Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 3504/14
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2015-09-16 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6113 Podatek dochodowy od osób prawnych
6560
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób prawnych
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 4 ust. 1
journal: Dz.U. 2013 poz 1387
law: Ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób  fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Ewa Radziszewska-Krupa (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz, sędzia WSA Beata Sobocha, Protokolant starszy referent Karol Kodym, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 września 2015 r. sprawy ze skargi C. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. z siedzibą w G. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 31 lipca 2014 r. nr IPPB3/423-575/14-2/MS w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Ministra Finansów na rzecz C. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. z siedzibą w G. kwotę 457 zł (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

I. Stan sprawy przedstawia się następująco:

1. C. sp. z o.o. spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w G. (zwana dalej: "Spółką") we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych przedstawiła stan faktyczny sprawy: 9 października 2013r. aktem notarialnym rep. [...] doszło do zawiązania spółki komandytowo-akcyjnej (dalej zwana: "SKA") działającej pod firmą C. spółka z ograniczona odpowiedzialnością spółka komandytowo - akcyjna. Komplementariuszem Spółki jest osoba prawna C. sp. z o.o., akcje objął K. O. - osoba fizyczna. Paragraf 17 statutu Spółki brzmi: Rokiem obrotowym spółki jest rok kalendarzowy (pkt 2); Pierwszy rok obrotowy spółki kończy się trzydziestego pierwszego grudnia dwa tysiące czternastego roku (2014-12-31) - pkt 3. Spółkę wpisano do KRS 30 października 2013r.

W związku z tym Spółka zapytała czy jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej zwany: "p.d.p.") od 1 stycznia 2015r., czy od 1 stycznia 2014r.?

Zdaniem Spółki będzie, ona podatnikiem p.d.p. od 1 stycznia 2015r., gdyż art 4 ustawy z 8 listopada 2013r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U.2013 poz. 1387, zwana dalej: "ustawą zmieniającą z 2013r.") wskazuje, że przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i 2 stosuje się od pierwszego dnia roku obrotowego Spółki rozpoczynającego się po 31 grudnia 2013r. Pierwszym rokiem obrotowym o takich właściwościach będzie rok obrotowy trwający od 1 stycznia 2015r. do 31 grudnia 2015r., ponieważ rok obrotowy kończący się 31 grudnia 2014r. rozpoczął się przed dniem wejścia w życie art. 4 list 2 ww. ustawy. Skoro Spółkę zarejestrowano przed dniem wejścia w życie ww. ustawy, art. 4 ust 2 ustawą zmieniającą z 2013r. nie będzie miał zastosowania. Spółka będzie więc podatnikiem p.d.p. od 1 stycznia2015r.

2. Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z 31 lipca 2014r. uznał ww. stanowisko Spółki za nieprawidłowe, powołując się na art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013r., poz. 330, ze zm., zwana dalej: "u.r.") oraz art. 4 ustawy zmieniającej z 2013r.

Zdaniem Ministra Finansów z art. 3 ust. 1 pkt 9 u.r. wynika, iż rok obrotowy stosowany jest również do celów podatkowych. Ogólną definicję roku podatkowego zawiera art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749, ze zm., zwana dalej: "O.p."), który stanowi, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej. Ze względu na to oraz mając na uwadze, że wspólnikami Spółki były zarówno osoby fizyczne i osoby prawne - należy dokonać analizy przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, ze zm., zwanej dalej "u.p.d.f.") oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014r., poz. 851 ze zm., zwanej dalej "u.p.d.p.") w zakresie uregulowań dotyczących roku podatkowego, w tym możliwości jego wyboru oraz zmiany. Ustawodawca w u.p.d.f. nie zawarł regulacji dotyczących możliwości wyboru i zmiany roku podatkowego (roku obrotowego). Z lego względu rokiem podatkowym (rokiem obrotowym) u podatników będących osobami fizycznymi będzie rok kalendarzowy. Zasada ta jest przestrzegana w podatku dochodowym od osób fizycznych, bo ustawa ta nie daje możliwości określenia roku podatkowego w inny sposób. Potwierdza to również art. 11 ust. 1 u.p.d.f., który stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6. 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jeśli akcjonariuszem SKA w danym roku kalendarzowym jest osoba fizyczna, rok obrotowy Spółki będzie zawsze pokrywał się z rokiem kalendarzowym.

Odmienne regulacje zawiera u.p.d.p., gdyż w myśl art. 8 ust. 1 -7 u.p.d.p. podatnicy mają możliwość wyboru roku podatkowego innego niż kalendarzowy. U.p.d.p. zawiera też określenie roku podatkowego w sytuacjach szczególnych. Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 8 ust. 1 u.p.d.p. rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6 jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Stosownie do art. 8 ust. 2 u.p.d.p. w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność (art. 8 ust. 2a u.p.d.p.). W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe (art. 8 ust. 3 u.p.d.p.). Ustawodawca, wprowadzając zasadę, że rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, daje podatnikom p.p.d. możliwość przyjęcia jako roku podatkowego innego okresu kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Skorzystanie z tej możliwości jest uzależnione od spełnienia określonych warunków: zawarcia postanowień w dokumencie regulującym zasady ustrojowe podatnika; zawiadomienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego o dokonanym wyborze roku podatkowego innego niż kalendarzowy.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.p.d.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014r., podatnikiem p.d.p. jest również SKA mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zaś zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2013r., w przypadku SKA posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników p.d.f. przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po 31 grudnia 2013r. W myśl art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej spółka, o której mowa w ust. 1, która: 1) powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub 2) dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu

- jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.

Zdaniem Ministra Finansów zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 u.r. rok obrotowy, co do zasady, to 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, niekoniecznie pokrywających się z rokiem kalendarzowym. Przy czym taki wybór nie zawsze jest możliwy, ze względu na obowiązek stosowania roku obrotowego również dla celów podatkowych. Zgodnie z art. 12 ust. 2 u.r. księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3, 3a, 3b i 3c: 1) na dzień kończący rok obrotowy, 2) na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie, 3) na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, 4) w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia, 5) na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału, 6) na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości, 7) na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami - nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń. Z art. 12 ust. 2 u.r. wynika, w jakich przypadkach należy dokonać zamknięcia ksiąg rachunkowych. Jednym z takich przypadków jest dzień kończący rok obrotowy. W przypadku zmiany roku obrotowego również istnieje konieczność zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Minister Finansów niezależnie od tego zauważył, że SKA w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013r. nie była podatnikiem p.d.f. i p.d.p. oraz, że co do zasady rok obrotowy (podatkowy), to 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, niekoniecznie pokrywających się z rokiem kalendarzowym. Wybór roku obrotowego nie zawsze jest możliwy, ze względu na obowiązek stosowania roku obrotowego również do celów podatkowych. m.in. Spółki osobowe (w tym SKA), których wspólnikami są osoby fizyczne, nie mają swobody wyboru roku obrotowego, gdyż u.p.d.f. nie dopuszcza innego roku podatkowego niż kalendarzowy, czyli SKA, której wspólnikiem jest osoba fizyczna nie ma możliwości wyboru roku obrotowego innego, aniżeli rok kalendarzowy. Skoro akcjonariuszem SKA jest osoba fizyczna, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013r. Spółka nie miała prawa do przyjęcia roku obrotowego innego aniżeli rok kalendarzowy, a tym samym do jego zmiany. Innymi słowy skoro Spółka powstała w 2013r., jej rok obrotowy skończy się 31 grudnia 2013r. Spółka osobowa do 31 grudnia 2013r. nie była bowiem podatnikiem p.d.f. i p.d.p., a podatnikami byli poszczególni wspólnicy, którzy zobowiązani byli stosować właściwe przepisy u.p.d.f. lub u.p.d.p. w zależności od cywilnoprawnego statusu podatnika. Nieprawidłowe było więc stanowisko Spółki, gdyż rok obrotowy SKA, której akcjonariuszem jest osoba fizyczna skończył się 31 grudnia 2013r. Na ten dzień wystąpi więc obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych. Z tego też względu Spółka nie miała prawa przyjęcia w 2013r. do celów podatkowych innego roku obrotowego niż rok kalendarzowy. W konsekwencji od 1 stycznia 2014r. SKA, stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2013r., stała się podatnikiem p.d.p. Spółka błędnie zatem przyjmuje, że nie będzie ona podatnikiem p.d.p. od 1 stycznia 2014r., ze względu na zmianę roku obrotowego w statucie spółki.

3. Minister Finansów Spółka w odpowiedzi z 11 września 2014r. na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa z 18 sierpnia 2014r. stwierdził brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej.

4. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie Spółka wniosła o uchylenie ww. interpretacji indywidualnej i o zasądzenie kosztów postępowania, z uwagi w szczególności na naruszenie art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej z 2013r.

Zdaniem Spółki ze stanowiskiem wyrażonym w zaskarżonej interpretacji indywidualnej nie można się zgodzić, gdyż wykładnia dokonana przez Ministra Finansów nie ma pokrycia w przypisach prawa, w szczególności art. 4 ustawy zmieniającej z 2013r. Obowiązek zamknięcia roku obrotowego powoduje objęcie SKA podatkiem dochodowym od osób prawnych. W przypadku Spółki nie występuje żaden z warunków wymienionych w art. 4 ustawy zmieniającej z 2013r. Spółka powstała przed dniem wejścia w życie ww. przepisu, nie dokonywała zmiany roku obrotowego, więc nie była zobowiązana do zamknięcia roku obrotowego 31 grudnia 2013r. W związku z tym Spółka będzie zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych 31 grudnia 2014r. i od 1 stycznia 2015r. stanie się podatnikiem p.d.p.

5. Minister Finansów w odpowiedzi na skargę, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej interpretacji indywidualnej, wniósł o oddalenie skargi.

II. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje:

1. Skargę należało uwzględnić.

2. Sądy administracyjne dokonują kontroli legalności działań administracji publicznej, zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012r., poz. 270 – dalej zwana: "P.p.s.a."), przez orzekanie w sprawach skarg na akty lub czynności z zakresu administracji publicznej, w tym także na pisemne interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa.

Punktem wyjścia do podjęcia rozważań czy zaskarżona interpretacja indywidualna jest legalna jest przyjęcie przez Sąd opisu stanu faktycznego, który skarżąca Spółka przedstawiła we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej.

Postępowanie o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej wszczynane jest tylko na wniosek, na podstawie art. 14b § 1 O.p. Treść wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej wyznacza zakres postępowania interpretacyjnego. Wnioskowy charakter postępowania o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej i systemowe odczytanie art. 14b-14h O.p. prowadzą do konkluzji, że organ wydający interpretację jest niejako "związany" merytorycznie zakresem problemu prawnego, jaki strona przedłoży we wniosku (por. wyrok NSA z 7 lipca 2011r. sygn. akt I FSK 1135/10, LEX nr 1082188).

3. Sąd, mając powyższe na względzie, stwierdza, że Minister Finansów wydając zaskarżoną interpretację indywidualną dopuścił się błędnej wykładni w szczególności przepisu art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej z 2013r.

W tym zakresie Sąd podziela argumentację Spółki, że w odniesieniu do niej nie zaszedł żaden z warunków przewidzianych w ww. przepisie.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej z 2013r., SKA, która: powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013r. nie kończy się 31 grudnia 2013r. (pkt 1) lub dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu (pkt 2) – jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.

Skoro skarżąca Spółka – SKA - w opisie stanu faktycznego sprawy wskazała, że powstała przed dniem wejścia w życie ww. przepisu art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej z 2013r. (30 października 2013r.) oraz nie dokonywała zamiany roku obrotowego, a jej pierwszy rok obrotowy kończył się 31 grudnia 2014r., należało uznać – wbrew stanowisku zaprezentowanemu w zaskarżonej interpretacji indywidualnej – że przepis art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej z 2013r. nie będzie miał do niej zastosowania. Wskazuje na to jasna treści ww. przepisu art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej z 2013r.

Stanowisko Ministra Finansów, zaprezentowane w zaskarżonej interpretacji, nie ma więc uzasadnienia. Minister Finansów zamiast posłużyć się wykładnią gramatyczną ww. przepisu - art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej z 2013r., która jest jednoznaczna i nie budzi wątpliwości, odwołał się w sposób nieuprawniony do wykładni celowościowej ww. normy, koncentrując się wyłącznie na treści przepisów dotyczących SKA w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014r. oraz pomijając jasną treść ww. przepisu przejściowego – art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2013r. Przepis art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2013r. wyraźnie odnosi się do istniejących SKA oraz do roku obrotowego rozpoczynającego się w 2013r., nie zaś do roku podatkowego, o którym mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zasady określania roku obrotowego reguluje u.r. i ma ona zastosowanie także do SKA.

Definicję roku obrotowego zawiera art. 3 pkt 9 u.r., który stanowi, że rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy. Z u.o.r. wynika, iż rok obrotowy stosuje się również dla celów podatkowych, ale osoba fizyczna czy prawna musi być podatnikiem.

Zdaniem Sądu okoliczność dokonania przez skarżącą Spółkę, która powstała w drugiej połowie 2013r. (październik), wyboru roku obrotowego, który różnił się od roku kalendarzowego była obojętna podatkowo do końca 2013r., gdyż SKA nie miała statusu podatnika podatku dochodowego i nie płaciła ani p.d.p. ani p.d.f. Okoliczność ta stała się ważna od 1 stycznia 2014r., kiedy uznano SKA za podatnika p.d.p. Przed 1 stycznia 2014r. do SKA nie odnosiło się bowiem zastrzeżenie art. 3 ust. 9 u.r. - obrany przez nią rok obrotowy stosuje się również do celów podatkowych. Tym samym relewantna podatkowo - przed 31 grudnia 2013r. - okoliczność posiadania przed nowelizacją przepisów u.p.d.p. - odmiennie określonego roku obrotowego od roku kalendarzowego w SKA, nabrała znaczenia prawnego po ww. nowelizacji u.p.d.p., przede wszystkim ze względu na treść art. 4 ustawy zmieniającej z 2013r. Celem wprowadzenia przepisu przejściowego - art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2013r. - było przeciwdziałanie tworzeniu spółek (zmiany roku obrotowego) wyłącznie w celu skorzystania z przedłużonego okresu obowiązywania preferencyjnych zasad opodatkowania i z tego powodu przepisy dotyczące skrócenia roku obrotowego dotyczą wyłącznie tych spółek, które powstały lub zmieniły rok obrotowy po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia ustawy zmieniającej (por.: druk sejmowy nr 1725).

Tym samym – zdaniem Sądu - SKA, która od momentu utworzenia (październik 2013r.) obrała rok obrotowy inny niż rok podatkowy, przypadający u jej wspólników, mogła przy nowelizacji u.p.d.p. skorzystać z dobrodziejstwa art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej z 2013r. Z uzasadnienia do ustawy zmieniającej z 2013r nie wynika bowiem podnoszona przez Ministra Finansów w zaskarżonej interpretacji okoliczność, że intencją ustawodawcy było wyłączenie możliwości stosowania przepisów dotychczasowych, tylko z tego powodu, że wspólnikami SKA są albo osoby fizyczne albo osoby prawne. W tym kontekście dokonanie przez Minister Finansów wykładni ww. przepisu at. 4 ustawy zmieniającej z 2013r. wbrew jasnemu brzmieniu stanowi też naruszenia art. 121 § 1 O.p. w związku z art. 14h O.p. Niedopuszczalna jest więc wykładnia, która powoduje rozszerzenie ograniczeń przewidzianych w tym przepisie.

Sąd zgadza się przy tym ze strona skarżącą i z Ministrem Finansów, że SKA w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2014r., a więc przed dniem wejścia w życie zmian w u.p.d.p., nie była podatnikiem ani p.d.p., ani p.d.f. Traktowana była jako spółka niebędąca osobą prawną w rozumieniu art. 4a pkt 14 u.p.d.p. i w rozumieniu art. 5a pkt 26 u.p.d.f. Opodatkowaniu podlegały więc przychody (dochody) wspólników SKA. Dopiero na podstawie ww. nowelizacji - od 1 stycznia 2014r. - SKA objęto p.d.p. Opodatkowanie p.d.p. ma więc – co do zasady - zastosowanie od pierwszego dnia roku obrotowego SKA, rozpoczynającego się po 31 grudnia 2013r.

Tym samym po nowelizacji u.p.d.p. SKA będzie zobowiązana płacić p.d.p., tak jak spółki kapitałowe. Ze "starych" zasad rozliczania - w świetle przepisów przejściowych (art. 4 ust. 1 i 2) ustawy zmieniającej z 2013r. – będą mogły skorzystać jedynie te SKA, których rok obrotowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Sąd w tym zakresie w pełni podziela stanowisko prezentowane jednolicie w dotychczasowym orzecznictwie sądów administracyjnych (por. między innymi wyroki Wojewódzkich Sądów Administracyjnych w: Gdańsku z 9 lipca 2014r. sygn. akt I SA/Gd 650/14; w Bydgoszczy z 15 lipca 2014r. sygn. akt I SA/Bd 694/14; w Białymstoku z 1 października 2014r. sygn. akt I SA/Bk 309/14; we Wrocławiu z 3 grudnia 2014r. sygn. akt I SA/Wr 2126/14 – wszystkie dostępne w internetowej Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych). Zgodzić należy się zatem ze skarżącą Spółką, że nieprawidłowe było wskazanie w uzasadnieniu zaskarżonej interpretacji indywidualnej ograniczeń, które nie wynikają z treści ww. przepisu (obligatoryjnego zastosowania roku kalendarzowego, gdy wspólnikami SKA są osoby fizyczne).

4. W ponownie wydawanej interpretacji indywidualnej organ podatkowy obowiązany będzie uwzględnić wykładnię przepisów dokonaną w niniejszym wyroku.

5. Sąd, uwzględniając powyższe, na podstawie art. 146 § 1 P.p.s.a., uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną (punkt pierwszy sentencji). O zwrocie kosztów postępowania sądowego stronie Sąd postanowił na mocy art. 200, art. 205 § 2 i 4 oraz art. 209 P.p.s.a. w związku z § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z 31 stycznia 2011r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi oraz szczegółowych zasad ponoszenia kosztów pomocy prawnej udzielonej przez doradcę podatkowego z urzędu (Dz. U. Nr 31, poz. 153), strona skarżąca była reprezentowana przez doradcę podatkowego, a wpis był wpisem stałym (punkt drugi sentencji).