Cour Administrative d'Appel de Marseille, 3ème chambre - formation à 3, 20/12/2007, 04MA01744, Inédit au recueil Lebon
Juridiction : Cour Administrative d'Appel de Marseille
Formation : 3ème chambre - formation à 3
Type de recours : autres
Date de la décision : 2007-12-20
Numéro : 04MA01744
Président : M. DARRIEUTORT
Rapporteur : Mme Christine  MASSE-DEGOIS
Commissaire du gouvernement : M. DUBOIS
Avocat(s) : GESICA MARSEILLE

Vu la requête, enregistrée le 6 août 2004, présentée par Me Rastouil pour M. et Mme Yves X élisant domicile ... ; M. et Mme X demandent à la Cour : 1°) d'annuler le jugement n° 0004456 en date du 14 juin 2004 par lequel le Tribunal administratif de Marseille a rejeté leur demande de décharge de la cotisation supplémentaire à l'impôt sur le revenu à laquelle ils ont été assujettis au titre de l'année 1995 et des pénalités y afférentes ; 2°) de les décharger de ladite imposition ; . Vu le jugement attaqué ; Vu le mémoire, enregistré le 28 février 2005, présenté par le ministre de l'économie, des finances et de l'industrie ; Le ministre demande à la Cour de rejeter la requête de M. et Mme X ; .. Vu les autres pièces du dossier ; Vu le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ; Vu le code de justice administrative ; Les parties ayant été régulièrement averties du jour de l'audience ; Après avoir entendu au cours de l'audience publique du 6 décembre 2007, - le rapport de Mme Massé-Degois, rapporteur ; - et les conclusions de M. Dubois, commissaire du gouvernement ; Considérant M. et Mme X relèvent appel du jugement du 14 juin 2004 par lequel le Tribunal administratif de Marseille a rejeté leur demande de décharge de la cotisation supplémentaire à l'impôt sur le revenu à laquelle ils ont été assujettis au titre de l'année 1995 ; Considérant, en premier lieu, que contrairement à ce que font valoir M. et Mme X, le tribunal administratif a répondu au moyen tiré du caractère imprécis de la demande de justifications qui les aurait privés de la possibilité de répondre en considérant que « si les requérants soutiennent qu'ils n'ont pu répondre, compte-tenu de son imprécision, à la demande d'éclaircissements et de justifications de l'administration, il résulte de l'instruction que cette demande, qui empruntait le formulaire usuel, indiquait avec précision sa cause et l'année concernée, les dispositions législatives sur lesquelles elle était fondée, les éclaircissements et justifications recherchées, ainsi que les conséquences d'une absence de réponse dans le délai imparti » ; que, par suite, le moyen, manquant en fait, doit être rejeté ; qu'en tout état de cause, et contrairement à ce qui est soutenu, la demande était suffisamment précise pour leur permettre de formuler une réponse dès lors que le formulaire listait par date, par nature et par montant les trente deux crédits bancaires à justifier au titre de l'année 1995 figurant à un des comptes privés ouverts au crédit lyonnais au nom de M. et Mme X ; Considérant, en deuxième lieu, qu'aux termes de l'article L.47 du livre des procédures fiscales : « Un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle au regard de l'impôt sur le revenu ou une vérification de comptabilité ne peut être engagée sans que le contribuable en ait été informé par l'envoi ou la remise d'un avis de vérification. Cet avis doit préciser les années soumises à la vérification et mentionner expressément, sous peine de nullité de la procédure, que le contribuable a la faculté de se faire assister du conseil de son choix. L'avis envoyé ou remis au contribuable avant l'engagement d'un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle peut comporter une demande de relevés de compte ( ) » ; qu'il résulte de ces dispositions que, sous réserve d'une demande de relevés de compte expressément prévue par le 3ème alinéa de l'article L. 47 précité du livre des procédures fiscales, l'administration doit, avant d'effectuer toute demande tendant à recueillir, pour les besoins de la vérification, des informations ou des documents auprès du contribuable ou d'un tiers, laisser à ce contribuable un délai suffisant pour lui permettre de s'assurer l'assistance d'un conseil de son choix ; Considérant que, par un avis en date du 25 avril 1997 dont ils ont accusé réception le 30 avril suivant, M. et Mme X ont été informés de ce que l'administration allait entreprendre un examen contradictoire de l'ensemble de leur situation fiscale personnelle concernant les revenus perçus en 1995 ; que cet avis, contrairement à ce qui est soutenu, ne fixe aucune date de début des opérations de contrôle ; que la notification, qui leur a été ensuite envoyée le 4 décembre 1997, précise qu'elle fait suite à l'examen contradictoire de l'ensemble de leur situation fiscale personnelle et que les opérations de contrôle ont commencé le 26 mai 1997, date à laquelle a été fixé le premier entretien ; qu'il ne résulte pas de l'instruction, ainsi que le soutiennent M. et Mme X, que cet examen aurait débuté en réalité non le 26 mai 1997 mais dès le 25 avril 1997 ; que, dans ces conditions, les requérants ne font pas valoir à bon droit qu'ils n'ont pas disposé d'un délai suffisant pour leur permettre de se faire assister d'un conseil de leur choix ; qu'en outre, le tribunal ne leur a pas fait supporter la charge de la preuve de la date du début des opérations de contrôle en relevant que l'allégation selon laquelle le contrôle aurait débuté dès avant le 30 avril n'était assortie d'aucun début de justification permettant de démentir les mentions figurant sur la notification de redressements fixant au 26 mai 1997 la date du début des opérations de contrôle ; Considérant, en troisième lieu, qu'aux termes de l'article L. 16 du livre des procédures fiscales, l'administration « peut demander des justifications lorsqu'elle a réuni des éléments permettant d'établir que le contribuable peut avoir des revenus plus importants que ceux qu'il a déclarés » ; qu'aux termes de l'article L. 69 du même livre, dans sa rédaction applicable en l'espèce : « Sous réserve des dispositions particulières au mode de détermination des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices agricoles et des bénéfices non commerciaux, sont taxés d'office à l'impôt sur le revenu les contribuables qui se sont abstenus de répondre aux demandes d'éclaircissements ou de justifications prévues à l'article L. 16 » ; Considérant que les dispositions précitées autorisent l'administration à adresser aux contribuables des demandes de justifications, à peine de taxation d'office pour absence de réponse, dans tous les cas où elle a réuni des éléments de nature à établir la possibilité d'une insuffisance de déclaration, et où cette insuffisance ne concerne pas les revenus d'une activité professionnelle exercée par le contribuable, imposables dans les catégories des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices non commerciaux ou des bénéfices agricoles ; que ces mêmes dispositions n'ont aucunement pour effet de priver l'administration de recourir à la procédure prévue à l'article L.16 dès lors qu'il existerait à l'égard des contribuables une suspicion de dissimulation de recettes commerciales ; qu'ainsi, la circonstance, à la supposer établie, que l'administration avait pu soupçonner que certaines des sommes provenaient de l'activité exercée par M. X ce qui, en cas de confirmation de ces soupçons, eût justifié une imposition catégorielle, ne faisait pas obstacle à ce qu'elle demandât aux intéressés de justifier l'origine de ces versements, à peine de taxation d'office en cas d'absence de réponse ; qu'enfin, et en tout état de cause, les requérants n'établissent pas, alors que la charge de la preuve leur incombe, en raison de la mise en oeuvre de la procédure de taxation d'office du fait de l'absence de réponse à la demande de justification qui leur a été adressée, que les sommes en causes qualifiées de revenus d'origine indéterminée par le vérificateur constitueraient des revenus professionnels ; Considérant qu'il résulte de ce qui précède que M. et Mme X ne sont pas fondés à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué le Tribunal administratif de Marseille a rejeté leur demande ; DECIDE Article 1er : La requête de M. et Mme X est rejetée. Article 2 : Le présent arrêt sera notifié à M. et Mme X et au ministre du budget, des comptes publics et de la fonction publique. N°04MA01744 2