Conseil d'Etat, 8 / 7 SSR, du 14 octobre 1987, 48837, inédit au recueil Lebon
Juridiction : Conseil d'Etat
Formation : 8 / 7 SSR
Type de recours : Plein contentieux fiscal
Date de la décision : 1987-10-14
Numéro : 48837
Rapporteur : Quandalle
Commissaire du gouvernement : Mme de Saint-Pulgent

Vu la requête sommaire et le mémoire complémentaire enregistrés respectivement les 23 février 1983 et 23 juin 1983 au secrétariat du Contentieux du Conseil d'Etat, présentés pour M. Antoine X..., demeurant ... à Dijon 21000 , et tendant à ce que le Conseil d'Etat : °1 annule un jugement en date du 14 décembre 1982 par lequel le tribunal administratif de Dijon a rejeté sa demande en décharge des suppléments d'impôt sur le revenu et majoration exceptionnelle auxquels il est assujetti au titre de l'année 1975 dans les rôles de la commune de Dijon ; °2 accorde la décharge demandée ; Vu les autres pièces du dossier ; Vu le code général des impôts ; Vu l'ordonnance du 31 juillet 1945 et le décret du 30 septembre 1953 ; Vu la loi du 30 décembre 1977 ; Vu l'article 93-II de la loi °n 83-1179 du 29 décembre 1983, portant loi de finances pour 1984 ; Après avoir entendu : - le rapport de M. Quandalle, Maître des requêtes, - les observations de Me Célice, avocat de M. Antoine X..., - les conclusions de Mme de Saint-Pulgent, Commissaire du gouvernement ; Considérant qu'aux termes de l'article 209 du code général des impôts : "Sont considérés comme revenus distribués : °1 Tous les bénéfices ou produits qui ne sont pas mis en réserve ou incorporés au capital ; °2 Toutes les sommes ou valeurs mises à la disposition des associés, actionnaires ou porteurs de parts et non prélevées sur les bénéfices ..." ; qu'aux termes de l'article 110 du même code : "Pour l'application de l'article 109-1-°1, les bénéfices s'entendent de ceux qui ont été retenus pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés ..." ; Considérant qu'il résulte de l'instruction que M. X... a consenti en 1967 à la société Oudebert "Le Coin de Paris", société anonyme dont il est actionnaire, un prêt, remboursable huit ans plus tard, comportant le versement d'un intérêt annuel de 8 %, ramené à 6 % à compter de 1971, et, en outre, au moment du remboursement, la revalorisation du capital prêté en fonction d'un indice ; que M. X... a reçu de la société, à l'échéance, déduction faite d'une somme réglée par anticipation en 1970, le produit de l'indexation ; que l'administration a rapporté ce versement au revenu imposable de M. X... au titre de 1975 en estimant que ledit versement n'avait pu constituer pour la société une charge déductible pour le calcul du bénéfice passible de l'impôt sur les sociétés et que, par suite, il devait être regardé entre les mains de M. X... comme un revenu de capitaux mobiliers au sens des dispositions précitées ; Considérant que, lorsqu'une entreprise a souscrit à une clause d'indexation portant sur des sommes qui lui ont été prêtées ou qui ont été laissées à sa disposition en exécution d'un accord assimilable à un prêt, les charges résultant du jeu de cette clause en cas de hausse de l'indice ne peuvent, en application des articles 38 et suivants du code général des impôts, être admiss en déduction des bénéfices imposables soit à titre de provisions, soit définitivement lorsque les sommes supplémentaires dues à raison de l'indexation ont été payées ou sont devenues exigibles, que si la clause n'est pas illicite et en outre à la double condition que, d'une part, l'indexation soit stipulée dans un contrat de prêt par lequel est mis à la disposition de l'entreprise, pour une période convenue, qui ne saurait être inférieure à une année, un capital d'un montant déterminé ou que, dans le cas d'une avance en compte courant, le blocage de celle-ci ait été stipulé pour une période et dans les conditions permettant de l'assimiler à un prêt de cette nature, et que, d'autre part, le produit de l'indexation ne soit liquidé et éventuellement mis à la disposition du prêteur qu'au terme du contrat ou lors des échéances de remboursement d'une partie du capital ; qu'en tout cas, le jeu de l'indexation, s'il se cumule avec l'allocation d'intérêts, ne doit pas conduire à une rémunération anormalement élevée du service rendu par le prêteur ; Considérant que l'administration ne conteste pas que les trois premières des conditions auxquelles est subordonnée la déductibilité d'une somme versée par l'effet d'une clause d'indexation d'un prêt sont remplies en l'espèce ; que, pour apprécier si l'indexation a conduit à une rémunération anormalement élevée du service rendu par les prêteurs, il y a lieu de se référer aux circonstances qui prévalaient à l'époque où la société emprunteuse a accepté la clause d'indexation, c'est-à-dire, en l'espèce, aux conditions qui auraient pu être consenties en 1967, dès lors que si, en 1972, les parties au contrat du prêt ont modifié celui-ci par un avenant, la modification n'a eu pour objet que d'abaisser le taux de l'intérêt ainsi qu'il a été dit ci-dessus ; Considérant, d'une part, qu'il résulte de l'instruction que le prêt que la société a obtenu en 1967 d'un particulier et celui qu'une banque s'était déclarée disposée à lui accorder la même année ne comportaient aucun engagement quant à leur durée et que le prêteur pouvait en demander à tout moment le remboursement ; que le ministre de l'économie, des finances et du budget ne peut utilement les opposer à ceux que la société a obtenus de ses associés et faire état de ce qu'ils n'avaient pas été indexés pour soutenir que la société disposait en 1967 de sources de financement équivalentes, à des conditions moins onéreuses que celles auxquelles elle a eu recours ; Considérant, d'autre part, que, si le ministre fait valoir l'importance de la somme que l'indice choisi a conduit la société à rembourser à ses prêteurs en 1975, il n'établit pas que les conséquences du mode d'indexation retenu étaient prévisibles dès 1967, ni que le recours à ce mécanisme a été motivé par un autre intérêt que celui de l'entreprise ; que, dans ces conditions, l'administration n'était pas en droit de refuser que le versement litigieux fût regardé comme déductible pour le calcul du bénéfice de la société Oudebert "Le Coin de Paris" passible de l'impôt sur les sociétés au titre de l'année 1975 et, par voie de conséquence, de l'inclure dans le revenu imposable de M. X... ; Considérant qu'il résulte de ce qui précède que M. X... est fondé à soutenir que, c'est à tort que, par le jugement attaqué, le tribunal administratif de Dijon a rejeté sa demande en décharge de l'imposition contestée ; Article ler : Le jugement du tribunal administratif de Dijon en date du 14 décembre 1982 est annulé.Article 2 : Il est accordé à M. X... décharge des suppléments d'impôt sur le revenu et de majoration exceptionnelle auxquels il a été assujetti au titre de l'année 1975 dans les rôles de la commune de Dijon.Article 3 : La présente décision sera notifiée à M. X... et au ministre délégué auprès du ministre de l'économie, des finances et de la privatisation, chargé du budget.