Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt VIII SA/Wa 722/23
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2023-12-13 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 86 ust. 2a
journal: Dz.U. 2023 poz 1570
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.)

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Renata Nawrot, Sędziowie Sędzia WSA Cezary Kosterna (sprawozdawca), Sędzia WSA Marek Wroczyński, , Protokolant Specjalista Marlena Stolarczyk, , po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 grudnia 2023 r. w Radomiu sprawy ze skargi Fundacji R. C. "[...]" na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 sierpnia 2023 r. znak [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę.


UZASADNIENIE

Przedmiotem skargi wniesionej przez Fundację [...] (dalej: Skarżąca lub Fundacja) jest interpretacja indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS lub Organ) z [...] sierpnia 2023 r.

znak [...], w której Organ uznał stanowisko Skarżącej za:

- prawidłowe w zakresie braku opodatkowania pożyczki, która może zostać umorzona,

- oraz - nieprawidłowe w zakresie braku konieczności odliczenia podatku naliczonego przy użyciu proporcji od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

Fundacja składając wniosek o interpretację przedstawiła opis zdarzenia przyszłego:

Fundacja jest organizacją pozarządową, której celem działalności jest m.in.:

- promowanie i ochrona pamięci terenu i budynku fabryki broni "[...]" w R. oraz wydarzeń radomskiego czerwca 1976 r.,

- wspieranie, inicjowanie i promowanie wydarzeń o charakterze kulturalnym, artystycznym i historycznym, lokalnych inicjatyw społecznych oraz innych związanych z podejmowanymi przez Fundację działaniami,

- wspieranie działalności naukowej, edukacyjnej, wydawniczej, wystawienniczej oraz kulturalnej, w tym przedsięwzięć mających na celu propagowanie wiedzy na temat dziedzictwa kulturowego, podtrzymanie i rozpowszechnianie tradycji narodowej i państwowej, aktywizowanie, pobudzanie i organizowanie środowiska lokalnego do życia społecznego i współpracy pomiędzy społeczeństwami na poziomie lokalnym, regionalnym, krajowym, europejskim i światowym.

Na potrzeby realizacji powyższych celów Fundacja otrzyma do nieodpłatnego użytku od [...]S. A. (dalej: Spółka) budynek znajdujący się w R., tj. jeden z budynków, w którym w przeszłości była prowadzona produkcja broni (dalej: Budynek).

Po otrzymaniu Budynku do użytkowania Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt polegający na rewitalizacji Budynku i stworzeniu w nim muzeum militariów (dalej: Projekt). W związku z realizacją Projektu Fundacja będzie ponosiła określone wydatki, przy czym będą to przede wszystkim wydatki na nabycie usług budowlanych.

Po zrealizowaniu Projektu Fundacja rozpocznie sprzedaż biletów wstępu do muzeum oraz wynajem części powierzchni znajdujących się w muzeum (np. sale konferencyjne, lokale użytkowe). Oznacza to, że Budynek będzie wykorzystywany przez Fundację do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (dalej: VAT). Niewykluczone również, że Budynek będzie wykorzystywany do innych czynności opodatkowanych VAT. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że Budynek (efekt realizacji Projektu) nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych z VAT.

Muzeum będzie prowadziło swoją działalność m.in. poprzez udostępnianie zgromadzonych zbiorów w formie wystawy stałej oraz ewentualnie, w formie wystaw czasowych. Oferta muzeum kierowana będzie do osób zainteresowanych problematyką militarną, którzy chcą pogłębić swą wiedzę poprzez zwiedzanie przygotowanych wystaw/eksponatów. Muzeum wraz ze swoją ofertą będzie dostępne dla wszystkich grup wiekowych.

Fundacja jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT na moment składania niniejszego wniosku i będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w momencie rozpoczęcia realizacji Projektu oraz w trakcie dalszej działalności muzeum. Realizacja Projektu oraz późniejsze prowadzenie działalności muzeum będzie głównym przedmiotem działalności Fundacji. Projekt oraz wspomniana działalność Fundacji będzie realizacją celu statutowego jakim jest działalność kulturalna. Środki na realizację Projektu Fundacja zamierza pozyskać poprzez wystąpienie z wnioskiem o przyznanie wsparcia dłużnego w formie pożyczki (dalej: Pożyczka) ze środków pochodzących z Krajowego Programu Odbudowy, którego zawartość oparta jest na Rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 z dnia 12 lutego 2021 r. (Dz.U. UE L 57 z 18 lutego 2021 r.) oraz odpowiednich wytycznych Komisji Europejskiej.

Zgodnie z założeniami finansowania, Pożyczka może podlegać 100% umorzeniu. Pożyczka nie będzie pokrywała kosztu VAT, który zostanie naliczony na dokonanych przez Fundację zakupach towarów i usług związanych z realizacją Projektu (VAT będzie w tym zakresie tzw. wydatkiem niekwalifikowanym). Projekt zostanie zrealizowany w ramach rządowego programu "Zielona transformacja miast". Celem inwestycji prowadzonych w ramach tego programu jest wsparcie zielonej transformacji poprzez zapewnienie środków na finansowanie określonych typów inwestycji wpływających na "zazielenienie" terenów miejskich, bardziej efektywne wykorzystanie zasobów, zmniejszenie poziomu zanieczyszczeń, czy przeciwdziałanie utracie różnorodności biologicznej. Planowanym efektem ww. programu jest:

• zwiększenie efektywności energetycznej infrastruktury publicznej,

• zwiększenie powierzchni biologicznie czynnych na obszarach miejskich i funkcjonalnych,

• zwiększenie ochrony zasobów wodnych, w tym przystosowanie obszarów miejskich do zmian klimatu,

• ograniczenie hałasu i poprawa jakości powietrza.

Należy również wskazać, że wydatki poniesione przez Fundację na realizację Projektu będą znacząco wyższe niż spodziewane w przyszłych latach przychody z tytułu sprzedaży biletów wstępu do muzeum oraz najmu pomieszczeń w Budynku (w Fundacji wystąpi okresowa niewspółmierność między VAT naliczonym z tytułu zakupów związanych z inwestycją, a VAT należnym z tytułu późniejszej sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT). Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że na moment złożenia niniejszego wniosku nie dysponuje dokładnymi wyliczeniami, które precyzyjnie określałyby czas potrzebny na wygenerowanie przez planowaną sprzedaż VAT w takiej wysokości w jakiej VAT zostanie naliczony na wydatkach poniesionych w celu realizacji Projektu - wynika to z tego, że Projekt jest jeszcze na wczesnym etapie. W tym kontekście należy jednak wskazać, że funkcjonowanie ww. muzeum jest przewidywane na bardzo wiele lat.

Równocześnie ze złożeniem niniejszego wniosku Fundacja wystąpiła z wnioskiem o wydanie WIS, w zakresie potwierdzenia, czy w odniesieniu do usług wstępu do muzeum Fundacji będzie przysługiwać możliwość zastosowania obniżonej, 8% stawki VAT.

W ramach prowadzonej działalności Fundacja nie będzie prowadziła działalności niepodlegającej opodatkowaniu (potencjalnie jedynie w wąskim zakresie, wskazanym poniżej). Fundacja będzie realizować nieodpłatne czynności w postaci nieodpłatnego wstępu do muzeum, na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (art. 10 ust. 3b) oraz rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 20 lipca 2017 r. w sprawie rodzajów dokumentów potwierdzających uprawnienia do ulgi w opłacie albo zwolnienia z opłaty za wstęp do muzeów państwowych (§ 2).

Gdyby Projekt nie został zrealizowany, wówczas Fundacja byłaby zobligowana do zwrotu pożyczki. Otrzymana pożyczka nie będzie miała bezpośredniego wpływu na cenę usługi. Wysokość pożyczki nie została skalkulowana w oparciu o cenę usługi wstępu do muzeum.

Na tle tak przedstawione go zdarzenia przyszłego Fundacja zadała następujące pytania:

1. Czy Pożyczka otrzymana przez Fundację, w przypadku jej umorzenia, będzie stanowiła dotację w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), tj. czy będzie wpływać na wysokość podstawy opodatkowania VAT, z tytułu usług świadczonych przez Fundację?

2. Czy Fundacja będzie miała prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu?

3. Czy Fundacja powinna dokonać odliczenia VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu przy wykorzystaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT?

Na pierwsze dwa pytania Fundacja uzyskała odpowiedź Organu zgodną z jej oczekiwaniami.

Udzielając odpowiedzi na pytanie 3. Organ wskazał, że z przepisów ustawy o muzeach oraz działalności statutowej muzeum wynika publiczny (niekomercyjny) charakter działalności w stosunku do działalności gospodarczej (komercyjnej). Pomimo, że w opisie sprawy Fundacja wskazała, że działalność muzeum będzie głównie działalnością gospodarczą oraz podkreśliła, że muzeum czynności nieodpłatne będzie realizowało tylko w niewielkim zakresie na podstawie ww. przepisów prawa (tj. wstęp dla określonych osób zwolniony z opłat na podstawie art. 10 ust. 3b ustawy o muzeach), to tego rodzaju stwierdzenia stoją w sprzeczności z przepisami ustawy o muzeach, działalnością statutową oraz zasadą finansowania zadań muzeum.

W okolicznościach analizowanej sprawy należy zatem przyjąć – zgodnie z opisem sprawy oraz wskazaną ustawą o muzeach – że wyżej opisane nieodpłatne czynności stanowią działania upowszechniające kulturę w szerokim tego pojęcia znaczeniu, czyli są one wyrazem realizacji celów statutowych, do których muzeum jako instytucja kultury, zostało powołane a zatem służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Należy podkreślić, że pomimo wprowadzenia odpłatności w ramach prowadzonej działalności, muzeum (co wynika z przepisów ustawy o muzeach) nie jest podmiotem nastawionym na osiąganie zysku, co stanowi ważny czynnik oceny wyboru sposobu określenia proporcji odliczenia podatku, odróżniający muzeum od innych podmiotów prowadzących w szerokim zakresie działalność gospodarczą nastawioną na zysk. W konsekwencji, należy wskazać, że pomimo faktu wprowadzenia odpłatności za wykonywane czynności, nie będzie Fundacja wykonywać wskazanych świadczeń w ramach prowadzenia muzeum wyłącznie w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, ale będzie wykonywać te czynności zarówno w ramach działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż działalność gospodarcza.

Zatem odnosząc powołane przepisy prawa do okoliczności sprawy nie można uznać, że całość prowadzonej przez muzeum działalności będzie działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, dalej: ustawa lub uptu). W konsekwencji należy stwierdzić, że w celu odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością Fundacja ma obowiązek stosowania art. 86 ust. 2a-2h uptu. Będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od realizowanego Projektu w zakresie w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, natomiast odliczenia tego będzie mogła dokonać zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy.

Zatem stanowisko Fundacji dotyczące pytania nr 2 w zakresie uznania prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków dotyczących nabyć towarów i usług dotyczących realizacji Projektu, którego efekty będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT jest prawidłowe.

Natomiast stanowisko dotyczące pytania nr 3 w zakresie uznania, że nie powinna Fundacja dokonać odliczenia podatku od wydatków dotyczących Projektu przy wykorzystaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ponieważ będzie jej przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego jest nieprawidłowe.

W skardze na tę interpretacją Fundacja zarzuciła:

1) niewłaściwą ocenę co do zastosowania przepisu prawa materialnego, tj. naruszenie:

• art. 86 ust. 1 i 2a w zw. z art. 15 ust. 1, ust. 2, ust. 6 oraz w zw. z art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT poprzez jego błędne zastosowanie w wyniku przyjęcia przez Organ, że muzeum będzie wykorzystywane przez Fundację zarówno do działalności gospodarczej, jak i do zadań innych niż działalność gospodarcza, a w konsekwencji błędne uznanie, że Fundacja powinna stosować sposób określania proporcji, o którym mowa w powyższym przepisie, podczas gdy w rozumieniu definicji działalności gospodarczej z ustawy o VAT cała działalność Fundacji w muzeum będzie stanowiła działalność gospodarczą, a zatem Fundacja nie powinna stosować ww. sposobu obliczania proporcji do wydatków na realizację planowanej inwestycji.

2) naruszenie przepisów postępowania, tj. naruszenie:

• art. 14c § 1 i 2 oraz art. 14b § 1 i 3 w związku z art. 120 i art. 121 § 1 w związku z art. 14h Ordynacji podatkowej poprzez dokonanie niepełnej analizy i oceny zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w wyniku czego Organ doszedł do błędnego wniosku, że Fundacja w muzeum będzie prowadziła również działalność niezwiązaną z działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i w konsekwencji Fundacja będzie zobowiązana do stosowania sposobu określania proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT - przez co Organ naruszył zasadę zaufania do organów podatkowych .

Podnosząc te zarzuty, Fundacja wniosła o uchylenie zaskarżonej Interpretacji w części, tj. w części objętej zakresem Pytania nr 3 oraz o zasądzenie od Organu na rzecz Skarżącej zwrotu kosztów postępowania na podstawie art. 200 PPSA.

Uzasadnienie skargi sprowadzało się w istocie do stwierdzenia, że planowane przez Fundacji prowadzenie muzeum będzie w całości stanowiło wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i w konsekwencji Fundacja nie będzie zobligowana do odliczenia VAT od realizacji Projektu przy użyciu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wniósł o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył co następuje:

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Istotą sporu w sprawie niniejszej jest to, czy w rozumieniu definicji działalności gospodarczej z ustawy o VAT planowane muzeum będzie wykorzystywane przez Fundację wyłącznie do działalności gospodarczej, czy też będzie wykorzystywane również do realizacji innych zadań niż działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT.

Problematyka opodatkowania podatkiem od towarów i usług instytucji kultury był już przedmiotem analizy sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego (w szczególności wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 lipca 2021 r., I FSK 897/21, z 30 czerwca 2022 r., I FSK 1075/18 oraz z najnowszy wyrok z 21 grudnia 2022r., sygn.. akt I FSK 1545/19; treść wyroków dostępna w internetowej bazie orzeczeń sądów administracyjnych od adresem: http://cbois.nsa.gov.pl). Wyroki zapadły na gruncie zbliżonych stanów faktycznych. Tożsamy też był zasadniczy problem stanowiący oś sporu, który sprowadzał się do odpowiedzi na pytanie, czy instytucja kultury jest zobowiązana do odliczania podatku naliczonego od dokonanych zakupów z zastosowaniem współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i n. ustawy o VAT. Tym samym Sąd rozpoznający niniejszą sprawę w pełni aprobując zaprezentowane w tych wyrokach poglądy NSA za uprawnione uznaje posłużenie się argumentacją tego sądu zawartą w ostatnim z cytowanych wyroków, w sprawie sygn. akt I FSK 1545/19.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego (przyszłego) Organ prawidłowo uznał, że muzeum w przyszłości będzie wykorzystywane przez Fundację zarówno do działalności gospodarczej, jak i do działań pozostających poza działalnością gospodarczą. Że umożliwienie w określonych okolicznościach bezpłatnego zwiedzania muzeum zgodnie z przepisami dotyczącymi działalności muzeów będzie mogło w pewnym zakresie przyczyniać się do uzyskiwania (zwiększenia) obrotów ze sprzedaży opodatkowanej, prowadzonej w ramach działalności gospodarczej. Okoliczność ta nie uzasadnia jednak uznania za prawidłowe twierdzenia przez stronę skarżącą, że wydatki te uprawniają do odliczenia 100%. Nieodpłatne udostępnianie muzeum zwiedzającym stanowi działania upowszechniające kulturę w szerokim tego pojęcia znaczeniu, co jest wyrazem realizacji celów statutowych, do których muzeum jako instytucja kultury, zostało powołane, a zatem służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Dlatego należy podkreślić, że pomimo wprowadzenia odpłatności w ramach prowadzonej działalności, muzeum (co wynika z przepisów ustawy o muzeach) nie jest podmiotem nastawionym na osiąganie zysku, co stanowi ważny czynnik oceny wyboru sposobu określenia proporcji odliczenia podatku, odróżniający muzeum od innych podmiotów prowadzących w szerokim zakresie działalność gospodarczą nastawioną na zysk.

Zaskarżona interpretacja została wydana w odniesieniu do okoliczności opisanych przez stronę skarżącą we wniosku o wydanie interpretacji oraz specyfikę jej działalności wynikającą z ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Opis działalności strony skarżącej oraz regulacje zawarte ustawie o muzeach wskazują w sposób wyraźny, że jednostki kultury takie jak muezea obok działalności gospodarczej mogą wykonywać czynności statutowe o charakterze nieodpłatnym. W rozpoznanej sprawie niewątpliwie czynności te mają występować, gdyż Skarżąca wskazała na nie we wniosku o wydanie interpretacji. Ocena, że czynności te nie stanowią wyłącznie związanych z działalnością gospodarczą, stanowiła ocenę prawnopodatkową stanu faktycznego opisanego we wniosku, dokonaną przez organ na podstawie art. 86 ust. 2a u.p.t.u. i jako taka nie mogła być uznana za wypowiedź organu, która ukształtowała stan faktyczny sprawy w sposób inny niż wynikało to we wniosku o wydanie interpretacji. W konsekwencji za niezasadne należało uznać podniesione w skardze zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w szczególności art. 14c § 1 i 2 oraz art. 14b § 1 i 3 w związku z art. 120 i art. 121 § 3 w związku z art. 14h ordynacji podatkowej.

Art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. stanowi, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej ,,sposobem określenia proporcji’’. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Jak wynika w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, specyfika działalności strony skarżącej uwarunkowana jest tym, że Skarżąca jest podmiotem działającym na szczególnej podstawie prawnej (ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, ustawa o muzeach), realizującym cele publiczne, na co otrzymuje środki finansowe pochodzące m.in. z dotacji. Oprócz tych wpływów źródłem finansowania działalności Fundacji są przychody z działalności gospodarczej komercyjnej (podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług). Realizowane przez Fundację nieodpłatne czynności, wskazane we wniosku zachęcają do korzystania z dóbr kultury, edukują i wychowują. Działania te w swojej istocie nie są działaniami komercyjnymi, lecz działaniami ukierunkowanymi na realizację misji publicznej. A zatem, w odniesieniu do ww. nieodpłatnych czynności realizowanych przez Fundację należy wskazać że będą one przede wszystkim wyrazem realizacji jej celów statutowych, a nie realizacji celów działalności gospodarczej, choć dostrzegalny jest potencjalny wpływ nieodpłatnego udostępniania muzeum zwiedzającym na zwiększenie jego rozpoznawalności i atrakcyjności prowadzące do zwiększenia przychodów z działalności komercyjnej. Działalność statutowa nieodpłatna nie stanowi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u. Statutowy i nieodpłatny charakter tej działalności sprawia, że Skarżąca wykonując tę działalność nie działa jak podmioty wskazane w tym przepisie. Z uwagi na tę okoliczność, wydatki ponoszone przez Skarżącą, które służyć będą wykonywaniu nieodpłatnej działalności statutowej należy traktować jako wydatki niezwiązane w całości z działalnością gospodarczą.

Celem podstawowym działań muzeów jako instytucji kultury jest realizacja celów statutowych, tj. upowszechnianie kultury w szerokim tego pojęcia znaczeniu, czyli realizacja celów, do których instytucje kultury (w tym muzea) zostają powołane. Cele te wyraźnie należy odróżnić od czynności stricte komercyjnych. Muzeum realizuje misję publiczną, kształtuje odpowiednie wzorce osobowe i postawy społeczne rzeszy odbiorców, jest kreatorem kultury. W tym znaczeniu może być traktowana jako swego rodzaju dobro publiczne finansowane, m.in. z publicznych dotacji. Ta statutowa, kulturalna, misyjna działalność muzeum nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów. Działalność gospodarcza nie jest i nie może być działalnością podstawową instytucji kultury, a jedynie dodatkową. Jednak wobec prowadzenia przez muzeum obok działalności kulturalnej niepodlegającej podatkowaniu, również działalności gospodarczej, a więc objętej obowiązkami podatkowymi na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to prawidłowo Organ uznał, że wydatki na nabycie towarów i usług ponoszone przez Skarżącą w celu realizacji opisanych nieodpłatnych przedsięwzięć wykorzystywane będą zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Rację ma więc organ, twierdząc, że organizowanie nieodpłatnych działań promocyjnych służy upowszechnianiu kultury w szerokim tego pojęcia znaczeniu, czyli realizacji celów statutowych, do których Muzeum zostało powołane, co w konsekwencji prowadzi do uznania, że skarżący zobowiązany jest do zastosowania tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Zatem zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego należało również uznać za niezasadne.

Mając powyższe na uwadze Sąd, działając na podstawie treści art. 151 ppsa skargę oddalił.