Wyrok WSA w Białymstoku, sygn. akt I SA/Bk 1/06
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku
Data orzeczenia: 2006-02-10 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób fizycznych
Podatkowe postępowanie
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: Uchylono zaskarżoną decyzję
Powołane przepisy: article: art. 212 par.1, art. 122, art. 191
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
article: art. 23 ust. 1 pkt 1
journal: Dz.U. 2000 nr 14 poz 176
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jednolity
Teza: Organy podatkowe na każdym etapie postępowania podatkowego związane są ogólnymi zasadami postępowania podatkowego, w tym w szczególności zasadą prawdy obiektywnej, zasadą zaufania i zasadą swobodnej oceny dowodów.

TEZY

Organy podatkowe na każdym etapie postępowania podatkowego związane są ogólnymi zasadami postępowania podatkowego, w tym w szczególności zasadą prawdy obiektywnej, zasadą zaufania i zasadą swobodnej oceny dowodów.


SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA Józef Orzel, Sędziowie sędzia NSA Włodzimierz Witold Kędzierski, sędzia NSA Janusz Lewkowicz (spr.), Protokolant Beata Borkowska, po rozpoznaniu w dniu 10 lutego 2006 r. sprawy ze skargi Z. S. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] listopada 2005 r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2000 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości, 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz skarżącego Z. S. M. kwotę 295 zł (słownie: dwieście dziewięćdziesiąt pięć złotych) tytułem częściowego zwrotu kosztów postępowania sądowego.


UZASADNIENIE

Wyrokiem z dnia 26 maja 2004 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny

w Białymstoku w sprawie SA/Bk 1331/03 uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. Nr [...] z dnia [...].09.2003 r. w sprawie określenia Panu Z. S. M. zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. w kwocie [...] zł i stwierdził, iż nie może być ona wykonana w całości. W uzasadnieniu Sąd podkreślił, że w ramach dokonywanej oceny zebranego materiału dowodowego organy podatkowe związane są ogólnymi zasadami postępowania podatkowego, w tym w szczególności zasadą swobodnej oceny dowodów, zasadą prawdy obiektywnej i zasadą zaufania, a oceny dokonane w ramach postępowania nie mogą być dowolne. W ocenie Sądu, w przedmiotowej sprawie, powyższe zasady zostały naruszone przez organy podatkowe, gdyż nie podjęto wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego. Zaznaczył, że zakwestionowanie umów z publicznoprawnego punktu widzenia może nastąpić przez zastosowanie reguł wykładni czynności prawnych wskazanych w art. 65 k.c., które powinny być realizowane jednak z uwzględnieniem zasad ogólnych postępowania podatkowego. Sąd podkreślił, iż organy uznały, że trzy umowy leasingu nie miały charakteru umów odpłatnego korzystania z rzeczy, lecz miały cechy umów sprzedaży ratalnej samochodów oraz naczepy, a "celem zgodnego działania stron było obejście przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mające na celu zaliczenie rat zakupionych środków trwałych w systemie ratalnym do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy i obniżenie u leasingobiorcy kwoty zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych". Nie podjęły trudu ustalenia, jaką korzyść i czy w ogóle odniósł Skarżący poprzez takie działanie oraz czy przez takie działanie osiągnięto korzystniejszy skutek. Nie dokonały analizy pozwalającej na stwierdzenie, jaka byłaby wysokość odpisów amortyzacyjnych (mając na uwadze postanowienia § 9 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – Dz. U. nr 6, poz. 35 ze zm.), w przypadku, gdyby zawarte umowy były rzeczywiście umowami sprzedaży a nie umowami leasingu operacyjnego, a tym samym czy działanie Skarżącego nastawione było na zaliczenie w ciężar kosztów uzyskania przychodu wartości przedmiotu leasingu w okresie krótszym niż wynosiłby jego okres amortyzacji. W konkluzji Sąd stwierdził, że przy ponownym rozpoznaniu sprawy, w celu zbadania rzeczywistego zamiaru stron umowy należałoby również rozważyć możliwość przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadka tj. osób reprezentujących leasingodawców, gdyż zebrany materiał nie pozwala w sposób jednoznaczny i wystarczający na ustalenie zgodnego zamiaru stron kwestionowanych umowy.

Na podstawie przedmiotowego wyroku, decyzją z dnia [...] sierpnia 2004 r. Nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w B. uchylił w całości decyzję organu pierwszej instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten organ.

W oparciu o zebrany materiał dowodowy, uzupełniony o analizę korzyści wynikających z zawarcia umów nazwanych umowami leasingu operacyjnego w stosunku do umów sprzedaży ratalnej, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w dniu [...] listopada 2004 r. wydał decyzję Nr [...] określającą przedmiotowy podatek w wysokości [...] zł.

Decyzja ta, z uwagi na dokonanie ustaleń w oparciu o wcześniej zebrany materiał dowodowy w sytuacji, gdy w ocenie Sądu był on niewystarczający do tego typu ustaleń, jakich dokonały organy, została uchylona decyzją Dyrektora Izby Skarbowej Nr [...] z dnia [...] lutego 2005 r.

W dniu [...] kwietnia 2005 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej, po kolejnym rozpatrzeniu sprawy, wydał decyzję Nr [...]. określającą Z. S. M. podatek dochodowy od osób fizycznych za 2000 r. w kwocie [...] zł.

Od decyzji tej pełnomocnik strony wniósł również odwołanie zarzucając nieuwzględnienie zaleceń WSA w Białymstoku wynikających z wyroku o sygn. akt SA/Bk 1331/03, jak też wynikających z decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w B. Nr [...] z dnia [...].02.2005 r.

Dyrektor Izby Skarbowej uznając, iż w dalszym ciągu nie zostały wyjaśnione wątpliwości, że otrzymane w 2000 r. od firmy "H." pieniądze mogły być związane z fakturami wystawionymi w 1999 r., decyzją Nr [...] z dnia [...].06.2005 r. uchylił w/w decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej i przekazał sprawę organowi pierwszej instancji. Wskazał też na dowody mające związek z ustaleniem momentu wprowadzenia do używania ciągnika IVECO z naczepą VAN HOOLL (dowód rejestracyjny ciągnika IVECO wydany przez Urząd Rejonowy w I., daty badań technicznych, faktura VAT [...] z [...].03.1999 r. dokumentująca sprzedaż naczepy).

Po ponownym przeanalizowaniu zebranego materiału dowodowego Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej decyzją z dnia [...] sierpnia 2005 r. Nr [...] określił Z. S. M. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. w kwocie [...] zł w miejsce zaznanego w kwocie [...] zł. Organ kontroli uznał, że nie można wykluczyć, iż otrzymane od firmy "H." środki pieniężne w kwocie 248.310,00 zł mogły być w istocie związane z przychodem z tytułu działalności gospodarczej Spółki "R." uzyskanym w 1999 r. Jednocześnie przyjął, że ujęcie przez podatnika w kosztach uzyskania przychodów wydatków z tytułu umowy leasingu ciągnika siodłowego IVECO z naczepą VAN HOOLL było prawidłowe, albowiem uznał powyższe środki trwałe za używane, dla których okres amortyzacji byłby krótszy niż okres trwania umów leasingu. W przypadku samochodu ciężarowego Lublin II stwierdził natomiast, że okres amortyzacji byłby dłuższy od okresu, na jaki zawarto umowę leasingu, a raty leasingowe znacznie przewyższają kwotę odpisów amortyzacyjnych za ten okres. Korzystniejszym dla Spółki było zatem zawarcie umowy leasingu operacyjnego i zaliczenie w koszty wartości tego środka poprzez raty leasingowe, aniżeli poprzez odpisy amortyzacyjne. Uznał, że umowa ta posiada cechy umowy zakupu na raty i w konsekwencji z kosztów uzyskania przychodów wyłączył wynikające z niej wydatki, a uwzględnił naliczone od wartości samochodu odpisy amortyzacyjne. Organ kontroli podatkowej stwierdził ponadto, że podatnik zawyżył koszty uzyskania przychodu o wartość robót w toku – kwotę 111 000 zł oraz z tytułu błędnie ujętej faktury korygującej – kwotę 10 407,60 zł.

Od powyższej decyzji pełnomocnik strony złożył w dniu 29 sierpnia 2005 r. odwołanie, wnosząc o uchylenie przedmiotowej decyzji i wyliczenie właściwego zobowiązania lub uchylenie przedmiotowej decyzji i skierowanie sprawy do ponownego rozpatrzenia przez organ I instancji. Decyzji organu kontroli podatkowej zarzucił naruszenie:

- art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi,

- art. 22 i art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- art. 120, 121, 122, 125, 187, 188 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.

W uzasadnieniu odwołania pełnomocnik strony wskazał, że nie kwestionuje zawyżenia kosztów o wartość produkcji w toku na dzień 31 grudnia 2000 r. oraz błędnego zaksięgowania faktury korygującej na kwotę 10 407,60 zł. Przedmiotem sporu pozostaje jedynie kwestia leasingu samochodu Lublin II, a zatem wartość przedmiotu sporu wynosi 1035,20 zł. Podkreślił, że w sprawie kosztów z tytułu umowy leasingu samochodu ciężarowego Lublin II organ podatkowy w ogóle nie uwzględnił wytycznych sądu wynikających z wyroku sygn. akt SA/Bk 1331/03 dotyczącego zobowiązania podatkowego podatnika za 2000 r. W szczególności organ nie przeprowadził postępowania wyjaśniającego w celu zbadania, jaki był zamiar stron umowy leasingu zasłaniając się tym, że znana jest treść zawartych umów. Zarzucił też nieprzeanalizowanie przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej kryteriów zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 1993 r. w sprawie zaliczenia przedmiotu umów najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych do składników majątku stron tych umów (Dz. U. Nr 28, póz. 129).

Dyrektor Izby Skarbowej decyzją Nr [...] z dnia [...].11.2005 r. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Organ nie zgodził się ze stanowiskiem odwołującej się strony. Stwierdził, że stosownie do zaleceń Sądu zawartych w wyroku z dnia 26 maja 2004 r. sygn. akt SA/Bk 1331/03 organ kontroli skarbowej przeprowadził analizę korzyści wynikających z zawarcia umów leasingu operacyjnego w stosunku do umów zakupu na raty, która potwierdza, że w odniesieniu do umowy nr [...] z dnia [...].07.1999 r. dotyczącej samochodu ciężarowego Lublin II, znacznie korzystniejszym było zawarcie umowy nazwanej "umową leasingu operacyjnego" i zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wartości tego samochodu poprzez raty leasingowe niż poprzez odpisy amortyzacyjne. Wskazał na dłuższy okres amortyzacji (około 4 lat) niż okres, na jaki zawarto umowę leasingu (3 lata). Podkreślił, że stwierdzone w prowadzonym postępowaniu okoliczności faktyczne (okres trwania umowy, wysokość rat leasingowych, cena sprzedaży po zakończeniu umowy, wartość rynkowa samochodu) przesądzają, że przedmiotowej umowy leasingu operacyjnego, choć zawierała postanowienia spełniające kryteria rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 1993 r. w sprawie zaliczenia przedmiotu umów najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych do składników majątku stron tych umów (Dz. U. Nr 28, poz. 129) dla uznania jej za umowę leasingu operacyjnego, nie można za taką przyjąć.

W skardze skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego

w Białymstoku pełnomocnik skarżącego wniósł o uchylenie decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w B. jako naruszającej prawo i zasądzenie kosztów postępowania według norm przypisanych. Podtrzymał dotychczasowe stanowisko prezentowane w odwołaniach od wcześniejszych decyzji zarzucając, iż ostatnia decyzja organu odwoławczego została wydana z naruszeniem art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. art. 120, 121, 122, 124, 125, 180, 181, 187 i 188 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa. Podkreślił, że Dyrektor Izby Skarbowej w B. nie wziął pod uwagę wytycznych Sądu zawartych w wyroku sygn. akt SA/Bk 1331/03 dotyczącego zobowiązania podatkowego za 2000 r. Dyrektor Izby Skarbowej nie uwzględnił również niektórych poleceń Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku zawartych w wyroku I SA/Bk 60/04 dotyczącego co prawda roku 1999 ale mającego wpływ na lata następne, ponieważ leasing samochodu ciężarowego Lublin II rozpoczął się w 1999 roku. W ten sposób, zdaniem pełnomocnika skarżącego rażąco naruszono przepisy art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153. póz. 1270 ze zm.). Jednocześnie wskazał, że organ odwoławczy nie przeanalizował kryteriów zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 1993 r. w sprawie zaliczania przedmiotu umów najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych do składników majątku stron tych umów (Dz. U. Nr 28. póz. 129) w odniesieniu do zawartej umowy leasingu, co doprowadziło do błędnego przyjęcia, że umowa ta nie była umową leasingu lecz umową sprzedaży na raty. Zaznaczył, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku wyrokami sygn. akt I SA/Bk 227/050 i I SA/Bk 263/05 uchylił decyzje podatkowe dotyczące zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych Z. S. M. za lata 1999 i 2001.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w B. wniósł o jej uwzględnienie w części dotyczącej leasingu operacyjnego samochodu ciężarowego Lublin II. Organ stwierdził, że mając na uwadze wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku w sprawie I SA/Bk 263/05 uznaje wydatki z tytułu rat leasingowych wynikających z umowy leasingu samochodu ciężarowego Lublin II za koszty uzyskania przychodów. Wskazał również na nieprawidłowo określoną przez pełnomocnika skarżącego wartość przedmiotu sporu, która ogranicza się jedynie do kwoty 1035,20 zł - spornej kwoty wynikającej z umowy leasingu samochodu Lublin II.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku zważył, co następuje:

Skarga zasługuje na uwzględnienie. Zgodzić się należy z pełnomocnikiem skarżącego, czemu nie oponował w odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w B., że organ odwoławczy błędnie ocenił umowę leasingu operacyjnego samochodu Lublin II przyjmując, iż w rzeczywistości była to umowa sprzedaży na raty. Powyższy błąd wynikał z niewłaściwego przeprowadzenia postępowania podatkowego, w szczególności nie ustosunkowania się i nie rozważenia wskazówek Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku wymienionych w wyroku zapadłym w sprawie sygn. akt SA/Bk 1331/03. Podkreślić należy, że zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi wskazania Sądu, co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu wiążą w sprawie ten organ, zatem organ odwoławczy nie mógł pominąć ich przy ponownym rozpoznaniu sprawy. Sąd zalecił zbadanie zgodnego zamiaru stron kwestionowanych umów a nie ich treści, jak uczynił to organ odwoławczy. Owszem Sąd nie nakazał organowi podatkowemu przesłuchania osób reprezentujących leasingodawców, tym niemniej trudnym jest a w zasadzie niemożliwym ustalenie zgodnego zamiaru stron zawartych umów bez przeprowadzenia tegoż dowodu. Sama treść zawartych umów, bez przesłuchania ich stron w charakterze świadków nie pozwala na jednoznaczne wypowiedzenie się w tej kwestii.

Zgodnie z przepisami zawartymi w Rozdziale 11 Działu IV ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, organy podatkowe w toku postępowania podatkowego są zobowiązane do prowadzenia postępowania dowodowego. Istotą tego postępowania jest ustalenie wszelkich istotnych okoliczności faktycznych sprawy, po to, by następnie dokonać ich oceny pod kątem przepisów materialnoprawnych. Udowodnienie konkretnego faktu nie ma wyłącznie znaczenia procesowego, ale ma także znaczenie materialnoprawne, gdyż od tego zależy prawidłowe zastosowanie normy prawnej. W ramach dokonywanej oceny zebranego materiału dowodowego organy podatkowe związane są ogólnymi zasadami postępowania podatkowego, w tym w szczególności wynikającymi z przepisów:

- art. 191 Ordynacji podatkowej (zasada swobodnej oceny dowodów),

- art.121 § 1 Ordynacji podatkowej (zasada zaufania) i

- art. 122 Ordynacji podatkowej (zasada prawdy obiektywnej).

Mając na uwadze powyższe Sąd stwierdza, że w toku postępowania powyższe zasady zostały naruszone. Nie podjęto wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy. Podkreślić należy, że zakwestionowanie umów z publicznoprawnego punktu widzenia może nastąpić przez zastosowanie reguł wykładni czynności prawnych wskazanych ogólnie w art. 65 k.c., które powinny być realizowane z uwzględnieniem zasad ogólnych postępowania podatkowego. Dla ustalenia czy doszło do obejścia prawa, najistotniejsze znaczenie ma ustalenie, że istnieje norma prawna, która zakazuje osiągnięcia określonego skutku i czynności prawnej prowadzącej do jego osiągnięcia. W ocenie Sądu zebrany materiał dowodowy w sprawie nie pozwalał na to by organy podatkowe dokonały tego typu ustaleń.

Podkreślić należy, że do 1 października 2001 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie posługiwała się bezpośrednio pojęciem leasingu. Skutki tego typu umów oceniano na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 06.04.1993 r. w sprawie zaliczania przedmiotu umów najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych do składników majątku stron tych umów (Dz. U. Nr 28, poz.129), dotyczy to również wszystkich umów zawartych przed tą datą (art.4 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o zmianie ustaw: o podatku dochodowym od osób fizycznych, o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym – Dz. U. Nr 106, poz. 1150). Tym samym organy podatkowe w przypadku, gdy nie ustalą, że doszło do obejścia prawa powinny badać zawarte umowy pod kątem spełnienia przez nie kryteriów określonych w powołanym rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 1993 r. Zgodzić się zatem należy ze stwierdzeniem Skarżącego, że istotę leasingu operacyjnego regulowały przepisy wspomnianego rozporządzenia określając warunki, które musi umowa spełniać by przedmiot leasingu zaliczyć do składników majątku leasingodawcy. Tymczasem organ podatkowy w żaden sposób nie odniósł się do warunków jakie stawia powyższe rozporządzenie aby określoną umowę móc zakwalifikować jako umowę leasingu. Jedynie ogólnikowo organ podatkowy stwierdza, że przedmiotowe rozporządzenie nie ma w sprawie zastosowania.

Ponadto organ odwoławczy dowolnie przyjął, iż okres amortyzacji środka trwałego w postaci samochodu LUBLIN II powinien wynosić 60 miesięcy. Brak jest w zaskarżonej decyzji merytorycznego uzasadnienia, dlaczego w zakresie tego pojazdu organ nie przyjął, iż jest to pojazd używany jak twierdził to skarżący, przy założeniu, że na podatniku w przedmiotowej kwestii nie ciążył ciężar dowodu.

O dowolności a nie swobodzie oceny dowodów w przeprowadzonym postępowaniu podatkowym można mówić również w odniesieniu do ewentualnej stawki amortyzacji, przyjętej przez organ podatkowy do wyliczenia korzyści jakie osiągnął Skarżący rozliczając raty leasingowe od użytkowanego pojazdu w koszty uzyskania przychodów a nie w formie amortyzacji środka trwałego. Organ podatkowy przyjął, że Skarżący rozliczając przedmiotowy pojazd w formie amortyzacji mógłby skorzystać w latach 1999-2000 ze współczynnika 2,0 stawki amortyzacyjnej (40%). Tym niemniej w aktach administracyjnych brak jest jakichkolwiek rozważań dotyczących możliwości podwyższenia tej stawki o współczynnik 3,0, z uwagi na objęcie gminy G. wykazem gmin zagrożonych szczególnie wysokim bezrobociem. W rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 21.12.1999 r. w sprawie określenia powiatów (gmin) zagrożonych szczególnie wysokim bezrobociem strukturalnym (Dz. U. Nr 110, poz. 1264) gmina G. została uwzględniona, a zatem już od 2000 r. Skarżący mógłby podwyższyć stawkę amortyzacyjną o współczynnik 3,0. Uznanie gminy G. za zagrożoną szczególnie wysokim bezrobociem strukturalnym już w 2000 r. spowodowało, iż względem samochodu ciężarowego LUBLIN II nabytego w 1999 r. podatnik mógłby stosować stawkę amortyzacyjną powiększoną o współczynnik 3,0. Podkreślić należy, że zgodnie z §9 ust. 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych ... (Dz. U. Nr 6, poz. 35 ze zm.) w razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek, stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany. Z powyższego wynika, że również w tym zakresie organ podatkowy błędnie dokonał wyliczenia ewentualnych korzyści jakie mógłby odnieść Skarżący rozliczając raty leasingowe od użytkowanego pojazdu jako koszty uzyskania przychodów a nie jako raty nabytego na własność środka trwałego.

Należało zatem stwierdzić, że organ II instancji wydając zaskarżoną decyzję błędnie zastosował przepisy art. 121-122 i 191 Ordynacji podatkowej oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych ... (Dz. U. Nr 6, poz. 35 ze zm.) oraz naruszył art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Nienależycie zostało przeprowadzone postępowanie dowodowe w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy i ustalenia wspólnego zamiaru stron zawartych umów leasingu operacyjnego. Organ dowolnie wyliczył także ewentualne korzyści finansowe, jakie miałby odnieść Skarżący w wyniku celowego obejścia przepisów prawa podatkowego.

Jak wynika z odpowiedzi na skargę, z powyższą argumentacją zgodził się Dyrektor Izby Skarbowej, wnosząc o uwzględnienie skargi w tym zakresie. Tym niemniej powyższe nie pozwoliło Sądowi na uchylenie, w oparciu o art. 145§1 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi zaskarżonej decyzji jedynie w części. Jak wynika z treści decyzji organu I instancji z dnia [...] sierpnia 2005 r. Nr [...] organ nie wyszczególnił w niej poszczególnych kwot podatku wynikających z różnych tytułów (w tym spornej umowy leasingowej samochodu Lublin II) składających się na łączne zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych Z. S. M. za 2000 r. Dlatego też, Sąd był zmuszony do uchylenia zaskarżonej decyzji w całości i orzec o niewykonalności zaskarżonego aktu w całości.

Zgodzić się należy ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej wynikającym z odpowiedzi na skargę, iż pełnomocnik skarżącego błędnie określił wartość przedmiotu sporu w przedmiotowej sprawie. Oczywistym jest, że wartość przedmiotu sporu nie wynosi, jak twierdził to pełnomocnik skarżącego 25 316,80 zł lecz 1035,20 zł. Z odwołania pełnomocnika skarżącego od decyzji organu I instancji jednoznacznie wynika, że przedmiotem sporu pozostaje jedynie sprawa leasingu samochodu ciężarowego Lublin II, a zatem wartość przedmiotu sporu wynosi 1035,20 zł [(21 909,24-16733,40):2 x 40%]. Również z treści skargi skierowanej do sądu wynika, iż zarzuty względem decyzji organu odwoławczego dotyczą jedynie nieuwzględnienia zaleceń Sądu wynikających z wyroku sygn. akt SA/Bk 1331/03 w aspekcie nienależytej oceny umowy leasingu samochodu ciężarowego Lublin II. Dlatego też Sąd od tej kwoty wyliczył należne pełnomocnikowi skarżącego koszty postępowania sądowego, na które złożyły się: 100 zł tytułem wpisu sądowego, 180 zł tytułem kosztów zastępstwa procesowego i 15 zł tytułem zwrotu opłaty skarbowej za udzielone pełnomocnictwo.

Mając powyższe na uwadze Sąd na mocy art. 145 § 1 pkt. 1 lit. c) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) uwzględnił skargę i uchylił zaskarżoną decyzję. W oparciu o przepisy art. 152 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzeczono, że zaskarżony akt nie podlega wykonaniu, a o kosztach postępowania Sąd orzekł na podstawie art. 200 w związku z art. 205 §2 tejże ustawy.