ANAYASA MAHKEMESİ KARARI Esas Sayısı : 2011/79 Karar Sayısı : 2013/69 Karar Günü : 6.6.2013 R.G. Tarih-Sayı :
18.01.2014-28886 İPTAL DAVASINI AÇAN : Türkiye Büyük
Millet Meclisi Üyeleri M. Akif HAMZAÇEBİ ve Emine Ülker TARHAN ile birlikte 114
milletvekili DAVANIN KONUSU : 7.7.2011
günlü, 646 sayılı Vergi Denetim Kurulu Başkanlığının Kurulması Amacıyla Bazı
Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun
Hükmünde Kararname'nin; 1- Tümünün ve ayrı ayrı tüm maddelerinin, 2- 1. maddesinin birinci fıkrasının, Anayasa'nın Başlangıç'ı ile 2., 6., 7., 10., 73., 87., 91., 112.
ve 113. maddelerine aykırılığı ileri sürülerek iptallerine ve yürürlüklerinin
durdurulmasına karar verilmesi istemidir. II- YASA METİNLERİ A- İptali İstenen Kanun
Hükmünde Kararname Kuralları 646 sayılı KHK 'nin iptali istenen kuralları şöyledir: “ MADDE 1- 13/12/1983 tarihli ve
178 sayılı Maliye Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin; a) 2 nci maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir. “s) Vergi incelemesi ve denetimine ilişkin temel politika ve
stratejileri belirlemek ve uygulanmasını sağlamak.” b) 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında yer alan “Bu amaçla
Bakanlık Teftiş Kurulu ve Hesap Uzmanları Kurulu hariç olmak üzere” ibaresi “Bu
amaçla Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı hariç olmak üzere” şeklinde
değiştirilmiştir. c) 13 üncü maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent ve aynı
maddeye aşağıdaki fıkra eklenmiştir. “r) Bakanlar Kurulunca uygulama usul ve esasları belirlenen
projeler kapsamında; Hazinenin özel mülkiyetinde ve Devletin hüküm ve tasarrufu
altında bulunan taşınmazları geliştirmek, değerlendirmek, kişilerin
mülkiyetinde bulunan taşınmazları satın almak, trampa etmek, kamulaştırmak,
toplulaştırmak, kamulaştırma ve toplulaştırma kapsamında kalan taşınmazlar da
dâhil olmak üzere taşınmazların imar planlarını, çevre imar bütünlüğünü
bozmayacak şekilde yapmak, yaptırmak, tadil etmek ve imar uygulamasını
gerçekleştirmek. Genel Müdürlük tarafından birinci fıkranın (r) bendi uyarınca
yapılan, yaptırılan ve tadil edilen planlar; büyükşehir belediye sınırları
içerisinde kalan alanlar için büyükşehir belediye meclisi tarafından, il ve
ilçe belediye sınırları ile mücavir alanları içinde kalan alanlar için ilgili
belediye meclisleri tarafından, beldelerde ve diğer yerlerde ilgili valilik
tarafından, planların belediyelere veya valiliğe intikal ettiği tarihten
itibaren üç ay içinde aynen veya değiştirilerek onaylanır. Belediyeler ve
valilik tarafından üç ay içinde onaylanmayan planlar Genel Müdürlük tarafından
re'sen onaylanır. Belediyeler, valilik veya Genel Müdürlük tarafından onaylanan
bu planlar; askı, ilan ve itiraza dair kararlar da dâhil olmak üzere 3194
sayılı İmar Kanunu hükümlerine göre belediyeler ve ilgili kamu kurumları
tarafından yapılacak tüm işlemler Genel Müdürlük tarafından re'sen yapılmak
suretiyle yürürlüğe konur. İlgili belediyeler ve valilikler bu arsa ve
arazilerin imar fonksiyonlarını beş yıl süreyle değiştiremezler.” ç) 19 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiş ve (b) bendi yürürlükten kaldırılmıştır. “a) Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı,” d) 20 nci maddesi başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir. “Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı: MADDE 20- Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı, doğrudan Bakana bağlı
olarak Başkan, Başkan Yardımcıları, Grup Başkanları ve Vergi Müfettişleri
(Vergi Başmüfettişi, Vergi Müfettişi ve Vergi Müfettiş Yardımcısı)'nden oluşur. Kurula verilen görevlerin yerine getirilmesinde, uzmanlaşma ve
işbölümünün sağlanması amacıyla uygun görülen yerlerde Bakan onayı ile doğrudan
Başkanlığa bağlı olmak üzere aşağıdaki grup başkanlıkları kurulabilir. a) Küçük ve Orta Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığı. b) Büyük Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığı. c) Organize Vergi Kaçakçılığı ile Mücadele Grup Başkanlığı. ç) Örtülü Sermaye, Transfer Fiyatlandırması ve Yurtdışı Kazançlar
Grup Başkanlığı. İkinci fıkrada belirtilen grup başkanlıkları, uygun görülen yerlerde
ihtiyaca göre birden fazla sayıda kurulabilir. Kurulun görev ve yetkileri şunlardır: a) Vergi Usul Kanunu ve diğer gelir kanunları kapsamında vergi
incelemeleri yapmak. b) Her türlü bilgi, veri ve istatistiği toplamak suretiyle
oluşturulacak Risk Analiz Sistemi üzerinden mükelleflerin faaliyetlerini
gruplar ve sektörler itibarıyla analiz etmek, mukayeseler yapmak ve bu suretle
risk alanlarını tespit etmek. c) Vergi yükümlülüklerine ilişkin ihbar ve şikayetleri
değerlendirmek. ç) Vergi incelemelerinde Gelir İdaresi Başkanlığı ile gerekli
eşgüdümü ve işbirliğini sağlamak. d) İnceleme ve denetim sonuçlarını izlemek, değerlendirmek ve
istatistikler oluşturmak. e) Vergi inceleme ve denetimleri ile raporlamaya ilişkin standart,
ilke, yöntem ve teknikleri geliştirmek, inceleme ve denetim rehberleri
hazırlamak, vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların uyacakları etik
kuralları belirlemek. f) Vergi Müfettişlerinin mesleki yeterlik ve yetkinliklerinin
sağlanması ve artırılması için gerekli çalışmaları yapmak, bu amaca katkı
sağlamak üzere kalite güvence sistemini geliştirerek uygulamak. g) Performans değerlendirme sistemi oluşturmak ve Vergi
Müfettişlerinin performansını bu sisteme göre değerlendirmek. ğ) Vergi kaçırma ve vergiden kaçınma alanındaki gelişmeler ile
bunların ortaya çıkarılması ve önlenmesine yönelik yöntemler konusunda
araştırmalar yapmak. h) Vergi mevzuatı ile ilgili görüş ve önerilerde bulunmak. ı) Bakan tarafından verilen teftiş, inceleme, denetim ve soruşturmaları
yapmak. i) Bakan tarafından verilen benzeri görevleri yapmak. Vergi incelemesine yetkili olanlar tarafından yapılacak tam ve
sınırlı vergi incelemelerinin kapsamı, vergi incelemesine tabi tutulma
bakımından birinci sınıf tüccarların yıllık iş hacimleri, aktif ve öz sermaye
büyüklükleri esas alınarak gruplara ayrılması ve yapılacak bu gruplamaya bağlı
olarak vergi incelemesine alınma bakımından asgari süreler getirilmesi ile bu
hususlara dair diğer usul ve esaslar yönetmelikle belirlenir.” e) 21 inci ve 33/B maddeleri yürürlükten kaldırılmıştır. f) 42 nci maddesinin (b) fıkrasında yer alan “ve Maliye
Bakanlığında en az üç yıl fiilen çalışmış” ibaresi yürürlükten kaldırılmıştır. g) 43 üncü maddesinin (a) fıkrasının ikinci paragrafında yer alan
“(Gelir İdaresi Başkanlığı gelirler kontrolörleri dahil)” ve “Başkanlık ve”
ibareleri yürürlükten kaldırılmış ve aynı maddenin (b) fıkrasının (1) numaralı
bendine “Devlet Muhasebe Uzmanı,” ibaresinden sonra gelmek üzere “Gelir
Politikaları Genel Müdürlüğünde Devlet Gelir Politikaları Uzmanı,” ibaresi
eklenmiştir. ğ) Ek 28 inci maddesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki ek maddeler
eklenmiştir. “Vergi Denetim Kurulu Başkanlığında atama, yükselme ve yer
değişikliği EK MADDE 29- Vergi Denetim Kurulu Başkanı, atama tarihi itibarıyla
Devlet memuriyetinde bulunan, kamudaki hizmet süresi toplamı oniki yılı aşan ve
bu sürenin en az on yılında Vergi Müfettişi olarak görev yapmış olanlar
arasından atanır. Başkan, Vergi Müfettişi sıfat ve yetkilerini haizdir. Görevlerin yürütülmesinde Başkana yardımcı olmak üzere dört Başkan
Yardımcısı atanabilir. Başkan Yardımcıları, atama tarihi itibarıyla Devlet
memuriyetinde bulunan, kamudaki hizmet süresi toplamı on yılı aşan ve bu
sürenin en az sekiz yılında Vergi Müfettişi olarak görev yapmış olanlar
arasından atanır. Başkan Yardımcıları, Vergi Müfettişi sıfat ve yetkilerini
haizdir. Grup Başkanları, görevlendirme tarihi itibarıyla Vergi Müfettişi
kadrosunda bulunan, kamudaki hizmet süresi toplamı on yılı aşan ve bu sürenin
en az sekiz yılında Vergi Müfettişi olarak görev yapmış olanlar arasından
görevlendirilir. Vergi Müfettişleri, en az dört yıllık yükseköğretim veren hukuk,
siyasal bilgiler, iktisat, işletme, iktisadi ve idari bilimler fakülteleri ile
yönetmelikle belirlenen yükseköğretim kurumlarından veya bunlara denkliği
Yükseköğretim Kurulunca kabul edilmiş yükseköğretim kurumlarından mezun olup,
sınavın yapıldığı tarih itibarıyla otuzbeş yaşını doldurmamış olan ve yapılacak
özel yarışma sınavını kazananlar arasından, Bakan onayı ile mesleğe Vergi
Müfettiş Yardımcısı olarak atanır. Vergi Müfettiş Yardımcılığına atananlardan giriş sınavındaki
başarı sırasına göre en başarılı yüzde yirmisi üç aylık ayrı bir eğitime tabi
tutulur. Bu eğitim sonucunda yapılacak yazılı ve sözlü sınavda başarı sırasına
göre en başarılı yüzde yirmibeşi 20 nci maddenin ikinci fıkrasının (b), (c) ve
(ç) bentlerinde belirtilen grup başkanlıklarında görevlendirilir. Giriş
sınavında ilk yüzde yirmiye, eğitim sonucunda yapılacak sınavda ise ilk yüzde
yirmibeşe giremeyenler 20 nci maddenin ikinci fıkrasının (a) bendinde
belirtilen grup başkanlığında görevlendirilir. Vergi Müfettiş Yardımcıları, fiilen üç yıl çalışmak ve yardımcılık
döneminde performans değerlendirmesine göre başarılı olmak şartıyla yapılacak
yeterlik sınavına girmeye hak kazanırlar. Yeterlik sınavında her bir grup
başkanlığı itibarıyla yer alacak sınav konuları ile ortak sınav konuları ve
sınava ilişkin diğer usul ve esaslar yönetmelikle düzenlenir. Yapılacak
yeterlik sınavında başarılı sayılabilmek için giriş sınavında alınan puanın
yüzde otuzu ile yeterlik sınavında alınan puanın yüzde yetmişinin toplamının
yüz puan üzerinden en az altmışbeş puan olması şarttır. Yeterlik sınavında
başarılı olanlar Vergi Müfettişi olarak atanırlar. 20 nci maddenin ikinci
fıkrasının (a) bendinde belirtilen grup başkanlığında görev yapmakta iken Vergi
Müfettişi olarak atananlardan yeterlik sınavındaki başarı sırasına göre en
başarılı yüzde beşi, 20 nci maddenin ikinci fıkrasının (b), (c) ve (ç) bentlerinde
belirtilen grup başkanlıklarında görevlendirilir. Yeterlik sınavına girmeye hak
kazanamayanlar ile yeterlik sınavında başarılı olamayanlar ise Bakanlıkta
derecelerine uygun memur kadrolarına atanırlar. Yardımcılık dönemi dahil Vergi Müfettişi olarak en az on yıl
çalışan, yeterlik sonrası dönemde en az üç yıl performans değerlendirmesine
tabi tutulan ve yapılan performans değerlendirmelerinde başarılı olanlar, Vergi
Başmüfettişi kadrolarına atanırlar. 20 nci maddenin ikinci fıkrasının (a) bendinde
belirtilen grup başkanlığında görev yapıp, bir takvim yılı içinde Vergi
Başmüfettişi olarak atananlardan giriş sınavında alınan puanın yüzde onu,
yeterlik sınavında alınan puanın yüzde yirmisi ve performans değerlendirmesine
göre alınan puanın yüzde yetmişi esas alınarak yapılacak sıralamaya göre en
başarılı yüzde beşi, izleyen yıl içinde 20 nci maddenin ikinci fıkrasının (b),
(c) ve (ç) bentlerinde belirtilen grup başkanlıklarında görevlendirilir. 20 nci maddenin ikinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen grup
başkanlıklarında görev yapan Vergi Müfettişleri bu grup başkanlıkları arasında
görev yerleri bakımından yer değiştirmeye tabidir. 20 nci maddenin ikinci
fıkrasının (b), (c) ve (ç) bentlerinde belirtilen grup başkanlıklarında görev
yapan Vergi Müfettişleri ise bu grup başkanlıkları arasında yer değiştirmeye
tabidir. Performans değerlendirme sistemi, Vergi Müfettişlerinin mesleki
yeterlik ve yetkinliklerinin objektif, nesnel ve mukayeseli bir şekilde
değerlendirilmesi için görev yaptıkları süre içindeki sınavlarda elde ettikleri
başarı derecesi, grup başkanlarının Vergi Müfettişlerinin iş performansına
ilişkin değerlendirmeleri, düzenledikleri vergi inceleme raporları hakkında
rapor değerlendirme komisyonları tarafından yapılan değerlendirmeler, düzenledikleri
diğer inceleme, araştırma, görüş, denetim ve soruşturma raporları hakkında
yapılan değerlendirmeler, lisansüstü eğitim düzeyleri ve benzeri kriterler esas
alınarak oluşturulur. Vergi Müfettişlerinin performans değerlendirmesi takvim
yılı itibarıyla yapılır. Başkanlığın görev, yetki ve sorumlulukları, grup başkanlıklarının
görev alanları, performans değerlendirme sisteminin oluşturulması ve yönetimi
ile Vergi Müfettişlerinin görev, yetki ve sorumlulukları, mesleğe alınmaları,
yetiştirilmeleri, yeterlikleri, yükselmeleri, grup başkanlıklarında
görevlendirilmeleri ve yer değiştirme usul ve esasları yönetmelikle düzenlenir. Yapılamayacak işler EK MADDE 30- Vergi incelemesine yetkili olanlar, görevlerinden
ayrıldıktan sonra üç yıl süreyle, görevden ayrılış tarihi itibarıyla son üç yıl
içinde nezdinde inceleme yaptıkları mükellefler veya bu mükelleflerin veya
ortaklarının idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı
olarak bağlı bulunduğu ya da nüfuzu altında bulundurduğu kurumlarda herhangi
bir görev veya iş alamazlar, 1/6/1989 tarihli ve 3568 sayılı Serbest Muhasebeci
Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu kapsamında sözleşme
düzenleyemezler. Bu yasağa uymayanlar hakkında 2/10/1981 tarihli ve 2531 sayılı
Kamu Görevlerinden Ayrılanların Yapamayacakları İşler Hakkında Kanun hükümleri
uygulanır. Görevlendirme yasağı EK MADDE 31- Kamu kurum ve kuruluşları kendi görev alanlarına
giren konularla ilgili araştırma, inceleme, soruşturma, kontrol, tetkik,
tahkik, denetim ve benzeri işler için Vergi Müfettişlerinin görevlendirilmesini
talep edemez. Kadrolar EK MADDE 32- 190 sayılı Genel Kadro ve Usulü Hakkında Kanun
Hükmünde Kararnamenin eki (I) sayılı cetvelin Maliye Bakanlığına ait bölümünde
yer alan “Maliye Başmüfettişi” ve “Baş Hesap Uzmanı” kadro unvanları “Vergi
Başmüfettişi” şeklinde, “Maliye Müfettişi” ve “Hesap Uzmanı” kadro unvanları
“Vergi Müfettişi” şeklinde ve “Maliye Müfettiş Yardımcısı” ve “Hesap Uzman
Yardımcısı” kadro unvanları “Vergi Müfettiş Yardımcısı” şeklinde değiştirilmiş
ve ekli (1) sayılı listede yer alan kadrolar ihdas edilerek 190 sayılı Kanun
Hükmünde Kararnamenin eki (I) sayılı cetvelin Maliye Bakanlığına ait bölümüne
eklenmiştir. 190 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin eki (I) sayılı cetvelin
Maliye Bakanlığına ait bölümünde yer alan “Teftiş Kurulu Başkanı” ve “Hesap
Uzmanları Kurulu Başkanı” unvanlı kadrolar ile Gelir İdaresi Başkanlığına ait
bölümünde yer alan “Gelirler Kontrolörleri Başkanı”, “Gelirler Başkontrolörü”,
“Gelirler Kontrolörü”, “Stajyer Gelirler Kontrolörü”, “Vergi Denetmeni” ve
“Vergi Denetmen Yardımcısı” unvanlı kadrolar iptal edilerek 190 sayılı Kanun
Hükmünde Kararnamenin eki (I) sayılı cetvelin Maliye Bakanlığı ve Gelir İdaresi
Başkanlığına ait bölümlerinden çıkarılmıştır.” h) Geçici 10 uncu maddesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki geçici
maddeler eklenmiştir. “GEÇİCİ MADDE 11- Bu Kanun Hükmünde Kararnamenin yürürlüğe girdiği
tarihte; a) Maliye Teftiş Kurulu Başkanlığı ile Hesap Uzmanları Kurulu
Başkanlığında kullanılan taşınır, taşıt, araç, gereç, malzeme, yazılı ve
elektronik ortamdaki kayıtlar ve diğer dokümanlar hiçbir işleme gerek
kalmaksızın Vergi Denetim Kurulu Başkanlığına, b) Gelir İdaresi Başkanlığında Gelirler Kontrolörleri Başkanlığı
ile Vergi Denetmenlerinin görev yaptıkları yerlerde kullanılan taşınır, taşıt,
araç, gereç, malzeme, yazılı ve elektronik ortamdaki kayıtlar ve diğer
dokümanlar hiçbir işleme gerek kalmaksızın Vergi Denetim Kurulu Başkanlığına, devredilmiş sayılır. GEÇİCİ MADDE 12- Maliye Bakanlığı Teftiş Kurulu Başkanı ve Hesap
Uzmanları Kurulu Başkanı ile Gelir İdaresi Başkanlığı Gelirler Kontrolörleri
Başkanı kadrolarında bulunanların görevi bu Kanun Hükmünde Kararnamenin
yürürlüğe girdiği tarihte sona erer. Bunlar ekli (2) sayılı listede ihdas
edilen Bakanlık Müşaviri kadrolarına herhangi bir işleme gerek kalmaksızın
atanmış sayılır. Bu şekilde ihdas edilen Bakanlık Müşaviri kadroları,
boşalmaları halinde hiçbir işleme gerek kalmaksızın iptal edilmiş sayılır. Bu
fıkra uyarınca atanmış sayılan personelin yeni kadrolarına atanmış sayıldıkları
tarih itibarıyla eski kadrolarına ilişkin en son ayda aldıkları aylık, ek
gösterge, her türlü zam ve tazminatları, makam tazminatı, temsil tazminatı,
görev tazminatı, ek ödeme ve benzeri adlarla yapılan her türlü ödemelerin
(ilgili mevzuatı uyarınca fiili çalışmaya bağlı fazla mesai ücreti hariç)
toplam net tutarının (bu tutar sabit bir değer olarak esas alınır), yeni
atandıkları kadrolara ilişkin olarak yapılan aylık, ek gösterge, her türlü zam
ve tazminatları, makam tazminatı, temsil tazminatı, görev tazminatı, ek ödeme
ve benzeri adlarla yapılan her türlü ödemelerin (ilgili mevzuatı uyarınca fiili
çalışmaya bağlı fazla mesai ücreti hariç) toplam net tutarından fazla olması
halinde aradaki fark tutarı, herhangi bir vergi ve kesintiye tâbi tutulmaksızın
fark kapanıncaya kadar ayrıca tazminat olarak ödenir. Atanmış sayıldıkları
kadro unvanlarında isteğe bağlı olarak herhangi bir değişiklik olanlarla, kendi
istekleriyle başka kurumlara atananlara fark tazminatı ödenmesine son verilir. Bu Kanun Hükmünde Kararnamenin yürürlüğe girdiği tarihte Maliye
Başmüfettişi, Baş Hesap Uzmanı ve Gelirler Başkontrolörü kadrolarında
bulunanlar Vergi Başmüfettişi kadrolarına; Maliye Müfettişi, Hesap Uzmanı ve
Gelirler Kontrolörü ile Vergi Denetmeni kadrolarında bulunanlar Vergi Müfettişi
kadrolarına; Maliye Müfettiş Yardımcısı, Hesap Uzman Yardımcısı ve Stajyer
Gelirler Kontrolörü ile Vergi Denetmen Yardımcısı kadrolarında bulunanlar Vergi
Müfettiş Yardımcısı kadrolarına halen bulundukları kadro dereceleriyle herhangi
bir işleme gerek kalmaksızın atanmış sayılır. İkinci fıkra uyarınca Vergi Müfettişliğine atanmış sayılanlardan
bu Kanun Hükmünde Kararnamenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla; a) Vergi Denetmeni ve Vergi Denetmen Yardımcısı kadrolarında
bulunanlar 20 nci maddenin ikinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen grup
başkanlığında, b) Maliye Başmüfettişi, Maliye Müfettişi, Baş Hesap Uzmanı, Hesap
Uzmanı, Gelirler Başkontrolörü ve Gelirler Kontrolörü ile bunların
yardımcılarına (stajyerler dahil) ilişkin kadrolarda bulunanlar 20 nci maddenin
ikinci fıkrasının (b), (c) ve (ç) bentlerinde belirtilen grup başkanlıklarında, görevlendirilir. Bu Kanun Hükmünde Kararnamenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla
Maliye Müfettiş Yardımcısı, Hesap Uzman Yardımcısı, Stajyer Gelirler Kontrolörü
ve Vergi Denetmen Yardımcısı giriş sınavını kazanmış olup henüz ataması
yapılmayanlar atamaya ilişkin diğer şartları taşımaları kaydıyla Vergi Müfettiş
Yardımcısı kadrolarına atanırlar. Vergi Denetmen Yardımcısı giriş sınavını
kazananlardan Vergi Müfettiş Yardımcısı kadrosuna atananlar 20 nci maddenin
ikinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen grup başkanlığında; Maliye Müfettiş
Yardımcısı, Hesap Uzman Yardımcısı ve Stajyer Gelirler Kontrolörü giriş
sınavını kazananlardan Vergi Müfettiş Yardımcısı kadrosuna atananlar 20 nci
maddenin ikinci fıkrasının (b), (c) ve (ç) bentlerinde belirtilen grup
başkanlıklarında görevlendirilir. İkinci fıkra uyarınca Vergi Müfettiş Yardımcısı kadrolarına
atanmış sayılanların yeterlik sınavları, ek 29 uncu maddenin onuncu fıkrası
uyarınca yürürlüğe konulan yönetmelik hükümlerine göre yapılır. Ancak, 1/3/2013
tarihinden önce yapılacak yeterlik sınavlarında performans değerlendirme
sistemine göre başarılı olma şartı aranmaz. Maliye Müfettişi, Hesap Uzmanı, Gelirler Kontrolörü ve Vergi
Denetmeni kadrolarında bulunanlardan ikinci fıkra uyarınca Vergi Müfettişi
kadrolarına atanmış sayılanların Vergi Başmüfettişi kadrolarına atanabilmeleri
için bu Kanun Hükmünde Kararnamede öngörülen şartlar aranır. Ancak, Maliye
Müfettişi, Hesap Uzmanı ve Gelirler Kontrolörlerinden Vergi Müfettişliğine
atanma tarihi itibarıyla on yıllık çalışma süresinin dolmasına üç yıldan az
süre kalanlar için performans değerlendirmesi bakımından aranan asgari üç
yıllık süre yerine bir yıldan aşağı olmamak üzere kalan süre dikkate alınır. Ek 29 uncu maddede öngörülen performans değerlendirme sisteminin
uygulanmasına 1/1/2012 tarihinden itibaren başlanır. İkinci fıkrada belirtilen kadrolarda geçirilen süreler Bakanlıkta
Vergi Başmüfettişi, Vergi Müfettişi ve Vergi Müfettiş Yardımcısı olarak geçmiş
sayılır. Bu Kanun Hükmünde Kararnamenin yürürlüğe girdiği tarihten önce
Maliye Müfettişi, Hesap Uzmanı, Gelirler Kontrolörü ve Vergi Denetmeni unvanını
kazanmış olanlardan, bu unvanları kazandıktan sonra özel sektörde çalışmış
olanlar hariç olmak üzere Bakanlık ve bağlı, ilgili ve ilişkili kuruluşlarında
yönetici kadrolarında bulunanlar Vergi Müfettişi kadrolarına atanabilir. Bu Kanun Hükmünde Kararnamenin uygulanmasına ilişkin düzenlemeler,
31/10/2011 tarihine kadar yürürlüğe konulur. Bu düzenlemeler yürürlüğe
girinceye kadar mevcut düzenlemelerin bu Kanun Hükmünde Kararnameye aykırı
olmayan hükümlerinin uygulanmasına devam olunur. Bu Kanun Hükmünde Kararnamede Vergi Denetim Kurulu Başkanlığına ve
Vergi Müfettişlerine verilen görev ve yetkiler kapsamında olmak şartıyla;
mevzuatta Maliye Teftiş Kurulu, Hesap Uzmanları Kurulu, Gelirler Kontrolörleri
Başkanlığına yapılmış olan atıflar Vergi Denetim Kuruluna, Maliye Müfettişleri,
Hesap Uzmanları, Gelirler Kontrolörleri ve Vergi Denetmenlerine yapılmış olan
atıflar Vergi Müfettişlerine yapılmış sayılır. Vergi Müfettişliğine atananların bu Kanun Hükmünde Kararnamenin
yürürlüğe girdiği tarihten önce başlamış işleri devam ettirilerek ilgili
mevzuatında yer alan hükümlere göre sonuçlandırılır. Bu Kanun Hükmünde Kararname ile kurulan Vergi Denetim Kurulu
Başkanlığı teşkilatlanıncaya kadar, Başkanlığa verilen görev ve hizmetler daha
önce bu görevleri yapmakta olan birimler ve mevcut personel tarafından
yapılmaya devam edilir. Gelir İdaresi Başkanlığı Gelirler Kontrolörleri
Başkanlığında ve vergi dairesi başkanlıklarında Vergi Denetmenlerinin görev
yaptıkları birimlerde çalışan personel de bu süre içerisinde görevlerine devam
eder. Vergi Denetim Kurulu Başkanlığının 2011 mali yılı harcamaları,
6091 sayılı 2011 Yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanununa istinaden Bakanlık
tarafından yeni bir düzenleme yapılıncaya kadar kaldırılan Maliye Teftiş Kurulu
ve Hesap Uzmanları Kurulu Başkanlıklarının 2011 yılı bütçelerinde yer alan
ödeneklerden karşılanır. Bu Kanun Hükmünde Kararname ile kurulan Vergi Denetim
Kurulu Başkanlığı teşkilatlanıncaya kadar, bu Kanun Hükmünde Kararname ile
Gelirler Başkontrolörü, Gelirler Kontrolörü, Stajyer Gelirler Kontrolörü ile
Vergi Denetmen ve Yardımcısı iken Vergi Müfettişliğine atananlara yapılacak her
türlü ödemeler ile bunların görev yaptıkları birimlerin diğer her türlü
harcamaları Gelir İdaresi Başkanlığının 2011 yılı bütçesinde yer alan
ödeneklerden karşılanır. Geçici 11 inci madde ile bu maddenin uygulanmasında teşkilat,
personel, yürütülen işler ve hizmetler, demirbaş devri, taşınmazların tahsisi
ve benzeri diğer konularda ortaya çıkacak tereddütleri gidermeye ve uygulamayı
sağlamaya Bakan yetkilidir. GEÇİCİ MADDE 13- Bu Kanun Hükmünde Kararnamenin yürürlüğe girdiği
tarihte Gelir Politikaları Genel Müdürlüğünde çalışmakta olup Devlet Gelir
Uzmanı ve Gelir Uzmanı kadrolarında bulunanlardan talep edenler, mesleğe özel
yarışma sınavı ile girmiş ve yeterlik sınavıyla bulundukları kadrolara atanmış
olmaları kaydıyla, kadro ve ihtiyaç durumuna göre 31/12/2011 tarihine kadar
Devlet Gelir Politikaları Uzmanı olarak atanabilirler. Bu Kanun Hükmünde Kararnamenin yürürlüğe girdiği tarihte aynı
Genel Müdürlükte çalışmakta olup Devlet Gelir Uzman Yardımcısı ve Gelir Uzman
Yardımcısı kadrolarında bulunanlardan Devlet Gelir Uzmanı ve Gelir Uzmanı
kadrolarına 31/12/2011 tarihine kadar atananlar hakkında da birinci fıkra hükmü
uygulanır. Bu madde uyarınca atanabileceklerin sayısı kırkı geçemez.” ı) Eki (1) sayılı Cetvelin “Danışma ve Denetim Birimleri” başlıklı
sütununun birinci sırası aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve ikinci sırası
yürürlükten kaldırılmıştır. “1- Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı” MADDE 2- 20/2/1930 tarihli ve
1567 sayılı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanunun ek 1 inci
maddesinin birinci fıkrasında yer alan “Maliye müfettişleri ile Maliye müfettiş
muavinleri, hesap uzman ve yardımcıları” ibaresi “Vergi Müfettişleri ve Vergi
Müfettiş Yardımcıları” şeklinde değiştirilmiştir. MADDE 3- 10/2/1954 tarihli ve
6245 sayılı Harcırah Kanununun 33 üncü maddesinin (b) fıkrasında yer alan
“Maliye Bakanlığı Hesap Uzman ve Uzman Yardımcıları” ibaresi “Maliye Bakanlığı
Vergi Müfettişleri ve Vergi Müfettiş Yardımcıları” şeklinde değiştirilmiştir. MADDE 4- 4/1/1961 tarihli ve
213 sayılı Vergi Usul Kanununun; a) 135 inci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “MADDE 135- Vergi incelemesi; Vergi Müfettişleri, Vergi Müfettiş
Yardımcıları, ilin en büyük mal memuru veya vergi dairesi müdürleri tarafından
yapılır. Gelir İdaresi Başkanlığının merkez ve taşra teşkilatında müdür
kadrolarında görev yapanlar her hal ve takdirde vergi inceleme yetkisini
haizdir.” b) 140 ıncı maddesinin ikinci fıkrası aşağıdaki şekilde
değiştirilmiş ve aynı maddenin son fıkrasında yer alan “Vergi İnceleme ve
Denetim Koordinasyon Kurulunun önerisi üzerine” ibaresi yürürlükten
kaldırılmıştır. “Vergi Müfettişleri ile Vergi Müfettiş Yardımcıları tarafından
düzenlenen vergi inceleme raporları, işleme konulmak üzere ilgili vergi
dairesine tevdi edilmeden önce, meslekte on yılını tamamlamış en az üç Vergi
Müfettişinden oluşturulacak rapor değerlendirme komisyonları tarafından vergi
kanunları ile bunlara ilişkin kararname, tüzük, yönetmelik, genel tebliğ,
sirküler ve özelgelere uygunluğu yönünden değerlendirilir. İncelemeyi yapanla
komisyon arasında uyuşmazlık oluşması halinde uyuşmazlığa konu vergi inceleme
raporları üst değerlendirme mercii olarak, Maliye Bakanlığınca belirlenen
tutarları aşan tarhiyat önerisi içeren vergi inceleme raporları ise doğrudan,
Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı bünyesinde bir Başkan Yardımcısının
başkanlığında dört grup başkanından oluşan beş kişilik merkezi rapor
değerlendirme komisyonu tarafından vergi kanunları ile bunlara ilişkin
kararname, tüzük, yönetmelik, genel tebliğ, sirküler ve özelgelere uygunluğu
yönünden değerlendirilir. İncelemeyi yapanlar, bu komisyon tarafından yapılacak
değerlendirmeye uygun olarak düzenleyecekleri vergi inceleme raporlarını işleme
konulmak üzere bağlı oldukları birime tevdi ederler.” c) 367 nci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “maliye
müfettişleri, hesap uzmanları ile bunların yardımcıları ve gelirler
kontrolörleri ile stajyer gelirler kontrolörleri” ibaresi “Vergi Müfettişleri
ve Vergi Müfettiş Yardımcıları” şeklinde değiştirilmiştir. ç) Ek 13 üncü maddesinin dördüncü fıkrasının (a) bendinin birinci
paragrafında yer alan “(bağlı kuruluşların kadro karşılığı sözleşmeli personeli
hariç)” ibaresi “(Vergi Denetim Kurulu Başkan ve Yardımcıları, Vergi Müfettişi
ve Yardımcıları ile bağlı kuruluşların kadro karşılığı sözleşmeli personeli
hariç)” şeklinde değiştirilmiş ve aynı maddeye aşağıdaki fıkra eklenmiştir. “6. En yüksek Devlet memuru aylığının (ek gösterge dahil); a) Vergi Denetim Kurulu Başkan ve Yardımcılarına %200'ünü, b) Vergi Müfettişi ve Yardımcılarından; görev yeri Küçük ve Orta
Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığı olarak belirlenenlere %100'ünü, diğer grup
başkanlıkları olarak belirlenenlere %200'ünü, geçmemek üzere her ay ek ödeme yapılabilir. Vergi Denetim Kurulu Başkan Yardımcıları ile Vergi Denetim Kurulu
Başkanlığında Vergi Müfettişlerinden Grup Başkanı olarak görevlendirilenlere en
yüksek Devlet memuru aylığının (ek gösterge dahil) %50'sini geçmemek üzere
ayrıca ek ödeme yapılabilir. Söz konusu ek ödemelerin oranı ile esas ve usulleri; görev yapılan
grup başkanlıkları, görev yapılan yer, kadro unvan ve derecesi gibi kriterler
birlikte veya ayrı ayrı dikkate alınarak Maliye Bakanı tarafından belirlenir.
Bu ödemelerde 657 sayılı Kanunun aylıklara ilişkin hükümleri uygulanır ve bu
ödemelerden damga vergisi hariç herhangi bir vergi ve kesinti yapılmaz.” MADDE 5- 2/7/1964 tarihli ve
492 sayılı Harçlar Kanununun 134 üncü maddesinin birinci fıkrasında yer alan
“Maliye müfettişleri, maliye müfettişi muavinleri ve gelirler kontrolörleri”
ibaresi “Vergi Müfettişleri ve Vergi Müfettiş Yardımcıları” şeklinde
değiştirilmiştir. MADDE 6- 14/7/1965 tarihli ve
657 sayılı Devlet Memurları Kanununun; a) 36 ncı maddesinin “Ortak Hükümler” bölümünün (A) fıkrasının
(11) numaralı bendinde yer alan “Maliye Bakanlığı Hesap Uzman Yardımcıları” ile
“Hesap Uzmanlığına” ibareleri sırasıyla “Maliye Bakanlığı Vergi Müfettiş
Yardımcıları” ve “Vergi Müfettişliğine” şeklinde değiştirilmiş, aynı bende
“Devlet Muhasebe Uzman Yardımcıları,” ibaresinden sonra gelmek üzere “Devlet
Gelir Politikaları Uzman Yardımcıları,” ibaresi, “Devlet Muhasebe Uzmanlığına,”
ibaresinden sonra gelmek üzere “Devlet Gelir Politikaları Uzmanlığına,” ibaresi
eklenmiş ve aynı fıkrada yer alan “Vergi,” ibareleri yürürlükten
kaldırılmıştır. b) 152 nci maddesinin “II-Tazminatlar” kısmının “A – Özel Hizmet
Tazminatı” bölümünün (h) bendinde yer alan “Vergi,” ibaresi yürürlükten
kaldırılmış ve aynı bölümün (i) bendine “Devlet Muhasebe Uzmanları,”
ibaresinden sonra gelmek üzere “Devlet Gelir Politikaları Uzmanları,” ibaresi
eklenmiştir. c) Eki (I) sayılı Ek Gösterge Cetvelinin “I – Genel İdare
Hizmetleri Sınıfı” bölümünün (g) bendinde yer alan “Maliye Bakanlığı Hesap
Uzmanları” ibaresi “Maliye Bakanlığı Vergi Müfettişleri” şeklinde
değiştirilmiş, (h) bendine “Devlet Muhasebe Uzmanları,” ibaresinden sonra
gelmek üzere “Devlet Gelir Politikaları Uzmanları,” ibaresi eklenmiş ve aynı
bölümün (g) bendinde yer alan “Gelirler Kontrolörleri,” ibaresi ile (h)
bendinde yer alan “, Vergi Denetmeni” ibaresi yürürlükten kaldırılmıştır. ç) Eki (II) sayılı Ek Gösterge Cetvelinin “I – Başbakanlık ve
Bakanlıklarda” bölümüne “Mali Suçları Araştırma Kurulu Başkan Yardımcısı,”
ibaresinden sonra gelmek üzere “Vergi Denetim Kurulu Başkan Yardımcısı,”
ibaresi eklenmiştir. d) Eki (IV) sayılı Makam Tazminatı Cetvelinin 5 inci sırasının (c)
bendine “Mali Suçları Araştırma Kurulu Başkan Yardımcısı,” ibaresinden sonra
gelmek üzere “Vergi Denetim Kurulu Başkan Yardımcısı,” ibaresi eklenmiş ve aynı
cetvelin 8 inci sırasının (a) bendinde yer alan “Maliye Bakanlığı Hesap
Uzmanları” ibaresi “Maliye Bakanlığı Vergi Müfettişleri” şeklinde
değiştirilmiştir. MADDE 7- 23/4/1981 tarihli ve
2451 sayılı Bakanlıklar ve Bağlı Kuruluşlarda Atama Usulüne İlişkin Kanunun eki
(2) sayılı cetvelde yer alan “Maliye Bakanlığı Hesap Uzmanları” ibaresi “Maliye
Bakanlığı Vergi Müfettişleri” şeklinde değiştirilmiş ve aynı cetvele “Strateji
Geliştirme Başkanları,” ibaresinden sonra gelmek üzere “Vergi Denetim Kurulu
Başkan Yardımcıları,” ibaresi eklenmiştir. MADDE 8- 9/12/1994
tarihli ve 4059 sayılı Hazine Müsteşarlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında
Kanunun mülga ek 3 üncü maddesi aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir. “EK MADDE 3- 4572 sayılı Tarım Satış Kooperatif ve Birlikleri
Hakkında Kanun ve ilgili diğer mevzuat hükümleri uyarınca, tarım satış
kooperatif ve birlikleri ile ilgili olarak Destekleme ve Fiyat İstikrar Fonu
kapsamındaki yetki ve görevler ile her türlü işlemler Hazine Müsteşarlığının
bağlı olduğu Bakan ve Hazine Müsteşarlığı tarafından yürütülür. Destekleme ve
Fiyat İstikrar Fonunun ilgili mevzuat kapsamında devir tarihi itibarıyla
Türkiye Cumhuriyeti Ziraat Bankası nezdindeki gider hesabı bakiyesi genel
bütçeye gelir kaydedilmek üzere Hazine İç Ödemeler Muhasebe Biriminin Türkiye
Cumhuriyet Merkez Bankası nezdindeki hesabına aktarılır. Bu tarihten sonra
tarım satış kooperatif ve birlikleri tarafından yapılacak kredi geri ödemeleri
genel bütçeye gelir kaydedilmek üzere aynı hesaba aktarılır. Bu madde ile
ilgili usul ve esaslar Bakanlar Kurulu kararı ile belirlenir.” MADDE 9- 5/5/2005 tarihli ve
5345 sayılı Gelir İdaresi Başkanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanunun; a) 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (j) bendi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir. “j) Vergi kayıp ve kaçağının önlenmesi konusunda gerekli
tedbirleri almak.” b) 8 inci maddesinin birinci fıkrasının (f) bendi ile ikinci
fıkrasında yer alan “(Gelirler Kontrolörleri Başkanlığı hariç)” ibaresi
yürürlükten kaldırılmıştır. c) 13 üncü maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “MADDE 13- Denetim ve Uyum Yönetimi Daire Başkanlığının görevleri
şunlardır: a) Uyum bozukluklarını tespit ve analiz etmek, çözümler üretmek
suretiyle mükelleflerin vergi kanunlarına gönüllü uyumunu sağlamak. b) Uygulama ve Veri Yönetimi Daire Başkanlığında oluşacak
bilgileri değerlendirerek vergi incelemesine yetkili birimlerin kullanımına
sunmak. c) Vergi kayıp ve kaçağı ile mücadele etmek, bu konuda gerekli
tedbirleri önermek ve çalışmaları yapmak. ç) Vergi inceleme ve denetimleri ile ilgili görüş ve önerilerde
bulunmak. d) Vergi yükümlülüklerine ilişkin ihbar ve şikayetleri
değerlendirmek. e) Başkanlığın görev alanına giren konularda 1/6/1989 tarihli ve
3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik
Kanununun uygulanmasına ilişkin çalışmalar yapmak ve tereddütleri gidermek. f) Tek düzen hesap planı ve mali tablolara ilişkin çalışmalar
yapmak veya yapılmasına katkıda bulunmak. g) Muhasebe standartlarının belirlenmesine ilişkin çalışmalara
katılmak ve görüş bildirmek. ğ) Başkanlıkça verilecek diğer görevleri yapmak.” ç) 14 üncü maddesi yürürlükten kaldırılmıştır. d) 28 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “gelirler kontrolörleri,”
ibaresi “Grup Başkanları”, aynı maddenin üçüncü fıkrasında yer alan “maliye
müfettişi, hesap uzmanı veya gelirler kontrolörü” ibaresi “Vergi Müfettişi”
şeklinde değiştirilmiş ve son fıkrası yürürlükten kaldırılmıştır. e) 29 uncu maddesinin madde başlığı “Avukat ve uzman personel
çalıştırılması” şeklinde değiştirilmiş ve aynı maddenin altıncı fıkrasında yer
alan “ile vergi denetmenleri” ibaresi ile birinci ve ikinci fıkraları
yürürlükten kaldırılmıştır. f) 31 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “vergi
incelemesine yetkili denetim birimleri” ibaresi “Vergi Denetim Kurulu
Başkanlığı” şeklinde değiştirilmiştir. g) Eki (1) sayılı Listenin “Ana Hizmet Birimleri” başlıklı
sütununun altıncı sırası yürürlükten kaldırılmıştır. MADDE 10- 11/10/2006 tarihli ve
5549 sayılı Suç Gelirlerinin Aklanmasının Önlenmesi Hakkında Kanunun; a) 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir. “e) Denetim elemanı: Vergi Müfettişleri, Gümrük ve Ticaret
Müfettişleri, Bankalar Yeminli Murakıpları, Hazine Kontrolörleri, Bankacılık
Düzenleme ve Denetleme Kurumu ve Sermaye Piyasası Kurulu Uzmanlarını,” b) 11 inci maddesinin birinci fıkrası ile ikinci fıkrasının üçüncü
cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “(1) Bu Kanun ve ilgili mevzuatla getirilen yükümlülüklerin
denetimi, 2 nci maddede sayılan denetim elemanları vasıtasıyla yerine
getirilir.” “Görevlendirilecek denetim elemanları Başkanlığın talebi üzerine
ilgili birim amirinin teklifi ve bağlı veya ilgili bulundukları Bakanın onayı
ile belirlenir.” c) 20 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan “Malî Suçları
Araştırma Kurulu Başkanı, Maliye Teftiş Kurulu Başkanı, Maliye Hesap Uzmanları
Kurulu Başkanı, Gelir İdaresi Başkanı” ibaresi “Gelir İdaresi Başkanı, Vergi
Denetim Kurulu Başkanı, Malî Suçları Araştırma Kurulu Başkanı” şeklinde
değiştirilmiştir. MADDE 11- 3/6/2011 tarihli ve
637 sayılı Ekonomi Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin; a) 7 nci maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir. “(2) Kalkınma planı ve programlarına uygun olarak ihracatın
teşviki ve döviz gelirlerinin artırılması maksadıyla ihracatın kalkınma planı
ve yıllık programlar dairesinde geliştirilmesi ve düzenlenmesi için alınması
gerekli tedbirler Bakanlar Kurulunca belirlenir.” b) 35 inci maddesinin üçüncü fıkrasının sonuna aşağıdaki cümle
eklenmiştir. “Bu maddenin birinci, ikinci ve üçüncü fıkralarının uygulanmasına
ilişkin usul ve esaslar ile sözkonusu personele yapılacak diğer ödemeler
Bakanlar Kurulunca belirlenir.” c) Geçici 2 nci maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir. “(8) Mevzuatta mülga 28/7/1967 tarihli ve 933 sayılı Kalkınma
Planının Uygulanması Esaslarına Dair Kanunun 3 üncü maddesine yapılan atıflar 7
nci maddenin ikinci fıkrasına yapılmış sayılır. Yeni bir düzenleme yapılıncaya
kadar, mülga 933 sayılı Kanuna dayanarak yürürlüğe konulan düzenlemelerin
uygulanmasına devam olunur.” MADDE 12- 3/6/2011 tarihli ve
641 sayılı Kalkınma Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin 23 üncü maddesinin birinci fıkrasında yer alan “Bakanın başkanlığında,”
ibaresi yürürlükten kaldırılmış ve aynı fıkranın sonuna aşağıdaki cümle
eklenmiştir. “Kurulun başkanı Başbakan tarafından belirlenir.” MADDE 13- 28/3/1945 tarihli ve
4709 sayılı Hesap Uzmanları Kurulu Kurulmasına ve Maliye Bakanlığı Merkez ve İller
Kadrosunda Bazı Değişiklikler Yapılmasına Dair Kanun yürürlükten
kaldırılmıştır. MADDE 14- Bu Kanun Hükmünde
Kararname yayımı tarihinde yürürlüğe girer. MADDE 15- Bu Kanun Hükmünde
Kararname hükümlerini Bakanlar Kurulu yürütür.” B- Dayanılan Anayasa Kuralları Dava dilekçesinde, Anayasa'nın Başlangıç'ı ile 2., 6.,
7., 10., 73., 87., 91., 112. ve 113. maddelerine dayanılmıştır. III- İLK İNCELEME Anayasa Mahkemesi İçtüzüğü'nün 8. maddesi uyarınca Haşim KILIÇ,
Osman Alifeyyaz PAKSÜT, Fulya KANTARCIOĞLU, Ahmet AKYALÇIN, Fettah OTO, Serdar
ÖZGÜLDÜR, Recep KÖMÜRCÜ, Alparslan ALTAN, Engin YILDIRIM, Nuri NECİPOĞLU,
Hicabi DURSUN, Celal Mümtaz AKINCI ve Erdal TERCAN'ın katılımlarıyla 22.9.2011
gününde yapılan ilk inceleme toplantısında, dosyada eksiklik bulunmadığından
işin esasının incelenmesine, yürürlüğü durdurma isteminin esas inceleme
aşamasında karar bağlanmasına OYBİRLİĞİYLE karar verilmiştir. IV- ESASIN İNCELENMESİ Dava dilekçesi ve ekleri, Raportör Bahadır YALÇINÖZ tarafından
hazırlanan işin esasına ilişkin rapor, dava konusu kanun hükmünde kararname
kuralları, dayanılan Anayasa kuralları ve bunların gerekçeleri ile diğer yasama
belgeleri okunup incelendikten sonra gereği görüşülüp düşünüldü: A- Kanun Hükmünde Kararnamelerin Yargısal Denetimi Hakkında Genel
Açıklama Anayasa'nın 91. maddesinde düzenlenen kanun hükmünde kararnameler,
işlevsel yönden yasama işlemi niteliğinde olduğundan yargısal denetimlerinin
yapılması görev ve yetkisi Anayasa'nın 148. maddesi ile Anayasa Mahkemesine
verilmiştir. Yargısal denetimde kanun hükmünde kararnamenin, öncelikle yetki
kanununa sonra da Anayasa'ya uygunluğu sorunlarının çözümlenmesi gerekir. Her
ne kadar, Anayasa'nın 148. maddesinde kanun hükmünde kararnamelerin yetki
kanunlarına uygunluğunun denetlenmesinden değil, yalnızca Anayasa'ya biçim ve
esas bakımlarından uygunluğunun denetlenmesinden söz edilmekte ise de
Anayasa'ya uygunluk denetiminin içerisine öncelikle kanun hükmünde kararnamenin
yetki kanununa uygunluğunun denetimi de girer. Çünkü Anayasa'da, Bakanlar
Kuruluna ancak yetki kanununda belirtilen sınırlar içerisinde kanun hükmünde
kararname çıkarma yetkisi verilmesi öngörülmüştür. Yetkinin dışına çıkılması,
kanun hükmünde kararnameyi Anayasa'ya aykırı duruma getirir. Dayanaklarını doğrudan doğruya Anayasa'dan alan olağanüstü hal
kanun hükmünde kararnamelerinden farklı olarak, olağan dönemlerdeki kanun
hükmünde kararnamelerin bir yetki kanununa dayanması zorunludur. Bu nedenle,
kanun hükmünde kararnameler ile dayandıkları yetki kanunu arasında çok sıkı bir
bağ vardır. Kanun hükmünde kararnamenin yetki kanunu ile olan bağı, kanun
hükmünde kararnameyi aynen ya da değiştirerek kabul eden kanun ile kesilir.
Kanun hükmünde kararnamenin Anayasa'ya uygun bir yetki kanununa dayanması,
geçerliliğinin ön koşuludur. Bir yetki kanununa dayanmadan çıkartılan veya
dayandığı yetki kanunu iptal edilen kanun hükmünde kararnamelerin içeriği
Anayasa'ya aykırılık oluşturmasa bile bunların Anayasa'ya uygunluğundan söz
edilemez. Kanun hükmünde kararnamelerin Anayasa'ya uygunluk denetimi,
kanunların denetiminden farklıdır. Anayasa'nın 11. maddesinde, “ Kanunlar
Anayasaya aykırı olamaz. ” denilmektedir. Bu nedenle kanunların denetiminde,
onların yalnızca Anayasa kurallarına uygun olup olmadıkları saptanır. Kanun
hükmünde kararnameler ise konu, amaç, kapsam ve ilkeleri yönünden hem
dayandıkları yetki kanununa hem de Anayasa'ya uygun olmak zorundadırlar. Anayasa'da kimi konuların kanun hükmünde kararnamelerle
düzenlenmesi yasaklanmaktadır. Anayasa'nın 91. maddesinin birinci fıkrasında “ Sıkıyönetim
ve olağanüstü haller saklı kalmak üzere, Anayasanın ikinci kısmının birinci ve
ikinci bölümlerinde yer alan temel haklar, kişi hakları ve ödevleri ile
dördüncü bölümde yer alan siyasî haklar ve ödevler... ”in kanun hükmünde
kararnamelerle düzenlenemeyeceği belirtilmiştir. Bu kural gereğince, Türkiye
Büyük Millet Meclisi, “ Bakanlar Kurulu ”na ancak kanun hükmünde
kararnameyle düzenlenmesi yasaklanmış alana girmeyen konularda kanun hükmünde
kararname çıkarma yetkisi verebilir. Anayasa'nın herhangi bir maddesinde kanunla düzenleneceği
öngörülen bir konunun, Anayasa'nın 91. maddesinin birinci fıkrasının açıkça
yasakladığı hükümler ile ilgili olmadıkça ya da Anayasa'nın 163. maddesinde
olduğu gibi kanun hükmünde kararname çıkarılamayacağı açıkça belirtilmedikçe
kanun hükmünde kararname ile düzenlenmesi Anayasa'ya aykırılık oluşturmaz. Öte yandan, Anayasa'nın 91. maddesinin ikinci fıkrası uyarınca,
yetki kanununda, çıkarılacak kanun hükmünde kararnamenin, süresi ile süresi
içinde birden fazla kararname çıkarılıp çıkarılamayacağının da gösterilmesi
gerekmektedir. B- Kanun Hükmünde Kararname'nin Tümünün Anayasa'ya
Aykırılığı İddiasının İncelenmesi Dava dilekçesinde, KHK'nin dayanağı olan 6.4.2011 günlü, 6223
sayılı Yetki Kanunu'nun Anayasa'ya aykırı olduğu ve iptali gerekeceği, iptal
edilmesi hâlinde ise KHK'nin dayanaktan yoksun kalacağı belirtilerek KHK'nin
tümünün, Anayasa'nın Başlangıç'ı ile 87. ve 91. maddelerine aykırı olduğu ileri
sürülmüştür. Anayasa Mahkemesinin 27.10.2011 günlü, E.2011/60, K.2011/147
sayılı kararı ile 6223 sayılı Yetki Kanunu'nun Anayasa'ya aykırılığı iddiasına
dayalı iptal isteminin reddine karar verildiğinden KHK'nin tümüne yönelik
Anayasa'ya aykırılık iddiası dayanaksız kalmıştır. İptal isteminin reddi
gerekir. C- Kanun Hükmünde Kararname'nin Ayrı Ayrı Tüm Maddelerinin
6223 Sayılı Yetki Kanunu Kapsamında Olup Olmadığının İncelenmesi Dava dilekçesinde, KHK'nin ayrı ayrı tüm maddelerinin, 6223 sayılı
Yetki Kanunu kapsamında olmadığı gibi acil, ivedi, önemli ve zorunlu konuları
düzenlemediği belirtilerek Anayasa'nın Başlangıç'ı ile 2., 6., 7., 10., 73.,
87., 91., 112. ve 113. maddelerine aykırı oldukları ileri sürülmüştür. 1- KHK'nin 1. Maddesinin Birinci Fıkrasının (c) Bendi KHK'nin 1. maddesinin birinci fıkrasının (c) bendiyle, 13.12.1983
günlü, 178 sayılı Maliye Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararname'nin 13. maddesinin birinci fıkrasına eklenen (r) bendi ile
aynı maddeye eklenen fıkra, 8.8.2011 günlü, 648 sayılı Çevre ve Şehircilik
Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname ile Bazı
Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun
Hükmünde Kararname'nin 40. maddesi ile değiştirildiğinden, konusu kalmayan bu
bende ilişkin iptal istemi hakkında karar verilmesine yer olmadığına karar
vermek gerekir. 2- KHK'nin 1. Maddesinin Birinci Fıkrasının (g) Bendi KHK'nin 1. maddesinin birinci fıkrasının (g) bendiyle, 178 sayılı
KHK'nin 43. maddesinin (a) fıkrasının ikinci paragrafının yürürlükten
kaldırılan “(Gelir İdaresi Başkanlığı gelirler kontrolörleri dahil)” ve “Başkanlık
ve” ibareleri ile (b) fıkrasının (1) numaralı bendine “Devlet
Muhasebe Uzmanı,” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “Gelir
Politikaları Genel Müdürlüğünde Devlet Gelir Politikaları Uzmanı,” ibaresi,
26.9.2011 günlü, 659 sayılı Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdareleri ve Özel
Bütçeli İdarelerde Hukuk Hizmetlerinin Yürütülmesine İlişkin Kanun Hükmünde Kararname'nin
17. maddesinin (5) numaralı fıkrasının (g) bendiyle değiştirilen 178 sayılı
Kanun Hükmünde Kararname'nin 43. maddesi kapsamında yer aldığından, konusu
kalmayan bu ibarelere ilişkin iptal istemleri hakkında karar
verilmesine yer olmadığına karar vermek gerekir. 3- KHK'nin 1. Maddesinin Birinci Fıkrasının (ğ) Bendi KHK'nin 1. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendiyle, 178 sayılı
KHK'ye eklenen ek 31. maddede yer alan “Kamu kurum ve kuruluşları” ibaresi,
24.10.2011 günlü, 661 sayılı Avrupa Birliği Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri
Hakkında Kanun Hükmünde Kararname ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Hükmünde Kararname'nin 101.
maddesi ile “Kamu kurum ve kuruluşlarının taşra teşkilatına dahil birimleri” şeklinde
değiştirildiğinden, konusu kalmayan bu maddeye ilişkin iptal istemi
hakkında karar verilmesine yer olmadığına karar vermek gerekir. 4- KHK'nin 1. Maddesinin Birinci Fıkrasının (h) Bendi KHK'nin 1. maddesinin birinci fıkrasının (h) bendiyle, 178 sayılı
KHK'ye eklenen Geçici Madde 13'te yer alan Devlet Gelir Uzmanı ve Gelir Uzmanı
kadrolarında bulunanlardan talep edenlerin Devlet Gelir Politikaları Uzmanı
olarak kadrolarına atanabilecekleri düzenlemesinde yer alan “Devlet
Gelir Politikaları Uzmanları,” ibaresi, 657 sayılı Devlet
Memurları Kanunu'nun 152. maddesinde değişiklik yapan 659 sayılı KHK'nin 17.
maddesinin (1) numaralı fıkrasının (b) bendiyle yürürlükten
kaldırıldığından, konusu kalmayan bu maddeye ilişkin iptal istemi
hakkında karar verilmesine yer olmadığına karar vermek gerekir. 5- KHK'nin 4. Maddesinin Birinci Fıkrasının (ç) Bendi KHK'nin 4. maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendiyle, 4.1.1961
günlü, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun ek 13. maddesinin dördüncü fıkrasının
(a) bendinin birinci paragrafında yer alan “(bağlı kuruluşların kadro
karşılığı sözleşmeli personeli hariç) ” ibaresinin “(Vergi Denetim
Kurulu Başkan ve Yardımcıları, Vergi Müfettişi ve Yardımcıları ile bağlı kuruluşların
kadro karşılığı sözleşmeli personeli hariç)” şeklinde değiştirilmesi
ve aynı maddeye eklenen (6) numaralı fıkra, ek 13. maddenin dördüncü fıkrasının
(a) bendi ve (6) numaralı fıkrası, 11.10.2011 günlü, 666 sayılı Kamu
Görevlilerinin Mali Haklarının Düzenlenmesi Amacıyla Bazı Kanun ve Kanun
Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Hükmünde
Kararname'nin 1. maddesiyle yürürlükten kaldırıldığından, konusu kalmayan
bu fıkraya ve değişikliğe ilişkin iptal istemleri hakkında karar verilmesine
yer olmadığına karar vermek gerekir. 6- KHK'nin 6. Maddesi KHK'nin 6. maddesinin; (a) bendiyle, 657 sayılı Kanun'un 36. maddesinin “ Ortak
Hükümler ” bölümünün (A) fıkrasının (11) numaralı bendine “Devlet Muhasebe
Uzman Yardımcıları ,” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “ Devlet
Gelir Politikaları Uzman Yardımcıları ,” ibaresi ile “ Devlet Muhasebe
Uzmanlığına ,” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “ Devlet Gelir
Politikaları Uzmanlığına ,” ibaresi, 659 sayılı KHK'nin 17. maddesinin (1)
numaralı fıkrasının (a) bendiyle yürürlükten kaldırıldığından, (b) bendiyle, 657 sayılı Kanun'un 152. maddesinin “ II-Tazminatlar ”
kısmının “ A-Özel Hizmet Tazminatı ” bölümünün (i) bendine “ Devlet
Muhasebe Uzmanları ,” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “ Devlet
Gelir Politikaları Uzmanları, ” ibaresi, 659 sayılı KHK'nin 17. maddesinin
(1) numaralı fıkrasının (b) bendiyle yürürlükten kaldırıldığından, (c) bendiyle, 657 sayılı Kanun'un eki (l) Sayılı Ek Gösterge
Cetvelinin “ I- Genel İdare Hizmetleri Sınıfı ” bölümünün (h) bendine “ Devlet
Muhasebe Uzmanları, ” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “ Devlet
Gelir Politikaları Uzmanları, ” ibaresi, 666 sayılı KHK'nin 5. maddesinin
(ç) fıkrasının (5) numaralı alt bendi ile yürürlükten kaldırıldığından, konusu kalmayan bu ibarelere ilişkin iptal istemleri hakkında
karar verilmesine yer olmadığına karar vermek gerekir. 7- KHK'nin 11. Maddesinin Birinci Fıkrasının (b) Bendi KHK'nin 11. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendiyle, 3.6.2011
günlü, 637 sayılı Ekonomi Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararname'nin 35. maddesinin üçüncü fıkrasının sonuna eklenen cümle,
666 sayılı KHK'nin 1. maddesiyle 637 sayılı KHK'nin 35. maddesi yürürlükten
kaldırıldığından, konusu kalmayan bu cümleye ilişkin iptal istemi
hakkında karar verilmesine yer olmadığına karar vermek gerekir. 8- KHK'nin 1. Maddesinin Birinci Fıkrasının (ğ)
Bendiyle 178 sayılı KHK'ye Eklenen Ek Madde 30 6223 sayılı Yetki Kanunu'nun amaç ve kapsamını düzenleyen 1.
maddesinde, Kanun'un amacı, kamu hizmetlerinin düzenli, süratli, etkin, verimli
ve ekonomik bir şekilde yürütülmesini sağlamak olarak belirlenmiş ve yetkinin
kapsamı iki başlık altında tespit edilmiştir. Yetkinin kapsamına ilk olarak
kamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenmesi
girmektedir. Bu çerçevede gerekli görülmesi hâlinde yeni bakanlıklar kurulması,
var olan bakanlıkların birleştirilmesi, bakanlıkların bağlı, ilgili ve ilişkili
kuruluşlarının yeniden belirlenmesi için kanun hükmünde kararname çıkarma
yetkisi verilmiştir. Bu amaçla; 1- Mevcut bakanlıkların birleştirilmesine veya kaldırılmasına,
yeni bakanlıklar kurulmasına, anılan bakanlıkların bağlı, ilgili ve ilişkili
kuruluşlarıyla hiyerarşik ilişkilerine, 2- Mevcut bağlı, ilgili ve ilişkili kuruluşların bağlılık ve
ilgilerinin yeniden belirlenmesine veya bunların mevcut, birleştirilen veya
yeni kurulan bakanlıklar bünyesinde hizmet birimi olarak yeniden
düzenlenmesine, 3- Mevcut bakanlıklar ile birleştirilen veya yeni kurulan
bakanlıkların görev, yetki, teşkilat ve kadrolarının düzenlenmesine, taşrada ve
yurt dışında teşkilatlanma esaslarına, ilişkin kanun hükmünde kararname çıkarılabilecektir. İkinci olarak, kamu kurum ve kuruluşlarında istihdam edilen
memurlar, işçiler, sözleşmeli personel ile diğer kamu görevlilerinin atanma,
nakil, görevlendirilme, seçilme, terfi, yükselme, görevden alınma ve emekliye
sevk edilme usul ve esaslarına ilişkin olarak değişiklikler ve yeni
düzenlemeler yapılması için kanun hükmünde kararname çıkarma yetkisi
verilmiştir. KHK'nin 1. maddesinin (ğ) bendiyle 178 sayılı KHK'ye eklenen “ Yapılamayacak
işler ” başlıklı ek madde ile vergi incelemesinde yetkili olanların
görevlerinden ayrıldıktan sonra üç yıl süreyle yapamayacakları işler
belirtilmiş, aksine bir davranış durumunda ise 2.10.1981 günlü, 2531
sayılı Kamu Görevlerinden Ayrılanların Yapamayacakları İşler Hakkında
Kanun uyarınca cezalandırılacakları kural altına alınmıştır. 2531 sayılı
Kanun'un 4. maddesi uyarınca yasağa aykırı hareket edenler 6 aydan 2 yıla kadar
hapis cezası ile cezalandırılabilecektir. Yetki Kanunu, kamu kurum ve kuruluşlarında halen çalışmakta olan
kamu personeline ilişkin düzenlemeler yapma konusunda Bakanlar Kuruluna yetki
vermektedir. Kuralda ise vergi incelemesi ile yetkili olan kamu görevlilerinin
görevlerinden ayrıldıktan sonra yapamayacakları işlerin sayılmakta ve aksine
davranışta bulunanların cezalandırılması öngörülmektedir. Bu nedenle, dava
konusu kural 6223 sayılı Yetki Kanunu kapsamında bulunmadığından Anayasa'nın
91. maddesine aykırıdır. İptali gerekir. 9- KHK'nin Diğer Kuralları Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde yapılan inceleme sonucunda;
KHK'nin, hakkında karar verilmesine yer olmadığına karar verilenler ile
Anayasa'nın 91. maddesinin birinci fıkrası uyarınca iptal edilenler dışında
kalan diğer kuralları 6223 sayılı Yetki Kanunu'nun kapsamında kaldığından
Anayasa'nın 91. maddesine aykırı değildir. İptal istemlerinin reddi gerekir. D- Kanun Hükmünde Kararname'nin Tüm Maddelerinin Anayasa'nın 91.
Maddesi Yönünden İncelenmesi Dava dilekçesinde, KHK'nin ayrı ayrı tüm maddelerinin, Anayasa'nın
91. maddesinin birinci fıkrasında kanun hükmünde kararnameyle düzenlenmesi
yasaklanmış alanlara ilişkin düzenleme içerdiği belirtilerek Anayasa'nın Başlangıç'ı
ile 2., 6., 7., 10., 73., 87., 91., 112. ve 113. maddelerine aykırı
oldukları ileri sürülmüştür. 1- KHK'nin 1. Maddesinin Birinci Fıkrasının (ğ) Bendiyle 178
Sayılı KHK'ye Eklenen Ek Madde 29'un Dördüncü Fıkrası ile Son Fıkrasında Yer
Alan “…mesleğe alınmaları,…” İbaresi KHK'nin 1. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendiyle 178 sayılı
KHK'ya eklenen Ek Madde 29 ile yapılan düzenlemeler Vergi Denetim Kurulu
Başkanlığına, başkan yardımcılığına, grup başkanlığına, vergi müfettişliğine
yapılacak atamaların usul ve esaslarını, vergi müfettiş yardımcılığı süresini,
bunların performans değerlendirmelerini ve grup başkanlıklarında
görevlendirilmelerini ayrıntılı olarak düzenlemekte ve bu hususlara ilişkin
usul ve esasların yönetmelikle belirleneceğini kural altına almaktadır. Ek Madde 29'un dördüncü fıkrası, yeni ihdas edilen vergi
müfettişliği kadrosunda görev yapacak kişilerin atanma usul ve esaslarına
yer vermekte, maddenin son fıkrası ise Vergi Denetim Kurulu Başkanlığının
görev, yetki ve sorumluluklarının, grup başkanlıklarının görev alanlarının,
performans değerlendirme sisteminin oluşturulmasının ve yönetiminin, vergi
müfettişlerinin görev, yetki ve sorumluluklarının, mesleğe alınmalarının,
yetiştirilmelerinin, yeterliliklerinin, yükselmelerinin, görevlendirilmelerinin
ve yer değiştirmelerinin usul ve esaslarının yönetmelikle düzenleneceğini ifade
etmektedir. Anayasa'nın 91. maddesinin birinci fıkrasında “ Sıkıyönetim ve
olağanüstü haller saklı kalmak üzere, Anayasanın ikinci kısmının birinci ve
ikinci bölümlerinde yer alan temel haklar, kişi hakları ve ödevleri ile
dördüncü bölümde yer alan siyasî haklar ve ödevler... ”in kanun hükmünde
kararnamelerle düzenlenemeyeceği belirtilmiştir. Öte yandan, Anayasa'nın “ Kamu
hizmetlerine girme hakkı ” başlıklı 70. maddesinin birinci fıkrasında, her
Türk'ün, kamu hizmetlerine girme hakkına sahip olduğu belirtildikten sonra
ikinci fıkrasında hizmete alınmada, görevin gerektirdiği niteliklerden başka
hiçbir ayırım gözetilemeyeceği kurala bağlanmıştır. Buna göre, Anayasa'nın “ Siyasi
Haklar ve Ödevler ” başlıklı dördüncü bölümünde yer alan ve 70. maddesinde
korunan kamu hizmetlerine girme hakkına ilişkin olarak kanun hükmünde kararname
ile düzenleme yapılması mümkün değildir. EK Madde 29'un dördüncü fıkrası ile vergi müfettişliği kadrosuna
ataması yapılacak kişilerin atama usul ve esaslarının belirlenmesinin ve
maddenin son fıkrasında yer alan “…mesleğe alınmaları…” ibaresinin,
Anayasa'nın 70. maddesine göre kamu hizmetine girme hakkına ilişkin bir
düzenleme olduğundan, iptali istenen kurallar Anayasa'nın 91. maddesinin
birinci fıkrasına aykırıdır. İptalleri gerekir. Haşim KILIÇ, Alparslan ALTAN, Engin YILDIRIM, Nuri NECİPOĞLU,
Hicabi DURSUN, Celal Mümtaz AKINCI ile Muammer TOPAL bu görüşe
katılmamışlardır. 2- KHK'nin Diğer Kuralları KHK'nin iptal edilen kuralları ile hakkında karar verilmesine
yer olmadığına karar verilenler dışında kalan diğer kurallarında, Anayasa'nın 91.
maddesinin birinci fıkrası uyarınca kanun hükmünde kararname ile düzenlenmesi
yasaklanmış alanlara ilişkin herhangi bir aykırılık saptanmadığından, bu
kurallara ilişkin iptal isteminin reddi gerekir. E- Kanun Hükmünde Kararname'nin 1. Maddesinin Birinci
Fıkrasının İçerik Yönünden İncelenmesi 1- Anayasa'nın 10. Maddesi Yönünden İncelenmesi Dava dilekçesinde, maliye müfettişleri ile hesap uzmanlarının,
gelirler kontrolörleri ve vergi denetmenlerine göre daha zorlu sınavlarda
başarılı oldukları, üç yıllık yetiştirme sürecinden geçirildikleri, yeterlilik
sınavlarının bulunduğu, vergi denetmenlerinin yapılan test sınavından başarılı
olduktan sonra atamalarının yapıldığı, böylece maliye müfettişleri ve hesap
uzmanlarının, gelirler kontrolörleri ve vergi denetmenleri ile aynı konumda
bulunmadıkları belirtilerek, bu kadroların vergi müfettişliği kadrosunda
birleştirmesini düzenleyen kuralın, Anayasa'nın 10. maddesinde yer alan eşitlik
ilkesine aykırı olduğu ileri sürülmüştür. KHK'nin yürürlüğe girmesiyle beraber vergi denetim sisteminde
köklü bir revizyona gidilmiş, Gelirler Kontrolörleri Başkanlığı, Maliye Teftiş
Kurulu Başkanlığı ve Hesap Uzmanları Kurulu Başkanlığı kaldırılarak
yerine “Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı” kurulmuş; vergi
denetmenleri ile birlikte bu başkanlıklarda görev yapan maliye müfettişleri,
hesap uzmanları ve gelirler kontrolörleri kadroları kaldırılarak vergi
müfettişliği kadrosunda birleştirilmiş, vergi denetmenlerinin mali, sosyal ve
özlük hakları iyileştirilerek maliye müfettişleri, hesap uzmanları ve gelirler
kontrolörleri ile aynı düzeye getirilmiştir. Doğrudan Maliye Bakanı'na bağlı olarak örgütlenen Vergi Denetim
Kurulu Başkanlığı; Kurul Başkanı, dört Kurul Başkan Yardımcısı, Grup Başkanları
ve Vergi Müfettişlerinden oluşmaktadır. KHK ile daha önce maliye müfettişi, hesap uzmanı ve gelirler
kontrolü olarak görev yapıp vergi müfettişliğine atananların çalışacakları
gruplar “Büyük Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığı”, “Organize Vergi
Kaçakçılığı ile Mücadele Grup Başkanlığı” ve “Örtülü Sermaye,
Transfer Fiyatlandırması ve Yurtdışı Kazançlar Grup Başkanlığı” olarak,
vergi denetmenliğinden vergi müfettişliğine atananların çalışacakları grup
ise “Küçük ve Orta Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığı” olarak
belirlenmiştir. Bu sayede önceki görev ve unvanların kazanılma zorlukları, bu
unvanlarda çalışanların liyakatleri dikkate alınarak maliye müfettişi, hesap
uzmanı ve gelirler kontrolörü olarak görev yapıp vergi müfettişliğine atananlar
için daha nitelikli çalışma sahaları oluşturulmuştur. Aynı şekilde KHK'nin
yürürlüğe girmesinden sonra vergi müfettiş yardımcılığı sınavına girerek vergi
müfettişliğine ataması yapılacakların çalışacakları gruplar da sınav ve
stajlarındaki başarılarına göre tespit edileceği kural altına alınmıştır. Anayasa'nın 10. maddesi uyarınca, kanun önünde eşitlik ilkesi
hukuksal durumları aynı olanlar için söz konusudur. Bu ilke ile eylemli değil,
hukuksal eşitlik öngörülmüştür. Eşitlik ilkesinin amacı, aynı durumda bulunan
kişilerin kanunlar karşısında aynı işleme bağlı tutulmalarını sağlamak, ayırım
yapılmasını ve ayrıcalık tanınmasını önlemektir. Bu ilkeyle, aynı durumda
bulunan kimi kişi ve topluluklara ayrı kurallar uygulanarak kanun karşısında
eşitliğin çiğnenmesi yasaklanmıştır. Kanun önünde eşitlik, herkesin
her yönden aynı kurallara bağlı tutulacağı anlamına gelmez. Durumlarındaki
özellikler, kimi kişiler ya da topluluklar için değişik kuralları ve
uygulamaları gerektirebilir. Vergi müfettişliği kadrosunda birleştirilen dört meslek grubu için
de aynı tür fakültelerden mezun olma, yazılı ve sözlü giriş sınavlarına tabi
tutulma, üç yıllık staj dönemi ve son olarak yazılı ve sözlü yeterlilik
sınavlarından başarılı olma şartları bulunmaktadır. Buna göre, anılan meslek
gruplarının nitelikleri ve yetişme süreçleri bakımından aynı konumda oldukları
açıktır. Ayrıca, bir kamu kurumunun görmesi gereken kamu hizmetinin
niteliğinin hangi kamu görevlilerince yerine getirileceğine karar verme yetkisi
yasama organına aittir. Yasama organı Anayasa'ya uygun olmak kaydıyla, kamu
hizmetinin yürütülmesine ilişkin koşulları belirleyerek kadro düzenlemesi
yapabilir. Kamu hizmetinin gerekleri yönünden ve kamu yararı amacıyla yeni
kadrolar ihdas edebileceği gibi mevcut bazı kadroları birleştirebilir ya da
kaldırabilir. Bu durumda, kanun koyucunun aynı konumda bulunan maliye
müfettişleri, hesap uzmanları, gelirler kontrolörleri ile vergi
denetmenlerinin, vergi müfettişliği kadrosunda birleştirilmesi hususunda takdir
yetkisi bulunmaktadır. Dolayısıyla, bu takdir yetkisinin kullanılması,
Anayasa'nın 10. maddesinde yer alan eşitlik ilkesine aykırı görülemez. Açıklanan nedenlerle, dava konusu kural Anayasa'nın 10. maddesine
aykırı değildir. İptal isteminin reddi gerekir. Serdar ÖZGÜLDÜR, Zehra Ayla PERKTAŞ ile Celal Mümtaz AKINCI bu
görüşe KHK'nin 1. maddesinin birinci fıkrasının (h) bendiyle 178 sayılı KHK'ye
eklenen geçici 12. madde yönünden katılmamıştır. 2 - Anayasa'nın 112. ve 113. Maddeleri Yönünden İncelenmesi Dava dilekçesinde, Maliye Teftiş Kurulu Başkanlığının kaldırılması
nedeniyle Maliye Bakanı'nın yetkisi içindeki işleri ve emri altındakilerin
eylemlerini ve işlemlerini tam manasıyla denetleyemeyeceği, hâlbuki Anayasa'nın
112. maddesi uyarınca bu tür işlemlerden dolayı kendisinin sorumlu olduğu,
Vergi Denetim Kurulunun ise bu anlamda bir teftişi yerine getiremeyeceği, zira
bu Kurulun sadece vergi tarh ve tahsili ile sınırlı olmak üzere teftiş,
inceleme, denetim ve soruşturmayla görevli kılındığı, böylece Teftiş Kurulu
Başkanlığının kaldırılmasının sonucu olarak Bakan'ın, bakanlık teşkilatı
üzerindeki teftiş ve denetleme yapamayacağı belirtilerek kuralın, Anayasa'nın
112. ve 113. maddelerine aykırı olduğu ileri sürülmüştür. Anayasa'nın 112. maddesinin ikinci fıkrasında, “ Her bakan,
Başbakana karşı sorumlu olup ayrıca kendi yetkisi içindeki işlerden ve emri
altındakilerin eylem ve işlemlerinden de sorumludur. ”; Anayasa'nın 113.
maddesinin birinci fıkrasında ise ”Bakanlıkların kurulması, kaldırılması,
görevleri, yetkileri ve teşkilatı kanunla düzenlenir.” denilmiştir. Anayasa'nın 112. maddesinde bakanın sorumluluğu belirtilmiştir. Bu
sorumluluğun bir gereği olarak da bakanın, bakanlık teşkilatı üzerinde bir
hiyerarşik denetim yetkisinin bulunması ve bunu etkin bir şekilde
kullanabilmesi gerekmektedir. 178 sayılı KHK'nin 5. maddesinde, Bakan'ın, emri
altındakilerin faaliyet ve işlemlerinden sorumlu olduğu, Bakanlık merkez, taşra
ve yurtdışı teşkilatı ile ilgili kuruluşlarının faaliyetlerini, işlemlerini ve
hesaplarını denetlemekle görevli ve yetkili bulunduğu kural altına alınmıştır. KHK'nin yürürlüğe girmesinden önce Maliye Bakanlığında merkez
teşkilat içerisinde teftiş ve denetimle görevli Maliye Teftiş Kurulu
Başkanlığı, Hesap Uzmanları Kurulu Başkanlığı ve Gelirler Kontrolörlüğü
Başkanlığı, taşra teşkilatında ise vergi denetmenleri bulunmaktaydı. Bu
başkanlıkların ve vergi denetmeni kadrolarının kaldırılmasının ardından,
sayılanların görev ve yetkilerinin tek elde toplandığı Vergi Denetim Kurulu
Başkanlığı kurulmuştur. Daha öncesinde sayılan başkanlıklarda çalışanlar ile
vergi denetmenleri de vergi müfettişi kadrosuna atanmış sayılmışlardır. Dava dilekçesinde KHK ile Teftiş Kurulu Başkanlığının kaldırılması
sonucu olarak Bakan'ın, bakanlık teşkilatı üzerindeki teftiş ve denetleme
imkânının kalmadığı ileri sürülmekte ise de, KHK'nin 20. maddesinde, Vergi
Denetim Kurulu Başkanlığının görevleri sayılmış ve aynı maddenin (ı) bendinde
de “Bakan tarafından verilen teftiş, inceleme, denetim ve
soruşturmaları yapma.” nın Vergi Denetim Kurulu Başkanlığının görevleri
arasında olduğu kural altına alınmıştır. Diğer yandan, KHK ile 178 sayılı KHK'de yapılan değişiklik
sonrasında 31.10.2011 günlü, 28101 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanarak
yürürlüğe giren Vergi Denetim Kurulu Yönetmeliği'nin 38. maddesinde, vergi
müfettişlerinin görev ve yetkileri sayılmış olup, maddenin birinci fıkrasının
(b) bendinde, “Bakanlık ve bağlı, ilgili ve ilişkili kuruluşlarında,
Bakan tarafından Kurula verilen inceleme, teftiş, denetim ve soruşturmaları
yapmak” şeklinde görev tanımı yapılmıştır. 3046 sayılı Kanun'un 21. maddesi uyarınca bakan, bakanlık
kuruluşunun en üst amiri olup tüm bakanlık teşkilatı ile bağlı ve ilgili
kuruluşların iş ve işlemlerini denetlemekle görevli ve yetkilidir. Ayrıca,
Bakanın Anayasa'ya göre siyasal, ceza kanunlarına göre cezai ve nihayet özel
hukuk çerçevesinde de mali sorumluluğu bulunmaktadır. Asli denetleme görevi ve
sorumluluğu bakana aittir. Denetim hizmetleri, hangi ad altında yapılırsa
yapılsın temel olarak tüm denetlemeler Bakan adına yapılmaktadır. KHK'nın 1. maddesiyle öngörülen değişikliklerle Bakan'ın,
Anayasa'nın 112. maddesinde yer alan sorumluluğuna aykırı bir düzenleme
yapıldığı söylenemez. Zira, kamu kurumu ve kuruluşlarının yerine
getireceği görevleri hangi teşkilat yapısı ve kamu görevlileri ile yerine
getireceğini düzenleme konusunda Anayasa'ya aykırılık bulunmadığı sürece yasama
organının takdir yetkisinin bulunduğu açıktır. Buna göre, 178 sayılı KHK ile Bakan'a verilen teşkilat yapısı
içerisindeki memurlar ve bunların yerine getirdiği işlem ve eylemler üzerindeki
teftiş, denetim, inceleme ve soruşturma görevleri KHK'nin yürürlüğe girmesinden
sonra kaldırılmamış veya sınırlandırılmamış olup anılan kapsamdaki görevler
Bakan tarafından, Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı bünyesinde oluşturulan vergi
müfettişleri vasıtasıyla yerine getirilecektir. Dolayısıyla, kuralın
Anayasa'nın 112. maddesine aykırı olduğu söylenemez. Dava dilekçesinde KHK'nin 1. maddesinin birinci fıkrasının
Anayasa'nın 113. maddesine de aykırı olduğu ileri sürülmektedir. Anayasa'nın 113. maddesinde bakanlıkların kurulması, kaldırılması,
görevleri, yetkileri ve teşkilatının kanunla düzenlenebileceği kural altına
alınmıştır. Anayasa'da bir konuda emredici ya da yasaklayıcı bir kural
konulmamışsa, bu konunun düzenlenmesi yasamanın genelliği ilkesi çerçevesinde
kanun koyucunun takdirine bırakılmıştır. Dolayısıyla, kanun koyucunun idari
gerekleri dikkate alarak kamu hizmetinin niteliğinin hangi kamu görevlilerince
yerine getirileceği konusunda düzenleme yapması takdir yetkisi kapsamında
kalmaktadır. Buna göre, Bakan'ın bakanlık teşkilatı üzerindeki denetim,
inceleme ve soruşturma görevlerinin Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı vasıtasıyla
yerine getirilmesi hususu da kanun koyucunun takdir yetkisi içinde kalmaktadır.
Bu nedenle kuralın Anayasa'nın 113. maddesine aykırı olduğu söylenemez. Açıklanan nedenlerle, dava konusu kural Anayasa'nın 112. ve 113.
maddelerine aykırı değildir. İptal isteminin reddi gerekir. V- YÜRÜRLÜĞÜN DURDURULMASI İSTEMİ 7.7.2011 günlü, 646 sayılı Vergi Denetim
Kurulu Başkanlığının Kurulması Amacıyla Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Hükmünde Kararname'nin; A- 6.4.2011 günlü, 6223 sayılı Kamu Hizmetlerinin Düzenli, Etkin
ve Verimli Bir Şekilde Yürütülmesini Sağlamak Üzere Kamu Kurum ve
Kuruluşlarının Teşkilat, Görev ve Yetkileri ile Kamu Görevlilerine İlişkin
Konularda Yetki Kanunu'nun iptal edilmesi halinde dayanaksız hale geleceği
yönünden ileri sürülen iptal istemi, 6.6.2013 günlü, E.2011/79 K.2013/69 sayılı
kararla reddedildiğinden, Kanun Hükmünde Kararname'nin tümünün yürürlüğünün
durdurulması isteminin REDDİNE, B- 1- 1. maddesinin birinci fıkrasının; a- (c) bendiyle, 13.12.1983
günlü, 178 sayılı Maliye Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararname'nin 13. maddesinin birinci fıkrasına eklenen (r) bendi ile
aynı maddeye eklenen fıkra, b- (g) bendiyle, 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 43.
maddesinin, (a) fıkrasının ikinci paragrafının yürürlükten kaldırılan “(Gelir
İdaresi Başkanlığı gelirler kontrolörleri dahil)” ve “Başkanlık
ve” ibareleri ile (b) fıkrasının (1) numaralı bendine “Devlet
Muhasebe Uzmanı,” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “Gelir
Politikaları Genel Müdürlüğünde Devlet Gelir Politikaları Uzmanı,” ibaresi, c- (ğ) bendiyle 178
sayılı Kanun Hükmünde Kararname'ye eklenen ek 31. maddede yer alan “Kamu
kurum ve kuruluşları” ibaresi, d- (h) bendiyle 178 sayılı
Kanun Hükmünde Kararname'ye eklenen Geçici Madde 13, 2- 4. maddesinin (ç)
bendiyle, 4.1.1961 günlü, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun ek 13. maddesinin
dördüncü fıkrasının (a) bendinin birinci paragrafında yer alan “ (bağlı
kuruluşların kadro karşılığı sözleşmeli personeli hariç) ” ibaresinin “ (Vergi
Denetim Kurulu Başkan ve Yardımcıları, Vergi Müfettişi ve Yardımcıları ile
bağlı kuruluşların kadro karşılığı sözleşmeli personeli hariç) ” şeklinde
değiştirilmesi ve aynı maddeye eklenen (6) numaralı fıkra, 3- 6. maddesinin; a- (a) bendiyle, 14.7.1965 günlü, 657 sayılı Devlet Memurları
Kanunu'nun 36. maddesinin “ Ortak Hükümler ” bölümünün (A) fıkrasının (11)
numaralı bendine “Devlet Muhasebe Uzman Yardımcıları,” ibaresinden sonra gelmek
üzere eklenen “Devlet Gelir Politikaları Uzman Yardımcıları,” ibaresi
ile “Devlet Muhasebe Uzmanlığına,” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “Devlet
Gelir Politikaları Uzmanlığına,” ibaresi, b- (b) bendiyle, 657 sayılı Kanun'un 152. maddesinin
“II-Tazminatlar” kısmının “ A-Özel Hizmet Tazminatı ” bölümünün (i) bendine
“Devlet Muhasebe Uzmanları,” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “Devlet
Gelir Politikaları Uzmanları,” ibaresi, c- (c) bendiyle, 657 sayılı Kanun'un Eki (l) Sayılı Ek Gösterge
Cetvelinin “ I- Genel İdare Hizmetleri Sınıfı ” bölümünün (h) bendine “ Devlet
Muhasebe Uzmanları, ” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “ Devlet
Gelir Politikaları Uzmanları, ” ibaresi, 4- 11. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendiyle, 3.6.2011 günlü,
637 sayılı Ekonomi Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararname'nin 35. maddesinin üçüncü fıkrasının sonuna eklenen cümle, hakkında, 6.6.2013 günlü, E.2011/79, K.2013/69 sayılı kararla
karar verilmesine yer olmadığına karar verildiğinden, bu maddeye, fıkralara,
bende, cümleye, ibarelere ve değişikliğe ilişkin yürürlüğün durdurulması
istemleri hakkında KARAR VERİLMESİNE YER OLMADIĞINA, C- 1- Kapsam ve Anayasa'nın 91. maddesinin birinci fıkrası
yönünden, 1. maddesinin birinci fıkrasının (a), (b), (ç), (d), (e) ve (f)
bentleri, (ğ) bendiyle 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'ye eklenen Ek Madde
29'un dördüncü fıkrası ve son fıkrasının “…mesleğe alınmaları,…” ibaresi
dışında kalan bölümü, Ek Madde 32, (h) bendiyle 178 sayılı Kanun Hükmünde
Kararname'ye eklenen Geçici Madde 11 ve Geçici Madde 12, (ı) bendi, 2. ve 3.
maddeleri, 4. maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi dışında kalan bölümü, 5.
maddesi, 6. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde yer alan “Devlet
Gelir Politikaları Uzman Yardımcıları,” ve “Devlet Gelir
Politikaları Uzmanlığına,” , (b) bendinde yer alan “Devlet Gelir
Politikaları Uzmanları,” ve (c) bendinde yer alan “Devlet
Gelir Politikaları Uzmanları ,” ibareleri dışında kalan bölümü, 7., 8., 9.
ve 10. maddeleri, 11. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi dışında kalan
bölümü ile 12., 13., 14. ve 15. maddelerine yönelik iptal istemleri, 6.6.2013
günlü, E.2011/79, K.2013/69 sayılı kararla reddedildiğinden, bu maddelere,
bölümlere ve bentlere ilişkin yürürlüğün durdurulması istemlerinin REDDİNE, D- Kapsam yönünden 1. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendiyle
178 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'ye eklenen Ek Madde 30'a ilişkin iptal
hükmünün yürürlüğe girmesinin ertelenmesi nedeniyle bu maddeye ilişkin
yürürlüğün durdurulması isteminin REDDİNE, E- Anayasa'nın 91. maddesinin birinci fıkrası yönünden 1.
maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendiyle 178 sayılı Kanun Hükmünde
Kararname'ye eklenen Ek Madde 29'un dördüncü fıkrası ile son fıkrasında yer
alan “…mesleğe alınmaları,…” ibaresine ilişkin iptal hükümlerinin
yürürlüğe girmelerinin ertelenmeleri nedeniyle bu fıkraya ve ibareye ilişkin
yürürlüğün durdurulması istemlerinin REDDİNE, F- İçerikleri
itibariyle Anayasa'ya aykırılığı ileri sürülen 1. maddesinin birinci
fıkrasının; 1- (a), (b), (ç), (d), (e), (f), ve (ı) bentlerine, 2- (ğ) bendiyle 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'ye eklenen; a- Ek Madde 29'un dördüncü fıkrası ile son fıkrasının “…mesleğe
alınmaları,…” ibaresi dışında kalan bölüme, b- Ek Madde 32'e, 3- (h) bendiyle 178 sayılı Kanun
Hükmünde Kararname'ye eklenen Geçici Madde 11 ve Geçici Madde 12'ye, yönelik iptal istemleri, 6.6.2013 günlü, E.2011/79, K.2013/69
sayılı kararla reddedildiğinden, bu maddelere, bentlere ve bölüme ilişkin
yürürlüğün durdurulması istemlerinin REDDİNE, 6.6.2013 gününde OYBİRLİĞİYLE karar verilmiştir. VI- İPTAL HÜKMÜNÜN YÜRÜRLÜĞE GİRECEĞİ GÜN SORUNU Anayasa'nın 153. maddesinin üçüncü fıkrasında, “Kanun, kanun
hükmünde kararname ve Türkiye Büyük Millet Meclisi İçtüzüğü ya da bunların
hükümleri, iptal kararlarının Resmî Gazetede yayımlandığı tarihte yürürlükten
kalkar. Gereken hallerde Anayasa Mahkemesi iptal hükmünün yürürlüğe gireceği
tarihi ayrıca kararlaştırabilir. Bu tarih, kararın Resmî Gazetede yayımlandığı
günden başlayarak bir yılı geçemez” denilmekte, 6216 sayılı Anayasa
Mahkemesinin Kuruluşu ve Yargılama Usulleri Hakkında Kanun'un 66. maddesinin
(3) numaralı fıkrasında da bu kural tekrarlanmaktadır. KHK'nin 1. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendiyle 178 sayılı
Kanun Hükmünde Kararname'ye eklenen Ek Madde 29'un dördüncü fıkrası ile son
fıkrasında yer alan “… mesleğe alınmaları, …” ibaresinin ve Ek
Madde 30'un iptal edilmeleri nedeniyle doğacak hukuksal boşluk kamu
yararını ihlal edecek nitelikte görüldüğünden, Anayasa'nın 153. maddesinin
üçüncü fıkrasıyla 6216 sayılı Kanun'un 66. maddesinin (3) numaralı fıkrası
gereğince bu maddelere ilişkin iptal hükmünün, kararın Resmî Gazete'de
yayımlanmasından başlayarak dokuz ay sonra yürürlüğe girmesi uygun görülmüştür. VII- SONUÇ 7.7.2011 günlü, 646 sayılı Vergi Denetim
Kurulu Başkanlığının Kurulması Amacıyla Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Hükmünde Kararname'nin; A- 6.4.2011 günlü, 6223 sayılı Kamu Hizmetlerinin Düzenli, Etkin
ve Verimli Bir Şekilde Yürütülmesini Sağlamak Üzere Kamu Kurum ve
Kuruluşlarının Teşkilat, Görev ve Yetkileri ile Kamu Görevlilerine İlişkin
Konularda Yetki Kanunu'na yönelik iptal istemi, 27.10.2011 günlü, E.2011/60,
K.2011/147 sayılı kararla reddedildiğinden, Kanun Hükmünde Kararname'nin tümüne
yönelik iptal isteminin REDDİNE, OYBİRLİĞİYLE, B- 1- 1. maddesinin birinci fıkrasının; a- (c) bendiyle, 13.12.1983
günlü, 178 sayılı Maliye Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararname'nin 13. maddesinin birinci fıkrasına eklenen (r) bendi ile
aynı maddeye eklenen fıkra, 8.8.2011 günlü, 648 sayılı Çevre ve Şehircilik
Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname ile Bazı
Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun
Hükmünde Kararname'nin 40. maddesi ile değiştirildiğinden, konusu kalmayan
bu fıkra ve bende ilişkin iptal istemleri hakkında KARAR VERİLMESİNE
YER OLMADIĞINA, OYBİRLİĞİYLE, b- (g) bendiyle, 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 43.
maddesinin (a) fıkrasının ikinci paragrafının yürürlükten kaldırılan “(Gelir
İdaresi Başkanlığı gelirler kontrolörleri dahil)” ve “Başkanlık
ve” ibareleri ile (b) fıkrasının (1) numaralı bendine “Devlet
Muhasebe Uzmanı,” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “Gelir
Politikaları Genel Müdürlüğünde Devlet Gelir Politikaları Uzmanı,” ibaresi,
26.9.2011 günlü, 659 sayılı Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdareleri ve Özel
Bütçeli İdarelerde Hukuk Hizmetlerinin Yürütülmesine İlişkin Kanun Hükmünde
Kararname'nin 17. maddesinin (5) numaralı fıkrasının (g) bendiyle değiştirilen
178 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 43. maddesi kapsamında yer
aldığından, konusu kalmayan bu ibarelere ilişkin iptal istemleri
hakkında KARAR VERİLMESİNE YER OLMADIĞINA, OYBİRLİĞİYLE, c- (ğ) bendiyle 178
sayılı Kanun Hükmünde Kararname'ye eklenen ek 31. maddede yer alan “Kamu
kurum ve kuruluşları” ibaresi, 24.10.2011 günlü, 661 sayılı Avrupa
Birliği Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname
ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanun Hükmünde Kararname'nin 101. maddesi ile “Kamu kurum ve
kuruluşlarının taşra teşkilatına dahil birimleri” şeklinde değiştirildiğinden, konusu
kalmayan bu maddeye ilişkin iptal istemi hakkında KARAR VERİLMESİNE
YER OLMADIĞINA, OYBİRLİĞİYLE, d- (h) bendiyle 178 sayılı
Kanun Hükmünde Kararname'ye eklenen Geçici Madde 13'te yer alan Devlet Gelir
Uzmanı ve Gelir Uzmanı kadrolarında bulunanlardan talep edenlerin Devlet Gelir
Politikaları Uzmanı olarak kadrolarına atanabilecekleri düzenlemesinde yer alan “Devlet
Gelir Politikaları Uzmanları,” ibaresi, 657 sayılı Devlet
memurları Kanunu'nun 152. maddesinde değişiklik yapan 659 sayılı Kanun Hükmünde
Kararname'nin 17. maddesinin (1) numaralı fıkrasının (b)
bendiyle yürürlükten kaldırıldığından konusu kalmayan bu maddeye
ilişkin iptal istemi hakkında KARAR VERİLMESİNE YER OLMADIĞINA,
OYBİRLİĞİYLE, 2- 4. maddesinin (ç) bendiyle, 4.1.1961 günlü, 213 sayılı Vergi
Usul Kanunu'nun ek 13. maddesinin dördüncü fıkrasının (a) bendinin birinci
paragrafında yer alan “(bağlı kuruluşların kadro karşılığı sözleşmeli personeli
hariç)” ibaresinin “(Vergi Denetim Kurulu Başkan ve Yardımcıları, Vergi
Müfettişi ve Yardımcıları ile bağlı kuruluşların kadro karşılığı sözleşmeli
personeli hariç)” şeklinde değiştirilmesi ve aynı maddeye eklenen (6)
numaralı fıkra, ek 13. maddenin dördüncü fıkrasının (a) bendi ve (6) numaralı
fıkrası, 11.10.2011 günlü, 666 sayılı Kamu Görevlilerinin Mali Haklarının
Düzenlenmesi Amacıyla Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanun Hükmünde Kararname'nin 1. maddesiyle yürürlükten
kaldırıldığından, konusu kalmayan bu fıkraya ve değişikliğe
ilişkin iptal istemleri hakkında KARAR VERİLMESİNE YER OLMADIĞINA,
OYBİRLİĞİYLE, 3- 6. maddesinin; a- (a) bendiyle, 657 sayılı Kanun'un 36. maddesinin “Ortak
Hükümler” bölümünün (A) fıkrasının (11) numaralı bendine “Devlet Muhasebe Uzman
Yardımcıları,” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “Devlet
Gelir Politikaları Uzman Yardımcıları,” ibaresi ile “Devlet
Muhasebe Uzmanlığına,” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “Devlet
Gelir Politikaları Uzmanlığına,” ibaresi, 659 sayılı Kanun
Hükmünde Kararname'nin 17. maddesinin (1) numaralı fıkrasının (a) bendiyle
yürürlükten kaldırıldığından, b- (b) bendiyle, 657 sayılı Kanun'un 152. maddesinin “II-Tazminatlar” kısmının “A-Özel
Hizmet Tazminatı” bölümünün (i) bendine “Devlet Muhasebe
Uzmanları,” ibaresinden sonra gelmek üzere eklenen “Devlet
Gelir Politikaları Uzmanları,” ibaresi, 659 sayılı Kanun Hükmünde
Kararname'nin 17. maddesinin (1) numaralı fıkrasının (b) bendiyle yürürlükten
kaldırıldığından, c- (c) bendiyle, 657 sayılı Kanun'un eki (l) Sayılı Ek Gösterge
Cetvelinin “I- Genel İdare Hizmetleri Sınıfı” bölümünün (h)
bendine “Devlet Muhasebe Uzmanları,” ibaresinden sonra gelmek
üzere eklenen “Devlet Gelir Politikaları Uzmanları,” ibaresi,
666 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 5. maddesinin (ç) fıkrasının (5)
numaralı alt bendi ile yürürlükten kaldırıldığından, konusu kalmayan bu ibarelere
ilişkin iptal istemleri hakkında KARAR VERİLMESİNE YER OLMADIĞINA,
OYBİRLİĞİYLE, 4- 11. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendiyle, 3.6.2011 günlü,
637 sayılı Ekonomi Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararname'nin 35. maddesinin üçüncü fıkrasının sonuna eklenen cümle, 666
sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 1. maddesiyle 637 sayılı Kanun Hükmünde
Kararname'nin 35. maddesi yürürlükten kaldırıldığından, konusu kalmayan bu
cümleye ilişkin iptal istemi hakkında KARAR VERİLMESİNE YER
OLMADIĞINA, OYBİRLİĞİYLE, C- 1- 1. maddesinin birinci fıkrasının (a), (b), (ç), (d), (e) ve
(f) bentleri, (ğ) bendiyle 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'ye eklenen Ek
Madde 29'un dördüncü fıkrası ve son fıkrasının “…mesleğe alınmaları,…” ibaresi
dışında kalan bölümü, ek madde 32, (h) bendiyle 178 sayılı Kanun Hükmünde
Kararname'ye eklenen Geçici Madde 11 ve Geçici Madde 12, (ı) bendi, 2. ve 3.
maddeleri, 4. maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi dışında kalan bölümü, 5.
maddesi, 6. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde yer alan “Devlet
Gelir Politikaları Uzman Yardımcıları,” ve “Devlet Gelir
Politikaları Uzmanlığına,” , (b) bendinde yer alan “Devlet Gelir
Politikaları Uzmanları,” ve (c) bendinde yer alan “Devlet Gelir
Politikaları Uzmanları ,” ibareleri dışında kalan bölümü, 7., 8., 9. ve 10.
maddeleri, 11. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi dışında kalan bölümü,
12., 13., 14. ve 15. maddeleri, 6.4.2011 günlü, 6223 sayılı Kanun kapsamında
olduğundan ve Anayasa'nın 91. maddesinin birinci fıkrası uyarınca Anayasa'ya
aykırı olmadığından ve bu maddelere, bölümlere ve bentlere ilişkin iptal
istemlerinin REDDİNE, OYBİRLİĞİYLE, 2- 1. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendiyle 178 sayılı Kanun
Hükmünde Kararname'ye eklenen Ek Madde 30, 6223 sayılı Kanun kapsamında
olmadığından, bu maddenin Anayasa'ya aykırı olduğuna ve İPTALİNE; iptal
hükmünün, Anayasa'nın 153. maddesinin üçüncü fıkrasıyla 6216 sayılı Kanun'un
66. maddesinin (3) numaralı fıkrası gereğince, KARARIN RESMÎ GAZETE'DE
YAYIMLANMASINDAN BAŞLAYARAK DOKUZ AY SONRA YÜRÜRLÜĞE GİRMESİNE, OYBİRLİĞİYLE, 3- 1. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendiyle 178 sayılı Kanun
Hükmünde Kararname'ye eklenen Ek Madde 29'un dördüncü fıkrası ile son
fıkrasında yer alan “…mesleğe alınmaları,…” ibaresinin,
Anayasa'nın 91. maddesinin birinci fıkrası uyarınca Anayasa'ya aykırı
olduklarına ve İPTALLERİNE, Haşim KILIÇ, Alparslan ALTAN, Engin YILDIRIM, Nuri
NECİPOĞLU, Hicabi DURSUN, Celal Mümtaz AKINCI ile Muammer TOPAL'ın karşıoyları
ve OYÇOKLUĞUYLA; iptal hükümlerinin, Anayasa'nın 153. maddesinin üçüncü
fıkrasıyla 6216 sayılı Kanun'un 66. maddesinin (3) numaralı fıkrası gereğince,
KARARIN RESMÎ GAZETE'DE YAYIMLANMASINDAN BAŞLAYARAK DOKUZ AY SONRA YÜRÜRLÜĞE
GİRMESİNE, OYBİRLİĞİYLE, D- İçerikleri
itibariyle Anayasa'ya aykırılığı ileri sürülen; 1- 1. maddesinin birinci fıkrasının; a- (a), (b), (ç), (d), (e), (f) ve (ı) bentlerinin, b- (ğ) bendiyle 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'ye eklenen; ba- Ek Madde 29'un dördüncü fıkrası ile son fıkrasının “…mesleğe
alınmaları,…” ibaresi dışında kalan bölümünün, bb- Ek Madde 32'nin, Anayasa'ya aykırı olmadıklarına ve iptal istemlerinin REDDİNE,
OYBİRLİĞİYLE, 2- 1. maddesinin birinci fıkrasının (h) bendiyle 178 sayılı Kanun
Hükmünde Kararname'ye eklenen; a- Geçici Madde 12'nin Anayasa'ya aykırı olmadığına ve iptal
isteminin REDDİNE, Serdar ÖZGÜLDÜR, Zehra Ayla PERKTAŞ ile Celal Mümtaz
AKINCI'nın karşıoyları ve OYÇOKLUĞUYLA, b- Geçici Madde 11'in Anayasa'ya aykırı olmadığına ve iptal
isteminin REDDİNE, OYBİRLİĞİYLE, 6.6.2013 gününde karar verildi. Başkan Haşim KILIÇ Başkanvekili Serruh KALELİ Başkanvekili Alparslan
  ALTAN Üye Mehmet ERTEN Üye Serdar
  ÖZGÜLDÜR Üye Osman
  Alifeyyaz PAKSÜT Üye Zehra Ayla
  PERKTAŞ Üye Recep KÖMÜRCÜ Üye Burhan ÜSTÜN Üye Engin YILDIRIM Üye Nuri NECİPOĞLU Üye Hicabi DURSUN Üye Celal Mümtaz
  AKINCI Üye Muammer TOPAL Üye Zühtü ARSLAN Üye M. Emin KUZ KARŞIOY YAZISI 7.7.2011 günlü, 646 sayılı Vergi Denetim Kurulu Başkanlığının
Kurulması Amacıyla Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanun Hükmünde Kararname'nin 1. maddesinin birinci
fıkrasının (ğ) bendiyle 178 sayılı KHK'ya eklenen Ek madde 29'un dördüncü
fıkrası ile son fıkrasında yer alan “…mesleğe alınmaları,…” ibaresi
çoğunluk kararıyla Anayasa'nın 91. maddesine aykırı bulunarak iptal edilmiştir. KHK'nin 1. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendiyle 178
sayılı KHK'ya eklenen Ek madde 29 ile yapılan düzenlemeler Vergi
Denetim Kurulu Başkanlığına, başkan yardımcılığına, grup başkanlığına, vergi
müfettişliğine yapılacak atamaların usul ve esaslarını, vergi müfettiş
yardımcılığı süresini, bunların performans değerlendirmelerini ve grup
başkanlıklarında görevlendirilmelerini ayrıntılı olarak düzenlemekte ve bu
hususlara ilişkin usul ve esasların yönetmelikle belirleneceğini kural altına
almaktadır. Ek madde 29'un dördüncü fıkrası, yeni ihdas edilen vergi
müfettişliği kadrosunda görev yapacak kişilerin atanma usul ve esaslarına yer
vermekte, maddenin son fıkrası ise Vergi Dairesi Kurulu Başkanlığı'nın
görev, yetki ve sorumluluklarının, grup başkanlıklarının görev alanlarının,
performans değerlendirme sisteminin oluşturulmasının ve yönetiminin, vergi
müfettişlerinin görev, yetki ve sorumluluklarının, mesleğe alınmalarının,
yetiştirilmelerinin, yeterliliklerinin, yükselmelerinin, görevlendirilmelerinin
ve yer değiştirmelerinin usul ve esaslarının yönetmelikle düzenleneceğini
ifade etmektedir. 6223 sayılı Yetki Kanunu'nun 1'inci maddesinin 1'inci fıkrasının
(a-3) bendinde, Kanun'un amaçlarından birinin kamu hizmetlerinin Bakanlıklar
arasındaki dağılımının yeniden belirlenerek, mevcut Bakanlıklar ile
birleştirilen veya yeni kurulan Bakanlıkların görev, yetki, teşkilat ve
kadrolarının düzenlenmesine, taşrada ve yurt dışında teşkilatlanma esaslarına
ilişkin konularda düzenlemelerde bulunmak üzere Bakanlar Kuruluna kanun
hükmünde kararname çıkarma yetkisi vermek olduğu belirtilmiş ve aynı Kanun'un
2'nci fıkrasında da ilgili kanun ve kanun hükmünde kararnamelerde değişiklik
yapılabileceği belirtilmiştir. KHK'nin iptali istenen kurallarıyla Vergi Denetim Kurulu
Başkanlığına, başkan yardımcılığına, grup başkanlığına, vergi müfettişliğine
yapılacak atamalarla ilgili olarak atanma koşullarının düzenlenmesi
ve Vergi Dairesi Kurulu Başkanlığı'nın görev, yetki ve sorumluluklarının,
grup başkanlıklarının görev alanlarının, performans değerlendirme sisteminin
oluşturulmasının ve yönetiminin, vergi müfettişlerinin görev, yetki ve
sorumluluklarının, mesleğe alınmalarının, yetiştirilmelerinin,
yeterliliklerinin, yükselmelerinin, görevlendirilmelerinin ve yer
değiştirmelerinin usul ve esaslarına yönelik düzenleme yapılmasının öngörülmesi
teşkilat ve kadroların belirlenmesine ilişkin bir husus olduğundan Yetki
Kanunu'na aykırılık bulunmamaktadır. Kamu görevlilerinin kadrolarının ve bu kadrolara atanacak
kişilerde bulunması gereken niteliklerin de kanunla düzenlenmesi gerekmektedir.
Ancak, kamu görevlisi olarak atanacak kişilerle ilgili tüm ayrıntıların sadece
yasayla düzenlenmesi gerektiği ve bu konuda idarî düzenlemeler yapılmasının
Anayasa'nın 128'inci maddesinin ikinci fıkrasına aykırı düşeceği iddiası
yerinde değildir. Anayasa'nın bir maddesinin yasayla düzenleneceğini öngördüğü
bir konunun, Anayasa'nın 91. maddesinin birinci fıkrasının açıkça yasakladığı
hükümler ile doğrudan ilgili olmadıkça, ya da KHK ile düzenlenemeyeceği
Anayasa'da özel olarak belirtilmedikçe KHK ile düzenlenmesi Anayasa'ya aykırı
değildir. Anayasa'nın 70. maddesine göre , “her Türk kamu hizmetine girme
hakkına sahiptir. Hizmete alınmada görevin gerektirdiği niteliklerden başka
hiçbir ayırım gözetilemez”. Maddede Türkiye Cumhuriyeti Devletine
vatandaşlık bağı ile bağlı olan herkesin görevin gerektirdiği nitelikler
dışında, dil, din, mezhep, renk, siyasi düşünce, cinsiyet ve benzeri ayırım
gözetilmeksizin kamu hizmetlerine girme hakkına sahip bulundukları
belirtilmiştir. Böylece “kamu hizmetlerine girme hakkı” siyasi hak ve ödevler
kapsamında, vatandaşlık bağına bağlı olarak kullanılabilecek bir hak olarak
düzenlenmiştir. Düzenlemenin temel hakka ilişkin niteliği bundan ibarettir.
Yoksa, bunun dışında kamu görevlerine giriş, atanma, görev değişikliğine
ilişkin tüm düzenleme ve uygulamaların temel hakkın düzenlenmesi ve 91. madde
anlamında yasak alan kapsamında görülmesi yerinde değildir. Anayasa'nın 91. maddesinin birinci fıkrasında, Anayasanın ikinci
kısmının birinci ve ikinci bölümlerinde yer alan temel haklar, kişi hakları ve
ödevleri ile dördüncü bölümünde yer alan siyasî haklar ve ödevlerin kanun
hükmünde kararnamelerle düzenlenemeyeceği belirtilmiştir. Anayasanın belirtilen
bölümlerinde birçok temel hak ve özgürlük düzenlenmiş bulunmaktadır. Söz konusu
temel hak ve özgürlüklerin kapsama alanları ve ilgili oldukları hususlar geniş
bir biçimde yorumlandığında KHK'lerle yapılacak tüm düzenlemelerin bu hak ve
özgürlüklerle bağlantılarının bulunduğu ileri sürülebilecektir. Böyle bir
yorumdan hareket edilmesi halinde yasak alan kapsamı oldukça genişleyecek ve
KHK ile düzenlenebilecek alan kalmayacaktır. Nitekim Anayasa Mahkemesinin,
6.1.1987 günlü, E:1986/15 ve K:1987/1 sayılı kararında, dolaylı biçimde kişi
hak ve özgürlüklerini ilgilendirmeyecek bir düzenleme düşünmenin oldukça güç
olduğu, bu nedenle de dolaylı bir ilginin varlığına dayanılarak sonuca gitmenin
isabetli sayılamayacağı belirtilmiştir. Buna göre, yasak alanın kapsamının,
temel hak ve özgürlüklerle doğrudan ilgili düzenlemeleri kapsayacak, dolaylı
olarak ilgili düzenlemeleri ise kapsam dışında bırakacak şekilde belirlenmesi
gerekir. Anayasa Mahkemesi, 16.5.1989 günlü, E:1989/4 ve K:1989/24 sayılı
kararında,  3.11.1988 günlü, 347 sayılı “233 Sayılı Kamu İktisadi
Teşebbüsleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin Bir Maddesinde Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanun Hükmünde Kararname” nin Genel Müdür olarak
atanabilmek için, “yükseköğrenim görmüş olmak, dört yılı kamuda, altı
yılı özel sektörde geçmek şartıyla en az on yıl hizmeti bulunmak, kamu hizmeti
bulunmayanlarda ise özel sektörde asgari onbeş yıl çalışmış olmak, Genel
Müdürlük görevini yerine getirebilecek yetenek, bilgi ve tecrübeye sahip
olmak” şartlarını getiren 1. maddesine yönelik iptal istemini
reddetmiştir. Anayasa'nın 91'inci maddesi kapsamına giren alanlarda düzenleme
yapılmış olmasından söz edilebilmesi için 91'inci maddede belirtilen hak ve
alanlarla ilgili doğrudan bir düzenleme yapılmış olması gerekir. İptaline karar verilen kurallarda Yetki Kanunu kapsamında Vergi
Denetim Kurulu Başkanlığında ve Vergi Dairesi Kurulu Başkanlığında vergi
müfettişliği ve vergi müfettiş yardımcılığı kadroları oluşturulduğundan,
zorunlu olarak bu kadrolara girişin koşulları da düzenlenmiştir. Bu nedenle
anılan kuralların Anayasa'nın 91'inci maddesinde belirtilen yasak alana ilişkin
düzenlemeler içerdiğinden söz etmek mümkün değildir. Belirtilen nedenlerle, itiraz konusu kurallara yönelik iptal
isteminin reddine karar verilmesi gerektiği düşüncesiyle kuralın iptaline
yönelik çoğunluk görüşüne katılmadık. Başkan Haşim KILIÇ Başkanvekili Alparslan ALTAN Üye Engin YILDIRIM Üye Nuri NECİPOĞLU Üye Hicabi DURSUN Üye Celal Mümtaz
  AKINCI Üye Muammer TOPAL KARŞIOY GEREKÇESİ 646 sayılı KHK'nin 1. maddesinin (h) bendi ile 178 sayılı Maliye
Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname'ye eklenen
Geçici Madde 12 ile Maliye Bakanlığı Teftiş Kurulunda Maliye Başmüfettişi,
Maliye Müfettişi, Maliye Müfettiş Yardımcısı; Maliye Bakanlığı Hesap Uzmanları
Kurulunda Başhesap Uzmanı, Hesap Uzmanı ve Hesap Uzman Yardımcısı; Maliye
Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı Gelirler Kontrolörleri Başkanlığında
Gelirler Başkontrolörü, Gelirler Kontrolörü, Gelirler Kontrolör Yardımcısı
statüsünde görev yapmakta olanların, yeni ihdas edilen Vergi Denetim Kurulunda
Vergi Başmüfettişi, Vergi Müfettişi, Vergi Müfettiş Yardımcısı kadrolarına
atanmış sayılmaları gerçekleştirilmiş ve özlük hakları da buna göre yeniden
düzenlenmiştir. Maliye Bakanlığının kuruluş ve görevleriyle ilgili 178 sayılı
KHK'nin önceki düzenlemelerinde, Maliye Müfettişleri, Hesap Uzmanları ve
Gelirler Kontrolörleri statülerinin sırasıyla ayrı ayrı “Teftiş Kurulu
Başkanlığı”, “Hesap Uzmanları Kurulu Başkanlığı” ve “Gelirler Kontrolörleri
Başkanlığı” şeklindeki birimlerde yer aldığı, bu birimlerin Maliye Bakanlığının
denetim ile görevli kuruluşları olduğu, “müfettişlik”, “hesap uzmanlığı” ve
“kontrolörlük” unvanlarının kariyer meslek esaslarına göre belli prosedür
sonucu kazanılmış unvanlar olduğu, bu unvan sahiplerinin dava konusu
düzenlemeyle “vergi müfettişi” statüsüne intibak ettirildikleri
anlaşılmaktadır. Anayasa'nın 2. maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti'nin nitelikleri
arasında sayılan Hukuk Devleti ilkesi, hukuk güvenliğinin ve adaletin
sağlanmasına yönelik hukuk anlayışını yaratmakta, yasaların kamu yararı
amacıyla çıkarılmasını zorunlu kılmaktadır. Hukuk güvenliği ve adalet
kavramları ile istikrar arasında sıkı bir bağ bulunmaktadır. Hukuk güvenliği ve
adalet, çağdaş kamu yönetimi anlayışında, istikrar olgusunun temelini
oluşturmaktadır. Hukuk güvenliği, kamu görevlileri yönünden önemli bir
güvencedir. 646 sayılı KHK değişikliğinden önceki düzenleme, maliye
müfettişleri, hesap uzmanları ve gelirler kontrolörlerinin belli koşulları
sağlayarak ve süre kaydı olmaksızın atandıkları anılan görevlerden yaş
haddinden önce bu statülerinin sona erdirilemeyeceği konusunda yasal bir
güvenceye sahip oldukları anlaşılmaktadır. Yasayla elde edilen bu statülerin
sayılan denetim elemanları yönünden kazanılmış bir hak olarak değerlendirilmesi
olanaklı olmasa da, statülerinin devam edeceği yolunda meşru bir
beklentiye sahip oldukları, bu beklentinin ise hukuki güvenlik, adalet
ve belirlilik ilkeleri gereğince korunması gerektiğinin kabulü zorunludur.
Nitekim Anayasa Mahkemesinin konuya ilişkin içtihatları da bu doğrultudadır.
(Any.Mah.nin 16.7.2010 tarih ve E.2010/29, K.2010/90; 9.6.2011 tarih ve
E.2008/31, K.2011/94 sayılı kararları) Davanın somutunda da görüleceği üzere, dava konusu düzenlemeyle
sayılan denetim elemanlarının mevcut bu haklı beklentileri hiç dikkate
alınmadan statülerine son verildiği ve yeni öngörülen sisteme “vergi müfettişi”
olarak intibak ettirildikleri açık olduğundan; bu düzenlemenin Anayasa'nın 2.
maddesine aykırı düştüğü ve iptali gerektiği kanısına vardığımızdan; çoğunluğun
aksi yöndeki kararına katılmıyoruz. Üye Serdar
  ÖZGÜLDÜR Üye Zehra Ayla
  PERKTAŞ Üye Celal Mümtaz
  AKINCI