Wyrok WSA w Gdańsku, sygn. akt I SA/Gd 766/10
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Data orzeczenia: 2010-11-23 00:00:00+01:00 (orzeczenie prawomocne)
Symbol z opisem: 6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania
6560
Hasła tematyczne: Podatek dochodowy od osób fizycznych
Skarżony organ: Dyrektor Izby Skarbowej~Minister Finansów
Treść wyniku: Oddalono skargę
Powołane przepisy: article: art. 9 ust. 3, 6; art. 30 a ust. 5
journal: Dz.U. 2000 nr 14 poz 176
law: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jednolity

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Danuta Oleś, Sędziowie Sędzia NSA Ewa Kwarcińska, Sędzia NSA Alicja Stępień (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Joanna Mierzejewska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 23 listopada 2010 r. sprawy ze skargi A. D. na indywidualną interpretację Ministra Finansów z dnia 31 marca 2010 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.


UZASADNIENIE

WE WNIOSKU Z DNIA 12 STYCZNIA 2010 R. A.D. (DATA WPŁYWU 18 STYCZNIA 2010 R.), O UDZIELENIE PISEMNEJ INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ PRZEZ MINISTRA FINANSÓW PRZEDSTAWIONO NASTĘPUJĄCE ZDARZENIE PRZYSZŁE:

WNIOSKODAWCA DOKONUJE INWESTYCJI FINANSOWYCH ZA POŚREDNICTWEM ZAGRANICZNYCH BANKÓW INSTYTUCJI INWESTYCYJNYCH. W ZALEŻNOŚCI OD JEGO DECYZJI, ŚRODKI PRZEZNACZONE NA INWESTYCJE ZAGRANICZNE LOKOWANE SĄ NA RACHUNKACH BANKOWYCH, LOKATACH LUB INWESTOWANE SĄ W FUNDUSZE KAPITAŁOWE (W TYM HEDGE FUNDS ORAZ FUNDUSZE POWIERNICZE), W PAPIERY WARTOŚCIOWE (AKCJE, OBLIGACJE) ORAZ INSTRUMENTY POCHODNE.

POWYŻSZE ŚRODKI SĄ ZAGOSPODAROWANE W RAMACH KONT ROZRACHUNKOWYCH, TJ. NA KAŻDYM KONCIE ROZRACHUNKOWYM GENEROWANE SĄ PRZYCHODY Z ODRĘBNEGO RODZAJU INWESTYCJI FINANSOWEJ (Z LOKAT Z DYWIDEND, Z ZAKUPU I SPRZEDAŻY AKCJI, ITP.). WSZYSTKIE POTENCJALNE PRZYCHODY UZYSKIWANE W RAMACH OPISANYCH WYŻEJ INWESTYCJI NALEŻĄ DO ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW KAPITAŁY PIENIĘŻNE I PRAWA MAJĄTKOWE ZGODNIE Z ART. 10 UST. 1 PKT 7 USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODÓW OD OSÓB FIZYCZNYCH (DZ. U. Z 2000 R. NR 14 POZ. 176 ZE ZM.)

JEDNE Z PRZEPROWADZANYCH PRZEZ PODATNIKA TRANSAKCJI PRZYNOSZĄ (MOGĄ PRZYNOSIĆ) WYNIK DODATNI (NP. LOKOWANIE ŚRODKÓW NA RACHUNKACH BANKOWYCH ORAZ LOKATACH, OTRZYMYWANIE DYWIDEND), NATOMIAST INNE TRANSAKCJE MOGĄ PRZYNOSIĆ (PRZYNOSZĄ) WYNIK UJEMNY (NP. ODPŁATNE ZBYCIE UDZIAŁÓW W SPÓŁKACH MAJĄCYCH OSOBOWOŚĆ PRAWNĄ ORAZ ODPŁATNE ZBYCIE) UMORZENIE JEDNOSTEK UCZESTNICTWA W ZAGRANICZNYCH FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH CZY ZBYCIE INSTRUMENTÓW POCHODNYCH).

OPISANE WYŻEJ PRZYCHODY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH I PRAW MAJĄTKOWYCH SĄ UZYSKIWANE PRZEZ WNIOSKODAWCĘ ZE ŹRÓDŁA POŁOŻONEGO POZA POLSKĄ. CO DO ZASADY ZAGRANICZNY BANK INWESTYCYJNY) INSTYTUCJA INWESTYCYJNA NIE POBIERAJĄ PODATKU DOCHODOWEGO (DOTYCHCZAS PODATEK U ŹRÓDŁA POBIERANY BYŁ JEDYNIE OD CZĘŚCI WYPŁACANYCH DYWIDEND W ZALEŻNOŚCI OD KRAJU, Z KTÓREGO DYWIDENDA JEST WYPŁACANA). NIGDY NIE WYSTĘPUJE JEDNAK SYTUACJA, W KTÓREJ PODATEK WW. TYTUŁÓW JEST ROZLICZANY PRZEZ POLSKIEGO PŁATNIKA. POWYŻSZE PRZYCHODY MUSZĄ BYĆ WIĘC W CAŁOŚCI SAMODZIELNIE ROZLICZONE PRZEZ WNIOSKODAWCĘ W ZEZNANIU ROCZNYM (PIT- 38).

W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM ZADANO NASTĘPUJĄCE PYTANIA:

1) CZY W OPISANYM STANIE FAKTYCZNYM WNIOSKODAWCA MOŻE, NA PODSTAWIE ART. 9 UST. 3 USTAWY O PDOF, OBNIŻYĆ PRZYCHODY POWSTAŁE W RAMACH JEDNEGO ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW (W RAMACH KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH) O STRATĘ WYGENEROWANĄ W RAMACH TEGO SAMEGO ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW W DANYM ROKU LUB W POPRZEDNICH LATACH PODATKOWYCH?

2) CZY WNIOSKODAWCA JEST UPRAWNIONY DO SAMODZIELNEGO OBLICZENIA WW. STRATY W OPARCIU O DOKUMENTY OTRZYMANE OD ZAGRANICZNYCH BANKÓW INWESTYCYJNYCH - INSTYTUCJI INWESTYCYJNYCH ORAZ ROZLICZENIA WW. STRATY SKŁADAJĄC ROCZNE ZEZNANIE PIT-38?

ZDANIEM WNIOSKODAWCY - W ZAKRESIE PYTANIA PIERWSZEGO - ZGODNIE Z ART. 9 UST. 3 USTAWY O PDOF ISTNIEJE MOŻLIWOŚĆ (ZA WYJĄTKIEM WYRAŹNEGO WYŁĄCZENIA WSKAZANEGO W ART. 30A UST. 5 USTAWY O PDOF) OBNIŻENIA DOCHODU - PRZYCHODU UZYSKANEGO W RAMACH JEDNEGO ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW, TJ. KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH I PRAW MAJĄTKOWYCH O WYSOKOŚĆ STRATY Z TEGO SAMEGO ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW, PONIESIONEJ W ROKU PODATKOWYM LUB W LATACH POPRZEDNICH PRZY ZACHOWANIU WARUNKÓW WSKAZANYCH W TYM PRZEPISIE. WSZYSTKIE PRZYCHODY UZYSKANE PRZEZ WNIOSKODAWCĘ W WYNIKU INWESTYCJI FINANSOWYCH PROWADZONYCH PRZEZ ZAGRANICZNY BANK - INSTYTUCJĘ INWESTYCYJNĄ, SĄ ZALICZANE DO JEDNEGO ŹRÓDŁA, TJ. DO KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH. W ZWIĄZKU Z TYM - W OPINII WNIOSKODAWCY - JEST ON UPRAWNIONY, NA PODSTAWIE ART. 9 UST. 3 USTAWY O PDOF, DO POMNIEJSZENIA JEDNEGO STRUMIENIA - TYPU DOCHODÓW (PRZYCHODÓW) UZYSKANYCH W RAMACH ŹRÓDŁA KAPITAŁY PIENIĘŻNE (TJ. DOCHODÓW Z TYTUŁU ODSETEK ORAZ DYWIDEND) O STRATĘ PONIESIONĄ W RAMACH INNEGO STRUMIENIA - TYPU DOCHODÓW (PRZYCHODÓW) (TJ. ZE ZBYCIA PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH, ZBYCIA - UMORZENIA JEDNOSTEK UCZESTNICTWA W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH CZY ZBYCIA INSTRUMENTÓW POCHODNYCH) ZALICZANYCH DO TEGO SAMEGO ŹRÓDŁA. PRZY CZYM, STRATA POWSTAJE W WYNIKU ODPŁATNEGO ZBYCIA PONIŻEJ CENY ZAKUPU (TJ. KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW Z TYTUŁU ODPŁATNEGO. ZBYCIA PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH - UZYSKANYCH Z REALIZACJI PRAW WYNIKAJĄCYCH Z PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH - Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH - ZBYCIA INSTRUMENTÓW POCHODNYCH) ZGODNIE Z ART. 9.,UST. 2 ZD. 2 USTAWY O PDOF.

ZDANIEM WNIOSKODAWCY - W ZAKRESIE PYTANIA DRUGIEGO - JEST UPRAWNIONY DO SAMODZIELNEGO OBLICZENIA STRATY ORAZ ROZLICZENIA JEJ W ZEZNANIU ROCZNYM PIT-38. DOKUMENTY OTRZYMANE OD ZAGRANICZNEGO BANKU INWESTYCYJNEGO ORAZ INSTYTUCJI OBSŁUGUJĄCYCH ZAGRANICZNE INWESTYCJE WEDŁUG WNIOSKODAWCY SĄ JEDYNYM DOKUMENTEM SŁUŻĄCYM DO OBLICZENIA WŁAŚCIWEJ PODSTAWY OPODATKOWANIA.

W INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ Z DNIA 31 MARCA 2010 R., ZNAK [...] DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ DZIAŁAJĄC W IMIENIU MINISTRA FINANSÓW NIE PODZIELIŁ STANOWISKA WNIOSKODAWCY. STWIERDZIŁ BOWIEM, IŻ W ODNIESIENIU DO POSZCZEGÓLNYCH PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) OSIĄGANYCH PRZEZ WNIOSKODAWCĘ Z INWESTYCJI KAPITAŁOWYCH PRZEDSTAWIONYCH WE WNIOSKU MAJĄ ZASTOSOWANIE INNE ZASADY OPODATKOWANIA, UREGULOWANE W RÓŻNYCH PRZEPISACH USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH. PODDANIE DANEGO PRZYCHODU LUB DOCHODU POD REGULACJĘ JEDNEGO PRZEPISU USTAWY WYKLUCZA NATOMIAST PODDANIE ICH JEDNOCZEŚNIE POD REGULACJĘ INNEGO PRZEPISU TEJŻE USTAWY.

OGÓLNE ZASADY ROZLICZANIA STRATY ZE ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW ZOSTAŁY UNORMOWANE W ART. 9 UST. 3 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH. NIEMNIEJ JEDNAK STRATY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH, KTÓRE MOGĄ PODLEGAĆ ODLICZENIU OD DOCHODU Z TEGO ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW ZOSTAŁY W SPOSÓB JEDNOZNACZNY ORAZ ENUMERATYWNY WYMIENIONE W ART. 9 UST. 6 USTAWY. W POWYŻSZYM ZAMKNIĘTYM KATALOGU USTAWODAWCA NIE UWZGLĘDNIŁ STRAT POCHODZĄCYCH Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH. PRZEPIS ART. 30A UST. 5 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH DOTYCZY WYŁĄCZNIE SPOSOBU USTALANIA DOCHODU Z UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH, W SZCZEGÓLNOŚCI ZAŚ ZAWIERA ZAKAZ POMNIEJSZANIA TEGO DOCHODU O STRATY Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH ORAZ INNE STRATY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH I PRAW MAJĄTKOWYCH, PONIESIONE W ROKU PODATKOWYM ORAZ W LATACH POPRZEDNICH. NIEDOPUSZCZALNYM JEST WIĘC WYWODZENIE Z TREŚCI TEGO PRZEPISU UPRAWNIENIA DO ODLICZANIA TEJŻE STRATY OD DOCHODÓW INNYCH NIŻ DOCHODY Z UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH. PRZEPIS TEN NIE REGULUJE BOWIEM W ŻADNYM WYPADKU POSTĘPOWANIA ZE STRATĄ OSIĄGNIĘTĄ Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH, LECZ DOTYCZY WYŁĄCZNIE DOCHODU Z TEGO TYTUŁU I ZAKAZU JEGO POMNIEJSZANIA O OSIĄGNIĘTĄ STRATĘ.

NIE ZGADZAJĄC SIĘ Z POWYŻSZYM STANOWISKIEM, PISMEM Z DNIA 22 KWIETNIA 2010 R. ZŁOŻONO WEZWANIE DO USUNIĘCIA NARUSZENIA PRAWA, W KTÓRYM ZARZUCONO WYDANEJ INTERPRETACJI NARUSZENIE ART. 9 UST. 3 I 6, ART. 30A UST. 1, 5 I 6 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH POPRZEZ BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ TYCH PRZEPISÓW ORAZ NARUSZENIE ART. 14C § 1 I 2 ORDYNACJI PODATKOWEJ.

PO DOKONANIU ANALIZY ZARZUTÓW PRZYTOCZONYCH W WEZWANIU DO USUNIĘCIA NARUSZENIA PRAWA DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ DZIAŁAJĄC W IMIENIU MINISTRA FINANSÓW STWIERDZIŁ BRAK PODSTAW DO ZMIANY INDYWIDUALNEJ INTERPRETACJI PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO.

W SKARDZE DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU SKARŻĄCY WYDANEJ INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ ZARZUCIŁ NARUSZENIE:

- ART. 9 UST. 3 I ART. 9 UST. 6 USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R. O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (DALEJ: USTAWA O PIT) - POPRZEZ BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ I UZNANIE, ŻE ART. 9 UST. 6 USTAWY O PIT OKREŚLA ZAMKNIĘTY KATALOG STRAT ZE ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW KAPITAŁY PIENIĘŻNE, PODLEGAJĄCYCH ODLICZENIU OD DOCHODÓW Z TEGO ŹRÓDŁA I W KONSEKWENCJI, ŻE OGÓLNE ZASADY ROZLICZANIA STRATY PRZEWIDZIANE W ART. 9 UST. 3 USTAWY O PIT NIE ZNAJDUJĄ ZASTOSOWANIA W PRZYPADKU ROZLICZANIA STRATY Z TEGO ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW,

- ART. 30A UST. 1 I ART. 30A UST. 6 USTAWY O PIT POPRZEZ BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ TYCH PRZEPISÓW POLEGAJĄCĄ NA UZNANIU, ŻE ZASTOSOWANIE SZCZEGÓLNYCH KONSTRUKCJI PODATKU ZRYCZAŁTOWANEGO, SKUTKUJE BRAKIEM MOŻLIWOŚCI ODLICZENIA STRATY OD DOCHODÓW (PRZYCHODÓW) OKREŚLONYCH W TYCH PRZEPISACH,

- ART. 30A UST. 5 USTAWY O PIT POPRZEZ JEGO BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ, POLEGAJĄCĄ NA UZNANIU, IŻ PRZEPIS TEN WPROWADZA ZAKAZ ODLICZANIA STRAT OD DOCHODÓW INNYCH NIŻ WPROST WYMIENIONE W TYM PRZEPISIE, TJ. OD DOCHODÓW Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH.

W UZASADNIENIU SKARGI PRZEDSTAWIONO ZDARZENIE PRZYSZŁE I WŁASNE STANOWISKO W SPRAWIE OCENY PRAWNEJ TEGO ZDARZENIA PRZYSZŁEGO ZAWARTE WE WNIOSKU O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ ORAZ DOTYCHCZASOWY PRZEBIEG POSTĘPOWANIA W SPRAWIE.

SKARŻĄCY PODTRZYMAŁ STANOWISKO, ZGODNIE Z KTÓRYM DOKONANIE ROZLICZENIA DOCHODÓW - STRAT ZE WSZYSTKICH RODZAJÓW PRZYCHODÓW W RAMACH ŹRÓDŁA KAPITAŁY PIENIĘŻNE I PRAWA MAJĄTKOWE POWINNO NASTĄPIĆ POPRZEZ ICH UJĘCIE W ZEZNANIU ROCZNYM (OBECNIE DEKLARACJA PIT-38) NA PODSTAWIE ART. 45 UST. 1A PKT 1 ORAZ ART. 45 UST. 3B USTAWY O PIT.

ZGODNIE Z ART. 9 UST. 3 USTAWY O PIT O WYSOKOŚĆ STRATY ZE ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW, PONIESIONEJ W ROKU PODATKOWYM, MOŻNA OBNIŻYĆ DOCHÓD UZYSKANY Z TEGO ŹRÓDŁA W NAJBLIŻSZYCH KOLEJNO PO SOBIE NASTĘPUJĄCYCH PIĘCIU LATACH PODATKOWYCH, Z TYM ŻE WYSOKOŚĆ OBNIŻENIA W KTÓRYMKOLWIEK Z TYCH LAT NIE MOŻE PRZEKROCZYĆ 50% KWOTY TEJ STRATY.

NA PODSTAWIE POWYŻSZEGO PRZEPISU PODATNIK UPRAWNIONY JEST DO POMNIEJSZENIA JEDNEGO STRUMIENIA - TYPU DOCHODÓW (PRZYCHODÓW) UZYSKANYCH W RAMACH ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW O STRATĘ PONIESIONĄ W RAMACH INNEGO STRUMIENIA - TYPU DOCHODÓW (PRZYCHODÓW) ZALICZANYCH DO TEGO SAMEGO ŹRÓDŁA. ZASADA TA - W OPINII SKARŻĄCEGO - MA PEŁNE ZASTOSOWANIE DO PRZYCHODÓW UZYSKIWANYCH ZE ŹRÓDŁA KAPITAŁY PIENIĘŻNE (Z UWZGLĘDNIENIEM USTAWOWO WSKAZANYCH OGRANICZEŃ).

W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM STRONA WNIOSŁA O UCHYLENIE ZASKARŻONEJ INTERPRETACJI.

DZIAŁAJĄC W IMIENIU MINISTRA FINANSÓW DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ, PODTRZYMAŁ STANOWISKO PRZEDSTAWIONE W INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ Z DNIA 31 MARCA 2010 R.

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE:

ZAKRES KONTROLI SPRAWOWANEJ PRZEZ WOJEWÓDZKIE SĄDY ADMINISTRACYJNE OKREŚLA USTAWA Z DNIA 25 LIPCA 2002 R. PRAWO O USTROJU SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH (DZ. U. NR 153, POZ. 1269), STANOWIĄC W ART. 1 UST. 2, ŻE SĄDY ADMINISTRACYJNE SPRAWUJĄ WYMIAR SPRAWIEDLIWOŚCI PRZEZ KONTROLĘ DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ POD WZGLĘDEM JEJ ZGODNOŚCI Z PRAWEM, JEŻELI USTAWY NIE STANOWIĄ INACZEJ.

W RAMACH TEJ KONTROLI SĄD STOSUJE ŚRODKI PRZEWIDZIANE W ART. 145-150 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. NR 153, POZ. 1270) - DALEJ W SKRÓCIE P.S.A. POWYŻSZE OZNACZA, ŻE ZASKARŻONY AKT ADMINISTRACYJNY MOŻE ZOSTAĆ WZRUSZONY PRZEZ SĄD TYLKO WÓWCZAS, GDY NARUSZA PRAWO W SPOSÓB OKREŚLONY W POWOŁANEJ USTAWIE; W PRZECIWNYM RAZIE SKARGA PODLEGA ODDALENIU. STWIERDZENIE PRZEZ SĄD, ŻE ZASKARŻONY AKT WYDANO Z NARUSZENIEM PRAWA MATERIALNEGO, KTÓRE MIAŁO WPŁYW NA WYNIK SPRAWY LUB Z NARUSZENIEM PRAWA PROCESOWEGO, KTÓRE MOGŁO MIEĆ ISTOTNY WPŁYW NA WYNIK SPRAWY, MUSI SKUTKOWAĆ JEGO UCHYLENIEM - ART. 145 § 1 PKT 1 LIT. A) I LIT. C) I ART. 146.

W TAK OKREŚLONYM ZAKRESIE KOGNICJI SĄD UZNAŁ, ŻE SKARGA NIE ZASŁUGUJE NA UWZGLĘDNIENIE.

W ROZPATRYWANEJ SPRAWIE PRZY BEZSPORNYCH OKOLICZNOŚCIACH FAKTYCZNYCH ROZSTRZYGNIĘCIA WYMAGAŁA KWESTIA, CZY NA PODSTAWIE OBOWIĄZUJĄCYCH PRZEPISÓW USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH MOŻLIWYM JEST OBNIŻENIE DOCHODÓW Z TYTUŁU INWESTYCJI POWSTAŁYCH W RAMACH JEDNEGO ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW O STRATĘ WYGENEROWANĄ W RAMACH TEGO ŹRÓDŁA.

PRZEPIS ART. 10 UST. 1 PKT 7 USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (DZ. U. Z 2010 R., NR 51 POZ. 307 ZE ZM.) OKREŚLA, ŻE ŹRÓDŁAMI PRZYCHODÓW SĄ KAPITAŁY PIENIĘŻNE I PRAWA MAJĄTKOWE, W TYM ODPŁATNE ZBYCIE PRAW MAJĄTKOWYCH INNYCH NIŻ WYMIENIONE W PUNKCIE 8 LIT. A)-C) TEGOŻ ARTYKUŁU.

ZGODNIE Z ART. 17 UST. 1 USTAWY, ZA PRZYCHODY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH UWAŻA SIĘ:

1) ODSETKI OD POŻYCZEK,

2) ODSETKI OD WKŁADÓW OSZCZĘDNOŚCIOWYCH I ŚRODKÓW NA RACHUNKACH BANKOWYCH LUB W INNYCH FORMACH OSZCZĘDZANIA, PRZECHOWYWANIA LUB INWESTOWANIA, Z WYJĄTKIEM ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH ZWIĄZANYCH Z WYKONYWANĄ DZIAŁALNOŚCIĄ GOSPODARCZĄ,

3) ODSETKI (DYSKONTO) OD PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH,

4) DYWIDENDY I INNE PRZYCHODY Z TYTUŁU UDZIAŁU W ZYSKACH OSÓB PRAWNYCH, KTÓRYCH PODSTAWĄ UZYSKANIA SĄ UDZIAŁY (AKCJE) W SPÓŁCE MAJĄCEJ OSOBOWOŚĆ PRAWNĄ LUB SPÓŁDZIELNI, W TYM RÓWNIEŻ:

a) DYWIDENDY Z AKCJI ZŁOŻONYCH PRZEZ CZŁONKÓW PRACOWNICZYCH FUNDUSZY EMERYTALNYCH NA RACHUNKACH ILOŚCIOWYCH,

b) OPROCENTOWANIE UDZIAŁÓW CZŁONKOWSKICH Z NADWYŻKI BILANSOWEJ (DOCHODU OGÓLNEGO) W SPÓŁDZIELNIACH,

c) PODZIAŁ MAJĄTKU LIKWIDOWANEJ SPÓŁKI (SPÓŁDZIELNI),

d) WARTOŚĆ DOKONANYCH NA RZECZ UDZIAŁOWCÓW I AKCJONARIUSZY NIEODPŁATNYCH LUB CZĘŚCIOWO ODPŁATNYCH ŚWIADCZEŃ, OKREŚLONĄ WEDŁUG ZASAD WYNIKAJĄCYCH Z ART. 11 UST. 2-2C

5) PRZYCHODY Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH, Z ZASTRZEŻENIEM UST. 1C,

6) NALEŻNE, CHOĆBY NIE ZOSTAŁY FAKTYCZNIE OTRZYMANE, PRZYCHODY Z:

a) ODPŁATNEGO ZBYCIA UDZIAŁÓW W SPÓŁKACH MAJĄCYCH OSOBOWOŚĆ PRAWNĄ ORAZ PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH,

b) REALIZACJI PRAW WYNIKAJĄCYCH Z. PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH, O KTÓRYCH MOWA W ART. 3 PKT 1 LIT. B USTAWY Z DNIA 29 LIPCA 2005 R., O OBROCIE INSTRUMENTAMI FINANSOWYMI,

7) PRZYCHODY Z ODPŁATNEGO ZBYCIA PRAWA POBORU, W TYM RÓWNIEŻ ZE ZBYCIA PRAWA POBORU AKCJI NOWEJ EMISJI PRZEZ PRACOWNICZY FUNDUSZ EMERYTALNY W IMIENIU CZŁONKA FUNDUSZU,

8) PRZYCHODY CZŁONKÓW PRACOWNICZYCH FUNDUSZY EMERYTALNYCH Z TYTUŁU PRZENIESIENIA AKCJI ZŁOŻONYCH NA RACHUNKACH ILOŚCIOWYCH DO AKTYWÓW TYCH FUNDUSZY,

9) NOMINALNĄ WARTOŚĆ UDZIAŁÓW (AKCJI) W SPÓŁCE MAJĄCEJ OSOBOWOŚĆ PRAWNĄ ALBO WKŁADÓW W SPÓŁDZIELNI OBJĘTYCH W ZAMIAN ZA WKŁAD NIEPIENIĘŻNY,

10) PRZYCHODY Z ODPŁATNEGO ZBYCIA POCHODNYCH INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH ORAZ Z REALIZACJI PRAW Z NICH WYNIKAJĄCYCH.

OGÓLNE ZASADY ROZLICZANIA STRAT NA GRUNCIE USTAWY REGULUJE ART. 9 UST. 3, ZGODNIE Z KTÓRYM O WYSOKOŚĆ STRATY ZE ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW PONIESIONEJ W ROKU PODATKOWYM MOŻNA OBNIŻYĆ DOCHÓD UZYSKANY Z TEGO ŹRÓDŁA W NAJBLIŻSZYCH KOLEJNO PO SOBIE NASTĘPUJĄCYCH PIĘCIU LATACH PODATKOWYCH Z TYM ŻE WYSOKOŚĆ OBNIŻENIA W KTÓRYMKOLWIEK Z TYCH LAT NIE MOŻE PRZEKROCZYĆ 50% KWOTY TEJ STRATY.

JEDNOCZEŚNIE JEDNAK, STRATY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH, KTÓRE MOGĄ PODLEGAĆ ODLICZENIU OD DOCHODU Z TEGO ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW ZOSTAŁY W SPOSÓB JEDNOZNACZNY ORAZ ENUMERATYWNY WYMIENIONE W ART. 9 UST. 6 USTAWY, W POWYŻSZYM ZAMKNIĘTYM KATALOGU USTAWODAWCA NIE UWZGLĘDNIŁ STRAT POCHODZĄCYCH Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH.

ART. 9 UST. 6 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH STANOWI MIANOWICIE, ŻE PRZEPIS UST. 3 MA ZASTOSOWANIE DO STRAT Z ODPŁATNEGO ZBYCIA UDZIAŁÓW W SPÓŁKACH MAJĄCYCH OSOBOWOŚĆ PRAWNĄ, PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH, W TYM Z ODPŁATNEGO ZBYCIA POŻYCZONYCH PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH (SPRZEDAŻ KRÓTKA) I ODPŁATNEGO ZBYCIA POCHODNYCH INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH ORAZ Z REALIZACJI PRAW Z NICH WYNIKAJĄCYCH, ORAZ Z TYTUŁU OBJĘCIA UDZIAŁÓW (AKCJI) W SPÓŁKACH MAJĄCYCH OSOBOWOŚĆ PRAWNĄ ALBO WKŁADÓW W SPÓŁDZIELNIACH W ZAMIAN ZA WKŁAD NIEPIENIĘŻNY W POSTACI INNEJ NIŻ PRZEDSIĘBIORSTWO LUB JEGO ZORGANIZOWANA CZĘŚĆ.

W NINIEJSZEJ SPRAWIE PODKREŚLIĆ NALEŻY, IŻ W ODNIESIENIU DO POSZCZEGÓLNYCH PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) OSIĄGANYCH PRZEZ SKARŻĄCEGO Z INWESTYCJI KAPITAŁOWYCH PRZEDSTAWIONYCH WE WNIOSKU MAJĄ ZASTOSOWANIE INNE ZASADY OPODATKOWANIA, UREGULOWANE W RÓŻNYCH PRZEPISACH USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH. PODDANIE DANEGO PRZYCHODU LUB DOCHODU POD REGULACJĘ JEDNEGO PRZEPISU USTAWY WYKLUCZA NATOMIAST PODDANIE ICH JEDNOCZEŚNIE POD REGULACJĘ INNEGO PRZEPISU TEJŻE USTAWY.

NA PODSTAWIE ART. 30A UST. 1 PKT 1-5 USTAWY OD UZYSKANYCH DOCHODÓW (PRZYCHODÓW) POBIERA SIĘ 19% ZRYCZAŁTOWANY PODATEK DOCHODOWY, Z ZASTRZEŻENIEM ART. 52A:

1) Z ODSETEK OD POŻYCZEK, Z WYJĄTKIEM GDY UDZIELANIE POŻYCZEK JEST PRZEDMIOTEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ,

2) Z ODSETEK I DYSKONTA OD PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH,

3) Z ODSETEK LUB INNYCH PRZYCHODÓW OD ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH ZGROMADZONYCH NA RACHUNKU PODATNIKA LUB W INNYCH FORMACH OSZCZĘDZANIA, PRZECHOWYWANIA LUB INWESTOWANIA, PROWADZONYCH PRZEZ PODMIOT UPRAWNIONY NA PODSTAWIE ODRĘBNYCH PRZEPISÓW, Z WYJĄTKIEM ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH ZWIĄZANYCH Z WYKONYWANĄ DZIAŁALNOŚCIĄ GOSPODARCZĄ,

4) Z DYWIDEND I INNYCH PRZYCHODÓW Z TYTUŁU UDZIAŁU W ZYSKACH OSÓB PRAWNYCH,

5) OD DOCHODU Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH.

PRZEPISY UST. 1 PKT 1-5 STOSUJE SIĘ Z UWZGLĘDNIENIEM UMÓW O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA, KTÓRYCH STRONĄ JEST RZECZPOSPOLITA POLSKA (ART. 30A UST. 2 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH).

ZRYCZAŁTOWANY PODATEK, O KTÓRYM MOWA W UST. 1 PKT 1-4 ORAZ PKT 6, 8 I 9, POBIERA SIĘ BEZ POMNIEJSZANIA PRZYCHODU O KOSZTY UZYSKANIA, Z ZASTRZEŻENIEM ART. 24 UST. 5 PKT 1, 2 I 4, UST. 5A I 5D (ART. 30A UST. 6 WW. USTAWY).

NATOMIAST DOCHODU, O KTÓRYM MOWA W UST. 1 PKT 5, NIE POMNIEJSZA SIĘ O STRATY Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH ORAZ INNE STRATY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH I PRAW MAJĄTKOWYCH, PONIESIONE W ROKU PODATKOWYM ORAZ W LATACH POPRZEDNICH (ART. 30A UST. 5 WW. USTAWY).

W MYŚL ART. 30B UST. 1 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH OD DOCHODÓW UZYSKANYCH Z ODPŁATNEGO ZBYCIA PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH LUB POCHODNYCH INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH, I Z REALIZACJI PRAW Z NICH WYNIKAJĄCYCH ORAZ Z ODPŁATNEGO ZBYCIA UDZIAŁÓW W SPÓŁKACH MAJĄCYCH OSOBOWOŚĆ PRAWNĄ ORAZ Z TYTUŁU OBJĘCIA UDZIAŁÓW (AKCJI) W SPÓŁKACH MAJĄCYCH OSOBOWOŚĆ PRAWNĄ ALBO WKŁADÓW W SPÓŁDZIELNIACH W ZAMIAN ZA WKŁAD NIEPIENIĘŻNY W POSTACI INNEJ NIŻ PRZEDSIĘBIORSTWO LUB JEGO ZORGANIZOWANA CZĘŚĆ, PODATEK DOCHODOWY WYNOSI 19 % UZYSKANEGO DOCHODU. NA PODSTAWIE UST. 2 WW. ARTYKUŁU DOCHODEM, O KTÓRYM MOWA W UST. 1, JEST:

1) RÓŻNICA MIĘDZY SUMĄ PRZYCHODÓW UZYSKANYCH Z TYTUŁU ODPŁATNEGO ZBYCIA PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH A KOSZTAMI UZYSKANIA PRZYCHODÓW, OKREŚLONYMI NA PODSTAWIE ART. 22 UST. 1F LUB UST. 1G, LUB ART. 23 UST. 1 PKT 38, Z ZASTRZEŻENIEM ART. 24 UST. 13 I 14,

2) RÓŻNICA MIĘDZY SUMĄ PRZYCHODÓW UZYSKANYCH Z REALIZACJI PRAW WYNIKAJĄCYCH Z PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH, O KTÓRYCH MOWA W ART. 3 PKT 1 LIT. B USTAWY Z DNIA 29 LIPCA 2005 R. O OBROCIE INSTRUMENTAMI FINANSOWYMI, A KOSZTAMI UZYSKANIA PRZYCHODÓW, OKREŚLONYMI NA PODSTAWIE ART. 23 UST. 1 PKT 38A,

3) RÓŻNICA MIĘDZY SUMĄ PRZYCHODÓW UZYSKANYCH Z TYTUŁU ODPŁATNEGO ZBYCIA POCHODNYCH INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH ORAZ Z REALIZACJI PRAW Z NICH WYNIKAJĄCYCH A KOSZTAMI UZYSKANIA PRZYCHODÓW, OKREŚLONYMI NA PODSTAWIE ART. 23 UST. 1 PKT 38A,

4) RÓŻNICA MIĘDZY SUMĄ PRZYCHODÓW UZYSKANYCH Z TYTUŁU ODPŁATNEGO ZBYCIA UDZIAŁÓW W SPÓŁKACH MAJĄCYCH OSOBOWOŚĆ PRAWNĄ A KOSZTAMI UZYSKANIA PRZYCHODÓW, OKREŚLONYMI NA PODSTAWIE ART. 22 UST. 1F LUB ART. 23 UST. 1 PKT 38,

5) RÓŻNICA POMIĘDZY WARTOŚCIĄ NOMINALNĄ OBJĘTYCH UDZIAŁÓW (AKCJI) W SPÓŁKACH MAJĄCYCH OSOBOWOŚĆ PRAWNĄ ALBO WKŁADÓW W SPÓŁDZIELNIACH W ZAMIAN ZA WKŁAD NIEPIENIĘŻNY W INNEJ POSTACI NIŻ PRZEDSIĘBIORSTWO LUB JEGO ZORGANIZOWANA CZĘŚĆ A KOSZTAMI UZYSKANIA PRZYCHODÓW OKREŚLONYMI NA PODSTAWIE ART. 22 UST. 1E,

- OSIĄGNIĘTA W ROKU PODATKOWYM.

ZGODNIE Z ART. 30B UST. 3 WW. USTAWY PRZEPISY UST. 1 STOSUJE SIĘ Z UWZGLĘDNIENIEM UMÓW O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA, KTÓRYCH STRONĄ JEST RZECZPOSPOLITA POLSKA.

W ODNIESIENIU DO PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) OKREŚLONYCH W ART. 30A UST. 1 USTAWY USTAWODAWCA PRZEWIDZIAŁ OPODATKOWANIE ZRYCZAŁTOWANYM PODATKIEM, KTÓRY JEST POBIERANY OD KAŻDEJ KONKRETNEJ WYPŁATY, NIEZALEŻNIE OD EWENTUALNYCH AKTUALNYCH CZY WCZEŚNIEJSZYCH STRAT PODATKOWYCH Z TEGO ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW. TAKIE OPODATKOWANIE NIE MA BOWIEM CHARAKTERU GLOBALNEGO, GDZIE PODATEK OBLICZANY JEST OD PODSTAWY OPODATKOWANIA USTALONEJ DLA CAŁEGO ROKU PODATKOWEGO I GDZIE MOŻNA OBNIŻYĆ DOCHÓD O EWENTUALNE STRATY Z TEGO ŹRÓDŁA. Z TEGO FAKTU Z KOLEI WYNIKA JEDNOZNACZNIE BRAK MOŻLIWOŚCI KOMPENSOWANIA STRAT OD PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z TYCHŻE ŹRÓDEŁ.

W PRZYPADKU NP. ODSETEK LUB INNYCH PRZYCHODÓW OD ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH ZGROMADZONYCH NA RACHUNKU PODATNIKA LUB W INNYCH FORMACH OSZCZĘDZANIA, PRZECHOWYWANIA LUB INWESTOWANIA ORAZ DYWIDEND OPODATKOWANIU PODLEGA PRZYCHÓD BEZ POMNIEJSZENIA O KOSZTY UZYSKANIA - A WIĘC W TEJ SYTUACJI NIE MAMY W OGÓLE DO CZYNIENIA Z DOCHODEM ZE ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW, O KTÓRYM STANOWI ART. 9 UST. 2 USTAWY.

POZA TYM ZAUWAŻYĆ NALEŻY, IŻ DOCHODY Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH I DOCHODY ZE ZBYCIA PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH POMIMO, IŻ SĄ ZALICZANE DO TEGO SAMEGO ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW TJ. PRZYCHODÓW Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH, TO Z UWAGI NA ODMIENNOŚĆ ICH. CHARAKTERU, OPODATKOWANE SĄ W RÓŻNY SPOSÓB.

ODMIENNOŚĆ TA POLEGA M.IN. NA SPECYFICZNYM SPOSOBIE USTALANIA DOCHODU Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH, KTÓRY POWSTAJE W ZWIĄZKU Z UMORZENIEM JEDNOSTEK UCZESTNICTWA. WARTOŚĆ TA JEST USTALANA PRZEZ FUNDUSZ DOKONUJĄCY WYCENY AKTYWÓW FUNDUSZU, POPRZEZ USTALENIE WARTOŚCI AKTYWÓW NETTO ORAZ WARTOŚCI AKTYWÓW NETTO PRZYPADAJĄCYCH NA JEDNOSTKĘ UCZESTNICTWA LUB CERTYFIKAT INWESTYCYJNY.

ZATEM TAKI SPOSÓB OKREŚLENIA WARTOŚCI JEDNOSTEK UCZESTNICTWA W FUNDUSZU I W KONSEKWENCJI OKREŚLENIA DOCHODU BĄDŹ STRATY NIE DAJE PODSTAWY DO STWORZENIA MOŻLIWOŚCI ODLICZENIA STRAT.

DOCHODY Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH, STOSOWNIE DO PRZEPISU ART. 30A UST. 1 PKT 5 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH OPODATKOWANE SĄ 19% ZRYCZAŁTOWANYM PODATKIEM DOCHODOWYM. KONSTRUKCJA ZRYCZAŁTOWANEGO PODATKU DOCHODOWEGO ZAKŁADA OPODATKOWANIE TYCH DOCHODÓW (PRZYCHODÓW) U ŹRÓDŁA TJ. ZA POŚREDNICTWEM PŁATNIKA. UZYSKANY DOCHÓD NIE JEST ŁĄCZONY Z INNYMI DOCHODAMI Z TEGO SAMEGO ŹRÓDŁA, A PODATNIK - CO DO ZASADY - NIE ROZLICZA TYCH DOCHODÓW SAMODZIELNIE.

PODATEK JEST POBIERANY PRZEZ PODMIOT, KTÓRY WYPŁACA TE DOCHODY I PODATNIK NIE WYKAZUJE TYCH DOCHODÓW W SKŁADANYM ZEZNANIU PODATKOWYM - POBRANIE PODATKU PRZEZ PODMIOT WYPŁACAJĄCY DOCHÓD KOŃCZY ROZLICZENIE TEGO PODATKU DLA PODATNIKA. WYJĄTEK OD TEJ ZASADY STANOWI ART. 30A UST. 9 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, ZGODNIE Z KTÓRYM PODATNICY, O KTÓRYCH MOWA W ART. 3 UST. 1, UZYSKUJĄCY POZA GRANICAMI RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ PRZYCHODY (DOCHODY) OKREŚLONE W UST. 1 PKT 15, OD ZRYCZAŁTOWANEGO PODATKU OBLICZONEGO ZGODNIE Z UST. 1, OD TYCH PRZYCHODÓW (DOCHODÓW), ODLICZAJĄ KWOTĘ RÓWNĄ PODATKOWI ZAPŁACONEMU ZA GRANICĄ, JEDNAKŻE ODLICZENIE TO NIE MOŻE PRZEKROCZYĆ KWOTY PODATKU OBLICZONEGO OD TYCH PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) PRZY ZASTOSOWANIU STAWKI 19%.

STOSOWNIE DO ART. 45 UST. 3B USTAWY W ZEZNANIU, O KTÓRYM MOWA W UST. 1 LUB UST. 1A, WYKAZUJE SIĘ NALEŻNY PODATEK DOCHODOWY, O KTÓRYM MOWA W ART. 29-30A, JEŻELI PODATEK TEN NIE ZOSTAŁ POBRANY PRZEZ PŁATNIKA.

NALEŻY ZATEM ZWRÓCIĆ UWAGĘ, IŻ PRZEPIS TEN STANOWI TYLKO I WYŁĄCZNIE O WYKAZANIU PODATKU ZAPŁACONEGO ZA GRANICĄ, A NIE O WYKAZANIU PRZYCHODÓW Z TEGO TYTUŁU, A CO ZA TYM IDZIE RÓWNIEŻ I STRATY.

NIE SPOSÓB ZATEM ZGODZIĆ SIĘ ZE STANOWISKIEM SKARŻĄCEGO, IŻ ART. 30A UST. 5 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH STANOWI JEDYNIE ZAKAZ POMNIEJSZANIA DOCHODU OSIĄGNIĘTEGO Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH O STRATĘ Z TEGO TYTUŁU.

PRZEPIS ART. 30A UST. 5 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH DOTYCZY WYŁĄCZNIE SPOSOBU USTALANIA DOCHODU Z UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH, W SZCZEGÓLNOŚCI ZAŚ ZAWIERA ZAKAZ POMNIEJSZANIA TEGO DOCHODU O STRATY Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH ORAZ INNE STRATY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH I PRAW MAJĄTKOWYCH, PONIESIONE W ROKU PODATKOWYM ORAZ W LATACH POPRZEDNICH. NIEDOPUSZCZALNYM JEST WIĘC WYWODZENIE Z TREŚCI TEGO PRZEPISU UPRAWNIENIA DO ODLICZANIA TEJŻE STRATY OD DOCHODÓW INNYCH NIŻ DOCHODY Z UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH. PRZEPIS TEN NIE REGULUJE BOWIEM POSTĘPOWANIA ZE STRATĄ OSIĄGNIĘTĄ Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH, LECZ DOTYCZY WYŁĄCZNIE DOCHODU Z TEGO TYTUŁU I ZAKAZU JEGO POMNIEJSZANIA O OSIĄGNIĘTĄ STRATĘ.

ODRĘBNA REGULACJA OPODATKOWANIA DOCHODÓW Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH WYNIKAJĄCA Z ART. 30A UST. 1 PKT 5 I UST. 5 USTAWY WYŁĄCZA NATOMIAST MOŻLIWOŚĆ STOSOWANIA REGUŁ-WYNIKAJĄCYCH Z PRZEPISU ART. 9 USTAWY DOTYCZĄCYCH KUMULOWANIA DOCHODÓW I STRAT Z POSZCZEGÓLNYCH ŹRÓDEŁ, A TAKŻE ODLICZENIA STRAT.

W KONSEKWENCJI, MAJĄC NA UWADZE POWYŻSZE UREGULOWANIA PRAWNE, FAKT, IŻ PRZYCHODY Z TYTUŁU INWESTYCJI KAPITAŁOWYCH PRZEDSTAWIONYCH WE WNIOSKU NALEŻĄ DO TEGO SAMEGO ŹRÓDŁA, TJ. PRZYCHODÓW Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH/ NIE DAJE MOŻLIWOŚCI ODLICZENIA STRATY Z TYTUŁU UDZIAŁU W FUNDUSZACH KAPITAŁOWYCH OD DOCHODU UZYSKANEGO Z ODPŁATNEGO ZBYCIA PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH LUB POCHODNYCH INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH, OD DOCHODU Z REALIZACJI PRAW Z NICH WYNIKAJĄCYCH ORAZ OD PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z TYTUŁU INNYCH INWESTYCJI KAPITAŁOWYCH OPODATKOWANYCH NA ZASADACH OKREŚLONYCH W ART. 30A UST. 1, JAK RÓWNIEŻ NIE DAJE MOŻLIWOŚCI POMNIEJSZENIA PRZYCHODU (DOCHODU) OSIĄGNIĘTEGO Z TYTUŁU INWESTYCJI KAPITAŁOWYCH OPODATKOWANYCH NA ZASADACH OKREŚLONYCH W ART. 30A UST. 1 (W TYM NP. Z TYTUŁU ODSETEK ORAZ DYWIDEND) O STRATĘ ZE ZBYCIA PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH LUB INNYCH TRANSAKCJI OPODATKOWANYCH ZGODNIE Z ART. 30B USTAWY.

POWYŻSZE OZNACZA, ŻE SĄD W PEŁNI PODZIELIŁ STANOWISKO ZAWARTE W ZASKARŻONEJ INDYWIDUALNEJ INTERPRETACJI. ZWAŻYĆ PRZY TYM NALEŻY, ŻE POPARTE JEST ONO STANOWISKIEM SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH WYRAŻONYM NP. W WYROKU NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO Z DNIA 21 STYCZNIA 2010 R., W SPRAWIE II FSK 1449/08, CZY WOJEWÓDZKICH SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH - W RZESZOWIE (WYROK Z DNIA 17 CZERWCA 2010 R., I SA/RZ 253/10), CZY W WARSZAWIE (WYROK Z DNIA 7 MAJA 2009 R., - III SA/WA 508).

BIORĄC POD UWAGĘ SĄD SKARGĘ JAKO NIEZASADNĄ ODDALIŁ (ART. 151 P.P.S.A.).

DSZ