Conseil d'Etat, 7 / 8 SSR, du 19 décembre 1986, 55323, inédit au recueil Lebon
Juridiction : Conseil d'Etat
Formation : 7 / 8 SSR
Type de recours : Plein contentieux fiscal
Date de la décision : 1986-12-19
Numéro : 55323
Rapporteur : Tiberghien
Commissaire du gouvernement : Fouquet

Vu le recours du ministre de l'économie, des finances et du budget, enregistré le 24 novembre 1983 au secrétariat du Contentieux du Conseil d'Etat, et tendant à ce que le Conseil d'Etat : 1° annule le jugement du 5 juillet 1983 par lequel le tribunal administratif de Lille a accordé à M. Dominique Y... la réduction des cotisations supplémentaires à l'impôt sur le revenu et à la majoration exceptionnelle auxquelles il a été assujetti respectivement au titre des années 1973 à 1976 et au titre des années 1973 et 1975 ; 2° rétablisse M. Y... aux rôles de l'impôt sur le revenu des années 1973 à 1976 et de la majoration exceptionnelle des années 1973 et 1975 à raison de l'intégralité des droits et pénalités qui lui ont été assignés, Vu les autres pièces du dossier ; Vu le code général des impôts ; Vu le code des tribunaux administratifs ; Vu l'ordonnance du 31 juillet 1945 et le décret du 30 septembre 1953 ; Vu la loi du 30 décembre 1977 ; Vu l'article 93-II de la loi du 29 décembre 1983 ; Après avoir entendu : - le rapport de M. Tiberghien, Maître des requêtes, - les observations de Me Hennuyer, avocat de M. Dominique Y..., - les conclusions de M. Fouquet, Commissaire du gouvernement ; Considérant que la société civile professionnelle instituée entre MM. X..., Y... et Z..., notaires associés et titulaire d'un office notarial, a versé les primes relatives au contrat d'assurance vie souscrit par M. Y... et prévoyant le versement, au profit de la société civile professionnelle, d'un capital en cas de décès ou d'invalidité permanente d'un associé et d'indemnités journalières en cas de maladie ou d'invalidité temporaire d'un associé ; que l'administration a réintégré dans les résultats de la société, pour les années 1973, 1974, 1975 et 1976, les primes versées par la société au titre des contrats d'assurance vie précités et déduites par elle de ses bénéfices ; que ces réintégrations ont donné lieu, en application de l'article 8 ter du code général des impôts, à des cotisations supplémentaires établies au nom de M. Y..., à raison de sa part dans les bénéfices sociaux, au titre de l'impôt sur le revenu des années 1973 à 1976 et de la majoration exceptionnelle des années 1973 et 1975 ; Considérant que les primes versées par une société civile professionnelle au titre d'une assurance facultative contre les risques de décès, d'invalidité ou de maladie de l'un de ses associés ne peuvent être regardées comme constitutives d'une dépense nécessitée par l'exercice de la profession au sens des dispositions du I de l'article 93 du code général des impôts, dans sa rédaction alors applicable ; qu'elles ne sont pas davantage des dépenses effectuées en vue de l'acquisition et de la conservation du revenu au sens de l'article 13 du même code ; que c'est, dès lors, à bon droit, que l'administration a refusé d'admettre ces primes en déduction du montant des reettes de la société ; que, par suite, le ministre est fondé à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué, le tribunal administratif de Lille a accordé à M. Y... la décharge des impositions susmentionnées ;Article ler : Le jugement du tribunal administratif de Lille du 5 juillet 1983 est annulé. Article 2 : Les cotisations supplémentaires à l'impôt sur le revenu des années 1973, 1974, 1975 et 1976 et à la majoration exceptionnelle des années 1973 et 1975, auxquelles M. Y... a été assujetti sont remises à sa charge. Article 3 : La présente décision sera notifiée au ministre délégué auprès du ministre de l'économie, des finances et de la privatisation, chargé du budget et à M. Y....