Wyrok WSA w Łodzi, sygn. akt I SA/Łd 1046/08
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi
Data orzeczenia: 2009-01-06 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Uchylono decyzję I i II instancji
Powołane przepisy: article: art.4 ust. 1 pkt 5, art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 80 ust. 1, ust. 2 pkt 2, art. 80 ust. 3 pkt 3
journal: Dz.U. 2004 nr 29 poz 257
law: Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
article: par.7 ust. 2
journal: Dz.U. 2004 nr 87 poz 825
law: Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego
article: art. 72 par. 1 pkt 1, art. 155, art. 159, art. 187 par. 1, art. 191
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.

SENTENCJA

Dnia 6 stycznia 2009 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Paweł Kowalski (spr.) Sędziowie Sędzia NSA Paweł Janicki Asesor WSA Cezary Koziński Protokolant Asystent sędziego Dominika Trella po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 grudnia 2008 roku sprawy ze skargi J. M. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym zapłaconym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Celnego I w Ł. z dnia [...] nr [...].


UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją z dnia [...] nr [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego [...] w Ł. z dnia [...] nr [...] odmawiającą J. M. stwierdzenia nadpłaty podatku akcyzowego w kwocie 5340 zł uiszczonej z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego.

Decyzja organu odwoławczego wydana została w oparciu o następujące ustalenia.

W dniu [...] J. M. złożył w Urzędzie Celnym [...] w Ł. deklarację uproszczoną nabycia wewnątrzwspólotowego AKC-U dotyczącą samochodu osobowego marki Mercedes, wyprodukowanego w 2000 r., a następnie wpłaciła zadeklarowany podatek w kwocie 5340 zł, stanowiący 61,6% ceny zakupu.

W dniu 8 czerwca 2006 r. podatnik wniósł o stwierdzenie nadpłaty i zwrot zapłaconego podatku akcyzowego, składając przy tym "zerową" korektą deklaracji. Żądanie w tym przedmiocie motywowano sprzecznością przepisów ustawy o podatku akcyzowym z regulacjami unijnymi.

Po przeprowadzeniu postępowania podatkowego, Naczelnik Urzędu Celnego [...] w Ł. wydał w dniu [...] decyzję odmowną, od której strona wniosła odwołanie.

Decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł. utrzymał w mocy decyzję organu podatkowego pierwszej instancji. Od decyzji tej J. M. złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, który prawomocnym wyrokiem z dnia 13 kwietnia 2007 roku w sprawie I SA/Łd 1847/06 uchylił decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Celnego [...] w Ł.

Decyzją z dnia [...] organ pierwszej instancji odmówił stwierdzenia nadpłaty podatku akcyzowego we wnioskowanej przez spółkę kwocie. W uzasadnieniu organ podał, iż zgodnie z wytycznymi zawartymi w orzeczeniu ETS w sprawie C-313/05 jak i wyroku WSA w Łodzi, dokonując wyliczenia nadpłaty należy porównać kwotę podatku nałożonego na pojazd sprowadzony z innego państwa członkowskiego UE z rezydualną kwotą podatku akcyzowego, a więc z kwotą podatku zawartego w cenie podobnego pojazdu osobowego zarejestrowanego w Polsce. Wskazał również, iż podstawę do ustalenia kwoty podatku rezydualnego zawartego w cenie podobnego pojazdu krajowego stanowić będzie jego wartość rynkowa. W tym zakresie Naczelnik Urzędu Celnego ustalił, odwołując się do danych z katalogu z lipca 2005 roku Eurotax-Glass, iż wartość rynkowa samochodu osobowego marki Merceds, o parametrach technicznych takich, jak pojazd nabyty wewnątrzwspólnotowo przez stronę, wynosiła 56.300 zł. Wskazaną kwotę organ pomniejszył o podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy (56.300 : 1,22 = 46 148 zł, 46 148 : 1,136 = 40.623 zł). Jak wskazano w uzasadnieniu decyzji, zobowiązanie podatkowe określono na kwotę 5.525 zł według stawki i sposobu podanego w art. 8 pkt.1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.; dalej u.p.a.) w związku z § 7 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.; dalej rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego) – 40.623 x 13,6%, z uwagi na pojemność silnika powyżej 2 000 cm³.

Od decyzji wydanej w pierwszej instancji spółka złożyła odwołanie, w którym zarzuciła naruszenia art. 10 ust. 1 pkt 2 i art.82 ust.3 u.p.a. polegające na wyliczeniu należnego podatku przy przyjęciu za podstawę opodatkowania wartości rynkowej samochodu i pominięcie kwestii pominięcie faktycznego stanu technicznego pojazdu w tym jego 300 tyś. km przebiegu oraz naruszenie art. 72 § 1 pkt.1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.; zwanej dalej O.p.) poprzez odmowę stwierdzenia nadpłaty.

Organ drugiej instancji nie uwzględnił powyższych zarzutów i decyzją z dnia [...] utrzymał w mocy zakwestionowany akt wydany przez organ pierwszej instancji. Dyrektor Izby Celnej podkreślił, iż zgodnie z wyrokiem ETS zwrotowi podlegają wyłącznie kwoty podatku akcyzowego przewyższające podatek rezydualny zawarty w cenie rynkowej podobnego pojazdu zarejestrowanego wcześniej w Polsce. Z kolei pojazdem podobnym jest używany samochód osobowy, zarejestrowany wcześniej, jako nowy w Polsce, posiadający podobne parametry, jak samochód nabyty wewnątrzwspólnotowo, od którego zapłacono podatek akcyzowy. W ocenie organu odwoławczego sposób wyliczenia nadpłaty zastosowany przez Naczelnika Urzędu Celnego był prawidłowy i zgodny ze wskazaniami ETS. Odpowiadając na zarzuty odwołania organ wywodził, iż art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.a. nie mógł zostać naruszony, gdyż nie był w sprawie stosowany z tej przyczyny, iż Naczelnik Urzędu Celnego nie kwestionował podstawy opodatkowania zakupionego przez spółkę samochodu. Obliczenie rezydualnej kwoty podatku, ustalanej od wartości rynkowej pojazdu podobnego, a więc innej niż deklarowana przez podatnika cena nabycia, nie służyło określeniu podstawy opodatkowania, a jedynie zbadaniu, czy zastosowanie przez podatnika w deklaracji stawki 61,6% wywoływało dyskryminujący skutek w rozumieniu art. 90 akapit 1 Traktatu Wspólnot Europejskich. Jednocześnie organ nie znalazł podstaw do zaakceptowania, w świetle orzeczenia ETS, stanowiska strony, zgodnie z którym rezydualną kwotę podatku akcyzowego należało obliczyć mnożąc zadeklarowaną przez podtanika cenę nabycia samochodu wynikającą z umowy, przez stawkę podatku akcyzowego wynoszącą 13,6%. Odnosząc się do zarzutu pominięcia faktycznego stanu technicznego pojazdu, a zwłaszcza jego przebiegu wyjaśnił, że z żadnego dokumentu przedstawionego przez podatnika nie wynika, jaki przebieg miał samochód w chwili jego zakupu.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi J. M. zarzucił naruszenie art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz art.82 ust.3 u.p.a oraz art.72 § 1 Ordynacji podatkowej. Wskazując na powyższe wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji i orzeczenie o zwrocie nadpłaconego podatku akcyzowego w kwocie 4.493,00 złotych . W motywach skargi podniesiono, iż w przedmiotowej sprawie winien mieć zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.a., normujący kwestię sposobu określenia wysokości podstawy opodatkowania towarów, w stosunku do których stawkę akcyzy wyraża się w procencie podstawy opodatkowania. Stwierdził także, iż zapłacona przez niego cena – 2.100 Euro uwzględniała uszkodzenie silnika ( konieczna naprawa pompowtrysków ) i przebieg samochodu 300 tyś. km.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie przytaczając argumenty zbieżne z prezentowanymi w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga jest zasadna.

Przedmiot sporu w niniejszym postępowaniu koncentruje się na kwestii sposobu obliczenia nadpłaty w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia używanego samochodu osobowego sprzedanego po upływie więcej niż dwóch lat od daty jego produkcji.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 u.p.a., opodatkowaniu akcyzą podlega m. in. nabycie wewnątrzwspólnotowe. Na podstawie art. 80 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 tej ustawy akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, a podatnikami podatku akcyzowego od samochodów są m. in. podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego. Obowiązek podatkowy w analizowanym przypadku powstaje z chwilą nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym, jak właściciel, nie później jednak niż z chwilą jego rejestracji na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (art. 80 ust. 3 pkt 3 ustawy).

Stawki podatku akcyzowego zostały określone w rozporządzeniu w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego. § 7 ust. 2 tego rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do 1 grudnia 2006 r. stanowił, że w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego dokonanego po upływie dwóch lat od daty jego produkcji, wliczając w to rok produkcji, jako pierwszy rok kalendarzowy, stosować należało procentowe stawki akcyzy, obliczone według podanego w tym przepisie wzoru, przy czym w każdym kolejnym roku akcyza zwiększała się o 12% i nie mogła być wyższa niż 65% kwoty, jaką nabywca był obowiązany zapłacić za wyroby akcyzowe, w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Z punku widzenia prowadzonych w sprawie rozważań niezbędne jest dokonanie analizy wyroku ETS z dnia 18 stycznia 2007 r. wydanego w sprawie C -313/05. Z uwagi na treść art. 234 TWE dokonana w tym orzeczeniu wykładnia przepisów jest wiążące dla Sądu rozpoznającego niniejszą skargę. Ponieważ Trybunał nie ograniczył skutku wydanego przez siebie orzeczenia w czasie, przyjęta w nim interpretacja winna być stosowana również do stosunków prawnych powstałych przed udzieleniem odpowiedzi na pytanie prejudycjalne.

Z wywodów ETS wynikało, iż nakładanie podatków na samochody używane osobowe, przywożone z innych państw Unii Europejskiej nie jest, co do zasady, niezgodne z przepisami prawa wspólnotowego. Niedopuszczalna jest jedynie sytuacja, kiedy w cenie porównywalnego pojazdu na rynku wewnętrznym podatki stanowią kilka procent, a w cenie podobnych aut używanych, sprowadzonych w imporcie prywatnym kilkanaście, czy kilkadziesiąt procent. Wykładając art. 90 akapit pierwszy TWE, Trybunał stwierdził, iż przepis ten należy rozumieć w ten sposób, że sprzeciwia się on podatkowi akcyzowemu w zakresie, w jakim kwota podatku nakładana na pojazdy używane starsze niż dwa lata, nabyte w państwie członkowskim innym niż to, które wprowadziło taki podatek, przewyższa rezydualną kwotę tego podatku zawartą w wartości rynkowej podobnych pojazdów, które zostały zarejestrowane wcześniej w państwie członkowskim, które nałożyło podatek. Trybunał użył pojęcia "rezydualna kwota podatku", które oznacza krajowy (miejscowy) podatek obciążający pojazdy krajowe (tak ETS w wyroku z dnia 19 września 2002 r. w sprawie C-101/00 Tulliasiamies, Anty Siilin v. Finlandia). Podatek rezydualny wyrażony jest stałą stawką procentową i ulega zmianie wraz z wiekiem pojazdu oraz zmianą jego wartości. Podatek taki powinien być uwzględniony w cenie auta. Podanym wyżej terminem posłużył się również rzecznik generalny w opinii w sprawie C-313/05, stwierdzając w pkt 41, że "(...) wartość rynkowa pojazdów samochodowych zmniejsza się z upływem czasu. Orzecznictwo Trybunału opiera się konsekwentnie na stwierdzeniu, że jeśli podatek od pojazdu nowego równy jest pewnemu ułamkowi jego ceny, to rezydualny podatek zawarty w cenie późniejszej odsprzedaży uwzględniającej deprecjację wartości pojazdu jest równy temu samemu ułamkowi. Podatek taki staje się częścią składową wartości pojazdu. Stanowi on nadal, po deprecjacji, ten sam ułamek wartości pojazdu".

Stosownie do wytycznych sformułowanych przez ETS w analizowanym wyroku, na organie podatkowym spoczywał zatem obowiązek zbadania, czy kwota podatku nałożonego z tytułu nabycia przez skarżącą spółkę samochodu osobowego w innym państwie członkowskim UE przewyższała kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenie podobnego pojazdu używanego zarejestrowanego wcześniej, jako nowy, w Polsce.

Zaznaczyć należy, iż przedmiotem prowadzonego postępowania podatkowego było stwierdzenie nadpłaty, w związku z korektą deklaracji.

W myśl art. 72 § 1 pkt 1 O.p. za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku. Zatem, aby stwierdzić, czy i w jakiej wysokości istnieje nadpłata, porównać należy kwotę podatku obciążającego podatnika z kwotą faktycznie przez niego uiszczoną.

W pierwotnie złożonej deklaracji skarżący wykazał podatek należny w wysokości 5340 zł obliczony od podstawy opodatkowania w kwocie 8669 zł, przy zastosowaniu stawki 61,6% i podatek w tej wysokości zapłacił. Z kolei w korekcie do deklaracji podatnik wykazał podatek w kwocie 0 zł, przy tej samej podstawie opodatkowania i stawce podatku wynoszącej 0%, wnosząc tym samym o stwierdzenie nadpłaty w kwocie 5340 złotych.

Przedmiotem rozbieżności nie jest wysokość akcyzy zapłaconej przez skarżącego, a kwota i sposób obliczenia podatku należnego od sprowadzonego przez niego samochodu, rzutujące w rezultacie na odmowę stwierdzenia nadpłaty.

Zdaniem strony, obliczając kwotę podatku obciążającego podatnika dokonującego nabycia używanego samochodu osobowego w innym państwie członkowskim UE, należy mieć na uwadze treść art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.a. Przepis ten stanowi, iż podstawą opodatkowania w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego towaru, w sytuacji wyrażenia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania, jest kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić za wyroby akcyzowe. W tym miejscu dodatkowo wskazać można także na art. 82 ust. 3 tej ustawy określający, iż w sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego podstawą opodatkowania jest kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić. Stosując powyższe regulacje w niniejszej sprawie, podatek należny stanowiłby iloczyn ceny pojazdu podanej przez strony umowy sprzedaży w fakturze i stawki podatku akcyzowego w wysokości 13,6% .

Z kolei w ocenie organu, podstawę opodatkowania, określaną na potrzeby obliczenia wysokości nadpłaty, stanowić winna wartość rynkowa podobnego pojazdu, pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego. Podatkiem należnym będzie natomiast kwota otrzymana po przemnożeniu tak obliczonej podstawy opodatkowania przez stawkę podatku 13,6%. Dyrektor Izby Skarbowej argumentował, iż przyjęty sposób wyliczenia podstawy opodatkowania przyjęty przez organ pierwszej instancji jest prawidłowy. Według Naczelnika Urzędu Celnego [...] miał swoje oparcie w art. 8 pkt.2 u.p.a. w związku z § 7 ust. 2 rozporządzenia w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego. W tym miejscu zauważyć należy, iż o ile § 7 ust. 2 rozporządzenia określa stawki podatku akcyzowego, o tyle z treści drugiego z podanych przepisów nie wynika, w jaki sposób organ ustalił podstawę opodatkowania, a następnie wyliczył należny podatek, przepis ten bowiem brzmi następująco - " Do wymiaru akcyzy stawki akcyzy są wyrażane w kwocie na jednostkę wyrobu".

Przepisem konkretyzującym to, jakie kryteria należy uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym, w przypadku stosowania poszczególnych rodzajów stawek akcyzy jest art. 10 u.p.a. Regulacje krajowe, obowiązujące w dacie wydawania zaskarżonej decyzji, nie zawierały rozwiązań prawnych pozwalających na ustalenie podstawy opodatkowania w sposób odmienny od wskazanego w tym przepisie. Możliwość dokonania przez organy podatkowe zmiany wysokości podstawy opodatkowania w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, wówczas gdy jej wysokość znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej tego samochodu, ustawodawca przewidział w dodanym do ustawy o podatku akcyzowym art. 82a z tym, iż powyższy przepis obowiązuje dopiero od 19 lipca 2008 r., a zatem nie mógł mieć zastosowania w rozstrzyganej sprawie. Podobnie, stosowane nie mogły być zasady zwrotu nadpłaty w podatku akcyzowym określone w ustawie z dnia 9 maja 2008 r. o zwrocie nadpłaty w podatku akcyzowym zapłaconym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego albo importu samochodu osobowego (Dz. U. z 2008 r. Nr 118, poz. 745), które również weszły w życie 19 lipca 2008 r.

Wyliczając rezydualną kwotę podatku akcyzowego organ podatkowy ustalał wartość rynkową samochodu podobnego do zakupionego przez spółkę bez powołania odpowiedniego przepisu, zezwalającego na określenie podstawy opodatkowania w oparciu o katalogi, bądź ogólnodostępne cenniki.

Jak już wyżej wspomniano, z tez wyroku ETS wynikała konieczność badania tego, czy podatek zapłacony z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego pojazdu nie był wyższy od podatku zawartego w cenie rynkowej podobnego pojazdu zarejestrowanego wcześniej w Polsce. Trybunał nie zdefiniował pojęcia "pojazd podobny". Niewątpliwie pojazdem takim będzie samochód tej samej marki, modelu, roku produkcji, wyposażenia, o przybliżonym stanie technicznym. W rozpatrywanej sprawie Dyrektor Izby Celnej ustalił wartość rynkową podobnego samochodu używanego, zarejestrowanego w Polsce, do samochodu sprowadzonego przez skarżącego, na podstawie danych zawartych w systemie Eurotax Glass. Dane te pozwalały określić wartość auta w zależności od marki, modelu, rocznika produkcji, rodzaju nadwozia, pojemności i mocy silnika, rodzaju używanego paliwa oraz przebiegu. Przyjęta przez organ metoda wyceny nie uwzględniała jednak indywidualnych cech pojazdu, głównie stanu technicznego, jak również ewentualnych uszkodzeń, które zarówno wpływają jak i nie wpływają na sprawność samochodu, to niewątpliwie oddziałują na jego wartość rynkową. Należy także podkreślić, że z załączonej do akt administracyjnych kserokopii katalogu Eurotax-Glass ( k.29 ) wynika, że przyjęta przez organy celne wartość Mercedesa E 200 CDI Classic, rok produkcji 2000 dotyczy samochodu o przebiegu 133.300 km. Skarżący podnosił, że nabyty przez niego pojazd miał w chwili nabycia 300.000 km przebiegu oraz uszkodzony silnik. Na te okoliczności słusznie zwrócił uwagę Dyrektor Izby Celnej wzywając podatnika do "przedstawienia wszelkich dokumentów mogących zaświadczyć, iż samochód marki Mercedes-Benz był samochodem uszkodzonym, dokumentów potwierdzających koszty poniesione w związku z naprawą samochodu." ( akta administracyjne k.7 ). W odpowiedzi na to wezwanie podatnik wskazał, że w nabytym przez niego pojeździe były uszkodzone pompo-wtryskiwacze, które samodzielnie wymienił i naprawił pompę wtryskową. W związku z tym, że jest mechanikiem samochodowym nie posiada dokumentów potwierdzających poniesione koszty ( akta administracyjne k.6 ). Po pierwsze to niezależnie od tego, kto wymienił w samochodzie pompo-wtryskiwacze i naprawił pompę wtryskową, to oczywiście takie uszkodzenia istniejące w chwili nabycia samochodu - zgodnie z zasadami wiedzy i doświadczenia życiowego - powinny mieć wpływ na jego cenę ( na marginesie: z załączonej do akt sprawy faktury wynika, że "silnik był do naprawy" k.5 akt administracyjnych ).; po wtóre: organ podatkowy w ogóle nie wyjaśnił faktycznego przebiegu samochodu – wezwanie w trybie art.155 i 159 Ordynacji podatkowej wystosowane do skarżącego w ogóle kwestię tę pomijało. W świetle przepisów Ordynacji podatkowej nakładających na organ obowiązki w zakresie gromadzenia dowodów, celem późniejszego ustalenia stanu faktycznego sprawy (art. 122, art. 187 § 1 i art. 191 O.p.), niewystarczające okazuje się odwołanie jedynie do danych zawartych w ogólnodostępnych cennikach.

Podkreślić należy, iż określona przez skarżącego i jej kontrahenta wartość samochodu, stanowiąca podstawę opodatkowania, nie została przez organy podatkowe zakwestionowana. Skoro zatem strony umowy sprzedaży uzgodniły cenę pojazdu na kwotę 2 100 euro i kwota ta nie była przedmiotem zastrzeżeń zgłaszanych przez organ, to należało rozważyć przyjęcie takiej właśnie wartości za wartość, jaką nabyty samochód miałby, gdyby został sprzedany na rynku krajowym. Wartość ta, winna być następnie uwzględniona przy wyliczeniu rezydualnej kwoty podatku akcyzowego.

Dyrektor Izby Skarbowej argumentował, iż odmawiając nadpłaty kierował się zaleceniami ETS w sprawie C-313. Podkreślić trzeba, iż we wspomnianym orzeczeniu ETS zakwestionował zgodność z prawem wspólnotowym jedynie § 7 rozporządzenia w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego w zakresie, w jakim przepis ten przewidywał wzrost stawki podatku akcyzowego wraz z wiekiem pojazdu. Trybunał nie wypowiadał się natomiast w kwestii zgodności z przepisami TWE art. 10 u.p.a. Trzeba też zwrócić uwagę, iż celem Trybunału nie było określanie zasad obliczania nadpłaty w sposób odbiegający na niekorzyść podatników od tego wynikającego z prawa polskiego. Dokonana przez organ interpretacja wyroku ETS prowadzi do powstania takich skutków. Nie ulega wątpliwości, iż kwota nadpłaty obliczona z uwzględnieniem wysokości podstawy opodatkowania określonej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.a. byłaby wyższa od kwoty wynikającej z zaskarżonej decyzji- zwłaszcza w kontekście tego, że organy w ogóle zakwestionowały jej zaistnienie.

Mając na uwadze powyższe, należy zgodzić się ze stroną skarżącą, iż rozstrzygając sprawę organ podatkowy powinien uwzględnić treść art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.a. Nieprawidłowe było zatem wydanie decyzji z pominięciem tej normy. Uchybienie w tym zakresie miało wpływ na wynik sprawy.

W tym stanie rzeczy Sąd na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 153, poz. 1270 ze zm.; dalej p.p.s.a.) uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Celnego [...].

Rozpoznając sprawę ponownie organ winien uwzględnić dokonaną przez Sąd ocenę prawną.

J. W.