Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp., sygn. akt I SA/Go 644/10
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp.
Data orzeczenia: 2011-01-13 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6110 Podatek od towarów i usług
6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celny
Hasła tematyczne: Celne prawo
Celne postępowanie
Podatek akcyzowy
Podatek od towarów i usług
Skarżony organ: Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 151
journal: Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270
law: Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
article: art. 122, art. 187 § 1, art. 191, art. 194 § 1
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
article: art. 86
journal: Dz.U. 2004 nr 68 poz 622
law: Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne
journal: Dz.U.UE.L 1992 nr 302 poz 1 art. 31 ust. 1
law: Rozporządzenie Rady (EWG) NR 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny.
journal: Dz.U.UE.L 1993 nr 253 poz 1 art. 181 a
law: Rozporządzenie Komisji EWG) NR 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiające przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr  2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krystyna Skowrońska- Pastuszko (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Stefan Kowalczyk Sędzia WSA Joanna Wierchowicz Protokolant st. sekretarz sądowy Anna Głowacka po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 stycznia 2011 r. sprawy ze skargi I.P. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie wartości celnej towaru, określenia kwoty wynikającej z długu celnego, kwoty podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego oddala skargę.


UZASADNIENIE

I.P. zaskarżył do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] maja 2010 r. nr [...] utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] stycznia 2010 r., w której określono wartość celną, kwotę wynikającą z długu celnego podlegającą retrospektywnemu zaksięgowaniu, prawidłową kwotę podatku akcyzowego oraz prawidłową kwotę podatku od towarów i usług objętego procedurą dopuszczenia do wolnego obrotu, sprowadzonego ze Szwajcarii używanego samochodu osobowego marki [...].

Jak wynika z akt, stan sprawy był następujący.

W dniu [...] stycznia 2008 r. na podstawie jednolitego dokumentu administracyjnego SAD nr [...] skarżący I.P. zgłosił do procedury dopuszczenia do wolnego obrotu sprowadzony ze Szwajcarii, używany samochód osobowy marki [...] o pojemności silnika 1970 cm³ , rok produkcji 1998. Skarżący zadeklarował wartość pojazdu na kwotę 500,00 CHF, zgodnie z załączonym do zgłoszenia celnego rachunkiem (bez numeru) z dnia [...] stycznia 2008 r. , którego wystawcą była firma F ze Szwajcarii.

Po zwolnieniu towaru organ celny, stosownie do art. 78 ust. 1 i 2 Wspólnotowego Kodeksu Celnego (WKC), dokonał z urzędu kontroli wyżej wymienionego zgłoszenia celnego, poddając weryfikacji, za pośrednictwem władz celnych kraju eksportu, m.in. dokument zakupu. Władze celne Szwajcarii nie potwierdziły autentyczności przedstawionego przez stronę rachunku wskazując, że nie istnieje podmiot widniejący jako sprzedający na dołączonym do zgłoszenia celnego dokumencie oraz że nie istnieje także adres, pod którym miał się ten podmiot znajdować.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Celnego postanowieniem z dnia [...] sierpnia 2009 r. wszczął z urzędu postępowanie w sprawie ustalenia wartości celnej towaru, retrospektywnego zaksięgowania kwoty długu celnego oraz określenia prawidłowych wysokości kwot należnych podatków z tytułu importu.

Wartość celna spornego samochodu została ustalona według metody zastępczej , tzw. metody ostatniej szansy, a jako podstawę tego ustalenia przyjęto wartość określoną przez powołanego przez organ pierwszej instancji biegłego rzeczoznawcę techniczno-motoryzacyjnego. Biegły w opinii z dnia [...] września 2009 r., na podstawie przesłanych dokumentów przedmiotowego pojazdu oraz załączonej do zgłoszenia celnego opinii technicznej nr [...] z dnia [...] stycznia 2008 r. określającej stan techniczny pojazdu na moment jego sprowadzenia – ustalił wartość brutto tego pojazdu na rynku polskim na dzień odprawy celnej ( styczeń 2008 r.) wynoszącą 8.000,00 zł.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Celnego decyzją z dnia [...] stycznia 2010r. nr [...] określił wartość celną sprowadzonego przez skarżącego samochodu osobowego marki [...] w wysokości 5.782,00 zł, kwotę wynikającą z długu celnego, podlegającą retrospektywnemu zaksięgowaniu, w wysokości 465,00 zł, kwotę podatku akcyzowego w wysokości 197,00 zł oraz kwotę podatku od towarów i usług w wysokości 1.443,00zł.

W odwołaniu od powyższej decyzji pełnomocnik skarżącego zgłosił zarzuty:

- błędnego ustalenia stanu faktycznego przez przyjęcie, że w chwili dokonywania zakupu samochodu podmiot sprzedający nie istniał oraz że samochód wymieniony w opinii jest porównywalny z samochodem importowanym,

- naruszenia prawa materialnego, tj. art. 30 ust. 2 Wspólnotowego Kodeksu Celnego w zw. z art. 122 Ordynacji podatkowej przez niezastosowanie, w wyniku czego mylnie przyjęto bez żadnego postępowania wyjaśniającego, że nie ma żadnych innych dowodów dokonywania importu na obszar Unii Europejskiej takich samych albo innych samochodów, co wpłynęło niewątpliwie na wysokość danin publicznych,

- naruszenie prawa materialnego, tj. art. 31 ust. 2 Wspólnotowego Kodeksu Celnego przez niezastosowanie, w wyniku czego przyjęto wyższą z dwóch wartości.

Skarżący podał w uzasadnieniu, że błędnie przyjęto, iż samochód importowany i samochód wymieniony w opinii biegłego rzeczoznawcy z zakresu techniki samochodowej i ruchu drogowego są porównywalne i z tego powodu opinia zawiera zawyżone dane, które stały się podstawą decyzji. Ponadto zarzucił, że z dokumentów wynika, że firma sprzedająca samochody nie istnieje, brak natomiast danych czy istniała w chwili dokonywania sprzedaży, która miała miejsce kilka lat temu.

Po rozpatrzeniu odwołania, decyzją z dnia [...] maja 2010 r. nr [...] Dyrektor Izby Celnej utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. W uzasadnieniu organ odwoławczy w pierwszej kolejności wyjaśnił , że w momencie przyjmowania zgłoszenia celnego organ celny ocenia jedynie jego poprawność formalną i nie ma możliwości dokonania oceny rzetelności danych zawartych przez importera. Dane te przyjmowane są jedynie jako deklaracja - oświadczenie, które w późniejszym okresie może zostać poddane bardziej szczegółowej kontroli merytorycznej, zgodnie z przepisami obowiązującego prawa celnego. Wskazał też, że w świetle art. 78 Wspólnotowego Kodeksu Celnego, po zwolnieniu towarów organ celny, w celu upewnienia się o prawidłowości danych zawartych w zgłoszeniu celnym, może w szczególności kontrolować dokumenty i dane handlowe dotyczące operacji przywozu lub wywozu towarów objętych zgłoszeniem celnym. W celu sprawdzenia autentyczności załączonych dokumentów handlowych, organ celny może skierować je do weryfikacji do władz celnych kraju eksportu i stąd rachunek zakupu wystawiony przez szwajcarską firmę F został przesłany do weryfikacji szwajcarskim władzom celnym. Dyrektor Izby Celnej wskazał, że organy orzekające w sprawie wzięły pod uwagę pismo Dyrekcji Celnej Sekcji Dochodzeń Sprawdzeń nr [...] z [...] grudnia 2007r. zawierające informację, że wystawca rachunku firma F nie istnieje oraz że nie istnieje adres wskazany na fakturze sprzedającego.

Organ odwoławczy wskazał przy tym, że zgodnie z art. 62 ust. 1 Wspólnotowego Kodeksu Celnego w związku z art. 199 przepisów wykonawczych złożenie zgłoszenia celnego podpisanego przez zgłaszającego lub jego przedstawiciela jest równoznaczne ze złożeniem przez zgłaszającego oświadczenia o prawdziwości danych zawartych w zgłoszeniu celnym oraz autentyczności załączonych do niego dokumentów. W świetle obowiązujących przepisów , za prawidłowe złożenie wniosku o objęcie towaru właściwą procedurą celną odpowiedzialna jest strona, która powinna dołączyć wymagane dokumenty. Podmiot dokonujący obrotu towarowego z zagranicą ma obowiązek złożenia do odprawy celnej dokumentów rzetelnie odpowiadających m.in. rodzajowi, ilości i wartości towaru z jego rzeczywistym stanem.

Dyrektor Izby Celnej powołał się także na art. 180 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Wskazał , że z kolei w myśl art. 86 ustawy Prawo celne, organ celny może przyjąć jako dowód w postępowaniu dokumenty sporządzone przez organy celne państwa obcego lub inne uprawnione podmioty państwa obcego. Organy celne nie mają uprawnienia do kwestionowania uzyskanych drogą oficjalną wyników weryfikacji, ani do domagania się od władz weryfikujących udowodnienia, że weryfikacja została przeprowadzona zgodnie z właściwymi przepisami obowiązującymi w danym kraju.

Według organu odwoławczego w zaistniałej sytuacji organ celny pierwszej instancji zasadnie uznał, że zaszły uzasadnione wątpliwości co do tego, czy zadeklarowana wartość celna stanowi cenę faktycznie należną lub zapłaconą za importowany pojazd. Jak wskazał dalej organ, wystąpienie owych uzasadnionych wątpliwości pozwoliło, zgodnie z art. 181a rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/1992 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny – zwanego dalej RWKC - na ustalenie wartości celnej inną metodą niż metoda wartości transakcyjnej. Organ wskazał następnie sposób określenia wartości celnej towaru w rozpatrywanej sprawie. Wykluczając możliwość ustalenia wartości celnej sprowadzonego używanego samochodu osobowego metodą wartości transakcyjnej identycznych towarów, metodą wartości transakcyjnej podobnych towarów, metodą wartości opartej na cenie jednostkowej oraz metodą wartości kalkulowanej – z podaniem przyczyn tego wykluczenia – organ przyjął zasady wynikające z art. 31 WKC, czyli metodę tzw. ostatniej szansy. Na tej podstawie stwierdził , że zgodnie z postanowieniami Porozumienia w sprawie stosowania art. VII Układu Ogólnego w sprawie Taryf Celnych i Handlu z 1994r., w przypadku ustalania wartości celnej przywożonych używanych pojazdów samochodowych w oparciu o wymienioną metodę tzw. ostatniej szansy, istnieje możliwość skorzystania z opinii rzeczoznawców, wyspecjalizowanych katalogów, czasopism zawierających ceny rynkowe pojazdów, w których wydawca zestawia średnie ceny pojazdów samochodowych (osobowych, terenowych, dostawczych, ciężarowych) na podstawie ogólnokrajowych badań rzeczoznawczych, prowadzonych w sposób fachowy przez specjalistów w dziedzinie motoryzacji ( np. Eurotax, Info Ekspert). Jak podał organ, w przypadku używanych pojazdów samochodowych ta metoda pozwala na właściwe uwzględnienie indywidualnych cech pojazdu używanego, również wtedy (albo szczególnie wtedy), gdy określone one zostają przez rzeczoznawcę w specjalistycznej opinii technicznej. W rozpatrywanej sprawie organ celny ustalając wartość celną metodą zastępczą zgodnie z dyspozycją art. 31 WKC , jako punkt wyjścia przyjął wartość przedmiotowego pojazdu określoną w opinii nr [...] z dnia [...] września 2009 r. i przy ustalaniu tej wartości pomniejszył jej wielkość o należności celne , podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy pobierane w związku z importem towaru.

Odnosząc się do zarzutu odwołania dotyczącego naruszenia art. 122 Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Celnej wskazał, że zarówno organ odwoławczy jak i Naczelnik Urzędu Celnego działali na podstawie i w granicach prawa, tj. przepisów Wspólnotowego Kodeksu Celnego. Realizując zaś wyrażoną w art. 122 Ordynacji podatkowej zasadę dochodzenia prawdy obiektywnej, organ pierwszej instancji w postępowaniu zapewnił przestrzeganie wszystkich wskazanych w ustawie reguł postępowania dowodowego i zgodnie z treścią art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej w sposób wyczerpujący rozpatrzył cały materiał dowodowy, zarówno zebrany przez organy celne, jak i przedstawiony przez stronę. W postępowaniu dowodowym dążył, na podstawie całości zebranego materiału dowodowego, do rzetelnego ustalenia faktów, zgodnie z zasadą bezstronności. Organ odwoławczy zaznaczył też, że w myśl powyższej zasady organy celne kierują się w swoim postępowaniu obiektywizmem, zbierają materiał dowodowy z uwzględnieniem okoliczności korzystnych jak i niekorzystnych dla określenia sytuacji prawnomaterialnej strony postępowania , analizują i oceniają materiał dowodowy z uwzględnieniem wszystkich okoliczności w ich wzajemnym powiązaniu oraz przyjmują jako podstawę decyzji tylko fakty ujawnione w toku postępowania.

Na powyższą decyzję Dyrektora Izby Celnej I.P. złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, w której wniósł o uchylenie decyzji obu instancji oraz przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia podnosząc zarzuty naruszenia prawa materialnego w postaci:

- art. 181a ust. 1 rozporządzenia Komisji (EWG) Nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. przez nieudowodnienie przesłanek dających podstawę do kwestionowania wartości celnej towaru,

- art. 30 ust. 2 Wspólnotowego Kodeksu Celnego w zw. art. 122 Ordynacji podatkowej przez niezastosowanie, w wyniku czego mylnie przyjęto bez żadnego postępowania wyjaśniającego, iż nie ma żadnych innych dowodów dokonywania importu na obszar Unii Europejskiej takich samych albo innych samochodów, co wpłynęło niewątpliwie na wysokość danin publicznych,

- art. 31 ust. 2 Wspólnotowego Kodeksu Celnego przez niezastosowanie, w wyniku czego przyjęto wyższą z dwóch wartości.

W uzasadnieniu skargi skarżący podkreślił, że sprowadzony przez niego samochód oraz samochód wymieniony w opinii rzeczoznawcy są nieporównywalne i posiadają inne parametry techniczne.

Zdaniem skarżącego brak jest w aktach sprawy dowodów na poszukiwanie lub próby znalezienia jakichkolwiek danych umożliwiających zastosowanie jednej z wielu metod określenia wartości celnej towaru poprzedzających powołanie biegłego. Uzasadnienie zaskarżonej decyzji zawiera jedynie wymienienie przepisów, które powinny mieć zastosowanie.

Zdaniem skarżącego Wspólnotowy Kodeks Celny kategorycznie zakazuje postępowania, które zmierza do wyboru wyższej wartości z dwóch alternatywnych: jednej - ustalonej przez rzeczoznawcę przy dokonywaniu importu (zawyżonej) od której obliczono należności celno-podatkowe oraz drugiej - ustalonej w toku postępowania celnego po weryfikacji faktury przez szwajcarskie władze celne.

Dyrektor Izby Celnej w odpowiedzi na skargę wniósł o oddalenie skargi podając, że jego zdaniem zgłoszone zarzuty są całkowicie niezasadne. Organ podtrzymał swoje dotychczasowe stanowisko i argumentację w sprawie. Odpowiadając na zarzuty zawarte w skardze organ stwierdził, że wobec braku dokumentu transakcyjnego organy celne słusznie podjęły czynności celem określenia prawidłowej wartości celnej metodami zastępczymi.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga jest niezasadna i dlatego nie zasługiwała na uwzględnienie. Wobec sformułowanych w niej zarzutów dotyczących naruszenia przepisów postępowania , w tym zasad ogólnych określonych w Ordynacji podatkowej, badanie legalności należało przeprowadzić przede wszystkim w tym zakresie. Wskazać przy tym należy, że w myśl art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) – zwanej P.p.s.a. , sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi. Natomiast zgodnie z art. 145 § 1 pkt 1 lit.c tej ustawy naruszenie przepisów postępowania, by mogło prowadzić do uwzględnienia skargi i uchylenia zaskarżonej decyzji powinno mieć kwalifikowaną postać, tzn. mieć cechę naruszenia, które mogło mieć nie jakikolwiek, ale istotny wpływ na wynik sprawy. W związku z zasadniczym , jak wynika to z treści uzasadnienia skargi, zarzutem dotyczącym przyjęcia zawyżonej, zdaniem strony skarżącej, wartości rynkowej sprowadzonego przez I.P. pojazdu marki [...], a wynikającej z uwzględnionej przez organ opinii technicznej nr [...] z dnia [...] września 2009r. , należy na wstępie wyjaśnić, że na gruncie przepisów rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.Urz. WE L Nr 302 z 19 października 1992 r. ze zm. – WKC), rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.Urz. WE L Nr 253 z 11 października 1993 r. ze zm. – RWKC) oraz ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (Dz.U. Nr 68, poz. 622) organy celne są uprawnione do kwestionowania wiarygodności dokumentów transakcyjnych (rachunku, faktury) załączonych do zgłoszenia celnego, nie tylko pod względem formalnym lecz także pod względem materialnym, tj. co do ceny towaru. Wartość transakcyjna nie może być przyjęta za wartość celną w przypadku, gdy organ celny z uzasadnionych przyczyn zakwestionował wiarygodność lub dokładność informacji czy dokumentów służących do określenia wartości celnej , które dołącza się do zgłoszenia celnego. Na podstawie art. 78 ust. 2 WKC organy celne po zwolnieniu towarów mogą w celu upewnienia się o prawidłowości danych zawartych w zgłoszeniu przystąpić do kontroli dokumentów i danych handlowych dotyczących operacji przywozu i wywozu towarów objętych zgłoszeniem. W razie, gdy z kontroli zgłoszenia lub kontroli po zwolnieniu towarów wynika, że przepisy regulujące właściwą procedurę celną zostały zastosowane w oparciu o nieprawidłowe lub niekompletne dane, organy celne podejmują niezbędne działanie w celu uregulowania sytuacji, biorąc pod uwagę nowe dane, którymi dysponują (art. 78 ust. 3 WKC). Organ celny ma zatem uprawnienie do kontroli dokumentów i danych załączonych do zgłoszenia, przy czym w postępowaniu weryfikacyjnym, jak wskazano powyżej, może być badana nie tylko autentyczność formalna przedłożonego dowodu zakupu, tzn. czy nie został on sfałszowany , ale także jego autentyczność materialna, co do ceny towaru. Sąd w pełni podziela stanowisko organów celnych zaprezentowane w decyzjach obu instancji, że organy te miały podstawę do zakwestionowania wskazanej przez skarżącego wartości celnej towaru. W dniu [...] stycznia 2008 r. skarżący zgłosił do procedury dopuszczenia do wolnego obrotu używany samochód osobowy marki [...] o poj. silnika 1970 cm³ , rok produkcji 1998. Z załączonego do zgłoszenia celnego rachunku [...] stycznia 2008 r. wynikało, że skarżący nabył ten samochód za kwotę 500,00 CHF. W przypadku samochodów sprowadzanych ze Szwajcarii, wątpliwości organów celnych co do załączanych do zgłoszenia celnego dokumentów zakupu (faktury, rachunku) dotyczyły wielu spraw - nie tylko tej rozpoznawanej obecnie – i to zarówno co do firm występujących w roli sprzedawców samochodów, jak również co do ceny transakcyjnej zakupionych pojazdów. W zaistniałej sytuacji Ministerstwo Finansów wystąpiło do szwajcarskiej administracji celnej z prośbą o pomoc w ustaleniu rzeczywistych stanów faktycznych, w tym również w sprawach dotyczących sprzedaży pojazdów przez firmę F. O pomoc zwrócono się z uwagi na wątpliwości co do wiarygodności dokumentów przedkładanych do odprawy przez różnych zgłaszających. Na zapytanie polskich organów celnych, szwajcarska administracja celna przekazała informację odnośnie firmy F podając w piśmie nr [...] z dnia [...] grudnia 2007 r., że firma ta nie istnieje oraz nie istnieje adres wskazany na rachunku. Przytoczona informacja została uzyskana ze źródła najbardziej kompetentnego, wobec czego polskie organy celne miały pełne prawo przyjąć, że mimo przeprowadzonego postępowania wyjaśniającego wątpliwości, o których mowa w art. 118a RWKC nadal istnieją . Skoro szwajcarskie władze nie były w stanie potwierdzić istnienia na ich rynku firmy zbywcy figurującego na dokumencie dotyczącym transakcji, przedstawionym przy zgłoszeniu celnym spornego pojazdu, uprawniony i logiczny był wniosek, że także kwota zakupu podana w sporządzonej w ten sposób dokumentacji, nie odzwierciedlała rzeczywistej ceny (wartości) transakcyjnej. Dokument sporządzony przez szwajcarskie organy celne w ramach dokonanej przez ten organ weryfikacji zasadnie przy tym został oceniony przez organy celne jako dowód potwierdzający występowanie w sprawie uzasadnionych wątpliwości co do wiarygodności ceny transakcyjnej w rozumieniu art. 181a RWKC. Na mocy art. 86 ustawy Prawo celne organ celny przyjmuje jako dowód w postępowaniu dokumenty sporządzone przez organy celne państwa obcego lub inne uprawnione podmioty państwa obcego. Takie uregulowanie stwarza możliwość oparcia ustaleń postępowania na dokumentach pochodzących z obcego państwa. Przepis ten nie stanowi podstaw do uznania tego rodzaju dowodów jako uprzywilejowanych dla oceny stanu faktycznego sprawy i dążenia do ustalenia prawdy obiektywnej. Nie nadaje im też szczególnej mocy dowodowej w odniesieniu do pozostałych środków dowodowych przewidzianych w krajowym porządku prawnym. Niemniej wskazać trzeba , że pismo organu administracji celnej w Szwajcarii z dnia z dnia [...] grudnia 2007r. jako dokument sporządzony przez organy władzy publicznej, a niewątpliwie taką władzą jest administracja celna Szwajcarii, należy uznać za dokument urzędowy. Dokument urzędowy to sporządzony w formie pisemnej środek dowodowy, którego moc dowodowa może być obalona w wyniku podjęcia akcji polegającej na przeprowadzeniu dowodu przeciwko jego treści (domniemanie zgodności z prawdą tego dokumentu jest domniemaniem wzruszalnym). Jednak organ celny, tak długo jak owo domniemanie istnieje , jest związany dokumentem urzędowym, co oznacza , że obowiązany jest uznać za udowodnione to, co wynika z jego treści, jeżeli nie ma innych dowodów, które podważałyby jego wiarygodność. W ocenie Sądu bezpodstawne są także zarzuty, z których wynika, że w ocenie skarżącego, firma, której rachunek przedłożył przy zgłoszeniu celnym, nie istniała w momencie wystawiania dokumentu przez organ szwajcarski, podczas gdy import samochodu miał miejsce kilka lat wcześniej. Przypomnieć bowiem należy, że rachunek przedłożony przez skarżącego datowany był na dzień [...] stycznia 2008 r. a pismo nr [...] nosi datę [...] grudnia 2007r. Zatem nie ma tu mowy o różnicy kilku lat. Niezależnie od tego podkreślenia wymaga, iż z informacji władzy szwajcarskiej wynika, że nie ma też takiego adresu w [...], co raczej oczywistym czyni wniosek, że rachunek nie został wystawiony przez podmiot w nim wymieniony.

Organy celne ustalając wartość celną importowanego pojazdu wzięły pod uwagę opinię nr [...] z dnia [...] września 2009r., z której jednoznacznie wynika, że przy jej opracowaniu została uwzględniona opinia techniczna nr [...] z dnia [...] stycznia 2008r. W przyjętych założeniach do ustalenia wartości pojazdu biegły wskazał, że uwzględniając stan techniczny pojazdu wynikający z opinii technicznej z dnia [...] stycznia 2008r., zastosował określone w niej współczynniki zużycia oraz poszczególne korekty.

Nie można natomiast jednoznacznie ustosunkować się do zarzutu skarżącego odnośnie odmienności przyjętego do wyceny przez biegłego samochodu marki [...], w stosunku do samochodu importowanego przez skarżącego, bowiem zarzut ten został sformułowany ogólnikowo przez podanie jedynie, że różnią się one parametrami - bez wskazania jakimi. Owych różnych parametrów skarżący nie wskazał ani w odwołaniu od decyzji organu pierwszej instancji, ani też w skardze do Sądu. W tym zakresie nie skorzystał też z możliwości, jakie miał w toku postępowania przed organami obu instancji, nie wnosząc uwag co do zgromadzonego materiału dowodowego, po prawidłowym zawiadomieniu go o możliwości zapoznania się z tym materiałem oraz o prawie do wypowiedzenia się na jego temat.

Reasumując, organy celne, w świetle zgromadzonego materiału dowodowego, miały podstawy do odstąpienia od wartości transakcyjnej, jako wartości celnej i wykorzystania do jej ustalenia zastępczych metod, o których mowa w art. 30 i art. 31 WKC. W zaskarżonej decyzji organ celny szczegółowo wyjaśnił zasady takiego ustalania wartości celnej w odniesieniu do używanych pojazdów samochodowych. Należało też uznać za prawidłowe postępowanie organów celnych, które zleciły rzeczoznawcy opracowanie stosownej opinii, którą przyjęto następnie jako podstawę ustalenia wartości celnej towaru, a z której bez wątpienia wynikało, że został uwzględniony konkretny stan techniczny samochodu, istniejący w chwili sprowadzenia go do Polski. Otrzymaną po korektach kwotę 8.000,00 zł, stanowiącą wartość rynkową brutto, pomniejszono dodatkowo o podatek od towarów i usług, podatek akcyzowy, jak również o cło . W ten sposób wartość celną sprowadzonego przez skarżącego używanego samochodu osobowego marki [...], objętego procedurą dopuszczenia do obrotu na podstawie zgłoszenia celnego [...] z dnia [...] stycznia 2008 r. ustalono metodą zastępczą na kwotę 5.782,00 zł i w ocenie Sądu , w okolicznościach niniejszej sprawy, taki sposób wyliczenia wartości celnej spornego pojazdu samochodowego należało uznać za prawidłowy. W tym stanie rzeczy, zarzuty zgłoszone w skardze okazały się niezasadne. Ocena zgromadzonych w sprawie dowodów, dokonana przez organy celne , nie przekroczyła bowiem granic zakreślonych art. 191 Ordynacji podatkowej, organy nie uchybiły też obowiązkowi wyczerpującego rozpatrzenia całości zebranego w sprawie materiału dowodowego (art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej). Materiał ten pozwolił dokonać w trakcie postępowania ustaleń dotyczących niewiarygodności formalnej (nieistniejąca firma) załączonego do zgłoszenia celnego rachunku, w konsekwencji czego wartość celną spornego pojazdu ustalono metodą zastępczą na podstawie art. 31 ust. 1 WKC , z należytym wykorzystaniem opinii biegłego rzeczoznawcy. W tym elemencie postępowania organ posłużył się opinią z dnia [...] września 2009 r. nr [...]. W działaniach organów celnych Sąd nie dopatrzył się również naruszenia zasady prawdy materialnej określonej w art. 122 Ordynacji podatkowej, ani uchybienia obowiązkowi wszechstronnego zgromadzenia i rozpatrzenia materiału dowodowego. Nie można bowiem przyjmować, że w sytuacji, gdy rozstrzygnięcie nie odpowiada oczekiwaniom strony i zostało wydane w wyniku odmiennej oceny dowodów od tej , jakiej domagała się strona, postępowanie prowadzone było w sposób naruszający zasady postępowania ujęte w przepisach ustawy Ordynacja podatkowa. Z uwagi na powyższe, wobec niestwierdzenia, żeby zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem przepisów prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, jak też by została wydana z naruszeniem przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, na podstawie art. 151 P.p.s.a. Sąd orzekł jak w sentencji.

( - ) Stefan Kowalczyk ( - ) Krystyna Skowrońska-Pastuszko ( - ) Joanna Wierchowicz