Wyrok WSA w Gliwicach, sygn. akt III SA/Gl 19/07
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Data orzeczenia: 2007-06-29 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celny
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną decyzję w części

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Anna Apollo, Sędziowie Sędzia WSA Małgorzata Jużków (spr.), Sędzia WSA Gabriela Jyż, Protokolant st. sekr. sąd. Ewa Olender, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 czerwca 2007 r. przy udziale – sprawy ze skargi P. Ł. i P. C. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie weryfikacji zgłoszenia celnego co do klasyfikacji taryfowej, wymiaru należności celnych, podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżoną decyzję w części w jakiej utrzymywała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w K. z dnia [...] r. nr [...] w części orzekającej o pobraniu odsetek, 2. w pozostałym zakresie skargę oddala, 3. stwierdza, iż zaskarżona decyzja nie może być wykonana w części orzekającej o pobraniu odsetek, 4. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w K. na rzecz skarżących kwotę [...] zł (słownie: [...] złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

W dniu [...] r. działająca z upoważnienia "A" Spółki cywilnej P. Ł. i P. C. Agencja Celna "[...]", na podstawie pozwolenia na stosowanie procedury uproszczonej nr [...] z dnia [...] r., dokonała wpisu do rejestru towaru ujętego na fakturze numer [...] z dnia [...] r. Powyższy towar został wykazany w powiadomieniu nr [...], a następnie ujęty w zgłoszeniu celnym uzupełniającym nr [...] z dnia [...] r. Jednocześnie Spółka wnioskowała o objęcie towaru procedurą dopuszczenia do obrotu.

Towar ujęty w powyższym zgłoszeniu, opisany w polu 31 jako zestawy chłodzące do procesorów komputerów osobistych wyposażone w elektroniczne układy sterujące ([...],[...],[...]) w ilości [...] sztuk, zaklasyfikowany został do kodu CN 8473 30 10 obejmującego " części i akcesoria (inne niż pokrowce, futerały i podobne) nadające się do stosowania lub wyłącznie do maszyn objętych pozycją 8471 "zespoły elektroniczne (---pozostałe)". Zadeklarowano wartość celna towaru w kwocie [...] USD.

Naczelnik Urzędu Celnego przyjął to zgłoszenie jako odpowiadające wymogom formalnym określonym w art. 62 Wspólnotowego Kodeksu Celnego, co spowodowało z mocy prawa objęcie towaru wnioskowaną procedurą i określenie kwoty wynikającej z długu celnego zgodnie z wnioskiem Spółki.

W trakcie kontroli przeprowadzonej przez funkcjonariuszy Referatu Kontroli Podmiotów Gospodarczych Urzędu Celnego w G. w siedzibie Biura Rachunkowego "B" w G. przy ul. [...] prowadzącego obsługę księgową Spółki stwierdzono, iż towar ujęty na zgłoszeniu celnym nr [...] z dnia [...] r. tj. zestawy chłodzące do procesorów komputerów osobistych został nieprawidłowo zaklasyfikowany do kodu CN 8473 30 10.

Postanowieniem z dnia [...] r. Naczelnik Urzędu Celnego w K. wszczął postępowanie w sprawie zgłoszenia celnego dotyczącego towaru ujętego w powyższym dokumencie SAD. Po czym decyzją z dnia [...] r. Nr [...] uznał zgłoszenie celne dokonane na jednolitym dokumencie administracyjnym SAD nr [...] z dnia [...] r. za nieprawidłowe w części dotyczącej klasyfikacji taryfowej towaru ujętego w tym dokumencie oraz określił z tego tytułu kwotę wynikającą z długu celnego wraz z odsetkami i kwotę podatku od towarów i usług. W podstawie prawnej decyzji powołał art. 51, art. 65 ust. 1, ust. 3, ust. 5 i ust. 6, art.73 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. – Prawo celne (Dz. U. 68, poz. 622), art. 20 ust. 1, ust. 3 lit.a, b i c, ust.6, art.29 ust. 1, art. 32 ust. 1 lit e, art. 67, art.76 ust.1 lit. c, ust. 2, ust. 3, art. 78 ust. 1 i 3, art. 201 ust.1 lit. a, art. 217 ust. 1, art. 220 ust. 1, art.221 ust. 1 rozporządzenia Rady EWG nr 2913/92 z 12 października 1992 r ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 z 19 października 1992 r.), art. 1 ust. 3, art. 4 rozporządzenia Rady nr 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L nr 256 z 7 września 1987 r.), część pierwsza-Przepisy wstępne, Sekcja I: litera A- Ogólne reguły interpretacji nomenklatury Scalonej i litera B- Ogólne reguły dotyczące ceł oraz część druga – Tabela stawek celnych rozporządzenia Rady nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L Nr 281 z 30 października 2003 r., art. 5 ust. 1 pkt 3, art. 19 ust. 7, art.29 ust. 13 i ust.15, art.33 ust. 2 i ust. 6, art. 34 ust. 3 i 4, art. 37 ust. 1 i ust. 2, art. 41 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

W odwołaniu z dnia [...] r. pełnomocnik P. Ł. i P. C., wspólników spółki cywilnej "A" wniósł o stwierdzenie nieważności tej decyzji na podstawie art. 247 § 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz o uznanie przedmiotowego zgłoszenia celnego za prawidłowe. W stosunku do skarżonej decyzji podniósł zarzuty:

1/ naruszenia Ogólnych Reguł Interpretacyjnych Nomenklatury Scalonej Załącznik, Część pierwsza. Przepisy wstępne. Sekcja I litera A i B rozporządzenia Rady EWG nr 1789/2003 z 11 września 2003 r. w sprawie ustanowienia Wspólnej Taryfy Celnej oraz uwag do sekcji XVI, poprzez błędną ich wykładnię prowadzącą do niewłaściwego sklasyfikowania importowanego towaru, tj. zestawu radiatora procesora komputerowego pod kod 8414 5930, a w związku z tym zastosowanie złej stawki celnej erga omnes,

2/ uchybienia obowiązkom procesowym - dążenia do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwieniu sprawy, czyli naruszenia art.122, art. 180 § 1 i art. 187 ordynacji podatkowej poprzez pominięcie dowodów przedłożonych w postępowaniu wyjaśniającym, poprzedzającym wydanie decyzji.

Zarzuty uzasadnił tym, że importowany przez spółkę towar – zestawy radiatora procesora do komputerów PC – składał się z kilku elementów, tj. radiatora, wentylatora, pasty poprawiającej łączenie powierzchni procesora z powierzchnią radiatora oraz specjalistycznych zacisków montujących radiator. Jednak zasadniczym , decydującym o charakterze całego zestawu elementem był radiator, stanowiący obowiązkowe wyposażenie procesora. Zatem cały zestaw, z uwagi na funkcję, jaka pełnił radiator w tym zestawie i w procesorze należało zaklasyfikować tak, jak uczynili to skarżący, czyli do pozycji 8473 3010 obejmującej zespoły elektroniczne stanowiące części i akcesoria do maszyn objętych pozycją 8471 ( czyli komputerów), ewentualnie do pozycji 8473 5010. Nie można się zgodzić z klasyfikacja organu celnego wskazanego wyżej urządzenia, które sklasyfikował w grupie 8418 (chłodziarki, zamrażarki i pozostałe urządzenia chłodzące, (...) objęte pozycją 8415 pod kodem 8414 - pozostałe z pozostałych wentylatorów osiowych.

Zaskarżoną decyzją z dnia [...]r. Nr [...] Dyrektor Izby Celnej w K. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w K. z [...] r. uznającą zgłoszenie celne ujęte na dokumencie SAD o nr [...] z dnia [...] r., dokonane przez "A" s.c. P. C., P. Ł. z siedzibą w G. (zwaną dalej Spółką), za nieprawidłowe w części dotyczącej klasyfikacji taryfowej towaru ujętego w tym dokumencie oraz określającą z tego tytułu kwotę wynikającą z długu celnego wraz z odsetkami i kwotę podatku od towarów i usług.

W uzasadnieniu tej decyzji Dyrektor Izby Celnej w K. wyjaśnił, że zgodnie z art. 20 rozporządzenia Rady nr 2913/92 z 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny, który ma zastosowanie na terytorium Polski od 1 maja 2004 r., na podstawie art. 4 pkt 1 ustawy z 19 marca 2004 r. Prawo celne (Dz. U. Nr 68, poz. 622) w przypadku powstania długu celnego należności wymagane zgodnie z prawem określane są na podstawie Taryfy Celnej Wspólnot Europejskich. Ta zaś została ustanowiona na podstawie rozporządzenia Rady nr 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 7 września 1987 r.). Na mocy art. 1 ust. 1 powyższego rozporządzenia została ustanowiona nomenklatura towarowa, zwana nomenklaturą scaloną "CN" w celu spełnienia w tym samym czasie wymogów Wspólnej Taryfy Celnej jak i statystyk w dziedzinie handlu zewnętrznego Wspólnego. Jednocześnie na podstawie art. 2 tegoż rozporządzenia Rady Komisja ustanawia zintegrowaną Taryfę celną wspólnot europejskich "TARIC" opartą na Nomenklaturze Scalonej.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację. Czyli, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Do każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod taryfy celnej. Przypomniał też, że organ I instancji przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towarowej powołał się na Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej ujęte w rozporządzeniu Komisji nr 1789/2003, a konkretnie na:

- Regułę 1, z której wynika, iż dla celów prawnych klasyfikacje towarów w pierwszym rzędzie należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów,

- Regułę 6, na podstawie której klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane oraz że odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść uwag nie stanowi inaczej,

Następnie organ odwoławczy powołał się też na uwagę 2(a) do Sekcji XVI Taryfy Celnej, z której wynikało, że części będące towarami objętymi dowolną pozycją w dziale 84 lub 85 (z wyłączeniem pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8485, 8503, 8522, 8529, 8538 i 8548), należy we wszystkich przypadkach klasyfikować do tychże pozycji.

Powołując się na wyjaśnienia Spółki zawarte w piśmie z dnia [...] r. oraz wyjaśnienia producenta organ odwoławczy wskazał, że w importowanym przez spółkę zestawie radiator pełni funkcję pasywną, odbierając nadmiar ciepła wydzielonego w czasie pracy procesora, natomiast funkcję aktywną pełni wentylator poruszany przez silniczek elektryczny, chłodzący to urządzenie, zaś funkcje pomocnicze spełniają elementy mocujące, poprawiające połączenie z płytą procesora.

Mając na uwadze powyższe interpretacje, a także zgromadzony materiał dowodowy organ odwoławczy stwierdził, że towar, określony jako zestaw chłodzący do procesorów komputerów osobistych lub jako zestaw radiatora składający się z elementów takich jak: radiator, wentylator i silniczek elektryczny mający jedno decydujące zadanie, zapobieganie przegrzewaniu się procesora, służący do chłodzenia, jest wyrobem objętym pozycją 8414 i podpozycją 8414 59, która zgodnie z jej brzmieniem obejmuje pozostałe wentylatory i prawidłowo winien być przyporządkowany do kodu CN 8414 59 30.

Zdaniem organu klasyfikacja tego towaru przez Spółkę w ramach pozycji 8473 3010 nie była prawidłowa. Organ wskazał, że to grupowanie obejmuje zespoły elektroniczne będące częściami lub akcesoriami przeznaczonymi wyłącznie lub głównie do maszyn i urządzeń objętych pozycją 8471, czyli takie akcesoria, które są wymiennymi częściami lub urządzeniami przeznaczonymi do przystosowania maszyny do poszczególnych operacji, do wykonywania specjalnej funkcji podrzędnej względem głównej funkcji maszyny lub do zwiększania zakresu czynności.

Odnosząc się do stanowisk wyrażonych w decyzjach wydanych przez Urząd Celny w B. i Urząd Celny [...] Port Lotniczy w W. Dyrektor Izby Celnej w K. wyjaśnił, że decyzje te dotyczyły towaru zgłoszonego na dokumentach SAD z dnia [...] r., [...]r. i [...]r. zawierały indywidualne rozstrzygnięcia oparte na materiale dowodowym zebranym w trakcie trwania postępowania wyjaśniającego przeprowadzonego przez te. organy celne, a więc nie mogły stanowić podstawy do wydania decyzji w przedmiotowej sprawie. Nie zasługuje na uwzględnienie również argumentacja Strony wskazująca, że w rozpoznawanej sprawie organ celny I instancji nie odniósł się do stanowiska Naczelnika Urzędu Celnego [...] Port Lotniczy w W., gdzie przedmiotowy towar zaklasyfikowany został do innego kodu PCN- Polskiej Nomenklatury Scalonej. Zwrócono też uwagę, że decyzja organu odwoławczego nie była uzależniona od rozstrzygnięcia Naczelnika Urzędu Celnego [...] Port Lotniczy w W., dla którego organem drugiej instancji był Dyrektor Izby Celnej Port Lotniczy w W. i to ten organ odwoławczy, w ramach kontroli instancyjnej, mógłby się wypowiedzieć, czy wskazany organ pierwszej instancji podjął prawidłowe rozstrzygnięcie.

Organ odwoławczy nie zgodził się również z stwierdzeniem Spółki, że klasyfikacja towaru dokonana przez Spółkę jest zgodna z przyjętą w tym zakresie praktyką gospodarczą. Wskazał przy tym, że nie ma podstaw prawnych do takiego twierdzenia oraz że tylko wiążąca informacja taryfowa może wiązać organy celne co do zastosowania wymienionego w niej kodu taryfy celnej dla importowanego towaru.

Według organu jedynie wiążąca informacja taryfowa wydana w formie decyzji na pisemny wniosek osoby wiązałaby organy celne oraz osobę, której udzielono informacji w zakresie klasyfikacji towaru według kodu taryfy celnej na podstawie art. 12 rozporządzenia ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny nr 2913/92. Z możliwości tej skarżący nie skorzystali.

Odnośnie określenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług organ odwoławczy powołując się na stosowne przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stwierdził, że organ pierwszej instancji dokonał tego w sposób prawidłowy. Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22 %. Zgodnie z art. 65 ust. 5 ustawy Prawo celne organ celny prawidłowo naliczył odsetki, gdyż kwota wynikająca z długu celnego została zaksięgowana na podstawie nieprawidłowych lub niepełnych danych podanych przez zgłaszającego w zgłoszeniu celnym, a dłużnik nie udowodnił, że spowodowane to było okolicznościami niewynikajacymi z zaniedbania lub celowego działania.

Organ odwoławczy uznał również, że w niniejszej sprawie organ celny zebrał i w sposób wyczerpujący rozpatrzył cały materiał dowodowy zgodnie z art. 187 § 1 ordynacji podatkowej oraz dopuścił jako dowód wszystko, co mogło przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie było sprzeczne z prawem stosownie do art.180 ordynacji podatkowej. Dążąc do realizacji prawdy obiektywnej, organy celne podjęły wszelkie niezbędne kroki do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy przez wydanie prawidłowego rozstrzygnięcia merytorycznego w sprawie, a ocena zebranego materiału dowodowego i wyczerpujące wyjaśnienie przesłanek dokonanego rozstrzygnięcia znalazło wyraz w uzasadnieniu niniejszej decyzji, przekonującym zarówno co do prawidłowości oceny stanu faktycznego i prawnego, jak i co do zasadności treści rozstrzygnięcia.

Ustosunkowując się do wniosku o stwierdzenie nieważności na podstawie art. 247 § 1 pkt 3 ordynacji podatkowej organ stwierdził, że instytucja ta odnosi się do decyzji ostatecznych, a decyzja organu pierwszej instancji po wniesieniu odwołania nie ma takiego przymiotu.

Skargę na powyższą decyzję wnieśli byli wspólnicy Spółki P. Ł. i P. C.. W skardze tej skarżący wnieśli o stwierdzenie nieważności zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w K. na podstawie art. 156 §1 pkt 2 k.p.a. ze względu na naruszenie przepisów dotyczących:

a/ Ogólnych Reguł Interpretacyjnych Nomenklatury Scalonej Załącznik, Część pierwsza. Przepisy wstępne. Sekcja I litera A i B rozporządzenia Rady EWG nr 1789/2003 z 11 września 2003 r. w sprawie ustanowienia Wspólnej Taryfy Celnej oraz uwag do sekcji XVI, poprzez błędną ich wykładnię prowadzącą do niewłaściwego sklasyfikowania importowanego towaru, tj. zestawu radiatora procesora komputerowego pod kod 841459300, a w związku z tym zastosowanie złej stawki celnej erga omnes, przy uwzględnieniu stanowiska Komitetu Systemu Zharmonizowanego, zajmowanego celem jednolitej klasyfikacji taryfowej specyficznych towarów,

b/ art. 65 ust. 5 ustawy z 19 marca 2004 r. Prawo celne, polegającego na niesłusznym naliczeniu odsetek,

c) przepisów postępowania, mającego istotny wpływ na wynik sprawy, a zwłaszcza naruszenie art. 121, art. 122 ordynacji podatkowej

bądź, o ile sąd nie dopatrzy się podstaw do stwierdzenia nieważności decyzji, o uchylenie zaskarżonej decyzji z powyższych przyczyn.

W uzasadnieniu skargi skarżący podtrzymali zarzuty zgłoszone w odwołaniu. Dodatkowo wskazali, że nie kwestionują odwołania się do uwagi 2(a) do Sekcji XVI Taryfy celnej, jednakże podkreślili, że zawiera ona wyłączenia dotyczące właśnie pozycji 8473 i obowiązek stosowania uwagi 2(b), zgodnie z którą określone części należy klasyfikować z danymi maszynami. Zgodnie z tym zestaw radiatora procesora komputerowego, stanowiący obowiązkowe wyposażenie procesora, służący jako podzespół procesora należało klasyfikować wraz z pozycją obejmującą procesor, który jest zaliczany do grupy CN 8473 3010. Wskazano też, że zgodnie z decyzjami klasyfikacyjnymi Komitetu Systemu Zharmonizowanego procesor został zaklasyfikowany właśnie do kodu CN 8473 30, a zgodnie z uwagą 5(c) do Działu 84 Informatycznego Systemu Zintegrowanej Taryfy celnej ISZTAR urządzenia maszyn do automatycznego przetwarzania danych należy klasyfikować do pozycji 8471, a części i wyposażenia maszyn objętych tą pozycją klasyfikuje się do pozycji 8473.

W związku z tym, według skarżących, jedyna możliwa do przyjęcia była klasyfikacja przedmiotowych towarów pod kod 8473 3010, tj. zespołów elektronicznych stanowiących części i akcesoria do maszyn objętych pozycją 8471, co wynikało z gramatycznej i celowościowej wykładni reguł interpretacyjnych i orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w szczególności wyroku z dnia 19 stycznia 2005 r. sygn. akt C-203/03, zgodnie z którym decydującego kryterium klasyfikacji towarów w ramach Nomenklatury Scalonej należy doszukiwać się w ich celach i właściwościach obiektywnych.

Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy, a mianowicie wydawane decyzje przez Urząd Celny w B. i Urząd Celny w W., prowadzone kontrole celne w zakresie klasyfikacji towaru, uznano, że skarżącym nie można było zarzucić zaniedbania lub świadomego działania w tej kwestii, dlatego obciążanie ich odsetkami uznali za sprzeczne z zapisem art. 65 ust. 5 ustawy Prawo celne w sprawie odsetek .

Jeśli chodzi o naruszenie przepisów postępowania, to wskazano na to, że organy celne nie ustosunkowały się do przesłanek, którymi kierowały się inne organy celne klasyfikujące dane towary podobnie jak skarżący.

W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o oddalenie skargi podtrzymując argumenty zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

Odnosząc się do stanowiska skarżących, że w sprawie powinna mieć zastosowanie uwaga 5(C) do Działu 84 Taryfy celnej podkreślono, że towary nie spełniają warunków wymienionych w uwadze 5(B) do tego Działu, dlatego przy klasyfikacji powinna mieć zastosowanie uwaga 5(E), zgodnie z którą maszyny pełniące specyficzne funkcje inne niż przetwarzanie danych i zawierające lub współpracujące z maszyną do automatycznego przetwarzania danych należy klasyfikować w pozycjach odpowiednich do ich indywidualnych funkcji lub, jeżeli nie ma takiej możliwości, w pozycjach pozostałych. Uwzględniając te zapisy organ odwoławczy uznał, że wykluczają one zaklasyfikowanie towaru do takiego kod o jaki wnoszą skarżący.

Natomiast ustosunkowując się do zarzutu naruszenia przepisów regulujących pobór odsetek wskazano, że zgodnie z art. 65 ust. 5 Prawa celnego obowiązek udowodnienia zaistnienia szczególnych okoliczności (braku zaniedbania lub świadomego działania) ciąży na stronie, która przed wydaniem zaskarżonej decyzji nie składała żadnego wniosku o odstąpienie od naliczania tych odsetek ani nie przedstawiała na tę okoliczność dowodów. Podkreślono jeszcze raz, że strona wielokrotnie dokonywała zakupu za granicą zestawów chłodzących i w związku z tym mogła uzyskać wiążącą informację taryfową, a w zgłoszeniu celnym z [...] r. wskazała kod 8414 5990.

W piśmie z dnia [...] r. pełnomocnik skarżących podniósł, że za przyjęciem klasyfikacji spornego towaru, zgodnie z interpretacją stron, przemawiają również wnioski Urzędu Celnego [...] Port Lotniczy w W. zawarte w decyzjach z dnia [...] r., a w szczególności Urzędu celnego w G. zawarte w decyzji z [...] r., które zostały wydane na podstawie ustaleń tego samego protokołu kontroli z dnia [...] r., a który był podstawą ustaleń w niniejszej sprawie. Podkreślono przy tym, że organ ten także powołał się na regułę 3(a) Ogólnych Reguł Interpretacji. Jeszcze raz wskazano: że w sprawie ma zastosowanie uwaga 2(b) w zw. z uwagą 2(a) zawierającą wyłączenia objęte pozycją 8473; że wystąpienie o wiążącą informację taryfową było uprawnieniem a nie obowiązkiem strony oraz że w trakcie postępowania zgromadzono materiał dowodowy świadczący o tym, że podanie danych uznanych przez organ za nieprawidłowe nie było świadome czy celowe, ani też nie wynikało z ich zaniedbania.

Na koniec powołał się na wyniki ekspertyzy wykonanej na zlecenie skarżących przesz Centrum [...] M.J. Spółka Jawna w W. z [...] r., zgodnie z którymi zestaw radiatora do procesora AMD, Intel może być zastosowany wyłącznie do komputerów PC jako część tego urządzenia, nie przeznaczona do samodzielnej pracy. Zatem te wnioski potwierdzają prawidłowość dokonanej przez skarżących oceny zastosowania zestawu radiatora i dokonanej w związku z tym jego klasyfikacji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy zważył, co następuje:

Skarga okazała się zasadna jedynie w części.

Na wstępie należy podkreślić, iż w świetle art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie. Kontrolę tę sprawują stosując jedynie kryterium legalności, a więc zgodności z prawem zaskarżonych aktów. Nie kierują się zasadami słuszności, czy sprawiedliwości społecznej. Oznacza to, iż tylko ustalenie, że zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, z naruszeniem prawa dającym podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego lub z innym naruszeniem przepisów postępowania, jeżeli mogło mieć ono istotny wpływ na wynik sprawy skutkuje uchyleniem przez Sąd zaskarżonej decyzji – art. 145 § 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

Dalej wskazać należy, iż zgodnie z art. 134 cytowanej ustawy Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Oznacza to, że sąd bierze pod uwagę każde naruszenie prawa, także to nie kwestionowane przez stronę.

W rozpoznawanej sprawie dług powstał w dniu dokonania zgłoszenia celnego – wpisania towaru do rejestru na podstawie pozwolenia na stosowanie procedury uproszczonej, a zatem pod rządami Prawa celnego, które weszło w życie z dniem 1 maja 2004 r.

Odnosząc się do zarzutów skargi w pierwszym rzędzie należy rozważyć, czy organy celne prawidłowo zaklasyfikowały towar w postaci zestawów chłodzących do procesorów komputerów PC. Skarżący zarzucili naruszenie reguł interpretacyjnych przy klasyfikowaniu zgłoszonego towaru do kodu CN 8414 5930 zamiast do kodu CN 8473 3010 co w konsekwencji wiązało się z określeniem długu celnego i podatku od towarów i usług. Jednak te zarzuty nie były zasadne, bowiem organy celne nie naruszyły właściwych reguł interpretacyjnych ani w sposób rażący, kwalifikujący do stwierdzenia nieważności zaskarżonej decyzji, ani do takiego naruszenia, które pozwalałoby uznać, że organy celne w tym zakresie naruszyły prawo.

Jedną z podstawowych zasad wynikających z przepisów ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (Dz. U. r. Nr 68, poz. 622) jest zasada powszechności cła. Art. 2 tej ustawy stanowi, że "Wprowadzenie towaru na obszar celny (...) powoduje z mocy prawa powstanie obowiązków i uprawnień przewidzianych w przepisach prawa celnego (...). Zgodnie z art. 4 pkt 9 Wspólnotowego Kodeksu Celnego (WKC) dług celny oznacza nałożony na osobę obowiązek uiszczenia należności celnych przywozowych lub wywozowych które stosuje się do towarów określonych zgodnie Według obowiązującymi przepisami wspólnotowymi. Według art. 201 pkt 1 lit. a i pkt 2 WKC dług celny w przywozie powstaje w wyniku dopuszczenia do obrotu towaru podlegającego należnościom celnym przywozowym, w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.

W rozpoznawanej sprawie organ celny I instancji zakwestionował prawidłowość taryfikacji importowanego towaru zgłoszonego do odprawy celnej przez przedstawiciela importera jako zestawy chłodzące mikroprocesora komputera PC. Weryfikując to zgłoszenie celne organy celne obu instancji dysponowały informacjami importera i informacją eksportera towaru o przeznaczeniu towaru oraz jego budowie.

W tym miejscu należy podkreślić, że od 1 maja 2004 r. w Polsce obowiązuje Wspólna Taryfa Celna ustanowiona rozporządzeniem Rady nr 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, na podstawie którego Komisja ustanawia Zintegrowaną Taryfę Wspólnot Europejskich "TARIC" opartą na Nomenklaturze Scalonej.

Dalej wskazać przyjdzie, iż nomenklatura towarowa polega na przyporządkowaniu towaru do odpowiedniego Nomenklatury Scalonej, która zawarta jest w taryfie celnej według ściśle określonych zasad oraz regułach zapewniających jednolita interpretację.

Reguła 1 ORINS stanowi: "Tytuły sekcji działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag." Ta regulacja oznacza, że opis pozycji i uwagi do sekcji lub działów mają pierwszeństwo przy klasyfikacji towaru, inaczej mówiąc dopiero w sytuacji, kiedy nie jest możliwe sklasyfikowanie towaru według wskazanych kryteriów, mogą mieć zastosowanie pozostałe reguły interpretacyjne.

Natomiast Reguła 6 stanowi: "Klasyfikacja towarów do podpozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść uwag nie stanowi inaczej ...".

Dalej wyjaśnić przyjdzie, iż przy klasyfikacji taryfowej i ocenie jaka reguła interpretacyjna będzie miała pierwszeństwo należy mieć na uwadze zasadę ogólną, że reguła interpretacyjna bardziej szczegółowa będzie miała pierwszeństwo przed regułą bardziej ogólną. Wynika to wprost z przytoczonej Reguły 1 ORINS. Podobnie jest z określaniem pozycji od najbardziej szczegółowej do bardziej ogólnej. Z podstawowej zasady wyrażonej w Regule 1 wynika następująca kolejność reguł interpretacyjnych (z pominięciem już opisanej zasadniczej Reguły 1) od ogólnych do najbardziej szczegółowych i jest to kolejność nie tylko prawna ale również logiczna:

1/ ogólne reguły interpretacyjne zawarte w Sekcji I Części A (od ogólnej - 2 do najbardziej szczegółowej - 6), Części B i Części C,

2/ uwag do Sekcji (np. XVI od 1 do 5),

3/ uwag do Działów (np. Działu 84 od 1 do 8).

W przedmiotowej sprawie obie klasyfikacje stron postępowania mieszczą się Dziale 84 dotyczącym reaktorów jądrowych, kotłów, maszyn i urządzeń mechanicznych oraz ich części. W związku z tym uwagi zamieszczone w tym Dziale będą miały pierwszeństwo przed uwagami z Sekcji XVI, w której mieści się ten Dział.

W tym miejscu należy przypomnieć, że organy celne powoływały się na szczegółową uwagę 5 do Działu 84, a skarżący na bardziej ogólną uwagę 2(b) w związku z uwagą 2(a) do Sekcji XVI. Tym samym uwagę skarżących można byłoby zastosować, gdyby danej kwestii nie regulowała uwaga 5 do Działu 84.

Z uwagi 5 do Działu 84 wynika, że:

(A) maszyny do automatycznego przetwarzania danych mogą mieć postać systemów składających się ze zmiennej liczby odrębnych urządzeń. Zgodnie z poniższym punktem (E), urządzenie należy uważać za część kompletnego systemu, jeśli spełnia wszystkie następujące warunki:

a/ jest wyłącznie lub zasadniczo używane w systemie automatycznego przetwarzania danych;

b/ może być przyłączane do jednostki centralnej bezpośrednio lub za pośrednictwem jednego lub więcej innych urządzeń; oraz

c/ jest zdolne do przyjmowania lub dostarczania danych w takiej postaci (kodów lub sygnałów), które mogą być wykorzystane przez ten system.

(C) oddzielnie zgłaszane urządzenia maszyn do automatycznego przetwarzania danych należy klasyfikować w pozycji 8471,

(D) drukarki, klawiatury, urządzenia wejściowe X-Y i urządzenia pamięci dyskowej, które spełniają warunki powyższych punktów (B) (b) i (B) (c), należy w każdym wypadku klasyfikować jako urządzenia objęte pozycją 8471,

(E) maszyny spełniające funkcje specyficzne, inne niż przetwarzanie danych i zawierające lub współpracujące z maszyną do automatycznego przetwarzania danych należy klasyfikować w pozycjach odpowiadających ich indywidualnym funkcjom lub, jeśli nie ma takiej możliwości, w pozycjach pozostałych.

Powyższa uwaga w lit. (A) ustanawia warunki uznania danego urządzenia dotyczy za części kompletnego systemu do przetwarzania danych. Te trzy warunki muszą być spełnione łącznie. Brak jednego z nich powoduje to, że do danego urządzenia należy stosować uwagę z lit. (E). Warunki te wiążą się z konieczną funkcją przetwarzania danych. Jeśli urządzenie nie ma takiej funkcji, to do jego klasyfikacji należy wykorzystać uwagę z lit. (E), która odwołuje się do funkcji specyficznych innych niż przetwarzanie danych oraz funkcji współpracujących. Wówczas stosuje się zasadę, że urządzenie należy klasyfikować w pozycjach odpowiadających jego indywidualnym funkcjom, lub jeśli nie ma takiej możliwości, w pozycjach pozostałych.

Bez wątpienia oceniany zestaw chłodzący nie przetwarza danych, dlatego nie może być uznany za część kompletnego systemu. Jego zasadniczą, specyficzną funkcją jest utrzymywanie właściwej temperatury procesora, gdzie radiator jest wspomagany poprzez przepływ powietrza wzbudzony przez elektryczny wentylator. W tym zestawie działanie wentylatora przesądza o danej funkcji tego urządzenia przystosowanego do współdziałania z określonym typem procesorów. Jak wyjaśniała strona w piśmie z dnia [...] r. brak wentylatora w takim zestawie lub jego nie działanie, zgodnie z przeznaczeniem, prowadzi do trwałego uszkodzenia procesora. W związku z tym przy klasyfikacji zestawu chłodzącego zasadnie organy celne wzięły pod uwagę klasyfikację jego istotnego elementu, a mianowicie klasyfikację wentylatora. Tym samym organy podatkowe słusznie przyjęły, że takie urządzenie należy przyporządkować do kodu 8414 5930, jako pozostałe z pozostałych wentylatorów osiowych.

Stosując interpretacje szczegółowe zawarte w uwadze 5(B) i 5(E) Działu 84 nie można było sięgać do uwag 2(b) i 2(a) Sekcji XVI, cytowanych przez skarżących, mających bardziej ogólny charakter ze względu na swój układ strukturalny (wyżej umieszczone) i treść bardziej ogólną. W uwagach 2(b) i 2(a) jest mowa ogólnie o częściach do maszyn, a w treści uwagi 5 do Działu 84 wskazuje się na określone maszyny, a mianowicie przetwarzające dane i części kompletnego systemu spełniające funkcje przetwarzania danych lub inne niż przetwarzanie danych.

W zakresie klasyfikacji przedmiotowego towaru nie można organom celnym zarzucić naruszenia prawa. W zgłoszeniu celnym uzupełniającym wykazano dla tych towarów kod CN 8473 3010, czyli kod przewidziany dla części i akcesoriów do maszyn objętych pozycją 8471. Pozycja 8471 obejmowała: "maszyny automatycznego przetwarzania danych i urządzenia do tych maszyn; czytniki magnetyczne lub optyczne, maszyny do zapisywania zakodowanych danych na nośnikach danych oraz maszyny do przetwarzania takich danych, nie wymienione ani nie ujęte gdzie indziej. Skarżący uznali, że zestawy chłodzące stanowią część procesora. Powołując się na decyzję Klasyfikacyjną Komitetu Systemu Zharmonizowanego podjętą na sesji w maju 1999 r. i opinię klasyfikacyjną przyjętą przez Radę Współpracy Celnej, potwierdzone stosownymi wydrukami, stwierdzili, że procesor należy zaklasyfikować do podpozycji 8473 30 0. Natomiast organy celne, biorąc pod uwagę opisywaną przez stronę i producenta budowę przedmiotowego urządzenia składającą się z radiatora, wentylatora poruszanego przez silniczek elektryczny oraz elementów mocujących, gdzie wentylator pełni funkcję aktywną, a radiator pasywną oraz zadaniami urządzenia polegającymi na chłodzeniu, uznały, że właściwą klasyfikacją będzie zakwalifikowanie tego urządzenie do kodu CN 8414 5930 pozostałe z pozostałych wentylatorów osiowych.

Podkreślić należy, iż przed dokonaniem klasyfikacji towaru w wystarczającym zakresie w postępowaniu administracyjnym – celnym zebrano materiał dowodowy, poddano go wszechstronnej ocenie, którą wyrażono w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Nie naruszono przepisów postępowania w szczególności wynikających z art. 122, art. 180, art. 187 § 1, art. 191 i art. 210 § 4 ordynacji podatkowej. Nie nastąpiło też naruszenie zasady zaufania do organów celnych - art. 121 cytowanej ustawy. Należy przypomnieć, że art. 191 ustawy Ordynacja podatkowa formułuje jedną z podstawowych zasad postępowania dowodowego - zasadę swobodnej oceny dowodów. Zgodnie z tym przepisem organ podatkowy ocenia na podstawie zebranego materiału dowodowego, czy dana okoliczność została udowodniona. Oznacza to, że organ administracji państwowej w ocenie materiału dowodowego nie jest skrępowany szczegółowymi, kazuistycznymi regułami dowodowymi, a ustaleń faktycznych dokonuje w oparciu o dowody przeprowadzone z własnej inicjatywy lub z inicjatywy strony i ocenia je, rozważa w oparciu o własną wiedzę, doświadczenie. W teorii prawa podkreśla się, że swobodna ocena dowodów, aby nie przerodziła się w samowolę, musi być dokonana z uwzględnieniem norm prawa procesowego i z zachowaniem reguł tej oceny. Reguły te polegają na tym, że należy opierać się na materiale dowodowym zgromadzonym w toku postępowania; materiał ten musi być poddany wszechstronnej ocenie i ocena ta powinna odnosić się do poszczególnych dowodów z uwzględnieniem ich znaczenia dla sprawy. Rozumowanie, w wyniku, którego organ ustala istnienie okoliczności faktycznych powinno być zgodne z zasadami logiki i doświadczenia życiowego (tak B. Adamiak w "Kodeks postępowania administracyjnego. Komentarz" Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa 1996 r., str. 376 - 378). Dopóki granice swobodnej oceny dowodów nie zostaną przez organ orzekający przekroczone Sąd nie ma podstaw do podważania dokonanych w ten sposób ustaleń. Tak też było w niniejszej sprawie. Organ odwoławczy rozważył całość zebranego w sprawie materiału dowodowego, nie pomijając żadnego z jego elementów. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji szczegółowo wykazał, dlaczego dowody i okoliczności podnoszone przez skarżących nie dają podstaw do przyjęcia, że dokonana przez nich klasyfikacja towaru była prawidłowa, a decyzje innych organów celnych nie były wiążące dla organów orzekających w rozpoznawanej sprawie. Ponadto wbrew twierdzeniom skarżących w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji ustosunkowano się do decyzji wydanych przez Urząd Celny w B., Urząd Celny [...] Port Lotniczy w W., czy też Urząd Celny w G.. Zwrócić należy uwagę, że w decyzjach wskazanych urzędów celnych nie można się doszukać szczegółowej analizy klasyfikacji towaru. Urząd Celny w B. stwierdził jedynie, że "dokonując klasyfikacji taryfowej towaru należy kierować się "Ogólnymi Regułami Interpretacji Scalonej" zamieszczonej na początku taryfy celnej oraz wymogami do poszczególnych działów i sekcji, które decydują jak należy klasyfikować towary". Do tak ogólnego stwierdzenia trudno się odnosić. Tym bardziej, że organy celne w niniejszej sprawie przeprowadziły szczegółowe wywody w tej kwestii. Natomiast Urząd Celny [...] Port Lotniczy w W. w swoich decyzjach zawarł podobne ogólne stwierdzenia i dodatkowo powołał się na regułę 3(a) Ogólnych Reguł, którą organ odwoławczy w niniejszej sprawie uwzględnił w swoich rozważaniach. Ponadto Urząd Celny w G. powołał się także na Regułę 6 ORINS. Jednak i ten organ szczegółowo nie rozważył przyjętej przez siebie klasyfikacji w kontekście przywołanych reguł interpretacyjnych.

W konkluzji należy stwierdzić, iż w odniesieniu do dokonanej przez organy celne klasyfikacji taryfowej towaru nie można skutecznie zarzucić organom naruszenia przez nie prawa materialnego bądź procesowego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, a tym bardziej w stopniu uzasadniającym zarzut strony o rażącym naruszeniu prawa.

W tym miejscu należy podkreślić, iż Sąd ocenia zgodność z prawem zaskarżonej decyzji biorąc pod uwagę stan faktyczny i prawny istniejący w dniu wydania decyzji. Jednak z godnie z art. 145 § 1 pkt 1 lit. b mógłby uchylić, gdyby ujawnił naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania. Pozytywne przesłanki wznowienia postępowania zostały określone w art. 240 ordynacji podatkowej. Należy tez przypomnieć, że w postępowaniu w sprawach celnym, na podstawie art. 73 Prawa celnego, stosuje się odpowiednio przepisy art. 12 oraz działu IV ustawy ordynacja podatkowa, z uwzględnieniem zmian wynikających z przepisów prawa celnego. Dział IV to przepisy art. 120 do art. 271 tej ustawy, w tym Rozdział 18. Stwierdzenie nieważności decyzji. Tym samym nie może mieć zastosowania w przedmiotowym postępowaniu wskazany w skardze art. 156 Kodeksu postępowania administracyjnego.

Skarżący domagali się uwzględnienia w sprawie opinii sporządzonej w dniu [...] r. w celu potwierdzenia funkcji, jaką w pracy procesora komputera PC spełnia zestaw chłodzący składający się z radiatora, wentylatora oraz elementów mocujących ten zestaw do płyty procesora, a w konsekwencji do potwierdzenia prawidłowości dokonanej przez nich klasyfikacji towaru. Zatem opinia jest nowym dowodem w sprawie. Tyle tylko, ze organowi celnemu nie można skutecznie zarzucić, iż dopuścił się naruszenia prawa nie uwzględniając tego dowodu przy rozpatrywaniu sprawy. Bowiem ten dowód nie istniał w momencie wydawania zaskarżonej decyzji. Nie może być podstawą do wznowienia postępownai celnego. Nie można tez skutecznie zarzucić organom celnym, iż same nie dopuściły dowodu z opinii biegłego, gdyż, funkcja, jaką miały pełnić w komputerze zestawy chłodzące jak i ich budowa nie budziły wątpliwości.

Badając zgodność z prawem zaskarżonej decyzji Sąd dopatrzył się naruszeń prawa jedynie w zakresie poboru odsetek. Organy celne w tym zakresie naruszyły przepis proceduralny art. 191 ordynacji podatkowej. W konsekwencji wadliwie zastosowały przepis materialny art. 65 ust. 5 ustawy Prawo celne. Przede wszystkim błędnie oceniły, przekraczając granice swobodnej oceny dowodów, zebrany materiał dowodowy, a w konsekwencji wadliwie przyjęły, iż nie pozwala on na stwierdzenie, że zachodziły przesłanki, zawarte we wskazanym wyżej przepisie do nie pobierania odsetek w związku z powstaniem długu celnego. Przepis ten stanowił, że nie pobiera się odsetek wyrównawczych, mimo że kwota wynikająca z długu celnego została zarejestrowana na podstawie nieprawidłowych lub niekompletnych danych podanych przez zgłaszającego w zgłoszeniu celnym, w wypadku gdy dłużnik udowodni, że podanie nieprawidłowych lub niekompletnych danych spowodowane było szczególnymi okolicznościami, niewynikającymi z jego zaniedbania lub świadomego działania.

Już w postępowaniu kontrolnym skarżący wskazywali w pismach z dnia [...] i [...] i [...] r. na decyzję Urzędu Celnego w B. z dnia [...] r., mocą której organ ten po weryfikacji zgłoszenia celnego uznał, że zestawy chłodzące do procesorów winny być przyporządkowane do pozycji klasyfikacji 8473 5010 0 oraz na fakt, że wszystkie następne partie towarów były zgłaszane do procedury celnej zgodnie z tą decyzją i mimo wielokrotnej rewizji jego klasyfikacja nie została zakwestionowana. W aktach postępowania znajduje się nie tylko ta decyzja ale również decyzje Urzędu Celnego [...] Port Lotniczy w W. z dnia [...] i [...] r., którymi dokonano podobnej klasyfikacji przyjmując, że zestaw chłodzący jest częścią roboczą procesora komputera.

Z okoliczności tych wynika, że skarżący mieli podstawy do uznania, że dokonana przez nich, a potwierdzona przez niektóre organy celne w formie decyzji i nie zakwestionowana od [...] r. klasyfikacja była prawidłową. Późniejsze decyzje z dnia [...] r. dodatkowo potwierdzają tę tezę. Tym samym można stwierdzić, że wykazano wystąpienie w sprawie szczególnych okoliczności uzasadniających wniosek, iż podawanie nieprawidłowych danych w zgłoszeniu celnym nie wynikało z zaniedbania lub świadomego działania zgłaszającego. Nie można zgodzić się w tym zakresie ze stanowiskiem organu odwoławczego, że nie pobranie odsetek mogłoby nastąpić, gdyby strona uzyskała stosowną wiążącą informację taryfową. Wiążąca informacja taryfowa do 1 maja 2004 r. była wydawana na wniosek i wiązała organy celne stosownie do art. 5 § 3 Kodeksu celnego, czyli miała zakres szerszy niż instytucja nie naliczania odsetek z art. 65 ust. 5 Prawa celnego. W związku z tym jej brak nie może prowadzić do wniosku, że strona nie może wykazać podstaw do nie naliczania odsetek wynikających z innych okoliczności. Nie do zaakceptowania był argument, iż strona nie domagała się w trakcie postępowania celnego rezygnacji przez organy celne z poboru tych odsetek oraz wskazanie zgłoszenia celnego z [...] r. z kodem 8414 potwierdzającym celowość działania skarżącej Spółki w dniu [...] czy [...] r. Skoro skarżący byli przekonani o prawidłowości dokonanej przez nich klasyfikacji towaru, a to przekonanie wzmacniały powołane wyżej decyzje organów celnych, to nie mieli powodów do zgłoszenia takiego wniosku.

W tym stanie faktycznym i prawnym organ odwoławczy wydając zaskarżoną decyzję naruszył również art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ordynacji podatkowej, która ma zastosowanie w postępowaniu celnym na podstawie art. 73 pkt 1 ustawy Prawo celne, gdyż rozpatrując sprawę nie uchylił decyzji organu pierwszej instancji w zakresie wymiaru odsetek.

Tak więc Sąd uznając, ze względu na naruszenie wskazanych wyżej przepisów, że zaskarżona decyzja jest niezgodna z prawem, co do kwestii nakładania obowiązku zapłaty odsetek wyrównawczych, uchylił ją na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). W pozostałym zakresie na podstawie art. 151 cytowanej ustawy skargę oddalił.

O wstrzymaniu wykonania zaskarżonej decyzji Sąd orzekł w trybie art. 152 tej ustawy. Koszty postępowania sądowego zasądzono zgodnie z art. 200 i art. 206 powyższej ustawy, biorąc pod uwagę fakt, iż w znacznej części skarga okazała się pozbawiona podstaw, a wartość przedmiotu sporu określono na kwotę [...] zł i skarżąca poniosła koszty w kwocie [...] zł. Sąd uznał, że kwota [...] zł będzie kwotą adekwatną do częściowego uwzględnienie skargi i taką zasądził na rzecz skarżących tytułem zwrot kosztów postępowania.