Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 569/20
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2020-08-17 00:00:00+02:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku: uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 5 ,6,7,8
journal: Dz.U. 2018 poz 2174
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tekst jedn.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bogusław Wolas (spr.) Sędziowie WSA Stanisław Grzeszek WSA Urszula Zięba Protokolant Julia Mejer po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 sierpnia 2020 r. sprawy ze skargi Województwa Małopolskiego na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] lutego 2020 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie [...]zł ([...] złotych).


UZASADNIENIE

Przedmiotem skargi w niniejszej sprawie jest interpretacja indywidualna wydana w dniu 28 lutego 2020 r przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na Wniosek Województwa Małopolskiego. We wniosku o jej wydanie przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: "p.t.u.") - w ramach wykonywanych czynności, Województwo wykonuje zadania własne nałożone na Wnioskodawcę przez ustawę z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa(tj. Dz.U. z 2019 r. poz. 512. ze zm., dalej: "u.s.w."), które obejmują w szczególności:

- wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej (art. 2 ust. 2 u.s.w.);

- określanie strategii rozwoju województwa, uwzględniającej w szczególności ustawowo określone cele, z których dwa dotyczą rozwoju gospodarczego, tj.: pobudzanie aktywności gospodarczej oraz podnoszenie poziomu konkurencyjności i innowacyjności gospodarki województwa (art. 11 ust. 1 pkt 2 i 3 u.s.w.);

- prowadzenie polityki rozwoju województwa, na którą składa się m.in.: tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy, wspieranie rozwoju nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki, popieranie postępu technologicznego oraz innowacji (art. 11 ust. 2 pkt 1 i 6 u.s.w.).

Województwo realizuje zadania w zakresie szeroko pojętego rozwoju gospodarczego regionu, zgodne z wyżej wymienionymi celami m.in. poprzez liczne projekty i programy finansowane ze środków własnych Województwa oraz dotacji zewnętrznych.

W ramach wykonywania zadań własnych, o których mowa wyżej, Województwo realizuje Regionalny Program Rozwijania Centrów Transferu Wiedzy (dalej: "CTW"). Regionalny Program Rozwijania Centrów Transferu Wiedzy ukierunkowany jest na zainicjowanie i wzmocnienie współpracy sektora nauki oraz przedsiębiorstw, a także zwiększenie skali komercjalizacji wyników badań naukowych w oparciu o małopolski model transferu wiedzy i innowacji. Model ten był negocjowany z Komisją Europejską oraz został wpisany do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Małopolskiego na lata 2014-2020. Uszczegółowieniem realizacji tego działania jest wprowadzenie do Szczegółowego Opisu Osi Priorytetowych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Małopolskiego na lata 2014-2020 (dalej: "SzOOP") projektu obejmującego powyższe działania i przypisanie mu statusu projektu pozakonkursowego.

Należy wskazać, iż zgodnie z ustawą wdrożeniową, w trybie pozakonkursowym mogą być wybierane wyłącznie projekty o strategicznym znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju kraju, regionu lub obszaru objętego realizacją zintegrowanej inwestycji terytorialnej, lub projekty dotyczące realizacji zadań publicznych.

Zgodnie z powyższym, Województwo Małopolskie zgłosiło do procesu identyfikacji Projekt pt. "SPPN - Małopolskie Centra Transferu Wiedzy wsparciem dla przedsiębiorców", w ramach Osi 1 Gospodarka Wiedzy Działania 1.3 Małopolskie Centra Innowacji, typ B. Regionalny Program Rozwijania Centrów Transferu Wiedzy w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Małopolskiego na lata 2014-2020. Mocą uchwały nr 1375/19 z dnia 1 sierpnia 2019 r. w sprawie identyfikacji projektu pn. "SPIN - Małopolskie Centra Transferu Wiedzy wsparciem dla przedsiębiorców", planowanego do realizacji w trybie pozakonkursowym w ramach Działania 1.3 Małopolskie Centra Innowacji typ B., Regionalny Program Rozwijania Centrów Transferu Wiedzy Oś Priorytetowa 1. Gospodarka Wiedzy Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Małopolskiego na lata 2014-2020, projekt ten został zidentyfikowany.

Projekt "SPIN - Małopolskie Centra Transferu Wiedzy wsparciem dla przedsiębiorców" (dalej: "Projekt") realizowany jest (okres realizacji projektu wskazany we wniosku o dofinansowanie to

1 maja 2019 r. - 30 czerwca 2023 r., przy czym na dzień składania wniosku o interpretację, rzeczywista realizacja projektu ze środków dotacji jeszcze się nie rozpoczęła) przez Województwo Małopolskie, jako Lidera Projektu w partnerstwie z niżej wymienionymi podmiotami.

1. Uniwersytetem Jagiellońskim w K. - Małopolskim Centrum Biotechnologii.

Uniwersytet jest akademicką uczelnią publiczną, jako samorządna uczelnia działa na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jednocześnie stanowi jednostkę sektora finansów publicznych. Małopolskie Centrum Biotechnologii (dalej: "MCB") jest samodzielną jednostką naukową utworzoną przez Uniwersytet Jagielloński w K.. Jako scentralizowany park naukowo-badawczo-rozwojowy MCB umożliwia wykonywanie kompleksowych badań naukowych na różnych poziomach funkcjonowania organizmu. MCB ma za zadanie przyczyniać się do zwiększenia konkurencyjności polskiej myśli biotechnologicznej poprzez realizację badań podstawowych i prac badawczo-rozwojowych. Specjalizacja w ramach inteligentnych specjalizacji M. "Nauki o życiu".

2. Akademią Górniczo-Hutnicza, im. [...] w K. - Centrum Zrównoważonego Rozwoju i Poszanowania Energii WGGiOŚ w M. (dalej: "A. "), która jest akademicką uczelnią publiczną, jako samorządna uczelnia działa na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jednocześnie stanowi jednostkę sektora finansów publicznych. AGH jest nowoczesną Uczelnią publiczną o zasięgu ogólnopolskim, rozwijającą partnerską współpracę z uczelniami Europy i świata. Akademia Górniczo-Hutnicza jest uniwersytetem technicznym, w którym nauki ścisłe mają bardzo silną reprezentację i stanowią podstawę rozwoju maksymalnie szerokiego spektrum nauk stosowanych oraz stopniowo wzrastającej roli nauk humanistycznych. Specjalizacja w ramach inteligentnych specjalizacji Małopolski "Energia zrównoważona".

3. Politechniką K. - Małopolskim Centrum Budownictwa Energooszczędnego (dalej: "PK"). PK jest akademicką uczelnią publiczną, jako samorządna uczelnia działa na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jednocześnie stanowi jednostkę sektora finansów publicznych. Publiczna uczelnia wyższa o profilu technicznym, cele działalności: dydaktyka, rozwój nauki, współpraca z przemysłem. Specjalizacja w ramach inteligentnej specjalizacji Małopolski "Energia zrównoważona".

4. Towarzystwem Geosynoptyków GEOS, które działa na postawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach. Jest stowarzyszeniem o charakterze twórczo-naukowym, skupiającym absolwentów wyższych uczelni, którzy związani są zawodowo z zagadnieniami poszukiwania, pozyskania i racjonalnego wykorzystania surowców energetycznych i odnawialnych źródeł energii. Specjalizacja w ramach inteligentnej specjalizacji Małopolski "Energia zrównoważona".

5. Siecią Badawczą Ł. - Instytutem Ceramiki i Materiałów Budowlanych, Oddział Szkła i Materiałów Budowlanych w K.. Instytut Ceramiki i Materiałów Budowlanych działa, jako Instytut badawczy w oparciu o ustawę z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Ł. Jest jednostką badawczą prowadzącą interdyscyplinarne badania stosowane i przemysłowe oraz prace rozwojowe, szczególnie ważne dla realizacji polityki gospodarczej, naukowej, naukowo-technicznej i innowacyjnej państwa, określonej w Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju i Krajowym Programie Badań. Specjalizacja, w ramach inteligentnej specjalizacji Małopolski "Chemia".

6. Fundacją Progress and Business. Fundacja Progress and Business jest fundacją działającą w oparciu o ustawę z 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Realizuje nieprzerwanie od momentu jej założenia działanie na rzecz polskich uczelni wyższych i przedsiębiorstw, w celu propagowania oraz wdrażania najlepszych praktyk opartych o międzynarodowe standardy w zakresie dotyczących zakładania i prowadzenia firm innowacyjnych, wdrażania nowych technologii, transferu rezultatów badań naukowych oraz nowych rozwiązań marketingowych i organizacyjnych do przedsiębiorstw, a także organizacja i promocja współpracy międzynarodowej. Fundacja aktywnie działa na rzecz wdrażania i finansowania innowacji oraz transferu technologii. W ramach inteligentnej specjalizacji Małopolski "Technologie informacyjne i komunikacyjne".

7. Instytutem Gospodarki Surowcami Mineralnymi i Energią Polskiej Akademii Nauk. Instytut naukowy w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk, jednocześnie jest w sektorze finansów publicznych. Instytut jest placówką naukowo-badawczą, prowadzącą kompleksowe badania związane z szeroką rozumianą problematyką gospodarki surowcami mineralnymi. Specjalizacja w ramach inteligentnej specjalizacji Małopolski "Produkcja metali i wyrobów metalowych oraz wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych".

8. Fundacją Polish Heritage. Fundacja Polish Heritage jest fundacją działającą w oparciu o ustawę z 6 kwietnia 1984 o fundacjach. Fundacja realizuje przedsięwzięcia o charakterze kulturalnym i edukacyjnym z wykorzystaniem prac naukowo-badawczych w sektorze przemysłów czasu wolnego. Organizacja działa ponadto na rzecz promocji i upowszechnienia regionalnych materialnych i niematerialnych zasobów dziedzictwa. Specjalizacja w ramach inteligentnej specjalizacji Małopolski "Przemysły kreatywne i czasu wolnego".

(dalej łącznie, jako: "Partnerzy") na podstawie porozumienia w sprawie współpracy partnerskiej w celu przystąpienia do przygotowania merytorycznego projektu, zawartego w dniu 31 maja 2019 r.

W terminie późniejszym zostanie zawarta również umowa partnerska i Uchwała Zarządu Województwa Małopolskiego w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu Projektu (dalej: "Dofinansowanie"), podejmowaną w przypadku projektów, dla których wnioskodawcą jest Województwo Małopolskie.

Wnioskodawca w dniu 6 sierpnia 2019 r. złożył projekt do Małopolskiego Centrum Przedsiębiorczości (dalej: "MCP"), będącego Instytucja Pośredniczącą we wdrażaniu RPO WM. Projekt obecnie podlega ocenie w MCP, natomiast ostateczną decyzję o jego zatwierdzeniu do realizacji podejmował będzie Zarząd Województwa w formie Uchwały w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu Projektu (będącej odpowiednikiem umowy o dofinansowanie projektu, dla którego wnioskodawcą jest Województwo Małopolskie). Okres realizacji Projektu to 1 maja 2019 r. - 30 czerwca 2023 r.

Głównym celem projektu jest podniesienie innowacyjności małopolskich przedsiębiorstw poprzez usprawnienie transferu wiedzy z wykorzystaniem potencjału małopolskiego środowiska naukowego, tj. Instytucji Otoczenia Biznesu (dalej: "IOB"). Celem jest transfer technologii i wiedzy do przedsiębiorców.

Projekt realizuje następujące cele i priorytety wskazane w SzOOP:

— Cele Osi Priorytetowej 1: wzrost innowacyjności gospodarki regionalnej, wyrażający się głównie zwiększeniem nakładów na działalność badawczo-rozwojową;

— Cel Szczegółowy Działania: zwiększona aktywność badawczo-rozwojowa przedsiębiorstw.

Założeniem Projektu jest inicjowanie i wspieranie współpracy IOB, w tym uczelni, jednostek badawczych, naukowych i organizacji pozarządowych z podmiotami gospodarczymi w rozwijaniu ich potencjału biznesowego poprzez wprowadzenie rozwiązań innowacyjnych. Działania realizowane będą z udziałem Partnerów - IOB, które będą realizowały usługi proinnowacyjne, obejmujące audyty oraz usługi transferu technologii w ramach tzw. Regionalnych Inteligentnych Specjalizacji Małopolski, na które składają się m.in.: nauki o życiu, energia zrównoważona, technologie informacyjne i komunikacyjne, chemia, produkcja metali, przemysły kreatywne i czasu wolnego.

Partnerzy zostali wyłonieni na podstawie otwartego naboru, w którego regulaminie zostało wskazane, że Województwo Małopolskie jest Liderem projektu. Nabór przeprowadzono zgodnie z ustawą z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (tj. Dz.U. z 2018 r. poz. 1431 ze zm.; dalej: "u.z.r.p."), na podstawie złożonych ofert współpracy. Partnerzy projektu złożyli oświadczenia, iż spełniają definicję Instytucji Otoczenia Biznesu, zgodnie z którą: Partnerami kwalifikowanymi w kategorii IOB są podmioty prowadzące działalność na terenie Województwa Małopolskiego, niedziałające dla zysku lub przeznaczające zysk na cele statutowe, zgodnie z zapisami statutów lub dokumentów równoważnych, prowadzące działalność mającą na celu tworzenie korzystnych warunków dla rozwoju innowacji i przedsiębiorczości. W szczególności mogą to być uczelnie oraz jednostki naukowe, które spełniają definicję IOB-a oraz posiadają wyodrębnione lub zadeklarują wyodrębnienie w strukturze Centrum Transferu Wiedzy. Pod pojęciem Centrum Transferu Wiedzy (dalej: CTW) rozumie się wydzieloną komórkę organizacyjną (zespół, pracownię lub inne w zależności od przyjętej struktury organizacyjnej) w IOB, prowadzącą działalność, mającą na celu tworzenie korzystnych warunków dla rozwoju innowacji i przedsiębiorczości, specjalizującą się we współpracy z podmiotami gospodarczymi.

Grupę docelową projektu stanowią przedsiębiorstwa w szczególności mikro, mali i średni przedsiębiorcy prowadzący działalność na terenie Województwa Małopolskiego, którzy posiadają siedzibę, filię, oddział lub miejsce prowadzenia działalności na terenie Województwa Małopolskiego, co znajdzie potwierdzenie w Krajowym Rejestrze Sądowym lub Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

W projekcie wskazano następujące wskaźniki produktu:

• Liczba instytucji otoczenia biznesu wspartych w zakresie profesjonalizacji usług (zgodnie z definicją wskaźnik mierzy liczbę instytucji otoczenia biznesu wspartych w zakresie profesjonalizacji usług dla przedsiębiorstw, w ramach realizowanego projektu lub szerszego przedsięwzięcia złożonego z wiązki powiązanych ze sobą projektów) - 8;

• Liczba zaawansowanych usług (nowych lub ulepszonych) świadczonych przez instytucje otoczenia biznesu - 754 ;

• Liczba przedsiębiorstw otrzymujących wsparcie - 754;

• Liczba przedsiębiorstw otrzymujących wsparcie niefinansowe - 754.

Wskaźniki rezultatu bezpośredniego to liczba przedsiębiorstw korzystających z zaawansowanych usług (nowych lub ulepszonych) świadczonych przez instytucje otoczenia biznesu. Zgodnie z definicją, wskaźnik mierzy liczbę przedsiębiorstw, które skorzystały z zaawansowanych usług przez wsparcie IOB.

Zaawansowane usługi - usługi dotychczas nieoferowane przez wspartą IOB - wprowadzone do oferty IOB lub ulepszone (np. poprzez zwiększenie zakresu usług, podniesienia jakości usług, zmianę sposobu świadczenia usług) w wyniku realizowanego projektu lub szerszego przedsięwzięcia złożonego z wiązki powiązanych ze sobą projektów - 754.

W ramach projektu SPIN prowadzone będzie wsparcie dla jego uczestników w zakresie działań Lidera i Partnerów.

Działania Lidera tj. Województwa Małopolskiego obejmuje:

A. Prowadzenie punktu kontaktowego dla przedsiębiorców.

Punkt Kontaktowy jest miejscem, w którym przedsiębiorcy uzyskają pełny wachlarz informacji o proponowanych usługach poprzez poszczególne Centra oraz o regionalnych specjalizacjach, w ramach których można uzyskać wsparcie. Poprzez działania Punktu Kontaktowego wpierane są też CTW, w zakresie informowania i promowania o proinnowacyjnych usługach, realizowanych przez Partnerów. Punkt Kontaktowy jest miejscem, do którego przedsiębiorca może trafić i z którego zostanie przekierowany w odpowiednie miejsce (CTW prowadzone przez danego Partnera), zgodnie z potrzebami i branżą, w której oczekuje wsparcia. Nawiązywanie kontaktów z MSP jest złożonym procesem i wymaga zaangażowania oraz współpracy pracowników Punktu Kontaktowego zlokalizowanego w siedzibie Lidera, a także zespołów poszczególnych Partnerów. W ramach tego zadania podstawowym kosztem są wynagrodzenia dla pracowników (w oparciu o umowy o pracę), prowadzących Punkt Kontaktowy dla Przedsiębiorców. W ramach tego zadania przewiduje się również udział w delegacjach dla pracowników punktu kontaktowego. Wszystkie działania są otwarte oraz nieodpłatne dla uczestników (przedsiębiorców). Mają one przede wszystkim charakter informacyjny i inspirujący do rozwoju przedsiębiorczości i nawiązania współpracy z poszczególnymi CTW.

B. Kampania informacyjna.

Planuje się przeprowadzenie kampanii informującej o działaniach realizowanych w projekcie i usługach realizowanych przez Partnerów - Centra Transferu Wiedzy dla przedsiębiorców. Jak wykazała analiza dotycząca podejścia MŚP do innowacji i korzystania z usług instytucji okołobiznesowych wśród małopolskich przedsiębiorców, istnieje duże zapotrzebowanie na usługi innowacyjne. Jednocześnie istnieje niewielka świadomość, na czym te usługi polegają i jak szeroki wachlarz innowacyjnych rozwiązań mogliby zastosować. W związku z tym, planuje się przeprowadzenie kampanii informacyjnej, która będzie miała na celu przede wszystkim zwiększenie świadomości przedsiębiorców i inwestorów z Małopolski, co do konieczności rozwoju innowacyjności w regionie. Będzie miała również na celu uświadomienie, na czym i w jakich dziedzinach innowacje są możliwe. Planuje się m.in.: dotarcie z informacją o usługach realizowanych przez CTW do przedsiębiorców z większości gmin w Małopolsce, w sposób najbardziej adekwatny do rodzaju działalności odbiorców informacji. W celu dotarcia do przedsiębiorców będzie także realizowana kampania na Facebooku, poprzez tworzenie wydarzeń i promowanie ich. Prowadzona będzie również emisja artykułów sponsorowanych na branżowych portalach dotyczących kluczowych specjalizacji regionalnych. Podstawą przyjętych założeń są doświadczenia z poprzednich lat realizacji podobnych kampanii w UMWM. Zakłada się wyłonienie wykonawcy zgodnie z ustawą PZP oraz Regulaminem wewnętrznym UMWM, a podstawowym kosztem po stronie Województwa będzie zapłata za zrealizowaną usługę. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy.

C. Przeprowadzenie spin campów.

Lider planuje zorganizowanie cyklu warsztatów w formule meetapów pt. SPPN-CAMP. Za stronę organizacyjną, tj. zapewnienie sal, nagłośnienia, trenerów i moderatorów odpowiedzialna będzie firma zewnętrzna, wyłoniona zgodnie z ustawą PZP oraz Regulaminem wewnętrznym UMWM. We współpracy z Wykonawcą zapraszani będą uczestnicy, dobierane będą tematy i miejsca spotkań, a także dotarcie z informacją do uczestników. Uczestnikami wydarzenia będą przedsiębiorcy, którzy będą mogli porozmawiać z naukowcami, specjalistami w dziedzinie związanej z tematyką danego SPIN-CAMPU. Warsztaty będą prowadzone przez uznanych w swoich dziedzinach ekspertów, którzy podczas sesji, wspólnie z uczestnikami, będą rozmawiali o niekonwencjonalnych rozwiązaniach oraz podzielić się doświadczeniami. W trakcie trwania projektu zaplanowano dwadzieścia sześć takich spotkań dla około 20-30 osób lub przedsiębiorców każde. Z tytułu realizacji zadania Wykonawca otrzyma wynagrodzenie od Województwa, na podstawie wystawionej faktury p.t.u. Wszystkie wydarzenia będą nieodpłatne dla uczestników. Mają one przede wszystkim informować i inspirować do rozwoju przedsiębiorczości. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy i kosztów ich delegacji.

D. Udział w targach.

Planuje się udział Lidera w targach branżowych i wystawianie stoiska z ofertą dla przedsiębiorców - koszty planowane do poniesienia w ramach projektu to koszty wynajmu stoiska, przygotowania materiałów promocyjnych, ewentualnych prelekcji i warsztatów. Przewiduje się udział w około dwunastu wydarzeniach łącznie, w zależności od dostępności targów o odpowiednim charakterze i zasięgu. Wspierane będą w ten sposób, w miarę możliwości, wszystkie specjalizacje, w tym pośrednio działania wszystkich CTW. Zakłada się, że udział w targach będzie należał do działań własnych Lidera zgodnie z Regulaminem zamówień. Z tytułu realizacji zadania wykonawca (organizator targów) otrzyma wynagrodzenie od Województwa, na podstawie wystawionej faktury p.t.u. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy i kosztów ich delegacji.

E. Baza naukowców.

W ramach zadania zostanie zamówione wytworzenie aplikacji "Małopolska baza danych kompetencji pracowników naukowych" zawierającej bazę danych naukowców małopolskich uczelni oraz przedsiębiorców zainteresowanych współpracą. Aplikacja ma za zadanie umożliwić komunikację pomiędzy przedsiębiorcami a naukowcami wraz z monitorowaniem efektów nawiązanej współpracy. Aplikacja przechowywać będzie informacje dotyczące m.in. przedsiębiorców zainteresowanym nawiązaniem współpracy z naukowcami, profilów naukowców, ich zainteresowań naukowych, zrealizowanych projektów, wdrożeń, patentów i linków do publikacji naukowych. Przedsiębiorca będzie mógł wyszukiwać naukowców i ewentualnie innych przedsiębiorców po słowach kluczowych (wyszukiwanie tekstowe), jak również po dziedzinie nauki (wykaz dziedzin nauki i technik według klasyfikacji OECD). Aby uzyskać dostęp do pełnego profilu naukowca oraz pełnych danych kontaktowych, przedsiębiorcy muszą zalogować się do aplikacji (w przeciwnym wypadku będą mieli ograniczony dostęp do informacji). Aplikacja bazodanowa wykonana zostanie przez Wykonawcę wyłonionego zgodnie z PZP. Z tytułu realizacji zadania wykonawca otrzyma wynagrodzenie od Województwa, na podstawie wystawionej faktury wraz z podatkiem p.t.u. Po stronie Wnioskodawcy będzie późniejsza administracja aplikacją, weryfikowanie informacji i monitorowanie korzystania z tego narzędzia przez uczestników. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy.

F. Baza laboratoriów.

Planuje się zlecenie wykonania bazy laboratoriów, działających nie tylko w ramach uczelni i jednostek badawczo rozwojowych, ale także przy większych firmach, które chcą je udostępnić dla przedsiębiorców z Małopolski. Zauważono duże zapotrzebowanie na dostęp do takich jednostek badawczych, które pozwalają na przeprowadzenie badań rozwojowych na poziomie podstawowym. Baza zostanie wykonana przez firmę zewnętrzną, wyłonioną zgodnie z Regulaminem Zamówień UMWM/PZP. Z tytułu realizacji zadania wykonawca otrzyma wynagrodzenie od Województwa, na podstawie wystawionej faktury wraz z podatkiem p.t.u.

G. Baza przedsiębiorców.

Planuje się zamówienie usługi, polegającej na zakupie dostępu do bazy danych małopolskich przedsiębiorstw, potrzebnych do realizacji zadań w ramach projektu. Pozyskanie danych jest konieczne w efektywnej komunikacji z potencjalnymi klientami projektu SPIN. Zakup dostępu do bazy danych stanowi potrzebę wynikającą z realizacji zadań Województwa Małopolskiego, zaplanowaną i niezbędną do realizacji projektu. Szacowanie ceny przyjęto na podstawie podobnych zamówień w UMWM w latach wcześniejszych. Wartość bazy uzależniona jest od ilości rekordów oraz szczegółowości zapytania zakupowego. Baza będzie wyłoniona zgodnie z PZP. Z tytułu realizacji zadania wykonawca otrzyma wynagrodzenie od Województwa, na podstawie wystawionej faktury wraz z podatkiem p.t.u.

H. Koszty pośrednie.

Koszty pośrednio związane z realizacją projektu zgodnie z Wytycznymi kwalifikowalności wydatków. Wnioskodawca samodzielnie ponosi wydatki związane z realizacją zadań projektu, w tym na podstawie otrzymanych faktur, z wykazanym podatkiem p.t.u. Środki na przeprowadzenie projektu będą stanowiły środki własne oraz dofinansowane ze środków UE na przeprowadzenie projektu.

Efektem realizowanych działań będzie m.in.:

a) kompleksowa informacja dla przedsiębiorców z Małopolski na temat możliwości wsparcia innowacyjnego w regionie,

b) wsparcie i promocja innowacyjnych i przedsiębiorczych postaw,

c) transfer wiedzy i technologii ze środowiska naukowego do biznesu,

d) rozwój świadomości wśród przedsiębiorców w zakresie konieczności i zalet wdrażania innowacyjnych rozwiązań,

e) możliwość zdobycia nowych doświadczeń i poszerzenie wiedzy z zakresu innowacyjności,

f) promocja innowacyjnych i przedsiębiorczych postaw,

g) pozyskanie przez małopolskich przedsiębiorców informacji w zakresie możliwości współpracy z instytucjami B+R, IOB, h) rozbudowa systemu informacji i wsparcia dla Małopolski w zakresie dostępu do ofert naukowych.

W ramach projektu zgodnie z założeniami zdefiniowanymi w dokumencie programowym SzOOP Lider poprzez współpracę z Partnerami realizuje działania mające na celu wsparcie transferu wiedzy i technologii do małopolskich przedsiębiorców.

W dokumencie programowym (SzOOP) do realizacji celu strategicznego Województwa w przypadku przedmiotowego projektu wskazano katalog dostępnych określonych z góry działań i zasad dla programu.

Biorąc pod uwagę, że Regionalny Program Rozwijania Centrów Transferu Wiedzy polega na realizacji projektu pn. "SPIN- Małopolskie Centra Transferu Wiedzy wsparciem dla przedsiębiorców" zapisy te wprost określają zasady obowiązujące w ramach tego projektu:

- program jest realizowany przez Województwo Małopolskie, we współpracy z podmiotami prowadzącymi centra wyspecjalizowane w świadczeniu proinnowacyjnych usług na rzecz przedsiębiorstw, w szczególności MSP w obszarach specjalizacji regionalnej,

- wybór centrów jest dokonywany z uwzględnieniem zasady przejrzystości i transparentności, a także w oparciu o kryteria dotyczące doświadczenia oraz potencjału merytorycznego i organizacyjnego,

- wsparcie w ramach programu przeznaczone jest na inkubowanie działalności B+R wśród przedsiębiorstw, w szczególności podmiotów z sektora MŚP.

Partnerzy jako centra uczestniczące w programie pełnią funkcję regionalnych brokerów innowacji oraz świadczą lub pośredniczą w świadczeniu usług proinnowacyjnych na rzecz Beneficjentów ostatecznych tj. w szczególności MSP:

• audyt technologiczny, obejmujący:

I. ocenę potencjału i otoczenia funkcjonowania przedsiębiorcy,

II. plan rozwoju przedsiębiorcy na podstawie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań,

• usługi w zakresie transferu technologii, obejmujące w szczególności: przygotowanie ofert i zapytań w zakresie prac B+R, przegląd profili wykonawców i nabywców prac B+R, nawiązywanie kontaktów pomiędzy wykonawcami i nabywcami wyników prac B+R, doradztwo w procesie ubiegania się o wsparcie w formie bonów na innowacje w ramach poddziałania 1.2.3, z wyłączeniem usług i czynności technicznych polegających na przygotowaniu i wypełnieniu formularza wniosku o dofinansowanie dla projektu ubiegającego się o wsparcie w ramach tego poddziałania oraz innych działań/ poddziałań współfinansowanych ze środków EFRR i EFS w ramach programów operacyjnych na lata 2014-2020 (zgodnie z podrozdziałem 6.3 pkt 1) ppkt p) wytycznych horyzontalnych w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach EFRR, EFS oraz FS na lata 2014-2020), doradztwo w procesie negocjacji i zawierania umów pomiędzy wykonawcami i nabywcami wyników prac B+R, z wyłączeniem umów, których stroną będzie centrum uczestniczące w programie, które świadczy daną usługę w zakresie transferu technologii;

• Wsparcie dla przedsiębiorstw stanowi pomoc de minimis, która udzielana jest przez Partnerów.

• W ramach niniejszego projektu wysokość udzielonej pomocy de minimis dla przedsiębiorców będzie w całości pokrywała się z wartością przekazanej dotacji dla poszczególnych Partnerów, na realizację zadań zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie (Partnerzy transferują w całości środki z przekazanej dotacji na rzecz przedsiębiorców).

• Usługi będą świadczone przez Partnerów na rzecz przedsiębiorców z częściową odpłatnością, stanowiąc w części nieodpłatnej pomoc de minimis, udzielaną przedsiębiorcy przez Partnerów Projektu.

• Wysokość odpłatności będzie wynikała z potrzeb przedsiębiorcy (wybór usług) oraz przyjętego na potrzeby realizacji projektu cennika usług, świadczonych przez Centra Transferu Wiedzy, jednak nie będzie przekraczała 23% wartości Usługi świadczonej na rzecz przedsiębiorcy. Zapisy dotyczące odpłatności wprowadzono na etapie Regulaminu naboru na Partnerów, jako swoistego rodzaju zabezpieczenie na wypadek wystąpienia konieczności odprowadzenia podatku p.t.u. od dotacji. Opłata ponoszona przez przedsiębiorców miałaby równoważyć ww. p.t.u. tak, aby środki przekazywane Partnerom w ramach dotacji przekazywane były wyłącznie na realizację działań merytorycznych, tj. usług proinnowacyjnych.

• Nie przewidziano nałożenia marży przez IOB na usługi, a jedynie refundowanie kosztów wynikających z projektu.

• Dobór usług jest uzależniony od decyzji przedsiębiorcy i na każdym etapie może być uzupełniony o kolejne elementy.

Każdy z Partnerów realizuje zadania zgodnie z budżetem, wskazującym koszty niezbędne do poniesienia dla wsparcia przedsiębiorców, przy czym zasadniczą część kosztów stanowią wynagrodzenia personelu. Po stronie Partnerów pojawiają się następujące pozycje kosztowe: wynagrodzenia personelu; wynagrodzenia ekspertów wewnętrznych i zewnętrznych (spoza Jednostki); delegacje, wyjazdy służbowe personelu; szkolenia dla personelu; udział w konferencjach; odpisy amortyzacyjne; zakup analiz i ekspertyz; zakup i pokrycie kosztów uzyskania dostępu do baz, analiz; koszty pośrednie.

Zadaniem Lidera jest realizacja działań koordynacyjnych oraz promocyjnych, natomiast każdy z Partnerów, wnosi przede wszystkim potencjał kadrowo - naukowy, wysoko wyspecjalizowany w ramach wybranych Regionalnych Inteligentnych Specjalizacji. Zgodnie z założeniami naboru, Partnerzy realizacją usługi proinnowacyjne, zgodnie z SzOOP oraz Regulaminem naboru tj. obligatoryjny dla każdego przedsiębiorcy wstępny audyt technologiczny, obejmujący m.in. analizę sytuacji przedsiębiorstwa, sytuację branży/rynków, w których przedsiębiorstwo działa, trendów w obszarze technologii, w których pracuje przedsiębiorstwo oraz potencjału do absorbcji i skutecznego wykorzystania udzielonej pomocy. Następnie w zależności od potrzeb i decyzji przedsiębiorcy, może być przeprowadzony pogłębiony audyt technologiczny, który skupi się przede wszystkim na obszarze "do poprawy" wskazanym w audycie wstępnym. Będzie on zawierał m.in. ocenę potencjału i otoczenia funkcjonowania przedsiębiorcy oraz plan rozwoju przedsiębiorcy na podstawie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań. W wyniku audytu wstępnego będzie możliwe także wsparcie w zakresie transferu wiedzy/technologii zgodnie z przedstawionym katalogiem.

Rozliczenie dotacji opierać się będzie na udokumentowaniu kosztów ponoszonych przez Lidera i poszczególnych Partnerów.

Realizacja wszystkich zadań w projekcie musi być zgodna z Wytycznymi wydanymi przez ministra właściwego ds. rozwoju regionalnego właściwych dla okresu programowania 2014-2020 oraz Regulaminem przygotowania i oceny projektów realizowanych w trybie pozakonkursowym przyjętym Uchwałą nr 1266/15 ZWM z dnia 22 września 2015 r. w sprawie przyjęcia Regulaminu przygotowania i oceny projektów realizowanych w trybie pozakonkursowym", z późn. zm. wraz załącznikami.

Jednocześnie wydatki, które będą przewidziane w projekcie, muszą być zgodne z Wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020. Wydatki w ramach projektu muszą także wpisywać się w Katalog wydatków kwalifikowalnych w ramach Działania 1.3 B, wskazany w złączniku nr 7 do SzOOP.

B. Finansowanie projektu

• Każdy z Partnerów, w tym Lider, posiada określony budżet w ramach projektu. Partnerzy realizują przydzielone im we wniosku o dofinansowanie zadania indywidualnie, ponosząc samodzielnie wydatki związane z ich realizacją oraz zgodnie z Wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020.

• Zgodnie z założeniami realizacji projektu, Liderowi projektu, tj. Wnioskodawcy przekazywana jest w formie zaliczki dotacja z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, stanowiąca 95% wydatków kwalifikowanych całego Partnerstwa, zaś 5% kosztów kwalifikowanych projektu stanowi współfinansowanie ze środków własnych poszczególnych Partnerów i Lidera. Następnie Lider przekazuje transze dla poszczególnych Partnerów projektu zgodnie z założeniami umowy partnerskiej i ustalonym harmonogramem.

• Każdy z Partnerów zobowiązany jest transferować 100% dotacji w postaci wsparcia dla przedsiębiorstw, które zdecydują się na skorzystanie z usług w ramach projektu, czego potwierdzeniem będą wystawione zaświadczenia de minimis.

• Zakłada się, że realizowany projekt nie generuje i nie będzie generował zysku.

• Otrzymane dofinansowanie projektu ma charakter kosztowy i w całości przeznaczone jest na pokrycie wydatków niezbędnych do realizacji projektu.

• W ramach prowadzenia prac nad Projektem, Wnioskodawca będzie nabywał świadczenia dokumentowane m.in. fakturami (wraz z należnym podatkiem p.t.u.).

• Z tytułu przeprowadzenia projektu za wykonywanie świadczeń objętych zakresem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2019 r. poz. 2174 ze zm.; dalej: "u.p.t.u."), Województwo nie otrzyma wynagrodzenia.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

Realizacja projektu pn. SPIN Małopolskie Centra Transferu Wiedzy wsparciem dla przedsiębiorców, jest przedsięwzięciem, które Województwo realizuje w ramach zadań statutowych obejmujących szeroko pojęty rozwój gospodarczy regionu. Źródłem finansowania działań statutowych są środki własne Województwa, ale też zewnętrzne źródła finansowania tj. fundusze europejskie np.: z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Małopolskiego na lata 2014-2020 (dalej "RPO WM"), których pozyskanie zwiększa możliwości realizacyjne samorządu i pozwala na rozszerzenie skali podejmowanych działań. Projekt SPIN jest odpowiedzią na zidentyfikowane problemy w zakresie współpracy przedstawicieli nauki z biznesem, dlatego został zdefiniowany jako projekt o strategicznym znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju regionu i stanowi projekt realizujący zadania publiczne. Wybór projektu SPrN odbywał się zgodnie z procedurą pozakonkursową, podlegał on identyfikacji i w określonym kształcie został wprowadzany do dokumentu programowego tj. Szczegółowego Opisu Osi Priorytetowych. W tym kontekście realizacja projektu, w zakresie określonym we wniosku o dofinansowanie jest uwarunkowana pozyskaniem dofinansowania, które zapewnia możliwość pełnej jego realizacji. Jednocześnie, jeśli Wnioskodawca nie otrzymałby dofinansowania zadania związane z rozwojem gospodarczym regionu, w tym w zakresie wsparcia transferu wiedzy z nauki do biznesu byłyby realizowane, przy czym należałoby je ponownie przeanalizować i dostosować do możliwości finansowych budżetu województwa.

Zgodnie z definicją Wytycznych w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020 - projekt jest to przedsięwzięcie w rozumieniu art. 2 pkt 18 ustawy wdrożeniowej, zmierzające do osiągnięcia założonego celu określonego wskaźnikami, z określonym początkiem i końcem realizacji, zgłoszone do objęcia albo objęte współfinansowaniem UE jednego z funduszy strukturalnych albo Funduszu Spójności w ramach programu operacyjnego. Jednocześnie przedsięwzięcie to w postaci opisanej we wniosku o dofinansowanie podlega ocenie przez Komisję Oceny Projektów (KOP) pod kątem ściśle wskazanych kryteriów formalnych i merytorycznych i w przypadku pozytywnego wyniku oceny otrzymuje dofinansowanie. Dofinansowanie jest dedykowane realizacji konkretnego projektu uwzględnionego we wniosku o dofinansowanie, a Wnioskodawca nie ma możliwości wydatkowania środków dotacji przekazanych na dany projekt na działania inne niż te, które wynikają z ocenionego wniosku o dofinansowanie.

Zgodnie z zapisami dokumentu pn. "Zasady realizacji projektów, dla których Beneficjentem jest Województwo Małopolskie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Małopolskiego na lata 2014-2020" (§ 6 ust. 2 i kolejne), stanowiącymi załącznik nr 1 do projektu uchwały Zarządu Województwa Małopolskiego w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu projektu (Uchwała dla projektu SPIN -Małopolskie Centra Transferu Wiedzy wsparciem dla przedsiębiorców" nie została jeszcze przyjęta): Pkt 2 Jeżeli zostanie stwierdzone, że Beneficjent wykorzystał całość lub część dofinansowania niezgodnie z przeznaczeniem, z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy o finansach publicznych, lub pobrał całość lub część dofinansowania w sposób nienależny lub w nadmiernej wysokości, w szczególności jeśli zostanie stwierdzone, że którykolwiek z Partnerów nie przekazał całości otrzymanej kwoty środków na rzecz odbiorców ostatecznych (naruszenie zasady 100% transferu środków), lub pobrał całość lub część dofinansowania w sposób nienależny albo w nadmiernej wysokości, kwota nieprawidłowo wykorzystana jest zwracana przez Beneficjenta, odpowiednio w całości lub w części, wraz z odsetkami naliczonymi jak dla zaległości podatkowych od dnia przekazania środków na rachunek Beneficjenta na zasadach określonych w ustawie o finansach publicznych. W związku z realizacją projektu Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczania otrzymanych środków finansowych. Rozliczenie związane z projektem Wnioskodawca przedstawia Instytucji Pośredniczącej RPO WM, tj. Małopolskiemu Centrum Przedsiębiorczości. Szczegółowe regulacje w zakresie rozliczenia dotacji są określone w "Zasadach realizacji projektów, dla których Beneficjentem jest Województwo Małopolskie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Małopolskiego na lata 2014-2020", stanowiące załącznik do projektu Uchwały Zarządu Województwa Małopolskiego w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu Projektu, dla którego Beneficjentem jest Województwo Małopolskie. Przedmiotowa Uchwała w dniu składania uzupełnień nie została jeszcze przyjęta dla ww. Projektu. Wzór dokumentów oraz Regulaminu przygotowania i oceny projektów składanych w trybie pozakonkursowym w ramach osi 1,9, 10 RPO WM 2014-2020 zostały opublikowana na stronach internetowych znajdują się pod linkami: https://www.rpo.malopolska.pl/wiadomosci/zmiana-regulaminu-przygotowania-i-oceny-projektow-skladanych-w-trybie-pozakonkursowym- w-ramach-osi-1 https://www.rpo.malopolska.pl/o-programie/zapoznaj-sie-z-prawem-i-dokumentami/regulamin-przygotowania-i-oceny-projektow-skladanych-w-trybie-pozakonkursowym-MCP ? http://www.mcp.malopolska.pl/.

Sposób rozliczenia uwzględnia, że dofinansowanie będzie przekazywane Liderowi w formie zaliczki w wysokości określonej w harmonogramie płatności. Lider sporządza harmonogram płatności, który podlega aktualizacji. Zarówno Lider, jak i Partnerzy zobowiązani są przeznaczyć otrzymane dofinansowanie na regulowanie ponoszonych wydatków - wyłącznie kwalifikowanych, zgodnych z wnioskiem o dofinansowanie i w montażu finansowym w Uchwale. Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, iż w przypadku projektu SPIN dotacja stanowi 95% kosztów kwalifikowanych, a wkład własny w wysokości 5% wnoszą Lider oraz Partnerzy ze środków własnych. Zgodnie z zapisami umowy partnerskiej Lider projektu przekazuje Partnerom środki na finansowanie kosztów realizacji zadań (refundacja poniesionych kosztów). Partnerzy przekazują Liderowi dokumenty potwierdzające poniesione wydatki wraz z zestawieniem wspartych przedsiębiorców, to następnie przekazywane jest zbiorczo przez Lidera do Małopolskiego Centrum Przedsiębiorczości wraz w wnioskami o płatność. Dotacja przekazywana jest zgodnie z wytycznymi na konto Lidera, który część środków przeznacza na realizację swoich zadań wynikających z wniosku o dofinansowanie, natomiast część środków przeznaczoną dla Partnerów, Lider przekazuje na ich rachunki bankowe.

Wśród najważniejszych regulacji w Zasadach realizacji projektów, dla których Beneficjentem jest Województwo Małopolskie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Małopolskiego na lata 2014-2020", należy zwrócić szczególną uwagę na zapisy:

• § 5. który przedstawia zasady związane m.in. z przekazywaniem wniosków o płatność, dokumentacji do kontroli postępowań o udzielenie zamówień publicznych, doboru i przekazywania próby dokumentów poświadczających wydatki rozliczane danym wnioskiem o płatność, który określa najważniejsze obowiązki Wnioskodawcy, w tym związane z rozliczeniami projektu i przedstawianiem do kontroli stosownej dokumentacji,

• § 6 zwroty środków,

• § 9, który przedstawia zasady dot. ewentualnych korekt finansowych i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych w przypadku wystąpienia nieprawidłowości.

W celu zobrazowania szczegółowych regulacji rozliczania projektu przywołano niektóre zapisy z "Zasad realizacji projektów, dla których Beneficjentem jest Województwo Małopolskie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Małopolskiego na lata 2014-2020"

W odniesieniu do projektu "SPIN - Małopolskie Centra Transferu Wiedzy wsparciem dla przedsiębiorców", jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji, głównymi grupami docelowymi tj. uczestnikami interwencji są przedsiębiorstwa, w szczególności mikro-, małe i średnie przedsiębiorstwa, działające na terenie województwa małopolskiego. Lider - Województwo Małopolskie w przedmiotowym projekcie nie świadczy usług na rzecz konkretnych przedsiębiorców, nie wystawia im też zaświadczeń de minimis, a tym samym nie oczekuje jakiegokolwiek odpłatności. Działania bezpośrednio dotyczące konkretnych przedsiębiorców realizowane są przez poszczególne Centra Transferu Wiedzy (Partnerów). Szczegółowy zakres działań Lidera w projekcie opisano w złożonym wniosku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1. Czy, realizując przedstawiony Projekt, Lider Projektu, tj. Województwo Małopolskie, korzysta z wyłączenia podmiotowego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 u.p.t.u., przewidzianego dla organów władzy publicznej oraz obsługujących ich urzędów wykonujących swoje zadania na podstawie innej niż umowa cywilnoprawna?

2. W razie negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, tj. w razie uznania, że przy realizacji Projektu Województwo nie korzysta z wyłączenia podmiotowego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 u.p.t.u., czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dofinansowanie ze środków unijnych stanowić będzie po stronie Lidera Projektu, tj. Województwa Małopolskiego, podstawę opodatkowania p.t.u., o której mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u?

Zdaniem Wnioskodawcy, Lider Projektu, tj. Województwo Małopolskie jest organem władzy publicznej realizującym zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa na podstawie innej niż umowa cywilnoprawna, zatem korzysta z wyłączenia podmiotowego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 u.p.t.u.

Ponadto zdaniem Wnioskodawcy, Lider Projektu, tj. Województwo Małopolskie, realizując swoje zadania w ramach Projektu nie świadczy usług, ani nie dokonuje dostaw towarów, a w konsekwencji otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego Projektu nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u. (tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).

Przytaczając treść art. 15 ust. 1 u.p.t.u. uznano, że Województwo realizuje zadania w zakresie szeroko pojętego rozwoju gospodarczego regionu, zgodne z ww. celami m.in. poprzez liczne projekty i programy, finansowane ze środków własnych Województwa oraz środków pochodzących z Unii Europejskiej (m.in. fundusze europejskie), o które Województwo ubiega się do Komisji Europejskiej w trybie pozakonkursowym, dlatego w ocenie Wnioskodawcy uznano, iż zakres przedmiotowy projektu wpisuje się w zadania własne województwa, nałożone w przepisach odrębnych, tj. w u.s.w. Poza tym projekt będzie realizowany przez podmiot prawa publicznego, wpisuje się on w zakres zadań własnych Wnioskodawcy, tj. działań mających na celu rozwój gospodarczy, pobudzanie aktywności gospodarczej oraz podnoszenie poziomu konkurencyjności i innowacyjności gospodarki województwa, poprzez wzrost innowacyjności gospodarki regionalnej, wyrażający się głównie zwiększeniem nakładów na działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie z u.z.r.p., w przypadku Regionalnego Programu Operacyjnego, instytucją zarządzającą jest Zarząd Województwa. Do zadań instytucji zarządzającej należy w szczególności zawieranie z wnioskodawcami (w tym przypadku wnioskodawcą jest Województwo) umów o dofinansowanie projektu lub podejmowanie decyzji o dofinansowaniu projektu. Wybór projektów do dofinansowania może nastąpić również w trybie pozakonkursowym (jak w przedmiotowym przypadku), który może być zastosowany do wyboru projektów, których wnioskodawcami, ze względu na charakter lub cel projektu, mogą być jedynie podmioty jednoznacznie określone przed złożeniem wniosku o dofinansowanie projektu (w przedmiotowym przypadku mogło to być jedynie Województwo). W trybie pozakonkursowym mogą być wybierane wyłącznie projekty o strategicznym znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju kraju, regionu lub obszaru objętego realizacją zintegrowanej inwestycji terytorialnej lub projekty dotyczące realizacji zadań publicznych. Podstawą dofinansowania w omawianym przypadku nie będzie umowa cywilnoprawna, tylko decyzja o dofinansowaniu projektu, podjęta w formie uchwały Zarządu Województwa Małopolskiego. Nie jest zatem możliwe twierdzenie, że Województwo podejmuje działania w ramach umów cywilnoprawnych. Podkreślić należy, że w ramach Projektu Wnioskodawca nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia, ani nie świadczy usług.

Natomiast w zakresie pytania 2 dokonując wykładni art. 29a ustawy o podatku od towarów i usług wskazano, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 22 listopada 2001 r. w sprawie o sygn. C-184/00, podkreślił, że sam tylko fakt, iż dotacja (czy inny sposób dofinansowania) wpływa na ostateczną cenę świadczenia, co niemal zawsze ma miejsce, nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania. Jednocześnie wyjaśniono, że do uznania dotacji (subwencji) za zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, iż dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej (dostawy towarów lub świadczenia usług).

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyrokach sądów administracyjnych, tj. np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 marca 2018 r. (sygn. VIII SA/W a 150/18, orzeczenie prawomocne), gdzie Sąd wskazał, że "Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania tym podatkiem. Tym samym podstawę opodatkowania podatkiem VAT zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania) - nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu." Celem uznania omawianego dofinansowania za dotację wchodzącą w skład podstawy opodatkowania, konieczne jest, aby została ona zapłacona wyraźnie na rzecz podmiotu subsydiowanego w celu umożliwienia mu świadczenia określonych towarów lub usług - tylko w takim wypadku dotacja może być uznana za wynagrodzenie za świadczenie usług (względnie dostawę towaru) i tym samym podlegać opodatkowaniu. W stosunku do Lidera, którego niniejszy wniosek dotyczy, Województwo Małopolskie w ramach wykonywanych zadań w projekcie nie będzie wykonywało usług, nie będzie też otrzymywać żadnego wynagrodzenia. Wnioskodawca występuje w ramach Projektu w charakterze podmiotu pośredniczącego (tj. koordynującego Projekt i przekazującego dofinansowanie Partnerom), który nie osiąga z tego tytułu korzyści ekonomicznej. Co więcej, realizując niektóre z zadań Lidera Projektu Województwo nie tylko nie będzie świadczyć usług (względnie dokonywać dostaw towarów), lecz będzie je nabywać. Dofinansowanie ze środków unijnych przeznaczone będzie na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego Projektu - ponoszonych przez Lidera oraz, w dalszej kolejności, Partnerów. Dofinansowanie nie stanowi dopłaty do ceny świadczeń realizowanych w ramach projektu, lecz ma charakter kosztowy, tj. ma pokrywać koszty kwalifikowane Projektu celem umożliwienia jego realizacji. To nie czynności Wnioskodawcy determinują wysokość dofinansowania, lecz wysokość kosztów kwalifikowanych (w tym nabywanych towarów i usług). Nie ma zatem podstaw do uznania takiego dofinansowania za podlegające p.t.u.

W zaskarżonej interpretacji uznano powyższe stanowisko za nieprawidłowe.

Organ przedstawiając przedmiotowy i podmiotowy zakres podatku VAT powołał się na art. 5 ust 1 pkt 1, art. 2 pkt 6, art. 7 ust 1 i art. 8 ust 1 oraz ust 2a ustawy o podatku od towarów i usług, a także art. 15 ust 1, 2 i 6 tej ustawy oraz art. 13 dyrektywy 2006/112/WE podkreślając, ze organ nie jest uznawany za podatnika VAT tylko w dwóch przypadkach, gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje co prawda czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Przy czym kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. W tym kontekście przytoczono art. 2 ust 2, art. 6 ust 1 pkt 1, art. 8 ust 1 i art. 11 ust 1 i 2 ustawy o samorządzie województwa, podkreślając, że Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Województwo realizuje zadania w zakresie szeroko pojętego rozwoju gospodarczego regionu, zgodne z wyżej wymienionymi celami m.in. poprzez liczne projekty i programy finansowane ze środków własnych Województwa oraz dotacji zewnętrznych. W ramach wykonywania zadań własnych Województwo realizuje Regionalny Program Rozwijania Centrów Transferu Wiedzy. Regionalny Program Rozwijania Centrów Transferu Wiedzy ukierunkowany jest na zainicjowanie i wzmocnienie współpracy sektora nauki oraz przedsiębiorstw, a także zwiększenie skali komercjalizacji wyników badań naukowych w oparciu o małopolski model transferu wiedzy i innowacji. Projekt "SPIN - Małopolskie Centra Transferu Wiedzy wsparciem dla przedsiębiorców" realizowany jest przez Województwo Małopolskie, jako Lidera Projektu w partnerstwie z wymienionymi wyżej podmiotami. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz przedsiębiorców biorących udział w Projekcie usługi polegające na prowadzeniu punktu kontaktowego dla przedsiębiorców, kampanii informacyjnej, przeprowadzeniu spin campów, umożliwieniu udziału w targach, tworzeniu bazy naukowców, bazy laboratoriów i bazy przedsiębiorców. Wobec tego Wnioskodawca będzie występować w odniesieniu do tych czynności jako podatnik podatku VAT. Podkreślany przez Wnioskodawcę fakt, że przystępując do Projektu Wnioskodawca wypełnia swoje ustawowe zadania własne, nie jest wystarczający do oceny, że można świadczone usługi wyłączyć z opodatkowania VAT. Również podnoszony przez Wnioskodawcę zakładany cel Projektu, jakim jest podniesienie innowacyjności małopolskich przedsiębiorstw poprzez usprawnienie transferu wiedzy z wykorzystaniem potencjału małopolskiego środowiska naukowego, nie może determinować braku opodatkowania na gruncie podatku VAT. Wykonywanie opisanych we wniosku czynności musi bowiem jeszcze podlegać szczególnym uregulowaniom publicznoprawnym z użyciem przywilejów władztwa państwowego. Opisane usługi są świadczone odpłatnie, i dotyczą sfery działalności (rodzaju usług), w której na rynku działają również inne podmioty, których działalność nie podlega wyłączeniu z zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług. W tym miejscu należy podkreślić, że wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy w ramach realizacji projektu świadczy on usługi z tytułu których otrzymuje wynagrodzenie. Przy czym bez znaczenia w analizowanej sprawie pozostaje fakt, że obejmuje on zwrot kosztów realizacji zadań. Aktywność Województwa w niniejszym przypadku wykracza zatem poza realizację zadań nałożonych na niego jako organ władzy publicznej i w konsekwencji z uwagi na wykonywane usługi, polegające na prowadzeniu punktu kontaktowego dla przedsiębiorców, kampanii informacyjnej, przeprowadzeniu spin campów, umożliwieniu udziału w targach, tworzeniu bazy naukowców, bazy laboratoriów i bazy przedsiębiorców, z tytułu których to czynności otrzymuje wynagrodzenie, działa w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem w przedmiotowym przypadku Wnioskodawca występuje w podobny sposób jak inne podmioty gospodarcze prawa prywatnego i handlowego. W konsekwencji w świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT oraz przytoczonego orzecznictwa TSUE czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach opisanego projektu nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania VAT, lecz podlegają opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych. Dlatego też stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do pytania drugiego odnoszącego się do podstawy opodatkowania określonej w art. 29a ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że dla określenia czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu. Odwołano się przy tym do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroków w sprawach C- 184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).

W związku z tym podkreślono, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi bowiem do stwierdzenia, że przekazywane Wnioskodawcy środki finansowe na realizację przedmiotowego projektu stanowią dotację, która ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Przedmiotowy projekt jest konkretnym zadaniem, wyodrębnionym z ogólnej działalności Wnioskodawcy i - jak wskazano w treści wniosku - dofinansowanie na realizację projektu przekazywane jest w formie zaliczki stanowiącej 95% wydatków kwalifikowanych całego Partnerstwa, zaś 5% kosztów kwalifikowanych projektu stanowi współfinansowanie ze środków własnych poszczególnych Partnerów i Lidera. Dofinansowanie jest w całości przeznaczone na pokrycie wydatków niezbędnych do realizacji projektu. Poprzez sfinansowanie części kosztów usługi, odbiorca nie będzie płacił całej kwoty, co oznacza, że ww. pomoc będzie miała przełożenie na cenę usługi, redukując kwotę należną o koszty refundowane dofinansowaniem. Dofinansowanie to bezpośrednio zatem będzie kształtowało cenę usługi (tj. pokrycie części kosztów świadczenia usług z otrzymanej pomocy finansowej będzie pozwalało na ich organizowanie dla odbiorców po obniżonej cenie), zatem będzie miało charakter cenotwórczy. Zatem otrzymywane przez Wnioskodawcę środki finansowe stanowiące dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych z realizacją ww. projektu należy uznać za mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach projektu, gdyż dzięki dofinansowaniu usługi będą świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorców z częściową odpłatnością, a w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić pełną cenę za usługi wykonywane w ramach projektu co najmniej równą wydatkom związanym z ich organizacją i przeprowadzeniem, lub nie doszłoby w ogóle do realizacji projektu. Ponadto w tym miejscu należy podkreślić, że to, na co Wnioskodawca przeznacza przedmiotową dotację, tj. na sfinansowanie zakupów (pokrycie kosztów) jest sprawą drugorzędną, bowiem zwykle tak jest, że środki uzyskane przez podmiot świadczący usługi są przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z wykonaniem danej usługi. Istotne w przedmiotowej sprawie jest to, że wykonanie usług jest zależne od otrzymania dotacji, co przeczy tezie, że nie stanowi ona dopłaty do świadczonych usług. Dlatego też dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę w ramach realizowanego projektu stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

W skardze zarzucono naruszenie art. 15 ust, 1, 2 i 6 ustawy o VAT oraz art. 9 ust 1 i art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE poprzez błędną wykładnie i niewłaściwe zastosowanie, co doprowadziło do uznania, że strona skarżąca działa jako podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i nie korzysta w tym zakresie z wyłączenia określonego w art. 15 ust 6 ustawy o VAT.

Ponadto zarzucono naruszenie art. 29a ust 1 w związku z art. 5 ust 1 pkt 1 i art. 8 ust 1 ustawy o VAT poprzez błędna wykładnię oraz niewłaściwa ocenę w zakresie ich zastosowania, co doprowadziło do uznania, że dotacja stanowi element podstawy opodatkowania VAT rzekomej usługi świadczonej przez Skarżąca na rzecz przedsiębiorców do których kierowane jest wsparcie w ramach projektu.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył co następuje :

Skarga jest usprawiedliwiona i zasługuje na uwzględnienie, bowiem stanowisko organu wyrażone w kontrolowanej interpretacji indywidualnej nie jest zgodne z prawem.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że stosownie do art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. 2017.1369 z późn. zm. - p.p.s.a.) skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Ponadto z istoty postępowania dotyczącego udzielenia indywidualnej interpretacji (art. 14b i 14c O.p.) wynika, że organ interpretacyjny, a następnie także sąd administracyjny w ramach kontroli zaskarżonej interpretacji, są związani przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego.

Spór spółki z organem koncentruje się na zagadnieniu czy Województwo realizując zadania własne w ramach regionalnego programu operacyjnego finansowanego ze środków unijnych działa jako podatnik VAT, czy też nie. Odpowiadając na to pytanie należy w pierwszej kolejności wskazać na treść art. 15 ust 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług który za podatników uznaje osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Uzupełnieniem tej regulacji jest dopiero art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którym nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy przepis stanowi implementację art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 34-7 z 11 grudnia 2006 s. 1 z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże jeżeli podejmują one taką działalność i dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tej działalności lub transakcji, w przypadku gdy wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziłoby do znaczącego zakłócenia konkurencji (w przypadku gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji). W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

W omawianej sprawie nie budzi wątpliwości, że Województwo Małopolskie jest regionalnym organem władzy.

Dla zastosowania zasady nieopodatkowania podatkiem VAT przewidzianej we wspomnianym przepisie spełniony musi być jednak także drugi warunek ustanowiony przez ten przepis, a mianowicie, że zwolnione z podatku VAT są czynności wykonywane przez podmiot prawa publicznego działający w charakterze organu władzy publicznej.

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału takimi czynnościami są czynności wykonywane przez pomioty prawa publicznego w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, z wyłączeniem tej działalności, która jest wykonywana przez nich na tych samych warunkach prawnych, co przez prywatne podmioty gospodarcze. Trybunał orzekł ponadto, że przedmiot lub cel takiej działalności nie ma w tym zakresie znaczenia oraz że okoliczność, iż wykonywanie czynności rozpatrywanych w sprawie głównej wiąże się ze stosowaniem prerogatyw władztwa publicznego, pozwala na ustalenie, że działalność ta podlega reżimowi prawa publicznego (zob. podobnie w szczególności wyrok (...), C-446/98, EU:C:2000:691, pkt 17, 19 i 22) (pkt 70). W tym kontekście Trybunał wskazał, że zwolnienie przewidziane w art. 13 ust. 1 akapit pierwszy dyrektywy 112 obejmuje zasadniczo czynności wykonywane przez podmioty publiczne działające jako organy władzy publicznej, które to czynności, pomimo że mają charakter gospodarczy, są ściśle związane z wykonywaniem prerogatyw władztwa publicznego (wyrok (...), C-288/07, EU:C:2008:505, pkt 31) (pkt 71).

Słusznie przy tym strona skarżąca powołuje się na orzecznictwo sądów administracyjnych w tym na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 lipca 2019 r wydany w sprawie I FSK 1175/17. Zwraca się w nim bowiem uwagę, że nie można opierać się jedynie na literalnym brzmieniu art. 15 ust. 6 u.p.t.u., który to przepis należy jednak odczytywać z uwzględnieniem regulacji unijnych. Jak wskazano bowiem wyżej stanowi on bowiem implementację art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wypowiadając się co do przesłanki "działania w charakterze władzy publicznej" w postanowieniu z 20 marca 2014 r. w sprawie C-72/13 (...), TSUE stwierdził, że sposoby wykonywania danej działalności pozwalają na ustalenie zakresu wyłączenia podmiotów prawa publicznego z opodatkowania. Działalność wykonywaną w charakterze władzy publicznej w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit pierwszy Dyrektywy 2006/112/WE stanowi działalność wykonywana przez podmioty prawa publicznego w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, z wyłączeniem tej działalności, która jest wykonywana przez nie na takich samych warunkach prawnych co działalność wykonywana przez prywatnych przedsiębiorców. Jeżeli zaś traktowanie organów władzy publicznej w zakresie określonych czynności lub transakcji jako niebędących podatnikami naruszałoby rażąco zasady konkurencji, należy - w przypadku tych czynności lub transakcji - należy uznawać je za podatników.

W związku z czym w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (patrz wyrok z dnia 12 grudnia 2014 r., sygn. akt I FSK 1879/13 ) podkreśla się, że w przypadku organu władzy publicznej sam fakt wykonania świadczenia mieszczącego się w definicji odpłatnej dostawy towarów, to nie przesądza to jeszcze o następstwie czynności opodatkowanej. Istotny jest bowiem kontekst (cel) takiej czynności. Wykonanie umowy cywilnoprawnej, której stroną jest organ władzy publicznej nie zawsze musi prowadzić do zakłóceń konkurencji. Nawiązanie stosunku cywilnoprawnego należy więc uznać za dopuszczalny sposób realizacji zadań publicznych, nałożonych na gminę odrębnymi przepisami prawa. Dlatego tez uprawnione jest stwierdzenie, że przyjęta przez organ władzy publicznej forma umowy sama nie przesądza o tym czy działa on w sferze administrowania, czy też należy go postrzegać jako uczestnika obrotu gospodarczego objętego zakresem VAT. Uwzględniająca powyższe unormowania wykładnia funkcjonalna art. 15 ust. 6 u.p.t.u. czyni uprawnionym wniosek, że nie podlegają opodatkowaniu wszystkie te transakcje dokonane przez organ władzy publicznej wykonujący zadania o charakterze publicznym, w przypadków których brak opodatkowania nie spowoduje znaczących zakłóceń konkurencji. Dlatego tez w omawianej sprawie należało ocenić, czy wyłączenie tej działalności z opodatkowania nie spowoduje znaczących zakłóceń konkurencji. Organy pominęły jednak tą okoliczność.

Rozpoznając ponownie sprawę należy zwrócić uwagę, czy wnioskodawca będzie dążył do maksymalizacji zysku i brał udział w wolnej grze rynkowej, czy też jedynie legalne, rzetelne i gospodarne zarządzanie środkami finansowymi, w celu osiągnięcia najwyższej jakości w efektywnym wspieraniu transferu wiedzy. Ocenić należy także, czy Skarżąca działa w obszarze, w którym nie mogą funkcjonować inne podmioty i w zakresie tych zadań nie występuje rynek konkurencyjny.

W rezultacie na uwzględnienie zasługuje podniesiony w skardze zarzut dotyczący naruszenia prawa materialnego przez błędną wykładnię art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług, poprzez uznanie, że Skarżąca wykonując powierzone jej zadania własne Województwa P. może być uznana za podatnika podatku od towarów i usług.

Bez ocenienia tych okoliczności przedwczesna jest ocena zarzutu naruszenia art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczącego uznania kwot dofinansowania ze środków unijnych za podstawę opodatkowania w podatku VAT. Jak wynika bowiem z treści wniosku pytanie to postawiono jedynie w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie dotyczące kwestii zasadniczej, tzn. podmiotowości podatkowej strony skarżącej.

Z tych też względów orzeczono jak w sentencji na podstawie wyżej powołanych przepisów.