Wyrok WSA we Wrocławiu, sygn. akt III SA/Wr 780/09
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu
Data orzeczenia: 2010-04-29 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celny
6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: *Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
article: art. 2
journal: Dz.U. 1987 nr 256 poz 1
law: Rozporządzenie Rady (EWG) Nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy  Celnej

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Magdalena Jankowska - Szostak (sprawozdawca), Anna Moskała, Sędziowie Sędzia NSA Sędzia WSA Małgorzata Malinowska - Grakowicz, , Protokolant Halina Rosłan, po rozpoznaniu w Wydziale III na rozprawie w dniu 29 kwietnia 2010 r. sprawy ze skargi M. S. na decyzję Dyrektora Izby Celnej we W. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie weryfikacji zgłoszenia celnego, określenia kwoty długu celnego i podatku od towarów i usług oddala skargę.


UZASADNIENIE

Na podstawie zgłoszenia celnego [...] z dnia [...] r. M. S., prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą "A" (dalej: "skarżący") zgłosił do procedury dopuszczenia do obrotu towary określone jako moduły [...], klasyfikując je według kodu CN 8541 40 10 00.

W związku z powstałymi w wyniku kontroli wątpliwościami w zakresie prawidłowego zastosowania klasyfikacji taryfowej towarów, a tym samym określenia kwoty długu celnego i prawidłowej wysokości podatku od towarów i usług, postanowieniem nr [...] z dnia [...] r. Naczelnik Urzędu Celnego we W. wszczął z urzędu postępowanie celne i podatkowe.

Organ pierwszej instancji wydał w dniu [...] r. decyzję Nr [...], w której orzekł o retrospektywnym zaksięgowaniu długu celnego (w kwocie [...] PLN) oraz określił prawidłową kwotę podatku od towaru i usług w wysokości [...] PLN. W uzasadnieniu tej decyzji organ wskazał, że strona nieprawidłowo zaklasyfikowała importowane towary według kodu CN 8541 40 10 00 i zaklasyfikował je do kodu CN 9405 40 39 00

Od powyższej decyzji skarżący odwołał się, wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji i umorzenie postępowania w sprawie.

W uzasadnieniu odwołania wyjaśnił, że w module [...] stanowiącym komplet składający się z [...],[...] oraz kabelka zasilającego to właśnie [...] decydują o zasadniczym charakterze wyrobu gotowego, pozostałe elementy pełnią funkcję uzupełniającą, ponieważ warunkiem powstania modułu [...] jest zamontowanie [...] na [...] wraz z przewodem zasilającym oraz [...], które mają za zadanie ograniczyć [...] do poziomu [...]. Ma to na celu emitowanie przez poszczególne [...][...] o identycznych parametrach.

Zaskarżonej decyzji strona zarzuciła błędne uznanie, iż towar objęty zgłoszeniem celnym wypełnia notę wyjaśniającą do systemu zharmonizowanego do pozycji 9405 i w konsekwencji wadliwe zakwalifikowanie towaru objętego zaskarżoną decyzją wg kodu 9405 40 39 00.

Pierwszoinstancyjne orzeczenie utrzymał w mocy Dyrektor Izby Celnej we W., decyzją z dnia [...] r. opisaną w osnowie niniejszego wyroku.

W uzasadnieniu swojego rozstrzygnięcia organ odwoławczy podkreślił, że bezsporny jest przedmiot importu. Wskazano dalej, że w odniesieniu do modułów [...], przedkładając fotografię towaru oraz parametry techniczne i schemat ideowy budowy towarów serii [...], skarżący stwierdził, że moduły [...] składają się z pojedynczych [...] połączonych ze sobą [...] i umieszczonych na [...]. Według skarżącego, moduły te zawierają [...] lub [...], a podstawa na której umieszczono [...] składa się z [...] zasilającej i [...] oraz wyprowadzonego kabla zasilającego (elektrycznego), umożliwiającego podłączenie modułu do zasilania elektrycznego. [...] mają za zadanie zapewnienie jednakowego poziomu zasilania [...], tak aby każdy element generował [...] o identycznych parametrach. Modułowe połączenie [...] miało na celu zapewnienie ich łatwiejszego montażu w konkretnych urządzeniach, których były elementami.

W odniesieniu do takiego stanowiska strony, organ celny odwoławczy wyjaśnił, że towar ten przyjmujący postać [...] składa się z [...] z [...], zawierającej [...] z wmontowanym układem [...] stanowiącym połączenie jednego [...] i [...] lub [...]. W [...] takiego układu [...] zasilanego napięciem stałym [...] znajduje się dodatkowo elektryczny kabel, umożliwiający doprowadzenie zasilania do modułu. W takiej sytuacji, w ocenie organu, dokonana klasyfikacja wg kodu 8541 40 10 00 była nieprawidłowa. Towary te nie mogą być zaklasyfikowane do pozycji 8541, albowiem w świetle Noty wyjaśniającej do systemu Zharmonizowanego do pozycji 8541 w treści: "Diody elektroluminescencyjne lub diody świecące są urządzeniami przetwarzającymi energię elektryczną w promieniowanie widzialne, podczerwone lub nadfioletowe. Stosuje się je np. do wyświetlania lub przesyłania danych w instalacjach sterujących.", pozycja ta obejmuje elementy półprzewodnikowe - nawet połączone w moduły lub panele - jednakże nie połączone zewnętrznie z elektrycznymi elementami biernymi lub czynnymi a także dodatkowymi obwodami drukowanymi czy też przewodami elektrycznymi lub elementami nieelektrycznymi, wykonując tylko funkcję przetwarzania energii elektrycznej w promieniowanie widzialne, podczerwone lub nadfioletowe. Połączenie [...] z innymi elementami elektrycznymi lub nieelektrycznymi powoduje, iż całość takiego połączenia nabiera charakteru części lub podzespołu określonego urządzenia lub stanowi samo w sobie gotowy wyrób lub posiada charakter gotowego wyrobu dla realizacji funkcji objętej inną pozycją Nomenklatury Scalonej np. [...] czy - jak w przedmiotowym towarze z zastosowaniem [...] mocy - [...].

Rozpatrywany towar – w ocenie organu - swym stanem oraz funkcją, wypełnia Notę wyjaśniającą do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 9405, stanowiącej: "Lampy i oprawy oświetleniowe z niniejszej grupy mogą być zbudowane z dowolnego materiału (wyłączając te materiały, które opisano w uwadze 1. do działu 71) i z zastosowaniem jakiegokolwiek źródła światła (świece, olej, benzyna, parafina lub nafta oczyszczona), gaz, acetylen, elektryczność itp.). Lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe objęte niniejszą pozycją mogą być wyposażone w uchwyty, przełączniki, giętkie przewody izolowane i wtyczki, transformatory itp., bądź jak w przypadku opraw mocujących do świetlówek, w zapłonniki lampowe lub stateczniki.",

Dyrektor Izby Celnej podniósł, że z uwagi na charakter towaru oraz jego przeznaczenie - przedmiotowy towar jest towarem różnym w stosunku od wymienionych w brzmieniu podpozycji 9405 10, 9405 20 i 9405 30, natomiast uwzględniając rodzaj materiału obudowy oraz rodzaj źródła [...] - właściwym dla przedmiotowego towaru w dacie dokonania zgłoszenia celnego staje się kod TARIC 9405 40 39 00, obejmujący: "Lampy i oprawy oświetleniowe, włączając reflektory poszukiwawcze i punktowe, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; reklamy świetlne, podświetlane tablice i znaki informacyjne i podobne, ze źródłem światła zamontowanym na stałe, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone : - Pozostałe lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe : - - Pozostałe : — Z tworzyw sztucznych : Pozostałe".

Odnośnie zarzutów skarżącego, że ustalając kod taryfy celnej kierowała się przepisami:

* reguły 1 oraz 6 - ogólnych reguł interpretacji nomenklatury scalonej

* brzmieniem uwag do sekcji XVI taryfy celnej, a w szczególności - uwaga 2

* noty wyjaśniające do sekcji XVI, a w szczególności uwagi ogólne - II część uwagi 2 do sekcji -pkt.15 uwagi do działu 85 taryfy celnej, Dyrektor Izby Celnej podniósł, że strona potwierdzając stosowanie rozpatrywanego towaru w [...] (będące [...]) oraz [...] objętych działem 94 Nomenklatury Scalonej - w sposób nieuprawniony stosowała uwagi oraz Noty wyjaśniające do sekcji XVI Nomenklatury Scalonej, obejmującej tylko towary z działu 84 i 85, a zatem nie obejmującej w swym zakresie towarów z działu 94.

W związku z powyższym, moduły [...] stosowane, jako elementy składowe towarów objętych działem 94 - nie podlegają postanowieniom zawartym w uwadze 2 do sekcji XVI. Organ celny wskazuje, iż Nota wyjaśniająca do pozycji 9403 z działu 94, obejmującej w swym zakresie towarowym ogólnego rodzaju meble - w swej treści wyłącza z pozycji 9403 oprawy oświetleniowe. O ile podobny towar można byłoby potraktować jako część czy element składowy [...] z pozycji 9405 (co w przedmiotowym przypadku jest niemożliwe ze względu na uniwersalny charakter towaru), organ celny zauważył, iż w brzmieniu pozycji 9403, odnoszącej się do części reklam świetlnych, podświetlanych tablic i znaków informacyjnych, zawarto zastrzeżenie w treści: "części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone", co oznacza, że towary, mogące stanowić elementy składowe towarów objętych pozycją 9405, o ile same stanowią wyroby ujęte gdzie indziej w Nomenklaturze Scalonej - winne być zaliczane do ich własnej pozycji. Tym samym elementy [...] dla przedmiotowych towarów, mające charakter opraw [...] winne być rozpatrywane wg podpozycji 9405 40 Nomenklatury Scalonej.

Odnosząc się do zarzutu swobodnej interpretacji brzmienia pozycji 8541, jako nie wynikających z treści uwag czy Not wyjaśniających, organ odwoławczy podkreślił, że wynika on z błędnego rozumienia stanu faktycznego towaru w stosunku do ustalonego przez organ celny I instancji. Przedmiotowy towar nie stanowi pojedynczego lub zintegrowanego czy też znajdującego się w [...] obudowie - elementu, jako [...] czy też, zasadniczo, jako [...] dla wypełnienia brzmienia podpozycji 8541 10. Strona sama wskazywała w toku postępowania celnego, na budowę i elementy składowe przedmiotowego towaru oraz funkcję i przeznaczenie całości towaru, jako zbudowanego z zewnętrznego połączenia tych elementów składowych ([...]).[...] elementy składowe takie jak [...] czy przewód elektryczny nie stanowią elementów znajdujących się w masie elementu [...] a z uwagi na ich zewnętrzne połączenie - towar, nie stanowiąc tylko [...] lub zasadniczo [...], nie wypełnia brzmienia pozycji 8541. Nota wyjaśniająca do pozycji 8541 w treści: "Diody świecące lub diody elektroluminescencyjne (na bazie, między innymi, arsenku glinu lub fosforku galu) są elementami (...)" objaśnia, iż zakres towarowy pozycji 8541 obejmuje elementy, a nie wyroby złożone. Strona, używając w odwołaniu stwierdzenia: "w module [...] stanowiącym komplet składający się z [...],[...] oraz kabelka zasilającego (...)" mylnie utożsamia modułową konstrukcję towaru z modułem elementu [...] w rozumieniu technicznym i Nomenklatury. Dyrektor Izby Celnej zgodził się z organem pierwszej instancji, iż towar jako połączenie elementów składowych tj. [...] i przewodu elektrycznego, mające jako całość za zadanie [...] lub [...] - wypełnia treść Noty wyjaśniającej do pozycji 9405 i jako zaliczony do zakresu towarów objętych pozycją 9405 winien być tą pozycją objęty.

W końcowej części uzasadnienia decyzji organ odwoławczy wyjaśnił dodatkowo, że informacje niezbędne do dokonania prawidłowej klasyfikacji taryfowej spornego towaru zawarte były w zgromadzonym materiale dowodowym. Tym samym Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonał klasyfikacji taryfowej w oparciu o stan faktyczny towaru i obowiązujące przepisy prawa.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na decyzję Dyrektora Izby Celnej skarżący zarzucił, że organy celne błędnie uznały, że towar objęty zaskarżoną decyzją wypełnia Notę wyjaśniającą do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 9405 i w konsekwencji wadliwe zakwalifikowanie towaru według kodu 9405 40 39 00, powielając uzasadnienie odwołania od decyzji pierwszoinstancyjnej.

W odpowiedzi strona przeciwna podtrzymała swoje stanowisko w sprawie i wniosła o oddalenie skargi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Według art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości, między innymi poprzez kontrolę działalności administracji publicznej. Kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej (art. 1 § 2 tej ustawy).

Zakres kontroli administracji publicznej obejmuje również orzekanie w sprawach skarg na decyzje administracyjne (art. 3 § 1 w związku z § 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., zwanej dalej w skrócie "p.p.s.a."), w tym także na decyzje wydawane przez organy celne.

Kryterium legalności przewidziane w art. 1 § 2 ustawy ustrojowej umożliwia sądowi administracyjnemu wyeliminowanie z obrotu prawnego zarówno decyzji administracyjnej uchybiającej prawu materialnemu, jeżeli naruszenie to miało wpływ na wynik sprawy (art. 145 § 1 pkt 1 lit. "a" p.p.s.a.), jak też rozstrzygnięcia dotkniętego wadą warunkującą wznowienie postępowania administracyjnego (lit. "b"), a także wydanego bez zachowania reguł postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy (lit. "c").

Kontroli sądów administracyjnych podlega w pierwszej kolejności prawidłowość zastosowania w postępowaniu administracyjnym przepisów postępowania. To te przepisy rzutują bowiem na prawidłowość ustaleń stanu faktycznego, a tylko należycie ustalony stan faktyczny sprawy pozwala ocenić zasadność zastosowania konkretnych norm prawa materialnego. Dodatkowo wyjaśnić należy, że konieczne w sprawie ustalenia dotyczyć muszą faktów doniosłych normatywnie, a więc mających wpływ na załatwienie sprawy. Chodzi zatem o ustalenia dotyczące stanu faktycznego wyrażonego w hipotezie normy prawnej.

W sprawie, której istota sprowadza się do oceny prawidłowości taryfikacji celnej sprowadzonego towaru, formalnoprawną podstawę rozstrzygnięcia stanowią unormowania Prawa celnego, ordynacji podatkowej oraz zapisy zawarte w Taryfie celnej, Notach Wyjaśniających do Taryfy celnej, a także zapisy Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej.

Taryfa celna stanowiąca załącznik nr I rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256) w brzmieniu określonym przez rozporządzenie Komisji (WE) Nr 1549/2006 z dnia 17 października 2006 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L Nr 301 z dnia 31 października 2006 r.) przyjęła nazewnictwo i pełne zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury Określania i Kodowania Towarów. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz Ogólnym Regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Nomenklatura Scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określana jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN.

Ostateczny, wykazywany w zgłoszeniu celnym kod towaru, to kod TARIC, obejmujący, zgodnie z zawartą w art. 2 rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2658/87, dodatkowe podziały wspólnotowe konieczne do opisu towarów, z zastrzeżeniem specjalnych środków wymienionych w załączniku II do rozporządzenia (EWG) Nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Zgodnie z regułą 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, dalsze reguły (...) mają zaś zastosowanie, o ile nie są sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag. Za pierwszeństwem reguły 1 – w stosunku do ogólnych reguł interpretacyjnych oznaczonych numerami od 2 do 6 – przemawia też chronologiczny układ tych uwag.

Nie jest sporne, że przedmiotem importu w niniejszej sprawie były moduły [...]. Moduły te – co wynika z przedłożonych przez stronę fotografii, parametrów technicznych oraz schematów ideowych – składają się z pojedynczych [...] połączonych ze sobą [...] i umieszczone są na [...]. Moduły te zawierają [...] lub [...], a podstawa na której umieszczono [...] składa się z [...] zasilającej i [...] oraz wyprowadzonego kabla zasilającego (elektrycznego) umożliwiającego podłączenie modułu do zasilania elektrycznego. [...] mają za zadanie zapewnienie jednakowego poziomu zasilania [...], tak aby każdy element generował [...] o identycznych parametrach. Modułowe połączeniowe [...] ma na celu zapewnienie ich łatwiejszego montażu w konkretnych urządzeniach. Moduły [...] wykorzystywane są w produkcji [...] i elementów [...], czyli tam gdzie [...] emitowane przez [...] ze względu na swoje właściwości techniczne może być zastosowane.

Skoro zatem sporny towar nie ma charakteru tylko [...] lecz niewątpliwie zawiera oprócz [...] również inne elementy w postaci [...], kabla elektrycznego, to tym samym nie można uznać, że towar ten wypełnia brzmienie pozycji 8541. Zgodzić się bowiem trzeba z organem, iż pozycja 8541 40 10 00 obejmuje wyłącznie same [...], a nie wyroby bardziej złożone zawierające oprócz [...] również inne elementy, albowiem w świetle Noty wyjaśniającej do systemu Zharmonizowanego do pozycji 8541 mogą być klasyfikowane bowiem jedynie "diody elektroluminescencyjne lub diody świecące (z miedzy innymi arsenku galu lub fosforku galu), które są urządzeniami przetwarzającymi energię elektryczną w promienie widzialne, podczerwone lub nadfioletowe. Stosuje się je np. do wyświetlania lub przesyłania danych w instalacjach sterujących". Wprawdzie pozycja ta obejmuje elementy półprzewodnikowe – nawet połączone w moduły lub panele – jednakże nie połączone zewnętrznie z elektrycznymi elementami biernymi lub czynnymi, a także dodatkowymi obwodami drukowanymi czy też przewodami elektrycznymi lub elementami nieelektrycznymi, wykonując tylko funkcję przetwarzania energii elektrycznej w promieniowanie widzialne, podczerwone lub nadfioletowe. Tymczasem połączenie [...] z innymi elementami elektrycznymi lub nielektrycznymi powoduje, iż całość takiego połączenia nabiera charakteru części lub podzespołu określonego urządzenia lub stanowi samo w sobie gotowy wyrób lub posiada charakter gotowego wyrobu dla realizacji funkcji objętej inną pozycją Nomenklatury Scalonej – jak w spornym towarze z zastosowaniem [...] mocy – [...]. Zakres towarowy pozycji 8541 – co wymaga podkreślenia Sądu - obejmuje zatem same elementy, a nie zaś wyroby złożone – tak jak to ma miejsce w przypadku spornego towaru. Strona skarżąca używając natomiast stwierdzenia - moduł [...] – mylnie utożsamia modułową konstrukcję towaru z modułem elementu [...] w rozumieniu technicznym i Nomenklatury.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy – co też słusznie uczynił organ - iż sporny towar, swym stanem oraz funkcją wypełnia Notę wyjaśniającą do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 9405 będącej w treści "Lampy i oprawy oświetleniowe z niniejszej grupy mogą być zbudowane z dowolnego materiału (wyłączając te materiały, które opisano w uwadze 1. do działu 71) i z zastosowaniem jakiegokolwiek źródła światła (świece, olej, benzyna, parafina (lub nafta oczyszczona), gaz, acetylen, elektryczność ftp.). Lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe objęte niniejszą pozycją mogą być wyposażone w uchwyty, przełączniki, giętkie przewody izolowane i wtyczki, transformatory ftp., bądź jak w przypadku opraw mocujących do świetlówek, w zapłonniki lampowe lub stateczniki.", wskazując na przynależność towaru o symbolu wskazanym wyżej, do towarów objętych zakresem towarowym pozycji 9405 Nomenklatury Scalonej. Z uwagi na charakter towaru oraz jego przeznaczenie - przedmiotowy towar jest towarem różnym w stosunku od wymienionych w brzmieniu podpozycji 9405 10, 9405 20 i 30, natomiast uwzględniając rodzaj materiału obudowy oraz rodzaj źródła [...] - właściwym dla niego w dacie dokonania zgłoszenia był kod TARIC 9405 40 39 00. Niewątpliwie bowiem ze stanu faktycznego w sprawie wynika, iż "moduły [...]" stanowią rodzaj podzespołu do emisji [...] – jako części do [...] oraz opraw je osłaniających.

Cechy te zawarte są w pozycji 9405 40 39 00 obejmującej: "Lampy i oprawy oświetleniowe, włączając - reflektory poszukiwawcze i punktowe, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; reklamy świetlne, podświetlane tablice i znaki informacyjne i podobne, ze źródłem światła zamontowanym na stałe, oraz ich części, gdzie indziej - niewymienione ani niewłączone: - Pozostałe lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe: - Pozostałe: - Z tworzyw sztucznych: Pozostałe". Towar jako połączenie elementów składowych tj. [...] i przewodu elektrycznego, mające jako całość za zadanie [...] lub [...] - wypełnia treść Noty wyjaśniającej do pozycji 9405 i jako zaliczony do zakresu towarów objętych pozycją 9405 – wbrew twierdzeniom skarżącego - winien tą pozycją być objęty.

W konsekwencji powyższego przyjąć należy, iż strona skarżąca w sposób nieprawidłowy stosowała uwagi oraz Noty wyjaśniające do sekcji XVI Nomenklatury Scalonej, obejmującej tylko towary z działu 84 i 85, które swym zakresem nie obejmowały towarów z działu 94. Moduły [...] stosowane jako elementy składowe towarów objętych działem 94 - jak słusznie podniosły organy celne - nie podlegają bowiem postanowieniom zawartym w uwadze 2 do sekcji XVI. Nota wyjaśniająca do pozycji 9403 z działu 94, obejmującej w swym zakresie towarowym ogólnego rodzaju meble – wyłącza bowiem w swej treści z pozycji 9403 - oprawy oświetleniowe.

Zgodzić się nadto należy z organami celnymi, iż o ile podobny towar można byłoby potraktować jako część, czy element składowy [...] z pozycji 9405 (co w omawianym przypadku - ze względu na uniwersalny charakter towaru - jest niemożliwe) to - jak słusznie zauważono - w brzmieniu pozycji 9403, odnoszącej się do części reklam świetlnych, podświetlanych tablic i znaków informacyjnych, zawarto zastrzeżenie w treści: "części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Powyższe oznacza, że towary, mogące stanowić elementy składowe towarów objętych pozycją 9405 - o ile same stanowią wyroby ujęte gdzie indziej w Nomenklaturze Scalonej - winne być zaliczane do ich własnej pozycji. Tym samym elementy [...] dla przedmiotowych towarów, mające charakter opraw [...] winne być zatem rozpatrywane wg. podpozycji 9405 40 Nomenklatury Scalonej.

Z tych wszystkich względów, działając na podstawie art. 151 p.p.s.a., orzeczono jak w sentencji wyroku