Wyrok NSA, sygn. akt II FSK 1014/05
Naczelny Sąd Administracyjny
Data orzeczenia: 2006-07-11 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6116 Podatek od czynności cywilnoprawnych, opłata skarbowa oraz inne podatki i opłaty
Hasła tematyczne: Podatek od czynności cywilnoprawnych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy: article: art. 1 ust. 3 pkt 4, art. 9 pkt 10 lit. g
journal: Dz.U. 2000 nr 86 poz. 959
law: Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Teza: Ustawodawca na potrzeby ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz.U. nr 86 poz. 959 ze zm./ uznał, że w zakresie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, umowa pożyczki udzielona przez wspólnika traktowana jest jako zmiana umowy spółki. Jak zasadnie wskazał Sąd I instancji, przepis ten zawiera definicję legalną pojęcia zmiany umowy spółki. Definicja legalna wiąże w ramach ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jak i wydanych na jej podstawie przepisach wykonawczych. Skoro dla potrzeb ustawy, pożyczka udzielona spółce przez jej wspólnika jest zmianą umowy spółki, to nie mogą mieć do niej zastosowania przepisy dotyczące zwolnień od podatku pożyczek, a ewentualnie przepisy dotyczące zwolnień w zakresie zmiany umowy spółki.

TEZY

Ustawodawca na potrzeby ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz.U. nr 86 poz. 959 ze zm./ uznał, że w zakresie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, umowa pożyczki udzielona przez wspólnika traktowana jest jako zmiana umowy spółki. Jak zasadnie wskazał Sąd I instancji, przepis ten zawiera definicję legalną pojęcia zmiany umowy spółki. Definicja legalna wiąże w ramach ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jak i wydanych na jej podstawie przepisach wykonawczych. Skoro dla potrzeb ustawy, pożyczka udzielona spółce przez jej wspólnika jest zmianą umowy spółki, to nie mogą mieć do niej zastosowania przepisy dotyczące zwolnień od podatku pożyczek, a ewentualnie przepisy dotyczące zwolnień w zakresie zmiany umowy spółki.


SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowo-Usługowego "Y." sp. z o.o. w L.-W. i Kazimierza K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 15 lutego 2005 r., I SA/Łd 678/04 w sprawie ze skargi Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowo-Usługowego "Y." sp. z o.o. w L.-W. i Kazimierza K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 3 czerwca 2004 r., (...) w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych - oddala skargą kasacyjną.


UZASADNIENIE

Przedmiotem skargi kasacyjnej jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 15 lutego 2005 r., I SA/Łd 678/04, którym Sąd po rozpoznaniu sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowo-Usługowego Y. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w L.-W. i Kazimierza K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 3 czerwca 2004 r. w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153 poz. 1270/ oddalił skargę.

Na wstępie Sąd przedstawił stan sprawy wskazując, że decyzją z dnia 1 marca 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w R. określił PPHU Y. Spółce z o.o. w L.-W. i Kazimierzowi K. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 24 zł. Strony w dniu 10 czerwca 2003 r. zawarły umowę pożyczki, na podstawie której Kazimierz K., będący jednocześnie wspólnikiem Spółki Y. udzielił tej spółce pożyczki w wysokości 100.000 zł. Od tej czynności spółka dokonała wpłaty podatku od czynności cywilnoprawnej /2.000 zł i odsetki za zwłokę/, strony umowy złożyły też deklarację PCC-1 w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnej. Zdaniem organu w deklaracji tej błędnie określono kwotę należnego podatku, przyjmując stawkę w wysokości 2 procent /jak od umowy pożyczki/, podczas gdy należało zastosować stawkę określoną w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz.U. nr 86 poz. 959 ze zm./. Odnosząc się do zarzutów strony, iż umowa korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 9 pkt 10 lit. "g" ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych organ wyjaśnił, iż zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 pkt 4 powołanej ustawy przedmiotowa umowa pożyczki podlega opodatkowaniu, jest ona bowiem dla potrzeb podatku od czynności cywilnoprawnych traktowana jako zmiana umowy spółki. Podstawę opodatkowania określa w tym przypadku art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. "d" powołanej ustawy, natomiast stawkę - art. 7 ust. 1 pkt 9 tej ustawy.

Spółka Y. i Kazimierz K. wnieśli jednobrzmiące odwołania od tej decyzji, w których zarzucili organom podatkowym naruszenie przepisów art. 1 ust. 2 i ust. 3 pkt 4 oraz art. 9 pkt 10 lit. "g" ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wnosząc o uchylenie i ponowne rozpatrzenie sprawy strony podniosły, iż pożyczka winna być zwolniona od podatku na podstawie art. 9 pkt 10 lit. "g" powołanej ustawy. Zdaniem strony nie można traktować tych umów jako zmian umowy spółki, gdyż dla tej czynności ustawodawca przewidział formę szczególną- art. 255 par. 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych /Dz.U. nr 94 poz. 1037 ze zm./ zastrzega, że zmiana umowy spółki po rygorem nieważności musi być dokonana w formie aktu notarialnego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. decyzją z dnia 3 czerwca 2004 r. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu I instancji, określając w sentencji rozstrzygnięcia Kazimierza K. jako solidarnie odpowiedzialnego ze Spółką za powstałe zobowiązanie podatkowe. Wyjaśnił, iż na podstawie art. 9 pkt 10 lit. "g" ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się z podatku umowy pożyczki przeznaczone na prowadzenie działalności gospodarczej, jednak pożyczka udzielana spółce przez jej wspólnika, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 4 ww. ustawy jest traktowana jako zmiana umowy spółki. Wymiar podatku następuje w oparciu o art. 7 powołanej ustawy. Przedmiotowa umowa pożyczki nie korzysta zatem ze zwolnienia przewidzianego w art. 9 pkt 10 lit. "g" ww. ustawy.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, złożonej wspólnie przez PPHU Y. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz Kazimierza K., powtórzono zarzuty podniesione w odwołaniu. Dodatkowo skarżący podnieśli, iż art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyczerpująco określa, co należy uważać za zmianę umowy spółki, zatem inne zmiany umowy w tym przepisie niewymienione, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Ponadto dla rozróżnienia umów zastosowano kryterium "zwiększenia kapitału spółki", nie jest także istotna przyczyna, dla której doszło do zawarcia umowy. Nie ma zatem podstaw, by uznać przedmiotowe umowy pożyczki za rodzące obowiązek podatkowy. Strona wskazała, iż w świetle art. 9 pkt 10 lit. "g" powołanej ustawy wszelkie umowy pożyczki niezależnie od charakteru podmiotów, które je zawierają, korzystają ze zwolnienia od podatku. Przepis ten nie zawiera bowiem żadnych ograniczeń podmiotowych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. w odpowiedzi na skargę wnosił o jej oddalenie.