Wyrok WSA we Wrocławiu, sygn. akt I SA/Wr 1501/12
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu
Data orzeczenia: 2013-02-13 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6111 Podatek akcyzowy
Hasła tematyczne: Podatek akcyzowy
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: *Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 100   ust. 4
journal: Dz.U. 2009 nr 3 poz 11
law: Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marek Olejnik, Sędziowie Sędzia NSA Lidia Błystak, Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska (sprawozdawca), Protokolant Małgorzata Jakubiak, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 13 lutego 2013 r. sprawy ze skargi E. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej we W. z dnia [...] października 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę.


UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Celnej we W. utrzymał w mocy decyzje Naczelnika Urzędu Celnego we W. z [...] lipca 2012 r. nr [...] określającą E. K. (dalej: strona, skarżąca) zobowiązanie w podatku akcyzowym w kwocie 14.518 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki BMW 560L, numer nadwozia [...], rok produkcji 2006.

Z akt sprawy wynika, że strona ww. samochód nabyła [...] czerwca 2009 r., na terytorium Niemiec za kwotę 19.000 euro (rachunek nr [...] z dnia [...].06.2009 r.) i przerejestrowała (od dnia [...].12.2009 r.) na terytorium Niemiec z samochodu osobowego na samochód ciężarowy zamkniętoskrzyniowy (niemiecki dowód rejestracyjny wywozowy). Samochód ten na terytorium Polski został zarejestrowany po raz pierwszy w dniu [...].12.2009 r. także jako samochód ciężarowy. Z informacji udzielonej w piśmie z dnia [...].12.2011 r. przez przedstawiciela A spółka, z o.o. z siedzibą w W. wynika, że nabyty przez stronę samochód został wyprodukowany, na podstawie europejskiej homologacji osobowej nr [...] typ pojazdu M1, jako samochód osobowy. Strona nie złożyła deklaracji AKC-U i nie zapłaciła podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego ww. samochodu.

Naczelnik Urzędu Celnego uznając, że strona nabyła wewnątrzwspólnotowe samochód osobowy, decyzją z [...] lipca 2012 r. określił stronie zobowiązanie w podatku akcyzowy. Jako materialnoprawną podstawę rozstrzygnięcia organ I instancji powołał art. 100 ust. 1 i 2, art. 101 ust. 2, art. 104 ust. 1 pkt 2, art. 104 ust. 12, art. 105 pkt 1 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U z 2009 r. nr 3, poz.11 ze zm. – dalej: u.p.a). W uzasadnieniu wyjaśnił, że zasadnicze znaczenia dla klasyfikacji pojazdu jako samochodu osobowego ma zawarta w art. 100 ust. 4 u.p.a. definicja samochodu osobowego, która odwołuje się do klasyfikacji towarów wg Nomenklatury Scalonej (CN) do pozycji CN 8703. Oznacza to, ze wszystkie pojazdy mieszczące się w zakresie kody 8703, będą polegały opodatkowaniu akcyzą. Klasyfikacja niektórych pojazdów objętych kodem CN 8703 jest wyznaczona przez pewne cechy, które wskazują, że pojazdy te są głównie przeznaczone do przewozu osób, a nie głównie przeznaczone do przewozu towarów (kod CN 8704). Cechy te są pomocne przy klasyfikacji pojazdów, których masa brutto nie przekracza 5 ton i które posiadają pojedynczą zamkniętą przestrzeń dla kierowcy i inną przestrzeń dla pasażerów, którą można wykorzystać zarówno do przewozu osób jak i towarów (tj. pojazdy typu: van, SUV-y /Sports Utility Vehicles/ niektóre pickup). Cechy projektowe zwykle stosowane do pojazdów objętych pozycją CN 8703 to:

a) obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym (pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) dla każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzenie siedzeń dla pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stale, składać się ze zdejmowanych z punktów kotwiących lub składane;

b) obecność tylnych okiem wzdłuż dwubocznych paneli;

c) obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej) z oknami w bocznych panelach lub z tyłu;

d) brak stałego panela lub przegrody pomiędzy przestrzenia dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów, a przestrzenia tylna, która może być używana do przewozu zarówno osób jak i towarów;

e) wyposażenie całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczona l dla pasażerów (dywanika, wentylacja oświetlenia popielniczki).

W celu ustalenia czy nabyty przez stronę samochód jest samochodem osobowym, czy ciężarowym przeprowadzono oględziny samochodu i ustalono, że samochód ten posiada nadwozie typu kombi w kolorze czarny metalic. Przestrzeń pasażerska składa się z kabiny dwuosobowej, pięciodrzwiowej z jednym rzędem siedzeń (kierowca i pasażer). Siedzenia w samochodzie są skórzane w kolorze szarym, przednie siedzenia posiadają pełną regulację sterowaną elektrycznie, łącznie z wysokością zagłówka, pasy bezpieczeństwa z pełną regulacją. Za przednim rzędem siedzeń zamontowana jest krata metalowa przytwierdzona wkrętami do otworów w suficie i wsparta o podłogę pojazdu przytwierdzonymi do niej deskami. Pojazd nie posiada tylnej kanapy, w miejscu kanapy znajdują się fabryczne punkty kotwiące do jej zamontowania wraz z punktami do zamontowania pasów bezpieczeństwa w tylnej części samochodu. Samochód jest przeszklony na całej długości, łącznie z szybami w tylnej klapie bagażnika. Wnętrze części bagażowej wyłożone jest płytą OSB i częściowo tkaniną. W części tej znajduje się też schowek na koło zapasowe. Płyty tapicerskie drzwiowe wykonane są z plastiku i skóry. W tylnych drzwiach bocznych znajdują się popielniczki. Samochód posiada szyber dach. Wyposażony jest w 6 poduszek powietrznych (4 dla kierowcy i 2 dla pasażera), regulację położenia koła kierowniczy, kierownicę multifunkcyjną, automatyczną skrzynię biegów sześciobiegową, układy eliminujące blokowanie kół – ABS, EPS, centralny zamek, wspomaganie parkowania, relingi dachowe w kolorze nadwozia, czujniki światła i deszczu. Kabina posiada elektroniczną dwustrefową klimatyzację, sprzęt audio zamontowany fabrycznie, radio, CD, nawigacja, 5 głośników uwieszonych w przedniej i tylnej części pojazdu, lusterka boczne ogrzewane. Obręcze kół 19 cali stalowe, zderzaki w kolorze nadwozia. Osoba okazująca pojazd do oględzin wskazała, że fabryczne punkty kotwiące w miejscu tylnej kanapy są zaspawane. Zdaniem przeprowadzającego oględziny, śruby do zamocowania tylnej kanapy i pasów bezpieczeństwa są pokryte masą plastyczną z tworzywa sztucznego, która umożliwia wykręcenie śrub za pomocą przystosowanych do tego kluczy nasadowych.

Strona przedłożyła opinię biegłego z dnia [...].06.2012 r. dotyczącą stanu technicznego i rodzaju pojazdu, z której wynika, że za przednimi fotelami zamontowana jest do nadwozia trwała ściana grodziowa, w postaci obramowanej metalowej siatki, oddzielająca przestrzeń ładunkową od pasażerskiej, w tylnej części samochodu otwory po pasach bezpieczeństwa zaślepiono w ten sposób, że wkręcono w nie śruby i przyspawano ich łby do gniazd mocowania. Nastopnie zaślepione śruby pokryto czarną masą plastyczną.

Uwzględniając zasady klasyfikacji pojazdów oraz przeprowadzone dowody, organ I instancji uznał, że cechy konstrukcyjne samochodu, także jego funkcja użytkowa świadczą, że jest to samochód zasadniczo przeznaczony do przewozu osób, a nie samochód przeznaczony zasadniczo do transportu towarów. Jego cechy konstrukcyjne potwierdzają, że został wyprodukowany jako samochód osobowy, który jako dodatkową posiada funkcję przewozu towarów.

Jako podstawę wymiaru podatku organ I instancji przyjął kwotę 78.056 zł ( tj. cena zakupu 19.000 euro x 4,1082 zł kurs średni NBP złotego z dn. 31.12.2009 r.) oraz stawkę podatku 18,6 % z uwagi na pojemność silnika samochody – 2993 cm³.

Organ odwoławczy, po rozpoznaniu odwołania, utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. Wyjaśnił, że opodatkowaniu akcyzą podlegają samochody osobowe w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, tj. o kodzie CN 8703, niezależnie od tego czy są do samochody ciężarowe czy specjalne w rozumieniu przepisów ustawy z 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym, wśród tych rodzajów mogą być zarówno samochody, van, suv, pickup, niektóre typy quad oraz małe samochody wyścigowe. Zaznaczył, że klasyfikacji samochodów dokonuje się wg Scalonej Nomenklatury Taryfowej zawartej w Taryfie Celnej Wspólnot Europejskich, która stanowi załącznik nr 1 do rozporządzenia Rady (EWG) 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Zauważył też, że przeprowadzenie dowodu w postępowaniu dotyczącym klasyfikacji taryfowej jest regulacją szczególna, wynikającą z przepisów prawa celnego, a to oznacza, że przepis art. 197 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm. – dalej: O.p.), dotyczący powołania biegłego nie ma zastosowania – gdyż klasyfikacja taryfowa należy do wyłącznej kompetencji organów celnych (wyrok NSA z dn. 8.10.2009 r. sygn. akt I GSK 737/08). Wyjaśnił też, że w celu zapewnienia jednolitej i właściwej interpretacji Zharmonizowanego Systemu Oznaczenia i Kodowania Towarów, Światowa Organizacja Celna opracowała i wydała w formie publikacji "Noty wyjaśniające do Systemu Zintegrowanego" Noty te zostały opublikowane w rozrządzenia Ministra Finansów z 24 sierpnia 1999 r. w sprawie wyjaśnień do taryfy celnej (Dz. U. nr 74, poz. 830 ze zm.) Sporny samochód, w ocenie organu odwoławczego, jest przeznaczony zasadniczo do przewozu osób. Sam fakt zainstalowania ściany dzielącej pierwszy rząd siedzeń do pozostałej części pojazdu, na gruncie ww. klasyfikacji, nie ma znaczenia, bo warunek zainstalowania takiej przegrody i demontaż siedzeń nie zostały wskazane jako kryterium klasyfikacji pojazdu. Organ odwoławczy powtórzyła, jakie cechy decydują o zaliczeniu samochodu do pozycji CN 8703. Wskazał też cechy decydujące o zaliczenie pojazdu do pozycji CN 8704, tj. świadczące o przeznaczeniu pojazdu głównie do transportu towarów. Wśród tych cech wymienił

- siedzenia – ławki bez wyposażenia zabezpieczającego (bez pasów lub punktów umożliwiających ich zamontowanie) bez wyposażenia kojarzonego z częścią pasażerską. Siedzenia są zwykle składane, aby umożliwić pełne wykorzystanie przestrzeni ładunkowej.

- oddzielna kabina dla kierowcy i towarów,

- brak okien w bocznych panelach pojazdu,

- zamontowany na stałe panel lub przegroda oddzielająca część bagażową.

W niniejszej sprawie samochód o dopuszczalnej ładowności 410 kg, typ nadwozia kombi, posiada: stałe siedzenia z zabezpieczeniami dla kierowcy i pasażera oraz stałe punkty kotwiące i wyposażenie zabezpieczające do zamontowania drugiego rządu siedzeń, okna wzdłuż bocznych paneli i w tylnych drzwiach, pięcioro drzwi z oknami, nawiew i audio, elementy wyposażenia kojarzonego z samochodem osobowym ( wentylacja, oświetlenie, uchwyty boczne dla pasażerów z tylnego siedzenia, tapicerowaną podłogę, panele boczne i podsufitkę, jednakową tapicerkę boków, podsufitki i podłogi. Pojazd nie jest pojazdem typu suv, van, czy pickup i nie posiada cech charakterystycznych dla pojazdów klasyfikowanych do kodu CN 8704. Według organu odwoławczego pełną funkcje samochodu osobowego można przywrócić przez odkręcenie metalowej siatki wraz z przymocowaną sklejką, która stanowi przedłużenie przestrzenie bagażowej oraz usuniecie śrub z miejsc mocowania pasów bezpieczeństwa. W ocenie organu odwoławczego, strona nabyła samochód osobowy z powiększoną przestrzenią bagażową. Wyjaśnił też, że przyjęcie na gruncie przepisów o ruchu drogowym, że samochód jest ciężarowy nie oznacza, że klasyfikacja dla celów akcyzy będzie taka sama, odbywa się bowiem na gruncie innych przepisów i sformułowanych w tych przepisach kryteriów.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu strona wniosła o uchylenie decyzji organu odwoławczego i zasądzenia kosztów postępowania sądowego i zarzuciła:

- naruszenie art. 233 § 2 O.p. przez jego niezastosowanie, mimo istnienia przesłanek;

- art. 187 § 1 w zw. z art. 191 O.p. przez brak wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego i jego dowolną ocenę przejawiające się: w odmowie mocy dowodowej i wiarygodności dokumentów: dowodu rejestracyjnego i zaświadczenia o dopuszczeniu do ruchu, z których wynika że sporny pojazd jest samochodem osobowym, w przyjęciu, że fakt wyprodukowania samochodu jako osobowego determinuje jego późniejszą klasyfikację niezależnie od dokonanych w tym pojeździe zmian, w przyjęciu, wbrew wnioskom z opinii biegłego, że zamontowana w samochodzie przegroda oddzielająca cześć pasażerska od towarowej nie jest przegroda stałą.

- art. 187 w zw. z art. 191 i w zw. z art. 210 § 1 w zw. z art. 121 O.p. przez nienależyte uzasadnienie decyzji, polegające na użyciu zbyt ogólnych stwierdzeń, przypuszczeń i domniemań, przez co decyzja nie realizuje zasady budzenia zaufania obywateli do organów podatkowych, w szczególności przypuszczenie co do możliwości usunięcia przegrody, wykręcenia śrub w celu uzyskania funkcjonalności pojazdu jako osobowego, podczas gdy próba taka nie została podjęta, zatem strona nie może ponosić negatywnych skutków takich działań.

- art. 100 u.p.a w zw. z przepisami Nomenklatury Scalonej przez ich niewłaściwe zastosowanie skutkujące przyjęciem błędnej klasyfikacji pojazdu do kodu CN 8703 zamiast kodu CN 8794,

- art. 194 O.p. przez jego niezastosowanie, gdyż z dokumentów rejestracyjnych pojazdu wynika, że jest to samochód ciężarowy.

W uzasadnieniu skargi strona wskazuje, że pojazd posiada cechy umożliwiające zaliczenie go do samochodów ciężarowych wg kodu CN 8704, gdyż: nie posiada drugiego rzędu siedzeń i pasów bezpieczeństwa, a panel oddzielający część pasażerską od towarowej został zamocowany na stałe, cześć towarowa nie jest wyposażona w sposób kojarzony z częścią pasażerską (tj. dywaniki, popielniczki).

Sam fakt istnienia wentylacji, uchwytów bocznych, oświetlenia, przeszklonych paneli bocznych, podsufitki wynika stąd, że samochód został faktycznie przerobiony, ale obowiązujące normy unijne dopuszczają takie przeróbki. Sam fakt, że pojazd wyprodukowano jako osobowy nie oznacza, że po jego odpowiednim przystosowaniu nie będzie spełniał kryteriów samochodu ciężarowego. Dokonana w tym zakresie przez organy podatkowe ocena jest dowolna i opiera się na wewnętrznym przekonaniu o złych zamiarach strony skarżącej, brak bowiem w sprawie dowodów świadczących wprost o tym, że samochód winien być klasyfikowany jako osobowy. Tym samym brak podstaw do przyjęcia, że jego nabycie wewnątrzwspólnotowe przez stronę skutkowało obowiązkiem zapłaty akcyzy.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o oddalenie skargi i podtrzymał stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Na podstawie art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2002, nr 153, poz. 1269 ze zm.) sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej. Według art. 1 § 2 powołanej ustawy, kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Art. 145 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2002, nr 153, poz. 1270 ze zm.), ogranicza podstawy prawne uwzględnienia skargi do stwierdzenia naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenia prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego oraz innego naruszenia przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy.

W zakresie tak określonej kognicji Sąd stwierdził, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Na wstępie należy wyjaśnić, że dla celów podatku akcyzowego klasyfikacji samochodu jako osobowego lub ciężarowego dokonuje się na podstawie przepisów ustawy o podatku akcyzowym oraz Scalonej Nomenklatury Taryfowej zawartej w Taryfie Celnej Wspólnot Europejskich, która stanowi załącznik nr 1 do rozporządzenia Rady (EWG) 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej i do której odsyłają przepisy ustawy o podatku akcyzowy. Zgodnie z art. 100 ust. 4 u.p.a., samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo od przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem skuterów śnieżnych o kodzie CN 8703 10 11, pojazdów typu meleks o kodzie CN 8703 10 18 oraz pojazdów typu quad o kodzie CN 8703 10 18.

Z wyjaśnień do Taryfy celnej wynika, że za klasyfikacją pojazdu do kodu CN 8703 przemawiają:

- obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym (pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące) dla każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenie do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej, powierzchni dla kierowcy i siedzeń dla pasażerów;

- obecność tylnych okien wzdłuż bocznych paneli pojazdu,

- obecność dwojga wahadłowych drzwi z oknami w bocznych panelach pojazdu oraz jednych podnoszonych z tyłu,

- obecność poduszek i kurtyn bezpieczeństwa, systemu nawiewowego, systemu audio,

- wyposażenie całego wnętrze w sposób kojarzony z częścią pasażerską.

Do kodu CN 8704 zaliczane są natomiast pojazdy posiadające cechy świadczące o ich przeznaczeniu głównie do transportu towarów, w szczególności:

- siedzenia – ławki bez wyposażenia zabezpieczającego (bez pasów lub punktów umożliwiających ich zamontowanie) bez wyposażenia kojarzonego z częścią pasażerską. Siedzenia są zwykle składane, aby umożliwić wykorzystanie przestrzeni ładunkowej.

- oddzielna kabina dla kierowcy i towarów,

- brak okien w bocznych panelach pojazdu,

- zamontowany na stałe panel lub przegroda oddzielająca część bagażową.

Skarżąca nabyła wewnątrzwspólnotowo, jak wynika z zebranych w toku postępowania podatkowego dowodów, samochód o dopuszczalnej ładowności 410 kg, typ nadwozia kombi. Samochód ten posiadał: stałe siedzenia z zabezpieczeniami dla kierowcy i pasażera oraz stałe punkty kotwiące i wyposażenie zabezpieczające do zamontowania drugiego rządu siedzeń w części tylnej pojazdu. Samochód posiada pięcioro drzwi z oknami. Okna znajdują się wzdłuż bocznych paneli i tylnych drzwiach. Pojazd wyposażony jest w nawiew i audio oraz wyposażenie kojarzone z samochodem osobowym (wentylacja, oświetlenie, uchwyty boczne dla pasażerów także z tylnego siedzenia, podsufitka, tapicerowana: podłoga, panele boczne i podsufitka, jednakowa tapicerka boków, podsufitki i podłogi). Pojazd nie był pojazdem typu suv, van, czy pickup. Jak wynika z przeprowadzonych oględzin samochód nie posiada cech charakterystycznych dla klasyfikowanych do kodu CN 8704, posiada zaś cechy kwalifikujące ten pojazd do kodu CN 8703. Przede wszystkim posiada stałe punkty kotwiące i wyposażenie do zainstalowania siedzeń oraz wyposażenia zabezpieczającego (pasy bezpieczeństwa) w przestrzeni tylnej, powierzchni dla kierowcy i pasażera, tylne okna wzdłuż bocznych paneli pojazdu, pięcioro drzwi w tym 4 wahadłowe i jedne podnoszone, wszystkie z oknami, poduszek bezpieczeństwa, system nawiewowy i audio, a całe wnętrze wyposażone jest w sposób kojarzony z częścią pasażerską. Wszystkie zmiany wprowadzone w nabytym przez skarżącą samochodzie nie mają charakteru nieodwracalnego, nie można ich zatem uznać za trwałe. Stwierdzenie organu o możliwości przywrócenia pełnej funkcji osobowej pojazdu, nie wynikało, jak podnosi to skarżąca, z oceny zamiarów strony, ale była to ocena trwałości i nieodwracalności dokonanych w pojeździe przeróbek, która ma znaczenie dla klasyfikacji pojazdu. Przy klasyfikacji pojazdy do kodu CN 8703 (samochód osobowy) czy kodu CN 8704 (samochód ciężarowy) nie mają znaczenia zamiary strony, czy faktyczny sposób wykorzystywania samochodu, ale elementy funkcjonalne pojazdu. Opina biegłego, na którą powołuje się strona skarżąca, wskazuje klasyfikacje pojazdu na gruncie przepisów o ruchu drogowym, a nie na gruncie ustawy o podatku akcyzowym i Scalonej Nomenklatury Taryfowej, które zastrzeżone są dla organów celnych.

Odnosząc się do oceny przez biegłego wprowadzonych w pojeździe zmian, organ podatkowy zasadnie wskazał, że zmiany te nie skutkował zmianą dokonanej klasyfikacji. Zmiany wprowadzone przez stronę, polegające na demontażu tylnych siedzeń i zamontowaniu za siedzeniem kierowcy i pasażera kraty metalowej przytwierdzonej wkrętami do otworów w suficie i wspartej o podłogę pojazdu przytwierdzonymi do niej deskami nie ma charakteru nieodwracalnego. W miejscu tylnej kanapy znajdują się bowiem fabryczne punkty kotwiące do jej zamocowania oraz punkty do zamocowania pasów bezpieczeństwa w tylnej części pojazdu. Obecność ww. stałych punktów kotwiących i mocujących pasy bezpieczeństwa jest jednym z elementów nakazujących zaliczenia pojazdu do pozycji CN 8703. Podniesie przez stronę skarżącą do protokołu oględzin uwagi w tym zakresie, dotyczące zaślepienia oryginalnych miejsc mocowania pasów bezpieczeństwa w tylnej części pojazdu, nie wpływają na prawidłowość dokonanej klasyfikacji. Z ustaleń dokonanych podczas oględzin, także z przedłożonej przez skarżącą opinii biegłego rzeczoznawcy, wynika, że zmiany dotyczące mocowania pasów bezpieczeństwa także nie mają charakteru trwałego. Zmiany te, jak wskazał biegły, polegają na zaślepieniu otworów po pasach bezpieczeństwa w ten sposób, że "wkręcono w nie śruby i przyspawano ich łby do gniazd mocowania. Następnie zaślepione śruby pokryto czarną masą plastyczną". Są zatem możliwe do usunięcia. Nabyty przez stronę pojazd spełnia także pozostałe warunki uzasadniające zaliczenia do pozycji CN 8703, w szczególności posiada okna wzdłuż dwubocznych paneli części tylnej pojazdu, także w tylnych drzwiach, zamocowana przegroda za przednimi siedzeniami może być w sposób prosty zdemontowana i jako taka nie stanowi kryterium rozróżniającego, wnętrze samochodu wyposażone jest w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną do przewozu osób (oświetlenie wentylacja, nagłośnienie, popielniczki).

Zdaniem Sądu, organ podatkowy zebrał w sprawie kompletny materiał dowodowy i wnikliwie zebrany materiał dowodowy rozważył, a ocena zebranych w sprawie dowodów nie jest oceną dowolną. Organ podatkowy uwzględnił wszystkie zebrany dowodowy, w tym dowody rejestracji pojazdu, opinie biegłego, protokół oględzin, pisma z dnia [...].12.2011 r. A spółka z o.o. z siedzibą w W. Zasadnie organ podatkowy stwierdził, że ani dowody rejestracji pojazdu, ani opinia biegłego nie decydują o klasyfikacji pojazdu na gruncie ustawy o podatku akcyzowym i Scalonej Nomenklatury Taryfowej, co wynika w sposób jednoznaczny z obowiązujących przepisów. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji organ podatkowy wskazał zarówno mające zastosowanie w sprawie przepisy prawa, jak i na tle tych przepisów dokonał oceny zebranych w sprawie dowodów, wskazując które z nich uznaje za istotne w sprawie i z jakich przyczyn. Decyzja zawiera zatem zarówno uzasadnienie faktyczne jak i uzasadnienia prawne stosownie do art. 210 § 4 O.p.

Zasadnie uwzględniając zebrany w sprawie materiał dowodowy oraz obowiązujące przepisy prawa organ podatkowy uznał, że skarżąca nabyła wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy z powiększoną przestrzenią bagażową (brak tylnych siedzeń i pasów bezpieczeństwa) z zamontowaną kratą zabezpieczającą.

Podkreślić należy, przy klasyfikacji samochodów dla celów podatku akcyzowego nie mają zastosowania przepisu ustawy z 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (tekst jedn. Dz. U z 2005 r., nr 108, poz. 908). Ustawa o podatku akcyzowym zawiera własną definicję samochodu osobowego i dla celów tego podatku może być stosowana wyłącznie ta definicja, a nie definicje zawarte w innych ustawach, w tym w ustawie Prawo o ruchu drogowym. Także dokonane w samochodzie przeróbki inaczej są ocenianie na gruncie przepisów ustawy Prawo o ruchu drogowym, inaczej na gruncie ustawy o podatku akcyzowym. Dlatego z faktu, że wprowadzone w pojeździe zmiany były, zgodne z przepisami i wystarczające do uznania samochodu nabytego przez skarżącą za samochód przeznaczony do przewozu ładunków, na gruncie ustawy Prawo o ruchy drogowym, nie wynika, że te zmiany skutkować będą, na gruncie przepisów ustawy o podatku akcyzowym i Nomenklatury Scalonej, zaliczeniem samochodu do kodu CN 8704 (samochód ciężarowy).

Prawidłowo w zaskarżonej decyzji przyjęto, że skarżąca nabyła wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy i zobowiązana była z tego tytułu zapłacić podatek akcyzowy. Prawidłowo także określono podstawę opodatkowania i wysokość podatku akcyzowego.

Mając powyższe na uwadze Sąd, na podstawie art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, oddalił skargę, jako bezzasadną.