Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 1926/24
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2024-10-22 00:00:00+02:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
6560
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 21 ust. 1 pkt 49a i 77
journal: Dz.U. 2022 poz 2647
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - t.j.
article: art. 180 ust. 1 i 5 pkt 2, art. 262 pkt 1
journal: Dz.U. 2018 poz 138
law: Ustawa z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Konrad Aromiński (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Dariusz Czarkowski, sędzia WSA Jacek Kaute, Protokolant sekretarz sądowy Agnieszka Dominiak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 października 2024 r. sprawy ze skargi M.P. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] lipca 2024 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz M.P. kwotę 200 zł (słownie: dwieście złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

M.P. (dalej jako: "Wnioskodawca", "Strona" lub "Skarżący") złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku na uzyskanie lokalu mieszkalnego przyznanej funkcjonariuszowi Służby Ochrony Państwa.

Wnioskodawca opisując stan faktyczny wskazał, że jest funkcjonariuszem Służby Ochrony Państwa. W dniu 25 marca 2020 r. na podstawie decyzji administracyjnej nr [...] wydanej przez Komendanta Służby Ochrony Państwa otrzymał pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego w wysokości 183.880,00 złotych (zał. nr 1), która została pomniejszona o naliczony podatek. Skarżący kwotę uzyskanej pomocy uwzględnił w zeznaniu podatkowym za rok 2020 i tym samym zapłacił podatek dochodowy w wysokości 17.250,00 zł. Pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego przyznana na podstawie art. 180 ust. 1 oraz ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa (Dz. U. z 2020 r. poz. 384; dalej jako "ustawa o SOP") korzysta ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.; dalej jako "ustawa o PIT").

Według Strony wątpliwości może budzić niejednakowe określenie tego samego przypadku. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w art. 21 ust. 1 pkt 49a jest zapis, że zwolniony z opodatkowania jest "ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów o Służbie Ochrony Państwa", natomiast w ustawie o SOP napisano o "pomocy finansowej w uzyskaniu lokalu mieszkalnego". Według Wnioskodawcy jest to ta sama pomoc, tylko inaczej nazwana. Jeśli funkcjonariusz rezygnuje z kwatery służbowej i kupuje lokal mieszkalny, to otrzymuje "ekwiwalent", a według ustawy o SOP "pomoc finansową w uzyskaniu lokalu mieszkalnego".

Skarżący wskazał, że uzyskaną pomoc przeznaczył na zakup lokalu mieszkalnego. Wypełnił zatem znamiona zawarte w obu ustawach: zrezygnował z lokalu mieszkalnego (ustawa o PIT) i pomoc finansową przeznaczył na zakup lokalu mieszkalnego (ustawa o SOP). W jego ocenie brak należytej staranności ustawodawcy, który tę samą czynność w dwóch różnych aktach prawnych nazywa inaczej, nie może mieć negatywnych skutków dla podatnika, który tę pomoc otrzymuje.

Ponadto Wnioskodawca zwrócił uwagę, że w momencie otrzymania pomocy finansowej na uzyskanie/zakup lokalu mieszkalnego konieczne było aby "zrzekł" się praw do lokalu służbowego, czyli nie otrzymał lokalu służbowego, więc przysługiwała mu pomoc finansowa na zakup lokalu mieszkalnego, ponieważ zgodnie z art. 180 ust. 1 "Funkcjonariuszowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej, społecznej inicjatywie mieszkaniowej lub towarzystwie budownictwa społecznego albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość".

Skarżący w związku z powyższym zapytał: Czy kwota pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego, przyznanej mu na podstawie art. 180 ust. 1 oraz ust. 5 pkt 2 ustawy o SOP otrzymanej na podstawie decyzji Komendanta Służby Ochrony Państwa z 25 marca 2020 r. korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT?

Stanowisko Strony opierało się na założeniu, że pomoc finansowa na zakup lokalu mieszkalnego przyznana mu na podstawie art. 180 ust. 1 oraz ust. 5 pkt 2 ustawy o SOP decyzją Komendanta Służby Ochrony Państwa korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT.

Skarżący powtórzył jak w przedstawionym stanie faktycznym, że wątpliwości może budzić niejednakowe określenie tego samego przypadku. W jego ocenie jest to ta sama pomoc, tylko inaczej nazwana. Przeznaczając uzyskaną pomoc na zakup lokalu mieszkalnego wypełnił znamiona zawarte w obu ustawach: zrezygnował z lokalu służbowego (ustawa o PIT) i pomoc finansową przeznaczył na zakup lokalu mieszkalnego (ustawa o SOP). Brak należytej staranności ustawodawcy, który tę samą czynność w dwóch różnych aktach prawnych nazywa inaczej, nie może mieć negatywnych skutków dla podatnika, który tę pomoc otrzymuje.

Wnioskodawca zwrócił uwagę, że rozumienie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT znalazło potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS 12 maja 2022 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.341.2022.1.DJ - zwolnienie z PIT pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego przez funkcjonariusza Służby Ochrony Państwa oraz najnowszej interpretacji Dyrektora KIS z 29 marca 2024 r. 0114-KDIP3-2.4011.728.2022.8.AC - PIT od pomocy finansowej na mieszkanie dla funkcjonariusza SOP (interpretacja indywidualna po wyroku sądu NSA).

Skarżący ponadto zaznaczył, że z treści uzasadnienia projektu ustawy o SOP wynika (str. 25-26), że: Ponadto - w kontekście przywilejów funkcjonariuszy nowej formacji - projekt zakłada dostosowanie przepisów w zakresie uprawnień mieszkaniowych dla nowo przyjętych funkcjonariuszy do rozwiązań funkcjonujących obecnie w innych służbach resortu spraw wewnętrznych. Natomiast uprawnienia w zakresie prawa do ww. ekwiwalentu nabyte przez funkcjonariuszy BOR, którzy staną się funkcjonariuszami SOP pozostaną w mocy.

W jego ocenie powyższy fragment potwierdza, że wprowadza się w ustawie o SOP inne niż dotychczas uprawnienia mieszkaniowe. Nie stanowi on natomiast w żadnym zakresie o kwestiach ich opodatkowania. O ile doszukiwać się w tym dokumencie odniesienia do zmian w przepisach podatkowych to trzeba byłoby uznać, że mają one charakter porządkujący.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako "Dyrektor KIS") w interpretacji indywidualnej z 11 lipca 2024 r. stanowisko Strony uznał za nieprawidłowe.

Uzasadniając rozstrzygnięcie zwrócił uwagę, że szczegółowe rozwiązania dotyczące przedmiotowej pomocy finansowej przyznawanej funkcjonariuszom Służby Ochrony Państwa określa w szczególności art. 180 ustawy o SOP oraz rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 11 czerwca 2018 r. w sprawie przyznawania i cofania pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu przez funkcjonariuszy Służby Ochrony Państwa (Dz. U. z 2018 r. poz. 1223). Na mocy ustawy o SOP z dniem 1 lutego 2018 r., zgodnie z art. 392 tej ustawy, Służba Ochrony Państwa (SOP) zastąpiła dotychczas istniejące Biuro Ochrony Rządu (BOR). Zatem obowiązująca obecnie ustawa o Służbie Ochrony Państwa zastąpiła ustawę z 16 marca 2001 r. o Biurze Ochrony Rządu (Dz. U. z 2017 r. poz. 985).

Ponadto organ interpretacyjny wskazał, że konsekwencją otrzymania przez Wnioskodawcę jako funkcjonariusza SOP pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego (zgodnie z art. 180 ustawy o SOP) jest powstanie po jego stronie przychodu ze stosunku służbowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Natomiast rozpatrując możliwość skorzystania przez Skarżącego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT wskazał, że ustawą z 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2002 r. Nr 141 poz. 1182) z dniem 1 stycznia 2003 r. dodano do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ten przepis o treści: "Wolny od podatku dochodowego jest ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów o Biurze Ochrony Rządu." Jednakże, art. 21 ust. 1 pkt 49a zmieniony został przez art. 262 pkt 1 ustawy z 8 grudnia 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 138) zmieniającej niniejszą ustawę z dniem 1 lutego 2018 r. i otrzymał brzmienie, które obowiązuje obecnie: "Wolny od podatku dochodowego jest ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów o Służbie Ochrony Państwa."

Dyrektor KIS mając powyższe na uwadze podkreślił, że art. 21 ust. 1 pkt 49a posługuje się pojęciem "ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu", natomiast przywołany wyżej art. 180 ustawy o Służbie Ochrony Państwa w swej treści zawiera sformułowanie "pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego". Jednocześnie wskazał, że w ustawie o Biurze Ochrony Rządu w odniesieniu do świadczeń wypłacanych funkcjonariuszom BOR posłużono się pojęciem "ekwiwalentu pieniężnego", o czym świadczy m.in. art. 83 ustawy o Biurze Ochrony Rządu.

Według organu obecnie pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego (domu jednorodzinnego) otrzymywana przez funkcjonariuszy Służby Ochrony Państwa, nie jest objęta zwolnieniem od podatku, w tym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT. Zgodnie bowiem z ww. przepisem, zwalnia się od podatku dochodowego ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów o Służbie Ochrony Państwa.

Zauważył przy tym, że w obecnym stanie prawnym ustawa o Służbie Ochrony Państwa nie przewiduje jednak ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT. Ekwiwalent, o którym mowa w przedmiotowym zwolnieniu przysługiwał i nadal przysługuje na zasadzie praw nabytych na mocy ustawy o Biurze Ochrony Rządu, która obowiązywała do 31 stycznia 2018 r. i została zastąpiona ustawą o Służbie Ochrony Państwa. Oznacza to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT, dotyczy tylko funkcjonariuszy, którzy nabyli prawo do ekwiwalentu pieniężnego na gruncie ustawy o Biurze Ochrony Rządu, ale prawa tego nie zrealizowali do dnia uchylenia tej ustawy.

Powyższe potwierdza, że przedmiotowe zwolnienie od podatku dochodowego ma zatem zastosowanie do ekwiwalentu pieniężnego wypłacanego na podstawie przepisu przejściowego ustawy o Służbie Ochrony Państwa zawartego w art. 371 ust. 1 ustawy o SOP.

Reasumując Dyrektor KIS uznał, iż opisanej pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego - przyznanej Skarżącemu w 2020 r. na podstawie art. 180 ust. 1 oraz art. 5 pkt 2 ustawy o SOP - nie można uznać za ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu, wypłacany na podstawie przepisów o Służbie Ochrony Państwa, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT. Przyznane Stronie ww. świadczenie, o którym mowa we wniosku, nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Strona w złożonej skardze, wnosząc o uchylenie ww. interpretacji indywidualnej oraz zasądzenie kosztów postępowania sądowego, zarzucił jej naruszenie przepisów prawa materialnego oraz procesowego, mających istotny wpływ na wynik sprawy:

1) naruszenie przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni i niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego, tj. dokonanie niewłaściwej interpretacji podatkowej art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT w sprawie zwolnienia z podatku pomocy finansowej na zakup lokalu mieszkalnego uzyskanej od Służby Ochrony Państwa zgodnie z art. 180 ustawy o SOP;

2) zgodnie z art. 121 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm., dalej zwana: "O.p.") w zw. z art. 14h O.p., nieuwzględnienie w wydanej interpretacji indywidualnej orzecznictw sądów administracyjnych, zwłaszcza Naczelnego Sądu Administracyjnego, a tym samym prowadzenie postępowania w sposób niebudzący zaufania do organu podatkowego;

3) zgodnie z art. 121 § 1 w zw. z art. 14h w zw. z art. 14c § 1 i 2 O.p. nie odniesienie się do całości przedstawionego we wniosku stanowiska stronie skarżącej, nie poddanie poprawnej analizie wszystkich regulacji prawnych mających wpływ na ocenę przedmiotowej kwestii, jak również nie przedstawienie w sposób wyczerpujący swojego stanowiska co do oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, a tym samym prowadzenie postępowania w sposób niebudzący zaufania do organu podatkowego.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor KIS wniósł o jej oddalenie. Podtrzymał stanowisko zajęte w zaskarżonej interpretacji indywidualnej i powtórzył przedstawioną w niej argumentację. Zarzuty skargi ocenił jako niezasadne.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (tekst jedn. Dz.U. z 2022 r. poz. 2492), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem (legalności), jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Sądy administracyjne, kierując się kryterium legalności, dokonują oceny zgodności treści zaskarżonego aktu oraz procesu jego wydania z normami prawnymi - ustrojowymi, proceduralnymi i materialnymi - przy czym ocena ta jest dokonywana według stanu prawnego i na podstawie akt sprawy istniejących w dniu wydania zaskarżonego aktu.

Stosownie do art. 3 § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej "p.p.s.a.") kontrola sprawowana przez sądy administracyjne obejmuje również orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach.

Sprawując kontrolę sądowoadministracyjną interpretacji podatkowych w sprawach wszczętych po 15 sierpnia 2015 r., sąd nie może wykraczać poza zarzuty skargi oraz powołaną w skardze podstawą prawną. Stosownie bowiem do treści art. 57a p.p.s.a. skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co zastosowania przepisu prawa materialnego. Zdanie drugie tego przepisu wprowadza zasadę związania sądu zarzutami skargi i powołaną podstawą prawną.

Rozpoznając sprawę w ramach wskazanych powyżej kryteriów stwierdzić należy, że skarga zasługuje na uwzględnienie, bowiem zaskarżona interpretacja indywidualna narusza przepisy prawa w zakresie wskazanym w skardze.

Istotą sporu w niniejszej sprawie jest ustalenie, czy pomoc finansowa wypłacana funkcjonariuszom SOP na podstawie art. 180 ust. 1 ustawy o SOP podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 49a u.p.d.o.f.

Sąd zwraca uwagę, że tożsame zagadnienie prawne było już przedmiotem analizy sądów administracyjnych, które przyjmowały, że pomoc finansowa wypłacana funkcjonariuszom SOP na podstawie art. 180 ust. 1 ustawy o SOP podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zob. np. w wyroki: WSA w Kielcach z dnia 20 kwietnia 2023 r., sygn. akt I SA/Ke 43/23; WSA w Łodzi z dnia 22 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 62/23 i z dnia 21 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 66/23; a także wyrok WSA w Olsztynie z dnia 22 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Ol 38/23 - cytowany w zaskarżonej decyzji). Prawidłowość owego stanowiska została jednak zakwestionowana przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z dnia 5 grudnia 2023 r.: sygn. akt II FSK 828/23 i II FSK 829/23, zawierających odmienną interpretację spornego przepisu. Tą odmienną wykładnię przyjęto między innymi w wyroku tut. Sądu z dnia 25 kwietnia 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 2273/23. Sąd w składzie niniejszym przyjmuje powyższy pogląd za własny i posłuży się argumentacją zawartą w tym orzeczeniu celem uzasadnienia wydanego orzeczenia.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 49a u.p.d.o.f., wolny od podatku dochodowego jest ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów o SOP. Przepis powyższy obowiązuje od dnia 1 stycznia 2003 r., przy czym początkowo dotyczył ekwiwalentu wypłacanego na podstawie przepisów o Biurze Ochrony Rządu, zaś od dnia 1 lutego 2018 r. dotyczy ekwiwalentu wypłacanego na podstawie przepisów ustawy o SOP, co wynika ze zmiany wprowadzonej przez art. 262 tej ustawy.

Jak wynika z analizy dokonywanej nowelizacji spornego przepisu, zmiana polegała na tym, że w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.f. w pkt 49a i 77 użyte w różnym przypadku wyrazy "Biuro Ochrony Rządu" zastępuje się użytymi w odpowiednim przypadku wyrazami "Służba Ochrony Państwa" (art. 262 pkt 1 ustawy o SOP). Oznacza to, że zmiana miała charakter porządkujący w tym znaczeniu, że dostosowywała przepisy podatkowe do aktualnego stanu prawnego, zastępując nazwę likwidowanej służby nazwą nowopowoływanej. Z samej treści cytowanej zmiany wynika, że taki zabieg dotyczył także zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 77 u.p.d.o.f. Ponadto podobny zabieg zastosowano w innych przepisach odwołujących się do nazwy likwidowanej służby.

Zauważyć należy, że kwestia ta była przedmiotem wypowiedzi Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z 5 grudnia 2023 r., sygn. akt II FSK 828/23, dotyczącym zwolnienia z PIT ekwiwalentu w zamian za rezygnację z lokalu przez funkcjonariusza SOP wskazał, że organ nie dostrzegał zamiaru ustawodawcy w zwolnieniu wyłącznie świadczeń przyznanych na podstawie ustawy o BOR. W związku z powołaniem SOP i nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mimo, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie posłużono się terminologią używaną w ustawie o BOR, należy uznać, że ww. pojęcia należy traktować tożsamo, skoro charakter tych świadczeń jest tożsamy. O charakterze danego świadczenia nie decyduje bowiem jego nazwa, lecz istotne z punktu widzenia prawa podatkowego cechy. Dlatego ważne jest zrozumienie istoty i charakteru świadczeń, a w niniejszej sprawie charakter świadczeń jest identyczny, a zatem w tym konkretnym przypadku bez znaczenia pozostaje różne nazewnictwo na to samo świadczenie. W ocenie Sądu stwierdzenie - pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego - zawarte w art. 180 ustawy o SOP należy traktować jako odpowiednik użytego w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu. Sąd pierwszej instancji w składzie orzekającym powyższe stanowisko NSA i jego uzasadnienie podziela w całości, wykorzystując na potrzeby niniejszej sprawy argumentację tam przedstawioną, uznając ją za własną.

Zauważyć też należy, że pogląd ten jest aktualnie dominujący w orzecznictwie sądowoadministracyjnym zob. np. wyroki WSA w Warszawie: z 25 kwietnia 2024 II SA/Wa 2273/23, z 8 sierpnia 2024 r. sygn. III SA/Wa 1067/24, z 26 czerwca 2024 r. sygn. III SA/Wa 998/24, z 23 maja 2024 r., III SA/Wa 2249/23, z 25 kwietnia 2024 r., III SA/Wa 2273/23, z 4 kwietnia 2024 r., VIII SA/Wa 156/24 czy WSA w Gliwicach: z 18 marca 2024 r., I SA/Gl 614/23, z 3 lipca 2024 r. I SA/Gl 287/24.

Istotą oceny tego, czy zachowano standard równego traktowania jest również odniesienie traktowania Skarżącego w relacji do zachowania organu wobec innych podmiotów znajdujących się w takiej samej sytuacji. Dlatego w tym miejscu warto zwrócić uwagę na znane Sądowi z urzędu interpretację indywidualną Dyrektora KIS wydaną w dniu 12 maja 2022 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.341.2022.1.DJ, a także na interpretacje podatkowe wydane w dniu 29 marca 2024 r.: nr 0114-KDIP3-2.4011.1068.2022.10.AC - uwzględniającą wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 grudnia 2023 r., sygn. akt II FSK 828/23 - i nr 0114-KDIP3-2.4011.728.2022.8.AC - uwzględniającą wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 grudnia 2023 r., sygn. akt II FSK 829/23.

Zgodnie z ww. interpretacjami, pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego, przyznaną na podstawie art. 180 ustawy o SOP, można uznać za ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu, wypłacany na podstawie przepisów o Służbie Ochrony Państwa, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 49a u.p.d.o.f. i w konsekwencji przyznane Skarżącemu ww. świadczenie objąć zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle przedstawionych uwag zarzut skargi okazał się w pełni uzasadniony. Organ odwoławczy dopuścił się bowiem naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, co skutkowało koniecznością uchylenia zaskarżonej interpretacji.

W związku z powyższym, zarzuty naruszenia art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT okazały się uzasadnione.

W związku z tym, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie na podstawie art. 146 § 1 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a., uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną, o czym orzekł w punkcie 1) sentencji wyroku. Ponownie wydając interpretację Dyrektor KIS weźmie pod uwagę dokonaną w niniejszym uzasadnieniu wykładnię mających w sprawie zastosowanie przepisów prawa materialnego.

O kosztach postępowania sąd orzekł w punkcie 2) sentencji wyroku na podstawie art. 200 p.p.s.a., zgodnie z wnioskiem Strony zawartym w skardze. Zasądzoną z tego tytułu kwotę na rzecz Skarżącego stanowił wpis od skargi – 200 zł.