superación de la crisis, entre
otras medidas, la exoneración de IVA y derechos de aduana en la importación de
datáfonos y pin pads; la autorización para descontar su costo de importación
del impuesto de renta del año 2009, en torno a ciertas entidades financieras,
así como la exención del gravamen a los movimientos financieros a favor de las
cuentas de ahorro electrónicas. Según la Sala, estas medidas reducían los
costos y, por lo tanto, incentivaban las cuentas de ahorro electrónico y la
bancarización en general, además de facilitar los servicios financieros a los
damnificados con la crisis (Sentencia C-172 de 2009. M.P. Cristina Pardo
Schlesinger). Esta Corporación también consideró constitucional, en la
emergencia desatada por el terremoto del eje cafetero de 1999, varios
beneficios tributarios. Entre otros, la exención parcial del impuesto a la
renta y complementarios para las personas que desarrollaran ciertas actividades
económicas en los municipios afectados. De igual manera, la exclusión del IVA
en la adquisición de casas prefabricadas de construcción nacional, bajo
determinadas condiciones. Determinó que medidas como estas estaban encaminadas
a reactivar la economía, a reconstruir y a rehabilitar los municipios
devastados. Estimó, de igual forma, que, ante la destrucción y daños de los
inmuebles, permitían a los habitantes acceder a una vivienda digna, ante la
escasez inmobiliaria. Sentencia C-327 de 1999. M.P. Carlos Gaviria Díaz.
[64] Estados de excepción declarados mediante los decretos 417 y 637 de
2020.
[65] Solo por mencionar la primera medida de esta naturaleza en el
primer estado de excepción (declarado mediante el Decreto 417 de 2020), la
Corte consideró compatible con la Constitución la exención de IVA para una
serie de bienes de uso médico y hospitalario, al permitir reducir el valor en
la importación y adquisición. Subrayó su necesidad para la atención médica y
hospitalaria asociada a la pandemia y en cuanto facilitar su comercialización y
el abastecimiento de los centros hospitalarios es relevante para lograr atención
médica adecuada y evitar la agravación de la crisis. Sentencia C-159 de 2020.
M.P. Cristina Pardo Schlesinger.
[66] Sentencia C-517 de 2017. M.P. Iván Escrucería Mayolo.
[67] M.P. Carlos Gaviria Díaz.
[68] El nombramiento fue realizado mediante el Decreto 679 de 2020,
allegado al proceso por la Secretaría Jurídica de la Presidencia de la
República.
[69] Sentencia C-218
de 2020. M.P.  Carlos Bernal Pulido, nota 125.
[70] Mediante la Resolución 84 del 28 de noviembre, la DIAN fijó el
valor de la UVT para 2020 en $35.607.
[71] Esto tiene que ver con las diferencias entre exclusión y exención
tributaria. Ver, al respecto, la Sentencia C-657 de 2015. M.P. Jorge Iván
Palacio Palacio y, recientemente, la Sentencia C-325 de 2020. M.P. Cristina
Pardo Schlesinger.
[72] Estatuto Tributario. “ARTÍCULO 485. IMPUESTOS DESCONTABLES.
Modificado por el artículo 56 de la Ley 1607 de 2012. Los impuestos
descontables son: a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por
la adquisición de bienes corporales muebles y servicios.// b) El impuesto
pagado en la importación de bienes corporales muebles. // PARÁGRAFO. Los saldos
a favor en IVA provenientes de los excesos de impuestos descontables por
diferencia de tarifa, que no hayan sido imputados en el impuesto sobre las
ventas durante el año o periodo gravable en el que se generaron, se podrán
solicitar en compensación o en devolución una vez se cumpla con la obligación
formal de presentar la declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios correspondiente al período gravable del impuesto sobre la renta
en el cual se generaron los excesos. La solicitud de compensación o devolución
solo podrá presentarse una vez presentada la declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios.”
[73] Mediante el Decreto Legislativo 417 de 2020.
[74] Esto fue señalado en el Decreto legislativo 637 de 2020.
[75] La fuente citada es el Instituto Internacional de Finanzas, Oxford
Economics, Latin Consensus Forecast.
[76] Mes inmediatamente anterior a la fecha en que se expidió el decreto
que se examina.
[77] Encuesta disponible en
http://www.confecamaras.org.co/noticias/746-encuesta
[78] Disponible en
https://www.mincit.gov.co/estudios-economicos/estadisticas-e-informes/informes-de-comercio-al-por-menor
[79] Datos disponibles en http://www.fenalco.com.co/bitacoraeconomica
[80] La información se encuentra en la Encuesta de Opinión Empresarial,
disponible en https://www.fedesarrollo.org.co/encuestas/consumidor-eoc
[81] Ver, al respecto, Cammenga, Janelle,  “Sales Tax Holidays:
Politically Expedient but Poor Tax Policy, 2020”, en Fiscal Fact, num.
721, July 2020, disponible en https://taxfoundation.org/publications/sales-tax-holidays/
[82] Ibíd, pp. 5-6.
[83] Ibíd.
[84] Los productos “energy star” comprenden electrodomésticos mayores,
iluminación, equipos electrónicos para el hogar y productos para la oficina de
casa, que satisfacen especificaciones estrictas de la eficiencia de energía
establecidas por la Agencia de Protección Ambiental de los Estados Unidos (EPA,
por sus iniciales en inglés) y el Departamento de Energía de Estados Unidos
(DOE, por sus iniciales en inglés). A partir de las certificaciones de estos
organismos, se considera que estos productos son eficientes en el uso de
energía, reducen el calentamiento global y la emisión de gas efecto invernadero
de las centrales eléctricas. Al respecto, ver https://www.energystar.gov/about
[85] En el caso de los productos “energy star”, han sido exentos por 3 y
7 meses en estados como Connecticut (en 2007) y West Virginia (en 2008).  Ibídem. pp. 8-9.
[86] Ibídem. pp. 8-9.
[87] La Tax Foundation es una de las organizaciones
de investigación de políticas fiscal independiente y sin ánimo de lucro, más
reconocida de los Estados Unidos. Desde
1937, trabaja en análisis sobre las políticas fiscales a nivel federal, estatal
y global. Cfr. https://taxfoundation.org/about-us/
[88] Ibídem. pp. 9-10.
[89] A este respecto, señala Fenalco: “De esta manera, el comercio
electrónico ha demostrado ser una herramienta para la resiliencia económica.
Dada la actual coyuntura global desatada por la pandemia del Covid-19, el
comercio electrónico y las tecnologías digitales asociadas, han ofrecido al
sector empresarial alrededor del mundo, una eficiente alternativa para
enfrentar la crisis, mantener sus niveles de producción y distribución para
seguir compitiendo en el mercado, así como un motor para la reactivación
económica. Además, se presenta como solución a la superveniencia empresarial
del país”. Ver, al respecto,
http://www.fenalco.com.co/gesti%C3%B3n-jur%C3%ADdica/dnp-emitir%C3%A1-documento-conpes-respecto-comercio-electr%C3%B3nico
[90] “Por medio de la cual se adoptan normas para la promoción del
crecimiento económico, el empleo, la inversión, el fortalecimiento de las
finanzas públicas y la progresividad, equidad y eficiencia del sistema
tributario, de acuerdo con los objetivos que sobre la materia impulsaron la Ley
1943 de 2018 y se dictan otras disposiciones.”
[91] Ver, al respecto, la sentencia C-152 de 2020. M.P. Gloria Stella
Ortiz Delgado.
[92] Para el
segundo y el tercer día sin IVA, el Gobierno emitió instrucciones en la
Circular Externa CIR2020-72-DMI-1000, de 28 de junio de 2020, con base en los
artículos 1 y 3 del Decreto 418 de 2020. Según la primera disposición, la
dirección del orden público con el objeto de prevenir y controlar la
propagación del Sars-CoV-2 en el territorio nacional y mitigar sus efectos,
estará en cabeza del Presidente de la República. Conforme a la segunda, las
instrucciones, actos y órdenes que emitan los gobernadores y alcaldes
municipales y distritales en materia de orden público, en relación con la
emergencia sanitaria por causa del virus, deberá ser comunicados de manera
inmediata al Ministerio del Interior. En la referida Circular, la Ministra del
Interior y el Ministro de Comercio, con el fin de prevenir los contagios y
evaluados los riesgos de transmisibilidad del virus, derivados de actividades
que implican la concentración de personas, realizaron múltiples recomendaciones
a las autoridades locales, para los dos restantes días sin IVA. Entre otros
llamados, instaron a los mandatarios locales a ordenar la suspensión de la
venta presencial de electrodomésticos, computadores y equipos de
comunicaciones, en todos los establecimientos de comercio del territorio
nacional considerados grandes superficies. Adicionalmente, previeron que las
instrucciones especiales que adopten deberán ser previamente coordinadas con el
Ministerio del Interior y guardar concordancia con las instrucciones dadas por
el Presidente de la República.
[93] Sentencia C-136 de 1999. M.P. José Gregorio Hernández Galindo.
[94] Sentencia C-657 de 2015. M.P. Jorge Iván Palacio Palacio.
[95] Sentencias C-169 de
2014. M:P. María Victoria Calle Correa y C-291 de 2015. M.P. Gloria Stella
Ortiz Delgado.
[96] Sentencia C-717 de 2003. M.P. Jaime Córdoba Triviño.
[97] Sentencia C-100 de 2014. M.P. María Victoria Calle Correa.
[98] Sentencia C-198 de 2012. M.P. Nilson Pinilla Pinilla.
[99] La jurisprudencia ha advertido que, teniendo en cuenta la
naturaleza de las exenciones y la amplia potestad normativa en la materia, en
principio deberá adelantarse un escrutinio leve de igualdad. Sin embargo,
cuando existe un “indicio de inequidad o arbitrariedad” será preciso adelantar
un análisis más exigente y acudir al test intermedio de igualdad (Sentencia
C-748 de 2009. M.P. Rodrigo Escobar Gil). De esta forma, en la Sentencia C-183
de 1998 (M.P. Eduardo Cifuentes Muñoz), señaló la Sala Plena: “l]a Corte, como guardiana de la estricta sujeción del poder
tributario a los mandatos constitucionales debe asegurarse que el sistema
tributario, en su conjunto y en las leyes que lo integran, se informe en los
principios de justicia y equidad, los cuales se concretan en las reglas y
fórmulas de reparto de la carga tributaria y en la adecuada distribución del
gasto público. Por consiguiente, la intensidad del control de
constitucionalidad en esta materia no puede captarse siempre bajo una expresión
única, ya que su mayor o menor severidad dependerá en últimas del grado de
equidad de las disposiciones fiscales. En este orden de ideas, si del análisis
preliminar de una ley tributaria surge un indicio de inequidad o arbitrariedad,
derivado de un reparto desigual de la carga tributaria, el examen de
constitucionalidad no podrá ser débil (…). En este caso, se torna necesario
ensayar un test intermedio que, si bien no comprende el estudio de la proporcionalidad
estricta de la norma, si incluye el examen de las razones que la avalan, de
modo que la misma será constitucional siempre que se identifique un motivo
suficiente para haberla expedido y que permita desvirtuar el señalado indicio. Adicionalmente, un caso especial en
materia tributaria está dado por el establecimiento de amnistías tributarias.
Se ha entendido que estas son generadas en aquellos supuestos en los cuales, ante
el incumplimiento de obligaciones fiscales, se crean medidas para condonar,
total o parcialmente, la obligación, o destinadas a inhibir o atenuar las
consecuencias del cumplimiento (investigaciones, liquidaciones, sanciones).
Tales decisiones tienen el sentido de generar un incentivo para que el
contribuyente moroso se ponga al día con sus obligaciones y ajuste su situación
fiscal a la realidad (Sentencia C-743 de 2015. M.P. (e) Myriam Ávila Roldán).
Puesto que las amnistías tributarias implican, de entrada, una restricción
intensa al principio de igualdad, en tanto introducen un trato desfavorable
para quienes cumplieron oportuna y fielmente con su deber de tributar, en
principio son consideradas inconstitucionales. No obstante, la jurisprudencia
ha admitido que en ciertas circunstancias excepcionales
pueden hallarse justificadas, siempre que superen un test estricto de
proporcionalidad, de tal forma que (i) que deben perseguir una finalidad
constitucionalmente imperiosa, (ii) ser efectivamente conducentes para
lograrla, (iii) ser indispensable y (iv) estrictamente proporcionadas. Ver Sentencia
C-720 de 2007. M.P. Catalina Botero Marino.
[100] M.P. Jorge Iván Palacio Palacio.
[101] M.P. Jorge Ignacio Pretelt Chaljub.
[102] M.P. Carlos Gaviria Díaz.
[103] Sentencia C-1714 de 2000. M.P. (e) Jairo Charry Rivas.
[104] “Un impuesto sobre la renta de las tierras o de las casas,
pagadero en el momento mismo en que el dueño las cobra, se percibe con la mayor
comodidad para el contribuyente, pues se supone que en esa época se halla en
mejores condiciones de satisfacerlo.  Los impuestos que recaen sobre aquellos
bienes de consumo que, al mismo tiempo, son artículos de lujo, vienen a pagarse
definitivamente por el consumidor y de una manera muy cómoda para él.  Los va
satisfaciendo poco a poco, a medida que tiene necesidad de comprarlos”. Ver
Smith, Adam, Investigación de la naturaleza y causas de la riqueza de las
naciones. Libro V, capítulo II, parte II, referencia citada en las sentencias
C-445 de 1995. M.P. Alejandro Martínez Caballero y C-009 de 2003. M.P. Jaime
Araujo Rentería.
[105] Ley 1480 de 2011 (“[p]or medio de la cual se expide el Estatuto
del Consumidor y se dictan otras disposiciones”). Artículo 49: “[s]in
perjuicio de lo establecido en el literal b) del artículo 2o de la Ley 527 de
1999, se entenderá por comercio electrónico la realización de actos, negocios u
operaciones mercantiles concertados a través del intercambio de mensajes de
datos telemáticamente cursados entre proveedores y los consumidores para la
comercialización de productos y servicios.”
[106] “Por medio de la cual se define y reglamenta el acceso y uso de
los mensajes de datos, del comercio electrónico y de las firmas digitales, y se
establecen las entidades de certificación y se dictan otras disposiciones”.
[107] Ver artículo 51 de la Ley 1480 de 2011, “[p]or medio de la cual
se expide el Estatuto del Consumidor y se dictan otras disposiciones”.
[108] Estas cifras fueron puestas de presente en carta enviada por el
Presidente de ACODRES al Ministro de Comercio, el 11 de abril de 2020.
[109] Sondeo realizado por L. R. Acodres y publicado en el Diario La
República. Ver https://www.larepublica.co/ocio/por-la-crisis-actual-cerraron-de-manera-definitiva-22000-de-90000-restaurantes-3004985
[110] Datos expuestos en la motivación del Decreto legislativo 637 del 6
de mayo de 2020, mediante el cual se declaró la segunda emergencia.
[111] Ver, al respecto, la Resolución 1569 de 2020, del Ministerio de
Salud, “[p]or medio de la cual se adopta el protocolo de bioseguridad para
el manejo y control del riesgo del coronavirus COVID-19 para el consumo de
bebidas alcohólicas en restaurantes y bares”.
[112] Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Concepto unificado del
impuesto sobre las ventas año 2003. CONCEPTO 00001 19/06/2003, publciado
en el Diario Oficial 45.229 del 25/06/2003t
[113] Ver, al respecto, la Sentencia C-657 de 2015. M.P. Jorge Iván
Palacio Palacio.
[114] Fuente: Fedelonjas-Acecolombia. Ver https://www.gestioncovid19.acecolombia.org/prensa
[115] Sondeo disponible en:
https://acopi.org.co/wp-content/uploads/2020/05/COMUNICADO-2-ACOPI-TE-INFORMA.pdf