Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA 3218/02
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2004-04-28 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Oddalono skargę

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA (del.) Włodzimierz Kubiak, Sędzia WSA Grażyna Nasierowska (spr.), Asesor sądowy WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant Anna Zientara, po rozpoznaniu w dniu 28 kwietnia 2004 r. sprawy ze skargi W. C., J. M. V. S.C. na decyzję Ministra Finansów z dnia [...] października 2002 r. Nr [...] w przedmiocie odmowy uchylenia decyzji po wznowieniu postępowania w sprawie o podatek obrotowy oddala skargę


UZASADNIENIE

III SA 3218/02

Uzasadnienie

Decyzją z dnia 31 października 2002 r., na podstawie art. 233 §1 pkt 1 odniesieniu do art. 245 § 1 pkt 2 i §3 w związku z art. 240 §1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z póź. zm.), Minister Finansów utrzymał w mocy decyzję Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w B. z dnia[...] kwietnia 2002 r., wydaną po wznowieniu postępowania na żądanie Strony, którą to decyzją Izba Skarbowa odmówiła uchylenia ostatecznej decyzji Izby Skarbowej w B. z dnia [...] lutego 1995 r. w sprawie podatku obrotowego od piwa importowanego przez spółkę cywilną "V" [...] w okresie od 15 października 1991 r. do 22 kwietnia 1992 r. – z uwagi na brak podstaw do jej uchylenia na podstawie art. 240 §1 pkt 7 Ordynacji podatkowej, gdyż od dnia jej doręczenia upłynęło 5 lat.

Minister Finansów w zaskarżonej decyzji szczegółowo przedstawił dotychczasowy przebieg postępowania.

1. Decyzją z dnia [...] grudnia 1993 r. Urząd Skarbowy w B. ustalił Spółce cywilnej "V" [...] należny podatek obrotowy od towarów importowanych w okresie od 15 października 1991 r. do 22 kwietnia 1992 r. w wysokości [...] zł w związku ze stwierdzeniem zaniżenia wartości celnej sprowadzanego piwa.

2. W wyniku odwołania i po przeprowadzeniu postępowania wyjaśniającego Izba Skarbowa w B. decyzją z dnia [...] lutego 1995 r. decyzję wymiarową organu I instancji uchyliła w części dotyczącej terminów płatności podatku, orzekając jednocześnie, że określone w niej różnice w podatku obrotowym od importowanego piwa były płatne na konto Urzędu Celnego w terminie 21 dni od dnia sprowadzenia do kraju poszczególnych partii towaru – w pozostałej zaś części w odniesieniu do objętego postępowania w przedmiocie ustalenia należnego podatku obrotowego utrzymała w mocy decyzję. Decyzję doręczno wspólnikom Spółki cywilnej w dniu [...] lutego 1995 r.

3. Na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] lutego 1995 r. Strona wniosła skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Katowicach. Sąd zawiesił postępowanie sądowe do czasu rozstrzygnięcia przez NSA spraw ze skargi W. C. i J.M. na decyzję Prezesa Głównego Urzędu Ceł w przedmiocie podwyższenia cła od sprowadzonego przez skarżących piwa. Postanowieniem z dnia [...] stycznia 2001 r. zawieszone postępowanie sądowe zostało podjęte. NSA wyrokiem z dnia 21 maja 2001 r., sygn. akt I SA/Ka 85/01 oddalił skargę. W motywach wyroku Sąd wyjaśnił, że nawet gdy w chwili rozpatrywania skargi decyzje celne już nie istniały, na skutek ich uchylenia przez NSA, to skarga i tak podlegałaby oddaleniu, gdyż okoliczność ta powstała już po wydaniu decyzji w niniejszej sprawie. Nie można zaś uchylić decyzji, jeżeli organ administracji nie naruszył prawa. Sąd wskazał , że jedyna droga do wzruszenia decyzji jest wniosek o wznowienie postępowania administracyjnego, zaś istnienie podstawy do wznowienia postępowania rozważać można dopiero po tym, jak NSA uchylił decyzje Prezesa Głównego Urzędu Ceł.

4. Uwzględniając wniosek zawarty w piśmie Strony z dnia [...] listopada 2001 r., o wznowienie postępowania , Izba Skarbowa w K. Ośrodek Zamiejscowy w B. decyzją z dnia [...] kwietnia 2002 r., po wszczęciu postępowania i przeprowadzeniu postępowania w przedmiocie wznowienia postępowania, odmówiła uchylenia ostatecznej decyzji Izby Skarbowej w B. z dnia [...] lutego 1995 r., gdyż od dnia jej doręczenia upłynęło 5 lat.

Izba Skarbowa wyjaśniła, że w wyniku uchylenia ostatecznych decyzji Prezesa Głównego Urzędu Ceł przez Naczelny Sąd Administracyjny, ponownego rozpatrzenia wymagały odwołania od decyzji Dyrektora Urzędu Celnego w C. W wyniku ponownego rozpatrzenia odwołań od decyzji Dyrektora Urzędu Celnego, Prezes Głównego Urzędu Ceł uchylił 34 decyzje Dyrektora Urzędu Celnego i umorzył postępowanie organu I instancji, natomiast w sześciu przypadkach uchylił decyzje i orzekł wartość celną i cło w wysokości wyższej niż w zgłoszeniach celnych. Tym samym w wyniku uchylenia i umorzenia postępowania, bądź uchylenia zmianie uległa również podstawa wymiaru podatku obrotowego od piwa importowanego przez Spółkę cywilną "V" w okresie 15 października 1991 r. – 22 kwietnia 1992 r. Izba Skarbowa stwierdziła, że podatek obrotowy wynikający z ostatecznej decyzji Izby Skarbowej w B. z dnia[...] lutego 1995 r. w kwocie [...] zł jest zawyżony o łączną kwotę [...] zł. Izba podkreśliła, że decyzja dnia [...] lutego 1995 r. została wydana z naruszeniem prawa, tj. art. 9 ustawy z dnia 16 grudnia 1972 r. o podatku obrotowym. Mając na względzie jednak fakt, że od doręczenia decyzji upłynęło 5 lat, Izba odmówiła jej uchylenia.

5. W odwołaniu od decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] kwietnia 2002 r. Strona podkreśliła m.in., że NSA wyrokiem z dnia 25 stycznia 1996 r., sygn. akt SA/Ka 2694/94 uchylił decyzje Prezesa Głównego Urzędu Ceł w W. w przedmiocie ustalenia wartości celnej powiększonej o cło od piwa importowanego w okresie od 15 października 1991 r. do 22 kwietnia 1992 r., zaś pismem z dnia [...] września 1996 r. W. C. zwrócił się do Urzędu Skarbowego w B. o spowodowanie uchylenia błędnych decyzji w zakresie podatku obrotowego.

Minister Finansów utrzymując zaskarżoną decyzję w mocy podkreślił, że w sprawie podstawą odmowy uchylenia dotychczasowej decyzji nie jest brak podstaw wznowienia postępowania, lecz wystąpienie jednej z przesłanek negatywnych powodujących niedopuszczalność uchylenia decyzji. Niedopuszczalność uchylenia decyzji z powodu upływu terminu oznacza sanację decyzji w obrocie prawnym. Minister Finansów nie neguje faktu co do istnienia podstawy wznowienia postępowania – uchylenia decyzji organu celnego, będących podstawą decyzji wymiarowych.

Minister Finansów podkreślił, że na dzień wydania decyzji przez Izbę Skarbową , czyli na dzień [...] kwietnia 2002 r. Izba Skarbowa dysponowała sześcioma decyzjami Prezesa Głównego Urzędu Ceł: pięcioma z dnia [...] stycznia 2002 oraz jedną z dnia [...] lutego 2002 r., którymi to decyzjami Prezes Głównego Urzędu Ceł uchylił decyzje Dyrektora Urzędu Celnego w C. i orzekł wartość celną i cło w wysokości wyższej niż w zgłoszeniach celnych. Strona pismem z dnia [...] lipca 2002 r. zwróciła się do Izby Skarbowej o dokonanie korekty wyliczenia należności podatku obrotowego ze względu na decyzje Izby Celnej w C. z dnia [...] czerwca 2002 r. Sześcioma decyzjami Izby Celnej uchylono w całości pięć decyzji Prezesa Głównego Urzędu Ceł z dnia [...] stycznia 2002 r. i jedną z dnia [...] lutego 2002 r. Dyrektor Izby Celnej w C. stwierdził m.in., że z uwagi na upływ czasu liczony od dnia zaistnienia decyzji w zgłoszeniu celnym przekraczający okres 2 lat, pozostający w związku z art. 83 ust. 1 ustawy Prawo celne, gdzie nie można wydać decyzji w sprawie wymiaru należności celnych po upływie 2 lat od dnia, w którym powstał obowiązek ich uiszczenia – dalsze prowadzenie postępowania staje się bezprzedmiotowe.

Minister Finansów podkreślił, że przyczyną wznowienia postępowania było uchylenie wielu decyzji organu celnego. Na podstawie decyzji organu celnego, Izba Skarbowa wydała ostateczną decyzję ustalającą należny podatek obrotowy w wysokości [...] zł. Przesłanki zaś wznowieniowe powstały po wydaniu tej decyzji, tj. decyzji z dnia [...] lutego 1995 r. Minister Finansów nie zgodził się z twierdzeniami strony, że nie podjęto w sprawie wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz, że zaistniała sprzeczność ustaleń organu I instancji z treścią zebranego w sprawie materiału dowodowego. Minister Finansów szczegółowo opisał czynności, które w toku postępowania podejmowały organy (protokoły zapoznania Strony z aktami sprawy, pisma pełnomocnika strony, korespondencję w sprawie nadesłania uwierzytelnionych kserokopii decyzji Prezesa Głównego Urzędu Ceł, pisma informujące Stronę o przedłużeniu postępowania i inne). Na etapie postępowania wyjaśniającego przed wydaniem decyzji z dnia [...] kwietnia 2002 r. Strona nie wskazywała innych okoliczności, które należałoby wyjaśnić, m.in. pisma W. C. z dnia [...] września 1996 r. Strona nie występowała także o uzupełnienie postępowania dowodowego, nie składała stosownych wniosków w tym zakresie.

Odnosząc się do zarzutu podniesionego w odwołaniu od decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] kwietnia 2002 r., że W. C. już w dniu [...] września 1996 r. wnosił o wznowienie postępowania, Minister Finansów wyjaśnił, że w piśmie tym skierowanym do[...] Urzędu Skarbowego w B. zawarto informację, że NSA wyrokiem z dnia 25 stycznia 1996 r. uchylił decyzje GUC w sprawie naliczenia cła granicznego, zaś Strona wnosiła o spowodowanie uchylenia błędnej decyzji w zakresie wynikającego z decyzji tego organu podatku obrotowego. Z brzmienia wniosku zawartego w tym piśmie nie wynikało, że Strona wnosiła o wznowienie postępowania. Pismo to zostało przekazane do Izby Skarbowej, ta zaś pismem z dnia [...] września 1999 r. zwróciła się z prośbą o dostarczenie do wglądu (lub przesłanie – do zwrotu) posiadanych orzeczeń NSA dotyczących skarg wniesionych przez spółkę "V" na decyzje Prezesa GUC w zakresie cła od dostaw piwa importowanego w okresie 15 stycznia 1991 r. do 22 kwietnia 1992 r. Strona nie dostarczyła orzeczeń Sądu pomimo prawidłowo doręczonego wezwania. Dlatego też pismem z dnia [...] listopada 1996 r. poinformowano Stronę, że aktualnie Izba Skarbowa nie znajduje podstaw do uchylenia decyzji dnia [...] lutego 1995 r. Ponadto pismo to ( z [...] listopada 1996 r.) zostało przesłane do wiadomości do Naczelnego Sadu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Katowicach. Tak więc organ podatkowy nie pozostawał w bezczynności.

Minister Finansów wyjaśnił, że Strona nie była zainteresowana wykazaniem istnienia przesłanek do uchylenia decyzji, ponieważ nie uzupełniła wniosku o dokumenty, o których nadesłanie wnosiła Izba. Dopiero po wydaniu decyzji Izby Skarbowej z dnia[...] kwietnia 2002 r. odmawiającej uchylenia ostatecznej decyzji z dnia [...] lutego 1995 r. Strona podniosła, że Jej pismo z dnia [...] września 1996 r. było wnioskiem o wznowienie postępowania.

Minister Finansów odniósł się również do pisma Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w B. z dnia [...] maja 2002 r., które to pismo stało się argumentem dla Strony, że o wznowienie postępowania Strona wnosiła już pismem z dnia [...] września 1996 r. Pismo to stało się też pretekstem do podjęcia próby dowiedzenia, że to właśnie z winy organów podatkowych doszło do sytuacji, kiedy z uwagi na upływ terminu 5 lat nie można już uchylić decyzji ostatecznej. Pismo to stanowi jedynie dodatkową informację dla Strony, że sprawa podatku obrotowego od piwa importowanego, będąca kwestią wiodącą w licznych wnioskach i pismach Strony kierowanych do organów podatkowych – została definitywnie rozstrzygnięta.

Dopiero w piśmie z dnia [...] listopada 2001 r. Strona zawarła wniosek o wznowienie postępowania. W piśmie tym zresztą Strona nie wspomina o piśmie z dnia [...] września 1996 r.

Minister Finansów wyjaśnił również, że nie ponosi odpowiedzialności za czas trwania postępowania toczącego się przed Naczelnym Sądem Administracyjnym, ze skargi na decyzję ostateczną Izby Skarbowej. Fakt, że Sad postanowieniem z dnia 26 czerwca 1996 r. , sygn. akt SA/Ka 1091/95 zawiesił postępowanie w sprawie ze skargi na decyzję Izby Skarbowej z dnia[...] lutego 1995 r., które zostało wznowione postanowieniem z dnia 8 stycznia 2001 r., sygn. akt SA/Ka 1091/95 – nie rzutuje na sprawę – dotyczy bowiem postępowania toczącego się w innej instancji.

Minister Finansów nie miał też wpływu na przedłużające się postępowanie przed Naczelnym Sądem Administracyjnym ze skargi na decyzje organu celnego.

W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia [...] grudnia 2002 r. oraz z dnia [...] stycznia 2003 r. skarżący W.C. oraz J. M. zarzucili zaskarżonej decyzji naruszenie art. 59 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym w związku z art. 103 k.p.a. oraz art. 206 Ordynacji podatkowej, a także naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących załatwiania spraw (art. 139-143), wszczęcia postępowania (art. 165-171 Ordynacji podatkowej) oraz wznowienia postępowania (art. 240-246) i wnieśli o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w B. Podkreślili, że postanowieniem NSA z dnia 26 czerwca 1996 r. zostało zawieszone postępowanie do czasu rozpatrzenia skarg na ostateczne decyzje Prezesa Głównego Urzędu Ceł w W., po czym dopiero w dniu 8 stycznia 2001 r. ponownie zostało podjęte postępowanie. Dlatego też nie powinno się brać pod uwagę okresu zawieszonego postępowania, tj. 4 lat, 7 miesięcy i 12 dni. Pismo W. C. z dnia [...] września 1996 r. skierowane do Urzędu Skarbowego w B. traktować należy jako wniosek o wznowienie postępowania w sprawie. Zatem to organy podatkowe pozostawały w bezczynności.

W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o jej oddalenie, podkreślając, że wszystkie tezy podnoszone w skardze przez Stronę, są analogiczne do przedstawionych w odwołaniu od decyzji Izby Skarbowej, do których Minister Finansów ustosunkował się w zaskarżonej decyzji.

W piśmie z dnia [...] lipca 2003 r., stanowiącym uzupełnienie do skargi oraz piśmie z dnia [...] kwietnia 2004 r. skarżący podkreślają, że Izba Skarbowa dopuściła się rażącego złamania przepisów prawa, art. 121 §1 Ordynacji podatkowej, z którego jednoznacznie wynika nakaz takiej interpretacji przepisów, aby w razie wątpliwości rozstrzygnąć sprawę na korzyść podatnika. Ponadto zarzucono zaskarżonej decyzji naruszeni art. 78 Konstytucji RP.

Pismem z[...] kwietnia 2004 r. Minister Finansów, ustosunkowując się do podniesionych zarzutów, podtrzymał argumentację zawartą zarówno w zaskarżonej decyzji, jak i w odpowiedzi na skargę.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje :

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269), Sąd sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem (legalności). Wojewódzki Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę zgodnie z zakresem swojej właściwości, nie stwierdził podstaw do uchylenia decyzji Ministra Finansów, utrzymującej w mocy decyzję organu I instancji.

Zgodnie z art. 240 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia się postępowanie, jeżeli zaistnieją okoliczności wymienione w punktach od 1 do 7 wskazanego przepisu. Jednocześnie w art. 245 §1 Ordynacji podatkowej ustawodawca przewidział pewne rodzaje decyzji, jakie po przeprowadzeniu postępowania co do przesłanek wznowienia oraz co do rozstrzygnięcia istoty sprawy powinien podjąć organ właściwy w sprawie wznowienia postępowania. Przepis ten przewiduje przede wszystkim, że organ ten uchyla w całości lub części decyzję ostateczną i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy, gdy stwierdzi istnienie przesłanek przewidzianych w art. 240 §1, względnie odmawia uchylenia tej decyzji, gdy stwierdzi brak tych przesłanek. Ponadto art. 245 §1 Ordynacji podatkowej przewiduje sytuacje, w których postępowanie wyjaśniające dostarczyło wprawdzie podstawy do wznowienia postępowania, tj. ujawniło, że decyzja ostateczna wydana została z naruszeniem prawa wymienionym w art. 240 § Ordynacji podatkowej, wyklucza jednak możliwość uchylenia zaskarżonej decyzji ostatecznej – czy to ze względu na upływ okresu 5-letniego od daty doręczenia stronie tej decyzji, czy też ze względu na możliwość wydania na skutek wznowienia wyłącznie decyzji odpowiadającej w swej istocie decyzji dotychczasowej. Przewidując odmowę uchylenia po wznowieniu postępowania dotychczasowej decyzji z przyczyn wymienionych a art. 245 §1 pkt 2 i 3, ustawa nakłada jednocześnie na organ podatkowy orzekający w sprawie wznowienia powinność stwierdzenia w uzasadnieniu decyzji, że zaskarżona decyzja wydana została z naruszeniem prawa oraz obowiązek wskazania tamże okoliczności, z powodu których decyzji tej nie uchylono.

Wydając decyzję o odmowie uchylenia decyzji ostatecznej pomimo stwierdzenia naruszeń przewidzianych art. 240 § 1 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy obowiązany jest nie tylko wskazać okoliczności, z powodu których wadliwa decyzja ostateczna nie może być uchylona, ale powinien także wskazać, jakie naruszenie prawa przy jej wydaniu stwierdził. Nie spełnia zatem wymogów określonych w art. 245 §3 tej ustawy ograniczenie się przez organ orzekający w sprawie wznowienia postępowania do stwierdzenia naruszenia prawa bez jednoczesnego wskazania, na czym naruszenie to polegało, a więc bez wskazania tego, jaka przesłanka wznowienia postępowania ustalona została w toku postępowania wyjaśniającego przeprowadzonego w myśl art. 243 §2 Ordynacji podatkowej.

Wskazanie rodzaju naruszenia prawa w uzasadnieniu decyzji odmawiającej uchylenia decyzji ostatecznej z powodu upływu 5-letniego okresu od dnia jej doręczenia stronie jest niewątpliwie koniecznym ze względu na wynikające z art. 260 Ordynacji podatkowej roszczenie odszkodowawcze przysługujące stronie, która poniosła szkodę na skutek wydania decyzji uchylonej następnie w wyniku wznowienia postępowania lub wskutek wydania decyzji, której uchylenie stało się niemożliwe ze względu na upływ wyżej wymienionego okresu, które to roszczenie przysługuje stronie pod warunkiem, że przesłanki, które uzasadniają uchylenie decyzji nie powstały z jej winy.

Określony przepisem art. 245 §1 pkt 2 pięcioletni termin dopuszczalnego uchylenia decyzji podatkowej po wznowieniu postępowania jest terminem prawa materialnego, a więc terminem nieprzywracalnym. Wprowadzając takie rozwiązanie ustawodawca kierował się dążeniem do zapewnienia stabilności stosunków prawnych ukształtowanych decyzją podatkową. Oznacza to, że ustawodawca w tej szczególnej sytuacji, przyjął prymat zasady trwałości decyzji administracyjnej nad zasadą praworządności. Konsekwencją takiego charakteru tej regulacji jest również brak w niej norm pozwalających na jakiekolwiek wydłużenie pięcioletniego okresu, w którym może nastąpić uchylenie decyzji ostatecznej na skutek wznowienia postępowania, czy to w drodze przerwania jego biegu, czy też w drodze jego zawieszenia.

W decyzji Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w B. z dnia [...] kwietnia 2004 r. wyraźnie wskazano, że przyczyną odmowy uchylenia decyzji ostatecznej z dnia [...] lutego 1995 r. jest upływ pięciu lat od dnia jej doręczenia. Ponadto podkreślono, że decyzja ostateczna została wydana z naruszeniem prawa, tj. art. 9 ustawy z dnia 16 grudnia 1972 r. o podatku obrotowym. Integralną częścią tej decyzji jest jej załącznik, w którym wymieniono czterdzieści ostatecznych decyzji Prezesa Głównego Urzędu Ceł, wydanych w dniach [...] stycznia 2002 r. (10 decyzji), [...] stycznia 2002 r. (10 decyzji), [...] stycznia 2002r. (4 decyzje), [...] lutego 2002 r. (15 decyzji), [...] lutego 2002 r. (1 decyzja) rozstrzygających w sprawie wymiaru cła.

Z materiałów dowodowych zgromadzonych w sprawie wynika, że wniosek o wznowienie postępowania został złożony w dniu [...] listopada 2001 r. Po wznowieniu postępowania pełnomocnik skarżących uzupełniał materiał dowodowy zebrany w sprawie poprzez nadsyłanie kolejnych kserokopii decyzji Prezesa Głównego Urzędu Ceł. Prawidłowo zatem Minister Finansów przyjął, że pismo W. C. z dnia [...] września 1996 r. (tom IX, k. 1 akt podatkowych Izby Skarbowej) nie mógł być potraktowany jako wniosek o wznowienie postępowania.

Jak wynika z akt podatkowych (tom VI, k. 41) W. C. i J. M. wystąpili z wnioskiem o przyznanie odszkodowania z tytułu wydania decyzji z naruszeniem prawa. Wniosek ten rozstrzygnięty został odmownie (decyzja Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w B. z dnia [...] stycznia 2003 r.). Skarżącym pozostało zatem dochodzenie odszkodowania w drodze powództwa do sądu powszechnego.

Wojewódzki Sąd Administracyjny nie dopatrzył się także innych naruszeń prawa, zarzucanych w skardze do NSA oraz pismach dodatkowych. W szczególności nie stwierdził naruszenia art. 78 Konstytucji RP.

Wobec powyższego skargę jako nieuzasadnioną należało zgodnie z art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia - Prawo o postępowaniu przez sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270), oddalić.