Wyrok WSA w Bydgoszczy, sygn. akt I SA/Bd 652/07
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy
Data orzeczenia: 2007-11-21 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej
Treść wyniku: uchylono zaskarżoną decyzję
Powołane przepisy: article: art. 23
journal: Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
law: Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
article: art. 10 ust. 1 pkt 3
journal: Dz.U. 2000 nr 14 poz 176
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Zdzisław Pietrasik Sędziowie: Sędzia WSA Leszek Kleczkowski Sędzia WSA Mirella Łent (spr.) Protokolant Asystent sędziego Waldemar Dąbrowski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 listopada 2007 r. sprawy ze skargi K. S. i M. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz K. S.i M. S. kwotę 400 (czterysta) zł tytułem zwrotu kosztów postępowania 4. zarządza zwrot na rzecz K. S. i M. S. z Kasy Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy kwoty 400 (czterysta) zł tytułem nadpłaconego wpisu sądowego


UZASADNIENIE

I SA/Bd 652/07

UZASADNIENIE

Decyzją z dnia [...]Dyrektor Izby Skarbowej w B. utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w B. z dnia [...] określającą K. i M. S. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005r. w kwocie 12.017,00zł.

Kontrola skarbowa oraz weryfikacja złożonego zeznania ujawniły prowadzenie przez K. S. i M. S. nie zgłoszonej pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie handlu używanymi pojazdami, z której dochód nie został wykazany w zeznaniu rocznym ani opodatkowany. Powyższe stwierdzono na podstawie przedłożonych przez strony, w toku prowadzonego postępowania, umów cywilnoprawnych, dotyczących zawartych transakcji kupna-sprzedaży w latach 2004-2005 siedmiu samochodów osobowych.

Dodatkowo na podstawie materiału dowodowego zebranego przy współpracy z Ministerstwem Spraw Wewnętrznych i Administracji - Centralna Ewidencja Pojazdów i Kierowców (CEPIK), Naczelników Urzędów Skarbowych w R. i S., Naczelnika Urzędu Celnego w T. oraz Starostw Powiatowych w : Ś., W., R., O. i R. oraz Urzędu Miasta W. - stwierdzono okoliczność nabycia przez podatników oraz sprzedaży 2005r. samochodów odpowiednio przez :

K. S. FORD ESKORT 1986 zakupionego w dniu [...]od G. J. M., za kwotę 20 EUR sprzedanego w dniu

[...] L. G. za kwotę 1.800 zł , VOLKSWAGEN POLO 1,0 1996 zakupionego w dniu [...] od H. W. H., za kwotę

50 EUR - druga umowa kupna-sprzedaży (bez daty) pomiędzy F. W. H. a K. S. za kwotę 50 EUR sprzedanego w dniu [...] K. L.za kwotę 2.500 zł, OPEL ASTRA 1.4 1992 zakupionego w dniu [...] od H. J., za kwotę 20 EUR - druga umowa kupna-sprzedaży (bez daty) pomiędzy H. J. a M. S. za kwotę 50 EUR, sprzedanego w dniu [...] J. B. za kwotę 2.000 zł, FORD FIESTA 1,1 zakupionego w dniu [...] od U. G., za kwotę 60 EUR - druga umowa kupna-sprzedaży z dnia [...] pomiędzy U. G. a T. P. (Auto - Komis) za kwotę za kwotę 120 EUR.

M. S. OPEL ASTRA 1,6 KAT 1992 zakupionego w dniu [...] od W.H., za kwotę 50 EUR - druga umowa kupna-sprzedaży

z dnia [...] pomiędzy W.

H. a M. S. za kwotę 60 EUR sprzedanego w dniu

[...] (sprzedaż komisowa) J. R. i S. R. za kwotę 2.000 zł , OPEL ASTRA 1,4 KAT 1992 zakupionego w dniu

[...] od O. P., za kwotę 50 EUR - druga umowa kupna-sprzedaży

z dnia [...] pomiędzy O. P. a M. S. za kwotę

60 EUR - sprzedanego w dniu [...] (sprzedaż komisowa) R. S. za kwotę 2.000 zł ,OPEL ASTRA 1,7 D 1993 zakupionego w dniu [...]od P. De., za kwotę 50EUR - sprzedanego w dniu 23 października 2005 r. R.G. za kwotę 2.000 zł, OPEL ASTRA 1,7 D 1994 zakupionego w dniu [...] od D. P. H., A. R.13, X. za kwotę 70 EUR - druga umowa kupna-sprzedaży z dnia [...] pomiędzy D. H. P. a R. J. za kwotę 60 EUR, OPEL VECTRA zakupionego w dniu [...] od S. F. za kwotę 70 EUR - druga umowa kupna-sprzedaży z dnia [...] pomiędzy S. J. F. a M. B. za kwotę 60 EUR, FORD FIESTA zakupionego (umowa bez daty) od N. L., za kwotę 50 EUR - druga umowa kupna-sprzedaży z dnia [...] pomiędzy N. L. a H. R. za kwotę 35 EUR, VOLKSWAGEN GOLF III 1,6 KAT 1993 zakupionego w dniu [...] od P. G. D., za kwotę 70 EUR - druga umowa kupna-sprzedaży z dnia [...] pomiędzy P.G. D. a A.W.za kwotę 70 EUR, VOLKSWAGEN GOLF 1,3 KAT 1992 zakupionego (umowa bez daty) od S. F., za kwotę 20EUR - druga umowa kupna-sprzedaży z dnia [...] pomiędzy S. F. a R. B. i Z. B. za kwotę 50EUR

Na podstawie zgromadzonych, w efekcie współpracy z innymi organami administracyjnymi, umów kupna-sprzedaży, ustalono, że w odniesieniu do niektórych transakcji sporządzone zostały pomiędzy sprzedawcami zagranicznymi a K. S. bądź M. S. drugie wersje umów kupna-sprzedaży poszczególnych pojazdów, różniące się od wersji pierwotnych datą ich sporządzenia lub/i ceną sprzedaży. W przypadku innych transakcji sporządzono podwójne umowy zakupu tych samych samochodów, różniące się datami sporządzenia, osobami nabywców (innych niż K. S. lub M. S.) oraz ceną zakupu.

W umowach kupna-sprzedaży jako nabywcy pojazdów widniały podmioty, które następnie dokonały stałej rejestracji zakupionych pojazdów we właściwych miejscowo organach administracyjnych. Jednakże do złożonych w Starostwie Powiatowym

w R. wniosków o czasową rejestrację, w celu sprowadzenia wyżej wskazanych pojazdów z zagranicy (miejsca zakupu), załączono pierwotne umowy kupna-sprzedaży zawarte z tożsamymi niemieckimi zbywcami przez K. S. (1 pojazd) oraz M. S. (5 pojazdów). W ocenie organu podatkowego, okoliczność dopuszczenia przez K. i M. S. do obrotu prawnego nierzetelnych umów cywilnoprawnych kupna-sprzedaży wymienionych wyżej samochodów, podważyła wiarygodność dokumentów - duplikatów zawartych umów kupna-sprzedaży pojazdów, przecząc wynikającemu z nich przebiegowi transakcji oraz cenie zakupu przedmiotowych samochodów, natomiast wcześniejsze umowy kupna-sprzedaży jednoznacznie wskazują małżonków S. - jako rzeczywistych nabywców pojazdów, które w świetle prawa nie mogły być dwukrotnie sprzedane.

Organ wskazał na art. 3 ust. 1 i art. 5 a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i stwierdził fakt prowadzenia przez podatników pozarolniczej działalności gospodarczej, z której osiągnęli przychody podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 9 ust. 1 i 2, art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ust. 1 tej ustawy.

Z uwagi na brak dokumentacji, ewidencji i innych wiarygodnych dokumentów dotyczących prowadzonej przez K. i M. S. działalności organ podatkowy zastosował w sprawie dyspozycję art. 23 § 1 Ordynacji podatkowej, do określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania. Zważywszy na fakt nieformalnego prowadzenia handlu samochodami oraz wynikający z tej okoliczności brak dokumentacji podatkowej – organ podatkowy nie mogąc zastosować, dla potrzeb oszacowania wartości nieujawnionego dochodu z tego źródła, jednej z metod przewidzianych wart. 23 § 3 Ordynacji podatkowej dokonał oszacowania podstawy opodatkowania w trybie art. 23 § 4 Ordynacji podatkowej.

Uznając, iż wartości rynkowe samochodów danego typu znacząco odbiegały od cen wynikającymi z umów kupna-sprzedaży nabytych przez strony samochodów (wartość zakupu w PLN ustalono w oparciu o ceny wyrażone w EUR z uwzględnieniem średniego kursu NBP z dnia zakupu), organ I instancji uznał, że ceny sprzedaży samochodów, wynikające z umów sprzedaży stoją w sprzeczności z zasadą racjonalnego gospodarowania i nie odzwierciedlają rzeczywistych wartości cen transakcji, gdyż dokonywanie sprzedaży po znacznie zaniżonych, w stosunku do rynkowych, cenach było ekonomicznie nieuzasadnione. Fakt, iż ceny rynkowe przedmiotowych pojazdów były we wszystkich przypadkach znacząco wyższe od cen wynikających z umów sprzedaży, a podatek od czynności cywilnoprawnych wynikający ze złożonych przez nabywców samochodów deklaracji PCC-1, we wszystkich przypadkach, został zapłacony od podstawy opodatkowania znacznie przekraczającej ceny umowne - stanowił w ocenie organu przesłankę uzasadniającą uznanie za niewiarygodne przedmiotowych dowodów w zakresie wartości zaistniałych transakcji.

W związku z powyższym organ I instancji ustalił dochód z działalności gospodarczej prowadzonej przez strony, przyjmując w zakresie przychodów ceny rynkowe podane w piśmie Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. z dnia [...] o podatek od towarów i usług naliczony od marży oraz koszty uzyskania przychodu obejmujące wartość zakupu samochodów wyrażoną w PLN, po przeliczeniu według średniego kursu NBP, podatek akcyzowy w wysokości wykazanej w deklaracjach AKC-U, szacunkowo obliczone koszty paliwa zużytego w związku ze sprowadzeniem samochodów z zagranicy oraz pozostałe poniesione opłaty skarbowe i obligatoryjne opłaty związane z rejestracją samochodów – przyjęte w odniesieniu do transakcji w których nabywcami byli wyłącznie K. i M.S..

Dyrektor Izby Skarbowej w B. decyzją z dnia [...] utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu decyzji organ wskazał, iż dokonana przez organ pierwszoinstancyjny podatkowo-prawna kwalifikacja uzyskanych przez M.S. przychodów ze sprzedaży sprowadzonych samochodów znalazła pełne uzasadnienie w stanie faktycznym przedmiotowej sprawy.

Dokonując oceny ustalonego stanu faktycznego w kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych organ odwoławczy stwierdził, iż krótkie odstępy czasu pomiędzy nabyciem i zbyciem kolejnych pojazdów oraz ich ilość wskazują, że pojazdy te nie były nabywane w celu zaspokojenia potrzeb rodziny odwołujących się, lecz stanowiły przedmiot transakcji handlowych.

Podniósł, że wynikające z zawartych umów cywilnoprawnych fakty świadczą o ciągłym i zorganizowanym zakupie pojazdów w celu osiągnięcia korzyści majątkowych, co wyczerpuje pojmowaną przez ustawodawcę definicję pozarolniczej działalności gospodarczej, wymienionej jako źródło przychodów w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie organu odwoławczego fakt zatajenia przez podatników przed organem podatkowym wszystkich zawartych umów cywilnoprawnych, rejestrujących obrót używanymi pojazdami, brak podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a także bierny udział w postępowaniu podatkowym objawiający się zaniechaniem wyjaśnienia rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych i ich finansowego wyniku - w pełni uzasadnił zastosowanie w sprawie przepisu art. 23 § 4 Ordynacji podatkowej. Przyjęta zaś przez organ I instancji , w trybie art. 23 § 4 Ordynacji podatkowej, metoda uwzględniająca wartość rynkową pojazdów będących przedmiotem obrotu oraz poniesionych kosztów - jest, zdaniem organu odwoławczego prosta, logiczna i korzystna dla M. S..

W uzasadnieniu decyzji organu II instancji wskazano jednocześnie, iż powtarzalności czynności handlowych polegającej na nabywaniu pojazdów celem ich dalszej odsprzedaży dowodzą również okoliczności sprzedaży pojazdów dokonanych

w roku 2006 bądź zakupu samochodów co do których nie ustalono faktu zbycia w toku prowadzonego postępowania

Na powyższą decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. strony złożyły skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy. W uzasadnieniu skarżący zarzucają organom podatkowym wydanie decyzji wymiarowych z naruszeniem prawa materialnego, tj. art. 5a ust. 6 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 11 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez wadliwe przyjęcie, że przychody M. S. ze sprzedaży w 2004 r. czterech pojazdów stanowiły przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej a nie ze sprzedaży rzeczy i ustalenie wysokości uzyskanych przychodów w sposób sprzeczny z ustawą oraz naruszenie procedury podatkowej w wyniku niewłaściwego zastosowania art. 23 Ordynacji podatkowej, a także art. 191 tej ustawy przejawiające się przekroczeniem granic swobodnej oceny dowodów w sprawie.

Dodatkowo skarżący nie zgadzają się z zakwalifikowaniem dokonanej na przestrzeni 7 miesięcy sprzedaży sprowadzonych z zagranicy czterech pojazdów, do zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej twierdząc, że uzyskane z tytułu dokonanej przed upływem 6 miesięcy od dnia nabycia pojazdy należy zaliczyć do przychodu ze sprzedaży rzeczy.

Wskazują jednocześnie, iż skoro uzyskiwanie przychodów zaliczonych do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (sprzedaż rzeczy) nie zobowiązuje podatnika do prowadzenia ksiąg podatkowych, to organy podatkowe nie miały podstaw do szacunkowego określenia podstawy podatkowania, w trybie art. 23 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowo skarżący podnieśli, iż w związku z faktem, że transakcje sprzedaży zostały udokumentowane umowami określającymi wartość sprzedaży zgodnie z przepisami art. 11 cytowanej wyżej ustawy, a w toku postępowania nie ustalono aby którykolwiek z nabywców zapłacił więcej niż to wynika z umowy organ podatkowy, ustalając ilość transakcji oraz ceny wynikające z umów sprzedaży pojazdów, posiadał dane niezbędne do określenia podstawy opodatkowania w zakresie przychodu i miał obowiązek odstąpić od określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania.

W dalszej części skargi strony podnoszą, iż nie byli informowani o postępowaniach prowadzonych względem nabywców samochodów w przedmiocie wymiaru podatku od czynności cywilnoprawnych w związku ze stwierdzonym zaniżeniem wartości rynkowej samochodów, w związku z czym nie mieli możliwości wniesienia do nich zastrzeżeń. Jednocześnie powtarzają, sformułowaną na etapie postępowania odwoławczego, tezę o zastraszaniu i dezinformacji podatników przez poszczególne urzędy skarbowe, co miało w ich ocenie powodować podwyższanie przez nabywców wysokości podstawy opodatkowania podatkiem PCC, oceniając jako bezpodstawne, dokonane przez poszczególne organy podatkowe, korekty podstaw opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych PCC zadeklarowanych przez nabywców wartości nabytych pojazdów. Skarżący podnoszą także, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje szacowania przychodu z powodu rozbieżności pomiędzy cenami transakcyjnymi a rynkowymi, których rozbieżność jest zdeterminowana stanem technicznym pojazdów.

Naruszenie zasady swobodnej oceny dowodów wynikającej z art. 191 Ordynacji podatkowej w ocenie skarżących polegało na dokonaniu przez organ podatkowy oszacowaniu wielkości osiągniętego ze sprzedaży pojazdów przychodu w oparciu o średniorynkowe wartości tych samochodów, bez względu na ich realną wartość uzasadnioną stanem technicznym. Wskazano również na niekonsekwencję organu podatkowego, polegającą na przyjęciu równej wysokości kosztów uzyskania przychodów dla przychodów ze wszystkich transakcji, z pominięciem dużej rozpiętości cenowej sprzedaży pojazdów.

Skarżący wyjaśnili dodatkowo, iż w przypadku pojazdów co do których istniały dodatkowe umowy kupna sprzedaży zrezygnowali oni z zakupu na rzecz osób trzecich, stąd sprzedawcy pojazdów zawarli umowy z innymi nabywcami. Zdaniem stron dwukrotne dokonanie sprzedaży tej samej rzeczy jest możliwe w przypadku gdy z pierwszej umowy strony się wycofają.

Brak zaangażowania w toczące się postępowanie strony tłumaczyły złym stanem zdrowia K. S., skutkujący udziałem w licznych zabiegach

i badaniach oraz stałym pobytem M. S. na terenie Niemiec, gdzie prowadzi on działalność gospodarczą świadcząc usługi budowlane.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w B. wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga jest zasadna, chociaż nie wszystkie argumenty w niej podniesione są uprawnione.

Spór opiera się na różnej ocenie stanu faktycznego sprawy, mianowicie tego czy przychody uzyskane przez małżonków ze sprzedaży określonych samochodów pochodzą z działalności gospodarczej i czy prawidłowo ustalono podstawę opodatkowania.

W pierwszej kwestii należało zestawić treść art. 10 ust. 1 pkt 3) i 8) lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. t.j.

z 2000r., Nr 14, poz. 176ze zm.). Stosownie do tych zapisów, źródłami przychodów są pozarolnicza działalność gospodarcza oraz odpłatne zbycie rzeczy ruchomych, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W świetle takich zapisów istotnym jest pojęcie działalności gospodarczej. Ustawodawca zdefiniował taką działalność na potrzebę cyt. ustawy i tak zgodnie

z art. 5a pkt 6) cyt. ustawy podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Organ odwoławczy stwierdził, iż krótkie odstępy czasu pomiędzy nabyciem

i zbyciem kolejnych pojazdów oraz ich ilość wskazują, że pojazdy te nie były nabywane w celu zaspokojenia potrzeb rodziny odwołujących się, lecz stanowiły przedmiot transakcji handlowych. Podniósł, że wynikające z zawartych umów cywilnoprawnych fakty świadczą o ciągłym i zorganizowanym zakupie pojazdów w celu osiągnięcia korzyści majątkowych.

W ocenie Sądu jest to stanowisko prawidłowe w świetle prawa: sprzedaż samochodów w każdym przypadku z zyskiem, częstotliwość i przedmiot transakcji, uczynienie sobie z handlu samochodami stałego źródła dochodu to fakty, które świadczą o tym, że uzyskiwany dochód był dochodem uzyskanym w ramach źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W takim wypadku, stosownie do art. 14 cyt. ustawy, za przychód uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skonto.

Przez zwrot "przychody należne" rozumieć można wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. "Należność" wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelności to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia. ( por.: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie

z 31 stycznia 2006r., sygn akt II FSK 198/05, LEX nr 172147).

W zakresie tego typu przychodu istniały dowody źródłowe – umowy sprzedaży. Oznacza to, że aby móc przyjąć inne kwoty, należało podważyć treść tych dokumentów w przeprowadzonym postępowaniu dowodowym zgodnie z wymogami ordynacji podatkowej. Nie wystarczy wskazanie, że cena z umowy odbiega od wartości podanej przez nabywcę w postępowaniu w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1) lit. a) oraz ust. 3 i 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. t.j. z 2007r., Nr 68, poz.450 ze zm. w treści obowiązującej w sprawie) podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży rzeczy ruchomych nabywanych do przerobu lub odprzedaży stanowi cena sprzedaży, jeżeli jednak strony czynności cywilnoprawnej nie określiły wartości przedmiotu tej czynności lub wartość określona przez strony nie odpowiada, według oceny organu podatkowego, jej wartości rynkowej, organ ten wezwie strony do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny. Jeżeli strony, pomimo wezwania, nie określiły wartości lub podały wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy dokona jej określenia na podstawie opinii biegłego.

Taka konstrukcja oznacza, że ustalanie przychodu należnego sprzedającemu na podstawie oświadczenia kupującego w deklaracji PCC-1, jest dowolne. Wykracza poza ramy swobodnej oceny dowodów już chociażby taki wniosek, iż nabywca podał cenę a nie np. wartość rynkową. W ogóle przepisy prawa nie pozwalają na postawienie tezy, że podanie przez nabywcę kwoty w postępowaniu w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych nakłada na niego obowiązek zapłaty zbywcy kwoty innej niż umówiona. Nie może też stanowić podstawy do uznania, że powoduje sytuację, która spełnia przesłanki do zastosowania art. 23 cyt. ordynacji podatkowej. Dopóki organ nie udowodni, że wartość podana w umowie nie jest kwotą należną i brakuje danych do jej ustalenia, przyjęcie podstawy opodatkowania w drodze szacowania narusza art. 23 ordynacji w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też zaniechawszy dalszego prowadzenia postępowania dowodowego w celu ustalenia, że inna kwota niż zapisana w umowie sprzedaży była kwotą należną, organ naruszył art. 122, 187 § 1 oraz 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), co mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy i stosownie do art. 145 § 1 pkt 1) lit. c) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) decyzję należało uchylić.

Odnosząc się do przywołanego dopiero w skardze argumentu, iż odstąpiono od niektórych umów, to nie znajduje on uzasadnienia w materiale dowodowym zebranym przed wydaniem zaskarżonej decyzji. Ponownie rozpoznając sprawę, organ zbada również i tę kwestię.

W związku z powyższym oraz art. 152 cyt. Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Sąd orzekł jak w sentencji. O kosztach orzeczono na podstawie art. 200 cyt. ustawy.

L. Kleczkowski Z. Pietrasik M. Łent