Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 1567/13
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2013-12-12 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
6560
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Minister Finansów
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy: article: art. 22 ust. 1f pkt 1, ust. 1g, ust. 1 pkt 38, art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a, art. 24 ust. 13 i 14,
journal: Dz.U. 2010 nr 51 poz 307
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Beata Sobocha (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz, sędzia WSA Dariusz Kurkiewicz, Protokolant starszy referent Monika Olszewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 grudnia 2013 r. sprawy ze skargi W.N. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] marca 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Ministra Finansów na rzecz W. N. kwotę 457 zł (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Skarżący (wnioskodawca) - W. N., 25 stycznia 2013 r. złożył

wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego

w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku skarżący przedstawił zdarzenie przyszłe, wskazując, że jest

osobą fizyczną akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej. Planuje przystąpić

jako akcjonariusz do innej spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA 2). Z tego

względu wnioskodawca wniesie do SKA 2 wkłady pieniężne oraz wkłady

niepieniężne. Przedmiotem wniesionych wkładów niepieniężnych nie będzie

przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

W zamian za wniesione wkłady (pieniężne i niepieniężne) wnioskodawca

otrzyma akcje SKA 2, których wartość nominalna będzie równa wartości wkładów

pieniężnych oraz wartości rynkowej wkładów niepieniężnych.

Wnioskodawca przewiduje, iż w przyszłości dokona odpłatnego zbycia akcji

objętych w SKA 2 w zamian za wkłady niepieniężne oraz wkłady pieniężne.

Wnioskodawca przewiduje także, iż w przyszłości dokona odpłatnego zbycia ww.

akcji na rzecz SKA 2 w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne w rozumieniu 359 § 1

kodeksu spółek handlowych - KSH).

W związku z powyższym skarżący zapytał, w jaki sposób powinien ustalić

koszty uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia akcji SKA 2, w tym

w celu umorzenia (umorzenia dobrowolnego w rozumieniu 359 § 1 kodeksu spółek

handlowych), które obejmie za wkłady pieniężne oraz za wkłady niepieniężne, biorąc

pod uwagę, iż wartość nominalna zbywanych akcji SKA 2 będzie równa wartości

rynkowej wkładów niepieniężnych oraz wartości wkładów pieniężnych?

Zdaniem wnioskodawcy w przypadku odpłatnego zbycia przez niego, w tym

zbycia w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne) akcji objętych w SKA 2 w zamian

za wkłady niepieniężne oraz pieniężne koszty uzyskania przychodów należy ustalić:

1) w przypadku akcji SKA 2 objętych w zamian za wkłady niepieniężne na

podstawie przepisu art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku

dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dalej

"u.p.d.o.f.", tj. w wysokości nominalnej wartości objętych akcji w SKA 2.

2) w przypadku akcji SKA 2 objętych w zamian za wkłady pieniężne na

podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38) u.p.d.o.f., tj. w wysokości wydatków poniesionych na

objęcie akcji SKA 2.

W świetle przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7) u.p.d.o.f. jednym ze źródeł przychodów

są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Za przychody z kapitałów pieniężnych

uważa się m. in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody

z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz

papierów wartościowych. Tak wynika z przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6) lit. a u.p.d.o.f.

Zbycia akcji w SKA 2 bez wątpienia nie można uznać za zbycie udziałów

w spółce mającej osobowość prawną. Zdaniem wnioskodawcy zdarzenie to będzie

się kwalifikować jako zbycie papierów wartościowych. W zakresie definicji papierów

wartościowych przepisy u.p.d.o.f. odsyłają do przepisu art. 3 pkt I) ustawy z dnia 29

lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn.

zm., dalej: "Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi'")- Zgodnie z brzmieniem

tego przepisu przez papiery wartościowe rozumie się:

a) akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września

2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm.), prawa do

akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty

inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa

majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu,

wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,

b) inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji,

inkorporujące uprawnienie do nabycia tub objęcia papierów wartościowych

określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego

(prawa pochodne)."

W katalogu instrumentów wymienionych w przepisie znajdują się min. akcje.

Na tej podstawie uznać należy, iż akcje są papierami wartościowymi. Skutkiem takiej

kwalifikacji jest uznanie przychodu ze zbycia akcji (w przypadku Wnioskodawca akcji

SKA 2) za przychód z kapitałów pieniężnych.

Dochód z odplatanego zbycia papierów wartościowych ustala się na

podstawie przepisu art. 30b ust. 2 pkt 1) u.p.d.o.f. Na jego podstawie wskazać

należy, iż dochodem w takim przypadku jest "różnica między sumą przychodów

uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami

uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust 1f lub 1g lub art. 23 ust 1 pkt 38 z zastrzeżeniem art. 24 ust 13 i 14." W przypadku odpłatnego zbycia

papierów wartościowych zastosowanie znajdzie przepis art. 22 ust 1f u.p.d.o.f.

Zgodnie z jego brzmieniem w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce

albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny na dzień zbycia

tych udziałów (akcji) albo wkładów koszt uzyskania przychodów ustala się

w wysokości:

1) nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia

jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny

w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;

2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub

jego zorganizowanej części wynikającej z ksiąg i ewidencji o których mowa w art.

24a ust 1 określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) wykładów nie wyższej

jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia."

Akcje SKA 2 które zamierza zbyć odpłatnie wnioskodawca bez wątpienia

stanowią akcje w spółce. Przepis ma więc zastosowanie do planowego działania

Wnioskodawcy. Z tego względu iż akcje SKA 2 wnioskodawca obejmie w zamian za

wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana

część zastosowanie będzie miał przepis art. 22 ust. 1f pkt 1) u.p.d.o.f. czyli ustalenie

kosztów uzyskania przychodów' w wysokości nominalnej wartości akcji z dnia ich

objęcia.

Taką interpretację przepisów u.p.d.o.f. potwierdza dotychczasowa praktyka

organów podatkowych.

Analiza przepisów u.p.d.o.f. przedstawiona przez wnioskodawcę jak

i wskazane powyżej interpretacje indywidualne dowodzą, iż w przypadku gdy

wnioskodawca zdecyduje się odpłatnie zbyć akcje SKA 2 koszty uzyskania

przychodów należy ustalić odmiennie w zależności od przedmiotu wkładu w zamian

za który Wnioskodawca otrzymał akcje SKA 2. W przypadku akcji SKA 2, które

zostały nabyte w zamian za wkłady niepieniężne inne niż przedsiębiorstwo lub

zorganizowana część przedsiębiorstwa koszty uzyskania przychodu należy ustalić na

podstawie przepisu art. 22 ust. 1f pkt 1) u.p.d.o.f., czyli w wysokości wartości

nominalnej akcji SKA 2 objętych w wyniku wkładu niepieniężnego. W przypadku zaś

akcji SKA 2 nabytych w zamian za wkłady pieniężne koszty uzyskania przychodów

ustala się zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., czyli jako wydatki

poniesione na ich nabycie.

W interpretacji indywidualnej z [...] marca 2013 r. Minister Finansów,

z upoważnienia którego działał Dyrektor Izby Skarbowej w W., stanowisko

skarżącego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie

ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia oraz

sprzedaży akcji spółki komandytowo- akcyjnej:

objętych za wkład pieniężny uznał za prawidłowe,

objętych za wkład niepieniężny uznał za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu powołał się na art. 359, art. 360 KSH oraz art. 9 ust. 1, art. 17

ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. wskazał, że w sytuacji umorzenia dobrowolnego następuje

zbycie akcji, czego konsekwencją jest zaliczenie uzyskanego wynagrodzenia do

przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a u.p.d.o.f.

Odnosząc się do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji

w celu umorzenia oraz sprzedaży akcji objętych za wkład niepieniężny, wskazać

należy, iż zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1 f u.p.d.o.f., w przypadku odpłatnego zbycia

udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład

niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania

przychodów ustala się w wysokości:

1. nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich

objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład

niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwa lub jego zorganizowana część;

2. przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa

lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa

wart. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie

wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Jak wynika z powyższego, ustalenie kosztów uzyskania przychodu w oparciu

o cyt. wyżej art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f. może nastąpić jedynie w przypadku odpłatnego

zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny (aport).

W ocenie organu podatkowego sposób ustalenia przez wnioskodawcę

kosztów uzyskania przychodów (tj. w wysokości nominalnej wartości objętych akcji

w spółce komandytowo- akcyjnej z dnia ich objęcia) w przypadku odpłatnego zbycia

akcji spółki komandytowo-akcyjnej w celu ich umorzenia oraz sprzedaży akcji

objętych w zamian za wkład niepieniężny jest jednak nieprawidłowy, jako że

wnioskodawca przy ustalaniu kosztów nie uwzględnił w ogóle okoliczności, że

wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej jest czynnością neutralną

podatkowo, która nie stanowi formy odpłatnego zbycia ani podlegającego

opodatkowaniu objęcia akcji w zamian za wkład niepieniężny.

Organ wskazał, że za koszt nabycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej nie

można uznać wartości nominalnej akcji z dnia ich objęcia przez wnioskodawcę.

W przedmiotowej sprawie kosztem nabycia przez wnioskodawcę akcji spółki

komandytowo-akcyjnej będzie wartość historyczna nabycia przez wnioskodawcę

wkładu niepieniężnego, czyli koszty jakie poniósł wnioskodawca przy nabyciu

(objęciu) tegoż wkładu niepieniężnego.

Reasumując, wniesienie aportu do spółek osobowych jest neutralne

podatkowo. Zatem wnioskodawca wnosząc aport do spółki komandytowo-akcyjnej

w postaci niepieniężnej nie osiągnie przychodu i tym samym nie rozpozna kosztu

z tytułu odpłatnego zbycia objętych w ten sposób akcji w takiej wysokości, jak

akcjonariusz spółki akcyjnej, który uprzednio przychód opodatkował. Nie uznał więc

za prawidłowe stanowiska wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego

zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej w celu ich umorzenia lub sprzedaży tych

akcji, kosztem będzie wartość nominalna tych akcji z dnia ich objęcia, a więc wartość

rynkowa przedmiotu aportu. W przedmiotowej sprawie kosztem uzyskania przychodu

będą wyłącznie wydatki historyczne poniesione na nabycie przedmiotowego wkładu

niepieniężnego.

Pismem z 25 marca 2013 r. skarżący wniósł wezwanie do usunięcia

naruszenia prawa poprzez uznanie jego stanowiska za prawidłowe.

W odpowiedzi na to wezwanie, Minister Finansów pismem z 25 kwietnia

2013 r., stwierdził brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej.

W skardze złożonej na ww. interpretację indywidualną skarżący wniósł o jej

uchylenie oraz zasądzenie kosztów postępowania. Zaskarżonej interpretacji zarzucił

naruszenie:

1) przepisu art. 22 ust. 1f pkt 1 w zw. z art. 30b ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. poprzez

nieuznanie za prawidłowe stanowiska skarżącego w zakresie kosztów uzyskania

przychodów- w przypadku odpłatnego zbycia akcji spółki komandytowo- akcyjnej

(w tym w celu ich dobrowolnego umorzenia), które skarżący obejmie w zamian za

wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana

część, jako kosztów ustalonych na podstawie przepisu art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f.,

tj. w wysokości nominalnej wartości objętych akcji w spółce komandytowo- akcyjnej;

2) naruszenie przepisu art. 120 oraz 121 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.

Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. Nr 749 ze zm.) dalej "O.p. poprzez uznanie:

a) za prawidłowe w innych interpretacjach indywidualnych stanowiska, zgodnie z

którym ustalanie kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia akcji spółki

komandytowo- akcyjnej objętych za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa

lub jego zorganizowanej części powinno zostać dokonane na podstawie przepisu art.

22 ust. 1f pkt 2 u.p.d.o.f. oraz

b) za prawidłowe we wcześniejszych interpretacjach indywidualnych stanowiska,

zgodnie z którym ustalanie kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia akcji

spółki komandytowo-akcyjnej objętych za wkład niepieniężny w innej postaci niż

przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część powinno zostać dokonane na

podstawie przepisu art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f.

W odpowiedzi na skargę Minister Finansów, podtrzymując stanowisko zawarte

w zaskarżonej interpretacji indywidualnej, wniosło jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

Skarga jest zasadna. W niniejszej sprawie spór dotyczy sposobu w jaki należy

ustalić koszty uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia akcji

spółki komandytowo - akcyjnej (w tym w celu dobrowolnego umorzenia) objętych w

zamian za wkłady niepieniężne.

Zdaniem skarżącego w takim przypadku koszty uzyskania przychodów należy

ustalić na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f., tj. w wysokości nominalnej

wartości objętych akcji w spółce komandytowo - akcyjnej.

Natomiast Minister Finansów stwierdził, że kosztem nabycia przez

Skarżącego akcji spółki komandytowo-akcyjnej będzie wartość historyczna nabycia

przez niego wkładu niepieniężnego, czyli koszty jakie poniósł przy nabyciu (objęciu)

tego wkładu niepieniężnego. Za koszt nabycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej nie

można uznać bowiem wartości nominalnej akcji z dnia ich objęcia przez Skarżącego,

skoro wniesienie wkładu do spółki osobowej w drodze aportu nie powoduje

powstania przychodu, który mógłby być opodatkowany.

Zdaniem Sądu stanowisko Ministra Finansów pozostaje w oczywistej

sprzeczności z treścią art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f., który to przepis stanowi, iż w

przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni

objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo

wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości

objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje)

albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż

przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z przytoczonego przepisu wynika, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów

(akcji) w spółce, a więc również w spółce osobowej jaką jest spółka komandytowo -

akcyjna (art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych), objętych w zamian za wkład

niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część

koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych

udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia.

Treść art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f. nie może budzić żadnych wątpliwości, jest

bowiem jasna, a zatem zbędne jest sięganie do jakiejkolwiek innej wykładani niż

literalna. W żadnym razie nie można wobec nie budzącej wątpliwości treści ww.

przepisu zaakceptować dokonanej przez Ministra Finansów takiej jego wykładni,

która w ogóle wyklucza zastosowanie regulacji zawartej w omawianym przepisie do

spółek komandytowo-akcyjnych. Skoro w przepisie tym mowa jest o spółkach, to w

tym pojęciu mieści się spółka komandytowo - akcyjna (art. 1 § 2 Kodeksu spółek

handlowych). Ustawodawca określił sposób ustalania kosztów uzyskania

przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w takiej spółce. Nie może więc

Minister Finansów odmawiać ustawodawcy racjonalności, co de facto uczynił

twierdząc, że ponieważ wniesienie aportu do spółek osobowych jest neutralne

podatkowo, to skarżący wnosząc aport do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci

niepieniężnej nie osiągnie przychodu i tym samym nie rozpozna kosztu z tytułu

odpłatnego zbycia objętych w ten sposób akcji w takiej wysokości, jak akcjonariusz

spółki akcyjnej, który uprzednio przychód opodatkował. Trudno zakładać, że

zaprezentowanej przez organ wiedzy nie posiadał ustawodawca wprowadzając

omawianą regulację, ale jeśli nawet przyjąć takie założenie, to i tak okoliczność ta

pozostaje bez znaczenia wobec treści art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f.

Nieprawidłowe jest w ocenie Sądu wywodzenie zaprezentowanego

w zaskarżonej interpretacji indywidualnej stanowiska z uchwały Naczelnego Sądu

Administracyjnego z dnia 14 marca 2011 r., II FPS 8/10, gdyż odnosiła się ona do

innego problemu, niż występujący w niniejszej sprawie. W uchwale tej Naczelny Sąd

Administracyjny stwierdził, że "wniesienie przez osobę fizyczną do spółki osobowej

(jawnej) wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce kapitałowej (aport) nie

stanowi odpłatnego zbycia tych udziałów, o jakim mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a/

ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z

2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.)." NSA poddał zatem ocenie skutki prawno

podatkowe wniesienia przez osobę fizyczną do spółki osobowej wkładu

niepieniężnego, natomiast problem występujący w rozpoznanej sprawie dotyczył

kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży akcji spółki osobowej uzyskanych w

zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana

część.

Skarżący podał, że akcje uzyska w zamian za wkład niepieniężny. Nie

występuję więc sytuacja, iż skarżący otrzyma akcje nieodpłatnie, bez ekwiwalentu. W

momencie sprzedaży akcji (dobrowolnego umorzenia) skarżący uzyska przychód, jak

zakłada we wniosku o wydanie interpretacji, zatem z tym przychodem wiąże się

koszt, który skarżący poniósł, aby uzyskać akcje, których sprzedaż stanie się

źródłem przychodu. Ustawodawca zdecydował w art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f., w jaki

sposób w takiej sytuacji należy ustalić koszt uzyskania przychodów, co jest jak

najbardziej racjonalne, skoro przychód powstał w związku z poniesionym kosztem.

W ocenie Sądu w niniejszej sprawie znajduje zastosowanie art. 22 ust. 1f pkt 1

u.p.d.o.f. skarżący podał, że będzie akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej,

do której wniesie m.in. wkłady niepieniężne oraz że przedmiotem wniesionych

wkładów niepieniężnych nie będzie przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Zatem spełnione są wszystkie konieczne warunki dla zastosowania regulacji zawartej

w ww. przepisie w przypadku odpłatnego zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej

objętych za wkłady niepieniężne,

Słusznie skarżący podniósł, że stanowisko Ministra Finansów pozostaje

w oczywistej sprzeczności również z treścią art. 30b ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f., zgodnie

z którym dochodem, o którym mowa w ust. 1 ( w tym z odpłatnego zbycia papierów

wartościowych - wyjaśnienie Sądu), jest różnica między sumą przychodów

uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami

uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1 g, lub art.

23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,

Rozwiązanie prawne przyjęte w ww. przepisie jest konsekwencją regulacji

zawartej w art. 22 ust. 1f pkt 1 u.p.d.o.f.

Minister Finansów ponownie rozpoznając niniejszą sprawę zobowiązany jest uwzględnić stanowisko Sądu powyżej wyrażone.

Kwestia dotycząca sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów

w przypadku odpłatnego zbycia akcji spółki komandytowo - akcyjnej (w tym w celu

dobrowolnego umorzenia) objętych w zamian za wkłady pieniężne jest

w rozpoznanej sprawie niesporna. Zarówno skarżący, jak i Minister Finansów uznali,

że w takim przypadku znajduje zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., a

ponieważ stanowisko to jest prawidłowe bezprzedmiotowe jest prowadzenie wywodu

w tym zakresie.

Reasumując stwierdzić należy, że zarzuty skargi są zasadne. Stanowisko

organu nie znajduje oparcia w obowiązujących przepisach prawa, co może

podważać zaufanie do organu podatkowego.

Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 146 § 1 oraz art. 200 ustawy

z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym (Dz. U. z 2012 r. Nr 270), orzeczono jak w sentencji.