Wyrok NSA oz. w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 799/98
NSA oz. w Poznaniu
Data orzeczenia: 1998-09-24 00:00:00+02:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 611  Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t
Hasła tematyczne: Podatek rolny
Podatek leśny
Jednostki badawczo-rozwojowe
Powołane przepisy: article: art. 18 ust. 1
journal: Dz.U. 1991 nr 44 poz. 194
law: Obwieszczenie Przewodniczącego Komitetu Badań Naukowych z dnia 10 maja 1991 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo-rozwojowych.
Teza: Jednostki badawczo-rozwojowe są zwolnione z podatków /art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo-rozwojowych - Dz.U. 1991 nr 44 poz. 194 ze zm./. Jednak działalność tych jednostek, prowadzona w celach zarobkowych i na własny rachunek, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, m.in. podatkiem rolnym i leśnym.

TEZY

Jednostki badawczo-rozwojowe są zwolnione z podatków /art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo-rozwojowych - Dz.U. 1991 nr 44 poz. 194 ze zm./. Jednak działalność tych jednostek, prowadzona w celach zarobkowych i na własny rachunek, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, m.in. podatkiem rolnym i leśnym.


SENTENCJA

uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji w przedmiocie zaniechania poboru podatku rolnego i leśnego.


UZASADNIENIE

Instytut Zootechniki - Zootechniczny Zakład Doświadczalny w P. w deklaracji w sprawie podatku rolnego z 15 stycznia 1997 r. deklarował wymiar podatku rolnego w kwocie 152.084 zł za 1997 r.

Administrator Zakładu 12 maja 1997 r. zwrócił się do wójta gminy K. z wnioskiem o zaniechanie poboru podatku rolnego i leśnego. Po decyzji odmownej wójta gminy K. z 3 września 1997 r. zaskarżył ją do Samorządowego Kolegium Odwoławczego.

Postanowieniem z 16 października 1997 r. Kolegium uchyliło zaskarżoną decyzję i nakazało zwrot nienależnie uiszczonego podatku rolnego. Zdaniem Kolegium Odwoławczego, powodem decyzji tej treści było zwolnienie ustawowe przewidziane w art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo-rozwojowych /Dz.U. 1991 nr 44 poz. 194/. Wprawdzie zwolnienie powyższe na podstawie art. 18 ust. 2 w zw. z art. 2 ust. 3 ustawy nie dotyczy m.in. "innej działalności gospodarczej bądź usługowej", jednak zdaniem organu odwoławczego, podatek rolny jak i leśny nie są podatkami od efektów działalności gospodarczej, lecz podatkami od własności lub posiadania określonych składników majątkowych.

Na posiadanych gruntach Zakład Doświadczalny prowadzi produkcję roślinną dla zaspokojenia potrzeb własnych Zakładu - na paszę dla zwierząt /w tym na sprzedaż w celu zakupu komponentów do pasz/. Oprócz tego Zakład prowadzi działalność gospodarczą - przetwórstwo mleka, młyny, rzeźnia. Od tej działalności deklaruje podatek dochodowy. Działalność ta jest wyodrębniona w ewidencji.

Decyzję tę zaskarżył do Naczelnego Sądu Administracyjnego prokurator rejonowy w G. Domagając się jej uchylenia podniósł, że Samorządowe Kolegium Odwoławcze dopuściło się naruszenia prawa materialnego, czyli art. 2 ust. 3 w związku z art. 18 ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych, pomijając wyłączenie zawarte w tych przepisach.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga jest uzasadniona.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych, są one zwolnione z podatków. Od tej zasady są przewidziane wyjątki, których jednak nie można interpretować rozszerzająco. Do takich wyjątków należy sytuacja, gdy jednostka badawczo-rozwojowa prowadzi obok działalności naukowej, doświadczalnej, również inną działalność gospodarczą - /zgodnie z art. 2 ust. 3/ produkcję aparatury i urządzeń, inną działalność gospodarczą bądź usługową na potrzeby kraju i eksportu w zakresie objętym przedmiotem ich działania, działalność prowadzoną w celach zarobkowych i na własny rachunek, przez wyodrębnioną organizacyjnie jednostkę.

Z art. 18 ust. 2 ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych w związku z przepisem art. 2 ust. 3 tej ustawy wynika, że pewna część działalności wykonywanej przez jednostki badawczo-rozwojowe podlega opodatkowaniu. Aby zatem udzielić odpowiedzi na pytanie, czy w danej sytuacji jednostka jest zwolniona od podatku, należy zbadać czy działalność lub jej część jest działalnością, o której mowa w art. 2 ust. 3 ustawy.

W niniejszej sprawie należało ustalić, czy całość gruntów Zootechnicznego Zakładu Doświadczalnego w P. służy do działalności badawczo-rozwojowej, czy też służą owe grunty działalności innej niż wyżej wymieniona.

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego /por. wyroki NSA: I SA/Po 1367/96, 1619/96, Sądu Najwyższego III ARN 32/96 z dnia 4 września 1996 r. OSNAPU 1997 nr 6 poz. 85/, w sytuacji gdy część lub całość działalności prowadzona jest w celach zarobkowych i na własny rachunek, powinna ona podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych, w tym przypadku podatkiem rolnym i leśnym.

W sprawie brak jest takich ustaleń. Wójt gminy K., a następnie Samorządowe Kolegium Odwoławcze w P. powinni dokonać ustaleń - nie budzących wątpliwości - że działalność Zakładu ma charakter stricte gospodarczy i że nie prowadzi on żadnej działalności o charakterze badawczo-rozwojowym. W takim przypadku nie wystąpi zwolnienie od podatku.

Jeżeli natomiast działalność ta w całości lub w części służy celom badawczo-rozwojowym /co podnosi administrator Zakładu/ będzie miał zastosowanie art. 18 ust. 1 ustawy.

Z powyższych względów Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję wójta gminy.