Wyrok WSA w Gdańsku, sygn. akt I SA/Gd 1186/01
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Data orzeczenia: 2004-11-19 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Skarżony organ: Izba Skarbowa
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną decyzję

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Zbigniew Romała Sędziowie NSA Elżbieta Rischka /spr./ Małgorzata Tomaszewska Protokolant – Elżbieta Cymanowska po rozpoznaniu w dniu 19 listopada 2004 r. na rozprawie sprawy ze skargi T.K. na decyzję Izby Skarbowej z dnia 24 maja 2001 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za m-ce czerwiec, lipiec, sierpień, październik, listopad i grudzień 1999 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę 126,60 zł (słownie: sto dwadzieścia sześć złotych sześćdziesiąt groszy) tytułem zwrotu kosztów postępowania; 3. zaskarżona decyzja nie może być wykonana.


UZASADNIENIE

I SA/Gd 1186/01

U z a s a d n i e n i e

Inspektor Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej, decyzją z dnia 16 marca 2001 r. określił p. T.K., prowadzącemu działalność gospodarczą pod firmą "A" w S. za czerwiec, lipiec, sierpień, październik, listopad i grudzień 1999 r. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym oraz zaległość w tym podatku.

Rozstrzygnięcie powyższe zapadło w oparciu o ustalenia kontroli skarbowej w zakresie celowości zakupów i przeznaczenia oleju opałowego w latach 1999-2000 w firmie podatnika. W wyniku przeprowadzonej kontroli Inspektor Kontroli Skarbowej ustalił, że podatnik zakupił w kontrolowanym okresie 12.699 litrów oleju napędowego, w tym w 1999 roku 9.125 litrów, który w ilości 4.023 litrów zużyty został jako paliwo do samochodu ciężarowego w miesiącach jego zakupu. Dostawcami oleju napędowego była firma "B" sp. z o.o. w M. oraz "C" w S. Olej ten był zakwalifikowany jako olej opałowy barwiony na czerwono o zawartości siarki w przedziale od 0,05 do 0,20% (wg świadectwa jakości). Zgodnie z poz. 1 pkt 5 tabeli stawek podatku akcyzowego załącznika Nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1998 r. w sprawie podatku akcyzowego, oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe były w okresie od 01.01.1999 r. do 30.06.1999 r. wolne od podatku akcyzowego. Natomiast zgodnie z § 1 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 1999 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 57, poz. 599) stawka podatku akcyzowego na oleje opałowe zabarwione na czerwono przeznaczone na cele opałowe w okresie od lipca do grudnia 1999 r. wynosiła 282,- zł za 1000 l.

Sprzedaż lub zużycie olejów opałowych barwionych na czerwono dla celów innych niż opałowe oznacza objęcie ich obowiązkiem podatkowym w myśl § 4 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1998 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 157, poz. 1035 ze zm.), przy zastosowaniu stawek takich jak dla olejów napędowych (stawka podatku akcyzowego uzależniona jest od stopnia zawartości siarki w oleju napędowym).

W odwołaniu od ww. decyzji, podatnik wniósł o jej uchylenie podnosząc, iż merytorycznym błędem jest objęcie obowiązkiem podatkowym użytkownika końcowego z całkowitym pominięciem rozpatrzenia odpowiedzialności podatkowej firm prowadzących dystrybucję oleju opałowego bezpośrednio z dystrybutorów. W ocenie podatnika to właśnie sprzedający w taki sposób dokonywali zmiany przeznaczenia oleju opałowego na inne cele.

Po rozpatrzeniu odwołania Izba Skarbowa decyzją z dnia 24 maja 2001 r. utrzymała w mocy decyzję organu kontroli skarbowej, w pełni podzielając stanowisko organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu decyzji Izba Skarbowa wskazała na delegację ustawową zawartą w treści art. 35 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), na mocy której Minister Finansów określił, w drodze rozporządzenia, przypadki, gdy podatnikami akcyzy są osoby lub jednostki inne niż producent lub importer wyrobów akcyzowych.

Podatnik złożył na powyższą decyzję skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego wnosząc o jej uchylenie, jako niezgodnej z prawem. W uzasadnieniu skargi T.K. powtórzył argumenty przedstawione w odwołaniu od decyzji pierwszo-instancyjnej.

Izba Skarbowa w odpowiedzi na skargę wniosła o jej oddalenie podtrzymując swe dotychczasowe stanowisko.

Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153/02, poz. 1271 ze zm.) sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153/02, poz. 1270).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył co następuje:

Skarga zasługuje na jej uwzględnienie, choć nie bezpośrednio z przyczyn w niej wskazanych.

Jako materialno-prawną podstawę rozstrzygnięcia organy podatkowe powołały przepis § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1998 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 157, poz. 1035 z późn. zm.). Z unormowania zawartego w tych przepisach wynika, że podatnikami podatku akcyzowego są również osoby fizyczne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej oraz osoby prawne sprzedające lub zużywające olej opałowy na cele inne niż opałowe, przy czym obowiązek podatkowy tych osób powstaje z chwilą sprzedaży lub zużycia tych olejów na cele inne niż opałowe.

Określenie przez Ministra Finansów przypadków gdy podatnikami akcyzy są osoby lub jednostki inne niż producent czy importer wyrobów akcyzowych oraz określenie momentu powstania obowiązku podatkowego formalnie wynikało z upoważnienia ustawowego zawartego

w art. 35 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), obowiązującym w chwili wydania rozporządzenia przez Ministra Finansów.

Zdaniem Sądu w zakresie powyższego stanu prawnego zgodzić należy się ze stanowiskiem zawartym w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 września 2001 r. w sprawie sygn. akt I SA/Gd 201/01, iż upoważnienie zawarte w art. 35 ust. 4 ustawy VAT przestało być aktualne z chwilą wejścia w życie Konstytucji RP z 2 kwietnia 1997 r., tj. z dniem 17 października 1997 r. (również: wyrok NSA z dnia 28 lutego 2001 r. w sprawie SA/Sz 2073/99).

Zgodnie z dyspozycją art. 217 Konstytucji RP, nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych następuje w drodze ustawy. Zasada powyższa znalazła również wyraz w unormowaniu zawartym w art. 4 § 2 Ordynacji podatkowej. Konstytucyjność art. 4 § 2 Ordynacji podatkowej uznał Trybunał Konstytucyjny w swym orzeczeniu z dnia 9 listopada 1999 r. Nr K 28/98 (Dz. U. Nr 92, poz. 1062).

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż upoważnienie zawarte w art. 35 ust. 4 ustawy VAT od dnia 17 października 1997 r. utraciło byt prawny wobec ustalonej konstytutywnie bezwzględnej wyłączności ustawy dla unormowań elementów stosunku podatkowego.

Wskazane przez organy podatkowe Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1998 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 157, poz. 1035 ze zm.) nie może zatem stanowić podstawy do nałożenia obowiązku podatkowego nałożonego na stronę skarżącą.

W tym stanie rzeczy Sąd kierując się przedstawionymi wyżej względami na mocy art. 145 § 1 pkt 1 lit."a" ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) skargę, jako uzasadnioną uwzględnił. Orzeczenie o kosztach uzasadnia treść art. 200 Prawa o postępowaniu przed sądami administra-cyjnymi. Rozstrzygnięcie w przedmiocie stwierdzenia niemożności wykonania zaskarżonej decyzji wydano na podstawie art. 152 tej ustawy.

MK