Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 2870/06
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2007-04-26 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną decyzję

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Chustecka (spr.), Sędziowie Asesor WSA Alojzy Skrodzki, Asesor WSA Marta Waksmundzka-Karasińska, Protokolant Anna Kurdej, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 kwietnia 2007 r. sprawy ze skargi "S." Sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] lipca 2006 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za miesiąc maj 2004 r. 1) uchyla zaskarżoną decyzję; 2) stwierdza, że uchylona decyzja nie może być wykonana w całości; 3) zasądza od Dyrektora Izby Celnej w W. na rzecz Strony Skarżącej kwotę 1.500 zł (tysiąc pięćset złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją z dnia [...] lipca 2006 r., wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm., dalej "Ordynacja podatkowa"), art. 4 ust. 3, art. 19 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm., dalej powoływanej jako "u.p.a.", § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 37, poz. 825, dalej powoływanego jako "rozporządzenie z 22 kwietnia 2004 r.) oraz § 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 97, poz. 966, dalej powołanego jako "rozporządzenie z 26 kwietnia 2004 r.),Dyrektor Izby Celnej w W. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego [...] w W. z dnia [...] stycznia 2006 r. określającą "S." Sp. z o.o. (Skarżącej w niniejszej sprawie) zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za maj 2004 r.

W uzasadnieniu decyzji podano, że w dniach od 19 lipca 2004 r. do 17 sierpnia 2004 r. przeprowadzono kontrolę podatkową w siedzibie Skarżącej. Przedmiotem kontroli była prawidłowość rozliczenia z budżetem Państwa z tytułu podatku akcyzowego w okresie kwiecień - maj 2004 r. W toku czynności kontrolnych utrwalonych w protokole z dnia [...] sierpnia 2004 r. ustalono, że Skarżąca w kontrolowanym okresie prowadziła sprzedaż gazu płynnego propan- butan dla podmiotów prowadzących stacje sprzedaży gazu przeznaczonego do tankowania pojazdów samochodowych przystosowanych technicznie do zasilania tym paliwem oraz dla podmiotów i osób fizycznych zużywających gaz płynny do celów, innych niż do napędu pojazdów samochodowych. Na fakturach dokumentujących sprzedaż gazu płynnego w maju 2004r. do celów innych niż do napędu pojazdów samochodowych Skarżąca określała stawkę akcyzy 0%. Obrotu gazem płynnym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie, dokonywała bez zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Naczelnik Urzędu Celnego [...] w W. decyzją z dnia [...] stycznia 2006 r. określił Skarżącej zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za maj 2004 r.

W uzasadnieniu wskazał, iż zgodnie ze spisem z natury gazu propan - butan sporządzonym na dzień [...] kwietnia 2004 r. Skarżąca posiadała zapas gazu w ilości 129.670 kg, który został zakupiony w kwietniu 2004 r. bez podatku akcyzowego. Na podstawie dokumentów źródłowych dotyczących sprzedaży gazu płynnego (kopii faktur VAT i kopii paragonów fiskalnych) kontrolujący ustalili, że w miesiącu maju 2004 r. Skarżąca dokonała sprzedaży 1.502.068 litrów gazu, (tj. 843.858,42 kg gazu), z czego 156.200 litrów gazu (87.752,81 kg) bez zapłaconego podatku akcyzowego, a 1.345.868 litrów gazu (756.105,61 kg) z zapłaconą akcyzą. W maju 2004 r. na fakturach dokumentujących sprzedaż gazu płynnego przeznaczonego do celów innych niż do napędu pojazdów samochodowych Skarżąca stosowała stawkę akcyzy 0%. Do faktur dokumentujących sprzedaż gazu płynnego zwolnionego od akcyzy ze względu na przeznaczenie dołączone zostały oświadczenia nabywców, że gaz płynny nie będzie przeznaczony do napędu pojazdów samochodowych.

Odnosząc się do twierdzeń Skarżącej, że stawka podatku akcyzowego była stosowana na podstawie tabeli stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju, stanowiącej załącznik Nr 1 do rozporządzenia z 22 kwietnia 2004 r. wg poz. 33 tej tabeli, tj dla wyrobów nie wymienionych w poz. 1 -32, organ I instancji wskazał, że gaz płynny (bez względu na symbol PKWiU) jako grupa towarów został wymieniony w poz. 8 załącznika Nr 1 do ww. rozporządzenia, a więc nie można uznać, że wyrób ten nie został wymieniony w poz. 1-32 i przyporządkować go do poz. 33 tego załącznika oraz zastosować zerowej stawki akcyzy.

Organ I instancji wskazał ponadto, że Skarżąca w kontrolowanym okresie, tj. maju 2004 r. dokonywała obrotu gazem płynnym, bez zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy i nie prowadziła innej działalności podlegającej opodatkowaniu. Złożyła w dniu [...] czerwca 2006 r. deklarację dla podatku akcyzowego AKC-3 z załącznikiem AKC-3/J za maj 2004 r. i pomimo tego, że przedmiotem jej działalności był obrót wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi nie deklarowała wpłat dziennych podatku akcyzowego, co stanowi naruszenie art. 19 ust. 2 i 3 u.p.a. Skarżąca zadeklarowała mniejszą ilość wyrobów akcyzowych, niż ta od której powstał obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym oraz dokonała nieterminowej wpłaty podatku akcyzowego wstępnie za okresy dzienne.

Naczelnik Urzędu Celnego [...] w W. wyjaśnił, że gaz płynny propan, butan, mieszaniny propanu – butanu, w przypadku gdy jest zużywany do innych celów niż do napędu pojazdów samochodowych, został zwolniony od akcyzy zgodnie z § 15 ust. 1 rozporządzenia z 26 kwietnia 2004 r., pod warunkami określonymi w ust. 2. Jednak z uwagi na fakt, iż sprzedaż wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie podlegała procedurze zawieszenia poboru akcyzy a Skarżąca dokonywała w kontrolowanym okresie obrotu gazem płynnym, bez zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, brak było możliwości skorzystania przez Skarżącą z przedmiotowego zwolnienia od akcyzy.

Od powyższej decyzji Skarżąca złożyła odwołanie, wnosząc o jej uchylenie w części dotyczącej określenia zaległości podatkowej z tytułu sprzedaży gazu przeznaczonego dla celów grzewczych i przemysłowych. Zaskarżonej decyzji zarzuciła naruszenie § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z 22 kwietnia 2004 r., poprzez zastosowanie stawki akcyzy przewidzianej w poz. 8 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia, tj. 630 zł/1000kg, w sytuacji gdy w ocenie Skarżącej powinna być zastosowana stawka określona w poz. 33 tabeli stanowiącej załącznik nr 1 do ww. rozporządzenia, tj. 0%. W uzasadnieniu wskazała, iż tabela ustalająca obniżone stawki akcyzy zawarta w rozporządzeniu z 22 kwietnia 2004 r. wymienia enumeratywnie grupy towarowe definiowane odpowiednim kodem PKWiU, przypisując im stawki akcyzy. W niektórych przypadkach jednakże za podstawę klasyfikacji przyjmuje się przeznaczenie produktu. W pozycjach tych znajduje się zapis "bez względu na symbol PKWiU", co oznacza, że podstawą zaklasyfikowania produktu do danego punktu, a tym samym przypisania właściwej stawki akcyzy jest wyłącznie przeznaczenie produktu. Skarżąca podkreśliła, że gaz płynny propan - butan przeznaczony do celów grzewczych, jako nie wymieniony enumeratywnie w załączniku nr 4 do ww. rozporządzenia, powinien być zaliczony do poz. 33 załącznika nr 1 - jako wyroby inne nie wymienione i objęty stawką 0%.

Zaskarżona decyzją Dyrektor Izby Celnej w W. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. W uzasadnieniu wskazał na treść art. 65 ust. 1 i ust. 2 u.p.a. Podkreślił, że w rozporządzeniu z 22 kwietnia 2004 r. gaz płynny propan, butan, mieszaniny propanu - butanu i inne gazy płynne, służące do napędu pojazdów samochodowych, zostały wymienione w poz. 8 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia, stanowiącym tabelę stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju, oraz w poz. 4 załącznika nr 2 do rozporządzenia, stanowiącym tabelę stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych dostarczanych wewnątrzwspólnotowo, nabywanych wewnątrzwspólnotowo i importowanych. W okresie objętym kontrolą stawka akcyzy dla gazu płynnego propanu, butanu, mieszanin propanu - butanu i innych gazów płynnych sprzedawanych w kraju, bez względu na symbol PKWiU określona była w poz. 8 załącznika nr 1 do rozporządzenia z 22 kwietnia 2004 r. i wynosiła 630,00 zł/1.000 kg.

Organ odwoławczy nie zgodził się ze stanowiskiem Skarżącej, że gaz płynny jako wyrób akcyzowy nie został wymieniony w poz. 1-32 załącznika nr 1 do rozporządzenia z 22 kwietnia 2004 r. i z tego powodu należy przyporządkować go do poz. 33 załącznika, gdzie została określona stawka 0, dla wyrobów niewymienionych w poz. 1-3. Podkreślił, że gaz płynny, bez względu na symbol PKWiU, jako grupa wyrobów akcyzowych został wymieniony w poz. 8 załącznika nr 1 do rozporządzenia z 22 kwietnia 2004 r. Dyrektor Izby Celnej powołał ponadto treść § 15 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia z 26 kwietnia 2004 r. Wskazał, iż Skarżąca w okresie objętym kontrolą, dokonywała obrotu gazem płynnym bez zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy oraz nie prowadziła swojej działalności w składzie podatkowym, w związku z czym nie spełniła warunków uprawniających do skorzystania ze zwolnienia z akcyzy określonego w § 15 ust. 1 rozporządzenia z 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Powołał się również na treść art. 26 ust. 1 pkt 1 i 3 u.p.a., zgodnie z którym pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby te są: produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym lub zwolnione od akcyzy ze względu na przeznaczenie lub dostarczane nabywcom upoważnionym do nabycia zwolnionego od akcyzy. Natomiast stosownie do art. 27 ust. 3 u.p.a. warunkiem zawieszenia poboru akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest zaświadczenie potwierdzające zamówienie na odbiór przez podatnika wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego.

Skarżąca posiadała na dzień [...] kwietnia 2004 r. zapas gazu zakupionego w kwietniu 2004 r. bez podatku akcyzowego, w ilości 129.670 kg, który z dniem 1 maja 2004 r. nie został objęty procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Z uwagi na nie spełnienie przez Skarżącą warunków zwolnienia, w tym nie spełnienie wymogów zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, organ odwoławczy stwierdził, iż w przedmiotowej sprawie powstał obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym w stosunku do gazu płynnego w ilości 129.670 kg znajdującego się w posiadaniu Skarżącej i ujętego w spisie z natury sporządzonym na dzień [...].04.2004r., powstał w dniu 1 maja 2005 r. Z uwagi na fakt, iż Skarżąca nie obliczała i nie wpłacała akcyzy wstępnie za okresy dzienne, natomiast w złożonej deklaracji podatkowej AKC-3 za miesiąc maj 2004 r. wykazała nieprawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, organ I instancji określił Skarżącej zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za maj 2004 r.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie Skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji organu I instancji, a także o przyjęcie w poczet dowodów ostemplowanych celnie listów przewozowych z dnia [...] listopada 2004 r., postanowienia dotyczącego objęcia zbiornika szczególnym nadzorem, kopie ostemplowanych kart ewidencji przychodów i rozchodów dotyczących zbiornika pod szczególnym nadzorem oraz protokołu kontroli Urzędu Celnego w K. z dnia [...] kwietnia 2005 r.

Zaskarżonej decyzji zarzuciła naruszenie § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z 22 kwietnia 2004 r. oraz art. 247 § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej, przez wydanie decyzji o nałożeniu podatku akcyzowego od gazu znajdującego się w wagonie o nr [...] na terenie Bazy Paliw Nr [...] N. w W., mimo, że decyzją Urzędu Celnego w K. został on został objęty procedurą zawieszenia poboru akcyzy i następnie sprzedany z zastosowaniem zwolnienia od podatku akcyzowego. W uzasadnieniu podkreśliła, iż nie wnosi zasadniczych zastrzeżeń co do ustalonego stanu faktycznego. W szczególności prawidłowo ustalono stan magazynowy gazu płynnego na dzień 1 maja 2004 r. Bezsporne jest również, że gaz nabyty został przed dniem 1 maja 2004 r., a więc przed dniem wejścia w życie przepisów wprowadzających tryb zawieszenia podatku akcyzowego i zwolnień od tego podatku. Gaz ten nie mógł więc być zakupiony w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, gdyż tego typu procedura jeszcze w chwili zakupu nie obowiązywała. W ocenie Skarżącej w zakresie gazu sprzedanego w maju 2004 r. z przeznaczeniem na cele przemysłowe i grzewcze przyjęto niewłaściwą stawkę, sprzeczną z treścią pkt 8 załącznika nr 1 do rozporządzenia z 22 kwietnia 2004 r. Natomiast w zakresie nałożenia podatku od ilości 40.500 kg gazu z wagonu kolejowego nr [...], Skarżąca podniosła, że wagon ten znajdował się od 4 maja 2004 r. do 17 listopada 2004 r. na bocznicy należącej do N. Bazy Paliw nr [...]w W. Gaz został w dniu 17 listopada 2004 r. przeładowany na samochody i dostarczony do zbiornika w G., gdzie został objęty procedurą zawieszenia poboru akcyzy, a następnie przy zachowaniu wszystkich wymogów trybu zwolnienia od akcyzy, sprzedany w listopadzie 2004 r. Uzasadniając zarzut naruszenia § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 22 kwietnia 2004 r. Skarżąca podniosła, że przepis ten ustala obowiązujące w owym czasie stawki podatku akcyzowego dla wszystkich produktów akcyzowych zharmonizowanych zdefiniowanych ustawą o podatku akcyzowym. Tabela ustalająca obniżone stawki akcyzy zawarta w ww. rozporządzeniu wymienia enumeratywnie grupy towarowe definiowane odpowiednim kodem PKWiU, przypisując im stawki akcyzy. W niektórych przypadkach jednakże, za podstawę klasyfikacji przyjmuje się przeznaczenie produktu. W pozycjach tych znajduje się zapis "bez względu na symbol PKWiU", co oznacza, że podstawą zaklasyfikowania produktu do danego punktu, a tym samym przypisania właściwej stawki akcyzy jest wyłącznie przeznaczenie produktu. Zdaniem Skarżącej arbitralne stwierdzenie w decyzji, bez odniesienia się do argumentacji przedstawionej w odwołaniu, iż gaz płynny (bez względu na symbol PKWiU) jako grupa towarów został wymieniony w poz. 8 załącznika Nr 1 i w związku z tym nie można go podporządkować do poz. 33 tego załącznika i zastosować zerowej stawki akcyzy, jest w oczywisty sposób sprzeczne z treścią przytoczonej poz. 8 załącznika. Pozycja ta bowiem jest wyraźnie i jednoznacznie określona przeznaczeniem towaru i dotyczy wyłącznie produktów "służących do napędu pojazdów samochodowych". Błędnym i sprzecznym z treścią powołanego przepisu jest więc przyjęcie stawki określonej w poz. 8 tabeli dla określenia zobowiązania podatkowego w stosunku do produktów przeznaczonych nie do napędu pojazdów, a do celów grzewczych i przemysłowych. Produkty przeznaczone do celów grzewczych, jako nie wymienione enumeratywnie w tabeli objęte są poz. 33 jako "inne nie wymienione" i objęte stawką 0%. W związku z zarzutem naruszenia art. 247 § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej Skarżąca, powołując się na dołączone do skargi dowody z dokumentów, podkreśliła, że udokumentowane okoliczności wskazują, iż Urząd Celny w K. zastosował do gazu, znajdującego się w wagonie nr [...], tryb zawieszenia poboru akcyzy, a następnie zwolnił ten gaz od akcyzy ze względu na przeznaczenie do celów grzewczych i produkcyjnych. Sytuacja ta sprawia, że decyzje organów podatkowych w W. z 2006 r. dotyczą tego samego przedmiotu opodatkowania i rozstrzygają w sprawie uprzednio rozstrzygniętej decyzjami Urzędu Celnego w K.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w W. wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując argumentację zwartą zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów

administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269) kontrola sądowa zaskarżonych decyzji, postanowień bądź innych aktów lub czynności wymienionych w art. 3 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), dalej powoływanej jako p.p.s.a., sprawowana jest w oparciu o kryterium zgodności z prawem. W związku z tym, aby wyeliminować z obrotu prawnego akt wydany przez organ administracyjny konieczne jest stwierdzenie, że doszło w nim do naruszenia bądź prawa materialnego w stopniu

mającym wpływ na wynik sprawy, bądź przepisów postępowania w stopniu mogącym

mieć istotny wpływ na rozstrzygnięcie, albo też przepisu prawa dającego podstawę

do wznowienia postępowania administracyjnego (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a - c p.p.s.a.),

a także, gdy decyzja lub postanowienie organu dotknięte są wadą nieważności (art.

145 § 1 pkt 2 p.p.s.a.). Wyjaśnić również należy, iż stosownie do art. 134 § 1 p.p.s.a.,

sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Oznacza to, że Sąd, dokonując

oceny zgodności z prawem zaskarżonej decyzji ma prawo i obowiązek uwzględnić

również okoliczności, wprawdzie nie wskazane w skardze jako zarzut, ale mające

wpływ na tę ocenę. Skargę ,według oceny Sądu należało uwzględnić i uchylić zaskarżoną decyzję.

W rozpoznawanej sprawie spór dotyczy chwili powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym .Dyrektor Izby Celnej zajął w tej kwestii stanowisko ,że obowiązek ten powstał w dniu 1 maja 2004r.,a to w związku z ustaleniem, niekwestionowanym przez Skarżącą ,iż na dzień 30.04.2004r. Skarżąca posiadała zapas gazu zakupionego w kwietniu 2004r. bez podatku akcyzowego ,który na dzień 1 maja 2004r. nie został objęty procedurą zawieszenia poboru akcyzy, co oznaczało , że nie zostały spełnione warunki zwolnienia od podatku . Skarżąca przyznając ,iż nie spełnia warunków do zwolnienia wynikającego z § 15 rozporządzenia z 26 kwietnia 2006r.,podniosła ,iż wynika to z faktu , że przed wejściem w życie tj. z dniem 1 maja 2004 r. u.p.a. jak i wymienionego rozporządzenia nie miała prawnej i faktycznej możliwości spełnienia warunków do zwolnienia . W piśmie procesowym wskazała, że Urząd Celny i Dyrektor Izby Celnej twierdzą, że obowiązek akcyzowy powstał w dniu 1 maja 2004 z mocy samego posiadania wyrobu akcyzowego w oparciu o treść art. 4 pkt 3 u.p.a.,zgodnie z którym "opodatkowaniu akcyzą podlega także nabycie lub posiadanie przez podatnika wyrobów akcyzowych jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości". Do tej ustawy nie wydano żadnych rozporządzeń przejściowych, regulujących podmiotowo i przedmiotowo sprawę posiadania w dniu wejścia w życie ustawy wyrobów objętych trybem zawieszenia poboru akcyzy. Stwierdziła zatem, że wobec braku przepisów wykonawczych w tej mierze , stanowisko takie prowadzi do absurdalnych wniosków, np., że każda osoba fizyczna, posiadająca w tym dniu wyroby objęte akcyzą z załącznika nr l do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 jest obowiązana zapłacić podatek akcyzowy, nie wiadomo wszakże w jakim trybie i jak go ustalić.

Według oceny Sądu w tej kluczowej dla rozpoznawanej sprawy kwestii , brak jest uzasadnienia stanowiska organu odwoławczego, Pomimo bowiem powołania się w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji na stan prawny obowiązujący od dnia 1 maja 2004 r. , w żaden sposób nie odniesiono się do ich zastosowania w stanie faktycznym ustalonym w sprawie, w tym także do możliwości spełnienia warunków do zwolnienia ,na co wskazywała Skarżąca.. Kwestia powyższa budzi istotne wątpliwości, zważywszy chociażby na prezentowany w piśmiennictwie pogląd ,iż samo posiadanie wyrobu akcyzowego nie rodzi obowiązku podatkowego w tym podatku , a jedynie posiadanie takiego wyrobu, w stosunku do którego powstał wcześniej obowiązek zapłaty należnej akcyzy. (por.M. Siwiński artykuł Dor.Podat. 2006/9/19 - t.1 Przedmiot opodatkowania podatkiem akcyzowym - analiza, cz. III.) Podobnie przedstawia się sprawa stawki podatku od gaz płynny przeznaczony do celów innych niż napęd pojazdów . Powyższe uprawnia do konstatacji, iż w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji zabrakło wyczerpującego odniesienia się do zastosowanych podstaw prawnych rozstrzygnięcia.

Istotne z punktu widzenia zgodności zaskarżonej decyzji z prawem jest również wyjaśnienie wskazanej przez Skarżącą sprawy tj. określenia w niej zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym w odniesieniu do gazu znajdującego się w wagonie kolejowym nr [...]na terenie Bazy Paliwowej w W., pomimo, objęcia go na mocy decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w K. procedurą zawieszenia poboru akcyzy i następnie sprzedanego z zastosowaniem zwolnienia od podatku akcyzowego. Skarżąca zasadnie zwróciła uwagę ,iż argumentacja Dyrektora Izby zawarta w piśmie stanowiącym odpowiedz na skargę odnosząca się do zarzutu wymienionego w pkt II b) skargi pomija całkowicie, że w tej sprawie, zanim nałożono na skarżącego obowiązek zapłacenia podatku akcyzowego za maj 2004. Naczelnik Urzędu Celnego w K. rozstrzygnął w drodze decyzji o objęciu określonego co do tożsamości gazu znajdującego się w cysternie kolejowej nr [...] procedurą zawieszenia poboru akcyzy, a następnie zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Jeżeli zdaniem Dyrektora Izby Celnej w W. zostało to uczynione bezzasadnie, to winien on spowodować uchylenie tej decyzji z odpowiednim uzasadnieniem, pouczając również stronę o prawie odwołania się od tej decyzji. Nie mogą bowiem istnieć dwie sprzeczne decyzje urzędów celnych dotyczące tego samego przedmiotu sprawy, co w świetle art. 247 § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej stanowiłoby przesłankę do stwierdzenia nieważności decyzji.

Powyższe naruszenia przepisów prawa procesowego i materialnego, według oceny Sądu ,miały istotny wpływ na wynik sprawy . Przy ponownym rozpatrzeniu sprawy kwestie powyższe wymagają zatem szczegółowego wyjaśnienia oraz wnikliwej oceny w oparciu o stan faktyczny .

Ze względu na powyższe Sąd na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c w zw. z art.

200 p.p.s.a orzekł jak w sentencji.