Cour administrative d'appel de Paris, 10ème chambre, 21/01/2014, 12PA02611, Inédit au recueil Lebon
Juridiction : Cour administrative d'appel de Paris
Formation : 10ème chambre
Type de recours : plein contentieux
Date de la décision : 2014-01-21
Numéro : 12PA02611
Président : M. LOOTEN
Rapporteur : M. Dominique  PAGES
Commissaire du gouvernement : M. OUARDES
Avocat(s) : CABINET CHRISTIAN TROUSSIER

Vu la requête, enregistrée le 18 juin 2012, présentée pour la société Seurlin Immobilier, venant aux droits de la société Les Ardoines, venant elle-même aux droits de la société Etablissements HV Investissements, ayant son siège 28 avenue de Messine à Paris (75008), par MeC... ; la société Seurlin Immobilier demande à la Cour : 1°) d'annuler le jugement n° 1021430/1-1 du 11 avril 2012 par lequel le Tribunal administratif de Paris a rejeté la demande de la société Les Ardoines, venant aux droits de la société Etablissements HV Investissements, tendant à la décharge des cotisations supplémentaires d'impôt sur les sociétés auxquelles la société Etablissements HV Investissements a été assujettie au titre des exercices clos les 30 juin 2007 et 30 juin 2008 ainsi que des pénalités correspondantes ; 2°) de prononcer la décharge de ces impositions ; 3°) de mettre à la charge de l'Etat une somme de 10 000 euros au titre des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative ; ....................................................................................................... Vu les autres pièces du dossier ; Vu le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ; Vu le code de justice administrative ; Les parties ayant été régulièrement averties du jour de l'audience ; Après avoir entendu au cours de l'audience publique du 7 janvier 2014 : - le rapport de M. Pagès, premier conseiller, - et les conclusions de M. Ouardes, rapporteur public ; 1. Considérant que la société Seurlin Immobilier, venant aux droits de la société Les Ardoines, venant elle-même aux droits de la société Etablissements HV Investissements, relève appel du jugement du 11 avril 2012 par lequel le Tribunal administratif de Paris a rejeté la demande de la société Les Ardoines tendant à la décharge des cotisations supplémentaires d'impôt sur les sociétés auxquelles la société Etablissements HV Investissements a été assujettie au titre des exercices clos les 30 juin 2007 et 30 juin 2008 et des pénalités correspondantes ; Sur la régularité du jugement attaqué : 2. Considérant que, d'une part, les premiers juges ont implicitement mais nécessairement répondu au moyen tiré de l'inapplicabilité de la procédure de répression des abus de droit à la remise en cause d'une option fiscale pour des motifs tirés d'un but exclusivement fiscal en jugeant que l'option pour le régime des sociétés mères avait été utilisée par la société Etablissements HV Investissement à l'encontre de ses objectifs ; que, d'autre part, les premiers juges ont implicitement mais nécessairement répondu au moyen tiré de l'accroissement du bénéfice comptable en jugeant que les circonstances décrites par le service vérificateur retiraient tout intérêt économique à la prise de participation ; Sur le bien-fondé des impositions litigieuses : 3. Considérant, d'une part, qu'aux termes de l'article 145 du code général des impôts, dans sa rédaction applicable aux impositions litigieuses : " 1. Le régime fiscal des sociétés mères, tel qu'il est défini à l'article 216, est applicable aux sociétés et autres organismes soumis à l'impôt sur les sociétés au taux normal qui détiennent des participations satisfaisant aux conditions ci-après : a) Les titres de participation doivent revêtir la forme nominative ou être déposés dans un établissement désigné par l'administration ; b) Les titres de participation doivent représenter au moins 5 % du capital de la société émettrice (...) ; c) Les titres de participation doivent avoir été conservés pendant un délai de deux ans (...) " ; qu'aux termes de l'article 216 du même code : " I. Les produits nets des participations ouvrant droit à l'application du régime des sociétés mères et visées à l'article 145, touchés au cours d'un exercice par une société mère, peuvent être retranchés du bénéfice net total de celle-ci, défalcation faite d'une quote-part de frais et charges (...) " ; qu'aux termes du I de l'article 219 du code général des impôts, dans sa rédaction alors applicable : " (...) a ter. Pour l'application des premier et deuxième alinéas, constituent des titres de participation les parts ou actions de sociétés revêtant ce caractère sur le plan comptable. Il en va de même des actions acquises en exécution d'une offre publique d'achat ou d'échange par l'entreprise qui en est l'initiatrice ainsi que des titres ouvrant droit au régime des sociétés mères ou, lorsque leur prix de revient est au moins égal à 22 800 000 euros, qui remplissent les conditions ouvrant droit à ce régime autres que la détention de 5 % au moins du capital de la société émettrice, si ces actions ou titres sont inscrits en comptabilité au compte de titres de participation ou à une subdivision spéciale d'un autre compte du bilan correspondant à leur qualification comptable " ; 4. Considérant, d'autre part, qu'aux termes de l'article L. 64 du livre des procédures fiscales dans sa rédaction alors applicable : " Ne peuvent être opposés à l'administration des impôts les actes qui dissimulent la portée véritable d'un contrat ou d'une convention à l'aide de clauses : (...) b) qui déguisent soit une réalisation, soit un transfert de bénéfices ou de revenus (...) L'administration est en droit de restituer son véritable caractère à l'opération litigieuse. En cas de désaccord sur les rectifications notifiées sur le fondement du présent article, le litige est soumis, à la demande du contribuable, à l'avis du comité consultatif pour la répression des abus de droit. L'administration peut également soumettre le litige à l'avis du comité dont les avis rendus feront l'objet d'un rapport annuel. Si l'administration ne s'est pas conformée à l'avis du comité, elle doit apporter la preuve du bien-fondé de la rectification " ; qu'il résulte de ces dispositions que, lorsque l'administration use de la faculté qu'elles lui confèrent dans des conditions telles que la charge de la preuve lui incombe, elle est fondée à écarter comme ne lui étant pas opposables certains actes passés par le contribuable, dès lors qu'elle établit que ces actes revêtent un caractère fictif ou que, recherchant le bénéfice d'une application littérale des textes à l'encontre des objectifs poursuivis par leurs auteurs, ils n'ont pu être inspirés par aucun autre motif que celui d'éluder ou d'atténuer les charges fiscales que l'intéressé, s'il n'avait pas passé de tels actes, aurait normalement supportées, eu égard à sa situation ou à ses activités réelles ; 5. Considérant que la totalité du capital de la société Etablissements HV Investissements qui, créée le 25 avril 2000, exerçait une activité de holding, a été rachetée le 23 janvier 2007 par la société Seurlin Immobilier, appartenant au groupe informel dirigé par M. A... B..., avant que d'être cédée le 3 décembre 2007 à la société Les Ardoines, qui fait également partie de ce groupe ; que la société Etablissements HV Investissements a acquis, respectivement les 22 et 28 mars 2007, les titres de la société Deschang et ceux de la société A.C.T.E., qu'elle a inscrits à l'actif de son bilan clos le 30 juin 2007 au compte n° 5035 " valeurs mobilières de placement - actions et titres non cotés " ; que les 19 et 26 avril 2007, la société Etablissements HV Investissements a perçu de ces deux dernières sociétés, devenues ses filiales, des dividendes s'élevant respectivement à 620 880 euros et 985 000 euros, puis, le 2 juin 2008, un dividende de 22 500 euros de la société Deschang et un dividende de 12 740 euros de la société A.C.T.E. ; qu'en outre, l'intéressée a constitué des provisions pour dépréciation de titres à raison de ses participations dans le capital de la société Deschang et la société A.C.T.E., pour des montants respectifs de 549 316 euros et de 938 208 euros à la clôture de l'exercice 2007 et de 6 001, 88 euros et de 35 503, 39 euros à la clôture de l'exercice suivant, neutralisant ainsi presque intégralement l'ensemble des produits résultant de la distribution des dividendes ; qu'enfin la société Etablissements HV Investissements, qui avait opté pour le régime de faveur des sociétés mères, a en conséquence retranché de ses résultats imposables 95 % des dividendes qu'elle a perçus, soit 1 525 586 euros et 33 478 euros au titre, respectivement, des exercices clos en 2007 et en 2008 ; que l'administration a remis en cause, sur le fondement de l'article L. 64 du livre des procédures fiscales, les déductions fiscales dont la société Etablissements HV Investissements avait bénéficié au titre des exercices en litige en faisant application du régime des sociétés mères ; 6. Considérant qu'il résulte de l'ensemble des travaux préparatoires du régime fiscal des sociétés mères, en particulier des travaux préparatoires de l'article 27 de la loi du 31 juillet 1920 portant fixation du budget général de l'exercice 1920, de l'article 53 de la loi du 31 décembre 1936 portant réforme fiscale, de l'article 45 de la loi n° 52-401 du 14 avril 1952 portant loi de finances pour 1952, des articles 20 et 21 de la loi n° 65-566 du 12 juillet 1965 modifiant l'imposition des entreprises et des revenus de capitaux mobiliers et de l'article 9 de la loi de finances pour 2001, ainsi que de la circonstance que le bénéfice de ce régime fiscal a toujours été subordonné à une condition de détention des titres depuis l'origine ou de durée minimale de détention, et, depuis 1936, à une condition de seuil de participation minimale dans le capital des sociétés émettrices, que le législateur, en cherchant à supprimer ou à limiter la succession d'impositions susceptibles de frapper les produits que les sociétés mères perçoivent de leurs participations dans des sociétés filles et ceux qu'elles redistribuent à leurs propres actionnaires, a eu comme objectif de favoriser l'implication de sociétés mères dans le développement économique de sociétés filles pour les besoins de la structuration et du renforcement de l'économie française ; que le fait d'acquérir des sociétés ayant cessé leur activité initiale et liquidé leurs actifs dans le but d'en récupérer les liquidités par le versement de dividendes exonérés d'impôt sur les sociétés en application du régime de faveur des sociétés mères, sans prendre aucune mesure de nature à leur permettre de reprendre et développer leur ancienne activité ou d'en trouver une nouvelle, va à l'encontre de cet objectif ; 7. Considérant, d'une part, qu'il n'est pas contesté que les deux sociétés dont la société Etablissements HV Investissements a fait l'acquisition en mars 2007 avaient cessé toute activité, que leurs actifs étaient constitués uniquement de liquidités et qu'elles n'employaient aucun salarié ; que, d'autre part, la société Etablissements HV Investissements ne critique pas sérieusement les allégations de l'administration selon lesquelles, après la distribution des dividendes de ses filiales, qui a privé ces dernières de la quasi-totalité des moyens de poursuivre leur activité, elle n'a pris aucune mesure de nature à favoriser leur développement ; que d'ailleurs, la constitution d'une provision correspondant à la dépréciation presque totale de la valeur des titres de ces filiales révèle que la société Etablissements HV Investissements anticipait l'absence de poursuite par ses filiales d'une activité économique susceptible de générer des bénéfices ultérieurs ; que si la société requérante fait valoir que la société Etablissements HV Investissements poursuivait un but économique du fait de l'appréhension d'une trésorerie importante, les opérations décrites au point 5 ont eu au contraire un effet négatif sur sa trésorerie, dès lors qu'elle a déboursé respectivement les sommes de 1 218 511 euros et de 1 009 590 euros pour l'achat des titres des sociétés Deschang et A.C.T.E. et qu'elle n'a perçu à titre de dividendes que les sommes de 1 605 880 euros et de 35 240 euros au titre respectivement des exercices clos en juin 2007 et en juin 2008 ; que si la société requérante se prévaut également de l'augmentation de son bénéfice comptable, les dividendes étant supérieurs aux provisions, celle-ci ne s'est pas traduite par un réel enrichissement économique ; qu'enfin, la circonstance que le service a, dans le cadre d'une autre procédure, procédé à la réintégration d'une commission d'intermédiation dans les résultats de la société Seurlin Immobilier en sa qualité de société tête de groupe est sans incidence sur l'existence d'un abus de droit imputable à la société Etablissements HV Investissement ; qu'ainsi, l'administration apporte la preuve, qui lui incombe en l'espèce, de ce que les opérations décrites au point 5 ont été inspirées par un but exclusivement fiscal et ont méconnu les objectifs poursuivis par le législateur quand il a institué le régime des sociétés mères, de sorte qu'elles constituent un abus de droit ; 8. Considérant, en dernier lieu, que, contrairement à ce que soutient la société requérante, il ne résulte ni de l'article L. 64 précité du livre des procédures fiscales ni d'aucune autre disposition législative et réglementaire que l'administration ne pourrait pas appliquer la procédure de répression des abus de droit à un régime d'exonération optionnel, lorsqu'il est choisi dans des conditions contraires à ses objectifs ; que la société requérante n'est en tout état de cause pas fondée à se prévaloir, sur le fondement de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales, de l'instruction du 27 avril 1993 publiée sous la référence BOI 4H-12-93 qui ne contient aucune interprétation formelle de la loi fiscale de nature à faire obstacle à l'application de l'article L. 64 du livre des procédures fiscales ; Sur les majorations pour abus de droit : 9. Considérant qu'il résulte des écritures mêmes de la société Seurlin Immobilier qu'elle ne demande la décharge de la majoration de 80 % qui a assorti les redressements litigieux en matière d'impôt sur les sociétés au titre des exercices clos en 2007 et 2008 qu'en se bornant à soutenir que la société Etablissements HV Investissements n'a pas commis d'abus de droit mais sans articuler aucun moyen propre à cette majoration ; qu'il suit de ce qui a été dit aux points 1 à 8 que ces conclusions ne peuvent qu'être rejetées ; 10. Considérant qu'il résulte de tout ce qui précède que la société Seurlin Immobilier n'est pas fondée à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué, le Tribunal administratif de Paris a rejeté la demande de la société Les Ardoines, aux droits de laquelle elle est venue ; que, par voie de conséquence, les conclusions de la société Seurlin Immobilier tendant à l'application des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative doivent également être rejetées ; D E C I D E : Article 1er : La requête de la société Seurlin Immobilier, venant aux droits de la société Les Ardoines, venant elle-même aux droits de la société Etablissements HV Investissements, est rejetée. Article 2 : Le présent arrêt sera notifié à la société Seurlin Immobilier et au ministre de l'économie et des finances. Copie en sera adressée à la direction du contrôle fiscal Ile-de-France Ouest. '' '' '' '' 2 N° 12PA02611