Wyrok WSA w Rzeszowie, sygn. akt I SA/Rz 795/17
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie
Data orzeczenia: 2018-05-15 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 100 ust. 1 pkt 2 i 4
journal: Dz.U. 2011 nr 108 poz 626
law: Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym - tekst jednolity.
article: art. 151
journal: Dz.U. 2017 poz 1369
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Piotr Popek Sędziowie WSA Małgorzata Niedobylska WSA Grzegorz Panek / spr./ Protokolant sekr. sąd. Joanna Kulasa po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 maja 2018 r. sprawy ze skargi J. L. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] września 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki KIA SORENTO oddala skargę.


UZASADNIENIE

Przedmiotem skargi J. L. jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej . z dnia [...] września 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki Kia Sorento, którą wydano w następujących okolicznościach sprawy:

Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowieniem z dnia [...] października 2016 r. wszczął z urzędu postępowanie w sprawie określenia zobowiązania w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu marki Kia Sorento nr VIN [...], rok produkcji 2006, poj. silnika 2497 cm3.

Decyzją z dnia [...] czerwca 2016 r. nr [...], Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego ww. samochodu przez J. L. i N. S. (reprezentowanego w postępowaniu podatkowym przez kuratora adwokat A. S.-Z. z powodu niemożności ustalenia jego miejsca pobytu), w kwocie 3089 zł.

Z ustaleń faktycznych organu wynikało, że J. L. nabył wraz z N. S. ww. pojazd na współwłasność. W belgijskim dowodzie rejestracyjnym widniała adnotacja, że jest to samochód ciężarowy, z pięcioma miejscami do siedzenia. Podczas oględzin stwierdzono, że jest to pojazd jednobryłowy, w pełni przeszklony. Posiada 5 sztuk drzwi pokrytych od wewnątrz tapicerką, z klamkami i podłokietnikami, przyciskami do elektrycznego otwierania wszystkich szyb, głośnikami. Wyposażony jest w 6 poduszek powietrznych, napęd na wszystkie koła, klimatyzację, radio, aluminiowe felgi, systemy ABS, ASP i ESP. Posiada 5 miejsc siedzących z pasami bezpieczeństwa, uchwyty do podtrzymywania pasażerów. Tapicerka siedzeń jest skórzana. Część bagażowa także posiada tapicerkę i gumowy dywanik. Pojazd nie posiada przegrody oddzielającej część pasażerską od bagażowej. Według oświadczenia J. L. w pojeździe nie dokonywano żadnych zmian.

Zasadniczym przeznaczeniem pojazdu w dniu jego sprowadzenia był w ocenie organu przewóz osób. Oznacza to, że jest to wyrób (towar), który powinien być klasyfikowany do pozycji CN 8703, a nie CN 8704. Nie był to bowiem pojazd ciężarowy. Tym samym, zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm. - określanej dalej jako ustawa o podatku akcyzowym bądź u.p.a.), jego nabycie podlegało opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, którego stawka wynosiła 18,6 %, jako że pojazd wyposażony był w silnik o pojemności powyżej 2000 cm3. Podstawę opodatkowania stanowiła kwota 4000 euro, którą zapłacono za samochód, co w przeliczeniu na złote polskie po kursie z dnia 19 listopada 2012 r. (dnia badania technicznego wykonanego w kraju, które dowodzi, że pojazd w tym dniu znajdował się już na terytorium kraju) wynoszącym 4,1521 zł, dało kwotę 16.608,40 zł. Należność ta - w kwocie 3089 zł, stanowi zaległość podatkową, jako że nie została uregulowana do dnia 19 listopada 2012 r., tj. dnia rejestracji pojazdu. Od dnia 20 listopada 2012 r. podatnicy obowiązani są więc do naliczenia od tej kwoty odsetek.

W odwołaniu kurator N. S. zarzuciła naruszenie przez organ art. 100 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o podatku akcyzowym poprzez przyjęcie, że rzeczony samochód podlegał opodatkowaniu podatkiem akcyzowym w sytuacji, gdy wykazywał on wiele cech samochodu objętego pozycją CN 8704. Samochód został nabyty jako ciężarowy, informacje takie wynikały tak z dowodu rejestracyjnego jak i zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym i dokumentu identyfikacji pojazdu. Został zakupiony jako mający służyć przewożeniu towarów.

Opisaną na wstępie decyzją Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy. Podkreślił, że istotne znaczenie w sprawie miały przepisy ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu z dnia nabycia wewnątrzwspólnotowego pojazdu, a także jego kwalifikacja jako pojazdu samochodowego do kodu CN 8703. Jeżeli nabyty samochód stanowił przedmiot współwłasności obowiązek podatkowy ciążył na wszystkich współwłaścicielach solidarnie. Obowiązek podatkowy powstawał z dniem przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju, jeżeli nabycie prawa do rozporządzania nim jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem pojazdu na terytorium kraju.

W ocenie organu odwoławczego kwalifikacja pojazdu do kodu CN 8703 była prawidłowa; przesądzają to cechy nabytego samochodu. Był to pojazd służący przede wszystkim przewozowi osób. Różnica między pojazdami klasyfikowanymi do kodów CN 8703 i CN 8704 dotyczy przeznaczenia, jako że pierwsze zasadniczo służą do przewozu osób, drugie do transportu towarowego. Okoliczność, że pojazd zakupiono jako ciężarowy, nie miała istotnego znaczenia w sprawie, ponieważ sposób użytkowania pojazdu przez właściciela nie ma znaczenia przy jego klasyfikacji. O faktycznym przeznaczeniu samochodu decyduje jego funkcja, która wynika z jego budowy, wyposażenia i cech konstrukcyjnych, a nie sposobu wykorzystania. O klasyfikacji pojazdu nie decydowały posiadane dokumenty, które służyły celom rejestracyjnym pojazdu, ponieważ na potrzeby podatku akcyzowego klasyfikacji pojazdów dokonuje się w oparciu o Scaloną Nomenklaturę Taryfową. Dla celów poboru akcyzy w nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN), a nie przepisy prawa o ruchu drogowym. Z uwagi na to, że nie było możliwe jednoznaczne ustalenie dnia faktycznego przemieszczenia pojazdu na terytorium kraju przyjęto, że na pewno na terytorium kraju znajdował się w dniu 19 listopada 2012 r. w czasie badania technicznego.

W skardze J. L., domagając się uchylenia zaskarżonej decyzji i przekazania sprawy do ponownego rozpoznania , zarzucił naruszenie przez organy art. 100 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o podatku akcyzowym poprzez przyjęcie, że nabyty samochód podlegał opodatkowaniu podatkiem akcyzowym jako samochód osobowy objęty kodem CN 8703 w sytuacji, gdy wykazywał on wiele cech samochodu objętego pozycją CN 8704. W toku postępowania wykazał bowiem, że nabył samochód ciężarowy, co potwierdzały przedłożone dokumenty, na podstawie których został zarejestrowany w kraju jako ciężarowy. Konstrukcja samochodu niewątpliwie umożliwiała przewożenie nim towaru. Tymczasem dokumenty te zostały pominięte, a rozstrzygnięcie oparto tylko na wynikach oględzin.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Administracji Skarbowej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczas wyrażone stanowisko w sprawie.

Z uwagi na nieustalenie przez Sąd miejsca pobytu uczestnika postępowania N. S., postanowieniem z dnia [...] marca 2018 r. ustanowiono dla niego kuratora w osobie adwokat A. S.-Z..

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył, co następuje:

Skarga nie jest zasadna.

Zgodnie z treścią art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2188 ze zm.) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Natomiast, w myśl art. 145 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2017 r. poz. 1369 ze zm. - określanej dalej jako p.p.s.a.), sąd uwzględniając skargę na decyzję lub postanowienie:

1) uchyla decyzję lub postanowienie w całości lub w części, jeżeli stwierdzi:

a) naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy,

b) naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego,

c) inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy;

2) stwierdza nieważność decyzji lub postanowienia w całości lub w części, jeżeli zachodzą przyczyny określone w art. 156 Kodeksu postępowania administracyjnego lub w innych przepisach;

3) stwierdza wydanie decyzji lub postanowienia z naruszeniem prawa, jeżeli zachodzą przyczyny określone w Kodeksie postępowania administracyjnego lub innych przepisach.

Z wymienionych przepisów wynika, że sąd bada legalność zaskarżonej decyzji pod kątem jej zgodności z prawem materialnym, określającym prawa i obowiązki stron oraz z prawem procesowym, regulującym postępowanie przed organami administracji publicznej.

Przeprowadzona przez Sąd w niniejszej sprawie kontrola aktu administracyjnego we wskazanym wyżej aspekcie nie wykazała, aby zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem prawa w stopniu obligującym do jej wyeliminowania z obrotu prawnego.

Istota sporu w sprawie sprowadza się do oceny prawidłowości zakwalifikowania do odpowiedniego kodu Nomenklatury Scalonej wprowadzonego na obszar Rzeczpospolitej Polskiej towaru, samochodu marki Kia Sorento, nr (VIN) [...], rok produkcji 2006, pojemność 2497 cm3 do pozycji 8703 Taryfy celnej i uznania, że samochód ten jest samochodem osobowym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym.

W ocenie strony skarżącej, wskazanego pojazdu nie można zaklasyfikować jako pojazdu osobowego, gdyż w momencie nabycia wewnątrzwspólnotowego był on pojazdem ciężarowym, a więc nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym z tego tytułu.

Materialnoprawną podstawę zaskarżonej decyzji stanowiły przepisy ustawy o podatku akcyzowym.

W myśl art. 100 ust. 1 pkt 2 u.p.a., w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Zgodnie z art. 101 ust. 2 u.p.a., obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju powstaje z dniem: przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju (pkt 1); nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło po przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju (pkt 2); złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym - jeżeli podmiot występujący z wnioskiem o rejestrację na terytorium kraju nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego nie jest jego właścicielem (pkt 3). Podatnikiem - według art. 102 ust. 1 u.p.a., jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności, o których mowa w art. 100 ust. 1 lub 2, a więc między innymi podmioty nabywające samochody osobowe wewnątrzwspólnotowo. W art. 100 ust. 4 u.p.a. ustawodawca skonstruował natomiast definicję legalną pojęcia "samochody osobowe" dla celów ich opodatkowania podatkiem akcyzowym. W przepisie tym zdefiniowano jako samochody osobowe, pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo - towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Z przytoczonych przepisów wynika, że opodatkowaniu akcyzą z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego podlegają samochody osobowe niezarejestrowane wcześniej na terytorium kraju, przy czym o uznaniu danego pojazdu za samochód osobowy w rozumieniu u.p.a., decyduje jego klasyfikacja taryfowa do pozycji 8703 CN i jego zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób. W art. 3 ust. 1 u.p.a. określono, że do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodnie z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L. 256 z 7 września 1987 r., str. 1, ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.). W celu zapewnienia jednolitej interpretacji, klasyfikacja towarów we wskazanej Nomenklaturze podlega pewnym zasadom (regułom) zdefiniowanym w taki sposób, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. W przyjęty tam sposób do każdego towaru przypisany jest odpowiedni kod. Prawidłowej klasyfikacji wyrobów do określonych kodów i pozycji znajdujących się w Nomenklaturze Scalonej dokonuje się zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej (w skrócie "ORINS"), w brzmieniu nadanym rozporządzeniem Komisji (WE) nr 948/2009 z dnia 30 września 2009 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. UE. L z dnia 31 października 2009 r. str. 1). W myśl reguły 1 ORINS tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów. Pozycja CN 8703, do której odwołuje się w swojej treści art. 100 ust. 4 u.p.a. definiujący samochody osobowe obejmuje "Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo - towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi".

Pozycja ta obejmuje pojazdy mechaniczne różnego typu przeznaczone do przewozu osób, jednakże nie obejmuje pojazdów mechanicznych objętych pozycją 8702. Poza wyłączeniem w tej pozycji jedynie pojazdów należących do grupy 8702 oznacza to, że wszystkie pojazdy mieszczące się w zakresie tej pozycji są samochodami osobowymi, a o takiej ich klasyfikacji decyduje zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób. Cecha "zasadniczego przeznaczenia do przewozu osób", na co zwraca się uwagę w orzecznictwie, stanowi najistotniejsze kryterium kwalifikacji pojazdów, które powinno być w pierwszej kolejności brane pod uwagę w momencie przyporządkowania określonego pojazdu do pozycji CN 8703. Należy przy tym zaznaczyć, że określenie "zasadniczo do przewozu osób" nie może być interpretowane w ten sposób, że pojazd kwalifikowany do pozycji 8703 służy wyłącznie do przewozu osób. Pojazd taki może być także wykorzystywany do przewożenia towarów, o czym świadczy wyraźne zakwalifikowanie do tej pozycji również samochodów osobowo - towarowych (kombi).

Zasadnicze przeznaczenie do przewozu osób bądź towarów ustalane jest na podstawie ogólnego wyglądu i ogółu cech samochodu (vide: wyrok ETS z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06, Lex nr 337569). Ustalenie zasadniczego przeznaczenia samochodu winno się odbywać w oparciu o całokształt okoliczności konkretnej sprawy, w tym w oparciu o dokumenty odnoszące się zarówno do okresu sprzed nabycia prawa rozporządzania jak właściciel, jak i po jego nabyciu. Nie chodzi przy tym o subiektywne przekonanie, czy nawet sposób faktycznego użytkowania konkretnego pojazdu, które zwłaszcza w przypadku samochodów osobowo - towarowych może być podwójne, lecz o obiektywne cechy samochodu pozwalające na stwierdzenie jego zasadniczego przeznaczenia, a więc głównego, dominującego charakteru. Szczególnie istotne w tym względzie jest niewątpliwie przeznaczenie określonego pojazdu przez producenta, który tworzy konstrukcję danego pojazdu - zgodnie z odpowiednimi przepisami i normami w tym zakresie, odpowiadającą jego przeznaczeniu. Nie budzi też wątpliwości, że użytkownicy samochodów, decydując o sposobie korzystania z nich, mogą dokonywać określonych przeróbek wnętrza, dostosowując je w ten sposób do indywidualnych potrzeb użytkowych, co zasadniczo nie zmienia jednak konstrukcyjnego przeznaczenia tych samochodów.

Według Wyjaśnień do Taryfy Celnej - Not wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, w pozycji (8703), określenie: "samochody osobowo - towarowe" oznacza pojazdy przeznaczone do przewozu najwyżej 9 osób (wraz z kierowcą), których wnętrze może być używane bez zmiany konstrukcji do przewozu zarówno osób, jak i towarów. Klasyfikacja pojazdów mechanicznych objętych niniejszą pozycją (8703) jest wyznaczona przez pewne cechy, które wskazują, że te pojazdy są głównie przeznaczone raczej do przewozu osób, niż do transportu towarów (pozycja 8704). Cechy te są szczególnie pomocne przy określaniu klasyfikacji pojazdów mechanicznych, których masa brutto wynosi 5 ton i które posiadają pojedynczą zamkniętą przestrzeń wewnątrz dla kierowcy i zawierają inną przestrzeń dla pasażerów, którą można wykorzystać do transportu zarówno osób, jak i towarów. Do tej kategorii pojazdów mechanicznych włączone są te powszechnie znane jako pojazdy "wielozadaniowe" (np. pojazdy typu van, SUV-y, niektóre pojazdy typu pickup). Przejawem cech projektowych zwykle stosowanych do pojazdów, które objęte są tą pozycją, są następujące cechy:

a) obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwice oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) dla każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenie do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składające się ze zdejmowanych z punktów kotwiących lub składanych;

b) obecność tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli;

c) obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej) z oknami na bocznych panelach lub z tyłu;

d) brak stałego panela lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów;

e) wyposażenie całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki).

Tym samym za prawidłowe uznać należy postępowanie organów podatkowych dokonujących klasyfikacji samochodu, posługujących się treścią opisów kodów CN, zawartych w Nomenklaturze Scalonej, z uwzględnieniem Ogólnych Reguł Interpretacyjnych przewidzianych dla Nomenklatury Scalonej, uwag do poszczególnych działów i pozycji oraz - pomocniczo - wspomnianych wyjaśnień do Taryfy Celnej.

Z akt sprawy wynika, że skarżący nabył wraz z N. S. wewnątrzwspólnotowo samochód, który w belgijskim dowodzie rejestracyjnym określony został jako lekki samochód ciężarowy.

Mając jednak na uwadze powyższe rozważania, z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku akcyzowym - z uwagi na własne uregulowania - dla prawidłowej klasyfikacji samochodu nabytego przez stronę skarżącą nie mogła mieć znaczenia jego kwalifikacja ani w świetle belgijskich przepisów, ani w świetle przepisów ustawy Prawo o ruchu drogowym. W konsekwencji, dla prawidłowego rozstrzygnięcia niniejszej sprawy nie ma decydującego znaczenia treść dowodu rejestracyjnego, czy świadectwa homologacji. Poza tym, jak trafnie zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 9 lutego 2011 r. sygn. akt I SA/Wr 1360/10, nawet nazwanie określonego pojazdu pojęciem "samochód ciężarowy" w rozumieniu przepisów Prawa o ruchu drogowym nie oznacza, że pojazd ten ze swej istoty nie może być uznany za szeroko zdefiniowany "samochód osobowy" w rozumieniu przepisów regulujących opodatkowanie podatkiem akcyzowym. Stanowisko to podzielił również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyrokach z dnia 19 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Łd 258/11 i z dnia 30 listopada 2012 r., sygn. III SA/Łd 805/12.

W wyniku analizy zgromadzonego przez organy podatkowe materiału należało stwierdzić, że przedmiotowy pojazd jest zasadniczo przeznaczony do przewozu osób.

Uzupełniając materiał dowodowy w sprawie Dyrektor Izby Administracji Skarbowej zasadnie odwołał się do informacji z internetowego portalu motoryzacyjnego www.autocentrum.pl oraz strony internetowej autoryzowanego dealera marki Kia www.kia.com.pl. dotyczących ogólnych danych (w tym danych technicznych) pojazdu Kia Sorento oraz rozkodowując numer VIN przedmiotowego pojazdu, odczytując takie dane jak: wersja pojazdu, typ nadwozia, liczba drzwi, liczba miejsc siedzących, klasa i typ pojazdu

Prawidłowo organ wskazał, że istotą cech projektowych jest ich trwałość i względna niezmienialność. Producent już w fazie projektowania pojazdu przesądza o jego zasadniczym przeznaczeniu. Z informacji ogólnie dostępnych na wskazanych stronach internetowych wynika, że pojazd marki Kia Sorento to samochód sportowo-użytkowy (SUV) produkowany przez południowokoreański koncern motoryzacyjny Kia Motors od 2003 roku. Obecnie produkowana jest trzecia generacja modelu. Każda z trzech generacji pojazdu charakteryzuje się pięciodrzwiowym, w pełni przeszklonym nadwoziem. Dwie pierwsze generacje pojazdu wyposażone zostały w pięć miejsc siedzących, ostatnia - trzecia generacja posiada siedem miejsc siedzących (5+2). Wskazane cechy posiada również pojazd będący przedmiotem niniejszego postępowania. Z danych uzyskanych w wyniku rozkodowania numeru nadwozia pojazdu przy użyciu dekodera dostępnego na stronie internetowej www.autobaza.pl oraz www.dekoder-vin.pl wynika, że przedmiotowa Kia Sorento posiada typ nadwozia - 5 drzwi kombi, liczbę drzwi - 5, liczbę miejsc - 5, klasa pojazdu - medium SUV. Tożsame dane w zakresie wskazanych cech pojazdu zawarte są w belgijskim dowodzie rejestracyjnym (5 miejsc siedzących łącznie z kierowcą) oraz załączniku do zaświadczenia o przeprowadzonym w kraju badaniu technicznym pojazdu w dniu 19 listopada 2012 r. - "liczba miejsc do siedzenia ogółem - 5/5". Należy przy tym podkreślić, że opisane powyżej ustalenia, poczynione przez organy podatkowe, znajdują potwierdzenie w zeznaniach J.L., złożonych do protokołu w dniu 8 listopada 2016 r.

Mają racje organy podatkowe, że już takie cechy pojazdu jednoznacznie wskazują, że pojazd ten powinien zostać sklasyfikowany jako samochód osobowy w rozumieniu poz. 59 załącznika nr 1 ustawy o podatku akcyzowym, tj. pojazd samochodowy objęty pozycją CN 8703 przeznaczony zasadniczo do przewozu osób, inny niż objęty pozycją 8702. Stanowisko to znajduje oparcie w ogólnym wyglądzie i ogóle cech przedmiotowego pojazdu, świadczących o osobowych walorach pojazdu, a tym samym wyczerpaniu przesłanki, według której przedmiotowy samochód klasyfikować należy w pozycji CN 8703.

Z powyższych względów, na podstawie art. 151 p.p.s.a., Sąd skargę oddalił.