Conseil d'Etat, 7 / 8 SSR, du 21 décembre 1977, 01352, publié au recueil Lebon
Juridiction : Conseil d'Etat
Formation : 7 / 8 SSR
Type de recours : Plein contentieux fiscal
Date de la décision : 1977-12-21
Numéro : 01352
Président : M. Rain
Rapporteur : M. Cazin d'Honincthun
Commissaire du gouvernement : M. Fabre

RECOURS DU MINISTRE DE L'ECONOMIE ET DES FINANCES, TENDANT A L'ANNULATION D'UN JUGEMENT DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF DE VERSAILLES, DU 23 JUILLET 1975 QUI STATUANT SUR LA DEMANDE FORMEE PAR LA SOCIETE SIPOREX, EN DECHARGE DES IMPOSITIONS SUPPLEMENTAIRES QUI LUI ONT ETE ASSIGNEES A LA T. V. A. AU TITRE DE LA PERIODE DU 1ER JANVIER 1964 AU 30 NOVEMBRE 1967 A ACCORDE LA DECHARGE D'UNE PENALITE EGALE A 60 % DU MONTANT DES DROITS ; VU L'ORDONNANCE DU 31 JUILLET 1945 ET LE DECRET DU 30 SEPTEMBRE 1953 ; LE CODE GENERAL DES IMPOTS ; CONSIDERANT QU'A LA SUITE D'UNE VERIFICATION DE LA COMPTABILITE DE LA SOCIETE ANONYME SIPOREX, L'ADMINISTRATION A ASSUJETTI CETTE DERNIERE A UNE IMPOSITION SUPPLEMENTAIRE A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE, POUR LA PERIODE DU 1ER JANVIER 1964 AU 30 NOVEMBRE 1967 ; QUE CETTE IMPOSITION ETAIT FONDEE, D'UNE PART, SUR LA REINTEGRATION DANS LES BASES D'IMPOSITION, DE RECETTES QUE LA SOCIETE AVAIT TIREES DU TRANSPORT DE SES PRODUITS, EFFECTUE PAR DES TIERS POUR LE COMPTE DE SES CLIENTS ET, D'AUTRE PART, SUR UN RAPPEL DE DEDUCTIONS OPEREES SUR LA BASE D'UN POURCENTAGE GENERAL DE DEDUCTION INEXACT, LA SOCIETE AYANT ESTIME, A TORT SELON L'ADMINISTRATION, QUE LES RECETTES TIREES DU TRANSPORT, PAR SES PROPRES VEHICULES, DES MATERIAUX DE CONSTRUCTION QU'ELLE PRODUIT, NE DEVAIENT PAS, DU FAIT DE LEUR EXONERATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE, AFFECTER SES DROITS A DEDUCTION ; CONS. QUE, SAISI D'UNE DEMANDE EN DECHARGE DE CETTE IMPOSITION, LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF DE VERSAILLES PAR UN JUGEMENT EN DATE DU 23 JUILLET 1975, DONT LE MINISTRE DELEGUE A L'ECONOMIE ET AUX FINANCES FAIT APPEL, APRES AVOIR CONSTATE QU'EN RAISON D'UN DEGREVEMENT ACCORDE EN COURS D'INSTANCE, IL N'Y AVAIT PAS LIEU DE STATUER SUR CETTE DEMANDE, EN TANT QUE CELLE-CI PORTAIT SUR LA PARTIE DE L'IMPOSITION SUPPLEMENTAIRE, EN DROITS SIMPLES ET EN PENALITES, QUI CORRESPONDAIT A LA REINTEGRATION DANS LES BASES DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE, DES RECETTES TIREES DU TRANSPORT EFFECTUE PAR DES TIERS POUR LE COMPTE DE SES CLIENTS, A REJETE LE SURPLUS DES CONCLUSIONS DE LA DEMANDE ENCE QUI CONCERNE LES DROITS SIMPLES ET, ENFIN, ESTIMANT QUE LA SOCIETE SIPOREX DEVAIT ETRE REGARDEE COMME UN CONTRIBUABLE DE BONNE FOI, A ACCORDE LA DECHARGE DE LA PENALITE DE 60 % QUI AVAIT ETE APPLIQUEE AUX DROITS ELUDES ; QUE LE MINISTRE NE DEMANDE PAS AU CONSEIL D'ETAT DE REMETTRE A LA CHARGE DE LA SOCIETE CETTE PENALITE, PREVUE AUX ARTICLES 1729-I ET 1731 DU CODE GENERAL DES IMPOTS DANS LEUR REDACTION EN VIGUEUR DURANT LA PERIODE D'IMPOSITION, MAIS D'Y SUBSTITUER LES INDEMNITES DE RETARD DEFINIES PAR LES DISPOSITIONS COMBINEES DES ARTICLES 1727 ET 1728 DU MEME CODE POUR LES CONTRIBUABLES DONT LA BONNE FOI EST PRESUMEE OU ETABLIE ; SUR LES CONCLUSIONS DU RECOURS INCIDENT FORME PAR LA SOCIETE SIPOREX ; SANS QU'IL SOIT BESOIN DE STATUER SUR LA FIN DE NON-RECEVOIR OPPOSEE PAR LE MINISTRE DELEGUE A L'ECONOMIE ET AUX FINANCES : CONS. QU'AUX TERMES DE L'ARTICLE 69-A-2 ALORS EN VIGUEUR, DE L'ANNEXE III AU CODE GENERAL DES IMPOTS, POUR LES ENTREPRISES QUI N'ACQUITTENT PAS LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE SUR LA TOTALITE DE LEURS AFFAIRES, LE MONTANT DE LA TAXE AYANT GREVE LEURS IMMOBILISATIONS DONT LA DEDUCTION PEUT-ETRE OPEREE EST REDUIT SELON UN POURCENTAGE RESULTANT DU RAPPORT ENTRE : "D'UNE PART, LES RECETTES SOUMISES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ET CELLES QUI PROVIENNENT DE L'EXPORTATION DE PRODUITS PASSIBLES DE CETTE TAXE OU DE LIVRAISONS FAITES EN SUSPENSION DU PAIEMENT DE LADITE TAXE D'AUTRE PART, LA SOMME VISEE A L'ALINEA CI-DESSUS AUGMENTEE DES RECETTES PROVENANT D'AFFAIRES EXONEREES OU SITUEES HORS DU CHAMP D'APPLICATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE" ; CONS. QUE LA SOCIETE SIPOREX SOUTIENT QUE LES RECETTES QU'ELLE A TIREES DU TRANSPORT DE SES PRODUITS QU'ELLE EFFECTUAIT POUR LE COMPTE DE SES CLIENTS NE DEVAIENT ETRE PORTEES NI AU NOMINATEUR NI AU DENOMINATEUR DE LA FONCTION DEFINISSANT LE POURCENTAGE GENERAL DE DEDUCTION DES LORS QU'ELLES AVAIENT LE CARACTERE DE REMBOURSEMENT DE FRAIS ; CONS. TOUTEFOIS QUE LE PRIX DU TRANSPORT FACTURE PAR LA SIPOREX A SES CLIENTS ETAIT FIXE CONTRACTUELLEMENT A UN MONTANT FORFAITAIRE ET N'ETAIT PAS DETERMINE SUR LA BASE DU STRICT PRIX DE REVIENT DE CE SERVICE ; QU'AINSI LES RECETTES DE TRANSPORT PERCUES PAR LA SOCIETE SIPOREX NE PEUVENT ETRE REGARDEES COMME DES REMBOURSEMENTS DE FRAIS A EXCLURE DU CALCUL DU DENOMINATEUR DE LA FONCTION DEFINISSANT LE POURCENTAGE GENERAL DE DEDUCTION ; QUE LA SOCIETE NE PEUT DONC DAVANTAGE SE PREVALOIR UTILEMENT, SUR LE FONDEMENT DE L'ARTICLE 1649 QUINQUIES E, D'UNE INSTRUCTION ADMINISTRATIVE EN DATE DU 11 SEPTEMBRE 1959 ET D'UNE REPONSE A UNE QUESTION D'UN MEMBRE DU PARLEMENT, EN DATE DU 24 FEVRIER 1962, LESQUELLES NE CONCERNENT QUE LES RECETTES CORRESPONDANT A DES REMBOURSEMENTS DE FRAIS ; QUE PAR SUITE, LES RECETTES DE TRANSPORT DONT S'AGIT, SITUEES HORS DU CHAMP D'APPLICATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE, DEVAIENT AFFECTER LE POURCENTAGE GENERAL DE DEDUCTION, CONTRAIREMENT A CE QUE SOUTIENT LA SOCIETE DONT LES CONCLUSIONS DOIVENT DES LORS ETRE REJETEES ; SUR LES CONCLUSIONS DE L'APPEL DU MINISTRE ; SUR LA RECEVABILITE : CONS. QUE LES INDEMNITES DE RETARD DONT LA SOCIETE EST, SELON LE MINISTRE, REDEVABLE ET QU'IL DEMANDE DE METTRE A SA CHARGE NE PEUVENT ETRE CALCULEES QUE SUR LA BASE DES DROITS SIMPLES DONT L'A JUGEE REDEVABLE LE JUGEMENT DU TRIBUNAL, CONFIRME SUR UN POINT PAR CE QUI VIENT D'ETRE DIT ; QU'EN OUTRE, LES INDEMNITES DONT S'AGIT NE PEUVENT EXCEDER LE MONTANT RESULTANT DE L'APPLICATION DE LA PENALITE DE 60 % AUX DROITS INITIALEMENT ASSIGNES PAR L'ADMINISTRATION ; QUE, PAR SUITE, LES INDEMNITES DE RETARD NE PEUVENT EXCEDER 60 % DE L'IMPOSITION SUPPLEMENTAIRE RESULTANT DE LA DIMINUTION DU POURCENTAGE GENERAL DE DEDUCTION ENTRAINEE PAR L'EXONERATION, ADMISE PAR L'ADMINISTRATION AVANT L'INSTANCE CONTENTIEUSE, DES RECETTES PROVENANT DES TRANSPORTS EFFECTUES PAR LA SIPOREX AU MOYEN DE SES PROPRES VEHICULES ; QUE LE MINISTRE N'EST DONC RECEVABLE A DEMANDER, PAR VOIE DE COMPENSATION, LA SUBSTITUTION DES INDEMNITES DE RETARD A LA PENALITE DE 60 % QUE DANS LA LIMITE DE 24 224,91 F ; CONS. QU'AUX TERMES DE L'ARTICLE 1.728 DU CODE SUSVISE : "LORSQU'UNE PERSONNE TENUE DE SOUSCRIRE OU DE PRESENTER UNE DECLARATION OU UN ACTE COMPORTANT L'INDICATION DE BASES OU ELEMENTS A RETENIR POUR L'ASSIETTE, LA LIQUIDATION OU LE PAIEMENT DE L'UN DES IMPOTS, DROITS, TAXES, REDEVANCES OU SOMMES QUELCONQUES ETABLIS OU RECOUVRES PAR LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DECLARE OU FAIT APPARAITRE UNE BASE OU DES ELEMENTS D'IMPOSITION INSUFFISANTS, INEXACTS OU INCOMPLETS OU EFFECTUE UN VERSEMENT INSUFFISANT, LE MONTANT DES DROITS ELUDES EST MAJORE DE L'INDEMNITE DE RETARD PREVUE A L'ARTICLE 1.727 L'INDEMNITE OU L'INTERET PREVU CI-DESSUS N'EST PAS EXIGE LORSQUE L'INSUFFISANCE, L'INEXACTITUDE OU L'OMISSION FAIT L'OBJET, DANS LA DECLARATION, DANS L'ACTE OU DANS UNE NOTE Y ANNEXEE, D'UNE MENTION EXPRESSE PERMETTANT DE RECONSTITUER LA BASE D'IMPOSITION OU D'EFFECTUER LA LIQUIDATION DES DROITS" ; CONS. QUE, COMME IL A ETE DIT CI-DESSUS, EN NE PRENANT PAS EN COMPTE LES RECETTES DU TRANSPORT EXONEREES, LA SOCIETE A PRATIQUE UNE DEDUCTION INTEGRALE DE LA TAXE AYANT GREVE SES IMMOBILISATIONS ALORS QU'ELLE N'AVAIT DROIT QU'A UNE DEDUCTION PARTIELLE ; QU'EN RAISON DE CETTE OMISSION, LE SERVICE, QUI IGNORAIT LA VENTILATION A OPERER ENTRE LES VENTES PASSIBLES DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ET CELLES QUI EN ETAIENT EXONEREES, NE POUVAIT PAS, SUR LA BASE DES DECLARATIONS DU CONTRIBUABLE, EFFECTUER LA LIQUIDATION DES DROITS ; QUE LE MINISTRE DELEGUE A L'ECONOMIE ET AUX FINANCES EST DES LORS FONDE A DEMANDER LE RETABLISSEMENT D'UNE INDEMNITE DE RETARD AU TITRE DES DROITS QUI AVAIENT ETE ELUDES DU FAIT DES DEDUCTIONS DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE EXCESSIVES PRATIQUEES PAR LA SOCIETE ; QUE, TOUTEFOIS, CES CONCLUSIONS NE PEUVENT ETRE ACCUEILLIES, AINSI QU'IL A ETE DIT PLUS HAUT, QUE DANS LA LIMITE D'UNE INDEMNITE DE 24 224,91 F ; SUPPLEMENTS DES DROITS A LA T. V. A. POUR LA PERIODE DU 1ER JANVIER 1964 AU 30 NOVEMBRE 1967, MAJORES D'INDEMNITES DE RETARD A CONCURRENCE DE 24 224,91 F ; REFORMATION EN CE SENS ; REJET DU SURPLUS DES CONCLUSIONS DU RECOURS ET DU RECOURS INCIDENT .