Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 2804/19
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2020-01-08 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6118 Egzekucja świadczeń pieniężnych
Hasła tematyczne: Egzekucyjne postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżone postanowienie
Powołane przepisy: article: art. 7, art. 77 par. 1, art. 80
journal: Dz.U. 2017 poz 1257
law: Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego - tekst jednolity
article: art. 18
journal: Dz.U. 2019 poz 1438
law: Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji - t.j.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Marta Waksmundzka-Karasińska, Sędziowie asesor WSA Piotr Dębkowski, sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), , po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 8 stycznia 2020 r. sprawy ze skargi E.C. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] listopada 2017 r. nr [...] w przedmiocie umorzenia postępowania w sprawie zarzutów w postępowaniu egzekucyjnym 1) uchyla zaskarżone postanowienie 2) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. na rzecz E.C. kwotę 357 zł (słownie: trzysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego W. (również jako "NUS") wszczął postępowanie egzekucyjne wobec E. C. (także jako "Skarżąca", "Strona", "Zobowiązana") na podstawie własnego tytułu wykonawczego z [...] listopada 2016 r. nr [...] obejmującego zaległość z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r. od dochodów z kapitałów pieniężnych i odpłatnego zbycia praw majątkowych w kwocie należności głównej 97 237,00 zł wraz z należnymi od tej kwoty odsetkami.

Celem wyegzekwowania należności objętej ww. tytułem wykonawczym organ egzekucyjny zawiadomieniem z [...] listopada 2016 r. nr [...] dokonał zajęcia rachunku bankowego Zobowiązanej w Banku [...]. Niniejsze zawiadomienie wraz z odpisem tytułu wykonawczego doręczono dorosłemu domownikowi 28 listopada 2016 r., natomiast dłużnik zajętej wierzytelności odebrał zawiadomienie o zajęciu 29 listopada 2016 r.

Kolejno zawiadomieniami z [...] listopada 2016 r. nr [...] oraz z [...] listopada 2016 r. nr [...] organ egzekucyjny dokonał skutecznych czynności egzekucyjnych w G. sp. z o.o. (zajęcie wynagrodzenia za pracę) oraz w [...] S.A. (zajęcie rachunku bankowego), które zostały doręczone Stronie odpowiednio [...] listopada 2016 r. oraz [...] listopada 2016 r., natomiast dłużnikom zajętych wierzytelności [...] listopada 2016 r. oraz [...] grudnia 2016 r.

Postanowieniem z [...] listopada 2016 r., nr [...] zaliczył wpłatę z 24 listopada 2016 r. w kwocie 152 465,00 zł, na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. od dochodów z kapitałów pieniężnych oraz odsetek za zwłokę.

Zawiadomieniami z [...] listopada 2016 r. o nr [...],[...] oraz [...] uchylił zajęcia dokonane zawiadomieniami z dnia [...] i [...] listopada 2016 r. o nr [...],[...] oraz [...].

Postanowieniem z [...] kwietnia 2017 r. nr [...] Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. (również jako "DIAS") uchylił postanowienie NUS z [...] listopada 2016 r., nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty w kwocie 152 465,00 zł, na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. od dochodów z kapitałów pieniężnych oraz odsetek za zwłokę i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia organowi pierwszej instancji z uwagi na fakt, iż wplata pochodziła od innego podmiotu, niż podatnik bądź osoby uprawnione i nie powodowała wygaśnięcia zobowiązania podatkowego zgodnie z art. 59 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

W dniu [...] lipca 2017 r. NUS dokonał zwrotu kwoty 152 465,00 zł na rachunek bankowy G. sp. z o.o.

Postanowieniem z [...] lipca 2017 r. nr [...] anulował księgowanie wpłaty z [...] listopada 2016 r.

W związku z powyższym, w międzyczasie NUS wystawił wobec Skarżącej tytuł wykonawczy z [...] czerwca 2017 r. nr [...] obejmujący zaległość z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r. od dochodów z kapitałów pieniężnych i odpłatnego zbycia praw majątkowych w kwocie należności głównej 97 237,00 zł, wraz z należnymi od tej kwoty odsetkami.

Celem wyegzekwowania należności objętej tytułem wykonawczym z [...] czerwca 2017 r., nr [...] organ egzekucyjny zawiadomieniem z [...] czerwca 2017 r. nr [...] dokonał zajęcia wynagrodzenia za pracę Zobowiązanej w G. sp. z o.o. Niniejsze zawiadomienie zostało doręczone Zobowiązanej wraz z odpisem niniejszego tytułu wykonawczego w trybie doręczenia zastępczego w dniu [...] lipca 2017 r. natomiast dłużnik zajętej wierzytelności odebrał zawiadomienie o zajęciu w dniu [...] czerwca 2017 r. Pismem z 30 czerwca 2017 r. dłużnik zajętej wierzytelności poinformował organ egzekucyjny, iż Skarżąca była zatrudniona w G. sp. z o.o. do [...] marca 2017 r. i że nie przysługują jej żadne wierzytelności.

Kolejno zawiadomieniami z [...] czerwca 2017 r. o nr: [...],[...],[...] organ egzekucyjny dokonał zajęć rachunków bankowych Zobowiązanej w Banku [...],[...] oraz w [...]

Pismem z 19 lipca 2017 r., Zobowiązana wniosła na podstawie art. 33 § 1 pkt 1 ustawy z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1201, dalej jako "u.p.e.a.") zarzuty do postępowania egzekucyjnego wszczętego na podstawie tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r., nr [...], podnosząc przedawnienie obowiązku oraz błędnie wyliczoną w tytule wykonawczym kwotę odsetek za zwłokę. W uzasadnieniu Strona wskazała, iż czynności egzekucyjne dokonane na podstawie uprzednio wszczętego postępowania egzekucyjnego prowadzonego na podstawie tytułu wykonawczego nr [...] nie mogą odnosić skutku wobec postępowania egzekucyjnego prowadzonego na podstawie tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r., nr [...], wobec czego wskazać należy, iż nie mogły w przedmiotowej sprawie wystąpić przesłanki określone w art. 70 § 4 Ordynacji podatkowej, skutkujące przerwaniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Ponadto pełnomocnik Zobowiązanej wskazał na błędnie naliczoną w przedmiotowym tytule kwotę odsetek za zwłokę, która w jego ocenie winna wynosić 61 920,00 zł nie zaś jak wskazano w tytule: 59 639,60 zł. W konsekwencji ww. okoliczności Strona wniosła o umorzenie przedmiotowego postępowania egzekucyjnego na podstawie art. 59 § 1 pkt 2 u.p.e.a.

Postanowieniem z [...] lipca 2017 r. nr [...] zawiesił postępowanie egzekucyjne prowadzone wobec Strony na podstawie tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r., nr [...] w związku z wniesionymi pismem z 19 lipca 2017 r. zarzutami.

Pismem z 7 sierpnia 2017 r. [...] Spraw Wierzycielskich Urzędu Skarbowego W. wystąpił do [...] Egzekucji Administracyjnej z wnioskiem o wycofanie tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r. nr [...], w związku z niezakończonym postępowaniem egzekucyjnym poprzez brak wydanego w sprawie postanowienia o umorzeniu postępowania egzekucyjnego prowadzonego wobec Skarżącej na podstawie tytułu wykonawczego z [...] listopada 2016 r., nr [...], oraz z uwagi na fakt, iż powyższe tytuły zostały wystawione na to samo zobowiązanie podatkowe.

Postanowieniem z [...] sierpnia 2017 r., nr [...] organ egzekucyjny umorzył na podstawie art. 59 § 1 pkt 9 w zw. z art. 59 § 3 ustawy z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji u.p.e.a. postępowanie egzekucyjne prowadzone wobec Strony na podstawie tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r., nr [...], a postanowieniem z [...] listopada 2017 r., nr [...] Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W., po rozpatrzeniu zażalenia z 28 sierpnia 2017 r., utrzymał w mocy postanowienie NUS z [...] sierpnia 2017 r., nr [...].

Następnie zawiadomieniami z [...] sierpnia 2017 r. o nr: [...],[...] oraz [...] organ egzekucyjny uchylił czynności egzekucyjne dokonane na podstawie tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r. nr [...].

Postanowieniem z [...] sierpnia 2017 r. nr [...] wydanym w przedmiocie zarzutów, NUS uznał za nieuzasadnione zarzuty wniesione do tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r. nr [...].

Pismem z 28 sierpnia 2017 r., Zobowiązana złożyła zażalenie na postanowienie NUS z [...] sierpnia 2017 r.

Postanowieniem z [...] listopada 2017 r. DIAS uchylił w całości postanowienie NUS i umorzył postępowanie.

W uzasadnieniu postanowienia organ odwoławczy zauważył, że rozstrzygnięcie kwestii zarzutów na tym etapie postępowania stało się bezprzedmiotowe. Z akt sprawy wynika, że postanowieniem z dnia [...] sierpnia 2017r. nr [...] umorzył na podstawie art. 59 § 1 pkt 9 w zw. z art. 59 § 3 u.p.e.a. postępowanie egzekucyjne prowadzone wobec E. C. na podstawie tytułu wykonawczego z dnia [...] czerwca 2017 r., nr [...], a postanowieniem z [...] listopada 2017 r., nr [...] DIAS utrzymał w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

DIAS wskazał, że okoliczność bezprzedmiotowości postępowania w sprawie zarzutów w sytuacji umorzenia postępowania egzekucyjnego, potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 21 marca 2017 r. o sygn. akt I SA/Gl 1475/16 zawierający tezę o braku podstaw do merytorycznego rozpoznania zarzutów przez organ egzekucyjny z uwagi na wcześniejsze umorzenie postępowania egzekucyjnego. W uzasadnieniu wyroku Sąd stwierdził, że postępowanie polegające na rozpatrzeniu zarzutów i zajęciu stanowiska co do ich zasadności ma prowadzić do merytorycznego załatwienia zarzutów w sprawie prowadzenia egzekucji administracyjnej. Skoro postępowanie egzekucyjne, w ramach którego prowadzona jest dana egzekucja, wszczęte na podstawie danego tytułu wykonawczego, zostało umorzone, to postępowanie w przedmiocie zarzutów na ową egzekucję staje się bezprzedmiotowe, znika bowiem przyczyna, dla której organ egzekucyjny zobowiązany byłby do zbadania, czy prowadzona egzekucja jest niezasadna ze względu na trafność zarzutów podniesionych przez zobowiązanego w oparciu o art. 33 pkt 1-10 u.p.e.a.

Pismem z 6 grudnia 2017 r., Skarżąca zaskarżyła postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z [...] listopada 2017 r. o nr [...] w przedmiocie uchylenia postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego W. w zakresie zarzutów do postępowania egzekucyjnego prowadzonego na podstawie tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r. nr [...] i umorzenia postępowania w pierwszej instancji do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, zarzucając:

naruszenie przepisów postępowania, tj. art. 7 w związku z art. 77 i; 1. art. 80 i art. 81a ustawy z 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1257, dalej jako "k.p.a.") poprzez niewyczerpujące rozpatrzenie materiału dowodowego i jego dowolną ocenę doprowadzającą do umorzenia postępowania egzekucyjnego według niewłaściwie zastosowanej podstawy prawnej, oraz naruszenie art. 8 k.p.a. poprzez jednostronne uznanie za legalne wyłącznie jednego z wszczętych postępowań egzekucyjnych;

naruszenie przepisów prawa materialnego, tj. art. 59 § 1 pkt 9 w związku z art. 59 § 3 i § 4 u.p.e.a. poprzez jego błędną wykładnię i uznanie, że możliwe jest stosowanie tego przepisu również w przypadku, kiedy organ egzekucyjny jest jednocześnie wierzycielem, oraz naruszenie art. 105 § 1 k.p.a. poprzez niewłaściwe określenie materialnego stosunku prawnego, którego brak stał się podstawą do niezałatwienia sprawy.

W odpowiedzi na skargę DIAS wniósł o oddalenie skargi.

Wyrokiem z 21 listopada 2018 r. o sygn. III SA/Wa 69/18 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę E. C. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z [...] listopada 2017 r., nr [...], wydane w przedmiocie zarzutów w sprawie prowadzenia egzekucji administracyjnej. Jako podstawę prawną powołano art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 1302 ze zm., dalej: "p.p.s.a.").

W uzasadnieniu wyroku Sąd ten wskazał, że wobec Skarżącej wystawiono dwa tytuły wykonawcze dotyczące tego samego zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. od dochodów z kapitałów pieniężnych wynikającego z decyzji Naczelnika z [...] października 2016 r., pierwszy w dniu [...] listopada 2016 r. oraz drugi w dacie [...] czerwca 2017 r. Decyzja Naczelnika z [...] października 2016 r. została podtrzymana wyrokiem WSA w Warszawie z 16 stycznia 2018 r., III SA/Wa 828/17, przy czym decyzji nadano rygor natychmiastowej wykonalności, co uprawniało do prowadzenia egzekucji. Taką egzekucję organ prowadził wystawiając w dniu [...] listopada 2016 r. tytuł wykonawczy, który został skarżącej doręczony, a w jej imieniu odebrała go w dniu 29 listopada 2016 r. E. B. Zarazem – wobec wpłaty przez pracodawcę Skarżącej egzekwowanej kwoty, co miało miejsce jeszcze przed doręczeniem tytułu wykonawczego oraz zajęć, to jest w dniu 24 listopada 2016 r. oraz wyjaśnienia przez pracodawcę skarżącej, że wpłata została zrealizowana omyłkowo i w związku z powyższym skarżąca wnosi o zwrot kwoty na rachunek bankowy, z którego zrealizowano przelew, organ stwierdził, że brak było tytułu prawnego do zapłacenia przez pracodawcę należności z tytułu podatku skarżącej. W konsekwencji pracodawcy Skarżącej zwrócono wpłaconą kwotę.

Jednocześnie organ – niepotrzebnie, jak uznał WSA w Warszawie – wystawił w dniu [...] czerwca 2017 r. kolejny tytuł wykonawczy i podjął czynności egzekucyjne. W tych okolicznościach organ pierwszej instancji postanowieniem z dniu [...] sierpnia 2017 r. umorzył postępowanie egzekucyjne prowadzone na podstawie późniejszego tytułu wykonawczego, uznając, że brak było podstaw do jego prowadzenia, skoro wciąż niezakończone pozostawało wcześniejsze postępowanie egzekucyjne, wywołane tytułem wykonawczym z [...] listopada 2016 r. Sąd dodał, że skoro postępowanie egzekucyjne, do którego Skarżąca zgłosiła zarzuty, tj. postępowanie wynikłe z wystawienia tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r. zostało umorzone, to nie ma też przedmiotu postępowania wywołanego zarzutami do niego.

Odnosząc się do zarzutu naruszenia art. 59 § 1 pkt 9 w związku z art. 59 § 3 i 4 u.p.e.a. przez jego błędną wykładnię i uznanie, że możliwe jest stosowanie tego przepisu również w przypadku, kiedy organ egzekucyjny jest jednocześnie wierzycielem, WSA podkreślił, że te okoliczności nie podlegały rozpatrzeniu na gruncie tego postępowania, ponieważ toczyło się ono w przedmiocie zarzutów wniesionych do postępowania egzekucyjnego prowadzonego na podstawie tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r. uregulowanych w trybie art. 33 § 1 u.p.e.a., wobec czego podnoszone przez Skarżącą zarzuty Sąd uznał za niezasadne.

Za niezasadne uznano także zarzuty naruszenia art. 7 w związku z art. 77 § 1, art. 80 oraz art. 8 k.p.a. Zdaniem Sądu pierwszej instancji, w toku prowadzonego postępowania organ stał na straży praworządności oraz podejmował wszelkie czynności niezbędne do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz do załatwienia sprawy, w sposób wyczerpujący zebrał i rozpatrzył cały materiał dowodowy zgromadzony w sprawie, ocenił istotne w sprawie okoliczności na podstawie całokształtu materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie oraz prowadził przedmiotowe postępowanie w sposób budzący zaufanie jego uczestników do władzy publicznej, kierując się zasadami proporcjonalności, bezstronności i równego traktowania.

Skargę kasacyjną od ww. wyroku WSA w Warszawie do Naczelnego Sądu Administracyjnego wniosła Skarżąca (reprezentowana przez pełnomocnika - doradcę podatkowego), która zaskarżyła ten wyrok w całości. Sformułowała również wniosek o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do rozpoznania przez Sąd pierwszej instancji, ewentualnie o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i rozpoznanie skargi. Na podstawie art. 106 § 3 w związku z art. 193 p.p.s.a. wniosła o przeprowadzenie dowodu uzupełniającego z dokumentu, a także o zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego.

Zaskarżonemu wyrokowi, na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a., zarzucono naruszenie przepisów postępowania, tj.:

art. 145 § 1 pkt 1 lit. c w związku z art. 151 p.p.s.a. i w związku ze wskazanymi poniżej przepisami: art. 105 § 1 k.p.a. przez zaakceptowanie stanowiska Dyrektora, jakoby w sytuacji, gdy Skarżąca wniosła zarzuty w postępowaniu egzekucyjnym, możliwe było umorzenie takiego postępowania jako "bezprzedmiotowego";

art. 7 w związku z art. 77 § 1, art. 80 i art. 81a k.p.a. oraz art. 8 k.p.a. przez oddalenie skargi na postanowienie wydane w postępowaniu, w którym Dyrektor nie rozpatrzył materiału dowodowego w sposób wyczerpujący i dokonał jego dowolnej oceny oraz przez jednostronne zaakceptowanie przez WSA w Warszawie, że w sprawie legalne było wyłącznie jedno z wszczętych postępowań egzekucyjnych, co powoduje, że wątpliwości co do stanu faktycznego nie zostały rozstrzygnięte na korzyść skarżącej;

art. 15 k.p.a. w związku z art. 138 i art. 144 k.p.a. oraz z art. 18 u.p.e.a. przez oddalenie skargi na postanowienie wydane z naruszeniem podstawowych zasad postępowania odwoławczego (zażaleniowego);

art. 145 § 1 pkt 1 lit. b w związku z art. 151, art. 134 § 1 i art. 135 p.p.s.a. oraz w związku z art. 42 § 1 i art. 43 k.p.a. oraz w związku z art. 18, art. 26 § 5, art. 72 § 4 pkt 1 i art. 80 § 3 u.p.e.a. przez nierozpatrzenie okoliczności, że tytuły wykonawcze oraz zajęcia egzekucyjne doręczane były w sprawie w sklepie (pod całkowicie innym adresem niż adres zamieszkania Skarżącej) prowadzonym przez matkę Skarżącej, pracownicy tego sklepu, która to nie zamieszkiwała ze Skarżącą, nie prowadziła z nią wspólnego gospodarstwa domowego, zatem nie mogła być uznana za "dorosłego domownika", co w konsekwencji skutkuje tym, że pisma te w ogóle nie weszły do obrotu prawnego, a samo postępowanie egzekucyjne nie zostało wszczęte.

Na podstawie art. 174 pkt 1 p.p.s.a. zaskarżonemu orzeczeniu zarzucono naruszenie prawa materialnego, tj.:

art. 145 § 1 pkt 1 lit. a w związku z art. 151 p.p.s.a. oraz w związku z art. 59 § 1 pkt 2 u.p.e.a. w związku z art. 105 § 1 k.p.a., a także art. 70 i art. 70a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm., dalej: "O.p.") przez ich niewłaściwe zastosowanie i przyjęcie, że w sprawie możliwe było umorzenie postępowania bez merytorycznego rozpatrzenia zarzutów i braku oceny czy przedmiotowe zobowiązanie nie uległo przedawnieniu i jest nadal wymagalne, a więc tym samym uznanie braku podstaw do umorzenia postępowania egzekucyjnego na podstawie art. 59 § 1 pkt 2 u.p.e.a. było zgodne z prawem.

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. nie skorzystał z możliwości wniesienia odpowiedzi na skargę kasacyjną.

Wyrokiem z 24 października 2019 r. sygn. akt II FSK 702/19 Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie.

Uzasadniając ww. rozstrzygnięcie NSA uznał, że na uwzględnienie zasługuje zarzut procesowy odnoszący się do naruszenia przez Sąd pierwszej instancji art. 145 § 1 pkt 1 lit. b) w zw. z art. 134 § 1, art. 135 p.p.s.a. w zw. z art. 42 § 1 i art. 43 k.p.a., w zw. z art. 18, art. 26 § 5, art. 72 § 4 pkt 1 i art. 80 § 3 u.p.e.a., w części odnoszącej się do niewyjaśnienia przez Sąd pierwszej instancji kwestii prawidłowości doręczania pism w postępowaniu egzekucyjnym. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego Sąd pierwszej instancji powinien ocenić, czy skutecznie doręczano korespondencję w postępowaniu egzekucyjnym, a następnie ocenić, jak ewentualna wadliwość w tym zakresie wpływa na prawidłowość merytoryczną postanowienia o umorzeniu postępowania egzekucyjnego.

Kwestie związane z oceną prawidłowości doręczania pism w postępowaniu mają podstawowe znaczenie procesowe i stąd podlegają ocenie w pierwszej kolejności. Naczelny Sąd Administracyjny uznał zatem, że dopiero po wyjaśnieniu tej kwestii i oceny skutków ewentualnego wadliwego doręczania pism w postępowaniu egzekucyjnym, możliwe będzie ustosunkowanie się do pozostałych zarzutów sformułowanych w skardze kasacyjnej.

Po ponownym rozpatrzeniu sprawy Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

skarga zasługiwała na uwzględnienie, chociaż nie wszystkie zarzuty w niej podniesione wymagały ustosunkowania się na obecnym etapie postępowania.

Na wstępie należy podkreślić, że na obecnym etapie sprawy rozpoznanie skargi zdeterminowane jest wydanym w sprawie wyrokiem NSA z 24 października 2019 r. sygn. akt II FSK 702/19. Zgodnie bowiem z art. 190 p.p.s.a., sąd, któremu sprawa została przekazana, związany jest wykładnią prawa dokonaną w tej sprawie przez NSA. Podkreślić więc należy, że w wyroku o sygn. II FSK 702/19 Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na fakt równoległego prowadzenia postępowania w sprawie odmowy umorzenia postępowania egzekucyjnego, związanego z tytułem wykonawczym wystawionym [...] listopada 2016 r. Ponadto dokonał jasnej oceny kwestii doręczenia korespondencji w tym postępowaniu na rzecz Skarżącej, wskazując, że w ogóle nie doszło do prawidłowego wszczęcia wobec niej postępowań egzekucyjnych. Tytuły wykonawcze, zajęcia egzekucyjne i inna korespondencja, doręczane były w sprawie w sklepie (pod całkowicie innym adresem, niż adres zamieszkania Skarżącej) pracownicy tego sklepu prowadzonym przez matkę Skarżącej, co w konsekwencji skutkuje tym, że pisma te w ogóle nie weszły do obrotu prawnego, a samo postępowanie egzekucyjne nie zostało wszczęte.

Powyższe uwagi pozwoliły Sądowi Wojewódzkiemu, obecnie orzekającemu w niniejszej sprawie, ocenić, czy skutecznie doręczono korespondencję w postępowaniu egzekucyjnym, a następnie czy ewentualna wadliwość w tym zakresie wpływa na prawidłowość merytoryczną zaskarżonego postanowienia. Kwestie związane z oceną prawidłowości doręczania pism w postępowaniu egzekucyjnym mają podstawowe znaczenie procesowe i stąd podlegają ocenie w pierwszej kolejności.

Przypomnieć należy, że Skarżąca kwestionuje postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. w przedmiocie uchylenia postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego W. w zakresie zarzutów do postępowania egzekucyjnego prowadzonego na podstawie tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r. nr [...]. Postanowieniem tym organ odwoławczy uznał, że brak jest podstaw do prowadzenia postępowania wywołanego zarzutami Skarżącej w przedmiocie postępowania egzekucyjnego wynikłego z tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r. nr [...], bowiem postępowanie egzekucyjne prowadzone na podstawie tego tytułu wykonawczego zostało umorzone postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego W. na podstawie art. 59 § 1 pkt 9 w zw. z art. 59 § 3 u.p.e.a.

Lektura akt postępowania wskazuje, że wobec Skarżącej wystawiono dwa tytuły wykonawcze dotyczące tego samego zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. od dochodów z kapitałów pieniężnych wynikającego z decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z [...] października 2016 r. nr [...]: pierwszy w dniu [...] listopada 2016 r. o nr [...] (akta post. adm. – k. 11) oraz drugi w dacie [...] czerwca 2017 r., nr [...] (akta post. adm. – k.32).

Skarżąca stanęła na stanowisku, że postanowienie organu umarzające postępowanie egzekucyjne zostało niepotrzebnie wszczęte, z uwagi na to, że wcześniej w stosunku do Skarżącej wszczęto już postępowanie egzekucyjne. Podstawę prawną rozstrzygnięcia stanowił art. 59 § 1 pkt 9 u.p.e.a. Zgodnie z tym przepisem postępowanie egzekucyjne umarza się na żądanie wierzyciela.

W orzecznictwie oraz w piśmiennictwie wskazuje się, że organ egzekucyjny jest związany żądaniem wierzyciela umorzenia egzekucji i nie jest uprawniony do działania z urzędu i badania, czy i która z przesłanek określonych w art. 59 § 1 u.p.e.a. zachodzi (zob. P. Pietrasz, (w:) D. R. Kijowski (red.), Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Komentarz LEX do art. 59, Warszawa 2010.). Również w orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że takie działanie z urzędu praktycznie uprawnione jest tylko w przypadku, gdy żądanie umorzenia egzekucji pochodzi od zobowiązanego (wyrok NSA w Szczecinie z 12 maja 1999 r., SA/Sz 2413/97, LEX nr 36926, por. także wyrok NSA z 26 lutego 2014 r., II FSK 674/12).

Sąd co do zasady podziela powyższy pogląd. Trzeba jednak zastrzec, że żeby umarzać postępowanie egzekucyjne, musi ono być prowadzone, a przynajmniej wszczęte. Tymczasem na tle stanu faktycznego sprawy można mieć co do tego wątpliwości. Ponadto w rozpoznawanej sprawie należy mieć na uwadze fakt równolegle prowadzonego postępowania w sprawie odmowy umorzenia postępowania egzekucyjnego, związanego z tytułem wykonawczym wystawionym [...] listopada 2016 r.

Jak argumentowała Skarżąca, w ogóle nie doszło do prawidłowego wszczęcia wobec niej postępowań egzekucyjnych. Tytuły wykonawcze, zajęcia egzekucyjne i inna korespondencja, doręczane były w sprawie w sklepie (pod całkowicie innym adresem, niż adres zamieszkania Skarżącej) pracownicy tego sklepu prowadzonym przez matkę Skarżącej. Pracownica ta nie zamieszkiwała ze Skarżącą, nie prowadziła z nią wspólnego gospodarstwa domowego, zatem nie mogła być uznana za "dorosłego domownika", co w konsekwencji skutkuje tym, że pisma te w ogóle nie weszły do obrotu prawnego, a samo postępowanie egzekucyjne nie zostało wszczęte.

Ustosunkowując się do powyższego stanowiska konieczne jest przypomnienie, że zgodnie z art. 18 u.p.e.a. jeżeli przepisy niniejszej ustawy nie stanowią inaczej, w postępowaniu egzekucyjnym mają odpowiednie zastosowanie przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego.

W postępowaniu egzekucyjnym w administracji odpowiednie zastosowanie znajdują przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego regulujące zasady doręczania pism, w tym art. 43 k.p.a. stanowiący podstawę prawną doręczeń korespondencji dokonywanych w prowadzonym wobec skarżącej postępowaniu egzekucyjnym. Zgodnie z art. 43 k.p.a. w przypadku nieobecności adresata pismo doręcza się, za pokwitowaniem, dorosłemu domownikowi, sąsiadowi lub dozorcy domu, jeżeli osoby te podjęły się oddania pisma adresatowi. O doręczeniu pisma sąsiadowi lub dozorcy zawiadamia się adresata, umieszczając zawiadomienie w oddawczej skrzynce pocztowej lub, gdy to nie jest możliwe, w drzwiach mieszkania. Przepis art. 43 ustanawia domniemanie prawne o charakterze wzruszalnym wyrażające założenie, że po spełnieniu wymienionych w tym przepisie przesłanek pismo dotarło do adresata (tak E. Iserzon (w:) Iserzon E., Starościak J., Kodeks postępowania administracyjnego. Komentarz, teksty, wzory i formularze, Warszawa 1964; s. 83). Należy zauważyć, że w orzecznictwie zakres domniemania bywa określany różnie. Wskazuje się bowiem niekiedy, że dotyczy ono prawdziwości danych dokumentu – zwrotnego potwierdzenia odbioru (zob. wyrok NSA z 17 października 2017 r., II OSK 2673/16, LEX nr 2419444) czy też prawidłowości samego doręczenia (zob. wyrok NSA z 9 lipca 2015 r., II GSK 1482/14, LEX nr 1795837). Możliwość obalenia domniemania nie jest kwestionowana w orzecznictwie ani w nauce. Sporne jednakże pozostają jego skutki. W orzecznictwie wyrażono pogląd, zgodnie z którym w przypadku, gdy okaże się, że pismo zostało odebrane przez osobę nienależącą do podmiotów wymienionych w art. 43, należy przyjąć, że nie doszło do doręczenia pisma adresowanego do strony – zob. komentarz do art. 43 k.p.a. J. Wegner (w:) Chróścielewski W. (red.), Kmieciak Z. (red.), Kodeks postępowania administracyjnego. Komentarz, WKP 2019, dostępny w systemie LEX. W orzecznictwie prezentowane jest równolegle stanowisko odmienne. Zakłada ono, że obalenie domniemania doręczenia poprzez podważenie spełnienia którejkolwiek z przesłanek nie prowadzi do uznania, że doręczenie nie miało miejsca, lecz że uchylone zostają skutki takiego doręczenia, związane z biegiem związanych z tym doręczeniem terminów (zob. postanowienia SN: z 4 września 1970 r., I PZ 53/70, OSNCP 1971/6, poz. 100; z 12 stycznia 1973 r., I CZ 157/72, OSNCP 1973/12, poz. 215; z 16 czerwca 1997 r., I CKN 770/97, LEX nr 1224655; z 14 marca 2001 r., II CZ 134/00, LEX nr 1167545; z 8 sierpnia 2001 r., I CZ 104/01, LEX nr 551096; z 8 marca 2005 r., IV CZ 6/05, LEX nr 603429; z 6 listopada 2002 r., III CZ 99/02 LEX nr 577482, i z 5 lutego 2008 r., II PZ 72/07, LEX nr 817527; wyrok NSA z 8 grudnia 2004 r. OSK 937/04, LEX nr 2218304; wyrok SA w Lublinie z 2 kwietnia 2015 r., I ACa 849/14, LEX nr 1711476; postanowienie NSA z 7 grudnia 2016 r., I OZ 1747/16, LEX nr 2170041 - zob. komentarz do art. 43 k.p.a. J. Wegner (w:) Chróścielewski W. (red.), Kmieciak Z. (red.), Kodeks postpowania administracyjnego, dostępny w systemie LEX).

Niezależnie od przyjętego kierunku interpretacji skutków obalenia domniemania doręczenia, rozstrzygnięcie, czy w stanie faktycznym sprawy doszło do skutecznego doręczenia, w szczególności tytułów wykonawczych wystawionych wobec Skarżącej, ma istotny wpływ na wynik sprawy.

Przesłanki doręczenia zastępczego muszą być spełnione kumulatywnie, a są nimi: nieobecność adresata w mieszkaniu, wydanie pisma za pokwitowaniem osobie wymienionej w art. 43, zobowiązanie tej osoby do przekazania pisma adresatowi i pozostawienie zawiadomienia o tym fakcie w oddawczej skrzynce pocztowej bądź w drzwiach mieszkania. W rozpoznawanej sprawie korespondencja doręczona została E. B. – pracownicy sklepu zoologicznego prowadzonego przez matkę Skarżącej przy ul. [...]. Jest to inny adres od adresu zamieszkania Skarżącej. Z treści art. 43 k.p.a. wynika, że korespondencja w trybie zastępczym może zostać wydana dorosłemu domownikowi, sąsiadowi oraz dozorcy domu. "Domownikiem" w rozumieniu powołanego przepisu jest osoba, która pozostaje z adresatem pisma we wspólnym gospodarstwie domowym. Będą to osoby, dla których mieszkanie adresata będzie ich aktualnym centrum życiowej działalności, ośrodkiem osobistych i majątkowych interesów. Osoba ta nie musi być zameldowana w miejscu zamieszkania adresata (por. postanowienie NSA z dnia 7 grudnia 2011 r., sygn. akt II GSK 2247/11). Przykładowo, niewątpliwie za domownika można uznać osobę spokrewnioną z adresatem pisma, ale nie jest to warunek konieczny. Warunkiem tym jest natomiast zamieszkiwanie tej osoby pod wskazanym adresem, tj. ustalenie, że należy ona do wspólnego gospodarstwa domowego (por. wyrok NSA z dnia 9 września 2011 r., sygn. akt II OSK 1333/10, LEX nr 1151842).

Stan faktyczny sprawy zdaje się natomiast wskazywać na to, że wszelka korespondencja, zarówno w rozpoznawanej sprawie, jak i pozostałych postępowaniach egzekucyjnych, odbierana była przez osobę, której nie można przypisać cech "domownika", ani "sąsiada" w rozumieniu art. 43 k.p.a. Osoba, która odbierała korespondencję, nie prowadziła ze Skarżącą wspólnego gospodarstwa domowego, zamieszkiwała pod innym adresem niż Skarżąca. Była jedynie pracownikiem sklepu, który prowadziła matka Skarżącej.

W tej sytuacji, zarzut procesowy naruszenia art. 7 k.p.a. w zw. z art. 77 § 1, art. 80 k.p.a. w zw. z art. 18 u.p.e.a., odnoszący się do niewyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego i jego dowolną ocenę, sprowadzający się w istocie do braku przeanalizowania tego, czy pisma w postępowaniu egzekucyjnym były prawidłowo doręczane, należało uwzględnić.

W dalszym postępowaniu organ drugiej instancji uwzględni powyższą ocenę prawną w zakresie doręczeń korespondencji Skarżącej, a następnie oceni, wpływ wadliwości w tym zakresie na prawidłowość merytoryczną postanowienia Naczelnika z [...] sierpnia 2017 r. w przedmiocie zarzutów do postępowania egzekucyjnego prowadzonego wobec Skarżącej na podstawie tytułu wykonawczego z [...] czerwca 2017 r.

Biorąc pod uwagę przedstawione wyżej okoliczności, Sąd uchylił zaskarżone postanowienie na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a.

Na wniosek Skarżącej, Sąd zasądził na Jej rzecz koszty postępowania sądowego zgodnie z art. 200 w związku z art. 205 § 2 p.p.s.a. w kwocie równej uiszczonemu wpisowi, opłacie skarbowej od pełnomocnictwa oraz kosztom zastępstwa procesowego.