Wyrok WSA w Szczecinie, sygn. akt SA/Sz 931/02
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie
Data orzeczenia: 2004-03-24 00:00:00+01:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 630  Obrót towarami z zagranicą, należności celne i ochrona przed nadmiernym  przywozem towaru na polski obszar celny
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Prezes Głównego Urzędu Ceł
Powołane przepisy: article: par. 1
journal: Dz.U. 1997 nr 158 poz 1047
law: Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 19 grudnia 1997 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej.
article: par. 1
journal: Dz.U. 1998 nr 158 poz 1036
law: Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 1998 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Zofia Przegalińska/spr/ Sędziowie: Sędzia WSA Alicja Polańska Asesor WSA Kazimierz Maczewski Protokolant Joanna Zienkowicz po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 marca 2004r. sprawy ze skargi "B" Spółki z o.o. na decyzję Prezesa Głównego Urzędu Ceł z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie klasyfikacji taryfowej I. u c h y l a zaskarżoną decyzję II. z a s ą d z a od Dyrektora Izby Celnej na rzecz skarżącej kwotę [...] zł tytułem zwrotu kosztów postępowania


UZASADNIENIE

"B" spółka z o.o. z/s w [...] dokonała 8 zgłoszeń towarów, między innymi określonych jako "panele ścienne z PCV" produkcji francuskiej firmy "G".

W wyniku kontroli przeprowadzonej w firmie "B“ przez funkcjonariuszy Regionalnego Inspektoratu Celnego stwierdzono nieprawidłowości w klasyfikacji taryfowej towaru w dokonanych zgłoszeniach.

Na podstawie ustaleń z tej kontroli Dyrektor Urzędu Celnego decyzją z dnia [...] r. o nr [...] do [...] do [...] uznał powyższe zgłoszenia celne za nieprawidłowe w części dotyczącej klasyfikacji niektórych towarów, w tym paneli ściennych z PCV i zaklasyfikował je do kodu PCN 3920 41 990.

W odwołaniu od decyzji Dyrektora Urzędu Celnego spółka "B" powołała, jako dowód, opinię Politechniki [...] oraz Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, w której okładziny ścienne sklasyfikowane zostały pod numerem 25.23.15-50.10 i 25.23.15-50.20, gdzie wskazano również jako odpowiedni kod PCN - kod 3925 90 100. Na tej podstawie odwołująca się spółka twierdzi, że kod PCN, przyjęty przez organy celny jest błędny i niespójny z PKW iU,

W wyniku rozpoznania odwołania strony od decyzji Dyrektora Urzędu Celnego, Prezes Głównego Urzędu Ceł decyzją z dnia [...] r. o nr [...]JM uchylił decyzję organu I instancji - powołując za podstawę rozstrzygnięcia art. 233 § 1 pkt 2 lit. a Ordynacji podatkowej, art. 85 § 1 Kodeksu celnego oraz § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 19 grudnia 1997r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej /Dz.U. Nr 158 poz. 1047/ - w części dotyczącej klasyfikacji towaru do kodu 3920 41 990, orzekając że właściwym kodem w ramach pozycji 3920 dla sprowadzonego towaru jest kod 3920 41 190, gdyż nie jest to towar otrzymywany w jednym procesie produkcyjnym, jak uznał organ I instancji, kwalifikując go błędnie do kodu 3920 41 990, bowiem w toku produkcji płyta jest otrzymywana z PCV pochodzącego z recyklingu, a następnie pokrywana warstwą "czystego" PCV. W pozostałym zakresie zaskarżoną decyzję organ odwoławczy utrzymał w mocy.

W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy stwierdził, że tworzywa sztuczne i wyroby z nich objęte są działem 39 taryfy celnej /od form podstawowych, poprzez odpady, półwyroby, po artykuły gotowe/. Zależnie od rodzaju materiału, kształtu, funkcji i technologii wytwarzania towary te są klasyfikowane w 26 pozycjach tego działu, przy czym o wyborze właściwej z nich – oprócz powyższych cech – decydują także uwagi do działu, które w powiązaniu z brzmieniem pozycji, w myśl postanowień Ogólnych Reguł Interpretacji Polskiej Nomenklatury Scalonej, stanowią jedną z fundamentalnych zasad klasyfikacji taryfowej. Reguła nr 1 tych Reguł stanowi, że "tytuły sekcji, działów, poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, oraz o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag z następującymi regułami". Analizując prawidłowość dokonanej przez firmę "B" klasyfikacji towaru, określonego jako panele ścienne z PCV, do pozycji taryfy celnej 3925 – obejmującej artykuły budowlane z tworzyw sztucznych, gdzie indziej niewymienione – należy stwierdzić, że pozycja ta podlega wyraźnemu ograniczeniu do tych artykułów, które zostały wymienione w uwadze 11 do działu 39 i są to następujące artykuły:

/a/ zbiorniki /łącznie ze zbiornikami aseptycznymi/, kadzie i podobne pojemniki, o pojemności przekraczającej 300 litrów,

/b/ elementy strukturalne stosowane, np. w podłogach, ścianach lub przepierzeniach, sufitach lub dachach,

/c/ rynny i ich wyposażenie,

/d/ drzwi, okna i ich ramy oraz progi drzwiowe,

/e/ balkony, balustrady, ogrodzenia, bramy i podobne bariery,

/f/ okiennice, zasłony /łącznie z żaluzjami weneckimi/ oraz podobne artykuły oraz ich części i wyposażenie,

/g/ duże regały do składania i ustawiania na stałe, np. w oknach wystawowych, pracowniach, magazynach,

/h/ ozdobne elementy architektoniczne, jak kanelury, kopuły, gołębniki, itp.

/ij/ wyposażenie i okucia przewidziane do stałych instalacji w/lub na drzwiach, oknach, schodach, ścianach lub częściach budynków, jak klamki, gałki, haki, kinkiety i inne płytki ochronne". Jak z tego wykazu wynika, wśród wymienionych w uwadze 11, żaden element nie obejmuje okładziny ściennej z PCV, a tym samym sprowadzony towar, nie może być zakwalifikowany do pozycji 3925. Natomiast, zgodnie z zasadami klasyfikacji taryfowej, płyty z tworzywa sztucznego, do których zalicza się sprowadzony towar, należy klasyfikować do pozycji 3920 taryfy celnej, obejmującej "pozostałe płyty, arkusze, filmy, folie i pasy, z tworzyw sztucznych niekomórkowych, niewzmocnionych, nielaminowanych, nie na podłożu, ani niepołączonych podobnie z innym materiałem" wg kodu PCN 3920 41 190, zawierającego w/w towary z "polimerów chlorku winylu, sztywne, nieuplastycznione, o grubości przekraczającej 1 mm". Uwaga 10 do działu 39 precyzuje, iż " w pozycjach 3920 i 3921 wyrażenie "płyty, arkusze, filmy, folie i taśmy" dotyczy tylko płyt, arkuszy, filmów, folii i taśmy/.../oraz bloków o regularnym kształcie geometrycznym, nawet zadrukowanych lub poddanych innej obróbce, nawet pociętych na prostokąty /lub kwadraty/, ale niepoddanych dalszej obróbce /nawet, jeśli w wyniku takiego pocięcia stają się artykułami gotowymi do użytku/". Po oględzinach próbek towaru, organ odwoławczy stwierdził, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z płytą służącą do okładania ścian lub sufitów o dł. 2,7m i szerokości 0,33 lub 0,25m oraz grubości ok. 0,01m. Płyty te wykonane zostały – co wynika z załączonej opinii Politechniki [...] – z PCV pochodzącego z recyklingu, a następnie pokryte warstwą "czystego" PCV, po czym poddane obróbce wykańczającej, takiej jak: drukowanie, szlifowanie i polerowanie.

Prezes GUC nie neguje, że importowane płyty są wykorzystywane w budownictwie, jednak nie mogą one być klasyfikowane do pozycji 3925, ponieważ – zgodnie z uwagą 11 do działu 39, pozycja 3925 dotyczy tylko wymienionych w niej artykułów, ale pod warunkiem, że nie są one objęte żadnymi innymi pozycjami występującymi wcześniej w poddziale II. Płyty z tworzywa sztucznego, zgodnie z brzmieniem pozycji 3920 zostały objęte tą pozycją, bez względu na ich przeznaczenie.

Odnosząc się do zarzutu niespójności kodu PCN z kodem PKWiU, organ odwoławczy stwierdził, że zasady obowiązujące przy klasyfikacji towarów do odpowiedniej pozycji / kodu/ PCN, wynikające z art. 85 § 1 Kodeksu celnego, nie przewidują możliwości ich klasyfikowania w powiązaniu z symbolami PKWiU, gdyż nie pokrywają się one z kodami PCN i nie można ich porównywać, ani przełożyć danych zawartych w tablicach PKWiU na dane ujęte w taryfie celnej, bowiem symbole PKWiU zostały stworzone wyłącznie dla celów statystycznych, a nie taryfikacyjnych.

W skardze wniesionej do Naczelnego Sądu Administracyjnego spółka "B" zarzuciła Prezesowi Głównego Urzędu Ceł naruszenie przepisów art. 13 § 3 Kodeksu celnego i § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 1998 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej / Dz. U Nr 107, poz. 1217 ze zm./ poprzez nieprawidłowe zastosowanie i błędne zakwalifikowanie sprowadzonych produktów do pozycji PCN 3920 42 000 zamiast do prawidłowej pozycji 3925 90 10 00, a także naruszenie art. 262 Kodeksu celnego i art. Art. 120, 121 oraz 127 Ordynacji podatkowej, a ponadto naruszenie art. 176 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej wobec naruszenia zasady zaufania do organów celnych przez niejednolite stosowanie przepisów prawnych w wydawanych decyzjach oraz naruszenia zasady dwuinstancyjności postępowania. W szczególności, skarżąca Spółka stwierdziła że klasyfikację PKWiU wprowadzono do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informatycznych administracji publicznej, a nie jak twierdzi Prezes GUC, jedynie dla celów statystycznych. Odesłania do innych klasyfikacji zawarte w PKWiU, ze względu na powszechność obowiązywania tych zapisów, należy uznać za wiążące w stosunku do podmiotów z niej korzystających. Ponadto, skarżąca twierdzi, że skoro klasyfikację zmienił organ II instancji, to Spółka została pozbawiona możliwości obrony swych praw w jednej instancji, co stanowi naruszenie zasady dwuinstancyjności postępowania.

Spółka załączyła także do skargi holenderski dokument celny SAD, w którym zakupiony przez Spółkę w dniu 21 marca 2002 r. towar, oznaczony jako "pakkeeten pvc profiles / bunde pvc profiles", został zakwalifikowany do kodu celnego 3925 90 100.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie.

W postępowaniu sądowym pełnomocnik Spółki przedłożył Sądowi dwie Wiążące Informacje Taryfowe /WIT/ wydane przez:

1/ Ministra Finansów w dniu 15 lipca 2003 r. o nr 640/2003/39,

2/ Dyrektora Izby Celnej Portu Lotniczego w dniu [...] r. o nr [...], w których to informacjach organy te zakwalifikowały okładziny ścienne wewnętrzne o wymiarach: długość 2600 mm, szerokość 100, 250 lub 375 mm i grubość 8 lub 10 mm do kodu PCN 3925 90 800.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie, właściwy do rozpoznania sprawy z mocy art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 153, poz. 1271 ze zm./ zważył, co następuje:

Skarga okazała się uzasadniona, lecz nie wszystkie podniesione w niej zarzuty zasługują na uwzględnienie.

Zgodnie z treścią art. 134 § 1 ustawy z dnia 20 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U.Nr 153, poz.1270/ Sąd rozstrzyga w granicach sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z którego to uprawnienia w przedmiotowej sprawie Sąd skorzystał.

Analiza stanu faktycznego i prawnego sprawy zezwoliła Sądowi na wyrażenie następujących poglądów.

W sprawie bezsporne jest, że będące przedmiotem importu panele, to gotowe do okładania ścian, sufitów i innych powierzchni płyty z PCV o wymiarach: długość 2,70m, szerokość 0,33m lub 0,25m i grubość ok. 0,01m. Z katalogu reklamowego producenta paneli oraz opinii Wydziału Budownictwa i Architektury Politechniki [...]j z dnia 15 marca 2001 r. wynika, że panele mają postać płyt o komorowej strukturze, a w procesie ich produkcji najpierw wykonuje się panele bazowe /przekrój poprzeczny komorowy/ z materiału uzyskanego z recyklingu PCV, następnie na ich powierzchnię licową nakładany jest "czysty" granulat z PCV i na trwałe wprasowywany. Tak przygotowany produkt podlega obróbce powierzchniowej: szlifowaniu, polerowaniu, nanoszeniu barwników i lakierów.

Zakwalifikowanie zatem takiego produktu przez organy celne do pozycji PCN 3920 taryfy celnej, obejmującej – zgodnie z jej brzmieniem "Pozostałe płyty, arkusze, folie i pasy, z tworzyw sztucznych niekomórkowych, niewzmocnionych, nielaminowanych, nie na podłożu ani niepołączonych podobnie z inny materiałem:", a w ramach tej pozycji do kodu PCN 3920 41 990 przez Dyrektora Urzędu Celnego , a następnie do kodu PCN 3920 41 190 przez Prezesa Głównego Urzędu Ceł , jest wadliwe. Skoro elementami wyróżniającymi produkty objęte pozycją PCN 3920 jest niekomórkowa oraz nielaminowana struktura tworzywa, z którego płyta jest wykonana, to do tej pozycji nie można zakwalifikować produktów z tworzywa o strukturze komórkowej, a taką, niewątpliwie, posiadają sprowadzone przez skarżącą Spółkę towary oznaczone przez nią, jako panele ścienne z PCV, bowiem płyta bazowa jest płytą komorową uzyskaną z materiałów pochodzących z recyklingu, na którą następnie nakładany jest laminat z czystego PCV.

Mając powyższe stwierdzenie na uwadze, pozostaje do rozstrzygnięcia zagadnienie, czy sprowadzone i przedstawione przez skarżącą Spółkę do odprawy celnej towary powinny zostać zakwalifikowane do pozycji PCN 3925, a w ramach tej pozycji do kodu 3925 90 100 lub też do innego kodu w ramach tej pozycji, czy też może do jeszcze innej pozycji PCN i innego kodu PCN.

Dział 39 Sekcji VII Tomu I Taryfy Celnej oznaczony jest tytułem "Tworzywa sztuczne i wyroby z nich", natomiast pozycja 3925 oznaczona jest tytułem "Artykuły budowlane z tworzyw sztucznych gdzie indziej niewymienione ani niewyłączone:" W ramach tej pozycji wskazane są kody dla następujących towarów:

1/ 3925 90 100 – wyposażenie i okucia przeznaczone do zainstalowania na stałe w lub na oknach, drzwiach, schodach, ścianach lub innych częściach budynków,

2/ 3925 90 800 – pozostałe.

Uwaga 11 do tej pozycji zawiera informację, zgodnie z którą pozycja ta obejmuje jedynie wymienione niżej artykuły nieobjęte żadnymi innymi pozycjami występującymi wcześniej w poddziale II, tj.:

/a/ ...

/b/ elementy strukturalne stosowane, np. w podłogach, ścianach lub przepierzeniach, sufitach lub dachach,

/c/ ...do .../ij/.

Analiza poddziału II Działu 39 Sekcji VII Tomu I Taryfy Celnej dowodzi, że towarów z tworzyw sztucznych o komórkowej strukturze do okładania ścian nie można zakwalifikować do żadnej z wcześniej wymienionych pozycji, przed pozycją 3925, natomiast - w ramach tej pozycji – towar o takich cechach wyróżniających może być zakwalifikowany zarówno do kodu 3925 90 100, a więc zgodnie z żądaniem Spółki, jak też do kodu 3925 90 800.

Potwierdzeniem możliwości takiej klasyfikacji przedmiotowego towaru, tj. do pozycji 3925, a w ramach pozycji do kodu PCN 3925 90 800, są również, przedstawione przez skarżącą Spółkę, Wiążące Informacje Taryfowe, które – wprawdzie – wydane zostały znacznie później /2003 r./, niż miała miejsce odprawa celna / 1998 r./, to jednak, nie pozostają one obojętne dla oceny analizowanej sprawy, mimo iż nie mogą stanowić podstawy do oceny legalności zaskarżonej decyzji i poprzedzającej ją decyzji organu celnego I instancji, jako że oceny tej Sąd dokonuje wg stanu faktycznego i prawnego obowiązującego w dacie wydania decyzji z uwzględnieniem jednak treści prawa materialnego obowiązującego w momencie wprowadzenia towaru na polski obszar celny.

Zakwalifikowanie przez organy celne obu instancji wprowadzonych na polski obszar celny przez skarżącą Spółkę towarów, oznaczonych jako panele ścienne z

PCV, nastąpiło zatem z naruszeniem § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 19 grudnia 1997 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej /Dz.U. Nr 158,poz. 1047 ze zm./.

Wskazany, jako podstawa zaskarżenia przez skarżącą Spółkę, przepis § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 1998 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej /Dz.U.Nr 107, poz.1217 ze zm./ nie znajduje w przedmiotowej sprawie zastosowania, bowiem w okresie wprowadzania przez Spółkę towarów na polski obszar celny, tj. od 19 marca 1998 r. do 10 października 1998 r. ten akt prawny jeszcze nie obowiązywał.

Wbrew zarzutom skargi, powiązanie Polskiej Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego – PCN z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług – PKWiU nie ma znaczenia wiążącego dla organów celnych przy kwalifikacji towaru do określonego kodu, co wynika wprost z treści załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług /PKWiU/ - /Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm./. Zasady metodyczne PKWiU zawarte w załączniku określają bowiem podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się nią oraz zasady interpretacji i aktualizacji /T.1. Postanowienia ogólne 1.1./.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług opracowana została dla potrzeb statystyki oraz ewidencji źródłowej i stanowi podstawę do:

– nomenklatur pochodnych wyrobów i usług stanowiących wykazy grupowań wyrobów względnie usług wybranych z PKWiU i służących celom sprawozdawczości w zakresie produkcji, zbytu, obrotu towarowego, zapasów, transportu itp.,

– organizacji ewidencji źródłowej podmiotów gospodarczych w postaci indeksów materiałowych, towarowych itp. urządzeń ewidencyjnych

/T.1. Postanowienia Ogólne 1.5./.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług oparta została na następujących klasyfikacjach i nomenklaturach międzynarodowych:

– Nomenclatures des Activities de Communite Europeene (NACE) (Nomenklatura Działalności we Wspólnocie Europejskiej)

– Classification of Products by Activity (CPA) (Klasyfikacja Produktów wg Działalności)

– Products of the Community (PRODCOM) (Produkty Wspólnoty)

oraz w odniesieniu do określenia zakresów rzeczowych poszczególnych grupowań:

– Combined Nomenclature (CN) (Nomenklatura Scalona),

jak również ich odpowiednikach krajowych:

– Europejskiej Klasyfikacji Działalności (EKD) - OBRS, wydanie II, 1991),

– Klasyfikacji Wyrobów i Usług (KWiU) - OBRS, wydanie I, 1994,

– Klasyfikacji Wyrobów i Usług (KWiU) - wydanie I, część II Uwagi wyjaśniające, 1995,

– Liście PRODCOM 1994 - OBRS, wydanie 1995,

– Polskiej Scalonej Nomenklaturze Towarowej Handlu Zagranicznego

(PCN) OBRS, wydanie I, 1994.

Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług w zakresie wyrobów tworzono uwzględniając właściwości fizyczne oraz strukturę wyrobów. Ma to swoje potwierdzenie w przyjętych, podstawowych kryteriach podziału. W oparciu o założenia te zbudowane są również międzynarodowe klasyfikacje handlu zagranicznego:

- Zharmonizowany System Oznaczania i Kodowania Towarów /HS/ oraz

- Scalona Nomenklatura Towarowa Handlu Zagranicznego /CN/.

W celu maksymalnego zharmonizowania międzynarodowych klasyfikacji wyrobów dla potrzeb statystyki przemysłu z wcześniej opracowanymi międzynarodowymi klasyfikacjami dla potrzeb handlu zagranicznego – przy opracowywaniu klasyfikacji wyrobów - posłużono się jako "blokami konstrukcyjnymi" grupowaniami Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego /CN/ - / T.1. Zakres Tworzenia Grupowań PKWiU 5.2./.

Przy zaliczaniu produktów do określonego grupowania posługiwano się m.in. ogólnymi regułami interpretacji Polskiej Scalonej Nomenklatury Handlu Zagranicznego /PCN/ - /T.1. Sposób Zaliczania Produktów Do Poszczególnych Grupowań 7.2./.

Ze względu na ścisłe uzależnienie zakresów rzeczowych grupowań PKWiU od PCN, przy zaliczaniu wyrobów do poszczególnych grupowań PKWiU stosowano "Ogólne reguły interpretacji Polskiej Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego-PCN" /T.1. Sposób Zaliczania Produktów Do Poszczególnych Grupowań 7.5./.

Jak z tego wynika to Polska Scalona Nomenklatura Handlu Zagranicznego /PCN/ stanowiła podstawę do przypisania odpowiednim towarom i usługom kodów PKWiU, a nie odwrotnie. Tak więc, importerzy towarów dla nadania sprowadzanym towarom odpowiedniego kodu powinni posługiwać się kodami PCN, gdyż kody PKWiU mają tylko pomocnicze oraz informacyjne znaczenie.

Z tych wszystkich względów zaskarżona decyzja, jako niezgodna z prawem, podlega uchyleniu na podstawie art. 145 § 1 ustawy z dnia 20 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 153, poz. 1270/.

O kosztach orzeczono na podstawie art. 200 tej ustawy.