Cour Administrative d'Appel de Bordeaux, 3ème chambre (formation à 3), 20/03/2007, 03BX01743, Inédit au recueil Lebon
Juridiction : Cour Administrative d'Appel de Bordeaux
Formation : 3ème chambre (formation à 3)
Type de recours : contentieux fiscal
Date de la décision : 2007-03-20
Numéro : 03BX01743
Président : M. DUDEZERT
Rapporteur : Mme Mathilde  FABIEN
Commissaire du gouvernement : Mme JAYAT

Vu I°) la requête enregistrée le 18 août 2003 au greffe de la cour sous le n° 03BX01743, présentée pour la SA GUERET DISTRIBUTION par son président-directeur général, M Simon, dont le siège est 36-40 avenue du Berry à Guéret (23000) ; Elle demande à la cour : - d'annuler le jugement du 12 juin 2003 par lequel le tribunal administratif de Limoges a rejeté sa demande tendant au remboursement d'un crédit de TVA au titre du mois d'août 1998 ; - d'ordonner ce remboursement ; - de condamner l'Etat à lui verser une somme de 3 677,70 euros en application de l'article L 761-1 du code de justice administrative ; .. Vu l'ensemble des pièces des dossiers ; Vu II°) la requête enregistrée le 18 août 2003 au greffe de la cour sous le n° 03BX01744 , présentée pour la SA GUERET DISTRIBUTION par son président-directeur général, M. Simon, dont le siège est 36-40 avenue du Berry à Guéret (23000) ; Elle demande à la cour : - d'annuler le jugement du 12 juin 2003 par lequel le tribunal administratif de Limoges a rejeté sa demande tendant au remboursement d'un crédit de TVA au titre du mois de septembre 1998 ; - d'ordonner ce remboursement ; - de condamner l'Etat à lui verser une somme de 3 677,70 euros en application de l'article L 761-1 du code de justice administrative ; . Vu l'ensemble des pièces des dossiers ; Vu le code général des impôts ; Vu le livre des procédures fiscales ; Vu le code de justice administrative ; Les parties ayant été régulièrement convoquées à l'audience ; Après avoir entendu au cours de l'audience publique du 20 février 2007 : - le rapport de Mme Fabien, premier conseiller ; - et les conclusions de Mme Jayat, commissaire du gouvernement ; Considérant que, par requêtes n°s 03BX01743 et 03BX01744, la SA GUERET DISTRIBUTION fait appel de deux jugements en date du 12 juin 2003 par lesquels le tribunal administratif de Limoges a rejeté ses demandes tendant au remboursement de crédits de TVA au titre respectivement des mois d'août 1998 et septembre 1998 ; que ces deux requêtes présentent à juger des questions semblables ; qu'il y a lieu de les joindre pour statuer par un seul arrêt ; Considérant qu'aux termes de l'article L 190 du livre des procédures fiscales : « Les réclamations relatives aux impôts, contributions, droits, redevances, taxes, soultes et pénalités de toute nature, établis ou recouvrés par les agents de l'administration relèvent de la juridiction contentieuse lorsqu'elles tendent à obtenir soit la réparation d'erreurs commises dans l'assiette ou le calcul des impositions, soit le bénéfice d'un droit résultant d'une disposition législative ou réglementaire » ; Considérant que par décision en date du 7 juillet 2000, le directeur des services fiscaux de la Creuse a rejeté la demande de la SA GUERET DISTRIBUTION tendant au remboursement d'un crédit de TVA d'un montant de 185 437 F au titre du mois d'août 1998 en se référant aux motifs exposés dans la notification de redressement du 6 octobre 1999 remettant en cause des déductions de TVA opérées au titre de la période du 1er juillet au 30 septembre 1998 pour des livraisons fictives ; que par décision en date du 9 août 2000, il a, par les mêmes motifs, rejeté, à hauteur de 641 844 F, sa demande de remboursement d'un crédit de TVA au titre du mois de septembre 1998 ; Considérant que le rejet d'une demande de remboursement d'un crédit de TVA n'a pas le caractère d'un redressement et n'est pas subordonné à la mise en oeuvre d'une procédure contradictoire ; que la société requérante ne peut en conséquence utilement soutenir qu'elle a été privée des garanties applicables lorsqu'une procédure de redressement est mise en oeuvre ; Considérant que les éventuelles irrégularités de la procédure de contrôle sur pièces de sa comptabilité au titre de la période du 1er juillet au 30 septembre 1998 ayant donné lieu à la notification de redressement du 6 octobre 1999 ou des opérations de vérification de sa comptabilité relatives à d'autres périodes sont dépourvues d'influence sur le bien-fondé du rejet de ses demandes tendant au remboursement de crédits de TVA ; Considérant qu'au soutien de sa demande de remboursement de crédits de TVA au titre des mois d'août et septembre 1998, la SA GUERET DISTRIBUTION conteste le bien-fondé de la remise en cause par l'administration fiscale le 6 octobre 1999 des déductions de TVA opérées au titre de la période du 1er juillet au 30 septembre 1998 pour des livraisons fictives ; Considérant qu'aux termes de l'article 272-2 du code général des impôts : « La taxe sur la valeur ajoutée facturée dans les conditions définies au 4 de l'article 283 ne peut faire l'objet d'aucune déduction par celui qui a reçu la facture » ; que l'article 283- 4 du même code dispose : « Lorsque la facture ne correspond pas à la livraison d'une marchandise ou à l'exécution d'une prestation de services, ou fait état d'un prix qui ne doit pas être effectivement acquitté par l'acheteur, la taxe est due par la personne qui l'a facturée » ; qu'aux termes du 1 de l'article 223 de l'annexe II à ce code : « La taxe dont les entreprises peuvent opérer la déduction est celle qui figure sur les factures d'achat qui leur sont délivrées par leur fournisseur dans la mesure où ces derniers étaient légalement autorisés à la faire figurer sur lesdites factures » ; Considérant qu'il résulte de la combinaison des dispositions précitées qu'un contribuable n'est pas en droit de déduire de la taxe sur la valeur ajoutée dont il est redevable à raison de ses propres opérations la taxe mentionnée sur une facture établie à son nom par une personne qui ne lui a fourni aucune marchandise ou prestation de service et dont il ne pouvait ignorer le caractère fictif ; Considérant qu'il résulte de l'instruction que la SA GUERET DISTRIBUTION est intervenue en qualité d'intermédiaire dans des opérations de livraisons intra-communautaires entre des fournisseurs français et des clients étrangers pour lesquelles elle a perçu une commission d'environ 1,5 % sur le montant hors taxe des opérations ; que par contrat signé le 2 novembre 1997, elle a donné mandat aux sociétés Euro Consultants et Duneba de procéder aux démarches commerciales et administratives liées à ces opérations ; que, cependant, une information juridictionnelle a mis en évidence le caractère fictif de ces livraisons intra-communautaires et de l'ensemble des opérations antérieures de livraison ou de transport ainsi que leur insertion dans un circuit frauduleux de type carrousel ; Considérant que la SA GUERET DISTRIBUTION, qui ne conteste pas le caractère fictif des livraisons au titre desquelles l'administration a remis en cause son droit à déduction de TVA, fait valoir qu'elle a été impliquée à son insu dans ce circuit frauduleux, son président-directeur général ayant été abusé par l'expert-comptable de la société ainsi que par les deux sociétés mandataires lui ayant été présentées par ce dernier ; que, cependant, la SA GUERET DISTRIBUTION n'a procédé à aucune vérification sur les garanties présentées par les deux sociétés auxquelles elle a confié un mandat commercial ni à aucun contrôle sur l'exercice de ce mandat ; qu'en particulier, elle ne s'est pas assurée de l'existence effective des marchandises dont elle devait pourtant, aux termes du mandat commercial, prendre possession sur le site des fournisseurs et alors, d'ailleurs, que certaines des marchandises étaient censées, contre toute vraisemblance, être acheminées vers le Portugal ou les Pays-Bas à partir du port d'Anvers ; que ce n'est que très tardivement qu'elle a réclamé la communication des documents de transport devant, aux termes du même contrat, lui être remis dans les 8 jours par les sociétés mandataires ; que les modalités d'établissement des factures et de paiement sont intervenues dans des conditions non conformes aux usages de la profession et de nature à faire suspecter le caractère frauduleux des opérations ; que, dans ces conditions, la SA GUERET DISTRIBUTION ne saurait soutenir qu'elle pouvait légitimement ignorer le caractère frauduleux des opérations et en particulier le caractère fictif des livraisons afférentes à la TVA dont la déduction a été remise en cause ; que la circonstance que son président-directeur général aurait été abusé par l'expert-comptable de la société est inopérante eu égard à la nature de la TVA ; Considérant qu'il résulte de l'ensemble de ce qui précède que la SA GUERET DISTRIBUTION n'est pas fondée à soutenir que c'est à tort que, par les jugements attaqués, le tribunal administratif de Limoges a rejeté ses demandes tendant au remboursement de crédits de TVA au titre des mois d'août et de septembre 1998 ; Considérant que les dispositions de l'article L 761-1 du code de justice administrative font obstacle à ce que l'Etat, qui n'est pas la partie perdante dans la présente instance, soit condamné à verser à la SA GUERET DISTRIBUTION la somme qu'elle demande au titre des frais exposés et non compris dans les dépens ; DECIDE : Article 1er : Les requêtes de la SA GUERET DISTRIBUTION sont rejetées. 2 N°s 03BX01743/03BX01744