Wyrok WSA w Łodzi, sygn. akt III SA/Łd 858/19
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi
Data orzeczenia: 2020-02-06 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 73 ust. 1
journal: Dz.U. 2018 poz 167
law: Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne - tekst jedn.
journal: Dz.U.UE.L 2013 nr 269 poz 1 art. 48, art. 56 ust. 1, 2, art. 57 ust. 1, art. 85 ust. 1
law: Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny

SENTENCJA

Dnia 6 lutego 2020 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział III w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Teresa Rutkowska, Sędziowie Sędzia NSA Janusz Nowacki (spr.), Sędzia WSA Krzysztof Szczygielski, , , Protokolant Specjalista Dominika Janicka, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 lutego 2020 roku sprawy ze skargi "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia niezaksięgowanej kwoty wynikającej z długu celnego oddala skargę.


UZASADNIENIE

Decyzją z [...], wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 o.p., art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. – Prawo celne (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 167 ze zm.), Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w Ł. z [...] o określeniu A Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Sopocie niezaksięgowanej kwoty należności wynikającą z długu celnego w wysokości 4 162,00 zł z tytułu importu towaru objętego zgłoszeniem celnym z 28 lipca 2016 r. nr [...].

W uzasadnieniu organ drugiej instancji przedstawiając stan faktyczny i prawny sprawy podniósł, że 28 lipca 2016 r. spółka złożyła zgłoszenie celne uzupełniające [...], w którym wniosła o objęcie procedurą dopuszczenia do obrotu taśm LED (zgłoszonych w pozycji 1), zadeklarowanych do kodu 9405 40 99 90 Zintegrowanej Taryfy Celnej Wspólnot Europejskich "TARIC", ze stawką celną dla krajów trzecich 2,7% od wartości celnej towaru.

Mając na uwadze informacje zawarte w protokole kontroli z 22 czerwca 2018 r., Naczelnik [...] Urzędu Celno-Skarbowego w Ł. pismem z 14 listopada 2018 r., powiadomił spółkę o możliwości wystąpienia błędnej klasyfikacji w wymienionym zgłoszeniu celnym.

W piśmie z 23 listopada 2018 r. spółka nie zgodziła się ze stanowiskiem organu pierwszej instancji, co do zmiany kwalifikacji taśm LED do kodu TARIC 9405 40 39 90. Zdaniem spółki, sprowadzony towar w istocie jest lampą LED, która powinna być klasyfikowana do kodu 9405 40 99 03 lub zgodnie z Wiążącymi Informacjami Taryfowymi nr [...], nr [...] do kodu 9405 40 99 89. Istnienie takiej pozycji jednoznacznie wskazuje na stawkę celną 2,7% jako właściwą do zastosowania, tak jak zostało to zadeklarowane w zgłoszeniu celnym. Organ pierwszej instancji błędnie przyjął, że taśma LED wykonana jest z plastiku, kiedy w istocie wykonana jest z kompozytu, a części inne niż plastikowe stanowią ponad 50% jej składu, co zostało potwierdzone w badaniach Politechniki [...].

Spółka nie wykonała wezwania z 14 stycznia 2019 r. do złożenia sprawozdania z badań Politechniki [...].

Decyzją z [...] marca 2018 r. Naczelnik [...] Urzędu Celno-Skarbowego w Ł. określił spółce niezaksięgowaną kwotę należności wynikającą z długu celnego w wysokości 4 162,00 zł. Zmiana kwoty długu celnego nastąpiła w wyniku zaklasyfikowania taśm LED do kodu CN 9405 40 39 90 i zastosowania stawki celnej dla krajów trzecich w wysokości 4,7% od wartości celnej towaru.

W odwołaniu skarżąca zarzuciła, że stanowisko organu pierwszej instancji jest arbitralne, ponieważ Taryfa Celna nie przewidywała w swoim opisie nowoczesnych lamp LED. Zarówno spółka, agencja celna, jak i organ wskazuje na "pozostałe, pozostałe", ponieważ wprost nie da się zastosować żadnej pozycji do takiego towaru. Opis skarżącej jest bliższy stanowi faktycznemu niż opis zastosowany przez [...] Urząd Celno-Skarbowy w Ł., wskazujący na jakieś specyficzne urządzenia elektryczne, inne, wykonujące indywidualne funkcje, podczas gdy towar zgłoszony do odprawy celnej, to powszechne powtarzające się w milionach lampy LED. Zdaniem spółki, zaklasyfikowanie towaru do pozycji urządzeń elektrycznych wykonujących indywidualne funkcje jest błędne. To mogłyby być unikalne roboty przemysłowe, elektronika do rakiet kosmicznych, jednostkowe urządzenia do sterowania procesami przemysłowymi, a nie lampki LED, taśmy LED czy inne oświetlenie LED, którego cechą jest zamiana prądu elektrycznego na światło, czyli według definicji z Wielkiego Słownika Języka Polskiego Doroszewskiego: lampy elektryczne. Jeśli importowane elementy, nie są samoistnymi lampami, tylko ich elementami w postaci żarówek LED, taśm LED, świetlówek LED, to są to bez wątpienia części lamp, czyli powinny być klasyfikowane w pozycji 9405 a nie 8543. Skarżąca zakwestionowała powołane przez organ pierwszej instancji Wiążące Informacje Taryfowe. Wskazała ponadto, że ma prawo do oceny towaru przez niezależnego biegłego. Niemieckie organy celne przypisują taśmy LED do stawki 2,7%, co może spowodować zaskarżenie niekorzystnej decyzji do organów międzynarodowych.

Organ drugiej instancji utrzymując w mocy decyzję z [...] podniósł, że zgodnie ze zgłoszeniem celnym uzupełniającym z 28 lipca 2016 r. przedmiotem zgłoszenia w pozycji 1, był towar opisany jako "Taśmy LED". Załączona do zgłoszenia celnego faktura nr [...] z 11 maja 2016 r. opisuje towary w następujący sposób:

- 3528, 300 smd, 24w/12v, 5m/roll, 6000k, IP20,

- 3528, 300 smd, 24w/12v, 5m/roll, 3000k, IP20,

- 3528, 300 smd, 24w/12v, 5m/roll, 6000k, IP65 (PU glue),

- 3528, 300 smd, 24w/12v, 5m/roll, 3000k, IP65 (PU glue),

- 3528, 600 smd, 48w/12v, 5m/roll, 3000k, IP65 (PU glue).

W toku kontroli celnej przeprowadzonej przez Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w G. w siedzibie spółki (protokół kontroli z 22 czerwca 2018 r.) zgromadzono następujące dowody: oświadczenie Prezesa Zarządu spółki B.B., złożone na fakturze nr [...] z 11 maja 2016 r., że taśmy LED wykonane są z polimeru do zastosowań w lampach kuchennych oraz karty z katalogu A, dotyczące taśm LED o nazwach handlowych: 300 LED 3528/300 (różne odmiany taśm), 300 LED 3528/600. W specyfikacjach technicznych przedstawiono parametry taśm np. napięcie znamionowe: 24W lub 48 W; strumień świetlny: 1.050 1m, 900 1m, 2250 1m; temperatura światła 6.000 K, 3.000 K; barwa światła: zimny biały lub ciepły biały; ilość diod na metr: 60 szt., 120 szt.; ilość diod na taśmę: 300 szt., 600 szt.; rodzaj diod: SMD 3528; stopień szczelności: IP20 lub IP65. W opisach budowy przedstawiono kolejne parametry np. materiał miedź, miedź + klej; długość: 5 m; szerokość i wysokość: 8 i 2 mm; możliwość cięcia taśm LED: 10 cm. Zdjęcia produktów przedstawiają zwinięte taśmy wykonane z elastycznego tworzywa z naniesionymi ścieżkami obwodów drukowanych, zawierające diody LED.

W odwołaniu spółka wyjaśniła, że taśmy LED są wykonane z kompozytu, a części inne niż plastikowe stanowią ponad 50% ich składu.

Zgodnie z informacjami zawartymi w Słowniku Języka Polskiego PWN (znajdującego się na stronie internetowej www.sjp.pl) polimer oznacza związek chemiczny otrzymywany w wyniku polimeryzacji, stanowiący podstawowy składnik tworzyw sztucznych. Kompozyt natomiast to materiał złożony z co najmniej dwóch składników o właściwościach lepszych lub nowych w stosunku do sumy właściwości tych składników. Powyższe pojęcia zostały obszerniej wyjaśnione w Wikipedii, Wolnej Encyklopedii (dostępnej na stronie internetowej www.wikipedia.pl), gdzie wskazano, że polimery są to substancje chemiczne o bardzo dużej masie cząsteczkowej, które składają się z wielokrotnie powtórzonych jednostek zwanych merami. Polimery naturalne są jednym z podstawowych budulców organizmów żywych. Polimery syntetyczne są podstawowym budulcem tworzyw sztucznych, a także wielu innych powszechnie wykorzystywanych produktów chemicznych takich jak: farby, lakiery, oleje przemysłowe, środki smarujące, kleje itp. Tworzywa sztuczne są to materiały składające się z polimerów syntetycznych (wytworzonych sztucznie przez człowieka i niewystępujących w naturze) lub zmodyfikowanych polimerów naturalnych oraz dodatków modyfikujących takich jak np. napełniacze proszkowe lub włókniste, stabilizatory termiczne, stabilizatory promieniowania UV, środki antystatyczne, środki spieniające, barwniki itp. Termin "tworzywa sztuczne" funkcjonuje obok często stosowanych określeń potocznych, np. plastik. Najściślejszym terminem obejmującym wszystkie materiały zawierające jako główny składnik polimer, bez rozróżniania, czy jest on pochodzenia sztucznego czy naturalnego, jest określenie "tworzywa polimerowe". Kompozyt to materiał o strukturze niejednorodnej, złożony z dwóch lub więcej komponentów (faz) o różnych właściwościach. Właściwości kompozytów nigdy nie są sumą czy średnią właściwości jego składników. Najczęściej jeden z komponentów stanowi lepiszcze, które gwarantuje jego spójność, twardość i elastyczność, a drugi, tzw. komponent konstrukcyjny zapewnia odporność na ściskanie/rozciąganie.

W ocenie organu drugiej instancji, z materiału dowodowego wynika, że przedmiotem importu były taśmy LED o długości 5 m i szerokości 8 mm. W zależności od rodzaju zawierają one 600 lub 300 diod elektroluminescencyjnych SMD 3528. Taśmy mogą być cięte na mniejsze odcinki w zależności od zastosowania i potrzeby. Każdy odcinek taśmy stanowi niezależne źródło światła zasilane napięciem 12V. Taśmy wykonane są z połączonych ze sobą warstw wytworzonych z polimeru (tworzywa sztucznego, zwanego też potocznie plastikiem) z warstwami zawierającymi drukowane obwody elektryczne. Biorąc pod uwagę rodzaj towaru należy je klasyfikować do:

- pozycji 9504 Wspólnej Taryfy Celnej, obejmującej: Lampy i oprawy oświetleniowe, włącznie z reflektorami poszukiwawczymi i punktowymi, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; podświetlane znaki, podświetlane tablice i tabliczki, i tym podobne, ze źródłem światła zamontowanym na stałe, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone;

- podpozycji 9504 40 obejmującej: Pozostałe lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe.

Klasyfikacja taśm LED do podpozycji 9504 40 Wspólnej Taryfy Celnej nie jest przedmiotem sporu. Spółka w zgłoszeniu celnym zadeklarowała je do tej samej podpozycji. Spór dotyczy wskazania właściwej podpozycji w ramach podpozycji 9504 40. Organ drugiej instancji wyjaśnił, że mając na uwadze 6 regułę ORINS ustalił właściwą podpozycję w ramach wyżej wymienionej podpozycji stosując porównanie na poziomie podpozycji dwukreskowych, a następnie analogicznie na poziomie podpozycji trzykreskowych oraz czterokreskowych. Stosując reguły 1 i 6 ORINS zakwalifikował taśmy LED do kodu 9405 40 39 90 TARIC obejmującego: Lampy i oprawy oświetleniowe, włącznie z reflektorami poszukiwawczymi i punktowymi, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; podświetlane znaki, podświetlane tablice i tabliczki, i tym podobne, ze źródłem światła zamontowanym na stałe, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone;

- Pozostałe lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe;

-- Pozostałe;

--- Z tworzyw sztucznych;

----Pozostałe;

-----Pozostałe.

W rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) nr 708/2013 z dnia 23 lipca 2013 r. dotyczącym klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury Scalonej (Dz. Urz. U.E. serii L 200) Komisja orzekła o klasyfikacji do kodu CN 9405 40 99 "paska LED" zawierającego diody elektroluminescencyjne (LED), tranzystory, rezystory oraz diody zabezpieczające. Komponenty zmontowane są w obwód drukowany w postaci elastycznego metalicznego paska z warstwą przylepną, zabezpieczoną na spodzie zdejmowanym papierem, o wymiarach w przybliżeniu 17 cm x 1 cm. Komponenty są połączone ze sobą. Styki na końcach paska przygotowane do lutowania (na przykład drutów) i pozwalają na podłączenie do zasilania prądem stałym o napięciu 12V. Artykuł jest instalacją oświetleniową przeznaczoną do wykorzystania na przykład w meblach.

W Wiążącej Informacji Taryfowej nr [...], zaklasyfikowano do kodu CN 9405 40 99 towar opisany jako "pasek podświetlający LED, zawierający naniesioną ścieżkę obwodu drukowanego na podłożu z aluminium". Produkt zawiera zamontowane diody świecące LED, połączone z miniaturowym układem elektronicznym oraz jedno gniazdo, umożliwiające podłączenie do zasilania. Taśma LED ma naniesioną od spodu na całej długości warstwę przylepną (...)".

W Wiążącej Informacji Taryfowej nr [...], zaklasyfikowano do kodu CN 9405 40 99 towar opisany jako "moduł LED (LEDMOD1030) zbudowany z diod montowanych powierzchniowo na płytce PCB". Od góry moduł zabudowany jest płaską osłoną soczewkową z uszczelniaczem. Do płytki podłączone są kable zasilające z konwektorem i cały element przymocowany jest (wkrętami) do radiatora wykonanego z aluminium. Moduł wykorzystywany jest w oświetleniu ulicznym oraz źródłach światła narażonych na kontakt z wilgocią. (...)".

W Wiążącej Informacji Taryfowej nr [...], zaklasyfikowano do kodu CN 9405 40 39 towar opisany jako "elastyczny pasek LED o szerokości 8 mm i długości 5m, wykonany z tworzywa sztucznego, z naniesioną ścieżką obwodu drukowanego, zamontowanymi 600 diodami LED i wyposażony w elektryczne gniazdo zasilające typu 2.1/5. umieszczone na krótkim przewodzie przylutowanym do paska. Pasek można ciąć na moduły (...)".

W Wiążącej Informacji Taryfowej nr [...] zaklasyfikowano do kodu CN 9405 40 39 towar opisany jako "instalacja oświetleniowa w postaci paska LED, wykonana z tworzywa sztucznego z naniesionymi powierzchniowo obwodami drukowanymi. Każdy funkcjonalny moduł paska zawiera diody elektroluminescencyjne (LED), połączone z miniaturowym układem elektronicznym oraz wyprowadzenia, umożliwiające podłączenie do sieci zasilania. Elementy elektroniczne zawierają tranzystory, rezystory oraz diody zabezpieczające. Taśma LED ma naniesioną od spodu, na całej długości warstwę przylepną, zabezpieczoną zdejmowanym papierem. Wierzchnia powierzchnia paska pokryta jest wodoodpornym żelem (...)".

Organ drugiej instancji podkreślił przy tym, że decyzje WIT wydane na rzecz innych podmiotów gospodarczych nie są wiążące w niniejszej sprawie, jednak stanowią pomoc w ustaleniu prawidłowej klasyfikacji taryfowej towaru. Przywołane wyżej rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 708/2013 z dnia 23 lipca 2013 r. oraz decyzje WIT potwierdzają zasadność zaklasyfikowania taśm LED do kodu CN 9405 40 39. Do kodu CN 9405 40 99 klasyfikuje się innego rodzaju towary np. taśmy LED, w których komponenty zmontowane są w obwód drukowany w postaci elastycznego metalicznego paska z warstwą przylepną, bądź też taśmy zawierające ścieżkę obwodu drukowanego na podłożu z aluminium. Zgodnie z Załącznikiem Nr 1 do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, stawka celna dla krajów trzecich w stosunku do towarów zaklasyfikowanych do kodu TARIC 9405 40 39 90 wynosi 4,7% od wartości celnej towaru.

Organ drugiej instancji stwierdził, że na ustaloną wartość celną taśm LED w kwocie 208 099 zł składa się wartość transakcyjna w wysokości 207 576,90 zł (tj. 53 300,00 USD x kurs 1 USD = 3,8945 zł) powiększona o koszty transportu i ubezpieczenia do pierwszego miejsca wprowadzenia towaru na obszar Wspólnoty w wysokości 522,40 zł. Kwota cła wynosi 9 781 zł (wartość celna 208 099 zł x stawka celna 4,7%). W zgłoszeniu celnym spółka w pozycji 1 zadeklarowała kwotę cła w wysokości 5 619 zł. W związku z powyższym niezaksięgowana kwota należności celnych wynosi 4 162,00 zł.

Odnosząc się do zarzutów odwołania organ drugiej instancji stwierdził, że organ pierwszej instancji nie zaklasyfikował taśm do pozycji CN 8543. Klasyfikacja sprowadzonych taśm LED do pozycji CN 9405, obejmującej m.in. lampy i oprawy oświetleniowe, nastąpiła z zastosowaniem reguły 1 ORINS. Nie ma sporu w zakresie klasyfikacji taśm LED do pozycji CN 9504 oraz podpozycji CN 9405 40. Spółka zadeklarowała tą samą pozycję i podpozycję w zgłoszeniu celnym i nie kwestionuje tego w odwołaniu. Organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji uznał wskazaną pozycję oraz podpozycję CN za prawidłową. Organ pierwszej instancji ustalił, że taśmy wykonane są z polimeru i stosując regułę 6 ORINS, prawidłowo zaklasyfikował je do kodu 9504 40 39 90 TARIC. Odnosząc się do kwestii udziału w postępowaniu biegłego organ drugiej instancji stwierdził, że rodzaj towaru został w sposób wystarczający ustalony dowodami wskazanymi w protokole kontroli z 22 czerwca 2018 r. oraz w toku postępowania wyjaśniającego prowadzonego przez organ pierwszej instancji. W toku postępowania wyjaśniającego spółka nie wnosiła o przeprowadzenie dowodu z opinii biegłego. W związku z powyższym nie zaistniała potrzeba przeprowadzenia tego rodzaju dowodu.

W skardze na powyższą decyzję spółka A wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości wraz z poprzedzającą ją decyzją organu pierwszej instancji oraz o zasądzenie od organu na jej rzecz kosztów postępowania według norm prawem przepisanych.

Skarżąca wniosła także o przeprowadzenie dowodu uzupełniającego z opinii dr inż. J.D. oraz mgr inż. E.G. (naukowców Politechniki [...] z Wydziału Chemicznego z Katedry Technologii Polimerów) z 5 marca 2012 r. w sprawie badania próbek taśmy LED metodą termograwimetryczną na okoliczność ustalenia, że taśma LED nie może być uznana za wykonaną z tworzywa sztucznego, gdyż tworzywo sztuczne nie jest kluczowym składnikiem taśmy z żarówkami LED oraz na okoliczność ustalenia, że sprawa wymaga wiadomości specjalnych.

Zaskarżonej decyzji spółka zarzuciła:

1. naruszenie prawa materialnego, tj. art. 1 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 i art. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U. UE L 1987.256.1 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem nr 2658/87, w związku z regułą 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej poprzez ich nieprawidłowe zastosowanie polegającą na uznaniu, że towar w postaci taśmy LED wykonanej z kompozytu klasyfikuje się do pozycji kodu 9405 40 39 90 TARIC, co w konsekwencji doprowadziło do utrzymania w mocy decyzji organu pierwszej instancji w zakresie dokonanej z naruszeniem prawa klasyfikacji celnej towaru oraz do niesłusznego retrospektywnego zaksięgowania należności celnych w kwocie 4 162 zł;

2. naruszenie przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy w postaci:

a. art. 122, art. 180 § 1, art. 187 § 1, art. 191 i art. 197 § 1 o.p. w związku z art. 73 ust. 1 ustawy Prawo celne poprzez prowadzenie postępowania w sposób niebudzący zaufania do organu celnego oraz uznanie, że organy celne podjęły wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, w sytuacji gdy istotne cechy towaru – jego skład chemiczny, do którego ustalenia wymagane są wiadomości specjalne ustalono na podstawie treści protokołu kontroli z 22 czerwca 2018 r. oraz informacji z portalu Wikipedia, nie powołując biegłego, co w skutkach doprowadziło do nieprawidłowego wniosku, że taśmy LED wykonane są z tworzywa sztucznego, a co za tym idzie, że powinny zostać zakwalifikowane do Kodu TARIC 9405 40 39 90, podczas gdy taśmy LED są wykonane w znacznej części z materiałów, które nie są tworzywem sztucznym, co w konsekwencji dowodzi wadliwości dokonanej przez organy celne klasyfikacji towaru;

b. art. 191 w związku z art. 180 § 1, art. 187 § 1, art. 194 oraz art. 197 § 1 o.p. w związku z art. 73 ust. 1 ustawy Prawo celne polegającym na rażąco błędnej i pozbawionej obiektywizmu ocenie zebranych dowodów, co skutkowało nieustaleniem rzeczywistego stanu faktycznego i w skutkach bezzasadnym przyjęciem, że taśmy LED wykonane są z tworzywa sztucznego, a co za tym idzie, że powinny zostać zakwalifikowane do Kodu TARIC 9405 40 39 90;

c. art. 233 § 1 o.p. w związku z art. 73 ust. 1 ustawy Prawo celne polegające na utrzymaniu w mocy przez organ drugiej instancji decyzji organu pierwszej instancji pomimo naruszenia przez wskazaną decyzję przepisów art. 187 § 1 i art. 197 § 1 w związku z art. 121 o.p. poprzez nieprzeprowadzenie przez organ pierwszej instancji dowodu z opinii biegłego, w sytuacji gdy organ pierwszej instancji, uznając, że pojawiły się w sprawie okoliczności wymagające wiadomości specjalnych, wezwał skarżącego do przedłożenia treści prywatnej opinii biegłego podczas, gdy ciężar dowodzenia wszystkich okoliczności istotnych dla ustalenia podstawy faktycznej rozstrzygnięcia podatkowego leży po stronie organów podatkowych, co doprowadziło do wadliwego twierdzenia, że zebrano w całości materiał dowodowy, a w konsekwencji do dowolnego wniosku, że taśmy LED wykonane są z tworzywa sztucznego, a co za tym idzie, że powinny zostać zakwalifikowane do kodu TARIC 9405 40 39 90.

d. art. 23, art. 120 i art. 121 § 1 o.p. w związku z art. 73 ust. 1 ustawy Prawo celne przez ich niezastosowanie i wydanie decyzji stojącej w sprzeczności z obowiązującymi przepisami prawa, naruszając przy tym zasadę zaufania do organów podatkowych, z uwagi na kierowanie się przy rozstrzyganiu sprawy jedynie względami fiskalnymi bez rozważenia słuszności stanowiska skarżącej, co w konsekwencji doprowadziło do niezaklasyfikowania towaru do kodu 9405 40 99 90 TARIC.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. wniósł o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga nie jest zasadna.

Zgodnie z treścią art.3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi(Dz.U. z 2012r. poz.270 z późn. zm.), zwanej dalej p.p.s.a., sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie.

W myśl zaś art.145 § 1 wymienionej ustawy sąd uwzględniając skargę na decyzję lub postanowienie:

1./ uchyla decyzje lub postanowienie w całości lub w części jeżeli stwierdzi:

a./ naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy

b./ naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego

c./ inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy

2./ stwierdza nieważność decyzji lub postanowienia w całości lub w części, jeżeli zachodzą przyczyny określone w art.156 kodeksu postępowania administracyjnego lub innych przepisach

3./ stwierdza wydanie decyzji lub postanowienia z naruszeniem prawa, jeżeli zachodzą przyczyny określone w kodeksie postępowania administracyjnego lub innych przepisach.

Z wymienionych przepisów wynika, iż sąd bada legalność zaskarżonej decyzji czy jest ona zgodna z prawem materialnym określającym prawa i obowiązki stron oraz z prawem procesowym regulującym postępowanie przed organami administracji publicznej.

Badając legalność zaskarżonej decyzji sąd nie stwierdził naruszenia przez organ administracji przepisów prawa materialnego bądź procesowego w stopniu uzasadniającym jej uchylenie.

Zgodnie z treścią art.56 ust.1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z 9 października 2013r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.U. UE L z 10 października 2013r. nr 269 poz.1) daelj u.k.c., podstawą należnych należności celnych przywozowych i wywozowych jest Wspólna Taryfa Celna. Inne środki, ustanowione w przepisach unijnych regulujących określone dziedziny wymiany towarowej, stosowane są w odpowiednich przypadkach zgodnie z klasyfikacją taryfową danych towarów.

W myśl art.56 ust.2 pkt a u.k.c. Wspólna Taryfa Celna obejmuje nomenklaturę scaloną towarów, określoną w rozporządzeniu (EWG) nr 2658/87;

Zgodnie z treścią art.57 ust.1 u.k.c. "klasyfikacja taryfowa" towarów do celów stosowania Wspólnej Taryfy Celnej polega na określeniu jednej podpozycji lub dalszych podpodziałów w Nomenklaturze scalonej, do których towary te mają zostać zaklasyfikowane.

W myśl art.48 u.k.c. do celów kontroli celnych organy celne mogą weryfikować prawidłowość i kompletność informacji podanych w zgłoszeniu celnym, deklaracji do czasowego składowania, przywozowej deklaracji skróconej, wywozowej deklaracji skróconej, zgłoszeniu do powrotnego wywozu lub powiadomieniu o powrotnym wywozie, a także weryfikować istnienie, autentyczność, prawidłowość i ważność wszelkich załączonych dokumentów oraz mogą kontrolować księgowość zgłaszającego i pozostałą dokumentację dotyczącą operacji odnoszących się do towarów lub uprzednich lub późniejszych operacji handlowych związanych z tymi towarami po ich zwolnieniu. Organy te mogą również przeprowadzić rewizję takich towarów lub pobrać próbki, jeżeli nadal istnieje taka możliwość. Kontrole takie mogą zostać przeprowadzone u posiadacza towarów lub jego przedstawiciela, u każdej innej osoby bezpośrednio lub pośrednio zaangażowanej w te operacje w charakterze handlowym lub każdej innej osoby dysponującej w celach handlowych tymi dokumentami i danymi.

Zgodnie z treścią art.85 ust.1 u.k.c. kwota należności celnych przywozowych lub wywozowych jest określana zgodnie z takimi zasadami obliczania należności celnych, jakie miały zastosowanie do danych towarów w chwili powstania w stosunku do nich długu celnego.

Dla celów prawnych klasyfikację taryfową przeprowadza się stosując postanowienia zwarte w Ogólnych Regułach Interpretacji Nomenklatury Scalonej znajdujące się w załączniku I części pierwszej – przepisy wstępne, sekcji I Ogólnych reguł rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 1001/2013 z 4 października 2013r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej w sprawie Wspólnej Taryfu7 Celnej (Dz.Urz. UE L nr 290 poz.1 ze zm.).

Zgodnie z treścią reguły 1 ORINS tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami:

Według reguły 6 ORINS klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Zgodnie z treścią Wspólne Taryfy Celnej pozycja 940540 obejmuje : Pozostałe lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe. Pozycja ta obejmuje następujące podpozycje:

94054010100 - - Reflektory poszukiwawcze i punktowe

- - Pozostałe

- - -Z tworzyw sztucznych

94054031 - - - - W rodzaju stosowanych do lamp żarowych

94054035 - - - - W rodzaju stosowanych do świetlówek

94054039 - - - - Pozostałe

9405403910 - - - - - Moduł oświetleniowy

9405403920 - - - - - Matryca LED z białego silikonu

9405403970 - - - - - Płytka obwodów drukowanych z diodami LED

9405403990 - - - - - Pozostałe

- - - Pozostałe

9405409100 - - - - W rodzaju stosowanych do lamp żarowych

9405409500 - - - - W rodzaju stosowanych do świetlówek

94054099 - - - - Pozostałe

Kwestią sporną w niniejszej sprawie jest klasyfikacja taryfowa towarów objętych zgłoszeniem celnym nr [...] z 28 lipca 2016r. W tym dniu spółka A zgłosiła do objęcia procedurą dopuszczenia do obrotu towary opisane jako taśmy LED deklarując je do kodu 9405409990 ze stawką celną 2,7% od wartości celnej towaru. Organy celne natomiast uznały zadeklarowany kod za błędny i w ich ocenie zgłoszone towary winny być zaklasyfikowane do kodu 9405403990 ze stawką celną 4,7%.

Należy zaznaczyć, że nie jest przedmiotem sporu klasyfikacja taśm LED do podpozycji 940540. Spór natomiast dotyczy klasyfikacji do podpozycji na poziomie dwukreskowym i trzykreskowym.

W ocenie sądu organy celne trafnie uznały, że klasyfikacja towarów objętych zgłoszeniem celnym z 28 lipca 2016r. jest nieprawidłowa zaś właściwym kodem jest kod 9405403990.

Przede wszystkim należy podnieść, że w zaskarżonej decyzji wyjaśniono kilka pojęć niezbędnych do prawidłowego rozstrzygnięcia sprawy opierając się na informacjach ze stron internetowych www.sjp.pl i www.wikipedia.pl. Prawidłowość tych definicji nie była kwestionowana przez stronę skarżącą. Należy zaznaczyć, że polimer według www.sjp.pl oznacza związek chemiczny otrzymywany w wyniku polimeryzacji, stanowiący podstawowy składnik tworzyw sztucznych. Natomiast polimery według www.wikipedia.pl to substancje chemiczne o bardzo dużej masie cząsteczkowej, które składają się z wielokrotnie powtórzonych jednostek zwanych merami. Polimery naturalne są jednym z podstawowych budulców organizmów żywych. Polimery syntetyczne są podstawowym budulcem tworzyw sztucznych a także wielu innych powszechnie wykorzystywanych produktów chemicznych takich jak: farby, lakiery, oleje przemysłowe, środki smarujące i.t.p. Tworzywa sztuczne są to materiały składające się z polimerów syntetycznych (wytworzonych przez człowieka i niewystępujących w naturze) lub zmodyfikowanych polimerów naturalnych lub dodatków modyfikujących takich jak np. napełniacze proszkowe lub włókniste, stabilizatory termiczne, stabilizatory promieniowania UV, środki antystatyczne, barwniki i.t.p. Termin "tworzywa sztuczne" funkcjonuje obok często stosowanych określeń potocznych np. plastik. Najściślejszym terminem obejmującym wszystkie materiały zawierające jako główny składnik polimer, bez rozróżniania czy jest on pochodzenie sztucznego czy naturalnego jest określenie "tworzywa polimerowe". Kompozyt to materiał o strukturze niejednorodnej złożony z dwóch lub więcej komponentów (faz) o różnych właściwościach. Właściwości kompozytów nigdy nie są sumą czy średnią właściwości jego składników. Najczęściej jeden z komponentów stanowi lepiszcze, które gwarantuje jego spójność, twardość i elastyczność, a drugi, tzw. komponent konstrukcyjny zapewnia odporność na ściskanie/rozciąganie.

Z zebranego materiału dowodowego wynika, że przedmiotem importu były taśmy LED o długości 5 m i szerokości 8 mm. Zawierały one 600 lub 300 diod elektroluminescencyjnych. Taśmy wykonane były z połączonych ze sobą warstw wytworzonych z polimeru z warstwami zawierającymi drukowane obwody elektryczne. Okoliczność, że taśmy LED wykonane są z polimerów wynika z oświadczenia Prezesa Zarządu spółki B.B. złożonego na fakturze z 11 maja 2016r. (k.7). Również na kartach z katalogu A dotyczących taśm LED znajdują się zdjęcia taśm wykonanych z elastycznego tworzywa z naniesionymi ścieżkami obwodów drukowanych, zawierające diody LED (k.2-60. Także informacje ze stron internetowych spółki wskazują, że taśmy LED są wykonane z elastycznego laminatu PCP (k.52-57).

Analiza Taryfy Celnej wskazuje, że pozycja "pozostałe lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe" dzieli się na poziomie dwukreskowym na dwie podpozycje tzn. na "- - Reflektory poszukiwawcze i punktowe" oraz na "- - Pozostałe" zaś podpozycja "- - Pozostałe" dzieli się na poziomie trzykreskowym, na wykonane: "- - - z tworzyw sztucznych" i "- - - z pozostałych materiałów". Z wymienionych zapisów wynika zatem, że na poziomie trzykreskowym jest podział lamp według materiałów z których są one wykonane a mianowicie "z tworzyw sztucznych" i "z pozostałych materiałów".

Organy celne prawidłowo zakwalifikowały importowane taśmy LED do podpozycji na poziomie trzykreskowym jako wykonane z " z tworzyw sztucznych" a konkretnie na poziomie pięciokreskowym do kodu 9405403990 (- - - - - Pozostałe). Klasyfikacja ta opiera się na regule 1 i 6 ORINS. Importowane taśmy LED są bowiem wykonane z tworzyw sztucznych (konkretnie z polimerów) w których są warstwy zawierające drukowane obwody elektryczne (elektroluminescencyjne diody). Skoro taśmy te są wykonane z plastiku to prawidłowy jest kod 9405403990 (pozostałe lampy wykonane z tworzywa sztucznego) a nie kod 94054099 właściwy dla lamp wykonanych z pozostałych materiałów (tzn. z materiałów innych niż tworzywo sztuczne). Zasadniczym kryterium rozróżnienia klasyfikacji lamp na poziomie podpozycji trzykreskowej jest rodzaj materiału z którego jest wykonana lampa. Jeżeli taśmy LED są wykonane z tworzywa sztucznego to prawidłowy jest kod 9405403990 a jeżeli są wykonane z innego materiału niż tworzywo sztuczne (z metalu, aluminium i.t.p.) to prawidłowy jest kod 94054099.

Takie stanowisko znajduje uzasadnienie w treści rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 708/2013 z 23 lipca 2013r. dotyczącego klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury Scalonej (DZ.Urz. UE L 2013.200.10) w którym Komisja orzekła, że do kodu 94054099 klasyfikuje się paski LED zawierające diody elektroluminescencyjne wmontowane w elastyczny metaliczny pasek z warstwą przylepną.

Podobne stanowisko zostało przedstawione w Wiążących Informacjach Taryfowych omówionych w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. W WIT nr [...] do kodu 94054099 zaklasyfikowana pasek LED zawierający naniesioną ścieżkę obwodu drukowanego na podłożu aluminiowym. W WIT nr [...] do kodu CN 94054099 zaklasyfikowano towar opisany jako "moduł LED" zbudowany z diod montowanych na płytce PCB przy czym cały element przymocowany jest do radiatora wykonanego z aluminium.

W WIT nr [...] do kodu CN 94054039 zaklasyfikowano elastyczny pasek LED wykonany z tworzywa sztucznego z naniesiona ścieżką obwodu drukowanego i zamontowanymi diodami LED.

W WIT nr [...] do kodu CN 94054039 zaklasyfikowano pasek LED wykonany z tworzywa sztucznego z naniesionymi powierzchniowo obwodami drukowanymi zawierającymi diody elektroluminescencyjne (LED).

Wprawdzie wymienione decyzje WIT nie są wiążące w rozpoznawanej sprawie lecz są pomocne w klasyfikacji taryfowej taśm LED w niniejszej sprawie. Analiza wymienionych WIT jak również rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 708/2013 wskazuje, że taśmy LED wykonane z tworzywa sztucznego zawierające diody elektroluminescencyjne są klasyfikowane do kodu 94054039 zaś taśmy LED wraz z diodami elektroluminescencyjnymi zamontowane na elastycznym metalowym pasku lub na podłożu aluminiowym są klasyfikowane do kodu CN 94054099. Sąd w obecnym składzie podzielił takie stanowisko i uznał, że importowane taśmy LED, jako że są wykonane z tworzywa sztucznego, winny być zaklasyfikowane do kodu CN 9405403990. Organy celne dokonały prawidłowej klasyfikacji wymienionych taśm.

Nieuzasadniony jest zarzut skargi naruszenia art.122,180 § 1,187 § 1,191,194,197 § 1 i 233 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez nieprzeprowadzenie dowodu z opinii biegłego w sytuacji gdy ustalenie cech towaru, jego składu wymaga wiadomości specjalnych.

Przede wszystkim należy podnieść, że strona skarżąca w postępowaniu przed organami celnymi nie wnosiła o przeprowadzenie takiego dowodu. Faktycznie organy celne wyjaśniły niektóre pojęcia (polimery, tworzywa sztuczne, kompozyty) opierając się na informacjach z internetu (tzn. na Słowniku Języka Polskiego PWN i Wikipedii) lecz wyjaśnienia tych pojęć nie były sporne i strona skarżąca ich nie kwestionowała. Odnośnie zaś cech importowanego towaru to organy słusznie uznały, że nie było potrzeby powoływania biegłego gdyż zgromadzony materiał dowodowy był wystarczający. Organy w tym zakresie oparły się informacjach zawartych w protokole kontroli z 22 czerwca 2018r., oświadczeniu Prezesa Zarządu spółki na fakturze z 11 maja 2016r., w którym dokładnie wyjaśnił on z czego wykonane są taśmy LED (k.7), informacjach z kart katalogu A dotyczących importowanych taśm LED (k.2-6) oraz informacjach na stronie internetowej spółki, na których wyjaśniono jak zbudowane są taśmy LED, które były przedmiotem zgłoszenia celnego (k.52-57). Zgromadzony materiał dowodowy był wystarczający dla ustalenia jakie cechy posiadały importowane taśmy LED i z czego je wykonano. W związku z czym nie było potrzeby przeprowadzania dowodu z opinii biegłego

Jeżeli chodzi o raport z dnia 5 marca 2013r. z badania próbek taśm LED sporządzony przez dr inż. J.D. i mgr inż. E.G., pracowników Katedry Technologii Polimerów Politechniki [...] to został on załączony po raz pierwszy do skargi. Wcześniej, mimo wezwania organu, strona skarżąca go nie złożyła. Do raportu tego organ odwoławczy szczegółowo się odniósł w odpowiedzi na skargę (k.28-29) i sąd podzielił argumentację organu w tym zakresie. Trafnie zwłaszcza podniesiono, że autorzy raportu wypowiadając się co do prawidłowości klasyfikacji taśm LED nie uwzględnili 1 i 6 reguły ORINS. W istocie poddają oni w wątpliwość racjonalność ustawodawcy przy tworzeniu Wspólnej Taryfy Celnej pomijając fakt, że pozycja "Pozostałe lampy elektryczne" (940540) przewiduje podział między innymi na lampy wykonane z "- - - tworzyw sztucznych" i z "- - - z pozostałych materiałów". Odnośnie zaś sugestii zawartej w raporcie, "że światłowód lub przewód elektryczny posiadające otulinę z tworzywa sztucznego też należałoby klasyfikować jak taśmy LED" to należy podnieść, iż same przewody elektryczne posiadające otulinę z tworzywa sztucznego (czyli nie będące lampą jak taśmy LED) podlegają klasyfikacji do pozycji 85454 co wynika wprost z treści tej pozycji. Organ odwoławczy w odpowiedzi na skargę trafnie uznał, że raport z 5 marca 2013r. nie ma istotnego znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy.

Odnośnie zarzutu skargi, że organy celne nie uwzględniły głównego przeznaczenia taśm LED a zwróciły wyłącznie uwagę na fakt z czego wykonano produkt to jeszcze raz należy podkreślić, że organy oparły się na 1 i 6 regule ORINS. Dokonując klasyfikacji taśm LED do poszczególnych pozycji organy celne uwzględniły brzmienie pozycji i uwag do sekcji lub działów zaś klasyfikację produktów do podpozycji tej samej pozycji przeprowadzono zgodnie z ich treścią i uwagami do nich. Zarzut skargi w tym zakresie nie jest zasadny.

Reasumując sąd uznał, że skarga nie jest zasadna. Przeprowadzone postępowanie dowodowe wykazało, że organy celne prawidłowo zaklasyfikowały importowane taśmy LED do kodu 9405403990 i określiły niezaksięgowaną kwotę należności wynikającej z długu celnego. Prawidłowość wyliczenia tej kwoty nie była kwestionowana. Rozpoznając sprawę sąd nie stwierdził naruszenia przez organ administracji przepisów prawa materialnego, bądź przepisów postępowania administracyjnego mogących mieć wpływ na wynik sprawy. Z tych wszystkich względów, na podstawie art. 151 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, sąd oddalił skargę.

k.ż.