ANAYASA MAHKEMESİ KARARI Esas Sayısı : 2010/103 Karar Sayısı : 2010/106 Karar Günü : 7.12.2010 R.G. Tarih-Sayı : Tebliğ
edildi. İTİRAZ YOLUNA BAŞVURAN: Kocaeli Birinci Vergi
Mahkemesi İTİRAZIN KONUSU: 4.1.1961 günlü, 213 sayılı
Vergi Usul Kanunu'na 23.7.2010 günlü, 6009 sayılı Yasa'nın 16. maddesiyle
eklenen Geçici Madde 28'in ' 1.1.2005 tarihinden önceki dönemlere ilişkin
olarak, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce matrah takdiri için takdir
komisyonuna sevk edilmiş olup, komisyonca takdir edilen matrah üzerinden
31.12.2012 tarihine kadar tarh ve tebliğ edilmeyen vergiler zamanaşımına uğrar. '
biçimindeki birinci cümlesinin Anayasa'nın 2. maddesine aykırılığı savıyla
iptali istemidir. I- OLAY Takdir komisyonunca belirlenen matrah üzerinden vergi dairesince
adına katma değer vergisi tarh edilen ve vergi ziyaı cezası kesilen davacının,
verginin ve cezanın kaldırılması istemiyle açmış olduğu davada, itiraz konusu
kuralın Anayasa'ya aykırı olduğu kanısına varan mahkeme iptali için
başvurmuştur. II- YASA METİNLERİ A- İtiraz Konusu Yasa Kuralı 4.1.1961 günlü, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'na 23.7.2010 günlü,
6009 sayılı Yasa'nın 16. maddesiyle eklenen itiraz konusu cümleyi içeren Geçici
28. maddesi şöyledir: ' Geçici Madde 28- 1/1/2005 tarihinden önceki dönemlere ilişkin
olarak, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce matrah takdiri için takdir
komisyonuna sevk edilmiş olup, komisyonca takdir edilen matrah üzerinden
31/12/2012 tarihine kadar tarh ve tebliğ edilmeyen vergiler zamanaşımına uğrar. Bu
hüküm, 374 üncü maddede yer alan ceza kesmede zamanaşımı açısından da
uygulanır.' B- Dayanılan Anayasa Kuralları Mahkemenin başvuru kararında, iptal istemi Anayasa'nın 2.
maddesine dayandırılmıştır. III- İLK İNCELEME 7.5.2010 günlü, 5982 sayılı Türkiye Cumhuriyeti Anayasasının Bazı
Maddelerinde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun uyarınca, 2949 sayılı Anayasa
Mahkemesinin Kuruluşu ve Yargılama Usulleri Hakkında Kanun ile ilgili gerekli
düzenlemeler yapılmadan, Mahkeme'nin çalışıp çalışamayacağına ilişkin ön
meselenin incelenmesi sonucunda; Mahkeme'nin çalışmasına bir engel
bulunmadığına karar verilmiştir. Fulya KANTARCIOĞLU, Mehmet ERTEN, Fettah OTO, Zehra Ayla PERKTAŞ
ile Celal Mümtaz AKINCI bu görüşe katılmamışlardır. Anayasa Mahkemesi İçtüzüğü'nün 8. maddesi gereğince Haşim KILIÇ,
Osman Alifeyyaz PAKSÜT, Fulya KANTARCIOĞLU, Ahmet AKYALÇIN, Mehmet ERTEN,
Fettah OTO, Serdar ÖZGÜLDÜR, Zehra Ayla PERKTAŞ, Recep KÖMÜRCÜ, Alparslan
ALTAN, Burhan ÜSTÜN, Engin YILDIRIM, Nuri NECİPOĞLU, Hicabi DURSUN ve Celal
Mümtaz AKINCI'nın katılımlarıyla, 7.12.2010 gününde yapılan ilk inceleme
toplantısında, başvuru kararı ve ekleri, ilk inceleme raporu, itiraz konusu
yasa kuralı ve bunların gerekçeleri ile diğer yasama belgeleri okunup incelendikten
sonra gereği görüşülüp düşünüldü: Anayasa'nın 152. ve 2949 sayılı Anayasa Mahkemesinin Kuruluşu ve
Yargılama Usulleri Hakkında Kanun'un 28. maddesine göre, mahkemeler bakmakta
oldukları davalarda uygulayacakları kanun ya da kanun hükmünde kararname
kurallarını Anayasa'ya aykırı görürler veya taraflardan birinin ileri sürdüğü
aykırılık savının ciddi olduğu kanısına varırlarsa o hükmün iptali için Anayasa
Mahkemesi'ne başvurmaya yetkilidirler. Ancak, bu kurallar uyarınca bir
mahkemenin Anayasa Mahkemesi'ne başvurabilmesi için elinde yöntemince açılmış
ve görevine giren bir dava bulunması ve iptali istenen kuralların da o davada
uygulanacak olması gerekmektedir. Uygulanacak yasa kuralları, davanın değişik
evrelerinde ortaya çıkan sorunların çözümünde veya davayı sonuçlandırmada
olumlu ya da olumsuz yönde etki yapacak nitelikte bulunan kurallardır. Dava konusu olayda, vergi dairesince, davacının 2002 Eylül dönemi
Katma Değer Vergisi matrahının tespiti için 21.8.2007 tarihinde takdir
komisyonuna başvuruda bulunulmuş olup, takdir komisyonunun 15.1.2010 tarihli
kararıyla tespit edilen matrah üzerinden vergi ve ceza ihbarnamesi davacıya
24.2.2010 tarihinde tebliğ edilmiştir. Davacı, kendisine tebliğ edilen KDV ve
vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle 3.3.2010 tarihinde vergi dairesi
aleyhine dava açmıştır. Başvuran Mahkeme, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 114. maddesinin
birinci fıkrasında yer alan 'Vergi alacağının doğduğu takvim yılını takip eden
yılın başından başlıyarak beş yıl içinde tarh ve mükellefe tebliğ edilmiyen
vergiler zamanaşımına uğrar.' biçimindeki hükme göre dava konusu olayda
tarhiyat zamanaşımının bulunduğunu ileri sürmektedir. Mahkemenin gerekçeli başvuru kararında, 114. maddenin 'Şu kadar
ki, vergi dairesince matrah takdiri için takdir komisyonuna başvurulması,
zamanaşımını durdurur. Duran zamanaşımı mezkûr komisyon kararının vergi
dairesine tevdiini takip eden günden itibaren kaldığı yerden işlemeye devam
eder.' biçimindeki ikinci fıkrasının Anayasa Mahkemesi'nin 15.10.2009 gün, E:2006/124,
K:2009/146 sayılı kararıyla iptal edildiği; bu nedenle dava konusu olayda vergi
dairesince matrah takdiri için takdir komisyonuna başvurulmasının zamanaşımını
durdurmayacağı ve 2002 Eylül dönemi vergi alacağı için zamanaşımı süresinin
31.12.2007 tarihi itibariyle dolduğu ifade edilmektedir. Mahkeme, zamanaşımına uğradığını kabul ettiği vergi alacağının,
23.7.2010 günlü, 6009 sayılı Yasa ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'na eklenen
Geçici 28. maddede yer alan ' 1.1.2005 tarihinden önceki dönemlere ilişkin
olarak, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce matrah takdiri için takdir
komisyonuna sevk edilmiş olup, komisyonca takdir edilen matrah üzerinden
31.12.2012 tarihine kadar tarh ve tebliğ edilmeyen vergiler zamanaşımına uğrar. '
hükmü ile yeniden doğduğuna karar vermiş ve söz konusu kuralın iptali istemiyle
başvuruda bulunmuştur. Ancak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 114. maddesinin ikinci
fıkrasını iptal eden söz konusu Anayasa Mahkemesi kararında, iptal edilen
fıkranın doğuracağı hukuksal boşluk kamu yararını ihlal edici nitelikte
görüldüğünden, iptal hükmünün, kararın Resmi Gazete'de yayımlanmasından
başlayarak altı ay sonra yürürlüğe gireceği belirtilmiştir. Karar, 8.1.2010 gün
ve 27456 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.Bu durumda KDV tarhiyatının
yapıldığı tarih olan 24.2.2010 itibariyle Vergi Usul Kanunu'nun 114. maddesinin
ikinci fıkrası hala yürürlükte bulunmakta; bu hükme göre de dava konusu olayda
zamanaşımı süresi dolmadan tarhiyat yapılmış olmaktadır. Dolayısıyla, 1.8.2010 gün ve 27659 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanarak yürürlüğe giren 213 sayılı Vergi Usul Kanunu Geçici 28. madde
hükmünün, zamanaşımı süresi içerisinde yapılan vergi tarhiyatına karşı açılan
davada uygulanması mümkün değildir. Açıklanan nedenlerle, başvurunun Mahkeme'nin yetkisizliği
nedeniyle reddi gerekir. IV- SONUÇ 1- 7.5.2010 günlü, 5982 sayılı Türkiye Cumhuriyeti Anayasasının
Bazı Maddelerinde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun uyarınca, 2949 sayılı
Anayasa Mahkemesinin Kuruluşu ve Yargılama Usulleri Hakkında Kanun ile ilgili
gerekli düzenlemeler yapılmadan, Mahkeme'nin çalışıp çalışamayacağına ilişkin
ön meselenin incelenmesi sonucunda; Mahkeme'nin çalışmasına bir engel
bulunmadığına, Fulya KANTARCIOĞLU, Mehmet ERTEN, Fettah OTO, Zehra Ayla PERKTAŞ
ile Celal Mümtaz AKINCI'nın, gerekçesi 2010/68 esas sayılı dosyada belirtilen
karşıoyları ve OYÇOKLUĞUYLA, 2-4.1.1961 günlü, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'na 23.7.2010 günlü,
6009 sayılı Yasa'nın 16. maddesiyle eklenen Geçici Madde 28'in '1/1/2005
tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak, bu maddenin yürürlüğe girdiği
tarihten önce matrah takdiri için takdir komisyonuna sevk edilmiş olup,
komisyonca takdir edilen matrah üzerinden 31/12/2012 tarihine kadar tarh ve
tebliğ edilmeyen vergiler zamanaşımına uğrar.' biçimindeki birinci tümcesinin,
itiraz başvurusunda bulunan Mahkeme'nin bakmakta olduğu davada uygulanma
olanağı bulunmadığından, bu tümceye ilişkin başvurunun Mahkeme'nin yetkisizliği
nedeniyle REDDİNE, OYBİRLİĞİYLE, 7.12.2010 gününde karar verildi. Başkan Haşim
  KILIÇ Başkanvekili Osman
  Alifeyyaz PAKSÜT Üye Fulya
  KANTARCIOĞLU Üye Ahmet
  AKYALÇIN Üye Mehmet
  ERTEN Üye Fettah
  OTO Üye Serdar
  ÖZGÜLDÜR Üye Zehra
  Ayla PERKTAŞ Üye Recep
  Kömürcü Üye Alparslan
  ALTAN Üye Burhan
  ÜSTÜN Üye Engin
  YILDIRIM Üye Nuri
  NECİPOĞLU Üye Hicabi
  DURSUN Üye Celal
  Mümtaz AKINCI