Wyrok WSA w Białymstoku, sygn. akt I SA/Bk 236/24
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku
Data orzeczenia: 2024-10-03 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Izba Skarbowa
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: journal: Dz.U.UE.L 2013 nr 269 poz 1 art. 56, art. 84
law: Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
article: art. 187 § 1, art. 191
journal: Dz.U. 2023 poz 2383
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.)

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Marcin Kojło, Sędziowie sędzia WSA Paweł Janusz Lewkowicz, sędzia WSA Dariusz Marian Zalewski (spr.), Protokolant starszy sekretarz sądowy Marta Marczuk, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 3 października 2024 r. sprawy ze skargi F. Sp. z o.o. w W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku z dnia 26 kwietnia 2024 r., nr 2001-IOC.4400.4.2024 w przedmiocie zmiany stawki ostatecznego cła antydumpingowego, kwoty cła oraz kwoty podatku od towarów i usług oddala skargę.


UZASADNIENIE

I. Rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym:

1. W dniu 21 lipca 2021 r. F. Sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej powoływana także jako "skarżąca", "Spółka"), działając przez przedstawiciela pośredniego P. S.A. z siedzibą w O. (dalej powoływany także jako: "przedstawiciel pośredni"), dokonał zgłoszenia towarów do procedury dopuszczenia do obrotu dokonując wpisu do rejestru towarów objętych procedurą uproszczoną. W tym też dniu w Oddziale Celnym w Białymstoku złożono zgłoszenie celne uzupełniające, które zarejestrowano pod pozycją MRN

nr [...]. W zgłoszeniu celnym dla towaru w postaci blachy walcowanej o kodzie TARIC 7208 53 90 00 przywiezionej z Rosji importer zadeklarował stawkę ostatecznego cła antydumpingowego w wysokości 17,6 EUR/1000 kg, stosowaną dla produktu wytworzonego przez przedsiębiorstwo "PAO Severstal" z dodatkowym kodem TARIC C218. Do przedmiotowego zgłoszenia celnego załączono m.in. fakturę nr [...] z dnia [...] lipca 2021 r., dokument CMR oraz certyfikat jakości nr [...] z dnia 19 kwietnia 2021 r.

2. Zgłoszenie celne zostało przyjęte przez organ celny, a dane w nim zawarte stanowiły podstawę do zastosowania przepisów regulujących procedurę celną dopuszczenia do obrotu oraz określenia kwoty długu celnego i podatku od towarów

i usług. W dniach od 4 maja 2022 r. do 4 października 2023 r. funkcjonariusze Podlaskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białymstoku przeprowadzili w Spółce kontrolę celno-skarbową dotyczącą sprawdzenia m.in. prawidłowości stosowania obniżonych stawek cła antydumpingowego w zgłoszeniach celnych dokonanych

w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. W 9 zgłoszeniach celnych dotyczących objęcia procedurą dopuszczenia do obrotu (procedura 4000) towarów przywiezionych z Rosji, klasyfikowanych do kodów TARIC 7208 53 90 00, 7208 54 00 00 i 7208 52 99 00, określono stawkę cła antydumpingowego właściwego dla dodatkowego kodu TARIC C218, tj. 17,6 EUR/1000 kg. We wszystkich zgłoszeniach celnych jako sprzedawcę i eksportera wskazano podmiot: K. w Federacji Rosyjskiej. Do zgłoszeń celnych zostały załączone certyfikaty jakości wystawione przez wytwórcę/producenta towaru, tj. Spółkę Akcyjną "S." w Sankt-Petersburgu.

3. Z uwagi na to, że importowane towary w postaci wyrobów walcowanych płaskich podlegają rozporządzeniu wykonawczemu Komisji (UE) 2017/1795

z 5 października 2017 r. nakładającemu ostateczne cło antydumpingowe na przywóz niektórych wyrobów płaskich walcowanych na gorąco z żeliwa, stali niestopowej

i pozostałej stali stopowej, pochodzących z Brazylii, Iranu, Rosji i Ukrainy oraz kończące dochodzenie dotyczące przywozu niektórych wyrobów płaskich walcowanych na gorąco z żeliwa, stali niestopowej i pozostałej stali stopowej, pochodzących z Serbii (Dz. Urz. UE L z 6 października 2017 r., nr 258, s. 24, dalej jako: "rozporządzenie nr 2017/1795"), zespół kontrolny pismem z dnia 16 września 2022 r. wezwał Spółkę do przedstawienia dodatkowych dokumentów, poza załączonymi do zgłoszeń celnych, określających producenta wyrobów walcowanych płaskich dopuszczonych do obrotu na podstawie 9 zgłoszeń celnych poddanych kontroli. Kontrolowany podmiot poinformował, że nie posiada dodatkowych dokumentów określających producenta importowanych towarów.

4. W dniu 4 października 2023 r. zespół kontrolny sporządził protokół kontroli celno-skarbowej nr 318000-CKK1-3.5022.4.2023, w którym stwierdzono, że we wszystkich zgłoszeniach celnych sprzedawcą i eksporterem wyrobów jest podmiot: K. z Federacji Rosyjskiej, a ich załadunek nastąpił

w podmiocie D., przy czym w polu 1 dokumentów CMR zostały wpisane dane "z upoważnienia K.,

[...]". Załączone do zgłoszeń certyfikaty jakości wystawione zostały przez Spółkę Akcyjną "S.", z tym że

w certyfikatach brak jest informacji, na czyją rzecz przedmiotowe towary zostały wyprodukowane. W załączonych do zgłoszeń celnych fakturach sprzedaży oraz dokumentach CMR brak jest wskazanych numerów certyfikatów jakości wystawionych przez producenta. Ponadto zespół kontrolny stwierdził, że rosyjski podmiot Spółka Akcyjna "S." nie został wymieniony

w z rozporządzeniem nr 2017/1795, a przedstawione organowi dokumenty nie wskazują łańcucha dostaw. Po przeprowadzeniu analizy zgromadzonych dokumentów zespół kontrolny stwierdził, że zgodnie z rozporządzeniem

nr 2017/1795, dla produktów opisanych w art. 1 ust. 1 i 2 tego rozporządzenia

i wytwarzanych przez wymienione w rozporządzeniu rosyjskie przedsiębiorstwa obowiązują stawki ostatecznego cła antydumpingowego w następującej wysokości: Novolipetsk Steel - 53,3 EUR/tonę netto (kod dodatkowy TARIC dla przedsiębiorstwa - C216), Public Joint Stock Company Magnitogorsk Iron Steel Works (PJSC MMK) - 96,5 EUR/tonę (kod dodatkowy TARIC - C217) i PAO Severstal -17,6 EUR/tonę (kod dodatkowy TARIC - C218). Natomiast w przypadku produktu wytworzonego przez jakiekolwiek inne rosyjskie przedsiębiorstwo, które nie zostało wskazane

w ww. rozporządzeniu stawka ostatecznego cła antydumpingowego została określona w wysokości 96,5 EUR/tonę (kod dodatkowy TARIC 999). Spółka Akcyjna "S." nie została wymieniona w art. 1 ust. 3 rozporządzenia

nr 2017/1795.

Zdaniem kontrolujących zgromadzone w trakcie kontroli dokumenty

i dokonane ustalenia wskazują, że poddane kontroli importowe zgłoszenia celne dotyczyły towarów, dla których brak jest podstaw do przyjęcia zadeklarowanej stawki ostatecznego cła antydumpingowego w wysokości 17,6 EUR/tonę. Według nich dla wyrobów walcowanych płaskich zakupionych od K.

z siedzibą w Rosji winna być zastosowana stawka ostatecznego cła antydumpingowego obowiązująca dla wszystkich pozostałych przedsiębiorstw rosyjskich w wysokości 96,5 EUR/tonę (kod TARIC C999).

5. Protokół z przeprowadzonej kontroli został w dniu 9 października 2023 r. przekazany do komórki postępowania celnego celem dalszego postępowania.

W celu ustalenia właściwego zastosowania wysokości ostatecznego cła antydumpingowego na przywóz towarów zgłoszonych do procedury dopuszczenia do obrotu we właściwości Podlaskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białymstoku

(7 zgłoszeń celnych) wezwano stronę oraz jej przedstawiciela do przedstawienia dodatkowych dokumentów i informacji m.in.: tłumaczenia dokumentów załączonych do przedmiotowego zgłoszenia celnego, tj. faktury sprzedażowej, certyfikatu jakości oraz kontraktu nr 343/21-P z dnia 25 marca 2021 r. W dniu 29 listopada 2023 r. do organu pierwszej instancji wpłynęły dokumenty wraz z ich tłumaczeniem nadesłane przez przedstawiciela pośredniego m.in. w postaci faktury handlowej nr 29 598

z 13 lipca 2021 r. oraz certyfikatu jakości nr 68979 z 19 kwietnia 2021 r. Nie przedłożono natomiast kontraktu zawartego pomiędzy importerem a nadawcą towaru. Pismem z dnia 6 grudnia 2023 r. poinformowano Spółkę oraz odpowiedzialnego solidarnie dłużnika – przedstawiciela pośredniego o zebranych dowodach oraz zamiarze wydania decyzji niekorzystnej, w której zmieniony zostanie kod importowanego towaru na C999, określona zostanie kwota ostatecznego cła antydumpingowego oraz kwota podatku od towarów i usług z tytułu importu towaru. Jednocześnie poinformowano, że przed wydaniem decyzji istnieje możliwość przedstawienia stanowiska w sprawie oraz przedstawienia dodatkowych dowodów, informacji i dokumentów potwierdzających producenta przedmiotowego towaru.

W dniu 29 stycznia 2024 r. do Podlaskiego Urzędu Celno-Skarbowego

w Białymstoku wpłynęło stanowisko pełnomocnika Spółki, który potwierdził zasadność stanowiska organu co do zmiany stawki ostatecznego cła antydumpingowego i zgodził się z faktem wystąpienia nieprawidłowości

w dokonanym zgłoszeniu celnym, przy czym zaznaczył, że całkowitą winę za nieprawidłowości ponosi przedstawiciel pośredni.

6. Po zakończeniu postępowania Naczelnik Podlaskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białymstoku (dalej powoływany jako: "Naczelnik PUCS", "organ

I instancji") decyzją z dnia 5 lutego 2024 r. nr 318000-COC2.4400.63.2023.ES zmienił dane zawarte we wpisie do rejestru towarów objętych procedurą uproszczoną

nr 3117 poz. 3193 z dnia 21 lipca 2021 r. oraz w zgłoszeniu celnym uzupełniającym nr 21PL311010I0477787 z dnia 21 lipca 2021 r. w zakresie pola 33 (kod towaru)

i 47 (obliczenie opłat), określił różnicę między kwotą ostatecznego cła antydumpingowego z tytułu importu w prawidłowej wysokości, a kwotą cła antydumpingowego wykazaną w zgłoszeniu celnym, powiadomił o zaksięgowaniu

w rejestrze długu celnego kwoty ostatecznego cła antydumpingowego w wysokości 7.060,00 zł, wezwał do jej zapłaty, określił różnicę między kwotą podatku od towarów i usług z tytułu importu w prawidłowej wysokości, a kwotą podatku wykazaną

w ww. zgłoszeniu celnym oraz powiadomił o zaksięgowaniu kwoty podatku od towarów i usług w wysokości 1.624,00 zł.

7. W następstwie wniesionego przez skarżącą odwołania, decyzją z dnia 26 kwietnia 2024 r. nr 2001-IOC.4400.4.2024 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku (dalej powoływany jako: "DIAS" lub "organ odwoławczy") utrzymał w mocy decyzję Naczelnika PUCS.

W uzasadnieniu tej decyzji organ odwoławczy wskazał, że dla przywiezionego z Rosji towaru zadeklarowano stawkę ostatecznego cła antydumpingowego 17,6 EUR/1000 kg. Zgodnie z rozporządzeniem nr 2017/1795 stawka ta powinna być stosowana wyłącznie dla produktu wytworzonego przez przedsiębiorstwo "PAO Severstal". Zdaniem DIAS z załączonych do przedmiotowego zgłoszenia celnego dokumentów: faktury, dokumentu CMR, a przede wszystkim certyfikatu jakości nie wynika, aby przedmiotowe towary zostały wyprodukowane przez "PAO Severstal". Zgodnie z zapisami na fakturze nr [...] z dnia [...] lipca 2021 r. sprzedawcą i eksporterem wyrobów jest "K.", zaś faktura nie wskazuje producenta określonego w niej towaru. Natomiast załączony do zgłoszenia celnego certyfikat jakości nr [...] z dnia [...] kwietnia 2021 r. wskazuje, że producentem określonego w nim towaru jest Spółka Akcyjna "S." z Sankt Petersburga.

Zdaniem organu odwoławczego deklaracja dotycząca stawki ostatecznego cła antydumpingowego w wysokości 17,6 EUR/tonę zawarta w dokonanym zgłoszeniu celnym była niewłaściwa i nie wynikała ze zgromadzonego materiału dowodowego. DIAS zwrócił uwagę, że w trakcie przeprowadzonej kontroli i postępowania celnego strona, pomimo wielokrotnie kierowanych wezwań, nie przedłożyła żadnych wiarygodnych dowodów potwierdzających wyprodukowanie towaru przez przedsiębiorstwo "PAO Severstal". Zauważył przy tym, że zachodzi pewne podobieństwo w nazwie wymienionego w rozporządzeniu nr 2017/1795 przedsiębiorstwa "PAO Severstal" i wskazanej w certyfikacie jakości towaru spółki "S.", jednak podkreślił również, że są to odrębne podmioty gospodarcze i posiadające różne siedziby. Według DIAS zadaniem organu celnego nie jest badanie możliwych powiązań pomiędzy tymi podmiotami. Wskazał przy tym, że nawet w przypadku gdyby one występowały, to nie miałoby to znaczenia dla zastosowania właściwej stawki cła antydumpingowego, bowiem rozporządzenie wśród podmiotów uprawnionych do zastosowania obniżonej stawki tego cła wymienia jedynie przedsiębiorstwo "PAO Severstal".

Zdaniem DIAS organ I instancji prawidłowo wskazał jako adresatów decyzji zarówno importera jak i jego przedstawiciela jako podmiotów współodpowiedzialnych za nieprawidłowości związane z określeniem stawki ostatecznego cła antydumpingowego.

Zdaniem organu odwoławczego nie może zostać uwzględniony zarzut niewystąpienia w ramach międzynarodowej współpracy w sprawach celnych do spółki "PAO Severstal" z prośbą o wyjaśnienie/potwierdzenie, że objęty przedmiotowym zgłoszeniem celnym towar został wyprodukowany przez tę spółkę. DIAS podkreślił, że to nie na organie spoczywa obowiązek uzyskania od producenta importowanego towaru informacji potwierdzających fakt ich wyprodukowania przez to przedsiębiorstwo. Zauważył, że to podmiot ubiegający się o zastosowanie obniżonej stawki ostatecznego cła antydumpingowego powinien dostarczyć dokumenty, które jednoznacznie i w sposób nie budzący wskazują producenta importowanego towaru, dla którego możliwe jest zastosowanie niższej stawki cła.

8. Z takim rozstrzygnięciem nie zgodziła się skarżąca. W skardze złożonej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku działający w jej imieniu pełnomocnik zaskarżył decyzję DIAS w całości i podniósł zarzuty naruszenia:

I. prawa procesowego, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, tj.:

1) art. 187 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej jako: o.p.) w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 19 marca 2004 roku – Prawo celne (Dz.U. z 2023 r. poz. 1590 ze zm., dalej jako: "prawo celne"), polegające na nieprawidłowej i fragmentarycznej analizie materiału dowodowego w sprawie, a w konsekwencji uznaniu, że w przedmiotowej sprawie zachodzą przesłanki uzasadniające orzeczenie o solidarnej odpowiedzialności skarżącej na gruncie art. 84 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 roku ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.U. UE L z 10 października 2013 r., nr 269, dalej jako: "UKC"),

2) art. 187 § 1, art. 188 oraz art. 191 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 1 prawa celnego poprzez dokonanie dowolnej oceny zgromadzonego materiału dowodowego, odznaczającej się uproszczonym wnioskowaniem oraz preferencyjnym selekcjonowaniem danych wspierających hipotezę DIAS przy jednoczesnym pomijaniu lub deprecjonowaniu materiału dowodowego korzystnego dla Spółki; w tym kontekście wskazać należy, iż:

- organ, nie uwzględniając specyfiki i natury współpracy między Spółką

a przedstawicielem pośrednim niesłusznie przypisuje Spółce odpowiedzialność za powstałe nieprawidłowości, pomijając kluczową rolę przedstawiciela pośredniego jako podmiotu w całości odpowiedzialnego m.in. za prawidłowe ustalenie stawki cła antydumpingowego oraz prawidłowe przygotowanie i wypełnienie wymaganej dokumentacji,

- organ pominął w całości kluczowe dowody w postaci dokumentów będących podstawą zgłoszenia celnego, z których jednoznacznie wynika, że to przedstawiciel pośredni dokonał niewłaściwego zgłoszenia celnego, dysponując przy tym prawidłową dokumentacją, w tym certyfikatem jakości towaru, z którego wprost wynika, że producentem towaru jest "S.", tj. przedsiębiorstwo, do którego zastosowana winna być stawka cła w wysokości 96,5 EUR/tonę,

- organ zdaje się nie dostrzegać istoty sprawy, wskazując wielokrotnie, iż Spółka nie przedłożyła dokumentów potwierdzających, że producentem towaru jest "PAO Severstal", podczas gdy Spółka nigdy nie kwestionowała ustaleń w tym zakresie, a wręcz przeciwnie — uznawała je za prawidłowe, podkreślając jedynie, że to przedstawiciel pośredni zajmował się całością procesu zgłoszeniowego,

- organ zaniechał podjęcia jakichkolwiek działań mających na celu doprowadzenie do przedłożenia przez przedstawiciela pośredniego wyjaśnień zmierzających do ustalenia, że Spółka, na rzecz której dokonała zgłoszenia celnego w żadnym stopniu nie przyczyniła się do nieprawidłowości w określeniu wysokości stawki cła, wykazując brak inicjatywy w dokładnym zbadaniu sprawy i aktywnym dążeniu do uzyskania wszystkich kluczowych informacji,

- organ zaniechał przeprowadzenia analizy kontekstu handlowego

i logistycznego, w jakim realizowane były transakcje, a co mogłoby dostarczyć szerszego obrazu działalności Spółki,

- organ, nie uwzględniając specyfiki i natury współpracy między Spółką

a przedstawicielem pośrednim nieprawidłowo przypisuje Spółce odpowiedzialność za powstałe nieprawidłowości, pomijając fakt, że rola Spółki w dokonaniu zgłoszenia celnego była ograniczona do przekazania dokumentów podmiotowi trzeciemu,

- analiza treści decyzji doprowadza do wniosku, że DIAS dokonał nieuprawnionego założenia, że Spółka wiedziała łub powinna była wiedzieć

o niewłaściwym ustaleniu stawki cła antydumpingowego oraz uczestniczyła

w działaniu, które do tego doprowadziło, przypisując Spółce odpowiedzialność,

w sytuacji gdy to przedstawiciel pośredni w całości zajmował się i był podmiotem odpowiedzialnym za dokonywanie prawidłowych ustaleń w powyższym zakresie,

3) art. 233 § 1 pkt 1 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 1 prawa celnego poprzez utrzymanie w mocy decyzji wydanej przez Naczelnika PUCS w sytuacji, gdy była ona wadliwa,

4) art. 210 § 1 pkt 6 w zw. z art. 210 § 4 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 1 prawa celnego poprzez:

- zaniechanie przedstawienia przez organ wyczerpującego uzasadnienia, które umożliwiłoby pełne zrozumienie i ocenę przeprowadzonej analizy, która doprowadziła organ do nieuprawnionego stwierdzenia, iż Spółka ponosi odpowiedzialność za zaniechania i nieprawidłowości, których dopuścił się przedstawiciel pośredni,

- wydanie decyzji, w której organ odwoławczy jedynie powielił to, co napisał organ I instancji, nie przedstawiając własnej, niezależnej argumentacji, co skutkuje brakiem wystarczającego uzasadnienia decyzji i uniemożliwia pełne zrozumienie jej podstaw oraz ocenę jej zasadności,

II. prawa materialnego, tj.:

1) art. 10 ust. 1 oraz 2 ustawy z 6 marca 2018 roku – Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236, dalej jako: p.p.) poprzez wydanie decyzji z naruszeniem zasady domniemania uczciwości przedsiębiorcy,

2) art. 12 p.p. poprzez przeprowadzenie postępowania w sposób rażąco podważający zaufanie przedsiębiorcy do władzy publicznej, a także naruszenie zasad proporcjonalności, bezstronności i równego traktowania.

W uzasadnieniu skargi jej autor wskazał, że skarżąca nie ponosi odpowiedzialności za ww. uchybienia przedstawiciela pośredniego, bowiem

w żadnym stopniu nie przyczyniła się do ich powstania – Spółka nie była bowiem podmiotem dokonującym zgłoszeń celnych. Spółka nie kwestionuje natomiast stanowiska organu I instancji oraz organu odwoławczego, że stawka cła została przez przedstawiciela pośredniego określona nieprawidłowo.

Mając na uwadze powyższe skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości, uchylenie poprzedzającej ją decyzji Naczelnika PUCS, a także zwrot kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

9. W odpowiedzi na skargę organ podtrzymał dotychczasowe stanowisko

w sprawie i wniósł o jej oddalenie.

II. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku zważył, co następuje:

1. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1267) oraz art. 3 § 1 ustawy z dnia

30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

(Dz.U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako: p.p.s.a.) sąd administracyjny sprawuje kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, stosując środki przewidziane w ustawie.

2. W myśl art. 134 § 1 p.p.s.a. sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną w niej podstawą prawną. Wykładnia powołanego przepisu wskazuje, że sąd ma nie tylko prawo, ale i obowiązek dokonania oceny zgodności z prawem zaskarżonego aktu administracyjnego, nawet wówczas, gdy dany zarzut nie został w skardze podniesiony. Z drugiej jednak strony, granicą praw i obowiązków sądu, wyznaczoną w art. 134 § 1 p.p.s.a. jest zakaz wkraczania w sprawę nową. Granice te zaś wyznaczone są dwoma aspektami, mianowicie: legalnością działań organu oraz całokształtem aspektów prawnych tego stosunku prawnego, który był objęty treścią zaskarżonego rozstrzygnięcia.

3. Rozpoznając sprawę według powyższych kryteriów należy uznać, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

4. Na wstępie należy zauważyć, że - szczegółowo opisany wcześniej - stan faktyczny sprawy ustalony przez organy nie budzi wątpliwości, zaś skład orzekający w pełni go akceptuje. Kluczowe dla niniejszej sprawy i wydanego rozstrzygnięcia jest to, że skarżąca spółka (importer), działając przez agencję celną, dokonała zgłoszenia towarów do procedury dopuszczenia do obrotu, dokonując wpisu do rejestru towarów objętych procedurą uproszczoną. W zgłoszeniu celnym dla towaru w postaci blachy walcowanej o kodzie TARIC 7208 53 90 00 przywiezionej z Rosji, importer zadeklarował stawkę ostatecznego cła antydumpingowego w wysokości 17,6 EUR/1000 kg, stosowaną dla produktu wytworzonego przez przedsiębiorstwo "PAO SEVERSTAL" z dodatkowym kodem TARIC C218 – stosownie do przepisów Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) 2017/1795. Z protokołu kontroli celno-skarbowej wynika tymczasem, że sprzedawcą i eksporterem spornych wyrobów jest rosyjski podmiot K., zaś załadunek towaru nastąpił w D. Załączone do zgłoszeń certyfikaty jakości wystawione zostały przez spółkę akcyjną "S.", przy czym w ww. rozporządzeniu podmiot ten nie został wymieniony, a przedstawione organowi dokumenty nie wskazują łańcucha dostaw.

Przytoczone wyżej okoliczności stanowiły podstawę do uznania, że kontrolowane zgłoszenia celne nie dotyczyły towarów, które powinny zostać objęte zadeklarowaną stawką ostatecznego cła antydumpingowego w wysokości 17,6 EUR/tonę. Dla wyrobów tych bowiem znajduje zastosowanie stawka ostatecznego cła antydumpingowego obowiązująca dla wszystkich pozostałych przedsiębiorstw rosyjskich w wysokości 96,5 EUR/tonę (kod TARIC C999).

Opisanych wyżej okoliczności nie kwestionuje skarżąca spółka i należy uznać je za bezsporne. Istota sporu na etapie postępowania przed sądem administracyjnym, wynikająca z treści zarzutów złożonej skargi, ogranicza się zatem zasadniczo do jednej kwestii: przyczynienia się i odpowiedzialności spółki za nieprawidłowości związane z określeniem niższej stawki cła antydumpingowego, a w konsekwencji niższej kwoty należności celnych i podatkowych. Jak wskazuje bowiem skarżąca, działała ona w dobrej wierze, korzystając z usług profesjonalnej agencji celnej; skoro zleciła agencji kompleksową obsługę zgłoszenia celnego, wyposażając ją w prawidłowe dokumenty dotyczące importowanego towaru, to właśnie na agencji, a nie na importerze, powinna ciążyć odpowiedzialność za nieprawidłowe ustalenie stawki cła antydumpingowego.

5. Skład orzekający nie podziela w tym zakresie stanowiska spółki. Z art. 5 ust. 15 u.k.c. wynika, że "zgłaszający" oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie, deklaracja lub powiadomienie są składane. Z kolei po myśli art. 18 ust. 1 u.k.c., każda osoba może ustanowić przedstawiciela celnego. Przedstawicielstwo może być bezpośrednie - w tym przypadku przedstawiciel celny działa w imieniu i na rzecz innej osoby, lub pośrednie - w tym przypadku przedstawiciel celny działa we własnym imieniu, lecz na rzecz innej osoby. Z kolei art. 19 ust. 1 u.k.c. wynika, że podczas kontaktu z organami celnymi przedstawiciel celny zgłasza fakt wykonywania czynności na rzecz osoby reprezentowanej i określa, czy jest to przedstawicielstwo pośrednie czy bezpośrednie.

Ponadto przypomnieć trzeba, że zgodnie z art. 77 ust. 3 u.k.c. dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której dokonuje się zgłoszenia celnego. Z art. 18 ust. 1 u.k.c. wynika, że w przypadku przedstawicielstwa pośredniego - przedstawiciel celny działa we własnym imieniu, lecz na rzecz innej osoby. Natomiast na podstawie art. 84 u.k.c. jeżeli do zapłaty kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych odpowiadającej temu samemu długowi celnemu zobowiązanych jest kilku dłużników, odpowiadają oni solidarnie za zapłatę tej kwoty.

Bezsporne jest, że zgłoszenie celne importowanego z Rosji towaru zostało dokonane przez agencję celną, działającą na podstawie udzielonego przez spółkę przedstawicielstwa pośredniego (por. pola 14 i 44 zgłoszenia celnego, upoważnienie nr 1165/2020). W związku z tym dłużnikami solidarnie zobowiązanymi do pokrycia długu celnego z tytułu importu towaru objętego zgłoszeniem celnym jest skarżąca spółka oraz agencja celna - przedstawiciel pośredni. Są oni również podatnikami solidarnie odpowiedzialnymi za uiszczenie różnicy w podatku od towarów i usług z tytułu ww. importu.

Wypada podnieść, że podobną do powoływanego wyżej art. 84 u.k.c. treść miał uchylony z dniem 1 maja 2016 r. przepis art. 213 Rozporządzenia Rady (EWG) 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.U.UE.L.1992.302.1, dalej jako: "w.k.c."). Na tle przepisu art. 213 w.k.c. w orzecznictwie zaprezentowano zasadny pogląd, że przepis ten wprowadził solidarność dłużników tylko w fazie pokrycia długu celnego, nie wprowadzając konieczności udziału wszystkich dłużników w jednym postępowaniu jako współuczestników koniecznych (por.: wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z 21 stycznia 2014 r., I GSK 1361/12 oraz I GSK 1272/12; powoływane orzeczenia sądów administracyjnych dostępne w CBOSA, http://orzeczenia.nsa.gov.pl). Trzeba podkreślić, że takie stanowisko znajduje potwierdzenie także w orzecznictwie Sądu Najwyższego, który w uzasadnieniu wyroku wydanego 7 maja 2015 r., II CNP 57/14, wskazał że solidarna odpowiedzialność wynikająca z art. 213 w.k.c. oznacza, że organ celny w drodze decyzji ma prawo według swego uznania obciążyć kwotą wynikającą z długu celnego dłużników określonych w art. 203 w.k.c., a jeżeli zgodnie z treścią stosunku prawnego istniejącego między dłużnikami solidarnymi z art. 213 w.k.c. nie są wyłączone roszczenia regresowe między nimi, w wypadku gdy jeden z nich usunął spod dozoru celnego towar, przez to, że nie dostarczył go do urzędu celnego przeznaczenia, a tym samym spowodował dług celny, dłużnikowi solidarnemu, który został zmuszony do zapłaty tego długu może przysługiwać roszczenie regresowe w pełnej wysokości.

6. Z powyższych względów nie budzi wątpliwości sądu, że organy celne były uprawnione do wydania rozstrzygnięć nakładających na skarżącą cła antydumpingowe według stawki obowiązującej podmioty rosyjskie niewymienione w Rozporządzeniu Wykonawczym Komisji (UE) 2017/1795. Spółka stała się bowiem na mocy art. 77 ust. 3 w zw. z art. 84 u.k.c. dłużnikiem solidarnym w zakresie długu celnego.

7. Skład orzekający nie dostrzegł zatem zasadności podnoszonych w skardze zarzutów zmierzających do podważenia odpowiedzialności solidarnej skarżącej spółki. Przede wszystkim nie sposób stwierdzić, by dokonana przez organ analiza materiału dowodowego była wadliwa, także poprzez swoją rzekomą dowolność i działanie pod z góry przyjętą tezę. Skład orzekający zdaje sobie sprawę, że skarżąca może czuć niezadowolenie z usług profesjonalnego przedstawiciela, jednak konstrukcja cytowanych wyżej przepisów Unijnego Kodeksu Celnego nie daje podstaw do przyjęcia interpretacji w jakikolwiek sposób uzasadniającej nieuznanie importera za dłużnika solidarnego. Ukonstytuowanie prawnej relacji importera i jego przedstawiciela jako dłużników solidarnych jest bezwarunkowym następstwem zaistnienia okoliczności powstania długu celnego; na ten rodzaj odpowiedzialności nie ma więc wpływu rodzaj zawinienia czy stan wiedzy importera.

Słusznie zatem zwraca uwagę strona, że z przedłożonych certyfikatów wprost wynika, że producentem spornego towaru jest "S."; tę wiedzę posiadał też organ. Niemniej jednak, skoro w zgłoszeniu jako producenta wskazano "PAO SEVERSTAL" – podmiot ujęty w Rozporządzeniu Wykonawczym Komisji (UE) nr 2017/1795, dla którego określono indywidualną stawkę ostatecznego cła antydumpingowego w wysokości 17,6 EUR/tonę, to naturalną praktyką organu było zwrócenie się do importera o przedstawienie dodatkowych dokumentów wskazujących producenta przedmiotowych towarów, czy też dokumentów potwierdzających łańcuch dostaw wskazujących, że producentem tym rzeczywiście było "PAO SEVERSTAL". Takie dokumenty nie zostały złożone. W toku postępowania agencja celna dostarczyła natomiast dokumenty potwierdzające wyprodukowanie omawianego towaru przez "S.". Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego jednoznacznie zatem wynika, kto jest producentem przedmiotowego towaru i która ze stawek ostatecznego cła antydumpingowego powinna zostać zastosowana. Przedmiotem ustaleń nie była jednak kwestia przyczynienia się przez spółkę do powstania nieprawidłowości w określeniu stawki cła czy warunków współpracy z agencją celną, co miałoby znaleźć przełożenie na odpowiedzialność importera.

Z tego też względu za całkowicie bezzasadne należało uznać zarzuty naruszenia art. 187 § 1 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 1 p.c., jak również art. 187 § 1, art. 188 oraz art. 191 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 1 p.c. Zgromadzony w sprawie materiał dowodowy jest kompletny, uporządkowany i umożliwia ustalenie niebudzącego wątpliwości stanu faktycznego. Skład orzekający nie dopatrzył się w sprawie naruszenia zasad domniemania uczciwości oraz rozstrzygania wątpliwości faktycznych na korzyść przedsiębiorcy (art. 10 ust. 1 i 2 p.p.) czy też zasady pogłębiania zaufania przedsiębiorcy do organu (art. 12 p.p.). W sprawie de facto nie zaistniały wątpliwości natury faktycznej, które nakazywałyby ich rozstrzygnięcie na korzyść strony. Organy zapewniły skarżącej możliwość czynnego udziału w prowadzonym postępowaniu, kierując się zasadami proporcjonalności, bezstronności i równego traktowania (art. 122 o.p.).

8. Sąd nie znalazł także podstaw do uwzględnienia zarzutu naruszenia art. 210 § 1 pkt 6 w zw. z art. 210 § 4 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 1 p.c., sprowadzającego się do wykazania rzekomej wadliwości w uzasadnieniu decyzji organu odwoławczego. Lektura kwestionowanego uzasadnienia pozwala jednak uznać je za kompletne, spójne i logiczne, zawierające wszystkie elementy wymagane przepisami prawa. Skoro organ drugiej instancji utrzymał w mocy rozstrzygnięcie pierwszoinstancyjne, to naturalna jest zbieżność argumentacji i twierdzeń zawartych w obu tych aktach. Niemniej jednak wypada zauważyć, że Dyrektor IAS w Białymstoku w szczegółowy sposób odniósł się także do treści złożonych odwołań, jak też poszerzył stanowisko organów w niektórych ze spornych kwestii.

9. Ostatni z zarzutów, dotyczący naruszenia art. 233 § 1 pkt 1 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 1 p.c., sąd dla porządku uznaje za oczywiście bezzasadny. Ma on bowiem charakter jedynie wynikowy, zaś w sprawie nie stwierdzono słuszności podnoszonych przez stronę rzekomych uchybień, jak też nie dopatrzono się innych naruszeń mogących skutkować wyeliminowaniem z obrotu zaskarżonej decyzji.

10. Z tych przyczyn sąd, na podstawie art. 151 p.p.s.a. orzekł o oddaleniu skargi.