Cour Administrative d'Appel de Marseille, 3ème chambre - formation à 3, 08/03/2013, 10MA01109, Inédit au recueil Lebon
Juridiction : Cour Administrative d'Appel de Marseille
Formation : 3ème chambre - formation à 3
Type de recours : plein contentieux
Date de la décision : 2013-03-08
Numéro : 10MA01109
Président : Mme LASTIER
Rapporteur : M. Dominique  LEMAITRE
Commissaire du gouvernement : M. DUBOIS
Avocat(s) : SELARL DGM & ASSOCIES

Vu la requête, enregistrée le 19 mars 2010, présentée pour M. et Mme B...C..., demeurant..., par la SELARL DGM et associés agissant par Me A...; M. et Mme C...demandent à la Cour : 1°) d'annuler le jugement n° 0805295 du 28 janvier 2010 par lequel le tribunal administratif de Marseille a rejeté leur demande tendant à la décharge de la cotisation supplémentaire à l'impôt sur le revenu et des pénalités correspondantes qui leur ont été assignées au titre de l'année 2004 ; 2°) de prononcer la décharge de ces impositions ; 4°) de mettre à la charge de l'Etat une somme de 1 525 euros en application de l'article L. 761-1 du code de justice administrative ; ........................................................................................................ ........................................................................................................ Vu le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ; Vu le code de justice administrative ; Les parties ayant été régulièrement averties du jour de l'audience ; Après avoir entendu au cours de l'audience publique du 8 février 2013 : - le rapport de M. Lemaitre, président-assesseur ; - les conclusions de M. Dubois, rapporteur public ; 1. Considérant que M. et Mme C...sont associés des sociétés en participation (SEP), dénommées Ficus 1 et Ficus 5 qui, créées et gérées par l'EURL SGI, ont chacune été constituées en vue d'acquérir une grue et de la donner en location à la société ATM dans le département d'outre-mer de La Réunion ; que ces biens d'équipement industriel sont éligibles à la réduction d'impôt prévue par les dispositions de l'article 199 undecies B du code général des impôts ; qu'à la suite de la vérification de comptabilité de l'EURL SGI, du fournisseur la société Distrimat et du locataire la société ATM, l'administration, qui a notamment constaté l'absence de réalisation des investissements pour les deux sociétés en participation précitées, a remis en cause l'intégralité de la déduction fiscale que les requérants avaient déclarée ; que M. et Mme C... demandent l'annulation du jugement du 28 janvier 2010 par lequel le tribunal administratif de Marseille a rejeté leur demande tendant à la décharge de la cotisation supplémentaire d'impôt sur le revenu à laquelle ils ont été assujettis au titre de l'année 2004 et qui procèdent de ces rectifications ; Sur la régularité de la procédure d'imposition : 2. Considérant en premier lieu, qu'aux termes de l'article L. 64 du livre des procédures fiscales, dans sa rédaction alors en vigueur : " Ne peuvent être opposés à l'administration des impôts les actes qui dissimulent la portée véritable d'un contrat ou d'une convention à l'aide de clauses : a) Qui donnent ouverture à des droits d'enregistrement ou à une taxe de publicité foncière moins élevés ; b) Ou qui déguisent soit une réalisation, soit un transfert de bénéfices ou de revenus ; c) Ou qui permettent d'éviter, en totalité ou en partie, le paiement des taxes sur le chiffre d'affaires correspondant aux opérations effectuées en exécution d'un contrat ou d'une convention. L'administration est en droit de restituer son véritable caractère à l'opération litigieuse. En cas de désaccord sur les redressements notifiés sur le fondement du présent article, le litige est soumis, à la demande du contribuable, à l'avis du comité consultatif pour la répression des abus de droit. (...) " ; qu'aux termes de l'article R. 64-1 du même livre : " La décision de mettre en oeuvre les dispositions prévues à l'article L. 64 est prise par un agent ayant au moins le grade d'inspecteur divisionnaire qui vise à cet effet la notification de la proposition de redressement. " ; 3. Considérant que M. et Mme C...font valoir que pour remettre en cause la réduction d'impôt leur revenant au titre des investissements qu'ils ont réalisés à la Réunion sur le fondement de l'article 199 undecies B du code général des impôts, l'administration a écarté les factures et les contrats de vente ainsi que l'existence même des sociétés en participation (SEP) et leur contrat social et qu'en qualifiant de fictives ces opérations d'investissement, elle a implicitement invoqué les dispositions de l'article L. 64 du livre des procédures fiscales sans les faire bénéficier des garanties qui s'attachent à cette procédure ; que toutefois, il résulte de l'instruction que l'administration s'est bornée à constater l'inexistence des biens d'investissement destinés à être loués, et qu'elle n'a pas remis en cause, même implicitement, la qualification juridique du contrat de location liant les SEP Ficus 1 et Ficus 5 à la société ATM, locataire de la grue, ni l'existence de ces sociétés en participation ; qu'il s'ensuit que l'administration, qui ne s'est pas placée sur le terrain de l'abus de droit, n'avait pas à mettre en oeuvre les garanties prévues par les dispositions des articles L. 64 et R. 64-1 du livre des procédures fiscales ; 4. Considérant en second lieu, que M. et Mme C...soutiennent que l'administration a procédé à une vérification de comptabilité des SEP Ficus 1 et Ficus 5 sans faire bénéficier ces dernières des garanties qui s'attachent à cette procédure, en violation de l'article L. 47 du livre des procédures fiscales ; que toutefois, les impositions supplémentaires en litige ont été notifiées à M. et Mme C...au terme d'un contrôle sur pièces de leurs déclarations de revenus que l'administration a rapprochées des informations portant sur les grues devant être acquises en vue d'être données en location, qu'elle a obtenues à l'occasion de la vérification de la comptabilité de l'EURL SGI gérante des deux sociétés en participation, de l'entreprise Distrimat, le fournisseur, et de la société ATM, l'utilisateur du bien, qui ont révélé l'inexistence de ces investissements ; que ces informations ne procèdent donc pas d'une vérification de comptabilité des SEP Ficus 1 et Ficus 5 qui n'ont d'ailleurs fait l'objet que d'un contrôle sur pièces ; qu'à supposer même que les SEP Ficus 1 et Ficus 5 auraient fait, comme l'affirment les requérants, l'objet d'une vérification de comptabilité dans le cadre du contrôle de leur gérant l'EURL SGI, le moyen tiré de la prétendue irrégularité de cette dernière serait en tout état de cause inopérant dès lors que la rectification qu'ils contestent résulte de la remise en cause, par l'administration, de la déduction du coût d'acquisition de leurs parts dans les SEP Ficus 1 et Ficus 5 opérée sur leur revenu imposable, et non de l'imposition de leur quote-part des bénéfices réalisés par les SEP Ficus 1 et Ficus 5 ; qu'il suit de là que la vérification de comptabilité prétendument diligentée à l'encontre de ces dernières devrait être regardée comme une procédure indépendante du contrôle sur pièces subi par les requérants et que, par suite, les vices susceptibles d'entacher la régularité de la procédure d'imposition suivie à l'encontre de ces sociétés seraient sans incidence sur la régularité de la procédure suivie à l'encontre des contribuables ; que pour ces motifs, le moyen selon lequel les informations fondant la rectification opérée à l'encontre de M. et Mme C...procéderaient d'une vérification de comptabilité irrégulière des sociétés en participation doit être écarté ; Sur le bien-fondé des impositions : 5. Considérant qu'aux termes de l'article 199 undecies B du code général des impôts dans sa rédaction applicable à l'espèce : " I. Les contribuables domiciliés en France au sens de l'article 4 B peuvent bénéficier d'une réduction d'impôt sur le revenu à raison des investissements productifs neufs qu'ils réalisent dans les départements d'outre-mer (...) dans le cadre d'une entreprise exerçant une activité agricole ou une activité industrielle, commerciale ou artisanale relevant de l'article 34. (...) Les dispositions du premier alinéa s'appliquent aux investissements réalisés par une société soumise au régime d'imposition prévu à l'article 8 ou un groupement mentionné aux articles 239 quater ou 239 quater C, dont les parts sont détenues directement, ou par l'intermédiaire d'une entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée, par des contribuables domiciliés en France au sens de l'article 4 B. En ce cas, la réduction d'impôt est pratiquée par les associés ou membres dans une proportion correspondant à leurs droits dans la société ou le groupement. / La réduction d'impôt prévue au premier alinéa est pratiquée au titre de l'année au cours de laquelle l'investissement est réalisé. " ; qu'aux termes de l'article 95 Q de l'annexe II code général des impôts : " La réduction d'impôt prévue au I de l'article 99 undecies B du code général des impôts est pratiquée au titre de l'année au cours de laquelle l'immobilisation est créée par l'entreprise ou lui est livrée ou est mise à sa disposition dans le cadre d'un contrat de crédit bail " ; qu'il résulte de la combinaison de ces dispositions que le fait générateur du droit à déduction du montant total des investissements que peut exercer l'entreprise est constitué, soit par la création de l'immobilisation au titre de laquelle l'investissement productif a été réalisé, soit par la livraison effective de l'immobilisation dans les départements de La Guadeloupe, de La Guyane, de La Martinique et de La Réunion ; 6. Considérant que dans la lettre du 21 mars 2007 que les requérants ont versée aux débats en première instance, l'EURL SGI, gérante des SEP Ficus 1 et Ficus 5, ne conteste pas " l'inexistence du matériel " ; que si elle fait valoir que le fournisseur et le locataire ont établi de faux documents, cette circonstance à supposer même qu'elle serait établie, n'est pas de nature à remettre en cause l'inexistence des investissements litigieux et par suite celle du fait générateur du droit à déduction litigieux ; que M. et Mme C...n'établissent ni même n'allèguent que les déclarations du gérant seraient erronées ; que c'est dès lors par une exacte application de l'article 199 undecies B du code général des impôts qu'en l'absence du fait générateur du droit à déduction, l'administration a remis en cause la réduction d'impôt pratiquée par M. et Mme C... à raison des investissements dont il s'agit au titre de l'année 2004 ; 7. Considérant qu'il résulte de tout ce qui précède que M. et Mme C...ne sont pas fondés à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué, le tribunal administratif de Marseille a rejeté leur demande tendant à la décharge de la cotisation supplémentaire d'impôt sur le revenu à laquelle ils ont été assujettis au titre de l'année 2004 ; Sur les conclusions tendant à l'application des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative : 8. Considérant que les dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle à ce que l'Etat qui n'a pas, dans la présente instance, la qualité de partie perdante, verse à M. et Mme C...la somme qu'ils réclament au titre des frais exposés par eux et non compris dans les dépens ; DECIDE : Article 1er : La requête de M. et Mme C...est rejetée. Article 2 : Le présent arrêt sera notifié à M. et Mme B...C...et au ministre de l'économie et des finances. Copie en sera adressée au directeur de contrôle fiscal sud-est. e greffier, '' '' '' '' 2 N° 10MA01109