Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück
Stadt: osnabrueck
Drucksache: VO/2018/3068
Datum: 2018-11-09
Vorlagenart: Beschlussvorlage

Seite: 1/2
Stadt Osnabrück 22.10.2018 
Vorstand für Finanzen, Liegenschaften, Beteiligungen
Fachbereich Finanzen und Controlling
Beschlussvorlage Vorlage-Nr:
Öffentlichkeitsstatus:
VO/2018/3068
öffentlich
Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück
Beratungsfolge:
Gremium Datum Sitzungs-
art
Zuständigkeit TOP- 
Nr.
 Ausschuss für Finanzen und 
Beteiligungssteuerung 20.11.2018 Ö Vorberatung
 Verwaltungsausschuss 04.12.2018 N Vorberatung
 Rat der Stadt Osnabrück 04.12.2018 Ö Entscheidung
Beschluss:
1. Der Rat beschließt die als Anlage beigefügte Richtlinie für den konsolidierten 
Gesamtabschluss der Stadt Osnabrück (Gesamtabschlussrichtlinie).
2. Die Gesamtabschlussrichtlinie sowie ihre Anlagen werden durch den Fachdienst 
Rechnungswesen und Sondervermögen im Rahmen eines Änderungsdienstes bei Bedarf 
aktualisiert, angepasst und ergänzt. Die Feststellung hierüber trifft der Finanzvorstand, das 
Rechnungsprüfungsamt wird im Anschluss hierüber in Kenntnis gesetzt. Wesentliche 
Änderungen unterliegen dem Beschlussvorbehalt des Rates.
A. Finanzielle Auswirkungen: 
Ja
X Nein (Bitte nachfolgenden Inhalt bis "B. Personelle Auswirkungen" löschen)
D. Ggf. Alternativen zum Beschlussvorschlag: keine
Der Inhalt der Vorlage unterstützt folgende/s strategische/n Stadtziel/e:
 Finanzielle Handlungsfähigkeit (Ziel 2016 - 2020)
Sachverhalt:
Bisher lag die Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück nur im Entwurf vor. Die 
Entwurfsfassung der Gesamtabschlussrichtlinie wurde durch die Verwaltung insbesondere 
hinsichtlich der geänderten Vorschriften des Niedersächsischen 
Kommunalverfassungsgesetzes (NKomVG), der Kommunalhaushalts- und -
kassenverordnung (KomHKVO) sowie des Handelsgesetzbuches (HGB) überarbeitet und 
angepasst.
Des Weiteren wurde die Regelung zur Wesentlichkeit hinsichtlich der einheitlichen 
Bilanzierung und Bewertung im konsolidierten Gesamtabschluss der Stadt Osnabrück neu 
konzeptioniert, so dass auf Basis eindeutig definierter Bezugsgrößen mit Hilfe der 
festgelegten Prozentsätze jährlich eine absolute Wesentlichkeitsgrenze ermittelt werden 
kann.
Bereits während der Überarbeitung der Gesamtabschlussrichtlinie wurde das 
Rechnungsprüfungsamt über wesentliche Änderungen in Kenntnis gesetzt.
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Die Gesamtabschlussrichtlinie sowie ihre Anlagen werden durch die Verwaltung im Rahmen 
eines Änderungsdienstes bei Bedarf aktualisiert, angepasst und ergänzt. Die Feststellung 
hierüber trifft der Finanzvorstand, das Rechnungsprüfungsamt wird im Anschluss hierüber in 
Kenntnis gesetzt. Wesentliche Änderungen unterliegen dem Beschlussvorbehalt des Rates. 
Die vorliegende Gesamtabschlussrichtlinie ist von den verselbständigten Aufgabenträgern 
des Konsolidierungskreises der Stadt Osnabrück zu beachten.
Anlage/n:
Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück Stand 12.10.2018 (nur in Allris)
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gesamtabschlussrichtlinie 
der Stadt Osnabrück 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Herausgeber 
Stadt Osnabrück 
Der Oberbürgermeister 
Fachbereich Finanzen und Controlling 
Postfach 44 60 
49034 Osnabrück 
 
Stand 12.10.2018 
 
 
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[E-MAIL ENTFERNT] 

 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  3  
 
 
 
Inhaltsverzeichnis                   Seite 
 
1 Vorbemerkungen ................................ ................................ ................................ ............ 7 
2 Allgemeine Regelungen ................................ ................................ ................................ .. 8 
2.1 Rechtsvorschriften ................................ ................................ ................................ . 8 
2.2 Aufstellungspflicht ................................ ................................ ................................ .. 8 
2.3 Bestandteile des konsolidierten Gesamtabschlusses ................................ ............. 8 
2.4 Geltungsbereich ................................ ................................ ................................ ..... 9 
2.5 Grundsätze ordnungsgemäßer Gesamtabschlussrechnungslegung (GoG)............ 9 
2.6 Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten ................................ .............................10 
2.7 Gesamtabschlussterminplan ................................ ................................ .................10 
2.8 Übermittlung der Meldedaten ................................ ................................ ................11 
2.9 Abstimmung zwischen den Aufgabenträgern ................................ ........................11 
3 Konsolidierungskreis ................................ ................................ ................................ .....12 
3.1 Festlegung des Konsolidierungskreises ................................ ................................ 12 
3.2 Verbundene Aufgabenträger ................................ ................................ .................13 
3.3 Assoziierte Aufgabenträger ................................ ................................ ...................14 
3.4 Sonstige Aufgabenträger ................................ ................................ ......................16 
4 Vereinheitlichung von Stichtag, Ansatz, Bewertung, Ausweis und Währung ..................17 
4.1 Grundsatz der Einheitlichkeit................................ ................................ .................17 
4.2 Einheitlicher Stichtag ................................ ................................ ............................17 
4.3 Einheitlicher Bilanzansatz ................................ ................................ .....................17 
4.4 Einheitliche Bewertung................................ ................................ ..........................18 
4.5 Einheitlicher Ausweis ................................ ................................ ............................19 
4.6 Wesentlichkeit hinsichtlich einheitlicher Bilanzierung und Bewertung ....................19 
4.7 Einheitliche Währung ................................ ................................ ............................20 
5 Aufstellung der Gesamtbilanz und –ergebnisrechnung ................................ ..................21 
5.1 Prinzip der Einbeziehung ................................ ................................ ......................21 
5.2 Vollkonsolidierung verbundener Aufgabenträger ................................ ...................21 
5.2.1 Vorbereitende Maßnahmen zur Vollkonsolidierung ................................ ..........21 
5.2.2 Kapitalkonsolidierung ................................ ................................ .......................21 
5.2.2.1 Aktiver Unterschiedsbetrag ................................ ................................ .....22 
5.2.2.2 Passiver Unterschiedsbetrag ................................ ................................ ..22 
5.2.2.3 Anteile anderer Gesellschafter ................................ ................................ 23 
5.2.3 Schuldenkonsolidierung ................................ ................................ ...................23 
5.2.4 Zwischenergebniseliminierung ................................ ................................ .........24 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  4  
 
5.2.5 Aufwands- und Ertragskonsolidierung ................................ .............................. 24 
5.3 Eigenkapitalmethode für assoziierte Aufgabenträger ................................ ............25 
6 Konsolidierungsbericht ................................ ................................ ................................ ..27 
6.1 Grundsätzliches zum Konsolidierungsbericht ................................ ........................27 
6.2 Kapitalflussrechnung ................................ ................................ .............................27 
6.3 Anlagen zum Konsolidierungsbericht ................................ ................................ ....28 
6.3.1 Gesamtanlagenübersicht ................................ ................................ .................28 
6.3.2 Gesamtschuldenübersicht ................................ ................................ ................28 
6.3.3 Gesamtrückstellungsübersicht ................................ ................................ .........28 
6.3.4 Gesamtforderungsübersicht ................................ ................................ .............28 
7 Unterlagen für den konsolidierten Gesamtabschluss ................................ .....................29 
8 Prüfung, Beschlussverfahren und Bekanntmachung ................................ .....................29 
9 Änderungsdienst zur Gesamtabschlussrichtlinie ................................ ............................30 
10 Inkrafttreten ................................ ................................ ................................ ...................30 
 
 
 
 
 
 
Anlagen 
 
Anlage 1 Konsolidierungskreis 
Anlage 2 Prüfungsschema zur Ermittlung verbundener Aufgabenträger mit 
  untergeordneter Bedeutung 
Anlage 3 Prüfungsschema zur Ermittlung assoziierter Aufgabenträger mit 
 untergeordneter Bedeutung 
Anlage 4 Kapitalflussrechnung 
Anlage 5 Positionenrahmen zum Gesamtabschluss in Niedersachsen 
Anlage 6 Handbuch für die Überleitung der Jahresabschlüsse auf den 
Positionenplan der Stadt Osnabrück 
Anlage 7 Ansatzvorschriften NKR und HGB 
Anlage 8 Unterschiede in der Bewertung NKR und HGB 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  5  
 
Abkürzungsverzeichnis 
 
Abs.   Absatz 
Anm.   Anmerkung 
Art.   Artikel 
BAnz.   Bundesanzeiger 
BilMoG  Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz 
BilRUG  Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz 
bzgl.   bezüglich 
bzw.   beziehungsweise 
DRS   Deutsche Rechnungslegung Standards 
evtl.   eventuell 
gem.   gemäß 
ggf.   gegebenenfalls 
GoB   Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung 
GoG   Grundsätze ordnungsgemäßer Gesamtabschlussrechnungslegung 
grds.   grundsätzlich 
GVBl.   Gesetz- und Verordnungsblatt 
HGB   Handelsgesetzbuch 
inkl.   inklusive 
i. S. d.   im Sinne des (der) 
i. d. R.   in der Regel 
i. V. m.   in Verbindung mit 
KB   Kommunalbilanz 
KomHKVO  Kommunalhaushalts- und Kassenverordnung 
LSN   Landesamt für Statistik Niedersachsen 
Nds.   Niedersächsisch (-e, -er), Niedersachsen 
NKomVG  Niedersächsisches Kommunalverfassungsgesetz 
NKR   Neues Kommunales Rechnungswesen 
s.   siehe 
S.   Seite 
z. B.   zum Beispiel 
Ziff.   Ziffer 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  7  
 
1 Vorbemerkungen 
 
Mit der Einführung de s Neuen Kommunalen Rechnungswesens  (NKR) in Niede rsachsen 
haben alle niedersächsischen Kommunen gem. Art. 6 Abs. 2 des Gesetzes zur Neuordnung 
des Gemeindehaushaltsrechts und zur Änderung gemeindewir tschaftsrechtlicher Vorschrif-
ten vom 15. November 2005 (im Folgenden Neuordnungsgesetz) spätestens ab dem 
01.01.2012 ihre Haushaltswirtschaft nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung 
im Rechnungsstil der doppelten Buchführung zu führen. 
 
Neben dem kommunalen Einzelab schluss haben die Kommunen gem. Art.  6 Abs. 7 des 
Neuordnungsgesetzes einen konsolidierten Gesamtabschluss aufzustellen , erstmalig ver-
pflichtend für das Haushaltsjahr 2012. 
 
Mit der Verpflichtung zur Aufstellung eines konsolidierten Gesamtabschlusses wird das Ziel 
verfolgt, den Gesamtüberblick  über die Vermögens -, Ertrags- und Finanzlage der Kommu-
nen zu verbessern , da  viele kommunale Aufgaben teilweise von verselbständigten Aufga-
benträgern wahrgenommen werden . Im konsolidierten Gesamtabschluss wird die 
Vermögens-, Ertrags- und Finanzlage der Ko mmune so dargestellt, als ob es sich um eine 
einzige wirtschaftliche und rechtliche Einheit handeln würde . Dies führt zu einer Verbesse-
rung der Transparenz und der Steuerungsfähigkeit in den Kommunen trotz der Ausgliede-
rung von öffentlichen Aufgaben. 
 
Im konsolidierten Gesamtabschluss der Stadt Osnabrück wird der Einzelabschluss der Kern-
verwaltung mit den Jahresabschlüssen der zu konsolidierenden Aufgabenträger durch Addi-
tion und Konsolidierungsmaßnahmen unter Berücksichtigung des Einheitsgrundsatzes 
zusammengefasst. Für die Aufstellung des konsolidierten Gesamtabschlusses gelten die 
Vorschriften des NKomVG, der KomHKVO und des HGB. 
 
Die vorliegende Richtlinie enthält ergänzende Erläuterungen und Vorgaben. Sie trifft organi-
satorische und fachl iche Regelungen für die Kernverwaltung sowie deren verselbständigte 
Aufgabenträger. Sie legt verbin dlich fest, welche Informationen zur Aufstellung des konsoli-
dierten Gesamtabschlusses von welchem Aufgabenträger an welchen Adre ssaten mit wel-
cher Frist und in welcher Form  zu liefern sind. Mit ihr wird darüber hinaus die Grundlage für 
die einheitliche Bilanzierung und Bewertung innerhalb des „Konzerns“ Kommune geschaffen. 
 
Die Gesamtabschlussrichtlinie bedarf einer regelmäßigen Überprüfung, um sie ggf. an sich 
ändernde rech tliche Vorgaben oder Erkenntnisse aus dem Konsolidierungsprozess anzu-
passen. Die Aktualität der Gesamtabschlussrichtlinie wird bei Bedarf durch einen Ände-
rungsdienst gewährleistet. 
 
Die Richtlinie erhebt keinen Anspruch auf Vollständigkeit. Soweit in der v orliegenden Richtli-
nie keine Erläuterungen zu bestimmten Sachverhalten enthalten sind, gelten die Vorschriften 
des NKomVG, der KomHKVO oder des HGB. 
 
 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  8  
 
2 Allgemeine Regelungen 
2.1 Rechtsvorschriften 
Die Regelungen zum konsolidierten Ges amtabschuss sind in §  128 Abs. 4 bis 6 NKomVG, 
§ 129 NKomVG, §§ 300 bis 309 und §§ 311, 312 HGB sowie in § 59 KomHKVO enthalten. 
 
Weiterhin werden die unter der Federführung des Niedersächsischen Ministeriums für Inne-
res und Sport erarbeiteten Arbeitsergebnisse und Hinweise der AG Gesamtabschluss sowie 
die DRS zur Auslegung der anzuwendenden Regelungen des HGB herangezogen. 
 
In dieser Richtlinie wird in allen Ausführungen durchgängig die durch das NKomVG und die 
KomHKVO eingeführte Bezeichnung „Vermögens -, Ertrags- und Finanzlage“ v erwendet. Im 
HGB wird abweichend die Bezeichnung „Vermögens-, Finanz- und Ertragslage“ verwendet. 
 
2.2 Aufstellungspflicht 
Die Kommune ist gem. § 128 Abs. 4 NKomVG dazu verpflichtet, für jedes Haushaltsjahr zum 
Stichtag 31.12. einen konsolidierten Gesamtabschl uss aufz ustellen. Der konsolidierte Ge-
samtabschluss ist erstmalig verpflichtend auf den Stichtag 31. Dezember 2012 für das 
Haushaltsjahr 2012 und danach jährlich aufzustellen. Die Aufstellung des konsolidierten Ge-
samtabschlusses soll gem. §  129 Abs. 1 NKomVG innerhalb von neun Monaten nach Ab-
schluss des Haushaltsjahres erfolgen. 
 
2.3 Bestandteile des konsolidierten Gesamtabschlusses 
Der konsolidierte Gesamtabschluss besteht gem. § 128 Abs. 6 S. 1 NKomVG aus folgenden 
Bestandteilen: 
 konsolidierte Ergebnisrechnung (Gesamtergebnisrechnung), 
 Gesamtbilanz, 
 konsolidierte Anlagen. 
 
Die konsolidierten Anlagen gem. § 128 Abs. 3 Nr. 2 bis 5 NKomVG1 setzen sich zusammen 
aus: 
 Gesamtanlagenübersicht, 
 Gesamtschuldenübersicht, 
 Gesamtrückstellungsübersicht sowie 
 Gesamtforderungsübersicht. 
Der konsolidierte Gesamtabschluss ist gem. § 128 Abs. 6 S. 2 NKomVG durch einen Konso-
lidierungsbericht zu erläutern. Gem. § 128 Abs. 6 S. 3 NKomVG sind dem Konsolidierungs-
bericht eine Kapitalflussrechnung sowie  Angaben zu den nicht kons olidierten Beteiligungen 
(verselbständigte Aufgabenträger) beizufügen. Wesentliche Inhalte für den Konsolidierungs-
bericht regelt § 59 Abs. 1 KomHKVO. 
                                            
1 Mit Art. 1 des Gesetzes zur Änderung des Niedersächsischen Kommunalverfassungsgesetzes vom 26.10.2016 (Nds. GVBl. S. 
226) wurde das NKomVG geändert. Gem. § 128 Abs. 6 NKomVG besteht der konsolidierte Gesamtabschluss aus einer konso-
lidierten Ergebnisrechnung, einer Gesamtbilanz und den konsolidierten Anlagen nach § 128 Abs. 3 Nr. 2 bis 4 NKomVG. Dem-
zufolge würde die Gesamtforderungsübersicht nach § 128 Abs. 3 Nr. 5 NKomVG nicht zu den konsolidierten Anlagen gehören. 
Auf Rückfrage beim Ministerium für Inneres und Spor t handelt es sich hier jedoch um einen Fehler, der im Rahmen des Be-
schlussverfahrens über den Gesetzentwurf zur Änderung des NKomVG nicht mehr korrigiert werden konnte. Es war nicht beab-
sichtigt, auf die Forderungsübersicht im konsolidierten Gesamtabschlus s zu verzichten. Dementsprechend sollte sie weiterhin 
als Anlage beigefügt werden. 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  9  
 
2.4 Geltungsbereich 
Die vorliegende Gesamtabschlussrichtlinie ist von den in den Konsolidierungskreis der Stadt 
Osnabrück einbezogenen verselbständigten Aufgabenträgern zu beachten. 
 
Der Konsolidierungskreis für die Stadt Osnabrück wird jährlich vom Finanzvorstand unter 
Beachtung der festgelegten quantitat iven und qualitativen K riterien auf Vollständigkeit über-
prüft (s. Abschnitt 3). 
 
2.5 Grundsätze ordnungsgemäßer Gesamtabschlussrechnungslegung (GoG) 
Die Grundsätze ordnungsmäßiger Gesamtabschlussrechnungslegung ergeben sich aus den 
Vorschriften des NKomVG, der KomHKVO und des HGB. Folgende Grundsätze sind insbe-
sondere zu berücksichtigen: 
 
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) 
Der konsolidierte Gesamtabschluss ist klar und übersichtlich nach den G rundsätzen ord-
nungsmäßiger Buchführung aufzustellen. 
 
Einheitsgrundsatz 
Die Vermögens-, Ertrags- und Finanzlage ist so darzustellen, als ob die Kommune und die in 
den konsolidierten Gesamtabschluss einzubeziehenden Aufgabenträger eine rechtliche Ein-
heit bilden (Fiktion der rechtlichen Einheit). 
 
Grundsatz der Einheitlichkeit von Stichtag, Ansatz, Ausweis, Bewertung und Währung 
Der konsolidierte Gesamtabschluss ist einheitlich nach den Rechnungslegungsvorschriften 
zu gestalten, welche dem NKR zugrunde liegen. 
 
Grundsatz der Vollständigkeit des Gesamtabschlusses und des Konsolidierungskreises 
Der Grundsatz der Vollständigkeit gilt für den Inhalt des  konsolidierten Gesamtabschlusses 
sowie für den Konsolidierungskreis. 
 
Grundsatz der Eliminierung konzerninterner Geschäftsbeziehungen 
Dem Einheitsgrundsatz folgend, sind konzerninterne Beziehungen wie beispielsweise Kapi-
talverflechtungen, Forderungen und Verbindlichkeiten sowie Aufwendungen und Erträge zu 
eliminieren. 
 
Grundsatz der Stetigkeit der Konsolidierungsmethoden und Abgrenzung des Konsolidie-
rungskreises 
Die auf den vorhergehenden konsolidierten Gesamtabschluss angewandten Konsoli die-
rungsmethoden und die Abgrenzung des Konsolidierungskreises sollen beibehalten werden. 
 
Grundsatz der Wesentlichkeit und Wirtschaftlichkeit bei der Konsolidierung 
Der konsolidierte Gesamtabschluss hat sämtliche wesentlichen Informationen zu enthalten , 
die zur Beurteilung der Kommune von Bedeutung sind. Ebenso gilt für die Gesamtabschluss-
rechnungslegung der für Kommunen bedeutende Grundsatz der Wirtschaftlichkeit. Über-
steigt der Aufwand der Informationsbeschaffung von Daten den Informationsnutzen bzw. 
sind die Informationen von untergeordneter Bedeutung, so kann von den Vorschriften für den 
konsolidierten Gesamtabschluss abgewichen werden. 
 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  10  
 
2.6 Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten 
Die Verantwortung für die Aufstellung des konsolidierten Gesamtabschlusses obliegt dem 
Finanzvorstand. Die Gesamtabschlusserstellung liegt auf Seiten der Stadt Os nabrück in der 
Verantwortung des Fachbereiches Finanzen und Controlling. D ie operativen Arbeiten zur 
Gesamtabschlusserstellung werden durch den  Fachdienst Rechnungsw esen und Sonder-
vermögen vorgenommen. 
 
In allen Fragen bzgl. der Anwendung und Auslegung der in dieser Richtlinie getroff enen Re-
gelungen, ist der Fachdienst Rechnungswesen und Sondervermögen zu kontaktieren. 
 
Die für das Konzernreporting benötigten Arbeitshilfen (örtlicher Positionenplan, Reporting 
Package etc.) werden vo m Fachdienst Rechnungswesen und Sonderverm ögen zur Verfü-
gung gestellt. 
 
2.7 Gesamtabschlussterminplan 
Die Stadt Osnabrück informiert die verbundenen Aufgabenträger des Vollkonsolidierungs-
kreises jährlich in Form e ines Konzernrundschreibens über den detaillierten Terminplan  für 
die Aufstellung des konsolidierten Gesamtabschlusses. Dieses enthält aktuelle Informationen 
zu 
 der Festlegung des Konsolidierungskreises (Vollkonsolidierungs - und Assoziierungs-
kreis), 
 der Intercompany (IC)-Abstimmung 
 der Übermittlung der Meldedaten im Reporting Package und 
 dem Positionenplan ( Handbuch für die Überleitung der Jahresabschlüsse auf den 
Positionenplan der Stadt Osnabrück). 
 
Folgende Termine werden in dem jährlichen Konzernrundschreiben festgelegt: 
 
Aufgabe Beginn Ende 
Festlegung des Konsolidierungskreises durch den Finanzvorstand   
Versand des Konzernrundschreibens inkl. aktueller Gesamtabschluss-
richtlinie, Konzernkontenplan und -terminplan   
Erfassung IC-Daten in LucaNet GroupReport   
Abstimmung der konzernweiten Leistungsbeziehungen in LucaNet 
GroupReport   
Intercompany-Buchungsschluss   
Versand der Prüfungsanweisungen durch den Gesamtabschlussprüfer   
Eingabe der geprüften Jahresabschlüsse in LucaNet GroupReport 
(Meldedaten)   
Vorprüfung der Eingabe der Jahresabschlussdaten durch den Fach-
dienst Rechnungswesen und Sondervermögen   
Bestätigung der Meldedaten durch die Wirtschaftsprüfer/-innen   
Einbringung des Gesamtabschlusses in den Ausschuss für Finanzen 
und Beteiligungssteuerung    
Gesamtabschlussprüfung   
 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  11  
 
Das Konzernrundschreiben wird spätestens einen Monat vor Ende des Haushaltsjahres vom 
Fachdienst Rechnungswesen und Sondervermögen versandt. 
2.8 Übermittlung der Meldedaten 
Bis zum 30 .04. des auf den jeweiligen Gesamtabschlussstichtag folgenden Kale nderjahres 
erfolgt die Übermittlung der hinsichtlich Stichtag, Ansatz, Ausweis, Bewe rtung und Währung 
vereinheitlichten und angepassten Jahresabschlüsse (Kommunalbilanz II und Kommunaler-
gebnisrechnung II) der vollkonsolidierten Aufgabenträger sowie der zur Erstellung des kon-
solidierten Gesamtabschlusses weiteren notwendigen Informationen und Unterlagen an den 
Fachdienst Rechnungswesen und Sondervermögen. Auf eine Vereinheitlichung und Bereini-
gung kann verzichtet werden, wenn ihre Auswirkungen für die Vermittlung eines den tatsäch-
lichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens -, Ertrags- und Finanzlage von 
untergeordneter Bedeutung sind. Details hierzu werden i n dem Abschnitt 4 dieser Richtlinie 
geregelt. 
 
Die Meldedaten werden von den Aufgabenträgern des Vollkonsolidierungskreises in den 
systemgestützten Reporting Pack ages in LucaNet GroupReport (Bestandteile der Software 
LucaNet Kommunal der LucaNet AG Berlin) erfasst. 
 
Die Vollständigkeit und Richtigkei t aller Meldedaten sind durch  das Rechnungsprüfungsamt 
bzw. die örtlichen Teilbereichsprüfer über die Konsolidierungssoftware im Rahmen einer 
Vollprüfung zu prüfen und anschließend in LucaNet GroupReport freizugeben. 
 
Für die Aufstellung des konsolidierten Gesamtabschlusses werden die vom Rec hnungsprü-
fungsamt bzw. von den örtlichen Teilbereichsprüfern der vollkonsolidierten Aufgabenträger 
bestätigten Meldedaten (Reporting Packages) herangezogen. 
 
Die assoziierten Aufgabenträger übermitteln bis zu diesem Zei tpunkt ihren aktuellen Jahres-
abschluss und die zur Aufstellung des konsolidierten Gesamtabschlusses notwendigen In-
formationen und Unterlagen. 
 
2.9 Abstimmung zwischen den Aufgabenträgern 
Um Aufrechnungsdifferenzen bei der Schulden -, Aufwands - und Ertragskonsol idierung im 
konsolidierten Gesamtabschluss zu vermeiden, sind die Kontensalden innerhalb des Voll-
konsolidierungskreises zwischen den verbundenen Aufgabenträgern und den verbundenen 
Aufgabenträgern mit der Kernverwaltung regelmäßig abzustim men. Grundsätzlich soll die  
Abstimmung der innerbetrieblichen Leistungsbeziehungen ( Intercompany-Abstimmung im 
Folgenden IC-Abstimmung) halbjährlich erfolgen. 
 
Die IC-Abstimmung wird zum 30.06. und zum 31.12. eines jeden Jahres systemgestützt mit-
tels LucaNet GroupReport durchgeführt. Die Saldenabstimmung ist von dem Leistungsemp-
fänger zu veranlassen. 
 
Die Wertgrenzen für abstimmungspflichtige Differenzen zwischen den vollkonsolidierten Auf-
gabenträgern sowie der Umgang mit Differenzen werden im Abschnitt 5 dieser Richtlinie ge-
regelt. 
 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  12  
 
3 Konsolidierungskreis 
3.1 Festlegung des Konsolidierungskreises 
Mit dem Jahresabschluss der Kernverwaltung sind die Jahresabschlüsse der in 
§ 128 Abs. 4 S. 1 NKomVG genannten verselbständtigten Aufgabenträger zu konsolidieren. 
Der Konsolidierungskre is wird jährlich anhand der im weiteren Verlauf dieses  Abschnitts 
genannten Kriterien überprüft und bei Bedarf angepasst . D ie Festlegung des 
Konsolidierungskreises (Anlage 1) wird den Aufgabenträgern des Vollkonsolidierungskreises 
spätestens einen Monat vo r Ende des Haushaltsjahres entsprechend den Ausführungen in 
Abschnitt 2  mit dem Konzernrundschreiben (s. Ziff. 2.7 Gesamtabschlussterminplan) 
mitgeteilt. 
 
Für die grundsätzliche Beurteilung, in welcher Form verselbständigte Aufgabenträger in den 
Konsolidierungskreis einbezogen werden, ist  entscheidend, ob ein beher rschender oder 
maßgeblicher Einfluss der Kommune vorliegt. 
 
Gem. §  128 Abs. 5 NKomVG sind Aufgabenträger mit der Kernverwaltung zu einem Ge-
samtabschluss wie folgt zu konsolidieren: 
 unter beherrschendem Einfluss der Kommune in Form der Vollkonsolidierung nach 
§§ 300 bis 309 HGB und  
 unter maßgeblichem Einfluss der Kommune in Form der Eigenkapitalmethode nach 
§§ 311 und 312 HGB. 
 
Die nachfolgende Grafik wird bei der Beurteilung als Hilfestellung herangezogen. 
 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  13  
 
3.2 Verbundene Aufgabenträger 
Der Kreis der verbundenen Aufgabenträger ist dadurch gekennzeichnet, dass die Kommune 
einen beherrschenden Einfluss (§ 128 Abs. 5 S. 4 NKomVG i. V. m. § 290 Abs. 2 HGB) auf 
verselbständigte Aufgabenträger ausüben kann . Zur Besti mmung eines beherrschenden 
Einflusses werden in Ermangelung einer eigenständ igen kommunalrechtlichen Regelung die 
Kriterien des §  290 Abs. 2 bis 4 HGB herangezogen. Es ist  ausreichend, wenn der beherr-
schende Einfluss grundsätzlich möglich ist, tatsächlich ausgeübt werden muss er nicht. 
 
Ein beherrschender Einfluss der Kommune oder eines ihrer verbundenen Aufgabenträger 
auf einen Aufgabenträger besteht stets, wenn mindestens eines der vier folgenden Kriterien 
erfüllt ist 
 ihr/ihm steht bei einem an deren Aufgabenträger die Mehrheit der Stimmrechte 
(> 50 %) der Gesellschafter zu; 
 ihr/ihm steht bei einem anderen Aufgabenträger  das Recht zu, die Mehrheit der Mit-
glieder des die Finanz- und Geschäftspolitik bestimmenden Verwaltungs-, Leitungs- 
oder Aufsic htsorgans zu bestellen oder abzuberufen,  und sie/er ist gleichzeitig Ge-
sellschafter; 
 ihr/ihm steht das Recht zu, die Finanz- und Geschäftspolitik  
­ aufgrund eines mit einem anderen Aufgabenträger geschlossenen B eherr-
schungsvertrages oder 
­  aufgrund einer Bestimmung in der Satzung des anderen Aufgabenträgers zu 
bestimmen, oder 
 sie/er trägt bei wirtschaftlicher Betrachtung die Mehrheit der Risiken und Chancen ei-
nes Aufgabenträgers, der zur Erreichung eines eng begrenzten und genau definierten 
Ziels der Kommune oder eines vollkonsolidierten Au fgabenträgers dient (Zweckge-
sellschaft). 
 
Verbundene Aufgabenträger müssen nicht in den konsolidierten Gesamtabschluss einbezo-
gen werden, wenn deren Einzelabschlüsse für die Vermittlung eines den ta tsächlichen Ver-
hältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens -, Ertrags- und F inanzlage der Stadt 
Osnabrück nur von untergeordneter Bedeutung  sind (§  128 Abs. 4 S. 3 NKomVG). Die 
Prüfung der untergeordneten Bedeutung von verbund enen Aufgabenträgern erfolgt bei der 
Stadt Osnabrück durch den Fachdienst Rechnungswesen und Sondervermögen anhand von 
quantitativen und qualitativen Kriterien mittels eines Prüfungsschemas (Anlage 2) auf Basis 
der Einzelabschlüsse des Vorjahres der verbundenen Aufgabenträger. 
 
Zur Bestimmung de r quantitativen Kriterien für die Prüfung  der untergeordneten Bedeutung 
sind die Einzelbilanzen sowie Gewinn - und Verlustrechnungen  der Einzelabschlüsse  des 
Vorjahres der verbundenen Aufgabenträger auf Basis der Gliederu ngen der §§  2, 55 
KomHKVO zu einer Summenbilanz  sowie -ergebnisrechnung (Su mmenabschluss) zusam-
menzuführen und anhand der nachfolgend festgelegten Bezugsgrößen für die Ve rmögens-, 
Ertrags- und Finanzlage hinsichtlich ihrer Bedeutung zu analysieren. 
Bezugsgrößen zur Bewertung der Vermögenslage 
 Position Sachvermögen ohne Vorräte  
 Bilanzsumme 
Bezugsgrößen zur Bewertung der Finanzlage 
 Nettoposition ohne Sonderposten 
 Summe der Positionen zu den Schulden und Rückstellungen 
Bezugsgrößen zur Bewertung der Ertragslage 
 Gesamterträge (ordentliche und außerordentliche Erträge) 
 Gesamtaufwendungen (ordentliche und außerordentliche Aufwendungen) 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  14  
 
 
Für die Stadt Osnabrück sind verbundene Aufgabenträger i. d. R. von untergeordn eter Be-
deutung, bei denen die festgelegten Bezugsgrößen im Einzelabschluss im Verhältnis zu den 
festgelegten Bezugsgrößen der summierten Einzelabschlüsse (Summenabschluss) aller 
verbundenen Aufgabenträger unter 5 % liegen. Die Unterschreitung des Prozentsatzes muss 
dabei jeweils sowohl für die Vermögenslage als auch die Ertragslage und Finanzlage vorlie-
gen. 
 
Da die Summe der verbundenen Aufgabenträger mit einer untergeordneten Bede utung ins-
gesamt dennoch bedeutsam für die Darstellung der tatsächlichen Verm ögens-, Ertrags- und 
Finanzlage der Stadt Osnabrück sein kann, darf die Summe der festgelegten Bezugsgrößen 
der Einzelabschlüsse der verbundenen Aufgabenträger von untergeordneter Bedeutung im 
Verhältnis zu den festgelegten  Bezugsgrößen der summierten Einzelabschlüsse (Summen-
abschluss) aller verbundenen Aufgabentr äger 7 % nicht übersteigen. Die Unterschr eitung 
des Prozentsatzes muss dabei jeweils sowohl für die Vermögenslage als auch die Ertragsla-
ge und Finanzlage vorliegen. 
 
Bei der Entscheidung, ob ein verbundener Aufgabenträger von u ntergeordneter Bedeutung 
ist, müssen auch die politische und strategis che Bedeutung sowie weitere qualitative Krite-
rien für die Kommune berücksichtigt werden. Sofern verbundene Aufgabenträger den kom-
munalen Konzern z. B. mit erheblichen nachhaltigen strukturellen Verlusten belasten, 
müssen diese Aufgabenträger ebenfalls in d en konsolidierten Gesamtabschluss einbezogen 
werden. 
 
3.3 Assoziierte Aufgabenträger 
Ein assoziierter Aufgabenträger ist ein Aufgabenträger, auf den die Kernverwaltung oder ein 
mit ihr verbundener Aufgabenträger einen maßgeblichen Einfluss ausübt. Der maßgebliche 
Einfluss muss nicht nur möglich sein, sondern tatsächlich ausgeübt werden. 
 
Ein maßgeblicher Einfluss wird vermutet, wenn die Stadt Osnabrück oder einer ihrer verbun-
dener Aufgabenträger bei einem Aufgabenträger mindestens 20 % (und höchstens 50 %) der 
Stimmrechte innehat. I. d. R. korrespondieren die Kriterien für den maßgeblichen Einfluss mit 
der jeweiligen Kapitalbeteiligung. Besitzt die Stadt Osnabrück oder ein v erbundener Aufga-
benträger in der Gesellschafterversammlung eines Aufg abenträgers weniger als 20  % der 
Stimmrechte, so ist zu prüfen, ob dennoch ein maßgeblicher Einfluss ausgeübt wird. 
Bei der Abgrenzung des Assoziierungskreises ist in Ermangelung einer eigenständ igen 
kommunalrechtlichen Regelung der DRS  8.3 anzuwenden. In Anlehnung an den DRS  8.3 
können folgende Indikatoren als Indizien für das Vorliegen eines maßgebl ichen Einflusses 
genannt werden: 
 Zugehörigkeit eines Vertreters der Kommune in einem Verwaltungsorgan oder 
gleichartigem Leitungsgremium des Aufgabenträgers, 
 Mitwirkung an der Geschäftspolitik des Aufgabenträgers, 
 Austausch von Führungspersonal zwischen Kommune und dem verselbstä ndigten 
Aufgabenträger, 
 wesentliche Geschäftsbeziehung zwischen Kommune und dem Aufgabenträger, 
 Bereitstellung von wesentlichem technischen Know-how oder 
 Beeinflussung der Entscheidung der Gewinnverwendung. 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  15  
 
Die Einbeziehung eines assoziierten Aufgabenträgers im Rahmen der Eigenkapitalmethode  
in den konsolidierten Gesamtabschluss kann unterbleiben, wenn dieses für die Vermittlung 
eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Ertrags- und 
Finanzlage der Stadt Osnabrück von untergeordneter Bedeutung  ist (§  128 Abs. 4 S. 3 
NKomVG). Die Prüfung der untergeordneten Bedeutung von assoziierten Aufgabenträgern 
erfolgt bei der Stadt Osnab rück durch den Fachdienst Rechnungswesen und Sonderverm ö-
gen anhand von quantitativen und qualitativen Kriterien mittels eines  Prüfungsschemas 
(Anlage 3) auf Basis der Einzelabschlüsse des Vorjahres der assoziierten Aufgabenträger. 
 
Zur Bestimmung de r quantitativen Kriterien für die Prüfung  der untergeordneten Bedeutung 
sind die Einzelbilanzen sowie Gewinn - und Verlustrechnungen der Einzelabschlüsse des 
Vorjahres der assoz iierten Aufgabenträger auf Basi s der Gliederungen der §§  2, 55 
KomHKVO zu einer Summenb ilanz sowie –ergebnisrechnung (Summenabschluss) zusam-
menzuführen und anhand der nachfolgend festgelegten Bezugsgrößen und Kennzahlen für 
die Vermögens- und Ertragslage hinsichtlich ihrer Bedeutung zu analysieren. 
 
Bezugsgrößen und Kennzahlen zur Bewertung der Vermögenslage 
 Beteiligungsbuchwert des assoziierten Aufgabenträgers  im Verhältnis zur G esamtbi-
lanzsumme des letzten geprüften konsolidierten Gesamtabschlusses 
 Unterschied zwischen dem Beteiligungsbuchwert und dem anteilige n Eigenkapital 
des assoziierten Aufgabenträgers im Verhältnis zur Summe aller Bete iligungsbuch-
werte assoziierter Aufgabenträger aus dem Summenabschluss 
 
Bezugsgröße und Kennzahl zur Bewertung der Ertragslage 
 anteiliges Jahresergebnis des assoziierten Aufgabenträgers  im Verhältnis zum G e-
samtergebnis des letzten geprüften konsolidierten Gesamtabschlusses 
 
Die Finanzlage des kommunalen Konzerns wird durch Gewinnausschüttungen b egünstigt, 
durch Kapitaleinzahlungen bei assoziierten Aufgabenträgern oder durch Zuschüsse an asso-
ziierte Aufgabenträger belastet, sie ist damit unabhängig von der Anwendung der Eigenkapi-
talmethode (Equity -Bewertung). Aufgrund dessen erfolgt keine weitere Prüfung der 
Auswirkung auf die Finanzlage.2 
 
Für die Stadt Osnabrück sind assoziierte Aufgabenträger i. d. R. von untergeordneter Bedeu-
tung, bei denen die festgelegten Bezugsgrößen  im Einzelabschluss im Ve rhältnis zu den 
festgelegten Bezugsgrößen der summierten Einzelabschlüsse (Su mmenabschluss) aller as-
soziierten Aufgabenträger bzw. des letzten geprüften Gesamtabschlusses unter 5 % liegen. 
Die Unterschreitung des Prozentsatzes muss dabei jeweils sowohl für die Vermögenslage 
als auch die Ertragslage vorliegen. 
 
Ein Verzicht auf den Ausweis und die Anwendung der Eigenkapitalmethode kann Auswir-
kungen auf die Position „An teile an assoziierten Aufgabenträgern ohne unte rgeordnete Be-
deutung“ haben. Die Summe der assoziierten Aufgabentr äger mit einer untergeordneten 
Bedeutung kann somit insgesamt dennoch bedeutsam für die Da rstellung der tatsächlichen 
Vermögens-, Ertrags- und Finanzlage der Stadt Osna brück sein. Daher dürfen die Summen 
der festgelegten Bezugsgrößen der Einzelabschlü sse der assoziierten Aufgabenträger von 
untergeordneter Bedeutung im Verhältnis zu den festgelegten Bezugsgrößen der summier-
ten Einzelabschlüsse (Summenabschluss) aller assoziierten Aufgabenträger bzw. des letzten 
geprüften Gesamtabschlusses 7 % nicht übersteigen. Die Unterschreitung des Prozentsat-
zes muss dabei jeweils sowohl für die Vermögenslage als auch die Ertragslage vorliegen. 
 
                                            
2 Vgl. Lasar/ Bussmann in Kommunales Rechnungswesen Band 3 Konsolidierter Gesamtabschluss 2015, S. 50 sowie 
Beck‘scher Bilanzkommentar 11. Auflage 2018, § 311 HGB Anm. 21 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  16  
 
Bei der Entschei dung, ob ein  assoziierter Aufgabenträger von untergeordneter B edeutung 
ist, wird als qualitatives Kriterium die politische und strategische Bedeutung für die Kommune 
berücksichtigt. 
 
3.4 Sonstige Aufgabenträger 
Aufgabenträger der Kommune , bei denen weder beherrschender noch maßgeblicher Ein-
fluss vorliegt, werden gem. § 124 Abs. 4 S. 2 NKomVG zu Anschaffung swerten ausgewie-
sen. 
 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  17  
 
4 Vereinheitlichung von Stichtag, Ansatz, Bewertung, Ausweis und Währung 
4.1 Grundsatz der Einheitlichkeit 
Dem Grundsatz der Einheitstheorie folgend, gelten für den konsolidierten Gesamta bschluss 
die Ansatz-, Bewertungs- und Ausweisvorschriften der Stadt Osnabrück. Somit sind für den 
Gesamtabschluss die Vorschriften zum NKR , welche sich insbesondere aus der KomHKVO 
und dem NKomVG ergeben, anzuwenden. 
 
Die Einzelabschlüsse, der nicht nach den kommunalrechtlichen Regelungen rec hnungsle-
genden Aufgabenträger, sind im Rahmen des Vereinheitlichungsprozesses zur Kommunalbi-
lanz II und Kommunalergebnisrechnung II auf die Bilanzierungs - und Bewertungsmethoden 
der Stadt Osnabrück anzupassen. Die Anpassung an konzerneinheitliche Bilanzierungs- und 
Bewertungsmethoden ist im Rahmen der Überleitungsrechnung durch die in den Vollkonsoli-
dierungskreis einbezogenen Aufgabenträger vorzunehmen. 
 
Auf eine Vereinheitlichung kann verzichtet werden, wenn ihre Au swirkungen für die Vermitt-
lung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Ertrags- 
und Finanzlage von untergeordneter Bedeutung sind. 
 
Die Wesentlichkeitsgrenze wird gemäß den unter  Ziff. 4.6 getroffenen Regelungen jährlich 
durch den Fachdienst Rechnungswesen und  Sondervermögen festgelegt. Sofern die We-
sentlichkeitsgrenze nicht überschritten wird, kann auf eine einheitliche Bilanzierung und Be-
wertung für den konsolidierten Gesamta bschluss verzichtet werden. Dies ist im 
Konsolidierungsbericht anzugeben und zu begründen. 
 
4.2 Einheitlicher Stichtag 
Maßgeblicher Stichtag für die Aufstellung des konsolidierten Gesamtabschlusses und der 
Gesamtergebnisrechnung ist der Stichtag für die Aufstellu ng des Einzela bschlusses der 
Kommune, mithin der 31.12. des jeweiligen Jahres (§ 112 Abs. 4 NKomVG). Vom Grundsatz 
her sind die zu konsolidierenden Einzela bschlüsse der Aufgabenträger bei abweichenden 
Geschäftsjahren auf diesen Stichtag auszuric hten, indem  ein Zwischenabschluss auf den 
Stichtag des konsolidierten Gesamtabschlusses aufgestellt wird. 
 
Auf die Erstellung eines Zwischenabschlusses wird verzichtet, sofern der Abschlussstichtag 
um weniger als drei Monate vor dem 31.12. liegt ( analog § 299 Abs. 2 HGB) oder im Falle 
gleichbleibender Geschäftsverläufe und in Abstimmung mit der Ko mmune, wenn der Ab-
schlussstichtag mehr als drei Monate, aber nicht mehr als sechs Monate abweicht.3 
 
Bei assoziierten Aufgabenträgern  ist unabhängig von einem abweichenden A bschlussstich-
tag jeweils der letzte Jahresabschluss zugrunde zu legen  (§ 128 Abs. 5 S. 4 NKomVG 
i. V. m. § 312 Abs. 6 S. 1 HGB). Stellt der assoziierte Aufg abenträger einen Konzernab-
schluss auf, so ist von diesem und nicht vom Jahresa bschluss des assoziiert en Aufgaben-
trägers auszugehen (§ 128 Abs. 5 S.4 NKomVG i. V. m. § 312 Abs. 6 S. 2 HGB). 
 
4.3 Einheitlicher Bilanzansatz 
Gem.  § 128 Abs. 5 S. 4 NKomVG ist der konsolidierte Gesamtabschluss unter B eachtung 
der §§ 300 bis 309, 311, 312 HGB zu erstellen. Das HGB unterscheidet im Rahmen der Re-
gelungen zum Konzernabschluss zwischen Ansatz - und Bewertungsvorschriften. Auf die in 
§§ 300 und 308 HGB eingeräumten Wahlrechte zur Ausübung einer vollständig eigenständi-
                                            
3 Vgl. Arbeitsergebnisse und Hinweise der AG Gesamtabschluss 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  18  
 
gen Konzernbilanzpolitik (d. h. unabhängig von der Bila nzpolitik der Kernverwaltung) wird 
verzichtet. 
 
Durch den Verweis des §  128 Abs. 5 S. 4 NKomVG auf  § 300 HGB sind die kommunalen 
Ansatzvorschriften auch für den konsolidierten Gesamtabschluss der Stadt Osna brück bin-
dend. Gem.  § 300 Abs. 2 S. 1 HGB sind säm tliche Vermögensgegenstä nde, Schulden, 
Rechnungsabgrenzungsposten sowie Erträge und Aufwendungen der verbundenen Aufga-
benträger unabhängig von der Berücksichtigung in deren Jahre sabschluss vollständig in den 
konsolidierten Gesamtabschl uss aufzunehmen, sowe it nach dem  NKomVG oder der 
KomHKVO nicht ein Bilanzierungsverbot oder ein Bilanzierungswahlrecht besteht. 
 
Diese für den konsolidierten Gesamtabschluss maßgeblichen Vorschriften gebieten es, dass 
nur dann Bilanzposten eines Aufgabenträgers in die Gesamtbi lanz übe rnommen werden 
können, wenn 
 diese nach dem NKomVG oder der KomHKVO ansatzfähig / bilanzierungsfähig sind 
und 
 die Eigenart des konsolidierten Gesamtabschlusses keine Abweichung bedingt. 
 
Soweit Bilanzposten nach den Vorschriften des  NKomVG oder der KomHKVO nicht ansatz-
fähig sind, dürfen sie in der Gesamtbilanz nicht ausgewiesen werden.  Die Unterschiede in 
den Ansatzvorschriften nach NKomVG/ KomHKVO und dem HGB  sowie konkrete Hand-
lungsanweisungen sind aus der Anlage 7 zu entnehmen. 
 
Auf eine Bereinigung von Ansätzen kann verzichtet werden, wenn  ihre Auswirkungen für die 
Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Ve rmögens-, 
Ertrags- und Finanzlage von nachgeordneter Bedeutung sind. Anders als bei der Vereinheit-
lichung der Bewertung gem. § 308 Abs. 2 S. 3 und 4 HGB gibt es im §  300 HGB keine aus-
drückliche Ausnahmevorschrift, diese leitet sich aber aus dem allgemeinen Grundsatz der 
Wesentlichkeit ab .4 Die W esentlichkeitsgrenze wird jährlich durch den Fachdienst Rech-
nungswesen und So ndervermögen gemäß den unter Ziff.  4.6 getroffenen Regelungen fest-
gelegt. Sofern die Wesentlichkeitsgrenze nicht überschritten wird, kann auf einen 
einheitlichen Ansatz für den konsolidierten G esamtabschluss verzichtet werden. Unterschie-
de bei der Bilanzierung und der Ausübung der Bilanzierung swahlrechte sind zu dokumentie-
ren. 
 
4.4 Einheitliche Bewertung 
Gem. §  128 Abs. 5 S. 4 NKomVG i. V. m. § 308 Abs. 1 S. 1 HGB sind die kommunalrech tli-
chen Bewertungsvorschriften für den konsolidierten Gesamtabschluss maßgeblich. Werden 
im Einzelabschluss eines Aufgabenträgers Bewertungsmethoden verwandt, die denen des 
NKR nicht entsprechen und die damit im Gesamtabschluss u nzulässig sind, so ist gem . 
§ 128 Abs. 5 S. 4 NKomVG i. V. m. § 308 Abs. 2 S. 1 HGB grundsätzl ich eine einheitliche 
Bewertung durchzuführen. Die Einzelabschlüsse, der nicht nach den kommunalrechtlichen 
Regelungen rechnungslegenden Aufgabenträger, sind somit im Rahmen des Verei nheitli-
chungsprozesses zur Kommunalbilanz II und Kommunalergebnisrec hnung II auf die Bewer-
tungsmethoden der Stadt Osnabrück anzupassen. 
 
Gem. §  308 Abs. 2 S. 3 HGB braucht eine einheitli che Bewertung i.  S. d. §  308 Abs. 1 S. 1 
HGB nicht vorgenommen zu werden, wenn ihre Auswirkungen für die Vermit tlung eines den 
tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens -, Ertrags- und Finanzla-
ge von untergeordneter Bedeutung sind.  Die Wesentlichkeitsgrenze wird jährlich durch den 
Fachdienst Rechnungsw esen un d Sondervermögen gemäß den unter Ziff. 4.6 getroffenen 
Regelungen festgelegt. Sofern die Wesentlichkeitsgrenze nicht überschritten wird, kann auf 
                                            
4 Vgl. Arbeitsergebnisse und Hinweise der AG Gesamtabschluss 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  19  
 
eine einheitliche Bewertung für den konsolidierten Gesamtabschluss verzichtet werden. Dies 
ist im Konsolidierungsbericht anzugeben und zu begründen. 
 
Auf eine Vereinheitlichung von Nutzungsdauern bei Vermögensgegenständen des immateri-
ellen Vermögens und des Sachanlagevermögens  entsprechend der Abschreibungstabelle  
gem. § 49 Abs. 2 KomHKVO, die für den Berichtszeitraum  vom Nds. Ministerium für Inneres 
und Sport gem. § 178 Abs. 3 NKomVG als verbindlich erklärt wurde, wird bei der Stadt Osn-
abrück verzichtet, wenn die für den Jahresabschluss des jeweiligen Aufgabenträgers festge-
legten Nutzungsdauern auf einer anderen Vorschrift (z.  B. HGB oder steuerrechtliche AfA -
Tabellen) beruhen. Die Abweichung ist im Konsolidierungsbericht anzugeben. 
 
Die aktuell bestehenden Unterschiede in den Bewertungsvorschriften nach NKomVG/  
KomHKVO und dem HGB sowie konkrete Handlungsanweisungen sind der Anlage 8 zu ent-
nehmen. 
 
4.5 Einheitlicher Ausweis 
Für den konsolidierten Gesamtabschluss ist die Bilanzgliederung des §  55 KomHKVO sowie 
die Gliederung der Ergebnisrechnung gem. §  2 KomHKVO maßgeblich und wird um den 
vom Innenministerium und dem LSN herausgegeb enen Positionenra hmen (Anlage 5) er-
gänzt. Die Gliederung der Kapitalflussrechnung ist entsprechend der Anlage 4 vorzunehmen. 
 
Die notwendigen Angleichungen auf die Gliederungen gemäß KomHKVO werden innerhalb 
der Kommunalbilanz II bzw. Kommunalergebnisrechnung II von den Au fgabenträgern des 
Vollkonsolidierungskreises vorgenommen. 
 
Der von der Stadt Osnabrück verwendete Positionenplan wird vom Fachdienst Rechnungs-
wesen und Sondervermögen jährlich aktualisiert und den Aufgabentr ägern des Vollkonsoli-
dierungskreises spätestens einen Monat vor Ende des Hau shaltsjahres im Handbuch für die 
Überleitung der Jahresabschlüsse auf den Positionenplan der Stadt Osnabrück (Anlage 6) 
entsprechend den Ausführungen in Abschnitt 2 mit dem Konzernrundschreiben (s. Ziff. 2.7 
Gesamtabschlussterminplan) zur Verfügung gestellt. 
 
4.6 Wesentlichkeit hinsichtlich einheitlicher Bilanzierung und Bewertung 
Auf eine einheitliche Bilanzierung und Bewertung kann verzichtet werden, wenn ihre Auswir-
kungen für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entspr echenden Bildes der 
Vermögens-, Ertrags- und Finanzlage von untergeordneter Bedeutung sind. 
 
Die Stadt Osnabrück legt für die Ermittlung der Wesentlichkeitsgrenze als Bezugsgrößen 
 die Gesamtbilanzsumme (B0) und 
 die ordentlichen Gesamterträge (E0) fest. 
Es werden die Durchschnittsgrößen (B1 und E1) der vergangenen fünf Geschäftsjahre zu-
grunde gelegt. Die Werte der Bezugsgrößen werden jeweils aus den geprüften Gesamta b-
schlüssen entnommen. 
 
Folgende Prozentsätze werden zur Ermittlung der absoluten Wesentlichkeitsgrenze bei der 
Stadt Osnabrück festgelegt: 
 1 % der Gesamtbilanzsumme (B2) 
 2 % der ordentlichen Gesamterträge (E2) 
 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  20  
 
Der absolute Betrag der Wesentlichkeitsgrenze für den konsolidierten Gesamtabschluss wird 
jährlich durch die Multiplikation der Bezugsgrößen mit dem Prozentsatz  (B2 und E2), der Er-
mittlung des Mittelwertes  aus beiden Beträgen (W0) und anschließender Rundung auf die 
Millionenstelle (W1) durch den Fachdienst Rechnungswesen und Sondervermögen festgelegt 
und dem Finanzvorstand sowie dem Rechnungsprüfungsamt der Stadt Osnabrück mitgeteilt. 
 
Die Berechnung der Wesentlichkeitsgrenze wird wie folgt durchgeführt: 
 
B0 
Gesamtbilanzsumme 
in € 
E0 
ordentliche Gesamterträge 
in € 
1. Geschäftsjahr 1. Geschäftsjahr 
2. Geschäftsjahr 2. Geschäftsjahr 
3. Geschäftsjahr 3. Geschäftsjahr 
4. Geschäftsjahr 4. Geschäftsjahr 
5. Geschäftsjahr 5. Geschäftsjahr 
B1 = Ø B0 E1 = Ø E0 
B2 = B1 x 0,01 E2 = E1 x 0,02 
W0 = (B2 + E2) / 2 
W1 = W0 Rundung auf Millionenstelle 
 
Die Wesentlichkeitsgrenze (W1) gilt für alle Bereiche des konsolidierten Gesamtabschlu sses 
(Abstimmung der innerbetrieblichen Leistungsbeziehungen, Gesamtbilanz, Gesamtergebnis-
rechnung, Kapitalflussrechnung usw.). Sofern die Wesentlichkeits grenze nicht überschritten 
wird, kann auf eine einheitliche Bilanzi erung und Bewertung für den konsolidierten Gesamt-
abschluss verzichtet werden. Dies ist im Konsolidierungsbericht anzugeben und zu begrün-
den. 
 
Die Anpassung an konzerneinheitliche Bilanzierung s- und Bewertungsmethoden ist im Rah-
men der Überleitungsrechnung durch die in den Vollkonsolidierungskreis einb ezogenen Auf-
gabenträger vorzunehmen. Ein Aufgabenträger kann in Ausnahmefällen auf die Überleitung 
verzichten, sofern der Aufwand der Informationsbeschaffung den Informationsnutzen über-
steigt bzw. die Informationen von unwesentlicher Bedeutung sind. Dem Fachdienst Rech-
nungswesen und Sondervermögen  obliegt d ie Prüfung und die Entscheidung über die 
Wesentlichkeit eines Bewe rtungsfehlers bei Verzicht auf eine einheitliche Bilanzierung und 
Bewertung. 
Zur Prüfung, ob auf eine Überleitung verzichtet werden kann, sind dem Fachd ienst Rech-
nungswesen und Sondervermögen folgende Informationen durch den Aufgabenträger zur 
Verfügung zu stellen: 
 Bilanzierung und Bewertung des Sachverhaltes im Einzelabschluss des Aufgabenträ-
gers, 
 Benennung der Abweichung der Bilanzierung und Bewertung des Sachverhaltes zwi-
schen dem kommunalen Haushaltsrecht und dem Einzelabschluss des Aufgabenträ-
gers und 
 Begründung, warum aus Sicht des Aufgabenträgers ein Ausnahmefall vorliegt. 
 
4.7 Einheitliche Währung 
Der konsolidierte Gesamtabschluss, der Konsolidierungsb ericht und alle Anlagen werden in 
Euro (€) aufgestellt. 
 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  21  
 
5 Aufstellung der Gesamtbilanz und –ergebnisrechnung 
5.1 Prinzip der Einbeziehung 
Die Einbeziehung in den konsolidierten Gesamtabschluss folgt dem Stufenprinzip und ist 
abhängig davon, ob es sich um verbundene, assoziierte oder s onstige Aufgabenträger han-
delt. 
 
5.2 Vollkonsolidierung verbundener Aufgabenträger 
5.2.1 Vorbereitende Maßnahmen zur Vollkonsolidierung 
Die Salden aus den vereinheitlich ten Einzelabschlüssen der verbundenen Au fgabenträger 
werden durch die K onzernbuchhaltung auf Vollständigkeit  und Plausibilität geprüft und zu 
einem Summenabschluss zusammengeführt. Auf Grundlage dieses  Summenabschlusses 
erfolgen die nachstehenden Konsolidierungsschritte, um den Konzern Stadt Osnabrück unter 
der Fiktion der rechtlichen Einheit darstellen zu können. 
 
5.2.2 Kapitalkonsolidierung 
Im Rahmen der Aufstellung des Gesamtabschlusses werden zunächst die Posten der Bilan-
zen aller einbezogenen Aufgabenträger (Kernverwaltung und  vollkonsolidierte verselbstän-
digte Aufgabenträger) zu einer Summenbilanz addiert.  In die ser Summenbilanz ist das 
Reinvermögen der vollkonsolidierten Aufgabenträger doppelt erfasst, weil darin zum einen 
die bei der Kernverwaltung oder einem ihrer v ollkonsolidierten Aufgabenträger bilanzierten 
Anteile an Aufgabenträgern (Finanzvermögen) und zum anderen die dadurch repräsentierten 
Vermögensgegenstände und Schulden aus den Bilanzen der vollkonsolidierten Aufgabenträ-
ger enthalten sind. 5 Die dadurch entstandene Doppelfassung ist, um der Fiktion der rechtli-
chen Einheit gem. § 297 Abs. 3 S. 1 HGB Rechnung zu tragen, zu beseitigen. 
 
Bei der Kapitalkonsolidierung gem. §  128 Abs. 5 S. 4 NKomVG i. V. m. § 301 HGB we rden 
vom Grundsatz her die bei der Kernverwaltung oder einem ihrer vollkonsolidierten Aufgaben-
träger bilanzierten Anteile an Aufgabenträgern durch Aufrechnung mit dem anteiligen Eigen-
kapital bzw. der Nettoposition 6 der vollkonsolidierten Aufgabenträger zum jeweils 
maßgeblichen Erstkonsolidierungszeitpunkt verrechnet. 
 
Die Kapitalkonsolidierung ist grds. gem. § 128 Abs. 5 S. 4 NKomVG i. V. m. § 301 Abs. 1 
S. 2 HGB nach der Neubewertungsmethode durchzuführen. Bei der Ka pitalkonsolidierung 
kann gem. §  128 Abs. 5 S. 5 NKomVG einheitlich für alle verselbständigten Aufgabenträger 
auf eine Bewertung des Eigenkapitals nach dem in §  301 Abs. 1 S. 2 HGB maß geblichen 
Zeitpunkt verzichtet werden. Die Stadt Osnabrück macht von de r nds. Vereinfachungsvor-
schrift Gebrauch und verzichtet auf eine entsprechende Neubewertung. 
 
Im Rahmen der Erstkonsolidierung wurde auf die Beteiligungswerte der Kernverwaltung zum 
Bilanzstichtag 01.01.2011 abgestellt.  Die Erstkonsolidierung von  verselbständigten Aufga-
benträgern, die nach diesem Stichtag in den Vollkonsolidierungskreis einzubeziehen sind, 
erfolgt unter Berücksichtigung zulässiger Vereinfachungsregelungen gem. § 301 Abs. 2 HGB 
auf Grundlage der Wertansätze zu dem Zeitpunkt, zu dem die V oraussetzungen der Einbe-
ziehung vorliegen. 
 
                                            
5 Vgl. Beck‘scher Bilanzkommentar 11. Auflage 2018, § 301 HGB Anm. 1 
6 Als Eigenkapital i. S. d. § 301 Abs. 1 S. 1 HGB ist im NKR die Ne ttoposition einschließlich der Bewertungsrücklage und der 
Sonderposten für den Bewertungsausgleich anzusehen, andere Sonderposten gehören nicht zum Eigenkapital. 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  22  
 
Aus der Kapitalkonsolidierung kann sich ein aktiver Unterschiedsbetrag ergeben, wenn der 
Beteiligungsbuchwert höher als das anteilige Eigenkapita l ist, oder ein pa ssiver Unter-
schiedsbetrag, wenn der Beteiligungsbuchwert niedriger als das anteilige Eigenkapital ist.  
Der DRS 23 konkretisiert die Vorschriften zur Kapitalkonsolidieru ng gem.  §§ 301, 307 und 
309 HGB.  Die Regelungen des DRS  23 zur Behandl ung ggf. bestehender Anteile anderer 
Gesellschafter sowie die Bilanzierung des Geschäfts - oder Firmenwerts bzw. passiven Un-
terschiedsbetrags werden von der Stadt Osnabrück entsprechend angewandt. 
 
5.2.2.1 Aktiver Unterschiedsbetrag 
Ein aktiver Unterschiedsbetrag ist gem. § 128 Abs. 5 S. 4 NKomVG i. V. m. § 301 Abs. 3 S. 1 
HGB als Geschäfts- oder Firmenwert innerhalb des immateriellen Vermögens auszuweisen. 
Die Abschre ibung des Geschäfts - oder Firmenwerts  ist gem. §  309 Abs. 1 HGB 
i. V. m. § 253 Abs. 3 S. 2 HGB auf die Geschäftsjahre zu verteilen, in denen er voraussicht-
lich genutzt werden kann . Kann in Ausnahmefällen die v oraussichtliche Nutzungsdauer des 
Geschäfts- oder Firmenwerts nicht verlässlich g eschätzt werden, ist die planmäßige Ab-
schreibung gem.  § 309 Abs. 1 HGB i. V. m. § 253 Abs. 3 S. 3 und 4 HGB über einen Zei t-
raum von zehn Jahren vorzunehmen.7 
 
Ein aus der Kapitalkonsolidierung resultierender Geschäfts - und Firmenwert aus de r Erst-
konsolidierung von Aufgabenträgern in Geschäftsjahren, die vor dem 31.12.20 16 begonnen 
haben, wird in Anlehnung an die handelsrechtlichen Regelu ngen gem. §  309 Abs. 1 HGB 
i. V. m. § 253 Abs. 3 S. 1 HGB planmäßig über einen Zeitraum von fünf Jahren abgeschrie-
ben.8 
 
5.2.2.2 Passiver Unterschiedsbetrag 
Ein passiver Unterschiedsbetrag aus de r Kapitalkonsolidi erung ist  gem. § 128 Abs. 5 S. 4 
NKomVG i. V. m. § 301 Abs. 3 S. 1 HGB unter dem Posten  „Unterschiedsbetrag aus der 
Kapitalkonsolidierung“ innerhalb der Nettoposition auszuw eisen. Die Fortführung e ines pas-
siven Unterschiedsbetrages aus de r Kapitalkonsolidierung ric htet sich nach 
§ 309 Abs. 2 HGB. Gem.  den Regelungen des DRS 23 erfolgt eine differenzierte Behand-
lung des passiven Unterschiedsbetrages nach der Ursache für dessen Entstehung. 
 
Ein aus der Kapitalkonsolidierung resultierender pa ssiver Unterschiedsbetrag wird soweit er 
Gewinnrücklagen und Gewinnvorträgen der Aufgabenträger entspricht, die bis zum Erstkon-
solidierungszeitpunkt eingetreten sind,  unmittelbar in die Bilan zposition „Rücklagen  aus 
Überschüssen des ordentlichen Ergebnisses“ eingestellt.9 Der darüber hinausgehende Be-
trag ist als U nterschiedsbetrag bei der Kapitalkonsolidierung auszuweisen und in einem 
planmäßigen Verfahren aufzulösen. 
 
Ein passiver Unterschiedsbetrag mit Fremdkapitalcharakter ist in dem Ausmaß, in dem er auf 
erwarteten künftigen Aufwendungen oder Verlusten im Zusammenhang mit dem erworbenen 
Aufgabenträger beruht, bei Anfall dieser Aufwendungen oder Verluste ergebniswirksam auf-
zulösen. Sofern sich im Zeitablauf zweifelsfrei herau sstellt, dass die erwarteten k ünftigen 
Aufwendungen oder Verluste wider Erwarten nicht mehr eintr eten werden, ist der passive 
Unterschiedsbetrag insoweit aufzulösen. 
 
                                            
7 gem. DRS 23 „Kapitalkonsolidierung (Einbeziehung von Tochterunternehmen in den Konzernabschl uss)“, der DRS 23 ersetzt 
den DRS 4 „Unternehmenserwerbe im Konzernabschluss“ und ist erstmals für die Erstkonsolidierung von Aufgabenträgern in 
Geschäftsjahren, die nach dem 31.12.2016 beginnen, anzuwenden 
8 gem. DRS 4 und ist letztmalig anzuwenden auf das Geschäftsjahr, das vor dem oder am 31. Dezember 2016 beginnt 
9 Vgl. Arbeitsergebnisse und Hinweis der AG Gesamtabschluss 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  23  
 
5.2.2.3 Anteile anderer Gesellschafter 
Gem. § 128 Abs. 5 S. 4 NKomVG i. V. m. § 307 Abs. 1 HGB werden die Anteile anderer Ge-
sellschafter an vollkonsolidierten verbundenen Aufgabenträgern, die nicht der Kernverwal-
tung oder einem vollkonsolidierten Aufgabenträger gehören, in Höhe ihres Anteils am 
Eigenkapital unter dem Ausgleichsposten für nicht beher rschende Anteile innerhalb der Net-
toposition in der Gesamtbilanz ausgewiesen.10 
 
5.2.3 Schuldenkonsolidierung 
Die Sc huldenkonsolidierung ist gem.   § 128 Abs. 5 S. 4 NKomVG i. V. m. § 303 Abs. 1 HGB 
durchzuführen und erstreckt sich auf alle Bilanzpositionen , die aus konzerni nternen Schuld-
verhältnissen resultieren, und den Konsolidierungsbericht. Sie ist no twendig, um der Fiktion 
der rechtlichen Einheit i. S. d. § 297 Abs. 3 S. 1 HGB Rechnung zu tragen und eine korrekte 
Darstellung der Vermö gens-, Ertrags - und Finanzlage des Ko nzerns Stadt Osnabr ück zu 
erreichen. Zu diesem Zweck müssen innerhalb des Konzerns  bestehende gegenseitige An-
sprüche und Verpflichtungen  (im Folgenden benannt als Forderungen/ Verbin dlichkeiten) 
eliminiert werden. 
 
Liegen die im Rahmen der Schuldenkonsolidierung zu eliminier enden Beziehungen in glei-
cher Höhe vor, erfolgt die Schuldenkonsolidierung durch Aufrechnung der Po sten erfolgs-
neutral. Stehen sich jedoch die Forderungen und Verbindlichkeiten nicht in gleicher Höhe 
gegenüber oder es fehlen ggf. die Gegenpositionen ergeben sich Aufrechnungsdifferenzen. 
 
Bei den Aufrechnungsdifferenzen wird unterschieden zwischen 
 echten Aufrechnungsdifferenzen, die aufgrund unterschiedlicher gesetzlicher Bilan-
zierungs- und Bewertungsvorschriften entstehen und 
 unechten Aufrechnungsdifferenzen, die wegen zeitlicher Buchungsunterschi ede oder 
Fehlbuchungen entstehen. 
 
Echte Aufrechnungsdifferenzen werden im Jahr ihrer Entstehung grds. ergebniswirksam und 
in den Folgejahren ergebnisneutral eliminiert. 
 
Zur Vermeidung von unechten Aufrechnungsdifferenzen in der Schuldenkonsolidierung, sind 
von der Kernverwaltung und den Aufgabenträgern des Vollkonsolidierungskreises eine peri-
odengerechte Verbuchung sicherzustellen und regelmäßig Abstimmungen der Kontensalden 
zwischen den Aufgabenträgern (s. Ziff. 2.9 Abstimmung zwischen den Aufgabenträgern ) 
durchzuführen. 
 
Auf eine Schuldenkonsolidierung zwischen vollkonsolidierten Aufgabenträgern kann nach 
§ 128 Abs. 5 S. 4 NKomVG i. V. m. § 303 Abs. 2 HGB verzichtet werden, wenn die wegzu-
lassenden Beträge für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältni ssen entsprechen-
den Bildes der Vermögens-, Ertrags- und Finanzlage des Konzerns nur von untergeordneter 
Bedeutung sind. 
 
                                            
10 Gem. des am 23. Juli 2015 in Kraft getretenen BilRUG ist gem. §  307 Abs. 1 HGB in der Konzernbilanz für nicht dem Mut-
terunternehmen gehörende Anteile an in den Konzernabschluss einbezogenen Tochterunternehmen ein Ausgleichsposten für 
die Anteile der anderen Gesellschafter in Höhe ihres Anteils am Eigenkapital unter dem Posten „nicht beherrschende Anteile“ 
innerhalb des Eigenkapitals nach dem Posten „Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag“ auszuweisen. Gem. § 307 Abs. 2 HGB ist 
in der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung der auf die anderen Gesellschafter entfallende Teil des Konzernergebnisses nach 
dem Posten „(Konzern -) Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag“ unter dem Posten „nicht beherrschende Anteile“ gesondert aus-
zuweisen. In Folge dessen wird  abweichend zu dem „ Positionenrahmen zum Gesamtabschluss in Niedersachsen “ (Anlage 5) 
der Posten „Anteile an verbundenen Aufgabenträgern im Fremdbesitz “ als „Ausgleichsposten für nicht beherrschende Anteile“ 
und der „Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellsch after am Gesamtjahresergebnis“ als  „nicht beherrschende Anteile am 
Gesamtjahresergebnis“ ausgewiesen. 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  24  
 
Als Wesentlichkeitsgrenzen im Rahmen der Saldenabsti mmungen (s. Ziff. 2.9 Abstimmung 
zwischen den Aufgabenträgern) werden für die aufgeführten Positionen folgende Gesamt-
werte, bis zu denen  ungeklärte Differenzen zwischen zwei vollkonsolidierten Aufgabenträ-
gern bestehen bleiben können, festgelegt: 
 Forderungen/ Verbindlichkeiten (ohne Cashpooling)   200.000 € 
 Forderung Cashpooling/Verbindlichkeiten Cashpooling              0 € 
 
5.2.4 Zwischenergebniseliminierung 
Da die Kommune und die vollkonsolidierten Aufgabenträger als rechtliche Einheit betrachtet 
werden, dürfen im konsolidierten Gesamtabschluss nur  Gewinne oder Verlu ste bei einem 
Leistungsaustausch mit Dritten ausgewiesen werden. Sofern am Gesamtabschlus sstichtag 
Vermögensgegenstände in der Gesamtbilanz bilanziert sind, die aus internen Lieferungen im 
„Konzern“ Kommune stammen, müssen die in den Wertansätzen enthaltenen Gewinne oder 
Verluste eliminiert werden (§ 304 Abs. 1 HGB). 
 
Auf eine Zwischenergebniseliminierung zwischen vollkonsolidierten Aufg abenträgern kann 
gem. § 304 Abs. 2 HGB verzichtet werden, wenn die Zwischenergebnisse für die Vermittlung 
eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens -, Ertrags- und 
Finanzlage des Konzerns nur von untergeordneter Bedeutung sind. 
 
Als Wesentlichkeitsgrenzen im Rahmen der Saldenabsti mmungen (s.  Ziff. 2.9 Abstimmung 
zwischen den Aufgabenträgern) wird folgender Gesamtwert, bis zu welchem ungeklärte Dif-
ferenzen zwischen zwei vollkonsolidierten Aufgabenträgern bestehen bleiben können, fest-
gelegt: 
 Zwischengewinne/Zwischenverluste     1.000.000 € 
 
5.2.5 Aufwands- und Ertragskonsolidierung 
Gem. § 128 Abs. 5 S. 4 NKomVG i. V. m. § 305 Abs. 1 HGB ist eine Eliminierung von Auf-
wendungen und Erträgen aus konzerninternen Liefer - und Leistungsbeziehungen durchzu-
führen, sofern kein Ausweis als Bestan dsveränderung oder aktivie rte Eigenleistung in 
Betracht kommt. Somit bezweckt auch die Aufwands - und Ertragskonsolidierung eine Dar-
stellung in der Gesamtergebnisrechnung, die der Fiktion der rechtlichen Einheit Rechnung 
trägt. 
 
Soweit Lieferungen oder Leistungen eines leistenden Aufgabenträgers (Leistungserbringer) 
beim empfangenden Aufgabenträger (Leistungsempfänger) zu einer Aktivierung im Anlage-
vermögen geführt haben, sind die Umsatzerlöse im Rahmen der Konsolidierungsbuchun-
gen in die Position  „Aktivierte Eigenleistungen“ umzugli edern. Entsprechend findet eine 
Umgliederung in „Be standsveränderungen“ bei einer Aktivie rung von unfertigen oder ferti-
gen Erzeugnissen und Leistungen (Vorräte) statt. 
 
Gewinnvereinnahmungen bzw. Verlustübernahmen sind entsprechend ihren Auswirkungen 
auf das Gesamtergebnis zu konsolidieren.  Demnach sind Gewinnvereinnahmungen bzw. 
Verlustübernahmen aufgrund von Gewinn abführungsverträgen ergebnisneutral zu konsoli-
dieren. Erträge aus Anteilen an einbezogenen Personengesellschaften sow ie Beteiligungs-
erträge aus Mehrheitsbeteiligungen an einbezogenen Kapitalgesellschaften  sind im Jahr 
der Vereinnahmung ergebniswirksam und in den Folgejahren ergebnisneutral zu eliminie-
ren.11 
 
                                            
11 Vgl. Beck‘scher Bilanzkommentar 11. Auflage 2018, § 305 HGB Anm. 45 und 46 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  25  
 
Aufrechnungsdifferenzen die dadurch entstehen, dass die Kernverw altung oder ein Aufga-
benträger des Vollkonsolidierungskreises nicht vorsteuerabzugsberechtigt ist, werden in die 
Position „Sonstige ordentliche Aufwendungen“ umgegliedert. 
 
Zur Vermeidung von Aufrechnungsdifferenzen in der Aufwands - und Ertragskonsolidierung, 
sind von der Kernverwaltung und den Aufgabenträgern des Vollkonsolidierungskreises eine 
periodengerechte Verbuchung sicherz ustellen und regelmäßig Abstimmungen der Kon-
tensalden zwischen den Aufgabenträgern (s. Ziff. 2.9 Abstimmung zwischen den Aufgaben-
trägern) durchzuführen. 
 
Auf eine Aufwands - und Ertragskonsolidierung zwischen vollkonsolidierten Aufgabenträgern 
kann nach § 128 Abs. 5 S. 4 NKomVG i. V. m. § 305 Abs. 2 HGB verzic htet werden, wenn 
die wegzulassenden Beträge für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen ent-
sprechenden Bildes der Ver mögens-, Ertrags- und Finanzlage des Konzerns nur von unter-
geordneter Bedeutung sind. 
 
Als Wesentlichkeitsgrenzen im Rahmen der Saldenabsti mmungen (s. Ziff. 2.9 Abstimmung 
zwischen den Aufgabenträger n) werden für die aufgeführten Positionen folgende Gesamt-
werte, bis zu denen ungeklärte Differenzen zwischen zwei vollkonsolidierten Aufgabenträ-
gern bestehen bleiben können, festgelegt: 
 Ordentliche Erträge/ordentliche Aufwendungen   200.000 € 
 Zinserträge/Zinsaufwendungen        50.000 € 
 Außerordentliche Erträge/Außerordentliche Aufwendungen    50.000 € 
 
5.3 Eigenkapitalmethode für assoziierte Aufgabenträger 
Bei Durchführung der Eigenkapitalmethode werden nicht die einzelnen Vermögen sgegen-
stände, Schulden, Erträge und Aufwendungen des assoziierten Aufgabentr ägers in den kon-
solidierten Gesamtabschluss einbezogen, sondern lediglich der Beteiligungsbuchwert in eine 
gesonderte Bilanzposition übernommen und entspr echend der Eigenkapitalentwickl ung des 
assoziierten Aufgabenträgers fortgeschrieben. In der Gesamtergebnisrechnung wird das 
anteilige Beteiligungsergebnis des Aufgabenträgers  zeitgleich vereinnahmt und zusammen 
mit sonstigen ergebniswirksamen Wertveränderungen in einer gesonderten Posit ion ausge-
wiesen. 
 
Die Einbeziehung von assoziierten Aufgabenträgern d er Stadt Osnabrück erfolgt gem. 
§ 128 Abs. 5 S. 4 NKomVG i. V. m. § 312 Abs. 1 HGB. Bei den assoziierten Aufgabenträgern 
kann gem. § 128 Abs. 5 S. 6 NKomVG bei der Anwendung der Eigenkapitalmethode auf eine 
Ermittlung der Wertan sätze entsprechend §  312 Abs. 2 S. 1 HGB verzichtet werden. Die 
Stadt Osnabrück macht von den nds. Vereinfachung svorschriften Gebrauch und führt die 
Eigenkapitalmethode in Form der Buchwertm ethode ohne Aufdeckung st iller Reserven und 
Lasten durch. Anpassungen nach den auf den konsolidierten Gesamtabschluss angewand-
ten B ewertungsmethoden gem. §  312 Abs. 5 S. 1 HGB werden nicht durchgeführt. Dies ist 
im Konsolidierungsbericht anzugeben. 
 
In den Folgejahren ist der Wert ansatz der Beteiligung um den Betrag der Eigenkap italverän-
derungen, entsprechend dem Anteil der Kommune an dem assoziierten Au fgabenträger, zu 
erhöhen oder zu vermindern. Auf die Beteiligung entfallende Gewinnausschüttungen sind 
abzusetzen. 
 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  26  
 
In den Folgejahren ist der Beteiligungsbuchwert wie folgt fortzuschreiben: 
 
      Beteiligungsbuchwert im Jahre t 
Regelmäßige 
Fortschreibungen 
des Eigenkapitalwer-
tes bei der Eigenka-
pitalmethode 
+   Anteiliger Jahresüberschuss ( - anteiliger Jahresfehlbetrag) des 
Beteiligungsunternehmens 
-    Erhaltene Dividendenzahlungen vom Beteiligungsunternehmen  
-    Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts  
+   Auflösung eines passivischen Unterschiedsbetrags 
 (-/+ Eliminierung von Zwischengewinnen / Zwischenverlusten) 
Unregelmäßige 
Fortschreibungen 
des Eigenkapitalwer-
tes bei der Eigenk a-
pitalmethode 
-    Außerplanmäßige Abschreibungen  
+   Zuschreibungen  
+   Kapitaleinzahlungen/Zugänge 
-    Kapitalrückzahlungen/Abgänge 
 =   Beteiligungsbuchwert im Jahre t +1 
 
Die auf assozii erte Aufgabenträger entfallenden Erträge/Aufwendungen aus assoziie rten 
Aufgabenträgern w erden in der Gesamtergebnisrechnung unter der  Position „Erträge aus 
assoziierten Aufgabenträgern“ bzw. „Aufwendungen aus assoziierten Aufgabenträgern“ aus-
gewiesen. 
 
Ein bei der erstmaligen Einbeziehung eines assoziierten Aufgabenträgers evtl. entstehender 
Unterschiedsbetrag zwischen dem Buchwert der Beteiligung und dem anteiligen Eigenkapital 
des assoziierten Aufgabenträgers, ist im Konsolidierungsbericht anzugeben. 
 
Die Behandlung des Unterschiedsbetrags bei der Eigenkapitalmethode ist vergleic hbar mit 
seiner Behandlung im Rahmen der Vollkonsolidierung, er wird jedoch in einer Nebenrech-
nung geführt. Hierbei gelten die gleichen Regelungen wie bei der Vollkonsolidierung. 
 
Eine Zwischenergebniseliminierung sowie Aufwands- und Ertragskons olidierung sind gem. 
§ 312 Abs. 5 S. 3 HGB i. V. m. §§ 304 und 306 HGB nur dann durchzuführen, wenn diese für 
die Vermittlung eines den tatsächlichen Ve rhältnissen entsprechenden Bildes der V ermö-
gens-, Ertrags- und Finanzlage der Stadt Osnabrück von Bedeutung sind und soweit die für 
die Beurteilung maßgeblichen Sachverhalte bekannt oder zugänglich sind. 
 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  27  
 
6 Konsolidierungsbericht 
6.1 Grundsätzliches zum Konsolidierungsbericht 
Der konsolidierte Gesamtabschluss wird gem. § 128 Abs. 6 S. 2 NKomVG durch einen Kon-
solidierungsbericht erläuter t. Dem Konsolidierungsbericht wird gem. § 128 Abs. 6 S. 3 
NKomVG eine Kapitalflussrechnung sowie Angaben zu den nicht konsolidierten Aufgaben-
trägern beigefügt. 
 
Die Inhalte des Konsolidierungsberichtes sind in § 59 Abs. 1 KomHKVO geregelt. Weitere in 
den Konsolidierungsbericht aufzunehmende Angaben ergeben sich aus den §§  300 bis 309 
sowie 311  und 312 HGB sowie den ergänzenden Angaben zur Kapitalflus srechnung nach 
DRS 2.52 und 2.53. 
 
Der konsolidierte Gesamtabschluss ersetzt gem. §  128 Abs. 6 S. 4 NKomVG i. V. m. 
§ 59 Abs. 1 Nr. 1b KomHKVO den Beteiligungsbericht nach §  151 NKomVG, wenn er die 
dortigen Anforderungen erfüllt. Die Stadt Osnabrück ma cht von dem Wahlrecht de s 
§ 128 Abs. 6 Satz 4 NKomVG keinen Gebrauch und erstellt  neben dem konsolidierten Ge-
samtabschluss einen Beteiligungsbericht. 
 
6.2 Kapitalflussrechnung 
Der Konsolidierungsbericht wird gem. §  128 Abs. 6 S. 3 NKomVG um eine Kapita lflussrech-
nung in Anlehnung an d en DRS 2 vom 29.  Oktober 1999 (BAnz. 2000, S. 10189) in der je-
weils aktuellen Fassung ergänzt. 
 
In der Kapitalflussrechnung werden die Zahlungsströme (Cashflows) des Konzerns Stadt 
Osnabrück getrennt nach den Cashflows aus 
 der laufenden Verwaltungstätigkeit, 
 der Investitionstätigkeit und  
 der Finanzierungstätigkeit dargestellt. 
 
Die Kapitalflussrechnung wird nach der derivativen Methode entsprechend Anlage 4 ermit-
telt. Die Werte werden Eurocent-genau dargestellt. 
 
Der Cashflow aus der laufenden Verwaltungstätigkeit wird indirekt und der Cashflow aus der 
Investitions- sowie der Finanzierungstätigkeit direkt dargestellt . Als Basisgröße für das Peri-
odenergebnis geht die Stadt Osnabrück vom  Gesamtjahresüberschuss/ -fehlbetrag inklusive 
nicht beherrschende Anteile am Gesamtjahresergebnis aus.12 
 
Die Kapitalflussrechnung wird unter der im DRS 2 enthaltenen Mindestgliederung aufgestellt. 
Abweichend zum DRS  2 wird der Cashflow aus der  Investitionstätigkeit um die Position für 
„Einzahlungen für Sonderpos ten“ erweitert, da diese eine ko mmunalspezifische Besonder-
heit darstellt. 
 
Der Finanzmittelfonds entspricht der Position „Liquide Mittel“. 
 
In den Meldedaten zum konsolidierten Gesamtabschluss sind die Kapitalflussrec hnungen 
aus den jeweiligen Jahresabschlüssen der Aufga benträger des Vollkonsol idierungskreises 
zu erfassen. Es hat keine Anpassung aufgrund der Überleitung auf die haushaltsrechtlichen 
                                            
12 Bis 2015 wurde als Basisgröße für das Periodenergebnis das ordentliche Gesamtergebnis unter Berücksichtigung von U m-
rechnungen verwendet. 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  28  
 
Vorschriften zu erfolgen. Sofern Aufgabenträger die Kapita lflussrechnung nach dem DRS 21 
erstellen, ist diese zu melden. 
 
Zusätzliche Informationen über Inhalte von Posten einzelner Cashflows und ggf. Erläuterun-
gen zu Veränderungen von Posten einzelner Cashflows sind der Konzer nbuchhaltung auf 
Anfrage von den Aufgabenträgern bereitzustellen. 
 
6.3 Anlagen zum Konsolidierungsbericht 
6.3.1 Gesamtanlagenübersicht 
In der Gesamtanlagenübersicht wird das Anlagevermögen  der Kommune einschließlich aller 
Aufgabenträger des Vollkonsolidierungskreises dargestellt. Es werden der Stand des imma-
teriellen Vermögens, des Sachverm ögens ohne Vorräte und geri ngwertige Vermögensge-
genstände (ab 01.01.2018 gem.  § 47 Abs. 5 KomHKVO bis 1.000 € ohne Umsatzsteuer; gilt 
nicht für Betriebe gewerblicher Art) sowie des Finanzvermögens ohne Forderungen j eweils 
zu Beginn und zum Ende des Haushaltsjahres, die Zu- und Abgänge sowie die Zuschreibun-
gen und Abschreibungen ausgewiesen. Bei Veränderungen des Konsolidierungskreises wird 
die Gesamtanlagenübersicht um die Spalten „Zug ang zum Konsolidierung skreis“ bzw. "Ab-
gang vom Konsolidierungskreis" ergänzt. Die Gliederung der Gesamtanlagenübersicht richtet 
sich nach der Gesamtbilanz. 
 
In der Gesamtanlagenübersicht sind nur die Anlagen darzustellen, die nach der Kap ital- und 
Schuldenkonsolidierung als Anlagen bestehen bleiben. 
 
6.3.2 Gesamtschuldenübersicht  
In der Gesamtschuldenübersic ht werden die Verbindlichkeiten der Kommune einschließlich 
aller Aufgabenträger des Vollkonsolidierungskreises dargestellt. Es wird der Gesamtbetrag 
zu Beginn und am Ende des Haushaltsjahres angegeben. Dabei ist in Betragsangaben mit 
Restlaufzeiten von bis zu einem Jahr, von über einem bis fünf Jahren und von mehr als fünf 
Jahren, zu gliedern. Die Gliederung der Schulde nübersicht richtet sich nach der Gesamtbi-
lanz. 
 
In der Gesamtschuldenübersicht sind nur die Schulden darzustellen, die nach der Schulden-
konsolidierung noch als Verbindlichkeit bestehen bleiben. 
 
6.3.3 Gesamtrückstellungsübersicht 
In der Gesamtrückstellungsübersicht werden d er Stand der Rückstellungen jeweils zu Be-
ginn und zum E nde des Haushaltsjahres, die Zuführungen, Inanspruchnahmen und He rab-
setzungen sowie die Auflösungen  ausgewiesen. Die Gliederung der 
Gesamtrückstellungsübersicht richtet sich nach der Gesamtbilanz. 
 
In der Gesamtrückstellungsübersicht werden die Rückstellungen der vollkonsolidie rten Auf-
gabenträger dargestellt, die nach der Schuldenkonsolidierung noch bestehen bleiben. 
 
6.3.4 Gesamtforderungsübersicht 
In der Gesamtforderungsübersicht werden die Forderungen der Kommune einschließlich 
aller Aufgabenträger des Vollkonsolidierungskreises dargestellt. Es wird jeweils der Gesamt-
betrag am Absc hlusstag unter Angabe der Restlaufzeit , gegliedert in Betragsangaben für 
Forderungen mit Restlaufzeiten bis zu einem Jahr, von über einem bis fünf Jahren und von 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  29  
 
mehr als fünf Jahren sowie der Gesamtb etrag am vorherigen Abschlusstag angegeben. Die 
Gliederung der Forderungsübersicht richtet sich nach der Gesamtbilanz. 
 
In der Gesamtforderungsübersicht sind nur die Forderungen darzustellen, die nach der 
Schuldenkonsolidierung noch als Forderungen bestehen bleiben. 
 
7 Unterlagen für den konsolidierten Gesamtabschluss 
Gem. § 137 Abs. 1 Nr. 8 und Abs. 2 NKomVG darf die Stadt Osnabrück nur Unternehmen im 
Sinne von § 136 NKomVG in einer Rechtsform des privaten Rechts fü hren oder sich daran 
beteiligen, wenn im Gesellschaftsvertrag oder der Satzung sicherge stellt ist, dass der Stadt 
Osnabrück zur Konsolidierung des Jahresabschlu sses des Unternehmens mit dem Jahres-
abschluss der Stadt Osnabrück  zu einem konsol idierten Gesamtabschluss nach 
§ 128 Abs. 4 bis  6 und § 129 NKomVG alle für den konsolidierten Gesamtabschluss erfo r-
derlichen Unterlagen und Belege des U nternehmens so rechtzeitig vorgelegt werden, dass 
der konsolidierte Gesamta bschluss innerhalb von neun 13 Monaten nach Ende des Haus-
haltsjahres aufgestellt werden kann.  Dies gilt gem. §  137 Abs.  2 NKomVG entsprechend, 
wenn ein Unte rnehmen in einer Rechtsform des privaten Rechts, bei dem die  Stadt Osnab-
rück allein oder zusammen mit anderen Kommunen oder Zweckverbänden über die Mehrheit 
der Anteile verfügt, sich an einer Gesellschaft oder einer anderen Vereinigung in e iner 
Rechtsform des privaten Rechts beteiligen oder eine solche gründen will. 
 
Gem. der im Gesellschaftsvertrag oder in der Satzung getroffenen Regelung haben die ver-
selbständigten Aufgabenträger alle für den konsolidierten Gesamtabschluss erforderlichen 
Unterlagen und Belege der Gesellschaft so rechtzeitig vorzulegen, dass der konsolidie rte 
Gesamtabschluss innerhalb der gesetzlichen Frist aufgestellt werden kann. 
 
8 Prüfung, Beschlussverfahren und Bekanntmachung 
Der konsolidierte Gesamtabschluss ist gem. § 156 Abs. 2 NKomVG vom Rechnungsprü-
fungsamt dahin zu prüfen, ob er nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung auf-
gestellt ist. Seine Bemerkungen fasst das Rechnungsprüfungsamt gem. §  156 Abs. 3 
NKomVG in einem Schlussbericht zusammen. 
 
Gem. § 129 Abs. 1 S.  2 NKomVG werden die Vollständigkeit und Richtigkeit des konsolidier-
ten Gesamtabschlusses von der Oberbürgermeisterin/ dem Oberbürgermeister  festgestellt. 
Sie/ Er legt den Abschluss unverzüglich mit dem jeweiligen Schlussbericht des Rechnungs-
prüfungsamtes und mit einer eigenen Stellungnahme zu diesem Bericht der Vertretung vor. 
Die Vertretung beschließt gem. §  129 Abs. 1 S. 3 NKomVG bis spätestens zum 31. 12 des 
auf das Haushaltsjahr folgenden Jahres über den konsolidierten Gesamtabschluss. 
 
Der Beschluss d er Vertretung zum ko nsolidierten Gesamtabschluss ist der Kommunalauf-
sichtsbehörde gem. §  129 Abs. 2 NKomVG unverzüglich mitzuteilen und öffentlich bekannt 
zu m achen. Im A nschluss an die Bekanntmachung ist der konsolidierte Gesamtabschluss 
ohne Forderungsübersicht mit dem Konsolidierungsbericht an sieben Tagen öffentlich auszu-
legen; in der Bekanntmachung ist auf die Auslegung hinzuweisen. 
 
 
                                            
13 Mit Artikel 1 des Gesetzes zur Änderung des Niedersächsischen Kommunalverfassungsgesetzes vom 26.10.2016 (Nds. 
GVBl. S. 226) wurde das NKomVG geändert. Die Aufstellung des konsolidierte n Gesamtabschlusses soll gem. §  129 Abs. 1 
NKomVG innerhalb von neun Monaten nach Abschluss des Haushaltsjahres erfolgen. Bei der Formulierung im § 137 Abs. 1 Nr. 
8 NKomVG, dass der konsolidierte Gesamtabschluss innerhalb von sechs Monaten nach Ende des Haushaltsjahres aufzustel-
len ist, handelt es sich gem.  Rückfrage beim Ministerium für Inneres und Sp ort um einen Fehler, der im Ra hmen der nächsten 
gesetzlichen Änderung im NKomVG korrigiert wird. 
 Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  30  
 
9 Änderungsdienst zur Gesamtabschlussrichtlinie 
Die Gesamtabschlussrichtlinie sowi e ihre Anlagen werden durch den Fachdi enst Rech-
nungswesen und Sondervermögen im Rahmen eines Änderungsdienstes bei Bedarf aktuali-
siert, angepasst und ergänzt. Die Feststellung hierüber trifft der Finanzvorstand , das 
Rechnungsprüfungsamt wird im Anschluss hierüber in Kenntnis gesetzt. Wesentliche Ände-
rungen unterliegen dem Beschlussvorbehalt des Rates. 
 
10 Inkrafttreten 
Die Gesamtabschlussrichtlinie tritt am Tage der Beschlussfassung durch den Rat der Stadt 
Osnabrück in Kraft. 
 
 
 
 
 
 
Osnabrück, den 
 
 
 
 
 
 
 
Wolfgang Griesert 
Oberbürgermeister 

Anlage 1 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  1 Stand 12.10.2018 
 
Anlage 1 – Konsolidierungskreis 
 
Verbundene Aufgabenträger ohne untergeordnete Bedeutung 
Aufgabenträger Eigentümer Sitz Beteiligungs-
quote
Eigenbetrieb Immobilien- und Gebäudemanagement Kernverwaltung Osnabrück 100%
Klinikum Osnabrück GmbH Kernverwaltung Osnabrück 100%
Osnabrücker Beteiligungs- und 
Grundstücksentwicklungsgesell. mbH (OBG) Kernverwaltung Osnabrück 100%
Osnabrücker ServiceBetrieb Kernverwaltung Osnabrück 100%
Sondervermögen Klärwerke und
Kanalbetrieb Kernverwaltung Osnabrück 100%
Städtische Bühnen Osnabrück gGmbH Kernverwaltung Osnabrück 100%
Klinikum Osnabrück Immobilien GmbH & Co. KG Klinikum Osnabrück GmbH Osnabrück 100%
KOL Klinikum Osnabrücker Land GmbH Klinikum Osnabrück GmbH
Georgsmarien-
hütte 100%
Osnabrücker Veranstaltungs- und Kongress GmbH
Osnabrücker Beteiligungs- und 
Grundstücksentwicklungsgesellschaft mbH/
Kernverwaltung Osnabrück
50,1%
37,4%
Stadtwerke Osnabrück AG
Osnabrücker Beteiligungs- und 
Grundstücksentwicklungsgesellschaft mbH/
Kernverwaltung Osnabrück
94,73% 
 5,27%
DEPO GmbH & Co. Dritte KG Wallenhorst Stadtwerke Osnabrück AG Wallenhorst 100%
DEPO GmbH & Co. Zweite KG Wallenhorst Stadtwerke Osnabrück AG Wallenhorst 100%
EHB Eisenbahn- und
Hafenbetriebsgesellschaft Region Osnabrück mbH Stadtwerke Osnabrück AG Osnabrück 100%
Entwicklungsgesellschaft Güterverkehrszentrum 
Osnabrück mbH (EGVZ) Stadtwerke Osnabrück AG Osnabrück 100%
ESOS - Energieservice Osnabrück GmbH Stadtwerke Osnabrück AG Osnabrück 100%
NordWestService GmbH Stadtwerke Osnabrück AG Osnabrück 100%
Osnabus GmbH Stadtwerke Osnabrück AG Osnabrück 100%
REOS - Rationelle Energieerzeugung GmbH Stadtwerke Osnabrück AG Osnabrück 100%
ServOS GmbH Stadtwerke Osnabrück AG Osnabrück 100%
SWO Netz GmbH Stadtwerke Osnabrück AG Osnabrück 100%
Windenergie Rieste GmbH & Co. KG Stadtwerke Osnabrück AG Rieste 75,1%
Windenergiegesellschaft
Ostercappeln-Niewedde mbH Stadtwerke Osnabrück AG Ostercappeln 100%
Osnabrücker Parkstätten-
Betriebsgesellschaft mbH
Stadtwerke Osnabrück AG/
Kernverwaltung Osnabrück
94% 
  6%
 
Stand 31.12.2017 
Anlage 1 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück  
 
    
  2 Stand 12.10.2018 
 
Assoziierte Aufgabenträger ohne untergeordnete Bedeutung 
Aufgabenträger Eigentümer Sitz Beteiligungs-
quote
FMO Flughafen Münster/Osnabrück GmbH
Osnabrücker Beteiligungs- und 
Grundstücksentwicklungsgesellschaft mbH Münster 17,2%
Gemeindewerke Wallenhorst Netz GmbH & Co. KGStadtwerke Osnabrück AG Wallenhorst 49%
smartOPTIMO GmbH & Co. KG Stadtwerke Osnabrück AG Osnabrück 32,525%
Stadtwerke Tecklenburger Land Energie GmbH Stadtwerke Osnabrück AG Ibbenbüren 33%
Terminal Besitzgesellschaft OS mbH & Co. KG Stadtwerke Osnabrück AG Osnabrück 25%
teutobus GmbH NordWestVerkehr GmbH Lotte 40%
 
Stand 31.12.2017 
 
Anlage 2 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  1 Stand 12.10.2018 
 
Anlage 2 - Prüfungsschema zur Ermittlung verbundener Aufgabenträger mit untergeordneter Bedeutung 
  Prüfung, ob die Stadt Osnabrück einen beherrschenden Einfluss auf den Aufgabenträger gem. Ziffer 3.2 der Gesamtabschlussrichtlinie ausübt, hat vorab stattgefunden und wurde bestätigt
Prüfung
1. quantitative Prüfung  Bezugsgröße*  Formel
*Basis Einzelabschlüsse des Vorjahres der verbundenen Aufgabenträger
2. qualitative Prüfung
Wirtschaftlichkeit
Ertragslage
untergeordnete Bedeutung, wenn die Bezugsgrößen eines verbundenen Aufgabenträgers im Verhältnis zu den Bezugsgrößen der summierten Einzelabschlüsse aller verbundenen 
Aufgabenträger unter 5 % liegen
untergeordnete Bedeutung, wenn die Gesamtheit der Bezugsgrößen der als unwesentlich eingestuften verbundenen Aufgabenträger im Verhältnis zu den Bezugsgrößen der summierten 
Einzelabschlüsse aller verbundenen Aufgabenträger unter 7 % liegen
bei untergeordneter Bedeutung aufgrund quantitativer Kriterien kann die Einbeziehung aufgrund qualitativer Kriterien in Betracht kommen
Kriterium
 3. Nettoposition ohne Sonderposten
1. quantitative Prüfung
 2. Bilanzsumme
 1. Sachvermögen ohne Vorräte
2. qualitative Prüfung
 4. Schulden (RSt + Verbindlk.)  Schulden Aufgabenträger * 100 / Summe Schulden aller verbundenen Aufgabenträger
 Bilanzsumme Aufgabenträger * 100 / Summe Bilanzsumme aller verbundenen Aufgabenträger
 Kosten-Nutzen-Verhältnis erweist sich als nicht wirtschaftlich (Grundsatz ordnungsmäßiger Gesamtabschlussrechnungslegung)
 Gesamtaufwendungen Aufgabenträger * 100 / Summe Gesamtaufwendungen aller verbundenen Aufgabenträger
Risiken/ Verpflichtungen
Verzerrungen
 6. Gesamtaufwendungen (ordentliche + außerordentliche)
strukturelle Verluste
Vermögenslage
Finanzlage
 5. Gesamterträge (ordentliche + außerordentliche)
 durch Nichteinbeziehung des verselbständigten Aufgabenträgers werden wesentliche Risiken oder Verpflichtungen nicht erfasst 
 durch die Nichteinbeziehung eines verselbständigten Aufgabenträgers kommt es zu wesentlichen Verzerrungen von Einzelposten im Gesamtabschluss (z.B. Grundvermögen)
 Sachvermögen ohne Vorräte Aufgabenträger * 100 / Summe Sachvermögen o. Vorräte aller verbundenen Aufgabenträger
 Nettoposition o. Sonderposten Aufgabenträger * 100 / Summe Nettoposition o. Vorräte aller verbundenen Aufgabenträger
 Gesamterträge Aufgabenträger * 100 / Summe Gesamterträge aller verbundenen Aufgabenträger
 Kriterium
 Berücksichtigung des Jahresergebnisses unter dem Aspekt, ob eine wesentliche Belastung des Gesamtergebnisses mit strukturellen nachhaltigen Verlusten durch den
 Aufgabenträger erfolgt,  z. B. Dauerverlustgeschäfte (Formel: Jahresergebnis Aufgabenträger * 100 / Summe Jahresergebnisse aller verbundenen Aufgabenträger)
 
 
 
Anlage 3 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  1 Stand 12.10.2018 
 
 
Anlage 3 - Prüfungsschema zur Ermittlung assoziierter Aufgabenträger mit untergeordneter Bedeutung 
  Prüfung, ob die Stadt Osnabrück einen maßgeblichen Einfluss auf den Aufgabenträger gem. Ziffer 3.3 der Gesamtabschlussrichtlinie ausübt, hat vorab stattgefunden und wurde bestätigt
 Prüfung
1. quantitative Prüfung  Bezugsgröße1  Formel der Kennzahl
Vermögenslage
1 Basis Einzelabschlüsse des Vorjahres der verbundenen Aufgabenträger
2 Basis letzter geprüfter Gesamtabschluss
2. qualitative Prüfung  Kriterium
 (Buchwert des assoziierten Aufgabenträgers - anteiliges Eigenkapital des assoziierten Aufgabenträgers) * 100 /  Summe aller 
  Beteiligungsbuchwerte assoziierter Aufgabenträger
politische u. strategische Bedeutung niedrig / mittel / hoch
3. anteiliges Jahresergebnis  anteiliges Jahresergebnis des assoziierten Aufgabenträger * 100 / Gesamtergebnis2
Finanzlage  Die Finanzlage des kommunalen Konzerns wird durch Gewinnausschüttungen begünstigt, durch Kapitaleinzahlungen bei (oder durch
 Zuschüsse) assoziierten AT belastet, sie ist damit unabhängig von der Anwendung der Equity-Bilanzierung.
Details siehe unten
Ertragslage
1. Beteiligungsbuchwert  Beteiligungsbuchwert assoziierter Aufgabenträger * 100 / Gesamtbilanzsumme2
Kriterium
1. quantitative Prüfung
untergeordnete Bedeutung, wenn die Bezugsgrößen eines assoziierten Aufgabenträgers im Verhältnis zu den Bezugsgrößen der summierten Einzelabschlüsse aller 
assoziierten Aufgabenträger bzw. des letzten geprüften Gesamtabschlusses unter 5 % liegt
untergeordnete Bedeutung, wenn die Gesamtheit der Bezugsgrößen der als unwesentlich eingestuften assoziierten Aufgabenträger im Verhältnis  zu den Bezugsgrößen der 
summierten Einzelabschlüsse aller assoziierten Aufgabenträger bzw. des letzten geprüften Gesamtabschlusses unter 7 % liegt
2. qualitative Prüfung
2. Unterschied zwischen 
Buchwert und anteiligem 
Eigenkapital
 
 
 
 
Anlage 4 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  1 Stand 12.10.2018 
 
Anlage 4 - Kapitalflussrechnung 
 
Die Kapitalflussrechnung gliedert sich unter Beachtung der in DRS 2 enthaltenen 
Mindestgliederungen wie folgt: 
 
Berichtsjahr Vorjahr Abweichung
-Euro- -Euro- -Euro-
Gesamtjahresüberschuss/ -fehlbetrag
+ Abschreibungen auf Gegenstände des Anlagevermögens
- Zuschreibungen auf Gegenstände des Anlagevermögens
+/- Zunahme/ Abnahme der Rückstellungen
+/- Sonstige zahlungsunwirksame Aufwendungen/ Erträge
-/+ Gewinn/ Verlust aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens
-/+ Zunahme/Abnahme der Vorräte, Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sowie
   anderer Aktiva, die nicht der Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
+/- Zunahme/Abnahme der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sowie
      anderer Passiva, die nicht der Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind
+/- Einzahlungen/Auszahlungen aus außerordentlichen Posten
= Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit
+ Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des Sachanlagevermögens
- Auszahlungen für Investitionen in das Sachanlagevermögen
+ Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des immateriellen Anlagevermögens
- Auszahlungen für Investitionen in das immaterielle Anlagevermögen
+ Einzahlungen aus Abgängen von Gegenständen des Finanzanlagevermögens
- Auszahlungen für Investitionen in das Finanzanlagevermögen
+ Einzahlungen aus dem Verkauf von konsolidierten Unternehmen und sonstigen
   Geschäftseinheiten
- Auszahlungen aus dem Erwerb von konsolidierten Unternehmen und sonstigen
   Geschäftseinheiten
+ Einzahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen im Rahmen der kurzfristigen Finanzposition
- Auszahlungen aufgrund von Finanzmittelanlagen im Rahmen der kurzfristigen Finanzposition
+ Einzahlungen für Sonderposten
= Cashflow aus der Investitionstätigkeit
+ Einzahlungen aus Eigenkapitalzuführungen
- Auszahlungen aus Eigenkapitalminderungen
+ Einzahlungen aus der Begebung von Anleihen und der Aufnahme von (Finanz-) Krediten
- Auszahlungen aus der Tilgung von Anleihen und (Finanz-) Krediten
= Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit
Zahlungswirksame Veränderungen des Finanzmittelfonds
+/- Konsolidierungskreisbedingte Änderungen des Finanzmittelfonds
+ Finanzmittelfonds am Anfang der Periode
= Finanzmittelfonds am Ende der Periode
Zusammensetzung des Finanzmittelfonds:
Liquide Mittel
 
 
 
 
 
 
 
Anlage 5 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  1 Stand 12.10.2018 
 
Anlage 5 - Positionenrahmen zum Gesamtabschluss in Niedersachsen 
 
Stand: 01.12.2010 
  
Positionenrahmen zum Gesamtabschluss in Nieder-
sachsen 
   
I. Positionenrahmen zur Gesamtbilanz   
      
      
A Aktiva   
      
A 1 Immaterielle Vermögensgegenstände und Sachvermögen   
A 1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände    
A 1.1.1 Geschäfts- oder Firmenwerte der verbundenen Aufgabenträger   
A 1.1.2 Konzessionen   
A 1.1.3 Lizenzen   
A 1.1.4 Ähnliche Rechte   
A 1.1.5 Geleistete Investitionszuweisungen und -zuschüsse 1 
A 1.1.6 Aktivierter Umstellungsaufwand   
A 1.1.7 Sonstiges immaterielles Vermögen   
A 1.1.7.1 Sonstiges immaterielles Vermögen   
A 1.1.7.2 Geleistete Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 1 
      
A 1.2 Sachvermögen   
A 1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte an unbebauten Grundst ü-
cken   
A 1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte an bebauten Grundstücken    
A 1.2.3 Infrastrukturvermögen   
A 1.2.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden   
A 1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler   
A 1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge   
A 1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung, Pflanzen und Tiere   
A 1.2.9 Vorräte   
A 1.2.9.1 Vorräte   
A 1.2.9.2 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 1 
A 1.2.10 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau 1 
      
A 2 Finanzvermögen, liquide Mittel und aktive Rechnungsabgrenzung   
A 2.1 Finanzvermögen   
A 2.1.1 Anteile an verbundenen Ausgliederungen   
A 2.1.1.1 Anteile an verbundenen Aufgabenträgern ohne untergeordneter Bedeutung    
A 2.1.1.2 Anteile an verbundenen Aufgabenträgern mit untergeordneter Bedeutung   
A 2.1.2 Anteile an assoziierten Ausgliederungen   
A 2.1.2.1 Anteile an assoziierten Aufgabenträgern ohne untergeordneter Bedeutung    
A 2.1.2.2 Anteile an assoziierten Aufgabenträgern mit untergeordneter Bedeutung    
A 2.1.3 Anteile an sonstige Aufgabenträgern   
A 2.1.4 Sondervermögen 1 
A 2.1.5 Ausleihungen   
A 2.1.5.1 Ausleihungen an verbundene Unternehmen 1 
Anlage 5 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  2 Stand 12.10.2018 
 
A 2.1.5.2 Ausleihungen an Beteiligungen 1 
A 2.1.5.3 Ausleihungen an Sondervermögen 1 
A 2.1.5.4 Sonstige Ausleihungen   
A 2.1.6 Wertpapiere 1 
A 2.1.7 Öffentlich-rechtliche Forderungen 1 
A 2.1.8 Forderungen aus Transferleistungen   
A 2.1.9 Privatrechtliche Forderungen   
A 2.1.10 Sonstige Vermögensgegenstände 1 
      
A 2.2 Liquide Mittel   
      
A 2.3 Aktive Rechnungsabgrenzung (ARAP)   
A 2.3.1 Sonstige aktive Rechnungsabgrenzung 1 
A 2.3.2 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag   
      
B Passiva   
      
B 1 Nettoposition   
B 1.1 Nettoposition   
B 1.1.1 Basis-Reinvermögen   
B 1.1.1.1 Reinvermögen   
B 1.1.1.2 Soll-Fehlbetrag aus kameralem Abschluss Verwaltungshaushalt   
      
B 1.2 Rücklagen   
B 1.2.1 Rücklagen aus Überschüssen des ordentlichen Ergebnisses   
B 1.2.2 Rücklagen aus Überschüssen des außerordentlichen Ergebnisses    
B 1.2.3 Zweckgebundene Rücklagen   
B 1.2.4 Sonstige Rücklagen   
      
B 1.3 Anteile an verbundenen Aufgabenträgern im Fremdbesitz   
      
B 1.4 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter   
      
B 1.5 Unterschiedsbetrag bei der Kapitalkonsolidierung   
      
B 2 Sonderposten   
B 2.1 Sonderposten 1 
B 2.1.1 Investitionszuweisungen und -zuschüsse   
B 2.1.2 Beiträge und ähnliche Entgelte   
B 2.1.3 Gebührenausgleich   
B 2.1.4 Bewertungsausgleich   
B 2.1.5 Erhaltene Anzahlungen auf Sonderposten   
B 2.1.6 Sonstige Sonderposten   
      
B 3 Schulden   
B 3.1 Geldschulden 1 
      
B 3.2 Verbindlichkeiten aus kreditähnlichen Rechtsgeschäften 1 
      
Anlage 5 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  3 Stand 12.10.2018 
 
B 3.3 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen  1 
      
B 3.4 Transferverbindlichkeiten 1 
      
B 3.5 Sonstige Verbindlichkeiten 1 
      
B 4 Rückstellungen   
B 4.1 Rückstellungen   
B 4.1.1 Pensionsrückstellungen   
B 4.1.2  Andere Rückstellungen 1 
      
B 5 Passive Rechnungsabgrenzung (PRAP) 1 
      
II. Positionenrahmen zur Gesamtergebnisrechnung   
      
C Ordentliche Gesamterträge und Gesamtaufwendungen   
      
C 1 Ordentliche Gesamterträge   
C 1.1 Steuern und ähnliche Abgaben 1 
      
C 1.2 Zuwendungen und allgemeine Umlagen 1 
      
C 1.3 Auflösungserträge aus Sonderposten   
      
C 1.4 Sonstige Transfererträge 1 
      
C 1.5 Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte 1 
      
C 1.6 Privatrechtliche Entgelte 1 
      
C 1.7 Kostenerstattungen und Kostenumlagen 1 
      
C 1.8 Zinsen und ähnliche Finanzerträge 1 
C 1.8.1 Gewinnanteile 1 
C 1.8.2 Sonstige Finanzerträge   
      
C 1.9 Aktivierte Eigenleistungen   
      
C 1.10 Bestandsveränderungen   
      
C 1.11 Sonstige ordentliche Erträge 1 
      
C 1.12 Erträge aus assoziierten Aufgabenträgern   
      
Anlage 5 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  4 Stand 12.10.2018 
 
 
C 2 Ordentliche Gesamtaufwendungen   
C 2.1 Aufwendungen für aktives Personal   
      
C 2.2 Aufwendungen für Versorgung   
      
C 2.3 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen   
      
C 2.4 Abschreibungen   
C 2.4.1 Abschreibungen auf immaterielles Vermögen und Sachvermögen   
C 2.4.2 Abschreibungen auf Finanzvermögen   
C 2.4.3 Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert 1 
C 2.4.4 Abschreibungen auf Unternehmen 1 
C 2.4.5 Sonstige Abschreibungen auf Finanzvermögen   
C 2.4.6 Sonstige Abschreibungen   
      
C 2.5 Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen   
C 2.5.1 Zinsaufwendungen 1 
C 2.5.2 Sonstige Finanzaufwendungen 1 
      
C 2.6 Transferaufwendungen 1 
      
C 2.7 Sonstige ordentliche Aufwendungen 1 
      
C 2.8 Aufwendungen aus assoziierten Aufgabenträgern   
      
C 3 Ordentliches Gesamtergebnis 2 
  Ordentliche Gesamterträge (C 2) 2 
  Ordentliche Gesamtaufwendungen (C 1) 2 
C 3 Ordentliches Gesamtergebnis (Saldo C 2- C1) 2 
      
D Außerordentliche Erträge und Aufwendungen 2 
D 1 Außerordentliche Erträge 1 
      
D 2 Außerordentliche Aufwendungen 1 
      
D 3 Außerordentliches Gesamtergebnis  2 
  Außerordentliche Erträge (D 1) 2 
  Außerordentliche Aufwendungen (D 2) 2 
D 3 Außerordentliches Gesamtergebnis (Saldo D 1- D 2) 2 
      
E Gesamtjahresüberschuss /-fehlbetrag 2 
  Ordentliches Gesamtergebnis (C 3) 2 
  Außerordentliches Gesamtergebnis (D 3) 2 
E 1 Gesamtjahresüberschuss/ -fehlbetrag (Saldo C3 + D 3) 2 
      
Anlage 5 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  5 Stand 12.10.2018 
 
F Gewinnverwendung 2 
F 1 Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Gewinn   
F 2 Anderen Gesellschaftern zuzurechnender Verlust   
F 3 Anderen Gesellschaftern zuzurechnendes Ergebnis (Saldo F1 - F2)   
     
F 4 Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr   
      
F 5 Entnahmen aus der Kapitalrücklage   
F 6 Entnahmen aus Gewinnrücklagen   
F 7 Einstellungen in Gewinnrücklagen   
F 8 Entnahmen / Zuführungen Allgemeine Rücklage   
      
G Gesamtbilanzgewinn/-verlust (Saldo E1, F3 - F8) 2 
   
1 Insbesondere die mit 1 gekennzeichneten Positionen sind bei Bedarf in Positionen für ve r-
bundene, sonstige und evtl. auch assoziierte Aufgabenträger aufzuteilen.  
2 Die mit 2 gekennzeichneten Positionen sind Ergebnispositionen und daher nicht mit Einze l-
daten zu füllen.  
 
 
 
 
 
 
 
Anlage 6 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
 
 
 
 
Handbuch für die Überleitung 
der Jahresabschlüsse auf 
den Positionenplan der 
Stadt Osnabrück 
 
 
Stand 12.10.2018 
 
 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
3 
INHALTSVERZEICHNIS 
VORBEMERKUNGEN ....................................................................................................................................... 5 
2. ÄNDERUNGEN 2018 ................................................................................................................................. 6 
3. POSITIONENKLASSEN ............................................................................................................................ 7 
POSITIONENKLASSE 0  IMMATERIELLE VERMÖGENSGEGENSTÄNDE UND SACHANLAGEN .................................. 7 
Positionengruppe 00  Immaterielle Vermögensgegenstände ............................................................ 7 
Positionengruppe 01  Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte  .......................... 9 
Positionengruppe 02  Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte an bebauten 
Grundstücken 10 
Positionengruppe 03  Infrastrukturvermögen ..................................................................................... 11 
Positionengruppe 04  Bauten auf fremden Grund und Boden......................................................... 12 
Positionengruppe 05  Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler ............................................................ 13 
Positionengruppe 06  Maschinen und Technische Anlagen, Fahrzeuge ....................................... 14 
Positionengruppe 07  Betriebs- und Geschäftsausstattung ............................................................. 15 
Positionengruppe 08  Vorräte ............................................................................................................... 16 
Positionengruppe 09  Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau ................................................... 17 
POSITIONENKLASSE 1   FINANZVERMÖGEN, LIQUIDE MITTEL UND AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNG ............ 18 
Positionengruppe 10  Anteile an verbundenen Aufgabenträgern ................................................... 18 
Positionengruppe 11  Anteile an assoziierten Aufgabenträgern und sonstigen Aufgabenträgern 20 
Positionengruppe 13  Ausleihungen .................................................................................................... 22 
Positionengruppe 14  Wertpapiere ...................................................................................................... 23 
Positionengruppe 15  Öffentlich-rechtliche Forderungen und Transferleistungen ....................... 24 
Positionengruppe 16  Privatrechtliche Forderungen, durchlaufende Posten und sonstige 
Vermögensgegenstände .......................................................................................................................... 25 
Positionengruppe 17  Liquide Mittel .................................................................................................... 27 
Positionengruppe 18  Aktive Rechnungsabgrenzungsposten ......................................................... 28 
POSITIONENKLASSE 2  NETTOPOSITION, SONDERPOSTEN, VERBINDLICHKEITEN, RÜCKSTELLUNGEN UND 
PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNG ...................................................................................................................... 29 
Positionengruppe 20  Nettoposition ..................................................................................................... 29 
Positionengruppe 21  Sonderposten ................................................................................................... 32 
Positionengruppe 22  Anleihen ............................................................................................................ 35 
Positionengruppe 23  Investition- und Liquiditätskredite .................................................................. 36 
Positionengruppe 24  Verbindlichkeiten aus kreditähnlichen Rechtsgeschäften  ......................... 37 
Positionengruppe 25  Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen .................................... 38 
Positionengruppe 26  Transferverbindlichkeiten (kommunalspezifisch) ........................................ 39 
Positionengruppe 27  Sonstige Verbindlichkeiten ............................................................................. 41 
Positionengruppe 28  Rückstellungen ................................................................................................. 43 
Positionengruppe 29  Passive Rechnungsabgrenzungsposten ...................................................... 46 
POSITIONENKLASSE 3  ORDENTLICHE GESAMTERTRÄGE .................................................................................. 47 
Positionengruppe 30  Steuern und ähnliche Abgaben ..................................................................... 47 
Positionengruppe 31  Zuwendungen und Auflösungserträge aus Sonderposten  ........................ 48 
Positionengruppe 32  Transfererträge (kommunalspezifisch) ......................................................... 49 
Positionengruppe 34  Privatrechtliche Leistungsentgelte und Kostenerstattungen ..................... 52 
Positionengruppe 35  Sonstige Ordentliche Erträge ......................................................................... 53 
Positionengruppe 36  Zinsen und ähnliche Finanzerträge ............................................................... 54 
Positionengruppe 37  Aktivierte Eigenleistungen und Bestandsveränderungen  .......................... 55 
Positionengruppe 39  Erträge aus assoziierten Aufgabenträgern .................................................. 56 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
4 
POSITIONENKLASSE 4  ORDENTLICHE GESAMTAUFWENDUNGEN ..................................................................... 57 
Positionengruppe 40  Aufwendungen für aktives Personal ............................................................. 57 
Positionengruppe 41  Aufwendungen für Versorgung ...................................................................... 58 
Positionengruppe 42  Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen .......................................... 59 
Positionengruppe 43  Transferaufwendungen ................................................................................... 60 
Positionengruppe 44  Sonstige ordentliche Aufwendungen ............................................................ 61 
Positionengruppe 45  Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen ................................................. 62 
Positionengruppe 47  Abschreibungen ............................................................................................... 63 
Positionengruppe 49  Aufwendungen aus assoziierten Aufgabenträgern ..................................... 64 
POSITIONENKLASSE 5  AUßERORDENTLICHE ERTRÄGE UND AUFWENDUNGEN ................................................ 65 
Positionengruppe 50  Außerordentliche Erträge ............................................................................... 65 
Positionengruppe 51  Außerordentliche Aufwendungen .................................................................. 67 
Positionengruppe 54  Erträge aus Gewinnabführung ....................................................................... 69 
Positionengruppe 55  Aufwendungen aus Gewinnabführung ......................................................... 70 
POSITIONENKLASSE 6  AUFRECHNUNGSDIFFERENZEN ...................................................................................... 71 
Positionengruppe 60  Aufrechnungsdifferenzen – Bilanz ................................................................ 71 
Positionengruppe 61  Aufrechnungsdifferenzen – Ergebnisrechnung ........................................... 73 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
5 
Vorbemerkungen 
 
Die Stadt Osnabrück incl. aller vollkonsolidierten Aufgabenträger hat bei der Aufstellung 
ihres Gesamtabschlusses die Vorschriften de s NKomVG  und der KomHKVO 
anzuwenden. Aus diesem Grund müssen die Meldedaten grundsätzlich einheitlich nach 
den genannten gesetzlichen Vorschriften an die Kernverwaltung übermittelt werden 
(sog. Kommunalbilanz II – KB II - und Kommunalergebnisrechnung II – ER II -). 
 
Dieses Handbuch  soll Ihnen eine Hilfestellung zur Zuordnung Ihres Kontenrahmens 
auf den Positionenplan (Konzernkontenplan) der Stadt Osnabrück  leisten. Hierfür 
werden die Positionen (Konzernkonto) vorgestellt und erläutert. 
 
Die Zuordnung auf de n Positione nplan sollte immer unter Beachtung der 
Wesentlichkeit und Wirtschaftlichkeit erfolgen. 
 
Dieser Positionenplan beruht auf dem aktuellen Positionenrahmen zum 
Gesamtabschluss in Niedersachsen (Stand 01.12.2010). 
 
Die mit diesem Positionenplan verbundenen Ziele sind: 
 Hilfsmittel zur Unterstützung bei der Überleitung der Jahresabschlüsse auf den 
Positionenplan der Stadt Osnabrück, 
 Erhöhung der Qualität bei der Zuordnung auf den Positionenplan der Stadt 
Osnabrück, 
 die Vereinheitlichung der Meldedaten z um Gesamtabschluss der Stadt 
Osnabrück. 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
6 
2. Änderungen 2018 
Durch Klicken auf die Randziffer in Verbindung mit der STRG-Taste gelangen Sie zu 
der Seite mit der entsprechenden Änderung im Positionenplan. 
Änderungen Randziffer 
neue Positionen angelegt  
Ergänzung Erläuterungen 8); 101); 120); 124) 
Nummerierung der Position geändert  
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
7 
3. Positionenklassen  
Positionenklasse 0  Immaterielle Vermögensgegenstände und Sachanlagen 
Positionengruppe 00  Immaterielle Vermögensgegenstände 
 
Position Bezeichnung 
0000000 Geschäfts-oder Firmenwert der verbundenen Aufgabenträger 
0010000 Konzessionen 
0020000 Lizenzen 
0030000 Ähnliche Rechte 
0040000 Geleistete Investitionszuweisungen und –zuschüsse 
0050000 Aktivierter Umstellungsaufwand (kommunalspezifisch) 
0080000 Sonstiges immaterielles Vermögen 
0090000 Geleistete Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 
 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
8 
 
Erläuterungen 
Immaterielle Vermögensgegenstände sind Rechte und Möglichkeiten mit besonderen Vorteilen, zu deren Erlangung d er Kommune 
Aufwendungen aus einem Kauf - oder Tauschvertrag entstanden sein müssen. Die Vermögensgegenstände müssen zudem 
bewertungsfähig sein. Nur entgeltlich erworbene immaterielle Anlagegüter dürfen aktiviert werden (vgl. § 44 Abs. 3 KomHKVO). 
 
Die Aktivierung eines entgeltlich erworbenen Geschäfts - oder Firmenwertes (GoF) ist nicht zulässig. Sofern dieser im 
Jahresabschluss des verbundenen Aufgabenträgers bilanziert ist, wird in der erstmaligen Überleitungsrechnung der  Buchwert des 
GoF zum Stichtag 01.01. ergebnisneutral gegen die Rücklage aus Überschüssen des ordentlichen Ergebnisses und die 
Abschreibung des Jahres ergebniswirksam im Reporting Package eliminiert. 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
9 
 
Positionengruppe 01  Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 
 
Position Bezeichnung 
0100000 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte an unbebauten Grundstücken 
 
Erläuterungen 
Als unbebaut gelten Grundstücke, auf denen sich keine benutzbaren Gebäude befinden. Ein Gebäude gilt zum Zeitpunkt der 
Bezugsfertigkeit als benutzbar (vgl. § 72 BewG). 
 
Grundstücksgleiche Rechte stellen dingliche Rechte dar, die wie Grundstücke behandelt werden; sie erhalten ein eigenes 
Grundbuchblatt und können belastet werden. Hierzu gehören z.B. Erbbaurechte sowie Bergbau- und andere Abbaurechte. 
1) 
2) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
10 
Positionengruppe 02  Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte an bebauten Grundstücken 
 
Position Bezeichnung 
0200000 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte an bebauten Grundstücken         
 
Erläuterungen 
Bebaute Grundstücke sind Grundstücke, auf denen sich benutzbare Gebäud e befinden. Wird ein Gebäude in Bauabschnitten 
errichtet, so ist der fertiggestellte und bezugsfertige Teil als benutzbares Gebäude anzusehen (vgl. § 74 BewG). 
 
Grundstücksgleiche Rechte stellen dingliche Rechte dar, die wi e Grundstücke behandelt werden; sie erhalten ein eigenes 
Grundbuchblatt und können belastet werden. 
 
3) 
4) 
5) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
11 
Positionengruppe 03  Infrastrukturvermögen 
 
Position Bezeichnung 
0300000 Infrastrukturvermögen         
 
Erläuterungen 
Das öffentliche Infrastrukturvermögen umfasst öffentlichen Einrichtungen, die nach ihrer Bauweise und Funktion ausschließlich  der 
örtlichen Infrastruktur dienen. 
Zum Infrastrukturvermögen zählen: 
 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens, 
 Brücken und Tunnel, 
 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen, 
 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen (Kanalisation, Klärwerke usw.), 
 Straßen, Wege, Plätze, Verkehrslenkungsanlagen, 
 Strom-, Gas-, Wasserleitungen und zugehörige Anlagen (Windenergieanlagen, BHKW, Photovoltaikanlagen usw.) 
 Fernmeldenetze (Telekommunikation) 
 Wasserbauliche Anlagen, 
 Friedhöfe und Bestattungseinrichtungen, 
 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens. 
6) 
7) 
8) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
12 
Positionengruppe 04  Bauten auf fremden Grund und Boden 
 
Position Bezeichnung 
0400000 Bauten auf fremden Grund und Boden  
 
Erläuterungen 
In Fällen von Gebäuden auf fremdem Grund und Boden , sind die Werte für die wirtschaftliche Einheit des Gebäudes auf fremdem 
Grund und Boden und die wirtschaftliche Einheit des belasteten Grundstücks gesondert zu ermitteln  (vgl. § 195 BewG). Generell ist 
zu beachten, dass die Bauten auf fremden Grund und Boden sel bstständige bauliche Einheiten darstellen müssen. Betriebliche 
Einbauten wie z.B. Ladeneinrichtungen und Ausstellungsräume zählen daher nicht zu den Bauten auf fremden Grund und Boden. 
9) 
10) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
13 
Positionengruppe 05  Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 
 
Position Bezeichnung 
0500000 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 
 
Erläuterungen 
Kunstgegenstände und Kulturdenkmäler sind Vermögensgegenstände, deren Erhaltung wegen ihrer Bedeutung für Kunst, Kultur 
und Geschichte im öffentlichen Interesse liegt. Hierunter fallen insbesonder e Ausstellungsgegenstände in Museen, aber auch 
weitere Kunstgegenstände  die sich im Eigentum befinden.  Kunstgegenstände werden bei der Stadt Osnabrück zum 
Versicherungswert angesetzt und unterliegen grundsätzlich keiner Abschreibung. 
11) 
12) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
14 
Positionengruppe 06  Maschinen und Technische Anlagen, Fahrzeuge 
 
Position Bezeichnung 
0610000 Fahrzeuge 
0620000 Maschinen und Technische Anlagen          
 
Erläuterungen 
Zu den Fahrzeugen zählen alle Fortbewegungsmittel, die der Beförderung von Personen und dem Transport von Gegenständen 
dienen. 
 
Maschinen und technische Anlagen sind Vorrichtu ngen, die dem Betriebszweck dienen und nicht Bestandteil eines Grundstücks 
oder Gebäudes sind. Sie müssen als Vermögensgenstände selbständig bewertbar sein. 
13) 
14) 
15) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
15 
Positionengruppe 07  Betriebs- und Geschäftsausstattung 
 
Position Bezeichnung 
0710000 Betriebs- und Geschäftsausstattung, Pflanzen und Tiere                                                              
0750000 Sammelposten für Vermögensgegenstände 150 -1.000 € 
 
Erläuterungen 
Die Betriebs - und Gesch äftsausstattung beinhaltet alle Vermögensgegenstände der Büro -, Schul - und Werkstatteinrichtungen 
sowie die Vermögensgegenstände der HGB Position "Andere Anlagen". 
Regelung bis 2017 
Zum Sammelposten für Vermögensgegenstände  zählen nach § 47 Abs. 2 GemHKVO Vermögensgegenstände des 
Anlagevermögens, deren Anschaffungs - oder Herstellungswerte den Einzelwert von 150 EUR ohne Umsatzsteuer übersteigen, 
aber den Einzelwert von 1 .000 EUR ohne Umsatzsteuer nicht übersteigen, und die selbständig genutzt werden können und einer 
Abnutzung unterliegen. Der Sammelposten ist im Haushaltsjahr der Bildung und in den folgenden vier Haushaltsjahren mit jeweil s 
einem Fünftel aufzulösen. Scheidet ein Vermögensgegenstand aus, so wird der Sammelposten hierdurch nicht vermindert. 
Die Neuregelung sieht den Wegfall der Sammelposten ab dem 01.01.2017 vor (§ 47 Abs. 5 KomKVO). Unterhält die Kommune 
einen Betrieb gewerblicher Art (BgA) ist dennoch die steuerrechtliche Grenze (§ 6 EStG Abs. 2 u. 2a) für ger ingwertige 
Wirtschaftsgüter anzuwenden. Die Verwaltung hat gem. § 63 Abs. 4 KomHKVO entscheiden, dass sie die Regelungen der 
GemHKVO in der zum 31.12.2016 geltenden Fassung auch für 2017 anwendet. 
16) 
17) 
18) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
16 
Positionengruppe 08  Vorräte 
 
Position Bezeichnung 
0810900 Vorräte verkauft an / gekauft von Sonstigen 
0810500 IC-Vorräte 
0870000 Geleistete Anzahlungen für Vorräte 
 
Erläuterungen 
Vorräte sind im Sachvermögen auszuweisen (vgl. § 55 Abs. 2 KomHKVO). 
19) 
20) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
17 
Positionengruppe 09  Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau 
 
Position Bezeichnung 
0960000 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau 
 
Erläuterungen 
Geleistete Anzahlungen sind Vorleistung en des verselbständigten Aufgabenträgers auf schwebende Geschäfte. Dabei handelt es 
sich immer um Anzahlungen auf Gegenstände des Anlagevermögens . Anzahlungen auf Leistungen bzw. die Vorauszahlung für zu 
erbringende Leistungen werden über aktive Rechnungsabgrenzungen erfasst. 
 
Anlagen im Bau beinhalten zum Bilanzstichtag unvollendete und damit nicht nutzbare Vermögensgegenstände. 
 
! Geleistete Anzahlungen auf immaterielle Vermögensgegenstände  sind nicht hier, sondern in der Positionengruppe 00 
(Immaterielle Vermögensgegenstände) auszuweisen. Gleiches gilt für Anzahlungen auf z.B. Vorräte. Diese sind ebenfalls in der 
entsprechenden Positionengruppe zu erfassen. 
 
21) 
22) 
23) 
24) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
18 
Positionenklasse 1   Finanzvermögen, liquide Mittel und aktive Rechnungsabgrenzung 
Positionengruppe 10  Anteile an verbundenen Aufgabenträgern 
 
Position Bezeichnung 
1010000 Anteile an verbundenen Aufgabenträgern ohne untergeordnete Bedeutung1 
1010520 Anteile an OBG 
1010530 Anteile an Stadtwerke 
1010540 Anteile an OVK 
1010550 Anteile an Städtische Bühnen 
1010570 Anteile an Klinikum Osnabrück 
1010580 Anteile an Klinikum Osnabrücker Land 
1010590 Anteile an OPG 
1020000 Anteile an verbundenen Aufgabenträgern mit untergeordnete Bedeutung 
102XXXX ab 2016 werden für alle Beteiligungen separate Konten angelegt 
 
                                            
1 Die Position 1010000 dient nicht der Datenerfassung, diese erfolgt auf den jeweiligen Positionen pro Gesellschaft.  
25) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
19 
Erläuterungen 
Verbundene Unternehmen sind solche verselbständigte Aufgabenträger , die als Mutter - oder Tochter unternehmen in den 
Konzernabschluss eines Mutterunternehmens nach den Vorschriften über die Vollkonsolidierung einzubeziehen sind (vgl. § 271 
HGB). 
26) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
20 
Positionengruppe 11  Anteile an assoziierten Aufgabenträgern und sonstigen Aufgabenträgern 
 
Position Bezeichnung 
1110000 Anteile an assoziierten Aufgabenträgern ohne untergeordnete Bedeutung 
111XXXX ab 2016 werden für alle Beteiligungen separate Konten angelegt 
1120000 Anteile an assoziierten Aufgabenträgern mit untergeordnete Bedeutung 
112XXXX ab 2016 werden für alle Beteiligungen separate Konten angelegt 
1130000 Anteile an sonstige Aufgabenträgern 
113XXXX ab 2016 werden für alle Beteiligungen separate Konten angelegt 
1141000 Anteile an Sondervermögen ohne untergeordnete Bedeutung2 
1141540 Anteile an OSB 
1141550 Anteile an EB 23 
1141560 Anteile an Sondervermögen 
1142000 Anteile an Sondervermögen mit untergeordnete Bedeutung                                                                               
 
                                            
2 Die Position 1141000 dient nicht der Datenerfassung, diese erfolgt auf den jeweiligen Positionen pro Gesellschaft.  
27) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
21 
Erläuterungen 
Die Beteiligung an einem verselbständigten Aufgabenträger mit maßgebliche m aber nicht beherrschendem Einfluss auf dere n 
Geschäfts- oder Finanzpolitik, sind als Anteile assoziierter Aufgabenträger auszuweisen.  Ein maßgeblicher Einfluss wird vermutet, 
wenn ein verselbständigte Aufgabenträger bei einem anderen verselbständigte Aufgabenträger mindesten 20 % Stimmrechtsanteile 
besitzt (vgl. § 311 Abs. 1 HGB). 
 
Sondervermögen der Kommunen sind na ch § 130 NKomVG  Gemeindegliedervermögen, das Vermögen der nicht rechtsfähigen 
kommunalen Stiftungen,  Eigenbetriebe, Einrichtungen, deren Wirtschaftsführung nach § 139 selbständig erfolgt und für die 
aufgrund gesetzlicher Vorschriften Sonderrechnungen gefüh rt werden, und  rechtlich unselbständige Versorgungs - und 
Versicherungseinrichtungen. 
28) 
29) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
22 
Positionengruppe 13  Ausleihungen 
 
Position Bezeichnung 
1311500 Ausleihungen an verbunden Unternehmen 
1312000 Ausleihungen an Beteiligungen 
1313000 Ausleihungen an Sondervermögen 
1314000 Sonstige Ausleihungen 
 
Erläuterungen 
Ausleihungen sind langfristige Finanz - und Kapitalforderungen, welche gegen Hingabe von Kapital erworben werden und dem 
Geschäftsbetrieb dauerhaft dienen sollen. Au sleihungen sind beispielsweise Hypotheken, Grund - und Rentenschulden, langfristige 
Darlehen sowie stille Beteiligungen, soweit sie nicht an Verlusten teilnehmen. 
30) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
23 
Positionengruppe 14  Wertpapiere 
 
Position Bezeichnung 
1400000 Wertpapiere 
 
Erläuterungen 
Hier sind alle verbrieften Wertpapiere auszuweisen, die keine Beteiligungen darstellen. 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
24 
Positionengruppe 15  Öffentlich-rechtliche Forderungen und Transferleistungen 
 
Position Bezeichnung 
1500500 IC-Öffentlich-rechtliche Forderungen 
1500900 Öffentlich-rechtliche Forderungen gegenüber Sonstigen 
1530500 IC- Forderungen aus Transferleistungen  
1530900 Forderungen aus Transferleistungen gegenüber Sonstigen 
 
Erläuterungen 
Öffentlich-rechtliche Forderungen bezeichnen Forderun gen, die aus der Festsetzung öffentlich -rechtlicher Abgaben (d.h. von 
Gebühren, Beiträgen, Steuern und steuerähnlichen Abgaben) resultieren. 
 
Transferleistungen sind monetäre Leistungen der öffentlichen Hand, denen keine konkrete Gegenleistung gegenüberste ht. Sie 
beruhen somit nicht auf einem Leistungsaustausch. 
 
IC- Forderungen bezeichnen Forderungen zwischen den verselbständigten Aufgabenträgern des Konsolidierungskreises. 
31) 
32) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
25 
Positionengruppe 16  Privatrechtliche Forderungen, durchlaufende Posten und sonstige 
Vermögensgegenstände 
 
Position Bezeichnung 
1600500 IC-Privatrechtlichen Forderungen 
1600600 IC-Forderung aus der Gewinnausschüttung SWO an OBG3 
1600900 Privatrechtliche Forderungen gegenüber Sonstigen 
1610000 Forderungen nach dem Krankenhausfinanzierungsrecht 
1651500 IC-durchlaufende Posten (ab 2017) 
1651900 Durchlaufende Posten ggü. Sonstigen (ab 2017) 
1654500 IC-Forderungen aus Cashpooling (ab 2017) 
1654900 Forderungen aus Cashpooling ggü. Sonstigen (ab 2017) 4 
1660500 IC-Sonstige Vermögensgegenstände  
1660900 Sonstige Vermögensgegenstände gegenüber Sonstigen 
                                            
3 Dient der OBG zur Datenerfassung der Forderungen für die Gewinnausschüttung des aktuellen Jahresüberschusses ggü. der SWO gem äß dem 
Gewinnverwendungsvorschlag und wird in LucaNet unter der Position 1600500 IC-privatrechtliche Forderungen nicht als eigenständige Position eingelesen. 
 
4 Dient der Kernverwaltung zur Datenerfassung der Forderungen aus Cashpooling ggü. nicht konsolidierten Tochterge sellschaften 
33) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
26 
1690500 IC-Forderungen aus Cashpooling (bis 2016) 
1690900 Forderungen aus Cashpooling gegenüber Sonstigen (bis 2016) 
 
Erläuterungen 
Als privatrechtliche Forderung bezeichnet man das Recht, aufgrund eines Schuldverhältnisses von einem Dritten eine Zahlung 
verlangen zu können. Das der privatrechtlichen Forderung zugrunde liegende Schuldverhä ltnis ergibt sich hierbei aus einem 
privatrechtlichen Vertrag bzw. durch die Erfüllung der Tatbestandsvoraussetzungen einer Gesetzesvorschrift. 
 
Die „Sonstigen Vermögensgegenstände “ ist ein e Sammelposition für Vermögensgege nstände, für die keine spezielleren 
Zuordnungsregelungen getroffen wurden. 
 
Die in der Gliederung der Aktivseite bisher nicht genannten durchlaufenden Posten werden zusammen mit den sonstigen 
Vermögensgegenständen ausgewiesen (§ 55 Abs. 2 Nr. 3.9 KomHKVO). 
 
Ab 2017 wird das Cashpooling gemäß den nds. Zuordnungsvorschriften den durchlaufenden Posten zugeordnet. 
 
 
34) 
35) 
36) 
37) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
27 
Positionengruppe 17  Liquide Mittel 
 
Position Bezeichnung 
1700000 Liquide Mittel 
 
Erläuterungen 
Die Position Liquide Mittel ist gleichzusetzen mit der Bilanzposition "Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei 
Kreditinstituten und Schecks". 
38) 
39) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
28 
Positionengruppe 18  Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 
 
Position Bezeichnung 
1810500 IC-Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 
1810900 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten gegenüber Sonstigen 
1820000 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 
 
Erläuterungen 
Aktive Rechnungs abgrenzungsposten sind Ausgaben, die vor dem Abschlussstichtag geleistet wurden aber Aufwand für eine 
bestimmte Zeit nach dem Abschlussstichtag darstellen (vgl. § 51 Abs. 1 KomHKVO). 
 
Gemäß § 51 Abs. 2 KomHKVO wird auch der Unterschiedsbetrag zwischen dem Rückzahlungsbetrag und dem Auszahlungsbetrag 
einer Verbindlichkeit als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten gebucht. Dieser Unterschiedsbetrag wird durch planmäßig e 
Abschreibungen getilgt, die sich über die Laufzeit der Verbindlichkeit verteilen. 
40) 
41) 
42) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
29 
Positionenklasse 2  Nettoposition, Sonderposten, Verbindlichkeiten, Rückstellungen und Passive 
Rechnungsabgrenzung 
 Positionengruppe 20  Nettoposition 
 
Position Bezeichnung 
2001000 Reinvermögen  
2001010 gezeichnetes Kapital 
2001500 Kapitalrücklagen 
2002000 Soll-Fehlbetrag aus kameralem Abschluss 
2010000 Rücklagen aus Überschüssen des ordentlichen Ergebnisses 
2010100 Andere Gewinnrücklagen 
2020000 Rücklagen aus Überschüssen des außerordentlichen Ergebnisses 
2030000 Rücklagen aus Investitionszuwendungen für nicht abnutzbare Vermögensgegenstände 
2040000 Zweckgebundene Rücklagen 
2051000 Gesetzliche Rücklagen 
2052000 satzungsmäßige Rücklage  
2054000 Rücklagen für Anteile an einem herrschendem oder mehrheitlich beteiligten Unternehmen 
43) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
30 
2055000 Gewinn-/Verlustvortrag 
2056000 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag 
2070000 Anteile an verbundenen Aufgabenträgern im Fremdbesitz 
2080000 Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 
 
Erläuterungen 
Rücklagen sind gesetzlich oder freiwillig für bestimmte Zwecke separierte Überschüsse aus der Ergebnisrechnung zur 
Zukunftssicherung (vgl. § 60 Nr. 40 KomHKVO). 
 
Als zweckgebundene Rücklagen ist Vermögen auszuweisen, das nicht zur Deckung negativer Ergebnisse eingesetzt werden darf,  
hierunter fällt beispielsweise das Kapital einer rechtlich unselbständigen Stiftung. 
 
Passive Unterschiedsbeträge, die aus einem einbezogenen Teilkonze rnabschluss resultieren, sind in den Rücklagen aus 
Überschüssen des ordentlichen Ergebnisses auszuweisen. 
 
Empfangene Investitionszuwendungen  für nicht abnutzbare Vermögensgegenstände bei denen eine Zweckbindung vorliegt, 
werden auf der Passivseite in Rücklagen aus Investitionszuwendungen für nicht abnutzbare Vermögensgegenstände ausgewiesen 
Liegt eine Zweckbindung nicht vor, so werden sie dire kt im Reinvermögen nachgewiesen. Die nachgewiesene Rücklage ist durch 
Umwandlung in Basisreinvermögen aufzulösen, wenn die Zweckbindung entfällt. Für Beiträge und beitragsähnliche Entgelte für 
Investitionen gilt dies entsprechend. Bis zum Zeitpunkt der Ans chaffung oder Fertigstellung des Vermögensgegenstandes sind 
44) 
45) 
46) 
47) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
31 
empfangene Investitionszuwendungen sowie empfangene Beiträge und beitragsähnliche Entgelte für abnutzbare 
Vermögensgegenstände auf der Passivseite als erhaltene Anzahlungen auf Sonderposten nachzuweisen (§ 44 Abs. 5 KomHKVO). 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
32 
Positionengruppe 21  Sonderposten 
 
Position Bezeichnung 
2110500 IC-Sonderposten für Investitionszuweisungen und -zuschüsse  
2110900 Investitionszuweisungen und -zuschüsse von Sonstigen 
2110901 Sonderposten aus Fördermitteln nach dem KHG 
2110902 Erneuerungsrücklage Stadtwerke 
2110502 IC-Sonderposten Erneuerungsrücklage Stadtwerke 
2120500 IC-Sonderposten für Beiträge und ähnliche Entgelte 
2120900 Beiträge und ähnliche Entgelt  
2130000 Gebührenausgleich 
2140000 Bewertungsausgleich 
2150500 IC-erhaltene Anzahlungen auf Sonderposten  
2150900 Erhaltene Anzahlungen auf Sonderposten gegenüber Sonstigen 
2190500 IC-Sonstige Sonderposten 
2190900 Sonstige Sonderposten von Sonstigen 
 
48) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
33 
Erläuterungen 
Von der Gemeinde bzw. verselbständigte Aufgabenträger  empfangene Investitionszuweisungen und –zuschüsse für abnutzbare 
Vermögensgegenstände sind als Sonderposten auszuweisen und entsprec hend der Nutzungsdauern der Vermögensgegenstände 
aufzulösen (vgl. § 44 Abs. 5 S. 1 KomHKVO). 
 
Beiträge und ähnliche Entgelte sind von ihrer Wirkung mit Investitionszuweisungen und –zuschüssen zu vergleichen. Daher sind sie 
als Sonderposten auszuweisen. Die Auflösung erfolgt parallel zur Abschreibung der mit den Beiträgen getätigten Investitionen. 
 
Zum Bilanzstichtag vorliegende Jahresabschüsse der kommunalen kostenrechnenden Einrichtungen, die nach § 5 NKAG in den 
folgenden drei Jahren ausgeglichen werden müssen, sind als Sonderposten für den Gebührenausgleich anzusetzen. 
 
Für alle Vermögensgegenstände, die mit dem Veräußerungs - bzw. Zeitwert bewertet und ausgewiesen sind, werden ein Sonder-
posten für den Bewertungs ausgleich in Höhe der Differenz der zwischen Anschaffungs - und Herstellungswert und dem 
Bilanzansatz zu bilden (vgl. § 124 Abs. 4 S. 4 NKomVG). 
 
Die Zuweisungen des Sondervermögens an die Stadtwerke a us der Erneuerungsrücklage sind separat unter der Position 2110502 
Erneuerungsrücklage zu erfassen. Die weitergeleiteten Abwasserbeiträge gem. NKAG werden hier nicht erfasst, da es sich hierbei 
um einen durchlaufenden Posten bei dem Sondervermögen Klärwerk e handelt und somit ggü. Sonstigen unter der Position 
2110902 ausgewiesen werden. 
 
Vor der Durchführung einer Investition vereinnahmte zweckgebundene Zahlungen zur Finanzierung von Investitionen , sind als 
Anzahlungen auf Sonderposten zu bilanzieren. 
49) 
50) 
51) 
52) 
53) 
54) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
34 
 
Sonstige Sonderposten können gebildet werden,  für weitere Sachverhalte bei denen eine Bildung zweckmäßig erscheint.  Unter 
anderem muss bei Sachspenden als Gegenposition zum Vermögenswert auf der Aktivseite ein Sonderposten auf der Passivseite 
gebildet werden, welcher über die Nutzungsdauer des Vermögensgegenstandes abzuschreiben ist. 
 
 
 
55) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
35 
Positionengruppe 22  Anleihen 
 
Position Bezeichnung 
2210900 Anleihen von Sonstigen 
 
Erläuterungen 
Anleihen gehören zu den klassischen Mitteln der Beschaffung von Fremdkapital. Sie verbriefen einen Rückzahlungsanspruch und 
Zinszahlungen in bestimmter Höhe als Entgelt für die Überlassung des Kapitals. 
 
Anleihen werden gemäß § 124 Abs. 4 S. 6 NKomVG zum Rückzahlungsbetrag bilanziert. 
56) 
57) 
58) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
36 
Positionengruppe 23  Investition- und Liquiditätskredite 
 
Position Bezeichnung 
2310500 IC-Investitionskredite  
2310900 Investitionskredite gegenüber Sonstigen 
2390500 IC-Liquiditätskredite  
2390900 Liquiditätskredite gegenüber Sonstigen 
 
Erläuterungen 
Investitionsdarlehen sind mittel- bis langfristiger Kredit zur Finanzierung des Anlagevermögens. 
 
Schulden sind zu ihrem Rückzahlungsbetrag anzusetzen (vgl. § 124 Abs. 4 NKomVG). 
59) 
60) 
61) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
37 
Positionengruppe 24  Verbindlichkeiten aus kreditähnlichen Rechtsgeschäften 
 
Position Bezeichnung 
2400900 Verbindlichkeiten aus kreditähnlichen Rechtsgeschäften gegenüber Sonstigen 
 
Erläuterungen 
Das kreditähnliche Rechtsgeschäft begründet eine Zahlungsverpflichtung der Kommune, die einer Kreditaufna hme wirtschaftlich 
gleichkommt. Für die Beurteilung, ob ein kreditähnliches Rechtsgeschäft vorliegt, kommt es auf den Einzelfall an. Entscheidend ist 
nicht die formale Bezeichnung und Einordnung des Geschäfts, sondern dessen wirtschaftliche Auswirkung, ins besondere im 
Hinblick auf die Belastung zukünftiger Haushaltsjahre. Beispiele kreditähnlicher Rechtsgeschäfte sind Leasinggeschäfte, atypi sche, 
langfristige Mietverträge ohne Kündigungsmöglichkeiten bzw. Nutzungsüberlassungsverträge für Gebäude auf gemeind eeigenen 
Grundstücken, periodenübergreifende Stundungsabreden, die Übernahme des Schuldendienstes für einen Kredit, den ein Dritter 
aufgenommen hat, aber auch Leibrentenverträge, Ratenkaufmodelle, die Annahme von Erbbaurechten oder PPP -Projekte der 
Kommunen mit kombinierten kreditähnlichen Vertragselementen (vgl. Abschnitt 3 KWKomKRdErl). 
 
Schulden sind zu ihrem Rückzahlungsbetrag anzusetzen (vgl. § 124 Abs. 4 NKomVG). 
62) 
63) 
64) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
38 
Positionengruppe 25  Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 
 
Position Bezeichnung 
2510500 IC- Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 
2510900 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Sonstigen 
 
Erläuterungen 
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sind Verpflichtungen auf Grund von Kauf - und Werkverträgen, 
Dienstleistungsverträgen, Miet- und Pachtverträgen und ähnlichen Verträgen, bei denen die Erbringung der eigenen (Gegenleistung 
(z. B. die Zahlung für eine empfangene Leistung) noch aussteht. 
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sind grundsätzlich zum Rückzahlungsbetrag anzusetzen. 
65) 
66) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
39 
Positionengruppe 26  Transferverbindlichkeiten (kommunalspezifisch) 
 
Position Bezeichnung 
2620900 Finanzausgleichsverbindlichkeiten 
2630900 Verbindlichkeiten aus Zuweisungen und Zuschüssen für lfd. Zwecke 
2640900 Verbindlichkeiten aus Schuldendiensthilfen 
2650900 soziale Leistungsverbindlichkeiten 
2660900 Verbindlichkeiten aus Zuweisungen und Zuschüssen für Investitionen 
2670900 Steuerverbindlichkeiten 
2690900 andere Transferverbindlichkeiten 
 
Erläuterungen 
Die Transferverbindlichkeiten stellt eine kommunalspezifische Position dar. Transferleistungen sind Leistungen im sozialen Bereich 
wie z.B. Jugendhilfeleistungen. Sie werden als Verbindlichkeiten bilanziert, wenn die Kommune ihre rechtliche Verpflichtung z ur 
Zahlung noch nicht erfüllt hat. 
Transferverbindlichkeiten sind grundsätzlich zum Zahlungsbetrag anzusetzen. 
Verbindlichkeiten gegenüber Finanzbehörden sind unter der Position Steuerverbindlichkeiten auszuweisen (z. B. Kfz -Steuer, 
Grundsteuer). 
67) 
68) 
69) 
70) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
40 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
41 
 
Positionengruppe 27  Sonstige Verbindlichkeiten 
 
Position Bezeichnung 
2710500 IC-durchlaufende Posten (ab 2017) 
2711900 Verrechnete Mehrwertsteuer  
2712900 Abzuführende Lohn- und Kirchensteuer 
2713900 Sonstige durchlaufende Posten gegenüber Sonstigen 
2714500 IC-Verbindlichkeiten aus Cashpooling (ab 2017) 
2714900 Verbindlichkeiten aus Cashpooling ggü. Sonstigen (ab 2017) 
2720900 Abzuführende Gewerbesteuer 
2730900 empfangene Anzahlungen von Sonstigen 
2740500 (vorher 2700500) IC-Sonstige Verbindlichkeiten 
2740501 (vorher 2700501) IC-Verbindlichkeit aus Nutzungsrecht SWO an Gasanlage Zentraldeponie5 
                                            
5 Dient dem OSB zur Datenerfassung der Verbindlichkeit gem. Tilgungsplan gegenüber der SWO, die als Gegenposition zum Förderrec ht der SWO an der 
Gasanlage und wird in LucaNet unter der Position 2700500 IC-Sonstige Verbindlichkeiten nicht als eigenständige Position eingelesen. (wurde bis 31.12.2013 
als 6000020 IC-Nutzungsrecht SWO an Gasanlage Zentraldeponie zu Position 2700500 IC-Sonstige Verbindlichkeiten ausgewiesen). 
71) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
42 
2740900 Andere sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Sonstigen 
2750900 Verbindlichkeiten nach dem Krankenhausfinanzierungsrecht 
2790500 IC-Verbindlichkeiten aus Cashpooling (bis 2016) 
2790900 Verbindlichkeiten Cashpooling gegenüber Sonstigen (bis 2016) 
 
Erläuterungen 
Die sonstigen Verbindlichkeiten sind ein e Sammelposition für die nicht unter einem vorhergehen den Posten gesondert 
auszuweisenden Verbindlichkeiten . Sie sind zu ihrem Rückzahlungsbetrag anzusetzen (vgl. § 124 Abs. 4 NKomVG).  Als 
Eingabehilfe bei der Datenerfassung werden die Sachverhalte im Verbindlichkeitenspiegel getrennt auf den o .g. Positionen erfasst. 
Ab 2017 wird das Cashpooling gemäß den nds. Zuordnungsvorschriften den durchlaufenden Posten zugeordnet. 
 
72) 
73) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
43 
Positionengruppe 28  Rückstellungen 
 
Position Bezeichnung 
2800500 IC-Rückstellung Einstandsverpflichtung (Kernverwaltung-OSB)6 
2811000 Pensionsrückstellungen 
2812000 Beihilferückstellungen  
2820000 Rückstellungen für Altersteilzeit und ähnliche Maßnahmen 
2830000 Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung 
2840000 Rückstellungen für die Rekultivierung und Nachsorge geschlossener Abfalldeponien 
2850000 Rückstellungen für die Sanierung von Altlasten 
2860000 Rückstellungen im Rahmen des Finanzausgleichs und von Steuerschuldverhältnissen 
2870000 Rückstellungen für drohende Verpflichtungen aus Bürgschaften, Gewährleistungen und 
anhängige Gerichtsverfahren  
2890000 andere Rückstellungen 
2890002 Steuerrückstellungen 
 
                                            
6 Die Position 2800500 dient nur Erfassung der IC-Rückstellungen im Rahmen der IC-Abstimmung zum Abgleich der IC-Forderungen/ IC-Verbindlichkeiten. 
Die Werte werden nicht in die Bilanz in LucaNet GroupReport übernommen. Die Erfassung der aller Rückstellungen, d. h. ggü. IC  sowie ggü. Dritten, erfolgt 
im Rückstellungspiegel. 
74) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
44 
Erläuterungen  
Rückstellungen stellen einen noch nicht be stimmbaren Aufwand am Abschlussstichtag dar. Noch nicht bestimmbar bedeutet dabei, 
dass Höhe und Fälligkeit der Verbindlichkeit unbekannt sind. 
Rückstellungen werden in Höhe des Betrages angesetzt, der nach vernünftiger Beurteilung zur Erfüllung der Leistungsverpflicht ung 
notwendig ist. Rückstellungen dürfen nur insoweit abgezinst werden, als die ihnen zu Grunde liegenden Verpflichtungen einen 
Zinsanteil enthalten (vgl. § 44 Abs. 2 KomHKVO). 
 
Pensionsverpflichtungen nach den beamtenrechtlich en Bestimmungen werden mit ihrem im Teilwertverfahren zu ermittelnden 
Barwert als Rückstellung angesetzt; der Berechnung ist ein Zinssatz von fünf vom Hundert  zugrunde zu legen (vgl. § 4 4 Abs. 3 
KomHKVO). 
 
Rückstellungen fü r unterlassene Instandhaltung  sind g em. § 4 4 Abs. 1 Nr. 4 KomHKVO für unterlassene Instandhaltungen zu 
bilden, soweit sie innerhalb von drei Jahren nach Ende des Haushaltsjahres nachg eholt werden . Rückstellungen für im 
Haushaltsjahr unterlassene Aufwendung en für Instandhaltung  sind nur zulässig, we nn die vorgesehenen Maßnahmen zum 
Abschlussstichtag einzeln bestimmt und der Höhe nach beziffert sind (vgl. § 44 Abs. 4 KomHKVO). 
 
Als Rückstellungen für die Rekultivierung und Nac hsorge geschlossener Abfalldeponien , sind die zu erwartende Gesamtkosten 
bezogen auf den voraussichtlichen Zeitpunkt der Rekultivierungs - und Nachsorgemaßnahmen an zusetzen (vgl. § 4 4 Abs. 1 Nr. 5 
KomHKVO). 
 
Andere Rückstell ungen für ungewisse Verbindlichkeiten sind grundsätzlich über die in § 4 4 Abs. 1 Nr. 1 bis 10 KomHKVO 
formulierten Rückstellungsarten hinaus zu bilden . Gem. § 5 5 Abs. 3 Nr. 3.8 KomHKVO sind diese in der Bilanzposition Andere 
75) 
76) 
77) 
78) 
79) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
45 
Rückstellungen auszuweisen.  Beispiel für den Ausweis unter Andere Rückstellungen  sind Verlustabdeckungen, ausstehende 
Rechnungen, Prüfungskosten für den Jahresabschluss, Jubiläumszuwendungen oder Rückzahlung von Zuwendungen. 
 
Steuerrückstellungen sind zu bilden, wenn sich aufgrund steuerlicher Außenprüfungen Steuernachzahlungen ergeben, für die noch 
kein Bescheid vorliegt. 
 
Gebührenüberschüsse, welche nach HGB in den Rückstellungen auszuweisen sind, müssen nach NKR unter d er Position 
Sonderposten für Gebührenausgleich erfasst werden. 
80) 
81) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
46 
Positionengruppe 29  Passive Rechnungsabgrenzungsposten 
 
Position Bezeichnung 
2900500 IC-Passive Rechnungsabgrenzungsposten  
2900900 Passive Rechnungsabgrenzungsposten gegenüber Sonstigen  
 
Erläuterungen 
Soweit Einnahmen, die vor dem Abschlusstag eingegangen sind, Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen,  
werden sie auf der Passivseite der Bilanz als Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen (vgl. § 51 Abs. 3 KomHKVO). 
 
Außerdem werden nicht im Haushaltsjahr verwendete zweckgebundene Erträge als Passive Rechnungsabgrenzungsposten 
ausgewiesen, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen (vgl. § 51 Abs. 4 KomHKVO). 
 
Unter den passiven Rechnungsabgrenzungsposten sind auch die Forfaitierungen der Stadtwerke auszuweisen. 
82) 
83) 
84) 
85) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
47 
Positionenklasse 3  Ordentliche Gesamterträge 
Positionengruppe 30  Steuern und ähnliche Abgaben 
 
Position Bezeichnung 
3000500 IC-Steuern und ähnliche Abgaben 
3000900 Steuern und ähnliche Abgaben von Dritten 
 
Erläuterungen 
Der § 3 Abs. 1 S. 1 AO d efiniert die Steuern wie folgt: „Steuern sind Geldleistungen, die nicht eine Gegenleistung für eine 
besondere Leistung darstellen und von einem öffentlich -rechtlichen Gemeinwesen zur Erzielung von Einnahmen allen auferlegt 
werden, bei denen der Tatbestand zutrifft, an den das Gesetz die Leistungspflicht knüpft; die Erzielung von Einnahmen kann 
Nebenzweck sein.“ Steuern und ähnliche Abgaben sind damit eine kommunalspezifische Position. 
86) 
87) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
48 
Positionengruppe 31  Zuwendungen und Auflösungserträge aus Sonderposten 
 
Position Bezeichnung 
3100500 IC-Zuwendungen und allgemeine Umlagen 
3100900 Zuwendungen und allgemeine Umlagen von Dritten 
3160500 IC-Auflösungserträge aus Sonderposten 
3160600 Auflösungserträge Erneuerungsrücklage (SWO) 
3160900 Auflösungserträge aus Sonderposten von Dritten 
 
Erläuterungen 
Zuwendungen sind nicht oder nur bedingt zurückzuführende Geld - und Sachleistungen, die ein Zuwendungsgeber zur Förderung 
eines in seinem Interesse liegenden Zwecks auf ein Unternehmen/ verselbständigten Aufgabenträger transferiert. 
In Anlehnung an die steuerliche Rechtsprechung ( BFH, 1992) und Verwaltungspraxis (R 34 I EStR) wird hier folgende Definition 
zugrunde gelegt: 
 
Zuwendungen sind allgemein Finanzhilfen von einer Organisation zugunsten einer anderen Organisation. Man unterschiedet 
zwischen Zuweisungen und Zuschüssen. 
 
88) 
89) 
90) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
49 
Zuweisungen sind Finanztransfers, die von einer Einheit des öffentlichen Sektors an eine andere Einheit des öffentlichen Sektors 
geleistet werden (z.B. Zuweisungen vom Bund an ein Bundesland). 
 
Als Zuschüsse werden finanzielle Hilfen von einer Einheit des öffentlichen Sektors an eine Einheit des 
privaten/privatwirtschaftlichen Sektors - oder umgekehrt - bezeichnet (z.B. Zus chüsse einer Stadt an ein ortsansässiges 
Unternehmen, Zuschüsse einer Gemeinde an einen Sportverein vor Ort). 
91) 
92) 

Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
50 
Positionengruppe 32  Transfererträge (kommunalspezifisch) 
 
Position Bezeichnung 
3200500 IC-Sonstige Transfererträge 
3200900 Sonstige Transfererträge von Dritten 
 
Erläuterungen 
Unter Transfererträgen versteht man einen Oberbegriff für alle Erträge, denen kein Leistungsaustausch zugrunde liegt .
93) 
94) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
51 
Positionengruppe 33  Öffentlich-Rechtliche Leistungsentgelte 
 
Position Bezeichnung 
3300500 IC-Öffentlich-Rechtliche Leistungsentgelte 
3300900 Öffentlich-Rechtliche Leistungsentgelte von Dritten 
 
Erläuterungen 
Öffentlich-Rechtliche Leistungsentgelte sind Gebühren, die für die Inanspruchnahme öffentlicher Leis tungen entrichtet werden 
müssen. 
 
95) 
96) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
52 
Positionengruppe 34  Privatrechtliche Leistungsentgelte und Kostenerstattungen 
 
Position Bezeichnung 
3400500 IC-Privatrechtliche Leistungsentgelte 
3400510 IC-Hausanschlusskosten (SWO-Sondervermögen) 
3400900 Privatrechtliche Leistungsentgelte von Dritten 
3480500 IC-Kostenerstattungen und Kostenumlagen 
3480900 Kostenerstattungen und Kostenumlagen von Dritten 
 
Erläuterungen 
Als privatrechtliche Leistungsentgelte werden Entgelte für eine konkrete Gegenleistung ausgewiesen, für die e s keine öffen tlich-
rechtliche Rechtsgrundlage gibt. 
97) 
98) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
53 
Positionengruppe 35  Sonstige Ordentliche Erträge 
 
Position Bezeichnung 
3500500 IC-Sonstige ordentliche Erträge 
3500900 Sonstige ordentliche Erträge 
3500902 Erträge aus der Auflösung von Ausgleichsposten Darlehensförderung 
3500903 Erträge aus der Auflösung von Sonderposten/Verbindlichkeiten nach dem KHG 
3500904 Erträge aus Zuwendungen zur Finanzierung von Investitionen nach dem KHG 
 
Erläuterungen 
Ordentliche Erträge sind regelmäßig wiederkehrende und planbare Erträge. Zu den ordentlichen Erträgen gehören all diejenigen 
Erträge, die im Rahmen der gewöhnlichen Geschäfts- bzw. Verwaltungstätigkeit anfallen. 
 
Gem. den nds. Zuordnungsvorschriften sind Erträge aus der Inanspruchnahme von Gewährverträgen und Bürgschaften (z. B. 
Avalprovisionen) unter der Position „3500500 IC-sonstige ordentliche Erträge“ zu erfassen. 
 
99) 
100) 
101) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
54 
Positionengruppe 36  Zinsen und ähnliche Finanzerträge 
 
Position Bezeichnung 
3610500 IC-Zinsen und ähnliche Finanzerträge 
3610900 Zinsen und ähnliche Finanzerträge von Dritten 
3650500 IC-Gewinnanteile/ Beteiligungserträge 
3650900 Gewinnanteile von Dritten 
3690500 IC-Sonstige Finanzerträge 
3690900 Sonstige Finanzerträge von Dritten 
 
Erläuterungen 
Zinsen sind das Entgelt, welches der Schuldner dem Gläubiger für das geliehene Kapital zahlt. 
 
Ein Gewinnanteil ist der anteilige, quotenmäßige Anspruch des Gesellschafters auf die Beteiligung am Gewinn seiner Gesellschaft. 
102) 
103) 
104) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
55 
Positionengruppe 37  Aktivierte Eigenleistungen und Bestandsveränderungen 
 
Position Bezeichnung 
3710000 Aktivierte Eigenleistungen 
3720000 Bestandsveränderungen 
 
Erläuterungen 
Unter einer aktivierungsfähigen Eigenleistung versteht man den monetären Wert, der von einer Gebietskörperschaft selbst 
hergestellten Vermögensgegenstände. Mit der Aktivierung werden die entstandenen Kosten in der Ergebnisrechnung neutralisiert. 
 
Als Bestandsveränderung bezeichnet man die Berücksichtigung des Wertes von Mehr - oder Minderbeständen in der Bilanz, sowie 
Mehr- oder Mindererträgen in der Ergebnisrechnung, wenn Herstellungs - und Absatzmenge bei  Eigenerzeugnissen am 
Jahresschluss nicht übereinstimmen. 
105) 
106) 
107) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
56 
Positionengruppe 39  Erträge aus assoziierten Aufgabenträgern 
 
Position Bezeichnung 
3900000 Erträge aus assoziierten Aufgabenträgern 
 
Erläuterungen 
Erträge aus assoziierten Aufgabenträgern ergeben sich aus der Erhöhung des Beteiligungsbuchwertes von assoziierten 
Aufgabenträgern aus der Gewinnthesaurierung. 
108) 
109) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
57 
Positionenklasse 4  Ordentliche Gesamtaufwendungen 
Positionengruppe 40  Aufwendungen für aktives Personal 
 
Position Bezeichnung 
4000500 IC-Aufwendungen für aktives Personal 
4000900 Aufwendungen für aktives Personal gegenüber Dritten 
 
Erläuterungen 
Unter Personalaufwendungen sind alle auf Arbeitgeberseite anfallenden Aufwendungen im Zusammenhang mit aktiv Beschäftigten 
der Kommune zu verstehen. 
110) 
111) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
58 
Positionengruppe 41  Aufwendungen für Versorgung 
 
Position Bezeichnung 
4100500 IC-Aufwendungen für Versorgung 
4100900 Aufwendungen für Versorgung gegenüber Dritten 
 
Erläuterungen 
Unter Versorgungsaufwand sind alle auf Arbeitgeberseite anfallenden Aufwendungen im Zusammenhang mit den ehemaligen 
Beschäftigten der Kommune zu verstehen. 
112) 
113) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
59 
Positionengruppe 42  Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen 
 
Position Bezeichnung 
4200500 IC-Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen 
4200900 Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen gegenüber Dritten 
 
Erläuterungen 
Aufwendungen für Sach - und Dienstleistungen umfassen alle Aufwendungen für empfangene Sach - und Dienstleistungen, die mit 
den Umsatz- oder Verwaltungserlösen (Betriebszweck) wirtschaftlich zusammenhängen. 
114) 
115) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
60 
Positionengruppe 43  Transferaufwendungen 
 
Position Bezeichnung 
4300500 IC-Transferaufwendungen 
4300900 Transferaufwendungen gegenüber Dritten 
 
Erläuterungen 
Unter Trans feraufwendungen im Bereich der öffentlichen Verwaltung sind Aufwendungen zu verstehen, denen keine konkreten 
Gegenleistungen gegenüberstehen. Sie beruhen auf einseitigen Verwaltungsvorfällen, nicht auf einem Leistungsaustausch. 
116) 
117) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
61 
Positionengruppe 44  Sonstige ordentliche Aufwendungen 
 
Position Bezeichnung 
4400500 IC-Sonstige ordentliche Aufwendungen 
4400900 Sonstige ordentliche Aufwendungen gegenüber Dritten 
4400902 Aufwendungen aus der Zuführung zu Sonderposten/Verbindlichkeiten nach dem KHG 
 
Erläuterungen 
Die sonstigen ordentlichen Aufwendungen umfassen alle weiteren Aufwendungen, die dem Ergebnis der gewöhnlichen 
Verwaltungstätigkeit hinzuzurechnen sind. 
 
Gem. den nds. Zuordnungsvorschriften sind Aufwendungen aus der Inanspruchnahme Bürgschaften (z. B. Aval -Gebühren) unter 
der Position „4400500 IC-sonstige ordentliche Aufwendungen“ zu erfassen. 
 
118) 
119) 
120) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
62 
Positionengruppe 45  Zinsen und sonstige Finanzaufwendungen 
 
Position Bezeichnung 
4510500 IC-Zinsaufwendungen 
4510900 Zinsaufwendungen gegenüber Dritten 
4590500 IC-Sonstige Finanzaufwendungen 
4590900 Sonstige Finanzaufwendungen gegenüber Dritten 
 
Erläuterungen 
Zinsen sind der Preis für die Überlassung von Fremdkapital über einen festgelegten Zeitraum. Es handelt sich daher um 
Finanzaufwendungen, deren Ansatz regelmäßig einen Ansatz von Verbindlichkeiten in der Bilanz voraussetzt. Zur 
aufwandsgerechten Zuordnung in das entsprechende Haushaltsjahr müssen die Zinsaufwendungen abgegrenzt werden. 
 
Zinsen für Ausleihungen, Kredite usw. sind unter Zinsaufwendungen zu erfassen. 
 
Unter Sonstigen Finanzaufwendungen sind z. B. Aufwendungen aus Verlustübernahmen und Avalprovisionen zu erfassen. 
Gem. den nds. Zuordnungsvorschriften sind Aufwendungen aus der Inanspruchnahme von Gewährverträgen und Bürgschaften (z. 
B. Aval-Gebühren) unter der Position „4400500 IC-sonstige ordentliche Aufwendungen“ zu erfassen. 
121) 
122) 
123) 
124) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
63 
Positionengruppe 47  Abschreibungen 
 
Position Bezeichnung 
4710000 Abschreibungen auf immaterielles Vermögen und Sachvermögen  
4721000 Abschreibungen auf Finanzvermögen 
4730000 Abschreibungen auf den Geschäfts- und Firmenwert 
4740000 Abschreibungen auf Unternehmen 
4729500 IC-Sonstige Abschreibungen auf Finanzvermögen 
4729000 Sonstige Abschreibungen auf Finanzvermögen 
4790000 Sonstige Abschreibungen 
 
Erläuterungen 
Abschreibungen erfassen den Betrag des an Vermögensgegenständen eintretenden Werteverzehrs. Es sind planmäßige und 
außerplanmäßige Abschreibungen zu unterscheiden. Die außerordentlichen Abschreibungen sind unter d er Positionengruppe 51 
außerordentliche Aufwendungen zu erfassen. 
Wertberichtigungen auf Forderungen sind unter Sonstige Abschreibungen auf Finanzvermögen auszuweisen. 
125) 
126) 
127) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
64 
Positionengruppe 49  Aufwendungen aus assoziierten Aufgabenträgern 
 
Position Bezeichnung 
4900000 Aufwendungen aus assoziierten Aufgabenträgern 
 
Erläuterungen 
Aufwendungen aus assoziierten Aufgabenträgern ergeben sich aus der Verringerung des Beteiligungsbuchwertes von assoziierten 
Aufgabenträgern. 
128) 
129) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
65 
Positionenklasse 5  Außerordentliche Erträge und Aufwendungen 
Positionengruppe 50  Außerordentliche Erträge 
 
Position Bezeichnung 
5010500 IC- außergewöhnliche Erträge 
5010900 außergewöhnliche Erträge von Dritten 
5020500 IC-Erträge aus der Veräußerung von Anlagevermögen 
5020901 Gewinne aus der Veräußerung von immateriellen Anlagevermögen an Dritte 
5020902 Gewinne aus der Veräußerung von Sachanlagevermögen an Dritte 
5020903 Gewinne aus der Veräußerung von Finanzanlagevermögen an Dritte 
5030500 IC- Erträge aus der Herabsetzung von Schulden und Auflösung von Rückstellungen 
5030900 Erträge aus der Herabsetzung von Schulden und Auflösung von Rückstellungen ggü. Dritten 
5040500 IC-Zuschreibungen aus der Werterhöhung von Vermögensgegenständen 
5040900 Zuschreibungen aus der Werterhöhung von Vermögensgegenständen ggü. Dritten 
 
130) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
66 
Erläuterungen 
Außergewöhnliche Erträge, die aus unvorherges ehenen Ereignissen und Finanzvorfällen entstehen, welche sich klar von der 
gewöhnlichen Tätigkeit der Kommune unterscheiden (sie stehen außerhalb der gewöhnlichen Verwaltungstätigkeit der Kommune) 
und von denen daher nicht anzunehmen ist, dass sie häufig o der regelmäßig wiederkehren  (z. B. erhaltene 
Schadenersatzleistungen für Vermögensschäden, nicht zweckgebundene Spenden , Erträge aus der Auflösung von Sonderposten 
wegen außerplanmäßiger Abschreibung). Die Definition von außergewöhnlichen Erträgen ist eng auszulegen. 
Ab dem Berichtsjahr 2017 fällt das Tatbestandsmerkmale „periodenfremd“ gem. § 60 Nr. 6 KomHKVO weg. 
Erträge aus der Herabsetzung Auflösung von Rückstellungen  (vollständige) Auflösung von Rückstellungen, wenn der  Grund für die 
Rückstellungsbildung entfallen ist. Bei Inanspruchnahme und Herabsetzung von Rückstellungen sind diese unter der Position 
sonstige ordentliche Erträge auszuweisen. 
Zuschreibungen aus der Werterhöhung von Verm ögensgegenständen aufgrund einer Werterhöhung über den Restbuchwert, 
soweit eine bei einer früheren Neubewertung als Aufwand erfasste Abwertung rückgängig gemacht wird. Stellt sich in einem 
späteren Jahr heraus, dass die Gründe für die höhere Abschreibung nicht mehr bestehen, so wird der nicht mehr gerechtfertigte 
höhere Abschreibungsbetrag wieder zugeschrieben. (§ 49 Abs. 4 Satz 4 KomHKVO). 
Die Veräußerungen von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens, die zu einem Buchge winn führen, sind ebenfalls bei den 
außerordentlichen Erträgen zu erfassen. 
131) 
132) 
133) 
134) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
67 
Positionengruppe 51  Außerordentliche Aufwendungen 
 
Position Bezeichnung 
5110500  IC-Außergewöhnliche Aufwendungen 
5110900 Außergewöhnliche Aufwendungen gegenüber Dritten 
5140900 Aufwendungen für Nachholungen von Rückstellungen 
5120500 IC-Verluste aus der Veräußerung von Anlagevermögen 
5120900 Verluste aus der Veräußerung von immateriellen Anlagevermögen an Dritte 
5120901 Verluste aus der Veräußerung von Sachanlagevermögen an Dritte 
5120902 Verluste aus der Veräußerung von Finanzanlagevermögen an Dritte 
5130100 Außerordentliche Abschreibungen auf immaterielles Vermögen und Sachvermögen 
5130500 IC-Außerordentliche Abschreibungen auf Finanzvermögen 
5130200 Außerordentliche Abschreibungen auf Finanzvermögen 
5130300 sonstige Außerordentliche Abschreibungen auf Finanzvermögen 
 
135) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
68 
Erläuterungen 
Außergewöhnliche Aufwendungen, die aus unvorhergesehenen Ereignissen un d Finanzvorfällen entstehen, welche sich klar von 
den der gewöhnlichen Tätigkeit der Kommune unterscheiden und von denen daher nicht anzunehmen ist, dass sie häufig oder 
regelmäßig wiederkehren  (z. B. Aufwendungen im Zusammenhang mit Katastrophen und ähnli chen Ereignissen, geleisteter 
Schadensersatz, Aufwendungen aus Verlustübernahmen  und Sonstiges). Die Definition von außergewöhnlichen Aufwendungen ist 
eng auszulegen. 
Ab dem Berichtsjahr 2017 fällt das Tatbestandsmerkmale „periodenfremd“ gem. § 60 Nr. 6 KomHKVO weg. 
Nachholung von Rückstellungen aufgrund unterlassener Rückstellungen und spätere Erkenntnis von 
Rückstellungsvoraussetzungen sind unter Aufwendungen für Nachholungen von Rückstellungen zu erfassen. 
Die Veräußerungen von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens die zu einem Buchverlust führen, sind ebenfalls bei den 
außerordentlichen Aufwendungen zu erfassen. 
 
Außerordentliche Abschreibungen, die außergewöhnliche Wertminderungen von  Vermögensgegenständen des Vermögens 
erfassen. Ursachen für eine außerplanmäßige Abschreibung können erhöhte Inanspruchnahme, der technische Fortschritt, 
Katastrophen und andere außergewöhnliche Ereignisse oder eine anderweitige mangelnde Verwendbarkeit de s 
Vermögengegenstandes sein. Voraussetzung für die außerplanmä ßige Abschreibung ist die voraussichtlich dauernde 
Wertminderung. 
 
136) 
137) 
138) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
69 
Positionengruppe 54  Erträge aus Gewinnabführung 
 
Position Bezeichnung 
5420500 IC-Erträge aus Verlustübernahme 
 
Erläuterungen 
Besteht ein Gewinnabführungsvertrag  zwischen den verselbständigten Aufgabenträgern des Konsolidierungskreises , wird bei der 
Gesellschaft, die den Verlustausgleich erhält, der Ertrag unter der Position Erträge aus Verlustübernahme erfasst. 
139) 
140) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
70 
 
Positionengruppe 55  Aufwendungen aus Gewinnabführung 
 
Position Bezeichnung 
5520500 IC-Aufwendungen aus Gewinnabführung (keine Gewinnverwendung) 
 
Erläuterungen 
Besteht ein Gewinnabführungsvertrag zwischen den verselbständigten Aufgabenträgern des Konsolidierungskreises, wird bei der 
Gesellschaft, die den Gewinn abführt, keine aufwandswirksame Verbuchung in der Ergebnisentstehung vorgenomm en. Die 
Gewinnabführung wird separat vor dem Jahresergebnis als Aufwendungen aus Gewinnabführung erfasst. 
 
 
141) 
142) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
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Positionenklasse 6  Aufrechnungsdifferenzen  
Positionengruppe 60  Aufrechnungsdifferenzen – Bilanz 
 
Position Bezeichnung 
6000010 IC-Einstandsverpflichtung ggü. OSB (KV) - echte Aufrechnungsdifferenz 
6000030 IC-EK-Verz./ Liquiditätsab. Sondervermögen Ford. (KV) - echte Aufrechnungsdifferenz 
6000031 IC-EK-Verz./ Liquiditätsab. Sondervermögen Verb. (KV) - echte Aufrechnungsdifferenz 
6000040 IC-Dauernutzungsrecht (OBG) 
6000050 IC-Gewinnausschüttung an OBG (SWO) - echte Aufrechnungsdifferenz 
6000060 IC-Gewinnabführung vom Sondervermögen (SWO) - echte Aufrechnungsdifferenz 
6000070 IC-Personalkostenabgr./ Diff. wg. abw. WJ Städt. Bühnen (KV) – echte Aufrechnungsdifferenz 
6000080 IC-Chashpooling Differenz Städtische Bühnen zum Stichtag 31.07.2014 
6000090 IC-Periodenverschiebung (Leistungserbringer) – unechte Aufrechnungsdifferenz 
6000100 IC-Periodenverschiebung (Leistungsempfänger) – unechte Aufrechnungsdifferenz 
 
Erläuterungen 
Stehen sich konzerninterne Forderungen und V erbindlichkeiten nicht in gleicher Höhe gegenüber, dann entstehen bei der 
Saldierung Aufrechnungsdifferenzen. Aus de n vorangegangenen Jahren konnten bereits einige Gründe für diese Differenzen 
143) 
144) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
72 
identifiziert werden. Um die bekannten Differenzen leichter im Gesamtabschluss konsolidieren zu können , ist eine Erfassung auf 
separaten Differenzenko nten sinnvoll. Die Gesellscha ft, die die korrespondierende Position nicht ausweist, erfasst d en 
Differenzbetrag auf dem entsprechenden Konto der Positionenklasse 6. Weitere Erläuterungen finden Sie an der 
Kontenbeschreibung in LucaNet. 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
73 
Positionengruppe 61  Aufrechnungsdifferenzen – Ergebnisrechnung 
 
Position Bezeichnung 
6100010 IC-Umsatzsteuer - echte Aufrechnungsdifferenz 
6100020 IC-Zugang Anlagevermögen 
6100030 IC-Vorsteuer - echte Aufrechnungsdifferenz 
6100040 IC-Eigenkapitalverzinsung an KV (SV) – echte Aufrechnungsdifferenz 
6100050 IC-Liquiditätsabschlag an KV (SV) – echte Aufrechnungsdifferenz 
6100060 IC-Inanspruchnahme Rückstellungen (OSB) 
6100070 IC-Kfz-Versicherung OSB (KV) 
6100090 IC-Umsatzsteuer aus Hausanschlusskosten (SWO) 
6100100 IC-Auflösung Nutzungsrechte-echte Aufrechnungsdifferenz (OBG) 
6100110 IC-Gewinnausschüttung an KV und OBG (SWO/OPG) - echte Aufrechnungsdifferenz 
6100111 IC-Verzinsung stille Einlage OPG an KV (SWO) - echte Aufrechnungsdifferenz 
6100120 IC-Zugang Sonderposten 
6100130 IC-Wasserentnahmegebühr (SWO) 
6100140 IC-Durchlaufende Posten 
145) 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
74 
Position Bezeichnung 
6100150 IC-Zugang Erneuerungsrücklage (SWO) 
6100160 IC-Umsatzsteuer aus Zugang Erneuerungsrücklage (SWO) 
6100170 IC-Periodenverschiebung (Leistungserbringer) – unechte Aufrechnungsdifferenz  
6100175 IC-Periodenverschiebung (Leistungsempfänger) – unechte Aufrechnungsdifferenz  
6100180 IC-Erneuerungsrücklage an SWO (SV) - echte Aufrechnungsdifferenz 
6100190 IC-Veränderung Gewinnrücklage (Städtische Bühnen) 
6100200 IC-Gewinnverwendung ggü. KV (OSB) - echte Aufrechnungsdifferenz 
6100210 IC-Gewinnverwendung ggü. KV (EB 23) - echte Aufrechnungsdifferenz 
6100220 IC-Personalkostenabgrenzung Städtische Bühnen (KV) – echte Aufrechnungsdifferenz 
6100230 IC-Zuführung Kapitalrücklage 
6100240 IC- unechte Aufrechnungsdifferenzen (außerordentliche Aufwendungen/ Erträge) 
6100245 IC- unechte Aufrechnungsdifferenzen (außerordentliche Aufwendungen) 
6100250 IC-Differenz Spitzabrechnung Konzessionsabgabe KV (SWO) 
6100260 IC-Inanspruchnahme Rückstellungen  (SWO) 
6100270 IC-Abgang Anlagevermögen 
6100280 IC-EK-Verzinsung/ Liquiditätsabschlag Sondervermögen (KV) - echte Aufrechnungsdifferenz 
Handbuch zum Positionenplan der Stadt Osnabrück 
 
75 
Position Bezeichnung 
6100290 IC-Gebührenüberdeckung Forderungen Altlasten Vorjahr KV (OSB) 
6100291 IC-Anpassung Einstandsverpflichtung Vorjahr KV (OSB) 
6100300 IC-Abgrenzung Zuschuss Städtische Bühnen (KV) – echte Aufrechnungsdifferenz 
6100310 IC-Einstandsverpflichtung ggü. OSB (KV) - echte Aufrechnungsdifferenz 
 
Erläuterungen 
Stehen sich konzerninterne Aufwendungen und Erträge nicht in gleicher Höhe gegenüber, dann entstehen bei der Saldierung 
Aufrechnungsdifferenzen. Aus den vorangegangenen Jahren konnten bereits einige Gründe für diese Differen zen identifiziert 
werden. Um die bekannten Differenzen leichter im Gesamtabschluss konsolidieren zu können , ist eine Erfassung auf separaten 
Differenzenkonten sinnvoll. Die Gesellschaft , die die korrespondierende Position nicht ausweist, erfasst den Differenzbetrag auf 
dem entsprechenden Konto der Positionenklasse 6. Weitere Erläuterungen finden Sie an der Kontenbeschreibung in LucaNet. 
 
146) 
 
Anlage 7 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  1 Stand 12.10.2018 
 
Anlage 7 - Ansatzvorschriften NKR und HGB 
 
Vorschrift 
HGB 
Inhalt Regelung in NKomVG und 
KomHKVO 
Keine Rege-
lung im HGB 
 
Geleistete Investitionszuwendungen 
(Sonderposten) werden bei zeitbe-
zogenen Vorhalteleistungen z. T. als 
aktiver RAP ausgewiesen, vgl. Ziffer 
311. IDW HFA 2/1996  
Gem. § 44 Abs. 4 KomHKVO wer-
den von der Kommune mit einer 
mehrjährigen Zweckbindung oder mit 
einer vereinbarten Gegenleistungs-
verpflichtung geleistete Investitions-
zuweisungen und –zuschüsse als 
immaterielle Vermögensgegenstän-
de aktiviert und planmäßig über die 
Dauer der Zweckbindung oder über 
den Zeitraum, in dem die Gegenleis-
tungsverpflichtung besteht, abge-
schrieben. 
Keine Rege-
lung im HGB 
 
Empfangene Investitionszuweisun-
gen und –zuschüsse werden als 
Sonderposten ausgewiesen und 
aufgelöst, Regelung der KomHKVO 
ist HGB-konform (allerdings kein a. 
o. Ertrag bei nicht abnutzbar, son-
dern o. E.), Wahlweise können aber 
auch die Anschaffungskosten ge-
mindert werden 
Gem. § 44 Abs. 5 S. 1 KomHKVO 
Passivierung als Sonderposten und 
Auflösung über die Nutzungsdauer, 
wenn abnutzbar. 
Empfangene Investitionszuwendun-
gen für nicht abnutzbare VG werden 
bei Vorliegen einer Zweckbindung 
gem. § 44 Abs. 5 S. 2 und 3 
KomHKVO bis zum Wegfall der 
Zweckbindung auf der Passivseite in 
einer Rücklage ausgewiesen. Liegt 
keine Zweckbindung vor, werden 
diese direkt im Reinvermögen aus-
gewiesen. 
Investitionszuwendungen können als 
außerordentlicher Ertrag ausgewie-
sen werden, wenn sonst ein Abbau 
von Fehlbeträgen trotz Ausschöp-
fung aller Ertrags- und Sparmöglich-
keiten nicht möglich ist. 
§ 246 Abs. 1 
S. 4  
Pflicht zur Aktivierung eines entgelt-
lich erworbenen Geschäfts- oder 
Firmenwertes (GoF) 
nicht zulässig; sofern in HB I bilan-
ziert: aktivierter (Rest-) Buchwert des 
GoF ergebnisneutral gegen die 
Rücklage aus Überschüssen des 
ordentlichen Ergebnisses buchen. 
Die Abschreibung im abgelaufenen 
Haushaltsjahr eliminieren.  
§ 246 Abs. 2 
S. 2 
Verrechnung von VG, die dem Zu-
griff aller übrigen Gläubiger entzo-
gen sind und ausschließlich der 
Erfüllung von Altersvorsorgever-
pflichtungen oder vergleichbar die-
nen, mit den Schulden 
Nicht zulässig aufgrund Saldierungs-
verbot § 44 Abs. 2 KomHKVO 
Anlage 7 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  2 Stand 12.10.2018 
 
 
Vorschrift 
HGB 
Inhalt Regelung in NKomVG und 
KomHKVO 
§ 248 Abs. 2 Selbst geschaffene immaterielle 
Vermögensgegenstände des Anla-
gevermögens können als Aktivpos-
ten in die Bilanz aufgenommen 
werden. Nicht aufgenommen wer-
den dürfen selbst geschaffene Mar-
ken, Drucktitel, Verlagsrechte, 
Kundenlisten oder vergleichbare 
immaterielle Vermögensgegenstän-
de des Anlagevermögens 
Nicht zulässig, gem. § 44 Abs. 3 
KomHKVO darf soweit nicht durch 
Gesetz anders geregelt, für immate-
rielle Vermögensgegenstände, die 
nicht entgeltlich erworben wurden, 
kein Aktivposten angesetzt werden. 
Sofern in HB I bilanziert, Ausweis in 
KB II unter den sonstigen ordentli-
chen Aufwendungen bei Aktivierung 
im abgelaufenen Haushaltsjahr. 
Sonst Buchung gegen die Rücklagen 
aus Überschüssen des ordentlichen 
Ergebnisses.  
§ 249 Abs. 1 
S. 2 Nr. 1 
Passivierung von Rückstellungen für 
im Geschäftsjahr unterlassene In-
standhaltungen für Aufwendungen, 
die im folgenden Geschäftsjahr in-
nerhalb von drei Monaten, oder für 
Abraumbeseitigung, die im folgen-
den Geschäftsjahr nachgeholt wer-
den 
Passivierungspflicht gem. § 45 Abs. 
1 Nr. 4 KomHKVO von Rückstellun-
gen für unterlassene Instandhaltun-
gen, soweit sie innerhalb von drei 
Jahren nach Ende des Haushaltsjah-
res nachgeholt werden 
§ 249 Abs. 1 
S. 1,  
Art. 28 EG-
HGB 
Wahlrecht zur Passivierung von 
Rückstellungen für unmittelbare 
Pensionszusagen, die vor dem 
01.01.1987 erteilt wurden, und 
Rückstellungen für mittelbare Pen-
sionszusagen und für ähnliche Ver-
pflichtungen 
Passivierungspflicht gem. § 45 Abs. 
1 Nr. 1 KomHKVO für alle unmittel-
baren Pensionszusagen (z. B. an 
Beamte) und unmittelbaren ähnli-
chen Verpflichtungen (Beihilfen an 
Pensionäre) unabhängig vom Zeit-
punkt der Zusage, ebenso Passivie-
rungspflicht für mittelbare 
Pensionszusagen und mittelbare 
ähnliche Verpflichtungen in Höhe der 
Deckungslücke bei der Versor-
gungseinrichtung zum Bilanzstichtag 
für die der Aufgabenträger einzu-
stehen hat 
§ 250 Abs. 1  Nicht zulässig, durch BilMoG aufge-
hoben 
Aktiver Rechnungsabgrenzungspos-
ten für als Aufwand berücksichtigte 
Umsatzsteuer auf am Abschluss-
stichtag auszuweisende oder von 
den Vorräten offen abgesetzte An-
zahlungen gem. § 51 Abs. 1 S. 2 
KomHKVO 
§ 250 Abs. 3 Wahlrecht: Aktiver Rechnungsab-
grenzungsposten für Unterschieds-
betrag bei Verbindlichkeiten 
(Disagio), zusätzliches Wahlrecht 
bei Abschreibungszeitraum für 
Disagio 
Pflicht zur Bildung eines Aktiven 
Rechnungsabgrenzungsposten für 
den Unterschiedsbetrag bei Verbind-
lichkeiten (Disagio) gem. § 51 Abs. 2 
KomHKVO, zusätzliches Wahlrecht 
bei Abschreibungszeitraum für 
Disagio 
Anlage 7 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  3 Stand 12.10.2018 
 
 
Vorschrift 
HGB 
Inhalt Regelung in NKomVG und 
KomHKVO 
§ 254 Wahlrecht zur Bildung von Bewer-
tungseinheiten für VG, Schulden, 
schwebende Geschäfte oder mit 
hoher Wahrscheinlichkeit erwartete 
Transaktionen mit Finanzierungsin-
strumenten zum Ausgleich gegen-
läufiger Wertänderungen 
Bereits in den Einzelabschlüssen 
gebildete Bewertungseinheiten müs-
sen nicht aufgelöst oder umbewertet 
werden.  
§ 274 Abs. 1 Aktivierung (Wahlrecht) oder Passi-
vierung (Passivierungspflicht) von 
latenten Steuern aus der Differenz 
zwischen handels- und steuerrecht-
licher Bewertung 
nicht zulässig; sofern in HB I bilan-
ziert sollten für KB II im abgelaufe-
nen Haushaltsjahr gebildete bzw. 
veränderte latente Steuern gegen 
entsprechenden Steuerposten aus-
gebucht werden. Bereits im Vorjahr 
gebildete Posten gegen die Rückla-
ge aus Überschüssen des ordentli-
chen Ergebnisses buchen.  
 
 
 
Anlage 8 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  1 Stand 12.10.2018 
 
Anlage 8 - Unterschiede in der Bewertung NKR und HGB 
 
Vorschrift 
HGB 
Inhalt Regelung in NKomVG und 
KomHKVO 
§ 253 Abs. 1 
S. 4 
Bewertung von nach § 246 Abs. 2 
S. 2 HGB verrechnete VG mit beizu-
legendem Zeitwert 
Nicht zulässig über Anschaffungs-
wert gem. § 124 Abs. 4 S. 2 
NKomVG 
§ 253 Abs. 1 
S. 3 
Bewertung der Rückstellungen zum 
beizulegenden Zeitwert der Wertpa-
piere bei Altersvorsorgeverpflich-
tungen, die sich ausschließlich nach 
diesem Zeitwert bestimmen 
Gem. § 45 Abs. 2 KomHKVO zuläs-
sig 
§ 253 Abs. 2 
S. 1 
Sonstige Rückstellungen mit Rest-
laufzeit von mehr als einem Jahr 
sind mit dem ihrer Restlaufzeit ent-
sprechenden durchschnittlichen 
Marktzinssatz der vergangenen sie-
ben Geschäftsjahre abzuzinsen 
Gem. § 45 Abs. 2 S. 2 KomHKVO 
dürfen Rückstellungen nur insoweit 
abgezinst werden, als die ihnen zu 
Grunde liegenden Verpflichtungen 
einen Zinsanteil enthalten, also i. d. 
R. nicht 
§ 253 Abs. 2 
S. 1 und 2 
Rückstellungen für Altersversor-
gungsverpflichtungen sind mit dem 
durchschnittlichen Marktzinssatz der 
vergangenen zehn Geschäftsjahre 
abzuzinsen. Rückstellungen für Al-
tersversorgung oder vergleichbare 
langfristig fällige Verpflichtungen 
können wahlweise zu § 253 Abs. 2 
S. 1 HGB pauschal mit dem durch-
schnittlichen Marktzinssatz abge-
zinst werden, der sich bei einer 
angenommenen Restlaufzeit von 15 
Jahren ergibt. 
Gem. § 45 Abs. 3 KomHKVO Bar-
wert nach Teilwertverfahren mit Zins-
satz 5 % 
§ 253 Abs. 3 
S. 1, 2 
Methoden der planmäßigen Ab-
schreibung des abnutzbaren Anla-
gevermögens, Wahlrecht zwischen 
linearer, degressiver Abschreibung, 
Leistungsabschreibung, digitaler 
und progressiver Abschreibung so-
weit handelsrechtlich begründbar 
Gem. § 49 Abs. 1 S. 1 KomHKVO 
Pflicht zur linearen Abschreibung, 
aber degressive Abschreibung; so-
weit Rechtsvorschriften es vorsehen, 
ist gem. § 49 Abs. 1 S.4 KomHKVO 
eine planmäßige Abschreibung mit 
fallenden Beträgen (degressive Ab-
schreibung) oder nach Maßgabe der 
Leistungsabgabe (Leistungsab-
schreibung) zulässig 
§ 253 Abs. 3 
S. 1, 2 
Festlegung der Nutzungsdauer von 
Gegenständen des abnutzbaren 
Anlagevermögens nach der tatsäch-
lichen Nutzungsdauer 
Grds. Pflicht zur Anwendung der Ab-
schreibungstabelle des MI gem. § 49 
Abs. 2 KomHKVO, Abweichungen 
sind mit Begründungen im Anhang 
möglich, Begründung bei Abwei-
chung i. d. R. vorhanden, da Festle-
gungen gem. § 253 Abs. 3 HGB 
aufgrund der tatsächlichen Nut-
zungsdauer erfolgen 
Anlage 8 zur Gesamtabschlussrichtlinie der Stadt Osnabrück 
 
    
  2 Stand 12.10.2018 
 
 
Vorschrift 
HGB 
Inhalt Regelung in NKomVG und 
KomHKVO 
§ 253 Abs. 3 
S. 6 
Wahlrecht zu außerplanmäßigen 
Abschreibungen auf Finanzanlagen 
des Anlagevermögens bei voraus-
sichtlich nur vorübergehender 
Wertminderung 
Abschreibungspflicht gem. § 49 Abs. 
5 KomHKVO bei Finanzvermögen 
auf den Börsen- oder Marktpreis oder 
niedrigeren Wert auch bei nur vo-
rübergehender Wertminderung 
(strenges Niederstwertprinzip). Ab-
weichend hierzu ist bei Finanzver-
mögen, das dauerhaft der Aufgaben-
erfüllung der Kommune dient, spä-
testens dann eine außerplanmäßige 
Abschreibung auf den zum Ab-
schlusstag beizulegenden Wert vor-
zunehmen, wenn an zwei 
nacheinander folgenden Abschluss-
tagen eine Minderung von mehr als 
25 Prozent zum fortgeführten An-
schaffungs- oder Herstellungswert 
festgestellt wurde.  
§ 255 Abs. 
2, 3 
Bemessung der Herstellungskosten, 
Wahlrecht zur Einbeziehung von 
angemessenen Teilen der Kosten 
der allgemeinen Verwaltung sowie 
angemessenen Aufwendungen für 
soziale Einrichtungen des Betriebs, 
für freiwillige soziale Leistungen und 
für die betriebliche Altersversor-
gung, soweit diese auf den Zeitraum 
der Herstellung entfallen 
Nicht zulässig, aber gem. § 47 Abs. 3 
S. 5 KomHKVO sind Eigenleistungen 
in Form von ehrenamtlicher Tätigkeit 
als Herstellungswert aktivierungs-
fähig 
§ 256 Bewertung nur nach Lifo- und Fifo-
Methode zulässig 
Gem. § 48 Abs. 3 KomHKVO alle 
Verbrauchs- und Veräußerungs-
folgeverfahren zulässig 
§ 256a  Bewertung der Vermögensgegen-
stände und Verbindlichkeiten mit 
Restlaufzeit von nicht mehr als 1 
Jahr in Fremdwährung zum Devi-
senkassamittelkurs auch über An-
schaffungskosten oder unter 
ursprünglichem Erfüllungsbetrag 
Nicht zulässig über Anschaffungs-
wert gem. § 124 Abs. 4 S. 2 
NKomVG und unter Rückzahlungs-
betrag gem. § 124 Abs. 4 S. 2 
NKomVG