Conseil d'Etat, 7 / 8 SSR, du 21 avril 1989, 79683, inédit au recueil Lebon
Juridiction : Conseil d'Etat
Formation : 7 / 8 SSR
Type de recours : Plein contentieux fiscal
Date de la décision : 1989-04-21
Numéro : 79683
Rapporteur : Lambron
Commissaire du gouvernement : Martin Laprade

Vu la requête sommaire et le mémoire complémentaire enregistrés les 23 juin 1986 et 23 octobre 1986 au secrétariat du Contentieux du Conseil d'Etat, présentés pour M. Michel X..., demeurant ..., et tendant à ce que le Conseil d'Etat : 1°) annule le jugement du 22 avril 1986 par lequel le tribunal administratif d' Amiens a rejeté sa demande en décharge des cotisations supplémentaires à l'impôt sur le revenu auxquelles il a été assujetti au titre des années 1976 à 1979 dans les rôles de la commune d'Amiens, 2°) lui accorde la décharge de l'imposition contestée ; Vu les autres pièces du dossier ; Vu le code des tribunaux administratifs et des cours administratives d'appel ; Vu le code général des impôts ; Vu l'ordonnance n° 45-1708 du 31 juillet 1945, le décret n° 53-934 du 30 septembre 1953 et la loi n° 87-1127 du 31 décembre 1987 ; Vu la loi n° 77-1468 du 30 décembre 1977 ; Après avoir entendu : - le rapport de M. Lambron, Maître des requêtes, - les observations de la SCP Rouvière, Lepitre, Boutet, avocat de M. Michel X..., - les conclusions de M. Martin Laprade, Commissaire du gouvernement ; Considérant que l'administration, après avis de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires, a redressé le revenu que M. Michel X... avait déclaré au titre de chacune des années 1976, 1977, 1978, et 1979 en imposant, dans la catégorie des revenus mobiliers, la part qu'elle estimait excessive des rémunérations directes et indirectes versées à celui-ci par la société anonyme Michel X..., dont il était le président-directeur général ; Sur la régularité du jugement attaqué : Considérant que si l'expédition notifiée au requérant du jugement attaqué, en date du 22 avril 1986, ne comportait pas l'intégralité des visas du jugement, cette circonstance est sans incidence sur sa régularité, dès lors qu'il ressort de l'examen de la minute dudit jugement que celui-ci visait et analysait les mémoires échangés entre les parties et n'était entaché de ce chef d'aucune irrégularité ; Sur la régularité de l'avis émis par la commission départementale des impôts et la charge de la preuve : Considérant qu'aux termes de l'article 1651 bis du code général des impôts, dans sa rédaction applicable à l'espèce : "1. Le rapport par lequel l'administration soumet le différend à la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires ainsi que tous les autres documents dont l'administration fait état auprès de cette commission pour appuyer sa thèse doivent être tenus à la disposition du contribuable intéressé au secrétariat de ladite commission pendant le délai de dix jours précédant la réunion de cette dernière, sous réserve du secret professionnel relatif aux renseignements concernant d'autres redevables mais y compris les documents contenant des indications relatives auxbénéfices ou revenus de tiers, de telle manière qu'il puisse s'assurer que les points de comparaison retenus par l'administration visent bien des entreprises dont l'activité est comparable à la sienne ..." ; Considérant qu'en l'espèce, il ressort des pièces du dossier que l'administration a fourni devant la commission départementale des éléments de comparaison provenant de cinq entreprises nommément désignées, dont les noms avaient été choisis parmi une liste fournie par M. X... et dont l'activité était similaire à celle de la société dont l'intéressé était président-directeur général ; qu'elle a indiqué, pour chacune des années d'imposition litigieuse, la moyenne relevée dans ces entreprises en ce qui concerne le chiffre d'affaires, le résultat fiscal et le salaire des dirigeants ; qu'au surplus, elle a fourni des statistiques nationales relatives aux salaires moyens des présidents-directeurs généraux d'entreprises réalisant un chiffre d'affaires comparable à celui de la société anonyme Michel X... ; que, dans ces conditions, le requérant, qui a eu connaissance tant du nom des entreprises retenues comme termes de comparaison que des chiffres moyens sus-analysés, n'est pas fondé à soutenir que le caractère contradictoire de la procédure prévue à l'article 1651 bis précité a été méconnu ; que, dès lors, les bases des impositions en litige étant conformes à l'avis ainsi régulièrement émis par la commission, la charge de prouver leur exagération incombe au requérant ; Sur le bien-fondé de l'imposition : Considérant qu'aux termes de l'article 111 du code général des impôts : "Sont notamment considérés comme revenus distribués : ...d. la fraction des rémunérations qui n'est pas déductible en vertu de l'article 39-1-1° ; qu'aux termes de ce dernier texte, "1. Le bénéfice net est établi sous déduction de toutes charges, celle-ci comprenant, sous réserve des dispositions du 5, notamment : 1° Les frais généraux de toute nature, les dépenses de personnel et de main-d'oeuvre ... Toutefois les rémunérations ne sont admises en déduction des résultats que dans la mesure où elles correspondent à un travail effectif et ne sont pas excessives eu égard à l'importance du service rendu." ; que, pour justifier le montant des rémunérations qui lui ont été versées, M. X... fait valoir qu'il a été le seul fondateur de l'entreprise et y a engagé ses biens, que la société a connu sous son impulsion une forte croissance de ses résultats et qu'il assurait une grande partie des responsabilités de direction dans les domaines administratif, financier, commercial et technique ; Considérant, toutefois, qu'il résulte de l'instruction que la croissance du chiffre d'affaires, résultant pour partie de la phase de mise en place de la société créée en 1975, s'est stabilisée en 1977 pour évoluer à la baisse en 1979 ; que le montant moyen de la rémunération du président-directeur général, qui détenait 21 098 des 21 875 actions composant le capital de la société, était de l'ordre du double de la rémunération moyenne perçue sur la période vérifiée par les dirigeants des entreprises retenues comme termes de référence, alors même que certaines de ces sociétés avaient un chiffre d'affaires de deux à cinq fois supérieur à celui de la société dont M. X... était président-directeur général ; que l'administration a tenu compte des responsabilités exercées par M. X... en évaluant, conformément à l'avis de la commission départementale, le montant des rémunérations qui, versées à l'intéressé, devaient être admises comme normales respectivement à 375 000 F, 415 000 F, 460 000 F et 460 000 F au titre des années 1976 à 1979 ; que, dans ces conditions, le requérant ne peut pas être regardé comme apportant la preuve que l'administration a fait une insuffisante appréciation du travail accompli et des services qu'il a rendus à la société dont s'agit ; que, dès lors, la requête de la M. X... ne peut qu'être rejetée ;Article 1er : La requête de M. X... est rejetée.Article 2 : La présente décision sera notifiée à M. X... et au ministre délégué auprès du ministre d'Etat, ministre de l'économie, des finances et du budget, chargé du budget.