Cour administrative d'appel de Nancy, du 2 juillet 1991, 90NC00333, inédit au recueil Lebon
Juridiction : Cour administrative d'appel de Nancy
Date de la décision : 1991-07-02
Numéro : 90NC00333
Rapporteur : LAPORTE
Commissaire du gouvernement : FRAYSSE

VU la requête et le mémoire rectificatif enregistrés au greffe de la Cour le 25 juin 1990, et le 29 juin 1990, présentés par le Foyer du Soldat du 1er Régiment d'Artillerie de MONTBELIARD, dont le siège est ..., représenté par le président en exercice de son conseil d'administration ; Le Foyer du soldat du 1er régiment d'artillerie de MONTBELIARD demande à la Cour : 1°/ d'annuler le jugement en date du 20 avril 1990 par lequel le tribunal administratif de BESANCON a rejeté sa demande tendant à la décharge de la taxe sur la valeur ajoutée mise à sa charge au titre de la période du 1er janvier 1980 au 31 décembre 1983 ; 2°/ de lui accorder la décharge de ladite imposition ; VU les autres pièces du dossier ; VU le code général des impôts ; VU le livre des procédures fiscales ; VU le décret-loi du 19 octobre 1939 et le décret n° 81-732 du 29 juillet 1981 ; VU la sixième directive du Conseil des communautés européennes en date du 17 mai 1977 ; VU le code des tribunaux administratifs et des cours administratives d'appel ; VU la loi n° 87-1127 du 31 décembre 1987 ; Les parties ayant été dûment averties du jour de l'audience ; Après avoir entendu au cours de l'audience publique du 11 juin 1991 : - le rapport de Monsieur LAPORTE, Conseiller, - les observations du Lieutenant-colonel X... représentant le Foyer du Soldat du 1er Régiment d'Artillerie de MONTBELIARD, - et les conclusions de Mme FRAYSSE, Commissaire du Gouvernement ; Sur l'application des articles 256, 256 B et 261-7-1° du code général des impôts : Considérant, en premier lieu, que la vente de boissons au moyen de distributeurs automatiques et l'exploitation d'appareils de jeux automatiques constituent respectivement des livraisons de biens meubles et des prestations de services au sens de l'article 256 du code général des impôts ; que, dès lors, le Foyer du Soldat du 1er Régiment d'Artillerie de MONTBELIARD n'est pas fondé à soutenir que son activité n'entre pas dans le champ d'application de cette disposition ; Considérant, en deuxième lieu, qu'aux termes de l'article 256 B du code général des impôts dans sa rédaction résultant de l'article 24 de la loi n° 78-1240 du 29 décembre 1978 : "Les personnes morales de droit public ne sont pas assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée pour l'activité de leurs services administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs lorsque leur non-assujettissement n'entraîne pas de distorsions dans les conditions de la concurrence. Ces personnes morales sont assujetties, en tout état de cause, pour les opérations suivantes : ... opérations des économats et établissements similaires..." ; que ces dispositions, prises pour l'adaptation de la législation nationale à la directive n°77/388/CEE du 17 mai 1977 dont l'article 4 paragraphe 5 prévoit que les organismes de droit public ont, en tout état de cause, la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée "pour les opérations énumérées à l'annexe D...", au nombre desquelles figurent, notamment, "les opérations des cantines d'entreprises, économats, coopératives et établissement similaires", doivent être interprétées en ce sens que les personnes morales de droit public sont en tout état de cause assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée à raison des opérations de leurs cantines et établissements similaires ; Considérant, que les cercles et foyers dans les armées constitués dans les conditions prévues par le décret du 19 octobre 1939 pris en vertu de la loi d'habilitation du 19 mars 1939 modifié et complété par le décret n° 81-732 du 29 juillet 1981 sont des personnes morales de droit public ; que ces textes prévoient que les cercles peuvent assurer aux officiers et sous-officiers et que les foyers doivent assurer aux militaires du rang des prestations de consommation ; que ces prestations ont en règle générale le caractère de commodités de service et que, de ce fait, les bars et buvettes des cercles et foyers entrent normalement dans la catégorie des établissements similaires aux cantines dont les opérations sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée sauf dans le cas où, eu égard tant à leur localisation qu'à l'affectation des militaires auxquels ils sont destinés, ces bars et buvettes doivent êtres regardés comme répondant à une nécessité de service public ; qu'il résulte de l'instruction que le bar du Foyer du soldat du 1er régiment d'artillerie de MONTBELIARD ne se trouve pas dans ce dernier cas alors même qu'il constituerait un organisme intégré, constitutif du corps de troupe ; que, dès lors, c'est à bon droit que, par le jugement attaqué, le tribunal administratif de BESANCON s'est fondé sur les dispositions de l'article 256 B pour refuser de décharger le Foyer du Soldat du 1er Régiment d'Artillerie de MONTBELIARD de la taxe sur la valeur ajoutée à laquelle il a été assujetti à raison des opérations de son bar au titre de la période du 1er janvier 1980 au 31 décembre 1983 ; Considérant en troisième lieu, qu'il ressort de l'article 7 de la loi n° 75-1278 du 30 décembre 1975, éclairée par les travaux préparatoires, dont sont issues les dispositions codifiées sous l'article 261-7-1° du code général des impôts, que les personnes morales de droit public ne font pas partie des organismes désignés aux a et b dudit article ; que, dès lors, le moyen tiré de ce que les recettes du bar du Foyer du Soldat du 1er Régiment d'Artillerie de MONTBELIARD seraient exonérées de taxe sur la valeur ajoutée en vertu dudit article ne saurait, en tout état de cause, être accueilli ; Sur l'application de la sixième directive du Conseil des Communautés européennes : Considérant, d'une part, qu'en tout état de cause, les dispositions de l'article 256 B du code général des impôts dans leur rédaction résultant de l'article 24 de la loi n° 78-1240 du 29 décembre 1978, qui prévoient le non assujettissement des personnes publiques lorsque celui-ci n'entraîne pas de distorsions dans les conditions de la concurrence, ne sont pas incompatibles avec celles de l'article 4 de la sixième directive du 17 mai 1977 qui exige seulement que le non assujettissement n'entraîne pas des distorsions de concurrence "d'une certaine importance" ; qu'une telle incompatibilité ne résulte pas, d'une manière générale, du fait que ces dispositions n'auraient pas repris textuellement celles de l'article 4 susmentionné ni la liste figurant à l'annexe D de cette même directive, alors qu'elles en assurent la pleine application d'une façon suffisamment claire et précise ; Considérant, d'autre part, que les conditions d'assujettissement et d'exonération des organismes de droit public prévues par les dispositions communautaires susmentionnées ont été mises en oeuvre en droit interne par le législateur français dans les article 256 B et 267-7-1° du code général des impôts ; que, dès lors, le Foyer du Soldat du 1er Régiment d'Artillerie de MONTBELIARD ne saurait se prévaloir utilement du contenu de ladite directive ; Considérant enfin que, comme il a été dit ci-dessus, le Foyer du Soldat du 1er Régiment d'Artillerie de MONTBELIARD ne peut être regardé, dans les circonstances de l'espèce, comme exerçant une activité répondant à une nécessité de service public et comme mettant en oeuvre à cette fin les prérogatives attachées à sa qualité d'organisme de droit public ; que, dès lors, et en tout état de cause, il ne peut utilement soutenir que, selon le droit communautaire, les organismes publics agissant en tant qu'autorité publique ne seraient pas assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée ; Considérant qu'il résulte de tout ce qui précède que le Foyer du Soldat du 1er Régiment d'Artillerie de MONTBELIARD n'est pas fondé à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué en date du 20 avril 1990, le tribunal administratif de BESANCON a rejeté sa requête ;Article 1 : La requête du Foyer du Soldat du 1er Régiment d'Artillerie de MONTBELIARD est rejetée.Article 2 : Le présent arrêt sera notifié au Foyer du Soldat du 1er Régiment d'Artillerie de MONTBELIARD et au ministre délégué au Budget.