Wyrok WSA we Wrocławiu, sygn. akt I SA/Wr 1255/12
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu
Data orzeczenia: 2012-12-05 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6119 Inne o symbolu podstawowym 611
Hasła tematyczne: Podatkowe postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: *Uchylono zaskarżone postanowienie w całości
Powołane przepisy: article: art. 145  par. 1  pkt 1)  lit.a, art. 200, art.205  par. 2  i  art. 209
journal: Dz.U. 2012 poz 270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity.
article: art. 306a, 306b, 306c
journal: Dz.U. 2012 poz 749
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity.
article: art. 2  pkt 8
journal: Dz.U. 2011 nr 127 poz 721
law: Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych - tekst jednolity.
article: par. 2  ust. 1  pkt 1  lit. c  oraz par. 2  ust. 1  pkt 12  lit. f
journal: Dz.U. 2007 nr 245 poz 1810
law: Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2007 r. w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób  niepełnosprawnych.
article: par. 14  ust. 2  pkt 1  lit. c
journal: Dz.U. 2002 nr 163 poz 1349
law: Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Zbigniew Łoboda, Sędziowie: Sędzia NSA Lidia Błystak (sprawozdawca), Sędzia WSA Anetta Chołuj, Protokolant: Marek Sosnowski, Po rozpoznaniu w dniu 5 grudnia 2012 r. przy udziale sprawy ze skargi "A" spółka z ograniczoną odpowiedzialnością we W. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie odmowy wydania zaświadczenia w zakresie pomocy de minimis I. uchyla zaskarżone postanowienie, II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. na rzecz strony skarżącej kwotę 357 (trzysta pięćdziesiąt siedem) zł. tytułem zwrotu kosztów postępowania.


UZASADNIENIE

Postanowieniem z dnia [...] nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej na podstawie art. 233 § 1 pkt 1) w zw. z art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity w Dz. U. z 2012 r. poz. 749 – dalej powoływana jako Ordynacja podatkowa) i § 2 ust. 1 pkt 1) lit. c oraz § 2 ust. 1 pkt 12) lit. f rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2007 r. w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (Dz. U. nr 245, poz. 1810 – dalej powoływane jako rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r.) utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego z dnia [...] nr [...] odmawiające A spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą we W. wydania zaświadczenia potwierdzającego, że: 1) wydatek w kwocie 2.150 zł poniesiony w dniu 24 października 2011 r. tytułem opłacenia polisy seria [...] nr [...] dotyczącej ubezpieczenia komunikacyjnego samochodu zakupionego w ramach Indywidualnego Programu Rehabilitacyjnego utworzonego dla D.N.; 2) wydatki w łącznej kwocie 139.582,58 zł poniesione w dniu 24 października 2011 r. tytułem wyposażenia stanowiska pracy oraz przystosowania jego otoczenia do potrzeb osób niepełnosprawnych, w szczególności na wyposażenie zakładu - wyposażenie restauracji na stanowiskach: kucharz, barman i kelner - stanowią pomoc de minimis.

We wniosku o wydanie zaświadczenia strona poinformowała, że wydatek wskazany w poz. 1) jest wydatkiem, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 12) li. f rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r., a wydatek z poz. 2) - wydatkiem, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 1) lit. c rozporządzenia i dołączyła dowody dotyczące poniesienia wydatków, na żądanie organu - Indywidualny Program Rehabilitacji utworzony dla D.N. oraz oświadczenie, iż wydatek na nabycie polisy należy traktować jako związany z zakupem samochodu dla niepełnosprawnego pracownika. Odnośnie wydatku w kwocie 139.582,58 zł wyjaśniono, że strona rozszerza działalność o usługi w zakresie gastronomi, załączono umowy o pracę z osobami niepełnosprawnymi na stanowiskach: kucharz, kelner, barman i orzeczenia o ich niepełnosprawności, a wydatki dotyczą wyposażenia stanowisk pracy osób niepełnosprawnych. Powołując się na definicję stanowiska pracy zawartą w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (tekst jednolity w Dz. U. z 2003 r. nr 169, poz. 1650 ze zm. – dalej powoływanie jako rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 1997 r.) wskazano, że wyposażenie kuchni ujęte w przedłożonych fakturach stanowić będzie stanowisko pracy kucharza, a udokumentowane fakturą - wykonanie i montaż szaf dla pracowników - są to szafy na ubrania robocze i własne kucharza oraz kelnera. Ubranie zmienne oraz szafki do jego przechowywania wchodzić będą w zakres pojęcia stanowiska pracy, natomiast fronty (drzwiczki) na stanowisko kelnerskie dotyczy zamykanych szafek, w których kelner przechowuje środki pracy np. tace.

Organ I instancji postanowieniem z dnia [...] nr [...] odmówił uznania przedmiotowych wydatków za pomoc de minimis, wskazując, że wedle przepisu § 2 ust. 1 pkt 1) lit. c rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r., muszą zostać spełnione dwie przesłanki tj. wydatek musi dotyczyć wyposażenia stanowiska pracy w taki sposób, aby otoczenie stanowiska pracy przystosowane było do potrzeb osoby niepełnosprawnej pracującej na tym stanowisku. Wskazał organ, że wydatki poniesiono na wyposażenie stanowiska pracy, które to wyposażenie jest standardowe (blachy, garnki, chochle, koszyki do pieczywa, noże, pokrywki, szafy chłodnicze, deski do krojenia, tace, pojemniki, szafki dla pracowników, fronty na stanowiskach kelnerskich), a samo wyposażenie stanowisk pracy i pomieszczeń zakładu pracy nie jest wystarczająca przesłanką do uznania wydatku jako pomocy de minimis. Z dokumentów oraz wyjaśnień nie wynika, aby została spełniona przesłanka dostosowania otoczenia stanowisk pracy do potrzeb osób niepełnosprawnych zatrudnionych na tych stanowiskach, determinowanych przyczyną niepełnosprawności o symbolach [...], [...] czy [...]. W kwestii sfinansowania ubezpieczenia samochodu brak jest związku między ubezpieczeniem a zmniejszeniem ograniczeń zawodowych wynikających z niepełnosprawności pracownika D.N. Wydatek ten stanowił jedynie wypełnienie obowiązków dotyczących użytkowania samochodu, wynikających z przepisów prawa.

Utrzymując w mocy postanowienie organu I instancji organ odwoławczy omówił treść przepisów § 2 ust. 1 pkt 1) i § 2 ust. 1 pkt 12), § 2 ust. 2 pkt 4) rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r. oraz art. 38 ust. 2 pkt 1) lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm. – dalej powoływana jako ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz rozporządzenia Komisji (WE) nr 1998/2006 z dnia 15 grudnia 2006 r. w sprawie stosowania art. 87 i art. 88 Traktatu do pomocy de minimis (Dz. Urz. UE L 379 z dnia 28 grudnia 206 str. 5). Zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r. warunkiem uznania pomocy jako pomocy de minimis jest uzyskanie wydanego przez organ podatkowy przedsiębiorcy zaświadczenia czy inny podmiot udzielający pomocy. Organ II instancji dokonując wykładni językowej przepisu § 2 ust. 1 pkt 1) lit. c rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007r. stwierdził, że użycie przez ustawodawcę w przepisie sformułowania "oraz" będącym funktorem koniunkcji spełniającym takie samo zadanie jak "i" świadczy o tym, że zgodnie z tym przepisem środki funduszu rehabilitacji można przeznaczyć na "wyposażenie stanowiska pracy oraz przystosowanie jego otoczenia do potrzeb osób niepełnosprawnych", co powinno wystąpić równocześnie. Wskazując na przepis art. 2 pkt 8) ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (tekst jednolity w Dz. U. z 2011 r. nr 127 poz. 721 dalej powoływana jako ustawa o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych), dla którego omawiane rozporządzenie jest aktem wykonawczym, stwierdził, że gdy mowa w ustawie o przystosowanym stanowisku pracy osoby niepełnosprawnej oznacza to stanowisko pracy, które jest oprzyrządowane i dostosowane odpowiednio do potrzeb wynikających z rodzaju i stopnia niepełnosprawności. Zatem zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 1) lit. c rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r. poniesione wydatki winny być przeznaczone na takie wyposażenie stanowiska pracy, aby było ono oprzyrządowane i dostosowane odpowiednio do potrzeb wynikających z rodzaju i stopnia niepełnosprawności. Ustosunkował się organ do zarzutów odwołania, m.in. uznającego przyjęty przez organ I instancji sposób wykładni § 2 ust. 1 pkt 1) rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r. za niesłusznie zawężający możliwość skorzystania przez pracodawcę z przewidzianego systemu zachęt, powodować będzie skutek przeciwny, a tym samym ograniczy zatrudnianie osób niepełnosprawnych, stwierdził organ, posiłkując się literaturą przedmiotu, że osoby niepełnosprawne mają różne dodatkowe potrzeby wynikające z niepełnosprawności. Dla zaspokojenia tych dodatkowych potrzeb potrzebna jest rehabilitacja. Zdaniem organu odwoławczego związek z rehabilitacją mają wydatki poniesione w ramach "dużego zfron" zwanego pulą ogólną mającego jednoczesny związek z faktem bycia pracownikiem posiadającym przymiot niepełnosprawności, a nie pracownikiem jako takim. Celem przepisu § 2 ust. 1 pkt 1) rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r. jest umożliwienie pracodawcy będącego zakładem pracy chronionej możliwość przeznaczenia środków funduszu rehabilitacji na "wyposażenie stanowiska pracy oraz przystosowanie jego otoczenia do potrzeb osób niepełnosprawnych" w znaczeniu przedstawionym wyżej. Zwrócił uwagę organ na art. 5 Dyrektywy Rady 2000/78/WE z dnia 27 listopada 2000 r. ustanawiającej ogólne warunki ramowe równego traktowania w zakresie zatrudnienia i pracy (Dz. U. UE.L z 2000 r. nr 303, str. 16), z której wynika, że pracodawca podejmuje właściwe środki z uwzględnieniem potrzeb konkretnej sytuacji, aby umożliwić osobie niepełnosprawnej dostęp do pracy, wykonywanie jej lub rozwój zawodowy bądź kształcenie, o ile środki te nie nakładają na pracodawcę nieproporcjonalnie wysokich obciążeń.

Przedstawił organ system zachęt związany z aktywizacją zawodową osób niepełnosprawnych.

Odnośnie wydatku dotyczącego polisy ubezpieczeniowej zakupionego samochodu w ramach Indywidualnego Programu Rehabilitacyjnego utworzonego dla D.N. stwierdził organ, jednakże poniesienie kosztów obowiązku ubezpieczenia OC samochodu nie stanowi realizacji § 2 ust. 1 pkt 12) lit. f rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r. Przyjmując stanowisko strony do wydatków w ramach pomocy de minimis należałoby zaliczyć serwisowanie pojazdu a nawet zakup paliwa. Odwołując się do wyroku WSA w Warszawie z dnia 24 sierpnia 2010 r. (sygn. VSA/Wa 730/10 Lex nr 737894) stwierdził organ, że warunkiem udzielenia pomocy de minimis jest, aby wydatek służył sfinansowaniu kosztów, o których mowa w § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r., przy czym katalog kosztów zawarty w tym przepisie nie oznacza dowolności dokonywania wydatków. Niezasadne w związku z tym jest uznanie, że zakup obowiązkowego ubezpieczenia samochodu OC, stanowiącego własność pracodawcy, stanowi wydatek mający na celu zmniejszenie ograniczeń zawodowych wynikających z rodzaju i stopnia niepełnosprawności pracownika objętego programem i jest uzasadniony spodziewanym zmniejszeniem lub wyeliminowaniem ograniczeń wynikających z niepełnosprawności pracownika.

W skardze od powyższego postanowienia do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu strona skarżąca wniosła o jego uchylenie zarzucając naruszenia przepisu § 2 ust. 1 pkt 1) rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r. przez błędną jego wykładnię i uznanie, że wskazane w tym przepisie wydatki muszą w każdym przypadku zostać poniesione na wyposażenie stanowiska pracy oraz równocześnie na przystosowanie jego otoczenia do potrzeb osób niepełnosprawnych; przez uznanie, że wskazane w tym przepisie pojęcie "potrzeb" nie obejmuje wszelkich potrzeb osób niepełnosprawnych, a jedynie te, które są ściśle związane z niepełnosprawnością danej osoby, co może być udowodnione; naruszenia § 2 ust. 1 pkt 12) rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r. przez uznanie, że zakresem pojęcia wydatku nie jest objęty wydatek poniesiony z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia pojazdu zakupionego w ramach Indywidualnego Programu Rehabilitacji; naruszenie przepisu art. 233 § 1 pkt 1) Ordynacji podatkowej przez błędne jego zastosowanie i utrzymanie w mocy zaskarżonego postanowienia; naruszenie art. 306a § 1 Ordynacji podatkowej przez brak jego zastosowania w sprawie i uznanie, że prawidłowo organ I instancji odmówił wydania zaświadczenia i wniosła o uchylenie postanowień organów obu instancji.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując argumentację z uzasadnienia zaskarżonego postanowienia decyzji i ustosunkowując się do zarzutów skargi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

Zakres kontroli sprawowanej przez wojewódzkie sądy administracyjne określa ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269), stanowiąc w art. 1 § 2, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej.

Kryterium legalności przewidziane w art. 1 § 2 wymienionej ustawy, umożliwia sądowi administracyjnemu wyeliminowanie z obrotu prawnego rozstrzygnięć, jeśli stwierdzi, że wydano je z naruszeniem prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, lub z naruszeniem prawa procesowego, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, jak również rozstrzygnięcia dotkniętego wadą warunkującą wznowienie postępowania administracyjnego - art. 145 § 1 pkt 1) lit. a, lit. c i lit. b ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity w Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).

Ocenie Sądu podlega zatem zgodność aktów administracyjnych z przepisami prawa materialnego i procesowego. Kontrola ta ogranicza się do badania, czy rozpoznając sprawę nie naruszyły one prawa w stopniu mogącym mieć wpływ na jej wynik. Ocena dokonywana jest według stanu prawnego i na podstawie akt sprawy istniejących w dniu wydania zaskarżonego aktu. Nadto wskazania wymaga, że zgodnie z art. 134 § 1 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W ramach tak ustawowo ukształtowanej kognicji Sąd stwierdził, że w sprawie doszło do naruszenia przepisów prawa, wskazanego w przepisie art. 145 § 1 pkt 1) lit. a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, jednak nie w zakresie wskazanym przez stronę skarżącą.

Spór w sprawie sprowadzał się do oceny z punktu widzenia obowiązujących przepisów prawa określających rodzaje wydatków, na które przeznaczane są środki funduszu rehabilitacji, poniesionych przez spółkę wydatków po pierwsze na wyposażenie stanowiska pracy i pomieszczeń zakładu pracy oraz, po drugie, na opłacenie polisy ubezpieczenia komunikacyjnego samochodu zakupionego w ramach Indywidualnego Programu Rehabilitacyjnego utworzonego dla D.N. Wynik tej oceny warunkuje zasadność odmowy wydania zaświadczenia, że wydatki te stanowią pomoc de minimis.

Zgodnie z art. 306a Ordynacji podatkowej organ podatkowy wydaje zaświadczenia na żądanie osoby ubiegającej się o zaświadczenie (§ 1). Zaświadczenie wydaje się, jeżeli urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub stanu prawnego wymaga przepis prawa lub gdy osoba ubiega się o zaświadczenie ze względu na swój interes prawny w urzędowym potwierdzeniu określonych faktów lub stanu prawnego (§ 2). Zaświadczenie potwierdza stan faktyczny lub prawny istniejący w dniu jego wydania (§ 3) i wydaje się je w granicach żądania wnioskodawcy (§ 4).

Z przepisów art. 306b § 1 i art. 306c Ordynacji podatkowej wynika natomiast, że rozstrzygnięcie przez organ administracyjny sprawy, której istotą jest żądanie wydania zaświadczenia, może nastąpić w dwojaki sposób: po pierwsze - przez wydanie zaświadczenia o żądanej treści, a więc potwierdzającego, zgodnie z żądaniem osoby ubiegającej się o zaświadczenie, istnienie określonego stanu faktycznego lub stanu prawnego, po drugie - przez odmowę wydania zaświadczenia.

Stosownie do treści art. 33 ust. 1 i 2 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych prowadzący zakład pracy chronionej tworzy zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zwany dalej "funduszem rehabilitacji" - w szczególności ze środków, o których mowa w art. 26a ust. 5 pkt 2) oraz w art. 31 ust. 3 pkt 1) lit. b) i pkt 2); z części zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z odrębnymi przepisami; z wpływów z zapisów i darowizn; z odsetek od środków zgromadzonych na rachunku funduszu rehabilitacji; ze środków pochodzących ze zbycia środków trwałych zakupionych ze środków funduszu, w części niezamortyzowanej.

Środki funduszu rehabilitacji (...) przeznaczane są na finansowanie rehabilitacji zawodowej, społecznej i leczniczej w tym na indywidualne programy rehabilitacji osób niepełnosprawnych opracowywane przez powołane przez pracodawców komisje rehabilitacyjne oraz ubezpieczenie osób niepełnosprawnych, zgodnie z zakładowym regulaminem wykorzystania tych środków (art. 33 ust. 4 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych).

Rodzaj wydatków i sposób ich ponoszenia z funduszu rehabilitacji, w tym w ramach zasady de minimis, regulują szczegółowo przepisy rozporządzenia w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych.

W § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r. zostały określone rodzaje wydatków, na które przeznaczone są środki funduszu rehabilitacji. Mając na uwadze treść wniosku skarżącej o wydanie zaświadczenia wskazać trzeba, po pierwsze, że wśród tych wydatków w pkt 1) lit. c przewidziano wydatki na wyposażenie stanowiska pracy oraz przystosowanie jego otoczenia do potrzeb osób niepełnosprawnych, w szczególności na wyposażenie i dostosowanie pomieszczeń zakładu i, po drugie, w pkt 12) lit. a - f ujęto finansowanie indywidualnych programów rehabilitacji, mających na celu zmniejszenie ograniczeń zawodowych wynikających z niepełnosprawności. W ramach tych celów finansowane są w szczególności koszty dostosowania miejsca pracy i stanowiska pracy do potrzeb wynikających z rodzaju i stopnia niepełnosprawności (§ 2 ust. 1 pkt 12 lit. e), ale także inne koszty, niż wymienione pod lit. a – e (§ 2 ust. 1 pkt. 12 lit. f).

Stosownie do § 6 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r. warunkiem wykorzystania środków funduszu rehabilitacji na wydatki, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 12) jest opracowanie indywidualnego programu rehabilitacji.

Z kolei warunkiem zakwalifikowania wydatków sfinansowanych przez pracodawcę z funduszu rehabilitacji do pomocy de minimis jest uzyskanie zaświadczenia wydanego przedsiębiorcy przez organ podatkowy, podmiot uprawniony do pobierania opłat na podstawie odrębnych przepisów lub inny podmiot udzielający pomocy (§ 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r.). Cele, na jakie mogą być przeznaczone środki z Zakładowego Funduszu Osób Niepełnosprawnych, w tym w ramach pomocy de minimis, zostały wyszczególnione w § 2 powyższego rozporządzenia.

Wymaga także zaznaczenia, iż przepis § 2 ust. 1 pkt 12) lit. f) rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r. zawiera otwarty katalog wydatków, co niewątpliwie ma związek z funkcją i celem ustawy o rehabilitacji osób niepełnosprawnych. Należy bowiem pamiętać, iż co do zasady rehabilitacja osób niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych, edukacyjnych i społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie tych osób, możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji społecznej (art. 7 ust. 1 ustawy), co może być osiągnięte przy pomocy różnorodnych działań trudnych do przewidzenia i skatalogowania. W sferze zawodowej rehabilitacja ma na celu ułatwienie osobie niepełnosprawnej nie tylko uzyskania, ale też i utrzymania odpowiedniego zatrudnienia oraz awansu zawodowego (art. 8 ust. 1 ustawy). Temu celowi służy tworzony w zakładach pracy chronionej fundusz rehabilitacji.

Oceniając zaskarżone postanowienie z punktu widzenia przedstawionego unormowania Sąd stwierdził, że organ prawidłowo rozpoznał wydatek poczyniony przez skarżącą spółkę na wyposażenie stanowiska pracy i pomieszczeń zakładu pracy, natomiast błędnie zakwalifikował wydatek na opłacenie polisy ubezpieczenia komunikacyjnego samochodu zakupionego w ramach Indywidualnego Programu Rehabilitacyjnego utworzonego dla D.N.

W zakresie pierwszego wydatku należało wskazać, że wydatek ten obejmował wyposażenie kuchni stanowiące stanowisko pracy kucharza standardowe (blachy, garnki, chochle, koszyki do pieczywa, noże, pokrywki, szafy chłodnicze, deski do krojenia, tace, pojemniki) oraz wykonanie i montaż szaf dla pracowników (na ubrania robocze i własne kucharza oraz kelnera). Wprawdzie wydatek ten zmierzał do stworzenia materialnych warunków wykonywania czynności kucharza, barmana i kelnera, ale, jak wynika z akt sprawy, nie prowadził do stworzenia warunków wykonywania pracy na tych stanowiskach przez osoby niepełnosprawne, które ze względu na charakter swojej niepełnosprawności wymagają innych lub dodatkowych elementów wyposażenia miejsca pracy. Zasadnie zatem organy stwierdziły brak łącznego spełnienia przez ten wydatek przesłanki przeznaczenia na wyposażenie stanowiska pracy oraz przystosowanie jego otoczenia do potrzeb osób niepełnosprawnych. Wyposażenie kuchni stanowiące stanowisko pracy kucharza oraz wykonanie i montaż szaf dla pracowników na ubrania robocze i własne kucharza oraz kelnera prowadziły do wyposażenia stanowiska pracy w tych zawodach, jednak nie stanowiły o przystosowaniu otoczenia tych stanowisk pracy do potrzeb osób niepełnosprawnych. Nadto żadna z wykazanych w pkt 2 wniosku inwestycji na wyposażenie miejsca pracy nie stanowiła realizacji wyżej wskazanych celów wyznaczonych przez prawodawcę dla rehabilitacji osób niepełnosprawnych. Z uwagi na ogólny (standardowy) charakter tych inwestycji nie można im bowiem przypisać szczególnego charakteru inwestycji ułatwiających osobie niepełnosprawnej nie tylko uzyskania, ale też i utrzymania odpowiedniego zatrudnienia oraz awansu zawodowego.

Odmiennie natomiast ocenił Sąd wskazany w pkt 1 wniosku wydatek na opłacenie polisy ubezpieczenia komunikacyjnego OC samochodu zakupionego w ramach Indywidualnego Programu Rehabilitacyjnego utworzonego dla D.N. Wydatek ten został poniesiony w związku z kontynuacją inwestycji w samochód zakupiony dla konkretnego pracownika w ramach jego indywidualnego programu rehabilitacji w celu zmniejszenia ograniczeń zawodowych wynikających z jego niepełnosprawności. Tym samym spełnione zostały przewidziane w § 2 ust. 1 pkt 12) lit. f rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 2007 r. przesłanki zaliczenia tego wydatku do wydatków, na które przeznaczane są środki funduszu rehabilitacji. Podkreślenia w tym miejscu wymaga, że bez poniesienia kosztu tej polisy OC samochodu, inwestycja w ten środek komunikacji straciłaby sens, gdyż pracownik strony nie byłby w stanie z niej skorzystać. Tym samym nieponiesienie tego wydatku niweczyłoby skutek założony dla zaakceptowanego z punktu widzenia potrzeb niepełnosprawnego pracownika zakupu samochodu.

Konsekwencją powyższego stwierdzenia jest uznanie za niezasadną odmowę zaliczenia wydatku na polisę na ubezpieczenie OC samochodu do pomocy de minimis.

W rezultacie skarga w zakresie tego wydatku okazała się uzasadniona, co obligowało Sąd do uchylenia zaskarżonego postanowienia na podstawie art. 145 § 1 pkt 1) lit. a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

Przy ponownym rozpatrywaniu sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej jest obowiązany uwzględnić stanowisko Sądu wyrażone w niniejszym wyroku w zakresie wykładni prawa materialnego.

O kosztach postanowiono w pkt II. wyroku w oparciu o art. 200, art. 205 § 2 i art. 209 ustawy procesowej oraz § 14 ust. 2 pkt 1) lit. c rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności radców prawnych oraz ponoszenia kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu (Dz. U. nr 163, poz. 1349 ze zm.).