Wyrok NSA, sygn. akt I GSK 476/21
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2024-10-23 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6309 Inne o symbolu podstawowym 630
Hasła tematyczne: Inne
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy: article: art. 155 § 1, art. 262 § 1 pkt 2,
journal: Dz.U. 2022 poz 2651
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.  Ordynacja podatkowa (t. j.)

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Beata Sobocha-Holc Sędzia NSA Piotr Pietrasz Sędzia NSA Krzysztof Sobieralski (spr.) Protokolant asystent sędziego Izabela Kołodziejczyk po rozpoznaniu w dniu 23 października 2024 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej T. w T. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 5 stycznia 2021 r. sygn. akt III SA/Gd 535/20 w sprawie ze skargi T. w T. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z dnia 13 marca 2020 r. nr 2201-IOC.4400.13.2019.AK w przedmiocie kary porządkowej w sprawie kontroli zgłoszenia celnego 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od T. w T. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku 270 (dwieście siedemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.


UZASADNIENIE

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku (dalej zwany: WSA w Gdańsku lub Sądem I instancji) wyrokiem z dnia 5 stycznia 2021 r., sygn. akt III SA/Gd 535/20, oddalił skargę T. w T. (dalej zwanej: skarżącym) na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku (dalej zwany: DIAS w Gdańsku) z dnia [...] marca 2020 r., nr [...], w przedmiocie kary porządkowej.

Skargę kasacyjną wniósł T. w T. reprezentowany przez profesjonalnego pełnomocnika zaskarżając w całości wyrok WSA w Gdańsku. Na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.), zwanej dalej "P.p.s.a.", skarżący kasacyjnie zaskarżonemu wyrokowi zarzucił naruszenie prawa materialnego tj.:

1. art. 145 § 1 pkt 2 P.p.s.a. w związku z art. 247 § 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, zwanej dalej "O.p.", poprzez jego niezastosowanie i nieuwzględnienie skargi przez Sąd I instancji, pomimo że zaskarżona decyzja DIAS w Gdańsku oraz poprzedzająca ją decyzja Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno - Skarbowego w Gdyni zastały wydane z rażącym naruszeniem prawa w postaci art. 6 Konwencji o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności z dnia 4 listopada 1950 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 284, poz. 61, dalej: EKPCz) oraz art. 42 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r. nr 483, poz. 78, dalej: Konstytucja RP) poprzez zastosowanie wobec skarżącej art. 155 § 1 O.p. i art. 262 § 2a O.p., pomimo prowadzenia postępowania karno - skarbowego [...], a w konsekwencji naruszenie prawa do obrony oraz wolności od samooskarżania się i domniemania niewinności skarżącego;

2. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) P.p.s.a. w związku z art. 262 § 1 pkt 2a O.p., które miało wpływ na wynik sprawy, poprzez jego błędne zastosowanie i przyjęcie, że zachodzi przesłanka bezzasadności odmowy złożenia wyjaśnień, podczas gdy w zakresie lit. a) wezwania z dnia [...] marca 2019 r. zapytanie zostało skierowane do niewłaściwego podmiotu, bowiem to C. S.A. z siedzibą w G. sporządziła zgłoszenie celne, co zostało wskazane w piśmie skarżącej z dnia [...] kwietnia 2019 r., natomiast w pozostałym zakresie co do zasady skarżąca nie miała obowiązku dostarczania informacji z uwagi na okoliczności opisane w zarzucie nr 1 skargi ergo nie zaszła przesłanka bezzasadności odmowy złożenia wyjaśnień, dająca podstawę do nałożenia grzywny;

3. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) P.p.s.a. w związku z art. 159 § 1 pkt 6 O.p. w związku z art. 155 § 1 O.p. w związku z art. 262 § 1 pkt 2a O.p., które miało wpływ na wynik sprawy, poprzez ich niewłaściwe zastosowanie i uznanie, że nie stanowi istotnego uchybienia brak pouczenia i jedynie powołanie się przez organ I instancji na niewłaściwy przepis w ten sposób, że kara porządkowa została nałożona na podstawie art. 262 § 1 pkt 2a O.p., pomimo że w wezwaniu z dnia [...] marca 2019 r. organ I instancji wezwał do udzielenia informacji oraz do doręczenia dokumentów, a jednocześnie jedynie poinformował o treści art. 262 § 1 pkt 2 O.p., a następnie nałożył karę porządkową na podstawie innego przepisu, tj. art. 262 § 1 pkt 2a O.p., a zatem decyzja organu I instancji została de facto wydana bez powołania się na prawidłową podstawę prawną oraz z błędnym poinformowaniem o skutkach niezastosowania się do wezwania;

4. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) P.p.s.a. w związku z art. 134 § 1 P.p.s.a. w związku z art. 210 § 1 pkt 6 O.p. w związku z art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne (Dz. U. z 2004 r. Nr 68, poz. 622 ze. zm., dalej: ustawa prawo celne), które miało wpływ na wynik sprawy, poprzez jego niewłaściwe zastosowanie i utrzymanie w obiegu prawnym zaskarżonej decyzji, pomimo że organ II instancji nie odniósł się do zarzutu nr 3 odwołania z dnia [...] lipca 2019 r. dotyczącego skutków zastosowania przepisu, który nie został wskazany w pouczeniu, co w ocenie skarżącej winno być uznane za wydanie decyzji bez uprzedniego prawidłowego poinformowania w trybie przewidzianym w art. 159 § 1 pkt 6 O.p.

Skarżący kasacyjnie wniósł o zmianę zaskarżonego wyroku w całości poprzez stwierdzenie nieważności decyzji DIAS w Gdańsku oraz poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno - Skarbowego w Gdyni i umorzenie obu postępowań; ewentualnie, zmianę zaskarżonego wyroku w całości poprzez uchylenie zaskarżonej decyzji DIAS w Gdańsku oraz poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno - Skarbowego w Gdyni i umorzenie obu postępowań; oraz zwrot kosztów postępowania, w tym kosztów udzielonej pomocy prawnej oraz uiszczonej opłaty skarbowej w postępowaniu przed sądami obu instancji według norm przepisanych.

W odpowiedzi na skargę kasacyjną organ wniósł o jej oddalenie oraz zasądzenie zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga kasacyjna nie ma usprawiedliwionych podstaw.

Zgodnie z art. 183 § 1 P.p.s.a., Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, biorąc pod rozwagę z urzędu jedynie nieważność postępowania przed wojewódzkim sądem administracyjnym. Naczelny Sąd Administracyjny nie stwierdził aby w rozpoznawanej sprawie wystąpiła którakolwiek z przesłanek nieważności postępowania – określonych w art. 183 § 2 P.p.s.a. – jak też aby zachodziły przesłanki wymagające uchylenia wydanego w sprawie orzeczenie oraz odrzucenia skargi lub umorzenia postępowania (art. 189 P.p.s.a.).

Jak wynika z art. 193 P.p.s.a. (zdanie drugie), uzasadnienie wyroku oddalającego skargę kasacyjną zawiera ocenę zarzutów skargi kasacyjnej. Przepis ten wyznacza granice, w jakich NSA uzasadnia z urzędu wydany wyrok w przypadku oddalenia skargi kasacyjnej. Wskazana regulacja – będąca przepisem szczególnym – modyfikuje normę zawartą w art. 141 § 4 P.p.s.a., stosowanym odpowiednio w związku z art. 193 (zdanie pierwsze) P.p.s.a., w ten sposób, że pozwala Naczelnemu Sądowi Administracyjnemu ograniczyć się do oceny zarzutów skargi kasacyjnej, umożliwiając tym samym pominięcie tych elementów uzasadnienia wyroku, które nie są niezbędne dla wyjaśnienia istoty rozstrzygnięcia NSA. Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że w rozpoznawanej sprawie przesłanka ta została spełniona.

Odnosząc się do zarzutów naruszenia prawa materialnego, w pierwszej kolejności należy wskazać na niezasadność zarzutów ujętych w punkcie 1 petitum skargi kasacyjnej.

Otóż zarzucono naruszenie art. 6 EKPCz oraz art. 42 ust. 2 Konstytucji RP. Z art. 176 P.p.s.a. wynika, że skarga kasacyjna poza tym, że ma czynić zadość wymaganiom przypisanym dla każdego pisma procesowego, powinna zawierać przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie. Przez przytoczenie podstawy kasacyjnej należy rozumieć podanie konkretnego przepisu (konkretnej jednostki redakcyjnej określonego aktu prawnego), który zdaniem strony został naruszony przez sąd I instancji (por. postanowienia NSA z dnia 8 marca 2004 r., sygn. akt FSK 41/04; z dnia 1 września 2004 r., sygn. akt FSK 161/04; z dnia 24 maja 2005 r., sygn. akt FSK 2302/04; treść tych, jak i dalej powoływanych orzeczeń jest dostępna w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na stronie http://orzeczenia.nsa.gov.pl/).

W skardze kasacyjnej oraz w jej uzasadnieniu powołano się ogólnie na naruszenie art. 6 EKPCz w sytuacji, gdy na przepis ten składają się 3 ustępy. W konsekwencji Naczelny Sąd Administracyjny nie mógł dokonać weryfikacji tak skonstruowanego zarzutu. Z kolei zgodnie z art. 42 ust. 2 Konstytucji RP każdy, przeciw komu prowadzone jest postępowanie karne, ma prawo do obrony we wszystkich stadiach postępowania. Może on w szczególności wybrać obrońcę lub na zasadach określonych w ustawie korzystać z obrońcy z urzędu. Naczelny Sąd Administracyjny w tym postępowaniu dokonuje pośredniej kontroli rozstrzygnięć administracji celnej wydanych nie w postępowaniu karnym, lecz w postępowaniu celnym. Stąd też należy wskazać na zdecydowaną niezasadność ww. zarzutu.

Również niezasadny okazał się zarzut zawarty w punkcie 2 petitum skargi kasacyjnej. Zgodnie z art. 155 § 1 O.p. organ podatkowy może wezwać stronę lub inne osoby do złożenia wyjaśnień, zeznań, przedłożenia dokumentów lub dokonania określonej czynności osobiście, przez pełnomocnika lub na piśmie, jeżeli jest to niezbędne dla wyjaśnienia stanu faktycznego lub rozstrzygnięcia sprawy. Zauważyć jednak należy, że zgodnie z art. 73 ust. 1 pkt 1 ustawy prawo celne do postępowania w sprawach celnych stosuje się nie wprost, ale odpowiednio, przepisy art. 12, art. 138a § 4, art. 141-143, art. 168, art. 170, art. 215 § 1 oraz działu IV rozdziałów 2, 5, 6, 9 i 10, rozdziału 11 - z wyłączeniem art. 200, oraz rozdziałów 21-23 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, a zatem również art. 155 § 1 O.p. Wreszcie zgodnie z art. 15 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L Nr 269 z 2013 r., dalej: UKC) na żądanie organu celnego i w określonym terminie każda osoba bezpośrednio lub pośrednio uczestnicząca w załatwianiu formalności celnych lub podlegająca kontrolom celnym dostarcza organom celnym wszelkie wymagane dokumenty i informacje w odpowiedniej formie, jak również udziela im wszelkiej pomocy niezbędnej do zakończenia tych formalności lub kontroli.

Mając na uwadze postanowienia art. 15 ust 1 UKC, art. 73 ust 1 pkt 1 ustawy prawo celne oraz art. 155 § 1 O.p., który w postępowaniu celnym ma odpowiednie zastosowanie nie można zgodzić się ze stanowiskiem, zgodnie z którym wezwanie do złożenia wyjaśnień w postępowaniu celnym, w tym także przekazania informacji o okolicznościach związanych bezpośrednio z formalnościami celnymi, uzależnione było od wykazania, że jest to niezbędne dla wyjaśnienia stanu faktycznego. W tym przypadku standardy postępowania podatkowego nie mają zastosowania w postępowaniu celnym.

Można zgodzić się ze stanowiskiem zajętym w skardze kasacyjnej, że organ celny mógł zwrócić się z zapytaniem o okoliczności towarzyszące importowi obuwia do innych podmiotów. Nie można jednak tracić z pola widzenia tego, że zwrócenie się o wyjaśnienie w ww. zakresie do strony skarżącej kasacyjnie było też możliwe, co więcej skierowanie takiego zapytania nie stanowiło samo w sobie naruszenia jakiegokolwiek przepisu prawa.

Wreszcie niezasadny okazał się zarzut zawarty w punkcie 3 petitum skargi kasacyjnej. Otóż z treści wezwania z dnia 29 marca 2019 r. wynika ponad wszelką wątpliwość, że organ wezwał skarżącą kasacyjnie spółkę do udzielania określonych informacji, czyli złożenia wyjaśnień, oraz do dostarczenia określonych dokumentów. Jednocześnie w tym samym wezwaniu pouczono o treści art. 262 § 1 pkt 2 O.p., który to przepis wiąże się z możliwością nałożenia kary porządkowej w konsekwencji bezzasadnego odmówienia lub niedokonania w terminie wyznaczonym w wezwaniu złożenia wyjaśnień, zeznań, wydania opinii, okazania przedmiotu oględzin, przedłożenia tłumaczenia dokumentacji obcojęzycznej lub udziału w innej czynności. Zatem nie poinformowano o możliwości nałożenia kary porządkowej w konsekwencji bezzasadnego odmówienia okazania lub nieprzedstawienia w wyznaczonym terminie dokumentów, których obowiązek posiadania wynika z przepisów prawa, ksiąg podatkowych, dowodów księgowych będących podstawą zapisów w tych księgach, o czym stanowi art. 262 § 1 pkt 2a O.p.

Z kolei analiza decyzji z dnia 12 czerwca 2019 r. prowadzi do wniosku, że w jej podstawie prawnej wskazano art. 262 § 1 pkt 2a O.p. natomiast w uzasadnieniu tej decyzji wyjaśniono, że do dnia dzisiejszego pełnomocnik importera adwokat M. S., pomimo prawidłowego doręczenia wezwania z dnia [...] marca 2019 r., jak również informacji z dnia [...] kwietnia 2019 r. o przedłużeniu terminu na dostarczenie wymaganego materiału dowodowego, nie doręczyła żądanych informacji oraz dokumentów. Powyższe oznacza, że wydając decyzję nakładającą karę porządkową organ celny zastosował zarówno art. 262 § 1 pkt 2 O.p. (na skutek niedoręczenia żądanych informacji) oraz art. 262 § 1 pkt 2a O.p. (na skutek niedoręczenia żądanych dokumentów), chociaż pierwszy z przywołanych przepisów prawa nie został wprost wymieniony w podstawie prawnej decyzji nakładającej karę porządkową.

W tym miejscu należy podkreślić, że skarżąca kasacyjnie nie kwestionowała nieprawidłowości w postaci niewskazania art. 262 § 1 pkt 2 O.p. w podstawie prawnej decyzji nakładającej karę porządkową.

Podsumowując należy dojść do wniosku, że skoro w wezwaniu z dnia [...] marca 2019 r. pouczono stronę o treści art. 262 § 1 pkt 2 O.p., to w niekwestionowanych realiach tej sprawy organ celny miał wszelkie podstawy prawne i faktyczne do nałożenia kary porządkowej na skutek niedoręczenia żądanych informacji (bezzasadnego odmówienia lub niedokonania w terminie wyznaczonym w wezwaniu złożenia wyjaśnień) na podstawie art. 262 § 1 pkt 2 O.p., co też uczynił. Odrębnym i niekwestionowanym zagadnieniem jest natomiast to, że ww. przepis prawa nie został wskazany w podstawie prawnej decyzji.

Niezasadny okazał się również zarzut zawarty w punkcie 4 petitum skargi kasacyjnej. Wbrew stanowisku skarżącej kasacyjnie jest to zarzut, o którym stanowi art. 174 pkt 2 P.p.s.a. Zgodnie z tym przepisem skargę kasacyjną można oprzeć na podstawie naruszenia przepisów postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Jednakże ani w treści zarzutu jak również w uzasadnieniu skargi kasacyjnej nie wykazano, że naruszenie przepisów postępowania ujętych w tym zarzucie mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, co w konsekwencji uniemożliwiło Naczelnemu Sądowi Administracyjnemu skontrolowanie zaskarżonego wyroku Sądu I instancji z perspektywy tego zarzutu.

Mając na uwadze powyższe, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 p.p.s.a. orzekł o oddaleniu skargi kasacyjnej.

O zasądzeniu zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego Naczelny Sąd Administracyjny orzekł na podstawie art. 204 pkt 1 w związku z art. 205 § 2 P.p.s.a. w związku z § 14 ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz z § 2 pkt 2 w związku z § 14 ust. 1 pkt 2 lit. a) rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 1935).