CAA de NANTES, 1ère  Chambre , 16/06/2016, 14NT03122, Inédit au recueil Lebon
Juridiction : CAA de NANTES
Formation : 1ère  Chambre
Type de recours : plein contentieux
Date de la décision : 2016-06-16
Numéro : 14NT03122
Président : M. BATAILLE
Rapporteur : M. Thurian  JOUNO
Commissaire du gouvernement : Mme WUNDERLICH
Avocat(s) : SCP LE METAYER ET ASSOCIES

Vu la procédure suivante : Procédure contentieuse antérieure : M. B...C...a demandé au tribunal administratif d'Orléans de le décharger des rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à sa charge au titre de la période du 1er janvier 2010 au 31 décembre 2011 et des pénalités correspondantes, pour un montant total de 94 669 euros. Par un jugement n° 1302402 du 7 octobre 2014, le tribunal administratif d'Orléans a rejeté sa demande. Procédure devant la cour : Par une requête, enregistrée le 8 décembre 2014, M.C..., représenté par Me A..., demande à la cour : 1°) d'annuler ce jugement du tribunal administratif d'Orléans du 7 octobre 2014 ; 2°) de prononcer la décharge des impositions et pénalités contestées ; 3°) de mettre à la charge de l'Etat une somme de 3 000 euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - un débat oral et contradictoire avec le vérificateur n'a pas eu lieu ; - la proposition de rectification est insuffisamment motivée ; - la reconstitution du chiffre d'affaires aurait dû être effectuée selon plusieurs méthodes, à partir des données issues de l'entreprise et en tenant compte des indications données par le contribuable, ainsi que le préconisent les réponses ministérielles Mercier et Courtaut du 18 février 1982 et Bas du 15 février 1982 ; - le chiffre d'affaires reconstitué est excessivement élevé ; les frais de tournées, les frais liés aux ventes impayées, les frais tenant à l'acquisition de petit outillage, les frais de téléphonie, les frais postaux, des frais de livraison et des charges sociales n'ont pas été pris en considération par le vérificateur ; - la majoration pour manquement délibéré, qui ne peut être justifiée par le comportement du contribuable en cours de contrôle, est insuffisamment motivée et n'est pas fondée. Par un mémoire en défense, enregistré le 29 avril 2015, le ministre des finances et des comptes publics conclut au rejet de la requête. Il soutient que les moyens soulevés par le requérant ne sont pas fondés. Vu les autres pièces du dossier. Vu : - le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience. Ont été entendus au cours de l'audience publique : - le rapport de M. Jouno, - et les conclusions de Mlle Wunderlich, rapporteur public. 1. Considérant que M.C..., qui exerçait à titre individuel une activité de vente d'articles ménagers sur les marchés, a fait l'objet d'une vérification de comptabilité portant sur la période du 1er janvier 2009 au 31 décembre 2011 ; qu'à l'issue de celle-ci, des rappels de taxe sur la valeur ajoutée, assortis de pénalités, lui ont été notifiés au titre de la période du 1er janvier 2010 au 31 décembre 2011 ; qu'après le rejet de sa réclamation, M. C...a demandé au tribunal administratif d'Orléans de le décharger de ces rappels et pénalités ; que, par le jugement attaqué, dont M. C...relève appel, cette demande a été rejetée ; Sur la régularité de la procédure d'imposition : 2. Considérant que M. C...reprend en appel les moyens qu'il avait invoqués en première instance, tirés de ce que la proposition de rectification du 6 février 2013 est insuffisamment motivée et de ce qu'il a été privé d'un débat oral et contradictoire ; qu'il y a lieu d'écarter ces moyens par adoption des motifs retenus à bon droit par le tribunal administratif d'Orléans ; Sur le bien-fondé des impositions : En ce qui concerne l'application de la loi fiscale : 3. Considérant qu'aux termes du I de l'article 256 du code général des impôts : " Sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée les livraisons de biens et les prestations de services effectuées à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que tel. " ; qu'aux termes de l'article 271 du même livre : " I. 1. La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les éléments du prix d'une opération imposable est déductible de la taxe sur la valeur ajoutée applicable à cette opération. / II. (...) / 2. La déduction ne peut pas être opérée si les redevables ne sont pas en possession (...) desdites factures (...) " ; 4. Considérant que les impositions litigieuses ont été établies suivant la procédure de taxation d'office prévue au 3° de l'article L. 66 du livre des procédures fiscales ; que la régularité de cette procédure n'est pas contestée ; qu'ainsi, en vertu des dispositions des articles L. 193 et R. 193-1 du livre des procédures fiscales, il revient au requérant d'établir le caractère exagéré de ces impositions ; 5. Considérant qu'après avoir relevé que M. C...n'avait présenté ni journal, ni grand-livre comptable, ni justificatif de recettes, ni inventaire de stocks, le vérificateur a reconstitué son chiffre d'affaires ; qu'à cette fin, il a tout d'abord relevé que l'intéressé ne procédait qu'à des ventes par lots sur des marchés ; que, s'appuyant sur les indications du contribuable, il a précisé que ces lots de matériels de cuisine et de bricolage étaient différemment composés au début de l'année 2010, d'une part, et à la fin de cette même année ainsi qu'en 2011, d'autre part ; que, se fondant sur le nombre de produits achetés par M.C..., le vérificateur a déterminé le nombre de lots revendus ; qu'il a ainsi estimé que 79 lots, d'un premier type, avaient été vendus au début de l'année 2010, tandis qu'à la fin de cette même année puis en 2011, les ventes de lots, d'un second type, s'étaient élevées respectivement à 102 et 180 ; qu'eu égard aux déclarations de M. C...et aux montants figurant sur des factures de vente obtenues auprès d'une direction départementale de la protection des populations, le vérificateur a retenu que, toutes taxes comprises, le prix de vente moyen du premier type de lots était égal à 1 450 euros, alors que celui du second type de lots s'élevait à 1 700 euros ; 6. Considérant qu'après avoir, au terme de ces calculs, déterminé le montant de la taxe sur la valeur ajoutée collectée, à savoir 47 189 euros en 2010 et 50 147 euros en 2011, le vérificateur a limité le montant de taxe sur la valeur ajoutée déductible à la taxe ayant grevé les achats des marchandises revendues dès lors qu'aucune autre facture d'achat ne lui avait été présentée ; que la taxe déductible a ainsi été évaluée à 14 050 euros en 2010 et 14 418 euros en 2011 ; 7. Considérant qu'en ne procédant que par allégations, le requérant, qui n'établit pas que la méthode suivie par le vérificateur serait radicalement viciée ou excessivement sommaire, ne justifie pas que le chiffre d'affaires reconstitué serait, eu égard à la nature de son activité, anormalement élevé ; qu'en outre, en prétendant, sans présenter à l'appui de ses dires les factures correspondantes, que diverses dépenses, autres que l'achat de marchandises destinées à être revendues, n'auraient pas été prises en compte par le vérificateur, M. C... ne justifie pas de la déductibilité de la taxe qui aurait grevé ces dépenses ; que, par suite, il ne démontre pas que les rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à sa charge seraient exagérés ; En ce qui concerne l'interprétation administrative de la loi fiscale : 8. Considérant que M. C...ne peut se prévaloir, sur le fondement de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales, de réponses ministérielles précisant que, le cas échéant, les bases imposables du contribuable sont reconstituées selon plusieurs méthodes de reconstitution en tenant compte des indications données par le contribuable, dès lors qu'elles ne formulent, à l'intention des agents des impôts, que de simples recommandations ; Sur les pénalités : 9. Considérant que M. C...soutient que la majoration de 40 % prévue par l'article 1729 du code général des impôts en cas de manquement délibéré est insuffisamment motivée et infondée ; que, toutefois, ce moyen, pris en ses deux branches, est inopérant dès lors que les rappels de taxe sur la valeur ajoutée qui lui ont été réclamés n'ont été assortis que de l'intérêt de retard et de la majoration prévue par le b du 1 de l'article 1728 du même code en cas d'absence de déclaration dans les trente jours suivant la réception d'une mise en demeure ; 10. Considérant qu'il résulte de tout ce qui précède que M. C...n'est pas fondé à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué, le tribunal administratif d'Orléans a rejeté sa demande ; Sur les conclusions tendant à l'application des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative : 11. Considérant que ces dispositions font obstacle à ce que soit mise à la charge de l'Etat, qui n'est pas la partie perdante, la somme que M. C...demande au titre des frais exposés par lui et non compris dans les dépens ; DÉCIDE : Article 1er : La requête de M. C...est rejetée. Article 2 : Le présent arrêt sera notifié à M. B...C...et au ministre des finances et des comptes publics. Délibéré après l'audience du 1er juin 2016, à laquelle siégeaient : - M. Bataille, président de chambre, - Mme Aubert, président-assesseur, - M. Jouno, premier conseiller, Lu en audience publique, le 16 juin 2016. Le rapporteur, T. Jouno Le président, F. BatailleLe greffier, C. Croiger La République mande et ordonne au ministre des finances et des comptes publics en ce qui le concerne, et à tous huissiers de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision. '' '' '' '' 2 N° 14NT03122