Wyrok WSA we Wrocławiu, sygn. akt I SA/Wr 312/24
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu
Data orzeczenia: 2024-10-09 00:00:00+02:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
6560
Hasła tematyczne: Podatkowe postępowanie
Interpretacje podatkowe
Skarżony organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku: *Uchylono zaskarżone postanowienie w całości
Powołane przepisy: article: art. 14b par. 5b pkt 1,  art. 217 par. 2,  art. 121 par. 1,  art. 124
journal: Dz.U. 2023 poz 2383
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.)

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Jarosław Horobiowski Sędziowie: Sędzia WSA Dagmara Stankiewicz-Rajchman Asesor WSA Łukasz Cieślak (sprawozdawca) po rozpoznaniu w dniu 9 października 2024 r. w Wydziale I na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym sprawy ze skargi S. F. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej we Wrocławiu z dnia 6 lutego 2024 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.583.2023.6.LS/BS w przedmiocie odmowy wydania interpretacji indywidualnej I. uchyla zaskarżone postanowienie w całości; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 597 zł (pięćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Przedmiotem skargi S. F. (dalej: strona, skarżący, wnioskodawca) jest postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS, organ) z dnia 6 lutego 2024 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.583.2023.6.LS/BS, utrzymujące w mocy postanowienie DKIS z dnia 4 grudnia 2023 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.583.2023.5.LS o odmowie wydania interpretacji indywidualnej. Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia organ wskazał art. 13 § 2a oraz art. 221, art. 233 § 1 pkt 1 i art. 239 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej: Ordynacja podatkowa, o.p.).

Z treści zaskarżonego postanowienia wynika, że w dniu 15 czerwca 2023 r. do organu wpłynął wspólny wniosek skarżącego oraz małżonki skarżącego (zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) w sprawie, która dotyczyła skutków podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wniesienia przez wnioskodawcę udziałów oraz innych składników majątkowych do fundacji rodzinnej. Pismem z dnia 2 sierpnia 2023 r. wezwano skarżącego do uzupełnienia wniosku. W dniu 8 sierpnia 2023 r. do DKIS wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na wezwanie. Postanowieniem z dnia 4 grudnia 2023 r. DKIS odmówił wydania interpretacji indywidualnej. Od postanowienia tego wnioskodawca wniósł zażalenie.

DKIS, po przeanalizowaniu zarzutów podniesionych we wniesionym przez podatnika zażaleniu oraz przebiegu postępowania, nie znalazł podstaw do uchylenia własnego postanowienia z dnia 4 grudnia 2023 r. Wobec tego, zaskarżonym postanowieniem utrzymał je w mocy.

W treści zaskarżonego postanowienia DKIS przytoczył szereg przepisów Ordynacji podatkowej, w tym zwłaszcza treść art. 14b § 1-3 oraz § 5b-e, art. 14c § 1-2, art. 119a § 1, art. 119c § 1-2, art. 119d, art. 119f § 1 i stwierdził, że przepisy dotyczące klauzuli obejścia przepisów prawa wymierzone są przeciwko takim przejawom dążenia do osiągnięcia korzyści podatkowej, najczęściej mającej postać zmniejszenia ciężaru podatkowego, które uważane jest za nadużycie istniejących (a więc legalnych) w systemie prawnym tego rodzaju możliwości, w sposób sprzeczny z intencją prawodawcy lub celem i istotą danej regulacji. Dotyczy to więc sytuacji, kiedy jedynym lub jednym z ważniejszych motywów, którymi kierował się podmiot, było uniknięcie opodatkowania rozumiane jako legalne działanie, jednak podjęte – wyłącznie lub przede wszystkim – po to, aby podmiot mógł osiągnąć korzyść podatkową. Innymi słowy, zastosowanie komentowanych przez organ przepisów jest racjonalne w sytuacjach, gdzie chodzi o działania, które – gdyby nie podatki – w ogóle nie zostałyby podjęte lub zostałyby przeprowadzone w zupełnie inny sposób.

Organ zaakcentował, że w jego ocenie, głównym lub jednym z głównych celów czynności, które opisał skarżący we wniosku może być osiągnięcie korzyści podatkowej na gruncie podatku dochodowego, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem przepisu ustawy podatkowej lub jej przepisu, a sposób działania może być sztuczny. Organ zwrócił również uwagę, że Szef Krajowej Administracji Skarbowej (dalej: Szef KAS) w opinii z dnia 30 listopada 2023 r. nr [...] potwierdził istnienie uzasadnionego przypuszczenia, o którym mowa w art. 14b § 5b pkt 1 o.p., tj. przypuszczenia, że wskazane elementy mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 O.p.

W dalszej kolejności DKIS wskazał, że opisane w skarżonym postanowieniu działania budzą uzasadnione przypuszczenie, że są konstrukcją sztuczną, której głównym lub jednym z głównych celów może być osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisów. Przedstawiony sposób działania wypełnia przesłanki sztuczności.

Następnie organ podatkowy podkreślił, iż Szef KAS podzielił stanowisko organu interpretacyjnego i przytoczył obszerne fragmenty uzasadnienia opinii, z której wynika między innymi, że: "Mając na względzie brzmienie i cel ww. przepisów prawa materialnego, a także odtworzony przez Dyrektora KIS bieg planowanych wydarzeń, treść zadanych pytań w szczególności tego dotyczącego rozwiązania fundacji rodzinnej pozwala w sposób wystarczająco uzasadniony stwierdzić, że planowane przez Wnioskodawcę czynności mogą zrodzić korzyść podatkową w rozumieniu art. 119a Ordynacji podatkowej".

Z zaskarżonego postanowienia wynika ponadto, że – zdaniem DKIS – organ I instancji przedstawił argumentację, w odniesieniu do których elementów opisu zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku o wydanie interpretacji może zaistnieć przesłanka wydania decyzji w oparciu o art. 119a o.p. W postanowieniu organu I instancji ponad wszelką wątpliwość zostało wskazane, które elementy mogą potencjalnie wskazywać na sztuczny charakter czynności oraz które mogą identyfikować możliwą korzyść podatkową. Organ I instancji, analizując wystąpienie uzasadnionego przypuszczenia w sposób pełny wyjaśnił, w czym konkretnie upatruje źródła obawy, a przekonanie to ma swoje uzasadnione podstawy w okolicznościach faktycznych i prawnych istniejących w danej sprawie. Ponadto wskazał, które elementy opisu sprawy budzą "uzasadnione przypuszczenie". Organ I instancji dokonał też wieloaspektowej oceny spornego zagadnienia, przedstawił szczegółową, merytorycznie pełną pod względem prawnym analizę sprawy, w tym z uwzględnieniem zarówno opisu przedstawionego przez stronę we wniosku, jak i opinii wydanej przez Szefa KAS.

DKIS wyjaśnił, że aby stwierdzić wystąpienie uzasadnionego przypuszczenia, że w sprawie elementy opisanego zdarzenia przyszłego stanowią czynność unikania opodatkowania, wystarczającą podstawą jest zaistnienie elementów, które mogą potencjalnie wskazywać na sztuczny charakter czynności oraz zidentyfikowanie możliwej korzyści podatkowej (która w przedstawionych okolicznościach może być niezgodna z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu).

Według organu opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku wskazuje, że w stosunku do elementów przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w analizowanym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej istnieją obiektywne podstawy do domniemania, że spełniają ustawowe kryteria unikania opodatkowania, tj. zostały dokonane w sposób sztuczny, w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecznej z przedmiotem ustawy podatkowej lub jej przepisem. Na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, można domniemywać, że zaistnieje sytuacja, w której powstaną korzyści podatkowe dla planowanej czynności.

Organ wskazał, że przepis art. 14b § 5b pkt 1 o.p. odnosi się jedynie do "uzasadnionego przypuszczenia". Organ interpretacyjny nie musi zatem posiadać pewności, że sytuacja taka na pewno wystąpi. Wystarczy, że na podstawie racjonalnych podstaw istnieje podejrzenie, że opisana czynność może stanowić czynność lub jej element określony w art. 119a § 1 o.p. Taka sytuacja ma miejsce, kiedy okoliczności sprawy wskazują, że czynność zostanie dokonana przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, która jest sprzeczna w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej.

Organ zgodził się z oceną wyrażoną w swoim postanowieniu z dnia 4 grudnia 2023 r., że w zakresie elementów stanu faktycznego zawartych w przedstawionym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą one stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 o.p. Elementy opisane we wniosku, co potwierdziła opinia Szefa KAS, mogły potencjalnie wskazywać na sztuczny charakter czynności oraz pozwalały na zidentyfikowanie możliwej korzyści podatkowej, wskazanej w postanowieniu organu I instancji.

W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu strona skarżąca powyższemu postanowieniu zarzuciła naruszenie przepisów postępowania, tj.:

1) art. 169 § 1 w zw. z art. 14h w zw. z art. 14b § 3 o.p. polegające na braku wezwania skarżącego do uzupełnienia braków formalnych wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej poprzez doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego o okoliczności związane z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a szczególności to, czy po wniesieniu udziałów do fundacji rodzinnej a następnie ich sprzedaży planowane jest rozwiązanie fundacji rodzinnej i przekazanie w związku z tym mienia beneficjentom, lub wypłata całości środków uzyskanych ze sprzedaży udziałów w postaci świadczenia na rzecz beneficjentów, co mogło mieć wpływ na wynik sprawy;

2) art. 121 § 1 w zw. z art. 120 w zw. z art. 14h o.p. poprzez naruszenie zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych, polegające na bezzasadnym uznaniu, że zamiarem skarżącego jest wykorzystanie przez niego fundacji rodzinnej w celu sprzedaży wniesionych udziałów, a następnie jej rozwiązanie i przekazanie w związku z tym całości uzyskanych środków na rzecz beneficjentów lub wypłata całości środków uzyskanych ze sprzedaży udziałów w postaci świadczenia na rzecz beneficjentów, podczas gdy z całokształtu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że fundacja rodzinna została powołana w innym celu, niż przekazanie beneficjentom całości świadczenia w postaci środków ze sprzedaży udziałów oraz, że po sprzedaży udziałów przez fundację rodzinną nie jest planowane jej rozwiązanie i wypłata beneficjentom mienia w związku z jej rozwiązaniem, co mogło mieć wpływ na wynik sprawy.

Ponadto zaskarżonemu postanowieniu zarzucono naruszenie przepisów prawa materialnego, a to art. 14b § 5b pkt 1 w zw. z art. 119a § 1 o.p. poprzez niewłaściwą ocenę co do zastosowania tego przepisu, polegającą na nieuzasadnionym uznaniu, że w oparciu o opis zdarzenia przyszłego istnieje uzasadnione przypuszczenie, że to zdarzenie przyszłe może stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 o.p., podczas gdy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym wnioskodawca wyraźnie wskazał dlaczego utworzył fundację rodzinną i jaki jest jej cel, co nie dawało podstaw do powzięcia takiego przypuszczenia.

W związku z powyższym skarżący wniósł o uchylenie postanowień wydanych w obu instancjach oraz zasądzenie kosztów postępowania na rzecz skarżącego według norm przepisanych.

W odpowiedzi na skargę DKIS wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zajęte w sprawie i wnosząc o rozpoznanie sprawy na rozprawie.

Pismem z dnia 23 sierpnia 2024 r. skarżący wniósł o rozpoznanie sprawy na rozprawie, a pismem z dnia 18 września 2024 r. skarżący rozwinął argumentację zawartą w skardze, podtrzymując zarzuty i wnioski skargi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje:

Na wstępie należy wyjaśnić, że Sąd rozpoznał sprawę na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym zgodnie z art. 119 pkt 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej: p.p.s.a.), który stanowi, że sprawa może być rozpoznana w trybie uproszczonym, jeżeli przedmiotem skargi jest postanowienie wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także postanowienie rozstrzygające sprawę co do istoty oraz postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym, na które służy zażalenie. Sąd nie przychylił się w tym zakresie do wniosków strony skarżącej i organu o rozpoznanie sprawy na rozprawie, przy czym podkreślić należy, że rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym na podstawie art. 119 pkt 3 p.p.s.a. jest niezależne od woli stron. Jednocześnie należy zauważyć, że postępowanie uproszczone stanowi szczególną formę postępowania sądowoadministracyjnego, w którym nie znajdują zastosowania dwie istotne zasady tego postępowania, a mianowicie: zasada jawności (art. 10 p.p.s.a.) i zasada, że sąd rozpoznaje sprawy na rozprawie (art. 90 § 1 p.p.s.a.), co jednak nie oznacza, że strony pozbawione zostają prawa do sądu, na które w szczególności składa się prawo dostępu do uruchomienia procedury przed sądem, prawo do odpowiedniego ukształtowania procedury sądowej oraz prawo do uzyskania wiążącego rozstrzygnięcia swojej sprawy (zob. P. Tuleja [w:] P. Czarny, M. Florczak-Wątor, B. Naleziński, P. Radziewicz, P. Tuleja, Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej. Komentarz, wyd. II, Warszawa 2023, art. 45). W przypadku rozpoznania sprawy w trybie uproszczonym na posiedzeniu niejawnym na podstawie art. 119 pkt 3 p.p.s.a. nie dochodzi do pominięcia stanowisk stron, bowiem podnoszone przez stronę skarżącą argumenty, podobnie jak argumenty skarżonego organu, zostały rozważone w oparciu o akta sprawy (art. 133 § 1 p.p.s.a.), a sprawa została rozpoznana przez sąd we właściwym składzie (art. 120 p.p.s.a.). Ponadto Sąd wziął przy tym pod uwagę, że nie zachodziła konieczność osobistego stawiennictwa strony, a także za przeprowadzeniem rozprawy nie przemawiał charakter sprawy.

Przechodząc do omówienia motywów wydanego wyroku, należy wskazać, że kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje m.in. orzekanie w sprawach skarg na postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty (art. 3 § 2 pkt 2 p.p.s.a.). Wskutek takiej kontroli postanowienie może zostać uchylone, jeśli sąd stwierdzi: a) naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, b) naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, c) inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy (art. 145 § 1 pkt 1 p.p.s.a.). W przypadku kwalifikowanego naruszenia prawa sąd stwierdza nieważność postanowienia (art. 145 § 1 pkt 2 p.p.s.a.). Zgodnie z art. 134 § 1 p.p.s.a. sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a, które to zastrzeżenie nie ma zastosowania w rozpatrywanej sprawie.

Dokonując kontroli zaskarżonego postanowienia zgodnie z zakreślonymi powyżej regułami, Sąd stwierdził, że skarga jest zasadna, albowiem zaskarżone postanowienie jest wadliwe niezależnie od treści podniesionych w skardze zarzutów.

Wyjaśnić bowiem należy, że zgodnie z art. 14b § 3 o.p., składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna zawiera, stosownie do art. 14c § 1 i § 2 o.p., ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym (§ 1), a w przypadku uznania stanowiska wnioskodawcy za nieprawidłowe zawiera wskazanie stanowiska prawidłowego wraz z uzasadnieniem prawnym (§ 2).

W postępowaniu w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, zgodnie z art. 14h o.p., ma zastosowanie art. 169 § 1-2 o.p. Z powołanych przepisów wynika, że możliwe jest żądanie przez organ wydający interpretację indywidualną, uzupełnienia braków formalnych pisma, jakim jest wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, także w zakresie elementów wskazanych w art. 14b § 3 o.p., tj. elementów stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) – co organ uczynił w badanej sprawie wzywając stronę do uzupełnienia wniosku pismem z dnia 2 sierpnia 2023 r.

Wskazać jednak dalej trzeba, że w myśl art. 217 § 2 o.p. postanowienie musi zawierać uzasadnienie faktyczne i prawne, jeżeli służy na nie zażalenie lub skarga do sądu administracyjnego oraz gdy wydane zostało na skutek zażalenia na postanowienie. Oczywiste jest, że przepis ten wymaga nie tylko, aby organ sporządził uzasadnienie, lecz również, aby uzasadnienie to odnosiło się do okoliczności, które mają znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy. Uzasadnienie faktyczne i prawne wydanego w sprawie orzeczenia wymaga wskazania toku rozumowania organu (opartego o powołane w uzasadnieniu tego orzeczenia fakty i przepisy prawne) w celu wykazania prawidłowości wniosków, do których doszedł organ. Sporządzenie uzasadnienia jest więc nie tylko wymogiem formalnym – wynikającym wprost z brzmienia art. 217 § 2 o.p. – ale także ma istotne znaczenie merytoryczne. Przedstawienie toku rozumowania organu podatkowego, który poprzedza wydanie postanowienia, nie tylko pełni funkcję perswazyjną, wyłuszczając powody podjętego rozstrzygnięcia, tak aby strona mogła się przekonać o jego słuszności (art. 121 o.p.), ale także wpływa na kontrolę merytoryczną aktu w postępowaniu zażaleniowym lub też sądowoadministracyjnym. Uwagi te odnoszą się nie tylko do wymogów stawianych organom pierwszej instancji, ale w pełni należy je odnieść także do rozstrzygnięcia wydawanego po rozpatrzeniu zażalenia strony. Z zasady dwuinstancyjności postępowania podatkowego, o której mowa w art. 127 o.p., wynika, że organ drugiej instancji jest zobowiązany – oprócz odniesienia się do zarzutów zawartych w zażaleniu – ponownie merytorycznie rozpatrzyć sprawę we wszystkich jej aspektach. Istotą zasady dwuinstancyjności jest bowiem prawo do dwukrotnego rozpoznania danej sprawy. Działanie organu odwoławczego nie może ograniczać się do kontroli rozstrzygnięcia organu pierwszej instancji, lecz winno polegać na podjęciu działań mających na celu pełne wyjaśnienie sprawy (zob. S. Presnarowicz [w:] Ordynacja podatkowa. Tom II. Procedury podatkowe. Art. 120-344. Komentarz aktualizowany, red. L. Etel, LEX/el. 2024, art. 127, i powołane tam orzecznictwo).

Mając na uwadze powyższe, Sąd stwierdził, że w rozpoznawanej sprawie uzasadnienie zaskarżonego postanowienia nie wypełnia ww. wymogów, co stanowi naruszenie art. 217 § 2 o.p., gdyż w zaskarżonym postanowieniu w ogóle nie przedstawiono stanu faktycznego zawartego we wniosku uzupełnionego dodatkowo na skutek wezwania organu, jak również nie przedstawiono zadanych przez wnioskodawcę pytań (z postanowienia nie wynika nawet czy zostało zadane jedno czy więcej pytań) oraz stanowiska wnioskodawcy. Tym samym pominięto podstawowe okoliczności sprawy, bowiem istotą wydanego postanowienia jest ocena, czy na podstawie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku zostały spełnione warunki do wydania interpretacji (zob. wyroki WSA w Krakowie z dnia 12 kwietnia 2023 r., I SA/Kr 147/23, oraz z dnia 7 marca 2023 r. I SA/Kr 82/23). Z treści zaskarżonego postanowienia nie wiadomo dokładnie jaki był stan faktyczny przedstawiony przez skarżącego we wniosku, w jaki sposób go uzupełniono, jak również jakie były zadane pytania i jakie stanowisko zajął odnośnie do nich skarżący. Nie wiadomo więc, jaki stan faktyczny był podstawą orzekania organu.

Biorąc zatem pod uwagę istotne braki uzasadnienia zaskarżonego postanowienia, Sąd nie ma możliwości przeanalizowania i odniesienia się do niego. Postanowienie jest bowiem niejasne i nie można na podstawie analizy jego uzasadnienia ustalić, jaki stan faktyczny został przyjęty przez organ. Sąd zwraca uwagę, że elementy decyzji, czy postanowienia i ich rola są ściśle określone przez przepisy Ordynacji podatkowej i tylko w ramach tych przepisów wydając decyzje, czy postanowienia, powinien poruszać się organ podatkowy (por. wyroki WSA w Krakowie z dnia: 29 lipca 2022 r., I SA/Kr 354/22; 9 listopada 2022 r., I SA/Kr 959/22; 21 lutego 2023 r., I SA/Kr 1362/22; 7 marca 2023 r., I SA/Kr 82/23 i I SA/Kr 102/23; a także prawomocny wyrok WSA w Szczecinie z dnia 5 lipca 2023 r. I SA/Sz 178/23, czy z dnia 20 września 2023 r., I SA/Sz 309/23). Sąd nie może samodzielnie ustalać na podstawie reszty akt sprawy, jak również domyślać się czy domniemywać (skoro nie zawiera tego zaskarżone postanowienie), jaki stan faktyczny legł u podstaw wydania zaskarżonego postanowienia.

Według Sądu, tego typu uzasadnienie stanowiska organu, które nie poddaje się kontroli sądowoadministracyjnej, jest niepełne, a w zasadzie – w zakresie stanu faktycznego – w ogóle go brak, co stanowi również naruszenie zasady prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie (art. 121 § 1 o.p.) oraz zasady przekonywania (art. 124 o.p.). Stwierdzone naruszenie art. 217 § 2 o.p. w związku z art. 121 § 1 o.p. i art. 124 o.p. miało istotny wpływ na wynik sprawy, bowiem skutkowało utrzymaniem w mocy postanowienia organu I instancji z niewiadomych w istocie powodów. DKIS w zaskarżonym postanowieniu nie zawarł opisu stanu faktycznego sprawy, ani pytań wnioskodawcy i jego stanowiska w sprawie, co wyklucza możliwość dokonania przez Sąd oceny legalności stanowiska organu co do istoty sprawy. Przedwczesne zatem byłoby odnoszenie się do argumentów strony skarżącej w tym zakresie, skoro na obecnym etapie zaskarżone postanowienie DKIS wymyka się kontroli sądowoadministracyjnej, a to z uwagi na istotne naruszenie ww. przepisów Ordynacji podatkowej.

Biorąc pod uwagę to, co wyżej powiedziano, Sąd na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. uchylił zaskarżone postanowienie, o czym orzeczono w pkt I sentencji wyroku.

Rozpoznając ponownie sprawę, organ winien dokonać samodzielnych i wnikliwych ustaleń w zakresie przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego i przekonująco wykazać, czy postanowienie o odmowie wydania interpretacji indywidualnej z dnia 4 grudnia 2023 r. winno ostać się w obrocie prawnym. Organ, formułując uzasadnienie swojego rozstrzygnięcia, winien również uwzględnić wyżej poczynione rozważania Sądu i sporządzić uzasadnienie postanowienia odpowiadające wymogom art. 217 § 2 o.p. w związku z art. 121 § 1 o.p. i art. 124 o.p., z którego jednoznacznie będzie wynikało, że organ ponownie merytorycznie rozpatrzył sprawę we wszystkich jej aspektach.

W związku z uwzględnieniem skargi Sąd orzekł również w pkt II sentencji wyroku o kosztach postępowania na podstawie art. 200 oraz art. 205 § 2 p.p.s.a., zasądzając na rzecz strony skarżącej zwrot kosztów postępowania niezbędnych do celowego dochodzenia praw, obejmujący zwrot uiszczonego wpisu sądowego od skargi (100 zł) oraz opłaty od pełnomocnictwa (17 zł), a także wynagrodzenie pełnomocnika strony skarżącej będącego adwokatem (480 zł), wynikające z § 14 ust. 1 pkt 1 lit. c rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie (Dz. U. z 2023 r. poz. 1964 ze zm.).

Na marginesie Sąd zaznacza, że oceny wyrażone w niniejszym uzasadnieniu pozostają zasadniczo zbieżne z tymi wyrażonymi w uzasadnieniu wyroku tut. Sądu z dnia 9 października 2024 r. (I SA/Wr 366/24), wydanego w sprawie skargi wniesionej przez skarżącego na postanowienie DKIS w przedmiocie odmowy wydania interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.