ANAYASA MAHKEMESİ KARARI Esas Sayısı : 2020/15 Karar Sayısı : 2020/78 Karar Tarihi : 24/12/2020 R.G. Tarih-Sayısı :
28/4/2021-31468 İTİRAZ YOLUNA BAŞVURAN: Danıştay Dokuzuncu Dairesi İTİRAZIN KONUSU: A. 1/7/1964 tarihli ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun
15/7/2016 tarihli ve 6728 sayılı Kanun’un 27. maddesiyle değiştirilen ek 2.
maddesinin (4) numaralı fıkrasında yer alan “…ve yabancı firmalarca da
teklif verilen…” ibaresinin, B. 2/7/1964 tarihli ve 492
sayılı Harçlar Kanunu’nun 6728 sayılı Kanun’un 35. maddesiyle değiştirilen ek
1. maddesinin (4) numaralı fıkrasında yer alan “…ve yabancı firmalarca da
teklif verilen…” ibaresinin, Anayasa’nın 2. ve 73. maddelerine aykırılığı ileri
sürülerek iptallerine ve yürürlüklerinin durdurulmasına karar verilmesi
talebidir. OLAY: Vergi, resim
ve harç istisnası belgesi verilmesine ilişkin başvurunun reddinin ve bu işlemin
dayanağını teşkil eden düzenleyici işlemlerin iptalleri talebiyle açılan davada
itiraz konusu kuralların Anayasa’ya aykırı olduğu kanısına varan Mahkeme,
iptalleri için başvurmuştur. I. İPTALİ İSTENEN KANUN HÜKÜMLERİ İtiraz konusu kuralların da yer aldığı; 1. 488 sayılı
Kanun’un ek 2. maddesi şöyledir: “Ek Madde 2-
(Ek: 25/12/2003 - 5035/28 md.; Değişik: 15/7/2016-6728/27 md.) 1. İhracat ve ihracata ilişkin olduğunun tevsiki kaydıyla
aşağıda sayılan işlemler nedeniyle düzenlenen kâğıtlar (gümrük idarelerine
verilen beyannameler dâhil) damga vergisinden müstesnadır. a) İhracat karşılığı yapılacak ödemeler (ihracatın
finansmanında kullanıldığının tevsiki kaydıyla prefinansman, Destekleme ve
Fiyat İstikrar Fonu çerçevesinde yapılan ödemelere ilişkin taahhütnameler ile
temliknameler ve Sosyal Güvenlik Kurumu prim borçları ile genel bütçeli
idarelere olan borçların mahsubu dâhil). b) İhracattan doğan alacağın ihracatçı tarafından
temliki. c) İhracat bağlantıları için düzenlenecek anlaşmalar. ç) Transit ticarete konu malın satın alınması ve
satılması. d) Tedarik edildikleri şekliyle ihraç edilmek üzere mal
alımı. e) 27/10/1999 tarihli ve 4458 sayılı Gümrük Kanununun 131
inci maddesine istinaden ithalat vergilerinden tam muafiyet suretiyle geçici
ithalat rejimine tabi ambalaj malzemesi ithali ile kati ihraç edilen mallara
ait ambalaj malzemesinin geçici ihracı ve ithali. f) Dahilde işleme izni kapsamında iznin geçerli olduğu
süre içerisinde yapılan ithalat. g) Dahilde İşleme İzin Belgesi kapsamında belgenin
geçerli olduğu süre içerisinde yapılan ithalat veya yurt içi alımlar. ğ) Gerçekleştirilen mamul ürün ihracatı karşılığı olarak
bu ürünlerin üretiminde kullanılan girdilerin Toprak Mahsulleri Ofisinden veya
Şeker Kurumunca tespit edilen şeker fabrikalarından alımı. 2. Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesine bağlanan
aşağıda sayılan diğer döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemler nedeniyle,
belgenin geçerlilik süresi içerisinde belgede yer alan tutarla sınırlı olmak
kaydıyla, düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden müstesnadır. a) Kalkınma Bakanlığınca yayımlanan cari yıl yatırım
programında yer alan yatırımlardan ve Millî Savunma Bakanlığı, Jandarma Genel
Komutanlığı ve Sahil Güvenlik Komutanlığının bu programda yer almayan kamu
yatırımlarından uluslararası ihaleye çıkarılanların ihalesini kazanan veya
yabancı para ile finanse edilenlerin yapımını üstlenen ana yüklenici firmaların
(alt yükleniciler hariç); i) Tam mükellef olması hâlinde, uluslararası ihalelerde
tamamı üzerinden, yabancı para ile finanse edilenlerde ise yabancı paraya
isabet eden oranda yapacakları teslim, hizmet ve faaliyetler ile tam mükellef
imalatçı firmaların, bahse konu işte kullanılmak üzere bu işin yapımını
yüklenen firmaya üreterek yapacakları mal ve malzeme ile hizmet satış ve
teslimleri, ii) Dar mükellef olması hâlinde, söz konusu firmanın bu
işte kullanacağı mal ve malzemeyi üreten tam mükellef imalatçı firmaların (işi
taahhüt eden firmalar dâhil) yapacakları satış ve teslimleri, iii) Tam ve dar mükellef firmaların ortaklığı hâlinde,
tam mükellef firmaya kendi faaliyeti oranında, diğer firmaya ise (ii) alt bendi
çerçevesinde tam mükellef firmaların üreterek yapacakları satış ve teslimleri, iv) Yukarıda belirtilen (i), (ii) ve (iii) alt bentleri
çerçevesinde proje sahibi kamu kurumları ile bu projeleri üstlenen firmalara
proje süresince yapılacak teknik müşavirlik, mühendislik ve benzeri hizmet
satışları. b) i) Savunma Sanayii Müsteşarlığınca onaylanan savunma,
güvenlik veya istihbarat alanları ile ilişkili projeleri üstlenmiş tam mükellef
imalatçı firmalar ile savunma, güvenlik veya istihbarat alanlarında yapılacak
araştırma ve geliştirme projelerini üstlenen tam mükellef imalatçı firmaların
yapacakları satış ve teslimler ile bu satış ve teslimler sonrası doğan bakım ve
onarım hizmetleri, ii) Savunma Sanayii Müsteşarlığınca savunma, güvenlik
veya istihbarat alanları açısından önem arz ettiği belirtilen savunma, güvenlik
ve istihbarata yönelik her türlü platform, sistem, yazılım, araç ve gereçlerini
üreten tam mükellef imalatçı firmalar ile savunma, güvenlik veya istihbarat
alanlarında yapılacak araştırma ve geliştirme projelerini üstlenen tam mükellef
imalatçı firmaların ülkenin savunma, güvenlik veya istihbaratı ile ilgili kamu
kurum ve kuruluşlarına yapacakları satış ve teslimler ile bu satış ve teslimler
sonrası doğan bakım ve onarım hizmetleri, iii) Bu bendin (i) ve (ii) alt bentlerinde belirtilen
firmalara, tam mükellef imalatçı firmaların üreterek yapacakları satış ve
teslimleri, iv) Bu bendin (i) ve (ii) alt bentlerinde belirtilen
işleri yüklenen firmanın dar mükellef firma olması hâlinde, tam mükellef
imalatçı firmaların bu firmaya üreterek yapacakları satış ve teslimleri. c) Tam mükellef imalatçı firmaların, Ekonomi Bakanlığınca
belirlenen yatırım malları listesinde belirtilen malları üreterek yapacakları
satış ve teslimleri. ç) Tam mükellef imalatçı firmaların, Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında monte edilmemiş haldeki aksam ve parçaları ithal edebilecek
firmalara, ithal edebilecekleri bu aksam ve parçaları üreterek yapacakları
satış ve teslimleri. d) Yap-İşlet Modeli çerçevesinde yapılacak yatırım
projelerini üstlenen tam mükellef firmaların yapacakları hizmet ve
faaliyetleri. e) Kamu kurum ve kuruluşları tarafından uluslararası
ihaleye çıkarılmış yurt içi veya yurt dışı (…) taşıma işlerini yüklenen tam
mükellef firmaların bu faaliyetleri. f) Uluslararası yük ve yolcu taşımacılığından döviz
olarak kazanılan bedellerin yurda getirilmesi kaydıyla kara, deniz veya hava
ulaştırma hizmet ve faaliyetleri. g) Yurt dışına yönelik olarak gerçekleştirilecek
müteahhitlik, müşavirlik, yazılım ve mühendislik hizmetleri. ğ) Yabancı uyruklulara (diplomatik temsilcilikler ve
mensupları dâhil), turistlere veya yurt dışında çalışan Türk vatandaşlarına
ülkemizde bulundukları sürede, döviz karşılığı verilecek sağlık hizmetleri. h) Turizm müesseseleri ile seyahat acentelerinin yurt
içindeki ve yurt dışındaki turizm faaliyetleri sırasında yaptıkları döviz
karşılığı hizmet satışları. ı) Bedelleri döviz olarak alınmak kaydıyla yurt dışında
yerleşik firmalar adına gerçekleştirilen bakım ve onarım hizmetiyle, dış sefere
çıkan Türk ve yabancı bayraklı gemi, uçak veya tırların bakımı ve onarımı,
yenileme ve dönüşüm ile bakım, onarım, yenileme ve dönüşüm kapsamında
gerçekleştirilen mal (yakıt ve madeni yağlar hariç) ve hizmet satışları. i) Tam mükellef firmalarca, ihraç ürünlerimizin
pazarlanması amacıyla yurt dışında mağaza açılması veya işletilmesi. j) Kamu kurum ve kuruluşlarınca uluslararası ihaleye
çıkarılan maden havzalarından rödövans karşılığında maden çıkarımı ve
işletmesiyle ilgili üretim faaliyetleri. k) Yurt içinde yerleşik haber ajanslarınca, yurt
dışındaki yayın organlarına görüntülü veya görüntüsüz haber satışları. l) Kamu kurum ve kuruluşlarınca uluslararası ihaleye
çıkarılan ve Ekonomi Bakanlığı tarafından belirlenen yatırım malları, sınai
mamuller ve yazılım hizmetlerine yönelik ihaleleri kazanan tam mükellef
imalatçı firmaların üreterek yapacakları satış ve teslimleri. m) İkili veya çok taraşı uluslararası anlaşma hükümlerine
göre yurt içinde bulunan yabancı kuruluşların yurt dışından getirme imkânına
sahip bulundukları sınai mamulleri teslim eden tam mükellef imalatçı firmalar
ile uluslararası kuruluşlar, yabancı ülke temsilcilikleri ve kuruluşlarına ait
tesislerin yapımını ve onarımını üstlenen tam mükellef müteahhit firmaların
faaliyet ve teslimleri. n) İkili veya çok taraşı uluslararası anlaşmalar kapsamında
Türkiye’de gerçekleştirilen projeleri üstlenen kurum, kuruluş veya şirketler
(bunlar tarafından yurt içinde projenin yürütülmesi amacıyla kurulan veya
ortaklık gerçekleştirilen şirketler dâhil) tarafından proje kapsamında verilen
yapım ve teslim işlerini yüklenen firmaların (alt yükleniciler hariç); i) Tam mükellef olması halinde, bunların yapacakları
teslim ve hizmetleri ile tam mükellef imalatçı firmaların bu firmalara üreterek
yapacakları satış ve teslimleri, ii) Tam ve dar mükellef firmaların ortaklığı şeklinde
olması hâlinde, tam mükellef firmanın ortaklığı oranında gerçekleştireceği
teslim ve hizmetleri ile tam mükellef imalatçı firmaların bu firmalara üreterek
yapacakları satış ve teslimleri. o) Kamu özel iş birliği kapsamında tesis yapımı ve yenilenmesi
işlerini üstlenen tam mükellef firmaların yapacakları hizmet ve faaliyetleri. 3. Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesi almak amacıyla
proje formu ekinde verilecek taahhütnameler ile bu maddenin (2) numaralı
fıkrasının (a), (b), (d), (e), (g), (j), (l) ve (o) bentlerinde sayılan işlem
ve faaliyetlere ilişkin sözleşme safhasından önceki teminatlar ve ihale
kararlarına belge aranmaksızın resen damga vergisi istisnası uygulanır. Belge sahibi firmaların belge konusu işe ilişkin mal,
malzeme veya hizmet temin ettiği kişi ve kurumlarla yapacağı işlemler nedeniyle
düzenlenen kâğıtlara damga vergisi istisnası uygulanması için, her iki işlem
tarafının da o işle ilgili olarak düzenlenmiş belgeye sahip olması şarttır. 4. Bu maddenin uygulamasında; Uluslararası ihale: Kamu kurum ve kuruluşları tarafından
yerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı veya birlikte iştirakine açık olarak
çıkılan ve yabancı firmalarca da teklif verilen ihaleyi, Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesi: Döviz kazandırıcı
faaliyetleri teşvik etmek amacıyla damga vergisi istisnası uygulanabilmesi için
alınması ve ibraz edilmesi gereken, vergiye tabi kâğıdın düzenlendiği tarihte
geçerli Ekonomi Bakanlığınca düzenlenen belgeyi, ifade eder. Bu maddede geçen tam ve dar mükellefiyetin kapsamı Gelir
Vergisi Kanununa ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre tayin ve tespit edilir. 5. Bu maddede sayılan işlem veya faaliyetlerin kısmen
veya tamamen gerçekleştirilmemesi hâlinde, gerçekleşmeyen kısma ait alınmayan
damga vergisi, mükelleflerden, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre
ceza ve gecikme faizi ile birlikte geri alınır. Bu madde kapsamında, damga vergisi istisnası uygulamak
suretiyle işlem yapan kuruluşlar, istisnaya konu işlemin mahiyeti ile alınmayan
vergi tutarını, işlemin yapıldığı tarihi takip eden otuz gün içinde ilgililerin
gelir veya kurumlar vergisi bakımından bağlı bulunduğu vergi dairesine
bildirmeye mecburdurlar. Bu maddede sayılan işlem veya faaliyetlerin
gerçekleşmediğinin tespit edildiği tarihi takip eden otuz gün içinde, bu durumu
vergi dairesine bildirmeyen kuruluşlar damga vergisi, ceza ve gecikme faizinin
ödenmesinden ilgililerle birlikte müteselsilen sorumludurlar. 6. Bu maddenin uygulanması bakımından; birinci ve ikinci
fıkralarda yer alan döviz kazandırıcı faaliyetlere ilave olarak döviz
kazandırıcı diğer faaliyetleri, belge kapsamında istisna uygulanacak işlem ve
faaliyetlerin aşamaları ile diğer usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı
ile Ekonomi Bakanlığı birlikte yetkilidir.” 2. 492 sayılı
Kanun’un ek 1. maddesi şöyledir: “Ek Madde 1-
(Ek:25/12/2003 - 5035/33 md.; Değişik: 15/7/2016-6728/35 md.) 1. İhracat ve ihracata ilişkin olduğunun tevsiki kaydıyla
aşağıda sayılan işlemler harçlardan müstesnadır: a) İhracat karşılığı yapılacak ödemeler (İhracatın finansmanında
kullanıldığının tevsiki kaydıyla prefinansman, Destekleme ve Fiyat İstikrar
Fonu çerçevesinde yapılan ödemelere ilişkin taahhütnameler ile temliknameler ve
Sosyal Güvenlik Kurumu prim borçları ile genel bütçeli idarelere olan borçların
mahsubu dâhil). b) İhracattan doğan alacağın ihracatçı tarafından
temliki. c) İhracat bağlantıları için düzenlenecek anlaşmalar. ç) Transit ticarete konu malın satın alınması ve
satılması. d) Tedarik edildikleri şekliyle ihraç edilmek üzere mal
alımı. e) 27/10/1999 tarihli ve 4458 sayılı Gümrük Kanununun 131
inci maddesine istinaden ithalat vergilerinden tam muafiyet suretiyle geçici
ithalat rejimine tabi ambalaj malzemesi ithali ile kati ihraç edilen mallara
ait ambalaj malzemesinin geçici ihracı ve ithali. f) Dahilde işleme izni kapsamında iznin geçerli olduğu
süre içerisinde yapılan ithalat. g) Dahilde İşleme İzin Belgesi kapsamında belgenin
geçerli olduğu süre içerisinde yapılan ithalat veya yurt içi alımlar. ğ) Gerçekleştirilen mamul ürün ihracatı karşılığı olarak
bu ürünlerin üretiminde kullanılan girdilerin Toprak Mahsulleri Ofisinden veya
Şeker Kurumunca tespit edilen şeker fabrikalarından alımı. 2. Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesine bağlanan
aşağıda sayılan diğer döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemler, belgenin
geçerlilik süresi içerisinde belgede yer alan tutarla sınırlı olmak kaydıyla
harçtan müstesnadır. a) Kalkınma Bakanlığınca yayımlanan cari yıl yatırım
programında yer alan yatırımlardan ve Millî Savunma Bakanlığı, Jandarma Genel
Komutanlığı ve Sahil Güvenlik Komutanlığının bu programda yer almayan kamu
yatırımlarından uluslararası ihaleye çıkarılanların ihalesini kazanan veya
yabancı para ile finanse edilenlerin yapımını üstlenen ana yüklenici firmaların
(alt yükleniciler hariç); i) Tam mükellef olması hâlinde, uluslararası ihalelerde
tamamı üzerinden, yabancı para ile finanse edilenlerde ise yabancı paraya
isabet eden oranda yapacakları teslim, hizmet ve faaliyetler ile tam mükellef
imalatçı firmaların, bahse konu işte kullanılmak üzere bu işin yapımını
yüklenen firmaya üreterek yapacakları mal ve malzeme ile hizmet satış ve
teslimleri, ii) Dar mükellef olması hâlinde, söz konusu firmanın bu
işte kullanacağı mal ve malzemeyi üreten tam mükellef imalatçı firmaların (işi
taahhüt eden firmalar dâhil) yapacakları satış ve teslimleri, iii) Tam ve dar mükellef firmaların ortaklığı hâlinde,
tam mükellef firmaya kendi faaliyeti oranında, diğer firmaya ise (ii) alt bendi
çerçevesinde tam mükellef firmaların üreterek yapacakları satış ve teslimleri, iv) Yukarıda belirtilen (i), (ii) ve (iii) alt bentleri
çerçevesinde proje sahibi kamu kurumları ile bu projeleri üstlenen firmalara
proje süresince yapılacak teknik müşavirlik, mühendislik vb. hizmet satışları. b) i) Savunma Sanayii Müsteşarlığınca onaylanan savunma,
güvenlik veya istihbarat alanları ile ilişkili projeleri üstlenmiş tam mükellef
imalatçı firmalar ile savunma, güvenlik veya istihbarat alanlarında yapılacak
araştırma ve geliştirme projelerini üstlenen tam mükellef imalatçı firmaların
yapacakları satış ve teslimler ile bu satış ve teslimler sonrası doğan bakım ve
onarım hizmetleri, ii) Savunma Sanayii Müsteşarlığınca savunma, güvenlik
veya istihbarat alanları açısından önem arz ettiği belirtilen savunma, güvenlik
ve istihbarata yönelik her türlü platform, sistem, yazılım, araç ve gereçlerini
üreten tam mükellef imalatçı firmalar ile savunma, güvenlik veya istihbarat
alanlarında yapılacak araştırma ve geliştirme projelerini üstlenen tam mükellef
imalatçı firmaların ülkenin savunma, güvenlik veya istihbaratı ile ilgili kamu
kurum ve kuruluşlarına yapacakları satış ve teslimler ile bu satış ve teslimler
sonrası doğan bakım ve onarım hizmetleri, iii) Bu bendin (i) ve (ii) alt bentlerinde belirtilen
firmalara, tam mükellef imalatçı firmaların üreterek yapacakları satış ve
teslimleri, iv) Bu bendin (i) ve (ii) alt bentlerinde belirtilen
işleri yüklenen firmanın dar mükellef firma olması hâlinde, tam mükellef
imalatçı firmaların bu firmaya üreterek yapacakları satış ve teslimleri. c) Tam mükellef imalatçı firmaların, Ekonomi Bakanlığınca
belirlenen yatırım malları listesinde belirtilen malları üreterek yapacakları
satış ve teslimleri. ç) Tam mükellef imalatçı firmaların, Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında monte edilmemiş haldeki aksam ve parçaları ithal edebilecek
firmalara, ithal edebilecekleri bu aksam ve parçaları üreterek yapacakları
satış ve teslimleri. d) Yap-İşlet Modeli çerçevesinde yapılacak yatırım
projelerini üstlenen tam mükellef firmaların yapacakları hizmet ve
faaliyetleri. e) Kamu kurum ve kuruluşları tarafından uluslararası
ihaleye çıkarılmış yurt içi veya yurt dışı (…) taşıma işlerini yüklenen tam
mükellef firmaların bu faaliyetleri. f) Uluslararası yük ve yolcu taşımacılığından döviz
olarak kazanılan bedellerin yurda getirilmesi kaydıyla kara, deniz veya hava
ulaştırma hizmet ve faaliyetleri. g) Yurt dışına yönelik olarak gerçekleştirilecek
müteahhitlik, müşavirlik, yazılım ve mühendislik hizmetleri. ğ) Yabancı uyruklulara (diplomatik temsilcilikler ve
mensupları dâhil), turistlere veya yurt dışında çalışan Türk vatandaşlarına
ülkemizde bulundukları sürede, döviz karşılığı verilecek sağlık hizmetleri. h) Turizm müesseseleri ile seyahat acentelerinin yurt
içindeki ve yurt dışındaki turizm faaliyetleri sırasında yaptıkları döviz
karşılığı hizmet satışları. ı) Bedelleri döviz olarak alınmak kaydıyla yurt dışında
yerleşik firmalar adına gerçekleştirilen bakım ve onarım hizmetiyle, dış sefere
çıkan Türk ve yabancı bayraklı gemi, uçak veya tırların bakımı ve onarımı,
yenileme ve dönüşüm ile bakım, onarım, yenileme ve dönüşüm kapsamında
gerçekleştirilen mal (yakıt ve madeni yağlar hariç) ve hizmet satışları. i) Tam mükellef firmalarca, ihraç ürünlerimizin
pazarlanması amacıyla yurt dışında mağaza açılması veya işletilmesi. j) Kamu kurum ve kuruluşlarınca uluslararası ihaleye
çıkarılan maden havzalarından rödövans karşılığında maden çıkarımı ve
işletmesiyle ilgili üretim faaliyetleri. k) Yurt içinde yerleşik haber ajanslarınca, yurt
dışındaki yayın organlarına görüntülü veya görüntüsüz haber satışları. l) Kamu kurum ve kuruluşlarınca uluslararası ihaleye
çıkarılan ve Ekonomi Bakanlığı tarafından belirlenen yatırım malları, sınai
mamuller ve yazılım hizmetlerine yönelik ihaleleri kazanan tam mükellef
imalatçı firmaların üreterek yapacakları satış ve teslimleri. m) İkili veya çok taraşı uluslararası anlaşma hükümlerine
göre yurt içinde bulunan yabancı kuruluşların yurt dışından getirme imkânına
sahip bulundukları sınai mamulleri teslim eden tam mükellef imalatçı firmalar
ile uluslararası kuruluşlar, yabancı ülke temsilcilikleri ve kuruluşlarına ait
tesislerin yapımını ve onarımını üstlenen tam mükellef müteahhit firmaların
faaliyet ve teslimleri. n) İkili veya çok taraşı uluslararası anlaşmalar
kapsamında Türkiye’de gerçekleştirilen projeleri üstlenen kurum, kuruluş veya
şirketler (bunlar tarafından yurt içinde projenin yürütülmesi amacıyla kurulan
veya ortaklık gerçekleştirilen şirketler dâhil) tarafından proje kapsamında
verilen yapım ve teslim işlerini yüklenen firmaların (alt yükleniciler hariç); i) Tam mükellef olması hâlinde, bunların yapacakları
teslim ve hizmetleri ile tam mükellef imalatçı firmaların bu firmalara üreterek
yapacakları satış ve teslimleri, ii) Tam ve dar mükellef firmaların ortaklığı şeklinde
olması hâlinde, tam mükellef firmanın ortaklığı oranında gerçekleştireceği
teslim ve hizmetleri ile tam mükellef imalatçı firmaların bu firmalara üreterek
yapacakları satış ve teslimleri. o) Kamu özel iş birliği kapsamında tesis yapımı ve
yenilenmesi işlerini üstlenen tam mükellef firmaların yapacakları hizmet ve
faaliyetleri. 3. Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesi almak amacıyla
proje formu ekinde verilecek taahhütnameler ile bu maddenin (2) numaralı
fıkrasının (a), (b), (d), (e), (g), (j), (l) ve (o) bentlerinde sayılan işlem
ve faaliyetlere ilişkin sözleşme safhasından önceki teminatlar ve ihale
kararlarına belge aranmaksızın resen harç istisnası uygulanır. Belge sahibi firmaların belge konusu işe ilişkin mal,
malzeme veya hizmet temin ettiği kişi ve kurumlarla yapacağı işlemlere harç
istisnası uygulanması için, her iki işlem tarafının da o işle ilgili olarak
düzenlenmiş belgeye sahip olması şarttır. 4. Bu maddenin uygulamasında; Uluslararası ihale: Kamu kurum ve kuruluşları tarafından
yerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı veya birlikte iştirakine açık olarak
çıkılan ve yabancı firmalarca da teklif verilen ihaleyi, Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesi: Döviz kazandırıcı
faaliyetleri teşvik etmek amacıyla harç istisnası uygulanabilmesi için alınması
ve ibraz edilmesi gereken, harca konu işlemin yapıldığı tarihte geçerli Ekonomi
Bakanlığınca düzenlenen belgeyi, ifade eder. Bu maddede geçen tam ve dar mükellefiyetin kapsamı Gelir
Vergisi Kanununa ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre tayin ve tespit edilir. 5. Bu maddede sayılan işlem veya faaliyetlerin kısmen
veya tamamen gerçekleştirilmemesi hâlinde, gerçekleşmeyen kısma ait alınmayan
harç, mükelleflerden, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ceza ve
gecikme faizi ile birlikte geri alınır. Bu madde kapsamında, harç istisnası uygulamak suretiyle
işlem yapan kuruluşlar, istisnaya konu işlemin mahiyeti ile alınmayan harç
tutarını, işlemin yapıldığı tarihi takip eden otuz gün içinde ilgililerin gelir
veya kurumlar vergisi bakımından bağlı bulunduğu vergi dairesine bildirmeye
mecburdurlar. Bu maddede sayılan işlem veya faaliyetlerin
gerçekleşmediğinin tespit edildiği tarihi takip eden otuz gün içinde, bu durumu
vergi dairesine bildirmeyen kuruluşlar harç ile ceza ve gecikme faizinin
ödenmesinden ilgililerle birlikte müteselsilen sorumludurlar. 6. Bu maddenin uygulanması bakımından; birinci ve ikinci
fıkralarda yer alan döviz kazandırıcı faaliyetlere ilave olarak döviz
kazandırıcı diğer faaliyetleri, belge kapsamında istisna uygulanacak işlem ve
faaliyetlerin aşamaları ile diğer usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı
ile Ekonomi Bakanlığı birlikte yetkilidir.” II. İLK İNCELEME 1. Anayasa Mahkemesi İçtüzüğü hükümleri uyarınca Zühtü ARSLAN,
Hasan Tahsin GÖKCAN, Recep KÖMÜRCÜ, Serdar ÖZGÜLDÜR, Burhan
ÜSTÜN, Engin YILDIRIM, Hicabi DURSUN, Celal
Mümtaz AKINCI, Muammer TOPAL, M. Emin KUZ, Kadir ÖZKAYA, Rıdvan GÜLEÇ, Recai
AKYEL, Yusuf Şevki HAKYEMEZ, Yıldız SEFERİNOĞLU ve Selahaddin MENTEŞ’in
katılımlarıyla 19/2/2020 tarihinde yapılan ilk inceleme toplantısında, dosyada eksiklik bulunmadığından işin esasının
incelenmesine, yürürlüğü durdurma talebinin esas inceleme aşamasında karara
bağlanmasına OYBİRLİĞİYLE karar verilmiştir. III. ESASIN İNCELENMESİ 2. Başvuru kararı ve ekleri, Raportör Fatih TORUN tarafından hazırlanan işin esasına ilişkin rapor,
itiraz konusu kanun hükümleri, dayanılan ve ilgili görülen Anayasa kuralları ve
bunların gerekçeleri ile diğer yasama belgeleri okunup incelendikten sonra
gereği görüşülüp düşünüldü: A. İtirazın Gerekçesi 3. Başvuru dilekçesinde; kamu yatırımlarına ilişkin
uluslararası ihaleyi kazanan ana yüklenici firmaların faaliyetlerinin itiraz
konusu kurallarla döviz kazandırıcı faaliyet sayıldığı, döviz kazandırıcı
faaliyetlerin de damga vergisi ve harçlardan istisna tutulduğu, bir ihalenin
uluslararası ihale kabul edilebilmesi için yerli ve yabancı katılımcılara açık
olmasının yanı sıra yabancı firmalarca teklif verilmesi şartının da arandığı,
ancak ihale sürecinde yabancı katılımcıların teklif verip vermediğinin diğer
katılımcılar tarafından bilinmesinin mümkün olmadığı, bu durumun ihaleye teklif
veren bir katılımcının ihaleyi kazanması durumunda karşılaşacağı vergi yükünü
öngörememesine yol açtığı ve dolayısıyla hukuki güvenlik, belirlilik ve
verginin yasallığı ilkeleriyle bağdaşmadığı belirtilerek kuralların Anayasa’nın
2. ve 73. maddelerine aykırı olduğu ileri sürülmüştür. B. Anayasa’ya Aykırılık Sorunu 4. 30/3/2011 tarihli ve 6216 sayılı Anayasa Mahkemesinin
Kuruluşu ve Yargılama Usulleri Hakkında Kanun’un 43. maddesi uyarınca kurallar,
ilgileri nedeniyle Anayasa’nın 13. ve 48. maddeleri yönünden de incelenmiştir. 5. Anayasa’nın “Çalışma ve sözleşme hürriyeti” başlıklı 48. maddesinin birinci fıkrasının birinci cümlesinde “ Herkes,
dilediği alanda çalışma ve sözleşme hürriyetlerine sahiptir” denilmek
suretiyle çalışma ve sözleşme özgürlüğü güvence altına alınmıştır. 6. Sözleşme özgürlüğü
devletin, kişilerin istedikleri hukuki sonuçlara ulaşmalarını sağlaması ve bu
bağlamda kişilerin belirli hukuki sonuçlara yönelen iradelerini geçerli olarak
tanıması, onların iradelerinin yöneldiği hukuki sonuçların doğacağını ilke
olarak benimsemesi ve koruması anlamına gelmektedir. Sözleşme özgürlüğü
uyarınca kişiler, hukuksal ilişkilerini özgür iradeleriyle ve sözleşmelerle
düzenlemekte serbesttir. Anayasa’nın anılan maddesinde koruma altına alınan sözleşme
özgürlüğü, sözleşme yapma serbestisinin yanı sıra yapılan sözleşmelere
dışarıdan müdahale yasağını da içerir (AYM, E.2017/154, K.2019/18,
10/4/2019, § 11). 7. İtiraz konusu ibarelerin de yer aldığı kurallarda,
uluslararası ihalenin, kamu kurum ve kuruluşları tarafından yerli ve yabancı
firmaların ayrı ayrı veya birlikte iştirakine açık olarak çıkılan ve yabancı
firmalarca da teklif verilen ihale olduğu hükme bağlanmıştır. Bir ihalenin,
kurallarda yer alan şartları taşıyarak uluslararası ihale niteliğine sahip
olması, ihaleyi kazanan yüklenicinin ihale konusu işle ilgili faaliyetlerinin
döviz kazandırıcı faaliyet olarak kabul edilmesini ve bu suretle damga vergisi
ve harç istisnasından yararlanabilmesini sağlamaktadır. Kurallarda uluslararası
nitelikteki kamu ihaleleri yönünden ihalelere katılımı ve sözleşme şartlarını
etkileyen önemli bir unsur olan vergi ve harç istisnasının şartı
düzenlenmektedir. Bu nedenle kuralların sözleşme özgürlüğünü sınırladığı
anlaşılmaktadır. 8. Anayasa’nın 13. maddesinde “Temel hak ve
hürriyetler, özlerine dokunulmaksızın yalnızca Anayasanın ilgili maddelerinde
belirtilen sebeplere bağlı olarak ve ancak kanunla sınırlanabilir. Bu
sınırlamalar, Anayasanın sözüne ve ruhuna, demokratik toplum düzeninin ve lâik
Cumhuriyetin gereklerine ve ölçülülük ilkesine aykırı olamaz” denilmektedir. 9. Buna göre Anayasa’nın 13. maddesi hak ve özgürlüklerin
ancak kanunla sınırlanabileceğini temel bir kural olarak benimsemiştir. Bu
çerçevede sözleşme özgürlüğüne yapılan
sınırlamalarda dikkate alınacak öncelikli ölçüt, sınırlamanın kanunla
yapılmasıdır. Ancak Anayasa Mahkemesinin sıkça vurguladığı gibi temel hakları
sınırlayan kanunun şeklen var olması yeterli olmayıp yasal kuralların keyfîliğe
izin vermeyecek şekilde belirli, ulaşılabilir ve öngörülebilir düzenlemeler
niteliğinde olması gerekir. 10. Esasen temel hakları sınırlayan kanunun bu
niteliklere sahip olması, Anayasa’nın 2. maddesinde güvenceye alınan hukuk
devleti ilkesinin de bir gereğidir. Hukuk devletinin temel unsurlarından olan
hukuki belirlilik ilkesi uyarınca kanuni düzenlemelerin hem kişiler hem de
idare yönünden herhangi bir duraksamaya ve kuşkuya yer vermeyecek şekilde açık,
net, anlaşılır, uygulanabilir ve nesnel olması, ayrıca kamu otoritelerinin
keyfî uygulamalarına karşı koruyucu önlem içermesi gerekir. Kanunda bulunması
gereken bu nitelikler hukuki güvenliğin sağlanması bakımından da zorunludur.
Zira bu ilke hukuk normlarının öngörülebilir olmasını, bireylerin tüm eylem ve
işlemlerinde devlete güven duyabilmesini, devletin de yasal düzenlemelerinde bu
güven duygusunu zedeleyici yöntemlerden kaçınmasını gerekli kılar (AYM,
E.2015/41, K.2017/98, 4/5/2017, §§ 153, 154). Dolayısıyla Anayasa’nın 13.
maddesinde sınırlama ölçütü olarak belirtilen kanunilik, Anayasa’nın 2. maddesinde
güvenceye alınan hukuk devleti ilkesi ışığında yorumlanmalıdır. 11. Anayasa’nın 73. maddesinin üçüncü
fıkrasında “ Vergi, resim, harç ve benzeri malî yükümlülükler kanunla
konulur, değiştirilir veya kaldırılır ” denilmek suretiyle verginin
kanuniliği ilkesi benimsenmiştir. Verginin kanuniliği ilkesi, takdire dayalı
keyfî uygulamaları önleyecek sınırlamaların kanunda yer almasını gerektirmekte
ve vergi yükümlülüğüne ilişkin düzenlemelerin konulması, değiştirilmesi veya
kaldırılmasının kanun ile yapılmasını zorunlu kılmaktadır. 12. Verginin kanuniliği ilkesi vergilendirmeye ilişkin
istisna ve muafiyetleri de kapsamaktadır (AYM, E.2016/1, K.2017/81, 29/3/2017, § 5 ). Bazı ekonomik, sosyal veya
mali politikaların gerçekleşmesini sağlamak amacıyla, anayasal ilkelere bağlı
kalmak koşuluyla mali yükümlülüklerin kaldırılması konusunda takdir yetkisi
bulunan kanun koyucunun bu yetkisini birtakım kişi veya kişi gruplarına
muafiyet tesis etmek veya verginin konusuna giren bir unsuru vergiden istisna
tutmak yoluyla kullanması durumunda da, muafiyet veya istisna tanınan
konuların, şartların ve mali yükümlülük çeşitlerinin kanunilik ilkesi gereği
kanunla düzenlenmesi gerekmektedir. 13. Vergilemede belirlilik ilkesi ise, vergi yükümlülüğünün hem kişiler hem de idare yönünden
belirli ve kesin olmasını, kanun metinlerinin, ilgili kişilerin mevcut şartlar
altında belirli bir işlemin ne tür sonuçlar doğurabileceğini makul bir düzeyde
öngörmelerini mümkün kılacak şekilde düzenlenmesini gerektirir. Buna
göre matrah, tarh ve tahsil zamanı ve yöntemi, verginin
tarh ve tahsiline yetkili idare ile muafiyet ve
istisna hükümleri gibi vergi ve benzeri diğer kamu alacaklarının esaslı
unsurlarına ilişkin düzenlemeler makul bir düzeyde öngörülebilir
nitelikte olmalıdır ( AYM, E.2019/53,
K.2019/75, 19/9/2019, § 14, E.2014/72,
K.2014/141, 11/9/2014) . 14. İtiraz konusu kuralların
yer aldığı 488 sayılı Kanun’un ek 2. maddesinde, döviz kazandırıcı
faaliyetlerde damga vergisi istisnası; 492 sayılı Kanun’un ek 1. maddesinde
ise, döviz kazandırıcı faaliyetlerde harç istisnasına ilişkin
düzenlemeler yer almaktadır. 488 sayılı Kanun’un ek 2. maddesi ile 492 sayılı
Kanun’un ek 1. maddesinde, döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemlerin ve
düzenlenen kâğıtların damga vergisinden ve harçlardan müstesna olduğu
belirtilmiştir. Her iki maddede yer alan itiraz konusu kurallar aynı amaçla
ihdas edilmiştir. 15. 488 sayılı Kanun’un ek 2. maddesi ile 492 sayılı
Kanun’un ek 1. maddesinde döviz kazandırıcı faaliyetler, ihracat işlemleri ve diğer döviz kazandırıcı faaliyetler olarak ikiye ayrılmıştır. 16. Söz konusu maddelerin (1) numaralı fıkralarında,
madde metninde sayılan ihracata ilişkin işlemler ile düzenlenen kâğıtların
damga vergisinden ve harçlardan müstesna olduğu kuralına yer verilmiştir. Anılan
maddelerin (2) numaralı fıkralarında ise, vergi, resim, harç istisnası
belgesine bağlanan diğer döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemler nedeniyle, belgenin geçerlilik süresi içerisinde belgede yer alan tutarla
sınırlı olmak kaydıyla, düzenlenen kâğıtların ve yapılan işlemlerin damga
vergisinden ve harçlardan müstesna olduğu düzenlenmiş ve devamında on sekiz
bent hâlinde diğer döviz kazandırıcı faaliyetler sayılmıştır. 17. Diğer döviz kazandırıcı faaliyetlerin bir kısmını 488
sayılı Kanun’un ek 2. maddesi ile 492 sayılı Kanun’un ek 1. maddesinin (2)
numaralı fıkralarının (a), (e), (j) ve (l) bentlerinde yer alan ve kamu kurum
ve kuruluşları tarafından uluslararası ihaleye konu edilen faaliyetler
oluşturmaktadır. 18. Buna göre anılan bentlerde yer alan faaliyetlerin
döviz kazandırıcı faaliyet kapsamında kabul edilmesi için, vergi, resim, harç
istisnası belgesine bağlanmış ve ilgili bentlerde yer alan diğer şartların
gerçekleşmiş olmasının yanı sıra bu faaliyetlere ilişkin olarak kamu kurum ve
kuruluşları tarafından uluslararası ihaleye çıkılmış olması da gerekmektedir.
Uluslararası ihalenin tanımı ise, 488 sayılı Kanun’un ek 2. maddesinin ve 492
sayılı Kanun’un ek 1. maddesinin itiraz konusu ibarelerin de yer aldığı (4)
numaralı fıkralarında yapılmıştır. Bu tanım uyarınca uluslararası ihale, kamu
kurum ve kuruluşları tarafından yerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı veya
birlikte iştirakine açık olarak çıkılan ve yabancı firmalarca da teklif verilen
ihaledir. 19. Buna göre bir ihalenin uluslararası ihale kabul
edilebilmesi için yerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı veya birlikte
iştirakine açık olması ve yabancı firmalarca teklif verilmesi
gerekmektedir. Bir başka deyişle, ihaleyi kazanan yüklenicinin damga vergisi ve
harç istisnasından yararlanabilmesi için ihale şartnamesinde ihalenin, yerli ve
yabancı katılımcılara açık olduğuna ilişkin bir ibarenin bulunması yeterli
değildir. Ayrıca bu ihaleye yabancı firmaların katılmış ve bu firmalar
tarafından teklif verilmiş olması gerekmektedir. Bununla birlikte ihale
şartnamesinde ihalenin yerli ve yabancı katılımcılara açık olduğunun
belirtilmesi, bu ihaleye yabancı istekliler tarafından teklif verileceği
anlamına gelmemekte olup bu ihalelerde her zaman için yabancı istekliler
tarafından teklif verilmemesi ihtimali bulunmaktadır. 20. Bunun yanı sıra kamu hukukuna tâbi olan veya kamunun
denetimi altında bulunan veyahut kamu kaynağı kullanan kamu kurum ve
kuruluşlarının yapacakları ihalelerde uygulanacak esas ve usuller ile ihale
süreci 4/1/2002 tarihli ve 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu’nda düzenlenmiştir.
İhale yapacak olan idare, anılan Kanun uyarınca ihale öncesi hazırlık sürecinde
tamamlanması gereken işlemler ile birlikte ihale şartnamelerini de içeren ihale
dokümanını hazırladıktan sonra ihaleyi ilan eder. İhalenin ilanının ardından,
ihale dokümanı alan ve şartnamede belirtilen yeterlik şartlarını haiz kişiler
tekliflerini idareye sunarlar. İdarece isteklilerin tekliflerinin
değerlendirilmesi ve karara bağlanması ile ihale kararının ihale yetkilisi
tarafından onaylanmasının ardından sözleşme aşamasına geçilir. 21. Buna göre ihale şartnamesinde belirtilen yeterlik
şartlarını taşıyan ve ihaleye teklif veren istekliler, idareye tekliflerini
sunma aşamasında ihaleye teklif sunan diğer katılımcıların kimler olduğunu ve
yabancı firmalarca teklif verilip verilmediğini, dolayısıyla ihalenin
uluslararası ihale kapsamında kabul edilip edilmeyeceğini bilmemektedirler. Bu
durumda ihale uhdesinde kalan katılımcının, ihale süreci tamamlanana kadar
ihaleden kaynaklanan damga vergisi ve harç istisnasından yararlanıp
yararlanamayacağını öngöremeyeceği açıktır. 22. Yukarıda belirtildiği üzere v ergilendirmede genel kural, kanunla belirlenmiş konu ve
kişilerden vergi, resim ve harç alınması olmakla birlikte kanun koyucu, kimi
durumlarda vergi kapsamına alınan konuyu vergi dışında bırakabilmektedir. Ancak
bunu yaparken vergilendirmenin diğer
unsurlarında olduğu gibi vergi muafiyeti ve istisnasına ilişkin düzenlemelerin
de makul bir düzeyde belirli ve öngörülebilir olması gerekmektedir.
Nitekim ancak bu sayede kişiler açısından vergi yükümlülüğünün sınırlarının
öngörülebilmesi mümkün hâle gelir. Bu bağlamda, ihaleye katılacak isteklilerin,
ihale sürecine ilişkin olarak damga vergisi ve harç ödemelerine ilişkin mali
bir yükümlülük ile karşılaşıp karşılaşmayacaklarını öngörebilmeleri ve bunu
bilerek hareket etme imkanına sahip olmaları gerekmektedir. 23. Bir
ihalenin yerli ve yabancı katılımcılara açık olması bu ihalenin
uluslararası ihale kabul edilebilmesi için yeterli olmayıp ayrıca yabancı
firmalarca da teklif verilmesi gerekmektedir. Bu çerçevede ihaleye yabancı
firmalarca teklif verilip verilmemesine göre ihalenin uluslararası ihale
niteliği değişmektedir. İhalenin ilanı ile birlikte ihaleye katılmak isteyen
isteklilerin, teklif vermeden önce kapsamlı bir maliyet çalışması yapmaları ve
bu çerçevede, fiyat araştırması, iş kalemlerinin belirlenmesi gibi sektörel
araştırmalar ile iktisadi ve teknik çalışmalar sonucunda ortaya çıkan maliyet
hesabına uygun bir teklif sunmaları doğaldır. Bununla birlikte teklif sunma
aşamasında, ihaleye uluslararası ihale niteliği kazandıracak olan yabancı
firmalarca da teklif verilmesi şartının gerçekleşip gerçekleşmeyeceği
bilinemediğinden damga vergisi ve harç ödemelerinin maliyet hesabına dahil edilip
edilmemesi hususunda katılımcılar açısından öngörülemez ve belirsiz bir durumun
ortaya çıktığı açıktır. Bu durum ise ihale uhdesinde kalan katılımcının söz
konusu ihaleden kaynaklanan işlemler ve düzenlenen kâğıtlar nedeniyle ödemek
zorunda olduğu damga vergisi ve harçlara ilişkin istisnadan yararlanma
imkânının bulunup bulunmadığı konusunda bir belirsizliğe yol açmaktadır. 24. Ayrıca ihaleye teklif sunan katılımcıların, idareye
tekliflerini sunma aşamasında diğer katılımcıların kimler olduğunu ve yabancı
firmalarca teklif verilip verilmediğini bilme imkânları bulunmadığı gibi
yabancı firmalarca teklif verilip verilmemesi durumuna göre tekliflerini revize
edebilmeleri veya ihaleye birden fazla teklif sunabilmeleri de mümkün değildir. 25. Bu çerçevede ihale uhdesinde kalan katılımcının söz
konusu ihaleden kaynaklanan işlemler ve düzenlenen kâğıtlar nedeniyle damga
vergisi ve harç istisnasından yararlanma imkânının bulunup bulunmadığı
konusunda oluşan öngörülemezliği ortadan kaldırabilecek herhangi bir kanuni
güvencenin veya mekanizmanın bulunmadığı görülmektedir. 26. Bu itibarla kurallarda bir ihalenin uluslararası
ihale niteliğinde kabul edilmesi ve bu sayede döviz kazandırıcı faaliyet
kapsamında değerlendirilmek suretiyle damga vergisi ve harç istisnasının
uygulanması için öngörülen yabancı firmalarca da teklif verilmesi şartının hukuki öngörülebilirlik ve belirlilik ilkelerine aykırı olacak şekilde
düzenlendiği sonucuna ulaşılmıştır. 27. Açıklanan nedenlerle kurallar
Anayasa’nın 13., 48. ve 73. maddelerine aykırıdır. İptalleri gerekir. Kuralların Anayasa’nın 2. maddesine de aykırı olduğu
ileri sürülmüş ise de bu bağlamda belirtilen hususların Anayasa’nın 13., 48. ve
73. maddeleri yönünden yapılan değerlendirmeler kapsamında ele alınmış olması
nedeniyle Anayasa’nın 2. maddesi yönünden ayrıca bir inceleme yapılmasına gerek
görülmemiştir. IV. YÜRÜRLÜĞÜN DURDURULMASI TALEBİ 28. Dava dilekçesinde özetle itiraz konusu kuralların uygulanmaları
hâlinde telafisi güç veya imkânsız zararların doğabileceği belirtilerek
yürürlüklerinin durdurulmasına karar verilmesi talep edilmiştir. A. 1/7/1964 tarihli ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun
15/7/2016 tarihli ve 6728 sayılı Kanun’un 27. maddesiyle değiştirilen ek 2.
maddesinin (4) numaralı fıkrasında yer alan “…ve yabancı firmalarca da
teklif verilen…” ibaresine, B. 2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar Kanunu’nun 6728
sayılı Kanun’un 35. maddesiyle değiştirilen ek 1. maddesinin (4) numaralı
fıkrasında yer alan “…ve yabancı firmalarca da teklif verilen…” ibaresine, yönelik yürürlüğün
durdurulması taleplerinin, koşulları oluşmadığından REDDİNE 24/12/2020
tarihinde OYBİRLİĞİYLE karar v erilmiştir. V. HÜKÜM A. 1/7/1964 tarihli ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun
15/7/2016 tarihli ve 6728 sayılı Kanun’un 27. maddesiyle değiştirilen ek 2.
maddesinin (4) numaralı fıkrasında yer alan “…ve yabancı firmalarca da
teklif verilen…” ibaresinin, B. 2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar Kanunu’nun 6728
sayılı Kanun’un 35. maddesiyle değiştirilen ek 1. maddesinin (4) numaralı
fıkrasında yer alan “…ve yabancı firmalarca da teklif verilen…” ibaresinin, Anayasa’ya aykırı
olduklarına ve İPTALLERİNE 24/12/2020
tarihinde OYBİRLİĞİYLE karar verildi. Başkan Zühtü
  ARSLAN Başkanvekili Hasan
  Tahsin GÖKCAN Başkanvekili Kadir
  ÖZKAYA Üye Engin
  YILDIRIM Üye Hicabi
  DURSUN Üye Celal
  Mümtaz AKINCI Üye Muammer
  TOPAL Üye M.
  Emin KUZ Üye Rıdvan
  GÜLEÇ Üye Recai
  AKYEL Üye Yusuf
  Şevki HAKYEMEZ Üye Yıldız
  SEFERİNOĞLU Üye Selahaddin
  MENTEŞ Üye Basri
  BAĞCI