Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt V SA/Wa 51/11
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2011-03-01 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celny
6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną decyzję
Powołane przepisy: article: art. 122, art. 187 par. 1, art. 191, art. 197 par. 1,
journal: Dz.U. 1997 nr 137 poz 926
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
article: art. 1
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1269
law: Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych.
article: art. 190, art. 145 par. 1 pkt 1 lit. c
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Beata Krajewska (spr.), Sędzia WSA - Piotr Kraczowski, Sędzia WSA - Krystyna Madalińska - Urbaniak, Protokolant - st. sekr. sąd. Agnieszka Groszek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 1 marca 2011 r. sprawy ze skargi A. S. i J. S. – wspólników K. I. s.c. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia ... sierpnia 2006 r., nr ... w przedmiocie klasyfikacji taryfowej oraz określenia kwoty podatku od towarów i usług; 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w W. na rzecz A.S. i J. S. – wspólników K. I. s.c. kwotę ... zł (... złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania.


UZASADNIENIE

Przedmiotem skargi wniesionej przez A. S., J. S. – K. s.c. (obecnie A. S., J. S. – K. s.c.) - dalej: skarżący - jest decyzja Dyrektora Izby Celnej w W. – dalej: Dyrektor Izby - z dnia ... sierpnia 2006 r. nr ... utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego ... w W. z dnia ... lipca 2004 r. w przedmiocie uznania zgłoszeń celnych za nieprawidłowe w zakresie dotyczącym klasyfikacji taryfowej oraz określenia kwoty podatku od towarów i usług.

Stan sprawy przedstawia się następująco:

A. S. i J. S. w okresie od ...sierpnia 2001 r. do ... sierpnia 2003 r. zgłosili do procedury dopuszczenia do obrotu towary z aluminium, określając je odpowiednio w polu 31 dokumentów SAD i klasyfikując je do pozycji 7610 Taryfy celnej (odpowiednio kod PCN 7610 90 90 0; 7610 10 00 0) obejmującej "konstrukcje z aluminium (z wyłączeniem budynków prefabrykowanych, z pozycji 9406) i części takich konstrukcji (np. mosty i części mostów, wieże i maszty kratowe, dachy, szkielety konstrukcji dachów, drzwi i okna oraz ramy do nich i progi drzwiowe, balustrady, filary i kolumny); płyty, pręty, kształtowniki, rury i podobne wyroby z aluminium, przygotowane do użycia w konstrukcjach", ze stawką celną 0% i podatkiem VAT 7%.

Naczelnik Urzędu Celnego ... w W. mając na uwadze wyniki kontroli przeprowadzonej w/w spółce, postanowieniami nr ...z dnia ....05.2004 r. wszczął postępowania, w celu ustalenia taryfikacji ww. towarów i zobowiązania podatkowego.

W dniu ....06.2004r. organ I instancji postanowieniem nr ... połączył w/w sprawy, w celu ich łącznego rozpatrzenia, a następnie decyzją nr ... z dnia ....07.2004r. uznał przedmiotowe zgłoszenia celne w ww. pozycjach SAD za nieprawidłowe w zakresie dotyczącym klasyfikacji taryfowej przedmiotowych towarów, taryfikując je do pozycji 7604 (kodu PCN 7604 29 90 0) obejmującej z brzmienia "sztaby, pręty i kształtowniki z aluminium", stosując stawkę podatku VAT 22%. Zmiana klasyfikacji taryfowej nie spowodowała zmiany stawki celnej, ale spowodowała zmianę stawki podatku VAT z 7% na 22% i jego wymiar.

Na skutek złożonego odwołania Dyrektor Izby decyzją z dnia ... sierpnia 2006r. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji.

Organ ustalił, że przedmiotem importu w niniejszej sprawie były ... importowane w odcinkach; ..., nie przygotowane do bezpośredniego użycia w konstrukcji ścian (zabudowach), co — potwierdził sam importer w piśmie z dnia ... 04. 2004r. , opisując przebieg montażu ścian działowych wykonanych w części z ... .

Organ odwoławczy wyjaśnił, że dla spornego towaru nie ma zastosowania zarówno reguła 2a ORINS (dotycząca wyrobów w stanie nie zmontowanym lub rozmontowanym, ale pod warunkiem ze towar posiada zasadnicze cechy wyrobu gotowego lub niekompletnego/niegotowego) jak i reguła 2b (dotycząca mieszanin materiałów lub substancji), ponieważ sporne ... nie stanowią mieszanin materiałów lub substancji i nie posiadają zasadniczego charakteru ścian działowych, będących w stanie niezmontowanym. Organ nie zakwestionował, że sporne ...są importowane na zamówienie, mając na uwadze konkretny projekt, jednakże cięcie do odpowiedniej długości pod "wymiar klienta" (vide robocze tłumaczenie technologii wytłaczania), nie jest równoznaczne z przygotowaniem ... do użycia w konstrukcji i nie sprawia, że sporne ...(pocięte przed importem na długość ...) stanowią gotowy element konstrukcji ścian, jak to sugeruje pełnomocnik i dlatego należy je zataryfikować do pozycji 7610 z zastosowaniem uwagi 2a, 2b ORINS. Samo pocięcie ... na odpowiednie długości odcinki, w świetle przytoczonych wyżej Wyjaśnień do taryfy celnej nie sprawia, że są one gotowe do zabudowy w konstrukcjach, co potwierdził sam importer w w/w piśmie z ....04.2004r.

Mając powyższe na uwadze organ II instancji stwierdził, że klasyfikacja taryfowa spornych ... do pozycji 7604 (kod PCN 7604 29 90 0) jest prawidłowa, zgodna ze stanem faktycznym spornego towaru, cytowanym wyżej art. 85 § 1 Kodeksu celnego i została ustalona w oparciu o ww. regułę 1 ORINS.

Dyrektor Izby zauważył, że Aprobata Techniczna nr ... z 2002 r. na którą powołuje się Strona, potwierdza przydatność do stosowania w budownictwie wyrobów pod nazwą "przeszklone drzwi rozwierane oraz zestaw wyrobów do wykonywania przeszklonych ścian działowych systemu KOMFORT typów: POLAR SINGLE GLAZED i POLAR DOUBLE GLAZED" a nie ocenia stanu konkretnych spornych ... . Zauważył, iż na stronie 5 i 8 niniejszej Aprobaty podano, że w skład materiałów służących do wykonania ścian działowych i drzwi wchodzą ...aluminiowe, co w świetle wyjaśnień Importera zawartych w powołanym wyżej piśmie z dnia ....04.2004r. potwierdza, że przedmiotem importu były ...- materiał do wykonania ścian działowych i drzwi, a nie już gotowe konstrukcje ścian i drzwi.

Odnośnie Wiążącej informacji Taryfowej ..., na którą powołuje się Strona, organ zauważył, że dotyczy ona wytłaczanych profili do zastosowania po przycięciu w ściankach działowych, płyt cokołowych, ram okiennych i drzwiowych, natomiast organy celne badają stan towaru w dniu objęcia ich procedura dopuszczenia do obrotu. Postępowanie wykazało, że sporne towary nie były przycięte/przygotowane. czyli gotowe do użycia w konstrukcji drzwi czy ścian, a zatem nie można zastosować kodu 7610 90 90 00 podanego w/w WIT. Jednocześnie organ podkreślił, że otrzymał z Wydziału Wiążącej Informacji WIT i WIP Izby Celnej w W. kserokopie Wniosku (eksportera spornych towarów - firmy K. ) o udzielenie WIT, o której mowa wyżej, w którym opisując towar wnioskodawca określił go jako wytłoczone profile aluminiowe, cięte na rozmiar i kiedy wymagane obrabianie maszynowo, w celu dostosowania do zawiasów, framug i zaników, składowe części są przycinane, robi się z nich ramy drzwiowe lub okienne.

Odnośnie sugestii Strony co do powołania biegłego organ wyjaśnił, iż zgodnie z art. 197 § 1 jeżeli w sprawie są wymagane wiadomości specjalne, organ administracji państwowej może zwrócić się do biegłego lub biegłych o wydanie opinii. Użyte w art. 197 § 1 słowo "może" oznacza pozostawienie organowi swobody w korzystaniu z tego środka dowodowego. Granice korzystania z tej swobody są wyznaczone przez zasadę prawdy obiektywnej, bo z niej wypływa obowiązek organu podjęcia wszelkich czynności mających na celu ustalenie rzeczywistego stanu faktycznego sprawy. Organ obowiązany jest wykorzystać ten środek dowodowy w sprawach o zawiłym stanie faktycznym, który można wyjaśnić dopiero wtedy, gdy dysponuje się specjalnymi wiadomościami, a także wtedy gdy nakładają taki obowiązek przepisy szczególne. Stwierdził również, że ocenia żądanie strony powołania biegłego na podstawie art. 188 Ordynacji podatkowej i wskazał, że w wyroku z 01.02.1982r sygn. akt I SA 2497/81, Naczelny Sąd Administracyjny przyjął: "Organ administracji nie jest związany wnioskiem strony o powołaniu biegłego dla ustalenia okoliczności, która w sposób nie budzący wątpliwości może być ustalona przez organ na podstawie dokumentów sprawy, a zwłaszcza - oświadczeń strony składanych w innym czasie". Podkreślił, iż w niniejszej sprawie na podstawie akt kontroli, a także załączonych w trakcie postępowania przez Stronę dokumentów i wyjaśnień, organ celny miał możliwość oceny stanu faktycznego spornego towaru. Nie było zatem przesłanek do powołania biegłego w sprawie.

Dalej organ orzekający wyjaśnił, że zmiana taryfikacji spornych towarów spowodowała zmianę stawki podatku od towarów, ponieważ zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 z 1993 r. poz. 50 ze zm.), stawka podatku VAT dla importowanych towarów zataryfikowanych do pozycji 7604 (kod PCN 7604 29 90 0) wynosi 22%. Zobowiązanie podatkowe w niniejszej sprawie powstało z mocy prawa. tj. z chwilą powstania długu celnego a organ I instancji zastosował prawidłową stawkę podatku VAT w wysokości 22 %, prawidłowo określając wysokość zobowiązania podatkowego od przedmiotowych towarów.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie na powyższą decyzję skarżąca wniosła o uchylenie obu wydanych w sprawie decyzji z powodu ich niezgodności z prawem.

W motywach skargi podniosła, że w sprawie zgłoszony został towar w postaci wyrobów ... stanowiących konstrukcje ścianek działowych do budynków, w tym drzwi i okien oraz innych podobnych elementów konstrukcyjnych, które mają zastosowanie w budynkach, a które są w sposób dostateczny przygotowane do wytworzenia wyrobu finalnego w postaci konstrukcji budowlanych, na podstawie wcześniej wykonanego projektu wg. zamówienia dokonanego przez konkretnego odbiorcę.

Zdaniem Skarżącej z uwag do poz. 7610, które odsyłają do uwag do poz. 7308 wynika, że ..., które są odpowiednio przygotowane do użycia w konstrukcji, a zatem odpowiednio wygięte, pokarbowane oraz nawiercone w celu połączenia z innymi elementami konstrukcji winny być klasyfikowane do kodu PCN 7610. Opierając się na treści protokołu kontroli przeprowadzonej przez organ celny Skarżącą stwierdziła, że przedmiotem importu są ściśle określone wyroby aluminiowe, które zgodnie z przygotowanymi wcześniej projektami konstrukcji finalnych, wykonane zostały oraz dostarczone w ściśle określonym celu. Celem tym jest wykonanie okien, przeszklonych drzwi rozwieranych oraz przeszklonych ścian działowych – na co wskazuje aprobata techniczna. Organ celny w sposób wybiórczy dokonał oceny tego dokumentu. Natomiast analiza aprobaty technicznej wskazuje, że w sprawie organ celny powinien powołać biegłego do oceny rozbieżności stanowisk stron postępowania, bowiem wymagane są wiadomości specjalne w celu niezależnej oceny czy zaimportowany towar ma charakter gotowego produktu czy tej pojedynczych jego elementów. W tej sytuacji zaskarżona decyzja wydana została z obrazą art. 122 ordynacji podatkowej, bowiem organ nie podjął wszystkich możliwych działań i z tego powodu winna być wycofana z obrotu prawnego. Organ bez przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego uznał, że dowody przedstawione przez Skarżącą nie dotyczą przedmiotowego sporu.

Skarżąca podkreśliła, że importowane ... były w pełni przygotowane do zmontowania w konstrukcję ściany, gdyż jedynymi czynnościami które należało wykonać, aby zmontować konstrukcję było połączenie ... ze sobą śrubami, wkrętami i innymi elementami łącznikowymi. Specyfiką wznoszenia konstrukcji są występujące na budowach różnice wymiarowe w stosunku do wymiarów projektowych, co powoduje konieczność dostosowania wymiarów niektórych do wymiarów rzeczywistych na budowie. Nigdzie w budownictwie nie stosuje się tylko elementów przygotowanych w fabryce pod wymiar z uwagi na odchyłki wymiarowe. Podała, że u producenta ... są przycinane do określonej długości lub/i fazowane pod kątem 45 stopni, ewentualnie nawiercane są otwory montażowe, a w następnej fazie pokrywane lakierem w kolorze wybranym przez klienta. Tak przygotowane ... są foliowane, wkładane w pudełka tekturowe i wysyłane do miejsca przeznaczenia. Razem z ... producent wysyła wszystkie inne materiały, które są niezbędne do zmontowania ścianki a zawartość przesyłki potwierdza przeznaczenie ... . Zdaniem Skarżącej postępowanie organu zostało przeprowadzone niezgodnie z zasadami określonymi w art. 121 Ordynacji podatkowej, a tym samym naruszyło swoim zakresem podstawowe zasady, które z mocy prawa obowiązują organ celny.

Spółka zarzuciła również niezgodną z prawem interpretację taryfy celnej oraz wyjaśnień i uwag do pozycji Taryfy Celnej. Wskazała, że z uwagi 1 (b) do działu 76 Taryfy Celnej wynika, że do przedmiotowej pozycji klasyfikuje się kształtowniki. Przedmiotem sporu nie są kształtowniki aluminiowe lecz konstrukcje budowlane z góry określone, sformalizowane poprzez projekty budowlane zatwierdzone Aprobatą Techniczną. Przedmiotem importu był gotowy, choć rozmontowany wyrób kompletny na co wskazuje literalne brzmienie pozycji taryfy celnej zastosowanej przez stronę – 761010000 zgodnie z regułą 2 (a) interpretacji polskiej nomenklatury scalonej, która stanowi, że wszelkie informacje o artykule zawarte w treści pozycji dotyczą artykułu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem, że ma on zasadniczy charakter artykułu kompletnego lub gotowego. Informacje te dotyczą także artykułu kompletnego lub gotowego, znajdującego się w stanie nie rozmontowanym i to przesądza o prawidłowym zakwalifikowaniu importowanego towaru do pozycji 7610 Taryfy Celnej.

W dalszej części Skargi Spółka opierając się na zapisach reguły 2 Interpretacji Polskiej Nomenklatury Scalonej oraz uwag wyjaśniających do reguły stwierdziła, że reguła w pełni odpowiada przedmiotowi sporu, który stanowi w istocie konstrukcję finalnego wyrobu gotowego. Istnieje bowiem projekt tego wyrobu oraz określona Aprobata Techniczna wskazująca na cechy i warunki jakim musi on odpowiadać. Jednocześnie zauważyła, że tylko opinia biegłego mogłaby wskazać jednoznacznie czy importowany towar służący stworzeniu produktu finalnego jest towarem gotowym do montażu czy też rację ma organ dokonując własnej interpretacji. Powyższe świadczy o naruszeniu przez organ art. 197 § 1 Ordynacji podatkowej, dotyczącego powoływania biegłych. Skarżąca wskazała, że jej przekonanie w tym zakresie oparte jest na licznym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego i wymieniła dwa wyroki tego sądu z 24.01.2002 r. oraz 12.11.1993 r. Dalej zarzuciła, że organ naruszył art. 191 Ordynacji podatkowej, regulujący zasadę swobodnej oceny dowodów oraz uznania czy dana okoliczność została udowodniona na podstawie zebranego materiału dowodowego bowiem z uzasadnienia decyzji nie wynika by organ dopełnił nałożonych na niego obowiązków o których mowa w art. 120, 121,122 Ordynacji podatkowej.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby wniósł o jej oddalenie podtrzymując argumenty zaprezentowanie w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

Wyrokiem z 16 stycznia 2009 r., sygn. akt V SA/Wa 1700/08 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę na decyzję z dnia ... sierpnia 2006 r.

W uzasadnieniu wyroku Sąd podkreślił, że organ orzekający prawidłowo ustalił, że przedmiotem importu były ...z aluminium importowane w odcinkach o różnej długości (...), które nie zostały przygotowane do bezpośredniego użycia w konstrukcjach ścian, tj. zabudowach i trafnie wskazał na istotne rozbieżności w twierdzeniach pełnomocnika, zawartych w opinii prawnej z ... maja 2004 r. oraz w dalszych pismach załączonych do akt administracyjnych. Z opinii wynika, że przedmiotem importu były ...(...) z aluminium, nazwane zgodnie z zapisami w polu 31 dokumentów SAD, natomiast w piśmie z ... czerwca 2005 r., złożonym już na etapie postępowania odwoławczego, pełnomocnik stwierdził, że przedmiotem importu były już gotowe wyroby (przycinane pod kątem 45 stopni i ewentualnie nawiercone) - aluminiowe konstrukcje ścian działowych, wykonane na zamówienie wraz ze wszystkimi innymi materiałami potrzebnymi do ich wybudowania, za wyjątkiem szkła kupowanego w Polsce. Twierdzenia pełnomocnika, co do przygotowania ...do montażu ścian są niewiarygodne w kontekście załączonych do akt administracyjnych projektów umów na dostawę i montaż ścianek działowych dla konkretnych podmiotów, ponieważ wskazanych tam długości ... górnego czy dolnego (... cm) nie można zmontować - bez uprzedniego przycinania - importowanych ... do umówionej długości. Zatem dla realizacji takiej umowy niezbędne jest wykonanie czynności, które wykraczają poza zakres samego montażu ścianek działowych. Sąd stwierdził, że twierdzeń pełnomocnika nie potwierdzają także zapisy Aprobaty Technicznej nr ... .

Sąd za niezasadny uznał zarzut naruszenia art. 197 § 1 Ordynacji podatkowej, gdyż organ orzekający podjął wszelkie kroki, które pozwoliły na prawidłowe wyjaśnienie wszystkich okoliczności faktycznych i ustalenie stanu faktycznego, a zatem nie zachodziła potrzeba powoływania biegłego z zakresu budownictwa.

W okolicznościach sprawy niezasadne jest twierdzenie skarżącej, że w odniesieniu do spornego towaru powinna mieć zastosowanie reguła 2a ORINS oraz, że organy naruszyły uwagę 1 b do działu 76 Taryfy celnej. Sąd zauważył, że stan spornych ... aluminiowych odpowiada definicji ... zawartej w omawianej uwadze, ponieważ nie przyjęły one - na skutek ich cięcia przed eksportem - cech charakterystycznych dla wyrobów objętych innymi pozycjami.

Sąd za niezasadny uznał też zarzut naruszenia uwag do pozycji 7610 (w tym odsyłających do uwag do poz. 7308) zawartych w Wyjaśnieniach do Taryfy celnej, ogłoszone zostały w formie załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z 24 sierpnia 1999 r. w sprawie Wyjaśnień do Taryfy celnej (Dz.U. Nr 74, poz. 830 ze zm.). Zauważył, że sytuacja przewidziana w Wyjaśnieniach nie występuje w rozpatrywanej sprawie, w której przedmiotem importu były ...aluminiowe nie gotowe jednak do zabudowy w konstrukcjach, bez docięcia ich do wymaganych w konkretnej sytuacji wymiarów.

Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną A.S. i J. S., wyrokiem z 25 listopada 2010 r., I GSK 322/09 uchylił zaskarżony wyrok i przekazał sprawę Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie do ponownego rozpoznania. NSA podzielił argumentację skargi kasacyjnej w zakresie, w jakim zarzuca niewłaściwe zgromadzenie i analizę materiału dowodowego.

Sąd II instancji wskazał, iż kwestią podstawową w niniejszej sprawie jest wątpliwość, co do charakteru sprowadzonego towaru i stopnia jego przetworzenia. Jest niesporne, że sprowadzone ... są używane do produkcji okien i drzwi oraz do konstruowania ścianek działowych. Nie są to więc ... ogólnego przeznaczenia. Przedmiotem sporu jest natomiast kwestia, czy konieczne operacje przeprowadzane w celu zmontowania okien i drzwi lub skonstruowania ścianki działowej są dalszym przetworzeniem towaru, czy też montażem gotowych konstrukcji.

Sąd zauważył, iż wyjaśnienia, co do kwalifikacji ... do pozycji 7604 i 7610, oparte są na różnych kryteriach, co powoduje, iż samo criterium divisionis (opisowe, funkcjonalne) nie rysuje się jasno. Istnieją w tym zakresie zasadnicze, nie wyjaśnione wątpliwości. Podane w zaskarżonej decyzji cechy wyrobu mające przesądzać o konieczności kwalifikowania wyrobu do pozycji 7604, nie w pełni odnoszą się do cech sprowadzonego towaru. Jeżeli idzie o stopień przetworzenia wyrobu i ocenę operacji dokonywanych na ... przed ostatecznym zmontowaniem z nich okien, drzwi, czy ścianek działowych, to treść Wyjaśnień dotyczących pozycji 7604 i 7610 nie daje materiału do rozstrzygnięcia tej kwestii.

Zdaniem NSA w sprawie należałoby uzupełnić postępowanie dowodowe o opinię biegłego z zakresu techniki budowlanej, z czego jednak w sprawie nie skorzystano. Opinia ta pomogłaby w określeniu, czy to co strona skarżąca czyniła z ..., jest dalszym ciągiem procesu produkcyjnego, czy też montażem gotowej konstrukcji.

NSA zauważył również, iż nie bez znaczenia dla sprawy jest fakt, że wyroby kwalifikowane do pozycji 7610 nie są wyraźnie określone. To zaś wskazuje na okoliczność, że pewne operacje przystosowawcze są w ich wypadku dopuszczalne. W sprawie jednak nie wskazano, gdzie leży granica dzieląca wyrób kwalifikowany do pozycji 7610 albo 7604, ponieważ ustalenie, jaki charakter mają przedmiotowe ..., oraz czy wymagają zasadniczej czy tylko drobnej obróbki, wymaga wiedzy specjalistycznej biegłego rzeczoznawcy.

Sąd II instancji wskazał, iż uchybienia, o których mowa wskazują na to, że w sprawie nie dokonano w wyczerpujący sposób zebrania materiału dowodowego poprzez ustalenie faktów i danych do ich oceny. Stanowi to uchybienie, które w niewątpliwy sposób mogło mieć wpływ na wynik sprawy.

Rozpatrując sprawę ponownie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

W oparciu o treść art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej.

Stosownie do treści art. 190 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) sąd, któremu sprawa została przekazana do ponownego rozpatrzenia, związany jest wykładnią prawa dokonaną w tej sprawie przez Naczelny Sąd Administracyjny.

Rozpoznając niniejszą sprawę, Wojewódzki Sąd Administracyjny związany jest zatem wykładnią prawa zawartą w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 listopada 2010 r., sygn. akt I GSK 322/09 wydanym w następstwie skargi kasacyjnej A. S. i J. S.

Badając zaskarżoną decyzję we wskazanym zakresie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że skarga zasługuje na uwzględnienie.

Wskazać należy, iż przedmiotem niniejszego postępowania była klasyfikacja taryfowa oraz określenie kwoty podatku od towarów i usług.

W myśl art. 122 i art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej organy celne, kierując się zasadą dochodzenia do prawdy materialnej, mają w toku postępowania obowiązek podejmować wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, zobligowane są zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy.

Zauważyć należy, iż ustalony przez organy celne stan faktyczny sprawy budzi wątpliwości, a zgromadzony w sprawie materiał dowodowy nie dawał im pełnej możliwości ustalenia prawidłowej klasyfikacji taryfowej importowanego towaru. W sprawie konieczne jest ustalenie stanu faktycznego w sposób pełny, dowodowo dający podstawę do uznania, że odzwierciedla on prawdę obiektywną, co wpływa na treść całej decyzji. Zatem rozstrzyganie pozostałych zarzutów skarżącej co do przedmiotowej decyzji nie znajduje uzasadnienia.

W tym miejscu wskazać należy, iż ustalenie charakteru i stopnia przetworzenia importowanego towaru, jak również czynności stanowiących obróbkę wymagało wiedzy specjalnej, którą dysponuje biegły z zakresu techniki budowlanej.

W takiej sytuacji – gdy w sprawie wymagane są wiadomości specjalne – organ może powołać na biegłego osobę dysponującą takimi wiadomościami, w celu wydania opinii. Materię tę reguluje art. 197 § 1 Ordynacji podatkowej. Takiej opinii jednak w sprawie brak.

Zgromadzony w sprawie materiał dowodowy wymaga zatem uzupełnienia o opinię biegłego, który oceni czy konieczne operacje przeprowadzane w celu zmontowania okien i drzwi lub skonstruowania ścianki działowej są dalszym przetworzeniem importowanego towaru, czy też montażem gotowych konstrukcji. Jeśli bowiem cechy sprowadzanego towaru budzą wątpliwości, zaś treść Taryfy celnej (objaśnień towarzyszących jej stosowaniu) nie pozwala na jednoznaczne ustalenie kryteriów rozgraniczenia klasyfikacji towarów, postępowanie administracyjne powinno wykorzystać wszelkie środki dowodowe, aby ustalić i wyodrębnić klasy towarów, których cechy różnią je między sobą jakościowo na tyle, aby mogło to być uznane za kryterium decydujące o odrębnej kwalifikacji. Wskazana opinia pomogłaby w wyjaśnieniu ww. kwestii i nie chodzi o to, aby biegły decydował o kwalifikacji celnej, co stanowi wyłączną kompetencję organów celnych, lecz o to, aby jego opinia wskazała cechy towaru lub jego obróbki, które organ administracji bez wszelkiej wątpliwości co do tego, czy taka sytuacja ma miejsce wobec ocenianej partii towaru, będzie mógł wskazać, jako wiążące w zakresie wyboru kryterium kwalifikacji do pozycji 7604, czy 7610 Taryfy celnej.

W konsekwencji orzekające w sprawie organy celne działały z naruszeniem art. 122, art. 187 i art. 191 Ordynacji podatkowej.

W związku z powyższym, uznając, iż w niniejszej sprawie doszło do naruszenia przepisów postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy, Wojewódzki Sąd Administracyjny na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit c, oraz art. 200 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, orzekł jak w sentencji wyroku.