Wyrok WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 596/18
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie
Data orzeczenia: 2018-09-20 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6116 Podatek od czynności cywilnoprawnych, opłata skarbowa oraz inne podatki i opłaty
Hasła tematyczne: Podatek rolny
Podatek od nieruchomości
Skarżony organ: Samorządowe Kolegium Odwoławcze
Treść wyniku: oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 207, art. 233
journal: Dz.U. 2018 poz 800
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - t.j.
article: art. 2 ust. 1, art. 3 ust. 1, art. 4 ust. 1 oraz art. 5 ust. 1
journal: Dz.U. 2017 poz 1785
law: Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych - tekst jedn.
article: Art. 1 i art. 3
journal: Dz.U. 2017 poz 1892
law: Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.
article: art. 21,24
journal: Dz.U. 2017 poz 2101
law: Ustawa z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne - tekst jedn.
article: art. 151
journal: Dz.U. 2018 poz 1302
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.  Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Wiesław Kuśnierz (spr.) Sędzia: WSA Waldemar Michaldo Sędzia: WSA Jarosław Wiśniewski Protokolant: st. sekr. sąd. Anna Boczkowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 września 2018 r. sprawy ze skargi Z. B. przy uczestnictwie S. B., W. O., W. B., J. B. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia 17 kwietnia 2018 r. Nr [...] w przedmiocie łącznego zobowiązania pieniężnego na 2018r. - skargę oddala -


UZASADNIENIE

Wójt Gminy S. (dalej: organ I instancji) decyzją z dnia 23 stycznia 2018 r. znak: [...] ustalił solidarnie zobowiązanym Z. B., J. B., S. B., W. B. oraz W. O. wymiar łącznego zobowiązania pieniężnego na rok 2018 w łącznej kwocie [...]zł.

Jako podstawę prawną decyzji organ I instancji wskazał art. 21 i art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.; obecnie: Dz.U. z 2018 r., poz. 800; dalej: O.p.), art. 1, art. 2 ust. 1, art. 3 ust. 1, art. 4 ust. 1, art. 6 ust. 1, art. 6a ust. 1 i art. 6c ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2017 r., poz. 1892), komunikat Prezesa GUS z dnia 18 października 2017 r. (MP z 2017 r., poz. 958) w sprawie średniej ceny skupu żyta za okres 11 kwartałów będącej podstawą obliczenia podatku rolnego na rok podatkowy 2018, uchwałę nr XXXIII/301/17 Rady Gminy w Skrzyszowie z dnia 23 listopada 2017 r. w sprawie obniżenia ceny skupu żyta (Dz.Urz.Woj.Mał. z 2017 r., poz. 7834), art. 2, art. 3 ust. 1, art. 4, art. 5 i art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1785; dalej: u.p.o.l.) oraz uchwałę nr XXXIII/302/17 Rady Gminy w Skrzyszowie z dnia 23 listopada 2017 r. w sprawie wysokości stawek podatku od nieruchomości (Dz.Urz.Woj.Mał. z 2017 r., poz. 7835).

Na powyższy łączny wymiar podatku złożył się podatek rolny w kwocie [...]zł oraz podatek od nieruchomości w kwocie [...]zł.

W uzasadnieniu decyzji organ wskazał, że zgodnie z art. 207 O.p. podatek ustalił na podstawie informacji podatkowej złożonej przez podatnika oraz przy uwzględnieniu danych zawartych w ewidencji gruntów i budynków. Organ pouczył, że o wszelkich zmianach mających wpływ na wysokość ustalonego zobowiązania podatkowego (powierzchnia, sposób użytkowania) oraz o zmianie miejsca zamieszkania podatnik zobowiązany jest zawiadomić Urząd Gminy w terminie 14 dni od zaistnienia zmiany.

Z. B. (dalej: Skarżący) wniósł odwołanie od powyższej decyzji podnosząc, że nie zgadza się z dokonanym wymiarem podatku w części dotyczącej podatku od nieruchomości w kwocie [...]zł. Zdaniem Skarżącego organ błędnie zakwalifikował grunt o pow. 1000 m2. W ocenie Skarżącego grunt ten, jako część gospodarstwa rolnego o powierzchni 7,2714 ha na dzień wydania decyzji, winien być opodatkowany podatkiem rolnym a nie podatkiem od nieruchomości.

Samorządowe Kolegium Odwoławcze (dalej: organ odwoławczy) decyzją z dnia 17 kwietnia 2018 r. znak [...], na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 O.p., art. 2 - 5 u.p.o.l. oraz art. 1 i art. 3 ustawy o podatku rolnym, utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu l instancji.

W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy przywołał treść art. 2 ust. 1, art. 3 ust. 1, art. 4 ust. 1 oraz art. 5 ust. 1 u.p.o.l., art. 1 i art. 3 ustawy o podatku rolnym, a także art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. - Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz.U. z 2017 r., poz. 2101, dalej: P.g.k.).

W oparciu o powyższe organ odwoławczy stwierdził, że rację ma organ l instancji, iż dla potrzeby wymiaru podatku kluczowe są dane wynikające ze wspomnianej ewidencji. Wskazał, że na tle art. 21 ust. 1 P.g.k. w orzecznictwie ukształtował się pogląd, iż ewidencja gruntów i budynków jest urzędowym źródłem informacji faktycznych wykorzystywanych w postępowaniach administracyjnych, w tym i w postępowaniu podatkowym. Od tej reguły nie zostały przewidziane żadne wyjątki, a zatem organy ustalające wysokość zobowiązań w podatku od nieruchomości nie są uprawnione do przyjęcia innej podstawy jego wymiaru niż dane wskazane w ewidencji gruntów. Na poparcie tej tezy organ przywołał wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz poglądy doktryny.

Dalej organ odwoławczy podkreślił, że ewidencja gruntów jest dla organu podatkowego urzędowym źródłem informacji o osobie właściciela i posiadacza samoistnego oraz o samym gruncie (klasyfikacja gruntu, jego powierzchnia). Dane składające się na zakres przedmiotowy i podmiotowy ewidencji są więc podstawą wymierzania podatku od nieruchomości.

Następnie stwierdził, że organy podatkowe, ustalając wymiar podatku związane są zapisami widniejącymi w ewidencji gruntów i budynków. Nie mają zatem żadnych kompetencji do dokonywania zmian w ewidencji ani kwestionowania istniejących tam zapisów. Organem właściwym do dokonywania zmian w ewidencji, zgodnie z P.g.k. jest starosta powiatu, na terenie którego znajduje się nieruchomość gruntowa.

Dokonując rozpatrzenia sprawy od początku, organ odwoławczy doszedł do przekonania, że wymiar podatku został ustalony w sposób prawidłowy i w oparciu o rzetelne dane znajdujące oparcie w materiale dowodowym. Wskazał, że jak wynika z wypisu z rejestru gruntów, Z. B. oraz J. B., S. B., W. B. i W. O. są współwłaścicielami gruntu położonego w miejscowości Ł.. W skład wspomnianego gruntu wchodzą grunty rolne sklasyfikowane jako grunty orne RIVb i RV, pastwiska trwałe PslV, grunty zadrzewione i zakrzewione LzlV, grunty rolne zabudowane Br-PslV, zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp oraz drogi dr. Jako podstawę opodatkowania podatkiem rolnym przyjęto użytki rolne o powierzchni łącznej 2,2510 hektarów przeliczeniowych. Z kolei podstawę opodatkowania podatkiem od nieruchomości stanowiły grunty oznaczone symbolem Bp tj. grunty zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy o powierzchni 1.000 m2.

Po ustaleniu powyższych wielkości powierzchni oraz zastosowaniu stawek podatku przewidzianych w uchwale Rady Gminy Skrzyszów z dnia 23 listopada 2017r. nr XXXIII/302/17, ustalono wymiar łącznego zobowiązania pieniężnego na 2018 rok w następujący sposób:

1. podatek rolny: 2.2510 hektarów przeliczeniowych x [...] zł/ha = [...] zł, po zaokrągleniu [...] zł,

2. podatek od nieruchomości od "innych gruntów opodatkowanych" 1000 m2 x [...] zł/m2 = [...] zł;

co dało wartość łącznego zobowiązania pieniężnego w kwocie [...]zł.

Aktualność przyjętych do wymiaru podatku danych nie budzi jakichkolwiek wątpliwości organów podatkowych obydwu instancji, co prowadzi do przyjęcia, że wymiar podatku został ustalony prawidłowo.

Odnosząc się do zarzutów odwołania organ odwoławczy wskazał, że nie zasługują one na uwzględnienie. Jak wynika z akt sprawy z dniem 5 grudnia 2017 r. doszło na podstawie operatu pomiarowego nr [...] do zmiany danych w ewidencji gruntów i budynków. Zmiana dotyczyła należącej do podatników działki nr [...] i polegała na zmianie klasyfikacji gruntu o pow. 0,10 ha z gruntu, oznaczonego jako LzlV na grunt oznaczony jako Bp - tereny zurbanizowane.

Organy podatkowe nie mogą kwestionować i tym bardziej zmieniać zapisów znajdujących się w ewidencji. Wynika z tego, iż zasadniczym i w zasadzie jedynym dowodem na ustalenie powierzchni gruntów i budynków stanowiących podstawę opodatkowania jest ewidencja gruntów prowadzona przez starostę powiatowego właściwego z uwagi na położenie nieruchomości.

Powołując się na wyrok WSA w Kielcach organ odwoławczy wskazał, że dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków mają walor dokumentu urzędowego, o którym mowa w art. 194 O.p., stanowią więc dowód tego co zostało w nich urzędowo stwierdzone. Ewidencja gruntów jest urzędowym źródłem informacji faktycznych wykorzystywanych w postępowaniach administracyjnych i w każdym przypadku, gdy dane zawarte w deklaracji, czy informacji złożonej przez podatnika, są niezgodne z danymi wynikającymi z ewidencji, rozstrzygające znaczenie dla opodatkowania gruntów mają zapisy wynikające z ewidencji.

Ewentualne kwestionowanie prawidłowości wpisu w ewidencji może być dokonane nie w postępowaniu podatkowym, lecz w odrębnym postępowaniu w zakresie zmiany w ewidencji gruntów. Przywołując art. 22 ust. 1 P.g.k. organ odwoławczy wskazał, że właściciele są obowiązani zgłaszać właściwemu staroście wszelkie zmiany danych objętych ewidencją gruntów i budynków, a do czasu ewentualnej weryfikacji danych ujętych w tejże ewidencji brak jest podstaw dla jej kwestionowania, jako podstawy wymiaru podatku. Jeżeli Skarżący kwestionuje prawidłowość danych zawartych w ewidencji gruntów, to w takiej sytuacji winien zwrócić się do Starosty Powiatu T. o dokonanie stosownych zmian.

Z. B. wniósł na powyższą decyzję skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. Zaskarżonej decyzji zarzucił rażące naruszenie przepisów postępowania mające wpływ na wynik sprawy tj. art. 107 § 3, art. 6, art. 7, art. 8, art. 9, art. 77 i art. 80 K.p.a.

Wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji i poprzedzającej ją decyzji I instancji w części naliczonej wysokości podatku [...] zł z innej nieruchomości, gdyż taka inna nieruchomość nie istnieje (art. 107 § 3 K.p.a.) oraz o zasądzenie od organu zapłaty za sporządzoną skargę i odwołanie wg norm przepisowych.

W uzasadnieniu zarzutów skargi Skarżący podniósł, że nakaz płatniczy na rok 2018 od gruntu gospodarstwa rolnego w wysokości [...] zł jest prawidłowy. Natomiast w ogóle niezrozumiałym jest skąd wzięła się nieruchomość 1.000 m2 w tym gospodarstwie rolnym jako inna nieruchomość, skoro cały czas jest to jednolitość gospodarstwa rolnego o pow. 7.2714 ha, i dalej będzie kwalifikowana w ewidencji gruntów jako gospodarstwo rolne (zagroda rolnicza) bez względu na jego powierzchnię ale mieszcząca się w tych przepisach.

Skarżący zarzucił, że organ odwoławczy dokonał innej kwalifikacji gruntu gospodarstwa rolnego niż jest faktycznie, jednak nie wskazał, na podstawie jakiego przepisu prawa i jakiego innego stanu faktycznego (art. 77 K.p.a.), gdyż cały czas ten grunt jest i będzie podchodził pod grunt i zagrody rolnicze a nie inne (i podlegał tym przepisom, w skład której zagrody rolniczej wchodzą budynki).

Podniósł, że organ odwoławczy nie podjął żadnych własnych ustaleń dowodowych (art. 80 K.p.a.), jedynie odsyła Skarżącego w uzasadnieniu swej decyzji do Starostwa Powiatowego w sprawie samoistnego zapisu ewidencji gruntów. Wskazał, że organ odwoławczy nie ma racji, bowiem Starostwo Powiatowe nie prowadziło żadnego postępowania w kierunku zmiany ewidencji gruntu gospodarstwa rolnego, aby o tym był powiadomiony Skarżący.

Zatem skoro grunt i zabudowa wchodzą w zakres przepisów o gospodarstwach i zagrodach rolniczych, a nie innych, bez względu na ich wielkość, ale mieszcząca się w tych przepisach, to zdaniem Skarżącego zaskarżona decyzja i poprzedzająca ją decyzja Wójta Gminy S. w tej części winna być uchylona celem uregulowania sobie we własnym zakresie ewidencji gruntów przez Starostwo Powiatowe w T. (skoro organ wydający decyzję ustalającą wysokość podatku rolnego twierdzi, że to Starostwo Powiatowe w T. dostarczyło organowi takich informacji) aby nie tworzyć fikcyjnych stanów prawnych sprzecznych ze stanem faktycznym. Zatem w zakres skargi kierowanej do sądu "nie wchodzą przepisy z ordynacji podatkowej, ale błędna ewidencja gruntów przyjęta do ordynacji podatkowej przez organ ustalający wysokość podatku". Skarżący zarzucił też brak uzasadnienia faktycznego zaskarżonej decyzji.

W odpowiedzi na skargę Samorządowe Kolegium Odwoławcze wniosło o jej oddalenie, podtrzymując pogląd na sprawę wyrażony w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

W piśmie procesowym z dnia 26 czerwca 2018 r. Skarżący podniósł dodatkowo, że Jego skarga nie odnosi się wyłącznie do ewidencjonowania gruntów, ale tyczy się podwójnego opodatkowania gruntu "7.27.14 ha".

Na rozprawie w dniu 20 września 2018 r. Sąd okazał Skarżącemu zalegające w aktach zawiadomienie o zmianach w danych ewidencyjnych z dnia 5 grudnia 2017 r. Skarżący oświadczył, że nie otrzymał takiego zawiadomienia.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył, co następuje.

Stosownie do art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2018 r., poz. 1302.; dalej: P.p.s.a.), sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie. W ramach swej kognicji sąd bada, czy przy wydaniu zaskarżonego aktu nie doszło do naruszenia prawa materialnego i przepisów postępowania. Zgodnie z art. 134 § 1 P.p.s.a., sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Zobowiązany jest natomiast do wzięcia z urzędu pod uwagę wszelkich naruszeń prawa, w tym także tych nie podnoszonych w skardze, które są związane z materią zaskarżonych aktów administracyjnych. Orzekanie odbywa się z uwzględnieniem wówczas obowiązujących przepisów prawa.

Na podstawie art. 135 P.p.s.a. Sąd podejmuje środki w celu usunięcia naruszenia prawa, w stosunku do aktów lub czynności wydanych lub podjętych we wszystkich postępowaniach prowadzonych w granicach sprawy, której dotyczy skarga, jeżeli jest to niezbędne dla końcowego załatwienia sprawy.

Uwzględnienie skargi następuje w przypadkach naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy (art. 145 § 1 pkt. 1 lit. a P.p.s.a.), naruszenia prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego (art. 145 § 1 pkt. 1 lit. b P.p.s.a.), oraz innego naruszenia przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy (art. 145 § 1 pkt. 1 lit. c P.p.s.a.). W przypadkach, gdy zachodzą przyczyny określone w art. 156 Kodeksu postępowania administracyjnego lub w innych przepisach sąd stwierdza nieważność decyzji lub postanowienia (art. 145 § 1 pkt. 2 P.p.s.a.).

Sąd orzekający w niniejszej sprawie, dokonując kontroli legalności zaskarżonej decyzji, jak i poprzedzającą ją decyzji, w oparciu o wyżej wskazane reguły, uznał, że nie naruszają one prawa w sposób powodujący konieczność ich wyeliminowania z obrotu prawnego, a zatem skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Sądowej kontroli została poddana decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego utrzymująca w mocy decyzję Wójta Gminy S. w sprawie łącznego zobowiązania pieniężnego na rok 2018 w łącznej kwocie [...]zł, na którą złożył się podatek rolny w kwocie [...]zł oraz podatek od nieruchomości w kwocie [...]zł.

Bezsporna była w sprawie kwestia ustalenia podatku rolnego w wysokości [...] zł. Nie było również kwestionowane, że Skarżący, razem z pozostałymi wymienionymi osobami, są współwłaścicielami przedmiotowych nieruchomości.

Sporne było natomiast zaliczenie przez organy, zgodnie z ewidencją gruntów i budynków prowadzoną przez Starostę Powiatu T. , części działki nr [...] o powierzchni 0,1 ha (1000 m2), jako zurbanizowanych terenów niezabudowanych lub w trakcie zabudowy, oznaczonych symbolem Bp. W konsekwencji organy potraktowały ww. część nieruchomości jako podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości (stawka od gruntów pozostałych).

Z kolei Skarżący zarzucał, że również i ta część działki stanowi razem z pozostałą częścią tej działki oraz działkami nr [...], [...], [...], [...], [...] jednolite gospodarstwo rolne, wskutek czego powinno ono podlegać jako całość jedynie podatkowi rolnemu.

Podstawą materialnoprawną wydanych w sprawie decyzji poddanych kontroli Sądu były przepisy ustawy o podatkach i opłatach lokalnych i ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 i 2 u.p.o.l., opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane: 1) grunty; 2) budynki lub ich części (...). Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 u.p.o.l. podatnikami podatku od nieruchomości są m.in.: osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust. 3 (...).

Z kolei w myśl art. 4 ust. 1 u.p.o.l., podstawę opodatkowania stanowi:

1) dla gruntów - powierzchnia;

2) dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa (...).

Stosownie zaś do art. 5 ust. 1 u.p.o.l., Rada gminy, w drodze uchwały, określa wysokość stawek podatku od nieruchomości, z tym że stawki nie mogą przekroczyć rocznie wartości wskazanych w ustawie. Natomiast w myśl art. 3 pkt 1 ustawy o podatku rolnym, podatnikami podatku rolnego są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki, nieposiadające osobowości prawnej, będące właścicielami gruntów, z zastrzeżeniem ust. 2 (...).

Niewątpliwie, jak trafnie wskazał organ odwoławczy, zasadnicze znaczenie w niniejszej sprawie miała treść art. 21 ust. 1 P.g.k. Zgodnie z tym przepisem podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.

Stosownie do art. 22 ust. 1 P.g.k., ewidencję gruntów i budynków oraz gleboznawczą klasyfikację gruntów prowadzą starostowie. Powyższe koreluje z treścią art. 7d pkt 1 P.g.k., z którego wynika, że do zadań starosty należy m.in. prowadzenie powiatowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego, w tym prowadzenie dla obszaru powiatu ewidencji gruntów i budynków.

Należy mieć na uwadze, że zmian w ewidencji gruntów dokonuje się tylko na oznaczonych podstawach określonych w P.g.k. i w określonym trybie wynikającym z przepisów rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. z 2016 r., poz. 1034, dalej: rozporządzenie), wydanego na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 P.g.k.

Zgodnie z § 44 pkt 2 rozporządzenia, do zadań starosty związanych z prowadzeniem ewidencji należy utrzymanie operatu ewidencyjnego w stanie aktualności, tj. zgodności z dostępnymi dla organu dokumentami i materiałami źródłowymi. W judykaturze zwraca się uwagę na fakt, że starosta jako przedstawiciel Skarbu Państwa odpowiada za aktualność danych w ewidencji, przy czym wszelkie zmiany powinny być dokonane na podstawie danych udokumentowanych. Obowiązek wynikający z art. 22 ust. 2 P.g.k., z jednej strony zapewnia aktualność tych danych, które powinny odzwierciedlać stan rzeczywisty, z drugiej zaś strony eliminuje możliwość dokonywania tych zmian z datą wsteczną (por. wyrok WSA w Łodzi z dnia 14 marca 2012 r., sygn. akt III SA/Łd 24/12- wszystkie powołane w uzasadnieniu orzeczenia sądów administracyjnych są opublikowane w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych – http://orzeczenia.nsa.gov.pl).

Zmian dokonuje starosta na wniosek bądź z urzędu. Zmian w stanie prawnym zapisanym w ewidencji gruntów dokonuje się tylko na podstawie prawomocnych orzeczeń sądowych, aktów notarialnych, ostatecznych decyzji administracyjnych, innych aktów normatywnych, a także materiałów zasobu, wpisów w innych rejestrach publicznych oraz dokumentacji architektoniczno-budowlanej przechowywanej przez organy administracji architektoniczno-budowlanej (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 maja 2007 roku, sygn. akt IV SA/Wa 301/07).

Aktualizacja operatu ewidencyjnego, zgodnie z § 45 rozporządzenia, następuje poprzez wprowadzanie udokumentowanych zmian do bazy danych ewidencyjnych w celu:

1) zastąpienia danych niezgodnych ze stanem faktycznym, stanem prawnym lub obowiązującymi standardami technicznymi odpowiednimi danymi zgodnymi ze stanem faktycznym lub prawnym oraz obowiązującymi standardami technicznymi;

2) ujawnienia nowych danych ewidencyjnych;

3) wyeliminowania danych błędnych.

Obowiązek zgłaszania właściwemu staroście zmian danych objętych ewidencją gruntów i budynków spoczywa na właścicielach (art. 20 ust. 2 pkt 1 P.g.k.).

O dokonanych zmianach w danych ewidencyjnych starosta zawiadamia, w zależności od rodzaju wprowadzonych zmian: organy podatkowe, wydział ksiąg wieczystych właściwego miejscowo sądu rejonowego, właściwe miejscowo jednostki statystyki publicznej, właściwe podmioty ewidencyjne oraz osoby, jednostki organizacyjne i organy, starostów sąsiednich powiatów (§ 49 rozporządzenia).

Aktualizacja informacji zawartych w ewidencji gruntów i budynków następuje w drodze czynności materialno-technicznej bądź w drodze decyzji administracyjnej. W sytuacjach, gdy wpis do ewidencji jest zgodny z wnioskiem uprawnionego podmiotu bądź znajduje podstawę w dokumentach urzędowych, nadanie wpisowi charakteru czynności materialno-technicznej przyśpiesza postępowanie, a zarazem nie narusza praw strony, która czynność faktyczną organu może zaskarżyć do sądu administracyjnego na podstawie art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a.

Aktualizacji operatu ewidencyjnego dokonuje się niezwłocznie, nie później niż w terminie 30 dni od dnia otrzymania przez starostę odpowiednich dokumentów określających zmiany danych ewidencyjnych (§ 47 ust. 1 rozporządzenia).

Jak trafnie wskazał organ odwoławczy, w orzecznictwie sądów administracyjnych powszechnie przyjmowany jest pogląd, w świetle którego, stosownie do przywołanej regulacji, organ podatkowy nie może samodzielnie dokonywać klasyfikacji funkcji nieruchomości, lecz powinien odwołać się do odpowiednich zapisów ewidencji gruntów i budynków (por. uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 kwietnia 2009 r., sygn. akt II FPS 1/09).

Powszechnie przyjmuje się również, że ewidencja gruntów i budynków jest urzędowym źródłem informacji faktycznych wykorzystywanych w postępowaniach administracyjnych (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 7 lipca 2005 r., sygn. akt III SA/Wa 1206/05) i w każdym przypadku, gdy dane zawarte w deklaracji, czy informacji złożonej przez podatnika, są niezgodne z danymi wynikającymi z ewidencji, rozstrzygające znaczenie dla opodatkowania gruntów mają zapisy wynikające z ewidencji.

Tożsame poglądy wyrażane są w literaturze prawniczej. Dane składające się na zakres przedmiotowy i podmiotowy ewidencji są podstawą wymierzania podatku od nieruchomości (L. Etel "Dane z ewidencji gruntów i budynków jako podstawa opodatkowania gruntów i budynków", Finanse Komunalne 2008/6/24).

Na konieczność uwzględniania przy wymiarze podatku danych z ewidencji gruntów i budynków ustawodawca wskazał wprost w art. 7a ust. 1 i ust. 2 u.p.o.l. (dodanym od 1 stycznia 2001 r. ustawą z dnia 13 października 2000 r. o zmianie ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego w latach 1999 i 2000 oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. z 2000 r., nr 95, poz. 1041), nakazując uwzględnienie w ewidencji podatkowej nieruchomości, prowadzonej dla potrzeb wymiaru i poboru podatku od nieruchomości, danych z ewidencji gruntów i budynków.

Stanowisko powyższe potwierdza regulacja zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku rolnym, w brzmieniu ustalonym ustawą z dnia 10 października 2002 r. o zmianie ustawy o podatku rolnym (Dz.U. z 2002 r., nr 200, poz. 1680). Mianowicie podstawę opodatkowania podatkiem rolnym stanowi dla gruntów gospodarstw rolnych - liczba hektarów przeliczeniowych ustalana na podstawie powierzchni, rodzajów i klas użytków rolnych wynikających z ewidencji gruntów i budynków oraz zaliczenia do okręgu podatkowego.

Nadto z treści art. 1 ustawy o podatku rolnym wynika, iż opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Trzeba podkreślić, że przedstawiona powyżej wykładnia mających zastosowanie w sprawie przepisów prawa, została prawidłowo zamieszczona w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

Dalej należy wskazać, że zgodnie z art. 194 O.p., dane zawarte w ewidencji mają walor dokumentu urzędowego. Ordynacja podatkowa dopuszcza możliwość przeprowadzenia dowodu przeciwko dokumentom urzędowym. Przeciwdowód może być przeprowadzony także w postępowaniu podatkowym i również w tym postępowaniu można wykazać, że dane z ewidencji nie są zgodne ze stanem rzeczywistym. Zatem organ podatkowy może odmówić wiarygodności dokumentowi urzędowemu jedynie w przypadku, gdy przeprowadzi postępowanie przeciwko jego autentyczności lub przeciwko zgodności z prawdą. Skoro jednak zapis w ewidencji gruntów stanowi dowód z dokumentu urzędowego, przeciwdowodem w sprawie pozwalającym organom podatkowym ustalić wymiar podatku na podstawie innych danych niż wynikające z ewidencji gruntów i budynków powinien być również dokument (por. wyrok NSA z dnia 12 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1130/15). Dopiero jeżeli postępowanie przeciwko dokumentowi urzędowemu doprowadzi do obalenia jednego z domniemań, dokument taki nie będzie stanowił dowodu.

Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że zasadnie w sprawie organy oparły się na danych z aktualnej ewidencji gruntów. Zalegający w aktach administracyjnych raport z systemu [...] jednoznacznie świadczy bowiem o tym, że w skład działki [...] wchodzi m.in. 0,1 ha (1000 m2) gruntu oznaczonego jako Bp, (zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy). Co więcej, jak wynika z zawiadomienia Starostwa Powiatowego w T. o wprowadzonych zmianach danych ewidencyjnych nr kancelaryjny [...] (k. 1 akt administracyjnych), na wniosek strony [...] z dnia 10 listopada 2017 r. (data wpływu 4 grudnia 2017 r.), na podstawie operatu pomiarowego [...] ([...]) przyjętego dnia 1 grudnia 2017 r., ujawniono w rejestrze budynków budynek nr [...] na działce [...], a także w opisie rodzaju i powierzchni użytków zmieniono LzIV – 0,14 ha na LzIV – 0,04 ha i Bp – 0,1 ha.

W konsekwencji ww. zawiadomienia, organ wystosował do każdego ze współwłaścicieli przedmiotowych nieruchomości wezwanie z dnia 8 stycznia 2018 r. do przedłożenia, w terminie 7 dni od doręczenia wezwania, informacji podatkowej [...] w sprawie podatku od nieruchomości, rolnym, leśnym.

Powyższe wezwanie, skierowane m.in. na adres Skarżącego, odebrała w dniu 16 stycznia 2018 r. W. O. – dorosły domownik (k. 2 akt).

Zatem jako chybiony i niemogący mieć znaczenia w niniejszej sprawie należy ocenić zarzut skargi, jakoby Starosta Powiatu T. nie prowadził żadnego postępowania w kierunku zmiany ewidencji gruntu gospodarstwa rolnego.

Nie sposób również uznać za zasadny zarzutu skargi dokonania przez organ innej kwalifikacji gruntu gospodarstwa rolnego niż jest faktycznie.

Wobec opisanego wyżej charakteru urzędowego dowodu z dokumentu danych z ewidencji, oraz braku jakiejkolwiek inicjatywy dowodowej Skarżącego mającego za cel podważenie / zmianę aktualnego wpisu w ewidencji gruntów i budynków dotyczącego działki nr [...], jako bezpodstawny należy ocenić także zarzut niepodjęcia przez organ własnych ustaleń dowodowych.

W zaistniałych okolicznościach sprawy ani Wójt Gminy S., ani Samorządowe Kolegium Odwoławcze, nie miały obowiązku ani też uprawnienia do ustalania, czy aktualizacja operatu ewidencyjnego była prawidłowa. Zatem podniesiony zarzut braku zbadania prawidłowości klasyfikacji nieruchomości Skarżącego, czy to jako gruntu rolnego zabudowanego stanowiącego element gospodarstwa rolnego, czy innego gruntu rolnego zabudowanego, który jednak nie stanowi gospodarstwa rolnego, nie mógł odnieść w postępowaniu podatkowym zamierzonego skutku (por. wyrok WSA w Krakowie z dnia 28 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 567/17).

Mając na uwadze opisane wyżej obowiązki i kompetencje, z jednej strony organów podatkowych, a z drugiej organu ewidencyjnego (starosty), należy stwierdzić, że całkowicie błędne jest stanowisko Skarżącego, jakoby decyzja I instancji winna być uchylona celem uregulowania we własnym zakresie ewidencji gruntów przez Starostwo Powiatowe w T..

Wbrew zarzutom skargi organy jednoznacznie i prawidłowo wskazały również, na podstawie jakiego przepisu prawa i jakiego stanu faktycznego ustaliły należne podatki (wszystkie należycie powołane przez organy przepisy wskazano na pierwszej i drugiej stronie niniejszego uzasadnienia). Trzeba podkreślić, że organy podatkowe czyniąc zadość art. 122 O.p. podjęły w sprawie niniejszej wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy. Ustaliły wszystkie okoliczności sprawy potrzebne do określenia rzeczywistego stanu faktycznego i prawidłowego zastosowania przepisów prawa. W konsekwencji niewadliwie, na podstawie art. 21 P.g.k. oraz przepisów u.p.o.l. odwołały się do danych zawartych w ewidencji gruntów i budynków i na ich podstawie ustaliły należny podatek. Wobec powyższego, jako gołosłowny należy ocenić również zarzut braku uzasadnienia faktycznego zaskarżonej decyzji.

Na marginesie trzeba jeszcze wskazać, że w sprawie niniejszej organy nie mogły naruszyć wymienionych w skardze przepisów ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2017 r., poz. 1257), jako że nie miała ona zastosowania w sprawie podatkowej. Sąd nie dopatrzył się też naruszenia odpowiadających im treścią przepisów O.p. (art. 210, art. 120, art. 121, art. 122, art. 124, art. 187 i art. 191 O.p.)

Końcowo, Sąd jeszcze raz wyjaśnia, że dopiero ewentualna ostateczna zmiana danych w ewidencji gruntów, o którą jako współwłaściciel nieruchomości może wystąpić Skarżący, może spowodować inny sposób obliczenia spornego podatku. Dokonywanie zmian danych w ewidencji gruntów, ze względu na położenie nieruchomości jak i ustawowe uprawnienia, leży w wyłącznej kompetencji Starosty Powiatu T. , a nie organów podatkowych. Sąd administracyjny może kontrolować działanie Starosty w przedmiocie zmian w ewidencji tylko w postępowaniu ze skargi na decyzję M. Wojewódzkiego Inspektora Nadzoru Geodezyjnego i Kartograficznego w sprawie, w której decyzję uprzednio wydał właściwy starosta, względnie w postępowaniu ze skargi w trybie określonym w art. 53 § 2 P.p.s.a., w sprawie dotyczącej czynności materialno-technicznej starosty dokonującej zmiany w ewidencji. Nie może tego czynić dokonując kontroli decyzji w sprawie zobowiązania podatkowego.

Mając powyższe na uwadze Sąd na podstawie art. 151 P.p.s.a. skargę oddalił.