Wyrok WSA w Łodzi, sygn. akt III SA/Łd 815/07
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi
Data orzeczenia: 2008-04-25 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celny
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: journal: Dz.U.UE.L 1992 nr 302 poz 1 art. 23 ust 2, 29 ust. 1 i 3, art 76
law: Rozporządzenie Rady (EWG) NR 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny.
article: art. 73 ust. 1
journal: Dz.U. 2004 nr 68 poz 622
law: Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne

SENTENCJA

Dnia 25 kwietnia 2008 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział III w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Monika Krzyżaniak (spr.) Sędziowie: Sędzia NSA Janusz Nowacki Asesor WSA Ewa Alberciak Protokolant asystent sędziego Joanna Wegner po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 kwietnia 2008 roku sprawy ze skargi Z. P. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia kwoty wynikającej z długu celnego oddala skargę.


UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2006 roku Z. P. prowadząca działalność gospodarczą P.P.H.U. "A" w H. zgłosiła do procedury dopuszczenia do obrotu na podstawie dokumentu SAD nr [...] towar opisany jako tkanina: 100 % bawełna 12 oz Cotton Dyed Denim Sort 6984, w ilości 18.004 mb, pochodzenia indyjskiego. Do zgłoszenia załączyła m. in. fakturę nr [...] z dnia [...], w której widnieje cena jednostkowa towaru w wysokości 2,45 USD/mb. Towar ten był objęty uprzednio procedurą składu celnego na podstawie zgłoszenia celnego SAD nr [...]. Strona załączyła do zgłoszenia specyfikację wyprowadzenia towaru z ceną jednostkową 1,00 USD/mb i w związku z powyższym zadeklarowała wartość celną towaru w wysokości 18.004,00 USD. Wątpliwości organu celnego wzbudziła rozbieżność pomiędzy wartością towaru zadeklarowaną w dokumencie SAD, a wartością wynikającą z załączonej do niego faktury zakupu.

W toku postępowania administracyjnego strona wyjaśniła, że nie posiada faktur korygujących, gdyż nie występowała do producenta tkaniny z roszczeniami odnośnie obniżenia wartości towaru. Stwierdziła, że zakup nie był transakcją udaną, a fakt zalegania tkaniny w magazynie dłuższy czas spowodował, iż stała się zleżałą i niepełnowartościową. Nadto strona oświadczyła, że posiada ewentualnego odbiorcę towaru w innym kraju Unii Europejskiej, który odkupuje tego typu tkaniny w cenie 1 EUR/mb. Na okoliczność jakości sprowadzonego towaru strona przedstawiła ekspertyzę Rzeczoznawcy Towaroznawstwa Włókienniczego, M. M. dotyczącą oceny jakości czterech rodzajów tkanin jeansowych oraz ekspertyzę Stowarzyszenia Włókienników Polskich NOT dotyczącą różnych towarów, w tym tkaniny "Cotton Dyed Denim - sort 6984, której zakup dokumentuje faktura załączona przez skarżącą do zgłoszenia celnego. Z inicjatywy organu ekspertyzę tę uzupełniono o informacje dotyczące przede wszystkim przedziału cenowego importowanych tkanin, okresu, w którym ceny te występowały, okoliczności kształtujących cenę oraz wpływu przechowywania towaru w magazynie celnym na jej wady, a jednocześnie jakość.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Ł. decyzją nr [...] z dnia [...] określił Z. P. kwotę wynikającą z długu celnego w wysokości 10.605,00 złotych z tytułu importu towarów objętych zgłoszeniem celnym nr [...] z dnia [...] oraz powiadomił o zaksięgowaniu kwoty należności w powyższej wysokości.

W ocenie organu wartość towaru w niniejszej sprawie winna być ustalona w oparciu o cenę jednostkową wskazaną w fakturze zakupu. Organ podniósł, iż nie należy do jego kompetencji ingerowanie w zasady odpowiedzialności i ryzyka związanego ze sprzedażą towarów. Z. P. nie skorzystała z możliwości zgłoszenia sprzedającemu roszczenia reklamacyjnego, zaś fakt możliwości odsprzedania towaru w cenie 1 EUR/mb nie może stanowić podstawy ustalenia wartości celnej. W tej sytuacji zgłoszony do procedury celnej towar zaklasyfikowano do kodu TARIC 5209 42 00 00, dla którego określono stawkę celną 8 % wartości celnej towaru, tj. 44.109,80 USD, co stanowi równowartość 132.563,00 złotych. Kwota ta odbiega zatem od wartości podanej w zgłoszeniu, co uzasadnia zastosowanie art. 23 ust. 2 Prawa celnego.

W odwołaniu od powyższej decyzji Z. P. zarzuciła naruszenie art. 29 ust. 1 Rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 roku ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (DZ. U. UE.L.92.302.1), art. 23 ust. 2 ustawy z dnia 19 marca 2004 roku – Prawo celne (Dz. U. Nr 68, poz. 622 ze zm.), art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 187 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku, nr 8, poz. 60 ze zm.). Skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji i umorzenie postępowania jako bezprzedmiotowego.

W uzasadnieniu skarżąca podnosiła, że przedstawione opinie rzeczoznawców w sposób jednoznaczny potwierdzają fakt całkowitej bezużyteczności zakupionego towaru, posiadającego istotne wady produkcyjne, które w sposób znaczący obniżają jego wartość. Potwierdzeniem takiego stanu rzeczy jest także fakt, niemożności znalezienia kontrahenta do zakupu przedmiotowej tkaniny. Strona znalazła tylko jednego odbiorcę spoza krajów unijnych chętnego do zakupu tego towaru za cenę 1,00 zł/mb. Wskazana kwota w ocenie skarżącej stanowi rzeczywistą wartość transakcyjną, która winna zostać przyjęta za podstawę ustaleń organów podatkowych.

Decyzją z dnia [...], nr [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł. na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej – ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. (t.j. Dz.U. Nr 8 poz. 60 z 2005r. ze zm.), art. 73 ust. 1 Prawa celnego – ustawy z dnia 19 marca 2004r. (Dz.U. Nr 68 poz. 622), art. 29 ust. 1 i ust. 3 lit. a, art. 214 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12.10.1992r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE seria L nr 302 z 19.10.1992r. ze zm.), art. 147 ust. 1, art. 181 ust. 1 rozporządzenia Komisji (EWG)nr 2454/94 z dnia 02.07.1993r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 253 z 11.10.1993r. ze zm.) utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy. W uzasadnieniu organ podał, że wartością celną towarów, zgodnie z art. 29 ust. 1 WKC, jest wartość transakcyjna, to znaczy cena faktycznie zapłacona lub należna za towary wtedy, gdy zostały one sprzedane w celu wywozu na obszar celny Wspólnoty, ustalana o ile jest to konieczne, na podstawie art. 32 i 33 WKC. Z. P. zapłaciła zbywcy pełną kwotę ceny, na którą opiewa faktura za sporną tkaninę, co potwierdzają bankowe dowody zapłaty. W świetle tych ustaleń i zgodnie z cytowanym art. 29 ust. 1 WKC cena ta jest więc ceną transakcyjną sprowadzonego towaru i stanowi podstawę ustalenia wartości celnej. Analiza sporządzonych ekspertyz prowadzi do wniosku, że sprowadzony towar posiada wady produkcyjne, jednak na jakość tkanin nie ma wpływu fakt ich długiego przechowywania w składzie celnym. Organ odwoławczy, podniósł, że w momencie wprowadzenia tkaniny na skład celny w 2003 roku strona załączając fakturę określającą cenę jednostkową na kwotę 2,45 USD/mb nie zgłaszała okoliczności dotyczących złej jakości towaru. Organ orzekający wyjaśnił, że w świetle obowiązujących przepisów nie mógł uwzględnić powodów dla których strona nie występowała z roszczeniami reklamacyjnymi w zakresie złej jakości towaru. Poza zainteresowaniem organów celnych jest również fakt, że strona nie może znaleźć kontrahentów do zakupu importowanego towaru. W ocenie Dyrektora Izby Celnej w Ł. w postępowaniu nie naruszono również zasad płynących z art. 120, art. 121 § 1, art. 122 Ordynacji podatkowej. Zostały podjęte wszelkie czynności mające na celu wyjaśnienie okoliczności sprawy, a następnie organ rozpatrzył cały zgromadzony materiał dowodowy. Decyzja została podjęta w oparciu o obowiązujące przepisy prawa, a w jej uzasadnieniu przedstawiono argumenty rozstrzygnięcia.

Na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. Z. P. wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi. Zarzuciła naruszenie prawa materialnego, tj. art. 29 ust. 1 Wspólnotowego Kodeksu Celnego poprzez błędną wykładnię, polegającą na przyjęciu za wartość transakcyjną – wartości ustalonej jedynie w oparciu o poniesioną przez importera cenę przy pominięciu faktu, iż w niniejszej sprawie nastąpiło uszkodzenie towaru przed wprowadzeniem go do składu celnego, a następnie dopuszczeniem do obrotu. Dodała, że towar nie odpowiadał jakości określonej w fakturze dostawy, co oznacza, że cena zapłacona lub należna nie może odnosić się do uszkodzonych towarów importowanych i tym samym w sytuacji niemożności wystąpienia przez stronę z roszczeniami reklamacyjnymi winna podlegać skorygowaniu w oparciu o wartość poniesionej przez stronę rzeczywistej szkody. Nadto strona zarzuciła naruszenie przepisów postępowania, tj. art. 23 ust. 2 Prawa celnego poprzez określenie stronie kwoty wynikającej z długu celnego na podstawie błędnie przyjętej wartości transakcyjnej. Wskazała też na uchybienie art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 187 § 1, art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej poprzez naruszenie zasady zaufania podatnika do organów podatkowych na skutek posługiwania się przez organ podatkowy argumentami mającymi potwierdzać stanowisko najkorzystniejsze z fiskalnego punktu widzenia oraz świadomego pomijania i nie ustosunkowania się do podniesionych przez stronę argumentów. Zdaniem skarżącej, w sprawie nastąpiło przekroczenie tym samym zasad działania organów podatkowych, naruszenie zasady prawdy materialnej nakładającej na organ podatkowy obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego. Przede wszystkim chodzi o okoliczności związane z uszkodzeniem importowanego towaru, które winny podlegać wyjaśnieniu w oparciu o podjęte z inicjatywy organu podatkowego środki dowodowe. Nadto strona zarzuciła brak wyczerpującego wyjaśnienia stanu faktycznego w zakresie rzeczywistej kwoty wartości transakcyjnej, która winna stanowić podstawę ustaleń organu podatkowego, przekroczenie granic swobodnej oceny dowodów. Ocena ta dokonana została w sposób dowolny, pozwalający uznać, iż organ nie rozważył w należytym stopniu okoliczności wskazanych przez stronę wyjaśniających zasadność przyjętej wartości transakcyjnej. Zdaniem strony, naruszono wymóg wnikliwego przeprowadzenia postępowania podatkowego, w szczególności w zakresie dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, celem wydania rozstrzygnięcia odpowiadającego prawu. Zaskarżona decyzja nie została w sposób należyty uzasadniona, gdyż uzasadnienie to w przeważającej mierze ma charakter wyłącznie sprawozdawczy i ograniczony do przytoczenia okoliczności faktycznych sprawy, przy jednoczesnym pominięciu i nierozważeniu kwestii uszkodzenia towaru, której ustalenie ma kluczowe znaczenie pod względem możliwości określenia kwoty należności wynikającej z długu celnego w prawidłowej wysokości. W ocenie skarżącej, decyzja nie zawiera pełnego uzasadnienia prawnego. Zostało ono ograniczone do przytoczenia przepisów, które pozwalają na wydanie negatywnego dla strony rozstrzygnięcia przez organ podatkowy. W ocenie strony podane przez nią naruszenia prawa miały istotny wpływ na wynik sprawy i dlatego wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz o zasądzenie na swą rzecz zwrotu kosztów postępowania, w tym zwrotu kosztów zastępstwa adwokackiego według norm przepisanych.

W uzasadnieniu skarżąca dodatkowo zaznaczyła, że wartość transakcyjna nie odnosi się do towarów uszkodzonych, dlatego przy ustalaniu wartości celnej organ winien był zastosować metodę ostatniej szansy. Określona wartość celna winna uwzględniać uszkodzenie tkaniny, gdyż zaistniało ono przed dopuszczeniem towaru do obrotu. Fakt, iż ekspertyzy towaru przeprowadzono po dopuszczeniu go do obrotu nie ma znaczenia dla wartości ekspertyz, które potwierdzają niską jakość towaru i jego wady mające wpływ na wartość. Skarżąca oświadczyła, że obecnie cena, za jaką można zbyć towar wynosi 1 EUR/mb. Strona podniosła, że w postępowaniu nie ustalono pełnego stanu faktycznego, a wątpliwości rozstrzygnięto na niekorzyść strony.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w Ł wniósł o jej oddalenie podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonym rozstrzygnięciu.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje:

Skarga nie jest uzasadniona.

Zgodnie z treścią art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 roku - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.

Natomiast, w myśl art. 145 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) sąd uwzględniając skargę na decyzję lub postanowienie:

1. uchyla decyzję lub postanowienie w całości lub w części, jeżeli stwierdzi:

a) naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy,

b) naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego,

c) inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy;

2. stwierdza nieważność decyzji lub postanowienia w całości lub w części, jeżeli zachodzą przyczyny określone w art. 156 Kodeksu postępowania administracyjnego lub w innych przepisach;

3. stwierdza wydanie decyzji lub postanowienia z naruszeniem prawa, jeżeli zachodzą przyczyny określone w Kodeksie postępowania administracyjnego lub innych przepisach.

Z wymienionych przepisów wynika, iż sąd bada legalność zaskarżonej decyzji pod kątem jej zgodności z prawem materialnym, określającym prawa i obowiązki stron oraz z prawem procesowym, regulującym postępowanie przed organami administracji publicznej.

Wychodząc z tych przesłanek Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi nie uwzględnił skargi, gdyż nie stwierdził, aby zaskarżona decyzja naruszała przepisy prawa materialnego lub przepisy postępowania administracyjnego w sposób wpływający na wynik sprawy, co w myśl art. 145 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi mogłoby stanowić podstawę do jej uchylenia.

Zgodnie z art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2004 roku - Prawo celne (Dz. U. Nr 68, poz. 622 ze zm.), do postępowania w sprawach celnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 12 oraz działu IV ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa, z uwzględnieniem zmian wynikających z prawa celnego.

Jak już na wstępie wskazano, w skardze skierowanej do Sądu pełnomocnik skarżącej podniósł zarzut naruszenia zasad postępowania, w szczególności art. 120, art. 121,art. 122,art. 123, art. 197 § 1 oraz art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej.

W ocenie Sądu zarzut ten, na tyle na ile został sprecyzowany w uzasadnieniu skargi, nie jest uzasadniony. Strona skarżąca podnosiła przede wszystkim, że nie zostały ustalone okoliczności związane z uszkodzeniem importowanego towaru, które powinny podlegać wyjaśnieniu w oparciu o podjęte z inicjatywy organu podatkowego środki dowodowe. Nadto strona zarzuciła brak wyczerpującego wyjaśnienia stanu faktycznego w zakresie rzeczywistej kwoty wartości transakcyjnej, która winna stanowić podstawę ustaleń organu podatkowego. Ocena ta według skarżącej dokonana została w sposób dowolny, pozwalający uznać, iż organ nie rozważył w należytym stopniu okoliczności wskazanych przez stronę wyjaśniających zasadność przyjętej wartości transakcyjnej.

W tym zakresie stwierdzić należy, że w dniu [...] Z. P. prowadząca działalność gospodarczą P.P.H.U. "A" w H. zgłosiła do procedury dopuszczenia do obrotu na podstawie dokumentu SAD nr [...] towar w postaci tkaniny bawełnianej 100 % 12 oz, Cotton Dyed Denim - sort 6984 w ilości 18.004 mb, pochodzenia indyjskiego. Towar ten był uprzednio objęty procedurą składu celnego według zgłoszenia celnego z dnia [...], nr [...], do którego skarżąca załączyła wówczas fakturę nr [...] z dnia [...], w której widnieje cena jednostkowa towaru w wysokości 2,45 USD/mb. Do zgłoszenia w dniu 16 sierpnia 2006 roku skarżąca załączyła m. in. w/w fakturę nr [...] z dnia [...], deklarację wartości celnej oraz specyfikację dotyczącą zgłaszanego towaru z ceną jednostkową 1,00 USD/mb. W polu 22 dokumentu SAD dotyczącym waluty i wartości faktury oraz w polu 42 określającym wartość pozycji strona zadeklarowała kwotę 18.004,00 USD. Wątpliwości organu celnego wzbudziła rozbieżność pomiędzy ceną jednostkową sprowadzonej tkaniny (1,00 USD/mb) wynikająca z załączonej specyfikacji, a ceną zawartą w załączonej do zgłoszenia celnego fakturze opiewającą na kwotę 2,45 USD/mb. Organ celny przystąpił więc do weryfikacji zgłoszenia celnego z dnia [...] w zakresie zadeklarowanej wartości celnej sprowadzonej tkaniny.

W toku postępowania strona przedstawiła bankowe dowody zapłaty za fakturę nr [...], tym samym potwierdzając fakt przelania na konto eksportera towaru, indyjskiej firmy B., kwoty uwzględniającej wartość importowanej tkaniny w wysokości 2,45 USD/mb. Wyjaśniła, że nie posiada faktur korygujących oraz, że nie występowała do producenta tkaniny z roszczeniami odnośnie obniżenia wartości towaru. Podniosła, że zakup nie był udaną transakcją, a fakt zalegania tkaniny w magazynie dłuższy czas spowodował, że stała się zleżałą i niepełnowartościową. Nadto strona oświadczyła, że posiada ewentualnego odbiorcę towaru w innym kraju Unii Europejskiej, który odkupuje tego typu tkaniny w cenie 1 EUR/mb. W toku postępowania strona załączyła ekspertyzę Rzeczoznawcy Towaroznawstwa Włókienniczego, M. M. z dnia 7 września 2006 roku dotyczącą oceny jakości czterech rodzajów tkanin jeansowych oraz ekspertyzę Stowarzyszenia Włókienników Polskich NOT z dnia 2 marca 2007 roku dotyczącą różnych towarów, w tym tkaniny "Cotton Dyed Denim - sort 6984, której zakup dokumentuje faktura załączona przez skarżącą do zgłoszenia celnego. Z inicjatywy organu ekspertyzę tę uzupełniono w dniu 28 marca 2007 roku o informacje dotyczące przede wszystkim przedziału cenowego importowanych tkanin, okresu, w którym ceny te występowały, okoliczności kształtujących cenę oraz stanowisko w zakresie wpływu długiego przechowywania przedmiotowych tkanin na ich wadliwość.

W ocenie Sądu zgromadzony w sprawie materiał dowodowy jest wyczerpujący, a jego analiza dokonana zgodnie z zasadą swobodnej oceny dowodów. Wnioski załączonych ekspertyz oraz wyjaśnienia samej skarżącej nie pozostawiają wątpliwości, że przedmiotem transakcji miedzy skarżącą , a [...] firmą B. był towar, którego stan odzwierciedlają przedstawione ekspertyzy rzeczoznawców. W pierwszej z nich z dnia 7 września 2006 roku rzeczoznawca, w odniesieniu do tkaniny będącej przedmiotem odprawy w dniu 16 sierpnia 2006r. stwierdził, że posiada rysy w postaci pocienienia i zgrubienia oraz drobne plamki z przebarwieniami. W uzupełnieniu ekspertyzy z dnia 28 marca 2007 roku w pkt 5 stwierdzono, że "na wady tkaniny wymienione w ekspertyzie nie miało wpływu przechowywanie, błędy wymienione w ekspertyzie są błędami produkcyjnymi i w dużym stopniu obniżają jej jakość, a co za tym idzie również wartość dając podstawę do reklamacji(...)"

W kontekście powyższych ustaleń za niezasadny należy więc uznać generalny zarzut skargi niewyjaśnienia okoliczności związanych z uszkodzeniem sprowadzonych tkanin, co miało wpływ na ich cenę. W opinii Sądu w przedmiotowej sprawie nie miało bowiem miejsca uszkodzenie tkanin, a przedstawione ekspertyzy jednoznacznie stwierdzają, że wady importowanego towaru są wadami produkcyjnymi, a fakt ich długiego przechowywania nie jest powodem stwierdzonych wad. Zdaniem Sądu oznacza to, że cena widniejąca na fakturze była ceną za jaką skarżąca zgodziła się zakupić przedmiotowy towar. Fakt, że skarżąca nie sprawdziła jakości towaru przed zawarciem transakcji nie może stanowić podstawy twierdzenia, że przed wprowadzeniem towaru na skład celny, a następnie przed dopuszczeniem go do obrotu nastąpiło uszkodzenie towaru. Tym bardziej, że skarżąca nie wskazuje na żadne okoliczności skutkujące uszkodzeniem tkaniny. Strona sama w wyjaśnieniu z dnia 29 sierpnia 2006 roku przyznała, że towar ten nie był udanym zakupem, a nie występowała do producenta tej tkaniny z roszczeniami odnośnie obniżenia wartości towaru, gdyż firma nie stosuje takich praktyk. Również w piśmie z dnia 15 maja 2007 roku skarżąca oświadczyła, że dokonała oceny ekonomicznej i doszła do przekonania, że przy wątpliwym wyniku procesu sądowego z producentem, wdanie się w proces znacznie zwiększy straty. Powyższe okoliczności potwierdzają zdaniem Sądu fakt, że cena wynikająca z faktury, mimo, iż w odczuciu strony nie odzwierciedla rzeczywistej wartości towaru, jest jednak ceną transakcyjną w rozumieniu przepisów WKC.

Zgodnie bowiem z art. 29 ust. 1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12.10.1992r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny, dalej WKC (Dz. Urz. WE seria L nr 302 z 19.10.1992r. ze zm.), wartością celną przywożonych towarów jest wartość transakcyjna, to znaczy cena faktycznie zapłacona lub należna za towary, wtedy gdy zostały one sprzedane w celu wywozu na obszar celny Wspólnoty, ustalana, o ile jest to konieczne, na podstawie art. 32 i 33, pod warunkiem że:

a) nie istnieją ograniczenia w dysponowaniu lub użytkowaniu towarów przez kupującego inne niż ograniczenia, które:

– są nakładane lub wymagane przez prawo bądź przez władze publiczne we Wspólnocie,

– ograniczają obszar geograficzny, na którym towary mogą być odsprzedane, lub

– nie mają istotnego wpływu na wartość towarów;

b) sprzedaż lub cena nie są uzależnione od warunków lub świadczeń, których wartość, w odniesieniu do towarów, dla których ustalana jest wartość celna, nie może zostać ustalona;

c) jakakolwiek część dochodu z odsprzedaży, dyspozycji lub późniejszego użytkowania towarów przez nabywcę nie przypada bezpośrednio lub pośrednio sprzedającemu, chyba że zgodnie z art. 32 może zostać dokonana odpowiednia korekta, i

d) kupujący i sprzedawca nie są ze sobą powiązani lub też, w przypadkach gdy są powiązani, wartość transakcyjna może, zgodnie z ust. 2, być zaakceptowana na potrzeby celne.

W świetle zaś ust. 3 tego artykułu ceną faktycznie zapłaconą lub należną jest całkowita kwota płatności dokonana lub mająca zostać dokonana przez kupującego wobec lub na korzyść sprzedającego za przywożone towary i obejmująca wszystkie płatności dokonane lub mające być dokonane jako warunek sprzedaży przywożonych towarów przez kupującego sprzedającemu lub przez kupującego osobie trzeciej celem spełnienia zobowiązań sprzedającego. Płatność niekoniecznie musi zostać dokonana w formie przelewu pieniężnego. Płatność może być dokonana za pomocą akredytyw lub zbywalnych instrumentów płatniczych i może zostać dokonana bezpośrednio lub pośrednio.

W okolicznościach przedmiotowej sprawy nie ulega wątpliwości, że ceną faktycznie zapłaconą, a więc wartością transakcyjną jest kwota wynikająca z faktury nr [...], czego niezbitym potwierdzeniem jest bankowy dowód zapłaty potwierdzający dokonanie w dniu 19 lipca 2004r. operacji przekazania całej wynikającej z faktury kwoty na rachunek eksportera – firmy B w I. Zarzut pełnomocnika, że wartość transakcyjna nie odnosi się do towarów uszkodzonych i wobec powyższego organy powinny zastosować metodę ostatniej szansy w celu ustalenia wartości celnej jest wobec ustalonego w sprawie stanu faktycznego bezpodstawny. Strona nie powoływała się na żadne okoliczności, które spowodowały uszkodzenie towaru, a ekspertyzy rzeczoznawców jednoznacznie wręcz wskazują, że wady (nie uszkodzenia) sprowadzonej tkaniny są wadami produkcyjnymi. Oznacza to, że opisane wady powstały w toku produkcji tkaniny, a więc nie są efektem zdarzeń mających miejsce po wyprodukowaniu towaru, a przed jego dopuszczeniem do obrotu na polskim obszarze celnym. Nawet jeśli strona zakupując towar nie wiedziała, że zapłacona cena nie odzwierciedla jakości, a co za tym idzie rzeczywistej wartości towaru, w świetle brzmienia art. 29 ust. 1 i ust. 3 WKC nie może tej okoliczności powoływać jako przesłanki skorygowania wartości transakcyjnej towaru. Dopiero ewentualne uwzględnienie reklamacji jakościowej i dostarczenie organom celnym dokumentów korygujących wartość transakcyjną mogło by być podstawą takiego żądania strony. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że zgodnie z art. 181 ust. 1 rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny, dalej RWKC (Dz.Urz. WE L 253 z 11.10.1993r. ze zm.) osoba określona w art. 178 ust. 2 dostarcza organom celnym kopię faktury, na podstawie której zgłaszana jest wartość celna przywożonych towarów. Gdy wartość celna zgłaszana jest na piśmie, to kopia ta przechowywana jest przez organy celne. W przedmiotowej sprawie strona załączyła do zgłoszenia celnego fakturę określającą wartość transakcyjną towaru i w okolicznościach przedmiotowej sprawy jedynie ten dokument mógł być podstawą ustalenia wartości celnej towaru.

Niestety fakt zawarcia nieudanej transakcji nie może mieć wpływu na zasadne stanowisko organów celnych, które w swoich działaniach są zobowiązane do stosowania obowiązujących przepisów. Metoda wartości transakcyjnej jest podstawową metodą ustalania wartości celnej importowanych towarów. Organy celne nie mają możliwości swobodnego wyboru metody ustalania wartości celnej spośród wszystkich metod wyszczególnionych w WKC. Odstąpienie od metody wartości transakcyjnej jest możliwe tylko w uzasadnionych przypadkach takich jak np. brak sprzedaży towaru (dostawa bezpłatna, darowizna, wynajem), czy też wystąpienie jednej z przesłanek wymienionych w art. 29 ust. 1 lit. a-d WKC. Art. 30 WKC określa metody, jakie należy zastosować w tych przypadkach, w których metoda wartości transakcyjnej nie może być zastosowana. Metody te stosuje organ w podanej kolejności, z wyjątkiem metod opisanych w punkcie c i d, które mogą zostać zastosowane na wniosek zgłaszającego w odwrotnej kolejności. W przedmiotowej sprawie nie było podstaw do odstąpienia od zastosowania wartości transakcyjnej jako metody ustalenia wartości celnej sprowadzonych towarów. Niewątpliwie miała miejsce sprzedaż towarów, bowiem prawo własności do towaru zostało przeniesione na partnera umowy we Wspólnocie za wynagrodzeniem. Miała miejsce sprzedaż towarów na eksport do Wspólnoty. Zgodnie bowiem z art. 147 ust. 1 RWKC jeżeli towary zostają zgłoszone o dopuszczenie ich do obrotu we Wspólnocie, uważa się to za wystarczającą przesłankę do stwierdzenia, że zostały sprzedane na eksport. Z treści złożonej deklaracji wartości celnej wynika, że nie miała miejsca żadna z okoliczności opisanych w art. 29 ust. 1 lit. a-d WKC. Do zgłoszenia celnego załączono fakturę zawierającą uzgodnioną ceną za sprzedaż towarów. Wynikająca z faktury cena ma charakter ceny faktycznie zapłaconej bowiem w chwili zgłoszenia celnego została już uiszczona. Wartość transakcyjna towarów sprowadzonych na obszar celny Wspólnoty jest wynikiem zasady swobodnego zawierania umów handlowych, a jej podstawą, w konkretnym przypadku jest wynegocjowana między stronami umowy cena sprzedaży w ramach transakcji kupno-sprzedaż. Odzwierciedleniem tych negocjacji jest cena zapisana w fakturze sprzedaży towaru. W przedmiotowej sprawie strona bezpodstawnie, z pominięciem ceny faktycznie zapłaconej, wynikającej z faktury sprzedaży, zadeklarowała inną wartość celną sprowadzonej tkaniny. Usprawiedliwieniem takiego działania strony był fakt gorszej jakości towaru utożsamiany przez stronę z jego uszkodzeniem. Skarżąca nie udowodniła jednak, że wynegocjowana cena dotyczyła towaru pierwszej jakości. W fakturze handlowej nie ma żadnego odniesienia do jakości towaru. Strona nie uprawdopodobniła, że zawierając transakcje kupna tkaniny uzgodniona cena dotyczyła towaru pierwszego gatunku, wolnego od wad. Dodatkowo skarżąca dobrowolnie zrezygnowała z postępowania reklamacyjnego, jak również możliwości dochodzenia swoich roszczeń przed właściwym sądem. Jeszcze raz w tym miejscu należy powtórzyć, że przeprowadzone postępowanie dowodowe oparte w znacznej mierze na dokumentach przedstawionych przez stronę oraz złożonych wyjaśnieniach strony wykazało, że w przedmiotowej sprawie nie miało miejsce uszkodzenie towarów przed ich dopuszczeniem do swobodnego obrotu, a stan towaru z dnia przyjęcia zgłoszenia celnego odzwierciedlał stan towaru dla którego została ustalona w fakturze cena sprzedaży. Wady towaru opisane w ekspertyzach rzeczoznawców nie są bowiem efektem uszkodzenia towaru, ale wynikiem wadliwego procesu produkcyjnego. Również co wynika z ekspertyzy biegłego, fakt długiego zalegania towaru w magazynie nie spowodował opisanych wad towaru. W opinii Sądu o uszkodzeniu towaru można mówić w sytuacji, gdy po jego zakupie, na skutek zdarzeń lub działań zewnętrznych, dochodzi do zniszczenia tego towaru. Natomiast w powyższych kategoriach nie można rozważać wad produkcyjnych, które wpływają na jakość towaru. Stwierdzenia zawarte w opiniach biegłych odnoszą się niewątpliwie do wad produkcyjnych sprowadzonej tkaniny. Wnioskowanie na tej podstawie, że towar był więc uszkodzony przed jego wprowadzeniem do obrotu jest w ocenie Sądu nieuprawnione. Z tych samych względów nie można więc twierdzić, że opinie nasuwały uzasadnione wątpliwości co do rozmiaru poniesionej przez stronę szkody.

Sama skarżąca przyznała, że powodem zalegania towaru w magazynie był fakt braku kontrahentów na towar, który nie był udanym zakupem. W tej sytuacji rozważania rzeczoznawców dotyczące rzeczywistej wartości sprowadzonego towaru w oparciu o analizę cen rynkowych towarów podobnych nie mają znaczenia w sprawie dopóty, dopóki skarżąca nie podważy ceny faktycznie zapłaconej. W tym miejscu należy podnieść, że ryzyko związane z zawieraniem (nieudanych) transakcji handlowych obciąża stronę, która w swoim dobrze pojętym interesie winna wykazać dbałość o takie zabezpieczenie zawieranych umów handlowych, które zagwarantuje jej opłacalność zawieranych kontraktów lub zrekompensuje ewentualne niekorzystne skutki.

Wobec powyższego, w sytuacji gdy zgodnie z art. 23 ust. 2 ustawy z dnia 19 marca 2004 roku - Prawo celne (Dz.U. Nr 68 poz. 622), organ celny stwierdzi, że zgłaszający w zgłoszeniu celnym zadeklarował nieprawidłowe dane, mogące mieć wpływ na wysokość kwoty wynikającej z długu celnego lub zastosowaną procedurę celną, wydaje decyzję, w której określa kwotę wynikającą z długu celnego lub rozstrzyga o nadaniu towarowi właściwego przeznaczenia celnego zgodnie z przepisami prawa celnego. Dług celny w przywozie powstaje w wyniku dopuszczenia do obrotu towaru podlegającego należnościom przywozowym (art. 201 ust. 1 a WKC). Z wyjątkiem przypadków, w których szczególne przepisy niniejszego Kodeksu stanowią inaczej i bez uszczerbku dla ust. 2, kwota należności celnych przywozowych lub należności celnych wywozowych jest określana na podstawie elementów kalkulacyjnych właściwych dla towaru w chwili powstania długu celnego (art. 214 ust. 1 WKC).

W świetle art. 76 WKC jeżeli szczególne przepisy nie stanowią inaczej, datą, którą należy uwzględniać przy stosowaniu wszelkich przepisów regulujących procedurę celną, do której zgłaszane są towary, jest data przyjęcia zgłoszenia przez organy celne. Podstawę stosowania przepisów regulujących procedurę celną, którą objęte są towary, stanowią wyniki dokonanej weryfikacji zgłoszenia (art. 71 ust. 1 WKC) .

Na tle tak ukształtowanego stanu prawnego i wobec trafnej oceny stanu faktycznego sprawy Dyrektor Izby Celnej w Ł. podjął zaskarżoną decyzję nie naruszając prawa. Z zebranego materiału dowodowego wynika, że skarżąca sprowadziła towar, którego jakość nie odpowiadała jej oczekiwaniom. Nie uruchomiła jednak procedury reklamacyjnej, ani nie podjęła żadnych negocjacji z producentem tkanin w celu obniżenia ceny (uzyskania rabatu, upustu), wręcz przeciwnie uiściła producentowi tkaniny będącej przedmiotem odprawy w niniejszej sprawie pełną kwotę, według wynikającej z załączonej do zgłoszenia celnego faktury, ceny jednostkowej wynoszącej 2,45 USD/mb, co potwierdzają przedstawione dokumenty bankowe. Fakt ten w kontekście przepisu zobowiązującego importera do przedłożenia faktury, jako dowodu dokumentującego wartość celną towaru oraz wobec treści przepisu definiującego pojęcie wartości celnej towaru z jednej strony, a z drugiej strony z uwagi na brak przepisów umożliwiających korektę wartości celnej na podstawie złożonych przez stronę dokumentów i wyjaśnień, wskazuje na prawidłowość zaskarżonej decyzji.

Reasumując, w ocenie Sądu ustalony przez organy celne stan faktyczny nie budzi wątpliwości, a poczynione ustalenia były wystarczającą podstawą określenia prawidłowej wartości celnej towaru i wydania decyzji z uwzględnieniem właściwych w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego elementów kalkulacyjnych. W uzasadnieniu swojej decyzji Dyrektor Izby Celnej w Ł. ustosunkował się do całego zgromadzonego w sprawie materiału oraz do zarzutów zgłoszonych przez stronę skarżącą. Organ obszernie wyjaśnił zasady i kryteria ustalania wartości celnej towarów oraz wymagane dokumenty będące podstawą tych ustaleń. W rozpoznawanej sprawie zarówno ocena materiału, jak i wykładnia zastosowanych przepisów prawa materialnego została dokonana prawidłowo. Wobec powyższego w ocenie Sądu zarzut naruszenia wskazanych przepisów nie znajduje więc uzasadnienia.

Z powyższych względów uznając, że zaskarżona decyzja nie narusza przepisów prawa materialnego, ani przepisów postępowania, w stopniu, który mógłby mieć wpływ na wynik sprawy, na podstawie art. 151 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Sąd skargę oddalił.

a.ł.