給与所得とは、所得税における所得の区分の一つ。俸給、給料、賃金、歳費及び賞与並びにこれらの性質を有する給与に係る所得をいう(所得税法第28条第1項)。退職所得と同様に勤労性所得に該当する。

## 給与所得の範囲

税法上、使用人や役員に支払う下記が給与所得になる。

- 俸給、給料、賃金、歳費、賞与、これらの性質を有するもの
- 手当
  - 残業手当、休日出勤手当、職務手当等、地域手当、家族(扶養)手当、住宅手当など
  - 例外として、下記は非課税
    - 通勤手当のうち、一定金額以下のもの。電車やバスだけの場合は、2018年度は月15万円までが非課税(ただしグリーン席は課税)
    - 転勤や出張などのための旅費のうち、通常必要と認められるもの
    - 宿直や日直の手当のうち、一定金額以下のもの。宿直は2018年度は4,000円が上限(その他、細かいルールあり)
- 現物給与
  - 食事の現物支給
    - 2018年度は、下記2つの条件を、両方とも満たせば非課税
      1. 食事の価額の半分以上を負担している
      2. (食事の価額)-(役員や使用人が負担している金額)が1か月当たり3,500円(税抜き)以下
  - 商品の値引販売
  - 物品その他の資産を無償又は低い価額により譲渡
  - 土地、家屋、金銭その他の資産を無償又は低い対価により貸し付けた。役員の場合と使用人の場合で細かく規定あり。
  - 福利厚生施設の利用などの用役を無償又は低い対価により提供
  - 個人的債務を免除又は負担
- 青色事業専従者給与、白色事業専従者控除額

## 課税方式

給与所得については、給与収入から、給与所得控除又は特定支出控除(経費相当分)を行って算定される。

給与所得の金額は、総合課税である。他の所得と合算されて総所得金額へ集約される。赤字であっても、他の所得の金額から控除することはできない(損益通算できない)。

### 給与所得控除

給与収入から控除される給与所得控除額は、実際にかかった必要経費の額ではなく、給与等の収入金額に応じて算定される(所得税法28条2項)。いわゆる「概算経費控除」である。

この給与所得控除については、給与所得者を、実額経費控除が認められる事業所得者よりも不当に差別するものであって憲法14条違反である、との批判があった。実際にも、この主張に基づいてサラリーマン税金訴訟が提起された(最高裁大法廷昭和60年3月27日判決など)が、合憲であるとされた。

給与所得控除額の速算表

| 年間の給与収入 | 給与所得控除額 | | |
| --- | --- | --- | --- |
| 2016年分のみ | 2017年分~2019年分 | 2020年分以後 |
| 162.5万円以下 | 65万円 | 65万円 | 55万円 |
| 180万円以下 | 給与収入×40% | 給与収入×40% | 給与収入×40%-10万円 |
| 360万円以下 | 給与収入×30%+18万円 | 給与収入×30%+18万円 | 給与収入×30%+8万円 |
| 660万円以下 | 給与収入×20%+54万円 | 給与収入×20%+54万円 | 給与収入×20%+44万円 |
| 850万円以下 | 給与収入×10%+120万円 | 給与収入×10%+120万円 | 給与収入×10%+110万円 |
| 1,000万円以下 | 給与収入×10%+120万円 | 給与収入×10%+120万円 | 一律195万円 |
| 1,200万円以下 | 給与収入×5%+170万円 | 一律220万円 | 一律195万円 |
| 1,200万円超 | 一律230万円 | 一律220万円 | 一律195万円 |

但し、年間の給与収入が660万円未満のときは、上記速算表(目安)にかかわらず、直接下記の表から給与所得の金額(給与所得控除後の金額)を求める。

所得金額の速算表

| 年間の給与収入 | 所得金額 | |
| --- | --- | --- |
| 2016年分~2019年分 | 2020年分以後 |
| 55.1万円未満 | 0円 | 0円 |
| 55.1万円以上65.1万円未満 | 0円 | 給与収入-55万円 |
| 65.1万円以上161.9万円未満 | 給与収入-65万円 | 給与収入-55万円 |
| 161.9万円以上162万円未満 | 一律969,000円 | 一律1,069,000円 |
| 162万円以上162.2万円未満 | 一律970,000円 | 一律1,070,000円 |
| 162.2万円以上162.4万円未満 | 一律972,000円 | 一律1,072,000円 |
| 162.4万円以上162.8万円未満 | 一律974,000円 | 一律1,074,000円 |
| 162.8万円以上180万円未満 | ※端数整理後の給与収入×0.6 | ※端数整理後の給与収入×0.6+10万円 |
| 180万円以上360万円未満 | ※端数整理後の給与収入×0.7-18万円 | ※端数整理後の給与収入×0.7-8万円 |
| 360万円以上660万円未満 | ※端数整理後の給与収入×0.8-54万円 | ※端数整理後の給与収入×0.8-44万円 |
| 660万円以上 | 給与収入-給与所得控除額 | 給与収入-給与所得控除額 |
| ※端数整理後の給与収入 | (給与収入÷4 → 解を千円未満切捨て)×4 | |

### 給与所得者の特定支出の控除の特例

給与所得においても一定の範囲で実額の経費控除を認めるべく、次に挙げるような費目に関し、給与所得者の特定支出控除制度が1987年(昭和62年)に設けられた(所得税法57条の2)。
給与所得控除に替えて特定支出控除を認めるものではなく、特定支出の額の合計額が給与所得控除額の半額を超えた場合に、その超えた額を給与所得控除後の所得金額から控除する仕組みになっている。控除を受けるためには、以下の2つが必要。

1. 特定支出の額の合計額(下記に列挙した通勤費、職務上の旅費などの金額)> 給与所得控除額 ÷ 2 であること。
2. 確定申告を行い、特定支出の額の合計額を記載し、特定支出に関する明細書および給与等の支払者の証明書を添付すること。

特定支出の対象となるのは以下の項目。

これらの支出は、当該給与所得と同年に支出した費用のみ認められる。前年以前に支出した費用を遡及加算することは認められない。またこれらの支出のうち、給与の支払者(会社等)から補填され、かつその補填金額分が非課税(即ち給与所得の収入金額に算入されない)の場合は、その補填金額分については特定支出とは認められない。実際に特定支出控除を受けるには、それぞれの費目に関する明細書の提出および給与の支払者の証明が必要である。

このような制度が設けられていたが、2012年までは実際に控除が適用となる判定基準額は給与所得控除額と同額であったため、全国でも控除を受けた納税者は非常に限られていた。そのため2013年(平成25年)分より、判定基準額が「給与所得控除額の1/2」(給与収入1,500万円超の場合は、125万円)となり、特定支出控除の対象となる費目の範囲が次のように拡大された。その後2016年分より、判定基準額は一律「給与所得控除額の1/2」となった。

### 給与所得者

給与所得は源泉徴収の対象とされる。パートやアルバイト、未成年者であっても課税対象にされる。会社等に提出する「給与所得者の扶養控除等(異動)申告書」の記載内容を加味して源泉所得税額が算出される。

年間の給与収入が2,000万円以下の給与所得者については、その年の最後の給与等の支払の際に年末調整が実施される。他に所得がない場合には確定申告する必要がないため、大部分の給与所得者は年末調整ですべての課税関係が終了する。

給与の支払いをする法人や個人事業者は、原則として、給与所得者の翌年1月1日現在の住所地に所在する市町村に、翌年1月31日までに給与支払報告書を提出する義務がある。その後の個人住民税の特別徴収税額決定通知書に基づき、給与収入より住民税額(6月分~翌年5月分)が特別徴収される。

## 所得金額調整控除

2020年(令和2年)分以後所得税において新設。給与所得者が特別障害者の場合、23歳未満の扶養親族又は特別障害者の同一生計配偶者・扶養親族を有する場合(子育て・介護世帯)には、年収のうち850万円を超える部分の10%(最大15万円)が所得金額調整控除として給与所得から控除される(年末調整で控除可)。
また、給与所得と公的年金等に係る雑所得の合計額が10万円を超える場合にも、超える金額(最大10万円)が同様に控除される。