Wyrok WSA w Gdańsku, sygn. akt I SA/Gd 1672/19
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Data orzeczenia: 2019-12-12 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
Hasła tematyczne: Celne prawo
Skarżony organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2018 poz 1302
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.  Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity
article: art. 121, art. 180 par. 1, art. 187 par. 1, art. 197 par. 1, art. 222
journal: Dz.U. 2019 poz 900
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
journal: Dz.U.UE.L 2013 nr 269 poz 1 art. 172 ust. 2
law: Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
article: art. 73 ust. 1
journal: Dz.U. 2018 poz 167
law: Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne - tekst jedn.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bartłomiej Adamczak (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Alina Dominiak, Sędzia WSA Paweł Mierzejewski, Protokolant Asystent sędziego Krzysztof Pobojewski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 grudnia 2019 r. sprawy ze skargi "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w [...] na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] z dnia 15 lipca 2019 r. nr [...] w przedmiocie klasyfikacji taryfowej towaru oraz określenia kwoty długu celnego oddala skargę.


UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2016 r. w Oddziale Celnym "Terminal Kontenerowy" Urzędu Celnego zostało zarejestrowane - dokonane przez A. Spółkę z o.o., działającą jako przedstawiciel bezpośredni firmy A. Spółki z o.o. z siedzibą w S. - zgłoszenie celne uzupełniające pod pozycją [...].

Importowany towar, opisany w zgłoszeniu celnym jako "żarówki LED", zaklasyfikowano do kodu Taric [...], obejmującego: "lampy i oprawy oświetleniowe, włącznie z reflektorami poszukiwawczymi i punktowymi, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; podświetlane znaki, podświetlane tablice i tabliczki, i tym podobne, ze źródłem światła zamontowanym na stałe, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; pozostałe lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe; pozostałe; z pozostałych materiałów; pozostałe". Stawka erga omnes przyporządkowana do tego kodu to 2,7 %.

W czasie kontroli przeprowadzonej przez funkcjonariuszy Urzędu Celno-Skarbowego w okresie od 26 stycznia 2018 r. do 9 maja 2018 r. w siedzibie firmy A. Spółki z o.o. oraz w Biurze Rachunkowym B. w G. stwierdzono m.in. nieprawidłową klasyfikację ww. towarów. Na podstawie dokonanych ustaleń sporządzono Protokół Kontroli nr [...] z dnia 22 czerwca 2018 r.

Decyzją z dnia 21 lutego 2019 r. (nr [...]) -wydaną na podstawie art. 22 ust. 7, art. 29, art. 48, art. 70 ust. 1, art. 105 ust. 4, art. 114, art. 172 ust. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L nr 269 z dnia 10 października 2013 r. ze zm. - dalej w skrócie jako: "UKC"), art. 3 ust. 1 i 2, art. 5 ust. 1 i 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L nr 256, s. 1 z dnia 7 września 1987 r. ze zm. - dalej jako: "rozporządzenie nr 2658/87") oraz rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/1754 z dnia 6 października 2015 r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L nr 285, s. 1 z dnia 30 października 2015 r. - dalej jako: "rozporządzenie wykonawcze nr 2015/1754") - Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego orzekł wobec A. Sp. z o.o. z siedzibą w S. (zwanej dalej także "spółką", "skarżącą") o:

1/ klasyfikacji taryfowej towaru z pozycji 1 zgłoszenia celnego - kod Taric 8543 70 90 99;

2/ określeniu stawki celnej erga omnes dla ww. towarów w wysokości 3,7 %;

3/ zaksięgowaniu wymaganej kwoty należności celnych w wysokości 2.544 zł oraz o poborze odsetek wynikających z art. 114 ust. 2 UKC.

Organ stwierdził, że z materiału dowodowego zebranego w trakcie kontroli wynikało, iż przedmiotem importu były żarówki LED 5-8W, składające się z diod LED i obudowy, posiadającej gwint Edisona. Zastosowany w odniesieniu do importowanych towarów kod 9405 40 99 90 obejmuje pozostałe lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe z materiałów innych niż tworzywa sztuczne.

Klasyfikacji taryfowej dokonuje się zgodnie z brzmieniem pozycji taryfy celnej z uwzględnieniem uwag do sekcji i działów. Żarówki LED składają się z elementów świecących w postaci diod elektroluminescencyjnych (LED), połączonych w układ elektroniczny i zamontowanych w obudowie pozwalającej zastosować je w oprawie oświetleniowej/lampie. Nie stanowią one lamp i opraw oświetleniowych, lecz są przeznaczone do zamontowania w lampach lub oprawach oświetleniowych, dlatego ich klasyfikacja do pozycji 9405 jest nieprawidłowa.

Organ wyjaśnił, że Noty wyjaśniające do pozycji 8543 stanowią, że za "maszyny lub urządzenia" w rozumieniu tej pozycji należy uważać urządzenia elektryczne mające indywidualną funkcję. Noty te przypominają również, że owe maszyny i urządzenia to głównie zespoły wyrobów elektrycznych lub części (lamp elektronicznych, transformatorów, kondensatorów, cewek indukcyjnych, rezystorów) działające wyłącznie elektrycznie, jednakże pozycja ta obejmuje również wyroby elektryczne z urządzeniami mechanicznymi, pod warunkiem, że urządzenia te spełniają wyłącznie funkcje pomocnicze względem elektrycznych funkcji maszyny lub urządzenia.

W rozpatrywanym przypadku żarówki LED mają funkcję oświetleniową, którą zapewniają diody oświetleniowe (elektroluminescencyjne), przez które przepływa prąd stały. Z tego powodu towary te niekoniecznie muszą zostać umieszczone w oprawie, aby mogły pełnić funkcję oświetleniową, albowiem do ich funkcjonowania wystarcza prąd elektryczny. Tym samym żarówki LED mają funkcję indywidualną.

Mając na uwadze brzmienie reguły 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej organ uznał, że żarówki wykonane w technologii LED winny być klasyfikowane do kodu Taric 8543 70 90 99 obejmującego "maszyny i aparaturę, elektryczną, wykonujące indywidualne funkcje, niewymienione ani niewłączone gdzie indziej w niniejszym dziale; pozostałe maszyny i aparaturę (inne niż akceleratory cząstek, generatory sygnałów, maszyny i aparatura do galwanotechniki, elektrolizy lub elektroforezy); pozostałe (inne niż wymienione w podpozycji 8543 70); pozostałe (inne niż wymienione w podpozycji (8543 70 90). Stawka celna dla krajów trzecich przyporządkowana do tego kodu to 3,7 %.

Organ nadmienił także, że kwestię klasyfikacji tego typu wyrobów do pozycji 8543 zawarto również w Kompendium opinii klasyfikacyjnych. Była ona także przedmiotem rozważań Komitetu Systemu Zharmonizowanego na sesji nr 52 we wrześniu 2013 r., gdzie potwierdzono zasadność klasyfikacji towarów w postaci "lamp punktowych LED" oraz "żarówek LED" do podpozycji 8543 70.

W wyniku wniesionego od powyższej decyzji odwołania Dyrektor Izby Administracji Skarbowej decyzją z dnia 15 lipca 2019 r. (nr [...]), utrzymał zaskarżoną decyzję organu I instancji w mocy.

W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał, że biorąc pod uwagę treści pozycji 9405 oraz 8543 taryfy celnej, jak też brzmienie not wyjaśniających oraz indywidualne cechy importowanych towarów, a także mając na uwadze definicję żarówki LED (lampy LED) dostępną w sieci Internet, przyjąć należy, że co do zasady żarówki (lampy) LED należy klasyfikować do pozycji 8543. Nie stanowią one lamp i opraw oświetleniowych w rozumieniu pozycji 9405 taryfy celnej, lecz są przeznaczone do zamontowania w lampach lub oprawach oświetleniowych objętych tą pozycją. Ponadto źródła światła zasilane energią elektryczną są klasyfikowane w dziale 85 i zgodnie z uwagą 1(f) do działu 94 są wykluczone z pozycji 9405. Pozycja 9405 obejmuje lampy i oprawy oświetleniowe z dowolnego materiału z zastosowaniem jakiegokolwiek źródła światła. Tak więc w rozumieniu pozycji 9405 jest to wyrób gotowy, przy czym obecność źródła światła nie ma znaczenia z punktu widzenia klasyfikacji taryfowej lamp i opraw oświetleniowych tj. pozostaje nim bez względu na to czy posiada żarówkę czy też nie. W związku z powyższym zaklasyfikowanie żarówek (lamp) LED do kodu 9405 40 99 obejmującego pozostałe lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe, z materiałów innych niż tworzywa sztuczne jest nieprawidłowe.

Żarówki LED mają funkcję oświetleniową, którą zapewniają diody oświetleniowe LED (elektroluminescencyjne), przez które przepływa prąd stały i w tym względzie rzeczone towary niekoniecznie muszą zostać umieszczone w oprawie, aby mogły pełnić funkcję oświetleniową, albowiem do ich funkcjonowania wystarcza prąd elektryczny. Tym samym żarówki LED posiadają funkcję indywidualną, zatem winny być klasyfikowane do kodu TARIC 8543 70 90 99.

Kwestia klasyfikacji towaru w postaci żarówek LED do kodu HS 8543 i 9405 była przedmiotem rozważań Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC), który na sesji nr 52 (wrzesień 2013) stwierdził, że "Lampa żarówkowa" z diodami elektroluminescencyjnymi (LED) o standardowym kształcie tradycyjnej żarówki, złożona z kilku diod elektroluminescencyjnych wewnątrz osłony z tworzywa sztucznego, obwodu do prostowania prądu zmiennego (AC) i do przekształcenia napięcia do poziomu używanego przez LED-y, radiatora i cokołu z gwintem Edisona winna być klasyfikowana do pozycji 8543 70. Jednocześnie Komitet wskazał, iż powyższa klasyfikacja zgodna jest z regułą 1 i 6 ORINS.

W Wyjaśnieniach do Taryfy Celnej znajdują się oprócz Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej między innymi również decyzje klasyfikacyjne Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC). Decyzje klasyfikacyjne Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC) podejmowane są w celu zapewnienia jednolitości klasyfikacji towarowej specyficznych towarów.

W skardze na powyższą decyzję organu odwoławczego spółka, wnosząc o uchylenie zarówno zaskarżonej, jak i poprzedzającej ją decyzji organ I instancji oraz zasądzenie kosztów postępowania sądowego, w tym kosztów zastępstwa procesowego wg norm przepisanych, zarzuciła jej:

1) naruszenie przepisów prawa materialnego tj. 1 ust. 1, 2 i 3 rozporządzenia nr 2658/87 w związku z regułą 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej poprzez ich błędną wykładnię i co za tym idzie niewłaściwe zastosowanie, polegające na uznaniu, że towar w postaci lamp LED klasyfikuje się do pozycji kodu CN 8543 70 (kod TARIC 8543 70 90 99), podczas gdy towar w postaci lamp LED, z uwagi na fakt, iż nie wykonuje żadnych indywidualnych funkcji, winien być zaklasyfikowany do kodu CN 9405 40 99 (9405 40 99 90 TARIC), jako pozostałe lampy i oprawy oświetleniowe - co w konsekwencji doprowadziło do dokonania nieprawidłowej klasyfikacji celnej importowanego towaru do kodu TARIC 8543 70 90 99 oraz do niesłusznego retrospektywnego zaksięgowania należności celnych w kwocie 2.544 zł;

2) naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy w postaci:

a) art. 187 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm. - dalej w skrócie jako: "o.p.") w zw. z art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. – Prawo celne (t.j.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1169 - dalej w skrócie jako "p.c."), poprzez prowadzenie postępowania w sposób niebudzący zaufania do organu celnego oraz uznanie, że organy celne podjęły wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz poprzez uznanie, iż dokonały prawidłowego zebrania i rozpatrzenia zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, podczas gdy istotne cechy towaru ustalono na podstawie definicji żarówki LED z portalu Wikipedia oraz bezpodstawnych domniemań faktycznych, pomijając wnioskowane oględziny towaru, zeznania świadków oraz opinie biegłego, co w skutkach doprowadziło do bezpodstawnego i dowolnego wniosku, iż żarówki LED powinny zostać zakwalifikowane do kodu TARIC 8543 70 90 99 jako pozostałe maszyny i aparatura, elektryczna, wykonująca indywidualne funkcje, niewymienione ani niewłączone gdzie indziej w niniejszym dziale;

b) art. 233 § 1 pkt 1 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 p.c. polegające na utrzymaniu w mocy przez organ II instancji decyzji organu I instancji pomimo naruszenia przez ww. decyzję art. 188 w zw. z art. 180 § 1 w zw. z art. 122 o.p. poprzez dowolne ustalenia stanu faktycznego oraz bezpodstawne i przedwczesne uznanie, że w sprawie nie ma potrzeby przeprowadzenia dowodu z przesłuchania skarżącego, gdyż dowód ten nie ma znaczenia dla sprawy, podczas gdy wskazane przez skarżącego okoliczności dotyczące stanu faktycznego pozwoliłby ustalić, iż przedmiotowe lampy LED nie wykonują żadnych indywidualnych funkcji, co mogło doprowadzić do niezakwalifikowania przedmiotowego towaru do Kodu Nomenklatury Scalonej 8543 70 (8543 70 90 99 TARIC), jako pozostałe maszyny i aparatura, elektryczna, wykonująca indywidualne funkcje, niewymienione ani niewłączone gdzie indziej w niniejszym dziale;

c) art. 233 § 1 pkt 1 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 p.c. polegające na utrzymaniu w mocy przez organ II instancji decyzji organu I instancji, pomimo naruszenia przez ww. decyzję przepisów art. 197 § 1 w z art. 121 o.p. poprzez nieprzeprowadzenie przez organ I instancji, pomimo wniosku skarżącego, dowodu z opinii biegłego na okoliczności wymagające wiadomości specjalnych dotyczących określenia cech towaru, które organ I instancji wskazał jako wiążące w zakresie wyboru kryterium klasyfikacji towaru, podczas gdy w sprawie dowolnie uznano, że przedmiotowe lampy LED podlegają klasyfikacji jako maszyna i aparatura, elektryczna wykonująca indywidualne funkcje, gdzie lampy LED nie pełnią żadnych indywidualnych funkcji, co w konsekwencji mogło doprowadzić do nieprawidłowej, sprzecznej logicznie, klasyfikacji celnej importowanego towaru do pozycji 8543 70 90 99 TARIC;

d) art. 233 § 1 pkt 1 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 p.c. polegające na utrzymaniu w mocy przez organ II instancji decyzji organu I instancji pomimo naruszenia przez ww. decyzję art. 198 § 1 w zw. z art. 122 o.p. poprzez nieprzeprowadzenie przez organ I instancji oględzin, które umożliwiłyby określenie cech przedmiotowego towaru w tym ustalenie, iż przedmiotowe żarówki LED nie wykonują żadnych indywidualnych funkcji, co w konsekwencji mogło doprowadzić do nieprawidłowego zaklasyfikowani towaru do pozycji 8543 70 90 99 TARIC.

W uzasadnieniu strona skarżąca wskazała, że kwalifikacja żarówki do działu obejmującego maszyny i aparaturę wykonujące indywidualne funkcje, podczas gdy żarówki LED nie wykonują żadnych indywidualnych funkcji, prowadzi bezpośrednio do wniosku, że w sprawie doszło do wadliwej wykładni treści zastosowanego przepisu (tj. pozycji 8543 70 90 99 TARIC).

Organ I instancji pominął zupełnie kluczową kwestię - tj. zbadanie czy towar pełni w rzeczywistości indywidualną funkcję, natomiast organ II instancji poprzestał wyłącznie na stwierdzeniu, że żarówki pełnią funkcję oświetleniową, jednakże nie wyjaśnił na jakiej podstawie funkcja oświetleniowa została uznana za indywidualną.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Administracji Skarbowej wniósł o jej oddalenie podtrzymując stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje:

W myśl art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (t.j.: Dz. U. z 2019 r., poz. 2167) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności publicznej pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.: Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 – ze zm. – dalej jako: "p.p.s.a."), sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Istotą sporu była prawidłowa klasyfikacja taryfowa przedmiotowego towaru - żarówek LED.

Przepis art. 172 ust. 2 UKC stanowi, że data przyjęcia zgłoszenia celnego przez organy celne jest datą, która będzie wykorzystywana do celów stosowania przepisów regulujących procedurę celną, do której towary są zgłaszane oraz do celów wszelkich innych formalności przywozowych lub wywozowych. Oznacza to, że data zgłoszenia celnego rozstrzyga, jakie przypisy należy stosować przy dokonywaniu klasyfikacji taryfowej importowanego towaru.

W niniejszej sprawie zgłoszenie celne uzupełniające przyjęto w dniu 16 czerwca 2016 r. W tej sytuacji przy klasyfikacji przedmiotowego towaru zastosowanie miało rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2015/1754 z dnia 6 października 2015 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. UE. L. 2015.285.1 z dnia 30 października 2015 r.; dalej jako "rozporządzenie wykonawcze nr 2015/1754"). Rozporządzenie wykonawcze nr 2015/1754, zgodnie z jego art. 2, weszło w życie z dniem 1 stycznia 2016 r. i obowiązywało w czasie dokonania przedmiotowego zgłoszenia celnego.

Zgodnie z regułą 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS), zawartych w części pierwszej, sekcji pierwszej rozporządzenia wykonawczego nr 2015/1754, przy klasyfikacji towarów w Nomenklaturze scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z regułami ORINS. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

W czasie obowiązywania rozporządzenia wykonawczego nr 2015/1754 żarówki z diod elektroluminescencyjnych (LED) nie były wprost wymienione w taryfie celnej i objęte odrębną pozycją. Sytuacja taka - że konkretny towar nie jest wprost wymieniony w taryfie celnej - nie jest sytuacją wyjątkową. Wynika to z ilości i różnorodności importowanych towarów, których drobiazgowe wymienienie i określenie w taryfie celnej nie jest w istocie możliwe.

Skarżąca spółka zaklasyfikowała przedmiotowy towar do kodu Taric 9405 40 99 90 (lampy i oprawy oświetleniowe, włącznie z reflektorami poszukiwawczymi i punktowymi, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; podświetlane znaki, podświetlane tablice i tabliczki, i tym podobne, ze źródłem światła zamontowanym na stałe, oraz ich części, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; pozostałe lampy elektryczne i oprawy oświetleniowe; pozostałe; z pozostałych materiałów; pozostałe).

Z kolei organy celne zaklasyfikowały przedmiotowy towar do kodu 8543 70 90 99 (maszyny i aparatura, elektryczne, wykonujące indywidualne funkcje, niewymienione ani niewłączone gdzie indziej w niniejszym dziale; - pozostałe maszyny i aparatura , - - pozostałe , - - - pozostałe).

W niniejszej sprawie przedmiotem importu - co organy ustaliły na podstawie faktury i specyfikacji technicznej towaru - były m.in. żarówki LED 5-8W, składające się z diod LED i obudowy, posiadające gwint Edisona, pozwalający je zastosować w oprawie oświetleniowej/lampie.

Zgodnie z brzmieniem Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 9405, do której przedmiotowy towar zaklasyfikowała skarżąca - lampy i oprawy oświetleniowe z niniejszej grupy mogą być zbudowane z dowolnego materiału (wyłączając te materiały, które opisano w uwadze 1. do działu 71) i z zastosowaniem jakiegokolwiek źródła światła (świece, olej, benzyna, parafina (lub nafta oczyszczona), gaz, acetylen, elektryczność itp.).

Pozycja ta obejmuje lampy i oprawy oświetleniowe, w których zastosowanie ma jakiekolwiek źródło światła. Należy zgodzić się z organem odwoławczym, że w rozumieniu pozycji 9405 chodzi o wyrób gotowy, a obecność źródła światła nie ma znaczenia dla klasyfikacji taryfowej. Lampy i oprawy oświetleniowe pozostają wyrobem gotowym niezależnie od tego, czy mają żarówkę czy nie.

Tymczasem przedmiotowy towar – żarówki LED są przeznaczone do zamontowania w lampach i oprawach oświetleniowych, objętych pozycją 9405; nie stanowią natomiast lamp i opraw oświetleniowych w rozumieniu tej pozycji. Istotne jest, że przedmiotowy towar – żarówka LED - jest źródłem światła opartym na diodach elektroluminescencyjnych. Skoro tak, nie może być towarem gotowym - lampą lub oprawą oświetleniową, objętą pozycją 9405.

Nie można podzielić zarzutów skargi, że organy wadliwie przeprowadziły postępowanie dowodowe, pomijając oględziny towaru, zeznania świadków i dowód z opinii biegłego, a poprzestając jedynie na posłużeniu się definicją żarówki LED z portalu Wikipedia. Wygląd i rodzaj towarów nie budził wątpliwości w świetle dokumentów, którymi organy dysponowały, a posłużenie się definicją z portalu Wikipedia miało, zdaniem Sądu, jedynie charakter wspomagający wywód organu odwoławczego. Zauważyć należy, że żarówki (lampy) LED nie są towarem nowym czy też nieznanym na rynku i wiadomo dość powszechnie, czym ten produkt jest i do czego służy. W tej sytuacji prowadzenie postępowania dowodowego na jaki wskazywała skarżąca w tym zakresie, w szczególności przeprowadzenie dowodu z opinii biegłego, było zbędne. Żarówki LED – podobnie jak zwykłe żarówki – są źródłem światła. Nie było więc potrzeby przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego, bowiem dowód taki może być przeprowadzony, gdy w sprawie wymagane są wiadomości specjalne (art. 197 § 1 o.p.).

Pozycja 8543, do której zaklasyfikowały przedmiotowy towar organy obu instancji, zgodnie z notami wyjaśniającymi do niej (dostępnymi na stronach internetowych ISZTAR, aktualnych na dzień dokonania zgłoszenia celnego) , obejmuje "wszystkie urządzenia i aparaty elektryczne, nieuwzględnione w żadnej innej pozycji niniejszego działu, ani nieobjęte bardziej specyficznie pozycją żadnego innego działu nomenklatury, ani niewyłączone uwagą prawną do sekcji XVI lub do niniejszego działu. Głównymi towarami elektrycznymi, objętymi bardziej specyficznie innymi działami, są maszyny elektryczne objęte działem 84. oraz pewne przyrządy i aparaty objęte działem 90. Elektryczne urządzenia i aparaty objęte niniejszą pozycją muszą posiadać indywidualne funkcje. (...) Pozycja 8543 obejmuje, między innymi: "(16) urządzenia elektroluminescencyjne, zazwyczaj w paskach, płytkach lub panelach i na bazie substancji elektroluminescencyjnych (np. siarczku cynku), umieszczone pomiędzy dwiema warstwami materiału przewodzącego".

Treść przywołanych Not do pozycji 8543, aktualnych na dzień dokonania zgłoszenia celnego potwierdza, że urządzenia elektroluminescencyjne (a takimi są przedmiotowe towary), powinny być klasyfikowane do tej właśnie pozycji.

Skarżąca spółka kwestionowała taką klasyfikację towaru objętego przedmiotowym zgłoszeniem celnym zarzucając, że klasyfikacja do tej pozycji możliwa jest jedynie wówczas, gdy towar posiada indywidualne funkcje, a przedmiotowy towar indywidualnych funkcji nie posiada. Powoływała się przy tym na orzeczenia wojewódzkich sądów administracyjnych (sygn. akt III SA/Łd 682/12; III SA/Kr 483/14; III SA/Kr 483/14; III SA/Wr 522/13) wskazując, że za urządzenia wykonujące indywidualne funkcje uznano impulsową lampę terapeutyczną, urządzenia dermatologiczne, w tym do redukcji tkanki tłuszczowej, odbiornik sygnałów podczerwieni . Skarżąca wskazała, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 4 marca 2015 r. (sygn. akt C- 547/13) wyjaśniono pojęcie "pełnienia indywidualnej funkcji", zarzucając, że w niniejszej sprawie organy zupełnie odmiennie odkodowały znaczenie tej normy.

Zauważyć w tej sytuacji należy, że przywołane przez skarżącą spółkę orzeczenia - tak wojewódzkich sądów administracyjnych, jak i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej - dotyczyły wyrobów medycznych (poza wyrokiem o sygn. akt III SA/Wr 522/13, dotyczącym odbiornika sygnału podczerwieni).

Rozważania w wyroku TSUE odnoszą się do klasyfikacji urządzeń przeznaczonych do leczenia problemów naczyniowych i dermatologicznych i na tle problemów dokonania klasyfikacji takich właśnie towarów TSUE stwierdził, że należy wziąć pod uwagę wszystkie istotne aspekty sprawy w zakresie dotyczącym obiektywnych cech i właściwości owego produktu.

Tymczasem w niniejszej sprawie przedmiotowy towar nie jest towarem medycznym, a jego rodzaj i cechy wątpliwe nie są. Kwestią sporną pozostaje natomiast, czy towar ten posiada indywidualne funkcje, bo tylko wówczas klasyfikacja do pozycji 8543 jest prawidłowa.

Skarżąca spółka, jak wnioskować można z zarzutów skargi, stoi na stanowisku, że indywidualną funkcją może być jedynie funkcja bardzo specyficzna czy też nietypowa. Tymczasem indywidualna funkcja nie musi być funkcją wyjątkową. Funkcja ta ma być funkcją indywidualną w rozumieniu "funkcja charakterystyczna", nie zaś "unikatowa". Przedmiotowy towar indywidualną funkcję posiada i jest nią funkcja oświetleniowa.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 8 grudnia 2016 r. (sygn. akt C-600/15), dotyczącym problemu klasyfikacji lamp z diod świecących (elektroluminescencyjnych) orzekł, że "lampy LED mają funkcję oświetleniową. Funkcję tę zapewniają diody oświetleniowe (elektroluminescencyjne) (...). Rzeczone lampy niekoniecznie muszą zostać umieszczone w oprawie, aby mogły pełnić funkcję oświetleniową, albowiem do ich funkcjonowania wystarcza prąd elektryczny. Tym samym lampy LED mają funkcję indywidualną" (pkt 58 wyroku).

W przywołanym wyroku TSUE wyraźnie stwierdził, że funkcja oświetleniowa jest funkcją indywidualną. Tak więc zarzutów skargi w omawianym zakresie podzielić nie można. Nie było też podstaw do prowadzenia postępowania dowodowego w postaci przesłuchania strony skarżącej czy oględzin w celu ustalenia, czy przedmiotowy towar indywidualne funkcje posiada.

Odnosząc się do zarzutów skargi dotyczących naruszenia przepisów postępowania stwierdzić należy, że zgodnie z art. 73 ust. 1 p.c. do postępowania w sprawach celnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 12, art. 138a § 4, art. 141-143, art. 168, art. 170 oraz działu IV rozdziałów 2, 5, 6, 9, 10, 11 - z wyłączeniem art. 200, oraz rozdziałów 21-23 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, a do odwołań stosuje się odpowiednio także przepisy art. 140 § 1, art. 162 § 1-3, art. 163 § 2, art. 169 § 1 i 1a, art. 210 § 1 pkt 1-6 i 8 oraz § 2, art. 220, art. 221, art. 222, art. 223, art. 226-229, art. 232, art. 233 § 1 i 2, art. 234 oraz art. 234a tej ustawy.

Zatem w postępowaniu w sprawach celnych nie mają zastosowania przepisy dotyczące ogólnych zasad postępowania, zawarte w rozdziale 1 działu IV Ordynacji podatkowej, czyli także przywołane przez skarżącą spółkę przepisy art. 121 i art. 222 o.p. W preambule do Unijnego Kodeksu Celnego zawarto odniesienia do takich zasad ogólnych, jak zasada legalizmu, zapewnienia czynnego udziału strony w postępowaniu, zaufania do organów celnych. Zdaniem Sądu organy do tych zasad się zastosowały. Kierując się m.in. treścią art. 180 § 1 o.p. organy podjęły niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy. Zgromadziły materiał dowodowy wystarczający do podjęcia końcowego rozstrzygnięcia, realizując tym samym zasadę kompletności materiału dowodowego określoną w art. 187 § 1 o.p. W uzasadnieniach decyzji w sposób właściwy przedstawiły przesłanki, którymi kierowały się dokonując klasyfikacji taryfowej przedmiotowych towarów. Mając na uwadze, że zgromadzony materiał dowodowy był wystarczający do dokonania klasyfikacji taryfowej przedmiotowego towaru organ I instancji prawidłowo uznał, że nie ma konieczności przeprowadzania dodatkowych dowodów, takich jak choćby powołanie biegłego, czy przesłuchanie strony skarżącej. Stanowisko takie prawidłowo zaakceptował organ odwoławczy.

Podniesione na rozprawie przez skarżącą zarzuty związane z decyzją Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC) na sesji nr 52 oraz z Kompedium opinii klasyfikacyjnej nie mogły odnieść oczekiwanego przez skarżącą skutku. Niezależnie od powołania się przez organy na wskazane decyzje i Kompedium, organy przeprowadziły prawidłowe rozumowanie i właściwie umotywowały swe stanowisko, dokonując prawidłowej klasyfikacji przedmiotowego towaru.

Tym samym nie zasługują na uznanie zarzuty naruszenia przepisów art. 180 § 1, art. 188 , art. 197 § 1, art. 198 § 1 o.p., a także art. 233 § 1 tej ustawy.

W tej sytuacji, w ocenie Sądu, dokonana przez organy klasyfikacja przedmiotowego towaru jest prawidłowa. Skutkowało to także prawidłowym określeniem stawki celnej erga omnes w wysokości 3,7% i orzeczeniem o zaksięgowaniu kwoty należności celnych w wysokości 2.544 zł.

Mając powyższe na uwadze Sąd, nie podzielając zarzutów skargi tak co do naruszenia przez organy przepisów postępowania, jak i naruszenia prawa materialnego, ani nie dopatrując się innych naruszeń prawa, które zgodnie z art. 145 § 1 p.p.s.a. powinny skutkować uwzględnieniem skargi, na podstawie art. 151 p.p.s.a., skargę oddalił.