Wyrok WSA w Białymstoku, sygn. akt I SA/Bk 130/24
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku
Data orzeczenia: 2024-05-29 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Izba Skarbowa
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 165a
journal: Dz.U. 2023 poz 2383
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.)

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Paweł Janusz Lewkowicz, Sędziowie sędzia WSA Małgorzata Anna Dziemianowicz, sędzia WSA Dariusz Marian Zalewski (spr.), Protokolant st. sekretarz sądowy Marta Anna Lawda, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 29 maja 2024 r. sprawy ze skargi P. S. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku z dnia 23 stycznia 2024 r. nr 2001-IOA.613.7.2023 w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania oddala skargę.


UZASADNIENIE

I. Rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym:

1. Decyzją z dnia 10 lipca 2023 r., nr 2012-SKP.4103.3.2023.22, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach (dalej również jako: "organ I instancji", "NUS") określił P. S. (dalej powoływanemu jako: "skarżący") zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące od stycznia 2018 r. do grudnia 2020 r. Na tą decyzję nie wniesiono odwołania.

2. W dniu 23 sierpnia 2023 r. skarżący, reprezentowany przez pełnomocnika B. C., złożył do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku wniosek o stwierdzenie nieistnienia ww. decyzji, doręczonej bezpośrednio podatnikowi w dniu 11 lipca 2023 r. Pełnomocnik wskazał na przepisy art. 120 § 1 i art. 123 § 1 w zw. z art.168 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm., dalej: "o.p."), jako podstawę prawną do rozpatrzenia przedmiotowego wniosku. Uzasadniając wniosek pełnomocnik stwierdził m.in., że:

- Naczelnik US w Suwałkach wydał decyzję w sprawie z rażącym naruszeniem przepisów prawa,

- decyzja ta została doręczona bezpośrednio stronie z pominięciem ustanowionego w tej sprawie pełnomocnika,

- naruszenie określonych w Ordynacji podatkowej zasad doręczenia pism ustanowionemu w sprawie profesjonalnemu pełnomocnikowi skutkuje tym, że ww. decyzja z dnia 10 lipca 2023 r. nie została doręczona, nie weszła do obrotu prawnego i nie wywołuje żadnych skutków prawnych, a tym samym jest decyzją nieistniejącą.

3. Ponadto pełnomocnik, pismem z 6 listopada 2023 r. wskazał, że przedmiotowy wniosek "(...) nie stanowi ani wniosku o stwierdzenie nieważności decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach nr 2012-SKP.4103.3.2023.22 z 10 lipca 2023 r., ani wniosku o wznowienie postępowania zakończonego Naczelnika US w Suwałkach. Jak już wskazano w treści samego wniosku jego złożenie miało na celu potwierdzenie nieistnienia w obrocie prawnym decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach z 10.07.2023 r. nr 2012- SKP.4103.3.2023.22 z uwagi no jej nieprawidłowe doręczenie tj. z pominięciem ustawowego pełnomocnika. (...)".

4. DIAS postanowieniem z 15 listopada 2023 r., nr 2001-IO\/.613.4.2023, odmówił wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieistnienia ww. decyzji ostatecznej NUS.

5. Po rozpoznaniu zażalenia, postanowieniem z dnia 23 stycznia 2024 r., nr 2001-IOA.613.7.2023, DIAS utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie. W uzasadnieniu wskazał, że w niniejszej sprawie decyzja wydana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach nr 2012-SKP.4103.3.2o23.22 z 10 lipca 2023 r. w zakresie podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące od stycznia 2018 r. do grudnia 2020 r. jest decyzją ostateczną.

Organ odwoławczy zauważył, że skarżący, reprezentowany przez pełnomocnika D.K., złożył w dniu 28 sierpnia 2023 r. do ww. organu wniosek, na podstawie art. 247 § 1 pkt 3 o.p. o stwierdzenie nieważności ww. decyzji wydanej przez NUS, podnosząc takie same argumenty jak we wniosku w przedmiotowej sprawie, tj.: "że decyzja z 10.07.2023 r. nie została przesłana zgodnie z przepisami o doręczeniach, gdyż została skierowano bezpośrednio do Strony zamiast do pełnomocnika co powoduje, że nie weszła do obrotu prawnego i nie wywołuje żadnych skutków prawnych. (...)". Decyzją z 18 października 2023 r., nr 2001-IOV.613.5.2023, DIAS odmówił stwierdzenia nieważności ww. decyzji ostatecznej w związku z czym nadal pozostaje ona w obrocie prawnym. Dyrektor podkreślił jednocześnie, że decyzja ta została wydana w dniu 18 października 2023 r., tj. przed wydaniem postanowienia z 15 listopada 2023 r. nr 2001-IOV.613.4.2023. Zgodnie natomiast z zasadą legalizmu, wyrażoną art. 120 o.p., organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa. Działanie organów podatkowych powinno być bowiem zgodne zarówno z przepisami prawa materialnego jak i procesowego.

Zdaniem organu odwoławczego, organ I instancji zasadnie odmówił wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieistnienia spornej decyzji NUS z 10 lipca 2023 r., ponieważ jest to decyzja ostateczna i rozpatrzenie treści żądania strony w sposób merytoryczny uniemożliwiają przepisy prawa. Rozstrzygnięcie, czy przedmiotowa decyzja winna była być doręczona stronie, czy pełnomocnikowi, czy weszła do obrotu prawnego - mogło być dokonane tylko w trybach nadzwyczajnych wskazanych w ustawie Ordynacja podatkowa, co zostało dokonane.

Dyrektor wyjaśnił, że decyzją z 18 października 2023 r. odmówiono stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej NUS, zaś po rozpatrzeniu odwołania, decyzją z 15 stycznia utrzymano ww. rozstrzygnięcie w mocy. W związku z tym, nie można było rozstrzygnąć merytorycznie co do istoty żądania strony, w trybie wskazanym przez pełnomocnika, gdyż nie pozwalają na to przepisy prawa.

6. Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem, skarżący wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku. Zaskarżonemu postanowieniu zarzucił naruszenie przepisów postępowania mających wpływ na treść orzeczenia, a mianowicie:

1) art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 219 w zw. z art. 239 w zw. z art. 165a § 1 o.p. poprzez niezasadne utrzymanie w mocy przez organ II instancji postanowienia organu I instancji, pomimo że doszło do dokonania niedozwolonej rozszerzającej interpretacji art. 165a § 1 o.p. i jego niezasadnego zastosowania skutkującego bezzasadną odmową wszczęcia postępowania w sprawie nieistnienia decyzji Naczelnika US w Suwałkach z dnia 10 lipca 2023 r., w sytuacji gdy w niniejszej sprawie nie wystąpiły przesłanki negatywne uniemożliwiające wszczęcie postępowania, a wręcz przeciwnie przedmiot złożonego przez podatnika wniosku, z uwagi na spełnienie cech podania, o których mowa w art. 168 o.p., wymagał wszczęcia i przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego, gdyż decyzja Naczelnika US w Suwałkach nie została pełnomocnikowi strony doręczona i nie weszła do obrotu prawnego (strona nie ma możliwości złożenia odwołania od tejże decyzji), a co za tym idzie Dyrektor IAS w Białymstoku winien wszcząć postępowanie i stwierdzić w nim nieistnienie w obrocie prawnym ww. decyzji Naczelnika US;

2) art. 2a o.p. w zw. z art. 121 § 1 o.p. w zw. z art. 2 w związku z art. 42 ust. 3 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r. nr 78 poz. 483, dalej jako: "Konstytucja RP") w związku z art. 16 i art. 48 ust. 1 i 2 Karty Praw Podstawowych Unii Europejskiej tj. poprzez pozbawienie skarżącego przysługującego każdemu na gruncie Konstytucji RP oraz przepisów prawa unijnego prawa do obrony przejawiającego się brakiem zastosowania w niniejszym postępowaniu zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika, z uwagi na bezzasadną odmowę wszczęcia postępowania w sprawie nieistnienia decyzji Naczelnika US w Suwałkach, w sytuacji gdy w niniejszej sprawie nie wystąpiły przesłanki negatywne uniemożliwiające wszczęcie postępowania, a złożony przez skarżącego wniosek w świetle ww. zasady powinien spowodować wszczęcie i przeprowadzenie postępowania wyjaśniającego, a zaistniałe wątpliwości w zakresie przedłożonego pełnomocnictwa oraz braku doręczenia decyzji ustawionemu pełnomocnikowi powinny być rozstrzygnięte na korzyść strony - tj. Dyrektor IAS w Białymstoku winien był uznać ww. decyzję Naczelnika US w Suwałkach za nieistniejącą, z uwagi na jej niedoręczenie pełnomocnikowi i niewejście do obrotu prawnego;

3) art. 122 § 1 o.p. w zw. z art. 124 o.p. w zw. z art. 121 § 1 o.p. poprzez niewystarczające ustalenie i wyjaśnienie stanu faktycznego sprawy, w tym pominięcie okoliczności faktycznych opisanych przez stronę we wniosku o stwierdzenie nieistnienia decyzji dotyczących nieprawidłowości związanych z doręczeniem decyzji Naczelnika US w Suwałkach z dnia 10 lipca 2023 r., które miały kluczowe znaczenie dla prawidłowego rozstrzygnięcia niniejszej sprawy i niewskazanie konkretnych, przekonujących przesłanek uzasadniających stanowisko organu odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie, co nie pozwala poznać dokładnych motywów jakimi kierował się Dyrektor IAS w Białymstoku wydając skarżone rozstrzygnięcie, a w efekcie naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych;

4) art. 210 § 4 o.p. w związku z art. 217 § 2 o.p. w związku z art. 219 o.p. poprzez fragmentaryczne i niedostateczne wyjaśnienie w uzasadnieniu skarżonego postanowienia okoliczności, jakimi kierował się organ podatkowy utrzymując w mocy postanowienie organu I instancji, które w swej treści nie wyjaśnia faktycznych powodów odmowy wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieistnienia decyzji ostatecznej Naczelnika US w Suwałkach.

Mając na uwadze tak sformułowane zarzuty, skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonego postanowienia w całości i poprzedzającego go postanowienia organu I instancji, ewentualnie uchylenie zaskarżonego postanowienia w całości i przekazanie sprawy organowi II instancji do ponownego rozpatrzenia; rozpoznanie sprawy na rozprawie oraz zasądzenie od organów podatkowych na rzecz skarżącego kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

8. DIAS wywiódł odpowiedź na skargę podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie oraz wnosząc o jej oddalenie.

II. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku zważył, co następuje:

1. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2492) oraz art. 3 § 1 ustawy

z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, dalej jako: "p.p.s.a.") sąd administracyjny sprawuje kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, stosując środki przewidziane w ustawie.

2. W myśl art. 134 § 1 p.p.s.a. sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną w niej podstawą prawną. Wykładnia powołanego przepisu wskazuje, że sąd ma nie tylko prawo, ale i obowiązek dokonania oceny zgodności z prawem zaskarżonego aktu administracyjnego, nawet wówczas, gdy dany zarzut nie został w skardze podniesiony. Z drugiej jednak strony, granicą praw i obowiązków sądu, wyznaczoną w art. 134 § 1 p.p.s.a. jest zakaz wkraczania w sprawę nową. Granice te zaś wyznaczone są dwoma aspektami, mianowicie: legalnością działań organu oraz całokształtem aspektów prawnych tego stosunku prawnego, który był objęty treścią zaskarżonego rozstrzygnięcia.

3. Rozpoznając sprawę w tak zakreślonej kognicji, tutejszy sąd doszedł do wniosku, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie, gdyż kontrolowane postanowienie organu odpowiada prawu.

4. Do rozstrzygnięcia sprawy istotne jest prześledzenie poszczególnych czynności i działań podejmowanych przed złożeniem skargi zarówno przez stronę skarżącą jak i organy.

Strona złożyła do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Białymstoku wniosek o stwierdzenie nieistnienia decyzji z dnia 10 lipca 2023 r., którą Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach określił P. S. zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące od stycznia 2018 r. do grudnia 2020 r., doręczonej bezpośrednio podatnikowi w dniu 11 lipca 2023 r.

Pełnomocnik strony pismem z 6 listopada 2023 r. wskazał, że przedmiotowy wniosek "(...) nie stanowi ani wniosku o stwierdzenie nieważności decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach z 10 lipca 2023 r., ani wniosku o wznowienie postępowania zakończonego Naczelnika US w Suwałkach. Jak już wskazano w treści samego wniosku jego złożenie miało na celu potwierdzenie nieistnienia w obrocie prawnym decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach z 10.07.2023 r. nr 2012- SKP.4103.3.2023.22 z uwagi no jej nieprawidłowe doręczenie tj. z pominięciem ustawowego pełnomocnika. (...)".

DIAS postanowieniem z 15 listopada 2023 r. odmówił wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieistnienia ww. decyzji ostatecznej NUS. Po rozpoznaniu zażalenia, postanowieniem z dnia 23 stycznia 2024 r., DIAS utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie. W uzasadnieniu wskazał, że w niniejszej sprawie decyzja wydana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach z 10 lipca 2023 r. w zakresie podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące od stycznia 2018 r. do grudnia 2020 r. jest decyzją ostateczną.

Sądowi wiadomo z urzędu, że skarżący, reprezentowany przez pełnomocnika złożył w dniu 28 sierpnia 2023 r. do ww. organu wniosek, na podstawie art. 247 § 1 pkt 3 o.p. o stwierdzenie nieważności ww. decyzji z 10 lipca 2023 r. wydanej przez NUS, podnosząc takie same argumenty jak we wniosku w przedmiotowej sprawie, tj.: "że decyzja z 10.07.2023 r. nie została przesłana zgodnie z przepisami o doręczeniach, gdyż została skierowano bezpośrednio do Strony zamiast do pełnomocnika co powoduje, że nie weszła do obrotu prawnego i nie wywołuje żadnych skutków prawnych. (...)". Decyzją z 18 października 2023 r. DIAS odmówił stwierdzenia nieważności ww. decyzji ostatecznej w związku z czym nadal pozostaje ona w obrocie prawnym.

Na powyższe rozstrzygnięcie została złożona skarga. WSA w Białymstoku wyrokiem z 8 maja 2024 r., I SA/BK 127/24 oddalił skargę w tej sprawie. Sąd w uzasadnieniu wskazał, że strona nie ma racji. Sąd podzielił opinię organu, że w postanowieniu o wszczęciu postępowania podatkowego z 14 marca 2023 r. skarżący został poinformowany o prawie reprezentowania go w postępowaniu podatkowym przez pełnomocnika, a pełnomocnictwo szczególne (PPS-1) udzielone doradcy podatkowemu w toku kontroli podatkowej, zakończonej doręczeniem Protokołu kontroli - nie stanowi zgłoszenia pełnomocnictwa do udziału w postępowaniu podatkowym. W tym zakresie powołano też uchwałę NSA z 25 kwietnia 2022 r., II FPS 1/22 i wcześniejsze orzecznictwo, np. wyrok NSA z 19 czerwca 2020 r., I FSK 658/20; wyrok WSA we Wrocławiu z 29 listopada 2019 r., I SA/Wr 716/19. Sąd wyjaśnił, że z Uchwały wynika m.in., że: "(...) do wywołania skutku procesowego konieczne jest złożenie pełnomocnictwa szczególnego do akt sprawy w konkretnym postępowaniu prowadzonym przed organem podatkowym, stosownie do art. 138e §

3 Ordynacji podatkowej." W związku z tym doręczenie decyzji stronie a nie pełnomocnikowi nie stanowi rażącego naruszenia prawa.

Sąd podziela pogląd prawny wyrażony w wyroku WSA w Białymstoku z 8 maja 2024 r., I SA/BK 127/24 i przyjmuje za własny.

5. Skarga strony jest nie zasadna z kilku powodów. Po pierwsze ordynacja podatkowa nie przewiduje postępowania w sprawie stwierdzenia nieistnienia ww. decyzji ostatecznej NUS.

Po drugie zgodnie z zasadą legalizmu, wyrażoną art. 120 o.p., organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa. Działanie organów podatkowych powinno być bowiem zgodne zarówno z przepisami prawa materialnego jak i procesowego. Nie mogą więc organy działać w procedurze której przepisy nie przewidują. Organy zasadnie więc odmówiły wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieistnienia spornej decyzji NUS z 10 lipca 2023 r., ponieważ jest to decyzja ostateczna i rozpatrzenie treści żądania strony w sposób merytoryczny uniemożliwiają przepisy prawa. Rozstrzygnięcie, czy przedmiotowa decyzja winna była być doręczona stronie, czy pełnomocnikowi, czy weszła do obrotu prawnego - mogło być dokonane tylko w trybach nadzwyczajnych wskazanych w ustawie Ordynacja podatkowa, co zostało dokonane. Decyzją z 18 października 2023 r. odmówiono stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej NUS, zaś po rozpatrzeniu odwołania, decyzją z 15 stycznia utrzymano ww. rozstrzygnięcie w mocy, a skargę na to ostatnie rozstrzygnięcie oddalił sąd administracyjny. Wobec powyższego organ nie mógł rozstrzygnąć inaczej, a zarzuty skargi w tej sprawie są niezasadne.

6. Odnosząc się szczegółowo do zarzutów skargi, poczynając od pierwszego z nich. Zgodnie art. 165 § 1 o.p. postępowanie podatkowe wszczyna się na żądanie strony lub z urzędu. Stosownie do brzmienia przepisu art. 165a § 1 ww. ustawy gdy żądanie, o którym mowa w art. 165 o.p., zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania. Użyte w art. 165a § 1 o.p. wyrażenie "z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte" należy odnieść przede wszystkim do sytuacji, gdy wszczęciu postępowania stoi na przeszkodzie przepis prawa, bądź poszczególne przepisy, których interpretacja uniemożliwia prowadzenie tego postępowania i rozpatrzenie treści żądania w sposób merytoryczny. Chodzi zatem o takie sytuacje, gdy w sprawie toczy się już postępowanie podatkowe, zapadła już decyzja ostateczna lub nieostateczna, albo gdy w przepisach ustaw podatkowych nie istnieje podstawa do rozpatrzenia tej treści żądania w trybie postępowania podatkowego. Tak właśnie było w przedmiotowej w sprawie – została wydana decyzja ostateczna.

Jedną z naczelnych zasad postępowania podatkowego jest zasada trwałości decyzji podatkowych, wyrażona w art. 128 o.p. Uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznych, stwierdzenie ich nieważności oraz wznowienie postępowania mogą nastąpić tylko w przypadkach przewidzianych w o.p. oraz w ustawach szczególnych. Zasada ta ma służyć pewności obrotu prawnego, ponieważ chodzi o zapewnienie podmiotom stosunku prawnopodatkowego ochrony praw nabytych. W doktrynie prawa podkreśla się również, że wprowadzono pojęcie "decyzji ostatecznej" do ustawodawstwa w celu "zapewnienia niezbędnej stabilizacji porządku prawnego". Decyzja jest ostateczna, jeżeli w pierwszej instancji strona nie złożyła od niej odwołania. Odstępstwem od zasady trwałości decyzji są nadzwyczajne środki wzruszenia decyzji ostatecznych uregulowane w rozdziałach 17 - 19 o.p. tj.: - wznowienie postępowania podatkowego (art. 240—246 o.p.), - stwierdzenie nieważności decyzji ostatecznej, art. 247—253 o.p.); - uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznej art. 253—256 o.p.).

W tej sprawie strona w trybie nadzwyczajnym podważała decyzję ostateczną żądając stwierdzenia jej nieważności. Żądanie wszczęcia postępowania w sprawie nieistnienia decyzji Naczelnika US w Suwałkach z dnia 10 lipca 2023 r. było więc nieuprawnione ze względu na brak podstaw prawnych do uchylenia decyzji ostatecznej w "trybie nieistnienia decyzji". Po pierwsze takiego trybu o.p. nie przewiduje, a organy podatkowe zgodnie z zasadą legalizmu mogą działać wyłącznie na podstawie prawa, a po drugie sama strona skorzystała z innego oficjalnego trybu by ten sam skutek osiągnąć - żądając stwierdzenia nieważności spornej decyzji.

7. Odnosząc się do zarzutu naruszenia art. 123 § 1 o.p. w związku z art. 2 w związku z art. 42 ust.3 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej w związku z art. 16 i art. 48 ust.1 i 2 karty Praw Podstawowych Unii Europejskiej poprzez pozbawienie Skarżącego przysługującego każdemu na gruncie Konstytucji RP oraz regulacji prawa unijnego prawa do obrony przejawiającego się w szczególności niezasadną odmową stwierdzenia decyzji nieistniejącej (Naczelnika US w Suwałkach z dnia 10 lipca 2023 r.), a tym samym naruszenie zasady demokratycznego państwa prawnego i wynikającego z tej zasady nakazu ochrony zaufania obywateli do państwa i stanowionego przezeń prawa, w ocenie Sądu jest również nieuzasadniony.

Zgodnie z zasadą praworządności, ustanowioną w art. 7 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, organy administracji publicznej działają na podstawie i w granicach prawa. Działanie na podstawie prawa to działanie na podstawie przepisów prawa obowiązujących w dniu wydawania decyzji. Ponadto, wymienione przepisy nie korelują z ustalonym stanem faktycznym i prawnym w sprawie rozpatrywanego wniosku o stwierdzenie nieistnienie ostatecznej decyzji podatkowej. Z tych powodów, zdaniem Sądu, organy prawidłowo odmówiły wszczęcia postępowania w przedmiotowej sprawie.

8. Co do trzeciego zarzutu skargi - naruszenia art. 122 § 1 o.p. w zw. z art. 124 o.p. w zw. z art. 121 § 1 o.p. poprzez niewystarczające ustalenie i wyjaśnienie stanu faktycznego sprawy, w tym pominięcie okoliczności faktycznych opisanych przez stronę we wniosku o stwierdzenie nieistnienia decyzji dotyczących nieprawidłowości związanych z doręczeniem decyzji Naczelnika US w Suwałkach z dnia 10 lipca 2023 r., które miały kluczowe znaczenie dla prawidłowego rozstrzygnięcia niniejszej sprawy i niewskazanie konkretnych, przekonujących przesłanek uzasadniających stanowisko organu odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie, co nie pozwala poznać dokładnych motywów jakimi kierował się Dyrektor IAS w Białymstoku wydając skarżone rozstrzygnięcie, a w efekcie naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych.

Wskazać należy, że przesłanki związane z doręczeniem decyzji Naczelnika US w Suwałkach z dnia 10 lipca 2023 r. stronie, a nie pełnomocnikowi (co jest zdaniem strony nieprawidłowe) zostały wyjaśnione w tej sprawie, a także szczegółowo wyjaśnione w sprawie równoległej, gdzie podnosząc te same przesłanki strona żądała stwierdzenia nieważności spornej decyzji i gdzie WSA w Białymstoku wyrokiem z 8 maja 2024 r., I SA/BK 127/24 oddalił skargę w tej sprawie. W uzasadnieniu wskazując, że argumenty strony nie są zadane, szczegółowo to wyjaśniając.

9. Co do zarzutu naruszenia art. 210 § 4 o.p. w związku z art. 217 § 2 o.p. w związku z art. 219 o.p., to w ocenie Sądu zaskarżona decyzja organu II instancji została wydana na podstawie obowiązujących przepisów prawa. Organ odwoławczy szczegółowo wyjaśnił wszelkie przesłanki będące podstawą rozstrzygnięcia. Przedstawił również uzasadnienie faktyczne i prawne podjętego rozstrzygnięcia, które w ocenie sądu są wyczerpujące.

10. Sąd nie doszukał się innych naruszeń przepisów prawa materialnego czy procesowego, które uzasadniałyby konieczność uchylenia zaskarżonej decyzji. Mając na uwadze, że zaskarżona decyzja odpowiada prawu, skargę należało oddalić na podstawie art. 151 p.p.s.a.