Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 1158/21
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2021-11-04 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6115 Podatki od nieruchomości, w tym podatek rolny, podatek leśny oraz łączne zobowiązanie pieniężne
Hasła tematyczne: Podatek od nieruchomości
Skarżony organ: Samorządowe Kolegium Odwoławcze
Treść wyniku: oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 1A ust. 1 pkt 3 i 4, art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3 ust. 1 pkt 3, art. 3 ust. 4, art. 4 ust. 1 pkt 1, art. 5, art. 6 ust. 1,3,6
journal: Dz.U. 2018 poz 1445
law: Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych - tekst jedn.
article: art. 63 par. 1 i  art. 233 par. 1 pkt 1
journal: Dz.U. 2020 poz 1325
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j.
article: art. 151/145 par. 1 pkt 1a,b,c
journal: Dz.U. 2019 poz 2325
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Bogusław Wolas Sędziowie: WSA Stanisław Grzeszek WSA Urszula Zięba (spr.) Protokolant: specjalista Bożena Piątek po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym w dniu 4 listopada 2021 r. sprawy ze skargi L. B. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia 8 czerwca 2021 r. nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2017 r. - skargę oddala -


UZASADNIENIE

Zaskarżoną do WSA w Krakowie decyzją z 8 czerwca 2021r., [...], Samorządowe Kolegium Odwoławcze utrzymało w mocy decyzję Burmistrza Gminy K. z 2 stycznia 2019r., znak: [...], ustalającą L. B. ("skarżący", "strona", "podatnika") podatek od nieruchomości za 2017 r. w kwocie 8 667,00 zł.

Powyższe rozstrzygnięcie zostało podjęte w następujących okolicznościach faktycznych i prawnych:

Kwestia użytkowania wieczystego nieruchomości o nr: [...] o powierzchni 0,10 ha, sklasyfikowanej w ew. gruntów i budynków, jako tereny przemysłowe "Ba", [...] o powierzchni 0,2965 ha, sklasyfikowanej w ew. gruntów i budynków, jako drogi "dr", nr [...] o powierzchni 0,1736 ha, sklasyfikowanej w ew. gruntów i budynków, jako tereny przemysłowe "Ba" i nr [...] o powierzchni 1,69 ha, sklasyfikowanej w ew. gruntów i budynków, jako tereny przemysłowe "Ba", stanowiła przedmiot sporu (do lutego 2015r. działki figurowały w ewidencji gruntów i budynków, jako przedmiot użytkowania wieczystego B. T. S. sp. z o.o. z/s w T. , a następnie, jako użytkownik wieczysty została wpisana I. B..

I. B. nie jest przedsiębiorcą, a L. B. sprawuje funkcję prezesa zarządu spółek: B. T. S. sp. z o.o., B. sp. z o.o. sp.k. i B. sp. z o.o.

Według I. żadna z opisanych działek nie była w 2017 r. w jej posiadaniu, ponieważ rzeczone grunty samoistnie (bez jej zgody) użytkują nieprzerwanie od kilku lat ww. spółki.

Z kolei L. B. w 2015r. poinformował, iż część działki nr [...] o powierzchni 0,25 ha wykorzystywała bezumownie do celów prowadzenia działalności gospodarczej B. T. S. sp. z o.o. (na tej części działki są usytuowane "blaszaki" należące do spółki). Inny fragment działki o nr [...] o powierzchni 0,15 ha zajmował L. B.. Podatnik udostępnił wymienioną powierzchnię B. sp. z o.o. sp.k. pod działalność gospodarczą (na tej części działki znajdują się biuro i parking). L. B. stanął na stanowisku, że pozostałej powierzchni działki nr [...] nikt nie wykorzystuje. Z dodatkowych wyjaśnień podatnika wynika, że od 2017 r. spółki, w których pełni on funkcję prezesa zarządu, mają status posiadaczy zależnych nieruchomości (na mocy umów zawartych z L. B.), a nie posiadaczy samoistnych.

W dniu 12 lipca 2017+r. Burmistrz Gminy K. przeprowadził oględziny spornych nieruchomości, w trakcie których stwierdził, że działka nr [...] w znacznej części jest utwardzona i są na niej widoczne ślady prowadzenia działalności gospodarczej. Na działce stoją "blaszaki" oraz kontener, w którym mieści się biuro B. T. S. sp. z o.o., a na części utwardzonego placu, parkują samochody ciężarowe, służące B. T. S. sp. z o.o. i B. sp. z o.o. sp.k. do wykonywania działalności gospodarczej. Na placu parkują również pojazdy należące do pracowników Spółek. Podczas oględzin organ ujawnił, iż B. T. S. sp. z o.o. w zakresie działki nr [...] użytkuje nie tylko powierzchnię 0,25 ha, ale wraz z B. sp. z o.o. sp.k. korzysta również z innego fragmentu nieruchomości (utwardzonego placu) o powierzchni 0,87 ha. Na wspomnianej części działki pozostawały bowiem ślady po poruszających się samochodach ciężarowych, dostrzeżono uszczelki (podkładki) samochodowe, ślady ropy, wysypaną mączkę wapienną. Kontrolujący zauważyli, że tylko cześć działki nr [...] o powierzchni 0,42 ha jest porośnięta trawą i krzakami.

Organ podatkowy nie potwierdził wykonywania działalności gospodarczej na działkach nr [...] i [...]. Jedynie na powierzchni 20 m2 składowany jest złom, który stanowi prywatną własność L. B..

Działka nr [...] jest wykorzystywana, jako droga dojazdowa przez B. sp. j.

W dniu 14 lipca 2017r. organ uzyskał informację, że przez działkę nr [...] została rozciągnięta taśma, dzieląc nieruchomość na dwie części, w celu oddzielenia powierzchni zajętej na działalność gospodarczą od powierzchni, na której żadna ze Spółek, działalności nie prowadzi.

Organ I instancji zwrócił uwagę, że w trakcie postępowania podatkowego dotyczącego innego roku podatkowego przesłuchał świadków, którzy potwierdzili podział działki nr [...] na dwie części. D. G. B. zeznał, iż przed podziałem działki zdarzało się, że samochody ciężarowe parkowały w różnych jej częściach, poza obszarem porośniętym trawą. Zdaniem zaś A. B. na części działki, do której obecnie odnosi się tabliczka "zakaz wjazdu", był składowany złom, tj. odpady metalowe po naprawie pojazdów. Z kolei I. B. podtrzymała swoje stanowisko o realizowaniu działalności gospodarczej na działce nr [...] przez Spółki, w których funkcję prezesa zarządu pełni L. B..

W dniu 23 lipca 2018r. organ I instancji przeprowadził kolejne oględziny, podczas których stwierdził faktyczne wydzielenie z działki nr [...] części związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej.

L. B. zlecił geodecie dokonanie pomiarów powierzchni wyodrębnionej na prowadzenie działalności gospodarczej. Powierzchnia podana przez geodetę wynosi 9 824 m2. Po odliczeniu od niej powierzchni terenu znajdującego się pod ruinami budynków, tj. powierzchni 302 m2, organ I instancji przyjął, iż powierzchnia zajęta pod działalność gospodarczą od sierpnia 2017r. stanowi 9 522 m2. Organ podatkowy wyraził pogląd, że L. B., będąc współużytkownikiem opisanych nieruchomości gruntowych, samodzielnie władał wybranymi ich fragmentami, bez żadnego uzgodnienia z I. B. zawierając m.in. umowy najmu. W ocenie organu I instancji bezsprzecznie L. B. użytkował opisane części nieruchomości w sposób widoczny dla otoczenia i niezależny od woli innych osób, a w konsekwencji był ich posiadaczem samoistnym.

Kierując się powyższymi założeniami, Burmistrz Gminy K. decyzją z 2 stycznia 2019 r., znak: [...], o której mowa na wstępie ustalił L. B. wysokość podatku od nieruchomości za 2017r. Organ I instancji opodatkował:

1. w okresie od stycznia do lipca:

a) grunt związany z prowadzeniem działalności gospodarczej o powierzchni 12 700 m2 (powierzchnia działki nr [...] pomniejszona o obszar porośnięty trawą (16 900 m2 - 4 200 m2 = 12 700 m2),

b) grunt pozostały o powierzchni 20m2 (część działki nr [...], na której znajduje się złom),

c) budowle wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, stanowiące własność L. B. o wartości 18 000 zł;

2. w okresie od sierpnia do grudnia:

a) grunt związany z prowadzeniem działalności gospodarczej o powierzchni 9 522 m2 (powierzchnia działek nr [...], [...], i [...] wyodrębniona przez Podatnika poprzez rozciągnięcie taśmy),

b) budowle wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej o wartości 18 000 zł.

L. B. w odwołaniu od powyższej decyzji zarzucił, że organ I instancji bezpodstawnie stwierdził, że odwołujący w całym 2017r. był współużytkownikiem wieczystym opodatkowanych nieruchomości. Zwrócono uwagę, że zarówno w przypadku oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste, jak i w wypadku przeniesienia prawa użytkowania wieczystego na inną osobę, wpis do księgi wieczystej ma charakter konstytutywny, co oznacza, iż prawo użytkowania wieczystego nie powstaje, ani nie zostaje przeniesione bez wpisu do księgi wieczystej. Tymczasem, wpis I. B. i L. B., jako współużytkowników wieczystych nastąpił dopiero w dniu 13 maja 2017r., co pominął Burmistrz Gminy K.. Ponadto organ I instancji błędnie wskazał, że L. B. wykorzystuje znaczną część działki nr [...] (12 700 m2) na potrzeby wykonywania działalności gospodarczej. Ponadto podkreślono, iż działka nr [...], stanowi drogę dojazdową do B. sp. j. Z powyższego względu, status podatnika podatku od rzeczonej nieruchomości ma B. sp. j.

Samorządowe Kolegium Odwoławcze decyzją z 26 kwietnia 2019 r., nr: [...], utrzymało w mocy decyzję Burmistrza Gminy K. z 2 stycznia 2019 r., znak: [...]

WSA w Krakowie, po rozpoznaniu skargi podatnika wyrokiem z 9 października 2019r., I SA/Kr 842/19, uchylił zaskarżoną decyzję Kolegium. W uzasadnieniu wyroku Sąd wskazał, iż organ odwoławczy w ogóle nie odniósł się do kwestii naruszenia art. 27 u.g.n., która to była podstawowym zarzutem wywiedzionym w odwołaniu L. B.. Odwołujący się w sposób jednoznaczny wskazywał, iż z uwagi na datę wpisu prawa użytkowania wieczystego w księdze wieczystej nieruchomości (13 maja 2017r.) bezpodstawne jest uznawanie go za użytkownika wieczystego nieruchomości przez cały 2017r. Niewyjaśnione i nieocenione zatem pozostały okoliczności istotne dla określenia osoby (osób) będących użytkownikami wieczystymi spornych nieruchomości w 2017r. a w konsekwencji także podatnikami podatku od przedmiotowej nieruchomości. Ta wadliwość ma także znaczenia dla rozstrzygnięcia nakładającego podatek na L. B. jako samoistnego posiadacza części spornych nieruchomości na których prowadzona była działalność gospodarcza. Aby bowiem skutecznie przyjąć, że nieruchomość nie pozostawała we władaniu właściciela czy użytkownika wieczystego lecz była wykorzystywana na podstawie innego stosunku prawnego (samoistne posiadanie} przez inny podmiot, najpierw w sposób nie ulegający wątpliwości przesądzić należy kto w danym roku podatkowym był tym właścicielem czy użytkownikiem wieczystym.

Samorządowe Kolegium Odwoławcze, po ponownym rozpoznaniu sprawy, decyzją jak na wstępie utrzymało w mocy decyzję organu I instancji z 2 stycznia 2019 r., znak: [...] W jej uzasadnieniu Kolegium stwierdziło, że z zebranego materiału dowodowego wynika, że w lipcu 2017r. działka nr [...] została podzielona na dwie części (podziału dokonano poprzez rozciągnięcie sznurka, do którego przymocowano tabliczkę "zakaz wjazdu"). Na jednej części działki jest prowadzona działalność gospodarcza. Znajdują się na niej: biuro B. T. S. sp. z o.o. i B. sp. z o.o. sp.k., blaszaki, przy których są dokonywane naprawy samochodów, oraz blaszaki, w których nocują pracownicy Spółek. Ponadto rzeczona część działki stanowi parking zarówno dla pojazdów stanowiących własność Spółek, jak i dla samochodów pracowników Spółek. Pozostała część działki nr [...] w okresie od sierpnia do grudnia 2017r. nie wykazywała żadnego związku z wykonywaną przez Spółki działalnością gospodarczą.

Organ I instancji ustalił powierzchnię, do której należy zastosować stawkę z art. 5 ust. l pkt l lit. a u.p.o.k, w oparciu o pomiary dokonane przez geodetę mgra inż. L. J.. Wynosi ona 9 522 m2 [9 824 m2 (powierzchnia podana przez geodetę) - 302 m2 (powierzchnia pod obiektami, które utraciły cechy budynków)]. Wskazana powierzchnia jest wykorzystywana przez Spółki na mocy umów najmu. Powierzchnia podlegająca od sierpnia 2017r. opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według stawki przewidzianej dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej nie budzi kontrowersji w sprawie.

SKO podkreśliło, że istota sporu dotyczy określenia powierzchni związanej z wykonywaną działalnością gospodarczą w okresie od stycznia do lipca 2017r. Burmistrz Gminy K. stanął na stanowisku, że powierzchnia ta wynosi 12 700m2 (powierzchnia działki nr [...] pomniejszona o obszar porośnięty trawą). Z kolei L. B. twierdzi, że powierzchnia związana z prowadzoną działalnością gospodarczą przez cały 2017r. równała się 9 522 m2.

Kolegium stwierdziło, że B. T. S. sp. z o.o. oraz B. sp. z o.o. sp.k. władają nieruchomością w ramach zawartych z L. B. umów najmu, a tym samym posiadanie nieruchomości przez Spółki ma charakter posiadania zależnego. Niewątpliwie więc nieruchomości są związane z prowadzoną przez Spółki działalnością gospodarczą i znajduje do nich zastosowanie stawka podatku od nieruchomości przewidziana w art. 5 ust. l pkt l lit. a u.p.o.l.

W ocenie organu odwoławczego zgromadzone dowody pozwalają na przyjęcie, że od stycznia do lipca 2017r., czyli w okresie przed podziałem działki nr [...] poprzez rozciągnięcie sznurka, powierzchnia związana z działalnością gospodarczą wynosiła 12 700 m2. Przy czym, Kolegium zwróciło uwagę na ustalenia oględzin przeprowadzonych w dniu 12 lipca 2017r., z których niezbicie wynika, że część działki nr [...] o pow. 12 700 m2, z wyjątkiem ewidentnie nieużytkowanej części działki o powierzchni 4 200 m2, była związana z działalnością gospodarczą. Organ odwoławczy stwierdził, iż przejeżdżanie przez nieruchomość pojazdów ciężarowych stanowiących własność Spółek, której to okoliczności nie negował, świadczy o związku nieruchomości z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ocena ta zgadza się z oświadczeniami I. B., że cała utwardzona powierzchnia działki była wykorzystywana przez B. T. S. sp. z o.o. i B. sp. z o.o. sp.k. (vide: protokół oględzin z dnia 12 lipca 2017.). Ponadto G. B. podczas przesłuchania w dniu 16 maja 2018r. zeznał, że przed podzieleniem nieruchomości taśmą samochody ciężarowe parkowały w różnych częściach działki (poza obszarem porośniętym trawą). Z kolei R. H. w dniu 25 kwietnia 2018 r. wskazał, iż przed podziałem działki kierowcy mogli nieświadomie, wykonując manewr zawracania, wjechać na fragment działki odgrodzony w lipcu 2017 r. od części działki, na której posadowione są biura. Pozostali świadkowie (M. K., W. K., B. R. i H. K.) podkreślili, że z części działki za tabliczką "zakaz wjazdu'' nikt nie korzysta.

Wobec powyższego Kolegium uznało zakwestionowaną decyzję organu I instancji za prawidłową.

L. B. w skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie zarzucił zaskarżonej decyzji:

1) naruszenie przepisów prawa materialnego, tj.:

a. art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych, poprzez jego błędne zastosowanie i przyjęcie, iż L. B., jest zobowiązany do uiszczenia zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od nieruchomości za rok 2017 w kwocie 8.667,00 złotych;

b. art. 27 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 2147) poprzez przyjęcie, iż w całym roku 2017 skarżący L. B. był współużytkownikiem wieczystym części nieruchomości objętych księgami wieczystymi o numerach: [...] i [...] stanowiących działki [...] i [...];

2) naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, tj. art. 21 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa, poprzez jego błędne zastosowanie i przyjęcie, iż L. B., jest zobowiązany do uiszczenia zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od nieruchomości za rok 2017 w kwocie 8.667,00 złotych.

3) naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, tj. naruszenie art. 122 i art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej polegające na niewyczerpującym zebraniu i rozpatrzeniu całego materiału dowodowego wbrew ciążącemu na organie I instancji oraz organie II instancji obowiązkowi w tym zakresie i w konsekwencji niepodjęcie wszelkich czynności niezbędnych do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy.

Skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości jak i poprzedzającej jej decyzji organu I instancji oraz zasądzenie od Organu na rzecz Skarżącego kosztów postępowania według norm prawem przepisanych.

Organ w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie, w pełni podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Na wstępie należy wskazać, iż zgodnie z art. 1 § 1 i 2 ustawy z 25 lipca 2002r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (tekst jedn. Dz. U. z 2021r., poz.137) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Oznacza to, że badaniu w postępowaniu sądowo-administracyjnym podlega prawidłowość zastosowania przepisów prawa w odniesieniu do istniejącego w sprawie stanu faktycznego oraz trafność wykładni tych przepisów. Uwzględnienie skargi następuje w przypadku naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenia prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego lub innego naruszenia przepisów postępowania, jeśli mogło mieć ono istotny wpływ na wynik sprawy (art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019r. poz. 2325 ze zm. dalej - p.p.s.a.). Ponadto, Sąd może stwierdzić nieważność decyzji w całości lub w części, jeżeli została wydana: z naruszeniem przepisów o właściwości, bez podstawy prawnej, z rażącym naruszeniem prawa, dotyczy sprawy już poprzednio rozstrzygniętej inną decyzją ostateczną, została skierowana do osoby niebędącej stroną w sprawie, była niewykonalna w dniu jej wydania i jej niewykonalność ma charakter trwały, zawiera wadę powodującą jej nieważność na mocy wyraźnie wskazanego przepisu prawa, w razie jej wykonania wywołałaby czyn zagrożony karą (art. 145 § 1 pkt 3 p.p.s.a. w związku z art. 247 § 1 O.p.). Nadto Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 134 § 1 p.p.s.a.).

W rozpoznawanej sprawie, oceniając pod tym kątem zaskarżoną przez L. B., decyzję organu odwoławczego, Sąd nie dopatrzył się wskazanych wyżej uchybień, a tym samym podstaw do uwzględnienia skargi i uchylenia zaskarżonej decyzji lub stwierdzenia jej nieważności. W ocenie Sądu, zaskarżona decyzja odpowiada prawu krajowemu. Skarga nie zasługiwała zatem na uwzględnienie.

Oceniając stan faktyczny ustalony przez organy obydwu instancji, należy podkreślić, że sąd administracyjny nie ustala stanu faktycznego, a jedynie wskazuje, które ustalenia organu zostały przez niego przyjęte, a które nie. W rozpoznawanej sprawie, nie ma podstaw by przyjąć, że pozostały poza zakresem zainteresowania organów niewyjaśnione okoliczności, a pojawiające się wątpliwości rozstrzygnięto na niekorzyść strony. Organy podatkowe, w zakresie niezbędnym dla prawidłowego rozstrzygnięcia sprawy, zebrały materiał dowodowy, a następnie, bez przekroczenia ustawowych granic, poddały go szczególnie drobiazgowej oraz wnikliwej analizie i ocenie, wyciągając logicznie poprawne i merytorycznie uzasadnione wnioski. Ustalenia te znalazły odzwierciedlenie w całościowym i kompletnym uzasadnieniu faktycznym zaskarżonej decyzji, podobnie jak wcześniej decyzji organu I instancji. Strona miała zapewniony czynny udział w prowadzonym postępowaniu, nieskrępowaną możliwość składania wniosków i wyjaśnień, z którego to prawa szeroko korzystała.

Sąd uznał zatem ustalony w sprawie stan faktyczny za prawidłowy gdyż nie doszło do naruszenia przepisów postępowania traktujących o postępowaniu podatkowym, które to naruszenia jeśli wystąpią a strona ich nie wskaże, sąd bierze pod uwagę z mocy wskazanego wcześniej art. 134 § 1 p.p.s.a., rozstrzygając w granicach danej sprawy.

Co istotne, sprawa określenia L. B. podatku od przedmiotowych nieruchomości za 2017r. była już przedmiotem rozpoznania tut. Sądu. Rozpoznając sprawę po raz pierwszy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wyrokiem z dnia 15 października 2019r. sygn. akt I SA/Kr 841/19 - wobec stwierdzonych naruszeń przepisów postępowania mogących mieć wpływ na końcowy wynik sprawy, działając na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. - orzekł o uchyleniu zaskarżonej wówczas decyzji organu odwoławczego z dnia 26 kwietnia 2019r.

Sąd zlecił wówczas by przy ponownym rozpoznaniu sprawy organ odwoławczy uwzględnił rozważania Sądu a w szczególności, przeprowadził wyczerpujące rozważenie okoliczności istotnych dla rozstrzygnięcia, których w zaskarżonym rozstrzygnięciu zabrakło oraz odniósł się do zarzutów zawartych w odwołaniu L. B.. Rezultaty tych rozważań zawarte natomiast być muszą w uzasadnieniu wydanej decyzji, jak tego wymaga art. 210 § 4 O.p. w zw. z art. 124 O.p.

Niewyjaśnione i nieocenione bowiem pozostały okoliczności istotne dla określenia osoby (osób) będących użytkownikami wieczystymi spornych nieruchomości w 2017r. a w konsekwencji także podatnikami podatku od przedmiotowej nieruchomości. Ta wadliwość ma także znaczenia dla rozstrzygnięcia nakładającego podatek na L. B. jako samoistnego posiadacza części spornych nieruchomości na których prowadzona była działalność gospodarcza. Aby bowiem skutecznie przyjąć, że nieruchomość nie pozostawała we władaniu właściciela czy użytkownika wieczystego lecz była wykorzystywana na podstawie innego stosunku prawnego (samoistne posiadanie} przez inny podmiot, najpierw w sposób nie ulegający wątpliwości przesądzić należy kto w danym roku podatkowym był tym właścicielem czy użytkownikiem wieczystym.

Przypomnieć w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 153 p. p. s. a. ocena prawna wyrażona w orzeczeniu sądu wiąże w tej sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie było przedmiotem zaskarżenia. Pomimo użycia w art. 153 p. p. s. a. określenia "orzeczenie" chodzi w nim nie o sentencję, lecz o uzasadnienie. Ocena prawna rozstrzygnięcia wiąże się bowiem w pierwszym rzędzie z wykładnią prawa, a ta może mieścić się jedynie w uzasadnieniu wyroku (por. wyrok NSA z dnia 15 stycznia 1998 r. sygn. II SA 1560/97 niepubl.). Ocena prawna, o której stanowi analizowany przepis, może dotyczyć zarówno samej wykładni prawa materialnego i procesowego, jak i braku wyjaśnienia w kontrolowanym postępowaniu administracyjnym istotnych okoliczności stanu faktycznego. Zarówno organ administracji, jak i sąd, rozpatrując sprawę ponownie, obowiązane są zastosować się do oceny prawnej zawartej w uzasadnieniu wyroku, bez względu na poglądy prawne wyrażone w orzeczeniach sądowych w innych sprawach. W orzecznictwie podkreśla się, iż działania naruszające tę zasadę muszą być konsekwentnie eliminowane przez uchylanie wadliwych z tego powodu rozstrzygnięć administracyjnych, już chociażby z uwagi na związanie wcześniej przedstawioną oceną prawną także i samego sądu administracyjnego (por. wyroki NSA: z dnia 21 października 1999 r., sygn. akt IV SA 1681/97 i z dnia 1 września 2010 r., sygn. akt I OSK 920/10, LEX 745376). Zatem ocena prawna traci moc wiążącą tylko w przypadku zmiany prawa, zmiany istotnych okoliczności faktycznych sprawy (ale tylko zaistniałych po wydaniu wyroku, a nie w wyniku odmiennej oceny znanych i już ocenionych faktów i dowodów) oraz w wypadku wzruszenia we właściwym trybie orzeczenia zawierającego ocenę prawną. Podsumowując stwierdzić należy, zgodnie z poglądem Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z dnia 21 marca 2014r., I GSK 534/12 ), że: "Przepis art. 153 p.p.s.a. ma charakter bezwzględnie obowiązujący, wobec czego ani organ administracji publicznej, ani sąd administracyjny orzekając ponownie w tej samej sprawie, nie może pominąć oceny prawnej wyrażonej wcześniej w orzeczeniu, gdyż ocena ta wiąże go w sprawie. Uregulowanie zawarte w art. 153 p.p.s.a. oznacza, że orzeczenie sądu administracyjnego wywiera skutki wykraczające poza zakres postępowania sądowoadministracyjnego, bo jego oddziaływaniem objęte jest także przyszłe postępowanie administracyjne w danej sprawie. Z kolei, związanie samego sądu administracyjnego, w rozumieniu art. 153 p.p.s.a. oznacza, że nie może on formułować nowych ocen prawnych, które są sprzeczne z wyrażonym wcześniej poglądem, lecz zobowiązany jest do podporządkowania się mu w pełnym zakresie oraz konsekwentnego reagowania w razie stwierdzenia braku zastosowania się organu administracji publicznej do wskazań w zakresie dalszego postępowania.".

Tym samym, wyrokiem wydanym w sprawie I SA/Kr 841/19, związany był zarówno organ odwoławczy ponownie rozpoznający sprawę jak również Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę.

W ocenie Sądu, rozpoznając ponownie sprawę organ odwoławcze usunął występujące poprzednio uchybienia i niedostatki uzasadnienia rozstrzygnięcia, sporządzając równocześnie jego prawidłowe i wyczerpujące istotę sprawy uzasadnienie.

Kolegium szczegółowo uzasadniło swoje stanowisko, wskazując prawidłowo, iż status podatnika podatku od nieruchomości ma użytkownik wieczysty gruntów (art. 3 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l.), przy czym jeżeli nieruchomość lub obiekt budowlany stanowi współwłasność lub znajduje się w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, to stanowi odrębny przedmiot opodatkowania, a obowiązek podatkowy od nieruchomości lub obiektu budowlanego ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach lub posiadaczach (art. 3 ust. 4 u.p.o.l.). Jak stanowi jednak ust. 3 tego artykułu, jeżeli przedmiot opodatkowania znajduje się w posiadaniu samoistnym, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości ciąży na posiadaczu samoistnym.

Powołując się na wyniki przeprowadzonego postępowania a w szczególności zgromadzone w aktach dokumenty, dowód z oględzin nieruchomości oraz zeznania świadków i uczestniczki I. B., organ odwoławczy prawidłowo stwierdził, że Burmistrz Gminy K. zasadnie objął podatkiem od nieruchomości grunty opisane w decyzji, uznając za podatnika ich posiadacza samoistnego L. B..

Organ prawidłowo argumentował w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, iż kwestia prawa użytkowania wieczystego ww. nieruchomości była przedmiotem sporu. Wyrokiem z dnia 23 września 2013r., sygn. akt IC 207/12, Sąd Okręgowy w Krakowie ustalił, iż umowa sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości składającej się z działek nr; [...], [...] (obecnie [...] i [...]) i [...] zawarta w dniu 29 października 2010r. pomiędzy I. B. a B. T. S. sp. z o.o. z siedzibą w T. jest nieważna. W konsekwencji, w dniu 13 sierpnia 2014r. w księgach wieczystych powołanych nieruchomości zostało wpisane ostrzeżenie o niezgodności stanu prawnego ujawnionego w ich treści z rzeczywistym stanem prawnym. Stosownie do art. 8 ustawy z dnia 6 lipca 1982r. o księgach wieczystych i hipotece ostrzeżenie dotyczące niezgodności stanu prawnego ujawnionego w księdze wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym nieruchomości wyłącza rękojmię wiary publicznej ksiąg wieczystych. Ponadto, Sąd Rejonowy dla Krakowa-Krowodrzy w K. postanowieniem z dnia 27 sierpnia 2015r., sygn. akt I Ns 681/12/K, zabezpieczył roszczenie uczestnika L. B. poprzez wpisanie w dziale III księgi wieczystej nr [...] ostrzeżenia o toczącym się postępowaniu o podział majątku wspólnego z I. B., w którym zgłoszono żądanie uzgodnienia treści ww. księgi wieczystej w ten sposób, aby w miejsce wpisu dotyczącego I. B. (jedynego użytkownika wieczystego nieruchomości) wpisać uczestnika L. B. jako współużytkownika wieczystego obok I. B.. Z treści księgi wieczystej [...] i [...] [...] wynika, iż na podstawie wyroku w sprawie o uzgodnienie treści księgi wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym z dnia 25 listopada 2016r. sygn. I C 2472/16/K w dniu 13 maja 2017r. wpisano jako użytkowników wieczystych I. B. i L. B. (chwila wpływu wniosku 05 kwietnia 2017r.). Co prawda zgodnie z art. 27 ust. 1 zdanie drugie u.g.n., oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste i przeniesienie tego prawa w drodze umowy - wymaga wpisu w księdze wieczystej (wpis konstytutywny). Jednakże w postępowaniu dotyczącym żądania z art. 10 ust. 1 u.k.w.h orzeczenie sądu ma charakter deklaratoryjny i uwzględniając powództwo sąd czyni jedynie ustalenia w zakresie treści obiektywnie istniejącego prawa. Tym samym poprzez uwzględnienie powództwa wyrokiem z dnia 25 listopada 2016r. sąd nie ukształtował na nowo prawa użytkowania wieczystego, lecz odnosił się do prawa, które istniało i przysługiwało skonkretyzowanym podmiotom tj. I. B. i L. B.. Nie sposób zatem twierdzić, że przedmiotowe prawo powstało dopiero w chwili złożenia wniosku o wpis do księgi wieczystej jako współużytkowników wieczystych I. B. i L. B. na podstawie wyroku w sprawie o uzgodnienie treści księgi wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym. Sąd te rozważania w pełni podziela, jak również poczynioną na ich podstawie konstatację wedle której, I. B. i L. B. byli użytkownikami wieczystymi nieruchomości w 2017r. niemniej jednak część nieruchomości objętych zaskarżoną decyzją znajdowało się w posiadaniu samoistnym L. B..

W stosunku natomiast do pozostałej powierzchni działek nr: [...], pozostałej powierzchni działek nr [...], [...] i [...], nieobjętych decyzją o znaku [...] została wydana odrębna decyzja.

Decyzja poddana kontroli Sądu spełnia w ocenie Sądu wszystkie wymogi określone w art. 210 § 1 i § 4 O.p., a w szczególności zawierają przekonujące uzasadnienia faktyczne i prawne. Uzasadnienie faktyczne zawiera wskazanie faktów, które organy uznały za udowodnione oraz dowodów, którym dały wiarę, uzasadnienie prawne zaś zawiera wyjaśnienie podstawy prawnej orzeczenia z przytoczeniem przepisów prawa. Poczynione ustalenia odzwierciedlają akta sprawy. Organ odwoławczy wyjaśnił zasadność przesłanek, którymi kierował się przy załatwianiu sprawy, a podjęte rozstrzygnięcie jest prawidłowe.

Sąd nie dopatrzył się w zaskarżonej decyzji niczego, co usprawiedliwiałoby podnoszone zarzuty niewystarczającego zebrania czy błędnej oceny materiału dowodowego. Zdaniem Sądu wyciągnięte przez organy podatkowe wnioski są logiczne i spójne. Pomiędzy ustaleniami a podjętymi ocenami organów nie wystąpiły sprzeczności tak jak sugeruje w skardze skarżący.

Sąd uznał zatem skargę za bezzasadną, nie dopatrzył się w zaskarżonej decyzji również innych niż zarzucane w skardze uchybień, które mogłyby stanowić podstawę do uchylenia lub stwierdzenia nieważności zaskarżonej decyzji. Wobec powyższego, działając na podstawie art. 151 P.p.s.a. oddalił skargę.