Wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 123/09
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
Data orzeczenia: 2009-04-29 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne: Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 21 par. 3, art. 51 par. 1, art. 53 par. 1, art. 219, art. 240 par. 1 pkt 8
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
article: art. 109 par. 4
journal: Dz.U. 2004 nr 54 poz 535
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
article: art. 106 par. 3, art. 134, art. 145, art. 146, art. 147, art. 148, art. 149, art.150, art. 151
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
article: art. 1 ust. 2
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1269
law: Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Gabriela Gorzan Sędziowie WSA Elwira Brychcy (spr.) WSA Maciej Jaśniewicz Protokolant st.sekr.sąd. Urszula Kosowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 kwietnia 2009 r. sprawy ze skargi A. Sp. z o. o. w P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc wrzesień 2004r. oddala skargę. /-/ M.Jaśniewicz /-/ G.Gorzan /-/E.Brychcy


UZASADNIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego P. przeprowadził postępowanie kontrolne w "A." sp. z o .o w zakresie podatku od towarów i usług za okres od 1.06.2004 r do 30.09.2004 r.

Decyzją z dnia [...] r. nr [...] określił za miesiąc sierpień 2004 r. wysokość nadwyżki podatku naliczonego na należnym stanowiącej kwotę do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w wysokości [...],-zł. Natomiast decyzja z tej samej daty o numerze [...] określił za miesiąc wrzesień 2004 r. wysokość zobowiązania podatkowego w kwocie [...]zł wynikającej z różnicy między podatkiem należnym [...] zł , a podatkiem naliczonym [...] zł. Jako podstawę prawną wydania tej decyzji wskazano art. 21 §2 pkt.2 ,pkt.3,art.47 §1 i §3 art. 51 §1, art.53 §1i§4 ,art. 63 §1 , art.207 ustawy z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 nr 8 poz.60 / , art. 5 ust.1 pkt.4 , art.19 ust.11 , art.20 ust.5 art.20 ust.6 , art. 29 ust.1 , ust.2 , art. 31 ust.1 art. 41 ust.1 , art.86 ust1. ,ust.2pkt.1 lit.a , art. 86 ust.2 pkt.4, ar.86 ust.10 pkt.2 , pkt.3 , art. 88 ust.1 pkt.4 , art. 99 ust.12 , art. 109 ust.4 i ust.7 pkt.2 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług / Dz.U. nr 54 poz.535 /

Z obszernych motywów przedstawionych w uzasadnieniu wynika jako fakt bezsporny ,że podatnik w deklaracji VAT -7 za wrzesień 2004 r. wykazał jako podatek należny kwotę [...] zł , podatek naliczony do odliczenia kwotę [...]zl , i kwotę wpłaty [...]. zł Podatnik nie ujął w swojej deklaracji żadnej kwoty z przeniesienia z poprzedniego miesiąca. Tymczasem z decyzji za sierpień 2004 r. wynika ,że do przeniesienia za sierpień 2004 r. podatnik ma kwotę [...] zł. Zdaniem organu podatkowego podatek należny za wrzesień wynosi kwotę [....]zł , podatek naliczony [...]zł. , podatek naliczony do odliczenia kwotę [...]zł. Wobec tego zdaniem organu podatnik zaniżył wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za wrzesień 2004 r. o kwotę [...]zł.

Wyjaśniono jeszcze ,że zgodnie z art. 109 ust.7 pkt.2 ustawy p.t.u. nie zastosowano art. 109 ust.4 i nie wymierzono dodatkowego zobowiązania w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia tego zobowiązania ,ponieważ zaniżenie zobowiązania wiąże się z nieujęciem podatku należnego w rozliczeniu za dany okres z tytułu dostawy lub świadczenia usług , od której podatek należny został ujęty w poprzednich okresach rozliczeniowych. Zaniżenie zobowiązania podatkowego za wrzesień 2004 r. związane jest z nieujęciem podatku należnego od zobowiązania podatkowego , który został wykazany przez podatnika w sierpniu 2004 r.

Od decyzji tej podatnik złożył odwołanie zarzucając naruszenie art. 51 §1 i art. 53 §1 ustawy Ordynacja Podatkowa oraz art. 109 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem odwołującego niesłusznie ustalono w decyzji zaległość podatkową oraz odsetki . W zakresie poprawności rozliczenia kwot podatku należnego i podatku naliczonego oraz orzeczonej kwoty zobowiązania podatkowego nie wniesiono zarzutów.

Decyzją z [...] r. Dyrektor Izby Skarbowej w P. na podstawie art. 233 §1 pkt.2 lit.a Ordynacji podatkowej , art. 5 ust.1 pkt.4 , art.7 ust.1 , art.19 ust.11 , art.20 ust.5,art.31 ust.1,art.86 ust.2 pkt.1 lit.a , art.86ust.10 pkt.3 , art.88 ust.1 pkt.4 , art.109ust.7 pkt.2 ustawy o podatku od towarów i usług uchylił zaskarżoną decyzje w całości i określił kwotę zobowiązania podatkowego za wrzesień 2004 r. w kwocie [...]zł. w miejsce określonej przez organ I instancji kwoty. [...]zł.

Z uzasadnienia decyzji organu II instancji wynika ,że zostały potwierdzone w całości ustalenia co do określenia wysokości kwot podatku należnego. We wrześniu 2004 r. podatnik zaniżył kwotę podatku należnego o [...]zł. i kwota podatku należnego za wrzesień 2004 r. powinna wynosić [...]zł.

Odnośnie kwot podatku naliczonego uznano ,że spółce przysługiwało we wrześniu 2004 r. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu w wysokości [...]zł., a nie jak przyjął to organ pierwszej instancji w kwocie [....]zł. Korygując ten błąd określono kwotę zobowiązania podatkowego na [...]zł. W tym stanie rzeczy uznano ,że różnicą jaka podatnik winien zapłacić w stosunku do deklarowanej kwoty [...] zł a wynikającą z decyzji organu II instancji jest kwota [...] zł. Dalej wyjaśniono ,że w sprawie nie zastosowano art. 109 ust.4 ustawy p.t.u , ponieważ tego przepisu nie stosuje się w przypadku gdy zaniżenie zobowiązania podatkowego wiąże się z nieujęciem podatku należnego w rozliczeniu za dany okres z tytułu dostawy lub świadczenia usług ,od której podatek należny został ujęty w poprzednich okresach rozliczeniowych .W niniejszej sprawie zaś spółka zaniżyła zobowiązanie podatkowe wykazane w rozliczeniu VAT-7 za wrzesień 2004 r. o [...]zł. .Jednakże kwota tego zaniżenia wynika z nieujęcia podatku należnego , który został wykazany w sierpniu 2004 r.

W ocenie organu odwoławczego niesłuszny jest zarzut zawarty w odwołaniu dotyczący naruszenia art. 51 §1 i art. 53 §1 Ordynacji podatkowej. Wskazano ,że zgodnie z art. 21 §3 ordynacji podatkowej jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi ,że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie zapłacił w całości lub w części podatku , nie złożył deklaracji albo ,że wysokość zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w deklaracji organ podatkowy wydaje decyzję w której określa wysokość zobowiązania podatkowego. Decyzja organu pierwszej instancji określa wysokość zobowiązania podatkowego w kwocie innej niż uczynił to podatnik w rozliczeniu VAT-7 za wrzesień 2004 r. W zaskarżonej decyzji nie określono kwoty zaległości oraz odsetek .Wskazano ,że kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego określona w decyzji wydanej na podstawie art. 21 §3 Ordynacji podatkowej nie zawsze musi być tożsama z kwotą ewentualnej zaległości .

Powyższa decyzja została zaskarżona do Sądu z wnioskiem o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i zwrotu kosztów postępowania. Skarżący podobnie jak w odwołaniu zarzucił naruszenie art.51 §1 i art.53 §1 ustawy Ordynacja podatkowa oraz art. 109 ust.4 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.

W uzasadnieniu skarżący argumentował ,że skoro zostało przyznane ,że za miesiąc sierpień 2004 r. wystąpił fakt zawyżenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług i organ podatkowy dokonał przeniesienia owej nadwyżki to niezasadne jest twierdzenie o konieczności zapłaty odsetek. Jeśli bowiem organ posiadał środki na pokrycie zobowiązań podatkowych podatnika już w sierpniu 2004 r. pomimo , że wymagalność ich zapłaty urzeczywistniła się we wrześniu to nie jest możliwe wystąpienie zjawiska zwłoki w zapłacie podatku.

Odpowiadając na wezwanie Sądu skarżący w piśmie z dnia 16.02.2009 r. podał ,że wartość przedmiotu zaskarżenia wynosi [...]zł. i dalej podał ,że kwota tych odsetek postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego P.z dnia [....] r. została zaliczona po jej wpłaceniu na poczet zaległości podatkowych.

Zarządzeniem z dnia 26.02.2009 r. na podstawie art. 218 ustawy prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Sąd określił wartość przedmiotu sporu na kwotę [...]zł jako różnicę między kwotą określoną w II instancji na [...] , a kwotą deklarowaną przez podatnika w deklaracji.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w P. wniósł o jej oddalenie i podtrzymał swoją dotychczasową argumentację wyjaśniając ,że zaskarżona decyzja nie obejmowała określenia kwoty zaległości podatkowej i odsetek wobec czego zarzut naruszenia wskazanych przez skarżącego przepisów art. 51 §1 i art.53 §1 Ordynacji podatkowej nie występuje.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje.

Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne określa ustawa z 25.07.2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych / Dz. U. nr 153 poz.1269 /,stanowiąc w art. 1ust.2, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. W ramach tej kontroli Sąd stosuje środki przewidziane w art. 145-150 ustawy z 30.08.2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz. U. nr 153 poz.1270 , zwanej dalej p,p.s.a Oznacza to ,że zaskarżony akt administracyjny może zostać wzruszony przez sądy wtedy gdy narusza prawo w sposób określony w powołanej ustawie , w przeciwnym razie skarga podlega oddaleniu. Sąd uchyla zaskarżoną decyzję gdy stwierdzi ,że doszło do naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy , albo innego naruszenia przepisów postępowania ,jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy .Granice orzekania przez sąd administracyjny określa przepis art. 134 p.p.s.a , który stanowi ,że Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany wnioskami i zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Dokonując w powyższym zakresie kontroli zaskarżonej decyzji należy jednoznacznie stwierdzić ,że skarga nie jest uzasadniona a zaskarżona decyzja odpowiada prawu.

Na wstępie należy wyjaśnić ,że przedmiotem skargi jest decyzja określająca wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za miesiąc wrzesień 2004 r. Na rozprawie sądowoadministracyjnej na pytanie sądu pełnomocnik skarżącego wyjaśnił ,że określonej w zaskarżonej decyzji Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. kwoty zobowiązania podatkowego w wysokości

[...]zł nie kwestionuje. Natomiast kwestionuje wysokość odsetek wyliczonych na kwotę [..] zł w postanowieniu z dnia [...] r.

Sąd na rozprawie w trybie art. 106 §3 p.p.s.a wobec złożenia odpisu postanowienia przez skarżącego na rozprawie przeprowadził dowód z tego dokumentu .Z treści postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego P. z dnia [...] r. nr [...] wynika ,że wpłata dokonana przez spółkę z dnia 12.09.2008 r. w kwocie [...] zł została zaliczona na poczet różnych należności w tym kwota [...] zł tytułem podatku od towarów i usług - odsetki - za okres 9/2004 r. Odnośnie innych zarachowań podatnik uczynił własnoręczne zapiski ,że kwoty te zwrócono.

Na powyższe postanowienie podatnik nie złożył zażalenia .

Skoro skarżący kwestionuje kwotę naliczonych odsetek oraz samą podstawę ich naliczania , a nie złożył normalnego środka zaskarżenia na postanowienie określające odsetki to w obecnej chwili ma tylko możliwość uruchomienia środków nadzwyczajnych jakim są m.in. wznowienie postępowania w trybie art. 240 §1 pkt.8 ordynacji podatkowej w zw. z art. 219 ordynacji podatkowej.

Decyzja ,która jest przedmiotem rozpatrywania przez sąd została wydana prawidłowo w oparciu o przepis art. 21 §3 Ordynacji podatkowej. W tej będącej przedmiotem oceny Sądu decyzji nie określono ani kwoty zaległości podatkowej ani też kwoty odsetek. Wskazywane w skardze przepisy art. 51 §1 i art.53 §1 Ordynacji podatkowej i art. 109 §4 ustawy o podatku od towarów i usług nie zostały zastosowane wobec czego nie jest możliwe aby zostały te przepisy naruszone.

Bezsporne w sprawie jest ,że spółka zaniżyła zobowiązanie podatkowe wykazane w rozliczeniu VAT-7 za miesiąc wrzesień 2004 r. Kwota tego zaniżenia związana jest przede wszystkim z nieujęciem w tym rozliczeniu podatku należnego z tytułu dostawy towarów w ramach kontraktu E. [...] ,który został wykazany przez podatnika w poprzednim okresie rozliczeniowym tj. w sierpniu 2004 r .Argumenty organu odwoławczego ,że w takim stanie faktycznym nie stosuje się przepisu art. 109 ust.4 są trafne i Sąd czyni je integralną częścią swego uzasadnienia.

W tym stanie faktycznym i prawnym żaden z zarzutów skarżącego nie ma uzasadnionych podstaw co sprawia ,że na zasadzie art. 151 ustawy z 30.08.2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153 poz.1270 / Sąd skargę jako niezasadną oddalił.

/-/M.Jaśniewicz /-/G.Gorzan /-/E.Brychcy