Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp., sygn. akt I SA/Go 628/13
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp.
Data orzeczenia: 2014-03-05 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne: Interpretacje podatkowe
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 113 ust 13 pkt 1 lit b
journal: Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054
law: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jacek Niedzielski Sędziowie Sędzia WSA Alina Rzepecka Sędzia WSA Dariusz Skupień (spr.) Protokolant st. sekr. sąd. Agnieszka Baczuń po rozpoznaniu w dniu 5 marca 2014 r. na rozprawie sprawy ze skargi M.U. na indywidualną interpretację Ministra Finansów - Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę.


UZASADNIENIE

Pismem z dnia [...] listopada 1013r., M.U. wniósł skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia [...] września 2013r. znak [...] wydaną w indywidualnej sprawie podatnika w przedmiocie podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego

W sprawie wystąpił następujący stan faktyczny.

W dniu 17 czerwca 2013 r. skarżący złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia [...] lipca 2013 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sporządzaniu ekspertyz z zakresu ornitologii głównie dla rolników otrzymujących dotacje z ARiMR.

W podatku dochodowym od osób fizycznych jego działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Zainteresowany prowadzi podatkową księgę przychodów

i rozchodów oraz ewidencję środków trwałych. W ramach prowadzonej działalności wprowadził on do ewidencji środków trwałych samochód osobowy nabyty

i zarejestrowany w kraju. Samochód podlegał amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ze względu na fakt, że wybrał zwolnienie od tej daniny i jest z niej zwolniony podmiotowo. W 2012 r. dokonał on sprzedaży opisanego wyżej samochodu. Samochód był użytkowany przez niego przez okres ponad pół roku od momentu nabycia prawa do dysponowania tym towarem jak właściciel. Przy nabyciu pojazdu nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z dokonaniem dostawy tego samochodu osobowego utracił prawo do korzystania ze zwolnienia w podatku od towarów i usług, ze względu na treść przepisu art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Zdaniem skarżącego, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym w 2012 r.) zwolnienia podmiotowego z VAT nie stosuje się m.in. do podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej "u.p.a.") ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych.

Stosownie do art. 100 ust. 4 u.p.a. - samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Ponadto należy wskazać, że na podstawie art. 100 ust 1 u.p.a. - opodatkowaniu akcyzą podlega wyłącznie:

1. import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

2. nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

3. pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:

a. wyprodukowanego na terytorium kraju,

b. od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa wyżej.

W związku z powyższymi regulacjami zdaniem skatżącego należy stwierdzić, że nie każdy samochód osobowy jest towarem opodatkowanym akcyzą, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o podatku VAT. Nie podlega bowiem akcyzie sprzedaż używanego samochodu osobowego zarejestrowanego wcześniej w kraju, z czym mamy do czynienia w opisanym stanie faktycznym. Takie towary nie zostały bowiem wymienione w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT jako towary których dostawa nie wyłącza podatnika spod zwolnienia podmiotowego.

W opisanym stanie faktycznym skarżący nie dokonuje bowiem dostawy towaru opodatkowanego podatkiem akcyzowym, a tym samym nie można zasadnie twierdzić, że nie będzie on wyłączony ze zwolnienia podmiotowego od VAT.

Dyrektor Izby Skarbowej działając w imieniu Ministra Finansów pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia [...] września 2013r. znak [...] wydaną w indywidualnej sprawie podatnika z powodu jej niezgodności z prawem uznał za nieprawidłową.

Organ podkreślił, że niniejsza interpretacja indywidualna wydana została w oparciu o stan prawny w brzmieniu obowiązującym w dacie dokonania dostawy samochodu osobowego będącego przedmiotem pytania, tj. 2012 r.

Organ przypomniał treść regulacji art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 15 ust. 1, z art. 96 ust. 1, art. 96 ust. 3. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj.Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślił, że stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy - jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust, 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1. przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-13 oraz art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2. przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa

3. przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia;

4. przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy - zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust, 2 ustawy).

Skarżący nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, ponieważ wybrał zwolnienie od podatku i jest z niego zwolniony podmiotowo (nie przekroczył ustawowego limitu obrotów obligującego do zarejestrowania się jako podatnik VAT). W ramach prowadzonej działalności wprowadził do ewidencji środków trwałych samochód osobowy nabyty i zarejestrowany w kraju. Przy nabyciu tego pojazdu skarżącemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Samochód był użytkowany przez okres ponad pół roku, od momentu nabycia prawa do dysponowania nim jak właściciel, w 2012 r. go sprzedał.

Mając na uwadze treść art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 ustawy organ stwierdził, że prawo do zastosowania zwolnienia ma podatnik dokonujący dostawy ruchomości, w stosunku do których okres ich używania wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel oraz nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Łączne spełnienie tych warunków skutkuje prawem do korzystania ze zwolnienia od podatku. W związku z tym, że przedmiotowy samochód osobowy spełnia-definicję towaru używanego (samochód był użytkowany przez skarżącego przez okres ponad pół roku od momentu nabycia prawa do dysponowania tym towarem jak właściciel) i w stosunku do tego towaru nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tym samym zostały spełnione oba warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 w zw, z ust. 2 ustawy.

Zatem dostawa przedmiotowego samochodu osobowego korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 43 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy - zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników:

1. dokonujących dostaw:

a. wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,

b. towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,

c. nowych środków transportu,

d. terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę,

Powołany przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy wyklucza możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego przez podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. W tym przypadku podatnik - od pierwszej czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług - obowiązany jest dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Zasady opodatkowania wyrobów akcyzowych podatkiem akcyzowym określa ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.).

Art. 1 ust. 1 ww. ustawy określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Zgodnie z powołanym artykułem samochody osobowe podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Mając na uwadze wskazany przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy, zgodnie z którym podatnicy dokonujący dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług organ stwierdził, że skoro sprzedany samochód osobowy był towarem podlegającym opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, w przypadku dokonania jego odpłatnej dostawy - bez względu na wartość oraz zaliczenie towaru do środków trwałych – skarżący stracił prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.

Na powyższą ocenę nie ma wpływu fakt, że na etapie przedmiotowej sprzedaży dokonanej przez skarżącego nie wystąpił obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym.

Mimo wezwania organu do usunięcia naruszenia prawa, organ podatkowy stwierdził brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego

z dnia [...] września 2013r. znak [...].

Skarżący na otrzymaną interpretację wniósł skargę, której zarzucił:

- obrazę art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym w roku 2012) poprzez przyjęcie, iż podatnik utracił prawo do zwolnienia z podatku VAT, ze względu na fakt, iż sprzedany samochód osobowy był towarem podlegającym opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Wskazując na powyższe wniósł o:

-uwzględnienie skargi w całości i uchylenie zaskarżonej interpretacji i przekazanie sprawy organom podatkowym do ponownego rozpatrzenia, a także zasądzenie kosztów postępowania i kosztów zastępstwa procesowego na rzecz skarżącego.

W uzasadnieniu podnosząc między innymi, że we wniosku o interpretację strona obszernie uzasadniła swoje stanowisko w sprawie, zgodnie z którym , jej zdaniem, zgodnie z art. 113 ust 13 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym w 2012 r.) zwolnienia podmiotowego z VAT nie stosuje się m.in. do podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej "u.p.a.") ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych. Jednakże jak wywiodła strona, nie każdy samochód osobowy jest towarem opodatkowanym akcyzą, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o podatku VAT. Nie podlega bowiem akcyzie sprzedaż używanego samochodu osobowego zarejestrowanego wcześniej w kraju, z czym mamy do czynienia w opisanym stanie faktycznym. Takie towary nie zostały bowiem wymienione w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT jako towary których dostawa nie wyłącza podatnika spod zwolnienia podmiotowego. Tym samym w opisanym stanie faktycznym skarżący nie dokonywał dostawy towaru opodatkowanego podatkiem akcyzowym, a tym samym nie można zasadnie twierdzić, że nie będzie on wyłączony ze zwolnienia podmiotowego od VAT.

Zdaniem Skarżącego, wbrew twierdzeniom interpretacji dokonana sprzedaż nie spowodowała utraty jego prawa do zwolnienia, ze względu na literalne brzmienie wskazanego przepisu z art. 113 ust 13 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym w 2012 r.) zgodnie z którym zwolnienia podmiotowego z VAT nie stosuje się m.in. do podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. W myśl art. 1 ust. 1 "u.p.a. ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych. Stosownie do art. 100 ust. 4 u.p.a. - samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Ponadto należy wskazać, że na podstawie art; 100 ust. 1 u.p.a. - opodatkowaniu akcyzą podlega wyłącznie czynności wskazane w tym artykule. W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że nie każdy samochód osobowy jest towarem opodatkowanym akcyzą, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o podatku VAT. Nie podlega bowiem np. akcyzie sprzedaż używanego samochodu osobowego zarejestrowanego wcześniej w kraju, z czym mamy do czynienia w opisanym stanie faktycznym. Takie towary nie zostały bowiem wymienione w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT jako towary których dostawa nie wyłącza podatnika spod zwolnienia podmiotowego. W opisanym stanie faktycznym skarżący nie dokonuje bowiem dostawy towaru opodatkowanego podatkiem akcyzowym, a tym samym nie można zasadnie twierdzić, że nie będzie on wyłączony ze zwolnienia podmiotowego od VAT.

Skarżący na rozprawie w dniu 5 marca 2014r, uzupełnił wniesioną skargę podnosząc, że organ nie uwzględnił treści art.8 ust.6 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym, który od 1 marca 2009r., wprowadził zasadę jednofazowości podatku akcyzowego. Wydając zaskarżoną interpretację organ pominął fakt, że w stanie prawnym , jaki obowiązywał od 1 marca 2009r., nie wynikało wprost z przepisów prawa podatkowego to , iż ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT muszą zrezygnować podmioty sprzedające samochody osobowy. Poniósł, że w poprzednim stanie prawnym obowiązującym do dnia 28 lutego , opodatkowaniu akcyzą podlegała każda sprzedaż samochodu osobowego przed ich pierwszą rejestracją w Polsce. Akcyza miała charakter wielofazowy, w związku z tym podmiot sprzedający samochody osobowe sprowadzone z zagranicy, które nie zostały zarejestrowane w Polsce, dokonywał dostawy towarów opodatkowanych akcyzą, był zatem pozbawiony możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego. Od 1 marca 2009r., wprowadzono jednakże jednofazowe opodatkowanie akcyzą także w odniesieniu do samochodów osobowych, jeżeli zatem od samochodu osobowego przed pierwszą rejestracja zapłacono już należna akcyzę w kraju, to jego późniejsza sprzedaż nie będzie podlegała akcyzie. Podatnik w takiej sytuacji nie ma więc także żadnych obowiązków rejestracyjnych w akcyzie. Zdaniem skarżącego art. 100 ust. 3 u.p.a. odnosi się do samochodu osobowego niezarejestrowanego w kraju, natomiast w przypadku gdy doszło do sprzedaży nabytego i zarejestrowane, używanego w kraju pojazdu, po okresie jego używania nie następuje już sprzedaż towaru opodatkowanego akcyzą.

Organ w udzielonej odpowiedzi wniósł o oddalenia skargi, podtrzymując dotychczasową argumentację.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim zważył, co następuje:

Skarga nie jest zasadna, gdyż zaskarżona interpretacja zgodna jest z prawem.

Na wstępie wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm. – dalej: "op") składający wniosek o interpretację jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Podany we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) stanowi jedyną podstawę faktyczną wydanej interpretacji i tym samym wyznacza granice dokonanej wykładni oraz granice, w jakich interpretacja będzie mogła wywołać określone w ustawie skutki prawne.

W przedmiotowej sprawie skarżący prowadzi podatkową księgę przychodów

i rozchodów oraz ewidencję środków trwałych. W ramach prowadzonej działalności wprowadził on do ewidencji środków trwałych samochód osobowy nabyty

i zarejestrowany w kraju. Samochód podlegał amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skarżący nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ze względu na fakt, że wybrał zwolnienie od tej daniny i jest z niej zwolniony podmiotowo. W 2012 r. dokonał on sprzedaży opisanego wyżej samochodu. Samochód był użytkowany przez niego przez okres ponad pół roku od momentu nabycia prawa do dysponowania tym towarem jak właściciel. Przy nabyciu pojazdu nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z dokonaniem dostawy tego samochodu osobowego utracił prawo do korzystania ze zwolnienia w podatku od towarów i usług, ze względu na treść przepisu art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Zakres postępowania "interpretacyjnego", a w konsekwencji i kontroli legalności wydanej przez organ interpretacji został zatem przez skarżącego zakreślony do wykładni art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) ustawy VAT.

W świetle regulacji art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy VAT spór pomiędzy skarżącym a organem dotyczy sformułowania "towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym", w odniesieniu do sprzedaży używanego samochodu osobowego, w sytuacji nieobjętej regulacją art. 100 ust. 1 , 2 i 3 u.p.a.

W ocenie Sądu, mając na uwadze wykładnię literalną tego przepisu, za prawidłowe uznać należy stanowisko organu, że art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy VAT powinien zostać odczytany w powiązaniu z regulacjami ustawy o podatku akcyzowym, która, jak wynika z art. 1 upa, określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych (...).

Zasadne jest więc stanowisko organu, że sprzedaż samochodu osobowego – towaru akcyzowego - powoduje utratę zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy VAT, pomimo, że na dalszym etapie sprzedaży, w przedstawionym przez skarżącego zdarzeniu, nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym.

Wyłączenie ze zwolnienia o jakim mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy VAT nie jest związane ze statusem podatnika (w świetle upa - podatnika akcyzy), a z rodzajem towaru, który stanowi przedmiot dokonywanego przez niego obrotu (dostawy).

Tym samym, rozróżnić należy pojęcia "podatnik podatku akcyzowego" i "towarów akcyzowych". Podatnikiem podatku akcyzowego jest podmiot dokonujący obrotu towarami akcyzowymi. Natomiast towary akcyzowe to rzeczy lub usługi objęte obowiązkiem w podatku akcyzowym,

W ocenie Sądu, z punktu widzenia utraty prawa do zwolnienia istotny jest zatem sam fakt dokonywania dostaw towarów akcyzowych, a nie okoliczność czy na podatniku ciąży obowiązek podatkowy w akcyzie.

Na powyższą ocenę nie ma wpływu także fakt, że na etapie przedmiotowej sprzedaży dokonanej przez skarżącego nie wystąpił obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym, albowiem interpretowany przepis odwoływał się towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, a nie do " czynności podlegającej opodatkowaniu."

Skarżący mocno zaakcentował zmianę przepisów obowiązujących od 1 marca 2009r., a spowodowaną wejściem w życie nowej ustawy z dnia 6 grudnia 2008r o podatku akcyzowym (Dz. U. 2009, Nr3, poz.11)

Zgodnie z obowiązującą regulacją art. 80 ust.1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r.

o podatku akcyzowym obowiązującą do 28 lutego 2009r., akcyzie podlegały samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

2. Podatnikami akcyzy od samochodów są:

1) podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju;

2) importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego.

3. Obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów powstaje:

1) w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu;

2) w przypadku importu - z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego;

3) w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego - z chwilą nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, nie później jednak niż z chwilą jego rejestracji na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

"W sytuacji gdy przedmiotem transakcji jest samochód osobowy, należy pamiętać, iż opodatkowaniu akcyzą podlegają jedynie tego rodzaju transakcje, których przedmiotem są samochody osobowe przed pierwszą rejestracją na terytorium kraju. Jednakże opodatkowaniu akcyzą będzie podlegać każda transakcja sprzedaży, której przedmiotem będzie samochód osobowy przed jego pierwszą rejestracją. W rezultacie, w przypadku obrotu samochodami osobowymi zastosowania nie ma jedna z podstawowych cech podatku akcyzowego, jaką jest jednofazowość opodatkowania.

Jakkolwiek należy mieć na uwadze, że po dokonaniu rejestracji samochodu osobowego w kraju każda następna transakcja, której przedmiotem będzie ten samochód, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym." ( tak Sz. Parulski w komentarzu do art.80 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 23 stycznia 2004r. program Lex)

W przedstawionym przez skarżącego stanie faktycznym , wynika że samochód osobowy był nabyty i zarejestrowany w kraju. Oznacza to, że dalsza jego sprzedaż zarówno w świetle regulacji art.80 u.pa z dnia 23 stycznia 2004r., jak również art.100 ust. 1,2,3, u.p.a. z dnia 6 grudnia 2009r. nie podlegała opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Za przedstawioną powyżej argumentacją przemawia także zmiana regulacji art113 ust.13 wprowadzona ustawą z dnia z dnia 7 grudnia 2012 r., o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług( Dz. U. 2013.35 ) obowiązująca od 1 stycznia 2014r, zgodnie z którą, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) usług oraz niektórych innych ustaw (dokonano towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu;

Z powyższego wynika , że przed 1 stycznia 2014r, dokonana przez skarżącego czynność wyłączała ze zwolnienia podatkowego.

Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) orzeczono jak w sentencji.