Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt V SA/Wa 816/04
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Data orzeczenia: 2005-01-13 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celny
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Stwierdzono nieważność zaskarżonej decyzji w części

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA - Barbara Wasilewska (spr.), Sędzia NSA - Ewa Jóźków, Sędzia WSA - Małgorzata Rysz, Protokolant - Anna Michałowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 stycznia 2005 r. sprawy ze skargi P.T.H. "L." M. M. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] lutego 2004 r. Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe w zakresie klasyfikacji taryfowej 1. stwierdza nieważność zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Urzędu Celnego [...] w W. z dnia [...].09.2003 r. nr [...] w części dotyczącej odsetek wyrównawczych od podatku VAT, 2. oddala skargę w części dotyczącej odsetek wyrównawczych od należności celnych, 3. umarza postępowanie w pozostałej części, 4. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w W. na rzecz M. M. PTH "L." w W. kwotę 30 (trzydzieści) złotych tytułem zwrotu części kosztów postępowania, 5. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu w części, w której została stwierdzona jej nieważność do czasu uprawomocnienia się wyroku.


UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Celnej w W., powołując się na art. 233 § 1 pkt 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.), art. 85 § 1 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny (Dz.U. Nr 75 z 2001 r., poz. 802 ze zm.), § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 grudnia 1999r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej (Dz.U. nr 107, poz. 1217), art. 20 ustawy z dnia 27 czerwca 2003r. o utworzeniu Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zadania i kompetencje organów oraz organizacją jednostek organizacyjnych podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych (Dz.U. Nr 137, DOZ. 1302), § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 1999r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego w imporcie (Dz.U. Nr 111, poz. 1290) uchylił decyzję Naczelnika Urzędu Celnego [...] w W. z dnia [...] września 2003 r. nr [...] w części dotyczącej albumów o symbolach M [...], M1 [...], M1 [...], M1 [...] zgłoszonych w pozycjach od 1 do 4 dokumentu SAD [...] i umorzył postępowanie w tym zakresie, w pozostałej części utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję, w następującym stanie faktycznym.

Jednolitym dokumentem administracyjnym SAD nr [...] z dnia [...] października 2000 r. objęto procedurą dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym towar określony jako albumy na fotografie o symbolach: M [...] - poz.1, M1 [...] - poz.2, M1 [...] - poz.3, M1 [...] - poz.4, M [...] - poz.5, P2 [...] - poz.6, P2 [...]- poz.7, P2 [...] - poz.8 zgłaszany przez stronę wg kodu PCN 4820 50 00 0 ze stawką celną - 9%.

W wyniku kontroli dokumentacji finansowo-księgowej, przeprowadzonej w dniach [...].02.2002 r. do [...].05.2002 r.2002 r.2002 r.u kontroli dokumentacji finansowo-księgowej, przeprowadzonej w dniach 15. przez Generalny inspektorat Celny w siedzibie firmy P.T.H. "L." M. M., ustalono, że importowane albumy fotograficzne o symbolach: M [...] - poz.5, P2 [...] - poz.6, P2 [...] - poz.7, P2 [...] - poz.8, których wkład został wykonany z tworzywa sztucznego (karty z tworzywa sztucznego, osłonki z folii z tworzywa sztucznego) były zgłaszane do odprawy celnej z zastosowaniem nieprawidłowego kodu PCN.

Naczelnik Urzędu Celnego [...] w W. postanowieniami nr [...] z dnia [...].06.2003r. wszczął z urzędu postępowanie celne w zakresie zastosowanej klasyfikacji taryfowej, stawki celnej oraz wymiaru cła od albumów zgłoszonych w poz. od 5 do 8 ww. SAD, zaś nr [...] z dnia [...].09.2003r. wszczął z urzędu postępowanie w zakresie należności podatkowych w stosunku do towarów objętych SAD nr jw.

Decyzją z dnia [...] września 2003 r. Naczelnik Urzędu Celnego [...] w W. wydał decyzję o nr [...] w której:

- zataryfikował albumy o symbolach : M [...], M1 [...], M1 [...], M1 [...] (których wkład został wykonany z papieru i tworzywa sztucznego - karty z papieru, osłonki z folii z tworzywa sztucznego) do kodu PCN 4820 50 00 0 ze stawką celną konwencyjną w wysokości 9% sumując ich wartość celną oraz kwotę cła dla towarów z poz. 1-4 zgłoszenia SAD. Wymiar należności podatkowych nie uległ również zmianie (określono łączną kwotą należności podatkowych, jako sumę tych należności dla poz. 1-4),

- uznał ww. zgłoszenie celne za nieprawidłowe w zakresie klasyfikacji taryfowej, zastosowanej stawki celnej oraz wymiaru cła albumów na fotografie o symbolach: M [...] (M odpowiada symbolowi MMA, vide katalog reklamowy firmy "L.") - poz.5, P2 [...] - poz.6, P2 [...] - poz.7, P2 [...] - poz.8, klasyfikując je do kodu PCN 3926 90 91 O ze stawką celną konwencyjną w wysokości 16,4%. Zmianie uległa również w tym zakresie kwota należnego podatku.

Po rozpatrzeniu odwołania Dyrektor Izby Celnej w W. stwierdził, że mając na uwadze postanowienia art. 165 §1 i 2, iż wszczęcie postępowania z urzędu następuje w formie postanowienia, przedmiotową decyzją należało uchylić w części dotyczącej albumów zgłoszonych w pozycji od 1 do 4 SAD, ponieważ organ l instancji postanowieniem z dnia [...].06.2003r. nr jw. wszczął postępowanie wyjaśniające tylko w stosunku do albumów zgłoszonych w pozycji od 5 do 8 ww. SAD. A zatem brak było podstaw do orzekania w zaskarżonej decyzji w sprawie albumów zgłoszonych w pozycji od 1 do 4 niniejszego SAD. W zakresie wymiaru należności podatkowych nastąpiło wprawdzie skuteczne wszczęcie postępowania w zakresie towarów z poz. 1-4 ww. SAD, jednakże ich wymiar nie uległ zmianie (w decyzji zsumowano wymiar podatku obliczonego dla poszczególnych pozycji 1-4). W związku z tym uchylono zaskarżoną decyzję i umorzono postępowanie w zakresie wymiaru należności podatkowych od towarów zgłoszonych w poz. 1-4 niniejszego SAD.

W pozostałej części organ odwoławczy utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu decyzji Dyrektor Izby Celnej ustalił, iż przedmiotem importu były albumy fotograficzne o symbolach: M [...] (M odpowiada symbolowi MMA) - poz.5, P2 [...] - poz.6, P2 [...] - poz.7, P2 [...] - poz.8, których wkład został wykonany z arkuszy z tworzywa sztucznego, natomiast okładki introligatorskie z papieru i tektury, które zostały nieprawidłowo zaklasyfikowane do kodu PCN 4820 50 00 0. Stan towaru został ustalony na podstawie:

faktur

wyjaśnień uzyskanych od importera

protokołu pokontrolnego z [...] maja 2002 r. z kontroli przeprowadzonej przez Inspekcję celną,

katalogu reklamowego firmy "L.",

zestawienia rodzajów albumów fotograficznych importowanych przez P.T.H. L.,

informacji od producenta dotyczących metod produkcji wkładów do albumów fotograficznych,

wyjaśnień uzyskanych od strony odnośnie importowanych albumów - pismo z dnia [...].06.2002r.,

próbek importowanych towarów.

Kwestią sporną jest klasyfikacja taryfowa albumów. Skarżący zgłosił przedmiotowe albumy do odprawy celnej deklarując kod PCN 4820 50 00 0, natomiast organy celne uznały, iż prawidłowym kodem do zaklasyfikowania importowanych towarów jest kod PCN 3926 90 91 0.

Pozycja 4820 taryfy celnej, wskazana przez skarżącego w zgłoszeniu celnym, obejmuje "rejestry, księgi rachunkowe, notesy, zeszyty, księgi zamówień, kwitariusze, bloki listowe, terminarze, pamiętnik i podobne wyroby, bloki brudnopisowe, bibuły, skoroszyty (z kartkami do wyjmowania lub inne), teczki, okładki do akt, formularze urzędowe, przekładane komplety z kalką do pisania i inne materiały piśmienne z papieru i tektury; albumy na próbki lub do kolekcji i okładki książek, z papieru lub tektury". W ocenie organów celnych, wyrażonej w zaskarżonych decyzjach, brzmienie pozycji 4820 taryfy celnej jednoznacznie określa rodzaj surowca, z jakiego wykonane są m.in. albumy na próbki lub do kolekcji objęte tą pozycją. Są to towary z papieru lub tektury. Dlatego też organy celne uznały, że sporne albumy należy klasyfikować do pozycji 3926 taryfy celnej właściwej dla "pozostałych artykułów z tworzyw sztucznych oraz artykułów z innych materiałów (kod PCN 3926 90 91 0).

Zgodnie z opinią klasyfikacyjną zawartą w wyjaśnieniach do Taryfy celnej (Tom V, część IV, str. 2312), do kodu PCN 4820 50 00 0 klasyfikowane są "albumy na próbki lub kolekcje np. znaczków pocztowych, fotografii (wykonane z papieru lub kartonu)". Zgodnie z komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu, (Wyjaśnienia do Taryfy celnej, t. II str. 986), artykuły objęte pozycją 4820 mogą być oprawione w materiały inne niż papier, np. skóry wyprawione, tworzywa sztuczne lub materiały włókiennicze, mogą również posiadać wzmocnienia lub wyposażenie z metalu, tworzyw sztucznych itd. Luźne arkusze do albumów wykluczone są z pozycji 4820 i objęte są innymi pozycjami, zgodnie z ich właściwościami. To wszystko, w ocenie organów celnych, nie pozwala na zaklasyfikowanie do kodu PCN 4820 50 00 0 albumów, których wkład został wykonany z arkusza z tworzywa sztucznego. Na poparcie swojego stanowiska organy celne przytoczyły opinię klasyfikacyjną WCO zawartą w Wyjaśnieniach do Taryfy celnej (tom V, dział 39, str. 2275, zgodnie, z którą do podpozycji 3926 90 klasyfikuje się "arkusze folii z tworzywa sztucznego (PCV) do albumów fotograficznych (np. o wymiarach 21,7 x 13,5 cm.) z dwiema kieszeniami z tworzywa sztucznego po jednej stronie, (np. o wymiarach ok. 15 x 10), służącymi do przechowywania fotografii, używane do produkcji albumów fotograficznych".

Organ celny w następstwie stwierdzonych nieprawidłowości w zgłoszeniu celnym pobrał odsetki wyrównawcze zgodnie z przepisem art. 222 § 4 ustawy Kodeks celny, nie dopatrując się w rozpatrywanej sprawie by zaistniała okoliczność wymieniona w § 5 ust. 3 oraz § 6 powołanego Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29.08.2003 r..

Jednocześnie wobec zakwestionowania klasyfikacji taryfowej albumów fotograficznych i wiążącą się z tym zmianą stawki celnej przyporządkowanej do danego kodu PCN, nastąpiła zmiana wysokości podatku VAT, od towarów i usług, co spowodowało, że Naczelnik Urzędu Celnego [...] w W. w swojej decyzji dotyczącej należności celnych określił podatek VAT w prawidłowej wysokości odnośnie towarów objętych póz. 5-8 przedmiotowego zgłoszenia celnego, a następnie określił wysokość odsetek wyrównawczych od podatku VAT.

W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego skarżący wniósł o uchylenie decyzji organów obydwóch instancji oraz zasądzenie od organów celnych kosztów postępowania sądowego. Decyzjom organów celnych zarzucił naruszenie przepisów:

1. art. 120, 121 122, 180, 191, 192 Ordynacji podatkowej wobec nie ustosunkowania się do dowodów dostarczonych przez stronę i wyjaśnienia podnoszonych zarzutów,

2. art. 65 § 4 oraz art. 13 § 1, § 7 w związku z art. 85 § 1 ustawy Kodeks celny oraz rozporządzenia Rady Ministrów z 15 grudnia 1997 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej, poprzez naruszenie zasad określania cła od importowanych towarów,

3. art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.)wobec nie dopełnienia przez organ celny obowiązków wynikających z tego przepisu; zgodnie z powołanymi przepisami organ celny zobowiązany jest do obliczenia kwot podatków w prawidłowej wysokości w momencie przyjmowania zgłoszenia celnego,

4. art. 222 § 4 i 5 Kodeksu celnego oraz § 5 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 sierpnia 2003 r. w sprawie odsetek wyrównawczych (Dz.U. Nr 155, póz. 1515) przez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie.

Na rozprawie w dniu 13 stycznia 2005 r. skarżący cofnął skargę w części dotyczącej klasyfikacji taryfowej oraz odsetek wyrównawczych od podatku VAT, popierając skargę jedynie w części dotyczącej odsetek wyrównawczych od należności celnych.

Skarżący podniósł ponadto, że ustalenie stanu faktycznego towaru powinno nastąpić na podstawie próbek towaru, a nie katalogów reklamowych oraz informacji uzyskanych od producenta i importera.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w W. wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko oraz argumentację zawarte w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie sprawuje kontrolę działalności administracji publicznej między innymi przez orzekanie w sprawach ze skarg na decyzje administracyjne (art. 3 § l i § 2 pkt 1 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Dz.U. Nr 153, poz. 1270).

Zakres kognicji sądów administracyjnych ogranicza się do badania zaskarżonej decyzji pod względem jej zgodności z prawem, to znaczy ustalenia, czy organ orzekający w sprawie prawidłowo zinterpretował i zastosował przepisy prawa, w oparciu o należycie ustalony stan faktyczny.

Na wstępie stwierdzić należy, że skarżący cofnął skargę w części dotyczącej klasyfikacji taryfowej zastosowanej przez organy celne w stosunku do objętych zgłoszeniem albumów fotograficznych. Mając na uwadze powyższe na podstawie art. 161 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), Sąd umorzył postępowanie w tym zakresie.

Badając sprawę w pozostałej części, Sąd nie podzielił zarzutów skargi dotyczących naruszenia przepisów prawa przez organ administracji w zakresie wymiaru odsetek wyrównawczych od obliczonych przez organ celny należności celnych. Zgodnie z § 4. art.222 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny (Dz. U. z 2001 r. Nr 75 poz.802, ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w dacie wydania decyzji, w wypadku przesunięcia daty powstania długu celnego lub zarejestrowania kwoty wynikającej z tego długu, organ celny pobiera odsetki wyrównawcze, liczone przy zastosowaniu stawki określonej w przepisach dotyczących pobierania odsetek za zwłokę od należności podatkowych. Przepis art. 277 stosuje się odpowiednio.

W oparciu o treść art. 222 § 5. cyt. Wyżej Kodeksu celnego, Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:

1) sposób naliczania odsetek wyrównawczych, biorąc pod uwagę okoliczności przesunięcia daty powstania długu celnego lub zarejestrowania kwoty wynikającej z tego długu,

2) wypadki, w których mimo przesunięcia daty powstania długu celnego lub zarejestrowania kwoty wynikającej z tego długu nie pobiera się odsetek wyrównawczych ze względu na rodzaj towaru w stosunku do którego powstał dług celny, sposób powstania tego długu lub zabezpieczenia kwoty z niego wynikającej oraz minimalną wysokość odsetek wyrównawczych, podlegających poborowi.

Zatem w dacie orzekania w niniejszej sprawie organ celny zobligowany był ustawowo do poboru odsetek wyrównawczych od należności celnych, bez względu na uzyskanie bądź nie- korzyści finansowych prze zgłaszającego.

Do rozstrzygnięci pozostała w sprawie kwestia odsetek wyrównawczych od obliczonego przez organ celny podatku VAT, mimo, iż w tym zakresie skarżący cofnął skargę to jednak Wojewódzki Sąd Administracyjny stwierdził, że organ celny dopuścił się naruszenia przepisów powodującego nieważność decyzji w tym zakresie. Zgodnie, bowiem z § 2 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 listopada 1997 r. w sprawie określenia wypadków i warunków pobierania odsetek wyrównawczych oraz sposobu ich naliczania (Dz.U. z 1997r., Nr 143, poz.958 ze zm.) odsetki wyrównawcze są obliczane od długu celnego. Natomiast podatek VAT, w myśl postanowień Kodeksu celnego (art.3 §1 pkt 2), nie stanowi długu celnego. Zatem organ celny I instancji bezpodstawnie orzekł, a organ II instancji utrzymał decyzję w tej części, iż skarżący ma uiścić odsetki wyrównawcze od niedoboru Dodatku VAT, który w niniejszej sprawie wyniósł 206,20zł.

Wobec powyższych ustaleń Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, z mocy art. 134 § 1 i art. 135 oraz 145 § 1 pkt 2 Ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 153, poz. 1270) w związku z art. 247 § 1 pkt 1 i 3 Ordynacji podatkowej stwierdził nieważność zaskarżonej decyzji w części dotyczącej odsetek wyrównawczych od podatku VAT, na podstawie art. 151 oddalił skargę w części dotyczącej odsetek od należności celnych, na podstawie art. 161 Prawa o postępowaniu przed sadami administracyjnymi umorzył postępowanie w pozostałej części, z uwagi na cofnięcie skargi oraz w oparciu o przepis art.152 powołanego prawa stwierdził, iż decyzja w części, w której została stwierdzona jej nieważność nie może być ona wykonana do czasu uprawomocnienia się wyroku. O kosztach postępowania orzeczono na podstawie art. 200, art. 201 § 1 cytowanej wyżej ustawy.