Wyrok WSA w Gdańsku, sygn. akt I SA/Gd 2488/02
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Data orzeczenia: 2005-04-15 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Skarżony organ: Izba Skarbowa
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną decyzję

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA Elżbieta Rischka /spr./ Sędziowie NSA Małgorzata Gorzeń NSA Małgorzata Tomaszewska Protokolant Marzena Cybulska po rozpoznaniu w dniu 15 kwietnia 2005 r. na rozprawie sprawy ze skargi A M. i A. S. Spółka jawna z siedzibą w C. na decyzję Izby Skarbowej z dnia 31 października 2002 r. Nr [...] w przedmiocie ustalenia wysokości podatku akcyzowego oraz podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżoną decyzję i zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 205,00 (dwieście pięć 00/100) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana.


UZASADNIENIE

I SA/Gd 2488/02

U z a s a d n i e n i e

Zaskarżoną do sądu decyzją Izba Skarbowa działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej oraz:

- art. 6 ust. 7, art. 11c ust. 1 i 3, art. 15 ust. 4 i art. 36 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.),

- poz. 27 pkt 1 zał. Nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1998 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.)

po rozpatrzeniu odwołania A M. i A. S. Spółka jawna w C. od decyzji Urzędu Skarbowego z dnia 15 lipca 2002 r. nr [...] ustalającej Spółce prawidłową wartość:

- podatku akcyzowego w kwocie 1.309,30 zł

- podatku od towarów i usług w kwocie 19.397,10 zł

od sprowadzonych z zagranicy w dniu 29.03.1999 r. czterech samochodów ciężarowych i w dniu 12.03.1999 r. samochodu kempingowego w związku z decyzjami:

- Urzędu Celnego [...] z dnia 25.01.2002 r.,

- Izby Celnej [...] z dnia 03.06.2002 r.

decyzję organu pierwszej instancji utrzymała w mocy.

W uzasadnieniu Izba stwierdza, iż Firma A M. i A. S. Spółka jawna w C. sprowadziła z Niemiec samochody, które objęto procedurą dopuszczenia do obrotu na podstawie następujących zgłoszeń celnych:

- [...] z dnia 29 marca 1999 r.: samochód ciężarowy Volkswagen Transporter,

- [...] z dnia 29 marca 1999 r.: samochód ciężarowy Volkswagen LT-35,

- [...] z dnia 29 marca 1999 r.: samochód ciężarowy IVECO 2.3 35-12,

- [...] z dnia 29 marca 1999 r.: samochód ciężarowy Mercedes BENZ MB100,

- [...] z dnia 12 marca 1999 r.: samochód kempingowy Ford Transit.

W wyniku przeprowadzonej kontroli przez Urząd Celny w Spółce A stwierdzono, iż w zgłoszeniach celnych wymienionych wyżej nie uwzględniono w całości kosztów poniesionych do granicy państwa polskiego wynikających z posiadanych przez firmę rachunków – czym zaniżono wartość celną sprowadzonych samochodów.

W związku z dokonanymi ustaleniami Urząd Celny decyzją z dnia 25 stycznia 2002 r. nr [...],[...] uznał ww. zgłoszenia celne za nieprawidłowe i dokonał ponownego wymiaru należności celnych z tytułu sprowadzonych z Niemiec samochodów.

Od decyzji Urzędu Celnego podatnik złożył odwołanie od Izby Celnej, która decyzją z dnia 3 czerwca 2002 r. nr [...] utrzymała zaskarżoną decyzję w mocy.

Mając na uwadze ww. decyzje oraz treść art. 11c ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), w świetle którego w przypadku stwierdzenia, że urząd celny nie pobrał podatku lub pobrał podatek w kwocie niższej od należnej, właściwy dla podatnika organ podatkowy wydaje decyzję ustalającą podatek w prawidłowej wysokości – Urząd Skarbowy decyzją z dnia 15 lipca 2002 r. z tytułu sprowadzonych z zagranicy 4 samochodów ciężarowych oraz samochodu kempingowego prawidłowo, zdaniem Izby, wymierzył Spółce A podatek akcyzowy w wysokości 1.309,30 zł (wyższy o 48,10 zł) oraz podatek od towarów i usług w kwocie 19.397,10 zł (wyższy o 522,20 zł).

Izba przywołując przepis art. 15 ust. 4 cyt.w. ustawy o VAT podkreśla, że zmiana wysokości wartości celnej oraz cła z tytułu sprowadzenia towaru z zagranicy powoduje, z uwagi na zmianę wielkości podstaw opodatkowania, konieczność ustalenia nowej wysokości podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym.

Podstawę prawną do rozstrzygania w tym zakresie stanowi art. 11c ustawy o podatku od towarów i usług, na który prawidłowo powołał się organ I instancji wydając zaskarżoną decyzję, a zwłaszcza ust. 1, 3 i 4 tegoż artykułu.

Izba stwierdza, iż zagadnienie wstępne, jakim było niewątpliwie w rozpatrywanej sprawie ustalenie wartości celnej towaru zostało rozstrzygnięte decyzją ostateczną Izby Celnej z dnia 03.06.2002 r. nr [...].

Zatem nie ma racji podatnik, twierdząc iż skarżona decyzja została wydana przed ostatecznym rozstrzygnięciem zagadnienia wstępnego, gdyż ustalenie wartości celnej sprowadzonych z zagranicy samochodów miało charakter zagadnienia wstępnego dla wymiaru podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego.

W takiej sytuacji, zdaniem Izby, okoliczności dotyczące kwestionowania przez stronę decyzji organów celnych i konsekwencji tego zaskarżenia decyzji Izby Celnej z dnia 03.06.2002 r. nr [...] do Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Gdańsku nie stanowią podstawy do wnioskowanego uchylenia decyzji organu podatkowego I Instancji przez organ odwoławczy. Jednocześnie Izba stwierdza, iż natomiast sposób rozstrzygnięcia tej skargi przez NSA będzie miał bezpośredni wpływ na prawidłowość załatwienia niniejszej sprawy, gdyż ewentualne uchylenie przez NSA decyzji organów celnych, na podstawie których rozstrzygnięcia dokonały organy podatkowe – stanowić będzie przesłankę do wzruszenia decyzji organów podatkowych.

Pismem z dnia 9 listopada 2002 r. pełnomocnik podatnika – doradca podatkowy złożył do Naczelnego Sądu Administracyjnego skargę na powołaną decyzję Izby Skarbowej, jak i poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego – wnosząc o uchylenie przedmiotowych decyzji w całości.

Skarżonym decyzjom, podobnie jak w odwołaniu, strona zarzuca naruszenie art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej poprzez rozstrzygnięcie sprawy przed ostatecznym rozstrzygnięciem zagadnienia wstępnego.

W uzasadnieniu powyższego skarżący stwierdza, że meritum sporu w niniejszej sprawie ogranicza się do rozstrzygnięcia zagadnienia: "czy prawomocna decyzja administracyjna w stosunku do której wniesiono zwyczajny środek zaskarżenia (skarga do NSA) jest ostatecznym rozstrzygnięciem zagadnienia wstępnego".

W związku z tym strona nie zgadza się ze stanowiskiem Izby Skarbowej, iż o rozstrzygnięciu zagadnienia wstępnego można mówić już w przypadku, gdy zagadnienie takie zostało rozstrzygnięte ostatecznie w postępowaniu administracyjnym.

Według pełnomocnika Spółki bezsprzeczne w sprawie jest to, że od decyzji administracyjnej (decyzji celnej) będącej rozstrzygnięciem zagadnienia wstępnego, skarżącej przysługiwał normalny środek zaskarżenia (wniesienie skargi do NSA), z czego strona skorzystała.

Wobec powyższego, według strony do czasu ostatecznego załatwienia sprawy celnej trudno mówić, że zagadnienie wstępne zostało rozstrzygnięte. Podatnik bowiem twierdzi, iż: "W przeciwnym razie przysługujące stronie prawa (w tym wypadku zwyczajny środek zaskarżenia) byłyby tylko pozorne, a dochodzenie przez stronę swoich praw po rozstrzygnięciu sprawy przez NSA ze względu na prawdopodobny okres przedawnienia wręcz niemożliwe".

Izba w odpowiedzi na skargę wnosząc o jej oddalenie, podtrzymała dotychczasowe stanowisko w sprawie.

Stosownie do treści art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1271 z późn. zm.) sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Stan faktyczny i prawny w sprawie jest niesporny.

Kwestia sporna w rozważanej sprawie sprowadza się natomiast do udzielenia odpowiedzi na pytanie czy prawomocna decyzja administracyjna, w stosunku do której wniesiono skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego jest ostatecznym rozstrzygnięciem zagadnienia wstępnego.

Według strony do czasu ostatecznego załatwienia sprawy celnej tj. do czasu rozpoznania skargi przez NSA – zagadnienie wstępne nie jest ostatecznie rozstrzygnięte. Według Izby o rozstrzygnięciu zagadnienia wstępnego można mówić już w przypadku, gdy zagadnienie takie zostało rozstrzygnięte ostatecznie w postępowaniu administracyjnym.

Otóż bezspornym w sprawie jest, że Spółka A z tytułu importu czterech samochodów ciężarowych oraz samochodu kempingowego dopuszczonych do obrotu na polskim obszarze celnym odpowiednio w dniu 29 marca 1999 r. oraz w dniu 12.03.1999 r. przez Urząd Celny– stała się zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 i art. 35 ust. 1 pow. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego i w związku z powstaniem obowiązku podatkowego w tym zakresie (z chwilą powstania długu celnego art. 6 ust. 7 cyt. ustawy) obowiązana była do uiszczenia tych podatków, tj.:

- podatku od towarów i usług według stawki 22%,

- podatku akcyzowego według stawki 11,1%.

Organy podatkowe w związku z powyższym ustaliły podstawę opodatkowania dla tej czynności (import ww. 5 samochodów) w oparciu o decyzję organów celnych – Urzędu Celnego z dnia 25 stycznia 2002 r. nr [...],[...], utrzymaną w mocy decyzją Izby Celnej z dnia 3 czerwca 2002 r. nr [...] – orzekających co do wartości celnej importowanego towaru i należnego cła.

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 15 ust. 4 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy.

Zaś podstawą opodatkowania akcyzą w imporcie wyrobów akcyzowych jest ich wartość celna powiększona o należne cło (art. 36 ust. 2 ustawy VAT).

Z powołanych przepisów, jak trafnie stwierdza Izba, wynika jednoznacznie, że zmiana wysokości wartości celnej oraz cła z tytułu sprowadzenia towaru z zagranicy powoduje, z uwagi na zmianę wielkości podstaw opodatkowania, konieczność ustalenia nowej wysokości podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego.

Podstawę prawną do rozstrzygania w tym zakresie stanowi art. 11c ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem skoro organy celne uznały za nieprawidłowe ww. zgłoszenia celne w części dotyczącej wartości celnej sprowadzonych z zagranicy samochodów, która została zaniżona w związku z nie uwzględnieniem całości poniesionych kosztów przez Spółkę A – organy podatkowe zobligowane zostały do wydania decyzji ustalającej podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy od nowych (w tym przypadku wyższych) podstaw opodatkowania.

Organ podatkowy nie jest bowiem uprawniony, jak trafnie stwierdza Izba, do dokonania oceny przeprowadzonego postępowania przez organy celne i wydanych w jego następstwie decyzji – lecz jak wynika z wyżej omówionych przepisów prawa podatkowego jest związany ustaleniami tych organów.

Natomiast zagadnienie wstępne, jakim było w rozpatrywanej sprawie ustalenie wartości celnej towaru zostało rozstrzygnięte decyzją ostateczną Izby Celnej z dnia 03.06.2002 r. nr [...].

Zatem nie sposób zaaprobować poglądu skarżącej, iż zaskarżona decyzja została wydana przed ostatecznym rozstrzygnięciem zagadnienia wstępnego; Izba zasadnie bowiem stwierdza, iż nie można utożsamiać (jak czyni to skarżący) wniesienia skargi do NSA na decyzję ostateczną organu celnego z brakiem rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego, które w przedmiotowej sprawie zostało dokonane decyzją ostateczną Izby Celnej.

Niewątpliwie natomiast sposób rozstrzygnięcia tej skargi przez NSA ma bezpośredni wpływ na prawidłowość zaskarżonej do sądu decyzji w niniejszej sprawie. Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, iż wyrokiem z dnia 18 czerwca 2003 r. Naczelny Sąd Administracyjny w sprawie I SA/Gd 1339/02 stwierdził nieważność ww. decyzji Dyrektora Izby Celnej z dnia 3 czerwca 2002 r. nr [...].

W konsekwencji zgodnie z tym, co wyżej wywiedziono nie może pozostać w obiegu prawnym zaskarżona do sądu decyzja Izby Skarbowej w przedmiocie określenia zaległości w podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym od sprowadzonych z zagranicy samochodów.

Z tych przyczyn na mocy art. 145 § 1 pkt 1 lit.b, art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270) orzeczono jak w wyroku. Na mocy art. 152 ww. ustawy sąd orzekł jak w pkt II wyroku.