Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 2216/24
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2024-12-10 00:00:00+01:00 (orzeczenie nieprawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
6560
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Skarżony organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b, art. 4 ust. 4
journal: Dz.U. 2022 poz 2540
law: Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( t. j.)

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Dariusz Czarkowski (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz, asesor WSA Agnieszka Sułkowska, Protokolant sekretarz sądowy Anna Skorupska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 grudnia 2024 r. sprawy ze skargi M. L. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 sierpnia 2024 r. nr 0112-KDSL1-1.4011.337.2024.3.AK w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.


UZASADNIENIE

W dniu 13 czerwca 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek M.L. (Skarżący, Strona, Wnioskodawca, Podatnik) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 15 lipca 2024 r. (wpływ 15 lipca 2024 r.) oraz pismem z 1 sierpnia 2024 r. (wpływ 1 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca: Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2023 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz.U. 2023 poz. 221 ze zm., dalej także "P.p.") jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2022, 2023 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776, dalej także "ustawa o ryczałcie).

Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Usługi Wnioskodawcy, które realizuje na podstawie umowy to:

- doradztwo informatyczne polegające na przeprowadzeniu procesu analizy biznesowej i systemowej,

- doradztwo informatyczne polegające na przeprowadzeniu analizy potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych,

- doradztwo informatyczne polegające na przełożeniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

- doradztwo informatyczne polegające na opracowaniu założeń do testowania i odbioru systemów informatycznych,

- przygotowanie i prowadzenie dokumentacji informatycznej.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki.

W wyniku świadczonych usług Wnioskodawca doradza w zakresie informatyki i to jest efektem ich świadczenia.

Charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Wnioskodawca zdecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w L. w piśmie z 27 maja 2024 r. o znaku [...] poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

- doradztwo informatyczne polegające na przeprowadzeniu procesu analizy biznesowej i systemowej,

- doradztwo informatyczne polegające na przeprowadzeniu analizy potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych,

- doradztwo informatyczne polegające na przełożeniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne.

- doradztwo informatyczne polegające na opracowaniu założeń do testowania i odbioru systemów informatycznych,

- przygotowanie i prowadzenie dokumentacji informatycznej,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 "Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki".

Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca podkreślił, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWIU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWIU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" PKWIU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWIU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWIU 62.03.1.

Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Wnioskodawca nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

Ponadto w piśmie przesłanym 15 lipca 2024 r. Skarżacy wskazał, że:

- prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie,

- usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

- ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Wnioskodawca.

- oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Z kolei w piśmie z 1 sierpnia 2024 r. Skarżący opisał szczegółowo swoje usługi:

1. Doradztwo informatyczne polegające na przeprowadzeniu procesu analizy biznesowej i systemowej.

Charakter czynności: analiza biznesowa i systemowa to kluczowy etap w procesie rozwoju systemów informatycznych. Polega na dokładnym zrozumieniu potrzeb biznesowych klienta oraz ocenie istniejących systemów informatycznych w celu zaprojektowania nowych rozwiązań lub modyfikacji istniejących.

Na czym polegają czynności:

- zbieranie informacji: Prowadzenie wywiadów z interesariuszami, analiza dokumentacji, przegląd istniejących procesów i systemów;

- identyfikacja problemów i potrzeb: Analiza zebranych danych w celu zidentyfikowania problemów, które należy rozwiązać, oraz potrzeb biznesowych, które system ma zaspokoić;

- tworzenie dokumentacji analitycznej: Dokumentowanie wyników analizy, w tym opis obecnych procesów, systemów oraz zidentyfikowanych potrzeb i problemów.

Czego dotyczą: oceny stanu obecnego oraz określenia wymagań dla nowych rozwiązań informatycznych.

Zakres: pełna analiza biznesowa i techniczna obejmująca wszystkie aspekty funkcjonowania obecnych systemów oraz potrzeb biznesowych.

Efekt: dokument analizy biznesowej i systemowej, który stanowi podstawę dla dalszych etapów projektowania systemu.

Wykorzystanie efektów: efekty są wykorzystywane do tworzenia specyfikacji wymagań oraz projektowania nowych rozwiązań informatycznych, które spełnią zidentyfikowane potrzeby biznesowe.

2. Doradztwo informatyczne polegające na przeprowadzeniu analizy potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych.

Charakter czynności: czynności te polegają na dokładnym zrozumieniu i modelowaniu procesów biznesowych klienta, aby system informatyczny mógł wspierać te procesy w optymalny sposób.

Na czym polegają czynności:

- zbieranie wymagań biznesowych: rozmowy z interesariuszami, warsztaty, analiza dokumentów.;

- modelowanie procesów biznesowych: tworzenie diagramów procesów (np. BPMN), które pokazują, jak działają obecne procesy oraz jak powinny wyglądać po wdrożeniu nowego systemu;

- analiza luk: porównanie obecnych procesów z oczekiwaniami, identyfikacja obszarów, które wymagają poprawy lub automatyzacji.

Czego dotyczą: zrozumienia i optymalizacji procesów biznesowych, które będą wspierane przez system informatyczny.

Zakres: pełne zrozumienie procesów biznesowych oraz ich przełożenie na wymagania systemowe.

Efekt: modele procesów biznesowych oraz dokumentacja potrzeb biznesowych.

Wykorzystanie efektów: efekty są wykorzystywane do projektowania systemów, które będą w pełni odpowiadać rzeczywistym potrzebom biznesowym i wspierać kluczowe procesy organizacji.

3. Doradztwo informatyczne polegające na przełożeniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne.

Charakter czynności: przekładanie wymagań biznesowych na techniczne polega na dokładnym określeniu, w jaki sposób wymagania biznesowe mają być zrealizowane na poziomie technicznym.

Na czym polegają czynności:

- analiza wymagań biznesowych: przegląd i zrozumienie dokumentacji biznesowej;

- tworzenie specyfikacji technicznych: definiowanie, jakie technologie, narzędzia i rozwiązania techniczne będą użyte do realizacji wymagań biznesowych;

- dokumentowanie wymagań technicznych: opracowanie szczegółowej dokumentacji technicznej, która zawiera opis funkcji systemu, interfejsów, algorytmów oraz wymagań dotyczących infrastruktury.

Czego dotyczą: zapewnienia, że wszystkie wymagania biznesowe są precyzyjnie i kompletnie odwzorowane w projektowanym systemie informatycznym.

Zakres: kompletne przekładanie wymagań biznesowych na język techniczny, z uwzględnieniem wszystkich aspektów technicznych.

Efekt: specyfikacja wymagań technicznych, która stanowi podstawę dla zespołów projektowych.

Wykorzystanie efektów: efekty są wykorzystywane przez inżynierów i architektów systemów podczas tworzenia i implementacji systemu informatycznego.

4. Doradztwo informatyczne polegające na opracowaniu założeń do testowania i odbioru systemów informatycznych.

Charakter czynności: opracowanie założeń do testowania i odbioru systemów polega na stworzeniu planu testów, który zapewni, że system informatyczny spełnia wszystkie określone wymagania.

Na czym polegają czynności:

- tworzenie planu testów: opracowanie strategii testowej, która obejmuje różne rodzaje testów (np. jednostkowe, integracyjne, akceptacyjne);

- definiowanie scenariuszy testowych: opracowanie szczegółowych scenariuszy, które zostaną wykorzystane podczas testowania systemu;

- przygotowanie kryteriów odbioru: definiowanie kryteriów, które system musi spełnić, aby zostać zaakceptowanym przez klienta.

Czego dotyczą: zapewnienia, że system działa zgodnie z oczekiwaniami oraz że wszystkie funkcje są prawidłowo zaimplementowane i działają bezbłędnie.

Zakres: cały proces testowania, od planowania po wykonanie testów oraz ostateczny odbiór systemu.

Efekt: dokumentacja testowa oraz raporty z testów, które potwierdzają poprawność działania systemu.

Wykorzystanie efektów: efekty są wykorzystywane do weryfikacji jakości systemu przed jego wdrożeniem oraz do formalnego odbioru systemu przez klienta.

5. Przygotowanie i prowadzenie dokumentacji informatycznej.

Charakter czynności: prowadzenie dokumentacji informatycznej obejmuje tworzenie i utrzymanie kompletnej dokumentacji systemu, która opisuje jego strukturę, funkcje, sposób użytkowania oraz zasady zarządzania.

Na czym polegają czynności:

- tworzenie dokumentacji użytkownika: opracowanie instrukcji obsługi, podręczników użytkownika oraz materiałów szkoleniowych;

- tworzenie dokumentacji technicznej: opracowanie dokumentów opisujących architekturę systemu, interfejsy, bazy danych, procedury administracyjne;

- Aktualizacja dokumentacji: regularne aktualizowanie dokumentacji w odpowiedzi na zmiany w systemie lub jego rozwój.

Czego dotyczą: zapewnienia, że wszystkie aspekty systemu informatycznego są dobrze udokumentowane i dostępne dla użytkowników, administratorów.

Zakres: pełna dokumentacja systemu informatycznego, obejmująca zarówno aspekty techniczne, jak i użytkowe.

Efekt: kompletna, aktualna dokumentacja systemu, która jest kluczowa dla jego użytkowania, utrzymania i dalszego rozwoju.

Wykorzystanie efektów: efekty są wykorzystywane przez użytkowników systemu, administratorów oraz zespoły techniczne do zarządzania systemem, jego użytkowania oraz dalszego rozwoju.

W związku z opisem zadano pytanie:

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

- doradztwo informatyczne polegające na przeprowadzeniu procesu analizy biznesowej i systemowej,

- doradztwo informatyczne polegające na przeprowadzeniu analizy potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych,

- doradztwo informatyczne polegające na przełożeniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

- doradztwo informatyczne polegające na opracowaniu założeń do testowania i odbioru systemów informatycznych,

- przygotowanie i prowadzenie dokumentacji informatycznej,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 "Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki" podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Zajmując własne stanowisko strona wskazała, że jej zdaniem przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

- doradztwo informatyczne polegające na przeprowadzeniu procesu analizy biznesowej i systemowej,

- doradztwo informatyczne polegające na przeprowadzeniu analizy potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych,

- doradztwo informatyczne polegające na przełożeniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

- doradztwo informatyczne polegające na opracowaniu założeń do testowania i odbioru systemów informatycznych,

- przygotowanie i prowadzenie dokumentacji informatycznej,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 "Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki" podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

W ocenie Strony nie powinna znaleźć zastosowania 12% (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

W interpretacji indywidualnej z 22 sierpnia 2024 r. Dyrektor stwierdził, że stanowisko strony w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznych jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu interpretacji organ wskazał, że świadczone przez Stronę usługi będące przedmiotem zapytania, mieszczące się w klasie PKWiU 62.02 mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związane z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez Skarżącego czynności jak i ich efekty.

Dyrektor zauważył, że systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia "oprogramowanie", zatem wszelkie usługi z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Na podstawie powyższego przychody uzyskiwane przez Stronę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług mieszczące się wg PKWiU w klasie 62.02, związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie - jak wynika ze stanowiska Strony - stawką 8,5%.

Pismem z 4 września 2024 r. Strona złożyła skargę na interpretację indywidualną z 22 sierpnia 2024 r. zaskarżając ją w całości i zarzucając naruszenie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w związku z art. 120, 121 § 1 i 2, art. 124 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm., dalej także "O.p.") poprzez jego błędne zastosowanie i uznanie, że usługi świadczone przez Skarżącego są usługami związanymi z oprogramowaniem.

W oparciu o tak sformułowane zarzuty, na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm., dalej także "P.p.s.a.") wniosła o uwzględnienie skargi i uchylenie w całości zaskarżonej decyzji i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania.

Ponadto, na podstawie art. 200 P.p.s.a. Skarżacy wniósł o zasądzenie od organu na jego rzecz zwrotu kosztów postępowania według norm przepisanych.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje.

Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r., poz. 1267), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem (legalności), jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Sądy administracyjne, kierując się kryterium legalności, dokonują oceny zgodności treści zaskarżonego aktu oraz procesu jego wydania z normami prawnymi - ustrojowymi, proceduralnymi i materialnymi - przy czym ocena ta jest dokonywana według stanu prawnego i na podstawie akt sprawy istniejących w dniu wydania zaskarżonego aktu.

Stosownie do art. 3 § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 935ze zm.; dalej: "p.p.s.a.") kontrola sprawowana przez sądy administracyjne obejmuje również orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach.

Sprawując kontrolę sądowoadministracyjną interpretacji podatkowych w sprawach wszczętych po 15 sierpnia 2015 r., sąd nie może wykraczać poza zarzuty skargi oraz powołaną w skardze podstawą prawną. Stosownie bowiem do treści art. 57a p.p.s.a. skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co zastosowania przepisu prawa materialnego. Zdanie drugie tego przepisu wprowadza zasadę związania sądu zarzutami skargi i powołaną podstawą prawną.

Rozpoznając sprawę w ramach wskazanych powyżej kryteriów stwierdzić należy, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie, bowiem zaskarżona interpretacja indywidualna nie narusza przepisów prawa.

W przedmiotowej sprawie istotą sporu pomiędzy Organem oraz Skarżącą jest ocena czy usługi świadczone przez Skarżącego są usługami związanymi z oprogramowaniem, a w rezultacie czy prawidłowe jest stosowanie do nich stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie, jak chce tego DKIS.

W ocenie Sądu w składzie niniejszym rację należy przyznać w tym sporze Organowi.

Odnosząc się ram prawnych należy wskazać, że art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W świetle zaś art. 4 ust. 4 powyższej ustawy ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług w brzmieniu nadanym rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. wymienia w Sekcji J Usługi w zakresie informacji i komunikacji, obejmujące między innymi; usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania, usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych, usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną, usługi telekomunikacyjne, usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane, usługi w zakresie informacji. W jej ramach, Dział 62 PKWiU (2015) obejmuje "Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane". Dział ten obejmuje między innymi grupowanie PKWiU 62.02 "Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki". Dalej PKWiU wymienia grupowanie 62.02.2 tj. usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Strona wskazała, że jej usługi obejmują:

- doradztwo informatyczne polegające na przeprowadzeniu procesu analizy biznesowej i systemowej,

- doradztwo informatyczne polegające na przeprowadzeniu analizy potrzeb biznesowych i modelowaniu procesów biznesowych,

- doradztwo informatyczne polegające na przełożeniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

- doradztwo informatyczne polegające na opracowaniu założeń do testowania i odbioru systemów informatycznych,

- przygotowanie i prowadzenie dokumentacji informatycznej.

Wskazać przy tym należy, że jak podano we wniosku o wydanie interpretacji Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w L. w piśmie z 27 maja 2024 r. o znaku [...] poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem powyższych usług mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 "Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki".

Strona jednakże podnosi, że usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

W ocenie Sądu w składzie niniejszym Strona mylnie identyfikuje usługi związane z oprogramowaniem z usługą polegająca na programowaniu (związaną z kodami programów).

Słusznie DKIS wskazał, że systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia "oprogramowanie". Z opisu czynności, które Skarżący wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

W konsekwencji przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.2 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie.

W tym stanie sprawy orzeczono jak w sentencji wyroku, na podstawie art. 151 p.p.s.a.

Orzeczenia powołane w niniejszym uzasadnieniu są opublikowane w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych (CBOSA) pod adresem internetowym http://orzeczenia.nsa.gov.pl.