Postanowienie NSA, sygn. akt II FZ 201/15
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2015-04-09 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Koszty sądowe
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono zażalenie
Powołane przepisy: article: par. 2 ust. 3 pkt 12
journal: Dz.U. 2003 nr 221 poz 2193
law: Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA: Beata Cieloch (spr.), , , po rozpoznaniu w dniu 9 kwietnia 2015 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej zażalenia I. S. na zarządzenie Przewodniczącego Wydziału Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 5 lutego 2015 r. sygn. akt I SA/Bk 195/15 w zakresie wezwania do uiszczenia wpisu sądowego od skargi w sprawie ze skargi I. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 8 grudnia 2014 r. nr ... w przedmiocie odmowy naliczenia i wypłaty oprocentowania od nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 1998 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów postanawia oddalić zażalenie.


UZASADNIENIE

1. Zaskarżonym zarządzeniem z 5 lutego 2015 r., sygn. akt I SA/Bk 195/15 Przewodniczący Wydziału Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku w oparciu o art. 220 § 1 i § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.; dalej p.p.s.a.) wezwał I. S. o uiszczenie wpisu sądowego od skargi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z 8 grudnia 2014 r. nr ... w przedmiocie odmowy naliczenia i wypłaty oprocentowania od nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 1998 r.

Podstawą ustalenia wpisu w wysokości 500 zł był § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 221, poz. 2193 ze zm.).

2. W zażaleniu na powyższe zarządzenie strona skarżąca wniosła o jego uchylenie bądź o zmianę kwoty wpisu do uiszczenia, gdyż jej zdaniem w sprawie tej należny jest wpis stały w wysokości 200 zł w oparciu o § 2 ust. 5 wskazanego rozporządzenia.

Zdaniem strony skarżącej przedmiotem sporu są odsetki od nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, które nie są zobowiązaniem podatkowym, a należnością uboczną, dlatego nie można przyjąć wysokości wpisu jak dla sprawy z zakresu zobowiązań podatkowych, skoro sprawa ze skargi strony skarżącej dotyczy decyzji wydanej w trybie wznowienia postępowania.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

3. Zażalenie nie jest zasadne.

3.1. W pierwszej kolejności wskazać należy, że sprawa ze skargi podatniczki na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w przedmiocie odmowy naliczenia i wypłaty oprocentowania od nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 1998 r. nie dotyczy decyzji wydanej w trybie wznowienia postępowania. Decyzją wydaną w tym trybie była bowiem ostateczna decyzja Dyrektora Izby Skarbowej z 8 sierpnia 2014 r. uchylająca w wyniku wznowienia postępowania decyzje wymiarowe organów obu instancji i umarzająca postępowanie w sprawie. Decyzja w przedmiocie odmowy naliczenia i wypłaty oprocentowania od nadpłaty zapadła zaś w odrębnym postępowaniu dotyczącym nadpłaty, wszczętym z urzędu przez organ pierwszej instancji, będącym jedynie konsekwencją postępowania wznowieniowego. Nie ulega więc wątpliwości, że w sprawie tej nie mamy do czynienia z sytuacją wskazaną w § 2 ust. 5 rozporządzenia, zgodnie z którym wpis stały w sprawach skarg dotyczących postanowienia lub decyzji wydanych w trybie wznowienia postępowania administracyjnego, stwierdzenia nieważności, uchylenia lub zmiany albo wygaśnięcia aktu, bez względu na przedmiot sprawy, pobiera się w wysokości 200 zł.

3.2. Przechodząc do oceny, czy zasadne było w tej sprawie ustalenie wpisu stałego na podstawie § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia Rady Ministrów, przypomnieć trzeba, że zgodnie z tym przepisem wpis stały wynosi w sprawach skarg, nieobjętych wpisem stosunkowym, z zakresu zobowiązań podatkowych - 500 zł.

W świetle art. 231 p.p.s.a. wpis stosunkowy pobiera się w sprawach, w których przedmiotem zaskarżenia są należności pieniężne, w pozostałych sprawach zaś pobierany jest wpis stały. Znaczne uproszczenie zastosowane w powołanym przepisie p.p.s.a. budzi poważne wątpliwości interpretacyjne. Przedmiotem zaskarżenia w sprawach sądowoadministracyjnych nie są wszak należności pieniężne, ale akty i czynności wymienione w art. 3 § 2 i 3 p.p.s.a. Z tego względu należy przyjąć, że ustawodawca miał na myśli sprawy, w których przedmiotem zaskarżenia są akty lub czynności kreujące określoną należność pieniężną, bądź stwierdzające jej istnienie lub nieistnienie. Z powyższego przepisu wynika bez wątpienia, że zasadą w takich sprawach w postępowaniu sądowoadministracyjnym jest pobieranie wpisu stosunkowego. Uregulowanie zawarte w zdaniu pierwszym § 1 cytowanego rozporządzenia Rady Ministrów lepiej oddaje istotę wpisu stosunkowego w sprawach rozpatrywanych przed sądem administracyjnym. W tym przepisie, określającym procentowo wysokość wpisu stosunkowego w zależności od wartości przedmiotu zaskarżenia, jest mowa o tym, że "wpis stosunkowy zależy od wysokości należności pieniężnej objętej zaskarżonym aktem" (vide B. Dauter, B. Gruszczyński, A. Kabat, M. Niezgódka-Medek, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Zakamycze, 2006, wyd. II.).

W praktyce orzeczniczej sprawy z zakresu zobowiązań podatkowych w przeważającej części dotyczą właśnie należności pieniężnych objętych zaskarżonymi aktami i z tego względu pobierany jest od skarg wnoszonych w tych sprawach wpis stosunkowy. Dotyczy to również spraw w przedmiocie określenia wysokości nadpłaty lub odmowy stwierdzenia nadpłaty, a także naliczenia oprocentowania od kwoty nadpłaty, których istotą jest stwierdzenie istnienia bądź nieistnienia należności pieniężnej w określonej wysokości (vide np. postanowienia Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 października 2013 r., sygn. akt II FZ 828/13; z 16 grudnia 2011 r., sygn. akt I FZ 467/11; dostępne w serwisie orzeczenia.nsa.gov.pl).

3.3. W niniejszej sprawie organy obu instancji odmówiły naliczenia i wypłaty oprocentowania od nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za 1998 r. Oznacza to, że sprawa ta należy do szeroko rozumianego zakresu zobowiązań podatkowych. Rozstrzygnięcie organów nie dotyczyło jednak odmowy naliczenia i wypłaty odsetek z uwagi na spór co do ich wysokości. Powodem odmowy był bowiem brak regulacji prawnych umożliwiających wypłatę oprocentowania nadpłaty w realiach prawnych tej sprawy. Skoro bez znaczenia dla rozstrzygnięcia organów było to, jakiej wysokości mogłoby być oprocentowanie objęte żądaniem strony, ponieważ zaskarżona decyzja dotyczyła wyłącznie kwestii istnienia uprawnień do jego naliczenia, nie sposób przyjąć, że zaskarżony akt obejmował konkretną należność pieniężną. W tej sytuacji nie można byłoby uznać, że należny jest wpis stosunkowy, bowiem istotą sporu nie jest stwierdzenie istnienia bądź nieistnienia należności pieniężnej w określonej wysokości. Warto wskazać w tym miejscu, że również organ określając wartość przedmiotu zaskarżenia w odpowiedzi na skargę podał kwotę 0 zł (vide k. 15 akt WSA). W sprawach nieobjętych zaś wpisem stosunkowym, a będących sprawami z zakresu zobowiązań podatkowych, pobiera się wpis stały zgodnie z § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia Rady Ministrów. Jak słusznie wskazano w postanowieniu NSA z 21 sierpnia 2013 r., sygn. akt I FZ 356/13 sformułowanie "z zakresu zobowiązań podatkowych" oznacza, że ustawodawca rozszerzył obszar przypadków (spraw), do których znajdzie zastosowanie wpis stały od skargi w kwocie 500 zł na wszelkie te spory sądowoadministracyjne, które pozostają w związku z zobowiązaniem podatkowym.

Naczelny Sąd Administracyjny w tym składzie zgadza się z takim właśnie rozumieniem spraw z zakresu zobowiązań podatkowych objętych wpisem stałym i zalicza do nich sprawę niniejszą jako pozostającą w związku ze zobowiązaniem podatkowym. Wobec tej konstatacji przyjąć należy na gruncie niniejszej sprawy, że zasadne było wezwanie strony skarżącej o uiszczenie wpisu od skargi w wysokości 500 zł w oparciu o § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia Rady Ministrów.

4. Uznając w rezultacie, że zaskarżone zarządzenie nie narusza prawa, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 w związku z art. 198 i art. 197 § 2 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji.